Реферат: Аудит кредитных операций
Министерство
общего и профессионального
образования Российской федерации
Санкт-Петербургская государственная
инженерно-экономическая
академия
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
Контрольная работа поучебной дисциплине
Аудит в банках
на тему: «Аудит кредитныхопераций»
Выполниластудентка группы №82/3191
3 курсазаочного отделения
со срокомобучения 2г.10мес.
ф-т «Предпринимательства и коммерческойдеятельности»
Проверил:
САНКТ-ПЕТЕРБУРГ
2001
ОГЛАВЛЕНИЕTOC o «1-1» Цель, задачии источники аудиторской проверки… PAGEREF_Toc536520176 h 3
Проверка активных кредитных операций… PAGEREF_Toc536520177 h 5
Проверка пассивных кредитных операций… PAGEREF_Toc536520178 h 16
Проверка кредитных операций при закрытии кредитныхдоговоров в неденежной форме… PAGEREF_Toc536520179 h 21
Типичные нарушения при осуществлении кредитныхопераций… PAGEREF_Toc536520180 h 25
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ… PAGEREF_Toc536520181 h 29
Цель,задачи и источники аудиторской проверки<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Кредитование клиентов на возвратной,срочной и платной основе является одной из основных операций банковского бизнеса.Доходы от операций кредитования клиентов (активные кредитные операции)приносят банкам существенную часть их прибыли. В то же время необходимыми дляформирования ресурсной базы банка являются операции по привлечению кредитов(пассивные кредитные операции). Это наиболее распространенный и отработанныйгодами способ привлечения денежных средств.
<span Times New Roman CYR",«serif»;mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Цель
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»"> аудита кредитных операций состоит впроверке соблюдения банком действующих правил совершения кредитных операций иправильности их отражения в бухгалтерском учете для предотвращения нарушений иснижения кредитных рисков.<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">При осуществлении проверки соблюдениябанком действующих правил совершения кредитных операций необходимо руководствоватьсятакими нормативными актами, как: Закон РФ от 29.01.92 № 2872-1 “О залоге”.Закон РФ от 21.07.97 № 122-ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимоеимущество и сделок с ним”. Закон РФ от 08.01.98 № 102-ФЗ “Об ипотеке (залогенедвижимости)”. Положение ЦБ РФ от 31.08.98 № 54-П “О порядке предоставления(размещения) кредитными организациями денежных средств
<span Times New Roman CYR",«serif»;mso-bidi-font-family: «Times New Roman»">и их возврата (погашения)” с изменениями и дополнениями.Положение ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П “О порядке начисления процентов пооперациям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, иотражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета” с изменениями идополнениями. Инструкция ЦБ РФ от 30.06.97 № 62-а “О порядке формирования ииспользования резерва на возможные потери по ссудам” с учетом изменений идополнений. Письмо ЦБ РФ от 14.10.98 № 285-Т “Методические рекомендации кПоложению ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П”, Письмо ЦБ РФ от 24.03.99 № 104-Т “Оприменении положений ЦБ РФ № 39-П, № 54-П”, а также методические рекомендацииот 14.10.98 г. № 285-Т и др.<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">В ходе проверки правильности отражениякредитных операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться Правилами,Приложением к Положению № 54-П, Приложением 1 «Бухгалтерский учет операций поначислению и уплате (получению) процентов по привлеченным (размещенным)денежным средствам по “кассовому” методу” к Положению №
39”.<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Для проверки вопросов, связанных сналогообложением кредитных операций, следует использовать постановлениеПравительства РФ от 16.05.94 № 490 “Положение об особенностях определенияналогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитнымиучреждениями”. Указание ЦБ РФ от 29.06.2000 к № 810-У “Об учете при налогообложениивеличины резерва на возможные потери по ссудам, формируемого кредитнымиорганизациями в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ № 62-а”, Инструкцию МНС РФ от15.06.2000 г. № 62 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыльпредприятий и организаций” и др.
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">При проведении проверки кредитныхопераций банков рекомендуется использовать Письмо ЦБ РФ от 16.12.98 № 363-Т “Ометодических рекомендациях по проверке кредитного портфеля кредитнойорганизации”.
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">В соответствии с поставленной целью входе аудита проводятся следующие основные проверки:
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">активных кредитных операций;
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">пассивных кредитных операций;
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">кредитных операций при закрытиидоговоров в неденежной форме;
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">операций валютного кредитования.
<span Times New Roman CYR",«serif»;mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Информационнойбазой
<span Times New Roman CYR",«serif»;mso-bidi-font-family:«Times New Roman»"> приосуществлении проверки служат:<span Times New Roman CYR",«serif»;mso-bidi-font-family: «Times New Roman»">в ходе проверки соблюдения банком действующих правил совершениякредитных операций изучаются следующие документы: кредитная политика банка;положение о кредитном отделе; кредитные досье, в том числе договоры и документыпо обеспечению исполнения обязательств; генеральные соглашения о сотрудничествена рынке межбанковских кредитов (МБК), дополнительные соглашения к ним;протоколы собраний кредитного комитета; распоряжения руководителя банка оботкрытии и закрытии ссудных счетов; заключения службы безопасности и юридическойслужбы; другие документы, относящиеся к организации и осуществлению кредитнойработы в банке;
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">в ходе проверки правильности отражениякредитных операций в балансовом учете изучаются данные аналитического учета последующим балансовым счетам: ссудным счетам клиентов (441-457), в том числебанков (320 — 321); просроченной задолженности по предоставленным кредитам(458),
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">в том числе предоставленным МБК (324);просроченным процентам по предоставленным кредитам (459), в том числе МБК(325); резервам под возможные потери по ссудам (44115—45715), в том числе поМБК (32015—32115); резервам под возможные потери по просроченным кредитам(45818), в том числе по МБК (32403); полученным МБК (312—314); просроченнойзадолженности по полученным МБК (317); просроченным процентам по полученнымМБК (318); обязательствам банка по уплате процентов (47426); требованиям банкапо получению процентов (47427); предстоящим поступлениям по операциям,связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кромебанком) (47501), в том числе банкам (32801); предстоящим выплатам по операциям,связанным с привлечением денежных средств<span Times New Roman CYR",«serif»;mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">отклиентов (кроме банков) (47502), в том числе банков (32802); процентов,полученных за предоставленные кредиты (70101); процентов, уплаченных запривлеченные кредиты(70201); другим счетам (по учету материальных ценностей иценных бумаг, в том числе векселей, — при закрытии кредитных договоров внеденежной форме), а также выписки: по корреспондентскому счету в Банке России(30102); по корреспондентским счетам в кредитных организациях-корреспондентах(30110); по корреспондентским счетам кредитных организаций-респондентов(30109); по расчетным (текущим) счетам клиентов — предприятий различных формсобственности (405 — 408);<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">в ходе проверки правильности отражениякредитных операций во внебалансовом учете изучаются данные аналитическогоучета по внебалансовым счетам: 91301 “Открытые кредитные линии попредоставлению кредитов”, 91302 “Неиспользованные кредитные линии попредоставлению кредитов”, 91303 “Ценные бумаги, принятые в залог по выданнымкредитам”, 91305 “Гарантии, поручительства, полученные банком
”<span Times New Roman CYR",«serif»;mso-bidi-font-family: «Times New Roman»">, 91307 “Имущество, принятое в залог по выданным кредитам”,91309 “Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде овердрафта ипод лимит задолженности”, 91402 “Открытые кредитные линии по получениюкредитов”, 91403 “Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов”,91491 “Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам”, 91404“Гарантии, выданные банком”, 91405 “Имущество, переданное в залог пополученным кредитам, кроме ценных бумаг”, 91406 “Неиспользованные лимиты пополучению межбанковских кредитов в виде овердрафта и под лимит задолженности”,916 “Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному сбаланса”, 917 “Задолженность по процентным платежам по основному долгу,списанному из-за невозможности взыскания, 918 “Задолженность по сумме основногодолга, списанная из-за невозможности взыскания”;<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">регистры аналитического исинтетического учета, бухгалтерская отчетность: бухгалтерский журнал; ведомостиостатков по счетам кредитной организации; ведомости остатков размещенных(привлеченных) средств кредитной организации, оборотные
3 <span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">ведомости по счетам кредитнойорганизации; отчеты о прибылях и убытках; балансы банка.<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Проверка документов осуществляется, какправило, выборочно, т. е. проверяются документы на выборку по отдельнымклиентам, в том числе банкам.
Проверка активных кредитных операций<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Основным нормативным документом,регулирующим порядок совершения и учет этих операций, является Положение №54-П. В названном Положении ЦБ РФ утвержден порядок предоставления (размещения)кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения). Согласноп. 2.2 Положения предоставление банком денежных средств своим клиентамосуществляется следующими способами:
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">1) разовым зачислением денежных средствна банковские счета клиентов либо выдачей наличных денег заемщику — физическомулицу;
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">2) открытием кредитной линииклиенту-заемщику;
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">3) предоставлением кредита в видеовердрафта и “под лимит задолженности
”.<span Times New Roman CYR",«serif»;mso-bidi-font-family: «Times New Roman»">В Приложении к настоящему Положению (далее — Приложение)определен порядок отражения в бухгалтерском учете этих операций в балансахбанка-кредитора и банка-заемщика. В Приложении приведены бухгалтерскиепроводки по балансовым счетам, связанные с отражением в учете операцийкредитования клиентов путем разового зачисления средств на их банковские счета,операций кредитования клиентов, как путем открытия кредитной линии, так и ввиде овердрафта и “под лимит задолженности”.
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">В ходе аудита активных кредитныхопераций банков выполняются следующие проверки:
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">организации кредитной работы в банке исоблюдения порядка оформления документов на выдачу (пролонгирование) кредита;
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">правильности оформления документов пообеспечению исполнения обязательств по кредитным договорам, порядка хранениядокументов;
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">правильности отражения в учете операцийпо выдаче и погашению кредитов;
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">правильности отражения в учете операцийпо начислению и получению процентов за пользование кредитом;
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">своевременности списания с балансапросроченных процентов и суммы основного долга при исполнении кредитного договорас нарушением обязательств;
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">своевременности и полноты создания,корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам;
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">осуществления банком контроля заисполнением кредитных договоров, организации работы банка с просроченнойзадолженностью;
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">операций кредитования путем открытиякредитных линий;
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">операций кредитования в формеовердрафта.
<span Times New Roman CYR",«serif»;mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Проверкаорганизации кредитной работы в банке и соблюдения порядка оформления документовна выдачу (пролонгирование) кредита
<span Times New Roman CYR",«serif»;mso-bidi-font-family: «Times New Roman»"> начинается с изучения, анализа и оценки того, как способствуеторганизация кредитной работы снижению кредитных рисков банка. Оценка уровняпостановки кредитной работы основывается на изучении функций отделов(управлений), занимающихся вопросами кредитования, ознакомлении с содержаниемкредитной политики банка.<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Проверяется правильность распределенияобязанностей в этих управлениях, выявляются случаи совмещения обязанностейкредитного инспектора и бухгалтера, оценивается состояние внутрибанковскогоконтроля за совершением кредитных операций.
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Изучая кредитную политику проверяемогобанка, следует оценить ее стратегическую направленность (цели, приоритеты,принципы), проконтролировать соответствие содержащихся в ней инструктивныхматериалов нормативным актам ЦБ РФ в области кредитования, оценить качествометодических разработок по анализу кредитоспособности заемщиков, анализукредитного портфеля банка, организации контроля за исполнением кредитныхдоговоров.
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Проверяется организация работыкредитного комитета, его персональный состав, соблюдение нормативных документов,
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:EN-US"> peг<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">ламентирующих его деятельность,анализируются протоколы заседаний кредитного комитета, контролируетсяфактическое выполнение принятых им решений. Следует убедиться, соблюдаются ли вбанке установленные лимиты и ограничения на совершение кредитных операций.<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Проверка соблюдения порядка оформлениядокументов на выдачу кредитов осуществляется путем изучения на выборкукредитных дел (досье) клиентов-заемщиков. В состав досье должны входить:кредитная заявка; годовой отчет; бухгалтерский баланс с приложениями напоследнюю отчетную дату (с отметкой налоге вой инспекции); аудиторскоезаключение о достоверности годового отчета; бизнес-план с указанием планируемыхдоходов расходов; технико-экономическое обоснование кредита, отражающееэкономическую эффективность и окупаемость затрат в течение срока, на которыйоформляется кредит; кредитный договор, обеспечения ссуды (договор залога,гарантии, поручительства и др.), кредитная история заемщика.
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Кроме того, вместе с кредитной заявкойзаемщик обязан представить: нотариально заверенные копии учредительныхдокументов и свидетельства о государственной регистрации; нотариальнозаверенную карточку с образцами подписей и оттиск” печати (если заемщикобслуживается в другом банке); список кредиторов и дебиторов с расшифровкойкаждой задолженности и указанием даты ее возникновения; письмо с визойналоговой инспекции о намерении получить кредит и открыть ссудный счет; впроверяемом банке; другие документы (по требованию банка).
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Проверка правильности оформлениякредитного договора сводится к установлению наличия в нем таких данных, как:дата заключения, полное наименование и платежные реквизиты сторон, суммакредита и возможность ее корректировки сторонами, целевое назначение кредита,порядок и сроки выдачи и погашения основной суммы кредита (долга) и процентовпо нему, процентная ставка и возможность ее корректировки в связи с изменениямиэкономической ситуации (уменьшением или увеличением ставки рефинансирования ЦБРФ), обеспечение кредита, условия досрочного расторжения кредитного договора иштрафные санкции за неисполнение условий договора, порядок рассмотренияспоров по договору. В
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">случае если в кредитном договорепредусмотрена возможность списания денежных средств, находящихся на счетеклиента, без его распоряжения при наступлении срока погашения основной суммыдолга и процентов по нему, то в соответствии со ст. 854 ГК РФ аналогичноеусловие должно быть предусмотрено в договоре банковского счета междубанком-кредитором и клиентом-заемщиком.<span Times New Roman CYR",«serif»;mso-bidi-font-family: «Times New Roman»">Кроме того, проверяется соответствие кредитного договораположениям ГК РФ (статьи 819-820) нормативным актам ЦБ РФ, уточняютсяправомочность и полномочия должностных лиц подписавших кредитный договор,скрепление его оттисками печатей банка-кредитора и организации-заемщика, атакже наличие в кредитном досье всех перечисленных в кредитном договоре приложений.
<span Times New Roman CYR",«serif»;mso-bidi-font-family: «Times New Roman»">При пролонгации кредита проверяется оформление его дополнительнымисоглашениями (если иное не предусмотрено кредитным договором) и рассмотрениена кредитном комитете. Следует обращать внимание на необходимостьодновременной пролонгации кредита и договора по обеспечению кредита (договоразалога, банковской гарантии или поручительства и др.).
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Проверка правильности оформлениядокументов по обеспечению исполнения обязательств по кредитным договорам
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»"> является важным этапом аудитакредитных операций. Она начинается с изучения документов, обеспечивающихвозврат предоставленных кредитов: договоров залога, гарантий, поручительств.<span Times New Roman CYR",«serif»;mso-bidi-font-family: «Times New Roman»">На практике наиболее часты ошибки, связанные с заключениемдоговора о залоге. Залоговые отношения регулируются Законом РФ “О залоге” инормами ГК РФ (статьи 334-358). Согласно статье 164 ГК РФ договор залога вслучаях, предусмотренных законом, подлежит государственной регистрации, без которойон считается недействительным. Государственную регистрацию по общему правилуосуществляют органы, регистрирующие вещные права на
<span Times New Roman CYR",«serif»;mso-bidi-font-family: «Times New Roman»">закладываемое имущество. Так, залог жилых зданий и домоврегистрируют территориальные БТИ, залог предприятий и их структурных единиц — органы ГКИ РФ и т. д. В Москве постановлением правительства Москвы от 20.09.94введена единая система государственной регистрации залога и единый реестрдоговоров залога.<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">В соответствии со ст. 339 ГК РФсущественными условиями договора залога являются: предмет залога и его денежнаяоценка; содержание, объем и срок исполнения обеспечиваемого обязательства,которые полностью определяются основным (кредитным) договором; определениеместа нахождения имущества. Последнее обстоятельство устанавливает права иобязанности держателя заложенного имущества, в частности обязанность
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:EN-US"> cтpaxо<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">вать имущество, принимать необходимыемеры для обеспечения его сохранности и др. Объектом (предметом) залога можетбыть любое имущество, которое может быть отчуждено залогодателем здания исооружения, товарно-материальные ценности, ценные бумаги (акции, облигации идр.), товарно-распорядительные документы. Договор о залоге должен бытьсоставлен в письменной форме. Несоблюдение определенной формы договора влечет засобой его недействительность. При проверке поручительств и гарантий, выданных всоответствии с требованиями ГК РФ, следует исходить из того, суммапредставленной гарантии (поручительства) должна быть не менее суммы основногодолга и причитающихся процентов, и<span Times New Roman CYR",«serif»;mso-bidi-font-family: «Times New Roman»">окончание срока действия гарантии должно быть на шестьмесяцев позже установленного договором срока погашения кредита.<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">При проверкепорядка хранения документов исходят обычно из
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">следующих предпосылок: первый экземпляркредитного договора, договор залога, гарантийные обязательства, поручительстваценные бумаги, другие ценности, принятые в залог, должны храниться в кладовойбанка-кредитора в отдельных конвертах в по рядке возрастания номеров ссудныхсчетов. Второй экземпляр кредитного договора, копии договора залога,гарантийных обязательств и поручительств, учредительных документов заемщика,заключение кредитного комитета о целесообразности выдачи кредита и другиедокументы, используемые в процессе выполнения кредитного договора, находятся вкредитном деле (досье), которое оформляется на каждого заемщика, и хранятся вкредитной службе банка. Ежемесячно или не реже одного раза в месяц кредитнаяслужба должна производить инвентаризацию всех действующих кредитных договоров.<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">В ходе проверки правильности отражения в учете операций
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">по<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">выдаче и погашению кредитов<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»"> следует руководствоваться названнымивыше нормативными актами, регулирующими в настоящей время учет операцийкредитования.<span Times New Roman CYR",«serif»;mso-bidi-font-family: «Times New Roman»">Прежде всего проверяется соблюдение порядка выдачи ипогашения основной суммы кредита (юридические лица — в безналичном порядкепутем зачисления на расчетный (текущий) или корреспондентский счет, физическиелица — в безналичном порядке или наличными денежными средствами). При этомследует учесть, что банки не вправе производить оплату денежных документовзаемщика непосредственно со ссудных счетов, поскольку проведение указанныхопераций противоречит Положению № 54-П [п
. 2.1.1].<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">При проверке используются данныеаналитического и синтетического учета по активным балансовым счетам: по клиентскимкредитам — 441 — 457 (в зависимости от правовой структуры заемщика) посоответствующим счетам второго порядка (в зависимости от сроков предоставлениякредитов): по МБК – 320-321 (в зависимости от резидентства — российские и зарубежныебанки) по соответствующим счетам второго порядка (в зависимости от сроковпредоставления кредитов); данные аналитического и синтетического учета повнебалансовым счетам 91303 “Ценные бумаги,, принятые в залог по выданным кредитам”,91305 “Гарантии, поручительства, полученные банком”, 91307 “Имущество, принятоев залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг”; данные по счетамклиентов-заемщиков, если они имеют расчетные (текущие) счета в банке-кредиторе,или выписки с корреспондентского счета, если клиенты обслуживаются в другомбанке.
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Определяя размер выборки для проверки,следует особо выделить крупные кредиты, просроченные и переоформленные кредитыи кредиты, выданные акционерам (участникам), инсайдерам, сотрудникам банка, втом числе льготные кредиты,
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Прежде всего, следует убедиться вналичии отдельного лицевого счета по каждому выданному кредиту, правильностиего оформления, подтвердить реальность остатков по ссудным счетам (наосновании подлинных платежных документов или мемориальных платежных ордеров).Затем проверить соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам повышеуказанным балансовым и внебалансовым счетам синтетического учета.
<span Times New Roman CYR",«serif»;mso-bidi-font-family: «Times New Roman»">На выборку проверяется правильность отражения в учете гарантий,поручительств и предметов залога по выданным кредитам. Особого вниманиятребует проверка в тех случаях, когда в качестве залога служат бездокументарныеценные бумаги. В этом случае клиент-заемщик должен предоставить выписку издепозитария, что бумаги блокированы в залоге. Если в качестве залога служитвексель третьего лица, то он передается по индоссаменту “валюта в залог”.Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, должны отражаться навнебалансовом счете 91305 в сумме, согласованной в договоре залога, которая,как правило, ниже ее номинальной (балансовой или рыночной) стоимости.Аналогичным образом отражается и имущество, принятое в залог (т. е. в суммеоценки согласно договору о залоге).
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Важным этапом является проверкасвоевременности и полноты погашения выданных кредитов и возврата предметовзалога. При этом проверке подлежат выписки по ссудным и расчетным (текущим)счетам клиентов-заемщиков, если они обслуживаются в банке-кредиторе, иливыписки по корреспондентскому счету банка-кредитора, если они обслуживаются вдругом банке. Выборочно следует проверить соблюдение очередности гашения суммызадолженности: штрафы, пени, проценты, основной долг (если иное не установленокредитным договором).
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">При осуществлении проверки правильности отражения в учете операций по начислению иполучению процентов за пользование кредитом следует руководствоватьсяПоложением № 39-П. Оно вступило в силу с 1 января 1999 г. Согласно п. 3.8 этогоПоложения бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентовпо привлеченным и размещенным денежным средствам соответственно на расходы идоходы банка может осуществляться либо “кассовым” методом либо методом“начислений”, но до особых указаний ЦБ РФ метод “начислений” не применяется.Таким образом, в банках начисление процентов осуществляется по “кассовому”методу, что регулируется Приложением № 1 к Положению № 39-П “Бухгалтерский учетопераций по начислению и уплате (получению) процентов по привлеченным!(размещенным) денежным средствам по “кассовому” методу”.
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">При проверке правильности отражения вучете операций по начислению процентов следует помнить, что согласно п.3.5Положения № 39-П проценты на размещенные денежные средства начисляются банкомна остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевомсчете, на начало операционного дня. Таким образом, день фактического размещениясредств не включается в период начисления процентов, а день закрытия отдельноголицевого счета при исполнении клиентом обязательств по договору включается впериод начисления процентов в порядке, установленном Положением № 39-П.
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Проверяется своевременность начисленияпроцентов и полнота отражения их по счетам бухгалтерского учета. Согласно п…3.6 Положения № 39-П начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учетене реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетногомесяца. Если дата начала периода начисления и дата получения начисленных процентовприходятся на один и тот же месяц, то начисленные проценты в системном учете неотражаются, а их получение по сроку отражается сразу на счетах доходов 70101“Проценты, полученные за предоставленные кредиты” по соответствующей статье.
<span Times New Roman CYR",«serif»;mso-bidi-font-family: «Times New Roman»">Если дата начала периода начисления и дата получения начисленныхпроцентов приходятся на разные месяцы, то в последний рабочий день месяцапроценты, начисленные за истекший месяц, отражаются в учете по дебету счета47427 “Требования банка по получению процентов” (по лицевому счету ссуды) икредиту счетов 47501 “Предстоящие поступления по операциям, связанным с представлением(размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)” или 32801 “Предстоящиепоступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением)межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств”.
<span Times New Roman CYR",«serif»;mso-bidi-font-family: «Times New Roman»">Следует проверить, начисляются ли при наступлении датыуплаты процентов за пользование кредитом в банке-кредиторе проценты,приходящиеся на текущий месяц, и отражаются ли в учете аналогичным образом.Важно установить, погашается ли при получении банком процентов, начисленных заистекший и текущий месяцы, задолженность, числящаяся на счете 47427 “Требованиябанка по получению процентов” (по лицевому счету ссуды), а главное, перенесенали сумма процентов, отнесенная при начислении на доходы будущих периодов, натекущие доходы, отражается ли она в учете по дебету счетов 4
7<span Times New Roman CYR",«serif»;mso-bidi-font-family: «Times New Roman»">501 “Предстоящие поступления по операциям, связанным спредставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)” или32801 “Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением(размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств” икредиту счета 70101 “Проценты, полученные за предоставленные кредиты” (посоответствующей статье доходов).<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Проверка своевременности списания сбаланса просроченных процентов и суммы основного долга при исполнениикредитного договора с нарушением обязательств
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»"> является важным разделом, аудитаактивных кредитных операций. Проверка своевременности и полноты перенесенияссуд с истекшей датой погашения задолженности по основному долгу на счета поучету просроченных ссуд осуществляется исходя из требований Инструкции № 62-а.Согласно п.2.12 этой инструкции, если задолженность по кредитному договору вчасти основного долга не погашена в установленный срок, то в конце рабочегодня, являющегося датой погашения этой задолженности, установленной договором,банки обязаны переносить остатки задолженности по основному долгу на счета поучету просроченной задолженности: для клиентских кредитов — 458 “Просроченнаязадолженность по кредитам предоставленным” по счетам второго порядка всоответствии с правовым статусом заемщика; для МБК — 324 “Просроченнаязадолженность по предоставленным межбанковским кредитам”.<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">На соответствующих балансовых счетахпросроченная задолженность учитывается до момента: а) погашения ее заемщиком;б) закрытия кредитного договора на основании договора об отступном, договорановации, переуступки права требования путем заключения договора цессии или наиных основаниях передачи! права третьему лицу (см. п. 9.4); в) списания ее с балансабанка в установленных случаях за счет созданного резерва или за счет
<span Times New Roman CYR",«serif»;mso-bidi-font-family: «Times New Roman»">других источников.<span Times New Roman CYR",«serif»;mso-bidi-font-family: «Times New Roman»">При проверке следует обратить внимание на соблюдение порядкапогашения просроченной задолженности: в первую очередь должны взиматьсяпредусмотренные договором штрафные санкции за просрочку, затем задолженность попросроченным! процентам и в последнюю очередь просроченная задолженность поосновному долгу (если иное не оговорено в кредитном договоре).
<span Times New Roman CYR",«serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">При проверке своевременности иправильности отражения в учете просроченных процентов исходят из следующего:если проценты по кредитному договору не погашены в установленный срок, тосогласно п. 2.12 Инструкции № 62-а в конце рабочего дня, являющегося датойуплаты процентов по ссуде, банки обязаны переносить начисленные, но неполученные в срок (просроченные) проценты на счета учета просроченныхпроцентов. Процедура проверки правильности отражения в учете операцийперенесения банком просроченной задолженности по получению процентов насоответствующие балансовые счета зависит от того, были ли отражены вбухгалтерском учете проценты (начисленные в истекшем месяце) или нет. В первомслучае перенос на счета по учету процентов, не уплаченных в срок(просроченных), осуществляется с кредита счета 47427 “Требования банка по получениюпроцентов” (по лицевому счету ссуды), во втором — в части процентов,доначисленных с даты их отражения в балансе до даты отнесения на счета по учетупросроченных процентов, — с кредита счетов 47501 “Предстоящие поступления пооперациям, связанным с представлением (размещением) денежных средств клиентам”(кроме банков) или 32801 “Предстоящие поступления по операциям, связанным спредоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иныхразмещенных средств”.
<span Times New Roman CYR",«serif»;mso-bidi-font-family: «Times New Roman»">Проверяя правильность отражения в учете операций погашенияпросроченных процентов, следует убедиться, что суммы полученных по кредитномудоговору процентов своевременно перенесены со счетов 47501 или 32801 натекущие доходы банка.
<span Times New Roman CYR",«serif»;mso-bidi-font-family: «Times New Roman»">При проведении проверки следует обратить внимание на следующее:если задолженность по основному долгу отнесена ко второй группе риска и выше,то согласно п. 5.2 Положения № 54 и п.2.2.5 Приложения № 1 к нему текущая ипросроченная задолженность по процентам должна списываться с балансабанка-кредитора и переноситься на соответствующие внебалансовые счета. Этотребует проверки отражения в учете следующих оборотов:
<span Times New Roman CYR",«serif»;mso-bidi-font-family: «Times New Roman»">на балансовых счетах — дебетовых оборотов на сумму процентов,списываемых с баланса, по счетам 47501 или 32801 и кредитовых — по счетам 459“Проценты за кредиты, не уплаченные в срок” (для клиентских кредитов) или 325“Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам” (для МБК);
<span Times New Roman CYR",«serif»;mso-bidi-font-family: «Times New Roman»">на внебалансовых счетах — дебетовых оборотов на ту же суммупо счету 91604 “Неполученные проценты по кредитам, прочим размещеннымсредствам, предоставленным клиентам, кроме банков” (для клиентских кредитов)или 91603 “Неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам депозитами иным размещенным средствам, предоставленным банкам” (для МБК) и кредитовых —по счету 99999 “Счет для корреспонденции с активными счетами при двойнойзаписи”.
<span Times New Roman CYR",«serif»;mso-bidi-font-family: «Times New Roman»">Необходимо также проверить, отражаются ли в учете начисленныебанком проценты по данной задолженности на этих же внебалансовых счетах.Аналогичным образом проверяется правильность отражения на внебалансовых счетахсписанной с баланса б