Реферат: Технико-экономический анализ. Анализ переменных затрат в издержках производства и себестоимости продукции

СОДЕРЖАНИЕ:

TOC o«1-3» ВВЕДЕНИЕ PAGEREF _Toc441836931h 2

Переменные затраты PAGEREF _Toc441836932h 4

Анализ динамики переменных затрат на рубль товарной продукции PAGEREF _Toc441836933h 9

МЕТОДЫ ДИНАМИЧЕСКОГО ПРОГРАММИРОВАНИЯ PAGEREF _Toc441836934h 14

Литература PAGEREF _Toc441836935h 15

ВВЕДЕНИЕ

Важнымпоказателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимостьпродукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельностипредприятии, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующихсубъектов.

Анализсебестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Онпозволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана поего уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе датьоценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервыснижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукцииявляютсяследующие показатели:

·

полная себестоимость товарной продукции в целом и поэлементам затрат;

·

затраты на рубль товарной продукции;

·

себестоимость сравнимой товарной продукции;

·

себестоимость отдельных изделий;

·

отдельные элементы и статьи затрат.

Планированиеи учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат икалькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат:материальные затраты (сырье и материалы,покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо,электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты наоплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств,прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательныестраховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые всебестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировказатрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость,энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость иустановить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если долязаработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то этосвидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о ростепроизводительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае,если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, чтосвидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировказатрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какиецели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчислениясебестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве,установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляциисырье и материалы, возвратныеотходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия натехнологические цели, основная и дополнительная зарплата производственныхрабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственныхрабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственныерасходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственныерасходы, коммерческие расходы.

Различаюттакже затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны спроизводством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплатапроизводственных рабочих и др.). Они прямо относятся на тот или иной объекткалькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видовпродукции и относятся на объекты калькуляции путем распределения пропорциональносоответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всемпрямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходовявляются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты насодержание основных средств и др.

Врыночной экономике издержки классифицируют на явные и неявные (имплицитные). Явные издержки — это альтернативные(вмененные), принимающие форму прямых платежей поставщикам факторовпроизводства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплатарабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплатыбанкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортныхрасходов и многое другое.

Неявные (имплицитные)издержки — это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцамфирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такиеиздержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и неотражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менеереальными. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу,при этом она никому ничего не платит. Следовательно, имплицитныеиздержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этогоздания кому-либо в аренду.

Переменные затраты

Взависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить напостоянные и переменные.

Постоянные расходы(амортизация, аренда помещений,налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхованиеадминистративно-хозяйственного аппарата) остаются стабильными при измененииобъема производства, а переменные (сдельная зарплатапроизводственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо,электроэнергия) изменяются пропорционально объему производства продукции.

Линиязатрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнениепервой степени

Y = a + bx

гдеY-сумма затрат на производство продукции;

а — абсолютная сумма постоянныхрасходов;

b— ставкапеременных расходов наединицупродукции (услуг);

x—объем производства продукции(услуг).

Рассмотримхарактер изменения себестоимости продукции под влиянием объема производства наконкретном примере.

Таблица 1.Зависимость общей суммы затрат исебестоимости единицы продукции от объема производства

Объем производства

продукции

Себестоимость всего выпуска, млн. руб.

Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.

постоянные расходы

Переменные расходы

всего

постоянные расходы

переменные расходы

всего

500

100

180

1000

130

1500

120

170

133

2000

160

210

105

2500

200

250

100

Вданном примере (табл. 1) общая сумма постоянных расходов в размере 50 млн руб. является фиксированной для всех объемовпроизводства. Абсолютная ее величина не изменяется с увеличением объемовпроизводства продукции, однако на единицу продукции затраты уменьшаютсяпропорционально его росту; объем производства увеличился в 5 раз и постоянныерасходы на единицу продукции уменьшились в 5 раз. Переменные расходы в себестоимостивсего выпуска растут пропорционально изменению, объема производства, зато всебестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину:

a + bx a bx a

Сед = _____________ = _____ + _____ = ____ + b

X x x x

Зависимостьсуммы затрат от объема производства показана на рис.1. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции,а на оси ординат — сумма постоянных и переменных затрат. Из рисунка видно, какс увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а приспаде производствасоответственно уменьшается,постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.

Рис. 1.Зависимость общей суммы затрат от объема производства

Рис. 2.Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства

Иноеположение показано на рис. 2, где для каждого объема производства сначалаотложены точки переменных расходов на единицу продукции, а затем точкипостоянных расходов. Соединив точки переменных расходов, получим прямую,параллельную оси абсцисс, а после соединения точек постоянных расходов — кривуюсебестоимости единицы продукции, которая при увеличении объема производствапостепенно приближается к прямой переменных расходов, а при спаде производстваона будет стремительно подниматься.

Взаимосвязьобъема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализесебестоимости как всего выпуска, так и единицы продукции.

Затратына производство продукции на анализируемом предприятии приведены в табл.2.

Таблица 2.Затраты напроизводство продукции

Элемент

затрат

Сумма, млн руб.

Структура затрат, %

план

факт

+,–

план

факт

+,–

Материальные затраты

28168

31746

+3578

36,14

37,72

+1,58

Заработная плата

20500

21465

+965

26,30

25,50

-0,80

Отчисления в фонд

социальной защиты

6150

6440

+290

7,89

7,65

-0,24

Амортизация основных

средств

3150

3500

+350

4,04

4,16

+0,12

Прочие

производственные

расходы

15564

15967

+403

19,96

18,97

-0,99

Итого производственных

затрат

73532

79118

+5586

94,33

94,00

-0,33

Коммерческие расходы

4420

5050

+630

5,67

6,00

+0,33

Полная себестоимость

77952

84168

+6216

100,0

В том числе:

переменные расходы

54567

59338

+4771

70,0

70,5

+0,50

постоянные расходы

23385

24830

+1445

30,0

29.5

-0,50

Каквидно из таблицы, фактические затраты предприятия выше плановых на 6216 млн руб., или на 8%. Перерасход произошел по всем видам иособенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так ипостоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доляматериальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а долязарплаты несколько уменьшилась.

Общая сумма затрат может изменитьсяиз-за объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат наединицу продукции и суммы постоянных расходов.

Данныедля расчета влияния этих факторов приведены в табл. 3.

Изтаблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску товарнойпродукции в условно-натуральном выражении на 2,6% (Ктп= 1,026) сумма затрат возросла на 1420 млн руб.(79372 — 77952).

Таблица 3.Исходные данные для факторногоанализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты

Сумма, млн руб.

Факторы изменения затрат

объем выпуска продукции

структура продукции

переменные затраты

постоянные затраты

По плану на плановый выпуск

продукции

77952

План

По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции

79372

Факт

План

По плановому уровню на фактический выпуск продукции

80640

Факт

План

Фактические при плановом

уровне постоянных затрат

82723

Факт

План

Фактические

84168

Факт

Засчет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1268млн. руб. (80640-79372). Это свидетельствует о том, что в общем выпускепродукции увеличилась доля затратоемкой продукции.Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек напроизводство продукции составил 2083 млн. руб. (82723-80640). Постоянныерасходы возросли по сравнению с планом на 1445 млн. руб., что также явилосьодной из причин увеличения общей суммы затрат.

Такимобразом, общая сумма затрат выше плановой на 6216 млн. руб.(84168-77952), или +8%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукциии изменения ее структуры она возросла на 2688 млн. руб.(80640-77952), а за счетроста себестоимости продукции — на 3528 млн. руб. (84168-80640).

Следовательно,фактическая себестоимость всей произведенной продукции в отчетном году вышеплановой на 3528 млн. руб., или на 4.38%.

Анализ динамики переменных затрат на рубль товарнойпродукции

Важныйобобщающий показатель себестоимости продукции -затраты на рубль товарнойпродукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: можетрассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показываетпрямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общейсуммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведеннойтоварной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние какобъективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы (рис.3).

Влияниефакторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукциирассчитывается способом цепных подстановок по данным табл. 3 и по данным овыпуске товарной продукции:

Товарная продукция

Млнруб.

по плану:

96000

Фактически при плановой структуре

и плановых ценах:

98500

Фактически по ценам плана:

100800

Фактически по фактическим ценам:

104300

Рис. 3.Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарнойпродукции

Аналитическиерасчеты, приведенные в табл. 4, показывают, что предприятие уменьшило затратына рубль товарной продукции на 0,5 коп.(80,7-81,2), в том числе за счетувеличения объема производства продукции на 0,03 коп.(81,17-81,20); измененияструктуры производства — на 1,17 коп.(80,0-81,17); повышения оптовых цен напродукцию — на 2,8 коп.(80,70-83,5). Остальные факторы (уровень удельныхпеременных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов)вызвали повышение этого показателя соответственно на 2,06 и 1,44 коп.

Таблица 4.Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарнойпродукции

Затраты на рубль товарной продук-ции, коп.

Расчет

Фактор

Объем произ-водства

Струк-турапроиз-водства

Уровень удельных перемен-ных затрат

сумма постоянных затрат

Отпуск-ныецены на проду-кцию

План

77952/96000= 81,20

План

Усл.1

79372/98500= 81,17

Факт

План

Усл.2

80640/100800= 80,00

Факт

План

Усл.3

82723/100800= 82,06

Факт

План

Усл.4

84168/100800= 83,50

Факт

План

Факт

84168/104300= 80,70

Факт

D

общ=

80,7–81,2= –0,5коп.

-0,03

-1,17

+2,06

+1,44

-2,80

Суммапостоянных и переменных затрат, в свою очередь, зависит от уровняресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.На данном предприятии за счет повышения уровня оплаты труда, переоценкиосновных фондов, увеличения стоимости сырья, материалов, энергии сумма затратвозросла на 3255 млн. руб., а за счет ресурсоемкости — на 303 млн. руб.Затраты на рубль товарной продукции увеличились соответственно на 3,2 (3255/100800)и 0,3 (303/100800) коп.

Чтобыустановить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимоабсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактораумножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановыхценах (табл. 5).

Таблица 5.Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор

Расчет влияния

Изменение суммы прибыли, млн. руб.

Объем выпуска товарной продукции

–0,03 * 96600 / 100

+29

Структура товарной продукции

–1,17* 96600 / 100

+1130

Уровень переменных затрат на единицу продукции

+2,06 * 96600 / 100

–1990

Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции

+1,44 * 96600 / 100

–1391

Изменение уровня отпускных цен на продукцию

–2,80 * 96600 / 100

+2705

Итого

В том числе за счет:

—

ресурсоемкости

—

стоимости ресурсов

+0,3 * 96600 / 100

+3,2 * 96600 /100

+483

–290

–3091

Впроцессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль товарнойпродукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

МЕТОДЫ ДИНАМИЧЕСКОГОПРОГРАММИРОВАНИЯ

Методыдинамического программирования применяются при решении оптимизационных задач, вкоторых целевая функция или ограничения, или же первое и второе одновременнохарактеризуются нелинейными зависимостями. Признаками нелинейности является, вчастности, наличие переменных, у которых показатель степени отличается отединицы, а также наличие переменной в показателе степени, под корнем, подзнаком логарифма.

Примерынелинейных зависимостей достаточно обширны. Например, экономическаяэффективность производства возрастает или убывает непропорционально изменениюмасштабов производства; величина затрат на производство партии деталейвозрастает в связи с увеличением размеров партии, но не пропорционально им. И втом, и в другом случае мы, по существу, сталкиваемся с проблемой переменных иусловно-постоянных издержек.

Известно,что себестоимость с увеличением объема выпускаемой продукции понижается, нопри нарушении ритмичности производства она может и возрастать (за счет оплатысверхурочных работ в конце отчетного периода). Здесь затраты представляются,как и в вышеприведенной ситуации, нелинейной функцией от объема производства.

Литература

1.

Баканов, Михаил Иванович, Шеремет,Анатолий Данилович. Теория экономического анализа: Учеб.для студентов экон.спец.-4-е изд., доп и перераб. — М.: Финансы и статистика,1997.-416 с.: ил.

2.

Савицкая, Глафира Викентьевна. Анализхозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для студентов вузов, обуч.по экон. спец.и направлениям.-2-е изд., перераб., доп. — М.: Минск:ИП "Экоперспектива", 1998. — 498 с.: ил.

3.

Экономика: Учебник по курсу «Экономическая теория» / [С.А.Бартенев, И.И. Большакова, А. С.Булатови др.]; Под ред.А.С.Булатова.-2-е изд., перераб. идоп.-М.: Изд-во«Бек»,1997.-XXX; 786 с.

еще рефераты

Еще работы по микроэкономике, экономике предприятия, предпринимательству

Реферат по микроэкономике, экономике предприятия, предпринимательству

Организация работ на фирме

29 Августа 2013

Реферат по микроэкономике, экономике предприятия, предпринимательству

Предпринимательство: понятие, экономический рост, роль в современных экономических процессах

29 Августа 2013

Реферат по микроэкономике, экономике предприятия, предпринимательству

Организация строительного производства

29 Августа 2013

Реферат по микроэкономике, экономике предприятия, предпринимательству

Предпринимательская деятельность

29 Августа 2013