Реферат: Международные стандарты финансовой отчетности

Стандартыкак основа учетной политики

Формированиеучетной политики — это выбор некоторой совокупности известных способов ведениябухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретнойхозяйственной ситуации. Иными словами, учетная политика — это порядокосуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущейгруппировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельностипредприятия, или реализация метода бухгалтерского учета.

Учетнаяполитика определяется, как «совокупность способов, применяемых руководителемсубъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности всоответствии с их принципами и основами».

Главныепринципы, основы, условия, правила и процедуры, принятые для составления финансовойотчетности, составляют учетную политику и должны соответствовать существующимстандартам бухгалтерского учета.

Базойдля формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета,которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций,активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности.

Формированиеучетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждомстандарте, обосновании их исходя из условий деятельности субъекта и принятии вкачестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовойотчетности.

Несуществует твердо установленных правил формирования учетной политики. В целомлучшее представление об экономическом положении, существующем на предприятии, инаиболее приемлемой учетной политике, должно составлять руководство субъектов.

Впроцессе выбора и формирования учетной политики необходимо внимательнопроконсультироваться с каждым из стандартов бухгалтерского учета,предоставляющим выбор альтернативных методов и способов с целью идентификациистандартов, наиболее отвечающих экономической ситуации на предприятии. В томслучае, если в компании поступили инвестиции для развития дочерних компаний,необходимо соблюдать требования стандарта бухгалтерского учета 14. Учетинвестиций в зависимое хозяйственное товарищество». Альтернативные методыведения учета инвестиций в зависимые хозяйственные товарищества, допустимыеданным стандартом, являются фактором, влияющим на формирование учетной политики.

Привыборе и принятии учетной политики требуется соблюдать соответствие финансовойотчетности требованиям каждого действующего стандарта бухгалтерского учета, атакже методологических рекомендаций.

Принятаяучетная политика должна быть максимально приближена к реальной ситуации напредприятии и соблюдать принцип соответствия доходов затратам.

Однаждыпринятая учетная политика применяется последовательно о г периода до чех пор,пока не потребуется внести в нее изменения в соответствии с требованиямиДепартамента методологии бухгалтерского учета и аудит.

Стандартизациябухгалтерского учета в Казахстане

Стандартыбухгалтерского учета — это второй уровень регулирования учетной системы, ониявляются нормативно — правовыми документами, обязательными для исполнения всемисубъектами, представляющими финансовую отчетность.

Наоснове стандартов устанавливаются базовые правила ведения бухгалтерского учетапо раздельным отделам (участкам) учета, а также по отраслевым и инымотличительным особенностям хозяйствующих субъектов.

Подтермином стандартизация учета понимается применение совокупности законодательноустановленных процедур в целях упорядочения деятельности в учетной системесубъектов (предприятий, организаций и учреждений) для правильного ведениябухгалтерского учета.

Стандартыописывают разные аспекты учета и служат методологической основой, инструментомдля анализа правильности применения тех или иных методов и приемов. В целом онипредставляют собой достаточно полную и стройную систему и условно делятся наследующие группы:

1. оценочные — раскрывают информацию о методах оценки активов и обязательств, а также затрат идоходов. Эти стандарты обычно предполагают альтернативные (один из двух илинескольких возможных методов) оценю! и признания;

2. пояснительные — описывают содержание информации, которая присутствует в пояснительной записке кфинансовым отчетам;

3. отраслевые — специализированные стандарты, информируют о специфике ведения учета в отдельныхотраслях.

В рамкахперехода Республика Казахстан на принятую в международной практике системуучета 1997 года было введено 20 стандартов бухгалтерского учета, которые внастоящее время дополняются количественно с разработкой методических рекомендацийпо их применению. Как и в международной практике, действующие стандарты учета вКазахстане можно подразделить на:

1. общеметодологические(№1 «Учетная политика», №2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия вфинансовых отчетах», №3 «Отчет о результатах финансово — хозяйственнойдеятельности», №4 «Отчет о движении денежных средств» и т.п.);

2. стандарты повопросам социальной политики (№16 «Учет расходов на пенсионное обеспечение» ит.д.);

3. Стандарты поотдельным видам имущества и средств» (№6 «Учет основных средств», №7 «Учеттоварно-материальных запасов», №8 «Учет финансовых инвестиций») и др. Допринятия стандартов бухгалтерского учета в 1997 году он осуществлялся пометодам, принятым во времена советского учета.

Всоответствии с той системой учетную политику составляли принципы, методы,условия и правила, соблюдаемые в то время.

Основнымиизменениями стандартов, повлиявшими на учетную политику, стали оценкатоварно-материальных запасов, определение основных средств, отмена концепциймалоценных и быстро изнашивающихся предметов, использование прибыли, а такжевведение в силу концепции затрат периода.

Вреспублике Казахстан основным органом, осуществляющим стандартизацию учета,является Министерство финансов РК и созданный при нем аппарат, которыйназывался ранее национальной комиссией по бухгалтерскому учету, затем был переименованв Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита. Хозяйствующие субъектыруководствуются в своей деятельности законами, стандартами, методическимиуказаниями этих органов.

Рассмотримосновные отличия международных стандартов учета от казахстанских.

Таблица1

Аспекты сравнения

МСБУ

КСБУ

Пользователи Инвесторы, акционеры, работники и др. В основном государство, налоговые и др. службы Историческая среда развития Свободная рыночная экономика Государственное регулирование, плановая экономика Мотивация Представление истиной объективной картины деятельности компании Осуществление государственного контроля и обеспечение максимальных налогов Развитие учетной профессии Определяющая роль ассоциаций профессиональных бухгалтеров Государственное регулирование, профессиональные ассоциации не играют существенной роли

Приведенные данные показывают, что казахстанскиестандарты до настоящего времени продолжают отличаться от международныхстандартов, хотя нельзя не подчеркнуть их стремление приблизиться к передовой мировойучетной системе.

Международныестандарты финансовой отчетности

Стандартизацияучетной системы — объективная потребность и актуальность в исследовании,сравнении и классификации существующих в разных странах систем учета,разработке и рекомендациях по унификации учета и отчетности. В международнойпрактике существуют многочисленные организации. Которые заняты работой в этойобласти. Среди них:

1. Комитет помеждународным бухгалтерским стандартам;

2. ОрганизацияОбъединенных наций;

3. Экономический исоциальный совет;

4. Комиссия потранснациональным корпорациям;

5. Межправительственнаярабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности (ООН);

6. Организация поэкономическому сотрудничеству и развитию;

7. Европейский союз(ЕС).

К региональным организациям профессиональныхбухгалтеров, содействующим процессам стандартизации учета, относятся:

1. Европейскаяфедерация профессиональных бухгалтеров;

2. Межамериканскаябухгалтерская ассоциация;

3. Федерациябухгалтеров стран — членов АСЕЭН;

4. Конфедерациябухгалтеров Азиатского и тихоокеанского регионов;

5. Африканский советпо бухгалтерскому учету.

Непосредственностандартизацией международного учета занимается созданный в 1973 году Комитетпо международным бухгалтерским стандартам (КМСФО). Он был организовансоглашением между профессиональными объединениями бухгалтеров из ряда стран:Австралия, Канада, Франция, Германия, Япония, Мексика, Голландия, США,Великобритания и Ирландия. В настоящее время в нем участвуют более 100 профессиональныхбухгалтерских объединений и ассоциаций из 76 стран. Консультативная группа прикомитете включает в себя совет по стандартам финансового учета, Международнуюассоциацию банков, Международную организацию юристов, Международную торговуюпалату, мировой банк, Европейский союз. Руководящим органом является правление,в которое входят национальные бухгалтерские организации из 13 стран, в томчисле обязательно должны быть представлены 4 развивающиеся страны, а такжепредставителя других групп пользователей.

Намировом уровне Комитет — единственная организация, выпускавшая стандартыбухгалтерского учета. По состоянию на 2001 год КМСФО осуществлял своюдеятельность в 104 странах мира и разработал и внедрил 40 международныхстандартов финансовой отчетности.

Процедурапринятия стандарта — длительный процесс, который состоит из нескольких этапов изанимает примерно три года. В течение определенного срока любой специалистможет дать предложения, которые обязательно рассматриваются и учитываются.

Окончательныйпроект одобряется правлением и направляется во все страны – члены Комитета дляперевода и публикации.

Стандартысоответствуют основному направлению — созданию гармоничной и целостной системымеждународного учета.

Каждыйстандарт включает в себя:

1. введение,отражающее общее содержание стандарта, изложение его задач и концепций;

2. определение(терминологию), позволяющие избежать двусмысленности в трактовке;

3. круг охватываемыхпроблем, объяснения, рассматривающие понятия и их трактовку с точки зренияпоставленных целей;

4. описаниеметодологических проблем, путей и возможностей их решения, критерии примененияданного стандарта;

5. предписания,связанные с практической реализацией стандарта, базы оценки и методы учета;

6. указание способараскрытия информации и др. пояснения;

7. дату вступления всилу.

В основемеждународных стандартов лежат правила альтернативных решений и тех же вопросовбухгалтерской отчетности и учета, а также предусматривается несколько равныхвозможностей, но дающих различные результаты вариантов, что делает их болеегибкими. При этом их применение не носит регламентированного характера. Комитетпредпринимает различные попытки по устранению возникающих несоответствий дляболее целостной взаимосвязи международного учета. С этой целью осуществляетсяпрактическая оценка и обзоры практики \*чета и отчетности в разных странах.

Внаиболее общем виде международные стандарты бухгалтерского учета представляютсобой перечень норм учета, разработанных для гармонизации учетных систем разныхстран. Основная цель разработки таких стандартов -удовлетворение потребностейбольшинства пользователей, принимающих экономические решения.

Т.е.увязка различных систем бухгалтерского учета и отчетности, путем введения их врамки общей классификации, то есть стандартизация формы с сохранениемсущественных различий.

Объективнымипреимуществами МСФО перед национальными учетными стандартами являются:

1. МСФО обобщаютлучшие знания и опыт, накопленный бухгалтерами разных стран;

2. В разработки МСФОпроходят этапы публичного обсуждения и «пилотного» применения;

3. МСФО не«привязаны» к особенностям регулирования учета в отдельных странах;

4. МСФО обеспечиваетсопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировоммасштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешнихпользователей;

5. МСФО позволяетзначительно сократить расходы компаний по подготовке консолидированной(сводной) отчетности;

6. МСФО отличаютсяпростотой восприятия для пользователей финансовой информации;

7. МСФО постоянносовершенствуется.

Совокупностьданных преимуществ во много обеспечивает стремление различных стран ииспользованию МСФО в национальной практике учета.

Однакоследует отметить и недостатки МСФО, к ним, в частности, можно отнести:

1. Отсутствиеподробных указаний, разъяснений, примеров приложения стандартов к конкретнымситуациям;

2. Ориентация МСФОна развитую рыночную экономику, что затрудняет их использование развивающимисястранами;

3. Рекомендательныйхарактер МСФО, их,»необязательность», что заметно тормозит процесс гармонизацииучета.

Кнедостаткам МСФО следует отнести и то, что их применение не может бытьчастичным, т.е. отчетность должна соответствовать требованиям каждогоприменимого стандарта. Если стандарты применяются не полностью — это значит,что отчетность не соответствует МСФО.

Стандартизацияи переход на МСФО в Казахстане

К числусущественных причин, по которым международная практика стандартизации учетадолжна стать основой реформирования казахстанского учета, относится то, чтоименно международные стандарты отражают особенности рыночной экономики, открытыдля последующих изменений и требуют меньших затрат на разработку и внедрение.

В связис этим в 2002 году в Казахстане был принят Закон «О бухгалтерском учете и финансовойотчетности», согласно которому составление финансовой отчетности организациямибудет осуществляться в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности (МСФО).

ВКазахстане переход и составлению отчетности по МСФО намечено осуществитьпоэтапно:

1. с 1 января 2003года отдельных организаций, определяемых в порядке установленном ПравительствомРК;

2. с 1 января 2004года для иных организаций.

Законпредусматривает переход на МСФО путем пересмотра наших казахстанских стандартовбухгалтерского учета, посредством приведения и в соответствие с требованиямиМСФО. В период перехода на МСФО резко возрастает значение учетной политикиорганизации — как инструмента, создающего условия для 1; перехода на МСФО;обеспечивающего методологическое сопровождение по каждому конкретному аспектуприменения МСФО.

Работникиорганизаций переходящие па МСФО должны четко представлять каждый аспект веденияучета и составления отчетности, какие положения МСФО применяются.

Ссылаясьна закон, можно констатировать, что вопросы перехода и применению МСФО неотносятся и субъектом малого предпринимательства.

Такжеположение с МСФО не распространяется па государственные учреждения, так как вданных организациях применяются ведение бухгалтерского учета, а не составлениефинансовой отчетности.

Бухгалтерскийучет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации обоперациях организаций.

В связис этим, организации могут вести бухгалтерский учет Казахстанским стандартамбухгалтерского учета, а составления финансовой отчетности должны осуществлять всоответствии с МСФО.

Такойпуть перехода на МСФО более реален и применим в период до приведенияказахстанских стандартов бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Внастоящее время вопросы перехода на МСФО регулируются новым стандартом «Первоеприменение МСФО».

Стандартыи интерпретации, действительные для периодов первого применения, должныприменяться ретроспективно, за исключением случаев, когда:

1. отдельныестандарты и интерпретации разрешают или допускают другие положения переходногопериода; или

2. величинакорректировки, относящейся и предшествующим периодам, не может быть надежнооценена.

Любая корректировка, являющаяся результатом перехода на МСФО,должна рассматриваться, как корректировка начального сальдо нераспределеннойприбыли наиболее раннего из периодов, представленных в соответствии с МСФО.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 1 (редакция 1997 г.). ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙОТЧЕТНОСТИ

Настоящий пересмотренныйМеждународный стандарт финансовой отчетности заменяет МСФО 1, Раскрытие учетнойполитики, МСФО 5, Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности, иМСФО 13, Представление краткосрочных активов и краткосрочных обязательств,которые были утверждены Правлением в измененном формате в 1994 году. МСФО 1(пересмотренный) был утвержден Правлением КМСФО в июле 1997 года и вступает всилу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, которые начинаются с 1июля 1998 года или после этой даты. Досрочное применение приветствуется.

К МСФО 1 имеет отношениеодна Интерпретация ПКИ:

· ПКИ 8, ПрименениеМСФО впервые в качестве главной основы учета

Введение

1. Настоящий стандарт(МСФО 1 (пересмотренный)) заменяет Международные стандарты финансовойотчетности МСФО 1, Раскрытие учетной политики, МСФО 5, Информация, подлежащаяраскрытию в финансовой отчетности, и МСФО 13, Представление краткосрочныхактивов и краткосрочных обязательств. МСФО 1 (пересмотренный) вступает в силудля учетных периодов, начинающихся с 1 июля 1998 года или после этой даты,однако, поскольку его требования соответствуют требованиям существующихстандартов, приветствуется его применение до этого срока.

2. Настоящий Стандартприводит требования заменяемых им Стандартов в соответствие с Принципамиподготовки и представления финансовой отчетности КМСФО. Кроме того, онпредназначен для улучшения качества финансовой отчетности, представляемой поМеждународным стандартам финансовой отчетности за счет:

(a) обеспечения того,чтобы финансовая отчетность, в которой заявляется о соответствии ее МСФО,соответствовала каждому применимому Стандарту, включая все требования пораскрытию информации;

(b) обеспечения того,чтобы отступления от требований МСФО ограничивались чрезвычайно редкимислучаями (примеры несоответствия будут отслеживаться и, при необходимости,будут издаваться дополнительные руководства);

(c) предоставленияруководства по структуре финансовой отчетности, включая минимальные требованиядля каждой основной формы отчетности, учетной политики и примечаний, и всехиллюстративных приложений; и

(d) установления (наоснове Принципов подготовки и представления финансовой отчетности) практическихтребований по таким вопросам, как существенность, непрерывность деятельностикомпании, выбор учетной политики при отсутствии Стандарта, последовательность ипредставление сравнительной информации.

3. В целях учетапотребности пользователей в более полной информации о «финансовыхрезультатах деятельности», оцененных более широко чем «прибыль»,показанная в отчете о прибылях и убытках, настоящий Стандарт устанавливаетновые требования по отражению в основных формах финансовой отчетности техприбылей и убытков, которые не представляются в отчете о прибылях и убытках внастоящее время. Новая отчетность может представляться либо как «традиционная»сверка капитала в форме колонок, или как собственно отчет о финансовыхрезультатах деятельности. Совет КМСФО в апреле 1997 года в принципе далсогласие на рассмотрение вопросов измерения и представления финансовыхрезультатов деятельности. По этому проекту первоначально предполагаетсярассмотреть взаимосвязь между отчетностью о финансовых результатах деятельностии задачами отчетности в Принципах КМСФО. Затем КМСФО разработает предложения вэтой области.

4. Настоящий Стандартприменяется ко всем компаниям, составляющим отчетность в соответствии с МСФО,включая банки и страховые компании. Минимальные структуры разработаныдостаточно гибкими, чтобы их можно было приспособить для применения любымикомпаниями. Банки, например, должны быть способны разработать представлениеинформации, соответствующее настоящему Стандарту и более детальным требованиямМСФО 30, Раскрытиея информации в финансовой отчетности банков и аналогичныхфинансовых институтов.

Представлениефинансовой отчетности

Основополагающие параграфыСтандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контекстевспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данномСтандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовойотчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены дляприменения к несущественным статьям. (смотри параграф 12 Предисловия).

Цель

Целью настоящегоСтандарта является обеспечение базы для представления финансовой отчетностиобщего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с собственнойфинансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовойотчетностью других компаний. Для достижения этой цели в настоящем Стандартеустанавливается ряд соображений для представления финансовой отчетности,рекомендаций по ее структуре и минимальных требований к ее содержанию.Признание, оценка и раскрытие специфических операций и событий рассматриваютсяв других Международных стандартах финансовой отчетности.

Сфера применения

1. НастоящийСтандарт должен применяться при представлении всех форм финансовой отчетностиобщего назначения, составляемых и представляемых в соответствии сМеждународными стандартами финансовой отчетности.

2. Финансовая отчетностьобщего назначения предназначена для удовлетворения потребностей техпользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, отвечающую ихконкретным информационным запросам. Финансовая отчетность общего назначениявключает те формы отчетности, которые представляются отдельно или как часть публичныхдокументов, таких как годовой отчет или проспект. Настоящий Стандарт неприменяется к сокращенной промежуточной финансовой информации. Стандарт равноприменяется к финансовой отчетности отдельной компании и к сводной финансовойотчетности группы компаний. Однако он не препятствует представлению своднойфинансовой отчетности согласно Международным стандартам финансовой отчетности ифинансовой отчетности материнской компании в соответствии с национальнымитребованиями в одном и том же документе при условии, что база для составлениякаждого из них четко раскрывается в разделе об учетной политике.

3. Настоящий Стандартприменяется ко всем типам компаний, включая банки и страховые компании.Дополнительные требования для банков и аналогичных финансовых институтов,согласующиеся с требованиями настоящего Стандарта, установлены в МСФО 30,Раскрытие информации я в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовыхинститутов.

4. В настоящем Стандартеиспользуется терминология, приемлемая для коммерческих компаний. Таким образомкоммерческие компании общественного сектора также могут применять требованиянастоящего Стандарта. Некоммерческим, государственным и прочим линейнымкомпаниям общественного сектора, желающим применять настоящий Стандарт, можетпотребоваться изменить заголовки определенных строк в финансовой отчетности исамих форм финансовой отчетности. Такие компании также могут представлятьдополнительные компоненты финансовой отчетности.

Назначение финансовойотчетности

5. Финансовая отчетностьпредставляет собой структурированное представление финансового положения иопераций, осуществленных компанией. Целью финансовой отчетности общегоназначения является представление информации о финансовом положении, финансовыхрезультатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной дляширокого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансоваяотчетность также показывает результаты управления ресурсами, довереннымируководству компании. Для достижения этой цели финансовая отчетностьобеспечивает информацию о следующих показателях компании:

(a) активах;

(b) обязательствах;

(d) доходах и расходах,включая прибыли и убытки; и

(e) движении денежныхсредств.

Эта информация вместе спрочей информацией в примечаниях к финансовой отчетности помогает пользователямпрогнозировать движение денежных средств компании в будущем и, в частности,распределение во времени и определенность создания денежных средств и ихэквивалентов.

Ответственность зафинансовую отчетность

6. За подготовку ипредставление финансовой отчетности отвечает совет директоров и/или другойруководящий орган компании.

Компоненты финансовойотчетности

7. Полный комплектфинансовой отчетности включает следующие компоненты:

(a) бухгалтерскийбаланс;

(b) отчет о прибыляхи убытках;

(c) отчет,показывающий либо

(i) все изменения вкапитале; либо

(ii) изменения вкапитале, отличные от операций капитального характера с владельцами ираспределений им;

(d) отчет одвижении денежных средств; и

(e) учетнаяполитика и пояснительные примечания.

8. Компании поощряются кпредставлению, помимо финансовой отчетности, финансовых обзоров руководства, вкоторых описываются и объясняются основные характеристики финансовыхрезультатов деятельности компании, ее финансового положения и основныхнеопределенностей, с которыми она сталкивается. Такой отчет может включатьанализ следующего:

(a) основных факторов ивлияний, определяющих финансовые результаты, включая изменения среды, в которойдействует компания, реакции компании на эти изменения и их воздействия,инвестиционной политики компании, направленной на поддержание и улучшениефинансовых результатов, включая политику в области дивидендов;

(b) источниковфинансирования компании, политику и в отношении доли заемных средств иуправления рисками; и

(c) достоинств и ресурсовкомпании, ценность которых не отражена в бухгалтерском балансе, составленномсогласно Международным стандартам финансовой отчетности.

9. Многие компании помимофинансовой отчетности представляют дополнительные отчеты, такие как отчеты повопросам охраны окружающей среды и отчеты о добавленной стоимости, особенно вотраслях, в которых фактор защиты окружающей среды имеет большое значение, и вкоторых сотрудники считаются важной группой пользователей. Компании поощряютсяк представлению таких дополнительных отчетов, если их руководство полагает, чтоон помогут пользователям в принятии экономических решений.

Общие соображения

Достоверноепредставление и соответствие международным стандартам финансовой отчетности

10. Финансовая отчетностьдолжна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результатыдеятельности и движение денежных средств компании. Надлежащее применениеМеждународных стандартов финансовой отчетности с дополнительным раскрытием, принеобходимости, фактически при любых обстоятельствах приводит к тому, чтофинансовая отчетность обеспечивает достоверное представление.

11. Компания, финансоваяотчетность которой соответствует Международным стандартам финансовойотчетности, должна раскрывать этот факт. Финансовая отчетность не должнапредставляться как соответствующая Международным стандартам финансовойотчетности, если она не соответствует всем требованиям каждого применимогоСтандарта и каждой применимой интерпретации Постоянного комитета по интерпретации.

12. Порядок учета, несоответствующий надлежащему порядку, не может быть исправлен ни раскрытиемприменяемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами.

13. В чрезвычайно редкихобстоятельствах, когда руководство приходит к заключению, что соответствиетребованиям Стандарта будет вводить в заблуждение, и поэтому отступление откакого-то требования необходимо для достижения достоверного представления,компания должна раскрывать:

(a) тот факт, чторуководство пришло к заключению, что финансовая отчетность достовернопредставляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности идвижение денежных средств компании;

(b) тот факт, чтофинансовая отчетность соответствует применимым Международным стандартамфинансовой отчетности во всех существенных аспектах, за исключением отступленияот какого-то Стандарта в целях достижения достоверного представления;

(c) Стандарт, от которогоотступила компания, характер отступления, включая порядок учета, которыйтребовался бы Стандартом, причины, по которым такой порядок учета вводил бы взаблуждение, и принятый порядок учета; и

(d) финансовоевоздействие отступления на чистую прибыль или убыток компании, ее активы,обязательства, капитал и движение денежных средств в каждом из представленныхпериодов.

14. Финансовая отчетностьиногда описывается как «основанная на» или «соответствующаязначительным требованиям», или как «находящаяся в соответствии сучетными требованиями» Международных стандартов финансовой отчетности. Приэтом часто никакой дополнительной информации не приводится, хотя ясно, чтозначительные требования по раскрытию, если даже не учетные требования, несоблюдены. Такие заявления являются вводящими в заблуждение, так как онипринижают надежность и понятность финансовой отчетности. В целях обеспечениятого, чтобы финансовая отчетность, в которой заявляется о соответствииМеждународным стандартам финансовой отчетности, отвечала стандарту,необходимому пользователям во всем мире, настоящий Стандарт включаетвсеобъемлющее требование о том, что финансовая отчетность должна даватьдостоверное представление, руководства по тому, как выполнять требование одостоверном представлении, и дополнительные указания для определенияисключительно редких обстоятельств, в которых необходимо отступление. Он такжетребует ясного раскрытия обстоятельств, вызывающих отступление. Наличиеотличающихся национальных стандартов само по себе не является достаточным дляобоснования отступления в финансовой отчетности, подготовленной сиспользованием Международных стандартов финансовой отчетности.

15. Фактически при любыхобстоятельствах достоверное представление достигается соответствием применимымМеждународным стандартам финансовой отчетности во всех существенных отношениях.Достоверное представление требует:

(a) выбора и примененияучетной политики в соответствии с параграфом 20;

(b) представленияинформации, включая учетную политику, таким образом, который обеспечиваетуместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию; и

(c) представлениядополнительных раскрытий в тех случаях, когда требования в Международныхстандартах финансовой отчетности недостаточны для того, чтобы позволитьпользователям понять влияние конкретных операций или событий на финансовоеположение и финансовые результаты деятельности компании.

16. В чрезвычайно редкихобстоятельствах применение какого-то конкретного требования в Международномстандарте финансовой отчетности может приводить к тому, что финансоваяотчетность становится вприводящей в заблуждение. Это может иметь место только втом случае, когда порядок учета, требуемый Стандартом, явно не подходит, ипоэтому достоверного представления нельзя достичь ни применением Стандарта, нитолько через дополнительное раскрытие. Отступление не допустимо лишь по тойпричине, что другой порядок учета также обеспечивает достоверное представление.

17. При оценкенеобходимости отступления от конкретного требования в Международном стандартефинансовой отчетности следует принять во внимание следующее:

(a) цель требования ипочему эта цель не достигнута или не является уместной в конкретныхобстоятельствах; и

(b) каким образомобстоятельства компании отличаются от тех компаний, которые следуют требованию.

18. В связи с тем, чтообстоятельства, требующие отступления, будут, как ожидается, чрезвычайноредкими, а необходимость в отступлении будет предметом значительных споров исубъективной оценки, важно, чтобы пользователи были осведомлены о том, чтоотчетность компании не соответствует Международным стандартам финансовойотчетности во всех существенных отношениях. Также важно, чтобы пользователиполучили достаточную информацию, позволяющую им делать информированное суждениео том, является ли отступление необходимым и рассчитывать корректировки,которые потребовались бы для приведения отчетности в соответствие соСтандартом. КМСФО будет отслеживать случаи несоответствия, к которымпривлекается его внимание (например, компаниями, их аудиторами и регулирующимиорганами), и будет рассматривать необходимость прояснения через интерпретацииили поправки к Стандартам, с тем, чтобы отступление было необходимо только вчрезвычайно редких случаях.

19. Когда, всоответствии с конкретными оговорками в настоящем Стандарте, Международныйстандарт финансовой отчетности применяется до даты вступления его в силу, этотфакт должен раскрываться.

Учетная политика

20. Руководствокомпании должно выбирать и применять учетную политику компании таким образом,чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждогоприменимого Международного стандарта финансовой отчетности и интерпретацииПостоянного комитета по интерпретации. При отсутствии конкретного требованияруководство должно вырабатывать политику, обеспечивающую предоставление вфинансовой отчетности информации, которая:

(a) уместна дляпотребностей пользователей при принятии решений; и

(b) надежна в том, чтоона:

(i) достовернопредставляет результаты и финансовое положение компании;

(ii) отражаетэкономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму;

(iii) нейтральна, тоесть свободна от предвзятости;

(iv) осмотрительна; и

(v) полная во всехсущественных отношениях.

21. Учетная политика — это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятыекомпанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

22. При отсутствииконкретного Международного стандарта финансовой отчетности и интерпретацииПостоянного комитета по интерпретации, руководство использует свои суждения дляразработки учетной политики, которая обеспечивает наиболее полезную информациюдля пользователей финансовой отчетности компании. При вынесении такого сужденияруководство принимает во внимание:

(a) требования ируководства в Международных стандартах финансовой отчетности, затрагивающиеаналогичные или связанные проблемы;

(b) критерии определения,признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленные вПринципах подготовки и составления финансовой отчетности КМСФО; и

(c) решения другихорганов, устанавливающих стандарты и принятую отраслевую практику в той итолько в той степени, в какой они соответствуют пунктам (a) и (b) данногопараграфа.

Допущение онепрерывности деятельности компании

23. При составлениифинансовой отчетности руководство должно оценивать способность компаниипродолжать свою деятельность. Финансовая отчетность должна составляться наоснове допущения о непрерывности деятельности, если только руководство ненамеревается, или не имеет причину рассматривать вероятность того, что компаниябудет ликвидирована или прекратит свою деятельность. Когда руководство в процессеформирования мнения осведомлено о существенных неопределенностях, связанных ссобытиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения вспособности компании осуществлять свою деятельность в дальнейшем, этинеопределенности должны раскрываться. Когда финансовая отчетность составляетсяне на основе допущения о непрерывности деятельности, этот факт долженраскрываться также, как и та основа, на которой составлена отчетность, ипричина того, почему компания не считается непрерывно действующей.

24. При оценке того,выполняется ли допущение о непрерывности деятельности, руководство должноучитывать всю имеющуюся информацию на обозримое будущее, которая обычно должнаохватывать, по крайней мере, двенадцать месяцев с отчетной даты. Степень, вкоторой эта информация принимается во внимание, зависит от фактов в каждомконкретном случае. Когда компания имеет в своем активе удачные операции исвободный доступ к финансовым ресурсам, заключение о том, что допущение онепрерывности деятельности приемлемо, достигается без проведения подробногоанализа. В других случаях руководству, возможно, потребуется рассмотретьширокий спектр факторов, сопряженных с текущей и предполагаемойрентабельностью, графиками погашения долговых обязательств и потенциальными источникамиальтернативного финансирования, прежде чем оно утвердится во мненииотносительно применимости допущения о непрерывности деятельности.

Метод начисления

25. Компания должнасоставлять финансовую отчетность, за исключением информации о движении денежныхсредств, согласно методу начисления.

26. Согласно методуначисления операции и события признаются тогда, когда они произошли (а не помере поступления или выплаты денежных средств или их эквивалентов), ирегистрируются в учетных регистрах и представляются в финансовой отчетности техпериодов, к которым они относятся.

Расходы признаются вотчете о прибылях и убытках на основе непосредственного сопоставления междупонесенными затратами и заработанными конкретными статьями дохода (концепциясоотнесения).

Последовательностьпредставления

27. Представление иклассификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одногопериода к следующему за исключением следующих случаев:

(a) значительногоизменения в характере операций компании или когда анализ представления еюфинансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более надлежащемупредставлению событий или операций; или

(b) изменение впредставлении требуется Международным стандартом финансовой отчетности илиинтерпретацией Постоянного комитета по интерпретации.

28. Значительноеприобретение или выбытие, или анализ финансовой отчетности могут вызватьнеобходимость изменений в представлении финансовой отчетности. Компания должнавносить изменения в способ представления финансовой отчетности только в томслучае, когда измененная структура, вероятно, будет сохраняться, или есливыгода от альтернативного представления однозначна. Когда такие изменения впредставлении производятся, компания пересматривает классификацию своейсравнительной информации в соответствии с параграфом 38. Изменение впредставлении в целях приведения в соответствие с национальными требованиямиразрешается в тех пределах, в которых пересмотренное представлениесоответствует требованиям настоящего Стандарта.

Существенность иагрегирование

29. Каждаясущественная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно.Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера илиназначения и не должны представляться отдельно.

30. Финансовая отчетностьявляется следствием из обработки большого количества операций, которыеструктурно объединяются в группы в соответствии с их характером и функцией.Финальный этап процесса объединения и классификации состоит в представлениисжатых и классифицированных данных, которые формируют статьи либо в самойфинансовой отчетности, либо в примечаниях к ней. Если статья не являетсясущественной в обособленном виде, она объединяется с другими статьями в самойфинансовой отчетности или в примечаниях. Статья, которая недостаточносущественна для того, чтобы требовалось ее отдельное представление в самойфинансовой отчетности, может, тем не менее, быть достаточно существенной, чтобыпредставляться обособленно в примечаниях.

31. В данном контекстеинформация существенна, если ее нераскрытие может повлиять на экономическиерешения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности.Существенность зависит от размера и характера статей, оцениваемых в конкретныхобстоятельствах ее опущения. При решении вопроса о том, является ли статья илисовокупность статей существенной, характер и размер статьи оцениваютсясовместно. В зависимости от обстоятельств, как характер, так и размер статьимогут быть определяющим фактором. Тем не менее, крупные статьи, отличающиеся похарактеру, представляются отдельно.

32. Существенностьпредполагает, что конкретные требования по раскрытию Международных стандартовфинансовой отчетности не должны выполняться, если полученная в результатеинформация несущественна.

Взаимозачет

33. Активы иобязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда этотребуется или разрешается другим Международным стандартом финансовойотчетности.

34. Статьи доходови расходов должны взаимозачитываться тогда и только тогда, если когда:

(a) Международныйстандарт финансовой отчетности требует или разрешает это; или

(b) прибыли, убыткии сопутствующие расходы, возникающие в результате таких же или аналогичныхопераций и событий, не являются существенными. Такие суммы должны объединятьсяи представляться в соответствии с параграфом 29.

35. Важно, чтобы какактивы, так и обязательства, а также доходы и расходы представлялись в отчетахпо отдельности, когда они являются существенными. Взаимозачет, проведенный либов отчете о прибылях и убытках, либо в балансе, за исключением случаев, когда онотражает содержание операции или события, снижает возможности пользователей попониманию проведенных операций и оценке движения денежных средств компании вбудущем. Представление в отчетах активов за вычетом их уценки, например наморальное устаревание для запасов или на величину сомнительных долгов длядебиторской задолженности, не подлежит взаимозачетускидок на устареваниезапасов или скидок на списание сомнительных долгов по дебиторской задолженностине подлежит взаимозачету.

36. МСФО 18, Выручка,дает определение термина доходов и требует, чтобы они измерялись посправедливой стоимости полученного возмещения или дебиторской задолженности, сучетом торговых и оптовых скидок, предоставляемых компанией. В процессе своейобычной деятельности компания осуществляет другие операции, которые не приносятдоход, но которые сопутствуют основной деятельности, приносящей доход.Результаты таких операций представляются тогда, когда их представление отражаетсодержание операции или события, путем взаимозачета любых доходов ссоответствующими расходами, возникающими по одной и той же операции. Например:

(a) прибыли и убытки отреализации долгосрочных активов, в том числе краткосрочных вложений иоперационных активов, представляются в отчетах путем вычитания из поступленийот выбытия актива балансовой суммы актива и соответствующих расходов на егопродажу;

(b) затраты, которыевозмещаются по условиям договорного соглашения с третьей стороной (например,договор субаренды) зачитываются против соответствующего возмещения; и

(c) результатычрезвычайных обстоятельств могут представляться за вычетом соответствующегоналога и доли меньшинства с показом валовой суммы в примечаниях.

37. Кроме того, прибыли иубытки, возникающие по группе аналогичных операций, представляются в отчетах нанетто-основе, например, положительные и отрицательные курсовые разницы иприбыли или убытки, возникающие по финансовым инструментам, которые держатсядля целей перепродажи. Прибыли и убытки, однако, представляются в отчетахотдельно, если их размер, характер или происхождение таковы, что требуютотдельного раскрытия в соответствии с МСФО 8, Чистая прибыль или убыток запериод, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

Сравнительнаяинформация

38. Сравнительнаяинформация должна раскрываться в отношении предшествующего периода для всейчисловой информации в финансовой отчетности, если только обратное неразрешается или не требуется Международным стандартом финансовой отчетности.Сравнительная информация должна включаться в повествовательную и описательнуюинформацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущийпериод.

39. В некоторых случаяхповествовательная информация, представленная в финансовой отчетности запредшествующий период (периоды) продолжает быть уместной в текущем периоде.Например, подробности правового спора, исход которого был неопределенным напоследнюю отчетную дату и еще должен быть разрешен, раскрываются в текущемпериоде. Пользователи получают выгоду из информации о том, что на последнююотчетную дату существовала неопределенность, и что в течение периодапредпринимались меры по ликвидации неопределенности.

40. Когдапредставление или классификация статей в финансовой отчетности изменены,сравнительные суммы должны реклассифицироваться, если только это не являетсяпрактически неосуществимым, чтобы обеспечить сопоставимость с текущим периодом,кроме того, раскрытию подлежат характер, сумма, и причина любойпереклассификации. Когда реклассификация сравнительных сумм являетсяпрактически нецелесообразной, компания должна раскрывать причину непроведенияреклассификации и характер изменений, которые были бы сделаны в случаереклассификации сумм.

41. В некоторых условияхнецелесообразно проводить реклассификацию сравнительной информации длядостижения сопоставимости с текущим периодом. Например, в предшествующемпериоде данные могут быть собраны таким образом, который не позволяетпроведение реклассификации, а создание новой информации неоправданно. В такихусловиях должен раскрываться характер корректировок сравнительных сумм, которыеследовало бы сделать. МСФО 8 описывает корректировки, необходимые длясравнительной информации вследствие изменения учетной политики, которыеприменяются ретроспективно.

Структура и содержание

Введение

42. Настоящий Стандарттребует определенных раскрытий в самой финансовой отчетности, раскрытия другихстатей либо в самой финансовой отчетности, либо в примечаниях, и устанавливаетрекомендованные формы в приложении к Стандарту, которым компания можетследовать, если они применимы в ее конкретных обстоятельствах. МСФО 7обеспечивает структуру для представления отчета о движении денежных средств.

43. Настоящий Стандартиспользует термин «раскрытие» в широком смысле, включающемпредставление статей как в самих формах финансовой отчетности, так и впримечаниях к ним. Раскрытия, требуемые другими Международными стандартамифинансовой отчетности, выполняются в соответствии с этими Стандартами. Еслииное не установлено настоящим или другими Стандартами, такие раскрытиявыполняются или в самой соответствующей форме финансовой отчетности, или впримечаниях.

Определение формфинансовой отчетности

44. Формафинансовой отчетности должна быть четко определена и выделена из прочейинформации внутри того же опубликованного документа.

45. Международныестандарты финансовой отчетности применяются только к финансовой отчетности, ане прочей информации, представленной в годовом отчете или другом документе.Таким образом, важно, чтобы пользователи могли отделить информацию, котораяподготовлена с применением Международных стандартов финансовой отчетности, отпрочей информации, которая может быть полезной для пользователей, но неявляется предметом настоящего Стандартова.

46. Каждыйкомпонент финансовой отчетности должен быть четко определен. Кроме того,следующая информация должна быть четко выделена и повторяться, если этонеобходимо для должного понимания представленной информации:

(a) названиеотчитывающейся компании или другие опознавательные признаки;

(b) охватывает ли финансоваяотчетность отдельную компанию или группу компаний;

(c) отчетная датаили период, покрываемый финансовой отчетностью, в зависимости от того, чтобольше подходит для соответствующего компонента финансовой отчетности;

(d) отчетная валютаотчетности; и

(e) уровеньточности, использованный при представлении цифр в финансовой отчетности.

47. Требования,приведенные в параграфе 46, обычно могут быть выполнены путем представленияпостраничных заголовков и сокращенных заголовков колонок на каждой странице финансовойотчетности. Для определения наилучшего способа представления такой информациитребуется принятие субъективного решения. Например, когда финансовая отчетностьпрочитывается в электронном виде, отдельные страницы могут не использоваться;тогда вышеприведенные заголовки должны появляться с частотой, достаточной,чтобы обеспечить правильное понимание данной информации.

48. Финансовая отчетностьчасто более понятна при представлении информации в тысячах или миллионах единицотчетной валюты. Это допустимо только если раскрывается уровень точностипредставления и не теряется уместная информация.

Отчетный период

49. Финансоваяотчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительныхобстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансоваяотчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год,компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовойотчетностью:

(a) причинуиспользования периода отличающегося от одного года; и

(b) факт того, чтосравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях в капитале,о движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы.

50. В исключительныхслучаях компания может быть вынуждена или может решить изменить отчетную дату,например, после приобретения компании другой компанией с иной отчетной датой.Когда это имеет место, важно, чтобы пользователи были поставлены в известностьо том, что суммы, показанные для текущего периода, и сравнительные суммы несопоставимы, и что причина изменения отчетной даты раскрыта.

51. Обычно финансоваяотчетность постоянно составляется за период в один год. Однако некоторыекомпании предпочитают представлять отчеты, например, за периодпродолжительностью в 52 недели, что обусловлено практической причинойцелесообразности. Настоящий Стандарт не запрещает такую практику, посколькуполучающаяся финансовая отчетность вряд ли будет существенно отличаться отсоставляемых для годичного периода.

Своевременность

52. Полезность финансовойотчетности снижается, если она не была представлена пользователям в течениеприемлемого периода после отчетной даты. Компания должна быть в состояниивыпустить свою финансовую отчетность в течение шести месяцев с отчетной даты.Такие факторы, как сложность операций компании, не должны использоваться дляоправдания неспособности компании своевременно представить отчеты. Болееконкретные предельные сроки устанавливаются законодательными или нормативнымиположениями во многих странах.

Бухгалтерский баланс

Разделение накраткосрочные/долгосрочные статьи

53. Каждаякомпания, основываясь на характере ее операций, должна определить, представлятьли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельнуюклассификацию в самом бухгалтерском балансе. Параграфы 57-65 настоящегоСтандарта применяются тогда, когда проводится такое различие. Когда компанияпредпочитает не проводить эту классификацию, активы и обязательства должныпредставляться в общем, в порядке их ликвидности.

54. Независимо оттого, какой метод представления принят, компания должна раскрывать суммы,погашение или возмещение которых ожидается после более чем двенадцати месяцев,по каждой статье активов и обязательств, по которым суммируются статьи,погашение или возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев ототчетной даты.

55. Когда компанияпоставляет товары и услуги в ходе четко определенного операционного цикла,раздельная классификация краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств вбухгалтерском балансе обеспечивает полезную информацию путем отделения чистыхактивов, постоянно циркулирующих в качестве оборотного капитала, от тех,которые используются в долгосрочных операциях компании. Это также подчеркиваетактивы, которые предполагается реализовать в текущем операционном цикле, иобязательства, подлежащие погашению в течение того же периода.

56. Информация о срокахпогашения активов и обязательств полезна для оценки ликвидности иплатежеспособности компании. МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие ипредставление информации, требует раскрытия сроков погашения как финансовыхактивов, так и финансовых обязательств. Финансовые активы включают торговые ипрочие дебиторские задолженности, а финансовые обязательства включают торговыеи прочие кредиторские задолженности. Информация о расчетных сроках возмещенияили погашения неденежных активов и обязательств, таких как запасы и резервы,также полезна независимо от того, классифицируются ли активы и обязательства накраткосрочные и долгосрочные. Например, компания раскрывает сумму запасов,которую ожидает возместить после более чем одного года от отчетной даты.

Краткосрочные активы

57. Актив долженклассифицироваться как краткосрочный, когда:

(a) егопредполагается реализовать или держать для продажи или использования внормальных условиях операционного цикла компании; или

(b) он содержитсяглавным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и егопредполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

Все прочие активыдолжны классифицироваться как долгосрочные.

58. Настоящий Стандартиспользует термин «долгосрочный» для описания материальных,нематериальных, операционных и финансовых активов долгосрочного характера. Онне запрещает использования других определений при ясности их смысла.

59. Операционный циклкомпании представляет собой время между приобретением материалов, используемыхв процессе производства и их обращением в денежные средства или инструмент,быстро конвертируемый в денежные средства. Краткосрочные активы включают запасыи задолженность покупателей и заказчиков, которые продаются, потребляются иреализуются как часть обычного операционного цикла, даже когда их не ожидается реализоватьв течение двенадцати месяцев с отчетной даты. Рыночные ценные бумагиклассифицируются как краткосрочные активы, если их ожидается реализовать втечение двенадцати месяцев с отчетной даты; в ином случае они классифицируютсякак долгосрочные активы.

Краткосрочныеобязательства

60. Обязательстводолжно классифицироваться как краткосрочное, когда:

(a) егопредполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании; или

(b) оно подлежитпогашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Все прочиеобязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

61. Краткосрочныеобязательства могут разделяться по категориям также как и краткосрочные активы.Некоторые краткосрочные обязательства, такие как задолженности передпоставщиками и подрядчиками и начисления для работника и другие операционныезатраты, составляют часть оборотного капитала, используемого в нормальномоперационном цикле компании. Такие операционные статьи классифицируются каккраткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению более чем черездвенадцать месяцев с отчетной даты.

62. Другие краткосрочныеобязательства не погашаются как часть текущего операционного цикла, однакотребуют погашения в течение двенадцати месяцев с отчетной даты. Например,текущая часть обязательств, включающая выплату процентов, банковскиеовердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочие неторговыекредиторские задолженности. Обязательства, включающие выплату процентов,которые обеспечивают финансирование оборотного капитала на долгосрочной основе,и не подлежат погашению в течение двенадцати месяцев, являются долгосрочнымиобязательствами.

63. Компания должнапродолжать классифицировать свои долгосрочные обязательства, включающие выплатупроцентов как долгосрочные, даже если они подлежат погашению в течениедвенадцати месяцев с отчетной даты, если:

(a) первоначальныйсрок составлял период, превышающий двенадцать месяцев;

(b) компанияпредполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе; и

(c) это намерениеподкрепляется договором на рефинансирование, или на изменение графика платежей,который заключается до утверждения финансовой отчетности.

Сумма любогообязательства, которое было исключено из краткосрочных обязательств всоответствии с этим параграфом, должна раскрываться в примечаниях кбухгалтерскому балансу, вместе с информацией, обосновывающей такоепредставление.

64. Может ожидаться, чтонекоторые обязательства, подлежащие погашению в течение следующегооперационного цикла, будут рефинансированы или «пролонгированы» порешению компании, и поэтому они не потребуют использования оборотного капиталакомпании. Такие обязательства считаются частью долгосрочного финансированиякомпании и должны классифицироваться как долгосрочные. Однако в тех случаях,когда рефинансирование осуществляется не по решению компании (как было бы вслучае отсутствия договора о рефинансировании), рефинансирование не можетсчитаться автоматическим и обязательство классифицируется как краткосрочное,кроме случая, когда заключение договора рефинансирования до утвержденияфинансовой отчетности представляет собой доказательство того, что по состояниюна отчетную дату обязательство по своему содержанию было долгосрочным.

65. Некоторые соглашенияо предоставлении займа включают условия для заемщика (оговорки), которыепредусматривают, что обязательство подлежит погашению по требованию принарушении определенных условий, связанных с финансовым положением заемщика. Втаких обстоятельствах обязательство классифицируется как долгосрочное, толькокогда:

(a) ссудодательсогласился, перед утверждением финансовой отчетности, не требовать платежа вслучае нарушения условий; и

(b) отсутствуетвероятность того, что дальнейшие нарушения произойдут в течение двенадцатимесяцев с отчетной даты.

Информация, подлежащаяпредставлению в бухгалтерском балансе

66. Как минимумбаланс должен включать линейные статьи, которые представляют:

(a) основныесредства;

(b) нематериальныеактивы;

(c) финансовыеактивы (исключая суммы, указанные в пунктах (d), (f) и (g);

(d) инвестиции,учтенные по методу участия;

(e) запасы;

(f) торговые идругие дебиторские задолженности;

(g) денежныесредства и их эквиваленты;

(h) задолженностьпокупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

(i) налоговыеобязательства и требования согласно МСФО 12, Налоги на прибыль;

(j) резервы;

(k) долгосрочныеобязательства включающие выплату процентов;

(l) доляменьшинства; и

(m) выпущенныйкапитал и резервы.

67. Дополнительныелинейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться вбалансе тогда, когда это требуется Международным стандартом финансовойотчетности, или когда такое представление необходимо для достоверногопредставления финансового положения компании.

68. Настоящий Стандарт непредписывает порядок или формат, в котором статьи должны представляться вбухгалтерском балансе. Параграф 66 просто представляет перечень статей, которыенастолько различны по своему характеру или функциям, что заслуживаютраздельного представления в балансе. Иллюстративные форматы представлены вПриложении к настоящему Стандарту. Корректировки к вышеперечисленным статьямвключают следующее:

(a) линейные статьидобавляются, когда другой Международный стандарт финансовой отчетности требуетотдельного представления в балансе, или когда размер, характер или функциястатьи таковы, что отдельное представление помогло бы достоверномупредставлению финансового положения компании; и

(b) названия и порядокрасположения статей могут изменяться в соответствии с характером компании и ееопераций, чтобы обеспечить информацию, необходимую для всестороннего пониманияфинансового положения компании. Например, банк изменяет указанные выше названиядля того, чтобы применить более специфические требования параграфов 18-25 МСФО30, Раскрытия информации в финансовой отчетности банков и аналогичныхфинансовых институтов.

69. Линейные статьи,перечисленные в параграфе 66 являются широкими по характеру и не обязательнодолжны ограничиваться статьями, подпадающими под сферу действия другихСтандартов. Например, статья нематериальные активы включает деловую репутацию иактивы, возникающие из расходов на разработки.

70. Суждение о том,представлять ли дополнительные статьи отдельно, основывается на оценкеследующего:

(a) характера иликвидности активов и их существенности, ведущих, в большинстве случаев, краздельному представлению деловой репутации и активов, возникающих из расходовна разработки, денежных и неденежных активов, краткосрочных и долгосрочныхактивов;

(b) их функции в рамкахкомпании, ведущей, например, к раздельному представлению операционных ифинансовых активов, запасов, дебиторской задолженности, денежных средств и ихэквивалентов; и

(c) размера, характера ираспределения во времени обязательств, ведущих, например, к отдельномупредставлению процентных и беспроцентных обязательств и резервов,классифицированных как краткосрочные и долгосрочные, если это целесообразно.

71. Активы иобязательства, отличающиеся по своему характеру и функциям, иногда подлежатоценке на разной основе. Например, определенные классы основных средств могутучитываться по фактической себестоимости, или по сумме переоценки всоответствии с МСФО 16. Использование различных основ оценки для разных классовактивов предполагает, что они различаются по своему характеру и функции, итаким образом, должны представляться в качестве отдельных линейных статей.

Информация, подлежащаяпредставлению в бухгалтерском балансе или в примечаниях

72. Компания должнараскрывать в балансе или в примечаниях к нему дальнейшие подклассы каждой изпредставленных линейных статей, классифицированных в соответствии с операциямикомпании. Каждая статья должна разбиваться на подклассы по ее характеру исуммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании,родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанныхсторон.

73. Подробности,представляемые в подклассах, будь то в балансе или в примечаниях, зависят оттребований Международных стандартов финансовой отчетности и размера, характераи функции вовлеченных величин.

Факторы, установленные впараграфе 70, также используются в целях определения основы для созданияподклассов. Раскрытия для каждой статьи будут разными, например:

(a) материальные активыклассифицируются в соответствии с МСФО 16, Основные средства;

(b) дебиторская задолженностьразбивается на задолженность покупателей и заказчиков, других членов группы,задолженность от связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;

(c) запасы разделяются наподклассы в соответствии с МСФО 2, Запасы, на такие группы как товары,производственные поставки, материалы, незавершенное производство и готоваяпродукция;

(d) резервыподразделяются на резервы на пенсионное обеспечение и любые другие статьи,классифицируемые в соответствии с операциями компании; и

(e) капитал и резервыподразделяются на различные классы оплаченного капитала, эмиссионного доходарезервов.

74. Компания должнараскрывать в балансе или в примечаниях следующую информацию:

(a) для каждогокласса акционерного капитала:

(i) количествоакций, разрешенных к выпуску;

(ii) количествовыпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных неполностью;

(iii) номинальнуюстоимость акции, или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

(iv) сверкуколичества акций в обращении в начале и в конце года;

(v) права,привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числеограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала;

(vi) акциикомпании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированнымкомпаниям; и

(vii) акции,зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условияи суммы;

(b) описаниехарактера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;

(c) когда дивидендыбыли предложены, но не были официально утверждены к выплате, то показываетсясумма, включенная (или не включенная) в обязательства; и

(d) сумма любых непризнанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.

Компания, неимеющая акционерного капитала, такая, как товарищество, должна раскрыватьинформацию, эквивалентную требуемой выше, показывая изменения в течение периодапо каждой категории доли в капитале и права, привилегии и ограничения,связанные с каждой категорией доли в капитале.

Отчет о прибылях иубытках

Информация, подлежащаяпредставлению в отчете о прибылях и убытках

75. Как минимумотчет о прибылях и убытках должен включать линейные статьи, которыепредставляют:

(a) выручку;

(b) результатыоперационной деятельности;

(c) затраты пофинансированию;

(d) долю прибылей иубытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых пометоду участия;

(e) расходы поналогу;

(f) прибыль илиубыток от обычной деятельности;

(g) результатычрезвычайных обстоятельств;

(h) долюменьшинства; и

(i) чистую прибыльили убыток за период.

Дополнительныелинейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в отчетео прибылях и убытках, когда этого требует Международный стандарт финансовойотчетности, или когда такое представление необходимо для достоверногопредставления финансовых результатов деятельности компании.

76. Воздействия различнойдеятельности компании, операций и событий, отличаются по стабильности, риску ипредсказуемости, а раскрытие элементов финансовых результатов деятельностипомогает пониманию достигнутых результатов и оценке будущих результатов.Дополнительные линейные статьи включаются в отчет о прибылях и убытках, аназвания и порядок расположения статей при необходимости изменяются дляобъяснения финансовых результатов деятельности. Например, банк изменяетназвания для того, чтобы применить конкретные требования параграфов 9 — 17 МСФО30. Статьи доходов и расходов взаимозачитываются только при соблюдениикритериев параграфа 34.

Информация, подлежащаяпредставлению в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях

77. Компания должнапредставлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализдоходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов ирасходов, или их функции в рамках компании.

78. Компании поощряются кпредставлению анализа, указанного параграфе 77, в самом отчете о прибылях иубытках.

79. Статьи расходов далееразбиваются на подклассы для того, чтобы выделить ряд компонентов финансовыхрезультатов деятельности, которые могут различаться по таким характеристикамкак стабильность, потенциал прибыли или убытка и предсказуемость. Этаинформация представляется одним из двух способов.

80. Первый анализназывается методом характера затрат. Расходы объединяются в отчете о прибылях иубытках в соответствии с их характером (например, амортизация, закупкиматериалов, транспортные расходы, заработная плата и жалованье, затраты нарекламу), и не перераспределяются между различными функциональныминаправлениями внутри компании. Этот метод легко применим во многих небольшихкомпаниях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствиис функциональной классификацией.

81. Изменение в готовойпродукции и незавершенном производстве в течение периода представляет собойкорректировку производственных расходов, призванную отразить факт того, чтопроизводство увеличило уровни запасов, или что продажи, превышающиепроизводство, уменьшили уровни запасов. В некоторых юрисдикциях увеличениеготовой продукции и незавершенного производства в течение периодапредставляется непосредственно за выручкой в вышеприведенном анализе. Однакоиспользованный способ представления не должен подразумевать, что такие суммыпредставляют собой доход.

82. Второй анализназывается методом функции затрат или «себестоимости продаж», иклассифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимостипродаж, распределения или административной деятельности. Это представлениечасто дает пользователям более уместную информацию, чем классификация расходовпо их характеру, но распределение затрат по функциям может быть спорным ипредполагает значительную долю субъективности.

83. Компании,классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать дополнительнуюинформацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплатутруда.

84. Выбор метода анализамежду методом себестоимости продаж и методом характера затрат зависит как отисторических, так и от отраслевых факторов и характера организации. Оба методауказывают на те затраты, прямое или косвенное изменение которых можетпредполагаться с изменением уровня продаж или объема производства компании. Всилу того, что каждый метод представления выгоден для различных компаний,настоящий Стандарт требует делать выбор классификации, основанной на томметоде, который наиболее точно представляет элементы результатов деятельностикомпании. Однако, в силу того, что информация о характере компании полезна дляпрогнозирования будущих потоков денежных средств, при использованииклассификации, основанной на себестоимости продаж, требуется дополнительноераскрытие.

85. Компания должнараскрывать в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях сумму дивидендов наакцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовойотчетностью.

Изменения в капитале

86. Компания должнапредставлять, в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности, отчет,показывающий:

(a) чистую прибыльили убыток за период;

(b) каждую статьюдоходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям другихСтандартов, признается непосредственно в капитале, и сумму таких статей; и

(c) кумулятивныйэффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок,рассматриваемую в основном порядке учета в МСФО 8.

Кроме того,компания должна представлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему:

(d) операциикапитального характера с владельцами и распределения им;

(e) сальдонакопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, иизменение за период; и

(f) сверку междубалансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного доходаи каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждогоизменения.

87. Изменения в капиталекомпании между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистыхактивов или состояния в течение периода в зависимости от конкретного принципаоценки, принятого и раскрываемого в финансовой отчетности. За исключениемопераций с акционерами, таких как внесение капитала и дивиденды, общееизменение в капитале представляет собой суммарные прибыли и убытки, возникшие врезультате деятельности компании в течение периода.

88. МСФО 8, Чистаяприбыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетнойполитике, требует того, чтобы все статьи дохода и расходов, признанные запериод, включались в определение чистой прибыли или убытка за период, кромеслучаев, когда Международный стандарт финансовой отчетности требует илиразрешает иное. Другие Стандарты требуют того, чтобы прибыли и убытки, такиекак прирост или снижение от переоценки и определенные курсовые разницы, признавалисьнепосредственно в качестве изменений в капитале вместе с операциямикапитального характера с владельцами компании и распределениями им. Посколькупри оценке финансового положения компании между двумя отчетными датами важнопринимать во внимание все прибыли и убытки, настоящий Стандарт требуетпредставления отдельной составной части финансовой отчетности, которая выделяетсуммарные прибыли и убытки компании, включая те, которые признаютсянепосредственно в капитале.

89. Требования параграфа86 могут удовлетворяться различными способами. Подход, принятый во многихюрисдикциях, предполагает столбцовый формат, в котором производится сверкамежду начальным и конечным сальдо каждого элемента капитала, включая статьи от(a) до (f). Альтернативным способом является представление отдельногокомпонента финансовой отчетности, представляющего лишь статьи от (a) до (c).При таком подходе статьи, указанные в пунктах от (d) до (f), показываются впримечаниях к финансовой отчетности. Оба подхода иллюстрируются в приложении кнастоящему Стандарту. Какой бы подход не использовался, параграф 86 требуетуказания промежуточного итога статей из пункта (b), что позволяет пользователямвыводить суммарные прибыли и убытки, возникающие из деятельности компании втечение периода.

Отчет о движенииденежных средств

90. МСФО 7 устанавливаеттребования для представления отчета о движении денежных средств и связанных сним раскрытий. Он утверждает, что информация о движении денежных средствобеспечивает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способностикомпании производить денежные средства и их эквиваленты и потребностей компаниипо использованию этих денежных потоков.

Примечания кфинансовой отчетности

Структура

91. Примечания кфинансовой отчетности компании должны:

(a) представлятьинформацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетнойполитике, выбранной и примененной для существенных операций и событий;

(b) раскрыватьинформацию, требуемую Международными стандартами финансовой отчетности, котораяне представлена где-либо еще в финансовой отчетности; и

(c) обеспечиватьдополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовойотчетности, но необходима для достоверного представления.

92. Примечания кфинансовой отчетности должны быть представлены в упорядоченном виде. По каждойстатье в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете о движенииденежных средств должны делаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к нейинформацию в примечаниях.

93. Примечания кфинансовой отчетности включают повествовательное описание или более подробныйанализ сумм, показанных в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках иотчете о движении денежных средств, а также дополнительную информацию, котораяполезна пользователям, такую как условные и договорные обязательства.Примечания включают информацию, раскрытие которой требуется и поощряетсяМеждународными стандартами финансовой отчетности, и другие раскрытия,необходимые для достижения достоверного представления.

94. Примечания обычнопредставляются в следующем порядке, который помогает пользователям в пониманиифинансовой отчетности и сопоставлении ее с отчетностью других компаний:

(a) заявление осоответствии Международным стандартам финансовой отчетности;

(b) информация о применяемойоснове (основах) оценки и учетной политике;

(c) вспомогательнаяинформация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчетности втом порядке, в каком представлены каждая линейная статья и каждая формафинансовой отчетности; и

(d) прочие раскрытия, втом числе:

(i) условные события,договорные обязательства и прочие финансовые раскрытия; и

(ii) раскрытиянефинансового характера.

95. В некоторых случаяхможет быть необходимо или желательно изменить порядок расположения определенныхстатей в примечаниях. Например, информация о процентных ставках икорректировках справедливой стоимости может объединяться с информацией о срокахдействия финансовых инструментов, хотя первая относится к отчету о прибылях иубытках, а последняя — к балансу. Тем не менее, систематическая структура дляпримечаний должна сохраняться настолько, насколько это практично.

96. Информация об основепредставления финансовой отчетности и специфической учетной политике можетпредставляться в виде отдельного отчета перед примечаниями к финансовойотчетности.

Представление учетнойполитики

97. Раздел учетнойполитики в примечаниях к финансовой отчетности должен описывать следующее:

(a) основу (илиосновы) оценки, использованную для подготовки финансовой отчетности;

(b) каждый конкретныйвопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильногопонимания финансовой отчетности.

98. В дополнение кконкретной учетной политике, используемой в финансовой отчетности,пользователям важно знать основу (основы) оценки (фактическая стоимостьприобретения, восстановительная стоимость, стоимость реализации, возможная ценапродажи, дисконтированная стоимость), так как они формируют основу составленияфинансовой отчетности в целом. Когда в финансовой отчетности используетсябольше одной основы оценки, например, когда переоценке подлежат толькоопределенные долгосрочные активы, достаточно представить указание категорийактивов и обязательств, к которым применяется каждая основа.

99. При принятии решенияо раскрытии конкретной учетной политики, руководство рассматривает вопрос,будет ли раскрытие помогать пользователям в понимании способа отраженияопераций и событий в отчетных финансовых результатах деятельности и финансовогоположения компании. Учетная политика, которую компания должна рассматривать припредставлении, включает (но не ограничивается этим) следующее:

(a) признание выручки;

(b) принципы сведения,включая дочерние и ассоциированные компании;

(d) совместнаядеятельность;

(e) признание иамортизация материальных и нематериальных активов;

(f) капитализация затратпо займам и других затрат;

(g) договоры подряда;

(h) инвестиционнуаяюсобственность;

(i) финансовыеинструменты и инвестиции;

(j) аренда;

(k) затраты наисследования и разработки;

(l) запасы;

(m) налоги, в том числеотложенные налоги;

(n) резервы;

(o) затраты на пенсионноеобеспечение;

(p) пересчет иностраннойвалюты и хеджирование;

(q) определениехозяйственных и географических сегментов и основу для распределения затратмежду сегментами;

(r) определение денежныхсредств и их эквивалентов;

(s) учет инфляции; и

(t) правительственныесубсидии.

Другие Международныестандарты финансовой отчетности конкретно требуют осуществления раскрытийучетной политики во многих других областях.

100. Каждая компаниярассматривает характер своих операций и политику, которые пользователь ожидаетувидеть представленными для этого типа компании. Например, предполагается, чтовсе компании частного сектора должны раскрывать учетную политику для налогов наприбыль, включая отложенные налоги и налоговые активы. Когда компания имеетзначительные зарубежные производства или операции в иностранной валюте,предполагается раскрытие учетной политики для признания положительных иотрицательных курсовых разниц и хеджирования таких разниц. В сводной финансовойотчетности раскрывается политика, применяемая в отношении деловой репутации идоли меньшинства.

101. Учетная политикаможет иметь важное значение, даже если суммы, показанные для текущего ипредшествующего периодов, не являются существенными. Также целесообразнораскрывать учетную политику для каждой политики, не охваченной существующимиМеждународными стандартами финансовой отчетности, но выбранной и применяемой всоответствии с параграфом 20.

Прочие раскрытияинформации

102. Компаниядолжна раскрывать следующие моменты, если они не раскрыты где-либо еще винформации, опубликованной вместе с финансовой отчетностью:

(a) постоянноеместо нахождения и юридическая форма компании, ее юридический адрес (илиосновное место ведения дела, если оно отличается от юридического адреса);

(b) описаниехарактера операций и основной деятельности компании;

(c) названиематеринской компании и конечной материнской компании группы; и

(d) количествоработников в конце периода или среднее количество работников в течение периода.

Дата вступления в силу

103. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1998 года.Досрочное применение приветствуется.

104. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности заменяет МСФО 1, Раскрытие учетнойполитики, МСФО 5, Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности, иМСФО 13, Представление краткосрочных активов и краткосрочных обязательств,утвержденные Правлением КМСФО в новой редакции в 1994 году.

Приложение

Иллюстративнаяструктура форм финансовой отчетности

Это приложение носитисключительно иллюстративный характер и не является частью стандартов. Его цель- показать применение стандартов с тем, чтобы прояснить их смысл.

Стандарт устанавливаеткомпоненты финансовой отчетности и минимальные требования по раскрытию вбухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, а также по представлениюизменений в капитале. Он также определяет дополнительные статьи, которые могутпредставляться в соответствующей форме финансовой отчетности или в примечаниях.Цель настоящего Приложения заключается в том, чтобы привести примеры способоввыполнения требований по представлению отчета о прибылях и убытках, бухгалтерскогобаланса и изменений в капитале в финансовой отчетности. Порядок представления иназвания, использованные для статей, должны изменяться, где необходимо, длядостижения достоверного представления в конкретных условиях каждой компании.

Для иллюстрациипредставлены два отчета о прибылях и убытках, демонстрирующие дваальтернативных способа классификации доходов и расходов, по характеру и пофункции. Также приводятся два альтернативных подхода к представлению измененийв капитале.

Группа XYZ — сводныйбаланс по состоянию на 31 декабря 20-2 года.

(В тысячах единицусловной валюты)

20-2

20-1

АКТИВЫ

Долгосрочные активы

Основные средства Х Х Деловая репутация Х Х Производственные лицензии Х Х Инвестиции в ассоциированные компании Х Х Прочие финансовые активы Х Х Х Х

Краткосрочные активы

Запасы Х Х Задолженности покупателей и заказчиков и прочие дебиторские задолженности Х Х Предоплаты Х Х Денежные средства и их эквиваленты Х Х Х Х

Суммарные активы

Х Х

КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Капитал и резервы

Выпущенный капитал

Х Х Фонды Х Х Накопленная прибыль/(убытки) Х Х Х Х Доля меньшинства Х Х

Долгосрочные обязательства

Займы, включающие выплату процентов Х Х Отложенные налоги Х Х Пенсионные обязательства Х Х Х Х

Краткосрочные обязательства

Кредиторская задолженность Х Х Краткосрочные займы Х Х Текущая часть займов включающих выплату процентов Х Х Резерв по гарантиям Х Х Х Х

Итого капитал и обязательства

Х Х

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 2 (редакция 1993 г.). ЗАПАСЫ

Настоящий пересмотренныйМеждународный стандарт финансовой отчетности заменяет МСФО 2, Оценка иотражение запасов в контексте учета по первоначальной стоимости, утвержденныйПравлением в октябре 1975 г. Настоящий пересмотренный стандарт был введен вдействие для финансовых отчетов за периоды с 1 января 1995 г. или позднее.

К МСФО 2 имеет отношениеодна интерпретация ПКИ:

· ПКИ-1,Последовательность – различные формулы себестоимости для запасов

Основополагающиепараграфы Стандарта, набранные жирным курсивом, должны читаться в контекстевспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данномСтандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовойотчетности.

Цель

Цель настоящего Стандартасостоит в том, чтобы установить учетную интерпретацию запасов в системе учетапо фактической стоимости приобретения. Основным вопросом в учете запасовявляется определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива ипереносу в следующие периоды до признания соответствующих прибылей. Стандартдает практические указания по определению затрат и их последующему признанию вкачестве расходов, включая любые уменьшения стоимости до величины возможнойчистой цены продаж. Он также дает представление о формулах расчета затрат,используемых для определения себестоимости запасов.

Сфера применения

1. Этот стандартдолжен применяться при подготовке финансовой отчетности в контексте системыучета по фактической стоимости приобретения по отношению к запасам, отличнымот:

(a) незавершенныхработ, возникающих в процессе выполнения строительных контрактов, в том численепосредственно связанных с ними контрактов на предоставление услуг. (смотриМеждународный стандарт финансовой отчетности МСФО 11, Договоры подряда);

(b) финансовыхинструментов; и

(c) запасовпроизводителей домашнего скота, продукции сельского и лесного хозяйства, атакже минеральных руд, в той их части, в которой они могут быть оценены повозможной чистой цене продаж в соответствии с отработанными методиками вопределенных отраслях промышленности.

2. Этот Стандарт заменяетМеждународный стандарт финансовой отчетности МСФО 2, Оценка и представлениезапасов в контексте системы учета по фактической стоимости приобретения,утвержденный в 1975 г.

3. Запасы, упомянутые впараграфе 1(c) оцениваются по возможной чистой цене продаж на определенныхэтапах производства. Это происходит, например, когда собран урожайсельскохозяйственных культур, или добыты полезные ископаемые, что подтверждаетпродажу под будущие контракты или правительственные гарантии, или когдасуществует однородный рынок и риском срыва продажи можно пренебречь. Такиезапасы не входят в сферу применения этого Стандарта.

Определения

4. Следующиетермины используются в этом Стандарте в указанных значениях:

Запасы — это активы:

(a) предназначенныедля продажи в ходе нормальной деятельности;

(b) в процессепроизводства для такой продажи; или

(c) в форме сырьяили материалов, предназначенных для использования в производственном процессеили при предоставлении услуг.

Возможная чистаяцена продаж— это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетомвозможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.

5. Запасы включаюттовары, закупленные и хранящиеся для перепродажи. К ним относятся, например,товары, купленные розничным продавцом, или земля и другое имущество,предназначенные для перепродажи. Запасы также включают готовую илинезавершенную продукцию, выпущенную компанией и включающую сырье и материалы,предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе. Вслучае с компанией сферы услуг запасы включают стоимость услуг, в соответствиис параграфом 16, для которой компания еще не признала соответствующую величинудохода (смотрите Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 18, Выручка).

Оценка запасов

6. Запасы должныоцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистойцене продаж.

Себестоимость запасов

7. Себестоимостьзапасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку ипрочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места ихнастоящего нахождения и состояния.

Затраты наприобретение

8. Затраты наприобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги(кроме тех, которые впоследствии возмещаются компании налоговыми органами),транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственноотносимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговыескидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определениизатрат на закупку.

9. В редких случаях,предусмотренных допустимым альтернативным методом отражения в Международномстандарте финансовой отчетности МСФО 21, Влияние изменений валютных курсов,затраты на закупку могут включать курсовые разницы, возникающие непосредственнов отношении недавнего приобретения запасов, счета на которые выписаны виностранной валюте, Эти курсовые разницы допускаются только в случаях ихвозникновения в результате крупной девальвации или снижения стоимости валюты,которых нельзя избежать никакими практическими средствами, и которые влияют нанепогашаемые обязательства, возникшие в связи с недавно приобретеннымизапасами.

Затраты на переработку

10. Затраты переработкизапасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции,такие как прямые затраты труда. К ним также относится систематическоераспределение постоянных и переменных накладных производственных расходов,которые имеют место при переработке сырья в готовую продукцию. Постоянныминакладными производственными расходами являются те косвенные производственныезатраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объемапроизводства, такие как амортизация и обслуживание зданий и оборудования иадминистративно-управленческие расходы. Переменными производственныминакладными расходами являются те косвенные производственные расходы, которыенаходятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объемапроизводства, такие как косвенные затраты сырья и косвенные затраты труда.

11. Распределениепостоянных накладных производственных расходов на затраты по переработкеосновывается на производственных мощностях компании при работе в нормальныхусловиях. Нормальная производственная мощность — это ожидаемый объемпроизводства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколькопериодов или сезонов работы при нормальном ходе дел, с учетом потери мощности врезультате планового технического обслуживания. Фактический уровеньпроизводства может использоваться в том случае, когда он приблизительно соответствуетмощности в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных расходов, относимыхна каждую единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровняпроизводства или остановки компании. Нераспределенные накладные расходыпризнаются как расход в периоде их возникновения. В периоды необычно высокогоуровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждуюединицу продукции, уменьшается так, что запасы не оцениваются сверхсебестоимости. Переменные производственные накладные расходы относятся накаждую единицу продукции на основе фактического использования производственныхмощностей.

12. В результатепроизводственного процесса одновременно может производиться более чем одинпродукт. Например, это происходит в случае совместно производимых изделий или,когда производство основного продукта сопровождается производством побочногопродукта. Когда затраты на переработку каждого продукта не могут бытьопределены отдельно, они распределяются между продуктами пропорционально ипоследовательно. Распределение может основываться, например, на относительнойстоимости продаж каждого продукта, определяемой либо на этапе производственногопроцесса, когда продукты становятся идентифицируемыми, или при появлениизаконченного продукта. Большинство побочных продуктов по своей природенесущественны. В подобных случаях они часто оцениваются по чистойреализационной стоимостивозможной чистой цене продаж, и эта величина вычитаетсяиз себестоимости основного продукта. В результате учетная величина основногопродукта незначительно отличается от его себестоимости.

Прочие затраты

13. Прочие затратывключаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаныс доведением их до современного местоположения и состояния. Например, можетбыть уместно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходыили затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.

14. Ниже приведеныпримеры затрат, исключаемых из себестоимости запасов и признаваемых в качестверасходов в периоде их возникновения:

(a) сверхнормативныепотери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

(b) затраты на хранение,если только они не необходимы в производственном процессе для перехода кследующему его этапу;

(c) административныенакладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящегоместоположения и состояния.

(d) сбытовые расходы.

15. В некоторых условияхв себестоимость запасов включаются затраты по займам. Эти условия определены вдопустимом альтернативном методе отражения в Международном стандарте финансовойотчетности МСФО 23, Затраты по займам.

Себестоимость запасову компании, оказывающей услуги

16. Себестоимость запасакомпании сферы обслуживания главным образом включает заработную плату и другиезатраты на персонал, непосредственно участвующий в предоставлении услуг, в томчисле контролирующий персонал, а также соответствующие накладные расходы.Заработная плата и прочие затраты на торговый и общий административный персоналв себестоимость запаса не включаются, а учитываются как расходы в периоде ихвозникновения.

Методы определениясебестоимости

17. Методы определениясебестоимости запасов, такие как метод нормативных затрат и метод розничныхцен, могут использоваться для удобства, если результаты приближенно выражаютзначение себестоимости. Нормативные затраты учитывают нормальные уровнииспользования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Онирегулярно проверяются и, при необходимости, пересматриваются в светесовременной обстановки.

18. Метод розничных ценчасто используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих избольшого числа быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковые маржи, и длякоторых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости.Себестоимость запаса определяется путем уменьшения общей стоимости проданногозапаса на соответствующий процент валовой прибыли. Величина используемогопроцента учитывает запас, цена которого была снижена ниже первоначальнойпродажной цены. Для каждого подразделения розничной торговли часто используетсясреднее значение процента.

Формулы расчетасебестоимости запасов

19. Себестоимостьотдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров илиуслуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должнаопределяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат.

20. Специфическаяидентификация затрат означает, что специфические затраты относятся наопределенные статьи запасов. Этот метод отражения подходит для изделий,предназначенных для специальных проектов, независимо от того, были ли оникуплены или произведены. Однако, специфическая идентификация затрат не подходитв случае, когда существует большое количество статей запаса, которые могут бытьвзаимозаменяемыми. В таких обстоятельствах для получения расчетного воздействияна чистую прибыль или убытки за период мог бы быть использован метод выбора техстатей, которые остаются в запасах.

Основной подход

21. Себестоимостьзапасов, которые не относятся к рассмотренным в параграфе 19, определяется поформулам первое поступление — первый отпуск (ФИФО) или средневзвешеннойстоимости.

22. Метод ФИФОпредполагает, что статьи запаса, закупленные первыми, будут проданы первыми, исоответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода были позже всегоприобретены или произведены. По формуле средневзвешенной стоимости, стоимостькаждой статьи определяется из средневзвешенной стоимости аналогичных статей вначале периода и стоимости таких же статей, купленных или произведенных втечение периода. Среднее значение может рассчитываться периодически, или помере получения каждой дополнительной поставки, в зависимости от условий работыкомпании.

Допустимыйальтернативный подход

23. Себестоимостьзапасов, которые не относятся к рассмотренным в параграфе 19, определяется поформуле последнее поступление — первый отпуск (ЛИФО).

24. Метод ЛИФОпредполагает, что статьи запаса, закупленные или произведенные последними,будут проданы первыми, и соответственно, статьи, остающиеся в запасе в концепериода были раньше всего приобретены или произведены.

Возможная чистая ценапродаж

25. Себестоимость запасовможет оказаться невозмещаемой, если эти запасы повреждены, если они полностьюили частично устарели, или если их продажная цена снизилась. Себестоимостьзапасов может также оказаться невозмещаемой, если увеличились возможные затратына завершение или на осуществление продажи. Практика списания запасов нижесебестоимости, до возможной чистой цены продаж отвечает мнению, что активы недолжны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи илииспользования.

26. Запасы обычносписываются до возможной чистой цены продаж постатейно. Однако, в некоторыхусловиях может быть удобно сгруппировать похожие или связанные друг с другомстатьи. Такая ситуация возможна со статьями запаса, относящимися к одному итому же ассортименту изделий, имеющих одно и тоже предназначение или конечноеиспользование, произведенными и продаваемыми в одной географической области, икоторые практически не могут быть оценены отдельно от других статей этогоассортимента. Не целесообразно списывать запасы на основе их классификации,например, готовую продукцию, или все запасы в конкретной отрасли илигеографическом сегменте. Компания сферы услуг обычно аккумулируют затраты покаждой отдельной услуге, для которой будет устанавливаться отдельная продажнаяцена. Таким образом, каждая такая услуга отражается как отдельная статья.

27. Расчеты возможнойчистой цены продаж основываются на самом надежном доказательстве, т.е. величинезапасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Этирасчеты учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиесяк событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такиесобытия подтверждают условия, существовавшие на конец периода.

28. Расчеты возможнойчистой цены продаж также учитывают предназначение имеющегося запаса. Например,возможная чистая цена продажи запаса, предназначенного для выполненияконтрактов фирмы на продажу или предоставление услуг, основывается наконтрактной цене. Если контракты на продажу количественно меньше, чем объемимеющегося запаса, то возможная чистая цена продажи остающейся части запасаосновывается на общих продажных ценах. Непредвиденные потери по контрактампродаж, превышающие имеющиеся объемы запасов, и непредвиденные потери поконтактам купли отражаются в соответствии с Международным стандартом финансовойотчетности МСФО 10, Условные события и события, происшедшие после отчетнойдаты.

29. Сырье и другиематериалы в запасах не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция,в которую они будут включены, предположительно будет продана по или вышесебестоимости. Однако, когда снижение цены сырья указывает на то, чтосебестоимость готовой продукции будет превышать возможную чистую цену продаж,сырье списывается до чистой стоимости реализации. В таких условиях затраты назамену сырья могут оказаться наилучшим из существующих измерений его возможнойчистой стоимости продаж.

30. В каждом последующемпериоде производится новая оценка чистой стоимости реализации. В случаеисчезновении обстоятельств, вызвавших списание запасов ниже себестоимости,сумма списания изменяется так, что новая учетная величина является меньшей издвух величин — себестоимости и пересмотренной возможной чистой стоимостипродаж. Это происходит, напри–мер, тогда, когда статья запаса, учтенного, из-заснижения его продажной цены, по возможной чистой стоимости продаж, все ещеостается в запасе в следующем периоде, а его продажная цена возросла.

Признание в качестверасхода

31. После продажизапасов сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестверасхода в том периоде, когда признается соответствующий доход. Величиначастичного списания до возможной чистой стоимости продаж и все потери запасовдолжны признаваться в качестве расходов в период возникновения списания илипотерь. Величина возврата любого частичного списания запасов, вызванногоувеличением возможной чистой стоимости продаж, должна признаваться какуменьшение величины запасов, признанных в качестве расходов в периодосуществления возврата.

32. Процесс признания вкачестве расхода учетной величины проданных запасов выражается в приведении всоответствие затрат и доходов.

33. Некоторые запасымогут относиться на счета других активов, например, запас, использованный вкачестве компонента самостоятельно произведенных основных средств. Запасы,распределенные таким образом, признаются в качестве расхода в течение срокаслужбы данного актива.

Раскрытие информации

34. Финансоваяотчетность должна раскрывать:

(a) учетнуюполитику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный метод расчетаих себестоимости;

(b) общуюбалансовую стоимость запасов и балансовую стоимость в классификациях даннойкомпании;

(c) балансовуюстоимость запасов, учтенных по чистой стоимости реализации;

(d) величинувозврата любого списания, которая признается как доход в данном периоде, всоответствии с параграфом 31;

(e) обстоятельства или события, приведшие к возвратусписания запасов в соответствии с параграфом 31; и

(f) балансовуюстоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

35. Информация обалансовой стоимости запасов в разных их классификациях и степень изменений вэтих активах полезна для пользователей финансовой отчетности. Обычнымиклассификациями запасов являются: товары, сырье, материалы, незавершенноепроизводство и готовая продукция. Запасы компании сферы услуг могут простоназываться незавершенным производством.

36. Когдасебестоимость запасов определяется по методу ЛИФО в соответствии с разрешеннымальтернативным методом отражения в параграфе параграфе 23, финансоваяотчетность должна раскрывать разницу между величиной запасов, показанной вбалансе и либо:

(a) меньшим иззначения, полученного в соответствии параграфом параграфом 21, и чистой сстоимости реализации;

(b) меньшим изтекущей стоимости на балансовую дату и возможной чистой стоимости продаж.

37. Финансоваяотчетность должна раскрывать либо:

(a) себестоимостьзапасов, списанных на расходы в течение периода; либо

(b) операционныезатраты, применительно к доходам, признаваемые в качестве расхода в данномпериоде, классифицированные по их характеру.

38. Себестоимостьзапасов, списанных на расходы в течение периода, состоит из затрат, ранеевключенных в оценку статей проданного запаса, и нераспределенныхпроизводственных накладных расходов и сверхнормативных величин производственныхзатрат, связанных с запасами. Особенности деятельности компании могут такжепотребовать включения других затрат, таких как затраты на сбыт продукции.

39. Некоторые компаниииспользуют другой формат для отчета о прибылях и убытках, что ведет к раскрытиюдругих величин, вместо себестоимости запасов, признаваемой в качестве расхода втечение периода. Согласно этого формата, компания раскрывает суммы операционныхзатрат, применимых к доходам за период, и классифицируемые по их характеру. Вэтом случае компания раскрывает затраты, признаваемые в качестве расхода длясырья и расходных материалов, заработной платы и других операционных затратвместе с величиной чистого изменения запасов за период.

40. Списание до величинывозможной чистой цены продаж может быть таким крупным, масштабным и необычным,что потребует раскрытия по Международному стандарту финансовой отчетности МСФО8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения вучетной политике.

Дата вступления в силу

41. ЭтотМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1995 г. или после этой даты.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 4 (редакция 1994 г.). УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ

Новый форматМеждународного стандарта финансовой отчетности заменяет Стандарт, утвержденныйПравлением КМСФО в ноябре 1974 г. Он представлен в измененном формате,утвержденном для Международных стандартов финансовой отчетности в 1991 г.Исходный текст не претерпел существенных изменений. Были изменены некоторыеопределенные термины, что потребовалось для приведения Стандарта в соответствиес принятой практикой КМСФО. Все взаимные ссылки были обновлены.

МСФО 38, Нематериальныеактивы, заменяет МСФО4 в части, касающейся амортизации нематериальных активов.

МСФО 38 применяется дляежегодных финансовых отчетов за периоды с 1 июля 1999 г. или позднее.

Международныестандарты финансовой отчетности не предназначены для применения кнесущественным статьям.

Область применения

1. НастоящийСтандарт должен применяться для учета амортизации.

2. Настоящий Стандартприменяется ко всем амортизируемым активам, кроме:

(a) основных средств(смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 16, Основныесредства);

(b) лесов и аналогичныхвозобновляемых природных ресурсов;

(d) расходов наисследования и разработки (смотри Международный стандарт финансовой отчетностиМСФО 9, Затраты на исследования и разработки); и

(e) деловой репутации(смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 22, Объединениякомпаний).

3. Амортизируемые активысоставляют значительную часть активов многих компаний. Поэтому амортизацияможет оказывать существенное влияние на определение и представление финансовогоположения и результатов деятельности компаний.

Определения

4. Приведенные нижетермины используются в настоящем Стандарте в следующих значениях.

Амортизация— это распределение амортизируемойстоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы. Амортизация заучетный период относится прямо или косвенно на чистую прибыль или убыток запериод.

Амортизируемыеактивы — это активы, которые

(a) ожидаетсяиспользовать на протяжении более одного учетного периода;

(b) имеютограниченный срок полезной службы;

(c) содержатсякомпанией для использования в производстве или поставке товаров и услуг, длясдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей.

Срок полезнойслужбы — это либо

(a) период, втечение которого ожидается использование компанией амортизируемого актива; либо

(b) количествоединиц производства или аналогичных единиц, которое компания ожидает получитьот использования актива.

Амортизируемаястоимостьамортизируемого актива — это фактическая стоимость приобретения илидругая величина, заменяющая фактическую стоимость приобретения, в финансовойотчетности за вычетом расчетной ликвидационной стоимости.

Амортизация

5. Амортизируемаястоимость амортизируемого актива должна относиться систематически на каждыйотчетный период в течение срока полезной службы актива.

6. Иногда высказываетсямнение, что в случае повышения стоимости актива сверх величины, по которой онучтен в финансовой отчетности, отпадает необходимость в амортизации. Считается,однако, что амортизация должна начисляться в каждом отчетном периоде исходя извеличины амортизируемой стоимости независимо от увеличения стоимости актива.

Срок полезной службы

7. Срок полезнойслужбы амортизируемого актива должен рассчитываться с учетом следующихфакторов:

(a) ожидаемогофизического износа;

(b) моральногоизноса; и

(c) юридических идругих ограничений на использование актива.

8. Сроки полезнойслужбы важнейших амортизируемых активов или групп амортизируемых активов должныпериодически пересматриваться, и, если ожидания значительно отличаются отпрежних расчетов, нормы амортизации для текущего и будущих периодов должныкорректироваться. Результат изменения должен раскрываться в том учетномпериоде, когда это изменение имело место.

9. Расчет срока полезнойслужбы амортизируемого актива или группы схожих амортизируемых активовосновывается на суждении, сделанном исходя из опыта работы с подобными видамиактивов. Для актива, использующего новую технологию, или используемого дляпроизводства нового продукта, или для предоставления нового вида услуг, опытработы с которыми незначителен, расчет срока полезной службы представляетсяболее сложным, но тем не менее требуется.

10. Срок полезной службыамортизируемого актива для компании может быть короче, чем срок его физическогосуществования. Кроме физического износа, который зависит от эксплуатационныхфакторов, таких как количество смен, в которые должен использоваться актив,программы компании по ремонту и обслуживанию, необходимо учитывать и другиефакторы. К ним относятся моральный износ, обусловленный технологическимиизменениями или усовершенствованием производства, моральный износ, вызванныйизменениями спроса на рынке на объем товаров или услуг, производимых сиспользованием актива, и юридические ограничения такие, как истечение срокасоответствующей аренды.

Ликвидационнаястоимость

11. Ликвидационнаястоимость актива часто оказывается несущественной и может не учитываться приисчислении амортизируемой стоимости. Если ожидается, что ликвидационнаястоимость существенна, то она рассчитывается на дату приобретения, или датулюбой последующей переоценки актива на основе возможной цены продажи на этудату для аналогичных активов, достигших конца срока полезной службы, иприменявшихся в условиях, аналогичных тем, в которых будет использоватьсяактив. Валовая ликвидационная стоимость во всех случаях уменьшается наожидаемые затраты на выбытие в конце срока полезной службы актива.

Методы амортизации

12. Выбранный методамортизации должен применяться последовательно из периода в период, если толькоего изменение не оправдано изменившимися условиями. В отчетном периоде, вкотором метод был изменен, результат изменения должен быть выраженколичественно и раскрыт с указанием причин, вызвавших это изменение.

13. Амортизируемыестоимости относятся на каждый учетный период в течение срока полезной службыактива с помощью разнообразных систематических методов. Какой бы методамортизации не был выбран, его последовательное применение необходимонезависимо от уровня прибыльности компании и налоговых соображений. Этонеобходимо для обеспечения сопоставимости результатов деятельности компании заразные периоды.

Раскрытие информации

14. База оценки,используемая для определения сумм, по которым показываются амортизируемыеактивы, должна раскрываться вместе с другими составляющими учетной политики — смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 1, Представлениефинансовой отчетности.

15. Для каждойосновной группы амортизируемых активов должны раскрываться:

(a) применяемыйметод начисления амортизации;

(b) сроки полезнойслужбы или использованные нормы амортизации;

(c) общая суммаамортизации, отнесенная за период; и

(d) валовая суммаамортизируемых активов и соответственно накопленная амортизация.

16. Выбор методараспределения и расчет срока полезной службы амортизируемого актива основаны насуждениях. Раскрытие принятых методов и расчетных сроков полезной службы илииспользованных норм амортизации дает пользователям финансовой отчетностиполезную информацию, позволяющую анализировать методы, избранные руководством иобеспечивает возможность сравнения с другими компаниями. По тем же причинамнеобходимо раскрывать сумму амортизации, отнесенную за период, и накопленнуюамортизацию по состоянию на конец периода.

Дата вступления в силу

17. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1977 г.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 7 (редакция 1992 г.). ОТЧЕТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХСРЕДСТВ

Этот Международныйстандарт финансовой отчетности заменит МСФО 7, Отчет об изменении финансовогоположения, одобренный Утвержденный Советом Правлением в октябре 1977г.

Настоящий пересмотренныйСтандарт был введен в действие для финансовой отчетности, охватывающей периоды,начиная с или после 1 января 1994 г.

Международныестандарты финансовой отчетности не предназначены для применения кнесущественным статьям. (смотри параграф 12 Предисловия).

Цель

Информация о движенииденежных средств компании полезна в том, что дает пользователям финансовойотчетности основу для оценки способности компании создавать денежные средства иих эквиваленты и ее потребностей в потреблении потоков денежных средств.Экономические решения, принимаемые пользователями, требуют оценки способностикомпании создавать денежные средства и их эквиваленты, распределения во времении определенности их создания.

Цель данного стандартазаключается в требовании предоставления информации об исторических изменениях вденежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчетово движении денежных средств, в которых производится классификация потоковденежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной ифинансовой деятельности.

Сфера применения

1. Компания обязанаготовить отчет о движении денежных средств в соответствии с требованияминастоящего Стандарта и представлять его в качестве составной части своейфинансовой отчетности за каждый период, в котором представлялась финансоваяотчетность.

2. Настоящий Стандартзаменяет собой Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 7, Отчет обизменениях в финансовом положении, утвержденный в июле 1977 года.

3. Пользователифинансовой отчетности компании заинтересованы в том, как компания создает ииспользует денежные средства и их эквиваленты. Это происходит независимо от характерадеятельности компании и независимо от того, могут ли денежные средстварассматриваться как продукция компании, как это может быть в случае финансовогоинститута. Компании нуждаются в денежных средствах по одинаковым, по сути,причинам, независимо от того, насколько различается их основная приносящаядоход деятельность. Они нуждаются в денежных средствах для ведения своихопераций, погашения обязательств, обеспечения дохода для своих инвесторов.Соответственно, настоящий Стандарт требует от всех компаний представленияотчета о движении денежных средств.

Преимуществаинформации о движении денежных средств

4. Отчет о движенииденежных средств при его использовании совместно с остальными формамифинансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователямоценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включаяликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на суммы ивремя потоков денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиями возможностям. Информация о движении денежных средств полезна при оценкеспособности компании создавать денежные средства и эквиваленты денежных средстви позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставлениядисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств различных компаний.Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателяхразличных компаний потому, что устраняет влияние применения различных методовучета для одинаковых операций и событий.

5. Историческаяинформация о движении денежных средств часто используется как индикатор суммы,времени и определенности будущих потоков денежных средств. Она также полезнапри проверке точности прошлых оценок будущих потоков денежных средств и приизучении связи между прибыльностью и чистым движением денежных средств, ивлиянием изменения цен.

Определения

6. Следующиетермины используются в данном Стандарте в указанных значениях:

Денежныесредствавключают наличные деньги и вклады до востребования.

Эквивалент денежныхсредств — краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную суммуденежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Потоки денежныхсредств — приток и отток денежных средств и их эквивалентов.

Операционнаядеятельность— основная, приносящая доход деятельность компании и прочаядеятельность, кроме инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционнаядеятельность— Приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, неотносящихся к денежным эквивалентам.

Финансоваядеятельность— деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составесобственного капитала и заемных средств компании.

Денежные средства иэквиваленты денежных средств

7. Эквиваленты денежныхсредств предназначены скорее для удовлетворения краткосрочных денежныхобязательств, а не для инвестиций или других целей. Инвестиция, чтобыквалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легкообратимой в определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительномуриску изменения стоимости. Таким образом, обычно инвестиция квалифицируется вкачестве эквивалента денежных средств, только когда она имеет короткий срокпогашения, скажем, три месяца или меньше с даты приобретения. Инвестиции в собственныйкапитал исключаются из эквивалентов денежных средств, если только они неявляются, по существу, эквивалентами денег, например, в случаепривилегированных акций, приобретенных незадолго до срока их погашения и суказанием конкретной даты выплаты.

8. Банковские займыобычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, в некоторых странахбанковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую частьуправления денежными средствами компании. В таких условиях банковские овердрафтывключаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.Характерной чертой таких соглашений с банками является то, что сальдо по счетув банке часто изменяется от положительного к отрицательному.

9. Потоки денежныхсредств не включают движение между статьями, составляющими денежные средстваили их эквиваленты, потому что эти компоненты являются частью контроля ирегулирования денежных операций компании, а не частью ее операционной,инвестиционной или финансовой деятельности. Контроль и регулирование денежныхопераций включают инвестирование излишних денежных средств в денежныеэквиваленты.

Представление отчета одвижении денежных средств

10. Отчет одвижении денежных средств должен представлять потоки денежных средств запериод, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовойдеятельности.

11. Компания представляетпотоки денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовойдеятельности так, как это больше соответствует характеру ее деятельности.Классификация по видам деятельности обеспечивает информацию, которая позволяетпользователям оценить воздействие этой деятельности на финансовое положениекомпании, сумму ее денежных средств и эквивалентов денежных средств. Этаинформация также может использоваться для оценки взаимосвязи между видамидеятельности.

12. Одна и та же операцияможет включать потоки денежных средств, классифицируемые по-разному.

Операционнаядеятельность

13. Величина потоковденежных средств, возникающих в результате операционной деятельности, являетсяключевым индикатором степени, в которой операции компании производятдостаточные потоки денежных средств для погашения кредитов, сохраненияоперационных возможностей, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестицийбез обращения к внешним источникам финансирования. Информация о конкретныхкомпонентах первоначальных операционных потоков денежных средств, в сочетании сдругой информацией, очень полезна для прогнозирования будущих денежных потоковот операционной деятельности.

14. Потоки денежных средствот операционной деятельности в основном возникают из основной, приносящейдоход, деятельности компании. Таким образом, как правило, они являютсярезультатом операций и других событий, входящих в определение чистой прибылиили убытка. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельностиявляются:

(a) денежные поступленияот продажи товаров и предоставления услуг;

(b) денежные поступленияот аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;

(d) денежные платежислужащим и от их лица;

(e) денежное поступлениеи платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовыхвзносов и прочих страховых вознаграждений;

(f) денежные выплаты иликомпенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны сфинансовой или инвестиционной деятельностью; и

(g) денежные поступленияи платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.

Некоторые операции, такиекак продажа единицы оборудования, могут привести к возникновению прибыли илиубытка, которые включаются в определение чистой прибыли или убытка. Однако,потоки денежных средств, связанные с такими операциями, являются потокамиденежных средств от инвестиционной деятельности.

15. Компания может иметьценные бумаги и кредиты для коммерческих или торговых целей, тогда они могутрассматриваться как запас приобретенный специально для перепродажи. Такимобразом, движение денежных средств, возникающее от покупки или продажикоммерческих или торговых ценных бумаг, классифицируется как операционнаядеятельность. Аналогично, денежные авансы и кредиты, предоставляемыефинансовыми компаниями, обычно классифицируются как операционная деятельность,поскольку они относятся к основной приносящей доход деятельности финансовойкомпании.

Инвестиционнаядеятельность

16. Отдельное раскрытиедвижения денежных средств, возникающего в результате инвестиционнойдеятельности, имеет важное значение, потому что эти потоки денежных средствпредставляют степень направленности произведенных расходов на ресурсы,предназначенные для генерирования будущего дохода и потоков денежных средств.Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

(a) денежные платежи дляприобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. Кним относятся платежи, связанные с капитализированными затратами на разработкии с основными средствами собственного производства.

(b) денежные поступленияот продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочныхактивов;

(c) денежные платежи дляприобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участияв совместных компаниях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые какэквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для коммерческих иторговых целей);

(d) денежные поступленияот продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия всовместных компаниях (кроме выручки за эти инструменты, рассматриваемые какэквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для коммерческих иторговых целей);

(e) авансовые денежныеплатежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей икредитов, предоставляемых финансовыми компаниями);

(f) денежные поступленияот возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам (кромеавансовых платежей и кредитов финансовых институтов);

(g) денежные платежи посрочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, в которых контрактызаключены для коммерческих и торговых целей, или платежи классифицируются какфинансовая деятельность; и

(h) денежные поступленияот срочных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, в которых контрактызаключены для коммерческих и торговых целей, или поступления классифицируютсякак финансовая деятельность.

Когда контрактучитывается, как хеджирование определенной позиции, потоки денежных средств понему классифицируются также как и денежные потоки хеджируемой позиции.

Финансоваядеятельность

17. Отдельное раскрытиепотоков денежных средств, возникающих от финансовой деятельности, имеет важноезначение, ввиду необходимости данной информации для прогнозирования претензийна будущие потоки денежных средств от компаний, предоставляющих капитал длякомпании. Примерами потоков денежных средств, возникающих в результате финансовойдеятельности, являются:

(a) денежные поступленияот эмиссии акций или других долевых инструментов;

(b) денежные выплатывладельцам для приобретения или для погашения акций компании;

(c) денежные поступленияот выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций,закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;

(d) денежные погашениякредитных сумм; и

(e) денежные платежиарендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

Представление потоковденежных средств от операционной деятельности

18. Компания должнапредставлять потоки денежных средств от операционной деятельности, используялибо:

(a) прямой метод,при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовыхденежных платежей; либо

(b) косвенныйметод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетомрезультатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начисленийпрошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений или платежей, истатей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовымипотоками денежных средств.

19. Поощряетсяиспользование компаниями прямого метода для представления потоков денежныхсредств. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущихпотоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенногометода. При использовании прямого метода, информация об основных видах валовыхденежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена либо:

(a) из учетных записейкомпании; либо

(b) путем корректировкипродаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов, ирасходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений)и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом следующего:

(i) изменений в течениепериода в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженности;

(ii) других неденежныхстатей; и

(iii) прочих статей,ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

20. При использованиикосвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельностиопределяется путем корректировки чистой прибыли или убытка с учетом следующего:

(a) изменений в запасах иоперационной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;

(b) неденежных статей,таких как износ, отчисления, отсроченные налоги, нереализованные прибыли илиубытки по операциям с иностранной валютой, нераспределенные прибылиассоциированных компаний, и доля меньшинства; и

Иначе, чистый потокденежных средств от операционной деятельности может представляться прииспользовании косвенного метода путем показа выручки и расходов, раскрываемых вотчете о прибылях и убытках, и изменений в запасах и дебиторской и кредиторскойзадолженности в течение периода.

Представление потоковденежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности

21. Компания должнараздельно представлять основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежныхплатежей, возникающих от инвестиционной и финансовой деятельности, заисключением денежных потоков, описанных в параграфах 22 и 24, которыепредставляются на основе взаимозачета.

Представление потоковденежных средств по нетто-методу

22. Потоки денежныхсредств, возникающие в результате операционной, инвестиционной или финансовойдеятельности могут представляться в отчетах по нетто-методу:

(a) денежныепоступления и платежи от имени клиентов, когда потоки денежных средств отражаютскорее деятельность клиента, а не деятельность компании; и

(b) денежныепоступления и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большимисуммами, и короткими сроками погашения.

23. Примерами денежныхпоступлений и платежей, перечисленных в параграфе 22(a), являются:

(a) принятие и погашениевкладов до востребования банка;

(b) средства клиентовинвестиционной компании; и

Примерами денежныхпоступлений и платежей, перечисленных в параграфе 22(b), являются произведенныеавансовые выплаты и погашение:

(a) основных сумм,относящихся к владельцам кредитных карточек;

(b) приобретений и продажинвестиций; и

24. Потоки денежныхсредств, возникающие в результате одного из следующих видов деятельностифинансового института, могут представляться в отчетах по нетто-методу:

(a) денежныепоступления и выплаты для принятия и выплаты вкладов с фиксированным срокомплатежа;

(b) размещениевкладов в и снятие вкладов из других финансовых институтов; и

(c) денежныеавансовые платежи и кредиты клиентам и погашение этих авансов и кредитов.

Валютные денежныепотоки

25. Потоки денежныхсредств, возникающие в результате операций в иностранной валюте, должныотражаться в валюте отчетности компании, путем применения к сумме в иностраннойвалюте обменного курса между отчетной и иностранной валютами на датувозникновения данного движения денежных средств.

26. Поток денежныхсредств иностранной дочерней компании должен пересчитываться по обменным курсаммежду отчетной и иностранной валютами на дату возникновения движения денежныхсредств.

27. Потоки денежныхсредств, выраженные в иностранной валюте, представляются в отчетах всоответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 21, Влияниеизменений валютных курсов. Это позволяет использовать обменный курс, примерноравный фактическому курсу. Например, средневзвешенный обменный курс за периодможет быть использован для записи операций в иностранной валюте, или пересчетапотоков денежных средств иностранной дочерней компании. Однако МСФО 21 неразрешает применения обменного курса по состоянию на отчетную дату припересчете потоков денежных средств зарубежных дочерних компаний.

28. Нереализованныеприбыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсовиностранной валюты, не являются движением денежных средств. Однако влияниеизменений обменного курса на денежные средства и эквиваленты денежных средств,содержащиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляются вотчете о движении денежных средств с тем, чтобы согласовать денежные средства иих эквиваленты в начале и в конце отчетного периода. Эта сумма представляетсяотдельно от потоков денежных средств, возникающих в результате операционной,инвестиционной и финансовой деятельности, и включает разности, если они есть, вслучае когда потоки денежных средств показываются в отчетности по обменнымкурсам на конец периода.

Результатычрезвычайных событий

29. Потоки денежныхсредств, связанные с результатам чрезвычайных обстоятельств, должныклассифицироваться соответственно, как возникающие в результате операционной,инвестиционной или финансовой деятельности, и раскрываться раздельно.

30. Потоки денежных средств,связанные с результатами чрезвычайных обстоятельств, раскрываются в отчете одвижении денежных средств раздельно, как возникающие в результате операционной,инвестиционной или финансовой деятельности. Это дает возможность пользователямпонять их природу и воздействие на современные и будущие потоки денежныхсредств компаний. Эти раскрытия делаются в дополнение к отдельным раскрытиямсущности и величины результатов чрезвычайных обстоятельств, требуемым всоответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 8, Чистаяприбыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетнойполитике.

Процент и дивиденды

31. Потоки денежныхсредств от полученных и выплаченных процентов и дивидендов должны раскрыватьсяраздельно. Каждый из них должен классифицироваться последовательно из периода впериод как операционная, инвестиционная или финансовая деятельность.

32. Общая суммапроцентов, выплаченных в течение периода, раскрывается в отчете о движенииденежных средств независимо от того, признана ли она как расход в отчете оприбылях и убытках или капитализирована в соответствии с допустимымальтернативным методом отражения, разрешаемым согласно Международному стандартуфинансовой отчетности МСФО 23, Затраты по займам.

33. Для финансовыхучреждений выплаченные проценты и полученные проценты и дивидендыклассифицируются как операционные потоки денежных средств. В отношении жедругих компаний общего мнения по вопросу о классификации этих денежных потоковне существует. Выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды могутклассифицироваться как операционные денежные потоки, потому что подпадают подопределение чистой прибыли или убытка. В то же время выплаченные проценты иполученные проценты и дивиденды могут классифицироваться соответственно какфинансовые и инвестиционные денежные потоки, потому что они являются затратамина привлечение финансовых ресурсов или доходом на инвестиции.

34. Выплаченные дивидендымогут классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как ониявляются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В тоже время, для того,чтобы помочь пользователям в определении способности компании выплачиватьдивиденды из операционных потоков денежных средств, выплачиваемые дивидендымогут классифицироваться как компонент денежных потоков от операционнойдеятельности.

Налог на прибыль

35. Денежныепотоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельнои классифицироваться как денежные потоки от операционной деятельности, еслитолько они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционнойдеятельностью.

36. Налог на прибыльвозникает по операциям, порождающим потоки денежных средств, которыеклассифицируются в отчете о движении денежных средств как операционная,инвестиционная или финансовая деятельность. Тогда как налоговые расходы могутбыть легко увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью,соответствующие налоговые денежные потоки часто нецелесообразно определять, иони могут возникать не в том периоде, в котором возникли денежные потоки отлежащей в их основе операции. Поэтому, уплаченные налоги обычноклассифицируются как денежные потоки от операционной деятельности. Однако,когда уместно увязать налоговый денежный поток с отдельной операцией,порождающей движение денежных средств, которое классифицируется какинвестиционная или финансовая деятельность, налоговый денежный потоксоответственно классифицируется как инвестиционная или финансовая деятельность.Когда налоговые потоки денежных средств распределяются на больше, чем один виддеятельности, раскрывается общая сумма уплаченных налогов.

Инвестиции в дочерниекомпании, ассоциированные и совместные компании

37. При учете инвестицийв ассоциированную или дочернюю компанию, учет в которой ведется по методудолевого участия или по себестоимости, инвестор ограничивается в отчете одвижении денежных средств информацией о денежных потоках между собой(инвестором) и объектом инвестирования, например, дивидендами и авансами.

38. Компания,представляющая отчет о своей доле в совместно контролируемой компании сиспользованием метода пропорционального сведения, включает в свою своднуюотчетность о движении денежных средств свою пропорциональную долю денежныхпотоков совместно контролируемой компании. Компания, представляющая отчет освоей доле с помощью метода участия, включает в свой отчет о движении денежныхсредств денежные потоки, связанные с ее инвестициями в совместно контролируемуюкомпанию, распределения и другие выплаты или поступления между ней и совместноконтролируемой компанией.

Приобретения и продажидочерних компаний и других хозяйственных подразделений

39. Совокупныепотоки денежных средств, возникающие в результате приобретений и продаждочерних компаний или других хозяйственных подразделений, должны представлятьсяотдельно и классифицироваться как инвестиционная деятельность.

40. Компания должнараскрывать, в целом, как по приобретениям, так и по реализациям дочернихкомпаний или других хозяйственных подразделений в течение периода каждый изследующих моментов:

(a) суммарноевозмещение при покупке или продаже;

(b) частьвозмещения при покупке или продаже, погашенная денежными средствами или ихэквивалентами;

(c) приобретеннаяили реализованная сумма денежных средств и их эквивалентов в дочерней компанииили хозяйственном подразделении; и

(d) суммаприобретенных или реализованных активов и обязательств, кроме денежных средстви их эквивалентов, в дочерней компании или хозяйственном подразделении,суммированная по основным категориям.

41. Отдельноепредставление результатов движения денежных средств от приобретения иреализации дочерних компаний и других хозяйственных подразделений вместе сотдельным раскрытием сумм приобретенных или реализованных активов иобязательств помогает отделить эти потоки денежных средств от потоков денежныхсредств, возникающих в результате другой операционной, инвестиционной ифинансовой деятельности. Результаты движения денежных средств от реализации невычитаются из результатов движения денежных средств от приобретения.

42. Общая сумма денежныхсредств, выплаченных или полученных в качестве возмещения при покупке илипродаже, представляется в отчете о движении денежных средств за вычетомприобретенных или потраченных денежных средств и эквивалентов денежных средств.

Неденежные операции

43. Инвестиционныеи финансовые операции, не требующие использования денежных средств или ихэквивалентов, должны исключаться из отчетов о движении денежных средств.Подобные операции должны раскрываться в финансовой отчетности таким образом,чтобы они обеспечивали всю уместную информацию о такой инвестиционной ифинансовой деятельности.

44. Значительная частьинвестиционной и финансовой деятельности не оказывает непосредственноговоздействия на текущие потоки денежных средств, хотя они влияют на структурукапитала и активов компании. Исключение неденежных операций из отчета одвижении денежных средств отвечает цели этого отчета, поскольку эти статьи невызывают движение денежных средств в текущем периоде. Примерами неденежныхопераций являются:

(a) приобретение активовлибо путем непосредственного принятия соответствующих обязательств, либопосредством финансовой аренды;

(b) приобретение компаниис помощью выпуска акций; и

Компоненты денежныхсредств и эквивалентов денежных средств

45. Компания должнараскрывать состав денежных средств и их эквивалентов и представлять сверку суммв ее отчете о движении денежных средств с эквивалентными статьями,представленными в балансе.

46. Учитывая разнообразиепрактики управления денежными средствами и банковских правил в разных странахмира, и для соблюдения Международного стандарта финансовой отчетности МСФО 1,Представление финансовой отчетности, компания раскрывает метод, принятый дляопределения состава денежных средств и эквивалентов денежных средств.

47. Влияние любогоизменения в методе определения состава денежных средств и эквивалентов денежныхсредств, например, изменение в классификации финансовых инструментов, ранеесчитавшихся частью инвестиционного портфеля компании, представляется в отчете всоответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 8, Чистаяприбыль и убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетнойполитике.

Прочие раскрытияинформации

48. Компания должнараскрывать, вместе с комментариями руководства, сумму значительных остатковденежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у нее, нонедоступных для использования группой.

49. Существуют разныеобстоятельства, при которых остатки денежных средств и эквивалентов денежныхсредств компании, оказываются недоступными для использования группой. Примертому — остатки денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у дочернейкомпании, работающей в стране, в которой применяется валютный контроль илидругие юридические ограничения, не позволяющие общее использование этих средствматеринской компанией или другими дочерними компаниями.

50. Дополнительнаяинформация может быть важна пользователям для понимания финансового положения иликвидности компании. Раскрытие этой информации, вместе с комментариямируководства, поощряется и может включать:

(a) суммунеиспользованных полученных кредитных средств, которые могут быть направлены набудущую операционную деятельность, и на урегулирование инвестиционныхобязательств, с указанием имеющихся ограничений по использованию этих средств;

(b) общие суммы потоковденежных средств в разбивке от операционной, инвестиционной или финансовойдеятельности, относящейся к долям участия в совместных компаниях, данные окоторых представляются по методу пропорционального сведения;

(c) общая сумма потоковденежных средств, представляющая увеличение операционных возможностей, отдельноот денежных потоков, необходимых для поддержания этих возможностей;

(d) сумма денежныхпотоков, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельностикаждой отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента (смотриМеждународный стандарт финансовой отчетности МСФО 14, Сегментная отчетность).

51. Отдельное раскрытиепотоков денежных средств, представляющих увеличение операционных возможностей,и потоков, необходимых для поддержания операционных возможностей, позволяетпользователям определить, достаточно ли средств компания направляет наподдержание своих операционных возможностей. Компания, не выделяющаядостаточных средств на поддержание своих операционных возможностей, можетжертвовать своими будущими прибылями во имя текущей ликвидности и распределенийсредств среди владельцев.

52. Раскрытие денежныхпотоков сегментов позволяет пользователям лучше понять взаимосвязь междупотоками денежных средств компании в целом и составляющими ее частями, а такженаличие и изменчивость потоков денежных средств сегментов.

Дата вступления в силу

53. ДанныйМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1994 г.

Приложение 1

Отчет о движенииденежных средств для компании отличной от финансового учреждения

Это приложение носитисключительно иллюстративный характер и не является частью стандартов. Его цель- показать применение стандартов с тем, чтобы пояснить их смысл.

1. Примеры показываютсуммы только текущего периода. По Международному стандарту финансовойотчетности МСФО 5, Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности,требуется представлять соответствующие суммы предшествующего периода.

2. Информация из отчета оприбылях и убытках и баланса представлена для того, чтобы показать каксоставляются отчеты о движении денежных средств с использованием прямого икосвенного методов. Как отчет о прибылях и убытках, так и баланс не отвечаюттребованиям Международных стандартов финансовой отчетности по раскрытию ипредставлению.

3. Следующая информациятакже уместна для составления отчетов о движении денежных средств:

· 250 было полученоот выпуска акций, и еще 250 — за счет долгосрочных займов.

· расходы навыплаты процентов составили 400, из которых 170 было выплачено в течениепериода. 100, относящихся к расходам на выплату процентов предыдущего периода,также были выплачены в течение этого периода.

· выплаченныедивиденды равнялись 1 200.

· налоговыеобязательства в начале и в конце периода составляли соответственно 1 000 и 400.В течение периода еще был начислен налог в размере 200. Налог на полученныедивиденды составил 100.

· в течение периодагруппа приобрела основные средства общей стоимостью 1 250, из которых 900 — путем финансовой аренды. Денежный платеж в 350 был сделан для покупки основныхсредств.

· станок спервоначальной стоимостью 80 и накопленным износом 60 был продан за 20.

· дебиторскаязадолженность по состоянию на конец 19-2 г. включала 100 дебиторскойзадолженности по процентам.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 8 (редакция 1993 г.). ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ ИЛИ УБЫТОК ЗАПЕРИОД, ФУНДАМЕНТАЛЬНЫЕ ОШИБКИ И ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

МСФО 35, Прекращаемаядеятельность, заменяет параграфы 4 и 19-22 МСФО 8. МСФО 35 также заменяетопределение прекращенной деятельности в параграфе 6 МСФО 8. МСФО 35 применяетсядля финансовых отчетов за периоды с 1 января 1999 г. или позднее.

Для целей настоящегоиздания текст, удаленный из МСФО 8 (в редакции 1993 г.) зачеркнут.

К МСФО 8 имеет отношениеодна Интерпретация ПКИ:

· ПКИ-8, ПрименениеМСФО впервые в качестве главной основы учета. Так, устанавливается неуместнымпризнание кумулятивного эффекта изменений, возникающих в результате перехода отнациональных стандартов учета на МСФО в отчете о прибылях и убытках (т.е.допустимый альтернативный порядок учета, установленный в МСФО 8.54, не применимк первичному применению МСФО в качестве главной основы учета).

Чистая прибыль илиубыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике

Основополагающиепараграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контекстевспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данномСтандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовойотчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены дляприменения к несущественным статьям. (смотри параграф 12 Предисловия).

Цель

Цель настоящего Стандартасостоит в том, чтобы определить классификацию, установить требования краскрытию и порядок учета определенных статей отчета о прибылях и убытках такимобразом, чтобы все компании составляли и представляли отчеты о прибылях иубытках на согласованной основе. Это улучшит сопоставимость как с финансовымиотчетами компании за предыдущие периоды, так и с финансовыми отчетами другихкомпаний. Соответственно, настоящий Стандарт требует классифицировать ираскрывать результаты чрезвычайных обстоятельств, а также определенные статьи вприбылях и убытках от обычной деятельности. Он также определяет порядок учетаизменений в бухгалтерских расчетах, изменений в учетной политике и исправленийфундаментальных ошибок.

Сфера применения

1. Этот стандартдолжен применяться при представлении информации о прибыли или убытках отобычной деятельности, а также о результатах чрезвычайных обстоятельств в отчетео прибылях и убытках, и при учете изменений в бухгалтерских оценках,фундаментальных ошибок и изменений в учетной политике.

2. Настоящий Стандартзаменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 8, Необычные статьии статьи предыдущего периода и изменения в учетной политике, принятый в 1977 г.

3. Настоящий Стандартсреди прочего рассматривает вопросы раскрытия информации об определенныхстатьях чистой прибыли и убытков за период. Эта информация раскрывается вдополнение ко всей остальной, требуемой другими Международными стандартамифинансовой отчетности, в том числе Международным стандартом финансовойотчетности МСФО 5, Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности.

4. Этот стандарт такжерассматривает определенные вопросы раскрытия информации, относящиеся кпрекращенной деятельности. Он не связан с вопросами признания и оценки,относящимися к прекращенной деятельности.

5. Налоговые последствиярезультатов чрезвычайных обстоятельств, фундаментальных ошибок, и изменений вучетной политике учитываются и раскрываются в соответствии с Международнымстандартом финансовой отчетности МСФО 12, Налоги на прибыль. Там, где в МСФО 12упоминаются необычные статьи, их следует читать как результаты чрезвычайныхобстоятельств, как они определяются в данном стандарте.

Определения

6. Следующие терминыиспользуются в Стандарте в указанных значениях:

Результатычрезвычайных обстоятельств— это доходы или расходы, возникающие в результате событийили сделок, четко отличимых от обычной деятельности предприятия, частое илиповторяющееся появление которых в этой связи не ожидается.

Обычнаядеятельность— это любая деятельность, осуществляемая компанией в виде составнойчасти ее бизнеса, а также такая связанная с ней деятельность, которой компаниязанимается в ее продолжение, которая имеет к ней отношение или возникает изнее.

Прекращеннаядеятельность— возникает в результате продажи или прерывания операции, представляющейсобой самостоятельное, крупное направление деятельности компании, активы,чистую прибыль или убыток которой можно отделить физически, операционно и дляцелей финансовой отчетности.

Фундаментальныеошибки — это выявленные в текущем периоде ошибки такой важности, что финансовые отчетыза один или более предшествующих периодов более не могут считаться достовернымина момент их выпуска.

Учетная политика— это конкретные принципы, методы,процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки ипредставления финансовой отчетности.

Чистая прибыль илиубыток за период

7. Все статьидоходов или расходов, признанные в периоде, должны включаться в расчет чистойприбыли или убытка за период, если иное не требуется или не разрешаетсяМеждународными стандартами финансовой отчетности.

8.Обычно всестатьи доходов или расходов, признанные в периоде, подлежат включению в расчетчистой прибыли или убытка за период. Они включают результаты чрезвычайныхобстоятельств и результаты изменений в бухгалтерских оценках. Однако вопределенных условиях некоторые статьи могут исключаться из чистой прибыли илиубытка текущего периода. Настоящий Стандарт рассматривает два таких условия:исправление фундаментальных ошибок и последствия изменений в учетной политике.

9. Другие Международныестандарты финансовой отчетности касаются статей, которые могут отвечатьопределениям доходов и расходов, приведенным в документе «Принципыподготовки и представления финансовых отчетов», однако, обычно исключаютсяиз расчета чистой прибыли или убытка. Примером таких статей может служить суммадооценки (смотри Международный стандарт финансовой отчетности, МСФО 16, Основныесредства) и доходы и потери, возникающие в связи с пересчетом финансовойотчетности иностранной организации. (смотри Международный стандарт финансовойотчетности МСФО 21, Влияние изменений валютных курсов).

10. Чистая прибыльили убыток за период состоит из следующих слагаемых, каждое из которых должнораскрываться непосредственно в отчете о прибылях и убытках:

(a) прибыль илиубыток от обычной деятельности; и

(b) результатычрезвычайных обстоятельств.

Результатычрезвычайных обстоятельств

11. Характер ивеличина каждой чрезвычайной статьи должны раскрываться отдельно.

12. По существу всестатьи доходов и расходов, включенные в расчет чистой прибыли или убытка запериод, возникают в процессе обычной деятельности компании. Поэтому только вредких случаях событие или сделка приводят к возникновению чрезвычайной статьи.

13. Факт очевидногоотличия события или сделки от обычной деятельности компании определяется скорееприродой этого события или сделки относительно деятельности, обычноосуществляемой компанией, а не регулярностью, с которой происходят подобныесобытия и операции. Таким образом, событие или сделка может быть чрезвычайнойдля одной компании, но не быть таковой для другой, из-за различий между ихвидами обычной деятельности. Например, убытки, понесенные в результатеземлетрясения могут квалифицироваться как чрезвычайная статья для многихкомпаний. Однако, иски от застрахованных клиентов, вызванные землетрясением, неквалифицируются как результаты чрезвычайных обстоятельств для страховойкомпании, осуществляющей страхование такого рода рисков.

14. Примерами событий илисделок, которые, как правило, ведут к возникновению чрезвычайных статей длябольшинства компаний, являются:

(a) экспроприацияактивов; или

(b) землетрясение илидругая природная катастрофа.

15. Раскрытие природы ивеличины каждой чрезвычайной статьи может производиться в самом отчете оприбылях и убытках; если соответствующее раскрытие сделано в примечаниях кфинансовым отчетам, то в самом отчете о прибылях и убытках представляетсятолько общая сумма всех чрезвычайных статей.

Прибыль или убыток отобычной деятельности

16. Если по своемуразмеру, характеру или воздействию статьи доходов или расходов, относящиеся кприбыли или убыткам от обычной деятельности, таковы, что их раскрытие значимодля объяснения результатов деятельности компании за период, то характер ивеличина таких статей должны показываться отдельно.

17. Хотя статьи дохода ирасхода, описанные в параграфе 16, не являются чрезвычайными, знание характераи величины подобных статей могут быть важными для пользователей финансовыхотчетов в интересах понимания финансового положения и результатов деятельностикомпании, а также для прогнозирования финансового положения и результатовдеятельности. Раскрытие подобной информации обычно производится в примечаниях кфинансовым отчетам.

18. Условия, которыеприводят к раздельному раскрытию статей дохода и расходов в соответствии спараграфом 16, включают следующие:

(a) списание стоимостизапасов до возможной чистой цены продаж, а основных средств — до возмещаемойсуммы, а также восстановление этих списаний;

(b) реструктуризациядеятельности компании и восстановление любых резервов на затраты пореструктуризации;

(d) выбытие долгосрочныхинвестиций;

(e) прекращеннаядеятельность;

(f) урегулированиесудебных споров; и

(g) прочие восстановлениярезервов.

Прекращеннаядеятельность

19. В то время каквыбытие инвестиций или других крупных активов может быть достаточно важным длятого, чтобы требовалось раскрытие соответствующих статей доходов или расходов,иногда компания продает или закрывает отдельное крупное направлениедеятельности, которое можно отличать от других видов ее деятельности, например,подразделение, определяемое в соответствии с Международным стандартомфинансовой отчетности МСФО 14, Отчетность по сегментам. В случае, когда этопредставляет собой прекращенную деятельность, как определено в настоящемСтандарте, требования к раскрытию, содержащиеся в параграфе 20, важны дляпользователей финансовых отчетов.

20. Для каждойпрекращенной деятельности должна быть раскрыта следующая информация:

(a) характерпрекращенной деятельности;

(b) отраслевые игеографические сегменты, к которым она относится в соответствии с Международнымстандартом финансовой отчетности МСФО 14, Сегментная отчетность;

(c) датапрекращения деятельности для учетных целей;

(d) формапрекращения (продажа, закрытие);

(e) прибыль илиубыток от прекращения операции и учетная политика, использованная для расчетаэтой прибыли или убытка; и

(f) выручка, атакже прибыль или убыток от прекращенной деятельности в обычных условиях запериод, вместе с соответствующими суммами для каждого из представленныхпредшествующих периодов.

21. Результатыпрекращенной деятельности обычно включаются в прибыль или убыток от обычнойдеятельности. Однако, в редких случаях, когда прекращение является результатомсобытий или сделок, которые четко отличаются от обычной деятельности компании,и поэтому их частое или регулярное повторение не предвидится, доход или расходы,возникающие от прекращения, отражаются как результаты чрезвычайныхобстоятельств. Например, если дочернее предприятие экспроприировано иностраннымправительством, доход или расходы от экспроприации могут квалифицироваться какрезультаты чрезвычайных обстоятельств.

22. Если на датуутверждения финансовых отчетов становится известно, что операция прекращена илибудет прекращена после отчетной даты, то требования по раскрытию,представленные в параграфе 20, применяются в той мере, в какой информация можетбыть достоверно оценена.

Изменения вбухгалтерских оценках

23. В результатенеопределенностей, свойственных предпринимательской деятельности, многие статьифинансовых отчетов не могут быть точно рассчитаны, а могут быть лишь оценены.Процесс оценки подразумевает суждения, основывающиеся на самой свежей доступнойинформации. Могут потребоваться оценки, например, безнадежных долгов,устаревания запасов или сроков полезной службы, или ожидаемой схемы полученияэкономических выгод от амортизируемых активов. Использование обоснованныхоценок является важной частью подготовки финансовых отчетов и не подрывает ихнадежности.

24. Оценка можетпересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась.Это также может происходить в результате появления новой информации, накопленияопыта или последующих событий. По своей природе пересмотр оценок не ведет ккорректировке в определениях результатов чрезвычайных обстоятельств илифундаментальной ошибки.

25. Иногда труднопровести различие между изменением учетной политики и изменением бухгалтерскойоценки. В таких случаях изменение трактуется как изменение в бухгалтерскойоценке, с соответствующим раскрытием информации.

26. Результатизменения в бухгалтерской оценке должен включаться в расчет чистой прибыли илиубытка в:

(a) периоде, когдапроизошло изменение, если оно влияет только на данный период; или

(b) периоде, когдапроизошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие.

27. Изменениебухгалтерской оценки может влиять только на текущий период, или на текущий ибудущий периоды. Например, изменение оценки суммы безнадежных долгов, влияеттолько на текущий период, и поэтому признается немедленно. Однако изменениесрока полезной службы или предполагаемой схемы получения экономических выгод отамортизируемого актива влияет на амортизационные расходы в текущем периоде и вкаждом последующем периоде оставшегося срока полезной службы актива. В обоихслучаях воздействие изменения, относящееся к текущему периоду, признается какдоход или расход в текущем периоде. Воздействие, если оно есть, на будущиепериоды признается соответственно в будущих периодах.

28. Результатыизменений бухгалтерских оценок должны быть включены в те же самыеклассификационные статьи отчета о прибылях и убытках, в которых были ранееучтены указанные оценки.

29. Для обеспечениясопоставимости финансовых отчетов разных периодов результаты измененийбухгалтерских оценок для тех из них, которые уже были ранее учтены в прибылиили убытке от обычной деятельности, включается в состав тех же элементов чистойприбыли или убытка. Результат изменений бухгалтерских оценок для тех из них,которые уже были ранее учтены в качестве результатов чрезвычайныхобстоятельств, представляется как результат чрезвычайных обстоятельств.

30. Характер ивеличина изменений бухгалтерских оценок, оказывающие существенное воздействие втекущем периоде, или существенное воздействие которых ожидается в последующихпериодах, должны раскрываться. Если осуществить количественную оценкупрактически невозможно, информация об этом подлежит раскрытию.

Фундаментальные ошибки

31. Ошибки при подготовкефинансовых отчетов одного или нескольких предшествующих периодов могут бытьобнаружены в текущем периоде. Ошибки могут возникать в результатематематических просчетов, ошибок при применении учетной политики, а также врезультате искажения информации, обмана или невнимательности. Исправление этихошибок обычно учитывается при расчете чистой прибыли или убытка за текущийпериод.

32. В редких случаяхошибка имеет такое значительное влияние на финансовые отчеты одного илинескольких периодов, что они не могут больше считаться надежными на дату ихвыпуска. Эти ошибки называются фундаментальными. Примером фундаментальнойошибки является включение в финансовые отчеты предыдущего периода значительныхсумм незавершенного производства или дебиторской задолженности пофальсифицированным контрактам, которые не могут вступить в силу. Исправлениефундаментальных ошибок, относящихся к предшествующим периодам, требуетобновления сравнительной информации или представления дополнительной прогнознойинформации.

33. Может быть проведеноразличие между исправлением фундаментальных ошибок и изменениями бухгалтерскихоценок. Последние по своей природе являются приближенными значениями, которыемогут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации.Например, прибыль или убыток, признанные по результатам чрезвычайныхобстоятельств, которые не могли быть достоверно оценены ранее, не представляетсобой исправление фундаментальной ошибки.

Основной подход

34. Величинаисправления фундаментальной ошибки, которая относится к предыдущим периодам,должна быть представлена путем корректировки начального сальдо нераспределеннойприбыли. Сравнительная информация должна обновляться, если в этом есть смысл.

35. Финансовые отчеты,включая сравнительную информацию за предыдущие периоды, должны бытьпредставлены таким образом, как если бы фундаментальная ошибка была исправленав том периоде, в котором она была совершена. Поэтому величина исправления,которая относится к каждому из представленных периодов, включается в чистуюприбыль или убыток за соответствующий период. Если исправление относится кпериодам, предшествующим тем, которые представлены в сравнительной информации вфинансовых отчетах, на его величину корректируется начальное сальдонераспределенной прибыли в самом первом из представленных периодов. Любаядругая информация по предыдущим периодам, такая как ретроспективные сводкифинансовой информации, также пересчитывается.

36. Пересчетсравнительной информации совсем необязательно приводит к исправлению финансовыхотчетов, которые были утверждены акционерами или зарегистрированы и учтенырегулирующими органами. Однако национальные законодательства могут требоватьвнесения изменений в такие финансовые отчеты.

37. Компания должнараскрывать следующую информацию:

(a) характерфундаментальной ошибки;

(b) величинуисправления для текущего периода и для всех представленных предыдущих периодов;

(d) факт повторногопредставления сравнительной информации либо констатация практическойневозможности такого представления.

Допустимыйальтернативный подход

38. Суммаисправления фундаментальной ошибки должна учитываться при расчете чистойприбыли или убытка за текущий период. Сравнительная информация должнапредставляться таким образом, как она была представлена в финансовых отчетахпредыдущего периода. Дополнительная прогнозная информация, подготовленная всоответствии с параграфом 34, должна представляться, если это практическиосуществимо.

39.Исправлениефундаментальной ошибки учитывается при расчете чистой прибыли или убытка затекущий период. Однако при этом, часто в виде отдельных граф, представляетсядополнительная информация с тем. чтобы показать чистую прибыль или убытоктекущего периода и любых других представленных периодов так, как если быфундаментальная ошибка была исправлена в том же периоде, когда была совершена.Этот метод представления учетной информации может быть применим в странах, гдев финансовые отчеты требуется включать сравнительную информацию,соответствующую финансовым отчетам, представленным в предыдущих периодах.

40. Компания должнараскрывать следующую информацию:

(a) характерфундаментальной ошибки;

(b) величинуисправления, признанного в чистой прибыли или убытке за текущий период; и

(c) величинуисправления, включенную в каждый период, для которого представлена прогнознаяинформация, и сумму исправления, относящуюся к периодам, предшествующим тем,что были включены в прогнозную информацию. Если представление прогнознойинформации практически невозможно, этот факт должен раскрываться.

Изменения в учетнойполитике

41. Пользователи должныиметь возможность сравнивать финансовую отчетность компании на протяжениинекоторого времени с тем, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении,результатах деятельности и потоках денежных средств. Таким образом, в каждомпериоде обычно принимается та же самая учетная политика.

42. Учетнаяполитика должна изменяться только в том случае, когда это требуется всоответствии с законодательством, или органами стандартизации учета, или тогда,когда это изменение приведет к улучшению отражения событий и сделок вфинансовой отчетности компании.

43. Улучшение качестваотражения событий и сделок в финансовых отчетах происходит тогда, когдаприменение новой учетной политики ведет к представлению более уместной и болеенадежной информации о финансовом положении, результатах деятельности илипотоках денежных средств компании.

44. Следующие действия неявляются изменениями учетной политики:

(a) принятие учетнойполитики для событий или сделок, отличающихся по существу от ранеепроисходивших событий и сделок.

(b) принятие новойучетной политики для событий или сделок, которые не происходили ранее, или небыли существенными.

Принятие впервые политикипереоценки активов является изменением учетной политики, но рассматриваетсяскорее как переоценка, в соответствии с Международным стандартом финансовойотчетности МСФО 16, Основные средства, или Международным стандартом финансовойотчетности МСФО 25, Учет инвестиций, а не в соответствии с данным Стандартом.Поэтому параграфы 49 и 57 настоящего Стандарта не применимы к подобнымизменениям учетной политики.

45. Изменение учетнойполитики в соответствии с данным Стандартом применяется ретроспективно илиперспективно. Ретроспективный подход заключается в применении новой учетнойполитики к событиям и сделкам таким образом, как если бы эта новая политикаиспользовалась всегда. Поэтому такая учетная политика применяется к событиям исделкам с момента возникновения таких статей. Перспективный подход означает,что новая учетная политика применяется к событиям и сделкам, происходящим последаты изменения. В отношении предшествующих периодов не производится никакихкорректировок, будь то сальдо нераспределенной прибыли на начало периода, иличистая прибыль или убыток за текущий период, потому что текущие остатки непересчитываются. Однако новая учетная политика применяется к существующимостаткам с даты введения изменения. Например, компания может принять решениеизменить свою учетную политику в отношении затрат по займам, и капитализироватьэти затраты в соответствии с допустимым альтернативным методом в Международномстандарте финансовой отчетности МСФО 23, Затраты по займам. Согласноперспективного метода, новая политика применяется к затратам по займам толькопосле даты изменения в учетной политике.

УтверждениеМеждународного стандарта финансовой отчетности

46. Изменение вучетной политике, которое происходит при принятии Международного стандартафинансовой отчетности, должно учитываться в соответствии со специальнымипереходными положениями, если таковые имеются, предусмотренными всоответствующем Международном стандарте финансовой отчетности. При отсутствиипереходных положений изменение учетной политики должно применяться всоответствии с основным подходом, изложенным в параграфах 49, 52 и 53 илидопустимым альтернативным подходом, представленным в параграфах 54, 56 и 57.

47. Переходные положенияв Международном стандарте финансовой отчетности могут требовать либоретроспективного либо перспективного применения изменения учетной политики.

48. Если компания еще неприняла новый Международный стандарт финансовой отчетности, опубликованныйКомитетом по Международным стандартам финансовой отчетности, но еще невступивший в силу, приветствуется раскрытие ею характера будущего изменения вучетной политике и оценка воздействия этого изменения на ее чистую прибыль илиубыток и финансовое положение.

Прочие изменения вучетной политике — основной подход

49. Изменение вучетной политике должно быть применено ретроспективно, если сумма любойитоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, в достаточнойстепени поддается определению. Любая полученная корректировка должнапредставляться в отчете как корректировка сальдо нераспределенной прибыли наначало периода. Сравнительная информация должна пересчитываться, если этопрактически осуществимо.

50. Финансовые отчеты,включая сравнительную информацию за предыдущие периоды, представляются такимобразом, как если бы новая учетная политика использовалась всегда. Такимобразом, сравнительная информация пересчитывается в целях отражения новойучетной политики. В случае, когда корректировка относится к периодам,предшествующим тем, которые были включены в финансовые отчеты, на ее величинукорректируется сальдо нераспределенной прибыли на начало самого раннего изпредставленных периодов. Любая другая информация относительно предыдущихпериодов, такая как исторические сводки финансовой информации, такжепересчитывается.

51. Пересчетсравнительной информации совсем необязательно ведет к изменению финансовыхотчетов, утвержденных акционерами, или зарегистрированных и учтенныхрегулирующими органами. Однако национальные законодательства могут требоватьизменения подобных финансовых отчетов.

52. Изменение вучетной политике должно быть применено перспективно в случае, когда суммакорректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало периода, требуемой всоответствии с параграфом 49, не может быть обоснованно определена.

53. Когда изменениев учетной политике оказывает существенное воздействие на текущий или любой изпредставленных предшествующих периодов, или может иметь существенноевоздействие на последующие периоды, компания должна раскрывать следующуюинформацию:

(a) причиныизменений;

(b) суммукорректировки для текущего и для каждого из представленных периодов;

(d) информацию отом, что сравнительная информация была пересчитана, или что сделать это былопрактически невозможно.

Прочие измененияучетной политики — допустимый альтернативный подход

54. Изменение вучетной политике должно быть применено ретроспективно в случае, если суммалюбой итоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, вдостаточной степени поддается определению. Любая полученная корректировкадолжна включаться в определение чистой прибыли или убытка за текущий период.Сравнительная информация должна представляться так же, как она представлена вфинансовых отчетах предыдущего периода. Дополнительная прогнозная сравнительнаяинформация должна представляться в соответствии с параграфом 49, если этопрактически осуществимо.

55. Корректировки,возникающие из-за изменения учетной политики, включаются в расчет чистойприбыли или убытка за период. Однако дополнительная сравнительная информация,часто в виде отдельных колонок, представляется для того, чтобы показать чистуюприбыль (убыток) и финансовое положение в текущем и любом предшествующемпериоде так, как если бы новая учетная политика применялась всегда. Применениеэтого метода может быть необходимым в странах, где в финансовые отчетытребуется включать сравнительную информацию, согласующуюся с финансовымиотчетами, представленными в предыдущих периодах.

56. Изменение вучетной политике должно быть применено перспективно в случае, когда величина,подлежащая включению в чистую прибыль или убыток за текущий период всоответствии с требованием параграфа 54, не может быть обоснованно определена.

57. Если изменениев учетной политике оказывает существенное воздействие на текущий или любой изпредшествующих отчетных периодов, или может оказать существенное воздействие напоследующие периоды, компания должна раскрывать следующие моменты:

(a) причиныизменения;

(b) величинукорректировки, признанной в чистой прибыли или убытке за текущий период; и

(c) величинукорректировки, включенную в каждый период, для которого представлена прогнознаяинформация, и сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем,которые были включены в финансовые отчеты. Если представление прогнознойинформации практически неосуществимо, этот факт должен быть раскрыт.

Дата вступления в силу

58. ДанныйМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1995 г.

Приложение

Это приложение носитисключительно иллюстративный характер и не является частью стандартов. Его цель- показать применение стандартов с тем, чтобы пояснить их смысл. Извлечения изотчетов о прибылях и убытках и отчетов о нераспределенной прибыли представленыс целью показать воздействие на эти финансовые отчеты сделок, описанных ниже.Эти извлечения необязательно соответствуют всем требованиям другихМеждународных стандартов финансовой отчетности относительно раскрытия ипредставления информации.

Извлечения изпримечаний к финансовым отчетам

1. 1 июля 19Х1 г.компания Альфа продала свою компанию по производству клапанов двигателей длягрузовых автомобилей. Результаты этой сделки ранее были представлены в отчетехозяйственного сегмента, производящего клапаны, и внутреннего географическогосегмента. Убыток составил разность между выручкой от продажи деятельности ичистой балансовой стоимостью его активов и обязательств на дату продажи.Прибыль, признанная в отношении этой деятельности с 1 января 19Х1 г. по 1 июля19Х1 г., равнялась 15,000 (35,000 — 19Х0), а прибыль до налогообложения — 5,000(10,000 — 19Х0).

2. 1 октября 19Х0 г.подразделение компании Альфа по производству клапанов автомобильных двигателейв стране Р было экспроприировано правительством без компенсации. Результатыдеятельности этого подразделения ранее были представлены в отчетехозяйственного сегмента по производству клапанов и Тихоокеанскогогеографического сегмента. Убыток от экспроприации был учтен как результатчрезвычайного обстоятельства. Этот убыток равняется чистой балансовой стоимостиактивов и обязательств подразделения на дату экспроприации. Прибыль, признаннаяв отношении данного подразделения с 1 января 19Х0 г. до 1 октября 19Х0 г.,составила 10,000, а прибыль до налогообложения — 2,000.

Фундаментальные ошибки

В течение 19Х2 г.Компания Бета Ко обнаружила, что определенные товары, проданные в 19Х1 г.,ошибочно были включены в запас по состоянию на 31 декабря 19Х1 г. на сумму6,500.

Бухгалтерские книгикомпании Бета за 19Х2 г. показывают продажи в размере 104,000, себестоимостьпродаж составляет 86,500 (в том числе 6,500 ошибочно внесенных в запас наначало периода), и налог на прибыль 5,250.

В 19Х1 г.нераспределенная прибыль на начало периода составляла 20,000, а на конец — 34,000.

Ставка налога на прибыльдля компании Бета на 19Х1 и 19Х2 г.г. равнялась 30%.

Извлечения изпримечаний к финансовым отчетам

1. Себестоимость продажза 19Х2 г. включает 6,500 по определенным товарам, проданным в 19Х1 г., но поошибке включенным в запасы по состоянию на 31 декабря 19Х1 г. Исправленнаяпрогнозная информация за 19Х2 и 19Х1 годы представляется так, как если быошибка была исправлена в 19Х1 г.

Изменения в учетнойполитике

В течение 19Х2 г.компания Гамма изменила свою учетную политику в плане отражения затрат позайму, непосредственно направляемому на приобретение компанией Гамма строящейсягидроэлектростанции. В предыдущих периодах Гамма относила подобные затраты насчет капитала, без налога на прибыль, в соответствии с допустимымальтернативным порядком учета, предусмотренным в Международном стандартефинансовой отчетности МСФО 23, Затраты по займам. Компания Гамма приняларешение отнести эти затраты не на счет капитала, а на счет расходов для того,чтобы обеспечить соответствие основному порядку учета в МСФО 23.

Компания капитализировалазатраты по займам в течение 19Х1 г. в размере 2,600 и в предшествующих 19Х1году периодах — в размере 5,200. Все затраты по использованию заемных средств,понесенные в предыдущие годы в связи с приобретением гидроэлектростанции, быликапитализированы.

Бухгалтерские книгикомпании Гамма за 19Х2 г. показывают прибыль от обычной деятельности до вычетапроцентов и налога на прибыль в размере 30,000; расходы по выплате процентов — 3,000 (относящиеся только к 19Х2 г.); и налог на прибыль — 8,100.

Гамма не признала поканикакой амортизации электростанции, поскольку она еще не введена вэксплуатацию.

Нераспределенная прибыльв 19Х1 г. в начале периода составляла 20,000, а в конце периода 32,600.

Ставка налога длякомпании Гамма на 19Х2 и 19Х1 г.г. равнялась 30%.

Извлечения изпримечаний к финансовым отчетам

1. В течение 19Х2 г.компания Гамма изменила учетную политику по отражению затрат по займам,связанным со строящейся для компании гидроэлектростанцией. Для соблюдениятребований основного порядка учета, содержащегося в Международном стандартефинансовой отчетности МСФО 23, Затраты по займам, компания теперь относитданные затраты на счет расходов, а не на счет капитала. Это изменение в учетнойполитике учитывается ретроспективно. Сравнительные отчеты за 19Х1 г. былипересчитаны с целью приведения их в соответствие с измененной политикой. Этоизменение привело к увеличению затрат на выплату процентов в 3,000 (19Х2) и2,600 (19Х1). Нераспределенная прибыль на начало периода 19Х1 г. уменьшилась на5,200, что составляет сумму корректировки, относящейся к периодам,предшествовавшим 19Х1 г.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 10. (редакция 1994 г.). УСЛОВНЫЕ СОБЫТИЯ И СОБЫТИЯ,ПРОИСШЕДШИЕ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ

Эта новая редакцияМеждународного стандарта финансовой отчетности заменяет Стандарт, утвержденныйСоветом Правлением в октябре 1974 г. Она представлена в измененном формате,утвержденном для Международных стандартов финансовой отчетности в 1991 г.Исходный текст не претерпел существенных изменений. Были изменены некоторыеопределенные термины, что потребовалось для приведения Стандарта в соответствиес принятой практикой КМСФО.

МСФО 37, Резервы,условные обязательства и условные активы, заменяет те части настоящего МСФО 10,в которых рассматриваются условные события: параграфы с 4 по 22 и определениеусловных событий в параграфе 3. МСФО 37 применяется к ежегодной финансовойотчетности за периоды с 1 июля 1999 г. или позднее.

В марте 1999 г.Правлением КМСФО был утвержден новый МСФО 10, События после отчетной даты,основанный на Проекте положения Е63, опубликованном в ноябре 1998 г. Он заменитоставшиеся части настоящего МСФО 10, в которых рассматриваются события послеотчетной даты, и будет применяться для финансовой отчетности за периоды с 1января 2000 г. или позднее. МСФО 10 (в редакции 1999 г.) не включен в настоящееиздание.

Основополагающиепараграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться вконтексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся вданном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартамфинансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности непредназначены для применения к несущественным статьям. (смотри параграф 12Предисловия).

Сфера применения

1. Настоящий стандартдолжен применяться для учета и раскрытия условных событий и событий,происшедших после отчетной даты.

2. Следующие статьи,которые могут привести к возникновению условных событий, не входят в сферудействия настоящего Стандарта:

(a) обязательства повыпущенным страховым полисам компаний, занимающихся страхованием жизни;

(b) обязательства попенсионным планам (см. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 19,Вознаграждения работникам);

(c) обязательства,возникающие из контрактов долгосрочной аренды (см. Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 17, Аренда);

(d) налоги на прибыль(см. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 12, Налоги на прибыль).

Определения

1. Следующиетермины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Условные событие— это условие или обстоятельство,конечный результат которого, прибыль или убыток, будет подтвержден только принаступлении или ненаступлении одного или нескольких неопределенных событий вбудущем.

События,происходящие после отчетной даты— это те события, как благоприятные,так и неблагоприятные, которые происходят между отчетной датой и принятиемрешения о публикации финансовой отчетности. Могут быть выделены два типа такихсобытий:

(a) дающиедополнительное подтверждение условиям, которые имелись на отчетную дату; и

(b) указывающие наусловия, возникающие после отчетной даты.

Условные события

4. Термин условныесобытия, используемый в данном Стандарте, ограничивается условиями илиобстоятельствами по состоянию на отчетную дату, финансовое воздействие которыхбудет определяться будущими событиями, которые в свою очередь могут произойтиили нет. Многие подобные обстоятельства и условия отражаются в качественачислений в финансовой отчетности в соответствии с основополагающей вбухгалтерском учете концепцией начисления.

5. В финансовойотчетности для многих видов продолжающейся и повторяющейся деятельностикомпании требуются предварительные оценки. Однако сам факт присутствия такойоценки еще не создает неопределенность, являющуюся отличительной чертойусловного события, хотя процедура определения сумм, указываемых в финансовойотчетности, может быть аналогичной. Например, факт того, что для определенияизноса используются расчетные оценки сроков полезной службы, не делает износ условнымсобытием; окончательное истечение срока полезной службы актива — вещь вполнеопределенная. Суммы задолженности за полученные услуги также не являютсяусловными событиями, определяемыми в параграфе 3, несмотря на то, что эти суммымогли быть результатом предварительной оценки; нет ничего неопределенногоотносительно факта возникновения этих обязательств.

6. Неопределенность,связанная с будущими событиями, может быть выражена диапазоном возможныхрезультатов. Этот диапазон можно представить в виде количественныхвероятностей, но в большинстве случаев они предполагают такой уровень точности,который не подкреплен имеющейся информацией. Диапазон результатов также можетбыть представлен общим описанием, с использованием терминов от вероятного домаловероятного.

7. Предварительные оценкирезультата и финансовых последствий условных событий рассматривается на основесуждения руководства компаний. Это суждение основывается на информации,имеющейся на день утверждения финансовой отчетности к публикации, и включаетанализ событий, происшедших после отчетной даты, подкрепленный опытоманалогичных операций и, в некоторых случаях, отчетами независимых экспертов.

Условные убытки

8. Сумма условныхубытков должна признаваться в качестве расхода и обязательства, если:

(a) существуетвероятность того, что будущие события подтвердят, что с учетом всех возможныхкомпенсаций на отчетную дату актив обесценился или было принято новоеобязательство; и

(b) может бытьсделана достаточно обоснованная оценка суммы понесенного в результате убытка.

9. Существованиеусловного убытка должно раскрываться в финансовой отчетности, если неудовлетворяется одно из условий, представленных в параграфе параграфе 8, кромеслучаев, когда эта вероятность является весьма малой.

10. Порядок учетаусловного убытка определяется ожидаемым результатом условного события. Еслисуществует вероятность того, что они принесут компании убыток, будетосмотрительно признать этот убыток в финансовой отчетности.

11. Оценка суммыусловного убытка, признаваемого в финансовой отчетности, может основываться наинформации, содержащей ряд значений убытка, который может возникнуть вследствиеусловного события.

Должна быть признананаилучшая из этих оценок. Если среди них нет значения, которое можно было быназвать наилучшей оценкой убытка, то признается любое, по крайней мереминимальное значение.

Если существуетвероятность возникновения дополнительных убытков, сверх признанной величины, тоделается раскрытие в отношении возможных дополнительных убытков.

12. Если для оценки суммыусловного убытка имеются противоречивые или недостаточные факты, то нужноделать раскрытие относительно наличия и характера условных событий.

13. Потенциальный убытокдля компании может быть уменьшен или исключен, если условное обязательство перекрываетсясоответствующей контрпретензией или иском к третьей стороне.

В подобных случаяхвеличина, признаваемая в качестве расхода, может определяться с учетомвероятной компенсации по этому иску.

14. Наличие и величинагарантий, обязательств, возникающих по учтенным переводным векселям ианалогичным обязательствам, принятым компанией, обычно раскрываются вфинансовой отчетности с помощью примечания, несмотря на то, что вероятностьвозникновения убытка для компании является малой.

15. Суммы, начисленные наобщие или неспецифированные хозяйственные риски, не относятся к условиям илиситуациям, существующим на отчетную дату, и потому не могут квалифицироватьсякак отчисления на условные события.

Условные прибыли

16. Условныеприбыли не должны признаваться в финансовой отчетности как доход или актив.

Существованиеусловных прибылей должно раскрываться, если существует вероятность того, чтоприбыль будет получена.

17. Условные прибыли непризнаются в финансовой отчетности, поскольку это может привести к признаниювыручки, которая никогда не будут получена.

18. Важно, чтобыраскрытие не давало ложного представления о вероятности получения прибыли.

Измерение условныхсобытий

19. Величина, по которойусловное событие отражается в финансовой отчетности, основывается наинформации, имеющейся на дату ее утверждения к публикации. События,происходящие после отчетной даты, указывающие на то, что по состоянию наотчетную дату могло произойти понижение стоимости актива или возникнутьобязательство, учитываются при выявлении условных событий и при определениивеличин, по которым подобные условные события включаются в финансовуюотчетность.

20. В некоторых случаяхкаждое условное событие может быть определено отдельно, и при расчете еговеличины могут учитываться специфические условия каждой ситуации. Такимусловным событием может быть крупный судебный иск, выставленный компании. Приоценке данного условного события руководство компании учитывает такие факторы,как ход судебного разбирательства в аналогичных случаях на дату утвержденияфинансовой отчетности к публикации, мнения адвокатов или других советников,собственный опыт и опыт других компаний.

21. Еслинеопределенности, создавшие условное событие в отношение отдельной операции,являются общими для большого числа аналогичных операций, то величина этогоусловного события не обязательно определяется отдельно, а может рассчитыватьсядля всей группы аналогичных операций. Примерами таких условных событий могутбыть гарантии на проданные товары и расчетная сумма невзыскиваемой частидебиторской задолженности. Обычно такие затраты возникают часто, и опытпозволяет оценить величину убытка или обязательства с приемлемой точностью,хотя и без определения конкретных операций, которые могут привести к убытку.Начисление этих затрат выражается в их признании в том же учетном периоде, вкотором имели место соответствующие операции.

Раскрытие информации

22. Когда раскрытиеусловных событий требуется параграфами 9 или 16 настоящего Стандарта, должнапредставляться следующая информация:

(a) характерусловного события;

(b) неопределенныефакторы, которые могут влиять на будущий результат; и

(c) расчетнаяоценка финансовых последствий, или заявление о невозможности такой оценки.

События,происходящиешедшие после отчетной даты

23. События, происшедшиемежду отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к публикации,могут указывать на необходимость корректировок активов и обязательств или могуттребовать раскрытия.

24. Процесс утвержденияфинансовой отчетности к публикации варьируется в зависимости от структурыуправления и методов, используемых при подготовке и завершении финансовойотчетности. Обычно датой утверждения финансовой отчетности к публикации будетдата, когда отчетность утверждена к публикации для внешних организаций.

25. Активы иобязательства должны корректироваться в соответствии с событиями, происшедшимипосле отчетной даты, которые дают дополнительную информацию, помогающую воценке сумм, связанных с условиями, существующими на отчетную дату, илиуказывающие на то, что допущение о непрерывности деятельности компаниинеприменимо ко всей компании или к ее части.

26. Корректировки активови обязательств требуются для событий, происходящих после отчетной даты и дающихдополнительную информацию для определения величин, связанных с условиями,существовавшими на отчетную дату. Например, могут производится корректировкиубытка по счету дебиторской задолженности покупателей, подтвержденногобанкротством клиента, произошедшим после отчетной даты.

27. События, происходящиепосле отчетной даты, могут указывать на то, что вся компания или ее частьперестали отвечать принципу непрерывности деятельности компании. Ухудшениерезультатов деятельности и финансового положения после отчетной даты можетуказывать на необходимость рассмотрения вопроса относительно правильностиприменения допущения о непрерывности деятельности компании при подготовкефинансовой отчетности.

28. Активы иобязательства не должны корректироваться на события, происходящие послеотчетной даты, и не влияющие на состояние активов и обязательств по состояниюна отчетную дату, но сами события должны раскрываться, если они настольковажны, что их нераскрытие может повлиять на способность пользователейфинансовой отчетности делать правильные оценки и принимать решения.

29. Корректировки активови обязательств на события, происшедшие после отчетной даты, не требуются, еслиэти события не относятся к условиям, существовавшим по состоянию на отчетнуюдату. Примером тому может служить снижение рыночной стоимости инвестиций междуотчетной датой и датой утверждения к публикации финансовой отчетности. Падениерыночной стоимости обычно не связывается с состоянием инвестиций на отчетнуюдату, но отражает обстоятельства, которые сложились в следующем периоде.Однако, как правило, раскрываются события последующих периодов, которыепредставляют необычные изменения состояния активов или обязательств на отчетнуюдату; например, разрушение основной производственной компании в результатепожара после отчетной даты.

30. События, происходящиепосле отчетной даты, указывающие на обстоятельства, возникающие после отчетнойдаты, раскрываются, если их нераскрытие повлияло бы на способностьпользователей финансовой отчетности делать правильные оценки и приниматьрешения. Примером такого события может служить приобретение другой компании.

31. Дивиденды,представленные в отношении периода, охватываемого финансовой отчетностью, ипредложенные или объявленные после отчетной даты, но до даты утвержденияфинансовой отчетности, должны корректироваться или они должны раскрываться.

32. Есть события, которыехотя и происходят после отчетной даты, иногда отражаются в финансовойотчетности по требованию законодательства или вследствие их специфическомухарактера. В некоторых странах эти специальные статьи включают величинудивидендов, предложенных или объявленных после отчетной даты, в отношениипериода, охватываемого финансовой отчетностью.

Раскрытие информации

33. При раскрытиисобытий, происходящих после отчетной даты, в соответствии с требованиями,содержащимися в параграфе 28 настоящего Стандарта, должна представлятьсяследующая информация:

(a) характерсобытия; и

(b) расчетнаяоценка финансовых последствий, или заявление о невозможности такой оценки.

Дата вступления в силу

34. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1980 г.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 11 (редакция 1993 г.). ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА

Настоящий пересмотренныйМеждународный стандарт финансовой отчетности заменяет МСФО 11, Учет договоровподряда, утвержденных Правлением в марте 1979 г. Настоящий пересмотренныйстандарт был введен в действие для финансовой отчетности за периоды с 1 января1995 г. или позднее.

Основополагающиепараграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться вконтексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся вданном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартамфинансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности непредназначены для применения к несущественным статьям. (см. параграф 12Предисловия).

Цель

Цель настоящего Стандартасостоит в том, чтобы установить порядок учетного отражения доходов и затрат,связанных с договорами подряда. Ввиду характера деятельности, предпринимаемой всвязи с договорами подряда, дата начала контракта, и дата завершения работ подоговору подряда обычно оказываются в разных отчетных периодах. Таким образом,главным вопросом в учете договоров подряда является распределение доходов изатрат по договору подряда на отчетные периоды, в которых производились работы.Для определения момента, когда доходы и расходы по договору подряда должныотражаться в отчете о прибылях и убытках в качестве доходов и расходов,настоящий Стандарт использует критерии признания, установленные в Принципахподготовки и представления финансовой отчетности. Он также дает практическоеруководство по применению этих критериев

Сфера применения

1. Настоящийстандарт должен применяться для учета договоров подряда в финансовой отчетностиподрядчиков.

2. Настоящий Стандартзаменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 11, Учет договоровподряда, утвержденный в 1978 г.

Определения

3. Следующиетермины используются в настоящем Стандарте в следующих значениях:

Договор подряда— это контракт, специальнопредусматривающий строительство сооружение объекта или комплекса объектов,которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии ифункциям, или по их конечному назначению или использованию.

Договор сфиксированной ценой— это договор подряда, по которому подрядчик соглашается нафиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единицепродукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат.

Договор«затраты плюс»— это договор подряда, по которому подрядчику возмещаютсядопустимые, или по-иному определяемые затраты, плюс процент от этих затрат илификсированное вознаграждение.

4. Договор подряда можетзаключаться для сооружения одного объекта, например: моста, здания, дамбы,трубопровода, дороги, судна или туннеля. Такой контракт может заключаться и длясооружения ряда объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по ихконструкции, технологии или функции, или по их конечному назначению илииспользованию. Примером тому могут служить договоры подряда на строительствонефтеперерабатывающих заводов и других сложных основных средств.

5. В соответствии снастоящим Стандартом к договорам подряда относятся:

(a) контракты на оказаниеуслуг, непосредственно связанных с сооружением объектов, например, на оказаниеуслуг по управлению проектом или услуг архитектора; и

(b) контракты наразрушение или восстановление объектов, и восстановление окружающей среды послеразрушения объектов.

6. Договоры подряда могутсоставляться по-разному, но в соответствии с настоящим Стандартом ониподразделяются на договор подряда с фиксированной ценой и договор «затратыплюс». Некоторые договоры подряда могут иметь характеристики договоровобоих видов, как, например, в случае договора «затраты плюс» ссогласованной максимальной ценой. В таких случаях подрядчику нужно рассмотретьвсе условия, изложенные в параграфах 23 и 24 с тем, чтобы определить, когдаотражать доходы и расходы по договору подряда.

Объединение иразделение договоров подряда

7. Обычно требованиянастоящего Стандарта применяются отдельно к каждому договору подряда. Однако вопределенных обстоятельствах Стандарт необходимо применять к отдельнымкомпонентам одного контракта или к группе контрактов для того, чтобы отразитьсущность контракта или группы контрактов.

8. Когда контрактвключает ряд объектов, сооружение каждого из них должно отражаться какотдельный договор подряда, если:

(a) на сооружениекаждого объекта было представлено особое предложение;

(b) по каждомуобъекту велись отдельные переговоры и подрядчик и заказчик имели возможностьпринять или отклонить часть контракта, относящуюся к каждому объекту; и

(c) затраты идоходы по каждому объекту могут быть определены.

9. Совокупностьконтрактов, независимо от того, заключены ли они с одним заказчиком или снесколькими, должна отражаться как единый договор подряда, если:

(a) переговорывелись по пакету, состоящему из совокупности контрактов;

(b) контракты стольтесно взаимосвязаны и взаимозависимы, что они, фактически, представляют собойчасти единого проекта с общей нормой прибыли; и

(c) контрактывыполняются одновременно или последовательно без перерывов.

10. Контракт можетпредусматривать сооружение дополнительного объекта по усмотрению заказчика, илиможет быть изменен включением положения о сооружении дополнительного объекта.Сооружение дополнительного объекта должно отражаться как отдельный договорподряда, когда:

(a) объект по своейконструкции, технологии или функциям значительно отличается от объекта илиобъектов, предусмотренных первоначальным контрактом; или

(b) переговоры оцене объекта ведутся независимо от цены первоначального контракта.

Доходы по договоруподряда

11. Доходы подоговору подряда должны включать:

(a) первоначальнуюсумму дохода, согласованную в контракте; и

(b) отклонения отусловий контракта, претензии и поощрительные платежи:

(i) в той степени,в какой они могут привести к возникновению дохода; и

(ii) поддающиесянадежному измерению.

12. Доход по договоруподряда измеряется по справедливой стоимости полученного или ожидаемоговозмещения.Измерение доходов по договору подряда подвержено воздействию самых разныхнеопределенностей, зависящих от результата будущих событий. Оценки очень частонуждаются в пересмотре по мере наступления событий и разрешениянеопределенностей. Поэтому величина дохода по договору подряда можетувеличиться или уменьшиться от одного периода к другому. Например:

(a) подрядчик и заказчикмогут согласовать отклонения или претензии, которые увеличат или уменьшат доходпо договору подряда в период, следующий за тем, в котором контракт был заключенпервоначально;

(b) величина дохода,согласованная в контракте с фиксированной ценой, может увеличиться в результатеоговорок, допускающих увеличение цены;

(c) величина дохода подоговору подряда может уменьшиться в результате штрафных санкций, возникающих врезультате задержки в выполнении контракта по вине подрядчика; или

(d) когда контракт сфиксированной ценой предусматривает фиксированную долю в выпуске производимойпродукции, доход по договору подряда увеличивается по мере увеличенияколичества произведенных изделий.

13. Отклонение — этоуказание, данное заказчиком строительной организации, на изменение диапазонаработ, выполняемых по договору подряда. Отклонение может вести к увеличению илиуменьшению дохода по договору подряда. Примерами отклонения являются измененияхарактеристик или конструкции объекта и изменения в продолжительности сроковконтракта. Отклонение включается в доходы по договору подряда, когда:

(a) существуетвероятность того, что заказчик утвердит отклонение и сумму дохода, возникающегоот него; и

(b) величина дохода можетбыть надежно измерена.

14. Претензия — этосумма, которую строительная организация стремится получить с заказчика или другойстороны в качестве возмещения затрат, не включенных в цену контракта. Претензияможет возникнуть в результате, например, задержек по вине заказчика, его ошибокв технических характеристиках или конструкции, и спорных отклонений в работе подоговору подряда. Измерение размеров дохода, возникающего в результатепретензий, несет в себе высокую степень неопределенности и часто зависит отрезультатов переговоров. Поэтому претензии включаются в доход по договоруподряда только в тех случаях, когда:

(a) переговоры достиглиопределенной стадии, на которой появилась вероятность того, что заказчикпризнает претензию; и

(b) сумма, котораявероятно будет признана заказчиком, может быть надежно измерена.

15. Поощрительные платежи- это дополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику и, если установленныестандарты выполнения работ были соблюдены или превышены. Например, контрактможет предусматривать поощрительные платежи подрядчику за досрочное завершениеработ по договору подряда. Поощрительные платежи включаются в доход по договоруподряда, когда:

(a) контракт находится надостаточно продвинутой стадии выполнения, и существует вероятность, чтоустановленные стандарты выполнения работ будут соблюдены или превышены; и

(b) величинапоощрительных платежей может быть надежно измерена.

Затраты по договоруподряда

16. Затраты подоговору подряда должны включать:

(a) затраты,непосредственно связанные с конкретным контрактом;

(b) затраты,которые относятся к деятельности по договору подряда в целом и могут бытьотнесены на конкретный контракт; и

(c) прочие затраты,которые могут возмещаться заказчиком, в соответствии с условиями контракта.

17. Затраты, которыенепосредственно относятся к конкретному контракту, включают:

(a) заработную платурабочих на строительной площадке, включая надзор на стройплощадке;

(b) стоимость материалов,использованных при строительстве;

(d) затраты наперемещение машин, оборудования и материалов на стройплощадку и с нее;

(e) затраты на арендумашин и оборудования;

(f) затраты наконструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную сконтрактом;

(g) предполагаемыезатраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числезатраты на гарантийный ремонт; и

(h) претензии третьихсторон.

Эти затраты могут бытьуменьшены случайным доходом, не включенным в общий доход по договору подряда,например, доходом от продажи излишков материалов и реализации машин иоборудования после выполнения контракта.

18. Затраты, которыеотносятся к деятельности по договору подряда подрядчика по договору и могутбыть отнесены на конкретный контракт, включают:

(a) страховые платежи;

(b) затраты наконструкторскую и техническую поддержку, не связанные непосредственно с конкретнымконтрактом; и

Подобные затратыраспределяются с помощью систематических и рациональных методов, применяемыхпоследовательно ко всем затратам с одинаковыми характеристиками. Ихраспределение основывается на нормальном уровне строительной деятельности.Накладные расходы строительства включают затраты на подготовку и обработкуданных по заработной плате строительного персонала. Затраты, которые в общемотносятся к деятельности по договору подряда и могут быть отнесены наконкретный контракт, также включают затраты по использованию заемных средств,если подрядчик принимает допустимый альтернативный метод, представленный вМеждународном стандарте финансовой отчетности МСФО 23, Затраты по займам.

19. Затраты, которые непосредственноотносятся на заказчика по условиям контракта, могут включать часть общихадминистративных расходов и затрат на исследование и разработку, возмещениекоторых предусмотрено контрактом.

20. Затраты, которые неотносятся к деятельности подрядчика по выполнению договоров подряда, и не могутбыть отнесены на договор подряда, не включаются в затраты по договору подряда.К таким затратам относятся следующие:

(a) общиеадминистративные расходы, возмещение которых не предусмотрено условиямиконтракта;

(b) затраты нареализацию;

(d) амортизацияпростаивающих машин и оборудования, не используемых по конкретному контракту.

21. Затраты по договоруподряда включают затраты, относимые на договор подряда за период с даты егоподписания до полного завершения. Однако затраты, непосредственно связанные сконтрактом, и понесенные для обеспечения его заключения, также включаются какчасть затрат по договору подряда, если они могут быть определены отдельно инадежно измерены, и если существует вероятность того, что контракт будетполучен. Если же затраты, понесенные при обеспечении заключения контракта,признаются в качестве расхода в период их возникновения, они не включаются взатраты по договору подряда, если последний получен в последующем периоде.

Признание доходов ирасходов по договору подряда

22. Когда результатдоговора подряда может быть надежно оценен, доходы и затраты по нему должныпризнаваться в качестве доходов и расходов, соответственно, путем ссылки настадию завершенности работ по договору подряда на отчетную дату. Ожидаемыеубытки по договору подряда должны немедленно признаваться в качестве расходов,в соответствии с параграфом 36.

23. В случае контрактас фиксированной ценой, результат по договору подряда может быть оценен надежнопри соблюдении всех следующих условий:

(a) общий доход подоговору подряда может быть надежно измерен;

(b) существуетвероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные сконтрактом;

(c) затраты подоговору подряда, необходимые для его завершения и стадия завершенности работпо договору подряда на отчетную дату могут быть точно определены; и

(d) затраты подоговору подряда, относимые на него, могут быть четко идентифицированы инадежно измерены, так что фактически понесенные затраты по договору подрядамогут быть сопоставлены с ранее сделанными оценками.

24. В случаеконтракта «затраты плюс», результат по договору подряда может бытьоценен надежно при соблюдении всех следующих условий:

(a) существуетвероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные сконтрактом; и

(b) затраты подоговору подряда, относимые на него, независимо от того, подлежат ли онивозмещению или нет, могут быть четко идентифицированы и надежно измерены.

25. Признание доходов ирасходов путем ссылки на стадию завершенности работ по договору подряда частоназывается методом процента выполнения. Согласно этому методу, доходы подоговору подряда приводятся в соответствие с затратами по договору подряда,понесенными в процессе достижения данной стадии завершенности, вызвавшейвозникновение представляемых в отчете дохода, расходов и прибыли, которые могутбыть отнесены на законченную часть работ. Этот метод представляет полезнуюинформацию о продвижении работы по договору подряда и результатах деятельностиза период.

26. По методу оплатыпроцента выполненных работ, доход по договору подряда отражается в отчете оприбылях и убытках в тех же отчетных периодах, когда была выполненасоответствующая работа. Затраты по договору подряда обычно отражаются в отчетео прибылях и убытках в тех же учетных периодах, когда выполнялась работа, ккоторой они относятся. Однако любое ожидаемое превышение суммарных затрат подоговору подряда сверх суммарного дохода по нему немедленно признается вкачестве расхода, в соответствии с параграфом 36.

27. Подрядчик можетпонести затраты по договору подряда, связанные с будущей деятельностью по нему.Подобные затраты по договору подряда учитываются в качестве актива, еслисуществует вероятность того, что они будут возмещены. Такие затратыпредставляют собой сумму дебиторской задолженности заказчика и частоклассифицируются как незавершенные работы по договору подряда.

28. Результат договораподряда может быть оценен надежно только в том случае, если существуетвероятность того, что компания получит экономические выгоды от него. Однако,когда в отношении получения суммы, уже включенной в доход по договору подряда,и уже отраженной в отчете о прибылях и убытках, возникает неопределенность,тогда недополученная сумма или сумма, вероятность погашения которой утрачена,учитывается как расход, а не как корректировка суммы дохода по договоруподряда.

29. Как правило, компанияможет провести надежную оценку после заключения контракта, которыйустанавливает:

(a) обеспеченные правакаждой стороны в отношении предполагаемого объекта строительства;

(b) предполагаемоевозмещение; и

Компании обычнонеобходимо иметь эффективную внутреннюю систему финансового планирования иотчетности. По мере выполнения контракта она проверяет и при необходимостипересматривает оценки дохода и затрат по договору подряда. Необходимость такихпересмотров не означает, что результат контракта не может быть надежно оценен.

30. Стадия выполненияконтракта может быть определена рядом способов. Компания использует тот из них,который обеспечивает надежное измерение выполненной работы. В зависимости отхарактера контракта эти методы могут включать:

(a) определение затрат подоговору подряда, понесенных для выполнения работ на дату составления отчетапропорционально расчетной величине общих затрат по договору подряда;

(b) наблюдение завыполненной работой

Промежуточные платежи иавансы, полученные от заказчиков часто не отражают выполненной работы.

31. Когда стадиявыполнения определяется по контрактным затратам, понесенным к дате составленияотчета, в них включаются только те затраты по договору подряда, которыеотражают выполненную работу. Примеры невключаемых затрат по договору подрядаприведены ниже:

(a) затраты по договоруподряда, относящиеся к будущей деятельности по договору подряда, такие какстоимость материалов, поставленных на строительную площадку, или отложенных дляиспользования в выполнении контракта, но еще не использованных или непримененных, если только эти материалы не были специально изготовлены дляданного контракта; и

(b) авансовые платежисубподрядчикам в счет работ выполняемых по договорам субподряда.

32. Когда результатдоговора подряда не может быть надежно оценен:

(a) доход долженпризнаваться только в той степени, в какой понесенные по договору подрядазатраты вероятно будут возмещены; и

(b) затраты подоговору подряда должны признаваться в качестве расхода в период ихвозникновения.

Ожидаемый убыток подоговору подряда должен немедленно признаваться в качестве расхода всоответствии с параграфом 36.

33. На начальных стадияхвыполнения контракта часто бывает трудно надежно оценить его результат. Тем неменее, может существовать вероятность того, что компания компенсируетпонесенные по договору подряда затраты. Поэтому доход по договору подрядапризнается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат.Так как результат выполнения контракта не может быть надежно оценен, прибыль неотражается. Однако даже если результат контракта не может быть оценен надежно,может существовать вероятность того, что общая сумма затрат по договору подрядабудет превышать общую сумму доходов по договору подряда. В таких случаяхожидаемое превышение общих затрат по договору подряда над общими доходами понему немедленно признается в качестве расхода в соответствии с параграфом 36.

34. Затраты по договоруподряда, вероятность возмещения которых отсутствует, немедленно признаются вкачестве расхода. Примеры обстоятельств, в которых вероятность возмещаемостипонесенных по договору подряда затрат может отсутствовать и в которых их нужнопризнавать немедленно в качестве расхода, включают контракты:

(a) которые не в полноймере обеспечены правовой защитой, то есть их юридическая обоснованностьнаходится под серьезным вопросом;

(b) выполнение которыхзависит от результата ожидаемого судебного разбирательства или законодательногоакта;

(d) когда заказчик неможет выполнить свои обязательства; или

(e) когда подрядчик неможет выполнить контракт или выполнить обязательства по нему.

35. Когданеопределенности, препятствующие надежной оценке результата контракта,исчезают, доходы и расходы, связанные с договором подрядом, должны признаватьсяв соответствии с параграфом 22, а не в соответствии с параграфом 32.

Признание ожидаемыхубытков

36. Когдасуществует вероятность того, что общие затраты по договору подряда превысятобщие доходы, ожидаемый убыток должен признаваться немедленно.

37. Величина такогоубытка определяется независимо от:

(a) того, начались лиработы по договору подряда или нет;

(b) стадии выполненияработ по договору подряда; или

(c) величины прибылей,ожидаемых от других контрактов, которые не отражаются как единый договорподряда в соответствии с параграфом 9.

Изменения в оценках

38. Метод оплаты процентавыполнения применяется на кумулятивной основе в каждом отчетном периоде ктекущим оценкам доходов и затрат по договору подряда. Поэтому эффект измененияв оценке дохода или затрат по договору подряда, или эффект изменения в оценкерезультата контракта учитывается как изменение учетной оценки. Измененныеоценки используются в определении величины дохода и расходов, признаваемых вотчете о прибылях и убытках в период сделанных изменений и в последующихпериодах.

Раскрытие информации

39. Компания должнапоказывать:

(a) сумму дохода подоговору подряда, признанного как доход в течение периода;

(b) методы,используемые для определения дохода по договору подряда, признаваемого запериод; и

(c) методы,используемые для определения стадии выполнения контрактов, находящихся в процессевыполнения.

40. Для контрактов,находящихся в процессе выполнения на отчетную дату, компания должна раскрыватьследующее:

(a) общую суммупонесенных затрат и признанных прибылей (без признанных убытков) на отчетнуюдату;

(b) суммуполученных авансов; и

(c) суммуудержаний.

41. Удержаниями являютсясуммы, выставленные в виде промежуточных счетов по долгосрочному контракту,которые не выплачиваются до выполнения условий, предусмотренных контрактом длятаких платежей, или до устранения дефектов. Промежуточные счета подолгосрочному контракту выставляются за работы, выполненные по договоруподряда, независимо от того, оплачены они заказчиком или нет. Авансаминазываются суммы, полученные подрядчиком до выполнения соответствующей работы.

42. Компания должнаучитывать:

(a) в качествеактива — валовую сумму, причитающуюся с заказчиков за работу по договоруподряда; и

(b) в качествеобязательства — валовую сумму, подлежащая выплате заказчику за работу подоговору подряда.

43. Валовая сумма,причитающаяся с заказчика за работу по договору подряда — это нетто-величина:

(a) понесенных затратплюс признанная прибыль; минус

(b) сумма признанныхубытков и выставленных промежуточных счетов по долгосрочному контракту

для всех контрактов,находящихся в процессе реализации, в которых понесенные затраты в сумме спризнанными прибылями (минус признанные убытки) превышают выставленныепромежуточные счета по долгосрочным контрактам.

44. Валовая сумма,подлежащая выплате клиентам за работу по договору подряда — это нетто-величина:

(a) понесенных затратплюс признанные прибыли; минус

(b) сумма признанныхубытков и выставленных промежуточных счетов по долгосрочному контракту

для всех контрактов,находящихся в процессе реализации, в которых выставленные промежуточные счетапревышают сумму понесенных затрат и признанных прибылей (без признанныхубытков).

45. Компания раскрываетлюбые условные прибыли и убытки в соответствии с Международным стандартомфинансовой отчетности МСФО 10, Условные события и события, происшедшие послеотчетной даты. Условные прибыли и условные убытки могут возникать из такихстатей как затраты на гарантийный ремонт, претензии, штрафы или вероятныепотери.

Дата вступления в силу

46. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с 1 января 1995 г. и после этойдаты.

Приложение

Раскрытие учетнойполитики

Далее приведены примерыраскрытия учетной политики:

Доход от договора подрядас фиксированной ценой признается по методу процента выполнения, измеряемого наосновании отношения затраченных на дату составления отчета часов рабочеговремени к расчетному общему количеству часов рабочего времени для каждогоконтракта.

Доход от договоровподряда с ценой «затраты плюс» признается по сумме возмещаемыхзатрат, понесенных в течение периода и заработанного вознаграждения, измеряемойотношением понесенных затрат к расчетным общим затратам по договору подряда.

Определение дохода ирасходов по договору подряда

Следующий примериллюстрирует один из методов определения стадии выполнения контракта ивременного графика признания дохода и расходов по договору подряда (смотрипараграфы с 22 по 35 настоящего Стандарта).

Подрядчик заключилконтракт с фиксированной ценой в 9,000 на строительство моста. Первоначальносогласованная величина дохода по договору подряда равняется 9,000. Первоначальнаяоценка подрядчиком затрат по договору подряда равняется 8,000. Строительствомоста займет три года.

К концу первого годаоценка подрядчиком затрат по договору подряда увеличилась до 8,050.

В течение второго годазаказчик утвердил отклонение, увеличившее доход по договору подряда на 200, ирасчетные дополнительные затраты по договору подряда на 150. В конце 2 годапонесенные затраты включали 100 за стандартные материалы, складированные настроительной площадке, и предназначенные для использования в процессезавершения проекта в 3 году.

Подрядчик определяетстадию выполнения контракта путем вычисления отношения понесенных по договоруподряда затрат на выполненную на дату составления отчета работу к последнейрасчетной величине суммарных затрат по договору подряда. Сводка финансовойинформации в течение периода строительства выглядит следующим образом:

Стадия выполнения длявторого года (74%) определяется путем вычитания из понесенных к датесоставления отчета затрат на выполненные работы 100 за стандартные материалы,складированные на строительной площадке и предназначенные для использования в 3году.

В отчетах о прибыли иубытках за три года строительства отражаются следующие величины дохода,расходов и прибыли:

Раскрытия по договоруподряда

Подрядчик подошел к концупервого года работы по договору подряда. Все затраты по договору подряда,понесенные им, были оплачены денежными средствами, все суммы по выставленным импромежуточным счетам и авансы были получены также денежными средствами.Контрактные затраты, понесенные по контрактам В, С и Е, включают стоимостьприобретенных для осуществления контракта материалов, которые еще не былииспользованы к дате составления отчета. По контрактам В, С и Е заказчикипроизвели авансовые платежи за еще не выполненную работу.

Следующие показателидолжны раскрываться в соответствии с настоящим стандартом:

Доходы по договору подряда, признаваемые как доход за период (параграф 39 (a)) 1,300 Затраты по договору подряда и признанные прибыли (без признанных убытков) к дате отчета (параграф 40 (a)) 1,435 Полученные авансы (параграф 40 (b)) 125 Дебиторская задолженность заказчиков за работу по договору подряда — представленная как актив в соответствии с параграфом 42 (a) 220 Кредиторская задолженность заказчикам за работу по договору подряда — представленная как обязательство в соответствии с параграфом 42 (b) (20 )

Сумма, раскрываемая всоответствии с параграфом 40(a), та же, что и сумма за текущий период, потомучто раскрытия относятся к первому году работы.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 12 (редакция 1996 г.). НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ

Эта новая редакцияМеждународного стандарта финансовой отчетности заменяет МСФО 12, Учет налога наприбыль, утвержденный Правлением в новой редакции в 1994 г. ПересмотренныйСтандарт вступила в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды,начинающиеся с или после 1 января 1998 года.

Введение

Настоящий Стандарт(«МСФО 12 (пересмотренный)») заменяет Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 12, Учета налога на прибыль («исходный МСФО12»). МСФО 12 (пересмотренный) действует для учетных периодов,начинающихся с или после 1 января 1998 года. Основные изменения по сравнению сМСФО 12 состоят в следующем:

1. Исходный МСФО 12требует от компании учитывать отложенный налог с помощью метода отсрочки илиметода обязательства, который иногда называют методом обязательств по отчету оприбылях и убытках. МСФО 12 (пересмотренный) запрещает применение методаотсрочки и вводит еще один метод обязательств, который иногда называют методомобязательств по балансу.

Метод обязательств поотчету о прибылях и убытках фокусирует внимание на временных разницах,тогда как метод обязательств по балансу сосредоточивает внимание на временныхразницах. Временные разницы — это разницы между налогооблагаемойприбылью и учетной прибылью, которые возникают в одном периоде ивосстанавливаются в одном или нескольких последующих периодах. ў Временныеразницы — это разницы между налоговой базой актива или обязательства и егобалансовой стоимостью. Налоговая база актива или обязательства — это величина,присваиваемая этому активу или обязательству для целей налогообложения.

Все временныеразницы являются временными разницами. Временные разницы такжепоявляются в следующих обстоятельствах, которые не ведут к возникновениювременных разниц, хотя исходный МСФО 12, рассматривал их точно так же,как и сделки, вызывавшие временные разницы:

(a) дочерние предприятия,ассоциированные компании или совместные компании не распределили всю своюприбыль материнским компаниям или инвесторам;

(b) активыпереоцениваются, а эквивалентная корректировка для налоговых целей непроизводится;

(c) затраты наобъединение компаний в форме приобретения распределяются на приобретенныеидентифицируемые активы и обязательства по их справедливой стоимости, ноэквивалентная корректировка для налогообложения не производится.

Более того, существуютнекоторые временные разницы, не являющиеся временными, к нимотносятся, например, такие, которые возникают, когда:

(a) стоимость неденежных активови обязательств, относящихся к зарубежной деятельности, которая являетсянеотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании, переводится поисторическим курсам обмена валюты;

(b) неденежные активы иобязательства пересчитываются согласно МСФО 29, Финансовая отчетность вусловиях гиперинфляции; или

(c) балансовая стоимостьактива или обязательства при первоначальном признании отличается отпервоначальной налоговой базы.

2. Исходный МСФО 12разрешал компании не признавать отложенных налоговых требований и обязательств,когда имелось обоснованное доказательство того, что временные разницы небудут возвращены в течение значительного периода времени. МСФО 12(пересмотренный) требует, чтобы компания признавала отложенное налоговоеобязательство или (при наличии определенных условий) требование для всех временныхразниц, с определенными исключениями, перечисленными ниже.

3. Исходный МСФО 12,требовал, чтобы:

(a) отложенные налоговыетребования, возникавшие в результате временных разниц, признавались приналичии обоснованного предположения их реализации; и

(b) отложенные налоговыетребования, возникшие в результате убытков в целях налогообложения, должны былипризнаваться в качестве актива только тогда, когда имелась абсолютная гарантиятого, что будущая налогооблагаемая прибыль будет достаточна для реализацииналоговой льготы по принятию убытка предыдущего периода. Исходный МСФО 12разрешал (но не требовал) компании отложить признание налоговых льгот попринятию убытка до периода их реализации.

МСФО 12 (пересмотренный)требует, чтобы отложенные налоговые требования признавались тогда, когдасуществует вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, засчет которой могут быть реализованы отложенные налоговые требования. Когдакомпания имеет налоговые убытки, она признает отложенное налоговое требованиетолько в той мере, в какой имеются достаточные налогооблагаемые ў временныеразницы, или существует какое-либо другое убедительное свидетельство того, чтоона будет располагать достаточной налогооблагаемой прибылью.

4. В качестве исключенияиз основного требования, установленного параграфом 2 выше, МСФО 12(пересмотренный) запрещает признание отложенных налоговых обязательств иотложенных налоговых требований, возникающих в связи с определенными активамиили обязательствами, балансовая стоимость которых отличается при первоначальномпризнании от их первоначальной налоговой базы. Так как подобные обстоятельстване имеют своим результатом возникновение временных разниц, они неприводили к появлению отложенных налоговых требований или обязательств всоответствии с исходным МСФО 12.

5. Исходный МСФО 12требовал, чтобы налоги, выплачиваемые на нераспределенные прибыли дочерних иассоциированных компаний, признавались только в случае, если не было достаточныхоснований полагать, что эти прибыли не будут распределены или что такого родараспределение не приведет к появлению налогового обязательства. Однако МСФО 12(пересмотренный) запрещает признание таких отложенных налоговых обязательств (атакже тех, которые возникают в результате соответствующих накопленныхкорректировок по переводу валют) в той мере, в которой:

(a) материнская компания,инвестор или предприниматель способны контролировать распределение во временивосстановления ў временной разницы; и

(b) существуетвероятность того, что ў временная разница не будет восстановлена вобозримом будущем.

Когда это запрещениеприводит к отсутствию признанных отложенных налоговых обязательств, МСФО 12(пересмотренный) требует, чтобы компания раскрывала общую сумму соответствующихвременных разниц.

6. Исходный МСФО 12 нерассматривал подробно корректировки справедливой стоимости, производимые приобъединении компаний. Такие корректировки ведут к появлению временныхразниц и МСФО 12 (пересмотренный) требует, чтобы компания признавалавозникающее отложенное налоговое обязательство или (при соответствии критериямвероятности для признания) отложенное налоговое требование с соответствующимвоздействием на определение величины положительной или отрицательной деловойрепутации. Однако МСФО 12 (пересмотренный) запрещает признание отложенныхналоговых обязательств, возникающих из самой цены компании (если амортизацияделовой репутации не подлежит вычитанию для целей налогообложения) и отложенныхналоговых требований, возникающих из отрицательной деловой репутации, котораяучитывается как отложенный доход.

7. Исходный МСФО 12разрешал, но не требовал, чтобы компания признавала отложенное налоговоеобязательство в связи с переоценками актива. МСФО 12 (пересмотренный) требует,чтобы компания признавала отложенное налоговое обязательство в связи спереоценками актива.

8. Налоговые последствиявозмещения балансовой стоимости определенных активов или обязательств могутзависеть от способа возмещения или погашения, например:

(a) в определенныхстранах доходы от прироста капитала не облагаются налогом по той же ставке, чтои прочий облагаемый налогом доход; и

(b) в некоторых странахвеличина, вычитаемая для целей налогообложения на продажу актива больше, чемвеличина, которая может вычитаться в виде амортизации.

Исходный МСФО 12 не давалникаких инструкций относительно оценки отложенных налоговых требований иобязательств в таких случаях. МСФО 12 (пересмотренный) требует, чтобы оценкаотложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требованийосновывалась на налоговых последствиях в связи со способом, который компанияпредполагает использовать при возмещении или погашении балансовой стоимостисвоих активов и обязательств.

9. Исходный МСФО 12 четконе определял, могут ли отложенные налоговые требования и отложенные налоговыеобязательства дисконтироваться. МСФО 12 (пересмотренный) запрещаетдисконтирование отложенных налоговых требований и обязательств. Поправка кпараграфу 39 (i) МСФО 22, Объединение компаний, запрещает дисконтированиеотложенных налоговых требований и обязательств, приобретенных при объединениикомпаний (смотри страницу 599). Ранее параграф 39 (i) не запрещал и не требовалдисконтирования налоговых требований и обязательств, возникающих в результатеобъединения компаний.

10. Исходный МСФО 12 неопределял, должна ли компания классифицировать сальдо отложенного налога каккраткосрочные активы и обязательства или как долгосрочные активы иобязательства. МСФО 12 (пересмотренный) требует, чтобы компания, которая различаетв своих отчетах краткосрочные и долгосрочные статьи, не классифицировалаотложенные налоговые требования и обязательства как краткосрочные активы иобязательства.

11. Исходный МСФО 12определял, что дебетовое и кредитовое сальдо, представляющие отложенные налоги,могут взаимозачитываться. МСФО 12 (пересмотренный) устанавливает более жесткиеограничительные условия для взаимозачета, основанные главным образом наусловиях для взаимозачета финансовых активов и обязательств, определенных вМСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.

12. Исходный МСФО 12требовал представить в раскрываемой информации объяснение отношений междурасходом по налогу и учетной прибылью, если налоговые ставки, действовавшие встране отчитывающейся компании, служили недостаточным ориентиром. МСФО 12(пересмотренный) требует, чтобы указанное объяснение принимало одну или обе изследующих форм:

(i) числовой сверки междуналоговым расходом (доходом) и производной учетной прибыли, умноженной наприменяемую налоговую ставку (ставки); или

(ii) числовой сверкимежду средней действующей налоговой ставкой и применяемой налоговой ставкой.

МСФО 12 (пересмотренный)также требует объяснения изменений в применяемой налоговой ставке (ставках) посравнению с предыдущим учетным периодом.

13. МСФО 12(пересмотренный) устанавливает следующие новые требования к раскрытиюинформации:

(a) в отношении каждоготипа временной разницы — неиспользованные налоговые убытки и налоговыекредиты:

(i) величина признанныхотложенных налоговых требований и налоговых обязательств; и

(ii) величина отложенногоналогового дохода или расхода, признанного в отчете о прибылях и убытках, вслучае, если она не очевидна из изменений в величинах, признанных в балансе;

(b) в отношениипрекращенной деятельности — расходы по налогу, относящиеся к:

(i) прибыли или убытку отпрекращенной деятельности; и

(ii) прибыли или убыткуот обычной деятельности прекращенного производства; и

(i) использованиеотложенного налогового требования зависит от будущей налогооблагаемой прибыли,превышающей прибыль, возникающую в связи с восстановлением существующихналогооблагаемых временных разниц; и

(ii) компания несетубыток либо в текущем, либо в предыдущем периоде в той налоговой юрисдикции, ккоторой относится отложенное налоговое требование.

Основополагающиепараграфы стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться вконтексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся вданном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартамфинансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности непредназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12Предисловия).

Цель

Цель настоящего Стандартасостоит в определении порядка учета налогов на прибыль. Главный вопрос в учетеналогов на прибыль состоит в том, как учитывать текущие и будущие налоговыепоследствия:

(a) будущего возмещения (погашения)балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансекомпании; и

(b) сделок и другихсобытий текущего периода, которые признаются в финансовой отчетности компании.

В самом признании активаили обязательства содержится указание на то, что отчитывающаяся компанияпредполагает возместить или погасить балансовую стоимость этого актива илиобязательства. Если существует вероятность того, что возмещение или погашениеэтой балансовой суммы приведет к большим налоговым платежам, чем те, которыеимели бы место, если бы такое возмещение не принесло бы никаких налоговыхпоследствий, то настоящий Стандарт требует, чтобы компания признавалаотложенное налоговое обязательство (отложенное налоговое требование), заисключением ограниченного количества конкретных случаев.

Настоящий Стандарттребует, чтобы компания учитывала налоговые последствия сделок и других событийточно так же как она учитывает сами эти сделки и события. Таким образом,налоговые последствия сделок и других событий, признанных в отчете о прибылях иубытках, отражаются в этом же отчете. Налоговые последствия сделок и другихсобытий, признанных непосредственно в капитале, также находят отражениенепосредственно в капитале. Аналогично, признание отложенных налоговыхтребований и обязательств при объединении компаний влияет на суммуположительной или отрицательной деловой репутации, возникающей при этомобъединении.

Настоящий Стандарт такжекасается признания отложенных налоговых требований, возникающих в связи снепринятыми налоговыми убытками или неиспользованными налоговыми кредитами,представления информации о налогах на прибыль в финансовой отчетности ираскрытия информации, относящейся к налогам на прибыль.

Сфера применения

1. НастоящийСтандарт должен применяться для учета налогов на прибыль.

2. Для целей настоящегоСтандарта налоги на прибыль включают все национальные и иностранные налоги,базой для которых служит налогооблагаемая прибыль. Налоги на прибыль такжевключают такие налоги, как налог, удерживаемый у источника, которыеуплачиваются дочерней компанией, ассоциированной компанией или совместнымпредприятием на доходы, распределяемые отчитывающейся компании.

3. В некоторыхюрисдикциях налоги на прибыль уплачиваются по более высокой или по более низкойставке, если часть или вся чистая прибыль или нераспределенная прибыльвыплачиваются в качестве дивидендов. В некоторых других юрисдикциях, налоги наприбыль могут быть возвратными, если часть или вся чистая прибыль илинераспределенная прибыль выплачиваются в качестве дивидендов. НастоящийСтандарт не уточняет, когда или как компания должна учитывать налоговыепоследствия дивидендов и других форм распределений прибыли, произведенныхотчитывающейся компанией.

4. Настоящий Стандарт некасается методов учета правительственных субсидий (смотри МСФО 20, Учетправительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи)или инвестиционного налогового кредита. Однако настоящий Стандарт касаетсяучета временных разниц, которые могут быть результатом такого рода субсидийили инвестиционных налоговых кредитов.

Определения

5. В настоящемстандарте следующие термины используются в указанных значениях:

Учетная прибыль— это чистая прибыль или убыток запериод, до вычета расходов по налогу.

Налогооблагаемаяприбыль (налоговый убыток)— это сумма прибыли (убытка) за период, определяемая всоответствии с правилами, установленными налоговыми органами, в отношениикоторой уплачивается (возмещается) налог на прибыль.

Расходы поналогу (возмещение налога)— это совокупная величина, включенная в расчет чистойприбыли или убытка за период в отношении текущего и отложенного налога.

Текущие налоги— это сумма налогов на прибыль куплате (к возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка)за период.

Отложенные налоговыеобязательства— это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах вотношении налогооблагаемых ў временных разниц.

Отложенныеналоговые требования— это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущихпериодах в отношении следующего:

(a) вычитаемых временных разниц;

(b) перенесенных набудущий период непринятых налоговых убытков;

(c) перенесенных набудущий период неиспользованных налоговых кредитов.

ў Временные разницы— это разницы между балансовойстоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. ў Временные разницы могут быть:

(a) налогооблагаемыми,которые представляют собой ў временные разницы, приводящие к возникновениюналогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налоговогоубытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимостьэтого актива или обязательства; или

(b) вычитаемыми,которые представляют собой ў временные разницы, приводящие к возникновению сумм, которыевычитаются при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущихпериодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого активаили обязательства.

Налоговая базаактива или обязательства — этосумма, по которой данный актив или обязательство учитывается для целейналогообложения.

6. Расходы по налогу(возмещение налога) состоят из текущего расхода по налогу (текущего возмещенияналога) и отложенного расхода по налогу (отложенного возмещения налога).

Налоговая база

7. Налоговая база актива- это величина, которая для целей налогообложения вычитается из любыхналогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания после того, какона возместит балансовую стоимость актива. Если эти экономические выгоды небудут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовойстоимости.

Примеры

Станок стоит 100. Для целей налогообложения амортизация в сумме 30 уже была вычтена в текущем и предшествующем периодах, оставшаяся стоимость будет вычитаться в будущих периодах, либо в виде амортизационных отчислений, либо путем вычета при выбытии станка. Выручка, полученная в результате использования станка, подлежит налогообложению, любой доход от реализации станка будет облагаться налогом, а любой убыток от реализации будет вычитаться для целей налогообложения. Налоговая база станка равняется 70.

Сумма процентов к получению по балансу равняется 100. Соответствующий процентный доход будет облагаться налогом по кассовому методу. Налоговая база процентов к получению равняется нулю.

Дебиторская задолженность по торговым операциям по балансу составляет 100. Соответствующий доход уже включен в налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток). Налоговая база торговых дебиторов равняется 100.

Балансовая стоимость дивидендов к получению от дочерней компании равняется 100. Дивиденды не облагаются налогом. По существу, вся балансовая сумма актива подлежит вычету из экономических выгод. Соответственно, налоговая база дивидендов к получению равняется 100.

Балансовая стоимость ссуды к получению равняется 100. Возмещение ссуды не будет иметь никаких налоговых последствий. Налоговая база ссуды равняется 100.

8. Налоговая базаобязательства равняется его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы,которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этогообязательства в будущих периодах. В случае с доходом, полученным авансом,налоговая база возникающего обязательства равняется его балансовой стоимости завычетом любой суммы дохода, который не будет облагаться налогом в будущихпериодах.

Примеры

Краткосрочные обязательства включают начисленные расходы с балансовой стоимостью 100. Соответствующий расход будет вычитаться для целей налогообложения по кассовому методу. Налоговая база начисленных расходов равняется нулю.

Краткосрочные обязательства включают процентный доход, полученный авансом, балансовая стоимость которого равняется 100. Соответствующий процентный доход облагался налогом по кассовому методу. Налоговая база процентов, полученных авансом, равняется нулю.

Краткосрочные обязательства включают начисленные расходы с балансовой стоимостью, равной 100. Соответствующий расход уже вычтен для целей налогообложения. Налоговая база начисленных расходов равняется 100.

Краткосрочные обязательства включают начисленные штрафы и неустойки с балансовой суммой равной 100. Штрафы и неустойки не вычитаются для целей налогообложения. Налоговая база начисленных штрафов и неустоек равняется 100 .

Балансовая стоимость ссуды к выплате равняется 100. Возмещение ссуды не будет иметь никаких налоговых последствий. Налоговая база ссуды равняется 100

9. Некоторые статьи имеютналоговую базу, но не признаются в качестве актива и обязательства в балансе.Например, затраты на исследования признаются в качестве расхода при определенииучетной прибыли в периоде их возникновения, но возможность их вычитания приопределении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) может быть отложена доболее позднего периода. Разница между налоговой базой затрат на исследования,представляющая собой величину, которую налоговые органы разрешат вычесть в будущихпериодах, и балансовой стоимостью, равной нулю, является вычитаемой ў временнойразницей, которая ведет к возникновению отложенного налогового требования.

10. В тех случаях, когданалоговая база актива или обязательства не столь очевидна, полезно рассмотретьфундаментальный принцип, на котором основывается настоящий Стандарт: компаниядолжна, с определенными исключениями, признавать отложенное налоговоеобязательство (требование), когда возмещение или погашение балансовой стоимостиактива или обязательства будет увеличивать (уменьшать) будущие налоговыевыплаты, по сравнению с тем, какими они были бы, если это возмещение илипогашение не имело бы налоговых последствий. Пример В после параграфа 52иллюстрирует обстоятельства, которые могут оказаться полезными при рассмотренииэтого фундаментального принципа, например, когда налоговая база актива илиобязательства зависит от способа возмещения или погашения.

11. В сводной финансовойотчетности временные разницы определяются путем сравнения балансовой стоимостиактивов и обязательств в сводной финансовой отчетности с соответствующейналоговой базой. Налоговая база определяется относительно сводной налоговойдекларации в тех юрисдикциях, в которых она учитывается. В других юрисдикцияхналоговая база определяется относительно налоговых деклараций каждой отдельнойкомпании, входящей в группу.

Признаниекраткосрочных налоговых обязательств и краткосрочных налоговых требований

12. Текущий налогза данный и предыдущий периоды должен признаваться в качестве обязательства,равного неоплаченной величине. Если уже оплаченная величина в отношении данногои предыдущего периодов превышает сумму, подлежащую уплате за эти периоды, товеличина превышения должна признаваться в качестве требования.

13. Выгода,связанная с налоговым убытком, которая может быть перенесена на прошлый периоддля возмещения текущего налога за предыдущий период, должна признаваться вкачестве требования.

14. Когда налоговыйубыток используется для возмещения текущего налога за предыдущий период, компанияпризнает выгоду в качестве актива в периоде возникновения налогового убытка,поскольку существует вероятность того, что выгода поступит компании и можетбыть достоверно оценена.

Признание отложенныхналоговых обязательств и отложенных налоговых требований

Налогооблагаемые временныеразницы

15. Отложенноеналоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временныхразниц, если только оно не возникает из:

(a) деловойрепутации, амортизация которой не подлежит вычету для целей налогообложения;или

(b) первоначальногопризнания актива или обязательства в связи со сделкой, которая:

(i) не являетсяобъединением компаний; и

(ii) на моментсовершения не влияет ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговыйубыток).

Однако для налогооблагаемыхвременных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы иассоциированные компании и долями участия в совместной деятельности, отложенноеналоговое обязательство должно признаваться в соответствии с параграфом 39.

16. В самом признанииактива заложено будущее возмещение его балансовой стоимости в формеэкономических выгод, которые компания получит в будущих периодах. Когдабалансовая стоимость актива превышает его налоговую базу, сумманалогооблагаемых экономических выгод будет превышать величину, вычитаниекоторой разрешается для целей налогообложения. Эта разница являетсяналогооблагаемой ў временной разницей, а обязательство уплатитьвозникающие налоги на прибыль в будущих периодах является отложенным налоговымобязательством. По мере того, как компания возмещает балансовую стоимостьактива, налогооблагаемая временная разница будет восстанавливаться, и укомпании будет появляться налогооблагаемая прибыль. Это создает вероятностьтого, что экономические выгоды будут уходить из компании в форме налоговыхвыплат. Таким образом, настоящий Стандарт требует признания всех отложенныхналоговых обязательств, за исключением определенных обстоятельств, описанных впараграфах 15 и 39.

Пример

Актив стоимостью 150 имеет балансовую стоимость 100. Накопленная амортизация для целей налогообложения равняется 90, а налоговая ставка составляет 25%.

Налоговая база актива равняется 60 (фактическая стоимость приобретения 150 минус накопленная налоговая амортизация 90). Для возмещения балансовой стоимости 100, компания должна получить налогооблагаемую прибыль 100, но при этом будет в состоянии вычесть налоговую амортизацию только в сумме 60. Следственно, при возмещении балансовой стоимости актива, компания будет платить налог на прибыль в размере 10 (40 по ставке 25%). Разница между балансовой стоимостью 100 и налоговой базой 60 составляет налогооблагаемую ў временную разницу, равную 40. Таким образом, компания признает отложенное налоговое обязательство в размере 10 (40 по ставке 25%), представляющее собой сумму налога на прибыль, которую она заплатит по возмещении балансовой стоимости актива.

17. Некоторые ў временныеразницы появляются при включении дохода или расхода в учетную прибыль в одномпериоде, а в налогооблагаемую прибыль — в другом. Такие временныеразницы часто называются временными разницами. Ниже приведены примеры ўвременных разниц такого рода, которые являются налогооблагаемыми и,таким образом, ведут к возникновению отложенных налоговых обязательств:

(a) процентный доходвключается в учетную прибыль пропорционально времени, но в некоторыхюрисдикциях он может включаться в налогооблагаемую прибыль при полученииденежных средств. Налоговая база любой дебиторской задолженности, признаваемойв балансе относительно такого дохода, равняется нулю, потому что доход невлияет на налогооблагаемую прибыль до получения денежных средств;

(b) амортизация,используемая при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) можетотличаться от той, которая используется для учетной прибыли. ў Временнаяразница — это разница между балансовой стоимостью актива и его налоговой базой,которая равняется первоначальной стоимости актива с учетом всех вычетов вотношении этого актива, разрешенных налоговыми органами при определенииналогооблагаемой прибыли текущего и предыдущего периодов. Налогооблагаемая ў временнаяразница возникает и выражается в отложенном налоговом обязательстве, когданалоговая амортизация ускоряется (если налоговая амортизация медленнее, чемучетная амортизация, то появляется вычитаемая ў временная разница, чтовыражается в отложенном налоговом требовании; и

(c) затраты на разработкимогут капитализироваться и амортизироваться на протяжении будущих периодов приопределении налогооблагаемой прибыли в периоде их возникновения. Такие затратына разработки имеют налоговую базу равную нулю, поскольку они уже были вычтеныиз налогооблагаемой прибыли. ў Временная разница — это разница междубалансовой стоимостью затрат на разработки и их налоговой базой, равной нулю.

18. ў Временныеразницы также появляются, когда:

(a) стоимость объединениякомпании в форме приобретения распределяется на приобретенные идентифицируемыеактивы и обязательства относительно их справедливой стоимости, безэквивалентной корректировки для целей налогообложения (смотри параграф 19);

(b) активыпереоцениваются без эквивалентной корректировки для целей налогообложения(смотри параграф 20);

(d) налоговая база активаили обязательства при первоначальном признании отличается от его первоначальнойбалансовой стоимости, например, когда компания имеет выгоду от не облагаемыхналогом правительственных субсидий, связанных с активами (смотри параграфы 22 и33); или

(e) балансовая стоимостьинвестиций в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании или долейучастия в совместной деятельности становится отличной от налоговой базыинвестиций или доли участия (смотри параграфы 38 — 45).

Объединение компаний

19. При объединениикомпаний в форме приобретения затраты на приобретение распределяется наконкретные приобретенные активы и обязательства относительно их справедливойстоимости на дату операции обмена. ў Временные разницы возникают вслучае, когда объединение компаний не оказывает никакого влияния на налоговыебазы приобретенных идентифицируемых активов и обязательств, или влияет на нихпо-другому. Например, когда балансовая стоимость актива увеличивается довеличины справедливой стоимости, а налоговая база остается на уровне затрат дляпредыдущего владельца, появляется налогооблагаемая ў временная разница, котораяведет к отложенному налоговому обязательству. Возникающее отложенное налоговоеобязательство влияет на деловую репутацию (смотри параграф 66).

Активы, учтенные посправедливой стоимости

20. Международныестандарты финансовой отчетности разрешают учитывать определенные активы по ихсправедливой стоимости, или переоценивать их (смотри, например, МСФО 16,Основные средства, и МСФО 25, Учет инвестиций). В некоторых юрисдикцияхпереоценка или иной пересчет актива по справедливой стоимости влияет наналогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) за текущий период. В результатеэтого налоговая база актива корректируется, и ў временная разница непоявляется. В других юрисдикциях переоценка и пересчет актива не влияет наналогооблагаемую прибыль в периоде переоценки или пересчета, следовательно,налоговая база актива не корректируется. Тем не менее, будущее возмещениебалансовой стоимости выразится для компании в налогооблагаемом поступленииэкономических выгод и сумма, которая будет вычитаться для целейналогообложения, будет отличаться от суммы этих экономических выгод. Разницамежду балансовой суммой переоцененного актива и его налоговой базой составляетў временную разницу и создает отложенное налоговое обязательство илитребование. Это справедливо, даже если:

(a) компания не намеренапродавать актив. В таких случаях переоцененная сумма актива будет возмещенапосредством его использования, что создаст налогооблагаемый доход, которыйпревышает амортизацию, допустимую для целей налогообложения в будущих периодах;или

(b) налог на приросткапитала отложен в случае, если выручка от выбытия актива инвестирована ваналогичные активы. В таком случае в конечном итоге налог уплачивается припродаже или использовании аналогичных активов.

Деловая репутация

21. Деловая репутация — это превышение затрат на приобретение над долей покупателя в справедливойстоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств. Многиеналоговые органы не разрешают использовать амортизацию деловой репутации вкачестве статьи вычитаемых расходов при определении налогооблагаемой прибыли.Более того, в таких юрисдикциях величина деловой репутации часто не уменьшаетсяпри продаже дочерней компанией своего бизнеса. В таких юрисдикциях деловаярепутация имеет налоговую базу, равную нулю. Любая разница между балансовойсуммой цены фирмы и ее налоговой базой, равной нулю, является налогооблагаемойў временной разницей. Однако настоящий Стандарт не разрешает признаниявозникающего отложенного налогового обязательства, потому что деловая репутация- это остаток, а признание отложенного налогового обязательства увеличило быбалансовую стоимость деловой репутации.

Первоначальноепризнание актива или обязательства

22. ў Временнаяразница может появляться при первоначальном признании актива или обязательства,например, если часть или вся стоимость актива не будет подлежать вычитанию дляцелей налогообложения. Метод учета для такой ў временной разницы зависитот характера операции, ведущей к первоначальному признанию актива:

(a) при объединениикомпаний компания признает отложенное налоговое обязательство или требование, иэто влияет на положительную или отрицательную деловую репутацию (смотри параграф19);

(b) если сделка оказываетвлияние либо на учетную прибыль, либо на налогооблагаемую прибыль, то компанияпризнает отложенное налоговое обязательство или актив, и признает в отчете оприбылях и убытках итоговое отложенное налоговое возмещение или расход поналогу (смотри параграф 59);

(c) если сделка неявляется объединением компаний, и не влияет ни на учетную прибыль, ни наналогооблагаемую прибыль, и при этом не применимы исключения, перечисленные впараграфах 15 и 24, компания будет признавать возникающее отложенное налоговоеобязательство или требование и корректировать балансовую стоимость актива илиобязательства на такую же сумму. Такого рода корректировки придали быфинансовой отчетности меньшую ясность. Таким образом, настоящий Стандарт не разрешаеткомпании признавать возникающее отложенное налоговое обязательство илитребование при первоначальном признании или впоследствии (смотри пример наследующей странице). Более того, компания не признает последующие изменения внепризнанном отложенном налоговом обязательстве или требовании по мереамортизации актива.

23. В соответствии с МСФО32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации, эмитентсложного финансового инструмента (например, конвертируемой облигации)классифицирует долговой элемент инструмента в качестве долгового обязательства,а долевую составляющую в качестве капитала. В некоторых юрисдикциях налоговаябаза элемента обязательства при первоначальном признании равняетсяпервоначальной балансовой стоимости элементов обязательства и капитала.Итоговая налогооблагаемая ў временная разница появляется из-за первоначальногопризнания элемента капитала отдельно от элемента обязательства. Таким образом,исключение, установленное в параграфе 15 (b), не применяется. Следовательно, компанияпризнает возникающее отложенное налоговое обязательство. В соответствии спараграфом 61, отложенный налог начисляется непосредственно на балансовуюстоимость элемента капитала. В соответствии с параграфом 58, последующиеизменения в отложенном налоговом обязательстве признаются в отчете о прибылях иубытках в качестве отложенных расходов по налогу (возмещения налога).

Вычитаемые ў временныеразницы

24. Отложенноеналоговое требование должно признаваться для всех вычитаемых ў временных разниц в той мере, в какойсуществует вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль,против которой может быть использована вычитаемая ў временная разница,если только отложенное налоговое требование не возникает из:

(a) отрицательнойделовой репутации, которая учитывается как отложенный доход в соответствии сМСФО 22, Объединение компаний; или

(b) первоначальногопризнания актива или обязательства в сделке, которая:

(i) не являетсяобъединением компаний; и

(ii) на моментсовершения операции не влияет ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль(налоговый убыток).

Однако длявычитаемых ў временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалыи ассоциированные компании, а также доли участия в совместной деятельности,отложенное налоговое требование должно признаваться в соответствии с параграфом44.

25. Само признаниеобязательства предполагает, что балансовая стоимость будет погашена в будущихпериодах путем выбытия из компании ресурсов, содержащих в себе экономическиевыгоды. В процессе движения ресурсов из компании, все суммы или их часть могутподлежать вычету при определении налогооблагаемой прибыли более позднегопериода, чем тот, в котором признается обязательство. В таких случаяхсуществует ў временная разница между балансовой стоимостью обязательстваи его налоговой базой. Соответственно, в отношении налогов на прибыль возникаетотложенное налоговое требование, которое будет возмещаться в будущих периодах,когда при определении налогооблагаемой прибыли часть обязательства разрешаетсявычесть. Аналогично, если балансовая стоимость актива меньше его налоговойбазы, разница порождает отложенное налоговое требование в отношении налога наприбыль, который будет возмещаться в будущих периодах.

26. Ниже приведеныпримеры вычитаемых ў временных разниц, которые ведут к появлениюотложенных налоговых требований:

(a) пенсионные затратымогут вычитаться при определении учетной прибыли по мере оказания услугработником, но при определении налогооблагаемой прибыли они могут вычитатьсятогда, когда компания делает взносы в пенсионный фонд, или выплачивает пенсиисотрудникам. ў Временная разница существует между балансовой стоимостьюобязательства и его налоговой базой; налоговая база обязательства обычноравняется нулю. Такая вычитаемая ў временная разница выражается вотложенном налоговом требовании, так как экономические выгоды будут поступать вкомпанию в форме вычета из налогооблагаемой прибыли при осуществлении взносов вфонд или выплате пенсий.

(b) затраты наисследования признаются в качестве расходов при определении учетной прибыли впериоде их возникновения, но их вычитание при определении налогооблагаемойприбыли (налогового убытка) может быть запрещено до более позднего периода.Разница между налоговой базой затрат на исследования, являющаяся величиной,которую налоговые органы разрешат для вычитания в будущих периодах, ибалансовой стоимостью, равной нулю, составляет вычитаемую ў временнуюразницу, которая ведет к образованию отложенного налогового актива;

(c) при объединениикомпаний в форме приобретения стоимость приобретения распределяется напризнанные активы и обязательства, относительно их справедливой стоимости надату совершения сделки. Когда обязательство признается при приобретении, носвязанные с ним затраты не вычитаются при определении налогооблагаемой прибылидо более позднего периода, образуется вычитаемая ў временная разница,которая выражается в отложенном налоговом требовании. Такое отложенноеналоговое требование также возникает, когда справедливая стоимостьприобретенного идентифицируемого актива меньше, чем его налоговая база. В обоихслучаях, итоговое отложенное налоговое требование влияет на деловую репутациюкомпании (смотри параграф 66); и

(d) определенные активымогут учитываться по справедливой стоимости, или переоцениваться без выполненияэквивалентной корректировки для целей налогообложения (смотри параграф 20).Вычитаемая ў временная разница появляется, если налоговая база активапревышает его балансовую стоимость.

27. Восстановлениевычитаемой ў временной разницы выражается в уменьшении налогооблагаемойприбыли в будущих периодах. Однако компания получит экономические выгоды вформе сокращения налоговых платежей только в случае, если она заработаетдостаточную налогооблагаемую прибыль, против которой могут быть произведенывычеты. Таким образом, компания признает отложенные налоговые требования толькотогда, когда существует вероятность того, что она получит налогооблагаемуюприбыль, относительно которой вычитаемые ў временные разницы могут бытьиспользованы.

28. Вероятность того, чтоу компании будет налогооблагаемая прибыль, против которой вычитаемая ў временнаяразница может быть использована, существует при наличии достаточныхналогооблагаемых ў временных разниц, относящихся к одному и тому женалоговому органу и одному и тому же налогооблагаемому юридическому лицу,восстановление которых предполагается:

(a) в том же периоде, чтои предполагаемое восстановление вычитаемой ў временной разницы; или

(b) в периодах, когданалоговый убыток, возникающий из отложенного налогового требования, может бытьперенесен на прошлый или будущий периоды.

В таких условияхотложенное налоговое требование признается в периоде возникновения вычитаемой ўвременной разницы.

29. При недостаточностиналогооблагаемых временных разниц, относящихся к тому же самомуналоговому органу и тому же самому налогооблагаемому юридическому лицу,отложенное налоговое требование признается в той степени, в какой:

(a) существуетвероятность того, что компания будет иметь достаточную налогооблагаемую прибыль,связанную с одним и тем же налоговым органом и одним и тем же налогооблагаемымюридическим лицом в том же периоде, когда происходит восстановление вычитаемойў временной разницы (или в периодах, когда налоговый убыток, возникающийиз отложенного налогового требования, может быть перенесен на прошлый илибудущие периоды). При оценке достаточности налогооблагаемой прибыли в будущихпериодах компания не учитывает налогооблагаемые суммы, образующиеся извычитаемых ў временных разниц, появление которых предполагается вбудущих периодах, потому что отложенное налоговое требование, образуемый этимивычитаемыми периодически возникающими разницами, само по себе будет требоватьдля своего использования будущей налогооблагаемой прибыли; или

(b) компания, котораябудет получать налогооблагаемую прибыль в соответствующих периодах, располагаетвозможностями планирования налогов.

30. Возможностипланирования налогов — это действия, которые компания предприняла бы длясоздания или увеличения налогооблагаемой прибыли в соответствующем периоде, доистечения срока действия льготы по использованию налогового убытка илиналогового кредита, перенесенных из предшествующего периода. Например, внекоторых юрисдикциях налогооблагаемая прибыль может быть создана или увеличенас помощью:

(a) выбора одного из двухвариантов учета налогообложения процентного дохода: по полученной сумме или посумме к получению;

(b) отсрочки праватребования произвести определенные вычеты из налогооблагаемой прибыли;

(c) продажи, возможно собратной арендой, активов, которые подорожали, но налоговая база которых небыла скорректирована для учета этого повышения стоимости; и

(d) продажи актива,приносящего необлагаемый налогом доход (такого как принятые в некоторыхюрисдикциях государственные ценные бумаги), для того, чтобы приобрестикакую-либо другую инвестицию, которая приносит доход, облагаемый налогом.

Когда возможностипланирования налогов переносят налогооблагаемую прибыль из более позднегопериода в более ранний, использование перенесенного налогового убытка илиналогового кредита все еще зависит от наличия будущей налогооблагаемой прибылиот источников, не связанных с теми, которые в будущем порождают ў временныеразницы.

31. При наличии укомпании убытков, учтенных в предшествующем периоде, она пользуетсяинструкциями, приведенными в параграфах 35 и 36.

Отрицательная деловаярепутация

32. Настоящий Стандарт неразрешает признание отложенного налогового требования, образуемого из ў временнойразницы, связанной с отрицательной деловой репутацией, учитываемой какотложенный доход в соответствии с МСФО 22, Объединение компаний, потому чтоотрицательная деловая репутация — остаток, а признание отложенного налоговоготребования увеличило бы ее балансовую стоимость.

Первоначальноепризнание актива или обязательства

33. Одним случаемвозникновения отложенного налогового требования при первоначальном признанииактива является получение не облагаемой налогом правительственной субсидии,относящейся к активу, которая вычитается при расчете его балансовой стоимости,но для целей налогообложения не вычитается из амортизируемой стоимости актива(другими словами, из налоговой базы); балансовая стоимость актива меньше егоналоговой базы, и это порождает вычитаемую ў временную разницу.Правительственные субсидии могут также быть представлены как отложенный доход,в этом случае разница между отложенным доходом и его налоговой базой, равнойнулю, является вычитаемой ў временной разницей. Какой бы методпредставления информации ни выбирала компания, она не признает появляющеесяотложенное налоговое требование по причине, указанной в параграфе 22.

Непринятые ииспользованные налоговые убытки и неиспользованные налоговые кредиты

34. Отложенноеналоговое требование должно признаваться для перенесенных на будущие периодынепринятых налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов в тойстепени, в какой существует вероятность того, что у компании будет в будущемналогооблагаемая прибыль, против которой они могут быть использованы.

35. Для признанияотложенных налоговых требований, возникающих в результате переноса на будущиепериоды непринятых налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов,применяются те же критерии, что и для признания отложенных налоговыхтребований, появляющихся в результате вычитаемых ў временных разниц.Однако наличие непринятых налоговых убытков является веским доказательствомтого, что будущей налогооблагаемой прибыли может и не быть. Таким образом,когда компания имеет учтенные убытки в предшествующих периодах, она признаетотложенное налоговое требование, возникающее из непринятых налоговых убытковили неиспользованных налоговых кредитов только в той степени, в какойрасполагает достаточными налогооблагаемыми ў временными разницами, или вкакой имеются другие убедительные доказательства того, что она получитдостаточную налогооблагаемую прибыль, против которой сможет реализоватьнепринятый ранее налоговый убыток или неиспользованные налоговые кредиты. Втаких условиях параграф 82 требует раскрытия суммы отложенного налоговоготребования и характера доказательства, подтверждающего его признание.

36. При оценкевероятности наличия налогооблагаемой прибыли, против которой могут бытьреализованы неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговыекредиты компания учитывает следующие критерии:

(a) имеет ли компаниядостаточное количество налогооблагаемых ў временных разниц, относящихсяк одному и тому же налоговому органу и одному и тому же налогооблагаемомуюридическому лицу, что выразится в налогооблагаемых суммах, относительнокоторых непринятые налоговые убытки и неиспользованные налоговые кредиты могутбыть реализованы до истечения срока действия льготы;

(b) существует ливероятность того, что у компании будет налогооблагаемая прибыль до истечениясрока действия льготы по использованию налоговых убытков или налоговыхкредитов;

(d) имеются ли у компаниивозможности планирования налогов (смотри параграф 30), которые создадут налогооблагаемуюприбыль в периоде, когда неиспользованные налоговые убытки или налоговыекредиты могут быть реализованы.

В той мере, в какойотсутствует вероятность того, что компания будет располагать достаточнойналогооблагаемой прибылью, относительно которой неиспользованные налоговыеубытки или неиспользованные налоговые кредиты могут быть реализованы,отложенное налоговое требование не признается.

Переоценканепризнанных отложенных налоговых требований

37. На каждую отчетнуюдату компания переоценивает непризнанные отложенные налоговые требования. Онапризнает ранее непризнанные отложенные налоговые требования в той мере, в какойпоявилась вероятность того, что ее будущая налогооблагаемая прибыль позволитвосстановить отложенное налоговое требование. Например, улучшение коммерческихусловий может повысить вероятность того, что компания сможет произвестидостаточную налогооблагаемую прибыль в будущем для того, чтобы отложенноеналоговое требование отвечало критериям признания, установленным в параграфах24 или 34. Другим примером является ситуация, когда компания переоцениваетотложенные налоговые требования на дату объединения компаний или после нее(смотри параграфы 67 и 68).

Инвестиции в дочерниекомпании, филиалы и ассоциированные компании и доли участия в совместнойдеятельности

38. ў Временныеразницы появляются, когда балансовая стоимость инвестиций в дочерние компании,филиалы и ассоциированные компании и долей участия в совместной деятельности (аименно, доли материнской компании или инвестора в чистых активах дочернейкомпании, филиала, ассоциированной компании или объекта инвестирования, включаябалансовую стоимость деловой репутации) оказывается отличной от налоговой базы(которая часто равняется первоначальной стоимости) инвестиции или доли участия.Такие разницы могут появляться в ряде различных обстоятельств, например:

(a) наличиенераспределенных прибылей дочерних компаний, филиалов, ассоциированных компанийи совместной деятельности;

(b) изменения в валютныхкурсах при базировании материнской и дочерней компаний в разных странах; и

В сводной финансовойотчетности ў временная разница может отличаться от ў временнойразницы, связанной с инвестицией в отдельных формах финансовой отчетностиматеринской компании, если последняя учитывает инвестицию в своей финансовойотчетности по фактической себестоимости или переоцененной стоимости.

39. Компания должнапризнавать отложенное налоговое обязательство для всех налогооблагаемых ў временных разниц, связанных синвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долямиучастия в совместной деятельности, за исключением той его части, котораяотвечает сразу двум следующим условиям:

(a) материнскаякомпания, инвестор или предприниматель может контролировать распределение вовремени восстановления ў временной разницы; и

(b) существуетвероятность того, что ў временная разница не будет возвращена в обозримом будущем.

40. Поскольку материнскаякомпания контролирует политику своей дочерней компании в отношении дивидендов,она может контролировать время восстановления ў временных разниц,связанных с инвестицией (включая ў временные разницы, образующиеся нетолько из нераспределенной прибыли, но также из любых курсовых разниц припересчете иностранной валюты). Более того, часто бывает нецелесообразноопределять величину налогов на прибыль, которая подлежала бы уплате привосстановлении ў временной разницы. Таким образом, когда материнскаякомпания определяет, что эта прибыль не будет распределена в обозримом будущем,она не признает отложенное налоговое обязательство. Такой же подход применяетсяи к инвестициям в филиалы.

41. Компания ведет учетнеденежных активов и обязательств, относящихся к зарубежным операциям(деятельности), составляющим неотъемлемую часть его собственного производства,в валюте страны своего пребывания (смотри МСФО 21, Влияние изменений валютныхкурсов). Когда налогооблагаемая прибыль или налоговый убыток (и, таким образом,налоговая база неденежного актива или обязательства) по зарубежным операциям(деятельности) определяется в иностранной валюте, изменения в валютном курсеведут к появлению ў временной разницы. Так как такие ў временныеразницы относятся к собственным активам и обязательствам субъекта зарубежнойдеятельности, а не к инвестициям в нее отчитывающейся компании, последняяпризнает возникающее отложенное налоговое обязательство или (в соответствии спараграфом 24) требование. Возникающий отложенный налог дебетуется или кредитуетсяв отчете о прибылях и убытках (смотри параграф 58).

42. Инвестор,осуществляющий вложения в ассоциированную компанию, не контролирует ее и, какправило, не имеет возможности определять ее политику в области дивидендов.Таким образом, при отсутствии соглашения, требующего, чтобы прибыльассоциированной компании не распределялась в обозримом будущем, инвесторпризнает отложенное налоговое обязательство, появляющееся из налогооблагаемыхвременных разниц, связанных с его вложениями в эту ассоциированную компанию.В некоторых случаях инвестор будет не в состоянии определить сумму налога,который он должен будет заплатить, если возместит фактическую себестоимостьсвоих вложений в ассоциированную компанию. В то же время он сможет определить,что этот налог будет равняться или превышать некоторую минимальную величину. Втаких случаях отложенное налоговое обязательство оценивается в этой величине.

43. Соглашение междуучастниками совместной деятельности обычно касается распределения прибыли иопределяет, требуется ли для решения таких вопросов согласие всех участниковили определенного их большинства. Когда участник может контролироватьраспределение прибыли и существует вероятность того, что прибыль не будетраспределена в обозримом будущем, отложенное налоговое обязательство непризнается.

44. Компания должнапризнавать отложенное налоговое требование для всех вычитаемых ў временных разниц, появляющихся врезультате инвестиций в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании идолей участия в совместной деятельности, только в той мере, в какой существуетвероятность того, что:

(a) ў временнаяразница будет восстановлена в обозримом будущем; и

(b) будет полученаналогооблагаемая прибыль, против которой ў временная разница может бытьиспользована.

45. При принятии решенияотносительно признания отложенного налогового требования в связи с вычитаемой ўвременной разницей, связанной с инвестициями компании в дочерниекомпании, филиалы и ассоциированные компании и его долями участия в совместныхкомпаниях, компания руководствуется инструкциями, определенными в параграфах 28и 31.

Оценка

46. Краткосрочныеналоговые обязательства (требования) за текущий и предшествующий периоды должныбыть оценены в сумме, которую предполагается заплатить (возместить за счет)налоговых органов с использованием налоговых ставок (и налоговогозаконодательства), которые действовали или в основном действовали к отчетнойдате.

47. Отложенныеналоговые требования и обязательства должны быть оценены с использованиемставок налога, которые предполагается применять к периоду, когда требованиедолжно быть реализовано, а обязательство погашено, основанным на ставкахналога, (и налоговом законодательстве), которые действуют или в основномдействуют к отчетной дате.

48. Краткосрочные иотложенные налоговые требования и обязательства обычно оцениваются при помощидействующих налоговых ставок (и налогового законодательства). Однако внекоторых юрисдикциях объявление налоговых ставок (и налоговых законов)правительством имеет существенный эффект фактического вступления в действие,которое может последовать за объявлением через несколько месяцев. В такихслучаях активы и обязательства оцениваются с помощью объявленной ставки налога(и налогового законодательства).

49. Когда к разнымуровням налогооблагаемой прибыли применяются разные налоговые ставки,отложенные налоговые требования и обязательства оцениваются с помощью среднихналоговых ставок, которые предполагается применять к налогооблагаемой прибыли(налоговым убыткам) периодов, в которых ожидается восстановление ў временныхразниц.

50. Как уже объяснялось впараграфе 3, настоящий Стандарт не определяет, когда или как компания должнаосуществлять учет налоговых последствий распределения дивидендов и другихдоходов, осуществленных отчитывающейся компанией.

51. Оценкаотложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований должнаотражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа,каким компания предполагает на отчетную дату возместить или погасить балансовуюстоимость своих активов или обязательств.

52. В некоторыхюрисдикциях способ, которым компания возмещает (гасит) балансовую стоимостьактива (обязательства), может воздействовать на один или оба следующихпоказателя:

(a) налоговую ставку,применяемую при возмещении (погашении) компанией балансовой стоимости актива(обязательства); и

(b) налоговую базу актива(обязательства).

В подобных случаяхкомпания оценивает отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговыетребования с помощью налоговой ставки и налоговой базы, которые соответствуютпредполагаемому способу возмещения или погашения.

Пример А

Актив имеет балансовую стоимость 100 и налоговую базу 60. В случае продажи актива применялась бы ставка налога 20%, к другим доходам применялась бы налоговая ставка 30%.

Компания признает отложенное налоговое обязательство 8 (40 при ставке 20%), если она предполагает продать актив без его последующего использования, и отложенное налоговое обязательство 12 (40 при ставке 30%), если она предполагает сохранить актив и возместить его балансовую стоимость посредством его использования.

Пример Б

Актив с фактической себестоимостью 100 и балансовой стоимостью 80 переоценивается до суммы 150. Эквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится. Накопленная амортизация для целей налогообложения составляет 30, а ставка налога равняется 30%. Если актив продается по цене выше фактической себестоимости, накопленная налоговая амортизация 30 будет включаться в налогооблагаемую прибыль, но выручка от продажи, превышающая фактическую себестоимость, не будет облагаться налогом.

Налоговая база актива равняется 70, кроме того, имеется налогооблагаемая ў временная разница — 80. Если компания предполагает возместить балансовую сумму путем использования актива, она должно получить налогооблагаемую прибыль в сумме 150, при этом она сможет вычесть в виде амортизации только 70. В результате этого существует отложенное налоговое обязательство в сумме 24 (80 по ставке 30%). Если компания предполагает возместить балансовую стоимость путем немедленной продажи актива за 150, то отложенное налоговое обязательство рассчитывается следующим образом:

Накопленная налоговая амортизация

30%

Выручка сверх фактической себестоимости

ноль

Итого

(примечание: в соответствии с параграфом 61, дополнительный отложенный налог, который возникает при переоценке, начисляется непосредственно на счет капитала)

53. Отложенныеналоговые требования и обязательства не должны дисконтироваться.

54. Надежный расчетотложенных налоговых требований и обязательств на дисконтированной основетребует составления подробного графика распределения во времени восстановлениякаждой ў временной разницы. Во многих случаях составление таких графиковнецелесообразно или чрезвычайно сложно. Таким образом, нет смысла требоватьдисконтирования отложенных налоговых требований и обязательств. Разрешить, ноне требовать, дисконтирование — значит создать ситуацию, когда возникнутотложенные активы и обязательства, не поддающиеся сравнению по различнымкомпаниям. Таким образом, настоящий Стандарт не требует и не разрешаетдисконтирование отложенных налоговых требований и обязательств.

55. Временныеразницы определяются относительно балансовой суммы актива или обязательства.Эта практика применяется даже тогда, когда сама эта балансовая стоимостьопределяется на дисконтированной основе, например, в случае обязательств попенсионному плану (смотри МСФО 19, Вознаграждения работникам).

56. Балансоваястоимость отложенного налогового требования должна проверяться по состоянию накаждую отчетную дату. Компания должна уменьшать ее в той мере, в какой большене существует вероятности того, что будет получена достаточная налогооблагаемаяприбыль, позволяющая реализовать выгоду от части или всего указанного отложенногоналогового требования в целом.

Любое такоеуменьшение должно восстанавливаться в той мере, в какой появляется вероятностьналичия достаточной налогооблагаемой прибыли.

57. Учет влияния текущихи отложенных налогов на сделку или другое событие соответствует порядку учетасамой этой сделки или события. Этот принцип вводится параграфами 58 — 68.

Отчет о прибылях иубытках

58. Текущий иотложенный налоги должны признаваться в качестве дохода или расхода ивключаться в чистую прибыль или убыток за период, за исключением тех суммналога, которые возникают из:

(a) сделки илисобытия, которое признается, в том же или в другом периоде, непосредственно всчете капитала (смотри параграфы 61 — 65); или

(b) объединениякомпаний в форме приобретения (смотри параграфы 66 — 68).

59. Большинствоотложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований возникаеттогда, когда доход или расход включаются в учетную прибыль в одном периоде.Итоговый отложенный налог признается в отчете о прибылях и убытках. Примерамиэтого являются ситуации, в которых:

(a) проценты,лицензионные платежи или дивиденды поступают по итогам года и включаются вучетную прибыль пропорционально времени в соответствии с МСФО 18, Выручка, а вналогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) — по кассовому методу; и

(b) затраты нанематериальные активы капитализируются в соответствии с МСФО 38,Нематериальгные активы, разработки капитализируются в соответствии с МСФО 9,Затраты на исследования и разработки, и амортизируются в отчете о прибылях иубытках, но в тоже время вычитаются для целей налогообложения в момент ихвозникновения.

60. Балансовая стоимостьотложенных налоговых требований и обязательств может меняться, даже есливеличина соответствующей ў временной разницы не меняется. Это можетпроизойти, например, в результате:

(a) изменения ставкиналога или налогового законодательства;

(b) переоценкивосстанавливаемости отложенного налогового актива; или

Возникающий отложенныйналог признается в отчете о прибылях и убытках, за исключением тех сумм,которые относятся к статьям, ранее дебетуемым или кредитуемым на счет капитала(смотри параграф 63).

Статьи, кредитуемыеили дебетуемые непосредственно на счет капитала

61. Текущий и отложенныйналог должен дебетоваться или кредитоваться непосредственно на счет капитала,если налог относится к статьям, которые кредитуются или дебетуются, в том жесамом или другом периоде, непосредственно на счет капитала.

62. Международныестандарты финансовой отчетности требуют или разрешают кредитование илидебетование определенных статей непосредственно на счет капитала. Примерамитаких статей являются:

(a) изменение балансовойстоимости, возникающее в результате переоценки основных средств (смотри МСФО16, Основные средства) или долгосрочных инвестиций (смотри МСФО 25, Учетинвестиций);

(b) корректировканачального сальдо нераспределенной прибыли, возникающая либо в результатеизменения учетной политики, применяемого ретроспективно, либо в результате исправленияфундаментальной ошибки (смотри МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период,фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике);

(c) курсовые разницы,возникающие в результате пересчета финансовой отчетности иностранногоюридического лица (смотри МСФО 21, Влияние изменений валютных курсов); и

(d) суммы, возникающиепри первоначальном признании составляющей капитала в сложном финансовоминструменте (смотри параграф 23).

63. В исключительныхобстоятельствах может быть трудно определить сумму текущего и отложенногоналога, который относится к статьям, кредитуемым или дебетуемым на счеткапитала. Это имеет место, например, когда:

(a) имеютсядифференцированные ставки налогов на прибыль, и невозможно определить ставку,по которой специфический компонент налогооблагаемой прибыли (налогового убытка)облагается налогом;

(b) изменение ставкиналога или других налоговых правил влияет на отложенное налоговое требованиеили обязательство, относящееся (целиком или частично) к статье, которая быларанее дебетована или кредитована на счет капитала; или

(c) компания определяет,что отложенное налоговое требование должно признаваться, или не должно болеепризнаваться в полном объеме, и что отложенное налоговое требование относится(полностью или частично) к статье, которая была ранее дебетована иликредитована на счет капитала.

В таких случаях текущий иотложенный налоги, связанные со статьями, которые были дебетованы иликредитованы на счет капитала, базируются на обоснованном пропорциональномраспределении текущего и отложенного налога юридического лица в даннойналоговой юрисдикции, или на каком-либо ином методе, который позволяет достичьболее правильного распределения в конкретных условиях.

64. МСФО 16, Основныесредства, не уточняет, должна ли компания каждый год переводить со счета суммыдооценки на счет нераспределенной прибыли сумму, равную разности междуначисленной амортизацией переоцененного актива и амортизацией, основанной нафактической себестоимости этого актива. Если компания осуществляет такой перевод,переведенная сумма не включает никакого связанного с ней отложенного налога.Точно такие же соображения применяются к переводам, производимым при выбытииобъектов основных средств или инвестиций (смотри МСФО 25, Учет инвестиций).

65. Когда актив переоцениваетсядля целей налогообложения, и эта переоценка связана с бухгалтерской переоценкойболее раннего периода, или с предполагаемой переоценкой будущего периода,налоговое воздействие как переоценки актива, так и корректировки налоговой базыкредитуется или дебетуется на счет капитала в период их осуществления. Однакоесли переоценка для целей налогообложения не связана с бухгалтерскойпереоценкой более раннего периода или с предполагаемой переоценкой в будущемпериоде, налоговое воздействие корректировки налоговой базы признается в отчетео прибылях и убытках.

Отложенный налог, возникающийв результате объединения компаний

66. Как уже говорилось впараграфах 19 и 26 (c), ў временные разницы могут появляться приобъединении компаний в форме приобретения. В соответствии с МСФО 22,Объединения компаний, компания признает любые возникающие отложенные налоговыетребования (в той степени, в какой они отвечают критериям признания,определенным в параграфе 24) или отложенные налоговые обязательства в качествеидентифицируемых активов и обязательств на дату их приобретения. Следовательно,эти отложенные налоговые требования и обязательства влияют на положительную илиотрицательную деловую репутацию. Однако в соответствии с параграфами 15 (a) и24 (a), компания не признает отложенные налоговые обязательства, возникающие изсамой деловой репутации (если амортизация деловой репутации не подлежит вычетудля целей налогообложения) и отложенные налоговые требования, возникающие изнеоблагаемой отрицательной деловой репутации, которая учитывается какотложенный доход.

67. В результатеобъединения компаний покупатель может считать для себя вероятным возместитьсвое собственное отложенное налоговое требование, которое не было признано дообъединения компаний. Например, покупатель может быть в состоянии реализоватьвыгоду от своих непринятых налоговых убытков против будущих налогооблагаемыхприбылей приобретенной компании. В таких случаях покупатель признает отложенноеналоговое требование и учитывает это при определении положительной илиотрицательной деловой репутации, возникающей при приобретении.

68. Когда покупатель непризнал отложенное налоговое требование приобретенной компании в качествеидентифицируемого актива на дату объединения компаний, и это отложенноеналоговое требование впоследствии признается в сводной финансовой отчетностипокупателя, возникающее отложенное возмещение налога признается в отчете оприбылях и убытках. Кроме того, покупатель:

(a) корректирует валовуюбалансовую стоимость деловой репутации и соответствующую накопленнуюамортизацию до суммы, которая была бы учтена в случае, если отложенноеналоговое требование было признано в качестве идентифицируемого актива посостоянию на дату объединения компаний; и

(b) признает снижениечистой балансовой стоимости деловой репутации в качестве расхода.

Однако покупатель непризнает отрицательную деловую репутацию, и не увеличивает ее балансовуюстоимость.

Представлениеинформации

Налоговые требования иналоговые обязательства

69. Налоговыетребования и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансеотдельно от других активов и обязательств. Отложенные налоговые требования иобязательства должны отделяться от текущих налоговых требований и обязательств.

70. Когда компанияпроводит различие между краткосрочными и долгосрочными активами иобязательствами в своей финансовой отчетности, она не должна классифицироватьотложенные налоговые требования (обязательства) как краткосрочные активы(обязательства).

Взаимозачет

71. Компания должнапроводить взаимозачет текущих налоговых требований и текущих налоговыхобязательств в случае, если и только если она:

(a) имеетюридически закрепленное право зачета признанных сумм; и

(b) намеренопогасить обязательство на сальдируемой основе или одновременно реализоватьактив и погасить обязательство.

72. Хотя текущиеналоговые требования и обязательства признаются и оцениваются раздельно, вбалансе они взаимозачитываются, если отвечают тем же критериям, которыеустановлены для финансовых инструментов в МСФО 32 Финансовые инструменты:раскрытие и представление информации. Как правило, у компании будет законноеправо зачета текущего налогового требования с текущим налоговым обязательством,когда они относятся к налогам на прибыль, взимаемым одним и тем же налоговыморганом, и он разрешает компании произвести или получить единый чистый платеж.

73. В сводной финансовойотчетности текущее налоговое требование одной компании группы зачитываетсяпротив текущего налогового требования другой компании группы, если, и толькоесли, эти компании имеют законное право на осуществление или получение единогосальдированного платежа, и компании намерены осуществить или получить такойсальдированный платеж или возместить актив и погасить обязательствоодновременно.

74. Компания должнапроводить взаимозачет отложенных налоговых требований и отложенных налоговыхобязательств, если, и только если:

(a) компания имеетюридически закрепленное право переводить проводить зачет текущих налоговыхтребований против текущих налоговых обязательств; и

(b) отложенныеналоговые требования и отложенные налоговые обязательства относятся к налогамна прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом с:

(i) одного и тогоже налогооблагаемого юридического лица; или;

(ii) разныхналогооблагаемых юридических лиц, намеренных либо погасить текущие налоговыеобязательства и требования на сальдированной основе, или реализовать активы ипогасить обязательства одновременно, в каждом будущем периоде, в которомпредполагается погасить или возместить значительные суммы отложенных налоговыхобязательств и требований.

75. Для устранениянеобходимости составления подробного графика времени восстановления каждой ‘временнойразницы настоящий Стандарт требует, чтобы компания зачитывала отложенноеналоговое требование против отложенного налогового обязательства одного и тогоже налогооблагаемого юридического лица, если, и только если, они относятся кналогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом, и компанияимеет юридическое право зачитывать текущие налоговые требования против текущихналоговых обязательств.

76. В редких случаяхкомпания может иметь юридическое право зачета и намерение осуществить погашениена сальдированной основе в некоторых периодах, но не во всех. В таких редкихслучаях составление подробного графика может требоваться для целей надежногоопределения того, будет ли отложенное налоговое обязательство одногоналогооблагаемого юридического лица приводить к увеличению налоговых выплат втом же периоде, в котором отложенное налоговое требование другогоналогооблагаемого объекта будет приводить к уменьшению выплат этого второгоналогооблагаемого объекта.

Расходы по налогу

Расходы по налогу(возмещения налога), связанные с прибылью или убытком от обычной деятельности

77. Расходы поналогу (возмещение налога), связанное с прибылью или убытком от обычнойдеятельности, должно представляться в самом отчете о прибылях и убытках.

Курсовые разницы поотложенным налоговым обязательствам и требованиям

78. МСФО 21, Влияниеизменений валютных курсов, требует, чтобы определенные курсовые разницыпризнавались в качестве расхода или дохода, но не определяет, где такие разницыдолжны представляться в самом отчете о прибылях и убытках. Соответственно,когда курсовые разницы по отложенным налоговым обязательствам и требованиямпризнаются в отчете о прибылях и убытках, они могут классифицироваться вкачестве отложенного расхода по налогу (возмещения налога), если этопредставление считается наиболее полезным для пользователей финансовойотчетности.

Требования к раскрытиюинформации

79. Основныеэлементы расхода по налогу (возмещения налога) должны раскрываться отдельно.

80. Элементы расхода поналогу (возмещения налога) могут включать:

(a) текущие расходы поналогу (возмещение налога);

(b) любые корректировки,признанные в периоде для текущего налога по предшествующим периодам;

(c) сумму отложенногорасхода по налогу (возмещения налога), связанного с образованием ивосстановлением ў временных разниц;

(d) сумму отложенногорасхода по налогу (возмещения налога), связанного с изменениями в налоговыхставках или введением новых налогов;

(e) сумму выгоды,возникающей от ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или ўвременной разницы предшествующего периода, которые используются дляуменьшения текущего расхода по налогу;

(f) сумму выгоды от ранеенепризнанного налогового убытка, налогового кредита или ў временнойразницы предшествующего периода, которые используются для уменьшенияотложенного расхода по налогу;

(g) отложенный расход поналогу, возникающий в результате частичного списания, или восстановленияпредыдущего частичного списания, отложенного налогового требования всоответствии с параграфом 56; и

(h) сумму расхода поналогу (возмещения налога), относящегося к тем изменениям в учетной политике ифундаментальным ошибкам, которые включаются в расчеты чистой прибыли или убытказа период в соответствии с разрешенным альтернативным методом, приведенном вМСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и измененияв учетной политике.

81. Следующаяинформация также должна раскрываться отдельно:

(a) совокупныйтекущий и отложенный налог, относящийся к статьям, которые дебетуются иликредитуются на счет капитала;

(b) расходы поналогу (возмещение налога), относящиеся к результатам чрезвычайных обстоятельств,признанным в течение периода;

(c) объяснениезависимости между расходом по налогу (возмещением налога) и учетной прибылью водной, или в той и другой, из следующих форм:

(i) числовая сверкамежду расходом по налогу (возмещением налога) и результатом умножения значенияучетной прибыли на применяемую налоговую ставку (ставки), раскрывающая такжеметод, с помощью которого рассчитана применяемая налоговая ставка (ставки); или

(ii) числоваясверка между средней действующей налоговой ставкой и применяемой налоговойставкой, раскрывающая также метод, с помощью которого рассчитана применяемаяналоговая ставка;

(d) объяснениеизменений в применяемой налоговой ставке (ставках) в сравнении с предшествующимпериодом;

(e) сумма (и, еслиимеется, дата истечения срока действия) вычитаемых ў временных разниц, неиспользованныхналоговых убытков и кредитов, для которых в балансе не признается отложенноеналоговое требование;

(f) совокупнаясумма ў временныхразниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированныекомпании и долями участия в совместной деятельности, для которых отложенныеналоговые обязательства не были признаны (смотри параграф 39);

(g) в отношениикаждого типа ў временных разниц и в отношении каждого типа непринятых налоговых убыткови неиспользованных налоговых кредитов:

(i) суммаотложенных налоговых требований и обязательств, признанных в балансе длякаждого представленного периода;

(ii) суммаотложенного налогового возмещения расхода по налогу, признанного в отчете оприбылях и убытках, если это отчетливо не следует из изменений в суммах,признанных в бухгалтерском балансе; и

(h) в отношениипрекращенной деятельности, расходы по налогу, связанные с:

(i) прибылью илиубытком от прекращения; и

(ii) прибылью илиубытком от обычной деятельности по прекращенной операции за период, вместе ссоответствующими суммами для каждого представленного предшествующего периода.

82. Компания должнараскрывать сумму отложенного налогового требования и характер доказательства впользу его признания, когда:

(a) реализацияотложенного налогового требования зависит от будущей налогооблагаемой прибыли,превышающей прибыль, возникающую в результате восстановления существующихналогооблагаемых ў временных разниц; и

(b) компания несетубыток в текущем или предшествующем периоде в налоговой юрисдикции, к которойотносится отложенное налоговое требование.

83. Компания раскрываетхарактер и величину каждой статьи результатов чрезвычайных обстоятельств либо вотчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях к финансовой отчетности. Когдаэто раскрытие делается в примечаниях к финансовой отчетности, общая суммарезультатов чрезвычайных обстоятельств показывается в отчете о прибылях иубытках за вычетом соответствующего совокупного расхода по налогу (возмещенияналога). Хотя для пользователей финансовой отчетности может показаться полезнымраскрытие расхода по налогу (возмещения налога), относящегося к каждомурезультату чрезвычайных обстоятельств, иногда бывает трудно распределитьрасходы по налогу (возмещения по налогам) между такими статьями. В этихусловиях расходы по налогам (возмещения налогов), относящиеся к результатамчрезвычайных обстоятельств, может могут раскрываться общей суммой.

84. Требования краскрытию, установленные в параграфе 81(c), позволяют пользователям финансовойотчетности понять, является ли связь между расходом по налогу (возмещениемналога) и учетной прибылью необычной, и понять важные факторы, которые могли быповлиять на нее в будущем. Отношение между расходом по налогу (возмещением налога)и учетной прибылью может находиться под влиянием таких факторов, как доход,освобожденный от налогообложения, расходы, которые не вычитаются приопределении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка), влияние налоговыхубытков, и влияние зарубежных налоговых ставок.

85. При объяснениизависимости между расходом по налогу (возмещением налога) и учетной прибыльюкомпания использует применяемую ставку налога, которая обеспечиваетпользователям финансовой отчетности наиболее значимую информацию. Часто самойзначимой ставкой является внутренняя ставка налога в стране, в которой компанияявляется резидентом, объединяющая налоговую ставку, применяемую длянациональных налогов, со ставками, применяемыми для любых местных налогов,которые рассчитываются на практически аналогичном уровне налогооблагаемойприбыли (налогового убытка). Однако для компании, действующей в несколькихюрисдикциях, может быть более значимо объединять отдельные сверки,подготовленные с помощью внутренней ставки в каждой отдельной юрисдикции.Следующий пример иллюстрирует, как выбор применяемой ставки налога влияет напредставление числовой сверки.

86. Средняя действующаяставка налога равняется расходу по налогу (возмещению налога), деленному научетную прибыль.

87. Часто бывает нецелесообразнорассчитывать величину непризнанных отложенных налоговых обязательств,возникающих в связи с инвестициями в дочерние компании, филиалы иассоциированные компании и доли участия в совместной деятельности (смотрипараграф 39). Таким образом, настоящий Стандарт требует, чтобы компанияраскрывала совокупную величину лежащих в основе ў временных разниц, но нетребует раскрытия отложенных налоговых обязательств. Тем не менее, когда этоимеет практический смысл, компания поощряется к раскрытию сумм непризнанныхналоговых обязательств, потому что такая информация может оказаться полезнойдля пользователей финансовой отчетности.

88. Компания раскрываетлюбые условные доходы и убытки в соответствии с МСФО 10, Условные события исобытия, происшедшие после отчетной даты. Условные доходы и убытки могутвозникнуть, например, в результате неразрешенных споров с налоговыми органами.Точно так же, когда изменения налоговых ставок или налогового законодательствавводятся в действие или объявляются после отчетной даты, компания раскрываетлюбое значительное воздействие этих изменений на свои текущие и отложенныеналоговые требования и обязательства.

Дата вступления в силу

89. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1998 года.Если компания применяет настоящий Стандарт для финансовой отчетности,охватывающей периоды, начинающиеся до 1 января 1998 года, она должна раскрыватьинформацию о том, что она применяет настоящий Стандарт вместо МСФО 12, Налогина прибыль, утвержденного в 1979 году.

90. Настоящий Стандартзаменяет МСФО 12, Налоги на прибыль, утвержденный в 1979 году.

Приложение 1

Примеры временныхразниц

Приложение носит чистоиллюстративный характер и не является частью стандартов. Цель приложенияпроиллюстрировать применение стандартов с тем, чтобы способствовать прояснениюих содержания.

А. Примерыобстоятельств, ведущих к образованию налогооблагаемых ў временных разниц

Все налогооблагаемые ўвременные разницы ведут к возникновению отложенного налоговогообязательства.

Сделки, которыеоказывают влияние на отчет о прибылях и убытках

1. Процентный доходпоступает по итогам года и включается в учетную прибыль на основе распределенияво времени, а в налогооблагаемую прибыль он включается по кассовому методу.

2. Выручка от продажитоваров включается в учетную прибыль при отпуске товаров, а в налогооблагаемуюприбыль — по мере поступления денежных средств. (примечание: как будетпояснено в пункте Б3 ниже, существует также вычитаемая временнаяразница, связанная с любым соответствующим запасом).

3. Амортизация активаускоряется для целей налогообложения.

4. Затраты на разработкукапитализируются и будут амортизированы в отчете о прибылях и убытках, новычтены при определении налогооблагаемой прибыли в периоде, в котором они былипонесены.

5. Авансированные расходыуже вычтены по кассовому методу при расчете налогооблагаемой прибыли текущего ипредыдущего периодов.

Сделки, которыеоказывают влияние на бухгалтерский баланс

6. Амортизация актива неподлежит вычету для целей налогообложения, и никакие вычеты для целейналогообложения не будут производиться при продаже или ликвидации актива. (примечание:параграф 15 (b) Стандарта запрещает признание возникающего отложенногоналогового обязательства, если только актив не был приобретен при объединениикомпаний, смотри также параграф 22 настоящего Стандарта).

7. Заемщик учитываетссуду по поступлениям средств (которые равняются сумме, подлежащей выплате вдень окончания срока действия ссуды) за вычетом затрат по сделке. Впоследствиибалансовая стоимость ссуды увеличивается за счет амортизации затрат по сделке,относимой на учетную прибыль. Затраты по сделке были вычтены для целейналогообложения в том периоде, когда ссуда была впервые признана. (примечание:(1) налогооблагаемая ў временная разница — это сумма затрат по сделке,уже вычтенная при определении налогооблагаемой прибыли текущего ипредшествующего периодов, без накопленной суммы амортизации, отнесенной научетную прибыль; и (2) поскольку первоначальное признание ссуды влияет наналогооблагаемую прибыль, исключение, оговоренное в параграфе 15 (b) настоящегоСтандарта, не применяется. Таким образом, заемщик признает отложенное налоговоеобязательство).

8. Ссуда, подлежащаявыплате, была оценена при первоначальном признании по величине чистыхпоступлений, за вычетом затрат по сделке. Затраты по сделке амортизируются вучетной прибыли на протяжении срока действия ссуды. Эти затраты по сделке невычитаются при определении налогооблагаемой прибыли будущего, текущего ипредшествующего периодов. (примечание: (1) налогооблагаемая ў временнаяразница — это сумма неамортизированных затрат по сделке; и (2) параграф 15 (b)настоящего Стандарта запрещает признание возникающего отложенного налоговогообязательства).

9. Элемент обязательствасложного финансового инструмента (например, конвертируемой облигации)оценивается с учетом дисконта по сумме, подлежащей погашению при наступлениисрока, после распределения части денежных поступлений на элемент капитала(смотри МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации).Скидка не вычитается при определении налогооблагаемой прибыли (налоговогоубытка). (примечание: (1) налогооблагаемая ў временная разница — этосумма неамортизированной скидки, смотри пример 4 в приложении 2; и (2) компанияпризнает возникающее отложенное налоговое обязательство и начисляет отложенныйналог непосредственно на балансовую стоимость элемента капитала, смотрипараграф 23 и 61 настоящего Стандарта. В соответствии с параграфом 58,последующие изменения в отложенном налоговом обязательстве признаются в отчетео прибылях и убытках в качестве отложенного расхода по налогу (возмещенияналога).

Корректировка ипереоценка справедливой стоимости

10. Текущие инвестицииили финансовые инструменты учитываются по справедливой стоимости, котораяпревышает фактическую себестоимость, но при этом эквивалентная корректировкадля целей налогообложения не производится.

11. Компанияпереоценивает основные средства (согласно допустимого альтернативного метода,представленного в МСФО 16, Основные средства) или долгосрочные инвестиции(смотри МСФО 25, Учет инвестиций), но при этом эквивалентная корректировка дляцелей налогообложения не производится. (примечание: параграф 61 настоящегоСтандарта требует начисления соответствующего отложенного налоганепосредственно на счет капитала).

Объединение компаний исведение отчетности

12. Балансовая стоимостьактива увеличивается до справедливой стоимости при объединении компаний в формеприобретения, и при этом эквивалентная корректировка для целей налогообложенияне производится. (примечание: при первоначальном признании возникающееотложенное налоговое обязательство увеличивает положительную или уменьшаетотрицательную деловую репутацию, смотри параграф 66 настоящего Стандарта).

13. Амортизация деловойрепутации не подлежит вычету при определении налогооблагаемой прибыли, ифактическая себестоимости себестоимость деловой репутации не будет вычитатьсяпри продаже бизнеса (примечание: параграф 15 (a) настоящего Стандартазапрещает признание возникающего отложенного налогового обязательства).

14. Нереализованныеубытки, возникающие в результате сделок внутри группы, ликвидируются путемвключения в балансовую стоимость запасов или основных средств.

15. Нераспределеннаяприбыль дочерних и ассоциированных компаний, филиалов, а также по совместнойдеятельности включается в сводную нераспределенную прибыль, но налоги наприбыль должны будут выплачиваться, если прибыль получена отчитывающейсяматеринской компанией. (примечание: параграф 39 настоящего Стандартазапрещает признание возникающего отложенного налогового обязательства, еслиматеринская компания, инвестор или предприниматель могут контролировать времявосстановления ў временной разницы, и существует вероятность того, что ўвременная разница не будет восстановлена в обозримом будущем).

16. Инвестиции виностранные дочерние компании, филиалы или ассоциированные компании или долиучастия в совместной деятельности за рубежом зависят от изменений валютныхкурсов. (примечания: (1) может появляться налогооблагаемая ў временнаяразница, или вычитаемая ў временная разница; и (2) параграф 39настоящего Стандарта запрещает признание возникающего отложенного налоговогообязательства, если материнская компания, инвестор или предприниматель можетконтролировать время восстановления ў временной разницы, и существуетвероятность того, что ў временная разница не будет восстановлена в обозримомбудущем).

17. Компания учитываетфактическую себестоимость неденежных активов зарубежного производства, котороеявляется неотъемлемой частью деятельности отчитывающегося отчитывающейсякомпании, в своей собственной валюте, а налогооблагаемая прибыль или налоговыйубыток этого зарубежного производства определяются в иностранной валюте. (примечание:(1) при этом может иметь место либо налогооблагаемая ў временная разница, либовычитаемая ў временная разница; (2) когда имеется налогооблагаемая ў временнаяразница, признается образующееся отложенное налоговое обязательство, потому чтооно относится к собственным активам и обязательствам зарубежного производства,а не к инвестиции отчитывающейся компании в это зарубежное производство(параграф 41 настоящего Стандарта); и (3) отложенный налог начисляется в отчетео прибылях и убытках, смотри параграф 58 настоящего Стандарта).

Гиперинфляция

18. Неденежные активыпересчитываются в денежные единицы измерения, действующие на отчетную дату(смотри МСФО 29, Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции), и никакаяэквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится. (примечание:(1) отложенный налог начисляется в отчете о прибылях и убытках; и (2) если вдополнение к пересчету, неденежные активы также переоцениваются, отложенныйналог, относящийся к переоценке, начисляется на счет капитала, а отложенныйналог, относящийся к пересчету, начисляется в отчете о прибылях и убытках).

Б. Примерыобстоятельств, которые порождают вычитаемые ў временные разницы

Все вычитаемые ў временныеразницы порождают отложенное налоговое требование. Однако некоторые отложенныеналоговые требования могут не отвечать критериям признания, установленным впараграфе 24 настоящего Стандарта.

Сделки, которые влияютна отчет о прибылях и убытках

1. Пенсионные затратывычитаются при определении учетной прибыли по мере оказания услуг работником,но не вычитаются при определении налогооблагаемой прибыли до тех пор, покакомпания либо выплатит сами пенсии, либо сделает взносы в фонд. (примечание:аналогичные вычитаемые ў временные разницы появляются, когда другиерасходы, такие как затраты по гарантийному обслуживанию товаров или проценты,вычитаются по кассовому методу при определении налогооблагаемой прибыли).

2. Накопленнаяамортизация актива в финансовой отчетности больше, чем накопленная амортизация,разрешенная для целей налогообложения к отчетной дате.

3. Фактическаясебестоимость запасов, проданных до отчетной даты, вычитается при определенииучетной прибыли, на момент отпуска товаров или услуг, а при определенииналогооблагаемой прибыли вычитается при получении денег. (примечание: какобъяснялось в А2 выше, также существует налогооблагаемая ў временнаяразница, связанная с задолженностью соответствующих покупателей и заказчиков).

4. Возможная чистая ценапродажи объекта запаса или возмещаемая сумма объекта основных средств меньше,чем предыдущая балансовая стоимость и, таким образом, компания уменьшаетбалансовую стоимость актива, но это уменьшение игнорируется для целейналогообложения до тех пор, пока актив не продан.

5. Затраты на исследования(или организационные или другие затраты на подготовку дела) признаются вкачестве расхода при определении учетной прибыли, но их нельзя вычитать приопределении налогооблагаемой прибыли до более позднего периода.

6. Доход отложен вбалансе, но уже включен в налогооблагаемую прибыль в текущем или предыдущемпериодах.

7. Правительственнаясубсидия, которая включается в баланс в качестве отложенного дохода, не будетоблагаться налогом в будущих периодах. (примечание: параграф 24 настоящегоСтандарта запрещает признание образующегося отложенного налогового требования,смотри также параграф 33 настоящего Стандарта).

Корректировка ипереоценка справедливой стоимости

8. Краткосрочныеинвестиции или финансовые инструменты учитываются по справедливой стоимости,которая меньше, чем фактическая себестоимость, но эквивалентная корректировкадля целей налогообложения не производится.

Объединение компаний исведение отчетности

9. Обязательствопризнается по его справедливой стоимости при объединении компаний в формеприобретения, но ни один из соответствующих расходов не вычитается приопределении налогооблагаемой прибыли до более позднего периода. (примечание:образующееся отложенное налоговое требование уменьшает величину деловойрепутации или увеличивает ее отрицательную величину, смотри параграф 66настоящего Стандарта).

10. Отрицательная деловаярепутация включается в баланс в качестве отложенного дохода, а доход не будетвключаться в расчет налогооблагаемой прибыли. (примечание: параграф 24настоящего Стандарта запрещает признание образующегося отложенного налоговоготребования).

11. Нереализованнаяприбыль, возникающая в результате сделок внутри группы, исключается избалансовой стоимости активов, таких как запасы или основные средства, ноэквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится.

12. Инвестиции взарубежные дочерние компании, филиалы или ассоциированные компании или долиучастия в совместной деятельности за рубежом находятся под влиянием измененийвалютных курсов. (примечания: (1) может возникать налогооблагаемая ўвременная разница или вычитаемая ў временная разница; и (2) параграф 44настоящего Стандарта требует признания образующегося отложенного налоговоготребования в той степени, и только в той степени, в какой существует вероятностьтого, что: (a) ў временная разница будет восстановлена в обозримомбудущем; и (b) компания получит достаточно налогооблагаемой прибыли дляреализации ў временной разницы).

13. Компания учитываетфактическую себестоимость неденежных активов зарубежного производства, котороеявляется неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании, в валютесвоей страны, а налогооблагаемая прибыль или налоговый убыток этого зарубежногопроизводства определяются в иностранной валюте. (примечание: (1) при этомможет иметь место либо налогооблагаемая ў временная разница, либовычитаемая ў временная разница; (2) когда имеется вычитаемая ў временнаяразница, образующееся отложенное налоговое требование признается в той степени,в какой существует вероятность того, что компания получит достаточнуюналогооблагаемую прибыль, потому что отложенное налоговое требование относитсяскорее к собственным активам и обязательствам зарубежного производства, чем кинвестиции отчитывающейся компании в это зарубежное производство (параграф 41настоящего Стандарта); и (3) отложенный налог дебетуется в отчете о прибылях иубытках, смотри параграф 58 настоящего Стандарта).

С. Примерыобстоятельств, в которых балансовая стоимость актива или обязательстваравняется его налоговой базе

1. Начисленные расходыуже вычтены при определении текущего налогового обязательства компании затекущий или более ранние периоды.

2. Ссуда, подлежащаявыплате, оценивается по первоначально полученной сумме, и эта сумма равняетсясумме, подлежащей возмещению по наступлению срока погашения ссуды.

3. Начисленные расходыникогда не будут вычитаться для целей налогообложения.

4. Начисленный доходникогда не будет облагаться налогом.

Приложение 2

Иллюстративные расчетыи представление результатов

Это приложение носитисключительно иллюстративный характер и не является частью стандартов. Его цель- показать применение стандартов с тем, чтобы прояснить их содержание. Выпискииз отчетности о прибылях и убытках и балансов представляются с целью показатьвоздействие на указанные формы финансовой отчетности сделок, описанных ниже.Эти выписки необязательно соответствуют всем требованиям по раскрытию ипредставлению информации, содержащимся в Международных стандартах финансовойотчетности.

Все примеры в этомприложении предполагают, что рассматриваемые компании не осуществляют другихопераций, кроме описываемых.

Пример 1 — Амортизируемые активы

Компания покупаетоборудование за 10,000 и амортизирует его на равномерной основе на протяжениипредполагаемого срока полезной службы продолжительностью пять лет. Для целейналогообложения оборудование амортизируется по ставке 25% в год на равномернойоснове. Налоговый убыток может переноситься на прошлые периоды для зачетапротив налогооблагаемой прибыли за пять предыдущих лет. В 0 годуналогооблагаемая прибыль составляла 5,000. Ставка налога равняется 40%.

Компания возместитбалансовую стоимость оборудования его использования использованием дляпроизводства товаров на продажу.

Компания признает текущиеналоговые требования в конце каждого года с 1 по 4 год, поскольку онавосстанавливает выгоду от принятия налогового убытка против налогооблагаемойприбыли в 0 году.

ў Временныеразницы, связанные с оборудованием, и образующимися отложенным налоговымтребованием и обязательством, и отложенными расходами по налогу и возмещенияминалога будут следующими:

Компания признаетотложенное налоговое обязательство с 1 по 4 год, потому что восстановлениеналогооблагаемой ў временной разницы создаст налогооблагаемый доход впоследующие годы. Отчет о прибылях и убытках компании будет следующим:

Пример 2 — Отложенныеналоговые требования и обязательства

Пример рассматриваетдеятельность компании на протяжении двухлетнего периода, Х5 и Х6. В Х5 годудействующая ставка налога на прибыль составляла 40% от налогооблагаемойприбыли. В Х6 году действовала ставка налога на прибыль, равная 35%налогооблагаемой прибыли.

Благотворительныепожертвования признаются в качестве расхода на момент их выплаты и невычитаются для целей налогообложения.

В Х5 г. соответствующиеорганы уведомили компания о намерении возбудить иск против компании в связи свыбросами серы. Хотя по состоянию на декабрь Х6 г. иск еще не был передан всуд, компания признала обязательство в размере 700 в Х5 г., что являетсянаилучшей оценкой возможного штрафа по результатам иска. Штрафы не вычитаютсядля целей налогообложения.

В Х2 г. компания понеслазатраты в размере 1,250 на разработку нового продукта. Эти затраты были вычтеныдля целей налогообложения в Х2 г. Для целей учета компания капитализирует этизатраты и амортизирует их на равномерной основе на протяжении пяти лет. 31/12Х4г неамортизированный остаток этих затрат на разработку товара равнялся 500.

В Х5 г. компаниязаключила договор с работающими на ней сотрудниками относительно предоставлениямедицинского обеспечения пенсионерам. Компания признает затраты на реализациюэтого плана по мере оказания услуг работниками. В Х5 и Х6 г.г. такие выплатывыходящим на пенсию не производились. Затраты на здравоохранение подлежатвычету для целей налогообложения при осуществлении выплат выходящим на пенсию.Компания определила, что существует вероятность того, что у него нее будетналогооблагаемая прибыль, против которой может быть реализовано образующеесяотложенное налоговое требование.

Здания амортизируются дляцелей учета по ставке 5% в год на равномерной основе, и по ставке 10% в год наравномерной основе — для целей налогообложения. Транспортные средстваамортизируются для целей учета по ставке 20% на основе метода равномерногосписания и по ставке 25% в год на основе метода равномерного списания для целейналогообложения. Полная амортизация за год начисляется для целей учета в годприобретения актива.

1/1/Х6 г. здание былодооценено до 65,000 и компания рассчитывала, что здание прослужит еще 20 лет сдаты переоценки. Переоценка не повлияла на налогооблагаемую прибыль в Х6 г. иналоговые органы не корректировали налоговую базу здания для того, чтобы учестьпереоценку. В Х6 г. компания перевела 1,033 из фонда переоценки на счетнераспределенной прибыли. Это представляет разницу 1,590 между фактическойамортизацией здания (3,250) и эквивалентной амортизацией, основанной нафактической себестоимости здания (1,660, которая представляет собой результатделения балансовой стоимости по состоянию на 1/1/X6 г. 33,200 на остающийсясрок полезной службы продолжительностью 20 лет), за вычетом соответствующегоотложенного налога в сумме 557 (смотри параграф 64 настоящего Стандарта).

Совокупный текущий иотложенный налог, относящийся к статьям, дебетуемым или кредитуемым на счеткапитала (параграф 81 (a))

Кроме того, отложенныйналог в сумме 557 был перенесен в Х6 г. из нераспределенной прибыли в резервпереоценки. Эта сумма относится к разнице между фактической амортизацией зданияи эквивалентной амортизацией, основанной на его фактической себестоимости.

Объяснение зависимостимежду расходами по налогу и учетной прибылью (параграф 81 (c))

Настоящий Стандартразрешает применение двух альтернативных методов для объяснения зависимостимежду расходом по налогу (возмещением налога) и учетной прибылью. Оба методаиллюстрируются на следующей странице.

(i) числовая сверка между расходом поналогу (возмещением налога) и результатом произведения учетной прибыли иприменяемой налоговой ставки (ставок), раскрывающая также информацию о базе, накоторой рассчитывается применяемая(ые) налоговая(ые) ставка (ставки).

Применяемая налоговаяставка представляет собой сумму ставки общенационального налога на прибыль 30%(Х5: 35%) и ставки местного налога на прибыль 5%.

(ii) числовая сверка между среднейдействующей налоговой ставкой и применяемой ставкой налога, раскрывающая такжеоснову, на которой рассчитывается применяемая ставка налога

Применяемая ставка налогапредставляет собой сумму общенациональной ставки налога на прибыль (30% (Х5:35%) и местной ставки налога на прибыль 5%.

Объяснение изменений вприменяемой налоговой (ых) ставке (ах) относительно предыдущего учетногопериода (параграф 81 (d))

В Х6 г. правительствоизменило ставку общенационального налога на прибыль с 35% до 30%.

В отношении каждоготипа ў временнойразницы и каждого типа непринятых налоговых убытков и неиспользованныхналоговых кредитов показывается:

(i) суммаотложенных налоговых требований и обязательств, признанных в балансе за каждыйпредставленный период;

(ii) суммаотложенного возмещения налога или расходов по налогу, признанная в отчете оприбылях и убытках за каждый представленный период, если это не очевидно изизменений в величинах, признанных в балансе (параграф 81 (g))

(примечание: суммаотложенного возмещения налога или расходов по налогу, признанная в отчете оприбылях и убытках за текущий год, очевидна из изменений в суммах, признанных вбалансе)

Пример 3 — Объединениекомпаний

1 января Х5 г. компания Априобрела 100% акций компании Б по фактической себестоимости 600. Компания Аамортизирует деловую репутацию на протяжении 5 лет. Амортизация деловойрепутации не вычитается для целей налогообложения. Ставка налога в юрисдикции,в которой работает компания А, составляет 30%, а ставка налога в юрисдикции, вкоторой работает Б, — 40%.

Справедливая стоимостьидентифицируемых активов и обязательств (за исключением отложенных налоговыхтребований и обязательств), приобретенных А, показана в следующей таблицевместе с их налоговой базой в налоговой юрисдикции Б и образующимися временнымиразницами.

Если компания Аопределяет, что она не будет продавать инвестицию в обозримом будущем и что Бне будет распределять свою нераспределенную прибыль в обозримом будущем, вотношении инвестиций А в Б не признается никакого отложенного налоговогообязательства. (смотри параграфы 39 и 40 настоящего Стандарта). Обратитевнимание, что это исключение применялось бы к инвестиции в ассоциированнуюкомпанию только в случае, если существует договоренность, содержащая требованиео том, чтобы прибыль ассоциированной компании не распределялась в обозримомбудущем (смотри параграф 42 настоящего Стандарта). Компания А раскрываетвеличину (40) ў временной разницы, для которой не признается отложенный налог(смотрите параграф 81 (f) настоящего Стандарта).

Если компания Апредполагает продать инвестицию в Б, или если Б распределит своюнераспределенную прибыль в обозримом будущем, то А признает отложенноеналоговое обязательство в той мере, в какой предполагается восстановление ‘временнойразницы. Налоговая ставка отражает способ, которым А предполагает возместитьбалансовую стоимость своей инвестиции (смотри параграф 51 настоящегоСтандарта). А кредитует или дебетует отложенный налог на счет капитала в тоймере, в какой отложенный налог возникает из курсовых разниц при пересчетеиностранной валюты, которые дебетуются или кредитуются непосредственно на счеткапитала (параграф 61 настоящего Стандарта). Компания А отдельно показывает:

(a) сумму отложенногоналога, который был дебетован или кредитован непосредственно на счет капитала(параграф 81 (a) настоящего Стандарта); и

(b) величину любойостающейся ў временной разницы, восстановления которой не предвидится вобозримом будущем, и для которой, таким образом, не признается отложенный налог(смотри параграф 81 (f) настоящего Стандарта).

Пример 4 — Сложныефинансовые инструменты

31 декабря Х4 г. компанияполучает беспроцентную конвертируемую ссуду 1,000, подлежащую возврату пономинальной стоимости 1 января Х8 г. В соответствии с МСФО 32, Финансовыеинструменты: раскрытие и представление информации, компания классифицируетэлемент обязательства инструмента в качестве долгового обязательства, а элементкапитала — в качестве капитала. Компания присваивает элементу обязательстваконвертируемой ссуды первоначальную балансовую стоимость 751, и элементукапитала — 249. Затем компания признает условный дисконт как расходы попроцентам по ставке 10% годовых от балансовой стоимости элемента обязательствана начало года. Налоговые органы не разрешают компании заявлять какие-либовычеты в отношении условного дисконта к элементу обязательства конвертируемойссуды. Налоговая ставка равняется 40%.

ў Временныеразницы, связанные с составляющей обязательства, и являющиеся их результатомотложенное налоговое обязательство и отложенные расходы по налогу и возмещениеналога будут следующими:

Как это было объяснено впараграфе 23 настоящего Стандарта, на 31 декабря Х4 г. компания признаетсоответствующее отложенное налоговое обязательство путем корректировки первоначальнойбалансовой стоимости элемента капитала конвертируемой ссуды. Таким образом,суммы, признанные на эту дату, будут следующими:

Последующие изменения вотложенном налоговом обязательстве признаются в отчете о прибылях и убытках вкачестве возмещения налога (смотри параграф 23 настоящего стандарта). Такимобразом, отчет о прибылях и убытках компании будет выглядеть так:

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 14 (редакция 1997 г.). СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Настоящий пересмотренныйМеждународный стандарт финансовой отчетности заменяет МСФО 14, Представлениефинансовой информации сегментом, который был утвержден Правлением в измененномформате в 1994 г. Настоящий пересмотренный Стандарт был введен в действие дляфинансовой отчетности за периоды с 1 июля 1999 г. или позднее.

В параграфах 116 и 117МСФО 36, Обесценение активов, содержатся требования по раскрытию в сегментнойотчетности убытков от обесценения.

Введение

Настоящий Стандарт(«МСФО 14 (пересмотренный)») заменяет Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 14, Представление финансовой информации сегментом(«исходный МСФО 14»). МСФО 14 (пересмотренный) вводится в действиедля учетных периодов, начинающихся с или после 1 июля 1998 года. Основнымиотличиями от исходного МСФО 14 являются следующие:

1. Исходный МСФО 14применялся к компаниям, ценные бумаги которых свободно обращаются, и другимэкономически значимым субъектам. МСФО 14 (пересмотренный) применяется ккомпаниям, долевые или долговые ценные бумаги которых свободно обращаются, втом числе компаний, находящиеся находящимся в процессе выпуска долевых илидолговых ценных бумаг на открытый рынок ценных бумаг, но не к другимэкономически значимым субъектам.

2. Исходный МСФО 14 требовал, чтобы представляласьинформация для отраслевых и географических сегментов. Он представлял толькообщие указания для определения отраслевых и географических сегментов. Онпредлагал, чтобы внутренние организационные группы могли составлять основу дляопределения отчетных сегментов, или же сегментная отчетность могла требоватьпереклассификации данных. МСФО 14 (пересмотренный) требует, чтобы информацияпредставлялась в отчетах для хозяйственнотраслевых и географических сегментов.Он содержит более детальные указания, чем исходный МСФО 14, для определенияхозяйственнотраслевых и географических сегментов. Он требует, чтобы компаниядля определения этих сегментов обращала внимание на свою внутреннююорганизационную структуру и систему внутренней отчетности. Если внутренниесегменты основываются ни на группах связанных товаров или услуг, ни нагеографии, МСФО 14 (пересмотренный) требует, чтобы компания для определенияотчетных сегментов рассматривала следующий более низкий уровень внутреннейсегментации.

3. Исходный МСФО 14требовал, чтобы для отраслевых и географических сегментов представлялосьодинаковое количество информации. МСФО 14 (пересмотренный) определяет, что однаоснова сегментации должна быть первичной, а другая — вторичной, при этом длявторичных сегментов требуется раскрытие значительно меньшей информации.

4. Исходный МСФО 14 некасался вопроса должна ли сегментная информация подготавливаться с помощьюучетной политики, принятой для сводной финансовой отчетности или для финансовойотчетности компании. МСФО 14 (пересмотренный) требует, чтобы применялась одна ита же учетная политика.

5. Исходный МСФО 14допускал различия в определениях сегментных результатов между компаниями. МСФО14 (пересмотренный) предоставляет более подробные указания, чем исходный МСФО14, в отношении конкретных статей доходов и расходов, которые должны включатьсяв, или исключаться из сегментного дохода или расходов. Соответственно, МСФО 14(пересмотренный) дает стандартизированное измерение сегментного результата, нотолько в той степени, в какой статьи дохода и операционных расходов могут бытьнепосредственно отнесены или обоснованно распределены на сегменты.

6. МСФО 14(пересмотренный) требует соблюдения симметрии во включении статей в сегментныерезультаты и в сегментные активы. Если, например, сегментные результаты отражаютамортизационные расходы, амортизируемый актив должен включаться в сегментныеактивы. Исходный МСФО 14 не затрагивал этой темы.

7. Исходный МСФО 14 неотвечал на вопрос относительно того, могут ли сегменты, кажущиеся слишкоммелкими для отдельной отчетности, объединяться с другими сегментами илиисключаться из всех отчетных сегментов. МСФО 14 (пересмотренный)предусматривает, что небольшие сегменты, отчитывающиеся внутри компании, откоторых не требуется отдельной отчетности, могут объединяться друг с другом,если они имеют значительное количество общих факторов, которые определяютхозяйственно-отраслевой или географический сегменты, или же они могутобъединяться с аналогичным крупным сегментом, информация для которогопредоставляется во внутренней отчетности, если соблюдаются определенныеусловия.

8. Исходный МСФО 14 некасался вопроса, должны ли географические сегменты основываться на местерасположения активов компании (происхождение продаж), или на месте расположенияее клиентов (назначение продаж). МСФО 14 (пересмотренный) требует, чтобынезависимо от того, какая бы основа ни использовалась для географическихсегментов компании, несколько статей данных должны представляться на другойоснове, если они существенно отличаются.

9. Исходный МСФО 14требовал представления четырех основных статей информации как для отраслевых,так и для географических сегментов:

(a) продажи или другиеоперационные доходы, различающиеся на доходы, проистекающие от клиентов запределами компании, и доходы, получаемые от других сегментов;

(b) сегментныерезультаты;

(d) основа межсегментногоценообразования.

Для первичной основысегментной отчетности компании (отраслевые хозяйственные сегменты илигеографические сегменты), МСФО 14 (пересмотренный) требует представления тех жечетырех статей информации плюс:

(a) сегментныеобязательства;

(b) себестоимостьосновных средств и нематериальных активов, приобретенных в течение периода;

(d) неденежные расходы,отличающиеся от амортизации; и

(e) доля компании вчистой прибыли или убытке ассоциированной компании, совместной деятельности,или другой инвестиции, учтенной в соответствии с методом участия, еслипрактически все операции ассоциированной компании осуществляются только внутриэтого сегмента, и сумма соответствующей инвестиции.

Для вторичной основысегментной отчетности компании МСФО 14 (пересмотренный) снимает требованиеисходного МСФО 14 о представлении сегментных результатов и заменяет еготребованием представления себестоимости основных средств и нематериальныхактивов, приобретенных в течение периода.

10. Исходный МСФО 14 неуточнял, должна ли сегментная информация предшествующего периода,представленная для сравнения, пересчитываться в случае существенного изменениясегментной учетной политики. МСФО 14 (пересмотренный) требует обновления, еслитолько это не является нецелесообразным с практической точки зрения.

11. МСФО 14(пересмотренный) требует, чтобы, если общий доход от внешних клиентов для всехотчетных сегментов вместе взятых составляет меньше 75 процентов общего доходакомпании, тогда должны быть определены дополнительные отчетные сегменты, до техпор, пока не будет достигнут уровень 75 процентов.

12. Исходный МСФО 14допускал использование в сегментных данных другого метода ценообразованиямежсегментных передач, нежели тот, который фактически был использован дляценообразования передач. МСФО 14 (пересмотренный) требует, чтобы межсегментныепередачи измерялись на основе, которая фактически используется компанией дляценообразования передач.

13. МСФО 14(пересмотренный) требует раскрытия дохода для любого сегмента, который кажетсяне подлежащим отчетности, потому что он получает большую часть дохода от продаждругим сегментам, если доход этого сегмента от продаж внешним клиентамсоставляет не менее 10 процентов от общего дохода компании. Исходный МСФО 14 несодержал похожего требования.

Основополагающиепараграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться вконтексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся вданном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартамфинансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности непредназначены для применения к несущественным статьям. (смотри параграф 12Предисловия).

Цель

Цель настоящего Стандарта- установить принципы представления в отчетах финансовой информации посегментам — информации относительно различных типов товаров и услуг,производимых компанией, и различных географических районах, в которых онаработает — с тем, чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:

(a) лучше понятьпоказатели работы компании в прошлых периодах;

(b) лучше оценить риски иприбыли компании; и

Многие компаниипроизводят группы товаров или услуг, или работают в географических районах сразными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами набудущее, и рисками. Информация о разных типах товаров и услуг компании, и ееоперациях в разных географических районах — часто называемая сегментнойинформацией — имеет значение для оценки рисков и прибыли диверсифицированноймеждународной компании, но может быть неопределима из совокупных данных. Такимобразом, сегментная информация широко рассматривается как необходимая дляудовлетворения потребностей пользователей финансовых отчетов.

Сфера применения

1. НастоящийСтандарт должен применяться в полных комплектах публикуемой финансовойотчетности, которая соответствует Международным стандартам финансовойотчетности.

2. Полный комплектфинансовой отчетности включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях иубытках, отчет о движении денежных средств, отчет, показывающий изменения вкапитале, и примечания, как это предусмотрено в МСФО 1, Представление финансовойотчетности.

3. НастоящийСтандарт должен применяться компаниями, чьи долевые или долговые ценные бумагисвободно обращаются, и компаниями, находящимися в процессе выпуска долевых илидолговых ценных бумаг на открытых рынках ценных бумаг.

4. Если компания, чьиценные бумаги свободно не обращаются, готовит финансовые отчеты,соответствующие Международным стандартам финансовой отчетности, такая компанияпоощряется к добровольному раскрытию информации по сегментам.

5. Если компания,чьи ценные бумаги свободно не обращаются, предпочитает добровольно раскрыватьсегментную информацию в финансовых отчетах, соответствующих Международнымстандартам финансовой отчетности, такая компания должна полностью соблюдатьтребования настоящего Стандарта.

6. Если одинфинансовый отчет содержит как сводную финансовую отчетность компании, чьиценные бумаги обращаются свободно, и отдельные финансовые отчеты материнскойили одной или нескольких дочерних компаний, сегментная информация должнапредставляться только на основе сводной финансовой отчетности. Если дочерняякомпания сама является компанией, чьи ценные бумаги свободно обращаются, онабудет представлять сегментную информацию в своем отдельном финансовом отчете.

7. Аналогично, еслиодин финансовый отчет содержит как финансовые отчеты компании, чьи ценныебумаги свободно обращаются, и отдельные финансовые отчеты, по методу участия,ассоциированной компании или совместного предприятия, в которых компания имеетфинансовый интерес, сегментная информация должна представляться только наоснове финансовых отчетов компании. Если ассоциированная компания по методуучастия или совместное предприятие само является компанией, чьи ценные бумагисвободно обращаются, она будет представлять сегментную информацию в своемсобственном отдельном финансовом отчете.

Определения

Определения из другихМеждународных стандартов финансовой отчетности

8. Следующиетермины используются в настоящем Стандарте в значениях, указанных в МСФО 8,Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения вучетной политике; и МСФО 18, Выручка:

Учетная политика— это основополагающие принципы,методы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки ипредставления финансовой отчетности.

Доходы— это валовой приток экономическихвыгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности компании, когда такойприток приводит к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Определенияотраслевого хозяйственного сегмента и географического сегмента

9. Терминотраслевой хозяйственный сегмент и географический сегмент применяются внастоящем Стандарте в следующих значениях:

ОтраслевойХозяйственный сегмент— это выделяемый компонент компании, который участвует впроизводстве отдельного товара или услуги или группы связанных товаров илиуслуг, и который подвержен рискам и прибылям, отличным от рисков и прибылейдругих хозяйственнотраслевых сегментов. При определении того, являются литовары и услуги связанными, должны рассматриваться следующие факторы:

(a) характертоваров или услуг;

(b) характерпроизводственных процессов;

(c) тип или классклиента для товаров или услуг;

(d) методы,использованные для распространения товаров или предоставления услуг; и

(e) если этоприменимо, характер регулирующей среды, например, банковские, страховые икоммунальные предприятия.

Географическийсегмент — это выделяемый компонент компании, который участвует в производстве товаровили услуг в конкретной экономической среде, и который подвержен рискам иприбылям, отличным от рисков и прибылей компонентов, действующих в другихэкономических условиях. При определении географических сегментов должны учитыватьсяследующие факторы:

(a) сходствоэкономических и политических условий;

(b) отношения междуоперациями в разных географических районах;

(c) близостьопераций;

(d) специальныериски, связанные с операциями в конкретном районе;

(e) правилавалютного контроля; и

(f) лежащие воснове валютные риски.

Отчетный сегмент— это отраслевой хозяйственный илигеографический сегмент, определенный на основе приведенных выше определений,для которого, согласно настоящего Стандарта, требуется представление сегментнойинформации.

10. Факторы,перечисленные в параграфе 9 для определения отраслевых хозяйственных игеографических сегментов перечислены не в каком-то определенном порядке.

11. Один отраслевойхозяйственный сегмент не включает товары и услуги со значительно отличающимисярисками и прибылями. Тогда как могут возникать расхождения в отношении одногоили нескольких факторов в определении отраслевого хозяйственного сегмента,предполагается, что товары и услуги, включенные в один отраслевой хозяйственныйсегмент, должны быть сходны относительно большинства факторов.

12. Точно такжегеографический сегмент не включает операции в экономических средах, созначительно различающимися рисками и прибылями. Географическим сегментом можетбыть одна страна, группа из двух или более стран, или регион внутри страны.

13. Доминирующиеисточники рисков влияют на то, как организуются и управляются большинствокомпаний. Таким образом, параграф 27 настоящего Стандарта предусматривает, чтоорганизационная структура компании и ее внутренняя система финансовойотчетности являются основой определения ее сегментов. Риски и прибыли компаниизависят как от географического расположения ее операций (гдепроизводится ее продукция, или где базируется ее деятельность по предоставлениюуслуг), а также от расположения ее рынков (где ее продукция продается,или предоставляются ее услуги). Определение разрешает, чтобы географическийсегмент был основан на:

(a) месте расположенияпроизводственных и сервисных мощностей и других активов компании; или

(b) месте расположения еерынков и клиентов.

14. Организационнаяструктура компании и ее структура внутренней отчетности обычно будутпредоставлять доказательства того, является ли основным источникомгеографических рисков расположение ее активов (происхождение ее продаж) илирасположение ее клиентов (назначение продаж). Соответственно, компаниярассматривает эту структуру для того, чтобы определить, на чем должныосновываться ее географические сегменты: на расположении ее активов, или нарасположении ее клиентов.

15. Определение составаотраслевого хозяйственного или географического сегментов предполагаетопределенную долю субъективного решения. При принятии такого решения управлениекомпании учитывает цель представления финансовой информации по сегменту, какэто установлено в настоящем Стандарте, и качественные характеристики финансовыхотчетов, как они определены в Принципах подготовки и составления финансовойотчетности. Эти качественные характеристики включают уместность, надежность исопоставимость во времени финансовой информации, представляемой в отчетахотносительно различных групп товаров и услуг компании и ее операциях вконкретных географических районах, и полезность информации для оценки рисков иприбылей компании в целом.

Определениясегментного дохода, расходов, результатов, активов и обязательств

16. Следующиедополнительные термины используются в настоящем Стандарте в указанныхзначениях:

Доходы сегмента— это доходы, представленные вотчете о прибылях и убытках компании, которые непосредственно относятся насегмент, и соответствующая часть доходов компании, которая на обоснованно можетбыть отнесена на сегмент, получаемая из операций со сторонами вне компании илиот операций с другими сегментами этой же компании. Доходы сегмента не включают:

(a) результатычрезвычайных обстоятельств;

(b) процентный илидивидендный доход, включая проценты, полученные на авансы или ссуды другимсегментам, если только операции сегмента не носят главным образом финансовогохарактера; или

(c) прибыли отпродажи инвестиций или прибыли от погашения долгов, если только операциисегмента не носят главным образом финансового характера.

Доходы сегментавключают долю компании в прибылях или убытках ассоциированных компаний,совместных предприятий, или других инвестициях, учтенных по методу участия,только если эти статьи включаются в сводный доход или доход компании.

Доходы сегментавключают долю совместного предпринимателя в доходах совместно контролируемогопредприятия, которая учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствиис МСФО 31, Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности.

Расходы сегмента— это расходы, возникающие врезультате операционной деятельности сегмента, которые непосредственнораспределяются на него, и соответствующая часть расходов, которые могут бытьобоснованно распределены на сегмент, в том числе расходы, относящиеся кпродажам внешним клиентам и расходы, относящиеся к операциям с другимисегментами одной и той же компании. Расходы сегмента не включают:

(a) результатычрезвычайных обстоятельств;

(b) проценты, в томчисле проценты на авансы или ссуды от других сегментов, если только операциисегмента не носят в основном финансовый характер;

(c) убытки отпродаж инвестиций или убытки от погашения долгов, если только операции сегментане носят в основном финансовый характер;

(d) долю компании вубытках ассоциированных компаний, совместных предприятий, или другихинвестициях, учтенных по методу участия;

(e) отчисленияналога на прибыль; или

(f) общиеадминистративные расходы, расходы головной конторы, и прочие расходы, возникшиена уровне компании и относящиеся к компании в целом. Однако затраты иногдавозникают на уровне компании от имени сегмента. Такие затраты являютсярасходами сегмента, если они относятся к операционной деятельности сегмента, имогут быть непосредственно распределены или обоснованно отнесены на сегмент.

Расходы сегментавключают долю совместного предпринимателя в расходах совместно контролируемогопредприятия, которое учитывается по методу пропорциональной консолидации всоответствии с МСФО 31.

Для операцийсегмента, носящих в основном финансовый характер, процентный доход и процентныйрасход может представляться в отчетах для целей отчетности сегмента как одначистая сумма, только если эти статьи сводятся в сводных финансовых отчетах илифинансовых отчетах компании.

Результатысегмента— это доходы сегмента за вычетом его расходов. Результаты сегментаопределяются до выполнения любых корректировок для доли меньшинства.

Активы сегмента— это те операционные активы, которыеиспользуются сегментом в его операционной деятельности, и которые либонепосредственно распределяются на сегмент, или могут обоснованно относиться насегмент.

Если результатсегмента включает процентный или дивидендный доход, его активы включают соответственныедебиторские задолженности к получению, ссуды, инвестиции или другиепроизводящие доход активы.

Активы сегмента невключают активы налога на прибыль.

Активы сегментавключают инвестиции, учтенные в соответствии с методом участия, только если прибыльили убыток от таких инвестиций включается в доходы сегмента. Активы сегментавключают долю совместного предпринимателя в операционных активах совместноконтролируемого предприятия, которое учитывается по методу пропорциональнойконсолидации в соответствии с МСФО 31.

Активы сегментаопределяются после вычитания соответствующих скидок, которые представляются какпрямые зачеты в бухгалтерском балансе компании.

Обязательствасегмента— это те операционные обязательства, которые возникают в результате операционнойдеятельности сегмента, и которые либо непосредственно распределяются насегмент, либо могут быть обоснованно отнесены на него.

Если результатсегмента включает процентный расход, то его обязательства включаютсоответствующие обязательства, содержащие проценты.

Обязательствасегмента включают долю совместного предпринимателя в обязательствах совместноконтролируемого предприятия, которое учитывается по методу участия всоответствии с МСФО 31.

Обязательствасегмента не включают обязательства по налогам на прибыль.

Учетная политикасегмента— это учетная политика, утвержденная для подготовки и представленияфинансовых отчетов группы или компании, а также учетная политика, котораянепосредственно относится к отчетности сегмента.

17. Определения доходов сегмента,его расходов, активов и обязательств включают суммы таких статей, которыенепосредственно распределяются на сегмент, и суммы таких статей, которые могутбыть обоснованно отнесены на него. Компания рассматривает свою системувнутренней финансовой отчетности как отправную точку для определения техстатей, которые могут быть непосредственно распределены или обоснованноотнесены на сегменты. То есть, предполагается, что суммы, которые былиидентифицированы с сегментами для целей внутренней финансовой отчетности,непосредственно распределяются или обоснованно относятся на сегменты для целейизмерения доходов отчетного сегмента, его расходов, активов и обязательств.

18. В некоторых случаях,однако, доходы, расходы, актив или обязательство могут относиться на сегментдля внутренней финансовой отчетности на основе, понятной для управлениякомпании, но представляющейся субъективной, спорной или трудной для пониманиядля внешних пользователей финансовых отчетов. Такое распределение непредставляло бы собой обоснования, согласно определениям доходов сегмента, егорасходов, активов и обязательств в настоящем Стандарте. И наоборот, компанияможет предпочесть не распределять какую-либо статью дохода, расходов, активаили обязательства для целей внутренней финансовой отчетности, несмотря на то,что для этого имеется основание. Такая статья распределяется согласноопределений доходов сегмента, его расходов, активов и обязательств, приведенныхв настоящем Стандарте.

19. Примеры активовсегмента включают краткосрочные активы, которые используются в операционнойдеятельности сегмента, основные средства, активы, которые являются предметомфинансовой аренды (МСФО 17, Аренда), и нематериальные активы. Если конкретнаястатья амортизации включается в расходы сегмента, соответствующий актив такжевключается в активы сегмента. Активы сегмента не включают активы,использованные для общих целей компании или головной конторы. Активы сегментавключают операционные активы, которые делят между собой два или болеесегментов, если для распределения существует надежное основание. Активысегмента включают деловую репутацию, которая непосредственно распределяется насегмент или может быть обоснованно отнесена на него, а расходы сегментавключают соответствующую амортизацию деловой репутации.

20. К примерамобязательств сегмента относятся торговые и прочие дебиторские задолженности кпогашению, начисленные обязательства, авансовые платежи клиентов, резервы нагарантийное обслуживание продукции, и прочие претензии, относящие кпредоставлению товаров и услуг. Обязательства сегмента не включают заемныесредства, обязательства, относящиеся к активам, которые являются предметомфинансовой аренды (МСФО 17), и прочие обязательства, которые были принятыскорее для финансовых, чем для операционных целей. Если процентные расходывключаются в результат сегмента, то соответствующее обязательство, содержащеепроценты, включается в обязательства сегмента. Обязательства сегментов, чьиоперации не носят в основном финансового характера, не включают заемные средстваи аналогичные обязательства, потому что результат сегмента представляетоперационные, а не чисто финансовые прибыль или убыток. Кроме того, в силутого, что фондовые обязательства часто выпускаются на уровне головной конторы,в масштабах всей компании, часто невозможно непосредственно распределить илиобоснованно отнести обязательство, содержащее проценты, на сегмент.

21. Оценка активов иобязательств сегмента включает корректировки основных балансовых сумм отдельныхактивов и обязательств сегмента компании, приобретенной при объединениикомпаний, учтенном как покупка, даже если эти корректировки делаются только дляцелей подготовки сводных финансовых отчетов, и не записываются ни в финансовыеотчеты материнской компании, ни в отдельные финансовые отчеты дочернейкомпании. Точно также, если основные средства подверглись переоценке послеприобретения в соответствии с альтернативным методом учета, разрешенным МСФО16, измерения активов сегмента отражают эти переоценки.

22. Некоторые указаниядля распределения затрат могут быть найдены в других Международных стандартахфинансовой отчетности. Например, параграфы 8 — 16 МСФО 2, Запасы, дают указанияпо распределению и отнесению затрат на запасы, а параграфы 16 — 21 МСФО 11,Договоры подряда, дают указания по распределению и отнесению затрат надоговоры. Эти указания могут быть полезными при распределении или отнесениизатрат на сегменты.

23. МСФО 7, Отчеты одвижении денежных средств, дает указание относительно того, должны либанковские овердрафты включаться в качестве компонента денежных средств илидолжны представляться как заемные средства.

24. Доходы сегмента, егорасходы, активы и обязательства определяются до того, как ликвидируютсявнутригрупповые сальдо и внутригрупповые операции, что происходит в процессесведения. Исключение делается тогда, когда такие внутригрупповые сальдо иоперации происходят между компаниями группы в рамках одного сегмента.

25. Тогда как учетнаяполитика, используемая при подготовке и представлении финансовых отчетовкомпании в целом, также является фундаментальной учетной политикой сегмента,учетная политика сегмента включает, кроме того, политику, которая относитсяспециально к отчетности сегмента, такая такую как определение сегментов, методценообразования межсегментных передач, и основа для распределения доходов ирасходов на сегменты.

Определение отчетногосегмента

Первичный и вторичныйформаты сегментной отчетности

26. Доминирующийисточник и характер рисков и прибылей компании должны определять будут липервичным форматом сегментной отчетности отраслевые хозяйственные сегменты илигеографические. Если риски и нормы прибыли компании главным образом зависят отразличий в производимых товарах и услугах, ее первичным форматом дляпредставления сегментной информации должны быть отраслевые хозяйственныесегменты, при этом вторичная информация представляется по географическомупризнаку. Точно также, если риски и нормы прибыли компании в основном зависятот того факта, что она работает в разных странах или разных географических зонах,ее первичным форматом для представления сегментной информации должны бытьгеографические сегменты, при этом вторичная информация будет представляться длягрупп соответствующих товаров и услуг.

27. Внутренняяорганизационная и управленческая системы компании, а также ее системавнутренней финансовой отчетности совету директоров и генеральному директоруобычно должны составлять основу для выявления доминирующего источника ихарактера рисков и отличающихся норм прибыли, с которыми сталкивается компания,и, таким образом, для определения того, какой формат отчетности будет длякомпании первичным, а какой вторичным, за исключением случаев, перечисленных вподпунктах (a) и (b) ниже:

(a) если риски инормы прибыли компании находятся под сильным влиянием как различий впроизводимых товарах и услугах, так и различий в географических районах своейдеятельности, о чем свидетельствует «матричный подход» к управлениюкомпании и к внутренней отчетности совету директоров и генеральному директору,тогда компания должна использовать отраслевые хозяйственные сегменты в качествепервичного формата отчетности и географические сегменты — в качестве вторичногоформата отчетности; и

(b) если внутренняяорганизационная и управленческая структуры и ее система внутренней финансовой отчетностисовету директоров и генеральному директору не основываются ни на отдельныхтоварах или услугах или на группах связанных товаров/услуг, ни на географии,директора и управление компании должны определять связаны ли риски и нормыприбыли компании в большей степени с производимыми товарами и услугами илигеографическими районами ее деятельности, и, как следствие, должны выбрать,какие сегменты, отраслевые хозяйственные или географические, должныиспользоваться в качестве первичного формата сегментной отчетности, используяоставшиеся сегменты в качестве вторичного формата отчетности.

28. Для большинствакомпаний основной источник рисков и прибылей определяет то, как компанияорганизована и управляется. Организационная и управленческая структура компаниии ее система внутренней отчетности обычно дает наилучшее доказательствоотносительно основного источника рисков и прибылей компании для целей еесегментной отчетности. Таким образом, за редким исключением компания будетпредставлять сегментную информацию в своих финансовых отчетах на той же основе,что во внутренних отчетах для высшего руководства. Ее вторичный источник рискови прибылей становится ее вторичным форматом сегментной отчетности.

29. «Матричное»представление — как отраслевых хозяйственных так и географических сегментов вкачестве первичного формата сегментной отчетности с полными раскрытиямисегмента на каждой основе — часто будет обеспечивать полезную информацию, еслириски и нормы прибыли компании сильно зависят как от различий в производимыхтоварах и услугах, так и от различий в географических районах, где действуеткомпания. Настоящий Стандарт не требует, но и не запрещает «матричноепредставление».

30. В некоторых случаяхорганизация и внутренняя отчетность компании может развиваться в направлениях,не связанных ни с различиями в производимых типах товаров и услуг, ни сгеографическими районами, в которых работают компании. Например, внутренняяотчетность может быть организована только юридическим лицом, это приводит ктому, что внутренние сегменты состоят из групп несвязанных товаров и услуг. Втаких необычных случаях, сегментные данные внутренней отчетности не будутотвечать цели настоящего Стандарта. Соответственно, параграф 27 (b) требует,чтобы директора и управление компании определяли от чего больше зависят риски инормы прибыли компании — от товаров/услуг или от географического расположения,и выбирали хозяйственнотраслевые или географические сегменты в качествепервичной основы сегментной отчетности компании. Цель состоит в достижениинеобходимой степени сопоставимости с другими компаниями, улучшении доходчивостиитоговой информации, и удовлетворении выраженных потребностей инвесторов,кредиторов и других в информации о рисках и прибылях, связанных стоварами/услугами и географическим расположением.

Отраслевойхозяйственный и географический сегменты

31. Для целейвнешней отчетности отраслевой хозяйственный и географический сегменты компаниидолжны быть теми организационными подразделениями, по которым информацияпредставляется совету директоров и генеральному директору для оценки прошлыхпоказателей деятельности подразделения, и принятия решений относительнобудущего распределения ресурсов, за исключением случаев, предусмотренных впараграфе 32.

32. Если внутренняяорганизационная и управленческая структуры и ее система внутренней финансовойотчетности совету директоров и генеральному директору не основываются ни наотдельных товарах или услугах или на группах связанных товаров/услуг, ни нагеографии, параграф 27 (b) требует, чтобы директора и управление компаниивыбирали отраслевые хозяйственные или географические сегменты в качествепервичного формата на основании своей оценки, когда одни отражают первичныйисточник рисков и прибылей компании, а другие представляют вторичный формат отчетности.В этом случае директора и управление компании должны определять своихозяйственнотраслевые и географические сегменты для внешней финансовойотчетности на основании факторов, перечисленных в определении, данном впараграфе 9 настоящего Стандарта, а не на основе своей системы внутреннейфинансовой отчетности совету директоров и генеральному директору, всоответствии со следующим:

(a) если один илинесколько сегментов, представленных во внутренней отчетности совету директорови управлению, является хозяйственным отраслевым или географическим сегментом наосновании факторов, перечисленных в определениях из параграфа 9, а остальныетаковыми не являются, подпункт (b), приведенный ниже должен применяться толькок тем внутренним сегментам, которые не соответствуют определениям параграфа 9(то есть сегмент внутренней отчетности, который отвечает определению, не должендалее сегментироваться);

(b) для сегментоввнутренней отчетности совету директоров и управлению, которые не отвечаютопределениям параграфа 9, управление компании должно рассмотреть возможностьследующего более низкого уровня внутренней сегментации, которая обеспечиваетпредставление информации по товарным направлениям и услугам или погеографическим направлениям, в соответствии с определениями параграфа 9; и

(c) если такойсегмент внутренней отчетности более низкого уровня отвечает определениюхозяйственнотраслевого или географического сегмента на основе факторов изпараграфа 9, к этому сегменту должны применяться критерии для определения сегмента,подлежащего представлению в отчетах, содержащиеся в параграфах 34 и 35.

33. Согласно настоящегоСтандарта, большинство компаний будут определять свои хозяйственнотраслевые игеографические сегменты как организационные подразделения, информация для которыхпредставляется совету директоров (в особенности контролирующим директорам безуправленческих функций, если таковые имеются) и генеральному директору (самомувысокопоставленному лицу, принимающему решения, которое в некоторых случаяхможет быть представлено группой из нескольких человек) для оценки прошлыхпоказателей деятельности подразделения и для принятия решений относительнобудущего распределения ресурсов. И даже если компания обязана применятьпараграф 32, в силу того, что ее сегменты внутренней отчетности несоответствуют товарно/сервисной специализации или географической специализации,она будет рассматривать следующий более низкий уровень внутренней сегментации,которая обеспечивает представление информации в соответствии с товарной исервисной специализацией или географической специализацией, а не создаватьсегменты чисто для целей внешней отчетности. Такой подход обращения корганизационной и управленческой структурам компании и ее системе внутреннейфинансовой отчетности для определения хозяйственнотраслевых и географическихсегментов компании для целей внешней отчетности иногда называется«управленческим подходом», а организационные компоненты, для которыхпредставляется внутренняя информация иногда называются «операционными сегментами».

Отчетные сегменты

34. Два или болеесущественно похожих хозяйственнотраслевых или географических сегментоввнутренней отчетности могут объединяться в один хозяйственный отраслевой илигеографический сегмент. Два или более хозяйственнотраслевых или географическихсегмента существенно похожи, только если:

(a) они показываютсхожие долгосрочные финансовые показатели; и

(b) они похожи повсем факторам из соответствующего определения в параграфе 9.

35. Хозяйственныйотраслевой или географический сегмент должен определяться как подлежащийпредставлению в отчетах, если большинство из его доходов получается за счетпродаж внешним покупателям и:

(a) его доходы отпродаж внешним клиентам и от операций с другими сегментами составляют не менее10 процентов общих доходов, внешних и внутренних, всех сегментов; или

(b) его результат,будь то прибыль или убыток, составляет не менее 10 процентов общего результатавсех сегментов по прибыли или убытку, в зависимости от того, что больше поабсолютной величине; или

(c) его активы составляютне менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов.

36. Если сегментвнутренней отчетности ниже всех порогов значимости, перечисленных в параграфе35:

(a) этот сегментможет быть определен как отчетный, несмотря на его размер;

(b) если он не определенв качестве отчетного, несмотря на его размер, этот сегмент может быть объединенв отдельный отчетный сегмент с одним или несколькими аналогичными сегментамивнутренней отчетности, которые также оказались ниже всех порогов значимости,перечисленных в параграфе 35 (два или более хозяйственнотраслевых илигеографических сегмента являются аналогичными, если они разделяют большинствофакторов, содержащихся в соответствующем определении параграфа 9); и

(c) если этотсегмент не представляется в отчетах отдельно и не объединяется, он долженвключаться как нераспределенная сверочная статья.

37. Если суммарныйвнешний доход, распределяемый на отчетные сегменты составляет менее 75процентов суммарного сводного дохода или дохода компании, дополнительныесегменты должны быть определены в качестве отчетных, даже, несмотря на то, чтоони не отвечают требованию десятипроцентных порогов, перечисленных в параграфе35, до тех пор, пока, по крайней мере, 75 процентов суммарного сводного доходаили дохода компании не будет включено в отчетные сегменты.

38. Десятипроцентныепороги в настоящем Стандарте не призваны быть указанием по определениюсущественности для любых аспектов финансовой отчетности, кроме отчетныххозяйственнотраслевых и географических сегментов.

39. Ограничивая круготчетных сегментов теми из них, которые получают большую часть своих доходов отпродаж внешним клиентам, настоящий Стандарт не требует определения в качествеотдельных хозяйственнотраслевых сегментов различных стадий вертикальноинтегрированных производств. Однако в некоторых отраслях существующая практикасостоит в представлении определенных вертикально интегрированных видовдеятельности в качестве отдельных хозяйственнотраслевых сегментов, даже еслиони не производят существенного дохода от внешних продаж. Например, многиемеждународные нефтяные компании показывают в отчетах свою первичнуюдеятельность (разведку и добычу) и вторичную деятельность (переработку ипродажу) в качестве отдельных хозяйственнотраслевых сегментов, даже еслибольшая часть или вся первичная продукция (сырая нефть) передается внутрикомпании перерабатывающему контуру компании.

40. Настоящий Стандартпоощряет, но не требует представления в добровольном порядке вертикальноинтегрированных видов деятельности в качестве отдельных сегментов, ссоответствующим описанием, включающим раскрытие основы ценообразованиямежсегментных передач, в соответствии с требованиями параграфа 75.

41. Если внутренняясистема отчетности компании учитывает вертикально интегрированные видыдеятельности как отдельные сегменты, а компания не показывает их во внешнихотчетах в качестве хозяйственнотраслевых сегментов, продающий сегмент долженобъединяться в покупающий сегмент(ы) при определении хозяйственнотраслевыхсегментов, подлежащих представлению во внешних отчетах, если только несуществует обоснованная причина не делать этого, в случае чего продающийсегмент включался бы в отчет в качестве нераспределенной сверочной статьи.

42. Сегмент,определенный в качестве подлежащего представлению в предшествующем периоде, всилу того, что он удовлетворял соответствующие десятипроцентные пороги, долженсохранять свой статус в текущем периоде, несмотря на то, что его доходы,результат и активы больше не превышают десятипроцентных показателей, еслиуправление компании считает, что он сохраняет свою значимость.

43. Если сегментопределяется в качестве отчетного в текущем периоде, в силу того, что онудовлетворяет соответствующие десятипроцентные пороги, данные сегмента запредыдущий период, которые представляются для сравнения, должны быть обновленыдля отражения нового сегмента как отдельного, даже если тот сегмент неудовлетворял десятипроцентные показатели в предшествующем периоде, если толькоэто не является нецелесообразным с практической точки зрения.

Учетная политикасегмента

44. Сегментнаяинформация должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой, принятойдля подготовки и представления финансовой отчетности группы или компании.

45. Существуетпредположение о том, что учетная политика, избранная директорами и управлениемкомпании при подготовке своих сводных финансовых отчетов или общих финансовыхотчетов компании, это та политика, которую они считают самой подходящей дляцелей внешней отчетности. Поскольку цель сегментной информации состоит в том,чтобы помочь пользователям финансовых отчетов лучше понять и принять болееобоснованное решение относительно компании в целом, настоящий Стандарт требуетиспользования при подготовке сегментной информации учетной политики избраннойдиректорами и управлением. Однако это не означает, что сводная учетная политикаили учетная политика компании должна применяться к отчетным сегментам, как еслибы сегменты были отдельными отчитывающимися единицами. Подробные вычисления,сделанные при применении конкретной учетной политики на уровне всей компании,могут распределяться на сегменты, если для этого есть объективное основание.Например, расчет пенсий часто делается для всей компании, но общие цифрыкомпании могут распределяться на сегменты на основании данных сегмента одемографической ситуации.

46. Настоящий Стандарт незапрещает раскрытие дополнительной сегментной информации, которая подготовленана основе, отличной от учетной политики, принятой для сводных финансовыхотчетов или финансовых отчетов компании, при условии, что (a) информацияявляется внутренней и представляется совету директоров и генеральному директорудля принятия решений относительно распределения ресурсов на сегмент и оценкиего результатов деятельности и (b) основа измерения для этой дополнительнойинформации четка описана.

47. Активы, которыесовместно используются двумя или более сегментами должны распределяться насегменты, если и только если их соответствующие доходы и расходы такжераспределяются на эти сегменты.

48. Способ, которымстатьи активов, обязательств, доходов и расходов распределяются на сегменты,зависит от таких факторов, как характер этих статей, виды деятельности,осуществляемые сегментом, и относительная автономность этого сегмента.Невозможно или нецелесообразно определять одну основу распределения, котораядолжна приниматься всеми компаниями. Также нецелесообразно принудительнораспределять статьи активов, обязательств, доходов и расходов компании, которыеотносятся одновременно к двум или более сегментам, если единственная основа дляэтого спорна или трудно понятна. В то же самое время определения сегментныхдоходов, расходов, активов и обязательств взаимосвязаны, и получающеесяраспределение должно быть последовательным. Таким образом, совместноиспользуемые активы распределяются на сегменты, если и только если ихсоответствующие доходы и расходы также распределяются на эти сегменты.Например, актив включается в активы сегмента, если и только еслисоответствующие отчисления на амортизацию вычитаются при измерении результата сегмента.

Раскрытие информации

49. Параграфы 50 — 67определяют раскрытия, необходимые для отчетных сегментов, для первичногоформата сегментной отчетности компании. Параграфы 68 — 72 определяют раскрытия,необходимые для вторичного формата отчетности компании. Компаниипоощряются к представлению всех первичных сегментных раскрытий, перечисленных впараграфах 50 — 67 для каждого вторичного отчетного сегмента, хотя параграфы 68- 72 требуют значительно меньшего раскрытия на вторичной основе. Параграфы 74 — 83 затрагивают несколько других вопросов сегментного раскрытия. Приложение 2 кнастоящему Стандарту иллюстрирует применение этих стандартов раскрытия.

Первичный форматотчетности

50. Требования краскрытию, приведенные в параграфах 51 — 67 должны применяться к каждомусегменту, подлежащему представлению в отчетах, на основе первичного форматаотчетности компании.

51. Компания должнараскрывать сегментные доходы для каждого отчетного сегмента. Доходы сегмента отпродаж внешним клиентам и его доходы от операций с другими сегментами должныпредставляться отдельно.

52. Компания должнараскрывать сегментный результат для каждого отчетного сегмента.

53. Если компания можетрассчитать чистую прибыль или убыток сегмента, или какой-либо другой показательрентабельности сегмента, кроме сегментного результата, без спорногораспределения, то представление таких сумм, с соответствующими пояснениями, вдополнение к сегментному результату, поощряется. Если этот показательподготавливается на основе, отличающейся от учетной политики, утвержденной длясводных финансовых отчетов или финансовых отчетов компании, она будет включатьв свои финансовые отчеты четкое описание основы для измерения этого показателя.

54. Примером показателяэффективности работы сегмента сверх сегментного результата в отчете о прибыляхи убытках является валовая прибыль на продажи. Примерами показателейэффективности работы сегмента ниже сегментного результата в отчете о прибылях иубытках является прибыль или убыток от обычной деятельности (либо до либо посленалогов на прибыль) и чистая прибыль или убыток.

55. Компания должнараскрывать общую балансовую сумму активов сегмента для каждого отчетногосегмента.

56. Компания должнараскрывать сегментные обязательства для каждого отчетного сегмента.

57. Компания должнараскрывать суммарные затраты, понесенные в течение периода для приобретениясегментных активов, которые предполагается использовать в течение более чемодного периода (основные средства и нематериальные активы) для каждогосегмента, подлежащего представлению в отчетах. Тогда как это иногда называетсяприростом основных средств или капитальными затратами, измерение, требуемоеэтим принципом, должно производиться на основе начисления, а не на кассовойоснове.

58. Компания должнараскрывать общую сумму расходов, включенную в сегментный результат дляамортизации активов сегмента за период для каждого отчетного сегмента.

59. Компанияпоощряется, но не принуждается к раскрытию характера и суммы статей сегментногодохода и его расходов, размер, характер или сфера деятельности которых таковы,что их раскрытие имеет значение для объяснения результатов деятельности каждогоотчетного сегмента за период.

60. МСФО 8 требует, чтобы«когда статьи доходов или расходов в прибылях или убытках от обычнойдеятельности имеют такой размер, характер или сферу деятельности, что ихраскрытие имеет значение для объяснения результатов деятельности компании запериод, характер и сумма таких статей должны раскрываться отдельно». МСФО8 предлагает ряд примеров, в том числе частичное списание запасов и основныхсредств, резервы на реструктуризацию, реализация основных средств идолгосрочные инвестиции, прекращенная деятельность, урегулирование судебныхспоров и восстановление резервов. Параграф 59 не имеет целью изменитьклассификацию любой такой статьи доходов или расходов с обычной на чрезвычайную(как определено в МСФО 8), или изменить измерение таких статей. Раскрытие,которое поощряется данным параграфом, однако меняет уровень, на которомоценивается значимость таких статей для целей раскрытия, с уровня компании доуровня сегмента.

61. Компания должнараскрывать для каждого отчетного сегмента общую сумму существенных неденежныхрасходов, кроме амортизации, для которых, согласно параграфа 58 требуетсяотдельное раскрытие, которые включались в расходы сегмента и, таким образом,вычитались при измерении результата сегмента.

62. МСФО 7 требует, чтобыкомпания представляла отчет о движении денежных средств, который бы отдельнопредставлял потоки денежных средств от операционной, инвестиционной ифинансовой деятельности. МСФО 7 отмечает, что раскрытие информации о движенииденежных средств для каждого отчетного хозяйственнотраслевого и географическогосегмента имеет значение для понимания общего финансового положения, ликвидностии потоков денежных средств компании. МСФО 7 поощряет раскрытие такойинформации. Настоящий Стандарт также поощряет раскрытия потоков денежныхсредств сегмента, которые поощряются МСФО 7. Кроме того, он поощряет раскрытиесущественных неденежных доходов, которые были включены в доходы сегмента и,таким образом, прибавлялись при оценке результата сегмента.

63. Компания,представляющая раскрытия потоков денежных средств сегмента, которые поощряютсяМСФО 7 не должна в дополнение к этому раскрывать амортизационные расходы,согласно параграфа 58, или неденежные расходы, согласно параграфа 61.

64. Компания должнараскрывать для каждого отчетного сегмента совокупную долю компании в чистойприбыли или убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий, илидругих инвестициях, учтенных согласно методу участия, если практически всеоперации этих ассоциированных компаний осуществляются в рамках этого одногосегмента.

65. Тогда как всоответствии с предыдущим параграфом раскрывается одна совокупная сумма, каждаяассоциированная компания, совместное предприятие или другая инвестиция,учтенная по методу участия, оценивается отдельно для того, чтобы определить всели операции осуществляются в рамках сегмента.

66. Если совокупнаядоля компании в чистой прибыли или убытках ассоциированных компаний, совместныхпредприятий или других инвестиций, учтенных по методу участия, раскрываютсяраскрывается отчетным сегментом, он также должен раскрывать совокупныеинвестиции в этих ассоциированных компаниях и совместных предприятиях.

67. Компания должнапредставлять сверку между информацией, раскрытой для отчетных сегментов исовокупной информацией в сводных финансовых отчетах или финансовых отчетахкомпании. При представлении сверки доходы сегмента должны сверяться с доходамикомпании от внешних клиентов (включая раскрытие суммы доходов компании отвнешних клиентов, не включенной в доходы сегмента); результат сегмента долженсверяться с сопоставимым показателем операционной прибыли или убытка компании,а также с чистой прибылью или убытком компании; активы сегмента должнысверяться с активами компании; а обязательства сегмента — с обязательствамикомпании.

Вторичная сегментнаяинформация

68. Параграфы 50 — 67определяют требования к раскрытию, которые должны применяться к каждомусегменту, подлежащему представлению в отчетах, на основании первичного форматаотчетности компании. Параграфы 69 — 72 определяют требования к раскрытию,которые должны применяться к каждому сегменту, подлежащему представлению вотчетах на основании вторичного формата отчетности компании, следующим образом:

(a) если первичнымформатом компании являются хозяйственнотраслевые сегменты, то необходимыераскрытия вторичного формата указываются в параграфе 69;

(b) если первичнымформатом компании являются географические сегменты, основанные на расположенииактивов (где производится продукция компании или где базируются ее операции попредоставлению услуг), требуемые раскрытия вторичного формата перечислены впараграфах 70 и 71;

(c) если первичнымформатом компании являются географические сегменты, основанные на расположенииклиентов (где продается продукция компании или предоставляются услуги),требуемые раскрытия вторичного формата перечислены в параграфах 70 и 72.

69. Если первичнымформатом компании для представления сегментной информации являютсяхозяйственнотраслевые сегменты, она также должна представлять следующуюинформацию:

(a) доходы сегментаот внешних клиентов по географическим районам на основе географическогорасположения ее клиентов, для каждого географического сегмента, чьи доходы отпродаж внешним клиентам составляют не менее 10 процентов общих доходов компанииот продаж всем внешним клиентам.

(b) общуюбалансовую сумму активов сегмента по географическому расположению активов, длякаждого географического сегмента, чьи активы составляют не менее 10 процентовактивов всех географических сегментов; и

(c) суммарныезатраты, понесенные в течение периода на приобретение активов сегмента, которыепредполагается использовать в течение более чем одного периода (основные средстваи нематериальные активы) по географическому расположению активов для каждогогеографического сегмента, чьи активы составляют не менее 10 процентов суммарныхактивов всех географических сегментов.

70. Если первичнымформатом компании для представления сегментной информации являютсягеографические сегменты (будь то основанные на расположении активов илирасположении клиентов), она также должна представлять следующую сегментнуюинформацию для каждого хозяйственнотраслевого сегмента, чьи доходы от продаж внешнимклиентам составляет составляют не менее 10 процентов суммарных доходов компанииот продаж всем внешним клиентам, или чьи активы составляют не менее 10процентов суммарных активов всех хозяйственнотраслевых сегментов:

(a) доходы сегментаот внешних клиентов;

(b) суммарнаябалансовая сумма активов сегмента; и

(c) суммарныезатраты, понесенные в течение периода для приобретения активов сегмента,которые предполагается использовать в течение более чем одного периода(основные средства и нематериальные активы).

71. Если первичнымформатом компании для представления сегментной информации являютсягеографические сегменты, которые основываются на расположении активов, и еслирасположение их клиентов отличается от расположения их активов, тогда компаниятакже должна представлять доходы от продаж внешним клиентам для каждогогеографического сегмента, основанного на расположении клиентов, доходы которогоот продаж внешним клиентам составляют не менее 10 процентов общих доходовкомпании от продаж всем внешним клиентам.

72. Если первичнымформатом компании для представления сегментной информации являютсягеографические сегменты, основанные на расположении клиентов, и если активыкомпании и ее клиенты располагаются в разных географических районах, тогдакомпания также должна представлять следующую сегментную информацию для каждогосегмента, основанного на активах, доходы которого от продаж внешним клиентамили сегментные активы составляют не менее 10 процентов соответствующих сводныхсумм или показателей компании.

(a) общаябалансовая сумма активов сегмента по географическому расположению активов; и

(b) суммарныезатраты, понесенные в течение периода для приобретения активов сегмента,которые предполагается использовать в течение более чем одного периода(основные средства и нематериальные активы).

Демонстрационныераскрытия сегмента

73. Приложение 2 кнастоящему Стандарту представляет демонстрационные раскрытия для первичного ивторичного форматов отчетности, которые требуются настоящим Стандартом.

Прочие вопросы раскрытия

74. Еслихозяйственный отраслевой или географический сегмент, информация о которомпредставляется совету директоров и генеральному директору, не являетсясегментом, подлежащим представлению в отчетах, потому что он получает большуючасть своих доходов от продаж другим сегментам, но тем не менее его доходы отпродаж внешним клиентам составляют не менее 10 процентов суммарных доходовкомпании от продаж всем внешним клиентам, компания должна раскрывать этот факт,и суммы доходов от (a) продаж внешним клиентам и (b) внутренних продаж другимсегментам.

75. При измерении ипредставлении доходов сегмента от операций с другими сегментами межсегментныепередачи должны измеряться на основе, которая фактически используется компаниейдля определения цены этих передач. Основа ценообразования межсегментных передачи любое изменение в ней должны раскрываться в финансовых отчетах.

76. Изменения вучетной политике, утвержденные для сегментной отчетности, имеющие существенноевлияние на сегментную информацию должны раскрываться, сегментная информацияпредшествующего периода, представленная для сравнения, должна обновляться, еслитолько это не представляется нецелесообразным с практической точки зрения.Такое раскрытие должно включать описание характера изменения, причины для него,факт того, что сравнительная информация была обновлена, или что делать этопредставляется нецелесообразным с практической точки зрения, и финансовоевоздействие изменения, если это поддается обоснованному определению. Есликомпания изменяет определение своих сегментов, и не обновляет сегментнуюинформацию за предыдущий период, в силу того, что это нецелесообразно спрактической точки зрения, тогда для целей сравнения компания должнапредставить данные по сегменту как для новой так и для старой основ сегментациив том году, в котором она изменила определение своих сегментов.

77. Изменения в учетнойполитике, утвержденные компанией, рассматриваются в МСФО 8. МСФО 8 требует,чтобы изменения учетной политики производились только если они требуются уставом,или органом, устанавливающим бухгалтерские стандарты, или если изменениеобеспечит более точное представление событий и операций в финансовых отчетахкомпании.

78. Изменения учетнойполитики, утвержденные на уровне компании, которые влияют на сегментнуюинформацию, рассматриваются в соответствии с МСФО 8. Если только новыйМеждународный стандарт финансовой отчетности не предусматривает другого, МСФО 8требует, чтобы изменение учетной политики применялось ретроспективно, и чтобыинформация предыдущего периода обновлялась, если только это не представляетсянецелесообразным с практической точки зрения (основной подход), или чтобыкумулятивная корректировка, возникающая в результате изменения включалась вопределение чистой прибыли или убытка компании за текущий период (допустимыйальтернативный подход). Если применяется основной подход, информацияпредыдущего периода будет обновляться. В случае применения допустимогоальтернативного подхода, кумулятивная корректировка, включаемая в определениечистой прибыли или убытка компании за текущий период, включается в результатсегмента, если она является оперативной статьей, которая может бытьраспределена или обоснованно отнесена на сегменты. В последнем случае МСФО 8может требовать отдельного раскрытия, если ее размер, характер, или сферадействия таковы, что раскрытие имеет значение для объяснения эффективностидеятельности компании за период.

79. Некоторые изменения вучетной политике относятся специально к сегментной отчетности. Примерами томуявляются изменения в определении сегментов и изменения в основе дляраспределения доходов и расходов на сегменты. Такие изменения могут иметьсущественное влияние на представляемую сегментную информацию, но не изменятсовокупную финансовую информацию для компании. Для того, чтобы помочьпользователям понять изменения и оценить тенденции, сегментная информацияпредшествующего периода, которая включается в финансовые отчеты для сравнения,обновляется, если это практически целесообразно, для отражения новой учетнойполитики.

80. Параграф 75 требует,чтобы для сегментной отчетности, межсегментные передачи оценивались на основе,фактически используемой компанией для оценки этих передач. Если компанияизменяет метод, фактически используемый для оценки межсегментных передач, это неявляется изменением учетной политики, для которого сегментные данные должныобновляться в соответствии с параграфом 76. Однако параграф 75 требуетраскрытия этого изменения.

81. Компания должнауказать типы товаров и услуг, включенных в каждый отчетный хозяйственныйотраслевой сегмент, и указать состав каждого отчетного географическогосегмента, как первичного, так и вторичного, если только это не раскрыто вфинансовой отчетности или где-либо в финансовом отчете.

82. Для того чтобыоценить влияние таких вопросов как изменения спроса, изменения в цене сырья иматериалов или других факторах производства, и разработка альтернативныхтоваров и процессов в хозяйственнотраслевом сегменте, необходимо знать видыдеятельности, объединенные сегментом. Точно также для оценки влияния измененийв экономических и политических условиях на риски и нормы прибылигеографического сегмента, важно знать состав этого географического сегмента.

83. Ранее представленныев отчетах сегменты, которые больше не удовлетворяют количественным порогам, непоказываются в отчетах отдельно. Они могут не удовлетворять требованиям этихпороговых значений в силу снижения спроса или изменения стратегии управления,или потому, что часть операций сегмента была продана или объединена с другимисегментами. Объяснение причин того, почему ранее представленный в отчетахсегмент больше не показывается в отчетах могут быть также полезны дляподтверждения ожиданий, в отношении сужающихся рынков и изменений в стратегиикомпании.

Дата вступления в силу

84. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовыхотчетов, охватывающих периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1998 г.Досрочное применение поощряется. Если компания применяет настоящий Стандарт дляфинансовых отчетов, охватывающих периоды, начинающиеся до 1 июля 1998 года,вместо первоначального МСФО 14, компания должна раскрывать этот факт. Еслифинансовые отчеты включают сравнительную информацию за периоды, предшествующиедате введения, или досрочному добровольному принятию этого настоящегоСтандарта, то требуется обновление сегментных данных, включенных в отчеты длясогласования с условиями настоящего Стандарта, если только это непредставляется нецелесообразным с практической точки зрения, в случае чегокомпания должна раскрыть этот факт.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 15 (редакция 1994 г.). ИНФОРМАЦИЯ, ОТРАЖАЮЩАЯВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ ЦЕН

Эта новая редакцияМеждународного стандарта финансовой отчетности заменяет Стандарт, утвержденныйПравлением в июне 1981 г. Она представлена в измененном формате, утвержденномдля Международных стандартов финансовой отчетности в 1991 г. Исходный текст непретерпел существенных изменений. Были изменены некоторые определенные термины,что потребовалось для приведения Стандарта в соответствие с принятой практикойКМСФО. Все взаимные ссылки были обновлены.

Информация, отражающаявлияние изменения цен

Заявление Правлениясовета, октябрь 1989 г.

На своем заседании воктябре 1989 г. Правление совет КМСФО приняло следующее заявление в дополнениек Международному стандарту финансовой отчетности МСФО 15, Информация,отражающая влияние изменения цен.

«Международныйконсенсус по вопросу раскрытия информации, отражающей влияние изменения цен,который ожидался при выпуске МСФО 15, не был достигнут. В результате этого,Правление совет КМСФО решил, что компании не обязаны раскрывать информацию,требуемую МСФО 15 для того, чтобы их финансовая отчетность соответствовалаМеждународным стандартам финансовой отчетности. Однако Правление совет призываеткомпании представлять подобную информацию, и настаивает на раскрытии статей,требуемых МСФО 15.»

Основополагающиепараграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться вконтексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся вданном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартамфинансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности непредназначены для применения к несущественным статьям (см. параграф 12Предисловия).

Сфера применения

1. НастоящийСтандарт должен применяться для отражения влияния изменения цен на показатели,используемые при определении результатов деятельности и финансового положениякомпании.

2. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности заменяет Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 6, Отражение в учете изменения цен.

3. Настоящий Стандартприменяется к компаниям, уровень доходов, прибылей, активов и количестварабочих мест которых является значительным в экономической среде их деятельности.Если одновременно представляется финансовая отчетность материнской компании исводная финансовая отчетность, то информация, требуемая по настоящему Стандартудолжна представляться только на сводной основе.

4. Представлениеинформации, необходимой по настоящему Стандарту, не требуется для дочернейкомпании, действующей в стране постоянного пребывания материнской компании,если последняя представляет сводную информацию на этой основе. Для дочернейкомпании, действующей вне страны постоянного пребывания материнской компании,представление информации, необходимой по данному Стандарту, требуется только втом случае, когда в стране ее пребывания принята практика представленияаналогичной информации экономически значимыми компаниями.

5. В интересах обеспечениябольшей информативности финансовой отчетности поощряется представлениеинформации, отражающей влияние изменения цен и другими компаниями.

Пояснение

6. Цены с течениемвремени меняются в результате воздействия общих или специфических экономическихили социальных факторов. Специфические факторы, такие как изменения в спросе ипредложении, технологии могут вызвать значительное и независимое повышение илиснижение цен на отдельные продукты. Кроме того, факторы общего характера могутпривести к изменению уровня цен в целом и, таким образом, общей покупательнойспособности денег.

7. В большинстве стран финансовая отчетностьсоставляется на основе учета по фактической стоимости приобретения, без учетаизменений общего уровня цен или изменений конкретных цен имеющихся активов, заисключением величины, на которую основные средства могли быть переоценены, азапасы или другие оборотные активы уменьшены до возможной цены продаж.Информация, требуемая настоящим Стандартом, призвана поставить пользователейфинансовой отчетности компании в известность относительно влияния изменения ценна результаты ее деятельности. Однако финансовая отчетность, составленная наоснове метода учета по фактической стоимости приобретения или метода,отражающего влияния изменения цен, не имеют цели непосредственно определятьстоимость компании в целом.

Реакция на изменениецен

8. Компании, ккоторым применим настоящий Стандарт, должны представлять информацию, раскрыватьстатьи, указанные в параграфах 21 и 23, используя метод учета, отражающий влияниеизменения цен.

9. Финансовая информация,представляемая в ответ на влияние изменения цен подготавливается несколькимиспособами. Один способ предполагает отражение ее с точки зрения общейпокупательной способности. Другой — основывается на текущих затратах вместофактической стоимости приобретения стоимости, признавая изменения в ценах наопределенные активы. Третий способ является комбинацией отличительныххарактеристик двух первых.

10. В основе этого лежатдва основных подхода к определению прибыли. Один — признает прибыль послеподдержания общей покупательной способности акционерного капитала компании.Другой — признает прибыль после поддержания производственной мощности компании,и может включать или нет корректировку общего уровня цен.

Подход, основанный наобщей покупательной способности

11. Для учета изменений вобщем уровне цен подход, основанный на общей покупательной способностипредполагает корректировку некоторых или всех форм финансовой отчетности.Предложения по этому поводу подчеркивают, что корректировки общей покупательнойспособности меняют единицу учета, а не основополагающие методы оценки. По этомуметоду прибыль обычно отражает, с помощью соответствующего индекса, влияниеизменений общего уровня отчислений на износ, себестоимости продаж и чистоденежных статей и представляется в отчетах после поддержания покупательнойспособности акционерного капитала.

Подход, основанный натекущих затратах

12. Подход, основанный натекущих затратах проявляется в ряде различных методов. В целом они используютзатраты на замену актива в качестве главной базы измерения. Однако, еслизатраты на замену актива выше, чем возможная цена продаж и текущаядисконтированная стоимость, в качестве базы измерения берется большая из них.

13. Затраты на заменуконкретного актива обычно вытекает из текущей стоимости приобретенияаналогичного актива, нового или использованного, или эквивалентнойпроизводственной мощности или потенциала по оказанию услуг. Чистая стоимостьреализации. Возможная цена продаж обычно представляетсобой чистую текущую продажную цену актива. Текущая дисконтированная стоимостьпредставляет текущую оценку будущих чистых поступлений, соответствующим образомдисконтированных.

14. Для определениятекущих затрат по статьям обычно используются специфические индексы цен, вчастности тогда, когда эти статьи не задействовались в операциях, когда нетпрейскуранта или его использование не имеет практического смысла.

15. Метод текущих затратобычно требует признания влияния изменений, характерных для компании,отчислений на износ и себестоимости продаж. Большинство подобных методов такжетребует применения той или иной формы корректировок, которые объединяет общеепризнание взаимосвязи между изменением цен и финансированием компании. Изпараграфов 16-18 следует, что мнения относительно формы, которую должныпринимать эти корректировки расходятся.

16. Некоторые методытекущих затрат требуют корректировки, отражающей влияние изменения цен на всечистые денежные статьи, включая долгосрочные обязательства, ведущие к убытку отсодержания чистых денежных активов, или к прибыли от наличия чистых денежныхобязательств в периоды роста цен, и наоборот. Другие методы ограничивают этукорректировку денежными активами и обязательствами, включенными в оборотныйкапитал компании. Оба типа корректировок признают, что не только неденежныеактивы, но также и денежные статьи являются важными составляющими операционнойспособности компании. Типичной характеристикой методов текущих затрат,описанных выше, является признание ими прибыли за вычетом необходимого дляподдержания операционной способности компании.

17. Другая точка зрениясостоит в том, что нет необходимости признавать в отчете о прибылях и убыткахдополнительную дополнительные восстановительную стоимость затраты на заменуактивов в том размере, в каком они финансируются за счет заемных средств.Методы, основанные на этой точке зрения, признают прибыль после вычетанеобходимого для поддержания части операционной способности компании,финансируемой акционерами. Этого можно достичь, например, путем уменьшениясуммарной корректировки отчислений на износ, себестоимости продаж и, там, гдеэтого требует метод, денежного оборотного капитала, в пропорции, в какойдолговое финансирование относится к сумме заемного и собственного капитала.

18. Некоторые методытекущих затрат применяют индекс общего уровня цен к величине акционерногокапитала. Это указывает на то, в какой степени собственный акционерный капиталкомпании поддерживался с точки зрения общей покупательной способности, когдаповышение восстановительной стоимости затрат на замену активов, возникающее втечение периода, меньше, чем снижение покупательной способности акционерногокапитала в течение того же периода. Иногда этот расчет просто производится длятого, чтобы обеспечить возможность сравнения между чистыми активами с точкизрения общей покупательной способности и чистыми активами с точки зрениятекущих затрат. Согласно другим методам, которые признают прибыль послеподдержания общей покупательной способности акционерного капитала, разностьмежду двумя значениями чистых активов отражается как прибыль или убыток,начисляемый на акционеров.

Текущее положение дел

19. Хотя финансоваяинформация в основных или вспомогательных формах финансовой отчетности иногдапредставляется с использованием различных методов отражения изменения цен,описанных выше, на международном уровне все еще не достигнут консенсус по этомувопросу. Соответственно, Комитет по Международным стандартам финансовойотчетности считает, что необходимы дальнейшие эксперименты, прежде чем можетбыть принято решение, требующее от компании составления основных формфинансовой отчетности с использованием всесторонней и универсальной системыотражения изменения цен. Тем временем развитию предмета способствовало бы представлениекомпаниями, составляющими основные формы финансовой отчетности на основепервоначальной стоимости фактической стоимости приобретения, дополнительнойинформации, отражающей влияние изменений цен.

20. Существует многопредложений относительно статей, которые должны включаться в такую информацию,от нескольких статей из отчета о прибылях и убытках до расширенных раскрытийотчета о прибылях и убытках и баланса. Желательно, чтобы был установленмеждународно признанный минимум статей, подлежащих включению в эту информацию.

Минимальные раскрытияинформации

21. Должныпредставляться следующие статьи:

(a) суммакорректировки или скорректированная сумма износа амортизации основных средств;

(b) суммакорректировки или скорректированная сумма себестоимости продаж;

(c) корректировки,относящиеся к денежным статьям, влиянию заемных средств или доле собственногокапитала, если эти корректировки учитывались при определении прибыли всоответствии с принятым методом учета; и

(d) общеевоздействие на результаты тех корректировок, которые описаны в пунктах (a) и(b), и, где целесообразно (c), а также любых других статей, отражающих влияниеизменения цен, которые представляются в отчетах в соответствии с принятымметодом учета.

22. Прииспользовании метода учета по текущим затратам должны раскрываться текущаястоимость основных средств и запасов.

23. Компании должныуказывать принятые методы расчета данных, требуемых в соответствии спараграфами 21 и 22, в том числе характер любых используемых индексов.

24. Информация, требуемаяв соответствии с параграфами 21-23, должна представляться как дополнительная,если она не представлена в основных формах финансовой отчетности.

25. В большинстве странтакая информация представляется как дополнительная, а не как часть основных формфинансовой отчетности. Настоящий стандарт не применяется к учетной и отчетнойполитике, используемой компанией при подготовке основных форм финансовойотчетности, если только эти формы финансовой отчетности не представляются наоснове метода, отражающего влияние изменения цен.

Прочие раскрытияинформации

26. Компании поощряются кпредставлению дополнительных раскрытий, и, в частности, к обсуждению важностиинформации в процессе их работы. Обычно бывает полезной полезным раскрытиекорректировок резервов на налоги или налоговых сальдо.

Дата вступления в силу

27. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности заменяет Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 6, Отражение в учете изменения цен, и вступает всилу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после1 января 1983 г.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 16 (редакция 1998 г.). ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

МСФО 16, Учет основных средств, был утвержден в марте 1982 г. В декабре 1993 г. МСФО 16 был пересмотрен в процессе реализации проекта Сопоставимости иулучшения финансовых отчетов. Он стал называться МСФО 16, Основные средства(МСФО 16 (редакция 1993)).

В июле 1997 г., когда был утвержден МСФО 1, Представление финансовых отчетов, параграф 66 (д) МСФО 16(редакция 1993) (т.е. параграф 60 (д) этого Стандарта) был изменен.

В апреле и июле 1998 г. пересмотру подверглись различные параграфы МСФО 16 (редакция 1993). Это было сделано с цельюсохранения соответствия с МСФО 22 (редакция 1998), Объединение компаний, МСФО36, Обесценение активов и IAS 37, Резервы, потенциальные обязательства ипотенциальные активы. Пересмотренный Стандарт (МСФО 16 (редакция 1998))действует для годовых финансовых отчетов, охватывающих периоды, начинающиеся с1 июля 1999 г. Досрочное применение поощряется. Если компания применяетпересмотренный

К МСФО 16 имеет отношениеодна Интерпретация ПКИ:

· ПКИ-14, Основныесредства — компенсация обесценения или утраты объектов.

Текст Стандарта,набранный жирным курсивом, следует рассматривать в контексте вспомогательныхматериалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и вконтексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности.Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения кнесущественным статьям

Цель

Цель настоящего Стандартасостоит в том, чтобы определить порядок учета основных средств. Главнымивопросами в учете основных средств являются момент признания активов,определение их балансовой стоимости и амортизационных отчислений.

Настоящий стандарттребует, чтобы объект основных средств признавался в качестве актива, когда онотвечает определению и критериям признания для актива, изложенным в Принципахподготовки и представления финансовой отчетности.

Сфера применения

1. Настоящийстандарт должен применяться для учета основных средств, кроме случаев, когдадругой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешаетдругой порядок учета.

2. Настоящий Стандарт неприменяется к:

(a) лесам и другиманалогичным восстанавливаемым объектам природопользования; и

(b) правам на минеральныеископаемые, к поиску и добыче минеральных ископаемых, нефти, природного газа ианалогичных невосстанавливаемых ресурсов.

Однако настоящий стандартприменяется к основным средствам, используемым для развития или обеспечениядеятельности или связанных с использованием активов, перечисленных в пунктах(a) и (b), которые тем не менее, могут быть отделены от этой деятельности илиактивов.

3. В некоторыхобстоятельствах Международные стандарты финансовой отчетности допускают инойподход к первоначальному признанию балансовой стоимости основных средств,отличный от предписанного данным Стандартом. Например, МСФО 22 (редакция 1998 г.), Объединения компаний, требует, чтобы основные средства, приобретенные в ходе объединениякомпаний, первоначально оценивались по их справедливой стоимости, даже если онапревышает первоначальную стоимость. Однако в таких случаях все остальныеаспекты учета для этих активов, включая амортизацию, определяются требованияминастоящего Стандарта.

4. Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 25, Учет инвестиций, разрешает компаниям отражатьинвестиции в имущество как основные средства, в соответствии с настоящимСтандартом, или как долгосрочные инвестиции, в соответствии с МСФО 25.

5. Данный Стандарт некасается некоторых аспектов применения всесторонней системы, отражающей влияниеизменения цен (смотри МСФО 15, Информация, отражающая влияние изменения цен, иМСФО 29, Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции). Однако компании,применяющие такую систему должны соблюдать все требования настоящего Стандарта,за исключением тех, которые касаются оценки основных средств, после ихпервоначального признания.

Определения

6. Следующиетермины используются в данном Стандарте в указанных значениях:

Основныесредства— это материальные активы, которые:

(a) используютсякомпанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в арендудругим компаниям, или для административных целей; и которые

(b) предполагаетсяиспользовать в течение более чем одного периода.

Амортизация— это систематическое уменьшениеамортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемаястоимость— себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовойотчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Срок полезнойслужбы:

(a) ожидаемый(расчетный) период использования активов компании; или

(b) количествоизделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива.

Фактическаястоимость— это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежныхсредств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного дляприобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Ликвидационнаястоимость— это чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в концесрока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Справедливаястоимость— это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки междухорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами,осуществленной на общих условиях.

Убыток отобесценения— это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает еговозмещаемую стоимость.

Балансовая(учетная) стоимость— сумма, по которой актив признается в бухгалтерскомбалансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка отобесценения.

Признание основныхсредств

7. Объект основныхсредств должен признаваться в качестве актива, когда:

(a) с большой долейвероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущиеэкономические выгоды; и

(b) себестоимостьактива для компании может быть надежно оценена.

8. Основные средствачасто составляют основную часть всех активов компании, и поэтому имеют большоезначение для представления ее финансового положения. Более того, определение затратв качестве актива или расхода, может иметь значительное влияние напредставляемые компанией результаты деятельности.

9. При определениисоответствия объекта основных средств первому условию признания, компаниядолжна оценить степень вероятности получения будущих экономических выгод наоснове фактов, имеющихся на момент первоначального признания. Наличиедостаточной вероятности получения этих экономических выгод требуетопределенности относительно того, что компания получит связанные с активомблага и возьмет на себя соответствующие риски. Такая определенность обычноимеется только тогда, когда блага и риски перешли к компании. До этого моментасделка по приобретению актива обычно может быть аннулирована без значительныхштрафных санкций, и поэтому актив не признается.

10. Второе условиепризнания обычно легко удовлетворяется, потому что в результате операцииобмена, свидетельствующей о покупке актива, выявляется его стоимость. В случаесоздания актива своими силами надежная оценка его стоимости может производитьсяна основании операций с внешними сторонами по приобретению материалов, рабочейсилы и другим затратам в процессе строительства.

11. При определении того,что составляет отдельный объект основных средств, данные условия должныприменяться к конкретным обстоятельствам и конкретным типам компаний. Внекоторых случаях, например, возможно объединить отдельные незначительныеактивы, например шаблоны, инструменты и штампы, и применять критерии к их общейстоимости. Большинство запасных частей и оборудования для обслуживания обычноучитывается как товарно-материальные запасы, и списываются на расходы по мереих использования. Однако крупные запасные части и резервное оборудованиеклассифицируется как основные средства, если компания намерена использовать ихв течение более одного периода. Точно так же, если запасные части иоборудование для технического обслуживания может использоваться только дляобслуживания определенного объекта основных средств, и предполагается, что ихиспользование будет нерегулярным, они учитываются как основные средства иамортизируются в течение периода, не превышающего срока полезной службысоответствующего объекта основных средств.

12. При определенныхусловиях общую сумму затрат, связанных с активом, необходимо разделить на составляющиечасти и учитывать каждую часть отдельно. Это необходимо в том случае, когдасоставные части данного объекта имеют разные сроки полезной службы илиизвлечение выгоды от использования отдельных частей происходит по различнымсхемам, требуя применения неодинаковых норм и методов амортизации. Например,самолет и его двигатели должны отражаться как отдельно амортизируемые активы,если они имеют разные сроки полезной службы.

13. Основные средствамогут приобретаться для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды.Приобретение таких основных средств хотя и не связано непосредственно сувеличением будущих экономических выгод от использования конкретного объектаосновных средств, может быть необходимо для обеспечения получения компаниейбудущих экономических выгод от использования других активов, принадлежащих ей.В подобном случае такого рода приобретения признаются в качестве активов,поскольку в будущем они обеспечивают получение компанией выгод от других,связанных с ними активов сверх тех, которые она могла бы получить, если бы онине были приобретены. Однако эти активы признаются только в той степени, в какойитоговая балансовая стоимость этого и связанных с ним активов не превышает ихобщую возмещаемую сумму. Например, компания химического производства вынужденавнедрить новые процессы химической обработки для соблюдения требований поохране окружающей среды при производстве и хранении опасных химических веществ;соответствующие усовершенствования оборудования признаются в качестве актива втой степени, в какой они возмещаемы, потому что без них компания не можетпроизводить и продавать химикаты.

Первоначальная оценкаосновных средств

14. Объект основныхсредств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен пофактической стоимости.

Элементы фактическойстоимости

15. Фактическая стоимостьобъекта основных средств включает покупную цену, в том числе импортные пошлиныи невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведениюактива в рабочее состояние для использования по назначению; любые торговыескидки вычитаются при определении покупной цены. Примерами прямых затратявляются:

(a) затраты на подготовкуплощадки;

(b) первичные затраты надоставку и разгрузку;

(d) стоимость профессиональныхуслуг, таких как работа архитекторов и инженеров; и

(е) предполагаемаястоимость демонтажа и удаления актива и восстановления площадки, в той степени,в какой она признается в качестве резерва, согласно МСФО 37 Резервы,потенциальные обязательства и потенциальные активы.

16. Когда основныесредства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превышающийобычные условия кредитования, фактическая стоимость равна цене покупки.Разность между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы навыплату процентов на протяжении периода кредитования, если только она некапитализируется в соответствии с разрешенным альтернативным порядком учета,предусмотренного в МСФО 23, Затраты по займам.

17. Административные идругие общие накладные расходы не являются элементами фактической стоимостиосновных средств, если они не относятся непосредственно к приобретению активаили его доведению до рабочего состояния. Точно так же расходы по вводу вэксплуатацию и другие подготовительные расходы не входят в стоимость актива,если они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние.Первичные операционные убытки, понесенные до достижения показателейэксплуатации основного средства, признаются как расход.

18. Стоимость основныхсредств, произведенных компанией, определяется на основе тех же принципов, чтои при приобретении активов. Если компания производит аналогичные активы дляпродажи в ходе своей деятельности, стоимость актива обычно равна стоимости егопроизводства для продажи (см. МСФО 2, Запасы). Таким образом, любая внутренняяприбыль при расчете стоимости таких основных средств исключается. Точно так жесверхнормативные затраты сырья, труда или других ресурсов, имевшие место припроизводстве актива, не включаются в его себестоимость. МСФО 23 устанавливаетусловия включения расходов по выплате процентов в стоимость основных средств.

19. Себестоимость актива,имеющегося у арендатора на правах финансовой аренды, определяется на основепринципов установленных в МСФО 17, аренды.

20. Балансовая стоимостьосновных средств может быть уменьшена на сумму полученных правительственныхсубсидий в соответствии с МСФО 20, Учет правительственных субсидий и раскрытиеинформации о правительственной помощи.

Обмен активами

21. Объект основныхсредств может приобретаться в обмен или путем частичного обмена на объектосновных средств другого типа или другой актив. Стоимость этого объектаопределяется по справедливой стоимости полученного актива, которая в своюочередь равна справедливой стоимости обмениваемого актива, скорректированной насумму уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств.

22. Объект основныхсредств может приобретаться в обмен на аналогичный актив, который используетсяв той же хозяйственной деятельности и который имеет такую же справедливуюстоимость. Объект основных средств также может продаваться в обмен на долю ваналогичном активе. В обоих случаях, поскольку процесс получения дохода незавершен, по этой операции не признается ни прибыль, ни убыток. Вместо этого стоимостьнового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива.Однако справедливая стоимость полученного актива может свидетельствовать обобесценение переданного актива. В этом случае производится частичное списаниестоимости переданного актива, и новый актив отражается по этой уменьшеннойстоимости. Примерами обменов аналогичными активами являются обмены самолетами,отелями, станциями обслуживания и другими объектами недвижимого имущества. Еслидругие виды активов, такие, как денежные средства, включаются в операциюобмена, это может указывать на то, что обмениваемые объекты имеют разнуюстоимость.

Последующие затраты

23. Последующиезатраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже был признан,должны увеличивать его балансовую стоимость, если компания с большей долейвероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначальнорассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочиепоследующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором онибыли понесены.

24. Последующие затраты,связанные с объектом основных средств признаются в качестве актива толькотогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его производительностьсверх первоначально рассчитанных нормативов. Примерами улучшений, которые ведутк увеличению будущих экономических выгод, являются:

(a) модификация объектаосновных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение егомощности;

(b) усовершенствованиедеталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качествавыпускаемой продукции; и

(c) внедрение новыхпроизводственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранеерассчитанных производственных затрат.

25. Затраты на ремонт илиобслуживание основных средств осуществляются для восстановления или сохранениябудущих экономических выгод, которые компания может ожидать в соответствии спервоначально рассчитанными нормативами производительности актива. В этомкачестве они обычно признаются как расход по мере возникновения. Например, затратына обслуживание или ремонт машин и оборудования обычно являются расходами,поскольку обслуживание или ремонт скорее восстанавливает, чем повышаетпервоначально рассчитанные нормативные показатели производительности.

26. Соответствующийпорядок учета затрат, понесенных после приобретения основных средств, зависитот условий, учтенных при их первоначальной оценке и признании, и от того,являются ли последующие затраты возмещаемыми. Например, когда балансоваястоимость объекта основных средств уже отражает утраты экономических выгод,ожидавшихся от актива, последующие затраты, связанные с восстановлением этихвыгод, капитализируются при условии, что балансовая стоимость не превышаетвозмещаемой суммы актива. Это также происходит, когда покупная цена актива ужеотражает тот факт, что компания вынуждена будет понести затраты в будущем,необходимые для приведения актива в рабочее состояние. Примером этого можетбыть приобретение здания, требующего ремонта. В таких условиях последующиезатраты добавляются к балансовой стоимости актива в той степени, в какой онимогут быть возмещены за счет его будущего использования.

27. Основные элементынекоторых видов основных средств могут требовать замены с определеннойрегулярностью. Например, печь может требовать наладки после определенноговремени работы, или внутреннее оснащение самолета, в том числе сиденья и обивкамогут требовать замены несколько раз на протяжении срока службы фюзеляжа.Элементы учитываются как отдельные активы, потому что они имеют другой срок службы,чем объекты основных средств, к которым они относятся. Таким образом, еслиудовлетворяются критерии признания, изложенные в параграфе 7, то затраты,понесенные при замене или обновлении элемента актива, учитываются какприобретение отдельного актива, а замененный актив списывается.

Последующая оценкаосновных средств

Основной подход

28. Послепервоначального признания в качестве актива объект основных средств долженучитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизациии накопленных убытков от обесценения.

Допустимыйальтернативный подход

29. Послепервоначального признания в качестве актива объект основных средств долженучитываться по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостьюна дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленныхвпоследствии. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобыбалансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости наотчетную дату.

Переоценки

30. Справедливойстоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость. Эта стоимостьопределяется путем оценки, обычно выполняемой профессиональными оценщиками.

31. Справедливойстоимостью категорий машин и оборудования обычно является их рыночнаястоимость, определяемая путем оценки. Когда информация о рыночной стоимостиотсутствует по причине специфического характера машин и оборудования, или попричине редкости продаж этих активов, за исключением случая продажи в качествечасти действующей компании, они оцениваются по их восстановительной стоимости сучетом износа.

32. Частота проведенияпереоценок зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств.Когда справедливая стоимость переоценки активов существенно отличается от ихбалансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливаястоимость некоторых категорий основных средств может произвольно колебатьсязначительным образом, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Такие частыепереоценки не требуются для основных средств с незначительными изменениямисправедливой стоимости, данные основные средства могут переоцениваться каждыетри — пять лет.

33. Когда производитсяпереоценка объекта основных средств, накопленная амортизация на датупереоценки:

(a) переоцениваетсязаново пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычетаамортизации так, что после переоценки балансовая стоимость равняется егопереоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда активпереоценивается до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования;или

(b) списывается противбалансовой стоимости актива до вычета амортизации, а чистая величинапереоценивается. Этот метод используется, например, для зданий, которыепереоцениваются до их рыночной стоимости.

Величина корректировки,возникающая при пропорциональной переоценке накопленной амортизации или еесписании, составляет часть общей суммы увеличения или уменьшения балансовойстоимости, которая отражается в соответствии с параграфами 37 и 38.

34. Еслипроизводиться переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценкетакже подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный актив.

35. Группа основныхсредств — это объединение активов, аналогичных по виду и способу использованияв компании. Примерами отдельных групп основных средств могут быть следующие:

(a) земля;

(b) земля и здания;

(d) суда;

(e) самолеты;

(f) автотранспортныесредства;

(g) мебель и прочиепринадлежности; и

(h) оборудованиеадминистративных помещений.

36. Переоценка основныхсредств группы производится одновременно с целью исключения возможностиизбирательной переоценки активов, а также представления в отчетности статей,являющихся суммой основных средств, оцененных по фактической стоимости и попереоцененной стоимости на разные даты. Однако группа активов можетпереоцениваться по скользящему графику, если переоценка производится в течениекороткого времени, и результаты постоянно обновляются.

37. Когдабалансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, этоувеличение отражаться в отчетности в разделе «Капитал» под заголовком«Результат переоценки». Однако сумма увеличения стоимости основныхсредств в результате переоценки должна признаваться в качестве дохода в тойстепени, в какой она компенсирует сумму уменьшения стоимости того же актива,признанную ранее в качестве расхода.

38. Когдабалансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, это уменьшениедолжно признаваться в качестве расхода. Однако сумма уменьшения стоимостиосновных средств в результате переоценки должна вычитаться непосредственно изсоответствующей статьи «Результат переоценки», но в пределах, вкоторых это уменьшение не превышает величину данной статьи в отношении того жесамого основного средства.

39. Положительныйрезультат переоценки, включенный в раздел «Капитал», можетсписываться непосредственно на счет нераспределенной прибыли, когда он будетреализован. Вся сумма может быть реализована при выбытии актива. Однако частьэтой суммы может быть реализована в процессе использования актива компанией. Втаком случае сумма реализованного положительного результата равна разностимежду суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовойстоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе егопервоначальной стоимости. Списание суммы положительного результата переоценкина счет нераспределенной прибыли не отражается в отчете о прибылях и убытках.

40. Правила учета влиянияпереоценки основных средств на величину налога на прибыль, если оно имеетместо, рассматривается в МСФО 12, Налоги на прибыль.

Амортизация

41. Амортизируемаясумма объекта основных средств должна списываться систематически на протяжениисрока полезной службы. Используемый метод амортизации должен отражать схему, покоторой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива.Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в качестверасхода, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива.

42. По мере того, какэкономические выгоды, связанные с использованием основного средства,потребляются компанией, его балансовая стоимость уменьшается с тем, чтобыотразить этот факт. Обычно это делается путем начисления амортизации.Амортизация начисляется даже тогда, когда стоимость актива превышает егобалансовую стоимость.

43. Экономические выгоды,заключенные в объекте основных средств, потребляются компанией в основном путемиспользования актива. Однако другие факторы, такие как моральный и физическийизнос, часто ведут к уменьшению экономических выгод, ожидаемых от данногоактива, даже если основное средство не используется (находится на консервации).Поэтому при определении срока полезной службы актива должны учитываться всеследующие факторы:

(a) ожидаемый объемиспользования актива компанией. Использование оценивается по предполагаемоймощности или физической производительности актива;

(b) предполагаемыйфизический износ, зависящий от производственных факторов, таких, как количествосмен, использующих данный актив, и программа ремонта и обслуживания, принятая вкомпании, а также условия хранения и обслуживания актива в период простоя;

(c) моральный износ врезультате изменений или усовершенствования производственного процесса, или врезультате изменений объема спроса на рынке на данную продукцию или услугу,производимые или предоставляемые с использованием актива; и

(d) юридические илианалогичные ограничения на использование актива, такие, как сроки аренды.

44. Срок полезной службыактива определяется с учетом предполагаемой полезности актива для компании.Политика компании по управлению активом может включать его реализацию попрошествии определенного времени или после потребления определенной долиэкономических выгод, заключенных в нем. Таким образом, срок полезной службыактива может быть короче, чем срок его экономического использования. Срокполезной службы объекта основных средств определяется оценочным путем на основеопыта работы компании с аналогичными активами.

45. Земля и зданияявляются отдельными объектами учета и в целях учета рассматриваются отдельнодаже в тех случаях, когда они приобретаются вместе. Земля, как правило, имеетнеограниченный срок службы, и поэтому не подлежит амортизации. Срок службызданий ограничен, и поэтому они являются амортизируемыми активами. Увеличениестоимости земли, на которой стоит здание, не влияет на определение срокаполезной службы этого здания.

46. Амортизируемая суммаактива определяется путем вычитания ликвидационной стоимости актива. Напрактике, ликвидационная стоимость актива часто бывает незначительной, ипоэтому несущественна при вычислении амортизируемой суммы. Когда применяетсястандартный порядок учета, и предполагается, что ликвидационная стоимость будетзначительной, она оценивается на дату приобретения и впоследствии неувеличивается в случае изменения цен. Однако когда применяется альтернативныйпорядок учета, новая оценка производится при каждой последующей переоценкеактива. Оценка основывается на величине ликвидационной стоимости, преобладающейна дату осуществления оценки аналогичных активов, достигших конца срока ихполезной службы, и использовавшихся в условиях, аналогичных тем, в которыхбудут использоваться данные активы.

47. Для систематическогосписания амортизируемой суммы актива на протяжении срока его полезной службымогут использоваться разные методы. К ним относятся метод равномерногоначисления, метод уменьшаемого остатка и метод суммы изделий. Методравномерного начисления заключается в начислении постоянной суммы амортизациина протяжении срока полезной службы актива. Метод уменьшаемого остатка предусматриваетуменьшение суммы начисления амортизации на протяжении срока полезной службыактива. Метод суммы изделий состоит в начислении суммы амортизации, исходя изпредполагаемого использования или предполагаемой производительности актива.Метод выбирается на основе предполагаемой схемы получения экономических выгод ипоследовательно применяется из периода в период, если только эта предполагаемаясхема получения экономических выгод от использования актива не меняется.

48. Амортизационныеотчисления за период обычно признаются в качестве расхода. Однако в некоторыхусловиях экономические выгоды, заключенные в активе, используются компанией припроизводстве других активов, не вызывая появления расхода. В этом случаеамортизация составляет часть себестоимости другого актива и включается в егобалансовую стоимость. Например, износ производственного оборудования включаетсяв затраты по переработке товарно-материальных запасов (см. МСФО 2, Запасы).Точно так же основные средства, использованные в разработках, могут включатьсяв себестоимость нематериального актива, которая признается согласно МСФО 38,Нематериальные активы

Пересмотр срокаполезной службы

49. Срок полезнойслужбы объекта основных средств должен периодически пересматриваться, и еслипредположения существенно отличаются от предыдущих оценок, суммаамортизационного отчисления текущего и будущих периодов должнакорректироваться.

50. В течение периодасуществования актива оценка срока его полезного использования может оказатьсянеточной. Например, срок полезной службы может быть продлен в результатепоследующих затрат, улучшающих состояние основного средства сверх первоначальнорассчитанных нормативов. И наоборот, технологические изменения или изменения нарынке выпускаемой продукции могут привести к сокращению срока его полезнойслужбы. В таких случаях срок полезной службы и, следовательно, нормаамортизации корректируется для текущего и будущих периодов.

51. На продолжительностьсрока полезной службы актива может также оказывать влияние политика компании вобласти ремонта и обслуживания. Она может вести к увеличению срока полезнойслужбы актива или увеличению его ликвидационной стоимости. Однако принятиетакой политики не исключает необходимость амортизации.

Пересмотр методаначисления амортизации

52. Методамортизации, применяемый к основным средствам, должен периодическипересматриваться, и в случае значительных изменений в предполагаемой схемеполучения экономических выгод от этих активов метод должен изменяться дляотражения этих изменений. Если подобное изменение метода амортизациинеобходимо, оно должно учитываться как изменение учетной оценки, аамортизационные отчисления текущего и будущего периодов должныкорректироваться.

Возмещаемостьбалансовой стоимости — убытки от обесценения

53. Для определенияуменьшения стоимости объекта основных средств предприятие применяет МСФО 36Обесценение активов. Этот Стандарт объясняет, как компания проверяет балансовуюстоимость своих активов, как она определяет возмещаемую стоимость актива, икогда она признает или компенсирует убыток от обесценения.

54. МСФО 22, Объединениякомпаний, объясняет, как вести учет убытка от обесценения, признанного доокончания первого годового учетного периода, начинающегося после объединениякомпаний, являющегося приобретением.

Выбытие и реализация

55. Объект основныхсредств должен быть списан с баланса при его выбытии, или в том случае, когдапринято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия неожидается больше никаких экономических выгод.

56. Прибыли илиубытки, возникающие от выбытия или реализации объекта основных средств, должныопределяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытияи балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете оприбылях и убытках.

57. Когда объект основныхсредств обменивается на аналогичный актив согласно условиям, описанным в пункте22, стоимость приобретенного актива равняется балансовой стоимости выбывшегоактива, что не ведет к возникновению прибыли или убытка.

58. Операции продажи собратной арендой учитываются в соответствии с Международным стандартомфинансовой отчетности МСФО 17, Учет аренды Аренда.

59. Основные средства,использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия,учитываются по их балансовой стоимости на дату вывода актива из активногоиспользования. По крайней мере, один раз в конце каждого финансового годакомпания проверяет актив на обесценение в соответствии с МСФО 36 Обесценениеактивов, и соответственно признает убыток от обесценения.

Раскрытие информации

60. Финансоваяотчетность должна содержать следующую информацию для каждого вида основныхсредств:

(a) способы оценкибалансовой стоимости до вычета накопленной амортизации. Если использовалисьбольше одного способа, должна раскрываться балансовая стоимость до вычетанакопленной амортизации в соответствии с этим методом для каждого вида основныхсредств;

(b) используемыеметоды начисления амортизации;

(c) применяемыесроки полезной службы или нормы амортизации;

(d) валоваябалансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленнымиубытками от обесценения) на начало и конец периода

(e) сверкабалансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая:

(i) поступление;

(ii) выбытие;

(iii) приобретенияпутем объединения компаний;

(iv) увеличение илиуменьшение стоимости, возникающие в течение периода в результате переоценоксогласно параграфам 29, 37, 38, и убытков от обесценения, признанных иликомпенсированных непосредственно на счете капитала, согласно МСФО 36, Обесценениеактивов (если таковые имеются);

(v) убытки отобесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках в течение периода,согласно МСФО 36 (если таковые имеются);

(vi) убытки отобесценения, компенсированные в отчете о прибылях и убытках в течение периода,согласно МСФО 36 (если таковые имеются);

(vii) амортизация;

(viii) чистыекурсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетностииностранной компании; и

(ix) прочиеизменения.

Для проведения сверкив пункте (е) выше сравнительная информация не требуется.

61. Финансоваяотчетность также должна раскрывать:

(a) ограниченияправ собственности и стоимость основных средств, находящихся в залоге вкачестве обеспечения обязательств;

(b) учетнаяполитика в отношении предполагаемых затрат на восстановление природныхресурсов, связанных с эксплуатацией основных средств;

(c) величину затратна счете основных средств, в процессе строительства; и

(d) суммуобязательств по приобретению основных средств.

62. Выбор методаамортизации и оценка срока полезной службы активов осуществляются на основесубъективной оценки. Поэтому раскрытие принятых методов и оценочных сроковполезной службы или норм амортизации позволяет пользователям финансовойотчетности проверять политику, выбранную руководством, и дает возможностьпроводить сравнения с другими компаниями. По тем же причинам необходимораскрывать сумму амортизационных отчислений за период, и сумму накопленнойамортизации по состоянию на конец периода.

63. Компания раскрываетхарактер и размер изменения учетной оценки, которое оказывает существенноевлияние в текущем периоде или значительное воздействие от которого ожидается впоследующих периодах, в соответствии с Международным стандартом финансовойотчетности МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибкии изменения учетной политики. Такое раскрытие может производится при измененииоценки:

(a) ликвидационнойстоимости;

(b) предполагаемых затратна демонтаж и удаление объектов основных средств и затрат на восстановлениеплощадки;

(d) метода начисленияамортизации.

64. Когда объектосновных средств отражается по переоцененной стоимости, должна раскрыватьсяследующая информация:

(a) способпереоценки активов;

(b) дата, посостоянию на которую проводилась переоценка;

(c) привлекался линезависимый оценщик;

(d) описаниеиндексов, использованных для определения восстановительной стоимости;

(e) балансоваястоимость каждого вида основных средств, которая отражалась бы в финансовойотчетности, если бы активы учитывались, согласно основному подходу в параграфе28,; и

(f) результатпереоценки, указывающий на изменения за период и ограничения на распределениеостатка данного резерва между акционерами.

65. Согласно МСФО 36Обесценение активов компания в дополнение к информации, требуемой параграфом 60(е) (iv) — (vi), раскрывает информацию об основных средствах, подвергшихсяобесценению.

66. Следующая информациятакже может быть уместна для пользователей финансовой отчетности:

(a) балансовая стоимостьвременно неиспользуемых основных средств;

(b) балансовая стоимостьдо вычета накопленной амортизации полностью амортизированных, но ещеиспользуемых основных средств;

(d) при применениистандартного порядка учета, справедливая стоимость выведенного из активного,если она существенно отличается от балансовой стоимости.

Поэтому компаниямрекомендуется раскрывать эти суммы.

Дата вступления в силу

67. Данный Международныйстандарт финансовой отчетности применяется при составлении годовой финансовойотчетности, за периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1999 г… Досрочное применение поощряется. Если предприятие применяет этот Стандарт для финансовыхотчетов за периоды, начинающиеся до 1 июля 1999 г., оно должно:

(a) раскрывать этотфакт; и

(b) одновременнопринять МСФО 22 (редакция 1998 г.), Объединения компаний, МСФО 36, Обесценениеактивов и МСФО 37, Резервы, условные обязательства и условные активы.

68. Настоящий стандартзаменяет МСФО 16, Основные средства, утвержденный в 1993 г.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 17

(редакция 1997 г.)

АРЕНДА

Настоящий пересмотренныйМеждународный Стандарт финансовой отчетности заменяет, («МСФО 17,(пересмотренный)») заменяет Международный стандарт финансовой отчетностиМСФО 17, Учет аренды, который был утвержден Правлением в 1994 г.

Настоящий пересмотренныйСтандарт вводится в действие для финансовой отчетности за периоды с 1 января1999 г. или позднее. Досрочное применение приветствуется.

К МСФО 17 имеет отношениеодна Интерпретация ПКИ:

· ПКИ-15,Операционная аренда – стимулы. («первоначальный МСФО 17»). МСФО 17(пересмотренный) вводится в действие для учетных периодов, начинающихся с илипосле 1 января 1999 года.

Введение

Настоящий Стандарт(«МСФО 17 (пересмотренный)») заменяет Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 17, Учет аренды («первоначальный МСФО17»). МСФО 17 (пересмотренный) вводится в действие вступает в силу дляучетных периодов, начинающихся с или после 1 января 1999 года.

Настоящий Стандартпредставляет усовершенствования по сравнению с первоначальным МСФО 17, которыйон заменяет, на основе анализа, выполненного в контексте ограниченной проверки,которая определяет изменения, рассматриваемые как важнейшие для завершенияосновного комплекта стандартов, приемлемых для международных финансовыхопераций и допуска ценных бумаг на фондовую биржу. Совет КМСФО согласилсяпровести более фундаментальную реформу стандартов финансового учета аренды.

Основные изменения посравнению с первоначальным МСФО 17 заключаются в следующем:

1. Первоначальный МСФО 17определял аренду как соглашение, в котором арендодатель передает правопользования активом в обмен на арендную плату, выплачиваемую арендатором. МСФО17 (пересмотренный) усовершенствует определение, заменяя термин «аренднаяплата» выражением «выплата платеж или серия выплат платежей».

2. Определяя, чтоклассификация аренды должна основываться на той степени, в какой риски ивознаграждения, связанные с владением арендованным активом, лежат наарендодателе или арендаторе, на основании применения принципа преобладаниясодержания над формой, первоначальный МСФО 17 представлял примеры ситуаций, какиндикаторы того, что аренда является финансовой арендой. МСФО 17(пересмотренный) добавляет дополнительные индикаторы для дальнейшего облегченияпроцесса классификации.

3. Первоначальный МСФО17, использует термин «срок полезного использования» в примерах,упомянутых выше, для сравнения со сроком аренды в процессе классификации. МСФО17 (пересмотренный) использует термин «экономический срок службы»,учитывая то, что актив может использоваться одним или несколькимипользователями.

4. Первоначальный МСФО 17требовал раскрытия условной арендной платы, но молчал о том, должна ли онавключаться или исключаться при вычислении минимальных арендных выплат. МСФО 17(пересмотренный) требует, чтобы условная арендная плата исключалась изминимальных арендных платежей.

5. Первоначальный МСФО 17не касался учета первоначальных прямых затрат, понесенных арендатором позаключению договоров аренды. МСФО 17 указывает на необходимость включения такихзатрат в стоимость арендованного актива.

6. Первоначальный МСФО 17предоставлял свободу выбора метода при распределении финансового доходаарендодателем, а именно, признания дохода на основе графика, отражающегопостоянную периодическую норму прибыли, основанную на:

(a) чистой непогашеннойинвестиции арендодателя в отношении финансовой аренды; или

(b) чистой денежнойнепогашенной инвестиции арендодателя в отношении финансовой аренды.

МСФО 17 (пересмотренный)требует, чтобы учет финансового дохода строился на основе отражения постояннойпериодической нормы прибыли, опирающейся на один метод, а именно чистуюнепогашенную инвестицию арендодателя в отношении финансовой аренды.

7. МСФО 17(пересмотренный) делает ссылки на Международные стандарты финансовойотчетности, касающиеся обесценивания активов, давая указания о необходимостиоценки возможности обесценивания активов. Первоначальный МСФО 17 не затрагивалэтого вопроса.

8. МСФО 17(пересмотренный) устанавливает улучшенные раскрытия информации, какарендаторами, так и арендодателями для операционной и финансовой арендыпосредством выделения жирным шрифтом по сравнению со статьями, раскрытиякоторых требовал первоначальный МСФО 17.

Новые раскрытия,требуемые МСФО 17 (пересмотренным), включают:

(a) общие минимальныеарендные выплаты платежи, сверенные с дисконтированной стоимостью арендныхобязательств в трех периодических поясах: не позже одного года; позже одногогода, но не позже пяти лет; и позже пяти лет (требуется от арендатора);

(b) общую валовуюинвестицию в аренду, сверенную с дисконтированной стоимостью минимальныхарендных выплат к получению в трех периодических поясах не позже одного года;позже одного года, но не позже пяти лет; и позже пяти лет (требуется отарендодателя);

(d) будущие минимальныевыплаты платежи по субаренде, получение которых предполагается понеаннулируемым договорам субаренды на отчетную дату;

(e) накопленный резерв напокрытие неинкассируемых задолженностей по минимальным арендным платежам; и

(f) условная аренднаяплата, признанная арендодателями в доходе.

9. Первоначальный МСФО 17включал Приложения 1 — 3, которые представляли примеры ситуаций, в которыхаренда обычно классифицировалась бы как финансовая аренда. Эти приложения невошли в МСФО 17 (пересмотренный) в свете того, что в него были включеныдополнительные индикаторы, проясняющие процесс классификации аренды.

10. Примечательно, чтоусловия, относящиеся к операциям продажи с обратной арендой, в частности,требования, предполагающие обратную аренду, как оперативную операционнуюаренду, содержат правила, которые определяют широкий спектр условий, основанныхна относительных суммах справедливой стоимости, балансовой сумме и продажнойцене. МСФО 17 (пересмотренный) включает Приложение, как дополнительное указаниев толковании требований.

Цель

Цель настоящего Стандартасостоит в определении соответствующей учетной политики и раскрытия дляприменения арендаторами и арендодателями в отношении финансовой и операционнойаренды.

Сфера применения

1. НастоящийСтандарт должен применяться для учета всех видов аренды, за исключением:

(a) договороваренды на разведку или использование природных ресурсов, таких как нефть, газ,лес, металлы и другие минеральные ресурсы; и

(b) лицензионныхсоглашений на такие объекты как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи,патенты и авторские права.

2. Настоящий Стандартприменяется к договорам, которые передают право использовать активы, несмотряна то, что значительные услуги арендодателя могут быть востребованы в связи сэксплуатацией и обслуживанием таких активов. С другой стороны, настоящийСтандарт не применяется к договорам, которые являются контрактами наобслуживание, не передающими права на использование активов с одной стороны подоговору на другую.

Определения

3. Следующиетермины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Аренда— это соглашение, по которомуарендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату платеж или сериюплатежей право использования актива в течение согласованного срока.

Финансоваяаренда — это аренда, при которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод,связанных с владением активом. Правовой титул в итоге может передаваться или непередаваться.

Операционнаяаренда — это аренда, иная, чем финансовая.

Неаннулируемаяаренда — это аренда, которая может быть аннулирована только в следующих случаях:

(a) при наступлениикакого-то маловероятного потенциального обстоятельства весьма отдаленногоусловного события;

(b) с разрешенияарендодателя;

(d) при выплатеарендатором дополнительной суммы, такой что на начало срока аренды еепродолжение обоснованно гарантировано.

Начало срокааренды — это более ранняя из следующих дат: дата заключения договора об аренде илидата принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды.

Срок аренды— это период, в течение которогодоговор аренды не может быть расторгнут, на который арендатор договорилсяарендовать актив, а также любые дополнительные сроки, в которые, по выборуарендатора, он может продолжить аренду актива с оплатой или без нее, если намомент начала срока аренды имеется обоснованная уверенность в том, чтоарендатор сделает такой выбор.

Минимальныеарендные платежи— это платежи на протяжении срока аренды, которые требуютсяили могут быть затребованы от арендатора за исключением условной аренднойплаты, оплаты услуг и налогов, выплачиваемых арендодателем и возмещаемых ему,вместе с:

(a) для арендатора:любыми суммами, гарантированными арендатором или стороной, связанной сарендатором; или

(b) дляарендодателя: любой остаточной стоимостью, гарантированной арендодателюкем-либо из следующих лиц:

(i) арендатором;

(ii) стороной,связанной с арендатором; или

(iii) независимойтретьей стороной, в финансовом отношении способной ответить по гарантии.

Однако еслиарендатор имеет возможность приобрести актив по цене, которая будет существеннониже справедливой стоимости на дату реализации этой возможности то, когда наначало срока аренды имеется обоснованная уверенность в том, что такаявозможность будет реализована, минимальные арендные платежи состоят изминимальной арендной платы к выплате на протяжении срока аренды и платежа,необходимого для реализации возможности приобретения данного актива.

Справедливаястоимость— это сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательствопри совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такуюоперацию, независимыми друг от друга сторонами.

Срокэкономической службы— это или

(a) период, напротяжении которого ожидается, что актив будет экономически использоватьсяодним или несколькими пользователями; или

(b) количествотовара или аналогичных изделий, которое предположительно будет получено отактива одним или несколькими пользователями.

Срок полезнойслужбы — это расчетный оставшийся период, с начала срока аренды, не ограничиваемыйсроком аренды, на протяжении которого компания предполагает получатьэкономические выгоды, заключенные в активе.

Гарантированнаяостаточная стоимость— это:

(a) для арендатора:та часть остаточной стоимости которая гарантируется арендатором, или стороной сним связанной (сумма гарантии при этом равняется максимальной сумме, котораямогла бы в любом случае подлежать выплате); и

(b) дляарендодателя: та часть остаточной стоимости, которая гарантируется арендатором,или третьей стороной, не связанной с арендодателем, которая с финансовой точкизрения способна выполнить обязательства по гарантии.

Негарантированнаяостаточная стоимость— это та часть остаточной стоимости арендованного актива,реализация, получение которой арендодателем не обеспечивается гарантируется илигарантируется только стороной, связанной с арендодателем.

Валовыеинвестиции в аренде— это сумма минимальных арендных платежей при финансовойаренде, с точки зрения арендодателя, и любая причитающаяся емунегарантированная остаточная стоимость.

ПолученныйНеполученный финансовый доход— это разница между:

(a) суммойминимальных арендных платежей по договору финансовой аренды, с позицииарендодателя, и любой негарантированной остаточной стоимостью, причитающейсяарендодателю; и

(b)дисконтированной стоимостью (a) выше по процентной ставке, предусмотреннойарендой.

Чистыеинвестиции в аренду— это валовые инвестиции в аренду за вычетом полученногофинансового дохода.

Ставка процента,подразумеваемая в договоре об аренде— это ставка дисконта, которая наначало срока аренды обеспечивает, чтобы общая дисконтированная стоимость

(a) минимальныхарендных платежей; и

(b)негарантированной остаточной стоимости равнялась справедливой стоимостиарендованного актива.

Приростнаяставка процента на заемный капитал (арендатора)— это ставка процента, которуюарендатору пришлось бы платить по аналогичной аренде или, если таковуюопределить невозможно, то ставка на начало срока аренды, которую арендатордолжен был бы платить за заемные средства, полученные на такой же срок и притом же обеспечении, в объеме, необходимом для покупки актива.

Условнаяарендная плата— это та часть арендных платежей, которая не фиксируется всумме, а основывается на иных, нежели срок аренды факторах (например, таких какобъем продаж, объем использования, индексы цен, рыночная ставка процента).

4. Определение арендывключает контракты по найму актива, которые содержат положение, дающеенанимателю возможность приобрести права на актив после выполнения согласованныхусловий. Эти контракты иногда называются контрактами на покупку в рассрочкудоговорами аренды с правом выкупа.

Классификация аренды

5. Классификация аренды,принятая в настоящем Стандарте, основывается на том, в какой степени риски ивознаграждения, связанные с владением арендуемым активом, ложатся на арендатораи арендодателя. Риски включают вероятности потерь от простоя мощностей илитехнологического старения и от колебаний прибыли из-за меняющихся экономическихусловий. Вознаграждения могут быть представлены ожиданием прибыльной операции втечение срока экономической службы актива и прибыли от повышения стоимости илиреализации остаточной стоимости.

6. Арендаклассифицируется как финансовая, если она существенно переносит все риски ивознаграждения, связанные с владением. Аренда классифицируется какоперационная, если она не переносит практически никакие риски и вознаграждения,связанные с владением.

7. Поскольку сделка междуарендодателем и арендатором основывается на общем для обеих сторон договореаренды, правильным будет использовать согласованные определения. Применениеэтих определений к различающимся условиям, в которых работают стороны, можетиногда приводить к тому, что одна и та же аренда классифицируется арендодателеми арендатором по-разному.

8. Квалифицировать лиаренду как финансовую или операционную, зависит от содержания операции, а не отформы контракта. Примеры ситуаций, которые, как правило, ведут к необходимостирассматривать аренду в качестве финансовой таковы:

(a) к концу срока арендыправо владения активом переходит к арендатору;

(b) арендатор имеетвозможность купить актив по цене, которая значительно ниже справедливойстоимости на дату реализации этой возможности, а в начале срока арендысуществует объективная определенность того, что эта возможность будетреализована;

(c) срок арендысоставляет большую часть срока экономической службы актива, несмотря на то, чтоправо собственности не передается;

(d) в начале срока арендыдисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет, по крайнеймере, практически всю справедливую стоимость арендуемого актива; и

(e) арендованные активыносят специальный характер, так что только арендатор может пользоваться ими безсущественных модификаций.

9. Индикаторами ситуаций,которые по отдельности или в комбинации могли бы привести к классификацииаренды в качестве финансовой аренды являются следующие:

(a) если арендатор можетаннулировать аренду, убытки арендодателя, связанные с аннулированием ложатся наарендатора.

(b) прибыли или убытки отколебаний справедливой остаточной стоимости ложатся на арендатора (например, вформе скидки с арендной платы, равной большей части выручки от продаж в концесрока аренды); и

10. Классификация арендыпроизводится в начале аренды. Если в любое время арендатор и арендодательсоглашаются изменить условия аренды, кроме возобновления аренды, таким образом,что это приведет к другой классификации аренды, согласно критериям в параграфах5 — 9, если измененные условия вводятся в действие с начала аренды,пересмотренное соглашение рассматривается как новое на протяжении его срокадействия. Однако изменения в оценках (например, изменения оценок экономическогосрока службы или остаточной стоимости арендованного имущества) или изменения вусловиях (например, невыполнение условий арендатором) не ведут к возникновениюновой классификации аренды для целей учета.

11. Аренда земли и зданийклассифицируется как операционная или финансовая таким же образом, как и арендадругих активов. Однако характеристика земли такова, что обычно она имеетнеопределенный срок экономической службы, и, если в конце срока аренды непредполагается передача права собственности арендатору, он не получаетпрактически все риски и вознаграждения, связанные с владением. Вознаграждение,выплачиваемое за нее, представляет собой авансовые выплаты арендной платы,которые амортизируются на протяжении срока аренды в соответствии с графикомпоступления предоставленных выгод.

Аренда в финансовойотчетности арендаторов

Финансовая аренда

12. Арендатордолжен отражать финансовую аренду в качестве актива и обязательства вбухгалтерском балансе по суммам, равным на начало срока аренды справедливойстоимости арендуемого имущества, или, если она ниже, то по дисконтированнойстоимости минимальных арендных платежей. При расчете текущей стоимостиминимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования является процентнаяставка, заложенная в аренду, если ее возможно измерить; если нет, то должнаиспользоваться приростная ставка процента на заемный капитал.

13. Операции и другиесобытия подлежат учету и представлению в соответствии с их содержанием ифинансовой справедливостью реальностью, а не просто по юридической форме. Тогдакак юридическая форма договора аренды состоит в том, что арендатор может неприобретать юридических прав собственности на арендуемый актив, в случаефинансовой аренды содержание и финансовая справедливость реальность договоратаковы, что арендатор приобретает экономические выгоды от использованияарендованного актива на протяжении большей части срока его экономической службыв обмен на принятие на себя обязательства оплатить за это право сумму, приблизительноравную справедливой стоимости актива и соответствующей соответствующегофинансовой финансового платы начисления.

14. Если такие операцииаренды не отражены в балансе арендатора, то экономические ресурсы и уровеньобязательств компании оказываются заниженными, тем самым нарушая финансовыесоотношения. Таким образом, правильно будет, признать финансовую аренду вбалансовом отчете бухгалтерском балансе и как актив, и как обязательство повыплате будущих арендных платежей. В начале срока аренды актив и обязательствопо будущей арендной плате признаются в бухгалтерском балансе равными суммами.

15. Нецелесообразнопоказывать в финансовой отчетности обязательства по арендованным активам каксуммы, вычитаемые из арендованных активов. Если для представления обязательствв бухгалтерском балансе делается различие между краткосрочными и долгосрочнымиобязательствами, то такое же различие должно делаться для аренды.

16. Первоначальные прямыезатраты часто возникают в связи со специфической арендной деятельностью, впроцессе заключения и выполнения арендных соглашений. Затраты, определенные какнепосредственно связанные с деятельностью, осуществленной арендатором в связи сфинансовой арендой, включаются в стоимость арендуемого актива.

17. Сумма аренднойплаты состоит из финансовых расходов и уменьшения неоплаченного обязательства.Финансовые расходы должны распределяться по периодам в течение срока арендытаким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента наостающееся сальдо обязательства для каждого периода.

18. На практике дляраспределения финансовых расходов по периодам на протяжении срока аренды, вцелях упрощения вычислений, может использоваться та или иная форма приближения.

19. Финансоваяаренда вызывает амортизационные расходы для актива и финансовые расходы длякаждого учетного периода. Амортизационная политика для арендованных активовдолжна соответствовать той, которая используется для собственных активов, аначисленная амортизация должна рассчитываться по методу, определенному вМеждународных стандартах финансовой отчетности МСФО 4, Учет амортизации и МСФО16, Основные средства. Если нет объективной уверенности, что арендатор получитправо собственности к концу срока аренды, актив должен быть полностьюамортизирован на протяжении самого короткого из двух сроков: аренды илиполезной службы.

20. Амортизируемая суммаарендованного актива систематически распределяется на каждый учетный период втечение срока предполагаемого использования с помощью метода, соответствующегополитике начисления износа, принятой арендатором для начисления износасобственных активов. При наличии объективной уверенности, что арендатор получитправо собственности к концу срока аренды, периодом предполагаемогоиспользования является срок полезной службы актива; в противном случае активамортизируется на протяжении самого короткого из двух сроков: аренды или егополезной службы.

21. Сумма расходов наамортизацию расходов и финансовых расходов за период редко равняется суммеарендных платежей, подлежащих выплате за период; и, таким образом, неправильнобудет просто учитывать арендные платежи к оплате в качестве расходов в отчете оприбылях и убытках. Соответственно, актив и соответствующее обязательство врядли будут равны по величине после начала срока аренды.

22. Для того, чтобыопределить не обесценился ли арендованный актив понизилась ли стоимостьарендованного актива, что происходит когда предполагаемые будущие экономическиевыгоды от этого актива ниже, чем его балансовая стоимость, компания применяетМеждународный стандарт финансовой отчетности, касающийся обесценения снижениястоимости активов, который устанавливает требования по тому, как она должнавыполнять анализ балансовой суммы своих активов, как она должна определятьвозместимую стоимость актива, и когда она должна отражать или не отражатьубыток от обесценения снижения стоимости.

23. Арендаторыдолжны, в дополнение к требованиям МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие ипредставление информации, раскрывать следующую информацию для финансовойаренды:

(a) для каждогокласса актива, чистая балансовая сумма на отчетную дату;

(b) сверка междуобщими минимальными арендными платежами на отчетную дату и их дисконтированнойстоимостью. Кроме того компания должна раскрывать общие минимальные арендныеплатежи на дату отчета, и их дисконтированную стоимость для каждого изследующих периодов:

(i) не позже одногогода;

(ii) после одногогода, но не позже пяти лет;

(iii) после пятилет.

(c) условнаяарендная плата, признанная в доходе за период;

(d) сумма будущихминимальных платежей по субаренде, получение которых ожидается на отчетную датупо неаннулируемым договорам субаренды; и

(e) общее описаниесущественных договоров аренды, заключенных арендатором, включая следующуюинформацию, но не ограничиваясь этим:

(i) основа, накоторой определяются условные арендные выплаты;

(ii) наличие иусловия опционов возобновления или покупки и оговорок о скользящих ценах; и

(iii) ограничения,установленные договорами аренды, такие как ограничения, касающиеся дивидендов,дополнительного долга, и дальнейшей аренды.

24. Кроме того требованияпо раскрытию информации в соответствии с МСФО 16, Основные средства,применяются к суммам арендованных активов по договорам финансовой аренды,которые учитываются арендатором как приобретения активов.

Операционная аренда

25. Арендныеплатежи при операционной аренде должны отражаться в отчете о прибылях и убыткахкак расходы, распределенные равномерно в течение срока аренды, если другаясистематическая основа не показывает временной график получения выгодпользователя пользователем лучше.

26. Для операционнойаренды арендные платежи (за исключением затрат на страхование и обслуживание)отражаются как расходы в отчете о прибылях и убытках распределенные равномерно,если другая систематическая основа не показывает временной график получениявыгод пользователя пользователем лучше, даже несмотря на то, что платежипроизводятся не на этой основе.

27. В дополнение ктребованиям МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представлениеинформации, арендаторы должны делать следующие раскрытия для операционнойаренды:

(a) сумма будущихминимальных арендных платежей по неаннулируемым договорам операционной арендыдля каждого из следующих периодов:

(i) не позже одногогода;

(ii) после одногогода, но не позже пяти лет;

(iii) после пятилет.

(b) сумма будущихминимальных платежей субаренды, которые предполагается получить понеаннулируемым договорам субаренды на дату отчетности;

(c) платежи поаренде и субаренде, признанные в доходе за период, с отдельным представлениемсумм для минимальных арендных платежей, условной арендной платы и платежей посубаренде;

(d) общее описаниесущественных договоров аренды, заключенных арендатором, включая следующуюинформацию, но не ограничиваясь ей:

(i) основа, накоторой определяются условные арендные выплаты;

(ii) наличие иусловия опционов возобновления или покупки и оговорок о скользящих ценах; и

Аренда в финансовойотчетности арендодателя

Финансовая аренда

28. Арендодателидолжны признавать активы, находящиеся в финансовой аренде, в своихбухгалтерских балансах и представлять их, как дебиторскую задолженность, всумме равной чистой инвестиции в аренду.

29. При финансовой арендепрактически все риски и вознаграждения, связанные с владением передаютсяарендодателем, и, таким образом, задолженность по арендным платежам к получениюпоказывается арендодателем как возмещение основной суммы долга и финансовыйдоход для компенсации и вознаграждения арендодателя за его инвестиции и услуги.

30. Признаниефинансового дохода должно основываться на графике, отражающем постояннуюпериодическую норму прибыли на непогашенную чистую инвестицию арендодателя вотношении финансовой аренды.

31. Арендодательстремиться распределитьфинансовый доход в течение срока арендына систематической и рациональной основе. Это распределение дохода обычноосновывается на схеме, отражающей постоянную периодическую норму прибыли начистые неоплаченные инвестиции арендодателя в отношении финансовой аренды.Арендные платежи, связанные с отчетным периодом, за исключением затрат наобслуживание, вычитаются из валовых инвестиций в аренду для уменьшения какосновной суммы долга так и неполученного финансового дохода.

32. Расчетнаянегарантированная остаточная стоимость, используемая при вычислении валовыхинвестиций в аренду, регулярно проверяется. Если расчетная негарантированнаяостаточная стоимость уменьшалась, распределение дохода в течение срока арендыпересматривается и уменьшение уже начисленных сумм отражается в учетенемедленно.

33. В процессе заключениядоговора аренды первоначальные прямые затраты, такие как комиссионные июридические затраты, часто ложатся на арендодателя. Для финансовой аренды этипервоначальные прямые затраты осуществляются в целях создания финансовогодохода и признаются немедленно в качестве расходов или распределяются по этомудоходу на протяжении всего срока аренды. Последнее может быть достигнуто путемпризнания, в качестве расхода, затрат по мере их осуществления, и признания, вкачестве дохода за тот же период, части неполученного финансового дохода,равной первоначальным прямым затратам.

34. Компаниипроизводители или дилеры, выступающие в роли арендодателя, должны включатьприбыль или убыток от продаж в чистую прибыль или убыток за период всоответствии с политикой, обычно принятой компанией в отношении отдельныхпродаж. Если объявлены искусственно заниженные процентные ставки, прибыль отпродаж должна быть ограничена величиной, которая применялась бы в случаеначисления коммерческой процентной ставки. Первоначальные прямые затраты должныпризнаваться в качестве расходов с началом срока аренды.

35. Производители илидилеры часто предлагают клиентам выбор между покупкой и арендой. Финансоваяаренда актива производителем или дилером, выступающими в роли арендодателя,ведет к возникновению двух видов дохода:

(a) прибыль или убыток,эквивалентные прибыли или убытку от простой продажи актива, сданного в аренду,по нормальным продажным ценам, отражающим любые применимые скидки по объему илиторговые скидки; и

(b) финансовый доход напротяжении срока аренды.

36. Доход от продаж,записанный с началом финансовой аренды производителем или дилером, выступающимив роли арендодателя, равняется справедливой стоимости актива, или, если онаниже, сумме текущей стоимости минимальных арендных платежей и расчетнойнегарантированной остаточной стоимости, начисляемой на арендодателя,рассчитанной по коммерческой процентной ставке. Себестоимость продажи,отраженная в начале аренды, равняется себестоимости, или балансовой стоимости,если они различаются, арендованного имущества минус дисконтированная стоимостьнегарантированной остаточной суммы. Разность между выручкой и себестоимостьюпродаж составляет прибыль от продаж, которая признается в соответствии сполитикой, обычно применяемой компанией для продаж.

37.Арендодатели-производители/дилеры иногда объявляют искусственно заниженныепроцентные ставки с тем, чтобы привлечь клиентов. Применение такой ставкипривело бы к тому, что чрезмерная часть суммарного дохода от операции была быпризнана в момент продажи. Если объявлены искусственно заниженные процентныеставки, прибыль от продаж была бы ограничена величиной, которая применялась быв случае начисления коммерческой процентной ставки.

38. Первоначальные прямыезатраты обычно признаются в качестве расходов в начале аренды, потому что ониглавным образом связаны с получением торговой прибыли производителя или дилера.

39. В дополнение ктребованиям МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представлениеинформации, арендодатели должны раскрывать следующую информацию для финансовойаренды:

(a) сверка междусуммой валовой инвестиции в аренду на отчетную дату, и дисконтированной стоимостьюдебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на дату отчета.Кроме того компания должна раскрывать общую валовую инвестицию в аренду идисконтированную стоимость дебиторской задолженности по минимальным аренднымплатежам на отчетную дату для каждого из следующих периодов:

(i) не позже одногогода;

(ii) после одногогода, но не позже пяти лет;

(iii) после пятилет;

(b) неполученныйфинансовый доход;

(c)негарантированная остаточная стоимость, накапливающаяся в пользу арендодателя;

(d) накопленныйрезерв на покрытие несобираемой неинкассируемой задолженности по минимальнымарендным платежам;

(e) условныеарендные платежи, признанные в доходе; и

(f) общее описаниесущественных договоров аренды, заключенных арендодателем.

40. В качестве индикаторароста часто бывает полезно также раскрывать валовую инвестицию безнеполученного дохода в новой компании, прибавленном в течение отчетногопериода, после вычитания соответствующих сумм для аннулированных договороваренды.

41. Арендодателидолжны отражать средства, переданные в операционную аренду в своихбухгалтерских балансах.

42. Доход отоперационной аренды должен отражаться в составе доходов на равномерной основена протяжении срока аренды, если только другой систематический метод необеспечивает лучшего учета временного графика, по которому уменьшаетсяполучение выгод от сданных в аренду средств.

43. Затраты, в том числена амортизацию, понесенные при получении арендного дохода включаются в составрасходов. Арендный доход (за исключением поступлений за предоставленные услуги,такие как страхование и обслуживание) отражается на равномерной основе напротяжении срока аренды, даже если поступления производятся на другой основе,если только другой систематический метод не обеспечивает лучшего раскрытиявременного графика, по которому уменьшается получение выгод от арендованногоактива.

44. Первоначальные прямыезатраты, понесенные специально для получения прибыли от операционной аренды,либо относятся за счет дохода и распределяются в течение срока арендыпропорционально признанию арендного дохода, либо включаются в состав расходовпериода их возникновения.

45. Амортизациясредств сданных в аренду должна начисляться в соответствии с нормальнойамортизационной политикой арендодателя, принятой для аналогичных активов, авеличина амортизационных отчислений должна рассчитываться в соответствии сМеждународным стандартом финансовой отчетности МСФО 4, Учет амортизации, иМеждународным стандартом финансовой отчетности МСФО 16, Основные средства.

46. Для того, чтобыопределить не обесценились ли сданные в аренду средства понизилась ли стоимостьсданных в аренду средств, когда предполагаемые будущие экономические выгоды отэтого актива ниже, чем его балансовая стоимость, компания применяетМеждународный стандарт финансовой отчетности, касающийся снижения стоимостиактивов, который устанавливает требования по тому, как она должна выполнятьанализ балансовой суммы своих активов, как она должна определятьвосстановительную стоимость, возмещаемую сумму актива, и когда она должнаотражать, или не отражать, убыток от обесценения снижения стоимости.

47.Арендодатель-производитель/дилер не отражает прибыль от продаж при заключениидоговора операционной аренды, потому что она не является эквивалентом продажи.

48. В дополнение ктребованиям МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представлениеинформации, арендодатели должны раскрывать следующую информацию дляоперационной аренды:

(a) для каждогокласса актива, валовую балансовую сумму, накопленную амортизацию и накопленныеубытки от снижения стоимости на отчетную дату:

(i) амортизация,учтенная в доходе за период;

(ii) убытки отснижения стоимости, учтенные в доходе за период;

(iii) убытки отснижения стоимости, компенсированные за период;

(b) будущиеминимальные арендные платежи по неаннулируемым договорам операционной аренды посовокупности и по отдельности для каждого из следующих периодов:

(i) не позже одногогода;

(ii) после одногогода, но не позже пяти лет;

(iii) после пятилет.

(c) общие условныеарендные платежи, учтенные в доходе; и

(f) общее описаниесущественных договоров аренды, заключенных арендодателем.

Продажа с обратнойарендой

49. Операция продажи собратной арендой подразумевает продажу актива продавцом и сдачу того же активав аренду продавцу. Сумма арендных платежей и продажная цена обычновзаимозависимы, поскольку они обсуждаются как единый пакет, и не обязательнопредставляют собой справедливую стоимость. Бухгалтерское отражение операции попродаже с обратной арендой зависит от типа аренды.

50. Если операцияпродажи с обратной арендой приводит к финансовой аренде, любое превышениевыручки от продаж над балансовой стоимостью не должно отражаться немедленно вкачестве дохода в финансовой отчетности продавца-арендатора. Вместо этого онодолжно переносится и амортизироваться на протяжении срока аренды.

51. Если обратная арендаявляется финансовой, то операция является способом предоставления финансовыхсредств арендодателем арендатору, в котором актив выступает в роли гарантииобеспечения. По этой причине неправильно будет считать превышение выручки отпродаж над балансовой суммой доходом. Такое превышение, если оно признано,переносится и списывается на протяжении срока аренды.

59. Если операцияпродажи с обратной арендой приводит к операционной аренде, и очевидно, чтооперация осуществлена по справедливой стоимости, любая прибыль или убытокдолжны признаваться немедленно. Если продажная цена ниже справедливойстоимости, любая прибыль или убыток должны признаваться немедленно, заисключением случаев, когда убыток компенсируется будущими арендными платежамипо цене ниже рыночной, тогда он должен переноситься и списыватьсяпропорционально арендным платежам за период, в течение которого предполагаетсяиспользование актива. Если продажная цена выше справедливой стоимости, то этопревышение должно переноситься и списываться в течение предполагаемого периодаиспользования актива.

53. Если обратная арендаявляется операционной, и сумма арендных платежей, и продажная цена установленыпо справедливой стоимости, то фактически имеет место нормальная операцияпродажи, и любая прибыль или убыток обычно признаются немедленно.

54. Приоперационной аренде, если справедливая стоимость на момент проведения операциипродажи с обратной арендой ниже, чем балансовая стоимость актива, немедленнодолжен признаваться убыток, равный разности между балансовой суммой исправедливой стоимостью.

55. Для финансовой арендытакая корректировка не требуется, если только не произошло уменьшениестоимости, в случае чего балансовая сумма уменьшается до возмещаемой суммы всоответствии с Международным стандартом финансовой отчетности, касающимсяснижения стоимости активов.

56. Требования пораскрытию для арендаторов и арендодателей в равной степени применяются коперациям продажи с обратной арендой. Требуемое описание существенных договороваренды ведет к раскрытию уникальных или необычных условий договора, или условийопераций продажи с обратной арендой.

57. Операции продажи собратной арендой могут отвечать критериям отдельного раскрытия, содержащимся вМСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и измененияв учетной политике, параграф 16.

Условия переходногопериода

58. Ретроспективноеприменение настоящего Стандарта поощряется, но не требуется. Если Стандарт неприменяется ретроспективно, предполагается, что сальдо любой ранеесуществовавшей финансовой аренды добросовестно определено арендодателем, и,таким образом, должно учитываться в соответствии с условиями настоящегоСтандарта.

59. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1999 г.Если компания применяет настоящий Стандарт для финансовой отчетности,начинающейся до 1 января 1999 года, она должна раскрывать факт применения этогостандарта вместо МСФО 17, Учет аренды, утвержденного в 1982 году.

60. Настоящий Стандартзаменяет МСФО 17, Учет аренды, утвержденный в 1982 году.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 18 (редакция 1993 г.). ВЫРУЧКА

Основополагающиепараграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться вконтексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся вданном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартамфинансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности непредназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12Предисловия).

Цель

В Принципах подготовки ипредставления финансовой отчетности доход определяется как увеличениеэкономических выгод в течение отчетного периода в форме поступления илиувеличения активов или уменьшения обязательств, которые привели к увеличениюкапитала, не связанному с вкладами акционеров. Доход включает в себя каквыручку компании, так и прочие доходы. Выручка компании — это поступлениясредств от обычных видов деятельности, которые называются по-разному, в томчисле от продаж, вознаграждений, процентов, дивидендов и лицензионных платежей.Цель настоящего Стандарта состоит в определении порядка учета выручки, возникающейот определенных видов сделок и событий.

Главный вопрос при учетевыручки состоит в определении момента её признания. Выручка признается тогда,когда существует вероятность получения компанией будущих выгод, которые могутбыть надежно оценены. Данный Стандарт определяет условия удовлетворения данныхкритериев и признания, таким образом, выручки. Он также дает практическиеуказания по применению этих критериев.

Сфера применения

1. Настоящийбухгалтерский стандарт должен применяться при учете выручки, полученной отследующих сделок и событий:

(a) продажатоваров;

(b) предоставлениеуслуг; и

(c) использованиедругими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи идивиденды

2. Настоящий Стандартзаменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 18 Признаниевыручки, утвержденный в 1982 г.

3. Товары включают в себяпродукцию, произведенную компанией для продажи, либо купленную для перепродажи,в частности, товары, приобретенные розничным торговцем, или землю и другоеимущество, предназначенное для перепродажи.

4. Предоставление услугобычно подразумевает выполнение компанией согласованного в контракте задания втечение определенного периода времени. Услуги могут предоставляться в течениеодного или более одного периодов времени. Некоторые контракты на предоставлениеуслуг непосредственно связаны со строительными контрактами договорами подряда,например, контракты на оказание услуг руководителей проектов и архитекторов.Выручка, возникающая от этих контрактов, не рассматривается в настоящемСтандарте, а отражается в соответствии с Международным стандартом финансовойотчетности МСФО 11, Договоры подряда.

5. Использование другимиорганизациями активов компании ведет к возникновению выручки в форме:

(a) процентов — платы заиспользование денежных средств или их эквивалентов или сумм, причитающихсякомпании;

(b) лицензионных платежей- платы за использование долгосрочных активов компании, например, патентов,торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения; и

(c) дивидендов — распределения прибыли между владельцами акционерного капитала пропорциональноих участию в капитале определенного класса.

6. Настоящий Стандарт некасается выручки, возникающей от:

(a) договоров аренды(смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 17, Аренда);

(b) дивидендов отинвестиций, которые учитываются согласно методу учета по долевому участию(смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций вассоциированные компании);

(d) изменений всправедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств или ихреализации (которые будут рассмотрены в Стандарте по финансовым инструментам);

(e) изменений в стоимостидругих краткосрочных активов;

(f) естественногоприроста поголовья скота, сельскохозяйственных и лесных продуктов; и

(g) добычи минеральныхруд.

Определения

7. Следующиетермины используются в настоящем стандарте в указанных значениях:

Выручка— это валовое поступлениеэкономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящеек увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Справедливаястоимость— это сумма средств, на которую можно обменять актив или погаситьобязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающимисовершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

8. Выручка включаеттолько валовые поступления экономических выгод, полученных компанией иподлежащих получению на ее счет. Суммы, инкассированные от имени третьей стороны,такие как налог с продаж, налоги на товары и услуги и налог на добавленнуюстоимость, не являются экономическими выгодами, поступающими в компанию, и неведут к увеличению капитала. Поэтому они исключаются из выручки. Точно такжепри агентских отношениях, валовой приток экономических выгод включает суммы,собираемые от имени принципала, которые не ведут к увеличению капиталакомпании. Суммы, инкассированные от имени принципала, не являются выручкой.Выручкой является сумма комиссионного вознаграждения.

Оценка выручки

9. Выручка должнаоцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения.

10. Сумма выручки,возникающей от операции, обычно определяется договором между компанией ипокупателем или пользователем актива. Она оценивается по справедливой стоимостивозмещения, полученного или ожидаемого к получению, с учетом суммы любыхторговых скидок или оптовых скидок, предоставляемых компанией.

11. В большинстве случаеввозмещение предоставляется в форме денежных средств или их эквивалентов, асумма выручки — это полученная или ожидаемая к получению сумма денежных средствили их эквивалентов. Однако в случае, если поступление денежных средств или ихэквивалентов отсрочивается, справедливая стоимость возмещения может быть меньшеполученной или ожидаемой к получению номинальной суммы денежных средств.Например, компания может предоставить беспроцентный кредит покупателю илипринять от него вексель к получению, с процентной ставкой ниже рыночной, вкачестве возмещения при продаже товаров. Когда договор фактически представляетсобой финансовую операцию, справедливая стоимость возмещения определяетсядисконтированием всех будущих поступлений с помощью условной процентной ставки.Условная ставка процента — это наиболее четко определяемая величина из:

(a) преобладающей ставкидля аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингомкредитоспособности; или

(b) процентной ставки,которая дисконтирует номинальную сумму финансового инструмента до текущих центоваров или услуг при продажах за наличные.

Разность междусправедливой стоимостью и номинальной суммой встречного удовлетворениявозмещения признается как процентный доход в соответствии с параграфами 29 и30.

12. Когда товары илиуслуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и величине,обмен не рассматривается как сделка, создающая выручку. Это часто происходит стакими продуктами, как масло или молоко, когда поставщики обменивают запасы вразличных местах для удовлетворения спроса на временной основе в конкретномместе. Когда товары продаются или услуги предоставляются в обмен на отличныетовары или услуги, обмен рассматривается как операция, создающая выручку.Выручка оценивается по справедливой стоимости полученных товаров или услуг,скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.Когда справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежнооценена, выручка оценивается по справедливой стоимости переданных товаров илиуслуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или ихэквивалентов.

Идентификация сделки

13. Критерии признания,представленные в этом Стандарте, обычно применяются отдельно к каждой сделке.Однако при определенных обстоятельствах их необходимо применять к отдельнымэлементам сделки для того, чтобы показать ее содержание. Например, когдапродажная цена товара включает определенную сумму на последующее обслуживание,эта величина откладывается и признается как выручка за период, в течениекоторого производится обслуживание. И наоборот, критерии признания могутприменяться одновременно к двум или более операциям, когда они связаны такимобразом, что их коммерческий эффект не может быть определен без обращения ксерии сделок в целом. Например, компания может продать товары и в тоже самое времязаключить отдельный договор на закупку товаров в будущем, тем самым снижаявоздействие первой сделки; в таком случае две сделки рассматриваются вместе.

Продажи товаров

14. Выручка отпродажи товаров должна признаваться, когда удовлетворяются все перечисленныениже условия:

(a) компанияперевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные ссобственностью на товары;

(b) компания большене участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правомсобственности, и не контролирует проданные товары;

(c) сумма выручкиможет быть надежно оценена;

(d) существуетвероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят вкомпанию; и

(e) понесенные илиожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

15. Оценка моментапередачи компанией покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных ссобственностью, требует изучения условий сделки. В большинстве случаев передачарисков и вознаграждений, связанных с собственностью, совпадает с передачейюридических прав собственности или передачи владения покупателю. Это происходитпри большинстве розничных продаж. В других случаях передача рисков ивознаграждений, связанных с собственностью, происходит в иной момент, чемпередача юридических прав собственности или передача владения.

16. Если компаниясохраняет значительные риски, связанные с собственностью, сделка не являетсяпродажей и выручка по ней не признается. В ряде случаев компания можетсохранять значительный риск, связанный с собственностью. К такие случаямотносятся следующие:

(a) компания сохраняетответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемуюстандартными гарантийными обязательствами;

(b) получение выручки отконкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результатепродажи его товаров;

(c) отправленные товарыподлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта,который еще не выполнен компанией; и

(d) покупатель имеетправо расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в договорекупли-продажи, и у компании нет уверенности в получении прибыли дохода.

17. Если компаниясохраняет лишь незначительные риски, связанные с собственностью, сделкаявляется продажей и выручка признается. Например, продавец может оставить за собойюридическое право собственности просто для того, чтобы обеспечить поступлениепричитающейся ему суммы. В таком случае, если компания перевела значительныериски и вознаграждения, связанные с собственностью, сделка является продажей ивыручка признается. Другим примером компании, сохраняющей лишь незначительныйриск, связанный с собственностью, может быть магазин розничной торговли,гарантирующий возврат денег в случае, когда клиент неудовлетворен покупкой.Выручка в таких случаях признается в момент совершения продажи, если продавецможет надежно оценить будущие возвраты и принимает на себя обязательство повозвратам на основе предыдущего опыта и других соответствующих факторов.

18. Выручка признаетсятолько тогда, когда существует вероятность того, что компания получитэкономические выгоды, связанные со сделкой. В некоторых случаях такаявероятность может отсутствовать до тех пор, пока не получено возмещение илинеопределенность не устранена. Например, может быть неизвестно достоверно,разрешит ли иностранное правительство перевод суммы полученного при продажевозмещения за границу. Когда разрешение получено, неопределенность устраняется,и выручка, соответственно, признается. Однако в случае, когда неопределенностьвозникает в отношении получения суммы, уже включенной в выручку, недополученнаясумма, или сумма, вероятность получения которой равна нулю, признается вкачестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признаннойвыручки.

19. Выручка и расходы,относящиеся к одной и той же сделке или какому-либо событию, признаютсяодновременно; этот процесс обычно называется соотнесением доходов и расходов.Расходы, в том числе гарантийные обязательства и другие затраты, возникающиепосле отгрузки товаров, обычно могут быть надежно оценены, если выполненыдругие условия, необходимые для признания выручки. Однако выручка не может бытьпризнана, когда расходы не могут быть надежно оценены; в таких условиях любоеуже полученное за продажу товара возмещение признается в качествеобязательства.

Предоставление услуг

20. Когда результатсделки, предполагающей предоставление услуг, может быть надежно оценен, выручкаот этой сделки должна признаваться путем указания на стадию завершенностисделки на отчетную дату. Результат сделки может быть надежно оценен, есливыполняются следующие условия:

(a) сумма выручкиможет быть надежно оценена;

(b) существуетвероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят вкомпанию;

(c) стадиязавершенности сделки по состоянию на отчетную дату может быть надежноопределена; и

(d) затраты,понесенные при реализации сделки и затраты, необходимые для ее завершения,могут быть достаточно точно определены.

21. Признание выручки постадии завершенности сделки часто называется методом «по мереготовности». Согласно этому методу, выручка признается в том же периоде,когда предоставляются услуги. Признание выручки на этой основе обеспечиваетполезную информацию о масштабах деятельности по предоставлению услуг ирезультатах деятельности в течение периода. Международный стандарт финансовойотчетности МСФО 11, Договоры подряда, также требует признания выручки на этойже основе. Требования упомянутого Стандарта в целом применимы для признаниявыручки и соответствующих расходов по сделке, предполагающей предоставление услуг.

22. Выручка признаетсятолько тогда, когда существует вероятность, что экономические выгоды, связанныесо сделкой, поступят в компанию. Однако в случае, когда возникаетнеопределенность по поводу получения суммы, уже включенной в выручку,недополученная сумма или сумма, вероятность получения которой равна нулю,признается как расход, а не как корректировка суммы первоначально признаннойвыручки.

23. Компания обычноспособна произвести надежную оценку после согласования со сторонами по сделкеследующих моментов:

(a) юридическизакрепленные права каждой стороны в отношении услуги, которая должна бытьпредоставлена и получена сторонами;

(b) возмещение,подлежащее обмену; и

Компании обычнонеобходимо иметь эффективную внутреннюю систему финансового планирования иотчетности. По мере исполнения сделки она проверяет и при необходимостипересматривает оценки выручки и затрат по договору. Необходимость такихпересмотров не означает, что результат договора не может быть надежно оценен.

24. Стадия завершенностидоговора может быть определена различными способами. Компания использует тот изних, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы. В зависимости отхарактера договора эти методы могут включать:

(a) отчеты о выполненнойработе;

(b) услуги,предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг; или

(c) пропорциональноесоотношение затрат по договору, понесенных на дату составления отчета, коценочной величине общих затрат по сделке. В затраты, понесенные на датусоставления отчета, включаются лишь те, которые отражают предоставленные на этудату услуги. В оценочные суммарные затраты по сделке включаются только тезатраты, которые отражают услуги, которые предоставлены или должны бытьпредоставлены.

Предоплаты и авансы,полученные от заказчиков, часто не отражают предоставленных услуг.

25. Для практическихцелей в случае, когда услуги предоставляются неопределенное количество раз напротяжении определенного периода времени, выручка признается на основелинейного равномерного метода в течение определенного периода, если только нетдоказательства того, что какой-либо иной метод лучше отражает стадиюзавершенности. В случае, когда какое-либо определенное действие являетсянамного более значительным, чем другие, то признание выручки откладывается доосуществления этого действия.

26. Когда результатсделки, предполагающей оказание услуг, не может быть оценен надежно, выручкадолжна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов.

27. На начальных стадияхисполнения сделки часто бывает трудно надежно оценить ее результат. Тем неменее, может существовать вероятность того, что компания компенсируетпонесенные при реализации сделки затраты. Поэтому выручка по договорупризнается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенныхзатрат. Так как результат сделки не может быть надежно оценен, прибыль непризнается.

28. Когда результатсделки не может быть оценен надежно и отсутствует вероятность того, чтопонесенные затраты будут возмещены, выручка не признается, а понесенные затратыпризнаются в качестве расхода. Когда неопределенности, препятствовавшиенадежной оценке результата договора, устраняются, выручка признается всоответствии с параграфом 20, но не в соответствии с параграфом 26.

Проценты, лицензионныеплатежи и дивиденды

29. Выручка,возникающая от использования другими организациями активов компании, приносящихпроценты, лицензионные платежи и дивиденды, должна признаваться на основе,определенной в параграфе 30, когда:

(a) существуетвероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят вкомпанию; и

(b) сумма выручкиможет быть надежно оценена.

30. База дляпризнания указанных видов выручки следующая:

(a) проценты должныпризнаваться на пропорционально временной основе, учитывающей эффективныйреальный доход на актив;

(b) лицензионныеплатежи должны признаваться по методу начислений начисления в соответствии ссодержанием соответствующего договора; и

(c) дивидендыдолжны признаваться тогда, когда установлено право акционеров на получениевыплаты.

31. Эффективный Реальныйдоход на актив — это процентная ставка, необходимая для дисконтирования потокабудущих денежных поступлений, ожидаемых на протяжении срока службы актива, допервоначальной балансовой стоимости актива. Процентный доход включает суммуамортизации любой скидки, премии или иной разницы между первоначальнойбалансовой стоимостью долговой ценной бумаги и ее стоимостью на моментпогашения.

32. Когда невыплаченныепроценты накапливаются перед приобретением инвестиции, содержащей проценты,последующее получение процентов распределяется на два периода: до приобретенияи после приобретения; только часть после приобретения признается в качествевыручки. Когда дивиденды по долевым ценным бумагам объявляются из чистогочистой дохода прибыли до приобретения, они вычитаются из первоначальнойстоимости ценных бумаг. Если такое распределение трудно осуществить иначе, чемарбитражным способом, дивиденды признаются в качестве выручки, если только они,очевидно, не представляют собой погашение части первоначальной стоимостидолевых ценных бумаг.

33. Лицензионные платежинакапливаются в соответствии с условиями соответствующих договоров, и обычнопризнаются на этой основе, если только с учетом содержания договора для признаниявыручки не оказывается более подходящей иная систематическая рациональнаяоснова.

34. Выручка признаетсятолько тогда, когда существует вероятность, что экономические выгоды, связанныесо сделкой, поступят в компанию. Однако в случае, когда возникаетнеопределенность по поводу получения суммы, уже включенной в выручку,недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой равна нулю,признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначальнопризнанной выручки.

Раскрытие информации

35. Компания должнараскрыть:

(a) учетнуюполитику, принятую для признания выручки, в том числе методы, используемые дляопределения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг;

(b) сумму каждойзначительной статьи выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки,возникающей от:

(i) продажитоваров;

(ii) предоставленияуслуг;

(iii) процентов;

(iv) лицензионныхплатежей;

(v) дивидендов; и

(c) сумму выручки,возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую статьювыручки.

36. Компания раскрываетвсе возможные прочие доходы и расходы в соответствии с Международным стандартомфинансовой отчетности МСФО 10, Условные события и события, происшедшие послеотчетной даты. Возможные прочие доходы и расходы могут возникать по такимстатьям, как гарантийные затраты, претензии, штрафы или возможные убытки.

Дата вступления в силу

37. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1995 г.

Приложение

Это приложение носитисключительно иллюстративный характер и не является частью стандартов. Его цель- показать применение стандартов с тем, чтобы прояснить их содержание в рядекоммерческих ситуаций. Примеры фокусируются на конкретных аспектах сделки и неявляются всесторонним анализом всех значимых факторов, которые могли быповлиять на признание выручки. Примеры обычно предполагают, что сумма можетбыть надежно оценена, существует вероятность того, что будущие выгоды поступяткомпании и затраты, понесенные или ожидаемые, могут быть оценены надежно.Примеры не изменяют стандарты и не превалируют над ними.

Продажа товаров

Законодательство вразных странах может установить, что критерии признания, установленные внастоящем Стандарте, удовлетворяются в разные моменты времени. В частности,закон может определять момент времени, когда компания переводит значительныериски и вознаграждения, связанные с правом собственности. Поэтому примеры вэтом разделе приложения должны читаться в контексте закона о продаже товаров,действующего в стране, в которой осуществляется сделка.

1. Продажи по схеме«выписать и отложить», при которых доставка откладывается по просьбепокупателя, хотя он приобретает право собственности и признает выписку счета.

Выручка признается, когдапокупатель приобретает право собственности, если:

(a) существуетвероятность осуществления поставки;

(b) товар в наличии,обозначен и готов к отправке покупателю в момент признания продажи;

(d) применяются обычныеусловия платежа.

Выручка не признается,когда существует просто намерение приобрести или произвести товары в срок дляпоставки.

2. Отгруженные товарысвязаны с условиями.

(a) установка ипроверка.

Выручка обычно признаетсятогда, когда покупатель принимает поставку, и после того, как завершенаустановка и проверка. Однако выручка признается немедленно после принятияпокупателем поставки, когда:

(i) процесс установки посвоему характеру несложен, например, установка оттестированного на заводетелевизора, которая требует только распаковки и подключения питания и антенны;или

(ii) проверка выполняетсятолько для окончательного определения цен по договору, например, поставкижелезной руды, сахара или соевых бобов.

(b) продажа с правомпокупателя отказаться от товара, когда покупатель оговорил ограниченное правовозврата.

Если имеетсянеопределенность относительно вероятности возврата, выручка признается, когдаотгрузка была формально принята покупателем, или когда товары были доставлены иистек период для возможного отказа от товара.

(c) продажи поконсигнации, при которых получатель (покупатель) берет на себя обязательствапродать товары от лица поставщика (продавца).

Выручка признаетсяпоставщиком после продажи товаров получателем третьей стороне.

(d) продажи с оплатойналичными при получении.

Выручка признается последоставки и получения денег продавцом или его агентом.

3. Отложенные продажи,при которых доставка товаров осуществляется только тогда, когда покупательпроизведет окончательный платеж в серии взносов.

Выручка от таких продажпризнается после доставки товаров. Однако если опыт показывает, что большинствотаких продаж завершено, выручка может быть признана, когда полученазначительная часть задатка, в случае, если товары имеются в наличии, обозначеныи готовы для доставки покупателю.

4. Заказы с частичнойили полной предоплатой за товары, которых еще нет в наличии в запасах,например, когда товары еще должны быть произведены или доставлены прямопокупателю от третьей стороны.

Выручка признается толькотогда, когда товары доставлены покупателю.

5. Договоры продажи споследующей покупкой ранее проданных товаров (кроме бартерных операций), покоторым продавец одновременно соглашается через некоторое время купить те жесамые товары, или когда у продавца имеется опцион покупателя на покупкупроданных товаров, или когда покупатель имеет опцион продавца с требованиемпокупки проданных товаров продавцом.

Необходимопроанализировать условия договора для того, чтобы определить, перевел ли посуществу продавец риски и вознаграждения, связанные с собственностью, напокупателя, и отсюда следует признание выручки. Когда продавец сохраняет рискии вознаграждения владения, даже, несмотря на то, что право собственностиперешло, сделка является финансовой и не ведет к возникновению выручки.

6. Продажипосредникам, а именно, распространителям, дилерам или другим лицам дляперепродажи.

Выручка от таких продажобычно признается, когда переданы риски и вознаграждения, связанные с правомсобственности. Однако если покупатель действует по существу в качестве агента,продажа отражается как продажа по консигнации.

7. Подписки напечатные издания и аналогичные товары.

Если в течение каждогопериода объекты сделки имеют одинаковую стоимость, выручка признается наравномерной основе на протяжении периода, в течение которого осуществляласьдоставка данных товаров. Когда стоимость товаров меняется от периода к периоду,выручка признается на основе продажной цены доставленного товара относительнообщей расчетной продажной цены всех товаров, охваченных подпиской.

8. Продажи врассрочку, при которых возмещение выплачивается частями.

Выручка, относимая кпродажной цене, без процентов, признается на дату продажи. Продажная цена равняетсядисконтированной стоимости возмещения, определяемого путем дисконтированияплатежей к получению на условную процентную ставку. Процентная составляющаяпризнается в качестве выручки по мере ее получения на пропорционально временнойоснове с учетом условной процентной ставки.

9. Продажинедвижимости.

Выручка обычно признаетсятогда, когда юридическое право переходит к покупателю. Однако в некоторыхюрисдикциях справедливая доля в имуществе может передаваться покупателю доперехода права собственности, и, таким образом, в тот же момент передаютсяриски и вознаграждения, связанные с собственностью. В таких случаях, приусловии, что продавец не должен предпринимать больше никаких значительныхдействий для исполнения договора, может быть, уместно признать выручку. Впротивном случае, если продавец имеет еще обязательства произвести какие-либосущественные действия после передачи справедливой доли и/или юридическогоправа, выручка признается по мере выполнения этих действий. В качестве примераможно привести здание или сооружение, строительство которого не было завершено.

В некоторых случаях,недвижимое имущество может продаваться с сохранением некоторой степенинепрерывного участия продавца, так что риски и вознаграждения, связанные ссобственностью, не передаются. Примерами таких сделок могут служить договорыкупли-продажи с обратной покупкой, которые содержат опционы продавца ипокупателя, и договоры, в которых продавец гарантирует занятость имущества втечение определенного периода, или прибыль на инвестиции покупателя заопределенный период. В таких случаях характер и степень непрерывного участияпродавца определяет порядок учета сделки. Она может учитываться как продажа иликак финансовое, арендное или какое-то другое соглашение о разделении прибыли.Если она учитывается как продажа, непрерывное участие продавца может задержатьпризнание выручки.

Продавец также долженучитывать средства платежа и доказательства обязательств покупателя осуществитьполную оплату. Например, когда сумма полученных платежей, включаяпервоначальный авансовый платеж покупателя, или его продолжающиеся платежи,обеспечивают недостаточное доказательство готовности покупателя выполнить своиобязательства по полной оплате, выручка признается только в размере суммыполученных денег.

Предоставление услуг

10. Плата заустановку.

Плата за установкупризнается в качестве выручки относительно стадии выполнения работ поустановке, если только она не является составной частью продажи данного товара,тогда она признается при его продаже.

11. Вознаграждение заобслуживание, включенное в цену товара.

Когда продажная ценатовара включает определенную сумму на последующее обслуживание (например,послепродажная поддержка и усовершенствование при продаже программногообеспечения), эта сумма переносится и признается в качестве выручки напротяжении периода предоставления услуги. Перенесенная сумма будет такова,чтобы покрывать ожидаемые затраты на обслуживание по договору, с учетомобоснованной прибыли в отношении этих услуг.

12. Комиссионноевознаграждение за рекламу.

Комиссионные средствмассовой информации признаются тогда, когда соответствующая рекламная иликоммерческая передача показана публике. Комиссионные производителей рекламыпризнаются в соответствии со стадией выполнения проекта.

13. Комиссионноевознаграждение страховой компании.

Полученное или ожидаемоекомиссионное вознаграждение страховой компании, которое не требуетпредоставления дополнительных услуг агентом, признается им в качестве выручкина дату начала действия или продления соответствующего страхового полиса.Однако в случае, когда существует вероятность того, что агенту придетсяоказывать дополнительные услуги в течение срока действия полиса, комиссионныеили их часть переносятся и признаются в качестве выручки на протяжении срока действияполиса.

14. Вознаграждения зафинансовые услуги

Признание вознагражденияза финансовые услуги в качестве выручки зависит от предназначения рассчитанныхвознаграждений и основы учета соответствующего финансового инструмента.Название вознаграждений за финансовые услуги может не раскрывать характер исодержание предоставленных услуг. Поэтому необходимо различать вознаграждения,являющиеся неотъемлемой частью эффективного дохода по финансовому инструменту,вознаграждения, заработанные по мере предоставления услуг, и вознаграждения,полученные после выполнения какого-либо существенного действия.

(a) Вознаграждения,являющиеся неотъемлемой частью эффективного дохода по финансовому инструменту.

Такие вознагражденияобычно учитываются как поправка к эффективному реальному доходу. Однако когдафинансовый инструмент подлежит оценке по справедливой стоимости после егопервоначального признания, вознаграждение признается в качестве выручки припервоначальном признании этого инструмента.

(i) Вознаграждения заподготовительную работу, полученные компанией в связи с созданием илиприобретением финансового инструмента, которым она владеет.

Такого родавознаграждения могут включать компенсацию затрат по такой деятельности, какоценка финансового состояния заемщика, оценка и учет соглашений по гарантиям,залогу и другому обеспечению, ведение переговоров по условиям инструмента,подготовка и обработка документов и завершение сделки. Эти вознагражденияявляются неотъемлемой частью обеспечения постоянной связи с подготавливаемымфинансовым инструментом и, вместе с соответствующими прямыми затратами,переносятся и признаются в качестве корректировки эффективного реальногодохода.

(ii) Вознаграждение запринятое обязательство, полученное компанией для создания или покупки долговогоинструмента.

Если существуетвероятность того, что компания заключит договор займа, то полученноевознаграждение за принятое обязательство рассматривается в качестве компенсацииза непрерывное участие в приобретении финансового инструмента и, вместе ссоответствующими прямыми затратами, переносится и признается в качествекорректировки эффективного реального дохода. Если компания не осуществляет заемдо истечения срока обязательства, то вознаграждение признается в качествевыручки.

(b) Вознаграждения,полученные по мере предоставления услуг.

(i) Вознаграждения,начисленные за обслуживание долга.

Вознаграждения,начисленные компанией за обслуживание долга, признаются как выручка по мерепредоставления услуг. Если компания продает долг, но оставляет за собой егообслуживание за вознаграждение, которое ниже, чем нормальное вознаграждение затакие услуги, часть продажной цены долга переносится и признается в качествевыручки по мере оказания услуг.

(ii) Вознаграждения запринятое обязательство по созданию или покупке долгового инструмента.

Если отсутствуетвероятность того, что будет заключено какое-либо конкретное соглашение о займе,вознаграждение за принятое обязательство признается в качестве выручкипропорционально на протяжении периода действия обязательства.

(c) Вознаграждения,полученные после выполнения значимого действия, которое является более важнымпо сравнению с любым другим действием.

Вознаграждения признаютсяв качестве выручки после выполнения значимых действий, примеры которыхприведены ниже.

(i) Вознаграждение зараспределение акций клиенту.

Вознаграждение признаетсяв качестве выручки после распределения акций.

(ii) Вознаграждение заразмещение, выплачиваемое за организацию соглашения о займе между инвестором изаемщиком.

Вознаграждение признаетсяв качестве выручки после заключения соглашения.

(iii) Вознаграждениеза синдицирование кредита.

Необходимо различатьвознаграждения, полученные после выполнения значимого действия, ивознаграждения, связанные с выполнением действия в будущем, или с оставшимсяриском. Вознаграждение за синдицирование кредита, полученное компанией, котораязанимается организацией кредитного соглашения и которая не оставляет себе ниодной части из кредитного пакета (или удерживает его часть по той же ставкеэффективного реального дохода за сопоставимый риск, как и другие участники)является компенсацией за участие в синдикате. Такое вознаграждение признается вкачестве выручки после создания синдиката. Однако когда участник синдикатаоставляет за собой часть кредитного пакета по ставке эффективного реальногодохода за сопоставимый риск, которая ниже ставки для других участниковсиндиката, часть полученного за синдицирование вознаграждения относится наоставшийся риск. Соответствующая часть этого вознаграждения переносится ипризнается в качестве выручки как корректировка эффективного реального доходаот инвестиции, как показано в параграфе 14 (a) выше. И наоборот, когда участниксиндиката сохраняет часть кредитного пакета по ставке эффективного реальногодохода за сопоставимый риск, которая выше, чем получаемая другими участникамисиндиката, часть эффективного реального дохода относится к вознаграждению засиндицирование. Соответствующая часть эффективного дохода признается как частьвознаграждения за синдицирование после завершения создания синдиката.

15. Плата за вход.

Выручка от художественныхпредставлений, банкетов и других специальных мероприятий признается после того,как они произойдут. При продаже абонементов на несколько мероприятий платараспределяется на каждое из них на основе, отражающей степень исполнения услугпо состоянию на каждое конкретное мероприятие.

16. Плата за обучение.

Выручка признается втечение периода обучения.

17. Первоначальные,вступительные и членские взносы.

Признание выручки зависитот характера предоставляемых услуг. Если плата разрешает только членство, а всеостальные услуги и товары оплачиваются отдельно, или, в случае существованияотдельной платы за годовую подписку, взнос признается в качестве выручки приотсутствии значительной неопределенности относительно его получения. Если взносдает право члену на пользование услугами и периодическими изданиями напротяжении периода членства, или покупку товаров и получение услуг по ценамниже установленных для не членов, он признается на основе, отражающей время,характер и размер предоставленных выгод.

18. Комиссия запередачу монопольного или льготного права.

Комиссионноевознаграждение за предоставление монопольного или льготного права можетохватывать предоставление и первоначальных и последующих услуг, основныхсредств и других материальных активов и ноу-хау. Соответственно, такиекомиссионные вознаграждения признаются в качестве выручки на основе, отражающейцель, с которой это вознаграждение было начислено. Применяются следующие методыпризнания вознаграждения за передачу монопольного или льготного права:

(a) Поставки основныхсредств и других материальных активов.

Сумма, основанная насправедливой стоимости проданных активов, признается в качестве выручки последоставки активов или передачи права собственности.

(b) Предоставлениепервоначальных или последующих услуг.

Вознаграждение запредоставление постоянного обслуживания, будь то часть первоначальной платы илиотдельная плата, признаются в качестве выручки по мере предоставления услуг. Вслучае, когда отдельная плата не покрывает стоимость постоянного обслуживания собоснованной прибылью, часть первоначальной платы, достаточная для покрытиязатрат на постоянное обслуживание и обеспечения обоснованной прибыли на этиуслуги, переносится и признается в качестве выручки по мере предоставленияуслуг.

Договор о франшизе можетпредусматривать поставку владельцем патента основных средств, запасов илидругих материальных активов по цене ниже той, которую он взыскивает с другихпокупателей, или которая не обеспечивает обоснованную прибыль на эти продажи. Вэтих условиях часть первоначальной платы, достаточная для покрытия расчетныхзатрат сверх этой цены и для обеспечения обоснованной прибыли на эти продажи,переносится и признается в течение периода, когда товары предполагается продатькомпании, приобретающей данную привилегию у владельца патента. Сальдопервоначальной платы признается в качестве выручки после предоставления всехпервоначальных услуг и исполнения других предусмотренных договором обязательстввладельца патента (таких как помощь в подборе и подготовке персонала,финансирование и реклама).

Первоначальные услуги идругие обязательства по региональному договору франшизы зависят от количестваотдельных торговых точек в регионе. В этом случае вознаграждения запервоначальные услуги признаются в качестве выручки пропорционально количествуторговых точек, для которых первоначальные услуги были в значительной степенивыполнены.

Если первоначальная платапоступает на протяжении продолжительного периода и имеется значительнаянеопределенность в том, что она будет получена в полном объеме, платапризнается по мере получения денежных взносов.

(c) Плата запостоянное право пользования льготой.

Плата за пользованиепостоянными правами, предоставляемыми по договору, или за другие услуги,предоставляемые в течение срока действия этого договора, признается в качествевыручки по мере предоставления услуг или использования прав.

(d) Агентскиеоперации.

Междукомпанией-владельцем патента и компанией, купившей привилегию, могутосуществляться сделки, в которых первая компания по существу действует вкачестве агента для компании, купившей привилегию. Например, компания-владелецпатента может заказать товар и организовать его доставку компании, купившейпривилегию, без прибыли для себя. Такие операции не ведут к образованиювыручки.

19. Гонорары заразработку специального программного обеспечения.

Гонорары за разработкуспециального программного обеспечения признаются в качестве выручки всоответствии со стадией завершения разработки, включая выполнение услуг посервисной поддержке после продажи.

Проценты, лицензионныеплатежи и дивиденды

20. Лицензионныеплатежи и дивиденды.

Вознаграждения илицензионные платежи за использование активов компании (таких как торговыемарки, патенты, программное обеспечение, авторские права на музыкальныепроизведения, оригиналы записей, художественные фильмы) обычно признаются всоответствии с содержанием договора. С практической точки зрения, признаниеможет производиться на равномерной основе на протяжении срока действиядоговора, например, когда лицензиат имеет право использовать определеннуютехнологию на протяжении установленного периода времени.

Передача прав зафиксированное вознаграждение или невозмещаемые гарантии по неаннулируемомуконтракту, который разрешает лицензиату свободно использовать эти права, и покоторому лицензиар выполнил все обязательства, по существу является продажей.Примером такой передачи является лицензионное соглашение на использованиепрограммного обеспечения, когда лицензиар после продажи не несет никакихобязательств. Другим примером является предоставление прав на прокатхудожественных фильмов в коммерческих целях, когда лицензиар не имеет средствконтроля за компанией проката, и не предполагает получить дополнительный доходот кассовой выручки. В таких случаях, выручка признается на момент продажи.

В некоторых случаяхполучение лицензионных платежей или роялти зависит от того, произойдет или неткакое-либо будущее событие. Тогда выручка признается только в том случае, когдасуществует вероятность получения этих вознаграждений или роялти, что обычнопроисходит, когда указанное событие имело место.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 19 (редакция 1998 года). Вознаграждения работникам

Настоящий пересмотренныйМеждународный стандарт финансовой отчетности заменяет МСФО 19 Затраты напенсионное обеспечение, утвержденный Советом Правлением в пересмотренномварианте в 1993 году. Пересмотренный Международный стандарт финансовойотчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды,начинающиеся с 1 января 1999 года или после этой даты. Досрочное применениестандарта приветствуется.

Введение

1. Стандарт предписываетправила учета и раскрытия предпринимателями информации о вознагражденияхработникам. Он заменяет МСФО 19, Затраты на пенсионное обеспечение,утвержденный в 1993 г. Основные отличия от МСФО 19 изложены в Приложении 3(Основа для выводов), параграф 3. Стандарт не рассматривает отчетностьпенсионных планов (см. МСФО 26, Учет и отчетность пенсионных планов).

2. Стандарт определяетпять категорий вознаграждений работникам:

(a) краткосрочныевознаграждения, такие как заработная плата рабочим и служащим и взносы насоциальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и пособие по болезни,участие в прибыли и премии (если они выплачиваются в течение двенадцати месяцевпосле окончания периода), а также вознаграждения в неденежной форме (такие какмедицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и бесплатные илидотируемые товары или услуги) для занятых в настоящее время работников;

(b) вознаграждения поокончании трудовой деятельности, такие как пенсии, иные вознаграждения послевыхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончаниитрудовой деятельности;

(c) другие долгосрочныевознаграждения работникам, включая оплачиваемый отпуск для работников, имеющихдлительный стаж работы, или оплачиваемый творческий отпуск, юбилеи или другиедолгосрочные вознаграждения, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, атакже участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в случае, еслиуказанные выплаты осуществляются в срок более двенадцати месяцев послеокончания периода;

(d) выходные пособия; и

(e) компенсационныевыплаты долевыми инструментами.

3. Стандарт требуетпризнания компаниями краткосрочных вознаграждений работникам при предоставленииработником своих услуг в обмен на эти вознаграждения.

4. Пенсионные планыклассифицируются как пенсионные планы с установленными взносами и пенсионныепланы с установленными выплатами. Стандарт дает конкретное руководствоклассификации пенсионных планов группы работодателей, государственныхпенсионных планов и планов с застрахованными выплатами.

5. В рамках пенсионногоплана с установленными взносами компания уплачивает взносы в фиксированномразмере в отдельную организацию (фонд) и не несет юридических правовых илитрадиционных обязательств по уплате дополнительных взносов в том случае, когдау фонда не будет в наличии достаточных активов для выплаты пенсий, заработанныхв текущем и предшествующих периодах. Стандарт требует признания компаниейвзносов в пенсионный план вознаграждений по окончании трудовой деятельности сустановленными взносами на момент предоставления работником услуг в обмен наданные взносы.

6. Все иные пенсионныепланы являются пенсионными планами с установленными выплатами. Они могут бытьнефондируемыми либо полностью или частично фондируемыми. Стандарт требует откомпании:

(a) учитывать не толькоюридические правовые обязательства, но и любые традиционные обязательства,вытекающие из практики компании;

(b) определятьдисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану и реальнуюсправедливую стоимость любых активов плана с достаточной регулярностью длятого, чтобы стоимостные показатели, признанные в финансовой отчетности,существенно не отличались от тех величин, которые были бы определены наотчетную дату;

(d) распределять выплатыпо конкретным периодам службы работников согласно установленной в плане формулеисчисления выплат, кроме случаев, когда служба работников в более поздние годывлечет за собой существенно более высокие выплаты, чем служба в более ранниегоды;

(e) применятьнепредвзятые и взаимно совместимые актуарные допущения в отношениидемографических переменных (таких как текучесть кадров и смертность) ифинансовых переменных (таких как повышение оплаты труда в будущем, изменениязатрат на медицинское обслуживание и определенные случаи изменениягосударственных пенсий). Финансовые допущения должны основываться на рыночныхожиданиях на отчетную дату для периода, в течение которого обязательства должныбыть исполнены;

(f) определять ставкудисконтирования на основе рыночной доходности высококачественных корпоративныхоблигаций (или в странах, где отсутствует достаточной глубины рынок такихоблигаций, на основе доходности государственных облигаций), по валюте и срокамсоответствующих обязательствам перед работниками по окончании их трудовойдеятельности;

(g) вычитать реальнуюсправедливую стоимость любых активов плана из балансовой стоимостиобязательств;

(h) ограничивать величинубалансовой стоимости актива таким образом, чтобы она не превышала чистуюсуммарную величину:

(i) любой непризнаннойстоимости прошлых услуг работников и актуарных убытков; плюс

(ii) дисконтированнаястоимость любых экономических выгод, полученных в форме возврата средств изплана или сокращения будущих взносов в план;

(i) признавать стоимостьпрошлых услуг работников на равномерное равномерной основе на протяжениисреднего периода времени, по истечении которого гарантируется выплата пенсий визмененном размере;

(j) признавать прибылиили убытки при секвестре пенсионного плана или при окончательном расчете поплану. Прибыли или убытки должны включать любые результативные итоговыеизменения дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану,реальной справедливой стоимости активов плана, непризнанной части любыхотносящихся к ним актуарных прибылей и убытков и стоимости прошлых услугработников; и

(k) признавать отдельныестатьи чистых совокупных актуарных прибылей и убытков, превышающие наибольшуюиз следующих величин:

(i) 10% дисконтированнойстоимости обязательств по пенсионному плану (до вычета суммы активов плана); и

(ii) 10% реальнойсправедливой стоимости любых активов плана.

Часть актуарных прибылейи убытков, которая должна признаваться для каждого пенсионного плана сустановленными выплатами, представляет собой превышение 10%-ного«коридора» на предыдущую отчетную дату, поделенное на ожидаемуюсреднюю продолжительность службы работников, участвующих в плане, оставшейся довыхода их на пенсию.

Стандарт также разрешаетприменять методы более быстрого признания при условии, что в отношении прибылейи убытков применяется одна и та же база, которая последовательно используетсяот периода к периоду. Такого рода методы включают немедленное признание всехактуарных прибылей и убытков.

7. Настоящий Стандартопределяет более простой метод для учета других долгосрочных вознаграждений,отличных от пенсий: актуарные прибыли и убытки и стоимость прошлых услугработников в отношении данных вознаграждений признаются немедленно.

8. Выходные пособия — этовознаграждения работникам, выплачиваемые в результате: либо решения компанииуволить работника до достижения им пенсионного возраста; либо решения работникадобровольно уволиться в обмен на такие вознаграждения. Событием, приводящим квозникновению такого обязательства, является прекращение, а не продолжениеслужбы работника. Таким образом, компания должна признавать выходные пособиятогда и только тогда, когда она формально обязана:

(a) уволить работника илигруппу работников ранее момента достижения ими пенсионного возраста; или

(b) выплатить выходноепособие в связи с тем, что работнику было сделано предложение уволиться пособственному желанию.

9. Компания формальнообязана выплатить выходное пособие тогда и только тогда, когда она имеетподробный формализованный план (с типовым минимальным содержанием) по выплатевыходного пособия и отсутствует реальная возможность отказа от исполненияобязательств по данному плану.

10. Когда выходныепособия подлежат выплате в срок, превышающий 12 месяцев после отчетной даты,они должны дисконтироваться. В случае, когда делается предложение одобровольном увольнении в обмен на вознаграждение, оценка выходных пособийдолжна основываться на количестве работников, которые, как ожидается, примутданное предложение.

11. Компенсационныевыплаты долевыми инструментами — это вознаграждения работникам в соответствии скоторыми: работники приобретают право на получение долевых финансовыхинструментов, выпущенных компанией (или ее материнской компанией); или суммаобязательств компании перед работниками зависит от будущей цены долевыхфинансовых инструментов, выпущенных компанией. Стандарт устанавливаетопределенные требования к раскрытию информации в отношении такихвознаграждений, но не устанавливает требования по их признанию и оценке.

12. Стандарт вступает всилу для отчетных периодов, начинающихся с 1 января 1999 г. или позже этойдаты. Приветствуется его досрочное применение. При первоначальном принятииСтандарта компании разрешается признать любое влияющее на финансовые результатыувеличение обязательств по вознаграждениям по окончании трудовой деятельностиработников не более чем за пять лет. Если при принятии Стандарта происходитуменьшение обязательств, то компания должна немедленно признать это уменьшение.

Основные параграфыстандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контекстевспомогательных материалов и инструкций по применению, содержащихся в данномСтандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовойотчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены дляприменения к несущественным статьям. (смотри параграф 12 Предисловия).

Цель

Цель настоящего Стандартасостоит в том, чтобы установить правила учета и раскрытия информации овознаграждениях работникам. Стандарт требует от компании признавать:

(a) обязательство — вслучае, когда работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащеевыплате в будущем; и

(b) расход — в случае,когда компания использует экономическую выгоду, возникающую в результатеоказания работником услуги в обмен на вознаграждение.

Сфера применения

1. НастоящийСтандарт должен применяться работодателем для учета вознаграждения работников.

2. Настоящий Стандарт некасается отчетности по пенсионным планам (смотри МСФО 26, Учет и отчетность попенсионным планам).

3. Настоящий Стандартприменяется ко всем вознаграждениям работникам, в том числе тем, которыеобеспечиваются:

(a) согласноформализованным планам или другим формализованным соглашениям между компанией иее работниками или их представителями;

(b) согласно требованиямзаконодательства или в связи с внутриотраслевыми договорами, в соответствии скоторыми компания должна осуществлять взносы в национальные, государственные,отраслевые или другие пенсионные планы группы работодателей; или

(c) согласно сложившейсяпрактике компании, которая ведет к возникновению традиционного обязательства.Сложившаяся практика приводит к возникновению неформализованного обязательства,когда компания не имеет реальной альтернативы выплате вознагражденийработникам. Примером традиционного обязательства может служить ситуация, вкоторой изменение сложившейся практики компании приведет к неприемлемому ущербудля ее отношений с работниками.

4. Вознагражденияработникам включают:

(a) краткосрочныевознаграждения работникам, такие как заработная плата рабочим и служащим ивзносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемыйотпуск по болезни, участие в прибыли и премии (если они выплачиваются в течениедвенадцати месяцев после окончания периода), а также вознаграждения внеденежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем иавтотранспортом и бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых внастоящее время работников;

(c) другие долгосрочныевознаграждения работникам, включая оплачиваемый отпуск для работников, имеющихдлительный стаж работы, или оплачиваемый творческий отпуск, юбилеи или другиедолгосрочные вознаграждения, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, атакже участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в случае, еслиуказанные выплаты осуществляются в срок более чем двенадцати двенадцать месяцевпосле окончания периода;

(d) выходные пособия; и

(e) компенсационныевыплаты долевыми инструментами.

В силу того, что каждаяиз категорий, указанных в (a) — (e) выше имеет разные характеристики, настоящийСтандарт для каждой категории устанавливает отдельные требования.

5. Вознагражденияработникам включают вознаграждения, предоставляемые как работникам, так и ихиждивенцам, и могут осуществляться путем выплат (или предоставлением товаровили услуг), осуществляемых в пользу либо непосредственно работников, ихсупругов, детей или других иждивенцев, либо других лиц, таких как, например,страховые компании.

6. Работник можетоказывать услуги компании на основе полного рабочего дня, частичной занятости,на постоянной, разовой или временной основе. Для целей настоящего Стандарта вчисло работников входят директора и другой управленческий персонал.

Определения

7. Следующиетермины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Вознагражденияработникам— все формы вознаграждений и выплат, предоставляемых компанией работникамв обмен на оказанные ими услуги.

Краткосрочныевознаграждения работникам— вознаграждения работникам (кроме выходных пособий икомпенсационных выплат долевыми инструментами), подлежащие выплате в полномобъеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в которомработники оказали соответствующие услуги.

Вознагражденияпо окончании трудовой деятельности— вознаграждения работникам (кромевыходных пособий и компенсационных выплат долевыми инструментами),выплачиваемые по окончании периода занятости.

Планывознаграждений по окончании трудовой деятельности— формализованные илинеформализованные соглашения, в соответствии с которыми компания выплачиваетвознаграждения одному или нескольким работникам по окончании ими трудовойдеятельности.

Пенсионные планыс установленными взносами— планы пенсионного обеспечения, предполагающие, чтокомпания осуществляет фиксированные взносы в отдельный фонд и не будет иметькаких-либо юридических правовых или традиционных обязательств по уплатедополнительных взносов, если фонд не будет иметь достаточных средств длявыплаты всех вознаграждений работникам, причитающихся за услуги, оказанные имив текущем и предшествующих периодах.

Пенсионные планыс установленными выплатами— планы пенсионного обеспечения иные, чем пенсионные планы сустановленными взносами.

Пенсионные планыгруппы работодателей— пенсионные планы с установленными взносами (кромегосударственных пенсионных планов) или пенсионные планы с установленнымивыплатами (кроме государственных пенсионных планов), которые:

(a) объединяютактивы, внесенные различными компаниями, не находящимися под общим контролем; и

(b) используют этиактивы для пенсионного обеспечения работников нескольких компаний при условии,что взносы и размер пенсий определяются вне зависимости от того, в какойкомпании заняты получающие их работники.

Прочиедолгосрочные вознаграждения работникам— вознаграждения работникам(кроме выплат по окончании трудовой деятельности, выходных пособий икомпенсационных выплат долевыми инструментами), которые не выплачиваютсяполностью в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в которомработники оказывали соответствующие услуги.

Выходные пособия— выплаты работникам, являющиесярезультатом:

(a) решениякомпании расторгнуть трудовое соглашение с работником до достижения импенсионного возраста; или

(b) решенияработника об увольнении по собственному желанию при сокращении штатов в обменна такого рода выплаты.

Компенсационныевыплаты долевыми инструментами— выплаты работникам, при которых:

(a) работники имеютправо на получение долевых финансовых инструментов, выпущенных компанией (илиее материнской компанией); или

(b) величинаобязательств компании перед работниками зависит от будущей цены долевыхфинансовых инструментов, выпущенных компанией.

Планыкомпенсационных выплат долевыми инструментами— формализованные илинеформализованные соглашения, в соответствии с которыми компания осуществляеткомпенсационные выплаты долевыми инструментами одному или несколькимработникам.

Гарантированные пенсии— пенсии, право на получениекоторых не зависит от дальнейшей работы сотрудников.

Дисконтированнаястоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами— дисконтированная стоимость (довычета активов плана) ожидаемых будущих выплат, необходимых для исполненияобязательств, возникающих в связи с услугами работников, оказанными в текущем ипрошлых периодах.

Стоимостьтекущих услуг— увеличениедисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленнымивыплатами в результате оказания услуг работником в текущем периоде.

Стоимостьпроцентов— увеличениедисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленнымивыплатами в течение периода, возникающее в связи с приближением на один периодмомента выплаты пенсий.

Активы плана— активы (кроме не подлежащихпередаче финансовых инструментов, выпущенных отчитывающейся компанией),которыми владеет организация (фонд), отвечающие следующим условиям:

(a) организацияюридически отделена от отчитывающейся компании;

(b) активы фондадолжны использоваться только для исполнения обязательств по выплате пенсийработникам, недоступны обращения взыскания кредиторов самой компании и не могутбыть возвращены ей (или могут быть возвращены лишь в том случае, еслиоставшихся активов фонда достаточно для исполнения обязательств по плану); и

(c) в той мере, вкакой активы фонда достаточны, компания не имеет юридических правовых илитрадиционных обязательств по выплате пенсий сотрудникам напрямую.

Справедливая(реальная) стоимость— сумма денежных средств, на которую можно обменять активили которой достаточно для исполнения обязательства при совершении сделки междухорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг отдруга сторонами.

Доход на активыплана — проценты, дивиденды и другие доходы, получаемые от активов плана, вместе среализованными и нереализованными прибылями и убытками, минус любые затраты науправление этими активами и налоги, подлежащие уплате в отношении данногоплана.

Актуарныеприбыли и убытки— актуарные прибыли и убытки включают:

(a) корректировкина основе опыта (результат различий между первоначальными актуарнымидопущениями в отношении будущих событий и тем, что в действительностипроизошло) и

(b) результатыизменений в актуарных допущениях.

Стоимостьпрошлых услуг— увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионномуплану с установленными выплатами в связи с услугами, оказанными работниками впрошлых периодах, возникающее в текущем периоде в результате введения новых илиизменения существующих выплат по окончании трудовой деятельности или прочихдолгосрочных выплат. Стоимость прошлых услуг может быть положительной (привведении новых или увеличении суммы существующих выплат) или отрицательной (приуменьшении существующих выплат).

Краткосрочныевознаграждения работникам

8. Краткосрочныевознаграждения включают в себя такие статьи как:

(a) заработная платарабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение;

(b) краткосрочныеоплачиваемые отпуска (такие как ежегодный оплачиваемый отпуск и отпуск поболезни) в случаях, когда отпуск предполагается в течение двенадцати месяцевпосле окончания периода, в котором работники предоставляли соответствующиеуслуги;

(c) участие в прибыли ипремии, подлежащие выплате в течение двенадцати месяцев после окончанияпериода, в котором работники оказали соответствующие услуги;

(d) вознаграждения внеденежной форме (такие, как медицинское обслуживание, обеспечение жильем иавтотранспортом бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых внастоящее время работников.

9. Учет краткосрочныхвознаграждений работникам осуществляется обычно линейным методом, поскольку дляоценки обязательств или расходов не требуется применение актуарных допущений, иу компании не может возникнуть актуарная прибыль или убыток. Более того,обязательства по краткосрочным вознаграждениям работникам оцениваются нанедисконтируемой основе.

Признание и оценка

Все краткосрочныевознаграждения работникам

10. Когда работникоказывает услуги компании в течение отчетного периода, компания должна признатьнедисконтированную величину краткосрочных вознаграждений работникам, подлежащуювыплате в обмен на эти услуги:

(a) в качествеобязательства (начисленного расхода), после вычета любой уже выплаченной суммы.Если уже выплаченная сумма превышает недисконтированную величину выплат,компания должна признать это превышение в качестве актива (авансовых расходов)в той мере, в какой авансовые расходы приведут, например, к сокращению будущихплатежей или возврату денежных средств; и

(b) в качестверасхода, за исключением тех сумм вознаграждений, которые другой Международныйстандарт финансовой отчетности требует или разрешает включать в себестоимостьактива (смотри, например, МСФО 2, Запасы и МСФО 16 Основные средства).

Параграфы 11, 14 и17 объясняют, как компания должна применять это требование к краткосрочнымвознаграждениям работникам в форме оплачиваемых отпусков.

Краткосрочныеоплачиваемые отпуска

11. Компания должнапризнавать ожидаемые затраты на выплату краткосрочных вознаграждений работникамв форме оплачиваемых отпусков в соответствии с параграфом 10 следующим образом:

(a) принакапливаемых оплачиваемых отпусках — на момент оказания работниками услуг,которые увеличивают их права в отношении использования будущих оплачиваемыхотпусков; и

(b) приненакапливаемых оплачиваемых отпусках — непосредственно при наступленииотпуска.

12. Компания можетоплачивать отсутствие работников по самым разным причинам, в том числе послучаю ежегодного отпуска, болезни и краткосрочной нетрудоспособности, по уходуза ребенком, для работы в качестве присяжного заседателя или на период военнойслужбы. Оплачиваемые отпуска подразделяются на две категории:

(a) накапливаемые; и

(b) ненакапливаемые.

13. Накапливаемыеоплачиваемые отпуска могут быть перенесены на будущее и использоваться впоследующих периодах в случае, если они не были использованы полностью втекущем периоде. Накапливаемые оплачиваемые отпуска могут быть либокомпенсируемыми (другими словами, работники имеют право на денежные выплаты занеиспользованные отпуска), либо некомпенсируемыми (когда работники не имеютправа на получение денежных выплат за неиспользованные отпуска). Обязательствовозникает по мере того, как работники оказывают услугу, в результате чегоувеличивается продолжительность оплачиваемых отпусков, которые могут будутиспользованы ими в будущем. Обязательство существует и признается даже в томслучае, когда оплачиваемый отпуск не является компенсируемым, хотя на оценкуэтого обязательства влияет возможность увольнения работников до того, как онииспользуют право на накапливаемый некомпенсируемый отпуск.

14. Компания должнаоценивать ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отпусков какдополнительную сумму, которую она предполагает выплатить работнику занеиспользованные отпуска, накопленные по состоянию на отчетную дату.

15. В соответствии сметодом, определенным в предыдущем параграфе, обязательство оценивается повеличине дополнительных платежей, которые возникают исключительно в связи снакоплением выплат. Во многих случаях у компании отсутствует необходимостьпроизводить подробные вычисления для того, чтобы прийти к выводу о том, что унее не имеется существенных обязательств по отношению к неиспользованнымоплачиваемым отпускам. Например, обязательства в отношении отпуска по болезнибудут существенными только в том случае, когда существуют формальные илинеформальные основания предполагать, что неиспользованный отпуск по болезниможет быть взят как оплачиваемый отпуск.

Пример, иллюстрирующийпараграфы 14 и 15

В компании занято 100работников. Каждый имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск по болезнипродолжительностью пять рабочих дней. Неиспользованный отпуск по болезни можетпереноситься на один год вперед. Отпуск по болезни сначала берется в счет дней,положенных в текущем году, а затем в счет остатка неиспользованного отпуска,перенесенного с предыдущего года (на основании ЛИФО). По состоянию на 31декабря 20Х1 года в среднем на одного работника приходилось по два днянеиспользованного оплачиваемого отпуска по болезни. На основании прошлогоопыта, основные тенденции которого предположительно сохранятся в будущем,компания ожидает, что в 20Х2 году 92 работника возьмут не более пяти днейоплачиваемого отпуска по болезни, а оставшиеся 8 работников возьмут в среднемшесть с половиной дней каждый.

Компания предполагает,что она оплатит дополнительно 12 дней отпуска по болезни в результатенеиспользования отпусков, накопленных по состоянию на 31 декабря 20Х1 года(полтора дня для каждого из 8 работников). Таким образом, компания признаетобязательство в размере оплаты 12 дней отпуска по болезни.

16. Ненакапливаемыеоплачиваемые отпуска не переносятся на будущие периоды: они пропадают в случаеих неиспользования или неполного использования в текущем периоде, и не даютправа работникам на получение денежных выплат за неиспользованный отпуск.Обычно это относится к отпуску по болезни (в той степени, в какойнеиспользованные в прошлых периодах отпуска не увеличивают отпуска в будущихпериодах), отпуску по уходу за ребенком и отпуску в связи с исполнениемобязанностей присяжного заседателя или на период военной службы. Компания непризнает обязательство или расход до наступления отпускного периода, посколькуоказание работником услуг не ведет к увеличению суммы вознаграждения.

Планы участия вприбыли и премии

17. Компания должнапризнавать ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий всоответствии с параграфом 10 только в случае, если:

(a) компания имееттекущее, возникающее в силу договора или законодательства, либо традиционное,обязательство производить такие выплаты в связи с прошлыми событиями; и

(b) обязательствоможет быть надежно оценено.

18. По некоторым планамучастия в прибыли работники получают долю в прибыли только при условии, что ониостаются работать в компании в течение установленного периода времени. Такиепланы приводят к образованию традиционного обязательства, так как работникипредоставляют услуги, которые увеличивают сумму, подлежащую выплате, если онипродолжают работать в компании до окончания установленного периода. Оценкатакого рода традиционных обязательств учитывает возможность ухода из компаниинекоторых работников без получения соответствующей доли прибыли.

Пример, иллюстрирующийпараграф 18

В соответствии с планомучастия в прибыли компания должна выплачивать работникам, занятым в течениегода, определенную долю ее чистой прибыли за год. Если никто из работников втечение года не увольняется, то общая сумма выплат по плану участия в прибылиза год составит 3% чистой прибыли. Компания рассчитывает, что текучесть кадровсократит выплаты до 2,5% чистой прибыли.

Компания признаетобязательство и расход в размере 2,5% чистой прибыли.

19. Компания может неиметь юридического правового обязательства выплачивать премии. Тем не менее, внекоторых случаях в компании может существовать практика выплаты премий. Втаких случаях компания имеет традиционное обязательство, поскольку она не имеетреальной возможности не выплачивать премии. Оценка традиционного обязательствав данном случае учитывает возможность ухода из компании некоторых ее работниковбез получения премий.

20. Компания можетнадежно оценить ее юридические правовые или традиционные обязательства только вслучае, если:

(a) формализованныеусловия плана включают формулу определения величины вознаграждения;

(b) компания определяетвеличину вознаграждения, подлежащего выплате, до утверждения финансовойотчетности; или

21. Обязательства попланам участия в прибыли и премиям возникают в связи с услугами, оказаннымиработником, а не в результате сделок с владельцами компании. Поэтому компанияпризнает затраты по планам участия в прибыли и выплатам премий как расход, а некак распределение чистой прибыли.

22. Если суммы,подлежащие выплате по планам участия в прибыли и премиях, не выплачиваютсяполностью в течении двенадцати месяцев после окончания периода, в которомработники оказали услуги, они относятся к иным долгосрочным вознаграждениямработникам (смотри параграфы 126 — 131). Если вознаграждения, предоставляемыепо планам участия в прибыли и премиях, отвечают определению компенсационныхвыплат долевыми инструментами, компания учитывает их в соответствии спараграфами 144 — 152.

Требования к раскрытиюинформации

23. Несмотря на то, чтонастоящий Стандарт не требует специального раскрытия информации в отношениикраткосрочных вознаграждений работникам, этого могут требовать другиеМеждународные стандарты финансовой отчетности. Например, как требует МСФО 24,Раскрытие информации о связанных сторонах, компания должна представлять данныео выплатах ключевым управляющим. МСФО 1, Представление финансовых отчетов,требует раскрытия компанией затрат на содержание персонала.

Вознаграждения поокончании трудовой деятельности: Различие между пенсионными планами сустановленными взносами и пенсионными планами с установленными выплатами

24. Вознаграждения поокончании трудовой деятельности включают, например:

(a) вознаграждения повыходу на пенсию, такие как пенсии; и

(b) прочие вознагражденияпо окончании трудовой деятельности, такие как страхование жизни и медицинскоеобслуживание по окончании периода занятости.

Соглашения, всоответствии с которыми компания обеспечивает вознаграждения по окончаниитрудовой деятельности, называются планами вознаграждений по окончании трудовойдеятельности. Компания использует настоящий Стандарт применительно ко всемподобным соглашениям независимо от того, предполагают ли они учреждениеотдельного юридического лица для получения взносов и осуществления пенсионныхвыплат.

25. Пенсионные планыделятся на пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы сустановленными выплатами в зависимости от экономического содержания плана,вытекающего из его основных условий. По планам с установленными взносами:

(a) юридическое правовоеили традиционное обязательство компании ограничивается суммой, которую онасогласна внести в фонд. Таким образом, полученная работником сумма выплат поокончании трудовой деятельности определяется суммой взносов, выплаченныхкомпанией (и, возможно, также работником) пенсионному плану или страховойкомпании, в совокупности с доходом на инвестиции средств, полученных в качествевзносов; и

(b) актуарный риск (чтовознаграждения будут меньше ожидаемых) и инвестиционный риск (чтоинвестированные активы окажутся недостаточными для обеспечения предполагаемыхвознаграждений) возлагаются на работника.

26. Обязательствокомпании не ограничивается суммой, которую она соглашается внести в фонд, вслучае, когда у компании имеется юридическое правовое или традиционноеобязательство, возникшее в связи с:

(a) формулой выплат попенсионному плану, которая привязана не только к взносам;

(b) гарантиями, либокосвенными, через пенсионный план, либо прямыми, конкретной величины дохода навзносы; или

(c) той сложившейсяпрактики, которая ведет к образованию традиционного обязательства. Например,традиционное обязательство может возникнуть в случае, когда в компаниисложилась традиция повышения пенсий бывшим работникам с целью устранениявлияния инфляции, даже если не существует соответствующего юридическогоправового обязательства.

27. По условиямпенсионных планов с установленными выплатами:

(a) обязательствокомпании заключается в обеспечении вознаграждений оговоренного размерадействующим и бывшим работникам; и

(b) актуарный риск (того,что затраты на вознаграждения будут больше ожидаемых) и инвестиционный риск посуществу ложатся на компанию. Если данные актуарного или инвестиционного опытахуже ожидаемых, обязательства компании могут увеличиваться.

28. Параграфы 29-42 нижеобъясняют различия между пенсионными планами с установленными взносами ипенсионными планами с установленными выплатами в контексте пенсионных плановгруппы работодателей, государственных пенсионных планов и застрахованныхпенсионных выплат.

Пенсионные планыгруппы работодателей

29. Компания должнаклассифицировать пенсионный план группы работодателей как пенсионный план сустановленными взносами или пенсионный план с установленными выплатами согласноусловиям плана (включая любые традиционные обязательства, которые выходят зарамки формальных условий). В случае, когда пенсионный план группы работодателейявляется пенсионным планом с установленными выплатами, компания должна:

(a) учитывать своюпропорциональную долю обязательств по пенсионному плану с установленнымивыплатами, активы плана и затраты, относящиеся к плану, точно также, как и полюбому другому пенсионному плану с установленными выплатами; и

(b) раскрыватьинформацию в соответствии с параграфом 120.

30. Когда имеющейсяинформации недостаточно для использования метода учета, применяемого для планас установленными выплатами, по отношению к аналогичному плану группыработодателей, компания должна:

(a) учитывать планв соответствии с параграфами 44 — 46, как если бы он являлся планом сустановленными взносами; и

(b) раскрывать:

(i) информацию отом, что план является планом с установленными выплатами;

(ii) причинунедостаточности информации для того, чтобы вести учет плана по методу плана сустановленными выплатами;

(c) в той степени,в какой превышение или дефицит в пенсионном плане может повлиять на суммубудущих взносов, дополнительно раскрывать:

(i) любую имеющуюсяинформацию об указанном превышении или дефиците;

(ii) базу, использованнуюпри определении превышения или дефицита; и

(iii) последствиядля компании, при наличии таковых.

31. Ниже приведен один изпримеров пенсионного плана группы работодателей с установленными выплатами:

(a) план финансируетсяраспределительным методом, что означает следующее: взносы устанавливаются науровне, который считается достаточным для выплаты пенсий, причитающихся в этомже периоде; будущие пенсии, заработанные в текущем периоде, будут выплачиватьсяиз будущих взносов; и

(b) пенсии работниковопределяются длительностью их трудового стажа, а компании, участвующие в плане,не имеют реальных способов выхода из плана без уплаты взносов для обеспеченияпенсий, заработанных работниками до момента выхода компании из плана. Такойплан создает актуарный риск для компании: если совокупный размер пенсий, ужезаработанных на отчетную дату, выше ожидаемого, компании придется либоувеличить ее взносы, либо убеждать работников согласиться со снижением пенсий.Таким образом, этот план представляет собой пенсионный план с установленнымивыплатами.

32. Когда у компаниидостаточно информации относительно плана группы работодателей, являющегосяпланом с установленными выплатами, она осуществляет учет своей пропорциональнойдоли в обязательствах плана, активах плана и затратах на осуществление выплатпо окончании трудовой деятельности, связанных с планом, таким же образом, как ипо любому другому пенсионному плану с установленными выплатами. Однако внекоторых случаях компания может быть неспособна оценить свою долю в финансовомположении и финансовых показателях плана с достаточной надежностью для целейучета. Это может произойти в случае, если:

(a) компания не имеетдоступа к информации о плане, которая удовлетворяла бы требованиям настоящегоСтандарта; или

(b) план подвергаеткомпании-участники актуарным рискам, связанным с занятыми в настоящее время ибывшими работниками других компаний, в связи с отсутствием последовательной инадежной базы для распределения обязательств, активов и затрат между отдельнымикомпаниями, участвующими в плане.

В таких случаях компанияведет учет для плана так, как если бы это был пенсионный план с установленнымивзносами и раскрывает дополнительную информацию, требуемую в соответствии спараграфом 30.

33. Планы группыработодателей отличаются от профессиональных пенсионных планов.Профессиональный пенсионный план — это простая совокупность отдельных плановразличных работодателей, объединенных для того, чтобы позволить участвующимработодателям объединить их активы в пул для инвестиционных целей и уменьшитьзатраты на управление инвестициями и административные расходы, но при этомтребования различных работодателей разделены для целей выплаты вознаграждениясвоим работникам. Профессиональные пенсионные планы не представляют конкретныхпроблем для учета, поскольку информация о них обычно достаточна для того, чтобыприменять к ним такой же порядок учета, как и к любому плану отдельногоработодателя, а также в связи с тем, что указанные профессиональные планы неподвергают участвующие компании актуарным рискам, связанным с действующими ибывшими работниками других компаний. Определения в настоящем Стандарте требуютот компании классифицировать профессиональные пенсионные планы в качествепланов с установленными взносами или с установленными выплатами в зависимостиот условий плана (включая любые традиционные обязательства, которые выходят зарамки формальных условий).

34. Планы сустановленными выплатами, объединяющие активы, внесенные различными компаниямипод общим контролем, например, материнской и ее дочерними компаниями, неявляются планами группы работодателей. Поэтому компания использует порядокучета таких планов аналогично планам с установленными выплатами.

35. МСФО 10, Условныесобытия и события, происшедшие после отчетной даты, требует чтобы компанияпризнавала или раскрывала информацию об определенных условных обязательствах. Вконтексте плана группы работодателей условное обязательство может возникнуть врезультате, например:

(a) актуарных убытков,связанных с другими участвующими компаниями, потому что любая компания,участвующая в плане группы работодателей, разделяет актуарные риски каждойучаствующей компании; или

(b) предусмотреннойпланом обязанности по финансированию его дефицита в случае выхода из негодругих компаний.

Государственныепенсионные планы

36. Компания должнаучитывать государственный пенсионный план аналогично плану группы работодателей(смотри параграфы 29 и 30).

37. Государственные планыучреждаются в законодательном порядке с целью охвата всех компаний (или всехкомпаний определенной категории, например, конкретной отрасли) и осуществляютсянациональным или местным правительством или другим органом (например,автономным агентством, созданным специально для этой цели), которыйнеподконтролен отчитывающейся компании и не находится под ее влиянием.Некоторые планы, учрежденные компанией, обеспечивают как обязательные пенсии,которые в противном случае покрывались бы государственным пенсионным планом,так и дополнительное пенсионные обеспечение. Такие планы не являютсягосударственными.

38. Государственные планыподразделяются на планы с установленными выплатами и планы с установленнымивзносами по характеру обязательств компании в соответствии с планом. Многиегосударственные планы не являются фондированными: взносы устанавливаются науровне, который предполагается достаточным для выплаты пенсий, причитающихся втом же самом периоде; будущие пенсии, заработанные в текущем периоде, будутвыплачиваться из будущих взносов. Тем не менее, согласно большинствугосударственных планов, компания не имеет ни юридических правовых, нитрадиционных обязательств осуществлять будущие пенсионные выплаты: ееединственным обязательством является обязательство уплачивать взносы по меренаступления срока платежа, и, если компания прекращает найм участниковгосударственного пенсионного плана, у нее не возникает обязательство выплатитьпенсии, заработанные ее собственными работниками в предыдущие годы. По этойпричине государственные пенсионные планы обычно рассматриваются как планы сустановленными взносами. Однако в редких случаях, когда государственныйпенсионный план является планом с установленными выплатами, компания применяетметод учета, предписанный в параграфах 29 и 30.

Страхование пенсионныхвыплат

39. Компания можетуплачивать страховые взносы для финансирования плана выплат по окончаниитрудовой деятельности. Компания должна рассматривать такой план как план сустановленными взносами, кроме случаев, когда у компании возникают (прямо илиопосредованно, через план) юридические правовые или традиционные обязательства:

(a) выплачиватьпенсии работникам напрямую при наступлении срока их выплаты; или

(b) уплачиватьдополнительные взносы в случае, если страховщик не платит все причитающиесябудущие пенсии работникам, относящиеся к службе работника в текущем ипредшествующих периодах.

Если компаниясохраняет такого рода юридические правовые или традиционные обязательства, онадолжна вести учет плана аналогично плану с установленными выплатами.

40. Пенсии,застрахованные посредством заключения договора страхования, необязательносвязаны напрямую или автоматически с пенсионными обязательствами компании. Вотношении планов выплат по окончании трудовой деятельности, предусматривающихдоговоры страхования, действуют те же различия между системами фондирования иучета, как и в отношении иных нефондированных пенсионных планов.

41. Когда компанияфинансирует обязательства по пенсионным выплатам по окончании трудовойдеятельности посредством уплаты взносов по страховому полису, по которому она(либо прямо, либо опосредованно через план или механизм установления будущихстраховых премий или через отношения со страховщиком как со связанной стороной)сохраняет юридические правовые или традиционные обязательства, платежистраховых взносов не эквивалентны платежам по пенсионному плану сустановленными взносами. Отсюда следует, что компания:

(a) признает свои права,согласно страховому полису, в качестве собственного актива (если полиснаходится у самой компании), или в качестве актива плана (если права плана поданному полису отвечают определению активов плана); и

(b) учитывает своедоговорное обязательство перед работниками в качестве долгового обязательства,как если бы договора страхования не существовало.

42. Когда страховой полисвыписан на имя определенного участника плана или на группу участников плана, икомпания не имеет каких-либо юридических правовых или традиционных обязательствпокрывать какие-либо убытки по договору, она не несет обязательств по выплатепенсий работникам, и страховщик в одиночку несет ответственность за выплатупенсий. Уплата фиксированных страховых взносов по таким договорам по существудолжна рассматриваться как исполнение обязательств по пенсионным выплатамработникам, а не как вложение капитала в целях исполнения этого обязательства.В результате у компании не имеется больше ни актива, ни обязательства. Такимобразом, компания учитывает такие взносы как платежи в пенсионный план сустановленными взносами.

Выплаты по окончаниитрудовой деятельности: планы с установленными взносами

43. Учет планов сустановленными взносами осуществляется на линейной основе, посколькуобязательства отчитывающейся компании за каждый период определяются в размеревзносов за этот период. Следовательно, для оценки обязательства или расходовактуарные допущения не требуются, и компания не имеет возможности полученияникакой актуарной прибыли или убытка. Более того, обязательства оцениваются нанедисконтированной основе, за исключением случаев, когда они не подлежатисполнению в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончанияпериода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

Признание и оценка

44. Если работникоказал услуги компании в течение периода, компания должна признать взносы,подлежащие уплате в пенсионный план с установленными взносами в обмен на этиуслуги:

(a) в качествеобязательства (начисленный расход) за вычетом всех ранее уплаченных взносов.Если сумма ранее уплаченных взносов превышает величину взноса, причитающегосяза услуги, оказанные до отчетной даты, компания должна признать это превышениев качестве актива (авансовый расход) в той мере, в какой авансовый платежприведет, например, к сокращению будущих платежей или к возврату денежныхсредств; или

(b) в качестверасхода, кроме случаев, когда другой Международный стандарт финансовойотчетности требует или разрешает включить сумму взноса в себестоимость актива(смотри, например, МСФО 2, Запасы, и МСФО 16, Основные средства).

45. Когда взносы вплан с установленными взносами не подлежат уплате в полном объеме в течениедвенадцати месяцев после окончания периода, в котором работник оказалсоответствующие услуги, они должны дисконтироваться с применением ставкидисконта, указанной в параграфе 78.

Требования к раскрытиюинформации

46. Компания должнараскрывать информацию о суммах, признанных в качестве расходов в отношениипенсионных планов с установленными взносами.

47. Компания раскрываетинформацию о взносах в пенсионные планы с установленными взносами в пользуключевого управленческого персонала, когда это требуется МСФО 24, Отражениеинформации о связанных сторонах.

Планы выплат поокончании трудовой деятельности: пенсионные планы с установленными выплатами

48. Учет планов сустановленными выплатами достаточно сложен, потому что для оценки обязательстваи расходов требуются актуарные допущения, и существует возможность полученияактуарных прибылей или убытков. Более того, обязательства оцениваются надисконтированной основе, поскольку они могут быть исполнены через много лет поокончании периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

Признание и оценка

49. Пенсионные планы сустановленными выплатами могут быть нефондированными либо полностью иличастично фондированными, при этом взносы могут уплачиваться как компанией, таки ее работниками, как в полном объеме, так и частично, в организацию или фонд,юридически независимый от компании, из которого выплачиваются пенсииработникам. Осуществление фондированных пенсионных выплат при наступлении ихсрока зависит не только от финансового положения и результатов инвестиционнойдеятельности фонда, но также от способности (желания) компании компенсироватьлюбой дефицит в активах фонда. Таким образом, компания фактически принимает насебя актуарный и инвестиционный риски, связанные с планом. Как следствие,величина расходов, признанных в отношении пенсионного плана с установленнымивыплатами, может быть неэквивалентна сумме взносов за этот период.

50. Учет компаниейпенсионных планов с установленными выплатами осуществляется в следующейпоследовательности:

(a) используя методыактуарных расчетов, следует произвести надежную оценку суммы выплат,причитающихся работникам за оказанные ими услуги в текущем и предшествующемпериодах. Для этого компания должна определить размеры выплат, причитающихся затекущий и предшествующий периоды, и произвести оценку (сделать актуарныедопущения) в отношении демографических переменных (таких как текучесть исмертность персонала) и финансовых переменных (таких как будущее увеличениезаработной платы и затраты на медицинское обслуживание), которые будутоказывать влияние на величину затрат на выплату пенсий;

(b) дисконтируя этивыплаты с помощью метода прогнозируемой условной единицы, определитьдисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану с установленнымивыплатами и стоимость текущих услуг (см. параграфы 64 — 66);

(d) определить общуюсумму актуарных прибылей и убытков и сумму тех актуарных прибылей и убытков,которые должны быть признаны (см. параграфы 92 — 95);

(e) при введении вдействие или изменении плана определить итоговую стоимость прошлых услуг (см.параграфы 96 — 101); и

(f) при секвестре илиисполнении обязательств по плану определить итоговую прибыль или убыток (см.параграфы 109 — 115).

При наличии у компаниинескольких пенсионных планов с установленными выплатами она применяет этипроцедуры отдельно для каждого существенного плана.

51. В некоторых случаяхоценки, средние показатели и сокращенные расчеты обеспечивают достаточнонадежные данные, приближенные к результатам подробных расчетов, приведенных внастоящем Стандарте.

Учет традиционныхобязательств

52. Компания должнаучитывать не только свои юридические правовые обязательства в соответствии сформализованными условиями ее пенсионного плана с установленными выплатами, нои любые традиционные обязательства, вытекающие из ее сложившейся практики.Сложившаяся практика приводит к возникновению традиционного обязательства, есликомпания не имеет реальной альтернативы осуществлению выплат работникам.Примером традиционного обязательства может служить ситуация, когда изменениесложившейся практики компании приведет к неприемлемому ущербу в ее отношениях сработниками.

53. Формализованныеусловия пенсионного плана с установленными выплатами могут допускатьпрекращения прекращение обязательств компании по данному плану. Тем не менее, вбольшинстве случаев для компании весьма непросто прекратить эти обязательства,если она стремится сохранить своих работников. Поэтому, при отсутствиисвидетельств о прекращении компанией своих обязательств по пенсионному плану вцелях учета выплат по окончании трудовой деятельности предполагается, чтокомпания, в настоящее время обещающая такие выплаты своим работникам, будетпоступать аналогичным образом на протяжении всего оставшегося периода трудовойдеятельности работников.

Бухгалтерский баланс

54. Величина,признаваемая в качестве обязательства по плану с установленными выплатами,должна представлять собой чистую суммарную величину:

(a) дисконтированнойсуммы обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами на отчетнуюдату (смотри параграф 64);

(b) плюс любыеактуарные прибыли (за вычетом любых актуарных убытков), еще не признанные всоответствии с учетной политикой, определенной в параграфах 92 — 93;

(c) минус любые ещене признанные затраты, относящиеся к услугам в прошлых периодах (смотрипараграф 96);

(d) минус реальнаясправедливая стоимость на отчетную дату активов плана (если они есть), которыенепосредственно предназначены для исполнения обязательств (смотри параграфы 102- 104).

55. Дисконтированнаястоимость обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами — этосовокупные обязательства до вычета реальной справедливой стоимости любыхактивов плана.

56. Компания должнаопределять дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану сустановленными выплатами и реальную справедливую стоимость активов плана сдостаточной регулярностью для того, чтобы величины, признанные в финансовойотчетности, существенно не отличались от величин, которые будут определены наотчетную дату.

57. В соответствии снастоящим Стандартом приветствуется, но не требуется, чтобы компания привлекалапрофессионального актуария к оценке всех существенных обязательств по выплатампо окончании трудовой деятельности. По практическим соображениям компания можетзапросить профессионального актуария сделать подробную оценку обязательства доотчетной даты. Тем не менее, результаты такой оценки обновляются с учетом любыхсущественных сделок и иных существенных изменений в обстоятельствах (включаяизменения рыночных цен и процентных ставок), имевших место до отчетной даты.

58. Величина,определенная в соответствии с параграфом 54, может быть отрицательной (актив).Компания должна оценивать возникающий актив по наименьшей из следующих величин:

(a) величины,определенной в соответствии с параграфом 54; и

(b) чистой суммы:

(i) любыхнепризнанных актуарных убытков и стоимости прошлых услуг (см. параграфы 92, 93и 96); и

(ii)дисконтированной стоимости любых экономических выгод, поступающих в формевозврата средств из плана или сокращений будущих взносов в план.Дисконтированная стоимость этих экономических выгод должна определяться сиспользованием ставки дисконта, определенной в соответствии с параграфом 78.

59. Актив можетвозникнуть в случае излишнего финансирования плана с установленными выплатамиили в случае признания актуарных прибылей. В таких условиях компания признаетактив, поскольку:

(a) она осуществляетконтроль над ресурсом, представляющим собой возможность использованияуказанного превышения в финансировании плана для создания будущих выгод;

(b) этот контрольявляется результатом прошлых событий (взносов, уплаченных компанией, и услуг,оказанных работником); и

(c) будущие экономическиевыгоды будут поступать в форме сокращения размеров будущих взносов или в формевозврата денежных средств, либо напрямую компании, либо опосредованно, впокрытие дефицита по другому плану.

60. Ограничение,установленное в параграфе 58(b), не отменяет отсроченное признание определенныхактуарных убытков (см. параграфы 92 и 93) и, в определенных случаях, стоимостипрошлых услуг (см. параграф 96). Однако это ограничение превалирует надпереходными положениями в параграфе 155(b).

Отчет о прибылях иубытках

61. Компания должнапризнавать чистую суммарную величину приведенных ниже статей в качестве расходаили (с учетом ограничения, установленного в параграфе 58 (b)) дохода, заисключением той ее части, которую другой Международный стандарт финансовойотчетности требует или разрешает включать в себестоимость актива:

(a) стоимостьтекущих услуг (смотри параграфы 63 — 91);

(b) стоимостьпроцентов (смотри параграф 82);

(c) предполагаемыйдоход на любые активы плана (смотри параграфы 105 — 107);

(d) актуарныеприбыли и убытки в той мере, в какой они признаются в соответствии спараграфами 92 и 93;

(e) стоимостьпрошлых услуг, в той части, в какой параграф 96 требует от компании ихпризнания; и

(f) результат любыхсеквестров или окончательных расчетов по плану (смотри параграфы 109 — 110).

62. Прочие Международныестандарты финансовой отчетности требуют включения некоторых затрат на выплатувознаграждений работникам в себестоимость активов, таких как запасы илиосновные средства (смотри МСФО 2, Запасы, и МСФО 16, Основные средства). Любыезатраты на выплату вознаграждений по окончании трудовой деятельности,включенные в себестоимость таких активов, содержат в соответствующей пропорциистатьи, перечисленные в параграфе 61.

Признание и оценка:дисконтированная стоимость обязательств по плану с установленными выплатами истоимость текущих услуг

63. Окончательные затратыпо пенсионному плану с установленными выплатами могут зависеть от многихпеременных, таких как величина заработной платы на момент выхода на пенсию,текучесть и смертность кадров, тенденции в медицинском обеспечении и, дляфондированного плана, инвестиционный доход на активы плана. Окончательныезатраты плана неопределенны, и эта неопределенность обычно сохраняется напротяжении длительного периода времени. Для того чтобы оценить дисконтированнуюстоимость обязательств по выплатам по окончании трудовой деятельности исоответствующую стоимость текущих услуг, необходимо:

(a) применить методактуарной оценки (см. параграфы 64 — 66);

(b) распределитьвознаграждение по периодам службы (см. параграфы 67 — 71); и

Метод актуарной оценки

64. Компания должнаиспользовать метод прогнозируемой условной единицы для определениядисконтированной стоимости своих обязательств по пенсионному плану сустановленными выплатами и соответствующей стоимости текущих услуг и, где этоприменимо, стоимости прошлых услуг.

65. Метод прогнозируемойусловной единицы (иногда называемый методом накопленного вознаграждения,пропорционально распределенного на период службы, или методомвознаграждения/продолжительности службы) рассматривает каждый период службы вкак основание для дополнительного права на пенсию (смотри параграфы 67 — 71) иоценивает каждую условную единицу пенсии отдельно с целью формированияобязательств на конец периода (смотри параграфы 72 — 91).

66. Компания дисконтируетобязательства по выплатам по окончании трудовой деятельности в полном объеме,даже если часть обязательства подлежит погашению в течение двенадцати месяцевпосле отчетной даты.

Распределениевознаграждения по периодам службы

67. При определениидисконтированной стоимости обязательств и стоимости текущих услуг, и, где этоприменимо, стоимости прошлых услуг, компания должна распределять вознаграждениепо периодам службы по формуле, установленной планом. Однако если службаработника в более поздние годы приведет к существенно более высокомувознаграждению, чем в более ранние годы, компания должна распределятьвознаграждения на равномерной основе с:

(a) момента, когдаработник впервые получил право на вознаграждение (независимо от того, влияет наих размер будущая служба или нет); до

(b) момента, когдаправо работника на получение всех существенных вознаграждений, причитающихся всоответствии с планом, больше не зависит от будущей службы, кроме случаевдополнительного роста заработной платы.

68. Метод прогнозируемойусловной единицы требует, чтобы компания относила вознаграждение к текущемупериоду (для того, чтобы определить стоимость услуг текущего периода), а такжераспределяла его на текущий и предшествующие периоды (для того, чтобыопределить дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану сустановленными выплатами). Компания распределяет вознаграждение по периодам, вкоторых возникло это обязательство по выплате вознаграждений по окончаниитрудовой деятельности. Это обязательство возникает по мере оказания услугработниками в обмен на вознаграждения по окончанию трудовой деятельности,которые компания предполагает выплачивать в будущих отчетных периодах.Актуарные приемы позволяют компании оценивать это обязательство с достаточнойстепенью надежности для того, чтобы обосновать признание долговогообязательства.

Примеры,иллюстрирующие параграф 68

1. Пенсионный план сустановленными выплатами обеспечивает получение пенсии в размере 100 за каждыйгод службы.

Пенсия в размере 100причитается за каждый год. Стоимость текущих услуг равняется дисконтированнойстоимости 100. Дисконтированная стоимость обязательств по пенсионному плану сустановленными выплатами равняется дисконтированной стоимости 100, умноженнойна количество лет службы работника до отчетной даты.

Если пенсия начинаетвыплачиваться немедленно после ухода работника из компании, стоимость текущихуслуг и дисконтированная стоимость обязательства по пенсионному плану сустановленными выплатами отражают момент ожидаемого ухода работника изкомпании. Таким образом, в связи с дисконтированием они будут меньше, чем, еслибы работник уволился на отчетную дату.

2. План обеспечиваетежемесячную пенсию в размере 0.2 % величины заработной платы на момент выходана пенсию за каждый год службы. Выплата пенсии начинается по достиженииработником 65 лет.

Вознаграждения, равныедисконтированной стоимости на дату предполагаемого увольнения месячной пенсии вразмере 0.2 % ожидаемой величины заработной платы на момент выхода на пенсию,подлежащей выплате с ожидаемого момента ухода работника из компании вплоть доожидаемого момента его смерти, распределяются на каждый год службы. Стоимостьтекущих услуг равняется дисконтированной стоимости указанных выплат.Дисконтированная стоимость обязательства по пенсионному плану с установленнымивыплатами равняется дисконтированной стоимости ежемесячной пенсии в размере0,2% величины заработной платы на момент выхода на пенсию, умноженной наколичество лет, проработанных до отчетной даты. Стоимость текущих услуг идисконтированной стоимости обязательства по пенсионному плану с установленнымивыплатами подлежат дисконтированию в связи с тем, что выплата пенсий начинаетсяс возраста 65 лет.

69. Служба работниковведет к возникновению обязательств по пенсионному плану с установленнымивыплатами даже в том случае, если вознаграждение обусловлено будущей службой(другими словами, в случае негарантированных пенсий). Служба работника до моментавозникновения права на получение гарантированных пенсионных выплат создаеттрадиционное обязательство в связи с тем, что на каждую последующую отчетнуюдату размер услуг, которые должен будет оказать работник перед тем, как онполучит право на пенсию, уменьшается. При оценке обязательств по пенсионномуплану с установленными выплатами компания учитывает вероятность того, чтонекоторые работники могут не удовлетворять условиям получения гарантированныхпенсий. Аналогично, несмотря на то, что некоторые виды вознаграждения поокончании трудовой деятельности, например, медицинское обеспечение, должны бытьпредоставлены только при наступлении определенных событий, когда работник ужене работает в компании, обязательство формируется при оказании работником услуг,что обеспечивает его право на получение вознаграждения при наступленииопределенных событий. Вероятность возникновения определенных событий влияет наоценку обязательства, но не влияет на сам факт его существования.

Примеры,иллюстрирующие параграф 69

1. По пенсионному планувыплачивается вознаграждение в размере 100 за каждый год службы. ВознагражденияВознаграждение становится гарантированным после десяти лет службы.

Вознаграждение вразмере 100 относится на каждый год службы. В течение каждого из первых десятилет стоимость текущих услуг и дисконтированная стоимость обязательства отражаютвероятность того, что работник может и не прослужить все десять лет.

2. По пенсионному планувознаграждение равняется 100 за каждый год службы, за исключением службы додостижения 25 лет. Вознаграждения гарантируются сразу.

Вознаграждения неначисляются в период службы до достижения 25 лет, потому что работники не имеютправа ни на какие вознаграждения (условные или безусловные) до достижения этоговозраста. На каждый последующий год распределяется вознаграждение в размере100.

70. Обязательствовозрастает до того момента, с которого дальнейшая служба работника более неявляется основанием для существенного прироста причитающегося вознаграждения.Поэтому все вознаграждения относятся на периоды, заканчивающиеся на этот моментили до него. Вознаграждения распределяются между отдельными отчетными периодамисогласно установленной в плане формуле. Однако если служба работника впоследующие годы приведет к существенно более высоким вознаграждениям, чем вранние годы, компания распределяет вознаграждения на равномерной основе домомента, с которого дальнейшая служба работника более не является основаниемдля существенного прироста причитающегося вознаграждения. Это связано с тем,что служба работника на протяжении всего периода в конечном счете являетсяоснованием для выплаты вознаграждения в этом наиболее высоком размере.

Примеры,иллюстрирующие параграф 70

1. План предусматриваетединовременное вознаграждение в размере 1,000, которое становитсягарантированным после десяти лет службы. План не обеспечивает дополнительноевознаграждение за службу в последующие годы.

Вознаграждение вразмере 100 (1,000 разделить на десять) распределяется на каждый из первыхдесяти лет. Стоимость текущих услуг в течение каждого года из первых десяти летотражает вероятность того, что работник может не проработать все десять летполностью. На последующие годы вознаграждение не распределяется.

2. План предусматриваетединовременное вознаграждение в размере 2,000 для всех работающих по достижениивозраста 55 лет при наличии трудового стажа не менее 20 лет или для всехработающих по достижении возраста 65 лет, независимо от их трудового стажа.

Услуги работников,принятых на работу в возрасте моложе 35 лет, начинают подпадать под действиеплана с возраста 35 лет (работник может уволиться в 30 лет и вернуться ввозрасте 33 года, что не окажет никакого влияния на величину или время выплатывознаграждения). Эти вознаграждения обусловлены дальнейшей службой. Кроме того,служба по достижении возраста 55 лет не является основанием для сколько-нибудьсущественного прироста вознаграждения. Указанным работникам компанияраспределяет вознаграждение в размере 100 (2,000, деленные на 20) на каждый годработы в возрасте от 35 до 55 лет.

Для работников,принятых на работу в возрасте от 35 до 45 лет, стаж более двадцати лет не будетслужить основанием для сколько-нибудь существенного прироста суммывознаграждения. Указанным работникам компания распределяет вознаграждение вразмере 100 (2,000, деленные на 20) на каждый год из первых двадцати лет.

Для работника,принятого на работу в возрасте 55 лет, служба сверх десяти лет не будет служитьоснованием для сколько-нибудь существенного прироста суммы вознаграждения.Указанным работникам компания распределяет вознаграждение в размере 200 (2,000,деленные на 10) на каждый год из первых десяти лет.

Для всех работниковстоимость текущих услуг и дисконтированная стоимость обязательства отражаютвероятность того, что работник может не проработать полностью необходимый срок.

3. План медицинскогообеспечения по окончании трудовой деятельности предусматривает компенсацию 40%затрат работника на медицинское обслуживание по окончании трудовойдеятельности, если он уволился после более чем десяти, но менее чем двадцатилет службы, и 50% этих затрат, если он ушел из компании после двадцати и болеелет службы.

По формуле,установленной в плане, компания распределяет 4% дисконтированной стоимостиожидаемых затрат на медицинское обслуживание (40%, деленные на десять) накаждый год из десяти лет службы и 1% (10% деленные на десять) на каждый год изпоследующих десяти лет. Стоимость текущих услуг в каждом году отражаетвероятность того, что работник может не выслужить полностью срок, необходимый длятого, чтобы заработать часть или все вознаграждение. На работников, чей уход изкомпании ожидается ранее, чем через десять лет, вознаграждение нераспределяется.

4. План медицинскогообеспечения по окончании трудовой деятельности предусматривает возмещениеработнику, проработавшему в компании не менее десяти и не более двадцати лет,10% их медицинских расходов после ухода из компании, а проработавшим двадцать иболее лет -50% этих расходов.

Служба в более поздниегоды приводит к существенно более высокому уровню вознаграждения, чем в первыегоды. Поэтому компания, в соответствии с параграфом 68, распределяетвознаграждение для работников, уход которых из компании ожидается последвадцати и более лет службы, на равномерной основе. Служба свыше двадцати лет неявляется основанием для существенного прироста будущего вознаграждения. Такимобразом, вознаграждение распределяется на каждый год из первых двадцати лет вразмере 2,5% дисконтированной стоимости расчетных затрат на медицинскоеобслуживание (50%, деленные на двадцать).

На работников, чейуход из компании ожидается в срок между десятью и двадцатью годами службы,вознаграждение распределяется в размере 1% дисконтированной стоимости расчетныхзатрат на медицинское обслуживание на каждый год из первых десяти лет. Науказанных работников на период от конца десятого года их службы до расчетнойдаты ухода из компании вознаграждение не распределяется.

На работников, чейуход из компании ожидается в срок менее десяти лет, вознаграждения нераспределяются.

71. В случаях, когдасумма вознаграждения устанавливается в форме постоянной доли от величинызаработной платы на момент выхода на пенсию за каждый год службы, будущееповышение заработной платы на момент выхода на пенсию будет влиять на величинусредств, необходимых для исполнения обязательств, существующих за период службыдо отчетной даты, но не создает дополнительных обязательств. Поэтому:

(a) для целей параграфа67(b) повышение заработной платы не приводит к дополнительному вознаграждениюдаже в том случае, когда сумма вознаграждения зависит от заработной платы намомент выхода на пенсию; и

(b) размервознаграждения, распределенного на каждый период, равняется постоянной долезаработной платы, от которой зависит данное вознаграждение.

Пример, иллюстрирующийпараграф 71

Работники имеют право наполучение вознаграждения в размере 3% величины заработной платы на моментвыхода на пенсию за каждый год службы до достижения возраста 55 лет.

Вознаграждение вразмере 3% расчетной величины заработной платы на момент выхода на пенсиюотносится на каждый год до 55 летнего возраста. После этой даты службаработника не приводит к существенному приросту вознаграждения по плану. Подостижении работником указанного возраста вознаграждение не распределяется нагоды последующей службы.

Актуарные допущения

72. Актуарныедопущения должны быть беспристрастными и взаимно совместимыми.

73. Актуарные допущения — это произведенная компанией наилучшая оценка переменных, которые будутопределять окончательные затраты на обеспечение вознаграждения по окончаниитрудовой деятельности. Актуарные допущения включают:

(a) демографическиедопущения относительно будущих характеристик занятых в настоящее время и бывшихработников (и их иждивенцев), имеющих право на вознаграждения. Демографическиедопущения рассматривают такие аспекты, как:

(i) смертность во времяпериода занятости работников и по окончании трудовой деятельности;

(ii) уровень текучестикадров, инвалидности и досрочного увольнения;

(iii) доля участниковплана с иждивенцами, имеющими права на вознаграждения; и

(iv) нормы использованияпланов медицинского обеспечения; и

(b) финансовые допущения,касающиеся таких статей как:

(i) ставки дисконта (см.параграфы 78 — 82);

(ii) уровни будущейзаработной платы и вознаграждения (см. параграфы 83 — 87);

(iii) в отношении пособийна медицинское обслуживание — будущие затраты на медицинское обеспечение,включая, при условии их существенности, затраты на обработку заявок и выплатупособий (см. параграфы 88 — 91); и

(iv) ожидаемая ставкадохода на активы плана (см. параграфы 105 -107);

74. Актуарные допущенияявляются беспристрастными в случае, если они делаются с достаточнойосмотрительностью, но в то же время не являются чрезмерно консервативными.

75. Актуарные допущенияявляются взаимно совместимыми, если они отражают экономические отношения междутакими факторами, как инфляция, темпы роста заработной платы, дохода на активыплана и ставки дисконта. Например, все допущения, которые зависят от уровняинфляции (например, допущения относительно ставок процента и увеличениязаработной платы и вознаграждений), на любой будущий период временипредполагают одинаковый уровень инфляции.

76. Компания определяетставку дисконта и другие финансовые допущения в номинальном (установленном)выражении, если только оценки в реальном (скорректированном на инфляцию)выражении не оказываются более надежными, например, в условиях гиперинфляции(смотри МСФО 29, Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции) или когдавознаграждение индексировано и существует достаточной глубины рынокиндексированных облигаций в той же валюте и с теми же условиями.

77. Финансовыедопущения должны основываться на рыночных прогнозах на отчетную дату дляпериода, в котором обязательства должны быть исполнены.

Актуарные допущения:ставка дисконта

78. Ставка,используемая для дисконтирования обязательств по предоставлению вознагражденийпо окончании трудовой деятельности (как фондированным, так и нефондированным),должна определяться на основе рыночной доходности, по состоянию на отчетнуюдату, высококачественных корпоративных облигаций. В странах, где отсутствуетдостаточной глубины рынок такого рода облигаций, должна использоваться рыночнаядоходность (на отчетную дату) государственных облигаций. Валюта и условиякорпоративных или государственных облигаций должны соответствовать валюте ирасчетным условиям обязательств по обеспечению вознаграждений по окончаниитрудовой деятельности.

79. Одним из актуарныхдопущений, имеющих существенное значение, является ставка дисконта. Онаотражает временную стоимость денег, но не актуарный или инвестиционный риск.Более того, ставка дисконта не отражает риск неплатежа по ссуде, присущийкомпании, который ложится на кредиторов этой компании, эта ставка также неотражает риск того, что будущий опыт может отличаться от актуарных допущений.

80. Ставка дисконтаотражает расчетное распределение во времени выплат вознаграждения. На практикекомпания часто достигает этого путем применения одной средневзвешенной ставкидисконта, которая отражает расчетное распределение во времени выплатвознаграждения, их размер и валюту, в которой должно выплачиватьсявознаграждение.

81. В некоторых случаяхможет отсутствовать достаточной глубины рынок облигаций с длительным периодомпогашения, соответствующий расчетному сроку, в которого который должны бытьвыплачены все предполагаемые вознаграждения. В таких случаях компанияиспользует текущие рыночные ставки, применяемые для дисконтированиясоответствующих краткосрочных платежей и рассчитывает ставку дисконта длядолгосрочных обязательств путем экстраполяции текущих рыночных ставок. Общаядисконтированная стоимость вряд ли будет чувствительна к ставке дисконта,применяемой к части вознаграждений, выплата которых выходит за пределы периодаокончательного погашения обращающихся на настоящий момент корпоративных илигосударственных облигаций.

82. Стоимость процентоврассчитывается путем умножения ставки дисконта, определенной в начале периода,на дисконтированную стоимость обязательств по плану с установленными выплатамив течение этого периода, с учетом любых существенных изменений указанныхобязательств. Дисконтированная стоимость обязательств может отличаться отвеличины долгового обязательства, признанного в балансе, поскольку это долговоеобязательство признается после вычитания реальной справедливой стоимостиактивов плана, а также в связи с тем, что некоторые актуарные прибыли и убытки,а также, в определенных случаях, стоимость прошлых услуг, не признаютсянемедленно. [Приложение 1, среди прочего, иллюстрирует расчет стоимости процентов]

Актуарные допущения:заработная плата, вознаграждение и затраты на медицинское обеспечение

83. База для оценкиобязательств по предоставлению вознаграждений по окончании трудовойдеятельности должна отражать:

(a) оценочныебудущие повышения заработной платы;

(b) вознаграждения,установленные по условиям плана (или являющиеся результатом любых традиционныхобязательств, выходящих за рамки условий плана) на отчетную дату; и

(c) оценочныебудущие изменения уровня любых государственных пенсий, которые влияют навознаграждения, предоставляемые по пенсионному плану с установленнымивыплатами, если:

(i) эти изменениябыли введены до отчетной даты; или

(ii) прошлый опытлибо иное надежное свидетельство указывает на то, что эти государственныепенсии изменятся в каком-либо предсказуемом направлении, например, параллельнос будущими изменениями общего уровня цен, или общего уровня заработной платы.

84. При оценке будущегоповышения заработной платы учитывается инфляция, должность, продвижение послужбе и другие соответствующие факторы, такие как спрос и предложение на рынкерабочей силы.

85. Если формализованныеусловия плана (или традиционные обязательства, выходящие за границы этихусловий) требуют от компании изменения выплат в будущих периодах, оценкаобязательств отражает эти изменения. Это происходит, например, когда:

(a) у компании имеетсяпредшествующий опыт повышения вознаграждений, например, при компенсациивоздействия инфляции, и нет никаких свидетельств того, что эта практикаизменится в будущем; или

(b) актуарные прибыли ужепризнаны в финансовых отчетах и компания уже обязана либо по формализованнымусловиям плана (или традиционного обязательства за рамками этих условий), либов соответствии с требованиями законодательства использовать любой прирост активовплана в интересах участников плана (смотри параграф 98(c)).

86. Актуарные допущенияне отражают будущих изменений вознаграждения, которые не установленыформализованными условиями плана (или традиционными обязательствами) наотчетную дату. Такие изменения выражаются в:

(a) стоимости прошлыхуслуг, в той мере, в какой они изменяют размер вознаграждения за услуги,оказанные до момента изменения; и

(b) стоимости текущихуслуг за периоды после изменения в той мере, в какой она изменяет размервознаграждения за услуги, оказанные после изменения.

87. Некоторыевознаграждения по окончании трудовой деятельности связаны с такими переменными,как уровень государственных пенсий или государственного медицинскогообеспечения. Оценка таких вознаграждений отражает ожидаемые изменения этихпеременных на основе предшествующего опыта и других надежных данных.

88. Допущения вотношении затрат на медицинское обеспечение должны учитывать ожидаемые будущиеизменения стоимости медицинского обслуживания, обусловленные инфляцией испецифическими изменениями в затратах на медицинское обеспечение.

89. Оценка льгот помедицинскому обеспечению по окончании трудовой деятельности требует учетадопущений относительно уровня и частоты будущих обращений за медицинскойпомощью и затрат для их удовлетворения. Компания оценивает будущие затраты намедицинское обеспечение на основе информации о ее собственном опыте,дополненной при необходимости информацией, полученной от других компаний,страховщиков, медицинских учреждений или других источников. Расчет будущихзатрат на медицинское обеспечение учитывает влияние технического прогресса,изменение в схемах потребления или предоставления медицинских услуг и измененийсостояния здоровья участников плана.

90. Уровень и частотаобращений за медицинской помощью особенно чувствительны к возрасту, состояниюздоровья, а также зависят и от пола работников (и их иждивенцев), и могут бытьчувствительны к другим факторам, таким как географическое положение. Поэтомуданные прошлого опыта корректируются в той мере, в какой демографический составнаселения изменился по сравнению с тем, который использовался в данных прошлогоопыта. Они также корректируются при наличии надежных свидетельств того, чтоисторические тенденции не будут продолжаться.

91. Некоторые планымедицинского обеспечения по окончании трудовой деятельности требуют, чтобыработники делали взносы для покрытия затрат на медицинское обеспечение,предусмотренных планом. Оценка будущих затрат на медицинское обеспечениеучитывают любые взносы такого рода, произведенные по условиям плана посостоянию на отчетную дату (или в связи с какими-либо традиционнымиобязательствами, выходящими за рамки этих условий). Изменения указанных взносовработников имеют своим результатом стоимость прошлых услуг или, где это применимо,секвестры. Затраты на обслуживание обратившихся за медицинской помощью могутбыть уменьшены благодаря льготам, предоставленным государством либо инымимедицинскими учреждениями (см. параграфы 83(c) и 87).

Актуарные прибыли иубытки

92. При оценкеобязательств по плану с установленными выплатами в соответствии с параграфом54, компания должна признавать соответствующую долю (как указано в параграфе93) своих актуарных прибылей и убытков в качестве доходов или расходов вслучае, если чистые накопленные непризнанные актуарные прибыли и убытки наконец отчетного периода превышают большее из значений:

(a) 10 % отдисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами наэту дату (до вычета активов плана); и

(b) 10 % реальнойсправедливой стоимости любых активов плана на эту дату.

Указанные границыдолжны рассчитываться и применяться отдельно для каждого плана с установленнымивыплатами.

93. Доля актуарныхприбылей и убытков, подлежащая признанию для каждого плана с установленными выплатами,- это превышение, определенное в соответствии с параграфом 92, деленное наожидаемую среднюю продолжительность службы работников, участвующих в плане,оставшуюся до их выхода на пенсию. Однако компания может применять любойсистемный метод, который приводит к более быстрому признанию актуарных прибылейи убытков, при условии, что в отношении прибылей и убытков применяется одна ита же база, которая используется последовательно из периода в период. Компанияможет применять указанные методы в отношении прибыли и убытков даже в томслучае, если их величина находится в пределах, установленных в параграфе 92.

94. Актуарные прибыли илиубытки могут возникать в результате увеличения или уменьшения дисконтированнойстоимости обязательств по плану с установленными выплатами или реальнойсправедливой стоимости соответствующих активов. Причинами актуарных прибылей иубытков являются, например:

(a) непредвиденно высокийили низкий уровень текучести кадров, досрочных увольнений, смертности илиповышения заработной платы, вознаграждений (если формализованные илитрадиционные условия плана обеспечивают увеличение выплат с учетом инфляции)или затрат на медицинское обеспечение;

(b) влияние изменений воценках будущего уровня текучести кадров, досрочных увольнений или смертности,или повышения заработной платы, вознаграждений (если формализованные илитрадиционные условия плана обеспечивают увеличение выплат с учетом инфляции)или затрат на медицинское обеспечение;

(d) различия между фактическими предполагаемым доходом на активы плана (см. параграфы 105 — 107).

95. В долгосрочнойперспективе может происходить взаимозачет актуарных прибылей и убытков. Поэтомуоценки величины вознаграждений по окончании трудовой деятельности лучше всего рассматриватькак диапазон («коридор») отклонений от наилучшей оценки. Компанияможет, но не обязана, признавать актуарные прибыли и убытки, находящиеся внутриэтого диапазона. Настоящий Стандарт требует от компании, как минимум,признавать конкретные статьи актуарных прибылей и убытков, которые выходят заграницы «коридора», определенного в размере «плюс или минус10%». [Приложение 1 среди прочего иллюстрирует порядок учета актуарныхприбылей и убытков] Настоящий стандарт также разрешает применение системныхметодов более быстрого признания статей, при условии соблюдения положений,установленных в параграфе 93. Такого рода методы включают, например,немедленное признание актуарных прибылей и убытков как внутри«коридора», так и вне его. Параграф 155(b)(iii) объясняетнеобходимость принимать во внимание любую непризнанную составляющую переходногообязательства при учете последующей актуарной прибыли.

Стоимость прошлыхуслуг

96. При оценкесвоих обязательств по плану с установленными выплатами в соответствии спараграфом 54, компания должна признавать стоимость прошлых услуг в качестверасхода равными долями на протяжении среднего периода времени, по истечениикоторого выплата пенсий гарантируется. В той степени, в какой выплата пенсийгарантируется сразу после введения в действие плана с установленными выплатамиили изменений указанного плана, компания должна признавать стоимость прошлыхуслуг немедленно.

97. Стоимость прошлыхуслуг возникает тогда, когда компания вводит в действие пенсионный план сустановленными выплатами или изменяет размеры пенсий, подлежащих выплате всоответствии с существующим планом. Такие изменения производятся в ответ напредоставление работниками услуг в течение периода времени, по истечениикоторого выплата пенсий гарантируется. Таким образом, стоимость прошлых услугпризнается в течение указанного периода, независимо от того, что она относитсяк услугам работника в предшествующих периодах. Стоимость прошлых услугоценивается как изменение обязательств в результате их корректировки (смотрипараграф 64).

98. Стоимость прошлыхуслуг не включает в себя:

(a) влияние различий,возникших между фактической величиной и ранее сделанными допущениямиотносительно повышения заработной платы, на обязательства по выплатевознаграждений за услуги, оказанные в прошлых периодах (стоимости прошлых услугв данном случае просто не существует, поскольку в актуарных допущенияхпредусмотрена прогнозная величина заработной платы);

(b) недооценка ипереоценка размеров увеличения пенсий по усмотрению компании в случае наличия унее соответствующих традиционных обязательств (стоимости прошлых услуг простоне существует, потому что в актуарных допущениях предусматриваются такого родаувеличения пенсионных выплат);

(c) оценка повышенияразмера пенсий, возникающих в связи с актуарной прибылью, признанной вфинансовых отчетах, в случае, если компания обязана либо по формализованнымусловиям плана (или традиционного обязательства, выходящего за рамки этихусловий), либо в соответствии с требованиями законодательства использоватьлюбой прирост активов плана в интересах участников плана, даже при условии, чтоувеличенные пенсии еще не были официально назначены (возникающее таким образом,увеличение обязательств — это актуарный убыток, а не стоимость прошлых услуг,см. параграф 82 (b));

(d) приростгарантированных пенсионных выплат в случае, когда, при отсутствии новых илиувеличенных пенсионных выплат, работники выполняют требования, необходимые длягарантирования пенсий (стоимость прошлых услуг отсутствует, поскольку оценочнаявеличина затрат на пенсионные выплаты признается как стоимость текущих услуг,т.е. по мере их оказания); и

(e) влияние поправок кплану, которые уменьшают величину вознаграждений за будущую службу (секвестр).

99. При установленииновых или изменении существующих пенсионных выплат компания устанавливаетвременной порядок амортизации стоимости прошлых услуг. Вести в рамках данноговременного порядка амортизации подробные записи с целью определения и введенияв действие всех последующих изменений представляется практически невозможным.Более того, скорее всего влияние этих изменений может быть существенным толькотогда, когда проводится секвестр или окончательный расчет по плану. Такимобразом, компания вносит поправки во временной порядок амортизации стоимостипрошлых услуг только тогда, когда имеют место секвестр или окончательный расчетпо плану.

100. Когда компанияуменьшает размер вознаграждения по существующему плану с установленнымивыплатами, возникшее уменьшение обязательств признается как (отрицательная)стоимость прошлых услуг на протяжении среднего периода времени, по истечениикоторого выплата уменьшенных пенсий гарантируется.

101. Когда компанияуменьшает размер некоторых вознаграждений по существующему плану сустановленными выплатами и, одновременно, увеличивает размер других выплат поэтому же плану тем же самым работникам, компания осуществляет учет этогоизменения на основе сальдирования.

Признание и оценка:активы плана

Реальная Справедливаястоимость активов плана

102. Реальная Справедливаястоимость активов плана вычитается при определении величины, признанной вбухгалтерском балансе в соответствии с параграфом 54. При отсутствии рыночнойцены, реальная справедливая стоимость активов плана рассчитывается, например,методом дисконтирования предполагаемых будущих денежных потоков по ставкедисконта, отражающей как риск, относящийся к активам плана, так ипредполагаемый период до наступления срока погашения или ожидаемой даты выбытияэтих активов (или при отсутствии срока погашения, ожидаемый период доисполнения соответствующего обязательства).

103. Активы плана невключают неуплаченные взносы, причитающиеся от отчитывающейся компании фонду,как и любые не подлежащие передаче финансовые инструменты, выпущенныекомпанией, и принадлежащие фонду.

104. В случае если активыплана включают страховые полисы, которые точно соответствуют по величине ивременным параметрам некоторым или всем причитающимся по плану вознаграждениям,права компании в отношении этих страховых полисов оцениваются в той же величине,что и соответствующие обязательства.

Прибыль на активыплана

105. Ожидаемый доход наактивы плана является одной из статей расходов, признанных в отчете о прибыляхи убытках. Разница между предполагаемым и фактическим доходом на активы планасоставляет актуарную прибыль или убыток; она включается вместе с актуарнымиприбылями и убытками в обязательство по пенсионному плану с установленнымивыплатами при расчете чистой суммарной величины, которая затем сопоставляется сграницами десятипроцентного «коридора», определенного в параграфе 92.

106. Ожидаемый доход наактивы плана основывается на прогнозах рынка на начало периода по прибыли напротяжении всего срока действия соответствующего обязательства и не оченьсущественно зависит от фактической прибыли в предшествующем периоде. Ожидаемаяприбыль на активы плана отражает изменения реальной справедливой стоимостиактивов плана, принадлежащих фонду в течение периода, в результате полученияфондом взносов и осуществления выплат из средств фонда.

107. При определенииожидаемого и фактического дохода на активы плана компания вычитает ожидаемыеадминистративные расходы, не включенные в актуарные допущения, использовавшиесядля оценки обязательства.

Объединение компаний

108. При объединениикомпаний в форме приобретения компания признает активы и обязательства,возникающие в связи с вознаграждениями по окончании трудовой деятельности, вразмере дисконтированной стоимости обязательств за вычетом реальнойсправедливой стоимости активов плана (смотри МСФО 22, Объединение компаний).Дисконтированная стоимость указанных обязательств включает все перечисленныениже статьи, даже в случае, если приобретаемая компания еще не признала их намомент приобретения:

(a) актуарные прибыли иубытки, которые возникли до момента приобретения (независимо от того, попадаютони или нет в границы десятипроцентного «коридора»);

(b) стоимость прошлыхуслуг, возникающая в результате введения в действие нового плана или изменениясуществующих выплат, имевших место до момента приобретения; и

Секвестры иокончательные расчеты по плану

109. Компаниядолжна признавать прибыли и убытки, возникающие в результате секвестра илиокончательного расчета по пенсионному плану с установленными выплатами, вмомент осуществления секвестра или расчета. Прибыль или убыток, возникающий врезультате секвестра или окончательного расчета по плану, должны включать:

(a) возникшиеизменения дисконтированной стоимости обязательства по плану с установленнымивыплатами;

(b) возникшиеизменения реальной справедливой стоимости активов плана; и

(c) соответствующиеактуарные прибыли и убытки, а также стоимость прошлых услуг, которые, всоответствии с параграфами 92 и 96, не были признаны раньше.

110. Перед тем, какоценить влияние секвестра или окончательного расчета по плану, компания должнаосуществить переоценку обязательств (и соответствующих активов плана) сиспользованием текущих актуарных допущений (включая текущие рыночные процентныеставки и рыночные цены).

111. Секвестрпроизводится, когда компания:

(a) формально обязанапроизвести существенное сокращение количества работников, охваченных планом;или

(b) изменяет условияплана с установленными выплатами таким образом, что существенная часть будущеговремени работы в компании занятых в настоящее время работников более не будетучитываться при расчете пенсионных выплат либо будет учитываться только прирасчете уменьшенных пенсионных выплат.

Секвестр может иметь местов результате какого-либо обособленного события, например, закрытия компании илипрекращения конкретного вида деятельности, ликвидации или приостановлениядействия плана. Событие достаточно существенно, чтобы квалифицироваться каксеквестр, если признание возникшей в результате прибыли или убытка оказало бысущественное влияние на финансовую отчетность. Секвестры часто связаны среструктуризацией. Поэтому компания учитывает секвестр одновременно среструктуризацией.

112. Окончательный расчетпо плану происходит в результате сделки, одной из сторон по которой являетсяданная компания и которая прекращает все дальнейшие юридические правовые илитрадиционные обязательства в отношении какой-либо части либо всехвознаграждений, предоставляемых по условиям плана с установленными выплатами,например, когда участникам плана или в их пользу производятся единовременныевыплаты в обмен на прекращение их прав на получение определенных вознагражденийпо окончании трудовой деятельности.

113. Приобретение прав постраховому полису не является формой окончательного расчета по плану в случае,когда компания сохраняет юридические правовые или традиционные обязательства(смотри параграф 39) выплачивать дополнительные вознаграждения при неисполнениистраховщиком обязательств по выплате всех будущих вознаграждений работникам,заработанных ими в текущем и предшествующих периодах.

114. Окончательный расчетпо плану производится одновременно с секвестром в случае ликвидации плана путемисполнения обязательства, в результате чего план перестает существовать. Однаколиквидация плана не является формой секвестра или окончательного расчета в томслучае, когда данный план заменяется новым планом, предлагающим аналогичныевознаграждения.

115. Когда секвестрраспространяется только на часть работников, охваченных планом, или, когдаобязательства по плану исполняются частично, прибыль или убыток включаетпропорциональную часть ранее непризнанной стоимости прошлых услуг и актуарныхприбылей и убытков (а также переходных статей, остающихся непризнанными всоответствии с параграфом 155(b)). Указанная пропорциональная частьопределяется на основе дисконтированной стоимости обязательств до и послеосуществления секвестра или окончательного расчета, кроме случаев примененияболее адекватной в существующих обстоятельствах базы для ее определения.Например, может быть целесообразным использование любой прибыли, возникающейпри секвестре или окончательном расчете по тому же плану, для того, чтобы впервую очередь компенсировать любую непризнанную стоимость прошлых услуг,относящуюся к данному плану.

Представлениеинформации

Зачет

116. Компаниядолжна зачитывать актив, относящийся к одному плану, против обязательства,относящегося к другому плану, тогда и только тогда, когда она:

(a) имеетюридически закрепленное право использовать прирост активов одного плана дляисполнения обязательств по другому плану; и

(b) намереваетсялибо исполнить обязательства на основе сальдирования, либо реализовать выгоду,полученную в связи с приростом активов одного плана и исполнить своеобязательство по другому плану одновременно.

117. Критерии зачетааналогичны тем. что установлены для финансовых инструментов в МСФО 32,Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.

Различие краткосрочные/ долгосрочные

118. Некоторые компанииделят активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные. НастоящийСтандарт не устанавливает требований в отношении того, следует ли компанииразличать краткосрочную и долгосрочную части активов и обязательств,возникающих в связи с предоставлением вознаграждений по окончании трудовойдеятельности.

Финансовые элементызатрат на предоставление вознаграждений по окончании трудовой деятельности

119. Настоящий стандартне определяет, должна ли компания представлять стоимость текущих услуг,стоимость процентов и доход на активы плана в качестве элементов единой статьидоходов или расходов в отчете о прибылях и убытках.

Требования к раскрытиюинформации

120. Компаниядолжна раскрывать следующую информацию в отношении пенсионного плана с установленнымивыплатами:

(a) учетнуюполитику компании по признанию актуарных прибылей и убытков;

(b) общее описаниетипа плана;

(c) сверку активови обязательств, признанных в балансе, раскрывающую, по крайней мере, следующиеданные:

(i)дисконтированную стоимость обязательств по плану с установленными выплатами,которые полностью не фондированы;

(ii)дисконтированную стоимость (до вычета реальной справедливой стоимости активовплана) обязательств по плану с установленными выплатами, полностью или частичнофондированными на отчетную дату;

(iii) реальнуюсправедливую стоимость всех активов плана на отчетную дату;

(iv) чистыеактуарные прибыли или убытки, не признанные в балансе (смотри параграф 92);

(v) стоимостьпрошлых услуг, еще не признанную в балансе (смотри параграф 92);

(vi) любуювеличину, не признанную в качестве актива из-за ограничений, установленных впараграфе 58(b); и

(vii) величины,признанные в балансе;

(d) соответствующиевеличины, включенные в реальную справедливую стоимость активов плана, для:

(i) каждойкатегории собственных финансовых инструментов отчитывающейся компании; и

(ii) любых объектовнедвижимости, занимаемых или используемых отчитывающейся компанией;

(e) сверку,раскрывающую изменения чистых обязательств (или активов) в течение периода,признанных в балансе;

(f) суммарныерасходы, признанные в отчете о прибылях и убытках, по каждой из нижеследующихстатей и соответствующую строку (строки) отчета, в которые они включены:

(i) стоимостьтекущих услуг;

(ii) стоимостьпроцентов;

(iii) ожидаемыйдоход на активы плана;

(iv) актуарныеприбыли и убытки;

(v) стоимостьпрошлых услуг; и

(vi) влияние любогосеквестра или окончательного расчета по плану;

(g) фактическийдоход на активы плана; и

(h) основныеактуарные допущения, использованные на отчетную дату, включая, где этоприменимо:

(i) ставкидисконта;

(ii) ожидаемыенормы дохода на любые активы плана по периодам, представленным в финансовойотчетности;

(iii) ожидаемыетемпы роста заработной платы (и изменения индексов или других переменных,определенных формализованными или традиционными условиями плана в качестве базыдля увеличения вознаграждения в будущем);

(iv) тенденцияизменения затрат на медицинское обслуживание; и

(v) любыепримененные существенные актуарные допущения.

Компания должнараскрывать информацию о каждом актуарном допущении в абсолютном выражении(например, как абсолютный процент), а не просто в виде отношения междуразличными процентами либо иными переменными.

121. Параграф 120(b)требует общего описания типа плана. Такое описание должно позволить отличить,например, пенсионный план на основе усредненной ставки заработной платы отпенсионного плана на основе ставки заработной платы на момент выхода на пенсиюи от плана медицинского обеспечения по окончании трудовой деятельности. В болееподробном раскрытии информации нет необходимости.

122. В случае, когда вкомпании имеется более одного плана с установленными выплатами, раскрытиеинформации может производиться агрегированно, раздельно для каждого плана илипо группам, сформированным по принципу наибольшей полезности представляемойинформации. Может быть полезно группировать информацию по таким критериям, как:

(a) географическое месторасположения планов, например, разделение планов, реализуемых в своей стране иза рубежом; и

(b) подверженность плановразличным существенным рискам, например, пенсионные планы и планы медицинскогообслуживания по окончании трудовой деятельности.

Когда компания раскрываетинформацию агрегированно для группы планов, она должна использовать средневзвешенныепоказатели либо показатели в относительно узких диапазонах значений.

123. Параграф 30 требуетдополнительное раскрытие информации в отношении пенсионных планов группыработодателей с установленными выплатами, по отношению к которым применяется порядокучета, аналогичный учету пенсионных планов с установленными взносами.

124. В тех случаях, когдаэто требуется МСФО 24, Раскрытие информации о связанных сторонах, компанияраскрывает информацию в отношении:

(a) операций сосвязанными сторонами по планам вознаграждений по окончании трудовойдеятельности; и

(b) вознаграждений поокончании трудовой деятельности, предоставляемых управляющим, занимающимключевые позиции в компании.

125. В тех случаях, когдаэто требуется МСФО 10, Условные события и события, произошедшие после отчетнойдаты, компания раскрывает информацию в отношении условных событий, возникающихв связи с обязательствами по предоставлению вознаграждений по окончаниитрудовой деятельности.

Прочие долгосрочныевознаграждения работникам

126. К прочимдолгосрочным вознаграждениям работникам относятся, например:

(a) долгосрочныеоплачиваемые отпуска, такие как оплачиваемый отпуск для работников, имеющихдлительный стаж работы, или творческий отпуск;

(b) юбилейные или прочиевознаграждения за выслугу лет;

(d) участие в прибыли ипремии, подлежащие выплате через двенадцать месяцев или более по окончаниипериода, в котором работник предоставил соответствующие услуги; и

(e) отсроченноевознаграждение, выплачиваемое через двенадцать месяцев или более послеокончания периода, в котором оно было заработано.

127. Оценка прочихдолгосрочных вознаграждений работника обычно не подвержена той же степенинеопределенности, что и оценка вознаграждений по окончании трудовойдеятельности. Более того, введение в действие или изменение прочих долгосрочныхвознаграждений работникам редко ведет к возникновению существенной по величинестоимости прошлых услуг. По этим причинам настоящий Стандарт требует применятьупрощенный метод учета для прочих долгосрочных вознаграждений. Отличие данногометода от того, который применяется для учета вознаграждений по окончаниитрудовой деятельности, заключается в следующем:

(a) актуарные прибыли иубытки признаются немедленно и «коридор» не применяется; и

(b) вся стоимость прошлыхуслуг признается немедленно.

Признание и оценка

128. Сумма,признанная в качестве обязательства по предоставлению прочих долгосрочныхвознаграждений работникам, должна быть равна чистой величине:

(a) дисконтированнойстоимости обязательств по плану с установленными выплатами на отчетную дату(смотри параграф 64);

(b) минус реальнаясправедливая стоимость активов плана на отчетную дату (если таковые имеются),которые непосредственно предназначены для исполнения вышеуказанных обязательств(смотри параграфы 102 — 104).

При оценкеобязательств компания должна применять положения параграфов 49 – 91, заисключением параграфов 54 и 61.

129. В отношениипрочих долгосрочных вознаграждений компания должна признавать чистую суммарнуювеличину указанных ниже статей в качестве расхода или (согласно параграфа 58)дохода, за исключением тех статей, которые другой Международный стандартфинансовой отчетности требует или разрешает включать в себестоимость актива:

(a) стоимость текущихуслуг (смотри параграфы 63 — 91);

(b) стоимостьпроцентов (смотри параграф 82);

(c) ожидаемый доходна любые активы плана (смотри параграфы 98 — 100);

(d) актуарныеприбыли и убытки, которые должны признаваться немедленно;

(e) стоимостьпрошлых услуг, которая должна признаваться немедленно; и

(f) влияние любыхсеквестров или окончательных расчетов по плану (смотри параграфы 109 — 110).

130. Одной из форм прочихдолгосрочных вознаграждений работникам является пособие по долгосрочнойнетрудоспособности.

Если размер пособиязависит от продолжительности трудового стажа, то обязательство возникает намомент предоставления услуг.

Оценка этогообязательства отражает вероятность того, что потребуется осуществить платеж, ипериод времени, в течение которого платеж будет произведен.

Если уровеньвознаграждения одинаков для любого нетрудоспособного лица, независимо оттрудового стажа, ожидаемые затраты на выплату этих вознаграждений признаютсятогда, когда происходит событие, вызывающее долгосрочную нетрудоспособность.

131. Несмотря на то, чтонастоящий Стандарт не устанавливает конкретных требований к раскрытиюинформации относительно прочих долгосрочных вознаграждений работников, другиеМеждународные стандарты финансовой отчетности могут требовать раскрытия информации,например, в случае, когда расходы, имеющие место в результате выплаты такогорода вознаграждений, имеют такие размеры, характер или происхождение, что ихраскрытие уместно для объяснения результатов деятельности компании за этотпериод (смотри МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальныеошибки и изменения в учетной политике), или когда такие вознаграждениявыплачиваются управленческому персоналу, занимающему ключевые позиции вкомпании (смотри МСФО 24, Представление информации о связанных сторонах).

Выходное пособие

132. Настоящий Стандартрассматривает выходное пособие отдельно от других вознаграждений работникам,потому что причиной возникновения обязательств в данном случае являетсяпрекращение, а не продолжение службы работника.

Признание

133. Компаниядолжна признавать выходное пособие в качестве обязательства и расходов вслучае, когда она имеет формализованные формальные обязательства в отношении:

(a) увольненияработника или группы работников до достижения ими пенсионного возраста; или

(b) выплатывыходного пособия в связи с тем, что работнику было сделано предложениеуволиться по собственному желанию.

134. Компанияформально обязана предоставить выходное пособие в случае, когда она имеетдетальный формализованный план по выплате выходных пособий и не имеет реальнойвозможности прекратить его по собственному усмотрению. Детальный план долженвключать, как минимум, следующую информацию:

(a)местонахождение, функции и примерное число работников, подлежащих увольнению;

(b) размер выходногопособия по каждой специальности или занимаемой должности; и

(c) времяреализации плана. Реализация плана должна быть начата как можно скорее, апериод его реализации должен быть как можно более коротким, с тем, чтобы невозникла вероятность внесения в него существенных изменений.

135. Компания может бытьобязана в соответствии с законодательством, по договору или по иным соглашенияммежду компанией и работниками или их представителями или в связи с имеющимися унее традиционными обязательствами, вытекающими из сложившейся хозяйственнойпрактики, обычаев или желания действовать справедливо, произвести выплаты (илипредоставить какие-либо иные вознаграждения) работникам при их увольнении.Такие выплаты называются выходным пособием. Выходное пособие является типичнымпримером единовременных выплат, но иногда также могут включать:

(a) увеличение пенсий илидругих выплат по окончании трудовой деятельности, либо опосредованно черезпенсионный план, либо непосредственно; и

(b) выплату заработнойплаты вплоть до окончания специально установленного периода, если работник неоказывает более услуг, которые бы обеспечивали компании получение экономическихвыгод.

136. Некоторыевознаграждения работникам подлежат выплате независимо от причин их увольнения.Выплата такого рода вознаграждений является определенной (и зависит отвыполнения условий получения гарантированной пенсии, а также минимальнойпродолжительности службы), но момент их выплат остается неопределенным. Хотятакие вознаграждения в некоторых странах называются гарантиями возмещенияубытков при прекращении действия контракта или компенсациями, они относятся квознаграждениям по окончании трудовой деятельности, а не выходным пособием,поэтому компания должна учитывать их как вознаграждения по окончании трудовойдеятельности. Некоторые компании обеспечивают более низкий уровеньвознаграждения при увольнении работника по собственному желанию (по существу,это вознаграждения по окончании трудовой деятельности), чем при вынужденномувольнении по требованию компании. Дополнительное вознаграждение, подлежащеевыплате при вынужденном увольнении, как раз и представляет собой выходноепособие.

137. Выходные пособия необеспечивают компании каких-либо будущих экономических выгод и немедленнопризнаются в качестве расходов.

138. В случае признаниякомпанией выходных пособий, может возникнуть необходимость осуществить учетсеквестра пенсионных пенсионного выплат плана или каких-либо иныхвознаграждений работникам (смотри параграф 109).

Оценка

139. В случае,когда выходное пособие подлежит выплате по истечении более чем 12 месяцев послеотчетной даты, они должны быть дисконтированы с применением ставки дисконта,определенной в параграфе 78.

140. В случае,когда работникам сделано предложение уволиться по собственному желанию, базойдля оценки величины выходного пособия должно быть количество работников,которые, как ожидается, согласятся с предложением.

Требования к раскрытиюинформации

141. В том случае, когдасуществует неопределенность в отношении числа работников, которые согласятсяпринять предложение об увольнении по собственному желанию в обмен на получениевыходного пособия, имеет место условное событие. Как требует МСФО 10, Условныесобытия и события, происшедшие после отчетной даты, компания раскрываетинформацию об условных событиях во всех случаях, кроме тех, когда возможностьполучения убытков низка.

142. В соответствии стребованиями МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальныеошибки и изменения в учетной политике, компания раскрывает характер и суммурасходов, если их размер, характер и распространенность таковы, что ихраскрытие уместно для объяснения результатов деятельности компании за данныйпериод. Выходное пособие может привести к расходам, которые необходимораскрывать для выполнения вышеуказанного требования.

143. Когда это требуетсяМСФО 24, Представление информации о связанных сторонах, компания раскрываетинформацию о выходном пособии, предоставленном управленческому персоналу,занимающему ключевые позиции.

Планы компенсационныхвыплат долевыми инструментами

144. Компенсационныевыплаты долевыми инструментами включают такие вознаграждения, как:

(a) акции, опционы наакции и прочие долевые инструменты, выпущенные для работников по цене нижереальной справедливой стоимости, по которой эти инструменты были бы выпущеныдля приобретения их третьими лицами; и

(b) денежные выплаты,размеры которых будут зависеть от будущей рыночной цены акций отчитывающейсякомпании.

Признание и оценка

145. Настоящий Стандартне устанавливает требования по признанию и оценке для планов компенсационныхвыплат долевыми инструментами.

Требования к раскрытиюинформации

146. Приведенный нижеперечень информации, которую необходимо раскрывать, предназначен для того,чтобы позволить пользователям финансовой отчетности оценить влияниекомпенсационных выплат долевыми инструментами на финансовое положение,показатели и движение денежных средств компании. Планы компенсационных выплатдолевыми инструментами могут влиять:

(a) на финансовоеположение компании, требуя от нее осуществлять выпуск долевых финансовыхинструментов или производить конвертацию финансовых инструментов, например,когда работники или планы компенсационных выплат работникам являютсявладельцами опционов на акции либо частично удовлетворяют условиям для получениягарантий, что позволит им в дальнейшем приобрести опционы акций; и

(b) на финансовыепоказатели и движение денежных средств компании за счет сокращения суммыденежных средств или других вознаграждений работникам, которые компанияпредоставляет работникам в обмен на их услуги.

134. Компаниядолжна раскрывать:

(a) характер иусловия (включая условия предоставления гарантий) планов компенсационных выплатдолевыми инструментами;

(b) учетнуюполитику в отношении планов компенсационных выплат долевыми инструментами;

(d) количество иусловия (в том числе, где это применимо, дивиденды и права голоса, права наконвертацию, сроки исполнения, цены исполнения и даты окончания сроковдействия) собственных долевых финансовых инструментов компании, владельцамикоторых являются планы компенсационных выплат долевыми инструментами (и, вслучае с опционами на акции, у работников) на начало и на конец периода. Необходимотакже указать, в какой мере права работников в отношении этих инструментовгарантированы на начало и на конец периода;

(e) количество иусловия (в том числе, где это применимо, дивиденды и права голоса, права наконвертацию, сроки исполнения, цены исполнения и даты окончания сроковдействия) долевых финансовых инструментов, выпущенных компанией для плановкомпенсационных выплат долевыми инструментами или для работников (илисобственных долевых финансовых инструментов компании, распределенных междуработниками планами компенсационных выплат долевыми инструментами) в течениепериода и реальную справедливую стоимость любого возмещения, уплаченногопланами компенсационных выплат долевыми инструментами или работниками;

(f) количество,дату и цену исполнения опционов на акции, исполняемых в соответствии с планамикомпенсационных выплат долевыми инструментами в течение периода;

(g) количествоопционов на акции, владельцами которых являются планы компенсационных выплатдолевыми инструментами, или работники, в соответствии с такими планами, срокдействия которых истекает в течение периода; и

(h) размеры иосновные условия любых ссуд или гарантий, предоставленных отчитывающейсякомпанией непосредственно планам компенсационных выплат долевыми инструментамилибо в их пользу.

148. Компания такжедолжна раскрывать следующее:

(a) реальнуюсправедливую стоимость, на начало и конец периода, собственных долевыхфинансовых инструментов компании (кроме опционов на акции), принадлежащих планукомпенсационных выплат долевыми инструментами; и

(b) реальнуюсправедливую стоимость, на дату выпуска, собственных долевых инструментовкомпании (кроме опционов на акции), выпущенных в течение периода компанией дляпланов компенсационных выплат долевыми инструментами или для работников, либовыпущенных в течение периода для работников планами компенсационных выплатдолевыми инструментами.

Если определитьреальную справедливую стоимость долевых финансовых инструментов (кроме опционовна акции) практически невозможно, то этот факт должен раскрываться.

149. Когда компания имеетболее одного плана компенсационных выплат долевыми инструментами, информацияможет раскрываться агрегированно по совокупности планов, отдельно для каждогоплана, или по группам, сформированным по принципу наибольшей полезности с точкизрения оценки обязательств компании по выпуску долевых финансовых инструментовв соответствии с такими планами и изменений указанных обязательств в течениетекущего периода. Такие группы могут быть сформированы, исходя, например, из расположенияи подчиненности рассматриваемых групп работников. Когда компания раскрываетинформацию агрегированно для группы планов, она представляется в формесредневзвешенных показателей или в относительно узких диапазонах значений.

150. В случае, если компаниявыпустила опционы акций для работников или для планов компенсационных выплатдолевыми инструментами, информация может раскрываться агрегированно для группыпланов, а также по группам, сформированным по принципу наибольшей полезности сточки зрения оценки количества и распределения во времени акций, которые могутбыть выпущены, и денежных средств, которые могут быть получены в результатеэтого выпуска. Например, может быть полезно отличать опционы, являющиесяопционами «без денег» (когда цена исполнения превышает текущуюрыночную цену) от опционов «с деньгами» (когда текущая рыночная ценапревышает цену исполнения). Более того, может быть полезно осуществлятьгруппировку раскрываемой информации таким образом, чтобы не объединять единойстрокой опционы с широким диапазоном цен либо сроков исполнения.

151. Требования краскрытию информации, установленные в параграфах 147 и 148, предназначены длядостижения целей настоящего Стандарта. Дополнительное раскрытие информацииможет потребоваться для выполнения требований МСФО 24, Представление информациио связанных сторонах, если компания:

(a) предоставляеткомпенсационные выплаты долевыми инструментами ключевому управленческомуперсоналу;

(b) предоставляеткомпенсационные выплаты в форме финансовых инструментов, выпущенных еематеринской компанией; или

152. При отсутствииспецифических требований по признанию и оценке для планов компенсационныхвыплат долевыми инструментами, информация о реальной справедливой стоимостифинансовых инструментов отчитывающейся компании, используемых в таких планах,полезна для пользователей финансовых отчетов. Однако, в силу отсутствиясогласованного мнения относительно наиболее подходящего способа определенияреальной справедливой стоимости опционов на акции, настоящий Стандарт нетребует от компании раскрытия их реальной справедливой стоимости

Переходные положения

153. В настоящем разделеопределен переходный порядок учета пенсионных планов с установленнымивыплатами. Когда компания впервые принимает настоящий Стандарт для учета прочихвознаграждений работникам, она использует МСФО 8, Чистая прибыль или убыток запериод, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

154. Впервые принявнастоящий Стандарт, компания должна определить свои переходные обязательства попенсионным планам с установленными выплатами на эту дату следующим образом:

(a)дисконтированная стоимость обязательств (смотри параграф 64) на дату принятия;

(b) минус реальнаястоимость, на дату принятия, активов плана (при наличии), которыенепосредственно предназначены для исполнения обязательств (смотри параграфы102-104);

(c) минус любаястоимость прошлых услуг, которая, в соответствии с параграфом 96, должнапризнаваться в более поздних периодах.

155. Если величинапереходных обязательств больше величины обязательств, которые были бы признаныв соответствии с прежней учетной политикой, компания должна осуществитьокончательное признание этого увеличения в качестве части ее обязательств попенсионному плану с установленными выплатами в соответствии с параграфом 54:

(a) немедленно,согласно МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки иизменения в учетной политике; или

(b) в качестверасхода на равномерной основе в течение пяти лет после даты принятия. Есликомпания выбирает (b), она должна:

(i) применятьграницы, описанные в параграфе 58(b) при оценке любого актива, признанного вбалансе;

(ii) на каждуюотчетную дату раскрывать: (1) сумму увеличения, остающуюся непризнанной; и (2)сумму, признанную в текущем периоде;

(iii) ограничитьпризнание последующих актуарных прибылей (но не отрицательной стоимости прошлыхуслуг) следующим образом: если актуарная прибыль должна признаваться согласнопараграфам 92 и 93, то компания должна признавать эту актуарную прибыль тольков той мере, чтобы чистая накопленная непризнанная актуарная прибыль (допризнания этой актуарной прибыли) превышала непризнанную часть переходныхобязательств; и

(iv) включитьсоответствующую часть непризнанных переходных обязательств при расчете любыхпоследующих прибылей или убытков при секвестре или окончательном расчете поплану.

Если величинапереходных обязательств меньше, чем величина обязательств, которые были быпризнаны на ту же дату согласно прежней политике компании, она должнанемедленно признать это уменьшение согласно МСФО 8.

156. При первоначальномпринятии настоящего Стандарта влияние изменений в учетной политике включает всеактуарные прибыли и убытки, возникшие в предшествующие периоды, даже если онипопадают внутрь 10% «коридора», установленного в параграфе 92.

157. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовыхотчетов, охватывающих периоды, начинающиеся с или после 1 января 1999 года.Досрочное применение приветствуется. Если компания применяет настоящий Стандартк учету затрат на выплату пенсий для финансовых отчетов, охватывающих периоды,начинающие до 1 января 1999 года, она должна раскрывать факт того, что настоящийСтандарт применяется вместо МСФО 19, Пенсионные выплаты, утвержденного в 1993году.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 20 (редакция 1994 г.). УЧЕТ ПРАВИТЕЛЬСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ ИРАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ПРАВИТЕЛЬСТВЕННОЙ ПОМОЩИ

Эта новая редакцияМеждународного стандарта финансовой отчетности заменяет Стандарт, утвержденныйПравлением в ноябре 1982 г. Она представлена в измененном формате, утвержденномдля Международных стандартов финансовой отчетности в 1991 г. Исходный текст непретерпел существенных изменений. Были изменены некоторые определенные термины,что потребовалось для приведения Стандарта в соответствие с принятой практикойКМСФО.

К МСФО имеет отношениеодна Интерпретация ПКИ:

· ПКИ-10,Правительственная помощь – отсутствие конкретной связи с операционнойдеятельностью.

Основополагающиепараграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться вконтексте вспомогательных материалов и рекомендаций по применению, содержащихсяв данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартамфинансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности непредназначены для применения к несущественным статьям. (смотри параграф 12Предисловия).

Сфера применения

1. НастоящийСтандарт должен применяться при учете и раскрытии информации оправительственных субсидиях и при раскрытии информации о других формахправительственной помощи.

2. Этот Стандарт некасается:

(a) специальных проблем,возникающих при учете правительственных субсидий в финансовых отчетах, отражающихвлияние изменения цен или в дополнительной информации аналогичного характера;

(b) правительственнойпомощи, предоставленной предприятию в форме льгот при определенииналогооблагаемой прибыли или льгот, определяемых или ограниченных на основесуммы задолженности по налогам на прибыль (таким как временное освобождение отналога на прибыль (налоговые каникулы), налоговые льготы на инвестиции, льготыпо ускоренному начислению амортизации, снижение ставок налога на прибыль); и

Определения

3. Следующиетермины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Правительство— это собственно правительство,правительственные органы и аналогичные организации, в том числе местные,национальные или международные.

Правительственнаяпомощь — это действия правительства, направленные на обеспечение специфическихэкономических выгод для компании или группы компаний, отвечающих определеннымкритериям. Правительственная помощь, в контексте данного Стандарта не включаеткосвенные выгоды, предоставляемые посредством влияния на общие условияфункционирования, например, создание инфраструктуры в развивающихся районах илиустановление торговых ограничений для конкурентов.

Правительственныесубсидии— это правительственная помощь в форме передачи компании ресурсов вобмен на соблюдение в прошлом или в будущем определенных условий, связанных соперационной деятельностью компании. К правительственным субсидиям не относятсятакие формы правительственной помощи, которые не могут быть обоснованнооценены, а также такие операции с правительством, которые не отличаются отобычных торговых операций компании.

Субсидии,относящиеся к активам— это правительственные субсидии, основное условиепредоставления которых компании состоит в том, что данная компания должнакупить, построить или приобрести долгосрочные активы. Оно может сопровождатьсядополнительными условиями, ограничивающими вид активов, их местонахождение илисроки их приобретения или владения.

Субсидии,относящиеся к доходу— это правительственные субсидии, не относящиеся к активам.

Условно-безвозвратныезаймы — это займы, от погашения которых кредитор отказывается при выполненииопределенных предписанных условий.

Справедливаястоимость— это величина, по которой актив может быть обменен между осведомленнымипокупателем и продавцом, которые независимо друг от друга желают провести такуюоперацию.

4.Правительственнаяпомощь может принимать разнообразные формы, отличающиеся как по характерупредоставляемой помощи, так и по условиям, связанным с ней. Цельправительственной помощи может состоять в том, чтобы побудить компанию принятьтакой курс действий, который она не приняла бы, в случае если помощь не былапредоставлена.

5. Получение компаниейправительственной помощи может иметь важное значение для подготовки финансовойотчетности по двум причинам. Во-первых, в случае передачи ресурсов, должен бытьнайден соответствующий метод учета такой передачи. Во-вторых, желательно,показывать степень, в какой компания выиграла от получения такой помощи вотчетном периоде. Это облегчает сопоставление данных финансовой отчетности сданными прошлых периодов и отчетностью других компаний.

6. Правительственныесубсидии иногда обозначаются другими терминами, например, дотации, субвенцииили премии.

Правительственныесубсидии

7.Правительственные субсидии, в том числе неденежные субсидии по справедливойстоимости, не должны признаваться до тех пор, пока не будет существоватьобоснованная уверенность, что:

(a) компания будетсоответствовать условиям, связанным с ними;

(b) субсидии будутполучены.

8. Правительственнаясубсидия не признается до тех пор, пока не появится обоснованная уверенность втом, что компания будет соблюдать условия, связанные с субсидией, и, чтосубсидия будет получена. Получение субсидии само по себе не представляетокончательного доказательства того, что условия, связанные с ней, выполнены илибудут выполнены.

9. Способ получениясубсидии, не влияет на выбор метода ее учета. Таким образом, субсидияучитывается одинаково, независимо от того, получена ли она в денежной форме илив форме уменьшения обязательства перед государством.

10. Условно-безвозвратныйзаём от правительства учитывается как правительственная субсидия, когда имеетсяобоснованная уверенность в том, что компания удовлетворит условия, достаточныедля невозвращения ссуды.

11. После признанияправительственной субсидии, все связанные с ней условные события учитываются всоответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 10, Условныесобытия и события, происшедшие после отчетной даты.

12.Правительственные субсидии должны признаваться в качестве дохода тех периодов,что и соответствующие расходы, которые они должны компенсировать, насистематической основе. Они не должны кредитоваться прямо на счет капитала.

13. Существует дваосновных подхода к учету правительственных субсидий: подход с позиции капитала,в соответствии с которым субсидия прямо кредитуется на капитал, и подход спозиции дохода, в соответствии с которым субсидия относится на доходы одногоили более учетных периодов.

14. Сторонники подхода спозиции капитала выдвигают следующие аргументы:

(a) правительственныесубсидии являются инструментом финансирования и должны отражаться как вбалансе, а не в отчете о прибылях и убытках, покрывая статьи расходов, которыеони финансируют. Поскольку возврат субсидий не предусматривается, они должныкредитоваться непосредственно на счет капитала; и

(b) неправомернопризнавать правительственные субсидии в отчете о прибылях и убытках, так какони не заработаны, а являются формой стимулирования, предоставляемойправительством, без связанных с ними затрат.

15. В пользу подхода спозиции дохода выдвигаются следующие аргументы:

(a) так какправительственные субсидии представляют собой поступления из источников, несвязанных с акционерами, они не должны кредитоваться прямо на счет капитала, адолжны признаваться в качестве дохода в соответствующие периоды;

(b) правительственныесубсидии в редких случаях являются благотворительностью. Предприятие зарабатываетих тем, что удовлетворяет предписанным ими условиям и выполняет предусмотренныеобязательства. Поэтому правительственные субсидии следует признавать как доходи соотносить со связанными с ними затратами, которые субсидии должныкомпенсировать; и

(c) так как налог наприбыль и другие налоги представляют собой вычеты из дохода, логично таким жеобразом отражать правительственные субсидии, которые являются продолжениемфискальной политики в отчете о прибылях и убытках.

16. Для подхода с позициидохода важно, чтобы правительственные субсидии признавались в качестве дохода втечении периодов, необходимых для сопоставления их с соответствующимирасходами, на систематической и рациональной основе. Признаниеправительственных субсидий в качестве дохода в момент получения несоответствует учету по методу начисления (см. Международный стандарт финансовойотчетности МСФО 1, Представление финансовой отчетности) и приемлемо только втом случае, если не существует базы для распределения субсидий по учетнымпериодам, кроме того одного, в котором она получена.

17. В большинстве случаевпериоды, в течение которых предприятие признает затраты или расходы, связанныес правительственной субсидией, легко установить и, таким образом, в моментпризнания специфических расходов субсидии признаются как доходы в тех жепериодах, что и соответствующие расходы. Точно также субсидии, относящиеся камортизируемым активам, обычно признаются как доход в течение тех периодов и втой пропорции, в которых начисляется амортизация данных активов.

18. Субсидии, относящиесяк неамортизируемым активам, могут также потребовать выполнения определенныхобязательств и будут относится на доходы в тех же периодах, когда возниклирасходы, направленные на выполнение данных обязательств. Например, субсидия ввиде предоставления земельного участка может быть ограничена с условиемвозведения на нем здания, и в таком случае может быть правомерно признавать еёв качестве дохода в течение срока службы здания.

19. Субсидии иногдапредоставляются в качестве части пакета финансовой или фискальной помощи, ккоторому прилагается ряд условий. В таких случаях необходимо с особойтщательностью определить условия, ведущие к возникновению затрат и расходов,которые определяют периоды, в которые субсидия будет заработана. Можетоказаться правомерным распределить часть субсидии на одной основе, а часть — надругой.

20.Правительственная субсидия, которая предоставляется в качестве компенсации зауже понесенные расходы или убытки, или в целях оказания немедленной финансовойподдержки компании без каких-либо будущих соответствующих затрат, должнапризнаваться как доход периода, в котором она была получена, в результатечрезвычайных обстоятельств, если это правомерно (см. Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период,фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике).

21. В определенныхобстоятельствах правительственные субсидии могут предоставляться с цельюоказания немедленной финансовой помощи компании, а не с целью стимулировать к осуществлениюкаких-либо специфических расходов. Такие субсидии могут предоставляться однойкомпании, и могут не распространяться на весь класс бенефициантов. Этиобстоятельства могут оправдать признание субсидии как дохода в том периоде, вкотором компания квалифицирована на её получение, в качестве результатачрезвычайных обстоятельств, если это правомерно, с раскрытием информации,обеспечивающей правильное понимание результатов получения данной субсидии. Приэтом в отчетности должно даваться соответствующее пояснительное раскрытие.

22. Правительственнаясубсидия может быть получена компанией в качестве компенсации за расходы илиубытки, понесенные в прошлых учетных периодах. Такая субсидия признается какдоход в том периоде, в котором она получена как результат чрезвычайныхобстоятельств, если это правомерно, с раскрытием информации, обеспечивающейправильное понимание результатов получения данной субсидии.

Неденежныеправительственные субсидии

23. Правительственнаясубсидия может принимать форму передачи неденежного актива, такого как земляили другие ресурсы, для использования компанией. В этих обстоятельствах обычнооценивается справедливая стоимость неденежного актива, и как субсидия, так иактив учитываются по данной стоимости. Иногда применяется альтернативныйподход, при котором и актив, и субсидия учитываются по номинальной величине.

Представлениеинформации о субсидиях, относящихся к активам

24.Правительственные субсидии, относящиеся к активам, в том числе и неденежныесубсидии по справедливой стоимости, должны быть представлены в балансе либопутем отражения субсидии в качестве доходов будущего периода или путем еёвычитания для получения балансовой стоимости актива.

25. Существует два методапредставления в финансовой отчетности субсидий (или их соответствующих частей),относящиеся к активам, которые считаются приемлемыми альтернативами. Эти методырассматриваются как приемлемые альтернативы.

26. Согласно первомуметоду, субсидия учитывается как доходы будущих периодов, которые признаютсядоходами на систематичной и рациональной основе в течение срока полезногоиспользования актива.

27. Согласно другомуметоду, субсидия вычитается при расчете для получения балансовой стоимостиактива. Субсидия признается доходом в течение срока полезного использованияамортизируемого актива, путем уменьшения величины начисляемой амортизации,относимой на расходы каждый период.

28. Покупка активов иполучение связанных с этим субсидий может привести к возникновению значительныхизменений в движении денежных средств компании. По этой причине и в целяхотражения общей величины инвестиций в активы, такие изменения частораскрываются как отдельные статьи в отчете о движении денежных средств,независимо от того, вычитается или нет субсидия из соответствующего актива припредставлении в балансе.

Представлениеинформации о субсидиях, относящихся к доходу.

29. Субсидии, относящиесяк доходу, иногда представляются в отчете о прибылях и убытках как поступленияили отдельно, или в составе общей статьи, например, «Другие доходы»;при альтернативном варианте они вычитаются из соответствующих расходов приотражении их в отчете о прибылях и убытках.

30. Сторонники первогометода утверждают, что нецелесообразно производить взаимозачет статей доходов ирасходов, и что отделение субсидии от расходов облегчает сопоставление сдругими расходами, на которые не повлияла субсидия. В защиту второго методаприводятся аргументы, основанные на том, что компания не производила бырасходов, если бы не было субсидии, и, следовательно, представление расходов,без зачета субсидии, может вводить пользователей отчетов в заблуждение.

31. Оба метода считаютсяприемлемыми при представлении в отчетности информации о субсидиях, относящихсяк доходу. Раскрытие информации о субсидии может потребоваться для правильногопонимания финансовых отчетов. Как правило, необходимо раскрывать результатполучения субсидий на любую статью дохода или расхода, требующую отдельногоотражения.

Возвратправительственных субсидий

32.Правительственные субсидии, подлежащие возврату (возникает требование ихвозврата), должны учитываться как пересмотр учетной оценки (см. Международныйстандарт финансовой отчетности МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период,фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике). Возврат субсидии, относящейсяк доходу, во-первых, должен быть противопоставлен (вычтен) из оставшейсянеамортизированной величины отсроченного поступления, установленного вотношении данной субсидии. На сумму превышения возвращаемой величины над такимотсроченным поступлением, или в случае отсутствия отсроченного поступления,возврат субсидии должен немедленно признаваться расходом периода. Возвратсубсидии, относящейся к активам, должен учитываться путем увеличения балансовойстоимости актива или уменьшения сальдо доходов будущих периодов на суммувозврата. Накопленная дополнительная амортизация, которая была бы начислена кдате возврата в качестве расхода при отсутствии субсидии, должна немедленнопризнаваться как расход.

33. Обстоятельства,приведшие к возврату субсидии, относящейся к активам, могут потребоватьдополнительного распределения возможного обесценения уменьшения новойбалансовой стоимости актива.

Правительственнаяпомощь

34. Из определенияправительственных субсидий в параграфе 3 исключены те формы правительственнойпомощи, которые не могут быть обоснованно оценены, и операции с правительством,которые не могут быть отделены от обычных торговых операций компании.

35. Примерами помощи,которая не может быть обоснованно оценена, является бесплатное проведениетехнических и маркетинговых консультаций и предоставление гарантий. Примеромпомощи, которую нельзя отделить от обычных торговых операций компании, являетсязакупочная политика правительства, распространяющаяся на часть продаваемойпродукции компании. Наличие выгоды может быть бесспорным, но любые попыткиотделить торговую деятельность от правительственной помощи окажутся спорными.

36. Значимость выгоды для компании, ввышеприведенных примерах может быть такова, что будет необходимым раскрытиеинформации о характере, степени и продолжительности оказываемой помощи, длятого, чтобы финансовые отчеты не вводили пользователей в заблуждение.

37. Беспроцентные ссудыили ссуды под низкий процент также являются одной из форм правительственнойпомощи, но выгоды, которые они дают компании, не могут быть измерены с помощьюприменения процентной ставки.

38. В настоящем Стандартеправительственная помощь не включает обеспечение инфраструктуры путем улучшенияобщей транспортной сети и коммуникаций, а также предоставление улучшенныхсистем, например, ирригации и водоснабжения, которые без ограничений приносятвыгоду для всех в данной местности

Раскрытие информации

39. В финансовойотчетности должна быть раскрыта следующая информация:

(a) учетнаяполитика, принятая для правительственных субсидий, в том числе методыпредставления, принятые в финансовой отчетности;

(b) характер иразмер правительственных субсидий, признаваемых в финансовой отчетности, атакже указание других форм правительственной помощи, от которых компанияполучила прямую выгоду; и

Условия перехода

40. Компания,впервые применяющая Стандарт должна:

(a) соблюдать, гдеэто необходимо, требования по раскрытию информации; и

(b) либо:

(i) скорректироватьсвою финансовую отчетность на изменение в учетной политике, в соответствии сМеждународным стандартом финансовой отчетности МСФО 8, Чистая прибыль илиубытки за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике; либо

(ii) применятьусловия учета, предписанные Стандартом, только к субсидиям или их частям,подлежащим получению или погашению, после даты вступления Стандарта в силу.

Дата вступления в силу

41. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1984 г.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 21 (редакция 1993 г.). ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ВАЛЮТНЫХКУРСОВ

В МСФО 21 нерассматривается учет хеджирования статей, выраженных в иностранной валюте(кроме статей, которые хеджируют чистые инвестиции в зарубежную компанию). Этатема рассматривается в МСФО 39Ю Финансовые инструменты: признание и оценка.

В 1998 г. параграф 2 МСФО21 был изменен путем включения ссылки на МСФО 39, Финансовые инструменты:признание и оценка.

К МСФО 21 имеют отношениедве Интерпретации ПКИ:

· ПКИ-7, ВведениеЕвро, и

· ПКИ-11, Валютныйобмен – капитализация убытков, возникающих в результате серьезной девальвациивалюты.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 21 (редакция 1993 г.). ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ВАЛЮТНЫХКУРСОВ

Настоящий пересмотренныйМеждународный стандарт финансовой отчетности, заменяющий МСФО 21, Учет влиянияизменений валютных ресурсов, вводится в действие для финансовой отчетности,охватывающих охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1995 г., изаменяет Международный стандарт финансовой отчетности 21, Учет влиянияизменений валютных курсов.

В 1998 г. параграфах 2 и14 МСФО 21 был изменен путем включения ссылки на МСФО 39, Финансовыеинструменты: признание и оценка.

К МСФО 21 имеют отношениедве Интерпретации ПКИ:

· ПКИ-7, ВведениеЕвро, и

· ПКИ-11, Валютныйобмен – капитализация убытков, возникающих в результате серьезной девальвациивалюты.

дается пояснение о том,что Стандарт не затрагивает учет при хеджировании для статей в иностраннойвалюте (кроме статей, которые страхуют от потерь чистые инвестиции виностранную компанию). Параграфы 10 и 26 первоначального МСФО 21 (приведенныениже) больше не составляют часть Международных стандартов финансовойотчетности, но компании могут по своему усмотрению применять эти указания, еслиони находят их полезными. Компании могут также рассмотреть предложения (которыемогут измениться), содержащиеся в параграфах 133 — 161 Проекта положения Е48,Финансовые инструменты.

Основополагающиепараграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться вконтексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся вданном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартамфинансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности непредназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12Предисловия).

Цель

Компания может вестидеятельность, связанную с иностранной валютой, двумя способами. Оно Она можетпроводить операции в иностранной валюте или иметь зарубежные производства. Длятого чтобы включить валютные операции и зарубежные производства в финансовуюотчетность компании, операции должны выражаться, а финансовая отчетностьзарубежных производств пересчитываться в валюту отчетности компании.

Главные вопросы в учетеопераций в иностранной валюте и зарубежных производств состоят в том, чтобыопределить, какой курс использовать, и как признавать в финансовой отчетностифинансовое воздействие изменений обменных курсов.

Сфера применения

1. Настоящийстандарт должен применяться:

(a) для учетаопераций в иностранной валюте; и

(b) при пересчетефинансовой отчетность зарубежных производств, включенных в финансовую отчетностькомпании методами сведения, пропорционального сведения или по долевому участию.

2. Настоящий Стандарт незатрагивает учета при хеджировании валютных статей, кроме классификации разницыобменных курсов, возникающей по валютному обязательству, учтенному в качествестраховки чистой инвестиции в зарубежную компанию. Прочие аспекты учета прихеджировании, в том числе критерии использования этого метода учетахеджирования рассматриваются в МСФО 39, Финансовые инструменты: признание иоценка, будут рассмотрены в Международном стандарте финансовой отчетности поФинансовым инструментам.

3. Настоящий Стандартзаменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 21, Учет влиянияизменений валютных курсов, принятого в 1983 г.

4. Настоящий Стандарт неопределяет валюту, в которой компания должна представлять финансовуюотчетность. Однако обычно компания использует валюту страны своего постоянногопребывания. В случае использования другой валюты, настоящий Стандарт требуетраскрытия причины использования другой валюты. Настоящий Стандарт также требуетраскрывать любое изменение валюты отчетности.

5. Настоящий Стандарт некасается случаев перевода финансовой отчетности компании с первоначальнойвалюты отчетности в другую валюту для удобства пользователей, привыкших кдругой валюте, или для других аналогичных целей.

6. Настоящий Стандарт некасается представления в отчете о движении денежных средств денежных потоков,возникающих в результате операций в иностранной валюте и пересчета денежныхпотоков от зарубежного производства (см. Международный стандарт финансовойотчетности МСФО 7, Отчеты о движении денежных средств).

Определения

7. Следующиетермины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Зарубежнаядеятельность— это дочерняя компания, ассоциированное ассоциированная или совместнаякомпания, или филиал отчитывающейся компании, которые находятся или действуют вдругой, нежели отчитывающаяся компания, стране.

Зарубежнаякомпания— это зарубежное производство, деятельность которого не являетсянеотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании.

Валютаотчетности— это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности.

Иностраннаявалюта — это любая валюта, кроме валюты отчетности данной компании.

Валютный курс— коэффициент для обмена однойвалюты на другую.

Курсовая разница— это разница, возникающая врезультате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты ввалюте отчетности по другим валютным курсам.

Конечный курс— текущий валютный курс на отчетнуюдату.

Чистыеинвестиции в зарубежную компанию— это доля отчитывающейся компании вчистых активах зарубежной компании.

Денежные статьи— деньги, активы и обязательства, кполучению или к выплате, выраженные фиксированными или установленными суммамиденег.

Справедливаястоимость— это сумма, на которую актив мог бы быть обменен, или обязательствопогашено, между осведомленными, желающими это сделать, и не зависимыми друг отдруга сторонами.

Операции в иностраннойвалюте

Первичное признание

8. Валютная операция — этооперация, деноминированная в иностранной валюте, или требующая расчета в ней,включая операции, возникающие когда компания:

(a) покупает или продаеттовары или услуги, цены которых указаны в иностранной валюте;

(b) одалживает илизанимает средства, когда суммы к погашению или к получению указываются виностранной валюте;

(d) каким-либо другимобразом приобретает или реализует активы, или принимает на себя или погашаетобязательства, выраженные в иностранной валюте.

9. Операция виностранной валюте должна учитываться, при первичном признании в валютеотчетности, путем применения к сумме в иностранной валюте, валютного курсамежду валютой отчетности и иностранной валютой на дату совершения операции.

10. Валютный курс на датуоперации часто называется курсом спот. На практике часто используется курс,который приблизительно выражает фактический курс на дату совершения операции,например, средний курс за неделю или за месяц мог бы использоваться для всехопераций в иностранной валюте, совершенных в течение этого периода. Однако призначительных колебаниях валютных курсов использование среднего курса за периодоказывается ненадежным.

Отчетность послеотчетной даты

11. На каждуюотчетную дату:

(a) статьи виностранной валюте должны представляться с использованием конечного курса;

(b) неденежныестатьи в иностранной валюте, учтенные по первоначальной фактической стоимостиприобретения, должны представляться на основе валютного курса на датусовершения операции; и

(c) неденежныестатьи в иностранной валюте, учтенные по справедливой стоимости, должныпредставляться на основе валютных курсов, которые действовали на моментопределения стоимости.

12. Балансовая стоимостьстатьи определяется в соответствии с соответствующими Международнымистандартами финансовой отчетности. Например, определенные финансовыеинструменты, основные средства могут измеряться по справедливой или попервоначальной фактической стоимости приобретения. Независимо от того, какопределяется балансовая стоимость — на основе первоначальной фактической илисправедливой стоимости — получаемые таким образом суммы для валютных статей,затем представляются в валюте отчетности в соответствии с данным Стандартом.

Признание курсовойразницы

13. В параграфах 15 — 18установлен метод учета, применение которого требуется настоящим Стандартом вотношении курсовой разницы валютных курсов при осуществлении операций виностранной валюте. Эти параграфы включают нормативный метод для учета курсовойразницы, возникающей в результате серьезной девальвации или снижения стоимостивалюты, против которых не существует практических способов хеджирования,которые влияют на сумму обязательств, возникших непосредственно в результатенедавнего приобретения активов за иностранную валюту, и не могут бытьурегулированы. Разрешенный альтернативный метод для подобной курсовой разницыустановлен в параграфе 21.

14. Настоящий Стандарт незатрагивает учета при хеджировании валютных статей, кроме классификациикурсовой разницы, возникающей на валютное обязательство, учтенное как страховкачистой инвестиции в зарубежную компанию. Прочие аспекты учета при хеджировании,в том числе критерии использования этого метода хеджирования, рассматриваются вМСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка учета и требования дляпризнания курсовой разницы и прекращения учета при хеджировании, будутрассмотрены в Международном стандарте финансовой отчетности по Финансовыминструментам.

15. Курсоваяразница, возникающая при погашении денежных статей или при представлении вфинансовой отчетности денежных статей компании по курсам, отличным от тех, покоторым они были первоначально признаны в текущем или предшествующих периодах,должна признаваться в качестве дохода или расходов в периоде ее возникновения.Исключение составляет курсовая разница, рассматриваемая в параграфах 17 и 19.

16. Курсовая разницавозникает в результате изменения обменного курса в период между датойсовершения операции и датой погашения денежных статей по валютной операции. Когдаоперация и расчет по ней осуществляются в течение одного и того же периода, токурсовая разница признается в этом периоде. Однако когда расчет по операциипроизводится в периоде, следующим за периодом ее совершения, курсовая разница,признаваемая в каждом промежуточном периоде вплоть до периода расчета,определяется изменением валютных курсов в течение этого периода.

Чистая инвестиция взарубежную компанию

17. Курсоваяразница, возникающая по денежной статье, которая по существу составляет частьчистых инвестиций в зарубежную компанию, должна классифицироваться в финансовойотчетности компании, как собственный капитал, вплоть до реализации инвестиции,после чего она должна признаваться как доход или расход в соответствии спараграфом 37.

18. Компания может иметьденежную статью, подлежащую получению от, или выплате зарубежной компании.Статья, погашение которой в обозримом будущем не предполагается, является посуществу увеличением или уменьшением чистых инвестиций компании в это этузарубежную компанию. Такие денежные статьи могут включать долгосрочнуюдебиторскую задолженность или ссуды, но не включают торговую дебиторскую иликредиторскую задолженность.

19. Курсоваяразница, возникающая по обязательству в иностранной валюте, учтенному вкачестве хеджирования чистых инвестиций в зарубежную компанию, должнаклассифицироваться в финансовой отчетности как собственный капитал вплоть дореализации чистой инвестиции, после чего она должна признаваться как доход илирасход в соответствии с параграфом 37.

Разрешенныйальтернативный метод

20. Нормативный методучета курсовой разницы, рассматриваемой в параграфе 21, установлен в параграфе15.

21. Курсоваяразница может возникать в результате серьезной девальвации или снижениястоимости валюты, против которых не существует практических способовхеджирования, которые влияют на сумму обязательств, возникших непосредственно врезультате недавнего приобретения активов за иностранную валюту, и которые немогут быть урегулированы. Такая курсовая разница должна включаться в балансовуюстоимость соответствующего актива, при условии, что скорректированнаябалансовая стоимость не превышает наименьшее из двух значений -–восстановительной стоимости затрат на замену актива и суммы, возмещаемой засчет продажи или использования актива.

22. Курсовая разница невключается в балансовую стоимость актива, когда компания может погасить илихеджировать обязательство в иностранной валюте, возникающее при приобретенииактива. Однако курсовые убытки составляют часть затрат, непосредственно относимыхна актив, когда обязательство не может быть погашено, и у компании нетпрактических средств хеджирования, например, когда в результате валютногоконтроля возникает задержка в получении иностранной валюты. Таким образом,согласно разрешенному альтернативному методу, стоимость актива, купленного заиностранную валюту, рассматривается как сумма в валюте отчетности, которуюкомпания, в конечном счете, должна заплатить для погашения своих обязательств,возникающих непосредственно при приобретении данного актива.

Финансовая отчетностьо зарубежной деятельности

Классификациязарубежной деятельности

23. Метод, используемыйдля пересчета финансовой отчетности о зарубежной деятельности зависит отспособа ее финансирования и осуществления относительно отчитывающейся компании.Для этой цели зарубежная деятельность классифицируется как «операции зарубежом, составляющие неотъемлемую часть деятельности отчитывающейсякомпании» или «зарубежные компании».

24. Организация,составляющая неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании, ведетдела за рубежом так, как если бы они были продолжением ее деятельности.Например, такая организация может только продавать товары, импортированныеотчитывающейся компанией, и возвращать ему ей выручку. В таких случаях изменениеобменного курса между валютой отчетности и валютой страны пребывания этойорганизации практически незамедлительно оказывает воздействие на денежный потокот операций отчитывающейся компании. Таким образом, изменение валютного курсавлияет на отдельные денежные статьи зарубежной организации, а не на чистыеинвестиции отчитывающейся компании в эту организацию.

25. В противоположностьэтому зарубежная компания накапливает денежные средства и другие денежныестатьи, производит расходы и доходы и, возможно, осуществляет займы в своейместной валюте. Оно Она также может участвовать в операциях в иностраннойвалюте, в том числе и в валюте отчетности. Когда происходит изменение обменногокурса между валютой отчетности и местной валютой, это оказывает небольшое влияние,либо не оказывает его совсем, на текущие или будущие потоки денежных средств отопераций как зарубежной, так и отчитывающейся компании. Изменение валютногокурса влияет скорее на чистые инвестиции отчитывающейся компании в зарубежную,чем на отдельные денежные и неденежные статьи, зарубежной компании.

26. Ниже приведеныпризнаки того, что деятельность за рубежом является скорее зарубежнойкомпанией, чем операциями за рубежом, составляющими неотъемлемую частьдеятельности отчитывающейся компании:

(a) хотя отчитывающаясякомпания может контролировать операции за рубежом, они осуществляются вдостаточной степени автономно от нее;

(b) операции сотчитывающейся компанией не составляют большую часть деятельности зарубежнойорганизации;

(c) деятельность за рубежомфинансируется главным образом за счет собственных операций или местных займов,а не за счет отчитывающейся компании;

(d) затраты труда,материалов и другие составляющие элементы продукции или услуг зарубежногопроизводства в основном оплачиваются и рассчитываются в местной валюте, а не ввалюте отчетности;

(e) продажи зарубежнойорганизации в основном производятся не в валюте отчетности; и

(f) потоки денежныхсредств отчитывающейся компании изолированы от повседневной деятельностизарубежной организации и не испытывают на себе ее влияния;

В принципе любаядеятельность может быть соответствующим образом классифицирована на основаниифактической информации о перечисленных выше признаках. В некоторых случаяхклассификация деятельности за рубежом как зарубежной компании или неотъемлемойчасти производства отчитывающейся компании может быть не столь очевидна, тогдаопределение соответствующей классификации производится на основаниисубъективного решения.

Операции за рубежом,составляющие неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании

27. Финансоваяотчетность об операциях за рубежом, составляющих неотъемлемую частьдеятельности отчитывающейся компании, должны пересчитываться с помощьюстандартов и процедур, приведенных в параграфах 8 — 22, так как если быоперации данной организации являлись операциями самого самой отчитывающейсякомпании.

28. Отдельные статьи вфинансовой отчетности о зарубежной деятельности пересчитываются так, как еслибы все операции были совершены самой отчитывающейся компанией. Первоначальнаястоимость и амортизация основных средств пересчитываются с помощью обменногокурса на дату покупки актива, или, если актив учтен по справедливой стоимости — с помощью обменного курса на дату оценки. Первоначальная стоимость запасовпереводится по обменным курсам, существовавшим на дату осуществления этихзатрат. Возмещаемая сумма или стоимость реализации актива пересчитывается пообменному курсу, существовавшему когда возмещаемая сумма или чистая стоимостьреализации была определена. Например, когда чистая стоимость реализации статьизапаса определена в иностранной валюте, эта стоимость пересчитывается пообменному курсу на дату определения чистой стоимости реализации. Таким образом,обычно используется конечный курс. Для уменьшения балансовой стоимости актива вфинансовой отчетности отчитывающейся компании до величины возмещаемой суммы иличистой стоимости реализации может требоваться корректировка, даже в техслучаях, когда такая корректировка не требуется в финансовой отчетности озарубежной деятельности. И наоборот, может возникнуть необходимость произвестиобратную корректировку финансовой отчетности о зарубежной деятельности вфинансовой отчетности отчитывающейся компании.

29. Часто по практическимсоображениям используется обменный курс, который приблизительно равенфактическому курсу на день совершения операции, например, средний курс занеделю или за месяц может использоваться для всех операций в иностраннойвалюте, совершенных в этом периоде. Однако в случае значительных колебаний обменныхкурсов, использование среднего курса за период оказывается ненадежным.

Зарубежные компании

30. При пересчетефинансовой отчетности зарубежной компании для включения в финансовую отчетностьотчитывающейся компании последняя должна выполнить следующие процедуры:

(a) активы иобязательства зарубежной компании, как денежные так и неденежные, должныпересчитываться по конечному курсу;

(b) статьи доходови расходов зарубежной компании должны пересчитываться по обменным курсам надату совершения операций, за исключением случаев, когда зарубежная компанияотчитывается в валюте страны, экономика которой поражена гиперинфляцией. В этомслучае статьи дохода и расходов должны пересчитываться по конечному курсу; и

(c) курсоваяразница должна классифицироваться как собственный капитал до реализации чистойинвестиции.

31. По практическимсоображениям для пересчета статей дохода и расходов в отчетах о зарубежнойдеятельности часто используется курс, приблизительно равный фактическимобменным курсам, например, средний курс за период.

32. Пересчет финансовойотчетности зарубежной компании выражается в признании курсовой разницы,возникающей в результате:

(a) пересчета статейдохода и расходов по валютным курсам на дату осуществления операций, а активови обязательств по конечному курсу;

(b) пересчета начальнойчистой инвестиции в зарубежную компанию по валютному курсу, отличному от ранееобъявленного; и

Эти курсовые разницы непризнаются в качестве дохода или расхода за период, потому что изменениявалютных курсов оказывают незначительное влияние или совсем не влияют натекущие и будущие денежные потоки от операций зарубежного зарубежной илиотчитывающейся компании. Когда отчетность зарубежной компании сведена, нокомпания находится не в полной собственности, накопленные курсовые разницы,возникающие от пересчета и относящиеся к доле меньшинства, распределяются ипредставляются как часть доли меньшинства в сводном балансе.

33. Любая цена фирмы, возникающаяс приобретением зарубежной компании, и любые корректировки по справедливойстоимости балансовых величин активов и обязательств, возникающих приприобретении этого этой зарубежной компании, учитываются как:

(a) активы иобязательства зарубежной компании, пересчитанные по конечному курсу всоответствии с параграфом 30; или

(b) активы иобязательства отчитывающейся компании, которые либо уже выражены в валютеотчетности, либо являются не денежными валютными статьями, учтенными с помощьювалютного курса на дату операции в соответствии с параграфом 11 (b).

34. Включение финансовойотчетности зарубежной компании в финансовую отчетность отчитывающейся компании,производимое после выполнения обычных процедур сведения, таких какэлиминирование внутригрупповых остатков и операций дочерней компании,осуществленных внутри группы (смотри Международные стандарты финансовойотчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерниекомпании, и МСФО 31 Финансовая отчетность об участии в совместнойдеятельности). Однако курсовая разница, возникающая по долгосрочной иликраткосрочной внутригрупповой денежной статье, не может быть элиминирована засчет соответствующей суммы, возникающей по другим внутригрупповым остаткам,потому что денежная статья представляет собой обязательство по обмену однойвалюты в другую, что подвергает отчитывающуюся компанию риску показыватьприбыли или убытка, возникающих в результате колебаний курса. Соответственно, всводной финансовой отчетности отчитывающейся компании такая курсовая разница,по-прежнему признается как доход или расход или, если она возникает из-заобстоятельств, описанных в параграфе параграфах 1617 и 19, то до реализациичистой инвестиции она классифицируется как собственный капитал.

35. Когда датированиефинансовой отчетности зарубежной и отчитывающейся компаний отличается,зарубежная компания часто составляет специальную отчетность по состоянию наотчетную дату отчитывающейся компании, предназначенную для включения вотчетность последней. В случае невыполнимости подобной операции, Международныйстандарт финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учетинвестиций в дочерние компании, разрешает использовать финансовую отчетность,составленные составленную на другую дату, при условии, что разница между датамиотчетов не превышает трех месяцев. В таком случае активы и обязательствазарубежной компании пересчитываются по курсу на отчетную дату зарубежнойкомпании. В случае значительных изменений валютных курсов вплоть до отчетнойдаты отчитывающейся компании корректировки производятся в соответствии сМеждународным стандартом финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансоваяотчетность и учет инвестиций в дочерние компании и Международным стандартомфинансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании.

36. Финансоваяотчетность зарубежной компании, отчитывающейся в валюте страны, экономикакоторой поражена гиперинфляцией, должна повторно представляться в соответствиис Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 29, Финансовая отчетностьв условиях гиперинфляции, до того как они она пересчитываются пересчитывается ввалюту отчетности отчитывающейся компании. Когда экономика выходит из периодагиперинфляции, зарубежная компания прекращает составление и представлениефинансовой отчетности в соответствии с Международным стандартом финансовойотчетности МСФО 29, Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции, при этомоно она должно должна использовать суммы, выраженные в единицах валюты,действующих на дату прекращения условий гиперинфляции, в качествепервоначальной стоимости для пересчета в валюту отчетности отчитывающейсякомпании.

Реализация зарубежнойкомпании

37. При реализациизарубежной компании отсроченная накопленная сумма курсовой разницы, относящаясяк этой зарубежной компании, должна признаваться как доход или расход в том жепериоде, когда признается прибыль или убыток от реализации.

38. Компания можетреализовать свою долю в зарубежной компании путем продажи, ликвидации,возмещения акционерного капитала, или отказа от всего всей или части этойкомпании. Выплата дивидендов составляет часть реализации только в том случае,когда она составляет возврат инвестиций. В случае частичной реализации вприбыль или убыток включается только пропорциональная часть соответствующейнакопленной курсовой разницы. Частичное списание балансовой стоимостизарубежной компании не является частичной реализацией. Соответственно, причастичном списании никакая отсроченная курсовая прибыль или убыток непризнаются.

Изменение классификациизарубежной деятельности

39. В случаеизменения классификации зарубежной деятельности процедуры пересчета, применимыек измененной классификации, должны использоваться с даты этого изменения.

40. Изменение способафинансирования и осуществления зарубежной деятельности по отношению котчитывающейся компании может вести к изменению ее классификации. В случаеперевода зарубежной организации, являющейся неотъемлемой частью деятельностиотчитывающейся компании, в разряд зарубежной компании, курсовые разницы,возникающие при пересчете неденежных активов, на дату изменения классификацииучитываются как собственный капитал. Когда зарубежная компанияпереклассифицируется в зарубежную организацию, составляющую неотъемлемую частьдеятельности отчитывающейся компании, пересчитанные суммы неденежных статей надату изменения учитываются как первоначальная стоимость этих статей в периодизменения и последующих периодах. Курсовые разницы, которые были перенесены, неучитываются как доход или расход до реализации этого производства.

Все изменения валютныхкурсов

Влияние курсовойразницы на налоги

41. Прибыли и убытки отвалютных операций и курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовойотчетности о зарубежной деятельности, могут привести к соответствующимналоговым последствиям, которые учитываются в соответствии с Международнымстандартом финансовой отчетности МСФО 12, Налоги на прибыль.

Раскрытие информации

42. Компания должнараскрывать:

(a) сумму курсовойразницы, включенную в чистую прибыль или убыток за период;

(b) чистые курсовыеразницы, классифицируемые как собственный капитал, в качестве отдельногокомпонента собственного капитала, и сверку суммы этих курсовых разниц в началеи в конце периода; и

(c) сумму курсовыхразниц, возникающих в течение периода, которая включается в балансовуюстоимость актива в соответствии с разрешенным альтернативным методом,представленном в параграфе 21.

43. В случаеотличия валюты отчетности от валюты страны постоянного пребывания компании,причина использования другой валюты должна раскрываться. Также должнараскрываться причина любого изменения валюты отчетности.

44. В случаеизменения классификации значимой зарубежной деятельности, компания должнараскрывать:

(a) характеризменения классификации;

(b) причинуизменения;

(c) влияниеизменения классификации на акционерный капитал; и

(d) влияние начистую прибыль или убыток за каждый представленный в отчете предшествующийпериод, если изменение классификации произошло в начале самого раннего изпредставленных периодов.

45. Компания должнараскрывать метод, выбранный в соответствии с параграфом 33 для пересчета ценыфирмы деловой репутации и корректировок справедливой стоимости, возникающих приприобретении зарубежной компании.

46. Компания раскрываетвлияние на денежные статьи в иностранной валюте или на финансовая отчетность озарубежной деятельности изменений валютных курсов, происходящих после отчетнойдаты, в случае, если изменение имеет такое значение, что его нераскрытиеповлияет на способность пользователей финансовой отчетности делать правильныеоценки и принимать правильные решения (смотри Международный стандарт финансовойотчетности МСФО 10, Условные события и события, происшедшие после отчетнойдаты).

47. Также поощряетсяраскрытие политики компании в отношении управления валютными рисками.

Условия переходногопериода

48. При первомприменении настоящего Стандарта компания должна, за исключением тех случаев,когда сумма не определяется обоснованно, классифицировать раздельно ираскрывать накопленный на начало периода остаток отсроченной курсовой разницы,классифицированной как собственный капитал в предыдущих периодах.

Дата вступления в силу

49. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1995 г.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 22 (редакция 1998 г.). ОБЪЕДИНЕНИЕ КОМПАНИЙ

МСФО 22, Учет дляобъединения компаний был утвержден в ноябре 1983 года.

В декабре 1993 г. МСФО 22был пересмотрен в качестве части проекта по сопоставимости и улучшениюфинансовой отчетности. Он стал МСФО 22, Объединение компаний (МСФО 22 (редакция1993 г.)).

В октябре 1996 г.параграфы 39(i) и 69 МСФО 22 (редакция 1993 г.) (т.е. параграфы 39(i) и 85настоящего Стандарта) были пересмотрены для приведения в соответствие с МСФО12, Налоги на прибыль (редакция 1996 г.). Внесенными изменениями запрещаетсядисконтирование отложенных налоговых требований и обязательств, возникающих врезультате объединения компаний, а методические рекомендации в этих параграфахприведены в соответствие с содержащимися в параграфах 67 и 68 МСФО 12 (редакция1996 г.). Эти изменения вступили в силу для годовой финансовой отчетности,охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1998 года.

В июле 1998 годаПостоянный комитет по интерпретации (ПКИ) утвердил ПКИ-9, Объединение компаний- Классификация как покупка или как объединение интересов.

В июле 1998 годаразличные параграфы МСФ 22 (редакция 1993 г.) были пересмотрены для приведенияв соответствие с МСФО 36, Обесценение активов, МСФО 37, Резервы, условныеобязательства и условные активы, и МСФО 38, Нематериальные активы, а также былпересмотрен порядок учета отрицательной деловой репутации. ПересмотренныйСтандарт (МСФО 22 (редакция 1998 г.) вступает в силу для годовой финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1999 года.Досрочное применение приветствуется. Если компания применяет настоящийпересмотренный Стандарт для годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды,начинающиеся до 1 июля 1999 года, то компания должна одновременно принять МСФО36, МСФО 37 и МСФО 38.

К МСФО 22 имеет отношениеодна Интерпретация ПКИ:

· ПКИ-9,Объединение компаний – классификация в качестве покупки или объединенияинтересов.

Основополагающиепараграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться вконтексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся вданном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартамфинансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности непредназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12Предисловия).

Цель

Цель настоящего Стандартасостоит в определении порядка учета объединений компаний. Настоящий Стандартохватывает как покупка одной компании другой, так и редкую ситуацию объединенияинтересов, когда покупатель не может быть определен. Учет покупки предполагаетопределение стоимости покупки, ее распределение на идентифицированные активы иобязательства приобретаемой компании, и учет возникающей положительной илиотрицательной величины деловой репутации, как на момент покупки, так и посленего. Другие бухгалтерские вопросы включают определение размера долименьшинства, учет приобретений, произошедших в течение некоторого периодавремени, последующие изменения в первоначальной стоимости покупки или видентифицируемых активах и обязательствах, и необходимые раскрытия.

Сфера применения

1. Настоящийстандарт должен применяться для учета объединений компаний.

2. Структурно объединениекомпаний может быть осуществлено самыми разными способами, которые определяютсяюридическими, налоговыми и другими причинами. Оно может иметь форму покупкикомпанией собственного капитала другой компании или покупки чистых активовдругой компании. Оно может осуществляться путем эмиссии акций или переводаденежных средств, их эквивалентов или других активов. Также операции могутосуществляться между акционерами объединяющихся компаний или между однойкомпанией и акционерами другой компании. Объединение компаний может приводить кучреждению новой компании, осуществляющей контроль над объединяющимисякомпаниями, передаче чистых активов одной или более объединяющихся компанийдругой или ликвидации одной или более объединяющихся компаний. В случае еслихарактер операции соответствует определению объединения компаний, содержащемусяв настоящем Стандарте, то его требования по учету и раскрытию информацииприменяются независимо от конкретной структуры, принятой для этого объединения.

3. Объединение компанийможет приводить к возникновению отношений как между материнской и дочернейкомпаниями, при которых покупатель является материнской компанией,приобретаемая компания — дочерней компанией покупателя. При такихобстоятельствах покупатель применяет настоящий Стандарт в своих своднойфинансовой отчетности. Он включает свою долю в приобретаемой компании в своюфинансовую отчетность как инвестиции в дочернюю компанию (см. Международныйстандарт финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестицийв дочерние компании).

4. Объединение компанийможет вызывать скорее покупку чистых активов, включая деловую репутацию другойкомпании, чем покупку его акций. При таком объединении компаний между ними невозникает отношений, свойственных материнской и дочерней компаниям. В этомслучае покупатель применяет настоящий Стандарт в своей собственной финансовойотчетности, и, соответственно, в сводной финансовой отчетности.

5. Объединение компанийможет вести к юридическому слиянию. Хотя требования, предъявляемые кюридическому слиянию в разных странах отличаются, обычно оно представляет собойслияние двух компаний, при котором:

(a) активы иобязательства одной компании переходят к другой компании, а первая компанияликвидируется; или

(b) активы и обязательстваобеих компаний переходят к новой компании, а обе исходные компанииликвидируются.

Поскольку многиеюридические слияния возникают как часть реструктуризации или реорганизациигруппы компаний, настоящий Стандарт не распространяется на подобные слияния,потому что они представляют собой операции между компаниями под общимконтролем. Однако любое объединение компаний, в результате которого двекомпании становятся членами одной и той же группы, рассматривается в своднойфинансовой отчетности как покупка, или как объединение интересов, всоответствии с требованиями настоящего Стандарта.

6. Настоящий Стандарт некасается отдельных форм финансовой отчетности материнской компании, заисключением случаев, описанных в параграфе 4. Отдельные формы финансовой отчетностисоставляются с помощью разных методов отчетности, применяемых в различныхстранах с целью удовлетворения различных нужд.

7. Настоящий Стандарт некасается:

(a) операций междукомпаниями, находящимися под общим контролем;

(b) интересов всовместных компаниях (см. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 31,Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности) и финансовойотчетности совместных компаний.

Определения

8. Следующиетермины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Объединениекомпаний— это соединение отдельных компаний в одну экономическую организацию врезультате того, что одна компания объединяется с другой, или получает контрольнад чистыми активами и операциями другой компании.

Покупка— это объединение компаний, прикотором одна из компаний, покупатель, получает контроль над чистымиактивами и операциями другой компании, продавца, в обмен на передачуактивов, принятие на себя обязательств или эмиссию акций.

Объединениеинтересов— это объединение компаний, в котором акционеры объединяющихся компанийосуществляют общий контроль над их едиными чистыми активами и операциями длядостижения продолжительного взаимного разделения рисков и выгод, относящихся кобъединенной компании таким образом, что ни одна из сторон не может бытьопределена в качестве покупателя.

Контроль— это возможность управлятьфинансовой и хозяйственной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды отего деятельности.

Материнскаякомпания— это компания, которая имеет одну или несколько дочерних компаний.

Дочерняякомпания— это компания, которая контролируется другой компанией (известной какматеринская компания).

Доля меньшинства— это та часть чистых результатовопераций и чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю,которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерниекомпании.

Справедливаястоимость— это сумма, на которую можно обменять активы или обязательства присовершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию,независимыми друг от друга сторонами.

Денежные активы -это удерживаемые деньги иактивы, подлежащие получению в фиксированных или установленных суммах денег.

Дата покупки— это дата действительного переходаконтроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании к новомувладельцу.

Характер объединениякомпаний

9. В бухгалтерском учетедля объединений компаний покупка по своему содержанию отличается от объединенияинтересов, и сущность операции должна быть отражена в финансовой отчетности. Соответственно,для каждой названной формы объединения устанавливается свой метод учета.

Покупка

10. Практически во всехобъединениях компаний одна из объединяющихся компаний получает контроль наддругой объединяющейся компанией, что дает возможность определить покупателя.Получение контроля предполагает покупка одной из объединяющихся компаний болееполовины акций, имеющих право голоса, другой компании, если только, висключительных случаях, четко не заявлено, что такой пакет акций необеспечивает контроль над компанией. Даже когда одна из объединяющихся компанийне приобретает больше половины акций с правом голоса другой объединяющейсякомпании, все еще может оставаться возможность определить покупателя, когдаодна из объединяющихся компаний в результате объединения приобретает:

(a) право распоряжатьсяболее чем половиной акций с правом голоса другой компании путем соглашения сдругими инвесторами;

(b) право определятьфинансовую и текущую политику другой компании на основании устава илисоглашения;

(d) право представлятьбольшинство голосов на собраниях совета директоров или аналогичного органауправления другой компании.

11. Хотя иногда можетбыть нелегко определить покупателя, обычно имеются показатели его наличия.Например;

(a) справедливаястоимость одной компании значительно больше, чем другой. В таких случаяхбольшая компания является покупателем;

(b) объединение компанийосуществляется путем обмена обыкновенных акций с правом голоса на деньги. Втаких случаях компания, дающая деньги, является покупателем; или

(c) объединение компанийведет к тому, что управление одной компании получает возможность доминироватьпри подборе кадров управления компанией, возникающей в результате объединения.В таких случаях доминирующая компания является покупателем.

Обратная покупка

12. Иногда компанияприобретает пакет акций другой компании, но, как часть операции обмена,выпускает такое количество своих акций с правом голоса, в качестве возмещения,что контроль над объединенной компанией переходит к владельцам той компании,акции которой были приобретены. Такая ситуация называется обратным покупкам.Хотя юридически компания, выпускающая акции, может считаться материнской илипредприятием-преемником, компания, акционеры которой теперь контролируютобъединенную компанию, является покупателем, пользующимся правом голоса идругими правами, определенными в параграфе 10. Компания, выпускающая акции,считается приобретенной другой компанией; последняя же считается покупателем, иприменяет метод покупки к активам и обязательствам той компании, котораяпроизвела эмиссию акций.

Объединение интересов

13. В исключительныхслучаях, оказывается невозможным определить покупателя. Вместо появлениядоминирующей стороны, акционеры объединяющихся компаний достигают достаточноравноправного соглашения по разделу контроля над всеми, или практически всеми,чистыми активами и деятельностью. Кроме того, управления объединяющихсякомпаний участвуют в контроле над объединенной компанией. В результате этогоакционеры объединяющихся компаний совместно разделяют риски и выгодыобъединенной компании. Такое объединение учитывается как объединение интересов.

14. Взаимное разделениерисков и выгод обычно невозможно без достаточно равного обмена обычными акциямис правом голоса между объединяющимися компаниями. Такой обмен гарантирует, чтосоответствующие пакеты акций объединяющихся компаний, а, следовательно,соответствующие риски и выгоды в объединенной компании, сохраняются иобеспечиваются права сторон на участие в принятии решений. Однако для того,чтобы достаточно равный обмен акциями осуществился в соответствии свышеназванным условием, не могут быть уменьшены права, относящиеся к акциямодной из объединяющихся компаний, в противном случае влияние той стороныослабляется.

15. Для достижениявзаимного разделения рисков и выгод объединенной компании:

(a) значительноебольшинство, если не все, обыкновенные акции с правом голоса объединяющихсякомпаний обмениваются или сливаются в общий фонд;

(b) справедливаястоимость одной компании незначительно отличается от справедливой стоимостидругой; и

(c) акционеры каждойкомпании сохраняют в достаточной степени те же права голоса и ту же степеньучастия в объединенной компании, относительно друг друга после объединения, каки до него.

16. Взаимное разделениерисков и выгод объединенной компании уменьшается, а вероятность установленияпокупателя возрастает, когда:

(a) относительноеравенство значений справедливой стоимости объединяющихся компаний уменьшается,а процент обмененных обыкновенных акций с правом голоса понижается;

(b) финансовыедоговоренности обеспечивают относительное преимущество одной группе акционеровперед другой. Такие договоренности могут иметь место либо до, либо послеобъединения компаний; и

(c) доля собственногокапитала одной стороны в объединенной компании зависит от того, как компания,которую она ранее контролировала, работает после объединения.

Покупка

Учет покупки

17. Объединениекомпаний в форме покупки, должно учитываться по методу покупки, в соответствиисо стандартами, содержащимися в параграфах с 19 по 76.

18. Использование методапокупки ведет к тому, что покупка компании учитывается точно также как покупкадругих активов. Это правильно, поскольку покупка является операцией, в которойв обмен за контроль над чистыми активами и операциями другой компании, компанияпередает активы, принимает на себя обязательства, или выпускает акции дляобмена. Метод покупки использует в качестве основы для учета стоимость покупки,и ее определение опирается на операции обмена, лежащие в основе покупки.

Дата покупки

19. Начиная с датыпокупки покупатель должен:

(a) включать вотчет о прибылях и убытках результаты операций приобретаемой компании; и

(b) признавать вбалансе идентифицируемые активы и обязательства приобретаемой компании и любуюположительную или отрицательную величину деловой репутации, возникающей припокупке.

20. Датой покупкиявляется дата фактической передачи контроля над чистыми активами и операциямиприобретаемой компании покупателю, и дата начала применения метода покупки.Результаты операций приобретенной компании включаются в финансовую отчетностьпокупателя с даты покупки, то есть даты фактического перехода контроля надприобретенной компанией к покупателю. По существу датой покупки является дата,с которой покупатель имеет право управлять финансовой и текущей политикойкомпании, с тем чтобы получать выгоды от ее деятельности. Передача контроляпокупателю предполагается только после удовлетворения всех условий, необходимыхдля защиты интересов участвующих сторон. Однако это не требует того, чтобыоперация закрывалась или заканчивалась законодательно до фактического переходаконтроля к покупателю. При оценке факта передачи контроля должно учитыватьсясодержание покупки.

Стоимость покупки

21. Покупка должнаучитываться по его первоначальной стоимости, равной сумме выплаченных денежныхсредств или их эквивалентов, или справедливой стоимости на дату покупки, илидругого возмещения за покупку, отданного покупателем в обмен на контроль надчистыми активами другой компании, плюс любые затраты, прямо связанные спокупкам.

22. Когда покупкавключает больше одной операции обмена, первоначальная стоимость покупкиравняется суммарной стоимости отдельных операций. Если покупка осуществляетсяпо этапам, то различие между датой покупки и датой операции обмена имеет важноезначение. Хотя учет по методу покупки начинается с даты покупки, для негоиспользуются значения первоначальной и справедливой стоимости на дату каждойоперации обмена.

23. Отданные денежныеактивы и принятые обязательства оцениваются по их справедливой стоимости надату операции обмена. Когда выплата встречного удовлетворения за покупкупереносится, первоначальной стоимостью покупки является дисконтированнаястоимость встречного удовлетворения, учитывающая любую премию или скидку,которая может быть применена при выплате, а не номинальная сумма, подлежащаявыплате.

24. При определениипервоначальной стоимости покупки рыночные ценные бумаги, выпущенныепокупателем, оцениваются по их справедливой стоимости, равной рыночнойстоимости на дату операции обмена, при условии, что непредвиденные колебанияили узость рынка не превращают рыночную стоимость в ненадежный показатель. Еслирыночная стоимость на какую-либо конкретную дату оказывается ненадежнымпоказателем, необходимо проанализировать изменения цены на протяженииобоснованно продолжительного периода до и после объявления условий покупки.Когда рынок ненадежен или при отсутствии котировок, оценка справедливойстоимости ценных бумаг, выпущенных покупателем, производится относительно ихпропорциональной доли в справедливой стоимости компании покупателя илиотносительно пропорциональной доли в справедливой стоимости приобретеннойкомпании, в зависимости от того, какая из них более очевидна. Возмещение запокупку, которое выплачивается акционерам приобретаемой компании денежнымисредствами вместо ценных бумаг, также может представлять собой подтверждениепереданной суммарной справедливой стоимости. При этом необходимо учитывать всеаспекты покупки, включая существенные факторы, влияющие на переговоры, анезависимые оценки могут использоваться как вспомогательная информация приопределении справедливой стоимости выпущенных ценных бумаг.

25. В дополнение квозмещению за покупку покупатель может нести прямые затраты, связанные спокупками. К ним относятся затраты на регистрацию и выпуск долевых ценных бумаги гонораров специалистам, выплаченных бухгалтерам, юристам, оценщикам и другимконсультантам, помогающим осуществлять покупки. Общие административные затраты,включая затраты на содержание отдела приобретений, и прочие затраты, которые немогут быть отнесены непосредственно на конкретное учтенное покупка, невключаются в первоначальную стоимость покупки, а признаются в качестве расходапо мере возникновения.

Признаниеидентифицируемых активов и обязательств

26.Идентифицируемые приобретенные активы и обязательства, признанные всоответствии с параграфом 19, должны быть теми активами и обязательствамиприобретаемой компании, которые имелись на дату покупки вместе с любымиобязательствами, признанными согласно параграфа 31. Они должны признаватьсяраздельно по состоянию на дату покупки, только когда:

(a) существуетвероятность того, что любые связанные с ними будущие экономические выгоды будутполучены или ресурсы, заключающие экономические выгоды утрачены покупателем; и

(b) имеетсянадежная мера их первоначальной или справедливой стоимости.

27. Приобретенные активыи обязательства, признанные согласно параграфа 26, называются в настоящемСтандарте идентифицируемыми активами и обязательствами. Часть купленных активови обязательств, которая не отвечает этим критериям признания, представляетсобой итоговое воздействие на величину положительной или отрицательной деловойрепутации, возникающей при приобретении, потому что она определяется какостаточная стоимость покупки после признания идентифицируемых активов иобязательств.

28. Идентифицируемыеактивы и обязательства, контроль над которыми приобретает покупатель, могутвключать активы и обязательства, ранее не признанные в финансовой отчетностиприобретенной компании. Это может быть связано с тем, что они не отвечаликритериям признания до покупки. Это происходит, например, когда налоговаяльгота приобретенной компании, возникающая в результате убытка, учитываемогопри налогообложении, отвечает требованиям признания в качествеидентифицируемого актива в результате того, что покупатель получил достаточныйналогооблагаемый доход, чтобы воспользоваться этой льготой.

29. Согласнопараграфу 31, обязательства не должны признаваться на дату покупки если ониявляются результатом намерений или действий покупателя. Обязательства также недолжны признаваться для будущих убытков или других затрат, которые ожидаетсяпонести в результате покупки, независимо от того, относятся ли они к покупателюили продавцу.

30. Обязательства,указанные в параграфе 29, не являются обязательствами приобретаемой компании надату покупки. Поэтому они неуместны при отнесении стоимости покупки. Тем неменее, настоящий Стандарт содержит одно конкретное исключение из этого общегопринципа. Это исключение применяется если покупатель разработал планы,относящиеся к приобретаемой компании и обязательство начинает существовать какнепосредственное последствие покупки. Поскольку эти планы являются неотъемлемойчастью планов покупателя по покупке, настоящий Стандарт требует от компаниипризнавать резерв на результирующие затраты (смотри параграф 31). Для целейнастоящего Стандарта, приобретенные идентифицируемые активы и обязательствавключают резервы, признаваемые согласно параграфу 31. Параграф 31 устанавливаетстрогие условия, предназначенные для обеспечения того, чтобы эти планы былинеотъемлемой частью покупки и, чтобы в краткие сроки — в течение трех месяцевпосле наиболее раннего из даты покупки и даты утверждения финансовой отчетности- покупатель разработал планы таким образом, чтобы они соответствовалитребованию МСФО 37, Резервы, условные обязательства и условные активы, о признаниикомпанией резерва на реструктуризацию.

31. На дату покупкипокупатель должен признать резерв, который не был обязательством приобретаемойкомпании на эту дату, только если покупатель:

(а) на, или до датыпокупки разработал основные черты плана, который включает прекращение илисокращение деятельности приобретаемой компании и который связан со следующим:

(i) компенсациейработникам приобретаемой компании прекращение их найма;

(ii) закрытиемпроизводственных мощностей приобретаемой компании;

(iii) ликвидациейассортимента изделий приобретаемой компании; или

(iv) расторжениемконтрактов приобретаемой компании, которые стали обременительными потому, чтопокупатель довел до другой стороны на дату покупки или до этой даты, чтоконтракт будет расторгнут;

(b) объявив обосновных чертах плана на дату покупки или до нее, вызвала со стороны затронутыхпланом действительные ожидания того, что компания будет осуществлять план; и

(с) в течение трехмесяцев после наиболее раннего из даты покупки и даты утверждения годовойфинансовой отчетности переработала эти основные черты в подробный формальныйплан, указав по меньшей мере следующее:

(i) рассматриваемоенаправление деятельности или его часть;

(ii) основныезатрагиваемые места расположения;

(iii)местоположение, функции и примерное число работников, которым будет выданакомпенсация в связи с прекращением их найма;

(iv) затраты,которые будут произведены;

(v) когда будетосуществлен план.

Любой резерв,признанный согласно этого плана, должен охватывать только затраты на статьи,указанные выше в пунктах (а)(i)-(iv).

Распределениепервоначальной стоимости покупки

Основной порядок учета

32.Идентифицируемые активы и обязательства, признанные в соответствии с параграфом26, должны оцениваться по совокупности:

(a) справедливойстоимости идентифицируемых активов и обязательств, приобретенных на датуосуществления операции обмена, на величину доли участия покупателя, полученнойим в операции обмена; и

(b) долименьшинства в балансовой стоимости идентифицируемых активов и обязательствдочерней компании до покупки.

Любая положительнаяили отрицательная деловая репутация должна учитываться в соответствии снастоящим Стандартом.

33. Первоначальнаястоимость покупки распределяется на идентифицируемые активы и обязательства,признанные в соответствии с параграфом 26 по их справедливой стоимости на датуосуществления операции обмена. Однако первоначальная стоимость покупкиотносится только к доле идентифицируемых активов и обязательств, купленныхпокупателем. Следовательно, когда покупатель покупает не все акции другойкомпании, образующаяся доля меньшинства отражается как часть балансовойстоимости чистых идентифицируемых активов дочерней компании, принадлежащаяменьшинству. Это происходит потому, что доля меньшинства не является частьюоперации обмена при приобретении.

Допустимыйальтернативный метод

34.Идентифицируемые активы и обязательства, признанные в соответствии с параграфом26, должны оцениваться по их справедливой стоимости на дату покупки. Любаяположительная или отрицательная деловая репутация должна учитываться всоответствии с настоящим Стандартом. Доля меньшинства должна отражаться какчасть справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств,принадлежащих меньшинству, признанных в соответствии с параграфом 26.

35. Согласно этомуподходу, чистые идентифицируемые активы, над которыми покупатель получилконтроль, показываются по их справедливой стоимости, независимо от того,приобрел ли покупатель весь или часть капитала другой компании, или приобрелнепосредственно активы. Следовательно, доля меньшинства показывается равнойчасти справедливой стоимости чистых идентифицируемых активов дочерней компании,принадлежащей меньшинству.

Последовательныепокупки акций

36. Покупка можетвключать больше одной операции обмена, как, например, в случае егоосуществления путем поэтапных последовательных покупок на бирже. При этомкаждая существенная операция отражается отдельно с целью определениясправедливой стоимости приобретенных в результате данной операции идентифицируемыхактивов и обязательств и величины любой положительной или отрицательной деловойрепутации. Это выражается в поэтапном сравнении стоимости индивидуальныхинвестиций с процентом купленного покупателем интереса в справедливой стоимостиидентифицируемых активов и обязательств, приобретаемых на каждом существенномэтапе.

37. Когда покупкаосуществляется путем последовательных покупок, справедливая стоимостьидентифицируемых активов и обязательств может меняться на дату каждой операцииобмена. Если все идентифицируемые активы и обязательства, относящиеся кприобретению, приводятся по справедливой стоимости на даты последовательныхпокупок, любая корректировка, которая относится к ранее имевшейся долепокупателя, является переоценкой, и учитывается как таковая.

38. Операция, прежде чембыть классифицированной в качестве покупки, может рассматриваться какинвестиция в ассоциированную компанию и учитываться с помощью метода учета подолевому участию в соответствии с Международным стандартом финансовойотчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании. В этом случаеопределение справедливой стоимости купленных идентифицируемых активов иобязательств и признание положительной или отрицательной деловой репутациипроизводится с даты начала применения метода учета по долевому участию. Еслиинвестиции ранее не классифицировались как инвестиции в ассоциированнуюкомпанию, то справедливая стоимость идентифицируемых активов и обязательствопределяется по состоянию на дату каждого существенного этапа, а положительнаяили отрицательная деловая репутация признается с даты покупки.

Определениесправедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств

39. Общими ориентирамипри вычислении справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов иобязательств являются следующие:

(a) рыночные ценныебумаги по их текущей рыночной стоимости;

(b) нерыночные ценныебумаги по оценочной стоимости, которая учитывает такие характеристики, каксоотношение прибыли и цены, соотношение дивидендов и цены на акцию ипредполагаемые темпы роста сопоставимых ценных бумаг компании с аналогичнымихарактеристиками;

(c) дебиторскаязадолженность текущей величине, которая может которая может быть получена,определяемая по соответствующим текущим процентным ставкам, за вычетом резервовна покрытие безнадежных долгов и затрат на инкассирование, если это необходимо.Однако дисконтирование не требуется для краткосрочной дебиторскойзадолженности, когда разница между ее номинальной и дисконтированной суммаминесущественна;

(d) запасы:

(i) готовые товары ипродукция по продажной цене за вычетом суммы (a) затрат на выбытие и (b)объективной надбавки на прибыль за усилия покупателя по продаже, основанные наприбыли от аналогичных готовых товаров и продукции;

(ii) незавершенное производствопо продажной цене готовой продукции за вычетом суммы (a) затрат на доводку, (b)затрат на выбытие и (c) объективной надбавки на прибыль по доводке и усилиям пореализации, основанной на прибыли по аналогичной готовой продукции; и

(iii) сырье и материалыпо текущей стоимости замещения.

(e) земля и здания по ихрыночной стоимости;

(f) машины и оборудованиеобычно по их рыночной стоимости, определяемой с помощью оценки. При отсутствиииндикаторов рыночной стоимости, ввиду специфического характера машин иоборудования, или из-за того, что подобные активы редко продаются отдельно отвсей действующей компании, они оцениваются по своей амортизированнойвосстановительной стоимости;

(g) нематериальныеактивы, как они определяются в МСФО 38, Нематериальные активы, по ихсправедливой стоимости, устанавливаемой:

(i) по ссылке на активныйрынок, как это установлено в МСФО 38; и

(ii) если активного рынкане существует, на основе, отражающей сумму, которую компании пришлось быуплатить за актив в сделке между независимыми друг от друга и желающимисовершить такую сделку сторонами на базе имеющейся информации (смотри МСФО 38,где даны дополнительные указания по установлению справедливой стоимостинематериального актива, приобретенного при объединении компаний);

(h) чистые активы иобязательства по вознаграждениям работникам пенсионных планов на основетрудового участия по дисконтированной обязательств пенсионного плана на основетрудового участи за вычетом справедливой стоимости любых активов плана. Однакоактив признается только в тех размерах, в которых компания, вероятно, будет имрасполагать в форме возврата средств из пенсионного плана или сокращениябудущих взносов в план;

(i) налоговые требованияи обязательства в размере налоговых выгод, связанных с налоговым убытком илиналогов, подлежащих выплате, в отношении чистой прибыли или убытка, оцениваемыхпо перспективам объединенной компании или группы, возникающей в результатепокупки. Налоговые требования или обязательства определяются после созданиярезерва на покрытие налогового влияния пересчета идентифицируемых активов иобязательств до их справедливой стоимости и не дисконтируются. Налоговыетребования включают любое отсроченное налоговое требование покупателя, котороене было признано до объединения компаний, но которое, вследствие объединения,теперь соответствует критериям признания в МСФО 12, Налоги на прибыль;

(j) счета и векселя,подлежащие оплате, долгосрочные долги, обязательства, начисления и другиеплатежи к погашению по дисконтированной стоимости сумм к оплате в счетвыполнения обязательства, определенного по соответствующим текущим процентнымставкам. Однако дисконтирование не требуется для краткосрочных обязательств,когда разность между номинальной и дисконтированной стоимостями несущественна;

(k) обременительныеконтракты и другие идентифицируемые обязательств приобретаемой компании подисконтированной стоимости сумм к погашению при выполнении обязательства,определенного по соответствующим процентным ставкам; и

(l) резервы напрекращение или сокращение деятельности приобретаемой компании, признанныесогласно параграфу 31, по сумме, установленной в соответствии с МСФО 37,Резервы, условны обязательства и условные активы.

Конкретные положения,приведенные выше, предполагают, что справедливая стоимость будет определяться спомощью дисконтирования. В случае, когда такие положения не указывают наиспользование дисконтирования, при определении справедливой стоимостиидентифицируемых активов и обязательств, оно может либо применяться, либо нет.

40. Еслисправедливая стоимость нематериального актива не может быть оценена по ссылкена активный рынок (как определяется в МСФО 38, Нематериальные активы), сумма,признанная для этого нематериального актива на дату покупки, должнаограничиваться величиной, которая не создает или не увеличивает отрицательнуюделовую репутацию, возникающую при покупке (смотри параграф 59).

Деловая репутация,возникающая при покупке

Признание и оценка

41. Превышениестоимости покупки над приобретенным интересом в справедливой стоимостиидентифицируемых приобретенных активов и обязательств по состоянию на датусовершения операции обмена, должно называться деловой репутацией и признаватьсяв качестве актива.

42. Деловая репутация,возникающая при приобретении, представляет собой платеж, производимыйпокупателем в предвидении будущих экономических выгод. Будущие экономическиевыгоды могут проистекать из эффекта синергии между идентифицируемымиприобретенными активами, или из активов, которые в отдельности не отвечаюттребованиям признания в финансовой отчетности, но за которые покупатель готовзаплатить при приобретении.

43. Деловаярепутация должна учитываться по первоначальной стоимости минус любаянакопленная амортизация и любые накопленные убытки от обесценения.

Амортизация

44. Деловаярепутация должна амортизироваться на систематической основе на протяжении срокаее полезной службы. Период амортизации должен отражать наилучшую оценкупериода, в течение которого ожидается поступление в компанию будущихэкономических выгод. Имеется опровержимое предположение о том, что срокполезной службы деловой репутации не будет превышать двадцати лет с моментапервоначального признания.

45. Используемыйметод начисления амортизации должен отражать график ожидаемого потреблениябудущих экономических выгод, возникающих из деловой репутации. Долженприменяться метод равномерного начисления, если только нет убедительныхдоказательств того, что в данных обстоятельствах более пригоден другой метод.

46. Амортизация закаждый период должна признаваться как расход.

47. С течением времениделовая репутация уменьшается, отражая тот факт, что ее служебный потенциалснижается. В некоторых случаях может казаться, что ценность деловой репутациисо временем не снижается. Это происходит потому, что потенциал для экономическихвыгод, купленный первоначально, постепенно замещается потенциалом дляэкономических выгод, являющимся результатом последующего укрепления деловойрепутации. Другими словами, купленная деловая репутация замещается внутреннесозданной деловой репутацией. МСФО 38, Нематериальные активы, запрещаетпризнание внутренне созданной делово репутации в качестве актива. Такимобразом, правильно будет систематически амортизировать деловую репутацию напротяжении наилучшей оценки срока ее полезной службы.

48. При расчете срокаполезной службы деловой репутации следует учитывать множество факторов, включаяследующие:

(a) характер ипредвидимый срок существования приобретенной компании;

(b) стабильность ипредвидимый срок существования отрасли, к которой относится деловая репутация;

(с) публичная информацияо характеристиках деловой репутации в аналогичных компаниях или отраслях итипичные жизненные циклы аналогичных компаний;

(d) воздействие старенияпродукции, изменений спроса и других экономических факторов на приобретеннуюкомпанию;

(е) расчетнаяпродолжительность сроков службы ключевых специалистов или групп работников иможет ли приобретенная компания эффективно управляться другой командойуправляющих;

(f) уровень затрат наподдержание или на финансирование, необходимый для получения ожидаемых будущихэкономических выгод от приобретенной компании, а также способность и желаниесамой компании достичь такого уровня;

(g) предполагаемыедействия конкурентов или потенциальных конкурентов; и

(h) период контроля над приобретеннойкомпанией и законодательные, административные и контрактные условия, влияющиена срок ее полезной службы.

49. Ввиду того, чтоделовая репутация представляет, среди прочего, будущие экономические выгоды отсинергии или активов, которые не могут быть признаны раздельно, срок ееполезной службы трудно определить. Оценка срока ее полезной службы становитсяменее надежной с увеличением этого срока. В настоящем Стандарте делаетсяпредположение о том, что деловая репутация обычно не может иметь срок полезнойслужбы больше двадцати лет с момента первоначального признания.

50. В редких случаяхможет иметься убедительное доказательство того, что срок полезной службыделовой репутации будет составлять конкретный период, превышающий двадцать лет.Хотя примеры трудно найти, такое может произойти когда деловая репутация такявно связана с идентифицируемым активом или группой идентифицируемых активов,что обоснованно может ожидаться получение покупателем выгоды от нее нпротяжении срока службы идентифицируемого актива или группы активов. В этихслучаях предположение о том, что срок полезно службы не будет превышатьдвадцати лет является опровержимым и компания:

(а) амортизирует деловуюрепутацию на протяжении наилучшей оценки срока ее полезной службы;

(b) оценивает возмещаемуюсумму деловой репутации, по меньшей мере, ежегодно для установления убытка отснижения стоимости (смотри параграф 56); и

(с) раскрывает причинытого, почему предположение опровергается, и фактор (факторы), который сыгралзначительную роль при определении срока полезной службы деловой репутации(смотри параграф 88(b)).

51. Срок полезной службыделовой репутации является ограниченным. Неопределенность оправдывает оценкусрока полезной службы деловой репутации на основе осмотрительности, но не оправдываетустановления нереалистично короткого срока полезной службы.

52. Редко, есликогда-либо, будет иметься убедительное свидетельство в поддержку примененияиного метода начисления амортизации, чем метод равномерного начисления,особенно если этот другой метод дает более низкую величину накопленнойамортизации, чем метод равномерного начисления. Метод амортизации применяетсяпоследовательно из периода в период, если только не происходит изменения врасчетном графике поступления экономических выгод от деловой репутации.

53. При учете покупкимогут возникать обстоятельства, в которых деловая репутация при покупке неотражает будущие экономические выгоды, получения которых ожидает покупатель.Например, когда в результате переговоров относительно возмещения при покупкемогло произойти снижение предполагаемых будущих денежных потоков отприобретенных чистых идентифицируемых активов. В этом случае компания проводиттест на обесценение деловой репутации согласно МСФО 36, Обесценение активов, иучитывает соответствующий убыток от обесценения.

54. Период и методначисления амортизации должны проверяться, по меньшей мере, на конец каждогофинансового года. Если расчетный срок службы деловой репутации значительноотличается от прежних оценок, период амортизации должен быть соответствующимобразом изменен. Если произошло значительное изменение расчетного графикапоступления экономических выгод от деловой репутации, то метод должен бытьизменен для отражения такого изменения. Такие изменения должны учитываться в соответствиис МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки иизменения в учетной политике, путем корректировки амортизационного отчисленияна текущий и будущие периоды.

Возместимостьбалансовой величины — Убытки от обесценения

55. Для установлениятого, обесценилась ли деловая репутация, компания применяет МСФО 36, Снижениестоимости активов. МСФО 36 объясняет как компания проверяет балансовую величинусвоих активов и кода она признает или восстанавливает убыток от обесценения.

56. В дополнение кследованию требованиям, включенным в МСФО 36, Обесценение активов, компаниядолжна, по крайней мере, конец каждого финансового года, в соответствии с МСФО36 оценивать возмещаемую величину деловой репутации, которая амортизируется втечение периода, превышающего двадцать лет, даже если признаки обесценения ееотсутствуют.

57. Иногда трудноустановить снизилась ли стоимость делово репутации, особенно когда она имеетдлительный срок полезной службы. Как следствие этого настоящий Стандарт требуеткак минимум ежегодного расчета возмещаемой суммы деловой репутации если срок ееполной службы превышает двадцать лет с момента первоначального признания.

58. Требование попроведению ежегодного теста на обесценение стоимости деловой репутацииприменяется когда текущий общий срок полезной службы деловой репутациипревышает двадцать лет с момента ее первоначального признания. Поэтому еслисрок полезной службы деловой репутации был оценен менее чем в двадцать лет припервоначальном признании, но в последующем расчетный срок полезной службы былпродлен, так что стал превышать двадцать лет с момента первоначальногопризнания, то компания проводит тест на обесценение, требуемый в параграфе 56 ипредставляет раскрытия согласно параграфу 88(b).

Отрицательная деловаярепутация, возникающая при покупке

Признание и оценка

59. Любоепревышение доли покупателя в справедливой стоимости приобретенныхидентифицируемых активов и обязательств над себестоимостью покупки на датуоперации обмена должно признаваться как отрицательная деловая репутация.

60. Наличие отрицательнойделовой репутации может указывать на то, что величина идентифицируемых активовбыла завышена, а идентифицируемых обязательств — опущена или занижена. Передпризнанием отрицательной деловой репутации следует убедиться что это не так.

61. В той степени,в какой отрицательная деловая репутация относится к ожиданиям будущих убытков ирасходов, которые указаны в плане покупателя по приобретению и могут бытьнадежно оценены, но которые не представляют собой идентифицируемыеобязательства на дату покупки (смотр параграф 26), эта часть отрицательнойделовой репутации должна признаваться в отчете о прибылях убытках доходом припризнании будущих убытков и расходов. Если эти идентифицируемые будущие убытоки расходы не признаются в ожидаемом периоде, отрицательная деловая репутациядолжна учитываться в соответствии с параграфом 62 (а) и (b).

62. В той степени,в какой отрицательная деловая репутация не связана с идентифицируемымиожидаемыми будущими убытками и расходами, которые могут быть надежно оценены надату покупки, отрицательная деловая репутация должна признаваться в отчете оприбылях и убытках доходом следующим образом:

(а) величинаделовой репутации, не превышающая справедливую стоимость приобретенныхидентифицируемых неденежных активов, должна признаваться в качестве дохода насистематической основе на протяжении остающегося средневзвешенного срокаполезной службы идентифицируемых приобретенных амортизируемых активов; и

(b) величинаотрицательной деловой репутации, сверх справедливой стоимости приобретенныхидентифицируемых неденежных активов, должен признаваться в качестве доходанемедленно.

63. В той степени, вкоторой отрицательная деловая репутация не связана с ожиданиями будущих убыткови расходов, которые были определены в плане покупателя по приобретению и могутбыть надежно оценены, отрицательная деловая репутация является прибылью,которая признается как доход, когда потребляются будущие экономические выгоды,заключенные в приобретенных идентифицируемых амортизируемых активах. В случаеденежного актива прибыль признается как доход немедленно.

Представлениеинформации

64. Отрицательнаяделовая репутация должна быть представлена на вычет из активов отчитывающейсякомпании в той же классификации бухгалтерского баланса, что и деловаярепутация.

Корректировкавозмещения при покупке, обусловленная будущими событиями

65. Когда договорпокупки предусматривает корректировку возмещения при покупке, обусловленнуюодним или несколькими будущими событиями, сумма корректировки должна включатьсяв первоначальную стоимость покупки по состоянию на дату покупки в том случае,если существует вероятность корректировки, а ее величина может быть надежноизмерена.

66. Договоры покупкимогут предусматривать корректировку возмещения при покупке в свете одного илинескольких будущих событий. Корректировки могут зависеть от определенногоуровня прибылей, сохраненного или достигнутого в будущих периодах, или отрыночной стоимости ценных бумаг, выпущенных как часть сохраняемого возмещения.

67. При первоначальномучете покупки обычно бывает возможно оценить величину корректировки возмещенияпри покупке без снижения надежности информации, даже несмотря на некоторыеимеющиеся неопределенности. Если будущие события не происходят, или расчетное значениенуждается в переоценке, то первоначальная стоимость покупки корректируется споследующим воздействием на положительную или отрицательную деловую репутацию,в зависимости от ситуации.

Последующие измененияпервоначальной стоимости покупки

68. Первоначальнаястоимость покупки подлежит корректировке, когда действие потенциальногообстоятельства, влияющего на величину возмещения при покупке, прекращаетсяпосле даты покупки, так что выплата суммы становится вероятной, и может бытьпроизведена надежная оценка этой суммы.

69. Условия покупки могутпредусматривать корректировку возмещения при покупке, если результаты операцийприобретенной компании превысили или не достигли согласованного уровня послепокупки. Когда появляется вероятность последующей корректировки, и существуетвозможность надежной оценки ее величины, тогда покупатель учитываетдополнительное возмещение как корректировку первоначальной стоимости покупки, споследующим воздействием на положительную или отрицательную деловую репутацию,в зависимости от ситуации.

70. В некоторых условияхпокупателю возможно придется произвести дополнительные платежи продавцу вкачестве компенсации за сокращение величины возмещения. Это происходит, когдапокупатель гарантирует рыночную стоимость ценных бумаг или долговыхобязательств, выпущенных в качестве возмещения, и вынужден осуществлятьдополнительные эмиссии ценных бумаг или долговых обязательств с цельювосстановления первоначально определенной стоимости покупки. В таких случаяхпервоначальная стоимость покупки не увеличивается, и, как следствие, непроизводится корректировка отрицательной или положительной деловой репутации.Вместо этого увеличение выпущенных ценных бумаг или долговых обязательствпредставляет собой сокращение премии или увеличение скидки на первоначальнуюэмиссию.

Последующееустановление или изменения стоимости идентифицируемых активов и обязательств

71.Идентифицируемые активы и обязательства, которые были приобретены, но тем неменее не отвечают критериям, содержащимся в параграфе 27, для отдельногопризнания при первичном учете покупки, должны признаваться впоследствии по меретого, как и когда они удовлетворят эти критерии. Балансовая величинаидентифицируемых приобретенных активов и обязательств должна корректироваться,когда после покупки появляются дополнительные свидетельства, помогающие оценитьвеличину этих идентифицируемых активов и обязательств на момент первоначальногоучета этой покупки. При необходимости величина, назначенная для положительнойили отрицательной деловой репутации, должна корректироваться в той степени,чтобы:

(а) корректировкане увеличивала балансовую величину деловой репутации сверх ее возмещаемойвеличины, как это установлено в МСФО 36, Обесценение стоимости активов, и

(b) такаякорректировка производилась к концу первого годового учетного периода,начинающегося после покупки (кроме признания идентифицируемого обязательствасогласно параграфу 31, для которого применяется интервал времени из параграфа31(с);

в других случаяхкорректировки идентифицируемых активов и обязательств должны признаваться какдоход или расход.

72. Идентифицируемыеактивы и обязательства приобретаемой компании могут быть не признаны на моментпокупки, потому что они не отвечали критериям признания для идентифицируемыхактивов и обязательств, или потому что покупатель не знал об их существовании.Аналогично, справедливая стоимость приобретенных идентифицируемых активов иобязательств, определенная на дату покупки, может потребовать корректировки помере появления дополнительной информации, помогающей в оценке стоимостиидентифицируемых активов и обязательств на дату покупки. В случае признанияидентифицируемых активов и обязательств или корректировки значений балансовойстоимости после окончания первого учетного года (за исключением промежуточныхпериодов), начинающегося после покупки, производится скорее признание доходаили расхода, чем корректировка положительной или отрицательной деловойрепутации. Этот срок, хотя и условный по продолжительности, не позволяетбесконечно переоценивать и корректировать положительную или отрицательнуюделовую репутацию.

73. Согласно параграфу 71балансовая величина деловой репутации (отрицательной деловой репутации)корректируется если, например, имеется убыток от обесценения до конца первогогодового учетного периода, начинающегося после покупки, по приобретеннымидентифицируемым активам, и этот убыток не связан с конкретными событиями илиизменениями в обстоятельствах, произошедшими после даты покупки.

74. Когда после покупки,но до окончания первого годового учетного периода, начинающегося после покупки,покупатель узнает о существовании обязательства, которое существовало в моментпокупки, или убытка от обесценения стоимости, который не связан с конкретнымисобытиями или изменениями в обстоятельствах, произошедшими после даты покупки,деловая репутация не увеличивается сверх ее возмещаемой величины, определеннойсогласно МСФО 36.

75. Если резервы напрекращение или сокращение размеров деятельности приобретаемой компании, былипризнаны в соответствии с параграфом 31, эти резервы должны восстанавливатьсятолько тогда, когда:

(а) выбытиеэкономических выгод более не является вероятным; или

(b) подробныйформальный план не осуществлен:

(i) таким образом,как это установлено в подробном формальном плане; или

(ii) в сроки,установленные в подробном формальном плане.

Такоевосстановление должно быть отражено как корректировка к положительной илиотрицательной деловой репутации (и доле меньшинства, если это уместно) так,чтобы в ее отношении не был признан никакой доход или расход. Скорректированнаявеличин деловой репутации должна амортизироваться перспективно, на протяженииостающегося срока ее полезной службы. Скорректированная величина отрицательнойделовой репутации должна учитываться в соответствии с параграфом 62(а) и (b).

76. В отношении резервов,признанных в соответствии с параграфом 31, обычно не требуется никакаякорректировка, так как от подробного формального плана требуется установитьзатраты, которые будут понесены. Если затраты не были понесены в расчетныйпериод, или более не ожидается их осуществить, необходимо скорректироватьрезерв на прекращение или ограничение деятельности приобретаемой компании ссоответствующей корректировкой величины положительной или отрицательной деловойрепутации (и доли меньшинства, если это уместно). Если в последующем имеетсяобязательство, которое должно быть признано согласно МСФО 37, Резервы, условныеобязательства и условные активы, компания признает соответствующий расход.

Объединение интересов

Учет объединенияинтересов

77. Объединениеинтересов должно учитываться с помощью метода создания объединения интересов, всоответствии с параграфами 78, 79 и 82.

78. При примененииметода объединения интересов, статьи финансовой отчетности объединяющихсякомпаний за период, в котором происходит объединение и за любые раскрываемыесопоставляемые периоды, должны включаться в финансовую отчетность объединенныхкомпаний так, как будто они были объединены, начиная с самого раннего изпоказанных периодов. Финансовая отчетность компаний не должна включатьобъединение интересов, в котором участвует компания, если она происходит послесамой последней отчетной даты, включенного в финансовую отчетность.

79. Любая разницамежду суммой, учтенной в качестве выпущенного акционерного капитала, вместе сдополнительным возмещением в форме денежных средств или других активов, исуммой, учтенной в качестве приобретенного акционерного капитала, должнакорректироваться против собственного капитала.

80. Сущность объединенияинтересов состоит в том, что не происходит никакой покупки, и сохраняетсявзаимное разделение рисков и выгод, существовавшее до объединения компаний.Метод объединения интересов признает этот факт путем учета объединенныхкомпаний как продолжающих свою деятельность в качестве отдельных организаций,несмотря на то, что теперь они находятся в совместном владении и управлении.Соответственно, при агрегировании отдельных форм финансовой отчетностипроизводятся лишь незначительные изменения.

81. Поскольку объединениеинтересов ведет к возникновению одной объединенной организации, она утверждаетединую учетную политику. Таким образом, объединенная компания признает активы,обязательства и собственный капитал объединяющихся компаний по их текущейбалансовой стоимости, которая корректируется только в результате согласованияучетной политики объединяющихся компаний и применения этой политики ко всемпредставленным периодам. Признание новой положительной или отрицательнойделовой репутации не происходит. Точно также любое воздействие всех операциймежду объединяющимися компаниями, осуществленных либо до, либо послеобъединения интересов элиминируется при составлении финансовой отчетностиобъединенной компании.

82. Затраты,понесенные в связи с объединением интересов, должны признаваться в качестверасходов в течение периода, когда они были понесены.

83. Затраты, понесенные всвязи с объединением интересов, включают регистрационные сборы, затраты нараспространение информации среди акционеров, гонорары экспертам иконсультантам, заработную плату и прочие расходы, связанные с услугамиработников, вовлеченных в процесс объединения компаний. Они также включаютлюбые затраты или убытки, понесенные в операциях по объединению ранее отдельныхкомпаний.

Все объединениякомпаний

Налоги на прибыль

84. В некоторых странахпорядок учета объединения компаний может отличаться от методов учета,применяемых в соответствии с законами по налогообложению прибыли. Любыерезультирующие отложенные налоговые требования и отложенные налоговыеобязательства признаются в соответствии с МСФО 12, Налоги на прибыль.

85. Потенциальные выгоды,полученные от переноса на будущие периоды налога, учитываемого приналогообложении, приобретенной компании, которые существовали, но не былипризнаны покупателем как идентифицируемый актив на дату покупки, могут бытьвпоследствии реализованы. Когда это происходит, покупатель признает выгоду какприбыль в соответствии с МСФО 12, Налоги на прибыль. Кроме того, покупательпризнает в качестве расхода ту часть неамортизированного остатка деловой репутации,возникающей при приобретении, которая приходится на эти налоговые льготы. Крометого, покупатель:

(a) корректируетбалансовую стоимость деловой репутации и соответствующую накопленнуюамортизацию до сумм, которые должны быть зарегистрированы, если отложенныеналоговые требования были признанны как идентифицируемый актив на датуобъединения компаний; и

(b) признает уменьшениечистой балансовой стоимости деловой репутации как расходы.

Однако эта процедура несоздает отрицательной деловой репутации и не увеличивает балансовую стоимостьотрицательной деловой репутации.

Раскрытие информации

86. Для всехобъединений компаний в финансовой отчетности за период, в течение которогопроизводилось объединение, должны представляться следующие раскрытия:

(a) названия иописания объединяющихся компаний;

(b) метод учета дляобъединения;

(c) дата началафункционирования объединения для целей учета; и

(d) любаядеятельность, являющаяся результатом объединения компаний, которую объединеннаякомпания решило реализовать.

87. Для объединениякомпаний, рассматривающихся как покупка в финансовой отчетности за период, втечение которого производилась покупка, должны представляться следующиедополнительные раскрытия:

(a) процентприобретенных акций с правом голоса; и

(b) первоначальнаястоимость покупки и описание выплаченного, или подлежащего выплате припотенциальных обстоятельствах, возмещения при покупке.

88. Для деловойрепутации финансовая отчетность должна раскрывать:

(a) принятый периодамортизации;

(b) если деловая репутацияамортизируется в течение более чем двадцать лет, то причины, по которымопровергается предположение о том, что срок полезной службы деловой репутациине будет превышать двадцати лет с момента первоначального признания. Припредоставлении таких причин компания должна описать фактор (факторы), которыйсыграл значительную роль при определении срока полезной службы деловойрепутации;

(c) используемыйметод и причину, по которой он подходит больше, чем метод равномерногосписания, в тех случаях, когда положительная или отрицательная деловаярепутация амортизируется не по методу равномерного списания; и

(d) сверкабалансовой величины деловой репутации на начало и конец периода, показывающая:

(i) валовую сумму инакопленную амортизацию (объединенную с накопленными убытками от обесценения)на начало периода;

(ii) любуюдополнительную деловую репутацию, признанную за период;

(iii) любыекорректировки, возникающие в результате последующего установления или измененийстоимости идентифицируемых активов и обязательств;

(iv) любая деловаярепутация, признание которой отменено по выбытию всей или части компании, ккоторой она относится в течение периода;

(v) амортизация,признанная за период;

(vi) убытки отобесценения, признанные за период по МСФО 36, Обесценение активов (приналичии);

(vii) убытки отобесценения, восстановленные за период по МСФО 36, Снижение стоимости активов(при наличии);

(viii) другиеизменения в балансовой величине за период (при наличии); и

(ix) валовую суммуи накопленную амортизацию (объединенную с накопленными убытками от обесценения)в конце периода.

Сопоставительнаяинформация не требуется.

89. Когда компанияописывает фактор (факторы), который сыграл значительную роль при определениисрока полезной службы деловой репутации, которая амортизировалась на протяженииболее двадцати лет, компания учитывает перечень факторов из параграфа 48.

90. Компания раскрываетинформацию по снизившейся в стоимость деловой репутации согласно МСФО 36, вдополнение к информации, требуемой в параграфе 88(е) (vi) и (vii).

91. Дляотрицательной деловой репутации финансовая отчетность должна раскрывать:

(а) в той степени,в которой отрицательная деловая репутация учитывается в соответствии спараграфом 61, описание, величину и время ожидаемых будущих убытков и расходов;

(b) период(периоды) на протяжении которого отрицательная деловая репутация признается какдоход;

(с) линейная статья(статьи) отчета о прибылях и убытках, в которой отрицательная деловая репутацияпризнается как доход; и

(d) сверкабалансовой величины отрицательной деловой репутации на начало и конец периода,показывающая:

(i) валовуювеличину отрицательной деловой репутации и накопленную величину отрицательнойделовой репутации, уже признанной как доход на начало периода;

(ii) любуюдополнительную отрицательную деловую репутацию, признанную за период;

(iii) любыекорректировки, являющиеся результатом последующего установления изменений встоимости идентифицируемых активов и обязательств;

(iv) любуюотрицательную деловую репутацию, признание которой отменено по выбытии всей иличасти компании, к которой она относилась, за период;

(v) отрицательнаяделовая репутация, признанная как доход в течение периода, раздельнопоказывающая часть отрицательной деловой репутации, признанной как доход всоответствии с параграфом 61 (при наличии);

(vi) и изменения вбалансовой величине в течение периода (при наличии); и

(vii) валоваявеличина отрицательной деловой репутации и накопленная сумма отрицательнойделовой репутации, уже признанной как доход, на конец периода.

Сопоставительнаяинформация не требуется.

92. Требования пораскрытию информации в МСФО 37, Резервы, условные обязательства и условныеактивы, применяются к резервам, признанным в соответствии с параграфом 31 дляпрекращаемой или сокращаемой деятельности покупаемой компании. Эти резервыдолжны учитываться как отдельный класс резервов для целей раскрытия информациив соответствии с МФО 37. Дополнительно к этому, для каждого отдельногообъединения компаний должна раскрываться объединенная балансовая величина этихрезервов.

93. В случаепокупки, если справедливая стоимость идентифицируемых активов и обязательствили возмещение при покупке могут быть определены только на временной основе вконце периода, в течение которого покупка имело место, этот факт должен бытьотмечен с указанием причин. Когда такие временные значения справедливойстоимости впоследствии подвергаются корректировкам, эти корректировки должныраскрываться и поясняться в финансовой отчетности рассматриваемого периода.

94. Для объединениякомпаний, рассматриваемого как объединение интересов, в финансовой отчетностиза период, в течение которого осуществлялось объединение, должны присутствоватьследующие дополнительные раскрытия:

(a) описание иколичество выпущенных акций вместе с долей акций с правом голоса каждойкомпании, обмененных для объединения интересов;

(b) суммы активов иобязательств, вносимые каждой компанией; и

(c) выручка отпродаж, прочие операционные доходы, непредвиденные статьи и чистая прибыль илиубытки каждой компании до даты объединения, которые включаются в чистую прибыльи убытки, показаны в финансовой отчетности объединенной компании.

95. Общие раскрытия,представление которых требуется в сводной финансовой отчетности, содержатся вМеждународном стандарте финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансоваяотчетность и учет инвестиций в дочерние компании.

96. Для объединенийкомпаний, вступивших в силу после отчетной, должна раскрываться информация,требования по раскрытию которой содержатся в параграфах 86 и 94. Если раскрытиеэтой информации представляется нецелесообразным, этот факт должен быть отражен.

97. Объединения компаний,вступившие в силу после отчетной даты и до даты утверждения публикациифинансовой отчетности одной из объединяющихся компаний, должны показываться, еслиони настолько важны, что их нераскрытие повлияло бы на способностьпользователей финансовой отчетности делать правильные оценки и приниматьрешения (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 10, Условныесобытия и события, происшедшие после отчетной даты).

98. При определенныхобстоятельствах результат объединения может допускать составление финансовойотчетности объединенной компании в соответствии с принципом действующейкомпании, тогда как это могло бы быть невозможным для одной или обоихобъединяющихся компаний. Это может быть, например, когда компания, испытывающаятрудности с поступлением денежных средств, объединяется с компанией, имеющейсвободный доступ к денежным средствам, которые могут быть использованы вкомпании, нуждающейся в них. В таком случае раскрытие этой информации вфинансовой отчетности компании, испытывающего трудности с поступлением денежныхсредств, была бы уместна.

Условия переходногопериода

99. На датувступления настоящего Стандарта в силу (или дату принятия, если на раньше) ондолжен применяться так, как это установлено в приводимых далее таблицах. Вовсех случаях, отличающихся от описанных в этих таблицах, настоящий Стандартдолжен применяться ретроспективно, если только это не нецелесообразно.

100. Влияние принятиянастоящего Стандарта на дату его вступления в силу (или ранее) должнопризнаваться в соответствии с МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период,фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике, то есть каккорректировка либо начального сальдо нераспределенной прибыли наиболее раннегоиз представленных периодов (основной порядок учета по МСФО 8), либо чистойприбыли или убытка за ткущий период (допустимый альтернативный порядок учета поМСФО 8).

101. В первойгодовой финансовой отчетности, выпущенной в соответствии с настоящимСтандартом, компания должна раскрывать принятые ею условия переходного периодав том случае, когда условия переходного периода в настоящем Стандарте допускаютвыбор.

Дата вступления в силу

102. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1999 года.Досрочное применение приветствуется. Если компания применяет настоящий Стандартдля годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся до 1 июля1999 года, компания должна:

(а) раскрыть этотфакт; и

(b) одновременнопринять МСФО 36, Обесценение активов, МСФО 37, Резервы, условные обязательстваи условные активы, и МСФО 38, Нематериальные активы.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 23 (редакция 1993 г.). ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ

Настоящий пересмотренныйМеждународный стандарт финансовой отчетности заменяет МСФО 23, Капитализациязатрат по замам, утвержденный Правлением в марте 1984 г. Настоящий пересмотренныйстандарт был введен в действие для финансовой отчетности за периоды с 1 января1995 г. или позднее.

К МСФО 23 имеет отношениеодна Интерпретация ПКИ:

· ПКИ-2:Последовательность – капитализация затрат по займам.

Основополагающиепараграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться вконтексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся вданном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартамфинансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности непредназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12Предисловия).

Цель

Цель настоящего Стандартасостоит в определении метода бухгалтерского отражения затрат по займам.Настоящий Стандарт, в основном, требует немедленного признания затрат по займамв качестве расходов. Однако, Стандарт допускает в качестве альтернативногометода капитализацию затрат по займам, непосредственно связанных сприобретением, строительством или производством квалифицируемого актива.

Сфера применения

1. НастоящийСтандарт должен применяться для учета затрат по займам.

2. Настоящий Стандартзаменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 23, Капитализациязатрат по займам, утвержденный в 1983 году.

3. Настоящий Стандарт некасается фактических или подразумеваемых затрат в отношении акционерногокапитала (включая привилегированные акции), не рассматриваемого какобязательства.

Определения

4. Следующиетермины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Затраты по займам— процентные и другие расходы,понесенные компанией в связи с получением заемных средств.

Квалифицируемыйактив — актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажиобязательно требует значительного времени.

5. Затраты по займам могутвключать:

(a) процент по банковскимовердрафтам и краткосрочным и долгосрочным ссудам;

(b) амортизацию скидокили премий, связанных со ссудами;

(d) Платежи в отношениифинансового лизинга, отраженные в учете в соответствии с Международнымстандартом финансовой отчетности МСФО 17, Аренда; и

(e) курсовые разницы,возникающие в результате займов в иностранной валюте, в той мере, в какой онисчитаются корректировкой затрат на выплату процентов.

6. Примерамиквалифицируемых активов являются запасы, которые требуют значительного временина доведение их до товарного состояния, производственные компании,электростанции и инвестиционная собственность. Прочие инвестиции и те запасы,которые повседневно производятся в больших количествах, на повторяющейся основеи на протяжении короткого периода времени, не являются квалифицируемымиактивами. Активы, при их приобретении готовые к использованию по назначению илипродаже при их приобретении, также не относятся к квалифицируемым активам.

Затраты по займам — стандартный основной порядок учета

Признание

7. Затраты позаймам должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором онипроизведены.

8. Согласно стандартногоосновного порядка учета, затраты по займам признаются расходами того периода, вкотором они произведены, независимо от условий получения ссуды.

Раскрытие информации

9. Финансоваяотчетность должна раскрывать учетную политику, принятую для учета затрат позаймам.

Затраты по займам — допустимый альтернативный порядок учета

Признание

10. Затраты позаймам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены,за исключением той их части, которая капитализируется в соответствии спараграфом 11.

11. Затраты позаймам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству илипроизводству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включенияв стоимость этого актива. Величина затрат по займам, разрешенная длякапитализации, должна определяться в соответствии с настоящим Стандартом.

12. В соответствии сдопустимым альтернативным методом, затраты по займам, непосредственно связанныес приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива,включаются в первоначальную стоимость этого актива. Такие затраты по займамкапитализируются путем включения встоимость актива при условиивозможного получения компанией в будущем экономических выгод и если при этомзатраты могут быть надежно измерены. Прочие затраты по займам признаются вкачестве расходов в период их возникновения.

Затраты по займам,разрешенные для капитализации

13. Затраты по займам,непосредственно связанные с приобретением, строительством или производствомквалифицируемого актива, — это те затраты по займам, которых можно было быизбежать, если бы не были произведены расходы на соответствующий актив. Вслучае, когда компания занимает средства исключительно для приобретенияконкретного квалифицируемого актива, затраты по займам, непосредственносвязанные с этим активом, могут быть четко установлены.

14. Затруднение можетпредставлять выявление непосредственной связи между конкретными займами иквалифицируемым активом, и определение займов, которых в противном случае можнобыло избежать. Такого рода трудности возникают, например, когда финансоваядеятельность компании координируется централизованно. Трудности появляются итогда, когда группа компаний использует ряд долговых обязательств для получениязаемных средств по различным процентным ставкам и ссужает эти средства наразличной основе компаниям, входящим в группу. Дополнительно усложняют ситуациюколебания валютных курсов, а также использование группой кредитов,деноминированных в иностранной валюте или привязанных к ней, в условиях высокойинфляции. В результате этого определение величины затрат по использованиюзаемных средств, непосредственно связанных с приобретением квалифицируемогоактива, затруднено и требует применения субъективной оценки.

15. В тех пределах,в которых эти средства заимствованы специально для приобретенияквалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализациипо данному активу, должна определяться как фактические затраты, понесенные поэтому займу в течение периода, за вычетом любого инвестиционного дохода отвременного инвестирования этих заемных средств.

16. Договоренности пофинансированию квалифицируемого актива могут приводить к получению компаниейзаемных средств и к возникновению связанных с ними затрат прежде чем часть этихсредств или все они будут использованы в качестве расходов на квалифицируемыйактив. В таких условиях средства часто временно могут инвестироваться вплоть доих расходования на квалифицируемый актив. При определении суммы затрат позаймам, разрешенных для капитализации в течение периода, любой полученный потаким средствам инвестиционный доход вычитается из суммы понесенных по займамзатрат.

17. В тех пределах,в которых эти средства заимствованы в общих целях и использованы дляприобретения квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная длякапитализации, должна определяться путем применения ставки капитализации кзатратам на данный актив. Ставкойкапитализации должно бытьсредневзвешенное значение затрат по займам, применительно к займам компании,остающимся непогашенными в течение периода, за исключением ссуд, полученныхспециально для приобретения квалифицируемого актива. Сумма затрат по займам,капитализированных в течение периода, не должна превышать сумму затрат позаймам, понесенных в течение этого периода.

18. В некоторых случаяхпри вычислении средневзвешенного значения затрат по займам целесообразновключать все займы материнской и дочерних компаний; в других условиях правильнобудет использовать для каждой дочерней компании средневзвешенное значениезатрат по займам, применительно к ее собственным заемным средствам.

Превышение балансовойстоимости квалифицируемогоактива над возмещаемой суммой

19. Когда балансоваястоимость или предполагаемая окончательная стоимость квалифицируемого активапревышает возмещаемую сумму или возможную чистую цену возможной реализациипродаж, балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствиис требованиями других Международных стандартов финансовой отчетности. Приопределенных обстоятельствах величина частичного или полного списаниявосстанавливается в соответствии с теми же Международными стандартамифинансовой отчетности.

Начало капитализации

20. Капитализациязатрат по использованию заемных средств как части первоначальной стоимостиквалифицируемого актива должна начинаться когда:

(a) возниклирасходы по данному активу;

(b) возниклизатраты по займам; и

(c) началасьработа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или кпродаже.

21. Расходы наквалифицируемый актив включают только те расходы, которые выражаются в денежныхплатежах, переводах других активов или принятии процентных обязательств.Расходы уменьшаются на величину любых полученных в связи с данным активомпромежуточных выплат и субсидий (смотри Международный стандарт финансовойотчетности МСФО 20, Учет правительственных субсидий и раскрытие информации оправительственной помощи). Средняя балансовая величина актива в течениепериода, включающая ранее капитализированные затраты по займам, обычноравняется обоснованному приблизительному значению расходов, к которымприменяется ставка капитализации в этом периоде.

22. Деятельность,необходимая для подготовки актива к его использованию по назначению или кпродаже, включает не только физическое создание самого актива. К ней относитсятехническая и административная работа, предшествующая началу физическогосоздания актива, такая, например, как деятельность, связанная с получениемразрешений, необходимых для начала строительства. Однако к такой деятельностине относится владение активом, если при этом отсутствуют производство илимодификация, изменяющие его состояние. Например, затраты, понесенные по займамв то время, когда проводились землеустроительные работы для строительства,капитализируются в течение периода проведения соответствующих работ. Однако,затраты по займам, понесенные в то время, когда земля, приобретенная дляпоследующего строительства, оставалась во владении без каких-либоподготовительных работ на ней, не подлежат капитализации.

Приостановлениекапитализации

23. Капитализациязатрат по займам должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов,когда активная деятельность по модификации объекта прерывается.

24. Затраты по займам могут быть понесены в течениепродолжительных периодов, когда деятельность, необходимая для подготовки активак использованию по назначению или для продажи, прерывается. К таким затратамотносятся затраты по содержанию незавершенных объектов. Такого рода затраты неквалифицируются как капитализируемые. Однако капитализация затрат по займамобычно не приостанавливается в течение периода, когда осуществляетсязначительная техническая и административная работа. Капитализация затрат позаймам не приостанавливается также, когда временная задержка представляет собойнеобходимую часть процесса подготовки актива для использования по назначениюили для продажи. Например, капитализация продолжается в течениепродолжительного периода, необходимого для доведения до нужной кондициизапасов, или продолжительного периода, когда высокий уровень воды задерживаетстроительство моста, если такой высокий уровень воды является обычным дляданного географического региона в течение указанного периода строительства.

Прекращениекапитализации

25. Капитализациязатрат по использованию заемных средств должна прекращаться, когда завершеныпрактически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива киспользованию по назначению или продаже.

26. Объект обычносчитается готовым к использованию по назначению или к продаже, когда завершеноего физическое сооружение, несмотря на то, что повседневная административнаяработа все еще может продолжаться. Если остались лишь такие незначительныедоработки, как оформление объекта в соответствии с требованиями покупателя илипользователя, это свидетельствует о практически полном завершении работ.

27. Когдасооружение квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть можетиспользоваться в то время, как сооружение других частей продолжается,капитализация затрат по займам должна прекращаться по завершении, в основном,всей работы, необходимой для подготовки данной части актива к использованию поназначению или к продаже.

28. Бизнес-центр,состоящий из нескольких зданий, каждое из которых пригодно к использованиюотдельно, являет собой пример квалифицируемогоактива, в которомкаждая часть может быть использована в то время, когда строительство другихсоставных частей еще продолжается. Примером квалифицируемогоактива,который должен быть завершен полностью, прежде чем любая из его составныхчастей может быть использована, является промышленная компания, объединяющее всебе несколько производственных процессов, осуществляемых последовательно вразных цехах компании, расположенных на одной площадке, например,сталепрокатное производство.

Раскрытие информации

29. Финансовая отчетностьдолжна показывать:

(a) учетнуюполитику, принятую для затрат по займам;

(b) сумму затрат позаймам, капитализированную в течение периода; и

Переходные положения

30. Когда принятиенастоящего Стандарта влечет за собой изменение в учетной политике, компаниирекомендуется скорректировать свою финансовую отчетность в соответствии сМеждународным стандартом финансовой отчетности МСФО 8, Чистая прибыль илиубытки за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.Компании, придерживающиеся разрешенного допустимого альтернативного методаотражения, должны капитализировать только те затраты по займам, возникшие последаты введения настоящего стандарта, которые отвечают критериям капитализации.

Дата вступления в силу

31. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1995 года.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 24 (редакция 1994 г.). РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОСВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ

Данная новая редакция Международного стандарта финансовойотчетности заменяет Стандарт, первоначально утвержденный Советом Правлением вмарте 1984 года. Она представлена в измененном формате, утвержденном дляМеждународных стандартов финансовой отчетности в 1991 г. Исходный одобренныйтекст не претерпел существенных изменений. Были изменены некоторые определенныетермины, что потребовалось для приведения Стандарта в соответствие с принятойпрактикой КМСФО.

Основополагающиепараграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться вконтексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся вданном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартамфинансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности непредназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12Предисловия).

Сфера применения

1. Настоящийстандарт должен применяться в отношении связанных сторон и операций,осуществленных между отчитывающейся компанией и связанными с ней сторонами.Требования настоящего Стандарта применяются к финансовой отчетности каждойотчитывающейся компании.

2. НастоящийСтандарт применяется только к таким взаимоотношениям со связанными сторонами,которые описаны в параграфе 3, и уточнены параграфом 6.

3. Настоящий Стандартприменяется только к взаимоотношениям с зависимыми сторонами, описанными вподпунктах (a) — (e) ниже:

(a) компании, которыепрямо или косвенно, через одного или нескольких посредников, контролируютотчитывающуюся компанию, контролируются ею, или вместе с ней находятся подобщим контролем. (К ним относятся холдинговые компании, дочерние компании идругие дочерние компании одной материнской фирмы);

(b) ассоциированныекомпании (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 28, Учетинвестиций в ассоциированные компании);

(c) частные лица, прямоили косвенно владеющие пакетами акций с правом голоса отчитывающейся компании,которые дают им возможность оказывать значительное влияние на деятельностькомпании, а также ближайшие родственники семьи1 такого частноголица.

(d) ключевойуправленческий персонал, то есть те лица, которые уполномочены и ответственныза осуществление планирования, управления и контроля за деятельностьюотчитывающейся компании, в том числе директора и старшие должностные лицакомпаний, а также их ближайшие родственники; и

(e) компании,значительные пакеты акций с правом голоса в которых принадлежат прямо иликосвенно любому лицу, описанному в (c) или (d), или лицу, на которое такие лицаоказывают значительное влияние. К ним относятся компании, принадлежащиедиректорам или крупным акционерам отчитывающейся компании, и компании, которыеимеют общего с отчитывающейся компанией ключевого члена управления.

При рассмотрении каждойвозможной зависимой стороны, необходимо обращать внимание на содержаниеотношений, а не только на их юридическую форму.

4. Раскрытиеинформации об операциях не требуется:

(a) в своднойфинансовой отчетности в отношении операций внутри группы;

(b) в финансовойотчетности материнской компании, когда они представлены или опубликованы вместесо сводными финансовыми отчетами;

(c) в финансовойотчетности дочерней компании, находящейся в полной собственности, если еематеринская компания зарегистрирована в той же стране и представляет своднуюфинансовую отчетность там же; и

(d) в финансовойотчетности государственных компаний относительно операций с другимигосударственными компаниями.

Определения

5. Следующиетермины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Связаннаясторона — стороны считаются связанными если одна сторона может контролировать другуюили оказывать значительное влияние на нее в процессе принятия финансовых иоперативных решений.

Операция междусвязанными сторонами— передача ресурсов или обязательств между связаннымисторонами, независимо от взимания платы.

Контроль— прямое или косвенное, черездочерние компании, владение более чем половиной акций компании, имеющимиимеющих право голоса, или существенной частью таких акций, и полномочиями, поуставу или соглашению, позволяющими направлять финансовую и оперативнуюполитику руководства компании.

Значительноевлияние(для целей настоящего Стандарта) — участие в принятии решений в сферефинансовой и оперативной политики компании, без права контроля за этойполитикой. Значительное влияние может осуществляться несколькими способами,обычно оно принимает форму представительства в совете директоров, но также можетреализовываться в виде участия в процессе выработки политики компании,существенных операциях между компаниями, взаимного обмена управленческимикадрами или зависимости от технической информации. Значительное влияние можетдостигаться с помощью долевого владения, по уставу или по соглашению. Придолевом владении значительное влияние предполагается в соответствии сопределением, содержащимся в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО28, Учет инвестиций в ассоциированные компании.

6. В контексте настоящегоСтандарта следующие компании не являются связанными сторонами:

(a) две компании, простопотому что у них один и тот же директор, несмотря на параграфы 3 (d) и (e)выше, (но при этом необходимо учитывать вероятность и оценивать возможностьтого, что директор сможет влиять на политику обеих компаний в их взаимныхоперациях);

(b) (i) организации,предоставляющие финансовые ресурсы;

(ii) профсоюзы;

(iii) коммунальныеслужбы;

(iv) правительственныеучреждения и агентства,

в процессе их нормальнойработы с компанией, только исходя из самого факта этой работы (хотя они могутограничивать свободу действий компании или участвовать в процессе принятия еюрешений); и

(c) отдельный покупатель,поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе,распространитель или генеральный агент, с которым компания проводит сделку накрупную сумму, просто ввиду возникающей в результате этого экономическойзависимости.

Вопросы, касающиесясвязанных сторон

7. Взаимоотношения междусвязанными сторонами — обычное явление в коммерции и бизнесе. Например,компании часто осуществляют часть своей деятельности через дочерние компанииили ассоциированные компании и приобретают доли участия в других компаниях — вцелях осуществления инвестиций или по коммерческим причинам — в пропорцияхдостаточных для того, чтобы инвестирующая компания могла контролировать илиоказывать значительное влияние на финансовые и оперативные решения компании,получающей инвестиции.

8. Взаимоотношения сосвязанными сторонами могут влиять на финансовое положение и результатыдеятельности отчитывающейся компании. Связанные стороны могут вступать всделки, в которые они не вступили бы в случае отсутствия между ними подобныхвзаимоотношений. В тоже время, операции между зависимыми сторонами не могутосуществляться в таких же объемах, как между компаниями, не связаннымиотношениями зависимости.

9. На результатыоперативной деятельности и финансовое положение компании могут влиятьвзаимоотношения со связанными сторонами, даже если операции со связаннымисторонами не производятся. Самого факта наличия этих взаимоотношений может бытьдостаточно для того, чтобы повлиять на операции отчитывающейся компании сдругими сторонами. Например, дочерняя компания может прервать отношения сторговым партнером после приобретения материнской компанией другой дочернейфирмы, работающей в той же отрасли, что и бывший партнер. И наоборот, однасторона может воздержаться от действий из-за значительного влияния другойстороны — например, дочерняя компания может получить инструкции от своейматеринской компании не проводить исследования и разработки.

10. В связи с тем, чтодля администрации компании объективно сложно установить результат влияния,которое непосредственно не приводит к операциям, настоящий Стандарт не требуетраскрытия информации о таком влиянии.

11. Бухгалтерскоепризнание передачи ресурсов обычно основывается на цене, согласованной междусторонами. Между сторонами, которые не являются связанными, цена равняетсяцене, устанавливаемой на общих основаниях. Связанные стороны могут проявлятьнекоторую степень гибкости в процессе определения цены, что не свойственно дляопераций между сторонами, которые не являются связанными.

12. Для определения ценыпо операциям между связанными сторонами существует разнообразие методов.

13. Один из способовопределения цены для операции между зависимыми сторонами заключается вприменении метода сопоставимой неконтролируемой цены, который устанавливаетцену относительно сопоставимых товаров, проданных на экономически сопоставимомрынке покупателю, не связанному с продавцом. Этот метод часто используется,когда товары или услуги предоставляются в операции, проводимой между связаннымисторонами, а условия ее осуществления аналогичны условиям, сопровождающимнормальные торговые операции. Он также часто используется для определениястоимости финансирования.

14. В случае, когда передпродажей связанной стороне осуществляется передача товаров между связаннымисторонами, часто используется метод цены перепродажи. Этот метод для полученияцены товара при передаче перепродавцу, уменьшает цену перепродажи на величинунаценки, представляющей собой сумму, за счет которой перепродавец хотел быпокрыть свои издержки и получить соответствующую прибыль. Существует проблемасубъективного суждения при определении удовлетворительной компенсации,предназначенной перепродавцу за его вклад в процесс. Этот метод такжеиспользуется для передачи других ресурсов, таких как права и услуги.

15. Другой способ состоитв использовании метода «затраты плюс», который предусматриваетприбавление соответствующей надбавки к цене поставщика. При этом могутвозникать трудности как для определения элементов самой себестоимости, так инадбавки. Среди показателей, которые могли бы помочь при определении ценывнутрифирменной передачи, можно назвать сопоставимую прибыль с оборота или наиспользованный капитал в аналогичных отраслях.

16. Иногда цены пооперациям между связанными сторонами не определяются ни по одному из названныхв параграфах 13 и 15 методов. Иногда цена просто не начисляется — как,например, в случае с предоставлением бесплатных услуг по управлению ибесплатного кредита.

17. Иногда операции былибы невозможны, если бы взаимоотношения не существовали. Например, компания,которая продала большую часть своей продукции своей материнской компании посебестоимости, возможно просто не смогла бы найти альтернативного покупателя,не купи товар материнская компания.

Раскрытие информации

18. Во многих странахзаконы требуют раскрытия в финансовой отчетности информации об определенныхкатегориях связанных сторон. В частности, особое внимание уделяется операциям сдиректорами компании, в особенности их вознаграждениям и получаемым ими ссудам,ввиду их доверительных взаимоотношений с компанией, а также. Кроме того, Международныйстандарт финансовой отчетности МСФО 5, Информация, подлежащая раскрытию вфинансовой отчетности, требует раскрытия информации о крупных внутрифирменныхоперациях и инвестициях и сальдо взаиморасчетов с группой, и ассоциированнымикомпаниями, и с директорами. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании, иМеждународный стандарт финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций вассоциированные компании, требуют раскрытия списка крупных дочерних иассоциированных компаний. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 8,Чистая прибыль или убытки за период, фундаментальные ошибки и изменения вучетной политике, требует раскрытия информации о результатах чрезвычайных обстоятельстви статьях доходов и расходов в рамках прибыли и убытков от обычнойдеятельности, размер, характер и объем которых таковы, что раскрытие информациио них уместны для объяснения результатов деятельности компании за период.

19. Ниже представленыпримеры ситуаций, в которых операции между связанными сторонами могутпотребовать от отчитывающейся компании соответствующего раскрытия информации впериоде, на который они оказывают воздействие:

· закупки и продажитоваров (готовых или незавершенных);

· закупки и продажиимущества и других активов;

· оказание илиполучение услуг;

· агентскиесоглашения;

· договоры аренды;

· передачаисследований и разработок;

· лицензионныесоглашения;

· финансы (в томчисле кредиты и взносы в уставный капитал в денежной или в натуральной форме);

· гарантии изалоги; и

· контракты науправление.

20. При наличииконтроля информация о взаимоотношениях между связанными сторонами должна бытьраскрыта независимо от того, проводились ли операции между ними.

21. Для того чтобыпользователь финансовой отчетности смог составить мнение о влияниивзаимоотношений между связанными сторонами на отчитывающуюся компанию, следуетраскрывать информацию о взаимоотношениях между связанными сторонами, в случаях,когда существует контроль, независимо от того проводились ли операции междусвязанными сторонами.

22. Если операциимежду связанными сторонами проводились, отчитывающаяся компания должнараскрывать информацию о характере взаимоотношений между связанными сторонами,также как и о типах операций и их составляющих элементах, необходимых дляпонимания финансовой отчетности.

23. К составляющимэлементам операций, необходимым для понимания финансовой отчетности обычноотносятся:

(a) показатель объемаопераций, либо в виде суммы, либо в соответствующем долевом выражении;

(b) суммы илисоответствующее долевое выражение статей, подлежащих погашению; и

c. (c) политикаценообразования.

24. Аналогичные похарактеру статьи могут раскрываться по совокупности, за исключением случаев,когда раздельное раскрытие информации необходимо для понимания влияния операциймежду связанными сторонами на финансовую отчетность отчитывающейся компании.

25. Раскрытие информацииоб операциях между членами группы в сводной финансовой отчетностинеобязательно, потому что сводная финансовая отчетность представляет информациюо материнской и дочерних компаниях как о единой отчитывающейся компании.Операции с ассоциированными компаниями, отраженными с применением методаучастия, не ликвидируются, и, таким образом, требуют самостоятельного раскрытияинформации как операции между связанными сторонами.

Дата вступления в силу

26. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1986 года.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 26 (редакция 1994 г.). УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО ПРОГРАММАМПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ (ПЕНСИОННЫМ ПЛАНАМ)

Данная новая редакцияМеждународного стандарта финансовой отчетности заменяет Стандарт, первоначальноутвержденный Советом Правлением в июне 1986 года. Стандарт представлен визмененном формате, утвержденном для Международных стандартов финансовойотчетности в 1991 г. Исходный текст не претерпел существенных изменений. Былиизменены некоторые определенные термины, что потребовалось для приведенияСтандарта в соответствие с принятой практикой КМСФО. Все взаимные ссылки былиобновлены.

Основополагающиепараграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться вконтексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся вданном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартамфинансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности непредназначены для применения к несущественным статьям. (смотри параграф 12Предисловия).

1. Настоящийстандарт должен применяться для отчетности по пенсионным планам в организациях,которые составляют такого рода отчетность.

2. Пенсионные планыиногда называются иначе, например, «пенсионные схемы», «схемы пенсийпо выслуге лет» или «схемы пенсионного обеспечения». НастоящийСтандарт рассматривает пенсионный план как единицу отчетности, отделенную отработодателей или участников плана. Все остальные Международные стандартыфинансовой отчетности применяются к пенсионным планам в той степени, в какойони не покрываются положениями настоящего Стандарта.

3. Настоящий Стандарткасается учета и отчетности по плану для всех участников в целом как группы. Онне имеет ничего общего с отчетностью для отдельных участников планаотносительно их пенсионных прав.

4. Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 19, Вознаграждение работникам, рассматриваетопределение затрат по пенсионному обеспечению в финансовой отчетностиработодателей, имеющих планы. Поэтому настоящий Стандарт дополняет МСФО 19.

5. Пенсионные планыразделяются на пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы сустановленными выплатами. Во многих случаях предъявляется требование о созданииотдельных фондов, которые могут учреждаться как отдельные юридические лица илибез оформления в виде юридического лица, и которые могут иметь или не иметьдоверительных собственников, которым перечисляются взносы, и которымивыплачиваются пенсии. Настоящий Стандарт применяется независимо от того, создаетсяли такой фонд, и независимо от того, имеются ли доверительные собственники.

6. Пенсионные планы,активы которых созданы путем инвестирования в страховые компании, должныотвечать тем же требованиям по учету и финансированию, что и частные пенсионныесоглашения. Соответственно, они оказываются в сфере действия настоящегоСтандарта, если только контракт со страховой компанией не заключен от имениконкретного участника или группы участников пенсионного плана, а обязательствапо пенсионным выплатам не являются обязательствами исключительно страховойкомпании.

7. Настоящий стандарт некасается других форм выплат за работу, таких как выходное пособие в случаеувольнения, договоры об отсроченных компенсациях, пособия за выслугу лет,специальные планы по досрочному увольнению на пенсию или по сокращению кадров,социальные, медицинские планы или премиальные планы. Соглашения в рамкахгосударственной системы социального обеспечения также исключаются из сферыдействия настоящего Стандарта.

Определения

8. Следующие терминыиспользуются в данном Стандарте в значениях, соответствующих приведенным нижеопределениям: тех же значениях, что и в Международном стандарте финансовойотчетности МСФО 19, Вознаграждения работникам:

Пенсионные планы— этосоглашения, по которым компания предоставляет пенсии своим сотрудникам поокончании или после завершения службы (либо в виде годового дохода, либо в видеединовременной выплаты) при этом такие пенсии, равно как и вклады работодателяв них, могут быть определены или рассчитаны заблаговременно до выхода на пенсиюкак по предоставленным документам, так и на основе принятой в компаниипрактики.

Пенсионные планыс установленными взносами— это планы пенсионного обеспечения, в соответствии скоторыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются на основе взносов впенсионный фонд и прибыли на эти вложения.

Пенсионные планыс установленными выплатами— это планы пенсионного обеспечения, в соответствии скоторыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются по формуле, в основекоторой обычно лежит размер вознаграждения, получаемого работником и/иливыслуга лет.

Отчисление впенсионный фонд— это перевод компанией активов на счет другой независимойорганизации (фонда), для покрытия будущих обязательств по выплатепенсий.

В настоящем Стандартетакже используются следующие термины:

Участники— это члены пенсионного плана, атакже другие лица, имеющие право на получение пенсий по этому плану.

Чистые активыпенсионного плана— это активы пенсионного плана за вычетом обязательств, иныхчем актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий.

Актуарнаядисконтированная стоимость причитающихся пенсий— это дисконтированная стоимостьожидаемых выплат по пенсионному плану, причитающихся вышедшим на пенсию иработающим сотрудникам в зависимости от их трудового стажа.

Гарантированныепенсии — это пенсии, право на получение которых согласно условиям пенсионного плана необусловлено продолжением трудовых отношений сотрудников.

9. Некоторые пенсионныепланы поддерживаются спонсорами, не являющимися работодателями; настоящийСтандарт также применяется к отчетности по таким планам.

10. Большинствопенсионных планов основывается на официально заключенных договорах. Некоторыепланы носят неформальный характер, но приобретают некоторую степень обязательностив результате принятой работодателями практики ведения дел. Хотя некоторыепенсионные планы позволяют работодателям ограничить свои обязательства по этимпланам, обычно им бывает трудно аннулировать пенсионный план, если они хотятсохранить работников. К неформальным пенсионным планам применяются те же методыучета и отчетности, что и к формальным планам.

11. Многие пенсионныепланы предусматривают раздельное учреждение фондов, в которые производятсявзносы, и тех, из которых осуществляются выплаты пенсий. Такие фонды могутнаходиться под административным контролем лиц, которые самостоятельно управляютактивами фондов. В некоторых странах эти лица именуются доверительнымисобственниками. Термин доверительный собственник используется в настоящем Стандартеприменительно к таким лицам, независимо от того, создается ли формальнодоверительный фонд (траст) или нет.

12. Пенсионные планыобычно называются либо пенсионными планами с установленными взносами, либопенсионными планами с установленными выплатами, каждый из которых имеет своиотличительные характеристики. Иногда могут формироваться планы, обладающиехарактеристиками обоих вариантов. В целях настоящего Стандарта такие смешанныепланы рассматриваются как пенсионные планы с установленными выплатами.

Пенсионный план сустановленными взносами

13. Отчетность попенсионному плану с установленными взносами должна содержать раздел о чистыхактивах пенсионного плана и описание политики его финансирования.

14. В соответствии спенсионным планом с установленными взносами размер будущей пенсии работникаопределяется взносами работодателя, самого работника, или их обоих в пенсионныйфонд, а также результатами деятельности и инвестиционными доходами самогофонда. Обязательство работодателя обычно погашается путем внесения взносов вфонд. консультация актуария, как правило, не требуется, хотя иногда онаиспользуется для оценки размеров будущих пенсионных пособий, которые могут бытьдостигнуты на основе текущих взносов и различных вариаций уровней будущихвзносов и инвестиционных доходов.

15. Участникизаинтересованы в работе плана, потому что она непосредственно влияет на уровеньих будущих пенсий. Участники также заинтересованы в получении информацииотносительно поступления взносов в пенсионный фонд и осуществлении надлежащегоконтроля, для защиты прав бенефициаров. Работодатель, в свою очередь,заинтересован в эффективном и добросовестном функционировании плана.

16. Цель отчетности попенсионному плану с установленными взносами состоит в периодическомпредоставлении информации о плане и результатах его инвестиционнойдеятельности. Обычно эта цель достигается путем предоставления отчетности,содержащей следующую информацию:

(a) описание значительнойдеятельности за период и эффект воздействия любых изменений в отношении плана,членства в нем, сроков и условий.

(b) разделы, сообщающиеоб операциях и результатах инвестиционной деятельности за период, а также офинансовом положении плана по состоянию на конец периода; и

Пенсионные планы сустановленными выплатами

17. Отчетность попенсионному плану с установленными выплатами должна содержать либо:

(a) отчет,показывающий:

(i) чистые активы,служащие источником выплат;

(ii) актуарнуюдисконтированную стоимость причитающихся пенсий, с разделением нагарантированные и негарантированные пенсии; и

(iii) итоговоепревышение или дефицит; или

(b) отчетность очистых активах пенсионного плана, включающую следующую информацию:

(i) примечание,показывающее актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий, сразделением на гарантированные и негарантированные пенсии; и

(ii) ссылку на этуинформацию в сопровождающей отчетности актуария.

Если актуарнаяоценка не была подготовлена на дату составления отчетности, в качестве основыдолжна использоваться самая последняя из имеющихся оценок, с указанием даты еевыполнения.

18. В контекстепараграфа 17, актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий должнаосновываться на пенсиях, причитающихся работникам в соответствии с условиямиплана за услуги, оказанные к данному моменту, с использованием в расчетах либотекущих, либо планируемых уровней заработной платы, с раскрытием используемогометода. Воздействие любых изменений в актуарных допущениях, оказавшихсущественное влияние на актуарную дисконтированную стоимость причитающихсяпенсий также должно раскрываться.

19. Отчетностьдолжна пояснять взаимосвязь между актуарной дисконтированной стоимостьюпричитающихся пенсий и чистыми активами пенсионного плана, а также политикуфинансирования причитающихся пенсий.

20. Согласно пенсионномуплану с установленными выплатами, выплата причитающихся пенсий зависит отфинансового положения плана и способности вкладчиков в будущем производить внего взносы, а также от результатов инвестиционной деятельности и оперативнойэффективности плана.

21. Пенсионный план сустановленными выплатами периодически нуждается в консультации актуария дляоценки финансового состояния, проверки актуарных допущений и получениярекомендаций в отношении уровней будущих взносов.

22. Цель отчетности попенсионному плану с установленными выплатами состоит в периодическомпредоставлении информации о финансовых ресурсах и деятельности плана, котораяможет быть полезна при оценке взаимосвязи между накоплением ресурсов ипенсионными выплатами на протяжении всего периода. Эта цель обычно достигаетсяпредставлением отчетности, включающей следующую информацию:

(a) описание значительнойдеятельности за период и эффект воздействия любых изменений в отношении плана,членства в нем, сроков и условий;

(d) описаниеинвестиционной политики.

Актуарнаядисконтированная стоимость причитающихся пенсий

23. Дисконтированнаявеличина ожидаемых выплат по пенсионному плану может рассчитываться ипредставляться в отчетности основываясь либо на текущих уровнях заработнойплаты либо на прогнозируемых уровнях заработной платы до момента выхода напенсию участников плана.

24. Основания, по которымпредпочтение отдается методу, опирающемуся на текущий уровень заработной платы:

(a) актуарнаядисконтированная стоимость причитающихся пенсий, являясь суммой величин,приходящихся в настоящий момент на долю каждого участника плана, может бытьрассчитана более объективно, чем по прогнозируемым уровням заработной платы,поскольку содержит меньше допущений;

(b) увеличения пенсий,связанные с увеличением заработной платы становятся обязательством пенсионногоплана в момент увеличения заработной платы; и

(c) сумма актуарнойдисконтированной стоимости причитающихся пенсий, опирающаяся на текущие уровнизаработной платы, в основном, более тесно увязана с суммой, подлежащей выплатев случае окончания прекращения или ликвидации плана.

25. Основания, по которымпредпочтение отдается методу, опирающемуся на прогнозируемый уровень заработнойплаты:

(a) финансовая информациядолжна готовиться на основании принципа непрерывности деятельности, независимоот необходимых допущений и расчетов;

(b) для планов,использующих принцип последней заработной платы, размер пенсии определяетсяотносительно заработной платы в момент увольнения на пенсию или в течениенекоторого периода перед увольнением; поэтому размеры заработной платы, уровнивкладов и ставок дисконтирования должны прогнозироваться; и

(c) не включениепрогнозируемых размеров заработной платы, когда большая часть отчислений в пенсионныйфонд опирается на эти значения, может привести к отражению в отчетности избыткафинансирования, в то время как фактически этого не происходит, или жеотчетность будет показывать достаточный уровень финансирования, когда планфактически испытывает недостаток финансирования.

26. Актуарнаядисконтированная стоимость причитающихся пенсий, основанная на текущейзаработной плате, раскрывается в отчетности по пенсионному плану с тем, чтобыпоказать обязательства по заработанной пенсии по состоянию на дату составленияотчетности. Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий,основанная на прогнозируемой заработной плате, раскрывается в целях отраженияпотенциального обязательства на основе принципа непрерывности деятельности,который, как правило, является основой отчислений в пенсионный фонд. Помимораскрытия актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий, можетпотребоваться развернутое объяснение для того, чтобы четко показать контекст, вкотором эта стоимость должна восприниматься. Такое объяснение может иметь формуинформации о достаточности планируемых будущих отчислений в пенсионный фонд и ополитике финансирования фонда, основанной на прогнозах размеров заработнойплаты. Все это может включаться в раздел финансовой информации или в отчетностьактуария.

Частота проведенияактуарных оценок

27. Во многих странахактуарные оценки проводятся не чаще одного раза в три года. Если актуарнаяоценка не была проведена на дату составления отчетности, то за основу беретсясамая последняя из имеющихся оценок, при этом указывается дата проведения этойоценки.

Содержание отчетности

28. Для пенсионных плановс установленными выплатами информация показывается в одном из следующихформатов, которые отражают различные сложившиеся в практике методы раскрытия ипредставления актуарных данных:

(a) в отчетностьвключается раздел, показывающий чистые активы пенсионного плана, актуарнуюдисконтированную стоимость причитающихся пенсий и итоговое превышение илидефицит. Отчетность по пенсионному плану также содержит информацию обизменениях в чистых активах пенсионного плана и изменениях актуарнойдисконтированной стоимости причитающихся пенсий. Отчетность может включать всебя отдельную форму отчетности актуария, подтверждающую актуарнуюдисконтированную стоимость причитающихся пенсий;

(b) отчетность, котораявключает в себя информацию о чистых активах пенсионного плана и изменениях вних. Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий раскрывается впримечании к отчетности. Отчетность также может включать в себя отчетностьактуария, подтверждающую актуарную дисконтированную стоимость причитающихсяпенсий; и

(c) отчетность, котораявключает информацию о чистых активах пенсионного плана и изменениях в нихвместе с актуарной дисконтированной стоимостью причитающихся пенсий,содержащейся в отдельной актуарной отчетности.

В каждом форматеотчетность также может сопровождаться отчетностью доверительных собственников,построенным построенной по принципу отчетности руководства или директоров, иинвестиционным отчетностям.

29. Специалисты,выступающие в поддержку форматов, описанных в параграфах 28 (a) 28 (b)полагают, что количественное выражение причитающихся пенсий и другаяинформация, представляемая на основе таких подходов, помогает пользователямоценить текущее состояние плана и вероятность выполнения обязательств по нему.Они также считают, что финансовая отчетность должна быть самодостаточной, а неопираться на сопроводительные отчетности. Однако, как полагают некоторыеэксперты, описанный в параграфе 28 (a) формат может создать впечатление наличияобязательства, тогда как, по их мнению, актуарная дисконтированная стоимостьпричитающихся пенсий не обладает всеми характеристиками обязательства.

30. Те специалисты,которые отстаивают применение формата, описанного в параграфе 28 (c), считают,что актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий не должнавключаться в отчетность о чистых активах пенсионного плана, как этопредусмотрено форматом, описанным в параграфе 28 (a), или даже просто раскрыватьсяв примечании, согласно формату, представленному в параграфе 28 (b), потому чтоона будет сравниваться непосредственно с активами плана, а такое сопоставлениеможет быть неправомерным. Они утверждают, что актуариям совсем необязательносравнивать актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий с рыночнойстоимостью инвестиций, а вместо этого они могут оценивать дисконтированнуюстоимость потоков денежных средств, ожидаемых от инвестиций. Поэтому сторонникиэтого формата полагают, что такое сравнение вряд ли отражает общую актуарнуюоценку плана и оно может быть неправильно понято. Некоторые также считают, чтоинформация о причитающихся пенсиях, независимо от того, представлена ли она вчисловом выражении, должна содержаться только в отдельной отчетности актуария,который может представить надлежащее разъяснение.

31. Настоящий Стандартпринимает точку зрения, разрешающую раскрытие информации относительнопричитающихся пенсий в отдельной актуарной отчетности. Он отвергает аргументыпротив числового выражения актуарной дисконтированной стоимости причитающихсяпенсий. Соответственно, форматы, описанные в параграфах 28 (a) и 28 (b),рассматриваются настоящим Стандартом в качестве приемлемых, как и формат,описанный в параграфе 28 (bc), если финансовая информация содержит ссылку наотчетность актуария и сопровождается этой отчетностью, содержащей актуарнуюдисконтированную стоимость причитающихся пенсий.

Все планы

Оценка активов плана

32. Инвестициипенсионного плана должны учитываться по справедливой стоимости. В случаерыночных ценных бумаг справедливой стоимостью является рыночная стоимость. Вслучае наличия инвестиций пенсионного плана, для которых невозможно оценитьсправедливую стоимость, должна раскрываться причина не использованиясправедливой стоимости.

33. В отношении рыночныхценных бумаг в качестве справедливой стоимости обычно принимают их рыночнуюстоимость как наиболее подходящую меру оценки ценных бумаг на дату составленияотчетности и результатов инвестиционной деятельности за период. Те ценныебумаги, которые имеют фиксированную стоимость выкупа и были приобретены с цельюсбалансирования выполнения обязательств по плану или его конкретным частям,могут учитываться по величине, основанной на их конечной выкупной стоимости,при условии постоянной доходности до наступления срока погашения. В техслучаях, когда нет возможности получить справедливую стоимость инвестицийпенсионного плана, таких, например, как полное владение компанией, в отчетностираскрывается причина, по которой справедливая стоимость не используется. Дляинвестиций, которые учитываются не по рыночной или справедливой стоимости,справедливая стоимость, как правило, также раскрывается. Активы, использованныев операциях фонда, учитываются в порядке, изложенном в соответствующихМеждународных стандартах финансовой отчетности.

Раскрытие информации

34. Отчетность попенсионному плану, будь то план с установленными выплатами или с установленнымивзносами, должна содержать также следующую информацию:

(a) отчетность обизменениях в чистых активах пенсионного плана;

(b) изложениезначительных элементов учетной политики; и

(c) описание планаи результат воздействия любых изменений в плане в течение периода.

35. Отчетность попенсионным планам включает в себя следующую информацию, если это уместно:

(a) отчетность о чистыхактивах пенсионного плана, раскрывающую:

(i) активы по состояниюна конец периода, соответствующим образом классифицированные;

(ii) метод оценкиактивов;

(iii) детальные сведенияо каждой отдельной инвестиции, превышающей либо 5% чистых активов пенсионногоплана, либо 5% от общей стоимости ценных бумаг любого класса или типа;

(iv) детальные сведения окаждой инвестиции в работодателя; и

(v) обязательства иные,чем актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий.

(b) отчетность обизменениях в чистых активах пенсионного плана, показывающую следующуюинформацию:

(i) вклады работодателя;

(ii) вклады работника;

(iii) инвестиционныйдоход, такой, как проценты и дивиденды;

(iv) прочий доход;

(v) пенсии, выплаченныеили подлежащие выплате (проанализированные по категориям, например, пенсии постарости, по причине смерти, нетрудоспособности, и единовременные выплаты);

(vi) административныерасходы;

(vii) прочие расходы;

(viii) налоги на прибыль;

(ix) прибыли и убытки от реализацииинвестиций и изменения в стоимости инвестиций; и

(x) переводы из другихпланов и в другие планы;

(d) для пенсионных плановс установленными выплатами — актуарная дисконтированная стоимость причитающихсяпенсий (которые могут разделяться на обеспеченные и необеспеченныегарантированные и негарантированные пенсии), основанная на пенсиях,причитающихся в соответствии с условиями плана, на стоимости оказанных кданному моменту услуг и использовании либо текущих уровней заработной платы,либо прогнозируемых уровней; эта информация может включаться в прилагающуюсяотчетность актуария, предназначенную для прочтения вместе с соответствующейфинансовой информацией; и

(e) для пенсионных плановс установленными выплатами — описание сделанных значительных актуарныхдопущений и применяемого метода расчета актуарной дисконтированной стоимостипричитающихся пенсий.

36. Отчетность попенсионному плану содержит описание плана, либо как часть финансовойинформации, либо в качестве отдельной формы отчетности. Она может включатьследующую информацию:

(a) названияработодателей и групп работников, охваченных данным планом;

(b) количествоучастников, получающих пенсии, и количество прочих участников, соответствующимобразом классифицированных;

(d) примечание,поясняющее, делают ли взносы участники плана;

(e) описание пенсий,причитающихся участникам;

(f) описание каждого изусловий прекращения плана; и

(g) изменения в условияхот (a) до (f) в течение отчетного периода.

Обычной практикойявляются ссылки на другие документы, доступные для пользователей, в которыхдается описание пенсионного плана, при этом в отчетность включается информациятолько о последующих изменениях.

Дата вступления в силу

37. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1988 года.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 27 (редакция 1994 г.). СВОДНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬИ УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ

Данная новая редакцияМеждународного стандарта финансовой отчетности заменяет Стандарт, первоначальноутвержденный Советом Правлением в июне 1988 года. Она представлена в измененномформате, утвержденном для Международных стандартов финансовой отчетностиначиная с 1991 г. Исходный текст не претерпел существенных изменений посравнению с первоначальным вариантом. Были внесены определенные изменения втерминологию для приведения ее в соответствие с существующей на данном этапепрактикой КМСФО. Все взаимные ссылки были обновлены.

В 1998 г. с выходом МСФО39, Финансовые инструменты: признание и оценка, были внесены изменения впараграфы 13, 24, 29 и 30 МСФО 27. Внесенными изменениями ссылки на МСФО 25,Учет инвестиций, заменены ссылками на МСФО 39.

МСФО 27 имеет отношениеодна Интерпретация ПКИ:

· ПКИ-12:Консолидация – компании специального назначения.

Основополагающиепараграфы Стандарта, набранные жирным курсивом, следует рассматривать вконтексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся вданном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартамфинансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначеныдля применения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).

Область применения

1. НастоящийСтандарт должен применяться для составления и представления сводной финансовойотчетности для групп компаний, находящихся под контролем материнской компании.

2. НастоящийСтандарт также следует применять для отражения инвестиций в дочерние компании вотдельной финансовой отчетности материнской компании.

3. Настоящий Стандартзаменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 3, Своднаяфинансовая отчетность, за исключением вопросов, в которых последний касаетсяучета инвестиций в ассоциированные компании (смотри Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании).

4. Сводная финансоваяотчетность подпадает под смысл термина «финансовая отчетность»,включенного в Предисловие к Международным стандартам финансовой отчетности.Таким образом, сводная финансовая отчетность составляется в соответствии сМеждународными стандартами финансовой отчетности.

5. Настоящий Стандарт некасается:

(а) методов учетаобъединения компаний и их влияния на сведение отчетности, включая учет деловойрепутации, возникающую возникающей при объединении компаний (смотриМеждународный стандарт финансовой отчетности МСФО 22, Объединение компаний);

(б) учета инвестиций вассоциированные компании (смотри Международный стандарт финансовой отчетностиМСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании); и

(в) учета инвестиций всовместную деятельность (смотри Международный стандарт финансовой отчетностиМСФО 31, Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности).

Определения

6. Следующиетермины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Контроль(для данного Стандарта) — этовозможность определить определять финансовую и хозяйственную политику компаниис целью получения выгод от ее деятельности.

Дочерняякомпания— это компания, находящаяся под контролем другой компании (называемойматеринской компанией).

Материнскаякомпания— компания, имеющая одну или несколько дочерних компаний.

Группа— это материнская компания со всемиее дочерними компаниями.

Своднаяфинансовая отчетность— это финансовая отчетность группы, представленная, какфинансовая отчетность единой компании.

Доля меньшинства— это часть чистых результатовдеятельности и чистых активов дочерней компании, приходящиеся приходящаяся надолю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерниекомпании.

Представление своднойфинансовой отчетности

7. Материнскаякомпания, за исключением случая, указанного в параграфе 8, должна представлятьсводную финансовую отчетность.

8. Материнскаякомпания, которая, в свою очередь, является дочерней компанией, находящейся вполной собственности или в сущности в полной собственности другой компании, недолжна представлять сводную финансовую отчетность, при условии (в случаематеринской компании, находящейся практически в полной собственности) получениясогласия владельцев доли меньшинства. Такая материнская компания должнараскрывать причины, по которым сводная финансовая отчетность не представлялась,а также методы, в соответствии с которыми дочерние компании отражены в еесобственной финансовой отчетности. Также должны быть раскрыты название июридический адрес материнской компании, которая публикует сводную финансовуюотчетность.

9. Пользователифинансовой отчетности материнской компании обычно интересуются и нуждаются винформации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности иизменениях в финансовом положении группы в целом. Сводная финансоваяотчетность, которая представляет информацию о группе как о единой компании безучета формальных границ между юридическими лицами, удовлетворяет этипотребности.

10. Материнская компания,которая сама находится в полной собственности другой компании, может иногда непредставлять сводную финансовую отчетность, поскольку ее материнская компанияможет не требовать представления такой отчетности, а потребности другихпользователей могут быть лучше удовлетворены сводной финансовой отчетностью еематеринской компании. В некоторых странах материнская компания такжеосвобождается от представления сводной финансовой отчетности, если онанаходится в практически полном владении другой компании, а материнская компанияимеет согласие на это владельцев доли меньшинства. Под практически полнымвладением часто понимается владение материнской компанией не менее чем 90 %акций, имеющих право голоса.

Сфера применениясводной финансовой отчетности

11. Материнскаякомпания, которая представляет сводную финансовую отчетность, должна свести внее все дочерние компании, как зарубежные, так и национальные, за исключениемтех, которые перечислены в пункте 13.

12. Сводная финансоваяотчетность включает все компании, контролируемые материнской компанией, кромедочерних компаний, исключаемых по причинам, приведенным в пункте 13.Существование контроля предполагается, когда материнская компания владеет прямоили косвенно через дочерние компании более чем половиной голосующих акцийкомпании, кроме исключительных случаев, когда может быть четкопродемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроль. Контроль такжесуществует даже тогда, когда материнская компания владеет не более чемполовиной неголосующих акций компании, если она обладает:

(a) возможностью управлятьболее чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другимиинвесторами;

(b) полномочиямиопределять финансовую и хозяйственную (операционную) политику компании согласноуставу или соглашению;

(d) возможностью иметьбольшинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органауправления.

13. Дочерняякомпания исключается из процесса сведения отчетности, когда:

(a) контроль носитвременный характер ввиду того, что дочерняя компания приобретается и содержитсяисключительно в целях ее последующей продажи в ближайшем будущем; или

(b) она действует вусловиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно снижают ееспособность переводить средства материнской компании.

Вложения в такиедочерние компании должны учитываться как инвестиции в соответствии сМеждународным стандартом финансовой отчетности МСФО 3925, Финансовыеинструменты, признание и оценка учет инвестиций.

14. Иногда дочерняякомпания исключается из сводной финансовой отчетности по той причине, что еедеятельность отличается от деятельности других компаний группы. Исключение наэтом основании не оправдано, потому что сведение отчетности таких дочерних компанийи раскрытие дополнительной информации о различных видах их деятельности всводной финансовой отчетности обеспечивает более качественную информацию.Например, раскрытие информации в соответствии с требованиями Международногостандарта финансовой отчетности МСФО 14, Сегментная отчетность, помогаетвыявить масштабы различных видов деятельности внутри группы.

Процедуры сведения

15. При составлениисводной финансовой отчетности финансовая отчетность материнской и дочернихкомпаний объединяются построчно путем сложения аналогичных статей активов,обязательств, капитала, доходов и расходов. Для того чтобы сводная финансоваяотчетность представляла финансовую информацию о группе как о единой компании,необходимо следующее:

(a) балансовая стоимостьинвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и часть капиталакаждой дочерней компании, принадлежащая материнской компании, исключаются(смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 22, Объединениекомпаний, в котором также рассмотрен порядок отражения любой возникающей врезультате объединения деловой репутации);

(b) доля меньшинства вчистой прибыли сведенных дочерних компаний за отчетный период рассчитывается ииспользуется для корректировки прибыли группы с тем, чтобы отразить сумму чистойприбыли, причитающейся владельцам материнской компании; и

(b) доля меньшинства вчистых активах сведенных дочерних компаний рассчитывается и указывается всводном балансе отдельно от обязательств и капитала акционеров материнскойкомпании. Доля меньшинства в чистых активах состоит из:

(i) суммы на датупервоначального объединения, рассчитанной в соответствии с Международнымстандартом финансовой отчетности МСФО 22, Объединение компаний; и

(ii) доли меньшинства визменениях капитала компании, произошедших с даты объединения.

16. Обязательства поналогам, возникающим у материнской компании или ее дочерних компаний прираспределении прибыли дочерних компаний материнской компании, учитываются всоответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 12, Налогина прибыль.

17. Остатки порасчетам внутри группы, операции внутри группы, а также нереализованная прибыльот таких операций должны полностью исключаться. Нереализованные убытки отопераций внутри группы также должны исключаться; кроме случая, когда затраты немогут быть возмещены.

18. Остатки по расчетамвнутри группы и операции внутри группы, в том числе продажи, расходы идивиденды должны полностью исключаться. Нереализованная прибыль от операцийвнутри группы, включенная в балансовую стоимость активов, таких как запасы иосновные средства, полностью исключаются. Нереализованные убытки от операцийвнутри группы, вычитаемые при расчете балансовой стоимости активов, такжеисключаются; если только затраты не могут быть возмещены. Временныеразницы, возникающие в результате исключения нереализованных прибыли и убытковот операций внутри группы, отражаются в соответствии с Международным стандартомфинансовой отчетности МСФО 12, Налоги на прибыль.

19 Когда финансоваяотчетность, используемая при сведении, составлена на разные отчетные даты,необходимо произвести корректировки для учета воздействия существенных операцийили других событий, произошедших между этими датами и отчетной датой финансовойотчетности материнской компании. В любом случае разрыв между отчетными датамине должен превышать трех месяцев.

20. Финансовая отчетностьматеринской компании и ее дочерних компаний, используемые используемая присоставлении сводной финансовой отчетности обычно составляется на одну и ту жеотчетную дату. Если отчетные даты различаются, для составления своднойфинансовой отчетности дочерняя компания часто специально готовит отчетность посостоянию на ту же дату, что и группа. Когда подготовка отчетности специальнона одну дату представляется нецелесообразной или невыполнимой, можетиспользоваться отчетность по состоянию на разные даты, при условии что разрывмежду отчетными датами не превышает трех месяцев. Принцип последовательностидиктует необходимость того, чтобы продолжительность отчетных периодов и разрывмежду датами отчетов оставались неизменными от периода к периоду.

21. Своднаяфинансовая отчетность для аналогичных операций и других событий в аналогичныхусловиях должна составляться на основе единой учетной политики. Еслииспользование единой учетной политики при подготовке сводной отчетностипредставляется нецелесообразным или невыполнимым, этот факт должен раскрыватьсяс указанием пропорциональных долей статей сводной финансовой отчетности, ккоторым применялась различная учетная политика.

22. Во многих случаях,когда член группы использует учетную политику, отличную от учетной политики,принятой для составления сводной отчетности в отношении аналогичных операций исобытий в аналогичных условиях, в процессе подготовки сводной финансовойотчетности такая финансовая отчетность соответствующим образом корректируется.

23. Результаты операцийдочерней компании включаются в сводную финансовую отчетность, начиная с датыприобретения, которая является датой фактического перехода контроля надприобретенной дочерней компанией к покупателю, в соответствии с Международнымстандартом финансовой отчетности МСФО 22, Объединение компаний. Результатыдеятельности отчужденной выбывшей дочерней компании включаются в своднуюотчетность о прибылях и убытках до даты отчуждения выбытия, которая являетсядатой утраты материнской компанией контроля над этой дочерней компанией.Разница между поступлением в результате отчуждения выбытия дочерней компании ибалансовой стоимостью ее активов за вычетом обязательств на дату отчуждениявыбытия признается в сводной отчетности о прибылях и убытках в качестве прибылиили убытка от отчуждения выбытия дочерней компании. Для обеспечениясопоставимости финансовой отчетности от одного учетного периода к следующемуучетному периоду часто раскрывается дополнительная информация относительновлияния приобретения или отчуждения выбытия дочерних компаний на финансовоеположение по состоянию на дату составления отчетности, результаты деятельностиза отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период.

24. Инвестиция вкомпанию должна учитываться в соответствии с Международным стандартомфинансовой отчетности МСФО 3925, Финансовые инструменты: признание и оценкаучет инвестиций, начиная с даты, когда она прекращает соответствовать определениюдочерней компании, но не становится ассоциированной компанией в определении,приведенном в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 28, Учетинвестиций в ассоциированные компании.

25. Балансовая стоимостьинвестиции на дату, когда она прекращает соответствовать определению дочернейкомпании, рассматривается впоследствии как фактическая себестоимость.

26. Доляменьшинства должна представляться в сводном бухгалтерском балансе отдельно отобязательств и капитала материнской компании. Доля меньшинства в прибыли группытакже должна показываться отдельно.

27. Убытки, относящиеся кдоле меньшинства в сводимой отчетности дочерней компании, могут превышать долюменьшинства в ее капитале. Превышение и любые последующие убытки, относящиеся кдоле меньшинства, списываются против доли большинства, за исключением суммыубытков, по которой меньшинство несет обязательства и имеет возможности попогашению. Если впоследствии дочерняя компания показывает прибыль, долябольшинства распределяет ее до тех пор, пока вся ранее поглощенная ею суммаубытков, относящаяся к доле меньшинства, не будет компенсирована.

28. Если дочерняякомпания имеет в обращении кумулятивные привилегированные акции, размещенные запределами группы, материнская компания рассчитывает свою долю прибылей илиубытков после корректировки на сумму дивидендов по привилегированным акциямдочерней компании, независимо от того, были ли дивиденды объявлены.

29. В отдельнойфинансовой отчетности материнской компании инвестиции в дочерние компании,включенные в сводную финансовую отчетность должны быть:

(a) учтены пофактической себестоимости; или

(b) либо учтенысогласно методу участия в соответствии с Международным стандартом финансовойотчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании; или

(c) либо учтены какфинансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, как это описано в МСФО 39,Финансовые инструменты: признание и оценка по фактической себестоимости или сучетом переоценки в соответствии с учетной политикой, принятой материнской компаниейдля долгосрочных инвестиций (смотри Международный стандарт финансовойотчетности МСФО 25, Учет инвестиций)..

30. Инвестиции вдочерние компании, которые исключаются из сводной финансовой отчетности, должныотражаться в отдельной финансовой отчетности материнской компании так, какбудто они являются инвестициями в соответствии с Международным стандартомфинансовой отчетности МСФО 25, Учет инвестиций.

(a) учтены пофактической себестоимости; или

(b) учтены методомучета по долевому участию, как это описано в МСФО 28, Учет инвестиций вассоциированные компании; или

(c) учтены какфинансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, как это описано в МСФО 39,Финансовые инструменты: признание и оценка..

31. Во многих странах всоответствии с требованиями законодательства или другими требованиямиматеринской компанией представляется отдельная финансовая отчетность.

32. В дополнение краскрытиям, предусмотренным пунктами 8 и 21, должна раскрываться следующаяинформация:

(а) в своднойфинансовой отчетности — перечень существенных дочерних компаний, включаяназвание, страну регистрации или нахождения, долю участия или процентпринадлежащих материнской компании акций с правом голоса, если последнийотличается от доли участия;

(б) в своднойфинансовой отчетности, где это уместно:

(i) причины, покоторым дочерняя компания не включается в сводную отчетность;

(ii) характеротношений между материнской компанией и дочерней, в которой материнскаякомпания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании более чем половинойакций, имеющих право голоса.

(iii) названиекомпании, в которой головной компании принадлежит прямо или косвенно черездругие дочерние компании больше половины акций, имеющих право голоса, нокоторая не является дочерней в силу отсутствия контроля над ней; и

(iv) влияниеприобретения и отчуждения выбытия дочерней компании на финансовое положение наотчетную дату, результаты деятельности за отчетный период и соответствующиесуммы за предшествующий период; и

(в) в отдельнойфинансовой отчетности материнской компании — описание метода, используемого дляучета дочерних компаний.

Дата вступления в силу

33. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1990 года.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 31 (редакция 1998 г.). ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБУЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

МСФО 31 был утвержденПравлением в ноябре 1990 г.

В ноябре 1994 г. текстМСФО 31 был представлен в измененном формате, принятом для Международныхстандартов финансовой отчетности в 1991 г. (МСФО 31 (редакция 1994 г.)).Исходный текст не претерпел существенных изменений. Некоторые термины былиизменены для приведения Стандарта в соответствие с принятой на тот моментпрактикой КМСФО.

В июле 1998 г. параграфы39 и 40 МСФО 31 (редакция 1994 г.) были пересмотрены, и был добавлен один новыйпараграф — 41 — для приведения в соответствие с МСФО 36, Обесценение активов.Пересмотренный текст стандарта (МСФО 31 (редакция 1998 г.)) вводится в действиес момента введения МСФО 36, т. е. для годовой финансовой отчетности за периодыс 01 июля 1997 г. или позднее, если МСФО 36 не применялся досрочно.

В 1998 г. параграфы 35 и42 МСФО 31 были изменены — ссылки на МСФО 25, Учет инвестиций, были замененыссылками на МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка.

К МСФО 31 имеет отношениеодна Интерпретация ПКИ:

ПКИ-13,Совместно контролируемые компании – неденежные вклады со стороныпредпринимателей.

Основополагающиепараграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться вконтексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся вданном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартамфинансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности непредназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12Предисловия).

Сфера применения

1. НастоящийСтандарт должен применяться для учета долей участия в совместных компаниях иотчетности по активам, обязательствам, доходам и расходам совместной компании вфинансовой отчетности предпринимателей и инвесторов, независимо от структур иформ в которых осуществляется деятельность совместной компании.

Определения

2. Следующиетермины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Совместная компания- договорное соглашение, по которому две или более сторон осуществляютэкономическую деятельность при условии совместного контроля над ней.

Контроль — Возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с тем,чтобы получать выгоды от его деятельности.

Совместный контроль- Договорно согласованное распределение контроля над экономическойдеятельностью.

Значительноевлияние — это возможность участвовать в принятии решений по финансовой и операционнойполитике компании, но не контролировать, или совместно контролировать такуюполитику.

Предприниматель — сторона в совместной компании, осуществляющая совместный контроль над этойкомпанией.

Инвестор всовместную компанию — сторона в совместной компании, которая не участвует всовместном контроле над этой компанией.

Пропорциональноесведение — метод учета и отчетности, по которому доля предпринимателя вактивах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемой компаниикомбинируется построчно с аналогичными статьями в финансовой отчетностипредпринимателя, либо показывается отдельными строками статей в его финансовойотчетности.

Метод учета подолевому участию — метод бухгалтерского учета, по которому инвестиции (доля всовместно контролируемой компании) первоначально учитываются по себестоимости,а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение долиинвестора в чистых активах объекта инвестиций. Отчет о прибылях и убыткахотражает долю инвестора в операциях объекта инвестиций.

Формы совместныхкомпаний

3. Совместные компаниипринимают разные формы и структуры. Настоящий Стандарт определяет три основныхтипа — совместно контролируемые операции, совместно контролируемые активы исовместно контролируемые компании — которые обобщенно называются и отвечаютопределению совместной компании. Следующие характеристики присущи всемсовместным компаниям:

(a) две или болеекомпании связаны договорным соглашением; и

(b) договорное соглашениеустанавливает совместный контроль.

Договорное соглашение

4. Наличие договорногосоглашения отличает доли участия, которые подразумевают совместный контроль, отинвестиций в ассоциированные компании, при которых инвестор имеет значительноевлияние (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 28, Учетинвестиций в ассоциированные компании). Компании, в основе которых нетдоговорного соглашения по установлению совместного контроля, не являютсясовместными компаниями для целей настоящего Стандарта.

5. Свидетельствомдоговорного соглашения могут быть, например, договор между предпринимателямиили протокол обсуждения между ними. В некоторых случаях соглашение включается вустав или другие учредительские документы совместной компании. Какая бы ни былаего форма, договорное соглашение обычно оформляется в письменной форме икасается следующих вопросов:

(a) деятельность,продолжительность и обязательства по отчетности совместной компании;

(b) назначение советадиректоров или эквивалентного органа управления совместной компании и праваголоса предпринимателей;

(d) разделение междупредпринимателями объема производства, дохода, расходов или результатовдеятельности совместной компании.

6. Договорное соглашениеустанавливает совместный контроль над совместной компанией. Такое требованиегарантирует, что ни один из предпринимателей не имеет возможности установитьединоличный контроль над деятельностью компании. Соглашение определяет решенияв областях, играющих важную роль в достижении целей компании, которые требуютсогласия всех предпринимателей, и те решения, принятие которых возможноопределенным большинством предпринимателей.

7. Договорное соглашениеможет определять одного предпринимателя в качестве руководителя илиуправляющего совместной компании. Руководитель не обладает контролем надсовместной компанией, а действует в рамках финансовой и операционной политики,согласованной предпринимателями в соответствии с договорным соглашением иделегированной функционеру. Если руководитель обладает полномочиями по управлениюфинансовой и оперативной политикой компании, он контролирует компанию, и онаявляется его дочерней компанией, а не совместной компанией.

Совместноконтролируемые операции

8. Деятельность некоторыхсовместных компаний предполагает использование активов и прочих ресурсовпредпринимателей, а не учреждение корпорации, товарищества или другой компании,или финансовой структуры, отдельной от самих предпринимателей. Каждыйпредприниматель использует свои собственные основные средства и создает своисобственные запасы. Он также несет свои собственные расходы и обязательства, атакже получает свое собственное финансирование, которое представляет собой егособственные обязательства. Деятельность совместной компании можетосуществляться наемными работниками предпринимателя параллельно аналогичнойдеятельности его самого. Соглашение об учреждении совместной компании обычнопредусматривает средства, с помощью которых доходы от продаж совместногопродукта и любые расходы, понесенные совместно, делятся между предпринимателями.

9. Примером совместноконтролируемой деятельности является случай, когда два или болеепредпринимателей объединяют свои операции, ресурсы и опыт для того, чтобыпроизвести, продать и распространить совместно произведенный конкретныйпродукт, например, самолет. Каждый предприниматель осуществляет свою частьпроизводственного процесса. Каждый предприниматель несет свои затраты иполучает свою долю дохода от продажи самолета, эта доля определяется всоответствии с договорным соглашением.

10. В отношениидоли своего участия в совместно контролируемых операциях предприниматель долженпризнавать в своих отдельных формах финансовой отчетности и впоследствии всводной финансовой отчетности:

(a) контролируемыеим активы и имеющиеся обязательства; и

(b) понесенныерасходы и свою долю в доходах, которую он получает в результате продаж товаровили услуг, произведенных совместной компанией.

11. В силу того, чтоактивы, обязательства, доходы и расходы уже признаны в отдельных формахфинансовой отчетности предпринимателя, и в последствии в его сводной финансовойотчетности, для этих статей больше не требуется корректировок или другихпроцедур сведения.

12. Для самой совместнойкомпании отдельные учетные записи могут не требоваться, также может и несоставляться финансовая отчетность. Однако предприниматели могут составлятьуправленческие счета для того, чтобы оценивать результаты деятельностисовместной компании.

Совместноконтролируемые активы

13. Некоторые совместныекомпании предполагают наличие совместного контроля и совместного владенияпредпринимателями одним или несколькими активами, внесенными или приобретеннымив интересах совместной компании и предназначенных для достижения его целей.Активы используются для получения выгод для предпринимателей. Каждыйпредприниматель может получить долю продукции произведенную активами, в то жевремя каждый предприниматель несет соответствующую часть расходов.

14. Эти совместныекомпании не требуют учреждения корпорации, товарищества или другой компании,или финансовой структуры, отдельной от самих предпринимателей. Каждыйпредприниматель контролирует долю будущих экономических выгод через свою долю всовместно контролируемом активе.

15. Многие компании внефтегазодобывающей отрасли, а также компании, добывающие минеральное сырье,используют совместно контролируемые активы; например, ряд нефтяных компаниймогут совместно контролировать и эксплуатировать нефтепровод. Каждыйпредприниматель использует трубопровод для транспортировки своей нефти, за чтонесет оговоренную часть расходов на эксплуатацию нефтепровода. Другим примеромсовместно контролируемого актива является случай, когда две компании совместноконтролируют имущество, причем каждому причитается часть получаемой аренднойплаты, и каждый несет соответствующую часть расходов.

16. В отношениисвоей доли участия в совместно контролируемых активах предприниматель долженпризнавать в своих отдельных формах финансовой отчетности, а впоследствии и всводной отчетности:

(a) свою долюсовместно контролируемых активов, классифицированных в соответствии схарактером активов;

(b) любые принятыеобязательства;

(c) свою долю любыхобязательств наряду с другими предпринимателями в отношении совместнойкомпании;

(d) любой доход отпродажи или использования своей доли произведенной продукции совместнойкомпании, вместе со своей долей любых расходов, понесенных совместнойкомпанией; и

(e) любые расходы,которые он понес в отношении своей доли участия в совместной компании.

17. В отношении своейдоли участия в совместно контролируемых активах каждый предприниматель включаетв свои учетные записи и признает в своих отдельных формах финансовойотчетности, а впоследствии и в своей сводной финансовой отчетности:

(a) свою долю совместноконтролируемых активов, классифицируемых в соответствии с характером активов, ане как инвестиции. Например, доля совместно контролируемого нефтепроводаклассифицируется как основные средства;

(b) любые обязательства,которые он принял, например, в отношении финансирования своей доли активов;

(e) любые расходы,которые он понес в отношении своей доли участия в совместной компании,например, в связи с финансированием доли предпринимателя в активах, и продажейсвоей доли произведенной продукции.

В силу того, что активы,обязательства, доходы и расходы уже признаны в отдельных формах финансовойотчетности предпринимателя, и в последствии в его сводной финансовойотчетности, для этих статей больше не требуется корректировок или другихпроцедур сведения.

18. Бухгалтерскаяпроводка совместно контролируемых активов отражает содержание и экономическуюсправедливость и обычно юридическую форму совместной компании. Отдельныеучетные записи для самой совместной компании могут ограничиваться расходами,понесенными предпринимателями совместно, и в конце концов распределенными междуними в соответствии с согласованными долями участия. Финансовая отчетность длясовместной компании может и не составляться, хотя предприниматели могутподготавливать управленческие счета с тем, чтобы оценивать эффективность работысовместной компании.

Совместноконтролируемые компании

19. Совместноконтролируемая компания — это совместная копания, которое предполагаетучреждение корпорации, товарищества или другой компании, в которойпредприниматель имеет свою долю участия. Компания работает точно также как идругие компании, за исключением того, что договорное соглашение междупредпринимателями устанавливает совместный контроль над экономическойдеятельностью компании.

20. Совместноконтролируемая компания контролирует активы совместной компании, принимаетобязательства, несет расходы и получает прибыль. Она может от своего именизаключать договоры и получать финансирование в интересах деятельностисовместной компании. Каждый предприниматель имеет право на часть результатовдеятельности совместно контролируемой компании, хотя некоторые из нихпредполагают разделение продукции, произведенной совместной компанией.

21. Обычным примеромсовместно контролируемой компании является случай, когда две компанииобъединяют свою деятельность конкретной области путем передачи соответствующихактивов и обязательств в совместно контролируемую компанию. Другим примеромявляется ситуация, когда компания начинает дело в другой стране всотрудничестве с правительством или другим агентством той страны, путемучреждения отдельной компании, находящегося под совместным контролем компании,правительства или агентства.

22. Многие совместноконтролируемые компании по существу аналогичны тем совместным компаниям,которые называются совместно контролируемыми операциями, или совместноконтролируемыми активами. Например, предприниматели могут переводить совместноконтролируемый актив, такой как нефтепровод, в совместно контролируемуюкомпанию по налоговым или другим причинам. Точно также предприниматели могутвносить в совместно контролируемую компанию активы, которые будутэксплуатироваться совместно. Некоторые совместно контролируемые операции такжепредполагают учреждение совместно контролируемой компании для осуществленияконкретных аспектов деятельности, например, разработка, реализация,распространение или после продажное обслуживание товара.

23. Совместноконтролируемая компания ведет свои собственные бухгалтерские книги, составляети представляет финансовую отчетность точно также, как и другие компания, всоответствии с национальными требованиями и Международными стандартамифинансовой отчетности.

24. Каждыйпредприниматель обычно вкладывает в совместно контролируемую компанию денежныесредства или другие ресурсы. Эти взносы включаются в учетные записипредпринимателя и признаются в его отдельных формах финансовой отчетности вкачестве инвестиции в совместно контролируемую компанию.

25. В своей своднойотчетности предприниматель должен показывать долю своего участия в совместноконтролируемой компании, используя при этом один из двух форматов отчетности,принятых для пропорционального сведения.

26. При представлении всводной финансовой отчетности доли своего участия в совместно контролируемойкомпании, важно, чтобы предприниматель отражал сущность и экономическуюсправедливость имеющегося соглашения, а не конкретную структуру или формусовместной компании. В совместно контролируемой компании предпринимательконтролирует свою долю будущих экономических выгод посредством доли участия. вактивах и обязательствах компании. Эта сущность и экономическая справедливостьотражаются в сводной финансовой отчетности предпринимателя, когда онпредставляет информацию о своей доле участия в активах, обязательствах, доходеи расходах совместно контролируемой компании с помощью одного из двух форматовотчетности для пропорционального сведения, описанных в параграфе 28.

27. Применениепропорционального сведения означает, что сводный баланс предпринимателявключает долю активов, которые он контролирует совместно, и долю обязательств,за которые он совместно несет ответственность. Сводный отчет о прибылях иубытках предпринимателя включает его долю дохода и расходов совместноконтролируемой компании. Многие процедуры, подходящие для примененияпропорционального сведения, аналогичны процедурам для сведения инвестиций вдочерние компании, которые устанавливаются в Международном стандарте финансовойотчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерниекомпании.

28. Для осуществленияпропорционального сведения могут использоваться различные форматы отчетности.Предприниматель может объединять свою долю каждого из активов, обязательств,дохода или расходов совместно контролируемой компании с аналогичными статьями всвоей сводной финансовой отчетности построчно. Например, он может объединятьсвою долю запасов совместно контролируемой компании с запасами сводной группы,а свою долю основных средств совместно контролируемой компании с аналогичнымистатьями сводной группы. По-другому, предприниматель может включать в своюсводную финансовую отчетность отдельные статьи, касающиеся его доли активов,обязательств, дохода и расходов совместно контролируемой компании. Например, онможет показывать свою долю оборотных средств совместно контролируемой компанииотдельно, как часть оборотных средств сводной группы; он может показывать своюдолю основных средств совместно контролируемой компании отдельно, как частьосновных средств сводной группы. Оба эти формата отчетности обеспечиваютпредставление одинаковых сумм чистого дохода и каждого из основных классовактивов, обязательств, доходов и расходов; оба формата приемлемы для целейнастоящего Стандарта.

29. Какой бы формат неиспользовался для осуществления пропорционального сведения, нецелесообразнопроводить зачет любых активов или обязательств путем вычета других обязательстви активов, или любого дохода или расходов путем вычета других расходов илидохода, если только не существует юридического права зачета, а зачетпредставляет собой ожидание реализации актива или погашения обязательства.

30. Предпринимательдолжен прекратить использование пропорционального сведения с даты утратысовместного контроля над совместно контролируемой компанией.

31. Предпринимательпрекращает использование пропорционального сведения с даты утраты совместногоконтроля над совместно контролируемой компанией. Это может происходить,например, когда предприниматель продает свою долю участия, или когда насовместно контролируемую компанию накладываются внешние ограничительныесанкции, препятствующие достижению его целей в будущем.

Допустимыйальтернативный подход — метод учета по долевому участию

32. В своей своднойфинансовой отчетности предприниматель должен показывать свою долю в совместноконтролируемой компании с помощью метода учета по долевому участию.

33. Некоторыепредприниматели представляют свои доли участия в совместно контролируемыхкомпаниях с помощью метода учета по долевому участию, в соответствии сМеждународным стандартом финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированныекомпании. Использование метода учета по долевому участию поддерживается теми,кто утверждает, что нельзя объединять контролируемые статьи с совместноконтролируемыми статьями, и теми, кто уверен, что предприниматели обладаютзначительным влиянием, а не совместным контролем в совместно контролируемыхкомпаниях. Настоящий Стандарт не рекомендует использование метода учета подолевому участию, потому что пропорциональное сведение лучше отражает сущностьи экономическую справедливость участия предпринимателя в совместноконтролируемой компании, то есть контроль над долей предпринимателя в будущихэкономических выгодах. Тем не менее настоящий Стандарт допускает использованиеметода учета по долевому участию, в качестве разрешенного альтернативного методаучета при представлении информации о долях участия в совместно контролируемыхкомпаниях.

34. Предпринимательдолжен прекратить использование метода учета по долевому участию с даты утратысовместного контроля или существенного влияния в совместно контролируемойкомпании.

Исключения изосновного и допустимого альтернативного подходов

35. Предпринимательдолжен учитывать следующие доли участия как если бы они были инвестициями либопо себестоимости, либо в соответствии с МСФО 39, Финансовые инструменты:признание и оценка:

(a) долю участия всовместно контролируемой компании, которая приобретается и содержитсяисключительно с целью последующей продажи в ближайшем будущем; и

(b) долю участия всовместно контролируемой компании, которая функционирует в условиях строгихдолгосрочных ограничений, которые существенно снижают ее возможности попереводу средств предпринимателю.

36. Использование методовпропорционального сведения или учета по долевому участию не подходит, когдадоля участия в совместно контролируемой компании приобретается и содержитсяисключительно с целью последующей продажи в ближайшем будущем. Применение этихметодов также не подходит, когда совместно контролируемая компанияфункционирует в условиях долгосрочных строгих ограничений, которые существенноснижают его возможности по переводу средств предпринимателю.

37. С даты, когдасовместно контролируемая компания становится дочерней компаниейпредпринимателя, предприниматель учитывает свою долю участия в нем всоответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 27, Своднаяфинансовая отчетность и инвестиции в дочерние компании.

Отдельные формыфинансовой отчетности предпринимателя

38. Во многих странахотдельные формы финансовой отчетности представляются предпринимателям в соответствиис законодательными и другими положениями. Подобные отдельные формы финансовойотчетности призваны удовлетворить разнообразные потребности, вызванныеприменением разных правил представления отчетности в различных странах.Соответственно, настоящий Стандарт не отдает предпочтение ни одному изконкретных методов.

Операции междупредпринимателем и совместной компанией

39. Когдапредприниматель вносит или продает активы совместной компании, признание любойчасти прибыли или убытков от операции должно отражать содержание операции.Когда активы удерживаются совместной компанией, и при условии, чтопредприниматель передал значительные риски и вознаграждения, связанные с правомвладения, предприниматель должен признавать только ту часть прибыли, которая причитаетсядолям участия других предпринимателей. Предприниматель должен признавать всюсумму любого убытка, когда вклад или продажа представляет доказательствоуменьшения чистой стоимости реализации оборотных средств или убытка отобесценениия.

40. Когдапредприниматель покупает активы у совместной компании, он не должен признаватьсвою долю прибыли совместной компании от этой операции, если только он неперепродает активы независимой стороне. Предприниматель должен признавать своюдолю убытков от этих операций точно также как и прибыли, за исключением того,что убытки должны признаваться немедленно, когда они представляют собойуменьшение в чистой стоимости реализации оборотных средств или убыток отобесценения.

41. Для того, чтобыоценить представляет ли операция между предпринимателем и совместной компаниейдоказательство обесценения актива, предприниматель определяет возмещаемую суммуактива, согласно МСФО 36, Обесценение активов. При определении ценностииспользования будущие потоки денежных средств от актива оцениваются на основеего непрерывного использования и его окончательной реализации совместнойкомпанией.

Отражение доли участияв совместных компаниях в финансовой отчетности инвестора

42. Инвестор всовместную компанию, не имеющий совместного контроля, должен показывать своюдолю участия в совместной компании в соответствии с Международным стандартомфинансовой отчетности МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка, или,если он имеет существенное влияние в совместной компании, в соответствии сМеждународным стандартом финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций вассоциированные компании. В отдельных формах финансовой отчетности инвестора,который составляет сводную финансовую отчетность, он также может отражатьинвестицию по себестоимости.

Руководителисовместных компаний

43. Гонорары зауправление руководителям или управляющим совместной компании должны учитыватьсяв соответствии с МСФО 18, Выручка.

44. Один или несколькопредпринимателей могут действовать в качестве руководителя или управляющегосовместной компании. Обычно за выполнение этих обязанностей выплачиваетсягонорар за управление. Эти гонорары учитываются совместной компанией в качестверасхода.

Раскрытие информации

45. В соответствиис Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 10, Условные события исобытия, происшедшие после отчетной даты, предприниматель должен показыватьобщую сумму следующих потенциальных обстоятельств, если только возможностьубытка не является маловероятной, отдельно от суммы других потенциальныхобстоятельств:

(a) любыепотенциальные обстоятельства, которые могут возникнуть для предпринимателя всвязи с его долями участия в совместных компаниях и его долей в каждом изпотенциальных обстоятельств, которые возникли для него и других предпринимателей;

(b) его доляпотенциальных обстоятельств самих совместных компаний, за которые онпотенциально несет ответственность; и

(c) тепотенциальные обстоятельства, которые возникают ввиду того, что предпринимательпотенциально несет ответственность по обязательствам других предпринимателейсовместной компании.

46. В соответствиис Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 5, Информация, подлежащаяраскрытию в финансовой отчетности, предприниматель должен показывать общуюсумму следующих обязательств в отношении долей участия в совместных компанияхотдельно от других обязательств:

(a) любыеинвестиционные обязательства предпринимателя в отношении его долей участия всовместных компаниях и его доли в инвестиционных обязательствах, которыевозникли для него и других предпринимателей; и

(b) его долюинвестиционных обязательств самих совместных компаний.

47. Предпринимательдолжен представлять перечень и описание долей участия в значительных совместныхкомпаниях и соотношение долей владения, имеющихся в совместно контролируемыхкомпаниях. Предприниматель, который представляет информацию о своих доляхучастия в построчном формате отчетности для пропорционального сведения илиметода учета по долевому участию, должен раскрывать общие суммы каждого из основныхи оборотных, краткосрочных и долгосрочных обязательств, дохода и расходов,связанных с его долями участия в совместных компаниях.

48.Предприниматель, который не составляет сводную финансовую отчетность, потомучто у него нет дочерних компаний, должен раскрывать информацию в соответствии стребованиями параграфов 44, 45 и 46.

49. Целесообразно, чтобыпредприниматель, не составляющий сводную финансовую отчетность по причинеотсутствия у него дочерних компаний, представлял такую же информацию о своихдолях участия в совместных компаниях, аналогично той, которую представляютпредприниматели, составляющие сводную финансовую отчетность.

Дата вступления всилу.

50. За исключениемпараграфов 39,40 и 41 настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступаетв силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с илипосле 1 января 1992 года. За исключением параграфов 39,40 и 41 настоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1992 года.

51. Параграфы 39,40 и 41 вводятся в действие с вступлением в силу МСФО 36 — т.е. для финансовыхотчетов, охватывающих периоды, начинающиеся с 1 июля 1998 года, если толькоМСФО 36 не применяется для более ранних периодов.

52. Параграфы 39 и 40настоящего Стандарта были утверждены в июле 1998 года для замены параграфов 39и 40 МСФО 31, Финансовая отчетность об участии в совместных компаниях,утвержденного в 1994 году. Параграф 41 настоящего Стандарта был добавлен в июле1998 года между параграфами 40 и 41 МСФО 31, утвержденного в 1994 г

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 32 (редакция 1998 г.). ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ:РАСКРЫТИЕ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ

В марте 1995 г. ПравлениеКМСФО утвердило МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представлениеинформации.

В декабре 1998 г.Правление КМСФО утвердило МСФО 39, Финансовые инструменты: раскрытие ипредставление информации, вместе со следующими изменениями в МСФО 32:

(a) параграф 5 – добавленотребование учета некоторых товарных контрактов как если бы они являлисьфинансовыми инструментами;

(b) параграф 5 – даетсяпроработанное определение финансового обязательства (предприятие должноучитывать некоторые обязательства, которые могут быть исполнены как погашениемфинансовых активов, так и в форме долевых ценных бумаг самого предприятия, какесли бы они являлись финансовыми обязательствами);

(d) параграф 52 – удаленопервое предложение;

(e) параграф 81 – удаленотребование корректировки на затраты по операции при определении справедливойстоимости; и

(f) параграф 83 –незначительное уточнение формулировок, без существенных изменений.

К МСФО 32 имеют отношениедве Интерпретации ПКИ:

· ПКИ-5,Классификация финансовых инструментов – резервы на условное погашение; и

· ПКИ-16,Акционерный капитал – вновь приобретенные собственные долевые инструменты(казначейские акции).

Международныестандарты финансовой отчетности не предназначены для применения кнесущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).

Цель

Динамичная природамеждународных финансовых рынков имеет своим результатом широко распространенноеиспользование разнообразных финансовых инструментов, начиная от традиционныхпервичных инструментов, таких как облигации, и заканчивая различными формамипроизводных инструментов, такими как процентные свопы. Цель настоящегоСтандарта заключается в том, чтобы облегчить пользователям финансовой отчетностипонимание того, насколько важны балансовые и забалансовые финансовыеинструменты с точки зрения финансового положения, эффективности деятельности идвижения денежных средств компании.

Настоящий Стандартустанавливает определенные требования по представлению информации о балансовыхфинансовых инструментах и определяет перечень информации, подлежащей раскрытиюкак о балансовых (признанных в балансе), так и о забалансовых (непризнанных вбалансе) финансовых инструментах. В стандартах представления информации даетсяклассификация финансовых инструментов на обязательства и капитал, классификацияотносящихся к ним процентов, дивидендов, убытков и прибылей, а также условий,при которых финансовые активы и финансовые обязательства подлежат зачету. Встандартах раскрытия информации рассматриваются факторы, которые влияют наразмеры, распределение во времени и вероятность будущих поступлений и выбытийденежных средств компании, связанных с финансовыми инструментами, и наприменяемую к ним учетную политику. Кроме того, Стандарт поощряет раскрытиеинформации о характере и степени использования компанией финансовыхинструментов, о хозяйственных целях, которым они служат, рисках, связанных сними, и политике органов управления в целях контроля за рисками.

1. Настоящийстандарт должен применяться для представления и раскрытия информации о всехтипах финансовых инструментов, как признанных, так и непризнанных в балансе,кроме:

(a) долей участия вдочерних компаниях, согласно определения, данного в Международном стандартефинансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестицийв дочерние компании;

(b) долей участия вассоциированных компаниях, согласно определения, данного в Международномстандарте финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированныекомпании;

(c) долей участия всовместной деятельности, согласно определению, данного в Международномстандарте финансовой отчетности МСФО 31, Финансовая отчетность об участии всовместной деятельности;

(d) обязательствработодателей и пенсионных планов по пенсиям и вознаграждениям всех видов,включая пенсии по окончании трудовой деятельности в соответствии сопределением, данным в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 19,Вознаграждения работникам, и Международном стандарте финансовой отчетности МСФО26, Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионнымпланам);

(e) обязательствработодателя по программам приобретения работниками акций и опционов на акции,как это описано в МСФО 19, Вознаграждения работникам; и

(f) обязательств,возникающих по договорам страхования.

2. Хотя настоящийСтандарт не применяется к долям участия компании в ее дочерних предприятиях, онприменяется ко всем финансовым инструментам, включенным в сводную финансовуюотчетность материнской компании, которые выпустила или которыми владеетматеринская или дочерняя компания. Настоящий Стандарт применяется также кфинансовым инструментам, которые выпущены или находятся во владении всоответствии с договором о совместной деятельности и включены в финансовуюотчетность участника договора о совместной деятельности либо напрямую, либопосредством пропорционального сведения.

3. В целях настоящегоСтандарта договор страхования — это договор, согласно которому страховщикподвергается определенным рискам получения убытков в результате событий илиобстоятельств, происходящих или обнаруженных в течение определенного периода,включая смерть (в случае ежегодной ренты — продолжение жизни получателяежегодной ренты), болезнь, нетрудоспособность, причинение материального ущерба,травм другим лицам и прекращение деятельности компании. Однако условиянастоящего Стандарта применяются лишь тогда, когда финансовый инструментпринимает форму договора страхования и предполагает передачу финансовых рисков(смотри параграф 43), как, например, некоторые типы инвестиционных договоров идоговоров финансового перестрахования, заключенные страховыми или другимикомпаниями. Желательно, чтобы компании, которые имеют обязательства подоговорам страхования, оценивали применимость условий настоящего Стандарта дляпредставления и раскрытия информации о такого рода обязательствах.

4. Другие Международныестандарты финансовой отчетности, предназначенные специально для определенныхтипов финансовых инструментов, содержат дополнительные требования попредставлению и раскрытию информации. Например, Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 17, Аренда, и Международный стандарт финансовойотчетности МСФО 26, Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения(пенсионным планам), включают специфические требования по раскрытию информации,относящиеся к финансовой аренде и инвестициям пенсионных планов,соответственно.

Определения

5. Следующиетермины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Финансовыйинструмент — это любой договор, в результате которого одновременно возникаютфинансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевойинструмент — у другой.

Контракты, в основекоторых лежит поставка товара и в соответствии с которыми обязательства любойиз сторон могут погашаться в денежной форме или с помощью финансовогоинструмента, должны учитываться как если бы они являлись финансовымиинструментами, за исключением товарных контрактов, которые (а) были заключены сцелью удовлетворения ожидаемых потребностей предприятия по закупкам, продажамили использованию товара и продолжают соответствовать этим потребностям, (b)были предназначены для этих целей при заключении и (с) ожидается, чтоисполнение обязательств по ним будет произведено в виде поставки товара.

Финансовый актив — это любой актив, являющийся:

(a) денежнымисредствами;

(b) договорнымправом требования денежных средств или другого финансового актива от другойкомпании;

(d) долевыминструментом другой компании.

Финансовоеобязательство — это любая обязанность по договору:

(a) предоставитьденежные средства или иной финансовый актив другой компании; или

(b) обменятьфинансовые инструменты с другой компанией на потенциально невыгодных условиях.

Предприятие можетиметь договорное обязательство с возможностью погашения как оплатой финансовымиактивами, так и в форме собственных долевых ценных бумаг. В таком случае, есликоличество долевых ценных бумаг, необходимых для погашения обязательства,варьируется в зависимости от изменений в их справедливой стоимости такимобразом, что суммарная справедливая стоимость долевых ценных бумаг,используемых для погашения обязательства, всегда равна сумме договорногообязательства, то владелец обязательства не подвергается риску полученияприбыли или убытка от ценовых колебаний его долевых ценных бумаг.

Долевой инструмент- это любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, оставшихся послевычета всех ее обязательств. Денежные финансовые активы и финансовыеобязательства (также называемые денежными финансовыми инструментами) — этофинансовые активы и финансовые обязательства, предусматривающие получение иливыплату фиксированных или определяемых денежных сумм.

Справедливаястоимость — сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива илиисполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными,желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Рыночная стоимость- сумма денежных средств, которая может быть получена при продаже или должнабыть уплачена при приобретении финансового инструмента на активном рынке.

6. В настоящем Стандартетермины «договор» и «договорный» означают соглашение междудвумя или более сторонами, имеющее четкие экономические последствия, избежатькоторых стороны практически не могут, обычно в связи с обязательностью этогосоглашения в силу закона. Договоры и, таким образом, финансовые инструментымогут иметь самую разнообразную форму и необязательно должны быть представленыв письменном виде.

7. Для целей определений,приведенных в параграфе 5, термин «компания» включает в себяфизические лица, товарищества, акционерные общества и правительственныеорганизации.

8. Определенияфинансового актива и финансового обязательства включают в себя понятия«финансовый актив» и «финансовый инструмент», но при этомне возникает замкнутого круга. Если в соответствии с договором предусмотреноправо или обязательство обмена финансовыми инструментами, результатом такогообмена будут финансовые активы, финансовые обязательства или долевыеинструменты. Можно установить какую-либо конкретную последовательностьдоговорных прав или обязательств, но в конце концов ее результатом будет получениеили выплата денежных средств, или приобретение или выпуск долевого инструмента.

9. Финансовые инструментывключают как первичные инструменты, такие как дебиторская и кредиторскаязадолженность и долевые ценные бумаги, так и производные инструменты:финансовые опционы, фьючерсные и форвардные контракты, процентные и валютныесвопы. Производные финансовые инструменты, признанные или не признанные вбалансе, отвечают определению финансового инструмента и, соответственно,являются предметом рассмотрения настоящего Стандарта.

10. Производныефинансовые инструменты порождают права и обязанности, в результате которыхпроисходит передача одной стороной по договору другой стороне одного илинескольких финансовых рисков, содержащихся в первичном финансовом инструменте.Производные инструменты не влекут за собой передачу базисного финансовогоинструмента в начале срока действия договора, кроме того, такая передача вовсенеобязательно должна иметь место при наступлении срока исполнения обязательствпо договору.

11. Физические активы,такие как запасы, основные средства, арендованные активы, а такженематериальные активы, такие как патенты и торговые марки, не являютсяфинансовыми активами. Контроль за такими физическими и нематериальными активамисоздает возможность обеспечивать поступление денежных средств или другихактивов, но он не приводит к возникновению действительного права на получениеденежных средств или других финансовых активов.

12. Активы, аналогичныеавансированным расходам, будущая экономическая выгода от которых состоит вполучении товаров или услуг, в отличие от права на получение денежных средствили другого финансового актива, финансовыми активами не являются. Аналогично,такие статьи как доходы будущих периодов и большинство гарантийных обязательствне являются финансовыми обязательствами, поскольку вероятное выбытие связанныхс ними экономических выгод состоит в предоставлении товаров и услуг, а неденежных средств или иного финансового актива.

13. Обязательства илиактивы недоговорного характера, такие как налоги на прибыль, которые возникаютв результате требований законодательства, не являются финансовымиобязательствами или финансовыми активами. Учет налогов на прибыльрассматривается в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 12, Налогина прибыль.

14. Договорные права иобязательства, которые не предполагают передачу финансового актива, неподпадают под определение финансового инструмента. Например, некоторыедоговорные права (обязательства), аналогичные тем, которые возникают пофьючерсным контрактам на товар, могут быть урегулированы только путем получения(поставки) нефинансовых активов. Точно также, договорные права (обязательства),аналогичные тем, которые возникают по договорам краткосрочной арендыфизического актива, могут быть урегулированы только путем получения(предоставления) услуг. В обоих случаях право одной стороны на получениенефинансового актива или услуги и соответствующее обязательство другой стороныне устанавливает действительного права или обязательства стороны на получение,поставку или обмен финансового актива.

15. Способностьосуществить предусмотренное договором право или необходимость исполнитьдоговорное обязательство может быть абсолютной, или зависеть от совершениякакого-либо события в будущем. Например, финансовая гарантия — это договорноеправо кредитора получить деньги от гаранта, и соответствующее договорноеобязательство гаранта заплатить кредитору, если должник этого сделать несможет. Договорное право или обязательство существует как результат прошедшейсделки или события (принятие гарантии), хотя способность кредитора реализоватьсвое право и требование к гаранту исполнить его обязательства зависят отбудущего несовершения платежа должником. Условные права и обязательствасоответствуют определению финансовых активов и финансовых обязательств, хотямногие подобные активы и обязательства не отвечают требованиям для признания ихв финансовой отчетности.

16. Обязательствокомпании выпустить или поставить собственные долевые инструменты, такие как опционили варрант на акции, является долевым инструментом, а не финансовымобязательством, поскольку компания не обязана осуществить передачу денежныхсредств или другого финансового актива. Точно так же затраты, понесенныекомпанией при приобретении права на выкуп своих собственных долевыхинструментов у другой стороны, представляют собой уменьшение ее капитала, а нефинансовый актив.

17. Доля меньшинства,которая может возникнуть на балансе компании в результате консолидации дочернейкомпании, не является финансовым обязательством или ее долевым инструментом. Всводной финансовой отчетности компания представляет информацию о долях участиядругих сторон в ее капитале и доходе ее дочерних компаний в соответствии сМеждународным стандартом финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансоваяотчетность и учет инвестиций в дочерние компании. Соответственно, финансовыйинструмент, классифицированный дочерней компанией в качестве долевогоинструмента, при сведении элиминируется, если находится в портфеле материнскойкомпании, или представлен в ее сводном балансе в качестве доли меньшинства,отдельно от капитала ее собственных акционеров. Финансовый инструмент,классифицированный дочерней компанией как финансовое обязательство, остаетсяобязательством в сводном балансе материнской компании, если только неэлиминируется при сведении как результат внутрифирменной операции. Метод учета,применяемый материнской компанией при сведении, не влияет на методпредставления информации, применяемый дочерней компанией в своей финансовойотчетности.

Представлениеинформации

Обязательства икапитал

18. Эмитентфинансового инструмента должен классифицировать его, или составляющие егочасти, как обязательство или капитал, в соответствии с содержанием договора припервоначальном признании инструмента в балансе и определениями финансовогообязательства и долевого инструмента.

19. Классификацияфинансового инструмента в балансе эмитента определяется его содержанием, а неюридической формой. Хотя содержание и юридическая форма обычно согласованымежду собой, встречаются и исключения. Например, некоторые финансовыеинструменты принимают юридическую форму капитала, но по существу являютсяобязательствами, а другие могут совмещать в себе признаки как долевыхинструментов, так и финансовых обязательств. Классификация инструментаосуществляется на основании оценки его содержания при его первоначальномпризнании в балансе. Эта классификация сохраняется для всей последующейотчетности до тех пор, пока финансовый инструмент не списывается с баланса компании.

20. Важнейшим признакомфинансового обязательства, отличающим его от долевого инструмента, являетсяналичие договорного обязательства одной стороны по финансовому инструменту(эмитента) предоставить либо денежные средства, либо другой финансовый активдругой стороне (владельцу), или осуществить с владельцем инструмента его обменна другой финансовый инструмент на потенциально невыгодных для эмитентаусловиях. При наличии такого договорного обязательства этот инструмент отвечаетопределению финансового обязательства, независимо от способа его исполнения.Ограничения способности эмитента исполнить обязательство, как недоступностьиностранной валюты, или необходимость получения разрешения на выполнениеплатежа от регулирующих органов, не освобождает эмитента от его обязательствили не прекращает права владельца по данному инструменту.

21. Если финансовыйинструмент не содержит договорное обязательство со стороны эмитента передатьденежные средства или другой финансовый актив, или обменять данный финансовыйинструмент на другой на потенциально невыгодных условиях, то он являетсядолевым инструментом. Несмотря на то, что владелец долевого инструмента можетиметь право на получение пропорциональной доли дивидендов или иных доходов,распределяемых из капитала эмитента, последний не обязан по договоруосуществлять распределение такого рода доходов.

22. Если условия выпускапривилегированных акций предусматривают их обязательное погашение эмитентом пофиксированной или определяемой стоимости в фиксированный или определяемый деньв будущем, или дают владельцу право требования от эмитента погашения акции вконкретный день или после него по фиксированной или определяемой стоимости, тоданные акции отвечают определению финансового обязательства, и классифицируютсякак таковые. Если в условиях выпуска и обращения привилегированной акции прямоне предусмотрено подобное договорное обязательство, оно может быть установленокосвенно. Например, привилегированные акции, условия выпуска и обращениякоторых не предполагают их обязательное погашение или погашение по желаниювладельца, могут предоставить предусмотренное договором право на прогрессивныйдивиденд, обусловливающий в обозримом будущем столь быстрый рост выплачиваемогодохода, что эмитент экономически будет вынужден выкупить эти акции. В этихусловиях классификация инструмента как финансового обязательства оправдана,потому что у эмитента практически нет возможности избежать его выкупа. Точнотак же, если финансовый инструмент, называемый акцией, дает возможность владельцутребовать его выкупа при наступлении в будущем события, вероятность которогоочень высока, то его классификация в качестве финансового обязательства припервоначальном признании в балансе отражает содержание этого инструмента.

Классификация сложных инструментовэмитентом

23. Эмитентфинансового инструмента, который содержит как обязательство, так и элементкапитала, должен классифицировать составные части этого инструмента раздельно,в соответствии с параграфом 18.

24. Настоящий Стандарттребует раздельного представления в балансе эмитента обязательства и элементовкапитала, созданных одним финансовым инструментом. Создание обязательств иэлементов капитала одним финансовым инструментом, а не двумя или несколькими,является скорее вопросом формы, а не содержания. Более точное представлениефинансового положения эмитента достигается при раздельном представлении вотчетности обязательства и элементов капитала, содержащихся в одноминструменте, в соответствии с их характером.

25. В целях представленияинформации в балансе эмитент раздельно признает составные части финансовогоинструмента, создающего первичное финансовое обязательство эмитента ипредоставляющего владельцу право конвертации инструмента в долевой инструмент,выпущенный эмитентом. Примером такого инструмента является облигация илианалогичный инструмент, конвертируемый в обыкновенные акции. С точки зренияэмитента, такой инструмент состоит из двух элементов: финансового обязательства(договорного соглашения предоставить денежные средства или другие финансовыеактивы) и долевого инструмента (опциона покупателя, предоставляющего владельцуправо в течение определенного периода времени конвертировать инструмент вобыкновенные акции, выпущенные эмитентом). Экономический эффект от выпускаподобного инструмента практически такой же, как и от одновременного выпускадолговых инструментов с условием досрочного погашения и варрантов на покупкуобыкновенных акций, или долговых инструментов с отрывными сертификатами напокупку акций. Соответственно, во всех случаях эмитент в балансе показываетобязательство и долевой инструмент раздельно.

26. Классификацияэлементов обязательства и капитала, составляющих конвертируемый инструмент,остается неизменной при изменении вероятности осуществления конвертации, даже вслучае, когда конвертация представляется некоторым владельцам экономическивыгодной. Владельцы не всегда могут действовать так, как это ожидается, потомучто налоговые последствия, например, для разных владельцев могут бытьразличными. Более того, вероятность конвертации время от времени будетменяться. Обязательство эмитента осуществить платеж в будущем остаетсянеисполненным до тех пор, пока оно не погашено путем конвертации, в связи сокончанием срока действия обязательства или в результате какой-либо другойсделки.

27. Финансовый инструментможет содержать элементы, не являющиеся ни финансовыми обязательствами, нидолевыми инструментами эмитента. Например, инструмент может дать владельцуправо на получение нефинансового актива, такого как товар, в счет погашенияинструмента, или возможность обмена этого права на акции эмитента. Эмитентпризнает в балансе и представляет долевые инструменты (опцион на обмен)отдельно от элементов обязательства, содержащихся в сложном инструменте,независимо от того, являются ли обязательства финансовыми или нефинансовыми.

28. Настоящий Стандарт незатрагивает способов оценки финансовых активов, финансовых обязательств идолевых инструментов, и, соответственно, не определяет конкретный метод дляраспределения балансовой стоимости между элементами обязательства и капитала,содержащихся в одном инструменте. Могут использоваться следующие подходы коценке:

(a) отнесение на болеетрудно оцениваемый элемент (часто долевой инструмент) суммы, остающейся послевычета из стоимости всего инструмента той величины, в которую оценена егосоставная часть, легче поддающаяся оценке.

(b) отдельная оценкаэлементов обязательства и капитала, содержащихся в инструменте, и, принеобходимости, пропорциональная корректировка этих величин таким образом, чтобысумма стоимостей этих элементов равнялась стоимости инструмента в целом.

Сумма балансовыхстоимостей составляющих инструмент элементов обязательства и капитала припервоначальном признании всегда равняется балансовой стоимости инструмента в целом.Раздельное признание и представление в балансе элементов инструмента не ведет квозникновению прибыли или убытка.

29. Используя первый изописанных в параграфе 28 подходов к оценке инструмента, эмитент облигации,конвертируемой в обыкновенные акции, сначала определяет балансовую стоимостьфинансового обязательства путем дисконтирования потока будущих выплат процентови основной суммы по преобладающей рыночной ставке процента для аналогичногообязательства, не связанного с каким-либо долевым элементом. Балансоваястоимость долевого инструмента в виде опциона на конвертацию в обыкновенныеакции может затем определяться путем вычитания балансовой стоимости финансовогообязательства из стоимости сложного инструмента в целом. В соответствии совторым подходом, эмитент определяет стоимость опциона непосредственно, либо наосновании справедливой стоимости аналогичного опциона, если таковой существует,или с помощью модели определения цены опциона. Стоимость, определенная длякаждого элемента, затем пропорционально корректируется в той мере, в какой этонеобходимо для того, чтобы сумма балансовых стоимостей составных элементовравнялась сумме возмещения, которое может быть получено за конвертируемуюоблигацию.

Проценты, дивиденды,убытки и прибыли

30. Проценты,дивиденды, убытки и прибыли, относящиеся к финансовому инструменту, или егоэлементу, классифицированному как финансовое обязательство, должны отражаться вотчете о прибылях и убытках как расходы или доходы. Распределение доходоввладельцам финансового инструмента, классифицированного как долевой инструмент,относится эмитентом непосредственно в дебет счета капитала.

31. Классификацияфинансовых инструментов в балансе определяет, будут ли проценты, дивиденды,убытки и прибыли, связанные с этим инструментом, классифицироваться как расходыили доходы и представляться в отчете о прибылях и убытках. Таким образом,выплаты дивидендов на акции, рассматриваемые как обязательства,классифицируются как расходы, аналогично процентам на облигацию, ипредставляются в отчете о прибылях и убытках. Точно так же прибыли и убытки,связанные с погашением или рефинансированием инструментов, классифицированныхкак обязательства, представляются в отчете о прибылях и убытках, в то время какпогашение или рефинансирование инструментов, классифицированных как капиталэмитента, представляются в отчетности как изменения в капитале.

32. Дивиденды,классифицированные как расходы, могут представляться в отчете о прибылях иубытках либо в совокупности с процентами по другим обязательствам, либоотдельной статьей. Раскрытие информации о процентах и дивидендах должносоответствовать требованиям Международного стандарта финансовой отчетности МСФО1, Представление финансовой отчетности, Международного стандарта финансовойотчетности МСФО 30, Раскрытие информации в финансовой отчетности банков ианалогичных институтов и МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка. Вряде случаев из-за значительных различий между процентами и дивидендами вотношении например, допустимых налоговых вычетов, желательно раздельноераскрытие информации о них в отчете о прибылях и убытках. Раскрытие информациио размерах налоговых последствий производится в соответствии с Международнымстандартом финансовой отчетности МСФО 12, Налоги на прибыль.

Зачет финансовыхактивов и финансовых обязательств

33. Финансовыйактив и финансовое обязательство должны зачитываться, а в балансе должнаотражаться сальдированная сумма, когда компания:

(a) имеетюридически закрепленное право осуществить зачет признанных в балансе сумм; и

(b) намереваетсялибо произвести расчет по сальдированной сумме, либо реализовать актив иисполнить обязательство одновременно.

34. Настоящий стандарттребует представления в отчетности финансовых активов и финансовых обязательствпо сальдированной сумме в том случае, когда это отражает ожидания компании вотношении будущих поступлений и платежей денежных средств в связи с совершениемрасчетов по двум или более отдельным финансовым инструментам. Когда у компанииесть право и намерение осуществить или принять единственный платеж в сумме,определенной на основе сальдирования обязательств и прав требования поинструментам, это фактически означает наличие у нее только одного финансовогоактива или финансового обязательства. В других условиях финансовые активы ифинансовые обязательства представляются отдельно друг от друга, исходя из иххарактеристики в качестве ресурсов или обязательств компании.

35. Зачет признанныхфинансовых активов и финансовых обязательств и представление в отчетности суммыих сальдо неравнозначны отказу в их признании в балансе компании. Тогда какзачет не имеет своим следствием признание прибыли или убытка, отказ в признаниифинансового инструмента в балансе ведет не только к исключению из баланса ранеепризнанной статьи, но также может привести к признанию прибыли или убытка.

36. Право зачета являетсяпредусмотренным договором или оговоренным как-либо иначе юридическим правомдолжника погасить или иным способом ликвидировать всю или часть суммызадолженности перед кредитором путем противопоставления ей суммы задолженности,причитающейся к взысканию с самого кредитора. В обычных условиях должник можетиметь право использовать для зачета суммы долга перед кредитором суммузадолженности третьей стороны самому должнику, при условии наличиятрехстороннего соглашения, однозначно указывающего на наличие у должника правазачета. Поскольку право зачета является юридическим правом, условия, на которыеопирается это право, будут различаться в зависимости от законодательной среды,в которой они применяются. Следует очень осторожно подходить к вопросу о том,как и какую законодательную базу целесообразно применять к отношениям междусторонами.

37. Наличие юридическизакрепленного права на зачет финансового актива и финансового обязательства влияетна права и обязательства, связанные с финансовым активом и финансовымобязательством, и может значительно влиять на подверженность компаниикредитному риску и риску ликвидности. Однако наличие права само по себе еще неявляется достаточным основанием для проведения зачета. В случае отсутствиянамерения осуществить это право или одновременно произвести расчет пообязательствам, сумма и распределение во времени будущих потоков денежныхсредств компании остаются без изменения. Когда же компания намереваетсяиспользовать свое право или произвести одновременный взаиморасчет пообязательствам, представление стоимости актива и обязательства посальдированной сумме более точно отражает величину и распределение во времениожидаемых будущих потоков денежных средств, а также риски, которым эти потокиденежных средств подвержены. Намерения одной или обеих сторон произвести расчетпо сальдированной сумме, без юридически закрепленного права на такой расчет,оказывается недостаточным для оправдания зачета, поскольку права иобязательства, созданные каждым в отдельности финансовым активом и финансовымобязательством, остаются неизменными.

38. Принятие компаниейрешения о взаимозачете определенных активов и обязательств зависит от ееобычной практики хозяйственной деятельности, требований финансовых рынков идругих обстоятельств, которые могут ограничивать возможность проведениярасчетов по обязательствам на основе их сальдирования или их одновременногоисполнения. Когда компания имеет право на проведение зачета, но не намереваетсяни производить расчет на основе сальдирования соответствующих сумм, нипроизводить одновременно реализацию актива и исполнение обязательства, влияниеэтого права на кредитный риск, которому подвергается компания, раскрывается всоответствии с параграфом 66 настоящего стандарта.

39. Одновременноепрекращение обязательств по двум финансовым инструментам может происходить,например, через клиринговую палату на организованном финансовом рынке илибирже. В этих условиях потоки денежных средств фактически эквивалентны величинесальдо обязательств, а кредитный риск и риск ликвидности отсутствуют. В другихусловиях обязательства по двум инструментам могут быть прекращены путемраздельного получения и выплаты компанией соответствующих сумм, при этом кредитномуриску подвергается вся сумма актива или риску ликвидности — вся суммаобязательства. Такие риски могут быть значительными, даже несмотря на ихотносительную непродолжительность. Соответственно, реализация финансовогоактива и погашение финансового обязательства считаются одновременными толькотогда, когда сделки совершаются в один и тот же момент.

40. Условия,перечисленные в параграфе 33, в целом не удовлетворяются и зачет обычно непроизводится, когда:

(a) для воспроизведениясвойств одного финансового инструмента (т.е. синтетического инструмента)используется несколько разных финансовых инструментов.;

(b) финансовые активы ифинансовые обязательства возникают в связи с финансовыми инструментами,несущими изначально одинаковый риск (например, активы и обязательства в одном итом же портфеле форвардных контрактов или других производных инструментов), носвязанными с разными сторонами по сделке;

(d) финансовые активыпереданы должником в траст для расчетов по обязательству, без принятиякредитором этих активов в счет погашения обязательства (например, фондпогашения); или

(e) обязательства,возникшие в результате событий, повлекших убытки, которые могут бытькомпенсированы за счет третьей стороны с помощью предъявления иска постраховому полису.

41. Компания, котораяпроводит несколько сделок с финансовыми инструментами с одним партнером, можетзаключить с ним «генеральное соглашение о взаимозачете». Компания,которая проводит несколько сделок с финансовыми инструментами с однимпартнером, может заключить с ним «генеральное соглашение овзаимозачете». Такое соглашение предусматривает единовременное прекращениеобязательств по всем финансовым инструментам, охваченным этим соглашением, вслучае неисполнения или прекращения любого из заключенных договоров. Этисоглашения обычно используются финансовыми организациями для защиты от убытковв случае банкротства, или других событий, которые ведут к неспособностипартнера по сделке исполнить свои обязательства. Генеральным соглашением овзаимозачете обычно устанавливается право на проведение зачета встречныхтребований, которое вступает в юридическую силу и влияет на реализацию илипогашение отдельных финансовых активов и финансовых обязательств только вслучае невыполнения определенного условия или в других обстоятельствах,возникновение которых не предполагается при нормальном ходе развития дел.Генеральное соглашение о взаимозачете не дает основания для проведения зачета,если только не удовлетворяются оба критерия, приведенные в параграфе 33. Когдафинансовые активы и финансовые обязательства, являющиеся предметом генеральногосоглашения о взаимозачете, не зачитываются, влияние этого соглашения накредитный риск, которому подвергается компания, раскрывается в соответствии спараграфом 66.

Раскрытие информации

42. Цель требований краскрытию информации, содержащихся в настоящем Стандарте, состоит впредоставлении информации, способствующей пониманию пользователями финансовойотчетности влияния балансовых и забалансовых финансовых инструментов нафинансовое положение компании, результаты ее деятельности и движение денежныхсредств, а также помогающей при оценке величины, распределения во времени иопределенности будущих потоков денежных средств, связанных с этимиинструментами. В дополнение к предоставлению специальной информации об остаткахсредств и сделках по конкретным финансовым инструментам желательно, чтобыкомпании представляли анализ степени использования финансовых инструментов,сопутствующих рисков и хозяйственных целей, которые они обслуживают. Анализорганами управления своей политики в отношении контроля за рисками, связаннымис финансовыми инструментами, в том числе по таким аспектам, как хеджированиерисков, исключение ненужной концентрации рисков и требования залога дляуменьшения кредитного риска, обеспечивает ценную дополнительную информацию оперспективах, независимо от конкретных инструментов, непогашенных по состояниюна конкретный момент времени. Некоторые компании предоставляют такую информациюв комментариях к своей финансовой отчетности, а не в качестве их составнойчасти.

43. Сделки с финансовымиинструментами могут приводить к принятию или передаче другой стороне одного илинескольких финансовых рисков, описанных ниже. Требования к раскрытию информацииобеспечивают пользователям финансовой отчетности получение сведений, помогающихим оценить степень риска, относящегося как к признанным, так и к не признаннымв балансе финансовым инструментам.

(a) Ценовой риск — Существует три типа ценового риска: валютный риск, риск ставки процента ирыночный риск.

(i) Валютный риск — эториск изменений в стоимости финансового инструмента в связи с изменениями курсовобмена валют.

(ii) Риск ставки процента- это риск изменений в стоимости финансового инструмента в связи с изменениямирыночных ставок процента.

(iii) Рыночный риск — эториск изменений в стоимости финансового инструмента в результате измененийрыночных цен, независимо от того, вызваны ли эти изменения факторами,специфичными для отдельной ценной бумаги или ее эмитента, или факторами,влияющими на все ценные бумаги, обращаемые на рынке.

Термин «ценовойриск» воплощает в себе не только потенциальную возможность возникновенияубытка, но и потенциальную возможность получения прибыли.

(b) Кредитный риск — Кредитный риск — это риск неисполнения своих обязательств одной стороной пофинансовому инструменту и, вследствие этого, возникновения у другой стороныфинансового убытка.

(c) Риск ликвидности — Риск ликвидности, также называемый денежным риском, — это риск возникновения укомпании трудностей при получении средств для погашения обязательств, связанныхс финансовыми инструментами. Риск ликвидности может возникнуть в результатеневозможности быстро продать финансовый актив по цене, близкой к егосправедливой стоимости.

(d) Риск потока денежныхсредств — Риск потока денежных средств — это риск того, что величина будущихпотоков денежных средств, связанных с денежным финансовым инструментом, будетколебаться. Например, в отношении долгового инструмента с плавающей ставкойпроцента такие колебания выражаются в изменении эффективной ставки процентафинансового инструмента, обычно без соответствующего изменения в егосправедливой стоимости.

Раскрытие политикиуправления рисками

43A Предприятиедолжно описать цели применяемую политику управления финансовыми рисками,включая политику хеджирования каждого существенного типа предполагаемыхопераций, для которых применяется учет хеджирования.

44. Данные стандарты неустанавливают ни формы представления информации, подлежащей раскрытию, нитребований к ее расположению в финансовой отчетности. Не требуется повторногопредставления в примечаниях к финансовой отчетности необходимой информации опризнанных финансовых инструментах, если она уже представлена в балансе. Однакодля не признанных в балансе финансовых инструментов представление информации оних в примечаниях или дополнительных графиках является основным средством еераскрытия. Раскрываемая информация может сочетать в себе текстовые описания испециальные количественные данные, в зависимости от характера инструментов и ихотносительной важности для компании.

45. Степень раскрытияинформации о конкретных финансовых инструментах определяется оценочно, с учетомотносительной важности этих инструментов. Необходимо выдерживать баланс междуизлишне детализированной финансовой отчетностью, что не всегда помогает еепользователям, и отчетностью, в которой важная информация недоступна из-заизлишнего обобщения. Например, когда компания является стороной по сделкам сбольшим количеством финансовых инструментов с одинаковыми характеристиками и ниодин из договоров не имеет самостоятельного значения, достаточно предоставитьагрегированную информацию по конкретным классам инструментов. С другой стороны,специфическая информация об отдельном инструменте может иметь значение, когда,например, данный инструмент занимает значительное место в структуре капиталакомпании.

46. Органы управлениякомпании группируют финансовые инструменты в классы в соответствии с характероминформации, подлежащей раскрытию, принимая во внимание характеристикиинструментов, признание или непризнание их в балансе, и, в случае их признания,раскрывают используемую базу их оценки. Обычно формирование классовпроизводится на основе различия между объектами, учтенными по фактическойсебестоимости, и объектами, учтенными по справедливой стоимости. Когда суммы,раскрытые в примечаниях или дополнительных графиках, относятся к признанным вбалансе активам и обязательствам, необходимо предоставить информацию,достаточную для обеспечения сверки с соответствующими статьями баланса. Вслучае, когда компания является стороной по сделкам с финансовымиинструментами, которые не рассматриваются настоящим Стандартом, таким какобязательства по пенсионным планам или договоры страхования, эти инструментысоставляют класс или классы финансовых активов или финансовых обязательств,раскрываемых отдельно от тех, которые рассматриваются в настоящем Стандарте.

Условия договора иучетная политика

47. Для каждогокласса финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов, какпризнанных так и не признанных в балансе, компания должна раскрывать:

(a) информацию остоимостных параметрах и характере финансовых инструментов, включая ихсущественные условия, которые могут влиять на величину, распределение вовремени и определенность будущих потоков денежных средств; и

(b) принятыеучетную политику и методы, в том числе принятые критерии признания инструментовв балансе и базу для их оценки.

48. Договорные условияфинансового инструмента являются важным фактором, влияющим на величину,распределение во времени и определенность будущих поступлений и выплат денежныхсредств, осуществляемых сторонами сделки с этим финансовым инструментом. Вслучае, когда признанные и не признанные в балансе инструменты имеют важноезначение для текущего финансового положения компании или ее будущих финансовыхрезультатов, либо по отдельности, либо как класс, их условия должны раскрываться.Если ни один инструмент по отдельности не представляет важного значения длябудущего движения денежных средств компании, то основные характеристики этихинструментов описываются со ссылкой на соответствующие группы аналогичныхинструментов.

49. Когда финансовыеинструменты, которыми владеет или которые выпускает компания, индивидуально иликак класс, создают потенциально существенную угрозу возникновения рисков,описанных в параграфе 43, может требоваться раскрытие следующих условий:

(a) основной, заявленной,номинальной или другой суммы, которая для некоторых производных инструментов,таких как процентные свопы, может быть суммой (так называемой условной суммойкредитного обязательства), на которой основываются будущие выплаты;

(b) даты наступлениясрока платежа, истечения срока действия или исполнения;

(c) права любой стороныпо финансовому инструменту осуществить его досрочное исполнение, включаяпериод, в течение которого, или дату, к которой это право может бытьосуществлено, а также цены исполнения или ценовой диапазон;

(d) права любой стороныпо финансовому инструменту на его конвертацию или обмен на другой финансовыйинструмент или какой-либо иной актив или обязательство, включая период, втечение которого, или дату, к которой опционы могут быть исполнены, а такжекоэффициент (ы) конвертации или обмена;

(e) величины ираспределения во времени запланированных будущих поступлений денежных средствили выплат при погашении основной суммы инструмента, включая постепенныевыплаты и фонд погашения или аналогичные требования;

(f) объявленные ставкиили суммы процентов, дивидендов или другой периодически выплачиваемой прибылина основную сумму инструмента и распределение выплат во времени;

(g) залога, удерживаемого- в случае финансового актива, или предоставляемого — в случае финансовогообязательства;

(h) валюты, в которойустановлены поступления и платежи денежных средств по инструменту, если онаотлична от отчетной валюты компании;

(i) в случае, еслиусловия инструмента предусматривают обмен, необходимо раскрытие информации,представленной в пунктах от (a) до (h) для инструмента, который предполагаетсяполучить в процессе обмена; и

(j) любого условияинструмента или связанного с ним обязательства, предусматривающего, что егонарушение существенно изменяет любые другие условия (например, указаниемаксимального отношения долга к капиталу в условиях облигации, превышениекоторого вызовет требование немедленной выплаты всей основной суммы долга пооблигации).

50. Когда представлениефинансового инструмента в балансе отличается от его юридической формы,желательно, чтобы в примечаниях к финансовой отчетности компания пояснилахарактер инструмента.

51. Полезность информациио стоимостных параметрах и характере финансовых инструментов повышается, еслиона освещает любые отношения между отдельными инструментами, которые могутвлиять на величину, распределение во времени и определенность будущих потоковденежных средств компании. Например, важно раскрывать информацию об отношенияххеджирования, возникающих при покупке опциона на продажу акции, которой владееткомпания. Точно также важно раскрывать отношения между составными элементами«синтетических инструментов», таких как долговые инструменты сфиксированной ставкой процента, образовавшиеся в результате займа с плавающейставкой процента и заключения процентного свопа, предусматривающего заменуплавающей ставки процента на фиксированную. В каждом случае компанияпредставляет отдельные финансовые активы и финансовые обязательства в своембалансе в соответствии с их характером, либо по отдельности, либо по классам, ккоторым они принадлежат. Источником информации о степени изменения угрозывозникновения риска под воздействием взаимосвязи активов могут быть сведения,представленные в соответствии с параграфом 49, но в некоторых случаях требуетсяпредставление дополнительных данных.

52. В соответствии сМеждународным стандартом финансовой отчетности МСФО 1, Представление финансовойотчетности, компания четко и последовательно раскрывает все значительныеаспекты учетной политики, включая как общие используемые принципы, так и методих применения при отражении значительных сделок и обстоятельств, возникающие вее деятельности. В случае с финансовыми инструментами подлежит раскрытиюследующая информация:

(a) критерии, используемыепри определении момента признания финансового актива или финансовогообязательства в балансе и момента, в который они перестают быть признанными;

(b) метод оценкифинансовых активов и финансовых обязательств, как при их первоначальномпризнании в балансе, так и в дальнейшем; и

(c) базу для признания иоценки доходов и расходов, возникающих в связи с финансовыми активами ифинансовыми обязательствами.

53. Виды сделок, длякоторых может требоваться раскрытие соответствующих аспектов учетной политики,включают:

(a) передачу финансовыхактивов при сохранении в них доли участия или связи с ними лица, передающегоактивы, например, секьюритизация финансовых активов, договоры РЕПО и обратногоРЕПО;

(b) перевод финансовыхактивов в траст с целью исполнения обязательств в момент наступления срока ихпогашения, при котором лицо, отчуждающее активы, не освобождается отнеобходимости отвечать по этим обязательствам (доверительные фонды зачетаобязательств);

(c) приобретение иливыпуск отдельных финансовых инструментов как отдельного звена в совокупностисделок, предназначенных для достижения эффекта, который мог бы быть получен приприобретении или выпуске одного синтетического инструмента;

(d) приобретение иливыпуск финансовых инструментов в целях хеджирования рисков; и

(e) приобретение иливыпуск денежных финансовых инструментов, ставка процента по которым отличаетсяот преобладающей рыночной ставки процента на момент выпуска.

54. Для обеспеченияпользователей финансовой отчетности информацией, достаточной для пониманиябазы, используемой для оценки финансовых активов и финансовых обязательств, прираскрытии учетной политики указывают не только факт применения к конкретномуактиву или обязательству базы оценки по первоначальной стоимости, или посправедливой стоимости или какой-либо другой базы, но также и метод примененияэтой базы. Например, для финансовых инструментов, учтенных по первоначальнойстоимости, от компании может требоваться раскрытие применяемых методов учета:

(a) затрат наприобретение или выпуск инструмента;

(b) премий и скидок кценам денежных финансовых активов и финансовых обязательств;

(c) изменений в оценкесумм будущих потоков денежных средств, связанных с денежным финансовыминструментом, таким, например, как облигация, обязательства по которойиндексируются в зависимости от индекса цен на какой-либо товар;

(d) изменений вобстоятельствах, которые ведут к возникновению значительной неопределенностиотносительно своевременного получения всех установленных в договоре сумм,ожидаемых от денежных финансовых активов;

(e) снижения справедливойстоимости финансовых активов ниже их балансовой стоимости; и

(f) реструктурированныхфинансовых обязательств.

Для финансовых активов ифинансовых обязательств, учтенных по справедливой стоимости, компанияуказывает, определены ли балансовые стоимости на основе рыночных котировок,независимых оценок, анализа дисконтированных будущих потоков денежных средствили иным допустимым методом, и раскрывает любые значительные допущения,сделанные при применении этих методов.

55. Компания раскрываетоснову для представления в отчете о прибылях и убытках реализованных инереализованных прибылей и убытков, процентов и других статей доходов ирасходов, связанных с финансовыми активами и финансовыми обязательствами. Приэтом раскрывается информация о методе признания доходов и расходов, возникающихв связи с финансовыми инструментами, приобретенными для целей хеджирования. Вслучае представления в отчетности статей доходов и расходов на основесальдирования без соответствующего зачета в балансе финансовых активов ифинансовых обязательств компания указывает причину такого представления статей,если оно имеет значительные последствия.

Риск ставки процента

56. Для каждогокласса финансовых активов и финансовых обязательств, как признанных, так и непризнанных в балансе, компания должна раскрывать информацию о наличии рискаставки процента, в том числе:

(a) предусмотренныедоговором даты пересмотра ставки процента или наступления срока платежа, взависимости от того, какая дата раньше; и

(b) эффективныеставки процента, если они применяются.

57. Компания представляетинформацию о ее подверженности влиянию будущих изменений рыночной ставкипроцента. Изменения в рыночных ставках процента оказывают непосредственноевлияние на установленные в договоре поступления и платежи денежных средств,связанные с финансовыми активами и финансовыми обязательствами (риск денежногопотока), и справедливую стоимость других потоков денежных средств (ценовойриск).

58. Информация о датахнаступления сроков платежей или датах изменения ставок процента, когда ониоказываются раньше первых, указывает на период времени, для которогозафиксированы ставки процента, а информация об эффективных ставках указывает науровни, на которых они фиксируются. Раскрытие этой информации даетпользователям финансовой отчетности базу для оценки ценового риска ставкипроцента, которому подвергается компания, а, следовательно, потенциальнойвозможности возникновения прибыли или убытка. Для инструментов, ставка процентапо которым изменяется в зависимости от рыночной ставки процента до наступлениясрока платежа, указание периода до следующего пересмотра ставки имеет большеезначение, чем информация о продолжительности периода до наступления срокаплатежа.

59. В дополнение кинформации о датах предусмотренных договором изменений ставок процента инаступления сроков платежей, компания по своему выбору может представлятьинформацию о предполагаемых датах изменения ставок или наступления сроковплатежей, когда эти даты существенно отличаются от предусмотренных договором.Такая информация имеет особое значение, когда, например, компания можетдостаточно надежно прогнозировать суммы займов под залог недвижимости сфиксированной ставкой, которые будут погашены до наступления срока платежа, ииспользует эти данные как основу для управления риском ставки процента. Вдополнительной информации указывается, что она основана на сделанных органамиуправления прогнозных оценках будущих событий, и объясняется, какие допущениясделаны относительно дат изменения ставки процента или наступления сроковплатежей и насколько они отличаются от соответствующих условий, предусмотренныхв договоре.

60. Компания указывает,какие из ее финансовых активов и финансовых обязательств:

(a) подвержены ценовомуриску ставки процента, например, денежные финансовые активы и финансовыеобязательства с фиксированной ставкой процента;

(b) подвержены рискуставки процента денежного потока, такие как финансовые активы и финансовыеобязательства с плавающей ставкой процента, которая обновляется по мереизменения рыночных ставок; и

61. Эффективная ставкапроцента (эффективный доход) денежного финансового инструмента — это ставка,которая при использовании в расчетах дисконтированной стоимости позволяетопределить балансовую стоимость инструмента. При расчете дисконтированнойстоимости ставка процента применяется к сумме будущих денежных поступлений илиплатежей с даты составления отчетности до даты следующего изменения ставки(наступления срока платежа), и к предполагаемой балансовой стоимости (основнойсумме) на ту же дату. Ставка процента для инструмента с фиксированной ставкой,учтенного по амортизированной стоимости, равняется первоначальной ставке, а дляинструмента с плавающей процентной ставкой или инструмента, учтенного посправедливой стоимости, — текущей рыночной ставке. Эффективная ставка процентаиногда увязывается с уровнем дохода к погашению или к моменту следующего пересмотраставки и является внутренней нормой доходности инструмента за период.

62. Требование,содержащееся в параграфе 56 (b), применяется к облигациям, векселям и другиманалогичным денежным финансовым инструментам, платежи по которым будутприносить прибыль владельцу и составлять затраты для эмитента, отражаястоимость денег во времени. Это требование не применяется к неденежнымфинансовым инструментам и производным инструментам, которые не содержатопределяемой эффективной ставки процента. Например, хотя такие инструменты, какпроцентные производные, в том числе свопы, форвардные контракты и опционы,подвержены ценовому риску или риску денежного потока, возникающему в результатеизменений рыночных ставок процента, раскрытие эффективной процентной ставки нетребуется. Однако при представлении информации об эффективной ставке процентакомпания должна пояснить свою подверженность риску ставки процента под влияниемхеджевых или «конвертационных» сделок, таких как процентные свопы.

63. Компания может оставатьсяподверженной рискам ставки процента даже после списания с ее баланса финансовыхактивов в результате сделок, аналогичных секьюритизации финансовых активов.Точно также она может подвергаться риску ставки процента в результате сделки,вследствие которой финансовые актив или обязательство признаются в ее балансе,например, обязательство ссудить средства по фиксированной ставке процента. Втаких условиях компания раскрывает информацию, позволяющую пользователямфинансовой отчетности понять характер и степень риска, которому она подвержена.В случае секьюритизации или аналогичной передачи финансовых активов этаинформация обычно включает характер передаваемых активов, их заявленнуюосновную сумму, ставку процента и срок наступления платежа, а также условиясделки, способствующие сохранению риска ставки процента для компании. В случаеобязательства предоставить заем обычно раскрывается заявленная основная сумма,ставка процента и срок наступления платежа по предоставленной в долг сумме, атакже существенные условия сделки, вызывающие угрозу риска.

64. Характер деятельностикомпании и масштабы ее участия в сделках с финансовыми инструментамиопределяют, в каком виде будет представлена информация о риске процентнойставки: в форме текстового описания, в таблице, или с помощью сочетания этихдвух форм. Когда компания имеет значительное количество финансовыхинструментов, подверженных ценовому риску ставки процента или риску денежногопотока, она может использовать один или несколько подходов к представлению информациииз указанных ниже.

(a) Финансовыеинструменты, подверженные ценовому риску ставки процента, могут представлятьсяпо балансовой стоимости в форме таблицы, сгруппированными в зависимости отпредусмотренных договором дат наступления срока платежа или изменения ставкипроцента:

(i) в течение одного годас даты составления баланса;

(ii) после одного года идо пяти лет с даты составления баланса; и

(iii) после пяти лет сдаты составления баланса.

(b) Когда результатыдеятельности компании существенно зависят от уровня ее подверженности ценовомуриску ставки процента или его изменениям, желательно представление болееподробной информации. Банк или аналогичная компания может, например,представлять по балансовой стоимости отдельные группы финансовых инструментов,срок действия которых или пересмотры ставок процента по которым предусмотреныконтрактом:

(i) в течение одногомесяца с даты составления баланса;

(ii) после одного месяцаи до трех месяцев с даты составления баланса; и

(iii) после трех месяцеви до двенадцати месяцев с даты составления баланса.

(c) Точно так же компанияможет раскрывать свою подверженность риску ставки процента денежного потока спомощью таблицы, в которой представлена совокупная балансовая стоимостьфинансовых активов и финансовых обязательств с плавающей процентной ставкой,сгруппированных в зависимости от того, в каком из будущих периодов наступятсроки платежа по данным инструментам.

(d) Информация о ставкахпроцента может либо представляться отдельно для конкретных финансовых инструментов,либо по классам финансовых инструментов в виде средневзвешенных значений илидиапазона ставок. Компания группирует инструменты, номинированные в другихвалютах или имеющие специфические кредитные риски, в отдельные классы, если врезультате действия этих факторов инструменты содержат значительноразличающиеся эффективные ставки процента.

65. В некоторых условияхкомпания может представлять полезную информацию о своей подверженности рискуставки процента путем демонстрации эффекта от воздействия гипотетическогоизменения рыночной ставки процента на справедливую стоимость его финансовыхинструментов, будущие прибыли, поступления и платежи денежных средств. Такаяинформация о чувствительности к ставке процента может основываться на допущении1% изменения рыночной ставки, происходящего на отчетную дату. Воздействиеизменений ставок процента выражается в изменении процентного дохода и расходов,относящихся к финансовым инструментам с плавающим курсом, и прибылях и убытках,возникающих в результате изменений в справедливой стоимости инструментов сфиксированной ставкой процента. Указанная в отчетности чувствительность кизменениям ставки процента может ограничиваться непосредственным воздействиемэтих изменений на финансовые инструменты с процентным доходом, имеющиеся вналичии на отчетную дату, поскольку косвенное воздействие изменения ставкипроцента на финансовые рынки и отдельные компании обычно невозможнопрогнозировать надежно. При раскрытии информации о чувствительности кизменениям ставки процента компания указывает базу для подготовки даннойинформации, включая любые значимые допущения.

Кредитный риск

66. Для каждогокласса финансовых активов, как признанных, так и не признанных в балансе,компания должна раскрывать информацию о своей подверженности кредитному риску,в том числе:

(a) сумму, вкоторой наилучшим образом учтен максимальный кредитный риск на отчетную дату,без учета справедливой стоимости любого залога, в случае, если другие стороныне смогут исполнить свои обязательства по финансовым инструментам; и

(b) наличиезначительных концентраций кредитного риска.

67. Компания представляетинформацию о кредитном риске для того, чтобы дать возможность пользователямсвоей финансовой отчетности оценить степень, в которой неисполнение ее контрагентамисвоих обязательств могло бы уменьшить будущие поступления денежных средств отфинансовых активов, имеющихся на отчетную дату. Неисполнение обязательств ведетк возникновению финансового убытка, признаваемого в отчете о прибылях и убыткахкомпании. Параграф 66 не требует от компании представления оценочных данныхотносительно вероятности убытков в будущем.

68. Информация о суммах,подверженных кредитному риску, без учета потенциальной компенсации за счетреализации залога («максимальный кредитный риск компании»),раскрывается с целью:

(a) предоставитьпользователям финансовой отчетности последовательную оценку кредитного риска,как для признанных, так и для не признанных в балансе финансовых активов; и

(b) учесть вероятностьтого, что максимальный убыток может отличаться от балансовой стоимостипризнанного финансового актива или справедливой стоимости непризнанного актива,который каким-либо другим образом представлен в финансовой отчетности.

69. Для признанныхфинансовых активов, подверженных кредитному риску, сумма, подверженнаякредитному риску, равна их балансовой стоимости, за вычетом соответствующихрезервов на покрытие убытков. Например, для процентного свопа, учтенного посправедливой стоимости, максимально возможный убыток на отчетную дату принормальных условиях равняется балансовой стоимости, поскольку она эквивалентназатратам на замену свопа по текущим рыночным ставкам в случае неисполненияобязательств. В этих условиях никакого дополнительного раскрытия информации,кроме той, которая представлена в балансе, не требуется. С другой стороны, какпоказано в примерах, приведенных в параграфах 70 и 71, максимальныйпотенциальный убыток компании от некоторых признанных в балансе финансовыхактивов может существенно отличаться от их балансовой стоимости и от другихраскрываемых сумм, таких как их справедливая стоимость или основная сумма. Втаких условиях для удовлетворения требований, содержащихся в параграфе 66 (a),необходимо представить дополнительную информацию.

70. Финансовый актив, накоторый распространяется юридически закрепленное право зачета противфинансового обязательства, не может быть представлен в балансе по стоимости завычетом суммы этого обязательства, если компания не предполагает осуществитьего погашение по сальдированной сумме или одновременно. Тем не менее, припредставлении информации в соответствии с параграфом 66, компания раскрываетналичие юридически закрепленного права осуществить зачет. Например, в случае,когда компания должна получить выручку от реализации финансового актива донаступления срока погашения эквивалентного или большего по сумме финансовогообязательства, против которого у компании имеется юридическое право осуществитьзачет, она может воспользоваться этим правом в целях избежания убытка в случаенеисполнения обязательств другой стороной по сделке. Однако компания можетстолкнуться с кредитным риском в случае, если в ответ на неисполнениеобязательств она продлевает, или собирается продлить, срок действия финансовогоактива, а пересмотренные сроки поступления выручки приходятся на период последаты погашения обязательства. Информируя пользователей финансовой отчетности овеличине уменьшения кредитного риска на конкретный момент времени в случае,когда получение выручки от финансового актива предполагается в соответствии сего условиями, компания раскрывает информацию о наличии и последствияхосуществления права на зачет. Когда финансовое обязательство, против которогодействует право зачета, погашается раньше, чем происходит реализацияфинансового актива, компания подвергается кредитному риску в размере всейбалансовой стоимости актива, если контрагент в последующем не исполнит своиобязательства, против которых был осуществлен зачет.

71. Компания можетзаключать одно или несколько генеральных соглашений о взаимозачете, призванныхснизить возможные кредитные убытки, но не отвечающих критериям зачета. Компанияможет заключать одно или несколько генеральных соглашений о взаимозачете,призванных снизить возможные кредитные убытки, но не отвечающих критериям зачета.В случае если такое соглашение значительно уменьшает кредитный риск,относящийся к финансовым активам, не подлежащих зачету против финансовыхобязательств того же контрагента, компания представляет дополнительнуюинформацию о воздействии этого соглашения. В данной информации указывается,что:

(a) кредитный риск,относящийся к финансовым активам, в отношении которых заключено генеральноесоглашение о взаимозачете, устраняется только в той степени, в какой будутпогашены обязательства перед той же стороной после реализации этих активов; и

(b) степень, в которойобщий кредитный риск компании уменьшается путем заключения генеральногосоглашения о взаимозачете, может существенно меняться в течение короткогопериода времени после отчетной даты, поскольку это зависит от каждой сделки, накоторую распространяется данное соглашение.

Желательно, чтобыкомпания также раскрывала условия своих генеральных соглашений о взаимозачете,которые определяют степень уменьшения ее кредитного риска.

72. При отсутствии кредитногориска, относящегося к непризнанному в балансе финансовому активу, или в случае,когда максимальный риск равен основной, заявленной, номинальной или другойаналогичной указанной в договоре стоимости инструмента, информация о которомраскрыта в соответствии с параграфом 47, или справедливой стоимости, раскрытойв соответствии с параграфом 77, для выполнения требований, содержащихся впараграфе 66 (a), дополнительного раскрытия информации не требуется. Однако длянекоторых не признанных в балансе финансовых активов максимальный убыток,который признавался бы в случае неисполнения обязательств другой стороной посоответствующему инструменту, может существенно отличаться от сумм,раскрываемых в соответствии с параграфами 47 и 77. Например, компания может иметьправо на уменьшение возможного убытка путем зачета не признанного в балансеактива против не признанного обязательства. В этих условиях параграф 66 (a)требует раскрытия информации в дополнение к той, которая представлена всоответствии с параграфами 47 и 77.

73. Гарантированиеобязательства другой стороны подвергает гаранта кредитному риску, которыйдолжен учитываться при раскрытии информации в соответствии с требованиямипараграфа 66. Эта ситуация может возникнуть, например, в результатесекьюритизации, когда компания остается подверженной кредитному риску,относящемуся к финансовым активам, которые были списаны с ее баланса. Есликомпания в порядке регресса обязана компенсировать покупателю активов убытки покредиту, она раскрывает характер списанных с ее баланса активов, величину ираспределение во времени будущих поступлений и платежей денежных средств,ожидаемых от активов по договору, условия регресса и максимальный убыток,который может быть вызван этим обязательством. (См. также Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 37, Резервы, условные обязательства и условныеактивы).

74. Концентрациякредитного риска описывается в отчетности в тех случаях, когда данные о ней немогут быть получены из другой информации о характере деятельности и финансовомположении компании, и при этом она может привести к значительному убытку вслучае неисполнения обязательств другими сторонами. Выявление объектовзначительной концентрации кредитного риска — это прерогатива органовуправления, принимающих решения с учетом условий деятельности компании и еедебиторов. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 14, Сегментнаяотчетность, дает полезные рекомендации по определению производственных игеографических сегментов, в которых может концентрироваться кредитный риск.

75. Концентрациякредитного риска может возникать в связи с одним дебитором или группойдебиторов, имеющих общие характерные черты, например, прогнозируемую одинаковуюзависимость способности исполнения ими своих обязательств от изменений в экономическихили других условиях. Условия, которые могут вызвать концентрацию риска,включают характер деятельности дебиторов, например, отрасль, в которой ониработают, географический регион, где осуществляется деятельность, и уровенькредитоспособности групп заемщиков. Например, у производителя оборудования длянефтегазовой отрасли обычно имеются счета к получению по продажам этогооборудования, риск неплатежей по которым зависит от экономических изменений внефтегазовой отрасли. У банка, предоставляющего займы в международном масштабе,могут иметься в наличии значительные суммы непогашенных займов, предоставленныхменее развитым странам, и возможности банка получить платежи по этим займаммогут в значительной степени зависеть от местных экономических условий.

76. Раскрытие информациио случаях концентрации кредитного риска включает описание характерныхпризнаков, являющихся определяющими для каждого отдельного случая, и суммумаксимального кредитного риска, относящегося ко всем признанным и не признаннымв балансе активам с теми же характерными признаками.

Справедливая стоимость

77. Для каждогокласса финансовых активов и финансовых обязательств, как признанных, так и непризнанных в балансе, компания должна раскрывать информацию об их справедливойстоимости. В случае, когда определение справедливой стоимости финансовогоактива или финансового обязательства с достаточной степенью надежностипредставляется практически невозможным, исходя из критериев своевременности изатрат на получение информации, этот факт должен найти отражение в отчетностивместе с информацией об основных характеристиках рассматриваемого финансовогоинструмента, влияющих на его справедливую стоимость.

78. Информация осправедливой стоимости широко используется для хозяйственных целей приопределении общего финансового положения компании и при принятии решений поотдельным финансовым инструментам. Она также имеет большое значение дляпринятия многих решений пользователями финансовой отчетности, поскольку вомногих случаях она отражает оценку финансовых рынков относительнодисконтированной стоимости ожидаемых будущих потоков денежных средств,относящихся к инструменту. Информация о справедливой стоимости позволяет делатьсравнения финансовых инструментов, обладающих практически одинаковыми экономическимихарактеристиками, независимо от их предназначения, а также и того, когда и кемони были выпущены или приобретены. Справедливая стоимость предоставляетнейтральную базу для оценки эффективности работы органов управления,демонстрируя последствия их решений покупать, продавать или держать в портфелефинансовые активы, а также принимать, поддерживать или исполнять финансовыеобязательства. Когда компания ведет учет финансовых активов и финансовыхобязательств на балансе по стоимости, отличной от справедливой, информация осправедливой стоимости представляется путем дополнительного раскрытияинформации.

79. Справедливаястоимость финансового актива или финансового обязательства может определяться спомощью одного или нескольких общепринятых методов. Раскрытие информации осправедливой стоимости включает раскрытие принятого метода и любые существенныедопущения, сделанные при его применении.

80. В основе определениясправедливой стоимости лежит допущение о непрерывности деятельностипредприятия, которое не имеет намерения или необходимости ликвидироваться,значительно сокращать масштабы своей деятельности или осуществлять операции наневыгодных условиях. Таким образом, справедливая стоимость неэквивалентнасумме, которую компания получила бы или заплатила бы в навязанной сделке, припринудительной ликвидации или вынужденной продаже. Однако при определениисправедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств компанияучитывает свое текущее финансовое положение. Например, справедливая стоимостьфинансового актива, который компания намеревается продать в ближайшем будущем,определяется суммой, которую она предполагает получить от этой продажи. Суммаденег, которая может быть выручена от такой продажи, определяется такимифакторами, как текущая ликвидность и глубина рынка для этого актива.

81. Когда финансовыйактив продается на активном и ликвидном рынке, наилучшей базой для определенияего справедливой стоимости является его рыночная котировка. Соответствующейрыночной котировкой для имеющегося актива или выпускаемого обязательства обычносчитается текущая цена спроса, а для приобретаемого актива или имеющегосяобязательства другой стороны — текущая цена предложения. В случае отсутствияинформации о цене спроса и предложения основой для определения текущейсправедливой стоимости может служить цена самой последней сделки, при условии,что с момента ее проведения и до отчетной даты не произошло существенныхизменений экономических условий. Когда имеется соответствие между активами иобязательствами компании, она может использовать в качестве базы дляопределения справедливой стоимости среднерыночные цены.

82. Когда рынок неактивен или недостаточно хорошо организован (например, некоторые«внебиржевые» рынки), или объемы сделок незначительны относительнообщего количества торгуемых единиц оцениваемого финансового инструмента,рыночные котировки могут не соответствовать справедливой стоимости инструмента.В этих условиях, так же как и при отсутствии рыночной котировки, дляопределения справедливой стоимости с достаточной степенью надежности и дляудовлетворения требований настоящего Стандарта могут использоваться различныетехнические приемы оценки. Такие приемы, хорошо отработанные на финансовыхрынках, включают сопоставление с текущей рыночной стоимостью другого, оченьпохожего инструмента, анализ дисконтированных денежных потоков и моделиопределения цены опциона. При анализе дисконтированного денежного потокакомпания использует коэффициент дисконтирования, равный преобладающей рыночнойставке процента для финансовых инструментов, имеющих аналогичные условия,включая кредитоспособность дебитора, оставшийся период действия зафиксированнойв договоре процентной ставки, оставшийся срок до погашения основной суммы ивалюта, в которой должны производиться выплаты.

83. Справедливаястоимость финансового актива или финансового обязательства компании,определенная на основе рыночной стоимости или каким-либо другим образом,определяется без вычета затрат, которые были бы понесены при обмене илипогашении рассматриваемого финансового инструмента. Затраты могут бытьотносительно незначительными для инструментов, обращаемых на организованных,ликвидных рынках, но могут быть существенными для других инструментов. Затратыпо сделке могут включать налоги и сборы, гонорары и комиссионные, выплачиваемыеагентам, консультантам, брокерам или дилерам, а также сборы, взимаемыерегулирующими органами и фондовыми биржами.

84. В случае еслиинструмент не обращается на организованном финансовом рынке, для компании можетбыть нецелесообразным рассчитывать и приводить в отчетности справедливуюстоимость инструмента в виде единой конкретной величины. Вместо этого полезнеераскрывать диапазон стоимостных величин, в пределах которого, как можно сдостаточной степенью надежности предполагать, находится значение справедливойстоимости финансового инструмента.

85. В случае если вотчетности пропущена информация о справедливой стоимости в связи с тем, что ееопределение не представляется возможным с достаточной степенью надежности,компания должна представлять информацию, которая помогла бы пользователямфинансовой отчетности самим сделать выводы относительно величины возможныхразличий между балансовой стоимостью финансовых активов и финансовыхобязательств и их справедливой стоимостью. Кроме объяснения причин невключенияв отчетность информации о справедливой стоимости и основных характеристикахфинансовых инструментов, уместных с точки зрения определения их стоимости, вфинансовой отчетности также представляется информация о рынке этихинструментов. В некоторых случаях условия финансового инструмента, раскрываемыев соответствии с параграфом 47, могут давать достаточную информацию о егохарактеристиках. При наличии для этого достаточных оснований органы управлениямогут представлять свое мнение по поводу соотношения справедливой и балансовойстоимостей финансовых активов и финансовых обязательств, для которых они немогут определить справедливую стоимость.

86. Балансовая стоимостьдебиторской и кредиторской задолженности, учтенной по первоначальной стоимости,при нормальных условиях торгового кредита обычно примерно эквивалентнасправедливой стоимости. Точно также справедливой стоимостью обязательства подепозиту без определенного срока действия является сумма, подлежащая выплате потребованию на отчетную дату.

87. Информация осправедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, учтенныхна балансе по стоимости, отличной от справедливой, представляется такимобразом, чтобы обеспечивать сравнение между балансовой стоимостью исправедливой стоимостью. Соответственно, справедливая стоимость признанных вбалансе финансовых активов и финансовых обязательств группируется по классам иподлежит зачету только в той степени, в которой подлежат зачету ихсоответствующие балансовые стоимости. Справедливая стоимость непризнанных вбалансе финансовых активов и финансовых обязательств группируется по классам ипредставляется отдельно от стоимости признанных статей и подлежит зачету тольков той степени, в какой она удовлетворяет критериям зачета для признанных вбалансе финансовых активов и финансовых обязательств.

Финансовые активы,учтенные по стоимости, превышающей справедливую стоимость

88. В случае есликомпания учитывает один или несколько финансовых активов по стоимости, превышающейих справедливую стоимость, то она должна раскрывать:

(a) балансовуюстоимость или справедливую стоимость отдельных активов или соответствующихгрупп отдельных активов; и

(b) причины,побудившие органы управления не снижать балансовую стоимость, в том числепричины их уверенности в том, что балансовая стоимость будет возмещена.

89. Органы управленияпроизводят оценку суммы, которую они предполагают получить от финансовогоактива, а также решают вопрос в отношении частичного списания балансовой стоимостиактива, когда она превышает справедливую стоимость. Информация, требуемая всоответствии с параграфом 88, предоставляет основу для понимания пользователямифинансовой отчетности решений, принимаемых органами управления, а также оценкивероятности изменения условий, которые могут привести к снижению балансовойстоимости актива в будущем. При необходимости, информация, требуемая всоответствии с параграфом 88 (a), группируется таким образом, чтобы раскрыватьпричины, побудившие органы управления не снижать балансовую стоимость.

90. Учетная политикакомпании в отношении признания снижения стоимости финансовых активов,раскрываемая в соответствии с параграфом 47, помогает объяснить, почемуконкретный актив учитывается по стоимости, превышающей справедливую стоимость.Кроме того, компания раскрывает причины и приводит доказательства,специфические для данного актива, позволяющие органам управления сделать выводо том, что балансовая стоимость актива будет возмещена. Например, справедливаястоимость займа с фиксированной ставкой процента, который предполагаетсядержать в портфеле до наступления срока погашения, может оказаться нижебалансовой стоимости в результате увеличения рыночной ставки процента. В такихусловиях заимодавец может не снижать балансовую стоимость, потому что нетоснований полагать, что заемщик не выполнит свои обязательства.

Хеджированиепредполагаемых в будущем операций

91. В случае есликомпания учитывает финансовый инструмент в качестве инструмента хеджированиярисков, относящихся к предполагаемым будущим операциям, она должнапредставлять:

(a) описаниепредполагаемых операций, включая период времени, до которого их предполагаетсяосуществить;

(b) описаниеинструментов хеджирования; и

(c) сумму любойотложенной или не признанной в отчетности прибыли или убытка и предполагаемоевремя признания доходов или расходов.

92. Учетная политикакомпании обозначает условия, при которых финансовый инструмент учитывается какинструмент хеджирования, а также способ признания в балансе и оценки стоимости,применяемый в отношении данного инструмента. Информация, необходимая всоответствии с требованиями параграфа 91, позволяет пользователям финансовойотчетности компании понять характер и результаты хеджирования ожидаемой будущейоперации. Информация может быть представлена агрегированно, когда хеджируемаяпозиция состоит из нескольких операций, ожидаемых в будущем, либо если прихеджировании использовалось несколько финансовых инструментов.

93. Сумма, представленнаяв соответствии с параграфом 91(c), включает все накопленные прибыли и убытки пофинансовым инструментам, определенным в качестве инструментов хеджированияожидаемых будущих операций, независимо от того, признавались ли эти прибыли иубытки в финансовой отчетности. Накопленные прибыли и убытки могут бытьнереализованными, но при этом отражаться в балансе компании, посколькуинструмент хеджирования учитывается по справедливой стоимости, они могут непризнаваться, если инструмент хеджирования учитывается по первоначальнойстоимости, или они могут быть реализованными, если инструмент хеджированияпродан или погашен. Однако, в любом случае, накопленная прибыль или убыток поинструменту хеджирования не признается в отчете о прибылях и убытках компаниидо полного исполнения хеджируемой сделки.

Прочие требования краскрытию информации

94. Раскрытиедополнительной информации приветствуется в том случае, когда оно может помочьпользователям финансовой отчетности в понимании финансовых инструментов.Раскрытие дополнительной информации приветствуется в том случае, когда ономожет помочь пользователям финансовой отчетности в понимании финансовыхинструментов. Желательно раскрывать следующую информацию: Желательно раскрыватьследующую информацию:

(a) общую сумму изменениясправедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, признаннуюв качестве дохода или расходов за период;

(b) общую суммуотложенных или непризнанных в отчетности прибылей или убытков по инструментамхеджирования, кроме тех, которые относятся к хеджированию ожидаемых будущих операций;и

(c) среднюю совокупнуюбалансовую стоимость в течение года — для признанных финансовых активов ифинансовых обязательств, среднюю совокупную основную, заявленную, номинальнуюили другую аналогичную сумму в течение года — для не признанных финансовыхактивов и финансовых обязательств, и среднюю совокупную справедливую стоимостьв течение года — для всех финансовых активов и финансовых обязательств,особенно в случае, когда стоимость финансовых инструментов, имеющихся в наличиина отчетную дату, не дает представления о стоимости финансовых инструментов втечение всего года.

Условия переходногопериода

95. Когдасравнительная информация за предшествующие периоды отсутствует при первомприменении настоящего Международного стандарта финансовой отчетности, еепредставление не требуется.

Дата вступления всилу.

96. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1996 года.

Это приложение носитисключительно иллюстративный характер и не является частью стандартов. Его цель- показать применение стандартов с тем, чтобы прояснить их содержание.

А1. Это приложениеобъясняет и иллюстрирует применение определенных положений настоящего Стандартак некоторым типичным финансовым инструментам. Подробные примеры носятисключительно иллюстративный характер и не являются единственным способомприменения Стандарта в данных специфических условиях. Изменение одного или двухфактов, принятых в качестве допущений в этих примерах, может привести кабсолютно другим выводам относительно правильного представления или раскрытияинформации о конкретном финансовом инструменте. Не все требования настоящегоСтандарта рассматриваются в представленных ниже примерах. Во всех случаяхпревалируют положения настоящего Стандарта.

А2. Стандарт не касаетсяпроцедур признания в балансе или оценки финансовых инструментов. Определенныеметоды признания и оценки могут быть приняты для иллюстрации, но, в принципе,они не требуются.

Определения

Общие типы финансовыхинструментов, финансовых активов и финансовых обязательств

А3. Валюта (денежныесредства) — это финансовый актив, поскольку она представляет собой средствообмена и, таким образом, является основой, на которой все сделки оцениваются ипредставляются в финансовой отчетности. Денежный депозит в банке илианалогичном финансовом учреждении является финансовым активом, потому что онпредставляет собой договорное право вкладчика получить деньги из этогоучреждения или выписать чек или аналогичный инструмент на остаток счета впользу кредитора в уплату по финансовому обязательству.

А4. Общими примерамифинансовых активов, предусматривающих право требования по договору денежныхсредств в будущем, а также финансовых обязательств, предусматривающихобязательства по договору осуществить платеж в будущем, являются:

(a) дебиторская икредиторская задолженность по торговым операциям;

(b) векселя к получению ик оплате;

(d) суммы долга по облигациямк получению и к оплате.

В каждом случаепредусмотренное договором право требования (или обязанность по уплате) денежныхсредств одной стороны обеспечивается соответствующей обязанностью по уплате(или правом требования) денежных средств другой стороны.

А5. Другим типомфинансового инструмента является инструмент, по условиям которого экономическойвыгодой, которую предполагается получить или передать, является финансовыйактив в неденежной форме. Например, вексель, платеж по которому осуществляетсяв форме государственных облигаций, дает владельцу договорное право наполучение, а эмитенту — договорное обязательство на передачу государственныхоблигаций, а не денежных средств. Облигации являются финансовыми активами,поскольку они представляют собой обязательства выпустившего их правительствазаплатить деньги. Таким образом, вексель является финансовым активом еговладельца и финансовым обязательством его эмитента.

А6. В соответствии сМеждународным стандартом финансовой отчетности МСФО 17, Аренда, финансоваяаренда учитывается как продажа с условием отсроченной оплаты. Договор арендырассматривается в первую очередь как право арендодателя получить иобязательство арендатора осуществить ряд платежей, которые очень похожи насмешанные выплаты основной суммы и процентов по договору на предоставлениезайма. Арендодатель учитывает вложение своих средств как сумму дебиторскойзадолженности по договору аренды, а не как сданный в аренду актив. С другойстороны, операционная аренда считается в первую очередь незавершеннымдоговором, обязывающим арендодателя предоставить в пользование актив в будущихпериодах в обмен на возмещение, аналогичное вознаграждению за предоставленныеуслуги. Арендодатель продолжает учитывать сам арендуемый актив, а необусловленную договором сумму поступлений в будущем. Соответственно, финансоваяаренда считается финансовым инструментом, а операционная аренда таковым несчитается (за исключением отдельных выплат, срок осуществления которыхнаступил).

Долевые инструменты

А7. Примерами долевыхинструментов являются обыкновенные акции, определенные типы привилегированныхакций, а также варранты и опционы на подписку или покупку обыкновенных акцийкомпании-эмитента. Обязательство компании выпустить собственные долевыеинструменты в обмен на финансовые активы другой стороны не являетсяпотенциально невыгодным, потому что оно ведет к увеличению капитала и не можетпривести к убытку для компании. Вероятность того, что существующие владельцыдолей капитала компании могут обнаружить понижение справедливой стоимости своейдоли в результате этого обязательства, не делают его невыгодным для самойкомпании.

А8. Опцион илианалогичный инструмент, приобретенный компанией, который дает ей право наобратный выкуп ее собственных долевых инструментов, не является финансовымактивом данной компании. Компания не получит деньги или другой финансовый активс помощью исполнения этого опциона. Исполнение опциона не является потенциальновыгодным для компании, поскольку оно ведет к уменьшению капитала и выбытию активов.Любое изменение в капитале, отраженное в учете компании в результате выкупа ианнулирования своих собственных долевых инструментов, представляет собойперемещение капитала между теми владельцами долевых инструментов, которыеотказываются от своей доли капитала компании, и теми, которые сохраняют своидоли, но не прибыль или убыток для самой компании.

Производные финансовыеинструменты

А9. При заключениидоговора производные финансовые инструменты предоставляют одной сторонедоговорное право обменять финансовые активы с другой стороной на потенциальновыгодных условиях, или возлагают на нее договорное обязательство обменятьфинансовые активы с другой стороной на потенциально невыгодных условиях.Некоторые инструменты содержат как право, так и обязательство по осуществлениюобмена. Поскольку условия обмена определяются при заключении договора, по мереизменения цен на финансовых рынках, эти условия могут становиться либовыгодными, либо невыгодными.

А10. Опцион продавца илипокупателя на обмен финансовых инструментов предоставляет его владельцу правона получение потенциальных будущих экономических выгод, связанных с изменениямив справедливой стоимости базисного финансового инструмента. И наоборот,продавец опциона принимает на себя обязательство отказаться от потенциальныхбудущих экономических выгод или понести потенциальные убытки в связи сизменениями в справедливой стоимости базисного финансового инструмента.Договорное право владельца и договорное обязательство продавца отвечаютопределению финансового актива и финансового обязательства, соответственно.Базисный по отношению к опциону финансовый инструмент может быть любымфинансовым активом, включая акции и процентные обязательства. Опцион можетсодержать требование к продавцу выпустить долговое обязательство взаменпередачи финансового актива, но, если бы опцион был исполнен, его базисныйинструмент все равно являлся бы финансовым активом владельца. Право владельцаопциона обменять активы на потенциально выгодных условиях и обязательствопродавца обменять активы на потенциально невыгодных условиях отличаются отлежащих в основе опциона активов, подлежащих обмену при исполнении опциона.Характер права владельца опциона и обязательства продавца не зависит отвероятности исполнения опциона. Опцион на покупку или продажу актива, отличногоот финансового, такого, например, как товар, не ведет к возникновениюфинансового актива или финансового обязательства, потому что он несоответствует определениям получения и передачи финансовых активов или обменафинансовых инструментов.

А11. Другим примеромпроизводного финансового инструмента является форвардный контракт, расчеты покоторому должны быть произведены через шесть месяцев, и в котором одна сторона(покупатель) обещает передать 1,000,000 денежных единиц в обмен нагосударственные облигации с фиксированной ставкой процента номинальнойстоимостью 1,000,000, а другая сторона (продавец) обещает передатьгосударственные облигации с фиксированной процентной ставкой в обмен на1,000,000. На протяжении шести месяцев обе стороны имеют договорное право идоговорное обязательство обменять финансовые инструменты. Если рыночная ценагосударственных облигаций поднимется выше 1,000,000, то условия будут выгоднымидля покупателя и невыгодными для продавца; если рыночная цена опустится ниже1,000,000, эффект будет обратным. Покупатель имеет как договорное право(финансовый актив), аналогичное праву по опциону на покупку, так и договорноеобязательство (финансовое обязательство), аналогичное обязательству по опционуна продажу; продавец имеет как договорное право (финансовый актив), аналогичноеправу по опциону на продажу, так и договорное обязательство (финансовоеобязательство), аналогичное обязательству по опциону на покупку. Аналогичноопционам, указанные договорные права и обязательства составляют финансовыеактивы и финансовые обязательства, отдельные и отличные от базисных финансовыхинструментов (облигации и деньги, подлежащие обмену). Существенная разницамежду форвардным и опционным контрактами состоит в том, что обе стороны пофорвардному контракту имеют обязательства действовать в оговоренное время,тогда как исполнение опциона происходит в том случае и в то время, когдавладелец опциона решит его реализовать.

А12. Многие другие типыпроизводных инструментов содержат право или обязательство произвести будущийобмен, в том числе процентные и валютные свопы, процентные кэпы, коллары ифло1, обязательства по займам, программы выпуска евронот и аккредитивы. Договорпроцентного свопа может рассматриваться как вариант форвардного контракта, вкотором стороны соглашаются произвести серию будущих обменов денежными суммами,одна из которых рассчитывается с использованием плавающей ставки процента, адругая — фиксированной ставки процента. Фьючерсные контракты представляют собойдругой вариант форвардного контракта, отличающийся главным образом тем, что этиконтракты стандартизируются и обращаются на бирже.

Товарные контракты ифинансовые инструменты, связанные с товаром

А13. Как указывалось впараграфе 14 настоящего Стандарта, контракты, которые предусматривают расчетыпутем получения или передачи только физического актива (например, опцион,фьючерсный и форвардный контракты на серебро), не являются финансовымиинструментами. Многие товарные контракты относятся к этому типу. Некоторые изних стандартизируются по форме и обращаются на организованных рынках в оченьпохожей манере, что и некоторые производные финансовые инструменты. Например,товарный фьючерсный контракт может без труда покупаться и продаваться,поскольку он включен в листинг биржи и может переходить из рук в руки многораз. Однако стороны, покупающие и продающие контракт, фактически торгуютлежащим в его основе товаром. Возможность купить или продать товарный контракт,легкость, с которой он может быть куплен или продан, и возможность договоритьсяо денежном погашении обязательства по принятию или осуществлению поставкитовара, не меняет фундаментальный характер этого контракта таким образом, чтобыего можно было рассматривать как финансовый инструмент.

А14. Контракт, которыйпредусматривает получение или передачу физических активов, не создаетфинансовый актив у одной стороны и финансовое обязательство у другой, еслитолько соответствующий платеж по нему не отложен на период после моментапередачи физического актива. Такая ситуация возникает при покупке или продажетоваров в кредит.

А15. Некоторые контрактысвязаны с товарами, но не предполагают исполнения обязательств путемфизического получения или передачи товара. Они предусматривают взаиморасчетыпосредством денежных платежей, суммы которых не фиксированы, а определяются поформуле, установленной в контракте. Например, балансовая стоимость облигацииможет рассчитываться на основе рыночной цены нефти на дату погашения облигацииприменительно к фиксированному объему нефти. Балансовая стоимость индексируетсяв зависимости от цены товара, но погашается только в денежной форме. Такойконтракт представляет собой финансовый инструмент.

А16. Под определениефинансового инструмента подпадает также контракт, который создает нефинансовыйактив или обязательство в дополнение к финансовому активу или обязательству.Такие финансовые инструменты часто дают одной стороне возможность обменафинансового актива на нефинансовый. Например, нефтяная облигация может даватьвладельцу право на периодическое получение фиксированных процентных выплат ификсированной суммы при погашении, с возможностью обменять основную сумму долгана фиксированный объем нефти. Предпочтительность реализации опциона будетменяться время от времени, в зависимости от справедливой стоимости нефтиотносительно курса обмена денег на нефть (цена обмена), предусмотренногооблигацией. Намерения владельца облигации в отношении реализации опциона невлияют на содержание активов, составляющих инструмент. Финансовый актив владельцаи финансовое обязательство эмитента делают облигацию финансовым инструментом,независимо от других типов активов и обязательств, которые они также создают.

А17. Хотя настоящийСтандарт не предназначался для товарных или других контрактов, которые несоответствуют определению финансового инструмента, компании могут решать,целесообразно ли применять соответствующие части стандартов к таким контрактам.

Обязательства икапитал

А18. Эмитентамотносительно несложно классифицировать определенные типы финансовыхинструментов как обязательства и капитал. Примерами долевых инструментовявляются обыкновенные (обычные) акции и опционы, которые в случае осуществлениябудут требовать от продавца опциона осуществить выпуск обыкновенных акций.Обыкновенные акции не обязывают эмитента передавать активы акционерам, заисключением случаев, когда эмитент осуществляет формальные процедуры пораспределению доходов и становится юридически обязанным перед акционерамиосуществить это распределение. Это может иметь место после объявлениядивидендов, или когда компания ликвидируется и все активы, остающиеся послепогашения обязательств, распределяются между акционерами.

«Вечные»долговые инструменты

А19. «Вечные»долговые инструменты, такие как «вечные» облигации, необеспеченныеоблигации и акционерные векселя, обычно предоставляют их владельцу договорноеправо на получение процентных выплат в установленные дни, распространяющееся нанеопределенное время в будущем, или без права возврата основной суммы или справом ее возврата, но на таких условиях, которые делают это маловероятным илиотносят в далекое будущее. Например, компания может выпустить финансовыйинструмент, требующий осуществления ежегодных выплат, постоянно равныхзаявленной ставке 8%, применяемой к заявленной номинальной или основной сумме1,000. Допуская, что 8% составляют рыночную ставку процента на момент выпуска,эмитент принимает договорное обязательство производить будущие выплатыпроцентов на основании справедливой стоимости (текущей стоимости) в 1,000. Владелеци эмитент инструмента имеют финансовый актив и финансовое обязательство,соответственно, в размере 1,000 и соответствующий процентный доход или расход вразмере 80 каждый год до бесконечности.

Привилегированные акции

А20. Привилегированные(или преференциальные) акции могут выпускаться с различными правами. Приклассификации привилегированной акции в качестве обязательства или капиталакомпания оценивает конкретные права, удостоверенные акцией, с тем, чтобыопределить, насколько она отвечает основным признакам финансовогообязательства. Например, привилегированная акция, которая обеспечиваетпогашение в определенный день или по усмотрению владельца, отвечает условиямопределения финансового обязательства, если эмитент имеет обязательствопередать финансовые активы владельцу акции. Неспособность эмитента выполнитьобязательство и погасить привилегированную акцию, когда это требуется подоговору, либо по причине недостаточности средств, либо из-за административныхограничений, не прекращает это обязательство. Опцион эмитента на погашениеакций не отвечает определению финансового обязательства, поскольку эмитент неимеет эффективного обязательства передать финансовые активы акционерам.Погашение акций производится чисто по усмотрению эмитента. Однако обязательствоможет возникнуть при исполнении опциона эмитентом, обычно путем формальногоуведомления акционеров о намерении погасить акции.

А21. Когдапривилегированные акции являются непогашаемыми, соответствующая классификацияопределяется другими правами, которые закреплены за ними. Когда распределениедоходов владельцам привилегированных акций, кумулятивных или некумулятивных,производится по усмотрению эмитента, акции являются долевыми инструментами.

Сложные финансовыеинструменты

А22. Параграф 23 Стандартаприменяется только к ограниченной группе сложных инструментов с цельюраздельного представления в балансе элементов обязательства и капитала,составляющих инструмент. Параграф 23 не касается сложных инструментов, которыеявляются таковыми с точки зрения владельцев.

А23. Обычной формойсложного финансового инструмента является долговая ценная бумага со встроеннымопционом на конвертацию, например, облигация, конвертируемая в обыкновенныеакции эмитента. Параграф 23 настоящего Стандарта требует от эмитента такогофинансового инструмента представления элементов обязательства и капитала,составляющих инструмент, в его балансе раздельно, начиная с их первоначальногопризнания в балансе.

(a) Обязательствоэмитента производить плановые выплаты процентов и основной суммы представляетсобой финансовое обязательство, которое существует до тех пор, пока инструментне конвертирован. При получении инструмента справедливая стоимость элементаобязательства равняется дисконтированной стоимости определенных договором будущихпотоков денежных средств, дисконтированной по текущей рыночной ставке процента,применяемой к инструментам, имеющим сопоставимый кредитный статус иобеспечивающих практически такие же потоки денежных средств, на таких жеусловиях, но без опциона на конвертацию.

(b) Долевой инструменткак составная часть сложного инструмента является встроенным опционом наконвертацию обязательства в капитал эмитента. Справедливая стоимость опционасостоит из его временной стоимости и его внутренней стоимости, если таковаяимеется. Эта внутренняя стоимость опциона или другого производного финансовогоинструмента равняется превышению, если оно имеется, справедливой стоимостибазового финансового инструмента над договорной ценой, по которой он долженбыть приобретен, выпущен, продан или обменен. Временная стоимость производногоинструмента равняется разности его справедливой стоимости и внутреннейстоимости. Временная стоимость производного инструмента связана спродолжительностью периода, оставшегося до наступления срока погашения илиистечения срока его действия. Она отражает доход, упущенный владельцемпроизводного инструмента по причине отсутствия у него базисного инструмента,затраты, которых владелец производного инструмента избежал, поскольку неоплачивал базисный инструмент, и стоимость, в которую оценивается возможностьувеличения внутренней стоимости производного инструмента до наступления срокаего погашения или истечения срока действия в связи с тем, что в будущемсправедливая стоимость базового инструмента подвержена колебаниям. Встроенныйопцион, содержащийся в конвертируемой облигации или аналогичном инструменте,обычно не имеет внутренней стоимости при выпуске.

А24. Параграф 28настоящего Стандарта описывает, каким образом элементы сложного финансовогоинструмента могут оцениваться при первоначальном признании. Следующий примерболее подробно иллюстрирует процесс такого рода оценки.

Компания выпускает 2,000конвертируемых облигаций в начале 1 года. Срок действия облигаций — три года, иони выпускаются по номинальной стоимости 1,000 за облигацию, обеспечивая общеепоступление средств в сумме 2,000,000. Проценты должны выплачиваться по итогамкаждого года по номинальной годовой ставке 6%. Каждая облигация может бытьконвертирована в любой момент, вплоть до наступления срока ее погашения, в 250обыкновенных акций.

При выпуске облигацийпреобладающая рыночная ставка процента для аналогичных долговых обязательствбез опциона на конвертацию равнялась 9%. На момент выпуска рыночная стоимостьобыкновенной акции равнялась 3. Предполагаемые дивиденды за три года действияоблигаций составят 0.14 на акцию в конце каждого года. Годовая безрисковаяпроцентная ставка на срок в три года равняется 5%.

Оценка долевогоэлемента по остаточному принципу

В соответствии с данным подходомсначала оценивается элемент обязательства, а разница между выручкой от выпускаоблигаций и справедливой стоимостью обязательства присваивается долевомуэлементу. Дисконтированная стоимость элемента обязательства рассчитывается спомощью коэффициента дисконтирования, равного 9%, т.е. рыночной ставке процентадля аналогичных облигаций без прав на конвертацию, как показано ниже.

Дисконтированнаястоимость основной суммы — 2.000.000,

выплачиваемая в концетрехлетнего периода 1,544,367

Дисконтированная стоимостьпроцентов -120.000,

выплачиваемых в концекаждого года в течении трех лет 303,755

Стоимость элементаобязательства 1,848,122

Стоимость долевогоэлемента (определяемая вычитанием) 151,878

Выручка от выпускаоблигаций 2,000,000

Оценка долевого элементас помощью модели определения цены опциона

Модели определения ценыопциона могут использоваться для определения справедливой стоимости опциона наконвертацию вместо метода вычитания, представленного выше. Модели определенияцены опциона часто используются финансовыми организациями для определения ценежедневных сделок. Существует несколько моделей, из которых модель Блэк-Шольцявляется одной из самых известных, при этом каждая модель имеет нескольковариантов. Следующий пример иллюстрирует применение варианта модели Блэк-Щольцс использованием таблиц, которые можно получить из учебников по финансам и иныхисточников. Последовательность действий при применении этого варианта моделипредставлены ниже.

Сначала необходимоопределить две величины, которые используются в таблицах оценки опциона:

(i) Среднее квадратичноеотклонение пропорциональных изменений в справедливой стоимости базисногоактива, умноженное на корень квадратный из числа периодов, оставшихся доистечения срока исполнения опциона.

Это значение связано спотенциальной возможностью благоприятных (и неблагоприятных) изменений в ценебазисного актива опциона, в данном случае обыкновенных акций компании,выпускающей конвертируемые облигации. Изменчивость доходов на базисный активоценивается с помощью среднего квадратичного отклонения дохода. Чем больше этоотклонение, тем больше справедливая стоимость опциона. В данном примере среднееквадратичное отклонение годового дохода на акции принимается равным 30 %. Времядо истечения срока действия права конвертации составляет три года. Такимобразом, среднее квадратичное отклонение пропорциональных измененийсправедливой стоимости акций, умноженное на корень квадратный из числапериодов, оставшихся до истечения срока исполнения опциона, равняется:

0.3 x Ц 3 = 0.5196

(ii) Отношениесправедливой стоимости базисного актива опциона к настоящей дисконтированнойстоимости цены исполнения опциона.

Это значение соотноситдисконтированную стоимость базисного актива опциона с ценой, которую владелецопциона должен заплатить для получения актива, и связано с внутреннейстоимостью опциона. Чем эта сумма больше, тем больше справедливая стоимостьопциона на покупку. В данном примере рыночная стоимость каждой акции привыпуске облигации равняется 3 единицам. Дисконтированная стоимостьпредполагаемых дивидендов за период действия опциона вычитается из рыночнойцены, поскольку выплата дивидендов уменьшает справедливую стоимость акций, и,таким образом, справедливую стоимость опциона. Стоимость дивиденда 0.14 заакцию в конце каждого года, дисконтированная по безрисковой процентной ставке 5%, равняется 0.3813. Таким образом, дисконтированная стоимость базисного активаопциона равняется:

3 — 0.3813 = 2.6187 заакцию

Дисконтированнаястоимость цены исполнения опциона равняется 4 за акцию, дисконтированная побезрисковой процентной ставке 5% за три года, с учетом допущения, что облигацииконвертируются при наступлении срока погашения, или 3.4554. Таким образом,отношение определяется как:

2.6187 ё 3.4554 = 0.7579

Опцион на конвертациюоблигации является одной из форм опциона на покупку. Таблица определения ценыопциона на покупку показывает, что для двух значений, рассчитанных выше (т.е.0.5196 и 0.7579), справедливая стоимость опциона приблизительно равняется11.05% справедливой стоимости базисного актива.

Таким образом, оценочнаястоимость опционов на конвертацию может быть рассчитана следующим образом:

0.1105 х 2.6187 за акциюх 250 акций

за облигацию х 2,000облигаций =144,683

Величина справедливойстоимости долгового элемента в составе сложного инструмента, рассчитанная вышес помощью метода дисконтированной стоимости, и справедливой стоимости опциона,рассчитанной с помощью модели определения цены опциона Блэк-Шольц, не равна2,000,000, полученных в качестве выручки от выпуска конвертируемых облигаций(т.е. 1,848,122 + 144,683 = 1,992,805). Небольшая разница может бытьпропорционально распределена между справедливой стоимостью двух элементов, врезультате чего справедливая стоимость обязательства равняется 1,854,794 и справедливаястоимость опциона — 145,206.

Зачет финансовыхактивов и финансовых обязательств

А25. Настоящий Стандартне предусматривает специального метода для так называемых «синтетическихинструментов», которые являются группами отдельных финансовых инструментов,приобретенных для воспроизведения характеристик одного синтетическогоинструмента. Например, долгосрочное долговое обязательство с плавающей ставкойпроцента, объединенное с процентным свопом, который предполагает получениеплатежей, рассчитанных по плавающей ставке процента, и исполнение платежей,рассчитанных по фиксированной ставке процента, синтезирует долгосрочноедолговое обязательство с фиксированной ставкой. Каждый из отдельных элементов«синтетического инструмента» представляет собой договорное право илиобязательство со своими собственными условиями, при этом каждый может бытьпередан или погашен отдельно. Каждый элемент подвержен риску, который можетотличаться от рисков, свойственных другим элементам. Соответственно, когда одинэлемент «синтетического инструмента» является активом, а другой — обязательством, они не зачитываются и не представляются в балансе компании наоснове сальдированной суммы, если только не соответствуют критериям для зачета,приведенными в параграфе 33 настоящего Стандарта. Но это часто не так.Раскрытию подлежат существенные условия каждого финансового инструмента.составляющего элемент «синтетического инструмента», независимо отсуществования данного «синтетического инструмента», хотя компания можетуказывать дополнительно характер связи между элементами (смотри параграф 51Стандарта).

Раскрытие информации

А26. В параграфе 53настоящего Стандарта дан примерный перечень групп вопросов, которые, в случаеих значимости, компания рассматривает при раскрытии своей учетной политики. Вкаждом случае компания имеет право выбора порядка учета из двух или болеевариантов. Ниже более подробно рассматриваются примеры, приведенные в параграфе53, а также предлагаются другие возможные варианты обстоятельств, при которыхкомпания раскрывает методы своей учетной политики.

(a) Компания можетприобрести или выпустить финансовый инструмент, обязательства по которомучастично или полностью не исполнены каждой из сторон (иногда это называетсянеисполненным или незавершенным контрактом). Такого рода финансовый инструментможет предполагать совершение в будущем обмена, а его исполнение может зависетьот будущих событий. Например, ни право, ни обязательство осуществить обмен всоответствии с форвардным контрактом не имеют своим следствием какие-либосделки с базисным финансовым инструментом до наступления срока исполнениядоговора, тем не менее, указанные право и обязательство составляют финансовыеактив и финансовое обязательство, соответственно. Аналогично, финансоваягарантия не требует от гаранта принятия на себя обязательства перед кредиторомдо тех пор, пока не произошло нарушения условий погашения долга. Однакогарантия является финансовым обязательством гаранта, потому что онапредставляет собой договорное обязательство обменять один финансовый инструмент(обычно денежные средства) на другой (дебиторскую задолженность покупателя,нарушившего обязательства) на потенциально невыгодных условиях.

(b) Компания можетосуществить сделку, которая по форме представляет собой непосредственное приобретениеили продажу финансового инструмента, но не предполагает передачу экономическогоинтереса в данном инструменте. Этот происходит в случае с некоторыми типамидоговоров РЕПО и обратного РЕПО. Наоборот, компания может приобретать илипередавать другой стороне экономический интерес в финансовом инструменте спомощью сделки, которая по форме не предполагает приобретение или передачуюридического права собственности. Например, в необратимых на должника займахкомпания может предоставлять дебиторскую задолженность в залог с использованиемпоступлений от исключительно для обслуживания займа.

(c) Компания можетосуществлять частичную или неполную передачу финансового актива. Например, присекьюритизации компания приобретает или передает другой стороне некоторые, ноне все, будущие экономические выгоды, связанные с финансовым инструментом.

(d) Компания можетвынужденно или намеренно связать два или больше отдельных финансовыхинструментов в целях создания специальных активов, необходимых дляудовлетворения специальных обязательств. Такие соглашения включают, например,доверительные фонды зачета обязательств, в которых аккумулируются финансовыеактивы, отчужденные должником с целью исполнения обязательств без принятия этихактивов кредитором в счет погашения данных обязательств, соглашения офинансировании без права регресса обязательств и фонде погашения.

(e) Компания можетиспользовать различные приемы управления риском с целью снижения финансовогориска. К таким приемам относятся, например, хеджирование, конвертацияпроцентных ставок из плавающих в фиксированные или фиксированных ставок вплавающие, диверсификация рисков, слияние рисков, гарантии и различные типыстрахования (в том числе поручительства и соглашения не ограничивающиедоговаривающиеся стороны). Эти приемы в основном снижают вероятность убытков отодного из нескольких финансовых рисков, связанных с финансовым инструментом, иведут к принятию дополнительных, лишь частично компенсируемых рисков.

(f) Компания можетумозрительно связать два или более финансовых инструментов вместе в«синтетический» инструмент, или для других целей, помимо тех, чтобыли описаны в пунктах (d) и (e) выше.

(g) Компания можетприобрести или выпустить финансовый инструмент в процессе совершения сделки снеопределенной суммой возмещения, передаваемой в обмен за инструмент. Такиесделки могут предполагать возмещение в неденежной форме или обмен несколькихобъектов.

(h) Компания можетприобретать или выпускать облигации, простые векселя или другие денежныеинструменты с заявленной суммой или ставкой процента, которая отличается отпреобладающей рыночной ставки процента, характерной для такого родаинструмента. К таким финансовым инструментам относятся облигации с нулевымкупоном и займы, предоставленные на явно выгодных условиях, но предполагающиенеденежное возмещение, например, займы под низкий процент, предоставляемыесвоим сотрудникам.

А27. В параграфе 54настоящего Стандарта перечислены вопросы, которые компания рассматривает прираскрытии своей учетной политики, при условии, что эти вопросы имеют значениедля использования метода оценки на основе себестоимости. В случаенеопределенности получения средств от денежного финансового актива, илиснижения справедливой стоимости финансового актива ниже его балансовой стоимостипо другим причинам, компания раскрывает способы определения:

(a) момента, когданеобходимо снизить балансовую стоимость актива;

(b) величины, до которойоно снижает балансовую стоимость;

(d) возможности илиневозможности компенсации этого снижения балансовой стоимости в будущем вслучае изменения обстоятельств.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 33 (редакция19947 г.). ПРИБЫЛЬ НА АКЦИЮ

Настоящий Международныйстандарт финансовой отчетности утвержден Советом Правлением КМСФО в январе 1997года и вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающих периоды,начинающиеся с или после 1 января 1998 года. Досрочное применение Стандартаприветствуется.

Основополагающиепараграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться вконтексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся вданном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартамфинансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности непредназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12Предисловия).

Цель

Цель настоящего Стандартазаключается в установлении принципов расчета прибыли на акцию и представления оней соответствующей информации, используемой для сопоставления результатовдеятельности различных компаний в одном и том же периоде, а также результатовдеятельности одной и той же компании в различных отчетных периодах. Основнымпредметом рассмотрения Стандарта является знаменатель в формуле расчета прибылина акцию. Несмотря на некоторую ограниченность в применении данных о прибыли наакцию, которые обусловлены различиями в учетной политике, используемой приопределении «прибыли», знаменатель, рассчитанный компаниями сиспользованием единой методики, повышает качество финансовой отчетности.

Сфера применения

Компании, акциикоторых обращаются на рынке

1. НастоящийСтандарт должен применяться компаниями, обыкновенные акции которых иликонтракты, в них конвертируемые, обращаются на рынке, и компаниями, которыенаходятся в процессе размещения обыкновенных акций или контрактов,конвертируемых в обыкновенные акции, на открытых рынках ценных бумаг.

2. В случаепредставления одновременно финансовой отчетности материнской компании и своднойфинансовой отчетности, информация, требуемая в соответствии с настоящимСтандартом, должна представляться исключительно на основе сводных данных.

3. Пользователифинансовой отчетности материнской компании обычно заинтересованы в полученииинформации о результатах деятельности группы в целом.

Компании, акциикоторых не обращаются на рынке

4. Компания, укоторой нет ни обыкновенных акций, ни конвертируемых в них контрактов, свободнообращающихся на рынке, но которая раскрывает данные о прибыли на акцию, должнарассчитывать прибыль на акцию и раскрывать данные о ней в соответствии снастоящим Стандартом.

5. Компания, у которойнет ни обыкновенных акций, ни конвертируемых в них контрактов, свободнообращающихся на рынке, не обязана раскрывать информацию о прибыли на акцию.Однако сопоставимость финансовой отчетности различных компаний обеспечивается втом случае, если те из них, которые приняли решение о раскрытии в отчетностиинформации о прибыли на акцию, рассчитывают этот показатель в соответствии спринципами настоящего Стандарта.

Определения

6. Следующиетермины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Обыкновеннаяакция — это долевой инструмент, имеющий более низкий статус по отношению ко всемдругим классам долевых инструментов.

Контракт,конвертируемый в обыкновенные акции— это финансовый инструмент, илидругой договор, который может дать его владельцу право собственности наобыкновенные акции.

Варрантыилиопционы — это финансовыеинструменты, которые дают владельцу право на покупку обыкновенных акций.

7. Владельцы обыкновенныхакций участвуют в распределении чистой прибыли за период только послевладельцев других типов акций, таких как привилегированные акции. Компанияможет иметь несколько классов обыкновенных акций. Владельцы обыкновенных акцийодного и того же класса будут иметь равные права на получение дивидендов.

8. Примерами контрактов,конвертируемых в обыкновенные акции, являются:

(a) долговые или долевыеинструменты, включая привилегированные акции, конвертируемые в обыкновенныеакции;

(b) варранты и опционы наакции;

(c) программы участияслужащих работников в прибыли, которые позволяют им получать обыкновенные акциив качестве части вознаграждения, и другие программы приобретения акций; и

(d) акции, которые будутвыпущены в случае выполнения определенных условий, предусмотренных договорнымисоглашениями, например, при покупке компании или каких-либо других активов.

9. Следующиетермины используются в значениях, указанных в МСФО 32, Финансовые инструменты:Раскрытие и представление информации.

Финансовыйинструмент— это любой договор, в результате которого одновременно возникаетфинансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевойинструмент — у другой.

Долевойинструмент— это любой договор, подтверждающий право на долю активов компании,оставшихся после вычета всех ее обязательств.

Справедливаястоимость— сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполненияобязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающимисовершить такую операцию, независимыми друг от друга сторонами.

Оценка

Базовая прибыль наакцию

10. Базовая прибыльна акцию должна рассчитываться путем деления чистой прибыли или убытка запериод, причитающихся владельцам обыкновенных акций, на средневзвешенноеколичество обыкновенных акций в обращении за период.

Показатель«прибыль» в расчетах базовой прибыли на акцию

11. Для расчетабазовой прибыли на акцию чистая прибыль или убыток за период, причитающиесявладельцам обыкновенных акций, принимаются равными чистой прибыли или убытку запериод за вычетом дивидендов на привилегированные акции.

12. Все статьи доходов ирасходов, которые признаются в периоде, в том числе расходы на выплату налогов,результаты чрезвычайных обстоятельств и доли меньшинства, включаются вопределение чистой прибыли или убытка за период (смотри МСФО 8, Чистая прибыльили убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения учетной политики).Сумма чистой прибыли, причитающаяся владельцам привилегированных акций, в томчисле дивиденды по этим акциям за период, вычитается из чистой прибыли запериод (или прибавляется к чистому убытку за период) для того, чтобы рассчитатьчистую прибыль или убыток за период, приходящиеся на владельцев обыкновенныхакций.

13. Сумма дивидендов попривилегированным акциям, которая вычитается из чистой прибыли за период,равняется:

(a) сумме любыхдивидендов по некумулятивным привилегированным акциям, объявленным за данныйпериод; и

(b) полной суммедивидендов по кумулятивным привилегированным акциям за период в установленномразмере, независимо от того, были ли дивиденды объявлены. Сумма дивидендов запериод не включает сумму любых дивидендов по кумулятивным привилегированнымакциям за предыдущие периоды, выплаченных или объявленных в течение текущегопериода.

Показатель «наакцию» в расчетах базовой прибыли на акцию

14. Для расчетабазовой прибыли на акцию количество обыкновенных акций должно равнятьсясредневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении втечение периода.

15. Средневзвешенноеколичество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение периода,отражает тот факт, что величина акционерного капитала может изменяться втечение периода в связи с тем, что большее или меньшее количество акцийнаходится в обращении в разные моменты времени. Этот показатель равняетсяколичеству обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало периода,скорректированному на количество обыкновенных акций, выкупленных илиразмещенных в течение периода, умноженному на взвешенный временной коэффициент.Взвешенный временной коэффициент определяется как частное от деления количествадней, в течение которых акции находятся в обращении, на общее количество дней вотчетном периоде; во многих случаях, при наличии достаточных оснований,допускается приблизительный расчет средневзвешенного показателя.

16. В большинстве случаевакции включаются в расчет средневзвешенного количества акций в обращении смомента возникновения обязательства по их оплате (обычно с даты их размещения),например:

(a) обыкновенные акции,размещенные путем их оплаты денежными средствами, включаются в расчет с моментавозникновения дебиторской задолженности по их оплате;

(b) обыкновенные акции,размещенные в процессе добровольного реинвестирования дивидендов пообыкновенным или привилегированным акциям, включаются в расчет, начиная со днявыплаты дивидендов;

(c) обыкновенные акции,размещенные в результате конвертации долгового инструмента в обыкновенныеакции, включаются в расчет, начиная со дня прекращения начисления процентов;

(d) обыкновенные акции, размещенныев счет уплаты процентов или основной суммы других финансовых инструментов,включаются в расчет, начиная со дня прекращения начисления процентов;

(e) обыкновенные акции,размещенные в счет исполнения обязательств компании, включаются в расчет, начинаясо дня исполнения обязательств;

(f) обыкновенные акции,размещенные в счет уплаты возмещения при приобретении актива, не являющегосяденежными средствами, включаются в расчет, начиная со дня признанияприобретенного актива в балансе компании; и

(g) обыкновенные акции,размещенные в счет оплаты услуг, оказанных компании, включаются в расчет тогда,когда услуги оказаны.

В этих и других случаяхмомент включения обыкновенных акций в расчет средневзвешенного количества акцийв обращении определяется конкретными условиями, связанными с их выпуском иразмещением. Должным образом необходимо учитывать содержание любого договора,относящегося к размещению акций.

17. Обыкновенные акции,размещенные в счет частичного возмещения продавцу при объединении компаний вформе приобретения, включаются в расчет средневзвешенного количества акций смомента приобретения, поскольку именно с этого момента покупатель включаетрезультаты деятельности приобретенной компании в свой отчет о прибылях иубытках. Обыкновенные акции, выпущенные и размещенные при объединении компанийв форме объединения долей участия интересов, включаются в расчетсредневзвешенного количества акций для всех представленных периодов, посколькуфинансовая отчетность объединенной компании составляется таким образом, какесли бы объединенная компания существовала всегда. Таким образом, количествообыкновенных акций, использованных для расчета базовой прибыли на акцию приобъединении компаний в форме объединения долей участия интересов, равняетсяобщему средневзвешенному количеству акций объединенных компаний, приведенных кединому эквиваленту с акциями той компании, чьи акции остаются в обращениипосле объединения.

18. В случае неполнойоплаты обыкновенных акций в процессе их размещения частично оплаченные акциивключаются в расчет как доля обыкновенных акций, в той части, в какой они имелиправо на участие в дивидендах, приходящихся на полностью оплаченныеобыкновенные акции в течение финансового периода.

19. Обыкновенные акции,размещение которых становится возможным после выполнения определенных условий(акции с отложенным размещением), считаются находящимися в обращении ивключаются в расчет базовой прибыли на акцию с момента выполнения всехнеобходимых для их выпуска условий. Обыкновенные акции в обращении, являющиесяусловно возвратными (то есть те, которые могут быть изъяты из обращения),принимаются в расчет как акции с отложенным размещением.

20.Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении в течение периода идля всех представленных периодов должно корректироваться с учетом происходящихкорпоративных событий, кроме конвертации контрактов в обыкновенные акции, врезультате которых изменение количества обыкновенных акций в обращениипроисходит без соответствующего изменения в активах.

21. Обыкновенные акциимогут выпускаться, или количество акций, находящихся в обращении, можетсокращаться, без соответствующего изменения в активах. Примерами этогоявляются:

(a) капитализация илиразмещение акций на льготных условиях (известные в некоторых странах какдивиденды, выплачиваемые в форме акций);

(b) льготный элемент влюбом другом выпуске, например, льготный элемент в выпуске прав длясуществующих акционеров;

(d) обратное дроблениеакций (консолидация акций)

22. При капитализации,размещении акций на льготных условиях или при дроблении акций обыкновенныеакции размещаются среди существующих акционеров без дополнительного возмещения.Таким образом, количество обыкновенных акций в обращении увеличивается безувеличения активов. Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении докорпоративного этого события, корректируется с учетом пропорциональногоизменения в количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, такимобразом, как если бы это событие произошло в начале самого раннего изпредставленных периодов. Например, при размещении акций на льготных условияхдве -за — одну количество акций, находящихся в обращении до указанногоразмещения, умножается на коэффициент, равный трем, для получения нового общегоколичества акций, или на коэффициент, равный двум, для получения количествадополнительных акций

23. В соответствии спунктом 21 (b), размещение обыкновенных акций при осуществлении прав иликонвертации контрактов в обыкновенные акции обычно не ведет к возникновению льготногоэлемента, поскольку контракты, конвертируемые в обыкновенные акции, обычноразмещаются с оплатой их полной стоимости, что вызывает пропорциональныеизменения в активах компании. При выпуске прав цена исполнения опциона частооказывается ниже справедливой стоимости акций. Таким образом, такой выпуск праввключает льготный элемент. Количество обыкновенных акций, которое должноиспользоваться в расчетах базовой прибыли на акцию для всех периодов до выпускаправ, равняется количеству обыкновенных акций в обращении до выпуска прав,умноженному на следующий коэффициент:

Расчетная справедливаястоимость акции без выпущенных прав рассчитывается путем прибавления выручки,полученной при осуществлении прав, к совокупной справедливой стоимости акцийнепосредственно перед осуществлением прав и делением полученной величины наколичество акций, находящихся в обращении после осуществления прав. В техслучаях, где сами права свободно обращаются отдельно от акций перед моментом ихосуществления, справедливая стоимость в целях настоящего расчетаустанавливается по курсу закрытия последнего дня, когда акции продавалисьвместе с правами.

24. Для расчетаразводненной прибыли на акцию чистая прибыль, причитающаяся владельцамобыкновенных акций, и средневзвешенное количество акций в обращении должныкорректироваться с учетом воздействия всех конвертируемых в обыкновенные акцииконтрактов с разводняющим эффектом.

25. Расчет разводненойприбыли на акцию производится аналогично расчету базовой прибыли на акцию, но сучетом воздействия всех конвертируемых в обыкновенные акции контрактов сразводняющим эффектом:

(a) чистая прибыль запериод, приходящаяся на обыкновенные акции, увеличивается на чистую, за вычетомналогов, сумму дивидендов и процентов, начисленных в течение периода поконвертируемым контрактам с разводняющим эффектом, и корректируется с учетомлюбых изменений в доходах или расходах, которые возникли бы в результатеконвертации контрактов с разводняющим эффектом в обыкновенные акции.

(b) средневзвешенноеколичество обыкновенных акций в обращении увеличивается на средневзвешенноеколичество дополнительных обыкновенных акций, которые поступили бы в обращение,если допустить конвертацию всех контрактов с разводняющим эффектом вобыкновенные акции.

Показатель«прибыль» в расчетах разводненной прибыли на акцию

26. Для расчетаразводненной прибыли на акцию сумма чистой прибыли или убытка за период,приходящаяся на владельцев обыкновенных акций, рассчитанная в соответствии спараграфом 11, должна корректироваться с учетом влияния, после налогообложения:

(a) любыхдивидендов на конвертируемые в обыкновенные акции контракты с разводняющимэффектом, которые были вычтены при расчете чистой прибыли, приходящейся наобыкновенные акции, определенной в соответствии с параграфом 11;

(b) процентов,начисленных за период по конвертируемым в обыкновенные акции контрактам сразводняющим эффектом; и

(c) любых другихизменений в доходе или расходах, которые произошли бы в результате конвертациив обыкновенные акции контрактов с разводняющим эффектом.

27. После конвертации вобыкновенные акции контрактов с разводняющим эффектом дивиденды, проценты идругие доходы или расходы, относящиеся к этим конвертируемым контрактам, большене начисляются. Вместо этого владельцы новых обыкновенных акций будут иметьправо участвовать в чистой прибыли, приходящейся на владельцев обыкновенныхакций. Таким образом, чистая прибыль за период, причитающаяся владельцамобыкновенных акций, рассчитанная в соответствии с параграфом 11, увеличиваетсяна сумму дивидендов, процентов и других доходов или расходов, которые будутсэкономлены на конвертации в обыкновенные акции контрактов с разводняющимэффектом. Расходы, относящиеся к конвертируемым в обыкновенные акции контрактамс разводняющим эффектом, включают сборы и дисконт или премию, которыеучитываются путем соответствующей корректировки прибыли (смотри МСФО 32). Суммыдивидендов, процентов и других доходов или расходов корректируются с учетомлюбых налогов, относящихся к ним и выплачиваемых компанией.

28. Конвертация некоторогоколичества контрактов в обыкновенных обыкновенные акции может привести кпоследующим изменениям в прочих доходах и расходах. Например, уменьшениерасходов на выплату процентов, связанных с конвертируемыми контрактами, исоответствующее увеличение чистой прибыли за период, может вести к увеличениюрасходов, относящихся к обязательным планам участия работников в прибыликомпании. В целях расчета разводненной прибыли на акцию чистая прибыль илиубыток за период корректируется с учетом любых последующих изменений в доходахили расходах.

Показатель «наакцию» в расчетах разводненной прибыли на акцию

29. Для расчетаразводненной прибыли на акцию количество обыкновенных акций должно равнятьсясумме их средневзвешенного количества, рассчитанного в соответствии спараграфами 14 и 20, и средневзвешенного количества обыкновенных акций, которыебудут выпущены при конвертации всех контрактов с разводняющим эффектом вобыкновенные акции. Конвертируемые контракты с разводняющим эффектом должнысчитаться конвертированными в обыкновенные акции по состоянию на начало периодаили по состоянию на дату их выпуска, если она позже.

30. Количествообыкновенных акций, которые были бы выпущены при конвертации контрактов сразводняющим эффектом в обыкновенные акции, определяется условиями указанныхконтрактов. Расчет производится с применением наиболее выгодных, с точки зрениявладельца конвертируемых контрактов, коэффициента конвертации или ценыисполнения.

31. Как и при расчетахбазовой прибыли на акцию, обыкновенные акции, выпуск которых обусловленнаступлением определенных обстоятельств, должны рассматриваться как находящиесяв обращении и включаться в расчет разводненной прибыли на акцию, если указанныеусловия были выполнены (события произошли). Акции с отложенным размещениемдолжны включаться в расчет по состоянию на начало периода (или с моментазаключения договора о выпуске акций с отложенным размещением, если он заключенпозже). Если условия не были выполнены, то количество акций с отложеннымразмещением, включаемых в расчет разводненной прибыли на акцию, основывается наколичестве акций, которые были бы выпущены, если бы конец отчетного периодаявился бы моментом окончания периода действия соответствующих условий. Пересчетне разрешается, если условия не выполняются до истечения периода их действия.Положения этого параграфа применяются также к контрактам, конвертируемым вобыкновенные акции, которые подлежат размещению после наступления определенныхобстоятельств (конвертируемые в обыкновенные акции контракты с отложеннымразмещением).

32. Дочерняя компания,совместное предприятие или ассоциированная компания могут выпускать контракты,конвертируемые либо в обыкновенные акции дочерней компании, совместногопредприятия или ассоциированной компании, или обыкновенные акции отчитывающейсякомпании. Если эти контракты, конвертируемые в обыкновенные акции дочернейкомпании, совместного предприятия или ассоциированной компании, имеютразводняющий эффект на сводную базовую прибыль на акцию отчитывающейсякомпании, они включаются в расчет разводненной прибыли на акцию.

33. Для целейрасчета разводненной прибыли на акцию компания должна принять допущение обисполнении опционов с разводняющим эффектом и других конвертируемых вобыкновенные акции контрактов с разводняющим эффектом. Предполагаемая выручка кполучению от этих выпусков должна рассчитываться на основании допущения оразмещении акций по справедливой стоимости. Разница между количествомразмещенных акций и количеством акций, которые должны были быть размещены посправедливой стоимости, учитывается как размещение обыкновенных акций безвозмещения их стоимости.

34. Справедливаястоимость в этом случае рассчитывается на основе средней цены обыкновенныхакций в течение периода.

35. Опционы и другиесоглашения о покупке акций имеют разводняющий эффект, если их результатомявляется выпуск обыкновенных акций по цене ниже справедливой стоимости.Величина разводнения равняется разнице между справедливой стоимостью и ценойразмещения. Таким образом, для того, чтобы рассчитать разводненную прибыль наакцию, каждое такое соглашение учитывается как состоящее из:

(a) договора наразмещение определенного количества обыкновенных акций по их среднейсправедливой стоимости в течение периода. Акции, размещаемые таким образом,являются оцененными по справедливой стоимости, и не считаются разводняющими илиантиразводняющими. Они не учитываются при расчете разводненной прибыли наакцию; и

(b) договора наразмещение оставшихся обыкновенных акций без возмещения их стоимости. Такогорода обыкновенные акции не приносят никаких поступлений и не оказывают никакоговоздействия на чистую прибыль, приходящуюся на обыкновенные акции в обращении.Таким образом, такие акции являются разводняющими, и они прибавляются кколичеству обыкновенных акций в обращении при расчете разводненной прибыли наакцию.

36. Этот метод расчетаразводняющего эффекта опционов и других соглашений о покупке акций дает такойже результат, как и выкуп собственных акций, который используется в некоторыхстранах. Это не означает, что компания заключает сделку на покупку своихсобственных акций, что может быть практически невозможным при определенныхобстоятельствах или незаконным, согласно законодательству некоторых стран.

37. В той мере, в какойвладельцы частично оплаченных акций не имеют права на дивиденды в течениефинансового периода, указанные акции учитываются аналогично варрантам илиопционам.

Конвертируемые вобыкновенные акции контракты с разводняющим эффектом

38. Конвертируемыев обыкновенные акции контракты должны учитываться как имеющие разводняющийэффект тогда и только тогда, когда их конвертация в обыкновенные акции привелабы к снижению чистой прибыли на акцию, получаемой от обычных операций компании.

39. Компания используетчистую прибыль от непрекращаемой обычной деятельности в качестве«контрольной цифры” для того, чтобы установить, являются ли контракты,конвертируемые в обыкновенные акции, разводняющими или антиразводняющими.Чистая прибыль от непрекращаемой обычной деятельности есть чистая прибыль отобычной деятельности (согласно определению, данного в МСФО 8) после вычитаниядивидендов по привилегированным акциям и после исключения статей, относящихся кпрекращенной деятельности; таким образом, исключаются результаты чрезвычайныхобстоятельств, воздействие изменений в учетной политике и исправленийфундаментальных ошибок.

40. Контракты,конвертируемые в обыкновенные акции, имеют антиразводняющий эффект, в случае,когда их конвертация увеличила бы прибыль на акцию от непрекращаемой обычнойдеятельности или уменьшила бы убыток на акцию от них. Антиразводняющий эффект,производимый контрактами, конвертируемыми в обыкновенные акции, игнорируетсяпри расчете разводненной прибыли на акцию.

41. При рассмотрениивопроса, имеют ли контракты, конвертируемые в обыкновенные акции, разводняющийили антиразводняющий эффект, каждый выпуск или серия конвертируемых контрактовдолжен рассматриваться отдельно, а не в совокупности с другими.Последовательность, в которой рассматриваются контракты, конвертируемые вобыкновенные акции, может влиять на то, будут ли они иметь разводняющий эффектили нет. Таким образом, для того, чтобы максимизировать разводнение базовойприбыли на акцию, каждый выпуск или серия контрактов, конвертируемых вобыкновенные акции, рассматриваются в обратной последовательности от имеющихнаибольший разводняющий эффект до имеющих наименьший разводняющий эффект.

42. Контракты, конвертируемыев обыкновенные акции, принимаются к расчету за период, в котором они находилисьв обращении. Конвертируемые в обыкновенные акции контракты, которые былипрекращены или срок действия которых истек в течение отчетного периода,включаются в расчет разводненной прибыли на акцию в пределах только той частипериода, в течение которой они находились в обращении. Контракты, которые быликонвертированы в обыкновенные акции в течение отчетного периода, включаются врасчет разводненной прибыли на акцию с начала периода до момента конвертации; смомента конвертации полученные обыкновенные акции включаются в расчет какбазовой, так и разводненной прибыли на акцию.

Пересчет

43. Если количествообращающихся обыкновенных акций или контрактов, конвертируемых в обыкновенныеакции, увеличивается в результате капитализации или размещения акций нальготных условиях или дробления акций, или уменьшается в результатеконсолидации акций, то расчет базовой и разводненной прибыли на акцию для всехпредставленных периодов должен ретроспективно корректироваться. Если этиизменения происходят после отчетной даты, но до публикации финансовойотчетности, расчет на акцию для них и любых форм финансовой отчетности запредшествующие периоды должен основываться на новом количестве акций. Когдарасчет прибыли на акцию отражает такого рода изменения в их количестве, этотфакт должен раскрываться. Кроме того, базовая и разводненная прибыль на акциюдля всех представленных периодов должна корректироваться с учетом:

(a) последствийфундаментальных ошибок, и корректировок, возникающих из-за изменений в учетнойполитике, производимых в соответствии с основным стандартным порядком учета,представленным в МСФО 8; и

(b) эффектаобъединения компаний в форме объединения долей участия.

44. При изменении виспользованных допущениях или конвертации контрактов в обыкновенные акции вобращении компания не осуществляет пересчет разводненной прибыли на акцию ни заодин из представленных предшествующих периодов.

45. Желательно, чтобыкомпания раскрывала информацию о сделках с обыкновенными акциями и контрактами,конвертируемыми в обыкновенные акции, за исключением выпусков при капитализациии дроблении акций, в том случае, когда они имеют место после отчетной даты,если их значение настолько существенно, что нераскрытие информации о них можетповлиять на способность пользователей финансовой отчетности делать правильныеоценки и принимать нужные решения (смотри МСФО 10, Условные события и события,происшедшие после отчетной даты). К примерам таких операций относятся:

(a) размещение акций с ихоплатой денежными средствами;

(b) размещение акций вслучае использования выручки от их размещения на выплату долга или выкупнаходящихся в обращении на отчетную дату привилегированных акций;

(d) конвертация илиисполнение контрактов, находящихся в обращении на отчетную дату, в обыкновенныеакции;

(e) выпуск варрантов,опционов и конвертируемых ценных бумаг; и

(f) выполнение условий,необходимых для выпуска акций в случае, если такой выпуск был обусловлен ихисполнением.

46. Корректировка суммыприбыли на акцию с учетом этих операций, происходящих после отчетной даты, непроизводится, поскольку они не влияют на величину капитала, использованного дляполучения прибыли или убытка за период.

Представлениеинформации

47. Компания должнапредставлять информацию о базовой и разводненной прибыли на акцию в отчете оприбылях и убытках для каждого класса обыкновенных акций, если они имеютразличные права на участие в чистой прибыли за период. Компания должнапредставлять информацию о базовой и разводненной прибыли на акцию одинаковоясно для всех представленных периодов.

48. НастоящийСтандарт требует, чтобы компания представляла информацию о базовой иразводненной прибыли на акцию даже в том случае, если раскрываемые в отчетностисуммы имеют отрицательные значения (убыток за период).

Раскрытие информации

49. Компания должнараскрывать информацию о:

(a) величинах,использованных в качестве числителей в формуле расчета базовой и разводненнойприбыли на акцию, и представлять сверку этих величин с чистой прибылью илиубытком за период; и

(b)средневзвешенных количествах обыкновенных акций, использованных в качествезнаменателей в формулах расчета базовой и разводненной прибыли на акцию, ипредставлять взаимную сверку этих знаменателей.

50. Финансовыеинструменты и другие договоры, в результате которых возникают права наконвертацию в обыкновенные акции, могут содержать условия, которые влияют наоценку базовой и разводненной прибыли на акцию. Эти условия могут определять,имеют ли контракты, конвертируемые в обыкновенные акции, разводняющий эффектили нет, и, если да, их воздействие на средневзвешенное количество акций вобращении и любые последующие корректировки чистой прибыли, причитающейсявладельцам обыкновенных акций. Независимо от того, требуется ли раскрытие этихусловий МСФО 32, оно рекомендуется настоящим Стандартом.

51. Если вдополнение к информации о базовой и разводненной прибыли на акцию компанияраскрывает данные о прибыли на акцию, используя при этом величину отчетнойчистой прибыли, отличную от чистой прибыли или убытка за период, приходящихсяна обыкновенные акции, такие данные должны рассчитываться с помощьюсредневзвешенного количества обыкновенных акций, определенного в соответствии снастоящим Стандартом. Если при расчете используется величина чистой прибыли, непредставленная отдельной строкой в отчете о прибыли и убытках, необходимопредставить сверку между использованной величиной и соответствующей статьей отчетао прибылях и убытках. Суммы базовой и разводненной прибыли на акцию должныраскрываться с одинаковой точностью.

52. У компании можетвозникнуть желание раскрывать больше информации, чем требуется по настоящемуСтандарту. Такая информация может оказаться полезной для пользователейфинансовой отчетности при оценке результатов деятельности компании, и можетвключать оценку стоимости различных элементов чистой прибыли в расчете на однуакцию компании, находящуюся в обращении. Такого рода раскрытие информации толькоприветствуется. Однако, в целях обеспечения сопоставимости указанныхпоказателей, представляемых в отчетности, используемый в формуле знаменательрассчитывается в соответствии с настоящим Стандартом.

Дата вступления в силу

53. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1998 года.Досрочное применение приветствуется.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 35 (редакция 1998 г.). ПРЕКРАЩАЕМАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Настоящий Международныйстандарт финансовой отчетности утвержден Правлением КМСФО в апреле 1998 года ивступил в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся сили после 1 января 1999 года.

Настоящий стандарт заменяетпараграфы 19 – 22 МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальныеошибки и изменения в учетной политике.

Введение

1. Настоящий Стандарт(МСФО 35) касается представления и раскрытия информации, относящейся кпрекращаемой деятельности. Этот вопрос относительно кратко рассматривался впараграфах 19-22 МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальныеошибки и изменения в учетной политике. МСФО 35 заменяет эти параграфы МСФО 8.МСФО 35 вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды,начинающиеся с или после 1 января 1999 года. Досрочное применениеприветствуется.

Задачами МСФО 35 являетсясоздание основы для отделения информации о прекращаемой деятельности компанииот информации о продолжающейся деятельности и установление минимальныхтребований по раскрытию информации о прекращаемой деятельности. Проведениеразличия между прекращаемой и продолжающейся деятельностью повышает способностьинвесторов, кредиторов и других пользователей финансовой отчетности делать прогнозыдвижения денежных средств, способности создания прибыли и финансового положениякомпании.

Прекращаемая деятельностьпредставляет собой относительно крупный компонент компании — такой какхозяйственный или географический сегмент согласно МСФО 14, Сегментнаяотчетность — который компания по своему единому плану либо продает по существуцеликом, либо прекращает его деятельность путем закрытия или продажи по частям.

Настоящий Стандартприменяет термин „прекращаемая деятельность“, а не термин»прекращенная деятельность" поскольку «прекращеннаядеятельность» (в прошедшем времени) подразумевает, что признаниепрекращения необходимо только после или в конце процесса прекращениядеятельности. настоящий Стандарт требует, чтобы раскрытие информации вотношении прекращаемой деятельности делалось раньше этого — когда принят иобъявлен подробный формальный план по выбытию или когда компания заключилаконтракт на выбытие.

Настоящий Стандартпосвящен представлению и раскрытию информации. Он фокусируется на том, как представлятьинформации о прекращаемой деятельности в финансовой отчетности компании и натом, какая информация должна раскрываться. Он не устанавливает каких-то новыхпринципов для решения о том, как и когда признавать и оценивать доходы,расходы, потоки денежных средств и изменения в активах и обязательствах,относящихся к прекращаемой деятельности. Вместо этого он требует от компанииследовать принципам признания и оценки в других Международных стандартахфинансовой отчетности.

Согласно настоящемуСтандарту информация о планируемом прекращении должна первоначальнораскрываться в первом комплекте финансовой отчетности, опубликованной компанией(а) после того, как компания заключила соглашение о продаже по существу всехактивов прекращаемой деятельности или (b) после того, как совет директоровкомпании или другой аналогичный орган управления утвердил и объявил опланируемом прекращении. Требуемое раскрытие информации включает следующее:Настоящий Стандарт (МСФО 35) касается представления и раскрытия информации,относящейся к прекращаемой деятельности. Этот вопрос относительно краткорассматривался в параграфах 19-22 МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период,фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике. МСФО 35 заменяет этипараграфы МСФО 8. МСФО 35 вступает в силу для финансовой отчетности,охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1999 года. Досрочноеприменение приветствуется.

2. Задачами МСФО 35является создание основы для представления информации о прекращаемойдеятельности компании отдельно от информации о продолжающейся деятельности, атакже установление минимальных требований по раскрытию информации опрекращаемой деятельности. Проведение различия между прекращаемой ипродолжающейся деятельностью повышает возможности инвесторов, кредиторов идругих пользователей финансовой отчетности в отношении прогнозирования движенияденежных средств компании, ее прибыльности и финансового положения в целом.

3. Прекращаемаядеятельность представляет собой относительно крупный компонент компании –обычно хозяйственный или географический сегмент согласно МСФО 14, Сегментнаяотчетность — который компания по своему единому плану либо продает практическицеликом, либо прекращает его деятельность путем закрытия или продажи по частям.

4. Настоящий Стандартприменяет термин «прекращаемая деятельность», а не термин«прекращенная деятельность», поскольку «прекращеннаядеятельность» (в прошедшем времени) подразумевает, что признаниепрекращения необходимо только после или в конце процесса прекращения деятельности.Настоящий Стандарт требует, чтобы раскрытие информации в отношении прекращаемойдеятельности делалось раньше этого момента, а именно тогда, когда принят иобъявлен подробный формальный план по прекращению той или иной деятельности иликогда компания заключила договор, согласно которому определены условияпрекращения деятельности.

5. Настоящий Стандартпосвящен представлению и раскрытию информации. Он сфокусирован на требованиях кпредставлению информации о прекращаемой деятельности в финансовой отчетностикомпании, а также содержании раскрываемой информации. Он не устанавливаеткаких-то новых принципов признания и оценки доходов, расходов, потоков денежныхсредств и изменений в активах и обязательствах, относящихся к прекращаемойдеятельности. Вместо этого он требует от компании следовать принципам признанияи оценки, сформулированным в других Международных стандартах финансовойотчетности.

6. Согласно настоящемуСтандарту информация о планируемом прекращении деятельности должнапервоначально раскрываться в отчетности компании за первый отчетный период (а)после того, как компания заключила соглашение о продаже в основном всехактивов, относящихся к прекращаемой деятельности, или (b) после того, как советдиректоров компании или другой аналогичный орган управления утвердил решение иобъявил о планируемом прекращении деятельности. При этом требуется раскрытиеследующей информации:

описание прекращаемойдеятельности;

хозяйственный илигеографический сегмент (сегменты) в отчетности, по которому она представлена;

дата и характер событияпервоначального раскрытия;

время ожидаемогозавершения прекращения;

балансовые суммысуммарных активов и суммарных обязательств, выбытие которых планируется;

суммы дохода, расходов,доналоговой прибыли или убытка, относящиеся к прекращаемой деятельности, исоответствующие расходы по налогу на прибыль;

чистые потоки денежныхсредств, относящиеся к операционной, инвестиционной и финансовой деятельностипрекращаемой деятельности;

сумма любых прибылей илиубытков, признаваемых по выбытию активов или погашению обязательств,относящихся к прекращаемой деятельности, и соответствующие расходы по налогу наприбыль;

чистые продажные цены, завычетом затрат на выбытие, при продаже тех чистых активов, в отношении которыхкомпания заключила одно или более соглашений о продаже, имеющих обязательнуюсилу, расчетные сроки по ним и балансовые суммы этих чистых активов.

Финансовая отчетность запериоды после первоначального раскрытия должна обновляться в отношении этихраскрытий, включая описание любых значительных изменений в суммах или временипотоков денежных средств, относящихся к активам и обязательствам, выбытие илипогашение которых планируется, и причины этих изменений.

Раскрытие информациидолжно осуществляться, если план по выбытию утвержден и публично объявлен послезавершения периода финансовой отчетности компании, но до утверждения финансовойотчетности компании за этот период. Раскрытие информации продолжается дозавершения выбытия.

· Сопоставительнаяинформация за предшествующие периоды, которая представляется в финансовойотчетности, подготовленной после первоначального раскрытия, должнапересчитываться с разделением активов, обязательств, доходов, расходов ипотоков денежных средств между прекращаемой и продолжающейся деятельностью. Засчет разделения прекращаемой и продолжающейся деятельности повышаетсяпрогнозирующая способность пользователей финансовой отчетности. Описаниепрекращаемой деятельности;

· относится ли онак в соответствии с представленной отчетностью, к хозяйственному илигеографическому сегменту (сегментам);

· дата и характерсобытия первоначального раскрытия информации;

· ожидаемое времяокончания операций по прекращению деятельности;

· балансовыевеличины суммарных активов и суммарных обязательств, выбытие которыхпланируется в рамках прекращения деятельности;

· суммы доходов,расходов, прибыли до налогообложения или убытка, относящиеся к прекращаемойдеятельности, и соответствующие расходы по уплате налога на прибыль;

· чистые потокиденежных средств, относящиеся к операционной, инвестиционной и финансовойдеятельности выбывающего сегмента;

· суммы любыхприбылей или убытков, признаваемых в связи с выбытием активов или погашениемобязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, и соответствующиерасходы по налогу на прибыль;

· чистые продажныецены, за вычетом затрат на выбытие, при продаже тех чистых активов, в отношениикоторых компания заключила одно или более имеющих обязательную силу соглашенийо продаже, сроки осуществления расчетов по ним и балансовые стоимости этихчистых активов.

7. Финансовая отчетностьза периоды после первоначального раскрытия информации о прекращаемойдеятельности должна соответствующим образом обновляться, включая описание любыхзначительных изменений в стоимостных и временных параметрах потоков денежныхсредств, относящихся к активам и обязательствам, выбытие или погашение которыхпланируется, а также причины этих изменений.

8. Раскрытие информациидолжно осуществляться в том случае, если план по прекращению деятельностиутвержден и публично объявлен после завершения периода финансовой отчетностикомпании, но до утверждения финансовой отчетности компании за этот период.Раскрытие информации осуществляется во всех отчетных периодах до моментаокончания операций по прекращению деятельности.

9. Сравнительнаяинформация за предшествующие периоды, представляемая в финансовой отчетности,подготовленной после первоначального раскрытия информации, должна бытьпересчитана в соответствии с разделением активов, обязательств, доходов,расходов и потоков денежных средств между прекращаемой и продолжающейсядеятельностью. Разделение деятельности на прекращаемую и продолжающуюсяповышает способности пользователей финансовой отчетности делать прогнозы вотношении развития компании.

Основополагающиепараграфы Стандарта, которые набраны полужирным курсивом, должны читаться вконтексте вспомогательного материала и указаний по внедрению в настоящемСтандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовойотчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены дляприменения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).

Цель

Целью настоящегоСтандарта является установление принципов представления в отчетности информациио прекращаемой деятельности с тем, чтобы повысить способность пользователейфинансовой отчетности прогнозировать потоки денежных средств, прибыльность ифинансовое положение компании в целом за счет раздельного представленияинформации о прекращаемой деятельности и информации о продолжающейсядеятельности.

Сфера применения

1. НастоящийСтандарт применяется к любой прекращаемой деятельности любых компаний.

Определения

Прекращаемаядеятельность

2. Прекращаемаядеятельность представляет собой компонент компании:

(а) которыйкомпания согласно единому плану:

(i) продаетцеликом, совершая единую сделку по его продаже, либо путем его выделения илипередачи права собственности на него акционерам компании;

(ii) продает почастям, совершая по существу несколько сделок по продаже индивидуальных активовданного компонента и исполнению его; или

(iii) прекращаетиспользовать путем отказа от него;

(b) которыйпредставляет собой отдельное крупное направление деятельности илигеографический район ведения операций; и

(с) который можетбыть отделен операционно и для целей финансовой отчетности.

3. Согласно критерию (а)определения (параграф 2(а)) прекращаемая деятельность может продаваться целикомили по частям, но всегда в соответствии с общим планом прекращения деятельностивсего компонента.

4. Если компания продаеткомпонент целиком, результатом будет чистая прибыль или чистый убыток. Длятакого прекращения существует единая дата заключения имеющего обязательную силусоглашения о продаже, хотя фактический переход права собственности и контролянад прекращаемой деятельностью может происходить на другую, более позднюю дату.Кроме того, платежи продавцу могут производиться на момент заключениясоглашения, на момент передачи права собственности или на протяжениидлительного периода в будущем.

5. Вместо продажикрупного компонента целиком компания может продавать его активы и урегулироватьего обязательства по частям (индивидуально или небольшими группами). Припродаже по частям при том, что общим результатом могут быть чистая прибыль иличистый убыток, продажа индивидуальных активов и урегулирование индивидуальныхобязательств могут иметь обратный эффект. Более того, здесь отсутствует единаядата заключения общего соглашения о продаже, имеющего обязательную силу. Скореепродажа активов и урегулирование обязательств могут происходить на протяжениимесяцев или даже более длительного срока, а конец периода финансовой отчетностиможет прийтись на промежуточный этап выбытия компонента. Для того, чтобы бытьквалифицированным в качестве прекращаемой деятельности, выбытие активов должноосуществляться по единому, скоординированному плану.

6. Компания можетпрекратить использование компонента путем отказа от него без собственно продажиактивов. В случае соответствия критериям, приведенным в определении прекращаемойдеятельности, деятельность, от которой отказались, будет прекращаемой. В то жевремя надо иметь в виду, что изменение масштабов деятельности или способов ееосуществления не является отказом от деятельности, так как эта деятельностьпродолжается, хотя и будучи измененной.

7. В ответ на воздействиерыночных сил компании часто замораживают производственные мощности,останавливают производство продукции или отдельные направления производства,сокращают рабочую силу. Хотя такие виды прекращения операций сами по себе неявляются прекращаемой деятельностью в том значении, в каком этот терминприменяется в настоящем Стандарте, они могут иметь место в связи с прекращаемойдеятельностью.

8. Примерами видовдеятельности, которые не обязательно удовлетворяют критериям (а) параграфа 2,но могут им соответствовать в сочетании с другими обстоятельствами, включают:

(а) постепенное илиэволюционное свертывание производственной линии или класса услуг;

(b) прекращение, возможнодаже весьма резкое, производства нескольких продуктов внутри продолжающегосянаправления деятельности;

(с) пространственноеперемещение какой-либо производственной или сбытовой операции внутриконкретного направления деятельности компании;

(d) закрытиепроизводственных мощностей с целью повышения производительности или иногосокращения затрат;

(е) продажа дочернейкомпании, деятельность которой аналогична деятельности материнской компании илидругих дочерних компаний.

9. Отчетный хозяйственныйили географический сегмент согласно его определению в МСФО 14, Сегментнаяотчетность, обычно будет соответствовать критерию (b) определения прекращаемойдеятельности (параграф 2(b)), то есть он будет представлять собой отдельноекрупное направление деятельности или географический район операций. Часть сегментасогласно его определению в МСФО 14 также может соответствовать критерию (b)определения. Для компании, которая действует в одном хозяйственном илигеографическом сегменте, крупное направление производства или услуг также можетудовлетворять критерию (b) определения прекращаемой деятельности.

10. МСФО 14 разрешает, ноне требует того, чтобы различные этапы вертикально интегрированных операцийопределялись в качестве отдельных хозяйственных сегментов. Такие вертикальноинтегрированные хозяйственные сегменты могут соответствовать критерию (b)определения прекращаемой деятельности.

11. Компонент может бытьвыделен операционно и для целей финансовой отчетности — критерий (с)определения (параграф 2(с)) — если:

(а) его операционныеактивы и обязательства могут быть прямо отнесены к нему;

(b) его доходы (валовойдоход) могут быть прямо отнесены к нему;

(с) по крайней мере,основная часть его операционных расходов может быть прямо отнесена к нему.

12. Активы,обязательства, доходы и расходы прямо относятся к компоненту в случае, если онипрекращают свое существование при продаже компонента, отказе от него или еговыбытии иным способом. Затраты по процентам и другие затраты по финансовымоперациям относятся к прекращаемой деятельности только тогда, когда к ней относятсясоответствующие долговые обязательства.

13. Как определено внастоящем Стандарте, прекращаемая деятельность обычно имеет место весьманечасто. Некоторые изменения, которые не классифицируются как прекращаемаядеятельность, могут квалифицироваться как реструктуризация (см. МСФО 37,Резервы, условные активы и условные обязательства).

14. Кроме того, некоторыедостаточно редко происходящие события, которые не могут быть квалифицированы никак прекращаемая деятельность, ни как реструктуризация, могут приводить квозникновению статей доходов или расходов, которые требуют отдельного раскрытиясогласно МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки иизменения в учетной политике, в связи с тем, что их размер, характер илипроисхождение делают их уместными для объяснения финансовых показателейкомпании за период.

15. Классификацияоперации по выбытию компонента компании как прекращаемой деятельности, всоответствии с настоящим Стандартом, сама по себе не ставит под вопроссоответствие компании принципу непрерывности деятельности. МСФО 1,Представление финансовой отчетности, требует раскрытия информации обо всехсомнениях в соответствии компании принципу непрерывности деятельности.

Событиепервоначального раскрытия

16. По отношению кпрекращаемой деятельности событие первоначального раскрытия - это одноиз следующих событий, наступившее ранее:

(а) компаниязаключила имеющее обязательную силу соглашение о продаже по существу всехактивов, относящихся к прекращаемой деятельности; или

(b) советдиректоров или аналогичный орган управления компании

(i) утвердилподробный формальный план по прекращению и (ii) сделал публичное объявление осуществовании этого плана.

Признание и оценка

17. Компания должнаприменять принципы признания и оценки, установленные в Международных стандартахфинансовой отчетности, для принятия решения о том, когда и как признавать иоценивать изменения в активах и обязательствах, доходах, расходах и потокахденежных средств, относящихся к прекращаемой деятельности.

18. Настоящий Стандарт неустанавливает никаких принципов признания и оценки. Скорее он требует откомпании следовать принципам признания и оценки, установленным в другихСтандартах. В этом отношении уместными могут быть два Стандарта:

(а) МСФО 36, Обесценениеактивов; и

(b) МСФО 37, Резервы,условные обязательства и условные активы.

19. Другие Стандарты,которые могут быть уместны, включают МСФО 19, Вознаграждения работникам, вотношении признания выходных пособий, и МСФО 16, Основные средства, в отношениивыбытия такого типа активов.

Резервы

20. Прекращаемая операцияпредставляет собой реструктуризацию в том виде, в каком предполагается датьопределение этого термина в МСФО 37, Резервы, условные обязательства и условныеактивы. МСФО 37 содержит указания по применению определенных требованийнастоящего Стандарта, включая следующее:

(а) содержание«подробного формального плана по прекращению деятельности» в томсмысле, в котором этот термин используется в параграфе 16(b) настоящегоСтандарта; и

(b) содержание «объявленияо плане» в том смысле, в котором этот термин используется в параграфе16(b) настоящего Стандарта.

21. МСФО 37 определяетмомент признания резерва, а также рассматривает обстоятельства, в которыхсобытие, в результате которого возникают обязательства компании, происходитпосле окончания периода финансовой отчетности, но до утверждения финансовойотчетности за этот период советом директоров. Параграф 29 настоящего Стандартатребует раскрытия информации в отношении прекращаемой деятельности в таких обстоятельствах.

Убытки от обесцененияактивов

22. Утверждение иобъявление плана прекращения деятельности указывает на то, что активы,относящиеся к прекращаемой деятельности, могут обесцениваться или на то, чтоубыток от обесценения, прежде признанный в отношении этих активов, должен бытьчастично или полностью списан. Поэтому, в соответствии с МСФО 36, Обесценениеактивов, компания оценивает возмещаемую сумму каждого актива, относящегося кпрекращаемой деятельности (наибольшее из чистой продажной цены актива и егоценности использования), и признает убыток от обесценения или восстановлениеубытка от обесценения, если таковые имеют место

23. При применении МСФО36 к прекращаемой деятельности компания должна установить, каким образомпроведена оценка возмещаемой суммы: для индивидуального актива или длягенерирующей единицы (определяемой в МСФО 36 как наименьшая идентифицируемаягруппа активов, включающая рассматриваемые активы и генерирующая денежныесредства в связи с их продолжающимся использованием, в основном независимо отпоступлений денежных средств от других активов или групп активов). Например:

(а) если компания продаетпрекращаемую деятельность целиком, никакие из относящихся к этой деятельностиактивов не могут генерировать денежные средства независимо от других активов,относящихся к прекращаемой деятельности. Поэтому в данном случае возмещаемаясумма определяется для прекращаемой деятельности в целом, а убыток отобесценения активов, при наличии такового, распределяется среди активов,относящихся к прекращаемой деятельности, в соответствии с МСФО 36;

(b) если компания продаетпрекращаемую деятельность иным образом, например, по частям, возмещаемая суммадолжна быть определена для каждого индивидуального актива, за исключениемслучаев их продажи по группам; и

(с) если компанияотказывается от продолжения операции, признанной прекращаемой операцией,возмещаемая сумма определяется для каждого индивидуального актива, какустановлено в МСФО 36.

24. После объявленияплана переговоры с потенциальными покупателями прекращаемой деятельности илифактические соглашения о продаже, имеющие обязательную силу, могут указывать нато, что активы, относящиеся к прекращаемой деятельности, могут в дальнейшемобесцениваться, либо на то, что убытки от обесценения, признанные в отношенииэтих активов в предшествующие периоды, могли уменьшиться. Как следствие, когдатакие события происходят, компания переоценивает возмещаемую сумму активовпрекращаемой деятельности и признает получаемые в результате убытки отобесценения или списание убытков от обесценения в соответствии с МСФО 36.

25. Цена согласнодоговору о продаже, имеющем обязательную силу, является наилучшимподтверждением величины чистой продажной цены актива (генерирующей единицы) илирасчетного поступления денежных средств от его окончательного выбытия приопределении ценности использования актива (генерирующей единицы).

1. Балансовая сумма(возмещаемая сумма) прекращаемой деятельности включает балансовую сумму(возмещаемую сумму) любой деловой репутации, которая может быть отнесена наразумной и последовательной основе к этой прекращаемой деятельности.

27. Начиная сфинансовой отчетности за период, в котором произошло событие первоначальногораскрытия (согласно определению в параграфе 16), компания должна включать всвою финансовую отчетность следующую информацию, относящуюся к прекращаемойдеятельности:

(а) описаниепрекращаемой деятельности;

(b) составляет лиона, в соответствии с представленной отчетностью, хозяйственный илигеографический сегмент (сегменты)

(с) дату и характерсобытия первоначального раскрытия;

(d) дату илипериод, в котором ожидается прекращение, если они известны или определимы;

(е) балансовыевеличины на отчетную дату суммарных активов и суммарных обязательств, выбытиекоторых планируется в рамках прекращения деятельности;

(f) суммы доходов,расходов, доналоговой прибыли или убытков от обычной деятельности, относящейсяк прекращаемой деятельности в течение текущего периода финансовой отчетности, атакже относящийся к ней налог на прибыль, в соответствии с требованиямипараграфа 81(h) МСФО 12; и

(g) суммы чистыхпотоков денежных средств, относящихся к операционной, инвестиционной ифинансовой деятельности в рамках прекращаемой деятельности, в течение текущегопериода финансовой отчетности.

28. При оценке активов,обязательств, доходов, расходов, прибылей, убытков и потоков денежных средств,относящихся к прекращаемой деятельности, для целей раскрытия информации,требуемого настоящим Стандартом, такие статьи могут относиться к прекращаемойдеятельности в случае, если они будут проданы, погашены, сокращены илиуничтожены на момент завершения операций по прекращению деятельности. В тойстепени, в какой такие статьи продолжат свое существование после завершенияопераций по прекращению деятельности, они не должны относиться к этойдеятельности.

29. Если событиепервоначального раскрытия происходит после окончания периода финансовойотчетности компании, но до утверждения финансовой отчетности за этот периодсоветом директоров или другим аналогичным органом управления в этой финансовойотчетности должна раскрываться информация, указанная в параграфе 27, за период,охватываемый этой финансовой отчетностью.

30. Например, советдиректоров компании, финансовая отчетность которой составляется на 31 декабря20х5 года, утверждает план по прекращению деятельности 15 декабря 20х5 года иобъявляет этот план 10 января 20х6 года. Совет директоров утверждает финансовуюотчетность за 20х5 год 20 марта 20х6 года. Финансовая отчетность за 20х5 годдолжна включать информацию, раскрытие которой требуется в параграфе 27.

Прочие требования краскрытию информации

31. В случае, когдакомпания осуществляет продажу активов или исполнение обязательств, относящихсяк прекращаемой деятельности, или заключает имеющее обязательную силу соглашениео продаже таких активов или погашении таких обязательств, она должна включать всвою финансовую отчетность при наступлении такого события следующую информацию:

(а) для любойприбыли или убытка, которые признаны в связи с выбытием активов или исполнениемобязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, — (i) сумму прибыли доналогообложения или убытка и (ii) расходы по налогу на прибыль в отношении этойприбыли или убытка, согласно требованиям параграфа 81(h) МСФО 12; и

(b) чистуюпродажную цену или диапазон цен (после вычета расчетных расходов на выбытие)для тех чистых активов, по которым компания заключила одно или несколькоимеющих обязательную силу соглашений о продаже, расчетное время поступленияденежных средств и балансовую стоимость этих чистых активов.

32. Выбытие активов,погашение обязательств и имеющие обязательную силу соглашения о продаже,указанные в предыдущем параграфе, могут происходить одновременно с событиемпервоначального раскрытия или в периоде, в котором происходит событие первоначальногораскрытия, или в более позднем периоде. В соответствии с МСФО 10, Условныесобытия и события, происходящие после отчетной даты, в случае если некоторыеактивы, относящиеся к прекращаемой деятельности, были фактически проданы илиявляются предметом одного или нескольких имеющих обязательную силу соглашений опродаже, заключенных после окончания финансового года, но до утвержденияфинансовой отчетности советом директоров, тогда финансовая отчетность должнавключать информацию, раскрытие которой требуется в соответствии с параграфом31.

Обновлениераскрываемой информации

33. В дополнение краскрытию информации, указанной в параграфах 27 и 31, компания должна включатьв свою финансовую отчетность за периоды, следующие за тем, в котором произошлособытие первоначального раскрытия, описание любых значительных изменений всуммах или времени движения денежных средств, относящегося к активам иобязательствам, предназначенным к выбытию или погашению, и событий, вызвавшихэти изменения.

34. Примеры событий илидеятельности, информация о которых должна раскрываться, включают характер иусловия имеющих обязательную силу соглашений о продаже активов, отделениеактивов путем передачи долевой ценной бумаги акционерам компании, а такжезаконодательные или нормативные положения.

35. Раскрытиеинформации, указанной в параграфах 27-34, должно осуществляться в финансовойотчетности в течение всех периодов вплоть до, и включая, период, в которомзавершились операции по прекращению деятельности. Операции по прекращениюдеятельности можно считать завершенными тогда, когда план по существу выполненили от него отказались, хотя платежи от покупателя (покупателей) продавцу могутбыть еще не завершены.

36. Если компанияотказывается или отменяет план, который ранее представлялся в отчетности какплан по прекращению деятельности, этот факт и его влияние должны раскрываться.

37. Для целей примененияпредыдущего параграфа раскрытие информации о влиянии отказа или отмены планавключает обратное списание любого предшествующего убытка от обесценения активовили резерва, которые были признаны в отношении прекращаемой деятельности.

Раздельное раскрытиеинформации по каждой прекращаемой деятельности

38. Раскрытие любойинформации, требуемое настоящим Стандартом, должно отдельно для каждойпрекращаемой деятельности.

Требования кпредставлению информации

В самой финансовойотчетности или в примечаниях

39. Информация,раскрытие которой требуется в параграфах 27-37, может раскрываться либо впримечаниях к финансовой отчетности, либо в самой финансовой отчетности, заисключением раскрытия информации о величине прибыли до налогообложения илиубытка, признанного в связи с выбытием активов или исполнением обязательств,относящихся к прекращаемой деятельности (параграф 31(а)), которая должна представлятьсяв самих финансовых отчетах.

40. Приветствуетсяпредставление информации, раскрытие которой требуется в параграфах 27(f) и27(g), в самом отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежныхсредств, соответственно.

Отлично отпредставления результатов чрезвычайных обстоятельств

41. Прекращаемаядеятельность не должна отражаться как результат чрезвычайных обстоятельств.

42. МСФО 8 определяетрезультат чрезвычайных обстоятельств как «доходы или расходы, которыевозникают в результате событий или сделок, которые четко отличаются от обычнойдеятельности компании и поэтому частого или регулярного возникновения которыхне ожидается». Двумя примерами результатов чрезвычайных обстоятельств,приводимыми в МСФО 8, являются экспроприация активов и природные бедствия, обаиз которых относятся к типу событий, не подконтрольных компании. Как определенов настоящем Стандарте, прекращаемая деятельность должна быть основана на единомплане руководства компании по продаже или иным способом осуществляемому выбытиюкрупного компонента компании.

Ограниченноеприменение термина «прекращаемая деятельность»

43.Реструктуризация, сделка или событие, которое не отвечает определениюпрекращаемой деятельности в настоящем Стандарте, не должны называтьсяпрекращаемой деятельностью.

Иллюстративноераскрытие информации

44. В Приложении 1 даныпримеры представления и раскрытия информации, требуемого настоящим Стандартом.

Пересчет отчетностипредшествующих периодов

45. Сравнительнаяинформация за предыдущие периоды, представленная в финансовой отчетности,подготовленной после события первоначального раскрытия, должна пересчитыватьсядля целей отдельного представления активов, обязательств, доходов, расходов ипотоков денежных средств, относящихся к продолжающейся и прекращаемой деятельностианалогично тому, как это требуется в параграфах 27-43.

46. Приложение 2иллюстрирует применение предыдущего параграфа.

Раскрытие информации впромежуточной финансовой отчетности

47. Примечания кпромежуточной финансовой отчетности должны описывать любые значительныенаправления деятельности или событий, имевшие место с момента окончанияпоследнего годового отчетного периода, относящиеся к прекращаемой деятельности,и любые значительные изменения в величине или сроках движения денежных средств,относящегося к активам и обязательствам, предназначенным к выбытию илиисполнению

48. Этот принципсоответствует подходу в МСФО 34, Промежуточная финансовая отчетность, согласнокоторому примечания к промежуточной финансовой отчетности предназначены дляобъяснения значительных изменений, имевших место после последней отчетной даты.

Дата вступления в силу

49. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1999 года.Приветствуется более раннее применение настоящего Стандарта для финансовойотчетности за периоды, завершающиеся после даты его публикации.

50. Настоящий Стандартзаменяет параграфы 19-22 МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период,фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

Приложение 1

Иллюстративноераскрытие информации

Настоящее приложениеявляется только иллюстрацией к стандартам и не составляет их части. Цельюприложения является проиллюстрировать применение стандартов для того, чтобыразъяснить их смысл.

Факты

1. Компания Х имеет трисегмента, А, В и С. Сегмент С (отделение одежды) считается не соответствующимдолгосрочному направлению политики компании. Поэтому руководство решилоотказаться от продолжения деятельности сегмента С. 15 ноября 20х1 года советдиректоров компании Х утвердил выбытие данного сегмента, о чем было официальнообъявлено. На эту дату балансовая стоимость чистых активов сегмента Ссоставляла 90 (активы 105 минус обязательства 15). Чистая возмещаемая сумма активов,учтенных в балансе как 105, была определена в 85, и компания сделала вывод онеобходимости признания убытка от обесценения в размере 20. На 31 декабря 20х1года балансовая стоимость чистых активов сегмента С составляла 70 (активы 85минус обязательства 15). Между 15 ноября и 31 декабря, когда была подготовленафинансовая отчетность, не произошло дальнейшего обесценения активов.

2. 30 сентября 20х2 года,когда балансовая стоимость чистых активов сегмента С продолжала оставатьсяравной 70, компания Х подписала имеющий обязательную силу договор о продажесегмента С. Продажу ожидается завершить к 31 января 20х3 года. Возмещаемаясумма чистых активов равна 60. Основываясь на этом, Международные стандартыфинансовой отчетности требуют признания дополнительного убытка от обесценения вразмере 10. Кроме того, согласно договору продажи, до 31 января 20х3 годакомпания Х должна уволить определенных работников сегмента С, понеся расходы навыплату выходных пособий в размере 30, которая должна состояться до 30 июня20х3 года. Международные стандарты финансовой отчетности требуют признанияобязательства и соответствующих расходов в указанной сумме 30. Компанияпродолжала деятельность сегмента С в течение 20х2 года. На 31 декабря 20х2 годабалансовая стоимость чистых активов сегмента С составила 45, включая активы 80минус обязательства 35 (с учетом резерва под расчетные расходы на выплатувыходных пособий в размере 30). Ставка налога на корпоративную прибыльсоставляет 30 процентов.

3. Компания Х составляетсвою годовую финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря.

Финансовая отчетностьза 20х1 г.

Примечания кфинансовой отчетности за 20х1 г.

4. Ниже приводитсяпримечание к финансовой отчетности компании Х:

15 ноября 20х1 года советдиректоров объявил план продажи сегмента С, отделения одежды. Продажасоответствует долгосрочной стратегии компании, заключающейся в развитиидеятельности в области производства и продажи продовольствия и напитков, иотказе от других, не связанных с этим, видов деятельности. Компания активнозанимается поиском покупателя и рассчитывает завершить продажу к концу 20х2года. На 31 декабря 20х1 года балансовая стоимость активов сегмента Ссоставляла 85, а обязательств 15. В течение 20х1 года сегмент С понесоперационные убытки до налогообложения в размере 2, при сопутствующей налоговойэкономии для компании в размере 1. В течение 20х1 года по сегменту С выбытиеденежных средств от операционной деятельности составило 4, выбытие денежныхсредств от инвестиционной деятельности составило 7, а поступление денежныхсредств от финансовой деятельности составило 3.

Финансовая отчетностьза 20х1 г.

Бухгалтерский балансна 31 декабря 20х2 г.

5. Должна быть раскрытабалансовая стоимость суммарных активов и суммарных обязательств сегмента С на31 декабря 20х2 года.

Отчет о прибылях иубытках за 20х2 г.

6. Далее представленотчет о прибылях и убытках компании за 20х1 и 20х2 гг. Заметьте, что данные по20х1 году были пересчитаны для целей отдельного представления информации опрекращаемой и продолжающейся деятельности, в соответствии с требованиямипараграфа 45 настоящего Стандарта.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 35. Прекращаемаядеятельность

Цель

Целью настоящегоСтандарта является установить принципы для отчетной информации о прекращаемойдеятельности с тем, чтобы повысить способность пользователей финансовойотчетности в прогнозировании потоков денежных средств, способности созданияприбыли и финансовой позиции компании за счет отделения информации опрекращаемой деятельности от информации о продолжающейся деятельности.

Сфера применения

1. НастоящийСтандарт применяется к любой прекращаемой деятельности любых компаний.

Определения

Прекращаемаядеятельность

2. Прекращаемаядеятельность это компонент компании:

(а) которыйкомпания согласно единому плану:

(i) продает посуществу целиком, как при продаже компонента в единой сделке, путем отделенияили передачи права собственности на компонент акционерам компании;

(ii) продает почастям, как при индивидуальной продаже активов компонента и погашении егообязательств; или

(iii) прекращаетиспользование через отказ от собственности;

(b) которыйпредставляет отдельное крупное направление деятельности или географическийрайон ведения операций; и

(с) который можетбыть отделен операционно и для целей финансовой отчетности.

4. Если компания продаеткомпонент по существу целиком, результатом будет чистая прибыль или чистыйубыток. Для такого прекращения существует единая дата заключения соглашения опродаже, имеющего обязательную силу, хотя фактический переход правасобственности и контроля над прекращаемой деятельностью может происходить надругую, более позднюю дату. Кроме того, платежи продавцу могут производиться намомент заключения соглашения, на момент передачи или на протяжении длительногопериода в будущем.

5. Вместо продажикрупного компонента целиком компания может продавать его активы и урегулироватьего обязательства по частям (индивидуально или небольшими группами). Припродаже по частям при том, что общим результатом могут быть чистая прибыль иличистый убыток, продажа индивидуальных активов и урегулирование индивидуальныхобязательств могут иметь производить обратный эффект. Более того, здесьотсутствует единая дата заключения общего соглашения о продаже, имеющегообязательную силу. Скорее продажа активов и урегулирование обязательств могутпроисходить на протяжении месяцев или даже более длительного срока, а конецпериода финансовой отчетности может прийтись на момент частичного осуществлениявыбытия. Чтобы квалифицироваться как прекращаемая деятельность, выбытие должноосуществляться по единому скоординированному плану.

6. Компания можетпрекратить использование через отказ от собственности без существенной продажиактивов. При удовлетворении критериев определения оставленная деятельностьбудет прекращаемой деятельностью. однако изменение масштаба деятельности илиспособов ее осуществления не является оставлением деятельности, так как этадеятельность продолжается, хотя и будучи измененной.

7. В ответ на воздействиерыночных сил хозяйственные компании часто закрывают производственные мощности,оставляют производство продукции или даже направления производства, и изменяютразмеры своей рабочей силы. Хотя такие виды прекращения сами по себе неявляются прекращаемой деятельностью в том значении, в каком этот терминприменяется в настоящем Стандарте, они могут происходить в связи с прекращаемойдеятельностью.

8. Примерами видовдеятельности, которые не обязательно удовлетворяют критерии (а) параграфа 2, номогут им соответствовать в сочетании с другими обстоятельствами, включают:

(а) постепенное илиэволюционное удаление производственной линии или класса услуг;

(b) прекращение, дажеесли и относительно резкое, производства нескольких продуктов внутри текущегонаправления деятельности;

(с) перемещение какой-топроизводственной или сбытовой деятельности внутри конкретного направлениядеятельности компании из одного места в другое;

(d) закрытиепроизводственных мощностей для достижения повышения производительности илииного сокращения затрат;

9. Отчетный хозяйственныйили географический сегмент согласно его определению в МСФО 14, Сегментнаяотчетность, обычно будет соответствовать критерию (b) определения прекращаемойдеятельности (параграф 2(b)), то есть он будет представлять собой отдельноекрупное направление деятельности или географический район операций. Частьсегмента по определению МСФО 14 также может соответствовать критерию (b)определения. Для компании, которая действует в одном хозяйственном илигеографическом сегменте, крупное направление производства или услуг также можетудовлетворять критерию (b) определения прекращаемой деятельности.

(а) если его операционныеактивы и обязательства могут быть прямо отнесены на него;

(b) его доход (валовыйдоход) может быть прямо отнесен на него;

(с) по крайней мере,основная часть его операционных расходов может быть прямо отнесена на него.

12. активы,обязательства, доходы и расходы прямо относятся на компонент если ониэлиминируются при продаже компонента, отказе от него или его выбытии инымспособом. Затраты по процентам и другие затраты по финансированию относятся напрекращаемую деятельность только тогда, когда соответствующий долг аналогичноотносится на нее.

13. Как определено внастоящем Стандарте возникновение прекращаемой деятельности ожидаетсяотносительно редко. Некоторые изменения, которые не классифицируются какпрекращаемая деятельность, могут квалифицироваться как реструктуризация. Поотдельному проекту по Резервам, условным обязательствам и условным активам (внастоящее время в предлагаемой форме как Проект положения Е59), КМСФОразрабатывает Стандарт, определяющий учет, раскрытие информации и представлениереструктуризации, которая не является прекращаемой деятельностью.

14. Кроме того, некоторыередко происходящие события, которые не квалифицируются ни как прекращаемаядеятельность, ни как реструктуризация, могут приводить к возникновению статейдоходов или расходов, которые требуют отдельного раскрытия согласно МСФО 8,Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения вучетной политике, из-за того, что их размер, характер или происхождение делаютих уместными для объяснения финансовых показателей компании за период.

15. Факт того, чтовыбытие компонента компании классифицируется как прекращаемая деятельностьсогласно настоящему Стандарту, сам по себе не ставит под вопрос способностькомпании соответствовать допущению о непрерывности деятельности. МСФО 1, Представлениефинансовой отчетности, требует раскрытия неопределенностей, относящихся кспособности компании соответствовать допущению о непрерывности деятельности, илюбых заключениях о том, что компания не является непрерывно действующей.

Событие первоначальногопризнания

16. По отношению кпрекращаемой деятельности событие первоначального признания это одно изследующих событий, наступившее ранее:

(а) компаниязаключила соглашение о продаже, имеющее обязательную силу, по существу всехактивов, относящихся к прекращаемой деятельности; или

(b) советдиректоров или аналогичный орган управления компании (i) утвердил подробныйформальный план по прекращению и (ii) объявил об этом плане.

Признание и оценка

17. Компания должнаприменять принципы признания и оценки, установленные в Международных стандартахфинансовой отчетности для целей принятия решения о том, когда и как признаватьи оценивать изменения в активах и обязательствах, доходах, расходах и потокахденежных средств, относящихся к прекращаемой деятельности.

(а) МСФО 37, Резервы,условные обязательства и условные активы, который в настоящее время представленв форме Проекта положения Е59; и

(b) МСФО 36, Снижениестоимости активов.

Резервы

20. Прекращаемая операцияявляется реструктуризацией в том виде, в каком предполагается дать определениеэтого термина в разрабатываемом Стандарте по резервам. Это Стандарт обеспечитуказания по определенным требованиям настоящего Стандарта, включая следующее:

(а) что составляет«подробный формальный план по прекращению» как этот терминиспользуется в параграфе 16(b) настоящего Стандарта; и

(b) что составляет«объявление о плане» как этот термин используется в параграфе 16(b)настоящего Стандарта.

21. Стандарт по резервамопределит, когда должен признаваться резерв и рассмотрит обстоятельства, вкоторых событие, обязывающее компанию, происходит после окончания периодафинансовой отчетности, но до утверждения финансовой отчетности за этот периодсоветом директоров. Параграф 29 настоящего Стандарта требует раскрытияинформации в отношении прекращаемой деятельности в таких обстоятельствах.

Убыток от снижениястоимости

22. Утверждение иобъявление плана прекращения является указанием на то, что активы, относящиесяк прекращаемой деятельности, могут снижаться в стоимости, или того, что убытокот снижения стоимости, прежде признанный в отношении этих активов должен бытьувеличен или восстановлен. Поэтому в соответствии с МСФО 36, Снижение стоимостиактивов, компания оценивает возмещаемую сумму каждого актива прекращаемойдеятельности (наибольшее из чистой продажной цены актива и его стоимости от использования)и признает убыток от снижения стоимости или восстановление убытка от снижениястоимости, если таковые имеются.

23. При применении МСФО36 к прекращаемой деятельности компания определяет оценена ли возмещаемая суммадля индивидуального актива или для единицы, генерирующей денежные средства,актива (определяемой в МСФО 36 как наименьшая идентифицируемая группа активов,которая включает рассматриваемые активы и которая генерирует поступлениеденежных средств от продолжающегося использования, в основном независимые отпоступлений денежных средств от других активов или групп активов). Например:

(а) если компания продаютпрекращаемую деятельность по существу целиком, никакие активы прекращаемойдеятельности не генерируют поступление денежных средств независимо от другихактивов прекращаемой деятельности. Поэтому возмещаемая сумма определяется дляпрекращаемой деятельности в целом, а убыток от снижения стоимости, при наличиитакового, распределяется среди активов прекращаемой деятельности в соответствиис МСФО 36;

(b) если компания продаетпрекращаемую деятельность другим путем, таким как продажа по частям,возмещаемая сумма определяется для индивидуальных активов, кроме случаев ихпродажи по группам; и

(с) если компанияотказывается от прекращаемой операции возмещаемая сумма определяется дляиндивидуальных активов, как установлено в МСФО 36.

24. После объявленияплана переговоры с потенциальными покупателями прекращаемой деятельности илифактические соглашения о продаже, имеющие обязательную силу, могут указывать нато, что активы прекращаемой деятельности могут дальше снижаться в стоимостиили, что убытки от снижения стоимости, признанные по этим активам впредшествующие периоды, могли снизиться. Как следствие, когда такие событияпроисходят, компания переоценивает возмещаемую сумму активов прекращаемойдеятельности и признает получаемые в результате убытки от снижения стоимостиили восстановление убытков от снижения стоимости в соответствии с МСФО 36.

25. Цена в соглашении опродаже, имеющем обязательную силу, является наилучшим подтверждением чистойпродажной цены актива (единицы, генерирующей денежные средства) или расчетногопоступления денежных средств от конечного выбытия при определении стоимости отиспользования для актива (единицы, генерирующей денежные средства).

26. Балансовая сумма(возмещаемая сумма) прекращаемой деятельности включает балансовую сумму(возмещаемую сумму) любой деловой репутации, которая может быть распределена наразумной и последовательной основе на эту прекращаемую деятельность.

Представление ираскрытие информации

Первоначальноераскрытие

(а) описаниепрекращаемой деятельности;

(b) хозяйственныйили географический сегмент (сегменты), в отчетности по которым она представленав соответствии с МСФО 14;

(с) дату и характерсобытия первоначального признания;

(d) дату илипериод, в котором ожидается прекращение, если они известны или определимы;

(е) балансовыесуммы суммарных активов и суммарных обязательств, предназначенных к выбытию, наотчетную дату;

(f) суммы доходов,расходов, доналоговой прибыли или убытков от обычной деятельности, относящейсяк прекращаемой деятельности в течение текущего периода финансовой отчетности, атакже налог на прибыль, относящийся к ней, согласно требованиям параграфа81(h) МСФО 12; и

(g) суммы чистых потоковденежных средств, относящихся к операционной, инвестиционной и финансовойдеятельности прекращаемой деятельности, в течение текущего периода финансовойотчетности.

28. При оценке активов,обязательств, доходов, расходов, прибылей, убытков и потоков денежных средствпрекращаемой деятельности для целей раскрытия информации, требуемого настоящимСтандартом, такие статьи могут относиться на прекращаемую деятельность, еслиони будут проданы, погашены, сокращены или элиминированы при завершениипрекращения. В той степени, в какой такие статьи продолжат существовать послезавершения прекращения, они не должны относиться на прекращаемую деятельность.

29. Если событиепервоначального раскрытия происходит после окончания периода финансовойотчетности компании, но до утверждения финансовой отчетности за этот периодсоветом директоров или другим аналогичным органом управления, такая финансоваяотчетность должна включать раскрытия, указанные в параграфе 27, за период,охватываемый этой финансовой отчетностью.

30. Например, советдиректоров компании, финансовая отчетность которой составляется на 31 декабря20х5 года, утверждает план по прекращению деятельности 15 декабря 20х5 года иобъявляет этот план 10 января 20х6 года. Совет директоров утверждает финансовуюотчетность за 20х5 год 20 марта 20х6 года. Финансовая отчетность за 20х5 годдолжна включать раскрытия, требуемые в параграфе 27.

Прочие раскрытияинформации

31. Когда компанияосуществляет выбытие активов или погашение обязательств, относящихся кпрекращаемой деятельности, или заключает соглашение, имеющее обязательную силу,о продаже таких активов или погашении таких обязательств, она должна включать всвою финансовую отчетность при наступлении такого события следующую информацию:

(а) для любойприбыли или убытка, которые признаны по выбытию активов или погашениюобязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, (i) сумму доналоговойприбыли или убытка и (ii) расходы по налогу на прибыль в отношении этих прибылиили убытка, как это требуется согласно параграфу 81(h) МСФО 12; и

(b) чистуюпродажную цену или диапазон цен (после вычета расчетных расходов на выбытие)для тех чистых активов, по которым компания заключила одно или несколькосоглашений о продаже, имеющих обязательную силу, расчетное время поступленияденежных средств и балансовую сумму этих чистых активов.

32. Выбытия активов,погашения обязательств и соглашения о продаже, имеющие обязательную силу,указанные в предыдущем параграфе, могут происходить одновременно с событиемпервоначального признания или в периоде, в котором происходит событиепервоначального признания, или в более позднем периоде. В соответствии с МСФО10, Условные события и события, происходящие после отчетной даты, еслинекоторые активы, относящиеся к прекращаемой деятельности, были фактическипроданы или являются предметом одного или нескольких соглашений о продаже,имеющих обязательную силу, заключенных после окончания финансового года, но доутверждения финансовой отчетности советом директоров, тогда финансоваяотчетность должна включать раскрытия информации, требуемые согласно параграфу31.

33. В дополнение краскрытиям, указанным в параграфах 27 и 31, компания должна включать в своюфинансовую отчетность за периоды, следующие за тем, в котором произошло событиепервоначального раскрытия, описание любых значительных изменений в суммах иливремени движения денежных средств, относящегося к активам и обязательствам,предназначенным для выбытия или погашения, и событий, вызвавших эти изменения.

34. Примеры событий илидеятельности, которые должны раскрываться, включают характер и условиясоглашений о продаже активов, имеющие обязательную силу, отделение активовчерез передачу отдельной долевой ценной бумаги акционерам компании, изаконодательные или регулятивные утверждения.

35. Раскрытияинформации, указанные в параграфах 27-34 должны продолжаться в финансовойотчетности в течение всех периодов вплоть до, и включая период, в которомзавершилось прекращение деятельности. Прекращение деятельности завершается,когда план по существу выполнен или от него отказались, хотя платежи отпокупателя (покупателей) продавцу могут быть еще не завершены.

36. Если компанияотказывается или отменяет план, который ранее представлялся в отчетности какпрекращаемая деятельность, этот факт и его влияние должны раскрываться.

37. Для целей примененияпредыдущего параграфа раскрытие влияния включает восстановление любогопредшествующего убытка от снижения стоимости или резерва, которые были признаныв отношении прекращаемой деятельности.

Раздельное раскрытие длякаждой прекращаемой деятельности

38. Любыераскрытия, требуемые настоящим Стандартом, должны представляться раздельно длякаждой прекращаемой деятельности.

В самой финансовойотчетности или в примечаниях

39. Раскрытия,требуемые в параграфах 27-37 могут представляться либо в примечаниях кфинансовой отчетности, либо в самой финансовой отчетности, за исключением того,что раскрытие суммы доналоговой прибыли или убытка, признанной по выбытииактивов или погашении обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности(параграф 31(а)), должно показываться в самой финансовой отчетности.

40. Приветствуетсяпредставление раскрытий, требуемых параграфами 27(f) и 27(g), в самом отчете оприбылях и убытках и отчете о движении денежных средств, соответственно.

Не как результатчрезвычайных обстоятельств

41. Прекращаемаядеятельность не должна отражаться как результат чрезвычайных обстоятельств.

42. МСФО 8 определяетрезультаты чрезвычайных обстоятельств как «доходы или расходы, которыевозникают из событий или операций, которые четко отличим от обычнойдеятельности компании и поэтому частого или регулярного возникновения которыхне ожидается». Двумя примерами результатов чрезвычайных обстоятельств,приводимыми в МСФО 8, являются экспроприация активов и природные бедствия, обаиз которых относятся к типу событий, не подконтрольных компании. Какопределяется в настоящем Стандарте, прекращаемая деятельность должнаосновываться на едином плане руководства компании на продажу или осуществляемоеиным способом выбытие крупной части компании.

Ограниченноеприменение термина «прекращаемая деятельность»

Иллюстративныераскрытия

44. Приложение 1 даетпримеры представления и раскрытия информации, требуемые настоящим Стандартом.

Пересчет отчетностипредшествующих периодов

45.Сопоставительная информация за предыдущие периоды, представленная в финансовойотчетности, подготовленной после события первоначального признания, должнапересчитываться для отделения активов, обязательств, доходов, расходов ипотоков денежных средств продолжающейся и прекращаемой деятельности тем жеобразом, как требуется в параграфах 27-43.

46. Приложение 2иллюстрирует применение предыдущего параграфа.

Раскрытия впромежуточной финансовой отчетности

47. Примечания кпромежуточной финансовой отчетности должны описывать любые значительныенаправления деятельности или события после окончания самого последнего периодагодовой отчетности, относящиеся к прекращаемой деятельности, и любыезначительные изменения в сумме или времени движения денежных средств,относящегося к активам и обязательствам, предназначенным к выбытию илипогашению.

48. Этот принципсоответствует подходу в МСФО 34, Промежуточная финансовая отчетность, согласнокоторому примечания к промежуточной финансовой отчетности предназначены дляобъяснения значительных изменений после последней отчетной даты.

Дата вступления в силу

Приложение 1

Иллюстративныераскрытия

Настоящее приложениеявляется только иллюстративным и не составляет части стандартов. Цельюприложения является проиллюстрировать применение стандартов для того, чтобыразъяснить их смысл.

Факты

1. Компания Х имеет трисегмента, А, В и С. Сегмент С (отделение одежды) считается не соответствующимдолгосрочному направлению политики компании. Поэтому руководство решилоизбавиться от сегмента С. 15 ноября 20х1 года совет директоров компании Хпроголосовал за утверждение выбытия и объявил о плане. На эту дату балансоваясумма чистых активов сегмента С составляла 90 (активы 105 минус обязательства15). Чистая возмещаемая сумма активов, учтенных в балансе как 105, былаопределена в 85, и компания сделала вывод о необходимости признания убытка отснижения стоимости в размере 20. На 31 декабря 20х1 года балансовая суммачистых активов сегмента С составляла 70 (активы 85 минус обязательства 15).Между 15 ноября и 31 декабря, когда была подготовлена финансовая отчетность, непроизошло дальнейшего снижения стоимости активов.

2. 30 сентября 20х2 года,когда балансовая сумма чистых активов сегмента С продолжала оставаться равной70, компания Х подписала юридически обязательный договор о продаже сегмента С.Продажи ожидается завершить к 31 января 20х3 года. Возмещаемая сумма чистыхактивов равна 60. Основываясь на этой сумме Международные стандарты финансовойотчетности требуют признания дополнительного убытка от снижения стоимости вразмере 10. Кроме того, согласно договору продажи до 31 января 20х3 годакомпания Х должна уволить определенных работников сегмента С, понеся расходы навыходные пособия в размере 30, которые должны быть уплачены до 30 июня 20х3года. Международные стандарты финансовой отчетности требуют признания в этойсумме обязательства и соответствующих расходов. Компания продолжала деятельностьсегмента С в течение 20х2 года. На 31 декабря 20х2 года балансовая сумма чистыхактивов сегмента С составила 45, включая активы 80 минус обязательства 35(включая резерв на расчетные затраты на выходные пособия в размере 30). Ставканалога на прибыль корпораций составляет 30 процентов.

3. Компания Х составляетсвою годовую финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря.

Финансовая отчетностьза 20х1 г.

Примечания кфинансовой отчетности за 20х1 г.

4. Ниже приводитсяпримечание к финансовой отчетности компании Х:

15 ноября 20х1 года советдиректоров объявил план продажи сегмента С, отделения одежды. Продажасоответствует долгосрочной стратегии компании по сосредоточению на деятельностив области производства и распространения продовольствия и напитков, и отделениюдругих, не связанных с этим видов деятельности. Компания активно занимаетсяпоиском покупателя и рассчитывает завершить продажу к концу 20х2 года. На 31декабря 20х1 года балансовая сумма активов сегмента С составляла 85, аобязательств 15. В течение 20х1 года сегмент С понес доналоговые операционныеубытки в размере 2, при сопутствующей налоговой выгодой для компании в размере1. В течение 20х1 года по сегменту С выбытие денежных средств от операционнойдеятельности составило 4, выбытие денежных средств от инвестиционнойдеятельности составило 7, а поступление денежных средств от финансированиясоставило 3.

Финансовая отчетностьза 20х1 г.

Бухгалтерский балансна 31 декабря 20х2 г.

5. Должны быть раскрытыбалансовые суммы суммарных активов и суммарных обязательств сегмента С на 31декабря 20х2 года.

6. Далее представленотчет о прибылях и убытках компании за 20х1 и 20х2 гг. Заметьте, что данные по20х1 году были пересчитаны для разделения прекращаемой и продолжающейсядеятельности, как это требуется в параграфе 45 настоящего Стандарта.

8. В качествеальтернативы предшествующему отчету о прибылях и убытках допускается раскрытиев виде примечания.

Отчет о движенииденежных средств за 20х2 г.

9. Потоки денежныхсредств, относящиеся к продолжающимся и прекращаемым операциям должны бытьразделены в самом отчете о движении денежных средств за 20х2 год. В качествеальтернативы допускается их раскрытие в примечаниях. Форматы представления всамом отчете сходны с двумя форматами представления отчета о прибылях иубытках, показанными в параграфах 6 и 7, то есть, когда продолжающаяся ипрекращаемая деятельность отражаются в отдельных колонках или подытоживаютсяраздельно в одной колонке.

Примечание кфинансовой отчетности за 20х2 г.

10. Ниже приводитсяпримечание к финансовой отчетности компании Х:

15 ноября 20х1 года советдиректоров объявил о плане продажи сегмента С, отделения одежды. 30 сентября20х2 года компания подписала договор о продаже сегмента С корпорации Z за 60.Компания решила продать сегмент С поскольку его операции расходятся с основнымнаправлением деятельности компании (производство и распространениепродовольствия и напитков), которое составляет долгосрочную цель компании.Кроме того, норма прибыли сегмента С была ниже той, которую обеспечивали другиедва сегмента компании за период. Стоимость активов сегмента С была частичносписана на 10 (до налоговой выгоды по налогу на прибыль в размере 3) до чистойвозмещаемой суммы. Компания признала резерв на выходные пособия в размере 30(до налоговой выгоды по налогу на прибыль в размере 9), которые необходимовыплатить до 30 июня 20х3 года определенным работникам сегмента С, должностикоторых подлежат сокращению в результате продажи. Процесс продажи сегмента Сбыл завершен к 31 января 20х3 года. Компания признала соответствующееотложенное налоговое требование по налогу на прибыль в размере 4, посколькукомпания полагает, что существует вероятность того, что продолжающиеся операциисегментов А и В принесут достаточную налогооблагаемую прибыль для использованияэтого отложенного налогового требования.

Финансовая отчетностьза 20х3 г.

11. В финансовойотчетности за 20х3 год или примечаниях к ней должно сохраняться раздельноепредставление информации о продолжающейся и прекращаемой деятельности, аналогичноотчетности за 20х2 год. Данные за годы, предшествующие 20х3 году,представленные в качестве сравнительной информации должны быть аналогичнымобразом разделены. Примечания к финансовой отчетности за 20х3 год должнывключать всю информацию, раскрытие которой требуется в параграфе 35 настоящегоСтандарта, включая тот факт, что операции по прекращению деятельностизавершены.

Прибыль от выбытиядеятельности

12. Несколько изменимфакты в приведенном примере. 30 сентября 20х2 года (когда балансовая стоимостьчистых активов сегмента составляла 70). Компания Х подписала имеющееобязательную силу соглашение о продаже сегмента С за 120, а не за 60. Посоглашению за компанией остается обязательство по выплате выходных пособий вразмере 30. В этом случае убыток от обесценения активов не будет признаваться в20х2 году. Резерв до налогообложения в размере 30 будет зачтен против прибыли50 (120-70). В 20х3 году я прибыль до налогообложения, возникающая в связи свыбытием деятельности в размере 20, будет признана по завершении операции попрекращению деятельности и, в соответствии с параграфом 39, будет представленав самом отчете о прибылях и убытках.

13. Ниже приводитсяпример того, как будет выглядеть отчет о прибылях и убытках за 20х3 год:

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 36

Обесценение активов

Введение

1. Настоящий стандарт(МСФО 36) предписывает порядок учета и раскрытия информации для обесценениявсех активов. Он заменяет требования оценки возмещаемости актива и признанияубытков от обесценения, включенные в:

(a) МСФО 16 (редакция1993 г.), Основные средства, (см. МСФО 16 (редакция 1998 г.));

(b) МСФО 22 (редакция1993 г.), Объединение компаний, (см. МСФО 22 (редакция 1998 г.));

(d) МСФО 31 (редакция1994 г.), Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности (см. МСФО31 (редакция 1998 г.)).

Основные отличия отпредыдущих требований и разъяснений принципов МСФО 36 приводятся отдельно – вОснове для выводов

2. В МСФО 36 нерассматривается обесценение запасов, отложенных налоговых требований,возникающих в результате договоров подряда, активов, возникающих прииспользовании схем вознаграждений работникам или большинства финансовых активов.

3. МСФО 36 требует, чтобывозмещаемая величина оценивалась для отдельного актива, если имеется какое-либосвидетельство того, что актив может обесцениться. В некоторых случаяхприменяемый к активу международный стандарт финансовой отчетности может содержатьтребования по дополнительному пересмотру. Так, например, МСФО 38,Нематериальные активы, и МСФО 22, (редакция 1998 г.), Объединение компаний,требуют, чтобы возмещаемая сумма нематериальных активов и деловой репутации,которые амортизируются в течение более чем 20 лет, оценивалась ежегодно.

4. МСФО 36 требуетпризнания убытка от обесценения (актив обесценен) во всех случаях, когдабалансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Убыток отобесценения должен признаваться в отчете о прибылях и убытках для активов,учитываемых по себестоимости, и рассматриваться как уменьшение от переоценки –для активов, учитываемых по переоцененной величине.

5. МСФО 36 требуетоценивать возмещаемую сумму как наибольшее значение из чистой продажной цены иценности использования:

(a) чистая продажная цена- это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершениисделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операциюсторонами, осуществленной на общих условиях, за вычетом любых прямых затрат навыбытие; и

(b) ценностьиспользования — это дисконтированная стоимость предполагаемых (оценочных)будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается отпродолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока его полезнойслужбы.

6. При определенииценности использования актива МСФО 36 требует, чтобы предприятие использовало:

(a) прогнозы потоковденежных средств, основанные на разумных и подкрепленных доказательствамидопущениях, которые:

(i) отражают текущеесостояние актива; и

(ii) представляютнаилучшие оценки руководства относительно экономических условий, которые будутсуществовать на протяжении оставшегося срока полезной службы актива; и

(b) ставку дисконта довычета налога, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимостиденег и риски, специфически присущие этому активу. Ставка дисконта не должнаотражать риски, для которых оценки будущих потоков денежных средств былискорректированы.

7. Возмещаемая суммадолжна оцениваться применительно к индивидуальному активу. Если же этоневозможно, то МСФО 36 требует, чтобы предприятие определяло возмещаемую суммудля генерирующей единицы, к которой относится актив. Генерирующая единица- этонаименьшая определяемая группа активов, которая обеспечивает поступленияденежных средств в результате их продолжающегося использования, которые вбольшей степени независимы от притоков денежных средств от других активов илигрупп активов. Если для продукции, производимой активом, или группой активовсуществует активный рынок, то этот актив или группа активов должны определятьсякак отдельная генерирующая единица, даже если часть или вся производимаяпродукция используется внутри компании. В приложении А, Демонстрационныепримеры, приводятся примеры идентификации генерирующих единиц.

8. При проведениипроверки генерирующей единицы на предмет обесценения МСФО 36 требует, чтобыделовая репутация и корпоративные активы (такие, как головная контора), имеющиеотношение к рассматриваемой генерирующей единице, принимались во внимание. ВМСФО 36 описано, как это должно выполняться.

9. Принципы признания иоценки убытка от обесценения для генерирующей единицы совпадают с аналогичнымипринципами для индивидуальных активов. В МСФО 36 описано как определитьбалансовую стоимость генерирующей единицы и как распределить убыток отобесценения среди активов единицы.

10. МСФО 36устанавливает, что убыток от обесценения, признанный в предшествующие годы,должен компенсироваться, если и только если произошло изменение в оценках,использованных при определении возмещаемой суммы с момента признания последнегоубытка от обесценения. Однако увеличенная за счет возвращения убытка отобесценения балансовая стоимость актива не должна превышать балансовуюстоимость, которая была бы определена (без учета амортизации), если бы впредыдущие годы для актива не признавался убыток от обесценения. Возвращениеубытка от обесценения должно признаваться в отчете о прибылях и убытках дляактивов, учитываемых по себестоимости, и рассматриваться как увеличение от переоценки– для активов, учитываемых по переоцененной величине.

11. МСФО 36 требует,чтобы убыток от обесценения для деловой репутации не возвращался, заисключением следующих случаев:

(a) убыток от обесценениябыл вызван определенным внешним событием чрезвычайного характера, повторениекоторого не ожидается; и

(b) происходятпоследующие внешние события, которые компенсируют эффект этого события.

12. При признании(возвращении) убытков от обесценения в соответствии с МСФО 36 должнараскрываться информация:

(a) по классу активов; и

(b) по отчетнымсегментам, опираясь на первичный формат отчетности компании (данное требованиедействует, если предприятие применяет МСФО 14, Сегментная отчетность).

МСФО 36 требуетдальнейшего раскрытия, если признанные (возвращенные) за период убытки отобесценения являются существенными для финансовой отчетности предприятия вцелом.

13. При применениивпервые МСФО 36 должен применяться исключительно на перспективной основе.Признанные (возвращенные) убытки от обесценения должны рассматриваться всоответствии с МСФО 36, а не в соответствии с основным или разрешеннымальтернативным методом учета для других изменений в учетной политике,содержащимися в МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальныеошибки и изменения в учетной политике.

14. МСФО 36 вступает всилу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после1 июля 1999 года. Досрочное применение приветствуется.

Цель

Цель настоящего Стандартасостоит в том, чтобы установить процедуры, которые компания применяет для того,чтобы учитывать свои активы по величине не превышающей их возмещаемой суммы.Актив учитывается по величине, превышающей его возмещаемую сумму, если егобалансовая стоимость превышает сумму, которая будет возмещена за счетиспользования или продажи этого актива. В таком случае актив называетсяактивом, стоимость которого уменьшилась, и Стандарт требует, чтобы компанияпризнала убыток от уменьшения стоимости обесценения. Данный Стандарт такжеопределяет, когда компания должна реверсировать убыток от уменьшения стоимостиобесценения, а также предписывает определенные требование к раскрытиюинформации относительно активов, стоимость которых снизилась.

Сфера применения

1. НастоящийСтандарт должен применяться для учета уменьшения стоимости обесценения всехактивов, кроме:

(a) запасов (смотриМСФО 2, Запасы);

(b) активов,возникающих из контрактов на строительство (смотри МСФО 11, Договоры подряда);

(c) отложенныхналоговых активов (требований) (смотри МСФО 12, Налоги на прибыль);

(d) активов,возникающих из вознаграждений работников (смотри МСФО 19, Вознагражденияработникам); и

(e) финансовыхактивов, которые включаются в сферу применения МСФО 32, Финансовые инструменты:раскрытие и представление информации.

2. Настоящий Стандарт неприменяется к запасам, активам, возникающим из контрактов на строительство,отложенным налоговым активам или активам (требованиям), возникающим извознаграждений работников, потому что существующие Международные стандартыфинансовой отчетности, применимые применяемые к этим активам, уже содержатспециальные требования для их признания и измерения оценки.

3. Для финансовыхактивов, которые входят включаются в сферу применения МСФО 32, Финансовыеинструменты: раскрытие и представление информации, требования по учету убытковот уменьшения стоимости обесценения будут зависеть от результата проекта КМСФОпо учету для финансовых инструментов. Инвестиции в:

(a) дочерние компании,согласно определения в МСФО 27, Консолидированные финансовые отчеты своднаяфинансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании;

(b) ассоциированныекомпании, согласно определению в МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированныекомпании; и

(c) совместныепредприятия, согласно определению в МСФО 31, Финансовая отчетность об участии всовместной деятельности; являются финансовыми активами, но исключаются из сферыприменения МСФО 32. Таким образом, настоящий Стандарт применяется к подобныминвестициям.

4. Настоящий Стандартприменяется к активам, которые учитываются по сумме переоценки (справедливойстоимости), согласно другим Международным стандартам финансовой отчетности,таким как разрешенный альтернативный метод порядок учета в МСФО 16, Основныесредства. Однако определение того, может ли снизится стоимость переоцененногоактива, зависит от метода, примененного для определения справедливой стоимости:

(a) если справедливойстоимостью актива является его рыночная стоимость, то единственной разницеймежду справедливой стоимостью актива и его чистой продажной ценой являютсяпрямые дополнительные затраты на реализацию выбытие актива:

(i) если затраты нареализацию выбытие несущественны, то возмещаемая сумма переоцененного активаобязательно очевидно близка к или больше, чем сумма его переоценки(справедливой справедливая стоимость). В этом случае после применениятребований переоценки, маловероятно, чтобы стоимость переоцененного актива,прошедшего переоценку, уменьшилась, и нет необходимости оценивать возмещаемуюсумму; и

(ii) если затратамизатраты на выбытие реализацию нельзя пренебречь, то чистая продажная ценапереоцененного актива обязательно очевидно будет ниже его справедливойстоимости. Таким образом, переоцененный актив будет уменьшаться в стоимости,если его эксплуатационная ценность меньше, чем его сумма переоценки(справедливая стоимость) Следовательно, стоимость переоцененного актива будетуменьшаться, если его стоимость использования меньше, чем его переоцененнаявеличина (справедливая стоимость). В этом случае, после того как были примененытребования по переоценке, компания применяет данный Стандарт для определенияфакта уменьшения стоимости актива определения факта уменьшения стоимостиобесценения актива.

(b) если справедливаястоимость актива определяется на основе отличной от его рыночной стоимости, тоего сумма переоценки (справедливая стоимость) может быть больше или меньше еговозмещаемой суммы. Поэтому, после применения требований переоценки компания применяетданный Стандарт для того, чтобы определить, может ли стоимость актива снизится.

Определения

5. Следующиетермины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Возмещаемаясуммавеличина — это большее из двух значений: чистой продажной цены актива и егоэксплуатационной ценности стоимости использования.

Эксплуатационнаяценность стоимость использования— это текущая дисконтированнаястоимость предполагаемых (оценочных) будущих потоков денежных средств,возникновение которых ожидается от непрерывного продолжающегося использованияактива и от его продажи выбытия в конце его срока его полезной службы.

Чистая продажнаяцена — это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделкимежду хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами,осуществленной на общих условиях, за вычетом затрат на реализацию выбытие.

Затраты нареализацию выбытие— это дополнительные затраты, которые непосредственноотносятся напрямую связаны с реализацию реализацией выбытием актива, за вычетомисключением финансовых затрат и выплачиваемой суммы налога на прибыль расходовпо налогу на прибыль.

Убыток отуменьшения обесценениястоимости — это сумма, на которую балансоваястоимость актива превышает его возмещаемую стоимость величину.

Балансовая(учетная) стоимость— сумма, по которой актив отражается в бухгалтерскомбалансе, за после вычетом вычета суммы накопленной амортизации (отчислений наизнос) и накопленного убытка от уменьшения стоимости обесценения.

Амортизацияосновных средств или нематериальных активовотчисление на износ (Амортизация) — это систематическое списание амортизируемой суммы величины актива напротяжении срока его полезной службы.

Амортизируемаясуммавеличина — это первоначальная стоимость актива или другое значение замещающее ее вфинансовых отчетах, за вычетом его ликвидационной стоимости.

Срок полезнойслужбы — это:

(a) или периодвремени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или

(b) или количествопродукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить отактива.

Единицагенерирования денежных денежные средства — это наименьшая определяемая группаактивов, которая за счет ее непрерывного использования создает приток денежныхсредств в основном независимые обеспечивает поступления денежных средств врезультате их продолжающегося использования, которые в большей степенинезависимы от притоков денежных средств от других активов или групп активов.

Корпоративныеактивы — это активы, кроме деловой репутации, которые обеспечивают будущие потокивносят вклад в будущие поступления денежных средств как рассматриваемойединицы, генерирующей денежные средства единицы, так и других единиц,генерирующих денежные средства единиц.

6. Параграфы 7 — 14устанавливают, когда должна определяться возмещаемая сумма величина. В этихтерминах требованиях используется термин «актив», но они применяютсяв равной степени, как к отдельному активу, так и к единице, генерирующейденежные средства единице.

7. Уменьшение стоимостиактива стоимость актива снижается происходит, когда его балансовая стоимостьпревышает возмещаемую сумму величину. В параграфах 9 — 11 описаны некоторыепоказатели признаки, указывающие на возможность возникновение убытка отуменьшения стоимости обесценения актива: в случае присутствия наличия любого изэтих показателей, компания должна сделать формальную оценку возмещаемой суммы.Если показатель потенциального убытка от уменьшения стоимости отсутствует еслине существует признаков существования потенциального убытка от сниженияобесценения стоимости, данный Стандарт не требует от компании проводитьформальную оценку возмещаемой суммы.

8. По состоянию накаждую дату составления баланса компания должна проверять оценивать наличиелюбых показателей признаков, указывающих на возможное уменьшение стоимостиобесценение актива. В случае выявления любого такого показателя признакакомпания должна оценить возмещаемую сумму актива.

9. При оценкеналичия показателя признаков, указывающего указывающих на возможное уменьшениестоимости обесценение актива, компания должна как минимум рассмотреть следующиепоказатели признаки:

Внешние источникиинформации

(a) в течениепериода рыночная стоимость актива уменьшилась существенно ниже больше, чеможидалось бы в результате течения времени или нормального использования;

(b) в течениепериода произошли или произойдут в ближайшем будущем существенные изменениясущественные изменения, обязательно сказывающиеся на положении компании,произошли в течении периода или ожидаются в ближайшем будущем в технологических,рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает компания,или на рынках, с которыми она связана, отрицательно сказывающиеся на положениикомпании для которого предназначен актив;

(c) рыночныепроцентные ставки или другие рыночные нормы прибыли показатели на прибыльностьинвестиций инвестиции увеличились в течение периода, и эти увеличения,вероятно, повлияют на ставку дисконта, которая используется для вычисленияэксплуатационной ценности актива, и существенно уменьшат возмещаемую суммуактива возмещаемую величину;

(d) балансоваястоимость чистых активов отчитывающейся компании больше, чем ее рыночнаякапитализация;

Внутренниеисточники информации

(e) имеютсядоказательства старения устаревания или физического повреждения актива;

(f) существенныеизменения, отрицательно сказывающиеся на положении компании, произошли втечение периода или ожидаются в ближайшем будущем, в степени или способеиспользования актива в настоящем или будущем. Эти изменения включают планыпрекращения или реструктуризации деятельности, которой принадлежит актив, илипродажи ликвидации актива до ранее определенной даты; и

(g) имеетсядоказательство из источников внешней отчетности внутренняя отчетностьпредставляет свидетельство, которое указывает на то, что текущие или будущиеэкономические показатели результаты использования актива хуже, чемпредполагалось.

10. Список, приведенный впараграфе 9, не является исчерпывающим. Компания может определитьидентифицировать другие показатели признаки, указывающие на то, что стоимостьактива, вероятно, может уменьшиться, они которые также обязывают компаниюопределить возмещаемую сумму величину актива.

11. ДоказательствомСвидетельством того, что стоимость актива может уменьшится, полученноеполученным из источника внутренней отчетности, может являться наличие:

(a) потоков денежныхсредств для приобретения актива, или последующих потребностей в денежныхсредствах для его эксплуатации и обслуживания, которые значительно выше ранеепредусмотренных бюджетом;

(b) фактическиефактических чистые чистых потоки потоков денежных средств или операционнаяоперационной прибыль прибыли или убытка от актива, которые значительно хуже,чем заложенные в бюджет;

(c) существенноесущественного снижение снижения в предусмотренных бюджетом чистых потокахденежных средств или операционной прибыли, или существенное существенногоувеличение увеличения предусмотренных бюджетом убытков, проистекающих изданного актива; или

(d) операционныеоперационных убытки убытков или чистые чистых оттоки оттоков денежных средствдля актива, возникающие возникающих при сложении объединении показателейтекущего периода с бюджетными показателями для будущего.

12. При определениинеобходимости оценки возмещаемой суммы величины актива применяется принцип существенности.Например, если предыдущие вычисления показывают, что возмещаемая сумма активазначительно больше, чем его балансовая стоимость, то компании не нужнопроводить переоценку возмещаемой суммы сумму актива, если не происходит никакихсобытий, которые устранили бы эту разницу. Точно также аналогично предыдущийанализ может показывать, что возмещаемая сумма актива нечувствительна к одному(или более) из показателей, перечисленных в параграфе 9.

13. В качествеиллюстрации параграфа 12 приведем следующий пример, если рыночные процентныеставки или другие рыночные нормы прибыли на показатели прибыльности инвестицииувеличились в течение периода, от компании не требуется проводить формальнуюоценку возмещаемой суммы актива в следующих случаях:

(a) если маловероятно,что ставка дисконта, используемая при расчете эксплуатационной ценностистоимости использования актива, будет зависеть от увеличений этих рыночныхпоказателей. Например, увеличения в краткосрочных процентных ставках может неоказывать существенного влияния на ставку дисконта, используемую для актива,имеющего продолжительный остаток длительный оставшийся срок срока полезнойслужбы; или

(b) если ставка дисконта,используемая при расчете эксплуатационной ценности стоимости использованияактива, вероятно, будет подвержена влиянию увеличений в этих рыночныхпоказателях ставках, а но предыдущий анализ чувствительности возмещаемой суммывеличины показывает, что:

(i) маловероятно, чтовозмещаемая сумма величина значительно уменьшится, потому что также существуетвероятность того, что будущие потоки денежных средств увеличатся. Например, внекоторых случаях компания может показать, что она корректирует свои прибылидоходы для того, чтобы компенсировать любое увеличение рыночных показателейставок; или

(ii) маловероятно, чтоуменьшение возмещаемой суммы величины приведет к существенному убытку отуменьшения стоимости обесценения .

14. Если существуетпоказатели того, что стоимость актива может уменьшится, то это можетсвидетельствовать о том, что оставшийся срок полезного использования, методамортизации или ликвидационную стоимость актива следует пересмотреть искорректировать, согласно Международного Международному стандарта стандартуфинансовой отчетности, применимого применимому к активу, даже если для него непризнается никакого убытка от уменьшения обесценения стоимости.

Измерение Оценкавозмещаемой суммы величины

15. Настоящий Стандартопределяет возмещаемую сумму как наибольшее значение из чистой продажной ценыактива и его эксплуатационной ценности стоимости использования. Параграфы 16 — 56 устанавливают требования для измерения оценки возмещаемой суммы. В этихтребованиях используется термин «актив», но они применяется в равнойстепени к отдельному активу или единице генерирующей денежные средства единице.

16. Совсем необязательновсегда определять и чистую продажную цену актива и его эксплуатационнуюценность стоимость использования. Например, если одна любая из этих суммпревышает балансовую стоимость актива, то это означает, что стоимость актива неуменьшилась и нет необходимости в измерении оценке другой суммы.

17. Чистая продажная ценаактива может быть определена даже если актив не продается на активном рынке.Однако иногда чистая продажная цена не может быть определена, ввиду отсутствияосновы для надежной оценки суммы, которая может быть получена от продажи активапри совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такуюоперацию сторонами, осуществленной на общих условиях. В этом случае в качествевозмещаемой суммы величины актива может использоваться его эксплуатационнаяценность стоимость использования.

18. Если нет основанияполагать, что эксплуатационная ценность стоимость использования активасущественно превышает его чистую продажную цену, то возмещаемая сумма активаможет быть взята в качестве его чистой продажной цены, то возмещаемой величинойактива может считаться его чистая продажная цена. Это часто будет иметь место вслучае с активом, предназначенном предназначенным для реализации. Этообусловлено тем, что эксплуатационная ценность стоимость использования актива,предназначенного для реализации, в основном состоит из выручки от егореализации, поскольку будущими будущие потоками денежных средств отнепрерывного продолжающегося использования актива до его реализации вероятноможно пренебречь незначительны.

19. Возмещаемая суммаопределяется для отдельного актива, если только за исключением случаев, когдаактив не производит за счет своего постоянного использования притока притоковденежных средств, который которые в основном независимы от тех, которыепроизводятся от других от другими активов активами или группами активов. В этомслучае возмещаемая сумма определяется для единицы, генерирующей денежныесредства единицы, к которой принадлежит актив (смотри параграфы 64 — 87), еслитолько за исключением случаев, когда:

(a) чистая продажная ценаактива не выше, чем его балансовая стоимость; или

(b) эксплуатационнаяценность стоимость использования актива может быть оценена как близкая повеличине к его чистой продажной цене, а и последняя поддается определениючистая продажная цена может быть определена.

20. В некоторых случаяхоценки, средние значения и расчетные сокращения могут дать обоснованноеприблизительное представление о детальных вычислениях, показанных в настоящемСтандарте для определения чистой продажной цены или эксплуатационной ценностистоимости использования.

Чистая продажная цена

21. Наилучшимсвидетельством чистой продажной цены актива является цена в договоре куплипродажи в сделке между хорошо осведомленными, желающими совершить такуюоперацию сторонами, осуществленной на общих условиях, скорректированная сучетом дополнительных затрат, которые непосредственно прямо относятся нареализацию выбытие этого актива.

22. Если договоркупли-продажи отсутствует, но актив продается на активном рынке, то чистойпродажной ценой является его рыночная цена за вычетом затрат на реализациювыбытие. Соответствующей рыночной ценой обычно является текущая ценапокупателя. В случае отсутствия значений текущей цены покупателя в качествеосновы для оценки чистой продажной цены может использоваться цена самойпоследней сделки, при условии, что в период между датой той сделки и датойвыполнения оценки чистой продажной цены не произошло существенных изменений вэкономических условиях.

23. В случае отсутствиядоговора купли продажи или активного рынка для актива, чистая продажная ценаосновывается на самой достоверной имеющейся наилучшей доступной информации,отражающей сумму, которую компания могла бы получить на дату составления балансаот реализации актива при совершении сделки между хорошо осведомленными,желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях,за вычетом затрат на реализацию выбытие. При определении этой суммы компанияучитывает результаты последних операций с аналогичными активами в рамках той жеотрасли. Чистая продажная цена не отражает принудительной продажи, если толькоуправление не вынуждено произвести продажу немедленно.

24. Затраты на реализациювыбытие, кроме тех, которые уже были признаны в качестве обязательств,вычитаются при определении чистой продажной цены. Примерами таких затратявляются затраты на юридическое обслуживание, почтовые гербовые сборы, ианалогичные налоги на операцию, затраты на демонтаж актива и прямые дополнительныезатраты на предпродажную подготовку актива. Однако окончательные вознаграждения(согласно определению в МСФО 19, Вознаграждения работникам пенсионные выплаты)и затраты, связанные с сокращением или реорганизацией компании, следующей зареализацией выбытием актива, не являются прямыми дополнительными затратами нареализацию выбытие актива.

25. Иногда реализацияактива будет требовать от покупателя принимать на себя обязательство, при этомдля актива и обязательства имеется только одна чистая продажная цена. Параграф77 объясняет, как поступать в подобных случаях.

Эксплуатационнаяценность стоимость использования

26. Оценкаэксплуатационной ценности стоимости использования актива предполагает следующиеэтапы:

(a) оценка будущихпритоков (поступлений) и оттоков (выбытий) денежных средств, проистекающих изнепрерывного продолжающегося использования актива и его конечной реализацииокончательной ликвидации; и

(b) применениесоответствующей ставки дисконта к этим будущим потокам денежных средств.

Основа для оценкибудущих потоков денежных средств

27. При измеренииоценке эксплуатационной ценности стоимости использования:

(a) прогнозы потокаденежных средств должны основываться разумных и подкрепленных доказательствамидопущениях, которые представляют наилучшие оценки руководства относительноэкономических условий, которые будут существовать на протяжении оставшегосясрока полезной службы актива. Большее значение должно придаваться внешнимдоказательствам свидетельствам;

(b) прогнозыпотоков денежных средств должны основываться на самых последних финансовыхбюджетах/прогнозах, утвержденных руководством. Прогнозы, основанные на этихбюджетах/прогнозах, должны охватывать период максимальной продолжительностью впять лет, если только за исключением случаев, когда более продолжительныйпериод не может быть оправдан; и

(c) прогнозыпотоков денежных средств, выходящие за пределы периода, охваченного самымипоследними бюджетами/прогнозами, должны оцениваться путем экстраполяциипрогнозов, основанных на бюджетах/прогнозах, с помощью стабильного илипонижающегося темпа роста для последующих лет, если только за исключениемслучаев, когда повышающийся темп не роста может быть оправдан. Этот темп ростане должен превышать долгосрочный средний темп роста для товаров, отраслей,страны или стран, в которых работает компания, или для рынка, на которомиспользуется актив, если только более высокий темп не может быть оправдан.

28. Подробные, полныеясные и надежные финансовые сметы/прогнозы будущих потоков денежных средств зана периоды продолжительностью более пяти лет обычно отсутствуют. По этойпричине оценки руководством будущих потоков денежных средств основываются насамых последних финансовых сметах бюджетах/прогнозах для периодовпродолжительностью пять лет. Управление Руководство может использовать прогнозыпотоков денежных средств, основанные на финансовых сметах бюджетах/прогнозах запериод продолжительностью более пяти лет, если оно уверено в надежности этихпрогнозов, и может продемонстрировать свою способность точно правильнопрогнозировать потоки денежных средств на протяжении более длительногодлительные периода периоды времени на основе прошлого опыта.

29. Прогнозы потоковденежных средств вплоть до конца срока полезной службы актива оцениваются путемэкстраполяции прогнозов потоков денежных средств, основанных на финансовыхсметах бюджетах/прогнозах, использующих темп роста для последующих лет. Этоттемп является устойчивым или понижающимся, если только повышение темпа несоответствует с объективной информацией информации о графиках жизненного циклапродукции и отрасли. В определенных случаях если это уместно, темп роста можетравняться нулю или имеет отрицательную величину.

30. При наличииблагоприятных условий существует вероятность проникновения на рынок конкурентов,что ограничит рост. Таким образом, компании столкнуться с трудностями впревышении среднего первоначального исторического темпа роста на протяжениидлительного периода (скажем, двадцать лет) для товаров, отраслей или страны илистран, в которых работает компания, или для рынков, в на которых используетсяактив.

31. При использованииинформации из финансовых смет/прогнозов компания учитывает, отражает ли онатакая информация разумные и обоснованные допущения подтверждаемые предположенияи представляет ли наилучшие оценки управления в отношении экономическихусловий, которые будут существовать на протяжении оставшегося срока полезнойслужбы актива.

Состав оценок будущихпотоков денежных средств

32. Оценки будущихпотоков денежных средств должны включать:

(a) прогнозыпритоков (поступлений) денежных средств от непрерывного продолжающегосяиспользования актива;

(b) прогнозыоттоков (выбытия) денежных средств, которые неизбежно возникнут дляпроизводства генерирования притоков денежных средств от непрерывногопродолжающегося использования актива (включая оттоки денежных средств наприготовление актива к использованию), и которые могут быть непосредственнопрямо отнесены или распределены на актив обоснованно и последовательнораспределены на актив; и

(c) чистые потокиденежных средств (если таковые имеются) которые предполагается получить (иливыплатить) для реализации при ликвидации актива в конце срока его полезногоиспользования.

33. Оценки будущихпотоков денежных средств и ставка ставки дисконта отражают согласованныепоследовательные допущения предположения относительно увеличений цены,вызванных общей инфляцией. Таким образом, если ставка дисконта включает в себяэффект роста цен, вызванного вызванный общей инфляцией, то будущие потокиденежных средств оцениваются в номинальном выражении. Если ставка дисконта невключает эффект роста цен, вызванного вызванный общей инфляцией, то будущиепотоки денежных средств оцениваются в реальном выражении (но включают будущиеспецифические увеличения и уменьшения цены).

34. Прогнозы оттоковденежных средств включают будущие накладные расходы, которые могут бытьобоснованно и последовательно непосредственно обоснованно и последовательнопрямо отнесены или обоснованно и последовательно распределены на использованиеактива.

35. Когда балансоваястоимость актива еще не включает все оттоки денежных средств, которые должнывозникнуть до того, как актив будет готов к использованию или к продаже, оценкабудущих оттоков денежных средств включает оценку любого дополнительного оттокаденежных средств, который, как предполагается, возникнет до того, как активбудет готов к использованию или продаже. Например, это имеет место в случае созданием, находящимся в процессе строительства, или с незавершенным проектомразвития разработки.

36. Для того чтобыисключить двойной учет счет, оценки будущих потоков денежных средств невключают:

(a) притоки денежныхсредств от активов, производящих генерирующих притоки денежных средств за счетнепрерывного продолжающегося использования, которые в основном большей степенинезависимы от притоков денежных средств от рассматриваемого актива (например,такие финансовые активы, как дебиторская задолженность к получению); и

(b) оттоки денежныхсредств, относящиеся к обязательствам задолженности, которые уже были признаныв качестве обязательства таковых (например, кредиторская задолженность, кпогашению, пенсии или резервы).

37. Будущие потокиденежных средств должны оцениваться для актива в его современном текущемсостоянии. Оценки будущих потоков денежных средств не должны включать оценочныебудущие притоки или оттоки денежных средств, возникновение которыхпредполагается от:

(a) будущейреструктуризации, к которой компания еще не приступила; или

(b) будущихкапитальных затрат, которые улучшат или усовершенствуют актив, повысив егоэффективность сверх первоначально оцененных оцененные стандартных показателейрезультаты использования.

38. Так как будущиепотоки денежных средств оцениваются для актива в его современном текущемсостоянии, эксплуатационная ценность стоимость использования не отражает:

(a) будущие оттокиденежных средств или соответствующую экономию затрат (например, сокращениезатрат на персонал) или выгоды, возникновение которых ожидается от будущейреструктуризации, к которой компания еще не приступила); или

(b) будущие капитальныезатраты, которые улучшат или усовершенствуют актив, повысив его эффективностьсверх первоначально оцененных оцененные стандартных показателей результатыиспользования, или соответствующие будущие выгоды от этих будущих затрат.

39. Реструктуризация — это программа, которая планируется и контролируется руководством, и котораясущественно изменяет либо сферу деятельности компании, либо способ ведениядела. Будущий Международный стандарт финансовой отчетности о Резервах,потенциальных условных обязательствах и потенциальных условных активах,установит, когда компания должна проводить реструктуризацию.

40. Когда компанияоказывается перед необходимостью проведения реструктуризации, этот процессможет оказать воздействие на некоторые активы с большой вероятностью будутзатронуты этим процессом. С момента начала компанией реструктуризации:

(a) при определенииэксплуатационной ценности стоимости использования, оценки будущих притоков иоттоков денежных средств, отражают экономию средств и прочие выгоды отреструктуризации. (на основе самых последних финансовых сметбюджетов/прогнозов, утвержденных управлением руководством); и

(b) оценки будущихоттоков денежных средств на реструктуризацию рассматриваются как резерв на реструктуризациюсогласно будущего будущему Международного Международному Стандарта Стандартуфинансовой отчетности о Резервах, потенциальных условных обязательствах ипотенциальных условных активах. 2

Приложение А, Пример 5,показывает воздействие будущей реструктуризации на вычисление эксплуатационнойценности расчет стоимости использования.

41. До тех пор покакомпания не понесла капитальных затрат, которые улучшают или усовершенствуютактив, повышая эффективность сверх его первоначально оцененных оцененные стандартныхпоказателей результаты использования, оценки будущих потоков денежных средствне включают предполагаемые будущие притоки денежных средств, возникновениекоторых ожидается за счет этих затрат (смотри Приложение А, Пример 6).

42. Оценки будущих потоковденежных средств включают будущие капитальные затраты, необходимые обслуживанияили поддержания актива на уровне его первоначально оцененной эффективности.

43. Оценки будущихпотоков денежных средств не должны включать:

(a) притоки илиоттоки денежных средств от финансовой деятельности; или

(b) поступления иливыплаты налога на прибыль.

44. ПредполагаемыеОценочные будущие потоки денежных средств отражают допущения, которыесоответствуют способу определения ставки дисконта. В противном случае воздействиенекоторых допущений будет учитываться дважды или игнорироваться. Так каквременная стоимость денег учитывается путем дисконтирования предполагаемыхбудущих потоков денежных средств, эти потоки денежных средств не включаютпритоки и оттоки денежных средств от финансовой деятельности. Точно также,поскольку ставка дисконта определяется на основе суммы до вычета налогов,будущие потоки денежных средств оцениваются на той же основе.

45. Оценка чистыхпотоков денежных средств подлежащих получению (выплате) для реализации приликвидации актива в конце срока его полезной службы должен равняться сумме,которую компания предполагает получить от реализации актива при его продажепутем совершения сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такуюоперацию сторонами, осуществленной на общих условиях, после вычетапредполагаемых затрат на реализацию выбытие.

46. Оценка чистых потоковденежных средств, подлежащих получению (выплате) для реализации при ликвидацииактива в конце срока его полезной службы, определяется также как и чистаяпродажная цена актива, за исключением того, что при определении оценке этихчистых потоков денежных средств:

(a) компания используетцены, преобладающие на дату оценки, для аналогичных активов, которые достигликонца срока полезной службы, и которые эксплуатировались в условиях,аналогичных тем, в которых будет использоваться этот актив; и

(b) эти ценыкорректируются с учетом воздействия как будущего роста цен, вызванного общейинфляцией, так и специфическими будущими повышениями (понижениями) цен. Однако,если оценки будущих потоков денежных средств, возникающих в результатенепрерывного продолжающегося использования актива, и ставка ставки дисконта неучитывают воздействие общей инфляции, это воздействие также не учитывается приоценке чистых потоков денежных средств от реализации актива.

Будущие потокиденежных средств в иностранной валюте

47. Будущие потокиденежных средств оцениваются в той валюте, в какой они будут генерироваться, апотом затем дисконтируются с помощью ставки дисконта, соответствующей для этойвалюты. Компания переводит полученную дисконтированную стоимость с помощьюобменного валютного курса на месте на дату составления баланса отчетности(который называется в МСФО 21, Влияние изменений валютных курсов обмена валюткак конечный курс закрытия).

Ставка дисконта

48. Ставка (илиставки) дисконта должна быть ставкой (или ставками), применяемой до вычетаналога, которая отражает(ют) текущие рыночные оценки временной стоимости денеги риски, специфически присущие этому активу. Ставка(и) дисконта не должнаотражать риски, для которых оценки будущих потоков денежных средств для которыхбыли скорректированы.

49. Ставка, отражающаятекущие рыночные оценки временной стоимости денег и рисков, специфическиприсущих данному активу, равна норме прибыли, которую инвесторы потребовали бы,если бы предпочли инвестиции, которая которые генерируют потоки денежныхсредств имеющих величину, временную и рисковую структуру, эквивалентные тем,которые компания предполагает получить от данного актива. Эта ставкаоценивается по ставке заложенной на основе ставки, предполагаемой в текущихрыночных операциях для аналогичных активов, или по на основе средневзвешеннойстоимости капитала котируемой компании, имеющей один актив (или портфель активов)аналогичный по срокам потенциальной службы и рискам рассматриваемому активу.

50. Когда ставка,присущая активу не может быть получена непосредственно на рынке, компания,компания использует для оценки ставки дисконта заменители. Цель заключается в том,чтобы определить, насколько это возможно, рыночную оценку:

(a) временной стоимостиденег за для периодов до окончания срока полезной службы актива; и

(b) риски того, чтобудущие потоки денежных средств будут отличаться по величине и времени от оценочныхпоказателей величин.

51. В качестве отправнойточки компания может принять рассмотреть следующие ставки:

(a) средневзвешеннаястоимость капитала компании, определенная с помощью таких методов, как Модельценообразования капитального актива;

(b) предполагаемая ставкадополнительного кредитования компании; и

52. Эти ставкикорректируются:

(a) для того, чтобыотражать способ, которым рынок будет оценивать специфические риски, связанные спрогнозируемыми потоками денежных средств; и

(b) для того, чтобыисключить риски, которые не соответствуют к прогнозируемым потокам денежныхсредств.

Учитываются такие риски,как риск страны, валютный риск, ценовой риск и риск потока денежных средств.

53. Во избежание двойногоучета счета ставка дисконта не отражает риски, на которые оценки будущихпотоков денежных средств для которых уже были скорректированы.

54. Ставка дисконта независит от структуры капитала компании и способа, с помощью которого компанияфинансирует покупку актива, потому что будущие потоки денежных средств,возникновение которых ожидается от актива, не зависят от способа финансированиякомпанией покупки актива.

55. Когда ставкарасчитывается на основе данных, полученных после учета налога, эта основакорректируется для отражения ставки до учета налога.

56. Компания обычноиспользует одну ставку дисконта для оценки эксплуатационной ценности стоимостииспользования актива. Однако компания использует отдельные различные ставкидисконтирования для разных различных будущих периодов, в которыхэксплуатационная ценность в случае если стоимость использования чувствительна кразнице в рисках для различных периодов или к временной структуре процентныхставок.

Признание и измерениеоценка убытка от уменьшения стоимости обесценения

57. Параграфы 58 — 63устанавливают требования для признания и измерения оценки убытков от уменьшениястоимости обесценения для отдельного актива. Признание и измерение оценкаубытков от уменьшения стоимости обесценения для единицы, генерирующей денежныесредства единицы, рассматриваются в параграфах 88 — 93.

58. Если и толькоесли возмещаемая сумма величина актива меньше, чем его балансовая стоимость,последняя балансовая стоимость должна сокращаться уменьшаться до возмещаемойсуммы величины актива. Это сокращение уменьшение (снижение) является убытком отуменьшения стоимости обесценения.

59. Убыток отуменьшения стоимости обесценения должен немедленно признаваться в качестверасхода в отчете о прибылях и убытках, если только за исключением случаев,когда актив не учитывается по переоцененной величине переоценки, произведеннойсогласно другому Международному Стандарту финансовой отчетности (например, всоответствии с разрешенным альтернативным методом подходом из в МСФО 16,Основные средства). Любой убыток от уменьшения стоимости обесценения дляпереоцененного актива должен учитываться как уменьшение от переоценки, всоответствии с тем другим Международным стандартом финансовой отчетности

60. Убыток от уменьшениястоимости по переоцененному активу, прошедшего переоценку, признается вкачестве расхода в отчете о прибылях и убытках. Однако, убыток от обесцененияуменьшения стоимости на актив, прошедший переоценку по переоцененному активу,признается непосредственно против прибыли от переоценки актива в той степени, вкакой убыток от уменьшения стоимости не превышает сумму, имеющуюся на счетеприбыли от переоценки этого актива как уменьшение добавочного капитала отпереоценки данного актива в той степени, в которой убыток от уменьшениястоимости обесценения не превышает величину добавочного капитала от переоценкиданного актива.

61. Когда сумма,рассчитанная для оценки величины убытка от уменьшения стоимости обесценения,больше, чем балансовая стоимость актива, к которому она относится, компаниядолжна признать обязательство, если и только если, это требуется другимМеждународным стандартом финансовой отчетности.

62. После признанияубытка от уменьшения стоимости амортизации на амортизацию материального(нематериального) актива, относимой на расходы, должна корректироваться вбудущих периодах для систематического распределения измененной балансовойстоимости актива, за вычетом его ликвидационной стоимости (если таковаяимеется), на систематической основе на протяжении оставшегося срока егополезной службы.

63. В случае признанияубытка от уменьшения стоимости обесценения все отсроченные налоговые активы илиобязательства определяются в соответствии с МСФО 12, Налог на прибыль путемсравнения измененной балансовой суммы актива с его налоговой базой (смотриПриложение А, Пример 3).

Единицы, генерирующиеденежные средства единицы

64. Параграфы 65 — 93устанавливают требования для выявления идентификации единицы, генерирующейденежные средства единицы, к которой принадлежит актив, и для определениябалансовой стоимости единиц, генерирующих денежные средства единиц, и дляпризнания убытка от уменьшения стоимости обесценения для них.

ВыявлениеИдентификация единицы, генерирующей денежные средства единицы, к которойпринадлежит актив

65. Если имеетсякакое-либо указание на свидетельство того, что стоимость актива можетуменьшится, то возмещаемая сумма величина должна оцениваться для отдельногоактива. Если невозможно оценить возмещаемую сумму величину для отдельногоактива, то компания должна определять возмещаемую сумму единицы, генерирующейденежные средства единицы, к которой принадлежит актив (единица, генерирующаяденежные средства единица для, актива).

66. Возмещаемая суммавеличина отдельного актива не может быть определена, если:

(a) эксплуатационнаястоимость использования актива не может быть оцениваться как близкая позначению к его чистой продажной цене (например, когда будущие потоки денежныхсредств от непрерывного продолжающегося использования актива не могутоцениваться как несущественные); и

(b) актив не производитпритоки денежных средств от непрерывного продолжающегося использования, которыев основном в большей степени не зависят зависящие от денежных потоков,производимых другими активами. В таких случаях эксплуатационная стоимостьиспользования и, таким образом, возмещаемая сумма, может определяться толькодля единицы, генерирующей денежные средства единицы.

Пример

Угольная компания владеетчастной железной дорогой, используемой для угледобывающей деятельности. Частнаяжелезная дорога может быть продана только по «ломовой стоимости», онане производит притоки денежных средств от ее непрерывного продолжающегосяиспользования, которые в основном в большей степени независимы от притоковденежных средств, производимых другими активами шахты.

Возмещаемую суммувеличину для частной железной дороги оценить невозможно, потому что ееэксплуатационная стоимость использования не может быть определена, и она,вероятно, отличается от ее «ломовой стоимости». Таким образом,компания оценивает возмещаемую сумму величину единицы, генерирующей денежныесредства единицы,к которой относится частная железная дорога, то есть шахты в целом.

67. Согласно определениюв параграфе 5, единица, генерирующая денежные средства единица для актива –,является это наименьшей наименьшая группой группа активов, которая включаетданный актив, и которая генерирует притоки денежных средств от непрерывногопродолжающегося использования, которые в основном большей степени не зависят отпритоков денежных средств, производимых другими активами или группами активов.Идентификация единицы, генерирующей денежные средства единицы для актива, носитсубъективный характер. Если невозможно определить возмещаемую сумму величинудля отдельного актива, то компания определяет наименьшую совокупность активов,которая генерирует в основном независимые притоки денежных средств за счет еенепрерывного использования.

Пример

Автобусная компанияпредоставляет услуги по контракту с муниципалитетом, который требуетминимального обслуживания на каждом из пяти отдельных маршрутов. Активы,предназначенные для каждого маршрута, и потоки денежных средств от каждогомаршрута могут быть определены отдельно. Один из маршрутов работает созначительным убытком.

В силу того, что упредприятия нет возможности сократить ни один из автобусных маршрутов,наименьшим уровнем определяемости количества идентифицируемых притоков денежныхсредств от непрерывного продолжающегося использования, которые в основном независят от притоков денежных средств от других активов или групп активов,являются притоки денежных средств, генерируемые пятью маршрутами вместевзятыми. Единицей, генерирующей денежные средства единицей, для каждого измаршрутов является автобусная компания в целом.

68. Притоками денежныхсредств от непрерывного продолжающегося использования являются притоки денежныхсредств и их эквивалентов, полученных от сторон вне отчитывающейся компании.При выявлении являются ли притоки денежных средств от актива (или группыактивов) в основном независимыми от притоков денежных средств, производимыхдругими активами (или группами активов), компания рассматривает разные факторы,в том числе то, как управление контролирует деятельность компании (по товарнымлиниям, направлениям деятельности, индивидуальному месторасположению, районам илирегиональным зонам, или другим способом), или то, как управление принимаетрешения относительно продолжения использования или вывода из использованияактивов и операций. Приложение А, Пример 1 дает примеры определенияидентификации единицы, генерирующей денежные средства единицы.

69. Если дляпродукции, производимой активом, или группой активов существует активный рынок,то этот актив или группа активов должны определяться как единица, генерирующаяденежные средства единица, даже если часть или вся производимая продукцияиспользуется внутри компании. В этом случае управлением должна использоватьсянаилучшая оценка будущих рыночных цен для производимой продукции должнаиспользоваться:

(a) при определенииэксплуатационной ценности этой стоимости использования данной единицы,генерирующей денежные средства единицы, в процессе оценки будущих притоковденежных средств, которые относятся к внутреннему потреблению производимойпродукции; и

(b) при определенииэксплуатационной стоимости использования других единиц, генерирующих денежныесредства единиц, отчитывающейся компании, в процессе оценки будущих оттоковденежных средств, которые относятся к внутреннему потреблению производимойпродукции.

70. Даже если часть илився продукция, произведенная активом или группой активов, используется другимиподразделениями отчитывающейся компании (например, продукция в промежуточнойстадии производственного процесса), этот актив или группа активов формируетотдельную единицу, генерирующую денежные средства единицу, если компания имеетвозможность продавать эту продукцию на активном рынке. Это объясняется тем, чтоэтот актив или группа активов могли бы генерировать притоки денежных средств засчет непрерывного продолжающегося использования, которые были бы в основномбольшей степени независимыми от притоков денежных средств, производимых другимиактивами или группами активов. При использовании информации, основанной нафинансовых сметах бюджетах/прогнозах, относящихся относящуюся к таким единицам,генерирующим денежные средства единицам, компания корректирует эту информацию,если внутрифирменные цены не отражают наилучшую оценку управлением компаниибудущих рыночных цен на продукцию, производимой единицей, генерирующей денежныесредства единицей.

71 Единицы,генерирующие денежные средства единицы, должны определяться для одних и тех жеактивов или типов активов последовательно из периода в период, если только заисключением случаев, когда изменение не оправдано.

72. Если компанияопределяет, что актив принадлежит другой единице, генерирующей денежныесредства единице, чем в предшествующих периодах, или что типы активов,объединенных единицей, генерирующей денежные средства единицей, изменились,параграф 117 требует определенных раскрытий информации относительно этойединицы в случае если для нее признается или компенсируется убыток отуменьшения стоимости обесценения, представляющий собой существенную величинудля финансовых отчетов отчитывающейся компании в целом.

Возмещаемая суммавеличина и балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства единицы

73. Возмещаемая суммавеличина единицы, генерирующей денежные средства единицы, равняется большемузначению из ее чистой продажной стоимости и эксплуатационной стоимостииспользования. Для определения возмещаемой суммы величины единицы, генерирующейденежные средства, единицы все ссылки на «актив» в параграфах 16 — 56следует читать как ссылки на «единицу, генерирующую денежные средстваединицу».

74. Балансоваястоимость единицы, генерирующей денежные средства единицы, должна определятьсяв соответствии со способом определения возмещаемой суммы, единицы, генерирующейденежные средства единицы.

75. Балансовая стоимостьединицы, генерирующей денежные средства единицы:

(a) включает балансовуюстоимость только тех активов, которые могут быть непосредственно отнесены илираспределены на обоснованной и последовательной базе основе к единице,генерирующей денежные средства единице, и которые будут производить будущиепритоки денежных средств, оцениваемые при определении эксплуатационнойстоимости использования единицы, генерирующей денежные средства единицы; и

(b) не включаютбалансовую стоимость любого признанного признаваемого обязательства, еслитолько за исключением случаев, когда возмещаемая сумма величина единицы,генерирующей денежные средства единицы, не может быть определена без учетаэтого обязательства.

Это связано с тем, чточистая продажная цена и эксплуатационная стоимость эксплуатации использованияединицы, генерирующей денежные средства единицы, определяются без учета потоковденежных средств, относящихся к активам, не входящим в единицу, генерирующуюденежные средства единицу, и обязательствам, которые уже были признаны вфинансовых отчетах (смотри параграфы 24 и 36).

76. Когда активыгруппируются для оценки возмещаемости, важно чтобы в единицу, генерирующуюденежные средства единицу, включались все активы, которые генерируютсоответствующую соответствующие волну притоков притоки денежных средств отпостоянного их использования. В противном случае единица, генерирующая денежныесредства единица, может показаться полностью возмещаемой, в то время как напрактике имеет место убыток от уменьшения стоимости обесценения. В некоторыхслучаях, хотя определенные активы вносят свой вклад в создание будущих потоковденежных средств единицы, генерирующей денежные средства единицы, они не могутотноситься к этой единице, генерирующей денежные средства поскольку не могутбыть распределены на разумной и последовательной основе. Такая ситуациявозникает в случае с деловой репутацией или корпоративными активами, такими какактивы головной конторы. Параграфы 79 — 87 объясняют, как учитывать эти активыпри оценке единицы, генерирующей денежные средства единицы, на предметуменьшения стоимости обесценения.

77. Для определениявозмещаемой суммы величины единицы генерирующей денежные средства единицы,может возникнуть необходимость рассмотреть определенные признанныеобязательства. Это может случиться, если выбытие единицы, генерирующей денежныесредства единицы, потребует от покупателя принятия на себя обязательства. Вэтом случае, чистая продажная цена (или предполагаемый оценочный поток денежныхсредств от окончательного выбытия) единицы, генерирующей денежные средстваединицы, включает оценочную цену для активов этой единицы, генерирующей денежныесредства единицы, вместе с обязательством, за вычетом затрат на выбытие. Дляпроведения осмысленного значимого сравнения между балансовой стоимостьюединицы, генерирующей денежные средства единицы, и ее возмещаемой суммой,балансовая стоимость обязательства вычитается при определении какэксплуатационной стоимости использования единицы, генерирующей денежныесредства единицы, так и ее балансовой стоимости.

Пример

Компания эксплуатируетшахту, находящуюся в стране, законодательство которой требует от собственникавосстановления земельного участка после завершения разработки шахты. Стоимостьвосстановления включает возвращение покрывающих пластов, которые должныудаляться перед началом разработки шахты. Резерв на покрытие затрат повозвращению покрывающих пластов был признан сразу же после того, как они былисняты. Сумма резерва была признана как часть первоначальной стоимости шахты, иамортизируется на протяжении срока полезной службы шахты. Балансовая стоимостьрезерва на затраты по восстановлению равняется 500, что представляет собойдисконтированной дисконтированную стоимости стоимость затрат на восстановление.

Компания проверяет шахтуна уменьшение стоимости обесценение. Единицей, генерирующей денежные средства,единицей для шахты является сама шахта в целом. Компания получила разныепредложения купить шахту по цене около 800; эта цена подразумевает, чтопокупатель берет на себя обязательства по восстановлению покрывающих пластов.Затратами выбытия для шахты можно пренебречь. Затраты на ликвидацию выбытие дляшахты являются незначительными. Эксплуатационная стоимость использования шахтыприблизительно равняется 1,200, без учета затрат на восстановление. Балансоваястоимость шахты равна 1,000.

Чистая продажная ценаединицы, генерирующей денежные средства равняется 800. Эта сумма учитываетзатраты на восстановление, которые уже были предусмотрены резервом. Какследствие, ценность эксплуатационная стоимость использования единицы,генерирующей денежные средства определяется после учета затрат на восстановление,и оценивается равной 700 (1,200 минус 500). Балансовая стоимость единицы,генерирующей денежные средства равняется 500, что составляет балансовуюстоимость шахты (1,000) за вычетом балансовой стоимости резерва на покрытиезатрат по восстановлению (500).

78. По практическимсоображениям, возмещаемая сумма единицы, генерирующей денежные средства, иногдаопределяется после учета активов, которые не являются частью единицы,генерирующей денежные средства, единицы (например, дебиторская задолженность,или другие финансовые активы), или обязательства, которые уже признаны вфинансовых отчетах (например, кредиторская задолженность, пенсии или другиерезервы). В таких случаях балансовая стоимость единицы, генерирующей денежныесредства, увеличивается на балансовую стоимость этих активов и уменьшается набалансовую стоимость этих обязательств.

Деловая репутация

79. Деловая репутация,возникающая при приобретении, представляет собой оплату, произведеннуюпокупателем в ожидании будущих экономических выгод. Будущие экономическиевыгоды могут возникать в результате синергизма между отдельными приобретеннымиактивами активов или от активов, которые по отдельности недостаточны дляпризнания в финансовых отчетах. Деловая репутация не генерирует потоки денежныхсредств независимо от других активов или групп активов, таким образом,возмещаемая сумма величина деловой репутации, как отдельного актива, не можетбыть определена. Вследствие этого, при наличии указания на признаков возможноевозможного уменьшение уменьшения стоимости обесценения деловой репутации,возмещаемая сумма величина определяется для единицы, генерирующей денежныесредства, к которой принадлежит эта деловая репутация. Затем эта суммасравнивается с балансовой стоимостью этой единицы, генерирующей денежные средства,а убыток от уменьшения стоимости обесценения признается в соответствии спараграфом 88.

80. При проверкеединицы, генерирующей денежные средства на предмет уменьшения стоимостиобесценения, компания должна определить, признана ли в финансовых отчетахделовая репутация, которая относится к этой единице, генерирующей денежныесредства. Если это так, компания должна:

(a) провестипроверку «снизу-вверх», т.е., компания должна:

(i) определить,может ли балансовая стоимость деловой репутации отнесена быть распределена наразумной и последовательной основе на рассматриваемую единицу, генерирующуюденежные средства; и

(ii) затем сравнитьвозмещаемую сумму величину рассматриваемой единицы, генерирующей денежныесредства с ее балансовой стоимостью (включая балансовую стоимость отнесенной нанее распределенной деловой репутации, если таковая имеется), и признать убытокот уменьшения стоимости обесценения в соответствии с параграфом 88.

Компания должнавыполнить второй этап проверки «снизу-вверх», даже если никакая суммачасть деловой репутации не может быть отнесена распределена на разумной ипоследовательной основе к на рассматриваемой рассматриваемую единицу,генерирующую денежные средства; и

(b) Если привыполнении проверки «снизу-вверх», компания не смогла отнестираспределить балансовую стоимость деловой репутации на разумной ипоследовательной основе к на рассматриваемую единицу, генерирующей генерирующуюденежные средства, то она должна также провести проверку«сверху-вниз», т.е., компания должна:

(i) определитьнаименьшую единицу, генерирующую денежные средства, которая включаетрассматриваемую единицу, генерирующую денежные средства, и к которой наразумной и последовательной основе может быть отнесена сумма деловой репутации(более крупная единица, генерирующая денежные средства); и

(ii) затем сравнитьвозмещаемую сумму более крупной единицы, генерирующей денежные средства единицыс ее балансовой стоимостью (включая балансовую стоимость распределенной деловойрепутации) признать убыток от уменьшения стоимости обесценения в соответствии спараграфом 88.

81. Когда бы нипроизводилась проверка единицы, генерирующей денежные средства, на предметуменьшения стоимости обесценения, компания учитывает деловую репутацию,ассоциируемую с будущими потоками денежных средств, которые должны бытьпроизведены этой единицей, генерирующей денежные средства. Если деловаярепутация может быть распределена на разумной и последовательной основе,компания применяет только проверку «снизу-вверх». Если это сделатьневозможно, то компания применяет как «снизу-вверх», так и«сверху-вниз» (смотри Приложение А, Пример 7).

82. Проверка«снизу-вверх» гарантирует, что компания признает убыток от уменьшениястоимости обесценения, который существует для единицы, генерирующей денежныесредства, в том числе и для ее репутации, которая может быть распределена наразумной и последовательной основе. Всегда, когда при проведении проверки«снизу-вверх» с практической точки зрения нецелесообразнораспределять деловую репутацию на разумной и последовательной основе,комбинирование проверки «снизу-вверх» с проверкой«сверху-вниз» гарантирует, что компания признает:

(a) во-первых, убыток отуменьшения стоимости обесценения, который существует для единицы, генерирующейденежные средства, без учета деловой репутации;

(b) затем, убыток отуменьшения стоимости обесценения, существующий для деловой репутации. В силутого, что, компания сначала применяет проверку «снизу-вверх» ко всемактивам, стоимость которых может уменьшится, убыток от уменьшения стоимостиобесценения, обнаруженный для более крупной единицы, генерирующей денежныесредства, при проверке «сверху-вниз» относится только к деловойрепутации, распределенной на эту более крупную единицу.

83. В случае проведенияпроверки «сверху-вниз» компания формально определяет возмещаемуюсумму более крупной единицы, генерирующей денежные средства, если только несуществует убедительного доказательства отсутствия риска того, что стоимостьболее крупной единицы, генерирующей денежные средства, уменьшается. (смотрипараграф 12).

Корпоративные активы

84. Корпоративные активывключают активы группы или подразделения, такие как здание штаб-квартиры илиподразделения компании, электронно-вычислительная техника или исследовательскийцентр. Структура компании определяет, удовлетворяет ли актив определению,данному в настоящем Стандарте, корпоративным активам для конкретной единицы,генерирующей денежные средства. Ключевыми характеристиками корпоративныхактивов являются их неспособность независимо от других активов или группактивов производить притоки денежных средств, и то, что их балансовая стоимостьне может быть полностью распределена на рассматриваемую единицу, генерирующуюденежные средства.

85. В силу того, чтокорпоративные активы не производят отдельные притоки денежных средств,возмещаемая сумма отдельного корпоративного актива не может быть определена,если только управление компании не приняло решение вывести актив изиспользования. Вследствие этого, если имеется показатель возможного уменьшениястоимости обесценения корпоративного актива, возмещаемая сумма определяется дляединицы, генерирующей денежные средства, к которой этот корпоративный активпринадлежит, затем эта сумма сравнивается с балансовой стоимостью этой единицы,генерирующей денежные средства, и любой убыток от уменьшения стоимостиобесценения признается в соответствии с параграфом 88.

86. При проведениипроверки единицы, генерирующей денежные средства, на предмет уменьшениястоимости обесценения компания должна определить все корпоративные активы,которые относятся к рассматриваемой единице, генерирующей денежные средства.Затем для каждого определяемого актива компания должна применить параграф 80,то есть:

(a) если балансоваястоимость корпоративного актива может быть отнесена на разумной и последовательнойоснове к рассматриваемой единице, генерирующей денежные средства, компаниядолжна применять только проверку «снизу-вверх»; и

(b) если балансоваястоимость корпоративного актива не может быть отнесена на разумной ипоследовательной основе к рассматриваемой единице, генерирующей денежныесредства, компания должна применять как проверку «снизу-вверх» так ипроверку «сверху-вниз».

87. Пример того, какучитывать корпоративные активы, можно найти в Приложении А, Пример 8.

Убыток от уменьшениястоимости обесценения для единицы, генерирующей денежные средства

88. Убыток отуменьшения стоимости обесценения должен признаваться для единицы, генерирующейденежные средства, если, и только если его возмещаемая сумма меньше егобалансовой стоимости. Убыток от уменьшения стоимости обесценения долженраспределяться для уменьшения балансовой стоимости активов единицы в следующемпорядке:

(a) сначала наделовую репутацию, отнесенную к единице, генерирующей денежные средства, (еслиделовая репутация имеется); и

(b) потом на другиеактивы единицы пропорционально балансовой стоимости каждого актива в единице.

Эти уменьшения вбалансовой стоимости должны учитываться как убытки от уменьшения стоимостиобесценения на отдельные активы и признаваться в соответствии с параграфом 59.

89. Прираспределении убытка от уменьшения стоимости обесценения, согласно параграфу88, балансовая стоимость актива не должна уменьшаться ниже наибольшего значенияиз:

(a) его чистойпродажной цены (если поддается определению);

(b) его эксплуатационнойстоимости использования (если поддается определению); и

(c) нуля.

Сумма убытка отуменьшения стоимости обесценения, которая в противном случае распределялась бына актив, должна распределяться пропорционально на другие активы единицы.

90. Деловая репутация,отнесенная к единице, генерирующей денежные средства, уменьшается передуменьшением балансовой стоимости других активов единицы, в силу ее характера.

91. В случае отсутствияпрактического способа оценки возмещаемой суммы каждого определенного активаединицы, генерирующей денежные средства, настоящий Стандарт требуетпроизвольного распределения убытка от уменьшения стоимости обесценения междуактивами единицы, за исключением деловой репутации, потому что все активыединицы, генерирующей денежные средства, работают вместе.

92. Если возмещаемаясумма отдельного актива не может быть определена (смотри параграф 66):

(a) для актива признаетсяубыток от уменьшения стоимости обесценения, если его балансовая стоимостьбольше, чем наибольшее из значений его чистой продажной цены и результатовпроцедур распределения, описанных в параграфах 88 и 89; и

(b) для актива непризнается никакого убытка от уменьшения стоимости обесценения, если стоимостьсоответствующей единицы, генерирующей денежные средства, не уменьшилась. Этоприменяется, даже если чистая продажная цена актива меньше его балансовойстоимости.

Пример

Станок получил физическиеповреждения, но все еще работает, хотя и не так как работал раньше. Чистаяпродажная цена станка меньше его балансовой стоимости. Станок не производитнезависимые притоки денежных средств за счет его непрерывного использования.Наименьшей определяемой группой активов, которая включает станок и производитза счет непрерывного использования притоки денежных средств, в основномнезависимые от притоков денежных средств, производимых другими активами,является производственная линия, к которой принадлежит станок. Возмещаемаясумма производственной линии, показывает, что стоимость производственной линиив целом не уменьшилась.

Предположение 1: сметы/прогнозы, утвержденныеуправлением, не отражают никаких обязательств руководства по замене станка.

Возмещаемая суммаотдельно взятого станка не может быть оценена, поскольку его эксплуатационнаяценность использования:

(a) может отличатьсяот его чистой продажной цены; и

(b) может определятьсятолько для единицы, генерирующей денежные средства, к которой принадлежитстанок (производственной линии).

Стоимостьпроизводственной линии не уменьшилась, таким образом, для станка не признается никакогоубытка от уменьшения стоимости обесценения. Тем не менее, компании может потребоватьсяпереоценить амортизационный период или метод амортизации для станка. Возможнодля отражения предполагаемого остающегося срока полезной службы станка илисхема, по которой экономические выгоды потребляются компанией, потребуетсяболее короткий амортизационный период или более быстрый метод амортизации.

Предположение 2: сметы/прогнозы, утвержденныеуправлением, отражают обязательство управления заменить станок и продать его вближайшем будущем. Денежные потоки от непрерывного использования станка вплотьдо его реализации оцениваются как несущественные.

ЭксплуатационнаяЦенность использования станка может быть оценена близкой по значению его чистойпродажной цене. Таким образом, возмещаемая сумма станка может быть определена,при этом единица, генерирующая денежные средства, к которой принадлежит станок(производственная линия) не рассматривается. Поскольку чистая продажная ценастанка меньше его балансовой стоимости, для станка признается убыток отуменьшения стоимостиобесценения.

93. Послеприменения требований параграфов 88 и 89 для любой оставшейся суммы убытка отуменьшения стоимости обесценения для единицы, генерирующей денежные средства,должно признаваться обязательство, если, и только если этого требуют другиеМеждународные стандарты финансовой отчетности.

Возврат убытка отуменьшения стоимости обесценения

94. Параграфы 95 — 101 устанавливают требования для компенсации убытка от уменьшения стоимостиобесценения, признанного для актива или единицы, генерирующей денежныесредства, в предшествующие годы. В этих требованиях используется термин«актив», но они применяются в равной степени как к отдельному активу,так и к единице, генерирующей денежные средства. Дополнительные требованияустанавливаются для отдельного актива в параграфах 102 — 106, для единицы,генерирующей денежные средства единицы — в параграфах 107 — 108 и для деловойрепутации — в параграфах 109 — 112.

95. Компания должнапо состоянию на каждую дату составления баланса оценивать наличие любыхпоказателей, указывающих на то, что убыток от уменьшения стоимости обесценения,признанный для актива в предыдущие годы, возможно больше не существует илиуменьшился. При наличии таких показателей компания должна оценить возмещаемуюсумму этого актива.

96. При оценкеналичия показателя того, что убыток от уменьшения стоимости обесценения,признанный для актива в предыдущие годы, возможно больше не существует илиуменьшился, компания должна рассматривать, как минимум, следующие показатели:

Внешниеисточники информации

(a) рыночнаястоимость актива значительно увеличилась в течение периода;

(b) существенныеизменения, имевшие положительный эффект для компании, произошли в течениепериода, или произойдут в ближайшем будущем в технологических, рыночных,экономических или юридических условиях, в которых работает компания, или врынке для которого предназначен актив;

(c) рыночныепроцентные ставки или другие рыночные нормы прибыли на инвестиции уменьшились втечение периода, и эти уменьшения, вероятно, повлияют на ставку дисконта,используемую при вычислении эксплуатационной ценности использования актива исущественно увеличат его возмещаемую сумму;

Внутренниеисточники информации

(d) существенныеизменения, имевшие положительный эффект для компании, произошли в течениепериода, или произойдут в ближайшем будущем в степени и способе использованияили предполагаемого использования актива. Эти изменения включают капитальныезатраты, понесенные в течение периода для усовершенствования или улучшенияактива сверх его первоначально оцененных стандартных характеристик, илиобязательство прекратить или реструктурировать операцию, к которой этот активпринадлежит; и

(e) наличиедоказательства из внутренней отчетности, указывающее на то, что экономическиепоказатели актива улучшились или улучшаться сверх ожидавшихся.

97. Показатели,указывающие на потенциальное уменьшение в убытке от уменьшения стоимостиобесценения, приведенные в параграфе 96, зеркально отражают показатели потенциальногоубытка от уменьшения стоимости обесценения, перечисленные в параграфе 9. Приопределении необходимости компенсации убытка от уменьшения стоимостиобесценения, признанного в предыдущие годы, и определенной возмещаемой суммыактива применяется принцип существенности.

98. Если имеетсяпоказатель, указывающий на то, что признанный для актива убыток от уменьшениястоимости обесценения возможно больше не существует или уменьшился, то этоможет означать, что остающийся срок полезной службы, метод амортизации илиликвидационная стоимость должны пересматриваться и корректироваться всоответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, применимыми кактиву, даже если для актива не компенсируется никакого убытка от уменьшениястоимости обесценения.

99. Убыток отуменьшения стоимости обесценения, признанный для актива в предшествующие годыдолжен компенсироваться, если и только если произошло изменение в оценках,использованных при определении возмещаемой суммы актива с момента признанияпоследнего убытка от уменьшения стоимости обесценения. В этом случае балансоваястоимость актива должна быть увеличена до ее возмещаемой суммы. Это увеличениеявляется возвратом убытка от уменьшения стоимости обесценения.

100. Возврат убыткаот уменьшения стоимости обесценения отражает увеличение предполагаемогослужебного потенциала актива, либо за счет его использования, либо продажи,произошедшее с той даты, когда компания последний раз признала для этого активаубыток от уменьшения стоимости обесценения. Компания должна показать изменениев оценках, которое вызвало увеличение предполагаемого служебного потенциала. Кпримерам изменений в оценках относятся:

(a) изменение воснове возмещаемой суммы (т.е., основывается ли возмещаемая сумма на чистойпродажной цене или эксплуатационной ценности использования);

(b) есливозмещаемая сумма основывалась на эксплуатационной ценности использования:изменение в величине или распределении во времени будущих потоков денежныхсредств или в ставке дисконта; или

101.Эксплуатационная стоимость использования актива может стать больше, чем егобалансовая стоимость просто потому, что дисконтированные будущие притоки денежныхсредств увеличиваются по мере их приближения. Однако служебный потенциал активане увеличился. Таким образом, убыток от уменьшения стоимости обесценения невозвращается просто благодаря течению времени (что иногда называется«неликвидацией» дисконта), даже если возмещаемая сумма актива сталабольше его балансовой стоимости.

Возвращение убытка отуменьшения стоимости обесценения для отдельного актива

102. У величеннаяза счет возвращения убытка от уменьшения стоимости обесценения балансоваястоимость актива не должна превышать балансовую стоимость, которая была быопределена (без учета амортизации), если бы в предыдущие годы для актива непризнавался убыток от уменьшения стоимости обесценения.

103. Любоеувеличение балансовой стоимости актива сверх балансовой стоимости, которая былабы определена (без учета амортизации), если бы в предыдущие годы для актива непризнавался убыток от уменьшения стоимости обесценения, является переоценкой.Компания учитывает такую переоценку, применяя к активу соотвествующийМеждународный стандарт финансовой отчетности.

104. Возвращениеубытка от уменьшения стоимости обесценения актива должно немедленнопризнаваться в отчете о прибылях и убытках в качестве прибыли, если толькоактив не учитывается по стоимости переоценке согласно другому Международномустандарту финансовой отчетности (например, согласно разрешенномуальтернативному методу из МСФО 16, Основные средства). Любой возврат убытка отуменьшения стоимости обесценения на переоцененный актив должен учитываться какувеличение от переоценки в соответствии с этим другим Международным стандартомфинансовой отчетности.

105. Возврат убыткаот уменьшения стоимости обесценения на переоцененный актив кредитуетсянепосредственно на счет собственного капитала под заголовком результатпереоценки. Однако в той степени, в какой убыток от уменьшения стоимостиобесценения на тот же самый актив, прошедший переоценку, был признан в качестверасхода в отчете о прибылях и убытках, возврат такого убытка от уменьшениястоимости обесценения признается в отчете о прибылях и убытках в качествеприбыли.

106. Послепризнания возврата убытка от уменьшения стоимости обесценения амортизационноеотчисление для актива должно корректироваться для будущих периодов, с тем,чтобы распределить измененную балансовую стоимость актива за вычетом еголиквидационной стоимости (если таковая имеется), на систематической основе втечение оставшегося срока его полезной службы.

Возврат убытка отуменьшения стоимости обесценения для единицы, генерирующей денежные средства

107 Возвращениеубытка от уменьшения стоимости обесценения для единицы, генерирующей денежныесредства, чтобы увеличить балансовую стоимость активов единицы, должнораспределяться в следующем порядке:

(a) Сначала активы,кроме деловой репутации, пропорционально балансовой стоимости каждого актива вединице; и

(b) потом деловаярепутация, распределенная на единицу, генерирующую денежные средства, (еслитаковая имеется), если выполняются требования параграфа 109.

Эти увеличения вбалансовой стоимости должны учитываться как возвращения убытков от уменьшениястоимости обесценения для отдельных активов и признаваться в соответствии спараграфом 104.

108. Прираспределении возврата убытка от уменьшения стоимости обесценения для единицы,генерирующей денежные средства согласно параграфу 107, балансовая стоимостьактива не должна увеличиваться сверх меньшего из:

(a) ее возмещаемойсуммы (если она поддается определению); и

(b) балансовойстоимости, которая была бы определена (без учета амортизации), если бы в предшествующиегоды для актива не признавался убыток от уменьшения стоимости обесценения.

Сумма возвратаубытка от уменьшения стоимости обесценения, которая в противном случае была быраспределена на актив, должна распределяться пропорционально на другие активыединицы.

Возврат убытка отуменьшения стоимости обесценения для деловой репутации

109. Как исключениеиз требования параграфа 99, убыток от уменьшения стоимости обесценения,признанный для деловой репутации, не должен возвращаться в последующем периоде,если только:

(a) убыток отуменьшения стоимости обесценения не был вызван определенным внешним событиемчрезвычайного характера, повторение которого не ожидается; и

(b) не происходятпоследующие внешние события, которые компенсируют эффект этого события.

110. БудущийМеждународный стандарт финансовой отчетности по Нематериальным активам запретитпризнание деловой репутации, созданной внутри компании. Любое последующееувеличение возмещаемой суммы деловой репутации, вероятно, является увеличениемделовой репутации, созданной внутри компании, если только это увеличениеопределенно не относится к компенсации воздействия специфического внешнегособытия чрезвычайного характера.

111. НастоящийСтандарт не разрешает возвращение убытка от уменьшения стоимости обесценениядля деловой репутации, вызванное изменением оценок (например, изменение ставкидисконта или суммы и времени будущих потоков денежных средств единицы,генерирующей денежные средства, к которой относится деловая репутация).

112. Специфическимвнешним событием является событие, которое не может контролироваться компанией.Примерами внешних событий чрезвычайного характера включают новые правила,которые существенно ограничивают операционную деятельность или снижаютрентабельность предприятия, к которому относится деловая репутация.

Раскрытие

113. Для каждогокласса активов финансовые отчеты должны раскрывать:

(a) сумму убытковот уменьшения стоимости обесценения, признанную в отчете о прибылях и убытках втечение периода и статью(и) отчета о прибылях и убытках, в которые включеныубытки от уменьшения стоимости обесценения;

(b) сумму возвратовубытков от уменьшения стоимости обесценения, признанных в отчете о прибылях иубытках в течение периода, и статью(и), в которую эти убытки возвращаются;

(c) сумму убытковот уменьшения стоимости обесценения, признанную непосредственно в счетесобственного капитала в течение периода; и

(d) сумму возвратовубытков от уменьшения стоимости обесценения, признанную непосредственно в счетесобственного капитала в течение периода.

114. Классомактивов является группа активов одинокого характера и назначения в операцияхкомпании.

115. Информация,требуемая в параграфе 113 может представляться вместе с другой информацией,раскрываемой для этого класса активов. Например, эта информация можетвключаться в признание балансовой стоимости основных средств в начале и в концепериода, в соответствии с требованиями МСФО 16, Основные средства.

116. Компания,применяющая МСФО 14, Представление финансовой информации сегментом, должна раскрыватьследующую информацию для каждого сегмента отчетности, на основе первичногоформата отчетности компании (согласно определению в МСФО 14):

(a) сумму убытковот уменьшения стоимости обесценения, признанных в отчете о прибылях и убытках инепосредственно в счете собственного капитала в течение периода; и

(b) сумму возвратовубытков от уменьшения стоимости обесценения, признанную в отчете о прибылях иубытках и непосредственно в счете собственного капитала в течение периода.

117. Если убыток отуменьшения стоимости обесценения для отдельного актива или единицы,генерирующей денежные средства, признается или возвращается в течение периода ипредставляет собой величину существенную для финансовых отчетов отчитывающейсякомпании в целом, она должна раскрывать:

(a) события иобстоятельства, которые привели к признанию или возврату убытка от уменьшениястоимости обесценения;

(b) сумму убытка отуменьшения стоимости обесценения, которая была признана или возвращена;

(c) для отдельногоактива:

(i) характер актива;и

(ii) отчетныйсегмент, к которому принадлежит актив, на основе первичного формата отчетностикомпании (согласно определению в МСФО 14 Представление финансовой информациисегментом, если компания применяет МСФО 14);

(d) для единицы,генерирующей денежные средства:

(i) названиеединицы, генерирующей денежные средства единицы (является ли онапроизводственной линией, станком, деловой операцией, географической зоной,сегментом отчетности, согласно определению в МСФО 14 или чем то другим);

(ii) сумму убыткаот уменьшения стоимости обесценения, признанную или возвращенную для классаактивов или сегмента отчетности на основе первичного формата отчетностикомпании (согласно определению в МСФО 14, если компания применяет МСФО 14); и

(iii) еслиобъединение активов для определения единицы, генерирующей денежные средства,изменилось с момента предыдущей оценки возмещаемой суммы единицы, генерирующейденежные средства, (если таковая имеется), компания должна описать современныйи предыдущий способы объединения активов и причины для изменения способаопределения единицы, генерирующей денежные средства;

(e) является ливозмещаемая сумма актива (единицы, генерирующей денежные средства) ее чистойпродажной ценой или ее эксплуатационной ценностью использования;

(f) есливозмещаемой суммой является чистая продажная цена, основу, использованную дляопределения чистой продажной цены (как то, была ли чистая продажная ценаопределена относительно активного рынка или каким-либо другим способом); и

(g) есливозмещаемой суммой является эксплуатационная ценность использования, ставку(и)дисконта, использованную в текущей и предыдущей оценках (если имеется)эксплуатационной ценности использования.

118. Если убытки отуменьшения стоимости обесценения, признанные (возвращенные) в течение периодапо совокупности существенны для финансовых отчетов отчитывающейся компании вцелом, компания должна представлять краткое описание следующего:

(a) основныхклассов активов, подвергшихся убыткам от уменьшения стоимости обесценения(возвратам убытков от уменьшения стоимости обесценения), для которых никакаяинформация не раскрывается согласно параграфа 117; и

(b) основныхсобытий и обстоятельств, которые ведут к признанию (возврату) этих убытков отуменьшения стоимости обесценения, для которых никакая информация нераскрывается согласно параграфа 117.

119. Компанияпоощряется к раскрытию ключевых допущений, использованных для определениявозмещаемой суммы активов (единиц, генерирующих денежные средства) в течениепериода.

120. НастоящийСтандарт должен применяться исключительно на перспективной основе. Убытки отуменьшения стоимости обесценения (возвраты убытков от уменьшения стоимостиобесценения), которые возникают в результате принятия этого Международногостандарта финансовой отчетности, должны признаваться в соответствии с настоящимСтандартом (т.е., в отчете о прибылях и убытках, если только актив неучитывается по стоимости переоценки. Убыток от уменьшения стоимости обесценения(возврат убытка от уменьшения стоимости обесценения) на актив, прошедшийпереоценку, должен учитываться как уменьшение (увеличение) от переоценки).

121. Передпринятием настоящего Стандарта различные Международные стандарты финансовойотчетности включали требования в широком смысле аналогичные тем, которыевключены в настоящий Стандарт для признания и возврата убытков от уменьшениястоимости обесценения. Однако в ранее сделанных оценках могут произойтиизменения, потому что настоящий Стандарт детализирует процесс измерениявозмещаемой суммы и рассмотрения единицы, генерирующей денежные средстваединицы актива. Было бы трудно ретроспективно определить какова бы была оценкавозмещаемой суммы. Таким образом, с принятием настоящего Стандарта компания неприменяет нормативный или разрешенный альтернативный метод учета для другихизменений в учетной политике, содержащиеся в МСФО 8, Чистая прибыль или убытокза период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

Дата введения

122. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вводится в действие для финансовыхотчетов, охватывающих периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1999 года.Досрочное применение Стандарта поощряется. Если компания применяет настоящийСтандарт для финансовых отчетов, охватывающих периоды, начинающиеся до 1 июля1999 года, она должна раскрывать этот факт.

Приложение A

Демонстрационныепримеры

Приложение носитисключительно демонстрационный характер и не составляет часть стандартов. Цельданного приложения состоит в том, чтобы продемонстрировать применениестандартов с целью прояснить их значения.

Все примеры внастоящем приложении предполагают, что рассматриваемые компании не проводятдругие операции кроме описываемых.

Пример 1 — Определениегенерирующих единиц

Цель этого примерасостоит в том, чтобы:

(a) показать какгенерирующие единицы определяются в различных ситуациях.

(b) подчеркнутьнекоторые факторы, которые компания может учитывать при определениигенерирующей единицы, которой принадлежит актив.

A — Сеть магазиноврозничной торговли

Исходная информация

A1. Магазин X принадлежитсети магазинов розничной торговли М. X производит все свои закупки череззакупочный центр М. Политика в области ценообразования, маркетинга, кадров (заисключением найма кассиров и продавцов Х) определяется М. М также владеет 5другими магазинами, расположенными в том же городе, что и Х. (хотя и в другихрайонах города), и еще 20 магазинами, расположенными в других городах. Всемагазины управляются так же как и Х. Х и 4 других магазина были куплены 5 летназад. При покупке была признана деловая репутация.

Что является генерирующейединицей для Х (генерирующей единицей Х)?

Анализ

A2. При определениигенерирующей единицы Х компания учитывает, например:

(a) организована лисистема внутренней управленческой отчетности так, чтобы измерять показатели напомагазинной основе; и

(b) ведет ли компаниядела, определяя прибыль по отдельным магазинам или по региону/городу.

A3. Все магазины Мнаходятся в разных районах и вероятно имеют разный контингент покупателей.Поэтому, хотя Х управляется на корпоративном уровне, он производит притокиденежных средств, которые в значительной степени не зависят от притоковденежных средств, производимых другими магазинами М. Таким образом, вероятно,что Х является генерирующей единицей.

A4. Если балансоваястоимость деловой репутации может быть распределена на разумной ипоследовательной основе на генерирующую единицу Х, то М применяет проверку«снизу-вверх», описанную в параграфе 80 МСФО 36. Если же балансоваястоимость деловой репутации не может быть распределена на разумной и последовательнойоснове на генерирующую единицу Х, то М применяет проверки«снизу-вверх» и «сверху-вниз».

B — Предприятие дляпромежуточной фазы в производственном процессе

Исходная информация

A5. Сырье, используемоедля выпуска окончательной продукции предприятия Y является промежуточнойпродукцией, покупаемой у предприятия Х, которое принадлежит той же компании.Продукция Х продается Y по цене внутрифирменной передачи, и все прибылипередаются X. 80% готовой продукции Y продается покупателям вне отчитывающейся компании.60% готовой продукции X продается Y, а оставшиеся 40% продаются внешнимпокупателям.

Что являетсягенерирующими единицами для X и Y в каждом из следующих случаев?

Случай 1: X могло быпродавать продукцию, которую оно продает Y, на активном рынке. Ценывнутрифирменной передачи выше, чем рыночные цены.

Случай 2: Для продукции,которую X продает Y не существует активного рынка.

Анализ

Случай 1

A6. X могло бы продатьсвою продукцию на активном рынке, и, тем самым, произвести притоки денежныхсредств от непрерывного использования, которые были бы в основном независимы отпритоков денежных средств от Y. Таким образом, вероятно, что X являетсяотдельной генерирующей единицей, несмотря на то, что часть его продукциииспользуется Y (смотри параграф 69 МСФО 36).

A7. Вероятно, что Y такжеявляется отдельной генерирующей единицей. Y продает 80% своей продукциипокупателям за пределами отчитывающейся компании. Таким образом, его притокиденежных средств от непрерывного использования могут рассматриваться как в основномнезависимые.

A8. Цены внутрифирменнойпередачи не отражают рыночные цены для продукции Х. Таким образом, приопределении ценности использования как X так и Y, компания корректируетфинансовые сметы/прогнозы для того, чтобы отражать наилучшие оценки управленияотносительно будущих рыночных цен для той продукции Х, которая используетсявнутри компании (смотри параграф 69 МСФО 36).

Случай 2

A9. Вероятно, чтовозмещаемая сумма каждого предприятия не может быть оценена независимо отвозмещаемой стоимости другого предприятия, потому что:

(a) большая частьпродукции Х используется внутри компании и не может быть продана на активномрынке. Поэтому притоки денежных средств от Х зависят от спроса на продукцию Y.Таким образом, X не может рассматриваться как единица, генерирующая притокиденежных средств, в основном независимые от притоков денежных средств,генерируемых Y; и

(b) два предприятияуправляются вместе.

A10. Как следствие,вероятно, что X и Y вместе взятые представляют собой наименьшую группу активов,которая генерирует притоки денежных средств, которые в основном независимы.

C — Узкоспециализированная компания

Исходная информация

A11. Компания Mпроизводит единственный продукт и владеет предприятиями A, B и C. Каждоепредприятие расположено на разных континентах. А производит компоненты, которыесобираются либо в В, либо в С. Объединенные мощности В и С используются неполностью. Продукция М продается по всему миру с В или С. Например, продукция Вможет продаваться на континенте нахождения С, если продукция может бытьдоставлена быстрее с предприятия В, чем с предприятия С. Уровень использованияВ и С зависит от распределения объема продаж между двумя районами.

Что являетсягенерирующими единицами для А, В и С в каждом из следующих случаев?

Случай 1: Для продукции Аимеется активный рынок.

Случай 2: Для продукции Ане существует активного рынка.

Анализ

Случай 1

A12. Вероятно, что Аявляется отдельной генерирующей единицей, потому что для его продукциисуществует активный рынок (смотри Пример B — Предприятие для промежуточной фазыпроизводственного процесса, Случай 1).

A13. Несмотря на то, чтодля продукции, собираемой В и С, существует активный рынок, притоки денежныхсредств для В и С зависят от распределения продукции между двумяпроизводственными площадками. Мало вероятно, что будущие притоки денежныхсредств для В и С можно будет определить раздельно. Таким образом, вероятно,что В и С вместе представляют собой наименьшую определяемую группу активов,которая генерирует в основном независимые притоки денежных средств за счетнепрерывного использования.

A14. При определенииценности использования А и В плюс С, М корректирует финансовые сметы/прогнозыдля того, чтобы отразить свои наилучшие оценки будущих рыночных цен дляпродукции А (смотри параграф 69 МСФО 36).

Случай 2.

A15. Вероятно, чтовозмещаемая сумма каждого предприятия не может быть оценена отдельно, потомучто:

(a) для продукции А несуществует активного рынка. Таким образом, притоки денежных средств А зависятот продаж готовой продукции В и С; и

(b) несмотря на то, чтодля продукции, собираемой В и С, существует активный рынок, притоки денежныхсредств для В и С зависят от распределения продукции между двумяпроизводственными площадками. Мало вероятно, чтобы будущие притоки денежныхсредств для В и С можно будет определить отдельно.

A16. Как следствие,вероятно, что А, В и С вместе взятые (т.е., М в целом) являются наименьшейопределяемой группой активов, которая генерирует в основном независимые притокиденежных средств за счет непрерывного использования.

D — Журнальныезаголовки

Исходная информация

A17. Издатель владеет 150журнальными названиями, из которых 70 были куплены, а 80 сделанысамостоятельно. Цена, уплаченная за купленное название журнала, признается какнематериальный актив. Затраты на создание названий журналов и обеспечениесуществующих названий, признаются как расходы в момент их возникновения.Притоки денежных средств от прямых продаж и рекламы поддаются определению длякаждого названия журнала. Названия управляются по клиентским сегментам. Уровеньдоходов от рекламы для журнала зависит от диапазона названий в клиентскомсегменте, к которому относится журнал. Управление проводит политику поисключению старых названий до окончания сроков их экономической жизни и ихнемедленной замене на новые названия, ориентированные на тот же самый сегментклиентов.

Что является генерирующейединицей для отдельного названия журнала?

Анализ

A18. Вероятно, чтовозмещаемая сумма отдельного названия журнала может быть оценена. Даже хотяуровень дохода от рекламы для журнала зависит в определенной степени от другихназваний в клиентском сегменте, притоки денежных средств от прямых продаж ирекламы поддаются определению для каждого названия. Кроме того, хотя названияуправляются по клиентским сегментам, решения по ликвидации названий принимаютсяна индивидуальной основе.

A19. Таким образом,вероятно, что отдельные названия журналов генерируют притоки денежных средств,которые в основном не зависят друг от друга, и что каждое название журналаявляется отдельной генерирующей единицей.

E — Здание, наполовинусдаваемое в аренду, наполовину используемое для собственных нужд

Исходная информация

A20. M являетсяпроизводственной компанией. Она владеет зданием штаб-квартиры, которое раньшеполностью было занято под собственные нужды. После сокращения компании половиназдания используется для нужд компании, а вторая половина сдается третьим лицам.Арендное соглашение заключено сроком на пять лет.

Что является генерирующейединицей для здания?

Анализ

A21. Основная цель зданиясостоит в том, что оно служит корпоративным активом, поддерживающимпроизводственную деятельность М. Таким образом, здание в целом не можетрассматриваться как генерирующее притоки денежных средств, которые в основномне зависят от притоков денежных средств компании в целом. Поэтому, вероятно,что генерирующей единицей для здания будет М в целом.

A22. Здание не содержитсякак инвестиция. Таким образом, было бы нецелесообразно определять ценностьиспользования здания на основе проекций будущих рыночных ставок арендной платы.

Пример 2 — Расчетценности использования и признание убытка от обесценения

В данном примеревлияние налогов не учитывается.

Исходная информация ирасчет ценности использования

A23. В конце 20Х0 годакомпания Т приобретает за 10 000 компанию М. М имеет производственныепредприятия в 3 странах. Предполагаемый срок полезной службы возникающего врезультате слияния предприятия составляет 15 лет.

Предприятия в каждойстране являются наименьшими генерирующими единицами, на которые можетраспределяться на разумной и последовательной основе распределяться деловаярепутация (распределение основывается на цене покупки предприятия в каждойстране, которая указывается в договоре покупки).

A24. Для амортизацииактивов, находящихся в стране А T использует метод прямолинейного списания напротяжении 15 летнего срока службы, при этом предполагается отсутствиеликвидационной стоимости.

A25. В 20X4 году в странеА к власти приходит новое правительство. Оно принимает закон, который существенноограничивает экспорт основной продукции Т. В результате этого производство Тбудет сокращено на обозримое будущее на 40 %.

A26. Существенноеограничение экспорта и последующее сокращение производства требует от Т оценитьвозмещаемую сумму деловой репутации и чистых активов предприятия в стране А.Генерирующей единицей для деловой репутации и определяемых активов предприятияв стране А является само предприятие в стране А, поскольку для отдельныхактивов невозможно определить независимые притоки денежных средств.

A27. Чистая продажнаяцена генерирующей единицы в стране А не поддается определению, поскольку маловероятно, что существует покупатель, готовый купить все активы единицы.

A28. Для того чтобыопределить ценность использования для генерирующей единицы, расположенной встране А (смотри Таблицу 2), Т:

(a) готовит прогнозыпотоков денежных средств, вытекающие из самых последних финансовыхсмет/прогнозов на следующие пять лет (20X5-20X9 годы), утвержденныхруководством;

(b) расчитываетпоследующие потоки денежных средств (20X10-20X15 годы), основанные напонижающихся темпах роста. Темп роста для 20X10 года оценивается равным 3%.Этот темп ниже, чем средний долгосрочный темп роста для рынка в стране А; и

(c) выбирает 15 % ставкудисконта, которая представляет ставку до учета налогов, которая отражаеттекущие рыночные оценки временной стоимости денег и рисков, свойственныхгенерирующей единице в стране А.

Признание и измерениеубытка от обесценения

A29. Возмещаемая суммагенерирующей единицы в стране А равняется 1,360: большему из значений чистойпродажной цены генерирующей единицы в стране А (не поддающейся определению) иее ценности использования (1,360).

A30. T сравниваетвозмещаемую сумму генерирующей единицы в стране А с ее балансовой стоимостью(смотри Таблицу 3).

A31. T немедленнопризнает в отчете о прибылях и убытках убыток от обесценения в размере 840.Балансовая стоимость деловой репутации, относящейся к предприятию в стране А,ликвидируется до уменьшения балансовой стоимости определяемых активов, входящихв генерирующую единицу в стране А. (смотри параграф 88 МСФО 36).

A32. Налоги учитываютсяотдельно в соответствии с МСФО 12, Налоги на прибыль (смотри Пример 3А).

Пример 3 — Воздействиеотсроченного налогообложения

A — Воздействиеотсроченного налогообложения в результате признания убытка от обесценения

Используйте данные длякомпании Т, представленные в Примере 2, с дополнительной информацией,представленной в данном примере.

A33. В конце 20X4 г.,налоговая база определяемых активов генерирующей единицы в стране А равняется1,100. Убытки от обесценения не вычитаются для целей налогообложения. Ставканалога 40 %.

A34. Признание убытка отобесценения на активы генерирующей единицы в стране А уменьшаетналогооблагаемую временную разницу, относящуюся к этим активам. Отсроченноеналоговое обязательство уменьшается соответственно.

A35. В соответствии сМСФО 12, Налоги на прибыль, никакой отсроченный налог, относящийся деловойрепутации, первоначально не признавался. Таким образом, убыток от обесценения,относящийся к деловой репутации, не ведет к возникновению корректировкиотсроченного налога.

B — Признание убыткаот обесценения создает отсроченный налоговый актив

A36. Компания владеетактивом с балансовой стоимостью 1,000. Его возмещаемая сумма равняется 650.Ставка налога — 30%, а налоговая база актива — 800. Убытки от обесценения неподлежат вычитанию для целей налогообложения. Убыток от обесценения оказываетследующее воздействие:

A37. В соответствии сМСФО 12, Налоги на прибыль, компания признает отсроченный налоговый актив в тойстепени, в какой существует вероятность получения прибыли, против которой можетбыть использована вычитаемая временная разница.

Пример 4 — Возвращениеубытка от обесценения

Используйте данные длякомпании Т, представленные в Примере 2,

с дополнительнойинформацией, представленной в данном примере.

В данном примереналоги не учитываются.

Исходная информация

A38. В 20X6, у власти встране А сохранилось прежнее правительство, но ситуация для ведения бизнесаулучшилась. Влияние экспортных законов в отношении продукции Т оказалось нетаким резким, как это первоначально предполагалось руководством компании. Врезультате этого, по оценкам руководства, производство увеличится на 30 %.Такие благоприятные изменения требуют от Т провести переоценку возмещаемойсуммы чистых активов предприятия в стране А (смотри параграфы 95 — 96 МСФО 36).Генерирующей единицей для чистых активов предприятия в стране А все ещеостается само предприятие в этой стране.

A39. Расчеты, аналогичныеприведенным в Примере 2, показывают, что возмещаемая сумма генерирующей единицыв стране А, в настоящее время составляет 1,710.

Возвращение убытка отобесценения

A40. T сравниваетвозмещаемую сумму и чистую балансовую стоимость генерирующей единицы в странеА.

Таблица 1. Расчетбалансовой стоимости генерирующей единицы в стране А по состоянию на конец 20X6

A41. С момента признанияпоследнего убытка от обесценения в оценках, использованных для расчетавозмещаемой суммы чистых активов в стране А, произошли позитивные изменения.Таким образом, в соответствии с параграфом 99 МСФО 36, Т признает возвратубытка от обесценения, признанного в 20X4 году.

A42. В соответствии спараграфами 107 и 108 МСФО 36, Т увеличивает балансовую стоимость определяемыхактивов в стране А на 87 (смотри Таблицу 3), т.е., до меньшего из значенийвозмещаемой суммы (1,710) и амортизированной первоначальной стоимостиопределяемых активов (смотри Таблицу 2). Это увеличение немедленно признается вотчете о прибылях и убытках.

A43. В соответствии спараграфом 109 МСФО 36 убыток от обесценения на деловую репутацию невозвращается, потому что внешнее событие, которое привело к признанию убытка отобесценения на деловую репутацию, не возвращается. Закон, который существенноограничил экспорт продукции Т, все еще существует, тем не менее, влияние нестоль сурово, как предполагалось.

Пример 5 — Учетбудущей реструктуризации

В данном примереналоги не учитываются.

Исходная информация

A44. В конце 20X0 года,компания К проверяет предприятие на предмет обесценения. Предприятие являетсягенерирующей единицей. Активы предприятия учитываются по амортизированнойпервоначальной стоимости. Балансовая стоимость предприятия 3,000, а егооставшийся срок полезной службы составляет 10 лет.

A45. Предприятие настолькоспециализировано, что его чистую продажную цену определить невозможно. Такимобразом, возмещаемой суммой предприятия является его ценность использования.Ценность использования рассчитывается с помощью 14% ставки дисконта до вычетаналогов.

A46. Сметы, утвержденныеуправлением, показывают, что:

(a) в конце 20X3 года,предприятие будет реструктурировано, при этом затраты на реструктуризациюсоставят 100. Поскольку К еще не приняла на себя обязательства пореструктуризации, резерв на покрытие будущих затрат по реструктуризации непризнается; и

(b) реструктуризацияпринесет будущие выгоды в форме уменьшения будущих оттоков денежных средств.

A47. В конце 20X2 г. Kпринимает на себя обязательства по реструктуризации. Затраты все ещеоцениваются равными 100, соответственно признается резерв. Предполагаемыебудущие потоки денежных средств предприятия, отраженные в самых последнихсметах, утвержденных руководством, и действующая ставка дисконта осталисьтакими же, как они оценивались на конец 20X0 года.

A48. По состоянию наконец 20X3 года, фактические затраты на реструктуризацию в размере 100 ужевозникли и выплачены. Предполагаемые будущие потоки денежных средствпредприятия, отраженные в самых последних сметах, утвержденных руководством, идействующая ставка дисконта вновь остались такими же, как они оценивались наконец 20X0 года.

По состоянию на конец20X0 года

По состоянию на конец20X1 года

A50. Не происходитникаких событий, которые требовали бы переоценки возмещаемой суммы предприятия.Таким образом, нет необходимости расчитывать возмещаемую сумму.

По состоянию на конец20X2 года

A51. Компания приняла насебя обязательства по реструктуризации. Таким образом, при определении ценностииспользования предприятия, в процессе прогнозирования потоков денежных средствучитываются выгоды, ожидаемые от реструктуризации. Это ведет к увеличениюпредполагаемых будущих притоков денежных средств, используемых для определенияценности использования по состоянию на конец 20X0 года. В соответствии спараграфами 95-96 МСФО 36, возмещаемая сумма предприятия повторно определяетсяв конце 20X2 года.

A52. Возмещаемая суммапредприятия (ценность использования) больше, чем его балансовая стоимость(смотри Таблицу 4). Таким образом, К возвращает убыток от обесценения, признанныйдля предприятия в конце 20X0 года.

По состоянию на конец20X3 года

A53. При выплате затратна реструктуризацию, возникает отток денежных средств равный 100. Несмотря наприсутствие оттока денежных средств, в предполагаемых будущих потоках денежныхсредств, используемых для определения ценности использования по состоянию наконец 2Х02 года, никаких изменений не происходит. Таким образом, возмещаемаясумма предприятия по состоянию на конец 2Х03 года не расчитывается.

Пример 6 — Учетбудущих капитальных затрат

В данном примереналоги не учитываются.

Исходная информация

A54. По состоянию наконец 20X0 года, компания F проверяет самолет на предмет снижения стоимости.Самолет является генерирующей единицей. Он учитывается по амортизированнойпервоначальной стоимости, и его балансовая стоимость равняется 150,000.Оставшийся срок его полезного использования равняется 10 годам.

A55. Для данного примерапредполагается, что чистая продажная цена самолета не поддается определению.Таким образом, возмещаемой суммой самолета является его ценность использования.Последняя определяется с помощью ставки дисконта до учета налогов равной 14 %.

A56. Сметы, утвержденныеуправлением, показывают, что:

(a) в 20X4 году, длязамены двигателя самолета будут понесены капитальные затраты в сумме 25,000; и

(b) эти капитальныезатраты улучшат эффективность самолета, сократив расход топлива.

A57. По состоянию наконец 20Х4 года возникают затраты на обновление самолета. Предполагаемы будущиепотоки денежных средств от самолета, отраженные в самых последних сметах,утвержденных руководством, и действующая ставка дисконта остаются такими же,какими они расчитывались по состоянию на конец 20Х2 года. The plane«sestimated future cash flows reflected in the most recent management approvedbudgets and a current discount rate are the same as those estimated at the endof 20X0.

По состоянию на конец20X0 года

Годы 20X1 — 20X3

A59. Никакие события,которые требовали бы переоценки самолета, не происходят. Таким образом, нетнеобходимости проводить расчет возмещаемой суммы.

По состоянию на конец20X4 года

A60. Понесены капитальныезатраты. Таким образом, при определении ценности использования самолета, впроцессе прогнозирования потоков денежных средств учитываются будущие выгоды,ожидаемые от замены двигателя. Это ведет к увеличению предполагаемых потоковденежных средств, используемых для определения ценности использования посостоянию на конец 20X0 года. Как следствие, в соответствии с параграфами 95 — 96 МСФО 36, возмещаемая сумма самолета перерасчитывается по состоянию на конец20X4 года.

A61. Возмещаемая суммасамолета (ценность использования) больше, чем его балансовая стоимость иамортизированная первоначальная стоимость (смотри Таблицу 4). Таким образом, Квозвращает убыток от обесценения, признанный для самолета по состоянию на конец20Х0 года, так, что самолет учитывается по амортизированной первоначальнойстоимости.

(1) Ценность использования самолетапревышает сумму, которую составляла бы его балансовая стоимость на основеамортизированной первоначальной стоимости. Таким образом, возвратограничивается суммой, которая не приводит к превышению балансовой стоимостисамолета над его амортизированной первоначальной стоимостью.

n.c. = не рассчитывалось,в силу отсутствия показателя возможного увеличения/уменьшения убытка отобесценения.

Пример 7 — Применениепроверок „Снизу-вверх“ и „Сверху-вниз“ к деловой репутации

В данном примереналоги не учитываются.

A62. По состоянию наконец 20X0 года, компания М приобрела 100% компании Z за 3,000. Z имеет 3единицы, генерирующие единицы: A, B и C, с чистой справедливой стоимостью1,200, 800 и 400 соответственно. M признает деловую репутацию в размере 600(3,000 минус 2,400), которая относится к Z.

A63. По состоянию наконец 20X5 года, A несет существенные убытки. Ее возмещаемая сумма оцениваетсяравной 1,400. Ниже приведены значения балансовой стоимости.

A — Деловая репутацияможет быть распределена на разумной и последовательной основе

A64. По состоянию на датуприобретения Z, значения чистой справедливой стоимости A, B и C считаютсяразумной основой для пропорционального распределения деловой репутации на A, Bи C.

A65. В соответствии спроверкой „снизу-вверх“, приведенной в параграфе 80(a) МСФО 36, Mсравнивает возмещаемую сумму A с ее балансовой стоимостью после распределениябалансовой стоимости деловой репутации.

A66. M признает для Аубыток от обесценения в размере 125. Этот убыток от обесценения полностьюраспределяется на деловую репутацию в соответствии с параграфом 88 МСФО 36.

B — Деловая репутацияне может быть распределена на разумной и последовательной основе

A67. Не существуетразумного способа распределения деловой репутации, возникшей при приобретенииZ, на A, B и C. По состоянию на конец 20X5 г., возмещаемая сумм Z оцениваетсяравной 3,500.

A68. В конце 20X5 г., Mсначала применяет проверку „снизу-вверх“ в соответствии с параграфом80 (a) МСФО 36. Она сравнивает возмещаемую сумму A с ее балансовой стоимостью,не включающей деловую репутацию.

A69. Таким образом, врезультате проверки „снизу-вверх“ для А никакого убытка отобесценения не признается.

A70. Поскольку деловаярепутация не может быть распределена на А на разумной и последовательнойоснове, М также проводит проверку „сверху-вниз“ в соответствии спараграфом 80(b) МСФО 36. Она сравнивает балансовую стоимость Z в целом с еевозмещаемой суммой (Z в целом является наименьшей генерирующей единицей,которая включает в себя А, и на которую на разумной и последовательной основеможет быть распределена деловая репутация.).

A71. Таким образом, Мпризнает убыток от обесценения в размере 250, который она полностьюраспределяет на деловую репутацию в соответствии с параграфом 88 МСФО 36.

Пример 8 — Распределение корпоративных активов

В данном примереналоги не учитываются.

Исходная информация

A72. Компания M имеет тригенерирующие единицы: A, B и C. В технологических условиях, в которых работаетМ происходят неблагоприятные изменения. Поэтому М проводит проверки наобесценение каждой своей генерирующей единицы. По состоянию на конец 20X0 г.,балансовая стоимость A, B и C равнялась 100, 150 и 200 соответственно.

A73. Деятельностькомпании управляется из штаб-квартиры. Балансовая стоимость активовштаб-квартиры равняется 200: здание штаб-квартиры — 150 и исследовательскийцентр — 50. Соответствующие значения балансовой стоимости генерирующих единицявляются обоснованным показателем пропорционального распределения зданияштаб-квартиры между генерирующими единицами. Балансовая стоимостьисследовательского центра не может быть распределена на отдельные генерирующиеединицы на разумной и последовательной основе.

A74. Оставшийсяпредполагаемый срок полезной службы генерирующей единицы А составляет 10 лет.Оставшийся срок полезной службы В, С и активов штаб-квартиры составляет 20 лет.Активы штаб-квартиры амортизируются на основе прямолинейного списания.

A75. Основа для расчетачистой продажной цены для каждой генерирующей единицы отсутствует. Поэтомувозмещаемая сумма каждой генерирующей единицы основывается на ее ценностииспользования. Ценность использования рассчитывается с помощью ставки дисконтадо налогообложения, равной 15 %.

Определениекорпоративных активов

A76. В соответствии спараграфом 86 МСФО 36, М сначала определяет все корпоративные активы, которыеотносятся к отдельным рассматриваемым генерирующим единицам. Корпоративнымиактивами являются здание штаб-квартиры и исследовательский центр.

A77. Затем М решает какучитывать каждый из корпоративных активов:

(a) балансовая стоимостьздания штаб-квартиры может быть распределена между рассматриваемыми генерирующимиединицами на разумной и последовательной основе. Поэтому требуется толькопроверка „снизу-вверх“; и

(b) балансовая стоимостьисследовательского центра не может быть распределена между отдельнымирассматриваемыми генерирующими единицами на разумной и последовательной основе.Поэтому в дополнение к проверке „снизу-вверх“ будет применена еще ипроверка „сверху-вниз“.

A79. Проверка»снизу-вверх" требует расчета возмещаемой суммы каждой отдельнойгенерирующей единицы. Проверка «сверху-вниз» требует расчетавозмещаемой суммы М в целом (наименьшей генерирующей единицы, которая включаетв себя исследовательский центр).

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 37. РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕАКТИВЫ

Настоящий стандартзаменяет те части МСФО 10, Условные события и события, происшедшие послеотчетной даты, в которых рассматриваются условные события.

Введение

1. МСФО 37 предписываетправила учета и раскрытия информации для всех резервов, условных обязательств иусловных активов, кроме тех, которые:

(а) являются результатомфинансовых инструментов, учтенных по справедливой стоимости;

(b) являются результатомподлежащих выполнению контрактов, кроме обременительных контрактов. Контракты,подлежащие выполнению это контракты, по которым ни одна из сторон не выполниласвоих обязательств, либо обе стороны частично исполнили свои обязательства вравной степени;

(с) возникают в страховыхкомпаниях из контрактов со страхователем; или

(d) рассматриваются вдругом Международном стандарте финансовой отчетности.

Резервы

2. Стандарт определяетрезервы как обязательства с неопределенными временем и суммой. Резерв долженпризнаваться тогда и только тогда, когда:

(а) компания имееттекущее обязательство (юридическое или традиционное) в результате прошлыхсобытий;

(b) существуетвероятность (т.е. более возможно чем нет), что выбытие ресурсов, заключающих всебе экономические выгоды, потребуется для погашения обязательства; и

(с) может быть сделананадежная оценка суммы обязательства. Стандарт замечает, что надежная оценка неможет быть сделана лишь в исключительно редких случаях.

3. Стандарт определяеттрадиционное обязательство как обязательство, которое возникает из действийкомпании, где:

(а) установившейсяпрошлой практикой, публикуемой политикой или достаточно конкретным текущимзаявлением компания указала другим сторонам, что она примет на себяопределенные обязательства; и

(b) в результате компаниясоздала действительные ожидания со стороны таких других сторон в том, что онавыполнит такие обязательства.

4. В редких случаях,например, в судебном деле, может быть не ясно, имеет ли компания текущееобязательство. В этих случаях прошлое событие считается приводящим квозникновению текущего обязательства, если с учетом всех имеющихсясвидетельств, более вероятно, чем нет, что текущее обязательство существует наотчетную дату. Компания признает резерв на это текущее обязательство в томслучае, если выполняются другие критерии признания, описанные выше. Если болеевероятно, чем нет, что текущее обязательство не существует, то компанияраскрывает условное обязательство, кроме случаев, когда возможность выбытияресурсов, олицетворяющих экономические выгоды, является отдаленной.

5. Сумма, признаваемая вкачестве резерва, должна представлять собой наилучшую оценку расходов,необходимых для урегулирования текущего обязательства на отчетную дату, другимисловами, суммы, которую компания должна рационально уплатить для погашенияобязательства на отчетную дату, или перевести в это время третьей стороне.

6. Стандарт требует, чтобыкомпания при оценке резерва:

(а) принимала в расчетриски и неопределенности. Однако неопределенность не оправдывает созданиечрезмерного резерва или преднамеренного завышения обязательств;

(b) дисконтироваларезервы, когда влияние временной стоимости денег существенно, с применениемдоналоговой ставки (ставок) дисконта, которая отражает текущие рыночные оценкивременной стоимости денег и тех рисков, специфичных для обязательства, которыене были отражены в наилучшей оценке расходов. Когда применяется дисконтирование,увеличение резерва с течением времени признается в качестве процентногорасхода;

(с) принимала в расчетбудущие события, такие как изменения в законах и технологические изменения там,где имеется достаточное объективное свидетельство того, что они произойдут; и

(d) не принимала в расчетприбыли от ожидаемого выбытия активов в том случае, если ожидаемое выбытиетесно связано с событием, приводящим к возникновению резерва.

7. Компания может ожидатьвозмещения некоторых или всех расходов, необходимых для урегулирования резерва(например, через договор страхования, оговорки о возмещении ущерба или гарантиипоставщиков). Компания должна:

(а) признать возмещениетогда и только тогда, когда фактически определенно, что возмещение будетполучено если компания урегулирует обязательство. Сумма, признанная повозмещению не должна превышать сумму резерва; и

(b) признать возмещение вкачестве отдельного актива. В отчете о прибылях и убытках расход, относящийся крезерву, может быть представлена за вычетом суммы, признанной по возмещению.

8. Резервы должныпересматриваться на каждую отчетную дату и корректироваться для отражениятекущей наилучшей оценки. Если больше не существует вероятность того, чтовыбытие ресурсов, олицетворяющих экономические выгоды, потребуется дляурегулирования обязательства, то резерв должен восстанавливаться.

9. Резерв должениспользоваться только для тех расходов, для которых резерв был признанпервоначально.

Резервы — специфическое применение

10. Стандарт объясняеткак общие требованию по признанию и оценке для резервов должны применяться втрех специфических случаях: будущие операционные убытки; обременительныеконтракты и реструктуризация.

11. Резервы не должныпризнаваться для будущих операционных убытков. Ожидание будущих операционныхубытков является показателем того, что определенные активы операций могутснижаться в стоимости. В этом случае компания проводит проверку на обесценениеактивов согласно МСФО 36, Обесценение активов.

12. Если компания имеетконтракт, который является обременительным, текущее обязательство по контрактудолжно признаваться и оцениваться как резерв. Обременительный контракт этотакой контракт, в котором неустранимые затраты на выполнение обязательств поконтракту превышают экономические выгоды, которые ожидается по нему получить.

13. Стандарт определяетреструктуризацию как программу, планируемую и контролируемую руководством,которая существенно изменяет:

(а) масштаб деятельности,проводимой компанией; или

(b) способы ведения этойдеятельности.

14. Резервы на затраты пореструктуризации признается только при соблюдении общих критериев признания длярезервов. В этом контексте традиционное обязательство по реструктуризациивозникает только когда компания:

(а) имеет подробныйформальный план на реструктуризацию, определяющий, по крайней мере, следующее:

(i) компанию илисоответствующую часть компании;

(ii) основныезатрагиваемые места расположения;

(iii) размещение, функциии примерное число работников, которые получат компенсации в связи спрекращением их найма;

(iv) расходы, которыебудут понесены; и

(v) когда план будетосуществлен; и

(b) вызвала обоснованныеожидания в тех, кто затрагивается планом и будет проводить реструктуризацию,путем начала выполнения плана или объявления о его основных чертах среди тех,кто затрагивается планом.

15. Решение управленияили совета директоров о реструктуризации не приводит к возникновениютрадиционного обязательства на отчетную дату кроме случаев, когда компания доотчетной даты:

(а) начала осуществлятьплан реструктуризации; или

(b) довела планреструктуризации до тех, на кого он оказывает воздействие, довольно конкретнымобразом для возникновения у них обоснованных ожиданий на то, что компания будетосуществлять реструктуризацию.

16. Там, гдереструктуризация включает продажу какой-то деятельности, никакое обязательствопо продаже не возникает до тех пор, пока компания не обязана совершить продажу,то есть имеется соглашение о продаже, имеющее обязательную силу.

17. Резерв нареструктуризацию должен включать только прямые расходы, возникающие изреструктуризации, которые:

(а) обязательновызываются реструктуризацией; и

(b) не связаны с текущейдеятельностью компании. Поэтому резерв на реструктуризацию не включает такиезатраты, как: на переподготовку или перемещение действующих работников; сбытили инвестиции в новые системы и сети распространения.

Условные обязательства

18. Настоящий Стандартзаменяет те части МСФО 10, Условные события и события после отчетной даты, вкоторых рассматриваются условные события. Стандарт определяет условные событиякак:

(а) возможноеобязательство, которое возникает из прошлых событий и наличие которого будетподтверждено только наступлением или ненаступлением одного или болеенеопределенных будущих событий, которые не полностью находятся под контролемкомпании; или

(b) текущееобязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается,поскольку:

(i) нет вероятности того,что выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, потребуется дляурегулирования обязательства; или

(ii) сумма обязательстване может быть оценена с достаточной надежностью.

19. Компания не должнапризнавать условное обязательство. Компания должна раскрывать условноеобязательство, кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающихэкономические выгоды, является отдаленной.

Условные активы

20. Стандарт определяетусловный актив как возможный актив, который возникает из прошлых событий исуществование которого будет подтверждено только наступлением илиненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, не полностьюконтролируемых компанией. Примером может служить иск, удовлетворения которогокомпания пытается достичь через судебный процесс, исход которого не определен.

21. Компания не должнапризнавать условный актив. Условный актив должен раскрываться когда вероятнымявляется поступление экономических выгод.

22. Когда реализациядохода обоснованно определенна, тогда соответствующий актив не являетсяусловным активом и его признание уместно.

Дата вступления в силу

23. Стандарт вступает всилу для годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся сили после 1 июля 1999 года. Досрочное применение приветствуется.

еждународный стандартфинансовой отчетности МСФО 37. РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕАКТИВЫ

Основополагающиепараграфы Стандарта, которые выделены полужирным курсивом, должны читаться вконтексте вспомогательного материала и указаний по внедрению в настоящемСтандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовойотчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены дляприменения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).

Цель

Целью настоящегоСтандарта является обеспечить соответствующие критерии признания и основыоценки, применяемые к резервам, условным обязательствам и условным активам, атакже раскрытия достаточной информации в примечаниях к финансовой отчетности стем, чтобы позволить пользователям финансовой отчетности понять их характер,временные параметры и сумму.

Сфера применения

1. НастоящийСтандарт должен применяться всеми компаниями при учете всех резервов, условныхобязательств и условных активов, кроме тех, которые:

(а) являютсярезультатом финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости;

(b) являютсярезультатом контрактов, подлежащих исполнению, кроме обременительныхконтрактов;

(с) возникают настраховых компаниях из договоров со страхователями; и

(d) рассматриваютсяв другом Международном стандарте финансовой отчетности.

2. Настоящий Стандартприменяется к финансовым инструментам (включая гарантии), которые учитываютсяне по справедливой стоимости.

3. Контракты, подлежащиевыполнению, это такие контракты, по которым ни одна из сторон не выполниласвоих обязательств, или обе стороны выполнили свои обязательства частично, вравной степени. Настоящий Стандарт не применяется к подлежащим исполнениюконтрактам, кроме тех, которые являются обременительными.

4. Настоящий Стандартприменяется к тем резервам, условным обязательствам и условным активамстраховых компаний, которые не являются договорами со страхователями.

5. Там, где другойМеждународный стандарт финансовой отчетности рассматривает конкретный типрезервов, условных обязательств и условных активов, компания применяет такойСтандарт вместо настоящего Стандарта, например, определенные типы резервовтакже рассматриваются в Стандартах по:

(а) договорам подряда(См. МСФО 11, Договоры подряда);

(b) налогам на прибыль(См. МСФО 12, Налоги на прибыль);

(с) аренде (См. МСФО 17,Аренда). Однако поскольку МСФО 17 не содержит конкретных требований в отношенииоперационной аренды, которая становится обременительной, настоящий Стандартприменяется к таким случаям; и

(d) вознаграждениямработникам (См. МСФО 19, вознаграждения работникам).

6. Некоторые суммы,рассматриваемые как резервы, могут относиться к признанию дохода, например,там, где компания дает гарантию взамен на вознаграждение. Настоящий Стандарт неотносится к признанию дохода. В МСФО 18, Выручка, определяются обстоятельства,в которых признается доход, и даются практические указания по применениюкритериев признания. Настоящий Стандарт не изменяет требований МСФО 18.

7. Настоящий Стандартопределяет резервы как обязательства с неопределенными временем и суммой. Внекоторых странах термин «резерв» также используется в контекстетаких статей, как амортизация, обесценение активов и сомнительные долги: онипредставляют собой корректировки к балансовой стоимости активов и нерассматриваются в настоящем Стандарте.

8. В других Международныхстандартах финансовой отчетности рассматриваются ли затраты в качестве активовили в качестве расходов. Эти вопросы не рассматриваются в настоящем Стандарте.Соответственно, настоящий Стандарт не запрещает и не требует капитализациизатрат, признанных при создании резерва.

9. Настоящий Стандартприменяется к резервам на реструктуризацию (включая прекращаемую деятельность).Там, где реструктуризация отвечает определению прекращаемой деятельности, МСФО35 может требовать дополнительного раскрытия информации.

Определения

10. Следующие терминыприменяются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Резервпредставляет собой обязательство снеопределенными временем и суммой.

Обязательствоявляется текущим обязательствомкомпании, возникающим из прошлых событий, урегулирование которого ожидается врезультате выбытия из компании ресурсов, заключающих экономические выгоды.

Обязывающеесобытиеэто событие, которое создает правовое или традиционное обязательство, врезультате чего у компании отсутствует реалистичная альтернатива погашениюэтого обязательства.

Правовоеобязательствоэто обязательство вытекающее из:

(а) договора (черезего явные или подразумеваемые условия);

(b)законодательства; или

(с) другогодействия закона.

Традиционноеобязательствоэто обязательство, вытекающее из деятельности компании, когда:

(а) установившейсяпрактикой прошлой деятельности, публикуемой политикой или достаточно конкретнымтекущим заявлением компания указала другим сторонам, что она приметопределенные обязанности; и

(b) в результатекомпания создала действительные ожидания со стороны этих других сторон на то,что она выполнит эти обязанности.

Условноеобязательство это:

(а) возможноеобязательство, которое возникает из прошлых событий и существование которогобудет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или болеенеопределенных будущих событий, которые не находятся под полным контролемкомпании; или

(b) текущееобязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается потому,что:

(i) нет вероятноститого, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется дляурегулирования обязательства; или

(ii) суммаобязательства не может быть оценена с достаточной надежностью.

Условный активэто возможный актив, которыйвозникает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено тольконаступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущихсобытий, которые не находятся под полным контролем компании.

Обременительныйконтракт это контракт, по которому неустранимые затраты на выполнениеобязательств по контракту превышают экономические выгоды, которые ожидается понему получить.

Реструктуризацияэто программа, которая спланированаи контролируется руководством компании и существенно изменяет либо:

(а) масштабдеятельности, осуществляемой компанией; либо

(b) способаосуществления деятельности.

Резервы и другиеобязательства

11. Резервы можноотличить от других обязательств, таких как торговая кредиторская задолженностьи начисления, поскольку существует неопределенность в отношении времени илисуммы будущих затрат, необходимых для погашения обязательства. Если сравнить,то:

(а) торговая кредиторскаязадолженность представляет собой обязательства оплатить товары или услуги,которые были получены или поставлены и отфактурованы либо формально согласованыс поставщиком; и

(b) начисленияпредставляют собой обязательства оплатить товары или услуги, которые былиполучены или поставлены, но не были оплачены, отфактурованы или формальносогласованы с поставщиком, включая суммы, причитающиеся работникам (например,суммы, относящиеся к начисленной оплате отпуска). Хотя иногда и требуетсяоценить сумму или время начислений, обычно неопределенность здесь значительнониже, чем в отношении резервов.

Начисления частопредставляются в отчетности как часть торговой или иной кредиторскойзадолженности, тогда как резервы представляются отдельно.

Связь между резервамии условными обязательствами

12. В общем смысле, всерезервы являются условными, поскольку неопределенны их время или сумма. Однаков настоящем Стандарте термин «условный» применяется к обязательствами активам, которые не признаны из-за того, что их существование будетподтверждено только при наступлении или ненаступлении одного или болеенеопределенных будущих событий, не находящихся полностью под контролем компании.Кроме того, термин «условное обязательство» применяется кобязательствам, не отвечающим критериям признания.

13. В настоящем Стандартепроводится разграничение между:

(а) резервами — которыепризнаются в качестве обязательств (допустив, что может быть сделана надежнаяоценка) поскольку они являются текущими обязательствами и вероятно, что выбытиересурсов, заключающих экономические выгоды потребуется для погашенияобязательств; и

(i) возможныеобязательства, так как еще необходимо подтвердить, имеет ли компания текущееобязательство, которое может привести к выбытию ресурсов, заключающихэкономические выгоды; или

(ii) текущиеобязательства, которые не отвечают критериям признания в настоящем Стандарте(из-за того, что либо нет возможности того, что выбытие ресурсов, заключающихэкономические выгоды, потребуется для погашения обязательства, или не можетбыть сделана достаточно надежная оценка суммы обязательства).

Признание

Резервы

14. Резерв долженпризнаваться когда:

(а) компания имееттекущее обязательство (правовое или традиционное) в результате прошлогособытия;

(b) вероятно, чтовыбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для погашенияобязательства; и

(с) может бытьсделана надежная оценка суммы обязательства.

Если эти условия несоблюдаются, никакой резерв не должен признаваться.

Текущее обязательство

15. В редкихслучаях бывает неясно, имеется ли текущее обязательство. В таких случаяхпрошлое событие должно считаться создающим текущее обязательство, если с учетомвсех имеющихся свидетельств, более вероятно, чем нет, что текущее обязательствона отчетную дату существует.

16. Почти во всех случаяхбудет ясно, привело ли прошлое событие к появлению текущего обязательства. Вредких случаях, например в судебном деле, можно спорить как о том, произошли лиопределенные события, так и о том, привели ли такие события к появлениютекущего обязательства. В таких случаях компания определяет, существует литекущее обязательство на отчетную дату, принимая во внимание все имеющиесясвидетельства, включая, например, мнение экспертов. Рассматриваемыесвидетельства включают любые дополнительные свидетельства, предоставленныесобытиями после отчетной даты. На основании таких свидетельств:

(а) там, где болеевероятно, чем нет, что текущее обязательство существует на отчетную дату,компания признает резерв (при соблюдении критериев признания); и

(b) там, где болеевероятно, что текущее обязательство не существует на отчетную дату, компанияраскрывает условное обязательство, кроме случаев, когда вероятность выбытияресурсов, заключающих экономические выгоды, является отдаленной (смотрипараграф 86)

Прошлое событие

17. Прошлое событие,которое ведет к появлению текущего обязательства, называется обязывающимсобытием. Чтобы событие было обязывающим событием, необходимо, чтобы компанияне имела реалистичной альтернативы погашению обязательства, созданного этимсобытием. Это происходит только тогда, когда:

(а) погашениеобязательства может быть принудительно осуществлено по закону; или

(b) в случае традиционногообязательства, событие (которое может быть действием компании) создаетдействительные ожидания других сторон в том, что компания выполнит своиобязательства.

18. Финансовая отчетностьрассматривает финансовое положение компании в конце ее отчетного периода, а неее возможное положение в будущем. Поэтому никакой резерв не признается позатратам, которые необходимо будет понести в будущем. Единственнымиобязательствами, признаваемыми в бухгалтерском балансе компании, являются те,которые существуют на отчетную дату.

19. В качестве резервовпризнаются только те обязательства, возникающие из прошлых событий, которыесуществуют независимо от будущих действий компании (то есть будущего ведениясвоего дела). Примерами таких обязательств могут служить штрафы или затраты наочистку в результате незаконного загрязнения окружающей среды, которые будутвести к выбытию ресурсов, заключающих экономические выгоды, при урегулированииобязательства, независимо от будущих действий компании. Аналогичным образом,компания признает резерв на затраты по выводу из действия сооруженийнефтедобычи или атомной электростанции в той степени, в какой компания обязанавосстановить уже нанесенный вред. В противоположность этому, если под давлениемконъюнктуры рынка или в связи с законодательными требованиями компания можетнамереваться или ей может потребоваться понести затраты для того, чтобыработать в будущем определенным образом (например, установив дымовые фильтры напредприятии определенного типа), то поскольку компания может избежать будущихзатрат своими будущими действиями, например, изменив метод ведения операций,она не имеет текущего обязательства по этим будущим затратам и никакой резервне признается.

20. Обязательство всегдавключает другую сторону, перед которой обязательство существует. Тем не менее,не обязательно знать эту сторону, перед которой обязательство существует — этоможет быть, например, общество в целом. Поскольку обязательство всегдапредусматривает обязательства перед другой стороной, следовательно администрацияили совет директоров не вызывает традиционного обязательства на отчетную дату,если только решение не обсуждалось до отчетной даты с теми, кого онозатрагивает достаточно конкретным образом для того, чтобы создать у нихдействительное ожидание того, что компания исполнит свои обязанности.

21. Событие, невызывающее появление обязательства немедленно, может привести к этому позднее,в связи с изменениями в законодательстве, или когда действие (например,достаточно конкретное публичное заявление) компании приводит к появлениютрадиционного обязательства. Например, когда нанесен ущерб окружающей среде,может не существовать обязательства по устранению последствий. Однако нанесениеущерба может стать обязывающим действием когда новый закон требует устраненияимеющегося ущерба, или когда компания публично принимает на себяответственность за устранение ущерба таким образом, что создается традиционноеобязательство.

22. Когда подробностипредлагаемого нового закона еще должны принять окончательную форму, обязательствовозникает только тогда, когда существует действительная уверенность в том, чтозаконодательство будет принято в том виде, в каком находилось в качествепроекта. Для целей настоящего Стандарта такое обязательство рассматривается какправовое обязательство. Различия в обстоятельствах, окружающих вступлениезакона в силу, не позволяют указать какое-то единое событие, которое сделало бывведение закона действительно определенным. Во многих случаях до фактическогопринятия закона невозможно быть действительно уверенным в его принятии.

Вероятное выбытиересурсов, заключающих экономические выгоды

23. Для того, чтобыобязательство соответствовало критериям признания необходимо не только текущееобязательство но и вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономическиевыгоды, чтобы погасить это обязательство. Для целей настоящего Стандартавыбытие ресурсов или иное событие рассматриваются как вероятные если событиеболее вероятно, чем нет, то есть если вероятность того, что событие произойдетвыше, чем то, что оно не произойдет. Когда нет вероятности того, что текущееобязательство существует, компания раскрывает условное обязательство, кромеслучаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды,является отдаленной (смотри параграф 86).

24. Когда имеется рядсходных обязательств (например, гарантии качества изделий или аналогичныеконтракты) вероятность выбытия ресурсов, необходимая для погашенияобязательств, определяется путем рассмотрения класса обязательств в целом. Хотявероятность выбытия ресурсов по любой одной статье может быть небольшой, вполневероятно, что какое-то выбытие ресурсов потребуется для погашения классаобязательств в целом. Если это так, то резерв признается (если соблюдаютсядругие критерии признания).

Надежная оценкаобязательства

25. Использование оценокявляется существенной частью составления финансовой отчетности и не подрываетее надежности. Это особенно верно в случае резервов, которые по своемухарактеру более неопределенны, чем большинство других статей бухгалтерскогобаланса. Кроме исключительно редких случаев компания будет способна определитьдиапазон возможных результатов и, поэтому, сделать оценку обязательства,которая достаточно надежна для использования при признании резерва.

26. В исключительно редкихслучаях, когда надежная оценка не может быть сделана, существует обязательство,которое не может быть признано. Такое обязательство раскрывается как условноеобязательство (смотри параграф 86).

Условные обязательства

27. Компания недолжна признавать условное обязательство.

28. Условноеобязательство раскрывается согласно требованиям параграфа 86, кроме случаев,когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, являетсяотдаленной.

29. Там, где компаниясовместно и порознь ответственна по обязательству, часть обязательства,которую, как ожидается, погасят другие стороны, считается условнымобязательством. Компания признает резерв по той части обязательства, по которойвероятно выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, кромеисключительно редких случаев, когда не может быть сделана надежная оценка.

30. Условныеобязательства могут развиваться не так, как первоначально ожидалось. Поэтомуони оцениваются непрерывно для установления того, появляется ли вероятностьвыбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды. Если становится вероятным,что выбытие будущих экономических выгод потребуется для статьи, ранеерассматриваемой как условное обязательство, резерв признается в финансовойотчетности того периода, в котором происходит изменение вероятности (заисключением чрезвычайно редких случаях, когда не может быть сделана надежнаяоценка).

Условные активы

31. Компания недолжна признавать условный актив.

32. Условные активыобычно возникают из незапланированных или неожиданных событий, которые создаютвозможность поступления в компанию экономических выгод. Примером может служитьиск, предъявленный компанией в судебном порядке, когда результат являетсянеопределенным.

33. Условныеобязательства не признаются в финансовой отчетности, поскольку это можетпривести к признанию дохода, который может быть никогда не реализован. Однакокогда реализация дохода действительно определенна, тогда соответствующий активне является условным активом и его признание уместно.

34. Условный актив раскрывается,как это требуется в параграфе 89, когда поступление экономических выгодстановится вероятным.

35. Условные активыоцениваются непрерывно для того, чтобы обеспечить соответствующее изменениесобытий в финансовой отчетности. Если становится действительно определенным,что возникнет поступление экономических выгод, то актив и соответствующий доходпризнаются в финансовой отчетности за тот период, в котором произошлоизменение. Если поступление экономических выгод стало вероятным, компанияраскрывает условный актив (смотри параграф 89).

Оценка

Наилучшая оценка

36. Сумма,признанная в качестве резерва, должна представлять собой наилучшую оценкузатрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату.

37. Наилучшая оценказатрат, необходимых для погашения текущего обязательства, это сумма, которуюкомпания разумно уплатила бы для погашения обязательства на отчетную дату илиперевела третьей стороне на эту дату. Часто будет невозможно или чрезмернодорого погашать или переводить обязательство на отчетную дату. Однако оценкасуммы, которую компания разумно уплатила для погашения или переводаобязательства, дает наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения текущегообязательства на отчетную дату.

38. Оценки результатов ифинансового эффекта определяются с помощью суждения руководства компании,дополненного опытом аналогичных операций и, в некоторых случаях, отчетаминезависимых экспертов. Рассматриваемые свидетельства включают любыедополнительные свидетельства, предоставленные событиями после отчетной даты.

39. Неопределенности,окружающие сумму, признаваемую в качестве резерва, рассматриваются разнымиспособами, в зависимости от обстоятельств. Там, где оцениваемый резерв включаеткрупную совокупность статей, обязательство оценивается путем взвешивания всехвозможных результатов по их соответствующим вероятностям. Такой статистическийметод оценки называется «ожидаемая стоимость». Поэтому резерв будетразличным в зависимости от того, составляет ли вероятность потери заданной суммы,например 60 или 90 процентов. Там, где существует непрерывный диапазонвозможных результатов и каждая точка этого диапазона настолько же вероятна, каки другие, тогда используется средняя точка применяемого диапазона.

Пример

Компания продает товары с гарантией, по которой покупателям покрываются затраты на ремонт любого производственного брака, который выявляется в течение шести месяцев после покупки. Если бы небольшие дефекты были обнаружены в каждом проданном изделии, то затраты на ремонт составили бы 1 миллион. При обнаружении крупных дефектов в каждом проданном изделии затраты на ремонт составили бы 4 миллиона. Прошлый опыт компании и ожидания на будущее указывают на то, что в наступающем году 75 процентов изделий не будут иметь дефектов, 20 процентов будут иметь незначительные дефекты, а 5 процентов – крупные дефекты. В соответствии с параграфом 24 компания оценивает вероятность выбытия ресурсов по гарантийным обязательствам в целом.

Ожидаемая стоимость затрат на ремонт составит:

(75% от нуля)+(20% от 1 млн.)+(5% от 4 млн.) = 400 000

40. Когда оцениваетсяединое обязательство, индивидуальный наиболее вероятный результат может бытьнаилучшей оценкой обязательства. Однако даже в таком случае, компаниярассматривает другие возможные результаты. Когда другие возможные результатызначительно выше или значительно ниже наиболее вероятного результата, тонаилучшей оценкой будет наибольшая или наименьшая сумма. Например, есликомпания должна исправить значительный дефект в оборудовании, произведенном длязаказчика, индивидуальным наиболее вероятным результатом будет исправлениедефекта с первой попытки при затратах в 1000, но если имеется значительный шанстого, что понадобятся дополнительные попытки, создается резерв в более крупнойсумме.

41. Резерв оценивается доналога, поскольку налоговые последствия резерва и изменения в немрассматриваются в МСФО 12, Налоги на прибыль.

Риски инеопределенности

42. Риски инеопределенности, которые неизбежно окружают многие события и обстоятельства,должны учитываться при наилучшей оценке резерва.

43. Риск характеризуетизменчивость результата. Корректировка на риск может увеличивать сумму оцениваемогообязательства. При вынесении суждений в условиях неопределенности необходимаосторожность с тем, чтобы не завысить активы и не занизить расходы илиобязательства. Однако неопределенность не оправдывает создание излишнихрезервов или преднамеренного завышения обязательств. Например, прогнозныезатраты по особенно невыгодному результату оцениваются на осмотрительной основес тем, чтобы результат не рассматривался преднамеренно как более вероятный, чемв действительности. Необходима осторожность в том, чтобы корректировки на риски неопределенность не дублировались с последующим завышением резерва.

44. Раскрытиенеопределенностей, окружающих сумму затрат, производится согласно параграфа85(b).

Дисконтированнаястоимость

45. Когда влияниевременной стоимости денег существенно, сумма резерва должна представлять собойдисконтированное значение затрат, которые ожидается понести для погашенияобязательства.

46. В связи с временнойстоимостью денег резервы, относящиеся к выбытию денежных средств, которое возникаетпосле отчетной даты, более обременительны, чем те, где выбытие денежных средствв той же сумме возникает позднее. Поэтому там, где влияние существенно, резервыдисконтируются.

47. Ставка (илиставки) дисконта должна быть доналоговой ставкой (или ставками) котораяотражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, характерныедля обязательства. Ставка (ставки) дисконта не должна отражать риски, накоторые были скорректированы будущие потоки денежных средств.

Будущие события

48. Будущиесобытия, которые могут повлиять на сумму, требуемую для погашенияобязательства, должны отражаться в сумме резерва когда имеется достаточнообъективное свидетельство того, что они произойдут.

49. Ожидаемые будущиесобытия могут быть особенно важны при оценке резервов. Например, компания можетполагать, что затраты по расчистке площадки по окончании срока ее эксплуатацииснизятся в результате будущих изменений в технологии. Признаваемая суммаотражает разумные ожидания технически квалифицированных объективныхнаблюдателей с учетом всех имеющихся свидетельств относительно технологии,которая будет иметься на момент расчистки площадки. Поэтому уместно включать,например, ожидаемые сокращения затрат, связанных с возросшим опытом вприменении существующей технологии, или ожидаемые затраты применениясуществующей технологии к более крупной или более сложной деятельности порасчистке, чем к той, к которой это применялось ранее. Однако компания неожидает разработки совершенно новой технологии для расчистки до тех пор, покаэто не подкрепляется достаточно объективным свидетельством.

50. Влияние возможногонового законодательства принимается в расчет при оценке существующегообязательства когда имеется достаточно объективное свидетельство того, чтозаконодательство действительно определенно будет принято. Разнообразиеобстоятельств, возникающих на практике, делает невозможным установить единоесобытие, которое будет предоставлять достаточное объективное свидетельство вкаждом случае. Свидетельство необходимо как в том, что законодательство будеттребовать, так и в том, действительно ли определенно оно будет принято ивнедрено должным образом. Во многих случаях достаточно объективноесвидетельство не будет существовать до момента действительного принятиязаконодательства.

Ожидаемое выбытиеактивов

51. Прибыль отожидаемого выбытия активов не должна учитываться при оценке резерва.

52. Прибыль от ожидаемоговыбытия активов не должна учитываться при оценке резерва, даже если ожидаемоевыбытие тесно связано с событием, вызывающим появление резерва. Вместо этогокомпания признает прибыль от ожидаемого выбытия активов, установленноеМеждународным стандартом финансовой отчетности, рассматривающим соответствующиеактивы.

Возмещения

53. Когдаожидается, что некоторые или все затраты, необходимые для погашенияобязательства, будут возмещены другой стороной, возмещение будет признаватьсятогда и только тогда, когда действительно определенно, что возмещение будетполучено компанией, погашающей обязательство. Возмещение должно рассматриватьсякак отдельный актив. Сумма, признанная в отношении возмещения, не должнапревышать сумму резерва.

54. В отчете оприбылях и убытках расход, относящийся к резерву, может представляться завычетом суммы, признанной в отношении возмещения.

55. Иногда компания можетрассматривать другую сторону в качестве оплачивающей все или часть затрат,необходимых для погашения обязательства (например, через договор страхования,оговорки о возмещении ущерба или гарантии поставщика). Другая сторона можетлибо возмещать суммы, уплаченные компанией, либо выплачивать эти суммынепосредственно.

56. В большинстве случаевкомпания будет оставаться ответственной по всей рассматриваемой сумме так, чтокомпания будет должна всю сумму в случае, если третья сторона не уплатит полюбой причине. В такой ситуации резерв признается в полной сумме обязательства,а отдельный актив по ожидаемому возмещению признается когда действительноопределенно, что возмещение будет получено если компания погасит обязательство.

57. В некоторых случаяхкомпания не будет отвечать по рассматриваемым затратам если третья сторона несможет заплатить. В таких случаях компания не имеет обязательства по такимзатратам и они не включаются в резерв.

58. Как указано впараграфе 29, обязательство, по которому компания совместно и раздельноотвечает, является условным обязательством в той степени, в какой ожидается,что обязательство будет погашено другими сторонами.

Изменения в резервах

59. Резервы должныпересматриваться на каждую отчетную дату и корректироваться для отражениятекущей наилучшей оценки. Если более нет вероятности того, что выбытиересурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для погашенияобязательства, резерв должен восстанавливаться.

60. Там, где применяетсядисконтирование, балансовая сумма резерва увеличивается в каждом периоде дляотражения течения времени. Это увеличение признается в качестве процентногорасхода.

Использование резервов

61. Резерв должениспользоваться только в отношении тех затрат, в отношении которых он первоначальнопризнавался.

62. Против резервазачитываются только те затраты, в отношении которых он первоначальносоздавался. Зачет затрат против резерва, который первоначально создавался вдругих целях будет скрывать воздействие двух различных событий.

Применение правилпризнания и оценки

Будущие операционныеубытки

63. Резервы недолжны признаваться для будущих операционных убытков.

64. Будущие операционныеубытки не отвечают определению обязательства в параграфе 10 и общим критериямпризнания, установленным для резервов в параграфе 14.

65. Ожидание будущихоперационных убытков является указанием на то, что определенные активы могутснижаться в стоимости. Компания проводит тест таких активов на обесценениесогласно МСФО 36, Обесценение активов.

Обременительные контракты

66. Если компанияимеет контракт, который является обременительным, текущее обязательство поэтому контракту должно признаваться и оцениваться как резерв.

67. Многие контракты(например, некоторые обычные заказы на поставку) могут быть аннулированы безвыплаты компенсации другой стороне и, поэтому здесь отсутствует обязательство.Другие контракты устанавливают права и обязанности для каждой издоговаривающихся сторон. Когда события делают такой контракт обременительным,он попадает в сферу применения настоящего Стандарта и существует обязательство,которое признается. Контракты, подлежащие исполнению, которые не являютсяобременительными, не входят в сферу применения настоящего Стандарта.

68. Настоящий Стандартопределяет обременительный контракт как контракт, в котором неустранимыезатраты на выполнение обязательств по контракту превышают экономические выгоды,которые ожидается по нему получить. Неустранимые затраты по контракту отражаютнаименьшие чистые затраты по выходу из контракта, которые представляют собойнаименьшее из затрат на выполнение контракта и затрат на компенсацию или штрафыпри невыполнении контракта.

69. До того как создатьотдельный резерв по обременительному контракту компания признает любоеобесценение, происшедшее в отношении активов, посвященных контракту (смотриМСФО 36, обесценение активов).

Реструктуризация

70. Ниже приводятсяпримеры событий, которые могут подпадать под определение реструктуризации:

(а) продажа илипрекращение направления деятельности;

(b) закрытие хозяйственныхподразделений в стране или регионе или перемещение хозяйственной деятельностииз одной страны или региона в другие;

(с) изменения в структуреуправления, например, ликвидация уровня управления; и

(d) фундаментальнаяреорганизация, которая оказывает существенное воздействие на характер инаправленность деятельности компании.

71. Резерв на затраты пореструктуризации признается только при соблюдении общих критериев признания длярезервов, установленных в параграфе 14. Параграфы 72-83 устанавливают как общиекритерии признания применяются к реструктуризации.

72. Традиционноеобязательство по реструктуризации возникает только тогда, когда компания:

(а) имеет подробныйформальный план по реструктуризации, определяющий, по меньшей мере, следующее:

(i) затрагиваемуюкомпанию или часть компании;

(ii) основныезатрагиваемые местоположения;

(iii)местоположение, функции и примерное число работников, которым будет выплаченакомпенсация в связи с прекращением их найма;

(iv) затраты,которые будут понесены; и

(v) когда планбудет осуществлен; и

(b) создаладействительные ожидания среди затронутых планом в том, что она будет проводитьреструктуризацию путем начала осуществления этого плана или путем объявленияосновных характеристик плана тем, кто им затрагивается.

73. Свидетельство того,что компания начала осуществление плана реструктуризации будет предоставлено,например, путем демонтажа оборудования или продажи активов, или публичнымобъявлением об основных характеристиках плана. Публичное объявление подробногоплана реструктуризации составляет традиционное обязательство в отношенииреструктуризации только тогда, когда оно сделано таким образом и с достаточнымиподробностями (то есть установление основных характеристик плана) чтобы создатьдействительные ожидания у других сторон, таких как заказчики, поставщики иработники (или их представители) в том, что компания будет осуществлятьреструктуризацию.

74. Чтобы план былдостаточным для возникновения традиционного обязательства при его доведении дотех, кого он затрагивает, его осуществление должно быть спланировано с возможноболее ранним началом, а завершение должно укладываться во временные рамки,которые делают маловероятными внесение в него значительных изменений. Еслиожидается наличие значительной задержки перед началом реструктуризации, или,что реструктуризация займет неоправданно длительное время, то маловероятно, чтоплан вызовет действительные ожидания со стороны других в том, что компания внастоящее время привержена целям реструктуризации, поскольку временные рамкисоздают для компании возможность изменения ее планов.

75. Решение администрацииили совета директоров о реструктуризации, принятое до отчетной даты, не создаеттрадиционного обязательства на отчетную дату, если только компания до отчетнойдаты:

(а) не началаосуществление плана реструктуризации; или

(b) не объявила обосновных характеристиках плана реструктуризации тем, кого он затрагиваетдостаточно конкретным образом для того, чтобы вызвать у них действительныеожидания того, что компания будет проводить реструктуризацию.

В некоторых случаяхкомпания начинает осуществлять план реструктуризации или объявляет о егоосновных характеристиках тем, кого он затрагивает, только после отчетной даты.Тогда согласно требованиям МСФО 10, Условные события и события после отчетнойдаты, требуется раскрытие информации в том случае, если реструктуризация имееттакую важность, что ее нераскрытие повлияет на способность пользователейфинансовой отчетности делать правильные оценки и решения.

76. Хотя традиционноеобязательство и не создается только лишь решением администрации, обязательствоможет возникать из других прошлых событий вместе с таким решением. Например,переговоры с представителями работников по вопросу выходных пособий или спокупателями, о продаже операций, могут проводиться и завершаться только содобрения совета директоров. Когда такое утверждение было получено и доведенодо других сторон, компания имеет конструктивное обязательство пореструктуризации, при условии соблюдения условий параграфа 72.

77. В некоторых странахконечная власть принадлежит правлению, состав которого включает представителейдругих сторон, отличных от администрации (например, работников), либо передпринятием решения правлением требуется уведомление таких представителей.Поскольку решение такого правления включает доведение информации до этихпредставителей, это может приводить к возникновению традиционного обязательствапо реструктуризации.

78. Обязательствопродать деятельность не возникает до тех пор, пока компания не будет обязаносовершить продажу, то есть до появления соглашения о продаже, имеющегообязательную силу.

79. Даже когда компанияприняла решение о продаже какой-то деятельности и публично объявила об этомрешении, она не обязана это делать до тех пор, пока не определен покупатель ине заключено соглашение о продаже, имеющее обязательную силу. До заключениятакого соглашения компания будет способна изменить свое мнение и принять другоенаправление действий если не найдется покупатель на приемлемых для компанииусловиях. Когда продажа деятельности рассматривается как частьреструктуризации, активы этой деятельности должны пересматриваться на предметобесценения согласно МСФО 36, Обесценение активов. Когда продажа представляетсобой только лишь часть реструктуризации, традиционное обязательство можетвозникать по другим частям реструктуризации до появления соглашения о продаже,имеющего обязательную силу.

80. Резерв нареструктуризацию должен включать только прямые затраты, возникающие изреструктуризации, которые соответствуют двум следующим условиям:

(а) обязательновызываются реструктуризацией; и

(b) не связаны стекущей деятельностью компании.

81. Резерв нареструктуризацию не включает такие затраты, как:

(а) переподготовка илипередислокация продолжающего действовать персонала;

(b) сбыт; или

(с) инвестиции в новыесистемы и сети распространения.

Эти затраты относятся кбудущему ведению дела и не являются обязательствами по реструктуризации наотчетную дату. Такие затраты признаются на той же основе если они возникают независимоот реструктуризации.

82. Идентифицируемыебудущие операционные убытки до даты реструктуризации не включаются в резерв, заисключением тех, которые относятся к обременительным контрактам по определениюв параграфе 10.

83. Как требуется впараграфе 51, прибыль от ожидаемого выбытия активов не учитывается при оценкерезерва на реструктуризацию, даже если продажа активов рассматривается какчасть реструктуризации.

Раскрытие информации

84. Для каждогокласса резервов компания должна раскрывать:

(а) балансовуюсумму на начало и конец периода;

(b) дополнительныерезервы, созданные за период, включая увеличения существовавших резервов;

(с) использованныесуммы (то есть понесенные или начисленные против резервов) в течение периода;

(d)неиспользованные суммы, восстановленные в течение периода; и

(е) увеличение втечение периода в дисконтированных суммах, возникающее в результате течениявремени, и влияние любых изменений в ставках дисконта.

Сопоставительнаяинформация не требуется.

85. Для каждогокласса резервов компания должна раскрывать следующее:

(а) краткоеописание характера обязательства и расчетное время итогового выбытияэкономических выгод;

(b) указаниенеопределенностей относительно суммы или времени такого выбытия. Там, гденеобходимо предоставить адекватную информацию, компания должна раскрыватьосновные допущения, сделанные в отношении будущих событий, как это указано впараграфе 48; и

(с) сумму любыхожидаемых компенсаций с указанием суммы любого актива, признанного для этоговозмещения.

86. Кроме случаев,когда возможность любого выбытия ресурсов на погашение является отдаленной, длякаждого класса условных обязательств на отчетную дату компания должнараскрывать краткое описание характера условного обязательства и, когда этоцелесообразно:

(а) оценочноезначение его финансового воздействия, оцениваемого согласно параграфу 36-52;

(b) указаниенеопределенностей, относящихся к сумме или времени выбытия; и

(с) возможностьлюбого возмещения.

87. При определении того,какие резервы или условные обязательства могут быть объединены в класс,необходимо рассмотреть, является ли характер статей достаточно аналогичным длятого, чтобы единое их объявление выполняло требования параграфов 85(а) и (b), и86(а) и (b). Так, может быть, правильно рассматривать единый класс резервов,относящихся к гарантиям на различную продукцию, но неправильно рассматриватькак единый класс суммы, относящиеся к обычным гарантиям, и суммы, подлежащиепроцессуальным действиям.

88. Там, где резерв илиусловное обязательство возникают из того же набора обстоятельств, компанияпроизводит раскрытия, требуемые параграфами 84-86 так, чтобы показывалась связьмежду резервом и условным обязательством.

89. Там, гдевероятным является поступление экономических выгод, компания должна раскрыватькраткое описание характера условных активов на отчетную дату и, где этоцелесообразно, оценочный размер их финансового воздействия, оцениваемогосогласно принципам, установленным для резервов в параграфах 36-52.

90. Важно, чтобыраскрытия в отношении условных активов избегали вводящих в заблуждение указанийна возможность возникновения дохода.

91. Когдаинформация, требуемая параграфами 86 и 89 не раскрывается по причинампрактической нецелесообразности, этот факт должен указываться.

92. В чрезвычайноредких обстоятельствах раскрытие некоторой или всей информации, требуемой впараграфах 84-89 может, как считается, нанести серьезный ущерб положениюкомпании в споре с другими сторонами по предмету резерва, условногообязательства или условного актива. В таких случаях компания не должнараскрывать информацию, но должна раскрывать общий характер спора вместе сфактом и причиной того, почему информация не была раскрыта.

Условия переходногопериода

93. Воздействиепринятия настоящего Стандарта на дату его вступления в силу (или ранее) должныпредставляться в отчетности как корректировка к начальному сальдонераспределенной прибыли за период, в котором Стандарт впервые принимается.Если сопоставительная информация не пересчитывается, этот факт долженраскрываться.

94. Настоящий Стандарттребует применения порядка учета, отличного от МСФО 8, Чистая прибыль илиубыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике. МСФО 8требует раскрытия пересчитанной сопоставительной информации (основной подход)или дополнительной прогнозной сопоставительной информации на пересчитаннойоснове (допустимый альтернативный подход), если только это не являетсянецелесообразным.

Дата вступления в силу

95. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для годовойфинансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с 1 июля 1999 годаили после этой даты. Досрочное применение приветствуется. Если компанияприменяет настоящий Стандарт до 1 июля 1999 года, она должна раскрывать этотфакт.

96. Настоящий Стандартзаменяет те части МСФО 10, условные события и события, происшедшие послеотчетной даты, которые касаются условных событий.

Приложение А

Таблицы — Резервы,условные обязательства, условные активы и возмещения

Целью настоящегоприложения является обобщение основных требований стандартов. Оно не составляетчасти стандартов и должно читаться в контексте полного текста стандартов.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 38. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Настоящий Международныйстандарт финансовой отчетности утвержден Правлением КМСФО в июле 1998 года ивступил в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся сили после 1 июля 1999 года. Досрочное применение приветствуется. Если компанияприменяет настоящий Стандарт для годовой финансовой отчетности, охватывающейпериоды, начинающиеся до 1 июля 1999 года, компания должна:

d. раскрыть этотфакт; и

e. одновременнопринять МСФО 22 (редакция 1998 г.), Объединения компаний, и МСФО 36,Обесценение активов.

Настоящий Стандарт заменяет:

a. МСФО 4, Учетамортизации, в отношении амортизации нематериальных активов; и

b. МСФО 9, Затратына исследования и разработки.

В октябре 1998 г. КМСФОопубликовал для МСФО 38, Нематериальные активы, и МСФО 22 (редакция 1998 г.)отдельный документ – Основу для выводов. Его можно заказать в Отделе публикацийКМСФО.

В 1988 г. с выходом МСФО39, Финансовые инструменты: признание и оценка, был изменен параграф 2(f) МСФО38 – ссылка на МСФО 25, Учет инвестиций, была заменена ссылкой на МСФО 39. Былотакже удалено Примечание 1.

К МСФО 38 имеет отношениеодна Интерпретация ПКИ:

· ПКИ-6, Затраты намодификацию имеющегося программного обеспечения

Введение

1. МСФО 38 предписываетправила учета и раскрытия для нематериальных активов, которые специально нерассматриваются в других Международных стандартах финансовой отчетности. МСФО38 не применяется к финансовым активам, правам на минеральные ресурсы изатратам на разведку или разработку и добычу минералов, нефти, природного газаи аналогичных невозобновляемых ресурсов, и нематериальным активам, возникающимна страховых компаниях из договоров со страхователями. МСФО 38 применяется,среди прочего, к затратам на рекламу, подготовку персонала, пусковые работы,исследования и разработки.

2. Нематериальный активявляется идентифицируемым неденежным активом, не имеющим физической формы,содержимым для использования при производстве или предоставлении товаров илиуслуг, для сдачи в аренду другим, или для административных целей.Нематериальный актив является идентифицируемым неденежным активом, не имеющимфизической формы, содержимым для использования при производстве илипредоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим, или дляадминистративных целей. Актив это ресурс:

(a) контролируемыйкомпанией в результате прошлых событий; и

(b) от которого ожидаетсяпоступление в компанию экономических выгод.

3. МСФО 38 требует, чтобыкомпания признавала нематериальный актив (по фактической себестоимости), если итолько если:

(a) если вероятно, чтобудущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, будут поступать вкомпанию; и

(b) стоимость активаможет быть надежно оценена.

Это требованиеприменяется как к приобретенным извне, так и к созданным внутри нематериальнымактивам. МСФО 38 включает дополнительные критерии признания для внутреннесозданных нематериальных активов.

4. МСФО 38 определяет,что внутренне созданная деловая репутация, названия марок, флаговые заголовки,названия публикаций, списки клиентов и аналогичные по сути статьи не должныпризнаваться в качестве активов.

5. Если нематериальнаястатья не отвечает как определению, так и критериям для признаниянематериальных активов, МСФО 38 требует, чтобы затраты на эту статьюпризнавались в качестве расхода при их осуществлении. Однако если статьяприобретена при объединении компаний, учитываемому по методу покупки, этизатраты (включенные в фактическую себестоимость приобретения) должны составлятьчасть суммы, относимой на деловую репутацию (отрицательную деловую репутацию)на дату покупки.

6. МСФО 38 требует, чтобывсе затраты на исследования признавались в качестве расхода при ихосуществлении. Примерами других затрат, которые не приводят к возникновениюнематериального актива, который может быть признан в финансовой отчетности,являются следующие:

(a) затраты на пускдеятельности или дела (стоимость пусковых работ);

(b) затраты на подготовкуперсонала;

(d) затраты напередислокацию или реорганизацию части или всей компании.

Затраты на такие статьипризнаются в качестве расходов при их осуществлении.

7. МСФО 38 требует, чтобыпоследующие затраты на нематериальный актив после его покупки или завершения непризнавались в качестве расхода при их осуществлении, за исключением того,когда:

(a) имеется вероятностьтого, что эти затраты позволят активу создавать будущие экономические выгодысверх первоначально определенных норм; и

(b) затраты могут бытьнадежно оценены и отнесены на актив.

Если эти условиявыполняются, то последующие затраты должны прибавляться к фактическойсебестоимости нематериального актива.

8. Если затраты нанематериальную статью были первоначально признаны отчитывающейся компанией впредшествующей годовой или промежуточной финансовой отчетности в качестверасхода, МСФО 38 запрещает компании впоследствии признавать эти затраты какчасть себестоимости нематериальных активов.

9. После первоначальногопризнания МСФО 38 требует оценки нематериального актива по одному из следующихдвух порядков учета:

(a) основной подход:себестоимость минус любая накопленная амортизация и любой накопленный убыток отобесценения; или

(b) допустимыйальтернативный подход: переоцененная сумма минус любая последующая накопленнаяамортизация и любые последующие убытки от обесценения. Переоцененная суммадолжна представлять собой справедливую стоимость актива. Однако этот порядокучета разрешается только тогда, когда справедливая стоимость может бытьопределена со ссылкой на активный рынок для нематериальных активов. Кроме того,когда компания приняла такой подход, МСФО 38 требует проведения достаточнорегулярной переоценки, так, чтобы балансовая сумма нематериального активасущественно не отличалась от той, которая была бы определена с использованиемсправедливой стоимости на отчетную дату. МСФО 38 также указывает как должен переоцениватьсянематериальный актив и должно ли увеличение (уменьшение) при переоценкепризнаваться в отчете о прибылях и убытках или непосредственно на счетекапитала.

10. МСФО 38 требует,чтобы нематериальный актив амортизировался на систематической основе напротяжении наилучшей оценки его срока полезной службы. Имеется опровержимоепредположение о том, что срок полезной службы нематериального актива не будетпревышать двадцати лет с того момента, когда актив доступен для использования.МСФО 38 не разрешает компании назначать нематериальному активу бесконечный срокполезной службы. Амортизация должна начинаться когда актив доступен дляиспользования.

11. В редких случаяхмогут иметься убедительные свидетельства того, что срок полезной службынематериального актива будет конкретным периодом, составляющим более двадцатилет. В этих случаях МСФО 38 требует от компании:

(a) амортизироватьнематериальный актив на протяжении наилучшей оценки его срока полезной службы;

(b) оценивать возмещаемуюсумму нематериального актива, по крайней мере, ежегодно для определения того,имеется ли какой-то убыток от обесценения; и

(c) раскрывать причины,почему предположение о том, что полезный срок службы нематериального актива небудет превышать двадцати лет, является опровержимым и фактор(ы) который сыгралзначительную роль при определении полезного срока службы нематериальногоактива.

12. МСФО 38 требует,чтобы используемый метод амортизации отражал график потребления компаниейэкономических выгод от актива. Если этот график не может быть надежноопределен, должен приниматься метод равномерного начисления. Амортизационноеначисление должно признаваться расходом, если только другой Международныйстандарт финансовой отчетности не разрешает или не требует его включения вбалансовую сумму другого актива.

13. МСФО 38 требуетпринятия ликвидационной стоимости нематериального актива равной нулю, кромеслучаев, когда:

(a) имеется обязательствотретьей стороны приобрести актив в конце его срока полезной службы; или

(b) существует активныйрынок для такого типа активов и вероятно, что такой рынок будет существовать вконце срока полезной службы актива.

14. Для оценки того,может ли произойти обесценение актива, компания применяет МСФО 36, Обесценениеактивов. Кроме того, МСФО 38 требует от компании оценивать возмещаемую суммунематериального актива, который еще не доступен, по крайней мере, ежегодно.

15. МСФО 38 вступает всилу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после1 июля 1999 года. Досрочное применение приветствуется.

16. При применении МСФОвпервые в нем предусмотрены положения переходного периода, которые требуютретроспективного применения:

(a) когда необходимоэлиминировать статью, которая более не отвечает критериям признания в МСФО 38;или

(b) если прежняя оценканематериального актива противоречила принципам, установленным в МСФО 38(например, нематериальный актив не амортизировался или был переоценен, но не соссылкой на активный рынок).

В других случаяхперспективное применение требований по признанию и амортизации либо требуется(например, МСФО 38 запрещает признание внутренне созданного нематериальногоактива, который не был признан ранее), или разрешается (например, МСФО 38поощряет признание нематериального актива, который был приобретен при объединениикомпаний, являющемся покупкой, и ранее не признанного).

Основополагающиепараграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться вконтексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся вданном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартамфинансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности непредназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12Предисловия).

Цель

Целью настоящегоСтандарта является установление порядка учета для нематериальных активов,которые специально не рассматриваются в других Международных стандартахфинансовой отчетности. Настоящий Стандарт требует, чтобы компания признаваланематериальный актив только при соблюдении определенных критериев. Стандарттакже определяет как оценивать балансовую сумму нематериальных активов итребует определенных раскрытий информации о нематериальных активах.

Сфера применения

1. НастоящийСтандарт должен применяться всеми компаниями при учете для всех нематериальныхактивов, кроме:

(a) нематериальныхактивов, которые рассматриваются в другом международном стандарте финансовойотчетности;

(b) финансовыхактивов, как они определяются в МСФО 32, Финансовые инструменты, раскрытие ипредставление информации;

(c) прав наминеральные ресурсы и затрат на разведку, разработку и добычу минералов, нефти,природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов; и

(d) нематериальныхактивов, возникающих на страховых компаниях из договоров со страхователями.

2. Если другойМеждународный стандарт финансовой отчетности рассматривает нематериальныеактивы конкретного типа, то вместо настоящего Стандарта используется тотСтандарт. Например, настоящий Стандарт не применяется к следующему:

(a) нематериальныеактивы, удерживаемые компанией для продажи в ходе обычной деятельности (смотриМСФО 2, Запасы, и МСФО 11, Договоры подряда);

(b) отложенных налоговыхактивов (требований) (смотри МСФО 12, Налоги на прибыль);

(d) активы, возникающиеиз вознаграждений работникам (смотри МСФО 19, Вознаграждения работникам);

(e) деловая репутация,возникающая при объединении компаний (смотри МСФО 22, Объединения компаний); и

(f) финансовые активы,как они определяются в МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие ипредставление информации. Признание и оценка некоторых финансовых активоврассматриваются в: МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций вдочерние компании; МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании; МСФО31, Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности и МСФО 39,Финансовые инструменты: признание и оценка.

3. Некоторыенематериальные активы могут содержаться в или на физической субстанции,например, такой как компакт-диск (в случае программного обеспечения), правоваядокументация (в случае лицензии или патента) или пленка. При определении того,должен ли актив, сочетающий нематериальные и материальные элементы учитыватьсясогласно МСФО 16, Основные средства, или как нематериальный актив, согласнонастоящему Стандарту, необходимо вынести суждение о том, какой элемент болееважен. Например, программное обеспечение для станка с программным управлением,который не может работать без этого конкретного программного обеспечения,является составной частью этого станка и должно учитываться как основныесредства. То же относится и к операционной системе компьютера. Там, гдепрограммное обеспечение не является составной частью соответствующих аппаратныхсредств, оно учитывается как нематериальные средства.

4. Настоящий Стандартприменяется, среди прочего, к затратам на рекламу, подготовку, пусковые работы,исследования и разработки. Деятельность по исследованиям и разработкамнаправлена на развитие знаний. Поэтому, хотя такая деятельность может приводитьк появлению актива с физической субстанцией (например, опытный образец),физический элемент актива вторичен по отношению к нематериальному, то есть кзаключенным в нем знаниях.

5. В случае финансовойаренды, лежащий в основе актив может быть как материальным, так инематериальным. После первоначального признания арендатор учитываетнематериальный актив на условиях финансовой аренды согласно настоящемуСтандарту. Права по лицензионному соглашению по таким статьям, как кинофильмы,видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и права издания исключаются из сферыдействия МСФО 17 и попадают в сферу действия настоящего Стандарта.

6. Исключения из сферыдействия Международного стандарта финансовой отчетности могут происходить еслиопределенные виды деятельности или операции имеют настолько специализированныйхарактер, что приводят к вопросам учета, которые должны рассматриваться иначе.Такие вопросы возникают по затратам на разведку, разработку и добычу нефти,газа и минеральных ресурсов в добывающих отраслях и в случае договоров междустраховыми компаниями и их страхователями. Поэтому настоящий Стандарт неприменяется к затратам на такие виды деятельности. Однако настоящий Стандартприменяется к другим нематериальным активам (таким, как компьютерноепрограммное обеспечение) и другим затратам (таким, как затраты на пусковыеработы), применяемым в добывающих отраслях или страховыми компаниями.

Определения

7. Следующиетермины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Нематериальныйактив– это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы,использующийся при производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачив аренду другим, или для административных целей.

Актив– это ресурс:

(a) контролируемыйкомпанией в результате прошлых событий; и

(b) от которогоожидается поступление в компанию экономических выгод.

Денежные активы– это удерживаемые деньги и активы кполучению в фиксированных или устанавливаемых суммах денег.

Исследования– это оригинальные и плановыенаучные изыскания, предпринимаемые с перспективой получения новых научных илитехнических знаний.

Разработки– это применение результатовисследований или других знаний при планировании или проектировании производствановых или существенно улучшенных материалов, устройств, товаров, процессов,систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.

Амортизация– это систематическое распределениеамортизируемой суммы нематериального актива на протяжении срока его полезнойслужбы.

Амортизируемаявеличина– это первоначальная стоимость актива или другое значение, замещающее еев финансовых отчетах, за вычетом его ликвидационной стоимости.

Срок полезнойслужбы– это:

(a) период времени,на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или

(b) количествопродукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить отактива.

Себестоимость– это сумма уплаченных денежныхсредств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого возмещения,переданного для приобретения актива на момент его покупки или производства.

Ликвидационнаястоимость– это чистая сумма средств, которую компания ожидает получить за актив всрока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие.

Справедливаястоимость актива– это сумма, на которую можно обменять актив при совершениисделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку,независимыми друг от друга сторонами.

Активный рынок– это рынок, где соблюдаются всеследующие условия:

(a) статьи,продаваемые на рынке являются однородными;

(b) обычно в любоевремя могут быть найдены желающие совершить сделку продавцы и покупатели; и

(c) имеетсядоступность цен для общественности.

Убыток отобесценения– это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает еговозмещаемую величину.

Балансовая сумма– это сумма, по которой активпризнается в бухгалтерском балансе после вычета любой накопленной амортизации инакопленных убытков от обесценения.

Нематериальные активы

8. Компании частозатрачивают ресурсы или несут обязательства при покупке, разработке, ремонтеили укреплении нематериальных ресурсов, таких как научные или техническиезнания, разработка и внедрение новых процессов или систем, лицензий,интеллектуальной собственности, знаний рынка и товарных знаков (включаяназвания марки и публикуемые названия). Обычными примерами статей, охватываемыхэтими широкими заголовками, являются компьютерное программное обеспечение,патенты, авторские права, кинофильмы, списки клиентов, права обслуживанияипотеки, лицензии на рыболовство, импортные квоты, франшизы, отношения склиентами или поставщиками, лояльность клиентов, доля рынка и права на сбыт.

9. Не все статьи,описанные в параграфе 8, будут отвечать определению нематериального актива, тоесть, идентифицируем ости, контролю над ресурсами и наличие будущихэкономических выгод. Если статья, охватываемая настоящим Стандартом, неотвечает определению нематериального актива, затраты на ее покупку иливнутреннее производство признаются как расход при понесении. Однако если статьякуплена в объединении компаний, представляющим собой покупку, она формируетчасть деловой репутации на дату покупки (смотри параграф 56).

Идентифицируемость

10. Определениенематериального актива требует его идентифицируемости с тем, чтобы четкоотличать его от деловой репутации. Деловая репутация, возникающая приобъединении компаний, представляет собой платеж, производимый покупателем вожидании будущих экономических выгод. Будущие экономические выгоды могут бытьрезультатом синергии между идентифицируемыми приобретенными активами или отактивов, которые индивидуально не подходят для признания в финансовойотчетности, но за которые покупатель готов заплатить при приобретении.

11. Нематериальный активможно четко отличить от деловой репутации, если актив является отделяемым.Актив является отделяемым если компания может его арендовать, продать, обменятьили распределить конкретные будущие экономические выгоды, относящиеся к активубез выбытия будущих экономических выгод, поступающих от других активов,используемых в той же доходообразующей деятельности.

12. Отделимость неявляется необходимым условием для идентифицируемости, поскольку компания можетбыть способна идентифицировать актив каким-то иным образом. Например, еслиидентифицируемый актив приобретен вместе с группой активов, операция можетвключать передачу юридических прав, которые позволяют компании идентифицироватьнематериальный актив. Аналогичным образом если внутренний проект нацелен насоздание юридических прав для компании, то характер этих прав может помочькомпании в идентификации лежащего в основе внутренне созданного нематериальногоактива. Кроме того, даже если актив создает будущие экономические выгоды тольков сочетании с другими активами, актив является идентифицируемым если компанияможет идентифицировать будущие экономические выгоды, поступающие от этогоактива.

Контроль

13. Компания контролируетактив если она имеет право на получение будущих экономических выгод,поступающих от лежащего в основе ресурса и также может запретить доступ другихк этому активу. Способность компании контролировать будущие экономическиевыгоды от нематериального актива обычно будет вытекать из юридических прав,могущих быть принудительно осуществленными в судебном порядке. При отсутствииюридических прав демонстрация контроля более сложна. Однако возможностьпринудительного осуществления в судебном порядке не является необходимымусловием для контроля, так как компания может быть способна контролироватьбудущие экономические выгоды каким-то иным способом.

14. Рыночные и техническиезнания могут приводить к появлению будущих экономических выгод. Компанияконтролирует эти выгоды, если, например, знания защищены юридическими правами,такими как авторское право, ограничения в торговом договоре (где это разрешено)или юридическая обязанность работников соблюдать конфиденциальность.

15. Компания можетрасполагать командой квалифицированного персонала и может быть способнаидентифицировать дополнительные навыки персонала, ведущие к будущимэкономическим выгодам в результате подготовки. Компания может также ожидать,что персонал будет продолжать делать свои услуги доступными для компании.Однако, как правило, у предприятия нет достаточного контроля за ожидаемымибудущими экономическими выгодами, получаемыми в результате хорошей подготовленностии проведения переподготовки персонала, для того, чтобы эти статьисоответствовали определению нематериального актива. По сходным основаниямконкретные достоинства управленческого или технического персонала вряд ли будутсоответствовать определению нематериального актива, если только они не защищенызаконным правом их использования и получения ожидаемых от них будущихэкономических выгод, а также не отвечают другим требованиям определения.

16. Компания может иметьпортфель клиентов или долю рынка и ожидает, что благодаря ее усилиям впостроении отношений с клиентами и их лояльности, клиенты будут продолжатьсотрудничество с компанией. Однако при отсутствии юридических прав на защитуили других путей контроля, связи с клиентами или лояльность клиентов компании,компания обычно будет иметь недостаточный контроль над экономическими выгодамиот связей с клиентами и их лояльности, чтобы считать такие статьи (портфельклиентов, доля рынка, связи с клиентами, лояльность клиентов) отвечающимиопределению нематериальных активов.

Будущие экономическиевыгоды

17. Будущие экономическиевыгоды, поступающие от нематериального актива могут включать выручку от продажитоваров или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатомиспользования актива компанией. Например, использование интеллектуальнойсобственности в производственном процессе может сократить будущиепроизводственные затраты, а не увеличить будущие доходы.

Признание ипервоначальная оценка нематериального актива

18. Признание статьи вкачестве нематериального актива требует от компании продемонстрировать, чтотакая статья отвечает:

(a) определениюнематериального актива (смотри параграфы 7-17); и

(b) критериям признания,установленным в настоящем Стандарте (смотри параграфы 19-55).

19. Нематериальныйактив должен признаваться только когда:

(a) если вероятно,что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, будут поступать вкомпанию; и

(b) стоимостьактива может быть надежно оценена.

20. Компания должнаоценить вероятность будущих экономических выгод, используя обоснованные иподкрепляемые допущения, которые отражают наилучшую оценку администрациейнабора экономических условий, которые будут существовать на протяжении срокаполезной службы актива.

21. Компания использует суждениядля оценки степени определенности, связанной с притоком будущих экономическихвыгод, на основе свидетельств, имеющихся на дату первоначального признания,придавая больший вес внешним свидетельствам.

22. Нематериальныйактив должен первоначально оцениваться по себестоимости.

Отдельная покупка

23. Если нематериальныйактив приобретается раздельно, себестоимость нематериального актива обычноможет быть надежно оценена. Это, в частности так, когда возмещение при покупкевыступает в форме денежных средств или других денежных активов.

24. Себестоимостьнематериального актива включает его покупную цену, включая импортные пошлины иневозмещаемый налог на покупку, а также прямо относимые затраты на подготовкуактива к предполагаемому использованию. Прямо относимые затраты включают,например профессиональные гонорары за юридические услуги. Для получениясебестоимости вычитаются все торговые скидки и возвраты.

25. Если платеж занематериальный актив отсрочивается далее пределов нормальных условий кредита,его себестоимость представляет собой эквивалент денежной цены; разница междуэтой суммой и суммарными платежами признается как процентный расход в течениепериода кредита, если только не капитализируется в соответствии с допустимымальтернативным подходом в МСФО 23, Затраты по займам.

26. Если нематериальныйактив приобретается в обмен на долевые инструменты отчитывающейся компании,себестоимость актива является справедливой стоимостью выпущенного долевогоинструмента, которая равна справедливой стоимости актива.

Покупка как частьобъединения компаний

27. По МСФО 22 (редакция1998 г.), Объединения компаний, если нематериальный актив приобретается вобъединении компаний, являющемся покупкой, себестоимость этого нематериальногоактива основывается на его справедливой стоимости на дату покупки.

28. Для того чтобыопределить может ли себестоимость, то есть, справедливая стоимость)нематериального актива, купленного при объединении компаний быть оценена сдостаточной надежностью для целей раздельного признания, необходимо суждение.Наиболее надежную оценку справедливой стоимости (смотри также параграф 67)обеспечивают рыночные цены, котирующиеся на активном рынке. Соответствующейрыночной ценой обычно является текущая цена покупателя. Если текущие ценыпокупателя недоступны, то основу для оценки справедливой стоимости можетсоставить цена в самой последней аналогичной операции, при условии, что непроизошло значительных изменений в экономических условиях между датой операциии датой оценки справедливой стоимости актива.

29. Если для актива несуществует активного рынка, его себестоимость отражает сумму, которую компанияуплатила бы на дату покупки за актив в сделке между независимыми друг от друга,осведомленными и желающими совершить такую сделку сторонами на основании наилучшейимеющейся информации. При определении этой суммы компания учитывает итогинедавних операций по аналогичным активам.

30. Определенныекомпании, которые вовлечены в регулярные покупки и продажи уникальныхнематериальных активов, разработали методы оценки их справедливых стоимостейопосредованно. Эти методы могут применяться для первоначальной оценкикупленного нематериального актива при объединении компаний, котороепредставляет собой покупку, если их целью является оценка справедливойстоимости согласно определению в настоящем Стандарте и если они отражаюттекущие операции и практику в отрасли, к которой принадлежат активы. Эти методывключают, где это уместно, применение кратных чисел, отражающих текущиерыночные сделки, к определенным индикаторам, вызывающим прибыльность активов(таким как выручка, доли рынка, операционная прибыль и т.д.) илидисконтирование расчетного будущего поступления денежных средств от актива.

31. В соответствии снастоящим Стандартом и требованиями МСФО 22 (редакция 1998 г.) по признаниюидентифицируемых активов и обязательств:

(a) покупатель признаетнематериальный актив, который отвечает критериям признания в параграфах 19 и20, даже если этот нематериальный актив не был признан в финансовой отчетностиприобретаемой компании; и

(b) если себестоимость(т.е. справедливая стоимость) нематериального актива, приобретенного как частьобъединения компаний, которое является покупкой, не может быть надежно оценена,то этот актив не признается в качестве отдельного нематериального актива, авключается в деловую репутацию (смотри параграф 56).

32. Кроме случаев, когдасуществует активный рынок для нематериальных активов, приобретенных приобъединении компаний, представляющем собой покупку, МСФО 22 (редакция 1998 г.)ограничивает себестоимость первоначально признаваемую для нематериальногоактива суммой, которая не создает или не увеличивает любую отрицательнуюделовую репутацию, возникающую на дату приобретения.

Покупка черезправительственную субсидию

33. В некоторых случаяхнематериальный актив может быть получен бесплатно или за номинальноевозмещение, через правительственную субсидию. Это может происходить когдаправительство передает или распределяет компании такие нематериальные активыкак права посадки в аэропорту, лицензии на радио- и телевещание, импортныелицензии или квоты, или права на доступ к другим ограниченным ресурсам.Согласно МСФО 20, Учет правительственных субсидий и раскрытие правительственнойпомощи, компания может по своему выбору первоначально признать как нематериальныйактив, так и субсидию по справедливой стоимости. Если компания предпочтет непризнавать первоначально актив по справедливой стоимости, она признает егопервоначально по номинальной сумме (согласно другому порядку учета,разрешенному в МСФО 20) плюс любые затраты, непосредственно относящиеся кподготовке актива к использованию по предназначению.

Обмены активами

34. Нематериальные активымогут быть приобретены в обмен или частично в обмен на непохожие нематериальныеактивы или другие активы. Себестоимость такой статьи оценивается посправедливой стоимости полученного актива, которая эквивалентна справедливойстоимости переданного актива, скорректированной на сумму любых переведенныхденежных средств или их эквивалентов.

35. Нематериальный активможет быть приобретен в обмен на аналогичный актив, имеющий аналогичноеприменение в том же виде деятельности и такую же справедливую стоимость.Нематериальный актив также может быть продан в обмен на долевое участие ваналогичном активе. В обоих случаях, поскольку процесс получения прибыли незавершен, по операции не признаются ни прибыль, ни убыток. Вместо этогосебестоимость нового актива устанавливается равной балансовой сумме переданногоактива. Однако справедливая стоимость полученного актива может свидетельствоватьоб убытке от обесценения переданного актива. При таких обстоятельствах убытокот обесценения признается для переданного актива и балансовая сумма послеобесценения присваивается новому активу.

Внутренне созданнаяделовая репутация

36. Внутреннесозданная деловая репутация не должна признаваться как актив.

37. В некоторых случаяхзатраты производятся для создания будущих экономических выгод, но это не ведетк созданию нематериального актива, который отвечает критериям признания внастоящем Стандарте. Такие затраты часто описываются как вносящие вклад вовнутренне создаваемую деловую репутацию. Внутренне созданная деловая репутацияне признается как актив, поскольку она не является идентифицируемым ресурсом,контролируемым компанией, который может быть надежно оценен по себестоимости.

38. Разницы междурыночной стоимостью компании и балансовой стоимостью ее идентифицируемых чистыхактивов в любой момент времени может захватывать набор факторов, которые влияютна стоимость компании. Однако такие разницы не могут рассматриваться какпредставляющие себестоимость нематериальных активов, контролируемых компанией.

Внутренне созданныйнематериальный актив

39. Иногда труднооценить, соответствует ли внутренне созданный нематериальный актив критериямпризнания. Часто бывает трудно:

(a) установить, имеетсяли и момент времени появления идентифицируемого актива, который будет создаватьвероятные будущие экономические выгоды; и

(b) надежно определитьсебестоимость актива. В некоторых случаях себестоимость внутренне создаваемогонематериального актива нельзя отличить от себестоимости поддержания илиувеличения внутренне создаваемой деловой репутации или ведения повседневныхопераций.

Поэтому дополнительно ксоблюдению общих требований к признанию и первоначальной оценке нематериальногоактива, компания применяет ко всем внутренне созданным нематериальным активамтребования и указания, содержащиеся в параграфах 40-55.

40. Для того чтобыоценить, соответствует ли внутренне созданный нематериальный актив критериямпризнания, компания классифицирует создание актива на:

(a) фазу исследований; и

(b) фазу разработок.

Хотя терминам«исследования» и «разработки» дано определение, однако дляцелей настоящего Стандарта термины «фаза исследований» и «фазаразработок» принимают более широкие значения.

41. Если компания неможет отличить фазу исследований от фазы разработок внутреннего проекта посозданию нематериального актива, то она рассматривает затраты по этому проектутак, как если бы они были понесены только в фазе исследований.

Стадия исследований

42. Никакойматериальный актив, возникающий из исследований (или из фазы исследованийвнутреннего проекта) не должен признаваться. Затраты на исследования (или нафазу исследований внутреннего проекта) должны признаваться расходом когда онипонесены.

43. В настоящем Стандартепринимается точка зрения, что в фазе исследований проекта компания не можетпродемонстрировать, что существует нематериальный актив, который будетсоздавать вероятные будущие экономические выгоды. Поэтому такие затраты всегдапризнаются как расходы на момент их понесения.

44. Примером деятельностипо исследованиям являются:

(a) деятельность,направленная на получение новых знаний;

(b) поиск, оценка иокончательный отбор применений результатов исследований или других знаний;

(d) формулирование,конструирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив для новыхили улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.

Стадия разработки

45. Нематериальныйактив, возникающий из разработок (или из фазы разработок внутреннего проекта)должен признавать тогда, и только тогда, когда компания можетпродемонстрировать все из следующего:

(a) техническуюосуществимость завершения нематериального актива так, чтобы он был доступен дляиспользования или продажи;

(b) свое намерениезавершить нематериальный актив и использовать или продать его;

(c) своюспособность использовать или продать нематериальный актив;

(d) то, какнематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды.Среди прочего, компания должна продемонстрировать наличие рынка для результатовнематериального актива или самого нематериального актива, или еслипредполагается его внутреннее использование, полезность нематериального актива;

(e) доступностьдостаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработкии для использования или продажи нематериального актива; и

(f) способностьнадежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в ходе егоразработки.

46. В фазе разработокпроекта компания может, в некоторых случаях, установить нематериальный актив ипродемонстрировать, что этот актив будет создавать вероятные будущиеэкономические выгоды. Это происходит из-за большей продвинутости фазыразработок проекта по сравнению с фазой исследований.

47. Примеры деятельностипо разработке включают:

(a) проектирование,конструирование и тестирование допроизводственных образцов и моделей;

(b) проектированиеинструментов, шаблонов, форм и штампов, включающих новую технологию;

(c) проектирование,конструирование и эксплуатация опытной установки, которая по масштабам неподходит экономически для коммерческого производства; и

(d) проектирование,конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств,продуктов, процессов, систем или услуг

48. Для демонстрациитого, как нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономическиевыгоды, компания оценивает будущие экономические выгоды, которые будут полученыот актива, применяя принципы, установленные в МСФО 36, Обесценение активов.Если актив будет создавать будущие экономические выгоды только в сочетании сдругими активами, компания применяет концепцию генерирующей единицы, установленнуюв МСФО 36.

49. Доступность ресурсовдля завершения, использования и получения выгод от нематериального актива можетбыть продемонстрировано, например, бизнес-планом, показывающим необходимыетехнические, финансовые и другие ресурсы и способность компании получить этиресурсы. В определенных случаях компания демонстрирует доступность внешнегофинансирования, получая свидетельство желания кредитора финансировать этотплан.

50. Система калькуляциисебестоимости в компании часто способна надежно оценить себестоимость созданиянематериального актива внутренне, как в случае жалованья и других затрат,понесенных для получения авторских прав или лицензий, или разработкикомпьютерного программного обеспечения.

51. Внутреннесозданные названия марок, флаговые заголовки, права на публикацию, спискиклиентов и аналогичные по сути статьи не должны признаваться в качественематериальных активов.

52. Настоящий Стандартпринимает точку зрения, что затраты на внутренне созданные названия марок,периодических изданий заголовки, права на публикацию, списки клиентов ианалогичные по сути статьи нельзя отличить от затрат на развитие компании вцелом. Поэтому такие статьи не признаются в качестве нематериальных активов.

Себестоимостьвнутренне созданного нематериального актива

53. Себестоимостьвнутренне созданного нематериального актива для целей параграфа 22 представляетсобой сумму затрат, понесенных с даты когда нематериальный актив впервыестановится отвечающим критериям признания в параграфах 19-20 и 45. Параграф 59запрещает восстановление затрат, признанных как расход в предыдущей годовойфинансовой отчетности или промежуточной финансовой отчетности.

54. Себестоимостьвнутренне созданного нематериального актива включает все затраты, которые могутбыть непосредственно распределены или отнесены на разумной и последовательнойоснове на создание, производство и подготовку актива к его использованию попредназначению. Себестоимость включает, если это применимо:

(a) затраты на материалыи услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива;

(b) жалованье, заработнуюплату и другие затраты, связанные с работниками, непосредственно занятыми всоздании актива;

(c) любые затраты,которые непосредственно относимы на создаваемый актив, такие как пошлина за регистрациююридического права и амортизация патентов и лицензий, использованных длясоздания актива; и

(d) накладные расходы,которые необходимы для создания актива и которые могут быть на разумной ипоследовательной основе отнесены на актив (например, распределение амортизацииосновных средств, страховых взносов и арендной платы). Распределение накладныхрасходов производится на основе, аналогичной используемой при отнесениинакладных расходов на запасы (смотри МСФО 2, Запасы). МСФО 23, Затраты позаймам, устанавливает критерии для признания процента как компонентасебестоимости внутренне созданного нематериального актива.

55. Указанное ниже несоставляет части себестоимости внутренне созданного нематериального актива:

(a) торговые,административные и прочие общие накладные расходы, кроме тех, которые могутбыть непосредственно отнесены на подготовку актива к использованию;

(b) четко устанавливаемаянеэффективность и первоначальные операционные убытки, понесенные до достиженияплановых показателей актива; и

Пример, иллюстрирующийпараграф 53

Компания разрабатываетновый производственный процесс. В течение 20Х5 года понесенные затратысоставили 1000, из которых 900 были понесены до 1 декабря 20Х5 года, а 100 — между 1 декабря и 31 декабря 20Х5 года. Компания способна продемонстрировать,что на 1 декабря 20Х5 года производственный процесс соответствовал критериямпризнания в качестве нематериального актива. Возмещаемая сумма ноу-хау,воплощенного в процессе (включая будущее выбытие денежных средств, необходимыхдля завершения процесса чтобы он стал доступен для использования) оценена в500.

В конце 20Х5 годапроизводственный процесс признан в качестве нематериального актива ссебестоимостью 100 (затраты, понесенные с той даты, когда стали удовлетворятьсякритерии признания, то есть с 1 декабря 20Х5 года). Затраты в сумме 900,понесенные до 1 декабря 20Х5 года, признаются как расход из-за того, что до 1декабря 20Х5 года критерии признания не соблюдались. Эти затраты никогда небудут формировать часть себестоимости производственного процесса, признанной вбухгалтерском балансе.

В течение 20Х6 годапонесены затраты в размере 2000. В конце 20Х6 года возмещаемая сумма ноу-хау,заключенного в процессе (включая будущее выбытие денежных средств на завершениепроцесса перед тем, как он станет доступным для применения) оценивается в 1900.

В конце 20Х6 годасебестоимость производственного процесса составляет 2100 (100 затрат,признанных в конце 20Х5 года, плюс 2000 затрат, признанных в 20Х6 году).Компания признает убыток от обесценения равный 200 для корректировки балансовойсуммы процесса до убытка от обесценения (2100) до его возмещаемой суммы (1900).Этот убыток от обесценения будет восстановлен в последующем периоде присоблюдении требований по восстановлению убытка от обесценения в МСФО 36,Обесценение активов.

Признание расхода

56. Затраты нанематериальный актив должны признаваться в качестве расхода при их понесении,кроме случаев когда:

(a) они формируютчасть себестоимости нематериального актива, который отвечает критериямпризнания (смотри параграфы 18-55); или

(b) статьяприобретается при объединении компаний, которое представляет собой покупку и неможет быть признана как нематериальный актив. Если дело обстоит таким образом,то эти затраты (включенные в себестоимость покупки) должны составлять частьсуммы, относимой на деловую репутацию (отрицательную деловую репутацию) на датупокупки (смотри МСФО 22 (редакция 1998 года), Объединения компаний).

57. В некоторых случаяхзатраты производятся для обеспечения будущих экономических выгод для компании,но не приобретается или не создается никакого нематериального или другогоактива, который может быть признан. В этих случаях затраты признаются вкачестве расхода, когда они были произведены. Например, затраты на исследованиявсегда признаются расходами на момент когда они понесены (смотри параграф 42).Примеры других затрат, которые признаются как расходы при их понесении,включают:

(a) затраты на пусковыеработы, кроме тех, которые включаются себестоимость статей основных средствсогласно МСФО 16. Затраты на пусковые работы могут состоять из учредительскихрасходов, таких как затраты на юристов и секретариат, понесенные при учрежденииюридического лица, затраты на открытие нового оборудования или компании(предпусковые затраты) или затраты на открытие новых операций или ввод новыхпродуктов или процессов (предоперационные затраты);

(b) затраты на подготовкуперсонала;

(d) затраты напередислокацию или реорганизацию части или всей компании.

58. Параграф 56 непрепятствует признанию предварительной оплаты в качестве актива когда оплата запоставку товаров или услуг произведена перед поставкой товаров илипредоставлением услуг.

Прошлые расходы, неподлежащие признанию как актив

59. Затраты нанематериальный актив, которые были первоначально признаны отчитывающейсякомпанией как расходы в предыдущей годовой или промежуточной финансовойотчетности, не должны признаваться на более позднюю дату как частьсебестоимости нематериального актива.

Последующие затраты

60. Последующиезатраты на нематериальный актив после его покупки или завершения должныпризнаваться в качестве расходов при их понесении, кроме случаев когда:

(a) имеетсявероятность того, что эти затраты позволят активу создавать будущиеэкономические выгоды сверх первоначально определенных норм; и

(b) эти затратымогут быть надежно оценены и отнесены на актив.

61. Последующие затратына признаваемый нематериальный актив признаются в качестве расхода если этизатраты требуются для поддержания первоначально оцененных нормативныхпоказателей актива. Характер нематериальных активов таков, что во многихслучаях невозможно определить вероятность того, будут ли последующие затратыусиливать или поддерживать экономические выгоды, которые поступают в компаниюот этих активов. Кроме того, часто трудно отнести такие затраты непосредственнона конкретный нематериальный актив, а не на компанию в целом. Поэтому затраты,понесенные после первоначального признания купленного нематериального активаили после завершения внутренне созданного нематериального актива, очень редкобудут вести к приращению себестоимости нематериального актива.

62. Соблюдаяпоследовательность с параграфом 51, последующие затраты на названия марок,флаговые заголовки, права на публикацию, списки клиентов и аналогичные по сутистатьи (как купленные вовне, так и внутренне созданные) всегда признаютсярасходом, чтобы избежать признания внутренне созданной деловой репутации.

Оценка послепервоначального признания

Основной подход

63. Послепервоначального признания нематериальный актив должен учитываться попереоцененной сумме, которая является его справедливой стоимостью на датупереоценки минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующиенакопленные убытки от обесценения.

Допустимыйальтернативный подход

64. Послепервоначального признания нематериальный актив должен учитываться попереоцененной сумме, которая представляет собой его справедливую стоимость надату переоценки минус любая последующая накопленная амортизация и любыепоследующие накопленные убытки от обесценения. Для целей переоценки согласнонастоящему Стандарту справедливая стоимость должна определяться со ссылкой наактивный рынок. Переоценки должны производиться с достаточной регулярностью стем, чтобы балансовая сумма не отличалась существенно от той, которая былаопределена при использовании справедливой стоимости на отчетную дату.

65. Допустимыйальтернативный порядок учета не разрешает:

(a) переоценкунематериальных активов, которые не были прежде признаны как активы; или

(b) первоначальноепризнание нематериальных активов по суммам, отличающимся от их себестоимости.

66. Допустимыйальтернативный порядок учета применяется после того, как актив былпервоначально признан по себестоимости. Однако если только часть себестоимостинематериального актива признается в качестве актива из-за того, что актив неотвечает критериям признания до прохождения части процесса (смотри параграф53), допустимый альтернативный порядок учета может применяться ко всему этомуактиву. Кроме того, допустимый альтернативный порядок учета может применяться кнематериальному активу, полученному посредством правительственной субсидии ипризнанному по номинальной сумме (смотри параграф 33).

67. Активный рынок схарактеристиками, описанными в параграфе 7, для нематериальных активов,существует редко, хотя это может происходить. Например, в определенныхюрисдикциях может существовать активный рынок для свободно обращающихсяразрешений на перевозку пассажиров, рыбную ловлю, производственные квоты.Однако активный рынок не может существовать для названий марок, флаговыхзаголовков, прав на публикацию музыки и кинофильмов, патентов или товарныхзнаков, поскольку все они являются уникальными. Кроме того, хотя нематериальныеактивы покупаются и продаются, между индивидуальными покупателями и продавцамипроисходит обсуждение договоров, а операции происходят относительно нечасто. Поэтим причинам цена, уплаченная за один актив, не может обеспечить достаточноедоказательство справедливой стоимости другого актива. И, наконец, цены частобывают недоступны для публики.

68. Частота переоценокзависит от изменчивости справедливых стоимостей переоцениваемых нематериальныхактивов. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенноотличается от его балансовой величины, необходима дополнительная переоценка.Некоторые нематериальные активы могут претерпевать значительные и непостоянныеизменения в справедливой стоимости, таким образом, вызывая необходимостьежегодной переоценки. Такие частые переоценки не нужны для нематериальныхактивов с незначительными изменениями в справедливой стоимости.

69. Если нематериальныйактив переоценивается, то любая накопленная амортизация на дату переоценкилибо:

(a) пересчитываетсяпропорционально изменению в валовой балансовой сумме актива так, чтобыбалансовая сумма актива после переоценки равнялась переоцененной величине; либо

(b) элиминируется противваловой балансовой суммы актива, а чистая величина пересчитывается допереоцененной суммы актива.

70. Еслинематериальный актив переоценен, все прочие активы этого класса также должныпереоцениваться, кроме случаев, когда активный рынок для таких активовотсутствует.

71. Класс нематериальныхактивов это группа активов сходных по характеру и применению в операцияхкомпании. Статьи внутри класса нематериальных активов переоцениваютсяодновременно, во избежание выборочной переоценки активов и представления сумм вфинансовой отчетности, представляющих собой смесь себестоимостей и величин наразные даты.

72. Еслинематериальный актив из класса переоцениваемых нематериальных активов не можетбыть переоценен из-за того, что для этого актива не существует активного рынка,актив должен учитываться по его себестоимости минус любая накопленнаяамортизация и убыток от обесценения.

73. Еслисправедливая стоимость переоцениваемого нематериального актива более не можетбыть определена по ссылке на активный рынок, балансовой суммой актива должнабыть его переоцененная величина на дату последней переоценки со ссылкой наактивный рынок минус любая последующая накопленная амортизация и любой последующийнакопленный убыток от обесценения.

74. Тот факт, чтоактивный рынок более не существует для переоцененного нематериального активауказывает на то, что актив может снижаться в стоимости, и необходима егопроверка согласно МСФО 36, Обесценение активов.

75. Если справедливаястоимость актива может быть определена со ссылкой на активный рынок напоследующую дату оценки, то допустимый альтернативный порядок учета применяетсяс этой даты.

76. Если балансоваясумма нематериального актива повышается в результате переоценки, увеличениедолжно быть кредитовано непосредственно на капитал под заголовком суммадооценки. Однако увеличение от переоценки должно признаваться как доход тольков той степени, в какой оно восстанавливает уменьшение от переоценки того жеактива и когда уменьшение от переоценки было признано прежде как расход.

77. Если балансоваясумма актива понижается в результате переоценки, снижение должно признаватьсякак расход. Однако уменьшение от переоценки должно начисляться непосредственно противлюбого соответствующего увеличения от переоценки в той степени, в которойуменьшение не превышает величины, учтенной в сумме дооценки в отношении того жесамого актива.

78. Кумулятивная суммадооценки, включенная в капитал, может переводиться непосредственно внераспределенную прибыль, когда увеличение реализовано. Все увеличение можетбыть реализовано при изъятии из обращения или выбытии актива. Однако частьувеличения может быть реализована в процессе использования актива компанией; втаком случае величиной реализованного увеличения является разница междуамортизацией, основанной на переоцененной сумме актива и амортизацией, котораябыла бы признана на основе фактической стоимости приобретения актива. По отчетуо прибылях и убытках перевод из суммы дооценки в нераспределенную прибыль непроизводится.

Амортизация

Период амортизации

79. Амортизируемаясумма нематериального актива должна распределяться на систематической основе напротяжении наилучше оцененного срока его полезной службы. Имеется опровержимоепредположение о том, что срок полезной службы нематериального актива не будетпревышать двадцати лет с того момента, когда актив доступен для использования.Амортизация должна начинаться когда актив доступен для использования.

80. Поскольку будущие экономическиевыгоды, заключенные в нематериальном активе потребляются с течением времени,балансовая величина актива сокращается для отражения такого потребления. Этодостигается систематическим распределением себестоимости или переоцененнойсуммы актива, за вычетом любой ликвидационной стоимости, в качестве расхода, напротяжении срока полезной службы актива. Амортизация признается независимо оттого, имелось ли или не имелось увеличение, например, в справедливой стоимостиили возмещаемой величине актива. При определении срока полезной службынематериального актива необходимо учитывать множество факторов, включая:

(a) ожидаемое применениеактива компанией и может ли другая команда управляющих эффективно управлятьактивом;

(b) типичный жизненныйцикл для актива и публичная информация об оценках сроков полезной службыаналогичных типов активов, которые используются аналогичным образом;

(d) стабильность отрасли,в которой задействуется актив, и изменения в рыночном спросе на товары илиуслуги, получаемые от актива;

(e) уровень затрат наукрепление актива, необходимый для получения будущих экономических выгод отактива, а также возможности и намерения компании по достижению такого уровнязатрат;

(f) период контроля надактивом и юридические или аналогичные ограничения на использование актива,такие как даты истечения соответствующих договоров аренды; и

(g) зависит ли срокполезной службы актива от сроков полезной службы других активов компании.

81. Учитывая историюбыстрых изменений в технологии, компьютерное программное обеспечение и многиедругие нематериальные активы чувствительны к технологическому устареванию.Поэтому вероятно, что срок их полезной службы будет коротким.

82. Оценки срока полезнойслужбы нематериального актива в общем становятся менее надежными с увеличениемпродолжительности срока полезной службы. Настоящий Стандарт принимает допущениео том, что срок полезной службы нематериального актива не превышает двадцатилет.

83. В редких случаяхмогут иметься убедительные свидетельства того, что срок полезной службынематериального актива будет конкретным периодом, составляющим более двадцатилет. В таких случаях предположение о том, что полезный срок службынематериального актива не будет превышать двадцати лет, является опровержимым,и компания:

(a) амортизируетнематериальный актив на протяжении наилучше оцененного срока его полезнойслужбы;

(b) оценивает возмещаемуювеличину нематериального актива, по меньшей мере, ежегодно для того, чтобыустановить любой убыток от обесценения (смотри параграф 99); и

(c) раскрывает причиныопровержения допущения и фактор (факторы) который сыграл значительную роль приопределении срока полезной службы актива (смотри параграф 111(а)).

Примеры

A. Компания купилаисключительное право на производство электроэнергии на ГЭС в течениешестидесяти лет. Затраты на производство электроэнергии на ГЭС значительноболее низкие, чем затраты на получение электроэнергии из альтернативныхисточников. Ожидается, что географический район, окружающий электростанцию,потребует значительного объема электроэнергии в течение, по меньшей мере,шестидесяти лет.

Компания амортизируетправо на производство электроэнергии в течение шестидесяти лет, кроме случая,когда имеется свидетельство того, что срок его полезной службы короче.

B. Компания купила правоэксплуатации автодороги с взиманием дорожного сбора на тридцать лет. Плановстроительства альтернативных дорог в регионе не имеется. Ожидается, что этаавтодорога прослужит, по меньшей мере, тридцать лет.

Компания амортизируетправо эксплуатации автодороги на протяжении тридцати лет, кроме случая когдаимеется свидетельство того, что срок его полезной службы короче.

84. Срок полезной службынематериального актива может быть очень большим, но всегда имеющим предел.Неопределенность оправдывает оценку срока полезной службы нематериальногоактива на осмотрительной основе, но это не оправдывает выбора нереалистичнокороткого срока.

85. Если контрольнад будущими экономическими выгодами от нематериального актива достигаетсячерез юридические права, которые были предоставлены на ограниченный период,срок полезной службы нематериального актива не должен превышать период действияюридического права, кроме случаев когда:

(а) юридическиеправа являются возобновляемыми; и

(b) возобновлениеявляется действительно определенным.

86. Могут существоватькак экономические, так и правовые факторы, влияющие на срок полезной службынематериального актива: экономические факторы определяют период, в течение которогобудут получены будущие экономические выгоды; правовые факторы могутограничивать период контроля компанией над доступом к этим выгодам. Срокполезной службы представляет собой более короткий из этих периодов.

87. Следующие факторы,среди прочего, указывают на то, что возобновление юридического права являетсядействительно определенным:

(a) справедливаястоимость нематериального актива не уменьшается с приближением первоначальнойдаты истечения срока действия права или не уменьшается больше чем на себестоимостьвозобновления соответствующего права;

(b) имеется свидетельство(возможно, основанное на прошлом опыте) того, что юридические права будутвозобновлены; и

(с) имеется свидетельствотого, что условия, необходимые для достижения возобновления юридического права(при наличии), будут выполнены.

Метод амортизации

88. Применяемыйметод амортизации должен отражать график потребления компанией экономическихвыгод от актива. Если такой график не может быть надежно определен, то должениспользоваться метод равномерного начисления. Амортизационное отчисление закаждый период должно признаваться как расход, кроме случаев когда другойМеждународный стандарт финансовой отчетности разрешает или требует еговключения в балансовую величину другого актива.

89. Для распределенияамортизируемой суммы актива на систематической основе на протяжении срока егополезной службы могут использоваться разнообразные методы амортизации. Этиметоды включают метод равномерного начисления, метод уменьшающегося остатка иметод единиц продукции. Метод, применяемый для актива, выбирается на основерасчетного графика потребления экономических выгод и последовательноприменяется из периода в период, кроме случаев когда имеется изменение врасчетном графике потребления экономических выгод, которые должны быть полученыот актива. При этом редко, если когда-либо, будет убедительное свидетельство вподдержку метода амортизации нематериальных активов, который привел бы кменьшей величине накопленного износа, чем при методе равномерного начисления.

90. Амортизация обычнопризнается как расход. Однако иногда экономические выгоды, заключенные вактиве, поглощаются компанией при производстве других активов, не приводя кпоявлению расходов. В этих случаях амортизационное отчисление формирует часть себестоимостидругого актива и включается в его балансовую величину. Например, амортизациянематериальных активов, используемых в производственном процессе, включается вбалансовую величину запасов (смотри МСФО 2, Запасы).

Ликвидационнаястоимость

91. Ликвидационнаястоимость нематериального актива должна приниматься равной нулю, кроме случаевкогда:

(a) имеетсяобязательство третьей стороны приобрести актив в конце его срока полезнойслужбы; или

(b) существуетактивный рынок для актива и:

(i) ликвидационнаястоимость может быть определена путем ссылки на этот рынок; и

(ii) вероятно, чтотакой рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.

92. Амортизируемая суммаактива устанавливается путем вычитания его ликвидационной стоимости. Ликвидационнаястоимость, отличающаяся от нулевой, подразумевает, что компания ожидает продатьнематериальный актив до конца его срока полезной службы.

93. Если принят основнойпорядок учета, то ликвидационная стоимость оценивается с применением цен,превалирующих на дату приобретения актива, для продажи аналогичного актива,который достиг конца его расчетного срока полезной службы и эксплуатировалсяпри условиях, аналогичных тем, в которых будет применяться приобретаемый актив.Ликвидационная стоимость в последующем не увеличивается на изменения в ценахили ценности. Если принят допустимый альтернативный порядок учета, то на датукаждой переоценки актива делается новая оценка ликвидационной стоимости сиспользованием цен, превалирующих на эту дату.

Пересмотр периода иметода амортизации

94. Период и методамортизации должны пересматриваться, по крайней мере, на конец каждогофинансового года. Если расчетный срок полезной службы значительно отличается отпрежних оценок, период амортизации должен быть изменен соответственно. Еслипроизошло значительное изменение в расчетном графике поступления экономическихвыгод от актива, метод амортизации должен быть изменен для отражения измененийэтого графика. Такие изменения должны учитываться как изменения в учетныхоценках согласно МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальныеошибки и изменения в учетной политике, путем корректировки амортизационногоотчисления за текущий и будущие периоды.

95. В течение срокаслужбы нематериального актива может стать очевидным, что оценка его срокаполезной службы является неподходящей. Например, срок полезной службы можетбыть увеличен последующими затратами, которые улучшают состояние актива сверхпервоначально оцененных стандартов эффективности. Кроме того, признание убыткаот обесценения может указывать на то, что период амортизации требует изменения.

96. С течением времениграфик ожидаемых к поступлению в компанию от нематериального актива будущихэкономических выгод может измениться. Например, может стать очевидным, что подходитметод уменьшающегося остатка, а не метод равномерного начисления. Например,может выясниться, что метод уменьшающегося остатка окажется предпочтительнееметода равномерного начисления амортизации. Другим примером является то, когдаиспользование прав, предоставленных лицензией, отсрочивается до действия надругие компоненты бизнес-плана. В этом случае экономические выгоды, поступающиеот актива, не могут быть получены до более поздних периодов.

Возмещение балансовойсуммы – убытки от обесценения

97. Для того чтобыопределить, имеется ли обесценение актива, компания применяет МСФО 36,Обесценение активов. Этот Стандарт объясняет как компания пересматриваетбалансовые величины своих активов, как она определяет возмещаемую сумму актива,и когда она признает или восстанавливает убыток от обесценения.

98. Согласно МСФО 22(редакция 1998 года), Объединения компаний, если убыток от обесцененияпроисходит перед концом первого годового отчетного периода, начинающегося послеприобретения, для нематериального актива, приобретаемого при объединениикомпаний, представляющем собой покупку, убыток от обесценения признается вкачестве корректировки как к величине, приписываемой нематериальному активу,так и к деловой репутации (отрицательной деловой репутации), признанной на датупокупки. Однако если убыток от обесценения относится к конкретным событиям илиизменениям в обстоятельствах, происходящим после даты покупки, то убыток отобесценения признается согласно МСФО 36, а не как корректировка к величине,приписываемой деловой репутации (отрицательной деловой репутации), признаннойна дату покупки.

99. В дополнение кследующим требованиям, включенным в МСФО 36, Обесценение активов, компаниядолжна оценить возмещаемую сумму следующих нематериальных активов, по крайней мере,на конец каждого финансового года, даже если нет признаков того, что активснизился в стоимости:

(a) нематериальныйактив, который еще не доступен для использования; и

(b) нематериальныйактив, который амортизируется на протяжении периода, превышающего двадцать летс даты когда актив стал доступен для использования.

Возмещаемая суммадолжна определяться согласно МСФО 36, а убыток от обесценения признаватьсясоответствующим образом.

100. Способностьнематериального актива создавать достаточные будущие экономические выгоды длявозмещения его себестоимости обычно подвержена большой неопределенности покаактив не стал доступен для использования. Поэтому настоящий Стандарт требует откомпании, по крайней мере, ежегодно проводить тест на обесценение для балансовойсуммы нематериального актива, который еще не доступен для использования.

101. Иногда трудноопределить может ли произойти обесценение нематериального актива из-за того,что необязательно имеется какое-то свидетельство устаревания. Такая трудностьвозникает, в частности, если актив имеет длительный срок полезной службы. Какследствие, настоящий Стандарт требует, как минимум, ежегодного расчетавозмещаемой суммы нематериального актива если срок его полезной службыпревышает двадцать лет с даты, когда актив становится доступен дляиспользования.

102. Требование попроведению ежегодного теста на обесценение нематериального актива применяется,когда текущий общий расчетный срок полезной службы актива превышает двадцатьлет с момента, когда он стал доступным для использования. Поэтому если срокполезной службы нематериального актива при первоначальном признании был оцененменее чем в двадцать лет, но срок полезной службы благодаря последующимзатратам стал превышать двадцать лет с момента когда актив стал доступным дляиспользования, компания проводит тест на обесценение, требуемый в параграфе99(b), и также производит раскрытия информации в соответствии с параграфом111(а).

Устранение и выбытие

103. Нематериальныйактив должен лишаться признания (элиминироваться из бухгалтерского баланса) привыбытии, или когда никакие будущие экономические выгоды не ожидаются от егоиспользования и последующего выбытия.

104. Прибыли илиубытки, возникающие от устранения или выбытия нематериального актива должныопределяться как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовойвеличиной актива, и должны признаваться как доход или расходы в отчете оприбылях и убытках.

105. Если нематериальныйактив обменивается на аналогичный актив при обстоятельствах, описанных в параграфе35, себестоимость приобретенного актива равна балансовой величине выбывшегоактива и в результате не признается никакой прибыли или убытка.

106. Нематериальныйактив, который выводится из активного использования и содержится для выбытия,учитывается по его балансовой величине на дату, когда актив выводится изактивного использования. По меньшей мере, на конец каждого финансового годакомпания проводит тест актива на снижение в стоимости согласно МСФО 36,Обесценение активов, и соответственно признает любой убыток от обесценения.

Раскрытие информации

Общие положения

107. В финансовойотчетности для каждого класса нематериальных активов должна раскрыватьсяследующая информация с проведением разграничения между внутренне созданныминематериальными активами и другими нематериальными активами:

(a) сроки полезнойслужбы или применяемые нормы амортизации;

(b) применяемыеметоды амортизации;

(c) валоваябалансовая сумма и накопленная амортизация (агрегированная с накупленнымиубытками от обесценения) на начало и конец периода;

(d) линейная статья(статьи) отчета о прибылях и убытках, в которую включена амортизациянематериальных активов;

(e) сверкабалансовой величины на начало и конец периода, показывающая:

(i) приращения, сраздельным указанием тех, которые получены от внутреннего развития и тех,которые получены через объединения компаний;

(ii) устранение ивыбытие;

(iii) увеличенияили уменьшения за период, являющиеся результатом переоценок согласно параграфам64, 76 и 77, и от убытков от обесценения, признанных или восстановленныхнепосредственно на счете капитала согласно МСФО 36, Обесценение активов (приналичии таковых);

(iv) убытки отобесценения, признанные в течение периода в отчете о прибылях и убыткахсогласно МСФО 36 (при наличии таковых);

(v) убытки отобесценения, восстановленные в течение периода в отчете о прибылях и убыткахсогласно МСФО 36 (при наличии таковых);

(vi) амортизация,признанная в течение периода;

(vii) чистыекурсовые разницы, возникающие от пересчета финансовой отчетности иностраннойкомпании; и

(viii) другиеизменения в балансовой величине в течение периода.

Сопоставительнаяинформация не требуется.

108. Класс нематериальныхактивов это группа активов сходных по характеру и применению в операцияхкомпании. Примерами отдельных классов могут быть:

(a) названия марок;

(b) названияпериодических изданий и публикаций;

(d) лицензии и франшизы;

(e) (е) авторские права,патенты и права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию;

(f) рецепты, формулы,модели, чертежи и прототипы; и

(g) разрабатываемыенематериальные активы.

Указанные выше классыразбиваются на более мелкие (объединяются в более крупные) классы, если этоприводит к более уместной информации для пользователей финансовой отчетности.

109. Компания раскрываетинформацию по сниженным в стоимости нематериальным активам согласно МСФО 36 вдополнение к информации, требуемой в параграфе 107(е)(iii)-(v).

110. Компания раскрываетхарактер и влияние изменений в учетных оценках, которые оказывают существенноевлияние в текущем периоде, или тех, от которых ожидается оказание существенноговлияния в последующих периодах, согласно МСФО 8, Чистая прибыль или убыток запериод, фундаментальные ошибки и изменения в отчетной политике. Такое раскрытиеинформации может проистекать из изменений:

(a) периода амортизации;

(b) метода амортизации;или

111. Финансоваяотчетность также должна раскрывать:

(a) если срокпериод амортизации нематериального актива составляет свыше двадцати лет — причины, по которым допущение о том, что срок полезной службы нематериальногоактива не будет превышать двадцати лет с момента доступности актива дляиспользования, опровергаются. При представлении таких причин компания должна описатьфактор (факторы), который сыграл значительную роль при определении срокаполезной службы актива;

(b) описание,балансовую величину и остающийся период амортизации любого нематериальногоактива, являющегося существенным для финансовой отчетности компании в целом;

(c) длянематериальных активов, приобретенных путем правительственной субсидии ипервоначально признанных по справедливой стоимости (смотри параграф 33):

(i) справедливуюстоимость, первоначально признанную для этих активов;

(ii) их балансовуювеличину; и

(iii) учитываютсяли они согласно основному или допустимому альтернативному порядку учета дляпоследующей оценки.

(d) наличие ибалансовые величины нематериальных активов с ограниченным правовым титулом ибалансовые величины нематериальных активов, заложенных как обеспечениеобязательств; и

(e) величинуконтрактных обязательств по приобретению нематериальных активов.

112. Когда компанияописывает фактор (факторы), который сыграл значительную роль при определениисрока полезной службы нематериального актива, амортизируемого в течение болеедвадцати лет, компания рассматривает перечень факторов из параграфа 80.

Нематериальные активы,учитываемые по допустимому альтернативному методу

113. Еслинематериальные активы учитываются по переоцененным величинам, должнораскрываться следующее:

(a) по классунематериальных активов:

(i) дата проведенияпереоценки;

(ii) балансоваявеличина переоцененных нематериальных активов; и

(iii) балансоваявеличина, которая была бы включена в финансовую отчетность при учетепереоцененного нематериального актива согласно основному порядку учета впараграфе 63; и

(b) величина суммыдооценки, которая относится к нематериальным активам в начале и в концепериода, с указанием изменений в ходе периода и любых ограничений на распределениеостатка акционерам.

114. Может бытьнеобходимо объединять классы переоцененных активов в более крупные классы дляцелей раскрытия информации. Однако если объединение классов нематериальныхактивов приведет к смешению сумм, оцененных для последующей переоценки согласноосновному и допустимому альтернативному порядку учета, то объединение классовне производится.

Затраты наисследования и разработки

115. Финансоваяотчетность должна раскрывать сводную сумму затрат на исследования и разработки,признанные как расход в течение периода.

116. Затраты наисследования и разработки включают все затраты, которые непосредственноотносятся на деятельность по исследованиям и разработкам или которые могут бытьотнесены на такую деятельность на разумной и последовательной основе (смотрипараграфы 54-55, в которых дается руководство по типу затрат, подлежащихвключению для целей требований по раскрытию информации в параграфе 115).

Другая информация

117. От компании нетребуется, однако приветствуется представление ею следующей информации:

(a) описание любогополностью амортизированного актива, все еще находящегося в эксплуатации; и

(b) краткое описаниезначительных нематериальных активов, контролируемых компанией, но не признанныхкак активы из-за того, что они не отвечают критериям признания в настоящемСтандарте, или из-за того, что они были приобретены или созданы до вступлениянастоящего Стандарта в силу.

Условия переходногопериода

118. С даты, когданастоящий Стандарт вступит в силу (или с даты его принятия, если она болееранняя), он должен применяться так, как это показано в последующих таблицах. Вовсех случаях, отличающихся от указанных в этих таблицах, настоящий Стандартдолжен применяться ретроспективно, если только это не является непрактичным.

119. Приводимые далеетаблицы требуют ретроспективного применения когда это необходимо дляэлиминирования статьи, которая более не отвечает критериям признания внастоящем Стандарте, или если прежняя оценка нематериального активапротиворечила принципам, установленным в настоящем Стандарте (например,нематериальные активы, которые никогда не амортизировались, илипереоценивались, но без ссылки на активный рынок). В других случаях требуется,а иногда разрешается, перспективное применение требований по признанию иамортизации.

120. Влияниепринятия настоящего Стандарта на дату его вступления в силу (или ранее) должнопризнаваться согласно МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период,фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике, то есть, каккорректировка либо начального сальдо нераспределенной прибыли наиболее раннегоиз представленных периодов (основной порядок учета в МСФО 8) либо чистойприбыли или убытка за текущий период (допустимый альтернативный порядок учета вМСФО 8).

121. В первойфинансовой отчетности, публикуемой в соответствии с настоящим Стандартом,компания должна раскрывать принятые условия переходного периода там, гдеусловия переходного периода в настоящем Стандарте допускают выбор.

Дата вступления всилу.

122. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для ежегоднойфинансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 июля1999 года. Досрочное применение приветствуется. Если компания применяетнастоящий Стандарт для годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды,начинающиеся до 1 июля 1999 года, компания должна:

(a) раскрыть этотфакт; и

(b) одновременнопринять МСФО 22 (редакция 1998 г.), Объединения компаний, и МСФО 36,Обесценение активов.

123. Настоящий Стандартзаменяет:

(a) МСФО 4, Учетамортизации, в отношении амортизации нематериальных активов; и

(b) МСФО 9, Затраты наисследования и разработки.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 40. ИНВЕСТИЦИОННАЯСОБСТВЕННОСТЬ

Данный Международный Стандарт финансовой отчетности былодобрен Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетностистандартам в марте 2000 года для опубликования.

«Шестигранник», «МСФО», «КМСФО» и «Международные Стандартыфинансовой отчетности» являются товарными знаками Комитета по международнымстандартам финансовой отчетности и не должны использоваться без согласияКомитета по международным стандартам финансовой отчетности.

ВВЕДЕНИЕ

1. МСФО 40 устанавливает порядок учетаинвестиционной собственности и соответствующие требования к раскрытиюинформации. Настоящий Стандарт обязателен к применению при составлении годовойфинансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 2001 года или послеэтой даты. Досрочное применение Стандарта поощряется.

2. Положения данного Стандарта заменяютранее действовавшие требования, установленные в МСФО 25, Учет инвестиций.В соответствии с МСФО 25 компании разрешалось выбирать метод учетаинвестиционной собственности (по остаточной стоимости согласно основномупорядку учета, изложенному в МСФО 16, Основные средства; попереоцененной стоимости за вычетом амортизации согласно допустимомуальтернативному порядку учета, изложенному в МСФО 16; по себестоимости завычетом величины обесценения согласно МСФО 25 или по переоцененной стоимостисогласно МСФО 25). Положения МСФО 25 теряют свою силу при вступлении в действиенастоящего Стандарта.

3. Инвестиционная собственностьопределяется как имущество (земельные участки, здания и/или части зданий, или ито, и другое), находящееся в распоряжении (владельца или арендатора по договоруфинансовой аренды) для получения ренты или выгод в связи с повышением стоимостикапитала, либо того и другого, но не для:

(a) использования в производстве илиреализации товаров (услуг) или в административных целях; и не для

(b) продажи в ходе обычной хозяйственнойдеятельности.

4. В настоящем Стандарте нерассматривается:

(a) собственность, занимаемая владельцем(то есть, имущество, предназначенное для использования в производстве илиреализации товаров (услуг) или в целях управления), которая согласно МСФО 16, Основныесредства, отражается либо по остаточной стоимости, либо по переоцененнойстоимости за вычетом начисленной впоследствии амортизации;

(b) имущество, предназначенное дляпродажи в ходе обычной хозяйственной деятельности, которое согласно МСФО 2, Запасы,отражается по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистойцене реализации;

(c) объекты незавершенного строительстваили находящиеся в стадии реконструкции, которые предполагается в будущем использоватьв качестве инвестиционной собственности – для учета таких объектов в процессеих строительства или реконструкции применяется МСФО 16, а после окончаниястроительства или реконструкции данные объекты переходят в категорию«инвестиционная собственность», и к ним начинают применяться положениянастоящего Стандарта. Однако настоящий Стандарт применяется к уже имеющимсяобъектам инвестиционной собственности, которые реконструируются для дальнейшегоиспользования в будущем в качестве инвестиционной собственности;

(d) доля участия арендатора всоответствии с договором операционной аренды, на которую распространяются положенияМСФО 17, Аренда;

(e) леса и иные возобновляемые природныересурсы; и

(f) права на пользование недрами,деятельность по разведке и разработке полезных ископаемых, месторождений нефти,природного газа и иных невозобновляемых природных ресурсов.

5. В соответствии с положенияминастоящего Стандарта компаниям разрешается выбирать:

(a) модель учета по справедливойстоимости: инвестиционная собственность отражается по справедливой стоимости, аизменения справедливой стоимости признаются в отчете о прибылях и убытках; или

(b) модель учета по первоначальнойстоимости приобретения. Модель учета по первоначальной стоимости приобретенияустановлена в качестве основного метода учета в МСФО 16, Основные средства:инвестиционная собственность отражается по остаточной стоимости (за вычетомубытков от обесценения). Компания, выбравшая модель учета по первоначальнойстоимости приобретения, должна раскрывать справедливую стоимость инвестиционнойсобственности.

6. Модель учета по справедливойстоимости отличается от модели учета по переоцененной стоимости, которуюразрешается применять в отношении отдельных нефинансовых активов. Согласномодели учета по переоцененной стоимости превышение балансовой стоимости надпервоначальной стоимостью приобретения признается как прирост стоимостиимущества от переоценки, в то время как согласно модели учета по справедливойстоимости все изменения справедливой стоимости отражаются в отчете о прибылях иубытках.

7. Это первый случай, когда Правлениеразрешило вести учет нефинансовых активов по справедливой стоимости. Хотямногие специалисты в своих комментариях к проекту стандарта Е64 поддержалиданное предложение, у других все же возникли серьезные практические иконцептуальные оговорки, касающиеся применения модели учета по справедливойстоимости к нефинансовым активам. Кроме того, некоторые полагают, что рынкиотдельных видов имущества еще недостаточно развиты для успешного применениямодели учета по справедливой стоимости. Далее, многие эксперты считают, чтоневозможно дать точное определение инвестиционной собственности. В связи с этимвводить требование об обязательном применении модели учета по справедливойстоимости в настоящее время нецелесообразно.

8. В силу указанных причин Правление несчитает целесообразным на данном этапе вводить требование об обязательномприменении модели учета по справедливой стоимости к объектам инвестиционнойсобственности. В то же время Правление считает целесообразным разрешитьприменять модель учета по справедливой стоимости. Данный эволюционный шагвперед позволит составителям и пользователям финансовой отчетности накопитьопыт в процессе применения модели учета по справедливой стоимости, при этомрынки отдельных видов имущества получат время для дальнейшего развития.

9. В соответствии с положениями данногоСтандарта компания обязана применять выбранную модель учета в отношении всехобъектов инвестиционной собственности. Переход от одной модели к другой долженосуществляться только в том случае, когда это приводит к более приемлемомупредставлению информации. В Стандарте говорится, что такая ситуация практическиневозможна при переходе от модели учета по справедливой стоимости к моделиучета по первоначальной стоимости приобретения.

10.Исключениесоставляют случаи, когда в момент приобретения объектов инвестиционнойсобственности (или когда имеющийся объект впервые приобретает статусинвестиционной собственности либо после завершения строительных работ илистадии реконструкции, либо после изменения его предназначения) очевидно, чтокомпания не всегда сможет достоверно определить справедливую стоимостьинвестиционной собственности. В подобных случаях компания вплоть до выбытияинвестиционной собственности должна производить оценку инвестиционнойсобственности согласно основному порядку учета, изложенному в МСФО 16. При этомследует исходить из того, что ликвидационная стоимость инвестиционнойсобственности равна нулю. Компания, решившая применять модель учета посправедливой стоимости, отражает все остальные объекты инвестиционнойсобственности по справедливой стоимости.

11.Приложение Апредставляет собой дерево решений, при помощи которого компания определяет,следует ли ей применять МСФО 40 (для инвестиционной собственности), а не МСФО16, Основные средства (в отношении имущества, занимаемого владельцем,или объектов незавершенного строительства или находящихся в стадииреконструкции, которые предполагается в будущем использовать в качествеинвестиционной собственности), или МСФО 2, Запасы (в отношенииимущества, предназначенного для реализации в ходе обычной хозяйственнойдеятельности).

12.В Приложении В,Обоснование выводов, приведены причины, которыми руководствовалось Правлениепри установлении требований в МСФО 40.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 40. Инвестиционная собственность

Основополагающие параграфы Стандарта, которые выделены жирнымкурсивом, должны читаться в контексте вспомогательного материала и указаний повнедрению в настоящем Стандарте, а также в контексте Предисловия кМеждународным стандартам финансовой отчетности. Международные стандартыфинансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям(см. параграф 12 Предисловия).

Цель

Цель настоящего Стандарта заключается в установлении порядкаучета инвестиционной собственности и соответствующих требований к раскрытиюинформации.

Сфера применения

1. НастоящийСтандарт применяется при признании, оценке и раскрытии информации обинвестиционной собственности.

2. Среди прочего, в настоящем Стандартерассматривается порядок оценки в финансовой отчетности арендатораинвестиционной собственности по договору финансовой аренды, а также порядокоценки в финансовой отчетности арендодателя инвестиционной собственности,отданной в операционную аренду. В настоящем Стандарте не рассматриваютсявопросы, изложенные в МСФО 17, Аренда, в том числе:

(a) классификация аренды на финансовую иоперационную;

(b) признание доходов от арендыинвестиционной собственности (см. также МСФО 18, Выручка);

(d) порядок оценки в финансовойотчетности арендодателя инвестиционной собственности, отданной в финансовуюаренду;

(e) учет операций по продаже с возвратнойарендой; и

(f) раскрытие информации в отношениифинансовой и операционной аренды.

3. Настоящий Стандарт не применяется вотношении:

(a) лесов и иных возобновляемых природныхресурсов; и

(b) прав на пользование недрами, разведкии добычи полезных ископаемых, нефти, природного газа и иных невозобновляемыхприродных ресурсов.

Определения

4. В настоящем Стандарте применяютсяследующие термины в указанных ниже значениях:

Инвестиционная собственность– собственность (земля или здание,либо часть здания, либо и то, и другое), находящееся в распоряжении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью полученияарендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого,но не для:

(a) производства или поставки товаров,оказания услуг, для административных целей ; или

(b) продажи в ходе обычной хозяйственнойдеятельности.

Собственность, занимаемая владельцем– собственность, находящаяся враспоряжении (владельца или арендатора по договору финансовой аренды),предназначенная для использования в производстве или поставке товаров, оказанииуслуг или в административных целях .

Справедливая стоимость –сумма денежных средств, на которуюможно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными,желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Себестоимость (первоначальная стоимость) – сумма уплаченных денежных средствили их эквивалентов, или справедливая стоимость другого возмещения, переданногов счет оплаты стоимости актива на момент его приобретения или сооружения.

Балансовая стоимость– сумма, в которой актив признаетсяв балансе.

5. Инвестиционная собственностьпредназначена для получения арендной платы или доходов от прироста стоимостикапитала, либо того и другого. Поэтому денежные потоки, генерируемые инвестиционной собственностью, как правило, не связаны с остальными активамикомпании. Это отличает инвестиционную собственность от собственности,занимаемой владельцем. Денежные потоки, возникающие в процессе производства илипоставки товаров, оказания услуг (или использования объекта основных средств вцелях управления), относятся не только к объекту основных средств, но и кдругим активам, используемым в процессе производства или поставки товаров(услуг). Учет собственности, занимаемой владельцем, производится согласно МСФО16, Основные средства.

6. Примеры объектов инвестиционнойсобственности:

(a) земля, предназначенная для получения выгодот повышения стоимости капитала в долгосрочной перспективе, а не для реализациив краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности;

(b) земля, дальнейшее предназначениекоторой в настоящее время пока не определено. (В случае если компания неприняла решение, будет ли она использовать землю в качестве собственности,занимаемой владельцем, или для реализации в краткосрочной перспективе в ходеобычной хозяйственной деятельности, то считается, что земля предназначена дляповышения стоимости капитала);

(c) сооружение, находящееся всобственности отчитывающейся компании (или находящееся в распоряженииотчитывающейся компании по договору финансовой аренды) и предоставленное варенду по одному или нескольким договорам операционной аренды; и

(d) сооружение, не занятое в настоящеевремя, но предназначенное для сдачи в аренду по одному или нескольким договорамоперационной аренды.

7. Далее приведены примеры активов, неявляющихся инвестиционной собственностью, к которым не применяются положениянастоящего Стандарта:

(a) объект, предназначенный для продажи входе обычной хозяйственной деятельности, или объект незавершенногостроительства или находящийся в стадии реконструкции с целью продажи (см. МСФО2, Запасы); например собственность, приобретенная исключительно дляпоследующей реализации в ближайшем будущем или для реконструкции и перепродажи;

(b) объект незавершенного строительстваили находящийся в стадии реконструкции по поручению третьих лиц (см. МСФО 11, Договорыстроительного подряда);

(c) собственность, занимаемая владельцем(см. МСФО 16, Основные средства), в том числе (среди прочего)собственность, предназначенная для дальнейшего использования в качествесобственности, занимаемой владельцем; собственность, предназначенная дляреконструкции с последующим использованием в качестве собственности, занимаемойвладельцем; собственность, занимаемая сотрудниками компании (независимо оттого, платят ли сотрудники арендную плату по рыночным ставкам или нет), а такжесобственность, занимаемая владельцем и предназначенная для выбытия; и

(d) объект незавершенного строительстваили находящийся в стадии реконструкции, который предполагается в будущемиспользовать в качестве инвестиционной собственности. В отношении такогообъекта применяются положения МСФО 16 до момента завершения строительных работили реконструкции, когда объект переходит в категорию «инвестиционнаясобственность», и для его учета начинают применяться положения настоящегоСтандарта. Однако положения данного стандарта применяются при учетесуществующей инвестиционной собственности, которая реконструируется в целяхдальнейшего использования в качестве инвестиционной собственности (см. параграф52).

8. В отдельных случаях часть объектаможет использоваться для получения арендной платы или прироста стоимостикапитала; а другая часть – для производства или поставки товаров, оказанияуслуг или для административных целей. Если данные части объекта могут бытьреализованы независимо друг от друга (или независимо друг от друга отданы вфинансовую аренду), компания учитывает указанные части объекта по отдельности.Если же части объекта нельзя реализовать по отдельности, объект считаетсяинвестиционной собственностью только тогда, когда незначительная часть этогообъекта предназначена для производства или поставки товаров, оказания услуг илидля административных целей.

9. В некоторых случаях компанияпредоставляет вспомогательные услуги арендаторам собственности, принадлежащейкомпании. Компания рассматривает данную собственность как инвестиционную приусловии, что предоставляемые услуги составляют относительно незначительнуючасть всей сделки. Примером вышесказанного является случай, когда владелецофисного комплекса предоставляет арендаторам услуги по охране и текущейэксплуатации здания.

10.В другихслучаях оказываемые услуги составляют значительную часть сделки. Например, есликомпания владеет и управляет гостиницей, то услуги, предоставляемые гостям,являются существенным компонентом всего комплекса гостиничных услуг. Такимобразом, гостиница, обслуживаемая компанией-владельцем, представляет собой неинвестиционную собственность, а собственность, занимаемую владельцем.

11.Иногда трудноопределить, являются ли вспомогательные услуги настолько существенными, чтособственность не может быть отнесена к инвестиционной собственности. Например,владелец гостиницы иногда передает выполнение отдельных функций третьей сторонепо договору управления. Условия подобных договоров управления бывают самымиразличными. С одной стороны, владелец может фактически занимать положениепассивного инвестора. Второй крайний случай: владелец передает стороннейорганизации отдельные функции оперативного управления, при этом он продолжаетнести риск резких изменений денежных потоков, связанных с гостиницей.

12.Для определениятого, соответствует ли объект определению инвестиционной собственности,необходимо опираться на профессиональное суждение. Компания разрабатываетопределенные критерии для последовательного использования профессиональногосуждения в соответствии с определением инвестиционной собственности ирекомендациями, изложенными в параграфах 5–11. Согласно параграфу 66(а)компания обязана раскрывать данные критерии в случаях, когда отнесение объектак той или иной категории представляется затруднительным.

13.Согласно МСФО17, Аренда, арендатор не капитализирует имущество, находящееся враспоряжении по договору операционной аренды. Поэтому арендатор нерассматривает свою долю в таком имуществе в качестве инвестиционнойсобственности.

14.Иногдаорганизация владеет имуществом, которое арендует и занимает материнскаякомпания или другая дочерняя компания. В сводной финансовой отчетности, вкоторой представлена информация по обеим компаниям, имущество не отражается какинвестиционная собственность, поскольку, с точки зрения всей Группы, данныйобъект является собственностью, занимаемой владельцем. Однако, с точки зренияотдельно взятой компании-собственника, объект является инвестиционнойсобственностью, если он удовлетворяет определению в параграфе 4. Поэтому всвоей финансовой отчетности арендодатель отражает указанное имущество в составеинвестиционной собственности.

ПРИЗНАНИЕ

15.Инвестиционную собственность следует признавать в составеактивов тогда и только тогда, когда:

(a) существует вероятность притока вкомпанию будущих экономических выгод, связанных с инвестиционнойсобственностью; и

(b) можно достоверно оценить стоимостьинвестиционной собственности.

16.При принятиирешении о соответствии объекта первому критерию признания компания должнаоценить степень определенности в отношении притока будущих экономических выгодисходя из имеющейся информации на момент первоначального признания. Второйкритерий признания, как правило, выполняется, поскольку в процессе операцииобмена, подтверждающей приобретение актива, определяется и его стоимость.

ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА

17.Инвестиционную собственность следует первоначально оцениватьпо себестоимости. В первоначальную оценку следует включать затраты по сделке.

18.В составсебестоимости приобретенной инвестиционной собственности входят ценаприобретения и любые прямые затраты. Прямые затраты включают, например,стоимость профессиональных юридических услуг, налоги на передачу правсобственности и прочие затраты по сделке.

19.Себестоимостьинвестиционной собственности, сооруженной хозяйственным способом, представляетсобой стоимость на дату завершения строительства или реконструкции. Доуказанной даты компания должна применять МСФО 16, Основные средства. В момент завершения строительства или реконструкции собственность приобретаетстатус инвестиционной собственности, и на нее начинают распространятьсяположения настоящего Стандарта (см. далее параграфы 51(е) и 59).

20.Затраты повводу в эксплуатацию (кроме тех случаев, когда они необходимы для приведенияобъекта в рабочее состояние), первоначальные операционные убытки до выхода назапланированный уровень сдачи помещений в аренду, а также величинасверхнормативного потребления материалов, трудовых и прочих ресурсов присооружении или реконструкции объектов собственности, не включаются всебестоимость инвестиционной собственности.

21.При отсрочкеоплаты инвестиционной собственности в качестве себестоимости выступает ценаобъекта при оплате денежными средствами без отсрочки платежа. Разница междуданной суммой и итоговой оплатой признается как расходы на выплату процентов втечение срока кредита.

ПОСЛЕДУЮЩИЕ ЗАТРАТЫ

22.Последующие затраты, связанные с отраженной в отчетностиинвестиционной собственностью, следует относить на увеличение балансовойстоимости инвестиционной собственности, когда существует вероятность того, чтокомпания в будущем получит экономические выгоды сверх нормативных показателей,первоначально рассчитанных для имеющихся объектов инвестиционной собственности.Все прочие последующие затраты следует признавать как расходы в том периоде, в котором они были понесены .

23.Порядок учетазатрат, произведенных после приобретения инвестиционной собственности, зависитот обстоятельств, которые были приняты во внимание при первоначальной оценке ипризнании соответствующего объекта. Например, если в балансовой стоимостиинвестиционной собственности уже учитывается потеря будущих экономическихвыгод, то последующие затраты, направленные на восстановление ожидаемых вбудущем экономических выгод от актива, капитализируются. Та же ситуациявозникает, когда цена приобретения актива отражает обязательство компаниипроизвести затраты, необходимые в будущем для приведения актива в рабочеесостояние. Примером этого может служить приобретение сооружения, нуждающегося вмодернизации. В таких случаях последующие затраты включаются в балансовуюстоимость.

ОЦЕНКА ПОСЛЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО ПРИЗНАНИЯ

24.В качестве учетной политики компании следует выбрать либомодель учета по справедливой стоимости, изложенную в параграфах 27–49, либомодель учета по первоначальной стоимости приобретения, изложенную в параграфе50, и применять данную политику ко всем объектам инвестиционной собственности.

25.В соответствиис МСФО 8,Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибкии изменения в учетной политике, добровольное изменение учетной политикиосуществляется только в том случае, когда это приводит к более точномупредставлению событий или операций в финансовой отчетности компании.Маловероятно, что переход от модели учета по справедливой стоимости к моделиучета по первоначальной стоимости приобретения обеспечит более качественноепредставление информации.

26.В соответствиис настоящим Стандартом все компании обязаны определять справедливую стоимостьинвестиционной собственности в целях ее оценки (согласно модели учета посправедливой стоимости) или раскрытия информации (согласно модели учета попервоначальной стоимости приобретения). Поощряется, но не требуется, чтобыкомпании определяли справедливую стоимость инвестиционной собственности, исходяиз оценки независимого оценщика, обладающего признанной и соответствующейпрофессиональной квалификацией, а также опытом проведения оценки инвестиционнойсобственности аналогичной категории и расположенной на той же территории.

Модель учета по справедливой стоимости

27.После первоначального признания компания, выбравшая модельучета по справедливой стоимости, отражает все объекты инвестиционнойсобственности по справедливой стоимости, за исключением случаев, описанных впараграфе 47.

28.Прибыль или убыток от изменения справедливой стоимостиинвестиционной собственности следует относить на чистую прибыль или убыток затот период, в котором они возникли.

29.В качествесправедливой стоимости инвестиционной собственности обычно выступает еерыночная стоимость. Согласно определению, справедливая стоимость — это наиболее вероятная цена, действующая на рынке по состоянию на отчетную дату.Это наилучшая цена, на которую может рассчитывать продавец, и наиболее выгоднаяцена, на которую может рассчитывать покупатель. Справедливой стоимостью неявляется расчетная цена, завышенная или заниженная в результате особых условийили обстоятельств, таких как нетипичные схемы финансирования, операции продажис возвратной арендой, льготные условия возмещения или скидки, предоставляемыелюбой стороной, связанной со сделкой купли-продажи.

30.При определениисправедливой стоимости компания не вычитает затраты, которые могут возникнуть всвязи с реализацией или прочим выбытием актива.

31.Справедливая стоимость инвестиционной собственности должнаотражать рыночную конъюнктуру и фактические условия, действующие по состояниюна отчетную дату, а не по состоянию на какую-либо дату в прошлом или будущем.

32.Расчетнаясправедливая стоимость увязана с определенным временным периодом. Посколькуконъюнктура и условия на рынке могут меняться, расчетная стоимость можетоказаться неверной в другой момент времени. Кроме того, определениесправедливой стоимости предполагает обмен активами и исполнение договоракупли-продажи в одно и то же время без какого-либо изменения цены, котороеможет произойти в процессе сделки между хорошо осведомленными, желающимисовершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами в случае, когдаобмен активами и исполнение договора происходят в разное время.

33.Среди прочего,при определении справедливой стоимости инвестиционной собственности учитываютсядоходы от действующих договоров аренды, а также разумные и обоснованныепредположения участников рынка в отношении ожидаемых доходов от будущихдоговоров аренды, исходя из текущей ситуации на рынке.

34.В определениисправедливой стоимости делается ссылка на «хорошо осведомленные и желающиесовершить такую сделку стороны». В данном контексте «хорошо осведомленные»означает, что и продавец, и покупатель, желающие совершить такую сделку, вразумной степени информированы о сущности и основных характеристиках объектаинвестиционной собственности, его фактическом и потенциальном способахиспользования и конъюнктуре рынка на отчетную дату.

35.Желающийсовершить данную сделку покупатель заинтересован в купле, но не обязан еесовершать. Он не стремится и не полон решимости приобрести ту или инуюсобственность за любую цену. Такой покупатель приобретает активы в соответствиис действующими условиями на рынке и текущими рыночными ожиданиями, а не всоответствии с воображаемым или гипотетическим рынком, условия которого немогут быть продемонстрированы или предвосхищены. Предполагаемый покупатель небудет платить цену более высокую, чем действующая на рынке. Фактическийвладелец инвестиционной собственности включается в состав участников рынка.

36.Желающийсовершить данную сделку продавец не стремится и не принуждается к совершениюданной операции, он не готов продавать собственность по любой цене, но и ненамеревается настаивать на цене, которая не считается разумной в текущихрыночных условиях. Желающий совершить данную сделку продавец имеет стимулпродать инвестиционную собственность исходя из рыночных условий по наиболеевыгодной цене, которую можно получить на открытом рынке после надлежащегомаркетингового исследования независимо от того, какова эта цена. Реальныеусловия, в которых находится фактический владелец инвестиционной собственности,не принимаются во внимание, поскольку желающий совершить данную сделку продавецявляется гипотетическим владельцем указанной собственности.

37.Выражение«после надлежащего маркетингового исследования » означает, что инвестиционнаясобственность будет выставлена на продажу наиболее приемлемым образом в целяхреализации по наиболее высокой цене. Срок, в течение которого инвестиционнаясобственность будет выставлена на продажу, может варьироваться в зависимости отусловий на рынке, однако этот срок должен быть достаточным для того, чтобынеобходимое количество потенциальных покупателей обратило внимание на данныйобъект инвестиционной собственности. Предполагается, что срок, в течениекоторого инвестиционная собственность выставляется на продажу, предшествуетотчетной дате.

38.В определениисправедливой стоимости речь идет о «сделках между независимыми друг от другасторонами». Такие сделки совершаются между сторонами, не связанными какими-либоособыми отношениями, в результате которых устанавливаются нетипичные для рынкацены сделок. Предполагается, что сделка совершается между несвязаннымисторонами, при этом каждая их них действует независимо.

39.Наилучшимподтверждением справедливой стоимости, как правило, являются действующие ценына активном рынке аналогичного имущества, расположенного на той же территории,находящегося в том же состоянии, и на которое распространяются схожие условияаренды и прочих договоров. Задача компании - выявить любые различия вхарактере, местоположении и состоянии имущества, а также в условиях аренды идругих договоров, касающихся данного объекта.

40.При отсутствиидействующих цен на активном рынке, описанном в параграфе 39, компания учитываетинформацию из различных источников, в том числе:

(a) действующие цены на активном рынкеимущества иного характера в другом состоянии или на другой территории (либо накоторое распространяются другие условия аренды или иных договоров),скорректированные с учетом имеющихся различий;

(b) наиболее близкие по времени цены наменее активных рынках, скорректированные с учетом любых изменений экономическихусловий после даты заключения сделок по этим ценам; и

(c) прогнозы дисконтированных денежныхпотоков исходя из достоверных оценок будущих денежных потоков, в основе которыхлежат условия действующих договоров аренды и иных контрактов, а также (где этовозможно) данные из внешних источников, как действующие тарифы за арендуаналогичного имущества на той же территории, при этом используются коэффициентыдисконтирования, учитывающие оцениваемую рынком степень неопределенности вотношении размера и сроков получения денежных потоков.

41.В некоторыхслучаях различные источники информации, указанные в предыдущем параграфе,приводят к различным оценкам справедливой стоимости инвестиционнойсобственности. Компания рассматривает причины этих расхождений для определениянаиболее достоверной справедливой стоимости в относительно узких границахколебания ее значений

42.Исключениесоставляют случаи, когда в момент приобретения объектов инвестиционнойсобственности (или когда имеющийся объект впервые приобретает статусинвестиционной собственности либо после завершения строительных работ илистадии реконструкции, либо после изменения его предназначения) становитсяочевидно, что границы, в которых находится значение справедливой стоимости,будут настолько велики, а вероятность того или иного результата будет настолькосложно оценить, что сводится на нет вся полезность однозначного определениясправедливой стоимости. Это может свидетельствовать о невозможности достоверногоопределения справедливой стоимости инвестиционной собственности в любой моментвремени (см. параграф 47).

43.Справедливаястоимость отличается от ценности использования, определение которой приводитсяв МСФО 36, Обесценение активов. Справедливая стоимость отражаетинформацию и расчеты участников рынка, а также факторы, имеющие отношение кучастникам рынка в целом. И наоборот, ценность использования отражаетинформацию и расчеты конкретной компании, а также специфические факторы,характерные для данной компании и не являющиеся применимыми в отношении всехкомпаний. Например, справедливая стоимость не отражает:

(a) дополнительную стоимость в результатесоздания портфеля имущества на различных территориях;

(b) синергетический эффект в результатесовместного использования инвестиционной собственности и прочих активов;

(d) налоговые льготы и налоговое бремя,специфическое для данного конкретного владельца собственности.

44.При определениисправедливой стоимости инвестиционной собственности компания должна избегатьповторного учета активов или пассивов, признаваемых в балансе в качестве отдельных активов или обязательств. Например:

(a) оборудование, такое как лифты исистема кондиционирования воздуха, часто составляет неотъемлемую часть здания,поэтому оно, как правило, включается в состав инвестиционной собственности и неотражается отдельно в составе основных средств;

(b) если в аренду сдается меблированныйофис, в справедливую стоимость офиса, как правило, включается справедливаястоимость мебели, поскольку арендная плата берется за меблированный офис. Привключении стоимости мебели в состав справедливой стоимости инвестиционнойсобственности компания не признает мебель в качестве отдельного актива; и

(c) в справедливую стоимостьинвестиционной собственности не включается предоплата или начисленный доход подоговору операционной аренды, поскольку компания отдельно отражает данныестатьи в составе обязательств или активов.

45.В справедливойстоимости инвестиционной собственности не отражаются предстоящие капитальныевложения в имущество в целях его обновления или совершенствования, а такжебудущие экономические выгоды от предстоящих капвложений.

46.В некоторыхслучаях компания ожидает, что дисконтированная стоимость выплат, связанных синвестиционной собственностью (кроме платежей по отраженным в отчетностифинансовым обязательствам), превысит дисконтированную стоимость соответствующихденежных поступлений. Компании следует руководствоваться положениями МСФО 37, Резервы,условные обязательства и условные активы при принятии решения о том,признавать или нет такого рода обязательства, а также о методах их оценки.

Невозможность достоверной оценки справедливой стоимости

47.Предполагается, что компания всегда сможет определитьсправедливую стоимость инвестиционной собственности с достаточной степеньюдостоверности. Однако, исключение составляют случаи, когда в моментприобретения объекта инвестиционной собственности (или когда имеющийся объектвпервые приобретает статус инвестиционной собственности либо после завершениястроительных работ или стадии реконструкции, либо после изменения егопредназначения) становится очевидно, что компания не всегда сможет достоверноопределить справедливую стоимость инвестиционной собственности. Это происходитлишь в тех случаях, когда сопоставимые сделки на рынке осуществляются не частои отсутствуют альтернативные оценки справедливой стоимости (например, на основепрогнозов дисконтированных денежных потоков). В таких случаях для оценкиинвестиционной собственности компании надлежит использовать основной методучета, изложенный в МСФО 16, Основные средства. При этом следует исходить изтого, что ликвидационная стоимость инвестиционной собственности равна нулю.Компании следует и далее применять положения МСФО 16 вплоть до выбытияинвестиционной собственности.

48.Висключительных случаях, когда по причинам, указанным в предыдущем параграфе,компания вынуждена оценивать объект инвестиционной собственности в соответствиис основным порядком учета, изложенным в МСФО 16, ей следует отражать всеостальные объекты инвестиционной собственности по справедливой стоимости.

49.В случае, если компания отражала объект инвестиционнойсобственности по справедливой стоимости, ей и далее надлежит отражать данныйобъект по справедливой стоимости вплоть до его реализации (или до момента,когда данный объект приобретет статус собственности, занимаемой владельцем,либо компания начнет реконструкцию объекта в целях последующей продажи в ходеобычной хозяйственной деятельности), даже несмотря на сокращение количествасопоставимых сделок на рынке и недоступность рыночных цен.

Модель учета по первоначальной стоимости приобретения.

50.После первоначального признания компании, выбравшей модельучета по первоначальной стоимости приобретения, следует отражать все объектыинвестиционной собственности по первоначальной стоимости за вычетом накопленнойамортизации и накопленных убытков от обесценения активов, используя основнойпорядок учета МСФО 16, Основные средства.

Переклассификация

51.Перевод объекта в категорию «инвестиционная собственность»или исключение из данной категории производится только при изменениипредназначения объекта, а именно:

(a) владелец начинает заниматьсобственность – объект переводится из инвестиционной собственности в категорию«собственность, занимаемая владельцем»;

(b) начало реконструкции в целяхреализации – объект переводится из инвестиционной собственности в запасы;

(c) заканчивается период, в течениекоторого владелец занимает собственность – объект переводится из категории«собственность, занимаемая владельцем» в инвестиционную собственность;

(d) объект передается в аренду третьейстороне по договору операционной аренды – объект переводится из запасов винвестиционную собственность; или

(e) завершение строительных работ илиреконструкции собственности – объект переводится из категории «вложения внезавершенное строительство или реконструкцию» (рассматриваемой в МСФО 16,Основные средства) в инвестиционную собственность.

52.В соответствиис параграфом 51(b) компания обязана перевести объект из инвестиционнойсобственности в запасы только при изменении его предназначения, о чемсвидетельствует начало реконструкции объекта в целях его реализации. Есликомпания принимает решение о реализации объекта инвестиционной собственностибез его реконструкции, компания продолжает отражать объект в составеинвестиционной собственности до прекращения его признания (списания сбаланса), и не отражает его в составе запасов. То же самое происходит вслучае, если компания начинает реконструкцию имеющегося объекта инвестиционнойсобственности для дальнейшего использования в качестве инвестиционнойсобственности. Имущество сохраняет статус инвестиционной собственности и втечение реконструкции не классифицируется как собственность, занимаемаявладельцем.

53.В параграфах54–59 изложены аспекты признания и оценки, которые применяются, когда компанияиспользует модель учета по справедливой стоимости в отношении инвестиционнойсобственности. Если компания использует модель учета по первоначальнойстоимости приобретения, перевод объектов в категории «инвестиционнаясобственность», «собственность, занимаемая владельцем» и «запасы» не приводит кизменению балансовой стоимости объектов и стоимости объектов для целей оценки ираскрытия информации.

54.При переводе объекта инвестиционной собственности,отражаемого по справедливой стоимости, в категорию «собственность, занимаемая владельцем»,или «запасы», в качестве первоначальной стоимости данного объекта дляпоследующего учета согласно МСФО 16 или МСФО 2 выступает его справедливаястоимость по состоянию на дату изменения его предназначения.

55.Если собственность, занимаемая владельцем, переходит вкатегорию «инвестиционная собственность», которая будет отражаться посправедливой стоимости, компании следует применять положения МСФО 16 до датыизменения предназначения объекта. Разницу между балансовой стоимостью имуществапо МСФО 16 и его справедливой стоимостью по состоянию на вышеуказанную датуследует учитывать так же, как переоценку в соответствии с МСФО 16.

56.Вплоть домомента, когда собственность, занимаемая владельцем, переходит в категорию«инвестиционная собственность», отражаемую по справедливой стоимости, компанииследует продолжать начисление амортизации указанной собственности и признаватьубытки от ее обесценения. Разница между балансовой стоимостью имущества поМСФО 16 и его справедливой стоимостью по состоянию на вышеуказанную датуучитывается так же, как переоценка в соответствии с МСФО 16. Другими словами:

(a) уменьшение балансовой стоимостиобъекта относится на чистую прибыль или убыток за период. Тем не менее суммауменьшения в пределах прироста стоимости данного объекта от переоценкисписывается на счет «Прирост стоимости имущества от переоценки»; и

(b) увеличение балансовой стоимостиобъекта учитывается следующим образом:

(i) увеличениебалансовой стоимости объекта в сумме, равной величине убытка от обесцененияданного объекта, относится на чистую прибыль или убыток за период. Суммаувеличения, отнесенная на чистую прибыль или убыток за период, не должнапревышать сумму, необходимую для восстановления балансовой стоимости довеличины, которая была бы определена (за вычетом амортизации), если бы впредыдущие годы не признавался убыток от обесценения данного объекта

(ii) оставшаяся частьсуммы увеличения балансовой стоимости относится на кредит счета капитала подзаголовком «Прирост стоимости имущества от переоценки». При последующем выбытииобъекта инвестиционной собственности включенный в состав капитала приростстоимости объекта от переоценки может быть списан на счет нераспределеннойприбыли. Списание стоимости объекта от переоценки на счет нераспределеннойприбыли не отражается в отчете о прибылях и убытках.

57.Для перевода объекта из запасов в категорию «инвестиционнаясобственность», которая будет отражаться по справедливой стоимости, разницумежду справедливой стоимостью объекта по состоянию на указанную дату и егобалансовой стоимостью следует отнести на чистую прибыль или убыток за период.

58.Порядок учетапри переводе объекта из запасов в категорию «инвестиционная собственность»,которая будет отражаться по справедливой стоимости, соответствует порядку учетареализации запасов.

59.Призавершении компанией строительных работ или реконструкции сооруженногохозяйственным способом объекта инвестиционной собственности, который будетотражаться по справедливой стоимости, разницу между справедливой стоимостьюимущества по состоянию на указанную дату и его балансовой стоимостью следуетотнести на чистую прибыль или убыток за период.

Выбытие

60.Признание объекта инвестиционной собственности прекращается(т.е. он списывается с баланса) при выбытии или окончательном снятии сэксплуатации, когда после выбытия объекта не предполагается получение связанныхс ним экономических выгод.

61.Выбытие объектаинвестиционной собственности может осуществляться посредством продажи илипередачи в финансовую аренду. Для определения даты выбытия инвестиционнойсобственности компании следует руководствоваться критериями признания выручкиот реализации товаров, изложенными в МСФО 18, Выручка, и принимать вовнимание соответствующие рекомендации в Приложении к МСФО 18. Положения МСФО17, Аренда, применяются в отношении выбытия объекта инвестиционнойсобственности, переданного в финансовую аренду или проданного с условиемвозвратной аренды.

62.Прибыли илиубытки, возникающие в результате снятия с эксплуатации или выбытия объектаинвестиционной собственности, следует определять как разность между чистойвыручкой от выбытия и балансовой стоимостью актива и отражать в составе доходовили расходов в отчете о прибылях и убытках (если иное не установлено вположениях МСФО 17, Аренда, касающихся продажи с возвратной арендой).

63.Возмещение кполучению при выбытии объекта инвестиционной собственности первоначальноотражается по справедливой стоимости. В частности, в случае отсрочки оплаты заобъект инвестиционной собственности полученное возмещение первоначальноотражается по цене объекта при оплате денежными средствами без отсрочкиплатежа. Разница между номинальной суммой возмещения и ценой объекта при оплатеденежными средствами без отсрочки платежа признается как процентный доход всоответствии с МСФО 18, который рассчитывается на пропорциональной временнойоснове с учетом реальной доходности возмещения к получению.

64.Для учетаобязательств, остающихся у компании после выбытия инвестиционной собственности,следует применять МСФО 37, Резервы, условные обязательства и условные активы,или соответствующие положения других МСФО.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Модель учета по справедливой стоимости и модель учета попервоначальной стоимости приобретения

65.Нижеуказаннаяинформация подлежит раскрытию в пояснениях к отчетности в дополнение ксведениям, раскрываемым в соответствии с МСФО 17, Аренда. Согласно МСФО17 владелец инвестиционной собственности раскрывает информацию об условияхоперационной аренды с позиции арендодателя. Согласно МСФО 17 компания,распоряжающаяся инвестиционной собственностью по условиям договора финансовойаренды, раскрывает информацию в отношении указанной финансовой аренды с позицииарендатора, а также информацию в отношении любой собственности, переданнойкомпанией в операционную аренду, с позиции арендодателя.

66.Компании следует раскрывать следующую информацию:

(a) в тех случаях, когда классификацияобъектов представляется затруднительной (см. параграф 12) – критерии,разработанные компанией в целях разграничения объектов инвестиционнойсобственности и собственности, занимаемой владельцем, а также имущества,предназначенного для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;

(b) методы и существенные допущения,использованные при определении справедливой стоимости инвестиционнойсобственности, при этом указывается, что послужило основой для определениясправедливой стоимости: объективная рыночная информация или в большей мере другиефакторы (которые следует раскрыть) в связи с характером объекта и отсутствиемсопоставимой рыночной информации;

(c) степень, в которой справедливаястоимость объекта инвестиционной собственности (отраженная в финансовойотчетности или раскрытая в пояснениях к отчетности) основана на оценкенезависимого оценщика, обладающего признанной и соответствующейпрофессиональной квалификацией, а также опытом проведения оценки инвестиционнойсобственности той же категории и расположенной на той же территории, что иоцениваемый объект. Факт отсутствия подобной оценки раскрывается в поясненияхк финансовой отчетности;

(d) показатели, отраженные в отчете оприбылях и убытках:

(i) рентныйдоход от инвестиционной собственности;

(ii) прямыеоперационные расходы (в том числе расходы на ремонт и текущее обслуживание),относящиеся к инвестиционной собственности, от которой в отчетном периоде былполучен рентный доход; и

(iii) прямыеоперационные расходы (в том числе расходы на ремонт и текущее обслуживание),относящиеся к инвестиционной собственности, которая не принесла рентный доходза отчетный период;

(e) наличие и размер ограничений вотношении возможности реализации инвестиционной собственности или распределениядохода или выручки от выбытия; и

(f) существенные обязательства подоговору на приобретение, строительство или реконструкцию инвестиционнойсобственности либо на проведение ремонта, текущего обслуживание и ли улучшениеинвестиционной собственности.

Модель учета по справедливой стоимости

67.Помимо информации, раскрываемой в пояснениях к отчетности всоответствии с параграфом 66, компании, применяющей модель учета посправедливой стоимости, изложенную в параграфах 27–49, также следуетпредставлять сверку балансовой стоимости инвестиционной собственности на началоотчетного периода с балансовой стоимостью на конец отчетного периода, указываяследующее (представление сопоставимой информации не требуется):

(a) прирост инвестиционной собственности, отдельно раскрывая данные о ее приросте в результате приобретения объектов ив результате капитализации последующих расходов;

(b) прирост инвестиционной собственности в результате приобретения объектов при объединении компаний;

(c) выбытие;

(d) чистую прибыль или убыток врезультате корректировки справедливой стоимости;

(e) чистые курсовые разницы, возникающиепри пересчете показателей финансовой отчетности зарубежного производства;

(f) переводы объектов инвестиционнойсобственности в категории «запасы» и «собственность, занимаемую владельцем», инаоборот;

(g) прочие изменения.

68.В исключительных случаях, когда компания отражает объектинвестиционной собственности, используя основной метод учета МСФО 16, Основныесредства (из-за отсутствия достоверной справедливой стоимости, см. параграф 47выше), суммы, относящиеся к данному объекту инвестиционной собственности, всверке следует раскрывать отдельно от сумм, относящихся к прочим объектаминвестиционной собственности. Кроме того, компании надлежит раскрыватьследующую информацию:

(a) описание объекта инвестиционнойсобственности;

(b) разъяснение причин, в силу которыхсправедливая стоимость не может быть определена с достаточной степеньюдостоверности;

(c) по возможности границы, в которых предположительно находитсявеличина справедливой стоимости инвестиционной собственности; и

(d) при выбытии объекта инвестиционнойсобственности, не отражаемого по справедливой стоимости:

(i) фактвыбытия объекта инвестиционной собственности, не отражаемого по справедливойстоимости;

(ii) балансовуюстоимость данного объекта инвестиционной собственности по состоянию на моментреализации; и

(iii) суммупризнанной прибыли или убытка.

Модель учета по первоначальной стоимости приобретения

69.Помимо информации, раскрываемой в пояснениях к отчетности всоответствии с параграфом 66, компания, применяющая модель учета попервоначальной стоимости приобретения, изложенную в параграфе 50, такжераскрывает следующую информацию:

(a) использованные методы начисленияамортизации;

(b) срок полезной службы активов илииспользованные нормы амортизации;

(c) совокупную балансовую стоимость инакопленную амортизацию (вместе с накопленными убытками от обесценения) наначало и конец отчетного периода;

(d) сверку балансовой стоимостиинвестиционной собственности на начало и на конец отчетного периода, указываяследующее (представление сопоставимой информации не требуется):

(i) прирост инвестиционной собственности, отдельно раскрывая данные о приросте в результатеприобретения объектов и в результате капитализации последующих расходов;

(ii) приростинвестиционной собственности в результате приобретения объектов при объединениикомпаний;

(iii) выбытие;

(iv) амортизация;

(v) суммупризнанных в отчетности убытков от обесценения и сумму снятых убытков отобесценения за отчетный период в соответствии с МСФО 36, Обесценение активов;

(vi) чистыекурсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетностизарубежного производства;

(vii) переводыобъектов инвестиционной собственности в категории «запасы» и «собственность,занимаемую владельцем», и наоборот; и

(viii) прочиеизменения, и

(e) справедливую стоимость инвестиционнойсобственности. В исключительных случаях, описанных в параграфе 47, когдакомпания не может определить справедливую стоимость инвестиционнойсобственности с достаточной степенью достоверности, ей следует раскрыватьследующую информацию:

(i) описаниеинвестиционной собственности;

(ii) разъяснениепричин, в силу которых справедливая стоимость не может быть рассчитана сдостаточной степенью достоверности;

(iii) повозможности границы, в которых предположительно находится величина справедливойстоимости инвестиционной собственности.

ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Модель учета по справедливой стоимости.

70.Согласно модели учета по справедливой стоимости компанииследует отразить последствия принятия данного Стандарта по состоянию на датуего вступления в силу (или ранее), скорректировав начальное сальдонераспределенной прибыли за отчетный период, в течение которого был впервыеприменен настоящий Стандарт. Кроме того:

(a) в случае если компания ранеераскрывала (в финансовой отчетности или другой документации) справедливуюстоимость инвестиционной собственности (рассчитанную в соответствии сопределением справедливой стоимости в параграфе 4 и рекомендациями в параграфах29–46), компания может по своему желанию:

(i) скорректироватьначальное сальдо нераспределенной прибыли в самом раннем отчетном периоде, закоторый была раскрыта подобная справедливая стоимость; и

(ii) пересчитатьсравнительные показатели за указанные периоды; и

(b) в случае если компания ранее нераскрывала информацию, указанную в пункте (а), то она не должна пересчитыватьсравнительные показатели и ей следует раскрыть данный факт.

71.В соответствиис настоящим Стандартом порядок учета изменений учетной политики отличается отосновного и допустимого альтернативного порядка учета в МСФО 8, Чистаяприбыль или убыток за период фундаментальные ошибки и изменения в учетнойполитике. Согласно МСФО 8 необходимо пересчитывать сравнительные показатели(основной порядок учета) или раскрывать пересчитанные прогнозные сравнительныепоказатели (допустимый альтернативный порядок учета), если это практическиосуществимо.

72.Когда компаниявпервые применяет данный Стандарт, корректировка начального сальдонераспределенной прибыли предусматривает реклассификацию суммы приростаобъектов инвестиционной собственности от переоценки, которая входит в состав«прироста стоимости имущества от переоценки».

Модель учета по первоначальной стоимости приобретения

73.Положения МСФО8 применяются в отношении любых изменений учетной политики, возникающих, когдакомпания впервые применяет данный Стандарт и выбирает модель учета попервоначальной стоимости приобретения. Изменения учетной политикипредусматривают реклассификацию суммы прироста объектов инвестиционнойсобственности от переоценки, которая входит в состав статьи «прирост стоимостиимущества от переоценки».

ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ

74.Настоящий Международный стандарт финансовой отчетностиобязателен к применению при составлении годовой финансовой отчетности запериоды, начинающиеся 1 января 2001 года или после этой даты. Досрочноеприменение Стандарта поощряется. Если компания применяет данный Стандарт вотношении периодов, начинающихся до 1 января 2001 года, ей следует раскрытьданный факт в пояснениях к отчетности.

75.НастоящийСтандарт заменяет положения МСФО 25, Учет инвестиций, в отношении учетаинвестиционной собственности.

ПОПРАВКИ К СУЩЕСТВУЮЩИМ СТАНДАРТАМ МСФО

Согласно настоящему Стандарту в действующие Международныестандарты финансовой отчетности вносятся нижеследующие поправки. В даннойпубликации новый текст Стандартов затенен, а удаленный текст затенен изачеркнут.

Поправки к МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период,фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике

Настоящий Стандарт вносит следующие изменения в параграф 44Стандарта МСФО 8:

44. Следующие действия не являютсяизменениями учетной политики:

(a) принятие учетной политики для событийили сделок, отличающихся по существу от ранее происходивших событий или сделок.

(b) принятие новой учетной политики длясобытий или сделок, которые не происходили ранее, или не были существенными.

Принятие впервые политики учета активов попереоцененной стоимости согласно допустимому альтернативному порядку учета вМСФО 16, Основные средства, или МСФО 38, Нематериальные активы, являетсяизменением учетной политики, но рассматривается как переоценка, в соответствиис МСФО 16, Основные средства, или МСФО 25, Учет инвестиций, МСФО 16 или МСФО38, а не в соответствии с данным Стандартом. Поэтому параграфы 49 и 57настоящего Стандарта не применимы к подобным изменениям учетной политики.

Параграф 44 выделен теперь жирным курсивом.

Поправки к МСФО 12, Налоги на прибыль

Настоящий Стандарт вносит изменения в параграф 20 (первое предложение),62(а) и 64 (последнее предложение) МСФО 12, пункты А10, А11 и В8 Приложения 1 кМСФО 12:

20. Международные стандарты финансовойотчетности разрешают учитывать определенные активы по их справедливой стоимостиили переоценивать их (смотри, например, МСФО 16, Основные средства, МСФО38, Нематериальные активы, МСФО 39, Финансовые инструменты: признаниеи оценка, и МСФО 25, Учет инвестиций МСФО 40, Инвестиционнаясобственность)…

62(а) изменение балансовой стоимости, возникающее врезультате переоценки основных средств (смотри МСФО 16, Основные средства)или долгосрочных инвестиций (смотри МСФО 25, Учет инвестиций);

64. …Точно такие же соображенияприменяются к переводам, производимым при выбытии объектов основных средств илиинвестиций (смотри МСФО 25, Учет инвестиций).

10. Краткосрочные инвестиции илифинансовые инструменты Финансовые активы или инвестиционная собственностьучитываются по справедливой стоимости, которая превышает фактическуюсебестоимость, но при этом эквивалентная корректировка для целейналогообложения не производится.

11. Компания переоценивает основныесредства (согласно допустимому альтернативному порядку, представленному в МСФО16, Основные средства) или долгосрочные инвестиции (смотри МСФО 25, Учетинвестиций), но при этом эквивалентная корректировка для целей налогообложенияне производится. (примечание: параграф 61 настоящего Стандарта требуетначисления соответствующего отложенного налога непосредственно на счеткапитала).

8. Краткосрочные инвестиции или финансовые инструментыФинансовые активы или инвестиционная собственность учитываются по справедливойстоимости, которая меньше, чем фактическая себестоимость приобретения, ноэквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится.

Поправки к МСФО 16, Основные средства

Настоящий Стандарт вносит следующие изменения в параграф 4Стандарта МСФО 16 (редакция 1998 г.):

4. Международныйстандарт финансовой отчетности МСФО 25, Учет инвестиций, разрешает компаниямотражать объекты инвестиционной собственности как основные средства всоответствии с настоящим Стандартом, или как долгосрочные инвестиции всоответствии с МСФО 25. Для учет инвестиционной собственности компанияприменяет МСФО 40, Инвестиционная собственность, а не положения настоящегоСтандарта. Компания применяет положения настоящего Стандарта к объектамнезавершенного строительства или находящимся в стадии реконструкции, которые вбудущем предполагается использовать в качестве инвестиционной собственности. По завершении строительных работ или реконструкции компания применяет положенияСтандарта МСФО 40 в отношении указанной собственности. Положения Стандарта МСФО40 также применяются в отношении инвестиционной собственности, котораянаходится в процессе реконструкции в целях продолжения ее использования вкачестве инвестиционной собственности.

Поправки к МСФО 17, Аренда

Настоящий Стандарт вносит следующие изменения в параграф 1Стандарта МСФО 17 (пересмотренного в 1997 году):

1. НастоящийСтандарт должен применяться для учета всех видов договоров аренды, заисключением:

(a) договоров аренды на разведку илииспользование природных ресурсов, таких как нефть, газ, лес, металлы и другиеминеральные ресурсы; и

(b) лицензионных соглашений на такиеобъекты как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторскиеправа.

Однако положения данного стандарта не следуетприменять при оценке, проводимой:

(a) арендаторами инвестиционнойсобственности согласно договорам финансовой аренды; или

(b) арендодателями инвестиционнойсобственности, переданной в аренду по договорам оперативной аренды (см.Стандарт 40, Инвестиционная собственность).

Настоящий Стандарт вносит следующие изменения в параграф 19МСФО 17 (редакция 1997 г.):

19. В связи с финансовой арендойпроизводятся амортизационные отчисления по амортизируемым активам и затраты нафинансирование за каждый отчетный период. Амортизационная политика дляамортизируемых арендованных активов должна соответствовать той, котораяиспользуется для собственных активов, а начисленная амортизация должна рассчитыватьсяпо методу, определенному в Международных стандартах финансовой отчетности МСФО4, Учет амортизации, и МСФО 16, Основные Средства, и МСФО 38, Нематериальныеактивы. Если нет объективной уверенности, что арендатор получит правособственности к концу срока аренды, актив должен быть полностью амортизированна протяжении самого короткого срока из двух сроков: аренды или полезнойслужбы.

Настоящий Стандарт вносит следующие изменения в параграф 24МСФО 17 (редакция 1997 г.):

24. Кроме того, требования по раскрытиюинформации в соответствии с согласно МСФО 16, Основные средства, МСФО36, Обесценение активов, МСФО 38, Нематериальные активы, и МСФО40, Инвестиционная собственность, применяются к информации об арендованных активах по договорам финансовой аренды, которые учитываютсяарендатором как приобретение активов.

Настоящий Стандарт вносит следующие изменения в параграф 45МСФО 17 (редакция 1997 г.)

45. Амортизация активов, сданных варенду, должна начисляться в соответствии с обычной амортизационной политикойарендодателя, принятой для аналогичных активов, а величина амортизационныхотчислений должна рассчитываться в соответствии с Международным стандартомфинансовой отчетности МСФО 4, Учет амортизации и, Международным стандартомфинансовой отчетности МСФО 16, Основные средства, и МСФО 38, Нематериальныеактивы.

Настоящий Стандарт вносит следующие изменения и дополнения(новый параграф 48А) в параграф 48 Стандарта МСФО 17 (редакция 1997 г.):

48. Вдополнение к требованиям МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие ипредставление информации, арендодатели должны раскрывать следующую информациюпо договорам оперативной аренды:

(a) длякаждого класса актива, полную балансовую стоимость, накопленную амортизацию инакопленные убытки от обесценения активов на отчетную дату:

(i) амортизация, отраженная в отчете о прибылях иубытках;

(ii) убытки от обесценения, отраженные в отчете оприбылях и убытках;

(iii) убытки от обесценения, снятые за период в отчетео прибылях и убытках;

(ab) будущие минимальные арендные платежи понеаннулируемым договорам оперативной аренды по совокупности и по отдельностидля каждого из следующих периодов:

(i) непозже одного года;

(ii) послеодного года, но не позднее пяти лет;

(iii) послепяти лет;

(bc) общие условные арендные платежи, отраженные вотчете о прибылях и убытках; и

(cd) общее описание существенных договоров аренды,заключенных арендодателем.

48А. Помимо этого, требования по раскрытию информации,изложенные в положениях МСФО 16, Основные средства, МСФО 36, Обесценениеактивов, МСФО 38, Нематериальные активы, и МСФО 40, Инвестиционнаясобственность, распространяются на активы, переданные в оперативную аренду.

Поправки к МСФО 34, Промежуточная финансовая отчетность

Настоящий Стандарт вносит следующие изменения в параграф 7Приложения 3 МСФО 34, текст которого представлен ниже:

7. Переоценки и учетпо справедливой стоимости: МСФО 16, Основные средства, разрешает вкачестве альтернативного порядка учета переоценку основных средств посправедливой стоимости. Кроме того, в соответствии с МСФО 40, Инвестиционнаясобственность, компания обязана определять справедливую стоимостьинвестиционной собственности Для таких переоценок определения справедливойстоимости компания может привлекать профессиональных оценщиков на годовуюотчетную дату, а не на промежуточные даты.

Поправки к МСФО 36, Обесценение активов

В соответствии с настоящим Стандартом добавляется еще одноисключение из сферы применения МСФО 36, Обесценение активов:

1. НастоящийСтандарт должен применяться для учета обесценения всех активов, кроме:

(f) инвестиционной собственности,отражаемой по справедливой стоимости (см. МСФО 40, Инвестиционнаясобственность).

В МСФО 25 рассматриваются вопросы признания и оценки долговыхинструментов и долевых инвестиций, а также капиталовложений в земельныеучастки, сооружения и другие материальные и нематериальные активы, используемыев качестве инвестиций. МСФО 38, Нематериальные активы, заменил положенияМСФО 25 в части вложений в нематериальные активы. МСФО 39, Финансовыеинструменты: признание и оценка, заменил положения МСФО 25, касающиесяучета инвестиций в долговые и долевые инструменты. МСФО 40, Инвестиционнаясобственность, заменил положение МСФО 25 в части инвестиционнойсобственности.

Поэтому МСФО 25 распространяется только на инвестиции впредметы потребления и такие материальные активы, как старомодные машины ипрочие предметы коллекционирования. Кроме того, в МСФО 25 содержатся требованияк порядку учета изменений в стоимости инвестиций специализированных инвестиционныхкомпаний (за исключением тех, которые инвестируют исключительно в финансовыеактивы), а также требования по раскрытию результатов анализа инвестиционногопортфеля компаниями, которые по роду своей деятельности являются держателямиинвестиций.

По мнению Правления, необходимость в Международном стандартефинансовой отчетности, затрагивающем подобные аспекты, отсутствует. В связи сэтим Правление отменило МСФО 25 в отношении годовой финансовой отчетности,охватывающей периоды, начиная с 1 января 2001 года или позднее.

еще рефераты

Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Международные стандарты финансовой отчетности

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Международные стандарты финансовой отчетности

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Международные стандарты финансовой отчетности

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Международные стандарты финансовой отчетности

30 Августа 2013