Реферат: Международные стандарты финансовой отчетности

Стандартыкак основа учетной политики

Формированиеучетной политики — это выбор некоторой совокупности известных способов ведениябухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретнойхозяйственной ситуации. Иными словами, учетная политика — это порядокосуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущейгруппировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельностипредприятия, или реализация метода бухгалтерского учета.

Учетнаяполитика определяется, как «совокупность способов, применяемых руководителемсубъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности всоответствии с их принципами и основами».

Главныепринципы, основы, условия, правила и процедуры, принятые для составления финансовойотчетности, составляют учетную политику и должны соответствовать существующимстандартам бухгалтерского учета.

Базойдля формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета,которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций,активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности.

Формированиеучетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждомстандарте, обосновании их исходя из условий деятельности субъекта и принятии вкачестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовойотчетности.

Несуществует твердо установленных правил формирования учетной политики. В целомлучшее представление об экономическом положении, существующем на предприятии, инаиболее приемлемой учетной политике, должно составлять руководство субъектов.

Впроцессе выбора и формирования учетной политики необходимо внимательнопроконсультироваться с каждым из стандартов бухгалтерского учета,предоставляющим выбор альтернативных методов и способов с целью идентификациистандартов, наиболее отвечающих экономической ситуации на предприятии. В томслучае, если в компании поступили инвестиции для развития дочерних компаний,необходимо соблюдать требования стандарта бухгалтерского учета 14. Учетинвестиций в зависимое хозяйственное товарищество». Альтернативные методыведения учета инвестиций в зависимые хозяйственные товарищества, допустимыеданным стандартом, являются фактором, влияющим на формирование учетной политики.

Привыборе и принятии учетной политики требуется соблюдать соответствие финансовойотчетности требованиям каждого действующего стандарта бухгалтерского учета, атакже методологических рекомендаций.

Принятаяучетная политика должна быть максимально приближена к реальной ситуации напредприятии и соблюдать принцип соответствия доходов затратам.

Однаждыпринятая учетная политика применяется последовательно о г периода до чех пор,пока не потребуется внести в нее изменения в соответствии с требованиямиДепартамента методологии бухгалтерского учета и аудит.

 

Стандартизациябухгалтерского учета в Казахстане

Стандартыбухгалтерского учета — это второй уровень регулирования учетной системы, ониявляются нормативно — правовыми документами, обязательными для исполнения всемисубъектами, представляющими финансовую отчетность.

Наоснове стандартов устанавливаются базовые правила ведения бухгалтерского учетапо раздельным отделам (участкам) учета, а также по отраслевым и инымотличительным особенностям хозяйствующих субъектов.

Подтермином стандартизация учета понимается применение совокупности законодательноустановленных процедур в целях упорядочения деятельности в учетной системесубъектов (предприятий, организаций и учреждений) для правильного ведениябухгалтерского учета.

Стандартыописывают разные аспекты учета и служат методологической основой, инструментомдля анализа правильности применения тех или иных методов и приемов. В целом онипредставляют собой достаточно полную и стройную систему и условно делятся наследующие группы:

1.        оценочные — раскрывают информацию о методах оценки активов и обязательств, а также затрат идоходов. Эти стандарты обычно предполагают альтернативные (один из двух илинескольких возможных методов) оценю! и признания;

2.        пояснительные — описывают содержание информации, которая присутствует в пояснительной записке кфинансовым отчетам;

3.        отраслевые — специализированные стандарты, информируют о специфике ведения учета в отдельныхотраслях.

В рамкахперехода Республика Казахстан на принятую в международной практике системуучета 1997 года было введено 20 стандартов бухгалтерского учета, которые внастоящее время дополняются количественно с разработкой методических рекомендацийпо их применению. Как и в международной практике, действующие стандарты учета вКазахстане можно подразделить на:

1.        общеметодологические(№1 «Учетная политика», №2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия вфинансовых отчетах», №3 «Отчет о результатах финансово — хозяйственнойдеятельности», №4 «Отчет о движении денежных средств» и т.п.);

2.        стандарты повопросам социальной политики (№16 «Учет расходов на пенсионное обеспечение» ит.д.);

3.        Стандарты поотдельным видам имущества и средств» (№6 «Учет основных средств», №7 «Учеттоварно-материальных запасов», №8 «Учет финансовых инвестиций») и др. Допринятия стандартов бухгалтерского учета в 1997 году он осуществлялся пометодам, принятым во времена советского учета.

Всоответствии с той системой учетную политику составляли принципы, методы,условия и правила, соблюдаемые в то время.

Основнымиизменениями стандартов, повлиявшими на учетную политику, стали оценкатоварно-материальных запасов, определение основных средств, отмена концепциймалоценных и быстро изнашивающихся предметов, использование прибыли, а такжевведение в силу концепции затрат периода.

Вреспублике Казахстан основным органом, осуществляющим стандартизацию учета,является Министерство финансов РК и созданный при нем аппарат, которыйназывался ранее национальной комиссией по бухгалтерскому учету, затем был переименованв Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита. Хозяйствующие субъектыруководствуются в своей деятельности законами, стандартами, методическимиуказаниями этих органов.

Рассмотримосновные отличия международных стандартов учета от казахстанских.

Таблица1

Аспекты сравнения

МСБУ

КСБУ

Пользователи Инвесторы, акционеры, работники и др. В основном государство, налоговые и др. службы Историческая среда развития Свободная рыночная экономика Государственное регулирование, плановая экономика Мотивация Представление истиной объективной картины деятельности компании Осуществление государственного контроля и обеспечение максимальных налогов Развитие учетной профессии Определяющая роль ассоциаций профессиональных бухгалтеров Государственное регулирование, профессиональные ассоциации не играют существенной роли

Приведенные данные показывают, что казахстанскиестандарты до настоящего времени продолжают отличаться от международныхстандартов, хотя нельзя не подчеркнуть их стремление приблизиться к передовой мировойучетной системе.

 

Международныестандарты финансовой отчетности

Стандартизацияучетной системы — объективная потребность и актуальность в исследовании,сравнении и классификации существующих в разных странах систем учета,разработке и рекомендациях по унификации учета и отчетности. В международнойпрактике существуют многочисленные организации. Которые заняты работой в этойобласти. Среди них:

1.        Комитет помеждународным бухгалтерским стандартам;

2.        ОрганизацияОбъединенных наций;

3.        Экономический исоциальный совет;

4.        Комиссия потранснациональным корпорациям;

5.        Межправительственнаярабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности (ООН);

6.        Организация поэкономическому сотрудничеству и развитию;

7.        Европейский союз(ЕС).

К региональным организациям профессиональныхбухгалтеров, содействующим процессам стандартизации учета, относятся:

1.        Европейскаяфедерация профессиональных бухгалтеров;

2.        Межамериканскаябухгалтерская ассоциация;

3.        Федерациябухгалтеров стран — членов АСЕЭН;

4.        Конфедерациябухгалтеров Азиатского и тихоокеанского регионов;

5.        Африканский советпо бухгалтерскому учету.

Непосредственностандартизацией международного учета занимается созданный в 1973 году Комитетпо международным бухгалтерским стандартам (КМСФО). Он был организовансоглашением между профессиональными объединениями бухгалтеров из ряда стран:Австралия, Канада, Франция, Германия, Япония, Мексика, Голландия, США,Великобритания и Ирландия. В настоящее время в нем участвуют более 100 профессиональныхбухгалтерских объединений и ассоциаций из 76 стран. Консультативная группа прикомитете включает в себя совет по стандартам финансового учета, Международнуюассоциацию банков, Международную организацию юристов, Международную торговуюпалату, мировой банк, Европейский союз. Руководящим органом является правление,в которое входят национальные бухгалтерские организации из 13 стран, в томчисле обязательно должны быть представлены 4 развивающиеся страны, а такжепредставителя других групп пользователей.

Намировом уровне Комитет — единственная организация, выпускавшая стандартыбухгалтерского учета. По состоянию на 2001 год КМСФО осуществлял своюдеятельность в 104 странах мира и разработал и внедрил 40 международныхстандартов финансовой отчетности.

Процедурапринятия стандарта — длительный процесс, который состоит из нескольких этапов изанимает примерно три года. В течение определенного срока любой специалистможет дать предложения, которые обязательно рассматриваются и учитываются.

Окончательныйпроект одобряется правлением и направляется во все страны – члены Комитета дляперевода и публикации.

Стандартысоответствуют основному направлению — созданию гармоничной и целостной системымеждународного учета.

Каждыйстандарт включает в себя:

1.        введение,отражающее общее содержание стандарта, изложение его задач и концепций;

2.        определение(терминологию), позволяющие избежать двусмысленности в трактовке;

3.        круг охватываемыхпроблем, объяснения, рассматривающие понятия и их трактовку с точки зренияпоставленных целей;

4.        описаниеметодологических проблем, путей и возможностей их решения, критерии примененияданного стандарта;

5.        предписания,связанные с практической реализацией стандарта, базы оценки и методы учета;

6.        указание способараскрытия информации и др. пояснения;

7.        дату вступления всилу.

В основемеждународных стандартов лежат правила альтернативных решений и тех же вопросовбухгалтерской отчетности и учета, а также предусматривается несколько равныхвозможностей, но дающих различные результаты вариантов, что делает их болеегибкими. При этом их применение не носит регламентированного характера. Комитетпредпринимает различные попытки по устранению возникающих несоответствий дляболее целостной взаимосвязи международного учета. С этой целью осуществляетсяпрактическая оценка и обзоры практики \*чета и отчетности в разных странах.

Внаиболее общем виде международные стандарты бухгалтерского учета представляютсобой перечень норм учета, разработанных для гармонизации учетных систем разныхстран. Основная цель разработки таких стандартов -удовлетворение потребностейбольшинства пользователей, принимающих экономические решения.

Т.е.увязка различных систем бухгалтерского учета и отчетности, путем введения их врамки общей классификации, то есть стандартизация формы с сохранениемсущественных различий.

Объективнымипреимуществами МСФО перед национальными учетными стандартами являются:

1.        МСФО обобщаютлучшие знания и опыт, накопленный бухгалтерами разных стран;

2.        В разработки МСФОпроходят этапы публичного обсуждения и «пилотного» применения;

3.        МСФО не«привязаны» к особенностям регулирования учета в отдельных странах;

4.        МСФО обеспечиваетсопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировоммасштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешнихпользователей;

5.        МСФО позволяетзначительно сократить расходы компаний по подготовке консолидированной(сводной) отчетности;

6.        МСФО отличаютсяпростотой восприятия для пользователей финансовой информации;

7.        МСФО постоянносовершенствуется.

Совокупностьданных преимуществ во много обеспечивает стремление различных стран ииспользованию МСФО в национальной практике учета.

Однакоследует отметить и недостатки МСФО, к ним, в частности, можно отнести:

1.        Отсутствиеподробных указаний, разъяснений, примеров приложения стандартов к конкретнымситуациям;

2.        Ориентация МСФОна развитую рыночную экономику, что затрудняет их использование развивающимисястранами;

3.        Рекомендательныйхарактер МСФО, их,»необязательность», что заметно тормозит процесс гармонизацииучета.

Кнедостаткам МСФО следует отнести и то, что их применение не может бытьчастичным, т.е. отчетность должна соответствовать требованиям каждогоприменимого стандарта. Если стандарты применяются не полностью — это значит,что отчетность не соответствует МСФО.


Стандартизацияи переход на МСФО в Казахстане

К числусущественных причин, по которым международная практика стандартизации учетадолжна стать основой реформирования казахстанского учета, относится то, чтоименно международные стандарты отражают особенности рыночной экономики, открытыдля последующих изменений и требуют меньших затрат на разработку и внедрение.

В связис этим в 2002 году в Казахстане был принят Закон «О бухгалтерском учете и финансовойотчетности», согласно которому составление финансовой отчетности организациямибудет осуществляться в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности (МСФО).

ВКазахстане переход и составлению отчетности по МСФО намечено осуществитьпоэтапно:

1.        с 1 января 2003года отдельных организаций, определяемых в порядке установленном ПравительствомРК;

2.        с 1 января 2004года для иных организаций.

Законпредусматривает переход на МСФО путем пересмотра наших казахстанских стандартовбухгалтерского учета, посредством приведения и в соответствие с требованиямиМСФО. В период перехода на МСФО резко возрастает значение учетной политикиорганизации — как инструмента, создающего условия для 1; перехода на МСФО;обеспечивающего методологическое сопровождение по каждому конкретному аспектуприменения МСФО.

Работникиорганизаций переходящие па МСФО должны четко представлять каждый аспект веденияучета и составления отчетности, какие положения МСФО применяются.

Ссылаясьна закон, можно констатировать, что вопросы перехода и применению МСФО неотносятся и субъектом малого предпринимательства.

Такжеположение с МСФО не распространяется па государственные учреждения, так как вданных организациях применяются ведение бухгалтерского учета, а не составлениефинансовой отчетности.

Бухгалтерскийучет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации обоперациях организаций.

В связис этим, организации могут вести бухгалтерский учет Казахстанским стандартамбухгалтерского учета, а составления финансовой отчетности должны осуществлять всоответствии с МСФО.

Такойпуть перехода на МСФО более реален и применим в период до приведенияказахстанских стандартов бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Внастоящее время вопросы перехода на МСФО регулируются новым стандартом «Первоеприменение МСФО».

Стандартыи интерпретации, действительные для периодов первого применения, должныприменяться ретроспективно, за исключением случаев, когда:

1.        отдельныестандарты и интерпретации разрешают или допускают другие положения переходногопериода; или

2.        величинакорректировки, относящейся и предшествующим периодам, не может быть надежнооценена.

Любая корректировка, являющаяся результатом перехода на МСФО,должна рассматриваться, как корректировка начального сальдо нераспределеннойприбыли наиболее раннего из периодов, представленных в соответствии с МСФО.

 

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 1 (редакция 1997 г.). ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙОТЧЕТНОСТИ

Настоящий пересмотренныйМеждународный стандарт финансовой отчетности заменяет МСФО 1, Раскрытие учетнойполитики, МСФО 5, Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности, иМСФО 13, Представление краткосрочных активов и краткосрочных обязательств,которые были утверждены Правлением в измененном формате в 1994 году. МСФО 1(пересмотренный) был утвержден Правлением КМСФО в июле 1997 года и вступает всилу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, которые начинаются с 1июля 1998 года или после этой даты. Досрочное применение приветствуется.

К МСФО 1 имеет отношениеодна Интерпретация ПКИ:

·    ПКИ 8, ПрименениеМСФО впервые в качестве главной основы учета

Введение

1. Настоящий стандарт(МСФО 1 (пересмотренный)) заменяет Международные стандарты финансовойотчетности МСФО 1, Раскрытие учетной политики, МСФО 5, Информация, подлежащаяраскрытию в финансовой отчетности, и МСФО 13, Представление краткосрочныхактивов и краткосрочных обязательств. МСФО 1 (пересмотренный) вступает в силудля учетных периодов, начинающихся с 1 июля 1998 года или после этой даты,однако, поскольку его требования соответствуют требованиям существующихстандартов, приветствуется его применение до этого срока.

2. Настоящий Стандартприводит требования заменяемых им Стандартов в соответствие с Принципамиподготовки и представления финансовой отчетности КМСФО. Кроме того, онпредназначен для улучшения качества финансовой отчетности, представляемой поМеждународным стандартам финансовой отчетности за счет:

(a) обеспечения того,чтобы финансовая отчетность, в которой заявляется о соответствии ее МСФО,соответствовала каждому применимому Стандарту, включая все требования пораскрытию информации;

(b) обеспечения того,чтобы отступления от требований МСФО ограничивались чрезвычайно редкимислучаями (примеры несоответствия будут отслеживаться и, при необходимости,будут издаваться дополнительные руководства);

(c) предоставленияруководства по структуре финансовой отчетности, включая минимальные требованиядля каждой основной формы отчетности, учетной политики и примечаний, и всехиллюстративных приложений; и

(d) установления (наоснове Принципов подготовки и представления финансовой отчетности) практическихтребований по таким вопросам, как существенность, непрерывность деятельностикомпании, выбор учетной политики при отсутствии Стандарта, последовательность ипредставление сравнительной информации.

3. В целях учетапотребности пользователей в более полной информации о «финансовыхрезультатах деятельности», оцененных более широко чем «прибыль»,показанная в отчете о прибылях и убытках, настоящий Стандарт устанавливаетновые требования по отражению в основных формах финансовой отчетности техприбылей и убытков, которые не представляются в отчете о прибылях и убытках внастоящее время. Новая отчетность может представляться либо как «традиционная»сверка капитала в форме колонок, или как собственно отчет о финансовыхрезультатах деятельности. Совет КМСФО в апреле 1997 года в принципе далсогласие на рассмотрение вопросов измерения и представления финансовыхрезультатов деятельности. По этому проекту первоначально предполагаетсярассмотреть взаимосвязь между отчетностью о финансовых результатах деятельностии задачами отчетности в Принципах КМСФО. Затем КМСФО разработает предложения вэтой области.

4. Настоящий Стандартприменяется ко всем компаниям, составляющим отчетность в соответствии с МСФО,включая банки и страховые компании. Минимальные структуры разработаныдостаточно гибкими, чтобы их можно было приспособить для применения любымикомпаниями. Банки, например, должны быть способны разработать представлениеинформации, соответствующее настоящему Стандарту и более детальным требованиямМСФО 30, Раскрытиея информации в финансовой отчетности банков и аналогичныхфинансовых институтов.

Представлениефинансовой отчетности

Основополагающие параграфыСтандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контекстевспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данномСтандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовойотчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены дляприменения к несущественным статьям. (смотри параграф 12 Предисловия).

Цель

Целью настоящегоСтандарта является обеспечение базы для представления финансовой отчетностиобщего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с собственнойфинансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовойотчетностью других компаний. Для достижения этой цели в настоящем Стандартеустанавливается ряд соображений для представления финансовой отчетности,рекомендаций по ее структуре и минимальных требований к ее содержанию.Признание, оценка и раскрытие специфических операций и событий рассматриваютсяв других Международных стандартах финансовой отчетности.

Сфера применения

1. НастоящийСтандарт должен применяться при представлении всех форм финансовой отчетностиобщего назначения, составляемых и представляемых в соответствии сМеждународными стандартами финансовой отчетности.

2. Финансовая отчетностьобщего назначения предназначена для удовлетворения потребностей техпользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, отвечающую ихконкретным информационным запросам. Финансовая отчетность общего назначениявключает те формы отчетности, которые представляются отдельно или как часть публичныхдокументов, таких как годовой отчет или проспект. Настоящий Стандарт неприменяется к сокращенной промежуточной финансовой информации. Стандарт равноприменяется к финансовой отчетности отдельной компании и к сводной финансовойотчетности группы компаний. Однако он не препятствует представлению своднойфинансовой отчетности согласно Международным стандартам финансовой отчетности ифинансовой отчетности материнской компании в соответствии с национальнымитребованиями в одном и том же документе при условии, что база для составлениякаждого из них четко раскрывается в разделе об учетной политике.

3. Настоящий Стандартприменяется ко всем типам компаний, включая банки и страховые компании.Дополнительные требования для банков и аналогичных финансовых институтов,согласующиеся с требованиями настоящего Стандарта, установлены в МСФО 30,Раскрытие информации я в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовыхинститутов.

4. В настоящем Стандартеиспользуется терминология, приемлемая для коммерческих компаний. Таким образомкоммерческие компании общественного сектора также могут применять требованиянастоящего Стандарта. Некоммерческим, государственным и прочим линейнымкомпаниям общественного сектора, желающим применять настоящий Стандарт, можетпотребоваться изменить заголовки определенных строк в финансовой отчетности исамих форм финансовой отчетности. Такие компании также могут представлятьдополнительные компоненты финансовой отчетности.

Назначение финансовойотчетности

5. Финансовая отчетностьпредставляет собой структурированное представление финансового положения иопераций, осуществленных компанией. Целью финансовой отчетности общегоназначения является представление информации о финансовом положении, финансовыхрезультатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной дляширокого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансоваяотчетность также показывает результаты управления ресурсами, довереннымируководству компании. Для достижения этой цели финансовая отчетностьобеспечивает информацию о следующих показателях компании:

(a) активах;

(b) обязательствах;

(c) капитале;

(d) доходах и расходах,включая прибыли и убытки; и

(e) движении денежныхсредств.

Эта информация вместе спрочей информацией в примечаниях к финансовой отчетности помогает пользователямпрогнозировать движение денежных средств компании в будущем и, в частности,распределение во времени и определенность создания денежных средств и ихэквивалентов.

Ответственность зафинансовую отчетность

6. За подготовку ипредставление финансовой отчетности отвечает совет директоров и/или другойруководящий орган компании.

Компоненты финансовойотчетности

7. Полный комплектфинансовой отчетности включает следующие компоненты:

(a) бухгалтерскийбаланс;

(b) отчет о прибыляхи убытках;

(c) отчет,показывающий либо

(i) все изменения вкапитале; либо

(ii) изменения вкапитале, отличные от операций капитального характера с владельцами ираспределений им;

(d) отчет одвижении денежных средств; и

(e) учетнаяполитика и пояснительные примечания.

8. Компании поощряются кпредставлению, помимо финансовой отчетности, финансовых обзоров руководства, вкоторых описываются и объясняются основные характеристики финансовыхрезультатов деятельности компании, ее финансового положения и основныхнеопределенностей, с которыми она сталкивается. Такой отчет может включатьанализ следующего:

(a) основных факторов ивлияний, определяющих финансовые результаты, включая изменения среды, в которойдействует компания, реакции компании на эти изменения и их воздействия,инвестиционной политики компании, направленной на поддержание и улучшениефинансовых результатов, включая политику в области дивидендов;

(b) источниковфинансирования компании, политику и в отношении доли заемных средств иуправления рисками; и

(c) достоинств и ресурсовкомпании, ценность которых не отражена в бухгалтерском балансе, составленномсогласно Международным стандартам финансовой отчетности.

9. Многие компании помимофинансовой отчетности представляют дополнительные отчеты, такие как отчеты повопросам охраны окружающей среды и отчеты о добавленной стоимости, особенно вотраслях, в которых фактор защиты окружающей среды имеет большое значение, и вкоторых сотрудники считаются важной группой пользователей. Компании поощряютсяк представлению таких дополнительных отчетов, если их руководство полагает, чтоон помогут пользователям в принятии экономических решений.

Общие соображения

Достоверноепредставление и соответствие международным стандартам финансовой отчетности

10. Финансовая отчетностьдолжна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результатыдеятельности и движение денежных средств компании. Надлежащее применениеМеждународных стандартов финансовой отчетности с дополнительным раскрытием, принеобходимости, фактически при любых обстоятельствах приводит к тому, чтофинансовая отчетность обеспечивает достоверное представление.

11. Компания, финансоваяотчетность которой соответствует Международным стандартам финансовойотчетности, должна раскрывать этот факт. Финансовая отчетность не должнапредставляться как соответствующая Международным стандартам финансовойотчетности, если она не соответствует всем требованиям каждого применимогоСтандарта и каждой применимой интерпретации Постоянного комитета по интерпретации.

12. Порядок учета, несоответствующий надлежащему порядку, не может быть исправлен ни раскрытиемприменяемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами.

13. В чрезвычайно редкихобстоятельствах, когда руководство приходит к заключению, что соответствиетребованиям Стандарта будет вводить в заблуждение, и поэтому отступление откакого-то требования необходимо для достижения достоверного представления,компания должна раскрывать:

(a) тот факт, чторуководство пришло к заключению, что финансовая отчетность достовернопредставляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности идвижение денежных средств компании;

(b) тот факт, чтофинансовая отчетность соответствует применимым Международным стандартамфинансовой отчетности во всех существенных аспектах, за исключением отступленияот какого-то Стандарта в целях достижения достоверного представления;

(c) Стандарт, от которогоотступила компания, характер отступления, включая порядок учета, которыйтребовался бы Стандартом, причины, по которым такой порядок учета вводил бы взаблуждение, и принятый порядок учета; и

(d) финансовоевоздействие отступления на чистую прибыль или убыток компании, ее активы,обязательства, капитал и движение денежных средств в каждом из представленныхпериодов.

14. Финансовая отчетностьиногда описывается как «основанная на» или «соответствующаязначительным требованиям», или как «находящаяся в соответствии сучетными требованиями» Международных стандартов финансовой отчетности. Приэтом часто никакой дополнительной информации не приводится, хотя ясно, чтозначительные требования по раскрытию, если даже не учетные требования, несоблюдены. Такие заявления являются вводящими в заблуждение, так как онипринижают надежность и понятность финансовой отчетности. В целях обеспечениятого, чтобы финансовая отчетность, в которой заявляется о соответствииМеждународным стандартам финансовой отчетности, отвечала стандарту,необходимому пользователям во всем мире, настоящий Стандарт включаетвсеобъемлющее требование о том, что финансовая отчетность должна даватьдостоверное представление, руководства по тому, как выполнять требование одостоверном представлении, и дополнительные указания для определенияисключительно редких обстоятельств, в которых необходимо отступление. Он такжетребует ясного раскрытия обстоятельств, вызывающих отступление. Наличиеотличающихся национальных стандартов само по себе не является достаточным дляобоснования отступления в финансовой отчетности, подготовленной сиспользованием Международных стандартов финансовой отчетности.

15. Фактически при любыхобстоятельствах достоверное представление достигается соответствием применимымМеждународным стандартам финансовой отчетности во всех существенных отношениях.Достоверное представление требует:

(a) выбора и примененияучетной политики в соответствии с параграфом 20;

(b) представленияинформации, включая учетную политику, таким образом, который обеспечиваетуместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию; и

(c) представлениядополнительных раскрытий в тех случаях, когда требования в Международныхстандартах финансовой отчетности недостаточны для того, чтобы позволитьпользователям понять влияние конкретных операций или событий на финансовоеположение и финансовые результаты деятельности компании.

16. В чрезвычайно редкихобстоятельствах применение какого-то конкретного требования в Международномстандарте финансовой отчетности может приводить к тому, что финансоваяотчетность становится вприводящей в заблуждение. Это может иметь место только втом случае, когда порядок учета, требуемый Стандартом, явно не подходит, ипоэтому достоверного представления нельзя достичь ни применением Стандарта, нитолько через дополнительное раскрытие. Отступление не допустимо лишь по тойпричине, что другой порядок учета также обеспечивает достоверное представление.

17. При оценкенеобходимости отступления от конкретного требования в Международном стандартефинансовой отчетности следует принять во внимание следующее:

(a) цель требования ипочему эта цель не достигнута или не является уместной в конкретныхобстоятельствах; и

(b) каким образомобстоятельства компании отличаются от тех компаний, которые следуют требованию.

18. В связи с тем, чтообстоятельства, требующие отступления, будут, как ожидается, чрезвычайноредкими, а необходимость в отступлении будет предметом значительных споров исубъективной оценки, важно, чтобы пользователи были осведомлены о том, чтоотчетность компании не соответствует Международным стандартам финансовойотчетности во всех существенных отношениях. Также важно, чтобы пользователиполучили достаточную информацию, позволяющую им делать информированное суждениео том, является ли отступление необходимым и рассчитывать корректировки,которые потребовались бы для приведения отчетности в соответствие соСтандартом. КМСФО будет отслеживать случаи несоответствия, к которымпривлекается его внимание (например, компаниями, их аудиторами и регулирующимиорганами), и будет рассматривать необходимость прояснения через интерпретацииили поправки к Стандартам, с тем, чтобы отступление было необходимо только вчрезвычайно редких случаях.

19. Когда, всоответствии с конкретными оговорками в настоящем Стандарте, Международныйстандарт финансовой отчетности применяется до даты вступления его в силу, этотфакт должен раскрываться.

Учетная политика

20. Руководствокомпании должно выбирать и применять учетную политику компании таким образом,чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждогоприменимого Международного стандарта финансовой отчетности и интерпретацииПостоянного комитета по интерпретации. При отсутствии конкретного требованияруководство должно вырабатывать политику, обеспечивающую предоставление вфинансовой отчетности информации, которая:

(a) уместна дляпотребностей пользователей при принятии решений; и

(b) надежна в том, чтоона:

(i) достовернопредставляет результаты и финансовое положение компании;

(ii) отражаетэкономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму;

(iii) нейтральна, тоесть свободна от предвзятости;

(iv) осмотрительна; и

(v) полная во всехсущественных отношениях.

21. Учетная политика — это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятыекомпанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

22. При отсутствииконкретного Международного стандарта финансовой отчетности и интерпретацииПостоянного комитета по интерпретации, руководство использует свои суждения дляразработки учетной политики, которая обеспечивает наиболее полезную информациюдля пользователей финансовой отчетности компании. При вынесении такого сужденияруководство принимает во внимание:

(a) требования ируководства в Международных стандартах финансовой отчетности, затрагивающиеаналогичные или связанные проблемы;

(b) критерии определения,признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленные вПринципах подготовки и составления финансовой отчетности КМСФО; и

(c) решения другихорганов, устанавливающих стандарты и принятую отраслевую практику в той итолько в той степени, в какой они соответствуют пунктам (a) и (b) данногопараграфа.

Допущение онепрерывности деятельности компании

23. При составлениифинансовой отчетности руководство должно оценивать способность компаниипродолжать свою деятельность. Финансовая отчетность должна составляться наоснове допущения о непрерывности деятельности, если только руководство ненамеревается, или не имеет причину рассматривать вероятность того, что компаниябудет ликвидирована или прекратит свою деятельность. Когда руководство в процессеформирования мнения осведомлено о существенных неопределенностях, связанных ссобытиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения вспособности компании осуществлять свою деятельность в дальнейшем, этинеопределенности должны раскрываться. Когда финансовая отчетность составляетсяне на основе допущения о непрерывности деятельности, этот факт долженраскрываться также, как и та основа, на которой составлена отчетность, ипричина того, почему компания не считается непрерывно действующей.

24. При оценке того,выполняется ли допущение о непрерывности деятельности, руководство должноучитывать всю имеющуюся информацию на обозримое будущее, которая обычно должнаохватывать, по крайней мере, двенадцать месяцев с отчетной даты. Степень, вкоторой эта информация принимается во внимание, зависит от фактов в каждомконкретном случае. Когда компания имеет в своем активе удачные операции исвободный доступ к финансовым ресурсам, заключение о том, что допущение онепрерывности деятельности приемлемо, достигается без проведения подробногоанализа. В других случаях руководству, возможно, потребуется рассмотретьширокий спектр факторов, сопряженных с текущей и предполагаемойрентабельностью, графиками погашения долговых обязательств и потенциальными источникамиальтернативного финансирования, прежде чем оно утвердится во мненииотносительно применимости допущения о непрерывности деятельности.

Метод начисления

25. Компания должнасоставлять финансовую отчетность, за исключением информации о движении денежныхсредств, согласно методу начисления.

26. Согласно методуначисления операции и события признаются тогда, когда они произошли (а не помере поступления или выплаты денежных средств или их эквивалентов), ирегистрируются в учетных регистрах и представляются в финансовой отчетности техпериодов, к которым они относятся.

Расходы признаются вотчете о прибылях и убытках на основе непосредственного сопоставления междупонесенными затратами и заработанными конкретными статьями дохода (концепциясоотнесения).

Последовательностьпредставления

27. Представление иклассификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одногопериода к следующему за исключением следующих случаев:

(a) значительногоизменения в характере операций компании или когда анализ представления еюфинансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более надлежащемупредставлению событий или операций; или

(b) изменение впредставлении требуется Международным стандартом финансовой отчетности илиинтерпретацией Постоянного комитета по интерпретации.

28. Значительноеприобретение или выбытие, или анализ финансовой отчетности могут вызватьнеобходимость изменений в представлении финансовой отчетности. Компания должнавносить изменения в способ представления финансовой отчетности только в томслучае, когда измененная структура, вероятно, будет сохраняться, или есливыгода от альтернативного представления однозначна. Когда такие изменения впредставлении производятся, компания пересматривает классификацию своейсравнительной информации в соответствии с параграфом 38. Изменение впредставлении в целях приведения в соответствие с национальными требованиямиразрешается в тех пределах, в которых пересмотренное представлениесоответствует требованиям настоящего Стандарта.

Существенность иагрегирование

29. Каждаясущественная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно.Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера илиназначения и не должны представляться отдельно.

30. Финансовая отчетностьявляется следствием из обработки большого количества операций, которыеструктурно объединяются в группы в соответствии с их характером и функцией.Финальный этап процесса объединения и классификации состоит в представлениисжатых и классифицированных данных, которые формируют статьи либо в самойфинансовой отчетности, либо в примечаниях к ней. Если статья не являетсясущественной в обособленном виде, она объединяется с другими статьями в самойфинансовой отчетности или в примечаниях. Статья, которая недостаточносущественна для того, чтобы требовалось ее отдельное представление в самойфинансовой отчетности, может, тем не менее, быть достаточно существенной, чтобыпредставляться обособленно в примечаниях.

31. В данном контекстеинформация существенна, если ее нераскрытие может повлиять на экономическиерешения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности.Существенность зависит от размера и характера статей, оцениваемых в конкретныхобстоятельствах ее опущения. При решении вопроса о том, является ли статья илисовокупность статей существенной, характер и размер статьи оцениваютсясовместно. В зависимости от обстоятельств, как характер, так и размер статьимогут быть определяющим фактором. Тем не менее, крупные статьи, отличающиеся похарактеру, представляются отдельно.

32. Существенностьпредполагает, что конкретные требования по раскрытию Международных стандартовфинансовой отчетности не должны выполняться, если полученная в результатеинформация несущественна.

Взаимозачет

33. Активы иобязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда этотребуется или разрешается другим Международным стандартом финансовойотчетности.

34. Статьи доходови расходов должны взаимозачитываться тогда и только тогда, если когда:

(a) Международныйстандарт финансовой отчетности требует или разрешает это; или

(b) прибыли, убыткии сопутствующие расходы, возникающие в результате таких же или аналогичныхопераций и событий, не являются существенными. Такие суммы должны объединятьсяи представляться в соответствии с параграфом 29.

35. Важно, чтобы какактивы, так и обязательства, а также доходы и расходы представлялись в отчетахпо отдельности, когда они являются существенными. Взаимозачет, проведенный либов отчете о прибылях и убытках, либо в балансе, за исключением случаев, когда онотражает содержание операции или события, снижает возможности пользователей попониманию проведенных операций и оценке движения денежных средств компании вбудущем. Представление в отчетах активов за вычетом их уценки, например наморальное устаревание для запасов или на величину сомнительных долгов длядебиторской задолженности, не подлежит взаимозачетускидок на устареваниезапасов или скидок на списание сомнительных долгов по дебиторской задолженностине подлежит взаимозачету.

36. МСФО 18, Выручка,дает определение термина доходов и требует, чтобы они измерялись посправедливой стоимости полученного возмещения или дебиторской задолженности, сучетом торговых и оптовых скидок, предоставляемых компанией. В процессе своейобычной деятельности компания осуществляет другие операции, которые не приносятдоход, но которые сопутствуют основной деятельности, приносящей доход.Результаты таких операций представляются тогда, когда их представление отражаетсодержание операции или события, путем взаимозачета любых доходов ссоответствующими расходами, возникающими по одной и той же операции. Например:

(a) прибыли и убытки отреализации долгосрочных активов, в том числе краткосрочных вложений иоперационных активов, представляются в отчетах путем вычитания из поступленийот выбытия актива балансовой суммы актива и соответствующих расходов на егопродажу;

(b) затраты, которыевозмещаются по условиям договорного соглашения с третьей стороной (например,договор субаренды) зачитываются против соответствующего возмещения; и

(c) результатычрезвычайных обстоятельств могут представляться за вычетом соответствующегоналога и доли меньшинства с показом валовой суммы в примечаниях.

37. Кроме того, прибыли иубытки, возникающие по группе аналогичных операций, представляются в отчетах нанетто-основе, например, положительные и отрицательные курсовые разницы иприбыли или убытки, возникающие по финансовым инструментам, которые держатсядля целей перепродажи. Прибыли и убытки, однако, представляются в отчетахотдельно, если их размер, характер или происхождение таковы, что требуютотдельного раскрытия в соответствии с МСФО 8, Чистая прибыль или убыток запериод, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

Сравнительнаяинформация

38. Сравнительнаяинформация должна раскрываться в отношении предшествующего периода для всейчисловой информации в финансовой отчетности, если только обратное неразрешается или не требуется Международным стандартом финансовой отчетности.Сравнительная информация должна включаться в повествовательную и описательнуюинформацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущийпериод.

39. В некоторых случаяхповествовательная информация, представленная в финансовой отчетности запредшествующий период (периоды) продолжает быть уместной в текущем периоде.Например, подробности правового спора, исход которого был неопределенным напоследнюю отчетную дату и еще должен быть разрешен, раскрываются в текущемпериоде. Пользователи получают выгоду из информации о том, что на последнююотчетную дату существовала неопределенность, и что в течение периодапредпринимались меры по ликвидации неопределенности.

40. Когдапредставление или классификация статей в финансовой отчетности изменены,сравнительные суммы должны реклассифицироваться, если только это не являетсяпрактически неосуществимым, чтобы обеспечить сопоставимость с текущим периодом,кроме того, раскрытию подлежат характер, сумма, и причина любойпереклассификации. Когда реклассификация сравнительных сумм являетсяпрактически нецелесообразной, компания должна раскрывать причину непроведенияреклассификации и характер изменений, которые были бы сделаны в случаереклассификации сумм.

41. В некоторых условияхнецелесообразно проводить реклассификацию сравнительной информации длядостижения сопоставимости с текущим периодом. Например, в предшествующемпериоде данные могут быть собраны таким образом, который не позволяетпроведение реклассификации, а создание новой информации неоправданно. В такихусловиях должен раскрываться характер корректировок сравнительных сумм, которыеследовало бы сделать. МСФО 8 описывает корректировки, необходимые длясравнительной информации вследствие изменения учетной политики, которыеприменяются ретроспективно.

Структура и содержание

Введение

42. Настоящий Стандарттребует определенных раскрытий в самой финансовой отчетности, раскрытия другихстатей либо в самой финансовой отчетности, либо в примечаниях, и устанавливаетрекомендованные формы в приложении к Стандарту, которым компания можетследовать, если они применимы в ее конкретных обстоятельствах. МСФО 7обеспечивает структуру для представления отчета о движении денежных средств.

43. Настоящий Стандартиспользует термин «раскрытие» в широком смысле, включающемпредставление статей как в самих формах финансовой отчетности, так и впримечаниях к ним. Раскрытия, требуемые другими Международными стандартамифинансовой отчетности, выполняются в соответствии с этими Стандартами. Еслииное не установлено настоящим или другими Стандартами, такие раскрытиявыполняются или в самой соответствующей форме финансовой отчетности, или впримечаниях.

Определение формфинансовой отчетности

44. Формафинансовой отчетности должна быть четко определена и выделена из прочейинформации внутри того же опубликованного документа.

45. Международныестандарты финансовой отчетности применяются только к финансовой отчетности, ане прочей информации, представленной в годовом отчете или другом документе.Таким образом, важно, чтобы пользователи могли отделить информацию, котораяподготовлена с применением Международных стандартов финансовой отчетности, отпрочей информации, которая может быть полезной для пользователей, но неявляется предметом настоящего Стандартова.

46. Каждыйкомпонент финансовой отчетности должен быть четко определен. Кроме того,следующая информация должна быть четко выделена и повторяться, если этонеобходимо для должного понимания представленной информации:

(a) названиеотчитывающейся компании или другие опознавательные признаки;

(b) охватывает ли финансоваяотчетность отдельную компанию или группу компаний;

(c) отчетная датаили период, покрываемый финансовой отчетностью, в зависимости от того, чтобольше подходит для соответствующего компонента финансовой отчетности;

(d) отчетная валютаотчетности; и

(e) уровеньточности, использованный при представлении цифр в финансовой отчетности.

47. Требования,приведенные в параграфе 46, обычно могут быть выполнены путем представленияпостраничных заголовков и сокращенных заголовков колонок на каждой странице финансовойотчетности. Для определения наилучшего способа представления такой информациитребуется принятие субъективного решения. Например, когда финансовая отчетностьпрочитывается в электронном виде, отдельные страницы могут не использоваться;тогда вышеприведенные заголовки должны появляться с частотой, достаточной,чтобы обеспечить правильное понимание данной информации.

48. Финансовая отчетностьчасто более понятна при представлении информации в тысячах или миллионах единицотчетной валюты. Это допустимо только если раскрывается уровень точностипредставления и не теряется уместная информация.

Отчетный период

49. Финансоваяотчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительныхобстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансоваяотчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год,компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовойотчетностью:

(a) причинуиспользования периода отличающегося от одного года; и

(b) факт того, чтосравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях в капитале,о движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы.

50. В исключительныхслучаях компания может быть вынуждена или может решить изменить отчетную дату,например, после приобретения компании другой компанией с иной отчетной датой.Когда это имеет место, важно, чтобы пользователи были поставлены в известностьо том, что суммы, показанные для текущего периода, и сравнительные суммы несопоставимы, и что причина изменения отчетной даты раскрыта.

51. Обычно финансоваяотчетность постоянно составляется за период в один год. Однако некоторыекомпании предпочитают представлять отчеты, например, за периодпродолжительностью в 52 недели, что обусловлено практической причинойцелесообразности. Настоящий Стандарт не запрещает такую практику, посколькуполучающаяся финансовая отчетность вряд ли будет существенно отличаться отсоставляемых для годичного периода.

Своевременность

52. Полезность финансовойотчетности снижается, если она не была представлена пользователям в течениеприемлемого периода после отчетной даты. Компания должна быть в состояниивыпустить свою финансовую отчетность в течение шести месяцев с отчетной даты.Такие факторы, как сложность операций компании, не должны использоваться дляоправдания неспособности компании своевременно представить отчеты. Болееконкретные предельные сроки устанавливаются законодательными или нормативнымиположениями во многих странах.

Бухгалтерский баланс

Разделение накраткосрочные/долгосрочные статьи

53. Каждаякомпания, основываясь на характере ее операций, должна определить, представлятьли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельнуюклассификацию в самом бухгалтерском балансе. Параграфы 57-65 настоящегоСтандарта применяются тогда, когда проводится такое различие. Когда компанияпредпочитает не проводить эту классификацию, активы и обязательства должныпредставляться в общем, в порядке их ликвидности.

54. Независимо оттого, какой метод представления принят, компания должна раскрывать суммы,погашение или возмещение которых ожидается после более чем двенадцати месяцев,по каждой статье активов и обязательств, по которым суммируются статьи,погашение или возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев ототчетной даты.

55. Когда компанияпоставляет товары и услуги в ходе четко определенного операционного цикла,раздельная классификация краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств вбухгалтерском балансе обеспечивает полезную информацию путем отделения чистыхактивов, постоянно циркулирующих в качестве оборотного капитала, от тех,которые используются в долгосрочных операциях компании. Это также подчеркиваетактивы, которые предполагается реализовать в текущем операционном цикле, иобязательства, подлежащие погашению в течение того же периода.

56. Информация о срокахпогашения активов и обязательств полезна для оценки ликвидности иплатежеспособности компании. МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие ипредставление информации, требует раскрытия сроков погашения как финансовыхактивов, так и финансовых обязательств. Финансовые активы включают торговые ипрочие дебиторские задолженности, а финансовые обязательства включают торговыеи прочие кредиторские задолженности. Информация о расчетных сроках возмещенияили погашения неденежных активов и обязательств, таких как запасы и резервы,также полезна независимо от того, классифицируются ли активы и обязательства накраткосрочные и долгосрочные. Например, компания раскрывает сумму запасов,которую ожидает возместить после более чем одного года от отчетной даты.

Краткосрочные активы

57. Актив долженклассифицироваться как краткосрочный, когда:

(a) егопредполагается реализовать или держать для продажи или использования внормальных условиях операционного цикла компании; или

(b) он содержитсяглавным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и егопредполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

(c) он являетсяактивом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений наих использование.

Все прочие активыдолжны классифицироваться как долгосрочные.

58. Настоящий Стандартиспользует термин «долгосрочный» для описания материальных,нематериальных, операционных и финансовых активов долгосрочного характера. Онне запрещает использования других определений при ясности их смысла.

59. Операционный циклкомпании представляет собой время между приобретением материалов, используемыхв процессе производства и их обращением в денежные средства или инструмент,быстро конвертируемый в денежные средства. Краткосрочные активы включают запасыи задолженность покупателей и заказчиков, которые продаются, потребляются иреализуются как часть обычного операционного цикла, даже когда их не ожидается реализоватьв течение двенадцати месяцев с отчетной даты. Рыночные ценные бумагиклассифицируются как краткосрочные активы, если их ожидается реализовать втечение двенадцати месяцев с отчетной даты; в ином случае они классифицируютсякак долгосрочные активы.

Краткосрочныеобязательства

60. Обязательстводолжно классифицироваться как краткосрочное, когда:

(a) егопредполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании; или

(b) оно подлежитпогашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Все прочиеобязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

61. Краткосрочныеобязательства могут разделяться по категориям также как и краткосрочные активы.Некоторые краткосрочные обязательства, такие как задолженности передпоставщиками и подрядчиками и начисления для работника и другие операционныезатраты, составляют часть оборотного капитала, используемого в нормальномоперационном цикле компании. Такие операционные статьи классифицируются каккраткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению более чем черездвенадцать месяцев с отчетной даты.

62. Другие краткосрочныеобязательства не погашаются как часть текущего операционного цикла, однакотребуют погашения в течение двенадцати месяцев с отчетной даты. Например,текущая часть обязательств, включающая выплату процентов, банковскиеовердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочие неторговыекредиторские задолженности. Обязательства, включающие выплату процентов,которые обеспечивают финансирование оборотного капитала на долгосрочной основе,и не подлежат погашению в течение двенадцати месяцев, являются долгосрочнымиобязательствами.

63. Компания должнапродолжать классифицировать свои долгосрочные обязательства, включающие выплатупроцентов как долгосрочные, даже если они подлежат погашению в течениедвенадцати месяцев с отчетной даты, если:

(a) первоначальныйсрок составлял период, превышающий двенадцать месяцев;

(b) компанияпредполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе; и

(c) это намерениеподкрепляется договором на рефинансирование, или на изменение графика платежей,который заключается до утверждения финансовой отчетности.

Сумма любогообязательства, которое было исключено из краткосрочных обязательств всоответствии с этим параграфом, должна раскрываться в примечаниях кбухгалтерскому балансу, вместе с информацией, обосновывающей такоепредставление.

64. Может ожидаться, чтонекоторые обязательства, подлежащие погашению в течение следующегооперационного цикла, будут рефинансированы или «пролонгированы» порешению компании, и поэтому они не потребуют использования оборотного капиталакомпании. Такие обязательства считаются частью долгосрочного финансированиякомпании и должны классифицироваться как долгосрочные. Однако в тех случаях,когда рефинансирование осуществляется не по решению компании (как было бы вслучае отсутствия договора о рефинансировании), рефинансирование не можетсчитаться автоматическим и обязательство классифицируется как краткосрочное,кроме случая, когда заключение договора рефинансирования до утвержденияфинансовой отчетности представляет собой доказательство того, что по состояниюна отчетную дату обязательство по своему содержанию было долгосрочным.

65. Некоторые соглашенияо предоставлении займа включают условия для заемщика (оговорки), которыепредусматривают, что обязательство подлежит погашению по требованию принарушении определенных условий, связанных с финансовым положением заемщика. Втаких обстоятельствах обязательство классифицируется как долгосрочное, толькокогда:

(a) ссудодательсогласился, перед утверждением финансовой отчетности, не требовать платежа вслучае нарушения условий; и

(b) отсутствуетвероятность того, что дальнейшие нарушения произойдут в течение двенадцатимесяцев с отчетной даты.

Информация, подлежащаяпредставлению в бухгалтерском балансе

66. Как минимумбаланс должен включать линейные статьи, которые представляют:

(a) основныесредства;

(b) нематериальныеактивы;

(c) финансовыеактивы (исключая суммы, указанные в пунктах (d), (f) и (g);

(d) инвестиции,учтенные по методу участия;

(e) запасы;

(f) торговые идругие дебиторские задолженности;

(g) денежныесредства и их эквиваленты;

(h) задолженностьпокупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

(i) налоговыеобязательства и требования согласно МСФО 12, Налоги на прибыль;

(j) резервы;

(k) долгосрочныеобязательства включающие выплату процентов;

(l) доляменьшинства; и

(m) выпущенныйкапитал и резервы.

67. Дополнительныелинейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться вбалансе тогда, когда это требуется Международным стандартом финансовойотчетности, или когда такое представление необходимо для достоверногопредставления финансового положения компании.

68. Настоящий Стандарт непредписывает порядок или формат, в котором статьи должны представляться вбухгалтерском балансе. Параграф 66 просто представляет перечень статей, которыенастолько различны по своему характеру или функциям, что заслуживаютраздельного представления в балансе. Иллюстративные форматы представлены вПриложении к настоящему Стандарту. Корректировки к вышеперечисленным статьямвключают следующее:

(a) линейные статьидобавляются, когда другой Международный стандарт финансовой отчетности требуетотдельного представления в балансе, или когда размер, характер или функциястатьи таковы, что отдельное представление помогло бы достоверномупредставлению финансового положения компании; и

(b) названия и порядокрасположения статей могут изменяться в соответствии с характером компании и ееопераций, чтобы обеспечить информацию, необходимую для всестороннего пониманияфинансового положения компании. Например, банк изменяет указанные выше названиядля того, чтобы применить более специфические требования параграфов 18-25 МСФО30, Раскрытия информации в финансовой отчетности банков и аналогичныхфинансовых институтов.

69. Линейные статьи,перечисленные в параграфе 66 являются широкими по характеру и не обязательнодолжны ограничиваться статьями, подпадающими под сферу действия другихСтандартов. Например, статья нематериальные активы включает деловую репутацию иактивы, возникающие из расходов на разработки.

70. Суждение о том,представлять ли дополнительные статьи отдельно, основывается на оценкеследующего:

(a) характера иликвидности активов и их существенности, ведущих, в большинстве случаев, краздельному представлению деловой репутации и активов, возникающих из расходовна разработки, денежных и неденежных активов, краткосрочных и долгосрочныхактивов;

(b) их функции в рамкахкомпании, ведущей, например, к раздельному представлению операционных ифинансовых активов, запасов, дебиторской задолженности, денежных средств и ихэквивалентов; и

(c) размера, характера ираспределения во времени обязательств, ведущих, например, к отдельномупредставлению процентных и беспроцентных обязательств и резервов,классифицированных как краткосрочные и долгосрочные, если это целесообразно.

71. Активы иобязательства, отличающиеся по своему характеру и функциям, иногда подлежатоценке на разной основе. Например, определенные классы основных средств могутучитываться по фактической себестоимости, или по сумме переоценки всоответствии с МСФО 16. Использование различных основ оценки для разных классовактивов предполагает, что они различаются по своему характеру и функции, итаким образом, должны представляться в качестве отдельных линейных статей.

Информация, подлежащаяпредставлению в бухгалтерском балансе или в примечаниях

72. Компания должнараскрывать в балансе или в примечаниях к нему дальнейшие подклассы каждой изпредставленных линейных статей, классифицированных в соответствии с операциямикомпании. Каждая статья должна разбиваться на подклассы по ее характеру исуммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании,родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанныхсторон.

73. Подробности,представляемые в подклассах, будь то в балансе или в примечаниях, зависят оттребований Международных стандартов финансовой отчетности и размера, характераи функции вовлеченных величин.

Факторы, установленные впараграфе 70, также используются в целях определения основы для созданияподклассов. Раскрытия для каждой статьи будут разными, например:

(a) материальные активыклассифицируются в соответствии с МСФО 16, Основные средства;

(b) дебиторская задолженностьразбивается на задолженность покупателей и заказчиков, других членов группы,задолженность от связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;

(c) запасы разделяются наподклассы в соответствии с МСФО 2, Запасы, на такие группы как товары,производственные поставки, материалы, незавершенное производство и готоваяпродукция;

(d) резервыподразделяются на резервы на пенсионное обеспечение и любые другие статьи,классифицируемые в соответствии с операциями компании; и

(e) капитал и резервыподразделяются на различные классы оплаченного капитала, эмиссионного доходарезервов.

74. Компания должнараскрывать в балансе или в примечаниях следующую информацию:

(a) для каждогокласса акционерного капитала:

(i) количествоакций, разрешенных к выпуску;

(ii) количествовыпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных неполностью;

(iii) номинальнуюстоимость акции, или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

(iv) сверкуколичества акций в обращении в начале и в конце года;

(v) права,привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числеограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала;

(vi) акциикомпании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированнымкомпаниям; и

(vii) акции,зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условияи суммы;

(b) описаниехарактера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;

(c) когда дивидендыбыли предложены, но не были официально утверждены к выплате, то показываетсясумма, включенная (или не включенная) в обязательства; и

(d) сумма любых непризнанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.

Компания, неимеющая акционерного капитала, такая, как товарищество, должна раскрыватьинформацию, эквивалентную требуемой выше, показывая изменения в течение периодапо каждой категории доли в капитале и права, привилегии и ограничения,связанные с каждой категорией доли в капитале.

Отчет о прибылях иубытках

Информация, подлежащаяпредставлению в отчете о прибылях и убытках

75. Как минимумотчет о прибылях и убытках должен включать линейные статьи, которыепредставляют:

(a) выручку;

(b) результатыоперационной деятельности;

(c) затраты пофинансированию;

(d) долю прибылей иубытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых пометоду участия;

(e) расходы поналогу;

(f) прибыль илиубыток от обычной деятельности;

(g) результатычрезвычайных обстоятельств;

(h) долюменьшинства; и

(i) чистую прибыльили убыток за период.

Дополнительныелинейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в отчетео прибылях и убытках, когда этого требует Международный стандарт финансовойотчетности, или когда такое представление необходимо для достоверногопредставления финансовых результатов деятельности компании.

76. Воздействия различнойдеятельности компании, операций и событий, отличаются по стабильности, риску ипредсказуемости, а раскрытие элементов финансовых результатов деятельностипомогает пониманию достигнутых результатов и оценке будущих результатов.Дополнительные линейные статьи включаются в отчет о прибылях и убытках, аназвания и порядок расположения статей при необходимости изменяются дляобъяснения финансовых результатов деятельности. Например, банк изменяетназвания для того, чтобы применить конкретные требования параграфов 9 — 17 МСФО30. Статьи доходов и расходов взаимозачитываются только при соблюдениикритериев параграфа 34.

Информация, подлежащаяпредставлению в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях

77. Компания должнапредставлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализдоходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов ирасходов, или их функции в рамках компании.

78. Компании поощряются кпредставлению анализа, указанного параграфе 77, в самом отчете о прибылях иубытках.

79. Статьи расходов далееразбиваются на подклассы для того, чтобы выделить ряд компонентов финансовыхрезультатов деятельности, которые могут различаться по таким характеристикамкак стабильность, потенциал прибыли или убытка и предсказуемость. Этаинформация представляется одним из двух способов.

80. Первый анализназывается методом характера затрат. Расходы объединяются в отчете о прибылях иубытках в соответствии с их характером (например, амортизация, закупкиматериалов, транспортные расходы, заработная плата и жалованье, затраты нарекламу), и не перераспределяются между различными функциональныминаправлениями внутри компании. Этот метод легко применим во многих небольшихкомпаниях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствиис функциональной классификацией.

81. Изменение в готовойпродукции и незавершенном производстве в течение периода представляет собойкорректировку производственных расходов, призванную отразить факт того, чтопроизводство увеличило уровни запасов, или что продажи, превышающиепроизводство, уменьшили уровни запасов. В некоторых юрисдикциях увеличениеготовой продукции и незавершенного производства в течение периодапредставляется непосредственно за выручкой в вышеприведенном анализе. Однакоиспользованный способ представления не должен подразумевать, что такие суммыпредставляют собой доход.

82. Второй анализназывается методом функции затрат или «себестоимости продаж», иклассифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимостипродаж, распределения или административной деятельности. Это представлениечасто дает пользователям более уместную информацию, чем классификация расходовпо их характеру, но распределение затрат по функциям может быть спорным ипредполагает значительную долю субъективности.

83. Компании,классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать дополнительнуюинформацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплатутруда.

84. Выбор метода анализамежду методом себестоимости продаж и методом характера затрат зависит как отисторических, так и от отраслевых факторов и характера организации. Оба методауказывают на те затраты, прямое или косвенное изменение которых можетпредполагаться с изменением уровня продаж или объема производства компании. Всилу того, что каждый метод представления выгоден для различных компаний,настоящий Стандарт требует делать выбор классификации, основанной на томметоде, который наиболее точно представляет элементы результатов деятельностикомпании. Однако, в силу того, что информация о характере компании полезна дляпрогнозирования будущих потоков денежных средств, при использованииклассификации, основанной на себестоимости продаж, требуется дополнительноераскрытие.

85. Компания должнараскрывать в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях сумму дивидендов наакцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовойотчетностью.

Изменения в капитале

86. Компания должнапредставлять, в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности, отчет,показывающий:

(a) чистую прибыльили убыток за период;

(b) каждую статьюдоходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям другихСтандартов, признается непосредственно в капитале, и сумму таких статей; и

(c) кумулятивныйэффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок,рассматриваемую в основном порядке учета в МСФО 8.

Кроме того,компания должна представлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему:

(d) операциикапитального характера с владельцами и распределения им;

(e) сальдонакопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, иизменение за период; и

(f) сверку междубалансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного доходаи каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждогоизменения.

87. Изменения в капиталекомпании между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистыхактивов или состояния в течение периода в зависимости от конкретного принципаоценки, принятого и раскрываемого в финансовой отчетности. За исключениемопераций с акционерами, таких как внесение капитала и дивиденды, общееизменение в капитале представляет собой суммарные прибыли и убытки, возникшие врезультате деятельности компании в течение периода.

88. МСФО 8, Чистаяприбыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетнойполитике, требует того, чтобы все статьи дохода и расходов, признанные запериод, включались в определение чистой прибыли или убытка за период, кромеслучаев, когда Международный стандарт финансовой отчетности требует илиразрешает иное. Другие Стандарты требуют того, чтобы прибыли и убытки, такиекак прирост или снижение от переоценки и определенные курсовые разницы, признавалисьнепосредственно в качестве изменений в капитале вместе с операциямикапитального характера с владельцами компании и распределениями им. Посколькупри оценке финансового положения компании между двумя отчетными датами важнопринимать во внимание все прибыли и убытки, настоящий Стандарт требуетпредставления отдельной составной части финансовой отчетности, которая выделяетсуммарные прибыли и убытки компании, включая те, которые признаютсянепосредственно в капитале.

89. Требования параграфа86 могут удовлетворяться различными способами. Подход, принятый во многихюрисдикциях, предполагает столбцовый формат, в котором производится сверкамежду начальным и конечным сальдо каждого элемента капитала, включая статьи от(a) до (f). Альтернативным способом является представление отдельногокомпонента финансовой отчетности, представляющего лишь статьи от (a) до (c).При таком подходе статьи, указанные в пунктах от (d) до (f), показываются впримечаниях к финансовой отчетности. Оба подхода иллюстрируются в приложении кнастоящему Стандарту. Какой бы подход не использовался, параграф 86 требуетуказания промежуточного итога статей из пункта (b), что позволяет пользователямвыводить суммарные прибыли и убытки, возникающие из деятельности компании втечение периода.

Отчет о движенииденежных средств

90. МСФО 7 устанавливаеттребования для представления отчета о движении денежных средств и связанных сним раскрытий. Он утверждает, что информация о движении денежных средствобеспечивает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способностикомпании производить денежные средства и их эквиваленты и потребностей компаниипо использованию этих денежных потоков.

Примечания кфинансовой отчетности

Структура

91. Примечания кфинансовой отчетности компании должны:

(a) представлятьинформацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетнойполитике, выбранной и примененной для существенных операций и событий;

(b) раскрыватьинформацию, требуемую Международными стандартами финансовой отчетности, котораяне представлена где-либо еще в финансовой отчетности; и

(c) обеспечиватьдополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовойотчетности, но необходима для достоверного представления.

92. Примечания кфинансовой отчетности должны быть представлены в упорядоченном виде. По каждойстатье в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете о движенииденежных средств должны делаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к нейинформацию в примечаниях.

93. Примечания кфинансовой отчетности включают повествовательное описание или более подробныйанализ сумм, показанных в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках иотчете о движении денежных средств, а также дополнительную информацию, котораяполезна пользователям, такую как условные и договорные обязательства.Примечания включают информацию, раскрытие которой требуется и поощряетсяМеждународными стандартами финансовой отчетности, и другие раскрытия,необходимые для достижения достоверного представления.

94. Примечания обычнопредставляются в следующем порядке, который помогает пользователям в пониманиифинансовой отчетности и сопоставлении ее с отчетностью других компаний:

(a) заявление осоответствии Международным стандартам финансовой отчетности;

(b) информация о применяемойоснове (основах) оценки и учетной политике;

(c) вспомогательнаяинформация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчетности втом порядке, в каком представлены каждая линейная статья и каждая формафинансовой отчетности; и

(d) прочие раскрытия, втом числе:

(i) условные события,договорные обязательства и прочие финансовые раскрытия; и

(ii) раскрытиянефинансового характера.

95. В некоторых случаяхможет быть необходимо или желательно изменить порядок расположения определенныхстатей в примечаниях. Например, информация о процентных ставках икорректировках справедливой стоимости может объединяться с информацией о срокахдействия финансовых инструментов, хотя первая относится к отчету о прибылях иубытках, а последняя — к балансу. Тем не менее, систематическая структура дляпримечаний должна сохраняться настолько, насколько это практично.

96. Информация об основепредставления финансовой отчетности и специфической учетной политике можетпредставляться в виде отдельного отчета перед примечаниями к финансовойотчетности.

Представление учетнойполитики

97. Раздел учетнойполитики в примечаниях к финансовой отчетности должен описывать следующее:

(a) основу (илиосновы) оценки, использованную для подготовки финансовой отчетности;

(b) каждый конкретныйвопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильногопонимания финансовой отчетности.

98. В дополнение кконкретной учетной политике, используемой в финансовой отчетности,пользователям важно знать основу (основы) оценки (фактическая стоимостьприобретения, восстановительная стоимость, стоимость реализации, возможная ценапродажи, дисконтированная стоимость), так как они формируют основу составленияфинансовой отчетности в целом. Когда в финансовой отчетности используетсябольше одной основы оценки, например, когда переоценке подлежат толькоопределенные долгосрочные активы, достаточно представить указание категорийактивов и обязательств, к которым применяется каждая основа.

99. При принятии решенияо раскрытии конкретной учетной политики, руководство рассматривает вопрос,будет ли раскрытие помогать пользователям в понимании способа отраженияопераций и событий в отчетных финансовых результатах деятельности и финансовогоположения компании. Учетная политика, которую компания должна рассматривать припредставлении, включает (но не ограничивается этим) следующее:

(a) признание выручки;

(b) принципы сведения,включая дочерние и ассоциированные компании;

(c) объединения компаний;

(d) совместнаядеятельность;

(e) признание иамортизация материальных и нематериальных активов;

(f) капитализация затратпо займам и других затрат;

(g) договоры подряда;

(h) инвестиционнуаяюсобственность;

(i) финансовыеинструменты и инвестиции;

(j) аренда;

(k) затраты наисследования и разработки;

(l) запасы;

(m) налоги, в том числеотложенные налоги;

(n) резервы;

(o) затраты на пенсионноеобеспечение;

(p) пересчет иностраннойвалюты и хеджирование;

(q) определениехозяйственных и географических сегментов и основу для распределения затратмежду сегментами;

(r) определение денежныхсредств и их эквивалентов;

(s) учет инфляции; и

(t) правительственныесубсидии.

Другие Международныестандарты финансовой отчетности конкретно требуют осуществления раскрытийучетной политики во многих других областях.

100. Каждая компаниярассматривает характер своих операций и политику, которые пользователь ожидаетувидеть представленными для этого типа компании. Например, предполагается, чтовсе компании частного сектора должны раскрывать учетную политику для налогов наприбыль, включая отложенные налоги и налоговые активы. Когда компания имеетзначительные зарубежные производства или операции в иностранной валюте,предполагается раскрытие учетной политики для признания положительных иотрицательных курсовых разниц и хеджирования таких разниц. В сводной финансовойотчетности раскрывается политика, применяемая в отношении деловой репутации идоли меньшинства.

101. Учетная политикаможет иметь важное значение, даже если суммы, показанные для текущего ипредшествующего периодов, не являются существенными. Также целесообразнораскрывать учетную политику для каждой политики, не охваченной существующимиМеждународными стандартами финансовой отчетности, но выбранной и применяемой всоответствии с параграфом 20.

Прочие раскрытияинформации

102. Компаниядолжна раскрывать следующие моменты, если они не раскрыты где-либо еще винформации, опубликованной вместе с финансовой отчетностью:

(a) постоянноеместо нахождения и юридическая форма компании, ее юридический адрес (илиосновное место ведения дела, если оно отличается от юридического адреса);

(b) описаниехарактера операций и основной деятельности компании;

(c) названиематеринской компании и конечной материнской компании группы; и

(d) количествоработников в конце периода или среднее количество работников в течение периода.

Дата вступления в силу

103. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1998 года.Досрочное применение приветствуется.

104. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности заменяет МСФО 1, Раскрытие учетнойполитики, МСФО 5, Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности, иМСФО 13, Представление краткосрочных активов и краткосрочных обязательств,утвержденные Правлением КМСФО в новой редакции в 1994 году.

Приложение

Иллюстративнаяструктура форм финансовой отчетности

Это приложение носитисключительно иллюстративный характер и не является частью стандартов. Его цель- показать применение стандартов с тем, чтобы прояснить их смысл.

Стандарт устанавливаеткомпоненты финансовой отчетности и минимальные требования по раскрытию вбухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, а также по представлениюизменений в капитале. Он также определяет дополнительные статьи, которые могутпредставляться в соответствующей форме финансовой отчетности или в примечаниях.Цель настоящего Приложения заключается в том, чтобы привести примеры способоввыполнения требований по представлению отчета о прибылях и убытках, бухгалтерскогобаланса и изменений в капитале в финансовой отчетности. Порядок представления иназвания, использованные для статей, должны изменяться, где необходимо, длядостижения достоверного представления в конкретных условиях каждой компании.

Для иллюстрациипредставлены два отчета о прибылях и убытках, демонстрирующие дваальтернативных способа классификации доходов и расходов, по характеру и пофункции. Также приводятся два альтернативных подхода к представлению измененийв капитале.

Группа XYZ — сводныйбаланс по состоянию на 31 декабря 20-2 года.

(В тысячах единицусловной валюты)

20-2

20-2

20-1

20-1

АКТИВЫ

Долгосрочные активы

Основные средства Х Х Деловая репутация Х Х Производственные лицензии Х Х Инвестиции в ассоциированные компании Х Х Прочие финансовые активы Х Х Х Х

Краткосрочные активы

Запасы Х Х Задолженности покупателей и заказчиков и прочие дебиторские задолженности Х Х Предоплаты Х Х Денежные средства и их эквиваленты Х Х Х Х

Суммарные активы

Х Х

КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Капитал и резервы

Выпущенный капитал

Х Х Фонды Х Х Накопленная прибыль/(убытки) Х Х Х Х Доля меньшинства Х Х

Долгосрочные обязательства

Займы, включающие выплату процентов Х Х Отложенные налоги Х Х Пенсионные обязательства Х Х Х Х

Краткосрочные обязательства

Кредиторская задолженность Х Х Краткосрочные займы Х Х Текущая часть займов включающих выплату процентов Х Х Резерв по гарантиям Х Х Х Х

Итого капитал и обязательства

Х Х

 

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 2 (редакция 1993 г.). ЗАПАСЫ

Настоящий пересмотренныйМеждународный стандарт финансовой отчетности заменяет МСФО 2, Оценка иотражение запасов в контексте учета по первоначальной стоимости, утвержденныйПравлением в октябре 1975 г. Настоящий пересмотренный стандарт был введен вдействие для финансовых отчетов за периоды с 1 января 1995 г. или позднее.

К МСФО 2 имеет отношениеодна интерпретация ПКИ:

·    ПКИ-1,Последовательность – различные формулы себестоимости для запасов

Основополагающиепараграфы Стандарта, набранные жирным курсивом, должны читаться в контекстевспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данномСтандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовойотчетности.

Цель

Цель настоящего Стандартасостоит в том, чтобы установить учетную интерпретацию запасов в системе учетапо фактической стоимости приобретения. Основным вопросом в учете запасовявляется определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива ипереносу в следующие периоды до признания соответствующих прибылей. Стандартдает практические указания по определению затрат и их последующему признанию вкачестве расходов, включая любые уменьшения стоимости до величины возможнойчистой цены продаж. Он также дает представление о формулах расчета затрат,используемых для определения себестоимости запасов.

Сфера применения

1. Этот стандартдолжен применяться при подготовке финансовой отчетности в контексте системыучета по фактической стоимости приобретения по отношению к запасам, отличнымот:

(a) незавершенныхработ, возникающих в процессе выполнения строительных контрактов, в том численепосредственно связанных с ними контрактов на предоставление услуг. (смотриМеждународный стандарт финансовой отчетности МСФО 11, Договоры подряда);

(b) финансовыхинструментов; и

(c) запасовпроизводителей домашнего скота, продукции сельского и лесного хозяйства, атакже минеральных руд, в той их части, в которой они могут быть оценены повозможной чистой цене продаж в соответствии с отработанными методиками вопределенных отраслях промышленности.

2. Этот Стандарт заменяетМеждународный стандарт финансовой отчетности МСФО 2, Оценка и представлениезапасов в контексте системы учета по фактической стоимости приобретения,утвержденный в 1975 г.

3. Запасы, упомянутые впараграфе 1(c) оцениваются по возможной чистой цене продаж на определенныхэтапах производства. Это происходит, например, когда собран урожайсельскохозяйственных культур, или добыты полезные ископаемые, что подтверждаетпродажу под будущие контракты или правительственные гарантии, или когдасуществует однородный рынок и риском срыва продажи можно пренебречь. Такиезапасы не входят в сферу применения этого Стандарта.

Определения

4. Следующиетермины используются в этом Стандарте в указанных значениях:

Запасы — это активы:

(a) предназначенныедля продажи в ходе нормальной деятельности;

(b) в процессепроизводства для такой продажи; или

(c) в форме сырьяили материалов, предназначенных для использования в производственном процессеили при предоставлении услуг.

Возможная чистаяцена продаж— это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетомвозможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.

5. Запасы включаюттовары, закупленные и хранящиеся для перепродажи. К ним относятся, например,товары, купленные розничным продавцом, или земля и другое имущество,предназначенные для перепродажи. Запасы также включают готовую илинезавершенную продукцию, выпущенную компанией и включающую сырье и материалы,предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе. Вслучае с компанией сферы услуг запасы включают стоимость услуг, в соответствиис параграфом 16, для которой компания еще не признала соответствующую величинудохода (смотрите Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 18, Выручка).

Оценка запасов

6. Запасы должныоцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистойцене продаж.

Себестоимость запасов

7. Себестоимостьзапасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку ипрочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места ихнастоящего нахождения и состояния.

Затраты наприобретение

8. Затраты наприобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги(кроме тех, которые впоследствии возмещаются компании налоговыми органами),транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственноотносимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговыескидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определениизатрат на закупку.

9. В редких случаях,предусмотренных допустимым альтернативным методом отражения в Международномстандарте финансовой отчетности МСФО 21, Влияние изменений валютных курсов,затраты на закупку могут включать курсовые разницы, возникающие непосредственнов отношении недавнего приобретения запасов, счета на которые выписаны виностранной валюте, Эти курсовые разницы допускаются только в случаях ихвозникновения в результате крупной девальвации или снижения стоимости валюты,которых нельзя избежать никакими практическими средствами, и которые влияют нанепогашаемые обязательства, возникшие в связи с недавно приобретеннымизапасами.

Затраты на переработку

10. Затраты переработкизапасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции,такие как прямые затраты труда. К ним также относится систематическоераспределение постоянных и переменных накладных производственных расходов,которые имеют место при переработке сырья в готовую продукцию. Постоянныминакладными производственными расходами являются те косвенные производственныезатраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объемапроизводства, такие как амортизация и обслуживание зданий и оборудования иадминистративно-управленческие расходы. Переменными производственныминакладными расходами являются те косвенные производственные расходы, которыенаходятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объемапроизводства, такие как косвенные затраты сырья и косвенные затраты труда.

11. Распределениепостоянных накладных производственных расходов на затраты по переработкеосновывается на производственных мощностях компании при работе в нормальныхусловиях. Нормальная производственная мощность — это ожидаемый объемпроизводства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколькопериодов или сезонов работы при нормальном ходе дел, с учетом потери мощности врезультате планового технического обслуживания. Фактический уровеньпроизводства может использоваться в том случае, когда он приблизительно соответствуетмощности в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных расходов, относимыхна каждую единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровняпроизводства или остановки компании. Нераспределенные накладные расходыпризнаются как расход в периоде их возникновения. В периоды необычно высокогоуровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждуюединицу продукции, уменьшается так, что запасы не оцениваются сверхсебестоимости. Переменные производственные накладные расходы относятся накаждую единицу продукции на основе фактического использования производственныхмощностей.

12. В результатепроизводственного процесса одновременно может производиться более чем одинпродукт. Например, это происходит в случае совместно производимых изделий или,когда производство основного продукта сопровождается производством побочногопродукта. Когда затраты на переработку каждого продукта не могут бытьопределены отдельно, они распределяются между продуктами пропорционально ипоследовательно. Распределение может основываться, например, на относительнойстоимости продаж каждого продукта, определяемой либо на этапе производственногопроцесса, когда продукты становятся идентифицируемыми, или при появлениизаконченного продукта. Большинство побочных продуктов по своей природенесущественны. В подобных случаях они часто оцениваются по чистойреализационной стоимостивозможной чистой цене продаж, и эта величина вычитаетсяиз себестоимости основного продукта. В результате учетная величина основногопродукта незначительно отличается от его себестоимости.

Прочие затраты

13. Прочие затратывключаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаныс доведением их до современного местоположения и состояния. Например, можетбыть уместно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходыили затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.

14. Ниже приведеныпримеры затрат, исключаемых из себестоимости запасов и признаваемых в качестверасходов в периоде их возникновения:

(a) сверхнормативныепотери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

(b) затраты на хранение,если только они не необходимы в производственном процессе для перехода кследующему его этапу;

(c) административныенакладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящегоместоположения и состояния.

(d) сбытовые расходы.

15. В некоторых условияхв себестоимость запасов включаются затраты по займам. Эти условия определены вдопустимом альтернативном методе отражения в Международном стандарте финансовойотчетности МСФО 23, Затраты по займам.

Себестоимость запасову компании, оказывающей услуги

16. Себестоимость запасакомпании сферы обслуживания главным образом включает заработную плату и другиезатраты на персонал, непосредственно участвующий в предоставлении услуг, в томчисле контролирующий персонал, а также соответствующие накладные расходы.Заработная плата и прочие затраты на торговый и общий административный персоналв себестоимость запаса не включаются, а учитываются как расходы в периоде ихвозникновения.

Методы определениясебестоимости

17. Методы определениясебестоимости запасов, такие как метод нормативных затрат и метод розничныхцен, могут использоваться для удобства, если результаты приближенно выражаютзначение себестоимости. Нормативные затраты учитывают нормальные уровнииспользования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Онирегулярно проверяются и, при необходимости, пересматриваются в светесовременной обстановки.

18. Метод розничных ценчасто используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих избольшого числа быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковые маржи, и длякоторых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости.Себестоимость запаса определяется путем уменьшения общей стоимости проданногозапаса на соответствующий процент валовой прибыли. Величина используемогопроцента учитывает запас, цена которого была снижена ниже первоначальнойпродажной цены. Для каждого подразделения розничной торговли часто используетсясреднее значение процента.

Формулы расчетасебестоимости запасов

19. Себестоимостьотдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров илиуслуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должнаопределяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат.

20. Специфическаяидентификация затрат означает, что специфические затраты относятся наопределенные статьи запасов. Этот метод отражения подходит для изделий,предназначенных для специальных проектов, независимо от того, были ли оникуплены или произведены. Однако, специфическая идентификация затрат не подходитв случае, когда существует большое количество статей запаса, которые могут бытьвзаимозаменяемыми. В таких обстоятельствах для получения расчетного воздействияна чистую прибыль или убытки за период мог бы быть использован метод выбора техстатей, которые остаются в запасах.

Основной подход

21. Себестоимостьзапасов, которые не относятся к рассмотренным в параграфе 19, определяется поформулам первое поступление — первый отпуск (ФИФО) или средневзвешеннойстоимости.

22. Метод ФИФОпредполагает, что статьи запаса, закупленные первыми, будут проданы первыми, исоответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода были позже всегоприобретены или произведены. По формуле средневзвешенной стоимости, стоимостькаждой статьи определяется из средневзвешенной стоимости аналогичных статей вначале периода и стоимости таких же статей, купленных или произведенных втечение периода. Среднее значение может рассчитываться периодически, или помере получения каждой дополнительной поставки, в зависимости от условий работыкомпании.

Допустимыйальтернативный подход

23. Себестоимостьзапасов, которые не относятся к рассмотренным в параграфе 19, определяется поформуле последнее поступление — первый отпуск (ЛИФО).

24. Метод ЛИФОпредполагает, что статьи запаса, закупленные или произведенные последними,будут проданы первыми, и соответственно, статьи, остающиеся в запасе в концепериода были раньше всего приобретены или произведены.

Возможная чистая ценапродаж

25. Себестоимость запасовможет оказаться невозмещаемой, если эти запасы повреждены, если они полностьюили частично устарели, или если их продажная цена снизилась. Себестоимостьзапасов может также оказаться невозмещаемой, если увеличились возможные затратына завершение или на осуществление продажи. Практика списания запасов нижесебестоимости, до возможной чистой цены продаж отвечает мнению, что активы недолжны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи илииспользования.

26. Запасы обычносписываются до возможной чистой цены продаж постатейно. Однако, в некоторыхусловиях может быть удобно сгруппировать похожие или связанные друг с другомстатьи. Такая ситуация возможна со статьями запаса, относящимися к одному итому же ассортименту изделий, имеющих одно и тоже предназначение или конечноеиспользование, произведенными и продаваемыми в одной географической области, икоторые практически не могут быть оценены отдельно от других статей этогоассортимента. Не целесообразно списывать запасы на основе их классификации,например, готовую продукцию, или все запасы в конкретной отрасли илигеографическом сегменте. Компания сферы услуг обычно аккумулируют затраты покаждой отдельной услуге, для которой будет устанавливаться отдельная продажнаяцена. Таким образом, каждая такая услуга отражается как отдельная статья.

27. Расчеты возможнойчистой цены продаж основываются на самом надежном доказательстве, т.е. величинезапасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Этирасчеты учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиесяк событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такиесобытия подтверждают условия, существовавшие на конец периода.

28. Расчеты возможнойчистой цены продаж также учитывают предназначение имеющегося запаса. Например,возможная чистая цена продажи запаса, предназначенного для выполненияконтрактов фирмы на продажу или предоставление услуг, основывается наконтрактной цене. Если контракты на продажу количественно меньше, чем объемимеющегося запаса, то возможная чистая цена продажи остающейся части запасаосновывается на общих продажных ценах. Непредвиденные потери по контрактампродаж, превышающие имеющиеся объемы запасов, и непредвиденные потери поконтактам купли отражаются в соответствии с Международным стандартом финансовойотчетности МСФО 10, Условные события и события, происшедшие после отчетнойдаты.

29. Сырье и другиематериалы в запасах не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция,в которую они будут включены, предположительно будет продана по или вышесебестоимости. Однако, когда снижение цены сырья указывает на то, чтосебестоимость готовой продукции будет превышать возможную чистую цену продаж,сырье списывается до чистой стоимости реализации. В таких условиях затраты назамену сырья могут оказаться наилучшим из существующих измерений его возможнойчистой стоимости продаж.

30. В каждом последующемпериоде производится новая оценка чистой стоимости реализации. В случаеисчезновении обстоятельств, вызвавших списание запасов ниже себестоимости,сумма списания изменяется так, что новая учетная величина является меньшей издвух величин — себестоимости и пересмотренной возможной чистой стоимостипродаж. Это происходит, напри–мер, тогда, когда статья запаса, учтенного, из-заснижения его продажной цены, по возможной чистой стоимости продаж, все ещеостается в запасе в следующем периоде, а его продажная цена возросла.

Признание в качестверасхода

31. После продажизапасов сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестверасхода в том периоде, когда признается соответствующий доход. Величиначастичного списания до возможной чистой стоимости продаж и все потери запасовдолжны признаваться в качестве расходов в период возникновения списания илипотерь. Величина возврата любого частичного списания запасов, вызванногоувеличением возможной чистой стоимости продаж, должна признаваться какуменьшение величины запасов, признанных в качестве расходов в периодосуществления возврата.

32. Процесс признания вкачестве расхода учетной величины проданных запасов выражается в приведении всоответствие затрат и доходов.

33. Некоторые запасымогут относиться на счета других активов, например, запас, использованный вкачестве компонента самостоятельно произведенных основных средств. Запасы,распределенные таким образом, признаются в качестве расхода в течение срокаслужбы данного актива.

Раскрытие информации

34. Финансоваяотчетность должна раскрывать:

(a) учетнуюполитику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный метод расчетаих себестоимости;

(b) общуюбалансовую стоимость запасов и балансовую стоимость в классификациях даннойкомпании;

(c) балансовуюстоимость запасов, учтенных по чистой стоимости реализации;

(d) величинувозврата любого списания, которая признается как доход в данном периоде, всоответствии с параграфом 31;

(e) обстоятельства или события, приведшие к возвратусписания запасов в соответствии с параграфом 31; и

(f) балансовуюстоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

35. Информация обалансовой стоимости запасов в разных их классификациях и степень изменений вэтих активах полезна для пользователей финансовой отчетности. Обычнымиклассификациями запасов являются: товары, сырье, материалы, незавершенноепроизводство и готовая продукция. Запасы компании сферы услуг могут простоназываться незавершенным производством.

36. Когдасебестоимость запасов определяется по методу ЛИФО в соответствии с разрешеннымальтернативным методом отражения в параграфе параграфе 23, финансоваяотчетность должна раскрывать разницу между величиной запасов, показанной вбалансе и либо:

(a) меньшим иззначения, полученного в соответствии параграфом параграфом 21, и чистой сстоимости реализации;

(b) меньшим изтекущей стоимости на балансовую дату и возможной чистой стоимости продаж.

37. Финансоваяотчетность должна раскрывать либо:

(a) себестоимостьзапасов, списанных на расходы в течение периода; либо

(b) операционныезатраты, применительно к доходам, признаваемые в качестве расхода в данномпериоде, классифицированные по их характеру.

38. Себестоимостьзапасов, списанных на расходы в течение периода, состоит из затрат, ранеевключенных в оценку статей проданного запаса, и нераспределенныхпроизводственных накладных расходов и сверхнормативных величин производственныхзатрат, связанных с запасами. Особенности деятельности компании могут такжепотребовать включения других затрат, таких как затраты на сбыт продукции.

39. Некоторые компаниииспользуют другой формат для отчета о прибылях и убытках, что ведет к раскрытиюдругих величин, вместо себестоимости запасов, признаваемой в качестве расхода втечение периода. Согласно этого формата, компания раскрывает суммы операционныхзатрат, применимых к доходам за период, и классифицируемые по их характеру. Вэтом случае компания раскрывает затраты, признаваемые в качестве расхода длясырья и расходных материалов, заработной платы и других операционных затратвместе с величиной чистого изменения запасов за период.

40. Списание до величинывозможной чистой цены продаж может быть таким крупным, масштабным и необычным,что потребует раскрытия по Международному стандарту финансовой отчетности МСФО8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения вучетной политике.

Дата вступления в силу

41. ЭтотМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1995 г. или после этой даты.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 4 (редакция 1994 г.). УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ

Новый форматМеждународного стандарта финансовой отчетности заменяет Стандарт, утвержденныйПравлением КМСФО в ноябре 1974 г. Он представлен в измененном формате,утвержденном для Международных стандартов финансовой отчетности в 1991 г.Исходный текст не претерпел существенных изменений. Были изменены некоторыеопределенные термины, что потребовалось для приведения Стандарта в соответствиес принятой практикой КМСФО. Все взаимные ссылки были обновлены.

МСФО 38, Нематериальныеактивы, заменяет МСФО4 в части, касающейся амортизации нематериальных активов.

МСФО 38 применяется дляежегодных финансовых отчетов за периоды с 1 июля 1999 г. или позднее.

Основополагающиепараграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться вконтексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся вданном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартамфинансовой отчетности.

Международныестандарты финансовой отчетности не предназначены для применения кнесущественным статьям.

Область применения

1. НастоящийСтандарт должен применяться для учета амортизации.

2. Настоящий Стандартприменяется ко всем амортизируемым активам, кроме:

(a) основных средств(смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 16, Основныесредства);

(b) лесов и аналогичныхвозобновляемых природных ресурсов;

(c) расходов наразработку и добычу минерального сырья, нефти, природного газа, и аналогичныхневозобновляемых ресурсов;

(d) расходов наисследования и разработки (смотри Международный стандарт финансовой отчетностиМСФО 9, Затраты на исследования и разработки); и

(e) деловой репутации(смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 22, Объединениякомпаний).

3. Амортизируемые активысоставляют значительную часть активов многих компаний. Поэтому амортизацияможет оказывать существенное влияние на определение и представление финансовогоположения и результатов деятельности компаний.

Определения

4. Приведенные нижетермины используются в настоящем Стандарте в следующих значениях.

Амортизация— это распределение амортизируемойстоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы. Амортизация заучетный период относится прямо или косвенно на чистую прибыль или убыток запериод.

Амортизируемыеактивы — это активы, которые

(a) ожидаетсяиспользовать на протяжении более одного учетного периода;

(b) имеютограниченный срок полезной службы;

(c) содержатсякомпанией для использования в производстве или поставке товаров и услуг, длясдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей.

Срок полезнойслужбы — это либо

(a) период, втечение которого ожидается использование компанией амортизируемого актива; либо

(b) количествоединиц производства или аналогичных единиц, которое компания ожидает получитьот использования актива.

Амортизируемаястоимостьамортизируемого актива — это фактическая стоимость приобретения илидругая величина, заменяющая фактическую стоимость приобретения, в финансовойотчетности за вычетом расчетной ликвидационной стоимости.

Амортизация

5. Амортизируемаястоимость амортизируемого актива должна относиться систематически на каждыйотчетный период в течение срока полезной службы актива.

6. Иногда высказываетсямнение, что в случае повышения стоимости актива сверх величины, по которой онучтен в финансовой отчетности, отпадает необходимость в амортизации. Считается,однако, что амортизация должна начисляться в каждом отчетном периоде исходя извеличины амортизируемой стоимости независимо от увеличения стоимости актива.

Срок полезной службы

7. Срок полезнойслужбы амортизируемого актива должен рассчитываться с учетом следующихфакторов:

(a) ожидаемогофизического износа;

(b) моральногоизноса; и

(c) юридических идругих ограничений на использование актива.

8. Сроки полезнойслужбы важнейших амортизируемых активов или групп амортизируемых активов должныпериодически пересматриваться, и, если ожидания значительно отличаются отпрежних расчетов, нормы амортизации для текущего и будущих периодов должныкорректироваться. Результат изменения должен раскрываться в том учетномпериоде, когда это изменение имело место.

9. Расчет срока полезнойслужбы амортизируемого актива или группы схожих амортизируемых активовосновывается на суждении, сделанном исходя из опыта работы с подобными видамиактивов. Для актива, использующего новую технологию, или используемого дляпроизводства нового продукта, или для предоставления нового вида услуг, опытработы с которыми незначителен, расчет срока полезной службы представляетсяболее сложным, но тем не менее требуется.

10. Срок полезной службыамортизируемого актива для компании может быть короче, чем срок его физическогосуществования. Кроме физического износа, который зависит от эксплуатационныхфакторов, таких как количество смен, в которые должен использоваться актив,программы компании по ремонту и обслуживанию, необходимо учитывать и другиефакторы. К ним относятся моральный износ, обусловленный технологическимиизменениями или усовершенствованием производства, моральный износ, вызванныйизменениями спроса на рынке на объем товаров или услуг, производимых сиспользованием актива, и юридические ограничения такие, как истечение срокасоответствующей аренды.

Ликвидационнаястоимость

11. Ликвидационнаястоимость актива часто оказывается несущественной и может не учитываться приисчислении амортизируемой стоимости. Если ожидается, что ликвидационнаястоимость существенна, то она рассчитывается на дату приобретения, или датулюбой последующей переоценки актива на основе возможной цены продажи на этудату для аналогичных активов, достигших конца срока полезной службы, иприменявшихся в условиях, аналогичных тем, в которых будет использоватьсяактив. Валовая ликвидационная стоимость во всех случаях уменьшается наожидаемые затраты на выбытие в конце срока полезной службы актива.

Методы амортизации

12. Выбранный методамортизации должен применяться последовательно из периода в период, если толькоего изменение не оправдано изменившимися условиями. В отчетном периоде, вкотором метод был изменен, результат изменения должен быть выраженколичественно и раскрыт с указанием причин, вызвавших это изменение.

13. Амортизируемыестоимости относятся на каждый учетный период в течение срока полезной службыактива с помощью разнообразных систематических методов. Какой бы методамортизации не был выбран, его последовательное применение необходимонезависимо от уровня прибыльности компании и налоговых соображений. Этонеобходимо для обеспечения сопоставимости результатов деятельности компании заразные периоды.

Раскрытие информации

14. База оценки,используемая для определения сумм, по которым показываются амортизируемыеактивы, должна раскрываться вместе с другими составляющими учетной политики — смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 1, Представлениефинансовой отчетности.

15. Для каждойосновной группы амортизируемых активов должны раскрываться:

(a) применяемыйметод начисления амортизации;

(b) сроки полезнойслужбы или использованные нормы амортизации;

(c) общая суммаамортизации, отнесенная за период; и

(d) валовая суммаамортизируемых активов и соответственно накопленная амортизация.

16. Выбор методараспределения и расчет срока полезной службы амортизируемого актива основаны насуждениях. Раскрытие принятых методов и расчетных сроков полезной службы илииспользованных норм амортизации дает пользователям финансовой отчетностиполезную информацию, позволяющую анализировать методы, избранные руководством иобеспечивает возможность сравнения с другими компаниями. По тем же причинамнеобходимо раскрывать сумму амортизации, отнесенную за период, и накопленнуюамортизацию по состоянию на конец периода.

Дата вступления в силу

17. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1977 г.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 7 (редакция 1992 г.). ОТЧЕТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХСРЕДСТВ

Этот Международныйстандарт финансовой отчетности заменит МСФО 7, Отчет об изменении финансовогоположения, одобренный Утвержденный Советом Правлением в октябре 1977г.

Настоящий пересмотренныйСтандарт был введен в действие для финансовой отчетности, охватывающей периоды,начиная с или после 1 января 1994 г.

Основополагающиепараграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться вконтексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся вданном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартамфинансовой отчетности.

Международныестандарты финансовой отчетности не предназначены для применения кнесущественным статьям. (смотри параграф 12 Предисловия).

Цель

Информация о движенииденежных средств компании полезна в том, что дает пользователям финансовойотчетности основу для оценки способности компании создавать денежные средства иих эквиваленты и ее потребностей в потреблении потоков денежных средств.Экономические решения, принимаемые пользователями, требуют оценки способностикомпании создавать денежные средства и их эквиваленты, распределения во времении определенности их создания.

Цель данного стандартазаключается в требовании предоставления информации об исторических изменениях вденежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчетово движении денежных средств, в которых производится классификация потоковденежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной ифинансовой деятельности.

Сфера применения

1. Компания обязанаготовить отчет о движении денежных средств в соответствии с требованияминастоящего Стандарта и представлять его в качестве составной части своейфинансовой отчетности за каждый период, в котором представлялась финансоваяотчетность.

2. Настоящий Стандартзаменяет собой Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 7, Отчет обизменениях в финансовом положении, утвержденный в июле 1977 года.

3. Пользователифинансовой отчетности компании заинтересованы в том, как компания создает ииспользует денежные средства и их эквиваленты. Это происходит независимо от характерадеятельности компании и независимо от того, могут ли денежные средстварассматриваться как продукция компании, как это может быть в случае финансовогоинститута. Компании нуждаются в денежных средствах по одинаковым, по сути,причинам, независимо от того, насколько различается их основная приносящаядоход деятельность. Они нуждаются в денежных средствах для ведения своихопераций, погашения обязательств, обеспечения дохода для своих инвесторов.Соответственно, настоящий Стандарт требует от всех компаний представленияотчета о движении денежных средств.

Преимуществаинформации о движении денежных средств

4. Отчет о движенииденежных средств при его использовании совместно с остальными формамифинансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователямоценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включаяликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на суммы ивремя потоков денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиями возможностям. Информация о движении денежных средств полезна при оценкеспособности компании создавать денежные средства и эквиваленты денежных средстви позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставлениядисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств различных компаний.Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателяхразличных компаний потому, что устраняет влияние применения различных методовучета для одинаковых операций и событий.

5. Историческаяинформация о движении денежных средств часто используется как индикатор суммы,времени и определенности будущих потоков денежных средств. Она также полезнапри проверке точности прошлых оценок будущих потоков денежных средств и приизучении связи между прибыльностью и чистым движением денежных средств, ивлиянием изменения цен.

Определения

6. Следующиетермины используются в данном Стандарте в указанных значениях:

Денежныесредствавключают наличные деньги и вклады до востребования.

Эквивалент денежныхсредств — краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную суммуденежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Потоки денежныхсредств — приток и отток денежных средств и их эквивалентов.

Операционнаядеятельность— основная, приносящая доход деятельность компании и прочаядеятельность, кроме инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционнаядеятельность— Приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, неотносящихся к денежным эквивалентам.

Финансоваядеятельность— деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составесобственного капитала и заемных средств компании.

Денежные средства иэквиваленты денежных средств

7. Эквиваленты денежныхсредств предназначены скорее для удовлетворения краткосрочных денежныхобязательств, а не для инвестиций или других целей. Инвестиция, чтобыквалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легкообратимой в определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительномуриску изменения стоимости. Таким образом, обычно инвестиция квалифицируется вкачестве эквивалента денежных средств, только когда она имеет короткий срокпогашения, скажем, три месяца или меньше с даты приобретения. Инвестиции в собственныйкапитал исключаются из эквивалентов денежных средств, если только они неявляются, по существу, эквивалентами денег, например, в случаепривилегированных акций, приобретенных незадолго до срока их погашения и суказанием конкретной даты выплаты.

8. Банковские займыобычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, в некоторых странахбанковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую частьуправления денежными средствами компании. В таких условиях банковские овердрафтывключаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.Характерной чертой таких соглашений с банками является то, что сальдо по счетув банке часто изменяется от положительного к отрицательному.

9. Потоки денежныхсредств не включают движение между статьями, составляющими денежные средстваили их эквиваленты, потому что эти компоненты являются частью контроля ирегулирования денежных операций компании, а не частью ее операционной,инвестиционной или финансовой деятельности. Контроль и регулирование денежныхопераций включают инвестирование излишних денежных средств в денежныеэквиваленты.

Представление отчета одвижении денежных средств

10. Отчет одвижении денежных средств должен представлять потоки денежных средств запериод, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовойдеятельности.

11. Компания представляетпотоки денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовойдеятельности так, как это больше соответствует характеру ее деятельности.Классификация по видам деятельности обеспечивает информацию, которая позволяетпользователям оценить воздействие этой деятельности на финансовое положениекомпании, сумму ее денежных средств и эквивалентов денежных средств. Этаинформация также может использоваться для оценки взаимосвязи между видамидеятельности.

12. Одна и та же операцияможет включать потоки денежных средств, классифицируемые по-разному.

Операционнаядеятельность

13. Величина потоковденежных средств, возникающих в результате операционной деятельности, являетсяключевым индикатором степени, в которой операции компании производятдостаточные потоки денежных средств для погашения кредитов, сохраненияоперационных возможностей, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестицийбез обращения к внешним источникам финансирования. Информация о конкретныхкомпонентах первоначальных операционных потоков денежных средств, в сочетании сдругой информацией, очень полезна для прогнозирования будущих денежных потоковот операционной деятельности.

14. Потоки денежных средствот операционной деятельности в основном возникают из основной, приносящейдоход, деятельности компании. Таким образом, как правило, они являютсярезультатом операций и других событий, входящих в определение чистой прибылиили убытка. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельностиявляются:

(a) денежные поступленияот продажи товаров и предоставления услуг;

(b) денежные поступленияот аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;

(c) денежные платежипоставщикам за товары и услуги;

(d) денежные платежислужащим и от их лица;

(e) денежное поступлениеи платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовыхвзносов и прочих страховых вознаграждений;

(f) денежные выплаты иликомпенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны сфинансовой или инвестиционной деятельностью; и

(g) денежные поступленияи платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.

Некоторые операции, такиекак продажа единицы оборудования, могут привести к возникновению прибыли илиубытка, которые включаются в определение чистой прибыли или убытка. Однако,потоки денежных средств, связанные с такими операциями, являются потокамиденежных средств от инвестиционной деятельности.

15. Компания может иметьценные бумаги и кредиты для коммерческих или торговых целей, тогда они могутрассматриваться как запас приобретенный специально для перепродажи. Такимобразом, движение денежных средств, возникающее от покупки или продажикоммерческих или торговых ценных бумаг, классифицируется как операционнаядеятельность. Аналогично, денежные авансы и кредиты, предоставляемыефинансовыми компаниями, обычно классифицируются как операционная деятельность,поскольку они относятся к основной приносящей доход деятельности финансовойкомпании.

Инвестиционнаядеятельность

16. Отдельное раскрытиедвижения денежных средств, возникающего в результате инвестиционнойдеятельности, имеет важное значение, потому что эти потоки денежных средствпредставляют степень направленности произведенных расходов на ресурсы,предназначенные для генерирования будущего дохода и потоков денежных средств.Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

(a) денежные платежи дляприобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. Кним относятся платежи, связанные с капитализированными затратами на разработкии с основными средствами собственного производства.

(b) денежные поступленияот продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочныхактивов;

(c) денежные платежи дляприобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участияв совместных компаниях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые какэквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для коммерческих иторговых целей);

(d) денежные поступленияот продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия всовместных компаниях (кроме выручки за эти инструменты, рассматриваемые какэквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для коммерческих иторговых целей);

(e) авансовые денежныеплатежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей икредитов, предоставляемых финансовыми компаниями);

(f) денежные поступленияот возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам (кромеавансовых платежей и кредитов финансовых институтов);

(g) денежные платежи посрочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, в которых контрактызаключены для коммерческих и торговых целей, или платежи классифицируются какфинансовая деятельность; и

(h) денежные поступленияот срочных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, в которых контрактызаключены для коммерческих и торговых целей, или поступления классифицируютсякак финансовая деятельность.

Когда контрактучитывается, как хеджирование определенной позиции, потоки денежных средств понему классифицируются также как и денежные потоки хеджируемой позиции.

Финансоваядеятельность

17. Отдельное раскрытиепотоков денежных средств, возникающих от финансовой деятельности, имеет важноезначение, ввиду необходимости данной информации для прогнозирования претензийна будущие потоки денежных средств от компаний, предоставляющих капитал длякомпании. Примерами потоков денежных средств, возникающих в результате финансовойдеятельности, являются:

(a) денежные поступленияот эмиссии акций или других долевых инструментов;

(b) денежные выплатывладельцам для приобретения или для погашения акций компании;

(c) денежные поступленияот выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций,закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;

(d) денежные погашениякредитных сумм; и

(e) денежные платежиарендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

Представление потоковденежных средств от операционной деятельности

18. Компания должнапредставлять потоки денежных средств от операционной деятельности, используялибо:

(a) прямой метод,при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовыхденежных платежей; либо

(b) косвенныйметод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетомрезультатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начисленийпрошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений или платежей, истатей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовымипотоками денежных средств.

19. Поощряетсяиспользование компаниями прямого метода для представления потоков денежныхсредств. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущихпотоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенногометода. При использовании прямого метода, информация об основных видах валовыхденежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена либо:

(a) из учетных записейкомпании; либо

(b) путем корректировкипродаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов, ирасходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений)и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом следующего:

(i) изменений в течениепериода в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженности;

(ii) других неденежныхстатей; и

(iii) прочих статей,ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

20. При использованиикосвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельностиопределяется путем корректировки чистой прибыли или убытка с учетом следующего:

(a) изменений в запасах иоперационной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;

(b) неденежных статей,таких как износ, отчисления, отсроченные налоги, нереализованные прибыли илиубытки по операциям с иностранной валютой, нераспределенные прибылиассоциированных компаний, и доля меньшинства; и

(c) всех прочих статей,ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

Иначе, чистый потокденежных средств от операционной деятельности может представляться прииспользовании косвенного метода путем показа выручки и расходов, раскрываемых вотчете о прибылях и убытках, и изменений в запасах и дебиторской и кредиторскойзадолженности в течение периода.

Представление потоковденежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности

21. Компания должнараздельно представлять основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежныхплатежей, возникающих от инвестиционной и финансовой деятельности, заисключением денежных потоков, описанных в параграфах 22 и 24, которыепредставляются на основе взаимозачета.

Представление потоковденежных средств по нетто-методу

22. Потоки денежныхсредств, возникающие в результате операционной, инвестиционной или финансовойдеятельности могут представляться в отчетах по нетто-методу:

(a) денежныепоступления и платежи от имени клиентов, когда потоки денежных средств отражаютскорее деятельность клиента, а не деятельность компании; и

(b) денежныепоступления и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большимисуммами, и короткими сроками погашения.

23. Примерами денежныхпоступлений и платежей, перечисленных в параграфе 22(a), являются:

(a) принятие и погашениевкладов до востребования банка;

(b) средства клиентовинвестиционной компании; и

(c) арендная плата,собираемая от имени владельцев собственности и передаваемая им.

Примерами денежныхпоступлений и платежей, перечисленных в параграфе 22(b), являются произведенныеавансовые выплаты и погашение:

(a) основных сумм,относящихся к владельцам кредитных карточек;

(b) приобретений и продажинвестиций; и

(c) других краткосрочныхзаймов, например, продолжительностью три месяца и меньше.

24. Потоки денежныхсредств, возникающие в результате одного из следующих видов деятельностифинансового института, могут представляться в отчетах по нетто-методу:

(a) денежныепоступления и выплаты для принятия и выплаты вкладов с фиксированным срокомплатежа;

(b) размещениевкладов в и снятие вкладов из других финансовых институтов; и

(c) денежныеавансовые платежи и кредиты клиентам и погашение этих авансов и кредитов.

Валютные денежныепотоки

25. Потоки денежныхсредств, возникающие в результате операций в иностранной валюте, должныотражаться в валюте отчетности компании, путем применения к сумме в иностраннойвалюте обменного курса между отчетной и иностранной валютами на датувозникновения данного движения денежных средств.

26. Поток денежныхсредств иностранной дочерней компании должен пересчитываться по обменным курсаммежду отчетной и иностранной валютами на дату возникновения движения денежныхсредств.

27. Потоки денежныхсредств, выраженные в иностранной валюте, представляются в отчетах всоответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 21, Влияниеизменений валютных курсов. Это позволяет использовать обменный курс, примерноравный фактическому курсу. Например, средневзвешенный обменный курс за периодможет быть использован для записи операций в иностранной валюте, или пересчетапотоков денежных средств иностранной дочерней компании. Однако МСФО 21 неразрешает применения обменного курса по состоянию на отчетную дату припересчете потоков денежных средств зарубежных дочерних компаний.

28. Нереализованныеприбыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсовиностранной валюты, не являются движением денежных средств. Однако влияниеизменений обменного курса на денежные средства и эквиваленты денежных средств,содержащиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляются вотчете о движении денежных средств с тем, чтобы согласовать денежные средства иих эквиваленты в начале и в конце отчетного периода. Эта сумма представляетсяотдельно от потоков денежных средств, возникающих в результате операционной,инвестиционной и финансовой деятельности, и включает разности, если они есть, вслучае когда потоки денежных средств показываются в отчетности по обменнымкурсам на конец периода.

Результатычрезвычайных событий

29. Потоки денежныхсредств, связанные с результатам чрезвычайных обстоятельств, должныклассифицироваться соответственно, как возникающие в результате операционной,инвестиционной или финансовой деятельности, и раскрываться раздельно.

30. Потоки денежных средств,связанные с результатами чрезвычайных обстоятельств, раскрываются в отчете одвижении денежных средств раздельно, как возникающие в результате операционной,инвестиционной или финансовой деятельности. Это дает возможность пользователямпонять их природу и воздействие на современные и будущие потоки денежныхсредств компаний. Эти раскрытия делаются в дополнение к отдельным раскрытиямсущности и величины результатов чрезвычайных обстоятельств, требуемым всоответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 8, Чистаяприбыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетнойполитике.

Процент и дивиденды

31. Потоки денежныхсредств от полученных и выплаченных процентов и дивидендов должны раскрыватьсяраздельно. Каждый из них должен классифицироваться последовательно из периода впериод как операционная, инвестиционная или финансовая деятельность.

32. Общая суммапроцентов, выплаченных в течение периода, раскрывается в отчете о движенииденежных средств независимо от того, признана ли она как расход в отчете оприбылях и убытках или капитализирована в соответствии с допустимымальтернативным методом отражения, разрешаемым согласно Международному стандартуфинансовой отчетности МСФО 23, Затраты по займам.

33. Для финансовыхучреждений выплаченные проценты и полученные проценты и дивидендыклассифицируются как операционные потоки денежных средств. В отношении жедругих компаний общего мнения по вопросу о классификации этих денежных потоковне существует. Выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды могутклассифицироваться как операционные денежные потоки, потому что подпадают подопределение чистой прибыли или убытка. В то же время выплаченные проценты иполученные проценты и дивиденды могут классифицироваться соответственно какфинансовые и инвестиционные денежные потоки, потому что они являются затратамина привлечение финансовых ресурсов или доходом на инвестиции.

34. Выплаченные дивидендымогут классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как ониявляются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В тоже время, для того,чтобы помочь пользователям в определении способности компании выплачиватьдивиденды из операционных потоков денежных средств, выплачиваемые дивидендымогут классифицироваться как компонент денежных потоков от операционнойдеятельности.

Налог на прибыль

35. Денежныепотоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельнои классифицироваться как денежные потоки от операционной деятельности, еслитолько они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционнойдеятельностью.

36. Налог на прибыльвозникает по операциям, порождающим потоки денежных средств, которыеклассифицируются в отчете о движении денежных средств как операционная,инвестиционная или финансовая деятельность. Тогда как налоговые расходы могутбыть легко увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью,соответствующие налоговые денежные потоки часто нецелесообразно определять, иони могут возникать не в том периоде, в котором возникли денежные потоки отлежащей в их основе операции. Поэтому, уплаченные налоги обычноклассифицируются как денежные потоки от операционной деятельности. Однако,когда уместно увязать налоговый денежный поток с отдельной операцией,порождающей движение денежных средств, которое классифицируется какинвестиционная или финансовая деятельность, налоговый денежный потоксоответственно классифицируется как инвестиционная или финансовая деятельность.Когда налоговые потоки денежных средств распределяются на больше, чем один виддеятельности, раскрывается общая сумма уплаченных налогов.

Инвестиции в дочерниекомпании, ассоциированные и совместные компании

37. При учете инвестицийв ассоциированную или дочернюю компанию, учет в которой ведется по методудолевого участия или по себестоимости, инвестор ограничивается в отчете одвижении денежных средств информацией о денежных потоках между собой(инвестором) и объектом инвестирования, например, дивидендами и авансами.

38. Компания,представляющая отчет о своей доле в совместно контролируемой компании сиспользованием метода пропорционального сведения, включает в свою своднуюотчетность о движении денежных средств свою пропорциональную долю денежныхпотоков совместно контролируемой компании. Компания, представляющая отчет освоей доле с помощью метода участия, включает в свой отчет о движении денежныхсредств денежные потоки, связанные с ее инвестициями в совместно контролируемуюкомпанию, распределения и другие выплаты или поступления между ней и совместноконтролируемой компанией.

Приобретения и продажидочерних компаний и других хозяйственных подразделений

39. Совокупныепотоки денежных средств, возникающие в результате приобретений и продаждочерних компаний или других хозяйственных подразделений, должны представлятьсяотдельно и классифицироваться как инвестиционная деятельность.

40. Компания должнараскрывать, в целом, как по приобретениям, так и по реализациям дочернихкомпаний или других хозяйственных подразделений в течение периода каждый изследующих моментов:

(a) суммарноевозмещение при покупке или продаже;

(b) частьвозмещения при покупке или продаже, погашенная денежными средствами или ихэквивалентами;

(c) приобретеннаяили реализованная сумма денежных средств и их эквивалентов в дочерней компанииили хозяйственном подразделении; и

(d) суммаприобретенных или реализованных активов и обязательств, кроме денежных средстви их эквивалентов, в дочерней компании или хозяйственном подразделении,суммированная по основным категориям.

41. Отдельноепредставление результатов движения денежных средств от приобретения иреализации дочерних компаний и других хозяйственных подразделений вместе сотдельным раскрытием сумм приобретенных или реализованных активов иобязательств помогает отделить эти потоки денежных средств от потоков денежныхсредств, возникающих в результате другой операционной, инвестиционной ифинансовой деятельности. Результаты движения денежных средств от реализации невычитаются из результатов движения денежных средств от приобретения.

42. Общая сумма денежныхсредств, выплаченных или полученных в качестве возмещения при покупке илипродаже, представляется в отчете о движении денежных средств за вычетомприобретенных или потраченных денежных средств и эквивалентов денежных средств.

Неденежные операции

43. Инвестиционныеи финансовые операции, не требующие использования денежных средств или ихэквивалентов, должны исключаться из отчетов о движении денежных средств.Подобные операции должны раскрываться в финансовой отчетности таким образом,чтобы они обеспечивали всю уместную информацию о такой инвестиционной ифинансовой деятельности.

44. Значительная частьинвестиционной и финансовой деятельности не оказывает непосредственноговоздействия на текущие потоки денежных средств, хотя они влияют на структурукапитала и активов компании. Исключение неденежных операций из отчета одвижении денежных средств отвечает цели этого отчета, поскольку эти статьи невызывают движение денежных средств в текущем периоде. Примерами неденежныхопераций являются:

(a) приобретение активовлибо путем непосредственного принятия соответствующих обязательств, либопосредством финансовой аренды;

(b) приобретение компаниис помощью выпуска акций; и

(c) конвертация долговыхобязательств в акции.

Компоненты денежныхсредств и эквивалентов денежных средств

45. Компания должнараскрывать состав денежных средств и их эквивалентов и представлять сверку суммв ее отчете о движении денежных средств с эквивалентными статьями,представленными в балансе.

46. Учитывая разнообразиепрактики управления денежными средствами и банковских правил в разных странахмира, и для соблюдения Международного стандарта финансовой отчетности МСФО 1,Представление финансовой отчетности, компания раскрывает метод, принятый дляопределения состава денежных средств и эквивалентов денежных средств.

47. Влияние любогоизменения в методе определения состава денежных средств и эквивалентов денежныхсредств, например, изменение в классификации финансовых инструментов, ранеесчитавшихся частью инвестиционного портфеля компании, представляется в отчете всоответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 8, Чистаяприбыль и убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетнойполитике.

Прочие раскрытияинформации

48. Компания должнараскрывать, вместе с комментариями руководства, сумму значительных остатковденежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у нее, нонедоступных для использования группой.

49. Существуют разныеобстоятельства, при которых остатки денежных средств и эквивалентов денежныхсредств компании, оказываются недоступными для использования группой. Примертому — остатки денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у дочернейкомпании, работающей в стране, в которой применяется валютный контроль илидругие юридические ограничения, не позволяющие общее использование этих средствматеринской компанией или другими дочерними компаниями.

50. Дополнительнаяинформация может быть важна пользователям для понимания финансового положения иликвидности компании. Раскрытие этой информации, вместе с комментариямируководства, поощряется и может включать:

(a) суммунеиспользованных полученных кредитных средств, которые могут быть направлены набудущую операционную деятельность, и на урегулирование инвестиционныхобязательств, с указанием имеющихся ограничений по использованию этих средств;

(b) общие суммы потоковденежных средств в разбивке от операционной, инвестиционной или финансовойдеятельности, относящейся к долям участия в совместных компаниях, данные окоторых представляются по методу пропорционального сведения;

(c) общая сумма потоковденежных средств, представляющая увеличение операционных возможностей, отдельноот денежных потоков, необходимых для поддержания этих возможностей;

(d) сумма денежныхпотоков, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельностикаждой отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента (смотриМеждународный стандарт финансовой отчетности МСФО 14, Сегментная отчетность).

51. Отдельное раскрытиепотоков денежных средств, представляющих увеличение операционных возможностей,и потоков, необходимых для поддержания операционных возможностей, позволяетпользователям определить, достаточно ли средств компания направляет наподдержание своих операционных возможностей. Компания, не выделяющаядостаточных средств на поддержание своих операционных возможностей, можетжертвовать своими будущими прибылями во имя текущей ликвидности и распределенийсредств среди владельцев.

52. Раскрытие денежныхпотоков сегментов позволяет пользователям лучше понять взаимосвязь междупотоками денежных средств компании в целом и составляющими ее частями, а такженаличие и изменчивость потоков денежных средств сегментов.

Дата вступления в силу

53. ДанныйМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1994 г.

Приложение 1

Отчет о движенииденежных средств для компании отличной от финансового учреждения

Это приложение носитисключительно иллюстративный характер и не является частью стандартов. Его цель- показать применение стандартов с тем, чтобы пояснить их смысл.

1. Примеры показываютсуммы только текущего периода. По Международному стандарту финансовойотчетности МСФО 5, Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности,требуется представлять соответствующие суммы предшествующего периода.

2. Информация из отчета оприбылях и убытках и баланса представлена для того, чтобы показать каксоставляются отчеты о движении денежных средств с использованием прямого икосвенного методов. Как отчет о прибылях и убытках, так и баланс не отвечаюттребованиям Международных стандартов финансовой отчетности по раскрытию ипредставлению.

3. Следующая информациятакже уместна для составления отчетов о движении денежных средств:

·    250 было полученоот выпуска акций, и еще 250 — за счет долгосрочных займов.

·    расходы навыплаты процентов составили 400, из которых 170 было выплачено в течениепериода. 100, относящихся к расходам на выплату процентов предыдущего периода,также были выплачены в течение этого периода.

·    выплаченныедивиденды равнялись 1 200.

·    налоговыеобязательства в начале и в конце периода составляли соответственно 1 000 и 400.В течение периода еще был начислен налог в размере 200. Налог на полученныедивиденды составил 100.

·    в течение периодагруппа приобрела основные средства общей стоимостью 1 250, из которых 900 — путем финансовой аренды. Денежный платеж в 350 был сделан для покупки основныхсредств.

·    станок спервоначальной стоимостью 80 и накопленным износом 60 был продан за 20.

·    дебиторскаязадолженность по состоянию на конец 19-2 г. включала 100 дебиторскойзадолженности по процентам.


Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 8 (редакция 1993 г.). ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ ИЛИ УБЫТОК ЗАПЕРИОД, ФУНДАМЕНТАЛЬНЫЕ ОШИБКИ И ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

МСФО 35, Прекращаемаядеятельность, заменяет параграфы 4 и 19-22 МСФО 8. МСФО 35 также заменяетопределение прекращенной деятельности в параграфе 6 МСФО 8. МСФО 35 применяетсядля финансовых отчетов за периоды с 1 января 1999 г. или позднее.

Для целей настоящегоиздания текст, удаленный из МСФО 8 (в редакции 1993 г.) зачеркнут.

К МСФО 8 имеет отношениеодна Интерпретация ПКИ:

·    ПКИ-8, ПрименениеМСФО впервые в качестве главной основы учета. Так, устанавливается неуместнымпризнание кумулятивного эффекта изменений, возникающих в результате перехода отнациональных стандартов учета на МСФО в отчете о прибылях и убытках (т.е.допустимый альтернативный порядок учета, установленный в МСФО 8.54, не применимк первичному применению МСФО в качестве главной основы учета).

Чистая прибыль илиубыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике

Основополагающиепараграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контекстевспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данномСтандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовойотчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены дляприменения к несущественным статьям. (смотри параграф 12 Предисловия).

Цель

Цель настоящего Стандартасостоит в том, чтобы определить классификацию, установить требования краскрытию и порядок учета определенных статей отчета о прибылях и убытках такимобразом, чтобы все компании составляли и представляли отчеты о прибылях иубытках на согласованной основе. Это улучшит сопоставимость как с финансовымиотчетами компании за предыдущие периоды, так и с финансовыми отчетами другихкомпаний. Соответственно, настоящий Стандарт требует классифицировать ираскрывать результаты чрезвычайных обстоятельств, а также определенные статьи вприбылях и убытках от обычной деятельности. Он также определяет порядок учетаизменений в бухгалтерских расчетах, изменений в учетной политике и исправленийфундаментальных ошибок.

Сфера применения

1. Этот стандартдолжен применяться при представлении информации о прибыли или убытках отобычной деятельности, а также о результатах чрезвычайных обстоятельств в отчетео прибылях и убытках, и при учете изменений в бухгалтерских оценках,фундаментальных ошибок и изменений в учетной политике.

2. Настоящий Стандартзаменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 8, Необычные статьии статьи предыдущего периода и изменения в учетной политике, принятый в 1977 г.

3. Настоящий Стандартсреди прочего рассматривает вопросы раскрытия информации об определенныхстатьях чистой прибыли и убытков за период. Эта информация раскрывается вдополнение ко всей остальной, требуемой другими Международными стандартамифинансовой отчетности, в том числе Международным стандартом финансовойотчетности МСФО 5, Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности.

4. Этот стандарт такжерассматривает определенные вопросы раскрытия информации, относящиеся кпрекращенной деятельности. Он не связан с вопросами признания и оценки,относящимися к прекращенной деятельности.

5. Налоговые последствиярезультатов чрезвычайных обстоятельств, фундаментальных ошибок, и изменений вучетной политике учитываются и раскрываются в соответствии с Международнымстандартом финансовой отчетности МСФО 12, Налоги на прибыль. Там, где в МСФО 12упоминаются необычные статьи, их следует читать как результаты чрезвычайныхобстоятельств, как они определяются в данном стандарте.

Определения

6. Следующие терминыиспользуются в Стандарте в указанных значениях:

Результатычрезвычайных обстоятельств— это доходы или расходы, возникающие в результате событийили сделок, четко отличимых от обычной деятельности предприятия, частое илиповторяющееся появление которых в этой связи не ожидается.

Обычнаядеятельность— это любая деятельность, осуществляемая компанией в виде составнойчасти ее бизнеса, а также такая связанная с ней деятельность, которой компаниязанимается в ее продолжение, которая имеет к ней отношение или возникает изнее.

Прекращеннаядеятельность— возникает в результате продажи или прерывания операции, представляющейсобой самостоятельное, крупное направление деятельности компании, активы,чистую прибыль или убыток которой можно отделить физически, операционно и дляцелей финансовой отчетности.

Фундаментальныеошибки — это выявленные в текущем периоде ошибки такой важности, что финансовые отчетыза один или более предшествующих периодов более не могут считаться достовернымина момент их выпуска.

Учетная политика— это конкретные принципы, методы,процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки ипредставления финансовой отчетности.

Чистая прибыль илиубыток за период

7. Все статьидоходов или расходов, признанные в периоде, должны включаться в расчет чистойприбыли или убытка за период, если иное не требуется или не разрешаетсяМеждународными стандартами финансовой отчетности.

8.Обычно всестатьи доходов или расходов, признанные в периоде, подлежат включению в расчетчистой прибыли или убытка за период. Они включают результаты чрезвычайныхобстоятельств и результаты изменений в бухгалтерских оценках. Однако вопределенных условиях некоторые статьи могут исключаться из чистой прибыли илиубытка текущего периода. Настоящий Стандарт рассматривает два таких условия:исправление фундаментальных ошибок и последствия изменений в учетной политике.

9. Другие Международныестандарты финансовой отчетности касаются статей, которые могут отвечатьопределениям доходов и расходов, приведенным в документе «Принципыподготовки и представления финансовых отчетов», однако, обычно исключаютсяиз расчета чистой прибыли или убытка. Примером таких статей может служить суммадооценки (смотри Международный стандарт финансовой отчетности, МСФО 16, Основныесредства) и доходы и потери, возникающие в связи с пересчетом финансовойотчетности иностранной организации. (смотри Международный стандарт финансовойотчетности МСФО 21, Влияние изменений валютных курсов).

10. Чистая прибыльили убыток за период состоит из следующих слагаемых, каждое из которых должнораскрываться непосредственно в отчете о прибылях и убытках:

(a) прибыль илиубыток от обычной деятельности; и

(b) результатычрезвычайных обстоятельств.

Результатычрезвычайных обстоятельств

11. Характер ивеличина каждой чрезвычайной статьи должны раскрываться отдельно.

12. По существу всестатьи доходов и расходов, включенные в расчет чистой прибыли или убытка запериод, возникают в процессе обычной деятельности компании. Поэтому только вредких случаях событие или сделка приводят к возникновению чрезвычайной статьи.

13. Факт очевидногоотличия события или сделки от обычной деятельности компании определяется скорееприродой этого события или сделки относительно деятельности, обычноосуществляемой компанией, а не регулярностью, с которой происходят подобныесобытия и операции. Таким образом, событие или сделка может быть чрезвычайнойдля одной компании, но не быть таковой для другой, из-за различий между ихвидами обычной деятельности. Например, убытки, понесенные в результатеземлетрясения могут квалифицироваться как чрезвычайная статья для многихкомпаний. Однако, иски от застрахованных клиентов, вызванные землетрясением, неквалифицируются как результаты чрезвычайных обстоятельств для страховойкомпании, осуществляющей страхование такого рода рисков.

14. Примерами событий илисделок, которые, как правило, ведут к возникновению чрезвычайных статей длябольшинства компаний, являются:

(a) экспроприацияактивов; или

(b) землетрясение илидругая природная катастрофа.

15. Раскрытие природы ивеличины каждой чрезвычайной статьи может производиться в самом отчете оприбылях и убытках; если соответствующее раскрытие сделано в примечаниях кфинансовым отчетам, то в самом отчете о прибылях и убытках представляетсятолько общая сумма всех чрезвычайных статей.

Прибыль или убыток отобычной деятельности

16. Если по своемуразмеру, характеру или воздействию статьи доходов или расходов, относящиеся кприбыли или убыткам от обычной деятельности, таковы, что их раскрытие значимодля объяснения результатов деятельности компании за период, то характер ивеличина таких статей должны показываться отдельно.

17. Хотя статьи дохода ирасхода, описанные в параграфе 16, не являются чрезвычайными, знание характераи величины подобных статей могут быть важными для пользователей финансовыхотчетов в интересах понимания финансового положения и результатов деятельностикомпании, а также для прогнозирования финансового положения и результатовдеятельности. Раскрытие подобной информации обычно производится в примечаниях кфинансовым отчетам.

18. Условия, которыеприводят к раздельному раскрытию статей дохода и расходов в соответствии спараграфом 16, включают следующие:

(a) списание стоимостизапасов до возможной чистой цены продаж, а основных средств — до возмещаемойсуммы, а также восстановление этих списаний;

(b) реструктуризациядеятельности компании и восстановление любых резервов на затраты пореструктуризации;

(c) выбытие объектовосновных средств;

(d) выбытие долгосрочныхинвестиций;

(e) прекращеннаядеятельность;

(f) урегулированиесудебных споров; и

(g) прочие восстановлениярезервов.

Прекращеннаядеятельность

19. В то время каквыбытие инвестиций или других крупных активов может быть достаточно важным длятого, чтобы требовалось раскрытие соответствующих статей доходов или расходов,иногда компания продает или закрывает отдельное крупное направлениедеятельности, которое можно отличать от других видов ее деятельности, например,подразделение, определяемое в соответствии с Международным стандартомфинансовой отчетности МСФО 14, Отчетность по сегментам. В случае, когда этопредставляет собой прекращенную деятельность, как определено в настоящемСтандарте, требования к раскрытию, содержащиеся в параграфе 20, важны дляпользователей финансовых отчетов.

20. Для каждойпрекращенной деятельности должна быть раскрыта следующая информация:

(a) характерпрекращенной деятельности;

(b) отраслевые игеографические сегменты, к которым она относится в соответствии с Международнымстандартом финансовой отчетности МСФО 14, Сегментная отчетность;

(c) датапрекращения деятельности для учетных целей;

(d) формапрекращения (продажа, закрытие);

(e) прибыль илиубыток от прекращения операции и учетная политика, использованная для расчетаэтой прибыли или убытка; и

(f) выручка, атакже прибыль или убыток от прекращенной деятельности в обычных условиях запериод, вместе с соответствующими суммами для каждого из представленныхпредшествующих периодов.

21. Результатыпрекращенной деятельности обычно включаются в прибыль или убыток от обычнойдеятельности. Однако, в редких случаях, когда прекращение является результатомсобытий или сделок, которые четко отличаются от обычной деятельности компании,и поэтому их частое или регулярное повторение не предвидится, доход или расходы,возникающие от прекращения, отражаются как результаты чрезвычайныхобстоятельств. Например, если дочернее предприятие экспроприировано иностраннымправительством, доход или расходы от экспроприации могут квалифицироваться какрезультаты чрезвычайных обстоятельств.

22. Если на датуутверждения финансовых отчетов становится известно, что операция прекращена илибудет прекращена после отчетной даты, то требования по раскрытию,представленные в параграфе 20, применяются в той мере, в какой информация можетбыть достоверно оценена.

Изменения вбухгалтерских оценках

23. В результатенеопределенностей, свойственных предпринимательской деятельности, многие статьифинансовых отчетов не могут быть точно рассчитаны, а могут быть лишь оценены.Процесс оценки подразумевает суждения, основывающиеся на самой свежей доступнойинформации. Могут потребоваться оценки, например, безнадежных долгов,устаревания запасов или сроков полезной службы, или ожидаемой схемы полученияэкономических выгод от амортизируемых активов. Использование обоснованныхоценок является важной частью подготовки финансовых отчетов и не подрывает ихнадежности.

24. Оценка можетпересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась.Это также может происходить в результате появления новой информации, накопленияопыта или последующих событий. По своей природе пересмотр оценок не ведет ккорректировке в определениях результатов чрезвычайных обстоятельств илифундаментальной ошибки.

25. Иногда труднопровести различие между изменением учетной политики и изменением бухгалтерскойоценки. В таких случаях изменение трактуется как изменение в бухгалтерскойоценке, с соответствующим раскрытием информации.

26. Результатизменения в бухгалтерской оценке должен включаться в расчет чистой прибыли илиубытка в:

(a) периоде, когдапроизошло изменение, если оно влияет только на данный период; или

(b) периоде, когдапроизошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие.

27. Изменениебухгалтерской оценки может влиять только на текущий период, или на текущий ибудущий периоды. Например, изменение оценки суммы безнадежных долгов, влияеттолько на текущий период, и поэтому признается немедленно. Однако изменениесрока полезной службы или предполагаемой схемы получения экономических выгод отамортизируемого актива влияет на амортизационные расходы в текущем периоде и вкаждом последующем периоде оставшегося срока полезной службы актива. В обоихслучаях воздействие изменения, относящееся к текущему периоду, признается какдоход или расход в текущем периоде. Воздействие, если оно есть, на будущиепериоды признается соответственно в будущих периодах.

28. Результатыизменений бухгалтерских оценок должны быть включены в те же самыеклассификационные статьи отчета о прибылях и убытках, в которых были ранееучтены указанные оценки.

29. Для обеспечениясопоставимости финансовых отчетов разных периодов результаты измененийбухгалтерских оценок для тех из них, которые уже были ранее учтены в прибылиили убытке от обычной деятельности, включается в состав тех же элементов чистойприбыли или убытка. Результат изменений бухгалтерских оценок для тех из них,которые уже были ранее учтены в качестве результатов чрезвычайныхобстоятельств, представляется как результат чрезвычайных обстоятельств.

30. Характер ивеличина изменений бухгалтерских оценок, оказывающие существенное воздействие втекущем периоде, или существенное воздействие которых ожидается в последующихпериодах, должны раскрываться. Если осуществить количественную оценкупрактически невозможно, информация об этом подлежит раскрытию.

Фундаментальные ошибки

31. Ошибки при подготовкефинансовых отчетов одного или нескольких предшествующих периодов могут бытьобнаружены в текущем периоде. Ошибки могут возникать в результатематематических просчетов, ошибок при применении учетной политики, а также врезультате искажения информации, обмана или невнимательности. Исправление этихошибок обычно учитывается при расчете чистой прибыли или убытка за текущийпериод.

32. В редких случаяхошибка имеет такое значительное влияние на финансовые отчеты одного илинескольких периодов, что они не могут больше считаться надежными на дату ихвыпуска. Эти ошибки называются фундаментальными. Примером фундаментальнойошибки является включение в финансовые отчеты предыдущего периода значительныхсумм незавершенного производства или дебиторской задолженности пофальсифицированным контрактам, которые не могут вступить в силу. Исправлениефундаментальных ошибок, относящихся к предшествующим периодам, требуетобновления сравнительной информации или представления дополнительной прогнознойинформации.

33. Может быть проведеноразличие между исправлением фундаментальных ошибок и изменениями бухгалтерскихоценок. Последние по своей природе являются приближенными значениями, которыемогут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации.Например, прибыль или убыток, признанные по результатам чрезвычайныхобстоятельств, которые не могли быть достоверно оценены ранее, не представляетсобой исправление фундаментальной ошибки.

Основной подход

34. Величинаисправления фундаментальной ошибки, которая относится к предыдущим периодам,должна быть представлена путем корректировки начального сальдо нераспределеннойприбыли. Сравнительная информация должна обновляться, если в этом есть смысл.

35. Финансовые отчеты,включая сравнительную информацию за предыдущие периоды, должны бытьпредставлены таким образом, как если бы фундаментальная ошибка была исправленав том периоде, в котором она была совершена. Поэтому величина исправления,которая относится к каждому из представленных периодов, включается в чистуюприбыль или убыток за соответствующий период. Если исправление относится кпериодам, предшествующим тем, которые представлены в сравнительной информации вфинансовых отчетах, на его величину корректируется начальное сальдонераспределенной прибыли в самом первом из представленных периодов. Любаядругая информация по предыдущим периодам, такая как ретроспективные сводкифинансовой информации, также пересчитывается.

36. Пересчетсравнительной информации совсем необязательно приводит к исправлению финансовыхотчетов, которые были утверждены акционерами или зарегистрированы и учтенырегулирующими органами. Однако национальные законодательства могут требоватьвнесения изменений в такие финансовые отчеты.

37. Компания должнараскрывать следующую информацию:

(a) характерфундаментальной ошибки;

(b) величинуисправления для текущего периода и для всех представленных предыдущих периодов;

(c) величинуисправления, относящегося к периодам, предшествующим тем, которые включены всравнительную информацию;

(d) факт повторногопредставления сравнительной информации либо констатация практическойневозможности такого представления.

Допустимыйальтернативный подход

38. Суммаисправления фундаментальной ошибки должна учитываться при расчете чистойприбыли или убытка за текущий период. Сравнительная информация должнапредставляться таким образом, как она была представлена в финансовых отчетахпредыдущего периода. Дополнительная прогнозная информация, подготовленная всоответствии с параграфом 34, должна представляться, если это практическиосуществимо.

39.Исправлениефундаментальной ошибки учитывается при расчете чистой прибыли или убытка затекущий период. Однако при этом, часто в виде отдельных граф, представляетсядополнительная информация с тем. чтобы показать чистую прибыль или убытоктекущего периода и любых других представленных периодов так, как если быфундаментальная ошибка была исправлена в том же периоде, когда была совершена.Этот метод представления учетной информации может быть применим в странах, гдев финансовые отчеты требуется включать сравнительную информацию,соответствующую финансовым отчетам, представленным в предыдущих периодах.

40. Компания должнараскрывать следующую информацию:

(a) характерфундаментальной ошибки;

(b) величинуисправления, признанного в чистой прибыли или убытке за текущий период; и

(c) величинуисправления, включенную в каждый период, для которого представлена прогнознаяинформация, и сумму исправления, относящуюся к периодам, предшествующим тем,что были включены в прогнозную информацию. Если представление прогнознойинформации практически невозможно, этот факт должен раскрываться.

Изменения в учетнойполитике

41. Пользователи должныиметь возможность сравнивать финансовую отчетность компании на протяжениинекоторого времени с тем, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении,результатах деятельности и потоках денежных средств. Таким образом, в каждомпериоде обычно принимается та же самая учетная политика.

42. Учетнаяполитика должна изменяться только в том случае, когда это требуется всоответствии с законодательством, или органами стандартизации учета, или тогда,когда это изменение приведет к улучшению отражения событий и сделок вфинансовой отчетности компании.

43. Улучшение качестваотражения событий и сделок в финансовых отчетах происходит тогда, когдаприменение новой учетной политики ведет к представлению более уместной и болеенадежной информации о финансовом положении, результатах деятельности илипотоках денежных средств компании.

44. Следующие действия неявляются изменениями учетной политики:

(a) принятие учетнойполитики для событий или сделок, отличающихся по существу от ранеепроисходивших событий и сделок.

(b) принятие новойучетной политики для событий или сделок, которые не происходили ранее, или небыли существенными.

Принятие впервые политикипереоценки активов является изменением учетной политики, но рассматриваетсяскорее как переоценка, в соответствии с Международным стандартом финансовойотчетности МСФО 16, Основные средства, или Международным стандартом финансовойотчетности МСФО 25, Учет инвестиций, а не в соответствии с данным Стандартом.Поэтому параграфы 49 и 57 настоящего Стандарта не применимы к подобнымизменениям учетной политики.

45. Изменение учетнойполитики в соответствии с данным Стандартом применяется ретроспективно илиперспективно. Ретроспективный подход заключается в применении новой учетнойполитики к событиям и сделкам таким образом, как если бы эта новая политикаиспользовалась всегда. Поэтому такая учетная политика применяется к событиям исделкам с момента возникновения таких статей. Перспективный подход означает,что новая учетная политика применяется к событиям и сделкам, происходящим последаты изменения. В отношении предшествующих периодов не производится никакихкорректировок, будь то сальдо нераспределенной прибыли на начало периода, иличистая прибыль или убыток за текущий период, потому что текущие остатки непересчитываются. Однако новая учетная политика применяется к существующимостаткам с даты введения изменения. Например, компания может принять решениеизменить свою учетную политику в отношении затрат по займам, и капитализироватьэти затраты в соответствии с допустимым альтернативным методом в Международномстандарте финансовой отчетности МСФО 23, Затраты по займам. Согласноперспективного метода, новая политика применяется к затратам по займам толькопосле даты изменения в учетной политике.

УтверждениеМеждународного стандарта финансовой отчетности

46. Изменение вучетной политике, которое происходит при принятии Международного стандартафинансовой отчетности, должно учитываться в соответствии со специальнымипереходными положениями, если таковые имеются, предусмотренными всоответствующем Международном стандарте финансовой отчетности. При отсутствиипереходных положений изменение учетной политики должно применяться всоответствии с основным подходом, изложенным в параграфах 49, 52 и 53 илидопустимым альтернативным подходом, представленным в параграфах 54, 56 и 57.

47. Переходные положенияв Международном стандарте финансовой отчетности могут требовать либоретроспективного либо перспективного применения изменения учетной политики.

48. Если компания еще неприняла новый Международный стандарт финансовой отчетности, опубликованныйКомитетом по Международным стандартам финансовой отчетности, но еще невступивший в силу, приветствуется раскрытие ею характера будущего изменения вучетной политике и оценка воздействия этого изменения на ее чистую прибыль илиубыток и финансовое положение.

Прочие изменения вучетной политике — основной подход

49. Изменение вучетной политике должно быть применено ретроспективно, если сумма любойитоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, в достаточнойстепени поддается определению. Любая полученная корректировка должнапредставляться в отчете как корректировка сальдо нераспределенной прибыли наначало периода. Сравнительная информация должна пересчитываться, если этопрактически осуществимо.

50. Финансовые отчеты,включая сравнительную информацию за предыдущие периоды, представляются такимобразом, как если бы новая учетная политика использовалась всегда. Такимобразом, сравнительная информация пересчитывается в целях отражения новойучетной политики. В случае, когда корректировка относится к периодам,предшествующим тем, которые были включены в финансовые отчеты, на ее величинукорректируется сальдо нераспределенной прибыли на начало самого раннего изпредставленных периодов. Любая другая информация относительно предыдущихпериодов, такая как исторические сводки финансовой информации, такжепересчитывается.

51. Пересчетсравнительной информации совсем необязательно ведет к изменению финансовыхотчетов, утвержденных акционерами, или зарегистрированных и учтенныхрегулирующими органами. Однако национальные законодательства могут требоватьизменения подобных финансовых отчетов.

52. Изменение вучетной политике должно быть применено перспективно в случае, когда суммакорректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало периода, требуемой всоответствии с параграфом 49, не может быть обоснованно определена.

53. Когда изменениев учетной политике оказывает существенное воздействие на текущий или любой изпредставленных предшествующих периодов, или может иметь существенноевоздействие на последующие периоды, компания должна раскрывать следующуюинформацию:

(a) причиныизменений;

(b) суммукорректировки для текущего и для каждого из представленных периодов;

(c) суммукорректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые быливключены в сравнительную информацию; и

(d) информацию отом, что сравнительная информация была пересчитана, или что сделать это былопрактически невозможно.

Прочие измененияучетной политики — допустимый альтернативный подход

54. Изменение вучетной политике должно быть применено ретроспективно в случае, если суммалюбой итоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, вдостаточной степени поддается определению. Любая полученная корректировкадолжна включаться в определение чистой прибыли или убытка за текущий период.Сравнительная информация должна представляться так же, как она представлена вфинансовых отчетах предыдущего периода. Дополнительная прогнозная сравнительнаяинформация должна представляться в соответствии с параграфом 49, если этопрактически осуществимо.

55. Корректировки,возникающие из-за изменения учетной политики, включаются в расчет чистойприбыли или убытка за период. Однако дополнительная сравнительная информация,часто в виде отдельных колонок, представляется для того, чтобы показать чистуюприбыль (убыток) и финансовое положение в текущем и любом предшествующемпериоде так, как если бы новая учетная политика применялась всегда. Применениеэтого метода может быть необходимым в странах, где в финансовые отчетытребуется включать сравнительную информацию, согласующуюся с финансовымиотчетами, представленными в предыдущих периодах.

56. Изменение вучетной политике должно быть применено перспективно в случае, когда величина,подлежащая включению в чистую прибыль или убыток за текущий период всоответствии с требованием параграфа 54, не может быть обоснованно определена.

57. Если изменениев учетной политике оказывает существенное воздействие на текущий или любой изпредшествующих отчетных периодов, или может оказать существенное воздействие напоследующие периоды, компания должна раскрывать следующие моменты:

(a) причиныизменения;

(b) величинукорректировки, признанной в чистой прибыли или убытке за текущий период; и

(c) величинукорректировки, включенную в каждый период, для которого представлена прогнознаяинформация, и сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем,которые были включены в финансовые отчеты. Если представление прогнознойинформации практически неосуществимо, этот факт должен быть раскрыт.

Дата вступления в силу

58. ДанныйМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1995 г.

Приложение

Это приложение носитисключительно иллюстративный характер и не является частью стандартов. Его цель- показать применение стандартов с тем, чтобы пояснить их смысл. Извлечения изотчетов о прибылях и убытках и отчетов о нераспределенной прибыли представленыс целью показать воздействие на эти финансовые отчеты сделок, описанных ниже.Эти извлечения необязательно соответствуют всем требованиям другихМеждународных стандартов финансовой отчетности относительно раскрытия ипредставления информации.

Извлечения изпримечаний к финансовым отчетам

1. 1 июля 19Х1 г.компания Альфа продала свою компанию по производству клапанов двигателей длягрузовых автомобилей. Результаты этой сделки ранее были представлены в отчетехозяйственного сегмента, производящего клапаны, и внутреннего географическогосегмента. Убыток составил разность между выручкой от продажи деятельности ичистой балансовой стоимостью его активов и обязательств на дату продажи.Прибыль, признанная в отношении этой деятельности с 1 января 19Х1 г. по 1 июля19Х1 г., равнялась 15,000 (35,000 — 19Х0), а прибыль до налогообложения — 5,000(10,000 — 19Х0).

2. 1 октября 19Х0 г.подразделение компании Альфа по производству клапанов автомобильных двигателейв стране Р было экспроприировано правительством без компенсации. Результатыдеятельности этого подразделения ранее были представлены в отчетехозяйственного сегмента по производству клапанов и Тихоокеанскогогеографического сегмента. Убыток от экспроприации был учтен как результатчрезвычайного обстоятельства. Этот убыток равняется чистой балансовой стоимостиактивов и обязательств подразделения на дату экспроприации. Прибыль, признаннаяв отношении данного подразделения с 1 января 19Х0 г. до 1 октября 19Х0 г.,составила 10,000, а прибыль до налогообложения — 2,000.

Фундаментальные ошибки

В течение 19Х2 г.Компания Бета Ко обнаружила, что определенные товары, проданные в 19Х1 г.,ошибочно были включены в запас по состоянию на 31 декабря 19Х1 г. на сумму6,500.

Бухгалтерские книгикомпании Бета за 19Х2 г. показывают продажи в размере 104,000, себестоимостьпродаж составляет 86,500 (в том числе 6,500 ошибочно внесенных в запас наначало периода), и налог на прибыль 5,250.

В 19Х1 г.нераспределенная прибыль на начало периода составляла 20,000, а на конец — 34,000.

Ставка налога на прибыльдля компании Бета на 19Х1 и 19Х2 г.г. равнялась 30%.

Извлечения изпримечаний к финансовым отчетам

1. Себестоимость продажза 19Х2 г. включает 6,500 по определенным товарам, проданным в 19Х1 г., но поошибке включенным в запасы по состоянию на 31 декабря 19Х1 г. Исправленнаяпрогнозная информация за 19Х2 и 19Х1 годы представляется так, как если быошибка была исправлена в 19Х1 г.

Изменения в учетнойполитике

В течение 19Х2 г.компания Гамма изменила свою учетную политику в плане отражения затрат позайму, непосредственно направляемому на приобретение компанией Гамма строящейсягидроэлектростанции. В предыдущих периодах Гамма относила подобные затраты насчет капитала, без налога на прибыль, в соответствии с допустимымальтернативным порядком учета, предусмотренным в Международном стандартефинансовой отчетности МСФО 23, Затраты по займам. Компания Гамма приняларешение отнести эти затраты не на счет капитала, а на счет расходов для того,чтобы обеспечить соответствие основному порядку учета в МСФО 23.

Компания капитализировалазатраты по займам в течение 19Х1 г. в размере 2,600 и в предшествующих 19Х1году периодах — в размере 5,200. Все затраты по использованию заемных средств,понесенные в предыдущие годы в связи с приобретением гидроэлектростанции, быликапитализированы.

Бухгалтерские книгикомпании Гамма за 19Х2 г. показывают прибыль от обычной деятельности до вычетапроцентов и налога на прибыль в размере 30,000; расходы по выплате процентов — 3,000 (относящиеся только к 19Х2 г.); и налог на прибыль — 8,100.

Гамма не признала поканикакой амортизации электростанции, поскольку она еще не введена вэксплуатацию.

Нераспределенная прибыльв 19Х1 г. в начале периода составляла 20,000, а в конце периода 32,600.

Ставка налога длякомпании Гамма на 19Х2 и 19Х1 г.г. равнялась 30%.

Извлечения изпримечаний к финансовым отчетам

1. В течение 19Х2 г.компания Гамма изменила учетную политику по отражению затрат по займам,связанным со строящейся для компании гидроэлектростанцией. Для соблюдениятребований основного порядка учета, содержащегося в Международном стандартефинансовой отчетности МСФО 23, Затраты по займам, компания теперь относитданные затраты на счет расходов, а не на счет капитала. Это изменение в учетнойполитике учитывается ретроспективно. Сравнительные отчеты за 19Х1 г. былипересчитаны с целью приведения их в соответствие с измененной политикой. Этоизменение привело к увеличению затрат на выплату процентов в 3,000 (19Х2) и2,600 (19Х1). Нераспределенная прибыль на начало периода 19Х1 г. уменьшилась на5,200, что составляет сумму корректировки, относящейся к периодам,предшествовавшим 19Х1 г.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 10. (редакция 1994 г.). УСЛОВНЫЕ СОБЫТИЯ И СОБЫТИЯ,ПРОИСШЕДШИЕ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ

Эта новая редакцияМеждународного стандарта финансовой отчетности заменяет Стандарт, утвержденныйСоветом Правлением в октябре 1974 г. Она представлена в измененном формате,утвержденном для Международных стандартов финансовой отчетности в 1991 г.Исходный текст не претерпел существенных изменений. Были изменены некоторыеопределенные термины, что потребовалось для приведения Стандарта в соответствиес принятой практикой КМСФО.

МСФО 37, Резервы,условные обязательства и условные активы, заменяет те части настоящего МСФО 10,в которых рассматриваются условные события: параграфы с 4 по 22 и определениеусловных событий в параграфе 3. МСФО 37 применяется к ежегодной финансовойотчетности за периоды с 1 июля 1999 г. или позднее.

В марте 1999 г.Правлением КМСФО был утвержден новый МСФО 10, События после отчетной даты,основанный на Проекте положения Е63, опубликованном в ноябре 1998 г. Он заменитоставшиеся части настоящего МСФО 10, в которых рассматриваются события послеотчетной даты, и будет применяться для финансовой отчетности за периоды с 1января 2000 г. или позднее. МСФО 10 (в редакции 1999 г.) не включен в настоящееиздание.

Основополагающиепараграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться вконтексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся вданном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартамфинансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности непредназначены для применения к несущественным статьям. (смотри параграф 12Предисловия).

Сфера применения

1. Настоящий стандартдолжен применяться для учета и раскрытия условных событий и событий,происшедших после отчетной даты.

2. Следующие статьи,которые могут привести к возникновению условных событий, не входят в сферудействия настоящего Стандарта:

(a) обязательства повыпущенным страховым полисам компаний, занимающихся страхованием жизни;

(b) обязательства попенсионным планам (см. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 19,Вознаграждения работникам);

(c) обязательства,возникающие из контрактов долгосрочной аренды (см. Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 17, Аренда);

(d) налоги на прибыль(см. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 12, Налоги на прибыль).

Определения

1. Следующиетермины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Условные событие— это условие или обстоятельство,конечный результат которого, прибыль или убыток, будет подтвержден только принаступлении или ненаступлении одного или нескольких неопределенных событий вбудущем.

События,происходящие после отчетной даты— это те события, как благоприятные,так и неблагоприятные, которые происходят между отчетной датой и принятиемрешения о публикации финансовой отчетности. Могут быть выделены два типа такихсобытий:

(a) дающиедополнительное подтверждение условиям, которые имелись на отчетную дату; и

(b) указывающие наусловия, возникающие после отчетной даты.

Условные события

4. Термин условныесобытия, используемый в данном Стандарте, ограничивается условиями илиобстоятельствами по состоянию на отчетную дату, финансовое воздействие которыхбудет определяться будущими событиями, которые в свою очередь могут произойтиили нет. Многие подобные обстоятельства и условия отражаются в качественачислений в финансовой отчетности в соответствии с основополагающей вбухгалтерском учете концепцией начисления.

5. В финансовойотчетности для многих видов продолжающейся и повторяющейся деятельностикомпании требуются предварительные оценки. Однако сам факт присутствия такойоценки еще не создает неопределенность, являющуюся отличительной чертойусловного события, хотя процедура определения сумм, указываемых в финансовойотчетности, может быть аналогичной. Например, факт того, что для определенияизноса используются расчетные оценки сроков полезной службы, не делает износ условнымсобытием; окончательное истечение срока полезной службы актива — вещь вполнеопределенная. Суммы задолженности за полученные услуги также не являютсяусловными событиями, определяемыми в параграфе 3, несмотря на то, что эти суммымогли быть результатом предварительной оценки; нет ничего неопределенногоотносительно факта возникновения этих обязательств.

6. Неопределенность,связанная с будущими событиями, может быть выражена диапазоном возможныхрезультатов. Этот диапазон можно представить в виде количественныхвероятностей, но в большинстве случаев они предполагают такой уровень точности,который не подкреплен имеющейся информацией. Диапазон результатов также можетбыть представлен общим описанием, с использованием терминов от вероятного домаловероятного.

7. Предварительные оценкирезультата и финансовых последствий условных событий рассматривается на основесуждения руководства компаний. Это суждение основывается на информации,имеющейся на день утверждения финансовой отчетности к публикации, и включаетанализ событий, происшедших после отчетной даты, подкрепленный опытоманалогичных операций и, в некоторых случаях, отчетами независимых экспертов.

Условные убытки

8. Сумма условныхубытков должна признаваться в качестве расхода и обязательства, если:

(a) существуетвероятность того, что будущие события подтвердят, что с учетом всех возможныхкомпенсаций на отчетную дату актив обесценился или было принято новоеобязательство; и

(b) может бытьсделана достаточно обоснованная оценка суммы понесенного в результате убытка.

9. Существованиеусловного убытка должно раскрываться в финансовой отчетности, если неудовлетворяется одно из условий, представленных в параграфе параграфе 8, кромеслучаев, когда эта вероятность является весьма малой.

10. Порядок учетаусловного убытка определяется ожидаемым результатом условного события. Еслисуществует вероятность того, что они принесут компании убыток, будетосмотрительно признать этот убыток в финансовой отчетности.

11. Оценка суммыусловного убытка, признаваемого в финансовой отчетности, может основываться наинформации, содержащей ряд значений убытка, который может возникнуть вследствиеусловного события.

Должна быть признананаилучшая из этих оценок. Если среди них нет значения, которое можно было быназвать наилучшей оценкой убытка, то признается любое, по крайней мереминимальное значение.

Если существуетвероятность возникновения дополнительных убытков, сверх признанной величины, тоделается раскрытие в отношении возможных дополнительных убытков.

12. Если для оценки суммыусловного убытка имеются противоречивые или недостаточные факты, то нужноделать раскрытие относительно наличия и характера условных событий.

13. Потенциальный убытокдля компании может быть уменьшен или исключен, если условное обязательство перекрываетсясоответствующей контрпретензией или иском к третьей стороне.

В подобных случаяхвеличина, признаваемая в качестве расхода, может определяться с учетомвероятной компенсации по этому иску.

14. Наличие и величинагарантий, обязательств, возникающих по учтенным переводным векселям ианалогичным обязательствам, принятым компанией, обычно раскрываются вфинансовой отчетности с помощью примечания, несмотря на то, что вероятностьвозникновения убытка для компании является малой.

15. Суммы, начисленные наобщие или неспецифированные хозяйственные риски, не относятся к условиям илиситуациям, существующим на отчетную дату, и потому не могут квалифицироватьсякак отчисления на условные события.

Условные прибыли

16. Условныеприбыли не должны признаваться в финансовой отчетности как доход или актив.

Существованиеусловных прибылей должно раскрываться, если существует вероятность того, чтоприбыль будет получена.

17. Условные прибыли непризнаются в финансовой отчетности, поскольку это может привести к признаниювыручки, которая никогда не будут получена.

18. Важно, чтобыраскрытие не давало ложного представления о вероятности получения прибыли.

Измерение условныхсобытий

19. Величина, по которойусловное событие отражается в финансовой отчетности, основывается наинформации, имеющейся на дату ее утверждения к публикации. События,происходящие после отчетной даты, указывающие на то, что по состоянию наотчетную дату могло произойти понижение стоимости актива или возникнутьобязательство, учитываются при выявлении условных событий и при определениивеличин, по которым подобные условные события включаются в финансовуюотчетность.

20. В некоторых случаяхкаждое условное событие может быть определено отдельно, и при расчете еговеличины могут учитываться специфические условия каждой ситуации. Такимусловным событием может быть крупный судебный иск, выставленный компании. Приоценке данного условного события руководство компании учитывает такие факторы,как ход судебного разбирательства в аналогичных случаях на дату утвержденияфинансовой отчетности к публикации, мнения адвокатов или других советников,собственный опыт и опыт других компаний.

21. Еслинеопределенности, создавшие условное событие в отношение отдельной операции,являются общими для большого числа аналогичных операций, то величина этогоусловного события не обязательно определяется отдельно, а может рассчитыватьсядля всей группы аналогичных операций. Примерами таких условных событий могутбыть гарантии на проданные товары и расчетная сумма невзыскиваемой частидебиторской задолженности. Обычно такие затраты возникают часто, и опытпозволяет оценить величину убытка или обязательства с приемлемой точностью,хотя и без определения конкретных операций, которые могут привести к убытку.Начисление этих затрат выражается в их признании в том же учетном периоде, вкотором имели место соответствующие операции.

Раскрытие информации

22. Когда раскрытиеусловных событий требуется параграфами 9 или 16 настоящего Стандарта, должнапредставляться следующая информация:

(a) характерусловного события;

(b) неопределенныефакторы, которые могут влиять на будущий результат; и

(c) расчетнаяоценка финансовых последствий, или заявление о невозможности такой оценки.

События,происходящиешедшие после отчетной даты

23. События, происшедшиемежду отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к публикации,могут указывать на необходимость корректировок активов и обязательств или могуттребовать раскрытия.

24. Процесс утвержденияфинансовой отчетности к публикации варьируется в зависимости от структурыуправления и методов, используемых при подготовке и завершении финансовойотчетности. Обычно датой утверждения финансовой отчетности к публикации будетдата, когда отчетность утверждена к публикации для внешних организаций.

25. Активы иобязательства должны корректироваться в соответствии с событиями, происшедшимипосле отчетной даты, которые дают дополнительную информацию, помогающую воценке сумм, связанных с условиями, существующими на отчетную дату, илиуказывающие на то, что допущение о непрерывности деятельности компаниинеприменимо ко всей компании или к ее части.

26. Корректировки активови обязательств требуются для событий, происходящих после отчетной даты и дающихдополнительную информацию для определения величин, связанных с условиями,существовавшими на отчетную дату. Например, могут производится корректировкиубытка по счету дебиторской задолженности покупателей, подтвержденногобанкротством клиента, произошедшим после отчетной даты.

27. События, происходящиепосле отчетной даты, могут указывать на то, что вся компания или ее частьперестали отвечать принципу непрерывности деятельности компании. Ухудшениерезультатов деятельности и финансового положения после отчетной даты можетуказывать на необходимость рассмотрения вопроса относительно правильностиприменения допущения о непрерывности деятельности компании при подготовкефинансовой отчетности.

28. Активы иобязательства не должны корректироваться на события, происходящие послеотчетной даты, и не влияющие на состояние активов и обязательств по состояниюна отчетную дату, но сами события должны раскрываться, если они настольковажны, что их нераскрытие может повлиять на способность пользователейфинансовой отчетности делать правильные оценки и принимать решения.

29. Корректировки активови обязательств на события, происшедшие после отчетной даты, не требуются, еслиэти события не относятся к условиям, существовавшим по состоянию на отчетнуюдату. Примером тому может служить снижение рыночной стоимости инвестиций междуотчетной датой и датой утверждения к публикации финансовой отчетности. Падениерыночной стоимости обычно не связывается с состоянием инвестиций на отчетнуюдату, но отражает обстоятельства, которые сложились в следующем периоде.Однако, как правило, раскрываются события последующих периодов, которыепредставляют необычные изменения состояния активов или обязательств на отчетнуюдату; например, разрушение основной производственной компании в результатепожара после отчетной даты.

30. События, происходящиепосле отчетной даты, указывающие на обстоятельства, возникающие после отчетнойдаты, раскрываются, если их нераскрытие повлияло бы на способностьпользователей финансовой отчетности делать правильные оценки и приниматьрешения. Примером такого события может служить приобретение другой компании.

31. Дивиденды,представленные в отношении периода, охватываемого финансовой отчетностью, ипредложенные или объявленные после отчетной даты, но до даты утвержденияфинансовой отчетности, должны корректироваться или они должны раскрываться.

32. Есть события, которыехотя и происходят после отчетной даты, иногда отражаются в финансовойотчетности по требованию законодательства или вследствие их специфическомухарактера. В некоторых странах эти специальные статьи включают величинудивидендов, предложенных или объявленных после отчетной даты, в отношениипериода, охватываемого финансовой отчетностью.

Раскрытие информации

33. При раскрытиисобытий, происходящих после отчетной даты, в соответствии с требованиями,содержащимися в параграфе 28 настоящего Стандарта, должна представлятьсяследующая информация:

(a) характерсобытия; и

(b) расчетнаяоценка финансовых последствий, или заявление о невозможности такой оценки.

Дата вступления в силу

34. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1980 г.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 11 (редакция 1993 г.). ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА

Настоящий пересмотренныйМеждународный стандарт финансовой отчетности заменяет МСФО 11, Учет договоровподряда, утвержденных Правлением в марте 1979 г. Настоящий пересмотренныйстандарт был введен в действие для финансовой отчетности за периоды с 1 января1995 г. или позднее.

Основополагающиепараграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться вконтексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся вданном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартамфинансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности непредназначены для применения к несущественным статьям. (см. параграф 12Предисловия).

Цель

Цель настоящего Стандартасостоит в том, чтобы установить порядок учетного отражения доходов и затрат,связанных с договорами подряда. Ввиду характера деятельности, предпринимаемой всвязи с договорами подряда, дата начала контракта, и дата завершения работ подоговору подряда обычно оказываются в разных отчетных периодах. Таким образом,главным вопросом в учете договоров подряда является распределение доходов изатрат по договору подряда на отчетные периоды, в которых производились работы.Для определения момента, когда доходы и расходы по договору подряда должныотражаться в отчете о прибылях и убытках в качестве доходов и расходов,настоящий Стандарт использует критерии признания, установленные в Принципахподготовки и представления финансовой отчетности. Он также дает практическоеруководство по применению этих критериев

Сфера применения

1. Настоящийстандарт должен применяться для учета договоров подряда в финансовой отчетностиподрядчиков.

2. Настоящий Стандартзаменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 11, Учет договоровподряда, утвержденный в 1978 г.

Определения

3. Следующиетермины используются в настоящем Стандарте в следующих значениях:

Договор подряда— это контракт, специальнопредусматривающий строительство сооружение объекта или комплекса объектов,которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии ифункциям, или по их конечному назначению или использованию.

Договор сфиксированной ценой— это договор подряда, по которому подрядчик соглашается нафиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единицепродукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат.

Договор«затраты плюс»— это договор подряда, по которому подрядчику возмещаютсядопустимые, или по-иному определяемые затраты, плюс процент от этих затрат илификсированное вознаграждение.

4. Договор подряда можетзаключаться для сооружения одного объекта, например: моста, здания, дамбы,трубопровода, дороги, судна или туннеля. Такой контракт может заключаться и длясооружения ряда объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по ихконструкции, технологии или функции, или по их конечному назначению илииспользованию. Примером тому могут служить договоры подряда на строительствонефтеперерабатывающих заводов и других сложных основных средств.

5. В соответствии снастоящим Стандартом к договорам подряда относятся:

(a) контракты на оказаниеуслуг, непосредственно связанных с сооружением объектов, например, на оказаниеуслуг по управлению проектом или услуг архитектора; и

(b) контракты наразрушение или восстановление объектов, и восстановление окружающей среды послеразрушения объектов.

6. Договоры подряда могутсоставляться по-разному, но в соответствии с настоящим Стандартом ониподразделяются на договор подряда с фиксированной ценой и договор «затратыплюс». Некоторые договоры подряда могут иметь характеристики договоровобоих видов, как, например, в случае договора «затраты плюс» ссогласованной максимальной ценой. В таких случаях подрядчику нужно рассмотретьвсе условия, изложенные в параграфах 23 и 24 с тем, чтобы определить, когдаотражать доходы и расходы по договору подряда.

Объединение иразделение договоров подряда

7. Обычно требованиянастоящего Стандарта применяются отдельно к каждому договору подряда. Однако вопределенных обстоятельствах Стандарт необходимо применять к отдельнымкомпонентам одного контракта или к группе контрактов для того, чтобы отразитьсущность контракта или группы контрактов.

8. Когда контрактвключает ряд объектов, сооружение каждого из них должно отражаться какотдельный договор подряда, если:

(a) на сооружениекаждого объекта было представлено особое предложение;

(b) по каждомуобъекту велись отдельные переговоры и подрядчик и заказчик имели возможностьпринять или отклонить часть контракта, относящуюся к каждому объекту; и

(c) затраты идоходы по каждому объекту могут быть определены.

9. Совокупностьконтрактов, независимо от того, заключены ли они с одним заказчиком или снесколькими, должна отражаться как единый договор подряда, если:

(a) переговорывелись по пакету, состоящему из совокупности контрактов;

(b) контракты стольтесно взаимосвязаны и взаимозависимы, что они, фактически, представляют собойчасти единого проекта с общей нормой прибыли; и

(c) контрактывыполняются одновременно или последовательно без перерывов.

10. Контракт можетпредусматривать сооружение дополнительного объекта по усмотрению заказчика, илиможет быть изменен включением положения о сооружении дополнительного объекта.Сооружение дополнительного объекта должно отражаться как отдельный договорподряда, когда:

(a) объект по своейконструкции, технологии или функциям значительно отличается от объекта илиобъектов, предусмотренных первоначальным контрактом; или

(b) переговоры оцене объекта ведутся независимо от цены первоначального контракта.

Доходы по договоруподряда

11. Доходы подоговору подряда должны включать:

(a) первоначальнуюсумму дохода, согласованную в контракте; и

(b) отклонения отусловий контракта, претензии и поощрительные платежи:

(i) в той степени,в какой они могут привести к возникновению дохода; и

(ii) поддающиесянадежному измерению.

12. Доход по договоруподряда измеряется по справедливой стоимости полученного или ожидаемоговозмещения.Измерение доходов по договору подряда подвержено воздействию самых разныхнеопределенностей, зависящих от результата будущих событий. Оценки очень частонуждаются в пересмотре по мере наступления событий и разрешениянеопределенностей. Поэтому величина дохода по договору подряда можетувеличиться или уменьшиться от одного периода к другому. Например:

(a) подрядчик и заказчикмогут согласовать отклонения или претензии, которые увеличат или уменьшат доходпо договору подряда в период, следующий за тем, в котором контракт был заключенпервоначально;

(b) величина дохода,согласованная в контракте с фиксированной ценой, может увеличиться в результатеоговорок, допускающих увеличение цены;

(c) величина дохода подоговору подряда может уменьшиться в результате штрафных санкций, возникающих врезультате задержки в выполнении контракта по вине подрядчика; или

(d) когда контракт сфиксированной ценой предусматривает фиксированную долю в выпуске производимойпродукции, доход по договору подряда увеличивается по мере увеличенияколичества произведенных изделий.

13. Отклонение — этоуказание, данное заказчиком строительной организации, на изменение диапазонаработ, выполняемых по договору подряда. Отклонение может вести к увеличению илиуменьшению дохода по договору подряда. Примерами отклонения являются измененияхарактеристик или конструкции объекта и изменения в продолжительности сроковконтракта. Отклонение включается в доходы по договору подряда, когда:

(a) существуетвероятность того, что заказчик утвердит отклонение и сумму дохода, возникающегоот него; и

(b) величина дохода можетбыть надежно измерена.

14. Претензия — этосумма, которую строительная организация стремится получить с заказчика или другойстороны в качестве возмещения затрат, не включенных в цену контракта. Претензияможет возникнуть в результате, например, задержек по вине заказчика, его ошибокв технических характеристиках или конструкции, и спорных отклонений в работе подоговору подряда. Измерение размеров дохода, возникающего в результатепретензий, несет в себе высокую степень неопределенности и часто зависит отрезультатов переговоров. Поэтому претензии включаются в доход по договоруподряда только в тех случаях, когда:

(a) переговоры достиглиопределенной стадии, на которой появилась вероятность того, что заказчикпризнает претензию; и

(b) сумма, котораявероятно будет признана заказчиком, может быть надежно измерена.

15. Поощрительные платежи- это дополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику и, если установленныестандарты выполнения работ были соблюдены или превышены. Например, контрактможет предусматривать поощрительные платежи подрядчику за досрочное завершениеработ по договору подряда. Поощрительные платежи включаются в доход по договоруподряда, когда:

(a) контракт находится надостаточно продвинутой стадии выполнения, и существует вероятность, чтоустановленные стандарты выполнения работ будут соблюдены или превышены; и

(b) величинапоощрительных платежей может быть надежно измерена.

Затраты по договоруподряда

16. Затраты подоговору подряда должны включать:

(a) затраты,непосредственно связанные с конкретным контрактом;

(b) затраты,которые относятся к деятельности по договору подряда в целом и могут бытьотнесены на конкретный контракт; и

(c) прочие затраты,которые могут возмещаться заказчиком, в соответствии с условиями контракта.

17. Затраты, которыенепосредственно относятся к конкретному контракту, включают:

(a) заработную платурабочих на строительной площадке, включая надзор на стройплощадке;

(b) стоимость материалов,использованных при строительстве;

(c) амортизация основныхсредств, использованных для выполнения контракта;

(d) затраты наперемещение машин, оборудования и материалов на стройплощадку и с нее;

(e) затраты на арендумашин и оборудования;

(f) затраты наконструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную сконтрактом;

(g) предполагаемыезатраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числезатраты на гарантийный ремонт; и

(h) претензии третьихсторон.

Эти затраты могут бытьуменьшены случайным доходом, не включенным в общий доход по договору подряда,например, доходом от продажи излишков материалов и реализации машин иоборудования после выполнения контракта.

18. Затраты, которыеотносятся к деятельности по договору подряда подрядчика по договору и могутбыть отнесены на конкретный контракт, включают:

(a) страховые платежи;

(b) затраты наконструкторскую и техническую поддержку, не связанные непосредственно с конкретнымконтрактом; и

(c) накладные расходыстроительства.

Подобные затратыраспределяются с помощью систематических и рациональных методов, применяемыхпоследовательно ко всем затратам с одинаковыми характеристиками. Ихраспределение основывается на нормальном уровне строительной деятельности.Накладные расходы строительства включают затраты на подготовку и обработкуданных по заработной плате строительного персонала. Затраты, которые в общемотносятся к деятельности по договору подряда и могут быть отнесены наконкретный контракт, также включают затраты по использованию заемных средств,если подрядчик принимает допустимый альтернативный метод, представленный вМеждународном стандарте финансовой отчетности МСФО 23, Затраты по займам.

19. Затраты, которые непосредственноотносятся на заказчика по условиям контракта, могут включать часть общихадминистративных расходов и затрат на исследование и разработку, возмещениекоторых предусмотрено контрактом.

20. Затраты, которые неотносятся к деятельности подрядчика по выполнению договоров подряда, и не могутбыть отнесены на договор подряда, не включаются в затраты по договору подряда.К таким затратам относятся следующие:

(a) общиеадминистративные расходы, возмещение которых не предусмотрено условиямиконтракта;

(b) затраты нареализацию;

(c) затраты наисследования и разработки, возмещение которых не предусмотрено по договоруподряда; и

(d) амортизацияпростаивающих машин и оборудования, не используемых по конкретному контракту.

21. Затраты по договоруподряда включают затраты, относимые на договор подряда за период с даты егоподписания до полного завершения. Однако затраты, непосредственно связанные сконтрактом, и понесенные для обеспечения его заключения, также включаются какчасть затрат по договору подряда, если они могут быть определены отдельно инадежно измерены, и если существует вероятность того, что контракт будетполучен. Если же затраты, понесенные при обеспечении заключения контракта,признаются в качестве расхода в период их возникновения, они не включаются взатраты по договору подряда, если последний получен в последующем периоде.

Признание доходов ирасходов по договору подряда

22. Когда результатдоговора подряда может быть надежно оценен, доходы и затраты по нему должныпризнаваться в качестве доходов и расходов, соответственно, путем ссылки настадию завершенности работ по договору подряда на отчетную дату. Ожидаемыеубытки по договору подряда должны немедленно признаваться в качестве расходов,в соответствии с параграфом 36.

23. В случае контрактас фиксированной ценой, результат по договору подряда может быть оценен надежнопри соблюдении всех следующих условий:

(a) общий доход подоговору подряда может быть надежно измерен;

(b) существуетвероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные сконтрактом;

(c) затраты подоговору подряда, необходимые для его завершения и стадия завершенности работпо договору подряда на отчетную дату могут быть точно определены; и

(d) затраты подоговору подряда, относимые на него, могут быть четко идентифицированы инадежно измерены, так что фактически понесенные затраты по договору подрядамогут быть сопоставлены с ранее сделанными оценками.

24. В случаеконтракта «затраты плюс», результат по договору подряда может бытьоценен надежно при соблюдении всех следующих условий:

(a) существуетвероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные сконтрактом; и

(b) затраты подоговору подряда, относимые на него, независимо от того, подлежат ли онивозмещению или нет, могут быть четко идентифицированы и надежно измерены.

25. Признание доходов ирасходов путем ссылки на стадию завершенности работ по договору подряда частоназывается методом процента выполнения. Согласно этому методу, доходы подоговору подряда приводятся в соответствие с затратами по договору подряда,понесенными в процессе достижения данной стадии завершенности, вызвавшейвозникновение представляемых в отчете дохода, расходов и прибыли, которые могутбыть отнесены на законченную часть работ. Этот метод представляет полезнуюинформацию о продвижении работы по договору подряда и результатах деятельностиза период.

26. По методу оплатыпроцента выполненных работ, доход по договору подряда отражается в отчете оприбылях и убытках в тех же отчетных периодах, когда была выполненасоответствующая работа. Затраты по договору подряда обычно отражаются в отчетео прибылях и убытках в тех же учетных периодах, когда выполнялась работа, ккоторой они относятся. Однако любое ожидаемое превышение суммарных затрат подоговору подряда сверх суммарного дохода по нему немедленно признается вкачестве расхода, в соответствии с параграфом 36.

27. Подрядчик можетпонести затраты по договору подряда, связанные с будущей деятельностью по нему.Подобные затраты по договору подряда учитываются в качестве актива, еслисуществует вероятность того, что они будут возмещены. Такие затратыпредставляют собой сумму дебиторской задолженности заказчика и частоклассифицируются как незавершенные работы по договору подряда.

28. Результат договораподряда может быть оценен надежно только в том случае, если существуетвероятность того, что компания получит экономические выгоды от него. Однако,когда в отношении получения суммы, уже включенной в доход по договору подряда,и уже отраженной в отчете о прибылях и убытках, возникает неопределенность,тогда недополученная сумма или сумма, вероятность погашения которой утрачена,учитывается как расход, а не как корректировка суммы дохода по договоруподряда.

29. Как правило, компанияможет провести надежную оценку после заключения контракта, которыйустанавливает:

(a) обеспеченные правакаждой стороны в отношении предполагаемого объекта строительства;

(b) предполагаемоевозмещение; и

(c) форму и условиярасчетов.

Компании обычнонеобходимо иметь эффективную внутреннюю систему финансового планирования иотчетности. По мере выполнения контракта она проверяет и при необходимостипересматривает оценки дохода и затрат по договору подряда. Необходимость такихпересмотров не означает, что результат контракта не может быть надежно оценен.

30. Стадия выполненияконтракта может быть определена рядом способов. Компания использует тот из них,который обеспечивает надежное измерение выполненной работы. В зависимости отхарактера контракта эти методы могут включать:

(a) определение затрат подоговору подряда, понесенных для выполнения работ на дату составления отчетапропорционально расчетной величине общих затрат по договору подряда;

(b) наблюдение завыполненной работой

(c) фактический подсчетфизической доли выполненных работ по договору подряда.

Промежуточные платежи иавансы, полученные от заказчиков часто не отражают выполненной работы.

31. Когда стадиявыполнения определяется по контрактным затратам, понесенным к дате составленияотчета, в них включаются только те затраты по договору подряда, которыеотражают выполненную работу. Примеры невключаемых затрат по договору подрядаприведены ниже:

(a) затраты по договоруподряда, относящиеся к будущей деятельности по договору подряда, такие какстоимость материалов, поставленных на строительную площадку, или отложенных дляиспользования в выполнении контракта, но еще не использованных или непримененных, если только эти материалы не были специально изготовлены дляданного контракта; и

(b) авансовые платежисубподрядчикам в счет работ выполняемых по договорам субподряда.

32. Когда результатдоговора подряда не может быть надежно оценен:

(a) доход долженпризнаваться только в той степени, в какой понесенные по договору подрядазатраты вероятно будут возмещены; и

(b) затраты подоговору подряда должны признаваться в качестве расхода в период ихвозникновения.

Ожидаемый убыток подоговору подряда должен немедленно признаваться в качестве расхода всоответствии с параграфом 36.

33. На начальных стадияхвыполнения контракта часто бывает трудно надежно оценить его результат. Тем неменее, может существовать вероятность того, что компания компенсируетпонесенные по договору подряда затраты. Поэтому доход по договору подрядапризнается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат.Так как результат выполнения контракта не может быть надежно оценен, прибыль неотражается. Однако даже если результат контракта не может быть оценен надежно,может существовать вероятность того, что общая сумма затрат по договору подрядабудет превышать общую сумму доходов по договору подряда. В таких случаяхожидаемое превышение общих затрат по договору подряда над общими доходами понему немедленно признается в качестве расхода в соответствии с параграфом 36.

34. Затраты по договоруподряда, вероятность возмещения которых отсутствует, немедленно признаются вкачестве расхода. Примеры обстоятельств, в которых вероятность возмещаемостипонесенных по договору подряда затрат может отсутствовать и в которых их нужнопризнавать немедленно в качестве расхода, включают контракты:

(a) которые не в полноймере обеспечены правовой защитой, то есть их юридическая обоснованностьнаходится под серьезным вопросом;

(b) выполнение которыхзависит от результата ожидаемого судебного разбирательства или законодательногоакта;

(c) относящиеся кимуществу, которое вероятно будет отчуждено по приговору суда илиэкспроприировано;

(d) когда заказчик неможет выполнить свои обязательства; или

(e) когда подрядчик неможет выполнить контракт или выполнить обязательства по нему.

35. Когданеопределенности, препятствующие надежной оценке результата контракта,исчезают, доходы и расходы, связанные с договором подрядом, должны признаватьсяв соответствии с параграфом 22, а не в соответствии с параграфом 32.

Признание ожидаемыхубытков

36. Когдасуществует вероятность того, что общие затраты по договору подряда превысятобщие доходы, ожидаемый убыток должен признаваться немедленно.

37. Величина такогоубытка определяется независимо от:

(a) того, начались лиработы по договору подряда или нет;

(b) стадии выполненияработ по договору подряда; или

(c) величины прибылей,ожидаемых от других контрактов, которые не отражаются как единый договорподряда в соответствии с параграфом 9.

Изменения в оценках

38. Метод оплаты процентавыполнения применяется на кумулятивной основе в каждом отчетном периоде ктекущим оценкам доходов и затрат по договору подряда. Поэтому эффект измененияв оценке дохода или затрат по договору подряда, или эффект изменения в оценкерезультата контракта учитывается как изменение учетной оценки. Измененныеоценки используются в определении величины дохода и расходов, признаваемых вотчете о прибылях и убытках в период сделанных изменений и в последующихпериодах.

Раскрытие информации

39. Компания должнапоказывать:

(a) сумму дохода подоговору подряда, признанного как доход в течение периода;

(b) методы,используемые для определения дохода по договору подряда, признаваемого запериод; и

(c) методы,используемые для определения стадии выполнения контрактов, находящихся в процессевыполнения.

40. Для контрактов,находящихся в процессе выполнения на отчетную дату, компания должна раскрыватьследующее:

(a) общую суммупонесенных затрат и признанных прибылей (без признанных убытков) на отчетнуюдату;

(b) суммуполученных авансов; и

(c) суммуудержаний.

41. Удержаниями являютсясуммы, выставленные в виде промежуточных счетов по долгосрочному контракту,которые не выплачиваются до выполнения условий, предусмотренных контрактом длятаких платежей, или до устранения дефектов. Промежуточные счета подолгосрочному контракту выставляются за работы, выполненные по договоруподряда, независимо от того, оплачены они заказчиком или нет. Авансаминазываются суммы, полученные подрядчиком до выполнения соответствующей работы.

42. Компания должнаучитывать:

(a) в качествеактива — валовую сумму, причитающуюся с заказчиков за работу по договоруподряда; и

(b) в качествеобязательства — валовую сумму, подлежащая выплате заказчику за работу подоговору подряда.

43. Валовая сумма,причитающаяся с заказчика за работу по договору подряда — это нетто-величина:

(a) понесенных затратплюс признанная прибыль; минус

(b) сумма признанныхубытков и выставленных промежуточных счетов по долгосрочному контракту

для всех контрактов,находящихся в процессе реализации, в которых понесенные затраты в сумме спризнанными прибылями (минус признанные убытки) превышают выставленныепромежуточные счета по долгосрочным контрактам.

44. Валовая сумма,подлежащая выплате клиентам за работу по договору подряда — это нетто-величина:

(a) понесенных затратплюс признанные прибыли; минус

(b) сумма признанныхубытков и выставленных промежуточных счетов по долгосрочному контракту

для всех контрактов,находящихся в процессе реализации, в которых выставленные промежуточные счетапревышают сумму понесенных затрат и признанных прибылей (без признанныхубытков).

45. Компания раскрываетлюбые условные прибыли и убытки в соответствии с Международным стандартомфинансовой отчетности МСФО 10, Условные события и события, происшедшие послеотчетной даты. Условные прибыли и условные убытки могут возникать из такихстатей как затраты на гарантийный ремонт, претензии, штрафы или вероятныепотери.

Дата вступления в силу

46. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с 1 января 1995 г. и после этойдаты.

Приложение

Это приложение носитисключительно иллюстративный характер и не является частью стандартов. Его цель- показать применение стандартов с тем, чтобы прояснить их смысл.

Раскрытие учетнойполитики

Далее приведены примерыраскрытия учетной политики:

Доход от договора подрядас фиксированной ценой признается по методу процента выполнения, измеряемого наосновании отношения затраченных на дату составления отчета часов рабочеговремени к расчетному общему количеству часов рабочего времени для каждогоконтракта.

Доход от договоровподряда с ценой «затраты плюс» признается по сумме возмещаемыхзатрат, понесенных в течение периода и заработанного вознаграждения, измеряемойотношением понесенных затрат к расчетным общим затратам по договору подряда.

Определение дохода ирасходов по договору подряда

Следующий примериллюстрирует один из методов определения стадии выполнения контракта ивременного графика признания дохода и расходов по договору подряда (смотрипараграфы с 22 по 35 настоящего Стандарта).

Подрядчик заключилконтракт с фиксированной ценой в 9,000 на строительство моста. Первоначальносогласованная величина дохода по договору подряда равняется 9,000. Первоначальнаяоценка подрядчиком затрат по договору подряда равняется 8,000. Строительствомоста займет три года.

К концу первого годаоценка подрядчиком затрат по договору подряда увеличилась до 8,050.

В течение второго годазаказчик утвердил отклонение, увеличившее доход по договору подряда на 200, ирасчетные дополнительные затраты по договору подряда на 150. В конце 2 годапонесенные затраты включали 100 за стандартные материалы, складированные настроительной площадке, и предназначенные для использования в процессезавершения проекта в 3 году.

Подрядчик определяетстадию выполнения контракта путем вычисления отношения понесенных по договоруподряда затрат на выполненную на дату составления отчета работу к последнейрасчетной величине суммарных затрат по договору подряда. Сводка финансовойинформации в течение периода строительства выглядит следующим образом:

Стадия выполнения длявторого года (74%) определяется путем вычитания из понесенных к датесоставления отчета затрат на выполненные работы 100 за стандартные материалы,складированные на строительной площадке и предназначенные для использования в 3году.

В отчетах о прибыли иубытках за три года строительства отражаются следующие величины дохода,расходов и прибыли:

Раскрытия по договоруподряда

Подрядчик подошел к концупервого года работы по договору подряда. Все затраты по договору подряда,понесенные им, были оплачены денежными средствами, все суммы по выставленным импромежуточным счетам и авансы были получены также денежными средствами.Контрактные затраты, понесенные по контрактам В, С и Е, включают стоимостьприобретенных для осуществления контракта материалов, которые еще не былииспользованы к дате составления отчета. По контрактам В, С и Е заказчикипроизвели авансовые платежи за еще не выполненную работу.

Следующие показателидолжны раскрываться в соответствии с настоящим стандартом:

Доходы по договору подряда, признаваемые как доход за период (параграф 39 (a)) 1,300 Затраты по договору подряда и признанные прибыли (без признанных убытков) к дате отчета (параграф 40 (a)) 1,435 Полученные авансы (параграф 40 (b)) 125 Дебиторская задолженность заказчиков за работу по договору подряда — представленная как актив в соответствии с параграфом 42 (a) 220 Кредиторская задолженность заказчикам за работу по договору подряда — представленная как обязательство в соответствии с параграфом 42 (b) (20 )

Сумма, раскрываемая всоответствии с параграфом 40(a), та же, что и сумма за текущий период, потомучто раскрытия относятся к первому году работы.


Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 12 (редакция 1996 г.). НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ

Эта новая редакцияМеждународного стандарта финансовой отчетности заменяет МСФО 12, Учет налога наприбыль, утвержденный Правлением в новой редакции в 1994 г. ПересмотренныйСтандарт вступила в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды,начинающиеся с или после 1 января 1998 года.

Введение

Настоящий Стандарт(«МСФО 12 (пересмотренный)») заменяет Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 12, Учета налога на прибыль («исходный МСФО12»). МСФО 12 (пересмотренный) действует для учетных периодов,начинающихся с или после 1 января 1998 года. Основные изменения по сравнению сМСФО 12 состоят в следующем:

1. Исходный МСФО 12требует от компании учитывать отложенный налог с помощью метода отсрочки илиметода обязательства, который иногда называют методом обязательств по отчету оприбылях и убытках. МСФО 12 (пересмотренный) запрещает применение методаотсрочки и вводит еще один метод обязательств, который иногда называют методомобязательств по балансу.

Метод обязательств поотчету о прибылях и убытках фокусирует внимание на временных разницах,тогда как метод обязательств по балансу сосредоточивает внимание на временныхразницах. Временные разницы — это разницы между налогооблагаемойприбылью и учетной прибылью, которые возникают в одном периоде ивосстанавливаются в одном или нескольких последующих периодах. ў Временныеразницы — это разницы между налоговой базой актива или обязательства и егобалансовой стоимостью. Налоговая база актива или обязательства — это величина,присваиваемая этому активу или обязательству для целей налогообложения.

Все временныеразницы являются временными разницами. Временные разницы такжепоявляются в следующих обстоятельствах, которые не ведут к возникновениювременных разниц, хотя исходный МСФО 12, рассматривал их точно так же,как и сделки, вызывавшие временные разницы:

(a) дочерние предприятия,ассоциированные компании или совместные компании не распределили всю своюприбыль материнским компаниям или инвесторам;

(b) активыпереоцениваются, а эквивалентная корректировка для налоговых целей непроизводится;

(c) затраты наобъединение компаний в форме приобретения распределяются на приобретенныеидентифицируемые активы и обязательства по их справедливой стоимости, ноэквивалентная корректировка для налогообложения не производится.

Более того, существуютнекоторые временные разницы, не являющиеся временными, к нимотносятся, например, такие, которые возникают, когда:

(a) стоимость неденежных активови обязательств, относящихся к зарубежной деятельности, которая являетсянеотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании, переводится поисторическим курсам обмена валюты;

(b) неденежные активы иобязательства пересчитываются согласно МСФО 29, Финансовая отчетность вусловиях гиперинфляции; или

(c) балансовая стоимостьактива или обязательства при первоначальном признании отличается отпервоначальной налоговой базы.

2. Исходный МСФО 12разрешал компании не признавать отложенных налоговых требований и обязательств,когда имелось обоснованное доказательство того, что временные разницы небудут возвращены в течение значительного периода времени. МСФО 12(пересмотренный) требует, чтобы компания признавала отложенное налоговоеобязательство или (при наличии определенных условий) требование для всех временныхразниц, с определенными исключениями, перечисленными ниже.

3. Исходный МСФО 12,требовал, чтобы:

(a) отложенные налоговыетребования, возникавшие в результате временных разниц, признавались приналичии обоснованного предположения их реализации; и

(b) отложенные налоговыетребования, возникшие в результате убытков в целях налогообложения, должны былипризнаваться в качестве актива только тогда, когда имелась абсолютная гарантиятого, что будущая налогооблагаемая прибыль будет достаточна для реализацииналоговой льготы по принятию убытка предыдущего периода. Исходный МСФО 12разрешал (но не требовал) компании отложить признание налоговых льгот попринятию убытка до периода их реализации.

МСФО 12 (пересмотренный)требует, чтобы отложенные налоговые требования признавались тогда, когдасуществует вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, засчет которой могут быть реализованы отложенные налоговые требования. Когдакомпания имеет налоговые убытки, она признает отложенное налоговое требованиетолько в той мере, в какой имеются достаточные налогооблагаемые ў временныеразницы, или существует какое-либо другое убедительное свидетельство того, чтоона будет располагать достаточной налогооблагаемой прибылью.

4. В качестве исключенияиз основного требования, установленного параграфом 2 выше, МСФО 12(пересмотренный) запрещает признание отложенных налоговых обязательств иотложенных налоговых требований, возникающих в связи с определенными активамиили обязательствами, балансовая стоимость которых отличается при первоначальномпризнании от их первоначальной налоговой базы. Так как подобные обстоятельстване имеют своим результатом возникновение временных разниц, они неприводили к появлению отложенных налоговых требований или обязательств всоответствии с исходным МСФО 12.

5. Исходный МСФО 12требовал, чтобы налоги, выплачиваемые на нераспределенные прибыли дочерних иассоциированных компаний, признавались только в случае, если не было достаточныхоснований полагать, что эти прибыли не будут распределены или что такого родараспределение не приведет к появлению налогового обязательства. Однако МСФО 12(пересмотренный) запрещает признание таких отложенных налоговых обязательств (атакже тех, которые возникают в результате соответствующих накопленныхкорректировок по переводу валют) в той мере, в которой:

(a) материнская компания,инвестор или предприниматель способны контролировать распределение во временивосстановления ў временной разницы; и

(b) существуетвероятность того, что ў временная разница не будет восстановлена вобозримом будущем.

Когда это запрещениеприводит к отсутствию признанных отложенных налоговых обязательств, МСФО 12(пересмотренный) требует, чтобы компания раскрывала общую сумму соответствующихвременных разниц.

6. Исходный МСФО 12 нерассматривал подробно корректировки справедливой стоимости, производимые приобъединении компаний. Такие корректировки ведут к появлению временныхразниц и МСФО 12 (пересмотренный) требует, чтобы компания признавалавозникающее отложенное налоговое обязательство или (при соответствии критериямвероятности для признания) отложенное налоговое требование с соответствующимвоздействием на определение величины положительной или отрицательной деловойрепутации. Однако МСФО 12 (пересмотренный) запрещает признание отложенныхналоговых обязательств, возникающих из самой цены компании (если амортизацияделовой репутации не подлежит вычитанию для целей налогообложения) и отложенныхналоговых требований, возникающих из отрицательной деловой репутации, котораяучитывается как отложенный доход.

7. Исходный МСФО 12разрешал, но не требовал, чтобы компания признавала отложенное налоговоеобязательство в связи с переоценками актива. МСФО 12 (пересмотренный) требует,чтобы компания признавала отложенное налоговое обязательство в связи спереоценками актива.

8. Налоговые последствиявозмещения балансовой стоимости определенных активов или обязательств могутзависеть от способа возмещения или погашения, например:

(a) в определенныхстранах доходы от прироста капитала не облагаются налогом по той же ставке, чтои прочий облагаемый налогом доход; и

(b) в некоторых странахвеличина, вычитаемая для целей налогообложения на продажу актива больше, чемвеличина, которая может вычитаться в виде амортизации.

Исходный МСФО 12 не давалникаких инструкций относительно оценки отложенных налоговых требований иобязательств в таких случаях. МСФО 12 (пересмотренный) требует, чтобы оценкаотложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требованийосновывалась на налоговых последствиях в связи со способом, который компанияпредполагает использовать при возмещении или погашении балансовой стоимостисвоих активов и обязательств.

9. Исходный МСФО 12 четконе определял, могут ли отложенные налоговые требования и отложенные налоговыеобязательства дисконтироваться. МСФО 12 (пересмотренный) запрещаетдисконтирование отложенных налоговых требований и обязательств. Поправка кпараграфу 39 (i) МСФО 22, Объединение компаний, запрещает дисконтированиеотложенных налоговых требований и обязательств, приобретенных при объединениикомпаний (смотри страницу 599). Ранее параграф 39 (i) не запрещал и не требовалдисконтирования налоговых требований и обязательств, возникающих в результатеобъединения компаний.

10. Исходный МСФО 12 неопределял, должна ли компания классифицировать сальдо отложенного налога каккраткосрочные активы и обязательства или как долгосрочные активы иобязательства. МСФО 12 (пересмотренный) требует, чтобы компания, которая различаетв своих отчетах краткосрочные и долгосрочные статьи, не классифицировалаотложенные налоговые требования и обязательства как краткосрочные активы иобязательства.

11. Исходный МСФО 12определял, что дебетовое и кредитовое сальдо, представляющие отложенные налоги,могут взаимозачитываться. МСФО 12 (пересмотренный) устанавливает более жесткиеограничительные условия для взаимозачета, основанные главным образом наусловиях для взаимозачета финансовых активов и обязательств, определенных вМСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.

12. Исходный МСФО 12требовал представить в раскрываемой информации объяснение отношений междурасходом по налогу и учетной прибылью, если налоговые ставки, действовавшие встране отчитывающейся компании, служили недостаточным ориентиром. МСФО 12(пересмотренный) требует, чтобы указанное объяснение принимало одну или обе изследующих форм:

(i) числовой сверки междуналоговым расходом (доходом) и производной учетной прибыли, умноженной наприменяемую налоговую ставку (ставки); или

(ii) числовой сверкимежду средней действующей налоговой ставкой и применяемой налоговой ставкой.

МСФО 12 (пересмотренный)также требует объяснения изменений в применяемой налоговой ставке (ставках) посравнению с предыдущим учетным периодом.

13. МСФО 12(пересмотренный) устанавливает следующие новые требования к раскрытиюинформации:

(a) в отношении каждоготипа временной разницы — неиспользованные налоговые убытки и налоговыекредиты:

(i) величина признанныхотложенных налоговых требований и налоговых обязательств; и

(ii) величина отложенногоналогового дохода или расхода, признанного в отчете о прибылях и убытках, вслучае, если она не очевидна из изменений в величинах, признанных в балансе;

(b) в отношениипрекращенной деятельности — расходы по налогу, относящиеся к:

(i) прибыли или убытку отпрекращенной деятельности; и

(ii) прибыли или убыткуот обычной деятельности прекращенного производства; и

(c) величина отложенногоналогового требования и характер доказательства, подкрепляющего его признание,в случае, когда:

(i) использованиеотложенного налогового требования зависит от будущей налогооблагаемой прибыли,превышающей прибыль, возникающую в связи с восстановлением существующихналогооблагаемых временных разниц; и

(ii) компания несетубыток либо в текущем, либо в предыдущем периоде в той налоговой юрисдикции, ккоторой относится отложенное налоговое требование.

Основополагающиепараграфы стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться вконтексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся вданном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартамфинансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности непредназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12Предисловия).

Цель

Цель настоящего Стандартасостоит в определении порядка учета налогов на прибыль. Главный вопрос в учетеналогов на прибыль состоит в том, как учитывать текущие и будущие налоговыепоследствия:

(a) будущего возмещения (погашения)балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансекомпании; и

(b) сделок и другихсобытий текущего периода, которые признаются в финансовой отчетности компании.

В самом признании активаили обязательства содержится указание на то, что отчитывающаяся компанияпредполагает возместить или погасить балансовую стоимость этого актива илиобязательства. Если существует вероятность того, что возмещение или погашениеэтой балансовой суммы приведет к большим налоговым платежам, чем те, которыеимели бы место, если бы такое возмещение не принесло бы никаких налоговыхпоследствий, то настоящий Стандарт требует, чтобы компания признавалаотложенное налоговое обязательство (отложенное налоговое требование), заисключением ограниченного количества конкретных случаев.

Настоящий Стандарттребует, чтобы компания учитывала налоговые последствия сделок и других событийточно так же как она учитывает сами эти сделки и события. Таким образом,налоговые последствия сделок и других событий, признанных в отчете о прибылях иубытках, отражаются в этом же отчете. Налоговые последствия сделок и другихсобытий, признанных непосредственно в капитале, также находят отражениенепосредственно в капитале. Аналогично, признание отложенных налоговыхтребований и обязательств при объединении компаний влияет на суммуположительной или отрицательной деловой репутации, возникающей при этомобъединении.

Настоящий Стандарт такжекасается признания отложенных налоговых требований, возникающих в связи снепринятыми налоговыми убытками или неиспользованными налоговыми кредитами,представления информации о налогах на прибыль в финансовой отчетности ираскрытия информации, относящейся к налогам на прибыль.

Сфера применения

1. НастоящийСтандарт должен применяться для учета налогов на прибыль.

2. Для целей настоящегоСтандарта налоги на прибыль включают все национальные и иностранные налоги,базой для которых служит налогооблагаемая прибыль. Налоги на прибыль такжевключают такие налоги, как налог, удерживаемый у источника, которыеуплачиваются дочерней компанией, ассоциированной компанией или совместнымпредприятием на доходы, распределяемые отчитывающейся компании.

3. В некоторыхюрисдикциях налоги на прибыль уплачиваются по более высокой или по более низкойставке, если часть или вся чистая прибыль или нераспределенная прибыльвыплачиваются в качестве дивидендов. В некоторых других юрисдикциях, налоги наприбыль могут быть возвратными, если часть или вся чистая прибыль илинераспределенная прибыль выплачиваются в качестве дивидендов. НастоящийСтандарт не уточняет, когда или как компания должна учитывать налоговыепоследствия дивидендов и других форм распределений прибыли, произведенныхотчитывающейся компанией.

4. Настоящий Стандарт некасается методов учета правительственных субсидий (смотри МСФО 20, Учетправительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи)или инвестиционного налогового кредита. Однако настоящий Стандарт касаетсяучета временных разниц, которые могут быть результатом такого рода субсидийили инвестиционных налоговых кредитов.

Определения

5. В настоящемстандарте следующие термины используются в указанных значениях:

Учетная прибыль— это чистая прибыль или убыток запериод, до вычета расходов по налогу.

Налогооблагаемаяприбыль (налоговый убыток)— это сумма прибыли (убытка) за период, определяемая всоответствии с правилами, установленными налоговыми органами, в отношениикоторой уплачивается (возмещается) налог на прибыль.

Расходы поналогу (возмещение налога)— это совокупная величина, включенная в расчет чистойприбыли или убытка за период в отношении текущего и отложенного налога.

Текущие налоги— это сумма налогов на прибыль куплате (к возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка)за период.

Отложенные налоговыеобязательства— это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах вотношении налогооблагаемых ў временных разниц.

Отложенныеналоговые требования— это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущихпериодах в отношении следующего:

(a) вычитаемых временных разниц;

(b) перенесенных набудущий период непринятых налоговых убытков;

(c) перенесенных набудущий период неиспользованных налоговых кредитов.

ў Временные разницы— это разницы между балансовойстоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. ў Временные разницы могут быть:

(a) налогооблагаемыми,которые представляют собой ў временные разницы, приводящие к возникновениюналогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налоговогоубытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимостьэтого актива или обязательства; или

(b) вычитаемыми,которые представляют собой ў временные разницы, приводящие к возникновению сумм, которыевычитаются при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущихпериодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого активаили обязательства.

Налоговая базаактива или обязательства — этосумма, по которой данный актив или обязательство учитывается для целейналогообложения.

6. Расходы по налогу(возмещение налога) состоят из текущего расхода по налогу (текущего возмещенияналога) и отложенного расхода по налогу (отложенного возмещения налога).

Налоговая база

7. Налоговая база актива- это величина, которая для целей налогообложения вычитается из любыхналогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания после того, какона возместит балансовую стоимость актива. Если эти экономические выгоды небудут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовойстоимости.

Примеры

1.

Станок стоит 100. Для целей налогообложения амортизация в сумме 30 уже была вычтена в текущем и предшествующем периодах, оставшаяся стоимость будет вычитаться в будущих периодах, либо в виде амортизационных отчислений, либо путем вычета при выбытии станка. Выручка, полученная в результате использования станка, подлежит налогообложению, любой доход от реализации станка будет облагаться налогом, а любой убыток от реализации будет вычитаться для целей налогообложения. Налоговая база станка равняется 70.

2.

Сумма процентов к получению по балансу равняется 100. Соответствующий процентный доход будет облагаться налогом по кассовому методу. Налоговая база процентов к получению равняется нулю.

3.

Дебиторская задолженность по торговым операциям по балансу составляет 100. Соответствующий доход уже включен в налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток). Налоговая база торговых дебиторов равняется 100.

4.

Балансовая стоимость дивидендов к получению от дочерней компании равняется 100. Дивиденды не облагаются налогом. По существу, вся балансовая сумма актива подлежит вычету из экономических выгод. Соответственно, налоговая база дивидендов к получению равняется 100.

5.

Балансовая стоимость ссуды к получению равняется 100. Возмещение ссуды не будет иметь никаких налоговых последствий. Налоговая база ссуды равняется 100.

8. Налоговая базаобязательства равняется его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы,которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этогообязательства в будущих периодах. В случае с доходом, полученным авансом,налоговая база возникающего обязательства равняется его балансовой стоимости завычетом любой суммы дохода, который не будет облагаться налогом в будущихпериодах.

Примеры

1.

Краткосрочные обязательства включают начисленные расходы с балансовой стоимостью 100. Соответствующий расход будет вычитаться для целей налогообложения по кассовому методу. Налоговая база начисленных расходов равняется нулю.

2.

Краткосрочные обязательства включают процентный доход, полученный авансом, балансовая стоимость которого равняется 100. Соответствующий процентный доход облагался налогом по кассовому методу. Налоговая база процентов, полученных авансом, равняется нулю.

3.

Краткосрочные обязательства включают начисленные расходы с балансовой стоимостью, равной 100. Соответствующий расход уже вычтен для целей налогообложения. Налоговая база начисленных расходов равняется 100.

4.

Краткосрочные обязательства включают начисленные штрафы и неустойки с балансовой суммой равной 100. Штрафы и неустойки не вычитаются для целей налогообложения. Налоговая база начисленных штрафов и неустоек равняется 100 .

5.

Балансовая стоимость ссуды к выплате равняется 100. Возмещение ссуды не будет иметь никаких налоговых последствий. Налоговая база ссуды равняется 100

9. Некоторые статьи имеютналоговую базу, но не признаются в качестве актива и обязательства в балансе.Например, затраты на исследования признаются в качестве расхода при определенииучетной прибыли в периоде их возникновения, но возможность их вычитания приопределении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) может быть отложена доболее позднего периода. Разница между налоговой базой затрат на исследования,представляющая собой величину, которую налоговые органы разрешат вычесть в будущихпериодах, и балансовой стоимостью, равной нулю, является вычитаемой ў временнойразницей, которая ведет к возникновению отложенного налогового требования.

10. В тех случаях, когданалоговая база актива или обязательства не столь очевидна, полезно рассмотретьфундаментальный принцип, на котором основывается настоящий Стандарт: компаниядолжна, с определенными исключениями, признавать отложенное налоговоеобязательство (требование), когда возмещение или погашение балансовой стоимостиактива или обязательства будет увеличивать (уменьшать) будущие налоговыевыплаты, по сравнению с тем, какими они были бы, если это возмещение илипогашение не имело бы налоговых последствий. Пример В после параграфа 52иллюстрирует обстоятельства, которые могут оказаться полезными при рассмотренииэтого фундаментального принципа, например, когда налоговая база актива илиобязательства зависит от способа возмещения или погашения.

11. В сводной финансовойотчетности временные разницы определяются путем сравнения балансовой стоимостиактивов и обязательств в сводной финансовой отчетности с соответствующейналоговой базой. Налоговая база определяется относительно сводной налоговойдекларации в тех юрисдикциях, в которых она учитывается. В других юрисдикцияхналоговая база определяется относительно налоговых деклараций каждой отдельнойкомпании, входящей в группу.

Признаниекраткосрочных налоговых обязательств и краткосрочных налоговых требований

12. Текущий налогза данный и предыдущий периоды должен признаваться в качестве обязательства,равного неоплаченной величине. Если уже оплаченная величина в отношении данногои предыдущего периодов превышает сумму, подлежащую уплате за эти периоды, товеличина превышения должна признаваться в качестве требования.

13. Выгода,связанная с налоговым убытком, которая может быть перенесена на прошлый периоддля возмещения текущего налога за предыдущий период, должна признаваться вкачестве требования.

14. Когда налоговыйубыток используется для возмещения текущего налога за предыдущий период, компанияпризнает выгоду в качестве актива в периоде возникновения налогового убытка,поскольку существует вероятность того, что выгода поступит компании и можетбыть достоверно оценена.

Признание отложенныхналоговых обязательств и отложенных налоговых требований

Налогооблагаемые временныеразницы

15. Отложенноеналоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временныхразниц, если только оно не возникает из:

(a) деловойрепутации, амортизация которой не подлежит вычету для целей налогообложения;или

(b) первоначальногопризнания актива или обязательства в связи со сделкой, которая:

(i) не являетсяобъединением компаний; и

(ii) на моментсовершения не влияет ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговыйубыток).

Однако для налогооблагаемыхвременных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы иассоциированные компании и долями участия в совместной деятельности, отложенноеналоговое обязательство должно признаваться в соответствии с параграфом 39.

16. В самом признанииактива заложено будущее возмещение его балансовой стоимости в формеэкономических выгод, которые компания получит в будущих периодах. Когдабалансовая стоимость актива превышает его налоговую базу, сумманалогооблагаемых экономических выгод будет превышать величину, вычитаниекоторой разрешается для целей налогообложения. Эта разница являетсяналогооблагаемой ў временной разницей, а обязательство уплатитьвозникающие налоги на прибыль в будущих периодах является отложенным налоговымобязательством. По мере того, как компания возмещает балансовую стоимостьактива, налогооблагаемая временная разница будет восстанавливаться, и укомпании будет появляться налогооблагаемая прибыль. Это создает вероятностьтого, что экономические выгоды будут уходить из компании в форме налоговыхвыплат. Таким образом, настоящий Стандарт требует признания всех отложенныхналоговых обязательств, за исключением определенных обстоятельств, описанных впараграфах 15 и 39.

Пример

Актив стоимостью 150 имеет балансовую стоимость 100. Накопленная амортизация для целей налогообложения равняется 90, а налоговая ставка составляет 25%.

Налоговая база актива равняется 60 (фактическая стоимость приобретения 150 минус накопленная налоговая амортизация 90). Для возмещения балансовой стоимости 100, компания должна получить налогооблагаемую прибыль 100, но при этом будет в состоянии вычесть налоговую амортизацию только в сумме 60. Следственно, при возмещении балансовой стоимости актива, компания будет платить налог на прибыль в размере 10 (40 по ставке 25%). Разница между балансовой стоимостью 100 и налоговой базой 60 составляет налогооблагаемую ў временную разницу, равную 40. Таким образом, компания признает отложенное налоговое обязательство в размере 10 (40 по ставке 25%), представляющее собой сумму налога на прибыль, которую она заплатит по возмещении балансовой стоимости актива.

17. Некоторые ў временныеразницы появляются при включении дохода или расхода в учетную прибыль в одномпериоде, а в налогооблагаемую прибыль — в другом. Такие временныеразницы часто называются временными разницами. Ниже приведены примеры ўвременных разниц такого рода, которые являются налогооблагаемыми и,таким образом, ведут к возникновению отложенных налоговых обязательств:

(a) процентный доходвключается в учетную прибыль пропорционально времени, но в некоторыхюрисдикциях он может включаться в налогооблагаемую прибыль при полученииденежных средств. Налоговая база любой дебиторской задолженности, признаваемойв балансе относительно такого дохода, равняется нулю, потому что доход невлияет на налогооблагаемую прибыль до получения денежных средств;

(b) амортизация,используемая при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) можетотличаться от той, которая используется для учетной прибыли. ў Временнаяразница — это разница между балансовой стоимостью актива и его налоговой базой,которая равняется первоначальной стоимости актива с учетом всех вычетов вотношении этого актива, разрешенных налоговыми органами при определенииналогооблагаемой прибыли текущего и предыдущего периодов. Налогооблагаемая ў временнаяразница возникает и выражается в отложенном налоговом обязательстве, когданалоговая амортизация ускоряется (если налоговая амортизация медленнее, чемучетная амортизация, то появляется вычитаемая ў временная разница, чтовыражается в отложенном налоговом требовании; и

(c) затраты на разработкимогут капитализироваться и амортизироваться на протяжении будущих периодов приопределении налогооблагаемой прибыли в периоде их возникновения. Такие затратына разработки имеют налоговую базу равную нулю, поскольку они уже были вычтеныиз налогооблагаемой прибыли. ў Временная разница — это разница междубалансовой стоимостью затрат на разработки и их налоговой базой, равной нулю.

18. ў Временныеразницы также появляются, когда:

(a) стоимость объединениякомпании в форме приобретения распределяется на приобретенные идентифицируемыеактивы и обязательства относительно их справедливой стоимости, безэквивалентной корректировки для целей налогообложения (смотри параграф 19);

(b) активыпереоцениваются без эквивалентной корректировки для целей налогообложения(смотри параграф 20);

(c) положительная илиотрицательная деловая репутация возникает при сведении отчетности (смотрипараграфы 21 и 32);

(d) налоговая база активаили обязательства при первоначальном признании отличается от его первоначальнойбалансовой стоимости, например, когда компания имеет выгоду от не облагаемыхналогом правительственных субсидий, связанных с активами (смотри параграфы 22 и33); или

(e) балансовая стоимостьинвестиций в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании или долейучастия в совместной деятельности становится отличной от налоговой базыинвестиций или доли участия (смотри параграфы 38 — 45).

Объединение компаний

19. При объединениикомпаний в форме приобретения затраты на приобретение распределяется наконкретные приобретенные активы и обязательства относительно их справедливойстоимости на дату операции обмена. ў Временные разницы возникают вслучае, когда объединение компаний не оказывает никакого влияния на налоговыебазы приобретенных идентифицируемых активов и обязательств, или влияет на нихпо-другому. Например, когда балансовая стоимость актива увеличивается довеличины справедливой стоимости, а налоговая база остается на уровне затрат дляпредыдущего владельца, появляется налогооблагаемая ў временная разница, котораяведет к отложенному налоговому обязательству. Возникающее отложенное налоговоеобязательство влияет на деловую репутацию (смотри параграф 66).

Активы, учтенные посправедливой стоимости

20. Международныестандарты финансовой отчетности разрешают учитывать определенные активы по ихсправедливой стоимости, или переоценивать их (смотри, например, МСФО 16,Основные средства, и МСФО 25, Учет инвестиций). В некоторых юрисдикцияхпереоценка или иной пересчет актива по справедливой стоимости влияет наналогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) за текущий период. В результатеэтого налоговая база актива корректируется, и ў временная разница непоявляется. В других юрисдикциях переоценка и пересчет актива не влияет наналогооблагаемую прибыль в периоде переоценки или пересчета, следовательно,налоговая база актива не корректируется. Тем не менее, будущее возмещениебалансовой стоимости выразится для компании в налогооблагаемом поступленииэкономических выгод и сумма, которая будет вычитаться для целейналогообложения, будет отличаться от суммы этих экономических выгод. Разницамежду балансовой суммой переоцененного актива и его налоговой базой составляетў временную разницу и создает отложенное налоговое обязательство илитребование. Это справедливо, даже если:

(a) компания не намеренапродавать актив. В таких случаях переоцененная сумма актива будет возмещенапосредством его использования, что создаст налогооблагаемый доход, которыйпревышает амортизацию, допустимую для целей налогообложения в будущих периодах;или

(b) налог на приросткапитала отложен в случае, если выручка от выбытия актива инвестирована ваналогичные активы. В таком случае в конечном итоге налог уплачивается припродаже или использовании аналогичных активов.

Деловая репутация

21. Деловая репутация — это превышение затрат на приобретение над долей покупателя в справедливойстоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств. Многиеналоговые органы не разрешают использовать амортизацию деловой репутации вкачестве статьи вычитаемых расходов при определении налогооблагаемой прибыли.Более того, в таких юрисдикциях величина деловой репутации часто не уменьшаетсяпри продаже дочерней компанией своего бизнеса. В таких юрисдикциях деловаярепутация имеет налоговую базу, равную нулю. Любая разница между балансовойсуммой цены фирмы и ее налоговой базой, равной нулю, является налогооблагаемойў временной разницей. Однако настоящий Стандарт не разрешает признаниявозникающего отложенного налогового обязательства, потому что деловая репутация- это остаток, а признание отложенного налогового обязательства увеличило быбалансовую стоимость деловой репутации.

Первоначальноепризнание актива или обязательства

22. ў Временнаяразница может появляться при первоначальном признании актива или обязательства,например, если часть или вся стоимость актива не будет подлежать вычитанию дляцелей налогообложения. Метод учета для такой ў временной разницы зависитот характера операции, ведущей к первоначальному признанию актива:

(a) при объединениикомпаний компания признает отложенное налоговое обязательство или требование, иэто влияет на положительную или отрицательную деловую репутацию (смотри параграф19);

(b) если сделка оказываетвлияние либо на учетную прибыль, либо на налогооблагаемую прибыль, то компанияпризнает отложенное налоговое обязательство или актив, и признает в отчете оприбылях и убытках итоговое отложенное налоговое возмещение или расход поналогу (смотри параграф 59);

(c) если сделка неявляется объединением компаний, и не влияет ни на учетную прибыль, ни наналогооблагаемую прибыль, и при этом не применимы исключения, перечисленные впараграфах 15 и 24, компания будет признавать возникающее отложенное налоговоеобязательство или требование и корректировать балансовую стоимость актива илиобязательства на такую же сумму. Такого рода корректировки придали быфинансовой отчетности меньшую ясность. Таким образом, настоящий Стандарт не разрешаеткомпании признавать возникающее отложенное налоговое обязательство илитребование при первоначальном признании или впоследствии (смотри пример наследующей странице). Более того, компания не признает последующие изменения внепризнанном отложенном налоговом обязательстве или требовании по мереамортизации актива.

23. В соответствии с МСФО32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации, эмитентсложного финансового инструмента (например, конвертируемой облигации)классифицирует долговой элемент инструмента в качестве долгового обязательства,а долевую составляющую в качестве капитала. В некоторых юрисдикциях налоговаябаза элемента обязательства при первоначальном признании равняетсяпервоначальной балансовой стоимости элементов обязательства и капитала.Итоговая налогооблагаемая ў временная разница появляется из-за первоначальногопризнания элемента капитала отдельно от элемента обязательства. Таким образом,исключение, установленное в параграфе 15 (b), не применяется. Следовательно, компанияпризнает возникающее отложенное налоговое обязательство. В соответствии спараграфом 61, отложенный налог начисляется непосредственно на балансовуюстоимость элемента капитала. В соответствии с параграфом 58, последующиеизменения в отложенном налоговом обязательстве признаются в отчете о прибылях иубытках в качестве отложенных расходов по налогу (возмещения налога).

Вычитаемые ў временныеразницы

24. Отложенноеналоговое требование должно признаваться для всех вычитаемых ў временных разниц в той мере, в какойсуществует вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль,против которой может быть использована вычитаемая ў временная разница,если только отложенное налоговое требование не возникает из:

(a) отрицательнойделовой репутации, которая учитывается как отложенный доход в соответствии сМСФО 22, Объединение компаний; или

(b) первоначальногопризнания актива или обязательства в сделке, которая:

(i) не являетсяобъединением компаний; и

(ii) на моментсовершения операции не влияет ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль(налоговый убыток).

Однако длявычитаемых ў временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалыи ассоциированные компании, а также доли участия в совместной деятельности,отложенное налоговое требование должно признаваться в соответствии с параграфом44.

25. Само признаниеобязательства предполагает, что балансовая стоимость будет погашена в будущихпериодах путем выбытия из компании ресурсов, содержащих в себе экономическиевыгоды. В процессе движения ресурсов из компании, все суммы или их часть могутподлежать вычету при определении налогооблагаемой прибыли более позднегопериода, чем тот, в котором признается обязательство. В таких случаяхсуществует ў временная разница между балансовой стоимостью обязательстваи его налоговой базой. Соответственно, в отношении налогов на прибыль возникаетотложенное налоговое требование, которое будет возмещаться в будущих периодах,когда при определении налогооблагаемой прибыли часть обязательства разрешаетсявычесть. Аналогично, если балансовая стоимость актива меньше его налоговойбазы, разница порождает отложенное налоговое требование в отношении налога наприбыль, который будет возмещаться в будущих периодах.

26. Ниже приведеныпримеры вычитаемых ў временных разниц, которые ведут к появлениюотложенных налоговых требований:

(a) пенсионные затратымогут вычитаться при определении учетной прибыли по мере оказания услугработником, но при определении налогооблагаемой прибыли они могут вычитатьсятогда, когда компания делает взносы в пенсионный фонд, или выплачивает пенсиисотрудникам. ў Временная разница существует между балансовой стоимостьюобязательства и его налоговой базой; налоговая база обязательства обычноравняется нулю. Такая вычитаемая ў временная разница выражается вотложенном налоговом требовании, так как экономические выгоды будут поступать вкомпанию в форме вычета из налогооблагаемой прибыли при осуществлении взносов вфонд или выплате пенсий.

(b) затраты наисследования признаются в качестве расходов при определении учетной прибыли впериоде их возникновения, но их вычитание при определении налогооблагаемойприбыли (налогового убытка) может быть запрещено до более позднего периода.Разница между налоговой базой затрат на исследования, являющаяся величиной,которую налоговые органы разрешат для вычитания в будущих периодах, ибалансовой стоимостью, равной нулю, составляет вычитаемую ў временнуюразницу, которая ведет к образованию отложенного налогового актива;

(c) при объединениикомпаний в форме приобретения стоимость приобретения распределяется напризнанные активы и обязательства, относительно их справедливой стоимости надату совершения сделки. Когда обязательство признается при приобретении, носвязанные с ним затраты не вычитаются при определении налогооблагаемой прибылидо более позднего периода, образуется вычитаемая ў временная разница,которая выражается в отложенном налоговом требовании. Такое отложенноеналоговое требование также возникает, когда справедливая стоимостьприобретенного идентифицируемого актива меньше, чем его налоговая база. В обоихслучаях, итоговое отложенное налоговое требование влияет на деловую репутациюкомпании (смотри параграф 66); и

(d) определенные активымогут учитываться по справедливой стоимости, или переоцениваться без выполненияэквивалентной корректировки для целей налогообложения (смотри параграф 20).Вычитаемая ў временная разница появляется, если налоговая база активапревышает его балансовую стоимость.

27. Восстановлениевычитаемой ў временной разницы выражается в уменьшении налогооблагаемойприбыли в будущих периодах. Однако компания получит экономические выгоды вформе сокращения налоговых платежей только в случае, если она заработаетдостаточную налогооблагаемую прибыль, против которой могут быть произведенывычеты. Таким образом, компания признает отложенные налоговые требования толькотогда, когда существует вероятность того, что она получит налогооблагаемуюприбыль, относительно которой вычитаемые ў временные разницы могут бытьиспользованы.

28. Вероятность того, чтоу компании будет налогооблагаемая прибыль, против которой вычитаемая ў временнаяразница может быть использована, существует при наличии достаточныхналогооблагаемых ў временных разниц, относящихся к одному и тому женалоговому органу и одному и тому же налогооблагаемому юридическому лицу,восстановление которых предполагается:

(a) в том же периоде, чтои предполагаемое восстановление вычитаемой ў временной разницы; или

(b) в периодах, когданалоговый убыток, возникающий из отложенного налогового требования, может бытьперенесен на прошлый или будущий периоды.

В таких условияхотложенное налоговое требование признается в периоде возникновения вычитаемой ўвременной разницы.

29. При недостаточностиналогооблагаемых временных разниц, относящихся к тому же самомуналоговому органу и тому же самому налогооблагаемому юридическому лицу,отложенное налоговое требование признается в той степени, в какой:

(a) существуетвероятность того, что компания будет иметь достаточную налогооблагаемую прибыль,связанную с одним и тем же налоговым органом и одним и тем же налогооблагаемымюридическим лицом в том же периоде, когда происходит восстановление вычитаемойў временной разницы (или в периодах, когда налоговый убыток, возникающийиз отложенного налогового требования, может быть перенесен на прошлый илибудущие периоды). При оценке достаточности налогооблагаемой прибыли в будущихпериодах компания не учитывает налогооблагаемые суммы, образующиеся извычитаемых ў временных разниц, появление которых предполагается вбудущих периодах, потому что отложенное налоговое требование, образуемый этимивычитаемыми периодически возникающими разницами, само по себе будет требоватьдля своего использования будущей налогооблагаемой прибыли; или

(b) компания, котораябудет получать налогооблагаемую прибыль в соответствующих периодах, располагаетвозможностями планирования налогов.

30. Возможностипланирования налогов — это действия, которые компания предприняла бы длясоздания или увеличения налогооблагаемой прибыли в соответствующем периоде, доистечения срока действия льготы по использованию налогового убытка илиналогового кредита, перенесенных из предшествующего периода. Например, внекоторых юрисдикциях налогооблагаемая прибыль может быть создана или увеличенас помощью:

(a) выбора одного из двухвариантов учета налогообложения процентного дохода: по полученной сумме или посумме к получению;

(b) отсрочки праватребования произвести определенные вычеты из налогооблагаемой прибыли;

(c) продажи, возможно собратной арендой, активов, которые подорожали, но налоговая база которых небыла скорректирована для учета этого повышения стоимости; и

(d) продажи актива,приносящего необлагаемый налогом доход (такого как принятые в некоторыхюрисдикциях государственные ценные бумаги), для того, чтобы приобрестикакую-либо другую инвестицию, которая приносит доход, облагаемый налогом.

Когда возможностипланирования налогов переносят налогооблагаемую прибыль из более позднегопериода в более ранний, использование перенесенного налогового убытка илиналогового кредита все еще зависит от наличия будущей налогооблагаемой прибылиот источников, не связанных с теми, которые в будущем порождают ў временныеразницы.

31. При наличии укомпании убытков, учтенных в предшествующем периоде, она пользуетсяинструкциями, приведенными в параграфах 35 и 36.

Отрицательная деловаярепутация

32. Настоящий Стандарт неразрешает признание отложенного налогового требования, образуемого из ў временнойразницы, связанной с отрицательной деловой репутацией, учитываемой какотложенный доход в соответствии с МСФО 22, Объединение компаний, потому чтоотрицательная деловая репутация — остаток, а признание отложенного налоговоготребования увеличило бы ее балансовую стоимость.

Первоначальноепризнание актива или обязательства

33. Одним случаемвозникновения отложенного налогового требования при первоначальном признанииактива является получение не облагаемой налогом правительственной субсидии,относящейся к активу, которая вычитается при расчете его балансовой стоимости,но для целей налогообложения не вычитается из амортизируемой стоимости актива(другими словами, из налоговой базы); балансовая стоимость актива меньше егоналоговой базы, и это порождает вычитаемую ў временную разницу.Правительственные субсидии могут также быть представлены как отложенный доход,в этом случае разница между отложенным доходом и его налоговой базой, равнойнулю, является вычитаемой ў временной разницей. Какой бы методпредставления информации ни выбирала компания, она не признает появляющеесяотложенное налоговое требование по причине, указанной в параграфе 22.

Непринятые ииспользованные налоговые убытки и неиспользованные налоговые кредиты

34. Отложенноеналоговое требование должно признаваться для перенесенных на будущие периодынепринятых налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов в тойстепени, в какой существует вероятность того, что у компании будет в будущемналогооблагаемая прибыль, против которой они могут быть использованы.

35. Для признанияотложенных налоговых требований, возникающих в результате переноса на будущиепериоды непринятых налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов,применяются те же критерии, что и для признания отложенных налоговыхтребований, появляющихся в результате вычитаемых ў временных разниц.Однако наличие непринятых налоговых убытков является веским доказательствомтого, что будущей налогооблагаемой прибыли может и не быть. Таким образом,когда компания имеет учтенные убытки в предшествующих периодах, она признаетотложенное налоговое требование, возникающее из непринятых налоговых убытковили неиспользованных налоговых кредитов только в той степени, в какойрасполагает достаточными налогооблагаемыми ў временными разницами, или вкакой имеются другие убедительные доказательства того, что она получитдостаточную налогооблагаемую прибыль, против которой сможет реализоватьнепринятый ранее налоговый убыток или неиспользованные налоговые кредиты. Втаких условиях параграф 82 требует раскрытия суммы отложенного налоговоготребования и характера доказательства, подтверждающего его признание.

36. При оценкевероятности наличия налогооблагаемой прибыли, против которой могут бытьреализованы неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговыекредиты компания учитывает следующие критерии:

(a) имеет ли компаниядостаточное количество налогооблагаемых ў временных разниц, относящихсяк одному и тому же налоговому органу и одному и тому же налогооблагаемомуюридическому лицу, что выразится в налогооблагаемых суммах, относительнокоторых непринятые налоговые убытки и неиспользованные налоговые кредиты могутбыть реализованы до истечения срока действия льготы;

(b) существует ливероятность того, что у компании будет налогооблагаемая прибыль до истечениясрока действия льготы по использованию налоговых убытков или налоговыхкредитов;

(c) возникают линеиспользованные налоговые убытки по определенным причинам, которые вряд липовторятся; и

(d) имеются ли у компаниивозможности планирования налогов (смотри параграф 30), которые создадут налогооблагаемуюприбыль в периоде, когда неиспользованные налоговые убытки или налоговыекредиты могут быть реализованы.

В той мере, в какойотсутствует вероятность того, что компания будет располагать достаточнойналогооблагаемой прибылью, относительно которой неиспользованные налоговыеубытки или неиспользованные налоговые кредиты могут быть реализованы,отложенное налоговое требование не признается.

Переоценканепризнанных отложенных налоговых требований

37. На каждую отчетнуюдату компания переоценивает непризнанные отложенные налоговые требования. Онапризнает ранее непризнанные отложенные налоговые требования в той мере, в какойпоявилась вероятность того, что ее будущая налогооблагаемая прибыль позволитвосстановить отложенное налоговое требование. Например, улучшение коммерческихусловий может повысить вероятность того, что компания сможет произвестидостаточную налогооблагаемую прибыль в будущем для того, чтобы отложенноеналоговое требование отвечало критериям признания, установленным в параграфах24 или 34. Другим примером является ситуация, когда компания переоцениваетотложенные налоговые требования на дату объединения компаний или после нее(смотри параграфы 67 и 68).

Инвестиции в дочерниекомпании, филиалы и ассоциированные компании и доли участия в совместнойдеятельности

38. ў Временныеразницы появляются, когда балансовая стоимость инвестиций в дочерние компании,филиалы и ассоциированные компании и долей участия в совместной деятельности (аименно, доли материнской компании или инвестора в чистых активах дочернейкомпании, филиала, ассоциированной компании или объекта инвестирования, включаябалансовую стоимость деловой репутации) оказывается отличной от налоговой базы(которая часто равняется первоначальной стоимости) инвестиции или доли участия.Такие разницы могут появляться в ряде различных обстоятельств, например:

(a) наличиенераспределенных прибылей дочерних компаний, филиалов, ассоциированных компанийи совместной деятельности;

(b) изменения в валютныхкурсах при базировании материнской и дочерней компаний в разных странах; и

(c) снижение балансовойстоимости инвестиции в ассоциированную компанию до ее возмещаемой суммы.

В сводной финансовойотчетности ў временная разница может отличаться от ў временнойразницы, связанной с инвестицией в отдельных формах финансовой отчетностиматеринской компании, если последняя учитывает инвестицию в своей финансовойотчетности по фактической себестоимости или переоцененной стоимости.

39. Компания должнапризнавать отложенное налоговое обязательство для всех налогооблагаемых ў временных разниц, связанных синвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долямиучастия в совместной деятельности, за исключением той его части, котораяотвечает сразу двум следующим условиям:

(a) материнскаякомпания, инвестор или предприниматель может контролировать распределение вовремени восстановления ў временной разницы; и

(b) существуетвероятность того, что ў временная разница не будет возвращена в обозримом будущем.

40. Поскольку материнскаякомпания контролирует политику своей дочерней компании в отношении дивидендов,она может контролировать время восстановления ў временных разниц,связанных с инвестицией (включая ў временные разницы, образующиеся нетолько из нераспределенной прибыли, но также из любых курсовых разниц припересчете иностранной валюты). Более того, часто бывает нецелесообразноопределять величину налогов на прибыль, которая подлежала бы уплате привосстановлении ў временной разницы. Таким образом, когда материнскаякомпания определяет, что эта прибыль не будет распределена в обозримом будущем,она не признает отложенное налоговое обязательство. Такой же подход применяетсяи к инвестициям в филиалы.

41. Компания ведет учетнеденежных активов и обязательств, относящихся к зарубежным операциям(деятельности), составляющим неотъемлемую часть его собственного производства,в валюте страны своего пребывания (смотри МСФО 21, Влияние изменений валютныхкурсов). Когда налогооблагаемая прибыль или налоговый убыток (и, таким образом,налоговая база неденежного актива или обязательства) по зарубежным операциям(деятельности) определяется в иностранной валюте, изменения в валютном курсеведут к появлению ў временной разницы. Так как такие ў временныеразницы относятся к собственным активам и обязательствам субъекта зарубежнойдеятельности, а не к инвестициям в нее отчитывающейся компании, последняяпризнает возникающее отложенное налоговое обязательство или (в соответствии спараграфом 24) требование. Возникающий отложенный налог дебетуется или кредитуетсяв отчете о прибылях и убытках (смотри параграф 58).

42. Инвестор,осуществляющий вложения в ассоциированную компанию, не контролирует ее и, какправило, не имеет возможности определять ее политику в области дивидендов.Таким образом, при отсутствии соглашения, требующего, чтобы прибыльассоциированной компании не распределялась в обозримом будущем, инвесторпризнает отложенное налоговое обязательство, появляющееся из налогооблагаемыхвременных разниц, связанных с его вложениями в эту ассоциированную компанию.В некоторых случаях инвестор будет не в состоянии определить сумму налога,который он должен будет заплатить, если возместит фактическую себестоимостьсвоих вложений в ассоциированную компанию. В то же время он сможет определить,что этот налог будет равняться или превышать некоторую минимальную величину. Втаких случаях отложенное налоговое обязательство оценивается в этой величине.

43. Соглашение междуучастниками совместной деятельности обычно касается распределения прибыли иопределяет, требуется ли для решения таких вопросов согласие всех участниковили определенного их большинства. Когда участник может контролироватьраспределение прибыли и существует вероятность того, что прибыль не будетраспределена в обозримом будущем, отложенное налоговое обязательство непризнается.

44. Компания должнапризнавать отложенное налоговое требование для всех вычитаемых ў временных разниц, появляющихся врезультате инвестиций в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании идолей участия в совместной деятельности, только в той мере, в какой существуетвероятность того, что:

(a) ў временнаяразница будет восстановлена в обозримом будущем; и

(b) будет полученаналогооблагаемая прибыль, против которой ў временная разница может бытьиспользована.

45. При принятии решенияотносительно признания отложенного налогового требования в связи с вычитаемой ўвременной разницей, связанной с инвестициями компании в дочерниекомпании, филиалы и ассоциированные компании и его долями участия в совместныхкомпаниях, компания руководствуется инструкциями, определенными в параграфах 28и 31.

Оценка

46. Краткосрочныеналоговые обязательства (требования) за текущий и предшествующий периоды должныбыть оценены в сумме, которую предполагается заплатить (возместить за счет)налоговых органов с использованием налоговых ставок (и налоговогозаконодательства), которые действовали или в основном действовали к отчетнойдате.

47. Отложенныеналоговые требования и обязательства должны быть оценены с использованиемставок налога, которые предполагается применять к периоду, когда требованиедолжно быть реализовано, а обязательство погашено, основанным на ставкахналога, (и налоговом законодательстве), которые действуют или в основномдействуют к отчетной дате.

48. Краткосрочные иотложенные налоговые требования и обязательства обычно оцениваются при помощидействующих налоговых ставок (и налогового законодательства). Однако внекоторых юрисдикциях объявление налоговых ставок (и налоговых законов)правительством имеет существенный эффект фактического вступления в действие,которое может последовать за объявлением через несколько месяцев. В такихслучаях активы и обязательства оцениваются с помощью объявленной ставки налога(и налогового законодательства).

49. Когда к разнымуровням налогооблагаемой прибыли применяются разные налоговые ставки,отложенные налоговые требования и обязательства оцениваются с помощью среднихналоговых ставок, которые предполагается применять к налогооблагаемой прибыли(налоговым убыткам) периодов, в которых ожидается восстановление ў временныхразниц.

50. Как уже объяснялось впараграфе 3, настоящий Стандарт не определяет, когда или как компания должнаосуществлять учет налоговых последствий распределения дивидендов и другихдоходов, осуществленных отчитывающейся компанией.

51. Оценкаотложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований должнаотражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа,каким компания предполагает на отчетную дату возместить или погасить балансовуюстоимость своих активов или обязательств.

52. В некоторыхюрисдикциях способ, которым компания возмещает (гасит) балансовую стоимостьактива (обязательства), может воздействовать на один или оба следующихпоказателя:

(a) налоговую ставку,применяемую при возмещении (погашении) компанией балансовой стоимости актива(обязательства); и

(b) налоговую базу актива(обязательства).

В подобных случаяхкомпания оценивает отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговыетребования с помощью налоговой ставки и налоговой базы, которые соответствуютпредполагаемому способу возмещения или погашения.

Пример А

Актив имеет балансовую стоимость 100 и налоговую базу 60. В случае продажи актива применялась бы ставка налога 20%, к другим доходам применялась бы налоговая ставка 30%.

Компания признает отложенное налоговое обязательство 8 (40 при ставке 20%), если она предполагает продать актив без его последующего использования, и отложенное налоговое обязательство 12 (40 при ставке 30%), если она предполагает сохранить актив и возместить его балансовую стоимость посредством его использования.

Пример Б

Актив с фактической себестоимостью 100 и балансовой стоимостью 80 переоценивается до суммы 150. Эквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится. Накопленная амортизация для целей налогообложения составляет 30, а ставка налога равняется 30%. Если актив продается по цене выше фактической себестоимости, накопленная налоговая амортизация 30 будет включаться в налогооблагаемую прибыль, но выручка от продажи, превышающая фактическую себестоимость, не будет облагаться налогом.

Налоговая база актива равняется 70, кроме того, имеется налогооблагаемая ў временная разница — 80. Если компания предполагает возместить балансовую сумму путем использования актива, она должно получить налогооблагаемую прибыль в сумме 150, при этом она сможет вычесть в виде амортизации только 70. В результате этого существует отложенное налоговое обязательство в сумме 24 (80 по ставке 30%). Если компания предполагает возместить балансовую стоимость путем немедленной продажи актива за 150, то отложенное налоговое обязательство рассчитывается следующим образом:

Накопленная налоговая амортизация

30

30%

9

Выручка сверх фактической себестоимости

50

ноль

-

Итого

80

9

(примечание: в соответствии с параграфом 61, дополнительный отложенный налог, который возникает при переоценке, начисляется непосредственно на счет капитала)


53. Отложенныеналоговые требования и обязательства не должны дисконтироваться.

54. Надежный расчетотложенных налоговых требований и обязательств на дисконтированной основетребует составления подробного графика распределения во времени восстановлениякаждой ў временной разницы. Во многих случаях составление таких графиковнецелесообразно или чрезвычайно сложно. Таким образом, нет смысла требоватьдисконтирования отложенных налоговых требований и обязательств. Разрешить, ноне требовать, дисконтирование — значит создать ситуацию, когда возникнутотложенные активы и обязательства, не поддающиеся сравнению по различнымкомпаниям. Таким образом, настоящий Стандарт не требует и не разрешаетдисконтирование отложенных налоговых требований и обязательств.

55. Временныеразницы определяются относительно балансовой суммы актива или обязательства.Эта практика применяется даже тогда, когда сама эта балансовая стоимостьопределяется на дисконтированной основе, например, в случае обязательств попенсионному плану (смотри МСФО 19, Вознаграждения работникам).

56. Балансоваястоимость отложенного налогового требования должна проверяться по состоянию накаждую отчетную дату. Компания должна уменьшать ее в той мере, в какой большене существует вероятности того, что будет получена достаточная налогооблагаемаяприбыль, позволяющая реализовать выгоду от части или всего указанного отложенногоналогового требования в целом.

Любое такоеуменьшение должно восстанавливаться в той мере, в какой появляется вероятностьналичия достаточной налогооблагаемой прибыли.

57. Учет влияния текущихи отложенных налогов на сделку или другое событие соответствует порядку учетасамой этой сделки или события. Этот принцип вводится параграфами 58 — 68.

Отчет о прибылях иубытках

58. Текущий иотложенный налоги должны признаваться в качестве дохода или расхода ивключаться в чистую прибыль или убыток за период, за исключением тех суммналога, которые возникают из:

(a) сделки илисобытия, которое признается, в том же или в другом периоде, непосредственно всчете капитала (смотри параграфы 61 — 65); или

(b) объединениякомпаний в форме приобретения (смотри параграфы 66 — 68).

59. Большинствоотложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований возникаеттогда, когда доход или расход включаются в учетную прибыль в одном периоде.Итоговый отложенный налог признается в отчете о прибылях и убытках. Примерамиэтого являются ситуации, в которых:

(a) проценты,лицензионные платежи или дивиденды поступают по итогам года и включаются вучетную прибыль пропорционально времени в соответствии с МСФО 18, Выручка, а вналогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) — по кассовому методу; и

(b) затраты нанематериальные активы капитализируются в соответствии с МСФО 38,Нематериальгные активы, разработки капитализируются в соответствии с МСФО 9,Затраты на исследования и разработки, и амортизируются в отчете о прибылях иубытках, но в тоже время вычитаются для целей налогообложения в момент ихвозникновения.

60. Балансовая стоимостьотложенных налоговых требований и обязательств может меняться, даже есливеличина соответствующей ў временной разницы не меняется. Это можетпроизойти, например, в результате:

(a) изменения ставкиналога или налогового законодательства;

(b) переоценкивосстанавливаемости отложенного налогового актива; или

(c) измененияпредполагаемого способа возмещения актива.

Возникающий отложенныйналог признается в отчете о прибылях и убытках, за исключением тех сумм,которые относятся к статьям, ранее дебетуемым или кредитуемым на счет капитала(смотри параграф 63).

Статьи, кредитуемыеили дебетуемые непосредственно на счет капитала

61. Текущий и отложенныйналог должен дебетоваться или кредитоваться непосредственно на счет капитала,если налог относится к статьям, которые кредитуются или дебетуются, в том жесамом или другом периоде, непосредственно на счет капитала.

62. Международныестандарты финансовой отчетности требуют или разрешают кредитование илидебетование определенных статей непосредственно на счет капитала. Примерамитаких статей являются:

(a) изменение балансовойстоимости, возникающее в результате переоценки основных средств (смотри МСФО16, Основные средства) или долгосрочных инвестиций (смотри МСФО 25, Учетинвестиций);

(b) корректировканачального сальдо нераспределенной прибыли, возникающая либо в результатеизменения учетной политики, применяемого ретроспективно, либо в результате исправленияфундаментальной ошибки (смотри МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период,фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике);

(c) курсовые разницы,возникающие в результате пересчета финансовой отчетности иностранногоюридического лица (смотри МСФО 21, Влияние изменений валютных курсов); и

(d) суммы, возникающиепри первоначальном признании составляющей капитала в сложном финансовоминструменте (смотри параграф 23).

63. В исключительныхобстоятельствах может быть трудно определить сумму текущего и отложенногоналога, который относится к статьям, кредитуемым или дебетуемым на счеткапитала. Это имеет место, например, когда:

(a) имеютсядифференцированные ставки налогов на прибыль, и невозможно определить ставку,по которой специфический компонент налогооблагаемой прибыли (налогового убытка)облагается налогом;

(b) изменение ставкиналога или других налоговых правил влияет на отложенное налоговое требованиеили обязательство, относящееся (целиком или частично) к статье, которая быларанее дебетована или кредитована на счет капитала; или

(c) компания определяет,что отложенное налоговое требование должно признаваться, или не должно болеепризнаваться в полном объеме, и что отложенное налоговое требование относится(полностью или частично) к статье, которая была ранее дебетована иликредитована на счет капитала.

В таких случаях текущий иотложенный налоги, связанные со статьями, которые были дебетованы иликредитованы на счет капитала, базируются на обоснованном пропорциональномраспределении текущего и отложенного налога юридического лица в даннойналоговой юрисдикции, или на каком-либо ином методе, который позволяет достичьболее правильного распределения в конкретных условиях.

64. МСФО 16, Основныесредства, не уточняет, должна ли компания каждый год переводить со счета суммыдооценки на счет нераспределенной прибыли сумму, равную разности междуначисленной амортизацией переоцененного актива и амортизацией, основанной нафактической себестоимости этого актива. Если компания осуществляет такой перевод,переведенная сумма не включает никакого связанного с ней отложенного налога.Точно такие же соображения применяются к переводам, производимым при выбытииобъектов основных средств или инвестиций (смотри МСФО 25, Учет инвестиций).

65. Когда актив переоцениваетсядля целей налогообложения, и эта переоценка связана с бухгалтерской переоценкойболее раннего периода, или с предполагаемой переоценкой будущего периода,налоговое воздействие как переоценки актива, так и корректировки налоговой базыкредитуется или дебетуется на счет капитала в период их осуществления. Однакоесли переоценка для целей налогообложения не связана с бухгалтерскойпереоценкой более раннего периода или с предполагаемой переоценкой в будущемпериоде, налоговое воздействие корректировки налоговой базы признается в отчетео прибылях и убытках.

Отложенный налог, возникающийв результате объединения компаний

66. Как уже говорилось впараграфах 19 и 26 (c), ў временные разницы могут появляться приобъединении компаний в форме приобретения. В соответствии с МСФО 22,Объединения компаний, компания признает любые возникающие отложенные налоговыетребования (в той степени, в какой они отвечают критериям признания,определенным в параграфе 24) или отложенные налоговые обязательства в качествеидентифицируемых активов и обязательств на дату их приобретения. Следовательно,эти отложенные налоговые требования и обязательства влияют на положительную илиотрицательную деловую репутацию. Однако в соответствии с параграфами 15 (a) и24 (a), компания не признает отложенные налоговые обязательства, возникающие изсамой деловой репутации (если амортизация деловой репутации не подлежит вычетудля целей налогообложения) и отложенные налоговые требования, возникающие изнеоблагаемой отрицательной деловой репутации, которая учитывается какотложенный доход.

67. В результатеобъединения компаний покупатель может считать для себя вероятным возместитьсвое собственное отложенное налоговое требование, которое не было признано дообъединения компаний. Например, покупатель может быть в состоянии реализоватьвыгоду от своих непринятых налоговых убытков против будущих налогооблагаемыхприбылей приобретенной компании. В таких случаях покупатель признает отложенноеналоговое требование и учитывает это при определении положительной илиотрицательной деловой репутации, возникающей при приобретении.

68. Когда покупатель непризнал отложенное налоговое требование приобретенной компании в качествеидентифицируемого актива на дату объединения компаний, и это отложенноеналоговое требование впоследствии признается в сводной финансовой отчетностипокупателя, возникающее отложенное возмещение налога признается в отчете оприбылях и убытках. Кроме того, покупатель:

(a) корректирует валовуюбалансовую стоимость деловой репутации и соответствующую накопленнуюамортизацию до суммы, которая была бы учтена в случае, если отложенноеналоговое требование было признано в качестве идентифицируемого актива посостоянию на дату объединения компаний; и

(b) признает снижениечистой балансовой стоимости деловой репутации в качестве расхода.

Однако покупатель непризнает отрицательную деловую репутацию, и не увеличивает ее балансовуюстоимость.

Представлениеинформации

Налоговые требования иналоговые обязательства

69. Налоговыетребования и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансеотдельно от других активов и обязательств. Отложенные налоговые требования иобязательства должны отделяться от текущих налоговых требований и обязательств.

70. Когда компанияпроводит различие между краткосрочными и долгосрочными активами иобязательствами в своей финансовой отчетности, она не должна классифицироватьотложенные налоговые требования (обязательства) как краткосрочные активы(обязательства).

Взаимозачет

71. Компания должнапроводить взаимозачет текущих налоговых требований и текущих налоговыхобязательств в случае, если и только если она:

(a) имеетюридически закрепленное право зачета признанных сумм; и

(b) намеренопогасить обязательство на сальдируемой основе или одновременно реализоватьактив и погасить обязательство.

72. Хотя текущиеналоговые требования и обязательства признаются и оцениваются раздельно, вбалансе они взаимозачитываются, если отвечают тем же критериям, которыеустановлены для финансовых инструментов в МСФО 32 Финансовые инструменты:раскрытие и представление информации. Как правило, у компании будет законноеправо зачета текущего налогового требования с текущим налоговым обязательством,когда они относятся к налогам на прибыль, взимаемым одним и тем же налоговыморганом, и он разрешает компании произвести или получить единый чистый платеж.

73. В сводной финансовойотчетности текущее налоговое требование одной компании группы зачитываетсяпротив текущего налогового требования другой компании группы, если, и толькоесли, эти компании имеют законное право на осуществление или получение единогосальдированного платежа, и компании намерены осуществить или получить такойсальдированный платеж или возместить актив и погасить обязательствоодновременно.

74. Компания должнапроводить взаимозачет отложенных налоговых требований и отложенных налоговыхобязательств, если, и только если:

(a) компания имеетюридически закрепленное право переводить проводить зачет текущих налоговыхтребований против текущих налоговых обязательств; и

(b) отложенныеналоговые требования и отложенные налоговые обязательства относятся к налогамна прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом с:

(i) одного и тогоже налогооблагаемого юридического лица; или;

(ii) разныхналогооблагаемых юридических лиц, намеренных либо погасить текущие налоговыеобязательства и требования на сальдированной основе, или реализовать активы ипогасить обязательства одновременно, в каждом будущем периоде, в которомпредполагается погасить или возместить значительные суммы отложенных налоговыхобязательств и требований.

75. Для устранениянеобходимости составления подробного графика времени восстановления каждой ‘временнойразницы настоящий Стандарт требует, чтобы компания зачитывала отложенноеналоговое требование против отложенного налогового обязательства одного и тогоже налогооблагаемого юридического лица, если, и только если, они относятся кналогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом, и компанияимеет юридическое право зачитывать текущие налоговые требования против текущихналоговых обязательств.

76. В редких случаяхкомпания может иметь юридическое право зачета и намерение осуществить погашениена сальдированной основе в некоторых периодах, но не во всех. В таких редкихслучаях составление подробного графика может требоваться для целей надежногоопределения того, будет ли отложенное налоговое обязательство одногоналогооблагаемого юридического лица приводить к увеличению налоговых выплат втом же периоде, в котором отложенное налоговое требование другогоналогооблагаемого объекта будет приводить к уменьшению выплат этого второгоналогооблагаемого объекта.

Расходы по налогу

Расходы по налогу(возмещения налога), связанные с прибылью или убытком от обычной деятельности

77. Расходы поналогу (возмещение налога), связанное с прибылью или убытком от обычнойдеятельности, должно представляться в самом отчете о прибылях и убытках.

Курсовые разницы поотложенным налоговым обязательствам и требованиям

78. МСФО 21, Влияниеизменений валютных курсов, требует, чтобы определенные курсовые разницыпризнавались в качестве расхода или дохода, но не определяет, где такие разницыдолжны представляться в самом отчете о прибылях и убытках. Соответственно,когда курсовые разницы по отложенным налоговым обязательствам и требованиямпризнаются в отчете о прибылях и убытках, они могут классифицироваться вкачестве отложенного расхода по налогу (возмещения налога), если этопредставление считается наиболее полезным для пользователей финансовойотчетности.

Требования к раскрытиюинформации

79. Основныеэлементы расхода по налогу (возмещения налога) должны раскрываться отдельно.

80. Элементы расхода поналогу (возмещения налога) могут включать:

(a) текущие расходы поналогу (возмещение налога);

(b) любые корректировки,признанные в периоде для текущего налога по предшествующим периодам;

(c) сумму отложенногорасхода по налогу (возмещения налога), связанного с образованием ивосстановлением ў временных разниц;

(d) сумму отложенногорасхода по налогу (возмещения налога), связанного с изменениями в налоговыхставках или введением новых налогов;

(e) сумму выгоды,возникающей от ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или ўвременной разницы предшествующего периода, которые используются дляуменьшения текущего расхода по налогу;

(f) сумму выгоды от ранеенепризнанного налогового убытка, налогового кредита или ў временнойразницы предшествующего периода, которые используются для уменьшенияотложенного расхода по налогу;

(g) отложенный расход поналогу, возникающий в результате частичного списания, или восстановленияпредыдущего частичного списания, отложенного налогового требования всоответствии с параграфом 56; и

(h) сумму расхода поналогу (возмещения налога), относящегося к тем изменениям в учетной политике ифундаментальным ошибкам, которые включаются в расчеты чистой прибыли или убытказа период в соответствии с разрешенным альтернативным методом, приведенном вМСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и измененияв учетной политике.

81. Следующаяинформация также должна раскрываться отдельно:

(a) совокупныйтекущий и отложенный налог, относящийся к статьям, которые дебетуются иликредитуются на счет капитала;

(b) расходы поналогу (возмещение налога), относящиеся к результатам чрезвычайных обстоятельств,признанным в течение периода;

(c) объяснениезависимости между расходом по налогу (возмещением налога) и учетной прибылью водной, или в той и другой, из следующих форм:

(i) числовая сверкамежду расходом по налогу (возмещением налога) и результатом умножения значенияучетной прибыли на применяемую налоговую ставку (ставки), раскрывающая такжеметод, с помощью которого рассчитана применяемая налоговая ставка (ставки); или

(ii) числоваясверка между средней действующей налоговой ставкой и применяемой налоговойставкой, раскрывающая также метод, с помощью которого рассчитана применяемаяналоговая ставка;

(d) объяснениеизменений в применяемой налоговой ставке (ставках) в сравнении с предшествующимпериодом;

(e) сумма (и, еслиимеется, дата истечения срока действия) вычитаемых ў временных разниц, неиспользованныхналоговых убытков и кредитов, для которых в балансе не признается отложенноеналоговое требование;

(f) совокупнаясумма ў временныхразниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированныекомпании и долями участия в совместной деятельности, для которых отложенныеналоговые обязательства не были признаны (смотри параграф 39);

(g) в отношениикаждого типа ў временных разниц и в отношении каждого типа непринятых налоговых убыткови неиспользованных налоговых кредитов:

(i) суммаотложенных налоговых требований и обязательств, признанных в балансе длякаждого представленного периода;

(ii) суммаотложенного налогового возмещения расхода по налогу, признанного в отчете оприбылях и убытках, если это отчетливо не следует из изменений в суммах,признанных в бухгалтерском балансе; и

(h) в отношениипрекращенной деятельности, расходы по налогу, связанные с:

(i) прибылью илиубытком от прекращения; и

(ii) прибылью илиубытком от обычной деятельности по прекращенной операции за период, вместе ссоответствующими суммами для каждого представленного предшествующего периода.

82. Компания должнараскрывать сумму отложенного налогового требования и характер доказательства впользу его признания, когда:

(a) реализацияотложенного налогового требования зависит от будущей налогооблагаемой прибыли,превышающей прибыль, возникающую в результате восстановления существующихналогооблагаемых ў временных разниц; и

(b) компания несетубыток в текущем или предшествующем периоде в налоговой юрисдикции, к которойотносится отложенное налоговое требование.

83. Компания раскрываетхарактер и величину каждой статьи результатов чрезвычайных обстоятельств либо вотчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях к финансовой отчетности. Когдаэто раскрытие делается в примечаниях к финансовой отчетности, общая суммарезультатов чрезвычайных обстоятельств показывается в отчете о прибылях иубытках за вычетом соответствующего совокупного расхода по налогу (возмещенияналога). Хотя для пользователей финансовой отчетности может показаться полезнымраскрытие расхода по налогу (возмещения налога), относящегося к каждомурезультату чрезвычайных обстоятельств, иногда бывает трудно распределитьрасходы по налогу (возмещения по налогам) между такими статьями. В этихусловиях расходы по налогам (возмещения налогов), относящиеся к результатамчрезвычайных обстоятельств, может могут раскрываться общей суммой.

84. Требования краскрытию, установленные в параграфе 81(c), позволяют пользователям финансовойотчетности понять, является ли связь между расходом по налогу (возмещениемналога) и учетной прибылью необычной, и понять важные факторы, которые могли быповлиять на нее в будущем. Отношение между расходом по налогу (возмещением налога)и учетной прибылью может находиться под влиянием таких факторов, как доход,освобожденный от налогообложения, расходы, которые не вычитаются приопределении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка), влияние налоговыхубытков, и влияние зарубежных налоговых ставок.

85. При объяснениизависимости между расходом по налогу (возмещением налога) и учетной прибыльюкомпания использует применяемую ставку налога, которая обеспечиваетпользователям финансовой отчетности наиболее значимую информацию. Часто самойзначимой ставкой является внутренняя ставка налога в стране, в которой компанияявляется резидентом, объединяющая налоговую ставку, применяемую длянациональных налогов, со ставками, применяемыми для любых местных налогов,которые рассчитываются на практически аналогичном уровне налогооблагаемойприбыли (налогового убытка). Однако для компании, действующей в несколькихюрисдикциях, может быть более значимо объединять отдельные сверки,подготовленные с помощью внутренней ставки в каждой отдельной юрисдикции.Следующий пример иллюстрирует, как выбор применяемой ставки налога влияет напредставление числовой сверки.

86. Средняя действующаяставка налога равняется расходу по налогу (возмещению налога), деленному научетную прибыль.

87. Часто бывает нецелесообразнорассчитывать величину непризнанных отложенных налоговых обязательств,возникающих в связи с инвестициями в дочерние компании, филиалы иассоциированные компании и доли участия в совместной деятельности (смотрипараграф 39). Таким образом, настоящий Стандарт требует, чтобы компанияраскрывала совокупную величину лежащих в основе ў временных разниц, но нетребует раскрытия отложенных налоговых обязательств. Тем не менее, когда этоимеет практический смысл, компания поощряется к раскрытию сумм непризнанныхналоговых обязательств, потому что такая информация может оказаться полезнойдля пользователей финансовой отчетности.

88. Компания раскрываетлюбые условные доходы и убытки в соответствии с МСФО 10, Условные события исобытия, происшедшие после отчетной даты. Условные доходы и убытки могутвозникнуть, например, в результате неразрешенных споров с налоговыми органами.Точно так же, когда изменения налоговых ставок или налогового законодательствавводятся в действие или объявляются после отчетной даты, компания раскрываетлюбое значительное воздействие этих изменений на свои текущие и отложенныеналоговые требования и обязательства.

Дата вступления в силу

89. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1998 года.Если компания применяет настоящий Стандарт для финансовой отчетности,охватывающей периоды, начинающиеся до 1 января 1998 года, она должна раскрыватьинформацию о том, что она применяет настоящий Стандарт вместо МСФО 12, Налогина прибыль, утвержденного в 1979 году.

90. Настоящий Стандартзаменяет МСФО 12, Налоги на прибыль, утвержденный в 1979 году.

Приложение 1

Примеры временныхразниц

Приложение носит чистоиллюстративный характер и не является частью стандартов. Цель приложенияпроиллюстрировать применение стандартов с тем, чтобы способствовать прояснениюих содержания.

А. Примерыобстоятельств, ведущих к образованию налогооблагаемых ў временных разниц

Все налогооблагаемые ўвременные разницы ведут к возникновению отложенного налоговогообязательства.

Сделки, которыеоказывают влияние на отчет о прибылях и убытках

1. Процентный доходпоступает по итогам года и включается в учетную прибыль на основе распределенияво времени, а в налогооблагаемую прибыль он включается по кассовому методу.

2. Выручка от продажитоваров включается в учетную прибыль при отпуске товаров, а в налогооблагаемуюприбыль — по мере поступления денежных средств. (примечание: как будетпояснено в пункте Б3 ниже, существует также вычитаемая временнаяразница, связанная с любым соответствующим запасом).

3. Амортизация активаускоряется для целей налогообложения.

4. Затраты на разработкукапитализируются и будут амортизированы в отчете о прибылях и убытках, новычтены при определении налогооблагаемой прибыли в периоде, в котором они былипонесены.

5. Авансированные расходыуже вычтены по кассовому методу при расчете налогооблагаемой прибыли текущего ипредыдущего периодов.

Сделки, которыеоказывают влияние на бухгалтерский баланс

6. Амортизация актива неподлежит вычету для целей налогообложения, и никакие вычеты для целейналогообложения не будут производиться при продаже или ликвидации актива. (примечание:параграф 15 (b) Стандарта запрещает признание возникающего отложенногоналогового обязательства, если только актив не был приобретен при объединениикомпаний, смотри также параграф 22 настоящего Стандарта).

7. Заемщик учитываетссуду по поступлениям средств (которые равняются сумме, подлежащей выплате вдень окончания срока действия ссуды) за вычетом затрат по сделке. Впоследствиибалансовая стоимость ссуды увеличивается за счет амортизации затрат по сделке,относимой на учетную прибыль. Затраты по сделке были вычтены для целейналогообложения в том периоде, когда ссуда была впервые признана. (примечание:(1) налогооблагаемая ў временная разница — это сумма затрат по сделке,уже вычтенная при определении налогооблагаемой прибыли текущего ипредшествующего периодов, без накопленной суммы амортизации, отнесенной научетную прибыль; и (2) поскольку первоначальное признание ссуды влияет наналогооблагаемую прибыль, исключение, оговоренное в параграфе 15 (b) настоящегоСтандарта, не применяется. Таким образом, заемщик признает отложенное налоговоеобязательство).

8. Ссуда, подлежащаявыплате, была оценена при первоначальном признании по величине чистыхпоступлений, за вычетом затрат по сделке. Затраты по сделке амортизируются вучетной прибыли на протяжении срока действия ссуды. Эти затраты по сделке невычитаются при определении налогооблагаемой прибыли будущего, текущего ипредшествующего периодов. (примечание: (1) налогооблагаемая ў временнаяразница — это сумма неамортизированных затрат по сделке; и (2) параграф 15 (b)настоящего Стандарта запрещает признание возникающего отложенного налоговогообязательства).

9. Элемент обязательствасложного финансового инструмента (например, конвертируемой облигации)оценивается с учетом дисконта по сумме, подлежащей погашению при наступлениисрока, после распределения части денежных поступлений на элемент капитала(смотри МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации).Скидка не вычитается при определении налогооблагаемой прибыли (налоговогоубытка). (примечание: (1) налогооблагаемая ў временная разница — этосумма неамортизированной скидки, смотри пример 4 в приложении 2; и (2) компанияпризнает возникающее отложенное налоговое обязательство и начисляет отложенныйналог непосредственно на балансовую стоимость элемента капитала, смотрипараграф 23 и 61 настоящего Стандарта. В соответствии с параграфом 58,последующие изменения в отложенном налоговом обязательстве признаются в отчетео прибылях и убытках в качестве отложенного расхода по налогу (возмещенияналога).

Корректировка ипереоценка справедливой стоимости

10. Текущие инвестицииили финансовые инструменты учитываются по справедливой стоимости, котораяпревышает фактическую себестоимость, но при этом эквивалентная корректировкадля целей налогообложения не производится.

11. Компанияпереоценивает основные средства (согласно допустимого альтернативного метода,представленного в МСФО 16, Основные средства) или долгосрочные инвестиции(смотри МСФО 25, Учет инвестиций), но при этом эквивалентная корректировка дляцелей налогообложения не производится. (примечание: параграф 61 настоящегоСтандарта требует начисления соответствующего отложенного налоганепосредственно на счет капитала).

Объединение компаний исведение отчетности

12. Балансовая стоимостьактива увеличивается до справедливой стоимости при объединении компаний в формеприобретения, и при этом эквивалентная корректировка для целей налогообложенияне производится. (примечание: при первоначальном признании возникающееотложенное налоговое обязательство увеличивает положительную или уменьшаетотрицательную деловую репутацию, смотри параграф 66 настоящего Стандарта).

13. Амортизация деловойрепутации не подлежит вычету при определении налогооблагаемой прибыли, ифактическая себестоимости себестоимость деловой репутации не будет вычитатьсяпри продаже бизнеса (примечание: параграф 15 (a) настоящего Стандартазапрещает признание возникающего отложенного налогового обязательства).

14. Нереализованныеубытки, возникающие в результате сделок внутри группы, ликвидируются путемвключения в балансовую стоимость запасов или основных средств.

15. Нераспределеннаяприбыль дочерних и ассоциированных компаний, филиалов, а также по совместнойдеятельности включается в сводную нераспределенную прибыль, но налоги наприбыль должны будут выплачиваться, если прибыль получена отчитывающейсяматеринской компанией. (примечание: параграф 39 настоящего Стандартазапрещает признание возникающего отложенного налогового обязательства, еслиматеринская компания, инвестор или предприниматель могут контролировать времявосстановления ў временной разницы, и существует вероятность того, что ўвременная разница не будет восстановлена в обозримом будущем).

16. Инвестиции виностранные дочерние компании, филиалы или ассоциированные компании или долиучастия в совместной деятельности за рубежом зависят от изменений валютныхкурсов. (примечания: (1) может появляться налогооблагаемая ў временнаяразница, или вычитаемая ў временная разница; и (2) параграф 39настоящего Стандарта запрещает признание возникающего отложенного налоговогообязательства, если материнская компания, инвестор или предприниматель можетконтролировать время восстановления ў временной разницы, и существуетвероятность того, что ў временная разница не будет восстановлена в обозримомбудущем).

17. Компания учитываетфактическую себестоимость неденежных активов зарубежного производства, котороеявляется неотъемлемой частью деятельности отчитывающегося отчитывающейсякомпании, в своей собственной валюте, а налогооблагаемая прибыль или налоговыйубыток этого зарубежного производства определяются в иностранной валюте. (примечание:(1) при этом может иметь место либо налогооблагаемая ў временная разница, либовычитаемая ў временная разница; (2) когда имеется налогооблагаемая ў временнаяразница, признается образующееся отложенное налоговое обязательство, потому чтооно относится к собственным активам и обязательствам зарубежного производства,а не к инвестиции отчитывающейся компании в это зарубежное производство(параграф 41 настоящего Стандарта); и (3) отложенный налог начисляется в отчетео прибылях и убытках, смотри параграф 58 настоящего Стандарта).

Гиперинфляция

18. Неденежные активыпересчитываются в денежные единицы измерения, действующие на отчетную дату(смотри МСФО 29, Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции), и никакаяэквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится. (примечание:(1) отложенный налог начисляется в отчете о прибылях и убытках; и (2) если вдополнение к пересчету, неденежные активы также переоцениваются, отложенныйналог, относящийся к переоценке, начисляется на счет капитала, а отложенныйналог, относящийся к пересчету, начисляется в отчете о прибылях и убытках).

Б. Примерыобстоятельств, которые порождают вычитаемые ў временные разницы

Все вычитаемые ў временныеразницы порождают отложенное налоговое требование. Однако некоторые отложенныеналоговые требования могут не отвечать критериям признания, установленным впараграфе 24 настоящего Стандарта.

Сделки, которые влияютна отчет о прибылях и убытках

1. Пенсионные затратывычитаются при определении учетной прибыли по мере оказания услуг работником,но не вычитаются при определении налогооблагаемой прибыли до тех пор, покакомпания либо выплатит сами пенсии, либо сделает взносы в фонд. (примечание:аналогичные вычитаемые ў временные разницы появляются, когда другиерасходы, такие как затраты по гарантийному обслуживанию товаров или проценты,вычитаются по кассовому методу при определении налогооблагаемой прибыли).

2. Накопленнаяамортизация актива в финансовой отчетности больше, чем накопленная амортизация,разрешенная для целей налогообложения к отчетной дате.

3. Фактическаясебестоимость запасов, проданных до отчетной даты, вычитается при определенииучетной прибыли, на момент отпуска товаров или услуг, а при определенииналогооблагаемой прибыли вычитается при получении денег. (примечание: какобъяснялось в А2 выше, также существует налогооблагаемая ў временнаяразница, связанная с задолженностью соответствующих покупателей и заказчиков).

4. Возможная чистая ценапродажи объекта запаса или возмещаемая сумма объекта основных средств меньше,чем предыдущая балансовая стоимость и, таким образом, компания уменьшаетбалансовую стоимость актива, но это уменьшение игнорируется для целейналогообложения до тех пор, пока актив не продан.

5. Затраты на исследования(или организационные или другие затраты на подготовку дела) признаются вкачестве расхода при определении учетной прибыли, но их нельзя вычитать приопределении налогооблагаемой прибыли до более позднего периода.

6. Доход отложен вбалансе, но уже включен в налогооблагаемую прибыль в текущем или предыдущемпериодах.

7. Правительственнаясубсидия, которая включается в баланс в качестве отложенного дохода, не будетоблагаться налогом в будущих периодах. (примечание: параграф 24 настоящегоСтандарта запрещает признание образующегося отложенного налогового требования,смотри также параграф 33 настоящего Стандарта).

Корректировка ипереоценка справедливой стоимости

8. Краткосрочныеинвестиции или финансовые инструменты учитываются по справедливой стоимости,которая меньше, чем фактическая себестоимость, но эквивалентная корректировкадля целей налогообложения не производится.

Объединение компаний исведение отчетности

9. Обязательствопризнается по его справедливой стоимости при объединении компаний в формеприобретения, но ни один из соответствующих расходов не вычитается приопределении налогооблагаемой прибыли до более позднего периода. (примечание:образующееся отложенное налоговое требование уменьшает величину деловойрепутации или увеличивает ее отрицательную величину, смотри параграф 66настоящего Стандарта).

10. Отрицательная деловаярепутация включается в баланс в качестве отложенного дохода, а доход не будетвключаться в расчет налогооблагаемой прибыли. (примечание: параграф 24настоящего Стандарта запрещает признание образующегося отложенного налоговоготребования).

11. Нереализованнаяприбыль, возникающая в результате сделок внутри группы, исключается избалансовой стоимости активов, таких как запасы или основные средства, ноэквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится.

12. Инвестиции взарубежные дочерние компании, филиалы или ассоциированные компании или долиучастия в совместной деятельности за рубежом находятся под влиянием измененийвалютных курсов. (примечания: (1) может возникать налогооблагаемая ўвременная разница или вычитаемая ў временная разница; и (2) параграф 44настоящего Стандарта требует признания образующегося отложенного налоговоготребования в той степени, и только в той степени, в какой существует вероятностьтого, что: (a) ў временная разница будет восстановлена в обозримомбудущем; и (b) компания получит достаточно налогооблагаемой прибыли дляреализации ў временной разницы).

13. Компания учитываетфактическую себестоимость неденежных активов зарубежного производства, котороеявляется неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании, в валютесвоей страны, а налогооблагаемая прибыль или налоговый убыток этого зарубежногопроизводства определяются в иностранной валюте. (примечание: (1) при этомможет иметь место либо налогооблагаемая ў временная разница, либовычитаемая ў временная разница; (2) когда имеется вычитаемая ў временнаяразница, образующееся отложенное налоговое требование признается в той степени,в какой существует вероятность того, что компания получит достаточнуюналогооблагаемую прибыль, потому что отложенное налоговое требование относитсяскорее к собственным активам и обязательствам зарубежного производства, чем кинвестиции отчитывающейся компании в это зарубежное производство (параграф 41настоящего Стандарта); и (3) отложенный налог дебетуется в отчете о прибылях иубытках, смотри параграф 58 настоящего Стандарта).

С. Примерыобстоятельств, в которых балансовая стоимость актива или обязательстваравняется его налоговой базе

1. Начисленные расходыуже вычтены при определении текущего налогового обязательства компании затекущий или более ранние периоды.

2. Ссуда, подлежащаявыплате, оценивается по первоначально полученной сумме, и эта сумма равняетсясумме, подлежащей возмещению по наступлению срока погашения ссуды.

3. Начисленные расходыникогда не будут вычитаться для целей налогообложения.

4. Начисленный доходникогда не будет облагаться налогом.

Приложение 2

Иллюстративные расчетыи представление результатов

Это приложение носитисключительно иллюстративный характер и не является частью стандартов. Его цель- показать применение стандартов с тем, чтобы прояснить их содержание. Выпискииз отчетности о прибылях и убытках и балансов представляются с целью показатьвоздействие на указанные формы финансовой отчетности сделок, описанных ниже.Эти выписки необязательно соответствуют всем требованиям по раскрытию ипредставлению информации, содержащимся в Международных стандартах финансовойотчетности.

Все примеры в этомприложении предполагают, что рассматриваемые компании не осуществляют другихопераций, кроме описываемых.

Пример 1 — Амортизируемые активы

Компания покупаетоборудование за 10,000 и амортизирует его на равномерной основе на протяжениипредполагаемого срока полезной службы продолжительностью пять лет. Для целейналогообложения оборудование амортизируется по ставке 25% в год на равномернойоснове. Налоговый убыток может переноситься на прошлые периоды для зачетапротив налогооблагаемой прибыли за пять предыдущих лет. В 0 годуналогооблагаемая прибыль составляла 5,000. Ставка налога равняется 40%.

Компания возместитбалансовую стоимость оборудования его использования использованием дляпроизводства товаров на продажу.

Компания признает текущиеналоговые требования в конце каждого года с 1 по 4 год, поскольку онавосстанавливает выгоду от принятия налогового убытка против налогооблагаемойприбыли в 0 году.

ў Временныеразницы, связанные с оборудованием, и образующимися отложенным налоговымтребованием и обязательством, и отложенными расходами по налогу и возмещенияминалога будут следующими:

Компания признаетотложенное налоговое обязательство с 1 по 4 год, потому что восстановлениеналогооблагаемой ў временной разницы создаст налогооблагаемый доход впоследующие годы. Отчет о прибылях и убытках компании будет следующим:

Пример 2 — Отложенныеналоговые требования и обязательства

Пример рассматриваетдеятельность компании на протяжении двухлетнего периода, Х5 и Х6. В Х5 годудействующая ставка налога на прибыль составляла 40% от налогооблагаемойприбыли. В Х6 году действовала ставка налога на прибыль, равная 35%налогооблагаемой прибыли.

Благотворительныепожертвования признаются в качестве расхода на момент их выплаты и невычитаются для целей налогообложения.

В Х5 г. соответствующиеорганы уведомили компания о намерении возбудить иск против компании в связи свыбросами серы. Хотя по состоянию на декабрь Х6 г. иск еще не был передан всуд, компания признала обязательство в размере 700 в Х5 г., что являетсянаилучшей оценкой возможного штрафа по результатам иска. Штрафы не вычитаютсядля целей налогообложения.

В Х2 г. компания понеслазатраты в размере 1,250 на разработку нового продукта. Эти затраты были вычтеныдля целей налогообложения в Х2 г. Для целей учета компания капитализирует этизатраты и амортизирует их на равномерной основе на протяжении пяти лет. 31/12Х4г неамортизированный остаток этих затрат на разработку товара равнялся 500.

В Х5 г. компаниязаключила договор с работающими на ней сотрудниками относительно предоставлениямедицинского обеспечения пенсионерам. Компания признает затраты на реализациюэтого плана по мере оказания услуг работниками. В Х5 и Х6 г.г. такие выплатывыходящим на пенсию не производились. Затраты на здравоохранение подлежатвычету для целей налогообложения при осуществлении выплат выходящим на пенсию.Компания определила, что существует вероятность того, что у него нее будетналогооблагаемая прибыль, против которой может быть реализовано образующеесяотложенное налоговое требование.

Здания амортизируются дляцелей учета по ставке 5% в год на равномерной основе, и по ставке 10% в год наравномерной основе — для целей налогообложения. Транспортные средстваамортизируются для целей учета по ставке 20% на основе метода равномерногосписания и по ставке 25% в год на основе метода равномерного списания для целейналогообложения. Полная амортизация за год начисляется для целей учета в годприобретения актива.

1/1/Х6 г. здание былодооценено до 65,000 и компания рассчитывала, что здание прослужит еще 20 лет сдаты переоценки. Переоценка не повлияла на налогооблагаемую прибыль в Х6 г. иналоговые органы не корректировали налоговую базу здания для того, чтобы учестьпереоценку. В Х6 г. компания перевела 1,033 из фонда переоценки на счетнераспределенной прибыли. Это представляет разницу 1,590 между фактическойамортизацией здания (3,250) и эквивалентной амортизацией, основанной нафактической себестоимости здания (1,660, которая представляет собой результатделения балансовой стоимости по состоянию на 1/1/X6 г. 33,200 на остающийсясрок полезной службы продолжительностью 20 лет), за вычетом соответствующегоотложенного налога в сумме 557 (смотри параграф 64 настоящего Стандарта).

Совокупный текущий иотложенный налог, относящийся к статьям, дебетуемым или кредитуемым на счеткапитала (параграф 81 (a))

Кроме того, отложенныйналог в сумме 557 был перенесен в Х6 г. из нераспределенной прибыли в резервпереоценки. Эта сумма относится к разнице между фактической амортизацией зданияи эквивалентной амортизацией, основанной на его фактической себестоимости.

Объяснение зависимостимежду расходами по налогу и учетной прибылью (параграф 81 (c))

Настоящий Стандартразрешает применение двух альтернативных методов для объяснения зависимостимежду расходом по налогу (возмещением налога) и учетной прибылью. Оба методаиллюстрируются на следующей странице.

(i)   числовая сверка между расходом поналогу (возмещением налога) и результатом произведения учетной прибыли иприменяемой налоговой ставки (ставок), раскрывающая также информацию о базе, накоторой рассчитывается применяемая(ые) налоговая(ые) ставка (ставки).

Применяемая налоговаяставка представляет собой сумму ставки общенационального налога на прибыль 30%(Х5: 35%) и ставки местного налога на прибыль 5%.

(ii)  числовая сверка между среднейдействующей налоговой ставкой и применяемой ставкой налога, раскрывающая такжеоснову, на которой рассчитывается применяемая ставка налога

Применяемая ставка налогапредставляет собой сумму общенациональной ставки налога на прибыль (30% (Х5:35%) и местной ставки налога на прибыль 5%.

Объяснение изменений вприменяемой налоговой (ых) ставке (ах) относительно предыдущего учетногопериода (параграф 81 (d))

В Х6 г. правительствоизменило ставку общенационального налога на прибыль с 35% до 30%.

В отношении каждоготипа ў временнойразницы и каждого типа непринятых налоговых убытков и неиспользованныхналоговых кредитов показывается:

(i) суммаотложенных налоговых требований и обязательств, признанных в балансе за каждыйпредставленный период;

(ii) суммаотложенного возмещения налога или расходов по налогу, признанная в отчете оприбылях и убытках за каждый представленный период, если это не очевидно изизменений в величинах, признанных в балансе (параграф 81 (g))

(примечание: суммаотложенного возмещения налога или расходов по налогу, признанная в отчете оприбылях и убытках за текущий год, очевидна из изменений в суммах, признанных вбалансе)

Пример 3 — Объединениекомпаний

1 января Х5 г. компания Априобрела 100% акций компании Б по фактической себестоимости 600. Компания Аамортизирует деловую репутацию на протяжении 5 лет. Амортизация деловойрепутации не вычитается для целей налогообложения. Ставка налога в юрисдикции,в которой работает компания А, составляет 30%, а ставка налога в юрисдикции, вкоторой работает Б, — 40%.

Справедливая стоимостьидентифицируемых активов и обязательств (за исключением отложенных налоговыхтребований и обязательств), приобретенных А, показана в следующей таблицевместе с их налоговой базой в налоговой юрисдикции Б и образующимися временнымиразницами.

Если компания Аопределяет, что она не будет продавать инвестицию в обозримом будущем и что Бне будет распределять свою нераспределенную прибыль в обозримом будущем, вотношении инвестиций А в Б не признается никакого отложенного налоговогообязательства. (смотри параграфы 39 и 40 настоящего Стандарта). Обратитевнимание, что это исключение применялось бы к инвестиции в ассоциированнуюкомпанию только в случае, если существует договоренность, содержащая требованиео том, чтобы прибыль ассоциированной компании не распределялась в обозримомбудущем (смотри параграф 42 настоящего Стандарта). Компания А раскрываетвеличину (40) ў временной разницы, для которой не признается отложенный налог(смотрите параграф 81 (f) настоящего Стандарта).

Если компания Апредполагает продать инвестицию в Б, или если Б распределит своюнераспределенную прибыль в обозримом будущем, то А признает отложенноеналоговое обязательство в той мере, в какой предполагается восстановление ‘временнойразницы. Налоговая ставка отражает способ, которым А предполагает возместитьбалансовую стоимость своей инвестиции (смотри параграф 51 настоящегоСтандарта). А кредитует или дебетует отложенный налог на счет капитала в тоймере, в какой отложенный налог возникает из курсовых разниц при пересчетеиностранной валюты, которые дебетуются или кредитуются непосредственно на счеткапитала (параграф 61 настоящего Стандарта). Компания А отдельно показывает:

(a) сумму отложенногоналога, который был дебетован или кредитован непосредственно на счет капитала(параграф 81 (a) настоящего Стандарта); и

(b) величину любойостающейся ў временной разницы, восстановления которой не предвидится вобозримом будущем, и для которой, таким образом, не признается отложенный налог(смотри параграф 81 (f) настоящего Стандарта).

Пример 4 — Сложныефинансовые инструменты

31 декабря Х4 г. компанияполучает беспроцентную конвертируемую ссуду 1,000, подлежащую возврату пономинальной стоимости 1 января Х8 г. В соответствии с МСФО 32, Финансовыеинструменты: раскрытие и представление информации, компания классифицируетэлемент обязательства инструмента в качестве долгового обязательства, а элементкапитала — в качестве капитала. Компания присваивает элементу обязательстваконвертируемой ссуды первоначальную балансовую стоимость 751, и элементукапитала — 249. Затем компания признает условный дисконт как расходы попроцентам по ставке 10% годовых от балансовой стоимости элемента обязательствана начало года. Налоговые органы не разрешают компании заявлять какие-либовычеты в отношении условного дисконта к элементу обязательства конвертируемойссуды. Налоговая ставка равняется 40%.

ў Временныеразницы, связанные с составляющей обязательства, и являющиеся их результатомотложенное налоговое обязательство и отложенные расходы по налогу и возмещениеналога будут следующими:

Как это было объяснено впараграфе 23 настоящего Стандарта, на 31 декабря Х4 г. компания признаетсоответствующее отложенное налоговое обязательство путем корректировки первоначальнойбалансовой стоимости элемента капитала конвертируемой ссуды. Таким образом,суммы, признанные на эту дату, будут следующими:

Последующие изменения вотложенном налоговом обязательстве признаются в отчете о прибылях и убытках вкачестве возмещения налога (смотри параграф 23 настоящего стандарта). Такимобразом, отчет о прибылях и убытках компании будет выглядеть так:

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 14 (редакция 1997 г.). СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Настоящий пересмотренныйМеждународный стандарт финансовой отчетности заменяет МСФО 14, Представлениефинансовой информации сегментом, который был утвержден Правлением в измененномформате в 1994 г. Настоящий пересмотренный Стандарт был введен в действие дляфинансовой отчетности за периоды с 1 июля 1999 г. или позднее.

В параграфах 116 и 117МСФО 36, Обесценение активов, содержатся требования по раскрытию в сегментнойотчетности убытков от обесценения.

Введение

Настоящий Стандарт(«МСФО 14 (пересмотренный)») заменяет Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 14, Представление финансовой информации сегментом(«исходный МСФО 14»). МСФО 14 (пересмотренный) вводится в действиедля учетных периодов, начинающихся с или после 1 июля 1998 года. Основнымиотличиями от исходного МСФО 14 являются следующие:

1. Исходный МСФО 14применялся к компаниям, ценные бумаги которых свободно обращаются, и другимэкономически значимым субъектам. МСФО 14 (пересмотренный) применяется ккомпаниям, долевые или долговые ценные бумаги которых свободно обращаются, втом числе компаний, находящиеся находящимся в процессе выпуска долевых илидолговых ценных бумаг на открытый рынок ценных бумаг, но не к другимэкономически значимым субъектам.

2. Исходный МСФО 14 требовал, чтобы представляласьинформация для отраслевых и географических сегментов. Он представлял толькообщие указания для определения отраслевых и географических сегментов. Онпредлагал, чтобы внутренние организационные группы могли составлять основу дляопределения отчетных сегментов, или же сегментная отчетность могла требоватьпереклассификации данных. МСФО 14 (пересмотренный) требует, чтобы информацияпредставлялась в отчетах для хозяйственнотраслевых и географических сегментов.Он содержит более детальные указания, чем исходный МСФО 14, для определенияхозяйственнотраслевых и географических сегментов. Он требует, чтобы компаниядля определения этих сегментов обращала внимание на свою внутреннююорганизационную структуру и систему внутренней отчетности. Если внутренниесегменты основываются ни на группах связанных товаров или услуг, ни нагеографии, МСФО 14 (пересмотренный) требует, чтобы компания для определенияотчетных сегментов рассматривала следующий более низкий уровень внутреннейсегментации.

3. Исходный МСФО 14требовал, чтобы для отраслевых и географических сегментов представлялосьодинаковое количество информации. МСФО 14 (пересмотренный) определяет, что однаоснова сегментации должна быть первичной, а другая — вторичной, при этом длявторичных сегментов требуется раскрытие значительно меньшей информации.

4. Исходный МСФО 14 некасался вопроса должна ли сегментная информация подготавливаться с помощьюучетной политики, принятой для сводной финансовой отчетности или для финансовойотчетности компании. МСФО 14 (пересмотренный) требует, чтобы применялась одна ита же учетная политика.

5. Исходный МСФО 14допускал различия в определениях сегментных результатов между компаниями. МСФО14 (пересмотренный) предоставляет более подробные указания, чем исходный МСФО14, в отношении конкретных статей доходов и расходов, которые должны включатьсяв, или исключаться из сегментного дохода или расходов. Соответственно, МСФО 14(пересмотренный) дает стандартизированное измерение сегментного результата, нотолько в той степени, в какой статьи дохода и операционных расходов могут бытьнепосредственно отнесены или обоснованно распределены на сегменты.

6. МСФО 14(пересмотренный) требует соблюдения симметрии во включении статей в сегментныерезультаты и в сегментные активы. Если, например, сегментные результаты отражаютамортизационные расходы, амортизируемый актив должен включаться в сегментныеактивы. Исходный МСФО 14 не затрагивал этой темы.

7. Исходный МСФО 14 неотвечал на вопрос относительно того, могут ли сегменты, кажущиеся слишкоммелкими для отдельной отчетности, объединяться с другими сегментами илиисключаться из всех отчетных сегментов. МСФО 14 (пересмотренный)предусматривает, что небольшие сегменты, отчитывающиеся внутри компании, откоторых не требуется отдельной отчетности, могут объединяться друг с другом,если они имеют значительное количество общих факторов, которые определяютхозяйственно-отраслевой или географический сегменты, или же они могутобъединяться с аналогичным крупным сегментом, информация для которогопредоставляется во внутренней отчетности, если соблюдаются определенныеусловия.

8. Исходный МСФО 14 некасался вопроса, должны ли географические сегменты основываться на местерасположения активов компании (происхождение продаж), или на месте расположенияее клиентов (назначение продаж). МСФО 14 (пересмотренный) требует, чтобынезависимо от того, какая бы основа ни использовалась для географическихсегментов компании, несколько статей данных должны представляться на другойоснове, если они существенно отличаются.

9. Исходный МСФО 14требовал представления четырех основных статей информации как для отраслевых,так и для географических сегментов:

(a) продажи или другиеоперационные доходы, различающиеся на доходы, проистекающие от клиентов запределами компании, и доходы, получаемые от других сегментов;

(b) сегментныерезультаты;

(c) используемыесегментные активы; и

(d) основа межсегментногоценообразования.

Для первичной основысегментной отчетности компании (отраслевые хозяйственные сегменты илигеографические сегменты), МСФО 14 (пересмотренный) требует представления тех жечетырех статей информации плюс:

(a) сегментныеобязательства;

(b) себестоимостьосновных средств и нематериальных активов, приобретенных в течение периода;

(c) амортизационныерасходы;

(d) неденежные расходы,отличающиеся от амортизации; и

(e) доля компании вчистой прибыли или убытке ассоциированной компании, совместной деятельности,или другой инвестиции, учтенной в соответствии с методом участия, еслипрактически все операции ассоциированной компании осуществляются только внутриэтого сегмента, и сумма соответствующей инвестиции.

Для вторичной основысегментной отчетности компании МСФО 14 (пересмотренный) снимает требованиеисходного МСФО 14 о представлении сегментных результатов и заменяет еготребованием представления себестоимости основных средств и нематериальныхактивов, приобретенных в течение периода.

10. Исходный МСФО 14 неуточнял, должна ли сегментная информация предшествующего периода,представленная для сравнения, пересчитываться в случае существенного изменениясегментной учетной политики. МСФО 14 (пересмотренный) требует обновления, еслитолько это не является нецелесообразным с практической точки зрения.

11. МСФО 14(пересмотренный) требует, чтобы, если общий доход от внешних клиентов для всехотчетных сегментов вместе взятых составляет меньше 75 процентов общего доходакомпании, тогда должны быть определены дополнительные отчетные сегменты, до техпор, пока не будет достигнут уровень 75 процентов.

12. Исходный МСФО 14допускал использование в сегментных данных другого метода ценообразованиямежсегментных передач, нежели тот, который фактически был использован дляценообразования передач. МСФО 14 (пересмотренный) требует, чтобы межсегментныепередачи измерялись на основе, которая фактически используется компанией дляценообразования передач.

13. МСФО 14(пересмотренный) требует раскрытия дохода для любого сегмента, который кажетсяне подлежащим отчетности, потому что он получает большую часть дохода от продаждругим сегментам, если доход этого сегмента от продаж внешним клиентамсоставляет не менее 10 процентов от общего дохода компании. Исходный МСФО 14 несодержал похожего требования.

Основополагающиепараграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться вконтексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся вданном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартамфинансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности непредназначены для применения к несущественным статьям. (смотри параграф 12Предисловия).

Цель

Цель настоящего Стандарта- установить принципы представления в отчетах финансовой информации посегментам — информации относительно различных типов товаров и услуг,производимых компанией, и различных географических районах, в которых онаработает — с тем, чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:

(a) лучше понятьпоказатели работы компании в прошлых периодах;

(b) лучше оценить риски иприбыли компании; и

(c) принимать болееобоснованные решения относительно компании в целом.

Многие компаниипроизводят группы товаров или услуг, или работают в географических районах сразными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами набудущее, и рисками. Информация о разных типах товаров и услуг компании, и ееоперациях в разных географических районах — часто называемая сегментнойинформацией — имеет значение для оценки рисков и прибыли диверсифицированноймеждународной компании, но может быть неопределима из совокупных данных. Такимобразом, сегментная информация широко рассматривается как необходимая дляудовлетворения потребностей пользователей финансовых отчетов.

Сфера применения

1. НастоящийСтандарт должен применяться в полных комплектах публикуемой финансовойотчетности, которая соответствует Международным стандартам финансовойотчетности.

2. Полный комплектфинансовой отчетности включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях иубытках, отчет о движении денежных средств, отчет, показывающий изменения вкапитале, и примечания, как это предусмотрено в МСФО 1, Представление финансовойотчетности.

3. НастоящийСтандарт должен применяться компаниями, чьи долевые или долговые ценные бумагисвободно обращаются, и компаниями, находящимися в процессе выпуска долевых илидолговых ценных бумаг на открытых рынках ценных бумаг.

4. Если компания, чьиценные бумаги свободно не обращаются, готовит финансовые отчеты,соответствующие Международным стандартам финансовой отчетности, такая компанияпоощряется к добровольному раскрытию информации по сегментам.

5. Если компания,чьи ценные бумаги свободно не обращаются, предпочитает добровольно раскрыватьсегментную информацию в финансовых отчетах, соответствующих Международнымстандартам финансовой отчетности, такая компания должна полностью соблюдатьтребования настоящего Стандарта.

6. Если одинфинансовый отчет содержит как сводную финансовую отчетность компании, чьиценные бумаги обращаются свободно, и отдельные финансовые отчеты материнскойили одной или нескольких дочерних компаний, сегментная информация должнапредставляться только на основе сводной финансовой отчетности. Если дочерняякомпания сама является компанией, чьи ценные бумаги свободно обращаются, онабудет представлять сегментную информацию в своем отдельном финансовом отчете.

7. Аналогично, еслиодин финансовый отчет содержит как финансовые отчеты компании, чьи ценныебумаги свободно обращаются, и отдельные финансовые отчеты, по методу участия,ассоциированной компании или совместного предприятия, в которых компания имеетфинансовый интерес, сегментная информация должна представляться только наоснове финансовых отчетов компании. Если ассоциированная компания по методуучастия или совместное предприятие само является компанией, чьи ценные бумагисвободно обращаются, она будет представлять сегментную информацию в своемсобственном отдельном финансовом отчете.

Определения

Определения из другихМеждународных стандартов финансовой отчетности

8. Следующиетермины используются в настоящем Стандарте в значениях, указанных в МСФО 8,Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения вучетной политике; и МСФО 18, Выручка:

Операционнаядеятельность— основная, приносящая доход деятельность компании и прочаядеятельность, кроме инвестиционной и финансовой деятельности.

Учетная политика— это основополагающие принципы,методы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки ипредставления финансовой отчетности.

Доходы— это валовой приток экономическихвыгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности компании, когда такойприток приводит к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Определенияотраслевого хозяйственного сегмента и географического сегмента

9. Терминотраслевой хозяйственный сегмент и географический сегмент применяются внастоящем Стандарте в следующих значениях:

ОтраслевойХозяйственный сегмент— это выделяемый компонент компании, который участвует впроизводстве отдельного товара или услуги или группы связанных товаров илиуслуг, и который подвержен рискам и прибылям, отличным от рисков и прибылейдругих хозяйственнотраслевых сегментов. При определении того, являются литовары и услуги связанными, должны рассматриваться следующие факторы:

(a) характертоваров или услуг;

(b) характерпроизводственных процессов;

(c) тип или классклиента для товаров или услуг;

(d) методы,использованные для распространения товаров или предоставления услуг; и

(e) если этоприменимо, характер регулирующей среды, например, банковские, страховые икоммунальные предприятия.

Географическийсегмент — это выделяемый компонент компании, который участвует в производстве товаровили услуг в конкретной экономической среде, и который подвержен рискам иприбылям, отличным от рисков и прибылей компонентов, действующих в другихэкономических условиях. При определении географических сегментов должны учитыватьсяследующие факторы:

(a) сходствоэкономических и политических условий;

(b) отношения междуоперациями в разных географических районах;

(c) близостьопераций;

(d) специальныериски, связанные с операциями в конкретном районе;

(e) правилавалютного контроля; и

(f) лежащие воснове валютные риски.

Отчетный сегмент— это отраслевой хозяйственный илигеографический сегмент, определенный на основе приведенных выше определений,для которого, согласно настоящего Стандарта, требуется представление сегментнойинформации.

10. Факторы,перечисленные в параграфе 9 для определения отраслевых хозяйственных игеографических сегментов перечислены не в каком-то определенном порядке.

11. Один отраслевойхозяйственный сегмент не включает товары и услуги со значительно отличающимисярисками и прибылями. Тогда как могут возникать расхождения в отношении одногоили нескольких факторов в определении отраслевого хозяйственного сегмента,предполагается, что товары и услуги, включенные в один отраслевой хозяйственныйсегмент, должны быть сходны относительно большинства факторов.

12. Точно такжегеографический сегмент не включает операции в экономических средах, созначительно различающимися рисками и прибылями. Географическим сегментом можетбыть одна страна, группа из двух или более стран, или регион внутри страны.

13. Доминирующиеисточники рисков влияют на то, как организуются и управляются большинствокомпаний. Таким образом, параграф 27 настоящего Стандарта предусматривает, чтоорганизационная структура компании и ее внутренняя система финансовойотчетности являются основой определения ее сегментов. Риски и прибыли компаниизависят как от географического расположения ее операций (гдепроизводится ее продукция, или где базируется ее деятельность по предоставлениюуслуг), а также от расположения ее рынков (где ее продукция продается,или предоставляются ее услуги). Определение разрешает, чтобы географическийсегмент был основан на:

(a) месте расположенияпроизводственных и сервисных мощностей и других активов компании; или

(b) месте расположения еерынков и клиентов.

14. Организационнаяструктура компании и ее структура внутренней отчетности обычно будутпредоставлять доказательства того, является ли основным источникомгеографических рисков расположение ее активов (происхождение ее продаж) илирасположение ее клиентов (назначение продаж). Соответственно, компаниярассматривает эту структуру для того, чтобы определить, на чем должныосновываться ее географические сегменты: на расположении ее активов, или нарасположении ее клиентов.

15. Определение составаотраслевого хозяйственного или географического сегментов предполагаетопределенную долю субъективного решения. При принятии такого решения управлениекомпании учитывает цель представления финансовой информации по сегменту, какэто установлено в настоящем Стандарте, и качественные характеристики финансовыхотчетов, как они определены в Принципах подготовки и составления финансовойотчетности. Эти качественные характеристики включают уместность, надежность исопоставимость во времени финансовой информации, представляемой в отчетахотносительно различных групп товаров и услуг компании и ее операциях вконкретных географических районах, и полезность информации для оценки рисков иприбылей компании в целом.

Определениясегментного дохода, расходов, результатов, активов и обязательств

16. Следующиедополнительные термины используются в настоящем Стандарте в указанныхзначениях:

Доходы сегмента— это доходы, представленные вотчете о прибылях и убытках компании, которые непосредственно относятся насегмент, и соответствующая часть доходов компании, которая на обоснованно можетбыть отнесена на сегмент, получаемая из операций со сторонами вне компании илиот операций с другими сегментами этой же компании. Доходы сегмента не включают:

(a) результатычрезвычайных обстоятельств;

(b) процентный илидивидендный доход, включая проценты, полученные на авансы или ссуды другимсегментам, если только операции сегмента не носят главным образом финансовогохарактера; или

(c) прибыли отпродажи инвестиций или прибыли от погашения долгов, если только операциисегмента не носят главным образом финансового характера.

Доходы сегментавключают долю компании в прибылях или убытках ассоциированных компаний,совместных предприятий, или других инвестициях, учтенных по методу участия,только если эти статьи включаются в сводный доход или доход компании.

Доходы сегментавключают долю совместного предпринимателя в доходах совместно контролируемогопредприятия, которая учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствиис МСФО 31, Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности.

Расходы сегмента— это расходы, возникающие врезультате операционной деятельности сегмента, которые непосредственнораспределяются на него, и соответствующая часть расходов, которые могут бытьобоснованно распределены на сегмент, в том числе расходы, относящиеся кпродажам внешним клиентам и расходы, относящиеся к операциям с другимисегментами одной и той же компании. Расходы сегмента не включают:

(a) результатычрезвычайных обстоятельств;

(b) проценты, в томчисле проценты на авансы или ссуды от других сегментов, если только операциисегмента не носят в основном финансовый характер;

(c) убытки отпродаж инвестиций или убытки от погашения долгов, если только операции сегментане носят в основном финансовый характер;

(d) долю компании вубытках ассоциированных компаний, совместных предприятий, или другихинвестициях, учтенных по методу участия;

(e) отчисленияналога на прибыль; или

(f) общиеадминистративные расходы, расходы головной конторы, и прочие расходы, возникшиена уровне компании и относящиеся к компании в целом. Однако затраты иногдавозникают на уровне компании от имени сегмента. Такие затраты являютсярасходами сегмента, если они относятся к операционной деятельности сегмента, имогут быть непосредственно распределены или обоснованно отнесены на сегмент.

Расходы сегментавключают долю совместного предпринимателя в расходах совместно контролируемогопредприятия, которое учитывается по методу пропорциональной консолидации всоответствии с МСФО 31.

Для операцийсегмента, носящих в основном финансовый характер, процентный доход и процентныйрасход может представляться в отчетах для целей отчетности сегмента как одначистая сумма, только если эти статьи сводятся в сводных финансовых отчетах илифинансовых отчетах компании.

Результатысегмента— это доходы сегмента за вычетом его расходов. Результаты сегментаопределяются до выполнения любых корректировок для доли меньшинства.

Активы сегмента— это те операционные активы, которыеиспользуются сегментом в его операционной деятельности, и которые либонепосредственно распределяются на сегмент, или могут обоснованно относиться насегмент.

Если результатсегмента включает процентный или дивидендный доход, его активы включают соответственныедебиторские задолженности к получению, ссуды, инвестиции или другиепроизводящие доход активы.

Активы сегмента невключают активы налога на прибыль.

Активы сегментавключают инвестиции, учтенные в соответствии с методом участия, только если прибыльили убыток от таких инвестиций включается в доходы сегмента. Активы сегментавключают долю совместного предпринимателя в операционных активах совместноконтролируемого предприятия, которое учитывается по методу пропорциональнойконсолидации в соответствии с МСФО 31.

Активы сегментаопределяются после вычитания соответствующих скидок, которые представляются какпрямые зачеты в бухгалтерском балансе компании.

Обязательствасегмента— это те операционные обязательства, которые возникают в результате операционнойдеятельности сегмента, и которые либо непосредственно распределяются насегмент, либо могут быть обоснованно отнесены на него.

Если результатсегмента включает процентный расход, то его обязательства включаютсоответствующие обязательства, содержащие проценты.

Обязательствасегмента включают долю совместного предпринимателя в обязательствах совместноконтролируемого предприятия, которое учитывается по методу участия всоответствии с МСФО 31.

Обязательствасегмента не включают обязательства по налогам на прибыль.

Учетная политикасегмента— это учетная политика, утвержденная для подготовки и представленияфинансовых отчетов группы или компании, а также учетная политика, котораянепосредственно относится к отчетности сегмента.

17. Определения доходов сегмента,его расходов, активов и обязательств включают суммы таких статей, которыенепосредственно распределяются на сегмент, и суммы таких статей, которые могутбыть обоснованно отнесены на него. Компания рассматривает свою системувнутренней финансовой отчетности как отправную точку для определения техстатей, которые могут быть непосредственно распределены или обоснованноотнесены на сегменты. То есть, предполагается, что суммы, которые былиидентифицированы с сегментами для целей внутренней финансовой отчетности,непосредственно распределяются или обоснованно относятся на сегменты для целейизмерения доходов отчетного сегмента, его расходов, активов и обязательств.

18. В некоторых случаях,однако, доходы, расходы, актив или обязательство могут относиться на сегментдля внутренней финансовой отчетности на основе, понятной для управлениякомпании, но представляющейся субъективной, спорной или трудной для пониманиядля внешних пользователей финансовых отчетов. Такое распределение непредставляло бы собой обоснования, согласно определениям доходов сегмента, егорасходов, активов и обязательств в настоящем Стандарте. И наоборот, компанияможет предпочесть не распределять какую-либо статью дохода, расходов, активаили обязательства для целей внутренней финансовой отчетности, несмотря на то,что для этого имеется основание. Такая статья распределяется согласноопределений доходов сегмента, его расходов, активов и обязательств, приведенныхв настоящем Стандарте.

19. Примеры активовсегмента включают краткосрочные активы, которые используются в операционнойдеятельности сегмента, основные средства, активы, которые являются предметомфинансовой аренды (МСФО 17, Аренда), и нематериальные активы. Если конкретнаястатья амортизации включается в расходы сегмента, соответствующий актив такжевключается в активы сегмента. Активы сегмента не включают активы,использованные для общих целей компании или головной конторы. Активы сегментавключают операционные активы, которые делят между собой два или болеесегментов, если для распределения существует надежное основание. Активысегмента включают деловую репутацию, которая непосредственно распределяется насегмент или может быть обоснованно отнесена на него, а расходы сегментавключают соответствующую амортизацию деловой репутации.

20. К примерамобязательств сегмента относятся торговые и прочие дебиторские задолженности кпогашению, начисленные обязательства, авансовые платежи клиентов, резервы нагарантийное обслуживание продукции, и прочие претензии, относящие кпредоставлению товаров и услуг. Обязательства сегмента не включают заемныесредства, обязательства, относящиеся к активам, которые являются предметомфинансовой аренды (МСФО 17), и прочие обязательства, которые были принятыскорее для финансовых, чем для операционных целей. Если процентные расходывключаются в результат сегмента, то соответствующее обязательство, содержащеепроценты, включается в обязательства сегмента. Обязательства сегментов, чьиоперации не носят в основном финансового характера, не включают заемные средстваи аналогичные обязательства, потому что результат сегмента представляетоперационные, а не чисто финансовые прибыль или убыток. Кроме того, в силутого, что фондовые обязательства часто выпускаются на уровне головной конторы,в масштабах всей компании, часто невозможно непосредственно распределить илиобоснованно отнести обязательство, содержащее проценты, на сегмент.

21. Оценка активов иобязательств сегмента включает корректировки основных балансовых сумм отдельныхактивов и обязательств сегмента компании, приобретенной при объединениикомпаний, учтенном как покупка, даже если эти корректировки делаются только дляцелей подготовки сводных финансовых отчетов, и не записываются ни в финансовыеотчеты материнской компании, ни в отдельные финансовые отчеты дочернейкомпании. Точно также, если основные средства подверглись переоценке послеприобретения в соответствии с альтернативным методом учета, разрешенным МСФО16, измерения активов сегмента отражают эти переоценки.

22. Некоторые указаниядля распределения затрат могут быть найдены в других Международных стандартахфинансовой отчетности. Например, параграфы 8 — 16 МСФО 2, Запасы, дают указанияпо распределению и отнесению затрат на запасы, а параграфы 16 — 21 МСФО 11,Договоры подряда, дают указания по распределению и отнесению затрат надоговоры. Эти указания могут быть полезными при распределении или отнесениизатрат на сегменты.

23. МСФО 7, Отчеты одвижении денежных средств, дает указание относительно того, должны либанковские овердрафты включаться в качестве компонента денежных средств илидолжны представляться как заемные средства.

24. Доходы сегмента, егорасходы, активы и обязательства определяются до того, как ликвидируютсявнутригрупповые сальдо и внутригрупповые операции, что происходит в процессесведения. Исключение делается тогда, когда такие внутригрупповые сальдо иоперации происходят между компаниями группы в рамках одного сегмента.

25. Тогда как учетнаяполитика, используемая при подготовке и представлении финансовых отчетовкомпании в целом, также является фундаментальной учетной политикой сегмента,учетная политика сегмента включает, кроме того, политику, которая относитсяспециально к отчетности сегмента, такая такую как определение сегментов, методценообразования межсегментных передач, и основа для распределения доходов ирасходов на сегменты.

Определение отчетногосегмента

Первичный и вторичныйформаты сегментной отчетности

26. Доминирующийисточник и характер рисков и прибылей компании должны определять будут липервичным форматом сегментной отчетности отраслевые хозяйственные сегменты илигеографические. Если риски и нормы прибыли компании главным образом зависят отразличий в производимых товарах и услугах, ее первичным форматом дляпредставления сегментной информации должны быть отраслевые хозяйственныесегменты, при этом вторичная информация представляется по географическомупризнаку. Точно также, если риски и нормы прибыли компании в основном зависятот того факта, что она работает в разных странах или разных географических зонах,ее первичным форматом для представления сегментной информации должны бытьгеографические сегменты, при этом вторичная информация будет представляться длягрупп соответствующих товаров и услуг.

27. Внутренняяорганизационная и управленческая системы компании, а также ее системавнутренней финансовой отчетности совету директоров и генеральному директоруобычно должны составлять основу для выявления доминирующего источника ихарактера рисков и отличающихся норм прибыли, с которыми сталкивается компания,и, таким образом, для определения того, какой формат отчетности будет длякомпании первичным, а какой вторичным, за исключением случаев, перечисленных вподпунктах (a) и (b) ниже:

(a) если риски инормы прибыли компании находятся под сильным влиянием как различий впроизводимых товарах и услугах, так и различий в географических районах своейдеятельности, о чем свидетельствует «матричный подход» к управлениюкомпании и к внутренней отчетности совету директоров и генеральному директору,тогда компания должна использовать отраслевые хозяйственные сегменты в качествепервичного формата отчетности и географические сегменты — в качестве вторичногоформата отчетности; и

(b) если внутренняяорганизационная и управленческая структуры и ее система внутренней финансовой отчетностисовету директоров и генеральному директору не основываются ни на отдельныхтоварах или услугах или на группах связанных товаров/услуг, ни на географии,директора и управление компании должны определять связаны ли риски и нормыприбыли компании в большей степени с производимыми товарами и услугами илигеографическими районами ее деятельности, и, как следствие, должны выбрать,какие сегменты, отраслевые хозяйственные или географические, должныиспользоваться в качестве первичного формата сегментной отчетности, используяоставшиеся сегменты в качестве вторичного формата отчетности.

28. Для большинствакомпаний основной источник рисков и прибылей определяет то, как компанияорганизована и управляется. Организационная и управленческая структура компаниии ее система внутренней отчетности обычно дает наилучшее доказательствоотносительно основного источника рисков и прибылей компании для целей еесегментной отчетности. Таким образом, за редким исключением компания будетпредставлять сегментную информацию в своих финансовых отчетах на той же основе,что во внутренних отчетах для высшего руководства. Ее вторичный источник рискови прибылей становится ее вторичным форматом сегментной отчетности.

29. «Матричное»представление — как отраслевых хозяйственных так и географических сегментов вкачестве первичного формата сегментной отчетности с полными раскрытиямисегмента на каждой основе — часто будет обеспечивать полезную информацию, еслириски и нормы прибыли компании сильно зависят как от различий в производимыхтоварах и услугах, так и от различий в географических районах, где действуеткомпания. Настоящий Стандарт не требует, но и не запрещает «матричноепредставление».

30. В некоторых случаяхорганизация и внутренняя отчетность компании может развиваться в направлениях,не связанных ни с различиями в производимых типах товаров и услуг, ни сгеографическими районами, в которых работают компании. Например, внутренняяотчетность может быть организована только юридическим лицом, это приводит ктому, что внутренние сегменты состоят из групп несвязанных товаров и услуг. Втаких необычных случаях, сегментные данные внутренней отчетности не будутотвечать цели настоящего Стандарта. Соответственно, параграф 27 (b) требует,чтобы директора и управление компании определяли от чего больше зависят риски инормы прибыли компании — от товаров/услуг или от географического расположения,и выбирали хозяйственнотраслевые или географические сегменты в качествепервичной основы сегментной отчетности компании. Цель состоит в достижениинеобходимой степени сопоставимости с другими компаниями, улучшении доходчивостиитоговой информации, и удовлетворении выраженных потребностей инвесторов,кредиторов и других в информации о рисках и прибылях, связанных стоварами/услугами и географическим расположением.

Отраслевойхозяйственный и географический сегменты

31. Для целейвнешней отчетности отраслевой хозяйственный и географический сегменты компаниидолжны быть теми организационными подразделениями, по которым информацияпредставляется совету директоров и генеральному директору для оценки прошлыхпоказателей деятельности подразделения, и принятия решений относительнобудущего распределения ресурсов, за исключением случаев, предусмотренных впараграфе 32.

32. Если внутренняяорганизационная и управленческая структуры и ее система внутренней финансовойотчетности совету директоров и генеральному директору не основываются ни наотдельных товарах или услугах или на группах связанных товаров/услуг, ни нагеографии, параграф 27 (b) требует, чтобы директора и управление компаниивыбирали отраслевые хозяйственные или географические сегменты в качествепервичного формата на основании своей оценки, когда одни отражают первичныйисточник рисков и прибылей компании, а другие представляют вторичный формат отчетности.В этом случае директора и управление компании должны определять своихозяйственнотраслевые и географические сегменты для внешней финансовойотчетности на основании факторов, перечисленных в определении, данном впараграфе 9 настоящего Стандарта, а не на основе своей системы внутреннейфинансовой отчетности совету директоров и генеральному директору, всоответствии со следующим:

(a) если один илинесколько сегментов, представленных во внутренней отчетности совету директорови управлению, является хозяйственным отраслевым или географическим сегментом наосновании факторов, перечисленных в определениях из параграфа 9, а остальныетаковыми не являются, подпункт (b), приведенный ниже должен применяться толькок тем внутренним сегментам, которые не соответствуют определениям параграфа 9(то есть сегмент внутренней отчетности, который отвечает определению, не должендалее сегментироваться);

(b) для сегментоввнутренней отчетности совету директоров и управлению, которые не отвечаютопределениям параграфа 9, управление компании должно рассмотреть возможностьследующего более низкого уровня внутренней сегментации, которая обеспечиваетпредставление информации по товарным направлениям и услугам или погеографическим направлениям, в соответствии с определениями параграфа 9; и

(c) если такойсегмент внутренней отчетности более низкого уровня отвечает определениюхозяйственнотраслевого или географического сегмента на основе факторов изпараграфа 9, к этому сегменту должны применяться критерии для определения сегмента,подлежащего представлению в отчетах, содержащиеся в параграфах 34 и 35.

33. Согласно настоящегоСтандарта, большинство компаний будут определять свои хозяйственнотраслевые игеографические сегменты как организационные подразделения, информация для которыхпредставляется совету директоров (в особенности контролирующим директорам безуправленческих функций, если таковые имеются) и генеральному директору (самомувысокопоставленному лицу, принимающему решения, которое в некоторых случаяхможет быть представлено группой из нескольких человек) для оценки прошлыхпоказателей деятельности подразделения и для принятия решений относительнобудущего распределения ресурсов. И даже если компания обязана применятьпараграф 32, в силу того, что ее сегменты внутренней отчетности несоответствуют товарно/сервисной специализации или географической специализации,она будет рассматривать следующий более низкий уровень внутренней сегментации,которая обеспечивает представление информации в соответствии с товарной исервисной специализацией или географической специализацией, а не создаватьсегменты чисто для целей внешней отчетности. Такой подход обращения корганизационной и управленческой структурам компании и ее системе внутреннейфинансовой отчетности для определения хозяйственнотраслевых и географическихсегментов компании для целей внешней отчетности иногда называется«управленческим подходом», а организационные компоненты, для которыхпредставляется внутренняя информация иногда называются «операционными сегментами».

Отчетные сегменты

34. Два или болеесущественно похожих хозяйственнотраслевых или географических сегментоввнутренней отчетности могут объединяться в один хозяйственный отраслевой илигеографический сегмент. Два или более хозяйственнотраслевых или географическихсегмента существенно похожи, только если:

(a) они показываютсхожие долгосрочные финансовые показатели; и

(b) они похожи повсем факторам из соответствующего определения в параграфе 9.

35. Хозяйственныйотраслевой или географический сегмент должен определяться как подлежащийпредставлению в отчетах, если большинство из его доходов получается за счетпродаж внешним покупателям и:

(a) его доходы отпродаж внешним клиентам и от операций с другими сегментами составляют не менее10 процентов общих доходов, внешних и внутренних, всех сегментов; или

(b) его результат,будь то прибыль или убыток, составляет не менее 10 процентов общего результатавсех сегментов по прибыли или убытку, в зависимости от того, что больше поабсолютной величине; или

(c) его активы составляютне менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов.

36. Если сегментвнутренней отчетности ниже всех порогов значимости, перечисленных в параграфе35:

(a) этот сегментможет быть определен как отчетный, несмотря на его размер;

(b) если он не определенв качестве отчетного, несмотря на его размер, этот сегмент может быть объединенв отдельный отчетный сегмент с одним или несколькими аналогичными сегментамивнутренней отчетности, которые также оказались ниже всех порогов значимости,перечисленных в параграфе 35 (два или более хозяйственнотраслевых илигеографических сегмента являются аналогичными, если они разделяют большинствофакторов, содержащихся в соответствующем определении параграфа 9); и

(c) если этотсегмент не представляется в отчетах отдельно и не объединяется, он долженвключаться как нераспределенная сверочная статья.

37. Если суммарныйвнешний доход, распределяемый на отчетные сегменты составляет менее 75процентов суммарного сводного дохода или дохода компании, дополнительныесегменты должны быть определены в качестве отчетных, даже, несмотря на то, чтоони не отвечают требованию десятипроцентных порогов, перечисленных в параграфе35, до тех пор, пока, по крайней мере, 75 процентов суммарного сводного доходаили дохода компании не будет включено в отчетные сегменты.

38. Десятипроцентныепороги в настоящем Стандарте не призваны быть указанием по определениюсущественности для любых аспектов финансовой отчетности, кроме отчетныххозяйственнотраслевых и географических сегментов.

39. Ограничивая круготчетных сегментов теми из них, которые получают большую часть своих доходов отпродаж внешним клиентам, настоящий Стандарт не требует определения в качествеотдельных хозяйственнотраслевых сегментов различных стадий вертикальноинтегрированных производств. Однако в некоторых отраслях существующая практикасостоит в представлении определенных вертикально интегрированных видовдеятельности в качестве отдельных хозяйственнотраслевых сегментов, даже еслиони не производят существенного дохода от внешних продаж. Например, многиемеждународные нефтяные компании показывают в отчетах свою первичнуюдеятельность (разведку и добычу) и вторичную деятельность (переработку ипродажу) в качестве отдельных хозяйственнотраслевых сегментов, даже еслибольшая часть или вся первичная продукция (сырая нефть) передается внутрикомпании перерабатывающему контуру компании.

40. Настоящий Стандартпоощряет, но не требует представления в добровольном порядке вертикальноинтегрированных видов деятельности в качестве отдельных сегментов, ссоответствующим описанием, включающим раскрытие основы ценообразованиямежсегментных передач, в соответствии с требованиями параграфа 75.

41. Если внутренняясистема отчетности компании учитывает вертикально интегрированные видыдеятельности как отдельные сегменты, а компания не показывает их во внешнихотчетах в качестве хозяйственнотраслевых сегментов, продающий сегмент долженобъединяться в покупающий сегмент(ы) при определении хозяйственнотраслевыхсегментов, подлежащих представлению во внешних отчетах, если только несуществует обоснованная причина не делать этого, в случае чего продающийсегмент включался бы в отчет в качестве нераспределенной сверочной статьи.

42. Сегмент,определенный в качестве подлежащего представлению в предшествующем периоде, всилу того, что он удовлетворял соответствующие десятипроцентные пороги, долженсохранять свой статус в текущем периоде, несмотря на то, что его доходы,результат и активы больше не превышают десятипроцентных показателей, еслиуправление компании считает, что он сохраняет свою значимость.

43. Если сегментопределяется в качестве отчетного в текущем периоде, в силу того, что онудовлетворяет соответствующие десятипроцентные пороги, данные сегмента запредыдущий период, которые представляются для сравнения, должны быть обновленыдля отражения нового сегмента как отдельного, даже если тот сегмент неудовлетворял десятипроцентные показатели в предшествующем периоде, если толькоэто не является нецелесообразным с практической точки зрения.

Учетная политикасегмента

44. Сегментнаяинформация должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой, принятойдля подготовки и представления финансовой отчетности группы или компании.

45. Существуетпредположение о том, что учетная политика, избранная директорами и управлениемкомпании при подготовке своих сводных финансовых отчетов или общих финансовыхотчетов компании, это та политика, которую они считают самой подходящей дляцелей внешней отчетности. Поскольку цель сегментной информации состоит в том,чтобы помочь пользователям финансовых отчетов лучше понять и принять болееобоснованное решение относительно компании в целом, настоящий Стандарт требуетиспользования при подготовке сегментной информации учетной политики избраннойдиректорами и управлением. Однако это не означает, что сводная учетная политикаили учетная политика компании должна применяться к отчетным сегментам, как еслибы сегменты были отдельными отчитывающимися единицами. Подробные вычисления,сделанные при применении конкретной учетной политики на уровне всей компании,могут распределяться на сегменты, если для этого есть объективное основание.Например, расчет пенсий часто делается для всей компании, но общие цифрыкомпании могут распределяться на сегменты на основании данных сегмента одемографической ситуации.

46. Настоящий Стандарт незапрещает раскрытие дополнительной сегментной информации, которая подготовленана основе, отличной от учетной политики, принятой для сводных финансовыхотчетов или финансовых отчетов компании, при условии, что (a) информацияявляется внутренней и представляется совету директоров и генеральному директорудля принятия решений относительно распределения ресурсов на сегмент и оценкиего результатов деятельности и (b) основа измерения для этой дополнительнойинформации четка описана.

47. Активы, которыесовместно используются двумя или более сегментами должны распределяться насегменты, если и только если их соответствующие доходы и расходы такжераспределяются на эти сегменты.

48. Способ, которымстатьи активов, обязательств, доходов и расходов распределяются на сегменты,зависит от таких факторов, как характер этих статей, виды деятельности,осуществляемые сегментом, и относительная автономность этого сегмента.Невозможно или нецелесообразно определять одну основу распределения, котораядолжна приниматься всеми компаниями. Также нецелесообразно принудительнораспределять статьи активов, обязательств, доходов и расходов компании, которыеотносятся одновременно к двум или более сегментам, если единственная основа дляэтого спорна или трудно понятна. В то же самое время определения сегментныхдоходов, расходов, активов и обязательств взаимосвязаны, и получающеесяраспределение должно быть последовательным. Таким образом, совместноиспользуемые активы распределяются на сегменты, если и только если ихсоответствующие доходы и расходы также распределяются на эти сегменты.Например, актив включается в активы сегмента, если и только еслисоответствующие отчисления на амортизацию вычитаются при измерении результата сегмента.

Раскрытие информации

49. Параграфы 50 — 67определяют раскрытия, необходимые для отчетных сегментов, для первичногоформата сегментной отчетности компании. Параграфы 68 — 72 определяют раскрытия,необходимые для вторичного формата отчетности компании. Компаниипоощряются к представлению всех первичных сегментных раскрытий, перечисленных впараграфах 50 — 67 для каждого вторичного отчетного сегмента, хотя параграфы 68- 72 требуют значительно меньшего раскрытия на вторичной основе. Параграфы 74 — 83 затрагивают несколько других вопросов сегментного раскрытия. Приложение 2 кнастоящему Стандарту иллюстрирует применение этих стандартов раскрытия.

Первичный форматотчетности

50. Требования краскрытию, приведенные в параграфах 51 — 67 должны применяться к каждомусегменту, подлежащему представлению в отчетах, на основе первичного форматаотчетности компании.

51. Компания должнараскрывать сегментные доходы для каждого отчетного сегмента. Доходы сегмента отпродаж внешним клиентам и его доходы от операций с другими сегментами должныпредставляться отдельно.

52. Компания должнараскрывать сегментный результат для каждого отчетного сегмента.

53. Если компания можетрассчитать чистую прибыль или убыток сегмента, или какой-либо другой показательрентабельности сегмента, кроме сегментного результата, без спорногораспределения, то представление таких сумм, с соответствующими пояснениями, вдополнение к сегментному результату, поощряется. Если этот показательподготавливается на основе, отличающейся от учетной политики, утвержденной длясводных финансовых отчетов или финансовых отчетов компании, она будет включатьв свои финансовые отчеты четкое описание основы для измерения этого показателя.

54. Примером показателяэффективности работы сегмента сверх сегментного результата в отчете о прибыляхи убытках является валовая прибыль на продажи. Примерами показателейэффективности работы сегмента ниже сегментного результата в отчете о прибылях иубытках является прибыль или убыток от обычной деятельности (либо до либо посленалогов на прибыль) и чистая прибыль или убыток.

55. Компания должнараскрывать общую балансовую сумму активов сегмента для каждого отчетногосегмента.

56. Компания должнараскрывать сегментные обязательства для каждого отчетного сегмента.

57. Компания должнараскрывать суммарные затраты, понесенные в течение периода для приобретениясегментных активов, которые предполагается использовать в течение более чемодного периода (основные средства и нематериальные активы) для каждогосегмента, подлежащего представлению в отчетах. Тогда как это иногда называетсяприростом основных средств или капитальными затратами, измерение, требуемоеэтим принципом, должно производиться на основе начисления, а не на кассовойоснове.

58. Компания должнараскрывать общую сумму расходов, включенную в сегментный результат дляамортизации активов сегмента за период для каждого отчетного сегмента.

59. Компанияпоощряется, но не принуждается к раскрытию характера и суммы статей сегментногодохода и его расходов, размер, характер или сфера деятельности которых таковы,что их раскрытие имеет значение для объяснения результатов деятельности каждогоотчетного сегмента за период.

60. МСФО 8 требует, чтобы«когда статьи доходов или расходов в прибылях или убытках от обычнойдеятельности имеют такой размер, характер или сферу деятельности, что ихраскрытие имеет значение для объяснения результатов деятельности компании запериод, характер и сумма таких статей должны раскрываться отдельно». МСФО8 предлагает ряд примеров, в том числе частичное списание запасов и основныхсредств, резервы на реструктуризацию, реализация основных средств идолгосрочные инвестиции, прекращенная деятельность, урегулирование судебныхспоров и восстановление резервов. Параграф 59 не имеет целью изменитьклассификацию любой такой статьи доходов или расходов с обычной на чрезвычайную(как определено в МСФО 8), или изменить измерение таких статей. Раскрытие,которое поощряется данным параграфом, однако меняет уровень, на которомоценивается значимость таких статей для целей раскрытия, с уровня компании доуровня сегмента.

61. Компания должнараскрывать для каждого отчетного сегмента общую сумму существенных неденежныхрасходов, кроме амортизации, для которых, согласно параграфа 58 требуетсяотдельное раскрытие, которые включались в расходы сегмента и, таким образом,вычитались при измерении результата сегмента.

62. МСФО 7 требует, чтобыкомпания представляла отчет о движении денежных средств, который бы отдельнопредставлял потоки денежных средств от операционной, инвестиционной ифинансовой деятельности. МСФО 7 отмечает, что раскрытие информации о движенииденежных средств для каждого отчетного хозяйственнотраслевого и географическогосегмента имеет значение для понимания общего финансового положения, ликвидностии потоков денежных средств компании. МСФО 7 поощряет раскрытие такойинформации. Настоящий Стандарт также поощряет раскрытия потоков денежныхсредств сегмента, которые поощряются МСФО 7. Кроме того, он поощряет раскрытиесущественных неденежных доходов, которые были включены в доходы сегмента и,таким образом, прибавлялись при оценке результата сегмента.

63. Компания,представляющая раскрытия потоков денежных средств сегмента, которые поощряютсяМСФО 7 не должна в дополнение к этому раскрывать амортизационные расходы,согласно параграфа 58, или неденежные расходы, согласно параграфа 61.

64. Компания должнараскрывать для каждого отчетного сегмента совокупную долю компании в чистойприбыли или убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий, илидругих инвестициях, учтенных согласно методу участия, если практически всеоперации этих ассоциированных компаний осуществляются в рамках этого одногосегмента.

65. Тогда как всоответствии с предыдущим параграфом раскрывается одна совокупная сумма, каждаяассоциированная компания, совместное предприятие или другая инвестиция,учтенная по методу участия, оценивается отдельно для того, чтобы определить всели операции осуществляются в рамках сегмента.

66. Если совокупнаядоля компании в чистой прибыли или убытках ассоциированных компаний, совместныхпредприятий или других инвестиций, учтенных по методу участия, раскрываютсяраскрывается отчетным сегментом, он также должен раскрывать совокупныеинвестиции в этих ассоциированных компаниях и совместных предприятиях.

67. Компания должнапредставлять сверку между информацией, раскрытой для отчетных сегментов исовокупной информацией в сводных финансовых отчетах или финансовых отчетахкомпании. При представлении сверки доходы сегмента должны сверяться с доходамикомпании от внешних клиентов (включая раскрытие суммы доходов компании отвнешних клиентов, не включенной в доходы сегмента); результат сегмента долженсверяться с сопоставимым показателем операционной прибыли или убытка компании,а также с чистой прибылью или убытком компании; активы сегмента должнысверяться с активами компании; а обязательства сегмента — с обязательствамикомпании.

Вторичная сегментнаяинформация

68. Параграфы 50 — 67определяют требования к раскрытию, которые должны применяться к каждомусегменту, подлежащему представлению в отчетах, на основании первичного форматаотчетности компании. Параграфы 69 — 72 определяют требования к раскрытию,которые должны применяться к каждому сегменту, подлежащему представлению вотчетах на основании вторичного формата отчетности компании, следующим образом:

(a) если первичнымформатом компании являются хозяйственнотраслевые сегменты, то необходимыераскрытия вторичного формата указываются в параграфе 69;

(b) если первичнымформатом компании являются географические сегменты, основанные на расположенииактивов (где производится продукция компании или где базируются ее операции попредоставлению услуг), требуемые раскрытия вторичного формата перечислены впараграфах 70 и 71;

(c) если первичнымформатом компании являются географические сегменты, основанные на расположенииклиентов (где продается продукция компании или предоставляются услуги),требуемые раскрытия вторичного формата перечислены в параграфах 70 и 72.

69. Если первичнымформатом компании для представления сегментной информации являютсяхозяйственнотраслевые сегменты, она также должна представлять следующуюинформацию:

(a) доходы сегментаот внешних клиентов по географическим районам на основе географическогорасположения ее клиентов, для каждого географического сегмента, чьи доходы отпродаж внешним клиентам составляют не менее 10 процентов общих доходов компанииот продаж всем внешним клиентам.

(b) общуюбалансовую сумму активов сегмента по географическому расположению активов, длякаждого географического сегмента, чьи активы составляют не менее 10 процентовактивов всех географических сегментов; и

(c) суммарныезатраты, понесенные в течение периода на приобретение активов сегмента, которыепредполагается использовать в течение более чем одного периода (основные средстваи нематериальные активы) по географическому расположению активов для каждогогеографического сегмента, чьи активы составляют не менее 10 процентов суммарныхактивов всех географических сегментов.

70. Если первичнымформатом компании для представления сегментной информации являютсягеографические сегменты (будь то основанные на расположении активов илирасположении клиентов), она также должна представлять следующую сегментнуюинформацию для каждого хозяйственнотраслевого сегмента, чьи доходы от продаж внешнимклиентам составляет составляют не менее 10 процентов суммарных доходов компанииот продаж всем внешним клиентам, или чьи активы составляют не менее 10процентов суммарных активов всех хозяйственнотраслевых сегментов:

(a) доходы сегментаот внешних клиентов;

(b) суммарнаябалансовая сумма активов сегмента; и

(c) суммарныезатраты, понесенные в течение периода для приобретения активов сегмента,которые предполагается использовать в течение более чем одного периода(основные средства и нематериальные активы).

71. Если первичнымформатом компании для представления сегментной информации являютсягеографические сегменты, которые основываются на расположении активов, и еслирасположение их клиентов отличается от расположения их активов, тогда компаниятакже должна представлять доходы от продаж внешним клиентам для каждогогеографического сегмента, основанного на расположении клиентов, доходы которогоот продаж внешним клиентам составляют не менее 10 процентов общих доходовкомпании от продаж всем внешним клиентам.

72. Если первичнымформатом компании для представления сегментной информации являютсягеографические сегменты, основанные на расположении клиентов, и если активыкомпании и ее клиенты располагаются в разных географических районах, тогдакомпания также должна представлять следующую сегментную информацию для каждогосегмента, основанного на активах, доходы которого от продаж внешним клиентамили сегментные активы составляют не менее 10 процентов соответствующих сводныхсумм или показателей компании.

(a) общаябалансовая сумма активов сегмента по географическому расположению активов; и

(b) суммарныезатраты, понесенные в течение периода для приобретения активов сегмента,которые предполагается использовать в течение более чем одного периода(основные средства и нематериальные активы).

Демонстрационныераскрытия сегмента

73. Приложение 2 кнастоящему Стандарту представляет демонстрационные раскрытия для первичного ивторичного форматов отчетности, которые требуются настоящим Стандартом.

Прочие вопросы раскрытия

74. Еслихозяйственный отраслевой или географический сегмент, информация о которомпредставляется совету директоров и генеральному директору, не являетсясегментом, подлежащим представлению в отчетах, потому что он получает большуючасть своих доходов от продаж другим сегментам, но тем не менее его доходы отпродаж внешним клиентам составляют не менее 10 процентов суммарных доходовкомпании от продаж всем внешним клиентам, компания должна раскрывать этот факт,и суммы доходов от (a) продаж внешним клиентам и (b) внутренних продаж другимсегментам.

75. При измерении ипредставлении доходов сегмента от операций с другими сегментами межсегментныепередачи должны измеряться на основе, которая фактически используется компаниейдля определения цены этих передач. Основа ценообразования межсегментных передачи любое изменение в ней должны раскрываться в финансовых отчетах.

76. Изменения вучетной политике, утвержденные для сегментной отчетности, имеющие существенноевлияние на сегментную информацию должны раскрываться, сегментная информацияпредшествующего периода, представленная для сравнения, должна обновляться, еслитолько это не представляется нецелесообразным с практической точки зрения.Такое раскрытие должно включать описание характера изменения, причины для него,факт того, что сравнительная информация была обновлена, или что делать этопредставляется нецелесообразным с практической точки зрения, и финансовоевоздействие изменения, если это поддается обоснованному определению. Есликомпания изменяет определение своих сегментов, и не обновляет сегментнуюинформацию за предыдущий период, в силу того, что это нецелесообразно спрактической точки зрения, тогда для целей сравнения компания должнапредставить данные по сегменту как для новой так и для старой основ сегментациив том году, в котором она изменила определение своих сегментов.

77. Изменения в учетнойполитике, утвержденные компанией, рассматриваются в МСФО 8. МСФО 8 требует,чтобы изменения учетной политики производились только если они требуются уставом,или органом, устанавливающим бухгалтерские стандарты, или если изменениеобеспечит более точное представление событий и операций в финансовых отчетахкомпании.

78. Изменения учетнойполитики, утвержденные на уровне компании, которые влияют на сегментнуюинформацию, рассматриваются в соответствии с МСФО 8. Если только новыйМеждународный стандарт финансовой отчетности не предусматривает другого, МСФО 8требует, чтобы изменение учетной политики применялось ретроспективно, и чтобыинформация предыдущего периода обновлялась, если только это не представляетсянецелесообразным с практической точки зрения (основной подход), или чтобыкумулятивная корректировка, возникающая в результате изменения включалась вопределение чистой прибыли или убытка компании за текущий период (допустимыйальтернативный подход). Если применяется основной подход, информацияпредыдущего периода будет обновляться. В случае применения допустимогоальтернативного подхода, кумулятивная корректировка, включаемая в определениечистой прибыли или убытка компании за текущий период, включается в результатсегмента, если она является оперативной статьей, которая может бытьраспределена или обоснованно отнесена на сегменты. В последнем случае МСФО 8может требовать отдельного раскрытия, если ее размер, характер, или сферадействия таковы, что раскрытие имеет значение для объяснения эффективностидеятельности компании за период.

79. Некоторые изменения вучетной политике относятся специально к сегментной отчетности. Примерами томуявляются изменения в определении сегментов и изменения в основе дляраспределения доходов и расходов на сегменты. Такие изменения могут иметьсущественное влияние на представляемую сегментную информацию, но не изменятсовокупную финансовую информацию для компании. Для того, чтобы помочьпользователям понять изменения и оценить тенденции, сегментная информацияпредшествующего периода, которая включается в финансовые отчеты для сравнения,обновляется, если это практически целесообразно, для отражения новой учетнойполитики.

80. Параграф 75 требует,чтобы для сегментной отчетности, межсегментные передачи оценивались на основе,фактически используемой компанией для оценки этих передач. Если компанияизменяет метод, фактически используемый для оценки межсегментных передач, это неявляется изменением учетной политики, для которого сегментные данные должныобновляться в соответствии с параграфом 76. Однако параграф 75 требуетраскрытия этого изменения.

81. Компания должнауказать типы товаров и услуг, включенных в каждый отчетный хозяйственныйотраслевой сегмент, и указать состав каждого отчетного географическогосегмента, как первичного, так и вторичного, если только это не раскрыто вфинансовой отчетности или где-либо в финансовом отчете.

82. Для того чтобыоценить влияние таких вопросов как изменения спроса, изменения в цене сырья иматериалов или других факторах производства, и разработка альтернативныхтоваров и процессов в хозяйственнотраслевом сегменте, необходимо знать видыдеятельности, объединенные сегментом. Точно также для оценки влияния измененийв экономических и политических условиях на риски и нормы прибылигеографического сегмента, важно знать состав этого географического сегмента.

83. Ранее представленныев отчетах сегменты, которые больше не удовлетворяют количественным порогам, непоказываются в отчетах отдельно. Они могут не удовлетворять требованиям этихпороговых значений в силу снижения спроса или изменения стратегии управления,или потому, что часть операций сегмента была продана или объединена с другимисегментами. Объяснение причин того, почему ранее представленный в отчетахсегмент больше не показывается в отчетах могут быть также полезны дляподтверждения ожиданий, в отношении сужающихся рынков и изменений в стратегиикомпании.

Дата вступления в силу

84. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовыхотчетов, охватывающих периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1998 г.Досрочное применение поощряется. Если компания применяет настоящий Стандарт дляфинансовых отчетов, охватывающих периоды, начинающиеся до 1 июля 1998 года,вместо первоначального МСФО 14, компания должна раскрывать этот факт. Еслифинансовые отчеты включают сравнительную информацию за периоды, предшествующиедате введения, или досрочному добровольному принятию этого настоящегоСтандарта, то требуется обновление сегментных данных, включенных в отчеты длясогласования с условиями настоящего Стандарта, если только это непредставляется нецелесообразным с практической точки зрения, в случае чегокомпания должна раскрыть этот факт.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 15 (редакция 1994 г.). ИНФОРМАЦИЯ, ОТРАЖАЮЩАЯВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ ЦЕН

Эта новая редакцияМеждународного стандарта финансовой отчетности заменяет Стандарт, утвержденныйПравлением в июне 1981 г. Она представлена в измененном формате, утвержденномдля Международных стандартов финансовой отчетности в 1991 г. Исходный текст непретерпел существенных изменений. Были изменены некоторые определенные термины,что потребовалось для приведения Стандарта в соответствие с принятой практикойКМСФО. Все взаимные ссылки были обновлены.

Информация, отражающаявлияние изменения цен

Заявление Правлениясовета, октябрь 1989 г.

На своем заседании воктябре 1989 г. Правление совет КМСФО приняло следующее заявление в дополнениек Международному стандарту финансовой отчетности МСФО 15, Информация,отражающая влияние изменения цен.

«Международныйконсенсус по вопросу раскрытия информации, отражающей влияние изменения цен,который ожидался при выпуске МСФО 15, не был достигнут. В результате этого,Правление совет КМСФО решил, что компании не обязаны раскрывать информацию,требуемую МСФО 15 для того, чтобы их финансовая отчетность соответствовалаМеждународным стандартам финансовой отчетности. Однако Правление совет призываеткомпании представлять подобную информацию, и настаивает на раскрытии статей,требуемых МСФО 15.»

Основополагающиепараграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться вконтексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся вданном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартамфинансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности непредназначены для применения к несущественным статьям (см. параграф 12Предисловия).

Сфера применения

1. НастоящийСтандарт должен применяться для отражения влияния изменения цен на показатели,используемые при определении результатов деятельности и финансового положениякомпании.

2. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности заменяет Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 6, Отражение в учете изменения цен.

3. Настоящий Стандартприменяется к компаниям, уровень доходов, прибылей, активов и количестварабочих мест которых является значительным в экономической среде их деятельности.Если одновременно представляется финансовая отчетность материнской компании исводная финансовая отчетность, то информация, требуемая по настоящему Стандартудолжна представляться только на сводной основе.

4. Представлениеинформации, необходимой по настоящему Стандарту, не требуется для дочернейкомпании, действующей в стране постоянного пребывания материнской компании,если последняя представляет сводную информацию на этой основе. Для дочернейкомпании, действующей вне страны постоянного пребывания материнской компании,представление информации, необходимой по данному Стандарту, требуется только втом случае, когда в стране ее пребывания принята практика представленияаналогичной информации экономически значимыми компаниями.

5. В интересах обеспечениябольшей информативности финансовой отчетности поощряется представлениеинформации, отражающей влияние изменения цен и другими компаниями.

Пояснение

6. Цены с течениемвремени меняются в результате воздействия общих или специфических экономическихили социальных факторов. Специфические факторы, такие как изменения в спросе ипредложении, технологии могут вызвать значительное и независимое повышение илиснижение цен на отдельные продукты. Кроме того, факторы общего характера могутпривести к изменению уровня цен в целом и, таким образом, общей покупательнойспособности денег.

7. В большинстве стран финансовая отчетностьсоставляется на основе учета по фактической стоимости приобретения, без учетаизменений общего уровня цен или изменений конкретных цен имеющихся активов, заисключением величины, на которую основные средства могли быть переоценены, азапасы или другие оборотные активы уменьшены до возможной цены продаж.Информация, требуемая настоящим Стандартом, призвана поставить пользователейфинансовой отчетности компании в известность относительно влияния изменения ценна результаты ее деятельности. Однако финансовая отчетность, составленная наоснове метода учета по фактической стоимости приобретения или метода,отражающего влияния изменения цен, не имеют цели непосредственно определятьстоимость компании в целом.

Реакция на изменениецен

8. Компании, ккоторым применим настоящий Стандарт, должны представлять информацию, раскрыватьстатьи, указанные в параграфах 21 и 23, используя метод учета, отражающий влияниеизменения цен.

9. Финансовая информация,представляемая в ответ на влияние изменения цен подготавливается несколькимиспособами. Один способ предполагает отражение ее с точки зрения общейпокупательной способности. Другой — основывается на текущих затратах вместофактической стоимости приобретения стоимости, признавая изменения в ценах наопределенные активы. Третий способ является комбинацией отличительныххарактеристик двух первых.

10. В основе этого лежатдва основных подхода к определению прибыли. Один — признает прибыль послеподдержания общей покупательной способности акционерного капитала компании.Другой — признает прибыль после поддержания производственной мощности компании,и может включать или нет корректировку общего уровня цен.

Подход, основанный наобщей покупательной способности

11. Для учета изменений вобщем уровне цен подход, основанный на общей покупательной способностипредполагает корректировку некоторых или всех форм финансовой отчетности.Предложения по этому поводу подчеркивают, что корректировки общей покупательнойспособности меняют единицу учета, а не основополагающие методы оценки. По этомуметоду прибыль обычно отражает, с помощью соответствующего индекса, влияниеизменений общего уровня отчислений на износ, себестоимости продаж и чистоденежных статей и представляется в отчетах после поддержания покупательнойспособности акционерного капитала.

Подход, основанный натекущих затратах

12. Подход, основанный натекущих затратах проявляется в ряде различных методов. В целом они используютзатраты на замену актива в качестве главной базы измерения. Однако, еслизатраты на замену актива выше, чем возможная цена продаж и текущаядисконтированная стоимость, в качестве базы измерения берется большая из них.

13. Затраты на заменуконкретного актива обычно вытекает из текущей стоимости приобретенияаналогичного актива, нового или использованного, или эквивалентнойпроизводственной мощности или потенциала по оказанию услуг. Чистая стоимостьреализации. Возможная цена продаж обычно представляетсобой чистую текущую продажную цену актива. Текущая дисконтированная стоимостьпредставляет текущую оценку будущих чистых поступлений, соответствующим образомдисконтированных.

14. Для определениятекущих затрат по статьям обычно используются специфические индексы цен, вчастности тогда, когда эти статьи не задействовались в операциях, когда нетпрейскуранта или его использование не имеет практического смысла.

15. Метод текущих затратобычно требует признания влияния изменений, характерных для компании,отчислений на износ и себестоимости продаж. Большинство подобных методов такжетребует применения той или иной формы корректировок, которые объединяет общеепризнание взаимосвязи между изменением цен и финансированием компании. Изпараграфов 16-18 следует, что мнения относительно формы, которую должныпринимать эти корректировки расходятся.

16. Некоторые методытекущих затрат требуют корректировки, отражающей влияние изменения цен на всечистые денежные статьи, включая долгосрочные обязательства, ведущие к убытку отсодержания чистых денежных активов, или к прибыли от наличия чистых денежныхобязательств в периоды роста цен, и наоборот. Другие методы ограничивают этукорректировку денежными активами и обязательствами, включенными в оборотныйкапитал компании. Оба типа корректировок признают, что не только неденежныеактивы, но также и денежные статьи являются важными составляющими операционнойспособности компании. Типичной характеристикой методов текущих затрат,описанных выше, является признание ими прибыли за вычетом необходимого дляподдержания операционной способности компании.

17. Другая точка зрениясостоит в том, что нет необходимости признавать в отчете о прибылях и убыткахдополнительную дополнительные восстановительную стоимость затраты на заменуактивов в том размере, в каком они финансируются за счет заемных средств.Методы, основанные на этой точке зрения, признают прибыль после вычетанеобходимого для поддержания части операционной способности компании,финансируемой акционерами. Этого можно достичь, например, путем уменьшениясуммарной корректировки отчислений на износ, себестоимости продаж и, там, гдеэтого требует метод, денежного оборотного капитала, в пропорции, в какойдолговое финансирование относится к сумме заемного и собственного капитала.

18. Некоторые методытекущих затрат применяют индекс общего уровня цен к величине акционерногокапитала. Это указывает на то, в какой степени собственный акционерный капиталкомпании поддерживался с точки зрения общей покупательной способности, когдаповышение восстановительной стоимости затрат на замену активов, возникающее втечение периода, меньше, чем снижение покупательной способности акционерногокапитала в течение того же периода. Иногда этот расчет просто производится длятого, чтобы обеспечить возможность сравнения между чистыми активами с точкизрения общей покупательной способности и чистыми активами с точки зрениятекущих затрат. Согласно другим методам, которые признают прибыль послеподдержания общей покупательной способности акционерного капитала, разностьмежду двумя значениями чистых активов отражается как прибыль или убыток,начисляемый на акционеров.

Текущее положение дел

19. Хотя финансоваяинформация в основных или вспомогательных формах финансовой отчетности иногдапредставляется с использованием различных методов отражения изменения цен,описанных выше, на международном уровне все еще не достигнут консенсус по этомувопросу. Соответственно, Комитет по Международным стандартам финансовойотчетности считает, что необходимы дальнейшие эксперименты, прежде чем можетбыть принято решение, требующее от компании составления основных формфинансовой отчетности с использованием всесторонней и универсальной системыотражения изменения цен. Тем временем развитию предмета способствовало бы представлениекомпаниями, составляющими основные формы финансовой отчетности на основепервоначальной стоимости фактической стоимости приобретения, дополнительнойинформации, отражающей влияние изменений цен.

20. Существует многопредложений относительно статей, которые должны включаться в такую информацию,от нескольких статей из отчета о прибылях и убытках до расширенных раскрытийотчета о прибылях и убытках и баланса. Желательно, чтобы был установленмеждународно признанный минимум статей, подлежащих включению в эту информацию.

Минимальные раскрытияинформации

21. Должныпредставляться следующие статьи:

(a) суммакорректировки или скорректированная сумма износа амортизации основных средств;

(b) суммакорректировки или скорректированная сумма себестоимости продаж;

(c) корректировки,относящиеся к денежным статьям, влиянию заемных средств или доле собственногокапитала, если эти корректировки учитывались при определении прибыли всоответствии с принятым методом учета; и

(d) общеевоздействие на результаты тех корректировок, которые описаны в пунктах (a) и(b), и, где целесообразно (c), а также любых других статей, отражающих влияниеизменения цен, которые представляются в отчетах в соответствии с принятымметодом учета.

22. Прииспользовании метода учета по текущим затратам должны раскрываться текущаястоимость основных средств и запасов.

23. Компании должныуказывать принятые методы расчета данных, требуемых в соответствии спараграфами 21 и 22, в том числе характер любых используемых индексов.

24. Информация, требуемаяв соответствии с параграфами 21-23, должна представляться как дополнительная,если она не представлена в основных формах финансовой отчетности.

25. В большинстве странтакая информация представляется как дополнительная, а не как часть основных формфинансовой отчетности. Настоящий стандарт не применяется к учетной и отчетнойполитике, используемой компанией при подготовке основных форм финансовойотчетности, если только эти формы финансовой отчетности не представляются наоснове метода, отражающего влияние изменения цен.

Прочие раскрытияинформации

26. Компании поощряются кпредставлению дополнительных раскрытий, и, в частности, к обсуждению важностиинформации в процессе их работы. Обычно бывает полезной полезным раскрытиекорректировок резервов на налоги или налоговых сальдо.

Дата вступления в силу

27. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности заменяет Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 6, Отражение в учете изменения цен, и вступает всилу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после1 января 1983 г.


Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 16 (редакция 1998 г.). ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

МСФО 16, Учет основных средств, был утвержден в марте 1982 г. В декабре 1993 г. МСФО 16 был пересмотрен в процессе реализации проекта Сопоставимости иулучшения финансовых отчетов. Он стал называться МСФО 16, Основные средства(МСФО 16 (редакция 1993)).

В июле 1997 г., когда был утвержден МСФО 1, Представление финансовых отчетов, параграф 66 (д) МСФО 16(редакция 1993) (т.е. параграф 60 (д) этого Стандарта) был изменен.

В апреле и июле 1998 г. пересмотру подверглись различные параграфы МСФО 16 (редакция 1993). Это было сделано с цельюсохранения соответствия с МСФО 22 (редакция 1998), Объединение компаний, МСФО36, Обесценение активов и IAS 37, Резервы, потенциальные обязательства ипотенциальные активы. Пересмотренный Стандарт (МСФО 16 (редакция 1998))действует для годовых финансовых отчетов, охватывающих периоды, начинающиеся с1 июля 1999 г. Досрочное применение поощряется. Если компания применяетпересмотренный

К МСФО 16 имеет отношениеодна Интерпретация ПКИ:

·    ПКИ-14, Основныесредства — компенсация обесценения или утраты объектов.

Текст Стандарта,набранный жирным курсивом, следует рассматривать в контексте вспомогательныхматериалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и вконтексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности.Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения кнесущественным статьям

Цель

Цель настоящего Стандартасостоит в том, чтобы определить порядок учета основных средств. Главнымивопросами в учете основных средств являются момент признания активов,определение их балансовой стоимости и амортизационных отчислений.

Настоящий стандарттребует, чтобы объект основных средств признавался в качестве актива, когда онотвечает определению и критериям признания для актива, изложенным в Принципахподготовки и представления финансовой отчетности.

Сфера применения

1. Настоящийстандарт должен применяться для учета основных средств, кроме случаев, когдадругой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешаетдругой порядок учета.

2. Настоящий Стандарт неприменяется к:

(a) лесам и другиманалогичным восстанавливаемым объектам природопользования; и

(b) правам на минеральныеископаемые, к поиску и добыче минеральных ископаемых, нефти, природного газа ианалогичных невосстанавливаемых ресурсов.

Однако настоящий стандартприменяется к основным средствам, используемым для развития или обеспечениядеятельности или связанных с использованием активов, перечисленных в пунктах(a) и (b), которые тем не менее, могут быть отделены от этой деятельности илиактивов.

3. В некоторыхобстоятельствах Международные стандарты финансовой отчетности допускают инойподход к первоначальному признанию балансовой стоимости основных средств,отличный от предписанного данным Стандартом. Например, МСФО 22 (редакция 1998 г.), Объединения компаний, требует, чтобы основные средства, приобретенные в ходе объединениякомпаний, первоначально оценивались по их справедливой стоимости, даже если онапревышает первоначальную стоимость. Однако в таких случаях все остальныеаспекты учета для этих активов, включая амортизацию, определяются требованияминастоящего Стандарта.

4. Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 25, Учет инвестиций, разрешает компаниям отражатьинвестиции в имущество как основные средства, в соответствии с настоящимСтандартом, или как долгосрочные инвестиции, в соответствии с МСФО 25.

5. Данный Стандарт некасается некоторых аспектов применения всесторонней системы, отражающей влияниеизменения цен (смотри МСФО 15, Информация, отражающая влияние изменения цен, иМСФО 29, Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции). Однако компании,применяющие такую систему должны соблюдать все требования настоящего Стандарта,за исключением тех, которые касаются оценки основных средств, после ихпервоначального признания.

Определения

6. Следующиетермины используются в данном Стандарте в указанных значениях:

Основныесредства— это материальные активы, которые:

(a) используютсякомпанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в арендудругим компаниям, или для административных целей; и которые

(b) предполагаетсяиспользовать в течение более чем одного периода.

Амортизация— это систематическое уменьшениеамортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемаястоимость— себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовойотчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Срок полезнойслужбы:

(a) ожидаемый(расчетный) период использования активов компании; или

(b) количествоизделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива.

Фактическаястоимость— это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежныхсредств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного дляприобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Ликвидационнаястоимость— это чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в концесрока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Справедливаястоимость— это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки междухорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами,осуществленной на общих условиях.

Убыток отобесценения— это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает еговозмещаемую стоимость.

Балансовая(учетная) стоимость— сумма, по которой актив признается в бухгалтерскомбалансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка отобесценения.

Признание основныхсредств

7. Объект основныхсредств должен признаваться в качестве актива, когда:

(a) с большой долейвероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущиеэкономические выгоды; и

(b) себестоимостьактива для компании может быть надежно оценена.

8. Основные средствачасто составляют основную часть всех активов компании, и поэтому имеют большоезначение для представления ее финансового положения. Более того, определение затратв качестве актива или расхода, может иметь значительное влияние напредставляемые компанией результаты деятельности.

9. При определениисоответствия объекта основных средств первому условию признания, компаниядолжна оценить степень вероятности получения будущих экономических выгод наоснове фактов, имеющихся на момент первоначального признания. Наличиедостаточной вероятности получения этих экономических выгод требуетопределенности относительно того, что компания получит связанные с активомблага и возьмет на себя соответствующие риски. Такая определенность обычноимеется только тогда, когда блага и риски перешли к компании. До этого моментасделка по приобретению актива обычно может быть аннулирована без значительныхштрафных санкций, и поэтому актив не признается.

10. Второе условиепризнания обычно легко удовлетворяется, потому что в результате операцииобмена, свидетельствующей о покупке актива, выявляется его стоимость. В случаесоздания актива своими силами надежная оценка его стоимости может производитьсяна основании операций с внешними сторонами по приобретению материалов, рабочейсилы и другим затратам в процессе строительства.

11. При определении того,что составляет отдельный объект основных средств, данные условия должныприменяться к конкретным обстоятельствам и конкретным типам компаний. Внекоторых случаях, например, возможно объединить отдельные незначительныеактивы, например шаблоны, инструменты и штампы, и применять критерии к их общейстоимости. Большинство запасных частей и оборудования для обслуживания обычноучитывается как товарно-материальные запасы, и списываются на расходы по мереих использования. Однако крупные запасные части и резервное оборудованиеклассифицируется как основные средства, если компания намерена использовать ихв течение более одного периода. Точно так же, если запасные части иоборудование для технического обслуживания может использоваться только дляобслуживания определенного объекта основных средств, и предполагается, что ихиспользование будет нерегулярным, они учитываются как основные средства иамортизируются в течение периода, не превышающего срока полезной службысоответствующего объекта основных средств.

12. При определенныхусловиях общую сумму затрат, связанных с активом, необходимо разделить на составляющиечасти и учитывать каждую часть отдельно. Это необходимо в том случае, когдасоставные части данного объекта имеют разные сроки полезной службы илиизвлечение выгоды от использования отдельных частей происходит по различнымсхемам, требуя применения неодинаковых норм и методов амортизации. Например,самолет и его двигатели должны отражаться как отдельно амортизируемые активы,если они имеют разные сроки полезной службы.

13. Основные средствамогут приобретаться для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды.Приобретение таких основных средств хотя и не связано непосредственно сувеличением будущих экономических выгод от использования конкретного объектаосновных средств, может быть необходимо для обеспечения получения компаниейбудущих экономических выгод от использования других активов, принадлежащих ей.В подобном случае такого рода приобретения признаются в качестве активов,поскольку в будущем они обеспечивают получение компанией выгод от других,связанных с ними активов сверх тех, которые она могла бы получить, если бы онине были приобретены. Однако эти активы признаются только в той степени, в какойитоговая балансовая стоимость этого и связанных с ним активов не превышает ихобщую возмещаемую сумму. Например, компания химического производства вынужденавнедрить новые процессы химической обработки для соблюдения требований поохране окружающей среды при производстве и хранении опасных химических веществ;соответствующие усовершенствования оборудования признаются в качестве актива втой степени, в какой они возмещаемы, потому что без них компания не можетпроизводить и продавать химикаты.

Первоначальная оценкаосновных средств

14. Объект основныхсредств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен пофактической стоимости.

Элементы фактическойстоимости

15. Фактическая стоимостьобъекта основных средств включает покупную цену, в том числе импортные пошлиныи невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведениюактива в рабочее состояние для использования по назначению; любые торговыескидки вычитаются при определении покупной цены. Примерами прямых затратявляются:

(a) затраты на подготовкуплощадки;

(b) первичные затраты надоставку и разгрузку;

(c) затраты на установку;

(d) стоимость профессиональныхуслуг, таких как работа архитекторов и инженеров; и

(е) предполагаемаястоимость демонтажа и удаления актива и восстановления площадки, в той степени,в какой она признается в качестве резерва, согласно МСФО 37 Резервы,потенциальные обязательства и потенциальные активы.

16. Когда основныесредства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превышающийобычные условия кредитования, фактическая стоимость равна цене покупки.Разность между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы навыплату процентов на протяжении периода кредитования, если только она некапитализируется в соответствии с разрешенным альтернативным порядком учета,предусмотренного в МСФО 23, Затраты по займам.

17. Административные идругие общие накладные расходы не являются элементами фактической стоимостиосновных средств, если они не относятся непосредственно к приобретению активаили его доведению до рабочего состояния. Точно так же расходы по вводу вэксплуатацию и другие подготовительные расходы не входят в стоимость актива,если они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние.Первичные операционные убытки, понесенные до достижения показателейэксплуатации основного средства, признаются как расход.

18. Стоимость основныхсредств, произведенных компанией, определяется на основе тех же принципов, чтои при приобретении активов. Если компания производит аналогичные активы дляпродажи в ходе своей деятельности, стоимость актива обычно равна стоимости егопроизводства для продажи (см. МСФО 2, Запасы). Таким образом, любая внутренняяприбыль при расчете стоимости таких основных средств исключается. Точно так жесверхнормативные затраты сырья, труда или других ресурсов, имевшие место припроизводстве актива, не включаются в его себестоимость. МСФО 23 устанавливаетусловия включения расходов по выплате процентов в стоимость основных средств.

19. Себестоимость актива,имеющегося у арендатора на правах финансовой аренды, определяется на основепринципов установленных в МСФО 17, аренды.

20. Балансовая стоимостьосновных средств может быть уменьшена на сумму полученных правительственныхсубсидий в соответствии с МСФО 20, Учет правительственных субсидий и раскрытиеинформации о правительственной помощи.

Обмен активами

21. Объект основныхсредств может приобретаться в обмен или путем частичного обмена на объектосновных средств другого типа или другой актив. Стоимость этого объектаопределяется по справедливой стоимости полученного актива, которая в своюочередь равна справедливой стоимости обмениваемого актива, скорректированной насумму уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств.

22. Объект основныхсредств может приобретаться в обмен на аналогичный актив, который используетсяв той же хозяйственной деятельности и который имеет такую же справедливуюстоимость. Объект основных средств также может продаваться в обмен на долю ваналогичном активе. В обоих случаях, поскольку процесс получения дохода незавершен, по этой операции не признается ни прибыль, ни убыток. Вместо этого стоимостьнового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива.Однако справедливая стоимость полученного актива может свидетельствовать обобесценение переданного актива. В этом случае производится частичное списаниестоимости переданного актива, и новый актив отражается по этой уменьшеннойстоимости. Примерами обменов аналогичными активами являются обмены самолетами,отелями, станциями обслуживания и другими объектами недвижимого имущества. Еслидругие виды активов, такие, как денежные средства, включаются в операциюобмена, это может указывать на то, что обмениваемые объекты имеют разнуюстоимость.

Последующие затраты

23. Последующиезатраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже был признан,должны увеличивать его балансовую стоимость, если компания с большей долейвероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначальнорассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочиепоследующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором онибыли понесены.

24. Последующие затраты,связанные с объектом основных средств признаются в качестве актива толькотогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его производительностьсверх первоначально рассчитанных нормативов. Примерами улучшений, которые ведутк увеличению будущих экономических выгод, являются:

(a) модификация объектаосновных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение егомощности;

(b) усовершенствованиедеталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качествавыпускаемой продукции; и

(c) внедрение новыхпроизводственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранеерассчитанных производственных затрат.

25. Затраты на ремонт илиобслуживание основных средств осуществляются для восстановления или сохранениябудущих экономических выгод, которые компания может ожидать в соответствии спервоначально рассчитанными нормативами производительности актива. В этомкачестве они обычно признаются как расход по мере возникновения. Например, затратына обслуживание или ремонт машин и оборудования обычно являются расходами,поскольку обслуживание или ремонт скорее восстанавливает, чем повышаетпервоначально рассчитанные нормативные показатели производительности.

26. Соответствующийпорядок учета затрат, понесенных после приобретения основных средств, зависитот условий, учтенных при их первоначальной оценке и признании, и от того,являются ли последующие затраты возмещаемыми. Например, когда балансоваястоимость объекта основных средств уже отражает утраты экономических выгод,ожидавшихся от актива, последующие затраты, связанные с восстановлением этихвыгод, капитализируются при условии, что балансовая стоимость не превышаетвозмещаемой суммы актива. Это также происходит, когда покупная цена актива ужеотражает тот факт, что компания вынуждена будет понести затраты в будущем,необходимые для приведения актива в рабочее состояние. Примером этого можетбыть приобретение здания, требующего ремонта. В таких условиях последующиезатраты добавляются к балансовой стоимости актива в той степени, в какой онимогут быть возмещены за счет его будущего использования.

27. Основные элементынекоторых видов основных средств могут требовать замены с определеннойрегулярностью. Например, печь может требовать наладки после определенноговремени работы, или внутреннее оснащение самолета, в том числе сиденья и обивкамогут требовать замены несколько раз на протяжении срока службы фюзеляжа.Элементы учитываются как отдельные активы, потому что они имеют другой срок службы,чем объекты основных средств, к которым они относятся. Таким образом, еслиудовлетворяются критерии признания, изложенные в параграфе 7, то затраты,понесенные при замене или обновлении элемента актива, учитываются какприобретение отдельного актива, а замененный актив списывается.

Последующая оценкаосновных средств

Основной подход

28. Послепервоначального признания в качестве актива объект основных средств долженучитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизациии накопленных убытков от обесценения.

Допустимыйальтернативный подход

29. Послепервоначального признания в качестве актива объект основных средств долженучитываться по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостьюна дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленныхвпоследствии. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобыбалансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости наотчетную дату.

Переоценки

30. Справедливойстоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость. Эта стоимостьопределяется путем оценки, обычно выполняемой профессиональными оценщиками.

31. Справедливойстоимостью категорий машин и оборудования обычно является их рыночнаястоимость, определяемая путем оценки. Когда информация о рыночной стоимостиотсутствует по причине специфического характера машин и оборудования, или попричине редкости продаж этих активов, за исключением случая продажи в качествечасти действующей компании, они оцениваются по их восстановительной стоимости сучетом износа.

32. Частота проведенияпереоценок зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств.Когда справедливая стоимость переоценки активов существенно отличается от ихбалансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливаястоимость некоторых категорий основных средств может произвольно колебатьсязначительным образом, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Такие частыепереоценки не требуются для основных средств с незначительными изменениямисправедливой стоимости, данные основные средства могут переоцениваться каждыетри — пять лет.

33. Когда производитсяпереоценка объекта основных средств, накопленная амортизация на датупереоценки:

(a) переоцениваетсязаново пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычетаамортизации так, что после переоценки балансовая стоимость равняется егопереоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда активпереоценивается до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования;или

(b) списывается противбалансовой стоимости актива до вычета амортизации, а чистая величинапереоценивается. Этот метод используется, например, для зданий, которыепереоцениваются до их рыночной стоимости.

Величина корректировки,возникающая при пропорциональной переоценке накопленной амортизации или еесписании, составляет часть общей суммы увеличения или уменьшения балансовойстоимости, которая отражается в соответствии с параграфами 37 и 38.

34.      Еслипроизводиться переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценкетакже подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный актив.

35. Группа основныхсредств — это объединение активов, аналогичных по виду и способу использованияв компании. Примерами отдельных групп основных средств могут быть следующие:

(a) земля;

(b) земля и здания;

(c) оборудование;

(d) суда;

(e) самолеты;

(f) автотранспортныесредства;

(g) мебель и прочиепринадлежности; и

(h) оборудованиеадминистративных помещений.

36. Переоценка основныхсредств группы производится одновременно с целью исключения возможностиизбирательной переоценки активов, а также представления в отчетности статей,являющихся суммой основных средств, оцененных по фактической стоимости и попереоцененной стоимости на разные даты. Однако группа активов можетпереоцениваться по скользящему графику, если переоценка производится в течениекороткого времени, и результаты постоянно обновляются.

37. Когдабалансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, этоувеличение отражаться в отчетности в разделе «Капитал» под заголовком«Результат переоценки». Однако сумма увеличения стоимости основныхсредств в результате переоценки должна признаваться в качестве дохода в тойстепени, в какой она компенсирует сумму уменьшения стоимости того же актива,признанную ранее в качестве расхода.

38. Когдабалансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, это уменьшениедолжно признаваться в качестве расхода. Однако сумма уменьшения стоимостиосновных средств в результате переоценки должна вычитаться непосредственно изсоответствующей статьи «Результат переоценки», но в пределах, вкоторых это уменьшение не превышает величину данной статьи в отношении того жесамого основного средства.

39. Положительныйрезультат переоценки, включенный в раздел «Капитал», можетсписываться непосредственно на счет нераспределенной прибыли, когда он будетреализован. Вся сумма может быть реализована при выбытии актива. Однако частьэтой суммы может быть реализована в процессе использования актива компанией. Втаком случае сумма реализованного положительного результата равна разностимежду суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовойстоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе егопервоначальной стоимости. Списание суммы положительного результата переоценкина счет нераспределенной прибыли не отражается в отчете о прибылях и убытках.

40. Правила учета влиянияпереоценки основных средств на величину налога на прибыль, если оно имеетместо, рассматривается в МСФО 12, Налоги на прибыль.

Амортизация

41. Амортизируемаясумма объекта основных средств должна списываться систематически на протяжениисрока полезной службы. Используемый метод амортизации должен отражать схему, покоторой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива.Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в качестверасхода, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива.

42. По мере того, какэкономические выгоды, связанные с использованием основного средства,потребляются компанией, его балансовая стоимость уменьшается с тем, чтобыотразить этот факт. Обычно это делается путем начисления амортизации.Амортизация начисляется даже тогда, когда стоимость актива превышает егобалансовую стоимость.

43. Экономические выгоды,заключенные в объекте основных средств, потребляются компанией в основном путемиспользования актива. Однако другие факторы, такие как моральный и физическийизнос, часто ведут к уменьшению экономических выгод, ожидаемых от данногоактива, даже если основное средство не используется (находится на консервации).Поэтому при определении срока полезной службы актива должны учитываться всеследующие факторы:

(a) ожидаемый объемиспользования актива компанией. Использование оценивается по предполагаемоймощности или физической производительности актива;

(b) предполагаемыйфизический износ, зависящий от производственных факторов, таких, как количествосмен, использующих данный актив, и программа ремонта и обслуживания, принятая вкомпании, а также условия хранения и обслуживания актива в период простоя;

(c) моральный износ врезультате изменений или усовершенствования производственного процесса, или врезультате изменений объема спроса на рынке на данную продукцию или услугу,производимые или предоставляемые с использованием актива; и

(d) юридические илианалогичные ограничения на использование актива, такие, как сроки аренды.

44. Срок полезной службыактива определяется с учетом предполагаемой полезности актива для компании.Политика компании по управлению активом может включать его реализацию попрошествии определенного времени или после потребления определенной долиэкономических выгод, заключенных в нем. Таким образом, срок полезной службыактива может быть короче, чем срок его экономического использования. Срокполезной службы объекта основных средств определяется оценочным путем на основеопыта работы компании с аналогичными активами.

45. Земля и зданияявляются отдельными объектами учета и в целях учета рассматриваются отдельнодаже в тех случаях, когда они приобретаются вместе. Земля, как правило, имеетнеограниченный срок службы, и поэтому не подлежит амортизации. Срок службызданий ограничен, и поэтому они являются амортизируемыми активами. Увеличениестоимости земли, на которой стоит здание, не влияет на определение срокаполезной службы этого здания.

46. Амортизируемая суммаактива определяется путем вычитания ликвидационной стоимости актива. Напрактике, ликвидационная стоимость актива часто бывает незначительной, ипоэтому несущественна при вычислении амортизируемой суммы. Когда применяетсястандартный порядок учета, и предполагается, что ликвидационная стоимость будетзначительной, она оценивается на дату приобретения и впоследствии неувеличивается в случае изменения цен. Однако когда применяется альтернативныйпорядок учета, новая оценка производится при каждой последующей переоценкеактива. Оценка основывается на величине ликвидационной стоимости, преобладающейна дату осуществления оценки аналогичных активов, достигших конца срока ихполезной службы, и использовавшихся в условиях, аналогичных тем, в которыхбудут использоваться данные активы.

47. Для систематическогосписания амортизируемой суммы актива на протяжении срока его полезной службымогут использоваться разные методы. К ним относятся метод равномерногоначисления, метод уменьшаемого остатка и метод суммы изделий. Методравномерного начисления заключается в начислении постоянной суммы амортизациина протяжении срока полезной службы актива. Метод уменьшаемого остатка предусматриваетуменьшение суммы начисления амортизации на протяжении срока полезной службыактива. Метод суммы изделий состоит в начислении суммы амортизации, исходя изпредполагаемого использования или предполагаемой производительности актива.Метод выбирается на основе предполагаемой схемы получения экономических выгод ипоследовательно применяется из периода в период, если только эта предполагаемаясхема получения экономических выгод от использования актива не меняется.

48. Амортизационныеотчисления за период обычно признаются в качестве расхода. Однако в некоторыхусловиях экономические выгоды, заключенные в активе, используются компанией припроизводстве других активов, не вызывая появления расхода. В этом случаеамортизация составляет часть себестоимости другого актива и включается в егобалансовую стоимость. Например, износ производственного оборудования включаетсяв затраты по переработке товарно-материальных запасов (см. МСФО 2, Запасы).Точно так же основные средства, использованные в разработках, могут включатьсяв себестоимость нематериального актива, которая признается согласно МСФО 38,Нематериальные активы

Пересмотр срокаполезной службы

49. Срок полезнойслужбы объекта основных средств должен периодически пересматриваться, и еслипредположения существенно отличаются от предыдущих оценок, суммаамортизационного отчисления текущего и будущих периодов должнакорректироваться.

50. В течение периодасуществования актива оценка срока его полезного использования может оказатьсянеточной. Например, срок полезной службы может быть продлен в результатепоследующих затрат, улучшающих состояние основного средства сверх первоначальнорассчитанных нормативов. И наоборот, технологические изменения или изменения нарынке выпускаемой продукции могут привести к сокращению срока его полезнойслужбы. В таких случаях срок полезной службы и, следовательно, нормаамортизации корректируется для текущего и будущих периодов.

51. На продолжительностьсрока полезной службы актива может также оказывать влияние политика компании вобласти ремонта и обслуживания. Она может вести к увеличению срока полезнойслужбы актива или увеличению его ликвидационной стоимости. Однако принятиетакой политики не исключает необходимость амортизации.

Пересмотр методаначисления амортизации

52. Методамортизации, применяемый к основным средствам, должен периодическипересматриваться, и в случае значительных изменений в предполагаемой схемеполучения экономических выгод от этих активов метод должен изменяться дляотражения этих изменений. Если подобное изменение метода амортизациинеобходимо, оно должно учитываться как изменение учетной оценки, аамортизационные отчисления текущего и будущего периодов должныкорректироваться.

Возмещаемостьбалансовой стоимости — убытки от обесценения

53. Для определенияуменьшения стоимости объекта основных средств предприятие применяет МСФО 36Обесценение активов. Этот Стандарт объясняет, как компания проверяет балансовуюстоимость своих активов, как она определяет возмещаемую стоимость актива, икогда она признает или компенсирует убыток от обесценения.

54. МСФО 22, Объединениякомпаний, объясняет, как вести учет убытка от обесценения, признанного доокончания первого годового учетного периода, начинающегося после объединениякомпаний, являющегося приобретением.

Выбытие и реализация

55. Объект основныхсредств должен быть списан с баланса при его выбытии, или в том случае, когдапринято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия неожидается больше никаких экономических выгод.

56. Прибыли илиубытки, возникающие от выбытия или реализации объекта основных средств, должныопределяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытияи балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете оприбылях и убытках.

57. Когда объект основныхсредств обменивается на аналогичный актив согласно условиям, описанным в пункте22, стоимость приобретенного актива равняется балансовой стоимости выбывшегоактива, что не ведет к возникновению прибыли или убытка.

58. Операции продажи собратной арендой учитываются в соответствии с Международным стандартомфинансовой отчетности МСФО 17, Учет аренды Аренда.

59. Основные средства,использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия,учитываются по их балансовой стоимости на дату вывода актива из активногоиспользования. По крайней мере, один раз в конце каждого финансового годакомпания проверяет актив на обесценение в соответствии с МСФО 36 Обесценениеактивов, и соответственно признает убыток от обесценения.

Раскрытие информации

60. Финансоваяотчетность должна содержать следующую информацию для каждого вида основныхсредств:

(a) способы оценкибалансовой стоимости до вычета накопленной амортизации. Если использовалисьбольше одного способа, должна раскрываться балансовая стоимость до вычетанакопленной амортизации в соответствии с этим методом для каждого вида основныхсредств;

(b) используемыеметоды начисления амортизации;

(c) применяемыесроки полезной службы или нормы амортизации;

(d) валоваябалансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленнымиубытками от обесценения) на начало и конец периода

(e) сверкабалансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая:

(i) поступление;

(ii) выбытие;

(iii) приобретенияпутем объединения компаний;

(iv) увеличение илиуменьшение стоимости, возникающие в течение периода в результате переоценоксогласно параграфам 29, 37, 38, и убытков от обесценения, признанных иликомпенсированных непосредственно на счете капитала, согласно МСФО 36, Обесценениеактивов (если таковые имеются);

(v) убытки отобесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках в течение периода,согласно МСФО 36 (если таковые имеются);

(vi) убытки отобесценения, компенсированные в отчете о прибылях и убытках в течение периода,согласно МСФО 36 (если таковые имеются);

(vii) амортизация;

(viii) чистыекурсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетностииностранной компании; и

(ix) прочиеизменения.

Для проведения сверкив пункте (е) выше сравнительная информация не требуется.

61. Финансоваяотчетность также должна раскрывать:

(a) ограниченияправ собственности и стоимость основных средств, находящихся в залоге вкачестве обеспечения обязательств;

(b) учетнаяполитика в отношении предполагаемых затрат на восстановление природныхресурсов, связанных с эксплуатацией основных средств;

(c) величину затратна счете основных средств, в процессе строительства; и

(d) суммуобязательств по приобретению основных средств.

62. Выбор методаамортизации и оценка срока полезной службы активов осуществляются на основесубъективной оценки. Поэтому раскрытие принятых методов и оценочных сроковполезной службы или норм амортизации позволяет пользователям финансовойотчетности проверять политику, выбранную руководством, и дает возможностьпроводить сравнения с другими компаниями. По тем же причинам необходимораскрывать сумму амортизационных отчислений за период, и сумму накопленнойамортизации по состоянию на конец периода.

63. Компания раскрываетхарактер и размер изменения учетной оценки, которое оказывает существенноевлияние в текущем периоде или значительное воздействие от которого ожидается впоследующих периодах, в соответствии с Международным стандартом финансовойотчетности МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибкии изменения учетной политики. Такое раскрытие может производится при измененииоценки:

(a) ликвидационнойстоимости;

(b) предполагаемых затратна демонтаж и удаление объектов основных средств и затрат на восстановлениеплощадки;

(c) сроков полезнойслужбы; и

(d) метода начисленияамортизации.

64. Когда объектосновных средств отражается по переоцененной стоимости, должна раскрыватьсяследующая информация:

(a) способпереоценки активов;

(b) дата, посостоянию на которую проводилась переоценка;

(c) привлекался линезависимый оценщик;

(d) описаниеиндексов, использованных для определения восстановительной стоимости;

(e) балансоваястоимость каждого вида основных средств, которая отражалась бы в финансовойотчетности, если бы активы учитывались, согласно основному подходу в параграфе28,; и

(f) результатпереоценки, указывающий на изменения за период и ограничения на распределениеостатка данного резерва между акционерами.

65. Согласно МСФО 36Обесценение активов компания в дополнение к информации, требуемой параграфом 60(е) (iv) — (vi), раскрывает информацию об основных средствах, подвергшихсяобесценению.

66. Следующая информациятакже может быть уместна для пользователей финансовой отчетности:

(a) балансовая стоимостьвременно неиспользуемых основных средств;

(b) балансовая стоимостьдо вычета накопленной амортизации полностью амортизированных, но ещеиспользуемых основных средств;

(c) балансовая стоимостьосновных средств, использование которых прекращено и которые предназначены длявыбытия; и

(d) при применениистандартного порядка учета, справедливая стоимость выведенного из активного,если она существенно отличается от балансовой стоимости.

Поэтому компаниямрекомендуется раскрывать эти суммы.

Дата вступления в силу

67. Данный Международныйстандарт финансовой отчетности применяется при составлении годовой финансовойотчетности, за периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1999 г… Досрочное применение поощряется. Если предприятие применяет этот Стандарт для финансовыхотчетов за периоды, начинающиеся до 1 июля 1999 г., оно должно:

(a) раскрывать этотфакт; и

(b) одновременнопринять МСФО 22 (редакция 1998 г.), Объединения компаний, МСФО 36, Обесценениеактивов и МСФО 37, Резервы, условные обязательства и условные активы.

68. Настоящий стандартзаменяет МСФО 16, Основные средства, утвержденный в 1993 г.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 17

(редакция 1997 г.)

АРЕНДА

Настоящий пересмотренныйМеждународный Стандарт финансовой отчетности заменяет, («МСФО 17,(пересмотренный)») заменяет Международный стандарт финансовой отчетностиМСФО 17, Учет аренды, который был утвержден Правлением в 1994 г.

Настоящий пересмотренныйСтандарт вводится в действие для финансовой отчетности за периоды с 1 января1999 г. или позднее. Досрочное применение приветствуется.

К МСФО 17 имеет отношениеодна Интерпретация ПКИ:

·    ПКИ-15,Операционная аренда – стимулы. («первоначальный МСФО 17»). МСФО 17(пересмотренный) вводится в действие для учетных периодов, начинающихся с илипосле 1 января 1999 года.

Введение

Настоящий Стандарт(«МСФО 17 (пересмотренный)») заменяет Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 17, Учет аренды («первоначальный МСФО17»). МСФО 17 (пересмотренный) вводится в действие вступает в силу дляучетных периодов, начинающихся с или после 1 января 1999 года.

Настоящий Стандартпредставляет усовершенствования по сравнению с первоначальным МСФО 17, которыйон заменяет, на основе анализа, выполненного в контексте ограниченной проверки,которая определяет изменения, рассматриваемые как важнейшие для завершенияосновного комплекта стандартов, приемлемых для международных финансовыхопераций и допуска ценных бумаг на фондовую биржу. Совет КМСФО согласилсяпровести более фундаментальную реформу стандартов финансового учета аренды.

Основные изменения посравнению с первоначальным МСФО 17 заключаются в следующем:

1. Первоначальный МСФО 17определял аренду как соглашение, в котором арендодатель передает правопользования активом в обмен на арендную плату, выплачиваемую арендатором. МСФО17 (пересмотренный) усовершенствует определение, заменяя термин «аренднаяплата» выражением «выплата платеж или серия выплат платежей».

2. Определяя, чтоклассификация аренды должна основываться на той степени, в какой риски ивознаграждения, связанные с владением арендованным активом, лежат наарендодателе или арендаторе, на основании применения принципа преобладаниясодержания над формой, первоначальный МСФО 17 представлял примеры ситуаций, какиндикаторы того, что аренда является финансовой арендой. МСФО 17(пересмотренный) добавляет дополнительные индикаторы для дальнейшего облегченияпроцесса классификации.

3. Первоначальный МСФО17, использует термин «срок полезного использования» в примерах,упомянутых выше, для сравнения со сроком аренды в процессе классификации. МСФО17 (пересмотренный) использует термин «экономический срок службы»,учитывая то, что актив может использоваться одним или несколькимипользователями.

4. Первоначальный МСФО 17требовал раскрытия условной арендной платы, но молчал о том, должна ли онавключаться или исключаться при вычислении минимальных арендных выплат. МСФО 17(пересмотренный) требует, чтобы условная арендная плата исключалась изминимальных арендных платежей.

5. Первоначальный МСФО 17не касался учета первоначальных прямых затрат, понесенных арендатором позаключению договоров аренды. МСФО 17 указывает на необходимость включения такихзатрат в стоимость арендованного актива.

6. Первоначальный МСФО 17предоставлял свободу выбора метода при распределении финансового доходаарендодателем, а именно, признания дохода на основе графика, отражающегопостоянную периодическую норму прибыли, основанную на:

(a) чистой непогашеннойинвестиции арендодателя в отношении финансовой аренды; или

(b) чистой денежнойнепогашенной инвестиции арендодателя в отношении финансовой аренды.

МСФО 17 (пересмотренный)требует, чтобы учет финансового дохода строился на основе отражения постояннойпериодической нормы прибыли, опирающейся на один метод, а именно чистуюнепогашенную инвестицию арендодателя в отношении финансовой аренды.

7. МСФО 17(пересмотренный) делает ссылки на Международные стандарты финансовойотчетности, касающиеся обесценивания активов, давая указания о необходимостиоценки возможности обесценивания активов. Первоначальный МСФО 17 не затрагивалэтого вопроса.

8. МСФО 17(пересмотренный) устанавливает улучшенные раскрытия информации, какарендаторами, так и арендодателями для операционной и финансовой арендыпосредством выделения жирным шрифтом по сравнению со статьями, раскрытиякоторых требовал первоначальный МСФО 17.

Новые раскрытия,требуемые МСФО 17 (пересмотренным), включают:

(a) общие минимальныеарендные выплаты платежи, сверенные с дисконтированной стоимостью арендныхобязательств в трех периодических поясах: не позже одного года; позже одногогода, но не позже пяти лет; и позже пяти лет (требуется от арендатора);

(b) общую валовуюинвестицию в аренду, сверенную с дисконтированной стоимостью минимальныхарендных выплат к получению в трех периодических поясах не позже одного года;позже одного года, но не позже пяти лет; и позже пяти лет (требуется отарендодателя);

(c) соответствующиефинансовые начисления в (a) и (b) выше;

(d) будущие минимальныевыплаты платежи по субаренде, получение которых предполагается понеаннулируемым договорам субаренды на отчетную дату;

(e) накопленный резерв напокрытие неинкассируемых задолженностей по минимальным арендным платежам; и

(f) условная аренднаяплата, признанная арендодателями в доходе.

9. Первоначальный МСФО 17включал Приложения 1 — 3, которые представляли примеры ситуаций, в которыхаренда обычно классифицировалась бы как финансовая аренда. Эти приложения невошли в МСФО 17 (пересмотренный) в свете того, что в него были включеныдополнительные индикаторы, проясняющие процесс классификации аренды.

10. Примечательно, чтоусловия, относящиеся к операциям продажи с обратной арендой, в частности,требования, предполагающие обратную аренду, как оперативную операционнуюаренду, содержат правила, которые определяют широкий спектр условий, основанныхна относительных суммах справедливой стоимости, балансовой сумме и продажнойцене. МСФО 17 (пересмотренный) включает Приложение, как дополнительное указаниев толковании требований.

Основополагающиепараграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться вконтексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся вданном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартамфинансовой отчетности.

Международныестандарты финансовой отчетности не предназначены для применения кнесущественным статьям. (смотри параграф 12 Предисловия).

Цель

Цель настоящего Стандартасостоит в определении соответствующей учетной политики и раскрытия дляприменения арендаторами и арендодателями в отношении финансовой и операционнойаренды.

Сфера применения

1. НастоящийСтандарт должен применяться для учета всех видов аренды, за исключением:

(a) договороваренды на разведку или использование природных ресурсов, таких как нефть, газ,лес, металлы и другие минеральные ресурсы; и

(b) лицензионныхсоглашений на такие объекты как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи,патенты и авторские права.

2. Настоящий Стандартприменяется к договорам, которые передают право использовать активы, несмотряна то, что значительные услуги арендодателя могут быть востребованы в связи сэксплуатацией и обслуживанием таких активов. С другой стороны, настоящийСтандарт не применяется к договорам, которые являются контрактами наобслуживание, не передающими права на использование активов с одной стороны подоговору на другую.

Определения

3. Следующиетермины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Аренда— это соглашение, по которомуарендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату платеж или сериюплатежей право использования актива в течение согласованного срока.

Финансоваяаренда — это аренда, при которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод,связанных с владением активом. Правовой титул в итоге может передаваться или непередаваться.

Операционнаяаренда — это аренда, иная, чем финансовая.

Неаннулируемаяаренда — это аренда, которая может быть аннулирована только в следующих случаях:

(a) при наступлениикакого-то маловероятного потенциального обстоятельства весьма отдаленногоусловного события;

(b) с разрешенияарендодателя;

(c) если арендаторзаключает новое соглашение об аренде того же или эквивалентного актива с тем жеарендодателем; или

(d) при выплатеарендатором дополнительной суммы, такой что на начало срока аренды еепродолжение обоснованно гарантировано.

Начало срокааренды — это более ранняя из следующих дат: дата заключения договора об аренде илидата принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды.

Срок аренды— это период, в течение которогодоговор аренды не может быть расторгнут, на который арендатор договорилсяарендовать актив, а также любые дополнительные сроки, в которые, по выборуарендатора, он может продолжить аренду актива с оплатой или без нее, если намомент начала срока аренды имеется обоснованная уверенность в том, чтоарендатор сделает такой выбор.

Минимальныеарендные платежи— это платежи на протяжении срока аренды, которые требуютсяили могут быть затребованы от арендатора за исключением условной аренднойплаты, оплаты услуг и налогов, выплачиваемых арендодателем и возмещаемых ему,вместе с:

(a) для арендатора:любыми суммами, гарантированными арендатором или стороной, связанной сарендатором; или

(b) дляарендодателя: любой остаточной стоимостью, гарантированной арендодателюкем-либо из следующих лиц:

(i) арендатором;

(ii) стороной,связанной с арендатором; или

(iii) независимойтретьей стороной, в финансовом отношении способной ответить по гарантии.

Однако еслиарендатор имеет возможность приобрести актив по цене, которая будет существеннониже справедливой стоимости на дату реализации этой возможности то, когда наначало срока аренды имеется обоснованная уверенность в том, что такаявозможность будет реализована, минимальные арендные платежи состоят изминимальной арендной платы к выплате на протяжении срока аренды и платежа,необходимого для реализации возможности приобретения данного актива.

Справедливаястоимость— это сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательствопри совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такуюоперацию, независимыми друг от друга сторонами.

Срокэкономической службы— это или

(a) период, напротяжении которого ожидается, что актив будет экономически использоватьсяодним или несколькими пользователями; или

(b) количествотовара или аналогичных изделий, которое предположительно будет получено отактива одним или несколькими пользователями.

Срок полезнойслужбы — это расчетный оставшийся период, с начала срока аренды, не ограничиваемыйсроком аренды, на протяжении которого компания предполагает получатьэкономические выгоды, заключенные в активе.

Гарантированнаяостаточная стоимость— это:

(a) для арендатора:та часть остаточной стоимости которая гарантируется арендатором, или стороной сним связанной (сумма гарантии при этом равняется максимальной сумме, котораямогла бы в любом случае подлежать выплате); и

(b) дляарендодателя: та часть остаточной стоимости, которая гарантируется арендатором,или третьей стороной, не связанной с арендодателем, которая с финансовой точкизрения способна выполнить обязательства по гарантии.

Негарантированнаяостаточная стоимость— это та часть остаточной стоимости арендованного актива,реализация, получение которой арендодателем не обеспечивается гарантируется илигарантируется только стороной, связанной с арендодателем.

Валовыеинвестиции в аренде— это сумма минимальных арендных платежей при финансовойаренде, с точки зрения арендодателя, и любая причитающаяся емунегарантированная остаточная стоимость.

ПолученныйНеполученный финансовый доход— это разница между:

(a) суммойминимальных арендных платежей по договору финансовой аренды, с позицииарендодателя, и любой негарантированной остаточной стоимостью, причитающейсяарендодателю; и

(b)дисконтированной стоимостью (a) выше по процентной ставке, предусмотреннойарендой.

Чистыеинвестиции в аренду— это валовые инвестиции в аренду за вычетом полученногофинансового дохода.

Ставка процента,подразумеваемая в договоре об аренде— это ставка дисконта, которая наначало срока аренды обеспечивает, чтобы общая дисконтированная стоимость

(a) минимальныхарендных платежей; и

(b)негарантированной остаточной стоимости равнялась справедливой стоимостиарендованного актива.

Приростнаяставка процента на заемный капитал (арендатора)— это ставка процента, которуюарендатору пришлось бы платить по аналогичной аренде или, если таковуюопределить невозможно, то ставка на начало срока аренды, которую арендатордолжен был бы платить за заемные средства, полученные на такой же срок и притом же обеспечении, в объеме, необходимом для покупки актива.

Условнаяарендная плата— это та часть арендных платежей, которая не фиксируется всумме, а основывается на иных, нежели срок аренды факторах (например, таких какобъем продаж, объем использования, индексы цен, рыночная ставка процента).

4. Определение арендывключает контракты по найму актива, которые содержат положение, дающеенанимателю возможность приобрести права на актив после выполнения согласованныхусловий. Эти контракты иногда называются контрактами на покупку в рассрочкудоговорами аренды с правом выкупа.

Классификация аренды

5. Классификация аренды,принятая в настоящем Стандарте, основывается на том, в какой степени риски ивознаграждения, связанные с владением арендуемым активом, ложатся на арендатораи арендодателя. Риски включают вероятности потерь от простоя мощностей илитехнологического старения и от колебаний прибыли из-за меняющихся экономическихусловий. Вознаграждения могут быть представлены ожиданием прибыльной операции втечение срока экономической службы актива и прибыли от повышения стоимости илиреализации остаточной стоимости.

6. Арендаклассифицируется как финансовая, если она существенно переносит все риски ивознаграждения, связанные с владением. Аренда классифицируется какоперационная, если она не переносит практически никакие риски и вознаграждения,связанные с владением.

7. Поскольку сделка междуарендодателем и арендатором основывается на общем для обеих сторон договореаренды, правильным будет использовать согласованные определения. Применениеэтих определений к различающимся условиям, в которых работают стороны, можетиногда приводить к тому, что одна и та же аренда классифицируется арендодателеми арендатором по-разному.

8. Квалифицировать лиаренду как финансовую или операционную, зависит от содержания операции, а не отформы контракта. Примеры ситуаций, которые, как правило, ведут к необходимостирассматривать аренду в качестве финансовой таковы:

(a) к концу срока арендыправо владения активом переходит к арендатору;

(b) арендатор имеетвозможность купить актив по цене, которая значительно ниже справедливойстоимости на дату реализации этой возможности, а в начале срока арендысуществует объективная определенность того, что эта возможность будетреализована;

(c) срок арендысоставляет большую часть срока экономической службы актива, несмотря на то, чтоправо собственности не передается;

(d) в начале срока арендыдисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет, по крайнеймере, практически всю справедливую стоимость арендуемого актива; и

(e) арендованные активыносят специальный характер, так что только арендатор может пользоваться ими безсущественных модификаций.

9. Индикаторами ситуаций,которые по отдельности или в комбинации могли бы привести к классификацииаренды в качестве финансовой аренды являются следующие:

(a) если арендатор можетаннулировать аренду, убытки арендодателя, связанные с аннулированием ложатся наарендатора.

(b) прибыли или убытки отколебаний справедливой остаточной стоимости ложатся на арендатора (например, вформе скидки с арендной платы, равной большей части выручки от продаж в концесрока аренды); и

(c) арендатор имеетвозможность продолжить аренду на второй период, с арендной платой значительнониже рыночного уровня.

10. Классификация арендыпроизводится в начале аренды. Если в любое время арендатор и арендодательсоглашаются изменить условия аренды, кроме возобновления аренды, таким образом,что это приведет к другой классификации аренды, согласно критериям в параграфах5 — 9, если измененные условия вводятся в действие с начала аренды,пересмотренное соглашение рассматривается как новое на протяжении его срокадействия. Однако изменения в оценках (например, изменения оценок экономическогосрока службы или остаточной стоимости арендованного имущества) или изменения вусловиях (например, невыполнение условий арендатором) не ведут к возникновениюновой классификации аренды для целей учета.

11. Аренда земли и зданийклассифицируется как операционная или финансовая таким же образом, как и арендадругих активов. Однако характеристика земли такова, что обычно она имеетнеопределенный срок экономической службы, и, если в конце срока аренды непредполагается передача права собственности арендатору, он не получаетпрактически все риски и вознаграждения, связанные с владением. Вознаграждение,выплачиваемое за нее, представляет собой авансовые выплаты арендной платы,которые амортизируются на протяжении срока аренды в соответствии с графикомпоступления предоставленных выгод.

Аренда в финансовойотчетности арендаторов

Финансовая аренда

12. Арендатордолжен отражать финансовую аренду в качестве актива и обязательства вбухгалтерском балансе по суммам, равным на начало срока аренды справедливойстоимости арендуемого имущества, или, если она ниже, то по дисконтированнойстоимости минимальных арендных платежей. При расчете текущей стоимостиминимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования является процентнаяставка, заложенная в аренду, если ее возможно измерить; если нет, то должнаиспользоваться приростная ставка процента на заемный капитал.

13. Операции и другиесобытия подлежат учету и представлению в соответствии с их содержанием ифинансовой справедливостью реальностью, а не просто по юридической форме. Тогдакак юридическая форма договора аренды состоит в том, что арендатор может неприобретать юридических прав собственности на арендуемый актив, в случаефинансовой аренды содержание и финансовая справедливость реальность договоратаковы, что арендатор приобретает экономические выгоды от использованияарендованного актива на протяжении большей части срока его экономической службыв обмен на принятие на себя обязательства оплатить за это право сумму, приблизительноравную справедливой стоимости актива и соответствующей соответствующегофинансовой финансового платы начисления.

14. Если такие операцииаренды не отражены в балансе арендатора, то экономические ресурсы и уровеньобязательств компании оказываются заниженными, тем самым нарушая финансовыесоотношения. Таким образом, правильно будет, признать финансовую аренду вбалансовом отчете бухгалтерском балансе и как актив, и как обязательство повыплате будущих арендных платежей. В начале срока аренды актив и обязательствопо будущей арендной плате признаются в бухгалтерском балансе равными суммами.

15. Нецелесообразнопоказывать в финансовой отчетности обязательства по арендованным активам каксуммы, вычитаемые из арендованных активов. Если для представления обязательствв бухгалтерском балансе делается различие между краткосрочными и долгосрочнымиобязательствами, то такое же различие должно делаться для аренды.

16. Первоначальные прямыезатраты часто возникают в связи со специфической арендной деятельностью, впроцессе заключения и выполнения арендных соглашений. Затраты, определенные какнепосредственно связанные с деятельностью, осуществленной арендатором в связи сфинансовой арендой, включаются в стоимость арендуемого актива.

17. Сумма аренднойплаты состоит из финансовых расходов и уменьшения неоплаченного обязательства.Финансовые расходы должны распределяться по периодам в течение срока арендытаким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента наостающееся сальдо обязательства для каждого периода.

18. На практике дляраспределения финансовых расходов по периодам на протяжении срока аренды, вцелях упрощения вычислений, может использоваться та или иная форма приближения.

19. Финансоваяаренда вызывает амортизационные расходы для актива и финансовые расходы длякаждого учетного периода. Амортизационная политика для арендованных активовдолжна соответствовать той, которая используется для собственных активов, аначисленная амортизация должна рассчитываться по методу, определенному вМеждународных стандартах финансовой отчетности МСФО 4, Учет амортизации и МСФО16, Основные средства. Если нет объективной уверенности, что арендатор получитправо собственности к концу срока аренды, актив должен быть полностьюамортизирован на протяжении самого короткого из двух сроков: аренды илиполезной службы.

20. Амортизируемая суммаарендованного актива систематически распределяется на каждый учетный период втечение срока предполагаемого использования с помощью метода, соответствующегополитике начисления износа, принятой арендатором для начисления износасобственных активов. При наличии объективной уверенности, что арендатор получитправо собственности к концу срока аренды, периодом предполагаемогоиспользования является срок полезной службы актива; в противном случае активамортизируется на протяжении самого короткого из двух сроков: аренды или егополезной службы.

21. Сумма расходов наамортизацию расходов и финансовых расходов за период редко равняется суммеарендных платежей, подлежащих выплате за период; и, таким образом, неправильнобудет просто учитывать арендные платежи к оплате в качестве расходов в отчете оприбылях и убытках. Соответственно, актив и соответствующее обязательство врядли будут равны по величине после начала срока аренды.

22. Для того, чтобыопределить не обесценился ли арендованный актив понизилась ли стоимостьарендованного актива, что происходит когда предполагаемые будущие экономическиевыгоды от этого актива ниже, чем его балансовая стоимость, компания применяетМеждународный стандарт финансовой отчетности, касающийся обесценения снижениястоимости активов, который устанавливает требования по тому, как она должнавыполнять анализ балансовой суммы своих активов, как она должна определятьвозместимую стоимость актива, и когда она должна отражать или не отражатьубыток от обесценения снижения стоимости.

23. Арендаторыдолжны, в дополнение к требованиям МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие ипредставление информации, раскрывать следующую информацию для финансовойаренды:

(a) для каждогокласса актива, чистая балансовая сумма на отчетную дату;

(b) сверка междуобщими минимальными арендными платежами на отчетную дату и их дисконтированнойстоимостью. Кроме того компания должна раскрывать общие минимальные арендныеплатежи на дату отчета, и их дисконтированную стоимость для каждого изследующих периодов:

(i) не позже одногогода;

(ii) после одногогода, но не позже пяти лет;

(iii) после пятилет.

(c) условнаяарендная плата, признанная в доходе за период;

(d) сумма будущихминимальных платежей по субаренде, получение которых ожидается на отчетную датупо неаннулируемым договорам субаренды; и

(e) общее описаниесущественных договоров аренды, заключенных арендатором, включая следующуюинформацию, но не ограничиваясь этим:

(i) основа, накоторой определяются условные арендные выплаты;

(ii) наличие иусловия опционов возобновления или покупки и оговорок о скользящих ценах; и

(iii) ограничения,установленные договорами аренды, такие как ограничения, касающиеся дивидендов,дополнительного долга, и дальнейшей аренды.

24. Кроме того требованияпо раскрытию информации в соответствии с МСФО 16, Основные средства,применяются к суммам арендованных активов по договорам финансовой аренды,которые учитываются арендатором как приобретения активов.

Операционная аренда

25. Арендныеплатежи при операционной аренде должны отражаться в отчете о прибылях и убыткахкак расходы, распределенные равномерно в течение срока аренды, если другаясистематическая основа не показывает временной график получения выгодпользователя пользователем лучше.

26. Для операционнойаренды арендные платежи (за исключением затрат на страхование и обслуживание)отражаются как расходы в отчете о прибылях и убытках распределенные равномерно,если другая систематическая основа не показывает временной график получениявыгод пользователя пользователем лучше, даже несмотря на то, что платежипроизводятся не на этой основе.

27. В дополнение ктребованиям МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представлениеинформации, арендаторы должны делать следующие раскрытия для операционнойаренды:

(a) сумма будущихминимальных арендных платежей по неаннулируемым договорам операционной арендыдля каждого из следующих периодов:

(i) не позже одногогода;

(ii) после одногогода, но не позже пяти лет;

(iii) после пятилет.

(b) сумма будущихминимальных платежей субаренды, которые предполагается получить понеаннулируемым договорам субаренды на дату отчетности;

(c) платежи поаренде и субаренде, признанные в доходе за период, с отдельным представлениемсумм для минимальных арендных платежей, условной арендной платы и платежей посубаренде;

(d) общее описаниесущественных договоров аренды, заключенных арендатором, включая следующуюинформацию, но не ограничиваясь ей:

(i) основа, накоторой определяются условные арендные выплаты;

(ii) наличие иусловия опционов возобновления или покупки и оговорок о скользящих ценах; и

(iii) ограничения,установленные договорами аренды, такие как ограничения, касающиеся дивидендов,дополнительного долга, и дальнейшей аренды.

Аренда в финансовойотчетности арендодателя

Финансовая аренда

28. Арендодателидолжны признавать активы, находящиеся в финансовой аренде, в своихбухгалтерских балансах и представлять их, как дебиторскую задолженность, всумме равной чистой инвестиции в аренду.

29. При финансовой арендепрактически все риски и вознаграждения, связанные с владением передаютсяарендодателем, и, таким образом, задолженность по арендным платежам к получениюпоказывается арендодателем как возмещение основной суммы долга и финансовыйдоход для компенсации и вознаграждения арендодателя за его инвестиции и услуги.

30. Признаниефинансового дохода должно основываться на графике, отражающем постояннуюпериодическую норму прибыли на непогашенную чистую инвестицию арендодателя вотношении финансовой аренды.

31. Арендодательстремиться распределитьфинансовый доход в течение срока арендына систематической и рациональной основе. Это распределение дохода обычноосновывается на схеме, отражающей постоянную периодическую норму прибыли начистые неоплаченные инвестиции арендодателя в отношении финансовой аренды.Арендные платежи, связанные с отчетным периодом, за исключением затрат наобслуживание, вычитаются из валовых инвестиций в аренду для уменьшения какосновной суммы долга так и неполученного финансового дохода.

32. Расчетнаянегарантированная остаточная стоимость, используемая при вычислении валовыхинвестиций в аренду, регулярно проверяется. Если расчетная негарантированнаяостаточная стоимость уменьшалась, распределение дохода в течение срока арендыпересматривается и уменьшение уже начисленных сумм отражается в учетенемедленно.

33. В процессе заключениядоговора аренды первоначальные прямые затраты, такие как комиссионные июридические затраты, часто ложатся на арендодателя. Для финансовой аренды этипервоначальные прямые затраты осуществляются в целях создания финансовогодохода и признаются немедленно в качестве расходов или распределяются по этомудоходу на протяжении всего срока аренды. Последнее может быть достигнуто путемпризнания, в качестве расхода, затрат по мере их осуществления, и признания, вкачестве дохода за тот же период, части неполученного финансового дохода,равной первоначальным прямым затратам.

34. Компаниипроизводители или дилеры, выступающие в роли арендодателя, должны включатьприбыль или убыток от продаж в чистую прибыль или убыток за период всоответствии с политикой, обычно принятой компанией в отношении отдельныхпродаж. Если объявлены искусственно заниженные процентные ставки, прибыль отпродаж должна быть ограничена величиной, которая применялась бы в случаеначисления коммерческой процентной ставки. Первоначальные прямые затраты должныпризнаваться в качестве расходов с началом срока аренды.

35. Производители илидилеры часто предлагают клиентам выбор между покупкой и арендой. Финансоваяаренда актива производителем или дилером, выступающими в роли арендодателя,ведет к возникновению двух видов дохода:

(a) прибыль или убыток,эквивалентные прибыли или убытку от простой продажи актива, сданного в аренду,по нормальным продажным ценам, отражающим любые применимые скидки по объему илиторговые скидки; и

(b) финансовый доход напротяжении срока аренды.

36. Доход от продаж,записанный с началом финансовой аренды производителем или дилером, выступающимив роли арендодателя, равняется справедливой стоимости актива, или, если онаниже, сумме текущей стоимости минимальных арендных платежей и расчетнойнегарантированной остаточной стоимости, начисляемой на арендодателя,рассчитанной по коммерческой процентной ставке. Себестоимость продажи,отраженная в начале аренды, равняется себестоимости, или балансовой стоимости,если они различаются, арендованного имущества минус дисконтированная стоимостьнегарантированной остаточной суммы. Разность между выручкой и себестоимостьюпродаж составляет прибыль от продаж, которая признается в соответствии сполитикой, обычно применяемой компанией для продаж.

37.Арендодатели-производители/дилеры иногда объявляют искусственно заниженныепроцентные ставки с тем, чтобы привлечь клиентов. Применение такой ставкипривело бы к тому, что чрезмерная часть суммарного дохода от операции была быпризнана в момент продажи. Если объявлены искусственно заниженные процентныеставки, прибыль от продаж была бы ограничена величиной, которая применялась быв случае начисления коммерческой процентной ставки.

38. Первоначальные прямыезатраты обычно признаются в качестве расходов в начале аренды, потому что ониглавным образом связаны с получением торговой прибыли производителя или дилера.

39. В дополнение ктребованиям МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представлениеинформации, арендодатели должны раскрывать следующую информацию для финансовойаренды:

(a) сверка междусуммой валовой инвестиции в аренду на отчетную дату, и дисконтированной стоимостьюдебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на дату отчета.Кроме того компания должна раскрывать общую валовую инвестицию в аренду идисконтированную стоимость дебиторской задолженности по минимальным аренднымплатежам на отчетную дату для каждого из следующих периодов:

(i) не позже одногогода;

(ii) после одногогода, но не позже пяти лет;

(iii) после пятилет;

(b) неполученныйфинансовый доход;

(c)негарантированная остаточная стоимость, накапливающаяся в пользу арендодателя;

(d) накопленныйрезерв на покрытие несобираемой неинкассируемой задолженности по минимальнымарендным платежам;

(e) условныеарендные платежи, признанные в доходе; и

(f) общее описаниесущественных договоров аренды, заключенных арендодателем.

40. В качестве индикаторароста часто бывает полезно также раскрывать валовую инвестицию безнеполученного дохода в новой компании, прибавленном в течение отчетногопериода, после вычитания соответствующих сумм для аннулированных договороваренды.

41. Арендодателидолжны отражать средства, переданные в операционную аренду в своихбухгалтерских балансах.

42. Доход отоперационной аренды должен отражаться в составе доходов на равномерной основена протяжении срока аренды, если только другой систематический метод необеспечивает лучшего учета временного графика, по которому уменьшаетсяполучение выгод от сданных в аренду средств.

43. Затраты, в том числена амортизацию, понесенные при получении арендного дохода включаются в составрасходов. Арендный доход (за исключением поступлений за предоставленные услуги,такие как страхование и обслуживание) отражается на равномерной основе напротяжении срока аренды, даже если поступления производятся на другой основе,если только другой систематический метод не обеспечивает лучшего раскрытиявременного графика, по которому уменьшается получение выгод от арендованногоактива.

44. Первоначальные прямыезатраты, понесенные специально для получения прибыли от операционной аренды,либо относятся за счет дохода и распределяются в течение срока арендыпропорционально признанию арендного дохода, либо включаются в состав расходовпериода их возникновения.

45. Амортизациясредств сданных в аренду должна начисляться в соответствии с нормальнойамортизационной политикой арендодателя, принятой для аналогичных активов, авеличина амортизационных отчислений должна рассчитываться в соответствии сМеждународным стандартом финансовой отчетности МСФО 4, Учет амортизации, иМеждународным стандартом финансовой отчетности МСФО 16, Основные средства.

46. Для того, чтобыопределить не обесценились ли сданные в аренду средства понизилась ли стоимостьсданных в аренду средств, когда предполагаемые будущие экономические выгоды отэтого актива ниже, чем его балансовая стоимость, компания применяетМеждународный стандарт финансовой отчетности, касающийся снижения стоимостиактивов, который устанавливает требования по тому, как она должна выполнятьанализ балансовой суммы своих активов, как она должна определятьвосстановительную стоимость, возмещаемую сумму актива, и когда она должнаотражать, или не отражать, убыток от обесценения снижения стоимости.

47.Арендодатель-производитель/дилер не отражает прибыль от продаж при заключениидоговора операционной аренды, потому что она не является эквивалентом продажи.

48. В дополнение ктребованиям МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представлениеинформации, арендодатели должны раскрывать следующую информацию дляоперационной аренды:

(a) для каждогокласса актива, валовую балансовую сумму, накопленную амортизацию и накопленныеубытки от снижения стоимости на отчетную дату:

(i) амортизация,учтенная в доходе за период;

(ii) убытки отснижения стоимости, учтенные в доходе за период;

(iii) убытки отснижения стоимости, компенсированные за период;

(b) будущиеминимальные арендные платежи по неаннулируемым договорам операционной аренды посовокупности и по отдельности для каждого из следующих периодов:

(i) не позже одногогода;

(ii) после одногогода, но не позже пяти лет;

(iii) после пятилет.

(c) общие условныеарендные платежи, учтенные в доходе; и

(f) общее описаниесущественных договоров аренды, заключенных арендодателем.

Продажа с обратнойарендой

49. Операция продажи собратной арендой подразумевает продажу актива продавцом и сдачу того же активав аренду продавцу. Сумма арендных платежей и продажная цена обычновзаимозависимы, поскольку они обсуждаются как единый пакет, и не обязательнопредставляют собой справедливую стоимость. Бухгалтерское отражение операции попродаже с обратной арендой зависит от типа аренды.

50. Если операцияпродажи с обратной арендой приводит к финансовой аренде, любое превышениевыручки от продаж над балансовой стоимостью не должно отражаться немедленно вкачестве дохода в финансовой отчетности продавца-арендатора. Вместо этого онодолжно переносится и амортизироваться на протяжении срока аренды.

51. Если обратная арендаявляется финансовой, то операция является способом предоставления финансовыхсредств арендодателем арендатору, в котором актив выступает в роли гарантииобеспечения. По этой причине неправильно будет считать превышение выручки отпродаж над балансовой суммой доходом. Такое превышение, если оно признано,переносится и списывается на протяжении срока аренды.

59. Если операцияпродажи с обратной арендой приводит к операционной аренде, и очевидно, чтооперация осуществлена по справедливой стоимости, любая прибыль или убытокдолжны признаваться немедленно. Если продажная цена ниже справедливойстоимости, любая прибыль или убыток должны признаваться немедленно, заисключением случаев, когда убыток компенсируется будущими арендными платежамипо цене ниже рыночной, тогда он должен переноситься и списыватьсяпропорционально арендным платежам за период, в течение которого предполагаетсяиспользование актива. Если продажная цена выше справедливой стоимости, то этопревышение должно переноситься и списываться в течение предполагаемого периодаиспользования актива.

53. Если обратная арендаявляется операционной, и сумма арендных платежей, и продажная цена установленыпо справедливой стоимости, то фактически имеет место нормальная операцияпродажи, и любая прибыль или убыток обычно признаются немедленно.

54. Приоперационной аренде, если справедливая стоимость на момент проведения операциипродажи с обратной арендой ниже, чем балансовая стоимость актива, немедленнодолжен признаваться убыток, равный разности между балансовой суммой исправедливой стоимостью.

55. Для финансовой арендытакая корректировка не требуется, если только не произошло уменьшениестоимости, в случае чего балансовая сумма уменьшается до возмещаемой суммы всоответствии с Международным стандартом финансовой отчетности, касающимсяснижения стоимости активов.

56. Требования пораскрытию для арендаторов и арендодателей в равной степени применяются коперациям продажи с обратной арендой. Требуемое описание существенных договороваренды ведет к раскрытию уникальных или необычных условий договора, или условийопераций продажи с обратной арендой.

57. Операции продажи собратной арендой могут отвечать критериям отдельного раскрытия, содержащимся вМСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и измененияв учетной политике, параграф 16.

Условия переходногопериода

58. Ретроспективноеприменение настоящего Стандарта поощряется, но не требуется. Если Стандарт неприменяется ретроспективно, предполагается, что сальдо любой ранеесуществовавшей финансовой аренды добросовестно определено арендодателем, и,таким образом, должно учитываться в соответствии с условиями настоящегоСтандарта.

59. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1999 г.Если компания применяет настоящий Стандарт для финансовой отчетности,начинающейся до 1 января 1999 года, она должна раскрывать факт применения этогостандарта вместо МСФО 17, Учет аренды, утвержденного в 1982 году.

60. Настоящий Стандартзаменяет МСФО 17, Учет аренды, утвержденный в 1982 году.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 18 (редакция 1993 г.). ВЫРУЧКА

 

Основополагающиепараграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться вконтексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся вданном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартамфинансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности непредназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12Предисловия).

Цель

В Принципах подготовки ипредставления финансовой отчетности доход определяется как увеличениеэкономических выгод в течение отчетного периода в форме поступления илиувеличения активов или уменьшения обязательств, которые привели к увеличениюкапитала, не связанному с вкладами акционеров. Доход включает в себя каквыручку компании, так и прочие доходы. Выручка компании — это поступлениясредств от обычных видов деятельности, которые называются по-разному, в томчисле от продаж, вознаграждений, процентов, дивидендов и лицензионных платежей.Цель настоящего Стандарта состоит в определении порядка учета выручки, возникающейот определенных видов сделок и событий.

Главный вопрос при учетевыручки состоит в определении момента её признания. Выручка признается тогда,когда существует вероятность получения компанией будущих выгод, которые могутбыть надежно оценены. Данный Стандарт определяет условия удовлетворения данныхкритериев и признания, таким образом, выручки. Он также дает практическиеуказания по применению этих критериев.

Сфера применения

1. Настоящийбухгалтерский стандарт должен применяться при учете выручки, полученной отследующих сделок и событий:

(a) продажатоваров;

(b) предоставлениеуслуг; и

(c) использованиедругими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи идивиденды

2. Настоящий Стандартзаменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 18 Признаниевыручки, утвержденный в 1982 г.

3. Товары включают в себяпродукцию, произведенную компанией для продажи, либо купленную для перепродажи,в частности, товары, приобретенные розничным торговцем, или землю и другоеимущество, предназначенное для перепродажи.

4. Предоставление услугобычно подразумевает выполнение компанией согласованного в контракте задания втечение определенного периода времени. Услуги могут предоставляться в течениеодного или более одного периодов времени. Некоторые контракты на предоставлениеуслуг непосредственно связаны со строительными контрактами договорами подряда,например, контракты на оказание услуг руководителей проектов и архитекторов.Выручка, возникающая от этих контрактов, не рассматривается в настоящемСтандарте, а отражается в соответствии с Международным стандартом финансовойотчетности МСФО 11, Договоры подряда.

5. Использование другимиорганизациями активов компании ведет к возникновению выручки в форме:

(a) процентов — платы заиспользование денежных средств или их эквивалентов или сумм, причитающихсякомпании;

(b) лицензионных платежей- платы за использование долгосрочных активов компании, например, патентов,торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения; и

(c) дивидендов — распределения прибыли между владельцами акционерного капитала пропорциональноих участию в капитале определенного класса.

6. Настоящий Стандарт некасается выручки, возникающей от:

(a) договоров аренды(смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 17, Аренда);

(b) дивидендов отинвестиций, которые учитываются согласно методу учета по долевому участию(смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций вассоциированные компании);

(c) договоров страхованиястраховых компаний;

(d) изменений всправедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств или ихреализации (которые будут рассмотрены в Стандарте по финансовым инструментам);

(e) изменений в стоимостидругих краткосрочных активов;

(f) естественногоприроста поголовья скота, сельскохозяйственных и лесных продуктов; и

(g) добычи минеральныхруд.

Определения

7. Следующиетермины используются в настоящем стандарте в указанных значениях:

Выручка— это валовое поступлениеэкономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящеек увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Справедливаястоимость— это сумма средств, на которую можно обменять актив или погаситьобязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающимисовершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

8. Выручка включаеттолько валовые поступления экономических выгод, полученных компанией иподлежащих получению на ее счет. Суммы, инкассированные от имени третьей стороны,такие как налог с продаж, налоги на товары и услуги и налог на добавленнуюстоимость, не являются экономическими выгодами, поступающими в компанию, и неведут к увеличению капитала. Поэтому они исключаются из выручки. Точно такжепри агентских отношениях, валовой приток экономических выгод включает суммы,собираемые от имени принципала, которые не ведут к увеличению капиталакомпании. Суммы, инкассированные от имени принципала, не являются выручкой.Выручкой является сумма комиссионного вознаграждения.

Оценка выручки

9. Выручка должнаоцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения.

10. Сумма выручки,возникающей от операции, обычно определяется договором между компанией ипокупателем или пользователем актива. Она оценивается по справедливой стоимостивозмещения, полученного или ожидаемого к получению, с учетом суммы любыхторговых скидок или оптовых скидок, предоставляемых компанией.

11. В большинстве случаеввозмещение предоставляется в форме денежных средств или их эквивалентов, асумма выручки — это полученная или ожидаемая к получению сумма денежных средствили их эквивалентов. Однако в случае, если поступление денежных средств или ихэквивалентов отсрочивается, справедливая стоимость возмещения может быть меньшеполученной или ожидаемой к получению номинальной суммы денежных средств.Например, компания может предоставить беспроцентный кредит покупателю илипринять от него вексель к получению, с процентной ставкой ниже рыночной, вкачестве возмещения при продаже товаров. Когда договор фактически представляетсобой финансовую операцию, справедливая стоимость возмещения определяетсядисконтированием всех будущих поступлений с помощью условной процентной ставки.Условная ставка процента — это наиболее четко определяемая величина из:

(a) преобладающей ставкидля аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингомкредитоспособности; или

(b) процентной ставки,которая дисконтирует номинальную сумму финансового инструмента до текущих центоваров или услуг при продажах за наличные.

Разность междусправедливой стоимостью и номинальной суммой встречного удовлетворениявозмещения признается как процентный доход в соответствии с параграфами 29 и30.

12. Когда товары илиуслуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и величине,обмен не рассматривается как сделка, создающая выручку. Это часто происходит стакими продуктами, как масло или молоко, когда поставщики обменивают запасы вразличных местах для удовлетворения спроса на временной основе в конкретномместе. Когда товары продаются или услуги предоставляются в обмен на отличныетовары или услуги, обмен рассматривается как операция, создающая выручку.Выручка оценивается по справедливой стоимости полученных товаров или услуг,скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.Когда справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежнооценена, выручка оценивается по справедливой стоимости переданных товаров илиуслуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или ихэквивалентов.

Идентификация сделки

13. Критерии признания,представленные в этом Стандарте, обычно применяются отдельно к каждой сделке.Однако при определенных обстоятельствах их необходимо применять к отдельнымэлементам сделки для того, чтобы показать ее содержание. Например, когдапродажная цена товара включает определенную сумму на последующее обслуживание,эта величина откладывается и признается как выручка за период, в течениекоторого производится обслуживание. И наоборот, критерии признания могутприменяться одновременно к двум или более операциям, когда они связаны такимобразом, что их коммерческий эффект не может быть определен без обращения ксерии сделок в целом. Например, компания может продать товары и в тоже самое времязаключить отдельный договор на закупку товаров в будущем, тем самым снижаявоздействие первой сделки; в таком случае две сделки рассматриваются вместе.

Продажи товаров

14. Выручка отпродажи товаров должна признаваться, когда удовлетворяются все перечисленныениже условия:

(a) компанияперевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные ссобственностью на товары;

(b) компания большене участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правомсобственности, и не контролирует проданные товары;

(c) сумма выручкиможет быть надежно оценена;

(d) существуетвероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят вкомпанию; и

(e) понесенные илиожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

15. Оценка моментапередачи компанией покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных ссобственностью, требует изучения условий сделки. В большинстве случаев передачарисков и вознаграждений, связанных с собственностью, совпадает с передачейюридических прав собственности или передачи владения покупателю. Это происходитпри большинстве розничных продаж. В других случаях передача рисков ивознаграждений, связанных с собственностью, происходит в иной момент, чемпередача юридических прав собственности или передача владения.

16. Если компаниясохраняет значительные риски, связанные с собственностью, сделка не являетсяпродажей и выручка по ней не признается. В ряде случаев компания можетсохранять значительный риск, связанный с собственностью. К такие случаямотносятся следующие:

(a) компания сохраняетответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемуюстандартными гарантийными обязательствами;

(b) получение выручки отконкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результатепродажи его товаров;

(c) отправленные товарыподлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта,который еще не выполнен компанией; и

(d) покупатель имеетправо расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в договорекупли-продажи, и у компании нет уверенности в получении прибыли дохода.

17. Если компаниясохраняет лишь незначительные риски, связанные с собственностью, сделкаявляется продажей и выручка признается. Например, продавец может оставить за собойюридическое право собственности просто для того, чтобы обеспечить поступлениепричитающейся ему суммы. В таком случае, если компания перевела значительныериски и вознаграждения, связанные с собственностью, сделка является продажей ивыручка признается. Другим примером компании, сохраняющей лишь незначительныйриск, связанный с собственностью, может быть магазин розничной торговли,гарантирующий возврат денег в случае, когда клиент неудовлетворен покупкой.Выручка в таких случаях признается в момент совершения продажи, если продавецможет надежно оценить будущие возвраты и принимает на себя обязательство повозвратам на основе предыдущего опыта и других соответствующих факторов.

18. Выручка признаетсятолько тогда, когда существует вероятность того, что компания получитэкономические выгоды, связанные со сделкой. В некоторых случаях такаявероятность может отсутствовать до тех пор, пока не получено возмещение илинеопределенность не устранена. Например, может быть неизвестно достоверно,разрешит ли иностранное правительство перевод суммы полученного при продажевозмещения за границу. Когда разрешение получено, неопределенность устраняется,и выручка, соответственно, признается. Однако в случае, когда неопределенностьвозникает в отношении получения суммы, уже включенной в выручку, недополученнаясумма, или сумма, вероятность получения которой равна нулю, признается вкачестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признаннойвыручки.

19. Выручка и расходы,относящиеся к одной и той же сделке или какому-либо событию, признаютсяодновременно; этот процесс обычно называется соотнесением доходов и расходов.Расходы, в том числе гарантийные обязательства и другие затраты, возникающиепосле отгрузки товаров, обычно могут быть надежно оценены, если выполненыдругие условия, необходимые для признания выручки. Однако выручка не может бытьпризнана, когда расходы не могут быть надежно оценены; в таких условиях любоеуже полученное за продажу товара возмещение признается в качествеобязательства.

Предоставление услуг

20. Когда результатсделки, предполагающей предоставление услуг, может быть надежно оценен, выручкаот этой сделки должна признаваться путем указания на стадию завершенностисделки на отчетную дату. Результат сделки может быть надежно оценен, есливыполняются следующие условия:

(a) сумма выручкиможет быть надежно оценена;

(b) существуетвероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят вкомпанию;

(c) стадиязавершенности сделки по состоянию на отчетную дату может быть надежноопределена; и

(d) затраты,понесенные при реализации сделки и затраты, необходимые для ее завершения,могут быть достаточно точно определены.

21. Признание выручки постадии завершенности сделки часто называется методом «по мереготовности». Согласно этому методу, выручка признается в том же периоде,когда предоставляются услуги. Признание выручки на этой основе обеспечиваетполезную информацию о масштабах деятельности по предоставлению услуг ирезультатах деятельности в течение периода. Международный стандарт финансовойотчетности МСФО 11, Договоры подряда, также требует признания выручки на этойже основе. Требования упомянутого Стандарта в целом применимы для признаниявыручки и соответствующих расходов по сделке, предполагающей предоставление услуг.

22. Выручка признаетсятолько тогда, когда существует вероятность, что экономические выгоды, связанныесо сделкой, поступят в компанию. Однако в случае, когда возникаетнеопределенность по поводу получения суммы, уже включенной в выручку,недополученная сумма или сумма, вероятность получения которой равна нулю,признается как расход, а не как корректировка суммы первоначально признаннойвыручки.

23. Компания обычноспособна произвести надежную оценку после согласования со сторонами по сделкеследующих моментов:

(a) юридическизакрепленные права каждой стороны в отношении услуги, которая должна бытьпредоставлена и получена сторонами;

(b) возмещение,подлежащее обмену; и

(c) порядок и условиявзаиморасчетов.

Компании обычнонеобходимо иметь эффективную внутреннюю систему финансового планирования иотчетности. По мере исполнения сделки она проверяет и при необходимостипересматривает оценки выручки и затрат по договору. Необходимость такихпересмотров не означает, что результат договора не может быть надежно оценен.

24. Стадия завершенностидоговора может быть определена различными способами. Компания использует тот изних, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы. В зависимости отхарактера договора эти методы могут включать:

(a) отчеты о выполненнойработе;

(b) услуги,предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг; или

(c) пропорциональноесоотношение затрат по договору, понесенных на дату составления отчета, коценочной величине общих затрат по сделке. В затраты, понесенные на датусоставления отчета, включаются лишь те, которые отражают предоставленные на этудату услуги. В оценочные суммарные затраты по сделке включаются только тезатраты, которые отражают услуги, которые предоставлены или должны бытьпредоставлены.

Предоплаты и авансы,полученные от заказчиков, часто не отражают предоставленных услуг.

25. Для практическихцелей в случае, когда услуги предоставляются неопределенное количество раз напротяжении определенного периода времени, выручка признается на основелинейного равномерного метода в течение определенного периода, если только нетдоказательства того, что какой-либо иной метод лучше отражает стадиюзавершенности. В случае, когда какое-либо определенное действие являетсянамного более значительным, чем другие, то признание выручки откладывается доосуществления этого действия.

26. Когда результатсделки, предполагающей оказание услуг, не может быть оценен надежно, выручкадолжна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов.

27. На начальных стадияхисполнения сделки часто бывает трудно надежно оценить ее результат. Тем неменее, может существовать вероятность того, что компания компенсируетпонесенные при реализации сделки затраты. Поэтому выручка по договорупризнается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенныхзатрат. Так как результат сделки не может быть надежно оценен, прибыль непризнается.

28. Когда результатсделки не может быть оценен надежно и отсутствует вероятность того, чтопонесенные затраты будут возмещены, выручка не признается, а понесенные затратыпризнаются в качестве расхода. Когда неопределенности, препятствовавшиенадежной оценке результата договора, устраняются, выручка признается всоответствии с параграфом 20, но не в соответствии с параграфом 26.

Проценты, лицензионныеплатежи и дивиденды

29. Выручка,возникающая от использования другими организациями активов компании, приносящихпроценты, лицензионные платежи и дивиденды, должна признаваться на основе,определенной в параграфе 30, когда:

(a) существуетвероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят вкомпанию; и

(b) сумма выручкиможет быть надежно оценена.

30. База дляпризнания указанных видов выручки следующая:

(a) проценты должныпризнаваться на пропорционально временной основе, учитывающей эффективныйреальный доход на актив;

(b) лицензионныеплатежи должны признаваться по методу начислений начисления в соответствии ссодержанием соответствующего договора; и

(c) дивидендыдолжны признаваться тогда, когда установлено право акционеров на получениевыплаты.

31. Эффективный Реальныйдоход на актив — это процентная ставка, необходимая для дисконтирования потокабудущих денежных поступлений, ожидаемых на протяжении срока службы актива, допервоначальной балансовой стоимости актива. Процентный доход включает суммуамортизации любой скидки, премии или иной разницы между первоначальнойбалансовой стоимостью долговой ценной бумаги и ее стоимостью на моментпогашения.

32. Когда невыплаченныепроценты накапливаются перед приобретением инвестиции, содержащей проценты,последующее получение процентов распределяется на два периода: до приобретенияи после приобретения; только часть после приобретения признается в качествевыручки. Когда дивиденды по долевым ценным бумагам объявляются из чистогочистой дохода прибыли до приобретения, они вычитаются из первоначальнойстоимости ценных бумаг. Если такое распределение трудно осуществить иначе, чемарбитражным способом, дивиденды признаются в качестве выручки, если только они,очевидно, не представляют собой погашение части первоначальной стоимостидолевых ценных бумаг.

33. Лицензионные платежинакапливаются в соответствии с условиями соответствующих договоров, и обычнопризнаются на этой основе, если только с учетом содержания договора для признаниявыручки не оказывается более подходящей иная систематическая рациональнаяоснова.

34. Выручка признаетсятолько тогда, когда существует вероятность, что экономические выгоды, связанныесо сделкой, поступят в компанию. Однако в случае, когда возникаетнеопределенность по поводу получения суммы, уже включенной в выручку,недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой равна нулю,признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначальнопризнанной выручки.

Раскрытие информации

35. Компания должнараскрыть:

(a) учетнуюполитику, принятую для признания выручки, в том числе методы, используемые дляопределения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг;

(b) сумму каждойзначительной статьи выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки,возникающей от:

(i) продажитоваров;

(ii) предоставленияуслуг;

(iii) процентов;

(iv) лицензионныхплатежей;

(v) дивидендов; и

(c) сумму выручки,возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую статьювыручки.

36. Компания раскрываетвсе возможные прочие доходы и расходы в соответствии с Международным стандартомфинансовой отчетности МСФО 10, Условные события и события, происшедшие послеотчетной даты. Возможные прочие доходы и расходы могут возникать по такимстатьям, как гарантийные затраты, претензии, штрафы или возможные убытки.

Дата вступления в силу

37. НастоящийМеждународный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1995 г.

Приложение

Это приложение носитисключительно иллюстративный характер и не является частью стандартов. Его цель- показать применение стандартов с тем, чтобы прояснить их содержание в рядекоммерческих ситуаций. Примеры фокусируются на конкретных аспектах сделки и неявляются всесторонним анализом всех значимых факторов, которые могли быповлиять на признание выручки. Примеры обычно предполагают, что сумма можетбыть надежно оценена, существует вероятность того, что будущие выгоды поступяткомпании и затраты, понесенные или ожидаемые, могут быть оценены надежно.Примеры не изменяют стандарты и не превалируют над ними.

Продажа товаров

Законодательство вразных странах может установить, что критерии признания, установленные внастоящем Стандарте, удовлетворяются в разные моменты времени. В частности,закон может определять момент времени, когда компания переводит значительныериски и вознаграждения, связанные с правом собственности. Поэтому примеры вэтом разделе приложения должны читаться в контексте закона о продаже товаров,действующего в стране, в которой осуществляется сделка.

1. Продажи по схеме«выписать и отложить», при которых доставка откладывается по просьбепокупателя, хотя он приобретает право собственности и признает выписку счета.

Выручка признается, когдапокупатель приобретает право собственности, если:

(a) существуетвероятность осуществления поставки;

(b) товар в наличии,обозначен и готов к отправке покупателю в момент признания продажи;

(c) покупатель особоподтверждает инструкции по отложенной поставке; и

(d) применяются обычныеусловия платежа.

Выручка не признается,когда существует просто намерение приобрести или произвести товары в срок дляпоставки.

2. Отгруженные товарысвязаны с условиями.

(a) установка ипроверка.

Выручка обычно признаетсятогда, когда покупатель принимает поставку, и после того, как завершенаустановка и проверка. Однако выручка признается немедленно после принятияпокупателем поставки, когда:

(i) процесс установки посвоему характеру несложен, например, установка оттестированного на заводетелевизора, которая требует только распаковки и подключения питания и антенны;или

(ii) проверка выполняетсятолько для окончательного определения цен по договору, например, поставкижелезной руды, сахара или соевых бобов.

(b) продажа с правомпокупателя отказаться от товара, когда покупатель оговорил ограниченное правовозврата.

Если имеетсянеопределенность относительно вероятности возврата, выручка признается, когдаотгрузка была формально принята покупателем, или когда товары были доставлены иистек период для возможного отказа от товара.

(c) продажи поконсигнации, при которых получатель (покупатель) берет на себя обязательствапродать товары от лица поставщика (продавца).

Выручка признаетсяпоставщиком после продажи товаров получателем третьей стороне.

(d) продажи с оплатойналичными при получении.

Выручка признается последоставки и получения денег продавцом или его агентом.

3. Отложенные продажи,при которых доставка товаров осуществляется только тогда, когда покупательпроизведет окончательный платеж в серии взносов.

Выручка от таких продажпризнается после доставки товаров. Однако если опыт показывает, что большинствотаких продаж завершено, выручка может быть признана, когда полученазначительная часть задатка, в случае, если товары имеются в наличии, обозначеныи готовы для доставки покупателю.

4. Заказы с частичнойили полной предоплатой за товары, которых еще нет в наличии в запасах,например, когда товары еще должны быть произведены или доставлены прямопокупателю от третьей стороны.

Выручка признается толькотогда, когда товары доставлены покупателю.

5. Договоры продажи споследующей покупкой ранее проданных товаров (кроме бартерных операций), покоторым продавец одновременно соглашается через некоторое время купить те жесамые товары, или когда у продавца имеется опцион покупателя на покупкупроданных товаров, или когда покупатель имеет опцион продавца с требованиемпокупки проданных товаров продавцом.

Необходимопроанализировать условия договора для того, чтобы определить, перевел ли посуществу продавец риски и вознаграждения, связанные с собственностью, напокупателя, и отсюда следует признание выручки. Когда продавец сохраняет рискии вознаграждения владения, даже, несмотря на то, что право собственностиперешло, сделка является финансовой и не ведет к возникновению выручки.

6. Продажипосредникам, а именно, распространителям, дилерам или другим лицам дляперепродажи.

Выручка от таких продажобычно признается, когда переданы риски и вознаграждения, связанные с правомсобственности. Однако если покупатель действует по существу в качестве агента,продажа отражается как продажа по консигнации.

7. Подписки напечатные издания и аналогичные товары.

Если в течение каждогопериода объекты сделки имеют одинаковую стоимость, выручка признается наравномерной основе на протяжении периода, в течение которого осуществляласьдоставка данных товаров. Когда стоимость товаров меняется от периода к периоду,выручка признается на основе продажной цены доставленного товара относительнообщей расчетной продажной цены всех товаров, охваченных подпиской.

8. Продажи врассрочку, при которых возмещение выплачивается частями.

Выручка, относимая кпродажной цене, без процентов, признается на дату продажи. Продажная цена равняетсядисконтированной стоимости возмещения, определяемого путем дисконтированияплатежей к получению на условную процентную ставку. Процентная составляющаяпризнается в качестве выручки по мере ее получения на пропорционально временнойоснове с учетом условной процентной ставки.

9. Продажинедвижимости.

Выручка обычно признаетсятогда, когда юридическое право переходит к покупателю. Однако в некоторыхюрисдикциях справедливая доля в имуществе может передаваться покупателю доперехода права собственности, и, таким образом, в тот же момент передаютсяриски и вознаграждения, связанные с собственностью. В таких случаях, приусловии, что продавец не должен предпринимать больше никаких значительныхдействий для исполнения договора, может быть, уместно признать выручку. Впротивном случае, если продавец имеет еще обязательства произвести какие-либосущественные действия после передачи справедливой доли и/или юридическогоправа, выручка признается по мере выполнения этих действий. В качестве примераможно привести здание или сооружение, строительство которого не было завершено.

В некоторых случаях,недвижимое имущество может продаваться с сохранением некоторой степенинепрерывного участия продавца, так что риски и вознаграждения, связанные ссобственностью, не передаются. Примерами таких сделок могут служить договорыкупли-продажи с обратной покупкой, которые содержат опционы продавца ипокупателя, и договоры, в которых продавец гарантирует занятость имущества втечение определенного периода, или прибыль на инвестиции покупателя заопределенный период. В таких случаях характер и степень непрерывного участияпродавца определяет порядок учета сделки. Она может учитываться как продажа иликак финансовое, арендное или какое-то другое соглашение о разделении прибыли.Если она учитывается как продажа, непрерывное участие продавца может задержатьпризнание выручки.

Продавец также долженучитывать средства платежа и доказательства обязательств покупателя осуществитьполную оплату. Например, когда сумма полученных платежей, включаяпервоначальный авансовый платеж покупателя, или его продолжающиеся платежи,обеспечивают недостаточное доказательство готовности покупателя выполнить своиобязательства по полной оплате, выручка признается только в размере суммыполученных денег.

Предоставление услуг

10. Плата заустановку.

Плата за установкупризнается в качестве выручки относительно стадии выполнения работ поустановке, если только она не является составной частью продажи данного товара,тогда она признается при его продаже.

11. Вознаграждение заобслуживание, включенное в цену товара.

Когда продажная ценатовара включает определенную сумму на последующее обслуживание (например,послепродажная поддержка и усовершенствование при продаже программногообеспечения), эта сумма переносится и признается в качестве выручки напротяжении периода предоставления услуги. Перенесенная сумма будет такова,чтобы покрывать ожидаемые затраты на обслуживание по договору, с учетомобоснованной прибыли в отношении этих услуг.

12. Комиссионноевознаграждение за рекламу.

Комиссионные средствмассовой информации признаются тогда, когда соответствующая рекламная иликоммерческая передача показана публике. Комиссионные производителей рекламыпризнаются в соответствии со стадией выполнения проекта.

13. Комиссионноевознаграждение страховой компании.

Полученное или ожидаемоекомиссионное вознаграждение страховой компании, которое не требуетпредоставления дополнительных услуг агентом, признается им в качестве выручкина дату начала действия или продления соответствующего страхового полиса.Однако в случае, когда существует вероятность того, что агенту придетсяоказывать дополнительные услуги в течение срока действия полиса, комиссионныеили их часть переносятся и признаются в качестве выручки на протяжении срока действияполиса.

14. Вознаграждения зафинансовые услуги

Признание вознагражденияза финансовые услуги в качестве выручки зависит от предназначения рассчитанныхвознаграждений и основы учета соответствующего финансового инструмента.Название вознаграждений за финансовые услуги может не раскрывать характер исодержание предоставленных услуг. Поэтому необходимо различать вознаграждения,являющиеся неотъемлемой частью эффективного дохода по финансовому инструменту,вознаграждения, заработанные по мере предоставления услуг, и вознаграждения,полученные после выполнения какого-либо существенного действия.

(a) Вознаграждения,являющиеся неотъемлемой частью эффективного дохода по финансовому инструменту.

Такие вознагражденияобычно учитываются как поправка к эффективному реальному доходу. Однако когдафинансовый инструмент подлежит оценке по справедливой стоимости после егопервоначального признания, вознаграждение признается в качестве выручки припервоначальном признании этого инструмента.

(i) Вознаграждения заподготовительную работу, полученные компанией в связи с созданием илиприобретением финансового инструмента, которым она владеет.

Такого родавознаграждения могут включать компенсацию затрат по такой деятельности, какоценка финансового состояния заемщика, оценка и учет соглашений по гарантиям,залогу и другому обеспечению, ведение переговоров по условиям инструмента,подготовка и обработка документов и завершение сделки. Эти вознагражденияявляются неотъемлемой частью обеспечения постоянной связи с подготавливаемымфинансовым инструментом и, вместе с соответствующими прямыми затратами,переносятся и признаются в качестве корректировки эффективного реальногодохода.

(ii) Вознаграждение запринятое обязательство, полученное компанией для создания или покупки долговогоинструмента.

Если существуетвероятность того, что компания заключит договор займа, то полученноевознаграждение за принятое обязательство рассматривается в качестве компенсацииза непрерывное участие в приобретении финансового инструмента и, вместе ссоответствующими прямыми затратами, переносится и признается в качествекорректировки эффективного реального дохода. Если компания не осуществляет заемдо истечения срока обязательства, то вознаграждение признается в качествевыручки.

(b) Вознаграждения,полученные по мере предоставления услуг.

(i) Вознаграждения,начисленные за обслуживание долга.

Вознаграждения,начисленные компанией за обслуживание долга, признаются как выручка по мерепредоставления услуг. Если компания продает долг, но оставляет за собой егообслуживание за вознаграждение, которое ниже, чем нормальное вознаграждение затакие услуги, часть продажной цены долга переносится и признается в качествевыручки по мере оказания услуг.

(ii) Вознаграждения запринятое обязательство по созданию или покупке долгового инструмента.

Если отсутствуетвероятность того, что будет заключено какое-либо конкретное соглашение о займе,вознаграждение за принятое обязательство признается в качестве выручкипропорционально на протяжении периода действия обязательства.

(c) Вознаграждения,полученные после выполнения значимого действия, которое является более важнымпо сравнению с любым другим действием.

Вознаграждения признаютсяв качестве выручки после выполнения значимых действий, примеры которыхприведены ниже.

(i) Вознаграждение зараспределение акций клиенту.

Вознаграждение признаетсяв качестве выручки после распределения акций.

(ii) Вознаграждение заразмещение, выплачиваемое за организацию соглашения о займе между инвестором изаемщиком.

Вознаграждение признаетсяв качестве выручки после заключения соглашения.

(iii) Вознаграждениеза синдицирование кредита.

Необходимо различатьвознаграждения, полученные после выполнения значимого действия, ивознаграждения, связанные с выполнением действия в будущем, или с оставшимсяриском. Вознаграждение за синдицирование кредита, полученное компанией, котораязанимается организацией кредитного соглашения и которая не оставляет себе ниодной части из кредитного пакета (или удерживает его часть по той же ставкеэффективного реального дохода за сопоставимый риск, как и другие участники)является компенсацией за участие в синдикате. Такое вознаграждение признается вкачестве выручки после создания синдиката. Однако когда участник синдикатаоставляет за собой часть кредитного пакета по ставке эффективного реальногодохода за сопоставимый риск, которая ниже ставки для других участниковсиндиката, часть полученного за синдицирование вознаграждения относится наоставшийся риск. Соответствующая часть этого вознаграждения переносится ипризнается в качестве выручки как корректировка эффективного реального доходаот инвестиции, как показано в параграфе 14 (a) выше. И наоборот, когда участниксиндиката сохраняет часть кредитного пакета по ставке эффективного реальногодохода за сопоставимый риск, которая выше, чем получаемая другими участникамисиндиката, часть эффективного реального дохода относится к вознаграждению засиндицирование. Соответствующая часть эффективного дохода признается как частьвознаграждения за синдицирование после завершения создания синдиката.

15. Плата за вход.

Выручка от художественныхпредставлений, банкетов и других специальных мероприятий признается после того,как они произойдут. При продаже абонементов на несколько мероприятий платараспределяется на каждое из них на основе, отражающей степень исполнения услугпо состоянию на каждое конкретное мероприятие.

16. Плата за обучение.

Выручка признается втечение периода обучения.

17. Первоначальные,вступительные и членские взносы.

Признание выручки зависитот характера предоставляемых услуг. Если плата разрешает только членство, а всеостальные услуги и товары оплачиваются отдельно, или, в случае существованияотдельной платы за годовую подписку, взнос признается в качестве выручки приотсутствии значительной неопределенности относительно его получения. Если взносдает право члену на пользование услугами и периодическими изданиями напротяжении периода членства, или покупку товаров и получение услуг по ценамниже установленных для не членов, он признается на основе, отражающей время,характер и размер предоставленных выгод.

18. Комиссия запередачу монопольного или льготного права.

Комиссионноевознаграждение за предоставление монопольного или льготного права можетохватывать предоставление и первоначальных и последующих услуг, основныхсредств и других материальных активов и ноу-хау. Соответственно, такиекомиссионные вознаграждения признаются в качестве выручки на основе, отражающейцель, с которой это вознаграждение было начислено. Применяются следующие методыпризнания вознаграждения за передачу монопольного или льготного права:

(a) Поставки основныхсредств и других материальных активов.

Сумма, основанная насправедливой стоимости проданных активов, признается в качестве выручки последоставки активов или передачи права собственности.

(b) Предоставлениепервоначальных или последующих услуг.

Вознаграждение запредоставление постоянного обслуживания, будь то часть первоначальной платы илиотдельная плата, признаются в качестве выручки по мере предоставления услуг. Вслучае, когда отдельная плата не покрывает стоимость постоянного обслуживания собоснованной прибылью, часть первоначальной платы, достаточная для покрытиязатрат на постоянное обслуживание и обеспечения обоснованной прибыли на этиуслуги, переносится и признается в качестве выручки по мере предоставленияуслуг.

Договор о франшизе можетпредусматривать поставку владельцем патента основных средств, запасов илидругих материальных активов по цене ниже той, которую он взыскивает с другихпокупателей, или которая не обеспечивает обоснованную прибыль на эти продажи. Вэтих условиях часть первоначальной платы, достаточная для покрытия расчетныхзатрат сверх этой цены и для обеспечения обоснованной прибыли на эти продажи,переносится и признается в течение периода, когда товары предполагается продатькомпании, приобретающей данную привилегию у владельца патента. Сальдопервоначальной платы признается в качестве выручки после предоставления всехпервоначальных услуг и исполнения других предусмотренных договором обязательстввладельца патента (таких как помощь в подборе и подготовке персонала,финансирование и реклама).

Первоначальные услуги идругие обязательства по региональному договору франшизы зависят от количестваотдельных торговых точек в регионе. В этом случае вознаграждения запервоначальные услуги признаются в качестве выручки пропорционально количествуторговых точек, для которых первоначальные услуги были в значительной степенивыполнены.

Если первоначальная платапоступает на протяжении продолжительного периода и имеется значительнаянеопределенность в том, что она будет получена в полном объеме, платапризнается по мере получения денежных взносов.

(c) Плата запостоянное право пользования льготой.

Плата за пользованиепостоянными правами, предоставляемыми по договору, или за другие услуги,предоставляемые в течение срока действия этого договора, признается в качествевыручки по мере предоставления услуг или использования прав.

(d) Агентскиеоперации.

Междукомпанией-владельцем патента и компанией, купившей привилегию, могутосуществляться сделки, в которых первая компания по существу действует вкачестве агента для компании, купившей привилегию. Например, компания-владелецпатента может заказать товар и организовать его доставку компании, купившейпривилегию, без прибыли для себя. Такие операции не ведут к образованиювыручки.

19. Гонорары заразработку специального программного обеспечения.

Гонорары за разработкуспециального программного обеспечения признаются в качестве выручки всоответствии со стадией завершения разработки, включая выполнение услуг посервисной поддержке после продажи.

Проценты, лицензионныеплатежи и дивиденды

20. Лицензионныеплатежи и дивиденды.

Вознаграждения илицензионные платежи за использование активов компании (таких как торговыемарки, патенты, программное обеспечение, авторские права на музыкальныепроизведения, оригиналы записей, художественные фильмы) обычно признаются всоответствии с содержанием договора. С практической точки зрения, признаниеможет производиться на равномерной основе на протяжении срока действиядоговора, например, когда лицензиат имеет право использовать определеннуютехнологию на протяжении установленного периода времени.

Передача прав зафиксированное вознаграждение или невозмещаемые гарантии по неаннулируемомуконтракту, который разрешает лицензиату свободно использовать эти права, и покоторому лицензиар выполнил все обязательства, по существу является продажей.Примером такой передачи является лицензионное соглашение на использованиепрограммного обеспечения, когда лицензиар после продажи не несет никакихобязательств. Другим примером является предоставление прав на прокатхудожественных фильмов в коммерческих целях, когда лицензиар не имеет средствконтроля за компанией проката, и не предполагает получить дополнительный доходот кассовой выручки. В таких случаях, выручка признается на момент продажи.

В некоторых случаяхполучение лицензионных платежей или роялти зависит от того, произойдет или неткакое-либо будущее событие. Тогда выручка признается только в том случае, когдасуществует вероятность получения этих вознаграждений или роялти, что обычнопроисходит, когда указанное событие имело место.

Международный стандартфинансовой отчетности МСФО 19 (редакция 1998 года). Вознаграждения работникам

Настоящий пересмотренныйМеждународный стандарт финансовой отчетности заменяет МСФО 19 Затраты напенсионное обеспечение, утвержденный Советом Правлением в пересмотренномварианте в 1993 году. Пересмотренный Международный стандарт финансовойотчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды,начинающиеся с 1 января 1999 года или после этой даты. Досрочное применениестандарта приветствуется.

Введение

1. Стандарт предписываетправила учета и раскрытия предпринимателями информации о вознагражденияхработникам. Он заменяет МСФО 19, Затраты на пенсионное обеспечение,утвержденный в 1993 г. Основные отличия от МСФО 19 изложены в Приложении 3(Основа для выводов), параграф 3. Стандарт не рассматривает отчетностьпенсионных планов (см. МСФО 26, Учет и отчетность пенсионных планов).

2. Стандарт определяетпять категорий вознаграждений работникам:

(a) краткосрочныевознаграждения, такие как заработная плата рабочим и служащим и взносы насоциальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и пособие по болезни,участие в прибыли и премии (если они выплачиваются в течение двенадцати месяцевпосле окончания периода), а также вознаграждения в неденежной форме (такие какмедицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и бесплатные илидотируемые товары или услуги) для занятых в настоящее время работников;

(b) вознаграждения поокончании трудовой деятельности, такие как пенсии, иные вознаграждения послевыхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончаниитрудовой деятельности;

(c) другие долгосрочныевознаграждения работникам, включая оплачиваемый отпуск для работников, имеющихдлительный стаж работы, или оплачиваемый творческий отпуск, юбилеи или другиедолгосрочные вознаграждения, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, атакже участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в случае, еслиуказанные выплаты осуществляются в срок более двенадцати месяцев послеокончания периода;

(d) выходные пособия; и

(e) компенсационныевыплаты долевыми инструментами.

3. Стандарт требуетпризнания компаниями краткосрочных вознаграждений работникам при предоставленииработником своих услуг в обмен на эти вознаграждения.

4. Пенсионные планыклассифицируются как пенсионные планы с установленными взносами и пенсионныепланы с установленными выплатами. Стандарт дает конкретное руководствоклассификации пенсионных планов группы работодателей, государственныхпенсионных планов и планов с застрахованными выплатами.

5. В рамках пенсионногоплана с установленными взносами компания уплачивает взносы в фиксированномразмере в отдельную организацию (фонд) и не несет юридических правовых илитрадиционных обязательств по уплате дополнительных взносов в том случае, когдау фонда не будет в наличии достаточных активов для выплаты пенсий, заработанныхв текущем и предшествующих периодах. Стандарт требует признания компаниейвзносов в пенсионный план вознаграждений по окончании трудовой деятельности сустановленными взносами на момент предоставления работником услуг в обмен наданные взносы.

6. Все иные пенсионныепланы являются пенсионными планами с установленными выплатами. Они могут бытьнефондируемыми либо полностью или частично фондируемыми. Стандарт требует откомпании:

(a) учитывать не толькоюридические правовые обязательства, но и любые традиционные обязательства,вытекающие из практики компании;

(b) определятьдисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану и реальнуюсправедливую стоимость любых активов плана с достаточной регулярностью длятого, чтобы стоимостные показатели, признанные в финансовой отчетности,существенно не отличались от тех величин, которые были бы определены наотчетную дату;

(c) использовать методпрогнозируемой условной единицы для оценки обязательств и затрат;

(d) распределять выплатыпо конкретным периодам службы работников согласно установленной в плане формулеисчисления выплат, кроме случаев, когда служба работников в более поздние годывлечет за собой существенно более высокие выплаты, чем служба в более ранниегоды;

(e) применятьнепредвзятые и взаимно совместимые актуарные допущения в отношениидемографических переменных (таких как текучесть кадров и смертность) ифинансовых переменных (таких как повышение оплаты труда в будущем, изменениязатрат на медицинское обслуживание и определенные случаи изменениягосударственных пенсий). Финансовые допущения должны основываться на рыночныхожиданиях на отчетную дату для периода, в течение которого обязательства должныбыть исполнены;

(f) определять ставкудисконтирования на основе рыночной доходности высококачественных корпоративныхоблигаций (или в странах, где отсутствует достаточной глубины рынок такихоблигаций, на основе доходности государственных облигаций), по валюте и срокамсоответствующих обязательствам перед работниками по окончании их трудовойдеятельности;

(g) вычитать реальнуюсправедливую стоимость любых активов плана из балансовой стоимостиобязательств;

(h) ограничивать величинубалансовой стоимости актива таким образом, чтобы она не превышала чистуюсуммарную величину:

(i) любой непризнаннойстоимости прошлых услуг работников и актуарных убытков; плюс

(ii) дисконтированнаястоимость любых экономических выгод, полученных в форме возврата средств изплана или сокращения будущих взносов в план;

(i) признавать стоимостьпрошлых услуг работников на равномерное равномерной основе на протяжениисреднего периода времени, по истечении которого гарантируется выплата пенсий визмененном размере;

(j) признавать прибылиили убытки при секвестре пенсионного плана или при окончательном расчете поплану. Прибыли или убытки должны включать любые результативные итоговыеизменения дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану,реальной справедливой стоимости активов плана, непризнанной части любыхотносящихся к ним актуарных прибылей и убытков и стоимости прошлых услугработников; и

(k) признавать отдельныестатьи чистых совокупных актуарных прибылей и убытков, превышающие наибольшуюиз следующих величин:

(i) 10% дисконтированнойстоимости обязательств по пенсионному плану (до вычета суммы активов плана); и

(ii) 10% реальнойсправедливой стоимости любых активов плана.

Часть актуарных прибылейи убытков, которая должна признаваться для каждого пенсионного плана сустановленными выплатами, представляет собой превышение 10%-ного«коридора» на предыдущую отчетную дату, поделенное на ожидаемуюсреднюю продолжительность службы работников, участвующих в плане, оставшейся довыхода их на пенсию.

Стандарт также разрешаетприменять методы более быстрого признания при условии, что в отношении прибылейи убытков применяется одна и та же база, которая последовательно используетсяот периода к периоду. Такого рода методы включают немедленное признание всехактуарных прибылей и убытков.

7. Настоящий Стандартопределяет более простой метод для учета других долгосрочных вознаграждений,отличных от пенсий: актуарные прибыли и убытки и стоимость прошлых услугработников в отношении данных вознаграждений признаются немедленно.

8. Выходные пособия — этовознаграждения работникам, выплачиваемые в результате: либо решения компанииуволить работника до достижения им пенсионного возраста; либо решения работникадобровольно уволиться в обмен на такие вознаграждения. Событием, приводящим квозникновению такого обязательства, является прекращение, а не продолжениеслужбы работника. Таким образом, компания должна признавать выходные пособиятогда и только тогда, когда она формально обязана:

(a) уволить работника илигруппу работников ранее момента достижения ими пенсионного возраста; или

(b) выплатить выходноепособие в связи с тем, что работнику было сделано предложение уволиться пособственному желанию.

9. Компания формальнообязана выплатить выходное пособие тогда и только тогда, когда она имеетподробный формализованный план (с типовым минимальным содержанием) по выплатевыходного пособия и отсутствует реальная возможность отказа от исполненияобязательств по данному плану.

10. Когда выходныепособия подлежат выплате в срок, превышающий 12 месяцев после отчетной даты,они должны дисконтироваться. В случае, когда делается предложение одобровольном увольнении в обмен на вознаграждение, оценка выходных пособийдолжна основываться на количестве работников, которые, как ожидается, примутданное предложение.

11. Компенсационныевыплаты долевыми инструментами — это вознаграждения работникам в соответствии скоторыми: работники приобретают право на получение долевых финансовыхинструментов, выпущенных компанией (или ее материнской компанией); или суммаобязательств компании перед работниками зависит от будущей цены долевыхфинансовых инструментов, выпущенных компанией. Стандарт устанавливаетопределенные требования к раскрытию информации в отношении такихвознаграждений, но не устанавливает требования по их признанию и оценке.

12. Стандарт вступает всилу для отчетных периодов, начинающихся с 1 января 1999 г. или позже этойдаты. Приветствуется его досрочное применение. При первоначальном принятииСтандарта компании разрешается признать любое влияющее на финансовые результатыувеличение обязательств по вознаграждениям по окончании трудовой деятельностиработников не более чем за пять лет. Если при принятии Стандарта происходитуменьшение обязательств, то компания должна немедленно признать это уменьшение.

Основные параграфыстандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контекстевспомогательных материалов и инструкций по применению, содержащихся в данномСтандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовойотчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены дляприменения к несущественным статьям. (смотри параграф 12 Предисловия).

Цель

Цель настоящего Стандартасостоит в том, чтобы установить правила учета и раскрытия информации овознаграждениях работникам. Стандарт требует от компании признавать:

(a) обязательство — вслучае, когда работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащеевыплате в будущем; и

(b) расход — в случае,когда компания использует экономическую выгоду, возникающую в результатеоказания работником услуги в обмен на вознаграждение.

Сфера применения

1. НастоящийСтандарт должен применяться работодателем для учета вознаграждения работников.

2. Настоящий Стандарт некасается отчетности по пенсионным планам (смотри МСФО 26, Учет и отчетность попенсионным планам).

3. Настоящий Стандартприменяется ко всем вознаграждениям работникам, в том числе тем, которыеобеспечиваются:

(a) согласноформализованным планам или другим формализованным соглашениям между компанией иее работниками или их представителями;

(b) согласно требованиямзаконодательства или в связи с внутриотраслевыми договорами, в соответствии скоторыми компания должна осуществлять взносы в национальные, государственные,отраслевые или другие пенсионные планы группы работодателей; или

(c) согласно сложившейсяпрактике компании, которая ведет к возникновению традиционного обязательства.Сложившаяся практика приводит к возникновению неформализованного обязательства,когда компания не имеет реальной альтернативы выплате вознагражденийработникам. Примером традиционного обязательства может служить ситуация, вкоторой изменение сложившейся практики компании приведет к неприемлемому ущербудля ее отношений с работниками.

4. Вознагражденияработникам включают:

(a) краткосрочныевознаграждения работникам, такие как заработная плата рабочим и служащим ивзносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемыйотпуск по болезни, участие в прибыли и премии (если они выплачиваются в течениедвенадцати месяцев после окончания периода), а также вознаграждения внеденежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем иавтотранспортом и бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых внастоящее время работников;

(b) вознаграждения поокончании трудовой деятельности, такие как пенсии, иные вознаграждения послевыхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончаниитрудовой деятельности;

(c) другие долгосрочныевознаграждения работникам, включая оплачиваемый отпуск для работников, имеющихдлительный стаж работы, или оплачиваемый творческий отпуск, юбилеи или другиедолгосрочные вознаграждения, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, атакже участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в случае, еслиуказанные выплаты осуществляются в срок более чем двенадцати двенадцать месяцевпосле окончания периода;

(d) выходные пособия; и

(e) компенсационныевыплаты долевыми инструментами.

В силу того, что каждаяиз категорий, указанных в (a) — (e) выше имеет разные характеристики, настоящийСтандарт для каждой категории устанавливает отдельные требования.

5. Вознагражденияработникам включают вознаграждения, предоставляемые как работникам, так и ихиждивенцам, и могут осуществляться путем выплат (или предоставлением товаровили услуг), осуществляемых в пользу либо непосредственно работников, ихсупругов, детей или других иждивенцев, либо других лиц, таких как, например,страховые компании.

6. Работник можетоказывать услуги компании на основе полного рабочего дня, частичной занятости,на постоянной, разовой или временной основе. Для целей настоящего Стандарта вчисло работников входят директора и другой управленческий персонал.

Определения

7. Следующиетермины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Вознагражденияработникам— все формы вознаграждений и выплат, предоставляемых компанией работникамв обмен на оказанные ими услуги.

Краткосрочныевознаграждения работникам— вознаграждения работникам (кроме выходных пособий икомпенсационных выплат долевыми инструментами), подлежащие выплате в полномобъеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в которомработники оказали соответствующие услуги.

Вознагражденияпо окончании трудовой деятельности— вознаграждения работникам (кромевыходных пособий и компенсационных выплат долевыми инструментами),выплачиваемые по окончании периода занятости.

Планывознаграждений по окончании трудовой деятельности— формализованные илинеформализованные соглашения, в соответствии с которыми компания выплачиваетвознаграждения одному или нескольким работникам по окончании ими трудовойдеятельности.

Пенсионные планыс установленными взносами— планы пенсионного обеспечения, предполагающие, чтокомпания осуществляет фиксированные взносы в отдельный фонд и не будет иметькаких-либо юридических правовых или традиционных обязательств по уплатедополнительных взносов, если фонд не будет иметь достаточных средств длявыплаты всех вознаграждений работникам, причитающихся за услуги, оказанные имив текущем и предшествующих периодах.

Пенсионные планыс установленными выплатами— планы пенсионного обеспечения иные, чем пенсионные планы сустановленными взносами.

Пенсионные планыгруппы работодателей— пенсионные планы с установленными взносами (кромегосударственных пенсионных планов) или пенсионные планы с установленнымивыплатами (кроме государственных пенсионных планов), которые:

(a) объединяютактивы, внесенные различными компаниями, не находящимися под общим контролем; и

(b) используют этиактивы для пенсионного обеспечения работников нескольких компаний при условии,что взносы и размер пенсий определяются вне зависимости от того, в какойкомпании заняты получающие их работники.

Прочиедолгосрочные вознаграждения работникамвознаграждения работникам(кроме выплат по окончании трудовой деятельности, выходных пособий икомпенсационных выплат долевыми инструментами), которые не выплачиваютсяполностью в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в которомработники оказывали соответствующие услуги.

Выходные пособиявыплаты работникам, являющиесярезультатом:

(a) решениякомпании расторгнуть трудовое соглашение с работником до достижения импенсионного возраста; или

(b) решенияработника об увольнении по собственному желанию при сокращении штатов в обменна такого рода выплаты.

Компенсационныевыплаты долевыми инструментамивыплаты работникам, при которых:

(a) работники имеютправо на получение долевых финансовых инструментов, выпущенных компанией (илиее материнской компанией); или

(b) величинаобязательств компании перед работниками зависит от будущей цены долевыхфинансовых инструментов, выпущенных компанией.

Планыкомпенсационных выплат долевыми инструментамиформализованные илинеформализованные соглашения, в соответствии с которыми компания осуществляеткомпенсационные выплаты долевыми инструментами одному или несколькимработникам.

Гарантированные пенсиипенсии, право на получениекоторых не зависит от дальнейшей работы сотрудников.

Дисконтированнаястоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатамидисконтированная стоимость (довычета активов плана) ожидаемых будущих выплат, необходимых для исполненияобязательств, возникающих в связи с услугами работников, оказанными в текущем ипрошлых периодах.

Стоимостьтекущих услугувеличениедисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленнымивыплатами в результате оказания услуг работником в текущем периоде.

Стоимостьпроцентовувеличениедисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленнымивыплатами в течение периода, возникающее в связи с приближением на один периодмомента выплаты пенсий.

Активы плана— активы (кроме не подлежащихпередаче финансовых инструментов, выпущенных отчитывающейся компанией),которыми владеет организация (фонд), отвечающие следующим условиям:

(a) организацияюридически отделена от отчитывающейся компании;

(b) активы фондадолжны использоваться только для исполнения обязательств по выплате пенсийработникам, недоступны обращения взыскания кредиторов самой компании и не могутбыть возвращены ей (или могут быть возвращены лишь в том случае, еслиоставшихся активов фонда достаточно для исполнения обязательств по плану); и

(c) в той мере, вкакой активы фонда достаточны, компания не имеет юридических правовых илитрадиционных обязательств по выплате пенсий сотрудникам напрямую.

Справедливая(реальная) стоимость— сумма денежных средств, на которую можно обменять активили которой достаточно для исполнения обязательства при совершении сделки междухорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг отдруга сторонами.

Доход на активыплана — проценты, дивиденды и другие доходы, получаемые от активов плана, вместе среализованными и нереализованными прибылями и убытками, минус любые затраты науправление этими активами и налоги, подлежащие уплате в отношении данногоплана.

Актуарныеприбыли и убытки— актуарные прибыли и убытки включают:

(a) корректировкина основе опыта (результат различий между первоначальными актуарнымидопущениями в отношении будущих событий и тем, что в действительностипроизошло) и

(b) результатыизменений в актуарных допущениях.

Стоимостьпрошлых услуг— увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионномуплану с установленными выплатами в связи с услугами, оказанными работниками впрошлых периодах, возникающее в текущем периоде в результате введения новых илиизменения существующих выплат по окончании трудовой деятельности или прочихдолгосрочных выплат. Стоимость прошлых услуг может быть положительной (привведении новых или увеличении суммы существующих выплат) или отрицательной (приуменьшении существующих выплат).

Краткосрочныевознаграждения работникам

8. Краткосрочныевознаграждения включают в себя такие статьи как:

(a) заработная платарабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение;

(b) краткосрочныеоплачиваемые отпуска (такие как ежегодный оплачиваемый отпуск и отпуск поболезни) в случаях, когда отпуск предполагается в течение двенадцати месяцевпосле окончания периода, в котором работники предоставляли соответствующиеуслуги;

(c) участие в прибыли ипремии, подлежащие выплате в течение двенадцати месяцев после окончанияпериода, в котором работники оказали соответствующие услуги;

(d) вознаграждения внеденежной форме (такие, как медицинское обслуживание, обеспечение жильем иавтотранспортом бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых внастоящее время работников.

9. Учет краткосрочныхвознаграждений работникам осуществляется обычно линейным методом, поскольку дляоценки обязательств или расходов не требуется применение актуарных допущений, иу компании не может возникнуть актуарная прибыль или убыток. Более того,обязательства по краткосрочным вознаграждениям работникам оцениваются нанедисконтируемой основе.

Признание и оценка

Все краткосрочныевознаграждения работникам

10. Когда работникоказывает услуги компании в течение отчетного периода, компания должна признатьнедисконтированную величину краткосрочных вознаграждений работникам, подлежащуювыплате в обмен на эти услуги:

(a) в качествеобязательства (начисленного расхода), после вычета любой уже выплаченной суммы.Если уже выплаченная сумма превышает недисконтированную величину выплат,компания должна признать это превышение в качестве актива (авансовых расходов)в той мере, в какой авансовые расходы приведут, например, к сокращению будущихплатежей или возврату денежных средств; и

(b) в качестверасхода, за исключением тех сумм вознаграждений, которые другой Международныйстандарт финансовой отчетности требует или разрешает включать в себестоимостьактива (смотри, например, МСФО 2, Запасы и МСФО 16 Основные средства).

Параграфы 11, 14 и17 объясняют, как компания должна применять это требование к краткосрочнымвознаграждениям работникам в форме оплачиваемых отпусков.

Краткосрочныеоплачиваемые отпуска

11. Компания должнапризнавать ожидаемые затраты на выплату краткосрочных вознаграждений работникамв форме оплачиваемых отпусков в соответствии с параграфом 10 следующим образом:

(a) принакапливаемых оплачиваемых отпусках — на момент оказания работниками услуг,которые увеличивают их права в отношении использования будущих оплачиваемыхотпусков; и

(b) приненакапливаемых оплачиваемых отпусках — непосредственно при наступленииотпуска.

12. Компания можетоплачивать отсутствие работников по самым разным причинам, в том числе послучаю ежегодного отпуска, болезни и краткосрочной нетрудоспособности, по уходуза ребенком, для работы в качестве присяжного заседателя или на период военнойслужбы. Оплачиваемые отпуска подразделяются на две категории:

(a) накапливаемые; и

(b) ненакапливаемые.

13. Накапливаемыеоплачиваемые отпуска могут быть перенесены на будущее и использоваться впоследующих периодах в случае, если они не были использованы полностью втекущем периоде. Накапливаемые оплачиваемые отпуска могут быть либокомпенсируемыми (другими словами, работники имеют право на денежные выплаты занеиспользованные отпуска), либо некомпенсируемыми (когда работники не имеютправа на получение денежных выплат за неиспользованные отпуска). Обязательствовозникает по мере того, как работники оказывают услугу, в результате чегоувеличивается продолжительность оплачиваемых отпусков, которые могут будутиспользованы ими в будущем. Обязательство существует и признается даже в томслучае, когда оплачиваемый отпуск не является компенсируемым, хотя на оценкуэтого обязательства влияет возможность увольнения работников до того, как онииспользуют право на накапливаемый некомпенсируемый отпуск.

14. Компания должнаоценивать ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отпусков какдополнительную сумму, которую она предполагает выплатить работнику занеиспользованные отпуска, накопленные по состоянию на отчетную дату.

15. В соответствии сметодом, определенным в предыдущем параграфе, обязательство оценивается повеличине дополнительных платежей, которые возникают исключительно в связи снакоплением выплат. Во многих случаях у компании отсутствует необходимостьпроизводить подробные вычисления для того, чтобы прийти к выводу о том, что унее не имеется существенных обязательств по отношению к неиспользованнымоплачиваемым отпускам. Например, обязательства в отношении отпуска по болезнибудут существенными только в том случае, когда существуют формальные илинеформальные основания предполагать, что неиспользованный отпуск по болезниможет быть взят как оплачиваемый отпуск.

Пример, иллюстрирующийпараграфы 14 и 15

В компании занято 100работников. Каждый имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск по болезнипродолжительностью пять рабочих дней. Неиспользованный отпуск по болезни можетпереноситься на один год вперед. Отпуск по болезни сначала берется в счет дней,положенных в текущем году, а затем в счет остатка неиспользованного отпуска,перенесенного с предыдущего года (на основании ЛИФО). По состоянию на 31декабря 20Х1 года в среднем на одного работника приходилось по два днянеиспользованного оплачиваемого отпуска по болезни. На основании прошлогоопыта, основные тенденции которого предположительно сохранятся в будущем,компания ожидает, что в 20Х2 году 92 работника возьмут не более пяти днейоплачиваемого отпуска по болезни, а оставшиеся 8 работников возьмут в среднемшесть с половиной дней каждый.

Компания предполагает,что она оплатит дополнительно 12 дней отпуска по болезни в результатенеиспользования отпусков, накопленных по состоянию на 31 декабря 20Х1 года(полтора дня для каждого из 8 работников). Таким образом, компания признаетобязательство в размере оплаты 12 дней отпуска по болезни.

16. Ненакапливаемыеоплачиваемые отпуска не переносятся на будущие периоды: они пропадают в случаеих неиспользования или неполного использования в текущем периоде, и не даютправа работникам на получение денежных выплат за неиспользованный отпуск.Обычно это относится к отпуску по болезни (в той степени, в какойнеиспользованные в прошлых периодах отпуска не увеличивают отпуска в будущихпериодах), отпуску по уходу за ребенком и отпуску в связи с исполнениемобязанностей присяжного заседателя или на период военной службы. Компания непризнает обязательство или расход до наступления отпускного периода, посколькуоказание работником услуг не ведет к увеличению суммы вознаграждения.

Планы участия вприбыли и премии

17. Компания должнапризнавать ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий всоответствии с параграфом 10 только в случае, если:

(a) компания имееттекущее, возникающее в силу договора или законодательства, либо традиционное,обязательство производить такие выплаты в связи с прошлыми событиями; и

(b) обязательствоможет быть надежно оценено.

18. По некоторым планамучастия в прибыли работники получают долю в прибыли только при условии, что ониостаются работать в компании в течение установленного периода времени. Такиепланы приводят к образованию традиционного обязательства, так как работникипредоставляют услуги, которые увеличивают сумму, подлежащую выплате, если онипродолжают работать в компании до окончания установленного периода. Оценкатакого рода традиционных обязательств учитывает возможность ухода из компаниинекоторых работников без получения соответствующей доли прибыли.

Пример, иллюстрирующийпараграф 18

В соответствии с планомучастия в прибыли компания должна выплачивать работникам, занятым в течениегода, определенную долю ее чистой прибыли за год. Если никто из работников втечение года не увольняется, то общая сумма выплат по плану участия в прибылиза год составит 3% чистой прибыли. Компания рассчитывает, что текучесть кадровсократит выплаты до 2,5% чистой прибыли.

Компания признаетобязательство и расход в размере 2,5% чистой прибыли.

19. Компания может неиметь юридического правового обязательства выплачивать премии. Тем не менее, внекоторых случаях в компании может существовать практика выплаты премий. Втаких случаях компания имеет традиционное обязательство, поскольку она не имеетреальной возможности не выплачивать премии. Оценка традиционного обязательствав данном случае учитывает возможность ухода из компании некоторых ее работниковбез получения премий.

20. Компания можетнадежно оценить ее юридические правовые или традиционные обязательства только вслучае, если:

(a) формализованныеусловия плана включают формулу определения величины вознаграждения;

(b) компания определяетвеличину вознаграждения, подлежащего выплате, до утверждения финансовойотчетности; или

(c) практика прошлых летпозволяет однозначно определить величину традиционного обязательства компании.

21. Обязательства попланам участия в прибыли и премиям возникают в связи с услугами, оказаннымиработником, а не в результате сделок с владельцами компании. Поэтому компанияпризнает затраты по планам участия в прибыли и выплатам премий как расход, а некак распределение чистой прибыли.

22. Если суммы,подлежащие выплате по планам участия в прибыли и премиях, не выплачиваютсяполностью в течении двенадцати месяцев после окончания периода, в которомработники оказали услуги, они относятся к иным долгосрочным вознаграждениямработникам (смотри параграфы 126 — 131). Если вознаграждения, предоставляемыепо планам участия в прибыли и премиях, отвечают определению компенсационныхвыплат долевыми инструментами, компания учитывает их в соответствии спараграфами 144 — 152.

Требования к раскрытиюинформации

23. Несмотря на то, чтонастоящий Стандарт не требует специального раскрытия информации в отношениикраткосрочных вознаграждений работникам, этого могут требовать другиеМеждународные стандарты финансовой отчетности. Например, как требует МСФО 24,Раскрытие информации о связанных сторонах, компания должна представлять данныео выплатах ключевым управляющим. МСФО 1, Представление финансовых отчетов,требует раскрытия компанией затрат на содержание персонала.

Вознаграждения поокончании трудовой деятельности: Различие между пенсионными планами сустановленными взносами и пенсионными планами с установленными выплатами

24. Вознаграждения поокончании трудовой деятельности включают, например:

(a) вознаграждения повыходу на пенсию, такие как пенсии; и

(b) прочие вознагражденияпо окончании трудовой деятельности, такие как страхование жизни и медицинскоеобслуживание по окончании периода занятости.

Соглашения, всоответствии с которыми компания обеспечивает вознаграждения по окончаниитрудовой деятельности, называются планами вознаграждений по окончании трудовойдеятельности. Компания использует настоящий Стандарт применительно ко всемподобным соглашениям независимо от того, предполагают ли они учреждениеотдельного юридического лица для получения взносов и осуществления пенсионныхвыплат.

25. Пенсионные планыделятся на пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы сустановленными выплатами в зависимости от экономического содержания плана,вытекающего из его основных условий. По планам с установленными взносами:

(a) юридическое правовоеили традиционное обязательство компании ограничивается суммой, которую онасогласна внести в фонд. Таким образом, полученная работником сумма выплат поокончании трудовой деятельности определяется суммой взносов, выплаченныхкомпанией (и, возможно, также работником) пенсионному плану или страховойкомпании, в совокупности с доходом на инвестиции средств, полученных в качествевзносов; и

(b) актуарный риск (чтовознаграждения будут меньше ожидаемых) и инвестиционный риск (чтоинвестированные активы окажутся недостаточными для обеспечения предполагаемыхвознаграждений) возлагаются на работника.

26. Обязательствокомпании не ограничивается суммой, которую она соглашается внести в фонд, вслучае, когда у компании имеется юридическое правовое или традиционноеобязательство, возникшее в связи с:

(a) формулой выплат попенсионному плану, которая привязана не только к взносам;

(b) гарантиями, либокосвенными, через пенсионный план, либо прямыми, конкретной величины дохода навзносы; или

(c) той сложившейсяпрактики, которая ведет к образованию традиционного обязательства. Например,традиционное обязательство может возникнуть в случае, когда в компаниисложилась традиция повышения пенсий бывшим работникам с целью устранениявлияния инфляции, даже если не существует соответствующего юридическогоправового обязательства.

27. По условиямпенсионных планов с установленными выплатами:

(a) обязательствокомпании заключается в обеспечении вознаграждений оговоренного размерадействующим и бывшим работникам; и

(b) актуарный риск (того,что затраты на вознаграждения будут больше ожидаемых) и инвестиционный риск посуществу ложатся на компанию. Если данные актуарного или инвестиционного опытахуже ожидаемых, обязательства компании могут увеличиваться.

28. Параграфы 29-42 нижеобъясняют различия между пенсионными планами с установленными взносами ипенсионными планами с установленными выплатами в контексте пенсионных плановгруппы работодателей, государственных пенсионных планов и застрахованныхпенсионных выплат.

Пенсионные планыгруппы работодателей

29. Компания должнаклассифицировать пенсионный план группы работодателей как пенсионный план сустановленными взносами или пенсионный план с установленными выплатами согласноусловиям плана (включая любые традиционные обязательства, которые выходят зарамки формальных условий). В случае, когда пенсионный план группы работодателейявляется пенсионным планом с установленными выплатами, компания должна:

(a) учитывать своюпропорциональную долю обязательств по пенсионному плану с установленнымивыплатами, активы плана и затраты, относящиеся к плану, точно также, как и полюбому другому пенсионному плану с установленными выплатами; и

(b) раскрыватьинформацию в соответствии с параграфом 120.

30. Когда имеющейсяинформации недостаточно для использования метода учета, применяемого для планас установленными выплатами, по отношению к аналогичному плану группыработодателей, компания должна:

(a) учитывать планв соответствии с параграфами 44 — 46, как если бы он являлся планом сустановленными взносами; и

(b) раскрывать:

(i) информацию отом, что план является планом с установленными выплатами;

(ii) причинунедостаточности информации для того, чтобы вести учет плана по методу плана сустановленными выплатами;

(c) в той степени,в какой превышение или дефицит в пенсионном плане может повлиять на суммубудущих взносов, дополнительно раскрывать:

(i) любую имеющуюсяинформацию об указанном превышении или дефиците;

(ii) базу, использованнуюпри определении превышения или дефицита; и

(iii) последствиядля компании, при наличии таковых.

31. Ниже приведен один изпримеров пенсионного плана группы работодателей с установленными выплатами:

(a) план финансируетсяраспределительным методом, что означает следующее: взносы устанавливаются науровне, который считается достаточным для выплаты пенсий, причитающихся в этомже периоде; будущие пенсии, заработанные в текущем периоде, будут выплачиватьсяиз будущих взносов; и

(b) пенсии работниковопределяются длительностью их трудового стажа, а компании, участвующие в плане,не имеют реальных способов выхода из плана без уплаты взносов для обеспеченияпенсий, заработанных работниками до момента выхода компании из плана. Такойплан создает актуарный риск для компании: если совокупный размер пенсий, ужезаработанных на отчетную дату, выше ожидаемого, компании придется либоувеличить ее взносы, либо убеждать работников согласиться со снижением пенсий.Таким образом, этот план представляет собой пенсионный план с установленнымивыплатами.

32. Когда у компаниидостаточно информации относительно плана группы работодателей, являющегосяпланом с установленными выплатами, она осуществляет учет своей пропорциональнойдоли в обязательствах плана, активах плана и затратах на осуще