Реферат: Международные стандарты финансовой отчетности

Содержание

Введение

1. Сущность, значение и история развития МСФО

2. Мониторинг мнений о ходе реформирования бухгалтерскогоучета в Республике Беларусь

3. Возможные пути реформирования белорусскогобухгалтерского учета на МСФО по мнения отечественных экономистов

Введение

Бухгалтерский учет, как и политика, и идеология не знаетнациональных границ. Учетные технологии экспортируются и импортируются,доказывая этим, что применяемые в различных странах системы учета имеют многообщего. Особенно много одинакового в странах, тесно связанных между собойэкономически, политически, а также имеющих общие географические границы.

В последние десятилетия проводится большая работа поунифицированию учета в странах Европейского экономического сообщества (ЕЭС). Имеяобщие экономические интересы, страны ЕЭС принимают конкретные шаги по сближениюнациональных учетных систем и правовому обеспечению бухгалтерского учета [1, с.110].

Глобализация практически всех сфер жизни общества всовременных условиях означает в том числе и установление универсальныхтребований к представлению информации о различных сторонах жизни общества,включая и отчетность. о финансово-хозяйственной деятельности субъектовхозяйствования! Последнее получило свое закрепление (начиная с 1973 года) ввиде Международных стандартов бухгалтерского учета — МСБУ (Internationalaccounting standards — IAS), которые в настоящее время включают 41 стандарт (изних действующие — 34). Следует отметить тот факт, что МСБУ устанавливаютправила составления прежде всего финансовой отчетности, а также учета отдельныхвидов сделок (лизинга, продажи, предприятия и т.п.), учета отдельных видовимущества организации (основных средств, ценных бумаг) и отдельных видовдеятельности (сельского хозяйства). Однако МСБУ никаким образом непредназначены заменить применяемую в той или иной стране национальную системубухгалтерского учета и отчетности (хотя, несомненно, гораздо легче составлятьотчетность по МСБУ при приближении или совпадении национальных стандартов учетас МСБУ). Следовательно, для того, чтобы финансово-хозяйственная деятельностьсубъектов хозяйствования Республики Беларусь была «прозрачна» ипонятна для собственников и потенциальных интересов, необходимо представлятьинформацию об этой деятельности в соответствии с уже сложившимися в большинствеэкономически развитых странах мира принципами такого представления, т.е. МСБУ. Существующаяже система финансовой отчетности в Беларуси далека от требований МСЖУ.

В настоящее время одной из наиболее актуальных проблембухгалтерского учета в нашей стране является приведение действующей системыучета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики имеждународных стандарт. Поэтому изучение накопленного в этой сфере опыта взарубежных странах, а также положений и требований международных стандартовимеет особое значение.

В соответствии с Постановлением Совета Министров РеспубликиБеларусь от 4 мая 1998г. № 694 «О государственной программе перехода намеждународные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь» утвержденыгосударственная программа и мероприятия по ее реализации, выполнение которых вкакой-то мере обеспечило сопоставимость показателей учета и отчетности в нашейреспублике с соответствующими показателями других стран. Выполнение программытребует изучения и внедрения международно признанных стандартов, нормативов идиректив учета и отчетности [1, с.132].

Следовательно, трансформация отчетности предприятийРеспублики Беларусь по МСБУ является актуальной и практически значимой темой. Основнойзадачей данной работы является выявление (не) тождественности форм отчетности, согласнозаконодательства РБ, с формами МСФО, определение основных требований котчетности, перспектив развития и методов трансформации белорусской отчетностина МСФО.

1. Сущность, значение и история развития МСФО

Идея создания признанных во всем мире стандартовбухгалтерского учета возникла на научной конференции в Гааге.29 июня 1973г. былсоздан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) посоглашению бухгалтерских организаций Австралии, Канады, Франции, Германии,Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии и США, куда вошли ученые этих стран. С1990г. в его состав уже вошло 97 профессиональных бухгалтерских ассоциаций из71 государства (без Беларуси). Комитетом опубликован 41 норматив, охватывающий принципыорганизации бухгалтерского учета и обработки учетной информации. В начале 90-хМСФО начали широкое распространение в разных странах мира [2, с.5].

Предложения Комитета носят рекомендательных характер, целькоторых — максимально сблизить национальные системы бухгалтерского учетаэкономически развитых стран. Комитетом приняты стандарты учета, получившие врусскоязычных странах название «Международные стандарты финансовойотчетности» (МСФО). Однако в научной среде нет единого мнения относительноправильности данного перевода. Теоретики и практики бухгалтерского учета в СШАи Канаде не признают эти стандарты и считают, что американская система GAAPлучше подходит для использования в странах развитой экономики [3, с.22].

В 2000г. КМСФО был реорганизован и перешел от политикигармонизации бухгалтерского учета к политике конвергенции основных подходов кбухгалтерскому учету. В результате более 50 экономически ведущих стран принялиспециальные программы перехода или сближения национальных стандартов с МСФО. Европейскийсоюз обязал компании, чьи ценные бумаги общаются на европейских биржах,использовать с 2005г. МСФО при составлении консолидированной финансовойотчетности [2, с.5].

Деятельность КМСФО координируется Советом, который руководитМеждународной консультативной группой, созданной в 1981г. В Совет входятпредставители бухгалтерских организаций 13 стран и 4 других организаций,заинтересованных в качественной и достоверной финансовой отчетности. ЧленамиМеждународной консультативной группы являются представители различныхорганизаций: Международной федерации фондовых бирж, Международной торговойпалаты, Международных банковских ассоциаций, Всемирного банка, Советамеждународных учетных стандартов и т.д. Кроме того, в качестве наблюдателейвыступают Организация экономического сообщества и развития (ОЭСА), ЦентрОрганизации Объединенных Наций по транснациональным корпорациям (ИНСТС) [1, с.133].

Главные задачи КМСФО — формирование и издание вгосударственных интересах стандартов учета, отчетности и аудита, подлежащиеприменению при организации учета, составление и представление финансовойотчетности, работа по совершенствованию и гармонизации бухгалтерскихинструкций, стандартов и т.п. [1, с.105].

Исходя из определенного в МСФО 1 «Представлениефинансовой отчетности» и Концептуальных основах назначения финансовойотчетности ее целью является представление такой информации о финансовомположении организации, ее финансовых результатах и движении денежных средств,которая полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономическихрешений. Кроме того, финансовая отчетность призвана отразить результатыуправления экономическими ресурсами, доверенными руководству организации ееучастниками и владельцами.

Для достижения поставленной цели МСФО 1 предусматривается,что финансовая отчетность должна обеспечивать наличие информации об активах,обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах (включая прибыли иубытки), прочих изменениях в собственном капитале и движении денежных средств.

При этом важнейшими элементами финансовой отчетностипризнаются активы, обязательства и капитал, на основании которых осуществляетсяоценка финансового и имущественного положения организации, а также доходы ирасходы, характеризующие результаты усилий руководства организации посохранению и приращению исходного капитала.

Концептуальные основы не входят в состав стандартов. Ониустанавливают цель составления финансовой отчетности, качественныехарактеристики отражаемой в ней информации, обуславливающие ее полезность,определяют элементы финансовой отчетности, порядок признания и оценкисоставляющих их объектов, а также существующие концепции капитала и егоподдержания.

Финансовая отчетность в соответствии с МСФО 1 предназначенадля удовлетворения информационных потребностей тех пользователей, которые всилу объективных причин не имеют доступа к иным источникам финансовойинформации относительно результатов деятельности организации и не имеютоснований или возможностей требовать представления отчетов, содержание которыхполностью удовлетворяет их запросам. К числу таких пользователей МСФО поумолчанию относят инвесторов, акционеров, кредиторов, поставщиков, клиентов,работников организации, государственные органы и общественность. [вестник поналогам и сборам РБ 22/2008]

Международные стандарты учета отражают различные стороныметодологии и организации бухгалтерского учета в системе рыночной экономики. Онине искажают и не отменяют национальные стандарты, а используются различнымистранами в качестве ориентиров при разработке своих национальных стандартовучета и отчетности. Отдельные страны используют международные стандарты учетапосле их доработки и приспособления к национальным особенностям и требованиямбухгалтерского учета, другие используют их как основу для детализации национальныхтребований к учету. В некоторых странах требования международных стандартоввключены в национальные законы без особых изменений [1, с.105].

В Республике Беларусь утверждена государственная программаперехода на международные стандарты бухгалтерского учета Постановлением СоветаМинистров Республики Беларусь от 4 мая 1998г. №694.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета — приведениенациональной системы учета в соответствие с Международными стандартамифинансовой отчетности (МСФО) и требованиями рыночной экономики. Достижениеданной цели будет означать возможность формирования системы информации офинансовом состоянии предприятия для ее пользователей (инвесторов), обеспечениепрозрачности и надежности бухгалтерской отчетности.

Задачами реформы являются:

формирование системы стандартов учета и отчетности,необходимых для внешних пользователей;

обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в РеспубликеБеларусь с основными тенденциями гармонизации стандартов на международномуровне;

оказание методической помощи предприятиям в понимании и вовнедрении системы управленческого учета [2].

Регулирование бухгалтерского учета в различных странах имеетсущественные различия. В ряде стран (Аргентина, Франция, Германия) многиеучетные стандарты возведены в ранг государственных законов, обязательных кисполнению, в других (США, Великобритания) большинство стандартов носятрекомендательный характер.

Результаты исследований, проведенные шестью ведущими в миреаудиторскими компаниями, систематизированные в совместном их издании подназванием «GAAP 2001: сравнение правил финансовойотчетности» позволили авторам однозначно констатировать, что правиласоставления финансовой отчетности все еще довольно существенно различаются вразных странах: практически все национальные системы допускают существенныеотличия от Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Поэтомунапрямую сопоставлять зафиксированные в финансовой отчетности результатыдеятельности компаний разных стран по-прежнему невозможно. Чтобы сравнениявыглядели корректными, необходимо предварительно выполнить довольно трудоемкуюработу по трансформации данных финансовой отчетности, составленной понациональным правилам, в сформированную по МСФО [4, с.61].

Отсюда следует, что внедрение МСФО в практику являетсяпроблемой не только белорусского, но мирового масштаба. Дело в том, чтостандарты ориентированы на крупнейшие компании, т.е. компании, котирующиеценные бумаги на фондовых биржах. До настоящего времени эти стандартынеразделяются безоговорочно всеми биржами, однако в последние годы был достигнутсущественный прогресс.

В 1995 г. Комитет по международным стандартам финансовойотчетности и Международная организация комиссии по ценным бумагам и биржамзаключили соглашение о координации усилий в области гармонизации бухгалтерскогоучета в увязке с требованиями фондовых бирж, согласно которому предлагалось втечение ближайших лет разработать базовый набор стандартов (правил веденияучета и составление отчетности). К 1999г. работа над основными стандартами былазавершена.

К сожалению пока ни одна белорусская компания не вышла намировые биржи. Одна из причин — боязнь вести отчетность по международнымстандартам [4, с.62].

Из всех государств СНГ дальше всех в реформированиибухгалтерского учета пошел Казахстан: в течение 1996-1997гг. принял 31казахский стандарт бухгалтерского учета, которые полностью соответствуюттребованиям МСФО (в Беларуси только 3 положения, которые далеки от требованийМСФО, в России — 18 положений). О переходе на МСФО объявила и Украина [2, с.5].

В настоящее время в системе бухгалтерского учета вРеспублике Беларусь работает более 500 тыс. бухгалтеров различных категорий (профессиональныхбухгалтеров, бухгалтеров-экономистов, бухгалтеров-техников ибухгалтеров-счетоводов), что требует повышенного внимания к совершенствованиюих работы.

Изменение системы общественных отношений, а такжегражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформациии реформирования бухгалтерского учета. Это потребует изменения методологиибухгалтерского учета. При этом выдвигается ряд новых исследовательскихпрограмм, претворение в жизнь которых значительно расширит диапазонбухгалтерского учета, особенно его методологии. Развитие методологическогообеспечения бухгалтерского учета предполагает создание инструкций побухгалтерскому учету; проработку и создание методологической и методическойбазы налогового учета; разработку методических материалов, ориентированных наотраслевую специфику учета (металлургическая промышленность, страховые организациии т.д.); публикацию методических указаний, детализирующих и дополняющихдокументы более высокого уровня; создание методических материалов (комментариев),сопровождающих действующие нормативные документы; использование современныхинформационных технологий, в первую очередь интернет-технологий.

Реформирование бухгалтерского учета предполагает приве-1дение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиямирыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Реформадолжна решить ряд проблем:

сформулировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающихпользователей полезной информацией;

обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в РеспубликеБеларусь с основными тенденциями гармонизации стандартов на международномуровне;

оказать методическую помощь организациям в понимании ивнедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Основные мероприятия, необходимые для решения указанныхпроблем, осуществляются по направлениям совершенствования нормативно-правовогорегулирования; формирования нормативной базы (стандартов); методическогообеспечения (инструкции, методические указания, комментарии); кадровогообеспечения (формирование бухгалтерской профессии, подготовки и повышенияквалификации специалистов бухгалтерского учета); международного сотрудничества(активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальнымиорганизациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета, ирегулирование соответствующей деятельности).

Основополагающими моментами в нормативном регулированиибухгалтерского учета являются его переориентация с учетного процесса набухгалтерскую отчетность, регулирование финансового учета, органическоесочетание нормативных предписаний органов исполнительной власти спрофессиональными рекомендациями, взвешенное использование международныхстандартов в национальном регулировании. При этом важное значение имеетсохранение стабильности развития системы бухгалтерского учета, созданиеприемлемых условий для успешного выполнения ее функций в конкретнойэкономической среде, обеспечение непротиворечивости белорусской системыбухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерскогоучета, формирование модели сосуществования и взаимодействия системналогообложения и бухгалтерского учета. В последние годы с целью развитияреформы бухгалтерского учета приняты Законы «О бухгалтерском учете иотчетности», «Об аудиторской деятельности», большинство главНалогового кодекса Республики Беларусь.

Для развития бухгалтерского учета немаловажно и внедрениемеждународных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Это универсальный языкбухгалтерского учета, уменьшающий различия национальных бухгалтерских системпутем гармонизации нормативных актов, стандартов бухгалтерского учета и порядкасоставления и представления бухгалтерского учета. МСФО является идеальныминструментом рыночных отношений, обеспечивающим инвестиционнуюпривлекательность любой организации. Суть МСФО — построение налоговой базы сучетом всей информации, раскрываемой в финансовой отчетности. [книга с.74]

Составление финансовой отчетности в соответствии с МСФОвозможно двумя путями:

использованием трансформации финансовой отчетности,составленной в соответствии с отечественным законодательством, в отчетность поМСФО на конец отчетного периода; (рис 1)

ведением параллельного учета по МСФО в течение всегоотчетного периода. (рис 2) [бух учет и анализ 12/2007]

/>
Метод трансформации финансовой отчетности

Рисунок 1.

/> <td/> />
Метод параллельного ведения бухгалтерского учета

Рисунок 2.

Постановлением № 185 определено, что финансовая отчетностьпо МСФО формируется на базе бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленнойсогласно требованиям законодательства Республики Беларусь, путем примененияметода трансформации (перегруппировки) статей бухгалтерского баланса и отчета оприбыли и убытках, внесение необходимых корректировок и примененияпрофессиональных суждений.

Каждый метод имеет свои плюсы и минусы. В таблице 1представлены некоторые из них.

Таблица 1

Методы формирования финансовой отчетности по МСФО

Методы Плюсы Минусы Трансформация

ниже трудовые затраты на подготовку отчетности;

ниже трудовые и финансовые затраты на поддержание программного обеспечения (ПО), с помощью которого производится подготовка отчетности по МСФО;

не требуется мощное ПО;

возможность привлечения внешних специалистов

отсутствие оперативности при подготовке отчетности на промежуточной основе;

большая зависимость от знаний и умений узкого круга специалистов

Параллельного учета

оперативность получения отчетности за любой период;

большая точность информации;

требуется меньше сотрудников высокой квалификации

большие финансовые и трудовые затраты на работу двух систем ПО, обеспечивающих ведение бухгалтерского учета и отчетности по национальному законодательству и по МСФО;

наличие посторонних издержек на поддержание ПО;

двойные затраты по операциям, которые по белорусскому законодательству соответствуют МСФО

Как видно из таблицы 1, выбор метода трансформации (рисунок1) для применения банковским сообществом республики является оптимальным. И этоподтверждается тем, что по своей структуре национальная финансовая отчетностьсоответствует требованиям МСФО (состав форм и их содержание, а также включениев них линейных статей, раскрытие информации). [беларуски весник, стедзень 2008]

Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета ифинансовой отчетности в соответствии с международными стандартами являетсяразработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) побухгалтерскому учету, внедрение их в практику. Постепенно происходит адаптациямеждународных стандартов к белорусской действительности с учетом национальнойспецифики. Особое значение при этом приобретает качество принимаемыхстандартов, соотнесение их с системой налогообложения, а также использование ввиде инструментов для управления организациями, взаимодействия с внешнимипартнерами и получения кредитов.

Внедрение новых инструкций по бухгалтерскому учету потребуетвыделения налогового учета и соотнесения его с бухгалтерским, так как онипреследуют свои задачи и имеют абсолютно разных пользователей с несовпадающимиинтересами. Предполагается, что эти два вида учета будут разделены, а затем наопределенном этапе интегрированы в одно целое, имея как бы две ветви. При этомданные отчетности бухгалтерского финансового учета будут позволять строитьотчетность налогового учета.

В условиях реформирования бухгалтерского учета становитсянеобходимым построение отдельной системы счетов для управленческой бухгалтериии разработка детальных процедур ее увязки с показателями финансовой бухгалтерии.[книга с.76]

Важными направлениями совершенствования бухгалтерского учетав современных условиях являются: создание ряда авторитетных и представительныхпрофессиональных (саморегулирующихся) объединений, формирование системыпрофессиональной аттестации бухгалтеров и аудиторов, присоединение кдеятельности соответствующих профессиональных международных организаций (Международнаяфедерация бухгалтеров, Комитет по международным стандартам финансовойотчетности, секция по бухгалтерскому учету Комитета по торговле и развитию ООН,Организация экономического сотрудничества и развития и др.), разработка иширокое общественное признание норм профессиональной этики, организацияобщественного контроля за профессиональной деятельностью и т.д.

2. Мониторинг мнений о ходе реформированиябухгалтерского учета в Республике Беларусь

Нами были исследованы мнения различных экономистов об итогахреформы отечественного бухгалтерского учета в направлении перехода на МСФО. Прирассмотрении данного вопроса различными авторами дается как отрицательная, таки положительная оценка проводимой реформы. Все мнения отечественных изарубежных экономистов сведены нами в таблице 2.

Таблица 2. Мненияразличных экономистов об итогах реформы бухгалтерского учета РеспубликиБеларусь в направлении перехода на Международные стандарты финансовойотчетности.

Авторы Положительная оценка Отрицательная оценка 1. Бугаев А.В., кандидат экономических наук + 2. Опарина Е., главный бухгалтер общественного объединения «Чишма» + 3. Сушкевич А., председатель Правления ОО «Белорусская ассоциация бухгалтеров», кандидат экономических наук, доцент + 4. Лащенко П.А., директор белорусского офиса международной аудиторской компании Ernst & Young + 5. Мацокина И., директор международного объединения «Экономические исследования и образование», кандидат экономических наук + 6. Панков Д.А., доктор экономических наук, профессор, зав. кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита в отраслях народного хозяйства Белорусского государственного экономического университета +

По мнению Бугаева А.В. «в нашей стране дальшетрансформации Федерального Закона РФ 1996г. „О бухгалтерском учете“ вЗакон РБ 2001г. „О бухгалтерском учете и отчетности“ и почти 100%перекопированния российского 2000г. Плана счетов бухгалтерского учета (с видамина внедрение в Беларусь с 2004г) дело реформирования бухгалтерского учета непошло. Методики бухгалтерского учета в нашей стране создаются либо путемпрямого копирования (с соответствующими искажениями их содержания поправками наособенности национального законодательства) аналогичных российских методик,либо путем лоббирования учетных интересов определенных групп. И те, и другиеметодики учета не соответствуют ни гражданскому законодательству (согласностатье 2 Закона РБ „О бухгалтерском учете и отчетности“), ни МСФО. Изчетырех принятых с 1992г. программ по реформированию бухгалтерского учета встране в соответствии с требованиями МСФО (последняя программа была принята в1998г) не выполнена ни одна. Более того, нет ни одного легального текста МСФО,официально переведенного или (и) опубликованного в Беларуси на основанииписьменного разрешения Правления Комитета по международным стандартамбухгалтерского учета. (. .)

Часто основным мотивом применения МСФО в Беларуси называютпривлечение капитала на западных рынках. На самом же деле МСФО упрощают выходна рынок, способствуют снижению затрат на привлечение капитала. Однако сама посебе составленная на основе МСФО отчетность не может гарантировать притокинвестиций. Тем не менее, применение МСФО явится отражением переходабелорусской экономики на качественно новую, более высокую ступень развития. Важнейшимиценностями на этой ступени станут благоприятный инвестиционный климат,открытость деятельности организации, подотчетность менеджмента акционерам,высокие стандарты корпоративного поведения: именно воплотить в жизнь этиценности и призваны МСФО.

В настоящее время основным вопросом является не вопрос онеобходимости или бесполезности МСФО для Беларуси, а вопрос об организациивнедрения МСФО в белорусскую действительность».

Далее Бугаев А.В. предлагает концептуальную основу дляподготовки и представления финансовой отчетности в Республике Беларусь, ноперед этим делает замечание: «Современный бухгалтерский учет в нашейстране представляет собой гибрид социалистических представлений о бухгалтерскомучете как об основном информаторе всевозможный государственных (и не только) контролерово финансово-хозяйственной деятельности организации, с редким вкраплениемнекоторых (в первую очередь и только на уровне терминологии, но никак не посуществу этой терминологии) рыночных представлений, позаимствованных вРоссийской Федерации и до неузнаваемости искаженных отечественныминормотворцами. Следует заметить, что широко применяемые в нашей стране впоследнее время термины „капитал“, „активы“, „обязательства“и другие в станах с рыночной экономикой имеют совершенно иной смысл, что взначительной степени связано с некорректным переводом. От того, что финансовуюаренду в нашей стране назвали лизингом, от этого его сущность не изменилась. Также как не изменилась сущность долгосрочных обязательств, которые стали называтьзаемным капиталом. В результате при словесном наполнении рыночной риторики,наличии как минимум четырех государственных программ перехода на МСФОбухгалтерский учета в Беларуси так и остался на уровне 1937г. И даже принятие в2001г. новой редакции Закона РБ „О бухгалтерском учете и отчетности“ практическитак и ничего не дало для приближения белорусского учета к Международнымстандартам. Не возможно реформировать бухгалтерский учет, не имея целей инаправлений такого реформирования».

Однако не все так же критичны к перспективам переходабелорусской финансовой отчетности на МСФО. Некоторые утверждают, что этотпереход постепенно, но осуществляется и уже достигнуты некоторые успехи. Например,Елена Опарина, главный бухгалтер общественного объединения «Чишма», говорит,что «в Республике Беларусь осуществляется процесс постепенного сближениянорм белорусского учета и отчетности с требованиями международных стандартов. Этообусловлено потребностями рыночной экономики, которой уже не соответствуютформы и методы учета, сложившиеся в нашей стране в условиях централизованногопланирования и управления.

Переход к международным стандартам имеет важноеэкономическое и политическое значение, так как, по мнению специалистов,формирование отчетности в соответствии с МСФО открывает белорусскиморганизациям возможность приобщения к международным рынкам капиталов, посколькуотчетные показатели, построенные согласно МСФО, делают отчетность понятной идостоверной для зарубежных инвесторов. Тем самым укрепляется уверенностьзападных инвесторов в том, что вложение капиталов в организации, ведущие учет исоставляющие отчетность по международным стандартам, отражающим истинноефинансовое положение получателя инвестиций, застрахованы от риска бытьпонапрасну истраченными. Одновременно это содействует открытости и ростудоверия между нашей страной и другими странами.

В Беларуси нет пока своих национальных стандартов финансовойотчетности, которые признавались бы международными финансовыми институтами. Нос каждым годом у отечественных компаний растет потребность в применении МСФО».

О состоянии бухгалтерской отчетности в Республике БеларусьАнатолий Сушкевич, председатель Правления ОО «Белорусская ассоциациябухгалтеров», кандидат экономических наук, доцент, говорит следующее:«На методологическом совете по бухгалтерскому учету при Министерстве финансовРеспублике Беларусь в состав которого входят главные бухгалтеры министерств идругих органов государственного управления, главные бухгалтеры ведущих предприятий,ученые, регулярно рассматриваются предложенные Министерством финансов принципы развитияи ведения бухгалтерского учета, основанные на МСФО. Все постановления Министерствапо бухгалтерскому учёту и отчетности учитывают рекомендации, заложенные в МСФО.Первым нормативным правовым актом, в котором нашли отражение основные принципыведения бухгалтерского учета, и стал Закон „О бухгалтерском учете иотчетности“.

Так как Республике Беларусь необходимо реформировать системубухгалтерского учета и отчетности с учетом современных требований, за основуможно принять опыт, накопленный экономически развитыми странами как Европы (МСФО),так и США, Канады (GAAP) и других стран».

В отличие от Бугаева А.В., Сушкевич А. считает, что «работапо переводу бухучета на принципы, заложенные в МСФО, с учетом национальныхинтересов и особенностей государственного регулирования экономических,социальных и политических отношений в Республике Беларусь, проходит успешно и кконцу 2007г. имеет все основания быть завершенной».

Мнение же Лащенко П.А., директора белорусского офисамеждународной аудиторской компании Ernst & Young, абсолютно противоположно мнению Сушкевича А. На вопрос:«Успеет ли Беларусь перейти на международные стандарты финансовой отчетностидо 1 января 2008г., как это установлено постановлением № 694?» — ответил,что «такой переход возможен не ранее 2012-2015гг. и то при оченьблагоприятных условиях». Он аргументировал свою позицию тем, что «вБеларуси сегодня не более 11 человек имеют специализированное западноебухгалтерское образование по МСФО, способны качественно преподавать предмет иотслеживать текущие изменения по МСФО. Около 50 человек имеют знания по МСФОвыше среднего уровня. Все они работают в международных компаниях, банках,аудиторских фирмах».

Позицию Лащенко П.А., который считает, что одной из основныхпроблем перехода на МСФО является отсутствие информационной базы, поддерживаети Рыбак Татьяна, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита БГЭУ,эксперт международного объединения «Экономические исследования иобразование», кандидат экономических наук, которая утверждает, что «процессперехода национальной системы бухучета на МСФО в значительной мере сдерживаетсяиз-за недостатка квалифицированных кадров. В высших учебных заведениях даннойпроблеме не уделяется должное внимание (. .) Сертификация на получениемеждународно признанной квалификации бухгалтера по программам СЕРА, АССА идругим в Беларуси тоже пока не проводится. (Одна из причин — отсутствиегосударственной поддержки. В это же время создание системы профессионального образованияс участием специализированных международных и национальных организаций — необходимыйэлемент реализации государственной программы перехода на МСФО».

Панков Д.А., завкафедрой бухгалтерского учета, анализа иаудита БГЭУ, доктор экономических наук, считает, что проблема переходабухгалтерского учета на МСФО обусловлено тем, что «стандарты отражаютбогатый международный опыт, накопленный передовыми представителямибухгалтерской профессии разных стран. Однако следует четко понимать, чьиэкономические интересы они призваны отражать и для кого применяются постулатыМСФО.

Являясь достаточно гибким документом, допускающим целый рядальтернативных методов оценок и отражения в учете фактов хозяйствования жизни,стандарты в основном ориентированы на интересы владельцев компаний. В условияхдоминирования государственной формысобственности, отсутствия фондовогорынка явных преимуществ от скоропалительного внедрения МСФО ожидать неприходится».

Обобщив все мнения отечественных экономистов о состояниисовременного белорусского бухгалтерского учета и аудита, можно вывестиследующие основные проблемы перехода на МСФО:

незавершенность реформирования и непоследовательностьпроведения гармонизации национального бухгалтерского учета с МСФО;

ненадлежащее понимание и применение существующих стандартовбухгалтерского учета, обусловленное сохраняющимся преобладанием фискальныхинтересов при подготовке бухгалтерской отчетности;

не всегда адекватное понимание и применение близких кмеждународным стандартам аудита (МСА) белорусских аудиторских стандартов приаудите белорусских предприятий;

увеличение разрыва между бухгалтерским и налоговым учетом,поскольку данные последнего не базируются на показателях бухгалтерского учета,так как игнорируется системный подход к отражению фактов хозяйственнойдеятельности и калькуляционный принцип исчисления затрат (расходов). Неоправданноусложнены правила налогообложения; [книга с.81]

в Беларуси у малого количества людей есть некоторое представлениеоб МСФО и практически не существует специалистов в этой сфере. Основная массане имеет вообще или имеет лишь отдельное представление об МСФО;

в развитии бухучета нет достаточной заинтересованности отечественногобизнеса;

не существует заинтересованности бухгалтерского сообщества учиться,развивать методологию бухучета, доказывать необходимость и преимущества МСФО. Нетдостаточного количества квалифицированных специалистов, которые могли бы готовитьотчетность по МСФО, руководствуясь не указаниями чиновников, а своимпрофессиональным суждениям;

в Законе «О бухгалтерском учете и отчетности» вообщене упомянуто, что национальная бухгалтерская отчетность ориентирована на МСФО.

Своевременное решение указанных проблем наряду с развитиемширокомасштабной системы обучения могут обеспечить значительный прогрессбухгалтерского учета и аудита в Республике Беларусь. При этом основой дляисчисления налогооблагаемой базы будут данные бухгалтерского учета с внесениемв случае необходимости налоговых корректировок при формировании налоговыхрасчетов.

В целях обеспечения возможности формирования непосредственнов системе бухгалтерского учета налоговой базы для расчета налога на прибыльбудет разработана инструкция по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогам». [книга с.81]

Несмотря на все утверждения о необходимости перехода наМСФО, немногие только говорят об отрицательных моментах этой трансформации.

Несомненно, в качестве положительных моментов переходаБеларуси на МСФО в специальной литературе и с высоких трибун на уровне органовгосударственного управления Беларуси как обычно приводятся такие доводы, какоблегчение подготовки отчетности для предприятия, привлечение иностранногокапитала в Беларусь, увеличение прозрачности компаний.

Однако совершенно не делается анализ негативных сторонперехода на МСФО, не анализируется, чем это грозит для государства,потенциальных и реальных инвесторов и наконец самих организаций в условияхэкономической действительности Беларуси. В частности, сторонники перехода наМСФО упускают такую важную проблему использования Международных стандартов какориентация на справедливую стоимость активов после их первоначального признания.! Как показало проведенное шестью ведущими международными аудиторскими фирмамиисследование «GAAP-2002: Конвергенция», однимиз серьезных препятствий на пути сближения национальных стандартов и МСФОявляется сложность отдельных стандартов. Наиболее сложным с точки зрения ихисполнения в настоящее время признается МСФО-39 «Финансовые инструменты: признаниеи измерение», посвященный отражению в отчетности финансовых инструментов,в том числе вложений в ценные бумаги, производных документов, дебиторской икредиторской задолженности. Эти активы и обязательства должны быть оценены посправедливой стоимости, что является сложной задачей для финансистов целогомира, не говоря уже о белорусских специалистов [2, с.7].

Свиридов Н.В., кандидат экономических наук, Пензенскийгосударственный университет, отмечает, что некоторые положения МСФОотрицательно сказываются на информативности финансовой отчетности. Возникаютсложности в ее использовании при проведении рейтинга финансового состояния.

Так, в финансовой отчетности состава источниковфинансирования имущества любого предприятия (кроме государственных) и сфердеятельности присутствует собственный капитал, который влияет на значениеважнейших коэффициентов, рассчитываемых при сравнительном анализе финансовогосостояния. (. .) При сравнительной оценке финансового состояния организацийследует учитывать некоторые методические подходы при определении показателейрейтинга, прежде всего, при формировании величины собственного капитала,которая требует уточнения".

3. Возможные пути реформирования белорусскогобухгалтерского учета на МСФО по мнения отечественных экономистов

Приведенные выше мнения о проблемах перехода белорусской финансовойотчетности на МСФО не остаются только на уровне критики.

Впоследствии каждый автор предлагает наиболее рациональный,по его мнению, путь трансформации отчетности по МСФО. Например, Лащенко П.А. предлагаетследующий путь реформирования белорусской отчетности:

«Чтобы реформировать отечественный бухучет,недостаточно принять ряд инструкций, даже если они будут повторять всесуществующие 41 стандарт.

Нужно сначала определиться, что бухгалтерская отчетностьзначит для общества и кто ее составляет.

В программе перехода планировалась „переориентациянормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность“.Это и является одной из основных задач приведения системы бухучета всоответствие с МСФО. Но в Беларуси в небанковской сфере эта задача осталасьпрактически нерешенной.

Совершенно не важно, какими документами оформлено совершениехозяйственной операции и какие проводки при этом сделаны — важна правильнаяоценка прошедших событий и прогноз будущих. Соответственно МСФО не содержиткаких-либо строгих предписаний, к чему так привык и стремится наш законодатель.В них даже плана счетов нет. У нас предприятия без согласия Минфина не можетлишний счет ввести. А в странах с рыночной экономикой каждая компаниясамостоятельно формирует свой план счетов, формы первичных документов и учетныхрегистров. И никого, кроме нее самой, этот вопрос не касается».

Возможно, эта позиция является слишком резкой и сильнокритикует существующее законодательство. Однако в силу того, что такой путьтрансформации предлагает директор белорусского офиса международной аудиторскойкомпании следует к ней прислушаться и внести некоторые поправки в нормативныеакты Минфина. Следует уделять большее внимание не формальным процедурам, апониманию экономической сущности бизнес-процессов, достоверной и объективнойоценке всех элементов отчетности.

Одним из возможных путей решения проблемы реформированиябелорусской бухгалтерской отчетности Панков Д.А. в своей статье «Бухгалтерскийучет — метрология экономики», в главе «Основные направлениясовершенствования бухгалтерского учета в РБ» считает «развитиемеждународных стандартов. Представляется, что совершенствование положениймеждународных стандартов финансовой отчетности должно осуществляться внаправлении большей конкретизации дефиниций, учетных приемов и способов,возможного устранения многовариантности бухгалтерских расчетов. Для успешногораспространения идей МСБУ/МСФО представляется весьма важным существенноерасширение круга специалистов из различных стран (включая развивающиеся),которые бы принимали участие в процедурах подготовки стандартов пусть хотя бы вроли наблюдателей».

Опарина Е. утверждает, что в Беларуси уже выбран конкретныйпуть перехода на МСФО: «В Беларуси был выбран один из наиболеерациональных способов применения МСФО — адаптация. Она предполагаетсовершенствование национальных правил учета и отчетности, направленное наформирование финансовой информации высокого качества в соответствии стребованиями международных стандартов. Данный способ внедрения МСФОсоответствует подходу большинства европейских стран, следовательно, приближаетэкономическую интеграцию, гармонизацию систем учета и отчетности. При этомособенно важно, чтобы в результате адаптации данные финансовой отчетностибелорусских и иностранных компаний стали сопоставимыми».

Приспособление не является негативной стороной экономикиБеларуси. Этот же путь был выбран и многими европейскими странами, на примерекоторых можно убедиться в действенности данного пути реформирования. ДляБеларуси наиболее рациональный способ применения МСФО — адаптация.

По мнению Ирины Мацокиной, директора международногообъединения «Экономические исследования и образование», кандидата экономическихнаук, «развитие должно происходить в тесной связи с изменениямиэкономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню хозяйственногомеханизма. Реформа бухучета — системный процесс, который должен преследовать,по меньшей мере, несколько целей: повышение качества информации, формируемой вбухгалтерской отчетности, создание инфраструктуры применения МСФО, изменениесистемы регулирования бухучета, подготовку и повышение квалификации кадров (…)

Сложилась парадоксальная ситуация: большинство белорусскихпредприятий составляют отчетность, которая не находит заинтересованныхпользователей.

Предприятия получают несколько серьезных преимуществ припереходе на МСФО:

снижение издержек предприятий на ведение „тройной“отчетности;

раскрытие в финансовой отчетности экономической сущностибизнес-процессов, наиболее адекватных для принятия эффективных управленческихрешений в жесткой конкурентной среде;

предоставление зарубежным инвесторам понятной им информации,что облегчает доступ к мировым рынкам капитала;

повышение инвестиционной привлекательности и конкурентоспособностикак отдельных предприятий, так и экономики страны в целом.

В Беларуси сегодня, вероятно, только 150-200 предприятий,действительно заинтересованных в представлении финансовой отчетности в полномсоответствии с МСФО. Но те организации, которые хотят составлять, такуюфинансовую отчетность, нужно освободить от необходимости вести параллельныйучет и составлять отчетность по белорусским правилам (за исключение налоговойотчетности). Всем остальным придется вести учет по отечественным правилам,которые постепенно будут приближаться к МСФО».

Общая стратегия трансформации на конкретном предприятии, помнению И. Мацокиной, может быть следующей:

разработать учетную политику, основанную на принципах иметодах МСФО;

создать рабочий план счетов, предусмотрев составлениесоответствующих корректировочных и реклассифицирующих бухгалтерских записей;

разработать методику корректировки порядка отраженияотдельных элементов бухучета (основных средств, нематериальных активов,финансовых вложений, запасов, обязательств, капитала) в финансовой отчетностипо МСФО с учетом отраслевой и индивидуальной специфики предприятия;

скорректировать содержание форм финансовой отчетности для данногопредприятия с учетом требований МСФО;

автоматизировать процесс трансформации.

Специалистами международного объединения «Экономическиеисследования и образование» разрабатывается методика трансформациибелорусской отчетности в МСФО, которая поможет нашим бухгалтерам и аудиторампроводить такие процедуры самостоятельно".

В отличие от всех приведенных выше мнений, Бугаев A. B. имеетсвое отличное от других. Он считает состояние белорусской бухгалтерскойотчетности достаточно плачевным и говорит следующее: «Переход на МСФО внашей стране зависит от действий правительства, именно которое позаконодательству отвечает за методологическое руководство бухгалтерским учетомв стране. Как в большинстве развитых стран, начать необходимо сконсолидированной финансовой отчетности основных коммерческих организаций Беларуси.Нужно принять закон о консолидированной отчетности по международным стандартам,предусматривающим обязательное ее составление, аудит и публикацию.

Профессиональное же сообщество бухгалтеров должно обеспечитьподготовку кадров для применения МСФО. При тесном сотрудничестве и объединенииусилий заинтересованных сторон лет так через 100 состоится реальный переходбелорусского бизнеса на общепринятый в мире язык финансовой отчетности согласноМСФО».

Однако, несмотря на такие пессимистические прогнозы,предложенная Бугаевым А.В. методика трансформации финансовой отчетностибелорусских организаций в отчетность согласно МСФО является, на наш взгляд,самой удачной и подходящей для Беларуси, так как она более детализована иаргументирована, чем приведенные выше. Данная методика состоит из девяти этапов:

1 Этап: Анализ учетной политики и состояния бухгалтерскогоучета на предприятии.

При осуществлении анализа определяется несоответствияотдельных элементов действующей учетной политики компании положенияммеждународных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и намечаются основныенаправления работы для последующих этапов трансформации.

2 Этап: Составление пробных балансов на начал и конецотчетного Пробные балансы компании на начало и конец отчетного периодасоставляются на основе данных оборотно-сальдовой ведомости предприятия. Наданном этапе остатки по счетам бухгалтерского учета заносятся в рабочие таблицыпо трансформации отчетности.

3 Этап: Анализ счетов оборотно-сальдовой ведомости иподготовка рабочих документов.

На основе анализа счетов оборотно-сальдовой ведомостизаполняются рабочие документы. Рабочие документы составляются по основнымнаправлениям анализа имущества предприятия: учет основных средств,нематериальных активов, кредитов и займов, финансовых вложений и т.д. В рабочихдокументах обычно указываются замечания на расхождения между МСФО и белорусскимзаконодательством, которые будут использованы при составлении корректировочныхпроводок.

4 Этап: Составление корректировочных проводок.

Корректировочные проводки составляются на основе изучения представленнойпредприятием бухгалтерской информации с целью приведения финансовой отчетностив соответствие с МСФО.

5 Этап: Включение корректировочных проводок в рабочиетаблицы.

Корректировочные проводки заносятся в начальный пробныйбаланс, после чего составляется преобразованный баланс с учетомкорректировочных проводок на конец отчетного периода.

6 Этап: Реклассификация счетов в соответствии с МСФО.

Проводится реклассификация остатков с ожидаемого к принятию(т.е. возможного к применению с 2004г. и на 99% списанного с российского) белорусскогоПлана счетов на предлагаемый нами Пиан счетов бухгалтерского учета, который отвечаеттребованиям организации бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Проводки пореклассификации объединяются в 5 основных групп имущества и обязательствпредприятия: текущие активы; долгосрочные активы; текущие обязательства; долгосрочныеобязательства; собственный капитал. На данном этапе составляется оборотно-сальдоваяведомость в плане счетов МСФО, на основании которой подготавливаетсябухгалтерский баланс компании в соответствии с МСФО.

7 Этап: Подготовка отчета о прибылях и убытках всоответствии с МСФО.

Рабочие таблицы по распределению доходов и расходов компаниисоставлены на основе анализа информации о доходах и расходах компании. Доходы ирасходы корректируются с учетом влияния корректировочных проводок иподготавливается отчет о прибылях и убытках в соответствии с МСФО.

8 Этап: Составление отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств составляется на основесравнительного баланса на начало и конец отчетного периода косвенным методом всоответствии с требованиями МСФО.

9 Этап: Подготовка форм финансовой отчетности и пояснение кним.

На данном этапе окончательно формируются финансовые отчеты (отчето прибылях и убытках, бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств,отчет об изменениях в капитале), производится сверка суммы нераспределеннойприбыли, составляются пояснения финансовой отчетности.

Таким образом, сам процесс перекладки/финансовой отчетностина МСФО можно разбить на три блока:

анализ бухгалтерской информации (первичные документы ирегистры учета) предприятия, составление пробных балансов (включает 1,2 и 3этапы);

составление корректировочных проводок и реклассификациясчетов преобразованной оборотно-сальдовой ведомости на МСФО (включает с 3 по 6этапы);

подготовка финансовых отчетов компании в соответствии стребованиями МСФО (включает с 7 по 9 этапы).