Реферат: Учет уставного капитала
УстиноваОльга Олеговна
Содержание
Введение…………………………………………………………………… с.3
Глава1. Общие вопросы учета уставного капитала…………………… с.5
1.1. Порядокформирования уставного капитала…………………….с.5
1.2. Особенностиформирования уставного капитала в акционерныхобществах………………………………………….……………….с.12
Глава2. Учет изменения уставного капитала………………………….с.14
2.1.Увеличение уставного капитала……………………………………с.14
2.2.Уменьшение уставного капитала…………………………………… с.16
2.3.Изменение уставного капитала в акционерных обществах………с.20
Списоклитературы………………………………………………………с.33
Введение
Приосуществлении операций по учету капитала большое значение имеет понятиесобственного капитала. Собственный капитал организации представляет собойразницу между его имуществом и долгами (валюта баланса за вычетомзадолженности), т.е.:
Собственныйкапитал = Имущество — Долги.
Величинасобственного капитала зависит от оценки имущества и оценки долгов.
Крометого, существует понятие балансового собственного капитала. Его определяют какразницу между валютой баланса и балансовой задолженностью. Балансовыепоказатели должны оцениваться и определяться в соответствии с имеющимиюридическую силу инструкциями по составлению отчетности. Балансовый собственныйкапитал — это также сумма вкладов и удержаний, т.е. отчислений из прибыли завычетом размера изъятий и полученных убытков.
Эффективныйсобственный капитал представляет собой сумму балансового собственного капиталаи скрытых резервов. Под скрытыми резервами в данном случае понимается выручкаот реализации за вычетом балансовой стоимости реализованного имущества.
Уставныйкапитал — один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовоесостояние организации. Его отражают в сумме, зарегистрированной в учредительныхдокументах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости,паевых взносов) учредителей (участников) организации. Исключение составляютинвестиционные фонды, у которых уставный капитал в бухгалтерском учете иотчетности показывают по мере его оплаты и в фактических размерах наопределенную дату.
Уставныйкапитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспеченияего основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли.
Взависимости от вида и формы собственности организации этот стартовый капиталможет быть складочным капиталом в полном товариществе и товариществе на вере;паевым фондом в производственных кооперативах; уставным фондом в унитарныхгосударственных и муниципальных предприятиях; уставным капиталом в акционерныхобществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью.
Минимальныйразмер уставного капитала определяется в уставе и делится на доли (ЗАО) илиакции (ОАО).
Уставныйкапитал обществ с ограниченной ответственностью должен быть не менее 100минимальных размеров оплаты труда (МРОТ). Вклады могут быть разной величины.Каждый учредитель не менее 50% своего основного вклада должен внести дозанесения компании в государственный реестр. Допускается учреждение ООО однимлицом.
Воткрытых акционерных обществах уставный капитал должен быть не менее 1000 МРОТ.
Глава 1. Общие вопросы учета уставного капитала
1.1. Порядок формирования уставного капитала
Учетуставного капитала ведут на счете 80 «Уставный капитал». Поэкономическому содержанию это счет источников собственных хозяйственныхсредств, по структуре и назначению — основной, пассивный, фондовый. По кредитусчета отражают остаток средств на счете и их поступление, по дебету — выбытие,списание средств. Сальдо на счете может быть только кредитовым.
Послегосударственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладовучредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражаютпо кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».
Вкладыучастников в уставный капитал могут осуществляться в денежной и натуральнойформах.
Вуставный капитал фирмы можно внести не только деньги, но и любое другоеимущество. Отражение этой операции в бухгалтерском и налоговом учете имеет рядособенностей.
Внестив уставный капитал можно основные средства, товары, материалы, ценные бумаги ит.п. Для этого участники общества должны согласовать между собой их стоимость иединогласно утвердить ее на общем собрании учредителей.
Внекоторых случаях стоимость имущественного вклада должна определятьсянезависимым оценщиком. Например, если фирма вносит в уставный капитал обществас ограниченной ответственностью имущество стоимостью более 20 тыс. руб.
Вкладв уставный капитал другой организации является финансовым вложением фирмы. Онучитывается по договорной стоимости на счете 58 «Финансовыевложения». При этом составляется проводка:
Дебет58 субсчет «Паи и акции» Кредит 01 (10, 41...)
— отражен имущественный вклад в уставный капитал.
Передачаимущества в качестве вклада в уставный капитал не облагается НДС. Поэтому, если«входной» НДС по передаваемому имуществу уже принят к вычету, егонужно восстановить и заплатить в бюджет. В учете это отражается проводками:
Дебет19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— восстановлен НДС по передаваемому имуществу;
Дебет41 (01, 10) Кредит 19
— учтен восстановленный НДС в стоимости передаваемых материальных ценностей.
Поосновным средствам нужно восстановить ту сумму НДС, которая приходится на ихнедоамортизированную стоимость.
Пример.ЗАО «Актив» является одним из учредителей ООО «Пассив». Вкачестве взноса в уставный капитал «Пассива» фирма передалакомпьютер.
Поданным бухучета, первоначальная стоимость компьютера составляет 12 000 руб.,сумма начисленной амортизации — 4000 руб., остаточная стоимость — 8000 руб. И вбухгалтерском, и в налоговом учете «Актив» считает амортизациюлинейным методом.
Наобщем собрании участники общества договорились, что компьютер передается вуставный капитал по договорной стоимости в 9600 руб.
Протоколобщего собрания учредителей был составлен так:
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Протокол N 2 │
│ общегособрания учредителей ООО «Пассив» │
│ │
│ 10 сентября 2003г. │
│ г.Москва │
│ │
│ Собраниепроводится по адресу: г. Москва, ул. Сокольнический│
│Вал, д. 2, корп.2. │
│ Дата и времяпроведения собрания: 10 сентября 2003 г., 9.00.│
│ Председательсобрания — Третьяков С.А. │
│ Секретарь собрания- Бажанова И.А. │
│ На собранииприсутствовали следующие участники ООО «Пассив»:│
│ — генеральный директор ЗАО «Актив» Соколов Д.Б. (40%│
│уставногокапитала); │
│ — Третьяков С.А.(60% уставного капитала). │
│ Кворумсоблюден. │
│ Повесткадня: │
│ Оценка имущества, вносимого ЗАО «Актив» в уставный капитал│
│ООО«Пассив». │
│ Постановили: │
│ Оценитькомпьютер, вносимый ЗАО «Актив» в уставный капитал│
│ООО«Пассив», в 9600 руб. │
│ Решение принятоединогласно: │
│ │
│ /Третьяков С.А./│
│ /Соколов Д.Б./│
│Председатель /Третьяков С.А./│
│Секретарь /Бажанова И.А./│
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
НДС,заплаченный при приобретении компьютера, уже был принят к вычету. Бухгалтер«Актива» рассчитал сумму НДС, которую нужно восстановить, так:
8000руб. x 20% = 1600 руб.
Вучете были сделаны такие проводки:
Дебет01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— 12 000 руб. — списана первоначальная стоимость основного средства;
Дебет02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 4000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;
Дебет19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 1600 руб. — восстановлен НДС по компьютеру, передаваемому в уставный капитал;
Дебет01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 19
— 1600 руб. — учтен восстановленный НДС в стоимости компьютера;
Дебет58 субсчет «Паи и акции» Кредит 01 субсчет «Выбытие основныхсредств»
— 9600 руб. — отражен вклад в уставный капитал «Пассива».
Налогна прибыль.
Взносыв уставный капитал, в том числе в виде имущества, не учитываются при расчетеналога на прибыль. (п.3 ст.270 НК РФ).
Крометого, разница между стоимостью приобретаемых долей (акций) и учетной стоимостьюпередаваемого имущества не признается прибылью (убытком) фирмы.
Ав бухгалтерском учете разница между учетной и оценочной стоимостью имуществаотносится к доходам или расходам фирмы от участия в уставных капиталах другихпредприятий. Они включаются в состав операционных. В учете при этом делаютсязаписи:
Дебет58 субсчет «Паи и акции» Кредит 91-1
— отражено превышение договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью
или
Дебет91-2 Кредит 58 субсчет «Паи и акции»
— отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над его договорнойстоимостью.
Посколькуразница между согласованной и учетной стоимостью имущества не учитывается прирасчете налога на прибыль, это приводит к возникновению постоянной разницы. Дляее учета нужно открыть специальный субсчет к счету 91 «Прочие доходы ирасходы».
Разницамежду договорной и учетной стоимостью вносимого имущества не учитывается прирасчете налога на прибыль (пп.2 п.1 ст.277 НК РФ).
Из-запостоянной разницы бухгалтерская прибыль фирмы не будет совпадать с налоговой.В этом случае у предприятия образуется постоянное налоговое обязательство (еслидоговорная стоимость меньше учетной) или постоянный налоговый актив (еслибольше договорная стоимость). Эти показатели отражаются по счету 99«Прибыли и убытки» и рассчитываются по формуле:
Постояннаяразница х Ставка налога на прибыль = Постоянное налоговое обязательство(постоянный налоговый актив)
Вучете при этом делаются проводки:
Дебет99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет«Расчеты по налогу на прибыль»
— отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет«Постоянные налоговые активы»
— отражен постоянный налоговый актив.
Обратитевнимание: понятие «постоянный налоговый актив» отсутствует в ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Однако по сути превышениебухгалтерской прибыли над налоговой является именно налоговым активом. Этоподтверждает и новая форма Отчета о прибылях и убытках, где справочноуказываются не только постоянные налоговые обязательства, но и активы.
Пример.Изменим предыдущий пример.
Предположим,что компьютер был оценен учредителями в 7000 руб.
Вэтом случае в учете образуется постоянная разница в размере 2600 руб. (9600 — 7000). Эта сумма увеличит расходы фирмы только в бухгалтерском учете. Прирасчете налога на прибыль она учитываться не будет.
Втакой ситуации у «Актива» образуется постоянное налоговоеобязательство. Эту величину бухгалтер фирмы рассчитал так:
2600руб. x 24% = 624 руб.
Вучете фирмы возникшая постоянная разница будет отражена так:
Дебет91-2 Кредит 58 субсчет «Паи и акции»
— 2600 руб. — отражено превышение учетной стоимости компьютера над его договорнойценой;
Дебет91 субсчет «Постоянные разницы» Кредит 91-2
— 2600 руб. — отражена постоянная разница;
Дебет99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет«Расчеты по налогу на прибыль»
— 624 руб. (2600 руб. x 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.
Припоступлении основных средств в качестве вклада в уставный капитал вбухгалтерском учете делают запись
Дебет08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит счета 75 «Расчеты сучредителями» — на стоимость поступивших основных средств в оценке подоговорной стоимости.
Потой же стоимости объекты основных средств принимают к учету:
Дебет01 «Основные средства» (по соответствующим субсчетам), Кредит счета08 «Вложения во внеоборотные активы».
Еслипринимают объект к учету, приобретенный после 1 января 2002 г., бывший вэксплуатации, т.е. с накопленным износом, то износ можно не приходовать. В этомслучае объект принимают к учету на основании приказа руководителя организации,в котором устанавливают срок эксплуатации объекта в соответствии с принадлежностьюк соответствующей классификационной группе основных средств и норму амортизациис учетом прежнего срока эксплуатации.
Поступлениенематериальных активов в учете отражают записями:
Дебет08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит 75 «Расчеты сучредителями;
Дебет04 „Нематериальные активы“, Кредит 75 „Расчеты сучредителями“ — на договорную стоимость нематериальных активов.
Нормуизноса устанавливают исходя из предполагаемого срока использования всоответствии с ПБУ 14/2000 „Учет нематериальных активов“.
Поступлениев качестве вклада в уставный капитал оборотных активов отражают записью:
Дебет07 „Оборудование к установке“, 10 „Материалы“, 11»Животные на выращивании и откорме", 41 «Товары», 43«Готовая продукция», Кредит 75 «Расчеты с учредителями» — на договорную стоимость оборотных активов.
Привнесении в уставный капитал денежных средств делают запись:
Дебет50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютныесчета», 55 «Специальные счета в банках», Кредит 75 «Расчетыс учредителями».
Вкачестве учредительного взноса могут быть переданы дебиторская задолженность,затраты незавершенного производства.
Основаниемдля таких записей являются учредительный договор, ведомости подписки на акцииили доли, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, выписки банков,приходные кассовые ордера, акты приема-передачи и др.
Всоответствии с п.1 ст.34 Закона «Об акционерных обществах» акцииобщества должны быть полностью оплачены в течение года и не менее 50% — втечение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.
Увеличениеуставного капитала за счет прибыли организации отражают следующим образом:Дебет 84 «Нераспределенная прибыль», Кредит 80 «Уставныйкапитал», за счет привлечения дивидендов учредителей (рефинансирование) — Дебет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», Кредит 80 «Уставныйкапитал».
Насчете 80 учитывают также наличие и движение общего имущества по договорупростого товарищества, при этом данный счет называют «Вкладытоварищей». Стоимость поступающего имущества приходуют по дебетусоответствующих счетов и кредиту счета 80 «Вклады товарищей», минуясчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»:
Дебет10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» идр., Кредит 80 «Вклады товарищей».
Привозврате имущества или прекращении договора простого товарищества вбухгалтерском учете делают обратные записи:
Дебет80 «Вклады товарищей», Кредит 10 «Материалы», 11«Животные на выращивании и откорме» и др.
Припостоянной убыточности организации убытки могут быть списаны за счет уставногокапитала, т.е. в уменьшение собственных средств:
Дебет80 «Уставный капитал», Кредит 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)».
1.2. Особенности формирования уставного капитала вакционерных обществах
Приорганизации бухгалтерского учета уставного капитала должен быть обеспеченраздельный учет непосредственно сумм уставного капитала и расчетов сучастниками по его оплате.
Дляорганизации аналитического учета состояния и движения уставного капитала ксчету 80 могут быть открыты субсчета:
80-1«Подписной капитал» на стоимость акций, по которым проведенаподписка;
80-2«Оплаченный капитал» — на стоимость реализованных акций;
80-3«Изъятый капитал» — на стоимость акций, изъятых из обращения(выкупленных).
Вбухгалтерском учете оформление результатов подписки на акции (размещения средиучредителей) в рамках объявленного организацией капитала сопровождаютследующими записями:
Дебет75 «Расчеты с учредителями», Кредит 80-1 «Подписнойкапитал».
Настоимость оплаченных акций делают запись:
Дебет80-1 «Подписной капитал», Кредит 80-2 «Оплаченный капитал».
Объявленный,но не оплаченный уставный капитал представляет собой ни что иное, какдебиторскую задолженность учредителей по состоянию на отчетную дату, и этузадолженность учитывают в том числе и на счете 75 «Расчеты сучредителями».
Стоимостьизъятых из обращения акций отражают следующим образом:
Дебет80-2 «Оплаченный капитал», Кредит 80-3 «Изъятый капитал».
Такимобразом, первоначально организации определяют количество и номинальную стоимостьобъявленных акций, в уставные документы вносят соответствующую запись,подлежащую государственной регистрации. После этого выполняют процедуру эмиссииценных бумаг, государственную регистрацию выпуска таких ценных бумаг и итогових размещения (отчета об итогах выпуска), а затем производят государственнуюрегистрацию размера уставного капитала организации и делают запись в уставеобщества. Регистрацию уставного капитала осуществляют по количеству фактическиразмещенных, а не объявленных акций.
Припервоначальном формировании уставного капитала производят следующие записи:
приоплате акций (внесении вкладов, взносов) денежными средствами:
Дебет50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютныесчета», Кредит 75 «Расчеты с учредителями».
Положительнаякурсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капиталаорганизации (п.14 ПБУ 3/2000), относится на увеличение добавочного капиталаорганизации, а отрицательная курсовая разница — на счет 91.
Внесениевкладов в виде объектов основных средств, нематериальных активов, материальныхценностей, ценных бумаг отражается записями:
Дебет08, 10, 58 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит 75 «Расчетыс учредителями».
Объектыактивов, вносимых в счет вкладов в уставный капитал организации, оцениваются постоимости, согласованной учредителями (участниками) организации (по объектамосновных средств — п.9 ПБУ 6/01, по нематериальным активам — п.9 ПБУ 14/2000).При этом по внесенным в счет вклада внеоборотным активам амортизацияначисляется в общеустановленном порядке с отнесением ее на себестоимостьпродукции (работ, услуг), в том числе и в целях налогообложения.
Вслучае продажи акций при формировании уставного капитала по цене, превышающейих номинальную стоимость, сумма разницы между фактической ценой продажи иноминальной стоимостью рассматривается только в качестве добавочного капитала.В учете делают запись:
Дебет75 «Расчеты с учредителями», Кредит 83 «Добавочный капитал»- на разницу между продажной ценой и номиналом — эмиссионный доход.
Глава2. Учет изменения уставного капитала
2.1. Увеличение уставного капитала
Всоответствии со ст.28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Обакционерных обществах» (в ред. от 27.02.2003) уставный капитал акционерныхобществ может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций(конвертации) или размещения дополнительных акций, но только после того, какбудут полностью оплачены ранее объявленный уставный капитал и всезарегистрированные выпуски акций и прочих ценных бумаг.
Решениеоб увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальнойстоимости акций принимается общим собранием акционеров (п.1 ст.103 ГК РФ) илисоветом директоров (наблюдательным советом), если в соответствии с уставомобщества или решением общего собрания акционеров совету директоров(наблюдательному совету) общества принадлежит право принимать такое решение(п.2 ст.28 Закона «Об акционерных обществах»).
Дополнительныеакции размещаются между акционерами без получения организацией дополнительныхденежных средств, т.е. безвозмездно.
Вбухгалтерском учете увеличение уставного капитала отражается следующимизаписями:
Дебет83 «Добавочный капитал», Кредит 80 «Уставный капитал» (засчет эмиссионного дохода и переоценки объектов основных средств);
Дебет84 «Нераспределенная прибыль», Кредит 80 «Уставный капитал»(за счет нераспределенной прибыли организации).
Вовсех случаях записи по увеличению уставного капитала в учете делают толькопосле внесения соответствующих изменений в устав общества и после регистрациирешения о размещении акций, посредством которых осуществляется конвертация. Приэтом акции старого номинала подлежат погашению, а нового номинала — оприходованию.
Еслиувеличение уставного капитала происходило в связи с переоценкой основных фондов(средств), осуществляемой по решению Правительства Российской Федерации,стоимость дополнительно полученных юридическим лицом — акционером акций,распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорциональноколичеству принадлежащих им акций, либо разница между новой и первоначальнойноминальной стоимостью акций в соответствии с п.19 ст.217 НК РФ налогообложениюне подлежит.
Согласноп.3 ст.28 Закона «Об акционерных обществах» уставный капитал можетбыть увеличен также путем привлечения средств за счет продажи дополнительныхакций только в пределах количества объявленных акций, установленного уставомобщества, инвесторам (размещение акций по подписке) либо путем получениядополнительных взносов от акционеров. Допускается размещение дополнительныхакций как среди бывших акционеров, так и путем открытой подписки.
Оплатадополнительно размещаемых акций может осуществляться деньгами, ценнымибумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами,имеющими денежную оценку. При этом форма оплаты дополнительных акцийопределяется решением об их размещении. Дополнительные акции, которые должныбыть оплачены деньгами, оплачиваются при их приобретении в размере не менее 25%их номинальной стоимости. Акции и иные ценные бумаги общества, которые должныбыть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полномразмере, если иное не установлено решением о размещении дополнительных акций.
Дополнительноеразмещение акций отражается в бухгалтерском учете теми же записями, что иоперации по первоначальному формированию уставного капитала.
Всоответствии с п.1 ст.36 Закона «Об акционерных обществах» оплатаакций осуществляется по цене не ниже номинальной стоимости этих акций. В п.2этой статьи указано, что, если дополнительные акции размещаются средиакционеров, имеющих преимущественное право на их приобретение, цена размещениядополнительных акций может быть ниже цены размещения иным лицам, но не болеечем на 10%. Вознаграждение посреднику за размещение дополнительных акций неможет превышать 10% цены размещения акций.
2.2. Уменьшение уставного капитала
Согласност.29 Закона «Об акционерных обществах» уставный капитал обществаможет быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращенияих общего количества, в том числе путем приобретения части акций (в последнемслучае при условии, что такая возможность предусмотрена уставом общества). Вовсех случаях общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если врезультате этого его размер станет меньше минимального уставного капиталаобщества (для ОАО — тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, дляЗАО — стократной суммы минимального размера оплаты труда на датугосударственной регистрации обществ).
Выкупакций у акционеров отражается в учете следующим образом:
Дебет81 «Собственные акции (доли)», Кредит 75 «Расчеты сучредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражена стоимость выкупленных у акционеров акций;
Дебет75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»- произведена оплата выкупленных акций;
Дебет80 «Уставный капитал», Кредит 81 «Собственные акции (доли)»- уменьшен уставный капитал за счет погашения выкупленных акций;
Дебет91 (81), Кредит 81 (91) — списана разница между номинальной стоимостьювыкупленных акций и ценой их выкупа.
Уменьшениеуставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций отражаютзаписью:
Дебет80 «Уставный капитал», Кредит 75 «Расчеты с учредителями».
Вобоих случаях уменьшение уставного капитала оформляется на основаниигосударственной регистрации изменений уставного капитала общества.
Уменьшениеразмеров уставного капитала может также происходить в результате реорганизацииакционерного общества (его разделения, выделения из него другого общества).
Крометого, в соответствии с п.4 ст.35 Закона «Об акционерных обществах» втом случае, если по окончании второго и каждого последующего финансового годастоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала,общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины,не превышающей стоимость его чистых активов.
Минимальныйразмер уставного капитала общества после его уменьшения не может быть ниже:
размерауставного капитала, определенного действующим законодательством на датурегистрации изменений в уставе общества, — если уставный капитал уменьшен пожеланию общества;
размерауставного капитала, определенного действующим законодательством на датурегистрации самого общества, — если уставный капитал уменьшен до величинычистых активов.
Вбухгалтерском учете делают запись:
Дебет80 «Уставный капитал», Кредит 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)».
Необходимоучитывать, что уменьшение уставного капитала до величины чистых активов АОпроизводится исключительно путем уменьшения номинальной стоимости акций, а неза счет погашения ранее приобретенных акций.
Обязанностьорганизаций определять размер чистых активов установлена п.102 Методическихрекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетностиорганизации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н (далее — Методические рекомендации), в котором указано, что справочно в отчете обизменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные остоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. Согласно п.4 ст.90ГК РФ и п.3 ст.20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществахс ограниченной ответственностью», если по окончании второго или каждогопоследующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченнойответственностью (ООО) окажется меньше уставного капитала, общество обязанообъявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать егоуменьшение в установленном порядке.
Всоответствии со ст.14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «Обухгалтерском учете» первым отчетным годом для вновь созданных организацийсчитается период с даты их государственной регистрации по 31 декабрясоответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31декабря следующего года. Таким образом, в случае, если ООО создано ранее 1октября 2001 г. и при расчете чистых активов по состоянию на 1 января 2003 г.их размер оказался менее уставного капитала, на него распространяютсятребования п.4 ст.90 ГК РФ и п.3 ст.20 Закона N 14-ФЗ об обязательномуменьшении уставного капитала с целью доведения его размера до величины чистыхактивов. При этом факт, что данное положение сложилось в декабре 2002 г.впервые, значения не имеет. Стоимость чистых активов ООО определяется впорядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с нимнормативными актами.
Вотношении порядка определения чистых активов акционерных обществ (АО) посостоянию на 1 января 2003 г. действует совместный Приказ Минфина России и ФКЦБРоссии от 05.08.1996 N N 71, 149 «О порядке оценки стоимости чистыхактивов акционерных обществ». В настоящее время начиная с отчетности за Iквартал 2003 г. утвержден новый Порядок (совместный Приказ Минфина России иФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н, 03-6/пз, далее — Порядок). Для ООО такойПорядок ни федеральным законом, ни иными нормативными актами не установлен.
Отметим,что в силу п.3 ст.66, ст.ст.87 и 96 ГК РФ АО и ООО представляют собойразличные виды хозяйственных обществ. Однако п.102 Методических рекомендацийуказано, что порядком определения стоимости чистых активов, утвержденным дляАО, должны пользоваться все коммерческие организации. Кроме того, одопустимости применения для расчета чистых активов ООО порядка определениячистых активов АО (даже при отсутствии специального порядка для ООО,утвержденного надлежащим образом) свидетельствует судебная практика по данномувопросу (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 11.11.2002 NКГ-А40/7523-02, ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2000 N А56-890/2000 идр.).
Еслиобщество не произведет уменьшения уставного капитала, то это может привести кследующему. Если стоимость чистых активов общества окажется меньше минимальногоразмера уставного капитала, установленного на дату государственной регистрацииобщества, общество подлежит ликвидации (п.3 ст.20 Закона N 14-ФЗ). Еслиобщество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставногокапитала или о своей ликвидации, то кредиторы вправе потребовать от обществадосрочного прекращения или исполнения обязательств общества и возмещения имубытков. Орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц,либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которымправо на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вэтих случаях вправе предъявить требование в суд о ликвидации общества (п.5ст.20 Закона N 14-ФЗ).
ВЗаконе N 14-ФЗ не дано определение «разумного срока» для принятия ОООрешения об уменьшении уставного капитала, не содержит его и общая норма ч.2ст.314 ГК РФ. Поскольку в соответствии с пп.2 п.2 ст.33 Закона N 14-ФЗ решениеоб уменьшении уставного капитала вправе принять только общее собраниеучастников общества, по нашему мнению, в качестве «разумного срока»следует понимать срок, необходимый для созыва и проведения общего собранияучастников общества с соблюдением всех требований, установленных Законом N14-ФЗ и уставом ООО. В случае возникновения спора о порядке исчисления«разумного срока» в конечном счете данный вопрос может быть решентолько судом с учетом соответствующих обстоятельств по делу.
Такимобразом, при возникших обстоятельствах полученное соотношение чистых активов иуставного капитала может быть изменено одним из двух способов:
уменьшениемуставного капитала согласно требованиям п.3 ст.20 Закона N 14-ФЗ;
увеличениемвеличины чистых активов.
Еслидо момента проведения собрания участников (например, в мае 2003 г.) чистыеактивы по результатам хозяйственных операций в I квартале 2003 г. по состояниюна 1 апреля 2003 г. станут по величине равными уставному капиталу или превысятего, то уменьшать уставный капитал, на наш взгляд, необязательно.
2.3.Изменение уставного капитала в акционерных обществах
СогласноФедеральному закону от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»с изменениями от 13.06.1996 N 65-ФЗ, от 24.05.1999 N 101-ФЗ, от 07.08.2001 N120-ФЗ (далее — Закон) уставный капитал общества может быть изменен путемувеличения номинальной стоимости акций и путем размещения дополнительных акций.Причем уставный капитал может быть увеличен только после того, как будутполностью оплачены ранее объявленный уставный капитал и все зарегистрированныевыпуски акций и иных ценных бумаг.
Вовсех случаях перед отражением изменений уставного капитала в бухгалтерском учетенеобходима регистрация соответствующих изменений в учредительных документахобщества, оформленных решением общего собрания акционеров, и решения советадиректоров общества об утверждении итогов размещения дополнительных акций.
Увеличениеуставного капитала осуществляется за счет имущества общества. В Законеустановлено требование к размеру суммы, на которую увеличивается уставныйкапитал: она не должна превышать разницу между стоимостью чистых активовобщества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.
Согласност.29 Закона общество вправе, а в некоторых случаях обязано уменьшать свойуставный капитал. Общество имеет право принять решение об уменьшении своегоуставного капитала на основании решения общего собрания акционеров.
Еслипо окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии сгодовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерамобщества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активовобщества оказывается меньше его уставного капитала, то общество обязанообъявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающейстоимость его чистых активов. А если стоимость чистых активов обществаоказывается меньше величины минимального уставного капитала, то общество обязанопринять решение о своей ликвидации.
Еслиже в этих случаях общество в разумный срок не примет решение об уменьшениисвоего уставного капитала или о ликвидации, кредиторы вправе потребовать отобщества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения имубытков. При этом орган, осуществляющий государственную регистрацию юридическихлиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления,которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральнымзаконом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества (ст.34Закона).
Государственнаярегистрация изменений в уставе общества, связанных с уменьшением уставногокапитала общества, осуществляется только при наличии доказательств уведомлениякредиторов.
Размеруставного капитала общества после уменьшения не может быть ниже:
размерауставного капитала, определенного действующим законодательством на датурегистрации изменений в уставе общества, если уставный капитал уменьшен пожеланию акционеров общества;
размерауставного капитала, определенного действующим законодательством на датурегистрации самого общества, если уставный капитал уменьшен до величины чистыхактивов.
Всоответствии с Законом изменение уставного капитала общества можетпроизводиться путем уменьшения номинальной стоимости акций или путемприобретения части акций в целях сокращения их общего количества (если такаявозможность предусмотрена уставом общества). Соответствующее решениепринимается общим собранием акционеров.
Изменение уставного капитала общества путемувеличения номинальной стоимости акций.
Решениеоб увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальнойстоимости акций принимается общим собранием акционеров (п.2 ст.28 Закона).Общество вправе принять решение об увеличении уставного капитала путемувеличения номинальной стоимости всех размещенных акций либо акций определеннойкатегории и типов. При этом номинальная стоимость всех обыкновенных ипривилегированных акций одних типов должна возрасти одинаково.
Впроцессе изменения номинальной стоимости акций эти ценные бумаги не могутпереходить в акции другого типа, т.е., приобретая новую номинальную стоимость,они сохраняют свою прежнюю категорию.
СогласноПостановлению ФКЦБ России от 17.09.1996 N 19 «Об утверждении Стандартовэмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций,облигаций и их проспектов эмиссии» (с последующими изменениями идополнениями) (далее — Стандарты эмиссии акций) увеличение уставного капиталапутем конвертации размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостьювозможно только за счет внутренних источников общества:
эмиссионногодохода (средств, полученных обществом — эмитентом от продажи своих акций сверхих номинальной стоимости);
средствот переоценки основных фондов;
остатковфондов специального назначения по итогам предыдущего года;
нераспределеннойприбыли.
Взависимости от источников увеличения уставного капитала в бухгалтерском учетеданная операция будет отражена следующим образом:
Дебет83, Кредит 80 — увеличение уставного капитала за счет эмиссионного дохода,
Дебет84-2, Кредит 80 — увеличение уставного капитала за счет нераспределеннойприбыли,
Дебет83, Кредит 80 — увеличение уставного капитала за счет переоценки основныхсредств.
Одновременнопроизводятся записи:
Дебет75, Кредит 80-1,
Дебет80-1, Кредит 80-2,
Дебет80-2, Кредит 80-3 — на сумму разницы между новой стоимостью акций и ихноминальной стоимостью до конвертации.
Приэтом акции со старым номиналом погашаются, а акции с новым номиналомприходуются в учете. Между акционерами акции с увеличенной номинальнойстоимостью размещаются без получения обществом дополнительных денежных средств,т.е. безвозмездно.
Пример1. Уставный капитал ОАО составляет 1000 акций номинальной стоимостью 1000 руб.за одну акцию. При формировании уставного капитала рыночная стоимость однойакции составила 1100 руб. Кроме того, эмиссионный доход в размере 11 000 руб.был получен акционерным обществом от положительной курсовой разницы по вкладамв уставный капитал, выраженным в долларах США. В 2002 г. организация приняларешение об увеличении номинальной стоимости акций с 1000 руб. до 1500 руб.,направляя на эти цели полученный ранее эмиссионный доход и нераспределеннуюприбыль прошлых лет.
Вбухгалтерском учете акционерного общества производятся следующие записи.
Дебет83, Кредит 80 — 111 000 руб. (1100 руб. — 1000 руб.) х 1000 акций + 11 000 руб.- увеличение уставного капитала за счет эмиссионного дохода,
Дебет84-2, Кредит 80 — 389 000 руб. (1500 руб. — 1000 руб.) х 1000 акций — 111 000руб. — увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли.
Одновременнопроизводятся записи:
Дебет75, Кредит 80-1 — 500 000 руб. (1500 руб. — 1000 руб.) х 1000 акций,
Дебет80-1, Кредит 80-2 — 500 000 руб.,
Дебет80-2, Кредит 80-3 — 500 000 руб.
Увеличение уставного капитала общества путемразмещения дополнительных акций
Решениеоб увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акцийпринимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательнымсоветом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставленоправо принимать такое решение.
Законопределяет случаи, когда данное решение может принять только общее собраниеакционеров:
1)при размещении акций посредством закрытой подписки;
2)при размещении посредством открытой подписки обыкновенных акций, составляющихболее 25% количества ранее размещенных обыкновенных акций;
3)при размещении посредством открытой подписки конвертируемых в обыкновенныеакции эмиссионных ценных бумаг, которые могут быть конвертированы вобыкновенные акции, составляющие более 25% количества ранее размещенныхобыкновенных акций (п.п.3 и 4 ст.39 Закона).
Дополнительныеакции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленныхакций, установленного уставом общества. Решение вопроса об увеличении уставногокапитала общества путем размещения дополнительных акций может быть принятообщим собранием акционеров одновременно с решением о внесении в устав обществаположений об объявленных акциях, необходимых для принятия такого решения, илиоб изменении положений об объявленных акциях.
Решениемоб увеличении уставного капитала общества путем выпуска дополнительных акцийдолжны быть определены:
количестворазмещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждоготипа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа);
способразмещения;
ценаразмещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядокее определения, в том числе цена размещения или порядок определения ценыразмещения дополнительных акций акционерам, имеющим преимущественное правоприобретения размещаемых акций;
формаоплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки;
иныеусловия размещения.
Выпускдополнительных акций может осуществляться по подписке и путем распределениясреди акционеров общества.
Размещение дополнительных акций по подписке
Порядокпроведения эмиссии акций, размещаемых путем подписки, установлен Стандартамиэмиссии акций и схож с порядком размещения акций при первоначальномформировании уставного капитала акционерного общества. В частности, послерегистрации в установленном порядке решения о выпуске дополнительных акций и ихразмещения должен быть утвержден отчет об итогах размещения дополнительныхакций. И только после этого может быть принято решение об увеличении уставногокапитала общества на сумму размещенных акций и внесены изменения в уставобщества.
Дополнительныеакции, размещаемые путем подписки, размещаются при условии их полной оплаты.Оплата может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами илиимущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.
Порядокоплаты дополнительных акций установлен ст.34 Закона, согласно которой оплатадолжна произойти в течение срока, указанного в решении о размещениидополнительных акций, но не позднее одного года с момента их приобретения.
Всоответствии с Законом оплата дополнительных акций общества, размещаемыхпосредством подписки, осуществляется по цене, определяемой советом директоров(наблюдательным советом) общества, но не ниже их номинальной стоимости. Дляакционеров, уже владеющих акциями данной организации, в Законе предусмотреныопределенные льготы: при использовании ими преимущественного права приобретенияакций цена размещения дополнительных акций общества для них может быть нижецены размещения иным лицам, но не более чем на 10%.
Сначала размещения дополнительных акций до регистрации увеличения уставногокапитала общества проходит некоторое время, в течение которого от акционеровначинают поступать денежные средства или имущество в оплату этих акций.Некоторые организации отражают эти поступления на счете 75 «Расчеты сучредителями». Однако на этом счете учитывается задолженность учредителейпо операциям, связанным с оплатой уставного капитала. В данном же случаеувеличение уставного капитала еще не зарегистрировано, и такая регистрациястанет возможной только после размещения акций среди учредителей и отражениясоответствующих изменений в учредительных документах.
Такаяособенность размещения дополнительных акций путем подписки обусловливаетцелесообразность применения счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» (субсчет «Расчеты за акции до увеличения уставногокапитала») вместо счета 75 для того, чтобы аккумулировать денежные и иныесредства, поступающие в оплату акций, до регистрации изменений величиныуставного капитала в уставе акционерного общества.
Вбухгалтерском учете операции по размещению дополнительных акций путем подпискипроизводятся следующими записями:
Дебет50, 51, 52, Кредит 76, субсчет «Расчеты за акции до увеличения уставногокапитала» — оплата увеличения уставного капитала денежными средствами,
Дебет58, Кредит 76 — оплата увеличения уставного капитала ценными бумагами стороннихорганизаций,
Дебет08, 10, Кредит 76 — внесение имущества в счет подписки на дополнительные акции.
Послерегистрации итогов размещения акций и внесения изменений в устав акционерногообщества производятся записи:
Дебет75, Кредит 80-1 — на сумму объявленного увеличения уставного капитала,
Дебет80-1, Кредит 80-2 — на сумму размещенного уставного капитала,
Дебет75, Кредит 83 — эмиссионный доход по дополнительно размещенным акциям(превышение подписной стоимости над номиналом),
Дебет76, субсчет «Расчеты за акции до увеличения уставного капитала»,Кредит 75 — на сумму, поступившую в оплату дополнительно размещенных акций впериод подписки.
Одновременноделается запись:
Дебет80-2, Кредит 80-3.
Еслипо итогам подписки необходимое количество акций не было размещено и выпускпризнан несостоявшимся, то суммы, внесенные в оплату акций, должны бытьвозвращены их владельцам:
Дебет76, субсчет «Расчеты за акции до увеличения уставного капитала»,Кредит 08, 10, 51, 52.
Еслиразмещение акций путем подписки осуществляется с привлечением посредника, то источникомвознаграждения посредника является эмиссионный доход, так как этовознаграждение уменьшает доход, полученный от продажи акций. Если выпуск будетпризнан несостоявшимся либо суммы эмиссионного дохода будет недостаточно длярасчетов с посредником, то вознаграждение выплачивается за счет чистой прибыли.Размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении дополнительныхакций общества посредством подписки, не должен превышать 10% цены размещенияакций.
Пример2. ОАО приняло решение об увеличении уставного капитала на сумму 750 000 руб.путем выпуска 500 дополнительных акций номинальной стоимостью 1500 руб. каждая,размещаемых путем подписки. В соответствии с решением о выпуске акцииразмещаются по цене 1550 руб. за одну акцию. Стоимость акций оплачиваетсяполностью денежными средствами.
Вбухгалтерском учете общества производятся следующие записи.
Дебет51, Кредит 76, субсчет «Расчеты за акции до увеличения уставногокапитала» — 775 000 руб. — произведена оплата увеличения уставногокапитала денежными средствами.
Послерегистрации итогов размещения акций и внесения изменений в устав акционерногообщества:
Дебет75, Кредит 80-1 — 750 000 руб. — объявленное увеличение уставного капитала,
Дебет80-1, Кредит 80-2 — 750 000 руб. — размещенный уставный капитал,
Дебет75, Кредит 83 — 25 000 руб. (1550 руб. — 1500 руб.) х 500 акций — эмиссионныйдоход по дополнительно размещенным акциям (превышение подписной стоимости надноминалом),
Дебет76, субсчет «Расчеты за акции до увеличения уставного капитала», Кредит75 — 775 000 руб. — поступили денежные средства в оплату акций в периодподписки.
Одновременноделается запись:
Дебет80-2, Кредит 80-3 — 750 000 руб.
Размещение дополнительных акций среди акционеровобщества
Еслидополнительные акции размещаются среди своих акционеров, то проведение эмиссиив этом случае регулируется п.3 Стандартов эмиссии акций. Размещениедополнительных акций среди акционеров возможно только за счет внутреннихисточников акционерного общества (таких же, как и при увеличении уставногокапитала путем увеличения номинальной стоимости акций). Во всех этих случаяхуставный капитал увеличивается за счет собственных средств акционерногообщества, поэтому акционеры не оплачивают дополнительные акции, которыераспределяются между ними.
Наосновании решения об увеличении уставного капитала в бухгалтерском учетеобщества производятся записи:
Дебет75, Кредит 80 — отражено увеличение уставного капитала,
Дебет83 (84), Кредит 75 — изменение номинальной стоимости акций в связи сувеличением уставного капитала за счет собственных средств организации.
Приувеличении уставного капитала общества за счет его имущества путем размещениядополнительных акций каждому акционеру распределяются акции той же категории(типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количествупринадлежащих ему акций.
Пример3. Собрание акционеров ОАО в декабре 2001 г. приняло решение об увеличенииуставного капитала на сумму 25 000 руб. путем выпуска дополнительных акций,распределяемых среди акционеров. Акции выпускаются за счет эмиссионного дохода,полученного в результате предыдущей эмиссии. Регистрация отчета об итогахвыпуска дополнительных акций была проведена, соответствующие изменения быливнесены в устав ОАО и зарегистрированы в установленном законом порядке.
Вбухгалтерском учете общества производятся записи:
Дебет75, Кредит 80 — 25 000 руб. — отражено увеличение уставного капитала,
Дебет83, Кредит 75 — 25 000 руб. — отражено увеличение стоимости акций за счетсредств добавочного капитала.
Изменение уставного капитала акционерного обществапутем уменьшения номинальной стоимости акций
Приконвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью стоимость акцийодного типа (и обыкновенных, и привилегированных) уменьшается на одну и ту жесумму. Решение о конвертации привилегированных акций, размер дивиденда покоторым определен в процентах от номинальной стоимости, может быть принятотолько с участием владельцев этих акций. Если кто-либо из них не участвовал вголосовании или голосовал против решения о конвертации, то он может требовать уобщества выкупа принадлежащих ему акций.
Срокивыплаты акционерам денежных средств или иных средств при уменьшении номинальнойстоимости принадлежащих им акций, не регламентированы действующимзаконодательством. Поэтому выплаты могут быть начаты и до внесения изменений вустав. В связи с этим целесообразно, как и в случае увеличения уставногокапитала, вместо счета 75 до момента регистрации изменений устава использоватьсчет 76, субсчет «Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала».
Втаком случае в бухгалтерском учете уменьшение уставного капитала оформляетсяследующими записями.
Дебет76, субсчет «Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала»,Кредит 51, 50 — выданы денежные средства и иное имущество в оплату акций.
Послерегистрации изменений в уставном капитале в бухгалтерском учете акционерногообщества:
Дебет80-3, Кредит 75 — отражено уменьшение уставного капитала,
Дебет75, Кредит 76, субсчет «Расчеты за акции до уменьшения уставногокапитала» — зачтены суммы, фактически возмещенные акционерам догосударственной регистрации уменьшения уставного капитала.
Приуменьшении уставного капитала с целью покрытия убытков и доведения его величиныдо стоимости чистых активов организации выплаты акционерам — держателям акцийне производятся, а в учете делаются записи:
Дебет80-3, Кредит 75 — отражено уменьшение уставного капитала,
Дебет75, Кредит 84 — сумма уменьшения уставного капитала направлена на погашениеубытка.
Пример4. Собрание акционеров ОАО приняло решение об уменьшении номинальной стоимостиакций, размещенных среди акционеров, с 1500 руб. до 1300 руб. за одну акцию.Общее количество акций — 1500. Уменьшение номинальной стоимости акций оплаченоакционерам — держателям наличными денежными средствами. Соответствующиеизменения были внесены в устав ОАО и зарегистрированы в установленном закономпорядке. До момента государственной регистрации акционерам было выплачено 100000 руб. в возмещение уменьшения номинальной стоимости акций, оставшаясязадолженность была погашена после государственной регистрации.
Вбухгалтерском учете общества производится запись:
Дебет76, субсчет «Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала»,Кредит 50 — 100 000 руб. — выданы денежные средства в оплату уменьшениястоимости акций.
Послерегистрации изменений в уставном капитале:
Дебет75, Кредит 50 — 200 000 руб. — выданы денежные средства в оплату уменьшениястоимости акций после государственной регистрации,
Дебет80-3, Кредит 75 — 300 000 руб. — отражено уменьшение уставного капитала,
Дебет75, Кредит 76, субсчет «Расчеты за акции до уменьшения уставногокапитала» — 100 000 руб. — зачтены суммы, фактически возмещенныеакционерам до государственной регистрации уменьшения уставного капитала.
Уменьшение уставного капитала акционерного общества
путем приобретения части акций в целях сокращения
их общего количества
Уменьшитьуставный капитал общество может также путем выкупа акций у акционеров с цельюпоследующего аннулирования. Цена выкупа в таком случае будет устанавливаться всоответствии со ст.77 Закона. Цена выкупа эмиссионных ценных бумаг обществаопределяется решением совета директоров общества исходя из их рыночнойстоимости. В обществе с числом акционеров 1000 и более цена (денежная оценка)выкупаемых акций определяется независимыми директорами, не заинтересованными всовершении сделки, с обязательным привлечением независимого оценщика. Подрыночной ценой понимают цену, по которой продавец согласен был бы продатьакцию, а покупатель согласен был бы ее приобрести. При этом обе стороны должнырасполагать полной информацией о стоимости акции и не должны быть обязанысовершать эту сделку.
Выкупакций у акционеров отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет81, Кредит 50, 51 — выкуплены собственные акции у акционеров по рыночнойстоимости,
Дебет80-3, Кредит 80-4 — уменьшение уставного капитала на номинальную стоимостьвыкупленных акций,
Дебет80-4, Кредит 81 — погашены выкупленные акции.
Разницамежду выкупной и номинальной стоимостью акций относится на счет 91 «Прочиедоходы и расходы»,
Дебет81, Кредит 91-1 — отражена сумма превышения номинальной стоимости акций над ихвыкупной стоимостью,
Дебет91-2, Кредит 81 — отражена сумма превышения фактических расходов по выкупусобственных акций над их номинальной стоимостью. Сумма этой разницыналогооблагаемую прибыль не уменьшает.
Пример5. ОАО приняло решение о выкупе 300 собственных акций номиналом 1300 руб. заодну акцию с целью их аннулирования. Фактические расходы на выкуп акцийсоставили 1500 руб. за одну акцию. После выкупа акции были погашены.
Вбухгалтерском учете общества производятся следующие записи:
Дебет81, Кредит 50, 51 — 450 000 руб. (1500 руб. х 300 акций) — выкупленысобственные акции у акционеров по рыночной стоимости,
Дебет80-3, Кредит 80-4 — 390 000 руб. (1300 руб. х 300 акций) — уменьшение уставногокапитала на номинальную стоимость выкупленных акций,
Дебет80-4, Кредит 81 — 390 000 руб. — погашены выкупленные акции,
Дебет91-2, Кредит 81 — 60 000 руб. (450 000 руб. — 390 000 руб.) — отражена суммапревышения фактических расходов по выкупу собственных акций над их номинальнойстоимостью.
Список литературы1. Федеральный Закон «О бухгалтерскомучете» от 21.11.96г. №129-ФЗ
2. Федеральный закон «Об обществах сограниченной ответственностью» от 8.02.98.№ 14-ФЗ.
3. Гражданский кодекс РФ Часть 1 и 2.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»,утверждено 10.01.2000.№2н (ПБУ 3/2000)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» от 3.09.97 №65н (ред от 24.03.2000)(ПБУ 6/97)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» от 15.06.98 №25н (ПБУ 5/98)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» от 6.05.99 №32н (ПБУ 9/99)
8. Приказ № 94 н от 31октября 2000 г.«Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и инструкции по его применению».
9. Ануфриев В. Е. «Бухгалтерский учетосновных средств, капитала и прибыли», М., «Библиотека журнала Бухгалтерскийучет», 2002 г.- 482 с.
10. Банк В. Р., Каширская Л. В. «Акционерные общества: учетизменения уставного капитала», «Аудиторские ведомости», №10, 2002 г., с. 23
11. Волков Н.Г. «Учетная политика организации» Бухгалтерский учет№ 3, 1999 г. стр. 14-22
12. Гусева Т. М., Шенна Г. Н. «Основы бухгалтерского учета», М.,«Финансы и статистика», 2000 г. – 375 с.
13. Клевцова В. «Учет капитала», «Финансовая газета. Региональныйвыпуск». № 45, 2003 г., с. 11.
14. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» М., Информационноеагентство «ИПБ-ИНФРА», 2002 г., — 584 с.
15. Кузнецов А. В. «Увеличение уставного капитала ЗАО за счетнераспределенной прибыли». «Налоговые известия Московского региона», № 5, 2003г. – с.14
16. Лытнева Е.А., Лытнева Н.А., Малявкина Л.И. «Переход правасобственности доли участника в уставном капитале» Бух. Учет № 16 2000 стр.3-8
17. Лытнева Е.А., Лытнева Н.А., Малявкина Л.И. «Учет операций поуменьшению уставного капитала ООО» Бух. Учет № 15 2000 стр.3-5
18. Лытнева Е.А., Лытнева Н.А., Малявкина Л.И. «Учет операций поформированию и увеличению уставного капитала ООО» Бух. Учет № 13 2000 стр.9-15;№ 14 2000 с.3-8
19. Макарьева В. И., Орлова Е. В. «Практическое пособие побухгалтерскому учету», М., «Налоговый вестник», 2002 г., — 468 с.
20. Малявкина Л. И. «Оценка и инвентаризация активов и пассивоворганизации», «Бухгалтерский учет», № 23, 2001 г., с.21.
21. Матвеева С. «Как внести имущество в уставный капитал фирмы»«Расчет», № 10, 2003 г., с. 48.
22. Трубников А. «Уменьшение уставного капитала», «Финансоваягазета», № 33, 2003 г., с.9