Реферат: Учет финансовых результатов и использования прибыли и учет доходов будущих периодов
Учет финансовых результатов и использования прибыли. Учет доходов будущих периодов (счета №№ 46, 80, 81, 83, 98)
1. Учет финансовых результатов (счета №№ 46. 80)
Финансовый результат деятельности предприятия складывается из прибылей и убытков. Они отражаются на активно-пассивном счете № 80 «Прибыли и убытки». На дебете отражаются убытки, на кредите — прибыли.
Прибыль (убыток) — является основным обобщающим показателем деятельности предприятия. Балансовая прибыль (убыток) предприятия — это сумма прибыли (убытков) от реализации продукции, товаров (работ, услуг), нематериальных активов, основных средств, других материальных ценностей, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму затрат по ним.
Доход предприятия образуется из выручки за реализованную продукцию, товары, работы и услуги за вычетом материальных и других приравненных к ним затрат (кроме заработной платы, исключаемой из распределительных отношений).
К внереализационным доходам и убыткам относятся:
— курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
— дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
— доходы, полученные от долевого участия в совместных предприятиях, от предоставления имущества в аренду; — различного рода экономические санкции — штрафы, пени, неустойки;
— другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, увеличивающие или уменьшающие размер прибыли.
Прибыль образуется из выручки от реализации за вычетом полной себестоимости реализованной продукции, включающей расходы на заработную плату.
Схематически определение прибыли (убытка) в конце отчетного периода (месяца, квартала, года) на счете № 46 «Реализация» имеет такой вид:
Дебет | Кредит |
Производственная себестоимость реализованной продукции, товаров (работ, услуг) Внепроизводственные расходы Налог на добавленную стоимость Акцизный сбор | Реализованная продукция, товары (работы, услуги) по продажным ценам Реализованные нематериальные активы и другие материальные ценности Износ (амортизация) основных средств в нематериальных активов |
Оборот — Полная себестоимость реализованной продукции Сальдо — Убытки (закрывается) | Оборот — Выручка от реализации Сальдо — Прибыль (закрывается) |
На сумму прибыли (когда сальдо по счету № 46 «Реализация» кредитовое) запись в бухгалтерском учете будет такова:
Дебет счета № 46 «Реализация»
Кредит счета № 80 «Прибыли и убытки».
На сумму убытков (когда сальдо по счету № 46 «Реализация» дебетовое):
Дебет счета № 80 «Прибыли и убытки»
Кредит счета № 46 «Реализация» .
К доходам, расходам и потерям, которые должны отражаться на счете № 80 «Прибыли и убытки», относятся:
1) доходы от предоставления отдельного имущества в аренду;
2) штрафы, пени, неустойки и друге виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, признанные должником или по которым получены решения соответствующих организаций об их взыскании (кроме санкций и пени за несвоевременную уплату, подлежащую взносу в бюджет и внебюджетные, а также государственные целевые фонды), а также суммы возмещения нанесенных потерь;
3) доходы, полученные на территории Украины и за ее пределами от паевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям, облигациям, прочим ценным бумагам и доходным активам, принадлежащим предприятию;
4) доходы и затраты от переоценки производственных запасов, готовой продукции и товаров, кроме случаев, когда она проводится по решению правительства;
5) доходы от предоставления коммерческого кредита;
6) выручка от продажи иностранной валюты и расходы на се приобретение;
7) потери и недостачи товарно-материальных ценностей сверх нормы естественной убыли в том случае, когда виновные не установлены или во взыскании с виновников отказано судом, а также их излишки;
8) потери по аннулированным «производственным заказам, а также потери в производстве, которое не дало продукции;
9) затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов кроме затрат, которые возмещаются за счет других источников;
10) некомпенсированные виновными убытки от простоев из-за внутрипроизводственных и внешних факторов, а также оплата работникам вынужденного прогула;
11) убытки от операций с тарой, кроме стеклянной;
12) судебные расходы и арбитражные сборы;
13) суммы кредиторской (между предприятиями негосударственных форм собственности) и дебиторской задолженностей, по которым прошел срок исковой давности;
14) плата в соответствии с законодательством за невыполнение квот по образованию специализированных рабочих мест для инвалидов, за отказ в приеме на работу в пределах установленной квоты граждан, требующих специальной защиты, за нарушение сроков предоставления информации об увольнении работников в связи с реорганизацией, перепрофилированием или ликвидацией предприятия;
15) прибыли и убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
16) некомпенсированные убытки от стихийного бедствия (уничтожение и повреждение производственных запасов и других материальных ценностей), убытки от остановки производства и другие включая расходы, связанные с предупреждением или ликвидацией его последствий;
17) некомпенсированные убытки от пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями;
18) прочие доходы и расходы по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией (сбытом) продукции (работ, услуг).
Конечный финансовый результат или, в целом по предприятию, так называемая балансовая прибыль, определяется как разница между различными видами прибылей и внереализационных доходов, учтенными на кредите, и соответственно убытками внереализационными расходами, учтенными на дебете счета № 80 „Прибыли и расходы“.
Чтобы показатели прибыли были реальными, полученную в течение года прибыль предприятие показывает в балансе
полной суммой без отчисления авансов, сделанных за счет затрат.
Балансовая прибыль (убытки) в балансе показываются в развернутом виде: в активе баланса — убытки, в пассиве — прибыль.
2. Учет использования прибыли (счет № 81)
Использование прибыли в течение года в бухгалтерском учете ведется на активном синтетическом счете № 81 „Использование прибыли“. Учет на этом счете должен быть организован по направлениям использования прибыли исходя из финансового плана.
Счет № 81 имеет такие субсчета:
№ 81-1 „Платежи в бюджет с прибыли“ № 82-2 „Использование прибыли на другие цели“. На дебете субсчета № 81-2 отражают налог на прибыль и прочие налоги. Размер и взносы в бюджет за счет прибыли определены законодательными актами о налогах с предприятий, объединений и организаций.
При начислении средств в бюджет запись в учете такова: Дебет субсчета № 81-1 „Платежи в бюджет с прибыли“
Кредит счета № 68 „Расчеты с бюджетом“. На дебете субсчета № 82-2 „Использование прибыли на другие цели“ отражают отчисления в Фонды экономического стимулирования.
Учет текущего использования прибыли на субсчете № 81-2 „Использование прибыли на другие цели“ отражают такими записями:
1) при образовании фондов:
Дебет счета № 81-2 „Использование прибыли на другие цели“
Кредит счета № 87 „Фонды экономического стимулирования“
Кредит счета № 88 „Фонды специального назначения“
Кредит счета № 96 „Целевое финансирование и целевые поступления“;
2) выплата начисленных банком процентов по просроченным и отсроченным займам м кредитам, получен' ным для восполнения недостачи собственных оборотных средств:
Дебет счета № 81-2 „Использование прибыли на другие цели“
Кредит счета № 90 „Краткосрочные кредиты банков“;
3) на суммы возмещения убытков от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства:
Дебет счета № 81-2 „Использование прибыли на другое цели“
Кредит счета № 29 „Обслуживающие производства и хозяйства“;
4) при возмещении расходов на содержание культурно-просветительных учреждений и детских лагерей:
Дебет счета № 81-2 „Использование прибыли на другое цели“
Кредит счета № 96 „Целевое финансирование и целевые поступления“;
5) на суммы погашения банковских кредитов по просроченным и отсроченным займам и кредитам, полученным для пополнения недостачи собственных оборотных средств:
Дебет счета № 81-2 „Использование прибыли на другие цели“
Кредит счета № 82 „Использование заемных средств“.
Фактически полученная прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (балансовая минус налог на прибыль и другие первоочередные платежи), распределяется в конце квартала (года) в соответствии с действующим законодательством.
После утверждения направлений использования прибыли соответствующим органом (например, собранием акционеров) суммы, учтенные на дебете счета № 81 „Использование прибыли“, списывают такой записью:
в порядке реформации баланса (т.е. в порядке перераспределения годовой (квартальной) суммы прибыли):
Дебет счета № 80 „Прибыли и убытки“
Кредит счета № 81 „Использование прибыли“ (по соответствующим субсчетам).
Часть прибыли после утверждения годового отчета в государственных предприятиях присоединяли к Уставному фонду записью в учете:
Дебет счета № 80 „Прибыли и убытки“
Кредит счета № 85 „Уставный фонд“.
В отчетности 1993 г. реализован подход к учету операций по реформации баланса без изменения размера Уставного фонда, что является характерным для общепризнанной практики.
На сельскохозяйственных предприятиях прибыль в течение года не определяют. Использование авансом суммы прибыли на протяжении года учитывают на счете № 81 „Использование прибыли“ и шести субсчетах:'
№ 81-1 „Платежи в бюджет из прибыли“
№ 81-2 „Использование прибыли на другие цели“
№ 81-3 „Паевые взносы“
№ 81-4 „Ценные бумаги“
№ 81-5 „Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд семян зерновых культур“
№ 81-6 „Другие использованные средства“.
Первичный учет ведется на счетах-фактурах, платежных поручениях, бухгалтерских справках, которые являются основанием для записи в журнал-ордер (ф. № 15-АПК) и ведомость аналитического учета финансовых результатов и использования прибыли (ф. № 55-АПК).
Сельскохозяйственные предприятия на субсчете № 81-1 отражают платежи в бюджет с прибыли.
1. На сумму осуществленных в течение года платежей и взносов в бюджет:
Дебет субсчета № 81-1 „Платежи в бюджет из прибыли“ Кредит счета № 51 „Расчетный счет“.
2. Учтенные на субсчете № 81-1 суммы списывают проводной:
Дебет счета № 68 „Расчеты с бюджетом“ Кредит субсчета № 81-1 „Платежи в бюджет из прибыли“.
3. На суммы, принадлежащие бюджету, отчисления списывают по годовому расчету за счет прибыли:
Дебет счета № 80 „Прибыли и убытки“ Кредит счета № 68 „Расчеты с бюджетом“.
4. При условии переплаты предприятием средств в бюджет:
Дебет счета № 68 „Расчеты с бюджетом“
Кредит субсчета № 81-1 „Платежи в бюджет из прибыли“.
На субсчете № 81-2 „Использование прибыли на другие цели“ сельскохозяйственные предприятия отражают извлеченные средства в Фонды экономического стимулирования и специального назначения, в Фонд материальной помощи колхозникам. Фонд премирования за создание и внедрение новой техники, взносы в банк прибыли на финансирование капитального строительства, перечисленные суммы в Резервный фонд сельскохозяйственного предприятия, убытки от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства и другие.
Проводки:
Дебет субсчета № 81-2 „Использование прибыли на другое цели“
Кредит счета № 87 „Фонды экономического стимулирования“ (по субсчетам)
Кредит счета № 88 „Фонды специального назначения“ (по субсчетам).
В колхозах на субсчете № 81-2 отражают авансовые отчисления внеделимый фонд в части основных и оборотных средств, в Фонды экономического стимулирования и специального назначения за счет предполагаемого чистого дохода хозяйства в текущем году, на покрытие убытков прошлых лет и другие.
Проводки:
Дебет субсчета № 81-2 „Использование прибыли на другие цели“
Кредит счета № 87 „Фонды экономического стимулирования“
Кредит счета № 88 „Фонды специального назначения“
Кредит счета № 85 „Уставный фонд (неделимый“ и др.
Кредит счета № 98 „Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет“.
В межхозяйственных предприятиях на субсчете № 81-2 отражают погашение полученных на капитальные вложения долгосрочных кредитов банка на пополнение и прирост собственных оборотных средств, на покрытие убытков от эксплуатации ЖКХ, на содержание клубов и пр.
Проводки:
Дебет субсчета № 81-2 „Использование прибыли на другие цели“
Кредит счета № 87 „Фонды экономического стимулирования“
Кредит счета № 88 „Фонды специального назначения“
Кредит счета № 96 „Целевое финансирование и целевые поступления“
Кредит счета № 82 „Использование заемных средств“ — на суммы погашения полученных банковских займов на мероприятия, осуществляемыеза счет накоплений
Кредит счета № 29 „Обслуживающие производства и хозяйства“ — на суммы возмещения убытков от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства.
Списание сумм, учтенных на дебете субсчета № 81-2, в колхозах осуществляется при утверждении годового отчета общим собранием членов колхоза (собранием уполномоченных); на межхозяйственных предприятиях — после принятия решения о распределении прибыли и утверждении годового отчета собранием уполномоченных представителей хозяйств-участников.
На остальных субсчетах счета № 81 „Использование прибыли“ — № 81-3 и №81-6 — учитываются средства, не связанные с использованием прибыли.
Так,на субсчете № 81-3 „Паевые взносы“ сельскохозяйственные предприятия учитывают внесенные основные и оборотные средства для организации межхозяйственных предприятий. При этом оценку осуществляют в следующем порядке:
— основные средства по остаточной стоимости;
— сельскохозяйственная продукция (растениеводства, животноводства), корма — по балансовой стоимости;
— услуги вспомогательных производств — по фактической себестоимости;
— незавершенные производство и строительство — по фактической себестоимости. Проводки.
1). На суммы, зачисленные в паевое участие денежных средств хозяйства-участника на организацию межхозяйственных предприятий:
Дебет субсчета № 81-3 „Паевые взносы“
Кредит счета № 51 „Расчетный счет“
Кредит счета № 54 „Счета в банке по средствам на капитальные вложения“.
2). При передаче незавершенного строительства:
Дебет субсчета № 81-3 „Паевые взносы“ Кредит счета № 33 „Капитальные вложения“.
3). При передаче материальных ценностей:
Дебет субсчета № 81-3 „Паевые взносы“ Кредит счетов №№ 05. 06, 07. 08, 09. 10, 12).
4).При передаче основных средств, бывших в эксплуатации:
Дебет субсчета № 81-3 „Паевые взносы“ Кредит счета № 85 „Уставный фонд“.
5). Одновременно на балансовую стоимость основных средств:
Дебет счета № 85 „Уставный фонд“ Кредит счета № 01 „Основные средства“.
6). Кроме этого, на сумму износа этих средств:
Дебет счета № 02 „Износ основных средств“ Кредит счета № 85 „Уставный фонд“.
7). При передаче имущества, приобретенного за счет займа банка, непогашенная задолженность по займу в размере паевого взноса погашается хозяйством-участником, а остатки задолженности переоформляются на межхозяйственное предприятие. В учете запись:
Дебет счета № 92 „Долгосрочные кредиты банка“ Кредит счета № 82 „Использование заемных средств (долгосрочных).
8).При передаче хозяйствами-участниками в порядке паевых взносов межхозяйственным предприятиям собственных централизованных средств на капитальные вложения (прибыль, амортизацию) — на сумму переданных средств:
Дебет субсчета № 81-3 “Паевые взносы»
Кредит счета № 93 «Финансирование капитальных вложении».
9). Эти же суммы отражают записью:
Дебет счета № 93 «Финансирование капитальных вложении».
Кредит счета № 85 «Уставный фонд». На субсчете № 81-4 «Ценные бумаги» колхозы учитывают облигации госзаймов и приобретенные за наличные на сумму:
Дебет субсчета № 81-4 «Ценные бумаги» Кредит счета № 50 «Касса» Кредит счета № 51 «Расчетный счет». При погашении задолженности проводка обратная. На субсчете № 81-6 «Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд семян зерновых культур» учитывают сданное зерно межхозяйственным предприятиям в количественном и стоимостном (по фактической себестоимости) выражениях проводкой:
Дебет субсчета № 81-5 «Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд семян зерновых культур»
Кредит счета № 10 «Семена и корма», субсчет № 10-2 «Садовый материал».
Получение зерна как займа из межхозяйственного страхового фонда оценивают по закупочным ценам и учитывают записью:
Дебет субсчета № 10-2 «Садовый материал» Кредит счета № 90 «Краткосрочные ссуды банка». Возвращенное количество садового материала на сумму по собственной оценке:
Дебет счета № 46 «Реализация» Кредит субсчета № 10-2 «Садовый материал». Дополнительно на стоимость оприходованного при получении займа зерна делают запись:
Дебет счета № 90 «Краткосрочные ссуды банка»
Кредит счета № 46 «Реализация».
Стоимость сданного на хлебоприемный пункт зерна как плату за пользование натуральным займом отражают записью:
Дебет счета № 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит субсчета № 10-2 «Садовый материал».
В случаях возврата семян из межхозяйственного страхового фонда запись в учете:
Дебет субсчета № 10-1 «Семена»
Кредит счета № 81-5 «Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд семян зерновых культур».
На суммы отчислений от прибыли в централизованные фонды и резервы составляют проводку:
Дебет субсчета № 81-6 «Другие использованные средства»
Кредит счета № 78 «Внутриведомственные расчеты по текущим операциям».
Министерством финансов Украины введен счет № 98 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет». Исключением были предприятия, которые по установленному для них порядку государственные субсидии засчитывали в состав Уставного фонда. Эти предприятия сальдо по счету № 80 «Прибыли и убытки» на конец 1993 г.списывали в пределах полученных государственных субсидий в корреспонденции по счетом № 85 «Уставный фонд» записью:
Дебет счета № 80 «Прибыли и убытки»
Кредитсчета № 85«Уставный фонд».
С 1993 г. субсидии в связи с государственным регулированием цен предприятия отражают записью:
Дебет счета № 80 «Прибыли и убытки»
Кредит счета № 46 «Реализация».
Этой записью определяется финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг).
В современных условиях финансово-хозяйственной деятельности предприятий, в условиях их самостоятельности не исключена возможность нецелесообразности полного распределения прибыли отчетного года в связи с его инвестиционной и дивидендной политикой.
У предприятия может возникнуть сумма непокрытого убытка (превышение суммы использованной за год прибыли —дебетовый оборот по счету № 81 «использование прибыли»по сравнению с кредитовым оборотом по счету № 80 «Прибыли и убытки»). В этих случаяхнеобходимо решение компетентного органа (собрания участников общества с ограниченной ответственностью, общего собрания акционеров и т.п.)о направлении распределения нераспределенной прибыли или источников покрытия непокрытых убытков. По отношению к такому решению запись может быть следующей:
Дебет счета № 98 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет»
Кредит счета № 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит счета № 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета № 81 «Использование прибыли» Кредит счета № 88 «Фонды специального назначения» Кредит счета № 96 «Целевое финансирование и целевые поступления».
Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов и использованию прибыли приведена в таблице.
3. Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов, использованию прибыли и доходов будущих периодов
Таблица
№ п/п | Название операции | Корреспондирующие счета | |
Дебет | Кредит | ||
Счет № 80 «Прибыли и убытки» | |||
1. | Полученная прибыль от реализации продукции (работ, услуг), других материальных ценностей, от нематериальных активов | 46 | 80 |
2. | Получен доход от сдачи имущества в аренду | 51 | 80 |
3. | Получен доход от долевого участия в других предприятиях | 76 | 80 |
4. | Получены доходы от реализации ценных бумаг, принадлежащих предприятию | 51 | 80 |
5. | Предъявленные другим предприятиям суммы пени, неустоек, признанные должником или присужденные судом | 63 | 80 |
6. | Получены суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанные в прошлые годы на убытки | 51 | 80 |
7. | Суммы ранее начисленных резервов предстоящих расходов и платежей, оставшиеся неиспользованными | 89 | 80 |
8. | Уплаченные ранее штрафы, пени, неустойки, убытки прошлых лет | 80 | 50, 51, 52 |
9. | Потери готовой продукции, товаров, материальных ценностей вследствие стихийного бедст вия, аварии, пожаров и т.п. списаны на убытки | 80 | 40, 41, 05 и др. |
10. | Потери от ликвидации стихийного бедствия | 80 | 50, 51, 70 |
11. | Потери от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению (прошел срок исковой давности) | 80 | 76 |
12. | Судебные расходы и арбитражные сборы, отнесенные на убытки | 80 | 76 |
13. | Недостачи и потери от порчи ценностей, по которым виновные не установлены или в судебном иске отказано | 80 | 84 или 72 |
14. | Убытки по операциям с тарой, кроме стеклянной | 80 | 05-4 |
15. | Убытки от уценки производственных запасов, готовой продукции | 80 | 05, 08, 06, 40 и др. |
16. | Некомпенсированные виновными лицами убытки от простоев по внутрипроизводственным и внешним причинам, а также оплата работникам времени вынужденного прогула | 80 | 26 |
17. | Расходы по аннулированным производственным заказам, а также расходы на производство, не давшее продукции | 80 | 20 |
18. | Содержание законсервированных объектов (кроме сумм, возмещенных из других источников) | 80 | 05, 70, 69 и др. |
19. | В конце декабря отчетного года: а) списана сумма использования прибыли б) списана сумма нераспределенной прибыли в) списана сумма непокрытых убытков | 80 80 98 | 81 98 70, 76, 81,88, 99 |
Счет № 81 «Использование прибыли» | |||
1. | Начисленный налог на прибыль | 81 | 68 |
2. | Сделанные отчисления: а) в Резервный фонд предприятия б) в Фонды специального назначения | 81 81 | 89 88 |
3. | Начисление дивидендов участникам | 81 | 73 |
4. | Отчисление прибыли в пользу дочерних предприятий | 81 | 78 |
5. | Формирование средств целевого финансирования за счет прибыли | 81 | 96 |
Счет № 83 «Доходы будущих периодов» | |||
1. | Получены доходы в текущем году, относящиеся к будущим отчетным периодам | 50, 51, 52 | 83 |
2. | Списание доходов (например, монтаж технологической линии) | 83 | 70, 69 и др. |