Реферат: Учет финансовых результатов

Содержание

Содержание____________________________________________________________ 2

Введение________________________________________________________________ 4

Глава 1 «Нормативная база и теоретические основы учета доходови финансовых результатов»__________________________________________________________________ 6

§ 1 Основные нормативные документы___________________________________ 6

§ 2 Понятие и классификация доходов и расходов организации______________ 7

§ 3 Внереализационные доходы и расходы________________________________ 9

Внереализационные доходы_____________________________________________________ 9

Внереализационные расходы___________________________________________________ 14

§ 4 Операционные доходы и расходы____________________________________ 17

Операционные доходы_________________________________________________________ 17

Операционные расходы________________________________________________________ 23

§ 5 Чрезвычайные доходы и расходы____________________________________ 28

Чрезвычайные доходы_________________________________________________________ 29

Чрезвычайные расходы________________________________________________________ 30

Глава 2 «Процесс выявления финансового результата деятельностина примере организации ООО «Торговый дом» Алтайэнергострой_________________________________________ 33

§ 1. Формирование финансового результата учетный процесс ибухгалтерские записи.          33

§ 2 Отличие конечного финансового результата деятельностиорганизации от финансового результата принимаемого в целях налогообложения._____________________________ 39

§ 3 Взаимосвязь финансового результата деятельностиорганизации с движениями ее финансовых потоков.________________________________________________________ 41

§ 4 Учет использования финансового результата._________________________ 42

§ 5 Отражение результатов учета доходов, расходов и финансовыхрезультатов в бухгалтерской отчетности._________________________________________________________________ 45

§ 6 Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)_____________________________ 46

Раздел 1 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»________________________ 46

Раздел II «Операционные доходы и расходы»______________________________________ 51

Раздел III «Внереализационные доходы и расходы»_________________________________ 52

Раздел IV «Чрезвычайные доходы и расходы»______________________________________ 54

Основные выводы по форме №2 «Отчет о прибылях и убытках»________________________ 56

§ 7 Связь между учетом доходов и финансовых результатов иметодами исследования данного предмета на примере ООО «Торговый дом»Алтайэнергострой.____________________ 57

Глава 3 Перспективы улучшения бухгалтерского учета доходов ифинансовых результатов на ООО «Торговый дом» Алтайэнергострой.________________________________________ 60

Заключение.____________________________________________________________ 62

Перечень использованной литературы.____________________________________ 64

Приложения___________________________________________________________ 67

Введение

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября1996 г. ( с изменениями и дополнениями от 23 июля 1998 г.), Положением поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ установлено, чтоцелью деятельности коммерческой организации является прибыль. Такой подход кпредмету исследования настоящей работы означает, что прибыль или положительныйфинансовый результат деятельности организации и есть, то ради чего этадеятельность ведется – это первооснова существования хозяйственного субъекта сточки зрения его устремлений.

Актуальность выбранной темы заключается в огромной важностипредмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильногофункционирования (в наиболее развитых странах мира, как то: Япония, Франция;процессу получения прибыли путем превышения доходов над расходами подчиненыдаже иерархические структуры предприятий – так называемый реинтенеринг). Извыше изложенного можно сделать вывод, что выбранный объект исследования, тоесть прибыль, процесс ее получения и вообще финансовые результаты, являются дляорганизации, существующей в экономической среде рыночных механизмов, категориейномер один.

Задачами написания настоящей работы является описаниеучетного процесса формирования результата деятельности, объяснение парадоксовприсущих предмету вследствие несоответствия между бухгалтерским и налоговымучетом.

Цель написания работы может быть легко выявлена израссмотрения задач. Ей является освещение учетного процесса формированияфинансового результата на конкретном хозяйствующим субъекте и  выявлениерезервов его совершенствования.

Следует оговорится, бухгалтерский учет, то есть системавзаимосвязанных показателей отражающих деятельность организации в стоимостном(денежном) выражении (финансовый учет) существует, разумеется не сам для себя ине для налоговой инспекции. Конечным его выражением должен стать процессизвлечения через анализ и синтез полезной для руководства информации. Однако, осамих методах анализа финансового результата, тем более столь сложным кактрендовый (прогнозный) и корреляционный, здесь лишь будет упомянуто.

В настоящей работе, учет доходов и финансовых результатовбудет освещен скорее как учет для реализации функций контроля, то есть черезбухгалтерские записи и синтетические регистры.

Следует так же отметить, что процесс учета будет освещен врамках действующих нормативных документов. В случаи введения в действие третьейчасти Налогового кодекса и нового Плана счетов (особенно последнего) процессформирования финансового результата изменится координально. Вероятно, новыепринципы формирования себестоимости повлекут за собой не только измененияноменклатуры счетов и ассортимента регистров, но и в перспективе, формотчетности.

Глава 1 «Нормативная база и теоретические основыучета доходов и финансовых результато⻧ 1 Основные нормативные документы

1)   Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;

2)   Гражданскийкодекс Российской Федерации. Часть I и II.-М.: Проспект, 1998.

3)   Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в редакции приказа МинфинаРФ от 24.03.2000 г. №31н);

4)   План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по егоприменению. Утверждены приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г.№ 56 ирекомендованы для применения на территории управления Российской Федерацииписьмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19.12.91 г. №18-5, с изменениями утвержденными  приказом Министерства финансов РоссийскойФедерации от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г. №81 и от 17.02.97 г. №15;

5)   Положение о составезатрат на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг)включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формированияфинансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утвержденопостановлением правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552 сизменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерациипо состоянию на 1 июля 2000 г.;

6)   Положение побухгалтерскому учету доходов «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено приказомминистра РФ от 06.05.99 №32н;

7)   Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено приказомМинфина РФ от 06.05.99г. №33н;

8)   Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99. Утвержденоприказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н.

9)   «О формахбухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. №4н;

10)    Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утвержденыприказом Минфина РФ от13.06.95 г. №49;

11)    «Опорядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий иорганизаций». Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерацииот 10.08.95 г. №37;

12)    Инструкцияпо заполнению унифицированных форм федерального государственногостатистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров иуслуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянииорганизации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движенииработников». Утверждена приказом Госкомстата от 17.11.97 г. №76 (в ред. от25.05.98 г., от 08.12.98 г.);

§ 2 Понятие и классификация доходов и расходоворганизации

С 1 января 2000 года (после вступления в силу двух новыхположений по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99«Расходы организации») изменился порядок отражения в бухгалтерском учете доходови расходов, не связанных с основной деятельностью предприятия.

Однако справедливости ради нужно сказать, что никакихкардинальных изменений не произошло. По сути, осуществлена лишь перегруппировкаизвестных нам ранее внереализационных и операционных доходов и расходов. Но призаполнении Отчета о прибылях и убытках (далее — Форма №2) именно на этонужно обратить особое внимание.

Операционные и внереализационные доходы относятся к группепрочих поступлений. К этой группе относятся также доходы, возникающие в результатечрезвычайных обстоятельств (чрезвычайные доходы).

Положительные курсовые разницы, возникающие в связи спереоценкой активов и обязательств предприятия, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте, теперь включаются в состав внереализационных доходов, то есть в Отчетео прибылях и убытках в строке 120 «Внереализационные доходы».

Отрицательные курсовые разницы теперь включаются в составвнереализационных расходов и отражаются в Отчете о прибылях и убытках по строке130 «Внереализационные расходы».

Ранее отрицательные курсовые разницы отражались в составеоперационных расходов.

По-новому отражаются и суммовые разницы.

Ранее положительные суммовые разницы включались в состав внереализационныхдоходов, а отрицательные  в состав внереализационных расходов. С 1 января 2000года суммовые разницы отражаются в составе выручки от реализации продукции(работ, услуг): положительные  увеличивают выручку, отрицательные  уменьшают.

Суммовые разницы, возникающие по расчетам, не связанным сосновной деятельностью предприятия, как и раньше, отражаются в составе внереализационныхдоходов и расходов.

Впервые в практике российского бухгалтерского учета вотдельную группу выделены чрезвычайные доходы и расходы (ранее они отражались всоставе внереализационных операций).

Поэтому при составлении бухгалтерской отчетности за первоеполугодие 2000 года чрезвычайные доходы и расходы нужно отразить в Отчете о прибыляхи убытках отдельно  по строкам 170 и 180 соответственно.

Далее мы подробно рассмотрим все внереализационные,операционные и чрезвычайные доходы и расходы, перечень которых приведен в ПБУ9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Однако сразу нужно отметить, что все изменения вперегруппировке этих доходов и расходов касаются только бухгалтерского учета.

В целях налогообложения предприятия по-прежнему должны руководствоватьсяПоложением о составе затрат.

При формировании доходов необходимо учитывать, что перечень,внереализационных доходов, приведенный в пункте 14 Положения о составе затрат,не является исчерпывающим. Поэтому денежные средства и материальные ценности,полученные предприятием от деятельности, не связанной с реализацией продукции(работ, услуг), учитываются в составе внереализационных доходов и облагаютсяналогом на прибыль.

А вот перечень внереализационных расходов, приведенный впункте 15 этого Положения, наоборот, является закрытым. И только те расходы,которые указаны в этом пункте, могут уменьшать налогооблагаемую прибыльпредприятия.

/>§ 3 Внереализационныедоходы и расходы/>Внереализационныедоходы

В соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету«Доходы организации» (ПБУ 9/99) к внереализационным доходам организации относятся:

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— поступления, связанные с возмещением убытков, причиненныхорганизации;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договорударения;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской и депонентской задолженностей, покоторым истек срок исковой давности;

— курсовые разницы;

— прочие внереализационные доходы.

В Отчете о прибылях и убытках суммы внереализационныхдоходов отражаются по строке 120 «Внереализационные доходы».

Рассмотрим каждый из вышеперечисленных доходов болееподробно.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

Согласно статье 330 Гражданского кодекса РФ, за невыполнениеили несвоевременное выполнение обязательств договором может быть предусмотренавыплата должником неустойки. Неустойка может выплачиваться в виде штрафов илипеней.

В бухгалтерском учете предприятия кредитора сумма неустойкиотражается по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки», но при условии, что она присужденасудом или признана должником. До этого момента неустойку на счетахбухгалтерского учета не отражают.

При отражении в учете штрафных санкций, связанных снарушением выполнения договорных обязательств, следует обратить внимание напорядок их налогообложения. Согласно пункту 14 Положения о составе затрат, вовнереализационные доходы организации, учитываемые при налогообложении прибыли,включаются присужденные судом или признанные должником штрафы, пени, неустойкии другие штрафные санкции.

Однако Конституционный Суд РФ в своем постановлении от 28октября 1999 г. № 14П признал неконституционным такое требование Положения осоставе затрат. В связи с этим штрафные санкции должны облагаться налогом наприбыль только в момент их получения. Если предприятие получило только частичнопричитающиеся ему штрафы, пени или неустойки, то налогом на прибыль облагаетсятолько полученная их часть.

Согласно Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», налогна добавленную стоимость по штрафным санкциям исчисляется по расчетным ставкам9,09 процента или 16,67 процента от полученных средств. По нашему мнению, всвязи с принятием Конституционным Судом РФ вышеуказанного постановления налогна добавленную стоимость начисляется к уплате в бюджет в момент полученияпредприятием штрафных санкций.

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 80 — начислены штрафные санкции занарушение договорных обязательств;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» — учтен налог на добавленную стоимость с признанных покупателем штрафныхсанкций (в связи с изменениями ко второй части НК РФ штрафы НДС не облагаются);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 — получены от покупателя денежныесредства в оплату штрафных санкций;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» КРЕДИТ 88субсчет «Расчеты по НДС» — начислен налог на добавленную стоимость к уплатев бюджет с полученных от покупателя штрафных санкций;

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислен налог на прибыль с суммы полученных штрафных санкций.

Активы, полученные безвозмездно (в том числе подоговору дарения)

Организация может получить безвозмездно основные средства,МБП, денежные средства, нематериальные активы, материалы и т. п. Это имуществоможет быть получено как от юридических, так и от физических лиц (в том числе ипо договору дарения).

После того как Минфином России был утвержден приказ от 24марта 2000 г. № 31н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскомуучету», порядок отражения в бухгалтерском учете безвозмездно полученныхосновных средств, МБП и нематериальных активов изменился.

С 1 января 2000 года безвозмездно полученные основныесредства отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 08«Капитальные вложения» по рыночной стоимости.

Однако ни в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» (ПБУ 6/97), ни в Методических указаниях по бухгалтерскому учетуосновных средств не указана точная корреспонденция. По разъяснениям МинфинаРоссии, безвозмездно полученные основные средства приходуются в корреспонденциис кредитом счета 83 «Доходы будущих периодов». В дальнейшем при вводе основногосредства в эксплуатацию данная стоимость подлежит списанию на счет 80.

При начислении амортизации на основное средство делаетсяпроводка:

ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 02 — начислена амортизациябезвозмездно полученного основного средства.

Одновременно на сумму начисленной амортизации ежемесячноделается проводка:

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 80 — списана часть стоимостибезвозмездно полученного основного средства.

Оприходование нематериальных активов производится в том жепорядке. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 83 — принят к учету безвозмезднополученный нематериальный актив;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 — оприходован безвозмезднополученный нематериальный актив;

ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 05 — начислена амортизация набезвозмездно полученный нематериальный актив;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 80 — списана часть стоимостибезвозмездно полученного нематериального актива.

Бухгалтерский учет безвозмездно полученных МБП выглядитследующим образом:

ДЕБЕТ 12 субсчет «МБП на складе» КРЕДИТ 83 — оприходованы безвозмездно полученные МБП;

ДЕБЕТ 12 субсчет «МБП в эксплуатации» КРЕДИТ 12 субсчет«МБП на складе» — переданы в эксплуатацию МБП;

ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 13 — начислена амортизация МБП;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 80 — списана часть стоимостибезвозмездно полученных МБП.

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

В состав внереализационных доходов также включаются суммыприбылей прошлых лет, выявленные в отчетном году. К таким суммам, в частности,относятся ошибочно включенные в себестоимость в прошлом отчетном периодерасходы, которые должны были погашаться за счет собственных средстворганизации. Это связано с тем, что все ошибки, допущенные в бухгалтерскомучете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправлять в том отчетномпериоде, в котором ошибки были выявлены.

Суммы кредиторской и депонентской задолженностей,по которым истек срок исковой давности

Суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которымистек срок исковой давности, списываются в кредит счета 80 «Прибыли и убытки» втом отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 80 — списана кредиторскаязадолженность в связи с истечением срока исковой давности;

ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 19 — списан налог на добавленнуюстоимость за счет собственных средств организации.

Курсовые разницы

В состав внереализационных доходов также включаютсяположительные курсовые разницы. Согласно статье 8 Федерального закона от 21ноября 1996 г. № 129ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет имущества,обязательств и хозяйственных операций предприятия ведется в валюте РоссийскойФедерации  в рублях. Пересчет активов и обязательств, выраженных в иностраннойвалюте, производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетактивов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ3/2000). Согласно этому Положению, пересчет стоимости активов и обязательств,выраженных в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центральногобанка РФ для этой цели рассчитывается снижение курса иностранной валюты поотношению к рублю. Также положительные курсовые разницы возникают покредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс этойвалюты снизился по отношению к рублю.

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 80 — отражена положительная курсоваяразница по валютным средствам.

/>Внереализационныерасходы

В соответствии с пунктом 12 Положения по бухгалтерскомуучету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) внереализационными расходами организацииявляются:

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— возмещение причиненных организацией убытков;

— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срокисковой давности, а также суммы других долгов, не реальных для взыскания;

— курсовые разницы;

— сумма уценки активов (за исключением внеоборотныхактивов);

— прочие внереализационные расходы. •

В Отчете о прибылях и убытках суммы внереализационныхрасходов отражаются по строке 130 «Внереализационные расходы».

Рассмотрим каждый из вышеперечисленных видоввнереализационных расходов предприятия более подробно.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условийдоговоров

Штрафные санкции за нарушение договорных обязательстввзыскиваются с должника в соответствии со статьей 330 Гражданского кодекса РФ.

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 60 — начислены штрафные санкции занарушение договорных обязательств;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — перечислены поставщику денежныесредства в оплату штрафных санкций.

Возмещение причиненных организацией убытков

Основанием для отражения в учете таких расходов являетсярешение суда или претензионное письмо контрагента, если в договоре былаобусловлена сумма возможных убытков.

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 62 — начислена сумма понесенныхубытков;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51 — перечислены денежные средства ввозмещение понесенных убытков.

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

К убыткам прошлых лет, признанным в отчетном году,относятся, например, ошибочно не включенные в себестоимость затраты припроизводстве продукции, товаров и услуг.

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 01 — отражены затраты на текущийремонт основного средства.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истексрок исковой давности, а также суммы других долгов, не реальных для взыскания

Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учетаи бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, дебиторская задолженность,по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, не реальные длявзыскания, списываются на финансовые результаты деятельности организации.Долги, списанные на убытки организации, являются ее внереализационнымирасходами.

Для списания просроченной дебиторской задолженностинеобходимо провести инвентаризацию задолженностей и оформить письменное обоснованиесписания и приказ руководителя организации на списание задолженности.

При этом следует учитывать, что, согласно Инструкции поприменению Плана счетов бухгалтерского учета, списанная дебиторскаязадолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убытокзадолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет после списания.

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 62 — списана дебиторскаязадолженность в связи с истечением срока исковой давности;

ДЕБЕТ 007 — отражена за балансом списаннаядебиторская задолженность.

Сумма уценки активов (за исключением внеоборотныхактивов)

К внереализационным расходам относятся суммы уценки активоворганизации, которая проводится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. К таким активамотносятся сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупныеполуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая дляупаковки и транспортировки продукции, готовая продукция и товары.

Согласно пункту 62 этого Положения, если цена навышеуказанные ценности в течение отчетного года снизилась либо они моральноустарели или частично потеряли свое первоначальное качество, то на конецотчетного года они отражаются в бухгалтерском балансе по цене возможнойреализации с отнесением разницы в ценах в дебет счета 80 «Прибыли и убытки».

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 40 – произведена уценка продукции.

/>§ 4 Операционные доходыи расходы/>Операционные доходы

Согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» (ПБУ 9/99), к операционным доходам предприятия относятся следующиевиды доходов:

— поступления, связанные с предоставлением за плату вовременное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав,возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видовинтеллектуальной собственности;

— поступления, связанные с участием в уставных капиталахдругих организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

— прибыль, полученная организацией в результате совместнойдеятельности (по договору простого товарищества);

— поступления от продажи основных средств и иных активов,отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

— проценты, полученные за предоставление в пользованиеденежных средств организации, а также проценты за использование банком денежныхсредств, находящихся на счете организации в этом банке.

Поступления, связанные с предоставлением за платуво временное пользование активов организации

В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса РФорганизации могут предоставлять свое имущество за плату во временноепользование по договору аренды. В аренду могут быть переданы земельные участкии другие обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование,транспортные средства и другие вещи.

В бухгалтерском учете суммы поступлений от сдачи имущества варенду учитываются на счете 80 «Прибыли и убытки». В Отчете о прибылях иубытках суммы этих поступлений отражаются по строке 090 «Прочие операционныедоходы».

Необходимо отметить, что поступления от сдачи имущества варенду могут являться доходами от обычных видов деятельности и отражаться вотчете о прибылях и убытках по строке 010 у организаций в учредительных документахкоторой такая деятельность описана как основная.

Если предоставление за плату во временное пользование своихактивов является предметом деятельности организации, то поступившие суммыарендной платы относятся к доходам от обычных видов деятельности. Эти суммыучитываются по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». В Отчетео прибылях и убытках они отражаются по строке 010 «Выручка (нетто) от продажитоваров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80 — начислена арендная плата;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 — поступила арендная плата.

Поступления, связанные с предоставлением за платуправ, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другихвидов интеллектуальной собственности

Такие доходы могут получать организации, обладающие правамина объекты интеллектуальной собственности.

Согласно статье 3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992г. № 35171, право организации на изобретения, полезные модели или промышленныеобразцы должно быть зарегистрировано в государственном патентном ведомстве РФ(Роспатенте). Документами, подтверждающими право организации наинтеллектуальную собственность, являются патент на изобретение, свидетельствона полезную модель или промышленный образец.

Суммы лицензионных платежей, поступающие по договору,считаются операционными доходами организации и учитываются по кредиту счета 80«Прибыли и убытки». В Отчете о прибылях и убытках суммы лицензионных платежейотражаются по строке 090.

Если предоставление за плату прав, возникающих из патентовна изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,является предметом деятельности организации, то суммы, поступающие полицензионному договору, считаются выручкой организации и относятся к доходам отобычных видов деятельности.

Поступления, связанные с участием в уставныхкапиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)

К этому виду операционных доходов относятся доходы отдолевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды поакциям. Эти доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размероворганизацией, которая их выплачивает. При этом в бухгалтерском учете делаетсяследующая проводка:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80  отражены причитающийся кполучению доходы от долевого участия в уставном капитале 000 (дивиденды поакциям акционерного общества).

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона РФ от 27 декабря1991 г. № 21161 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» доходы от долевогоучастия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации, идивиденды по акциям облагаются налогом на прибыль по ставке 15 процентов. Этотналог удерживает и перечисляет в бюджет та организация, которая выплачиваетдивиденды (доходы от долевого участия в уставном капитале). Поэтому организацияполучает сумму дивидендов (доходов от долевого участия), уменьшенную на суммуналога на прибыль.

В день поступления дивидендов (доходов от долевого участия)в бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 76 — отражена сумма налога наприбыль, которую удержала организация, выплачивающая дивиденды (доходы отдолевого участия);

ДЕБЕТ 51 (50,52,08,10,12,41) КРЕДИТ 76 — полученыдивиденды (доходы от долевого участия) за вычетом налога на прибыль.

Суммы налога на прибыль, учтенные по дебету счета 81«Использование прибыли», отражаются по строке 150 «Налог на прибыль и иныеаналогичные обязательные платежи» формы № 2.

Согласно пункту 2.9 Инструкции Госналогслужбы России от 10августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыльпредприятий и организаций» (далее  Инструкция № 37), в целях налогообложенияваловая прибыль предприятия уменьшается на сумму дивидендов по акциям и доходовот долевого участия в деятельности других организаций (кроме доходов,полученных за пределами Российской Федерации). Суммы этих доходов необходимоуказать по строке 2 Расчета (налоговой декларации) налога от фактическойприбыли (приложение 8 к Инструкции №37).

Если участие в уставных капиталах других предприятийявляется предметом деятельности организации, то полученные дивиденды по акциями доходы от долевого участия в уставном капитале ООО считаются выручкой отреализации продукции и относятся к доходам от обычных видов деятельности.

Прибыль, полученная организацией в результатесовместной деятельности (по договору простого товарищества)

Согласно приказу Минфина России от 24 декабря 1998 г. № б8н«Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанныхс осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаний оботражении в бухгалтерском учете.

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80 — отражена сумма дохода,причитающаяся к получению от участия в совместной деятельности.

Эту проводку делают на основании протокола распределенияприбыли и других документов, полученных от организации, учитывающей результатысовместной деятельности.

В Отчете о прибылях и убытках суммы доходов от участия всовместной деятельности отражаются по строке 080 «Доходы от участия в другихорганизациях».

В соответствии с пунктом 2.13 Инструкции № 37 суммы доходовот участия в совместной деятельности учитываются при налогообложении прибыли.

Поступления от продажи основных средств и иныхактивов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции,товаров

К этой группе операционных доходов относится выручка,полученная от реализации основных средств и другого имущества организации(нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности ит. д.). Также к этой группе операционных доходов относится рыночная стоимостьматериальных ценностей, оставшихся после списания основных средств.

В бухгалтерском учете выручка, поступившая от продажиосновных средств и других активов, учитывается по кредиту счета 47 «Реализацияи прочее выбытие основных средств» или кредиту счета 48 «Реализация прочихактивов». Стоимость материальных ценностей, оставшихся после ликвидацииосновных средств, учитывается по дебету счетов учета материалов и кредиту счета80 «Прибыли и убытки».

В Отчете о прибылях и убытках общая сумма доходов отреализации основных средств и других активов (за минусом налога на добавленнуюстоимость и других аналогичных обязательных платежей) указывается по строке 090«Прочие операционные доходы».

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 48 – Реализация прочих активов;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 — поступили денежные средства зареализованное сырье;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 80 — отражена прибыль, полученная отреализации сырья.

Проценты, полученные за предоставление впользование денежных средств организации, а также проценты за использованиебанком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке

К этому виду операционных доходов относятся проценты:

— по облигациям;

— по депозитам;

— получаемые от кредитных организаций за пользованиеденежными средствами, находящимися на счетах организации;

— полученные за предоставление денежных средств и другогоимущества во временное пользование (по договору займа).

В бухгалтерском учете эти суммы учитываются по кредиту счета80 «Прибыли и убытки».

В Отчете о прибылях и убытках суммы процентов, полученных запредоставление в пользование денежных средств организации, отражаются по строке060 «Проценты к получению».

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 80 — получены проценты.

Если предприятие предоставляет займы другим организациям ипри этом не имеет лицензии Центрального банка РФ, то суммы процентов, полученныепо договору займа, облагаются налогом на добавленную стоимость.

В бухгалтерской отчетности сумма процентов указывается заминусом налога на добавленную стоимость.

ДЕБЕТ 58 субсчет «Предоставленные займы» КРЕДИТ 51 — перечислена сумма займа;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80 — начислены проценты,причитающиеся по договору займа;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58 субсчет «Предоставленные займы» — возвращена сумма предоставленного займа;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 — получены проценты от заемщика.

/>Операционные расходы

В соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскомуучету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) внереализационными расходами организацииявляются:

— расходы, связанные с предоставлением за плату во временноепользование (временное владение и пользование) активов организации;

— расходы, связанные с предоставлением за плату прав,возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видовинтеллектуальной собственности;

— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списаниемосновных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностраннойвалюты), товаров, продукции;

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей впользование денежных средств (кредитов, займов);

— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитнымиорганизациями;

— прочие операционные расходы.

Расходы, связанные с предоставлением за плату вовременное пользование (временное владение и пользование) активов организации

К этому виду операционных расходов относятся суммыамортизации, начисленные по имуществу, сданному в аренду, а также затратыпредприятия по выполнению своих обязанностей в качестве арендодателя. Этиобязанности устанавливаются договором аренды или законодательством. Например, вдоговоре аренды можно предусмотреть, что арендодатель должен производить засвой счет ремонт имущества, сданного в аренду, оплачивать коммунальные услугипо сданным в аренду помещениям и т. п.

В бухгалтерском учете суммы расходов, связанные спредоставлением за плату во временное пользование имущества организации,учитываются по дебету счета 80. В Отчете о прибылях и убытках эти суммыотражаются по строке 100 «Прочие операционные расходы».

Если предоставление за плату во временное пользование своихактивов является предметом деятельности организации, то расходы, связанные с предоставлениемимущества в аренду, относятся к расходам от обычных видов деятельности. ВОтчете о прибылях и убытках суммы этих расходов отражаются по строке 020.

Расходы, связанные с предоставлением за плату прав,возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видовинтеллектуальной собственности

Согласно пункту 55 Положения по ведению бухгалтерского учетаи бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, права, возникающие из патентовна изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности, учитываются в составе нематериальных активов. Стоимостьнематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение всегосрока их полезного использования. Если срок полезного использованиянематериальных активов определить невозможно, то нормы амортизационныхотчислений по ним устанавливаются в расчете на 20 лет (если только ненамечается закрыть или ликвидировать организацию до истечения 20 лет).

Амортизация объектов интеллектуальной собственности, правона использование которых предоставлено другому юридическому и физическому лицу,относится к операционным расходам организации. При начислении амортизации наэти объекты в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 05 — начислена амортизация объектовинтеллектуальной собственности, право на использование которых передано другимлицам.

К операционным относятся также и другие расходы, связанные спредоставлением за плату прав, возникающих из объектов интеллектуальной собственности.Суммы этих расходов учитываются по дебету счета 80.

В Отчете о прибылях и убытках общая сумма расходов,связанных с предоставлением за плату во временное пользование прав на объектыинтеллектуальной собственности, отражается по строке 100 «Прочие операционныерасходы».

Если предоставление за плату прав на объектыинтеллектуальной собственности является предметом деятельности организации, торасходы, связанные с этой деятельностью, относятся к расходам от обычных видовдеятельности. В Отчете о прибылях и убытках суммы этих расходов отражаются построке 020.

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочимсписанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кромеиностранной валюты) товаров, продукции.

К этим расходам относятся:

— балансовая стоимость выбывающих материалов и другихактивов;

— затраты на демонтаж и утилизацию выбывающего имущества(заработная плата рабочих, отчисления во внебюджетные фонды и т. д.);

— другие расходы, связанные с продажей, списанием и прочимвыбытием имущества организации.

В бухгалтерском учете суммы этих расходов учитываются подебету счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» или счета 48«Реализация прочих активов».

В Отчете о прибылях и убытках общая сумма операционныхрасходов, связанных с выбытием основных средств и других активов, отражается построке 100 «Прочие операционные расходы».

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 47 — отражена выручка, полученная отреализации основного средства;

ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС;

ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 01 — списана первоначальная стоимостьосновного средства;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 47 — списаны суммы амортизации,начисленной за время эксплуатации основного средства;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70 (69) — начислена заработная платарабочим, которые разбирали основное средство;

ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 23 — списаны расходы, связанные свыбытием основного средства;

ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 80 — отражена прибыль, полученная отреализации основного средства.

Проценты, уплачиваемые организацией запредоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)

К этой группе расходов относятся затраты по уплате процентовпо кредитам и займам, которые не связаны с приобретением объектов имущества. Затратыпо уплате процентов по кредитам и займам, взятым для приобретения имущества(основных средств, материалов, товаров и т. д.), включаются в фактическуюсебестоимость материально-производственных запасов (первоначальную стоимостьобъектов основных средств).

В соответствии с пунктом 73 Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерациизадолженность предприятия по займам и кредитам, не связанным с приобретениемимущества, отражается в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихсяк уплате. Начисление процентов производится независимо от времени ихфактической уплаты.

В бухгалтерском учете начисление процентов по кредитам изаймам отражается следующими проводками:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 90 (92) субсчет «Проценты по кредитам» — начислены проценты за пользование кредитами;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 94 (95) субсчет «Проценты по займам» — начислены проценты за пользование займами.

В Отчете о прибылях и убытках общая сумма начисленныхпроцентов отражается по строке 070 «Проценты к уплате».

Обращаем внимание бухгалтеров на то, что, согласно Положениюо составе затрат, расходы на оплату процентов по банковским кредитам учитываютсяпри налогообложении прибыли в пределах учетной ставки Центрального банка РФ,увеличенной на три пункта. Расходы на оплату процентов по займам, полученным отюридических лиц, не являющихся кредитными организациями, при налогообложенииприбыли не учитываются.

Чтобы скорректировать прибыль для целей налогообложения,суммы затрат на оплату процентов, которые не учитываются при налогообложенииприбыли, необходимо указать по строке 4.24 Справки о порядке определенияданных, отражаемыхпо строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли»(далее  Справка).

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 94 субсчет «Полученные займы» — поступили денежные средства по договору займа на расчетный счет;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 94 субсчет «Проценты по займам» — начислены проценты за пользование займом;

ДЕБЕТ 94 субсчет «Проценты по займам» КРЕДИТ 51 — перечислены проценты заимодавцу;

ДЕБЕТ 94 субсчет «Полученные займы» КРЕДИТ 51 — возвращены денежные средства по договору займа.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемыхкредитными организациями

К этой группе операционных расходовотносятся суммы,которые предприятие уплачивает кредитным организациям за:

— расчетно-кассовое обслуживание;

— покупку или продажу иностранной валюты;

— другие услуги.

Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливаются договором,который предприятие заключает с кредитной организацией.

В бухгалтерском учете суммы расходов, связанных с оплатойуслуг, оказываемых кредитными организациями, учитываются по дебету счета 80.

В Отчете о прибылях и убытках общая сумма этих расходов отражаетсяпо строке 100 «Прочие операционные расходы».

Прочие операционные расходы

К этой группе операционных расходов относятся, например,налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности организации (налогина имущество, рекламу, на содержание жилищного фонда и объектовсоциально-культурной сферы, другие налоги и сборы).

В бухгалтерском учете начисление этих налогов и сборовотражается следующей проводкой:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68 — начислен налог (сбор).

В Отчете о прибылях и убытках начисленные суммы налоговотражаются в строке 100.

/>§ 5 Чрезвычайные доходыи расходы

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайными доходамии расходами считаются поступления и расходы, возникающие как последствиячрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия (стихийногобедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.).

Следует помнить, что далеко не все обстоятельства могут бытьпризнаны чрезвычайными.

Так, согласно Гражданскому кодексу РФ, чрезвычайнымиобстоятельствами не являются:

— нарушение своих обязанностей партнерами предприятия;

— отсутствие на рынке необходимых предприятию материальнопроизводственных запасов (товаров, сырья, материалов и т. п.);

— отсутствие у предприятия необходимых денежных средств.Данный перечень является закрытым. Следовательно, иные обстоятельства в определенныхслучаях могут быть признаны чрезвычайными. Какие же это обстоятельства?

В соответствии с Гражданским кодексом РФ к чрезвычайнымобстоятельствам относятся стихийные бедствия, аварии, эпидемии и иные обстоятельства,носящие чрезвычайный характер.

Согласно Федеральному закону от 21 декабря 1994 г. .№ 68ФЗ«О защите населения и территории от чрезвычайных ситуаций природного и техногенногохарактера», чрезвычайная ситуация  это обстановка на определенной территории,сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы,стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь за собой человеческиежертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, а такжезначительные материальные потери.

Источником покрытия убытков в результате событий, неявляющихся чрезвычайными обстоятельствами, будут являться собственные средстваорганизации.

Надо отметить, что факт возникновения чрезвычайныхобстоятельств должен быть документально подтвержден. За подтверждением того,что понесенные предприятием убытки действительно стали следствием чрезвычайнойситуации, необходимо обратиться в службы, которые занимаются ликвидациейпоследствий таких ситуаций (МЧС, Государственную противопожарную службу, органывнутренних дел и т. д.).

/>Чрезвычайные доходы

Как уже отмечалось, чрезвычайные доходы являютсяпоступлениями от чрезвычайных обстоятельств. К таким поступлениям могут, вчастности, относиться:

— страховое возмещение;

— стоимость материальных ценностей, остающихсяотсписания объектов имущества, не пригодных к восстановлению и дальнейшемуиспользованию.

Согласно пункту 14 Положения о составе затрат, утвержденногопостановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (далее Положение о составе затрат), доходы от возмещения причиненных убытков для целейналогообложения включаются в состав внереализационных доходов предприятия.

Материальные ценности, остающиеся от списания объектовимущества, не пригодных к восстановлению, отражаются в учете по цене возможногоиспользования. При оприходовании таких ценностей в учете делается проводка:

ДЕБЕТ 10 (12) КРЕДИТ 80 — отражена стоимостьоприходованных материалов (сырья, МБП и т. п.), оставшихся после списанияуничтоженных объектов имущества.

Если уничтоженное имущество было застраховано, то суммастрахового возмещения отражается по дебету счета 65 «Расчеты по имущественномуи личному страхованию», а в учете делаются проводки:

ДЕБЕТ 65 КРЕДИТ 80 — отражена сумма страховоговозмещения по уничтоженному объекту имущества;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 65 — поступила на расчетный счетсумма страхового возмещения.

/>Чрезвычайные расходы

Согласно пункту 15 Положения о составе затрат, для целейналогообложения в состав внереализационных расходов предприятия включаются следующиевиды чрезвычайных расходов.

1. Не компенсируемые потери от стихийных бедствий:

— уничтожение и порча производственных запасов, готовыхизделий и других материальных ценностей;

— потери от остановки производства;

— затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийныхбедствий.

Списание материально-производственных запасов (кроме МБП),уничтоженных в результате наступления чрезвычайных обстоятельств, отражается вучете следующими проводками:

ДЕБЕТ 80         КРЕДИТ 10 — списана фактическаясебестоимость уничтоженных сырья и материалов;

ДЕБЕТ 80         КРЕДИТ 41 — списана фактическаясебестоимость уничтоженных товаров;

ДЕБЕТ 80         КРЕДИТ 40 — списана себестоимостьуничтоженной готовой продукции.

Выбытие уничтоженных МБП и объектов основных средствотражается и учете проводками:

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 12 — отражено выбытие уничтоженныхМБП;

ДЕБЕТ 13 КРЕДИТ 48 — списаны суммы начисленнойамортизации уничтоженных МБП;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 48 — отражен убыток от списанияуничтоженных МБП;

ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 01 — отражено выбытие уничтоженногоосновного средства по первоначальной стоимости;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 47 — списана сумма начисленнойамортизации по уничтоженному основному средству;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 47 — отражен убыток от списанияосновного средства, уничтоженного в результате чрезвычайной ситуации.

При уценке материально-производственных запасов, испорченныхв результате чрезвычайных обстоятельств, в учете делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 10 (41,40 ...) — отражены суммыуценки испорченных материальных ценностей;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 14 — суммы уценки отнесены нафинансовые результаты.

Глава 2 «Процесс выявления финансового результатадеятельности на примере организации ООО «Торговый дом» Алтайэнергострой§ 1. Формирование финансового результата учетныйпроцесс и бухгалтерские записи.

Финансовый результат деятельности хозяйствующего субъектавыявляется на счете 80 «Прибыли и убытки», который предназначен для обобщенияинформации о предмете настоящего исследования. Счет является активно-пассивным,следовательно, по дебету данного счета отражаются убытки и  потери, а покредиту прибыли и доходы. Данный счет – как результат хозяйственных операций.Сопоставление дебетового и кредитового оборота показывает конечный финансовыйрезультат финансово-хозяйственной деятельности организации. Данный процесс удобнорассматривать по схеме построения актов регламентирующего законодательства.Так, например, упомянутые выше, доходы и расходы от обычных видов деятельностиучитывается при выявлении конечного финансового результата с использованиемсчета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». По дебиту данного счетасобирается в течение учетного периода расходы на производство или (и)реализацию продукции (себестоимость продукции товаров, работ, услуг, какполная, так и усеченная) со счета затрат на производство и реализацию (счета20, 26, 41, 43, 44), а так же сумма НДС, НП, ГСМ и аналогичных платежей (налогис оборота). По кредиту счета отражается продажная стоимость (включая налоги соборота). Счет закрывается в конце учетного периода путем отнесения разницы нафинансовый результат (прибыль 46 – 80, убыток 80 – 46).

В нашем случае, финансовый результат образовался врезультате операций по счету 46 и составляет соответственно по счетам 46/11 и46/12 – убыток в 387 211 рублей и прибыль в 496 405 рублей (см. оборотные ведомостипо счетам). Разбиение реализации по различным субъектам в нашем случае означаетведение в соответствии с нормативными актами раздельного учета операций сразными ставками НДС. Ясно, что данные по этим операциям отражены в отчете оприбылях и убытках в качестве доходов и расходов по обычным видам деятельности,причем отражены развернуто, то есть  в виде именно доходов и расходов, а неприбыли или убытка (см. приложение – «Отчет о прибылях и убытках»).

Понятие реализации не исчерпывается реализацией произведеннойпродукции, покупных товаров в форме передачи права собственности засоответствующую плату. В плане счетов предусмотрен счета: 47 «Реализация ипрочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов».

По счету 47 выявляется и списывается на финансовый результатитог деятельности по операциям с основными средствами. Как явствует из названиясчета, результат любого выбытия (в том числе и безвозмездного) выделяетсяздесь.

По дебиту счета отражается балансовая стоимость выбывающегоосновного средства, стоимость его демонтажа и другие подобного рода затраты. Покредиту – стоимость возвратных отходов от списания ОС, суммы начисленного наобъект износа и продажная стоимость объекта (при реализации на сторону).

Сложившийся результат должен быть списан на счет 80 (ранеедля этих целей могли быть использованы счета 87 и 88).

В нашем случаи, финансовый результат по операциям по счету47 составляет 9 571 и сложился в результате разницы в выручке и (с другойстороны) суммы налога на добавленную стоимость (выручка-брутто) и стоимостиобъекта по учетным ценам. Износа основное средство не имело (см. приложение –оборотная ведомость по счету 47). Ясно, что подобного рода доходы и расходыбудут отражены в форме №2 в виде соответственно операционных доходов иоперационных расходов, причем развернуто, доходы отдельно, расходы отдельно. Внашем случае доходы по счету 47 состоят из выручки от реализации без НДС, арасходы учетная стоимость ОС.

На счете 48 организации ведут учет реализации активов неявляющихся готовой продукцией, товарами или основными средствами (такимиактивами в частности могут быть не материальные активы; производственныезапасы, как то: материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы,полуфабрикаты и т. п.; ценные бумаги. По дебиту данного счета отражаетсябалансовая стоимость этих ценностей и суммы начисленных налогов (НДС, НП идр.). По кредиту счета отражается выручка от реализации имущества и возможно,сумма начисленного на эти ценности износа. Финансовый результат выявляется, каки в предыдущих случаях, путем сопоставления оборотов.

Следует иметь ввиду, что суммы средств формирующиефинансовый результат на счетах 47 и 48 определяются нормативными актами,регламентирующими бухгалтерский учет, как операционные доходы и расходы и отражаютсяв форме №2 по соответствующей их экономическому содержанию строке. Причем,показываются развернуто, то есть несальдировано – доходы отдельно, расходыотдельно (см. приложение).

Доходы и расходы хозяйствующего субъекта определяющиеконечный финансовый результат его деятельности могут быть учтены не только насчетах реализации. В практике организации могут иметь место операции незатрагивающие счета 46, 47, 48 (обычно накопление операционных,внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов состоит в основном изтакого рода стоимости).

В нашем примере встречаются следующие записи. Операции посчету 48  состоят из реализации векселей. Финансовый результат (прибыль) от ихпродажи составляет 8000 рублей. Данная стоимость была отнесена в дебет счета80, то есть счет «Реализация прочих активов» был закрыт. В форме №2 «Отчет оприбылях и убытках» данные по счету 48 были отражены в виде операционныхдоходов и расходов, причем продажная цена (в нашем случае это номинал ценнойбумаги) вошла в строку «прочие операционные доходы», а стоимость этих ценныхбумаг  по цене приобретения (учетная стоимость векселей) вошла в строку «прочиеоперационные расходы» вместе с расходами по операциям 47 счета и суммой налогана содержание имущественного фонда и объектов социально-культурной сферы(начисление данного налога оформляется бухгалтерской записью Д80 – К68 сумма13954 (см. расчет)).

Таблица 2.1

Хозяйственная операция Вид доходов/расходов Запись Д К Штрафы, неустойки — уплаченные Внереализационные расходы 80 51 — полученные Внереализационные доходы 51 80 Задолженность с истекшим сроком исковой давность — дебиторская Внереализационные расходы 80, 82 76 — кредиторская Внереализационные доходы 76 80 Курсовые разницы — положительные Внереализационные доходы 06, 52, 60, 76 80 — отрицательные Внереализационные расходы 80 06, 52, 60, 76 признанные в отчетном году Внереализационные расходы 80 02, 05, 68 и т. д. Прибыль прошлых лет выявленная в отчетном году Внереализационные доходы 01, 02, 05, 51, 68, 96 и т.д. 80 Ценности полученные безвозмездно Внереализационные доходы 04, 10, 12 80 Ценности переданные безвозмездно Внереализационные расходы 80

Счета имущества

47

Дооценка внеоборотных активов Внереализационные доходы 14 80 -//- Уценка Внереализационные расходы 80 14 Начислен % за пользованием коммерческим кредитом; % банка за хранение ден. средств и т. д. Операционные доходы 51, 76, 78 80 Доходы от участия в других организациях (% по ценным бумагам) Операционные доходы 06, 50, 51, 52, 55, 58, 76 80 Выплата % за предоставленные кредиты, финансовые и прочие ресурсы Операционные расходы 80 51, 52 НДС по штрафам Внереализационные расходы 80 51 Списанные разницы между Гибель имущества от пожара Чрезвычайные расходы Начисление налога на имущество, и другие обязательные платежи 80 68

Помимо перечисленных записей торговая организация можетсписывать в дебит 80 счета приходящуюся на часть реализованных товаров суммуиздержек обращения. Однако в нашем случае усеченная себестоимость реализованнойпродукции формируется непосредственно по дебиту счета 46 (см. приложениеаналитическая ведомость оборотов и оборотно-сальдовую ведомость по счету 46). Вслучае непосредственного списания на финансовый результат данные расходы будутпризнаваться расходами по обычным видам деятельности в той мере, в которой онибыли проведены или начислены с целью осуществления данной деятельности.

Из выше перечисленного видно, что классификация доходов ирасходов в соответствии с нормативными документами одного иерархическогоуровня, процесс достаточно противоречивый. Хотя между ними и нет прямыхколлизий, некоторые несоответствия порождают трудности в осмыслении учетадоходов и расходов, тем более, что могут существовать доходы и расходы спринципиально иной системой классификации.

Так, например, планом счетов бухгалтерского учетапредусмотрено существование доходов и расходов будущих периодов. Первыепредставляют собой доходы получаемые в настоящем, но относящимся к учетнымпериодам. Вторые соответственно являются затратами которые невозможно сразусписать на  себестоимость продукции (товаров, услуг). Примером первых могутслужить суммы арендной платы полученные вперед и т. п. Примером второй являютсясуммы выплаченные за подписку на периодическую литературу, консультационныеуслуги, оплата за обучение. Данные элементы финансового результата могутявляться, как расходами (доходами) по обычным видам деятельности, так ивнереализационными доходами и расходами. Включаться или не включаться всебестоимость продукции (оплата за обучение) в соответствии с Положением осоставе затрат имеет лимит включения в себестоимость. Применяться или неприменяться для целей налогообложения.

Записи по этим операциям могут иметь следующий вид:

Таблица 2.2

Операция Сущность Запись Д К Произведена подписка на газеты и журналы (годовая) Расходы будущих периодов 31 51 Списана часть расходов будущих периодов на себестоимость продукции 46 31 Получена сумма арендной платы за год вперед Доходы будущих периодов 51 83 НДС по аренде 83 68/НДС Отнесена сумма доходов будущих периодов на финансовый результат

В нашем случае консультационные услуги были отнесены насебестоимость через 31 счет (см. приложение).

§ 2 Отличие конечного финансового результатадеятельности организации от финансового результата принимаемого в целяхналогообложения.

Известно, что в соответствии с нормативными документамирегулирующими бухгалтерский учет выручка от реализации работ (услуг и т. д.)может быть определена, как и по методу отгрузки, так и по методу оплаты, вцелях же бухгалтерского учета выручка, а, следовательно, и конечный финансовыйрезультат может быть рассчитан лишь по методу отгрузки (кассовому методу длямалых предприятий). Кроме того в настоящее время существует целая системаразличий между финансовым и налоговым учетом, которая возникает из-занесоответствия между Инструкцией МНС РФ от 15 июня 2000 г. №62 «О порядкеисчисления и уплаты бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» и иныминормативными документами регламентирующими бухгалтерский учет на предприятиях(Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,услуг) включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовыхрезультатов, учитываемых при налогообложении прибыли).

Отличия возможны чаще всего по следующим причинам:

1)    На себестоимость продукции отнесены затраты, которые в соответствии снормативными актами по бухгалтерскому учету подлежат отнесению на иныеисточники финансирования;

2)    Подобные затраты отнесены на финансовый результат непосредственно;

3)    Доходы и расходы относятся на финансовый результат, однако в целяхналогообложения не учитываются.

Примером первых расхождений могут служить различныеотклонения от принятых норм формирования себестоимости – нормы командировочныхрасходов, представительских расходов, расходов на подготовку кадров подоговорам с учебными заведениями; неправомерное отнесение их на себестоимость(ВУЗ не имеющий лицензии), компенсационных норм за использование личнымавтомобилем в служебных целях. Примером вторых – выплаты за счет финансовыхрезультатов процентов за пользование кредитными ресурсами по ставке выше, чемставка рефинансирования увеличенная на 3 пункта (ставка LIBOR увеличеннаяна 3 пункта) и т. д. К третьему примеру относятся превышение аммортизационныхотчислений установленных предприятием в соответствии с ПБУ 6/97 едиными нормамиамортизации, резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги, от продажиценных бумаг, списание убытков основных средств, безвоздмездной передачиосновных средств и другого имущества, реализация основных средств, убытки пофорвардным и фьючерсным контрактам и т.д.

 Однако данные позиции не исчерпываются расхождения междуфинансовым и налоговым учетом финансовых результатов. Так например самрезультат может меняться на оговоренные в нормативных документах суммы льгот,зависеть от времени последней переоценки основных средств и индекса дефлятора,восстановления уже учтенной суммой средств на счету 82 и т. д.

Влияние данных позиций позволяет учесть Справка определяющаяданные отражаемые в строке 1 «расчета (налоговый декларации) налога отфактической прибыли».

В нашем случае корректировки не требуется (операции пореализации основных средств и прочих активов облагались налогом на прибыль вустановленном порядке, так как соотношение дебетового и кредитового оборотовотносились непосредственно в кредит 70 счета.

§ 3 Взаимосвязь финансового результата деятельностиорганизации с движениями ее финансовых потоков.

Финансовый результат хозяйственной деятельности, несмотря наего окончательное выявление (логико-системные) при реформации балансазаключительными бухгалтерскими записями отчетного периода, есть производныекругооборота капитала, появляется не мгновенно и сам участвует в процессекругооборота в течение определенного времени. Следовательно, стоимость,приросшая в результате хозяйственной деятельности. Участвует в формированиинового приращения активов (погашения обязательств).

Интересно проследить взаимосвязь между финансовымирезультатами, как разницей нарастающих в течение года доходов и расходов иналичие у организации денежных средств (как актива через форму которой проходитбольшинство доходов и расходов определяющих результат деятельности).

Ясно, что средства, полученные в виде прибыли используютсяна хозяйственные нужды организации, то есть, изменяют первичный раскладстоимости на счетах бухгалтерского учета. И, наоборот, в денежных доходахпредприятия положительные результаты операций могут являться составной частью.Так, например, в выручке от реализации продукции содержится денежное выражениестоимости амортизационных начислений, но в тоже время это не прибыль.

Увеличение задолженности по расчетам с бюджетом означает,что предприятие кроме денежных средств с экономической природой прибылиудерживает у себя часть данных ресурсов, которые при начислении финансовогорезультата уменьшают его величину, то есть в виде прибыли эти денежные средстване получены, но реально они имеются. Расходование денежных средств принимаетсясо знаком минус, денежные расходы, кроме источников оплаченных из прибыли(авансы, кредиты банков и т. д.) принимая участие и сам финансовый результат.Следовательно, последовательное сложение и вычитание стоимостных величин даст витоге изменение _____яния денежных средств.

Таким путем, можно проследить взаимосвязь междуформированием результата хозяйственной деятельности и ответить на вопрос:«Почему при наличии значительного финансового результата деятельностипредприятие лишено денежных средств?».

Разумеется, представленная методика не являетсявсеобъемлющей, поскольку в практике хозяйствующего субъекта возможны бартерныесделки и погашение обязательств путем соглашений (не всегда на эквивалентныесуммы), однако это тоже поддается количественному учету при рассмотрениивлияния данных операций на величину финансового результата.

§ 4 Учет использования финансового результата.

Выявленный на счете 80 финансовый результат деятельностипредприятия подлежит списанию в порядке реформации баланса на счет 88/1«Нераспределенная прибыль отчетного года» и затем может быть распределена  наразличные объявленные цели, как то: пополнение фондов накопления и потребления,резервного капитала, увеличение уставного капитала организации за счетповышения номинала акций (для акционерного общества), выплату учредителямположенных им дивидендов, покрытия убытков прошлых лет, создание и пополнениефонда социальной сферы и т. д.

Записи могут иметь следующий вид.

Таблица 2.3

Запись Вид операции Д К 80 81 Списание использованной прибыли 80

88/1

Списание нераспределенной прибыли 88/1

86, 88/3,4,5

Начислено в резервный капитал, фонды накопления, потребления, социальной сферы 88 70, 75 Начислено учредителям положенные им проценты 70, 75 51, 52, 55, 56 Выплата учредителям

88/5

51 Расходы по культурному обслуживанию работников

88/3

87 Списаны на добавочный капитал средства фонда накопления, использованные на финансирование долгосрочных вложений в части введения в действие основных средств 88 80 Списание непокрытого убытка отчетного года

В нашем случае распределение финансового результата не моглоиметь место, так как отчетный период еще не завершен, но в конце финансовогогода положительный или отрицательный конечный финансовый результат будетвыявлен и списан в установленном порядке.

Обращает на себя внимание легко заметная здесь связь междуисточниками пополнения капитала и имущественной массой организации. Как ужесказано выше, финансовый результат несет свое вещественное пополнение,образующееся в процессе хозяйственной деятельности.

Поэтому, пропорции и направления использования прибыли могутвступить в противоречие со структурой активов предприятия. Так например, фондсоциальной сферы организации по логике должен состоять из имущества обладающеговысоким уровнем ликвидности или  иметь экономическую природу соответствующуюзаявленной по отношению к этим средствам цели (например денежные документы).Фонда накопления использующиеся на вложения во внеоборотные активы могут вактивной части баланса иметь вид материалов, товаров, капитальных вложений,расходов будущих периодов и т. д.

Разумеется, методика учета финансовых результатов не даетвозможности проследить соответствие структуры капитала организации, отраженномув ее учредительных документах порядку списания и распределения прибыли, однакорассмотрение результатов использования финансового результата, сам по себеможет рассказать о многом.

Различная экономическая природа фондов образующихся врезультате распределения прибыли может служить индикатором соответствияхозяйственной политики, движению финансовых потоков.

Так например, средства по субсчету 5 счета 88 покинутхозяйствующий субъект не принеся ни каких производительных затрат ведущих кпоявлению новой стоимости. В условиях нашего хозяйствующего субъекта необходимообращать пристальное внимание на дебетовые обороты счета 88 и по возможностисвести их к минимуму, насколько это позволяют правила формирования пакетазатрат организации и отнесения его на себестоимость продукции.

Следует иметь в виду, что за последнее время методикасписания финансового результата существенного не изменилась, хотя отражение егов бухгалтерской отчетности менялось неоднократно. Это говорит, во-первых осоответствии ее международным стандартам учета, а во-вторых о ее рациональностис точки зрения пользователей бухгалтерской информации. То есть смысл записейочевиден даже лицу имеющему самое поверхностное представление о системе учетныхзаписей и работе бухгалтерских счетов. Исключением является разве чтоформирование добавочного капитала за счет средств фондов накопления. Однако иэто вполне доступно логико-системному объяснению на уровне аналитическогоучета.

§ 5 Отражение результатов учета доходов, расходов ифинансовых результатов в бухгалтерской отчетности.

Реформирование учета и приведение его в соответствиемеждународным стандартам не могут не отразится на предмете исследованиянастоящей работы. Принятие ПБУ 4/99, где основным моментом необходимо считатьпринцип разделения доходов и расходов на обычные и чрезвычайные, положилоначало современной форме отчетности о финансовых результатах. Логика структурыформы №2 в настоящем позволяет провести разделение финансовых результатов отслучайных причин и финансовых результатов образовавшихся в результатезакономерных явлений (рациональная деятельность предприятия, выгоды и невыгодыего положения на рынке). Позволяет раздельно отразить доходы получаемые врезультате нестандартных моментных операций (которые в будущем могут и неповторится) от доходов по деятельности ведущейся постоянно.

/>§ 6 Отчет о прибылях иубытках (форма № 2)/>Раздел 1 «Доходы ирасходы по обычным видам деятельности»Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров,продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов ианалогичных обязательных платежей)»

По строке 010 Отчета отражаются выручка предприятия отпродажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ,оказанием услуг, признаваемые ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами от обычныхвидов деятельности. В бухгалтерском учете предприятия выручка отражается покредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». При этом делаютсяследующие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 — отражена выручка от реализациипродукции (выполнения работ, оказания услуг);

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС (если предприятие определяет выручку «по отгрузке»), или

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» — учтен НДС (если предприятие определяет выручку «по оплате»).

С 1 января 2000 года выручка предприятия должнакорректироваться на суммовые разницы: положительные – увеличивают выручку, отрицательные уменьшают.

При этом в бухгалтерском учете предприятия делаютсяследующие проводки.

Если возникает положительная суммовая разница:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 — увеличена выручка от реализациипродукции (выполнения работ, оказания услуг) на положительную суммовую разницу;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с положительной суммовой разницы (если предприятие определяетвыручку «по отгрузке»).

Если возникает отрицательная суммовая разница:

ДЕБЕТ62 КРЕДИТ 46 — уменьшена выручка от реализации продукции (выполненияработ, оказания услуг) на отрицательную суммовую разницу;

ДЕБЕТ46 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»  - уменьшена задолженность поНДС (если предприятие определяет выручку по «отгрузке»).

ДЕБЕТ46 КРЕДИТ 76 субсчет Расчеты по неоплаченному НДС»  уменьшеназадолженность по НДС (если предприятие определяет выручку по «оплате» ).

Выручка отражается по строке 010 без учета НДС, акцизов,налога с продаж, налога на реализацию ГСМ и прочих аналогичных налогов.

Ранее, до вступления в силу Федерального закона от 2 января2000 г. № 36ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Оналоге на добавленную стоимость»», организации розничной торговли отражалипо строке 010 полученную выручку за минусом НДС, исчисленного с реализованнойторговой наценки. Теперь же организации розничной торговли исчисляют НДС сполной стоимости товара. Поэтому выручка по строке 010 показывается за минусомНДС, исчисленного с полной стоимости товара.

Если предприятие занимается несколькими видами деятельности,выручка, полученная от какой либо деятельности и составляющая более 5 процентовот общей суммы выручки, показывается в Отчете отдельно. Для этого в Отчетепредусмотрены строки 011013.

Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручкапризнается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

— предприятие имеет право на получение этой выручки,вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующимобразом;

— сумма выручки может быть определена;

— есть уверенность в том, что в результате конкретнойоперации произойдет увеличение экономических выгод предприятия;

— право собственности на продукцию (товар) перешло отпредприятия к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

— расходы, которые произведены или будут произведены в связис этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученныхпредприятием в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то вбухгалтерском учете предприятия признается кредиторская задолженность, а невыручка.

Строка 020 «Себестоимость проданных товаров,продукции, робот, услуг»

По строке 020 Отчета отражается себестоимость проданныхтоваров, продукции, работ, услуг, то есть расходы предприятия по обычным видамдеятельности, выручка от которой отражена по строке 010.

Согласно пункту 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», красходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные сизготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров,выполнением работ, оказанием услуг.

Если доход предприятия по какому либо виду деятельностисоставляет более 5 процентов от общей суммы доходов, то сумма расходов,связанных с получением этого дохода, отражается в Отчете отдельной строкой.Расшифровка расходов производится по строкам021—023.

Предприятия, занимающиеся производством и продажейпродукции, по строке 020 Отчета отражают величину расходов, связанных свыпуском готовой продукции, то есть расходы, списанные с кредита счета 40«Готовая продукция» в дебет счета 46.

Предприятия, занимающиеся выполнением работ (оказаниемуслуг), по строке 020 Отчета указывают суммы расходов, списанные с кредитасчета 20 «Основное производство» в дебет счета 46.

Торговые организации по строке 020 Отчета указываютфактическую себестоимость реализованных товаров, списанную с кредита счета 41«Товары» в дебет счета 46.

Предприятия, оказывающие посреднические услуги, отражают поданной строке сумму расходов, связанных с осуществлением посреднической деятельностии списанных с кредита счета 44 «Издержки обращения» в дебет счета 46.

Согласно пункту 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходыпризнаются в бухгалтерском учете предприятия при следующих условиях:

— расход производится в соответствии с конкретным договором,требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретнойоперации произойдет уменьшение экономических выгод предприятия.

Если хотя бы одно из названных условий не выполняется, то вбухгалтерском учете предприятия признается дебиторская задолженность.

Строка 029 «Валовая прибыль»

По строке 029 Отчета отражается валовая прибыль предприятия.Она определяется как разность между строками 010 и 020.

Строка 030 «Коммерческие расходы»

По строке 030 отражают расходы, связанные со сбытомпродукции и списанные с кредита счета 43 «Коммерческие расходы» в дебет счета46.

К коммерческим расходам относятся: расходы на рекламупродукции (работ, услуг); вознаграждения, уплаченные посредникам; расходы натранспортировку; расходы по погрузочно-разгрузочным работам; расходы по содержаниюпомещений для хранения продукции и т. п.

Торговые организации отражают по строке 030 Отчета затраты,списанные с кредита счета 44 «Издержки обращения» в дебет счета 46. Это могутбыть: расходы на рекламу; представительские расходы; расходы на оплату услугохраны; транспортные расходы, связанные с приобретением товаров; расходы поуплате процентов по банковским кредитам, если они связаны с приобретениемтоваров и произведены до момента их оприходования на склад.

Если учетной политикой торговой организации установлено, чтопроценты по кредитам и транспортные расходы включаются в фактическую себестоимостьтоваров, то данные суммы учитываются на счете 41 «Товары» и отражаются построке 020 Отчета.

Строка 040 «Управленческие расходы»

По строке 040 Отчета отражаются управленческие ихозяйственные расходы, непосредственно не связанные с производственнойдеятельностью предприятия.

К таким расходам относятся: расходы на зарплатууправленческого персонала, оплату информационных, консультационных иаудиторских услуг; плата за аренду офисных помещений; суммы налога напользователей автомобильных дорог; амортизация основных средств, нематериальныхактивов и МБП общехозяйственного назначения и т. п. В бухгалтерском учете такиерасходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

В зависимости от того, какой порядок закреплен в учетнойполитике предприятия, общехозяйственные расходы могут:

— списываться с кредита счета 26 в дебет счета 20 «Основноепроизводство»;

— списываться с кредита счета 26 в дебет счета 46«Реализация продукции (работ, услуг)».

В первом случае общехозяйственные расходы включаются всебестоимость реализованной продукции и отражаются по строке 020 Отчета. Во второмслучае общехозяйственные расходы отражаются по строке 040 в составеуправленческих расходов.

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»

По строке 050 отражается прибыль или убытоки от продажитоваров, продукции, работ, услуг (строка 010) и суммой затрат (строки 020, 030и 040). Для заполнения этой строки используются данные счета 80 «Прибыли иубытки».

Если в первом полугодии 2000 года предприятие получилоубыток, то он показывается по строке 050 со знаком «минус».

/>Раздел II «Операционныедоходы и расходы»Строки 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты куплате»

По строкам 060 и 070 Отчета отражаются суммы процентов,которые предприятие должно получить или, наоборот, заплатить. По этим строкамотражаются проценты по облигациям, векселям, коммерческим кредитам, а такжепроценты, получаемые предприятием за размещение денежных средств на счетах вбанках или, наоборот, уплачиваемые банкам.

В бухгалтерском учете данные виды доходов и расходовучитываются на счете 80 «Прибыли и убытки».

Строка 080 «Доходы от участия в другихорганизациях»

По строке 080 Отчета отражаются:

— поступления от долевого участия в уставных капиталахдругих организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

— прибыль от совместной деятельности. В бухгалтерском учетепредприятия данные виды доходов отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80 -  отражены причитающиеся кполучению доходы от долевого участия в уставном капитале других организаций;

ДЕБЕТ 74 субсчет «Расчеты по договору простоготоварищества» КРЕДИТ 80 — отражена прибыль, причитающаяся к получению отучастия и совместной деятельности

Строка 090 «Прочие операционные доходы»

По строке 090 Отчета отражаются:

— поступления, связанные с предоставлением за плату вовременное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия;

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав,возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видовинтеллектуальной собственности.

Строка 100 «Прочие операционные расходы»

По строке 100 Отчета отражаются:

— расходы, связанные с предоставлением за плату во временноепользование (временное владение и пользование) активов предприятия;

— расходы, связанные с предоставлением за плату прав,возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видовинтеллектуальной собственности;

— расходы, связанные с участием в уставных капиталах другихорганизаций;

— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списаниемосновных средств, МБП, материалов, дебиторской задолженности и т. п. (кромеиностранной валюты);

— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитнымиорганизациями;

— прочие операционные расходы.

/>Раздел III «Внереализационные доходы и расходы»Строка 120 «Внереализационные доходы»

По строке 120 Отчета отражаются внереализационные доходыпредприятия, перечень которых приведен в пункте 8 ПБУ 9/99«Доходыорганизации»:

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договорударения;

— поступления в счет возмещения убытков, причиненныхпредприятию;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, покоторым истек срок исковой давности;

— курсовые разницы;

— сумма дооценки активов (за исключением внеоборотныхактивов);

— прочие внереализационные доходы.

Строка 130 «Внереализационные расходы»

По строке 130 Отчета отражаются внереализационные расходыпредприятия, перечень которых приведен в пункте12ПБУ 10/99«Расходы организации»:

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— возмещение причиненных предприятию убытков;

— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (как внашем случае);

— сумма уценки активов (за исключением внеоборотныхактивов);

— прочие внереализационные расходы.

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По строке 140 Отчета показывается финансовый результат(прибыль или убыток), полученный предприятием от деятельности за отчетныйпериод. Он определяется как сумма прибыли (убытка) от продаж (строка 050),процентов к получению (строка 060), доходов от участия в других организациях(строка 080), прочих операционных доходов (строка 090), внереализационныхдоходов (строка 120) за минусом процентов к уплате (строка 070), прочихоперационных расходов (строка 100) и внереализационных расходов (строка 130).

Строка 150 «Налог на прибыль и иные аналогичныеобязательные платежи»

По строке 150 Отчета указывается сумма налога на прибыль,начисленная к уплате в бюджет за первое полугодие 2000 года. Также по этойстроке следует отражать суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет игосударственные внебюджетные фонды. Эти суммы списываются с дебета счета 81«Использование прибыли» в кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» или 69 «Расчетыпо социальному страхованию и обеспечению».

Строка 160 «Прибыль (убыток) от обычнойдеятельности»

По строке 160 Отчета отражается прибыль (убыток) от обычнойдеятельности предприятия. Она определяется как разность между прибылью до налогообложения(строка 140) и суммой налога на прибыль и других обязательных платежей в бюджет(строка 150).

/>Раздел IV «Чрезвычайныедоходы и расходы»Строка 170 «Чрезвычайные доходы»

По строке 170 Отчета отражаются чрезвычайные доходыпредприятия. К таким доходам, согласно пункту 9 ПБУ 9/99 «Доходы организации»,относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.):

— страховое возмещение;

— стоимость материальных ценностей, остающихся от списаниянепригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. п.

Строка 180 «Чрезвычайные расходы»

По строке 180 Отчета отражаются чрезвычайные расходыпредприятия. К таким расходам, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации»,относятся списание, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Строка 190 «Чистая прибыль (нераспределеннаяприбыль (убыток) отчетного периода)»

По строке 190 Отчета отражается общая сумма чистой прибыли(убытка), полученной предприятием за первое полугодие 2000 года. Онаопределяется как сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности (строка 160) ичрезвычайных доходов (строка 170) за минусом чрезвычайных расходов (строка180).

Справочные данные

По строкам 201 — 204 Отчета отражаются данные о суммедивидендов, приходящейся на одну привилегированную или обыкновенную акцию предприятия.Также в этом разделе отражаются данные о предполагаемой сумме дивидендов наодну акцию, которая будет выплачена в следующем отчетном году.

Однако эти данные заполняются только в годовой отчетности.Поэтому в Отчете за 9 месяцев 2000 года строки 201 — 204 не заполняются.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В Отчете также расшифровываются наиболее значительные видывнереализационных доходов и расходов.

Так,по строке 210 Отчета указываются суммы штрафов,пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные илиуплаченные предприятием. Штрафы, пени, неустойки принимаются к бухгалтерскомуучету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

По строке 220 отражается прибыль (убыток) прошлыхлет, выявленная в отчетном году.

По строке 230 отражаются суммы убытков, причиненныхнеисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, которые получает или,наоборот, возмещает предприятие.

По строке 240 отражаются курсовые разницы,возникающие при переоценке активов и обязательств предприятия, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте.

По строке 250 отражаются суммы уценкиматериально-производственных запасов (кроме оборудования к установке и МБП).

По строке 260 отражаются суммы дебиторской икредиторской задолженности, списанные в прибыль (в виде внереализационныхдоходов) или в убыток (в виде внереализационных расходов).

Основные выводы по форме №2 «Отчет о прибылях иубытках»

С точки зрения полезности данной формы отчетности раздельныйпоказ доходов и расходов от различных видов операций вполне логичен, так какинвестор, кредитор и вообще контрагент предприятия заинтересован в полученииинформации о структуре наращивания капитала (собственного и заемного). Вдальнейшем, вероятно доходы и расходы предприятия будут еще большеподразделяться по критерию закономерности-случайности (стандартная –нестандартная сделка). Что разумеется положительно скажется на адекватностиформ отчетности условиям рынка. В настоящей форме №2 «Отчет о финансовыхрезультатах» следует отметить три момента:

1)   составление еенарастающим итогом (представленный составлен по состоянию за 9 месяцев 2000г.);

2)   Составление ееразвернуто (несальдировано), то есть отражается не финансовый результат, какпроизводные увеличения и уменьшения экономических выгод, а сами доходы ирасходы. О конкретном наполнении представленной формы №2 рассказано выше;

3)   Настоящая формаотчетности напрямую отражает выгоды или невыгоды вложения средств в уставнойкапитал организации путем освещения информации о дивидендах приходящихся наодну акцию (в соответствии с учредительными документами и полученной прибылью).В нашем случае строка прочеркивается.

§ 7 Связь между учетом доходов и финансовыхрезультатов и методами исследования данного предмета на примере ООО «Торговыйдом» Алтайэнергострой.

Исследование финансовых результатов, то есть получение путеманализа информации о его достаточности для функционирования организации,структуре его пополнения и экономических причин его получения, его динамике иизвлечение данных о будущих результатах деятельности (прогнозный анализ) удобнопроводить отталкиваясь от его элементов, то есть доходов и расходов. Для этихцелей вполне подходит отчет о прибылях и убытках. Попытаемся рассмотретьпричины динамики полученной прибыли за счет изменения пропорции между доходамии расходами.

Уплотненный отчет о прибылях и убытках.

Y(R) Y(R-1) y(влияние) Выручка 5 286 289 5 293 741 — 7 452 Себестоимость 4 356 043 4 347 63 8 405 Коммерческие расходы 821 053 822 247 — 71 794 Внереализационные расходы 6 947 3 052 3 895 Операционные доходы 17 571 16 948 28 432 Операционные расходы 13 354 13 854 — 18 638 Прочие расходы 31 759 31 961 — 202 Результат 74 104 — 41 286

Наглядно результаты факторного исследования финансовогорезультата и его зависимости от динамики доходов и расходов можно представить ввиде диаграммы.

Итак, в нашем примере снижение полученной прибыли произошловследствие превышения отрицательного влияния снижения выручкии увеличениесебестоимости над положительным влиянием (снижение коммерческих расходов и т.д.).

Помимо представленного метода рассмотрения факторов, какдинамики доходов и расходов существуют самые разнообразные способы исследованияв которых динамика финансового результата ставится в зависимости от показателейоборачиваемости и рентабельности. Существуют методы оценки результатовдеятельности хозяйствующего субъекта в виде расчета различных относительныхвеличин, в которых прибыль является основной частью. Такими величинами вчастности могут быть показатели рентабельности активов, рентабельности продаж,или рентабельности отдельных товаров (частные и общая). Существуют и болеесложные методы с использованием аппарата статистики и высшей математики. Так например,взяв данные за ряд учетных периодов (желательно в течение нескольких лет) можновыявить кривую описывающую динамику получения результатов и построить линию еготренда, то есть линию описывающую закономерности получения прибыли (убытка) ипо ее основе задав параметры k шагов вперед (2, 3, 4месяца) получить гипотетические данные о будущих прибылях или убытках.

Известно, что полученная прибыль служит ресурсом длядальнейшей деятельности и по лучения новой прибыли. Используя методы математикиможно оценить меру влияния полученной в прошлом стоимости на будущий финансовыйрезультат. Другими словами используя методы оценки корреляции между уровнямиряда (автокорреляция) можно сделать вывод о  рациональности политики в областираспределения прибыли, наличии или отсутствии свободных сегментов рынка ивообще хозяйственной деятельности в целом.

Методы исследования финансового результата чрезвычайноразнообразны, разумеется в сегодняшних экономических реалиях основное вниманиедолжно уделяться резервам его повышения. В этом смысле предложенный ирассмотренный факторный анализ по доходам и расходам может служитьпредварительной оценкой резервов и индикатором направления дальнейшихисследований.

Было бы целесообразным разделение в исследовании прибылиполучаемой в результате производственной и торговой деятельности ООО «Торговыйдом» Алтайэнергострой и в этом смысле проведения факторного исследования егофинансового результата. Но это не является абсолютно необходимым.

Глава 3 Перспективы улучшения бухгалтерского учетадоходов и финансовых результатов на ООО «Торговый дом» Алтайэнергострой.

Реформирование системы учета предмета исследования настоящейработы, целесообразно проводить по двум направлениям:

1)    Реформированиерегистров учета, насколько это позволяет условие машинной обработки информации;

2)    Изменениеучетной политики организации и соответственно системы бухгалтерских записей.

Являясь целесообразным приближением настоящей формырегистров учета (в виде ведомостей дебетовых и кредитовых оборотов) к структурепостроения журналов ордеров, которые обладают неизмеримо большим преимуществомнаглядности (в частности журналы-ордера № 11, 13, 15). Желательно было бы также создание по отдельным счетам комбинированных регистров являющихся носителямианалитической информации и данных по оборотам по синтетическим счетам.Применяемые в настоящее время аналитические ведомости громоздки и трудны длявосприятия. Крайне желательна была бы разработка системы учета котораяавтоматически формировала бы доходно-расходные операции в различных разрезах(субконто), позволяла бы разделить образующиеся финансовый результат попринципам налогообложения и предоставляла бы возможности применения к нейметодов анализа хозяйственной деятельности, хотя бы на уровне простыхотносительных величин.

Применяемый в настоящее время организацией способформирования себестоимости и учета доходов и расходов в условиях машиннойобработки данных достаточно рационален. Он позволяет вести учет в соответствиис нормативными регламентирующими документами. Ведется раздельный учет НДС (поставке 10 % и 20 %). Есть возможность делить затраты и доходы в разрезе видовдеятельности. Однако существует и  некоторые несуразицы. Так например,бухгалтерская запись Д60 – К62 представляется некорректной даже в отношениивзаимозачета, так как весьма похоже на попытку спрятать оборот по реализации всальдо по счетам дебиторской и кредиторской задолженности, то есть реализацияД62 – К46 ранее не была проведена, а дебетовый оборот по счету 60 был, илибудет в дальнейшем замаскирован какими-либо неучтенными, или фальсифицированосписанными товарно-материальными ценностями. В качестве доказательстваотсутствия состава преступления необходимо использовать первичные учетныедокументы (счет-фактуры, соглашения о взаимозачете), однако эта работачрезвычайно трудоемкая.

Сам процесс доказательства можно свести к вопросу о том,окажется ли по счету 62 кредитовое сальдо, если дебиторы предприятия погасятвсе свои долги (причем данное сальдо не должно образоваться в результатеавансов).

В дальнейшем следует так же списывать на себестоимостьтоварно-материальные ценности не по методу средней себестоимости ( ворганизации ООО «Торговый дом» Алтайэнергострой она определяется в концеучетного периода, а не регулярно) и использовать метод ЛИФО, что потребуетизменения учетной политики, однако несколько снизит налогообложение. Искажениеоценки имущества организации, будет компенсировано в данном случае болеереальной оценкой финансового результата, так как в настоящее время в Россиисуществует инфляция.

Заключение.

Теория бухгалтерского учета нашей страны и устоявшаясяучетная практика, отражает мнение большинства отечественных экспертов, о том,что в РФ главной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс.В условиях России это вполне объяснимо. Сложные экономические реалии,невозможность рынка ссудного капитала, кризис неплатежей, приводит к тому, чтона первый план выдвигается информация о структуре капитала и финансовойустойчивости, а не о экономической привлекательности для инвестора и кредитора.В стране со стабильно работающей экономикой важнейшее значение имеет информацияо процессе формирования финансового результата в самых разных разрезахдеятельности. И на первый план выходит не сокрытие прибыли, а доказательствосвоей конкурентноспособности и умение быстрыми темпами наращивать свои и чужиекапиталы.

В случаи с ООО «Торговый дом» Алтайэнергострой даже простоенаглядное сопоставление показателей рентабельности активов и рентабельностипродаж со средними банковскими процентами за кредит показывает, что организацияне имеет возможности широко использовать заемный капитал. Однако окончательноерешение данного вопроса следует принять после заключения маркетологов.Возможно, несмотря на явное отсутствие в деятельности хозяйствующего субъектафактора сезонности, организация все же сможет пойти на расширение своейдеятельности за счет использования кредитных ресурсов в деятельности связаннойс высоколиквидными товарами или товарами обладающими высокой рентабельностью(рентабельными товарами). Хотя при подробном рассмотрении отчета о прибылях иубытках можно сделать вывод о малой вероятности такой ситуации, так какнаблюдается рост себестоимости при одновременном снижении выручки.

В сложившийся ситуации организации можно порекомендовать следующее:

1)   Максимальноснизить затраты напрямую не ведущие к извлечению прибыли;

2)   Увеличитьемкость своих оборотных средств за счет внеоборотных активов и предпринятьпопытку получения коммерческого (товарного) кредита под процент ниже своейнормы прибыли на оборотный капитал (хотя целесообразность этого зависит отемкости рынка);

3)   Предпринятьпопытку форсирования выручки за счет предложения новых условий продаж.

Из рассмотрения процесса формирования финансового результатаявствует, что организация уже начала вести верную финансовую политику. Продажиосновных средств не имеющих амортизации (организация не имела основных средствна которые в соответствии с нормативными документами износ не начисляется)говорит о попытке оздоровления финансового состояния. Тем более, что даннаяоперация проведена с положительным финансовым результатом.

Сам факт получения за рассматриваемый период прибыли вусловиях низкого спроса и наличия конкуренции на рынке, возможносвидетельствует о рациональной структуре деятельности организации. Что жекасается низкой нормы прибыли и невозможности скачкообразного захвата рынкасбыта, то в сходных условиях в настоящее  время находится большинствооднотипных хозяйствующих субъектов.

Перечень использованной литературы.

1)   Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;

2)   Гражданскийкодекс Российской Федерации. Часть I и II.-М.: Проспект, 1998.

3)   Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в редакции приказа МинфинаРФ от 24.03.2000 г. №31н);

4)   План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по егоприменению. Утверждены приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г.№ 56 ирекомендованы для применения на территории управления Российской Федерацииписьмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19.12.91 г. №18-5, с изменениями утвержденными  приказом Министерства финансов РоссийскойФедерации от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г. №81 и от 17.02.97 г. №15;

5)   Положение осоставе затрат на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг)включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формированияфинансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утвержденопостановлением правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552 сизменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерациипо состоянию на 1 июля 2000 г.;

6)   Положение побухгалтерскому учету доходов «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено приказомминистра РФ от 06.05.99 №32н;

7)   Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено приказомМинфина РФ от 06.05.99г. №33н;

8)   Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/39.Утвержденоприказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н.

9)    «О формахбухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. №4н;

10)    Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утвержденыприказом Минфина РФ от13.06.95 г. №49;

11)    «Опорядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий иорганизаций». Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерацииот 10.08.95 г. №37;

12)    Инструкцияпо заполнению унифицированных форм федерального государственногостатистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров иуслуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянииорганизации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движенииработников». Утверждена приказом Госкомстата от 17.11.97 г. №76 (в ред. от25.05.98 г., от 08.12.98 г.);

13)     «Опорядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий иорганизаций (с последующими изменениями и дополнениями)» Инструкция ГНС РФ от10.08.95 № 37;

14)    «Методическиерекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли». Письмо ГНС РФ от27 октября 1998 г. № ШС-6-02/768;

15)    Основыроссийского аудита: Учебник /В. В. Суйц, Н. Б. Смирнов,- М.: ИКЦ «Дис», 1997 г.;

16)    Бухгалтерскийучет в организации: Учебное пособие/ Е. П. Козлов, -М.: Финансы и статистика1999 г.;

17)    Составлениебухгалтерской отчетности: Учебник/ В. Д. Неводворский А. В. Пономорева -М.:Бухгалтерский учет, 1998 г.;

18)    Бухгалтерскийучет / Н. П. Кондраков: Учебное пособие – 3 Издание 3-е: переработанное идополненное, -М.: Инфра-М, 2000 г.;

19)    Правовыеосновы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности: Учебник / отв. ред. С.Г. Чаодаев –М.: Юристо, 1999 г.

Приложения