Реферат: Налогообложение физических лиц
Министерство общего и профессиональногообразования
Российской Федерации
Московский государственный открытыйуниверситет
Факультет “Инженерный бизнес”
Кафедра “Экономической теории, менеджмента,маркетинга.“
КУРСОВАЯ РАБОТА ПО “Налоговой системе, политике доходови заработной плате“
ТЕМА “Налогообложение физических лиц”
Исполнитель: Студентка Сергеева Д.В.
шифр 1393680
IV курс факультета инженерного бизнеса
вечернее отделение
Руководитель: Баркан Н.А.
Москва 1997
СОДЕРЖАНИЕ
Стр. Введение 2
Часть I
Подоходный налог с физических лиц
3 Глава I 3 Глава II 12 Глава III 14 Глава IV 15 Глава V 19 Глава VI 22 Глава VII 23 Глава VIII 24Часть II
Налоги на имущество физических лиц
30 Глава I 30 Глава II 31 Глава III 32Часть III
Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения
35 Глава I 35 Глава II 37 Глава III 38 Заключение 40 Список используемых источников 41
Введение
Налоги являются основным источником формирования доходнойчасти бюджета РФ. Не последнюю роль в этом играют налоги с физических лиц. Физическиелица в РФ облагаются несколькими видами налогов, в том числе дорожным налогом, рядомкосвенных налогов, включаемых в стоимость покупаемой физическим лицом продукции(например, акцизы), но основным налогом, который уплачивают все граждане, являетсяподоходный налог с физических лиц. Его ставки, уплата и остальные условия регламентируютсяЗаконом РСФСР от 7 декабря 1991 г. N 19981 «О подоходном налоге с физическихлиц» (с изменениями от 16 июля, 22 декабря 1992 г., 6 марта, 11 декабря1993 г., 27 октября, 11 ноября, 23 декабря 1994 г., 27 января, 26 июня, 4 августа,27 декабря 1995 г., 5 марта 1996 г., 21 июня 1996 г.), а также Инструкциями ГосналогслужбыРФ.
Также часто мы встречаемся с налогом на имущество граждан,а также с налогом на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, порядокуплаты которых регламентируется Законом РСФСР от 12 декабря 1991 года № 20201 “Оналоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения” (с изменениямиот 22 декабря 1992 года, 06 марта 1993 года, 27 января 1995 года) и Законом РФ от9 декабря 1991 г. N 20031 «О налогах на имущество физических лиц» (с изменениямиот 22 декабря 1992 г., 11 декабря 1993 г., 11 августа 1994 г., 27 января 1995 г.),а также Инструкциями Госналогслужбы РФ.
В данной работе я хотела бы более предметно и подробнорассмотреть правила уплаты данных налогов. Конечно, невозможно полностью осветитьв работе такого объема все особенности и льготы по данным налогам, поэтому все видыограничений и льгот приведены только с выборочными категориями относящихся к нимграждан. Данный объем также не позволяет привести примеры конкретного налогообложения,поэтому рассмотрена только теоретическая часть данного вопроса.
ЧАСТЬ I.
ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Глава I
Общие положения
Плательщики подоходного налога
Плательщиками подоходного налога являются физическиелица как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации.
К указанным физическим лицам относятся граждане РоссийскойФедерации, иностранные граждане и лица без гражданства. К физическим лицам, имеющимпостоянное местожительство в Российской Федерации, относятся лица, проживающие вРоссийской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения у физических лиц является совокупныйдоход, полученный в календарном году:
у физических лиц, имеющих постоянное местожительствов Российской Федерации, от источников в РСФСР и за ее пределами;
у физических лиц, не имеющих постоянного местожительствав Российской Федерации, от источников в РСФСР.
При налогообложении учитывается совокупный доход, полученныйкак в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), таки в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.
В состав совокупного дохода физическихлиц также включается стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями,учреждениями, организациями или другими работодателями этим лицам, в частности:
оплата коммунально-бытовых услуг, абонементов, подпискина газеты, журналы и книги, питания, проезда к месту работы и обратно, кроме случаев,предусмотренных законодательством;
суммы единовременных пособий физическим лицам, уходящимна пенсию;
внесение (возмещение) платы за родителей на содержаниедетей в детских дошкольных учреждениях, а также оплаты за обучение детей в учебныхзаведениях;
разница в цене товаров (изделий, продуктов), реализованныхфизическим лицам по ценам ниже рыночных (в соответствующих случаях — государственныхрегулируемых), или продукции собственного производства, реализованной по ценам ниже,чем обычно применяемые предприятиями для реализации продукции сторонним потребителям(на сумму разницы между этими ценами и ценами, по которым продукция реализованафизическим лицам). Если предприятие или организация отпускает физическим лицам продукциюсобственного производства бесплатно, сумма стоимости такой продукции должна бытьвключена в совокупный доход физических лиц исходя из рыночных (государственных регулируемых)цен на эту продукцию;
суммы пенсий, назначаемых и выплачиваемых за счет средств предприятий,учреждений или организаций в ином порядке, чем это установлено пенсионным законодательствомРоссийской Федерации;
суммы отчислений, производимых в негосударственные пенсионныефонды;
часть страхового взноса, направляемая предприятиями,учреждениями и организациями или иными работодателями на покрытие расходов по страховымоперациям по договорам добровольного страхования имущественных интересов физическихлиц;
стоимость имущества, распределяемого в пользу физическихлиц при ликвидации организаций (кроме ранее внесенных этими лицами долей в уставныйкапитал), и доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (активов)предприятий, ликвидируемых или ликвидированных в порядке и на условиях, предусмотренныхгосударственными программами приватизации государственных и муниципальных предприятийв Российской Федерации. При этом распределенная доля имущества включается в составсовокупного дохода исходя из свободных рыночных цен с учетом износа на дату распределения.
При выбытии физических лиц из состава участников предприятий,в том числе при их преобразовании в иную организационно-правовую форму, причитающийсяфизическим лицам доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежнойи натуральной форме) подлежит налогообложению в составе совокупного дохода тогопериода, в котором этот доход был начислен физическим лицам в связи с их выбытиемиз состава участников, либо
уменьшением их доли в имуществе этой организации (предприятия).Внесенные ранее физическими лицами доли в уставный капитал обложению подоходнымналогом не подлежат.
В состав облагаемого налогом совокупного дохода включаютсясредства предприятий, учреждений и организаций, распределенные в пользу физическихлиц для целей приобретения товаров, акций, облигаций, а также увеличения долей вуставном капитале.
Пример 1.Предприятие купило бытовые холодильники по цене 200,0 тыс. руб. для последующейпродажи своим работникам. Свободная розничная (рыночная) цена аналогичной моделихолодильника составила на день продажи холодильников своим работникам 220,0 тыс.рублей. Предприятие продавало холодильники по цене 150,0 тыс. рублей. В этом случаеразница между 220,0 тыс. руб. и 150 тыс. руб. подлежит включению в состав совокупногоналогооблагаемого дохода физических лиц, приобретших холодильники по цене ниже рыночной.
Пример 2.Предприятие в январе месяце приобрело за счет собственных средств акцииакционерного общества по цене 100 000 руб. за акцию, выданные затем бесплатно работникам.Каждый работник получил по 1 акции. Совокупный налогооблагаемый доход за январьу каждого работника подлежит увеличению на 100 000 рублей.
Доходы, не подлежащие налогообложению
1. В целях налогообложения в совокупный доход, полученныйфизическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются в том числе:
государственные пособия, выплачиваемые в соответствиис законодательством Российской Федерации, за исключением пособий по временной нетрудоспособности(в том числе по уходу за больным ребенком);
все виды пенсий, назначаемых в порядке, установленномпенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии,выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий;
компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые в пределахнорм, установленных законодательством, с целью возмещения дополнительных расходов,связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, при переезде на работу в другуюместность, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, за исключениемкомпенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;
стоимость натурального довольствия, предоставляемогов соответствии с действующим на территории Российской Федерации законодательством,а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;
выигрыши по облигациям государственных займов бывшегоСССР, Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации, других республикбывшего СССР и суммы, получаемые в погашение таких облигаций;
выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях,определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами республик в составеРоссийской Федерации;
проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков идругих кредитных учреждениях, находящихся на территории Российской Федерации, погосударственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственнымценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации,а также облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления;
проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихсяна территории РФ, открытым:
в рублях — если проценты выплачиваются в пределах сумм,рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной банком России, действовавшейв течение периода существования вклада;
в иностранной валюте — если проценты выплачиваются впределах 15 процентов годовых от суммы вклада.
Сумма материальной выгоды, превышающая указанные вышеразмеры, подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов;
алименты, получаемые физическими лицами;
суммы, получаемые в течение года от продажи квартир,жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащихфизическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей пятитысячекратногоустановленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы,получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего физическимлицам на праве собственности, в части, не превышающей тысячекратного установленногозаконом размера минимальной месячной оплаты труда. По желанию плательщика такойвычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденныхрасходов, связанных с получением указанных доходов;
ф) суммы страховых выплат физическим лицам:
по обязательному страхованию;
по договорам добровольного долгосрочного (на срок неменее пяти лет)страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования);
по договорам добровольного имущественного страхованияи страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая;
в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходовстрахователей или застрахованных лиц.
В остальных случаях, если суммы страховых выплат подоговорам добровольного страхования окажутся больше сумм, внесенных физическимилицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитаннуюисходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России на момент заключениядоговора страхования, то материальная выгода в виде разницы между этими суммамиподлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов.
Во всех случаях суммы страховых взносов подлежат налогообложениюв составе совокупного годового дохода, если они вносятся за физических лиц из средствпредприятий, учреждений, организаций или иных работодателей, за исключением случаев,когда страхование своих работников производится работодателями в обязательном порядкев соответствии с законодательством и по договорам добровольного медицинского страхованияпри отсутствии выплат застрахованным физическим лицам;
доходы в денежной и натуральной форме, получаемые отфизических лиц в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждения,выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы,искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства,получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, в течение пятилет начиная с года образования хозяйства;
суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантамучреждений высшего профессионального образования и послевузовского профессиональногообразования, учащимся учреждений начального профессионального и среднего профессиональногообразования, слушателям духовных учебных учреждений этими учебными учреждениями,или суммы стипендий, учреждаемых Президентом Российской Федерации, органами законодательной(представительной) и исполнительной власти Российской Федерации, благотворительнымифондами, а также суммы стипендий, выплачиваемые из Государственного фонда занятостинаселения Российской Федерации гражданам, обучающимся по направлению органов службызанятости. Данная льгота применяется также в отношении ординаторов, адъюнктов идокторантов учреждений высшего профессионального образования и послевузовского профессиональногообразования, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и докторантов научно-исследовательскихучреждений;
суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,получаемые физическими лицами от государственных учреждений и организаций, направившихих на работу за границу, в пределах размеров, установленных законодательством РоссийскойФедерации об оплате труда по каждой контрактной должности государственного служащегов соответствующем иностранном государстве;
суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическимлицам в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение,реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательскиеи опытно-конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектов социальнойинфраструктуры, а также направленные на прирост оборотных средств;
суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациямисвоим работникам и (или) членам их семей или за них в порядке полной или частичнойкомпенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительныеучреждения, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыхародителей с детьми, а также суммы оплаты стоимости путевок в санаторно-курортныеи другие оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхованияРоссийской Федерации, стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживаниясвоих работников и (или) членов их семей.
суммы стоимости акций или иной имущественной доли (втом числе земельных паев), полученных физическими лицами в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации о приватизации предприятий, за исключением дивидендов и другихдоходов от использования этих акций или иных долей имущества (в том числе земельныхпаев);
доходы в денежной и натуральной формах, полученные членамитрудового коллектива за счет льгот при приватизации соответствующего предприятияв пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации;
суммы материальной помощи независимо от ее размера, оказываемойфизическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельствомв целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью наосновании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительнойвласти, органов местного самоуправления, иностранными государствами, а также созданнымив соответствии с международными договорами Российской Федерации правительственнымии неправительственными межгосударственными организациями.
При этом под стихийным бедствием или иным чрезвычайнымобстоятельством следует понимать события и явления, квалифицированные как таковыев решениях вышеуказанных органов.
Суммы материальной помощи, оказываемой в других случаях,как по месту основной работы, так и вне ее, — в пределах до двенадцатикратного установленногозаконом размера минимальной месячной оплаты труда в год включительно, не включаютсяв совокупный облагаемый доход. Размер помощи, не включаемой в облагаемый совокупныйдоход, определяется исходя из раз мера минимальной месячной оплаты труда в год,рассчитанной на основе действовавших с начала года размеров, и того размера, которыйдействует на дату начисления материальной помощи, с последующим перерасчетом пофактически сложившемуся размеру такой оплаты труда в целом за год при исчисленииналога по совокупному годовому доходу.
Сумма материальной помощи, превышающая двенадцатикратныйустановленный законом размер минимальной месячной оплаты труда в год, подлежит включениюв облагаемый налогом доход на общих основаниях.
Пример 1. Работнику один раз в году оказана материальная помощь в сумме 300 000руб. (размер минимальной оплаты труда к моменту выплаты материальной помощи былустановлен в январе — марте — 20 500 руб.). При исчислении налога за январь — мартсумма материальной помощи, не подлежащая включению в состав совокупного дохода,- 24 6000 руб. (20 500 х 12). В состав совокупного облагаемого дохода за январь- март включается 54 000 руб. (300 000 — 246 000). Однако размер минимальной оплатытруда в течение года составлял: в январе — июне 20 500 руб., в июле — ноябре 40000 руб., в декабре 60 000 рублей. В связи с чем годовая сумма материальной помощи,не включаемая в состав совокупного годового дохода, составляет 373 000 руб. (20500 х 6 + 40 000 х 5 + 60 000). Следовательно, при расчете налога за январь — декабрьиз совокупного годового дохода, подлежащего налогообложению, исключается сумма54 000 рублей.
Пример 2. Работнику в течение года оказана материальная помощь дважды: в марте300 000 руб. и августе — 200 000 рублей. Расчет налога за январь — март приведенв примере N 1. При исчислении налога за январь — август сумма материальном помощи,не подлежащая включению в состав совокупного дохода, определяется следующим образом:(20 500 х 6 + 40 000 х 6 = 363 000). В этом случае в состав совокупного облагаемогодохода за январь -август дополнительно включается 83 000 руб. {(300 000 + 200000) — 363 000 — 54 000}. В состав совокупного годового облагаемого дохода за январь- декабрь следует включить материальную помощь в размере 127 000 руб. {(300 000+ 200 000) — 373 000}, фактически же в течение года включено 137 000 руб., то естьгодовой налогооблагаемый доход необходимо дополнительно уменьшить на 10 000 руб.(373 000 — 363 000).
материальная выгода в виде экономии на процентах приполучении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физическихлиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если:
процент за пользование такими средствами в рублях составляетне менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России;
процент за пользование такими средствами в иностраннойвалюте составляет не менее 10 процентов годовых.
Материальная выгода в виде положительной разницы междусуммой, исчисленной исходя из двух третей ставки рефинансирования, установленнойБанком России, по средствам, полученным в рублях, или исходя из 10 процентов годовыхпо средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентовпо полученным заемным денежным средствам подлежит налогообложению в составе совокупногогодового дохода физических лиц.
Налогообложению подлежит сумма материальной выгоды,исчисленная на начало отчетного года с той части заемных средств, которая осталасьневозвращенной на момент уплаты процентов за пользование этими средствами.
Не облагаются подоходным налогом заемные средства, полученныефизическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого домаили квартиры в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательствомсубъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления.
У физических лиц, не относящихся к льготным категориям,совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на сумму дохода,не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, установленногозаконом размера минимальной месячной оплаты труда.
Совокупный доход, полученный физическимилицами в налогооблагаемый период, уменьшается на:
суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физическихлиц на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры,образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемымиз соответствующих бюджетов, суммы страховых платежей, перечисленные на противопожарноестрахование, а также удержанные в Пенсионный фонд Российской Федерации;
суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределахустановленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц,в течение которого получен доход: на каждого ребенка в возрасте до 18 лет; на студентови учащихся дневной формы обучения до 24 лет; на каждого другого иждивенца, не имеющегосамостоятельного источника дохода.
Уменьшение облагаемого налогом дохода физических лицна сумму расходов на содержание иждивенцев производится на основании справок изсоответствующего жилищно-эксплуатационного органа или органов местного самоуправления,а в отношении физических лиц, проживающих в городской местности в домах, принадлежащихим на праве частной собственности, справки, заверенной председателем уличного (квартального)комитета.
суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщикамилибо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицамив бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либов налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство либо приобретениежилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории РоссийскойФедерации, в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимальногоразмера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, а также суммы, направленныена погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банкахи других кредитных организациях на эти цели. Эти суммы не могут превышать размерсовокупного дохода физических лиц за указанный период.
Данное положение не применяется в случаях, когда оплатауказанных расходов за физических лиц производится предприятиями, учреждениями иорганизациями за счет своих средств.
Предоставление такого вычета физическим лицам повторноне допускается.
Сведения о предоставлении такого вычета сообщаются предприятиями,учреждениями, организациями и иными работодателями до 1 марта года, следующего заотчетным, в налоговый орган по месту их нахождения;
Льгота предоставляется как лицам, осуществляющим строительствоили приобретающим указанные объекты в индивидуальном порядке, так и лицам, являющимсячленами жилищностроительных, дачностроительных кооперативов, жилищных и дачных кооперативов,а также заключившим договоры с предприятиями на долевое участие в строительстве,уплачивающим взносы в счет по гашения стоимости объекта.
При определении сумм, подлежащих исключению из облагаемогодохода в связи со строительством или покупкой жилого дома или квартиры, или дачи,или садового домика, следует иметь в виду, что к ним относятся только расходы, непосредственносвязанные с их строительством, либо стоимость приобретенного объекта, указаннаяв договоре купли-продажи.
Эти суммы не могут превышать размера совокупного доходафизических лиц за отчетный календарный год. При этом в составе совокупного доходаучитываются суммы коэффициентов и суммы надбавок за стаж работы, начисляемые к заработнойплате и выплачиваемые в соответствии с законодательством за работу в районах КрайнегоСевера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районахи других местностях с тяжелыми климатическими условиями.
При строительстве жилого дома, или квартиры, или дачи,или садового домика, а также получении кредита на эти цели, указанная льгота предоставляетсяв течение трех календарных лет, начиная с того года, в котором подано заявлениеоб исключении из совокупного дохода указанных расходов. В подтверждение того, чтофизическое лицо является застройщиком, им должна быть представлена в бухгалтериюпредприятия или налоговый орган копия разрешения на строительство, выданного органамиместной администрации, либо справки правлений жилищных, дачных или садовых кооперативов,либо садовых товариществ, копия договора, заключенного физическим лицом со строительнойорганизацией о долевом участии в жилищном строительстве конкретного объекта дляэтого лица.
Исключение расходов по строительству или приобретениюпроизводится у физического лица одновременно только по одному из названных объектов.В случае, если по заявлению физического лица производится погашение кредитов и процентовпо ним, то наряду с принятием к зачету сумм погашенных кредитов и процентов по нимпринимаются расходы по строительству или приобретению в размере фактически произведенныхзатрат, но в общей сумме не более пятитысячекратного размера установленной закономминимальной месячной оплаты труда, учитываемой за год. При этом зачет расходов построительству или приобретению производится по окончании года. При приобретениифизическими лицами жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на правеобщей долевой собственности у каждого покупателя из совокупного дохода исключаетсясумма фактических расходов на приобретение, но не более суммы расходов, приходящихсяна его долю в собственности. При покупке физическими лицами жилого дома, или квартиры,или дачи, или садового домика на праве общей совместной собственности льгота предоставляетсяпо их заявлению либо одному, либо по их желанию всем собственникам, но в пределахобщей суммы затрат. Расходы по строительству могут исключаться из облагаемого доходав течение года по мере получения физическим лицом доходов на основании документов,подтверждающих фактически понесенные затраты, либо один раз при завершении бухгалтериейналоговых расчетов с физическим лицом за истекший год, либо налоговым органом припредъявлении физическим лицом декларации о полученных за отчетный год доходах. Наподлинном документе делается отметка бухгалтерией предприятия, учреждения, организациилибо налоговым органом (ставится штамп вышеуказанных организаций, дата и подписьразборчиво ответственного работника).
Документами, подтверждающими произведенные расходы,могут являться:
договоры с юридическими и физическими лицами на строительствовышеуказанных объектов, счета на приобретение строительных материалов, акты закупкистроительных материалов у физических лиц с указанием в них полных сведений об этомфизическом лице (фамилия, имя, отчество, адрес местожительства, паспортные данные),кредитные договоры, квитанции к приходному кассовому ордеру на погашение кредитови процентов по ним, а также другие документы.
Для предоставления указанной льготы договоры, заключенныемежду физическими лицами на приобретение строительных материалов, выполнение работ(услуг), подлежат учету в налоговом органе по месту постоянного жительства физическоголица застройщкика. Учет договора производится в присутствии физического лица в деньего обращения. Без отметки налогового органа на договоре льгота не предоставляется.На сумму расходов по строительству, приобретению, а также взносам в погашение кредитови процентов по ним уменьшается совокупный доход того отчетного периода, в которомэти расходы физическим лицом были произведены, а взносы погашены. В случае, еслизатраты физического лица на новое строительство или приобретение жилого дома, иликвартиры, или дачи, или садового домика, а также суммы, направленные на погашениекредита, полученного на эти цели, в отчетном календарном году превысят его совокупныйдоход за этот год, то сумма превышения к зачету в следующем году не принимается.
По желанию физических лиц уменьшение совокупного доходана суммы названных расходов может производиться в налоговых органах на основаниидекларации о совокупном годовом доходе, заявлении с приложением копий документов,подтверждающих произведенные расходы, по окончании года. Документы, подтверждающиепроизведенные вышеуказанные расходы, должны быть представлены физическими лицамив бухгалтерию предприятия, учреждения или организации не позднее срока, установленногодля начисления заработной платы за декабрь истекшего календарного года, а при исключенииэтих расходов налоговым органом не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
При получении физическими лицами кредитов в банках идругих кредитных учреждениях на строительство или покупку указанных объектов, совокупныйдоход в налогооблагаемом периоде уменьшается на сумму фактически уплаченных взносовв уплату кредитов и процентов по ним до полного погашения таких кредитов, но насрок не более трех лет. На кредиты, полученные в других предприятиях, учрежденияхи организациях, хотя бы и на указанные цели, данное положение не распространяется.
Вышеуказанные расходы не исключаются из совокупногогодового дохода у физических лиц, для которых жилые дома, или квартиры, или дачи,или садовые домики построены, куплены, а полученный кредит на указанные цели погашенза счет собственных средств предприятия, учреждения и организации.
Пример 1.Физическое лицо застройщик, не имеющий детей, в феврале 1993 г. подал заявлениев бухгалтерию предприятия и приложил копию счета о том, что в январе 1993 года онкупил стройматериалы на сумму 40 000 руб. Размер минимальной месячной оплаты труда2 250 руб. Его доход за январь составил 18 000 руб., удержано налога 1 890 руб.Доход за февраль 17 000 руб. К зачету при определении облагаемого дохода за январьфевраль принимается из этих расходов 30 500 руб. [(35 000 4 500 (2 250 х 2)]. Дохода,подлежащего налогообложению за январь февраль, не имеется. Неучтенные расходы всумме 9 500 руб. (40 000 30 500) должны быть зачтены при определении облагаемогодохода за январь март. Удержанная сумма налога за январь подлежит зачету при исчисленииналога с совокупного дохода за январь март.
Это положение не применяется в случаях, когда оплатауказанных расходов за физических лиц производится предприятиями, учреждениями иорганизациями за счет своих средств;
суммы документально подтвержденных физическим лицами(кроме лиц, не имеющих постоянного места жительства в Российской Федерации) расходов,непосредственно связанных с извлечением дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовымдоговорам и дохода от предпринимательской деятельности;
Устранение двойного налогообложения
Доходы, полученные в текущем календарном году за пределамиРоссийской Федерации физическими лицами с постоянным местожительством в РоссийскойФедерации, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Российской Федерации.
Суммы подоходного налога, уплаченные за пределами РоссийскойФедерации в соответствии с законодательством иностранных государств лицами, имеющимипостоянное местожительство в Российской Федерации, плательщиками налога в РоссийскойФедерации, засчитываются при уплате ими налога в Российской Федерации. При этомразмер засчитываемых сумм налогов, уплаченных за пределами Российской Федерации,не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этими лицами в Российской Федерации.
Зачет может быть произведен лишь при условии представленияфизическим лицом подтверждения налогового органа соответствующего иностранного государствафакта уплаты им налога за пределами Российской Федерации. Налог, уплаченный в иностранномгосударстве в большей сумме, чем причитается по действующему законодательству вРоссийской Федерации, возврату не подлежит.
Пример.Физическое лицо, постоянно проживающее в Российской Федерации, получилов отчетном году авторское вознаграждение в Российской Федерации в размере 40000 рублей. При этом с него удержан в течение года налог по ставкам статьи 6 Законав сумме 4 800 рублей. В том же году оно получило авторское вознаграждение из Индиив размере 150 долл. США, или 15000 рублей (условно по курсу за 1 долл. США 100 рублейна дату получения дохода). В Индии при выплате дохода был удержан налог по ставке15 процентов в сумме 22,5 долл. США, или 2 250 рублей. Для целей налогообложенияв Российской Федерации физическое лицо обязано декларировать общую сумму авторскоговознаграждения, полученного как в Российской Федерации, так и из Индии.
При представлении физическим лицом в налоговый органдокумента, подтверждающего факт уплаты налога в Индии, расчет налога, подлежащегоуплате в Российской Федерации, производится в следующем порядке. Совокупная годоваясумма дохода составила 55 000 рублей (40 000 руб. в РСФСР и 15 000 руб. в Индии).Сумма налога, исчисленного с совокупного дохода по ставкам статьи 6 Закона, составляет6 990 рублей. В целях устранения двойного налогообложения определяется размер налога,уплаченного в Индии, который может быть зачтен при определении налоговых обязательствв Российской Федерации. Для этого к доходу, полученному в Индии (15 000 рублей),применяются ставки статьи 6 Закона; сумма налога с этого дохода составляет 1800 рублей. Таким образом, сумма зачета не может превышать 1 800 рублей (от 2250 руб.). Окончательная сумма налога, подлежащая уплате в Российской Федерации,определяется как разница между размером налога, исчисленного в Российской Федерациис совокупного дохода физического лица, и суммой налога, удержанного при выплатедохода в Российской Федерации, и налогом, подлежащим зачету в целях устранения двойногоналогообложения: 6 990 руб. 4 800 руб. 1 800 руб. = 390 руб.
Международные договоры
Если международными договорами Российской Федерации илибывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в законодательствеРоссийской Федерации по налогообложению, то применяются правила международного договора.
Ставки налога
Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученногов календарном году, взимается в следующих размерах:
Размер облагаемого совокупного дохода
полученного в календарном году
Сумма налога до 12 000 000 руб. 12 процентов от 12 000 001 до 24 000 000 руб. 440 000 руб. +20 процентов с суммы, превышающей 12 000 000 руб. от 24 000 001 до 36 000 000 руб. 3 840 000 руб. +25 процентов с суммы, превышающей 24 000 000 руб. от 36 000 001 до 48 000 000 руб. 6 840 000 руб. + 30 процентов с суммы, превышающей 36 000 000 руб. от 48 000 001 руб. и выше 10 440 000 руб. + 35 процентов с суммы, превышающей 48 000 000 руб.С сумм коэффициентов и с сумм надбавок за стаж работы,начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательствомза работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных,пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями,налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке12 процентов.
В случае, если сумма вычетов, предусмотренных настоящимЗаконом, будет превышать основной заработок или пособие по безработице, а вместес коэффициентом и надбавками общая сумма оплаты труда превысит сумму указанных вычетов,то исчисление налога должно производиться с совокупной суммы основного заработка,коэффициента и надбавок.
Суммы подоходного налога исчисляются в полных рублях.
С сумм материальной выгоды при получении процентов повкладам в банках а также с сумм материальной выгоды при получении страховых выплатналог исчисляется и удерживается у источника фактической выплаты их физическомулицу отдельно от других доходов по ставке 15 процентов.
Глава II
Налогообложение доходов, получаемыхфизическими лицами за выполнение ими трудовых и иных приравненных к ним обязанностейпо месту основной работы службы, учебы)
Объекты налогообложения
Налогообложению подлежат любые доходы, получаемые в течениекалендарного года физическими лицами, состоящими в трудовых и приравненных к нимотношениях на одном предприятии, в учреждении и организации, рассматриваемых в качествеосновного места работы (службы, учебы). При этом в совокупный доход включаются получаемыеот этого предприятия, учреждения и организации доходы от выполнения этими лицамитрудовых обязанностей, в том числе по совместительству, а также от выполнения работпо гражданско-правовым договорам.
Порядок исчисления налога
Исчисление налога производится с начала календарногогода по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного на установленныйзаконом размер минимальной месячной оплаты труда и сумму расходов на содержаниедетей и иждивенцев, с зачетом ранее удержанной суммы налога.
По окончании года производится перерасчет налога исходяиз сумм, составляющих совокупный доход (в полных рублях) физического лица и начисленныхему в течение календарного года.
Пример.Физическое лицо за работу на основании трудового договора от предприятияполучило доход за январь в сумме 200 000 руб., за февраль 250 000 рублей. Физическоелицо имеет двух детей в возрасте до 18 лет, и одного ребенка студента вуза дневнойформы обучения в возрасте до 24 лет, о чем он письменно уведомил бухгалтерию этогопредприятия и представил справку учебного заведения. Размер минимальной месячнойоплаты труда 30 000 рублей. Подоходный налог в этом случае бухгалтерией предприятияудерживается следующим образом:
1. С дохода за январь определяется: не облагаемый налогоммесячный доход 120 000 руб. [30 000 + (30 000 х 3)];
сумма дохода, к которому применяется налоговая ставка,путем вычета из общего дохода необлагаемого дохода в размере минимальной месячнойоплаты труда, а также расходов на содержание каждого ребенка в этом же размере80 000 руб. (200 000 120 000);
сумма подоходного налога 9 600 руб. (80 000 х 0,12);
2. С дохода за февраль определяется:
совокупный доход физического лица с начала года (заянварь и февраль) 450 000 руб. (200 000 + 250 000);
совокупный доход с начала года, к которому применяетсяналоговая ставка, путем вычета из общего совокупного дохода с начала года не облагаемогоналогом дохода 210 000 руб. [450 000 (120 000 х 2)];
сумма налога с совокупного дохода с начала года 25200 руб. (210 000 х 0,12);
засчитывается подоходный налог, удержанный с январскогодохода, и определяется сумма налога, причитающаяся с февральского дохода 15 600руб. (25 200 9 600).
В аналогичном порядке следует производить исчислениеналога и за последующие месяцы.
При изменении в течение года места работы (службы, учебы)исчисление налога по новому месту работы (службы, учебы) производится исходя изсовокупного годового дохода, полученного по прежнему и новому месту работы.
Доходы, полученные по прежнему месту работы, подтверждаютсясправкой, выдаваемой в обязательном порядке физическому лицу по прежнему месту работы(службы, учебы).
Удержание налога с сумм дохода, полученных физическимлицом по прежнему месту работы после увольнения, производится по совокупности сранее полученными доходами в течение календарного года. При этом исключаемые издохода суммы в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплатытруда и расходов на содержание детей и иждивенцев исчисляются в соответствии с фактическипроработанным числом месяцев на прежнем месте работы. О выплаченном доходе и взысканномналоге источником дохода сообщается в месячный срок налоговому органу по месту своегонахождения.
Если такие выплаты производятся в году, следующем заувольнением физического лица, то налог исчисляется с общей суммы доходов, полученныхим по месту прежней работы. О выплаченном доходе и взысканном налоге источникомдохода сообщается в месячный срок налоговому органу по месту своего нахождения.В этих случаях о полученных в течение календарного года доходах по новому и прежнемуместу работы физические лица обязаны сообщить в декларации, представляемой в установленныйсрок в налоговый орган по месту их постоянного жительства.
Порядок перечисления налога в бюджет
Предприятия, учреждения и организации обязаны перечислятьв бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дняфактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо непозднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работниковпричитающихся им сумм.
Излишне удержанные источником дохода суммы налога засчитываютсяим в уплату предстоящих платежей или возвращаются физическому лицу по его заявлению.
Глава III
Налогообложение доходов, получаемыхне по месту основной работы (службы, учебы)
Объекты налогообложения
Налогообложению подлежат любые доходы, в том числе отпредпринимательской деятельности, получаемые физическими лицами одновременно с доходамипо основному месту работы (службы, учебы) от других предприятий, учреждений и организацийили физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей а также и в техслучаях, когда физическое лицо не имеет постоянного места работы.
Порядок исчисления и уплаты налога
С доходов, налог исчисляется и удерживается в порядке,установленном для платежей по основному месту работы, с учетом особенностей, предусмотренныхнастоящей статьей, а с доходов от предпринимательской деятельности в порядке, предусмотренномдля обложения таких доходов.
При этом исключение из доходов у физических лиц суммустановленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержаниедетей и иждивенцев не производится.
Физические лица могут в течение года самостоятельно производитьрасчет налога исходя из совокупного облагаемого годового дохода и уплачивать в бюджетне реже одного раза в квартал разницу между суммой налога, исчисленной с общегооблагаемого дохода, и суммой налога, удержанной источником выплаты дохода. По окончаниикалендарного года сведения об этих доходах должны быть включены в декларацию, представляемуюв установленном порядке в налоговый орган по месту их постоянного жительства.
В аналогичном порядке производится исчисление налогаиными работодателями, в том числе физическими лицами, зарегистрированными в качествепредпринимателей, нотариусами, занимающимися частной практикой, и другими лицами,с доходов, выплачиваемых ими физическим лицам за выполненные работы на основаниизаключенных договоров.
Совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде,уменьшается на суммы документально подтвержденных физическими лицами (кроме лиц,не имеющих постоянного места жительства в Российской Федерации) расходов, непосредственносвязанных с извлечением дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорампри подаче декларации в налоговый орган.
Предприятия, учреждения, организации и физические лица,зарегистрированные в качестве предпринимателей, производившие выплаты доходов, обязаныне реже одного раза в квартал представлять налоговым органам по месту своего нахождениясведения о суммах выплаченных физическим лицам за истекший год доходов и об удержанныхс них сумм налога с указанием адресов постоянного местожительства этих лиц. Указанныесведения пересылаются в налоговые органы по месту постоянного жительства получателейдоходов.
Налоговые органы учитывают эти сведения при проверкепредставляемых физическими лицами деклараций о полученных ими за год доходах.
При выплате физическому лицу предприятиями, учреждениямии организациями авторских вознаграждений и вознаграждений за издание, исполнениеили иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознагражденийавторам открытий, изобретений и промышленных образцов, а также при исчислении налогапо совокупному годовому доходу учитываются документально подтвержденные расходы.Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они учитываются впорядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
В части, касающейся вознаграждений, поступающих из-заграницы, а также вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов(кроме авторов открытий, изобретений и промышленных образцов), удержание подоходногоналога осуществляется организацией, осуществляющей выплаты этих вознаграждений натерритории Российской Федерации.
Пример. Физическое лицо является пенсионером, участникомВеликой Отечественной войны. По найму не работает и иных доходов помимо пенсии неимеет. В январе 1995 года получил дивиденды по акциям от Финансовой компании в сумме250 000 рублей. Минимальная месячная оплата труда законодательством установленав размере 20500 рублей. Компания на основании представленных им документов исчислитподоходный налог с дохода 147 500 рублей [250 000 (20 500 х 5)].
Глава IV
Налогообложение доходов от предпринимательскойдеятельности и других доходов
Объекты налогообложения
В соответствии с положениями настоящего раздела Инструкцииналогообложению подлежат доходы физических лиц, получаемые в течение календарногогода в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности,и другие доходы, полученные иными способами, не перечисленными выше.
К налогообложению в порядке и размерах, предусмотренныхнастоящим разделом, в частности, привлекаются:
а) физические лица, осуществляющие в установленном законодательствомпорядке индивидуально разрешенные виды предпринимательской деятельности без образованияюридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Предпринимательская деятельность это самостоятельная,осуществляемая на свой риск деятельность физических лиц, направленная на систематическоеполучение личного дохода, от пользования имуществом, продажи товаров, выполненияработ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленномзаконом порядке;
б) нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленномзаконодательством порядке частной практикой, по суммам доходов, полученных от такойдеятельности;
в) физические лица, не имеющие основного места работы(службы, учебы), по суммам вознаграждений, полученных от предприятий, учреждений,организаций физических лиц, на основе заключенных договоров гражданско-правовогохарактера;
г) физические лица, сдающие внаем или в аренду строения,квартиры, комнаты и т.д., гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество,по суммам доходов, получаемым от сдачи внаем или аренду этого имущества, как в денежной,так и натуральной форме, а также в любой форме оплаты ремонта арендованного имущества,приобретения запасных частей и т.п.;
д) физические лица с постоянным местом жительства вРоссийской Федерации, получающие доходы из источников за границей, по суммам такихдоходов;
е) физические лица, осуществляющие продажу имущества,принадлежащего им на праве собственности, по доходам, получаемым от такой продажи;
ж) физические лица, осуществляющие реализацию дичи идругих продуктов охоты, продукции звероводства клеточного содержания (кроме нутрийи кроликов), кошек, собак, зоокормов, аквариумных рыбок, декоративных птиц и другойпродукции, не относящейся к продукции своего личного подсобного хозяйства, по доходамот реализации такой продукции;
з) физические лица, осуществляющие реализацию продукцииизделий, изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий, других животныхклеточного содержания, птиц (шапки, шубы, валенки, изделия из кожи, шерсти, мехаи т. п.), как выращенных в личном подсобном хозяйстве, садовом, огородном участкеи т.д., так и покупных.
и) другие физические лица, получающие доходы, налогообложениекоторых не предусмотрено другими разделами настоящей Инструкции.
Порядок исчисления и уплаты налога:
Для целей подоходного налога определяются:
валовой доход;
расходы, связанные с извлечением дохода;
совокупный годовой (чистый) доход;
суммы вычетов и скидок;
совокупный годовой облагаемый доход;
налоговый период;
налоговая ставка (в процентах);
налоговый оклад (в сумме);
сроки уплаты налога.
Валовой доход включает все поступления физического лицаот выполнения им услуг или действий, произведенных в пользу или по поручению физическихи юридических лиц, независимо от формы и характера означенных услуг или действий.
В валовой доход не включаются суммы полученных доходов,которые в соответствии с законодательством не подлежат налогообложению.
Разность между валовым доходом, полученным в течениекалендарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечениемэтого дохода, рассматривается как совокупный годовой доход (чистый доход), подлежащийобложению налогом. Совокупный годовой доход (чистый доход) определяется в полнойгодовой сумме, независимо от времени существования источника дохода в календарномгоду. При этом, если источник дохода существовал полный год, но в течение года имелисьперерывы в работе, годовым доходом считается фактически полученная сумма дохода.
В состав расходов включаются фактически произведенныеи документально подтвержденные плательщиком расходы, непосредственно связанные сполучением дохода.
Состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяетсяприменительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формированияфинансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному ПостановлениемПравительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г.N 552. При этом затраты группируютсяпо элементам:
материальные затраты;
амортизационные отчисления;
износ нематериальных активов.
В состав нематериальных активов с указанием их стоимостивключаются в качестве учетных единиц права на объекты интеллектуальной собственности,если они используются в хозяйственной деятельности предпринимателя с целью получениядохода (патенты на изобретения и промышленные образцы;
свидетельства на полезные модели, товарные знаки и знакиобслуживания;
договора на использование объектов авторских и смежныхправ, в том числе программы для ЭВМ и базы данных; лицензионные договора на использованиеизобретений, промышленных образцов, полезных моделей, товарных знаков;
договора на использование «ноу-хау» и др.);
затраты на оплату труда;
прочие затраты.
Убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются приналогообложении в следующем году. Не исключаются из совокупного валового доходаплательщика следующие расходы:
на личные нужды плательщика и его семьи;
по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, не включаемыхпредприятиями и организациями в себестоимость продукции (работ, услуг);
членских взносов, платежей по страхованию и штрафов.
С целью контроля за правильностью учета физическими лицамисумм полученных доходов и произведенных затрат налоговые органы сопоставляют данныео фактически полученных доходах налогоплательщиков со средними показателями доходности,а также средними показателями затрат по аналогичным видам деятельности.
При исчислении налога физическим лицам, не зарегистрированнымв качестве предпринимателей, по доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащегоим на праве собственности, налоговыми органами на основании поданной этими лицамидекларации о совокупном годовом доходе могут быть учтены документально подтвержденныерасходы, связанные с созданием, приобретением и реализацией указанного имущества.При этом исключение сумм в пределах кратности минимальной месячной оплаты трудав год не производится.
В случае получения доходов от нескольких предприятий,учреждений, организаций и иных работодателей, вычеты производятся лишь в одном измест получения дохода по выбору физического лица. Если физическое лицо воспользуетсявычетами в двух и более местах, то суммы вычетов, исключаемые более чем на одномпредприятии, следует рассматривать как доходы, сокрытые от налогообложения.
По истечении отчетного года налоговые органы производятокончательный расчет налога на основании деклараций, подаваемых физическими лицами,и других данных, имеющихся у них.
С совокупного облагаемого годового дохода физическихлиц, налог исчисляется налоговыми органами по вышеуказанным ставкам.
Налогообложение осуществляется на основании:
а) деклараций физических лиц о предполагаемых и фактическиполученных ими в течение года доходах;
б) материалов обследований деятельности физических лиц,производимых налоговыми органами;
в) сведений, полученных от предприятий, учреждений, организацийи физических лиц о выплаченных плательщикам доходах.
Примечание: Статьей 7 Закона РСФСР от 21 марта 1991 г.«Огосударственной налоговой службе РСФСР» предусмотрено, что в случае отказафизическим лицом допустить должностных лиц государственных налоговых инспекций кобследованию используемых для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектовналогообложения помещений налоговые органы вправе определять облагаемый доход наосновании документов, свидетельствующих о получении доходов таких лиц, и с учетомобложения налогами лиц, занимающихся аналогичной деятельностью. Пунктом 6 УказаПрезидента Российской Федерации от 23 мая 1994 г. N 1006 установлено, что налоговыеорганы имеют право в случаях отсутствия или запущенности ведения учета объектовналогообложения определять суммы налогов, подлежащих внесению плательщиками в бюджет,расчетным путем на основании данных по аналогичным плательщикам.
Налог уплачивается физическими лицами в следующем порядке:
- в течение текущего года плательщики вносят авансовыеплатежи по одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекшийгод, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, — по одной трети начисленногоналога с предположительного дохода на текущий год;
- по истечении года налоговым органом исчисляется налогпо совокупному годовому доходу, полученному от всех источников, включая доходы залюбую выполненную работу на предприятиях, в учреждениях, организациях и у иных работодателей.Обо всех доходах, полученных в течение года, плательщик обязан сообщить в декларации,подаваемой в налоговый орган. Разница между суммой налога, уплаченной (удержанной)за отчетный год, и суммой налога с совокупного фактического годового дохода подлежитвзысканию с плательщиков или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июлягода, следующего за отчетным.
Перерасчет по фактически полученному совокупному доходуза истекший год должен быть закончен налоговыми органами не позднее 1 июля года,следующего за отчетным.
Для уплаты авансовых платежей налога установлены следующиесроки: к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября.
Уплата авансовых платежей налога производится на основанииплатежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом, исчислившим этотналог.
При начислении авансовых платежей в течение года илипри увеличении ранее предъявленной суммы авансовых платежей налога платежное извещениедолжно быть вручено налогоплательщику не позднее чем за 15 дней до наступления очередногосрока уплаты. Если платежное извещение не может быть вручено за 15 дней до наступленияпервого срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся сроки уплаты равными долями.
При начислении авансовых платежей по истечении второгосрока уплаты налог уплачивается равными долями в два срока: по оставшемуся третьемусроку уплаты и через месяц после него.
При начислении авансовых платежей по истечении последнегосрока уплаты налог уплачивается через месяц после вручения платежного извещения.
В случае привлечения плательщиков к уплате налога запредшествующие годы уплата налога производится равными долями в два срока: черезмесяц после вручения платежного извещения и через месяц после установленного срокауплаты.
В случае значительного увеличения или уменьшения в течениегода дохода плательщика налоговый орган по его заявлению производит перерасчет авансовойсуммы налога по ненаступившим срокам уплаты.
С физических лиц, доходы которых облагаются налогом всоответствии с настоящим разделом, но не вставших на учет в налоговых органах вкачестве налогоплательщиков, предприятия, учреждения, организации и иные работодателиобязаны удержать подоходный налог с суммы выплат по ставкам, предусмотренным в Законе.
Для исключения повторного налогообложения доходов лиц,состоящих на учете в качестве плательщиков налога и вносящих авансовые платежи,при предъявлении такими лицами свидетельства о государственной регистрации либоиного документа, свидетельствующего о том, что данное лицо подлежит постановке наналоговый учет, подоходный налог у источника выплаты не удерживается. При отсутствииу физических лиц указанного документа налог с выплачиваемых им сумм удерживаетсяпредприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями. О таких доходахи суммах удержанного налога, а если налог не удерживался, то с указанием причины,по которой он не был удержан (номер, дата документа и кем выдан), предприятия, учреждения,организации и иные работодатели обязаны не реже одного раза в квартал представлятьналоговым органам по месту своего нахождения справку по установленной форме. Указанныесправки представляются также представительствами иностранных юридических лиц в РоссийскойФедерации. В целях правильного и полного налогообложения налоговые органы пересылаютэти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физических лиц.
Удержанные по месту выплаты дохода суммы налога засчитываютсяналоговым органом в счет уплаты налога.
Глава V
Особенности налогообложения иностранныхграждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации
Определение облагаемого дохода
Определение облагаемого совокупного дохода, полученногов календарном году иностранными гражданами и лицами без гражданства, имеющими постоянноеместожительство в Российской Федерации (далее иностранные физические лица), производитсяв порядке, установленном для налогообложения по основному месту работы, не основномуместу работы и налогообложению предпринимательской деятельности.
При этом в составе облагаемого совокупного дохода учитываютсятакже:
а) суммы надбавок, выплачиваемых в связи с проживаниемв Российской Федерации;
б) суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучениедетей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и на аналогичныецели.
2. В состав облагаемого налогом совокупного дохода иностранногофизического лица не включаются:
суммы, отчисляемые нанимателем иностранного физическоголица в фонды государственного социального страхования и пенсионного обеспечения;
суммы компенсаций расходов по найму жилого помещенияи на содержание автомобиля для служебных целей;
суммы командировочных расходов. При этом суммы, выплачиваемыенанимателем иностранному гражданину дополнительно к заработной плате за каждый деньпребывания на территории Российской Федерации, не считаются компенсацией командировочныхрасходов, кроме случаев, когда эти расходы связаны с передвижением иностранногогражданина по территории Российской Федерации или за ее пределами. Такие выплатысчитаются надбавкой к заработной плате лица и включаются в его облагаемый доходв полном размере за весь период, в котором производились выплаты.
Суммы, выплачиваемые предприятиями, учреждениями, организациями,физическими лицами, в качестве компенсации командировочных расходов иностраннымгражданам — техническим специалистам в связи с их работой на территории РоссийскойФедерации, не включаются в облагаемый доход таких лиц, если выплата этих сумм предусмотренасоответствующим внешнеторговым контрактом
Размеры налогообложения
Доходы иностранных физических лиц подлежат обложениюналогом по ставкам налога в РФ.
Доходы владельцев личных компаний облагаются налогомв порядке и на условиях, предусмотренных для обложении доходов предпринимателей.При этом для целей налогообложения владельцем личной компании не считается иностранноефизическое лицо, в собственности которого находится любая хозяйственная единица,доходы которой в стране ее постоянного местопребывания (регистрации) подлежат обложениюналогом на прибыль корпорации или другим аналогичным видом налога.
Порядок исчисления и уплаты налога
Иностранные физические лица, получающие доходы как вРоссийской Федерации, так и за ее пределами, представляют декларации о полученныхими доходах в порядке, установленном настоящим Законом. При этом декларация о предполагаемыхв текущем году доходах подается иностранным физическим лицом в течение месяца содня приезда в Российскую Федерацию.
При прекращении в течение календарного года деятельностииностранного физического лица в Российской Федерации и выезде его за ее пределыдекларация о доходах, фактически полученных за период пребывания в Российской Федерации,должна быть представлена им не позднее чем за месяц до отъезда.
С доходов иностранных граждан или лиц без гражданстваподоходный налог исчисляется на основании деклараций о доходах налоговым органомпо месту осуществления деятельности или проживания плательщика на территории РоссийскойФедерации. Документом для уплаты налога является платежное извещение, направляемоеналоговым органом плательщику. На основании декларации о предполагаемых доходахплательщику исчисляется авансовая сумма налога, подлежащего уплате, в размере75 процентов от его налоговых обязательств; перерасчет суммы налога осуществляетсяна основании данных о фактически полученных им доходах. Уплата налога в течениегода осуществляется тремя равными долями — к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября.Доплата по перерасчету налога за отчетный год производится в течение месяца со днявыписки платежного извещения. Излишне уплаченная сумма налога по желанию плательщикавозвращается ему или засчитывается в счет будущих платежей.
Возврат излишне уплаченной суммы налога осуществляетналоговый орган, производящий налогообложение.
Вычеты из подлежащего налогообложению дохода иностранныхграждан или лиц без гражданства осуществляются в том же порядке и размерах, какэто установлено для граждан России. При этом иностранные граждане и лица без гражданства,имеющие право на исключение расходов на содержание детей и иждивенцев, для полученияльготы обязаны приложить к декларации документы, подтверждающие наличие у них детейи иждивенцев. Документы заверяются компетентными органами страны, в которой плательщикимел постоянное местожительство непосредственно до прибытия в Российскую Федерацию,а в случае, если их дети и иждивенцы проживают на территории Российской Федерации,документы представляются в установленном порядке.
Следующие категории иностранных физических лиц не подлежатобложению подоходным налогом:
а) главы, а также члены персонала представительств иностранныхгосударств, имеющие дипломатический и консульский ранг, члены их семей, живущиевместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, — по всем доходам,кроме доходов от источников на территории Российской Федерации, не связанных с дипломатическойи консульской службой;
б) члены административно-технического персонала представительствиностранного государства и члены их семей, проживающие вместе с ними, если они неявляются гражданами Российской Федерации или не проживают на территории РоссийскойФедерации постоянно, — по всем доходам, кроме доходов от источников на территорииРоссийской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой;
в) члены обслуживающего персонала представительств иностранногогосударства, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживаютна территории Российской Федерации постоянно, — по всем доходам, полученным имипо своей службе;
г) сотрудники международных организаций, — в соответствиис положениями уставов этих организаций
Взимание налога с иностранных физических лиц может бытьпрекращено или ограничено в соответствии с международными договорами РоссийскойФедерации и бывшего СССР, а также на основе принципа взаимности в случае, когдав соответствующем иностранном государстве такие же меры осуществляются по отношениюк гражданам Российской Федерации, что должно быть официально подтверждено центральнымналоговым органом этого иностранного государства. В последнем случае освобождениеот налогообложения осуществляется на основании решения, принимаемого Министерствомфинансов Российской Федерации.
Глава VI
Особенности налогообложения доходовиз источников на территории Российской Федерации, получаемых лицами, не имеющимипостоянного местожительства в Российской Федерации
Лица, не имеющие постоянного местожительства в РоссийскойФедерации, подлежат обложению подоходным налогом только в отношении доходов, полученныхиз источников в Российской Федерации. При этом доходом, полученным из источниковв Российской Федерации, считается любой доход, выплачиваемый предприятием, учреждением,организацией или иным работодателем или полученный в результате использования илипредоставления права использования собственности, находящейся на территории РоссийскойФедерации. В частности, к таким доходам относятся доходы от выполнения любых видовработ на предприятиях, в учреждениях или организациях от артистической или спортивнойдеятельности, а также доходы, полученные за создание, исполнение или иное использованиепроизведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторов открытий, изобретенийи промышленных образцов, выплаты по лицензиям, доходы, полученные в виде дивидендовили процентов, доходы от предпринимательской (коммерческой) деятельности, от сдачив аренду имущества либо внаем жилых помещений и другие доходы.
С доходов, полученных по основному месту работы, а такжес доходов, полученных наряду с основным местом работы (службы, учебы), налог удерживаетсяв порядке, предусмотренном для таких доходов.
С других доходов из источников в Российской Федерации,получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации,налог удерживается у источника выплаты по ставке 20 процентов, если иное не предусмотреномеждународными договорами Российской Федерации или бывшего СССР и решениями, принимаемымина основе принципа взаимности.
В указанном выше порядке должно производиться удержаниеналога с выплат, производимых иностранным гражданам, в том числе гражданам республикбывшего СССР, не имеющим постоянного местожительства в Российской Федерации, запроданные ими товары, любую продукцию, в том числе продукцию личного подсобногохозяйства. О таких доходах и суммах удержанного налога предприятия, учреждения,организации и иные работодатели сообщают налоговым органам по месту своего нахожденияпо установленной форме.
С сумм, полученных от физических лиц, не зарегистрированныхв качестве предпринимателей, обложение подоходным налогом физических лиц, не имеющихпостоянного местожительства в Российской Федерации, осуществляется налоговыми органамина основании материалов произведенных проверок и сообщаемых этими лицами сведенийв заявлениях (декларациях) о доходах, полученных на территории Российской Федерации.
В случае наличия у лица, не имеющего постоянного местожительствав Российской Федерации, права на вычеты из облагаемого дохода, выплачиваемого изисточников в Российской Федерации, это лицо должно подать в налоговый орган по местунахождения предприятия, учреждения, организации или физического лица, удерживающихналог, заявление по установленной форме. Заявление заполняется в трех экземплярахи заверяется компетентными налоговыми органами страны постоянного местожительствазаявителя. После этого два экземпляра заявления представляются заявителем в налоговыйорган по месту выплаты доходов в Российской Федерации. Налоговый орган, проверивсоответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной страной, делаетна обоих экземплярах соответствующую отметку, возвращает один экземпляр заявителюи производит возврат указанной в заявлении суммы из бюджета. Заявление должно бытьподано до истечения года со дня удержания налога. Заявления, поданные по истеченииэтого срока, к рассмотрению не принимаются.
Если в соответствии с Соглашением, имеющимся между бывшимСССР или Российской Федерацией и государством, в котором лицо имеет постоянное местожительство,это лицо имеет право на полное или частичное освобождение от уплаты налога в РоссийскойФедерации, оно может подать об этом заявление по установленной форме трех экземплярах.Заявления в двух экземплярах представляются в налоговый орган по месту выплаты доходав Российской Федерации. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявленияположениям Соглашения с указанной страной, делает на обоих экземплярах соответствующуюотметку и возвращает их заявителю. Один из этих экземпляров заявитель представляетна предприятие, в учреждение, организацию или физическому лицу, зарегистрированномув качестве предпринимателя, которые выплачивают ему доход в Российской Федерации.На этом основании производится либо полное, либо частичное освобождение плательщикаот удержания налога в Российской Федерации.
Глава VII
Декларирование физическими лицами совокупногогодового дохода и порядок исчисления налога по совокупному годовому доходу
Порядок представления декларации о доходах
Декларация о фактически полученных доходах и произведенныхрасходах представляется физическими лицами налоговому органу по месту постоянногожительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
От представления декларации освобождаются физическиелица, налогообложение которых производится по только основному месту работы и (или)не имеющие ПМЖ в РФ, а также физические лица, если их совокупный облагаемый доходза отчетный год не превысил сумму дохода, исчисление налога с которого производитсяпо минимальной ставке. Настоящие положения не распространяются на предпринимателей.
В случае появления в течение года источников доходов,указанных в главе IV Закона, физические лица подают декларацию в пятидневный срокпо истечении месяца со дня появления таких источников. В декларации указываетсяразмер дохода, полученного ими за первый месяц деятельности, и размер ожидаемогодохода до конца текущего года. В случае прекращения существования источника доходадо конца текущего года декларация подается в пятидневный срок со дня прекращенияего существования.
В декларациях физические лица указывают все полученныеими доходы за год, источники их получения и суммы начисленного и уплаченного налога.Предприятия, учреждения и организации обязаны выдавать своим работникам по их просьбесправки о суммах начисленного за календарный год дохода и суммах удержанного с этогодохода подоходного налога. Физические лица вправе в месячный срок после подачи вналоговый орган декларации о доходе уточнить данные, заявленные ими в этой декларации.
Порядок перерасчета налога
Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога,перечисленными в течение года, подлежит уплате физическими лицами или возврату имналоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, а при перерасчетев течение года в двухмесячный срок со дня подачи декларации в налоговый орган.
Глава VIII
Обеспечение соблюдения уплаты подоходногоналога.
Обязанности физических лиц, предприятий,учреждений и организаций
Физические лица, подлежащие налогообложению, обязаны:
вести учет полученных ими в течение календарного годадоходов и произведенных расходов, связанных с извлечением доходов;
Физические лица, имеющие доходы от предпринимательскойдеятельности, обязаны вести книгу учета доходов и расходов по следующей примернойформе:
Период учета (день, неделя, месяц, год) Кол-во изготовленной и закупленной продукции (оказанных услуг) по видам Расходы на изготовление (закупку) продукции (оказанных услуг) по видам Кол-во реализованной продукции (оказанных услуг) по видам Цена реализованной продукции по видам (руб.) Сумма выручки (руб.) 1 2 3 4 5 6 Итого за годПри необходимости, с учетом конкретной специфики техили иных видов деятельности, налоговый орган вправе разработать иную форму книгиучета доходов и расходов, включив в нее показатели, необходимые для определенияоблагаемого дохода.
Физические лица, которые занимаются предпринимательскойдеятельностью в социально-культурной сфере, обязаны также указывать в книге фамилиии местожительство клиентов, пациентов и обучающихся.
Книга в виде тетради, блокнота и т.п. приобретаетсясамим физическим лицом. Налоговые органы должны пронумеровать, прошнуровать и скрепитькнигу печатью.
Физические лица, не занимающиеся предпринимательскойдеятельностью, ведут учет полученных доходов по произвольной форме, с указаниемместа, даты, выплаты и вида дохода.
Лица, сдающие внаем помещения, квартиры, строения, гаражи,автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, обязаны учитывать размер платыза сдачу внаем указанного имущества, получаемого как в денежной, так и в натуральнойформе, а также в форме оплаты любого вида ремонта арендованного имущества или приобретениязапасных частей для него и т.п.
Физические лица, получающие авторские вознагражденияза создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературыи искусства, а также вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцыведут учет полученных в текущем году сумм указанных доходов и удержанных у источникавыплаты налогов, а также учитывают расходы, связанные с созданием того или иногоконкретного произведения и т.д. Учет ведется с указанием конкретного места и датывыплаты вознаграждения. Физические лица, получающие доходы, извлечение которых несвязано с какими-либо расходами, учитывают только суммы таких доходов и налогов,удержанных с этих доходов, с указанием месяца, в котором они получены, и источникаполучения доходов.
Правильность ведения учета доходов и расходов проверяетсяработниками налоговых органов при проведении проверок достоверности указанных вдекларации сведений о доходах и расходах, а также при проведении обследований деятельностифизических лиц, независимо от того, где такие обследования проводятся (в месте производства,реализации и т.п.);
представлять в предусмотренных настоящим Законом случаяхналоговым органам декларации о доходах и расходах по форме, устанавливаемой Государственнойналоговой службой Российской Федерации, другие необходимые документы и сведения,подтверждающие достоверность указанных в декларации данных;
предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям иналоговым органам документы, подтверждающие право на вычеты из дохода;
своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиесяк уплате суммы налога;
выполнять другие обязанности, предусмотренные законодательнымиактами.
При этом предприятия, учреждения, организации и физическиелица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, являющиеся источниками дохода,обязаны:
своевременно и правильно исчислять, удерживать и вноситьв бюджет суммы налогов с доходов физических лиц;
своевременно представлять налоговым органам сведенияо выплаченных ими физическим лицам доходах в порядке, предусмотренном Законом. Указанныесведения представляются также представительствами иностранных юридических лиц вРоссийской Федерации;
выполнять иные обязанности, предусмотренные законодательнымиактами.
При заключении договоров и иных сделок запрещается включениев них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход предприятия,учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей,принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога, за физическихлиц.
Предприятия, учреждения, организации и физические лица,зарегистрированные в качестве предпринимателей, удерживающие подоходный налог, обязаны:
вести учет совокупного годового дохода, выплаченногофизическим лицам в календарном году, в порядке и по форме, утверждаемым Государственнойналоговой службой Российской Федерации;
ежеквартально представлять в налоговый орган по местусвоей регистрации отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммахналога.
Излишне удержанные по месту нахождения источника выплатыдохода суммы налога засчитываются физическим лицам в уплату предстоящих платежейили возвращаются им по их заявлению.
Подоходный налог с начисленных физическим лицам доходовперечисляется в соответствующий бюджет непосредственно из доходов этих лиц. Уплатаналога с доходов физических лиц за счет средств предприятий, учреждений и организацийне допускается.
Порядок удержания и возврата неправильноудержанных сумм налогов
В случае несвоевременного привлечения физических лицк уплате налога или неправильного исчисления налога с их доходов взыскание либовозврат им налоговой суммы производится не более чем за три года, предшествующихобнаружению факта неправильного удержания.
Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанныене полностью, взыскиваются предприятиями, учреждениями, организациями и другимиработодателями до полного погашения задолженности. При этом общая сумма удержанийиз доходов физических лиц не может превышать 50 процентов его месячного дохода.
При невозможности взыскания налога с физических лицу источника получения дохода или в случаях, когда заведомо известно, что взысканиезадолженности может быть осуществлено в течение многих лет, предприятия, учрежденияи организации вправе в течение месяца с момента установления такого факта сообщитьо сумме задолженности налоговому органу по месту своего нахождения. Взыскание этойсуммы производится на основании платежного извещения, вручаемого налоговым органомфизическому лицу.
Уплата налога должна быть произведена в два срока: черезмесяц после выписки платежного извещения и через три месяца после первого срока.В случае необходимости отсрочка или рассрочка уплаты налога предоставляются финансовыморганом по месту постоянного жительства физического лица в порядке, предусмотренномзаконодательством, с уведомлением о принятом решении налогового органа. В остальныхслучаях уплата налога и соответствующих финансовых санкций производится физическимилицами в течение месяца с момента получения ими платежного извещения, выданногоналоговым органом.
В случае несвоевременного привлечения физических лицк уплате налога или исчисления налога с их доходов с нарушением действующего законодательства,взыскание либо возврат им налоговой суммы производится не более чем за три года,предшествующих обнаружению факта неправильного удержания.
При представлении физическими лицами документов послевозникновения у них права на льготы (вычеты), перерасчет по налогу производитсяза весь налогооблагаемый период в пределах календарного года начиная с месяца, вкотором возникло это право. Суммы налога, не уплаченные в результате уклонения плательщикаот налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.
Обязанности налоговых органов
Налоговые органы обязаны проводить проверки правильностиисчисления и удержания, своевременности и полноты перечисления в бюджет удержанныхсумм подоходного налога на всех предприятиях, в учреждениях, организациях независимоот их организационно правовых форм и иных работодателей. Первоочередность проверокустанавливается руководителями налоговых органов.
Перечень предприятий, учреждений, организаций и другихработодателей, осуществляющих удержание налога и подлежащих проверке, утверждаетсяруководителем налогового органа, с указанием сроков ее проведения. Предприятия,учреждения, организации и другие работодатели, у которых будут установлены нарушенияналогового законодательства, подлежат повторной проверке в части выполнения предложенийпо акту предыдущей проверки.
Правильность исчисления налогов должна быть проверенав выборочном порядке по налоговым карточкам физических лиц и другим документам,на основании которых начисляются и выплачиваются доходы, а при установлении существенныхошибок в исчислении налога по всем налоговым карточкам и другим документам.
При проверке правильности исчисления, своевременностии полноты перечисления удержанных сумм налога в бюджет работники налоговых органовобязаны:
ознакомиться с учредительными документами, порядкомформирования уставного капитала, распределения прибыли, оплаты труда, фондов стимулирования,приказами и иными документами, необходимыми для целей налогообложения;
сопоставить записи бухгалтерского учета о начисленныхсуммах налога (по счету «Расчеты с бюджетом») с итогами сумм налога, начисленногопо налоговым карточкам и документам, по которым выплачивался доход. Для выяснения,все ли документы предъявлены для проверки, необходимо сверить общую сумму начисленногопо этим документам дохода с данными бухгалтерского учета по счетам: реализация продукции(работ, услуг), реализация и прочее выбытие основных средств, реализация прочихактивов, расчеты с персоналом по оплате труда и по выданным ссудам, расчеты с персоналомпо прочим операциям, расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты с подотчетнымилицами, расчеты с учредителями и по счету кассы, подсчитать на выборку по налоговымкарточкам правильность итога удержанных сумм налога;
сверить имеющиеся в налоговом органе данные о поступившихв бюджет суммах налога с имеющимися в делах бухгалтерий предприятий, учрежденийи организаций и других работодателей, экземплярами копий платежных поручений наперечисление налога с отметкой учреждения банка о принятии этих поручений к исполнению,а также с данными бухгалтерского учета о перечисленных в бюджет суммах налога.
При обнаружении расхождений в записях о поступившихсуммах налога с данными записей бухгалтерского учета предприятий, учреждений и организаций(записи по счету расчетов с бюджетом) о перечисленных суммах произвести сверку сданными платежных поручений на перечисление налога, находящихся в учреждении банка,и получить объяснения о причине этих расхождений.
Результаты проверки оформляются соответствующим актом.
Акт проверки должен содержать все реквизиты, касающиесяпроверяемого предприятия, сроков проверки и результатов, выявленных в ходе ее проведения.
Акт проверки составляется в двух экземплярах: первыйдля госналогинспекции, второй для предприятия. При его оформлении акта должна бытьсоблюдена ясность и точность описания выявленных фактов нарушения законодательства,суммы таких нарушений. При этом по каждому нарушению, отраженному в акте проверки,должно быть четко изложено его содержание со ссылкой на соответствующие первичныебухгалтерские документы и другие материалы, с указанием нарушений законов или нормативныхактов. В отдельных случаях должно быть произведено снятие копий документов. В актепроверки обязательно должны быть даны предложения проверяющего, выводы по результатампроверки. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, представителипроверяемой организации обязаны подписать акт и имеют право произвести запись овозражениях с приложением объяснений и документов, поясняющих мотивы этих возражений.Несогласия с результатами проверки не приостанавливают выполнение указаний, данныхлицами госналогинспекций.
По окончании проверки акт регистрируется в налоговоморгане. После регистрации акт рассматривается начальником отдела, затем начальникомгосналогинспекции. По актам, в которых отражены нарушения законодательства, принимаютсяписьменные решения о применении административного наказания, финансовых санкций,о чем сообщается руководителю предприятия, учреждения, организации.
Налоговые органы обязаны обеспечить правильность исчисленияи полноту взимания налога с физических лиц, доходы которых подлежат налогообложениюналоговыми органами. С этой целью:
а) контролировать своевременность подачи физическимилицами деклараций о доходах и тщательно проверять достоверность указанных в нихданных;
б) обследовать деятельность указанных физических лиц,помещения и места, используемые для извлечения дохода, в сроки, установленные руководителемналогового органа.
в) осуществлять проверки в местах реализации продукции.
г) выяснять условия работы, заготовки сырья, стоимостьсырья (материалов), наличие готовых изделий, сбыта готовой продукции, спрос на изделияи услуги, продажную стоимость изделий или размеры платы за услуги и другие данные,необходимые для правильного определения налога.
Если при обследовании деятельности плательщика устанавливается,что книга учета доходов и расходов ведется неправильно или в ней учтены не все подлежащиеналогообложению доходы и связанные с ними расходы, то налоговый орган обязан потребоватьот плательщика внесения соответствующих изменений в книгу учета доходов и расходов.При невыполнении этих требований данные книги учета доходов и расходов не принимаются,а исчисление налога производится на основании результатов обследования.
По результатам проверок и обследований деятельности физическихлиц составляется акт, который должен содержать все реквизиты проверяемого лица,сведения о его деятельности и результаты проверок и обследований.
Все исправления в акте должны быть оговорены за подписямиработника налогового органа и физического лица, деятельность которого обследуется.
В случае отказа плательщика от подписи акта об этомделается соответствующая отметка в нем.
Должностные лица налогового органа на основании актапроверки принимают соответствующие решения.
Меры ответственности юридических и физическихлиц за нарушение настоящего Закона.
Своевременно не удержанные, удержанные не полностью илине перечисленные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию уисточника выплаты, взыскиваются налоговым органом с предприятий, учреждений и организаций,выплачивающих доходы физическим лицам, в бесспорном порядке с наложением штрафав размере 10 процентов от сумм, подлежащих взысканию.
За несвоевременное перечисление налога с предприятий,учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей,взыскивается пеня в размере 0,5 процента за каждый день просрочки начиная со следующегодня после срока уплаты по день уплаты включительно.
Взыскание пени не освобождает предприятия, учреждения,организации и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, отдругих видов ответственности.
За другие нарушения настоящего Закона юридические и физическиелица несут ответственность в порядке и на условиях, предусмотренных законодательнымиактами Российской Федерации.
Меры ответственности и обжалование действийналоговых органов и их должностных лиц
Своевременно не удержанные, удержанные не полностью илине перечисленные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежавшие взысканию уисточника выплаты и штраф в размере 10 процентов от указанных сумм, перечисляютсяпредприятиями, учреждениями и организациями в пятидневный срок со дня принятия налоговыморганом решения об их взыскании. В случае неуплаты в указанный срок эти суммы взыскиваютсяв бесспорном порядке. При проверках налоговыми органами суммы недобора налога исчисляютсяв порядке и по ставкам, действовавшим на момент совершения предприятиями, учреждениямии организациями таких нарушений.
За несвоевременное перечисление налогов с предприятий,учреждений, организаций, физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностьюбез образования юридического лица, взыскивается пеня в размере 0,5 процента за каждыйдень просрочки, начиная со следующего дня после фактического получения в банке наличныхсредств на оплату труда либо перечисления по поручениям работников причитающихсяим денежных средств со счетов указанных организаций в банке, по день уплаты включительно.
С предприятий, учреждений, организаций, физических лиц,занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица,не имеющих счетов в банках, а также направляющих суммы на оплату труда из выручкиили из других источников, пеня в указанном размере начисляется начиная со второгодня после направления средств на оплату труда по день уплаты включительно, а с предприятий,учреждений и организаций, производивших в течение месяца только разовые выплаты,пеня в размере 0,5 процента начисляется с 6 числа месяца, следующего за месяцем,в котором такие выплаты произведены.
В тех случаях, когда срок уплаты налога совпадает свыходным (праздничным) днем, пеня начисляется со второго рабочего дня после выходного(праздничного) дня.
С физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностьюбез образования юридического лица, начисленная сумма пени взыскивается на основанииплатежного извещения, вручаемого им налоговым органом по результатам проверки.
В случае неисполнения (задержки исполнения) по вине банкаили иной кредитной организации платежного поручения на перечисление подоходногоналога либо зачисления его не на соответствующий счет с этой организации взыскиваетсяпеня в размере 0,3 процента подлежащей поступлению суммы налога за каждый день просрочкиплатежа, начиная со срока уплаты выявленной суммы налога. Полученный этими организациямидоход от использования в качестве кредитных ресурсов неперечисленной суммы налогатакже взыскивается с таких организаций и перечисляется на соответствующий бюджетныйсчет. С физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, нотариусов,занимающихся частной практикой, а также других физических лиц, которым начислениеналога по их доходам производится налоговыми органами, при несвоевременной уплатеими налога взыскивается пеня в размере 0,2 процента за каждый день просрочки, начинаяс установленного срока уплаты по день уплаты включительно.
За нарушение Закона Российской Федерации «О подоходномналоге с физических лиц» юридические и физические лица несут ответственностьв порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Обжалование действий налоговых органов и их должностныхлиц производится в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.
ЧАСТЬ II.
НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.
Глава I.
Общие положения.
Плательщики налогов:
Плательщиками налогов на имущество являются физическиелица, имеющие в собственности объекты, определяемые Законом «О налогах на имуществофизических лиц».
Объекты налогообложения:
Объектами обложения налогами в соответствии с настоящимЗаконом являются находящиеся в собственности физических лиц жилые дома, квартиры,дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты,самолеты и другие транспортные средства, за исключением автомобилей, мотоциклови других самоходных машин и механизмов на пневмоходу.
Ставки налогов:
Налог на строения, помещения и сооружения уплачиваетсяежегодно по ставке, устанавливаемой органами законодательной (представительной)власти субъектов Российской Федерации в размере, не превышающем 0,1 процента отих инвентаризационной стоимости, а в случае, если таковая не определялась, от стоимостиэтих строений, помещений и сооружений, определяемой по обязательному страхованию.
Налог на транспортные средства взимается в зависимостиот мощности двигателя в следующих размерах:
Объекты обложения налогом Размеры налога (в % от минимального размера оплаты труда, действующего на дату начисления налога)Вертолеты, самолеты, теплоходы:
с каждой лошадиной силы
или с каждого киловатта мощности
10
13,6
Яхты, катера:
с каждой лошадиной силы
или с каждого киловатта мощности
5
6,8
Мотосани, моторные лодки и другие транспортные средства:
с каждой лошадиной силы
или с каждого киловатта мощности
3
4,1
Другие транспортные средства, не имеющие двигателей (кроме перечисленных в Законе Российской Федерации «О дорожных фондах в Российской Федерации», весельных лодок, велосипедов) 5Платежи по налогам зачисляются в бюджет местного Советанародных депутатов по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.
Глава II.
Льготы по налогам
От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаютсяследующие категории граждан:
Герои Советского Союза, а также лица, награжденные орденомСлавы трех степеней и Герои Российской Федерации;
инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
участники гражданской и Великой Отечественной войн,других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службув воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, ибывших партизан;
лица вольнонаемного состава Советской Армии, военно-морскогоФлота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимающие штатныедолжности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующейармии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот периодв городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет дляназначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частейдействующей армии;
лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР«О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствиекатастрофы на Чернобыльской АЭС», а также лица, указанные в статьях 2, 3,5, 6 Закона Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихсявоздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении»Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
военнослужащие, а также граждане, уволенные с военнойслужбы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состояниюздоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющими общую продолжительностьвоенной службы 20 лет и более;
лица, принимавшие непосредственное участие в составеподразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидацииаварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льготачленам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основаниипенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп «вдова (вдовец, мать,отец) погибшего воина» или имеется соответствующая запись, заверенная подписьюруководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения.В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляетсяим на основании справки о гибели военнослужащего.
Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:
пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке,установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимисяна военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах,в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельствао праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью,военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерствавнутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
родителями и супругами военнослужащих и государственныхслужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляетсяим на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего,выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих,погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только втом случае, если они не вступили в повторный брак;
со специально оборудованных сооружений, строений, помещений(включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерамна праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских,ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых дляпосещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культурына период такого их использования.
От уплаты налога на транспортные средства освобождаютсявладельцы моторных лодок с мотором мощностью не более 10 лошадиных сил или 7,4 киловатта.
Советы народных депутатов автономной области, автономныхокругов, районов, городов (кроме городов районного подчинения), районов в городахимеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам,установленным настоящим Законом как для категорий плательщиков, так и для отдельныхплательщиков.
Городские (городов районного подчинения), поселковые,сельские Советы народных депутатов могут предоставлять льготы по налогам толькоотдельным плательщикам.
Глава III
Порядок исчисления и уплаты налогов
Налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставке, устанавливаемойорганами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерациив размере, не превышающем 0,1 процента от их инвентаризационной стоимости, а в случае,если таковая не определялась, от стоимости этих строений, помещений и сооружений,определяемой по обязательному страхованию исходя из оценки по состоянию на 1 январякаждого года.
Органы коммунального хозяйства, осуществляющие оценкустроений, помещений и сооружений, обязаны по требованию налоговых органов представлятьсведения, необходимые для исчисления налогов на имущество физических лиц в сроки,установленные налоговыми органами. За непредставление данных, необходимых для исчисленияналоговых платежей, на должностных лиц этих организаций налагается штраф в размерепятикратной установленной законом минимальной месячной оплаты труда. Данные, необходимыедля исчисления налога, представляются налоговым органам бесплатно в согласованныесроки (коммунальными, страховыми, нотариальными и другими органами).
Если строение, помещение или сооружение отчуждено в течениегода одним гражданином плательщиком налогов в пользу другого (купля-продажа, мена,дарение), налог на строения, помещения или сооружения исчисляется и предъявляетсяк уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца,в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а каждому новомусобственнику налог предъявляется с момента вступления в право собственности на строение,помещение или сооружение до момента его отчуждения.
За строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству,налог взимается с наследников с момента открытия наследства. Согласно гражданскомузаконодательству имущество, полученное по наследству, признается принадлежащим наследникус момента открытия наследства. Наследство считается принятым, когда наследник фактическивступил во владение наследственным имуществом или когда он подал нотариальному органупо месту открытия наследства заявление о принятии наследства. Указанные действиядолжны быть совершены в течение шести месяцев.
Налоговые органы вручают наследникам извещения на уплатуналога по истечении шести месяцев со дня открытия наследства, при этом налог долженбыть исчислен за весь период, истекший со дня открытия наследства.
За вновь возведенные гражданами строения, помещения исооружения налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением. В случае,когда отдельные граждане и другие указанные выше лица, имеющие строения, помещенияи сооружения, на протяжении года возвели на месте нахождения этих строений, помещенийи сооружений новые постройки (гаражи, сараи и др.) или произвели пристройки, надстройкик основным строениям, то за такие постройки, пристройки и надстройки налог взимаетсятакже с начала года, следующего за их возведением.
В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения,сооружения или транспортного средства взимание налога прекращается начиная с месяца,в котором они были уничтожены или разрушены. Основанием к этому является документ,подтверждающий этот факт, выдаваемый коммунальными органами, а в сельской местностиорганами местного самоуправления.
За строения, помещения и сооружения, не имеющие собственника,или собственник которых неизвестен, или взятых налоговыми органами на учет как бесхозные,налог не взимается.
За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общейдолевой собственности нескольких граждан, налог на имущество уплачивается каждымсобственником в зависимости от причитающейся ему доли. За строения, помещения исооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких граждан, налогна имущество уплачивается каждым собственником в равных долях, если иное не установленозаконом или соглашением всех собственников.
Налог на транспортные средства исчисляется ежегодно по состоянию на1 января на основании сведений, представляемых в налоговые органы инспекциями помаломерным судам и другими организациями (например, региональными управлениями морскогои речного транспорта, спорткомитетами, региональными управлениями воздушного транспортаи другими организациями, осуществляющими регистрацию транспортных средств).
Органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств,обязаны по требованию налоговых органов бесплатно представлять сведения, необходимыедля исчисления налогов на имущество физических лиц в сроки, установленные налоговымиорганами. За непредставление данных, необходимых для исчисления налоговых платежей,на должностных лиц этих организаций налагается штраф в размере пятикратной установленнойзаконом минимальной месячной оплаты труда.
За транспортное средство, находящееся в собственностинескольких физических лиц, налог взимается с того лица, на имя которого зарегистрированоэто транспортное средство.
По вновь приобретенным транспортным средствам налог уплачиваетсяс начала года, следующего за их приобретением. В случае уничтожения или полногоразрушения транспортного средства взимание налога прекращается начиная с месяца,в котором оно было уничтожено или полностью разрушено, на основании подтверждающегоэтот факт документа, выдаваемого органом, регистрирующим это транспортное средство.
При переходе права собственности на транспортное средствоот одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачиваетсяпервоначальным собственником с 1 января текущего года до начала того месяца, в которомон утратил право собственности на указанное имущество, а каждым новым собственникомс момента вступления в право собственности на транспортное средство до момента егоотчуждения.
До начала исчисления налогов на имуществофизических лиц налоговыеорганы обязаны обеспечить получение и полноту данных, необходимых для учета плательщикови исчисления налогов.
Налоговые органы, исчислившие налог на строения, помещенияи сооружения, а также налог на транспортные средства, вручают гражданам платежныеизвещения на уплату указанных налогов не позднее 1 августа.
Уплата налогов производится равными долями в два срокане позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплаченв полной сумме по первому сроку уплаты, то есть не позднее 15 сентября.
В случае, когда граждане своевременно не были привлеченык уплате налогов, исчисление им налогов может быть произведено не более чем за трипредшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенногообложения. В этих случаях дополнительные суммы налогов с имущества уплачиваютсяв следующие сроки:
суммы, дополнительно причитающиеся за текущий год, равнымидолями в остающиеся до конца года сроки, но с тем, чтобы на уплату соответствующейсуммы было не менее 15 дней;
суммы, начисленные на текущий год по истечении всехсроков уплаты или за предшествующие годы, равными долями в два срока: через месяцпосле начисления сумм (после вручения извещения) и через месяц после первого срокауплаты. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первомусроку уплаты, то есть через месяц после начисления сумм (после вручения платежногоизвещения).
Такие же сроки устанавливаются и при перерасчете платежейи доначислении сумм за текущий год в связи с неправильным определением стоимостистроений, помещений или сооружений, с неправильным применением ставок и т.д.
Начисленные ранее суммы могут быть снижены или отмененыв связи с возникновением права на льготы, утраты права собственности и по другимпричинам. В таких случаях при понижении исчисленных на текущий год сумм в связис пересмотром обложения или возникновением у плательщика права на льготу с началагода суммы налога, подлежащие снижению, исключаются равными долями по всем срокамуплаты. Если сумма налога по истекшим ко дню снижения налоговой суммы срокам полностьюуплачена, приходящиеся на эти сроки сложенные суммы исключаются из суммы, уплачиваемойк очередному сроку уплаты. Пеня, уплаченная по этим срокам, уменьшается на ту жедолю, на которую уменьшена первоначальная сумма платежа, а излишне уплаченная пенязасчитывается в погашение платежа по очередному сроку.
Если ко времени понижения первоначально исчисленныхсумм налога все сроки уплаты истекли и налог полностью уплачен, переплата возвращаетсяплательщику, а при наличии за плательщиком недоимки по другим налоговым платежамзачисляется по заявлению плательщика в погашение этой недоимки. Пересмотр неправильноисчисленных налогов за прошлые годы производится не более чем за три предыдущихгода в таком же порядке.
За просрочку платежей налогов гражданами начисляетсяпеня в размере процента с суммы недоимки за каждый день просрочки.
В случае несвоевременной уплаты налогов к виновным вэтом физическим лицам применяются меры, установленные для взыскания не внесенныхв срок налогов и неналоговых платежей в соответствии с действующим законодательством.
Обжалование действий налоговых органов и их должностныхлиц производится в порядке, предусмотренном Законом Российской Федерации «Огосударственной налоговой службе РСФСР».
ЧАСТЬ III
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО, ПЕРЕХОДЯЩЕЕ В ПОРЯДКЕНАСЛЕДОВАНИЯ И ДАРЕНИЯ.
Глава I.
Общие положения
Плательщики налога
Плательщиками налога в соответствии с настоящим Закономявляются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственностьв порядке наследования или дарения.
Объекты налогообложения
Объектами налогообложения в соответствии с настоящимЗаконом являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах,автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства,предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценныхметаллов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищностроительных,гаражностроительных и дачностроительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладахв учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационныхсчетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютныеценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.
Ставки налога
1. Налог с имущества, переходящего физическим лицам впорядке наследования, исчисляется по следующим ставкам:
а) при наследовании имущества стоимостью от 850кратногодо 1700 кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
наследникам первой очереди 5 процентов от стоимости имущества,превышающей 850кратный установленный законом размер минимальной месячной оплатытруда;
наследникам второй очереди 10 процентов от стоимостиимущества, превышающей 850кратный установленный законом размер минимальной месячнойоплаты труда;
другим наследникам 20 процентов от стоимости имущества,превышающей 850кратный установленный законом размер минимальной месячной оплатытруда;
б) при наследовании имущества стоимостью от 1701кратногодо 2550кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
наследникам первой очереди 42,5кратного установленногозаконом размера минимальной месячной оплаты труда + 10 процентов от стоимости имущества,превышающей 1700кратный установленный законом размер минимальной месячной оплатытруда;
наследникам второй очереди 85кратного установленногозаконом размера минимальной месячной оплаты труда + 20 процентов от стоимости имущества,превышающей 1700кратный установленный законом размер минимальной месячной оплатытруда;
другим наследникам 170кратного установленного закономразмера минимальной месячной оплаты труда + 30 процентов от стоимости имущества,превышающей 1700кратный установленный законом размер минимальной месячной оплатытруда;
в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550кратногоустановленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
наследникам первой очереди 127,5кратного установленногозаконом размера минимальной месячной оплаты труда + 15 процентов от стоимости имущества,превышающей 2550кратный установленный законом размер минимальной месячной оплатытруда;
наследникам второй очереди 255кратного установленногозаконом размера минимальной месячной оплаты труда + 30 процентов от стоимости имущества,превышающей 2550кратный установленный законом размер минимальной месячной оплатытруда;
другим наследникам 425кратного установленного закономразмера минимальной месячной оплаты труда + 40 процентов от стоимости имущества,превышающей 2550кратный установленный законом размер минимальной месячной оплатытруда.
Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядкедарения, исчисляется по следующим ставкам:
а) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения,от 80кратного до 850кратного установленного законом размера минимальной месячнойоплаты труда:
детям, родителям 3 процента от стоимости имущества, превышающей80кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
другим физическим лицам 10 процентов от стоимости имущества,превышающей 80кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
б) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения,от 851кратного до 1700кратного установленного законом размера минимальной месячнойоплаты труда:
детям, родителям 23,1кратного установленного закономразмера минимальной месячной оплаты труда + 7 процентов от стоимости имущества,превышающей 850кратный установленный законом размер минимальной месячной оплатытруда;
другим физическим лицам 77кратного установленного закономразмера минимальной месячной оплаты труда + 20 процентов от стоимости имущества,превышающей 850кратный установленный законом размер минимальной месячной оплатытруда;
в) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения,от 1701кратного до 2550кратного установленного законом размера минимальной месячнойоплаты труда:
детям, родителям 82,6кратного установленного закономразмера минимальной месячной оплаты труда + 11 процентов от стоимости имущества,превышающей 1700кратный установленный законом размер минимальной месячной оплатытруда;
другим физическим лицам 247кратного установленного закономразмера минимальной месячной оплаты труда + 30 процентов от стоимости имущества,превышающей 1700кратный установленный законом размер минимальной месячной оплатытруда;
г) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения,свыше 2550кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
детям, родителям 176,1кратного установленного закономразмера ми минимальной месячной оплаты труда + 15 процентов от стоимости имущества,превышающей 2550кратный установленный законом размер минимальной месячной ной оплатытруда;
другим физическим лицам 502кратного установленного закономразмера минимальной месячной оплаты труда + 40 процентов от стоимости имущества,превышающей 2550кратный установленный законом размер минимальной месячной оплатытруда.
Глава II
Льготы по налогу
От налогообложения в соответствии с Законом освобождается:
— имущество, переходящее в порядке наследования супругу,пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому;
— жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно строительныхкооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместнос наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора(дарения);
— имущество лиц, погибших при защите СССР и РоссийскойФедерации в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностейили в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасениючеловеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;
— жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядкенаследования инвалидам I и II групп;
— транспортные средства, переходящие в порядке наследованиячленам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаютсячлены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсиипо случаю потери кормильца.
Глава III
Порядок исчисления и уплаты налогов
Налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностнымилицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве нанаследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимостьпереходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследстваили удостоверения договора дарения превышает соответственно 850 кратный и 80 кратныйразмер минимальной месячной оплаты труда.
Оценка жилого дома (квартиры), дачи и садовогодомика, переходящих в собственность физического лица в порядке наследованияили дарения, производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями.
Оценка транспортных средств производится страховыми и другими организациями,которым предоставлено право осуществлять эти действия.
Оценка другого имущества производится экспертами.
Нотариусы, а также должностные лица, уполномоченныесовершать нотариальные действия, обязаны в 15 дневный срок (с момента выдачи свидетельстваили удостоверения договора) направить в налоговый орган по месту их нахождения справкуо стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимую для исчисленияналога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
За непредставление либо несвоевременноепредставление документов, необходимых для исчисления налога, на руководителей указанных органовналагается штраф в размере пятикратного установленного законом размера минимальноймесячной оплаты труда.
Исчисление налога производится налоговыми органами наосновании документов, указанных в пункте 3 настоящей статьи.
Сумма налога на имущество, переходящеев собственность физических лиц в порядке наследования в случаях наличия в составеэтого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садовых товариществах, уменьшается на сумму налогов на имуществофизических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца годаоткрытия наследства, в соответствии с частью третьей пункта 5 статьи 5 Закона РоссийскойФедерации от 9 декабря 1991 года «О налогах на имущество физических лиц».
В случаях, когда физическому лицу от одного и того жефизического лица неоднократно в течение года переходит в собственность имуществов порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всехнотариально удостоверенных договоров.
Уплата налога производится плательщиком на основанииплатежного извещения, вручаемого ему налоговым органом.
Физические лица, проживающие в РоссийскойФедерации, уплачиваютналог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения. Вслучае необходимости налоговые органы могут предоставлять плательщикам по их письменномузаявлению рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года, с уплатойпроцентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банкеРоссийской Федерации.
Физические лица, проживающие за пределамиРоссийской Федерации,обязаны уплатить налог до получения документа, удостоверяющего право собственностина имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налогане допускается.
Наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядкедарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплатыим налога, что подтверждается справкой налогового органа.
Заключение.
Как видно из настоящей работы, обложение физических лицподоходным налогом в РФ имеет много особенностей и вопросов. Огромное количествопроблем и вопросов вызывает налогообложение предпринимателей. Как разделять имущество,принадлежащее лицу как предпринимателю и просто как физическому лицу. Либо его налогообложениебудет полностью совпадать с налогообложением юридического лица, либо нужно принятьразграничения по его имуществу. На этот вопрос существует много разъяснений различныхслужб, в том числе налоговых, но и они противоречат друг другу.
Также возникают проблемы двойного налогообложения, например:прибыль, полученная предприятием и направляемая на выплату дивидендов уже обложенаналогом на прибыль (дивиденды платятся из чистой прибыли в соответствии с “Гражданскимкодексом” и “Законом об акционерных обществах”), а дивиденды облагаются налогому физического лица по ставке 12% или более в зависимости от суммы дохода, т.е. возникаетдвойное налогообложение одной и той же прибыли.
При обложении имущества, переходящего в порядке наследованияи дарения возникает проблема оценки имущества, например, квартира может быть оцененакак по справке БТИ, так и независимыми экспертами, которые ее оценивают исходя изсвоих личных соображений, в также из соображений личной выгоды, которую можно получитьот наследника или одариваемого.
При налогообложении имущество граждан местные органыимеют право уменьшать размер налога как по отдельным категориям, так и по отдельновзятым гражданам, при этом не указано, чем должны руководствоваться данные органыместного самоуправления при принятии этого решения.
Конечно, наше налоговое законодательство оставляет желатьмного лучшего, но тем не менее его необходимо досконально знать, особенно в частиналогообложения физических лиц, т.к. это касается каждого гражданина, ибо всем известно,что “незнание законов не освобождает от ответственности”. Попадаться на “удочки”всевозможных компаний, обещающих продать вашу квартиру, дачу за немыслимые деньгибез уплаты налогов, но не предупреждающих Вас о том, что при подаче налоговой декларацииВы будете иметь проблемы с налоговой инспекцией. Вам все равно придется платить,вот только из каких денег, ведь между получением дохода и уплатой (принудительнойи со штрафами) подоходного налога пройдет время и полученных Вами денег уже можети не быть.
В связи с последними изменениями налогового законодательствачасть льгот по подоходному налогу сокращена, причем сокращены те льготы, которыедавали возможность предприятиям выплачивать доходы сотрудникам не платя при этомналогов, например:
% по депозитам выше ставки рефинансирования ЦБ (на сегодняшнийдень — 36%) облагаются теперь налогом;
страховые выплаты по краткосрочным договорам страхования;
льготные кредиты.
Льготы на строительство и приобретение жилья предоставляютсятеперь один раз в жизни.
Налоги на имущество и на имущество, переходящее в порядкенаследования и дарения не претерпели существенных изменений.
Так лучше знать и платить меньше и правильно, а для этогонужно просто знать законы страны, в которой живешь, какими бы странными и несправедливымиони порой не казались.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ.
1. Закон РСФСР от 7 декабря 1991 г. N 19981 «О подоходномналоге с физических лиц» (с изменениями от 16 июля, 22 декабря 1992 г., 6 марта,11 декабря 1993 г., 27 октября, 11 ноября, 23 декабря 1994 г., 27 января, 26 июня,4 августа, 27 декабря 1995 г., 5 марта 1996 г., 21 июня 1996 г.)
2. Инструкция Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 года№ 35 По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физическихлиц” (с изменениями от 1 сентября 1995 г., 2 апреля 1996 г.)
3. Закон РСФСР от 12 декабря 1991 года № 20201 “О налогес имущества, переходящего в порядке наследования и дарения” (с изменениями от22 декабря 1992 года, 06 марта 1993 года, 27 января 1995 года)
4. Закон РСФСР от 9 декабря 1991 г. N 20031 «О налогахна имущество физических лиц» (с изменениями от 22 декабря 1992 г., 11 декабря1993 г., 11 августа 1994 г., 27 января 1995 г.)
5. Инструкция Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 года №31 “О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц”
6. Инструкция Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 года №32 “О порядке исчисления и уплаты налога на имущество, переходящее в порядке наследованияили дарения”