Реферат: Судебная бухгалтерия
Судебная бухгалтерия
Преподаватель Смольянинова ИринаСергеевна
Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия.- М, 1998.
Атанесян Г.А. Судебная бухгалтерия, 1988.
(хорошо описаны приёмы применения дляисследования нарушений)
План
Судебная бухгалтерия. 3
Тема 1. Предмет и задачи курса. 4
Источники образования хозяйственных средств. 6
Метод бухгалтерского учёта. 7
Тема 2. Бухгалтерские документы… 8
Тема 3. Приёмы исследования документов. 13
Исследование взаимосвязанных документов. 14
Отклонения от нормального (обычного) движения ценностей. 16
Тема 4: Инвентаризация. 18
Методическая основа проведения инвентаризации. 18
Этапы инвентаризации. 19
Способы покрытия недостачи. 22
Тема 5. Документальная ревизия. 23
Классификация документальных ревизий. 25
Этапы проведения ревизии. 26
Ревизия кассы… 28
Тема 6. Процесс и стадии проведения судебно-бухгалтерскойэкспертизы 30
Процесс судебно-бухгалтерской экспертизы и стадиипроведения. 31
Тема 7. Движение товарно-материальных ценностей и денежныхсредств 33
Виды нарушений, приёмы выявления. 33
Аналитический учёт основных средств. 35
Кассовые и банковские операции. 44
Ревизия кассы… 46
Судебная бухгалтерия
Судебнаябухгалтерия занимается экономическими преступлениями, оформляемымибухгалтерской документацией. Судебная бухгалтерия основана на знаниибухгалтерского учёта, который в свою очередь опирается на экономические науки,юридические науки (ГП, Финансовое, Криминалистика), прикладные наука(математика и т.д.).
Судебнаябухгалтерия связана с такими дисциплинами, как Ревизия, Контроль, Экономическийанализ хозяйственной деятельности; не может обойтись без экспертиз различныхвидов (почерка, документов), т.е. тесно связана с дисциплинами: Криминалистика,Уголовное право, Уголовный процесс, Оперативно-розыскная деятельность (ОРД).
Тема 1. Предмет и задачи курса
Судебнаябухгалтерия — это методологическая основа (разрабатывает методику) использованияэкономических, бухгалтерских познаний в праве, т.е. обогащает юридическую иэкспертную практику и сама развивается за счёт этой практики. Экономические преступленияразвиваются, развивается и Судебная бухгалтерия. Предмет Судебной бухгалтерии:
разработканаучных основ организации проведения экспертиз. Документальных ревизий,инвентаризации;
разработкаметодики работы юристов с документами (бухгалтерские документы могут бытьдокументами по делу);
выработкаединого подхода к оценке заключений документальных и фактических проверок.
Задачи курса(будем учиться делать):
Выявление иустранение отклонений в хозяйственной деятельности, связанной с экономическимипреступлениями.
Формированиезнаний о технических механизмах возникновения документальных и учётныхнесоответствий. Возможность использования этих несоответствий в процессепоиска, обнаружения и расследования преступления.
Изучениеметодов работы с учётными документами.
Умениеквалифицированно подготовить, назначить и организовать проведениеинвентаризации, ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы.
Хозяйственныйучёт — это наблюдение, подсчёт, регистрация и систематизация общественныхявлений и процессов для контроля и активного воздействия на эти процессы.Т. е. любойучёт передаёт, обобщает информацию, которая измеряется тремя видами измерителей;
натуральный(штуки, кг, литры и т.д.);
денежный(рубли);
трудовой — учётзатрат труда (часы, дни).
Хозяйственныйучёт делится на три вида:
оперативныйучёт — система наблюдения за отдельными фактами (процессами) в момент ихсовершения. Быстро даёт информацию, распространён в торговых предприятиях(ежедневный подсчёт выручки, складской учёт). Использует все три видаизмерителей;
статистическийучёт — система сбора и обобщения информации о массовых явлениях и процессах. Обеспечиваетсяданными оперативного учёта. Такой учёт нужен как внутри предприятия, так и внеего (МНС, фонды);
бухгалтерскийучёт — система непрерывного и взаимосвязанного отражения экономическойинформации с целью управления линя и контроля за финансовой деятельностьюхозяйства на основе натуральных показателей в денежном выражении.
ФЗ от 21.11.96№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ред. от 23.07.98). основныеположения. Обязательные (не все) принципы ведения бухучёта:
обязательноедокументирование. Любая хозяйственная операция должна быть задокументирована доеё совершения. Если невозможно — порча, хищение товара, то составляется сразу после(акт о порче, акт о списании).
двойнаязапись. Любая хозяйственная операция дважды отражается в учёте;
денежныйизмеритель. Любая информация в отчётах выражается в денежном выражении;
обязательноепроведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Регулярныйподсчёт своих активов и долгов.
Предмет иметод бухгалтерского учёта
Предметбухгалтерского учёта — хозяйственные средства предприятия, источникиформирования этих средств, хозяйственные процессы, финансовые результаты, т.е. фактыхозяйственной жизни. Хозяйственная жизнь предприятия состоит из трёх стадий: снабжение- производство — реализация. Кругооборот этих стадий.
Бухучёт настадии снабжения: учёт поставленных ценностей, учёт расчётов за них.
Бухучёт настадии производства: учёт затрат на производство.
Бухучёт настадии реализации учёт выручки, учёт расчётов по обязательствам (т.е. расчёты сбюджетом, фондами, работниками).
Классификацияхозяйственных средств
1. По месту в кругообороте 2. По функциональной роли 3. По виду 1) средства в сфере производства1) средства труда — основные средства, т.е. те, которые служат в эксплуатации более 12 месяцев независимо от стоимости (Письмо Минфина от 19.10.00 № 16-00-13-07 «О порядке отнесения имущества к основным средствам»
2) предметы труда: сырьё, материалы, топливо, запчасти, производственные материалы, тара, производственный инвентарь, т. е с помощью чего и из чего изготавливается продукт
Основные
Оборотные
2) средства в сфере обращения1) готовая продукция
2) денежные средства (в кассе или на р/с
3) средства расчётов (могут быть на руках у материально ответственных лиц)
Все
оборотные (участвуют в обороте)
3) средства нехозяйственной деятельности Отвлечённые средства (взносы в бюджет, налоги, отчисления в фонды.. в обороте не участвуют. Внеоборотные Источники образования хозяйственных средствСредстватакже делятся на собственные и заёмные. Источники собственных средств:
уставныйкапитал;
добавочныйкапитал;
резервныйкапитал;
прибыль;
бюджетноефинансирование.
Источникизаёмных средств:
ссуды икредиты банка;
кредиторскаязадолженность — существует на любом предприятии, постоянно увеличивается (засвет, воду, электричество, коммунальные услуги). Это задолженность поставщикам,задолженность по зарплате, в бюджет, в фонды.
Метод бухгалтерского учётаОн состоитиз восьми элементов, объединённых в четыре группы (по два):
Первичноенаблюдение. Осуществляется с помощью:
документация;- инвентаризация.
Стоимостноеизмерение:
оценка — денежноевыражение;
калькуляция- расчёт себестоимости единицы продукции, услуги.
Текущий учёт:
счёт; — двойнаязапись.
Итоговоеобобщение:
бухгалтерскийбаланс как главная форма отчётности;
отчётность, т.е.система итоговых показателей.
Тема 2. Бухгалтерские документы
Общепринятымносителем информации признан бумажный носитель, именуемых первичным документом.В ФЗ «О бухучёте» устанавливается, что каждая операция по приёму,выдаче денежных средств и материальных ценностей сопровождается составлениемпервичных учётных документов, а участвующие в операции физические лица ипредставители юридических лиц должны получить полноценные копии этих документов.
Бухгалтерскийдокумент — это письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершенияхозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальнуюответственность за доверенные им ценности. Наименований бухгалтерскихдокументов — более 1,5 тысячи. Классификация бухгалтерских документов.
По местусовершения:
внутренниедокументы — не выходят за пределы данного предприятия, к ним меньше требований;
внешние — здесьсвязано несколько организация (платёжное поручение в банк).
Поназначению:
распорядительныедокументы (приказ);
исполнительныедокументы — отражают проведение операции (накладная на внутреннее перемещение);
комбинированные(расходно-кассовый ордер — содержит требование (выдать деньги) и исполнение — отметкао выдаче).
По способуохвата хозяйственных операций:
разовые(кассовые)
накопительные.
По степениобобщения:
первичныедокументы;
сводныедокументы — обобщают информацию первичных документов.
По типовомууровню:
типовыедокументы, т.е. установлены государственные типовые формы (в настоящее время навсе кассовые и банковские документы);
специализированные- документы по учёту производства в зависимости от отрасли.
С первичными сводным документом связано понятие фиктивного и подложного документа.
Фиктивныйдокумент — вымышленный; подлог выявляется при обнаружении регистрации в сводномдокументе фиктивного первичного документа. В сводном документе будет ссылка напервичный, самого документа нет.
Подложныйдокумент. Различают документы материального и интеллектуального подлога. Материальныйподлог — документ с подчистками, исправлениями, приписками (механическаяподделка). Документы интеллектуального подлога отражают операции, которые вдействительности не были совершены. При этом документ, в котором зафиксированафиктивная операция с товарно-материальными ценностями. Называют бестоварным, ас денежными средствами — безденежным документом (например, товарный отчёт). Целиоформления таких документов — различны, но все в основном направлены на хищение.Основные цели бестоварных операций:
сокрытиенедостач или излишков при инвентаризации;
оприходованиене поступивших материалов в целях присвоения предназначенных для ихприобретения денежных средств;
списаниепохищенных недостающих ценностей на расчёты с покупателями и заказчиками (надебиторскую задолженность).
Требования коформлению документов:
Насегодняшний день документы заполняются шариковой ручкой, печатаются на печатноймашинке или выводятся на ПК. Не должно быть цветных паст, карандаша.
В денежныхдокументах сумму указывают цифрами и прописью.
Внесениеисправлений в кассовые и банковские документы не допускается. Другие могутисправляться (подпись, стороны оговаривают исправления).
В документедолжны быть заполнены все реквизиты. Существует альбом унифицированных форм. Еслив нём нет образца документа, то в данном должны быть оформлены обязательныереквизиты документа:
наименованиедокумента;
датасоставления документа;
наименованиеорганизации, от имени которой составлен документ;
содержаниехозяйственной операции (что произошло с ценностями, денежными средствами, дляпроизводителей (предприятий) — приход, либо расход);
измерителихозяйственной операций в натуральном и денежном выражениях, может быть только вденежном, где нет натурального.
наименованиедолжностных лиц, отвечающих за совершение хозяйственной операции и правильностьеё оформления;
личныеподписи указанных лиц. Денежные документы подписываются руководителем и главныхбухгалтером. Директор может передать право подписи другому лицу приказом попредприятию.
Дополнительныереквизиты в документе могут быть по усмотрению предприятия.
Дляправильной постановки учёта на предприятии создаётся база регистрации первичныхдокументов, т.е. каждый документ имеет свой код — разовый неповторимый номер. Номерприсваивается при регистрации в регистрационном журнале (пронумерован,прошнурован, зарегистрирован на предприятии). Номера меняются ежегодно с 1января. Крупные оптовые организации иногда меняют номера раз в квартал согласноутверждённой учётной политике фирмы.
Единаятиповая форма документа разработана централизовано по России. Пример — кассовыеи банковские операции.
Всепервичные документы обобщаются за учётный период. Их информация накапливается исистематизируется в регистрах бухгалтерского учёта — в учётных регистрах,которые могут составляться за день, за неделю, за декаду, месяц, полгода, год.
Насегодняшний день учётные регистры могут заполняться вручную и с помощьюбухгалтерских программ. А по внешнему виду учётные регистры — это книги (книгаскладского учёта, кассовая книга), карточки (карточка складского учётаматериалов). Оборотные ведомости, журнал-ордер, видеограммы, машинограммы.
В учётныйрегистрах отражаются:
Остатокценностей на начало периода.
Поступление.
Выдача,списание (всё, что уменьшает их количество).
Остатокценностей на конец периода.
2 и 3оформляются первичными документами.
Способыисправления ошибок в учётных регистрах:
1. Корректурный.Неправильная запись или сумма зачёркивается, затем надписывается правильная иисправление оговаривается лицом, внёсшим его — в кавычках «Исправленномуверить», подпись, печать. Зачёркивается одной чертой так, чтобы читалосьзачёркнутое.
2. «Красноесторно». Неправильная, ошибочная запись повторяется красным цветом, следомпишется правильная обычными чернилами. Всё, что написано красным — либоавтоматически аннулирует то, что написано выше, либо отнимается извышенаписанного. Существует понятие — «одностороннее сторно».
3. Способдополнительной проводки. Применяется в случаях, когда в учёте ошибочноотражается меньшая сумма, чем значится в документе.
Например,было Д 10 К 60 — 4000, а надо — 4200
оформляем Д10 К 60 — 200, всё складывается.
Операцииотражаются последовательно: первичный документ — учётный регистр — формаотчётности (бухгалтерский баланс). Отсутствие взаимосвязанных документов можетуказать на правонарушение.
Противоправныедействие внешне отражаются в учётных данных в основном в трёх формах:
противоречияв содержании отдельного документа;
противоречиямежду содержанием нескольких взаимосвязанных документов;
отклонениеот обычного движения однородных ценностей.
В связи сэтим выделяют три группы исследования документов.
Тема 3. Приёмы исследования документов
Исследованиеотдельного документа.
Исследованиевзаимосвязанных документов.
Отклоненияот нормального (обычного) движения ценностей.
Одинотдельный документ можно исследовать тремя приёмами.
1. Формальнаяпроверка или внешний осмотр документа. Состоит из двух этапов:
анализсоблюдения установленной формы документов;
детальноеизучение реквизитов документов.
Можетпривлечь внимание: нарушение формальных требований: использование бланковненадлежащей формы; отсутствие отдельных реквизитов; наличие ненадлежащихреквизитов (посторонние записи и пометки на документе).
Можновыявить противоречия:
1) формальные- сопоставляются тождественные элементы разных реквизитов. Иногда встречаютсярасхождения в одном документе (угловой штамп вверху и печать внизу);
2) логические- сопоставляются сочетания реквизитов с общепринятыми представлениями онормальной хозяйственной деятельности предприятия. Например, сам документсоставлен сегодняшним числом, ссылка в нём на документ, не созданных, болеепоздний.
2. Арифметическаяпроверка — проверка правильности итоговых показателей по горизонтали и повертикали. Может встречаться механическое завышение итогов.
3. Нормативнаяпроверка — проверка соответствия содержания отражённых в документе операцийдействующим нормативным актам, правилам, инструкциям, нормами расхода, тарифами т.д. Могут быть выявлены правильно оформленные, но незаконные по содержаниюдокументы.
Всебухгалтерские документы можно разделить на:
Доброкачественные:
правильнооформленные;
отражающиезаконные под содержанию операции;
отражающиедействительные по содержанию операции
Недоброкачественные:
неправильнооформленные:
бланкиненадлежащей формы;
незаполненныереквизиты;
ненадлежащиереквизиты;
отражающиенезаконные по содержанию операции;
отражающиеоперации, которые в действительности не выполнялись (они могли не выполняться вполном объёме или частично):
подложныедокументы:
фальсифицированные(материальный подлог);
содержащиезаведомо ложные сведения (интеллектуальный подлог);
документы,содержащие случайные ошибки.
Нормативныенесоответствия могут указать на подлог в том учётном документе, где ониобнаружены, и становятся сигналом для проверки взаимосвязанной документации.
Исследование взаимосвязанных документовПодложныедокументы, по внешнему виду не отличающиеся от подлинных (например бестоварнаянакладная), удаётся (можно) обнаружить путём сопоставления данного документа сдругими, отражающими одну и ту же операцию, или возможные хозяйственныеоперации, т.е. остаются следы в виде несоответствий в системе взаимосвязаннойдокументации.
В эту группувходят два приёма.
1. Встречнаяпроверка. Сопоставление разных экземпляров одного и того же документа, которыемогут находиться в делах нескольких взаимосвязанных организаций или в различныхподразделениях одного предприятия. Встречная проверка эффективная в случаях:
когда хотябы один из экземпляров сохранился, а другие уничтожены или отсутствуют покакой-то причине;
когда всеэкземпляры сохранились, но в их содержании обнаружены расхождения.
Например, посхеме движения товарно-материальных ценностей — товарно-транспортная накладнаяиграет роль различного документа:
Поставщик Транспортное предприятие ЗаказчикТоварно-транспортная
накладная
Товарно-транспортная
накладная
Товарно-транспортная
накладная
Расходный документ Основание для списания топлива, начисления заработной платы Приходный документПо товарно-транспортной накладной у Заказчика можновосстановить расходный документ в Поставщика и т.п. (наоборот).
2. Взаимный контроль. Факт движения материальных ценностейустанавливается на основе не только приходных и расходных документов. Но ивзаимосвязанных с ними расчётных кассовых и банковских документов. Здесьпроверяются взаимосвязанных операции.
Можно проверить: оплату ценностей; кто платил затранспортные услуги; учётные регистры склада по товарно-транспортным накладныму Поставщика (Заказчика).
Взаимный контроль применяется широко вместе со встречнойпроверкой, может быть использован отдельно для проверки документов, которыесоставляются в одном экземпляре (например, акт списания, платёжная ведомость). Взаимныйконтроль используется для уточнения круга лиц, принимавших участие в нарушении.
Отклонения от нормального (обычного) движенияценностей
Если остатокценностей на определённое число и его последующее поступление меньше, чемрасход за тот же период — это отклонение от обычного движения ценностей. Данныерасхождения могут появиться в результате:
арифметическойошибки;
подлога вдокументах;
реализациинеучтённого товара.
Четыреприёма исследования:
1. Восстановлениеучётной записи по документам. Применяется в случаях:
призапущенности бухгалтерского учёта;
прислучайном или умышленном уничтожении регистров, учёта, если не уничтоженапервичная документация;
если не вёлсяколичественно-суммовой учёт, т.е. не было аналитического учёта.
Сущностьприёма — по первичным документам сделать восстановление записи, с моментапоследней инвентаризации по количеству и цене поступивших ценностей. Длякаждого наименования заводится отельная карточка, в которой отражается каждаяоперация по поступлению и расходу товаров, определяется остаток и сличается сфактическим наличием.
Восстановитьколичественно-суммовой учёт полностью невозможно на предприятиях розничнойторговли, где основная масса расходных операций не документируется, т.е. реализациятоваров за наличный расчёт. В этом случае факты оформления бестоварныхдокументов могут быть установлены с помощью следующего приёма.
2. Контрольноесличение остатков. Сущность — на каждое наименование отдельно составляетсятаблица, в которой по первичным документам с момента последней инвентаризациивосстанавливаются приход и часть расхода. Выводится максимально возможныйостаток, который сличается с фактическим наличием ценностей на момент проверки.
№ п/п Наименование товарно-материальных ценностей Единица измерения Инвентаризационный остаток на начало периодаДокументированный приход
Количество / цена
Документированный расход
Количество / цена
Максимально возможный остаток Инвентаризационный остаток на конец ппериода Выводы Товары, поступление которых не подтверждается документами (излишки) Возможная реализация за наличный расчёт 1 2 3 4 5 6 7 8 9 101.
2.
3.
4.
Картофель
Капуста
Помидоры
Огурцы
кг
кг
кг
кг
250
110
45
150
120
55
100
20
15
10
380
230
85
90
200
130
90
100
-
5
10
180 / цена
100 / цена
7=4+5-6 на складе 9 = 8 — 7 10 = 7 — 8
Возможное происхождение излишков:
неоприходованный товар;
искажение инвентаризационных остатков;
оформление бестоварных расходных документов;
хищение, обсчёт, обвес.
Велика поисковая значимость черновых записей (документовнеофициального учёта).
3. Анализ ежедневного движения товарно-материальныхценностей и денежных средств. Сущность приёма — ежедневное сопоставлениеприходных и расходных документов с учётом переходящих остатков.
4. Комплексный анализ сомнительных документов. Включает всебя все восемь рассмотренных выше приёмов исследования плюс приёмыфактического контроля. Важнейшие приёмы фактического контроля:
проверка наличия материальных ценностей, поступивших напредприятие по сомнительным документам;
проверка состояния средств в упомянутом документе;
сопоставление документальных данных с результатамиспециально организованных контрольных операций и проверок (например, контрольнаязакупка в торговле; контрольный запуск сырья в производство; контрольныезамеры, обмеры, взвешивания);
получение письменных объяснений от лиц, подписавшихпроверяемый документ, либо принимавших непосредственное участие в совершениихозяйственной операций;
получение письменных справок от взаимосвязанных предприятийпо поводу содержания проверяемых документов.
Тема 4: ИнвентаризацияМетодическая основа проведения инвентаризации
Методическаяоснова — методические указания по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств, утвержденные Приказом Министерства финансов от 16.06.95 № 49.
Инвентаризация- это проверка на определённую дату соответствия наличия имущества и расчётовданным бухгалтерского учёта. К числу государственных органов, которые вправепроводить проверки на любом предприятии в силу своей компетенции, относятся: ПрокуратураРФ (на основании ФЗ «О прокуратуре»), органы милиции (на основаниизакона «О милиции»), Инспекции МНС (на основании Закона «Огосударственной налоговой службе), КРУ Минфина (на основании Положения о нём),Налоговая полиция, Пенсионный фонд РФ, СЭС, Антимонопольный комитет,Энергонадзор, органы статистики, комитет по земельной реформе, Госкомцен,Госстандарт, архитектурно-строительный надзор и т.д.
Инвентаризацияпроводится на определённый момент путём пересчёта, обмера, взвешиванияценностей с последующим сопоставлением фактического наличия с учётными данными.Существуют хозяйственные процессы, которые не поддаются регистрации идокументированию в момент их совершения:
потериматериальных ценностей в результате естественной убыли;
ошибки приприёме и отпуске товаров, в результате чего образуется пересортица (ошибочновыдали 2 сорт вместо 1);
злоупотребление:обвес, обмер, хищение ценностей;
результатошибки в учётных записях.
Значениеинвентаризации — это фактический контроль за сохранностью имущества.
Часть 2статьи 12 ФЗ „О бухгалтерском учёте“ определяет обязательные случаипроведения инвентаризации. Проведение инвентаризации обязательно:
при передачеимущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразованиигосударственного или муниципального унитарного предприятия;
передсоставлением годовой бухгалтерской отчетности (ежегодно с 01.10 по 31.12,плановая инвентаризация, все остальные — неплановые);
при сменематериально ответственных лиц;
привыявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случаестихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальнымиусловиями;
приреорганизации или ликвидации организации;
в другихслучаях, предусмотренных законодательством РФ.
Этапы инвентаризации1. Подготовительный.
Дляпроведения инвентаризации приказом руководителя создаётся инвентаризационнаякомиссии, при большом объёме работ создаются рабочие комиссии. В комиссиидолжно быть не менее трёх человек. Персональный состав утверждаетсяруководителем предприятия. Можно приглашать независимых специалистов. Еслиинвентаризация проводится по требованию правоохранительных органов (дознания,следствия суда), представитель этих органов может присутствовать при проведенииинвентаризации, но не может являться членом комиссии (наблюдает заправильностью оформления проведения инвентаризации). Если хотя бы один членкомиссии отсутствует, отсутствует материально-ответственное лицо (не являетсячленом комиссии, сам у себя считать не может), то результаты комиссии будутнеправомерными (кроме случаев уклонения).
Комиссиядолжна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходныедокументы или отчёты о движении материальных ценностей и денежных средств. Материальноответственное лицо даёт расписку о том, что к началу проведения инвентаризациивсе расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы вбухгалтерию и выбывшие списаны в расход. Эта расписка, её типовая формаустановлена в бланке инвентаризации.
Проверяютсявесовые измерительные приборы. Если выявляются фактические настройки приборовна обсчёт, обмеривание и т.п., сразу составляется акт.
2. Установлениефактического наличия ценностей, т.е. снятие остатков и их оценка.
При плановойпроверке рабочая комиссия снимает и записывает остатки в „черновую“тетрадь — одна должна быть прошнурована, пронумерована, зарегистрирована напредприятии. Из должно быть две на каждое материально-ответственное лицо (однау него, одна в бухгалтерии). Комиссия записывает в тетрадь имущество путёмобязательного подсчёта, взвешивания, обмера слева направо по кругу (всёимущество без пропусков). Нельзя считать по количеству мест (что касаетсяупаковок), необходимо проверять содержимое, можно выборочно проверить. Навалочныематериалы (песок, щебень) можно не перевзвешивать, а считать с привлечениемспециалиста.
Непригодные,испорченные товары в опись не включаются. Составляется отдельный акт, в которомуказывают наименование, количество, причины порчи, фамилии виновных лиц. В „черновой“тетради должны расписаться все члены комиссии и материально-ответственное лицо.После подписания ничего дописывать, вычёркивать нельзя. Если присутствуетпредставитель правоохранительных органов, он следит и может принимать меры кчленам комиссии, может сразу проводить следственные действия.
3. Выявлениерезультатов инвентаризации.
На основаниизаписей в „черновой“ тетради составляется инвентаризационная опись(унифицированная или типовая форма). Указываются:
датапроведения инвентаризации;
местопроведения инвентаризации;
материально-ответственноелицо;
далее в видетаблицы
№ п/п Наименование ценностей, их характеристика Единица измерения Цена НомераФактическое
наличие
Числится
по учёту
По паспорту (если средство технического характера Инвентарный Количество Сумма Количество Сумма 1 2 3 4 5 6 7 8 9 101.
2.
Картофель
Капуста
кг
кг
200
130
380 —
недостача
100 —
излишки
Два триста тридцать *Из „черновой“тетради всё записывается до 8 колонки. Итогов должно быть три:
итого — порядковыхномеров — прописью „два“;
итого — количествоединиц фактически — прописью „триста тридцать“;
итого — насумму фактически — прописью (8 колонка).
Каждуюстраницу подписывают все члены комиссии, материально-ответственное лицо ибухгалтер, т.е. как минимум должно быть пять подписей. Результатовинвентаризации может быть три:
фактическоеналичие совпадает с данными учёта;
излишки;
недостача.
Колонки 9 и10 с отклонениями из описи переносят в сличительную ведомость, гдесопоставляются данные аналитического учёта с фактическими остатками. Поизлишкам и недостачам материально-ответственные лица дают письменные объяснения.Комиссия составляет заключение.
Регулированиевыявленных инвентаризационных разниц:
Выявленныеизлишки ценностей подлежат оприходованию.
Убыльценностей в пределах норм списывается на издержки производства, а издержкипроизводства — себестоимость продукции. Естественная убыль применяется только вслучае недостачи. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявленияфактических недостач.
Недостачаценностей, порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц.
Допускаетсявзаимный зачёт излишков и недостач в результате пересортицы только в видеисключения за один и тот же проверяемых период у одного и того же проверяемоголица в отношении ценностей одного наименования и в тождественных (равных) количествах.Разница в цене относится на виновное лицо.
Способы покрытия недостачиВнесение вопись несуществующих ценностей. Используют документальные приёмы выявления — восстановлениеколичественно-суммового учёта; контрольное сличение остатков; опрос илиобъяснение лиц, проводивших инвентаризацию.
Последующаядописка количества ценностей в инвентаризационную опись.
Составлениебезтоварных расходных документов. Приёмы: проверка накладной и того места, куданаправляют ценности, т.е. проведение инвентаризации в нескольких местах.
Несвоевременноеоприходование ценностей. Приёмы: проверка документов до инвентаризации и послеинвентаризации.
Тема 5. Документальная ревизия
Успешноерасследование хищений чужого имущества во многом зависит от своевременногоназначения и качественного проведения документальных ревизий.
Основаниямидля производства первичной ревизии являются:
наличие вделе данных об отдельных фактах хищений, из чего вытекает необходимостьпроверить по первичным документам всю деятельность организации или её отдельныестороны, или деятельность определённого лица;
задержание споличным материально-ответственного лица, похитившего материальные ценности,которые были ему вверены и находились в его подотчёте;
мотивированноеходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих предъявленноеему обвинение;
необходимостьпроверить по первичным документам и учётным регистрам признание обвиняемого всовершении хищений с использованием бухгалтерских документов;
обоснованноесообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленнымперед ним вопросам без предварительного проведения ревизии (как первичной, таки повторной и дополнительной).
Дляпроведения повторной ревизии являются следующие основания:
проведениепервичной ревизии в отсутствие заинтересованных лиц (за исключением случаев,когда установлено, что это лицо умышленно уклонялось от участия в ревизии);
использованиевыборочного метода проверки документов при проведении первичной ревизии;
неприменениеревизором методов и приёмов исследования данных бухгалтерского учёта, которые,по мнению следователя, могли привести к выявлению фактов преступнойдеятельности;
обоснованноеопорочивание выводов ревизии заинтересованными лицами;
неполнота иповерхностность ранее проведённой ревизии, в частности, если её выводы необоснованы документами или противоречат обстоятельствам дела;
приустановлении некомпетентности ревизора в тех вопросах, которые он выяснял.
Основаниямидля производства дополнительной ревизии могут являться:
имеющиеся вделе фактические данные о том, что преступления могли быть совершены не тольков указанных предприятиях, но и в других, связанных с ними преступнымидействиями;
наличие вделе таких же данных о лицах, деятельность которых раньше не проверялась;
необходимостьисследования не проверявшихся ревизией отдельных операций.
Документальнаяревизия — это проверка по документам и записям в учётных регистрах законности,правильности и целесообразности хозяйственной деятельности. Это формапоследующего контроля.
Перед каждойревизией ставится определённые задачи:
выяснить, недопущены ли в учёте или в отдельных документах за весь ревизуемый периоднеправильные записи, в результате которых остатки ценностей на моментпроведения инвентаризации определены неверно;
установитьпричины и условия, которые привели или могли привести к присвоению и растратеденежных средств и материальных ценностей.
выяснить,кто из должностных лиц не принял необходимых мер к устранению условий,обеспечивающих совершение нарушений или скрывал их в учёте;
установитькому и в каком размере причинён материальный ущерб.
Классификация документальных ревизий
1. Пооснованию назначения:
плановая — поплану ревизующей организации. Проводится не реже одного раза в год. Еслипредприятие не осуществляет производственную деятельность, то не резе одногораза в два года
неплановая — назначается руководителем ревизующей организации при получении информации онарушениях финансово-хозяйственной деятельности или по требованиюправоохранительных органов.
2. Поосуществляющим органам:
ведомственная- вышестоящая организация;
вневедомственная- КРУ Минфина по требованию правоохранительных органов.
3. По объёмупроведения:
полные — охватываютвсю финансово-хозяйственную деятельность за определённый период;
частичная — проверяетсяодна или несколько сторон деятельности за конкретный учётный период.
4. По методупроведения:
сплошная — проверяютсявсе без исключения документы;
выборочная — например, документы т. ** авансовой отчётности;
комбинированная.
5. Поповторяемости:
первичная — документыпроверяются впервые;
повторная — дляпроверки выводов первичной ревизии (например, если при первичной не быломатериально-ответственного лица);
дополнительная- появились новые обстоятельства, которые не исследовались.
6. Посоставу ревизионной группы:
бухгалтерские;
комплексные.
Документальнаяревизия рассматривается как средство управления и средство профилактики и можетвыявить факты правонарушений.
Этапы проведения ревизии1. Подготовительныйэтап.
Издаётсяприказ ревизующей организации, определяется состав ревизионной группы и срокипроведения (максимум — 24 дня) — плановая ревизия.
Ст.70 УПКРСФСР определяет, что лицо, производящее дознание, следователь, прокурор и судвправе требовать производства ревизий и документальных проверок. Выноситсяпостановление с конкретными вопросами ревизору, которое направляется в КРУМинфина.
Заданиеревизору должно быть конкретным, вытекать из материалов дела.
2. Ревизионныедействия.
Ознакомительныйэтап. Чтобы не останавливать работу на предприятии, в кассе или местах храненияценностей снимают остатки и оформляют актом.
3. Проведениедокументальной ревизии.
Первоначальнопроводятся общие исследования:
изучениедокументооборота на предприятии (ознакомление с графиком документооборота,утверждённого руководителем, а также с учётной политикой предприятия);
знакомство сучётными регистрами;
знакомство сформами отчётности.
Сомнительныеоперации детально исследуют по первичной документации.
Ревизоримеет право:
требоватьпредъявления документов;
во времяревизии опечатывать места хранения ценностей и документов;
запрашиватьсправки от взаимосвязанных организаций;
осматриватьпроизводственные и служебные помещения, места хранения ценностей;
проводитьконтрольные операции (замеры, взвешивания, обмеры и т.д.), для чего можетпривлекать работников;
можетприглашать специалистов для консультаций.
4. Документальноеоформление результатов.
Составляетсяакт документальной ревизии в двух экземплярах в случае простой плановойпроверки, в трёх — если по требованию правоохранительных органов. Два видаактов:
промежуточный;
основной.
Назначениепромежуточного акта — отражение действительного состояния хозяйственных ифинансовых операций на момент проведения проверки (например, акт снятияостатков, итоги конкретного взвешивания). Промежуточные акты и объяснения поним прилагаются к основному акту, который обобщает сведения промежуточных вцелом по предприятию.
Реквизитыакта:
дата и местосоставления;
наименованиеобъекта проверки и кто проверял;
краткаяхарактеристика объекта проверки;
лицо,ответственное за объект проверки;
описание ревизионныхэпизодов — это факты недостач, растрат, порчи, хищений, перерасходтоварно-материальных ценностей или переплата денежных средств;
результатпроверки, подписи проверяющих и проверяемых лиц.
Ревизионныйэпизод — в его описании необходимо раскрыть их характеристику:
в чёмзаключается сущность нарушения или злоупотребления;
кто допустилнарушение или злоупотребление;
какиеобстоятельства способствовали этому;
меры,предпринимаемые для устранения недостатков и их предотвращения;
суммаущерба, кто и в каком размере его возместил, кто привлечён к ответственности.
Акт ревизиииспользуется вместе с другими материалами в предварительном и судебномследствии, чтобы установить сумму ущерба, способы сокрытия недостач и хищений вдокументах и записях учёта, и установить круг лиц, участвующих в нарушениях.
Акт ревизииможет быть использован для доказывания противоправных действий ревизора.
Ревизия кассыНазначаетсяежемесячно (плановая) приказом руководителя. Комиссия — не менее трёх человек. Проводитсяв присутствии главного бухгалтера и кассира. Кассир несёт полную материальнуюответственность за ценности, хранящиеся в кассе и правильность оформлениядокументов.
Кассирдолжен составить отчёт о кассовых операциях и вывести остаток денежных средствна момент проверки. С него берётся расписка, что все приходные и расходныедокументы включены им в отчёт, неоприходованных и несписанных сумм в кассе нет.Кроме денежных средств в кассе могут храниться ценные бумаги, денежные документыи бланки документов строгой отчётности (которые имеют серийные номера).
Полученныйостаток сверяется с остатком в отчёте кассира. Результаты проверки оформляютсяактом (промежуточным). Основное внимание — исследование кассовых документов.
Расписки в получениисумм, не оформленные расходными кассовыми документами (расходный кассовый ордер- типовая форма КО-2 или платёжная ведомость) к рассмотрению комиссией непринимаются. Суммы считаются недостачами, которые относятся на счёт кассира. Денежныесредства, не принадлежащие организации, в кассе хранить запрещается, их наличиесчитается излишком, который приходуется на финансовый результат операции. актподписывают все члены комиссии, главный бухгалтер и кассир.
Тема 6. Процесс и стадии проведениясудебно-бухгалтерской экспертизы
Судебно-бухгалтерскаяэкспертиза — это экономическое исследование конфликтных ситуаций вхозяйственной деятельности, которые стали объектами расследованияправоохранительными органами, с целью их устранения.
Судебно-бухгалтерскаяэкспертиза исследует производственную и финансово-хозяйственную деятельностьпредприятий, которые допустили убытки, потери, хищения ценностей, отражённые вбухгалтерском учёте и отчётности.
Предметсудебно-бухгалтерской экспертизы — хозяйственные операции и достоверность ихотражения в системе бухгалтерского учёта и отчётности.
Проводитэкспертизу эксперт-бухгалтер, направление его деятельности — проверка качествапроведённой документальной ревизии.
Объектысудебно-бухгалтерской экспертизы — предметы и орудия труда, сам труд,отражённые в системе учёта и отчётности, имеющие отношение к уголовным игражданским делам.
Методсудебно-бухгалтерской экспертизы — это совокупность методических приёмов,которые применяются с помощью специальных процедур при экспертном исследованиихозяйственных операций, отражённых в бухгалтерском учёте.
Всудебно-бухгалтерской экспертизе различают процессуально-правовое иэкономическое содержание, т.е. ответственность за причинённые убытки устанавливаетсязаконодательством, а их размер в денежном выражении определяетсясудебно-бухгалтерской экспертизой, которая либо подтверждает либо опровергаетфакты, отражённые в акте документальной ревизии.
Судебно-бухгалтерскаяэкспертиза назначается в случаях:
когдарезультаты проведённой ревизии противоречат материалам дела;
приобоснованном ходатайстве обвиняемого;
если ревизорне принял для отражения в учёте и снижения выявленной недостачи уматериально-ответственных лиц документы;
еслинеобходимость вызвана выводами другого вида экспертиз.
Процесс судебно-бухгалтерской экспертизы и стадиипроведения1. Организационнаястадия делится на две части:
1 часть — Подготовительнаяработа. Готовится постановление согласно ст.70 УПК РСФСР, подбираетсяэксперт-бухгалтер. В постановлении указывается фамилия эксперта, вопросы наэкспертизу и прилагается материал для исследования (акт документальной ревизии,первичные документы, учётные регистры, итоги инвентаризации). Вопросы должныбыть чётко сформулированы, без обобщений и должны вызывать необходимостьисследования, т.е. не носить справочный характер (рассчитать, подсчитать). Вынесенноепостановление вручается эксперту-бухгалтеру вместе с материалами. Обычносудебно-бухгалтерская экспертиза назначается по решению суда и проводится впомещении суда.
2 часть — Организационно-методическаяподготовка экспертизы. Эксперт изучает задание, содержание и полноту материалов.В период этой части стадии постановление ещё может быть возвращено, если нехватает каких-либо документов.
Составляетсяплан, разрабатывается методика проведения экспертизы.
2. Исследовательскаястадия.
Выполнениеэкспертных процедур.
3. Обобщениеи реализация результатов экспертизы.
1 часть — Обобщениерезультатов. Составляется заключение по ст. 191 УПК РСФСР (содержаниезаключение эксперта), которое подписывает эксперт-бухгалтер.
2 часть — Реализациярезультатов. Передача заключения органам, назначавшим экспертизу. Возможендопрос эксперта на предварительном и судебном следствии.
Заключениедолжно отвечать юридическим требованиям:
соответствиепроцессуальным нормам;
объективность,полнота, конкретность;
научнаяобоснованность;
логичность ипоследовательность изложения;
соответствиетребованиям стилистики деловых документов и действующих государственныхстандартов.
Тема 7. Движение товарно-материальных ценностей иденежных средств
Существуютопределённые стадии движения товарно-материальных ценностей:
Поставщик сырьёСклад производственных
запасов
ПроизводствоСклад
готовой
продукции
Заказчик Предприятие для Заказчика стало Поставщиком Виды нарушений, приёмы выявленияСтадияснабжения.
Особенностиучёта производственных запасов, виды нарушений, приёмы выявления.
Производственныезапасы (товарно-материальные ценности) — это вещественные элементыпроизводства, используемые в качестве предметов труда в производственномпроцессе. Товарно-материальные ценности поступают на предприятия от поставщиковв соответствии с договором поставки.
При отгрузкепоставщик выписывает расчётные документы:
счёт-платёжноетребование (об оплате отгруженных ценностей), или
счёт-фактура.
Сопроводительныедокументы:
накладные(например, товарно-транспортная накладная), к которым прилагается сертификатили удостоверение качества (например, ветеринарное свидетельство) илидокументы, предусмотренные договором.
Приполучении товарно-материальных ценностей на основании сопроводительныхдокументов составляются приёмные документы:
приёмный актили
приходныйордер.
Составляютсяони при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическим наличиемтоварно-материальных ценностей. В этом случае допускается приходовать ценностибез оформления данных документов, при этом на документе поставщика проставитьштамп или отметку с указанием основных реквизитов приёмного документа (номер идата).
акт ввода вэксплуатацию зданий, сооружений, передаточных устройств;
актприёма-передачи основных средств.
По этимдокументам — типовая форма ОС 1.
Если количество,качество полученных ценностей не соответствует данным сопроводительныхдокументов, приёмку производит комиссия и оформляется:
акт оприёмке материалов плюс коммерческий акт (в трёх экземплярах с обязательнымучастием представителя транспортной организации). Это основной документ дляпредъявления претензии.
Приприобретении товарно-материальных ценностей подотчётными лицами за наличныйрасчёт документом, подтверждающим стоимость приобретения, является:
акт закупки- составляется на основании кассового чека, копии чека, комиссионного.
На основанииприёмных документов на складах производственных запасов заполняются учётныерегистры:
Книга(карточка) складского учёта.
Оборотнаяведомость.
Приёмныедокументы передаются в бухгалтерию для учёта в:
оборотнуюведомость — в разрезе мест хранения или материально ответственных лиц.
журнал-ордер- по видам ценностей.
крикапокупок (на основании счетов-фактур).
Со склада впроизводство ценности выдаются по расходным документам:
накладная навнутреннее перемещение;
требование;
лимитно-заборнаяили отпускная карта;
ведомость навыдачу инвентаря.
Пришедшие внегодность испорченные материалы списываются с баланса предприятия на основании:
акт списанияматериалов;
актликвидации основных средств (типовая форма ОС-4).
Данные этихдокументов отражаются в учётных регистрах склада и в бухгалтерии как расход.
Счетатоварно-материальных ценностей (01 и 10) — инвентарные, т.е. каждому вновьпоступившему объекту присваивается индивидуальный инвентарный номер согласноклассификации.
Аналитический учёт основных средствНа основанииприёмного акта (типовая форма ОС-1) открывается карточка инвентарного объекта(типовая форма ОС-7), в которой указываются полностью наименование и назначениеобъекта, заводской номер, дата выпуска, ввода в эксплуатацию, инвентарныйномер, первоначальная стоимость, номер амортизационных отчислений, данные оперемещении объекта.
Стоимостьэксплуатируемого объекта основных средств в виде амортизации переносится навновь изготовленный продукт равными долями в течение нормативного срока службы.
Построениеаналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о наличии идвижении основных средств — по видам, местам нахождения.
Данныеаналитического учёта используются для проверки исходящей информации о подлогахв документах на поступление и в убытие конкретных основных средств (например,неоприходование основные средств, полученных по безналичному расчёту, т.е. нетприёмных документов и нет записей в учётных регистрах).
Хищенияскрываются путём составления подложных актов на списание основных средств поветхости и в связи с полным износом. В актах обычно искажается датаприобретения. Искажения устанавливают последовательным сличением по датам актово ликвидации, инвентаризационных карточек, актов на приобретение описываемыхобъектов.
Нарушения наскладах производственных запасов (вторая стадия).
Нарушения состороны поставщика:
1) Приполучении некачественных ценностей от поставщика необходимо установить, в какоймомент ценности оказались некачественными:
нарушениетехнологии производства у поставщика (провести товарную экспертизу);
в процессетранспортировки — необходимо проверить наличие оформленных в установленномпорядке коммерческих актов.
2) Поставкаили отгрузка неучтённого сырья. Выявляется встречной проверкой сопроводительныхдокументов и расчётных документов у получателя и поставщика. Может выявитьотсутствие расходных документов у поставщика или расхождение между двумяэкземплярами по наименованию, количеству, качеству.
Нарушениядля склада запасов.
Созданиенеучтённых излишков при приёме ценностей от поставщика, в процессе хранения,при отпуске в производство:
неполноеоприходование (полное неоприходование) ценностей, поступивших от поставщиков. Выявляетсявстречной проверкой и взаимным контролем сопроводительных и расчётныхдокументов у поставщика и получателя. Можно обнаружить расхождения поколичеству (меньше), цене (больше), качеству (меньше), либо полное отсутствиедокументов у получателя.
В процессехранения — искусственное завышение потерь, т.е. необоснованное списание на бой,порчу, отходы, усушку. Проверяется взаимным контролем актов списания пооснованиям для списания.
при выдачематериалов производства излишки ценностей создаются за счет неправильногоприменения коэффициента перерасчёта, либо при отсутствии на складеаналитического учёта возможно создание пересортицы, т.е. выдача более дешёвыхматериалов. Применяются приёмы встречной проверки и взаимного контролядокументов склада и производства. для выявления пересортицы проводятинвентаризацию. На момент проверки можно применять приёмы фактического контроля(обмеры, взвешивания и т.д.).
Излишкимогут быть присвоены либо реализованы и присвоены денежные средства, либо могутбыть оприходованы, либо из них может быть произведена готовая продукция.
Нарушенияпри движении ценностей на стадии производства.
В процессепроизводства выпускается готовый продукт. Затраты на производство продукциирегламентируются „Положением о составе затрат по производству и реализациипродукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых приналогообложении прибыли“, утверждённого Постановлением Правительства РФ от05.08.92 № 552 (много изменений, уже в 2000 году — три).
Не всезатраты включаются в себестоимость продукции. Себестоимость продукциискладывается из затрат на производство продукции, организацию и обслуживаниепроизводства и затрат на реализацию готовой продукции. Нет смысла рассматриватьпо статьям, что туда включается. Основные документы по учёту себестоимости:
ведомостькалькуляции (калькуляция — исчисление) показывает нормы на единицу продукции внатуральном и денежном выражении;
ведомостьучёта затрат на производство.
Резкоевозрастание себестоимости отдельных изделий может рассматриваться как признакбесхозяйственного расходования средств или как хищение, маскируемое по видомхозяйственных операций. При анализе причин роста себестоимости можно выявитьвыпуск неучтённых изделий, либо хищение сырья.
Нарушения:
1. Выпускнеучтённой продукции может производиться:
за счётнарушения технологического процесса:
недовложениесырья в готовый продукт. Выявляется взвешиванием;
заменакомпонентов (например, вместо муки 1 сорта — 2 сорт, вместо масла — маргарин). Выявляется:экспертиза качества, плюс приёмы фактического контроля (контрольный запусксырья в производство — из контрольной партии сырья выпускают определённый объёмпродукции).
Дополнительныеприёмы — восстановление количественного учёта и контрольное сличение остатков. Дляпредприятия общественного питания совместно с двумя последними приёмамиприменяют приём „обратной калькуляции“ — это пересчёт реализованнойготовой продукции обратно в сырьё (применяется только на предприятияхобщественного питания).
изнеучтённого сырья. В этом случае нужен комплексный анализ документов с моментапоступления сырья на предприятие.
В издержкипроизводства включают расходы, подлежащие возмещению за счёт прибыли. Завышениезатрат приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли. Особо тщательно должныпроверяться затраты, связанные с управлением производства:
содержаниеработников аппарата управления;
расходы насодержание служебного автотранспорта;
затраты накомандировки;
дополнительныевыплаты.
Особенностиучёта готовой продукции
Изпроизводства на склад готовой продукции поступает по сдаточным документам,например, накладная, листок выработки. На складе учёт ведётся по номенклатурнымномерам, виду, сорту, месту нахождения в книгах, карточках учёта или воборотных ведомостях. В бухгалтерии на основе сдаточных документов ведётсяведомость учёта готовой продукции — по фактической себестоимости и по продажнойцене. Все плательщики налога на добавленную стоимость при реализации готовойпродукции обязаны вести счета-фактуры и учитывать их в книге покупок и книгепродаж.
Нарушения наскладе готовой продукции.
Созданиенеучтённых излишков:
за счётнеполного оприходования готовой продукции из производства;
искусственноезавышение потерь в процессе хранения;
приреализации, отпуска со склада заказчику.
Длявыявления применяют комплексный анализ:
исследованиедокументов по движению сырья, по учёту затрат, документов по сдаче продукции насклад, начисления по заработной плате;
фактическийконтроль, регулярно проводится инвентаризация.
Выпускнеучтённой продукции и её хищение.
Проводитсяанализ: документы на поступление готовой продукции на склад сопоставляются сдокументами по начислению заработной платы, с документами, отражающими выпускпродукции. Проводится сопоставление данных внутреннего учёта, движения сырья иматериалов с количеством и качеством продукции на складе, анализ транспортных ипропускных документов.
Реализацияпродукции осуществляется в соответствии с заключёнными договорами или путёмсвободной продажи через розничную торговлю. Реализацией завершения кругооборотхозяйственных средств. Документы здесь те же самые, что и на первом этапе.
На основаниисопроводительных документов на отгрузку для расчётов с показателями выписывают:
счёт-платежныетребования (3 или 4 экземпляра, в зависимости от количества банков, в которыхобследуются). В требовании указывают наименование и местонахождение поставщикаи покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору,сумму налога на добавленную стоимость. Платёжные требования должны быть сданыпоставщиком в банк на инкассо (поручение получить платёж от покупателя) непозднее следующего дня после отгрузки или сдачи готовой продукции получателю;
счёт-фактура.При предварительной оплате поставки, при расчётах наличными.
Данныеплатёжных требований ежедневно записывают в ведомость учёта и реализациипродукции (работ, услуг): дата и номер платёжного требования, наименованиепокупателя, количество отгруженной продукции по видам, суммы, предъявленные коплате, отметки об оплате счетов.
Для вывозаготовой продукции с территории организации представителям покупателя выдаютсятоварные пропуска. Пропуском могут быть копии товарно-транспортных накладныхили фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи (или штамп „Пропуск“).Пропуска подписывают руководитель и главных бухгалтер организации. Если готоваяпродукция отпускается покупателю непосредственно со склада, то получательобязан предъявить доверенность на право получения груза, ценностей.
Порядокучёта реализации продукции в зависимости от выбранного метода
В Россииорганизациям разрешается определять или признавать выручку от реализациипродукции:
либо помоменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Домомента оплаты готовая продукция считается отгруженными товарами;
либо помоменту отгрузки продукции и предъявления платёжных документов покупателю илитранспортной организации.
Проверкапокупателя, реализации готовой продукции
Правильностьоформления выручки от реализации контролируется на основе записей по счёту 90 „Продажи“,в корреспонденции со счетами 62 „Расчёты с покупателями и заказчиками“(вся дебиторская задолженность), 50 „Касса“, 51 „Расчётный счёт“,52 „Валютный счёт“.
Можнопровести инвентаризацию отгруженной продукции. На счетах учёта ценностей, ненаходящихся в момент инвентаризации в подотчёте материально-ответственных лиц,могут оставаться только суммы, подтверждённые надлежаще оформленнымидокументами:
по товарам,находящимся в пути — должны быть сопроводительные, отгрузочные документыпоставщика, продавца и расчётные документы покупателей;
по товарамотгруженным (ещё не оплачены) — должны быть сопроводительные документыпоставщика и экземпляр платёжного требования с отметкой банка;
по товарам спросроченной оплатой — необходимо подтверждение банка о перечислениях инеобходимо проверить кассовые документы. В этом случае осуществляют контрольрасчётов с показателями: устанавливают — заключены ли договоры поставки,правильно ли исчисляются суммы за принятую покупателем продукцию с учётомсроков реализации, качества продукции и проверяют реальность задолженностипокупателей. Составляется акт взаимосвязанной сверки расчётов.
В случаях,когда по отдельным покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, еёобоснованность устанавливается по данным первичных документов.
Учёт реализациипродукции при товарообменных или бартерных сделках
Бартерныеоперации должны отражаться на счетах бухгалтерского учёта с указанием выручкиот продаж. Нарушения — не ведут счёт 90 „Продажи“, скрытие отналогообложения.
Движениеденежных средств. Виды нарушений.
Приёмыобнаружения.
Нарушения позаработной плате.
Задачи учётазаработной платы:
учёт иконтроль штатного расписания;
правильныйучёт отработанного времени и объёма выполненных работ;
правильноеначисление заработной платы и сумм удержаний из неё.
Нарушения позаработной плате различаются на сегодняшний день в зависимости от формы собственностиорганизации. На каждом предприятии должно быть разработано и принято Положениепо оплате труда в соответствии с коллективным договором или контрактом. ВПоложении указывают формы оплаты труда, ставки и расценки, тарифы, системупоощрений.
Три формыоплаты труда:
повременная;
сдельная;
аккордная.
Первичныедокументы для начисления заработной платы:
табель учётарабочего времени — указывается только время, часы работы;
наряд насдельные работы — указывается количество выполненных работ или единиц готовойпродукции, ставки или расценки за единицу продукции;
ведомостьучёта выполненных работ.
Дополнительныедокументы для начисления заработной платы:
приказыотдела кадров (надбавка, помощь);
исполнительныелисты;
листкипростоя;
акты о браке.
Для расчётазаработка, подлежащего выдаче на руки, рассчитывают сумму заработной платы замесяц и производят из этой суммы удержания. Эти расчёты производят врасчётно-платёжной ведомости. На некоторых предприятиях применяют раздельнорасчётную ведомость и платёжную ведомость.
Удержания иззарплаты на сегодняшний день — только 13 № — подоходный налог, ФОМС, ФСС.
Нарушения:
Приповременной оплате труда — завышение объёма отработанного времени, окладов,необоснованная выплата надбавок, пособий. Необходимо провести нормативнуюпроверку всех начисленных сумм, их обоснованность первичными документами,законодательными актами.
При сдельнойоплате труда — завышение объёма выполненных работ, необоснованное завышениерасценок, тарифов. Необходимо проверить по документам движение готовойпродукции на складе или фактически выполненный объём работ. Расценки, тарифыпроверить в положении по оплате труда или они установлены законодательно.
В документахпо расчёту заработной платы может встречаться механическое завышение итогов. Необходимопровести арифметическую проверку всех сумм.
Напредприятиях негосударственной формы собственности зарплата в документахначисляется по минимальным расценкам с целью снизить отчисления в бюджет, фондыот фонда оплаты труда (ФОТ). Фактически зарплата выдаётся в большем размере. Проверяютсясчета, план счетов.
Заработнаяплата должна быть выдана из кассы в трёхдневный срок. Деньги на выплатупредприятие получает со своего расчётного счёта в банке. Одновременно в банкпредоставляются платёжные документы на перечисления:
28% от ФОТ — в Пенсионный фонд;
4% от ФОТ — вФонд социального страхования;
3,6% от ФОТ- в Фонд обязательного медицинского страхования;
от 13% отФОТ — налог на доходы с физических лиц (увеличение процентной ставки — взависимости от суммы зарплаты).
Кассовые и банковские операцииПорядокхранения, расхода и учёта денежных средств в кассе установлен Письмом ЦБ РФ „Обутверждении “Порядка ведения кассовых операций в РФ» от 04.10 93 № 18(ред. от 26.02.96).
Для текущихрасходов предприятие может держать наличные денежные средства в кассе,максимальная сумма которых определяется лимитом. Лимит устанавливается посогласованию банка и предприятия. Только в дни выдачи зарплаты в течение трёх днейможет быть превышение лимита. Касса всегда одна, кассиров может быть много.
Приёмналичных денежных средств в кассу производят на основании приходного кассовогоордера (типовая форма КО-1).
ПКО
/>
Касса/>
1. РКОтиповая
форма КО-2
типовая
форма КО-1
2. Платёжная ведомостьЛицу, сдавшему деньги, выдаётся квитанция, которая являетсячастью приходного ордера, заполняется одновременно с ним и выдаётся толькопосле получения денег кассиром. Максимальный размер принятия от другойорганизации наличных средств в кассу за реализованную продукцию, работы, услуги- 10.000 рублей, в том числе налог с продаж (5%).
Возможные нарушения: при получении денежных средств в кассуот покупателя за реализованную продукцию может встречаться:
неполное оприходование полученных средств. Можно выявитьсопоставлением ПКО у продавца, где сумма будет занижена, и квитанции ордера упокупателя;
полное неоприходование полученных денежных средств(например, не отбивают чек). В этом случае ПКО у продавца будет отсутствовать. Необходимопроверить договор между поставщиком и заказчиком, сопроводительные документы наценности, документы на выполненные работы или оказанные услуги.
Выдача денежных средств из кассы производится на основанииРКО (типовая форма КО-2), либо платёжной ведомости. У ПКО и РКО разныетребования по оформлению. В РКО сначала должны быть подписи руководителя иглавного бухгалтера, затем расписывается кассир (при выдаче денег) и получающеелицо (при получении), дополнительно указывается документ, по котором получаютсредства.
Приходные и расходные кассовые документы должны иметьраздельную нумерацию и регистрироваться в журнале регистрации приходных ирасходных документов (типовая форма КО-3), в котором отражаются: номер попорядку, дата, содержание операции, сумма, возможно примечание.
Все первичные документы по кассе, все три документаучитываются в учётных регистрах. Иначе говоря, все факты поступления и выдачиналичных денежных средств учитываются в кассовой книге (типовая форма КО-4). Должнобыть два экземпляра записей:
первый — к нему прилагаются первичные документы, называется«Отчёт кассира»;
второй — подшивается как книга.
При проверке кассы кассир должен предоставить отчёт кассира(КО-4), составляется он ежедневно. В нём должны быть:
№№
ордеров
Количество документов Содержание операции Сумма Корреспондирующий счёт приход расход 1 2 3 4 5 627
122
1
1
Остаток денежных средств на начало дня
21 000
Получено от покупателей
Сдано в банк
Итого за день
Остаток денежных средств на конец дня
16 000
10 000
10 000
15 000
15 000
При проверке кассы всё внимание на документы в 3 графе, наостаток на конец дня.
Ревизия кассыКассир несётполную материальную ответственность за ценности, хранящиеся в кассе и правильностьоформления документов. Он должен вывести остаток денег на момент проверки. Скассира берётся расписка, что все приходные и расходных документы выключены имв отчёт, неоприходованных и несписанных суммы в кассе не имеется.
Расписки вполучении сумм, не оформленные расходными ордерами, к рассмотрению комиссией непринимаются и считаются недостачами. Недостача относится на счёт кассира. Денежныесредства, не принадлежащие организации, в кассе хранить запрещено, их наличиесчитается излишком. Излишки средств приходуются на финансовый результат.д.енежныесредства пересчитываются полистно. Полученный остаток сверяется с остатком вотчёте кассира. Особое внимание на незаполненные по всем реквизитам кассовыедокументы (без номеров, дат, одной подписи и т.п.).
Перечисленияденежных средств по счетов плательщика на счёт получателя осуществляется наоснове Положения ЦБ РФ о безналичных расчётах в РФ от 08.09. 2000 № 120-П.
Предприятияоткрывают свои расчётные счета в банке, которым присваиваются номера (двадцатизначные).При проверке предприятия необходимо запросить в банке о всех счетах за каждыйдень, если проводились операции по расчётному счёту. Банк выдаёт предприятиюдля сверки выписку с расчётного счёта, в которой отражаются:
остатокденежных средств на счёте на начало дня;
поступления,перечисления за день;
выдача,перечисления за день;
остатоксредств на конец дня.
Вбухгалтерии к выписке банка прилагаются документы, на основе которых происходятдвижения средств на расчётном счёте. На расчётный счёт поступают наличныеденьги, могут перечисляться безналичные средства.
Поступлениеналичных денежных средств на расчётный счёт оформляется объявлением на взносналичными, состоящим из трёх частей: собственно объявление; квитанция; ордер.
После сдачиденежных средств в банк квитанция объявления с отметкой банка возвращается напредприятие и прилагается к РКО. Первая и третья части остаются в банке.
Нарушениеможет быть: неполная сдача полученных из кассы средств в банк на расчётный счёт.Для выявления необходимо сопоставить:
РКО;
Квитанцияобъявления с отметкой банка;
Выписка срасчётного счёта.
Все трипроверяются формальной проверкой.
Получаютналичные средства со счетов в банке по денежному чеку. В бланке чека должныбыть указаны сумма, дата выдачи чека, наименование и подпись чекодателя(расписывается руководитель и главный бухгалтер). Чек сдаётся в банк, в чековойкнижке остаётся корешок чека, реквизиты которого: сумма полученных в банкеденег, дата получения, кому выдан чек, подпись получившего чек. Корешок чека — эторасписка в получении чека.
Возможноенарушение — неполное оприходование или полное неоприходование денежных средствв кассу. Для проверки сопоставляются документы следующим образом — составляетсятаблица:
Данные чековой книжки Данные выписки банка Данные кассовой книги Отклонения номер дата сумма дата сумма номер РКО дата сумма дата сумма 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 20 10 000 21 1 000 1 (= 7 — 4) 9 000 временное заимствование ден. средств показывает хищение ден. средствВозможны взыскания — сама сумма плюс штраф на кассира,штрафы на руководителя и главного бухгалтера — до 50 МРОТ. Штрафы налагаютсяИнспекцией МНС по представлениям банка.
Безналичные расчёты
Оформляются пятью документами:
платёжное поручение — письменное распоряжение плательщика оперечислении сумм и средств со своего счёта на счёт получателя. Можетсоставляться в 3, 4, 5 экземплярах — каждому участнику (плательщик, получатель,банки, плюс федеральное казначейство);
платёжное требование — требование поставщика к покупателюоплатить на основании направленных в банк плательщика расчётных и отгрузочныхдокументов стоимость поставленных по договору продукции, выполненных работ илиоказанных услуг;
расчётный чек (чековая книжка) — выдаётся продавцу покупателем.При выдаче чековой книжки в банке бронируется необходимая сумм денег;
аккредитив. Покупатель депонирует в банке поставщика наотдельном счёте сумму для оплаты отгруженных ценностей;
инкассовое поручение — производится списание денежныхсредств с расчётного счёта без согласия владельца.
Все документы составляются как минимум в трёх экземплярах. Проверяютсявстречной проверкой, так как копии получают все участники.
Приёмом взаимного контроля можно проверить поступление илирасход товарно-материальных ценностей, выполненные работы, оказанные услуги,приёмные документы и учётные регистры складов производственных запасов илиготовой продукции.
Расхождения по документам с банком рассматриваются втечение 20 дней. В банковских документах не должно быть подчисток, недопускается замена ксерокопиями. В банке можно затребовать подтверждениякаких-либо перечислений.
Инвентаризационный остаток необходимо брать только впервичный документах. В книге складского учёта — нельзя. Для накладной, фактурыдвух подписей мало. Верить больше первичному документу — содержит подписи ипечати.
На решение судебно-бухгалтерской экспертизы можно ставитьвопросы:
насколько обоснованной является недостачатоварно-материальных ценностей у кладовщика Иванова И.И. по состоянию на 15.08.1999 года?
Является ли отсутствие контроля за использованиемдоверенностей на получение товарно-материальных ценностей со стороныбухгалтерии первопричиной, позволившей экспедитору Петрову П.П. получить 10тонн такого-то материала и не сдать его на склад предприятия?