Реферат: Налоги

ВВЕДЕНИЕ. НЕСКОЛЬКО СЛОВ О НАЛОГАХ.

В России не ругает налогитолько ленивый. Слова подбирают хлесткие, достаточно прочитать только заголовкисоответствующих публикаций. Редко встретишь мнение, что российская налоговаясистема не так плоха, как кажется. Активно обсуждается вопрос о реформированииналоговой системы.

 Безусловно, налогообложение в любой стране неможет быть чем-то неизменным уже потому, что оно является не только фискальныммеханизмом, но и инструментом государственной политики, которая меняясь, обрекаетна перемены и систему налогообложения. К тому же в России системаналогообложения находится в стадии становления, как и ее рыночное хозяйство иполитическая система, направленная на развитие свободы предпринимательскойдеятельности. Поиск путей повышения эффективности российской системы налогов простонеобходим.

 В этом отношении «объективно необходимыми чрезвычайно важным для совершенствования налоговой системы России являетсяизучение опыта организации налоговых систем и организационных структур налоговых служб зарубежных стран- США,Германии, Дании и ряда других государств. Изучение опыта организации налоговыхсистем других стран будет способствовать и искоренению следов крайнейидеологизации в отечественной науке, объединявшей изучение фактов,закономерностей развития государства и налогового права и овладения богатымисторическим опытом по рассматриваемому вопросу.

     На Западе налоговые вопросы давно ужезанимают почетное место в  финансовом планировании  предприятий. В  условиях высоких налоговыхставок неправильный или недостаточный учет налогового  фактора может  привести к весьма  неблагоприятным  последствиям или  даже вызвать банкротство предприятия.  С другой стороны, правильное использованиепредусмотренных налоговым  законодательством  льгот и  скидок можетобеспечить не только сохранностьи полученных финансовых накоплений,но и  возможности финансирования расширениядеятельности,  новых инвестиций за счетэкономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

     При налоговом планировании не следуеториентироваться только наразмеры налоговых ставок. Напротив, размерыналоговых ставок с точкизрения обложения налоговой деятельности имеютвторостепенное  значение. Иначе  трудно бы было понять,  почему в условиях полной свободыдвижения капиталов компаниипродолжают действовать в странах с уровнем корпорационного  налога в 4%-50% и не перебираются в „налоговыегавани“, где ставкиэтого налога 2-5% или он вовсе не применяется.

     На самом деле и в странах с нормальными (не пониженными) ставками налоговкомпании с хорошо поставленным налоговым правительствомплатят налоги по эффективнойналоговой ставке не свыше 20-25%. А этиставки уже сравнимы суровнем налогообложения в странах — »налоговыхгаванях".  Поэтому выбор  между  странами с нормальными налоговымиставками и «налоговыми гаванями»далеко  не  всегда предопределен  впользу  последних; во многих ситуациях и те и другие играют на равных.

     Снижение высоких  нормальных налоговых ставок до пониженных эффективныхв западных странах в принципе доступно для всех компаний,хотя и носит избирательный характер. Практически во всех этих странах существуют значительные налоговыельготы (или даже прямые субсидии и компенсации) для экспортной деятельности,для инвестиций в новые промышленные мощности, в создание новых рабочих мест, для предприятий, создаваемых вотносительно менее развитых районах и т.д. По- этому в отношении реальнойпроизводственной и коммерческой деятельности  налоговые режимыразвитых  стран вполнеконкурентноспособны срежимами стран — «налоговых гаваней»,  особенно если учесть, что дляреальной  деятельности важны состояние инфраструктуры, доступностиисточников сырья,  близостьрынков сбыта,  наличие квалифицированнойрабочей силы,  в чем «налоговые гавани», очевидно,уступают развитымстранам.

     Но даже и для «базовых»компаний, не осуществляющих никакой деятельности в стране своегоместонахождения, а только управляющих активами, обслуживающих иликонтролирующих деятельность в других странах, размещение в стране с нормальнымуровнем налогообложения  можетоказаться не менее выгодным,чем в стране — «налоговой гавани». Дело в том,  что многие страны (США, Великобритания,Франция и т.д.) предоставляют своим компаниям отсрочку от налогообложениядоходов,  полученных за рубежом до техпор,  пока они не будут реальнорепатриированы  в  страну. Такая отсрочка может фактически иметь бессрочный характер,  а при современном уровне процентных ставокотсрочка в уплате налогов на 7-8 лет равносильна полному освобождению отналога.

     Компании с международным  масштабом  деятельности могут  даже пользоваться весьмасущественными льготами,  предусмотреннымимеждународными налоговыми соглашениями; страны — «налоговые гавани» такихсоглашений не имеют.

     Наконец, некоторые развитые страны (США,Франция, ФРГ, Япония и т.д.) в  последниегоды приняли специальные законы, направленные за перемещением капиталов из этих стран в «налоговыеубежища»,  которые на деятельностьих граждан и компаний не распространяются. Это также служит сдерживающимфактором при выбор страны размещения капитала.

     При всем этом давление развитых странЗапада на страны — «налоговые гавани» никогда не было особенносильным.  Точнее было бы сказать, что  отношение налоговых  властей западных странк «налоговым гаваням», при всей остроте официальной критики,  остается в  рамках «резервируемойблагосклонности».  Большинство  из стран — «налоговых гаваней» прижелании могли бы быть сокрушены простыми политическими и экономическими мерами буквально в несколько дней. Но насамом деле капиталы только «базируются» в налоговых  гаванях",  а реально  они вкладываются ифункционируют в тех же западных странах. Туда же переводятся и доходы с этих капиталов, поскольку их владельцыпроживают в  этих странах.  Более жесткая позиция по отношению к«налоговым

гаваням» могла быпобудить инвесторов и компании окончательно покинуть свою страну.  Наконец,страны — «налоговые убежища» играют важную роль для смягчения остротыконкурентных противоречий между  развитымистранами  в борьбе за привлечениекапиталов и дают важный аргумент для внутриполитической  борьбы  в этих  странах,   позволяя властям защищать предоставлениесущественных налоговых льгот капиталам ссылками как раз на  наличие этих «налоговых убежищ» зарубежом.

     Таким образом, уплата предприятием налогапо стандартной, установленной законом ставке является необычным,  редким явлением и свидетельствует о  плохой постановке налогового планирования на данном предприятии.

ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.

   Налоги- обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщикамив бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды наосновании федеральных законов о налогах и актах законодательных органовсубъектов Российской Федерации, а также по решению органом местного самоуправленияв соответствии с их компетентностью.

   Налоговая система — совокупностьпредусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, атакже принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты,взимания, контроля.

   1) объектналога — это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные видыдеятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами,имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленныезаконодательными актами.

   2) субъект налога — это налогоплательщик,то есть физическое или юридическое лицо;

   3) источник  налога  — т.е.  доход из котороговыплачивается налог;

   4) ставканалога — величина налога с единицы объекта налога;

   5) налоговаяльгота — полное или частичноеосвобождение плательщика от налога.

   Налоги могут взиматься следующими способами:

   1) кадастровый - (от слова кадастр — таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по  определенному признаку. Перечень  этих групп и их признаки заносится вспециальные справочники.  Для каждойгруппы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем,что величина налога не зависит от доходности объекта.

   Примером такого  налога может  служить  налог на владельцев транспортныхсредств.  Он взимается по установленнойставке  от мощности транспортногосредства, не зависимо от того, используется это транспортное средство илипростаивает.

   2) наоснове декларации

   Декларация — документ,  в котором плательщик налога приводит расчетдохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то,  что выплата  налога производится послеполучения дохода и лицом получающим доход.

   Примером может служить налог на прибыль.

   3) уисточника

   Этот налог вносится лицом выплачивающимдоход. Поэтомy оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

   Например подоходный налог с физическихлиц.  Этот налог выплачиваетсяпредприятием или организацией,  накоторой  работает физическое лицо. Т.е.до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога иперечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

   Сyществyют два вида налоговой системы: шедyлярная и глобальная.

   В шедyлярной налоговойсистеме весь доход,  получаемыйналогоплательщиком, делится на части  -  шедyлы. Каждая  из  этих частей облагается налогом особымобразом.  Для разных шедyл могут бытьустановлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

   В глобальнойналоговой системе все доходы физических и юридических лиц  облагаются  одинаково. Такая  система  облегчает расчет налогов и упрощаетпланирование  финансового  результата для предпринимателей.

   Глобальная налоговая система широкоприменяется  в  Западных государствах.

ФУНКЦИИ НАЛОГОВ.                

                                

 

Регулирующая.

Госyдарственноерегулированиеосуществляется в двух основных направлениях:

   — регулирование  рыночных, товарно-денежных отношений.  Оносостоит главным образом в определении «правил  игры», то  есть разработка законов,нормативных актов, определяющих взаимоотношения дейтсвyющихна рынке лиц,  прежде всегопредпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкциигосударственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей,продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов,  устанавливающие порядок проведения аукционов,ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направлениегосударственного  регулирования  рынка непосредственно с налогами не связано;

   — регулирование развития народногохозяйства,  общественного производства вусловиях,  когда основным  объективным экономическим законом, действующим  в обществе,  является закон стоимости. Здесь речьидет  главным  образом о  финансово-экономическихметодах   воздействия  государства на  интересы  людей, предпринимателей с целью направленияих деятельности в  нужном, выгодномобществу направлении.

Таким образом,  развитие рыночной экономики регулируетсяфинансово-экономическими методами  -  путем применения отлаженной системы налогообложения,  маневрирования  ссудным капиталом  и процентными ставками,выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций,  государственных закупок и осуществления  народнохозяйственных программ и т.п.  Центральное место в этом комплексеэкономических методов занимают налоги.

   Маневрирyяналоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения,  вводя одни и отменяя  другие налоги, государство создает условия для ускоренного развитияопределенных отраслей и производств, способствует решению актуальных дляобщества проблем. 

Стимулирующая

С помощью налогов, льгот исанкций государство стимулирует  технический  прогресс, увеличение числа рабочих мест,  капитальные вложения в расширениепроизводства и др.  Стимyлированиетехнического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том,  что сумма прибыли, направленная натехническое  перевооружение,  реконструкцию, расширение  производства товаров  народного  потребления, оборудование для производствапродуктов питания и  ряда  других освобождается от налогообложения.

  

Распределительная,  или, вернее, перераспределительная. Посредством  налогов в  государственном бюджетеконцентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственныхпроблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупныхмежотраслевых, комплексных целевых программ — наyчно-технических,экономических и др.

   С помощью налогов государствоперераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей,  доходов граждан,  направляя ее на развитие  производственной  и социальной инфраструктуры,  на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с  длительными сроками окупаемостизатрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли,  электростанции и др. 

   Перераспределительнаяфункция  налоговой  системы носит ярко выраженный социальныйхарактер. соответствующим образом построенная налоговая  система позволяет  придать рыночнойэкономике социальную направленность,  какэто сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путемустановления прогрессивных ставок  налогообложения,   направления  значительной части бюджета средств  на социальные нуждынаселения,  полного или частичногоосвобождения от налогов граждан, нуждающихся  в социальной защите.

   Наконец, последняя функция  налогов -   Фискальная,  изъятие частидоходов   предприятий  и граждан  для  содержания государственного аппарата, обороны  станы  и той  части   непроизводственной сферы,  которая не имеет собственных источниковдоходов (многие учреждения культуры — библиотеки,  архивы и др.), либо они  недостаточны дляобеспечения должного уровня развития — фундаментальная наука, театры, музеи имногие учебные заведения и т.п.

   Указанное разграничение  функций налоговой  системы   носит условный характер,  так как все они переплетаются иосуществляются одновременно. 

     С учетом исторических особенностей образования современной налоговой системы ипотребностей налогового планирования все существующие сейчас налоги можноклассифицировать в виде следующей схемы:

                               НАЛОГИ

                   с натуральной базойобложения:

     — подомовые налоги;

     — подушевые налоги;

     — специфические таможенные пошлины;

                  со стоимостной базойобложения:

     а) налоги на базе валового дохода:

     — акцизы;

     — налоги с оборота;

     — таможенные пошлины;

     — налоги на имущество, капиталы и т.д.;

     — налоги на проценты, дивиденды и т.д.;

     б) налоги на базе очищенного дохода:

     — корпорационный налог;

     — налог на индивидуальные доходы;

     — налог на добавленную стоимость;

     — налог на наследства.

     Переход к системе обложения на основеприроста только состояния налогоплательщика (т.е.  годовой суммы его чистого дохода)потребовалсоздания условий для того,  чтобы общаясумма взимаемых с него налогов не превысила пределов этого дохода. В прошломэтому ограничению не придавалось значения, разные виды налогов вводились самипо себе,  действовали обособленно друг отдруга, поэтому суммирование внешне невысоких ставок разных налогов,  но устанавливаемых на базе валового,  а не чистого дохода, нередко приводило длянекоторых категорий населения к обложению, превышающему весь объем реализуемымидоходов и,  соответственно, к ихразорению и прогрессирующему обнищанию. Сейчас этому условию предается весьмаважное значение, особенно если учесть, что в некоторых странах через налоги перераспределяется до трех пятыхвсей суммы национального дохода.

     Поэтому для обеспечения этого условия  пришлось создать  новые формы взаимногоучета различных видов налогов,  и срединих наиболее важное значение имеет система подоходных налогов.  Эта система включает в себя  ряд предварительных,  авансовых  налогов (withholding taxes) и окончательный налог, в котором эти налогисуммируются путем так называемого налогового кредита.  В общем видеэта система может быть представлена следующим образом:

                  НАЛОГ НА ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ДОХОДЫ

     1. Налоги на прирост капитала:

     1.1. Доходы от капитала  и другие фиксированные доходы (ренты и др.).

     2. Налоги «у источника»:

     2.1. Доходы от капитала и другиефиксированные доходы (ренты  и др.).

     3. Налоги на прибыли в корпоративномсекторе бизнеса:

     3.1. Корпорационный налог.

     3.2. Налог «у источника» надивиденды.

     3.3. Налоги на нераспределенную частьприбыли.

     4. Налоги на прибыли некорпоративногобизнеса и доходы от труда за свой счет.

     5. Налоги «у источника» сзаработной платы:

     5.1. Заработная плата и другие доходы отработы по найму.

     Такая система  подоходных налогов,  с известными модификациями, существует вовсех развитых капиталистических странах. Ведущую роль в ней играет налог на индивидуальные доходы (individualincome tax), которым облагается вся сумма доходов каждого  отдельного налогоплательщика (в  некоторых  странах допускается суммирование доходов длясупружеских пар).  Налог наиндивидуальные доходы взимается по прогрессивно растущим ставкам,  которые для наиболее высоких доходов могутдостигать 75-80%. Авансовые или предварительные налоги взимаются с определенныхвидов доходов по мере их получения,  т.е.«у источника». Для этих налогов установлены твердые, фиксированныеставки: для процентов и  дивидендов  обычно 25-30%,  для лицензионных платежей и выплат поавторским правам — 10-12% и т.д.  Дляудержания налогов из заработной платы обычно  применяются специальноразработанные шкалы налоговых ставок.

  Нужно отметить, что из дохода делаютразличные вычеты, формирующие необлагаемый минимум. Они зависят от наличияиждивенцев, зависимых детей, источников дохода, возраста плательщика. Помимоэтих вычетов во многих странах установлены границы нулевой ставки налогообложения.Налоговое бремя на высокие личные доходы в странах Европы весьма тяжелое, нодоходы в пределах прожиточного минимума обычно освобождены от налогов.

                        НАЛОГИ С ПРЕДПРИЯТИЙ

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ КОРПОРАЦИЙ — налог на прибыль юридических лиц (акционерныхобществ, банков и т.д.) за минусом суммы установленных вычетов и скидок. Квычетам относятся: производственные издержки, проценты по задолженности,убытки, расходы на рекламу и представительство, на научно-исследовательскуюработу, дивиденды. Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным(реже прогрессивным) ставкам.

     Специальная система  обложения существует  для  корпоративного сектора бизнеса.  Все капиталистические предприятия,  образованные в форме акционерных  компаний (в США — корпораций),  облагаются специальным корпоративнымналогом  (corporate  income tax),  Его  ставка составляет обычно  45-60% и  базой  обложения служит чистая прибыль корпорации.  Оставшаяся после уплаты  корпорационного  налога часть прибыли — если она распределяется среди акционеров, и налогом наперераспределение прибыли — если она остается в виде резервов корпорации.

     Прибыли некорпорационного сектора бизнеса(во многих странах онохватывает до 25-30% всей сферы коммерческойдеятельности) рассчитываются по тем же правилам, непосредственно налогом наиндивидуальныедоходы  и по его ставкам (обычнов виде авансовых платежей в течениегода и  с окончательным  расчетом  по представлении  годового  баланса). По окончании налогового периода(обычно года) каждый налогоплательщик представляет декларацию по налогу наиндивидуальные доходы, полученные в данном году, и все удержания авансовыхналогов, которые были с них сделаны). Налоговые органы рассчитывают суммуналога (на индивидуальные доходы), исходя из общей суммы доходов налогоплательщика,  и  затем из суммы налогов вычитают («кредитуют» эту сумму) удержанныепрежде суммы авансовых налогов. Оставшаяся  сумма налоговдовзимается с налогоплательщика.

     Таким образом,  происходит суммирование  авансовых  налогов с последующим вычетом их из суммы окончательного налога.  В последние годы наблюдается тенденция к расширению этой системы: в рядестран к налогу на индивидуальные доходы были подключены  и  поимущественные налоги, а некоторые страныдаже становили ограничения, что вся сумма налогов для любого налогоплательщикане может превышать 75-80% общей суммы его доходов.  На практике последнее ограничение не имеетсерьезного значения,  поскольку даже приприменении налоговых ставок  до70-75%  «эффективная» налоговаяставка не превысит 45-50%, а как показывают данные налоговых органов,  в действительности богатые налогоплательщики,  пользуясь широкими льготами, редко уплачиваютналоги по «эффективной» ставке более 30%.

При существующей системеисчисление налога производится по шкале ставок, прогрессивно увеличивающихся с ростом дохода.  Однако по повышенной ставке  облагается не весь доход,  а только та его часть, которая попадает всоответствующий данной ставке избыток дохода.  В первых диапазонахпопадающие в них части (доли) дохода облагаются по более низким ставкам, и лишьдля каждой следующей части (доли) налоговая ставка повышается).  Таким образом, если самая высшая доля доходаи облагается по ставке в 75%,  топредыдущие несут  значительно более низкоеналоговое бремя.  Сумма всех частейрассчитанного таким путем налога по отношению ко всей сумме дохода и есть  «эффективная» налоговая ставка.

Отличие авансовых налогов отналога  на  индивидуальные  доходы состоит в следующем: а) первыеуплачиваются непосредственно в момент получения дохода, а расчеты по последнемуналогу производятся лишь в конце налогового периода;  б) первые уплачиваются не получателем,  а плательщиком дохода;  в) первые налоги рассчитываются с полнойсуммы уплачиваемого дохода без каких-либо вычетов, а последний взимается счистого дохода за минусом долгов, издержек, с предоставлением льготных вычетови т.д.

   

СИСТЕМА НАЛОГОВ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ — налог, объектом обложения которого являетсяразница между выручкой, полученной при реализации товара или оказании услуг, истоимостью покупок у различных поставщиков. Здесь речь идет о вновь созданнойстоимости, являющейся источником заработной платы, взносов в фонд социальногострахования, предпринимательской прибыли. Иными словами, в облагаемый оборотвключается не вся выручка от реализации товаров и услуг, а лишь добавленнаястоимость на каждой стадии производства и реализации.

     В большинстве стран мира,  параллельно с уже  рассмотренной системойподоходных налогов,  действует системаналогов на добавленную стоимость (value added tax), которую можно считать усовершенстованнымвариантом  первой системы.  В обеих этих системах последующий налогсвязан с предыдущими путем налогового кредита, т.е. предыдущие налогивычитаются непосредственно из суммы последующего налога, а не из облагаемогодохода (что было бы менее выгодно для налогоплательщика).  Основные  различия содержатся в структуре базыобложения:  у налога на добавленнуюстоимость она шире,  поскольку допускаетвычет только  материальных  расходов (на сырье,  материалы, комплектующие части  и  т.д.), но  не  издержек на  выплату  заработной  платы; отсутствуют стандартные вычеты, резервы, включаемые в состав издержек или образуемые за счет прибыли ит.д., разрешенные по корпорационному налогу и налогу на индивидуальные доходы.В то же время капитальные затраты (на приобретение машин, оборудования и т.д.)для целей расчета налога на добавленную стоимость списываются не в порядкеамортизации (т.е. с рассрочкой по годам), а сразу же по мере ихосуществления  (что  является весьма мощным стимулом для обновления их производственных мощностей).  Таким образом,  база налогов на добавленную  стоимость охватывает фонд заработной платы ичистую денежную выручку от деятельности предприятия,  что резко упрощает  налоговый контроль  и ограничивает возможности для злоупотреблений налоговыми льготами.

          УРОВНИ НАЛОГОВОЙКОМПЕТЕНЦИИ

     Если права государства в сфереобороны,  внешних сношений, отправленияправосудия и т.п.,  как правило,  концентрируются  в руках центральных органов власти, то налоговая компетенция государстваможет быть распределена по различным уровням государственной власти  в зависимости от его внутреннейструктуры,  способа образования и т.д. Внекоторых странах местные власти до сих пор сохраняют неограниченное(«суверенное»)  право  устанавливать и взимать налоги в пределахсвоей территориальной юрисдикции, оставляя центральным органам«производное» право  по  согласованию взимать определенные виды налогов,предназначенное на покрытие некоторых общегосударственных  расходов(Швейцария, частично Швеция). В других странах федеральные и местные властиимеют самостоятельное,  формальнонезависимое друг  от  друга право взимать налоги на покрытие своихнужд (в США, например, налоги могут устанавливаться на равной основе конгрессом-  на федеральном уровне и законодательными  органами  штатов — в пределах территориисоответствующих штатов).  В странахже,  характеризующихся унитарнойструктурой власти (например Франция), налоги могут взиматься только от имени центральных органов власти, абюджеты местных органов самоуправления финансируются  за счет надбавок,  вводимых кцентральным общегосударственным налогам.

ПРАВИЛА ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ЮРИСДИКЦИИ

     Налоговое законодательство распространяетсферу своего применения не на граждан, а на резидентов данной страны (т.е. лиц,постоянно пребывающих  или проживающих вданной стране).  Поэтому уже любые внутренниеналоговые  нормы  имеют  уже   международный   характер, поскольку охватывают играждан,  и организации других стран,которые находятся на территории данной страны или осуществляют  там определенные виды деятельности. Особенно это характерно для странЗападной Европы, на территории которых временно или постоянно проживают  миллионы граждан других стран. Некоторыекатегории этих граждан, будучи резидентами страны  своего местопребывания, полностью попадают под действие общего  налоговогозаконодательства этой страны,  налоговыйстатус других категорий регулируется международными налоговыми  соглашениями. Развитые  страны практически  полностью  охвачены сетью двусторонних налоговых соглашений,  и,  учитывая свободу  миграции населения,товаров и капитала в отношении между ними, роль налоговых соглашений в общемобъеме их налогового законодательства очень велика.

     Для попадания под юрисдикцию налоговогозаконодательства  определеннойстраны  при  определении корпорационного налога для юридического лица,  необходимы два условия. Первое, тоосуществление коммерческой деятельности в данной стране (т.е.  деятельности, ориентированной на получениеприбыли) и второе — наличие юридического лица.

     Кроме условий ориентации на извлечениеприбыли и наличия юридического лица при обложении корпорационным  налогом, важное значение имеет определение «привязки» налогоплательщика к национальной налоговойкомпетенции того или иного государства. Этот вопрос решается, как правило,  на основе использования двух критериев:резидентства и территориальности.

     Критерий резидентства предусматривает, чтовсе резиденты данной            страныподлежат в ней налогообложению  в  отношении абсолютно  всех своих доходов,  как извлекаемых на территории этойстраны,  так и за ее  пределами (так  называемая неограниченнаяналоговая ответственность),  анерезиденты — только в отношении доходов, получаемых  из источников в этойстране (ограниченная налоговая ответственность).

     Критерий территориальности,  напротив, устанавливает, что налогообложениюв данной стране подлежат доходы, извлекаемые только  на еетерритории; соответственно любые доходы, получаемые или извлекаемые за рубежом,освобождаются от налогов в этой стране.

     Первый критерий  принимает во  внимание исключительнохарактер пребывание (проживания) налогоплательщика на  национальной территории, второй  — основываетсяна национальной принадлежности источника дохода.

     Любой из этих двух критериев при условииего однообразного применения в принципе бы исключал  всякую  возможность международного двойного обложения, то есть обложения одного и того же объекта (дохода, имущества,  сделки и т.д.) в один и тот же период временианалогичными видами налогов в двух,  илиболее странах. Однако вопрос о том, достигается ли устранение двойногоналогообложения путем применения первого или  второго  критерия, вовсе не безразличен с точки зрения национальных интересов  каждой отдельной  ст