Реферат: Аудиторская деятельность

Аудиторская деятельность

Гордиенко

АпполинарияНиколаевна

Содержание

Вопрос №2: Понятие«Аудит» и этапы его развития

Вопрос №22: Аудитматериальных ресурсов

Задача № 4

Задача№10

Список использованнойлитературы

Вопрос №2.Понятие аудита и этапы его развития

Аудиторскаядеятельность – явление достаточно новое для Украины. которое являетсянеобходимым элементов рыночной экономики. Эта деятельность охватываетсобственно аудит, то есть заключение независимого профессионального бухгалтера– аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, ипредоставление услуг, сопутствующих аудиту.

Потребность вуслугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

возможностьнеобъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случаеконфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками,инвесторами, кредиторами);

зависимостьпоследствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) откачества информации;

необходимостьспециальных знаний для проверки информации;

отсутствие упользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Эти и ряддругих причин привели к возникновению общественной потребности в услугахнезависимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт иразрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это услугипосредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.Соответственно к аудиторам предъявляются определенные требования, которыеявляются целью изучения в рамках данной работы.

Существуютопределённые требования, предъявляемые к аудиторам в Украины и за рубежом.Рассмотрен порядок их аттестации и лицензирования на оказание аудиторскихуслуг.

Аудит являетсянезависимой экспертизой финансовой отчетности коммерческих предприятийуполномоченные на это лицами (аудиторами) с целью подтверждения еёдостоверности для государственных налоговых органов и собственников. Другимисловами, аудит – это предоставление практической помощи руководству иэкономическим службам предприятия относительно ведения дел и управления егофинансами, а также относительно налаживания бухгалтерского финансового иуправленческого учёта, предоставление разных консультаций. Аудит также даетвозможность дать оценку имущества во время приватизации и при акционированиипредприятий разных форм собственности.

Стандартыаудита:

Профессиональнуюдеятельность аудиторов регулируют Стандарты аудита, которые широко признаны вовсем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выраженииаудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятымпринципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, атакже устанавливают единые качественные критерии сравнения результатоваудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности являетсянеобходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторскойпрактике, и сложности их сопоставления.

Аудиторскиестандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качествуи надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатоваудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единыетребования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудиту. Сизменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическомупересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователейфинансовой отчетности.

На базеаудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а такжетребования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторскойдеятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства всуде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандартыустанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки,виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которымдолжны следовать все представители этой профессии независимо от условий, вкоторых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступления отстандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Стандартыиграют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они:

· обеспечиваютвысокое качество аудиторской проверки;

· содействуютвнедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

· помогаютпользователям понимать процесс аудиторской проверки;

· создаютобщественный имидж профессии;

· устраняютконтроль со стороны государства;

· помогаютаудитору вести переговоры с клиентом;

· обеспечиваютсвязь отдельных элементов аудиторского процесса.

С развитиемтранснациональных корпораций, интеграции и превращением аудиторских фирм вкрупные международные группы появилась необходимость унификации аудита вмеждународном масштабе. Проблемы в области аудита практически одинаковы во всеммире, поэтому профессиональные организации какой-либо страны, решающиеочередную проблему аудита, прежде всего изучают вариант ее решения в другихорганизациях, разрабатывающих аудиторские стандарты.

В настоящеевремя выделяют три группы стандартов:

· национальные;

· международные;

· внутрифирменные.

Национальныестандарты аудита существуют в каждой стране, имеющей специфику ведениябухгалтерского учета и составления отчетности, экономического развития,регулирования экономики.

2. Требованияк специалистам аудита в мире

Разработкойпрофессиональных требований к аудиту на международном уровне занимаютсянесколько организаций, в частности Международная федерация бухгалтеров (IFAC),созданная в 1977 г. В рамках IFAC Международный комитет по аудиторскойпрактике, действующий на правах постоянного автономного комитета, издаетмеждународные стандарты по аудиту, которые преследуют двоякую цель:

· способствоватьразвитию профессии аудитора в тех странах, в которых уровень профессионализмааудиторов ниже общемирового;

· унифицироватьпо мере возможности отношение к аудиту в международном масштабе.

Международныестандарты по аудиту действуют при любом проведении независимого аудита и помере необходимости могут также применяться аудиторами при выполнении имисопутствующей деятельности. Однако эти стандарты не превалируют наднациональными стандартами той или иной страны, регламентирующими аудит иоказание иных сопутствующих услуг в области финансовой информации.

Помимо общихаудиторских стандартов существуют и специальные стандарты и нормы, регулирующиеэтапы и сферы аудиторской деятельности. – стандарты и нормы прогнозов и планов,стандарты этики и т.д.

Международныйкомитет по аудиторской практике от имени Совета Международной федерациибухгалтеров издал стандарты проведения аудита, состоящие из международныхстандартов проведения аудита и стандартов по оказанию сопутствующих услуг.

Профессиональныетребования к аудитору во всем мире одинаковы:

· независимость;

· честность;

· объективность;

· конфиденциальность;

· профессиональноеповедение.

3. Требованияк специалистам аудита в Украины

Лица,желающие заниматься аудиторской деятельностью согласно закону «Об аудиторскойдеятельности» должны в обязательном порядке пройти аттестацию на правоосуществления аудиторской деятельности. Аттестация осуществляется в форме квалификационногоэкзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационныйаттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничениясрока его действия.

· Обязательнымитребованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитораявляются:

· наличиедокумента о высшем экономическом или юридическом образовании, полученном в украинскихучреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию,либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученномв образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства обэквивалентности указанного документа украинскому документу государственногообразца о высшем экономическом или юридическом образовании;

· наличиестажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

Дополнительныетребования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, а такжепорядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, переченьдокументов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество итипы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачиопределяются уполномоченным федеральным органом.

Каждый аудитор,имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного годаначиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программамповышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом.

Обучение попрограммам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию наосуществление образовательной деятельности.

Квалификационныйаттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

1) установленфакт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложныхдокументов;

2) вступил в законнуюсилу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматьсяаудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) установленфакт несоблюдения требований законодательства Украины в области аудита;

4) установленфакт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленныхзаконодательством Украины или правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

5) установленфакт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторскойпроверки;

6) установленфакт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляетаудиторскую деятельность;

7) аудитор нарушаеттребование о прохождении обучения по программам повышения квалификации;

Решение обаннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным органом.Уполномоченный орган выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационногоаттестата аудитора.

При подготовкеслушателей к сдаче квалификационных экзаменов на аудиторских занятиях основное вниманиеуделяется изучению нововведений, систематизации знаний по методологическим исложным вопросам, разбору спорных конкретных хозяйственных ситуаций, обучениюнавыкам применять свои знания на практике.

Программасостоит из пяти разделов:

1. Правовоерегулирование хозяйственной деятельности.

2. Бухгалтерскийучет и отчетность.

3. Налогообложениеюридических и физических лиц.

4. Финансыорганизаций: менеджмент и анализ.

5. Аудит.

Лица, успешносдавшие квалификационные экзамены, получают аттестат аудитора единого образца.Если аудитор в течение двух лет с момента получения аттестата не приступил к аудиторскойдеятельности, аттестат утрачивает силу.

4.Лицензирование аудиторской деятельности

Лицензированиеаудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов Украины.

Лицензия на осуществлениеаудиторской деятельности выдается на срок пять лет, который по заявлению лицензиатаможет продлеваться на пять лет неограниченное количество.

Первоеупоминание об аудиторах принадлежит к 1299 году. С 1844 года в Великобританиибыли изданы законы о компаниях, относительно которых последние должны были обязательноодин раз в год приглашать независимого бухгалтера (аудитора) для проверки иподтверждения отчётности и отчета перед акционерами. Аналогичные решенияотносительно обязательного независимого аудита было одобрено во Франции 1867году, США 1887, Германии 1931 году.

Зарубежныйопыт показывает, что аудит является обязательным атрибутом рыночной экономикилюбой страны. Развитие аудита в Украине началось после принятия Закона «Обаудиторской деятельности» от 22 апреля 1993 года. Относительно к этому закону,аудит – это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичныхдокументов и другой информации о финансово- хозяйственной деятельностисубъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности,учета, его полноты и соответствие действующему законодательству и установленнымнормативам. Однако, к сожалению аудит в Украине еще не достиг широкогораспространения. Поэтому в период становления рыночных отношений следуетстарательно анализировать зарубежный опыт и применять его на практике с учетомнациональных интересов.

Обязательныйаудит в Украине был проведён в 1994 – 1995гг. всеми субъектамипредпринимательской деятельности. Это в определённой мере позитивно повлияло наразрешение проблемы адаптации аудиторства в Украине. Однако, с 1996 годапроведение аудита было отменено на большинстве субъектов хозяйствования.

Определённыйопыт проведения аудита в наше время уже накоплен. Это относится в первуюочередь к предприятиям, которые приватизируются, а также корпоратизации, экспертнойоценки имущества субъектов предпринимательской деятельности, проверокфинансового состояния субъектов хозяйствования, которые переходят на эмиссиюценных бумаг или берут банковские кредиты.

Вопрос №22.Аудит материальныхресурсов

Основойхозяйственной деятельности предприятия являются материальные ресурсы:производственные запасы, готовая продукция, товары, тара, малоценные искоропортящиеся предметы (МСП) (счета класса 2 «Запасы»). Аудиторруководствуется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы».Объектами аудита являются: прием ценностей по количеству и качеству, нормырасходов; МСП, товары и тара; первичные документы, регистры учета, отчетность.

Аудитматериальных ресурсов целесообразно начинать с инвентаризации, которую проводятсилами и средствами предприятия-заказчика под надзором аудиторов. Перед началоминвентаризации материально ответственное лицо составляет отчет(производственный, материальный, товарный, товарно-денежный) и даетсоответствующую расписку. Одну копию отчета материально ответственное лицосдает в бухгалтерию предприятия, другое – аудитору.

Аудиторпроверяет правильность составления сравнительных ведомостей и соответствиезаписей, внесенных в нее бухгалтерией, этим бухгалтерским учетом.

Послеинвентаризации аудиторы переходят к проверке полноты налогообложенияматериальных ценностей. Источниками проверки являются регистры синтетического ианалитического учета относительно наличия и движения материальных ценностей,отчеты материально ответственных лиц с приложенными к ним документами, регистрысинтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и др.

Проверкойполноты налогообложения и оценки купленных материальных ценностей аудиторывыясняют, отвечают ли итоговые суммы, отображенные в ведомостях учетаматериальных ценностей, данным других учетных регистров. Вместе с этимпроверяют согласованность записей между синтетическим и аналитическим учетом побалансовым счетам и субсчетам, на которых учитываются материальные ценности.Найденные расхождения являются результатом неполного налогообложения ресурсов.

Аудиторуследует проверить правильность составления актов расхождения количества икачества материальных ценностей, которые пришли, и своевременность предъявленияпретензий к поставщикам или транспортной организации. Практика показывает, чтотакие расхождения обусловлены присваиванием материальных ценностей иоформлением фиктивных (подделанных) актов с целью скрывания недостач илипересортировки материальных ресурсов.

Дляопределения фактов смены названий или потребительских качеств ресурсов (сорт,марка, размер, влажность и др.), искусственное завышение веса брутто, тарыприменяют экспертную оценку документов.

Правильнаяоценка материальных ценностей зависит от организации и постановки иханалитического и синтетического учета. Поэтому во время аудиторской проверкивыясняют, ведётся ли учет на счете 20 «Производственные запасы» в разрезесубсчетов и по каждым наименованиям, номенклатурным номером.

Во времяисследования документов применяют логическую, нормативно-правовую, встречнуюпроверку. Проверив правильность налогообложения, аудитор приступает к анализусписания материальных ценностей.

В первуюочередь следует установить соответствие данных складского учета даннымсинтетического учета по счету 20 «Производственные запасы», для этого общийитог остатков сальдовой ведомости на конец месяца сверяют с остатками на конецмесяца, показанные в ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары.Общие обороты сбыта материалов за месяц по всем складам и остатки материалов наконец месяца, показанные в ведомости, сверяют с кредитовым оборотом и остаткамина счету 20 «Производственные запасы» в Главной книге. Если все расхождениябыли следствием заброшенности учета материальных ценностей, то проверкаостанавливается до восстановления бухгалтерского учета материальных ценностей.

Для проверкиосуществленных операций по списанию и отпуску материалов в производствоиспользуют накопительные ведомости про затраты материалов со склада, которыевыписываются на основании выдаваемых документов. Отделы материально-техническойпоставки на основании установленных норм затрат материалов на выпусксоответствующего вида изделий разрабатывают лимиты отпуска материалов впроизводство и отпуск их осуществляется в пределах лимита.

В такихслучаях аудитор должен особенно тщательно анализировать документы на списаниематериалов и их нормирование. Если лимиты не установлены, то отпуск материаловв производство осуществляется относительно утвержденных рецептур, калькуляций.

Аудиторскаяпроцедура проверки расходных документов не может ограничиваться толькосоставлением отпущенных ценностей с установленными лимитами и встречнойпроверкой документов, которые находятся на складах и в цехах. Одновременнополностью изучить анализ данных складского учета после отпуска материальныхценностей, с помощью чего можно выявить размер завышенных списаний материалов впроизводство за счет обсчитывания, обвешивания, занижение сорта при отпускематериалов в цехи, которые способствуют образованию налогонеоблагамых остатковматериалов на складах с последующим их извлечением.

Проверкаобоснованности установленных норм затрат материалов может быть проведена спомощью контрольного запуска сырья и вспомогательных материалов в производство,процедуру которого комиссия оформляет специальным актом.

Во времяпроверки операций с материальными ценностями аудитор может натолкнуться натакие аномальные явления (отклонения от норм), как:

· Завышениеили занижение норм использования материалов;

· Недочетыв учете;

· Неправильныйзачет пересортировки материальных ценностей;

· Неполноеналогообложение материалов, которые были получены;

· Необоснованныепретензии к поставщикам;

· Отсутствиеоперативного контроля за исполнением договоров на поставку и отпускматериальных ценностей;

· Отсутствиедоговоров о полной материальной ответственности материально ответственных лиц;

· Допискитоварно-материальных ценностей в описи;

· Занижениеостатков товара в описи;

· Завышениецен на товары;

· Кражи,подделка документов, присваивание материальных ценностей;

Для выявлениявышеперечисленных аномалий применяют такие приемы и способы аудиторскихпроцедур:

· Инвентаризацию;

· Контрольноесравнение фактических остатков с данными последней инвентаризации;

· Контрольныйзапуск сырья и материалов в производство;

· Сопоставлениедокументальных дат;

· Встречнаяпроверка квитанций, накладных на закупку материальных ценностей;

· Переоценкуи уценку товаров;

· Выборочныепроверки;

Последовательностьаудита материальных ценностей такая:

· Инвентаризацияматериальных ценностей;

· Аудитприходных и расходных документов;

· Отчетыматериально ответственных лиц;

· Регистрыаналитического учета;

· Главнаякнига;

· Финансоваяотчетность.

ЗАДАЧА №4

Исходныеданные:

Клиентпопросил сделать ему копии рабочих бумаг аудитора, чтобы к

проверкеследующего года он заранее подготовил всю требуемую документацию (с цельюэкономии средств и времени).

Требуется:

1. Определить,какая проблема возникает с точки зрения независимости.

2. Каковадолжна быть реакция аудитора на предложение?

Решение:

Аудиторуследует применять меры, чтобы обеспечить конфиденциальность и сохранениерабочих документов на протяжении периода, достаточного для удовлетворения нуждсубъекта профессиональной бухгалтерской практики, а также придерживатьсяустановленных правил и сроков хранения таких документов.

Рабочиедокументы являются собственностью аудитора. Хотя по решению аудитора часть иливытяжка из рабочих документов могут предоставляться субъекту хозяйствования,они не изменят учетных записей.

Послепроверки рабочие документы остаются у аудитора. Он имеет право составлятьсправки на основании вытяжек из них. Но его право собственности ограниченоэтичными нормами и обеспечением конфиденциальности информации. Рабочиедокументы аудитора не могут не могут использоваться как часть финансовойдокументации клиента или её замена.

Рабочиедокументы нельзя требовать или извлекать у аудитора, за исключением случаев,предусмотренных законодательством: в случае нарушения против аудиторской фирмыкриминального дела.

Аудитор долженобеспечить надёжное хранение рабочих документов. Минимальный срок хранениядокументации – три года.

ЗАДАЧА №10

Исходныеданные:

При проверкемагазина аудитор получил информацию о недавно проведённой инвентаризации. Отруководства он получил следующие сведенья:

1. материальнаяответственность возложена на двух кладовщиков;

2. вкарточках учёта товарно-материальных ценностей не показывается движение потоварам, поступившим на дату, предшествующую дню проведения инвентаризации.Следовательно, эти данные не доступны для лиц, проводивших инвентаризацию;

3. сверкарезультатов инвентаризации с документальным отражением проведена бухгалтером;

4. повреждённыетоварно-материальные ценности учтены в документах (в том числе и винвентаризационных ведомостях) и не помечены.

Требуется:

Определить,на какие моменты больше всего должен обратить внимание аудитор.

Решение:

Основойхозяйственной деятельность предприятий являются материальные ценности.Объектами аудита является: приём ценностей по количеству и качеству, нормызатрат; МБП, товары и тара; первичные документы, регистры учета, отчетность.

Последовательностьаудита материальных ресурсов такова:

· Инвентаризацияматериальных ценностей.

· Аудитприходных и расходных документов.

· Отчетыматериально ответственных лиц.

· Регистрыаналитического учёта.

· Главнаякнига.

· Финансоваяотчетность.

Аудитматериальных ценностей целесообразно начинать с инвентаризации, которуюпроводят силами и средствами предприятия-заказчика под надсмотром аудитора.

Аудиторпроверяет правильность составления сравнительной ведомостей соответствия записей,внесенных в неё бухгалтерией, данным бухгалтерского учета. Инвентаризацияматериальных ценностей проводится относительно инструкции основных средств,нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств ирасчетов, утвержденной Министерством финансов Украины от 11 сентября 1994 года№69.

Аудиторуследует проверять правильность составления актов расхождения количества икачества материальных ценностей, которые пришли и своевременность предъявленияпретензий к поставщикам или транспортной организации.

Аудитордолжен обратить внимание на недочеты в учете. Должен разобраться почему вкарточках движения товарно-материальных ценностей не отображается движение повсем товарам, из-за чего данные инвентаризации неправильны. Аудитор долженвыяснить почему отсутствуют договоры о полной материальной ответственностиматериально ответственных лиц.

Аудиторпроводит выборочную проверку. Сравнивает документальные данные. Выясняет почемуповреждённые товарно-материальные ценности, отмеченные в инвентаризационныхведомостях, не помечены.

Списокиспользованной литературы

1. Суйц В.П. Аудит:Практическое пособие для аудиторов. – М.: АНКИЛ, 1994.534с.

2. Шеремет А.Д., БороздинН.В… Аудит: Учебник. М.: ИНФРА-К, 2003.256 с.

3. Усач Б.Ф. Аудит: Навч.Посиб. – 3-е изд, перед. Дополн. – К.: Знания, 2004. – 231с.

4. Аудит: теория ипрактика: Учебное пособие/ Загородний А.Г., Корягин М.В., Елисеев А.В.,Полякова Л.М., Бобрович О.Б., Озеран В.О., — 2-е изд., перед. и дополн. –Львов: Издательство Национального университета «Львовская политехника», 2004.-456.