Реферат: Аудиторская деятельность

1. Нормативное регулирование аудита в РК. Порядок аттестациии лицензирования аудиторской деят-ти в РК. Под аттестацией понимаетсяопределение Квалификационной комиссией квалификационного уровня кандидатов ваудиторы посредством проведения экзаменов на основе квалификационныхтребований, утверждаемых уполномоченным органом. К аттестации допускаются лица,имеющие высшее образование и трудовой стаж не менее 3 лет из последних 5 вэкономической, финансовой, контрольно-ревизионной, правовой сферах или вобласти научно-преподавательской деят-ти по БУ и аудиту в высших учебныхзаведениях. Лица прошедшие аттестацию, получают квалификационное свидетельствоо присвоении квалификации «аудитор» и личную печать аудитора суказанием номера квалификационного свидетельства, фамилии, имени. Решение оприсвоении квалификации «аудитор» публикуется на гос. и рус. языках впериодических печатных изданиях, определяемых Квалификационной комиссией. Лицане прошедшие аттестацию, допускаются к ее повторному прохождению в порядке,установленном Квалификационной комиссией. Аудиторская деят-ть подлежитлицензированию в порядке, установленном законодательством РК. Лицензииаудиторам и аудиторским организациям выдаются уполномоченным гос. органом,определяемым Правительством РК, которым является МИН ФИН РК. Аудиторам,работающим в составе аудиторской организации, лицензии не требуются. Лицензияна осуществление аудиторской деятельности является постоянной и действует навсей терр-ии РК. Основанием для приостановления действия лицензии являются: препятствие,уклонение, непредоставление соот-щих условий для ведения внешнего контролякачества; несоблюдение требований наст Закона и иных нормативных правовых актовв области аудиторской деятельности; аннулирование квалификационногосвидетельства «аудитор» у руководителя аудиторской организации; исключениеиз профессиональной организации; письменное заявление лицензиата. Уполномоченныйорган в соот-ии с законодат-ом РК вправе приостановить действие лицензии насрок до 6 месяцев с указанием причины приостановления. Отзыв лицензии осущ-сяуполномоченным органом в случаях, установленных законодат-ом РК, а также: представленияаудируемому субъекту заведомо недостоверного аудиторского отчета, несоблюдениетребований наст закона. Лицензия прекращает свое действие, только в случаяхпредусмотренных законодат-ми актами РК. В случае отзыва или прекращениядействия лицензии аудиторские организации в течение 10 календарных дней со дняпринятия решения об отзыве или прекращении лицензии обязаны возвратить вуполномоченный орган лицензию.

2. Закон РК «Обаудиторской деят-ти» от 17 мая 2006г. Настоящий закон регулирует отношения,возникающие между гос органами, физ лицами и юр лицами, аудиторами иаудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деят-ти в РК. ЗаконодательствоРК об аудиторской деят-ти основывается на Конституции РК и состоит изНастоящего Закона и иных нормативных правовых актов РК. Если международнымдоговором, ратифицированным РК, установлены иные правила, чем те, кот содержитзаконодат-во РК об аудиторской деят-ти, то применяются правила международногодоговора.

3. Сущность,цель и виды аудита. Принципы аудиторской деят-ти. Аудит — это независимаяэкспертиза и анализ фин-хоз деят-ти п/п-ия, оценка состояния внутреннегоконтроля, проверка соот-вия документации действующим нормативнымзаконодательным актам, инструкциям, положениям, а также оказаниеконсультационных и иных услуг по вопросам интересующим клиентов. Цель аудита: выявлениеи формулировка рекомендаций по корректировке возможных ошибок или подтверждениеих отсутствия, указание на пути улучшения финансового положения клиента ипрочей консультационной помощи. Аудит бывает обязательный и инициативный. Обязательныйаудит проводится в порядке и случаях, предусмотренных законодательными актамиРК. Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта либо егоучастника с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренныхдоговором на проведение аудита между инициатором и аудиторской организацией. Принципыаудиторской деят-ти:

1. принципнезависимости — заключается в том, что как бы не был компетентен аудитор, егомнение о качестве отчетности может быть оспорено, если он окажется в той илииной форме зависим от клиента. Поэтому аудитор и аудиторская фирма не должныиметь имущественных и иных интересов в проверяемом п/п-ии, родственных связей склиентом и т.д.2. принцип объективности — заключается в применениинепредвзятого, беспристрастного и самостоятельного подхода к рассмотрению любыхпрофессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.3. принциппрофессиональной компетентности — заключается в том, что аудит должен бытьвыполнен лицами, имеющими соот-ую профессиональную подготовку и опыт.4. принципконфиденциальности — заключается в том, что аудитор и аудиторская организацияобязаны хранить тайну об операциях аудируемых организаций и субъектов, кот оказывалисьсопутствующие аудиту услуги. Они обязаны обеспечивать сохранность сведений идокументов, получаемых и составляемых ими при осуществлении аудиторскойдеят-ти, и не в праве передавать эти документы третьим лицам. Честность — какпринцип аудита состоит в приверженности профессиональному долгу, а такжеследование общим принципам морали. Профессиональное поведение — это соблюдениеприоритета общественных интересов, поддержка высокой репутации профессии.

4. Аудиторскийриск и его компоненты. Аудиторский риск — это вероятность того, что финансоваяотчетность организации может содержать невыявленные существенные искаженияпосле подтверждения аудитором ее достоверности или признания, что она недостоверна, когда на самом деле существенные искажения отсутствуют. Т.е. аудиторскийриск заключается в возможной выдаче неправильного аудиторского отчета. Аудиторподтверждает достоверность фин. отчетности с определенным допустимым илижелательным уровнем аудиторского иска. Аудиторский риск может быть измерен либопо качественной шкале (высокий, средний, низкий) либо по количественной шкалепутем вероятной оценки от 0 до 100%. Любое значение аудиторского риска естьрезультат субъективной оценки аудитором риска для проверяемого случая посравнению с риском исходного варианта («нулевой риск»). Чаще всегоиспользуют качественную шкалу оценки риска. При проведении аудита аудитордолжен предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск доразумного низкого уровня. Аудиторский риск состоит из 3 компонентов:

1. неотъемлемыйриск — вероятность появления существенных искажений в данном бух счете, статьеотчетности до того, как такие искажения будут выявлены средствами системывнутреннего контроля.2. риск контроля — заключается в вероятности того, чтосуществующие на п/п-ии и регулярно применяемые средства системы БУ и системывнутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлятьсущественные искажения.3. риск необнаружения — субъективно определяемаяаудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверкиаудиторские процедуры не позволят обнаружить существующие искажения, имеющиесущественный характер.

5. Аудиторскиедоказательства и их виды. Источники получения аудиторских доказательств. Информация,собранная и проанализированная аудитором в ходе аудиторской проверки, котслужит для формулирования выводов аудитором, наз. аудиторскими доказательствами.Виды аудиторских доказательств: внутренние, внешние, смешанные. Внутренниедоказательства — представляют собой информацию, полученную в устном илиписьменном виде от аудируемой организации. Внешние док-ва — информация, взятаяу 3 лиц(в письменном виде обычно по письменному запросу аудиторских организаций).Смешанные доказательства — информация, полученная от аудируемой организации впис или устном виде и подтвержденная 3-ей стороной в письменном виде. Источникиполучения аудиторских доказ-в: ФО, регистры БУ, первичные документы аудируемойорганизации и 3 лиц, стат. отчетность, уставные документы, договора, приказы,результаты анализа фин-хоз деят-ти, результаты инвентаризации, сопоставлениеодних документов организации с другими, устные высказывания сотрудников,обращение к руководству.

6. Ошибки имошенничество. Оценка их существенности. Мошенничество — это преднамеренноедействие одного или неск-их лиц среди руководящего состава, сотрудников или 3сторон, кот приводит к неправильному представлению фин. отчетности. Врезультате возникают искажения. Ошибка — непреднамеренное искажение в фин.отчетности. Причина ошибки — неправильное понимание бухгалтером правил учета,налогообложения, составления отчетности, а также невнимательность бухгалтерии. ИскажениеФО может быть существенным (влияющим на достоверность ФО) или несущественным. Существенностьфин. инф-ии — это качественная мера и свойство инф-ии, кот делают ее способнойвлиять на эк решения пользователя. Аудитор обязан принимать во внимание 2стороны существенности: кач. и кол-ую. Кач сторона сущ-ти — этопрофессиональное суждение аудитора о характере отмеченных в ходе проверкиотклонений порядка совершенных организацией операций от требований норм актов,действующих в РК. Кол сторона — это оценка превышения по отдельности и в суммеобнаруженных отклонений от величины намеченного критерия — уровня сущ-ти. Уровеньсущ-ти — это качественная мера и предельное значение искажения отчетности,начиная с ко пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности несможет на ее основе сделать правильные выводы и принимать обоснованные экрешения. Согласно принятой практике каждая аудиторская организацияустанавливает уровень сущ-ти для каждого клиента исходя из собственного опыта ипрофессионального суждения. Примерная методика оценки сущ-ти состоит из 2этапов:

1. выборбазовых показателей фин. отчт., для кот будет установлен уровень сущ-ти.

2. установлениеуровня сущ-ти для каждого из выбранных базовых показателей. На первом этапеаудитор должен выбрать наиболее важные базовые показатели, хар-щиедостоверность фин отчт организации. На втором этапе — аудиторская организацияустанавливает допустимую долю % отклонений для базовых показателей.

9. Аудитучета движения О.С. Целью аудита движения основных средств является проверкасоответствия применяемого организацией порядка учета и налогообложения,наличия, движения и использования ОС требованиям нормативных актов,действовавших в проверяемом периоде с целью выражения мнения о достоверностиобъекта аудита во всех существенных аспектах. Объектом аудита являетсяинформация отчетности, относящаяся к основным средствам. Источниками информациидля аудита будут:

1. Договоры,используемые для покупки, продажи, ремонта, лизинга, аренды ОС.2. Приказ поучетной политике, приказ по формированию постоянно действующей комиссии,утверждающей операции приобретения и списания ОС.3. Первичные документы.4. Отчетность- помимо бухгалтерской также налоговая отчетность.

7. Подготовкаи планирование аудиторской проверки. Планирование — это разработка стратегии иподхода к ожидаемому характеру, срокам и объему аудита. Планированиеаудиторской проверки производится в три этапа: 1 этап — аудитор проводитпредварительное планирование, кот производится на стадии выбора клиента. Порезультатам этой работы аудиторская фирма вообще может отказаться от проведенияаудита, если обнаружится высокий уровень неотъемлемого риска.2 этап — разрабатываетсяобщий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведенияаудиторской проверки.3 этап — составляется аудиторская программа, определяющаяобъем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. Припредварительном планировании аудиторская фирма осуществляет принятие решения осогласии начать и продолжить аудит для клиента, установление причин, по котклиент обосновывает свой заказ на аудит, составление письменного соглашения. Предварительноепланирование включает в себя: сбор общих сведений, сбор информации о правовыхобязательствах клиента, оценка существенности и аудиторского риска. Припланировании аудита должны быть соблюдены его общие принципы: комплексность,непрерывность, оптимальность. Комплексность — обеспечение взаимной увязки исогласованности всех этапов планирования. Непрерывность — установлениесопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования со сроками. Оптимальность- возможность выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита наосновании критериев, определенных самой аудиторской фирмой. Общий план аудитаявляется руководством для аудиторской группы в осуществлении программы аудита. Вобщем плане рекомендуется предусмотреть: численность и квалификацию аудиторов ваудиторской группе, распределение аудиторов по конкретным участкам аудита,инструктирование всех членов команды об их конкретных обязанностях, и т.д. Впроцессе проверки план может корректироваться. Программа аудита являетсяразвитием общего плана аудита, и представляет собой детальный переченьаудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программааудита является одновременно инструкцией ассистентам аудитора и средствомконтроля качества работы. В программе обязательно должны содержаться тесты дляпроверки функционирования системы внутреннего контроля и выявления недостатковв ней. При составлении программы аудита необходимо выявить наиболее значимыеучастки проверки, имеющие определяющее значение для фин-хоз деят-ти фирмы и дляформирования результатов ее деят-ти. Продолжительность аудиторской проверкиможет быть различной. Программа аудиторской проверки представляется руководствупроверяемой организации для ознакомления и согласования содержания объектов иэтапов проверки.

8. Аудиторскийотчет: порядок составления и представления. Аудиторский отчет — это официальныйдокумент, выдаваемый аудиторской организацией клиенту, в котором отражаетсямнение аудитора о достоверности фин отчетности. В законе «Об аудиторскойдеят-ти» от 15.05.06 указано, что аудиторский отчет должен составляться всоот-ии со стандартами аудита. Порядок составления аудиторского отчетарегулируется МСА-700 «Аудиторский отчет по фин. отчетности». Аудиторвыражает мнение в одной форм аудиторского отчета: мнение без оговорок, мнение соговорками, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения. Мнение безоговорок должно быть выражено в том случае, «когда аудитор приходит квыводу о том, что фин отчетность дает правдивое и достоверное отражение всоот-ии с установленной концептуальной основой представления фин. отчетности».Отчет, содержащий мнение, отличное от мнения без оговорок, наз.модифицированным отчетом. В аудиторском отчете должны быть ясно и полноизложены все существенные обстоятельства, кот привели к выдаче отчета,отличного от безоговорочного. Аудиторский отчет состоит из 3 основных частей: вводная,аналитическая, итоговая. Во вводной части должны быть указаны след реквизиты: заголовок,адресат (получатель аудит отчета), вступительный параграф. В аналитической частиуказывается масштаб аудита: ссылка на то, что аудит проведет в соот-ии спринятой практикой, описание работы, проверка состояния системы внутр. контроля.Аудиторский отчет должен включать заявление, что аудит был спланирован ипроведен в целях получения разумной уверенности в том, не содержит ли фин.отчетность существенных искажений. В итоговой части указывается: мнениеаудитора по фин. отчетности, дата отчета, адрес аудитора, подпись аудитора. Дляпредставления аудиторского отчета клиенту аудиторская организация комплектуетотчет вместе с фин. отчетностью в двух экземплярах-оригиналах. Не допускаетсяксерокопия первого экземпляра с уже поставленной печатью и подписями. Каждыйэкземпляр должен быть заверен отдельно. Один передается клиенту-заказчику(руководству или собственнику), второй — остается у аудиторской организации.

10. Аудитамортизации О.С. Амортизация основных средств представляет собой денежноевыражение возмещения затрат путем перенесения стоимости основных средств насебестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственногоназначения — на собственные источники. Если материалы и сырье списываются насебестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основныесредства — частями. Объектами амортизации являются основные средства,принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения,оперативного управления. В ходе проверки устанавливается, все ли объектыосновных средств приняты в расчет при начислении амортизации; учитывается липри этом их движение; правильно ли применяются нормы амортизации и поправочныекоэффициенты к ним; нет ли случаев начисления амортизации во время проведения техническогоперевооружения основных фондов с полной их остановкой; нет ли фактовпрекращения начисления амортизации по объектам во время их ремонта и простоя; обоснованноли применяется метод ускоренной амортизации активной части производственныхосновных средств. Одна из важных задач проверки — проследить, обеспечивалось линадлежащее начисление амортизации в течение нормативного амортизационногопериода по каждому инвентарному объекту основных средств. Проверяется расчетамортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть сучетом их поступления и выбытия. По всем фактам неправильного начисленияамортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленнойамортизации. Устанавливается, как это повлияло на себестоимость продукции ифинансовые результаты, выявляются причины нарушений и виновных в этом лиц,предлагаются меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессеаудиторской проверки следует рекомендовать администрации внести соответствующиеизменения в бухгалтерский учет и отчетность. Проверяется правильность отраженияначисленной суммы амортизации на счетах бухгалтерского учета и отдельныхобъектах учета затрат производства. К амортизируемому имуществу не относятсяземля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы),а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовыеинструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты,опционы). Следует проверить расчет амортизации основных средств с учетом ихдвижения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия. Начислениеамортизации без учета движения приводит к искажению учетных данных об издержкахпроизводства и действительной величине остаточной стоимости основных средств. Аудитордолжен проверить начисление амортизации по объектам основных средств всоответствии с учетной политикой, обоснованность документального подтверждениясрока полезного использования объектов основных средств. Своевременность иправильность начисления амортизации в соответствии со способами, принятымиорганизацией в учетной политике. Проверяется наличия объектов, стоимостькоторых не погашается.

11. Аудитпоступления и выбытие НМА. Целью аудита нематериальных активов являетсяустановление соответствия применяемой предприятием методики учётанематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формированиесебестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а такжетребованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила ихучёта. Аудитор должен последовательно проверить следующие моменты: изучитьсостав и структуру нематериальных активов по данным первичных документов иучетных регистров; подтвердить право собственности на объекты нематериальныхактивов; установить правильность отражения в учете операций с нематериальнымиактивами; подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизациипо нематериальным активам; оценить качество инвентаризации. При проверкеопераций с нематериальными активами аудитору необходимо обратить внимание наследующее: — не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные иделовые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, посколькуони не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам; — документальноеоформление факта наличия объекта нематериальных активов; — правильностьотражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов; — правила посписанию объекта нематериальных активов с баланса предприятия; — начислениеамортизации на объекты нематериальных активов; — на правильность ведениясинтетического и аналитического учета нематериальных активов. Нематериальныеактивы поступают на предприятие в качестве вложений в уставный капитал, а такжев результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационнойсделки; безвозмездной передачи. Поступление нематериальных активов оформляетсяактом приёмки. Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы:акты приёмки-передачи, договора купли-продажи, лицензии и др. Это позволяетсделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требованийдействующего законодательства. Осуществляя аудит объектов интеллектуальнойсобственности, в первую очередь необходимо проверить документы, содержащиеописание объекта и позволяющие его идентифицировать. Этим подтверждается фактналичия объекта интеллектуальной собственности. Для отражения приобретения «ноу-хау»субъект должен располагать его изображением или описанием. Нематериальныеактивы учитываются в первоначальной оценке, которая определяется для объектов: внесенныхв счет вкладов в уставный капитал — по договоренности сторон (согласованнойстоимости), подтвержденной независимой аудиторской проверкой; приобретенных заплату у других хозяйствующих субъектов и лиц — по фактически произведеннымзатратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного киспользованию; полученных от других субъектов и лиц безвозмездно — экспертнымпутем. Аудитор должен проверить, правильно ли отражена первоначальная оценкастоимости нематериальных активов. Изучив документацию по поступлению нематериальныхактивов, аудитор должен проверить правильность отражения в учете различныхфактов этого поступления. Если аудитор установит нарушения в учётных записях пооперациям поступления нематериальных активов, то он указывает работникамбухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений. Нематериальныеактивы выбывают с предприятия: в результате реализации; в качестве вклада вуставные капиталы других предприятий или совместную деятельность; в результатебезвозмездной передачи; в результате окончания срока полезного использования; врезультате морального износа; в счёт погашения кредиторской задолженности; врезультате компенсационной сделки. При передаче нематериальных активов(списании с основного баланса) в случае совместной деятельности отражение вучёте этих операций производится в порядке, аналогичном выбытию нематериальныхактивов при вкладе в уставные капиталы других предприятий.

12. Аудитамортизации НМА. Нематериальные активы отражаются в учёте суммы затрат наприобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором онипригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно своюпервоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам,определяемым на предприятии исходя из срока полезного их использования.

Существуютпо крайней мере три варианта установления срока использования нематериальныхактивов:

1. — срокполезного использования нематериальных активов совпадает со сроком их действия,который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величинаамортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальнойстоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования,установленного соответствующим договором;

2. — предприятиесамостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальныхактивов. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использованияобъекта нематериальных активов в этом случае должен быть не менее одного года,так как по отношению к нематериальным активам в нормативных документахприменяется понятие «долговременный». В этом случае величинаамортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальнойстоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования,установленного предприятием;

3. — если невозможноопределить срок полезного использования нематериальных активов, то нормыамортизации устанавливаются в расчёте на десять лет (но не более срокадеятельности предприятия).

Так каквеличина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается всебестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат. Любое отступлениеот установленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведет кискажению дохода как базы для налогообложения. Поэтому задача аудитора в данномслучае — обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации. Аудиторунеобходимо убедиться в том, что для каждого объекта нематериальных активов напредприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок полезного ихиспользования, и амортизация начисляется ежемесячно.

14. Аудиттекущего, валютного и прочих счетов в банке. Целью аудиторской проверкиопераций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формированиемнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежныесредства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств насчетах в банке действующим в РК нормативным документам. Ведется проверкаполноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету. Такаяпроверка проводится по каждому счету, открытому в банке. Если по договорубанковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользованиеденежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходыежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Приаудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет: • порядок веденияучетных регистров; • ведутся ли регистры синтетического учета по каждомурасчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр; •своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движениюденежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистрыпо каждой выписке банка; • тождественность записей в учетных регистрах и ввыписке банка. Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счетуявляется проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходованияналичных денег в кассу. Аудитор должен проверить: • приложена ли к выпискебанка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;• тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета1040 «Расчетный счет» и дебету счета 1010 «Касса». Выявленныев ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует врабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данногораздела аудиторской проверки. При проверке операций по валютным счетам аудитордолжен обратить внимание на: • соблюдение правового режима текущих валютныхопераций и валютных операций, связанных с движением капитала; • проведениевалютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Нацбанка РК наосуществление валютных операций; • наличие разрешений и лицензий Нацбанка РК,предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций; •осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами впределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметьлегальное происхождение; • учет операций денежных средств в валюте на счете1050 «Валютный счет», к которому открываются субсчета«Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета»,«Специальные транзитные счета», «Валютные счета за рубежом».Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютномусчету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. Для проверки полнотызачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручкисо стоимостью экспортированного товара. При проверке операций по валютномусчету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке ипродаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительноеколичество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разницпо этим операциям и пересчете валюты в тг.

15. Аудитдебиторской зад-ти. Дебиторская задолженность — это сумма долга, причитающаясяпредприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторскойзадолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективныйпроцесс в хозяйственной деятельности предприятия. Основными задачами, стоящимиперед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются: проверкареальности и юридической обоснованности числящихся па балансе предприятия суммдебиторской задолженности; проверка соблюдения правил расчетной и финансовойдисциплины; проверка правильности получения сумм за отгруженные материальныеценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов присовершении расчетных операций и правильности их оформления; проверкасвоевременности и правильности оформления и представления претензий дебиторам,а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организациивзыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетныхвзаимоотношений; разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижениюдебиторской задолженности. Проверяя расчеты с дебиторами, аудитор долженвыяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки еена начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и в разделе II «Текущие активы». В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи покоторой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе — платежи по которой ожидаются в течение 12месяцев после отчетной даты. При проверке дебиторской задолженности по I разделу аудитору необходимо обратить внимание насвоевременное взыскание сумм и па задолженность, по которой истек срок исковойдавности.

Вдолгосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разделе следующихстатей: счета к получению; векселя полученные; задолженность по внутригрупповымоперациям между основным хозяйственным товариществом и дочерними товариществами;задолженность должностных лиц акционерного общества; прочая дебиторскаязадолженность. В текущих активах к этим статьям дебиторской задолженностидобавляется статья «Авансовые платежи». Для списания сомнительногодолга на предприятии создаются резервы по сомнительным долгам. Аудитор долженпроверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильностьих использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшимсроком исковой давности. Для обобщения информации о состоянии и движениирезервов по сомнительным долгам предназначен счет 1290 «Резервы посомнительным долгам». Величина резерва определяется отдельно по каждомусомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности)должника и оценок вероятности погашения в полной и типичной сумме. Пристальноевнимание аудитор должен уделить изучению статьи баланса «Прочаядебиторская задолженность». Остатки на начало и конец года по этой статьедолжны соответствовать остаткам счетов подраздела 1200 одноименного названия,предназначенных для обобщения такой информации. Аудитор должен проверитьправильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных вжурнале-ордере №8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге. Особоевнимание аудитор должен обратить на правильность отражения хозяйственныхопераций на счете 1250 «Задолженность работников и других лиц». Наэтом счете учитывается информация о дебиторской задолженности работников идругих лиц: по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные иоперационные расходы, а также на служебные командировки; по возмещениюматериального ущерба; по предоставленным работникам займам и прочим операциям. Аудиторпроводит сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов,сличая записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов,утвержденных распорядителями кредитов. Прежде всего он выясняет, кому выданыавансы. В некоторых бухгалтериях допускается скрытое авансирование работающих ислужащих на личные нужды под видом выдачи авансов на хозяйственные икомандировочные расходы. Поэтому нужно определить, имеются ли командировочныеудостоверения на командирование работников, их срок, стоимость проезда, суммуна оплату суточных по действующим нормам; своевременно ли подотчетные лицапредставляют отчеты по авансам и сдают неизрасходованные остатки средств. Аудиторобязан тщательно проверять достоверность приложенных к aавансовымотчетам документов и законность оплаты по ним. При необходимости проводятсявстречные проверки.

16. Аудитучета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Основными задачами при аудитерасчетов с поставщиками и подрядчиками являются: проверка правильности оформленияпервичных документов по прибытию товарно-материальных ценностей и получениюуслуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторскойзадолженности; подтверждение своевременности погашения и правильности отражениябухгалтерского учета кредиторской задолженности; проверка правильностиоформления первичных документов по поставке и оказанию услуг с целью подтвержденияобоснованности возникновения дебиторской задолженности; подтверждение своевременностипогашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторскойзадолженности. Источниками информации для поведения аудита расчетов споставщиками и подрядчиками являются: договоры поставки продукции (выполнения работ,оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы озачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копииплатежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры(журналы-ордера, ведомости), Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положениеоб учетной политике предприятия и др. Эти основные вопросы аудитор долженизучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложенияпо выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета. Проверка посчетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличиеи правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторонпо поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты илиполучения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходованияи списания полученных ценностей. При проверке следует обратить внимание наследующее: — имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг)и правильность их оформления; — при наличии дебиторской и кредиторской задолженностинеобходимо установить дату возникновения и причину образования; — имеется ли задолженностьс истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию. Проверяярасчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательныхдокументов, а в отдельных случаях — провести встречные проверки на предприятиях,при необходимости запросить в банках копии документов. Проверка реальностидебиторской и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита,так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличнымиденьгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данныхфинансовых отчетов. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методысовершения и скрытия подобных действий.

17. Аудитрасчетов с покупателями и заказчиками. При аудиторской проверке операций порасчетам с покупателями и заказчиками устанавливают тождество данных регистрапо счету 1210 «Расчеты с покупателями и заказчиками » с Главнойкнигой и взаимосвязанными регистрами. Если законом или договором купли-продажине предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то пообщему правилу право собственности переходит от поставщика к покупателю вмомент отгрузки товаров и отражается записью Дт сч.1210 «Расчеты спокупателями и заказчиками», Кт сч.6010 «Продажи» независимо оттого, какой порядок учета выручки принят для целей налогообложения — «пооплате» или «по отгрузке». Сопоставлением дат отгрузки попервичному документу и регистру счета 1210 контролируется своевременностьотражения операций. При проверке документальной обоснованности операцийустанавливается соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг)условиям договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов,предъявляемых покупателям. В ходе проверки анализируются факты просроченнойдебиторской задолженности покупателей с установлением истребованной инеистребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженностиаудитор выясняет обоснованность и правильность отражения. Суммы неистребованнойкредитором задолженности подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дняфактического получения предприятием-должником товаров — как безнадежнаядебиторская задолженность — на убытки предприятия, за исключением случаев,когда в его действиях отсутствует умысел. Аудитор проверяет наличиедоказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление искав арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг,документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановлениеправоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.). Истребованнаядебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковойдавности — 3 года.

18. Аудитрасчетов с персоналом по оплате труда. Основной целью аудитора при проверке оплатытруда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенныеошибки отсутствуют. Основная задача аудита оплаты труда — проверка соблюдения нормативно- правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильностиведения бухгалтерского учета по оплате труда. Задачи аудитора: Проверяяправильность оплаты труда, аудитор должен проверить: — наличие и соответствие законодательствупервичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг,выпущенной продукции; — соответствие показателей аналитического учета записямив Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.2. При проверке использованияфонда оплаты труда, аудитор должен проверить: — соблюдение установленных штатнымрасписанием должностных окладов работников предприятия; — своевременность их индексациис учетом роста цен в условиях инфляции; — утверждено ли штатное расписание на Советеправления или собрания акционеров, учредителей; — правильность оплаты посдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ; — правильностьвыплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения илипроизвольно волевым действиям руководителя).

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту