Реферат: Аудит денежных средств

Введение.Все предприятия, осуществляя производственную ихозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другимипредприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия иотдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетахв процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг. У предприятий возникают обязательства перед поставщиками заполученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанныеуслуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам вфонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими позаработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляюттребования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной импродукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенныхзатрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлениютребований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгамимежду предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.Денежные средства на предприятиях могут находиться в форменаличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальныхсчетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и другихчеков.Основные задачи аудиторской проверки денежных средств,кассовых и банковских операций состоит в том, чтобы выявить состояниесохранности денежных средств, правильность и законность их использования,подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных вбухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования,целевого использования и условий хранения денежных средств.Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередьиспользовать данные первичного учета, кассовые документы, регистрысинтетического и аналитического учета.
1.Аудит кассовых операций.

Аудиторскую проверкуденежных средств целесообразно начинать с проверки кассовых операций. Основнымнорматив­ным документом, регламентирующим порядок осуществления опера­ций поприему, хранению и выдаче наличных денег в кассе орга­низации, является ПоложениеЦентрального Банка России от 5 января 1998г. №14-П (с изменением от22.01.1999г., 31.10.2002г.) «О правилах организации наличного денежногообращения на территории Российской Федерации» и письмо ЦБ РФ от 4 октября1993г. №18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ».

Этот доку­мент устанавливает единый порядок хранения наличныхденег, их приема, оформления кассовых документов и ведения кассо­вой книги,ревизии кассы, а также контроля за соблюдением кас­совой дисциплины.

При проверке аудитор, кроме того, должен руководствоваться Приложением10 к Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территорииРоссийской Федерации от 05.01.98г. №14-П, Порядком ведения кассовых операций вРоссийской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 22.09.1993г. №40.

Наконец, аудитор должен пользоваться норматив­нымидокументами, утвержденными соответствующими мини­стерствами и ведомствами,которыми регулируются кассовые опе­рации, имеющие отраслевые особенности(расходование наличных сумм заготовительными организациями, организаци­ямипотребительской кооперации, инкассирование торговой вы­ручки и т.п.).

Проверка правильностиведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дняокончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документыподвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы ирегистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными ирасходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходныхкассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек;выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналы-ордера по кредиту счетов «Касса»,«Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводыв пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков»,«Кредиты банков для работников»; ведомости к соответствующим журналам-ордерам, ведущиеся по дебету счетов,а также машинограммы при механизированной обработке учетной документации.

Проверка кассы обычно начинается с проведения инвентари­зациикассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки вприсутствии кассира и главного (старшего) бухгалтера. При наличии несколькихкасс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия из другихис­точников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовойкниге. Последний кассовый отчет и документы по опе­рациям последнего дня кассирпредставляет для проверки, а также дает расписку о том, что все приходные ирасходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нетнеоприходованных или не списанных в расход денег.

Далее кассир начинает группировку наличных денег по со­ответствующимкупюрам и в присутствии аудитора и главного бухгалтера организации проводитполный полистный их под. счет, включая опечатанные в пачках деньги, полученныев уч­реждении банка.

Аудитор должен помнить, что выдача денег из кассы, не под­твержденнаяраспиской получателя в расходном кассовом орде­ре или другом заменяющем егодокументе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Наличныеденьги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишкомкассы и зачисляются в доход организации. Частные расписки, якобы подтверждающиеполучение денег у кассира или сдачу их на временное хранение, во внимание непринимаются.

При инвентаризации кассовой наличности аудитору необхо­димоустановить также наличие других ценностей в кассе: ценных бумаг, денежныхдокументов. Результаты инвентаризации налич­ных денежных средств и другихценностей в кассе сопоставляются с данными об их остатках, зафиксированными вбухгалтерском уче­те. Выявленные в ходе инвентаризации кассовой наличности из­лишкипо рекомендации аудитора приходуются по приходному кассовому ордеру в доходорганизации (дебет счета 50 и кредит счета 91), и данная операция записываетсяв кассовой книге. Излишки могут быть результатом умышленных действий (неучетныесредства) или допущенных ошибок при приеме и выдаче денеж­ных средств. Поэтомуаудитор должен объективно оценить ситуацию и определить правильную формулировкудля акта проверки.

Выявленная в ходе инвентаризации незначительная недостачаденег может быть погашена кассиром путем внесения недостаю­щей суммы в кассуорганизации. Данная операция должна быть также оформлена приходным кассовымордером и записана в кас­совой книге. Кассир обязан дать аудитору письменноеобъясне­ние причин излишков или недостач. При обнаружении значитель­ныхнедостач вследствие злоупотреблений аудитор может реко­мендовать руководителюорганизации немедленно отстранить кассира от должности и передать делоследственным органам.

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и другихценностей в кассе аудитор оформляет актом по типовой форме № ИНВ-15, которыйкроме аудитора подписывают кассир и главный (старший) бухгалтер проверяемогоэкономического субъекта. Этот акт является письменным аудиторским доказатель­ством,и его данные необходимы аудитору в дальнейшем при проверке полнотыоприходования и правильности списания де­нежных средств по кассе.

При проверке кассы аудитору необходимо также выяснить:заключен ли с кассиром договор о материальной ответственнос­ти или имеется ли вличном деле кассира обязательство о мате­риальной ответственности,предусмотренное Порядком ведения кассовых операций; соответствует ли помещениекассы требова­ниям, установленным для работы кассира: обеспечены ли охра­накассы и сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработнойплаты; имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф илинесгораемый шкаф; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемогошкафа) для хранения денег и других ценностей в кассе; соблюдается лиустановленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам; проводятсяли периодические внезапные проверки кассы и имеются ли акты по таким проверкам.

При проверке соблюдения кассовой дисциплины уточняют: непревышали ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита, ииспользовалась ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленныхнорм; использовались ли полученные из банка наличные деньги по целевомуназначению; своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежныхсредств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий,услуг, товарно-материальных ценностей и других поступлений. При этом следуетиметь в виду, что предприятия имеют право хранить в кассе наличные деньги впределах лимита, а также использовать деньги из выручки в пределах норм,установленных банком по согласованию с руководителем предприятия. Исключениемявляются полученные суммы для выплаты заработной платы, премий, пособий посоциальному страхованию, стипендий, пенсий в течение трех рабочих дней (дляколхозов, исполкомов, сельских советов не свыше 5 рабочих дней), включая деньполучения денег в банке. Денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться вобслуживающий предприятие банк.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денег вкассе сопоставляют их фактические остатки на отдельные даты и в среднем замесяц с лимитом остатка. Фактические остатки определяются с учетом наличныхденег в дни выплаты заработной платы, премий, пособий, пенсий, стипендий и др.Оперативный контроль за остатками денег в кассе ведется на основании кассовыхотчетов.

Затем аудитор переходит к проверке правильности докумен­тальногооформления операций. Практика проверок показыва­ет, что во многих организацияхкассовые документы составля­ются некачественно, часто в приходных и расходныхдокументах отсутствуют подписи ответственных лиц, вносивших деньги в кассу илиполучивших их из кассы, и другие обязательные реквизиты. Такие документысчитаются недействительными, а проведенные по ним операции необоснованными.Если такое установлено, то аудитор должен сообщить об этом руководителю иглавному бухгалтеру организации с целью принятия оперативных мер.

На следующем этапе проверки следует установить: ведут ли вданной организации по установленной форме журнал регист­рации приходных ирасходных кассовых ордеров; все ли кассо­вые документы зарегистрированы вжурнале, нет ли пропущен­ных номеров кассовых ордеров; наличие и правильностьведе­ния кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована иопечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть завереноподписями руководителя и главного бухгалтера; действительно ли одну кассовуюкнигу ве­дут в данной организации (особенно это касается многопрофиль­ныхорганизаций, которые данный порядок часто нарушают).

После выяснениясоблюдения установленных требований необходимо переходить к проверке законностисовершения кас­совых операций, соответствия их Порядку ведения кассовых опе­раций.Все кассовые документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясночернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной) ибез помарок или исправлений даже оговоренных.

Проверке подлежат все приходные и расходные денежныедокументы за ревизуемый период. При проверке кассовых опе­раций особое вниманиеаудитор должен уделить выявлению пра­вильности, своевременности и полнотыоприходования налич­ных денег. В приходных и расходных кассовых ордерахуказывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к нимдокументы. Иногда на документах могут отсутствовать номер, дата и другиереквизиты, что позволяет их повторное использование. Приходные и расходныекассовые ордера должны в течение отчетного года иметь раздельную нумерацию,выписываться в бухгалтерии предприятия в момент совершения операции ирегистрироваться в специальном журнале. При обнаружении пропуска в нумерацииуказанных ордеров следует тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожениемдокументов либо другими злоупотреблениями.

 Денежные средства могут поступать из банков, от ра­ботниковорганизации в оплату каких-либо услуг, могут быть остатками неиспользованныхавансов и др. Тщательной провер­ке аудитора подлежат полнота и своевременностьоприходова­ния денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверкиидентичных сумм, записанных на корешках чеков, выписок бан­ка (по шифру,соответствующему получению наличных денег) и приходных кассовых ордеров. Однакоэто только формальная сторона проверки, а поэтому необходимо также проверить за­конностьпоступления денег в кассу по существу.

При проверке чеков следует удостовериться в наличии всехвыписок банка со счетов предприятия. Если конечный остаток средств в предыдущейвыписке соответствует начальному остатку в последующей, то это свидетельствуето наличии всех выписок по данному счету. Недостающие выписки необходимозатребовать в банке. Достоверность выписок определяется по их внешним признакам(наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов банка и др.) и путемвстречной проверки в банке. Произведенные исправления в выписках заверяютсяподписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. В обязательном порядкевстречной проверки в банке. Произведенные исправления в выписках заверяютсяподписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. В обязательном порядкевстречной проверке подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправления, неподтвержденные банком.

Известны случаи, когда организации получали в банкахзначительные суммы денег в кассу якобы на выплату пособий или наоперационно-хозяйственные нужды, а впоследствии эти суммы присваивалисьдолжностными лицами путем использо­вания фиктивных расходных ведомостей навымышленных лиц или фиктивных расходных документов на подотчетных лиц.

Для облегчения работы и обеспечения полноты проверкиоприходования в кассу полученных в банке денег целесообразно составлятьведомость следующей формы. В нее записываются данные всех чеков по возрастающимномерам, включая испорченные и аннулированные чеки. Против номера такого чека введомости делается отметка «Аннулировано». Это позволяет выявить фактынеоприходования в кассу полученных наличных денег.

При выявлении случаев неоприходования денег, исправлений,подчисток, расхождений в номерах или разрыва между датой получения по выпискебанка и оприходования их в кассу следует установить их причины. Для этогоберутся письменные свидетельства кассира и главного бухгалтера предприятия,проводится встречная проверка в банке.

Следует тщательно проверить также полноту оприходова­ниявыручки от реализации продукции основного производства, общественного питания,услуг вспомогательных, жилищно-ком­мунального, обслуживающих производств ихозяйств. При про­верке приема наличных денег следует сверить записи в кассовойкниге, приходных кассовых ордерах, на корешках чеков и вы­писках банка сотчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Аудитор должен помнить, что в настоящее время в некото­рых организацияхумышленно скрывают денежные доходы от государственного налогообложения. Так,например, поступле­ние наличной денежной выручки отражают проводками: дебетсчета 50 «Касса» и кредит счетов 76 «Расчеты с разными дебито­рами икредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 20 «Основное производство» ит.д. В таких ситуациях необходимо провести встречные сверки дебетовых записейпо перечисленным счетам на проверяемые суммы с кредитовыми записями на счете 90«Продажи», и если на кредите счета 90 данных контрольных сумм не окажется, тоэто представляет собой сокрытый объект (выручка) налогообложения. В такихслучаях аудитор должен немедленно сообщить об этом руководителю организации ипре­дупредить о том, к каким последствиям могут привести эти нарушенияналогового законодательства. Кроме того, подобные на­рушения и ошибки искажаютсоответствующие показатели бух­галтерской отчетности организации, а, какизвестно, основная цель аудита — подтверждение достоверности годовой бухгалтер­скойотчетности организации.

При проверке приходных кассовых документов аудитор дол­жентщательно изучить (по отдельным не свойственным профилю организации операциям)договоры, заключенные по данным опе­рациям с юридическими и физическими лицами.Так, зачастую де­нежные средства за реализованную продукцию, товары (работы,услуги), полученные от юридических и физических лиц, отражают в учете всоответствии с выдуманными договорами о совместной деятельности (простоготоварищества) или трастовыми договора­ми. В подобных ситуациях необходимопомнить, что физическое лицо, если оно не зарегистрировано как предприниматель,не мо­жет заниматься никакими совместными видами деятельности с це­льюполучения прибыли, а трастовыми операциями могут зани­маться специальныетрастовые компании, имеющие государствен­ное разрешение (лицензию) на данныйвид деятельности. Подобные операции проводятся умышленно с целью сокрытия частивало­вой продукции от государственного налогообложения.

Особое внимание при проверке кассовых операций необхо­димоуделить полноте и правильности учета внереализационных доходов (процентов идивидендов по финансовым вложениям, штрафов по хозяйственным договорам,арендной платы, безвоз­мездно полученных сумм и т.д.), а также начисленияналогов от этих доходов. Необходимо проверить соблюдение размера ли­митаналичных расчетов с организациями и физическими лица­ми — предпринимателями затоварно-материальные ценности. Здесь иногда встречаются нарушения, когдаденежные средства приходуют или выдают из кассы сверх установленного лимитаналичных расчетов через выдуманные фамилии физических лиц путем оформления наних приходных или расходных кассовых ордеров. Фиктивные лица выявляются путемпроверки наличия заключенных договоров с физическими лицами.

Обратить внимание следует и на обоснованность расходаденежных средств, относимых на издержки производства и другие счета безоправдательных документов.

На основании данных отчетов кассира и приложенных к нимоправдательных документов, а также записей в учетных регистрах проверяется правильностькорреспонденции счетов по движению средств в кассе.

Проверяя расходование наличных денег из кассы организа­ции,аудитор должен помнить, что эти операции оформляются расходными кассовымиордерами или другими надлежаще офор­мленными документами (платежнымиведомостями, счетами, заявлениями и др.). Документы на выдачу денег должны бытьподписаны руководителем и главным бухгалтером организации или лицами, имиуполномоченными. При проверке необ­ходимо убедиться в юридическом обоснованиивыдачи из кас­сы наличных денег (зарплата — есть ли приказы о приеме на работу,перемещениях, увольнениях, отпусках, поощрениях, трудовые договоры, актыприемки выполненных работ и др.; выдача в подотчет — приказы на командировку, овыдаче в подотчет; выдача сторонним лицам — доверенность, если это оторганизации, фактура или корешок приходного ордера и др.; выдача алиментов —исполнительный лист и др.). Во всех расходных кассовых ордерах должны бытьпроставлены пас­портные данные.

Такая тщательная проверка необходима, потому что, напри­мер,встречаются такие умышленные нарушения, когда в орга­низациях крупные суммыденег из кассы выдаются под видом различных операционно-хозяйственных ипредставительских расходов, а потом эти суммы списывают на издержки производ­ства(обращения) по фиктивным документам. Другой пример: когда с кредита счета 50«Касса» без всякого основания списыва­ют на затраты производства или наиздержки обращения суммы выплаченных пособий по социальному страхованию,разовой материальной помощи, что необоснованно увеличивает себесто­имостьпродукции (работ, услуг).

Практика аудиторских проверок показывает также, что из кассыиногда в организациях необоснованно выдают денежные средства физическим лицам(не включенным в списочный состав работников и без предварительного начислениязаработной пла­ты) под видом оплаты за маркетинговые, информационные, аген­тскиеи другие услуги, включая эти суммы в состав издержек про­изводства (обращения);с кредита счета 50 «Касса» на затраты производства в организациях списываюттакже суммы, оформ­ленные как якобы стоимость купленных за наличный расчет ма­териалов(без предварительного их оприходования и без состав­ления по ним расходныхдокументов). Подобные нарушения и ошибки выявляются довольно часто, и поэтомуаудитор должен по таким операциям сначала определить размеры сокрытого объектаналогообложения и размеры скрытых по нему сумм для начисления платежей вовнебюджетные фонды социального стра­хования и социального обеспечения. Послеэтого аудитор дол­жен в письменной форме предупредить руководство организа­циио последствиях указанных нарушений и рекомендовать ему исправить допущенныеошибки.

Особое внимание необходимо обращать на оформление кас­совыхдокументов: имеются ли на каждом документе расписки получателей; наличие натитульном листе платежной ведомости разрешения на выдачу денег (заработнойплаты, пособий, пре­мий и т.д.) руководителя и главного бухгалтера организациис их подписями и указанием сроков выдачи и сумм прописью; со­ставлен ли реестрдепонированных сумм и сделана ли надпись о фактически выплаченной идепонированной сумме; погашаются ли кассовые документы (приходные — штампом«получено», рас­ходные — «оплачено») с указанием даты, нет ли на них следовподчисток или исправлений.

На достоверность финансовой отчетности оказывает влияниеправильность отражения операций по движению денежных средств на счетахбухгалтерского учета. Бывают случаи, когда бухгалтер, принимающий отчетыкассира, умышленно или из-за незнания неправильно составляет корреспонденциюсчетов, что необосно­ванно приводит к вуалированию доходов организации и умень­шениюотчисления налогов в бюджет. Поэтому тщательной про­верки требуеткорреспонденция счетов по каждой кассовой опера­ции.

При проверке кассовых операций можно использовать та­кие приемыконтроля, как чтение документов, проверка (обсле­дование) документов, встречнаясверка документов и записей, счетная проверка арифметических данных.

Кассовые операции по приему и списанию денег в расход изучаютпо всем документам, приложенным к кассовым отче­там, по возможности за весьпериод, подлежащий проверке. При аудите исследуются следующие формы учетнойдокумента­ции по кассовым операциям: № КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2«Расходный кассовый ордер», № КО-3 и КО-3а «Журнал регистрации приходных ирасходных кассовых доку­ментов», № КО-4 «Кассовая книга», № КО-5 «Книга учетапринятых и выданных кассиром денег», документы безордер­ного оформления приемаи выдачи денег, регистры по счету 50 «Касса», Главная книга, балансы насоответствующие даты, отчеты о движении денежных средств и др.

В ходе проверки кассовых операций аудитор должен, кроме того,проверить: периодичность сдачи отчетов кассира в бухгал­терию, распискиглавного бухгалтера или его заместителя о про­верке и принятии отчетов и документовк ним; своевременно ли возвращаются в банк остатки денежных средств, полученныена организационно-хозяйственные расходы и на оплату труда; сда­ется ли в банквся выручка; имеются ли случаи, когда незапол­ненные чеки были подписаныруководителем и главным бухгал­тером организации; имеются ли случаи выдачиналичных денег в подотчет физическим лицам, не являющимся работниками дан­нойорганизации.

Необходимо также установить: имеются ли случаи, когда кассирсамостоятельно передоверяет кому-либо выполнение по­рученной ему работы;оборудовано ли помещение кассы звуко­вой, сетевой или иной сигнализацией;работает ли кассир только на данной должности или совмещает работу бухгалтера икасси­ра или, кроме основной работы, по совместительству обслужи­вает другиеорганизации; имеются ли случаи доступа посторон­них лиц в кассу.

Ответы на поставленные вопросы можно получить не толь­копутем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д., но и путемтестирования. При этом аудитор может использовать тестирование по указаннымвопросам в устной форме или в пись­менной — путем получения ответов написьменный запрос. Наи­более эффективной формой здесь является письменноетестирование, когда в заранее подготовленном аудитором вопроснике кас­сир ибухгалтерская служба отвечают на поставленные вопросы, а потом данная анкетазаверяется подписями главного бухгалте­ра и кассира.

Важное значение для аудитора имеет взаимная сверка обо­ротовв регистрах соответствующих корреспондирующих счетов со счетом 50 «Касса». Так,кредитовые обороты по журналу-ор­деру № 1-АПК необходимо сверить: по счету 51 —с соответству­ющими данными в разделе дебетовых оборотов журнала-ордера №2-АПК, по счету 55 — с данными ведомости № 25-АПК, по счету 70 — с даннымиведомости № 59-АПК, по счету 71 — с данными ведомости № 7-АПК и т.д.

Дебетовые обороты по журналу-ордеру № 1-АПК необ­ходимосверить: по счету 51 — с данными журнала-ордера № 2-АПК, по счету 55 —журнала-ордера № 3-АПК, по счетам 90, 91, 62 — журнала-ордера № 11-АПК, посчету 76 — журна­ла-ордера № 8-АПК и т.д.

Правильность цифрового материала (оборотов и остатков) насчете 50 «Касса» за проверяемый период можно установить при сравнении данныхпоследнего месяца проверяемого пе­риода кассовой книги (или отчета кассира),журнала-ордера № 1-АПК, Главной книги, баланса. Если выявятся расхождения междусравниваемыми показателями указанных регистров, то это означает, что имеетсяошибка. Ошибки должны быть най­дены и исправлены бухгалтерской службойорганизации. Од­нако ошибка может быть здесь не только механической, но иумышленной, что требует получения письменных объяснений.

Практика аудиторских проверок свидетельствует о том, чтонаибольшее число злоупотреблений по кассе связано с оплатой труда и расчетами сподотчетными лицами. Так, зачастую в организациях составляют двойные ведомостиили включают в ведомости «подставных» лиц, завышают итоги сумм к выдаче с цельюполучения из банка излишних сумм и их присвоения и т.д. Поэтому аудиторы должныобращать внимание на подписи в ведомостях работников отдела кадров. Внеобходимых слу­чаях можно проверить списочный состав работников в отделекадров, приказы, договоры, контракты и распоряжения об их принятии на работу;провести фактическую проверку объектов выполненных работ.

В заключение следует отметить, что раздел аудиторской про­граммыпо проверке кассовых операций должен включить сле­дующие вопросы и направленияаудита: инвентаризация нали­чия и проверка состояния хранения денежных средстви других ценностей в кассе; проверка полноты и своевременности опри­ходованияденежных средств, поступивших в кассу; исследова­ние правильности списанияденег на расход; проверка соблю­дения кассовой и финансовой дисциплины;проверка правиль­ности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;документирование материалов и результатов проверки; выво­ды и предложения порезультатам аудита.

2. Аудит банковских операций.

В соответствии с действующим законодательством органи­зацииобязаны хранить свои денежные средства (сверх налично­го лимита) вобслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают всвязи с хранением денежных средств на расчетном, текущем и других счетах,получением крат­косрочных и долгосрочных ссуд, их погашением и переоформ­лением,претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждениябанков между организациями осуще­ствляются по безналичным формам расчета.

Порядок открытия и режим ведения банковских счетов, а так­жеосуществления операций, связанных с безналичными расче­тами, регулируютсяспециальными инструктивными указания­ми Центрального банка России, а такженормами ГК РФ.

Самостоятельное регулирование банковских операций недопускается, в связи с чем большого внимания требует последо­вательная проверкаэтих операций согласно соответствующему разделу аудиторской программы. Данныйраздел аудиторской программы должен включать: установление наличия расчетных,текущих, валютных и прочих счетов организации в банках (в каких учрежденияхбанка открыты эти счета); проверку законно­сти совершаемых по банковским счетамхозяйственных опера­ций, правильности их документального оформления; проверкуполноты и своевременности оприходования поступивших на сче­та денежных средств;проверку полноты и соответствия оплачен­ных средств предъявленным счетам;проверку своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежейво вне­бюджетные фонды; проверку полученных в банке средств и оп­риходованных вкассу, а также целевого использования этих средств; определениеплатежеспособности организации и причин просрочек расчетов с разнымикредиторами, в том числе с бан­ками по ссудам и бюджетом по налогам; проверкупо каждому безналичному расчету с организациями соответствия их договор­нымвзаимоотношениям; контроль достоверности и экономичес­кой целесообразностипроведения отдельных банковских опе­раций; проверку соответствия данных оналичии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях;проверку правильности корреспонденции счетов по банковским операци­ям;документирование результатов проверки банковских опе­раций.

Источниками информации для аудирования данных вопро­совявляются: договоры с юридическими и физическими лицами; исполнительные листы ипретензионные иски; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами;Глав­ная книга; листки расшифровки, журналы-ордера № 2-АПК и 3-АПК, ведомость №25-АПК журнально-ордерной формы уче­та или машинограммы оборотов посоответствующим счетам — 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55«Специальные счета в банках» и др.

Наиболее полно выявляется соблюдение действующего за­конодательствапри совершении банковских операций в ходе документальной проверки. Однако доначала документальной проверки целесообразно еще раз оценить состояниевнутреннего контроля и системы учета банковских операций, а уже потом решить,каким способом их проверить — сплошным или выбо­рочным.

Проверку банковских операций необхо­димо проводить по каждомусчету в отдельности. Особое внима­ние необходимо уделять проверке операций порасчетному сче­ту. Прежде всего, следует сверить остатки на счетах денежныхсредств проверяемого периода в выписках банка, регистрах бух­галтерского учета(журналах-ордерах, ведомостях, Главной кни­ге) и отчетности. При наличиирасхождений необходимо выя­вить их причины.

После тестирования, используя прием чтения документов и ихвзаимной сверки, следует тщательно изучить выписки по расчетному и другимбанковским счетам и приложенные к ним документы. Каждая операция, отраженная ввыписке банка, долж­на быть подтверждена соответствующими первичными докумен­тами.Такая проверка позволяет выявить бездокументальное спи­сание средств илисписание средств на одни цели, тогда как при­ложенные документы подтверждаютдругие цели.

Проверка банковских выписок должна сочетаться с изучени­ембанковских документов по существу. При этом аудитор дол­жен выяснить:допускаются ли незаконные банковские операции (без договоров) — например,погашение задолженности другой организации, не имеющей никаких договорныхотношений с проверяемой организацией, или оплата счетов других организа­ций побестоварным счетам; полноту и своевременность опри­ходования и оплатыматериальных ценностей; достоверны ли представленные документы на получениессуд или займов, а так­же на предоставление займов другим организациям и лицам,це­лесообразность предоставленных займов с точки зрения финан­сового состоянияи источников финансирования; верно ли отра­жены в учете и законно лииспользуются полученные из банка чековые книжки для безналичных расчетов(соблюдается ли по­рядок их учета как документов строгой отчетности), выдаютсяли они подотчетным лицам под расписку; составляются ли подот­четными лицамиотчеты об использовании чековых книжек, со­ответствуют ли обороты и сальдо поотчетам подотчетных лиц оборотам и сальдо по специальным счетам и т.д.

При проверке поступивших на расчетный счет денежных средствследует установить правильность их учета и полноту за­числения. Так,перечисленную покупателями и заказчиками вы­ручку необходимо сверить с записямипо счетам 90 «Продажи», 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями изаказ­чиками» и др. Поступление денежных средств от прочих дебито­ров,финансово-кредитных и других организаций следует прове­рить также путемвстречной сверки выписок и приложенных к ним документов, а при необходимости изаписей в бухгалтерс­ком учете как проверяемой организации, так исоответствующей организации-корреспондента по указанным операциям.

При проверке банковских операций по расчетному и другимсчетам необходимо обратить особое внимание на следующие воп­росы: полностью липредставлены выписки банков к проверке; не допускалось ли умышленное отражениеполученных наличных денег с расчетного счета на других счетах вместо отраженияпо счету 50 «Касса»; правильность и своевременность отражения авансовполученных и авансов выданных в корреспонденции с соот­ветствующими счетами(62, 60). При этом следует уточнить пра­вильность и своевременность начисленияНДС с авансов получен­ных проводкой: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчи­ками» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; правильность ицеленаправленность использования полученных кредитов банков и займоворганизаций; правильность и закон­ность операций с аккредитивами и расчетов счеками.

Необходимо выяснить причины таких расходов, проверить, невызываются ли они неплатежеспособностью организации.

Особое внимание аудитора должно быть уделено проверкеправильности учета и полноты зачисления денежных средств на расчетные и другиесчета в банке. Так, зачастую в организациях денежные средства, поступившие нарасчетные и другие счета от совместной деятельности и в виде штрафов, пеней,неустоек, про­центов (дивидендов) и т.п., отражают в учете в корреспонденции сосчетами 90 «Продажи», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д., хотя известно,что указанные средства представляют собой операционные доходы организаций идолжны быть отражены на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичноследует осуществлять аудит операций по списанию денежных средств с рас­четных идругих банковских счетов. Особое внимание необходи­мо обращать насвоевременность и полноту оприходования в кассу и целевое использованиеналичных денег, полученных из банка.

Перечисление денежных средств в погашение задолженностипоставщикам следует анализировать в разрезе этих счетов, что­бы установить,насколько реально и обоснованно их использо­вание. Бывают случаи, когдаорганизации перечисляют деньги, например, предприятиям торговли якобы закупленные продо­вольственные товары, которые на самом деле на склад не посту­пилиили поступили, но не того ассортимента, который указан в документах. Нередкислучаи, когда организации перечисляют денежные средства за невыполненныестроительно-монтажные и ремонтные работы, а также за непоставленную технику сцелью «выручения» посредников. Поэтому при ревизии операций по счетам денежныхсредств в банке требуется проводить встречные проверки и особенно тщательноисследовать взаимосвязанные первичные документы по однородным операциям.

Аудитор также должен выяснить, нет ли нарушений при пе­речисленииденежных средств акцептованными поручениями че­рез почтовые отделения. Проверяяпереводы сумм текущей и депонированной оплаты труда, удержаний поисполнительным листам, обязательствам и т.д., необходимо установить обосно­ванностьэтих переводов и правильность переводимых сумм (све­рить с первичными учетнымидокументами), а также реальность указанных в перечне адресов получателейпереводов.

Необходимо, далее, проверить правильность корреспонден­циисчетов по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов.Так, нередки случаи, когда в отдельных орга­низациях умышленно с кредита счетов51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»списывают на производственные затраты или на издержки обращения сум­мыоплаченных расходов по проведению строительных, научно-исследовательских работ,оплату социально-бытовых, культур­но-просветительских и других услуг,подлежащих отнесению, соответственно, на капитальные вложения и за счет другихис­точников. Все эти и подобные необоснованно отнесенные на производственнуюдеятельность организации суммы ведут к повы­шению себестоимости продукции(работ, услуг) и искажению фи­нансовых результатов.

Все указанные нарушения действующих нормативных доку­ментоввыявляются при сплошной проверке документов и вза­имной сверке регистров учетапо перечисленным выше счетам. При обнаружении фактов нарушения аудитор долженуказать эти нарушения в своей рабочей документации (в справке), ссылаясь наконкретные документы (наименование, номер, дата, сумма). При проверке денежныхсредств и банковских операций ауди­тор должен также проверить реальность изаконность операций по счетам 50-3 «Денежные документы» и 57 «Переводы в пути».На эти счета в ряде случаев необоснованно относят просрочен­ную дебиторскуюзадолженность, что ведет к искажению показа­телей бухгалтерской отчетности.Целесообразно по счету 50-3 проверить наличие аналитического учета всеххранящихся в орга­низации денежных документов (почтовые марки, марки госпош­лины,проездные билеты, санаторно-курортные путевки и т.д.) и порядок учета ихдвижения. По счету 57 проверяется реальное отражение средств, отправленныхразными путями (через отде­ления связи, путем инкассации, в вечернюю кассубанка и т.д.) для зачисления на расчетный счет, но не зачисленных по назна­чению.

Организации могут получать при отдельных операциях вы­ручкуот реализации продукции в иностранной валюте. В этом случае им могутоткрываться в учреждениях банка валютные счета. Аудитор должен знать, чтозаписи по счету 52 «Валютные сче­та» производятся в рублях (в суммах,определяемых путем пере­счета иностранной валюты в рубли по курсу ЦентробанкаРос­сии, действующему на дату выписки расчетных документов). Для отражениявнешнеэкономических операций к счету 52 могут быть дополнительно открыты трисубсчета: «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Валютныесчета за рубежом».

Проверяя вопросы валютных операций, аудитор должен об­ратитьвнимание на правильность отражения валютной выручки и обязательную продажуорганизацией части этой выручки че­рез уполномоченные банки, а также напроведение операций на внутреннем валютном рынке России.

Продажу иностранной валюты организации должны отра­жать насчете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показываютсястоимость иностранной валюты, пересчитан­ная по курсу ЦБ РФ на день продажи, вкорреспонденции со сче­том 52 «Валютные счета» (субсчет «Транзитный валютныйсчет») либо со счетом 57 «Переводы в пути» и понесенные затраты в связи спродажей валюты, а по кредиту — сумма в валюте РФ, полученная организацией запроданную иностранную валюту, в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетныесчета». Одновре­менно выявляют курсовые разницы, возникшие в результате пе­ресчетачислящихся на счете 52 остатков средств по курсу ЦБ РФ на день продажииностранной валюты.

Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже бан­комсогласно поручению организации, первоначально отража­ется на дебете счета 57«Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 52 (субсчет «Транзитныйвалютный счет») с пос­ледующим отнесением стоимости этой валюты на дебет счета91 при поступлении рублевого эквивалента на расчетный счет.

При покупке иностранной валюты ее стоимость зачисляется вдебет счета 52 (субсчет «Текущий валютный счет») в сумме, оп­ределенной путемпересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на момент зачисления, вкорреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» (или 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами»).

Аудитор должен проверить: право на открытие валютных счетов исоблюдение закона о валютном контроле; полноту и своевременность зачислениявалютной выручки организаций-эк­спортеров, являющихся резидентами, на ихвалютные транзитные счета; соблюдение экспортерами порядка обязательной про­дажичасти валютной выручки-нетто согласно инструкции ЦБ РФ; соблюдение договорныхобязательств и сроков заключенных контрактов с иностранными партнерами.

Следует обратить особое внимание на правильность и свое­временностьрасчета, а также полноту отражения курсовых раз­ниц в корреспонденции со счетом91 «Прочие доходы и расхо­ды». При проверке валютных операций необходимоисследовать документы, которые нашли отражение в регистрах учета по сче­ту 52«Валютные счета». Остальной порядок проверки идентичен проверке операций порасчетному счету.

При проверке банковских операций по всем банковским сче­тамследует проверить правильность корреспонденции счетов по ним и достоверностьотраженных сумм. Такая проверка прово­дится путем взаимной сверкисоответствующих регистров учета. Так, кредитовые обороты по журналу-ордеру №2-АПК сверя­ют: по счету 50 — с данными раздела дебетовых оборотов жур­нала-ордера№ 1-АПК, по счету 55 — ведомости № 25-АПК, по счету 60 — журнала-ордера №6-АПК, по счету 68 — журнала-ордера № 8-АПК и т.д. Данные из раздела дебетовыхоборотов сверяют: по счету 50 — с данными журнала-ордера № 1-АПК, по счетам 55,57 — журнала-ордера № 3-АПК, по счетам 62, 90, 91 — журнала-ордера № 11-АПК, посчету 66 — журнала-орде­ра № 4-АПК, по счету 86 — журнала-ордера № 12-АПК ит.д.

Кредитовый оборот счета 55 в журнале-ордере № 3-АПК све­ряют:по счету 50 — с данными раздела дебетовых оборотов жур­нала-ордера № 1-АПК, посчету 51 — журнала-ордера № 2-АПК, по счету 60 — журнала-ордера № 6-АПК и т.д.Дебетовый обо­рот счета 55 в ведомости № 25-АПК сверяют: по счету 50 — сданными журнала-ордера № 1-АПК, по счету 51 — журнала-ор­дера № 2-АПК, по счету60 — журнала-ордера № 6-АПК, по сче­там 66, 67 — журнала-ордера № 4-АПК и т.д.

Аналогично проводят взаимную сверку записей в регистрах посчетам 50-3 и 57 с регистрами корреспондирующих счетов. Сальдо по счетам 51 и52 в разделе дебетовых оборотов журна­ла-ордера № 2-АПК должно соответствоватьостатку по выпис­кам банка, в Главной книге и балансе организации, а сальдо посчетам 55, 50-3 и 57 в ведомости № 25-АПК — остатку по выпис­кам банка, вГлавной книге и балансе организации в конце про­веряемого периода.

Такую взаимную сверку регистров корреспондирующих счетовцелесообразно проводить в начале или в ходе проведения проверки. При выявлениинарушений, ошибок и злоупотреблений необходимо отмечать их в рабочей ведомос­ти,вписывая туда название, номер и дату документа, характер нарушения (ошибки),ссылку на законодательный акт, который при этом нарушен.

Если в ходе проверки аудитор столкнулся с фактами при­своенияотдельными должностными лицами организации круп­ных сумм денег илимошенничеством при отягчающих обсто­ятельствах, то он обязан доложить озлоупотреблениях совету директоров, который доведет эту информацию до сведениясобственников.

 Все выявленные нарушенияотражаются в соответствующем разделе акта ревизии либо аудиторской проверки соссылками на прилагаемые к акту ведомости, таблицы и другие данные,свидетельствующие о допущенных нарушениях.

В своей письменнойинформации аудитор должен напомнить совету директоров, какую ответственностьмогут нести лица, со­вершившие хищение имущества, злоупотребление илимошенничество, а также лица, которые содействуют совершению пре­ступлений.

Заключение.

Процесс обращенияденежных средств на предприятии непрерывен во времени. Поэтому важно, чтобы заденежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневныйвнутрихозяйственный контроль.

Внутрихозяйственныйконтроль – один из видов экономического контроля, осуществляемый в пределахсвоей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистамипредприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушениятехнологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место.

 Однако организациявнутрихозяйственного контроля оставляет желать лучшего, контроль напредприятиях организован формально, не все специалисты относятся добросовестнок выполнению своих обязанностей.

 Формы контроля по времениосуществления можно классифицировать на предварительный, текущий и последующий.

 Предварительный контроль долженосуществляться главными специалистами и главным бухгалтером до началасовершения хозяйственных операций и направлен на предупреждение незаконного инерационального использования собственности хозяйства.

 Текущий контроль проводитсянепосредственно в процессе совершения хозяйственных операций и направлен наоперативное устранение недостатков, выявление и распространение положительногоопыта в хозяйстве. Текущий контроль должен осуществляться всеми должностнымилицами.

 Последующий контроль осуществляетсяпосле совершения хозяйственных операций и направлен на выявление недостатковили имеющегося положительного опыта. Последующий контроль осуществляютработники бухгалтерии, ревизионные комиссии и аудиторские фирмы.

 Особая роль в обеспечении соблюдениякассовой дисциплины, наведение должного порядка в хранении, приеме и выдачиналичных денег принадлежит главному бухгалтеру предприятия. Главный бухгалтердолжен организовать такой предварительный и текущий контроль за совершениемкассовых операций, который предупреждал бы возможность совершения незаконныхденежных операций и нарушения кассовой дисциплины.

Через него или через егозаместителя должны проходить все денежные документы, прежде чем окончательносовершится денежная операция.

 Как государственный контролер главныйбухгалтер должен ежедневно следить за всеми хозяйственными операциями,связанными с движением денежных средств.