Реферат: Аудит денежных средств
Введение
Денежные средстваявляются наиболее подвижными активами организаций, поэтому операции с денежнымисредствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферыфинансово-хозяйственной деятельности и наиболее уязвимы с точки зрениянарушений и злоупотреблений.
Цель курсового проекта –изучение порядка установления соответствия применяемой в организации методикиучета и налогообложения операций по движению денежных средств нормативнымактам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.
В данной работе будутпоставлены следующие задачи: проверка полноты и своевременности оприходованияденежных средств в кассу; проверка целесообразности и законности операций поиспользованию денежных средств при осуществлении наличных и безналичныхрасчетов; оценка своевременности и качества проведенных инвентаризаций денежныхсредств; оценка состояния синтетического и аналитического учета; выявлениевозможных нарушений, допущенных при ведении денежных операций в результатепрямого хищения; неоприходования поступивших денежных средств; излишнегосписания денег по подложным документам, неправильного подсчета итогов вкассовых документах, повторного использования расходных документов за прошлыегоды, присвоения депонированной заработной платы, перевода денег на лицевые счетаработников в банке; подтверждение достоверности соответствующих показателейбухгалтерской отчетности; проверка соблюдения правового режима текущих валютныхопераций и валютных операций, связанных с движением капитала; проверкасвоевременности и правильности определения, курсовых разниц от пересчетавалютных остатков и операций по валютному счету ООО «М». Также одной из задачкурсового проекта является выявление типичных (возможных и наиболее частовстречаемых) ошибок, допускаемых при ведении бухгалтерского учёта, что должнопомочь сформировать программу аудиторской проверки после ознакомления сособенностями организации и основными показателями её деятельности.
Данный курсовой проект состоит из введения,двух глав, заключения, списка используемой литературы и Приложений. Перваяглава содержит теоретические основы аудита, аудиторской выборки и ееорганизации. Во второй главе курсового проекта разрабатывается методикапроведения аудиторской проверки на примере аудита денежных и валютных средств.
Для решения вышеперечисленныхзадач была использована годовая бухгалтерская отчетность предприятия ООО «М».
Глава 2.Аудит денежных ивалютных средств
2.1 Общаяхарактеристика аудируемой организации
ООО «М» создано на основании Гражданского Кодекса РФ изарегистрировано в 2000 году. Целью создания Общества является получениеприбыли, а также – осуществление иной деятельности, направленной на достижениецелей Общества и не противоречащей действующему законодательству.
Срок деятельностиобщества неограничен. Участником Общества выступает физическое лицо. Основнымивидами деятельности ООО «М» являются:
— проектирование зданий исооружений первого и второго уровня ответственности в соответствии сгосударственным стандартом;
— телематические услугисвязи;
— услуги связи в сетипередачи данных за исключением передачи голосовой информации;
— услуги связи попредоставлению каналов связи.
ООО «М» имеет самостоятельныйбаланс, расчетные и иные банковские счета. Участники Общества несутответственность в доле своих вкладов. Общество может создавать самостоятельно исовместно с другими фирмами дочерние структуры и филиалы. Основу планированиядеятельности общества составляют решения Генерального директора, а такжехозяйственные договоры, заключенных с потребителями, покупателями, поставщиками.Выполнение работ и оказание услуг осуществляется по ценам и тарифам,устанавливаемым Обществом самостоятельно.
Уставный капитал Общества составляет 65000 рублей. Увеличениеуставного капитала производится путем дополнительных взносов учредителями всоответствии с законодательством. Решение об изменении уставного капиталапринимается общим собранием Общества.
Общее собрание участников является высшим органом управленияООО «М», оно принимает решения по следующим вопросам:
- изменение устава,размера уставного капитала;
- образованиеисполнительных органов и прекращение их
полномочий;
- утверждениегодовых отчетов, бухгалтерского баланса и
распределение прибыли;
- реорганизация иликвидация Общества;
- назначениеГенерального директора, прекращение его полномочий;
- прием в составОбщества новых участников, приобретение долей и др.
Имущество Общества составляют основные фонды и оборотныесредства. Общество может пользоваться привлеченными средствами: кредитами,займами, а также средствами от выпуска облигаций. Прибыль организации подлежитналогообложению в общеустановленном порядке.
Чистая прибыль поступает в полное распоряжение Общества и распределяетсяпо его рассмотрению. Она может направляться на создание резервного капитала, ипокрытию убытка, на увеличение уставного капитала.
ООО «М» осуществляет учет результатов работ, контроль за ходомпроизводства, ведет оперативный, бухгалтерский, статистический и налоговыйучет. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности должносоответствовать законодательству в области бухгалтерского учета в РФ: ФЗ « Обухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности, бухгалтерским стандартам.
Ответственность за состояние бухгалтерского учета в Обществевозложена на главного бухгалтера. Годовая бухгалтерская отчетность составляетсяглавным бухгалтером, документооборот – Генеральным директором Общества.
2.2 Организацияаудиторской проверки операций с денежными средствами
Аудиторская проверка операций с денежнымисредствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.
Основная цель аудиторской проверки — формированиемнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежныесредства» и соответствии применяемой методики учета денежных средствдействующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достиженияданной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразностьсовершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отраженияв учете и отчетности.
В ходе аудита операций с денежными средствамирешаются следующие задачи:
— ознакомление с условиями хранения наличныхденег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;
— изучение фактического порядка документального оформленияопераций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовойкниги, учета кассовых операций;
— проверка соблюдения кассовой дисциплины(своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата вбанк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетовналичными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассуподотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежныхсредств (в том числе валютных) и другие;
— установление количества открытых в банкахрублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операцийпо поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числевалютных), правильности их отражения в учете;
— проверка состояния платежно-расчетнойдисциплины.
В процессе аудиторской проверки операций сденежными средствами следует руководствоваться следующими нормативнымидокументами:
— Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ);
— Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря 2001 г.);
— Закон РФ «О применении контрольно-кассовыхмашин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993 г. № 5215-1.
— Федеральный закон «О внесении изменений внекоторые законодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютногорегулирования» от 8.08.01г. № 130;
— Постановление Правительства РФ «Об утверждениифедеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», утвержденное 23сент. 2002 г. № 696;
— Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФот 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н);
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет активови обязательств, стоимость которых выражена и иностранной валюте» (ПБУ 3/2000),утвержденное Приказом МФ РФ от 10 января 2000 г. №2н;
— Положение «О безналичных расчетах в РоссийскойФедерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;
— План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по егоприменению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;
— Порядок ведения кассовых операций в РоссийскойФедерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. № 247);
— Методические указания по инвентаризацииимущества ифинансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
Информационная база, используемая аудитором припроверке денежных операций, включает:
— основные нормативные документы, регулирующиепорядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а такжебухгалтерский учет этих операций;
— приказ об учетной политике организации;
— бухгалтерскую отчетность — Бухгалтерский баланс(ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
— налоговую отчетность (сведения о рублевыхсчетах и счетах в иностранной валюте);
— регистры синтетического учетаденежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51,52, 55, 57); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров,платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;
— первичныедокументы, оформляющие операции с денежными средствами — отчеты кассира сприложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера,платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банковпо рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежныепоручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.
По приказу об учетной политике аудиторзнакомится:
— с рабочим планом счетов, используемыхпредприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;
— применяемой формой бухгалтерского учета иперечнем регистров по учету денежных средств;
— документооборотом (графиком документооборота)первичных документов, связанных с учетом денежных средств;
— перечнем лиц, которым предоставлено правоподписи денежных и расчетных документов.
Рассмотрим основные этапы проведения аудиторскойпроверки, операций с денежными средствами.
1) Определение цели и основных задач аудита,подборка нормативных актов.
2) Составление аудиторской программы проверкиденежных средств. Возможный вариант программы проверки на примере ООО «М»приведен ниже (табл. 2.1).
3) Определение возможности использованиярезультатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроляи процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляетсобой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации офункционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогаютвыявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документацииаудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и егорезультатов. Один из возможных вариантов тестов, составленный на примере ООО «М»приведен в таблице 2.2.
В практической деятельности большинствоаудиторских фирм имеют собственные, самостоятельно разработанные тесты оценкисистемы внутреннего контроля, которые лишь несколько модифицируются исходя изспецифики организации деятельности и структуры предприятия.
4) Установление соответствия данных бухгалтерскойотчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.
5) Проверка организации материальнойответственности.
6) Документальноеоформление движения денежных средств.
7) Выявление существенных нарушений ведения учетаденежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявивсущественные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе свыводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочейдокументации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности№ 2 «Документирование аудита».
8) Выражение мнения о достоверности отчетности вчасти учета денежных средств.
Таблица 2.1 – Программа аудиторской проверкиопераций с денежными средствами
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
ООО «М» с 01.01 по 31.12.06 280 Нежданов Г.В. Нежданов Г.В., Иванов П.П. 4% 1% № Перечень процедур Источники информации А. Кассовые операции 1 Проведение внезапной проверки кассы (при необходимости) Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50 2 Проверка оборотов и остатков по счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной книги Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга 3 Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50,51 и др. 4 Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др. Б. Банковские операции 5 Установление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание 6 Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной книги Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 51, 55, 57, выписки банка. Главная книга 7 Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия Выписка банка, расчетно-платежные документы, договоры Продолжение таблицы 2.1 8 Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия Выписки банка, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга В. Валютные операции 9 Установление количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание 10 Проверка оборотов и остатков по счету 52 «Валютный счет» и их соответствия данным Главной книги Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 52, 57, выписки банка. Главная книга 11 Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций Контракты, расчетно-платежные документы, выписки банка по валютному счету 12 Проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по валютному счету Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры 13 Проверка правильности налогообложения валютных операций Учетная политика, машинограммы, расчетно-платежные документы 14 Проверка точности отражения в учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с валютного счета Выписки банка по валютному счету, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книгаТаблица 2.2 – Тесты проверки состояния систем внутреннегоконтроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами
№
2.3 Аудит учета денежных средств в кассахорганизации
Аудиторская проверка кассовых операций являетсяодной из важных и необходимых процедур в начальной стадии аудита. Освоениеметодики аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:
— денежные средства принадлежат к числу наиболееподвижных и легко реализуемых активов предприятия;
— денежные операции носят массовый ираспространенный характер;
— подвижность денежных средств и массовостьденежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономическогосубъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений.
В составе денежных средств наиболее подвижныйхарактер имеют наличные деньги. Движение их совершается посредством кассовыхопераций, основными из которых являются;
— выдача средств на оплату труда;
— выдача средств на оплатуадминистративно-хозяйственных расходов;
— выдача средств подотчетным лицам.
Аудит кассовых операций должен проводиться всоответствии с разработанной программой по следующим направлениям: проверкаправильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты исвоевременности оприходования денежных средств; анализ правильности списанияденежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснениеправильности отражения кассовых операций в учете.
Составлению программы проверки предшествуетоценка состояния системы внутреннего контроля движения и сохранности денежныхсредств и других ценностей в кассе, которая проводится путем тестирования. Тестированиепроизводится посредством вопросника, составленного аудитором. По полученнымответам аудитор определяет состояние внутреннего контроля на предприятии, даетпредварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выделяет «узкие» местаи планирует состав контрольных процедур.
Вопросник тестов контроля кассовых операций можетвыглядеть как представлено на примере ООО «М» в таблице 2.3.
Таблица 2.3 – Тесты контроля кассовых операций
№ Вопрос Вариант ответа Информация или документ, который следует запросить 1 Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера Только главному бухгалтеру Образец подписи главного бухгалтера Уполномоченному лицу 2 Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера Нет ДаПисьменное распоряжение руководителя
Сроки действия полномочий
Образцы подписей
3 Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве руководителя организации Только главному бухгалтеру Образец подписи руководителя организации Уполномоченному лицу 4 Имеются ли письменные распоряжения руководителя организации о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых документах в качестве руководителя организации Нет ДаПисьменное распоряжение руководителя
Срок действия полномочий
Образцы подписей уполномоченных лиц
5 Ведется ли в организации журнал регистрации приходных кассовых ордеров Нет Да Журнал регистрации приходных кассовых ордеров 6 Ведется ли в организации журнал регистрации расходных кассовых ордеров Нет Да Журнал регистрации расходных кассовых ордеров 7 В каком размере банком установлен лимит денег в кассе Лимит остатка денег в кассе организации, установленный банком 8 Установлены ли руководителем организации сроки внезапной ревизии кассы приказом организации Нет Да Приказ об установлении сроков внезапной проверки Продолжение таблицы 2.3 9 Сменялись ли кассиры в организации в проверяемом периоде Нет Да 10 Была ли проведена ревизия при смене кассира Нет Да Акт ревизии кассы 11 Назначена ли приказом руководителя организации комиссия для производства ревизии кассы Нет Да Приказ о начислении комиссии по ревизии кассы 12 Соблюдались ли установленные сроки внезапной ревизии кассы Нет Да Акт внезапных ревизий кассы 13 Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности Нет Да Договоры о полной материальной ответственности с кассирами 14 Производит ли организация реализацию готовой продукции, товаров, работ, услуг населению за наличные Нет Да 15 Имеются ли в организации ККМ Нет Да Договоры о полной материальной ответственности с кассирами 16 Зарегистрирован ли ККМ в налоговых органах Нет Да Карточки регистрации ККМ в налоговых органах 17 Имеет ли организация договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта ККМ Нет Да Договор с центром технического обслуживания и ремонта 18 Ведется ли в организации кассовая книга Нет Да Кассовая книга 19 Получают ли сотрудники организации деньги от сторонних организаций по доверенности Нет Да ККМ 20 Ведется ли журнал выданных доверенностей Нет Да Журнал учета выданных доверенностей 21 Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей Нет Да Журнал регистрации платежных ведомостей 22 Имеется ли в организации список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по организации Нет Да Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды 23 При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются НетПри проверке кассовых операций аудитор используетвсе методы получения аудиторских доказательств, чтобы составить свое мнение опостановке бухгалтерского учета на данном предприятии, достоверности иобъективности учетных данных, эффективности системы внутреннего аудита.Основными методами сбора аудиторских доказательств являются:
— участие в инвентаризации;
— наблюдение за выполнением хозяйственных илибухгалтерских операций;
— устный опрос;
— получение письменных подтверждений;
— проверка документов;
— проверка арифметических расчетов.
Приступая к проверке кассовых операций, следуетпроверить правильность их документального оформления, при этом обращаютвнимание на полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов;обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей идр.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств;отсутствие исправлений, подчисток и т.п. — для этого следует изучить отчетыкассира и все приложенные к ним первичные документы (приложение).
Контролируя соблюдение порядка осуществлениякассовых операций и их отражение в учете целесообразно применить методвзаимного контроля, при котором сравнивают отражение одной кассовой операции вразличных учетных регистрах (по корреспондирующим счетам). Например,поступление денежных средств, отраженное в ведомости №l по дебету счета 50, сопоставляютс данными журналов-ордеров № 2,7, учетными регистрами по счетам 62, 76, 90,91и др. Эти суммы должны совпадать.
В ходе проверки выясняется также соблюдениеустановленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, атакже соблюдение лимита остатка кассы, установленного банком. Следуетустановить причины наличия превышения остатков над лимитом, так как онодопускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платыработникам предприятия. В остальных случаях несоблюдение лимита остаткакассовой наличности расценивается как нарушение порядка ведения кассовыхопераций.
При проверке обязательно контролируютправильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденциисчетов, подсчета оборотов и остатков по данному счету. Для этого сверяют данныекассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяцпроверяемого периода по датам.
Как свидетельствует опыт аудиторских проверок,наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверкикассовых операций, являются следующие:
— отсутствие первичных кассовых документов илиоформление их с нарушением установленных требований;
— неоприходование и присвоение поступившихденежных средств;
— излишнее списание денег по кассе с повторнымиспользованием одних и тех же документов или подложных документов;
— несоблюдение установленного лимита расчетовналичными деньгами между юридическими лицами;
— осуществление расчетов с населением за готовуюпродукцию, товары, услуги без применения контрольно-кассовых машин;
— некорректное отражение кассовых операций вучетных регистрах;
— арифметические ошибки при подсчете оборотов иостатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
— формальное проведение инвентаризаций кассы.
2.4 Аудит операций по движению денежных средствна расчетном и специальных счетах в банках
При аудиторской проверке банковских операцийособое внимание обращается на соблюдение действующего законодательства при ихосуществлении. В соответствии с которым организации обязаны хранить своиденежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков.Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств нарасчетном, текущем и других счетах, получение краткосрочных и долгосрочныхссуд, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записямна счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляютсяпо безналичным формам расчета.
Порядок открытия и режим банковских счетов, атакже осуществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируютсяспециальными инструктивными указаниями Центрального банка России.
Самостоятельное регулирование банковских операцийне допускается, и поэтому большого внимания требует проверка этих операцийпоследовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы.Данный раздел аудиторской программы должен включать:
— установление наличия расчетных, текущих,валютных и прочих счетов организации в банках (в каких учреждениях банкаоткрыты эти счета);
— проверку законности совершаемых по банковскимсчетам хозяйственных операций, правильности их документального оформления;
— проверку полноты и своевременностиоприходования поступивших на счета денежных средств;
— проверку полноты и своевременности оплаченныхсредств по предъявленным счетам;
— проверку своевременности перечисления налогов вбюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды;
— проверку полученных в банке средств иоприходованных в кассу, а также целевого использования этих средств;
— определение платежеспособности организации ипричин просрочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками поссудам и бюджетом по налогам;
— проверку соответствия по каждому безналичномурасчету с организациями их договорным взаимоотношениям;
— контроль достоверности и экономическойцелесообразности проведения отдельных банковских операций;
— проверку соответствия данных о наличии идвижении денежных средств, отраженных в документах и записях;
— проверку правильности корреспонденции счетов побанковским операциям.
Источниками информации для аудирования данныхвопросов являются: договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительныелисты и претензионные иски; выписки банка с приложенными к нимденежно-расчетными документами; Главная книга; листки расшифровки,журналы-ордера №1,2, 3, ведомость №1,2 журнально-ордерной формы учета илимашинограммы оборотов по соответствующим счетам 51 «Расчетный счет», 52«Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» и др.
Наиболее полно выявляется соблюдение действующегозаконодательства при совершении банковских операций в ходе документальнойпроверки. Однако до начала документальной проверки целесообразно еще разоценить состояние внутреннего контроля и системы учета банковских операций, ауже потом решить, каким способом их проверять — сплошным или выборочным. Этоможно сделать путем устного или письменного тестирования (табл. 2.4).
Таблица 2.4 – Вопросник тестов контролябанковских операций
№ Направления и вопросы контроля Ответы Нет ответа Да Нет1
2
3
4
Условия:
Открыты ли в других банках незарегистрированные счета?
Заключен ли с банком договор о банковском счете?
Лишены ли доступа к бланкам чеков, платежных поручений, не отвечающие за них лица?
Запрещено ли подписывать чистые чеки?
х
х
х
х5
6
7
Подтверждение:
Проверяет ли главный бухгалтер выписки банка, счета-фактуры, накладные?
Проверяют ли внутренние аудиторы соответствие проведенных операций договорным взаимоотношениям?
Осуществляется ли ежемесячная сверка с банком и подтверждение сальдо средств на счетах?
х
х
х8
9
10
11
Полнота:
Нумеруются ли выписанные банковские документы?
Регистрируются ли платежные документы в специальном журнале?
Отражается ли поступление выручки от реализации продукции на расчетный счет согласно учетной политике?
Обрабатываются ли и отражаются ежедневно выписки банка в учете?
х
х
х
х12
13
Реальность:
Осуществляет ли банк контроль за соблюдением платежно-расчетной дисциплины?
Проверяют ли внутренние аудиторы подлинность банковских документов?
х х 14Разрешение:
Подписываются ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером?
х 15Точность:
Проверяют ли внутренние аудиторы точность отражения операций по оприходованию и списанию денег на банковских счетах?
х 16 Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях? х 17Классификация:
Разработан ли примерный проект отражения банковских операций на счетах бухгалтерского учета?
х Продолжение таблицы 2.418
19
Учет:
Проверяет ли главный бухгалтер своевременность и правильность отражения данных выписок банка в регистрах бухгалтерского учета?
Верно ли отражаются в учете аккредитивы и расчеты по чекам из (не) лимитированных чековых книжек?
х
х
20Периодизация:
Датируются ли платежные документы в журнале регистрации по дате указанной в документе?
х /> /> /> /> /> />Из данных вопросника аудитор делает вывод осостоянии системы бухгалтерского учета и внутреннего аудита банковских операцийи определяет основные направления и методы проверки.
Проверка проводится по всем счетам, открытымпредприятием в банках, и прежде всего по расчетному счету. В первую очередьаудитору необходимо ознакомиться с корреспонденцией счетов, указанной вГлавной книге. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции ипроверить правильность бухгалтерских проводок. Особое внимание следуетобратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для проверяемойорганизации.
При аудите операций по расчетному счету аудитортакже проверяет:
— порядок ведения учетных регистров;
— ведутся ли регистры синтетического учета покаждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
— своевременность отражения в регистрахсинтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;
— производятся ли записи в учетные регистры покаждой выписке банка.
В начале проверки обязательно сверяют остатки насчетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки посчетам 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы впути» в учетных регистрах и в Главной книге.
Аудит операций, совершенных в отчетном периоде,осуществляется путем тщательного изучения выписок банка с приложенными к нимплатежными документами. При этом банковские документы изучаются по существу,т.е. аудиторам следует установить: обоснованность всех перечислений срасчетного счета (договора, расчеты платежей и т.п.). Также аудиторам следуетизучить полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальныхценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставлениезаймов; правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др.Особое внимание следует уделить выявлению случаев совершения незаконныхбанковских операций, т.е. операций, осуществленных без договоров междупредприятиями или по бестоварным счетам.
При проверке поступивших на счета денежныхсредств устанавливается правильность их учета и полнота зачисления. Перечисленнуюпокупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учетареализации (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») и по счетам учетарасчетов с покупателями и заказчиками (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Поступление денежныхсредств от прочих дебиторов (по договорам аренды, простого товарищества,штрафных санкций и др.) проверяют по данным выписок и приложенным к ним документам.Аудиторы должны проверить наличие договоров, подтвердить обоснованность иполноту зачисления денежных средств.
В ходе проверки выясняют также правильностьуказания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета вбанках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов идр.
Аналогично осуществляется контроль операций посписанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особоевнимание обращают на своевременность и полноту оприходования в кассуполученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетампоставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтвержденыдокументально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладнымина материальные ценности и др.).
Правильность корреспонденции счетов по списаниюденежных средств с расчетного и других счетов проверяют по данным учетныхрегистров по счетам 51 и 55. При этом уточняют правомерность отнесения наиздержки отдельных видов расходов. Средства, списанные с расчетного и другихсчетов в банках, не могут относиться непосредственно на счета учета издержек(20, 26, 44 и др.), предварительно они должны быть отражены на счетах учета расчетовс поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами — 60 и 76.Исключения составляют отдельные расходы по операционным, внереализационным ичрезвычайным операциям, которые сразу списываются на счет 90 «Продажи», 91«Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» по мере их оплаты. Поэтомуследует сначала убедиться, что под видом текущих затрат предприятием несписаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, наоплату социально-бытовых и других услуг, которые должны финансироваться засчет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Дляэтого проводится сплошная проверка документов и взаимная сверка регистровучета по указанным счетам. Тем самым обеспечивается необходимая аналитичностьучета и возможность контроля отдельных видов затрат.
Особое внимание аудитор должен уделить операциямпо бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Этовозможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договораклиента с банком.
Операции по счетам в банке могут быть приостановленысогласно статье 76 Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о взысканииналога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи,очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательствомРФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановлениеопераций по счетам действует с момента получения банком решения налоговогооргана о приостановлении таких операций и до момента отмены этого решения.
В ходе проверки устанавливают, предусмотрена лидоговором банковского счета выплата банком процентов за пользование денежнымисредствами и как они отражаются в учете организации (ежемесячно или по фактузачисления процентов на расчетный счет). Неправильное отражение причитающихсяпроцентов может привести не только к искажению финансового результата заотчетный период, но и к налоговым санкциям.
Кроме расчетных счетов организации могут иметь ипрочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащиеобособленному хранению. Открытие специальных счетов в банках вызвано такжеспецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторскаяпроверка проводится по каждому специальному счету в банке.
Бухгалтерский учет операций, связанных срасчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется насчете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующиесубсчета; 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» идр. В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 могутбыть открыты и другие субсчета, например:
— для учета денежных средств целевогофинансирования;
— для аккумулирования средств на финансированиекапитальных вложений;
— специальный карточный счет в банке,предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованиембанковских карт.
Аудиторская проверка операций по специальнымсчетам проводится по общей методике, изложенной выше, при этом аудиторунеобходимо дополнительно проверить:
— правильность и законность примененияаккредитивной формы расчетов;
— соблюдение сроков действия аккредитивов;
— правильность документального оформленияопераций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековыхкнижек;
— наличие депозитных сертификатов, приобретенныху банка (если такие операции были);
— полноту и правильность документальногооформления операций по движению средств целевого финансирования, поступившихот родителей и из прочих источников на содержание социальных учреждений(детского сада, яслей и т. д.);
— предоставлены ли балансы и другие необходимыедокументы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
— правильность составления бухгалтерскихпроводок;
— соответствие записей в выписках банка пооперациям счета 55 данным журнала-ордера № 3 и Главной книге.
На заключительном этапе проверки данного блокаопераций устанавливалась реальность и законность операций по счету 57 «Переводыв пути». На который иногда необоснованно относят просроченную дебиторскуюзадолженность, искажая тем самым бухгалтерскую отчетность. По счету 57выяснялось реальное отражение средств, направленных для зачисления нарасчетный счет или предназначенных для продажи валютных средств.
Основанием для записей по счету 57 «Переводы впути» являются копии квитанций банка или почты, копии сопроводительныхведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.
Аудитору необходимо проверить:
— наличие первичных документов;
— правильность составления бухгалтерских проводокпо операциям со средствами в пути;
— правильность ведения аналитического учета посчету 57.
Опыт аудиторских проверок показывает, чтотипичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций,являются следующие:
— отсутствие платежных документов, подтверждающихфакт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;
— отсутствие приложений к платежным документам,послужившим основанием для совершения операций;
— перечисление авансов по бестоварным счетам безпредварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;
— несоответствие данных в платежных порученияхданным выписки банка;
— некорректная корреспонденция счетов по учетубанковских операций.
2.5 Особенности аудиторской проверки валютныхопераций
В начале проверки аудиторам следует проверитьсоответствие осуществленных валютных операций требованиям действующихнормативных актов. При этом аудитор должен обратить особое внимание на:
— соблюдение правового режима текущих валютныхопераций и валютных операций, связанных с движением капитала;
— проведение валютных операций черезуполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка РФ;
— наличие разрешений и лицензий Центральногобанка РФ, предоставляемых им уполномоченным банкам на проведение отдельныхопераций;
— осуществление расчетов в иностранной валютеюридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютныхсредств, которые должны иметь легальное происхождение;
— законность открытия валютных счетов.
Аудит операций на валютных счетах осуществляетсяотдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и зарубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеетв зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка РФ, то эталицензия не является основаниемдля зачисления на него валютной выручки.Поэтому в Центральном банке РФ должно быть получено специальное разрешение накаждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке.
При проверке операций по поступлению валютныхсредств на валютные счета аудиторам необходимо установить:
— как зачислялась валютная выручка от реализацииэкспортной продукции, работ, услуг и других валютных операций привнешнеэкономической деятельности;
— правильно ли применялись формы расчетов привнешнеэкономической деятельности;
— не допускался ли взаимозачет при исполнении какэкспортных, так и импортных контрактов;
— соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам,отраженным в первичных документах;
— правильно ли определялась сумма валютнойвыручки, подлежащая продаже на внутреннем валютном рынке;
— своевременно ли представлялись платежныепоручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло потранзитному счету;
— правильно ли оплачено комиссионноевознаграждение за проведение банком валютных операций;
— правильно ли рассчитаны и отнесены на счетаучета курсовые разницы.
Проверяя соблюдение действующего валютногозаконодательства, аудитор должен обращать внимание на полноту и своевременностьзачисления валютной выручки предприятия на его валютные транзитные счета вуполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течениегода сравнивают со стоимостью экспорта товаров по контрактам.
Так как для отражения в бухгалтерском учете ибухгалтерской отчетности стоимость активов и обязательств, выраженных виностранной валюте, подлежит пересчету в рубли, то выясняют правильностьопределения сумм этих активов и обязательств в рублевом эквиваленте и курсовыхразниц по ним, а также используемых корреспонденций счетов по таким операциям.
Для этого аудитор сплошным порядком долженвыполнить пересчет стоимости активов и обязательств в рублях на дату совершенияоперации в иностранной валюте. Датой совершения операции в иностранной валюте(согласно требованиям ПБУ 3/2000) является день возникновения у предприятияправа в соответствии с законодательством или договором принять к бухгалтерскомуучету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Впроцессе пересчета стоимость соответствующего актива или обязательства,выраженного в иностранной валюте, умножают на установленный ЦБ РФ курс этойвалюты. Полученная сумма в рублях сравнивается с суммой, указанной в учетномрегистре предприятия. В процессе пересчета курсовых разниц аудиторыосуществляют их арифметический контроль и подтверждают правильность примененияустановленного ЦБ РФ курса иностранной валюты и размеров остатков активови обязательств, стоимость которых подлежит переоценке, на дату совершенияоперации или на дату составления отчетности.
При проверке операций по валютному счету особоевнимание обращают на правильность отражения в учете операций по покупке ипродаже валюты, так как именно по этим операциям и допускается большоеколичество ошибок в методологии учета.
Проверку операций по покупке валюты целесообразнопроводить по следующей схеме:
— установить цель приобретения валюты;
— убедиться в наличии лицензии ЦБ РФ на проведениевалютной операции, если она связана с движением капитала;
— проверить правильность отражения приобретениявалюты на бухгалтерских счетах;
— проконтролировать правильность применениякурсов иностранной валюты, использованных при пересчете валюты;
— проверить использование купленной валюты поцелевому назначению;
— проконтролировать соблюдение сроков списаниявалюты со специального транзитного счета;
— установить осуществлена ли операция обратнойпродажи купленной валюты;
— определить соблюдено ли условие покупки валютына оплату импортного товара до их таможенного оформления — открытие рублевогодепозита.
Проверяя операции по продаже валюты, следуетучитывать, что продажа может быть обязательной, обратной или добровольной.
Обязательная продажа — это продажа 50 % валютнойвыручки резидентов от экспорта, зачисленной на транзитный валютный счет.
Обратная продажа — это продажа валюты,приобретенной на внутреннем валютном рынке и зачисленной на специальный транзитныйвалютный счет, в том случае, если она не будет использована по целевомуназначению в установленные сроки.
Добровольная продажа — это продажа излишнихвалютных средств с текущего валютного счета.
При обязательной и обратной продаже валютыпроверке подлежат вопросы как соблюдения требований действующих нормативныхактов, так и правильности отражения этих операций в учете, а при добровольнойпродаже в основном проверяют методику учета данных операций.
Проверку операций по продаже валюты целесообразнопроводить по следующей схеме:
— определить вид продажи валюты;
— проконтролировать правильность определенияразмера обязательной продажи валютной выручки;
— проверить соблюдение сроков продажи валютнойвыручки;
— проверить правильность отражения продаживалютных средств на счетах бухгалтерского учета;
— установить наличие условий для обратной продаживалюты;
— проконтролировать соблюдение сроков обратнойпродажи валюты;
— проверить документальное оформление операций попродаже валюты;
— проконтролировать правильность применениякурсов иностранной валюты, использованных при пересчете валюты.
Поскольку документальное оформление операций подвижению средств на валютных счетах предприятия строго контролируетсяобслуживающим банком, то аудитор может сконцентрировать свое внимание на проверкеправильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.
В заключении устанавливают правильность отраженияв учетных регистрах валютных операций. Для этого с помощью приемовпрослеживания и сопоставления записей в учетных регистрах по счету 52«Валютный счет» с данными учетных регистров по счетам учета материальныхценностей (08, 10, 19, 41 и др.), затрат (20, 43, 44 и др.), расчетов (60, 62,76 и др.), прибылей и убытков (90, 91 и др.), выясняют содержание указанныхкорреспонденции счетов и их соответствие требованиям нормативных документов.
На первое число каждого квартала остатки повалютному счету в Главной книге должны быть равны строке 263 баланса (ф. № 1).
Типичными ошибками, выявляемыми в ходеаудиторской проверки валютных операций, являются:
— неполное зачисление валютной выручки натранзитные валютные счета;
— неправильное применение курсов иностраннойвалюты при отражении в учете валютных операций и расчете курсовой разницы;
— некорректные корреспонденции бухгалтерскихсчетов.
Все выявленные в ходе аудиторской проверкиденежных средств нарушения действующего порядка осуществления и отражения вучете операций по кассе, расчетному, валютному и прочим счетам в банкахаудиторы фиксируют в своих рабочих документах. На основании собранных данныхони производят оценку организации на проверяемом предприятии системы учетаденежных средств. Все установленные факты нарушений обсуждаются аудиторами сглавным бухгалтером предприятия, объяснения которого по отдельным вопросаммогут быть приняты аудитором во внимание. Тем не менее существенные нарушениядействующего порядка ведения бухгалтерского учета должны быть отражены аудиторомв аудиторском отчете по результатам аудита.
Курсовой разницей ООО «М»признает разницу между рублевой оценкой соответствующего актива илиобязательства, стоимость которых выраженная в иностранной валюте, исчисленнойпо курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетнуюдату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевойоценкой этого актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России, надату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную датусоставления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период (пункт 3ПБУ3/2000).
Курсовая разницавозникает в случаях (пункты 3,7 ПБУ 3/2000):
— полного или частичногопогашения дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курсБанка России на дату исполнения обязательств по оплате отчисляется от его курсана дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности кбухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную датусоставления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором этадебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
— пересчета стоимостиактивов и обязательств, выраженной в иностранной валюте:
1)денежных знаков в кассеорганизации;
2)средств на счетах вкредитных организациях;
3)денежных и платежныхдокументов;
4)краткосрочных валютныхценных бумаг (стоимость долгосрочных валютных ценных бумаг не переоценивается);
5)средств в расчетах(включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами(включая подотчетных лиц);
6)остатков средствцелевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников врамках технической или иной помощи, оказываемой РФ в соответствии сзаключенными соглашениями (договорами).
Курсовая разницарассматривается Обществом в качестве внереализационных доходов иливнереализационных расходов, кроме случаев, когда курсовая разница, связанная сформированием (увеличением) уставного капитала, подлежит отнесению на счетдобавочного капитала (пункты 13,14 ПБУ 3/ 2000).
В бухгалтерскойотчетности раскрывается:
— величина курсовыхразниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валютестоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
— величина курсовыхразниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валютестоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;
— величина курсовыхразниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учетафинансовых результатов организации;
— официальный курсиностранной валюты к рублю, установленный Центральным Банком РоссийскойФедерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной виностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате врублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерскойотчетности раскрывается такой курс.
Анализ финансовогосостояния осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности и можетпроводиться по различным методикам. В данном курсовом проекте рекомендуетсяоценку финансового состояния определять с помощью следующих абсолютных иотносительных показателей, которые собраны в таблице 2.5.
Таблица 2.5 — Общиепоказатели финансового состояния ООО «М»
Показатели На начало отчетного периода На конец отчетного периода Удельный вес, % Что характеризует На начало На конец 1) общая стоимость имущества по балансу 318669 3 22619 2) величина дебиторской задолженности и её удельный вес в общей стоимости имущества 61352 63174 19,3 19,6 3) величина кредиторской задолженности и её удельный вес в валюте баланса 25664 47210 8,1 14,6 4) стоимость собственного капитала и его удельный вес в валюте баланса 201789 206190 63,3 63,95)коэффициент рентабельности по выручке, определяемый по формуле:
К р = ЧП: В
где ЧП – чистая прибыль предприятия;
В – выручка от реализации продукции, работ, услуг.
0,15 0, 16 Коэффициент считается приемлемым, если он находится в пределах от 0,08 до 0,15;6)Коэффициент абсолютной ликвидности, вычисляемый по формуле:
К абс = (ДС + КФВ): КО,
где ДС – денежные средства;
КФВ – краткосрочные финансовые вложения;
КО – краткосрочные обязательства
0,09 0,07 Нормальное значение показателя от 0,2 до 0,5;7) Коэффициент промежуточного покрытия, определяемый по формуле:
Кпп=(ДС +КФВ + ДЗкр + ЗЗ): КО
где ДЗкр – краткосрочная дебиторская задолженность, т.е. такая, по которой платежи ожидаются не более чем через 12 месяцев после отчётной даты;
ЗЗ – запасы и затраты.
1,70 1,75 Нормальное значение коэффициента от 2 до 2,5. /> /> /> /> /> /> />На основании полученных оценокфинансовое состояние организации можно оценивать как: хорошее,удовлетворительное или неудовлетворительное.
Так, если расчётыкоэффициентов рентабельности, абсолютной ликвидности, промежуточного и общегопокрытия превышают их нормальное значение, то финансовое состояния предприятияможно считать хорошим; если меньше указанных нормальных значений – неудовлетворительным;если же они соответствуют им – удовлетворительным.
Коэффициентрентабельности по выручке на предприятии, на начало отчетного периода составил — 0,15, а на конец — 0,16, что немного превышает норму.
Коэффициент абсолютной ликвидности равен на начало отчетногопериода -0,09, а на конец составил — 0,07, что является меньше нормы. Этоткоэффициент показывает, какая часть краткосрочныхобязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чемвыше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Однако и при небольшомего значении предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеетсбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему исрокам.
Коэффициентпромежуточного покрытия на начало отчетного периода составил — 1,70, а на конец- 1,75, что меньше установленной нормы, но также наблюдается улучшениекоэффициента, по сравнению с прошлым годом он увеличился на 0,05.
Необходимо сделать вывод,что финансовое состояние предприятия можно считать неудовлетворительным, таккак большое число коэффициентов является ниже установленных норм, т.е,предприятие находится в неустойчивом финансовом состоянии, так как всепоказатели не удовлетворяют нормативным значениям.
2.6Оформление протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок
Выявленные в ходеаудиторской проверки нарушения оцениваются аудитором с точки зрения их влиянияна финансовые (отчетные) показатели организации и на исчислениеналогооблагаемой базы соответствующих налогов. Последствия выявленных нарушенийсущественный или несущественный характер, что определяется с помощьюустановленного аудитором уровня существенности. Аудитор по возможностиопределяет величину ущерба в стоимостном выражении.
Нарушения и выявленныеиз-за них суммы ущерба рекомендуется оформить в виде следующего протоколанарушений (таблица 2.6). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению взависимости от вызванных им последствий и заносится в графу 8 таблицы 2.6.
Таблица 2.6 — Протоколнарушений, установленных в ходе аудиторской проверки
№ п/п Документ Ф.И.О. совершившего операцию лица Содержание хозяйственной операции Суть нарушения Сумма ущерба, руб. Наименование Дата №1
2
3
4
5
6
7
8
1 Платежная ведомость, расходный кассовый ордер 12.03.06г. Кассир Выдача денежных средств на командировочные расходы Отсутствует подпись лица, получившего денежные средства по платежной ведомости, а по платежной ведомости числится выданная сумма денежных средств 2
Выписка банка,
Приходный кассовый ордер,
расходный кассовый ордер
Выписка банка, приходный кассовый ордер,
расходный кассовый ордер, платежная ведомость
17.10.06
18.10.06
19.10.06
КассирВ банке была получена денежная сумма в размере 15 000 руб. на хозяйственные нужды.
Указанная сумма оприходована по кассе и выдана под отчет.
Получена денежная сумма в размере 120 000 руб. на выдачу заработной платы. В течение трех дней заработная плата была выплачена.
Деньги, полученные в банке, должны быть оприходованы по кассе предприятия в тот же день, то есть 17.10.06 3Приходный кассовый ордер
Платежная ведомость, расходный кассовый ордер
3.02.06-5.02.06
6.02.06
КассирПо кассе предприятия была оприходована выручка от продажи товаров в размере 140 000 руб.
Указанные деньги были выплачены работникам предприятия в виде заработной платы.
Предприятие не имеет право накапливать денежные средства в кассе предприятия для выплаты заработной платы.Сумма ущерба определяетсяпо каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий.
План, программа аудита,вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документамиаудитора. Наряду с другими рабочими документами они являются собственностьюаудитора и их содержание представляет аудиторскую тайну.
2.7 Отчет
1) Общая характеристика бухгалтерскогоучёта ООО «М».
Бухгалтерский учёт на ООО«М» строится с применением журнально-ордерной формы учёта с использованием ПЭВМ.Все участки учёта автоматизированы, что обеспечивает достаточную чёткостьсистемы внутреннего контроля организации.
Учётные регистрысинтетического и аналитического учёта ведутся по установленным формам,исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскимисправками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиямЗакона «О бухгалтерском учёте».
Преемственность балансаобеспечивается, расхождения между данными первичных документов и бухгалтерскихрегистров по проверенным участкам учёта не выявлено. Данные учёта посинтетическим регистрам тождественны показателям отчётности предприятия.
2)Аудит учётной политики.
Учётная политика ООО «М»на 2006 год определена приказом № 1 от 31.12.2003г., в основу которого положеныдействующие нормативные материалы и документы. В приказе отражены избранные приформировании политики способы ведения бухгалтерского учёта, оказывающиесерьёзное влияние на оценку и принятие решений, без знания которых невозможна достовернаяоценка имущественного и финансового состояния организации.
Изучив учётную политикуоткрытого общества с ограниченной ответственностью, необходимо отметитьметодологические недочёты:
— в приказе об учётнойполитике не определены способы группировки затрат на производство икалькулирование себестоимости продукции, а также не указана база распределенияобщепроизводственных и общехозяйственных расходов;
— За счёт себестоимости ворганизации создаётся два вида резервов: резерв на выплату вознаграждений поитогам работы за год и за выслугу лет, однако в приказе об учётной политикеначисление этих резервов не утверждено.
— Поскольку учётреализации продукции, работ, услуг в целях налогообложения ведётся в обществесогласно налоговой учётной политики по мере отгрузки продукции и предъявлениярасчётных документов покупателю, необходимо предусмотреть в ней созданиерезерва по сомнительным долгам покупателей в конце отчётного года порезультатам инвентаризации расчётов с покупателями. Начисление такого резервапозволит уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму сомнительной дебиторскойзадолженности покупателей.
— В развитии учётнойполитики в части контроля за сохранностью и движением наличных денежных средствцелесообразно издать приказ об утверждении сроков представления авансовыхотчётов о хозяйственных расходах согласно п.11 Порядка проведения кассовыхопераций в народном хозяйстве, утверждённого Центробанком РФ № 40 от22.09.1993г(в ред. на 26.02.1996г.), а также утвердить сроки ревизии кассовой наличности всоответствии с п. 37 указанного выше нормативного документа.
3)Аудит денежных средстви валютных операций.
Оценивая внутреннийконтроль операций с денежными средствами, выяснилось следующее:
— обеспечена сохранностьналичных денежных средств; помещение кассы оборудовано надлежащим образом; скассиром заключен договор материальной ответственности;
— соблюдается порядокинвентаризации наличных денежных средств; инвентаризационная комиссияназначается приказом руководителя организации;
— кассовые документы навыданные и поступившие наличные денежные средства, в частности, при внесенииналичных денег в банк и при получении денег в банке, оформляются своевременно.
В финансовой отчетностиотражены все денежные средства, принадлежащие организации. Чтобы получитьдоказательства того, что у организации нет счетов в банках, не отраженных вотчетности, был произведен опрос персонала клиента, ознакомление с протоколамизаседаний совета директоров на предмет выявлениясчетов, не отраженных в учете. Не отраженные в учете счета в банках могут бытьтакже выявлены при проведении проверки операций с дебиторами и кредиторамиорганизации.
Кроме того,аудитором произведена проверка операций по переводу денежных средств с одногосчета на другой в конце отчетного периода. Такая проверка направлена навыявление случаев, когда денежные средства списаны с одного счета организации,но на другой ее счет до конца отчетного периода не поступили. Такие денежныесредства должны быть отражены в учете как переводы в пути.
В качестве мероприятий поулучшению эффективности и качества деятельности данного предприятия возможныследующие предложения:
1) внести изменения вучетную политику, дополнить ее недостающими элементами;
2) исправить ошибки впервичных документах.
Заключение
В данном курсовом проекте были рассмотрены вопросы, связанныес аудиторской выборкой, ёё основные этапы и организация. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроляна предприятии зависят и все его последующие действия. Так, если у аудитора врезультате изучения отчетности организации и бесед с персоналом сложиласьабсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основеправильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочнуюпроверку первичных документов и регистров учета.
Вторая глава курсовогопроекта содержит разработку методики аудиторской проверки денежных и валютныхсредств на примере конкретного предприятия. В ходе разработки были выполненыследующие этапы: изучили учетную политику предприятия, составили программуаудиторской проверки, ознакомились с характеристикой предприятия и финансовойотчетностью, провели ее анализ, оценили степень надежности системы внутреннегоконтроля, и в заключении проекта был разработан отчет, в котором мы указалинайденные в ходе проверки ошибки.