Реферат: Бухгалтерский учет основных средств

/>/>Содержание

Введение

Глава 1. Экономическая роль основных средств в современныхусловиях хозяйствования

1.1 Сущность и значение основных средств вуправлении хозяйственной деятельности организации

1.2 Классификация иоценка и основных средств

1.3 Организационно-экономическаяхарактеристика исследуемой организации

Глава 2. Действующая практика организациибухгалтерского учета движения основных средств

2.1 Учет поступления основных средств и организацияаналитического учета

2.2 Учет выбытия основных средств в результатепродажи

2.3 Порядок учета выбытия основныхсредств в результате морального и физического износа

2.4 Передача основных средств в качестве вклада вуставный капитал другой организации

2.5 Учет выбытия основных средств по договору мены,дарения

Глава 3. Источники информации и методика проведенияаудита движения основных средств

3.1 Источники информации и планирование аудиторскойпроверки

3.2 Методические аспекты проведения и обобщениярезультатов аудита движения основных средств

Глава 4. Совершенствование действующей практики учетаи аудита движения основных средств в условиях применения международных стандартовфинансовой отчетности (МСФО) и международных стандартов аудита (МСА)

4.1 Необходимость ипредпосылки гармонизации и международной стандартизации бухгалтерского учета

4.2 Методика учетаосновных средств в соответствии с МСФО 16 «Основные средства» и сущностьспецифицированного МФСО 17 «Аренда»

4.3 Цели и основныепринципы применения международных стандартов аудита (МСА)

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Эффективноесуществование любого экономического субъекта обусловлено бесперебойнымобеспечением материально-производственными запасами и эффективным использованиемсредств труда.

Порядокприобретения и эффективного использования соответствующих объектов основныхсредств является одной из задач руководителей всех уровней и в исследуемом обществес ограниченной ответственностью «АРИАН», основным видом деятельностикоторого является оказание услуг в области права.

Актуальность изначимость основных средств в хозяйственной деятельности экономическихсубъектов в современных условиях обуславливают необходимость должнойорганизации бухгалтерского учета и аудита движения объектов основных средств.

Для принятия оперативных и тактических решений по управлениюпредприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры иразвивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременнаядостоверная и аналитическая информация об имуществе, капитале и обязательствах.Важность данной информации обусловлена также сложившимися в настоящее времякризисными ситуациями в экономических отношениях предприятий и организаций.

Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системеуправления, так как характеризует финансовое состояние предприятия и служитосновой для планирования его деятельности. Особое место в системебухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с организацией учета движенияобъектов основных средств.

Объектыосновных средств составляют основу любой деятельности, в процессе которойсоздается продукция, выполняются работы, оказываются услуги. Для хозяйственнойдеятельности предприятия любой организационно-правовой формы, любого типапроизводства, в любой отрасли экономики организация нуждается в средствахпроизводства – основных средствах. Значимость наличия и движения средствпроизводства в хозяйственной деятельности экономических субъектов обуславливаютактуальность и своевременность рассмотрения проблемныхаспектов учета приобретения и выбытия основных средств.

В частности, выбытие объектов основных средств, приотсутствии их поступления, может свидетельствовать о прекращении хозяйственнойдеятельности организации. Если на предприятии происходит и поступление, ивыбытие объектов основных средств, то интенсивность выбытия можетсвидетельствовать о том, на сколько активно предприятие осуществляет обновлениесвоих основных средств. Кроме того, в условиях кризиса возрастает вероятностьвыбытия объектов основных средств по причине сокращения объемов производства и простояоборудования.

Проблема достоверности отображения в бухгалтерской финансовойотчетности информации об основных средствах занимает одно из важнейших мест наданном этапе развития экономических отношений. Аудит учета выбытия основныхсредств необходим для принятия взвешенных />управленческихрешений, для создания системы контроля, для определения и отражения достоверныхданных в отчетности, которые характеризуют экономическое состояние организации,способность достижения целей ее создания.

В современных условиях снижение платежеспособности населенияи потребительского спроса и, как следствие спад производства, обуславливаютважность усиления бухгалтерского контроля за эффективным использованиемресурсов и имущественных активов предприятия, важными из которых являютсяобъекты основных средств.

Соответственноприоритетными целями представленной дипломной работы являются: определениеместа и роли основных средств в хозяйственной деятельности предприятия,изучение теоретических вопросов учета движения основных средств и спецификиотражения хозяйственных операций в зависимости от способа их выбытия.

Для достижения указанных целей анализируются следующие задачи:

-       рассматривается сущность,значение и роль основных средств в современных условиях хозяйствования;

-       анализируетсядокументальное отражение движения основных средств, синтетический ианалитический учет, и определение финансовых результатов от выбытия основныхсредств;

-       рассматриваются источники информации и методика аудита движения основныхсредств;

— изучена необходимость ипредпосылки гармонизации и международной

стандартизациибухгалтерского учета основных средств.

Для решения поставленных задач изучена соответствующаяэкономическая литература, в части проблемных аспектов учета выбытия объектовосновных средств. В частности, рассмотрены точки зрения известных авторов,таких как Карзаева Н.Н., Гейц И.В., Кан Ю./>,Курбангалеева О.А., Рабинович А.М., Вещунова Н.Л.При рассмотрении вопросов нормативного регулирования учета выбытия объектовосновных средств проанализированы соответствующие нормативные документы и ихизменения, в частности, Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организаций», утвержденноеприказом Минфина РФ № 106н от 6 октября 2008г., Положение побухгалтерскому учету 21/2008 «Измененияоценочных значений», утвержденное приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 107н, Федеральныйзакон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету 6/01«Учет основных средств», Методические указания по бухгалтерскому учету основныхсредств, Приказ МФ РФ №147н «О внесении изменений в положение по бухгалтерскомуучету «Учет основных средств».

В процессе проведенного теоретического исследования ирассмотрения действующей практики организации учета движения основных средстввыявлены определенные недостатки и проблемные аспекты в части документальногооформления движения основных, синтетического и аналитического учета. В дипломнойработе сделаны соответствующие рекомендации и предложения, направленные наповышение аналитичности, действенности и эффективности бухгалтерского учета движенияосновных средств.

Глава 1. Экономическая роль основных средств в современных условияххозяйствования/>/> 1.1 Сущность и значение основных средств в управлениихозяйственной деятельности организации

Основные средствапредприятия рассматриваются, как составная часть капитала в ходе кругооборота,который, по мнению проф. Сотниковой Л.В., «может одновременно находиться вследующих конкретных формах: денежной (деньги), производственной (средствапроизводства) и товарной (товары). Часть производственного капитала,овеществленная в зданиях, сооружениях, машинах, оборудовании и других средствахтруда, многократно участвующих в производстве и переносящая свою стоимость наготовый продукт долями, постепенно, называется основными фондами».

Такимобразом, понятию основных средств соответствует понятие «средства труда».Средства труда – это орудия, с помощью которых человек воздействует на предметтруда. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в бухгалтерском учете данному понятиюсоответствует понятие основных средств.

Финансово-хозяйственнаядеятельность предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанныххозяйственных процессов: заготовления и приобретения материально-техническихресурсов, производства продукции и ее продажи. Эти процессы осуществляютсяодновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотныесредства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии- основные и оборотные активы в их движении. Значение основных средств вобщественном производстве определяется тем, какое место занимают средства трудав развитии производительных сил и производственных отношений.

Объекты основныхсредства предприятия – это совокупность материально производственных ценностей,используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполненииработ или оказании услуг, либо для управления организацией в течениедлительного периода времени. Они переносят свою стоимость на готовую продукцию(работы, услуги) постепенно через амортизацию.

Всоответствии с приказом Минфина России от 12.12.05 г. №147н «О внесенииизменений в положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»» измененыкритерии принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.Актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременновыполняются следующие условия:

а) объектпредназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работили оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставленияорганизацией за плату во временное владение и использование или во временноепользование;

б)использование в течение длительного времени, т.е. срока полезногоиспользования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев;

в)организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объектспособен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом, следует отметить, что множество вопросов вызывали, изложенные впредыдущей редакции положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»,утвержденного приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. №26-н (ПБУ 6/01), условияпринятия активов в качестве основных средств у некоммерческих организаций.Некоммерческими организациями являются юридические лица, не имеющие извлечениеприбыли в качестве основной цели своей деятельности. В связи с этим, данныеорганизации, при принятии к бухгалтерскому учету основных средств, используемыхнепосредственно для достижения целей их создания, сталкивались с невозможностьюсоблюдения критерия «г» пункта 4 ПБУ 6/01, предусматривающего способностьобъекта приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Вместе стем некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскуюдеятельность, но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, радикоторых они созданы, и соответствующую этим целям.

Вновой редакции пункт 4 ПБУ 6/01 дополнен критериями признания объектов основных средств длянекоммерческих организаций. Некоммерческая организация принимает объект кбухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен дляиспользования в деятельности, направленной на достижение целей создания даннойнекоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности,осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), дляуправленческих нужд некоммерческой организации, а также, если выполняютсяусловия, установленные в п.п. «б» и «в» пункта 4 ПБУ 6/01.

Отличительнойособенностью основных средств является их многократное использование в процессепроизводства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течениедлительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешнейсреды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость наиздержки производства (обращения) в течение срока их полезного использованияпутем начисления износа (амортизации).

Время, в течение которого предполагается получить доход отэксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенныхфункций, рассматривается в учете как срок полезного использования. Дляотдельных групп основных средств срок полезного использования определяетсяисходя из количества продукции (объём работ в натуральном выражении),ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Этот срокорганизация устанавливает самостоятельно (еслион не определен в централизованном порядке или не указан в техническихдокументах на конкретный объект), принимая во внимание:

-  конкретныеусловия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы,планово — предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и другихфакторов;

-  ожидаемуюпроизводительность объекта с учетом его технико-экономических показателей;

-  действующиеограничения на эксплуатацию (например, срок аренды).

Основныесредства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своейсовокупности образуют производственно – техническую базу и определяютпроизводственную мощь предприятия. Без основных средств, принципиально, невозможна хозяйственная деятельность предприятия, то есть не возможен процесспроизводства продукции, выполнение работ или оказание услуг. Следовательно, отсутствиеосновных средств означает невозможность достижения основной цели созданияорганизации.

Такимобразом, основные средства являются одним из основополагающих факторовуспешности, рентабельности и прибыльности предприятия. Они являютсяфундаментальной основой создания и функционирования предприятий, практически,всех организационно-правовых форм./>

Современноесостояние экономики требует от предприятий повышения эффективностипроизводства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе эффективныхформ хозяйствования и управления производством. Формирование рыночных отношенийв экономической деятельности хозяйствующих субъектов обуславливает поиск новыхподходов к постановке учета отдельных участков финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий и организаций, в том числе, учета основных средств иих налогообложения.

Основные средства — один из важнейших факторов любогопроизводственного процесса. Их состояние и эффективное использование прямовлияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.Рациональное использование основных фондов способствует улучшению всехтехнико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции,снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления.

Исходя изсущественной роли основных средств в хозяйственной деятельности предприятия, помнению экономиста Кан Ю. выделяются следующие основные задачи бухгалтерскогоучета основных средств:

а) формирование фактических затрат,связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскомуучету;

б) правильное оформление документов исвоевременное отражение поступления основных средств, их внутреннегоперемещения и выбытия;

в) достоверное определение результатовот продажи и прочего выбытия основных средств;

г) определение фактических затрат,связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание врабочем состоянии, др.);

д) обеспечение контроля за сохранностьюосновных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

е) проведение экономического анализаиспользования основных средств;

ж) получение полной и достоверной информацииоб основных средствах, необходимой для их отражения в бухгалтерской отчетности.

Указанные задачи находят отражение в реализации основных функцийбухгалтерского учета: информационной, контрольной, обратной связи,аналитической. Информационная функция, при этом, обусловлена тем, чтоуправление организацией осуществляется на основе информации об основныхсредствах, большая часть которой предоставляется бухгалтерским учетом.Контрольная функция состоит в том, что бухгалтерский учет является источникомданных о фактическом наличии, сохранности и техническом состоянии основныхсредств, о способности выполнять плановые нормативы. Функция обратной связи заключаетсяв том, что информация, полученная об основных средствах с помощьюбухгалтерского учета, используется не только для оценки плановых заданий, но иявляется базой для разработки новых планов. Аналитическая функция состоит втом, что информация об основных средствах, предоставленная бухгалтерскимучетом, дает возможность анализировать хозяйственную деятельность предприятия.

Задачибухгалтерского учета основных средств решаются с помощью надлежащейдокументации и обеспечения правильной организации учета наличия основныхсредств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту, учетапоступления и выбытия основных средств.

Такимобразом, с помощью бухгалтерского учета основных средств обобщается одна изважнейших частей информации, на основе которой вырабатывается стратегия итактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения,выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результатыхозяйственной деятельности предприятия.

Основныесредства призваны служить для достижения целей создания предприятия, и являютсяосновой для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. Впроцессе осуществления хозяйственной деятельности возможны ситуации, прикоторых происходит выбытие основных средств из активов организации.

Предприятияимеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами:безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдаватьв аренду принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортныесредства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или моральноустарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

/>1.2 Классификацияи оценка основных средств

Бухгалтерский учет движения основных средств призвандокументально правильно оформлять и своевременно отражать в учетных регистрахналичие и движение основных средств, обеспечивать контроль за сохранностьюосновных средств и их состоянием, выявлять величину изнашиваемости и расходы навосстановление основных средств. Выполнению задач надлежащей организации учетаосновных средств, способствует экономически обоснованная их классификация,исходя из функционального назначения в процессе производства, натуральновещественного характера, использования, принадлежности, отношения к отраслямнародного хозяйства.

При определении состава и группировки основных средств повидам необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основныхсредств, утвержденным постановлением Государственного комитета РоссийскойФедерации по стандартизации и сертификации, а так же ПостановлениемПравительства РФ «О классификации основных средств, включаемых вамортизационные группы» № 1 от 01.01.2002 г.

Классификацию основных средств исследуемого предприятия можноосуществить по следующим признакам:

1. Степень участия человека в создании отдельных объектов:

а)   непосредственное участие — так называемые «рукотворныеосновные средства» (холодильное оборудование, кассовые терминалы, витринанизко-температурная и т. п.);

б)  без участия человека — так называемые «нерукотворныеосновные средства» (земельные участки).

2. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числепромышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно-вычислительноеобслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционированиярынка и т. п.). В исследуемом предприятии основные средства в настоящее времяотносятся к отрасли правовых услуг.

3. Степень использования в производственном процессе:

а)   действующие, т.е. находящиеся в эксплуатации,функционирующие (кондитерская витрина, хлебная горка плетеная, фруктовая горкаплетеная);

б)   бездействующие, т. е. установленные, но неэксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т. п.).В эту группу также включают основные средства, находящиеся на консервации. (Ваннанизко-температурная, находящаяся в ремонте).

в)   находящиеся в запасе, т. е. не установленные ипредназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов (запаснаяпристенная горка);

4. По принадлежности делятся на:

а)   собственные средства, которые полностью принадлежат предприятиюи числятся на его балансе (холодильные пристенные горки; витринынизко-температурные, кассовые терминалы);

б)   арендованные средства, временно используемыепредприятием в соответствии с договором аренды, которые учитываются за балансомбез начисления на данном предприятии амортизации и износа. В ООО «АРИАН» планируется взять в аренду помещение,дорогостоящий плоттер для печати рекламных плакатов и низкотемпературныехолодильные установки.

5. Функциональное назначение, т. е. характер участия в процессепроизводства:

а)  производственные основные средства, к ним относятсяобъекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыликак основной цели деятельности, т.е. использование в процессе торговли(холодильники, прилавки, контрольно-кассовые машины).

б)  непроизводственные, к ним относятся объекты, которые неучаствуют в производственном процессе и используются для непроизводственногопотребления (складское помещение).

6. Основные средства по виду в зависимости отнатурально-вещественного состава учитываются по следующим группам:

-    склады,административно-хозяйственные подразделения. Они создают нормальные условия длятруда и хранения материальных ценностей. В состав зданий входят коммуникации,необходимые для их эксплуатации, а именно: система отопления, водопровод,канализация, сети электропроводки, телефонов и сигнализаций, вентиляция.

-    измерительныеи регулирующие приборы и устройства (весы);

-    вычислительнаятехника и оргтехника, электронно-вычислительные управляющие машины и устройства(ККТ, компьютеры);

-    транспортныесредства (грузовые и легковые автомобили).

Наиболее оптимальным для целей бухгалтерского учета являетсяприменение сочетания двух классификаций – по признаку принадлежностиорганизации и налоговой классификации основных средств (амортизируемые и неамортизируемые), то есть разделение основных средств предприятия на две группы:собственные и арендованные, что позволяет определить основные средства отражаемыев балансе организации. Далее, собственные основные средства подразделяются наамортизируемые и не амортизируемые (основные средства, включенные в составматериально-производственных запасов, такие как сканер, денежный ящик для ККТ,дисплей).

Данное сочетание двух классификаций позволяет определить:основные средства, включаемые в налоговую базу по налогу на имущество, основныесредства, по которым следует начислять амортизацию, правильный срок полезногоиспользования амортизируемого имущества. Все это, в совокупности, позволяет правильно организовать учет основныхсредств, получать достоверную информацию об их движении, что, в конечном итоге,отражается на финансовых результатах деятельности организации.

Вбухгалтерском учете используются следующие способы оценки основных средств:

— первоначальная стоимость;

— восстановительнаястоимость;

— остаточнаястоимость.

Первоначальнаястоимость основных средств представляет собой стоимость, по которой основныесредства принимаются к бухгалтерскому учету.

В зависимостиот источника и способа приобретения основных средств в качестве первоначальнойстоимости выступают:

а) приприобретении объектов основных средств за плату (как новых, так и бывших вэксплуатации) – сумма фактических затрат организации на приобретение,сооружение и изготовление объектов основных средств, за исключением налога надобавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическимизатратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могутбыть:

— суммы,уплачиваемые поставщику (продавцу) за приобретаемый объект;

— суммы,уплачиваемые перевозчику за доставку объекта;

— суммы,уплачиваемые подрядной организации за осуществление работ по договорамстроительного подряда;

— суммы,уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные сприобретением основных средств;

— таможенныепошлины и таможенные сборы;

— невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемая в связи сприобретением объекта основных средств;

— вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которуюприобретен объект основных средств;

— иныезатраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлениемосновных средств.

б) приприобретении объектов основных средств, внесенных в счет вклада в уставный(складочный) капитал организации – денежная оценка, согласованная учредителями(участниками) организации (в случаях, установленных законодательствомРоссийской Федерации, денежная оценка основных средств, вносимых учредителями(участниками) в уставный (складочный) капитал организации определяетсянезависимым оценщиком).

в) приприобретении объектов основных средств по договору дарения (безвозмездно) –текущая рыночная стоимость на дату принятия объекта к учету.

г) приприобретении объектов основных средств в обмен на другое имущество, отличное отденежных средств (по договору мены) – стоимость ценностей, переданных илиподлежащих передаче организацией.

Изменениепервоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты кбухгалтерскому учету, не допускается за исключением следующих случаев:

1) достройки,дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации основныхсредств;

2) переоценкиосновных средств.

Стоимостьосновных средств, сформированную в результате внесения изменений в первоначальнуюстоимость, называют восстановительной стоимостью.

Остаточная стоимость – это расчетнаявеличина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной)стоимостью и суммой начисленной амортизации. По остаточной стоимости основныесредства отражаются в балансе.

1.3 Организационно- экономическая характеристика исследуемойорганизации

Исследованиеучетно-аналитических аспектов движения и эффективного использования объектовосновных средств, проведено на примере практических материалов ООО «АРИАН».

Общество сограниченной ответственностью «АРИАН» зарегистрировано Решением Регистрационной палаты Санкт-Петербурга № 89166 от19.11. 2002.

Обществосоздавалось в целях:

-участие вускоренном формировании рынка услуг;

-удовлетворенияобщественных потребностей в его продукции, работах, товарах и услугах и получение прибыли от реализациипродукции, выполнения работ и услуг потребительского,производственно-технического и сервисного характера, реализация социальных иэкономических интересов участников и работников Общества на основе получаемойприбыли.

В уставе ООО «АРИАН» предусмотрены следующиевиды деятельности:

— оказаниеправовых услуг;

— оказаниеуслуг по регистрации, закрытию и образованию юридических лиц;

-торгово-закупочнаядеятельность;

-оптово-розничнаяторговля продовольственными товарами, товарами народного потребления;

-организациясети специализированных предприятий и фирменных магазинов по розничной и оптовойторговле импортными и российскими товарами;

-осуществлениезакупки товаров за счет собственных рублевых и валютных средств, а также наусловиях комиссии, организация комиссионной торговли, торговли по образцам;

-оказаниетранспортных услуг;

Отдельныевиды деятельности могут осуществляться предприятием только на основанииспециального разрешения (лицензии) в случаях и порядке предусмотренном законодательством.

В настоящее время основнымвидом деятельности ООО «АРИАН» является оказание правовых услуг.Учредителем ООО «АРИАН» планируется торговая,торгово-закупочная деятельность по продаже товаров; розничная, мелкооптоваяторговля всеми видами товаров народного потребления, продовольственных товаров;создание сети магазинов и торговых точек в сфере торговли.

На данныймомент среднесписочная численность ООО «АРИАН» составляет 15 человек.

Организационная структурабухгалтерии ООО «АРИАН» определена штатным расписанием предприятия исоответствующими приказами руководителя.

Бухгалтерия состоит изглавного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, экономиста-финансиста,бухгалтера-кассира. Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности дляподчиненных ему работников. Главный бухгалтер подчиняется непосредственноруководителю.

Назначение,увольнение и перемещение материально-ответственных лиц производятсяруководителем по согласованию с главным бухгалтером.

Договоры и соглашения,заключаемые организацией на получение или отпуск товароматериальных ценностей ина выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установленииработникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премированиипредварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером.

Экономист-финансистосуществляет учет расчетов с рабочими и служащими (начисление заработной платы), учет расчетов свнебюджетными фондами, составление по ним квартальных отчетов, учет расчетов спрочими организациями, акты сверок с прочими организациями, учет движения ГСМ(материальные отчеты), учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Бухгалтер-кассиросуществляет получение и выдачу денег, обеспечение сохранности денежныхсредств, составление кассовых отчетов, осуществление операций по приему, учету,хранению и выдаче ценных бумаг, получение выписок с приложениями в банке,оформление платежных поручений, своевременную доставку поручений в банк,обработку кассовых документов, сбор информации по банкам о поступлении ирасходе средств в расчетного счета.

Основнымизадачами бухгалтерского учета ООО «АРИАН» являются: формирование полной идостоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении,необходимой внутренним пользователям- руководителям, а также внешним — инвесторам, кредиторам, учредителям; обеспечение контроля за соблюдениемзаконодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций и ихцелесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств,использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии сутвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательныхрезультатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервовобеспечения устойчивости.

Основные показателифинансово-хозяйственной деятельности ООО «АРИАН»» по итогам за 2007г. и 2008г представлены втаблице 1.1.

Таблица 1.1

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «АРИАН» (тыс. руб.)

Показатели 2008 г. 2007 г.

Выручка от реализации товаров (за минусом НДС,

 акциза и аналогичных платежей)

3603,10 1923,46 Полная себестоимость проданных товаров 3210,44 1844,86 Прибыль от продажи товаров 392,66 78,60 Прибыль (убыток) до налогообложения 407,78 82,94 Налог на прибыль 97,87 19,91 Нераспределенная прибыль 309,91 63,03

В учетной политикеисследуемой организации зафиксированы следующие методические и организационныеаспекты ведения учетных процессов.

1. Основныеположения ведения бухгалтерского учета предусматривают следующее.

1.1.Установить организацию, форму и способы ведения бухгалтерского учета наосновании действующих нормативных документов:

— Федерального Закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 3 ноября 2006г);

— Положенияпо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции от 18.09.2006 г.);

— Положения по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденногоПриказом Минфина РФ № 106н от 6 октября 2008г.;

— Планасчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ № 94н. от 31октября 2000 г.;

— другихнормативных (инструктивных) документов, регламентирующих порядок ведениябухгалтерского учета и порядок составления и предоставления финансовойотчетности организации

1.2.Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководительорганизации – Генеральный директор.

1.3.Установить, что бухгалтерский учет осуществляется и бухгалтерская отчетностьформируется главным бухгалтером.

1.4. Главныйбухгалтер организации обеспечивает учет и контроль:

— засвоевременным отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственныхопераций, исходя из экономического содержания и условий хозяйствования.

— затождеством данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетамсинтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

— засвоевременным и полным предоставлением финансовой отчетности заинтересованнымпользователям.

1.5. Бухгалтерскийучет вести по журнально-ордерной форме в электронном виде, используя программуавтоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие ».

1.6 Бухгалтерский учет вести в рублях икопейках. Оценку активов и обязательств, стоимость которых выражена в валюте,производить в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центральногобанка РФ на дату совершения операции.

1.7. Отчетным периодом для предприятиясчитать календарный год с 1 января по 31 декабря. Месячную и квартальнуюотчетность считать промежуточной.

1.8.Квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность предоставлять заинтересованнымпользователям в сроки в соответствии с законом «О бухгалтерском учете».

1.9.Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственныхопераций путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, включенных врабочий план счетов бухгалтерского учета предприятия. Изменения в рабочем планесчетов в течении отчетного периода производится путем оформления изменений кнастоящей учетной политике за подписью главного бухгалтера.

1.10.Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичныедокументы на основании которых фиксируются факты совершения хозяйственныхопераций.

2. Методикаведения бухгалтерского учета включает в себя следующие положения.

2.1. Основныесредства

2.1.1.Организовать учет наличия и движения основных средств организации в разрезе ихвидов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденномуПостановлением Государственного комитета Российской Федерации постандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 № 359.

2.1.2. Приорганизации учета руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств», вредакции Приказа МФ РФ от 12.12.2005 г. № 147н; Методическими указаниями побухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом МФ РФ от13.10.2003 № 91н.

2.1.3.Стоимость основных средств погашать путем ежемесячного начисления амортизациипо ним. В течение срока полезного использования объекта основных средствначисление амортизационных отчислений не приостанавливать, кроме случаевперевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок болеетрех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительностькоторого превышает 12 месяцев.

Основание: п.23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», (в редакции Приказа МФ РФот 12.12.2005 г. № 147н.

2.1.4.Начисление амортизации объектов основных средств производить независимо отрезультатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде линейнымспособом.

Основание:п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в редакции Приказа МФ РФ от 12.12.2005г. № 147н.

Суммыначисленной амортизации по объектам основных средств отражать путем накоплениясоответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств»,предназначенном для обобщения информации об амортизации, накопленной за времяэксплуатации объектов основных средств.

2.1.5. Объекты основных средств стоимостью менее 10000 руб. за единицу, атакже приобретенные книги, брошюры и прочие издания отражать в составематериально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или впроцессе эксплуатации организовать надлежащий контроль за их движением ваналитических регистрах бухгалтерского учета.

Основание: п.18ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в редакции Приказа МФ РФ от 12.12.2005 г. № 147н.

Объектыстоимостью от 10000 до 20000 руб. признавать основными средствами и учитыватьих при расчете налогооблагаемой базы для налога на имущество.

2.1.6. В случаеулучшения первоначально принятых нормативных показателей объекта основныхсредств в результате произведенной реконструкции или модернизации организациейпересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Основание:п.20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в редакции Приказа МФРФ от 12.12.2005 г. № 147н.

2.1.7. Еслипо результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объектаосновных средств принимается решение об увеличении его первоначальнойстоимости, то такие затраты увеличивают первоначальную стоимость объектаосновных средств и списываются в дебет учета основных средств.

Основание: п.40 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденныхПриказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91н.

2.1.8. Переоценку основных средств не производить.

Основание:п.15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в редакции Приказа МФ РФ от 12.12.2005 г. № 147н.

2.1.9.Затраты на ремонт основных средств учитывать по фактически произведеннымзатратам.

Основание: п.69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденныхПриказом МФ РФ от 13.10.2003г. № 91н.

2.1.10.Установить, что основные средства, полученные на условиях лизинга, учитываютсяна забалансовом счете до момента перехода права собственности на данныеосновные средства, согласно условиям договора. Если в соответствии с договоромлизинга, основные средства отражаются на балансе лизингополучателя, оценкатаких объектов в учете, порядок начисления амортизации и срой амортизации(размеры амортизационных отчислений) определяются в соответствии с договоромлизинга.

2.1.11.Основные средства полученные по договорам аренды, учитывать до момента ихвозврата на забалансовом счете.

3.Нематериальные активы

3.1. Обеспечить синтетический и аналитический учет нематериальныхактивов. Учет отдельных видов нематериальных активов вести на специальныхсубсчетах в соответствии с Рабочим планом счетов.

Нематериальныеактивы принимать к учету на основании надлежаще оформленных документов,подтверждающих существование самого актива и исключительного права организациина результаты интеллектуальной деятельности.

Приорганизации учета руководствоваться ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»,утвержденного Приказом МФ РФ № 153н от 27.12.2007 г.

3.2. Стоимость объектов нематериальных активов погашать путем накоплениясоответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Амортизациюначислять независимо от результатов деятельности организации в течениеустановленного срока их полезного использования.

Основание: п.23 ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом МФ РФ № 153н от 27.12.2007 г.

3.3. Установить линейный способ начисления амортизации.

Амортизационныеотчисления по организационным расходам организации отражать в бухгалтерскомучете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцатилет (но не более срока действия организации).

3.4.Обеспечить раздельный учет нематериальных активов, амортизация по которымначисляется и не начисляется – учитывать такие активы на различных субсчетах.

Основание:п.п. 55-57 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.98г. № 34н в редакции ПриказаМФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н. «О внесении изменений в нормативные правовые актыпо бухгалтерскому учету».

4.Материально-производственные запасы

Организовать надлежащий учет и оценку материально-производственныхзапасов. При организации учета руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет материально-производственныхзапасов», утвержденное приказом МФ РФ от 09.07.2001 г. № 44н.

4.1.Материалы

4.1.1. Приобретенные материалы принимать к учету по фактическойсебестоимости.

Основание:п.80 «Методических указаниях по бухгалтерскому учетуматериально-производственных запасов», утвержденных Приказом МФ РФ от28.12.2001 № 119н.

4.1.2. Установить способ списания материалов по средней себестоимости.

Основание:п.16 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказомМФ РФ от 09.07.2001 г. № 44н.

4.2.Товары

4.2.1. Товары, приобретенные для перепродажи, оценивать по покупным ценам(по фактической себестоимости).

Основание:п.13 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказомМФ РФ от 09.07.2001 г. № 44н.

4.2.2. Установить способ списания товаров, приобретенных для перепродажипо средней себестоимости.

Основание:п.16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденноеприказом МФ РФ от 09.07.2001 г. № 44н.

4.2.3. Расходы по заготовке и доставке товаров относятся на издержкиобращения счет 44 «Расходы на продажу».

4.2.4. Установить следующий порядоксписания расходов на продажу:

— расходы на продажу, собранные втечение отчетного периода на счете 44 «Расходы на продажу», подлежат списанию вдебет счета 90 «Продажи» полностью.

— распределение расходов на продажуосуществлять ежемесячно пропорционально реализованных товаров.

5. Резервы

5.1.Создавать за счет финансовых результатов предприятия резерв сомнительных долговпо расчетам с другими предприятиями и учреждениями. Величину резерва определятьотдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния(платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностьюили частично.

5.2. Установить, что дебиторская задолженность,по которой срок исковой давности истек, списывается по особому распоряжению сотнесением указанных сумм счет средств резерва сомнительных долгов.

6. Учет отдельных видов доходов ирасходов

6.1. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, ноотносящиеся к следующим отчетным периодам, отражать в бухгалтерском балансеотдельной строкой, как расходы будущих периодов и списывать методомравномерного списания в течение периода, к которому они относятся.

6.2. Расходы, связанные с получением и обслуживанием займов, включать воперационные расходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Основание:ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» утвержденноеприказом МФ РФ от 06.10.2008 № 107н.

6.3. При размещении векселей (облигаций)для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю процентовили дисконта включается в состав операционных расходов без предварительногоучета в качестве расходов будущих периодов.

6.4. Установить, что дополнительныерасходы, связанные с получением и обслуживанием займов, включаются воперационные расходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

6.5. Установить, что существенноесобытие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности заотчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера дляорганизации.

Учетная политика для целейналогообложения в 2009 году предусматривает следующие аспекты.

1. Установитьорганизацию, форму и способы ведения налогового учета на основании действующихнормативных документов:

— Налоговыйкодекс Российской Федерации (части первая и вторая) с учетом поправок, в ред.Федерального закона от 10.01.2006 № 16-ФЗ;

— Законы оналогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятые в соответствии сНалоговым кодексом РФ;

— другихнормативных документов.

2. Установить, что исчисление налогов исборов осуществляется главным бухгалтером.

3. Установить, что при исчислении налогана имущество налоговая база определяется исходя из остаточной стоимостидвижимого и недвижимого имущества (включая имущество, переданное во временное владение,пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместнуюдеятельность), учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств иотражаемого в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета согласно рабочемуплану счетов организации на текущий год (Приложение к Положению об учетнойполитике организации для целей бухгалтерского учета): счет 01 «Основныесредства» за минусом счета 02 «Амортизация основных средств»;

Основание: ст.374-375 НК РФ.

4. Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год.

5. Отчетными периодами по налогу на имущество признаются первый квартал,полугодие и девять месяцев календарного года.

Основание: ст. 379 НК РФ.

6.Не получатьосвобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу надобавленную стоимость по основаниям, приведенным в статье 145 НК РФ.

Основание:ст. 145 Налогового кодекса РФ.

7. Момент определения налоговой базы дляисчисления НДС определять согласно статье 167 НК РФ

8. Воисполнение положений ст. 2 Федерального закона от 22.07.05 N 119-ФЗ «О внесенииизменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и опризнании утратившими силу отдельных положений актов законодательстваРоссийской Федерации о налогах и сборах» провести инвентаризацию дебиторской икредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно.

Цельюинвентаризации признать:

— выявлениедебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы,услуги), имущественные права, операции по реализации которых признаютсяобъектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ;

— выявлениекредиторской задолженности за неоплаченные товары (работы, услуги),имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 г., в составе которой имеются суммы НДС, подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21Налогового кодекса РФ.

9. Утвердить следующий переченьдолжностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах:

— генеральный директор;

— главный бухгалтер.

10. Утвердить следующий переченьдолжностных лиц, ответственных за ведение журнала учета полученныхсчетов-фактур с обязанностью проверки полноты заполнения всех реквизитовсчета-фактуры:

— главный бухгалтер.

11. При исчисление налога на прибыльПБУ 18/02 не применяется.

Основание: п.1 ПБУ 18/02.

12. Доходы от реализации признавать пометоду начисления.

Доходы признаются в том отчетном(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактическогопоступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или)имущественных прав (метод начисления).

Доходами от реализации считать доходы:от реализации приобретенных товаров (работ, услуг), от реализации иных товаров(работ, услуг), от реализации имущественных прав.

13. В составе прочих доходов учитыватьдоходы прямо поименованные в статье 250 Налогового кодекса РФ.

14. Организовать систему исчисленияналоговой базы при расчете налога на прибыль, которая определяется на основе порядкагруппировки и отражения объектов и хозяйственных операций только вбухгалтерском учете организации

15.Установить, что авансовыеплатежи налога на прибыль осуществляются путем внесения только квартальныхавансовых платежей по итогам отчетного периода

16. Установить, что стоимость объектовосновных средств погашается путем начисления амортизации.

Начисление амортизации производитсялинейным методом ежемесячно.

При определении нормы амортизации поприобретенным объектам основных средств, бывшим в употреблении, устанавливатьсрок их полезного использования с учетом количества лет (месяцев) эксплуатацииданного имущества предыдущими собственниками

17. Нематериальными активами признаютсяприобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальнойдеятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительныеправа на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ,оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительноговремени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Приневозможности определения срока полезного использования установить срокполезного использования в 20 лет.

Первоначальная стоимость амортизируемыхнематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение(создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны дляиспользования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

Стоимость нематериальных активов,созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на ихсоздание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплатутруда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные сполучением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых всоставе расходов.

Установить, что первоначальная стоимостьнематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течениеустановленного срока их полезного использования. Амортизационные отчисленияначисляются линейным способом, исходя из норм, исчисленных организацией на основесрока их полезного использования.

18. Затраты, связанные с приобретениемправа использования программ для ЭВМ и баз данных по договорам справообладателем (по лицензионным соглашениям) учитывать в составе прочихрасходов на производство и реализацию на основании пункта 26 статьи 264Налогового Кодекса РФ.

При этом, если условиями договораустановлен срок полезного использования программ для ЭВМ, то указанные затратысписывать на расходы ежемесячно равными долями исходя из срока определенного вдоговоре.

В случае если из условий договора нельзяопределить срок полезного использования программ для ЭВМ, к которому относятсяпроизведенные расходы, то такие расходы признаются таковыми в момент ихвозникновения.

19. Резервыпо гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, предстоящих расходов наремонт основных средств, предстоящих расходов на оплату отпусков не создавать.

/>Глава 2. Действующаяпрактика организации бухгалтерского учета движения основных средств

2.1 Учет поступления основных средств иорганизация аналитического учета

Основные средства могут поступать ворганизацию в случаях:

— приобретения за плату;

— создания (сооружения) самойорганизацией;

— поступления от учредителей в счетвклада в уставный капитал;

— безвозмездного получения и др.

Основныесредства принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Для учетаопераций, связанных с движением основных средств, применяются счета 01«Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование кустановке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», забалансовый счет 001«Арендованные основные средства».

В исследуемойорганизации учет движения основных средств осуществляется с использованиемсчетов 01 «Основные средства» (приложение 10), 02 «Амортизация основныхсредств», 08 «Вложения во внеоборотные активы»

При разработке учетнойполитики ООО «АРИАН» по учету основных средств в рабочем плане счетовцелесообразно, по нашему мнению, ввести субсчета к счету 01 «Основныесредства», которые позволят получать необходимую информацию для заполнения формотчетности:

01/1 «Собственные основныесредства (здания, сооружения, машины, оборудование, земля, объектыприродопользования и т.д.)»,

01/2 «Арендованные основныесредства по договору лизинга»;

01/3 «Основные средства наконсервации»;

01/4 «Основные средства взапасе»;

01/5 «Выбытие основныхсредств» и др.

Приобретениеи сооружение основных средств.

Фактическиезатраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением налога надобавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебетусчета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учетарасчетов. При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учетуфактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»,списываются в дебет активного, инвентарного счета01 «Основные средства».

Таблица 1. При приобретенииосновных средств за плату в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

№

п/п

Содержание хозяйственных операций

Документы, являющиеся основанием для отражения

операций

 в учете

Корреспондирующие счета Сумма руб. Дебет Кредит 1.

Акцептован счет поставщика

за основные средства:

-стоимость основных средств

— НДС

Счет поставщика

08

19

60

60

200 000

36 000

2.

Акцептован счет транспортной организации за доставку основных средств:

— стоимость доставки

— НДС

Счет транспортной организации

08

19

76

5 000

900

.3. Списываются командировочные расходы, связанные с приобретением основных средств Авансовый отчет 08 71 4 000 .4.

Начисляются проценты по кредиту (займу), полученному на приобретение основного средства.

После ввода объекта в эксплуатацию проценты по кредиту (займу) относятся на операционные расходы

Расчет бухгалтерии

08

91/2

66

66

2 000

2 000

.5.

Отражаются собственные

затраты организации, связанные

с приобретением объекта и доведением его до пригодного к использованию состояния

Требование, ведомость распределения заработной платы  08

10, 70,

69 и др.

1 500 .6.

Введен объект основных средств

 в эксплуатацию

Акт приемки-передачи основных средств  01 08 212 500

Приполучении основных средств в счет вклада в уставный капитал составляютсяследующие бухгалтерские записи:

№

п/п

Содержание хозяйственных операций

Документы, являющиеся основанием

для отражения операций в учете

Корреспондирующие счета  Дебет  Кредит 1. Объявлен уставный (складочный) капитал организации Учредительные документы 75/1  80 Отражается стоимость объекта основных средств, поступившего в счет вклада в уставный (складочный) капитал

Акт оценки стоимости основных

 средств

08 75/1 .3. Отражаются затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования Требование, ведомость распределения заработной платы и т.д. 08

10,70,69,

60 и т.д.

.4. Объект основных средств введен в эксплуатацию Акт приемки-передачи основных средств 01 08

Следует отметить, что в ООО «АРИАН» имели место случаи безвозмездного поступления офисноймебели.

При получении основныхсредств по договору дарения (безвозмездно), согласно статье 572 Гражданскогокодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передаетили обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.Следует иметь в виду, что законодательством установлен запрет на дарение вотношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков,стоимость которых не превышает пяти установленных законом МРОТ (п.4 ст. 575 ГКРФ). При этом, договор дарения обязательно должен быть заключен в письменнойформе.

Первоначальная стоимостьполученных безвозмездно основных средств в оценке по рыночной стоимости наосновании договора дарения отражаются по дебету счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов»,субсчет 1 «Безвозмездные поступления».

Расходы по доставкеобъектов основных средств, а также расходы по доведению их до состояния, вкотором они пригодны к использованию, отражаются по дебету счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Зачисление данных объектовв состав основных средств осуществляется в общеустановленном порядке по дебетусчета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы».

В соответствии с налоговымзаконодательством стоимость безвозмездно полученных от других предприятийосновных средств, включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль вполном размере, равном рыночной стоимости объектов, в периоде их приобретения.

Аналитическийучет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектамосновных средств.

Инвентарным объектомявляется либо отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями,либо комплекс предметов как единое целое, предназначенный для выполненияопределенной работы. Если один объект содержит несколько частей, имеющих разныйсрок полезного использования, то каждая такая часть учитывается каксамостоятельный инвентарный объект.

Учет основных средств пообъектам может быть организован с использованием инвентарных карточек (прибольшом количестве объектов основных средств) или инвентарной книги (принебольшом количестве объектов основных средств). Указанные регистры ведутся поунифицированным формам, утвержденным в установленном порядке. Так, в настоящеевремя используются унифицированные формы, утвержденные постановлениемГоскомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7:

— форма № ОС-6 «Инвентарнаякарточка учета объекта основных средств»;

— форма № ОС-6а«Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»;

— форма № ОС-6б«Инвентарная книга учета объектов основных средств».

Записи в эти регистрыпроизводятся на основании актов приема-передачи основных средств, составленныхпо унифицированным формам:

— форма № ОС-1 «Акт оприеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

— форма № ОС-1а «Акт оприеме-передаче здания (сооружения)»;

-форма № ОС-1б «Акт оприеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)».

При заполнении инвентарныхкарточек (инвентарной книги) используются также технические паспорта и другиесопроводительные документы на приобретение, сооружение, перемещение и выбытиеинвентарного объекта основных средств.

2.2. Учет выбытия основных средств в результатепродажи

Важность и значимость основных средств как средств труда, какпроизводственно-технической базы, как одного из факторов успешного развитияфинансово-хозяйственной деятельности организации, при принятии решения овыбытии объекта основного средства, обуславливают необходимость анализа сложившейсяэкономической ситуации и возможного развития событий в будущем. Следуетотметить, что принятие неправильного, необоснованного решения негативно влияетна дальнейшее развитие и функционирование организации.

Согласно ПБУ 6/01, одним из основных критериев признанияосновных средств в качестве активов выступает их способность приноситьорганизации доход. С реализацией данного принципа связаны изменения, внесенныев пункт 29 ПБУ 6/01, определяющие порядок выбытия основных средств. Прежней редакциейданного пункта ПБУ 6/01 устанавливалось, что в бухгалтерском учете списанию подлежит,в частности, «стоимость объекта основных средств, который постоянно неиспользуется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либодля управленческих нужд организации».

Следует отметить, что основное средство может использоватьсяорганизацией, но не приносить ей дохода. В связи с этим, принятая новаяредакция первого абзаца пункта 29 ПБУ 6/01, устанавливает, что «стоимость объектаосновных средств, который выбывает или не способен приносить организацииэкономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерскогоучета».

Выбытие объектов основных средств, применительно и к ООО «АРИАН», имеет место в случае:

-   продажи;

-   прекращенияиспользования вследствие морального или физического износа;

-   ликвидациипри аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

-   внесенияв счет вклада по договору о совместной деятельности;

-   виных случаях.

В исследуемой организации списание стоимости объекта основныхсредств отражается в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства» субсчет«Выбытие основных средств». При этом, в учете производятся следующие записи:

Дебет счета 01 «Основные средства» (выбытие) Кредит счета 01«Основные средства» — списывается первоначальная стоимость объекта основныхсредств;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01«Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» — списывается сумманачисленной амортизации в течении срока полезного использования в организацииданного объекта.

По окончании процедуры выбытия списание остаточной стоимостиобъекта основных средств отражается записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (приложение 11) Кредитсчета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» — списываетсяостаточная стоимость объекта в качестве прочих расходов.

Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств,учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих расходов.По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих доходовучитывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объектуосновных средств, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученныхот разборки объекта основных средств, по цене возможного использования.

/>Необходимость продажи основныхсредств в исследуемой организации может возникнуть по разным причинам: при«выходе объекта из строя», при этом, организация предпочитает его продать, таккак ремонтные работы оказываются, как правило, дорогостоящими; при перепрофилированиивида деятельности и, при этом, оборудование перестает использоваться; имелместо также случай продажи неиспользуемого объекта. При принятии решения опродаже основного средства необходимо руководствоваться тем, что в дальнейшемрезультатом данного хозяйственного явления будет только увеличениеэкономических выгод для организации.

Правовоерегулирование операций по купле-продаже основных средств регулируется главой 30Гражданского Кодекса РФ. Например, при продаже офисного сейфа, в соответствиисо статьей 454 ГК РФ в договоре купли-продажи было оговорено, что ООО «АРИАН» (продавец) обязуется передать вещь(товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуетсяпринять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

Согласнопункта 1 статьи 485 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар по цене,предусмотренной договором купли-продажи, либо, если она договором непредусмотрена и не может быть определена исходя из его условий по цене,определяемой в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ, а также совершить засвой счет действия, которые в соответствии с законом, иными правовыми актами,договором или обычно предъявляемыми требованиями необходимы для осуществленияплатежа.

Такимобразом, доходом «АРИАН» при продаже основногосредства признано увеличение его экономических выгод в результате поступленияденежных средств за реализованный объект.

Указанное правило закреплено пунктом 30 ПБУ 6/01, согласнокоторому если списание объекта основных средств производится в результате егопродажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме,согласованной сторонами в договоре.

Поступления от продажи объектов основных средств относятся к прочимдоходам и в учете, при этом, производится запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

Расходы, связанные с продажей объектов основных средствотражаются следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочиерасходы» Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами».

Продажа товаров(работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектомналогообложения по налогу на добавленную стоимость согласно статьи 146 НК.Налоговая база определяется как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг),поэтому при продаже основного средства необходимо начислить НДС на суммуреализации. Сумма начисленного НДС отражается в учете, согласно Плана счетов,по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам исборам» субсчет «Расчеты по НДС».

Все видыпередачи основных средств (продажа, безвозмездная передача сторонниморганизациям, вклад в уставный капитал другой организации) оформляют актом(накладной) о приеме-передаче объекта основных средств:

- форма № ОС-1 (приложения 1-4) – дляобъекта основных средств (кроме зданий и сооружений);

- форма № ОС- 1а — для зданий исооружений;

- форма № ОС- 1б – для групп объектовосновных средств (кроме зданий и сооружений).

В акте (накладной) о приеме — передаче основных средств указываетсябалансовая стоимость объекта и сумма его амортизации (износа) к моментупередачи. К акту прилагают инвентарные карточки (форма № ОС-6) (приложения 8,9), о чем в их описи или в инвентарном списке делается соответствующая отметка.В целях обеспечения преемственности учета при передаче объекта основных средствследует также передавать инвентарную карточку (форма № ОС-6), для подтвержденияправильности учета передаваемого объекта основных средств необходимо сделать еекопию.

На основании актов и сопроводительных документов(паспортов, характеристик и т.п.) составляется группировочная ведомость(машинограмма), по итогам которой списывают балансовую стоимость и амортизациюосновных средств.

В ООО «АРИАН» выбытие основных средств осуществляется,в основном, в результате их продажи. В бухгалтерском учете исследуемойорганизации, при этом, были произведены следующие записи.

Пример2.1. ООО «АРИАН» продает объект основныхсредств «Витрина хол. н/темпер. Norpa № 262783» за185000,00 руб. (в том числе НДС – 28220,34 руб.). Первоначальная стоимостьобъекта составляет 153120,00 руб., сумма начисленной амортизации за времяэксплуатации составила 1822,86 руб. (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Продажа основных средств

№ Содержание проводки Дебет Кредит Сумма, руб. Необходимые документы 1 2 3 4 5 6 1 Списана первоначальная стоимость объекта ОС 01/Выбытие ОС 01 153120,00

Расчет бухгалтерии

Инвентарная карточка учета ОС – форма ОС-6

2 Списан накопленный износ объекта ОС 02 01/Выбытие ОС 1822,86

Расчет бухгалтерии

Инвентарная карточка учета ОС – форма ОС-6

3 Списана остаточная стоимость объекта ОС 91/2 01/Выбытие ОС 151297,14 Расчет бухгалтерии 4 Объект ОС передан покупателю по продажной стоимости 62 91/1 185000,00 Акт (накладная) о приеме-передаче ОС – форма №ОС-1 5 Начисляется НДС на реализацию объекта ОС 91/2 68 28220,34 Счет-фактура. 6 Покупатель произвел оплату 51 62 18500,00 Банковская выписка и платежные документы 7 Выявляется и списывается результат от продажи: прибыль 91/9 99 5482,52 Справка бухгалтерии 2.3 />Порядокучета выбытия основных средств в результате морального и физического износа

Для определения целесообразности(пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности иэффективности его восстановления, а также для оформления документации привыбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создаетсякомиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числеглавный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность засохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могутприглашаться представители инспекций, на которые в соответствии сзаконодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные видыимущества.

Целесообразность рассмотрения отраженияв бухгалтерском учете выбытия основных средств обусловленатем, что в ООО «АРИАН» планируется, в результатефизического и морального износа, списание рекламного стенда. При этом, должнабыть создана инвентаризационная комиссия.

В компетенцию комиссии должно входить:

— осмотр объекта основных средств,подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, атакже данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности)дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективностиего восстановления;

— установление причин списания объектаосновных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации,аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации и др.);

— выявление лиц, по вине которых происходитпреждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений опривлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

— возможность использования отдельныхузлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценкаисходя из текущей рыночной стоимости;

— составление акта на списание объектаосновных средств.

Принятое комиссией решение о списанииобъекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основныхсредств. Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителеморганизации (в исследуемой организации — директором).

Акт насписание основных средств (форма № ОС-4) (приложение 7) применяется дляоформления полного или частичного списания основных средств. В акте на списаниеосновных средств указывают наименование объекта, год его выпуска, датупоступления в организацию и ввода в эксплуатацию, его инвентарный номер,местонахождение, балансовую стоимость, сумму начисленной амортизации,количество капитальных ремонтов. Здесь же приводят подобные сведения отехническом состоянии основных частей, деталей, конструктивных элементовобъекта и обосновывают необходимость его ликвидации (износ, преждевременноевыбытие вследствие ненормальных условий эксплуатации, аварии и др.).

Акт осписании основных средств оформляется в двух экземплярах, подписывается членамикомиссии, утверждается руководителем организации — директором или лицом, на этоуполномоченным.

Первый экземпляр акта передается вбухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основныхсредств, то есть у директора, и является основанием для сдачи на склад иреализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлоломаи т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностейпосле демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе «Справка о затратах,связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностейот их списания».

Следуетотметить, что в ООО «АРИАН» детали выбывающего объекта основных средств, какправило, не учитываются. Детали выбывающего объекта основных средств, пригодныедля ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы должныбыть оприходованы, по нашему мнению, по текущей рыночной стоимости, сотражением в учете записью по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции скредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих доходов.

На основании оформленного акта насписание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, винвентарной карточке должна быть произведена отметка о выбытии объекта основныхсредств.

Инвентарные карточки по выбывшимобъектам основных средств должны храниться в течение срока, устанавливаемогоруководителем организации (5 лет), в соответствии с правилами организации государственногоархивного дела, но не менее пяти лет.

Списаниеосновных средств по непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за моральногоили физического износа предполагает учет расходов по ликвидации объекта.Расходы по ликвидации объекта основных средств отражаются по дебету счета 91«Прочие доходы и расходы» субсчет 2 (приложение 11) «Прочие расходы» и кредитусоответствующих счетов расходов и расчетов (10 «Материалы»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 « Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» и др.)

Финансовый результат исчисляется по каждому ликвидируемому объектуна счете 91 «Прочие доходы и расходы» как разница между расходами (дебетовыйоборот счета 91 «Прочие доходы и расходы»), и доходами (кредитовый оборот счета91 «Прочие доходы и расходы»). Выявленный финансовый результат на счете 91«Прочие доходы и расходы» отражается в учете следующими записями:

Дебетсчета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — прибыль от ликвидации объекта основныхсредств;

 Дебетсчета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9«Сальдо прочих доходов и расходов» — убыток от ликвидации объекта основныхсредств.

В таблице2.2 приведен порядок отражения выбытия основных средств в результате физическогоизноса и непригодности их к дальнейшей эксплуатации.

Таблица2.2

Списание основныхсредств в результате физического или моральногоизноса

№

п/п

Содержание хозяйственных

 операций

Документы, являющиеся основанием для отражения операций в учете

Корреспонденция

счетов

Сумма,

руб.

Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 1 Списывается первоначальная стоимость выбывшего объекта основных средств

Акт инвентаризации

Расчет бухгалтерии

Инвентарная карточка учета

ОС (форма ОС-6)

01, субсчет «Выбытие основных средств» 01 130000 2 Списывается сумма амортизации, начисленной по объекту основных средств к моменту выбытия

Расчет бухгалтерии

Инвентарная карточка учета

ОС — форма ОС-6

02 01, субсчет «Выбытие основных средств» 100000 3 Списывается остаточная стоимость выбывшего объекта

Расчет бухгалтерии

Акт на списание основных средств – форма № ОС-4

91/2 01, субсчет «Выбытие основных средств» 30000 4 Принят к оплате счет подрядной организации за работы по демонтажу списанного объекта

Счет на оплату

(счет-фактура)

91/2 60 2000 5 Оприходованы материалы и запчасти, оставшиеся после разборки объекта Требование-накладная 10 91/1 1000 6

Определен и

списывается по назначению финансовый результат (убыток) от списания объектов основных средств

Расчет бухгалтерии  99  91/9  31000

Присписании основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайныхситуаций фактвозникновения чрезвычайной ситуации должен быть документально подтвержден соответствующейведомственной организацией (Министерством чрезвычайных ситуаций, Государственнойпротивопожарной службой, органом внутренних дел). Врезультате подобных случаев, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», возникаетубыток. Такие убытки признаются прочим расходом и находят соответствующееотражение в бухгалтерском учете.

Потери и расходы, связанные с чрезвычайнымиобстоятельствами хозяйственной деятельности (аварии, затоплением, пожаром ит.д.) отражаются на счете 91 «Прочие доходы или расходы», аналогично учетупотерь и расходов, связанных со списанием основных средств по непригодности кдальнейшей эксплуатации из-за физического износа.

Вцелях выявления наличия и определения целесообразности (пригодности) дальнейшегоиспользования объекта основных средств, возможности и эффективности еговосстановления проводится обязательная инвентаризация объектов основныхсредств.

Следуеттакже отметить, что в большинстве случаев, основные средства имеют высокуюстоимость и являются технической основой производства продукции, работ, услуг.В связи с этим, некоторые предприятия осуществляют страхование объектовосновных средств.

Такимобразом, возможны два различных варианта учета выбытия основных средств взависимости от наличия (отсутствия) страхования данного объекта основныхсредств.

Расчетысо страховой организацией осуществляются на счете 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» субсчете 1 «Расчеты по имущественномуи личному страхованию» (таблица 2.3).

Таблица2.3

Списаниеосновных средств вследствие чрезвычайных обстоятельств при наличии страхования

Содержание проводки Дебет Кредит Необходимые документы 2 3 4 5 Списана первоначальная стоимость объекта ОС

01/Вы

бытие ОС

01/перв. ст-ть

Акт инвентаризации

Расчет бухгалтерии

Инвентарная карточка учета ОС — форма ОС-6

Списан накопленный износ объекта ОС 02 01/Выбытие ОС

Расчет бухгалтерии

Инвентарная карточка учета ОС — форма ОС-6

Списана остаточная стоимость объекта ОС. 94 01/Выбытие ОС

Расчет бухгалтерии

Акт на списание основных средств – форма № ОС-4

Отражение задолженности страховщика по страховому возмещению 76/1 94 Расчет бухгалтерии Получено страховое возмещение 51 76/1 Банковская выписка и платежные документы Приняты к учету материально-производственные запасы, полученные в результате списания ОС 10 91

Приходный ордер форма № М-4,

или Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений — форма № М-35

/>/> 2.4 Передача основных средств в качествевклада в уставный капитал другой организации

Целесообразностьрассмотрения вопросов передачи основных средств в качестве вклада в уставныйкапитал другой организации обусловлена тем, что в ООО «АРИАН»планируется осуществление передачи нескольких объектов основных средств ООО «Ирида».

Вклад в уставный капитал другойорганизации оценивается по согласованной учредителями стоимости, если инойпорядок оценки не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Если организация открытое или закрытоеакционерное общество, то стоимость основного средства, устанавливаемуюучредителями должен подтвердить независимый оценщик. Величина денежной оценкиимущества, произведенной учредителями общества и советом директоров(наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведеннойнезависимым оценщиком.

В обществах с ограниченнойответственностью, если размер неденежного вклада составляет более двухсотминимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на датупредставления документов для государственной регистрации общества илисоответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениватьсянезависимым оценщиком.

Передачаосновных средств в качестве вклада в уставный капитал реализацией не является,в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль идругие не входит.

Если ранеепри приобретении данного объекта основных средств НДС, выплаченный поставщику,был принят к вычету, то при передаче этого объекта основных средств в качествевклада в уставный капитал, соответствующие суммы налога следует восстановить куплате в бюджет.

СогласноМетодическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств задолженностьпо вкладу в уставный капитал отражается по дебету счета 58 «Финансовыевложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» на величину остаточной стоимости передаваемого объекта основныхсредств. Предоставление вклада, то есть непосредственная передача объектаосновных средств в счет вклада в уставный капитал, отражается в бухгалтерскомучете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитусчета 01 «Основные средства».

Разницамежду оценкой вклада и остаточной стоимостью передаваемых основных средствотражается:

-      по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91/1 «Прочиедоходы» как операционный доход, если величина вклада превышает остаточнуюстоимость основных средств;

-      по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 58 «Финансовыевложения как операционный расход, если величина вклада меньше, чем остаточнаястоимость переданных основных средств.

Порядок отражения в учете передачи основных средств вкачестве вклада в уставный капитал приведен в таблице 2.4.

Таблица2.4

Передача основныхсредств в качестве вклада в уставный капитал другой организации

№ Содержание Дебет Кредит Необходимые документы 1 2 3 4 5 1 Списана первоначальная стоимость объекта ОС 01/Выбытие ОС 01

Расчет бухгалтерии

Инвентарная карточка учета ОС – форма ОС-6

2 Списан накопленный износ объекта ОС 02 01/Выбытие ОС

Расчет бухгалтерии

Инвентарная карточка учета ОС – форма ОС-6

3 Списана остаточная стоимость объекта ОС. 76 01/Выбытие ОС Расчет бухгалтерии 4 Отражается передача объекта ОС в счет вклада в уставный капитал по остаточной стоимости 58 76

Акт (накладная) о приеме – передаче основных средств – форма № ОС-1

Учредительные документы

5

Отражается разница между оценкой вклада, согласованной с учредителями и остаточной стоимостью ОС

-      согласованная оценка больше остаточной стоимости

-      согласованная стоимость меньше остаточной стоимости

58

91/2

91/1

58

Расчет бухгалтерии 6 Восстановлена к уплате в бюджет часть ранее принятой к вычету суммы НДС 91/2 68

Расчет бухгалтерии

Соответствующая счет-фактура и доказательства оплаты

В то же времяв учебно-методических пособиях встречается другой взгляд на отражение разницымежду принятой сторонами оценкой вклада и остаточной стоимостью имущества. Вчастности, профессором Гейцом И.В. предлагается следующий способ отражениявыбытия основных средств по причине вклада в уставный капитал другойорганизации (таблица 2.5).

Таблица 2.5

Выбытиеосновных средств по причине вклада в уставный капитал другой организации

№ Содержание Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Отражена величина вклада организации в уставный капитал сторонней организации 58 76 2 Списана первоначальная стоимость основных средств 01/Выбытие ОС 01 3 Списана начисленная амортизация по выбываемому объекту основных средств 02 01/Выбытие ОС 4 Списана остаточная стоимость по выбываемому объекту основных средств 76 01/Выбытие ОС 5

Отражается разница между оценкой вклада, согласованной с учредителями и остаточной стоимостью ОС

-      согласованная оценка больше остаточной стоимости

— согласованная стоимость меньше остаточной стоимости

76

91/2

91/1

76

Такимобразом, в учете организации-инвестора вклад в уставный капитал равеностаточной стоимости объекта основных средств, что не отражает реальный вклад вуставный капитал инвестируемой организации, которая принимает данный объектосновных средств к учету по стоимости, согласованной учредителями. А так жеэкономическое содержание операции по отражению разницы между оценкой вклада,согласованной с учредителями и остаточной стоимостью объекта основных средств,в данном случае, не отвечает сущности корреспонденции счетов. Счет 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами» — счет расчетов, по дебиту и кредитукоторого отражается соответственно дебиторская и кредиторская задолженность. Вданном случае никакой дебиторской и кредиторской задолженности не возникает,следовательно, вышеизложенная корреспонденция счетов не корректна.

Несколькоиную точку зрения на вопрос оценки вклада в уставный капитал основнымисредствами излагает автор А.М. Рабинович.

Рассмотрениеавтором Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ19/02), Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) иМетодических указаний по бухгалтерскому учету основных средств № 91н позволилосделать следующие выводы: согласно нормам п. 85 Методических указаний побухгалтерскому учету основных средств запись по дебету счета учета финансовыхвложений производится в бухгалтерском учете организации на величину остаточнойстоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставныйкапитал. Теоретически это не исключает того, что одновременно производитсязапись, доводящая стоимость вклада до оценочной стоимости передаваемых основныхсредств, однако в самом тексте Методических указаний упоминание об этомотсутствует. Таким образом, если исходить из буквального содержания нормМетодических указаний, то первоначальная стоимость вклада должна бытьостаточной стоимости передаваемого в счет вклада объекта основных средств». Приэтом денежная оценка вклада, согласованная учредителями в учете во внимание непринимается и на счетах бухгалтерского учета не отражается. Таким образом, врезультате передачи основного средства в счет вклада в уставный капитал другойорганизации в бухгалтерском учете передающей стороны не образуется никакихдоходов (расходов) в виде разницы между остаточной стоимостью переданногообъекта и денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами.

Содной стороны, следует согласиться с автором, что в российском законодательствесуществует достаточно пробелов, в том числе и в вопросе оценки вклада вуставный капитал основными средствами. Однако наиболее логическим и корректнымспособом отражения в учете вклада в уставный капитал является />точка зрения, когда в учете отражается разница междуостаточной стоимостью объекта основных средств и стоимостью согласованной сучредителями.

/>/> 2.5 Учет выбытия основных средств по договору мены, дарения

Вхозяйственной деятельности организации договора мены и дарения довольно редкоеявление. В современных условиях организация предпочитает продавать не используемоеимущество и купить другое, в котором действительно нуждается, чем найтиконтрагента согласного на предлагаемые условия договора мены; кроме того, каждаяорганизация стремится из каждого хозяйственного явления извлечь прибыль, арезультатом договора дарения неизбежно является убыток.

В то жевремя, в бухгалтерском учете может быть ситуация, когда необходимо отразитьоперацию по договору мены, в частности, передачу объекта основных средстввзамен полученного от поставщика имущества. Существуют аспекты, которыенеобходимо обязательно учитывать при подобных операциях, например признаниеимущества равноценным или не равноценным и т. д.

Следуетотметить, что в соответствии со статьёй 567 ГК по договору мены каждая изсторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен надругой. К договору мены применяется соответственно правила о купле-продаже,если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ и существу мены. При этомкаждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, ипокупателем товара, который она обязуется передать в обмен.

Согласнотребованиям статьи 568 ГК РФ, если из договора мены не вытекает иное, товары,подлежащие обмену предполагаются равноценными, а расходы на их передачу ипринятие осуществляются той стороной, которая несет соответствующиеобязанности.

Статьей570 ГК установлено, что, если законом или договором мены не предусмотрено иное,право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим подоговору мены в качестве покупателей, одновременно после исполненияобязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

Согласнопункту 6.3 ПБУ 9/99 величина поступления (или) дебиторской задолженности подоговорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежнымисредствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров(ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимостьтоваров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией,устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычноорганизация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

В случае,когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаютсянеравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара,предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно доили после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты непредусмотрен договором.

Следуетобратить внимание на особенности исчисления НДС при осуществлениитоварообменных операций.

Пунктом 2статьи 172 НК РФ установлена следующая норма: при использованииналогоплательщиком собственного имущества (в т.ч. векселя третьего лица) врасчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактическиуплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ,услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (сучетом его переоценок, и амортизации, которые проводятся в соответствии сзаконодательством РФ), переданного в счет их оплаты.

При этом,в частности, автор Ю. Кан, рассматривая НК, предлагает следующий алгоритмопределения сумм НДС, подлежащих вычету при отражении операций по договораммены: «Чтобы определить сумму НДС, которую можно принять к вычету, необходимовзять балансовую стоимость переданного имущества и выделить из нее сумму НДС посоответствующей расчетной налоговой ставке (10%/110% или 18%/118%). Полученнуюсумму нужно сравнить с той суммой НДС, которая указана в счете-фактурепоставщика. К вычету будет применяться меньшая из двух сумм. Если сумма НДС,полученная расчетным путем исходя из балансовой стоимости переданногоимущества, меньше суммы налога в счете-фактуре поставщика, то к вычетупринимается сумма, рассчитанная исходя из стоимости имущества. Если жерассчитанная налогоплательщиком сумма налога окажется больше суммы, указанной всчете-фактуре поставщика, то к вычету принимается сумма, которая отражена всчете-фактуре».

Втаблицах 2.6 и 2.7 рассмотрены некоторые варианты отражения в бухгалтерскомучете операций/> по выбытию объектов основных средствпо договору мены.

Пример2.2. Предприятие передает объект основных средств первоначальной стоимостью 75000 руб., сумма начисленной амортизации 25 000 руб. в обмен на материалыстоимостью 45 000 руб. Договором мены имущество признано равноценным. Рыночнаяцена передаваемого основного средства составляет 60 000 руб. Указаннаястоимость признана сторонами ценой сделки (таблица 2.6).

Пример2.3. Предприятие передает объект основных средств первоначальной стоимостью 75000 руб., сумма начисленной амортизации 25 000 руб. в обмен на материалыстоимостью 55 000 руб. Договором мены имущество признано неравноценным. Разницав стоимости подлежит оплате (таблица 2.7).

Таблица2.6

Порядокотражения в учете обмена основных средств на материалы в одинаковой оценке

№ Содержание проводки Дебет Кредит

Сумма,

руб.

Необходимые документы 1 2 3 4 5 6 1 Списана первоначальная стоимость объекта ОС 01/Выбытие ОС 01 75 000

Расчет бухгалтерии

Инвентарная карточка учета ОС – форма ОС-6

2 Списан накопленный износ объекта ОС 02 01/Выбытие ОС 25 000

Расчет бухгалтерии

Инвентарная карточка учета ОС – форма ОС-6

3 Списана остаточная стоимость объекта ОС 91/2 01/Выбытие ОС 50 000 Расчет бухгалтерии 4 Признан доход от реализации объекта ОС 62 91/1 70 800 Акт о приеме – передаче основных средств — форма № ОС-1 5 Начислен НДС по переданному объекту ОС 91/2 68 10 800 Счет-фактура 6 Оприходованы полученные материалы по договору мены 10 60 60 000

Приходный ордер форма № М-4,

или

Акт о приеме – передаче основных средств — форма № ОС-1

7 Отражается НДС по поступившим ОС или материалам 19 60 10 800 Счет поставщика, счет-фактура поставщика 8 Принят к вычету НДС исходя из балансовой стоимости ОС 68 19 7 627 Расчет бухгалтерии, счет-фактура поставщика 9 Произведен зачет взаимных требований 60 62 70 800 Справка бухгалтерии 10 НДС, не принятый к вычету, учтен в составе внереализационных расходов 91/2 19 3 173 Справка бухгалтерии

Таблица2.7

Порядокотражения в учете обмена основных средств на материалы в неравноценной оценке

№ Содержание проводки Дебет Кредит

Сумма,

руб.

Необходимые документы 1 2 3 4 5 6 1 Списана первоначальная стоимость объекта ОС 01/Выбытие ОС 01 75 000

Расчет бухгалтерии

Инвентарная карточка учета ОС –форма ОС-6.

2 Списан накопленный износ объекта ОС 02 01/Выбытие ОС 25 000

Расчет бухгалтерии

Инвентарная карточка учета ОС –форма ОС-6.

3 Списана остаточная стоимость объекта ОС 91/2 01/Выбытие ОС 50 000 Расчет бухгалтерии 4 Признан доход от реализации объекта ОС 62 91/1 59 000 Акт о приеме – передаче основных средств – форма №ОС-1. 5 Начислен НДС по переданному объекту ОС 91/2 68 9 000 Счет-фактура 6 Оприходованы полученные материалы по договору мены 10 60 55 000 Приходный ордер форма №М-4, или Акт о приеме–передаче основных средств – форма №ОС-1. 7 Отражается НДС по поступившим ОС или материалам 19 60 9 900 Счет поставщика, счет-фактура поставщика 8 Оплачена разница в стоимости обмениваемых товаров 60 51 5 000 Платежные документы 9 Принят к вычету НДС исходя из балансовой стоимости ОС 68 19 7 627 Расчет бухгалтерии, счет-фактура поставщика 10 Произведен зачет взаимных требований 60 62 59 000 Справка бухгалтерии 11 НДС, не принятый к вычету, учтен в составе прочих расходов 91/2 19 2 273 Справка бухгалтерии

 

Резюмируявышеизложенное, следует отметить, что в большинстве случаев предприятиямневыгодно заключать договор мены, так как при этом теряется часть входного НДС,то есть он принимается к вычету исходя из себестоимости передаваемогоимущества, которая, как правило, ниже продажной цены поставщика. Часть НДС, приэтом, списывается за счет собственных средств.

Исходя изэтого, можно сделать вывод, что предприятию выгоднее заключать два договоракупли-продажи. По первому договору предприятие приобретает товары, то естьявляется покупателем. А по второму договору это же предприятие продает своеимущество, то есть является продавцом. Действующее законодательство допускаетвозможность зачета взаимных требований. При этом НДС принимается к вычету всумме, уплаченной поставщику, а также оприходованной и указанной всчете-фактуре, а, не исходя из балансовой стоимости имущества.

Согласно статье572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает илиобязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.Безвозмездная передача имущества отвечает признакам договора дарения.Законодательством установлен запрет на дарение в отношениях между коммерческимиорганизациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превыш/>ает пяти установленных законом МРОТ.

Следовательно,сделка, предметом которой является безвозмездная передача основных средств,может иметь место только в отношениях между:

-  некоммерческой и коммерческойорганизациями (например, фонд как некоммерческая организация передает основныесредства коммерческой организации);

-  коммерческой и некоммерческойорганизациями (например, благотворительная деятельность);

-  бюджетной организацией и коммерческойорганизацией (в рамках предусмотренной бюджетом государственной поддержкипредпринимательства);

-  коммерческой организацией ииндивидуальным предпринимателем без образования юридического лица.

Безвозмезднаяпередача объектов основных средств, осуществляемая по договорударения оформляется актом о приеме-передаче основных средств.

Помнению автора Гейца И.В. на основании акта бухгалтерская служба организации производитсоответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту(накладной) о приеме-передаче основных средств. Об изъятии карточки на выбывшийобъект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта(инвентарной книге).

Списаниестоимости указанных основных средств производится на основании:

-      акта(накладной) о приеме — передаче основных средств;

-      договорадарения;

-      письменногосообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учетуэтого объекта.

Прибезвозмездной передаче передающая сторона начисляет и уплачивает НДС, базой дляисчисления налога является рыночная стоимость передаваемого основного средства.

Определениерыночной цены приведено в Федеральном законе «Об оценочной деятельности вРоссийской федерации» От 29.07.98.; 135-ФЗ (ред. от 27.02.03). Рыночнойстоимостью является наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценкиможет быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда сторонысделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а навеличине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.

Исходя из названных характеристик, можно полагать сопределенной степенью условности, что рыночная цена является наиболееобоснованным (но не единственным) показателем справедливой стоимости.Подтверждение этому можно найти в п.п.30,31 МСФО 16 «Основные средства»,согласно которым справедливой стоимостью земли, зданий, машин и оборудованияобычно является их рыночная стоимость (для земли и зданий обычно определяетсяпрофессиональным оценщиком). Если информация о рыночной стоимости машин иоборудования отсутствует по причине их специфического характера или редкостипродаж, они оцениваются по восстановительной стоимости с учетом износа.

Такимобразом, при наличии информации о рыночной стоимости какого-либо имущества, этастоимость, согласно МСФО, принимается в качестве справедливой. При этомвозникает замещение понятия «рыночная стоимость» понятием «справедливаястоимость».

Многиеэкономисты ставят под сомнение возможность организации учета на основе принципасправедливой оценки, однако, современные информационные технологии раскрываютзначительные перспективы для его внедрения.

Внастоящее время необходимость справедливой оценки наиболее важна в условияхтрансформационной российской экономики. Неравномерность развития отдельныхотраслей народного хозяйства, неравноправное включение предприятий в рыночныймеханизм, инфляционные процессы, проблема неплатежей обусловили несоответствиетрадиционных способов бухгалтерской оценки потребностям управления на микро- имакроуровнях.

Прибезвозмездной передаче основных средств организация списывает остаточнуюстоимость основных средств на прочие расходы и отражает ее в учете по дебетусчета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (таблица 2.8).

Таблица2.8

Безвозмезднаяпередача основных средств

№ Содержание проводки Дебет Кредит Необходимые документы 1 2 3 4 5 1 Списана первоначальная стоимость объекта ОС 01/Выбытие ОС 01

Расчет бухгалтерии

Инвентарная карточка учета ОС — форма ОС-6

2 Списан накопленный износ объекта ОС 02 01/Выбытие ОС

Расчет бухгалтерии

Инвентарная карточка учета ОС — форма ОС-6

3 Списана остаточная стоимость объекта ОС и объект передан покупателю 91/2 01/Выбытие ОС

Договор дарения

Расчет бухгалтерии

Счет-фактура

4 Отражаются расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств 91/2 10,70, 69 и т.д. Требования 5 Начислен НДС в бюджет 91/2 68 Счет-фактура 6

Выявляется и списывается результат от передачи:

-      убыток

99 91 Справка бухгалтерии

Глава3. Источники информации и методика проведения аудита

движенияосновных средств

3.1Источники информации и планирование аудиторской проверки

Проверканаличия, стоимостной оценки и амортизации основных средств, их поступления,внутреннего перемещения, выбытия, восстановления и прочих операций, связанных сэтими активами, — важный участок аудита. Основной целью такой проверки являетсявыражение мнения аудитора о достоверности информации об основных средствах,используемой организацией при формировании бухгалтерской отчетности и расчетеналогов, а также соответствии порядка учета основных средств действующимнормативным актам.

      Длядостижения поставленной цели аудитор должен определить основные направленияпроверки, чтобы в достаточном объеме выполнить аудиторские процедуры,позволяющие ему высказать мнение относительно достоверности аудируемогопоказателя отчетности. Одним из направлений аудита учета основных средствявляется аудит выбытия основных средств.

      Всоответствии с целью аудита основных средств можно выделить основныенаправлениями аудита выбытия основных средств:

-    проверка правильности документальногооформления операций по выбытию основных средств;

-    проверка правильности отраженияопераций по выбытию основных средств на счетах бухгалтерского учета,формирования финансового результата;

-    проверка правильности информации,необходимой для целей налогообложения.

Источникамиинформации по данному объекту проверки могут являться:

-нормативные документы по учетуосновных средств;

-приказ об учетной политике;

-бухгалтерская отчетность;

-бухгалтерские регистры синтетическогои аналитического учета движения основных средств;

/>-первичныедокументы по оформлению операций с основными средствами;

-налоговые расчеты.

Информация обосновных средствах содержится в бухгалтерской отчетности организации: в форме№1 «Бухгалтерский баланс» – показатели об основных средствах сгруппированы впервом разделе актива баланса; в форме №3 «Отчет об изменении капитала» –результат от переоценки объектов основных средств; в форме №5 «Приложение кбухгалтерскому балансу» – информация о движении основных средств, начисленнойамортизации за отчетный период, о переданных в аренду.

Аудитордолжен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета посчетам 01, 02, 03, 08, 10, 44, 58, 62, 76, 91 (журналы-ордера, ведомости,машинограммы), Главную книгу.

Одновременноисточниками информации являются первичные документы, которыми оформляетсявыбытие объектов основных средств:

-   «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий исооружений)» форма №ОС-1;

-    «Акт о приеме-передаче здания(сооружения)» форма №ОС-1а;

-    «Акт о приеме-передаче групп объектовосновных средств (кроме зданий и сооружений)» форма №ОС-1б;

-    «Акт о списании объекта основныхсредств (кроме автотранспортных средств)» форма №ОС-4;

-    «Акт о списании автотранспортныхсредств» форма №ОС-4а;

-    «Акт о списании групп объектовосновных средств (кроме автотранспортных средств)» форма №ОС-4б;

-    «Инвентарная карточка учета объектаосновных средств» форма №ОС-6;

-    «Инвентарная карточка групповогоучета объектов основных средств» форма №ОС-6а.

Планированиеаудита – начальный и весьма важный этап аудиторской проверки. От качествапланирования аудита во многом зависит качество самой аудиторской проверки.

Припланировании аудита необходимо руководствоваться федеральным правилом(стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита», устанавливающим единыетребования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Планированиеаудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита былоуделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы иработа была выполнена качественно и своевременно. Оно позволяет эффективнораспределять работу между членами группы специалистов, участвующих ваудиторской проверке, а так же координировать такую работу.

Аудиторунеобходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в немпредполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

На этапеподготовки и планировании проверки аудитор проводит сбор информации оборганизации с целью выяснения особенностей ее хозяйственной деятельности,технологического процесса изготовления продукции, структуры основных средств,системы внутреннего контроля и пр., что необходимо для планировании проверки.На этом этапе аудитор использует аналитические процедуры с элементамифинансового анализа. Цель этих процедур – выяснение нетипичных и существенныхколебаний показателей, характеризующих динамику основных средств, определениесодержания и временных границ аудиторской проверки, установление уровнясущественности и приемлемого аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскуюотчетность достоверной.

Аудиторскаяпроверка учета выбытия объектов основных средств планируется на основе общегоплана аудита основных средств экономического субъекта.

Таблица 3.1.

План аудитаопераций по выбытию основных средств

№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечания 1 2 3 4 5 1 Аудит оформления первичных документов по выбытию основных средств В течение отчетного года Иванов И.И. Согласно общему плану аудита основных средств экономического субъекта 2 Экспертиза договоров, являющихся основанием для выбытия основных средств. 3 Проверка операций по учету выбытия основных средств. 4 Проверка правильности налогообложения по операциям выбытия основных средств.

Программааудита является развитием общего плана аудита и определяет характер, временныерамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых дляосуществления общего плана аудита.

Примерная программа аудита выбытия основных средств приведенав таблице 3.2.

Таблица 3.2.

Программааудита выбытия основных средств

№ п/п Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Период проведения Исполнитель Рабочие документы аудитора 1 2 3 4 5 1 Аудит оформления первичных документов по выбытию основных средств Ежеквартально Иванов И.И. Учетная политика организации, приказы, акты приемки-передачи, акты о списании, инвентарные карточки, инвентарные книги 1.1 Степень унификации применяемых первичных учетных документов 1.2 Проверка наличия соответствующих первичных документов 1 2 3 4 5 1.3 Правильность применения первичных документов для конкретных случаев выбытия основных средств 2. Экспертиза договоров, являющихся основанием для выбытия основных средств Ежеквартально Иванов И.И. Договор купли-продажи, договор мены, договор дарения, протоколы договорной цены. 2.1 Проверка наличия договоров 2.2 Проверка полноты и правильности заполнения реквизитов и наличия соответствующих подписей и печатей 2.3 Анализ условий договора о моменте перехода права собственности 2.4 Проверка соответствия содержания договоров гражданскому законодательству 3 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств Помесячно Иванов И.И. нормативные документы по учету основных средств, учетная политика организации, бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета. 3.1 Причины выбытия основных средств, целесообразность этой операции 3.2 Проверка правильности исчисления остаточной стоимости основных средств 3.3 Проверка правильности применения и корреспонденции счетов учета основных средств 3.4 Проверка правильности исчисления и отражения в учете финансового результата от выбытия объектов основных средств 4 Проверка правильности налогообложения по операциям выбытия основных средств по срокам налоговых платежей Иванов И.И. нормативные документы, бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета, счета-фактуры, налоговые расчеты. 4.1 Проверка правильности определения налоговой базы по НДС 4.2 Проверка исчисления сумм начисленного и восстановленного НДС

План и программа аудита должны по мере необходимостиуточняться и пересматриваться в ходе проведения аудита. Причины внесениязначительных изменений в план и программу аудита должны быть документальнозафиксированы.

План аудита операций по выбытию основных средств

Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечания 2 3 4 5 Аудит оформления первичных документов по выбытию основных средств В течение отчетного года Иванов И.И. Согласно общему плану аудита основных средств экономического субъекта Экспертиза договоров, являющихся основанием для выбытия основных средств. Проверка операций по учету выбытия основных средств. Проверка правильности налогообложения по операциям выбытия основных средств.

Программааудита является развитием общего плана аудита и определяет характер, временныерамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых дляосуществления общего плана аудита.

Примерная программа аудита выбытия основных средств приведенав таблице 3.2.

Таблица 3.2.

Программааудита выбытия основных средств

Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Период проведения

Исполни

 тель

Рабочие документы аудитора Аудит оформления первичных документов по выбытию основных средств Ежеквартально Иванов И.И. Учетная политика организации, приказы, акты приемки-передачи, акты о списании, инвентарные карточки, инвентарные книги Степень унификации применяемых первичных учетных документов Проверка наличия соответствующих первичных документов Правильность применения первичных документов для конкретных случаев выбытия основных средств Экспертиза договоров, являющихся основанием для выбытия основных средств Ежеквартально Иванов И.И. Договор купли-продажи, договор мены, договор дарения, протоколы договорной цены. Проверка наличия договоров Проверка полноты и правильности заполнения реквизитов и наличия соответствующих подписей и печатей Анализ условий договора о моменте перехода права собственности Проверка соответствия содержания договоров гражданскому законодательству Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств Помесячно Иванов И.И. нормативные документы по учету основных средств, учетная политика организации, бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета. Причины выбытия основных средств, целесообразность этой операции Проверка правильности исчисления остаточной стоимости основных средств Проверка правильности применения и корреспонденции счетов учета основных средств Проверка правильности исчисления и отражения в учете финансового результата от выбытия объектов основных средств Проверка правильности налогообложения по операциям выбытия основных средств по срокам налоговых платежей Иванов И.И. нормативные документы, бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета, счета-фактуры, налоговые расчеты. Проверка правильности определения налоговой базы по НДС Проверка исчисления сумм начисленного и восстановленного НДС

План и программа аудита должны по мере необходимостиуточняться и пересматриваться в ходе проведения аудита. Причины внесениязначительных изменений в план и программу аудита должны быть документальнозафиксированы.

 

3.2Методические аспекты проведения и обобщения результатов аудита движения основныхсредств

Проверкадостоверности учетной информации по основным средствам должна осуществляться накаждом этапе ее преобразования: от составления первичной учетной документации,группировки, обобщения и отражения информации в учетных регистрах доформирования показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

Методикапроверки достоверности учетных данных по операциям выбытия основных средствзависит от многих факторов (уровня автоматизации учетного процесса,квалификации учетного персонала и т.д.) и в достаточной степени специфична. Прикомплексной автоматизации учетного процесса, включая составление первичныхучетных данных и выдачу результатной информации, в том числе показателейотчетности, сплошная проверка, как правило, осуществляется только в отношенияправильности формирования первичной учетной документации. На других этапахучетного процесса выбытия основных средств в этом случае проверку информацииосуществляют выборочно. В то же время число операций по выбытию основныхсредств во многих организациях незначительно и возможно, эти операциицелесообразно подвергнуть сплошной проверке.

При проверкиправильности документального оформления операций по выбытию основных средствприменяется фактическая, формальная, логическая, математическая проверкапервичной учетной документации по выбытию основных средств и договоров,являющихся основанием для выбытия основных средств.

Прифактической проверке выявляется наличие договоров, являющихся основанием дляотражения операций по выбытию основных средств, и первичной учетнойдокументации по выбытию основных средств (акты о приеме-передаче основныхсредств, акты о списании основных средств и т.п.). А также проводится проверканаличия протоколов договорной цены, при заключении договоров купли-продажиосновных средств.

В то же времяпри фактической проверке выявляют наличие учредительных документов (копиидокументов, выписки из реестра акционеров) подтверждающих вхождение организациив состав учредителей другой организации – при передаче основных средств вкачестве вклада в уставный капитал другой организации.

Приформальной проверке договоров купли-продажи (в том числе договоров поставки),мены, дарения основных средств выявляются полнота и правильность заполненияреквизитов и наличия соответствующих подписей и печатей. Аналогично проводитсяпроверка первичной документации, особое внимание уделяется проверке наличия вдокументе подчисток, помарок. А также обращается внимание на дату заполнениядокумента и время фактического его проведения по учетным регистрам (датапроведения документа по учетным регистрам должна совпадать с датой самогодокумента).

Особоевнимание аудиторы должны уделить документам по формам №ОС-4 и ОС-4а – онидолжны быть подписаны членами постоянно действующей комиссии, утвержденнойприказом руководителя организации. Аудиторам целесообразно провести устныйопрос членов этой комиссии и дать оценку ее работы, связанной с выполнениемуказанных функций. Кроме того необходимо иметь в виду, что при авариях,хищениях, виновники которых не установлены, факт отсутствия виновных лиц долженбыть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Логическаяпроверка договоров и первичной документации по выбытию основных средств осуществляетсяпутем выяснения имела ли место та или иная сделка, законность ицелесообразность финансово-хозяйственной операции. В то же время поверяетсяправильность применения форм первичной учетной документации по причинам выбытияосновных средств (при списании автотранспортных средств – форма № ОС-4а, припродаже, безвозмездной передаче основных средств (кроме зданий сооружений) –форма № ОС-1 и т.д.).

Обязательнымметодом проверки первичной документации является математическая проверка, приэтом выявляются ошибки при таксировке сумм в процессе составления аналитическихи синтетических регистров учета. Такая проверка относится к процедуре полученияаудиторских доказательств — пересчет.

При проверкеправильности отражения операций по выбытию основных средств на счетахбухгалтерского учета, то есть проверке отражения первичных документов врегистрах синтетического и аналитического учета аудитор находит заключительнуюкорреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующая хозяйственнаяоперация правильно или не правильно отражена в бухгалтерском учете. Особоевнимание необходимо обратить на отражение операций при выбытии объектовосновных средств по причине их взноса в уставный капитал другой организации.

Если уаудитора возникают сомнения в обоснованности отражения той или иной операции повыбытию основных средств применяется процедура подтверждения. Данная процедурапредставляет собой ответ на запрос об информации, которая содержится вбухгалтерских записях и применяется для получения данных о реальности остатковпо счетам дебиторской и кредиторской задолженности по операциям выбытияобъектов основных средств.

При аудите операций по выбытию основныхсредств необходимо выяснить, правильно ли начислен и уплачен налог надобавленную стоимость по этим операциям, поскольку многие из них в соответствиисо ст. 146 второй части Налогового кодекса РФ являются объектомналогообложения. В частности, по указанному налогу объектами налогообложенияпризнаются операции выбытия по договорам купли-продажи, мены, передачи основныхсредств на безвозмездной основе. Налоговая база для этих операций должнаопределяться как стоимость выбывших объектов, исчисленная в соответствии со статьей40 первой части Налогового кодекса РФ, т. е. для целей налогообложения должнаприниматься цена объекта, указанная сторонами сделки.

На операции по выбытию основных средств,являющихся объектом налогообложения в отношении НДС, организация должнавыписать счета-фактуры и зарегистрировать их в книге продаж.

Операции повыбытию основных средств должны учитываться при расчете налога на прибыльорганизации. Аудитор должен проверить правильность формирования отдельныхпоказателей декларации по налогу на прибыль организации, которые включаютдоходы и расходы от выбытия основных средств.

Ошибки,обнаруженные в процессе аудита выбытия основных средств, оказывают влияние надостоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности. На основеполученных в ходе исследования результатов аудитор должен проанализировать всеотклонения и замечания, собранные во время проверки, с целью выявления всехнарушений и несоответствий в методологии учета выбытия основных средствнормативным актам.

Всенарушения должны быть систематизированы таким образом, чтобы определить ихсущественное влияние на достоверность аудируемого показателя. Так какобнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решенияотносительно достоверности строк 120 «Основные средства», 140 «Долгосрочныефинансовые вложения» раздела «Внеоборотные активы» и строк 210 «Запасы», 250«Краткосрочные финансовые вложения» раздела «Оборотные активы» в форме № 1«Бухгалтерский баланс», а так же строки 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочиерасходы» раздела «Прочие доходы и расходы» в форме № 2 «Отчет о прибылях иубытках».

Типичнымиошибками и нарушениями, выявляемыми при аудите выбытия основных средств,являются:

-    отсутствие договоров мены, дарения,купли-продажи и документов, непосредственно связанных с ними: при безвозмезднойпередаче основных средств – письменного обращения (авизо) принимающейорганизации о принятии к бухгалтерскому учету объекта, при продаже основногосредства -–протоколов договорной цены;

-    отсутствие первичных документов,оформляющих выбытие объектов основных средств: актов о приеме — передачиобъектов основных средств (формы ОС 1, ОС-1а, ОС-1б) и актов о списанииобъектов основных средств (форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б);

-    отражение расходов поликвидации основных средств и потерь объектов основных средств, связанных счрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности не на счете 91«Прочие доходы и расходы», а на счете 99»Прибыли и убытки»;

-    неполнота оприходования материально-производственныхзапасов при списании основных средств;

-    необоснованное списание недостачиосновных средств на расходы организации;

-     неправильное начисление налога надобавленную стоимость.

4.Совершенствование действующей практики учета и аудита

движенияосновных средств в условиях применения международных стандартов финансовой отчетности(МСФО) и международных стандартов аудита (МСА)

4.1Необходимость и предпосылки гармонизации и международной

стандартизации бухгалтерского учета

Бухгалтерскаяотчетность в России, во многом все еще регулируемая государственныминормативными актами, по своему экономическому содержанию постепенно приближаетсяк МСФО (приложение 15). Однако она может быть признана соответствующеймеждународным стандартам только в том случае, если будет отвечать всемтребованиям МСФО и их интерпретаций.

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности в РоссийскойФедерации не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежностьформируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности ееполезного использования. Практика Российской системы бухгалтерского учета ограничиваетруководство (управленческий персонал) в использовании собственных справедливыхэкспертных оценок при принятии решений. Обычно это ведет к увеличениюбалансовой стоимости активов по сравнению с их справедливой рыночнойстоимостью, завышает срок полезного использования активов и пр. Таким образом,финансовая отчетность, составленная по российским стандартам, ограничиваетполучение адекватной объективной информации для принятия управленческих решенийи может искажать реальное финансовое положение и результаты деятельности предприятия.Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования международныхстандартов финансовой отчетности (МСФО) для реализации этой функции путемсоздания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетногопроцесса.

Важнейшиеотличия российских правил составления финансовой отчетности от МСФО в настоящеевремя заключаются в следующем.

1.   В российских правилах составленияфинансовой отчетности не урегулированы следующие вопросы:

— Использование в учете при объединении метода покупки или метода объединенияинтересов;

— Признаниерезервов при объединении бизнеса, учтенных по методу покупки;

— Консолидацияспециализированных компаний;

— Пересчетданных финансовой отчетности, выраженной в валюте страны с гиперинфляционнойэкономикой, единицы измерения, действующие на отчетную дату;

— Пересчетданных финансовой отчетности дочерних компаний, выраженной в валюте страны сгиперинфляционной экономикой.

— Учетнакопленных отсроченных сумм курсовой разницы при выбытии зарубежной компании;

— Обесценениеактивов снятие финансового актива с учета;

— Признаниемаркетинговых поощрений по договору операционной аренды;

— Учетпенсионных планов с установленными выплатами и некоторых других видоввознаграждений работникам;

— Учетфинансовых инструментов эмитента, учет производных инструментов прихеджировании;

— Учеткурсовых разниц, образовавшихся в результате серьезной девальвации или сниженияценности валюты.

2.    В российских правилах отсутствуютопределенные требования по раскрытию:

— Измененийкапитала в качестве основной формы финансовой отчетности;

— Движенияденежных средств в качестве основной формы финансовой отчетности;

— Стоимостизапасов, рассчитанной способом ФИФО или текущей стоимости, в случае оценкизапасов в отчетности способом ЛИФО;

— Справедливойстоимости инвестиций в недвижимость;

— Информациио связанных сторонах, за исключением организаций, имеющих определеннуюорганизационно-правовую форму (акционерные общества); в российских правилахдано более узкое определение связанной стороны;

— Некоторыхданных по сегментам (например, выверка информации по отчетному сегменту ссуммарной информацией в финансовой отчетности; существенные неденежные расходы,кроме амортизации, включенные в расходы, кроме амортизации, включенные врасходы сегмента и вычитаемые про определении финансового результата, длякаждого отчетного сегмента);

3.   Многие российскиеправила составления финансовой отчетности отличаются от правил, предусмотренныхМСФО. В соответствии с российскими правилами:

— Затраты наНИОКР могут быть капитализированы при определенных условиях;

-Величинаделовой репутации рассчитывается с использованием балансовой стоимостиприобретенных чистых активов;

— Методпропорционального сведения может быть применен при составленииконсолидированной финансовой отчетности по отношению к тем дочерним компаниям,в которых материнской компании принадлежит не более 50% голосующих акций;

— Переоценкаосновных средств разрешена, но приводит к результатам, отличным от тех, которыебыли получены при применении МСФО;

— Срокполезной службы основных средств обычно определяется исходя из периодов,предписанных правительством в целях налогообложения; эти сроки превышаютожидаемые сроки использования активов;

— Послепереоценки инвестиции в недвижимость продолжают амортизироваться;

— Припереоценке инвестиций в соответствующие доходы и потери не требуется включать вотчет о прибылях и убытках;

— Понятие«финансовая аренда» определено законодательством, капитализация разрешена, ноне обязательна;

— Способпризнания доходов арендодателями по договору финансовой аренды отличается отМСФО;

— Торговыефинансовые активы, финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, ипроизводные финансовые активы не отражаются по справедливой стоимости;

— Торговыефинансовые обязательства и производные финансовые обязательства не отражаютсяпо справедливой стоимости;

— Резервымогут признаваться в большем или меньшем числе случаев, чем в МСФО, отсутствуеттребование дисконтирования;

— Приобретенныесобственные акции показываются в составе активов;

— Классификация потоков денежных средств от инвестиционной и финансовойдеятельности в отчете о движении денежных средств включают только денежныесредства и не включают эквиваленты денежных средств;

— Результатисправления фундаментальных ошибок включается в расчет чистой прибыли илиубытка отчетного периода; отдельного раскрытия факта исправления ипредставления пересчитанной сравнительной информации не требуется;

— Порядокоценки выручки не различается при обмене товаров, аналогичных по характеру истоимости, и при обмене товаров на отличающиеся от них товары; специально неоговаривается корректировка на сумму денежных средств или денежныхэквивалентов, уплаченных в связи с обменом на отличающиеся товары;

— Порядокопределения, расчета и раскрытия отложенных налоговых активов и отложенныхналоговых активов и отложенных налоговых обязательств отличается от МСФО;

— Определениеи порядок раскрытия информации о прекращаемой деятельности отличается от МСФО;

— Определениеи последствий чрезвычайных обстоятельств шире, чем в МСФО;

4.    При составлении финансовой отчетностинекоторые российские компании могут использовать отличные от МСФО подходы:

— Некоторыематеринские компании не составляют консолидированную финансовую отчетность;

— Определениеконтроля не содержит требования, чтобы возможность управлять процессом принятиярешений компании сопровождалась целью получения выгод от деятельности этойкомпании;

— Некоторыедочерние компании могут быть исключены из процесса консолидации отчетности вслучаях, которые не предусмотрены в МСФО;

— К дочернейкомпании, являющейся банком, могут не применяться правила консолидацииотчетности, если деятельность этой компании отлична от деятельности всейгруппы;

— Некоторыезатраты, понесенные при учреждении юридического лица его учредителями, могутбыть капитализированы;

— Брэнды ианалогичные объекты, созданные самой компанией, могут быть капитализированы,если данная компания имеет исключительные права на них;

— Запасыобычно учитываются по стоимости приобретения, а не по наименьшей из стоимостиприобретения и чистой стоимости продажи;

— Ввидуинфляции это отличие обычно не является значимым;

— Возможнаячистая цена продаж запасов может определяться без учета затрат на реализацию;

— Помимопроизводственных накладных расходов в стоимость активов могут включаться инекоторые другие накладные расходы;

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — этоправила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытиюфинансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний вовсем мире.

МСФО не предполагают однозначного решения какой-либопроблемы, а, обобщая международную практику учета, предлагают ряд компромиссныхи достаточно общих вариантов ведения учета. Стандарты не являются обязательнымк применению нормативным документом, они носят рекомендательный характер.Поскольку в МСФО определены основополагающие принципы ведения бухгалтерскогоучета без детализации отдельных вопросов, специализированные организации могутвырабатывать на их основе свои стандарты бухгалтерского учета, а каждаяорганизация — формировать свою учетную политику, выбирая конкретные правилаведения бухгалтерского учета и порядок составления отчетности.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности(КМСФО) определил следующие задачи МСФО:

1) установить порядок подготовки и представления финансовойотчетности;

2) определить критерии признания отдельных статей и операцийв финансовой отчетности;

3) классифицировать объекты учета;

4) унифицировать порядок отражения объектов учета вотчетности;

5) рекомендовать методы оценки объектов учета;

6) определить объем информации, подлежащей раскрытию вфинансовой отчетности и др.

4.2 Методика учета основных средств в соответствии с МСФО 16 «Основные средства» и сущность специфицированного МФСО 17 «Аренда»

Цельюстандарта МСФО 16 «Основные средства» являетсяопределение методики учета основных средств.

Согласно МСФО16, основные средства – это материальные активы, которые используются впроизводстве. Для поставки товар сдачи в аренду или в административных целях,при условии, что срок службы данных объектов превышает один отчетный период.

С точкизрения стандарта объект признается основными средствами если:

— Существуетвероятность получения в будущем экономических выгод от использования, данногоактива;

— Стоимостьобъекта может быть оценена с большой степенью достоверности.

Объектосновных средств, поступающий на предприятие, оценивается первоначальнойстоимости (цена приобретения, невозмещаемые налоги, затраты по приведению объектав рабочее состояние). Если объект поступил по обмену, то его стоимостьопределяется по стоимости переданного актива.

МСФОпредполагает два варианта оценки основных средств:

— Побалансовой стоимости, которая равна первоначальной стоимости, за вычетом накопленнойамортизации;

— Посправедливой стоимости за минусом накопленной амортизации.

Справедливаястоимость определяется в ходе переоценки основных средств. Если в ходепереоценки производится дооценка объекта, то она относится на увеличениекапитала, а если уценка – то на расход отчетного периода. Переоценка земли изданий проводится только независимым оценщиком, а остальных объектов –компанией самостоятельно.

Методыначисления амортизации определяются компаниями самостоятельно и применяются безизменения в течение всего срока полезной службы объекта. МСФО определяет, чтоамортизируется балансовая стоимость объектов за вычетом его ликвидационнойстоимости. Ликвидационная стоимость объекта в конце срока полезногоиспользования с учетом затрат по выбытию.

При выбытииобъектов основных средств финансовый результат относится на доход или расходкомпании и отражается в Отчете о прибылях и убытках. Недоамортизированнаястоимость объекта списывается в уменьшении прибыли.

В пояснении кфинансовой отчетности раскрываются:

— Выбранныеспособы оцени основных средств;

— Балансоваястоимость основных средств;

— Используемыеспособы переоценки и т.д.

МСФО 17«Аренда» применяется ко всем договорам аренды, по которым передает арендатору вобмен на оплату право на использование актива в течение оговоренного периодавремени.

Существуетдва типа арендных соглашений:

— Финансоваяаренда – аренда, при которой происходит передача практически всех рисков ивыгод, вытекающих из владения данным активом. Право собственности на данныйможет быть передано или не передано.

— Операционнаяаренда – представляет собой аренду, отличную от финансовой аренды.

Приклассификации аренды, главным образом, исходят из содержания, а не из формыдоговора аренды.

К финансовойаренде относятся следующие ситуации:

— К концусрока аренда право собственности переходит к арендатору;

— Арендаторупредоставлена возможность приобретения актива по льготной цене, и даннаявозможность может быть реализована с достаточной определенностью.

— Срок арендысоставляет большую часть срока экономической службы актива.

— Дисконтированнаястоимость минимальных арендных выплат приближается к справедливой стоимостиарендованного актива.

— Арендованныеактивы носят специальный характер и подходят для использования только арендатору.

— Арендаторпринимает на себя убытки, связанные с отменой аренды.

— Прибыли иубытки в связи с колебаниями остаточной стоимости переходят на арендатора.

— Возможнааренда на вторичный период по цене, значительно ниже рыночной.

В финансовойотчетности арендодателя актив, находящийся в финансовом лизинге, долженотражаться не в качестве имущества, а в качестве дебиторской задолженности всумме, равной чистым инвестициям в лизинг. При этом необходимо различатьпонятия «чистые инвестиции» и «чистые денежные инвестиции».

Чистыеинвестиции означают общую сумму инвестиций в лизинг за минусом неполученногодохода от сданного в аренду актива. Общая сумма инвестиций в лизинг включаетминимальные арендные платежи и любую негарантированную оплатой остаточную стоимостьактива.

Чистыеденежные инвестиции представляют собой разницу между исходящими и входящимиденежными потоками в отношении лизинга, исключая денежные потоки, относящиеся кстрахованию, содержанию актива и похожим издержкам, которые несет арендатор входе лизинга.

Если продажаактива арендодателем осуществляется в ходе финансового лизинга, то любоеповышение выгоды от покупки над предполагаемой (оценочной) величиной не должносразу же признаваться в качестве дохода в финансовой отчетности арендатора. Онодолжно амортизироваться в соответствии с оставшейся частью срока полезногоиспользования актива.

Учетоперативного лизинга у арендатора достаточно прост. Арендатор учитываетарендную плату в качестве затрат по ренте, относящихся тому отчетному периоду,в котором они возникли. Амортизационные отчисления при оперативном лизинге неотражаются в учете арендатора.

Если продажаактива арендодателем осуществляется в ходе оперативного лизинга, то очевидно,что сделка заключается на реальную стоимость актива и любые прибыль или убытокдолжны быть отражены немедленно. Если цена продажи ниже реальной стоимости, топрибыль (для арендатора) и убыток (для арендодателя) должны быть сразу жеотражены. Если цена продажи выше реальной стоимости, то сумма превышения должнаамортизироваться в учете арендатора в течение предполагаемого срокаиспользования актива.

При продаже собратной арендой, если она является финансовой, превышение рыночной цены надбалансовой стоимостью объекта является отложенным доходом и включается в прибыльв течение срока обратной аренды. Если обратная аренда является операционной, топри продаже справедливой стоимости прибыль (убыток) признается немедленно. Припродаже свыше справедливой стоимости результат продажи является отложеннымдоходом с включением его в прибыль в течение срока обратной аренды.

В финансовойотчетности компании необходимо раскрыть следующую информацию об арендныхотношениях:

— Общееописание существенных арендных отношений;

— Различиямежду краткосрочными и долгосрочными арендными обязательствами;

— Суммаарендной платы, признанная в качестве дохода за отчетный период;

— Будущиеарендные выплаты;

— Недополученный финансовый доход.

МСФОносят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решенияоб их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщенная практика учетанаиболее развитых учетных систем в мире (американской и европейской), тосовершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативносказаться на национальной практике бухгалтерского учета. Поэтому принципиальнойосновой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно бытьпризнание общих принципов подготовки и составления финансовой отчетности.

Дляприведения бухгалтерской отчетности в соответствие с МСФО необходимо, преждевсего, дать соответствующую характеристику хозяйствующему субъекту и егоучетной политике. В процессе рассмотрения учетной политики хозяйствующегосубъекта требуется анализ различий в методах учета и приведение всехнеобходимых элементов отчетности в соответствие с МСФО. Также необходимоотметить, что качество трансформации и соответствие отчетов международнымстандартам, безусловно, зависят от уровня профессионализма специалистов. Припроведении анализа очень важно определить степень соответствия учетной политикиосновным принципам МСФО. Как показывает практика, вследствие примененияроссийскими хозяйствующими субъектами собственной учетной политики нарушаютсяважнейшие принципы, заложенные в МСФО. Таким образом, широкое использование присоставлении отчетности основополагающих международных принципов позволяетупростить процесс ее трансформации с соблюдением требований МСФО, что повышаетдостоверность отчетности.

4.3Цели и основные принципы применения международных стандартов аудита (МСА)

Аудитфинансовой отчетности призван дать аудитору возможность выразить мнение о том,что составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах всоответствии с установленными основами финансовой отчетности. При выражениисвоего мнения аудитор использует следующие фразы «дает достоверное иобъективное мнение» или «представляет объективно и во всех существенныхаспектах», которые являются равнозначными (МСА 200, п.2) (приложения 16,17).

Концептуальнаяоснова (МСА 120) определяет и описывает элементы и цели соглашений поподтверждению достоверности информации, а также определяет соглашения, вотношении которых применяются международные стандарты аудита (МСА),международные стандарты соглашений по обзору (МССО) и международные стандартысоглашений по подтверждению достоверности информации (МССПДИ).

Вдополнение к Концептуальной основе и МСА, МССО и МССПДИ, деятельностьпрактикующих профессиональных бухгалтеров, выполняющие соглашения поподтверждению достоверности информации, регулируется:

(а)Кодексом этики профессиональных бухгалтеров МФБ (Кодекс), устанавливающимфундаментальные этические принципы для профессиональных бухгалтеров; и

(б)Международнымистандартам контроля качества (МСКК), устанавливающими стандарты ипредставляющими руководство по системе контроля качества фирмы.

ЧастьА Кодекса устанавливает фундаментальные этические принципы, которые должнысоблюдать все профессиональные бухгалтера, включающие: (а) честность; (б)объективность; (в) профессиональную компетентность и надлежащее выполнение; (г)конфиденциальность; и (д) профессиональное поведение.

Соглашениепо подтверждению достоверности информации означает соглашение, по которомупрактикующий профессиональный бухгалтер делает заключение, предназначенное дляобеспечения определенного уровня уверенности предполагаемых пользователей,отличных от ответственной стороны, в результатах оценки или измерения предметаизучения по критериям.

Результатоценки или измерения предмета изучения представляет собой информацию,получаемую при применении критериев по отношению к предмету изучения.

Аудит финансовойотчетности является соглашением по подтверждению достоверности информациисогласно определению в Международной Концептуальной Основе для Соглашений поПодтверждению Достоверности Информации. Концептуальная основа определяет иописывает элементы и цели соглашения по подтверждению достоверности информации.

 ЦельюМСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» являетсяустановление стандартов и предоставление руководства в отношении цели и общихпринципов, регулирующих аудит финансовой отчетности. Он также описываетответственность руководства за подготовку и представление финансовой отчетностии за концептуальную основу, используемую при подготовке финансовой отчетности,упоминаемую в МСА как «установленная концептуальная основа финансовойотчетности».

МСАприменяют концептуальную основу в контексте аудита финансовой отчетности исодержат основные принципы и необходимые процедуры, а также руководство,которое необходимо применять при аудите. Параграфы 34-35 МСА 200 раскрываютзначение определения «финансовая отчетность» и ответственность руководства заэту отчетность. Как отмечено в Концептуальной основе, соглашения поподтверждению достоверности информации принимаются при условии, чтобы критерии,указанные в определении, являлись «подходящим» и доступными для предполагаемогопользователя. Параграфы 37-48 этого МСА раскрывают приемлемые критерии и ихдоступность для предполагаемых пользователей для аудита финансовой отчетности сучетом приемлемости концептуальной основы представления финансовой отчетностидля аудитора.<sup/>

ЦельюМСА 230 «Документация» является установление стандартов и предоставлениеруководства в отношении ведения документации в контексте аудита финансовойотчетности.

Международныйстандарт аудита (МСА) 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» долженрассматриваться в контексте Предисловия к Международным стандартам контролякачества, аудита, обзора, прочих соглашений по подтверждению достоверностиинформации и Сопутствующим услугам, в которых указаны требования к применению иполномочия этого МСА.

ЦельюМеждународного стандарта аудита «Аудиторское доказательство» (МСА 500) являетсяустановление стандартов и предоставление руководства в отношении того, чтосоставляет аудиторское доказательство при аудите финансовой отчетности,количества и качества аудиторских доказательств, а также в отношении процедур,выполняемых в целях получения аудиторских доказательств.

МСА510 «Первоначальные договора – начальное сальдо» устанавливает правила и даетметодические указания в отношении начального сальдо счетов в тех случаях, когдааудит финансовой отчетности проводится впервые либо когда аудит финансовойотчетности за предыдущий отчетный период проводился другим аудитором. НастоящийСтандарт также регламентирует те случаи, когда аудитору становится известно осуществующих на начало периода условных фактах хозяйственной деятельности.Руководство по аудиту и требования к отчетности в части сравнительныхпоказателей приводятся в МСА 710 «Сравнительные показатели».

ЦельюМСА 545 «Аудит оценки справедливой стоимости и раскрытий» является установлениестандартов и представление руководство по аудиту оценки справедливой стоимостии раскрытий, содержащихся в финансовой отчетности. В частности, этот МСАрассматривает вопросы аудита, относящиеся к оценке, представлению и раскрытиюсущественных активов, обязательств и специфических компонентов капитала,представленных или раскрытых по справедливой стоимости в финансовой отчетности.Оценка справедливой стоимости активов, обязательств и компонентов капиталаможет возникнуть и при первоначальном отражении операций, и при последующихизменениях в стоимости. Изменения в оценке справедливой стоимости, возникающиепостепенно, могут трактоваться по разному в зависимости от разныхконцептуальных основ представления финансовой отчетности. Например, некоторыеконцептуальные основы представления финансовой отчетности могут предусматриватьотражение таких изменений напрямую в капитале, тогда как другие концептуальныеосновы могут предусматривать их отражение в доходах.

ЦельюМСА 700 «Аудиторский Отчет» является установление стандартов и предоставлениеруководства в отношении формы и содержания аудиторского отчета, которыйпубликуется как результат аудита финансовой отчетности субъекта, выполненногонезависимым аудитором. Большая часть предоставленного руководства может бытьадаптирована к аудиторским отчетам по финансовой информации, отличной отфинансовой отчетности.

ЦельюМСА 800 «Аудиторский отчет по соглашениям на аудит специального назначения»является установление стандартов и предоставление руководства в связи ссоглашениями на аудит специального назначения, включая:

— финансовую отчетность, подготовленную в соответствии со всеобъемлющей основойбухгалтерского учета, отличной от Международных стандартов бухгалтерского учетаили национальных стандартов;

— специфицированные счета, элементы счетов или статьи в финансовой отчетности (вдальнейшем именуемые как отчеты по компоненту финансовой отчетности);

— соответствие договорным обязательствам;

— обобщенную финансовую отчетность.

/>Заключение

Для осуществления производственно-хозяйственнойдеятельности каждый экономический субъект должен иметь соответствующие ресурсы(материальные, трудовые, финансовые) и соответствующие объекты основныхсредств, являющиеся важнейшим элементом производительных сил.

Системаэффективного бухгалтерского учета движения основных средств призванаформировать адекватную объективную информацию для принятия управленческихрешений и отражать реальное финансовое положение и результаты деятельностипредприятия. Суть дальнейшего развития состоит в активизации использованиямеждународных стандартов финансовой отчетности (МСФО) для реализации этойфункции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективногоучетного процесса.

Согласно МСФО16 «Основные средства», основные средства – это материальные активы, которыеиспользуются в производстве. Для поставки товар сдачи в аренду или вадминистративных целях, при условии, что срок службы данных объектов превышаетодин отчетный период.

Отличительной особенностью основных средств ворганизации является их многократное использование в процессе производства,сохранение первоначального внешнего вида или формы в течение длительногопериода.

Для учетаосновных средств, вследствие их разнообразия по составу и назначению необходимаих научно-обоснованная классификация. Наиболее значимой является типоваяклассификация, утвержденная постановлением Правительства РФ «О классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. №1, наосновании которой установлены нормы амортизации. В соответствие с ней ведетсяучет основных средств, составляется отчетность о наличии и движении основныхсредств.

Исследованиедействующей практики организации бухгалтерского учета движения основныхсредств, их сохранности, эффективного использования и организации выбытияпроведено на примере практических материалов ООО «АРИАН», основным видомдеятельности которого, в настоящее время, является оказание правовых услуг. Порешению учредителя планируется организация торгово-закупочной деятельности попродаже товаров народного потребления.

Врезультате проведенного исследования вопросов учета движения основных средств иих выбытия изучена экономическая сущность основных средств, как средств труда,которые являются важнейшим элементом производственно-технической базыорганизации.

Вбухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета – основныесредства. Действенное отражение в бухгалтерском учете движения основных средствобуславливает эффективные результаты хозяйственной деятельности, исчислениеналоговых платежей, достоверность информации о финансовом состояниипредприятия.

В представленнойдипломной работе рассмотрено отражение в бухгалтерском учете специфики операцийпо выбытию основных средств; законодательные аспектыв части рассматриваемых вопросов, и, имеющие место, спорные моменты в вопросах отражениявыбытия основных средств организации по договору мены, дарения, обменаосновных средств на материалы в одинаковой и неравноценной оценке.

Следуетотметить, что выбытие объектов основных средств может происходить по различнымпричинам: продажа, списание, передача в качестве вклада в уставный капитал,безвозмездная передача основных средств и т.д. При этом, выбытие основныхсредств оформляется одинаковыми или идентичными документами. Независимо отпричины выбытия объектов основных средств, их списание с бухгалтерского учетаорганизации осуществляется в порядке, предусмотренном Планом счетовбухгалтерского учета: с использованием счета 01 «Основные средства» субсчет«Выбытие основных средств».

Вбухгалтерском учете все расходы и доходы, связанные с выбытием объектовосновных средств, не зависимо от причины выбытия, относятся к прочим расходамили доходам и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом, необходимо отметить, что существуют различные точкизрения в части отражения операций выбытия основных средств при передаче их вкачестве вклада в уставный капитал другой организации. В частности, различныеавторы по-разному трактуют решение следующих вопросов, логически вытекающихдруг из друга:

-  покакой стоимости следует отражать вклад в уставный капитал другой организацииосновными средствами: по остаточной или по согласованной с учредителями;

-  необходимоли делать в учете записи, доводящие стоимость вклада до согласованной стоимостипередаваемых основных средств;

-  какимизаписями в учете следует отражать доведение стоимости вклада до согласованнойстоимости передаваемых основных средств.

Наиболее корректным способомотражения в учете вклада в уставный капитал является точка зрения, когда вучете отражается разница между остаточной стоимостью объекта основных средств истоимостью согласованной с учредителями. При этом, в учете производятся записипо дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы ирасходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – согласованная стоимость больше остаточнойстоимости; или по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочиерасходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения»- согласованная стоимостьменьше остаточной стоимости.

Важнымаспектом в учете основных средств является стоимостной критерий. В частности, привыбытии основных средств стоимостью менее 20 000 рублей, учтенных на счете 10«Материалы», возникают следующие вопросы: необходимо ли начислять по данным объектамамортизацию или необходимо списывать их стоимость на затраты при передаче вэксплуатацию; какими записями в учете следует отражать списание амортизации поэтим объектам при их выбытии (при условии начисления амортизации); какдокументально оформлять выбытие данных объектов.

Рассмотрение прежней редакции ПБУ 6/01, в которомразрешалось основные средства, стоимость которых не превышала 10 000 рублей списыватьна затраты в момент передачи в эксплуатацию, действующего Плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкции по его применению, позволяет сделать следующие выводы:

-      наиболее логичным отражением погашения первоначальной стоимостималоценных основных средств является списание данных активов на затраты напроизводство по мере отпуска их в производство и эксплуатацию.

-      при учете данных активов в составе материально-производственных запасов,в отношении них организация соответственно не применяет формы первичных учетныхдокументов по учету основных средств. Таким образом, при списании данныхосновных средств не оформляется «Акт на списание основных средств» форма №ОС-4.

При этом, если организация принимает решение об учетеосновных средств стоимостью менее 20 000 рублей в составематериально-производственных запасов, то она тем самым уменьшает налоговую базупо налогу на имущество. Данный лимит – 20 000 рублей, является предельным; согласноучетной политике, организация может установить меньший лимит, но не можетпревысить установленный в Приказе №147-н. Следует учесть, что чем больше лимит,тем меньше налог на имущество. В то же время необходимо учесть и то, что вцелях устранения временных разниц, то есть сближения бухгалтерского учета сналоговым, в учетной политике организации целесообразно установить лимитстоимости активов, которые могут отражаться в составематериально-производственных запасов, такой же, как оговорен в главе 25 НК, тоесть 10 000 рублей.

/>Необходимость подробногорассмотрения учета выбытия объектов основных средств обусловлена также тем, чтоот причины выбытия зависит расчетная база для исчисления налога на добавленнуюстоимость:

-      при продажеосновных средств базой для исчисления налога является доход, полученный отпродажи объекта основных средств;

-      при выбытии основных средств по договору мены базой для исчисленияналога является балансовая стоимость основных средств (с учетом переоценок,амортизации), переданного в счет оплаты;

-      при безвозмездной передачи основных средств передающая сторона начисляети уплачивает налог на добавленную стоимость; базой для исчисления налогаявляется рыночная стоимость передаваемого основного средства.

Передача основных средств в качестве вклада в уставныйкапитал другой организации и списание объектов основных средств реализацией неявляется, в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость не входит.

/>Для обеспечения необходимыми активами современныерыночные отношения позволяют организациям заключать договоры купли-продажи, всвязи с этим, договоры мены являются довольно редким явлением. Существеннуюроль, при этом, играет эквивалентность обмениваемых активов, поскольку многиеиз них невозможно соизмерить, что, в свою очередь, обуславливает ограниченныйхарактер обменных операций. Кроме того, рассматривая вопрос налогообложенияданного хозяйственного явления налогом на добавленную стоимость можно сделатьвывод о том, что в большинстве случаев предприятиям невыгодно заключать договормены. Так как, при этом теряется часть входного НДС, то есть он принимается квычету исходя из остаточной стоимости передаваемого имущества, которая, как правило,ниже продажной цены поставщика. Часть НДС, при этом, должна быть списана засчет собственных средств. В связи с этим, предприятию выгоднее заключать двадоговора купли-продажи: по первому договору предприятие приобретает товары, апо второму договору это же предприятие продает свое имущество.

Вдипломной работе рассмотрены методические аспекты проведения аудита основныхсредств, разработана программа аудита выбытия основных средств и рекомендованоданные операции подвергать сплошной проверке, что обусловлено ролью объектовосновных средств в процессе производства (основные средства образуютпроизводственно-техническую базу) и существенной стоимостью объектов основныхсредств.

При этом, длядостижения поставленной цели аудита ставятся следующие задачи:

 - изучениесостава, структуры, условий хранения, эксплуатации и выбытия основных средств;

 - подтверждениеправильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;

 - подтверждениерасчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверностиотражения ее в учете;

 -установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерностиотражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

— подтверждение итогов, проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

— оценкакачества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основныхсредств.

Реализация,рассмотренных в дипломной работе рекомендаций и предложений позволит, по нашемумнению, повысить достоверность и аналитичность учетной информации в частибухгалтерского учета движения основных средств и усилить роль учетнойинформации, как важнейшей функции управления хозяйственной деятельности ООО «АРИАН».

/>/>Список использованной литературы

1.   Гражданский кодексРоссийской Федерации часть 1: Федеральный закон, № 51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред.Федерального закона от 06.12.2007 №334-ФЗ). СПС «Гарант».

2.   Гражданский кодексРоссийской Федерации часть 2: Федеральный закон, № 14-ФЗ от 26.01.96 г. (в ред.04.11.07 г.). СПС «Гарант».

3.   Налоговый кодексРоссийской Федерации часть 1: Федеральный закон, № 146-ФЗ от 31.07.98 г. (вред. 17.05.07 г.). СПС «Гарант».

4.   Налоговый кодексРоссийской Федерации часть 2: Федеральный закон, № 117-ФЗ от 05.08.00 г. (вред. Федерального закона от 30.04.08 №55-ФЗ). СПС «Гарант».

5.   О бухгалтерском учете:Федеральный закон, № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. 03.11.06 г. №183- ФЗ). СПС«Гарант».

6.  Обутверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина, №34н от 29.07.98 г. (в ред.Приказа Минфина РФ от от 26.03.2007 N 26н). СПС «Гарант».

7.   Об аудиторскойдеятельности: Федеральный закон от 07.08.2001г. № 119- ФЗ (в ред. от 03.11.2006г.). СПС «Гарант».

8.  Федеральноеправило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» в ред.Постановления Правительства РФ от 07.10.04 № 532 — в ред. ПостановленияПравительства РФ от 25.08.2006 №523.

9.  Правило(стандарт) аудиторской деятельности № 4 Существенность в аудите (утвержденоПостановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 693 с изменениями идополнениями от 4 июля 2003г., 7 октября 2004г., 16 апреля 2005г., 25 августа2006г.).

10.                  Правило(стандарт) аудиторской деятельности № 6 Аудиторское заключение (утвержденоПостановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 693 с изменениями идополнениями от 4 июля 2003г., 7 октября 2004г., 16 апреля 2005г., 25 августа2006г.).

11.  Правило (стандарт)аудиторской деятельности № 13 Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестностидействий в ходе аудита (утвержденоПостановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 693 с изменениями идополнениями от 4 июля 2003г., 7 октября 2004г., 16 апреля 2005г., 25августа 2006г.).

12. Правилаведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок икниг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость: ПостановлениеПравительства России № 914 от 02.12.00 г. (в ред. 11.05.06 г.).

13.                  Общероссийскийклассификатор видов экономической деятельности ОК029-2001 (КДЕС Ред.1). Введенв действие постановлением Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. N 454-ст, 01.01.2003г.

14.                  Положение побухгалтерскому учету: Учетная политика организации ПБУ 1/2008 (утв. ПриказомМинфина РФ № 106н от 6 октября 2008г.).

15.                  Положение по бухгалтерскому учету: Учет договоров (контрактов) накапитальное строительство (ПБУ 2/94) (утверждено Приказом Минфина РФ № 167 от20 декабря 1994г.).

16.                  Положениепо бухгалтерскому учету: Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 (утвержденПриказом Минфина РФ № 43 н от 6 июля 1999г. – в ред. Приказа Минфина РФ от18.09.2006 N 115н

17.                  Положениепо бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 5/01(утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н) – в ред. Приказа Минфинаот 26.03.2007 N 26н.

18.                  Положение побухгалтерскому учету: Учет основных средств (ПБУ 6/01) (утверждено ПриказомМинфина РФ № 26н от 30 марта 2001г. с изменениями и дополнениями от 18 мая2002г., 12 декабря 2005г., 18 сентября, 27 ноября 2006г.).

19.                  Положениепо бухгалтерскому учету: Доходы организации ПБУ 9/99: Приказ Минфина РФ № 32нот 6 мая 1999г. (в ред. Приказа Минфина от 27.11.2006 N 156н).

20.                  Положениепо бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99 (утверждено приказомМинфина РФ от 06.05.99 №33н) – в ред. Приказа Минфина от 27.11.2006 N 156н.

21.                  Положениепо бухгалтерскому учету: Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ15/2008 «Учет займов икредитов и затрат по их обслуживанию» (утв. приказом МФ РФ от 06.10.2008 №107н).

22.                  Положениепо бухгалтерскому учету: Измененияоценочных значений ПБУ 21/2008 (утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 107н).

23.                  Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкция по его применению: Приказ Минфина России, №94н от 31.10.00 г. (вред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н). СПС «Гарант».

24.                  ПриказМинфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетностиорганизаций» (в ред. от 18.09.2006 г.). СПС «Гарант».

25.                  Методическиеуказания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказомМинфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н.

26.                  Методические указанияпо бухгалтерскому учету материально-производственных запасов): Приказ МинфинаРоссии №119н от 28.12.01 г. (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 №26н).

27.                  Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ МинфинаРоссии от 13.06.95 № 49) — в ред.Приказа Минфина РФ от 29.08.2001 №68н;

28.                  Альбомунифицированных форм первичной документации. Утвержден постановлениемГоскомстата России от 21.01.2003 г. № 7

29.                  Аудит:учебник для вузов / под ред. В.В. Скобара. – М.: Просвещение, 2005.- 479 с.

30.                  БеликоваТ.Н., Минаева Л.Н. Все о счетах бухгалтерского учета // Питер. – СПб.: 2007 — с. 160.

31.                  БеликоваТ.Н. Все об НДС // Питер. – СПб.: 2007 — с. 144.

32.                  БрызгалинА.В., Берник В.В., Головкин А.Н. Свод хозяйственных договоров идокументооборота предприятий с юридическим, арбитражным и налоговымкомментарием // Налоги и финансовое право. – М.: 2006. – с. 325.

33.                  ВещуноваН.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд. Перераб. И доп. — М: ТК Велби,Изд-во Проспект, 2007. – 848 с.

34.                  Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник.– М.: Проспект, 2006. – 672 с.

35.                  ВолошинД.А. Что не так в ваших счетах-фактурах и первичке по НДС // Главбух. – М.:2007 — с. 128.

36.                  Гаврилова С.С. Аудит: Учебное пособие. – Санкт-Петербург.:Вектор, 2006. – 256 с.

37. Гаврилова С.С. Аудит: Учебное пособие. – Санкт-Петербург.: Вектор, 2006.– 256 с.

38.  Гейц И.В. Бухгалтерский иналоговый учет объектов основных средств: учебно-методическое пособие. – М.:Издательство «Дело и Сервис», 2004.

39.                  Грачева М.Е.Международные стандарты аудита (МСА): Учеб. пособие. – М.: изд-во РИОР, 2005. –104 с.

40.                  ЕлинА.С. Типичные ошибки в первичных документах. Ликвидируем без последствий //Главбух. – М.: 2007. – с. 128.

41.    Кан Ю. Операции по договору мены //Аудит и налогообложение. – 2005. – № 10.

42.    КарасеваЕ.П. Учетная политика — 2007// Нормативные акты для бухгалтера, 2006, № 24.

43.                  КрутяковаТ.Л. НДС 2007. Практика исчисления // АйСи Групп. – М.: 2007 – с. 118.

44.                  Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 592 с.

45.  Курбангалеева О.А. Основные средства:реформирование бухгалтерского

 учета наоснове МСФ/>О // Финансовые и бухгалтерскиеконсультации. – 2006. — № 3. – с. 3-11.

46.                  МорозоваЖ.А. Планирование в аудите. Практическое руководство // Статус-Кво 97. – М.:2006 – с. 174.

47.                  Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовойотчетности: Учебник (серия «Высшее образование»).- М.: 2003. — 472 с.

48.                  ПодольскийВ.И. Аудит // Экономист – М.: 2007. – с. 527.

49.  Рабинович А.М. Вклад в уставныйкапитал основными средствами: проблемы оценки в бухгалтерском учетеорганизации-инвестора // Налоговый вестник. – 2005. — № 2. – С. 117-121.

50. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Институтпрофессиональных бухгалтеров России, 2005.- 363 с.