Реферат: Бухгалтерский учет основных средств
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Современное состояниеи тенденции реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
1.2. Понятие и классификацияосновных средств
1.3. Оценка и переоценкаосновных средств
2. ЗАО «ГИДРОПРИВОД» – ЭКОНОМИЧЕСКИЙСУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ
2.1. Технико-экономическаяхарактеристика организации
2.2. Анализ основных финансовыхпоказателей
2.3. Организация системыбухгалтерского учета и анализ учетной политики
2.4. Анализ состояния и эффективностииспользования основных средств
3. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО «ГИДРОПРИВОД»
3.1. Документальное оформлениеи аналитический учет основных средств
3.2. Синтетический учет движенияосновных средств
3.3. Направления совершенствованиябухгалтерского учета основных средств в условиях реформирования учета
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Осуществлениехозяйственной деятельности коммерческих фирм связано с использованием различныхсредств труда, необходимых для переработки, продвижения, хранения продукции и услуг.Основные средства оказывают непосредственное воздействие на эффективность торгово-технологическогопроцесса, объемы реализации и результаты всей организационно-хозяйственной деятельностипредприятия.
С основнымисредствами, как объектом учета, связаны многие проблемы современной российской экономики:недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим иморальным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованноедробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность,недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточномимуществе. Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояниесубъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности.
Однимиз важнейших факторов повышения эффективности производства на торговых предприятияхявляется обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортиментеи более полное их использование.
В связис этим, актуальным вопросом является анализ использования основных средств, оценкадинамики их показателей, оценка возможных резервов дальнейшего роста фондоотдачиосновных средств, на основе их оптимизации объемов реализации и величины.
В работев качестве объекта исследования выступают учетные операции по отражению движенияи амортизации основных средств.
Цельработы – изучить теоретические аспекты методическихи инструктивных материалов, связанные с основными средствами, а также разработатьрекомендации по их практическому применению экономическим субъектом, в качествекоторого выступает ЗАО «Гидропривод».
Дляосуществления поставленной цели в работе определены следующие конкретные задачи:
— исследовать перспективные направленияразвития бухгалтерского учета в Российской Федерации;
— исследовать организацию системы бухгалтерскогоучета;
— анализировать состояние и эффективностьиспользования основных средств;
— предложить пути совершенствования бухгалтерскогоучета основных средств на предприятии.
Методологическойбазой исследования выступают такие методы научного познания как: абстрактно-логический,статистический, анализа, сравнения.
Теоретическойи методологической основой исследования выступают: форма №1, форма№2, Устав ЗАО«Гидропривод», Учетная политика организации, Анализ счетов 08 «Вложения во внеоборотныеактивы», 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и др.
Работасостоит из 3 глав, 5 таблиц, 5 формул и 8 приложений.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Современное состояние и тенденции реформированиябухгалтерского учета в Российской Федерации
Системабухгалтерского учета, существовавшая в условиях плановой экономики, была обусловленаобщественным характером собственности и потребностями государственного управленияэкономикой. Главным потребителем информации выступало государство в лице отраслевыхминистерств и ведомств планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшаясистема государственного контроля решала выявления отклонений от предписанных моделейхозяйственного поведения организаций.
Изменениесистемы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды обусловили необходимостьадекватной трансформации и бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественнойсистемы учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Чтобы изменитьположение дел, разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствиис международными стандартами финансовой отчетности (далее Программа).
Цельреформирования системы бухгалтерского учета –приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиямиперехода к рыночной экономике и к международным стандартам финансовой отчетности.Задачи реформы:
—сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информациейпользователей;
—обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциямигармонизации стандартов на международном уровне;
—оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированноймодели бухгалтерского учета.
Однойиз основных задач бухгалтерского учета считается обеспечение пользователя полнойи достоверной информации о финансовых результатах деятельности организации и ееимущественном положении. Достижение этой цели обеспечивается составлением бухгалтерскойотчетности.
Растущиепотребности внешних пользователей, обусловленные глобализацией экономики, предопределилинеобходимость стандартизации финансовой отчетности. Во второй половине XX в. развитиемировых производительных сил достигло такого уровня, при котором экономические процессыстали всеобъемлющими, глобальными, и интернациональными. Взаимное проникновениекапиталов различных стран в виде производственных, капитальных и финансовых инвестицийприобрело повсеместный характер, а создание систем международного кредитования иэкономического регулирования обусловило интенсивное развитие общего рынка. Возникновениеинтегрированных современных предприятий, корпораций, транснациональных компаний,а также межнациональных экономических программ способствовало укреплению дальнейшейвзаимосвязи экономик различных стран.
В этихусловиях финансовая отчетность – самая мощная информационная база – не могла оставатьсяв рамках национальных правил. Потребовалась унификация и стандартизация финансовойотчетности на международном уровне.
Первыероссийские стандарты – Положения по бухгалтерскому учету – появились в 1994 г. ЭтоПБУ 1/94 «Учетная политика предприятия» (с 1998 г. — ПБУ 1/98 «Учетная политикаорганизации») и ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство».Оба национальных стандарта, разработанных в рамках Государственной Программы переходаРоссийской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики,отвечающую требованиям развития рыночной экономики, введены в действие с 1 января1995 г.
Затембыли приняты еще 18 Положений по бухгалтерскому учету. Как показывает, российскиестандарты учета и отчетности взаимодействуют с международными как по формальным,так и по содержательным признакам. Национальные российские стандарты не копируютмеждународные, а имеют свои особенности, позволяющие сохранить исторически сложившуюсякультуру бухгалтерского учета.
В целяхприведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиямирыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности проводитсяработа по реформированию бухгалтерского учета по следующим основным направлениям:
— совершенствование нормативно-правового регулирования;
— становление бухгалтерской профессии;
— подготовка и переподготовка специалистов.
Совершенствованиенормативно-правового регулирования заключается не только в создании нормативнойбазы бухгалтерского учета, но и в обновлении законодательных актов в области гражданскогоправа, включая законы об организациях различных организационно-правовых форм, финансовогои налогового права и др.
Отдельноставится задача о методическом обеспечении реформирования бухгалтерского учета путемсоздания методических указаний, инструкций, комментариев. Эта задача взаимоувязанас направлением, связанным с обучением бухгалтерских кадров. Первые итоги реформированияпоказали необходимость ознакомления с новыми правилами и подходами бухгалтерскогоучета руководителей организаций, их заместителей и других работников, задействованныхв управлении ими и их финансовыми потоками.
Какбыло отмечено раннее, воплощением выполнения работы по реформированию бухгалтерскогоучета стало создание системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, ключевымэлементом которой является разработка новых и уточнение раннее утвержденных положений(стандартов) по бухгалтерскому учету и внедрение их в практику. При этом происходитпереориентация нормативного регулирования, осуществляемого Министерством финансовРоссийской Федерации, с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность с акцентомна регулирование финансового учета. Вопросы организации управленческого (производственного)учета – предмет методического обеспечения, осуществляемого профессиональными организациямив лице Института профессиональных бухгалтеров России. По этому и другим вопросамприкладываются усилия для достижения органического сочетания нормативных предписанийМинфина России с профессиональными рекомендациями.
Ставитсязадача усиления роли профессиональных организаций, прежде всего Института профессиональныхбухгалтеров России, в развитии методического обеспечения организации бухгалтерскогоучета и становления бухгалтерской профессии (бухгалтеров, консультантов, финансовыхменеджеров, аудиторов и др.). Уже в настоящее время все проекты положений по бухгалтерскомуучету и других нормативных документов, подлежащих утверждению Минфином России, разрабатываютсяспециалистами указанного Института.
Гармонизациянациональной системы бухгалтерского учета с международными стандартами финансовойотчетности включает соответствующие изменения в работе по подготовке и повышениюквалификации специалистов в области бухгалтерского учета и др. Поставлена задачаулучшения качества подготовки специалистов в учреждениях начального профессиональногообразования, среднего специального и высшего образования, где реализуются долгосрочныепрограммы, а также создания системы профессионального ускоренного образования, обеспечивающегократкосрочные программы подготовки и переподготовки кадров.
Реформированиебухгалтерского учета невозможно без активного сотрудничества как с соответствующимимеждународными специализированными организациями (например, Комитетом по международнымстандартам финансовой отчетности, Международной федерацией бухгалтеров), так и снациональными (стран СНГ, Франции, Германии).
1.2.Понятие и классификация основных средств
Основныесредства формируют основную составляющую материально-технической базы организацийи играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитиемрыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Этиизменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости;учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества;переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основныхсредств; учета реализации и прочего списания основных фондов.
Дляпризнания активов объектами основных средств необходимо единовременное выполнениеопределенных условий, а именно:
— использование их в производстве продукции,при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;
— использование в течение длительного времени,т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организацией не предполагается последующаяперепродажа указанных активов;
— способность приносить организации экономическиевыгоды (доход) в будущем.
Сохраняяпервоначальную форму, они переносят свою стоимость на изготовляемую или добываемуюс их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги в сумме начисленнойамортизации по установленным нормам, утвержденным в установленном законодательствомпорядке. Продолжительность использования основных фондов колеблется от года до десятковлет.
Косновным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование,измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортныесредства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственныедороги и прочие аналогичные объекты.
Всоставе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшениеземель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованныеобъекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недраи другие природные ресурсы).
Неотносятся к основным средствам молодняк и животные на откорме, предметы, предназначенныедля выдачи напрокат. Независимо от срока службы не учитываются в составе основныхсредств специальные инструменты и приспособления, предназначенные для изготовленияопределенных изделий, машины и оборудования, предназначенные для монтажа, материальныеобъекты, учитываемые как товары на складах торговых, снабженческих и других посредническихорганизаций или как продукция предприятий-изготовителей, многолетние насаждения,выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала. Окончательное решениео том, какие предметы и объекты учитывать в составе основных средств, принимаетруководитель организации в зависимости от характера и условий ее хозяйственной деятельности.Обычно оно принимается не по каждому предмету в отдельности, а применительно к группе(виду) объектов и оформляется как элемент учетной политики организации. Земельныеучастки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, переданные впользование организации, в составе основных средств не учитываются.
Единицейбухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, т.е. законченноеустройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями.Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из несколькихпредметов. Признаком обособления одного инвентарного объекта от другого служит выполнениеими самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта нескольких самостоятельныхчастей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитываетсякак самостоятельный инвентарный объект. Объект основных средств, находящийся в собственностидвух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основныхсредств соразмерно ее доли в общей собственности.
Набалансе хозяйствующего субъекта могут числиться объекты основных средств, функционирующихв отраслях непроизводственной сферы (жилищно-коммунальное хозяйство, учреждениянауки культуры, здравоохранения и т. п.).
В постановкеправильного учета и для получения достоверной информации об объектах основных средствопределенное значение имеет их классификация по различным признакам. Классификацияиспользуется в целях единообразия группировки основных средств в учете и отчетностивсеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовойформы.
Группировкаосновных фондов по их видам установлена Общероссийским классификатором основныхфондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Государственного комитета РоссийскойФедерации по стандартизации, метрологии и сертификации. В соответствии с Классификаторомосновные фонды состоят из материальных основных фондов и нематериальных основныхфондов, которые в бухгалтерском учете принято обозначать соответственно как основныесредства и нематериальные активы и учитывать раздельно.
Объектом классификации материальных основныхфондов (основных средств) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностямиили отдельный конструктивно обособленный предмет (инвентарный объект), предназначенныйдля выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплексконструктивно – сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенноедля выполнения определенной работы.
Комплексконструктивно-сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного илиразного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление,смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекспредмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Группировкиобъектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видамидеятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов, и производимыми врезультате этой деятельности продукцией и услугами.
Даннаяструктура построения группировок в ОКОФ обеспечивает высокий уровень совместимостис международными классификациями видов деятельности, продукции и услуг, действующимив рамках ООН и Евростата, и Общероссийским классификатором видов экономической деятельности,продукции и услуг (ОКДП).
Повидам основные средства подразделяются на:
—здания, сооружения, объекты землепользования;
— передаточные устройства;
— машиныи оборудование, в том числе: силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующиеприборы, устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника, рабочиемашины;
— транспортные средства;
— инструмент;
— производственный инвентарь и принадлежности;
— хозяйственный инвентарь;
— рабочий и продуктивный скот;
— многолетние насаждения;
капитальныезатраты по улучшению земель
— и пр.
Классификацияпо видам является основой аналитического учета основных средств.
Постепени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
—в эксплуатации;
—в запасе (резерве);
—в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
—на консервации.
Взависимости от принадлежности основные средства подразделяют на:
—собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе сданныев аренду без права выкупа);
—находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении;
—полученные в аренду без права выкупа.
Поназначению основных средства подразделяются на:
—производственныеосновной деятельности;
—производственныенеосновной деятельности; непроизводственные.
1.3.Оценка и переоценка основных средств
Основныесредства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильностии достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а, следовательно,себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегосяналога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихсяу организации, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхованияи аренды.
Принципыоценки имущества установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», согласнокоторому оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммированияфактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно,–порыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету; имущества, произведенногов самой организации – по стоимости изготовления;для имущества, внесенных учредителями в счет вклада в уставной (складочный) капитал,–его денежная оценка по договоренности сторон; для имущества, полученного по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, –стоимость имущества переданного или подлежащего передаче организацией.
Впервоначальную стоимость всех перечисленных объектов включаются фактические затратыорганизации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.
Первоначальнаястоимость отдельных объектов основных средств может увеличиваться после их реконструкцииили модернизации и уменьшаться при частичной ликвидации и демонтаже. Изменение первоначальнойстоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, возможнои в результате их переоценки.
Всоответствии с Концепцией бухгалтерского учета, в рыночной экономике России (одобренаМетодологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РоссийскойФедерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря1997 г.) оценка активов (включая объекты основных средств) производится по фактической(первоначальной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, уплаченной или начисленнойпри приобретении или производстве объектов.
МСФО№ 16 «Основные средства» предусматривает следующие виды оценок:
— по фактической стоимости (уплачиваемаясумма денежных средств, либо эквивалент денежных средств или справедливая (реальная)стоимость другого возмещения, передаваемого для приобретения (создания) данногообъекта, на момент его приобретения или создания). Указанный показатель соответствуетиспользуемому в российской практике показателю первоначальной стоимости объектаосновных средств;
побалансовой (учетной) стоимости (сумма, в которой актив отражается в бухгалтерскомбалансе, за вычетом суммы накопленной амортизации);
— по ликвидационной стоимости (чистая сумма,которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы, завычетом ожидаемых затрат по выбытию данного актива).
Дляобеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующихслучаях оценка отдельных активов, включая объекты основных средств, может производиться:
— по текущей (восстановительной) стоимости,т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составлениябухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;
— по текущей рыночной стоимости (стоимостиреализации), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результатепродажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.
Дляоценки основных средств могут также использоваться:
— остаточнаястоимость – расчетная величина, которая равна разнице между балансовой стоимостьюосновных средств и суммой начисленной амортизации;
— страховаястоимость – величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных рискуповреждения, утраты или уничтожения. Страховая стоимость определяется на основаниидоговора страхования имущества организации;
— налогооблагаемаястоимость – стоимость основных средств, определяемая для целей налогообложения.
Оценкаосновных средств и определение первоначальной стоимости в соответствии с Положениемпо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным ПриказомМинфина России от 29.07.1998 г. № 34н, и Положением по бухгалтерскому учету «Учетосновных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Минфином России от 30.03.2001 г. № 26н,зависит от способа приобретения основных средств.
Стечением времени величина первоначальной стоимости основных средств отклоняетсяот стоимости аналогичных основных средств на рынке. Для устранения этого отклоненияосновные средства периодически переоцениваются. Переоценка –периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств сцелью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен. ПБУ 6/01«Учет основных средств» предоставляет коммерческим организациям не чаще одного разав год по состоянию на первое января проводить переоценку основных средств. При этомв последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, покоторой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличаласьот текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка может быть выборочной, когдауточняется оценка отдельных групп основных средств, и сплошной, генеральной, охватывающейвсе основные средства. Решать вопрос о целесообразности переоценки предоставленоорганизации. Увеличение или уменьшение балансовой стоимости регулируется на счетахбухгалтерского учета. Так, переоценки основных средств, произведенные в последнеевремя, осуществлены либо исходя из балансовой стоимости объектов и единых коэффициентов(индексов) ее пересчета в восстановительную стоимость, установленных централизованнопо группам и шифрам основных средств, либо путем прямого пересчета их балансовойстоимости применительно к документально подтвержденным рыночным ценам, складывающимсяна соответствующие объекты основных средств на момент переоценки.
Вбухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости объектов до их восстановительнойстоимости рекомендовано отражать по дебету счетов Основных средств и кредиту 83«Добавочного капитала». Сумма индексируемого износа в этом случае отражается подебету счета 83 «Добавочного капитала» и кредиту счета 02 «Амортизация основныхсредств». Сумма дооценки объектов основных средств, равная сумме их уценки, проведеннойв предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовые результаты деятельностив качестве операционных расходов, должна учитываться в составе Прибылей и убытковотчетного периода в качестве операционных доходов. Величина уценки объектов основныхсредств отражается в учете как уменьшение Добавочного капитала организации, образованногоза счет дооценки в предыдущие периоды, а превышение суммы уценки над суммой дооценкиотносится на счет Прочих доходов и расходов в качестве операционного расхода.
Привыбытии объектов основных средств сумма их дооценки переносится с Добавочного капиталаорганизации в счет 84 «Нераспределенная прибыль».
Учетосновных средств – это пообъектный учет, и поэтому важно определить инвентарныйобъект, являющийся единицей бухгалтерского учета основных средств.
Дляорганизации учета и обеспечения контроля сохранности основных средств каждому объектуосновных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится он в эксплуатации,в запасе или на консервации, должен присваиваться, при принятии его к бухгалтерскомуучету, соответствующий инвентарный номер, под которым данный объект числится домомента выбытия.
Инвентарныйномер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним, как правило, навесь период его нахождения в данной организации.
Инвентарныеномера списанных с бухгалтерского учета объектов (переданных безвозмездно, реализованных,ликвидированных по ветхости и другим причинам) не рекомендуется присваивать вновьпринятым к бухгалтерскому учету в течение пяти лет по окончании года списания. Такойпорядок устранит возможные ошибки в бухгалтерских записях при отражении операций,относящихся к выбывшим и вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам.
Присвоенныйобъекту инвентарный номер указывается в первичных документах, являющихся основаниемдля принятия к бухгалтерскому учету объектов и отражения в учете других касающихсяего изменений.
Инвентаризация–сверка фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета. Инвентаризацияосновных средств проводится по его местонахождению.
Доначала инвентаризации основных средств проверяются: наличие и состояние инвентарныхкарточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, техническихпаспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства,сданные или принятые организациями в аренду и на хранение.
Количество,дата проведения, объекты инвентаризации устанавливаются руководителем организации.Кроме того, проведение инвентаризации обязательно:
—при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
— присмене организационно-правовой формы предприятия;
— передсоставлением годовой бухгалтерской отчетности;
— присмене материально-ответственных лиц;
— приустановлении фактов хищений, порчи ценностей;
— вслучае стихийных бедствий;
— приликвидации (реорганизации) предприятия.
Приинвентаризации основных средств комиссия проводит осмотр объектов и заносит в инвентаризационныеописи полное их наименование, назначение, инвентарные номера, и основные технико-экономическиепоказатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссияпроверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственностиорганизации.
Привыявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, которые в регистрах бухгалтерскогоучета отсутствуют или по ним указаны неверные данные, комиссия должна включить вопись правильные сведения по этим объектам. Неучтенные объекты оцениваются по рыночнымценам.
Излишекимущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, отсутствующаясумма зачисляется на финансовые результаты:
Дебетсчета 01 «Основные средства»,
Кредитсчета 91 «Прочие доходы и расходы».
Принедостаче и порче объектов проводятся следующие записи:
Дебетсчета 02 «Амортизация основных средств»,
Кредитсчета01 «Основные средства» – насумму накопленной амортизации.
Дебетсчета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредитсчета 01 «Основные средства» – на остаточную стоимость.
Привыявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оцениваютпо рыночным ценам и оформляются проводкой:
Дебетсчета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
Кредитсчета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Есливиновные лица не установлены недостача имущества и его порча
списываютсяна финансовые результаты:
Дебетсчета 91-9 «Сальдо доходов и расходов»,
Кредитсчета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; одновременноделается запись:
Дебетсчета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредитсчета 91-9 «Сальдо доходов и расходов».
2. ЗАО «ГИДРОПРИВОД» ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТИССЛЕДОВАНИЯ
2.1.Технико-экономическая характеристика организации
Акционерноеобщество «Гидропривод», согласно действующему законодательству признается закрытымакционерным обществом, оно учреждено в соответствии с указом президента РоссийскойФедерации «О регулировании арендных платежей и приватизации имущества государственныхи муниципальных предприятий, сданного в аренду», Закона РСФСР «О предприятиях ипредпринимательской деятельности» от 25.12.1990 г., договором купли-продажи имуществаот 1993 г. № 375 и Положением об акционерных обществах № 601. Общество действуетв соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом«Об Акционерных обществах», и др. учредительными и нормативными актами РоссийскойФедерации и настоящим Уставом.
НастоящийУстав является учредительным документом общества и имеет целью устранение норм ранеедействующего устава Общества в соответствии с изменениями и дополнениями к ФедеральномуЗакону «Об Акционерных обществах» принятым 7.08.2001 г.
Полноенаименование общества: закрытое акционерное общество «Гидропривод»; сокращенное– ЗАО «Гидропривод».
Обществоявляется юридическим лицом и имеет в собственности личное имущество, учитываемоена его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлятьимущественные и личные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Обществоимеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любыхвидов деятельности, не запрещенных Федеральными Законами.
Обществоимеет круглую печать с собственным фирменным названием на русском языке и указаниемместонахождения общества. Общество вправе
открыватьсчета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков. Общество вправе иметьфирменный знак (символику), штампы, бланки со знаками и наименованием и др. средствавизуальной идентификации.
Обществонесет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.Общество не отвечает по имущественным обязательствам акционеров.
Акционерыне отвечают по обязательствам общества и несут риск, связанный с деятельностью общества,в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью оплатившиеакции, несут субсидиарную ответственность по обязательствам Общества в пределахчасти стоимости принадлежащих им акций.
Обществосоздано без ограничения срока деятельности.
Главнойцелью деятельности общества является получение прибыли.
Основнымивидами деятельности ЗАО «Гидропривод» являются:
— ремонт и изготовление гидравлических агрегатов и гидросистем ктракторам и с/х машинам;
— производствонепродовольственных товаров народного потребления;
— оказание автотранспортных услуг;
— проведение закупочных мероприятий, организация розничной и оптовойторговли изделиями и товарами как собственного производства, так и произведеннымидругими предприятиями и лицами, занимающимися индивидуальной трудовой деятельностью;
— разработка и внедрение в собственном предприятии «НОУ-ХАУ»;
— содействие в проведении выставок, ярмарок, аукционов;
— осуществляет эксплуатацию объектов котлонадзора.
Дляосуществления хозяйственной деятельности Общество имеет право: осуществлять дополнительныевыпуски акций в случае увеличения уставного капитала и формировать заемный капиталпутем выпуска облигаций; самостоятельно планировать свою финансовую, хозяйственнуюи коммерческую деятельность; самостоятельно устанавливать цены и тарифы на продукциюосновного производства, собственные тарифы и услуги, за исключением случаев, установленныхзаконодательством; инвестировать собственные средства в деятельность российскихи иностранных предприятий и организаций; помещать денежные средства в ценные бумаги,находящиеся в обращении, с целью получения прибыли; проводить операции на товарной,фондовой и валютной биржах, участвовать в валютных аукционах; самостоятельно определятьформы, системы и размер оплаты труда персонала Общества.
Обществоможет создавать филиалы и открывать представительства, которые действуют на основанииутвержденных Обществом положений.
Обществоможет иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества.
Уставнойкапитал Общества составляет 13 165 рублей и разделен как сумма номинальной стоимостиобыкновенных акций, их акционерами (размещенные акции). Номинальная стоимость акции1 рубль.
Уставнойкапитал может быть увеличен путем увеличения стоимости и выпуска дополнительныхакций.
УменьшениеУставного капитала может осуществляться путем уменьшения стоимости акций или сокращенияих общего количества.
Высшиморганом управления Общества является общее собрание акционеров.
Советдиректоров общества осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключениемрешения вопросов, отнесенных Советом Общества к компетенции Общего собрания акционеров.
Руководствотекущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органомобщества (Генеральным директором). Генеральный директор подотчетен Совету директорови Общему собранию акционеров.
Дляосуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества Общим собраниемакционеров избирается ревизионная комиссия Общества со сроком полномочий один годв количестве пяти человек.
Проверка(ревизия) финансово-хозяйственной деятельности Общества осуществляется по итогамдеятельности за год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии,решению Общего собрания акционеров, Совета директоров или по требованию акционера,владеющего в совокупности не менее чем 10 процентами голосующих акций Общества.
Рассмотримактив баланса предприятия ЗАО «Гидропривод» (табл. 2.1)
Таблица2.1
Внеоборотныеи оборотные активы ЗАО «Гидропривод» за 2005 — 2006 гг.
Показатели 2005 г. 2006 г. Абсол. откл. Темп роста, % Основные средства 8483 7992 -491 94 Незавершенное строительство 33 691 658 2094 Отлож. налоговые активы 172 — -172 — Пр. внеоб. активы 24 — -24 — Итого внеоб. активы 8712 8682 -30 99,7 Запасы 7145 7624 479 107 Сырье, материалы 3845 4364 519 113,5 Готовая прод., товары для перепродажи 3286 3209 -77 98 Расходы буд. периодов 13 52 39 400 НДС по приоб. ценностям 1910 — -1910 — Краткоср. дебиторская задолж. 2076 2355 279 113,5 Покуп. и заказчики 904 345 -559 38 Денежные средства 28 287 259 102,5 Итого оборот. 11159 10267 -892 92 активы Итого актив 19871 18949 -922 95,4Анализируяданные таблицы мы видим, что по сравнению с 2005 г. в
2006г. произошло уменьшение внеоборотных активов. Сокращение количества основных средствговорит о том, что произошло сокращение производства. Но мы также видим, что намногоувеличились затраты на незавершенное строительство и запасы, следовательно организацияв будущих периодах получит от вложенных средств отдачу.
Оборотныеактивы, в 2006 г., также уменьшились. Выпуск готовой продукции и товаров для перепродажисократился, т.е. предприятие сократило объемы реализуемой продукции, следовательно,оно получило меньше прибыли от продаж.
Теперьрассмотрим пассив ЗАО «Гидропривод» (табл. 2.2)
Таблица2.2
Капитали обязательства ЗАО «Гидропривод»
Показатели 2005 г. 2006 г. Абсол. откл. Темп роста, % Уставной капитал 13 13 — — Добавочный капитал 11441 11441 — — Нерасп. прибыль 8434 11050 2616 131 Итого капитал 3020 404 -2616 13,4 Долгосроч. обяз. — — — — Кредиторская задолженность 16100 18545 2445 115,2 Поставщ. и подрядчики 11952 4654 -7298 39 Задолж. перед персоналом 300 283 -17 94 Задолж. перед гос. внебюдж. фондами 77 188 111 244 Задолж. по налогам и сборам 121 410 289 339 прочие 3650 13010 9360 356 Итого краткоср. обязательства 16100 18545 2445 115,2 Итого пассив 19120 18949 -171 99Анализируяраздел III «Капитал и резервы» пассива можно увидеть, что произошло уменьшение собственногокапитала. Поскольку уставный и добавочный капиталы не изменились, а нераспределеннаяприбыль за 2006 г. стала меньше, чем в 2005 г., из этого следует, что предприятиев 2006 г. получило меньшую прибыль.
Еслипосмотреть на таблицу, то можно увидеть, что у предприятия ЗАО «Гидропривод», заизучаемые 2005-2006 гг., нет долгосрочной кредиторской задолженности. Это говорито том, что предприятие успевает за отчетный период выполнить все свои обязательствабез привлечения долгосрочных кредитов и займов.
Краткосрочныеобязательства увеличились за 2006 г. на 15 %. Мы видим, из таблицы, что уменьшиласьзадолженность перед поставщиками и подрядчиками, но при этом увеличились обязательстваперед государственными внебюджетными фондами и задолженность по налогам и сборам.
В итогеза 2006 г. пассив уменьшился.
Посколькууменьшился актив и пассив, т.е. произошло уменьшение валюты баланса организации,следовательно, можно сделать вывод о том, что за 2006 г. предприятие сократило масштабысвоей деятельности, по сравнению с 2005 г.
2.2.Анализ основных финансовых показателей деятельности
Подфинансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность.Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормальногофункционирования предприятия, целесообразным их размещением и эффективным использованием,финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностьюи финансовой устойчивостью.
Основнымиисточниками информации о финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Гидропривод»послужила годовая отчетность (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчето прибылях и убытках»). Также использовались учетные регистры, аналитические расчетыи прочие данные.
Платежеспособность– возможность своевременно погашать свои платежные обязательства наличными денежнымиресурсами.
Ликвидностьбаланса – возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погаситьсвои платежные обязательства.
Анализликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных постепени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которыегруппируются по степени их погашения.
Перваягруппа (А1) включает в себя абсолютно ликвидные активы, такие как денежная наличностьи краткосрочные финансовые вложения;
Ковторой группе (А2) относятся быстро реализуемые активы: товары отгруженные, дебиторскаязадолженность, налоги по приобретенным ценностям;
Третьягруппа (А3) – это медленно реализуемые активы (производственные запасы, незавершенноепроизводство, готовая продукция);
Четвертаягруппа (А4) – это труднореализуемые активы (основные средства, нематериальные активы,незавершенное строительство, расходы будущих периодов, долгосрочная дебиторскаязадолженность).
На4 группы разбиваются и обязательства предприятия:
П1– наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность и кредиты банков, срокивозврата которых наступили);
П2– среднесрочные обязательства со сроком погашения до одного года (краткосрочныекредиты банка);
П3– долгосрочные кредиты банка и займы;
П4– собственный капитал находящийся постоянно в распоряжении предприятия.
Баланссчитается абсолютно ликвидным, если:
А1≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4.
Разделивбаланс ЗАО «Гидропривод» по группам, получаем (табл. 2.3):
Таблица2.3
Группировкаактивов по степени ликвидности
Группы 2005 2006 А1 28 287 А2 2076 2355 А3 9055 7625 А4 8712 8682 П1 16100 18545 П2 П3 П4 3020 904Еслисопоставить данные таблицы, то получится:
А1≤ П1; А ≥ П2; А ≥ П3; А ≥ П4.
Какв 2005 г., так и в 2006 г. неравенства не изменятся. Из этого следует, что платежеспособностьпредприятия ЗАО «Гидропривод» снижена. И в течении изучаемого периода не повысилась.
Рассмотримосновные показатели финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия (табл.2.4).
Дляначала рассчитаем среднемесячную выручку (валовая выручка по оплате деленная начисло месяцев периода), она составила за 2005 г. – 270,67, а за 2006г. – 208,25.
Таблица2.4
Анализпоказателей платежеспособности и финансовой устойчивости ЗАО «Гидропривод» за 2005— 2006 гг.
Показатель 2005 г. 2006 г. Изменение 1. Степень платежеспособности 59,5 89,05 29,55 2. Коэффициент задолженности по кредитам — — — 3. Коэффициент задолженности другим организациям 11965,5 4716,5 -7249 4. Коэффициент задолженности фискальной системе 77,45 190 112,55 5. Коэффициент внутреннего долга 1,11 1,36 0,25 6. Степень платежеспособности по текущим обязательствам 59,5 89,05 29,55 7. Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами 0,7 0,55 -0,15 8. Коэффициент финансовой автономии 0,15 0,02 -0,13Степеньплатежеспособности общая характеризует сроки возможного погашения всей кредиторскойзадолженности, если всю выручку направлять на расчеты с кредиторами. Из таблицывидно, что сроки погашения кредиторской задолженности увеличились, так как самакредиторская задолженность возросла.
Следующийпоказатель коэффициент задолженности по кредитам равен нулю, поскольку долгосрочнаякредиторская задолженность отсутствует.
Коэффициентзадолженности другим организациям в 2006 г. уменьшился по сравнению с 2005 г., этоговорит о том, что сократилась доля удельного веса товарных кредитов в общей суммедолгов.
Коэффициентзадолженности фискальной системе повысился. Повышение его уровня характеризует увеличениеудельного веса задолженности перед бюджетом в общей сумме долгов.
Коэффициентвнутреннего долга увеличился, что свидетельствует об увеличении удельного веса внутреннегодолга в общей сумме всех долгов. Внутренний долг – это долг перед персоналом организации,перед учредителями по выплате доходов и т.д.
Степеньплатежеспособности по текущим обязательствам характеризует сроки погашения текущейзадолженности перед кредиторами. Степень платежеспособности ЗАО «Гидропривод» в2006 г. повысилась.
Степеньпокрытия текущих обязательств оборотными активами показывает насколько текущие обязательствапокрываются оборотными активами. Из таблицы видно, что этот показатель снизился.
Коэффициентфинансовой автономии показывает, какая часть активов сформирована за счет собственныхсредств организации. Поскольку произошло уменьшение, как собственного капитала,так и актива организации, следовательно, уменьшилась часть активов, которые былисформированы за счет собственных средств.