Реферат: Избранные главы книги Бухучет (Беларусь)
Избранные места книги Ладутько «Бухгалтерский учет»
3.3. Документация и учет кассовых операций
3.3.1. Порядок ведения кассовых операций вРеспублике Беларусь
Для приема, хранения и расходованияналичных денег предприятие имеет кассу. Учет кассовых операций регламентируетсяПравилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь от 31 июля 1996 г. №90 и последующими изменениями и дополнениями.
Расчеты между субъектами хозяйствования и физическимилицами, вытекающие из гражданско-правовых отношений, производятся какналичными деньгами, так и безналичным путем в соответствии с законодательством.
Расчеты физических лиц с субъектами хозяйствования за товарыи услуги расчетными чеками и чеками из чековых книжек являются безналичнойформой расчетов на потребительском рынке.
Порядок учета движения чеков в уплату за товары и услугирегулируется отдельными правилами, принимаемыми Национальным банком РеспубликиБеларусь.
Наличные денежные средства могут быть получены субъектамихозяйствования, физическими лицами, осуществляющими предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица, в учреждениях банков, вкоторых открыты соответствующие счета, на цели, установленные законодательствомРеспублики Беларусь.
Наличные деньги, полученные в банке субъектамихозяйствования, физическими лицами, осуществляющими предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица, расходуются на те цели, накоторые они получены.
Субъекты хозяйствования, физическиелица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образованияюридического лица и применяющие наемный труд, могут иметь в своих кассахналичные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков, вкоторых открыты их счета. Субъекты хозяйствования, за исключением физическихлиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образованияюридического лица, не применяющих наемный труд, обязаны ежегодно представлятьв обслуживающее учреждение банка заявку для установления лимитов остатка кассы,порядка и сроков сдачи денежной выручки, размеров ее использования. Учреждениябанков на основании указанных расчетов по согласованию с руководством субъектовхозяйствования, физическим лицом, осуществляющим предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица с применением наемного труда,устанавливают предельный остаток (лимит) наличных денег в кассах, порядок исроки сдачи денежной выручки, а также размеры ее использования в соответствии сзаконодательством Республики Беларусь.
Предельный остаток кассы, порядок и сроки сдачи выручки дляобособленных подразделений, входящих в состав субъекта хозяйствования,физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность безобразования юридического лица с применением наемного труд', независимо от того,состоят или не состоят они на самостоятельном балансе, устанавливается длякаждого из них субъектом хозяйствования, физическим лицом, осуществляющим предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица с применением наемного труда,по согласованию с учреждением банка с учетом особенностей осуществленияуставной деятельности и доводится до них приказом по субъекту хозяйствования,физическому лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность безобразования юридического лица с применением наемного труда. Лимит остатка кассысчитается нулевым, а не сданная в учреждение банка денежная наличность —сверхлимитной для субъектов хозяйствования, физических лиц, осуществляющихпредпринимательскую деятельность без образования юридического лица сприменением наемного труда, не представивших расчет на установление лимитаостатка наличных денег в кассе в обслуживающее учреждение банка в срок,определенный обслуживающим банком. Лимит остатка кассы может быть пересмотренв течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе (в случаеизменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и др.) субъектахозяйствования, физического лица, осуществляющего предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, атакже с договором банковского счета.
Всю денежную наличность сверх установленного лимита остаткакассы, а также в случае неустановленного лимита, субъекты хозяйствования,физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность безобразования юридического лица с применением наемного труда, обязаны сдавать вобслуживающие учреждения банков» на свой расчетный счет в порядке и сроки,согласованные с этими учреждениями.
Субъекты хозяйствования, физические лица, осуществляющиепредпринимательскую деятельность без образования юридического лица сприменением наемного труда, имеют право хранить в своих кассах наличные деньгисверх установленного лимита остатка кассы только для оплаты труда (заработнаяплата), социальных выплат, стипендий, пенсий, дивидендов и только на срок несвыше 3-х рабочих дней (для колхозов, органов государственного управления,расположенных в, сельской местности, — не свыше 5 рабочих дней), включая деньполучения денег в учреждении банка либо день наступления установленного срокаих выплаты при использовании по согласованию с обслуживающим банком выручки наэти цели. По истечении этого срока неиспользованные по назначению суммыналичных денег сдаются в учреждения банков, и в последующем указанные средствавыдаются в очередности, установленной законодательством Республики Беларусь иразрабатываемыми в соответствии с ним банковскими правилами очередностиплатежей со счетов субъектов хозяйствования, физических лиц, осуществляющихпредпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Выдачаденег субъектам хозяйствования, физическим лицам, осуществляющимпредпринимательскую деятельность без образования юридического лица и открывшимсчет в банке, на оплату труда (заработная плата), социальных выплат, пенсий,выплату стипендий, дивидендов производится обслуживающими банками в сроки,установленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь,коллективными (трудовыми) договорами. Если в коллективном (трудовом) договоре,соглашении срок оплаты труда (заработная плата) предусмотрен не в один, а внесколько дней, обслуживающий банк по письменному согласию руководителясубъекта хозяйствования, физического лица, осуществляющего предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица, устанавливает, в какиеконкретно дни субъект хозяйствования, физическое лицо осуществляющеепредпринимательскую деятельность без образования юридического лица, будетполучать деньги на оплату труда.
Выдача наличных денег для расчетов с увольняемымиработниками и уходящими в отпуск, а также в случаях, предусмотренныхзаконодательством, производится независимо от установленных субъектомхозяйствования, физическим лицом, осуществляющим предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица с применением наемного труда,сроков выплаты заработной платы.
Субъекты хозяйствования, физические лица, осуществляющиепредпринимательскую деятельность без образования юридического лица и открывшиесчета в банке, используют наличные денежные средства, поступившие в их кассу отдеятельности, предусмотренной уставом, по согласованию с обслуживающим банком,на цели, определенные законодательством.
Субъекты хозяйствования, физические лица, осуществляющиепредпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не имеютправа накапливать в кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов(в том числе на заработную плату, оплату труда, дивиденды, социальные выплаты,стипендии, пенсии) до установленного срока их выплат.
Заимствование денежной выручки одними субъектамихозяйствования у других, имеющих постоянную денежную выручку от реализациипродукции (работ, услуг) за наличный расчет, производится в соответствии сзаконодательством Республики Беларусь на цели, предусмотренные уставнойдеятельностью, на основе договоров между субъектами хозяйствования посогласованию с обслуживающими эти субъекты хозяйствования учреждениями банков иГлавными управлениями Национального банка в порядке, установленном Национальнымбанком.
Ответственность за соблюдение требований Правил ведениякассовых операций возлагается на руководителей субъектов хозяйствования,главных бухгалтеров, руководителей финансовых служб и кассиров, самофизическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность безобразования юридического лица. При этом руководители и главные бухгалтерысубъектов хозяйствования, физических лиц, осуществляющих предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица с применением наемного труда,за грубые нарушения Правил ведения кассовых операций привлекаются к ответственностив соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Грубым нарушением Правил ведения кассовых операций являютсясистематические нарушения:
— порядка расчетов наличнымиденежными средствами между субъектами хозяйствования, физическими лицами,осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридическоголица;
— порядка хранения свободныхденежных средств и накопления в кассах наличных денег сверх установленныхлимитов;
— порядка оприходования в кассуденежной наличности;
— нецелевого использованияналичных денег, полученных из касс банков;
— порядка заимствования наличныхденег другим субъектам;
— порядка использования выручкина собственные нужды;
— порядка приема и выдачи наличныхденег и оформления кассовых документов;
— порядка ведения кассовое ^.шги и хранения денег.
Систематическими нарушениями следует признавать выявленныедва и более нарушений одной из вышеперечисленных кассовых операций в ходепроверок, произведенных в течение календарного года, независимо от того,налагались ли ранее за такие нарушения взыскания.
За нарушения требований Правил ведения кассовых операцийприменяются следующие штрафные санкции:
1. За осуществление расчетов наличными денежными средствамимежду субъектами хозяйствования сверх установленных норм взыскивается в доходсоответствующих местных бюджетов штраф в 2-кратном размере суммы произведенногоплатежа с каждого субъекта, участвующего в расчетах, плательщиков иполучателей.
В двухкратном размере суммы произведенного платежа такжевзыскивается штраф с субъектов хозяйствования в следующих случаях: приотсутствии разрешения руководителя обслуживающего банка о проведении субъектомрасчетов наличными денежными средствами, даже если общая сумма сделок непревысила установленный Временным порядком нормализации расчетов междусубъектами хозяйствования в Республике Беларусь (утвержден Указом ПрезидентаРеспублики Беларусь от 5.10.1994 г. № 135) предел. Разрешение на проведениерасчетов субъектами хозяйствования наличными денежными средствами до 50минимальных заработных плат в месяц должны иметь все стороны, участвующие врасчетах, за исключением физических лиц, осуществляющих предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица независимо от наличия счета вбанке;
при превышении субъектомхозяйствования (за исключением физических лиц, осуществляющихпредпринимательскую деятельность без образования юридического лица, независимоот наличия счета в банке) в расчетах предела, разрешенного руководителемобслуживающего банка, в случае, если сумма платежа при этом не превысилаустановленный Временным порядком (от 5.10.1994 г. № 135) предельный размеррасчетов наличными денежными средствами; при совершении субъектомхозяйствования в течение месяца нескольких сделок, в общей сумме превышающихустановленный Временным порядком предел, с субъекта, допустившего превышение,штраф взыскивается в двойном размере от всей суммы произведенных за месяцплатежей (данная норма распространяется на субъекты хозяйствования всех формсобственности);
2. За несвоевременное оприходование в кассу денежнойналичности:
до 2 рабочих дней взыскивается штраф в размере 100%несвоевременно оприходованной суммы;
свыше 2 рабочих дней взыскивается штраф в 3-кратном размеренесвоевременно оприходованной суммы.
Штраф зачисляется в доход соответствующих местных бюджетов.
3. За несоблюдение порядка хранения свободных денежныхсредств и
накопление в кассах наличных денегсверх установленных лимитов взыскивается штраф в доход соответствующих местныхбюджетов в размере 25% от суь мы выявленного за каждый день превышениялимита остатка кассы. При каждом последующем установлении превышений лимитаостатка кассы проверками, произведенными в течение календарного года со дняустановления нарушения, штраф взыскивается в двойном размере от суммывыявленного за каждый день превышения лимита остатка кассы.
4. За незаконное позаимствование наличных денег другимсубъектам взыскивается штраф в размере 20% от суммы нарушения в доход местных бюджетов:
при использовании выручки на собственные нужды безсогласования с обслуживающим банком, а также сверх установленных банкомразмеров;
при несоблюдении порядка выдачи наличных денег под отчет,срока использования сумм, выданных под отчет, выдаче наличных денег под отчетбез полного отчета по ранее выданным суммам.
В случае установления нарушения банком 50 % штрафанаправляется в доход соответствующих бюджетов и 50 % — в доход банка,установившего нарушения.
5. За нецелевое использованиеналичных денег, полученных из касс банков, взыскивается штраф в размере 10% отсуммы нарушения в доход соответствующих местных бюджетов. При установлениинарушений банком 50% штрафа направляется в доход соответствующих бюджетов и 50%— в доход банка, установившего нарушения.
6. За другие нарушения кассовойдисциплины, ведущие к сокрытию перелимитов остатков касс, взыскивается штраф вразмере 25% от суммы нарушения в доход соответствующих местных бюджетов.
7. При выявлении у одногосубъекта нескольких нарушений сумма штрафа начисляется и взыскивается посовокупности нарушений.
8. Штрафные санкции налагаютсябанком, выявившим нарушения, финансовыми, налоговыми и другими контролирующимиорганами Республики Беларусь, в соответствии с возложенными на нихобязанностями.
На основании акта проверкисубъекта хозяйствования, произведенной банком, последним выписываетсяпоручение налоговому органу по месту нахождения субъекта для взыскания частиштрафа в доход бюджета и распоряжение на взыскание штрафа в доход банка.
9. Пункты 2—6 распространяются на все предприятия,объединения, организации и учреждения, иные юридические лица, их филиалы ипредставительства на территории Республики Беларусь, основанные нагосударственной, коллективной, частной формах собственности, а также физическиелица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридическоголица и открывшие счета в банке.
При проверках субъектов хозяйствования, производимыхвпервые, и установлении единичных случаев нарушений по пунктам 2—6 вопрос оприменении штрафных санкций решается по усмотрению органа, выявившегонарушения.
Кассовые операции осуществляет кассир, являющийсяматериально ответственным лицом. При приеме на работу издается приказ попредприятию и с ним заключается договор о полной индивидуальной материальнойответственности (табл. 3.4, 3.5). При этом руководитель должен под росписьознакомить кассира с действующими Правилами ведения кассовых операций (табл.3.6). Он несет ответственность за сохранность денежных средств, ценных бумаг идругих ценностей, находящихся на хранении в кассе. Кассиру запрещаетсяпередоверять выполнение порученных ему обязанностей другим лицам, хранить вкассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие данному предприятию.
3.4. Учет расчетов с подотчетными лицами
Для учета денежных средств,выданных подотчет своим работникам (состоящим в списочном составе) наадминистративно-хозяйственные и операционные расходы и служебные командировки,предназначен активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетнымилицами».
Денежные средства выдаются под отчет в соответствии с Правиламиведения кассовых операций в Республике Беларусь (1996 г.).
Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные сослужебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихсякомандированным лицам на оплату стоимости проезда к месту командировки иобратно, суточных за каждый день командировки, расходов за наем помещений насрок командировки в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Выдача наличных денег на расходы, связанные со служебнымикомандировками, может быть произведена за счет возврата средств, ранеевыданных на эти цели и хранящихся в кассе субъекта хозяйствования, физическоголица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образованияюридического лица с применением наемного труда, в пределах установленноголимита остатка кассы. Под отчет суммы, выдаются на основании оформленногорасходного кассового ордера.
Порядок выдачи наличных денег под отчет заключается преждевсего в обязательном предварительном обеспечении уполномоченных работников авансомна предстоящие хозяйственно-операционные расходы.
В исключительных случаях допускается использование личныхденежных средств физических лиц, состоящих в трудовых отношениях, в интересахсубъекта хозяйствования, физического лица, осуществляющего предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица с применением наемного труда,на приобретение товарно-материальных ценностей, оказание услуг в пределах нормрасчетов наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования,установленных обслуживающим учреждением банка в соответствии с законодательствомРеспублики Беларусь.
Субъекты хозяйствования,'физическиелица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образованияюридического лица с применением наемного труда, выдают наличные деньги подотчет на хозяйственно-операционные расходы, расходы экспедиций,геолого-разведочных партий, а также отдельных подразделений субъектовхозяйствования, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе инаходящихся вне района деятельности субъектов хозяйствования, в размере и насроки, определяемые руководителя-ми, но не более предельного размера,установленного обслуживающим учреждением банка для расчетов между субъектамихозяйствования наличными деньгами в соответствии с законодательством РеспубликиБеларусь и на сроки:
— не более трех рабочих дней нахозяйственно-операционные расходы, производимые в месте нахождения субъектахозяйствования, физического лица, осуществляющего предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица с применением наемного труда;
— не более десяти рабочих дней нахозяйственно-операционные расходы, производимые вне места расположениясубъектов хозяйствования, физического лица. осуществляющего предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица с применением наемного труда;
— до тридцати рабочих дней в сумме, не превышающей размераодной минимальной заработной платы.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны непозднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявитьв бухгалтерию субъекта хозяйствования, физического лица, осуществляющегопредпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применениемнаемного труда, отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассунеиспользованные деньги.
К документам, подтверждающим факт приобретения (поступления,изготовления, выполнения) продукции (товаров, работ, услуг), относятся:кассовый чек либо квитанция к приходному кассовому ордеру формы № КО-1 сприложением к ним копии товарного чека, квитанция к отрывному талону формы №20-ФС, квитанция формы № КВ-1, другие приходно-расходные документы,утвержденные уполномоченными государственными органами. Выдача наличных денегпод отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам.Передача наличных денег, выданных под отчет одному лицу, другим запрещается.
Физические лица, использовавшие собственные денежныесредства на покупку товарно-материальных ценностей, оказание услуг, обязаны непозднее трех рабочих дней со дня приобретения составить отчет обизрасходованных суммах для возмещения средств, использованных ими в интересахсубъекта хозяйствования. Возмещение средств, использованных физическими лицамив интересах субъекта хозяйствования, физического лица, осуществляющегопредпринимательскую деятельность без образования юридического лица сприменением наемного труда, производится в установленной законодательствомРеспублики Беларусь и разрабатываемыми в соответствии с ним банковскимиправилами очередности платежей со счетов субъектов хозяйствования, физическихлиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образованияюридического лица.
Командировка оформляется приказом (распоряжением) суказанием пункта назначения, наименования предприятия Сорганизации), кудакомандируется работник, срока, цели и продолжительности командировки.Командированному работнику выдается командировочное удостоверение, подписанноеруководителем предприятия и скрепленное печатью. При этом срок командировкиработника определяется нанимателем и не может превышать 30 календарных дней,не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускаетсяс разрешения нанимателя не более чем на 10 дней.
Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов,направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, недолжен превышать одного года.
Расходовать полученные под отчет суммы допускается лишь нате цели, на которые они выданы.
Лица, убывающие в командировки и прибывающие из них, напредприятиях (организациях) регистрируются в специальных журналах.
Днем выезда в командировку считается день отправленияпоезда, самолета, автобуса либо другого транспортного средства из местапостоянной работы командированного, а днем приезда — день прибытиятранспортного средства в место постоянной работы. Если место отправлениятранспортного средства находится за чертой населенного пункта, то учитываетсявремя, необходимое для проезда туда. На работников, находящихся в командировке,распространяется режим рабочего времени тех предприятий (организаций), вкоторые они командированы. Взамен дней отдыха, не использованных во времякомандировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки непредоставляются. Если работник специально командирован для работы в выходныеили Праздничные дни, компенсация за работу\в эти дни производится всоответствии с действующим законодательством. В случае, когда по распоряжениюнанимателя работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращениииз командировки по решению нанимателя предоставляется другой день отдыха вустановленном порядке.
Вопрос явки на работу в день отъезда в командировку или вдень прибытия из командировки решается по договоренности с нанимателем.
Направление в командировку работника, работающего посовместительству, допускается в свободное от основной работы время (припредоставлении подтверждения с основного места работы) или в случае направленияв командировку одновременно по основной и совмещаемой работе.
За командированным работником сохраняется место работы(должность) и средний заработок за время командировки. Средний заработок завремя нахождения работника в командировке сохраняется за все рабочие днинедели по графику, установленному по месту постоянной работы. Пересылказарплаты командированному работнику по его просьбе производится за счетпредприятия.
При командировке лица, работающего по совместительству,средний заработок ему сохраняется на том предприятии, которое егокомандировало. В случае направления в командировку одновременно по основной исовмещаемой работе средний заработок сохраняется по обеим должностям (работам),а расходы по оплате командировки распределяются между командирующимипредприятиями по соглашению между ними.
После возвращения из командировки работник в течение трехдней отчитывается о проделанной работе во время командировки и использованииполученных денег. При этом об использовании денежных средств составляетсяавансовый отчет. К нему прилагаются командировочное удостоверение с отметкамио времени выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из негои прибытия к месту работы, документы о найме жилого помещения, фактическихрасходах по проезду и др.
Командированному работнику возмещаются расходы по наймужилого помещения, проезду, выплачиваются суточные и другие расходы всоответствии с действующим порядком.
Расходы по найму жилого помещения (исключая время нахожденияв пути) возмещаются в размере оплаченных счетов (квитанций) и другихдокументов, подтверждающих размер фактически понесенных расходов (кромеслучаев, когда командированному предоставляется бесплатное помещение), безпредставления подтверждающих документов — по нормам, утвержденным Министерствомфинансов Республики Беларусь. Когда в стоимость номера не включеныдополнительные услуги (предоставление проживающему телевизора, холодильника идругих предметов культурно-бытового назначения, включенных в составоборудования гостиничного номера), то они также подлежат возмещению. Если же встоимость номера (места) включена стоимость завтрака, суточные возмещаютсякомандированному в размере 70% от установленной нормы.
е.7
Расходы по междугородным телефонным переговорам возмещаютсякомандированным работникам лишь в случае, когда они производились в интересахвыполнения служебного задания на основании соответствующих квитанций сподтверждением необходимости этих переговоров нанимателем.
Водителям грузовых автомобилей и лицам, командированнымвместе с ними, останавливающаяся в соответствии с графиком движения в путиследования на отдых и не представившим оплаченных счетов, расходы по наймужилого помещения за время нахождения в пути подлежат возмещению на общихоснованиях (по нормам, установленным Министерством финансов).
Расходы по проезду к месту командировки и обратно к меступостоянной работы возмещаются в размере стоимости представленных проездныхдокументов (включая страховые платежи и комиссионный сбор). Командированномуработнику возмещаются также расходы по бронированию билетов. В исключительныхслучаях, при отсутствии транспортного сообщения в пределах одногоадминистративного района, плата за проезд без представления проездныхдокументов с разрешения нанимателя может быть компенсирована по минималь^ нойстоимости проезда. Подлежат возмещению также расходы по проезду транспортомобщего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если онинаходятся за чертой населенного пункта. Расходы за пользование в поездахпостельными принадлежностями возмещаются командированным работникам припроезде к месту командировки и обратно в плацкартных, купейных или мягкихвагонах без предоставления подтверждающих документов.»
Для покрытия дополнительных личных расходов во времянахождения в командировке выплачиваются суточные за каждый день нахождения вкомандировке по нормам, устанавливаемым Министерством финансов РеспубликиБеларусь. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются по тем же нормам,что и за время пребывания в месте командировки.
При командировании работников на незначительное расстояниеот постоянного места работы, вопрос о том, может ли работник ежедневновозвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, вкаждом конкретном случае решается нанимателем (оговаривается в приказе окомандировании работника) с учетом дальности расстояния, условий транспортногосообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости созданияработнику условий для отдыха.
В случае временной нетрудоспособности командированногоработника ему на общих основаниях возмещаются расходы по найму жилого помещения(кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарномлечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеетвозможности по состоянию здоровья приступить к выполнению служебного порученияили вернуться к месту постоянной работы (но не свыше 40 дней). В случаестационарного лечения в больнице командированному работнику возмещаютсясуточные расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постояннойработы. Временная нетрудоспособность командированного работника, а такженевозможность по состоянию здоровья вернуться к месту работы должны бытьудостоверены в установленном порядке.
За время временной нетрудоспособности командированномуработнику выплачивается на общих основаниях пособие по временнойнетрудоспособности, и эти дни не включаются в срок командировки.
В случае использования командированным работником своихвыходных дней в месте командировки до начала или после ее окончания оплата проездаработнику производится на общих основаниях, а суточные и расходы по наймужилого помещения за эти дни не возмещаются.
При командировках за рубеж расходы до момента пересеченияграницы
Республики Беларусь и обратновозмещаются в установленном порядке. Для оплаты проезда от границы и обратно дограницы, за гостиницу в стране пребывания и на личные расходы (суточные) вобслуживающем предприятие учреждении банка командированному работнику деньгиобмениваются на иностранную валюту. Валютные средства выдаются в размерах,установленных нормами командировочных расходов в иностранной валюте,утвержденными Минфином, оплата сверх норм производится из чистой прибыли.
Подотчетные суммы на операционные и хозяйственные расходывыдаются в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий посогласованию с учреждениями банка, осуществляющими их кассовое обслуживание.
Сданный командированным авансовый отчет с приложеннымиоправдательными документами проверяется бухгалтерией и утверждается главнымбухгалтером предприятия. Проверяя законность произведенных расходов изподотчетных сумм, бухгалтер одновременно против каждой суммы, приведенной вавансовом отчете, проставляет дебетуемые счета, субсчета и статьи расходов.
В случае непредставления в установленный срок отчетов обизрасходован™ подотчетных сумм или невозврата в кассу предприятия остатковнеиспользованных авансов бухгалтерия вправе произвести удержание их иззаработной платы работников в установленном порядке.
Учет наличия и движения подотчетных сумм обобщается введомости № В-5, которая ведется по данным расходных и приходных кассовыхордеров, авансовых отчетов и других документов (приложение 3.29).
В условиях применения полной журнально-ордерной формы учетпо счету 71 ведется в журнале-ордере № 7 (приложение 4.6). Он являетсякомбинированным регистром, сочетающим аналитический и синтетический учет слинейной формой записи. Это означает, что каждой выданной под отчет суммеотводится в журнале-ордере одна строка.
При применении сокращенной журнально-ордерной формы учет посчету 71 ведется в журнале-ордере № 03 (приложение 5.3).
Бухгалтерские записи по выдаче и возврату подотчетных суммсм. в разделе 3.3.
Израсходованные подотчетные суммы согласно авансовым отчетамсписываются со счета 71 следующими проводками:
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,ж/о 7 (03)
Д-т сч. ^«Материалы» (07, 12-1, 15,41) — на стоимость приобретения через подотчетных лиц материальных ценностей, атакже расходы, связанные с их приобретением,В-2;
Д-т сч. 08 «Капитальные вложения» — нарасходы, связанные с выполнением строительно-монтажных работ, перегономтранспортных средств и другими работами, требующими капитальных вложений,В-3;
Д-т сч. 20 «Основное производство»(25, 26) — на суммы расходов, связанных с производством продукции,обслуживанием производства и др.,В-3;
Д-т сч. 28 «Брак в производстве» — насуммы затрат, связанных с исправлением внешнего брака у покупателя,В-3;
Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства ихозяйства» — на суммы расходов, связанных с выполнением работ,относящихся к непромышленной деятельности предприятия,В-3;
Д-т сч. 31 «Расходы будущих периодов» —на суммы затрат, связанных с выполнением работ, относящихся к расходам будущихпериодов,В-5;
Д-т сч. 43 «Коммерческие расходы» — насуммы расходов по командировкам работников, сопровождающих отгруженнуюпокупателям продукцию (если такие расходы, согласно договорным обязательствам,не возмещаются покупателями), по организации рекламы, участию в выставках,ярмарках и других мероприятиях, связанных со сбытовой деятельностью,В-5;
Д-т сч. 50 «Касса» — при сдаче выручкиза реализованные товары (продукцию) на рынке, выручки столовых, буфетов,В-4;
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (57) — насданную выручку подотчетным лицом за реализованные товары (продукцию) на рынке,В-4;
Д-т сч. 56 «Денежные документы» — настоимость приобретенных марок, талонов, абонементов, билетов и т.п. черезподотчетных лиц,В-4;
Д-тсч. .70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на удержаниеневозвращенного остатка подотчетных сумм в пределах, разрешенныхзаконодательством; выдачу заработной платы по трудовому соглашению изподотчетных сумм за выполнение погрузочных, транспортных и других работ поместу командировки работника предприятия,В-8;
Д-тсч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — приотнесении на виновных лиц своевременно не возвращенных подотчетных сумм,В-5;
Д-тсч. 80 «Прибыли и убытки» — на расходы по командировкам,связанным с выполнением работ по ликвидации последствий стихийных бедствий ииных чрезвычайных происшествий, вызванных экстремальными обстоятельствами;списание на убытки подотчетных сумм при невозможности цх взыскания; оплатаподотчетными лицами судебных издержек и сборов,В-4;
Д-тсч. 81 «Использование прибыли» — при списании сумм накомандировочные расходы, произведенные сверх установленных нормВ-4;
Д-тсч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на суммыневозвращенного остатка аванса, а также суммы, подлежащие удержанию поисполнительному листу,В-5;
Д-тсч. 96 «Целевые финансирование и поступления» — при оплатерасходов из подотчетных сумм, связанных с целевыми мероприятиями,В-4.
3.5. Применяемые формы расчетов
В соответствии с Положением обезналичных расчетах в Республике Беларусь (1994 г.) и последующимидополнениями и изменениями безналичные расчеты между предприятиямипроизводятся: платежными требованиями; платежными поручениями; платежнымитребованиями-поручеиями; чеками; аккредитивами; векселями; инкассовымираспоряжениями; в порядке плановых платежей; зачетов взаимных требований и др.
3.5.1. Учет расчетов платежными требованиями
Платежные требованияиспользуются при расчетах через инкассо. Они представляют собой расчетныйдокумент, содержащий требование поставщика (грузоотправителя) и другихполучателей средств плательщику об уплате определенной суммы через банк.
Инкассо — банковская операция, при которой банк попоручению своего клиента, получает причитающиеся ему денежные суммы от другиххозяйствующих субъектов на основании расчетных документов и зачисляет в установленномпорядке на счет получателя средств. При этом акцепт требований может бытьтолько предварительным за исключением расчетов за сельскохозяйственнуюпродукцию и продовольствие, где наряду с другими формами расчетов применяютсярасчеты платежными требованиями с последующим акцептом, что определяетсядоговором между поставщиком и покупателем. Сущность этой формы расчетовзаключается в следующем. На основании отгрузочных документов грузоотправителивыписывают платежные требования и сдают их в учреждения банка по месту обслуживанияпоставщика. Платежные требования представляются в банк вслед за отгрузкойпродукции или в сроки, определенные в договоре. Платежное требованиепредъявляется в обслуживающий банк в трех экземплярах с приложениемтоварно-транспортных или заменяющих их документов при реестре, составляемом вдвух экземплярах. Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями лиц,имеющих право подписывать документы для совершения операций по расчетному счетупоставщика, оттиском печати, образцы которых представлены банку. Он остается вбанке, а второй возвращается поставщику с распиской банка в приеме документовна инкассо.
Движение платежного требования по этой форме расчетов можетбыть представлено следующей моделью:
поставщик -> банк поставщика -> банкпокупателя -> покупатель.
Плательщик, получив копиюплатежного требования, дает согласие на его оплату или отказывается от оплаты.
При расчетах в порядкепредварительного акцепта требование оплачивается на следующий день послеистечения срока акцепта. Плательщик имеет право заявить обслуживающему егобанку отказ от акцепта в течение 3-х банковских (рабочих) дней, не считая дняпоступления требования в банк. Отказ может быть полный или частичный наосновании мотивов, предусмотренных в договоре с поставщиком. При этомплательщик может полностью отказаться от акцепта требования в случаях:
•предъявления требования на незаказанные (не предусмотренныедоговором) товары (услуги);
• отгрузки товаров по ненадлежащему адресу;
•досрочной поставки товаров или оказания услуг без согласияпокупателя (заказчика);
• документально установленной до истечения срока для акцептанедоброкачественности или некомплектности всех товаров;
• документально установленной до истечения акцептапониженной сортности (качества) товаров по сравнению с сортностью (качеством)товаров, указанной в документе, удостоверяющем качество товаров, еслипокупатель (получатель) отказался от принятия этой продукции;
• отсутствие утвержденной или согласованной в установленномпорядке цены на товары и услуги;
• предъявления поставщиком требования на ранее оплаченныетовары и услуги;
• предъявления поставщиком бестоварного счета;
• переадресования товаров поставщиком в пути следования идр.
Частичныйотказ от акцепта требования может быть дан в случаях:
• отгрузки наряду с заказанными товарами товаров, которые незаказаны, а также отгрузки товаров в количестве, превышающем заказанное, либооказания наряду с заказанными услугами услуг, которые не заказаны, а такжеесли объем услуг превышает заказанный;
• документально установленной до истечения срока для акцептанедоброкачественности части товаров, недоброкачественности тары, а такжепониженной сортности (качества) товаров по сравнению с сортностью (качеством),указанной в товарно-транспортном документе;
• отсутствия утвержденной или согласованной в установленномпорядке цены на часть товаров или услуг;
• превышения в требовании установленных цен на товар илитару либо наценок, а также включения в требование неустановленных наценок;
• обнаружения арифметической ошибки в требовании или втоварно-транспортном документе;
• предъявления требования на товары или услуги, ранеечастично оплаченные;
•предъявленияпоставщиком частично бестоварного требования, в которое включена стоимостьтоваров, не значащихся отгруженными (сданными) по транспортным,сопроводительным или приемосдаточным документам, или стоимость услуг, невключенных в документ, подтверждающий оказание этих услуг; документальноустановленной до истечения срока для акцепта платежного требования недостачитоваров при приемке их от представителя поставщика (отправителя) и другимслучаям согласно договору. Отказ от акцепта оформляется заявлением произвольнойили установленной
форм.
Банк по не оплаченным в срок платежным документам взыскивает с
плательщиков пеню в установленных размерах.
• 3.5.2. Расчеты платежными поручениями
Платежное поручениепредставляет собой поручение предприятия обслуживающему банку о перечисленииопределенной суммы со своего счета на счет другого предприятия в том же илидругом одногороднем либо иногороднем банке. Платежными поручениями оформляются:
• расчеты за полученные товары при условий ссылки впоручении на номер и дату товарно-транспортного или иного документа,подтверждающего отгрузку (отпуск) товара;
•расчеты по нетоварным операциям (платежи в бюджет и вовнебюджетные фонды, целевые переводы из бюджета и внебюджетных фондов,погашение задолженности банку по ссуде и процентам, переводы средств на выплатузаработной платы и других платежей в пользу отдельных граждан, оказание и возвратвременной финансовой помощи, предоставление займа и пр.);
• предварительная оплата (в случаях, предусмотренныхнормативными актами, договорами). Под предварительной оплатой понимается оплататоваров, готовых к отгрузке (отпуску) покупателям к моменту платежа иотгружаемых (вывозимых) не позднее трех рабочих дней со дня получения платежа,если другие сроки не определены договором или нормативными актами, которымипредусмотрен данный порядок расчетов;
• авансовые платежи (в соответствии с заключенными договорами).Авансовый платеж — сумма денежных средств, перечисленная, выданная в счет условленногоплатежа или расходов, по которым отчет будет дан впоследствии;
• оплата товарных векселей.
Поручения могут быть представлены вбанк в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет непринимается).
Поручения на предварительную оплату, перечисления авансов,оказание временной финансовой помощи принимаются банком только при наличии насчете достаточных для платежа средств.
При перечислении средств трем и более получателям плательщикможет представить в банк сводное поручение на бланке установленной формы. Водно сводное поручение включаются перечисления на счета получателей, обслуживаемыходним банком.
Поручения представляются в банк в трех экземплярах.
Акцептованные банком поручения принимаются при:
— возврате финорганами, органамиГосударственного налогового комитета и таможенными органами доходов бюджетачерез предприятия связи;
— расчетах с предприятиями связиза переводы, совершаемые через почту, за пересылку почтовых посылок и в оплатуналоженных платежей;
— расчетах с транспортными предприятиями за перевозкугрузов, пассажиров и их багажа.
Поручения акцептуются банком при условии депонирования суммыпоручения на отдельном балансовом счете «Акцептованные платежныепоручения». Акцепто-ваное поручение может быть принято к платежу только вполной сумме. Указанные поручения представляются в обслуживающий банк дляакцепта в четырех экземплярах. При этом принятые от плательщиков первыеэкземпляры акцептованных поручений предприятия связи (транспорта) сдают вобслуживающие их банки при поручении-реестре на бланке установленной формы вдвух или четырех экземплярах в зависимости от обслуживания клиентов в одномили разных банках.
Учитываются эти расчеты на счетах 68 «Расчеты сбюджетом», 73 «Расчеты
с персоналом по прочимоперациям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
I 3.5.3. Учет расчетов платежнымитребованиями-поручениями
При этой форме расчетов поставщикна отгруженную продукцию (работы, услуги) выписывает платежноетребование-поручение и пересылает его плательщику, минуя обслуживающий банк(см. главу 9). Платежные требования-поручения в трех экземплярах вместе сотгрузочными документами направляются непосредственно покупателю (заказчику).Получив платежное требование, плательщик заполняет вторую часть — платежноепоручение, поручив банку списать с его расчетного счета указанную сумму,поскольку поставщиком условия договора выполнены. Предприятие-плательщик сдаетэтот документ в свой банк для оплаты в трех экземплярах. Банк после списаниясредств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа.
Бухгалтерские записи по списанию и зачислению денежныхсредств на расчетный счет производятся на основании выписок банка.
| 3.5.4. Учет расчетов чеками из чековой книжки
^
Чеки применяются только для безналичных расчетов междуюридическими лицами, а также между физическими и юридическими, включаяпредпринимателей без образования юридического лица. Чек — этосоставленное на специальном бланке письменное поручение владельца счета(чекодателя) обслуживающему его учреждению банка произвести перечислениеуказанной на чеке денежной суммы получателю средств (чекодержателя).
Чекодатель — физическое или юридическое лицо, а такжепредприниматель без образования юридического лица, осуществляющий платеж затовары или услуги посредством чека.
Чекодержатель — юридическое лицо либо предприниматель безобразования юридического лица, являющиеся получателем платежа по чеку.
Чеки выписываются в валюте Республики Беларусь на сумму,кратную 1000. Чеки юридических лиц подписываются доверенным лицом чекодателялибо должностным лицом покупателя на основании доверенности. Право на подписаниечеков должно быть оговорено в этой доверенности, которая передаетсячекодержателю. При этом на чеке перед подписью делается надпись «Подоверенности». Запрещается подписание незаполненных чеков.
Для получения чековой книжки юридические лица, а такжепредприниматели без образования юридического лица представляют в обслуживающийбанк заявление-обязательство установленной формы в одном экземпляре и поручениев двух экземплярах для депонирования средств за подписями лиц, которымпредоставлено право подписывать документы для совершения операций по счетупредприятия, с проставлением оттиска его печати. Физическое лицо может получитьв банке чековую книжку при наличии на его текущем счете необходимой суммысредств, за счет кредита, выданного банком чекодателя, либо после внесения вбанк наличных денежных средств. Для получения чековой книжки физическое лицодолжно представить в банк заявление-обязательство установленной формы дляфизических лиц, паспорт либо другой документ, удостоверяющий личность.Средства, на сумму которых выдается чековая книжка, депонируются на счете«Чеки физических лиц», с которого производится списание сумм чеков помере их оплаты.
На депонированную сумму чековой книжки за период ее храненияна текущем счете доход начисляется в порядке и размере, установленных банкомчекодателя.
Срок действия чековой книжки — один год, а при наличиинеиспользованных чеков и остатка средств на текущем счете этот срок может бытьпродлен еще на один год. Продление оформляется банком чекодателя.
При получении чековой книжки на депонированную суммусогласно выписке банка на предприятии составляется проводка:
Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках» (субсчет2 — «Чековые книжки»),В-5 К-т сч. 51 «Расчетныйсчет» (52) — при получении книжки за счет собственных средств, ж/о
2(01);
К-т сч. 90 «Краткосрочныекредиты банков» (92) — при получении книжки за счет ссуд банка,
ж/о4 (02).
Оплата счетов поставщиков чеками наосновании выписки банка отражается у плательщика проводкой:
Д-т сч- 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»,В-7 К-т сч. 55 «Специальные счета вбанках» (субсчет 2),ж/о 3 (01).
Неиспользованный остатокдепонированной суммы зачисляется на расчетный (валютный) счет либо обращаетсяна погашение ссуд банка следующей проводкой:
Д-т сч. 51 «Расчетныйсчет» (52, 90), В-4 К-т сч. 55 «Специальныесчета в банках» (субсчет 2), ж/о 3 (01).
Учет по счету 55 ведется введомости В-4.
При полной журнально-ордерной форме депонированные средствав лимитированных чековых книжках учитываются в журнале-ордере № 3, а при неполной— в журнале-ордере № 01.
3.6. Учет расчетовс разными дебиторами и кредиторами
Расчеты сразными дебиторами и кредиторами возникают по поводу претен-зионных сумм,операций некоммерческого характера, расчетов с работниками предприятия подепонированной заработной плате, по товарам, проданным работникам в кредит,возмещению материального ущерба, предоставленным работникам займам, расчетам сосъемщиками квартир и общежитии, исполнительным листам, с арендаторами нежилыхпомещений, родителями детей, принятых в детские учреждения и т.п.
'•у3.6.1. Учет расчетов по претензиям
В результатерасчетных взаимоотношений предприятий, организаций и учреждений друг с другоммогут возникать претензии:
• к поставщикам и подрядчикам по выявленным при проверке ихсчетов (после акцепта последних) несоответствиям цен ценам, предусмотренным впрейскурантах или обусловленным договором, а также при выявлении арифметическихошибок;
•к поставщикам материалов, товаров, к организациям,перерабатывающим материалы предприятия, за обнаружение несоответствия качествастандартам, техническим условиям, заказу и недостачи против отфактурованногоколичества;
•к поставщикам, транспортным и другим организациям занедостачу груза в пути сверх норм естественной убыли, за переборы тарифов(фрахта) при перевозке груза;
• за брак и простои, возникшие по вине поставщиков иподрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем;
•к учреждениям банков по суммам, ошибочно отраженным порасчетному, текущему или специальному ссудному счету;
• по штрафам, пени, неустойкам,, взыскиваемым с поставщиков,подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услугза несоблюдение договорных обязательств, — в размерах, признанных плательщикамиили присужденных арбитражем (суммы предъявленных претензий, не признанныхплательщиками, на учет не принимаются).
Для обобщения информации попретензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другиморганизациям предназначен активный синтетический счет 63 «Расчеты попретензиям». Учет указанной информации ведется в ведомости В-5 (приложение3.24), а при применении сокращенной журнально-ордерной формы учета — вжурнале-ордере 03 (приложение 5.3). При ведении учета по полной журнально-ордернойформе синтетические расчеты по претензиям отражаются в журнале-ордере № 8(приложение 4.7), а аналитические данные — в ведомости № 7 (приложение 4.8).
На суммы претензий,предъявленных к виновникам, составляются проводки:
Д-тсч. 63 «Расчеты по претензиям»,В-5
К-т сч. 07 «Оборудование к установке»,ж/о 16(04), 08 «Капитальные вложения», ж/о16 (04), 10 «Материалы»,ж/о10/1 (05), 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»
(субсчет 1), ж/о10/1 (05), 15 «Заготовлениеи приобретение материалов» — на сумму предъявленных претензий кпоставщикам, подрядчикам и транспортным организациям в связи с неправильнымприменением цен и тарифов, арифметическими ошибками после оприходованияполученных ценностей, завышения объемов работ и т.п.,ж/о 10/1 (03);
К-т сч. 20 «Основное производство» (23), 26«Общехозяйственные расходы» на суммы затрат и потерь отпростоев по внешним причинам, ж/о 10/1 (05);
К-т сч. 28 «Брак в производстве» (29) — насумму претензий за брак, возникший по вине поставщиков, подрядчиков илитранспортных организаций, ж/о10/1 (05);
К-т сч. 41 «Товары» — на суммыпредъявленных претензий поставщикам, подрядчикам или транспортным организациямпо количеству, качеству поступивших товаров и тары, а также за завышение ценпосле оприходования ценностей, ж/о11 (06);
К-т сч. 44 «Издержки обращения» — на суммыпризнанных претензий на предприятиях, заготавливающих и перерабатывающихсельскохозяйственную продукцию по завышению операционных, общезаготовительныхрасходов, содержанию заготовительных и приемных пунктов, скота и птицы на базахи в приемных пунктах по вине поставщиков, подрядчиков или транспортныхорганизаций,ж/о 11 (05);
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» — на суммы недостач материальных ценностей, выявленныхпри приемке грузов, завышения цен, сортности, ошибок в счетах после акцептаплатежных документов, ж/о 6 (03);
К-т сч. 78 Расчеты с дочерними предприятиями* — припредъявлении претензий сторонним предприятиям по суммам, ранее отнесенным надочерние предприятия, ж/о9 (03);
К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» — на суммыпризнанных должником или присужденных хозяйственным судом штрафов, пени,неустоек, ж/о15 (07);
К-т сч. 51 «Расчетный счет»,52 «Валютныйсчет»,55 «Специальные счета в банках»(90, 92)
• на суммы предъявленных претензийбанкам, ошибочно списанные (перечисленные) по счетам предприятия, ж/о 2, 2/1,3 (4); (01).
Суммыудовлетворенных претензий в учете отражаются следующими записями:
К-т сч. 63 «Расчеты попретензиям», ж/о 8(03)
Д-т сч. 10 «Материалы»,12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (07, 08, 15) —на сумму поступивших ценностей в счет удовлетворения претензий (на суммыпретензий при невозможности взыскания), В-2;
Д-т сч. 20 «Основноепроизводство» (23, 25, 26, 29) — при списании ранее предъявленных претензий,не подлежащих взысканию,В-3;
Д-т сч. 41 «Товары» —на сумму поступивших товаров в возмещение претензий,В-2;
Д-т сч. 44 «Издержкиобращения» — на списание ранее предъявленных сумм претензийпредприятиями, заготавливающими и перерабатывающими сельскохозяйственнуюпродукцию, не подлежащих взысканию,В-3;
Д-т сч. 51 «Расчетныйсчет» (50, 52, 55, 90, 92) — на суммы, поступившие по претензиям,В-4 (В-5);
Д-т сч. 80 «Прибыли иубытки» — списание ранее предъявленных сумм претензий по штрафам,пеням и неустойкам, не подлежащих взысканию,В-4;
Д-т сч. 84 «Недостачи ипотери от порчи ценностей» — на суммы потерь, ранее предъявленных ковзысканию поставщикам и транспортным организациям и отнесенных на счет 63, покоторым арбитражем отказано в иске,В-5.
Аналитический учет по счету 63 ведетсяпо каждому дебитору и отдельным претензиям.
[/3.6.2. Учет расчетов с бюджетом
Предприятия постоянно ведут расчетыс бюджетом по платежам в бюджет и ассигнованиям из него. При этом основнаячасть расчетов с бюджетом — это платежи. К ним относятся:
.• налогна прибыль (доходы);
•налог на добавленную стоимость;
•налог на топливо;
•налог за пользование природными ресурсами (экологический налог);
•налог на недвижимость;
Я4
• Чрезвычайныйналог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• акцизы;
• подоходныйналог с граждан;
• платежи заземлю;
• налог наэкспорт и импорт и др.
Для обобщения информации о расчетахс бюджетом по уплачиваемым налогам предназначен активно-пассивный синтетическийсчет 68 «Расчеты с бюджетом».
На причитающиеся суммы в пользу бюджета этот счеткредитуется в корреспонденции с разными счетами в зависимости от вида платежейи источника их уплаты.
Учет расчетов с бюджетом ведется в ведомости № В-5(приложение 3.26). При полной журнально-ордерной форме синтетический ианалитический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8 (приложение 4.7), апри сокращенной форме синтетический учет — в журнале-ордере № 03 (приложение5.3), аналитический — в ведомости № 02 (приложение 5.5).
На суммы налогов, причитающихся бюджету, составляютсяпроводки:
Д-т сч. 81 «Использование прибыли» —на сумму налогов, уплачиваемых за счет прибыли (налог на недвижимость, налог наприбыль и доходы, налог на добавленную стоимость по внереализационным доходами др.),В-<;
Д-тсч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» — на сумму налогана добавленную стоимость, акцизов, налога на топливо и др,В-6;
Д-тсч. 20 «Основное производство» (25, 26, 29, 44, 23 и др.) — насумму налога за пользование природными ресурсами (экологический налог), наэкспорт и импорт. Чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы наЧернобыльской АЭС, платежи за землю и др.,В-3;
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»—на сумму налогов с граждан и др.,В-8
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом», ж/о8(03).
При перечислении налогов в бюджетсоставляется запись:
Д-т сч. 68 «Расчетыс бюджетом»,В-5 К-т сч. 51 «Расчетныйсчет»(52, 55, 90 и др.),ж/о 2 (2/1, 3, 4), (01).
В конце года (декабре) счет 81 «Использованиеприбыли» закрывается за счет прибыли отчетного года проводкой:
Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки»,В-4 К-тсч. 81 «Использование прибыли»,ж/о15 (07).
Аналитический учет по счету 68ведется по видам налогов.
3.6.3.Учет расчетов по выданным и полученным авансам
В ряде случаев предприятия подпоставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также приоплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности могутвыдавать авансы.
Для обобщения информации о расчетах по указанным авансам предназначенактивный синтетический счет 61 «Расчеты по авансам выданным»
Расчеты по выданным авансам учитываются в ведомости № В-5, апри полной журнально-ордерной форме — в журнале-ордере № 8, сокращеннойсинтетический учет — в журнале-ордере № 03, аналитический — в ведомости № 02.
На суммы выданных авансов или произведенной оплаты частичнойготовности продукции (работ, услуг) составляются проводки:
Д-т сч. 61 «Расчетыпо авансам выданным»,В-5
К-т сч. 51 «Расчетныйсчет»(50, 52, 55, 90), ж/о 2 (1, 2/1, 3, 4), (01).
При зачете суммвыданных авансов и оплаты частичной готовности работ в учете составляютсязаписи:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»,В-7 К-т сч. 61 «Расчеты поавансам выданным',ж/о8 (03).
Аналитический учет по счету 61ведется по каждому дебитору.
Информация о расчетах по полученным авансам под поставкуматериальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции иработ, произведенных для заказчиков, по частичной готовности у поставщиков обобщаетсяна пассивном синтетическом счете 64 „Расчеты по авансам полученным“.
Расчеты по полученным авансам учитываются в ведомости № В-5,а при полной журнально-ордерной форме — в журнале-ордере № 8, сокращеннойсинтетический учет — в журнале-ордере № 03, аналитический — в ведомости № 02.
На суммы полученных авансов, а также оплаты при частичнойготовности продукции и работ (услуг) в учете составляются проводки:
Д-т сч. 51 »Расчетный счет"(50, 52, 55, 90),В-4 (В-5) К-т сч. 64 «Расчеты по авансам полученным», ж/о8(03).
При окончательном расчете запоставленные ценности, выполненные работы и оказанные услуги ранее полученныеавансы зачитываются.
На сумму авансов, засчитываемых при окончательном расчете,составляется проводка:
Д-т сч. 64 «Расчеты поавансам полученным»,В-5 К-т сч. 46 «Реализацияпродукции (работ, услугУили
К-т сч. 62 »Расчеты спокупателями и заказчиками" —в зависимости от порядка учетареализации,ж/о 11 (06, 03)
Аналитическийучет по счету 64 «Расчеты по авансам полученным» ведется по каждомукредитору.
3.6.5. Учетрасчетов по внебюджетным платежам
Предприятия, кроме платежей в бюджет, ведут расчеты сгосударственными органами по платежам в различные внебюджетные фонды. Порядокотчисления и взноса платежей во внебюджетные фонды регулируется законодательнымии другими нормативными актами. В частности, к внебюджетным фондам относятсяотчисления:
• в инновационный фонд;
• отчисления в специальные отраслевые и межотраслевыефонды, образуемые местными органами власти и др;
Отчисленияво внебюджетные фонды в установленных размерах ироизво дятся за счет следующихисточников: себестоимости продукции (работ, услуг);
реализованной продукции (работ, услуг); прибыли, остающейсяв распоряжении предприятия; различных местных сборов и платежей и др.
Для обобщения учетной информации о расчетах по платежам вовнебюджетные фонды (кроме расчетов с фондом социальной защиты) предназначенактивно-пассивный счет 67 «Расчеты по внебюджетным платежам».
По кредиту этого счета отражаются суммы, причитающиеся ковзносу во внебюджетные фонды, а по дебету — фактически перечисленные суммы вэти фонды.
Информация, отражаемая на счете 67, учитывается в ведомостиВ-5 (приложение 3.25). При полной журнально-ордерной форме синтетический учетпо указанному счету ведется в журнале-ордере № 8 (приложение 4.7), аналитический— в ведомости № 7 (приложение 4.8), а при сокращенной форме учета — вжурнале-ордере № 03 (приложение 5.3).
Аналитический учет по счету 67 ведется по каждомувнебюджетному фон-
ДУ-
При отчислении во внебюджетные фонды в учете составляютсяпроводки:
К-т сч. 67 «Расчеты повнебюджетным платежам»,ж/о 8 (03)
Д-тсч. 20 «Основное производство» (08, 15, 23,25, 26, 28, 29, 31, 43, 45) — на сумму отчислений в фонды за счет издержекпроизводства или реализации,В-3 (В-2, В-5);
Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — насумму отчислений во внебюджетные фонды, производимых филиалами,В-5;
Д-т сч. 81 «Использование прибыли» — на суммуотчислении во внебюджетные фонды за счет прибыли, остающейся в распоряжениипредприятия,В-4;
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55) — на возвратизлишне внесенных сумм во внебюджетные фонды,В-4 (В-5).
Перечисление начисленных сумм вовнебюджетные фонды отражается следующими записями:
Д-т сч. 67 «Расчеты повнебюджетным платежам»,В-5
К-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» —на сумму затрат по содержанию дошкольных детских учреждении, списываемых засчет средств внебюджетного фонда,ж/о 10/1 (05);
К-т сч. 51 «Расчетный счет» (50, 52, 55) — насуммы, фактически перечисленные предприятиями в различные внебюджетные фонды,ж/о 2 (2/1, 3), (01).
3.6.8. Учет расчетов с другими дебиторами и кредиторами
Кроме выше рассмотренных расчетов, предприятия ведут расчетыс разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебнымизаведениями, научными организациями и т.п.), с транспортными организациями зауслуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате и премиям, порасчетам с организациями по исполнительным документам и др.
Для обобщения информации овсякого рода указанных расчетах с дебиторами и кредиторами предназначенсинтетический активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами». К этому счету могут открываться соответствующие субсчета.Так, например, могут быть открыты следующие субсчета:
• расчеты сорганизациями и лицами по исполнительным документам, на котором учитываютсярасчеты предприятий по удержанным суммам из заработной платы работников впользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительныхдокументов или постановлений судебных органов и др.;
* депонированная заработная плата, премии и другиеаналогичные выплаты;
•расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, на которомучитываются расчеты с разными организациями по операциям некоммерческогохарактера (учебными заведениями, НИИ и др.), со съемщиками квартир и лицами,проживающими в общежитиях жилищно-коммунального хозяйства предприятия, сарендаторами нежилых помещений ЖКХ, с родителями детей, принятых в детскиеучреждения, и с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, идр.
Расчеты с разными дебиторами икредиторами учитываются в ведомости — В-5 (приложение 3.32). При полнойжурнально-ордерной форме синтетический учет указанных расчетов ведется вжурнале-ордере 8 (приложение 4.7). а аналитический — в ведомости — 7(приложение 4.8), сокращенной форме — соответственно в журнале-ордере — 03(приложение 5.3) и ведомости — 02 (приложение 5.5).
7. Учет труда и его оплаты
7.1. Труд, заработная плата иклассификация личного состава
Трудовые и связанные сними отношения на предприятиях республики регулируются Конституцией РеспубликиБеларусь, Кодексом законов о труде (КЗоТ) и другими актами трудовогозаконодательства, коллективными договорами, соглашениями, иными локальныминормативными актами, принятыми в соответствии с законодательством, и трудовымидоговорами. В коллективных и трудовых договорах (соглашениях) могутустанавливаться условия, улучшающие положение работников по сравнению сзаконодательством.
Трудовой договор между работником и нанимателем может бытьзаключен в устной или письменной форме на неопределенный срок, определенныйсрок или же на время выполнения определенной работы.
Заработнаяплата — это совокупность вознаграждений в денежной, натуральнойформе, получаемых работником за фактически выполненную работу, а также запериоды, включаемые в рабочее время.
Оплата труда работников производится на основе тарифныхставок и должностных окладов, определяемых в коллективном договоре или нанимателем,в зависимости от выполняемых работ (занимаемых должностей). Отнесениевыполняемых работ к определенным тарифным разрядам (должностям) осуществляетсяс помощью Единого тарифно-квалификационного справочника работ ипрофессий-рабочих (ЕТКС), Квалификационного справочника профессий рабочих, невошедших в ЕТКС, и Квалификационного справочника должностей руководителей,специалистов и служащих.
7.2.Оперативный учет работников предприятия
Для управления предприятием исоставления отчетности по труду необходим надлежаще организованный учетколичественного и качественного состава работающих — численности по профессиям,специальностям, разрядам, полу, возрасту и другим показателям, а -такжеиспользования рабочего времени каждым работником.
Оперативный учет работников малогопредприятия ведет лицо, которому данная работа поручена руководителем.
Движение личного составаработников предприятия оформляется типовыми формами первичных документов:
• приказом (распоряжением) оприеме на работу по форме № Т-1 или Т-1 (АСУ);
• приказом (распоряжением) опереводе на другую работу по форме № Т-5 или № Т-5 (АСУ);
• приказом (распоряжением) опредоставлении отпуска по форме № Т-б или запиской о предоставлении отпуска поформе № Т-6 (АСУ);
• списком на предоставлениеотпуска по форме № Т-7;
• приказом(распоряжением) о прекращении трудового договора по форме № Т-8 или № Т-8 (АСУ)и др.
На каждого принятого работника заполняют Личную карточку поформе № Т-2 или № Т-2 (АСУ), на руководящих работников и специалистов — дополнительноЛичный листок учета кадров. На научных работников, кроме перечисленныхдокументов, открывают учетную карточку научного работника по форме № Т-4 или №Т-4 (АСУ).
Впервые принятому работнику оформляют трудовую книжку.Трудовые книжки хранятся на предприятии и выдаются на руки работникам в день ихувольнения.
Каждому принимаемому на предприятие работнику присваиваетсятабельный номер, который указывается в табеле учета рабочего времени и во всехдокументах по заработной плате.
Оперативный учет использования рабочего времени ведут вТабеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы по форме№ Т-12 или Табеле учета использования рабочего времени по форме № Т-13 (Табельучета рабочего времени по форме № 13а). Табеля оформляют табельщики, начальникицехов, мастера, бригадиры и другие лица, которым поручено ведение табельногоучета в каждом из структурных подразделений предприятия. В табелях работникигруппируются по их категориям (рабочие, руководители, специалисты), а внутрикатегорий — по алфавиту или в порядке табельных номеров.
По каждому работнику в табеле ежедневно отмечают количествофактически отработанных часов, в том числе ночных, сверхурочных, дней простоев,неявок (по причинам), недоработанных часов (по причинам). Табель можетзаполняться методом сплошной регистрации или же путем фиксации в нем отклонений(неявок, сверхурочных, недоработок и т.п.). При этом рабочие дни в табелеотмечают дробью: в числителе — фактически отработанное количество часов, а взнаменателе — число неотработанных, сверхурочных, ночных часов с указаниембуквенного или цифрового кода причины (Н — ночные ч' -м работы, С —сверхурочные часы, ОП — опоздания, УХ — преждевременный уход с работы и т.д.).Целосменные невыходы или потери рабочего времени отмечаются одной буквой: Е —выходные и праздничные дни, К — служебные командировки, О — ежегодные и дополнительнооплачиваемые отпуска, предусмотренные законодательством, Б — временнаянетрудоспособность и т.д. Коды использования рабочего времени являютсятиповыми, они приведены в Инструкции по статистике численности работников изаработной платы (утверждена приказом Министерства статистики и анализаРеспублики Беларусь 19 декабря 1994 г., № 12).
Для оформления аванса в табелях подсчитываются итоги запервую половину месяца и они передаются в бухгалтерию. По истечении месяцатабеля закрываются, т.е. в них по каждому работнику (и в целом по табелю)подсчитываются: отработанные дни и часы (в том числе сверхурочные, ночные идр.), дни неявок по причинам, недоработанные часы по причинам и другие показатели.Табель подписывают: лицо, его составившее, и начальник цеха, отдела, участка.После этого его передают в бухгалтерию. По данным табелей повременщикамначисляют заработную плату, проводят анализ использования рабочего времени напредприятии, составляют установленную отчетность по труду.
По данным учета численности работников исчисляется рядпоказателей, отражаемых в отчетности по труду.
7.3. Формы и системы оплаты труда
Согласно действующему в республикезаконодательству формы, системы и размеры оплаты труда устанавливаютсяпредприятиями самостоятельно.
Различают повременную и сдельную формы оплаты труда.
Повременная форма оплаты труда базируется наколичестве отработанного времени и качестве (квалификации) затраченного труда.Она применяется на работах, где невозможно или нецелесообразно использованиесдельной оплаты и устанавливается для рабочих в виде тарифной системы, а дляслужащих — с помощью месячных должностных окладов.
На практике повременная форма реализуется в виде простойповременной и повременно-премиальной систем оплаты. При простой повременнойсистеме заработок зависит от количества отработанного времени и тарифнойставки (оклада) за единицу рабочего времени, а при повременно-премиальнойсистеме — к тарифной заработной плате добавляется премия за достижениеустановленных количественных и качественных показателей в работе.
Сдельная форма оплаты труда базируется наобъеме выполненной работы (количестве изготовленной продукции) и сдельнойрасценке за единицу работы (продукции). Она применяется на тех работах, гдеможно нормировать и точно учитывать результаты труда, а увеличение объемапродукции не приведет к снижению ее качества и стимулирует повышениепроизводительности труда и квалификации рабочих. На практике реализуется в видеследующих систем: прямой сдельной, сдельно-премиальной, сдельно-прогрессивной,косвенной сдельной и аккордной. Каждая из перечисленных систем в зависимостиот форм организации труда может быть индивидуальной или коллективной(бригадной).
В условиях прим нения прямой сдельной системызаработок определяется перемножением объема выполненной работы (произведеннойпродукции) в натуральных единицах на сдельную расценку за единицу работы^продукции).
При сдельно-премиальнойсистеме заработная плата складывается из заработка по сдельным расценкамза фактически выполненную работу (произведенную продукцию) и премии завыполнение и перевыполнение установленных показателей. Кроме типовыхпредприятия могут использовать отраслевые формы первичных документов по трудуи заработной плате, либо формы, разработанные ими самостоятельно.
7.5. Подсчет отдельных видов выплат работающим
Такими видами выплат являются:повременно по тарифным ставкам, повременно по окладам, премиирабочим-повременщикам, премии служащим, по сдельным расценка а,премии рабочим-сдельщикам, доплата за работу в ночное время, пособие повременной нетрудоспособности, оплата очередного отпуска и другие.
Все виды выплат, входящие в фондзаработной платы и включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), принятоотносить к основной или же дополнительной заработной плате.
В состав основной заработной платывключаются:
• оплата за отработанное напредприятии время — фактически выполненную работу исходя из сдельных расценок,тарифных ставок и должностных окладов;
•надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам запрофессиональное мастерство, высокие достижения в труде, за работу в ночное исверхурочное время, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, заработу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.п.;
• премии работникам за производственные результаты (включаяпремии за экономию конкретных видов материалов, энергоресурсов) по системам премирования,предусмотренным коллективными договорами и другие.
К дополнительнойзаработной плате относится оплата в соответствии с действующим трудовымзаконодательством времени, не отработанного на предприятии:
• очередных (ежегодных) идополнительных отпусков (компенсаций за неиспользованный отпуск);
• работникам, высвобожденным с предприятий в связи сихреорганизацией, сокращением численности и штатов;
• учебных отпусков, времени, связанного с прохождениеммедицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, льготных часовподростков;
• работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови иотдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови, и другие.
Подсчет суммы по каждому виду выплатосуществляют с использованием тарифных ставок, окладов, сдельных расценок,премиальных положений и других элементов тарифной системы предприятия,устанавливаемых коллективными и трудовыми договорами или нанимателями наоснове республиканского ^законодательства по труду.
Рассмотрим примеры подсчетанаиболее распространенных на предприятиях видов выплат работающим.
1. Простаяповременная система оплаты труда рабочих на основе часовой тарифной ставки.Дежурный слесарь IV разряда Гусев В. И. отработал в январе 200 часов. Тарифнаяставка IV разряда на предприятии — 1700 руб. Заработная плата Гусева В.И. потарифу за январь месяц составит 340 000 руб. (1700 • 200).
2. Простаяповременная система оплаты труда работников на основе месячного должностногооклада. Начальнику цеха Сидорову К.М. установлен должностной оклад в сумме1 200 000 руб. В январеим отработано 22 дня, число рабочих дней пографику — 25. Заработная плата Сидорова К.М. по тарифу в январе месяце составит1 056 000 руб. (1 200 000: 25 • 22).
3. Повременно-премиальная система оплаты труда.Согласно положе-йию о премировании работников предприятия дежурным слесарямежемесячно начисляется премия в размере 40 % от заработной платы по тарифу приусловии отсутствия замечаний начальников производственных цехов по качеству исвоевременности выполненных слесарных работ. В январе условия премированиявыполнены и премия слесарю Гусеву В. И. (см. пункт 1) ^составит 136 000 руб.(340000 • 40: 100).
| 4. Прямая индивидуальная сдельная система оплатытруда. Токарь VI (разряда Ветров К.Г. обработал за смену 400 деталей ПГ-43.Сдельная расценка 1за обработку одной детали — 35 руб. Заработная плата ВетроваК.Г. по модельным расценка': за смену составит 14 000 руб. (400 • 35). | 5. Индивидуалглая сдельно-премиальная система оплаты труда. По положению о премированииработников предприятия рабочим-сдельщикам ежеме-|сячно начисляется премия вразмере 30 % от заработной платы по сдельным! расценкам за выполнение месячногозадания при условии недопущения брака в [работе.
В январешлифовщиком V разряда Зыль А.А. месячное задание выполне-йо с высокимкачеством, начислена зарплата по сдельным расценкам в сумме 520 000 руб.Отсюда премия Зыль А.А. за январь составит 156 000 руб. (520 000 • 30: 100).
|~" 6. Индивидуальная сдельно-прогрессивная системаоплаты труда. Положением об оплате труда на предприятии предусмотреноувеличивать сдель-
[^ную расценку при перевыполнении месячной нормы выработкиот 1 до 5 % — на 10 % и от 5 и выше — на 15 %. В январе месяце токарьКрасных Б. В. При расценке 420 руб. и норме выработки 1800. единиц обработал2052 ^Заготовки.
I В данном примере норма выработки перевыполнена на 14 %(2052: 1800 • |-100 — 100) и за каждую заготовку сверх нормы следует начислитьзаработную идолу по расценке 483 руб. (420 • 15: 100 + 420).
Завыполненную работу Красных Б.В. в январе будет начислено:
за 1800 единиц по 420 руб. — 756 000 руб.;
за 252 единицы (2052 — 1800) по483 руб. — 121 716 руб., всего- 877 716 руб. I 7." Индивидуальнаякосвенная сдельная система оплаты труда. Труд аиладчиков оборудования цехана предприятии оплачивается исходя из их |часовой тарифной ставки, количестваотработанных часов и среднего процента гвыполнения месячной нормы выработкирабочими-сдельщиками на обслужива-|вмом оборудовании. В январе месяценаладчиком оборудования цеха Кировым рт-К. отработано 120 часов, его часоваятарифная ставка — 2920 руб., а средний Цйроцент выполнения месячных нормрабочих-сдельщиков, оборудование которых он обслуживал, составил 102,5 %.[… В данном примере заработок наладчика Кирова А. К. в январе составит |59160 руб. (120 • 2920 • 102,5: 100). | 8. Коллективная сдельная системаоплаты труда.Распределение коллективного (бригадного) заработка междурабочими пропорционально заработной плате по тарифу. Пусть комплекснойбригаде рабочих-сдельщиков в январе начислена заработная плата по единомунаряду исходя из объема выполненных работ и сдельной расценки за единицу объемав сумме 1 961 676 руб. Порядок |йспределения бригадного заработка приведен втаблице 7.1.
Если бригаде по данному нарядуначислена премия, то она может быть распределена между рабочими также с помощьюрасчетного коэффициента, получаемого делением суммы премии на заработокбригады по тарифу (1 352 880 руб.) или же иным способом в соответствии сположением о премировании на предпри-
1 ятии. -у 9. Коллективная сдельная система оплатытруда.Распределение коллек-
^тивного (бригадного) заработка между рабочими с помощьюкоэффициента трудового участия (КТУ). Применение КТУ для распределениябригадного заработка, как правило, предусматривается положением об оплате трудаработников предприятия. При этом устанавливается базовое значение КТУ (например,единица), система повышающих и понижающих базовое значение коэффициентов иорганизуется оперативный учет этих коэффициентов по каждому члену"бригады. Возможен вариант, когда итоговое значение КТУ по каждому рабочемуустанавливается не по данным ежесменного оперативного учета, а по результатамработы в целом за месяц на основе решения коллектива бригады или ее совета. КТУдля руководителя бригады устанавливает мастер, начальник участка, начальникцеха или другое должностное лицо в зависимости от структуры управленияпредприятием.
Используя исходныеданные пункта 8, покажем порядок распределения бригадного заработка в таблице7.2.
Примечания:
1. Сдельный приработок бригады определяется вычитаниемзаработной платы по тарифу из суммы заработной плата по народу (1961676-1352880 = 608796 руб.).
2. Коэффициент сдельного приработка определяется делениемитога по графе 10 на итог по графе 9 (608 796:1 377 296 = 0,442).
С помощью КТУможно распределять между членами бригады не сдельный приработок, а веськоллективный заработок по наряду, а также сумму премии, причитающуюся бригадеза выполненную раб^'.
10. Оплата межразрядной разницы. Еслирабочим-сдельщикам поручается выполнение работ, тарифицируемых ниже присвоенныхим разрядов, то им выплачивается межразрядная разница, если это предусмотреноколлективным договором. Выплата производится при выполнении рабочим нормвыработки и наличии разницы в разрядах не менее чем в два разряда.
Пример. Токарю 5 разряда УткинуБ.И. поручена работа в течение смены (8 часов), тарифицируемая по 3 разряду.Норма выработки за смену выполнена, фактически обработано 350 деталей. Сдельнаярасценка за одну деталь по 3 разряду токарных работ — 30 руб., часовая тарифнаяставка 3-го разряда — 1460 руб., а 5-го — 1970 руб.
В данном примере токарюУткину Б.И. за рабочую смену будет начислено:
за фактическивыполненную работу по 3 разряду — 10 500 руб. (350 • 30);
межразряднаяразница — 4080 руб. (1970 — 1460)- 8; всего 14 580 руб. (10 500 + 4080).
11. Оплата сверхурочных работ.Каждый час работы в сверхурочное время работников с повременной оплатой трудаоплачивается не ниже двойных часовых тарифных ставок (окладов), аработников-сдельщиков — не ниже двойных сдельных расценок. По договоренности снанимателем за работу в сверхурочное время может предоставляться отгул.
12. Оплата работы в выходные ипраздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни можеткомпенсироваться, по соглашению сторон, предоставлением другого дня отдыха илив денежной форме не ниже чем в двойном 'размере. При этом для работников,получающих месячный оклад, оплата
•производится в размере не ниже одинарной часовой илидневной ставки сверх
оклада, если работа выполнялась впределах месячной нормы рабочего времени,
и в размере не ниже двойнойчасовой или дневной ставки сверх оклада, если
работа производилась сверхмесячной нормы. ; 13. Доплата за работу в вечернюю и ночную смены. Примногосменной работе
доплата за каждый час работы ввечернюю смену составляет не менее 20 % часовой.тарифной ставки, а в ночнуюсмену — не менее 40 %. Вечерней считается смена,
•примыкающая к ночной.
:11 14. Оплата сохраненных часов ежедневнойработы работников моложе 18 [лет. Заработная плата работникам моложе 18 летпри сокращенной продолжи-|тельности ежедневной работы выплачивается в таком жеразмере, как работникам ^соответствующих категорий при полной продолжительностиежедневной работы. | Труд работников моложе 18 лет, допущенных к сдельнымработам, оплачивается по сдельным расценкам, установленным для взрослыхработников, с оплатой по тарифной ставке за время, на которое продолжительностьих ежедневной работы сокращается по сравнению с продолжительностью ежедневнойработы взрослых работников.
15. Оплата при невыполнении норм выработки, браке,простое, переводе на другую нижеоплачиваемую работу. При невыполнении нормвыработки, браке и простое не по вине работника заработная плата не может бытьниже 2/3 установленной ему тарифной ставки (оклада). Полный брак и простой повине работника не оплачиваются. Частичный брак по вине работника оплачиваетсяпо пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.
Брак изделий из-за скрытого дефекта в обрабатываемомматериале, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемкиизделия органом технического контроля, оплачивается наравне с годнымиизделиями.
При переводе на другую постоянную нижеоплачиваемую работу заработником сохраняется его прежний средний заработок в течение не менее двухнедель со дня перевода.
16. Доплаты за совмещениепрофессий (должностей), выполнение обязанностей временно отсутствующегоработника. Работникам, выполняющим у одного и того же нанимателя наряду сосвоей основной работой дополнительную работу по другой професии (должности) илиобязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своейосновной работы в течение установленной законодательством продолжительностирабочего дня (рабочей смены), производится доплата за совмещение профессий(должностей) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника.Размер доплаты устанавливается нанимателем по соглашению с работником.
17. Оплата ежегодного отпуска, денежной компенсации занеиспользованный отпуск в случае увольнения работника, учебного отпуска.Ежегодные и учебные отпуска, а также дни неиспользованного отпуска в случаеувольнения работников оплачиваются по среднему заработку, исходя из среднейоднодневной заработной платы за расчетный период в 12 календарных месяцев (с1-го до 1-го числа), предшествующих • месяцу начала отпуска (увольнения), иколичества дней отпуска. Средняя однодневная заработная плата определяетсяделением общей суммы заработка за расчетный период на 12 месяцев, а полученногорезультата — на среднее количество рабочих дней за месяц, исчисленное в среднемза год при шестидневной рабочей неделе;
В число дней отпуска, исчисляемого в рабочих днях,включаются субботы, если они не совпадают с праздничными днями (на праздничныеи воскресные дни увеличивается отпускной период).
При определении суммы заработка за расчетный период, а такжесреднего заработка за месяц и средней однодневной заработной платы необходимоучитывать следующее:
а) в расчетный период включается только заработок на данномпредприятии и по тем видам оплат, которые предусмотрены разделом 2 Правилисчисления среднего заработка, сохраняемого за время ежегодного отпуска, и вдругих случаях, предусмотренных законодательством (приложение к постановлениюГоскомтруда Республики Беларусь от 15 апреля 19&3 г. № 25). Перечень выплатприведен ниже в табл. 7.3.
б) премии, входящие в систему оплаты труда на данномпредприятии и выплаченные за период, не превышающий трех месяцев, включаются взаработок того месяца, в котором они начислены согласно расчетно-платежным(расчетным) ведомостям. Причем одна и та же премия, заработанная до расчетногопериода, но включенная в него согласно расчетным ведомостям, берется висчисляемый заработок только один раз;
в) выплаты за календарный год в целом (вознаграждения поитогам годовой работы, за выслугу лет и т.п.) учитываются в составеежемесячного заработка расчетного периода в размере 1/12 их общей суммы;
г) работникам, которые не имели в течение всего расчетногопериода полного заработка, например, женщинам, находившимся в отпуске по уходуза ребенком, или которым выплачивалось пособие по временной нетрудоспособностив размере менее 100 % среднего заработка, средний заработок исчисляется иззаработка за 12 календарных месяцев, предшествующих этому периоду;
^'18. Оплата времени выполнения государственных илиобщественных обязанностей, пребывания в командировке, нахождения на военныхсборах, выходного пособия и других видов оплат, предусмотренных действующимзаконодательством по труду.
При прекращении трудового договора по причинам призыва илипоступ-1 ления работника на военную службу; отказа отперевода на работу в другую местность вместе с нанимателем; отказа отпродолжения работы в
связи с изменением существенных условийтруда; наличия у работника, достигшего пенсионного возраста, права на полнуюпенсию, если с ним не заключен срочный трудовой договор; обнаружившегосянесоответствия работника занимаемой должности (выполняемой работе) вследствиенедос таточной квалификации либо состояния здоровья, препятствующих продолжениюданной работы; восстановления на работе работника, ранее выполнявшего этуработу; досрочного расторжения срочного трудового договора по требованиюработника в случае нарушения нанимателем законодательства о труде,коллективного и трудового договора работникам выплачивается выходное пособие вразмере не менее двухнедельного среднего заработка.
Выходное пособие выплачивается в размере не менеетрехкратного среднемесячного заработка в случаях ликвидации предприятия,сокращения численности (штата) работников, прекращения деятельностипредпринимателя. При эвакуации, отселении либо самостоятельном выезде из зонэвакуации, первоочередном и последующем отселении вследствие катастрофы наЧернобыльской АЭС выходное пособие выплачивается в размере четырехкратногосреднемесячного заработка.
Размер выходного пособия может увеличиваться в зависимостиот стажа работы у данного нанимателя, если это предусмотрено коллективнымдоговором или соглашением.
Совместителям выходное пособие не выплачивается.
19. Оплата пособий по временнойнетрудоспособности, беременности и родам.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается вслучаях:
утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы;беременности и родов;
ухода за больным членом семьи;
ухода за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом ввозрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактическиосуществляющего уход за ребенком;
санаторно-курортного лечения;
протезирования с помещением в стационарпротезно-ортопедического предприятия;
карантина;
временного перевода на нижеоплачиваемую работу в связи сзаболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием.
Основанием для назначения и выплаты пособия по временнойнетрудоспособности является листок нетрудоспособности, выданный и оформленныйв установленном порядке.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачиваетсяплательщиком страховых взносов на государственное социальное страхование в счетначисленных страховых взносов.
1 Пособие повременной нетрудоспособности не выплачивается:
при умышленном причинении вреда своему здоровью в целяхуклонения от работы или других обязанностей. Ранее выплаченные суммы пособиявзыскиваются по решению комиссии страхователя по назначению пособий или порешению областного (Минского городского) управления Фонда либо в судебном порядке;
при временной нетрудоспособности, наступившей вследствиетравмы, полученной при совершении преступления;
за время принудительного лечения по опрееделению суда (кромебольных, страдающих психическими заболеваниями);
за время нахождения под арестом, за времясудебно-медицинской экспертизы;
за время проведения установленных законодательствомпрофилактических медицинских осмотров работающих, при призыве на воинскуюслужбу, в том числе и с помещением в стационар лечебного учреждения (заисключением времени периодических обследований в специализированныхрадиологических медицинских учреждениях лиц, принимавших участие в ликвидациипоследствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также проживающих в зонахрадиоактивного загрязнения);
в период спора о законности увольнения (в случаевосстановления на работе пособие выплачивается со дня вынесения решения овосстановлении);
в период отпуска без сохранения заработной платы;
за время выполнения государственных или общественныхобязанностей, если по действующему законодательству эти обязанностиосуществляются в рабочее время и за работником сохраняется средний заработок,за период привлечения к выполнению воинских обязанностей, в период отпуска всвязи с обучением в вечерних и заочных отделениях высших и средних специальныхучебных заведениях.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается вустановленные дни выплаты зарплаты.
Листки нетрудоспособности как оплаченные, так и неподлежащие оплате, хранятся в бухгалтерии наравне с денежными документами, ноотдельно от них. Срок их хранения — 3 года.
20. Оплата свободного от работы днянедели матерям (отцам, опекунам), воспитывающим 3-х и более детей в возрасте до16 лет, а также одиноким матерям, имеющим двух и более детей такого жевозраста.
Матерям (отцам, опекунам), воспитывающим трех и более детейв возрасте до 16 лет, а также одиноким матерям, имеющим двух и более детейтакого же возраста предоставляется свободный от работы день недели по ихзаявлениям на весь календарный рабочий или учебный год. Предоставление такогодня оформляется приказом руководителя предприятия и отмечается в табеле какпрочие неявки, разрешенные законодательством. Свободный день предоставляетсяматерям только в те недели, в которых продолжительность рабочего временисоставила не менее установленной статьями 42-45 КЗоТ республики. Свободныйдень не предоставляется матерям, которые работают на условиях неполногорабочего времени на дому, не отработавшим полную рабочую неделю в связи свременной нетрудоспособностью, в том числе и по уходу за больным ребенком, атакже женщинам, работающим на предприятиях и в организациях, где в связи спростоем производства за работниками в дни неявок сохраняется 2/3 тарифнойставки (оклада). Если дети (один из них) находятся в детском учреждении на государственномобеспечении (полном или частичном), в том числе и в детском дошкольномучреждении с круглосуточным режимом работы, свободный от работы день матери непредоставляется. Оплата свободного от работы дня в неделю производится вразмере среднедневного заработка за фактически отработанное время в данноммесяце за счет средств нанимателя. Затраты по оплате свободного от работы дняотносятся на себестоимость продукции. / 21. Оплата донорам за дниобследования, сдачи крови и день отдыха.
По договоренности с медицинским учреждением наниматель всогласованные сроки обязан освобождать работников от работы для обследования исдачи крови, а также предоставлять после этого день отдыха, который по желаниюработника может быть присоединен к ежегодному отпуску. При этом сохранениесреднего заработка производится за счет медицинского учреждения.
22. Оплата при переводе по состоянию здоровья на болеелегкую работу.
При переводе по состоянию здоровья на более легкуюнижеоплачиваемую работу за работником сохраняется прежний средний заработок втечение двух недель со дня перевода.
Беременным женщинам в соответствии с медицинским заключениемснижаются нормы выработки, нормы обслуживания Либо они переводятся на другуюработу, более легкую и исключающую воздействие неблагоприятных производственныхфакторов, с сохранением среднего заработка по прежней работе.
Женщины, имеющие детей в возрасте до полутора лет, в случаеневозможности выполнения прежней работы переводятся на другую работу ссохранением среднего заработка по прежней работе до достижения ребенкомвозраста полутора лет.
При переводе на более легкую работу беременных женщин иженщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, сохраняемый за ними среднийзаработок исчисляется из расчета последних шести календарных месяцев работы(не считая времени отпуска по беременности и родам),
предшествующих переводу.
23. Выплата государственныхпособий семьям, воспитывающим детей.
Пособия на детей назначаются и выплачиваются в соответствиис Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям,воспитывающим детей, утвержденным постановлением Кабинета МинистровРеспублики Беларусь от 9 марта 1994 г. № 130 (СП Республики Беларусь, 1994 г. №8, ст. 108).
Выплата государственных пособий на детей и надбавок к нимпроизводится за счет средств, отчисляемых на государственное социальноестрахование, а также государственного бюджета.
Размер пособия подлежит индексации и приводится всоответствие с минимальной заработной платой. При этом каждое пособиеиндексируется отдельно. Не индексируются единовременное пособие при рожденииребенка и пособие матери, ставшей на учет до 12-недельного срока беременности.
Назначение и выплата пособий на детей производятсяодновременно с начислением и выплатой заработной платы.
24. Выплаты при восстановлении на работе, измененииформулировки причины увольнения, незаконных переводе, отстранении от работы,задержке в выдаче трудовой книжки.
В случаях восстановления работника на прежней работе, атакже изменения формулировки причины увольнения, которая препятствовалапоступлению работника на новую работу, ему выплачивается средний заработок завремя вынужденного прогула, но не более, чем за два года. При незаконныхпереводе, перемещении, изменении существенных условий труда, отстранении отработы работнику выплачивается по решению органа, рассматривавшего трудовойспор, средний заработок за время вынужденного прогула или разница в заработкеза время выполнения нижеоплачиваемой работы, но не более, чем за два года.
Если по вине нанимателя задерживается выдача трудовой книжкипри увольнении работника, ему выплачивается средний заработок за все времявынужденного прогула.
Выплата всех сумм, причитающихся работнику при увольнении,производится в день увольнения, а если он в этот день не работал, — не позднееследующего дня после предъявления им требования о расчете.
7.6. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплатетруда
, Все оформленныетабеля и первичные документы по начислению заработной Еплаты, пособий, премий идругих доходов к установленному сроку представля-|ются в бухгалтерию, где онипроверяются. Проверка состоит в установлении йюлноты заполнения требующихсяреквизитов документов, наличия подписей Евсех должностных лиц, которым порученоих оформление, правильности применения тарифных ставок, окладов, сдельныхрасценок, надбавок, доплат и т.п. Неправильно или неполно оформленные документывозвращаются представившим их должностным лицам на исправление илидооформление.
Далее проверенные документыобрабатываются на ЭВМ СПЭВМ) или же вручную. При ручной обработке информация оначислении заработной платы, пособий, премий и т.п. по каждому работникупереносится из первичных документов в его лицевой счет формы Т-54 игруппируется в нем по месяцам и издам оплат. В лицевом счете отражаются также иежемесячные удержания из заработка работника по каждому их виду. Для этогоиспользуются ведомости ва выдачу аванса за первую половину месяца (дляудержания аванса), ставки Подоходного налога и обязательных страховых взносов вФонд социальной 'защиты населения (для удержания подоходного налога иобязательных страховых взносов), исполнительные листы судебных органов (дляудержания алиментов и др.), поручения-обязательства работников (для удержаниясумм за товары, приобретенные в кредит) и другие первичные документы наудержания из заработной платы.
В отдельных графах лицевого счета ежемесячно показываютсясуммы, причитающиеся к выдаче работнику, или же задолженность за ним. Наряду сначислением заработной платы и удержаниями из нее в лицевом счете фиксируетсяи другая информация о работнике, необходимая бухгалтерии для расчетовзаработка: тарифный разряд, часовая тарифная ставка (оклад), период, закоторый использован отпуск, дата и номер документа на удержание, периодудержания, размер удержания за месяц и т.п.
По завершении записей в лицевые счета бухгалтерия переноситиз них данные о начисленной заработной плате (по видам оплат), удержаниях изнее (по видам удержаний) и суммах к выдаче на руки (или долга за работником) в Расчетно-платежныеведомости формы № Т-49. Они составляются по цехам, участкам, отделам, авнутри их — по категориям работающих. Расчетно-платежные ведомостиподписываются начальниками цехов (отделов) и бухгалтером, производившимрасчеты. На лицевой стороне ведомостей указываются срок выплаты, суммы квыплате и учиняется подпись руководителя предприятия и главного бухгалтера.После этого ведомости регистрируются и передаются в кассу для выплаты.
Выдача денег по Расчетно-платежным ведомостям осуществляетсяв трехдневный срок, включая и день получения денег из банка. По истечении трехдней ведомости закрываются: кассир подсчитывает общую сумму, выданную по ведомости,и ставит на ней штамп с реквизитами расходного кассового ордера, а противфамилии работников, не получивших заработную плату, кассир ставит штамп илипишет от руки «Депонировано» и составляет реестр невыданнойзаработной платы формы № 11. Депонированная заработная плата сдается в банкв день закрытия ведомости. Она выдается работникам в день, установленныйадминистрацией предприятия по согласованию с обслуживающим банком.Аналитический учет депонированной заработной платы ведут в упомянутом вышереестре или в кнше учета депонированной заработной платы, открываемой нагод. Некоторые предприятия на каждого депонента открывают отдельную карточку.
На многих предприятиях вместо Расчетно-платежной ведомостиотдельно составляются Расчетная ведомость формы № Т-51 и Платежная ведомостьформы № Т-53. В Расчетной ведомости приводятся начисление заработной платы повидам оплат и удержания по их видам, а в платежной ведомости — только табельныйномер, фамилия, имя, отчество, сумма, расписка в получении и примечание.
На основании лицевых счетов заполняются также расчетныекнижки или оформляются расчетные листки, которые выдаются на руки работникам стем, чтобы они могли проверить данные о начислении заработной платы иудержаниях из нее.
'•-' 7.7. Синтетический учет расчетов с персоналомпредприятия
Распределение начисленнойзаработной платы, премий, пособий и т.п. по направлениям затрат осуществляетсяв разработочной таблице 1 (при использовании ЭВМ и ПЭВМ ее заменяетсоответствующая машинограмма). В данной таблице на основе сгруппированных замесяц первичных документов указывают дебетуемые счета, субсчета, коды объектованалитического учета затрат и статей расходов, на которые относятсясоответствующие суммы как входящие, так и не входящие в фонд заработной платы.
Для обобщенияинформации по начислению работникам заработной платы, премий, пособий и другихвыплат и доходов, а также по удержаниям из них предназначен синтетический счет70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счетаотражаются начисленные, а по дебету — удержанные и выплаченные суммы. Сальдо посчету 70 показывается развернуто: по дебету— сумма долга за работниками наначало или конец месяца, а по кредиту — за предприятием.
Аналитический учет дебетовых и кредитовых оборотов по счету70 ведут по каждому работнику, видам оплат и удержаний в лицевых счетах,расчетно'-пла-тежньгх, расчетных ведомостях, а в условиях использования ЭВМ иПЭВМ — в соответствующих машинограммах.
Синтетический учет дебетовых и кредитовых оборотов по счету70 ведется в ведомости № В-8.
При полной журнально-ордерной форме учета кредитовые оборотыпо счету 70 отражают в журналах-ордерах № 10, 10/1, при сокращенной — вжурнале-ордере № 05^_^/
^
7.8. Удержания из заработной платы и других выплат
С общей суммы начисленной за месяцзаработной Платы, пособий, дивидендов и других доходов работника производятсяудержания подоходного налога, обязательных страховых взносов в Фонд социальнойзащиты населения, взысканий по решению судебных органов, задолженностинанимателю, по письменным поручениям самого работника и некоторые другие.
Размер подоходного налога, виды доходов работника, необлагаемые им, а также льготы по нему установлены Законом «О подоходномналоге с граждан».
Размер обязательных страховых взносов в Фонд социальнойзащиты населения, удерживаемых из заработка работника, ежегодноустанавливается законодательным органом республики. Страховые взносыначисляются на все виды оплаты труда, с которых в соответствии с Законом«О пенсионном обеспечении» начисляется пенсия, а также на суммывознаграждения за выполнение работ по договорам подряда и поручения. Переченьвыплат, на которые не начисляются страховые взносы, утверждается Министерствомтруда республики и Фондом социальной защиты населения.
По решениям судебных органов и заявлениям работников с нихудерживаются алименты, суммы по приговору суда с лиц, отбывающих исправительныеработы, штрафы, наложенные в судебном или административном порядке, суммы ввозмещение ущерба, нанесенного нанимателю по вине работника, и некоторыедругие
Удержания из заработной платы работников для погашения ихзадолженности нанимателю могут производиться по распоряжению последнего вслучаях:
• возврата аванса,выданного в счет заработной платы; возврата сумм, излишне выплаченныхвследствие счетных ошибок; погашения неизрасходованного и своевременно невозвращенного аванса, выданного на служебную команди-, ровку или перевод вдругую местность, на хозяйственные нужды, если работ-) ник неоспаривает основания и размера удержания; 1
• увольненияработника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже, получилотпуск (по основаниям увольнения, указанным в КЗоТ); ,
-
У 7.11. Свод заработной платы, состав фондазаработной платы и контроль за его использованием
Для получения итоговых данных по предприятию о начисленномфонде заработной платы и выплаченных суммах, не учитываемых в составеуказанного фонда, а также об удержаниях по их видам бухгалтерия ежемесячносоставляет разработочную таблицу формы РТ-5 «Сводка начисленной заработнойплаты по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочимии служащими».
В этой таблице приводятся также данные о начисленнойзаработной плате несписочному составу работников и сводные данные по расчетам срабочими и служащими.
Разработочная таблица формы РТ-5составляется по итоговым данным рас-четно-платежных или расчетных ведомостей ислужит для составления отчет-;
ности по труду, получения обобщенныхсумм удержаний из заработной платы и, других целей.
Состав видов выплат, входящих ине входящих в фонд заработной платы, определен Инструкцией о составе фондазаработной платы и прочих выплат, утвержденной приказом министра статистики ианализа Республики Беларусь № 293 от 11.12.1998 г. Согласно данной инструкции всостав фонда заработной платы включаются:
• заработная плата завыполненную работу и отработанной время — по тарифным ставкам и окладам,сдельным расценкам; суммы индексации заработной платы в связи с повышением ценна товары и услуги и несвоевременной ее выплатой; заработная плата работниковнесписочного состава за выполнение работ гражданско-правового характера,включая договоры подряда, если расчеты за выполненную работу производятся сфизическими, а не с юридическими лицами и не с предпринимателями и др.;
• поощрительные выплаты — регулярные иединовременные: надбавки (доплаты) к тарифным ставкам и окладам запрофессиональное мастерство, классность, почетное звание, ученую степень,высокие достижения в труде и т.п.; вознаграждения за выслугу лет, стаж работы;премии и вознаграждения, выплачиваемые по итогам годовой работы, ежеквартальноили ежемесячно, независимо от источников их выплат; единовременная материальнаяпомощь; вознаграждения к юбилейным датам, праздникам и торжественным событиям;другие единовременные поощрения;
• выплаты компенсирующего характера, связанные с режимомработы и условиями труда — доплаты за работу в особых (неблагоприятных)условиях труда, за работу в зонах радиоактивного заражения; доплаты за работыв ночное время и многосменном режиме, в выходные и праздничные (нерабочие) дни,а также в сверхурочное время и др.;
• оплата за неотработанное время — оплата ежегодныхосновных и дополнительных отпусков в соответствии с законодательством (безденежной компенсации за неиспользованный отпуск); оплата дополнительно предоставленныхпо коллективному договору отпусков (сверх предусмотренных законодательством);оплата льготных часов подростков; оплата рабочего времени работников,привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей; оплатапростоев не по вине работника и ДР.;
• отдельные выплаты социального характера — оплата(полная или частичная) стоимости питания работников предприятия (кромепредусмотренного законодательством); оплата путевок работникам и членам ихсемей на лечение, отдых, экскурсии и путешествия за счет средств нанимателя;стоимость проездных билетов, приобретенных для личного пользования работников ит.п.
В составе фондазаработной платы не учитываются: выходное пособие; над-авки к пенсиям,единовременные пособия (помощь) работникам, уходящим на енсию; вознагражденияза открытия, изобретения и рационализаторские пред-ожения; пособия погосударственному социальному страхованию и пособия; мьям, воспитывающим детейстарше 3-х лет; доходы по акциям и другие дохо-л от участия работников всобственности предприятия (дивиденды, проценты, >шлаты по долевым паям ит.д.) и т.п.
На предприятиях долженосуществляться строгий контроль за использова-гем фонда заработной платы ивыплатами, не включаемыми в него. Необходимость такого контроля обусловленатем, что большая часть фонда заработной платы включается в себестоимостьпродукции (работ, услуг) и влияет на размер получаемой предприятием прибыли.Кроме того, фонд заработной платы является базой для исчисления взносов в фондсоциальной защиты, некоторых налогов в бюджет, сборов и отчислений во внебюджетныефонды.
Выплаты включаемые и не включаемые в фонд заработной платы,возмещаются за счет различных источников — себестоимости продукции (работ,услуг), прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, целевых финансированияи поступлений, средств фонда социальной защиты населения. Поэтому важно преждевсего правильно разграничить фактические расходы по оплате труда, начислениюпремий, пособий и других доходов работников между источниками их возмещения.Здесь необходимо строго руководствоваться действующими нормативными документами,регламентирующими источники возмещения расходов на оплату труда, премий,вознаграждений, доплат, пособий, социальных льгот и др. Так, перечень расходовпо оплате труда, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) установленОсновными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимостьпродукции (работ, услуг) от 26.01.1998 г. (с учетом последующих изменений идополнений, внесенных Госэкономпланом, Минфином и Госкомстатом). Расходы засчет Фонда социальной защиты населения предусмотрены Инструкцией о порядкевзимания и учета страховых взносов в Фонд социальной защиты населенияРеспублики Беларусь, утвержденной правлением указанного Фонда 12 апреля1994 г. Остальные расходы, включаемые и не включаемые в фонд заработной платы(кроме относимых на себестоимость и возмещаемых из средств фонда социальнойзащиты), должны предусматриваться сметами использования прибыли, остающейся враспоряжении предприятия, фонда потребления, целевых средств и контролироватьсябухгалтерией.
Расходы на оплату труда, включаемые в себестоимостьпродукции (работ, услуг), должны подвергаться особо тщательному контролю. Впроцессе такого контроля важно обеспечить обоснованность норм выработки,нормативов обслуживания, сдельных расценок, тарифных ставок, должностныхокладов, надбавок, премий и других видов оплат, достоверность отражения впервичных документах фактического объема выполненных работ сдельщиками,отработанного времени работниками с повременной формой оплаты труда. Одно из направленийэкономии фонда заработной платы — сокращение непроизводительных выплат идоплат: за работу в сверхурочное время, выходные и праздничные дни, заисправление брака, за время вынужденного простоя и т.п.
8.3. Порядок учета и включения в себестоимость продукциизатрат на производство
\ ( 8.3.1. Учет и контроль материальных затрат
^
Отпуск материальных ценностей со склада в производствоосуществляется по лимитно-заборным картам, разовым накладным-требованиям,комплектовочным ведомостям, раскройным картам, актам на замену (дополнительныйотпуск) материалов, карточкам количественно-сортового учета и др. На основанииуказанных первичных документов, как правило, можно отнести расход материаловна соответствующие объекты учета или калькулирования прямым путем. При этомматериалы могут отпускаться в производство либо непосредственно с заводскогосклада, либо через цеховые кладовые. Отпуск материальных ценностей сзаводского склада в кладовые цехов представляет собой их внутреннееперемещение. Фактический же их расход на производство определяется с учетомостатков неиспользованных ценностей на начало и конец отчетного периода.
На основании данных о поступлении, возврате, использовании ис учетом остатков ценностей на начало и конец месяца цехи ежемесячно составляютотчеты о расходе материалов на производство по каждому их виду. При этом вцелях контроля за использованием материалов в производстве в этих отчетахфактический их расход на отдельные изделия (заказы) целесообразно показыватьпо нормам и отклонениям от норм с указанием причин и виновников.
По данным первичных документов и отчетов цехов для списанияизрасходованных материальных ценностей на соответствующие счета синтетическогои аналитического учета составляется разработочная таблица 1 «Распределениерасхода материалов». Списание материальных ценностей производится по фактическойсебестоимости, т.е. учетная стоимость плюс (минус) отклонения илитранспортно-заготовительные расходы. Данные распределения израсходованныхматериалов из разработочной таблицы 1 переносятся в регистры аналитическогоучета производства (карточки), ведомости 12, 13, 15 (приложение 4.13),В-Зидругие, журналы-ордера 10 (приложение 4.10), 10/1 (приложение 4.11), 04,05.
Однако в некоторых случаях при изготовлении из однородногосырья разных видов изделий прямое отношение материальных ценностей не всегдавозможно. В таких случаях прибегают к условному распределению материалов междуотдельными изделиями. Имеют место различные способы такого распределения:нормативный; коэффициентный и др.
При нормативном методе для каждого вида продукцииустанавливают норму расхода конкретного материала на единицу изделия. Затемопределяют нормативный расход материала на фактический выпуск изделий путемумножения нормы на количество изготовленной продукции. После этого нормативныйрасход материала сопоставляют с его фактическим расходом и определяюткоэффициент. Корректируя нормативный расход на этот коэффициент, определяютфактический расход материала на каждое изделие.
При коэффициентном методе каждому изделию присваиваетсяопределенный коэффициент. Причем одному из изделий устанавливаетсякоэффициент, равный единице. Все остальные изделия приравниваются по отношениюк данному изделию. Затем путем перемножения фактического выпуска изделий наустановленные коэффициенты находят условный выпуск продукции вкоэф-фициенто-штуках (коэффициенто-метрах, коэффициенто-тоннах и др.). Делениемфактического расхода материалов на весь выпуск продукции на ее условный выпускв коэффициенто-штуках (коэффициенто-тоннах и др.) определяют расход материаловна единицу продукции условного выпуска. Умножив этот расход на условный выпусккаждого изделия, получим фактический расход материалов в разрезе изделий.
Вспомогательные материалы, используемые на технологическиецели обычно распределяются пропорционально расходу основных материалов, весупереработанного сырья либо количеству выработанной продукции.
Учет отходов материалов. Отходы — это частьматериалов, которые утеряли полностью или частично свойства сырья, т.е.полномерность и конфигурацию (угары, усушка, улетучивание), и уже не могутиспользоваться по прямому назначению. Они подразделяются на возвратные ибезвозвратные.
Возвратные отходы могут использоваться на данном предприятииили реализовываться сторонним предприятиям, организациям, учреждениям (остаткисырья и материалов, обрезки, сливы и др.). Они оцениваются либо по ценамисходного сырья, либо по ценам возможного использования.
Безвозвратные отходы не могут использоваться илиреализовываться на сторону (угары, распыл, улетучивание и т.д.). Эти отходы неподлежат оценке.
Материальные затраты в отчетных калькуляциях показывают безвычета стоимости возвратных отходов. Их стоимость выделяют отдельной статьей,которая вычитается.
Возвратные отходы обычно выявляются при их сдаче в утильцех,на склад или при реализации. Количество отходов также может определятьсярасчетным путем: умножением количества изготовленной продукции на нормуотходов.
Возвратные отходы распределяются между отдельными изделиямипропорционально весу или стоимости израсходованных материалов. При возможностиих целесообразно относить на изделия прямым путем.
Учет энергетических затрат. К ним относятся: топливо,электроэнергия, вода, пар, газ и сжатый воздух. Они выделяются в отдельнуюстатью калькуляции «Топливо и энергия на технологические цели».
Топливо на технологические цели (уголь, кокс, газ, дрова идр.), используемое для подогрева или плавки металла, шихты, сушки древесины ит.п., включается в себестоимость отдельных видов продукции прямым или косвеннымпутем. Распределение производится пропорционально нормативному расходу нафактический объем производства или весу переработанного сырья.
Энергия, пар, газ и сжатый воздух на технологические целивключаются в затраты на основе данных измерительных приборов прямымназначением. При невозможности учета энергоресурсов по прямому назначению ихраспределяют по сметным (нормативным) ставкам -расхода, разрабатываемым наединицу продукции и др.
Стоимость энергетических ресурсов, израсходованных насодержание оборудования и хозяйственные нужды, учитывается на счетах 25 и 26.
8.3.5.Учет и распределение общепроизводственных расходов
о составобщепроизводственных расходов включаются расходы по содержанию и эксплуатациимашин и оборудования и на обслуживание, организацию структурного подразделенияпредприятия (цеха, производства, мастерской и т.д.) и управление им. При этомкрупные и высокомеханизированные предприятия нередко из составаобщепроизводственных расходов выделяют расходы на содержание и эксплуатациюоборудования и учитывают их на самостоятельном синтетическом счете«Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» либо насчете «Общепроизводственные расходы», к которому открывают отдельныйсубсчет такого же наименования.
Общепроизводственные расходыучитывают по каждому структурному подразделению (производству, цеху,мастерской и т.п.) и в разрезе устанавливаемой номенклатуры статей. Ониучитываются на синтетическом счете 25 «Общепроизводственныерасходы».
Возникающие общепроизводственныерасходы в учете отражаются следующими проводками:
Д-т сч.25 «Общепроизводственные расходы»,В-3
К^г сч.02 «Износ основных средств ' — наначисленный износ основных средств, эксплуатируемых в цехах основногопроизводства,ж/о 10 (04);
К-т сч.05 »Износ нематериальных активов" —на начисленный износ по нематериальным активам, используемым в цехах основногопроизводства, ж/о10 (04);
К-т сч. 10 «Материалы» — на израсходованныематериальные ценности на общепроизводственные нужды, ж/о 10 (05);
К-т сч.12 «Малоценные и быстроизнашивающиесяпредметы» — на выдаваемые МБП для общепроизводственных нужд стоимостьюдо одной минимальной заработной платы за единицу (комплект),ж/о 10 (05);
К-т сч.13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов» — на сумму начисленного износа по МБП стоимостью свышеодной минимальной заработной платы за единицу (комплект), переданных вэксплуатацию в цехи основного производства, ж/о10 (05);
К-т сч. 16 «Отклонен!» в стоимости материалов»— при списании или сторнировании отклонений от учетной стоимости поизрасходованным материалам на общепроизводственные нужды, ж/о10 (05);
К-тсч.21 «Полуфабрикаты собственногопроизводства» — ва израсходованные полуфабрикаты собственногопроизводства для общепроизводственных нужд, ж/о10 (05);
К-т сч.23 «Вспомогательные производства»(29) — на стоимость работ, услуг, оказываемых цехами вспомогательныхпроизводств (обслуживающими производствами и хозяйствами) для общепроизводственныхнужд, ж/о10 (05);
К-т сч.31 «Расходы будущих периодов» — васуммы арендной платы, уплаченной вперед, по основным средствам, принятым варенду без выкупа; подписки на техническую литературу и других расходов,относимых на общепроизводственные расходы, ж/о10 (05);
К-т сч.40 «Готовая продукция» — на стоимостьготовой продукции, израсходованной для общепроизводственных целей, ж/о 11 (06);
К-т сч.50 «Касса» (51, 52, 55) — при уплатеналичными (перечислении) мелких расходов, относимых к общепроизводственным, ж/о2 (01);
К-т сч.60 «Расчеты, с поставщиками иподрядчиками» — на стоимость акцептованных счетов стороннихпредприятий (организаций) за выполненные работы или оказанные услуги для общепроизводственныхнужд,ж/о 6 (03);
К-т сч.65 «Расчеты по имущественному и личномустрахованию» — на суммы платежей по страхованию имущества и персоналаобщепроизводственного назначения,ж/о 10 (03);
К-т сч.68 «Расчеты с бюджетом» — на суммыначисленных налогов за счет общепроизводственных расходов,ж/о 8 (03);
К-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» — на сумму начисленной заработной платы (премий)вспомогательных рабочих, руководящих работников, специалистов и служащих общепроизводственногоназначения,ж/о 10 (05);
К-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» — на произведенные отчисления по установленным ставкамна государственное социальное страхование,ж/о 10 (05);
К-тсч.71 "Расчеты с подотчетными лицами" —на подотчетные суммы, относимые на общепроизводственные расходы,ж/о 7(03);
К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» — отнесение на общепроизводственные затраты выполненныхи сданных работ разными предприятиями и лицами,ж/о 8 (03);
К-т сч.79 «Внутрихозяйственные расчеты» —на стоимость продукции, работ и услуг энергетических, транспортных иремонтно-механических вспомогательных производств, принятых предприятиями,филиалами и другими подразделениями ПО по внутрибалансовым расчетам, относимуюна общепроизводственные расходы,ж/о 9 (03);
К-т сч.84 «Недостачи и потери от порчиценностей» — при списании сумм недостач и потерь от порчи ценностей наобщепроизводственные расходы,ж/о 10 (07);
К-т сч.89 «Резервы предстоящих расходов иплатежей» — на сумму отчислений в резерв на оплату отпусков рабочихобщепроизводственного назначения, в ремонтный фонд и т.п.,ж/о 12 (05).
Учет общепроизводственных затрат вразрезе статей и корреспондирующих счетов ведется в ведомости В-3.
При полной ж}фнально-ордерной форме счетоводства аналитическийучет указанных расходов ведется в ведомости 12, синтетический — вжурнале-ордере 10, а при сокращенной аналитический и синтетический учет — вжурнале-ордере 05.
Записи в ведомости В-3 и 12, журнал-ордер 05 производятся наосновании разработочных таблиц, журнала регистрации хозяйственных операций(первичных документов), листков-расшифровок на разные денежные расходы, отраженныев других журналах-ордерах и др.
В условиях ведения учета по полной журнально-ордерной форме поистечении месяца ведомость 12 подытоживается и полученные суммы расходов в разрезекорреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер 10. Сумма этих расходов,учтенная на счете 25, полностью списывается с кредита данного счета в дебетследующих счетов:
Д-т сч.20 «Основноепроизводство» — на сумму общепроизводственных расходов, включаемую всебестоимость продукции (работ, услуг),В-3;
| Д-т сч.23 «Вспомогательныепроизводства» — при отнесении общепроизводственных расхо-| див назатраты вспомогательных цехов,В-3;
I Д-т сч.28 «Брак впроизводстве» — при списании части общепроизводственных расходов на |себестоимость забракованной продукции,В-3;
' Д-тсч.31 «Расходыбудущих периодов» — на суммы общепроизводственных расходов, вклю-'чаемых в затраты по освоению новых производств, подготовительные работы всезонных и других; отраслях промышленности,В-5 и др.
Порядок включения указанных расходов вотдельные виды выпускаемой продукции зависит от характера продукции, структурыуправления и других факторов.
Общепроизводственные расходы чаще всего относятся на себестоимостьотдельных изделий пропорционально основной заработной плате производственныхрабочих. При условии выпуска в цехе одного вида продукции общепроизводственныерасходы являются прямыми и, следовательно, необходимость в их распределениивообще отпадает. Имеют место и другие способы распределения указанных расходов:пропорционально сметным (нормативным) ставкам и др.
Общепроизводственные расходы также могут относиться нанезавершенное производство только в пределах нормативной (плановой)себестоимости.
, 8.3.6. Учети распределение общехозяйственных расходов
'•,/
Общехозяйственные расходы связаны собслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом.Они учитываются на синтетическом счете 26 «Общехозяйственныерасходы».
Учет общехозяйственных расходов в разрезе статей икорреспондирующих счетов ведется в ведомости В-3 (приложение 3.11).
При полной журнально-ордерной форме счетоводствааналитический учет указанных расходов ведется в ведомости 15, синтетический — вжурналах-ордерах 10 (приложение 4.10) и 10/1 (приложение 4.11), а присокращенной аналитический и синтетический — в журнале-ордере 05 (приложение5.7).
Записи в ведомости В-3 и 15, журнал-ордер 05 производятся наосновании разработочных таблиц по распределению материалов и заработной платы(ф.1), расчетов износа основных средств (ф.14), износа МБП (ф.8), распределенияуслуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств (ф.9), журналарегистрации хозяйственных операций (первичных документов), листков-расшифровокна разные денежные расходы, отраженные в других журналах-ордерах и др.
Возникающие общехозяйственные расходы в учете отражаются подебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции скредитом разных счетов аналогично общепроизводственным расходам (см. § 8.3.5).
При списании общехозяйственных расходов по направлениямзатрат их в первую очередь распределяют между готовой продукцией инезавершенным производством, а также соответствующую долю относят насебестоимость работ, услуг (продукции) вспомогательных цехов, выполненных насторону, своему капитальному строительству, непромышленным производствам ихозяйствам.
При этом распределении указанных расходов между выпущеннойпродукцией и остатками незавершенного производства в основном производствеобщим правилом является пропорциональное распределение к нормативной их величине.На предприятиях с небольшим удельным весом и относительной стабильностьюостатков незавершенного производства эти расходы включаются в остаткинезавершенного производства в плановом или сметно-иормализованном размере. Втаком же размере они включаются в стоимость забракованных изделий и деталей,потерь от простоев и внутризаводских услуг.
Общехозяйственные расходы на работы, услуги (продукцию),выполненные для капитального строительства, непромышленных (обслуживающих)производств и хозяйств, производства товаров народного потребления, относятсятолько в той части, которая непосредственно связана с этими работами (услугами).Для этого обычно составляют предварительные сметные расчеты, которымиопределяется доля расходов на обслуживание производства и управление,подлежащих отнесению на эти работы (услуги).
Методы распределения общехозяйственных расходов те же, что иобщепроизводственных. Однако до распределения из их состава исключаются суммыпотерь от простоев, возмещаемые поставщиками и другие кредитовые обороты! посчету 26, учтенные в ведомостях В-3, 15 и журнале-ордере 05. '.
Насписание общехозяйственных расходов составляются следующие проводки:
Д-т сч.08 «Капитальныевложения» — на списание общехозяйственных расходов, относящихся кстроительным работам,В-3;
Д-т сч.20 «Основноепроизводство» — при списании на затраты основного производства,В-3;
Д-т сч.23 «Вспомогательныепроизводства» — при включении по плановым нормативам в себестоимостьработ, услуг (продукции), выполненных на сторону вспомогательными цехами ихозяйствами в порядке реализации,В-3;
Д-т сч.29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства» — на отнесение в затраты обслуживающихпроизводств и хозяйств,В-3;
Д-т сч.30 «Некапитальныеработы» — при включении в стоимость некапитальных работ и затрат, В-3;
Д-т сч.31 «Расходыбудущих периодов» — при отнесении на затраты по освоению новых видовпродукции,В-5;
Д-т сч.63 «Расчеты попретензиям» — на возмещаемые суммы компенсаций по претензиямсторонними организациями и лицами,В-5;
Д-т сч.70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» — при удержании в возмещение причиненногоущерба из заработной платы административно-технического персонала предприятия,виновного в простоях, по распоряжению администрации,В-8,
Д-т сч.79 «Внутрихозяйственныерасчеты» (субсчет 2) — при передаче общехозяйственных расходов набаланс центральной бухгалтерии подразделениями ПО (если сводный учет затрат напроизводство ведется централизованно на внутрибалансовьк расчетах),В-5;
Д-т сч.80 «Прибыли иубытки» — на некомпенсируемые виновниками потери от простоев повнешним причинам, ранее отнесенные на общехозяйственные расходы,В-4;
Д-т сч.96 «Целевыефинансирование и поступления» — на списание доли общехозяйственныхрасходов на себестоимость работ, выполненных за счет средств целевогофинансирования и целевых поступлений, В-4
К-т сч.26 «Общехозяйственные расходы», ж/о10,10/1 (05).
., 8.3.7.Учет непроизводительных расходов и потерь
К ним относятся расходы и потери от брака ипростоев. В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на исправимыйи неисправимый (окончательный). К исправимому относятся изделия, полуфабрикатыи работы, которые после устранения дефектов могут'быть использованы по прямомуназначению. К неисправимому (окончательному) — изделия (полуфабрикаты, работы ит.п.), которые не могут быть использованы по прямому назначению и техническиисправить которые невозможно или экономически нецелесообразно.
По месту возникновения брак делится на внутренний, т.е.обнаруженный на предприятии до отправки продукции покупателю, и внешний —выявленный у потребителя (покупателя) продукции в процессе приемки или ееиспользования.
Кроме того, брак классифицируется по видам, причинам ивиновникам его возникновения. Для этого на предприятиях разрабатываетсяклассификатор.
Себестоимость внутреннего окончательного брака определяетсяисходя из фактических затрат по всем статьям расходов, установленных длякалькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг), кроместатей «Расходы на подготовку и освоение производства», «Износинструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальныерасходы», «Прочие производственные расходы» и«Общехозяйственные расходы». На предприятиях с большой номенклатуройизделий и полуфабрикатов (деталей) допускается оценивать брак исходя изнормативной (плановой) себестоимости.
Себестоимость внутреннего исправимого брака слагается изстоимости материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправлениедефектной продукции, расходов на оплату труда производственных рабочих,начисленной за исправление брака, отчислений в бюджет и внебюджетные фонды отсредств на оплату труда, а также соответствующей доли общепроизводственныхрасходов.
Себестоимость внешнего брака слагается из производственнойсебестоимости продукции (работ, услуг) окончательно забракованной покупателями(потребителями), суммы возмещения затрат, понесенных ими в связи сприобретением этой продукции, а также из расходов по исправлению, замене итранспортировке названной продукции.
При определении потерь, относимых на себестоимостьпродукции, необходимо к стоимости окончательного брака прибавить затраты наего исправление (на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму) и вычестьстоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы,фактически удержанные с виновников брака, и суммы, фактически взысканные (подлежащиевзысканию по решениям хозяйственных судов) с поставщиков за поставкунедоброкачественных материалов или полуфабрикатов (работ, услуг), послужившихпричиной брака.
Информация о потерях от брака в производстве обобщается насинтетическом активном счете 28 «Брак в производстве». По его дебетусобираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а затраты нагарантийный ремонт в объеме, превышающем норму. По кредиту счета 28 отражаютсясуммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые назатраты по производству как потери от брака.
В кооперативах, на малых и совместных предприятиях учетпотерь от брака могут вести непосредственно на счете 20 «Основноепроизводство».
Учет брака в производстве по отдельным цехам предприятия,видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака ведется введомости В-3.
При полной журнально-ордерной форме счетоводства аналитическийучет по счету 28 ведется в ведомости 14 «Потери в производстве»,синтетический — в журналах-ордерах 10 и 10/1. При сокращеннойжурнально-ордерной форме счетоводства аналитический и синтетический учет поуказанному счету ведётся в журнале-ордере 05.
Затраты, связанные с исправлением брака, в учете отражаютсязаписями:
Д-тсч.28 «Брак в производстве»,В-3
К-тсч.10 «Материалы.»— при израсходован™ материалов на исправление брака,ж/о 10(05);
К-т сч.21 «Полуфабрикатысобственного производства» — при использовании полуфабрикатов наисправление брака,ж/о 10 (05);
К-т сч.23 «Вспомогательныепроизводства» — при отнесении услуг вспомогательных цехов на затратыпо исправлении) брака,ж/о 10 (05);
К-т сч.25 «Общепроизводственныерасходы» — при списании доли общепроизводственных расходов на затратыпо исправлению брака,ж/о 10 (05);
К-т сч.67 «Расчеты повнебюджетным платежам» — при отчислении во внебюджетные фонды,ж/о8 (03);
К-т сч.68 «Расчеты сбюджетом» — на начисления чрезвычайного налога по ликвидации последствийаварии на ЧАЭС от зарплаты, начисленной рабочим за исправление брака и др., ж/о8 (03); •
К-т сч.69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» — на отчисляемые суммы в Фондсоциальной защиты населения от зарплаты работников, занятых исправлением брака,ж/о 10 (05);
К-т сч.70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» — на начисленную зарплат)' работникам,занятым исправлением брака,ж/о 10 (05);
К-т с.ч.71 «Расчеты сподотчетными лицами» — при отнесении расходов подотчетных лиц назатраты по исправлению брака,ж/о 7 (03);
К-т сч.76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» — на затраты по исправлению бракаразными предприятиями и лицами,ж/о 8 (03);
К-т сч.89 «Резервыпредстоящих расходов и платежей» — на отчисления сумм в резерв на оплатуотпусков работников, занятых исправлением брака,ж/о 12 (05) и др.
Суммы, уменьшающиепотери от исправимого брака, в учете отражаются проводками:
р Д-т сч.63 «Расчеты попретензиям» — на суммы, уменьшающие потери от брака, возмещаемые |поставщиками вследствие недоброкачественности поставляемых материалов,В-5;
I Д-т сч.70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» — на удержанные суммы с виновников брака 1в возмещение потерь,В-8;
| Д-т сч.73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям» (субсчет 3) — при удержании за брак ';через суд,В-5;
| Д-т сч.89 «Резервыпредстоящих расходов и платежей» — на фактическую себестоимость?гарантийного ремонта, объем которого превышает нормы (при резервировании затратна гарантийный .- ремонт), В-4 '.'. К-т сч.28 «Брак впроизводстве», ж/о 10/1(05).
? Выявленные насчете 28 окончательные потери от брака списываются с этого • счета следующимипроводками:
»
Д-т сч.20 «Основноепроизводство» — на сумму потерь, относящихся к продукции основногопроизводства,В-3;
Д-т сч.23 «Вспомогательныепроизводства» — на сумму потерь, относящихся к работам, услугам цеховвспомогательных производств, В-3.
Д-т сч.29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства» — на сумму потерь в обслуживающихПроизводствах и хозяйствах,В-3
К-т сч.28 «Брак в производстве», 10, 10/1 (05).
Иначе отражаютсязатраты по неисправимому браку. При этом составляются следующие проводки:
Д-т сч.28 «Брак впроизводстве»,В-3
К-т сч.20 «Основное производство» (23, 29)— на нормативную (плановую) себестоимость внутреннего окончательного бракапродукции; фактическую производственную себестоимость внутреннегоокончательного брака продукции; фактическую производственную себестоимостьзабракованной и возвращенной потребителями продукции, а также работ посверхнормативному гарантийному ремонту по вине изготовителя, ж/о 10 (65).
На уменьшение потерь от неисправимого брака составляютсяпроводки:
Д-т сч.10 «Материалы»(12) — на стоимость материальных ценностей по ценам возможного использованияили реализации, поступивших на склад от неисправимого брака,В-2;
Д-т сч.63 «Расчеты по претензиям» — насуммы, уменьшающие потери от брака, возмещаемые поставщиками вследствиепоставки недоброкачественных материалов,В-5;
Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» (73) — на удержание суммы с виновников брака,В-8;
Д-т сч.89 «Резервы предстоящих расходов иплатежей» — на фактическую себестоимость гарантийного ремонта, объемкоторого превышает нормы (при резервировании затрат на гарантийный ремонт), В-4
К-т сч.28 «Брак в производстве»,ж/о10/1 (05).
Сумма окончательных потерь отнеисправимого брака списывается со счета 28 аналогично исправимому (Д-т сч.20,23, 29 и К-т сч.28).
Потери от брака включаются в себестоимость тех видовпродукции (работ, услуг), по которым обнаружен брак.
Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции,выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимостьаналогичной продукции, выработанной в текущем периоде. Если аналогичнаяпродукция не производится, то потери от внешнего брака распределяются междувыпущенной продукцией по методу, установленному для распределенияобщехозяйственных расходов.
Отнесение потерь от брака на незавершенное производство недопускается. В индивидуальных и мелкосерийных производствах эти потери могуттакже относиться на незавершенное производство.
Потери от простоев — непроизводительные затраты сырья,материалов, топ-пива, начисления заработной платы и связанные с ней расходы врезультате незапланированных остановок отдельных станков, цехов или всегопроизводства.
Все простои подразделяются по внутренним и внешним причинам.Они могут быть целодневными и внутрисменными.
Расходы от простоев по внутренним причинам относят на счет25 «Общепроизводственные расходы» (Д-т сч.25 и К-т сч.10, 70, 69, 89и др.).
Потери от простоев по внешним причинам на основании актовотражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (Д-т сч.26 иК-т сч.10, 70, 69, 89 и др.).
Суммы потерь от простоев по внешним причинам, признанныевиновными, относят на счет 63 (Д-т сч.63 и К-т сч.26).
Потери от простоев в результате стихийных бедствий полностьюотносят на счет 80 «Прибыли и убытки» (Д-т сч.80 и К-т сч.70, 69, 89и др.).
8.3.8. Учет прочих производственных расходов
Затраты на гарантийный ремонт игарантийное обслуживание включаются в себестоимость той продукции, на которуюустановлен гарантийный срок службы. На затраты по гарантийному обслуживанию иремонту продукции массового и серийного производства по месту нахожденияпокупателей непосредственно предприятием-изготовителем составляются следующиепроводки:
Д-т сч.20 «Основноепроизводство»,В-3
К-т сч. 10 «Материалы» — на суммуиспользованных материалов при гарантийном обслуживании и ремонте продукции,ж/о 10 (05);
К-т сч.70 Расчеты, с персоналом по оплате труда" —на начисленную заработную плату работникам предприятия, производившимгарантийное обслуживание и ремонт продукции, ж/о 10 (05);
К-т сч.67 «Расчеты по внебюджетным платежам» —при отчислении в Фонд занятости и ведомственных дошкольных учреждений,ж/о 8(03);
К-т сч.68 «Расчеты с бюджетом» наначисление чрезвычайного налога по ликвидации последствий аварии на ЧАЭС отзарплаты, начисленной работникам за гарантийное обслуживание и ремонтпродукции, ж/о8 (03);
К-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» — на отчисления в Фонд социальной защиты населения отзарплаты работников, производившим гарантийное обслуживание и ремонт продукции,ж/о 10 (05);
К-т сч.89 ' Резервы предстоящих расходов и платежей"— на отчисление сумм в резерв на оплату отпусков работников, занятыхгарантийным обслуживанием и ремонтом продукции,ж/о 12 (05);
К-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами» —на подотчетные суммы, связанные с гарантийным обслуживанием и ремонтомпродукции, ж/о 7(03).
*
На затраты по гарантийному обслуживанию специализированнымимастерскими (ателье) составляются проводки:
Д-т сч.20 «Основное производство»,В-3 К-тсч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,ж/о 6 (03).
Отчисления во внебюджетные фондыраспределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственнойсебестоимости (без прочих производственных расходов). Прочие производственныерасходы относятся на себестоимость товарной продукции и в себестоимостьнезавершенного производства не включаются.
^/8.3.9. Учет и оценка незавершенного производства
К незавершенному производствуотносится продукция (заготовки, детали, узлы и изделия и т.п.), не прошедшаявсех стадий (фаз, переделов) обработки, предусмотренных технологическимпроцессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания итехнической приемки. Не относятся к незавершенному производству разного родаматериалы, полученные цехами, но не начатые обработкой (в том числе раскроем),независимо от того, где они находятся (в кладовой или у рабочего места);полученные со стороны и находящиеся в цехе полуфабрикаты, не начатыеобработкой; комплектующие изделия и детали, не прошедшие операций сборки в узлыи изделия; окончательно забракованные детали, полуфабрикаты, узлы и изделия.
Учет незавершенного производства подразделяется наоперативный и бухгалтерский.
Оперативный учет незавершенного производства организуетсяпланово-диспетчерской службой в разрезе деталей, узлов, изделий в натуральномвыражении на основании первичных документов по учету выработки ивнутризаводского движения полуфабрикатов.
Применяются следующие виды оперативного учета: подетальный;подеталь-но-пооперационный; по комплектньм партиям деталей.
Бухгалтерский учет ведется в денежном выражении спривлечением данных оперативного учета и инвентаризаций.
С целью обеспечения сохранности' остатков незавершенногопроизводства периодически проводится их инвентаризация. Сроки и техническиеприемы проведения инвентаризации устанавливаются предприятием. Ее результатыоформляются инвентаризационными описями.
Выявленные при инвентаризации недостачи незавершенногопроизводства списываются с кредита счета 20 «Основное производство» вдебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Впоследствиипотери, возникшие по вине ответственных лиц, списываются со счета 84 на дебетсчета 73 «Расчеты, с персоналом по прочим операциям» (субсчет 3).Недостачи незавершенного производства, по которым виновники не установлены,списываются с кредита счета 84 на дебет счета 25 «Общепроизводственныерасходы».
Излишки незавершенного производства приходуются с кредитасчета 25 в дебет счета 20.
Обнаруженный брак в производстве не включается в опись, онем сообщается ОТК, который составляет акт о браке.
Порядок оценки незавершенного производства устанавливаетсяотраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированиюсебестоимости продукции.
Обычно остатки незавершенного производства оцениваются пофактической себестоимости всех статей калькуляции, за исключением статей:«Потери от брака», «Расходы на подготовку и освоениепроизводства новых видов продукции», «Износ инструментов иприспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы»,«Прочие производственные расходы». ^
В крупносерийных и массовых производствах остатки незавершенногопроизводства допускается оценивать по действующим на конец отчетного периоданормам расхода с учетом степени готовности Деталей.
В производствах с кратким технологическим циклом оценканезавершенного производства ведется по стоимости прямых затрат либо толькосебестоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При незначительной трудоемкости отдельных операций иустойчивой номенклатуре изделий не полностью обработанные детали оцениваютсяпо статье «Основная заработная плата производственных рабочих» вразмере 50% расценки, действующей по данному цеху на обработку данной детали.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относят нанезавершенное производство в фактическом размере, но не выше планового.
При оценке незавершенного производства по прямым затратам(материальным и трудовым) общепроизводственные и общехозяйственные расходы полностьюсписываются на себестоимость выпущенной продукции.
У 8.3.10. Особенности учета и распределения затратвспомогательных производств
Вспомогательные производствапризваны обслуживать основное производство. Они состоят, как правило, из рядацехов (отделов), к которым относятся следующие: инструментальные (изготовлениеинструмента, приспособлений, моделей, штампов и др.); ремонтные(ремонтно-механические, ремонтно-строитель-ные, электроремонтные и др.);энергетические (котельные, электростанции, компрессорные станции и др.);транспортные (железнодорожный, водный и автомобильный транспорт); тарные(выпуск и ремонт тары); хозяйственного обслуживания (уборка производственныхпомещений, стирка и ремонт спецодежды и др.).
В зависимости от технологии они делятся на индивидуальные,серийные и массовые.
По однородности выпускаемой продукции вспомогательныепроизводства подразделяются на простые и сложные.
Информация о затратах вспомогательных производств обобщаетсяна активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства».По его дебету собираются все затраты, непосредственно связанные с выпускомпродукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы по управлению иобслуживанию вспомогательных производств, и потери от брака, а по кредиту —суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции,выполненных работ и оказанных услуг.
При необходимости косвенные расходы, связанные с управлениеми обслуживанием вспомогательных производств, предварительно могут собиратьсяна счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26«Общехозяйственные расходы», а затем списывать на счет 23. Крометого, потери от брака могут учитываться на счете 28 и списываться на счет 23.
В кооперативах, на малых и совместных предприятиях счетом 23могут не пользоваться, а все затраты вспомогательных цехов учитывать на счете20 «Основное производство».
Учет затрат вспомогательных производств по видам продукции(работ, услуг) ведут в ведомости В-3.
При полной журнально-ордерной форме счетоводствааналитический учет по счету 23 ведется в ведомости 12 по цехам (отделам) и вразрезе отдельных статей и видов продукции. Месячные итоги этих ведомостейпереносятся в журнал-ордер 10. В условиях сокращенной журнально-ордерной формысчетоводства аналитический и синтетический учет по указанному счету ведется вжурнале-ордере 05.
Возникаемые затраты во вспомогательных производствах в учетеотражаются проводками:
Д-т сч.23 «Вспомогательныепроизводства»,В-3
К-т сч.02 «Износ основных средств» — наначисленный износ по основным средствам вспомогательных производств, ж/о10(05);
К-т сч.05 «Износ нематериальных активов» —на начисленный износ по нематериальным активам, используемым в цехахвспомогательного производства, ж/о10 (04);
К-т сч.10 «Материалы» — на суммуиспользованных товарно-материальных ценностейв цехах вспомогательныхпроизводств, ж/о10 (05);
К-т сч.12 «Малоценные и быстроизнашивающиесяпредметы» (субсчет 1) — на отпущенные
К-т сч.12 «Малоценные и быстроизнашивающиесяпредметы» (субсчет 1) — на отпущенные цехам вспомогательногопроизводства МБП стоимостью до одной минимальной заработной платы за единиц?'(комплект),ж/о 10 (05);
К-т сч.13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов» — на начисленный износ по МБП стоимостью свыше однойминимальной заработной платы за единицу (комплект), переданных в эксплуатациюцехам вспомогательного производства,ж/о 10 (05);
К-т сч.16 «Отклонение в стоимости материалов» —на списание (сторно) отклонении по израсходованным материалам вовспомогательном производстве,ж/о 10 (05);
К-т сч.21 «Полуфабрикаты собственногопроизводства» — на использованные полуфабрикаты собственногопроизводства в цехах вспомогательного производства,ж/о 10 (05);
К-т сч.23 «Вспомогательные производства» —на сумму оказываемых услуг (работ) цехами вспомогательного производства другдругу,ж/о 10 (05);
К-т сч.25 «Общепроизводственные расходы» —при включении доли общепроизводственных расходов основного производства всебестоимость продукции цехов вспомогательного производства,ж/о 10(05);
К-т сч.26 «Общехозяйственные расходы» — привключении доли общехозяйственных расходов в себестоимость продукции цеховвспомогательных производств,ж/о 10 (05);
К-т сч.28 «Брак в производстве» — насписание потерь от брака, учтенного в цехах вспомогательного производства,ж/о 10 (05);
К-т сч.31 «Расходы будущих периодов» — насписание части расходов будущих периодов, относящихся к отчетному период)',включаемых в затраты вспомогательного производства,ж/о 10 (05);
К-т сч.40 «Готовая продукция» — при отпускеготовой продукции цехам вспомогательного производства,ж/о 11 (06);
К-т сч.50 «Касса» — на оплат)' наличнымимелких хозяйственных расходов вспомогательных производств,ж/о 1 (01);
К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» — на принятые к оплате счета поставщиков иподрядчиков заработы, услуги, выполненные для цехов вспомогательных производств,ж/о б(03);
К-т сч.65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»— на сумму начисленных страховых взносов по имущественному и личномустрахованию во вспомогательных производствах,ж/о 10 (03);
К-т сч.67 «Расчеты по внебюджетным платежам» —на суммы отчислений во внебюджетные фоиды,ж/о 8 (03);
К-т сч.68 «Расчеты с бюджетом» — на суммуначисленного чрезвычайного налога по ликвидации последствий аварии на ЧАЭС,ж/о 8 (03);
К-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» — на сумму отчислений в Фонд социальной защиты населения,ж/о 10 (05);
К-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» — на начисленную заработную плату работникам вспомогательногопроизводства,ж/о 10 (05);
К-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами» —на расходы, связанные со служебными командировками работников цеховвспомогательного производства,ж/о 7 (03);
К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» — на стоимость работ (услуг), выполненных НИИ,проектно-технологическими н транспортными организациями,ж/о 8 (03);
К-т сч.84 «Недостачи и потери от порчиценностей» — при списании на затраты вспомогательного производстванедостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли,ж/о10 (07);
К-т сч.89 «Резервы предстоящих расходов иплатежей» — на суммы отчислений в резерв (ремонтный фонд) на оплатуремонта основных фондов, эксплуатируемых во вспомогательных производствах; наоплату отпусков работников цехов вспомогательных производств; другие резервытекущих затрат вспомогательного производства и др.,ж/о 12 (05).
По окончании месяца на основаниипервичных документов (накладных, приемо-сдаточньгх актов и др.) и извещенийсоответствующих служб предприятия о потреблении услуг составляют ведомость 9«Распределение услуг вспомогательных производств».
При наличии на предприятии нескольких вспомогательных цехов можетиметь место оказание взаимных (встречных) услуг. Они оцениваются в одном изцехов (как правило, кто получил меньше услуг) по плановой производственнойсебестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца.
При распределении услуг (работ, продукции)вспомогательных производств составляются проводки:
К-т сч.23 «Вспомогательныепроизводства»,ж/о10, 10/1 (05)
Д-т сч.06 «Долгосрочные финансовые вложения»(субсчета 1, 2), 58 «Краткосрочные финансовые вложения» (субсчет 1) —при предоставлении в качестве инвестиций другим предприятиям в собственностьдеталей, узлов, иной продукции (работ, услуг), незавершенного вспомогательногопроизводства для приобретения долгосрочных и краткосрочных фондовых ценностей,В-5;
Д-т сч.07 «Оборудование к установке» — наоказанные услуги вспомогательными производствами по доставке оборудования,требующего монтажа,В-2;
Д-т сч.08 «Капитальные вложения» - настоимость работ и услуг, оказанных цехами вспомогательных производств для нуждкапитального строительства,В-3;
Д-т сч.10 «Материалы» (12, 15) — напроизведенные товарно-материальные ценности для внутризаводского потребления,В-2;
Д-т сч.20 «Основное производство» — насписание услуг вспомогательных производств на затраты основного производства,В-3;
Д^г сч.21 «Полуфабрикаты собственногопроизводства» — на стоимость полуфабрикатов, изготовленных цехамивспомогательных производств,В-2;
Д^г сч.25 «Общепроизводственные расходы» —на услуги вспомогательных цехов, отнесенные на общепроизводственные расходы,В-3;
Д-т сч.26 «Общехозяйственные расходы» — науслуги вспомогательных цехов, отнесенные на общехозяйственные расходы,В-3;
Д-т сч.28 «Брак в производстве» — навыявленный брак в инструментальных и ремонтных производствах,В-3;
Д-т сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства»— на списание услуг вспомогательных производств ва затраты обслуживающихпроизводств и хозяйств,В-3;
Д-т сч.30 «Некапитальные работы» — настоимость продукции, работ и услуг вспомогательных производств, отнесенной назатраты по возведению временных титульных и нетитульных сооружений, сносу идемонтажу прекращенных строительством объектов,В-3;
Д-т сч.31 «Расходы будущих периодов» — настоимость выполненных и сданных цехами вспомогательного производства заказов наработы и услуги, связанные с освоением новых предприятий, производств, цехов,агрегатов (пусковые расходы), подготовкой и освоением выпуска новых видовпродукции и технологических процессов, не предназначенных для серийного имассового производства, В-5;
Д-т сч.40 «Готовая продукция» (37) — настоимость готовой продукции, выработанной цехами вспомогательных производств исданной на склад, В-2;
Д-т сч.43 «Коммерческие расходы» — настоимость погрузочно-разгрузочных и транспортных работ, связанных со сбытомпродукции, В-5;
Д-т сч.44 «Издержки обращения» — настоимость погрузочно-разгрузочных и транспортных расходов по доставке товаров вснабженческих, сбытовых и торговых предприятиях,В-3;
Д-т сч.45 «Товары отгруженные» (46) — нафактическую производственную себестоимость работ, услуг, энергии, воды и другихэнергоносителей, выполненных и отпущенных своим обслуживающим производствам ихозяйствам, капитальному строительству, если последние выделены на самостоятельныйбаланс, а также субъектам хозяйствования на договорных началах, В-6;
Д-т сч.47 «Реализация и прочее выбытие основныхсредств» — на стоимость работ, услуг ремонтных и другихвспомогательных цехов по ликвидации и реализации основных средств,В-6;
Д-т сч.63 Расчеты по претензиям" — на списаниепотерь незавершенного производства по продукции, снятой с производства поинициативе заказчика, который признан в добровольном порядке или на основаниирешения хозяйственного суда, В-5;
Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» — на стоимость по действующим тарифам транспортных услуг,оказанных автотранспортным хозяйством для работников своего предприятия,В-5;
Д-т сч.78 «Расчеты с дочерними предприятиями»(79-2) — на стоимость работ и услуг, выполненных вспомогательнымипроизводствами для внутрихозяйственного потребления подразделениями ПО идочерними предприятиями,В-5;
Д-т сч.80 «Прибыли и убытки» — на затратыпо аннулированным заказам по инициативе предприятия по зависящим от негопричинам; некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты,связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, атакже убытков в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий,вызванных экстремальными условиями; дополнительные расходы по заказам,законченным в прошлые годы; затраты на производство, не давшее продукции и др.,В-4;
Д-т сч.84 «Недостачи и потери от порчиценностей» — на стоимость выявленных недостач незавершенногопроизводства во вспомогательных цехах,В-5.
При распределении затрат сложныхвспомогательных производств предварительно оценивают остатки незавершенногопроизводства. Порядок их оценки такой же, как и в основном производстве, заисключением некоторых упрощений. В частности, прямые затраты в незавершенномпроизводстве допускается
^исчислять по укрупненным нормативам, распределять общепроизводственные^расходы — пропорционально заработной плате производственных рабочих. |Продукция и работы, сданные по частично выполненным заказам, оцениваются I поплановой себестоимости, а фактическая себестоимость определяется после |выполнения всего заказа.
I Затраты, относящиеся к сданной продукции, работам иуслугам, распреде-| ляются по потребителям согласно выполненным заказам илипропорционально | количеству отпущенной продукции (оказанных услуг, выполненныхработ). | На предприятиях, где инструментальные, ремонтные и другиевспомогатель-| вые службы функционируют в составе основных цехов, вести счет 23необяза-, тельно.
\ / 8.5. Сводный учет затрат на производство
Сводный учет затрат на производствоорганизуется по бесполуфабрикатному и полуфабрикатному варианту.
При бесполуфабрикатном варианте затраты учитываются по местуих возникновения до выпуска продукции в целом по цеху (переделу), фактическаясебестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а их движение в производствеотражается лишь в оперативном учете в натуральном выражении (рис.8.1).
Затраты на полуфабрикаты, переданные другим цехам,продолжают числиться в составе производственных расходов цехов-изготовителейдо момента выпуска готовой продукции. При исчислении себестоимости готовойпродукции затраты цехов, принимающих участие в ее изготовлении суммируются сучетом остатков незавершенного производства.
При полуфабрикатом варианте движение полуфабрикатов из цехав цех оформляется бухгалтерскими записями и после каждого передела калькулируетсясебестоимость полуфабрикатов (рис.8.2). При этом бухгалтерские записи на счете20 производятся столько раз, сколько фаз обработки проходят переданные впроизводство сырье и материалы прежде чем превратиться в готовый продукт.Причем полуфабрикаты системно отражаются в бухгалтерском учете на дополнительновводимой статье «Полуфабрикаты собственного производства» пофактической, плановой или нормативной себестоимости либо по свободным ценам.
В случае прохождения полуфабрикатов через склад в учетеделаются записи:
а) Д-т сч.21 «Полуфабрикаты собственногопроизводства»,В-2
К-т сч.20 «Основное производство» —при сдаче полуфабрикатов на склад, ж/о 10/1 (05);
б) Д-т сч.20 «Основное производство»,В-3
К-тсч.21 «Полуфабрикаты собственного производства» — при отпускеполуфабрикатов в следующий цех (передел) для дальнейшей обработки, ж/о10(05).
\ 8.6. Основные методы учета затрат на производство икалькулирования себестоимости продукции
Построение производственного учетазависит от организации производства, характера выпускаемой продукции (работ,услуг) и технологии ее изготовления. Эти основные факторы и определяютпостроение производственного учета, лежат в основе определения метода учетазатрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ,услуг).
Под методом учета затрат на производство и калькулированиясебестоимости продукции понимается определенный порядок группировки затрат напроизводство в зависимости от конкретных условий изготовления продукции,обеспечивающий определение ее фактической себестоимости и необходимую информациюдля контроля за процессом формирования себестоимости.
Наиболее распространенными методамиучета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)являются:попроцессный (простой);
попередельный; позаказньш; нормативный.
Простой метод применяется в добывающих отрасляхпромышленности (угольной, нефтяной, горнорудной, торфодобывающей и т.п.), наэлектростанциях, некоторых производствах химической промышленности, в промышленностистроительных материалов и др. Объектами учета затрат при этом методе являютсясоответствующие процессы (добыча угля, руды, газа, нефти, торфа, производствоэнергии и т.п.), которые в некоторых случаях могут подразделяться на отдельныестадии (фазы) — выработка электрической и тепловой энергии и др.
Сущность простого метода заключается в том, чтосебестоимость единицы продукции в большинстве случаев определяется прямымсчетом, т.е. путем простого деления всех производственных затрат на количестводобытой или выработанной продукции.
Попередельный. метод применяется на предприятиях с массовымвыпуском продукции: металлургии, текстильной, нефтеперерабатывающей, пищевой инекоторых других отраслях обрабатывающей промышленности. В таких производствахисходный материал, прежде чем превратиться в готовый продукт, проходит рядтехнологических переделов (переходов), что также является предпосылкой дляустановления объектов учета затрат на производство и калькулированиясебестоимости продукции. Как правило, в таких производствах объектом учетаявляется каждый самостоятельный передел. Здесь в основном применяетсяполуфабрикатный вариант сводного учета производственных затрат, хотя в разрезеотдельных цехов и переделов может применяться и бесполуфабрикатный вариант.
При попередельном методе учета затрат и калькулированиясебестоимости продукции основные технологические затраты учитываются попеределам, т.е. стадиям превращения основных материалов в готовую продукцию.Внутри каждого передела прямые расходы (сырье, основные материалы, заработнаяплата производственных рабочих и др.) учитываются до видам полуфабрикатов илиготовых изделий либо по группам однородной продукции. Общепроизводственныерасходы (сч.25) учитываются по переделам, а внутри переделов распределяются повидам (группам) продукции пропорционально установленной базе.Общехозяйственные расходы (сч.26) учитываются по предприятию в целом споследующим их косвенным распределением.
Позаказный метод учета затрат и калькулированиясебестоимости продукции применяется в производствах с единичным и мелкосерийнымхарактером выпускаемой продукции, в опытных производствах, а также привыполнении экспериментальных и ремонтных работ. При этом методе объектом учетаи калькулирования является отдельный производственный заказ. Прямые затраты(материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата с начислениями и т.п.)относят на каждый заказ по прямому назначению на основе данных первичныхдокументов, а косвенные — пропорционально установленной базе распределения.
Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу,определяется после его выполнения, а поэтому отпадает необходимость враспределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.При изготовлении по заказу нескольких изделий фактическая себестоимостькаждого из них определяется путем деления всех затрат (за вычетом брака иотходов) на количество выпущенных изделий по данному заказу. Если же заказсостоит из одного изделия, то его себестоимость будет равна общему итогу затратпо данному заказу.
В соответствии с Типовыми указаниями по применениюнормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной(плановой) и фактической себестоимости продукции (работ), утвержденнымиМинфином СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и ЦСУ СССР 24.01.1983 г. № 12министерства и ведомства (предприятия), разрабатывают отраслевые методическиерекомендации по применению этого метода. Сущность нормативного методазаключается в следующем. Как совокупность способов и приемов учета и контроляза выполнением заданий по снижению себестоимости продукции (работ, услуг) онпредусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов ина ее основе калькуляцию нормативной себестоимости; • выявление и учетотклонений от действующих норм и нормативов; исчисление фактическойсебестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленныхкалькуляций нормативной себестоимости. Для внесения поправок в калькуляциинормативной себестоимости, а также осуществления контроля за выполнением планавнедрения новой техники, прогрессивной технологии, совершенствованияорганизации производства и труда и расчета экономической эффективностипроведенных организационно-технических мероприятий учитываются также изменениянорм.
Характерным для нормативного методаявляется ведение учета фактических затрат раздельно по нормам и отклонениям отних, а также изменениям норм. Учет фактических затрат по нормам и отклонениямдостигается путем повседневного документирования затрат, вызванных отклонениямиот норм, по основным их видам либо расчетным путем за сравнительно короткиепериоды.
Изменение норм осуществляется по мере выполнения мероприятийпо плану технического и организационного развития производства и в целяхрасчета их эффективности. Учет изменений норм ведется на основании правильно исвоевременно оформленных первичных документов по отдельным видам продукции(работ, услуг), причинам и исполнителям. К таким документам относятсяизвещения об изменениях норм. При этом изменение нормативных калькуляций следует,как правило, производить на начало месяца.
Фактическая себестоимость выпущенной продукции (работ,услуг) определяется путем суммирования затрат по текущим нормам с ихизменениями и отклонениями от норм по следующей модели:
Сф= Сн± 0± И,
где Сф — фактическая себестоимость продукции (работ,услуг); Сн — затраты по нормам; О — отклонения от норм; И — изменения норм.
При нормативном методе применяютсяплановые, фактические и нормативные калькуляции.
Для получения обобщенных данных о причинах изменений нормустанавливают их перечень (номенклатуру). Все изменения норм вводятся впроизводство только после их внесения в нормативно-технологическую документациюНа основании извещений вносятся изменения в карты нормативной калькуляции.Изменения в технологическую и техническую документацию вносятся по мерепоступления извещений, а в нормативные калькуляции — на начало следующего послеполучения извещения месяца.
Кроме изменений норм в процессе производства могут возникатьотклонения от норм. П'о степени выявления полноты они подразделяются надокументированные и недокументированные. К документированным относятся те,которые выявляются по данным первичной сигнальной документации до начала производственногопроцесса или в ходе его осуществления. Сюда также относятся отклонения, которыеопределяются расчетным путем.
Недокументированные отклонения — это отклонения,представляющие собой разницу между общей суммой отклонений от норм затрат(определяемой как разница между фактическими затратами и затратами по нормам) идокументированной их частью.
Для контроля за отклонениями от норм разрабатывают переченьпричин и возможных виновников возникающих отклонений применительно к конкретнымусловиям производства.
В сводном учете движение затрат показывается по нормам, изменениямнорм и отклонениям от норм.
\ 9.2. Документальное оформление и учет выпускапродукции (работ, услуг)
Предприятие разрабатывает годовойплан выпуска продукции и календарные (квартальные, месячные, дневные ипочасовые) графики. В целях контроля ритмичности работы цехов диспетчерскиеслужбы ведут оперативный учет выполнения графиков. Графики должны увязыватьсясо сроком отгрузки готовой продукции (работ, услуг), что позволяетконтролировать выполнение договорных обязательств перед покупателями.Выпущенная готовая продукция (работы, услуги) переходит из сферы производства всферу обращения.
Сдача готовых изделий из производства на склад оформляетсяприемо-сда-точными накладными (табл. 9.1). Они подписываются представителемтехнического контроля, работником сдающего цеха, заведующим складом (кладовщиком)или другим материально ответственным лицом, принявшим на хранение продукцию.Если договором предусмотрена приемка продукции с участием представителязаказчика (покупателя), то на документах должна быть и его подпись.Приемо-сдаточные накладные могут быть разовыми и накопительными (декадные,месячные). Они выписываются цехом-сдатчиком в двух экземплярах. Один экземплярпередается заведующему складом (кладовщику), а другой с распиской в приемепродукции остается в цехе.
Если продукцию нецелесообразно перевозить из цеха на склад(например, сложные громоздкие изделия), то она до вывоза за пределы предприятияхранится в цехе.
Оказанные услуги и выполненные работы фиксируютсяприемо-сдаточными актами.
В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведутнакопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц (табл. 9.2).
По окончании месяца в ведомости подсчитывают количествовыпущенной готовой продукции по ее видам и оценивают по плановой себестоимости(или иной учетной цене). В нашем примере плановая себестоимость выпущеннойпродукции составила 34160000 руб. По этой оценке ведется аналитический учетготовой продукции.
Производственная себестоимость готовой продукции по ее видамили заказам определяется по данным аналитического учета основного производства.Установленные суммы себестоимости каждого вида изделий (заказа) проставляютсяв ведомости выпуска готовой продукции, а потом суммируются, получая фактическуюсебестоимость всего выпуска (33675450 руб.). После этого устанавливаются суммыотклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход) какпо видам продукции, так и по всему выпуску в целом (в примере экономия — 484550руб.).
Для учета готовой продукции на складе предназначен активныйсинтетический счет 40 «Готовая продукция». На нем обобщаетсяинформация о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) итоваров на складе. Этот счет используется предприятиями отраслей материальногопроизводства.
Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимостькоторых не включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестветоваров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимостьвыполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 40 «Готоваяпродукция» не отражается, а фактические затраты по ним списываются сосчетов учета затрат на производство (20, 23, 29 и др.) непосредственно на счет46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
По дебету счетов (40, 41) отражается поступление продукции(изделий) на склад, а по кредиту — их выбытие.
Готовая продукция учитывается на счете 40 «Готоваяпродукция» по фактической производственной себестоимости.Сельскохозяйственные предприятия учитывают движение продукции растениеводства,животноводства и переработки сырья в течение года по плановой себестоимости.Разница между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции,выявленная в конце года, относится на счет продукции в доле, относящейся костатку указанной продукции на конец отчетного года.
Если какая-либо продукция полностью направляется дляиспользования на своем предприятии, то она может учитываться на счетах 10«Материалы» или 12 «Малоценные и быстроизнашивающиесяпредметы».
Учет наличия и движения готовой продукции на складе предприятияобобщается в ведомости № В-2 (приложение 3.13), которая ведется по даннымотчетов материально ответственных лиц, сверенных с итогами ведомости ее выпускаи отгрузки (приложение 11).
При ведении учета по полной журнально-ордерной формесчетоводства кредитовые обороты по счету 40 отражаются в журнале-ордере № 11(приложение 4.14), а по сокращенной — в журнале-ордере № 06 (приложение 5.10).
Поступление готовой продукции из производства на складотражается следующими проводками:
Д-т сч. 40 «Готовая продукция»,В-2
К-тсч. 20 «Основное производство» (23, 29) — на фактическуюсебестоимость (33675450 руб.), ж/о 10/1 (05).
Кроме того, дляобобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах иоказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений ихфактической производственной себестоимости от нормативной (плановой)себестоимости при необходимости может использоваться синтетический счет 37«Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета отражаетсяфактическая производственная себестоимость выпущенной из производствапродукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с кредитом счетов:20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательныепроизводства»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Поего кредиту отражается нормативная (плановая) себестоимость произведеннойпродукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов:40 «Готовая продукция»; 46 «Реализация продукции (работ,услуг)» и др. Если фактическая себестоимость определяется по окончаниимесяца, то в течение месяца по мере выпуска продукции, оказания услуг,выполнения работ бухгалтерские записи производятся по нормативной (плановой)себестоимости (Д-т сч. 40, 45, 46 и К-т сч. 37). Выявленные в конце месяцаотклонения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции(работ, услуг) от нормативной (плановой) на счете 37 отражаются в учетеследующими проводками:
а) на сумму превышения нормативных (плановых) затрат надфактическими красным сторно:
Д-т сч. 46 «Реализацияпродукции (работ, услуг)»,В-6 К-т сч. 37 «Выпускпродукции (работ, услуг)»,ж/о 10/1 (06);
б) на сумму превышения фактическихзатрат над нормативными (плановыми) дополнительной записью:
Д-т сч. 46 «Реализацияпродукции (работ, услуг)»,В-6 К-т сч. 37 «Выпускпродукции (работ, услуг)»,ж/о 10/1(06).
Таким образом, счет 37 ежемесячнозакрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
Однако в условиях постоянного роста цен целесообразно былобы соответствующую долю отклонений, выявленных в конце месяца на счете 37«Выпуск продукции (работ, услуг)», также относить на остаткипродукции (работ, услуг) на складе и в отгрузке. Иначе может возникнутьситуация, когда в отдельные месяцы отклонение окажется значительно вышестоимости реализованной продукции.
Модель отражения хозяйственных операций на счете 37 показанана рис. 9.1.
Д-т сч. 20, 23, 29 К-т Д-тсч. 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» К-т Д-т сч. 40, 45 К-т
С-до > Фактическая себестои-Нормативная (плановая) С-до мость запущенной про- себестоимость дукции,выполненных выпущенной продукции работ, оказанных услуг (работ,услуг) —'^^
Д-тсч. 46 К-т
Сторно — при превыше ниинормативной (плано- ,———, вой) себестоимости над < ^[___[ фактической (экономия)
Перерасход — при превышениифактических затрат над нормативной себестоимостью, дополнительной записью ^
Рис. 9.1. Модель отражения хозяйственных операцийна счете 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
9.3. Организация учета готовой продукции в местах храненияи в бухгалтерии
Готовую продукцию на складе учитываютв карточках складского учета в натуральном выражении или в книгахколичественно-сортового учета аналогично учету материалов.
При наличии вычислительной техникискладской учет готовой продукции механизируется.
В бухгалтерии ведут Ведомостьучета производственных запасов и готовой
продукции формы №. В-2 (приложение3.13). Она открывается на месяц и ведется материально ответственными лицамилибо в бухгалтерии в разрезе отдельных видов продукции. Стоимость продукцииотражается в ведомости № В-2 по фактической себестоимости. При наличии напредприятии двух и более материально ответственных лиц в бухгалтериисоставляется сводная ведомость № В-2.
В условиях примененияжурнально-ордерной формы счетоводства в бухгалтерии ведут ведомость № 16«Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация».
9.4. Учет отгрузки и реализации продукции (работ, услуг)
Под отгруженной (отпущенной)продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию(работы, услуги), оформленную соответствующими документами (накладными,приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ иуслуг, а также передаче продукции для реализации на комиссионных и иныхподобных началах.
Готовая продукция (работы, услуги), как правило, отгружается(выполняются) для покупателей в соответствии с договорами (контрактами)поставки и планом отгрузки. В соответствии с договорами отдел сбыта предприятиядает складу готовой продукции приказ об отгрузке изделий покупателям. Местнымпокупателям продукция отпускается по доверенности, а иногородним (если они самине получают продукцию на месте) — по приказу-накладной, в которой даетсяраспоряжение экспедиции, куда и каким способом отправить продукцию (табл. 9.3).
Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции,выполненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию или финансовыйотдел, где выписываются платежные документы на имя покупателя (получателя). Вчастности, здесь оформляются счета-фактуры, платежные требования и платежныетребования-поручения. С помощью этих документов доводится до сведенияпокупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требование ее оплаты.
Расчеты с покупателями (заказчиками) продукции (работ,услуг) могут производиться с помощью платежных требований, платежныхтребований-поручений и др.
Платежное требование-поручение выписывается поставщиком втрех или четырех экземплярах и состоит из двух частей. Первую часть заполняетпоставщик, в которой указываются реквизиты плательщика и получателя,местонахождение их банков, назначение платежа, общее наименование товара(работ, услуг), сумма к оплате, подписи руководителя и главного бухгалтераполучателя денежных средств и печать. Два первых экземпляра платежноготребования-поручения высылаются почтой покупателю, который после проверкиподписывает и первый экземпляр сдает в банк для перечисления денежных средствпоставщику продукции. К платежному требованию-поручению прилагаютсясчета-фактуры, квитанции транспортных накладных и др. Копии платежныхтребований-поручений (счетов-фактур) остаются на предприятии и служатоснованием для учета отгруженных товаров.
Платежное требование используется при расчетах междупредприятиями за отгруженную (отпущенную) продукцию (работы, услуги) через банкпутем инкассо.
Практически могут применяться два варианта расчетов спомощью платежных требований и платежных требований-поручений. В одном случаеуказанные документы используются совместно со счетом-фактурой (в платежномтребовании или платежном требовании-поручении указывается только общая сумма коплате, а в счете-фактуре — ассортимент, количество, тара и упаковка, железнодорожныйтариф и др.). В другом — платежное требование или платежноетребование-поручение является единым расчетным документом, в котором указываютсявсе данные счетов-фактур об отгруженной продукции (используется оборотная ихсторона).
При централизованной доставке продукции покупателям в ееполучении со склада расписываются работники транспортно-экспедиционной службы.Указанная отправка продукции оформляется товарно-транспортной накладной.
Наличие и движение отгруженной продукции (товаров)учитываются на синтетическом активном счете 45 «Товары отгруженные».На этом счете учитываются переданные транспортным или почтовым организациям, отгруженныесобственным транспортом готовая продукция, товары и другие изделия в техслучаях, когда по условиям поставки или в соответствии с договором правовладения и распоряжения грузом, риск ее случайной гибели (утраты) не переходитк покупателю в момент сдачи его к перевозке. Здесь также отражаются готовыеизделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иныхначалах, стоимость тары, оплачиваемой покупателями сверх стоимости продукции,транспортные расходы (железнодорожный тариф, водный фрахт) независимо от того,возмещаются они покупателем сверх цены или включены в цену реализуемого товара,а также суммы по признанным претензиям, неустойкам и т.п., предъявленнымпокупателям за необоснованный отказ от оплаты отгруженной продукции (товаров,работ, услуг), транспортным организациям за недостачу и порчу груза. То естьуказанный счет применяется в случае, если предприятие отражает реализациюпродукции (работ, услуг) по мере оплаты ее покупателем (заказчиком).
При отгрузке продукции (товаров, работ, услуг) в учетеделаются следующие записи:
Д-т сч. 45 «Товарыотгруженные»,В-6
К-т сч. 40 «Готовая продукция» — на фактическуюпроизводственную себестоимость отгруженной продукции,ж/о 11 (06);
К-т сч. 41 «Товары» — на фактическую себестоимостьотгруженных товаров,ж/о 11 (06);
К-т сч. 20 «Основное производство' — на фактическуюсебестоимость услуг промышленного характера, оказанных на сторону,ж/о10/1(05);
К-т сч. 21 »Полуфабрикаты собственного производства",ж/о10/1 (05);
К^г сч. 23 «Вспомогательные производства» — нафактическую стоимость оказанных услуг цехами вспомогательного производства насторону, ж/о10/1 (05);
К-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» —на фактическую себестоимость оказанных услуг обслуживающими производствами ихозяйствами на сторону,ж/о 10/1 (05);
К-т сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — настоимость принятых к оплате счетов транспортных и других организаций за услуги,возмещаемые покупателями, ж/о6 (03);
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — насумму командировочных расходов работников, сопровождающих отгруженнуюпокупателям продукцию, возмещаемые согласно договору с покупателями, ж/о7(02);
К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» — на сумму выполненных и сданных работ по сбытупродукции, возмещаемые покупателями,ж/о 8 (02).
По мерепоступления денежных средств за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги)либо сообщения комиссионера о реализации переданных ему изделий на ихфактическую стоимость составляется проводка:
Д-т сч. 46 «Реализацияпродукции (работ, услуг)»,В-6
К-т сч. 45 «Товары отгруженные», ж/о11 (06).
Расходы и услуги, возмещаемыепокупателями, по мере их поступления в учете отражаются записью:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»(50,. 52, 55),В-4 (В-5) К-т сч. 45 «Товары отгруженные», ж/о11 (06).
При отраженииреализации по мере предъявления платежных документов покупателям за отгруженнуюпродукцию (товары, работы, услуги) счетом 45 «Товары отгруженные» непользуются. В этом случае на основании предъявленных к оплате расчетныхдокументов в учете делаются проводки:
. а) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками»,В-5
К-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услугУ— на стоимость по ценам реализации,ж/о 11(06);
6) Д-т сч. 46 »Реализация продукции (работ, услуг)",В-6
К-т сч. 40 «Готовая продукция» (45,20, 21, 23, 29, 37, 41 и др.) — на фактическую производственную себестоимость,ж/о11 (06).
В соответствии спланом счетов такой порядок учета отгрузки и реализации продукции (работ,услуг) является основным.
По месту нахождения товарыотгруженные подразделяются на товары отгруженные, идущие в адресгрузополучателя, и товары, находящиеся на хранении у покупателя, не оплатившегоих ввиду отказа от оплаты (не соблюдены условия договора, товар не заказан идр.). По срокам различают:
товары отгруженные и сданные работы (услуги) попредъявленным к оплате расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили;товары отгруженные и сданные работы (услуги) по расчетным документам, неоплаченным в срок покупателями и заказчиками; товары отгруженные и сданныеработы (услуги), по которым документы не предъявлены к оплате. Внутри этихгрупп отдельно выделяются работы и услуги, по которым предъявляются счетазаказчикам. В связи с особенностями этих работ (услуг) они не могут учитыватьсяна счете готовой продукции и поэтому себестоимость их относится на счет 46«Реализация продукции (работ, услуг)» (45) непосредственно с кредитасчетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.
При отгрузкепродукции (выполнении работ, оказании услуг) подразделениями (филиалами,представительствами, отделениями), находящимися на отдельных балансах прицентрализованных расчетах на головном предприятии, делается следующаябухгалтерская запись:
Д-т сч. 46 «Реализацияпродукции (работ, услугУ(45),В-6
К-т сч. 79 »Внутрихозяйственные расчеты"(субсчет 2 — «По текущим операциям»),ж/о 9 (03).
Вподразделениях:
Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты»(субсчет 2),В-5 К-т сч. 40 «Готовая продукция» (20,23, 29),ж/о 11 (06).
-«Т»При отгрузке (отпуске) продукции (товаров, работ, услуг) покупателю (заказчику)записи в ведомостях производятся позиционным способом по каждому счету(покупателю, заказчику, виду продукции).
В ведомости формы № 6 (оплата) финансовый результатопределяется как разница между данными граф «Оплачено по отпускнойцене» и «Оплачено по фактической себестоимости».
Если фактическая себестоимость реализованной продукции(работ, услуг) исчисляется не по каждому ее виду (счету), а в целом за месяц,то она определяется как итог суммы фактической себестоимости их остатка наначало месяца и отгруженных за текущий месяц за вычетом фактическойсебестоимости ценностей (работ, услуг), не оплаченных на конец месяца.Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), не оплаченной на конецмесяца, определяется как произведение ее стоимости по отпускным ценам напроцент, исчисленный как отношение суммы фактической себестоимости продукции(работ, услуг) на начало месяца и отгруженной за этот период к их стоимости поотпускным ценам.
По окончании месяца данные графы «Оплачено по отпускнойцене» в части стоимости реализованной продукции (кредит счета 46)заносятся в шахматную ведомость формы № В-9 и Главную книгу.
Выявленный результат в ведомости № В-6 (графа «Прибыльза месяц») записывается в ведомость № В-4 «Учет денежных средств ифондов» по счету ^-80 «Прибыли и убытки».
зуется ведомость № 16 «Движение готовых изделий, ихотгрузка и реализация». Она предназначена для накапливания и группировки внеобходимых разрезах данных счетов-фактур или других расчетных документов наотгруженные (отпущенные) продукцию и материальные ценности. Наряду с суммами посчетам-фактурам или заменяющим их документах в ведомости № 16 записываются иколичественные данные по наименованиям этих изделий. Соответствующие данныесчетов-фактур или других расчетных документов приводятся в ведомости № 16 покаждому из них отдельно с указанием необходимых справочных реквизитовдокумента. Против каждого документа делается отметка об его оплате либоуказывается перечисляемая сумма со счетов отгрузки или.реализации на счета,предназначенные для учета затрат или дебиторов. В этой ведомости наряду ссуммами по расчетным документам показывается также стоимость отгруженнойпродукции по учетным ценам. На основании данных расчетных документов в нейтакже показываются суммы скидок, накидок и т.п.
Стоимость отгруженных(отпущенных) готовых изделий по учетным ценам определяется путем умноженияколичественных итогов за месяц по их отдельным наименованиям на учетную цену.Данные о количестве отгруженных готовых изделий за месяц и данные об учетныхценах используются для записей в сортовые обогютные ведомости (сальдовые книги)или в карточки учета готовой поолукпии.
Данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции (работ,услуг) из ведомостей № 16 и 16/1 переносятся в журнал-ордер № 11, в которомотражаются обороты и по кредиту счетов 40 «Готовая продукция», 43«Коммерческие расходы», 45 «Товары отгруженные», 46«Реализация продукции (работ, услуг)» и 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» (41, 42) в разрезе корреспондирующих счетов(приложение 4.14).
Данные по кредиту счета 40 в части фактической себестоимостиотгруженных и отпущенных (в порядке реализации) готовых изделий (кредит сч. 40и дебет сч. 45) отражаются в журнале-ордере № 11 на основе показателей,содержащихся в таблице аналитических данных (второй раздел ведомости № 16).Остальные данные по кредиту счета 40 — показываются в этом журнале на основесоответствующих первичных документов.
Кредитовые обороты по счету 43 записываются в журнал-ордер №11 по данным ведомости № 15. В случае необходимости коммерческие расходыраспределяются между отдельными группами реализованной продукции (работ, услуг)в соответствии с порядком, установленным на предприятии.
Обороты по кредиту счета 45 в части фактическойсебестоимости реализованной продукции записываются в указанный журнал попоказателям таблицы аналитических данных (второй раздел ведомости № 16), а остальныеданные по кредиту этого счета — на основе соответствующих первичных документов.
Поступивший платеж от покупателей (заказчиков) и списания(обороты по кредиту сч. 46) приводятся в журнале-ордере № 11 по итоговым даннымведомостей № 16 и 16/1, а остальные операции по кредиту этого счета (погашениезадолженности покупателям) — на основе показателей ведомостей по счету 50«Касса», счету 51 «Расчетный счет» и т.п. илисоответствующих первичных документов.
Сумма налога на добавленную стоимость определяется по даннымрасчетных таблиц. Общая сумма налога должна равняться его величине, отраженнойв журнале-ордере № 8 по кредиту счета 68.
В условиях применения сокращенной журнально-ордерной формысчетоводства для учета реализации продукции (работ, услуг) используетсяжурнал-ордер № 06 (приложение 5.10). В нем совмещены данные ведомостей № 16 и16/1 с показателями журнала-ордера №11.
1 9.8. Оперативный контроль выполнения договорныхобязательств \У
| В условиях рьшка важное значение имеют оперативный учети контроль за | ходом выполнения плана поставок, реализации продукции иполучением прибыли. | На ряде предприятий внедрен ежедневный оперативный учети контроль ^прибыли и выполнения плана поставок в соответствии с договорами.| Ежедневный учет отгрузки и реализации продукции ведется в целом по уПредприятию в натуральном и денежном выражении в разрезе ее видов и|покупателей. Сведения о выполнении плана поставок, реализации (отгрузки) и |прибыли ежедневно, за пятидневку или декаду представляют руководству
предприятия и обсуждают на совещаниях. Оперативный учетотгрузки (реализации) и выполнения договорных обязательств по поставкампродукции можно вести как по данным платежных требований, платежныхтребований-поручений (счетов-фактур), так и ведомостей № В-2, В-5, В-6, 16 и16/1. Соблюдение договорных обязательств по/поставкам продукции по количеству,качеству, ассортименту и срокам контролируют работники отдела сбыта предприятияв специальных книгах или журналах.
Выполнение плана реализации и накоплений (прибыли, дохода)можно фиксировать в специальных ведомостях (машинограммах) реализации. В этихведомостях, или машинограммах, в подлежащем отражаются дата и номер платежноготребования, платежных требований-поручений (счетов-фактур), а в сказуемом — ассортиментпродукции в натуральном и денежном выражении за день и с начала месяца, а такжесумма, поступившая в оплату продукции. По данным этой ведомости (машинограммы)можно в любой момент проверить выполнение плана реализации продукции.
Прибыль от реализации продукции определяется как разностьмежду фактически поступившей суммой по продажным ценам (с учетом доплат,скидок, надбавок и за вычетом налогов) и полной себестоимостью реализованнойпродукции. Реализованная продукция в натуральном выражении используется дляопределения прибыли прямым счетом.
Фактически полученная прибыль от реализации может такжеисчислиться умножением фактически сложившегося в предыдущем месяце процентногоотношения прибыли к выручке от реализации на стоимость фактически реализованнойза день (пятидневку, декаду) продукции (при стабильных отпускных ценах). Крометого, ее можно получить путем корректирования плановой прибыли фактическиреализованной продукции на отклонения нормативной себестоимости изделий,выработанных за истекшие сутки.
Однако все эти расчеты примерны и не позволяют вскрытьреальные причины, вызывающие отклонения в получении предприятием прибыли. Точныепричины и виновники отклонений могут быть установлены только по истеченииотчетного периода.
В целях улучшения оперативного контроля за реализациейпродукции и прибылью выгодно использовать современную компьютерную технику ивозможность объединения регистров бухгалтерского и оперативного учета.
9.9.Общие сведения об отчетности о реализации продукции (работ, услуг)
Данные о наличииготовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода показываются втретьем разделе актива баланса предприятия (форма 1) «Текущие активы»(родраздел 1 «Запасы и затраты»).
В первом разделе годовой формы 2«Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка (валовой доход)от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» производственнымипредприятиями показывается выручка от их реализации, производство и сбыткоторых являются предметом деятельности данного предприятия.
В соответствии с Порядкомзаполнения бухгалтерской отчетности реализованными считаются отгруженныепокупателям продукция, товары и другие ценности, сданные заказчикам работы иуслуги, расчетные документы об оплате которых предъявлены покупателю(заказчику). При необходимости предприятие может применять порядок отражения вучете реализации по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов.Предприятия, которые определяют выручку от реализации и финансовый результатпо моменту отгрузки продукции, товаров, сдачи работ, услуг, считают выручку вразмере отпускной стоимости, включая налог на добавленную стоимость, акцизы идругие отчисления, относимые на реализацию после отгрузки продукции, товаров,сдачи работ, услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документовоб оплате. При применении порядка учета реализации по мере оплаты покупателем(заказчиком) расчетных документов выручка состоит из суммы, поступившей насчета предприятия, в оплату продукции, товаров, работ, услуг в отпускных ценах,включая налоги и отчисления, относимые на реализацию.
Такие же показатели отражаются ив статистической отчетности по форме № 5-ф «Краткий отчет о финансовыхрезультатах», представляемой за месяц, квартал и год.
Кроме того, предприятия представляют годовую статистическуюотчетность по объему выпуска продукции по следующим формам: 1-п; 1-п (мол); 1-п(лес);
3-п; 2-тп; 6-тп; 6; 9-АПК(мясо); 29-АПК и др.
11. Учетфинансовых результатов ^ 11.1. Формирование финансовых результатов
В процессе хозяйственнойдеятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаютсяприбылью или убытком. Они представляют.собой сумму финансовых результатов отреализации продукции (работ, услуг), 'Товаров, основных средств, материальныхценностей, нематериальных и прочих {активов, а также доходов (расходов) отвнереализационных операций. В законе |«0 предприятиях в РеспубликеБеларусь» определено, что главной задачей ^предприятия являетсяхозяйственная деятельность, направленная на получение «прибыли для удовлетворениясоциальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересовсобственника имущества предприятия. ; Различают балансовую прибыль и прибыль(убыток), остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).
Балансовая прибыль (убыток) представляет собой суммуфинансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг),основных ^средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и^прибыли (убытков), полученных от внереализационных операций.
При этом прибыль(убыток) от реализации продукции (работ, услуг, товаров) определяется какразница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) ииздержками производства (обращения) этой продукции (товаров, работ, услуг),коммерческими расходами, налогами, •относимыми на реализацию указаннойпродукции.
Прибыль (убыток) от реализацииосновных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нематериальныхактивов рассчитывается как разница между выручкой отих реализации вотпускных ценах и их остаточной ^стоимостью, а также расходами, связанными с ихреализацией и налогами, относимыми на их реализацию.
? Прибыль (убыток) от реализации материальных ценностей идругих активов исчисляется как разница между выручкой от их реализации вотпускных ценах я затратами наих приобретение, реализацию и налогами,относимыми наих 'реализацию.
; В результате производственно-хозяйственной деятельностипредприятия могут иметь прибыли или убытки от внереализационных операций: суммыполученных (уплаченных) штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций(за Цвключение сумм санкций, вносимых в бюджет в соответствии с законодательством);прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; не Компенсируемыхубытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других Чрезвычайных ситуаций;потерь от списания долгов идебиторской задолженности;
доступлений долгов, ранее списанных как безнадежные; прочихдоходов (потерь, расходов), относимых в соответствии с действующимзаконодательством на счет Прибылей и убытков.
;, На совместных предприятиях основная часть прибыли такжеформируется I процессе реализации продукции, работ и услуг на внутреннем ивнешнем рынках и представляет собой разницу между валовым доходом, полученнымот реализации продукции (работ, услуг), и фактическими затратами на ееизготов-Явше (выполнение работ, оказание услуг) и сбыт.
Прибыль,остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), представляет собойразность между балансовой прибылью и налоговыми платежами за счет нее. Указаннаяприбыль остается в распоряжении предприятия и может направляться на созданиеразличных фондов.
Таким образом, финансовыерезультаты работы предприятия (прибыль, убыток) формируются в процессереализации продукции (работ, услуг), основных средств, товарно-материальныхценностей, нематериальных и прочих активов, а также внереализационных доходови расходов.
^ 11.2. Учет финансовых результатов
В процессе хозяйственной деятельностипредприятия могут наряду с прибылью иметь и непредвиденные потери. Как прибыли,так и убытки должны найти отражение в учете по каждой статье и финансовымрезультатам в целом.
Для обобщения информации оформировании конечного финансового результата деятельности предприятия вотчетном году предназначен синтетический счет 80 «Прибыли и убытки».
По кредиту этого счета отражаютсяприбыли (доходы) предприятия, а по дебету — убытки (потери). В частности, втечение отчетного периода на этом счете учитываются:
•прибыль или убыток от реализации готовой продукции (работ,услуг);
• валовой доход от реализации товаров и тары наснабженческо-сбытовых и торговых предприятиях;
• прибыль или убыток от реализации, доходы или потери отпрочего выбытия основных средств;
• прибыль или убыток от реализации иных материальныхценностей и прочих активов предприятия (нематериальных активов, ценных бумаг ит.д.) и др. Указанные результаты определяются на счетах 46 «Реализацияпродукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основныхсредств», 48 Реализация прочих активов" и списываются на счет 80«Прибыли и убытки». Кроме того, непосредственно на счете 80«Прибыли и убытки» отражаются и другие доходы и расходы.
Кдоходам, отраженным на счете «Прибыль и убытки», относятся:
•доходы, полученные на территории Республики Беларусь и за ее пределами отдолевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям идоходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
• доходы от сдачиимущества в аренду;
• уплаченные,присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие видысанкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы отвозмещения причиненных убытков;
• прибыль прошлых лет,выявленная в отчетном году;
•положительные курсовыеразницы по операциям в иностранных валютах;
• выручка от продаживалютных средств;
• поступления долгов,ранее списанных как безнадежные;
•излишки объектовосновных фондов и прочих активов, выявленные при инвентаризации;
• кредиторская идепонентская задолженность, по которой истекли, сроки исковой давности;
• другие доходы от операций, непосредственно не связанных спроизводством и реализацией продукции (работ, услуг).
Красходам и потерям, отражаемым на счете «Прибыль и убытки»,относятся:
• расходы, связанные со сдачейимущества в аренду;
• не компенсируемые виновниками потери от простоев повнешним причинам;
• потери от уценки производственных запасов и готовойпродукции;
• убытки по операциям с тарой;
• судебные издержки и арбитражные расходы;
•уплаченные, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойкии другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а такжерасходы по возмещению причиненных убытков;
• суммы сомнительных долгов по расчетам с другимипредприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию всоответствии с законодательством;
•убытки от списания дебиторской задолженности, по которойсрок исковой давности истек, и других долгов, переданных для взыскания;
•убытки по операциям прошлых лет, выявленные иливостребованные в текущем году;
•не компенсируемые потери от стихийных бедствий(уничтожение^ порча производственных запасов, готовых изделий и другихматериальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включаязатраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийныхбедствий;
• не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий,других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями',
•отрицательные курсовые разницы по операциям в иностраннойвалюте, а также расходы, связанные с продажей и покупкой иностранной валюты;
• затраты по аннулированным производственным заказам, атакже затраты на производство, не давшее продукции.
В течениеотчетного года указанные доходы и потери на счете 80 накапливаются нарастающимитогом с начала года (кумулятивный принцип).
Для учета операций, отражаемых насчете 80 «Прибыли и убытки», предназначена ведомость № В-4Сприложение 3.33).
При ведении учета по полнойжурнально-ордерной форме счетоводства синтетический и аналитический учет посчету 80 осуществляется в журнале-ордере № 15 (приложение 4.20), а посокращенной — в журнале-ордере № 07 (приложение 5.11).
Указанные регистры ведутся поданным справок бухгалтерии, выписок банка из расчетного и других счетов банка,актов, протоколов инвентаризационных комиссий, других регистров (ведомостей,журналов-ордеров) и др.
Полученные прибыли или убытки вбухгалтерском учете отражаются следующими проводками:
а) прибыль от реализациипродукции (работ, услуг):
Д-т сч.46 'Реализация продукции (работ,услуг)",В-в К-тсч. 80 «Прибыли и убытки»,ж/о 15 (07);
б) убытки от реализации продукции(работ, услуг):
Д-т сч. 80 «Прибыли иубытки',В-4 К-т сч. 46 »Реализация продукции (работ,услуг)",ж/о 11 (06).
Предприятия могут иметь прибыльили убыток от реализации и прочего выбытия принадлежащих им основных средств(ликвидация, списание и др.),
а также безвозмездного ихполучения.
Указанные финансовые результатыопределяются на счете 47 ' Реализация и прочее выбытие основных средств".
Полученнаяприбыль в учете отражается проводками:
Д-тсч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»,В-6 К-тсч. 80 «Прибыли и убытки», ж/о15 (07).
Насумму убытков делается следующая запись:
Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки»,В-4 К-тсч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», ж/о13 (06).
Финансовые результатыот реализации принадлежащих предприятию товарно-материальных ценностей(средств в обороте), нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг идругих финансовых вложений и т.п. определяются на счете 48 «Реализацияпрочих активов». Прибыль от реализации указанных активов отражается вучете записью:
Д-тсч. 48 «Реализация прочих активов»,В-6 К-т сч. 80 «Прибылии убытки», ж/о15 (07).
Убыткиучитываются обратной записью на счетах бухгалтерского учета: Д-т сч. 80 и К-тсч. 48.
Кроме того, предприятия могутиметь финансовые результаты от внереализационных операций, т.е. от операций,не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), основныхсредств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и других актов. Ониучитываются непосредственно на счете 80 «Прибыли и убытки» вкорреспонденции с разными счетами.
На доходы от внереализационныхопераций в учете делаются следующие записи:
К-т сч. 80 «Прибыли иубытки», ж/о15 (07)
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 50) —поступление ранее списанных в убыток безнадежных долгов; доходы, полученные отдолевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходы пооблигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; положительныекурсовые разницы по операциям в иностранных валютах; поступление долгов, ранеесписанных как безнадежные (76, 78); доходы от сдачи имущества в краткосрочнуюаренду (76); штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условийхозяйственных договоров, а также поступления по возмещению причиненных убытков(63, 76); прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, принадлежностькоторой к предшествующим годам подтверждается документально (52, 63, 76), В-4 идр;
Д^г сч. 50 «Касса» — излишки денежныхсредств, выявленных в результате инвентаризации кассы,В-4;
Д-т сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальныеактивы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальныевложения», 10 «Материалы», 12 «Малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы», 40 «Готовая продукция»(20, 23, 41) — излишки основных средств, материальных ценностей, продукции ииного имущества, выявленного при инвентаризации,В-1, В-2, В-3 и др;
Д-т сч. 09 «Арендные обязательства кпоступлению» — на сумму начисленных процентов по договору долгосрочнойаренды, В-5;
Д-т сч. 83 «Доходы будущих периодов» —списание части доходов будущих периодов от аренды, относящихся к отчетномупериоду (в соответствии с отношением суммы платежа к сумме дохода), В-4 ит.д.
Потери врезультате внереализационных операций учитываются на счетах следующим образом:
Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки»,В-4
К-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55, 76) —на уплаченныеили признанные штрафы, неустойки и другие виды санкций, атакже возмещаемые причиненные убытки, ж/о2 (01);
К-т сч. 10 «Материалы», 12 «Малоценныеи быстроизнашивающиеся предметы», 40 «Готовая продукция»(11, 47, 50, 65, 70 и др.) — на некомпенсированные потери от стихийныхбедствий, на убытки в результате пожаров, аварий и иных чрезвычайных событий,ж/о10/1 (05, 06);
К-т сч. 10 «Материалы» (12, 13, 23, 25, 26,70, 69, 68, 67 и др.) — иа расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, ж/о10/1 (05);
К-т сч. 14 «Переоценка материальных ценностей»(10, 11, 12, 40, 41) — на потери от уценки производственных запасов и готовойпродукции, ж/о14 (03);
К-т сч. 48 «Реализация прочих активов» — иа убыткипо операциям с тарой, ж/о13 (06);
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» (60, 62, 70 и др.) — иа суммы списания различного родапросроченной дебиторской задолженности, ж/о8 (02);
К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям» (76,84) — на суммы убытков от списания ранее присужденныхдолгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документыс утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможностиобращения взыскания на его имущество, ж/о8 (02);
К-т сч. 63 «Расчеты по претензиям» — насуммы штрафных санкций за несоблюдение плательщиками договорных обязательств,ранее списанных на счет 80, но которые не могут быть взысканы, ж/о8 (02);
К-т сч. 10 «Материалы», 12 «Малоценныеи быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ малоценных ибыстроизнашивающихся предметов», 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» (23, 25, 26, 69 и др.) — иа потери от остановкипроизводства, ж/о 10/1(05);
К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» — нане компенсированные потери от простоев по внешним причинам, ж/о 10/1 (05);
К-т сч. 51 «Расчетный счет' — на судебныеиздержки и арбитражные сборы, ж/о 2 (01);
К-т сч. 52 »Валютный счет" (62) — на суммуотрицательных курсовых разниц по операциям в иностранной валюте, а такжерасходов, связанных с ее продажей и покупкой, ж/о 2/1(11) и др.
Кроме того, предприятиянепосредственно за счет прибыли могут создавать резервы по сомнительным долгамдля погашения невостребованных долгов с покупателей и заказчиков. Ониформируются в конце отчетного года за счет прибыли. При этом составляетсяпроводка:
Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки»,В-4 К-тсч. 82 «Резервы по сомнительным долгам»,ж/о12 (07).
В процессе хозяйственнойдеятельности предприятия могут возникать и другие внереализационные доходы ипотери.
Таким образом, на счете 80 «Прибыли и убытки» подебету отражаются убытки и потери, по кредиту — прибыли (доходы) предприятия.
Сальдо (конечный финансовый результат) может быть кредитовым,если предприятие в результате своей деятельности получило прибыль, и дебетовым,если предприятие получило убытки. При этом финансовые результаты показываютсяв пассиве баланса: прибыль — положительной записью, убыток — отрицательной.Конечный результат от внереализационных операций определяется путемсопоставления доходов от них с потерями.
у 11.3. Учет распределения(использования) прибыли (дохода)
Прибыль, получаемая предприятием напротяжении года, накапливается нарастающим итогом с начала года и показываетсяв балансе нераспределенной. Ее распределение производится только в конце года(декабре). Однако в течение года за счет получаемой прибыли производят платежив бюджет налогов на ':, прибыль, создают специальные фонды, осуществляютдругие расходы и т.д. \ Для обобщения информации об использованииприбыли отчетного года в течение этого года предназначен синтетический счет 81«Использование прибыли».
К счету 81 «Использование прибыли» могут бытьоткрыты в зависимости от направления использования прибыли следующие субсчета:1. «Платежи в бюджет из прибыли»; 2. «Использование прибыли надругие цели» и д.
На субсчете 1 учитываются начисленные в течение годаавансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли иплатежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли.
На субсчете 2 отражаются отчисления в резервные фонды,накопления, потребления и другие фонды, необходимые для осуществлениядеятельности предприятия и социального развития коллектива. Порядок образованияфондов предприятия и использование прибыли на иные цели регулируется законодательствоми учредительными документами.
По дебету счета 81 «Использование прибыли»учитываются начисленные в течение года налоговые платежи в бюджет (налог наприбыль и на недвижимость), отчисления в резервные и другие фонды предприятияи формирование средств целевого финансирования за счет прибыли, а по кредиту —списанные в декабре суммы, числящиеся на дебете этого счета.
Для учёта операций, отражаемых на счете 81«Использование прибыли», предназначена ведомость № В-4 (приложение3.34).
При ведении учета по полной журнально-ордерной формесчетоводства синтетический и аналитический учет по счету 81 осуществляется вжурнале-ордере № 15 (приложение 4.20), а по сокращенной — в журнале-ордере №07 (приложение 5.11).
Указанные регистры ведутся по данным выписок банка израсчетного и прочих счетов, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок идр.
На сумму начисляемых в течение отчетного года налоговыхплатежей в бюджет (налоги на прибыль (доход), недвижимость) в учете делаютсяследующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 81 «Использование прибыли»(субсчет 1 — «Платежи в бюджетиз прибыли»),В-4 К-тсч. 68 «Расчеты с бюджетом», ж/о 8(03).
При перечисленииначисленных налоговых платежей в бюджет составляются проводки:
Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом»,В-5 К-т сч. 51 «Расчетный счет», ж/о 2(01).
После уплатыналогов в бюджет в соответствии с законодательством остающаяся прибыль (чистаяприбыль) поступает в распоряжение предприятия. За счет этой прибыли предприятиямогут создавать следующие фонды: накопления, потребления, развитияпроизводства, социального развития, материального поощрения, резервные идругие фонды в соответствии с учредительными документами.
При образовании указанных фондовв учете составляются следующие проводки:
Д-т сч. 81 «Использование прибыли»(субсчет 2 — «Использование прибыли на другие цели»),
0~»
К-т сч. 88 «Фонды специального назначения»(по соответствующим субсчетам), ж/о 12 (07).
За счет прибыли,остающейся в распоряжении предприятия, при необходимости могут создаватьсярезервный фонд оплаты труда, резервный фонд для общехозяйственных нужд и др.Порядок образования и использования указанных фондов определяетсязаконодательством и положениями, разрабатываемыми и утвержда-
емыми Минфином Республики Беларусь и предусматриваемымиучредительными документами предприятия. Например, резервный фонд оплаты трудасоздается для обеспечения выплат причитающейся работникам заработной платы,гарантийных и компенсационных выплат в случае банкротства илинеплатежеспособности нанимателя, ликвидации предприятия (прекращениядеятельности предпринимателя) и в других предусмотренных законодательствомслучаях. Указанный фонд рекомендовано устанавливать в размере 25 % от годовогофонда оплаты труда и образовывать за счет ежегодных отчислений 5 % от прибыли,остающейся в распоряжении предприятия. Размер резервного фонда оплаты труда,основание и порядок его создания определяются коллективными договорами илисоглашениями.
На суммы' создаваемыхрезервов в учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 81 «Использование прибыли»(субсчет 2),В-4 К-т сч. 86 «Резервный фонд (по субсчетам вразрезе каждого фонда), ж/о12 (07).
Прибыль,остающаяся в распоряжении предприятия, используется для уплаты процентов задолгосрочные кредиты (свыше одного года, кроме кредитов, направляемых напополнение собственных оборотных средств), а также процентов за краткосрочныекредиты (просроченные и отсроченные), на приобретение основных средств инематериальных активов. При направлении прибыли на указанные цели в учетесоставляются проводки:
Д-т сч. 81 »Использование прибыли' (субсчет 2),В-4 К-т сч. 51 'Расчетный счет', ж/о 2 (01):
В ряде случаев напредприятие могут накладываться экономические санкции за сокрытие или занижениеприбыли для налогообложения, занятие запрещенными видами деятельности или безспециального разрешения (лицензии), завышение цен на продукцию (работы,услуги).
Указанныесанкции отражаются следующими записями:
Д-т сч. 81 «Использование прибыли» (субсчет 2),В-4 К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом», ж/о 8 (03).
За счет прибыли,остающейся в распоряжении предприятия, производятся дополнительные выплатысверх норм возмещения, предусмотренных законодательством при командировках,производимые в порядке исключения по решению руководителя предприятия.
Таким образом,на протяжении года по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» нарастающимитогом формируется прибыль предприятия, а по дебету счета 81«Использование прибыли» отражаются отчисления, производимые за счетприбыли.
По завершениигода (в декабре) производится реформация баланса, т.е. изменение его статей. Врезультате реформации прибыль отчетного года умень-; шается на сумму ееиспользования следующей бухгалтерской проводкой:
: Д-т сч.80 «Прибыли и убытки»,В-4 } К-т сч.81 «Использование прибыли», ж/о15 (07).
; Поскольку каждый новый годнеобходимо начинать с нулевого сальдо по | счету «Прибыли и убытки»,на сумму нераспределенной прибыли в учете; делается запись:
I Д-т сч.80 «Прибыли и убытки», В-4
К-т сч. 87 'Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убытокУ,ж/о 12 (07).
Счет 87 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации оналичии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убыткапредприятия. Указанный счет показывается в пассиве баланса: нераспределеннаяприбыль отражается положительной записью, а непокрытый убыток — отрицательной.
К счету 87 могут открываться следующие субсчета: 1.«Нераспределенная прибыль (.убыток) отчетного года»; 2.«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».
Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, какотмечалось выше, списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденциисо счетом 80 «Прибыли и убытки», а сумма убытка ютчетного года —обратными записями (Д-т сч. 87 и К-т сч. 80).
Нераспределенная прибыль может использоваться предприятиемна выплату доходов его учредителям. На эти суммы в учете составляются следующиепроводки:
Д-т сч. 87 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)»(субсчет 1),В-4 К-т сч. 75 «Расчетыс учредителями»,ж/о8 (03);
К-т сч. 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда',ж/о 10/1 (05).
Сумма нераспределенной прибылиотчетного года, оставшаяся после выплаты доходов учредителям предприятия,переносится на субсчет 2 проводкой:
Д-т сч. 87 »Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)"(субсчет 1), В-4 К-т сч. 87 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)»(субсчет 2), ж/о 12 (07).
Нераспределенная прибыль прошлых летможет направляться на пополнение резервного фонда, увеличение уставногокапитала и фондов специального назначения в соответствии с учредительнымидокументами, выплату доходов учредителям и др. При использованиинераспределенной прибыли прошлых лет в зависимости от направления в учетесоставляются проводки:
Д-т сч. 87 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» (субсчет 2 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) прошлых лет»), В-4
К-т сч. 86 «Резервный фонд» — при направлении этойприбыли на пополнение резервного фонда, ж/о 12 (07);
К-т сч. 85 «Уставный капитал» — при использованиинераспределенной прибыли для увеличения уставного капитала", ж/о 12 (04);
К-т сч. 88 «Фонды специального назначения» (посоответствующим субсчетам) — при направлении сумм нераспределенной прибыли наувеличение фондов специального назначения, создаваемых в соответствии сучредительными документами, ж/о 12 (07);
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» — при использованиисумм нераспределенной прибыли на выплату доходов учредителям предприятия, ж/о 8(03) и др.
Если в течение года суммапроизведенных отчислений за счет прибыли превышает балансовую прибыль, топредприятие получило убыток, который отражается записью:
Д-т сч. 87 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убытокУ(субсчет 1),В-4 К-т сч. 80 »Прибылии убытки",ж/о15 (07).
Убытокотчетного года может списываться с баланса за счет резервного
}юнда, фондов специального назначения, учредителей и др. Присписании оказанных убытков составляются следующие проводки:
'" К-т сч. 87 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убытокУ (субсчет 1), ж/о 12 (07);
;. Д-т сч. 86 »Резервный фонд" — принаправлении средств этого фонда на погашение убытков,
^™»
Д-т сч. 88 «Фонды специального назначения» —при погашении убытков за счет средств фондов яециального назначения,В-4:
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» — припогашении убытков за счет целевых взносов Вредителей предприятия,В-5 идр.
При принятиирешения об оставлении на балансе предприятия непокрытого убытка (при списанииего в будущие отчетные периоды) сумма его переносится га субсчет 2 счета 87проводкой:
; Д-т сч. 87 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убытокУ (субсчет 2),В-4
К-т сч. 87 »Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)" (субсчет 1), ж/о 12 (07).
Списание непокрытого убытка прошлыхлет отражается проводками:
К-т сч. 87 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убытокУ (субсчет 2), ж/о 12 (07)
Д-т сч. 81 »Использование прибыли" (субсчет2) — при направлении сумм прибыли отчетного ода на погашение непокрытого убыткапрошлых лет, В-4;
Д-т сч. 86 «Резервный фонд» — прииспользовании средств резервного фонда для погашения юпокрытого убытка прошлыхлет, В-4;
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» — припогашении непокрытого убытка прошлых лет за яет целевых взносов учредителейпредприятия,В-5 и др.
1 12.3. Учет фондов специального назначения
Фонды специального назначениясоздаются в соответствии с нормативными актами Министерства финансов республикии учредительными документами предприятий. Они предназначены для финансированияопределенных расходов, покрываемых за счет собственных источников средств. Вчастности, к ним относятся:
фонд накопления — средства, предназначенные дляразвития предприятия, т.е. создания нового имущества как в производственной,так к в непроизводственной сфере;
фонд потребления — средства, предназначенные намероприятия по социальному развитию и материальному поощрению коллективапредприятия, не связанные с созданием нового имущества. Размеры фондовнакопления и потребления определяются в процентах от чистой прибыли согласноучредительным документам, отдельным решениям учредителей, решениям руководителейпредприятий по согласованию с собственниками;
фонд переоценки статей баланса — сумма дооценкиимущества (активов и пассивов), производимой по решению правительственныхорганов в связи с инфляцией.
В составе фондапереоценки статей баланса раздельно учитываются: фонд переоценки основныхсредств, фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств;
фонд безвозмездно полученных и переданных ценностей —стоимость безвозмездно полученных основных средств, материалов, нематериальныхактивов и иных ценностей в пределах одного собственника. В уменьшение I данногофонда списываются убытки от безвозмездной передачи ценностей I вне зависимостиот формы собственности предприятий, передающих ценнос-I ти;
? амортизационный фонд — суммы начисленных ииспользованных амортиза-1 дионных отчислений для обновления основных фондов;
1 другие фонды.
| Учет фондов специального назначения ведется на пассивномсчете 88? «Фонды специального назначения». Операции по ихобразованию проводятся | по кредиту данного счета, а использование — по дебету.Синтетический и ана-; литический учет фондов специального назначения ведется введомости В-4 (упрощенная форма учета), журнале-ордере № 12 (полнаяжурнально-ордер-ная форма), журнале-ордере № 07 (сокращенная журнально-ордернаяформа), машинограммах (в условиях использования ЭВМ (ПЭВМ). Объектоманалитического учета является каждый из образуемых фондов специального назначения,которому отводится отдельный субсчет на счете 88. По фонду накопления, фондупотребления и прочим фондам, создаваемым согласно учредительным документам изчистой прибыли, составляются годовые сметы по направлениям их использования.Учет использования таких фондов организуется по статьям утвержденных смет, абухгалтерия обязана контролировать соблюдение смет.
Средства фонданакопления, израсходованные на строительство и приобретение основных средств,по мере ввода объектов в эксплуатацию не списываются. Поэтому для текущегоконтроля за остатком средств фонда накопления организуется его учет путемоткрытия двух аналитических счетов:
«Фонд накопленияобразованный» и «Фонд накопления использованный». По мереобразования фонда накопления он и открытый в его развитие аналитический счет«Фонд накопления образованный» кредитуются, а на затраты за счетфонда накопления, относимые в дебет счета 08 «Капитальные вложения»,субсчет 1 — «Строительство и приобретение основных средств», одновременноделается внутренняя проводка: дебет счета «Фонд накопления образованный»и кредит счета «Фонд накопления использованный». В этом случае сальдопо счету «Фонд накопления образованный» показывает свободный остатокеще не использованных средств фонда накопления, а сальдо по счету «Фонднакопления использованный» — уже израсходованную сумму фонда накопления.
Образованиефондов специального назначения отражается в учете по кредиту счета 88 вкорреспонденции с дебетом счетов:
01 «Основные средства» —на стоимость основных средств, возведенных (приобретенных) за счет целевыхср-глств; на суммы дооценки основных средств в результате их переоценки,произведенной по постановлениям правительства,В-1;
01 «Основные средства», 04 «Нематериальныеактивы», 10 «Материалы», 41 «Товары»и других — на стоимость безвозмездно полученных ценностей в пределах одногособственника соответственноВ-1., В-1, В-2, В-2;
14 «Переоценка материальных ценностей» — на суммыдооценки материалов, оборудования к установке и других средств в обороте в результатеих переоценки, произведенной по постановлениям правительства,В-4;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»— на суммы долга за работниками, подлежащего возврату и зачислению в фондпотребления (ошибочные выплаты),В-5;
75 «Расчеты с учредителями» — на суммуфонда накопления, 4'онда потребления и других фондов, образуемых за счетцелевых взносов учредителей,В-5;
78 «Расчеты с дочерними предприятиями»79''Внутрихозяйственные расчеты" — на суммы образования фондовспециального назначения за счет средств дочерних предприятии и внутрихозяйственныхподразделений предприятия,В-5;
81 «Использование прибыли» — на суммучистой прибыли, зачисляемой в фонды специального назначения,В-4;
86 «Резервныйфонд» — на суммы, зачисляемые в фонды специального назначения из резервногофонда,В-5;
87 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» — на суммы нераспределенной прибыли,зачисляемой в фонды специального назначения, В-4.
Использование фондовэкономического стимулирования проводится в учете по дебету счета 88 вкорреспонденции с кредитом счетов:
02 «Износ основныхсредств» — на сумму индексации износа основных средств при их переоценкепо постановлениям правительства, ж/о10/1 (05);
08 «Капитальные вложения» — на суммусписания затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств,но по действующему порядку не включаемых в первоначальную стоимость объектовосновных средств,ж/о 16 (08);
14 «Переоценка материальных ценностей» — насуммы уценки материальных ценностей в результате их переоценки попостановлениям правительства, ж/о14 (03);
46 «Реализация продукции (работ, услуг)»,47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализацияпрочих активов» — на сумму убытков от безвозмездной передачи готовойпродукции (работ, услуг), основных средств, материалов, нематериальных активови прочих ценностей, ж/о11 (06), 13(04);
51 «Расчетный счет», 52 «Валютныйсчет», 55 «Специальные счета в банках» — на суммыденежных средств, израсходованных на социальные нужды коллектива предприятия(оплата экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещенийкультурно-зрелищных и спортивных мероприятий, подписки на периодическиеиздания и т.п.); перечисленных средств подрядным организациям на развитиематериально-технической базы строительства; уплаченных процентов за пользованиедолгосрочными кредитами (займами) на возведение и приобретение основных средстви нематериальных активов, а также по просроченным и отсроченным краткосрочнымкредитам; перечисленных средств на содержание аппарата управления министерств,ведомств, отраслевых и межотраслевых государственных и негосударственныхобъединений, ассоциаций, концернов и иных структур ведомственного ивневедомственного управления; уплаченных штрафных санкций за сокрытие прибыли иобъектов налогообложения, загрязнение окружающей среды и других соответственнож/о 2 (01), 2/1(01), 3 (01);
56 «Денежные документы» — на суммунеоплачиваемой стоимости путевок на лечение и отдых, выдаваемых работникампредприятия с частичной оплатой, ж/о3 (01);
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» —начисление вознаграждений по итогам работы за год, премий за выполнение особоважных заданий, других премий и вознаграждений из фонда потребления всоответствии со сметой его использования, ж/о10/1 (05);
75 «Расчеты с учредителями» — на суммыфонда накопления, распределяемые между учредителями по их решению, ж/о № 8(03);
78 «Расчеты с дочерними предприятиями»,79"Внутрихозяйственные расчеты" — на суммы средств фондапоощрения, передаваемые дочерним предприятиям и внутрихозяйственнымподразделениям для поощрения их коллективов и удовлетворения социальных нужд,ж/о9 (03);
85 «Уставный капитал» — на суммы дооценкистатей баланса (за вычетом уценки), направляемой на пополнение уставногокапитала (запись делают акционерные общества, общества с ограниченнойответственностью и общества с дополнительной ответственностью), ж/о12 (07);
86 «Резервный фонд» — на суммы средствфонда потребления и прочих фондов, зачисляемых в резервный фонд, ж/о12(07);
87 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» — на суммы убытков, погашенных за счет фонда накопления, ж/о12 (07);
97 «Арендныеобязательства' — на суммы начисляемых процентов в пользу арендодателя задолгосрочную аренду отдельных объектов основных средств, ж/о8 (03).
\, 12.4. Учет целевых финансирования и поступлений
Для осуществления финансирования некоторых мероприятий(выполнения определенных работ) предприятия могут получать от стороннихюридических и физических лиц, своих работников целевые средства. В частности,из бюджета, министерства, ведомства может быть получено финансирование накапитальные вложения, научно-исследовательские работы, конверсию военногопроизводства и другие цели; от родителей — средства на содержание детей вдетских дошкольных учреждениях; от других предприятий и организаций — надолевое участие в капитальных вложениях, финансирование расходов по совместномусодержанию санаториев, баз отдыха и т.п.
Часть средств для финансирования целевых мероприятийпредприятие может накапливать за счет периодических отчислений от своей чистойприбыли.
Расходование целевых финансирования и поступленийпроизводится в соответствии со сметами, утвержденными руководителямипредприятий в установленном порядке. Бухгалтерия обязана вести учет целевыхсредств по источникам поступления и направлениям их использования согласноутвержденным. сметам, контролировать их соблюдение.
Синтетический учет целевыхсредств ведется на пассивном счете 96 „Целевые финансирование ипоступления“. Поступление (зачисление чистой прибыли) денежных средствпроводится по кредиту данного счета, а их использование — по дебету. Дляотражения остатков и движения целевых средств используются:
ведомость № В-4 (упрощенная формаучета), журналы ордера 12 и 07 (соответственно полная и сокращеннаяжурнально-ордерные формы), машинограммы (в условиях использования ЭВМ (ПЭВМ).Аналитический учет средств ведется по их назначению и источникам поступления.
Поступление целевых средств отражается по кредиту счета 96 вкорреспонденции с дебетом счетов:
50 »Касса",51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальныесчета в банках» — на суммы целевых средств, поступивших в кассу (насчета в банках) из бюджета, от вышестоящих организаций, других предприятий иорганизаций, соответственноВ-4, В-4, В-5, В-5; »
76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами» — на суммы начисленнойзадолженности родителей за содержание детей в ведомственных детских учреждениях(сады, ясли и т.п.); задолженности сторонних организаций по совместномусодержанию санаториев, профилакториев, баз отдыха и т.п.,В-5;
81 «Использованиеприбыли» — на суммы чистой прибыли, направленной на осуществлениецелевых мероприятий, работ (содержание детских дошкольных учреждений и др.),В-4.
Использование целевыхфинансирования и поступлений проводится в учете по дебету счета 96 вкорреспонденции с кредитом счетов:
08 «Капитальные вложения» — нарасходы, связанные с капитальными вложениями, но по [ствующему порядку невключаемые в инвентарную стоимость основных средств; на сумму [итальньпсвложений за счет целевых средств, ж/о 16 (08);
-10«Материалы», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда», 76 'Расчеты с разными дебиторами икредиторами" и др. — на сумму фактических расходов, произведенных засчет целевых средств, соответственно ж/о 10/1,(05), 2 (01), 10/1 (05), 8(03) и др.;
14 «Переоценкаматериальных ценностей» — на сумму уценки материалов и других активов,приобретенных за счет целевых средств, ж/о14 (03).
Порядок составления ипредставления баланса
и других формфинансовой отчетности
Бухгалтерская (финансовая)отчетность составляется на основании проверенных и согласованных данныхсинтетического и аналитического учета. Статьи актива и пассива баланса (ф. № 1)заполняются: по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге. Сальдопо счетам, связанным с расчетами (счета № 67, 68, 69, 70, 71, 75, 76, 78),показываются в балансе развернуто на основании данных аналитического |учета,т.е. дебиторская задолженность — в активе баланса, а кредиторская — в егопассиве.
Некоторые статьи балансазаполняются сложением сальдо по нескольким счетам. Например, по статье«Незавершенное производство» суммируются остатки по счетам № 20, 21,23, 29, 30; по статье «Производственные запасы» — остатки по счетам10, 15, 16.
В отчете о прибылях иубытках (ф. № 2): расшифровывается по слагаемым балансовая прибыль или убытокотчетного года, т.е. детализируются суммы годовых дебетовых и кредитовыхоборотов по счетам: 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47«Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализацияпрочих активов» и 80 «Прибыли и убытки»' При этом следует иметьв виду, что по статьям «Прочие операционные доходы» и «Прочиеоперационные расходы» отражается результат от реализации, ликвидацииосновных средств, материалов и прочих активов, учитываемых на счетах 47 и 48.
Для заполнения отчета о прибыляхи убытках используются данные аналитического учета по счетам 46«Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочеевыбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» и 80«Прибыли и убытки» — журналы-ордера № 11, 13, 15.
По статье «Использованиеприбыли» приводится расшифровка сумм по направлениям использования прибылив отчетном году. Для заполнения данного раздела отчетности используются данныеаналитического учета по счету 81 «Использование прибыли» —журнал-ордер№ 15 полной журнально-ордерной формы.
В приложении к балансу (ф. № 3)содержится следующая информация
3) в разделе «Платежи вбюджет» показываются причитающиеся по расчетам, израсходованные напредприятии и фактически внесенные предприятием платежи в бюджет по их видам засчет всех источников в соответствии с действующим налоговым законодательствомреспублики. Для заполнения статей раздела отчетности используются годовыерасчеты по каждому виду налогов, причитающихся бюджету, а также данныеаналитического учета по счету 68 «Расчеты с бюджетом» — ведомость №В-5 упрощенной формы учета, журнал-ордер № 8 полной журнально-ордерной формы ижурнал-ордер № 03 сокращенной журнально-ордерной формы;
4) в разделе «Платежи вовнебюджетные и другие фонды» показываются обязательные отчисления иплатежи во внебюджетные и другие фонды: причитающиеся по расчетам,израсходованные на предприятии, перечисленные в фонды. Данный разделзаполняется на основании годовых расчетов сумм, причитающихся к уплате покаждому из внебюджетных и других фондов, а также данных аналитического учета ксчету 67 «Расчеты по внебюджетным платежам»
ведомость № В-5 упрощенной формыучета, журнал-ордер № 8 подпой журнально-ордерной формы и журнал-ордер № 03сокращенной журнально-ордерной формы;
5) в разделе «Движениесредств финансирования капитальных вложений и других финансовых вложений»отражается движение собственных и привлеченных средств, направляемыхпредприятием на финансирование капитальных вложений и других финансовыхвложений — износ (амортизация) основных средств, износ нематериальных активов,фонд накопления, кредиты банков, целевое финансирование из бюджета и др.
Для заполнения данного разделаотчетности используется информация синтетического и аналитического учета посчетам 86 «Резервный фонд», 05 «Износ нематериальныхактивов», 88 «Фонды специального назначения», 90
^.Краткосрочные кредитыбанков", 92 «Долгосрочные кредиты банков», 96 «Це-|евыефинансирование и поступления» и других из соответствующих ведомос-Ы1№ В-1— В-8 и журналов-ордеров соответственно 10, 10/1 (04); 10, 10/1 [04), 12 (07);4 (02); 96 (02) и др.
: сос-в и движение основныхсредств, нематериальных активов, финансовые вло-ения, движение фондов и другихсредств, движение заемных средств, дебитор-ая и кредиторская задолженность.
В разделе «Состав основныхсредств и их движение» приводятся по классификационным группам основныхсредств (здания, сооружения и т.д.) их остат-|мна начало года, поступление,выбытие и остатки на конец года. Здесь же привидится движение незавершенногостроительства, показывается стоимость основных средств, сданных в аренду,взятых в аренду, стоимость основных Средств, на которые не начисляется износ, истоимость фондов, принимаемая |длн исчисления налога на недвижимость. 1 Длязаполнения показателей данного раздела на предприятиях, применяющих ^упрощеннуюформу бухгалтерского учета, используется информация ведомостей |л° В-1. Напредприятиях, использующих журнально-ордерную форму (полную, ^сокращенную), всюинформацию 6 наличии и движении основных средств получа-|ют из карточек учетадвижения основных средств (типовая форма № ОС-8). | Данные о движениинезавершенного строительства при упрощенной форме 'учета содержатся в ведомости№ В-3, а в условиях применения полной и сокращенной журнально-ордерных формсоответственно в ведомостях № 18 и 06. ' Информацию для заполнения данных обарендованных (сданных в аренду).основных средствах, в том числе по лизингу идругую получают обобщением дан-; ных первичных документов на сдачу и получениеобъектов в аренду, из ведомости № В-1 иди инвентарных карточек учета основныхсредств типовой формы № ОС-6 (в части основных средств, на которые неначисляется износ, и стоимости основных фондов, принимаемой для исчисленияналога на недвижимость).
Для заполнения раздела«Состав нематериальных активов и их движение» на предприятиях,применяющих упрощенную форму бухгалтерского учета, используются данные ведомостей№ В-1, а на предприятиях, применяющих жур-иально-ордерную форму, — ведомостей №17.
Для заполнения показателейраздела «Финансовые вложения» при упрощенной форме учетаиспользуются данные ведомостей № В-5 (счета 06 «Долгосрочные финансовыевложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения»), напредприятиях, применяющих полную журнально-ордерную форму, используетсяведомость № 7 к журналу-ордеру № 8, а при сокращенной журнально-ор-дерной форме— журнал-ордер № 03.
В разделе «Движение фондов идругих средств» показываются остатки (на начало, конец года), начисление ирасход: уставного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлыхлет, фондов специального назначения, целевых средств.
Для заполнения показателейраздела и справки к нему используются данные аналитического учета к счетам 85«Уставный капитал», 86 «Резервный фонд», 87«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 88 «Фондыспециаль-дого назначения», 96 «Целевые финансирование и поступления»(упрощенная форма учета — ведомость № В-4; полная журнально-ордерная — ж/о №12;
сокращенная — ж/о № 07).
В разделе «Движение заемныхсредств» отражается движение долгосрочных и краткосрочных кредитов банка ипрочих заемных средств (с выделением «в том числе не погашенные всрок»). Для заполнения показателей этого раздела
том числе не погашенные всрок"). Для заполнения показателей этого раздела используются данныеаналитического учета к счетам: 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92«Долгосрочные кредиты банков», 93 «Кредиты банков для работников»,94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы» изведомостей № В-4 (упрощенная форма учета), журналов-ордеров № 4, 02 (соответственно,полная и сокращенная формы).
В разделе «Дебиторская икредиторская задолженность» раздельно показываются остатки дебиторской икредиторской задолженностей, обеспечения обязательств и платежей полученные ивыданные.
Показатели этого разделазаполняются:
в части дебиторской икредиторской задолженности — на основании данных аналитического учета к счетамучета расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (ведомость№ В-7 при упрощенной форме учета; журнал-ордер № 6 при полнойжурнально-ордерной форме; ведомость № 01 — при сокращенной), 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками» (соответственно, ведомость № В-5, ведомость№ 7; ж/о № 06), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(ведомость № В-5, ведомость № 7, ведомость № 02) и др.;
в части обеспечении полученных ивыданных — на основании данных забалансовых счетов 008 «Обеспеченияобязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств иплатежей выданные».
В условиях использования в учетеЭВМ (ПЭВМ) всю требующуюся информацию для заполнения бухгалтерской(финансовой) отчетности получают с помощью машин по предварительноразработанным программам обработки и обобщения данных первичных бухгалтерскихдокументов. Возможности ЭВМ (ПЭВМ) позволяют получать, с их помощью готовыеформы установленной отчетности как текущей, так и годовой. /
Содержание пояснительной запискик годовому отчету предприятия определяется его советом (правлением) с учетомпотребностей пользователя информацией, содержащейся в отчете, и необходимостинаиболее полной реализации контрольных прав участников этого предприятия. Вчастности, в пояснительной записке могут быть указаны основные факторы,повлиявшие на результаты деятельности, приведена динамика важнейшихэкономических показателей работы предприятия за ряд лет, объявлены размеры инаправления предполагаемых инвестиций и другая интересующая пользователя информация.
В пояснительной записке такжеобъясняются причины изменения вступительного баланса на начало года (еслиизменения имеют место), приводится учетная политика на следующий год, если онаотличается от действовавшей в отчетном году.
В соответствии с Законом обухгалтерском учете и отчетности предприятия представляют бухгалтерскую(финансовую) отчетность:
•собственникам (участникам,учредителям) согласно уставу (положению) предприятия;
• органам государственнойналоговой инспекции по месту своей регистрации;
• другим государственным органам,на которые в соответствии с законодательством республики возложена проверкаотдельных сторон деятельности предприятия и для которых предусмотренополучение соответствующей отчетности;
• другим лицам в случаях, предусмотренныхзаконодательством республики или договорами предприятия. Предприятия,находящиеся полностью либо частично в государственной собственности,представляют квартальную и годовую отчетность органам, уполномоченнымуправлять государственным имуществом.
Годовая бухгалтерская(финансовая) отчетность представляется не позже 1 апреля, следующего заотчетным периодом, если иное не предусмотрено законодательством республики.Время представления отчетности определяется по дате почтового отправления или фактическойпередачи адресату.
Годовая бухгалтерская(финансовая) отчетность предприятия может быть опубликована, а в случаях,предусмотренных законодательными актами, подлежит обязательной публикации вопределенных объемах. Отчетность публикуется совместно с аудиторскимзаключением. Предприятия по инициативе администрации или по решению большинствасобственников (учредителей, участников) публикуют отчетность за любой период впределах одного года или за несколько лет.
Если опубликованная отчетностьподвергается изменениям в результате дополнительной аудиторской проверки илипроверок соответствующими контрольными органами, то эти изменения должны бытьопубликованы.
Рассмотрение и утверждение годовой бухгалтерской(финансовой) отчетности осуществляется в порядке, установленном учредительнымидокументами предприятия. При проверке отчетности устанавливается соответствиеданных на начало отчетного периода данным на конец предшествующего периода(расхождения должны быть объяснены в пояснительной записке к годовому отчету).Проверяется также согласованность однородных показателей, приводимых в разныхформах отчетности, соблюдение установленного порядка учета и отраженияпоказателей в отчетности. Исправления, внесенные в отчетность вышестоящейорганизацией, должны быть сообщены во все адреса, куда была направленаотчетность.
Сроки хранения годовой и текущейбухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий устанавливаютсязаконодательством республики. По ныне действующему законодательству годовыеотчеты предприятий хранятся постоянно, а текущая отчетность — 3 года (приотсутствии годовых отчетов, квартальная отчетность хранится постояно).
Отчетность может храниться намашинных носителях информации, пригодных для их хранения и чтения.