Реферат: Заработная плата, её начисление, налоги с заработной платы
Омский Государственный технический университет
Факультет автоматизации
Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерский учет»
на тему:
«Заработная плата, её начисление,
налоги с заработной платы»
Выполнил: студентгр. №ЗИЭУ-410 ЖованикЕ. В.
Проверил:преподаватель
Федорова Л. Д.
Омск 2001г.
Оглавление
1. Введение……………………………….…….………. 3
2. Расчетзаработной платы …………………………. 5
3. Начислениезаработной платы ………….……..…. 7
4. Налогис заработной платы ……………………… 10
5. Учетрасчетов по заработной плате
и социальному страхованию ……………....…..… 15
6. Списокиспользуемой литературы ………….…… 18
Введение.
Вусловиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии сизменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняетсяи политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников.Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственнопредприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размерыоплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие«заработная плата» наполнилась новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот),начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источниковфинансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствиис законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничныедни и т.п.).
Переходк рыночным отношениям вызвал новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членам трудовогоколлектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).
Такимобразом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, сучетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами имаксимальными налогами не ограничиваются. Размер минимальной заработной платыработников предприятий всех организационно-правовых форм собственностиустанавливается законодательством.
Учеттруда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всейсистеме учета на предприятии.
Вновых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются:
1) вустановленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
2) своевременнои правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленнойзаработной платы и отчислений органам социального страхования;
3) собиратьи группировать показатели по труду и заработной плате для оперативногоруководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органамисоциального страхования, пенсионным фондом и фондом занятости.
Учеттруда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фондзаработной платы и выплаты социального характера.
Расчетзаработной платы.
Различаютосновную и дополнительную оплату труда.
Косновной оплате относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время,количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифнымставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, различные доплаты и т. д.
Кдополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время,предусмотренное законодательством по труду: оплата очередных отпусков, льготныхчасов подростков, за время выполнения государственных и общественныхобязанностей и т. д.
Предприятиясамостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливают штатноерасписание, формы и системы оплаты труда, премирования. Различают две основные формы оплаты труда:
1) сдельную(в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение его единицы);
2) повременную(за основу берется тарифная ставка за час работы или оклад и отработанноевремя).
Крометого, возможно применение разновидностей этих форм (простая повременная,повременно премиальная, прямая сдельная, сдельно премиальная и т.д.).
Наосновании выбранной системы оплаты труда на предприятии учет еерегламентируется следующими документами:
1) выпискаиз протокола собрания о ставках повременщиков;
2) табельучета рабочего времени;
3) карточкаучета выработки;
4) наряды,договоры, контракты, трудовые соглашения с визой руководителя о выплате,приказы и др.
Вбухгалтерии на основании первичных документов по учету выработки сдельщиков, табеля учета рабочего времени и других расчетов определяют сумму оплаты трудаза отработанное время, а также за неотработанное, но подлежащее оплате, премии,пособия, после чего составляется расчетная ведомость. В данном документеотдельно по каждому работнику указывается фамилия, имя, отчество, табельныйномер, оклад, разряд, сумма начисленной оплаты, раздельно по видам оплат,производственные удержания, сумма к выдаче на руки. Данные расчетной ведомостипереносятся в платежную ведомость, по которой выдается зарплата.
Налицевой стороне фиксируется разрешительная надпись руководителя на выдачуоплаты труда. Все платежные ведомости, которыми кроме выдачи зарплатыоформляются выдачи авансов, а так же средства в подотчет и т.п. подлежатрегистрации нарастающим итогом с начала года.
Крометого, на предприятии с небольшой численностью работников используют дляначисления и выплаты зарплаты единую расчетно-платежную ведомость.
Покаждому работнику данные расчетно-платежной ведомости одновременно заносятся влицевой счет, он является справкой для начисления пенсий, пособий, подсчетасреднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплатыкомпенсаций при увольнении.
Заработнаяплата выплачивается еженедельно, два раза в месяц и ежемесячно, согласно порядку, установленному на предприятии. При этом в день выплаты заработнойплаты в банк предоставляются платежные поручения на перечисление подоходногоналога, транспортного налога, налога на нужды образовательных учреждений, атакже платежи в фонды (пенсионный, медицинского страхования, социальногострахования, занятости).
Начислениезаработной платы.
Размерначислений (заработная плата, аванс, премии, доплаты, пособия, отпускные ит.д.) производятся в соответствии с нормативными актами.
Основнаязаработная плата начисляется в соответствии со сдельными расценками, тарифнымиставками, окладами. Учитываются также доплаты в связи с отклонениями отнормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы,за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.
Кдополнительной оплате относятся выплаты за непроработанное время: отпуска,перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественныхобязанностей, а также выходное пособие при увольнении, при нетрудоспособностии т.д.
Правона отпуск или выплату компенсации при неиспользовании его предоставляетсяработникам по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии.При уходе в отпуск за работником сохраняется право на получение среднегозаработка, который определяется исходя из суммы зарплаты, начисленной запредшествующие 3 месяца; разрешено в отдельных случаях использовать 12 месяцев.
Приподсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которыеначисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты(производственные премии, доплаты за сверхурочные и за работу в ночное время,надбавки за выслугу лет и т.д.) При этом премии и другие выплатыстимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времениих фактического начисления. А годовые вознаграждения — в размере 1/12 закаждый месяц расчетного периода (в случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорциональноотработанному времени).
Среднийдневной заработок для оплаты отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск)подсчитываются путем деления фактического заработка за расчетный период (предшествующие 3 месяца) на 3 и на коэффициенты:
1) 25,25- среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска установленного врабочих днях;
2) 29,60- среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска установленного вкалендарных днях.
Вслучае если расчетный период отработан не полностью, отпуск оплачиваетсяисходя из средне дневного заработка, определяемого путем деления заработка за фактически проработанное время:
1) начисло рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся напроработанное время (при подсчете средне дневного заработка в рабочих днях);
2) на число календарных дней (при подсчете в календарных днях).
Полученныйтаким образом среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска(минимальная продолжительность - 24 дня), из расчетного периода при этомисключаются праздничные дни. В случае повышения тарифных ставок (окладов) поотрасли или на предприятии при исчислении среднего заработка они, как премии идругие выплаты, корректируются на коэффициент повышения; но это не относится кизменению ставки (оклада) конкретному работнику. Кроме того, следует помнить,что из расчетного периода исключается время, в течении которого работник освобождался от работы с частичным сохранением зарплаты или без оплаты, а такжевремя больничных; при этом в случае сохранения частичной оплаты эта частьисключается из подсчета среднего заработка.
Пособиепо временной нетрудоспособности оплачивается работникам за счет отчислений насоциальное страхование при заболевании (травме), связанной с утратойтрудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении, временномпереводе на другую работу в связи с профессиональным заболеванием. Основаниемдля назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листкинетрудоспособности.
Размерпособия зависит от непрерывного стажа работы: при стаже до 5 лет положенооплатить 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет — 80%, свыше 8 лет — 100%.Работникам имеющим 3-х иждивенцев до 16 лет (учащихся до 18лет), инвалидамвойны, временно нетрудоспособным в связи с профзаболеванием и производственнойтравмой, по беременности и родам выплачивается 100% независимо от стажа.
Начислениепособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится в зависимости от формы оплаты труда. Работникам-повременщикам пособия начисляютсяисходя из фактической оплаты труда за месяц, на которую начисляются страховыевзносы, с включением в нее денежных премий, надбавок и доплат.
Пособияне исчисляются за работу по совместительству, за дни простоя, за сверхурочноевремя, за работу в праздничные дни, не учитываются также единовременные выплаты. Премии берутся в расчет в среднемесячном размере.
Присдельной оплате труда пособие работникам исчисляется исходя из среднегозаработка за 2 последних календарных месяца, предшествующих первому числумесяца, в котором наступила нетрудоспособность. Средний дневной заработок,кроме оплаты отпуска, определяется путем деления фактически выплаченных сумм врасчетном периоде на количество рабочих дней из нормальной или сокращеннойпродолжительности рабочего времени, установленной законодательством.
Налоги с заработной платы.
Изоплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц,работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству,выполняющих разовые работы, могут быть произведены различные удержания: либообязательные, либо удержания по инициативе предприятия. К ним относятся:
1) удержаниядля уплаты государственных налогов, обязательных страховых взносов в Пенсионныйфонд;
2) поисполнительным листам;
3) повозмещению материального ущерба, причиненного предприятию;
4) дляпогашения задолжностей за допущенный брак;
5) по выданным авансам и излишне выплаченным денежным суммам;
6) дляуплаты административных и судебных штрафов;
7) удержанияиз заработка по исправительным работам;
8) попоручениям — обязательства за приобретенные товары в кредит;
9) пописьменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личногострахования.
Крометого, зарплата может быть перечислена по заявлению работника на счет личноговклада в банк.
Подоходныйналог взимается на основании закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц».Объектом налогообложения в соответствии с Инструкцией ГНС № 35 по применениюданного закона с учетом изменений и дополнений является совокупный доход,полученный в календарном году.
Всостав совокупного дохода включаются суммы, полученные за выполнение трудовых обязанностей, по договорам гражданско-правового характера, компенсационныевыплаты сверх установленных правительством норм. Также облагаются налогомсуммы материальных и социальных благ, представляемых предприятием (оплатакоммунально-бытовых услуг; питания; лечения; проезда на работу; путевок налечение и отдых; товаров реализованных работникам по ценам ниже рыночных — насумму разницы; премии; суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям и т.д.).
Всовокупный доход не включаются согласно инструкции: государственные пособия посоциальному страхованию и обеспечению, кроме пособий по временнойнетрудоспособности; пенсии в соответствии с пенсионным законодательством, атакже дополнительные пенсии из негосударственных фондов; выходные пособия приувольнении; компенсационные выплаты в соответствии с законодательством.Материальная помощь в денежной и натуральной форме не включается в совокупный годовой доход в пределах двенадцатикратного установленного закономразмера минимальной месячной оплаты труда в год.
Налогисчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца с суммысовокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенной наустановленной законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумма которойпостоянно дифференцируется. Кроме того, совокупный годовой доход работниковподлежит уменьшению на суммы, перечисляемые на благотворительные цели,удержанные в пенсионный фонд, направленные на строительство и приобретениежилья, а также на погашение кредитов на эти цели (в пределах пяти-тысячекратногоразмера минимальной оплаты труда в год). Дополнительно налогооблагаемый доходуменьшается на размер установленной законодательством минимальной оплаты трудана каждого ребенка и иждивенца, не имеющих самостоятельного дохода.
Удержанияпроизводятся с учетом имеющихся льгот по налогу у работника, с зачетомудержанной ранее суммы по ставкам (таблица 1). Данные ставки действуют как приисчислении налога по месту основной работы, так и в случае выполнения работ посовместительству, по договорам подряда и др. Причем бухгалтер по истеченииотчетного периода обязан сообщить в налоговую инспекцию сведения о доходахработников по договорам гражданско-правового характера и удержания завыполнение временных работ.
Начислениеподоходного налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению,независимо от проведения каких-либо перечислений или удержаний. Предприятие поистечении каждого месяца, но не позднее срока получения в банке средств оплатутруда обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан
запрошедший месяц налога. Уплата налога за счет средств предприятий недопускается.
Таблица1.
Облагаемый совокупный доход, полученный в календарном году. Сумма налога До 12 млн. руб. 12% с суммы облагаемого дохода От 12 000 001 и до 24 млн. руб. 1.44 млн. руб. + 20% с суммы превышающей 112 млн. руб. ОТ 24 000 001 и до 36 млн. руб. 3.84 млн. руб. + 25% с суммы превышающей 124 млн. руб. От 36 000 001 и до 48 млн. руб. 6.84 млн. руб. + 30% с суммы превышающей 136 млн. руб. От 48 000 001 млн. руб. 10.44 млн. руб. + 35% с суммы превышающей 150 млн. руб.Суммыналога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работниковежемесячно до полного погашения задолжности; при этом следует помнить, что общаясумма удержаний не должна превышать половины его дохода.
Ваналогичном порядке производятся перечисления удержанных с работников взносов впенсионный фонд РФ. Обязательные страховые взносы с граждан в пенсионный фондпроизводятся в размере 1% начисленной оплаты труда.
Кромеудержаний из заработной платы работников, для предприятий обязательныотчисления органам социального страхования и обеспечения, которыерассчитываются как определенный процент к фактически начисленной оплате трудаза каждый месяц. Процент этот определяется действующим законодательством и на1996 год составляет:
а)в пенсионный фонд 28%,
б)органам социального страхования и обеспечения — 5,4%;
в)в фонд медицинского страхования — 3,6%;
г)в фонд занятости - 1,5%.
Крометого, на фонд оплаты труда начисляется транспортный налог и местные сборы(сбор на нужды образовательных учреждений) в размере 1% каждый. Фондсоциального страхования, образованный за счет отчислений предприятий в размере5,4% фонда оплаты труда, используется для выплаты пособий по государственномустрахованию. Страховые взносы по некоторым видам выплат, носящим единовременныйлибо компенсационный характер и не учитываемые при определении среднемесячногозаработка для исчисления пенсий и пособий по государственному социальномустрахованию, не начисляются (например, компенсация за неиспользованный отпуск,пособие при увольнении, компенсационные выплаты в возмещение ущерба, девидентыпо акциям предприятия и т.д.). На предприятии за счет соответствующих отчисленийвыплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, напогребение, по уходу за ребенком.
Пособиена погребение выплачивается в размере 5 минимальных месячных оплат труда; побеременности и родам исходя из расчета отпуска в 70 календарных дней до родов и70 календарных дней после родов (в некоторых случаях 86, 110 дней); величинаединовременного пособия к декретному отпуску составляет половину минимальнойсуммы оплаты труда. Кроме того, подлежит выплате за счет средств социальногострахования единовременное пособие при рождении каждого ребенка в суммепятикратной минимальной заработной платы, при этом оно может быть выплаченолибо отцу, либо матери ребенка.
Такимобразом, суммы, подлежащие перечислению в Фонд социального страхования, используются на оговоренные цели, после чего их остатки переводятся насоответствующий счет. Для текущего использования средств фонда предприятияразрешено оставлять определенную часть отчислений у себя на счету ииспользовать их на соответствующие цели, в конце отчетного периода остаткиперечисляются в фонд.
Страховыевзносы в Пенсионный фонд начисляются на те виды оплаты труда (в денежном илинатуральном выражении по всем основаниям), на основании которых начисляетсяпенсия, а также на вознаграждения за выполнение работ по договорам подряда ипоручения.
Взносыв пенсионный фонд предназначены для выплаты пенсий, пособий, поэтомуперечисляемые предприятиями суммы в пенсионный фонд уменьшаются нарассчитанные бухгалтерией и подлежащие выплате за истекший месяц пенсии,пособия, которые фиксируются в отдельных ведомостях.
Следуетотметить, что предприятия перечисляют все виды страховых взносов поофициальной ставке в срок, установленной для получения заработной платы заистекший месяц. Для этого они предоставляют в учреждение банка платежныепоручения на перечисление страховых взносов в соответствующие фондыодновременно с документами на выдачу средств на оплату труда.
Учетрасчетов по заработной плате
Исоциальному страхованию.
Дляучета заработной платы и расчетов по ней предназначен пассивный счет 70«Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаютсясуммы:
1) оплатытруда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат напроизводство, издержек обращения;
2) оплатытруда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва наоплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет, в корреспонденции со счетом 89«Резервы предстоящих расходов и платежей»;
3) начисленныхпособий за счет на государственное социальное страхование, пенсий ианалогичные суммы, в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению»;
4) начисленныхдоходов от участия в предприятии, а также поощрения за счет чистой прибыли, вкорреспонденции со счетами 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 81 «Использование прибыли».
Подебету счета 70 отражаются:
1) выплаченныеиз кассы суммы заработной платы, пенсий, пособий, премий доходов от участия впредприятии, в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;
2) стоимостьвыданной продукции в порядке натуральной оплаты, в корреспонденции со счетом 46«Реализация продукции (работ, услуг)»;
3) различныеудержания, как то:
а)суммы налогов с зарплаты, в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты сбюджетом»;
б)1% из заработной платы в Пенсионный фонд, в корреспонденции со счетом 69-2«Расчеты по пенсионному обеспечению»;
в)в погашение подотчетных сумм — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты сподотчетными лицами»;
г)за товары, проданные в кредит за предоставление ссуды, по возмещениюматериального ущерба предприятию — в корреспонденции с соответствующимисубсчетами счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
д)по исполнительным документам ( штрафы, алименты), депонированные сумы, вкорреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,соответствующие субсчета;
е)по договорам добровольного личного страхования (согласно письменнымзаявлениям работников), в корреспонденции со счетом 65 «Расчеты поимущественному и личному страхованию».
Такимобразом сальдо счета 70, как правило кредитовое, показывает задолжность предприятия перед работниками по зарплате и другим указанным выплатам.
Дляучета расчетов по социальному страхованию и обеспечению предназначенпассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Онкредитуется на суммы отчислений, подлежащие перечислению в соответствующиефонды. При этом суммы, начисленные за счет предприятия, подлежат включениюв издержки производства и обращения — дебетуются соответствующие счета (20,4 идр.). На суммы же отчислений из заработной платы работников дебетуется счет70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кроме того, по кредиту счета 69 вкорреспонденции со счетами 81 «Использование прибыли», 88 «Нераспределеннаяприбыль» отражаются начисленные сумы пени, штрафов в пользу органовсоциального страхования и обеспечения.
Подебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные с расчетного счета вкорреспонденции со счетом 51«Расчетный счет»; а также суммы,выплачиваемые за счет этих отчислений в корреспонденции со счетом 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда», выплачиваемые из кассы пособия за счет фондов,такие как: по беременности и родам, при рождении ребенка, пособия на детей идругие в соответствии с законодательством — в корреспонденции со счетом 50«Касса».
Посленачисления средств персоналу по расчетно-платежной ведомости бухгалтервыписывает чек на всю сумму (округленную), который одновременно с платежнымипоручениями на перечисление налогов сдается в банк.
Кассир,оформив полученные средства в кассу приходным ордером, по ведомости выдаетзарплату работникам в течении трех рабочих дней, что фиксируется расходнымордером, выписываемым на всю сумму выплаченной заработной платы. Остатки невыданной заработной платы сдаются в банк с оформлением расходного кассовогоордера и указанием в ведомости факта депонирования. Учет расчетов с депонентамиведут в книге учета депонированной зарплаты или реестре не выданной зарплаты.
Поокончанию отчетного периода может быть составлена сводная расчетно-платежнаяведомость, в которой проставляются бухгалтерские проводки. На основаниибухгалтерских проводок, фиксирующих финансово-хозяйственные операции, выводитсяостаток на отчетную дату по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который может быть зафиксирован в балансе на эту дату.
Список используемой литературы.
1. Луговой В.А. Учет операций по оплатетруда // Бухгалтерский учет №11-1996 г.
2. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет //Учебное пособие. Москва. Инфра-М. 1997 г.
3. РФ ГНС. Инструкция №35 от 29.06.95 г.по применению Закона РФ
“О подоходном налоге с физических лиц”