Реферат: Учет и анализ расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности

--PAGE_BREAK--П опер = П вал – Р опер П опер — Операционная прибыль П вал -  валовая прибыль Р опер – операционные расходы ЦП
Операционные расходы – расходы по реализации (коммерческие) и административные (общехозяйственные) расходы, но не включающая выплачиваемые проценты за кредит и налог на прибыль (эти расходы осуществляет предприятие в целом). Операционные расходы, относимые на центр прибыли  можно разделить на прямые и косвенные (нельзя непосредственно увязать с центром прибыли). Тогда в отчет о прибыли можно ввести промежуточный показатель – остаточный доход.

Показатели

Центр А

Предприятие

1. Чистые продажи

Х

Х

2. Производственная себестоимость реализованной продукции

Х

Х

3. Валовая прибыль

Х

Х

4. Прямые операционные расходы

Х

Х

5. Остаточный доход

Х

Х

6. Косвенные операционные расходы



Х

7. Операционная прибыль



Х

8. Расходы на выплату процентов



Х

9. Прибыль до налогообложения



Х

10. Налог на прибыль



Х

11. Чистая прибыль



Х

Отчеты о прибыли, где сопоставляются соответствующие величины затрат и поступлений центров прибыли – второй уровень внутрифирменной управленческой отчетности.
1.6 Отчет центра инвестиций
Центры инвестиции – это структурные единицы самого высокого уровня крупных децентрализованных организаций: дочерние и зависимые общества головных организаций, филиалы и др.

Центры инвестиций составляют обычные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе отчет о прибыли.

При сравнительной оценке деятельности отдельных центров инвестиций головной организацией абсолютные показатели прибыли этих центров часто бывают несопоставимыми из–за различий в объемах производства и величины активов центров. В этой связи, в настоящее время, для оценки деятельности центров инвестиций в странах с рыночной экономикой используют четыре показателя:

§                   прибыль;

§                   рентабельность активов;

§                   остаточная прибыль;

§                   экономическая добавленная стоимость (ЭДС).

В качестве первого показателя в зависимости от конкретных условий деятельности используют показатели прибыли до налогообложения, прибыли от обычной деятельности или чистой прибыли.

Р акт = П / А

Р акт — Показатель рентабельности активов

П – прибыль

А -  активы.
В настоящее время отмечены различные подходы к выбору числителя и знаменателя приведенного отношения. Некоторые организации принимают в расчет показатель чистой прибыли. В качестве активов (знаменателя формулы) используют показатели:

§                   стоимость активов по балансу плюс суммы амортизации по амортизируемым активам;

§                   оборотный капитал плюс внеоборотные активы.

§                   действующие активы;

§                   стоимость активов по балансу;

В стоимость активов по балансу амортизируемые активы (основные средства, нематериальные активы и доходные включения в материальные ценности) включают в остаточной стоимости.

Достоинство показателя балансовой стоимости активов заключается в том, что при его использовании обеспечивается согласованность отражения активов в балансе с прибылью, исчисляемой с учетом начисляемой амортизации. Вместе с тем значение показателя рентабельности активов может постоянно увеличиваться вместе с увеличением сроков использования амортизирующих активов. У менеджера, стимулируемого за показатель рентабельности активов, может возникнуть стремление к использованию имеющихся активов вместо замены их новыми, более эффективными.

В показатель стоимость активов по балансу плюс суммы амортизации по амортизируемым активам включают амортизируемые активы в первоначальной, а не в остаточной стоимости. Благодаря этому исключается влияние сроков использования амортизируемых активов на величину рентабельности активов, а также методов начисления амортизации. У менеджера пропадает стимул противодействия к приобретению новых активов.

К недостаткам показателя первоначальной стоимости активов можно отнести то, что он:

§                   приводит к двойному счету начисленной амортизационной суммы по амортизируемым активам (при начислении амортизации она уже была отнесена на активы), что искажает величину показателя рентабельности активов.

§                   не согласуется ни с балансом, ни с отчетом по прибыли, поскольку не включает суммы начисленной амортизации;

Поэтому большая часть организаций при расчете рентабельности активов использует в качестве знаменателя балансовую стоимость активов.

Следует отметить, что при высокой инфляции первоначальная или остаточная стоимость амортизируемых активов не отражает их реальной стоимости. В этих условиях при расчете показателя рентабельности активов, амортизируемые активы целесообразно включать в расчет по восстановительной стоимости.

Действующие активы– это активы, находящиеся в эксплуатации, т.е. за вычетом активов, находящихся в реконструкции и техническом перевооружении, в запасе (резерве) и на консервации.

Данный показатель применяется в расчетах рентабельности активов сравнительно редко и, как правило, в том случае, когда решение о переводе части активов на реконструкцию и техническое перевооружение, в запас и на консервацию принимает головная организация.

Оборотный капитал исчисляют вычитанием из оборотных активов краткосрочных обязательств по ним и прибавлением к полученной разнице внеоборотных активов. Данный показатель в расчетах рентабельности активов применяют сравнительно редко. Таким образом, показатель рентабельности активов может исчисляться с использованием различных показателей прибыли и активов. Для сравнительной оценки деятельности отдельных центров инвестиций головные организации должны применять единую методику расчета показателей рентабельности во всех центрах.

Формулу расчета рентабельности активов (РА) можно представить в следующем виде [13, с.136]:
<img width=«207» height=«59» src=«ref-2_1743850918-649.coolpic» v:shapes="_x0000_i1025">,                                                              (1)
где В – выручка от продажи продукции (работ, услуг).

Первый множитель приведенной формулы является показателем рентабельности продаж, а второй – оборачиваемости активов. Они имеют важное значение и могут использоваться для оценки деятельности центров инвестиций.

Показатель остаточной прибыли определяют вычитанием из прибыли минимально необходимой прибыли на используемые активы. Последний показатель определяют умножением стоимости активов на норму прибыли по активам, устанавливаемую администрацией организации.

Показатель остаточной прибыли показывает, какую прибыль приносит организации соответствующий центр инвестиций сверх минимально необходимой прибыли на активы. Он отражает вклад соответствующего центра в общие результаты деятельности организации.

Показатель экономической добавленной стоимости (ЭДС) определяют вычитанием  из экономической прибыли отчетного года экономической прибыли предыдущего года. При этом показатель экономической прибыли исчисляют вычитанием из чистой прибыли суммы платы за активы.

Величину платы за активы (капитал) устанавливают умножением стоимости активов на их цену. Цена активов – это сумма денежных средств, которую нужно заплатить за использование определенного объема финансовых ресурсов, выраженная в процентах к этому объему.

Каждый источник финансовых ресурсов имеет свою цену. В этих условиях цену активов определяют по формуле [13, с.137]
                                      <img width=«156» height=«32» src=«ref-2_1743851567-472.coolpic» v:shapes="_x0000_i1026">,                                                  (2)
где ЦА– цена активов, %;

      Цi– цена i-го источника, %;

      Уi– удельный вес i-го источника в их общей сумме, %.

Чистая прибыль центра определяется вычитанием из прибыли от обычной деятельности суммы налога на прибыль. К полученному остатку прибавляют чрезвычайные доходы и вычитают чрезвычайные расходы.

Показатель ЭДС показывает прирост стоимости акционерного капитала за отчетный период. Следует отметить, что при расчете показателя ЭДС в расчет нужно принимать лишь те активы, которые действительно контролируются менеджерами бизнес-единиц. В связи с этим в состав активов бизне-единиц не следует включать деловую репутацию и организационные расходы нематериальных активов, стоимость административного здания компании, финансовые вложения компании, если управление ими осуществляется, централизовано, и т.п.
1.7 
 Трансфертные цены
Трансфертная цена – это цена, по которой центр ответственности передает свою продукцию (работы, услуги) другим центрам ответственности внутри организации или продает продукцию (работы, услуги) другой организации (на сторону).

Такие цены применяются в центрах прибыли и центрах инвестиций. Иногда их применяют и в центрах затрат.

Если продукция (работы, услуги) центров ответственности потребляется целиком внутри организации, то трансфертная цена является чисто учетной и не оказывает влияние на финансовое положение организации. В этом случае трансфертная цена служит средством объективной оценки деятельности центров ответственности.

Когда центры ответственности имеют право самостоятельно выходить на внешний рынок со своей продукцией, выбирать покупателей, определять объемы продаж и цены на свою продукцию, трансфертная цена становится важным самостоятельным показателем, оказывающим существенное влияние на финансовое положение организации.

В настоящее время используют  три основных метода определения величины трансфертных цен:

§                   договорные трансфертные цены

§                   на основе затрат;

§                   на основе рыночных цен;.

Применение рыночных цен в качестве трансфертных возможно:

·                   при наличии устойчивых рыночных цен на продукцию, работы, услуги центров ответственности. На практике рыночные цены подвергаются частым колебаниям по различным причинам, в том числе по причине установления различными поставщиками разных цен на одинаковые товары.

·                   при достаточно высокой степени децентрализации управления, при которой центры ответственности обладают полномочиями продавать и покупать продукцию, как своей организации, так и на стороне;

Затратные трансфертные ценыустанавливаются на основе:

·                   полных затрат;

·                   переменных затрат;

·                   полных затрат плюс прибыль.

Решение о выборе соответствующей затратной трансфертной цены принимается высшим руководством организации.

При использовании в качестве цены переменных затрат цены не возмещают постоянные затраты и не предусматривают получения прибыли. В этой связи цены на основе переменных затрат неприемлемы для центров прибыли и центров инвестиций. Они могут использоваться только в центрах затрат.

Цены на основе полных затрат также не предусматривают получения прибыли, поэтому применяются только в центрах затрат.

Трансфертные цены на основе полных затрат плюс прибыль, предусматривающие получение прибыли, могут использоваться во всех центрах ответственности.

При определении затрат трансфертных цен за основу принимают нормативные (стандартные) затраты.

При установлении рыночных и затратных трансфертных цен между покупателями и продавцами часто возникают разногласия. В этих условиях цены можно установить на основе переговоров. Договорные трансфертные цены часто используют транснациональные корпорации в их внутрифирменном объеме с целью уменьшения налоговых и таможенных выплат.[4, стр. 45-47]
1.8 
 Принципы калькулирования, его объект и методы.
Калькулирование – это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами.

1)     Научно обоснованная классификация затрат на производство.

В настоящее время в отсутствие отраслевых рекомендаций вопросы классификации затрат должны решаться организациями самостоятельно с учетом отраслевых особенностей и целей управления.

2) Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Выбор объекта учета затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции.

 Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться натуральные единицы; условно-натуральные единицы, единицы времени, единицы работы. Из множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной.

3)                Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств.

4)                Выбор метода распределения косвенных расходов важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

5)                Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции по капитальным вложениям. Данный принцип нашел свое отражение в Законе РФ «О бухгалтерском учете» (ст.8, п.6) и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [3].

6)                Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки. Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.

По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный, позаказный методы, а также метод учета (калькулирования) затрат по функциям. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических и нормативных затрат.

Попроцессный методприменяется в организациях со следующими признаками производственного процесса:

§                   массовый характер производства одного или нескольких видов продукции;

§                   краткий период технологического процесса;

§                   незавершенное производство отсутствует или оно незначительно.

К таким организациям относятся организации добывающих отраслей промышленности (угледобывающей, нефтедобывающей и др.) промышленности строительных материалов, электро- и теплостанции и др. Широко применяется попроцессный метод в энергетических хозяйствах вспомогательных производств.

При попроцессном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или, кроме того, по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

Часто попроцессный метод рассматривается как упрощенная разновидность попередельного калькулирования.

Попередельный методпредполагает учет затрат на производство не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе). Так, в текстильной промышленности переделами являются выработка пряжи, изготовление ткани и ее крашение.

Этот метод принимают в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки – переделов.

Позаказный метод используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также военно-промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки, и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция. Кроме того, он широко применяется во вспомогательных производствах, особенно на ремонтных работах.

При позаказном методе все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания работ по заказу. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа, время составления ее не совпадает со временем составления периодической отчетности.

Метод учета фактических затратявляется традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях. Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как:

·        полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;

·        учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства;

·        локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат;

·        отнесение фактически производственных затрат на объекты их учета и калькулирования;

·        сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет, в конечном счете, определить фактическую себестоимость.

Однако основной недостаток этого метода в том что, применяя его невозможно оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных расходах труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер. Поэтому наиболее прогрессивными оказываются варианты учета нормативных затрат, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции.

Нормативный методхарактеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения.

Метод учета затрат и калькулирования выбираются предприятием самостоятельно. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета – управления себестоимостью по отклонениям.
1.9 Анализ расходов предприятия
В системе управления предприятием важное место отводится вопросам управления затратами на производство. Невозможно правильно управлять эффективностью производства без правильной оценки реальной себестоимости.

Себестоимость – величина использованных ресурсов в денежном выражении.

Анализ себестоимости продукции по статьям расходов выполняют по данным отчета о себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции выступают следующие показатели [15, с.42]:

§                   отдельные статьи затрат.;

§                   себестоимость отдельных видов продукции;

§                   затраты на рубль продукции;

§                   полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат

Анализ начинают с сопоставления фактических затрат с плановыми как по себестоимости в целом, так и по отдельным затратам с целью выявления экономии или перерасхода.

После расчета абсолютных сумм отклонений по каждой статье расходов нужно  определить процентное отношение к их плановым затратам по каждой статье отдельно и по себестоимости в целом. Дальнейший анализ себестоимости продукции должен быть направлен на определение влияния различных факторов на отклонение по каждой статье затрат с целью выявления резервов снижения себестоимости продукции.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р↓С) являются:

1)увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р↑VВП);

2)сокращение затрат на ее производство (Р↓З) за счет повышения уровня производительности труда, экономического использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака т.д.

Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции может быть определена по формуле [11, с.199]:
       <img width=«397» height=«52» src=«ref-2_1743852039-796.coolpic» v:shapes="_x0000_i1027">,                           (3)
где Сфи С в– фактический и возможный уровень себестоимости единицы продукции;

Зф– фактические затраты на производство продукции;

Зд – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты  сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате чего снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Чтобы управление затратами было эффективным, прежде всего необходим контроль, то есть нужно вовремя выявлять отклонение, выявлять его причину и его виновников. Полный своевременный контроль за отклонениями затрат способствует оперативному принятию управленческих решений, что в свое время приведет к увеличению прибыли организации.

Далее в практической части будет определена себестоимость единицы продукции при использовании позаказного метода.
2. Определение себестоимости единицы продукции при использовании позаказного метода.
2.1 Сущность и сфера применения позаказного метода.  Объекты учета затрат и объекты калькулирования.
Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

Сферой применения позаказного метода учета являются также мелкосерийные промышленные предприятия. Данные предприятия загружают относительно большой и довольно разнообразной номенклатурой изделий (судо- и авиастроение, полиграфические предприятия).

Позаказный метод применяется и на предприятиях с физико-химическими процессами при выпуске отдельных видов продукции в ограниченном количестве (химические реактивы, оригинальные изделия из железобетона).

Область применения позаказного метода учета не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве, научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения. В последние годы данный метод начали использовать и в сфере услуг (мастерские по ремонту автомобилей, часов, различной аппаратуры, ателье и др.).

Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ (заявка клиента). Вид заказа определяется договором с заказчиком. В нем оговаривается стоимость услуги, порядок расчетов, срок выполнения заказа. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Если заказ представлен единичным изделием, то его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. Если заказом предусмотрено производство нескольких изделий или их партии, то путем суммирования затрат получают себестоимость изготовления всей партии. Для определения себестоимости одного изделия общие производственные затраты делят на количество единиц продукции в партии.

Учет расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа -заполняется бланк заказа или наряд на выполнение заказа.

После этого в бухгалтерию начинают поступать первичные документы на расход материалов, заработной платы, о потерях брака, износе специальных приспособлений и инструментов данного заказа, т.е. о прямых издержках. Бухгалтерия по каждому заказу открывает карточку (ведомость). В ней собирается информация о затратах, связанная с его изготовлением. Порядок учетных записей в условиях позаказного метода калькулирования. В развитие счета 20 «Основное производство» организуется аналитический учет по каждому заказу, а регистром являются карточки заказов.

Прямые затраты материалов в соответствии с полученными первичными документами списываются на соответствующие заказы и показываются по дебету счета 20 «Основное производство». Прямая заработная плата также прямо относится на соответствующие заказы.

Возникает проблема с распределением косвенных расходов (амортизация, арендная плата, затраты на освещения, отопление и т.п.) между отдельными производственными заказами, выполненными в отчетном периоде, ведь спланировать цену заказа и согласовать ее с заказчиком необходимо в течение отчетного периода, когда еще не известна общая сумма косвенных расходов.

Поэтому на практике косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормами) распределения ожидаемых косвенных         расходов[9, с.99].

2.2 Теория расчета бюджетной ставки
Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов выполняется бухгалтерией накануне наступающего отчетного периода в три этапа:

1.Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода. Учитываются такие факторы как объективные (не зависящие от деятельности предприятия), так и субъективные (зависящие от него). Например, существенным слагаемым общепроизводственных расходов оказывается оплата коммунальных услуг и электроэнергии, а ее размер в свою очередь зависит от установленных тарифов. Следовательно, повышение действующих тарифов по оплате коммунальных услуг и электроэнергии является для предприятия объективным фактором.

Вместе с тем именно от предприятия будет зависеть, насколько производительно используется электроэнергия, допускается ли ее непроизводительное потребление, и если допускается, то в какой мере. Такого рода субъективные факторы также должны быть учтены в прогнозе косвенных расходов предстоящего периода.

2.Выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее величина. При этом под базой понимается какой – либо технико-экономический показатель, который, с точки зрения руководства предприятия, наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции.

База для распределения косвенных расходов выбирается предприятием самостоятельно, исходя из специфических особенностей его деятельности, характера выполняемых заказов, их размера, количества и т.д., записывается в учетной политике предприятия и является таковой в течение финансового года. Так, в промышленном производстве общепринятыми показателями для распределения косвенных расходов являются отработанные станкочасы, машинодни, сумма начисленной заработной плате производственных рабочих.
2.3 Определение себестоимости единицы продукции при использовании позаказного метода
В таблице 2 рассчитаем бюджетные ставки распределения цеховых расходов и суммы накладных расходов по каждому цеху для списания заказа.
Таблица 2 – Затраты на заказ



Цех №

Общее кол-во машино-часов

Сумма цеховых расходов

Бюджетный коэффициент

(КБ= Сумма цеховых расходов / Общее кол-во м/ч)

Затраты необходимые для выполнения              заказа № 500 в машино-часах

Суммы накладных расходов для списания заказа          № 500 (с учетом бюджетного коэффициента)

1

2

3

4

5

6

1

630

19100

30,32

120

3638

2

800

33500

41,88

152

6366

3

1540

22600

14,68

938

13770



В таблице 2 произведен расчет бюджетного коэффициента по каждому цеху. Бюджетный коэффициент первого цеха составил 30,32 у.е., второго цеха – 41,88 у.е. и третьего цеха – 14,68 у.е. А также с помощью бюджетного коэффициента были рассчитаны необходимые суммы накладных расходов по каждому цеху для списания заказа № 500. Иными словами для выполнения данного заказа накладные расходы первого цеха составили 3638 д.е., второго – 6366 д.е. и третьего – 13765 д.е.

Далее в таблице 3 определим себестоимость единицы продукции при позаказном методе,  заказ включает в себя 11 изделий и затраты на заказ формируются на предприятии, которое состоит из трех взаимосвязанных цехов.
Таблица 3 – Заказ № 500

Виды затрат

Дебет

Кредит

Цех

Итого затрат

1

2

3

1

2

3

4

5

6

7

1. Сырье и основные материалы, д.е.

20

10

15500

35200

90700

141400

2. Вспомогательные материалы, д.е.

20

10

-

-

6000

6000

3. Заработная плата производственных рабочих, д.е.

20

70

18800

45800

21000

85600

4. Отчисления на социальные нужды (26%), д.е.

20

69

4888

11908

5460

22256

5. Общепроизводственные расходы, д.е.

20

25

17800

33500

22600

73900

6. Потери от брака, д.е.

20

28

-

800

-

800

7. Общехозяйственные расходы в целом по предприятию, д.е.

20

26

78187

190477

87336

356000

8. Производственная себестоимость продукции (11изделий), д.е.





135175

317685

233096

685956

9. Коммерческие расходы, д.е.

20

44

3887

9471

4342

17700

10. Полная себестоимость продукции (11изделий), д.е.





139062

327156

237438

703656

11. Себестоимость одного изделия, д.е





12642

29742

21585

63969



Распределим сумму общехозяйственных расходов по цехам. За базу распределения возьмем заработную плату производственных рабочих.

1.Произведем расчет бюджетного коэффициента по формуле:

<img width=«384» height=«51» src=«ref-2_1743852835-1107.coolpic» v:shapes="_x0000_i1028">
2.Рассчитаем общехозяйственные расходы первого цеха

<img width=«612» height=«25» src=«ref-2_1743853942-932.coolpic» v:shapes="_x0000_i1029">

3.Рассчитаем общехозяйственные расходы второго цеха

<img width=«625» height=«25» src=«ref-2_1743854874-943.coolpic» v:shapes="_x0000_i1030">

4.Рассчитаем общехозяйственные расходы третьего цеха

<img width=«616» height=«25» src=«ref-2_1743855817-938.coolpic» v:shapes="_x0000_i1031">

Распределим сумму коммерческих расходов по цехам. За базу распределения возьмем заработную плату производственных рабочих.
1.Произведем расчет бюджетного коэффициента по формуле:

<img width=«377» height=«51» src=«ref-2_1743856755-1081.coolpic» v:shapes="_x0000_i1032">
2.Рассчитаем коммерческие расходы первого цеха

<img width=«599» height=«25» src=«ref-2_1743857836-911.coolpic» v:shapes="_x0000_i1033">

3.Рассчитаем коммерческие расходы второго цеха

<img width=«604» height=«25» src=«ref-2_1743858747-920.coolpic» v:shapes="_x0000_i1034">

4.Рассчитаем коммерческие расходы третьего цеха

<img width=«603» height=«25» src=«ref-2_1743859667-922.coolpic» v:shapes="_x0000_i1035">

В таблице 3 указаны затраты необходимые для изготовления заказа           № 500 при учете, которых производственная себестоимость продукции составила 685956 д.е., полная же себестоимость продукции одиннадцати изделий составила 703656 д.е., поэтому себестоимость единицы продукции равна 63969 д.е.

Далее используя данные таблицы 3, оформим карточку заказа в           таблице 4.

Таблица 4 – Карточка заказа

Наименование затрат

Место возникновения

Итого

Цех 1

Цех 2

Цех 3

Материалы

15500

35200

96700

147400

Зарплата производственных рабочих

18800

45800

21000

85600

Начисление ЕСН

4888

11908

5460

22256

Накладные (цеховые) расходы

99874

234248

114278

448400

Итого:

139062

327156

237438

703656

Себестоимость одного изделия

12642

29742

21585

63969



В карточке заказа указаны все затраты необходимые для изготовления определенной продукции по заказу № 500. Все затраты распределены конкретно по каждому цеху. Из таблицы 4 видно, что при учете всех расходов себестоимость одного изделия составила 63969 д.е., а при выполнении всего заказа предприятие понесет расходы на сумму 703656 д.е.
3.    
РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ПОЗАКАЗНЫМ МЕТОДОМ
Исчисление себестоимости конечного продукта — это плод работы всей системы бухгалтерского учета, следствие выполнения нескольких взаимосвязанных этапов обработки информации о потребленных средствах производства и трудовых ресурсах.

Информация о реальных затратах, приходящихся на производство и реализацию конкретного вида продукции (работ, услуг), позволяет сопоставить их с доходами для принятия эффективных управленческих решений. Себестоимость единицы продукции (работ, услуг) — главный объект управления и одновременно один из главных объектов бухгалтерского учета.

Такой учет называют производственным или управленческим учетом.

Эффективность систем учета, в том числе учета затрат, полностью зависит от

уровня качества организации и методологического обеспечения, рациональности и экономичности их построения и является основной задачей организаций любой отрасли рыночной экономики.

Мировая практика подтвердила, что даже компании, умеющие точно определить величину производственных затрат, приходящихся на конкретный товар, работу, услугу, находятся в трудном положении при поиске путей эффективного учета, контроля и управления себестоимостью.

Те, кому не удается справиться с проблемами правильного определения

производственных затрат, обречены на финансовые неудачи. У них, скорее всего, отсутствует информация об одном из главных объектов управления финансами – фактической себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг). Наличие этой информации — основа функционирования системы управления себестоимостью.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости обязателен при учете затрат на создание научно-технической продукции.

Затраты основной деятельности научной организации обычно учитываются с

помощью позаказного метода. Объектом учета и калькулирования является

отдельная работа, выполняемая по договору (заказу) на ее проведение. Прямые

затраты включаются в себестоимость работы на основании первичной документации по прямому признаку. Косвенные расходы ежемесячно распределяются между договорами (заказами) на создание научно-технической продукции.

Затраты на оплату труда, подлежащие отнесению на отдельные работы (договоры, заказы), определяются на основании оформленных в установленном порядке первичных документов: нарядов, табелей, ведомостей учета отработанного времени и других документов по установленным формам.

Сводный аналитический и синтетический учет затрат основного производства

научных организаций осуществляется с использованием карточек учета затрат на производство и сводной ведомости затрат на производство.

Принципиальные преимущества метода позаказного калькулирования, как уже

упоминалось, заключаются в том, что этот метод делает возможным сопоставление затрат между заказами, показывает наиболее и наименее рентабельные заказы, а также какие операции в аналогичных заказах наиболее дорогостоящие, а какие наиболее эффективные.

К недостаткам позаказного метода следует отнести то, что он обычно требует

достаточно большого уровня детализации и, следовательно, большей счетной

работы, в то время как стоимость получения точных данных по заказам может не компенсироваться низкой прибылью. А так же отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

На основе анализа, проведенного на предприятии можно определить резервы снижения затрат. Прямые материальные затраты можно снизить за счет:

-        корректировки норм расхода;

-        замены материалов, изменения рецептуры сырья;

-        изменения цен на сырье и материалы;

-        снижение транспортно-заготовительных расходов;

-        замены покупных изделий и полуфабрикатов;

-        снижение потерь от отходов;

-        ликвидация потерь и порчи деталей в производстве, на цеховых складах.

Экономия затрат по оплате труда должна вестись по следующим направлениям:

-  разумное увеличение дохода, приходящегося на одного работника, и

правильное соотношение фонда оплаты труда и других выплат и льгот;

— снижение и ликвидация непроизводительных выплат;

— рост дохода работника должен соотноситься с приростом объема производства,

повышением качества и потребительских свойств продукции.

С помощью анализа определяются суммы перерасхода по оплате, не сопровождаемые дополнительным ростом объема выпуска продукции или повышением ее качества, и непроизводительные расходы, которые связаны с теми или иными нарушениями (оплата простоев, оплата отклонений от технологического процесса, дополнительная оплата сверхурочных часов).

К основным путям сокращения  накладных расходов относится снижение:

— содержания излишнего обслуживающего персонала,

— расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

— непроизводительных выплат по заработной плате управленческого персонала;

— непроизводительных расходов и перерасходов по всем статьям.

Учитывая все вышесказанное можно сделать общий вывод: резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Хотелось  бы   отметить,   что   не   существует   такой   системы калькулирования    затрат,   которая   позволила   бы   определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью.  Любое

косвенное   отнесение   затрат  на  изделие  искажает  фактическую себестоимость продукции, снижает точность калькулирования.

Поэтому сейчас центр тяжести в калькуляционной работе следует постепенно переносить с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и исчислению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты

себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, калькулирование себестоимости на уровне прямых (или переменных) расходов в условиях рынка связано, как уже было сказано, с установлением нижнего предела цены, т.е. предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевания определенного рынка.

На предприятии необходимо организовать такой аналитический учет издержек производства, чтобы была видна себестоимость, а, следовательно, рентабельность каждого вида изделий, работ, услуг, а также, чтобы отчетливо

показывалась работа каждого подразделения и его руководителя по контролю над снижением расходов.

Учет и обобщение затрат по производственным подразделениям необходимы в

первую очередь для самого предприятия, которое должно контролировать

целенаправленность и целесообразность расходования ресурсов по каждому так

называемому «центру затрат» (месту возникновения затрат).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Управленческий учет – это часть бухгалтерской информационной системы, основанная на данных первичного учета. Управленческий учет не является обязательным: это скорее средство, чем конечный продукт. Его данные предназначены для внутренних потребителей информации, интересы которых персонифицированы и могут быть заранее известны. Для управленческого учета не обязательны общие правила. В нем содержится больше приблизительных оценок; значительный объем информации представлен в натуральном выражении; внимание на ее точность не обращается; данные о затратах обобщаются и рассчитываются с разным их составом и направленностью. Поэтому учет может быть организован для различных целей – по центрам ответственности, полной себестоимости и для дифференцированного учета.

Сущность управленческого учета представлена как интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа. Эта система обеспечивает информацию для оперативных управленческих решений и будущего развития предприятия.

Цель производственной деятельности предприятия – выпуск продукта, его реализация и получение прибыли. Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия.

 Системы и модели производственного учета формируются с точки зрения удовлетворения типовых целей – запросов менеджеров. Они должны выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения затрат по составу, содержанию, назначению, по местам возникновения и центрам ответственности, по видам продукции или работ, их однородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам и способов контроля за использованием производственных ресурсов. Современные системы учета подразделяют на два основных вида: позаказную и попроцессную, которые имеют разновидности.

При выполнении практической части курсовой работы использовался позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Для списания заказа были произведены расчеты бюджетных ставок распределения цеховых расходов и суммы накладных расходов по трем цехам. Сумма накладных расходов первого цеха равна 6638 д.е., второго – 6366 д.е. и третьего 13770 д.е.

Далее при определении себестоимости единицы продукции были рассчитаны бюджетные коэффициенты для распределения общих сумм общехозяйственных и коммерческих расходов по каждому цеху. При распределении сумм общехозяйственных и коммерческих  расходов по цехам за базу распределения бралась заработная плата производственных рабочих. В ходе научных исследований, собрав все затраты по цехам, производственная себестоимость продукции составила  685956 д.е. Полная себестоимость продукции увеличилась на сумму коммерческих расходов и в общем                          составила 703656 д.е., следовательно себестоимость одного изделия           составила 63966 д.е.

В ходе работы на основании всех расчетов была заполнена карточка заказа. В ней указаны все необходимые затраты конкретно по каждому цеху и в целом. Для изготовления единицы продукции затраты первого цеха составили 12642 д.е., второго – 29742 д.е., третьего – 21585 д.е. Из чего видно, что затраты второго цеха самые высокие. Возможно в данном цехе более трудоемкий процесс по изготовлению заказанной продукции, следовательно, задействовано большее количество рабочих, соответственно за счет этого увеличились материальные затраты, а также и потери от брака, что в общем и привело к более высоким затратам.

    продолжение
--PAGE_BREAK--