Реферат: Налогообложение в развитых странах Запада

Содержание

 

Введение.

 

1.       Становление и развитиегосударственной налоговой службы.

1.1.   Возникновение и развитие налогообложения

1.2.   Налогообложение в развитых странах Запада

1.3.   Становление иразвитие государственной налоговой службы.

2.       Правовые основы деятельности,принципы организации и функции государственной налоговой службы.

2.1.    Правовые основы деятельности органовгосударственной налоговой службы.

2.2.    Правовой статус Государственнойналоговой службы

3.       Система и структурагосударственной налоговой службы.

4.       Задачи органов государственнойналоговой службы.

Заключение.

Список использованныхисточников.

Введение

 

В соответствии с п.1 ст.30Налогового кодекса налоговыми органами в Российской Федерации являютсяГосударственная налоговая служба РФ и ее территориальные подразделения вРоссийской Федерации.

Таким образом в указанномпункте повторяются положения, закрепленные ранее в Законе РФ от 21.03.91 N943-1 “О Госналогслужбе РСФСР” (ст.2) и Положении о ГосналогслужбеРФ, утв. Указом Президента РФ от 31.12.91 N 340 “О Госналогслужбе РФ”(п.1).

В связи с тем, что к числуосновных функций таможенных органов относится взимание налогов, таможенных пошлин итаможенных сборов, которые относятся к числу федеральных налогов и сборов(ст.13 НК), а также в связи с тем, что они обязаны вести борьбу с нарушенияминалогового законодательства, относящегося к товарам, перемещаемым черезтаможенную границу РФ (ст.10 Таможенного кодекса РФ) НК РФ установлено, чтотаможенные органы, в случаях предусмотренных Налоговым кодексом, а также всоответствии с таможенным законодательством и иными федеральными законамиобладают полномочиями налоговых органов (п.2 ст.30 НК).  Например, согласно п.3ст.34 НК таможенные органы вправе привлекать к ответственности лиц за нарушениезаконодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров черезтаможенную границу РФ.

Таким образом в Налоговомкодексе впервые нашла закрепление норма об обладании таможенными органами вопределенных случаях, полномочиями налоговых органов.

Происходящие в Россииизменения  в  области  политики  и  экономики, изменение правовых и бюджетныхотношений меж уровнями и ветвями власти, процесс интегрирования российской экономики в мировую,требуют проведения адекватной  налоговой  политики и построенияэффективной,  справедливой и стабильной налоговой системы. Необходимостьизменения   действующего налогового  законодательства  диктуется  и  его крайним несовершенством, выражающимся,  в  частности  в  отсутствии   единой  законодательной   и нормативной базы налогообложения, многочисленностинормативных документов и  частом  несоответствии  законов  и  подзаконных актов,   регулирующих налоговые отношения,  а также законов, относящихся киным отраслям права, но   вторгающихся   в   вопросы   регулирования  налоговых    отношений, существование   правовых   пробелов  и  отсутствие достаточных  правовых гарантий  для  участников  налоговых  отношений. Изменения   требуют   и чрезмерно   жесткие   нормы   ответственности   за налоговые  нарушения, применяемые   сегодня    при    отсутствии   ясного    законодательства, предупредительных процедур и нечеткости формулированияправового положения налоговых органов.

Как инструмент  реализации основных  задач  в   области   налоговой политики   особую  значимость приобретает  Налоговый  кодекс  Российской Федерации   -  систематизированный   законодательный   акт,   призванный обеспечить комплексный  подход  к  решению  насущных  проблем налогового права,  ВНалоговом кодексе  Российской  Федерации  действующие  нормы  и положения,  регулирующие  процесс  налогообложения,  перерабатываются  в соответствии свыбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы,  приводятся   в  упорядоченную,  единую,  логически  цельную  и согласованнуюсистему.

Основной целью предложеннойработы является обзор и анализ ключевых моментов проекта Налогового кодексаРоссийской Федерации и других нормативных документов, касающихся правовогоположения налоговых органов. При написании работы были использованы документы,касающиеся проекта Налогового кодекса, а также материалы периодической печати.

Предложенная дипломная работанаписана с использованием текстового редактора Word 2000 for Windows 98.

   

I. Становление иразвитие Государственной Налоговой Службы

1.1. Возникновение и развитиеналогообложения

Налоги (опр.) — обязательныесборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и граждан по ставке,установленной в законодательном порядке.

   Налоги являютсянеобходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновениягосударства. Развитие и изменения форм которого неизменно сопровождаетсяпреобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги — основнойисточник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налогииспользуются для экономического воздействия государства на  общественноепроизводство, его динамику и структуру, на развитие научно-техническогопрогресса.

   Проблемы налогообложенияпостоянно занимали умы экономистов, философов, гос. деятелей самых разных эпох.Ф. Аквинский (1225 или 1226 — 1274) определял налоги как дозволенную формуграбежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столькомудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той,которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит(1723 — 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, — признакне рабства, а свободы.

   Итак, как уже говорилосьвыше, налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самыхранних стадиях гос. организации формой налогообложения можно считатьжертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным, а являлось некимнеписаным законом. Еще в Пятикнижии Моисея сказано: “… и всякая десятина наземле из семени земли и из плодов принадлежит Господу”. Видно, что процентнаяставка данного “налога” четко определена.

   По мере развитиягосударства возникла “светская” десятина, которая взималась в пользувлиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала втечении многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы. Так в Др.Греции в VII-VI вв. до н.э. представителями знати были введены налоги на доходыв размере 1/10 или 1/20 части доходов. Это позволяло концентрировать ирасходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов,укреплений и т.д.

   В то же время в др. миреимелось и серьезное противодействие прямому налогообложению. В Афинах,например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов.Другое дело — добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы,то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления отдоходов.

   Многие же сторонысовременного государства зародились в Др. Риме. Первоначально все государствосостояло из города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время гражданене платили денежных податей. Расходы по управлению городом и государством былиминимальны;  избранные магистраты исполняли свои обязанности безвозмездно,порой вкладывая собственные средства, т.к. это было почетно. Главную статьюрасходов составляло строительство общественных зданий, а эти расходы обычнопокрывались сдачей в аренду общественных земель. Но в военное время гражданеРима облагались налогами в соответствии со своими доходами.

   Определение суммы налогаопределялась каждые пять лет избранными чиновниками-цензорами. Граждане Рима делалицензорам заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении. Такимобразом, закладывались основы декларации о доходах.

   В IV-III вв. до н.э.Римское государство разрасталось, основывались и завоевывались все новыегорода-колонии. Происходили изменения и в налоговом праве. В колониях вводилиськоммунальные налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела отразмеров состояния граждан, и их определение происходило каждые 5 лет. Римскиеграждане, проживавшие за пределами Рима платили как государственные, так иместные налоги.

   В случае победоносных войнналоги уменьшались, а порой совсем отменялись. Необходимые средства жеобеспечивались контрибуцией завоеванных  земель. Коммунальные же налоги с тех,кто проживал вне Рима взимались постоянно.

   Рим превращался в империю,в состав которой входили провинции, жители которых были подданными империи, ноне пользовались правами гражданства. Они были обязаны платить налоги, что былосвидетельством их зависимого положения. При этом единой налоговой системы несуществовало. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорноесопротивление римским легионам, облагались более высокими налогами. Кроме того,римская администрация часто сохраняла местную систему налогов. Изменялось лишьее направление и использование.

   Длительное время  вримских провинциях не существовало государственных

финансовых органов, которыемогли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римская администрацияприбегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла должнымобразом контролировать. Результатом была коррупция, злоупотребление властью, азатем и экономический кризис, разразившийся в I в. до н.э.

Необходимость реорганизациифинансового хозяйства  Римского государства, в  том числе и налоговая реформа,были одной          из важнейших задач, которые решал император АвгустОктавиан (63г. до н.э. -14 г. н.э.). Была значительно сокращена практикаоткупов, переоценена налоговая база провинций, составлены кадастры, проведенаперепись, введены обязательные декларации, налоговая служба стала преемственной(т.е. опиралась на предшествующие результаты)

   Основным налогом в Др.Риме был поземельный и единая подушная подать для жителей провинций.Существовали и косвенные налоги (с оборота, налог на наследство и т.д.)

   Уже в Др. Риме налогивыполняли не только фискальную, но и стимулирующую функцию, т.к. населениевносило налоги деньгами, оно вынуждено было развивать рынок и товарно-денежныеотношения, углублять процесс разделения труда урбанизации.

   Многие хозяйственные традицииДр. Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху до VII в. включительносуществовал 21 вид прямых налогов. Широко практиковались в Византии ичрезвычайные налоги: на строительство флота, содержание воинских контингентови пр. Но обилие налогов не привело к финансовому процветанию Византийскойимпер. Наоборот, чрезмерное налоговое бремя имело своим последствием сокращениеналоговой базы, а далее последовали финансовые кризисы, ослаблявшие мощьгосударства.

   Несколько позже сталаскладываться финансовая система Руси. Объединение Древнерусского государстваначалось лишь с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны быладань. Это был по сути сначала нерегулярный, а затем все более систематическийпрямой налог. Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлениемдани с подвластных племен. Дань взималась двумя способами: “повозом”, когдаона привозилась в Киев, и “полюдъем”, когда князья или княжеские дружины самиехали за нею.

   Косвенное налогообложениесуществовало в форме торговых и судебных пошлин. Так пошлины взимались заперевоз через реку, за право иметь склады и пр.

   После татаро-монгольскогонашествия основным налогом стал “выход”, взимавшийся сначала баскаками — уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. “Выход” взимался скаждой мужской души и со скота. Каждый удельный князь собирал дань в своемуделе сам и передавал ее потом великому князю для отправления в Орду. Сумма“выхода” стала зависеть от соглашений великих князей с ханами. Кроме “выхода” былоеще несколько ордынских тягот. В результате, взимание прямых налогов в казнусамого Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источникомвнутренних платежей стали пошлины. Уплата “выхода” была прекращена Иваном III(1440-1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системыРуси. В качестве главного прямого налога  Иван III ввел “данные” деньги счерносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги:“ямские”, “пищальные” — для производства пушек, сборы на строительствоукреплений и пр. Иван IV  также ввел дополнительные налоги. Для определенияразмера прямых налогов служило “сошное письмо”, которое предусматривалоизмерение земельных площадей и перевод полученных данных в условные податныеединицы “сохи” и определение на этой основе налогов. Соха как единица измерениябыла отменена лишь в 1679 г., когда единицей налогообложения стал двор.

   Косвенные налоги взималисьчерез систему откупов, главными из которых были таможенные и винные. В серединеXVII в. была установлена единая пошлина для торговых людей — 10 денег с рубляоборота.

Хотя политическое объединениерусских земель относится к концу XV в., стройной системы управлениягосударственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налоговсобирал Приказ большого прихода, однако одновременно с ним обложением населениязанимались территориальные приказы. В связи с этим финансовая система России вXV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана.

   Несколько упорядочена онабыла в царствование Алексея Михайловича (1629-1676), создавшего в 1655г.Счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определить гос.бюджет.(выяснилось, что в 1680г. 53,3% гос. доходов -за счет косвенныхналогов).

   Надо отметить, чтонеупорядоченность финансовой системы в то время  была характерна и для другихстран.

   Современное государствораннего периода новой истории появилось в XVI-XVII вв. в Европе. Этогосударство еще не имело теории налогов. Практически не существовало крупногопостоянного налога, поэтому периодически парламенты выдавали разрешенияправителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщикаминалога обычно являлись люди, принадлежащие к 3-му сословию.

   Государство не имелодостаточного кол-ва профессиональных чиновников, и в результате сборщикомналогов стал. как правило, откупщик. В Европе практиковался метод продажи  саукциона права взимания налога. К чему это приводило — понятно. Поэтомупроблема справедливости налогообложения стояла очень остро и привлекала вниманиемногих ученых и гос. деятелей. Так Ф. Бэкон в книге “Опыты или наставлениянравственные и политические”  писал: “Налоги, взимаемые с согласия народа нетак ослабляют его мужество; примером тому могут служить пошлины в Нидерландах.Заметьте, что речь у нас сейчас идет не о кошельке, а о сердце. Подать,взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова длякошельков, но не  одинаково ее действие на дух народа.”.

   Но только в концеXVII-XVIII в. в европейских странах стало формироваться административноегосударство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему,состоявшую из косвенных(гл. роль-акциз) и прямых(гл. роль- подушный и податной)налогов.

   Но отсутствие теорииналогообложения, необдуманность практических мер приводила порой к тяжелымпоследствиям (примером чему могут являться соляные бунты  в царствованиеАлексея Михайловича)

   Эпоха Петра I(1672-1725)

  Характеризуется постояннойнехваткой финансовых  ресурсов из-за многочисленных войн,   крупногостроительства и пр. Для пополнения казны вводились все новые налоги (гербовыйсбор, подушный налог с извозчиков и т.д.). Но в то же время был принят ряд мердля обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать.

   В последней трети XVIII  вЕвропе активно разрабатывались проблемы теории и практики налогообложения.

   В 1770 г. мин. финансовФранции Тэрре писал: “Я больше стараюсь добиться равенства в распределенииналога, чем точной уплаты десятины” и, хотя Тэрре был вынужден вводить новыеналоги (в связи с финансовым кризисом), он отдавал предпочтение косвеннымналогом, кот. дифференцировались исходя из того класса, к которому принадлежалпредмет (товар первой необходимости, товар  роскоши и т.д.)

   В это же время в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль по сравнению с косвенными(где осн. роль — отчисления от казенной питейной продажи)

   В этот же периодсоздавалась теория налогообложения. Ее  основоположником считается  шотландскийэкономист и философ А. Смит.

В вышедшей в  1776 г. книге“Исследование о природе и причинах богатства народов” он сформулировал основныепринципы налогообложения:

1)Принцип справедливости,утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога междугражданами соразмерно их доходам.

2)Принцип определенности,требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известныплательщику.

3)Принцип удобностипредполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом,которые представляют наибольшие удобства для плательщика.

4)Принцип экономии,заключающийся в  сокращении издержек взимания налога, в рационализации системыналогообложения.

   Именно в конце XVIII  в.закладывались основы современного государства, проводящего активнуюэкономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. Это касается, какстран Зап. Европы, так и России. Еще при Петре I были образованы 12 коллегий,из которых 4-е заведовали финансовыми вопросами. Екатерина II(1729-1796)преобразовала систему управления финансами. В 1802 г. манифестом Александра I“Об учреждении министерств” было создано Мин. Финансов и определена его роль.

   На протяжении XIX в  главным источником доходов оставались  гос. прямые(гл — подушная подать иоброк) и косвенные(гл-акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г.Кроме гос. прямых налогов существовали земские сборы, специальные гос. сборы,пошлины

   В  80-х гг. XIX в. началовнедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценныхбумаг и т.д.

   Ставки налога в России вневсякого сомнения стимулировали промышленников  к получению максимальной прибыли(т.к. рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли былдостаточно мал).

В России в к. XIX в. началсяпериод урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили нетолько количественные, но и качественные изменения.

Но развитие России былопрервано: сначала I мировая война (увеличение бумажно-денежной эмиссии,повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля,уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и пр.),потом февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссиянеобеспеченных денег). Очередной спад во всей финансовой системе наступил послеОктября 1917г.

Основным источником доходоввласти опять стала эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовалоналаживанию хозяйства.

   Определенный этапналаживания финансовой системы наступил после провозглашения НЭПа. Появилисьиностранные концессии, разработана система налогов, займов, кредитных операций.Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно только приправовой обособленности предприятий от гос. аппарата управления. Но НЭП быстросвернули.

   В течении 1922-1926 г.доля прямых налогов возросла от 43% до 82%.

    Важную роль в налоговойсистеме играл налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС,в России же он больше тяготел в сторону акцизов. На протяжении многих лет налогс оборота вызывал отклонение цен не товары от их стоимости, препятствовалустановлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений. Другим важнымналогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой прежде всегоналог на капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результатевсякое слияние капиталов было практически невозможным. Плюс к этому дваждыоблагались налогом доходы участников АО: сначала как совокупный доход АО, азатем как выплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частныхпредпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации инакоплению капитала даже на самом примитивном уровне.

   В дальнейшем финансоваясистема России эволюционировала в направлении, противоположном процессуобщемирового развития. От налогов она перешла к административным методамизъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов черезбюджет страны, что привело страну в конце концов к кризису.

 

Становление налоговойсистемы.

 

Процесс становления налоговойсистемы, в более не менее цивилизованной форме, начался в России в конце XIXстолетия, вызванный ростом государственных потребностей, в связи с переходомстраны от прежнего натурального хозяйства к денежному. В течении 1881-1885 гг.была проведена налоговая реформа, в ходе которой были отменены соляной налог иподушная подать, введены новые налоги и создана податная служба. В новойналоговой системе наибольшее место отводилось акцизам и таможенным пошлинам.Косвенные налоги составляли почти половину всех налоговых поступлений вгосударственный бюджет. Прямые налоги, основная составляющая всех сумм,поступающих, в настоящее время, в бюджет от сбора налогов, в то времясоставляли примерно 7% всего бюджета.

 Поступление податей до 1885г. контролировала<a/>[AK1] Казённая палата, учреждённая ещё в 1775 г… Контроль этот заключался лишь вучёте налогов, поступающих в казну. Аппарата, который имел бы не только учётныефункции не было. Сбором налогов занималась полиция. Однако, в 1885 г., исходяиз необходимости постоянного податного надзора на местах, был учреждён институтподатных инспекторов при Казённой палате в количестве 500 человек, на которыхбыл возложен контроль за своевременным и полным поступлением налоговых платежейна всей территории России. Податные инспекторы были наделены довольно такиширокими полномочиями, сходными по объему с полномочиями сегодняшних налоговыхинспекций

Как было сказано выше,основная масса налоговых платежей приходилась на долю акцизов, в связи с этимосновная масса нарушений выявлялась в этой сфере податных отношений. Нарушенияэти проявлялись, в основном, в реализации подакцизных товаров безсоответствующих ярлыков, свидетельствующих об уплате продавцом акцизного сбора.Ответственность за акцизные нарушения предусматривалась в Уставе об акцизныхсборах 1883 г. [1].

В России в любое времясуществовало неприязненное отношение к налогам, в отличии от западноевропейскихгосударств, где плата налогов считается даже предметом гордостиналогоплательщиков. В таком государстве человек редко когда скажет: “Ягражданин этой страны”, скорее он скажет: “Я налогоплательщик”. Подобнаявысокая налоговая культура обуславливается тем, что в таких государствахинститут налогов имеет историю гораздо более продолжительную, нежели в России.Именно вокруг налогов, в странах западной Европы, разгоралась борьба междукоролём и парламентом. Парламент именно тогда получил законодательную власть, когдаполучил сначала власть в области финансов, т.е. соглашаться или не соглашатьсяс королём по вопросам установления и сбора налогов. К тому же, у российскогозаконодателя всегда была склонность к достаточно большим ставкам налогов, что всвою очередь, опять же, не прибавляло популярности налогам. И не всегда налогииспользовались (и используются) в качестве источника доходов для бюджета.Например, в период Новой Экономической Политики налоги использовались больше,как орудие борьбы с буржуазией.

Надо сказать, что с октября1917 г., в связи с отменой права собственности на землю, аннулированием ценныхбумаг, национализацией промышленности и запрещением частной собственности былиуничтожены почти все возможные объекты налогообложения. Налоговая политика новойвласти сводилась только лишь к принудительному сбору с крестьянства, такназываемой продразвёрстки, которая не носила даже характер налога. По декретуот 30.10.1918 г. принудительно изымались все излишки сельскохозяйственнойпродукции сверх необходимого минимума для собственного потребления. Лишь спереходом государства к новой экономической политике, в мае 1921 г., возникланеобходимость создания новой налоговой системы. Был введён общегражданскийналог, к уплате которого привлекалось всё трудоспособное население, поделённоена разряды. В 1923 г. была проведена реформа налогообложения крестьянства, установлен единый сельскохозяйственный налог, промысловый и подоходный налоги,налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений, гербовый сбор. Но высокие налоговыеставки явились одной из главных причин постепенного сокращения частной торговлии промышленности, они привели к резкому неприятию частными налогоплательщикаминового налогового законодательства и, как следствие вышеуказанных причин,повлекли массовое уклонение плательщиков от уплаты налогов.

1.2. Налогообложение в развитыхстранах Запада

Переход к рыночным отношениямзаставляет нас обратить пристальное внимание на экономический опыт развитиязарубежных стран, в частности в области финансов. Особое место здесь занимаетналоговая система — важнейший инструмент государственной экономической политикии регулирования рыночных отношений. Налоги стимулируют или, напротив,ограничивают развитие отдельных отраслей, создают предпосылки для снижения издержекпроизводства и обращения частных предприятий и фирм, повышения ихконкурентоспособности на мировом рынке. Государственными и муниципальнымиорганами осуществляется значительная часть капитальных вложений в экономическуюинфраструктуру — строительство и содержание транспортных коммуникаций, линийсвязи, систем промышленного водоснабжения, очистных сооружений, подготовкуземельных участков к промышленной застройке и др. Эти вложения не рассчитаны наполучение прибыли, но косвенным путем обеспечивают повышение ее для частногокапитала и играют роль одного из важнейших факторов развития и регулированияэкономики.

Рассмотрим, какими методамицентральные государственные органы и муниципальные власти могут влиять наэкономическое развитие в условиях частной собственности. Здесь лучше всегосначала обратиться к примеру  США. Государственное регулирование экономики,причем вплоть до национализации предприятий, было активно начато в США ещепрезидентом Ф.Рузвельтом после небывалого кризиса 1929-1932 гг., когда безработицадостигла уровня 25%. В пятидесятые-шестидесятые годы федеральное правительствостаралось включить в регулирование экономики городские власти, и основныминструментом для этого являлось и является поныне финансовое воздействие.

Налоговая политика западныхстран, как правило, рассчитана на привлечение частного капитала. Стимулирующеевоздействие налоговых льгот можно рассматривать как форму косвенногосубсидирования предпринимательской деятельности.

Говоря о финансах зарубежныхстран, следует иметь в виду, что они не имеют единой бюджетной системы, причемэто относится как к федеративным, так и к унитарным государствам. Финансыкрупных регионов — штатов, земель, департаментов, провинций и местных органовуправления ( городов, графств, тауншипов, дистриктов ) обособлены.Государственный бюджет не является сводным. Каждый орган управления ведет своефинансовое хозяйство самостоятельно и независимо от вышестоящих органов. Такоеположение достигается разделением источников доходов.

В основе всех доходов лежатналоговые поступления. Налоги, дающие наиболее крупные суммы идут как правило вбюджет государства. Обычно это прямые налоги. Рассмотрим в качестве примераструктуру доходной части федерального бюджета США на 1990 г. Объем доходов былзапланирован в сумме 976 млрд. долл. с превышением расходной части над доходнойв 150 млрд. долл.

Структура доходов ( в % )такова:

Подоходный налог на граждан 41 Отчисления на социальное страхование 34 Налог на доходы корпораций, фирм, предприятий 10 Акцизные сборы 3 Заемные средства 8 Прочие доходы, включая налоги на подарки и завещания и пошлины 4 Всего: 100

Как видим, самой крупнойстатьей доходов государственного бюджета является подоходный налог с населения.Он взимается дифференцированно, но средняя ставка составляет 28%. Налог настрахование, вторая по величине доходная статья, уплачивается какработодателем, так и самим наемным работником. Налог на корпорации,предприятия, фирмы занимает лишь третье место. В настоящее время онуплачивается по ставке, составляющей 34% чистого дохода. Заем, дающий 8%доходов федерального бюджета не спасает его от дефицита.

Представление о динамикедоходов федерального бюджета США в 80-е годы дает следующая таблица 1:

 

Таблица 1

Доходы федерального бюджетаСША ( млрд. долл. )

Статьи 1980 1982 1985 1987 1989 Подоходный налог на граждан 244.1 297.7 334.5 392.6 425.2 Отчисления на социальное страхование 157.9 201.5 265.2 303.3 363.9 Налог на доходы корпораций, фирм, предприятий 64.6 49.2 61.3 83.9 107.0 Акцизные сборы, в т. числе : 24.3 36.3 36.0 32.5 34.0 — на алкоголь 5.6 5.4 5.6 6.0 5.6 — на табак 2.4 2.5 4.8 4.8 4.5 — на дороги 6.6 6.7 13.0 13.0 14.9 — на аэропорты и воздушное сообщение 1.9 0.1 2.9 3.1 3.7 — на непредвиденную прибыль 6.9 18.4 6.3 - - — разные 0.9 3.1 3.4 5.6 5.3 Налоги на подарки и завещания 6.4 8.0 6.4 7.5 7.8 Пошлина 7.2 8.9 12.1 15.1 16.3 Прочие доходы 12.7 16.2 18.5 19.3 21.4 Всего собственных доходов 517.1 617.8 734.1 854.1 975.5

По данным таблицы 1 нетрудно,в частности, проследить последствия промышленного спада, произошедшего в1982-1984 гг. ( резкое уменьшение поступления налогов на доходы предприятий ).К середине восьмидесятых годов он был преодолен с помощью финансовоговоздействия на оживление экономики. Налоги же на граждан и в этот периодоставались высокими, росли и отчисления на социальное страхование.

Среди акцизных сборовнаиболее высокими темпами растут те, что касаются дорог и воздушного сообщения.Интересно, что сбор на алкогольные напитки за 10 лет не вырос совсем.

Приведем сразу и структуру (в % ) расходов федерального бюджета за тот же 1990 г. Их объем с учетом заемныхсредств составил примерно 1130 млрд. долл.

Расходы на социальное обеспечение 43 Расходы на военные нужды 26 Выплата ссуд и процентов по ним 15 Субсидии штатам и городам 11 Прочие федеральные расходы 5 Всего расходов 100

Отдельную от федеральнойналоговую систему имеет каждый американский штат. Штаты взимают подоходныйналог с корпораций и с граждан. При этом решать вопросы обложения подчас бываетнепросто. Так, штат обладает правом взимать подоходный налог с корпорации в томслучае, если она имеет на его территории строения или служащих. Однако компанияможет не иметь на территории данного штата ни того, ни другого, но торговатьздесь и таким образом получать прибыль, особенно при широком распространенииторговли по каталогам. В настоящее время ставится вопрос о налогообложенииштатами компаний и в этом случае. Ставка налога по штатам колеблется, но всреднем составляет 5-8%.

Одним из основных источниковдоходов штатов, которым они делятся с городами, является налог с продаж. Обычноим не облагаются продовольственные товары ( за исключением тех, что реализуютсяресторанами ). В 1991-1992 финансовом году налог с продаж применяется в 44 из50 штатов США. Его ставка колеблется, поскольку устанавливается правительствамисамих штатов. Всего ниже она в Колорадо и Вайоминге — 3%, наиболее высокая — вКалифорнии — 7.25, Иллинойсе — 8, Нью-Йорке — 8.25%. Если говорить ораспределении этого налога, то например, в Иллинойсе оно таково:  в бюджетштата — 6%, в бюджет крупных городов, таких как Чикаго, Спрингфилд, — 1%;оставшийся 1% направляется на нужды департамента скоростного транспорта (железные дороги ).

Таким образом, финансы штатовбазируются на подоходном налоге с граждан, подоходном налоге с корпораций иналоге с продаж.

Города США имеют своиналоговые источники. Главным из них можно назвать налог на имущество. Например,в Нью-Йорке он в настоящее время обеспечивает 40% всех доходов бюджета ивзимается с владельцев примерно 900 тыс. зданий и сооружений. При этомкоммерческая и иная собственность облагается налогом по дифференцированнымставкам. Собственник квартиры платит меньше, чем собственник сдаваемого внаемжилого дома или собственник основных производственных фондов. Арендаторквартиры не платит налог на имущество, хотя его величина, конечно учитываетсяпри назначении владельцем арендной платы. Личное имущество, используемое длясобственного потребления, данным налогом не облагается.

Несколько иначе обстоит делов Великобритании и Нидерландах. Там налог на недвижимость уплачивает не тольковладелец, но и арендатор, хотя ставки, конечно, различны.

Вообще анализ структуры иставок местных налогов в западных странах позволяет разделить их на три основныегруппы. Первая — это собственные налоги, которые собираются только на даннойтерритории. Сюда относятся прямые и косвенные налоги. Из прямых основнымиявляются поимущественные, промысловые, поземельные, местные налоги с наследстви дарений. Косвенное налогообложение весьма разнообразно. Оно представлено какуниверсальным акцизом, т.е. общим налогом с продажи, так и специфическимиакцизами.

Невозможность поддерживатьэффективную конкуренцию на общем рынке при сохраняющихся различиях во взиманиикосвенных налогов отмечалась в документах Комиссии ЕС с конца 60-х годов. Налогна добавленную стоимость (НДС) заменил целую серию других косвенных налогов,регрессивный характер которых лишь камуфлировал рост налогового бремени.

Система налогообложения,базирующаяся на НДС, дает возможность изымать налоги частями, постепенно. Подобложение попадают все продажи фирмы, но налоги, уплаченные в результатепромежуточных покупок, в дальнейшем вычитаются из общей суммы. Этот метод,известный как “налоговый кредит”, вносит в налоговую систему элементсаморегулирования, что улучшает порядок изъятия налогов. Главное преимуществоНДС в том, что на каждой стадии производства можно вычислить сумму уплаченногоналога. Это позволяет, например, точно рассчитывать налоговые скидки на экспорти предотвращать нарушения при предоставлении экспортных субсидий. Кроме того,использование такой многоуровневой налоговой шкалы уменьшает сумму налога припроизводстве товаров в рамках одной фирменной структуры ( или ассоциациипредприятий ) и тем самым стимулирует вертикальную интеграцию фирм.

С 1977 г. налог надобавленную стоимость рассчитывается в ЕС по единой системе, хотя сохраняетсязначительная дифференциация по количеству ставок и по их уровням. В Дании,например, одна ставка процента, в Ирландии и Португалии — 4, а в Бельгии — целых 7. Величина же НДС варьируется от 38% на некоторые предметы роскоши вИталии до 0% на товары первой необходимости в Великобритании и Ирландии (таблица 2 ). Значительно больший разрыв существует в акцизах, особенно на винои спиртные напитки. Все вместе это дает довольно значительные отклонения цен наодин и тот же товар в разных странах, ведет к злоупотреблениям и ущемлениюконкуренции.

Исходя из этого в Белой книге( 1987 г. ) КЕС предложила комплекс мер по сближению налоговых ставок НДС иакцизов стран-участниц в рамках программы создания единого рынка. Базовыйуровень НДС определен в пределах 14-20%; льготные ставки ( на продукты питания,медикаменты, книги и т.п. ) — 4-9%; повышенные ставки — на топливо, табак иалкоголь.

Таблица 2

Ставки процента НДС в странахЕС

(по состоянию на 31 декабря1992 г.)

Стандартная Льготная Повышенная НДС в % к ВВП Бельгия 19 6 и 17 25 и 33 7,67

Дания<a/>[К2] [2]

22 - - 9,68 Германия 14 7 - 6,34 Испания 12 6 33 4,50 Франция 18,6 5,5 и 7 33,3 9,19 Греция 18 6 36 5,00

Ирландия[3]

25 10 - 8,22 Италия 18 2 и 9 38 5,48 Люксембург 12 3 и 6 - 6,04 Нидерланды 20 6 - 6,83 Великобритания 15 - - 5,22 Португалия 16 8 30 4,75

В мае 1989 г. КЕСрекомендовала единую ставку — 15%, предоставив странам ЕС право самимустановить график ее введения. Но эта мера вызвала противодействие, преждевсего тех стран, чьи стандартные ставки ниже предложенной.

Помимо гармонизации косвенныхналогов на менее важно влияние на деятельность частного бизнеса оказывает ирегулирование прямых налогов, а именно налогов на доходы от банковских вкладови ценных бумаг, а также на прибыли корпораций ( таблица 3 ).

Таблица 3

Основные ставки налогов накорпорации в 1991 г.

( % )

Налоги в госбюджет Местные налоги Общая ставка Бельгия 39 - 39 Дания 38 - 38 Франция

42 и 34[4]

- 42 и 34 ФРГ 50 и 36 15 57,5 и 45,6 Греция

46[5]

- 46 Ирландия

40[6]

- 40 Италия 36 16,2 47,83 Люксембург 33 9,09 39,39 Нидерланды 35 - 35 Португалия 36 3,6 39,6 Испания 35 1,5 35,34 Великобритания

33[7]

- 33 Австрия 30 12,9 39 Швеция 30 - 30 Швейцария

3,63 — 9,8[8]

5,56 — 16,68 13,51 — 39,44

Вторая группа местных налоговвключает в себя надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся вопределенном проценте в местный бюджет. По финансовой сущности эти надбавкиотличаются от местных налогов только формой мобилизации финансовых ресурсов.

Третья группа — налоги натранспортные средства, на зрелища, на гостиницы, коммунальные сборы и прочие. ВНью-Йорке, например, налог в гостиницах составлял в 1991 г. 19% от стоимостипроживания. Среди налогов на потребление в США можно отметить такие, как налогна регистрацию автомашин, налог на парковку автомобиля ( в Нью-Йорке он равен18,7% от цены парковки ), акциз на топливо, налог за пользование автострадами.Последний делится между бюджетами штата и городов, и ставки его зависят от весаавтомобиля.

Наконец, есть группа местныхналогов, которые не носят фискального характера, а определяют политику местныхорганов управления. Это прежде всего экологические налоги, направленные назащиту природной окружающей среды. В Нью-Йорке есть налог на очистку нефтяныхпятен на водоемах. Имеется налог на корпорации, в результате деятельностикоторых появляются “отходы риска”. Специальным налогом облагаются компании,производящие емкости для жидкостей без их вторичного использования (  имеются ввиду консервные банки и прочая тара, идущая после использования продукции вотходы ).

Для всех стран характерно преобладание налогов, взимаемых в центральный бюджет, и подчиненное положениеместных налогов. Но в то же время развитие урбанизации приводит к ускоренномуросту доходов городских бюджетов. Поэтому местные налоги повышаются наиболеебыстрыми темпами. Так, за последние 30 лет их сумма увеличилась вВеликобритании и во Франции в пять, а в США — в восемь раз.

В отличие от государственных,местные налоги характеризуются, как правило, множественностью ирегрессивностью. Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков.

Так, в Японии действуютмуниципальные налоги на собственность, на предпринимательство, на пользованиеземлей и водой, на купание в горячих источниках, на страхование здоровья, нацели городской планировки, на продажу табака, на электричество, на газ и ряддругих.

Во Франции взимается более 50различных видов местных налогов, в Италии — свыше 70, в Бельгии — около 100.Сумма их поступлений в этих странах составляет от 30 до 60 % доходов местныхбюджетов, в США — 65 %. Исключение составляет Великобритания, где действуетвсего один местный налог — имущественный; он взимается с собственников илиарендаторов любого недвижимого имущества производственного илинепроизводственного назначения. В это понятие входит также земля. К числуплательщиков данного налога относятся и лица, снимающие жилье и выплачивающиеквартирную плату. Налог собирается ежегодно, но может вноситься и по частям Онполностью идет в местные бюджеты и достаточно высок, чтобы обеспечиватьпримерно треть их поступлений. Оценка стоимости недвижимого имущества, какправило, производится раз в 10 лет и является основой расчета имущественногоналога. Она представляет собой предполагаемую сумму годового дохода от сдачиданного имущества в аренду. Величина налога устанавливается в пенсах с каждогофунта стерлингов стоимости имущества. Расчет ставки налогообложения ведетсяисходя из потребностей города в финансовых ресурсах. Определяемые на следующийфинансовый год расходы города соотносятся с общей налоговой стоимостьюимущества, находящегося на его территории. Следствием такого порядка являютсязначительные колебания налоговых ставок по городам и графствам Великобритании.

Аналогичное положение и вдругих странах. Так, налоговые системы штатов в США различаются по видамналогов, величине налоговой базы, уровню некоторых ставок и количествуналоговых льгот. В одних штатах принята пропорциональная ставка подоходногоналога, в других — прогрессивная. В одних штатах акцизами облагаются все розничныетовары, в других — только некоторые. В шести же штатах в 1991-1992 финансовомгоду вообще отсутствует налог с продаж.

В Италии, Франции, Германии,некоторых других странах важное место занимает вторая группа местных налогов,которые взимаются в качестве надбавок к общегосударственным. Например, в Италииэто надбавки к поземельному и сельскохозяйственному налогам. В Германииподоходный налог ( а он здесь, как и в США, один из главных источников доходов) распределяется так: по 42,5 % в федеральный бюджет и в бюджет Земли и 15 % — в местные бюджеты. Налог с корпораций делится поровну ( по 50 % ) междуфедеральным центром и Землей. Налог на предпринимательскую деятельностьвзимается местными органами, но 50 % поступлений перечисляется в бюджеты Землии федеральный. Налог с продаж также распределяется по различным уровням. Но вданном случае пропорции могут быть самыми различными. Этот налог выступает какрегулирующий, за его счет идет выравнивание финансового положения Земель приформировании текущих бюджетов. Каждые 2-3 года финансовые органы федеральногоправительства и Земель проводят переговоры о распределении налога с продаж. В1991 г. его ставка — 14 %, но на отдельные товары ниже (до 7%).

Кстати, Германия одна изнемногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальноевыравнивание доходов регионов. Высокодоходные Земли ( например, Бавария,Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия ) перечисляют часть своих финансовыхресурсов менее развитым Землям — Шлезвиг-Гольштейну, Саксонии и другим.

Значительные особенностиимеет финансовая система Нидерландов. Если в США есть три более или менеесамостоятельных уровня налогов, в Германии наряду с этим происходит расщеплениеосновных налогов на три уровня, то в Нидерландах местные налоги явно играютвторостепенную роль. Основные налоговые поступления сосредоточены в бюджетахгосударства и Земель, которые распределяются затем в виде субсидий и субвенций.Собственные доходы в местных бюджетах, даже в бюджетах крупных городов, непревышают 11-12 %.

Покажем это на пример бюджетаг. Гааги на 1990 г. Как он формируется? Общий его объем — 2,8 млрд. гульденов.Из них — лишь около 12 % составляют собственные доходы.  Основная статья — налог на недвижимость, приносящий более 160 млн. гульденов. Он состоит из двухчастей: одна взимается с собственников зданий и сооружений, другая — с тех,кто этим зданием пользуется, т.е. с арендаторов. Единицей, с которойисчисляется налог, служит сумма в 3 тыс. гульденов. Владелец вносит в казнугорода за нее 10, арендатор — 5,5 гульдена.  Еще 40 млн. гульденов из своейприбыли вносят в бюджет Гааги подведомственные бургомистр ату  предприятия:энергетического, водопроводного и газового хозяйства, морской порт. Основойэкономики города является Схевеннигский порт.

Чуть больше 100 млн.гульденов приносят налоги на туристов, на вывоз мусора, на содержание домашнихживотных, на парковку автомашин в городе, на право прокладки канализации, атакже взимание пошлин.

Около 2,5 млрд. гульденов,или основную часть бюджета Гааги, составляют правительственные субсидии,подразделяющиеся на две части: муниципальный фонд, передаваемый в распоряжениебургомистрата, который распоряжается им по своему усмотрению, и целевыесредства. Последние расходуются на содержание полиции, образование, социальноеобеспечение. Целевые ассигнования серьезно сдерживают самостоятельностьбургомистратов в распоряжении финансовыми ресурсами города. Но правительствостраны считает, что в таких областях, как охрана порядка, образование,социальное обеспечение, необходимо добиться определенного уровня обслуживаниякаждого жителя Нидерландов независимо от того, в какой из 11 провинций или натерритории какого из 750 муниципалитетов он проживает. Этот примерно одинаковыйуровень соблюдается от города Катвоуд, где около 300 жителей, до Амстердама,население которого — почти 700 тыс. человек.

В бюджетах городов Финляндии,напротив, доминируют собственные доходы. Вот статьи доходов бюджета городаХельсинки на 1990 г. (млн. марок):

Налоги 7053,3 Сборы 4440,5 Государственные субсидии 1879,2 Ссуды 332,9 Прочие доходы 2781,3

Объем бюджета г. Хельсинки,как видим, составляет около 16,5 млрд. марок. Из них почти 14,3 млрд., или 86%- собственные доходы. На ссуды приходится лишь 2% общего объема доходов.

Муниципалитет Токио предпочитаетв основном обходиться своими ресурсами, основанными на налогах. В серединевосьмидесятых годов государственные субсидии в объеме бюджета города непревышали 9%. Нужно отметить, что в других городах Японии их удельный вес всреднем в два раза выше.

Ориентация на собственныедоходы и на сбалансированность бюджета усилилась после финансового кризиса,охватившего ряд больших городов мира в семидесятых годах. Например, бюджет г.Токио был сведен с дефицитом в 376 млрд. иен.

В то же время почти во всехстранах местные органы управления не имеют права налоговой инициативы. Видыналогов утверждаются центральным правительством ( в США — это прерогативаштатов ), а вопрос о ставках решает города. В некоторых странах центральноеправительство формально разрешает местным органам самим устанавливать налоги.Но в этом случае оно оставляет за собой контроль за их ставками и суммами.

Самостоятельным звеномместных финансов являются финансы предприятий, подчиненных муниципалитетам.Обычно это предприятия транспорта, энергетического хозяйства, водоснабжения,жилищного хозяйства, водоочистные и канализационные сооружения, дорожныепредприятия. В местных бюджетах учитываются только доходы или убытки от ихдеятельности и лишь в отдельных странах включаются валовые доходы, а врасходную часть бюджета — все затраты на их текущую деятельность.

Прибыльными являются, какправило, морские и воздушные порты, энергетические хозяйства, водоснабжение. Ноприбыль соответствующих предприятий обычно не изымается в городской бюджет, аиспользуется на их собственное развитие. В бюджете же городов она простоучитывается. Убыточными отраслями почти повсеместно становятся городскойпассажирский транспорт, служба благоустройства.

Структура доходной частиместных бюджетов в развитых странах ( данные по итогам 1988 г. ) представлена втаблице 4 :

Таблица 4

Структура доходов местныхбюджетов, в %

США Англия Франция ФРГ Япония Местные налоги 65 36 60 45 33 Субсидии правительства 23 30 25 24 40 Неналоговые доходы 12 34 15 31 27

Из них от:

— местных предприятий

6 7 8 6 6 — местной собственности 2 14 2 4 4 — штрафов, сборов, услуг, добровольных взносов 4 13 5 21 17

 

Государственные и местныефинансовые системы через налоги оказывают сильнейшее влияние на развитиеэкономики.

Подводя итоги, определимосновные цели современной налоговой политики государств с рыночной экономикой.Они ориентированы на следующие основные требования:

 налоги, а также затраты наих взимание должны быть по возможности минимальными. Это условие наиболеетяжело дается законодателям и правительствам в их стремлении сбалансироватьбюджеты. Но так очень легко свести налоговую систему лишь к чисто фискальнымфункциям, забыв о необходимости расширения налоговой базы, о функцияхстимулирования производственной и предпринимательской деятельности, поддержкисвободной конкуренции;

 налоговая система должнаслужить более справедливому распределению доходов, не допускается двойноеобложение налогоплательщиков;

 налоговая система должнасоответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченныеэкономические цели;

 порядок взимания налоговдолжен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизньналогоплательщика;

 обсуждение проектов законово налогообложении должно носить открытый и гласный характер.

            Этими основнымипринципами необходимо руководствоваться и нам при создании новой налоговойсистемы России. При этом, разумеется, речь идет не о механическом копировании,а о творческом осмыслении, опирающемся на глубокое изучение истории развития исвоевременного состояния российской экономики.

1.3. Становление и развитиегосударственной налоговой службы

 

Государственнаяналоговая  служба  России  имеет давнюю  историю.  В  эпоху феодальной раздробленности  процедура  сбора  податей  осуществлялась,  как правило,самими  князьями,  которые с дружинниками периодически  объезжали своивладения, либо  но их поручению  что делалось специально  на то уполномо­ченными   людьми    —   данниками.  Фактически  не изменился   порядок  сбора  налогов и  во   времена татаро-монгольского ига. Особые чиновники (осинники, мытники,   таможенники,   пошлинники    и  др.) систематически собирали дань с населения, значитель­ная часть которой передавалась завоевателям.    Удельныйхарактер княжения  исключал возможность появления   на  Руси   того  времени  единообразной налоговой  системы. Лишь   с появлением   российскойгосударственности и  централизацией власти  в конце XV  века сложились предпосылки для создания  специальных органов, ведающих  сбором налогов вмасштабе  государства.    Прообраз   единой налоговой  службы  оформился   в княжение  Ивана III с появлением финансового  управ­ления  казенного  приказа.'В  царствование  Алексея  Михайловича  число  приказов, ведавших сбором  нало­гов,значительно увеличилось, и лишь  в 1718  г. они  были  упразднены  Петром  1  всвязи  с учреждением  камер-коллегии, в   обязанности  которой  вменялось надзирание и правление над окладными  и неокладны­ми  доходами”. Однако нарядус  налогами она должна  была заниматься устройством  дорог, вопросами земле­делия,состоянием урожая, другими  проблемами  госу­дарственного строительства.Органом камер-коллегии в  провинции  был земский  комиссар, который со своими помощниками    —    нижними    комиссарами   собирал  подати, надзирал  за эксплуатацией  государственных  имуществ, выполнял  целый  ряд других, несвязанных  с взиманием  налогов функций.  Надо  признать, что с  самого начала своей деятельности камер-коллегия  не  стала тем центральным органом, которыйопределял бы  налоговую  политику  государства. Более того, вскоре  после ее создания сбор подушной  подати перешел   к  военной коллегии, монетная   игорная  регалии —   к  берг-коллегии, морские пошлины  и  некоторые важные доходы с  государственных имуществ —  к камер-колле­гии, гербовая бумага—к  мануфактур-коллегии. Пред­принятые  в  1731 г. попытки   нового регламента  по оживлению   деятельности  камер-коллегии успеха   не  имели.    Во  времена Екатерины  II, указом от  24  октября  1780 г. была учреждена  экспедиция огосударственных  доходах. Спустя год ее разделили на  четыре самосто­ятельных экспедиции:  первая  занималась доходами,  вторая  —   расходами,  третья —  ревизией   счетов,  четвертая  —   взысканием   недоимок,  недоборов  и начетов. Все четыре экспедиции  подчинялись генерал- прокурору. Петровскиеколлегии к этому времени были — упразднены, а их функции  по  финансовому управле­нию  переданы казенным  палатам. 8 сентября  1802 г.  было созданоминистерство финансов, основной задачей  которого стало “управление казеннымии  государственными   частями, кои  доставляют правительству нужные на содержание его доходы, и генеральное всех доходов ассигнование  по   разным  частям   государственных расходов.    Структурным  подразделением министерствафинансов был  департамент Податей и  сборов, который в 1863 г. разделили на двасамостоятельных департамента: оклад­ных  сборов  и  неокладных  сборов.Последний  и мае 1896 г. был преобразован в главное управление неоклад­ных сборов  и  казенной  продажи  питий.  Наряду  с названными   подразделениями работой  по  взиманию налогов занимался  департамент торговли и мануфактур.   На  местах  вопросы  налоговой  системы  решались казенными  палатами,подчиненными   министерству фи­нансов. Казенная   палата состояла из управляющего, помощника   управляющего,   начальников отделений  и других членов   по   штату.  При   казенной   палате образовывалось  губернское податное  присутствие. В 1885 г. в  ведении  казенных  палат были   учрежденыдолжности  податных  инспекторов, которые осуществля­ли   контроль  за  правильным   взиманием   налогов, пошлин  и  различных  сборов на своихучастках. Таких участков  на   территории  Российской   империи   на 1902 г.насчитывалось  500.[9] Учитывая  особую   значи­мостьдеятельности  податных инспекторов, их назначе­ние  на   должность  и распределение  по  губерниям осуществлялось лично  министром  финансов.    На податного инспектора возлагалось наблюдение за правильным  производствомторговли, поступлением ок­ладных  сборов, исчислением и  взиманием  пошлин  побезвозмездному  переходу  имуществ  (с  наследования, дарений  и  т. п.), участиев  раскладке поземельных налогов и со сборов с городских недвижимых имуществ,председательство в уездных  податных  присутствия  и участие по  некоторым делам  в  уездных  съездах (и соответствующих  учреждениях). Податные  инспекторы изучали   реальное  положение  дел  в   хозяйственной деятельностинаселения и размеры получаемых  доходов. Они   же   расследовали  факты  злоупотреблений  по сокрытию  доходов  от налогообложения, уклонения  отуплаты  налогов. Должность податного инспектора была престижной, имела высокий  образовательный и квали­фикационный   ценз. Податной  инспекторосвобождался от  воинской повинности, имел  должностную  печать с малым  орлом  и  горизонтальным  шрифтом,  вел свое делопроизводство. В соответствии сТабелем  о рангах он  был чиновником  VI класса и при наличии высшегообразования уже через три  года работы получал орден Святой  Анны  III степени,тогда как чиновники других ведомств в  этом  случае могли претендовать лишь  наорден Святого  Станислава III степени.    Если казенная  палата ведала прямыми и большин­ством   косвенных  налогов, то  акцизными   сборами занималось губернское акцизное управление. Акцизные сборы представляли  собой налог на тевиды  промыш­ленной  деятельности  и торговли,  продукты которых отличалисьповышенным   спросом: спирт и вино, сахар, табак, чай, спички и  т. д.    Для упорядочения  работы  по  раскладке, учету и взиманию   основных  видов налогов в конце  XIX  — начале  XX  веков  стали создаваться присутствия  поразличным   видам  налогообложения —   коллегиальные органы  управления: губернские и  уездные  податные раскладочные  присутствия. После упразднениягуберн­ского   податного  присутствия  его  функции   были переданы-  самой  казенной палате   и  специальным присутствиям  по  основным  налогам:присутствию  по налогу  с   недвижимых   имуществ,  присутствию   поквартальному налогу и присутствию  по государственно­му  промысловому  налогу,возглавляемому 1убернатором лично.  Членами   этого присутствия  являлись ' такжеуправляющий   казенной палатой, вице-губернатор, прокурор  председательствующийокружного  (губернского) суда, управляющий  акцизным  управлением.   Раскладочные присутствия  в  уезде, возглавляемые податным   инспектором участка, сохранились  вплоть до  1917 1.    Февральская буржуазно-демократическая революция 1917  г. не внесла сколь-нибудь серьезныхизменений в  систему  и структуру налоговых  органов. Основные виды  налоговсохранились  и после прихода  к власти большевиков. Радикальные перемены  началисьтолько в конце  1918  г. 31 октября  1918 г. Совет  Народных Комиссаров  принялДекрет об организации финансовых отделов  губернских  и  уездных' комитетов  Советов рабочих, крестьянских  и красноармейских  депутатов.[10] Этим   декретом   было  утверждено  Положение    об организации финансовых  отделов губернских иуездных исполкомов   и   одновременно  упразднены   казенные палаты,  акцизные управления и  финансовые   органы местных  само управлений.    Губернскийфинансовый   отдел состоял из подотде­лов:  сметно-кассового, прямых  налогов и  пошлин, косвенных  налогов и  секретариата. Финотдел уездного исполкома делился на  два подотдела: сметно-кассовый и  налоговый.    Из  инструментафинансовой политики  и регулятора рыночных   отношений   налоги  были  превращены   в орудие   классовой борьбы,  средство  экономического подавленияне только  “капиталистов и помещиков”, но и  большого количества людей, относящихся,как сейчас принято  говорить, к   среднему классу.  К  примеру, принятый  в1918 г. Чрезвычайный десятимиллиардный налог  носил  откровенно конфискационный   характер. Фактически все губернии России облагались многомил­лионной данью для усиления  Красной Армии,  которая готовилась к  оказанию помощи  пролетариату Европы в  завершении, мировой революции .    Гражданская война ихозяйственная разруха привели к   политике  военного  коммунизма,   когда частная торговля полностью  запрещалась, вводились  плановое снабжение  неселения товарами  первой  необходимости (карточная система), трудоваяповинность, продразвер­стка и т.п. В этих условиях ни о каких  цивилизован­ных способах  пополнения  государственной казны  не могло  быть и речи.    Переход к   восстановлению  народного  хозяйства начался  с марта  1921 г.: разверсткабыла  заменена продналогом, разрешена свободная торговля,  а экономика  в целомориентировалась на государственно — капиталистический путь развития.    Декрет ВЦИК    “О  замене   продовольственной  и сырьевой разверстки натуральнымналогом”  предусмат­ривал   единый  налог  на   все  сельскохозяйственноепроизводство. Однако правила  взимания такого налога в  1921   г. разработаны не  были,   а  ситуация  с продовольствием вновь  складывалась так, что  налогивводились применительно  к отдельным  отраслям сель­ского хозяйства и видам продукции. До марта 1922  г. натуральный  налог  выплачивался  сеном  и соломой, картошкой  и капустой, медом  и  другими продуктами питания, всегооколо 20  наименований. Это не  могло не сказаться на равномерности   и полнотеобложения сельского населения.    Дело осложнилось и  тем, что налоги в начале20-х годов  взимались различными   органами.  Так, продо­вольственный налог собирался наркоматом  продоволь­ствия; подворно-денежный налог — местными органами власти; труд налог в  денежной   части —  наркоматом финансов, а  в натуральный —   наркоматом труда.  С 1924  г. предпринимаются попытки  перейтик денежно­му исчислению   и взиманию  налогов.    В   период  НЭПа   основной   задачей  налоговой политики  Советского государства, наряду с другими задачами, стало  вытеснение частника  из  всех  сфер производства,усиление  обложения  капиталистических элементов. В новых  экономических условияхначинают меняться характер налогов, их значимость в обеспече­нии  доходнойчасти бюджета.  В хозяйственном  меха­низме, где цены устанавливаются  вплановом порядке, вне какой-либо зависимости от  спроса и предложения, налоги перестают быть   регуляторами экономических отношений  в их классическом понимании.    Следует  отметить  особую  роль  сельхозналога  в экономическом разгроме деревни, разрушении многове­кового уклада хозяйствования на земле.Решающим    в этом  деле стал принятый тогда  курс на коллективиза­цию  сельского хозяйства. В 1928 г. была  проведена реформа  сельхозналогов и уже к1930  г. дифференциация  налоговых  платежей оказалась такова, что 2,8%крепких  хозяйств обязывались  выплатить 29,6%  всего сельскохозяйственногоналога. Остальные  70%   налога возлагались  на  середняцкие   хозяйства,которые  в структуре сельского населения занимали 60,4%. Свыше трети  всех крестьянских хозяйств  освобождались от выплаты  сельхозналога из-за бедности.[11]  Одновременно   с   реформой  налоговой   системы началось строительство нового  налогового аппарата. Всоответствии с Положением   о Народном  комиссариате финансов,  утвержденным ВЦИК   26. июля  1921  г., в составе Наркомфина   было создано  организационно-на­логовоеуправление, которое  позднее переименовали в управление налогами  игосударственными  доходами. В губернских и  уездных финотделах налоговые подразде­ления  остались без особых  изменений. Были   упразд­нены  податныеинспекторы  при уездных финотделах  и сформирован  штат  фининспекторов,который  осуществ­лял   контроль  за  взиманием   прямых    налогов  иподчинялся  непосредственно губфипотделам.    В  1925   г. НКФ    СССР принял Положение   о наружном   налоговом надзоре, где определялись права,обязанности, задачи и функции  финансовых   инспекто­ров,  их   помощников  и   финансовых  агентов.  На наружный   налоговый  надзор возлагалосьобследование плательщиков  налогов, изучение источников  их дохо­дов, объектов  налогообложения.  Ведение   окладного счетоводства  (карточки недоимок,  книги,  отчетные ведомости  и  др.) передавалось кассовым  органам,а взимание  платежей —  налоговым  агентам.  К  1930  г. налоговый  аппаратНаркомфина   СССР превысил  17 тыс. человек. Из  них половина  работала вфинансовых  органах, а остальные входили в аппарат наружного  налоговогонадзора. Учитывая, что к этому времени с  капиталистическим элементом как  вгороде, так  и  на   деревне  в  -основном  было  покончено, налоговая  реформа 1930  г. внесла изменения   и  в организацию  налогового  аппарата. Основным  звеном системы  стала  налоговая инспекция   —  структурное подразделение районных   и   городских  финансовых    отделов. К руководящим   и контролирующим   звеньям    относились налоговые   отделы краевых,  областных и    городских (с районным  делением) финансовых  органов,    управленияналогов  и   сборов наркоматов  финансов    союзных  республик и Наркомата финансов  СССР.      В  соответствии с Положением  о  налоговой инспек­ции районных  и   городских финансовых   отделов  и    налоговых ревизоров 1949  г.в районах и городах, не    имеющих   районного деления,  действовали налоговые    инспекции, состоящие из старшего  налогового инспек­тора,участковых налоговых инспекторов, их помощни­ков,  налоговых    агентов  в  сельской  местности,   работников  бухгалтерии. Структура и штатная  числен­ность каждой   инспекции  определялась  количеством   налогоплательщиков,территориально-экономической ха­рактеристикой города (района). В  крупных городах в   состав налоговых  инспекций  входили 'инспекторы  по   налогам  с заработной  платы рабочий   и служащих,   местным   налогам   с   предприятий, учреждений   и   организаций и с  государственной пошлины.     Исключительное  значение придавалось контролю  за   взиманием налогов  со стороны вышестоящих финансо­вых органов. Специальный   аппарат, контролирующий   соблюдение законовпри  взимании налогов, состоял из  ревизоров и  старших ревизоров в краевых иобластных  финотделах, а также из ревизоров, старших и  главных  ревизоров в министерствах финансов  союзных респуб­лик и  Минфине   СССР.    В  1959  г.были  произведены очередные перемены в  структуре налоговых  органов.Управление  налогов  и  сборов, налоговые отделы и инспекции были переимено­ванысоответственно в управления, отделы и инспекции  государственных доходов. Ихфункции   практически не  измелились. Управление государственных доходов Мини­стерствафинансов СССР продолжало заниматься планиро­ванием поступлений налогов и другихдоходов в  целом  по Союзу   и  по  союзным   {республикам, следило за   выполнением плана поступлений платежей в государственный бюджет;  разрабатывалопроекты  ставок налога с оборота на промышленные   и  продовольственные товары,проводило ревизии, проверки и обследования работы по государственным  доходам в  министерствах  финансов союзных   республик, а также  в  местных  финансовыхорганах, выполняло другие работы.    В   союзных   республиках  аналогичные  функции выполнялись.  управлением   государственных  доходов министерства финансов союзной  республики. В  краях, областях, автономных  республиках,автономных  обла­стях,  национальных  округах  были   созданы  отделыгосударственных доходов.    Структурными  элементами  управлений, отделов бы­ли подразделения по налогу с оборота, отчислений от прибыли   и   прочих  доходов,налогов  и  сборов  с населения, планирования и  учета и т. д.    Основнаяработа  по систематическому контролю  за выполнением   планов госдоходов,правильным исчисле­нием  и своевременным  поступлением  всех платежей в бюджет возлагалась на городские и районные  инспек­ции  по государственным  доходам,которые входили  в структуру районного  (городского) финансового отделаисполкома  соответствующего Совета народных  депута­тов. Численный   составинспекции зависел от  объема выполняемых   работ. Возглавлял инспекциюначальник, если  в штате  было  свыше  десяти сотрудников,  или старший  инспектор, если  менее десяти. Руководство работой инспекции  государственныхдоходов осуществ­лялось  заведующим  городским  (районным)   финансо­вым отделом. Он  решал  вопросы  приема  на  работу, перемещения  с одной должности на другую, определял порядок работы  инспекторского состава.    На сотрудников  районных  (городских) инспекций государственных доходов возлагалсяпостоянный  конт­роль за поступлением  от предприятий  и  организаций платежей в бюджет; проведение документальных прове­рок по  полученным  отчетам,первичным бухгалтерским документам. Инспекторы  и  экономисты  разрабатывалипредложения  По обеспечению  своевременного выполне­ния  планов поступленияплатежей  в бюджет; изыски­вали  дополнительные  источники  доходов, вели  учетпредприятий и  организаций, обязанных вносить плате­жи  в бюджет, выполнялидругие контрольные  функции.    Отход от административно-командной  моделиразви­тия  экономики  и  переход к  рыночным   отношениям потребовалирадикальных  перемен не только в налого­вом  законодательстве. Возникланастоятельная необхо­димость  в реорганизации налоговых органов. В 1990 г.вместо управлений, отделов и инспекций  государствен­ных  доходов.былиобразованы Главная государственная налоговая  инспекция  Министерства финансов  СССР, Государственные  налоговые   инспекции   министерств финансов союзных  и  автономных республик и  анало­гичные подразделения  в областных,краевых, окружных, городских  и   районных   финансовых   аппаратах.  Втечение  1991—1992    гг. процесс  создания  единой централизованной системы налоговых  органов Россий­ской Федерации  был  завершен.[12]

Таблица№1

 

ПОСЛЕОКТЯБРЬСКИЙ ПЕРИОД

1 ЭТАП — 1918-1921

гг.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ПРАКТИЧЕСКИ ЛИКВИДИРУЕТСЯ февраль

1921 г.

Наркомфин приостановил взимание всех денежных налогов.

2 ЭТАП — 1921-1930

гг.

ВОССТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 1921-23 гг.

Введены акцизы на широкий ряд товаров. Действовало 86 платежей в

бюджет.

3 ЭТАП — 1931-1941

гг.

 

ЛИКВИДАЦИЯ СОЗДАННОЙ ВО ВРЕМЯ НЭПа СИСТЕМЫ.

Упразднена система акцизов. Сложна налоговая система. В 1933 г.

свыше 400 ставок, 1937 г — 1109.

4 ЭТАП — 1941-1960

гг.

 

ЧАСТИЧНОЕ ВОССТАНОВЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.

НЕОБХОДИМОСТЬ МОБИЛИЗАЦИИ РЕСУРСОВ.

Во время Великой Отечественной войны — и в период восстановления

народного хозяйства

1941г — сто процентная надбавка к подоходному и

сельскохозяйственному налогу;

1942-46 гг. специальный военный налог

1941 г — налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан

5 ЭТАП — 1960-1964

гг.

 

ЧАСТИЧНАЯ ЛИКВИДАЦИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ, СОЗДАННОЙ

В ПРЕДЫДУЩИЙ ПЕРИОД

1960-1970 гг. Время проведения экономической реформы в стране.

6 ЭТАП — 1965-1989

гг.

 

РЕФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ, ВВЕДЕНИЕ НОВЫХ

НАЛОГОВ.

1965г. — подоходный налог с колхозов;

1966г. — рентные платежи, плата за фонды.

1965г. — установлен обязательный платеж государственных предприятий.

1971-1975 гг. — проведено снижение налогов с населения

7 ЭТАП — 1990 г

ДЕЙСТВУЮЩАЯ НЫНЕ НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ. ВВЕДЕНА

С 1992 Г. И ОСНОВЫВАЕТСЯ НА 23 ЗАКОНАХ, ОХВАТЫВАЮЩИХ

ВСЕ СФЕРЫ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЖИЗНИ ИЗ ОБЩЕГО КОЛИЧЕСТВА

НАЛОГОВ И СБОРОВ.

Восстановление налоговой системы в России реализуется во второй половине 1991 г. и начале

1992 г… Принципиально новым для нашей экономики является налог на добавленную стоимость,

земельный налог и налог на операции с ценными бумагами.

В 1996 г федеральных налогов и сборов — 18

региональных налогов и сборов — 4

местных налогов и сборов — 23.

2.Правовые основы деятельности, принципы организации и функции органовгосударственной налоговой службы

2.1.        Правовые основыдеятельности органов государственной налоговой службы

 

В соответствии с  Положением   о  Государственной налоговой  службе Российской Федерации ее  централь­ный  аппарат и органы  на местах в своей деятельностируководствуются  Конституцией  Российской Федерации, конституциями  республик в составе Российской Феде­рации,   Законом  РФ   от 21   марта   1991  г.  “ОГосударственной налоговой службе РФ”[13], другим  законо­дательствомРоссийской  Федерации  и  республик в  ее составе, указами и  распоряжениями  Президента Рос­сийской  Федерации, постановлениями  высших   органов представительной власти  Российской   Федерации   и республик   в  составе  России, постановлениями   и распоряжениями   Правительства Российской Федерации,решениями    органов  государственной  власти  краев, областей, автономных образований,, городов Москвы и Санкт-Петербурга,  районов,  городов  и  районов  в городах по  налоговым вопросам.    В перечне  нормативно-правовых актов не случайно на   первом   месте  стоит  Конституция   РоссийскойФедерации. Содержащиеся  в ней  нормы, регулирующие налоговые  отношения,  имеют  высшую  юридическую  , силу,  прямое  действие  и   применяются   на  всей территорииРоссийской Федерации. В  ст.ст. 57, 71, 72, / ' 75,  106   Конституции  РФ  определяются  субъекты налогообложения и  их гарантии, исключительная ком; потенция Российской  Федерации  и компетенция  субъектов  федерации в  сфере налогового регулирования,  называются   органы   налогового  правотворчества и  процедура принятия  законов о налогообложении.Конституционные  нормы   находят  детализацию  в законах  и  подзаконных актах, регулирующих  обще­ственные   отношения   как  в   организации  работыналоговых  органов, так  и   в  конкретных  сферах налогообложения. При характеристике правовой основы деятельности  госналогслужбы  такое  деление  имееттеоретическую и  практическую значимость. Принятый в  1991—1992   гг. пакетнормативных   актов можно представить двумя  блоками. Первый  включает в себязаконы  и  подзаконные  акты, определяющие   порядок формирования  и задачиналоговых органов, их систему и   структуру, компетенцию,   права  и  обязанности налогоплательщиков, принципы  налогообложения и т. д. Второй  состоит из  законов  по  конкретным  видам налогов, с указанием субъектов иобъектов налогообло­жения,  ставок налогов  и   налоговых льгот, правилисчисления  и  порядка  уплаты  налогов, штрафов  и иных  санкций за нарушения законодательства.    Закон РСФСР   от 21  марта 1991 г. “О Государственной налоговой службе” соотносится  к первому блоку нормативно-правовых актов.Фактически это и  первый российский закон, определивший задачи и   структуругосударственной  налоговой  службы  в условиях начинавшихся  тогда рыночныхреформ,  права и  обязанности налоговых органов  при осуществлении контроля засоблюдением  налогового законодательства юридическими   и   физическими  лицами.  Здесь  же предусматривается ответственность государственных на­логовых  инспекций   и  их   должностных   лиц   за совершенные   по службе правонарушения, социальные гарантии сотрудников налоговых инспекций и их семей в случае гибели или  получения  увечий сотрудниками    при исполнении служебных  обязанностей.      Большое  количество  новелл в налоговое законода­тельствовнес  Закон   РФ  “Об   основах  налоговой    системы  в  Российской Федерации”  от  27  декабря    1991 г.[14]     Впервые   на  законодательном  уровне   определено    понятие налога  и  налоговой системы.  Целый   ряд    положений, носящих  принципиальный характер, нашли    закрепление в отдельных  нормах закона. Так, напри­мер, вст. 6, где говорится, что один и тот же объект    может облагаться налогомодного вида только один раз    за определенный   законом  период  налогообложения,    находит отражение  принцип недопустимости  двойного   обложения. Принцип  заблаговременности установления    ставок и правилисчисления  налогов закреплен в ч.2    ст.1, где сказано, что закон, приводящийк изменению    размеров налоговых платежей, обратной силы не имеет.    Принцип определенности  налоговых  платежей напря­мую связан с исчерпывающим   перечнемвидов налогов    (ст.ст. 18—21).      Закон “Об  основах налоговой  системы”раскрывает    понятие  плательщиков   налога, называет  налоговые    льготы,определяет общий   порядок  уплаты  налогов,    регулирует другие аспектыналоговых отношений. Особого  внимания  заслуживает  представленный  в   законе перечень налоговых платежей, применительно к    видам налогов,взимаемых  на территории  Российской    Федерации. В соответствии с законом  кфедеральным    налогам относятся: налог на добавленную  стоимость,    акцизына отдельные группы и виды товаров; налог на    доходы  банков; налог  на  доходы   от   страховой    деятельности; налог с биржевойдеятельности (бирже­   вой налог); налог на операции с  ценными бумагами;    таможенная  пошлина; отчисления  на воспроизводство   минерально-сырьевой базы;  платежи  за   пользование    природными  ресурсами; подоходный налог  (налог на  прибыль) с предприятий; подоходный налог с физическихлиц; налог, служащий  источником образования дорож­ных  фондов; гербовый сбор;государственная пошлина; налог с имущества, переходящего в порядке наследованияи дарения.    Налог  на прибыль   с предприятий  и  подоходный налог  с физических  лиц  являются  регулирующими доходными  источниками, а суммы отчислений  по ним зачисляются  как  в  федеральный  бюджет,  так  и  вместные   бюджеты.   Гербовый  сбор,  государственная пошлина   и   налог  с имущества,   переходящего  в порядке   наследования и   дарения,  зачисляются  в местный  бюджет, если  иное не установлено законом.    Перечень  налоговреспублик в  составе Российской Федерации   и  налогов  краев, областей,автономной области и автономных  округов  значительно короче. К ним  относятся: налог  на  имущество   предприятий, лесной доход и  плата  заводу, забираемую  промыш­ленными   предприятиями из водохозяйственныхсистем. Ставки  названных доходов устанавливаются, как прави­ло, законамиреспублик в  составе Российской Федера­ции  или  решениями   органовгосударственной власти краев, областей, автономной  области  и  автономныхокругов. Что касается налога на имущество, то сумма платежей  по  нему   равными долями  зачисляется  в бюджет  республики в  составе России, краевые, област­ные, окружные  бюджеты   и  в  бюджеты   городов  и районов по  месту нахожденияплательщика.    К  местным  налогам Закон  “06  основах налоговой системы” относит следующие:    Налог на имущество физических лиц. По этому налогусумма  платежей зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации)объекта налогообложения.    Земельный налог. Порядок  зачисленияпоступлений по  налогу  в  соответствующий  бюджет  определяетсязаконодательством о земле.

 Согласно ст. 65 Конституции  РФ  республики в составе России, края, области, городафедерального значения  Москва  и Санкт-Пе­тербург, Еврейская автономнаяобласть, автономные округа являются субъектами федерации. В этой связи,применительно к ст. 20 Закона “Об  основах  налоговой системы”  правомерно говорить о  налогах субъектов федерации.

Регистрационный сбор сфизических  лиц, занимаю­щихся   предпринимательской   деятельностью.  Сумма сбора зачисляется в бюджет  по месту регистрации.    Налог  па имущество, земельный  налог и регистра­ционный  сбор устанавливаются законодательными акта­ми  Российской  Федерации  и  взимаются  на всей  ее  территории. А  вот конкретные  ставки, этих налогов •  определяются  законодательными  актами республик  в  составе России, решениями    органов государственной  властикраев, областей, автономной  области и  авто­номных  округов, городов, районови иных  админист­ративно-территориальных образований,  если иное   не  предусмотренозаконом.    Налог на  строительство объектов производственного  назначенияв курортной зоне и курортный сбор. Могут  вводиться районными  и городскими  органами власти,  на территории которых находится курортнаяместность.  Суммы   налоговых  платежей  по ним   зачисляются  в ,  районные и городские бюджеты.    Сбор  за право торговли. Устанавливается районны­ми,городскими (без районного деления), поселковыми, сельскими органами  власти.Сбор уплачивается путем    приобретения разового талона или  временногопатента   и полностью зачисляется в  соответствующий бюджет)    Целевыесборы с граждан и  предприятий, учреждений,   организаций независимо от их организационно-правовых   форм на содержание, благоустройство территории и   другие  цели. Ставка  сборов  устанавливается   местными органамигосударственной власти, а в поселках  и сельских населенных пунктах — насобраниях и сходах  жителей. Предельные ставки сборов для  юридических ифизических лиц  напрямую  связаны с размерами  минимальной  месячной оплатытруда.    Налог  на   рекламу. Уплачивают   юридические   и физическиелица, рекламирующие   свою  продукцию, по , ставке, не   превышающей   5%  стоимости  услуг  по; рекламе. Этот  и все последующие   местные налоги  и сборы, о  которых  речь пойдет ниже, устанавливаются  решениями  районных   и городских органов государственной власти. Суммы   платежей  по ним зачисляются  в районные  и  городские бюджеты, а также в бюджеты  поселков исельских  населенных пунктов.

Налогни продажу автомобилей, вычислительной техни­ки  и компьютеров. Налог  взимается с юридических и физических  лиц, перепродающих  указанные товары, по ставке, не превышающей 10%  от суммы сделки.    Сбор  с владельцев собак. Сбор  вносятфизические лица, имеющие   в городах собак (кроме служебных), в размере, непревышающем  1/7 установленного законом размера  минимальной  месячной, оплатытруда в  год.    Лицензионный  сбор за право торговли винно-водочнымиизделиями. Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие  винно-водочные  изделия  населению,  в следующих  размерах: с юридических лиц—  50 установ­ленных законом  размеров минимальной месячной  оплаты труда  в год,  с  физических  лиц  —   25   размеров минимальной  месячной оплаты трудав год. Для торговли этими  лицами с временных  торговых точек, обслуживаю­щих вечера, балы, гулянья и другие мероприятия —  в размере  половины минимальной-месячной оплаты  труда за каждый  день торговли. Лицензионный сбор за правопроведения местных аукционов и  лотерей. Сбор   вносят их  устроители вразмере, не превышающем    10%  стоимости заявленных к аукциону  товаров илисуммы,  на которую выпущены лотерейные  билеты.    Сбор  за выдачу ордера никвартиру. Сбор  вносится физическими  лицами   при получении  права на заселе­ние  отдельной квартиры  в размере, не превышающем 3/4   установленного законом  размера  минимальной месячной   оплаты  труда  в  зависимости   от общей площади  и  качества жилья. Сбор  за парковку автотранспорта.Вносят юридиче­ские  и  физические лица   в размерах, установленных местными  органами государственной власти.    Сбор  за  право  пользования Л1естной символикой. Сбор   вносят производители  продукции,   на которойиспользована местная  символика (гербы, виды городов, местностей, исторических  памятников  и   т.  д.), в размерах, не превышающих    0,5%стоимости  реализуе­мой  продукции.    Сбор  за участие в бегах наипподромах. Сбор вносят юридические  и  физические лица, выставляющие  своих лошадей   па  состязания  коммерческого характера, в размерах,устанавливаемых  местными   органами  госу­дарственной власти, на территории которых  находится ипподром.    Сбор за выигрыш  ни бегах. Вносят лица,выигравшие в  игре на тотализаторе на  ипподроме, к  размере, не превышающем   5%  суммы  выигрыша.    Сбор  с лиц, участвующих  в игре на тотализаторе ни ипподроме.  Сбор   вносится  в  виде  процентной надбавки к  плате,установленной за участие в игре, в размере, не превышающем    5%  этойплаты.    Сбор  со   сделок,  совершенных  ни   биржах,  за исключением сделок, предусмотренных  законодательны­ми  актами  о  налогообложении операций  с ценными бумагами. Сбор  вносят участники сделки в размере, не;превышающем    0,1% суммы   сделки.    Сбор  за право проведения кино- ителесъемок. Сбор вносят коммерческие кино- и телеорганизации, производя­щиесъемки, требующие  от местных органов государствен­ного   управления  осуществления   организационных мероприятий  (выделение  нарядов  милиции, оцепление территории съемок и т.д.)  в размерах, устанавливаемых местными органами государственной власти. Сбор  за уборку  территорий   населенныхпунктов.  \ Вносят  физические  и  юридические  лица  (владельцы  л строений)в размере, установленном  местными  органа­ми  государственной власти.Представленный  перечень не исключает возможности  появления  новых.  платежей и  сборов, равно как  и  упразднения названных  в законе. Изменения  в налого­вом  законодательстве —   нормальное   явление  для   общества,осуществляющего  переход от планово-распределительных отношений   к рыночной экономике.    Каждый  из  налогов и сборов имеет  свое юридическое  выражение в  конкретном   нормативно-правовом  акте, принятом соответствующим  органомгосударствен­ной власти. Применительно  к  федеральным налогам  и; налогам субъектов федерации —  это  законы, которые, 'как было сказано выше, условно образуют второй блок ; источников, и в соответствии с  которымиосуществляется деятельность государственной налоговой службы. Пакет федеральных законов  о налогах был  принят практически  одновременно  с   Законом  “Об  основах налоговой системы”  в декабре 1991г. Законы  Россий­ской Федерации  “О налоге на добавленную стоимость” и “Об  акцизах” были приняты  Верховным Советом  РФ 6  декабря 1991  г., введены в  действие с  1 января 1992  г.Закон  “О  налоге на добавленную стоимость” определял  основания  и  порядок изъятия  в  бюджет части прироста стоимости, которая создавалась на всехстадиях процесса производства. товаров, работ и услуг. Закон  РФ  “О  внесении изменений  и  дополнений  в налоговую  систему России” от  16 июля  1992  г.внес коррективы в  определение понятия налога на добавлен­ную   стоимость.  В  новой   редакции   этот  налог представляет собой  форму  изъятия  в  бюджет части добавленной  стоимости, создаваемой на  всех стадиях производства, и  определяется  как “разница   между стоимостью  реализованных  товаров, работ и услуг и стоимостью материальных  затрат отнесенных на издер­жки  производства иобращения”".    Закон  РФ   “Об  акцизах”   устанавливает порядокобложения  акцизами реализуемых,  винно-водочных  из­делий, пива, икры и продукции  из деликатесных рыб, шоколада,  табачных  изделий,  легковых автомобилей, драгоценных  камней и  т. д.    Закон РФ  “О налогообложении доходов банков” дает исчерпывающий   перечень  плательщиков  этого налога,определяет процедуру  расчета налогооблагаемой базы, устанавливаетдифференцированные  ставки  налогов на доходы. С 1 января  1992 г. введен вдействие и Закон  РФ “О  налогообложении доходов  от  страховой деятельно­сти”.[15] Структурно он  почти  ничем  не отличаетсяот других  законов  по   налогообложению.  Здесь  также определяются плательщики  налога, налоговые  ставки, порядок исчисления и  сроки уплатыналога на доходы    от страховой деятельности и т. д. Однако первоначаль­но вэтом законе определение понятия дохода давалось    прямо   в диспозиции  правовой  нормы.  “Доход  от    страховой деятельности, —  говорилось в ч.  2ст. 2    Закона,  —   представляет  собой  сумму   страховых    платежей(премий), получаемых  по договорам  страхования,  перестрахования, а также иных  поступлений    доходов, связанных со страховой деятельностью”.      Для осуществления  контроля за соблюдением налогового  законодательства приоперациях  с  ценными    бумагами органы  госналогслужбы руководствуются За­  коном   РФ.  “О  налоге  на  операции   с  ценными    бумагами”.  Значительные  сложности  в  реализации    этого закона связаны с нормативным урегулированием    рынка  ценных бумаг.  Практика последних лет свидетельствуето проблемах, связанных не только с уплатой    налогов  акционерными обществами   и   компаниями,    работающими  с ценными  бумагами, но и откровенным    мошенничеством  правлений   ряда крупных  фирм   по   отношению    к  десяткам  и   сотням  тысяч   своих    акционеров. Вот  почему законные  и   обоснованные    действия налоговой службы  при проверке этойкатегории  плательщиков  способствуют   с одной   стороны    максимальным поступлениям   налогов в государствен­ный  бюджет, с другой —  выполняют важную,  профи­лактическую функцию  по предупреждению банкротств и    разорениявладельцев ценных бумаг.      К  числу федеральных налогов относятсяотчисления    на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые  вспециальный  фонд  Российской  Федерации,    которые затем  направляются  вфедеральный  бюджет,    бюджеты  субъектов федерации и  местные бюджеты   в   порядке и на условиях, предусмотренных законодатель­ными  актами Российской Федерации. Нормативно-пра­вовой базой взимания этих налогов является ЗаконРФ    “О  недрах”, принятый    21  февраля  1992   г.[16]В соответствии со ст. 39  Законасистема  платежей за  пользование  недрами  включает в  себя  платежи  за правопользования недрами,  отчисления на воспроиз­водство минерально-сырьевой  базы, сбор за  выдачу  лицензий и  акцизный  сбор.    Непосредственно в  законезакрепляется и распреде­ление  платежей  по   соответствующим  бюджетам   в пропорциях по отдельным  видам полезных ископаемых.  При  этом законодательоговаривается, что распределе­ние платежей за  право на добычу  полезныхископае­мых   из   уникальных   месторождений    и  группы  месторождений между   бюджетами    разных  уровней  может  устанавливаться и  в  иных  пропорциях,  по  согласованию всех заинтересованных сторон. В спорных  случаяхрешение принимает  высший   орган представи­тельной власти РоссийскойФедерации.    Отчисления на  воспроизводство минерально-сырьевой  базы должны поступать в государственный внебюджет­ный  фонд воспроизводстваминерально-сырьевой базы.  Размеры отчислений,  порядок их взимания, распреде­ленияи использования  должны  устанавливаться Госу­дарственной Думой России.   Налог на  прибыль  предприятий справедливо считается основным налогом  сюридических лиц. В балансе  поступлений в бюджет  налогов и другихобязательных  платежей он уже традиционно  занимает вторую, после  налога надобавленную стоимость, строчку.    Нормативным    основанием   взимания  налога  на  прибыль является  Закон  РФ  “О налоге  на прибыль  предприятий  и организаций”,принятый   27  декабря  1991 г.[17] Плательщиками   налоганазваны  предприятия  и организации (в том  числе бюджетные), являющиеся юридическими  лицами,  независимо от  подчиненности  и организационно-правовой   формы,   их  филиалы,  структурные единицы, представительства и иные обо­собленные подразделения, имеющие  расчетный  счетв  банковском учреждении  и  составляющие  единый  ба­ланс, а также совместные с  иностранным  капиталом  предприятия, фирмы, компании, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории  Россий­ской Федерации. Объектомобложения данным  налогом,   является валовая прибыль предприятия, которая пред­ставляетсобой сумму прибыли  от реализации продук­ции (работ, услуг), основных фондов,иного имущества   предприятия и  доходов от внереализационных  опера­ций, уменьшенных   на  сумму   расходов  по  этим   операциям. Под  прибылью  от реализации продукции   понимается разница  между  выручкой  от реализации .продукции (работ, услуг) без налога на добавленную   стоимость и акцизов и затратами на производство и  реализацию, включаемыми   в себестоимостьпродукции  (работ, услуг). Закон регламентирует порядок исчисле­ния   и  сроки уплаты   налога, определяет  размер  налоговой ставки в процентах, льготы поналогу и т.д.  Характерно, что  ставка налога на  прибыль  вначале определялась в  размере  32%,  а  в  1994  г.  была  повышена  до 38%. Размеры отчислений  от налога на  прибыль  в федеральный  бюджет и бюджеты  субъектов  федерации устанавливаются ежегодно Законом  о Госу­дарственномбюджете Российской Федерации. В 1992 г.  поступления в федеральный бюджетсоставляли 17%, а  остальные 15%  шли  в бюджеты  субъектов федерации;  в 1993г. соответственно 10% и 22%;  в 1994 г. 13%  в федеральный  бюджет, аостальные, не свыше   25%,  в бюджеты  субъектов федерации.    Закон  РФ  “О налоге на прибыль   предприятий и  организаций” служит   юридической  базой взимания  налога для бирж и биржевых  контор, поскольку в нем  даетсяопределение субъекта налогообложения и указы­вается ставка налога для бирж иброкерских контор.    Подоходный   налог с  физических  лиц  относится  кпрямым   налогам, которыми   облагаются граждане Российской   Федерации, иностранные    граждане  и лица   без  гражданства  как имеющие,   так   и  неимеющие   постоянного места  жительства на террито­рии  России.  Закон  РФ “О   подоходном  налоге  с физических  лиц”[18] в  качестве объекта налогообложе­ния  называет совокупный  доход,  полученный  в календарном    году  от  источников   в  Российской Федерации   и  за ее пределами.    Налогооблагаемый доход  может  быть как  в денеж­ной  (национальной  или иностранной  валюте),так и в натуральной  форме.  Наряду   с  определением  общего объектаналогообложения, закон содержит характеристи­ки  объектов налогообложения применительно  к  дохо­дам, полученным   от тех или иных  видов деятельности(по  месту работы;  по совместительству от работы  на других  предприятиях, вучреждениях, организациях; от предпринимательской  деятельности), субъектовналого­обложения  (иностранцы, лица  без гражданства), ставки налога  и  порядок  его  расчета, широкий   перечень доходов, не  подлежащих налогообложению,  требования по  устранению двойного  налогообложения и  т. д…Закон РФ  “О  дорожных  фондах” призван  обеспечить формирование федеральногодорожного фонда и  дорожных фондов  республик   в  составе России,  края,области, автономной области, автономного округа (территориальные дорожные  фонды).  Эти   фонды    имеют  специальное назначение и  не подлежат расходованию на нужды,  не связанные  с содержанием  и  развитием автомобильных дорог  общего  пользования. Закон  определяет порядокобразования  и   использования дорожных   фондов;  их источники: федеральный и   территориальный  налог на реализацию   горюче-смазочных  материалов, налог  на пользователей автомобильных дорог, налог с  владельцев транспортныхсредств, налог на приобретение автотранс­портных  средств (кроме приобретаемых  гражданами  в личное  пользование легковых  автомобилей),акцизы  с продажи легковых автомобилей в личное  пользование.    В перечень федеральных  налогов включен  и гербо­вый  сбор по операциям  с  ценными бумагами. Однако специального закона, предусматривающего  только один этотналог, нет. Указание на взимание гербового сбора содержится в Законе РСФСР   от26  декабря 1990 г. “О государственной бюджетной  системе в  1991 году”.[19]

Характерно,что гербовый сбор взимался  в Российской  Федерации до 1930  г. после чего былотменен   связи  с введением единой  государственной пошлины Восстановление  гербового сбора   как  федерального   налога связано со становлением иразвитием рыночных   отношений,  появлением рынка ценных  бумаг. Конкретные ставки гербового сбора определяются в подзаконных  нормативных  актах, окоторых речь пойдет ниже      Закон РФ  “О  государственной пошлине” вступил   законную  силу  с  1 января  1992  г.   С  этого же   времени на территорииРоссийской федерации  перестал   действовать Указ Президиума Верховного СоветаССС1   от 29  июня  1979 г. “О государственной пошлине” (с   последующими  изменениями  и дополнениями).  Закон   устанавливает объекты взимания государственной по­шлины,  размеры  ставок в  абсолютных  цифрах  и  в  процентах, льготы по государственной пошлине, поря­  док ее уплаты, называетслучаи возврата сумм пошлин   плательщику.     Завершает  перечень федеральных налогов  в  ч. 1  ст. 19  Закона “Об основах налоговой системы”  налог  симущества,  переходящего в порядке наследования и  дарения. Закон  саналогичным  названием  принят 12  декабря 1991  г.    Плательщиками   данногоналога  выступают физические лица, которые  принимают  имущество,  переходя­щеев  их собственность в порядке  наследования или  дарения. Объектами налогообложения являются жилые  дома, квартиры, дачи, садовые домики, катера,яхты и  другое имущество,  ювелирные  изделия,  драгоценные  камни, валютные  ценности и  ценные  бумаги  в  их  стоимостном выражении. Кроме этого, законопределяет  ставки налога, льготы, а также порядок исчисления и  уплатыналога.    Законы   о  федеральных   и  других   налогах  не.  исчерпываютправовую  основу деятельности госналогслужбы.  В  иерархии нормативно-правовых  источников после законов следуют подзаконные  акты повопросам  налогообложения  и   организации  работы  налоговых  органов.    В общей   теории права  нормативно-правовые акты  принято  классифицировать(наряду с другими  основа­ниями)  по  сфере действия  —  на  акты внешнего  и акты внутреннего  действия. Акты  внешнего действия  охватывают  всехсубъектов, кому они  адресованы  —  организации  и лица,  независимо от  ихтрудовой  и  служебной  деятельности. Нормативно-правовые   акты  внутреннегодействия касаются только субъектов, вхо­дящих  в состав определенногоминистерства (ведомст­ва), организации или проживающих   на той или  иной территории граждан. Учитывая, что нормативные  акты  госналогслужбы повопросам  налогообложения  распро­страняются на  всех налогоплательщиков и действуют  на всей территории Российской Федерации, большинство инструкций,указаний и разъяснений включаются  в  группу актов внешнего действия.    К внешним  актам  по вопросам  налогообложения в  первую очередь относятся акты высших  законодатель­ных органов  Российской Федерации. В соответствии с  ранеедействовавшим  Регламентом  Верховного Совета  РФ  и   аналогичными документами,  определяющими  процедуры  деятельности  Государственной  Думы   и  Совета Федерации  в   настоящее время.  Федеральное  собрание вправепринимать нормативно-правовые  акты  по любым  вопросам, отнесенным к их компетенции, в  том числе и  по вопросам налогообложения. При  этом  всоответствии со ст. .106 Конституции РФ принятые  Государственной Думойфедеральные законы  по вопросам федеральных налогов и сборов подлежат обязатель­номурассмотрению в  Совете Федерации.    Следующим   элементом правовой  основыдеятельности госналогслужбы являются Указы  Президента  Рос­сийской Федерации. 31 декабря 1991  г. был   издан  Указ “О   государственной налоговой  службе”.

ПроектНалогового кодекса.

Есть все основания полагать, что в ближайшее время будет принятНалоговый кодекс Российской Федерации, уже принятый в первом чтении.

Проект Налогового кодекса Российской Федерации  состоит  из  четырехчастей. Первая — “Общая часть” — закладывает правовой фундамент налоговыхотношений и определяет основы процесса налогообложения. По своей тематике и кругу  регулируемых  вопросов эта часть близка действующему Закону “Об основахналоговой системы в Российской Федерации”,  и после введения ее в действие онадолжна заменить указанный Закон. Однако за счет вовлечения в законодательноерегулирование большого числа новых вопросов и  отношений, а также за счет болееглубокой проработки действующих правил и норм объем первой части Налоговогокодекса значительно превосходит объем Закона.

Следующие три части — “Федеральные налоги”,  “Региональные налоги” и“Местные налоги” — будут посвящена конкретному порядку налогообложения по всем федеральным налогам и сборам,  а также принципам налогообложения порегиональным и местным налогам и сборам.

Актуальными  наиболее сложным на сегодняшний день является вопрос о налоговомфедерализме,  о распределении  полномочий  федеральных  органов власти, органов власти субъектов Российской федерации и органов местногосамоуправления.  При рассмотрении этих  вопросов  необходимо  было  найтитакое   решение,  которое смогло  бы  обеспечить  оптимальное  сочетаниеобщегосударственных,  региональных и местных интересов.  В проекте  общейчасти  Налогового  кодекса  полномочия  в  налоговой сфере распределяются междууровнями власти и местным самоуправлением исходя из того,  что  всефедеральные,  региональные  и  местные налоги и сборы являются элементамиединой   налоговой   системы   Российской    Федерации,    влияющей    нафункционирование    и   развитие   единого   рынка   России.   При   этомпредусматривается установление правовых  механизмов  взаимодействия  всехэлементов единой налоговой системы Российской Федерации.

Органамзаконодательной  власти  субъектов  Российской  Федерации  и органам  местного самоуправления  предоставляется  право  самостоятельно устанавливать  и прекращать  действие  региональных  и  местных  налогов (сборов),  изменять ихставки, предоставлять налоговые льготы и принимать другие  самостоятельные решения  в   рамках   установленных   Российской Федерацией    и   субъектами  Российской   Федерации   общих   принципов налогообложения  и  сборов  в соответствии  с  Конституцией   Российской Федерации.

Классификацияналогов  и  сборов  на  федеральные,  региональные   и местные    соответствует     разделению    полномочий    законодательных(представительных)  органов  власти   Российской   Федерации,   субъектовРоссийской  Федерации  и  органов местного самоуправления по установлению или отмене  налогов  или  сборов  на  соответствующей   подведомственнойтерритории.

Установлениеисчерпывающего  перечня  федеральных,  региональных   и местных  налогов  исборов должно воспрепятствовать процессу формирования несовместимых налоговых  схем  в  регионах  и  на местах,  возникновению конфликтных   ситуаций   в   результате   межбюджетного соперничества  и способствовать    сохранению     единого     Российского    государства.

Налогоплательщикам  при этом  гарантируется  определенная стабильность и предсказуемость налоговойсистемы.

Бюджеты всех   уровней обеспечиваются  собственными  закрепленными, гарантированными  источниками доходов,  одновременно   предусматривается сохранение  регулирующих федеральныхналогов.  Региональные органы власти могут принимать аналогичные решения повведению регулирующих региональных налогов.

Основная часть доходоврегиональных бюджетов формируется сегодня  за счет поступлений от четырехналогов, а именно; от НДС, налога на прибыль, подоходного налога с физическихлиц и акцизов. Эти налоги и в последующем будут  являться  существенными источниками  региональных  бюджетов.  При подготовке  Налогового  кодекса  не ставилась  цель  указать   нормативы отчислений  по  федеральным  налогам  в региональный  бюджет,  как  и не рассматривались вопросы трансфертов из федерального  бюджета,  поскольку подобные  вопросы  должны  решаться в рамкахбюджетного законодательства.  Предложенные формулировки являются достаточно гибкими  для  того,  чтобы позволить любое бюджетное решение этих вопросов.

При построении  налоговой системы  предусмотрено,   что   основными доходными  источниками  федерального и региональных бюджетов должны быть налоги на доходы и прибыль,  а местногобюджета -  имущественные  налоги.

Логика  такого построениязаключается в следующем.  Принимая во внимание, что  в  соответствии  с Конституцией  Российской  Федерации  определение стратегии  государственного,   экономического   и  социального  развития обществанаходится в ведении  Российской  Федерации,  совместном  ведении Российской  Федерации   и   субъектов   Российской   Федерации,  решения федеральных ирегиональных органов власти должны быть сориентированы  на создание    оптимальных     условий    для    развития    отечественногопредпринимательства,   роста   дохода   и   соответствующее    увеличениепоступлений  в  бюджеты.  Органы местного самоуправления могут обеспечитьэффективный контроль за накопленным имуществом,  полнотой учета  и  сбораимущественных  налогов.  При этом местные органы могут с большей степеньюреальности оценивать необходимость предоставления льгот по  имущественнымналогам.

В системе  налогов предусмотрены  на  федеральном  и   региональном уровнях  налог  на  прибыль и  подоходный  налог  с  физических  лиц при обеспечении единой методологииисчисления налогооблагаемой базы.

Из налога  на  прибыльпредприятий и подоходного налога с физических лиц, выделяется налог на доходыот капитала. В соответствии с проектом по невысокой  ставке  таким налогомбудут облагаться отдельные виды доходов, налоги на которые удерживаются уисточника доходов. Это относится главным образом  к  доходам  в  виде дивидендов  или  в виде процентов по ценным бумагам.  По существующим сегодняправилам величина налога  на  дивиденды зависит  от  того,  является  акционер юридическим или физическим лицом.  Юридические лица платят такой налог поставке 15 процентов,  а физические лица  должны включить такие доходы в составсовокупного годового дохода и уплатить налог по прогрессивной ставке (до 30процентов). Чтобы устранить дискриминацию  граждан,  а  также  решить отдельныетехнические вопросы и предложен новый налог,  который снизит налоговую нагрузкуна  граждан  и, возможно,  будет способствовать инвестиционной активностиграждан,  в том числе через паевые инвестиционные фонды.

Большинство федеральных, региональных  и местных налогов,  сохранив или изменив незначительно  свои названия,  должны  будут  измениться  по существу.  В  первую  очередь  это относится  к  НДС и налогу на прибыль предприятий.  Эти  налоги  должны  стать   действительно   налогами   на добавленную стоимость и на прибыль.

Наиболее серьезным изменениям  подвергнется   налог   на   прибыль предприятий.   Предусмотрено перейти  от  действующего  порядка  расчета себестоимости к той схемеисчисления налогооблагаемой базы по  налогу  на прибыль,  которая используетсяв большинстве стран,  т.е.  от калькуляции себестоимости перейти к системе определения  затрат  за  рассматриваемый период.  При  этом  из  выручки должны  вычитаться  все деловые расходы, связанные с ведением бизнеса,  заисключением специально оговоренных и не подлежащих  вычету  при налогообложении  либо  принимаемых  к  вычету  в ограниченных размерах.

Изменится механизм амортизации.  Вместо  индивидуальной амортизации каждого  амортизируемого объекта  предусматривается  распределение  всех основных средств и нематериальныхактивов по нескольким группам. При этом будет определяться  и амортизироваться  суммарный  баланс  каждой  такой группы.  За счет сокращениясроков амортизации и использования нелинейной амортизации предприятия получатвозможность эффективно и в течение первых месяцев  или лет списать большуючасть затрат,  связанных с приобретением основных средств и нематериальныхактивов.

Предлагается разрешить  предприятиям  капитализацию  с  последующей амортизацией отдельных видов затрат(на НИОКР, на разведку и подготовку к разработке запасов полезных ископаемых,на экологические цели и некоторых других) и сделать более либеральным переносубытков на будущее.

В число федеральных налоговвводится социальный налог,  объединяющий отчисления в  государственные  внебюджетные фонды  (кроме  отчислений  в Пенсионный  фонд):  обязательного  медицинскогострахования,  занятости и социального страхования.  Такое решение неликвидирует указанные фонды  и не  изменяет  порядок  формирования  ихдоходов.  Вместо трех платежей (с несколько отличающимися налоговыми  базами и  отличающимися  порядком  и сроками уплаты) вводится один налог, уплачиваемый по единым правилам и в единые сроки,  который потом расщепляетсяпо трем указанным  фондам.  Это обеспечивает  не  только  большее  удобство дляналогоплательщиков,  но и унификацию учета и отчетности,  системыответственности и размеров пеней, а также действенный контроль загосударственными ресурсами.

При включении налога срозничных  продаж  в  число  местных  налогов предполагалось, что органыместного самоуправления, зная условия местного рынка,  могут применять этотналог не только в качестве источника дохода, но  и  в целях экономическогорегулирования спроса и предложения на рынке товаров,  при этом учитывался опытдействия  такого  налога  в  Шаховском районе Московской области.

В перечень местных налогов исборов включен налог  на  недвижимость.

Особо оговаривается, что приего введении в действие в отдельных регионах (городах Москве иСанкт-Петербурге), городах и районах будет прекращаться действие на этихтерриториях налогов на имущество предприятий,  имущество физических лиц и платыза землю.  В настоящее время  введение  налога  на недвижимость  ужеподготавливается в городах Новгороде,  Пскове,  Твери и Бору  (Нижегородской области).  Предполагается,  что   при   прекращении действия  региональногоналога на имущество предприятий будет произведено перераспределение  средств соответствующих  регионального   и   местного бюджетов.   В   частности, выпадающие  доходы  регионального  бюджета  в результате прекращения действияналога  на  имущество  предприятий  могут быть   компенсированы   увеличением  доли   поступлений  в  этот  бюджет подоходного  налога  с  физических  лиц. При  этом  в   соответствии   с положениями   проекта  общей  части  Кодекса изменения  по  федеральным, региональным  или  местным  налогам  и  сборам должны  приниматься   при утверждении или корректировке соответствующегобюджета.

Формирование рациональной  и нейтральной  налоговой   системы,   ее упрощение  предполагается  осуществить, отменив налоги,  тормозящие либо искажающие   побудительные   мотивы  экономической   и    инвестиционной деятельности.  Налоги,  уплачиваемые сваловых поступлений,  не учитывают наличия реальной прибыли у  предприятия,  а также  создают  кумулятивный эффект  -  чем больше этапов от начальной доконечной стадии производства продукции,  тем больше общая сумма таких налогов. Учитывая уже  принятые решения  по  отмене  налога с сумм превышения расходов наоплату труда по сравнению с нормируемым  уровнем  и  специального  налога  для поддержки важнейших  отраслей  народного  хозяйства,  речь идет опредусмотренной в проекте Налогового кодекса поэтапной отмене других налогов, взимаемых  с выручки и налогов,  имеющих целевое направление использования(налогов на пользователей  автомобильных  дорог,  на  содержание  жилищного фонда  и объектов социально-культурной сферы, транспортного налога, сбора нанужды образовательных  учреждений,  целевых  налогов  на  содержание   милиции,благоустройство территории и ряд иных налогов и сборов).

Конечно, при этом непредполагается ликвидация дорожных  фондов  или уменьшение  их финансирования. Доходы этих фондов будут формироваться за счет акцизов на моторное  топливо, налогов  на  владельцев  транспортных средств и определенной доли НДС.

Предусмотрено отменитьналоги,  дающие незначительные поступления, а также   налоги,  взимание которых  сопряжено  с  большими  материальными издержками,  в контроль за их уплатой  затруднен  или  невозможен.  Это, например,  налог  на  операции сценными бумагами и налог на приобретение транспортных средств.

Рациональность в  налоговой системе  предполагается достичь и путем объединения налогов, имеющих сходнуюналоговую базу и налогоплательщиков.  В первую очередь это относится к платежамза право пользования природными ресурсами  и  акцизам  на  минеральное  сырье, к  налогу  на  реализацию горюче-смазочных материалов и акцизам на моторноетопливо,  к отчислениям в  государственные  внебюджетные  социальные  фонды (кроме   Пенсионного фонда).

Суммируя предложения по заложенной  в  проекте  Налогового  кодекса системе налогов и сборов, отметим,  что вместо более чем 100 действующих сегодня налогов,  сборов и иныхобязательных  платежей  предусматривается (при  введении  в  действие всехпредусмотренных в перечне региональных и местных налогов, сборов) действие чутьболее 30 видов налогов и сборов. А ограничение  (в  пределах  полномочий  по вопросам  совместного  ведения Российской Федерации и субъектов РоссийскойФедерации) налогового бремени предполагается   за   счет   установления  оптимальных  размеров  ставок федеральных налогов  и  предельных  ставок  по основным  региональным  и местным налогам.

В целях  определенной  компенсации  потерь   доходов   бюджетов   в результате  отмены  указанных  действующих налогов и сборов предлагается ввести  на  федеральном,  региональном  и местном   уровнях   сборы   за использование  на  реализуемых  товарах символики  Российской Федерации, региональной   или   местной   и   налоги  за   использование   объектов инфраструктуры  региона,  города  или  района. Средства,  поступающие  в региональные и местные бюджеты при  применении  этих налогов  и  сборов, могут эффективно использоваться в качествеперераспределительных ресурсов в соответствии с потребностями субъектовРоссийской Федерации и  местного самоуправления,  поскольку  эти  налоги  и сборы  не будут иметь целевое направление использования.

 Доходы бюджетов   разного   уровня могут  быть  увеличены  за  счет совершенствования  системы  учета,  улучшения налоговой   дисциплины   и деятельности   органов   контроля.  Предполагается, что  при  достижении положительных результатов таких  действий  станет возможной  последующая поэтапная  отмена  и  других  нерациональных  налогов исборов либо можно будет снижать налоговые ставки.

Компенсация выпадающих  в результате  отмены ряда налогов бюджетных доходов  предполагается  также  за счет  сокращения   налоговых   льгот.

Налоговые  льготы  нарушают принцип  справедливости налоговой системы по            отношению  к участникам  экономической  деятельности,  не   пользующимся налоговыми   привилегиями,    поскольку   льготный   режим   для   одних налогоплательщиковнеизбежно означает дополнительное налоговое бремя  для других. Кроме тогоналоговые льготы, как правило, недостаточно эффективны и зачастую не достигаюттех целей,  ради которых они  вводились,  являясь при этом питательной средойдля всевозможных злоупотреблений.  Не отрицая налоговые льготы в целом,  ихчисло следует резко сократить, оставив лишь самые необходимые.

В проекте  обшей  части Налогового   кодекса   в   целях   создания справедливой  и  эффективной налоговой  системы  много внимания отведено вопросам  создания  единого налогового  правового  порядка,  обеспечения законности  для  всех  участников налоговых отношений.  Налоговый кодекс призван обеспечить созданиесамостоятельной  отрасли  законодательства  — налогового права,  имеющей свойсобственный предмет,  принципы,  методы и способы регулирования отношений, связанных с уплатой налогов  и  сборов, устранить    правовой    хаос   и  пробелы   в   действующем   налоговом законодательстве.

Предусматривается уплата только  законно  установленных  налогов  и сборов и устанавливается норма,  всоответствии с которой ни на  кого  не может   быть  возложена  обязанность уплачивать  налоги  или  сборы,  не предусмотренные Налоговым кодексом.

Устанавливаетсяобязательность    применения   при   налогообложении официально опубликованныхактов налогового законодательства,  действующих на  день  возникновения(наличия) обстоятельств,  связанных с исполнением налогового обязательства. Актам налогового законодательства  запрещается придавать   обратную   силу. Право  толкования  норм  и  положений  акта налогового законодательстваотнесено  к  компетенции  органа,  принявшего этот акт,  или другого органа,получившего на это специальные полномочия.  Устанавливается   приоритет  норм   налогового   законодательства    при регулировании налоговых отношений, а также гарантируется судебная защита налогоплательщика  в  случае  введения нормативного  акта,   нарушающего принципы налогового законодательства.

Ни одна норма налоговогозаконодательства не может быть введена  без подготовительного  периода, необходимого  налогоплательщикам  для  того, чтобы понять ее содержание  и подготовиться  к  ее  применению.  Это  же правило  в полной мере относится и квведению самого Налогового кодекса в действие. Должно пройти несколько месяцевсо дня его принятия до введения в  действие,  а  для  некоторых  глав  и статей  предполагается  и более длительный промежуток времени.

Предусматриваетсяобязанность      ежеквартального      официального опубликования сведений опоступлении средств от федеральных, региональных и местных налогов и сборов

Устанавливаются принципы налогообложения  и  сборов,  в  том  числе запрещающие дискриминациюналогоплательщиков по каким-либо основаниям. В целях обеспечения ясности инеобходимого понимания изложенных норм и   положений   в  проекте  Налогового кодекса  введены  и  используются собственные институты,  термины  и  понятия, не  подменяющие  термины  и понятия,  используемые в других отрасляхзаконодательства,  а позволяющие наиболее точно изложить специфику иэкономическое содержание регулируемых Налоговым кодексом отношений, возникающихв процессе налогообложения.

В проекте  обшей  части Налогового   кодекса   раскрываются   такие основополагающие    понятия   как    налог,   объекты   налогообложения. налогоплательщики и налоговыеагенты,  налоговое  обязательство  Вводится институт  представителей (законныхили уполномоченных) налогоплательщика, которые могут взаимодействовать сналоговыми органами  от  имени  или  по поручению налогоплательщика

Вводится институт налоговойтайны и устанавливается  ответственность налоговых   органов   за  несоблюдение   конфиденциальной  информации  о налогоплательщиках.

В проекте  обшей  частиНалогового кодекса предусмотрена возможность консолидации при определенныхусловиях российских предприятий.  Для  этой цели  в  составе  однойконсолидированной группы налогоплательщиков могут объединиться материнская и еедочернии компании.  Предприятия,  принявшие решение   о   создании   такой   группы,  должны  пройти  регистрацию  в соответствующем    налоговом    органе,   после    чего    эта    группа налогоплательщиков при налогообложении(первоначально только по налогу на прибыль) будет  рассматриваться  в качестве  единого  налогоплательщика, составляющего  консолидированный  баланси уплачивающего консолидированно налог.   Все   операции   внутри   группы  будут   рассматриваться   как внутризаводской  оборот  предприятия и выводитьсяиз-под налогообложения.  Убытки одного  предприятия  могут  погашаться  за счет  прибыли  другого предприятия,    участника   этой   группы.   Не  будут   подпадать   под налогообложение централизованное  приобретение оборудования  и  передача его,  а  также  передача  финансовых  ресурсов врамках такой группы.  На первом этапе консолидация будет разрешаться в пределахюридического  лица и  в  случаях,  когда  доля  участия  материнскогопредприятия в дочерних составляет 100 процентов.  В дальнейшем — по меренакопления опыта — доля материнского  предприятия  может  быть  снижена до 80процентов.  В целях предотвращения злоупотреблений не  допускается “смешанная”  консолидация промышленных   предприятий,   банков,   страховых организаций  и  других финансовых институтов.

Образованиеконсолидированной  группы налогоплательщиков допускается по   установленным  Налоговым   кодексом    основаниям    и    правилам.

Предусматриваются положения, в соответствии с которыми консолидированная группа налогоплательщиковликвидируется.  При этом все входившие в состав такой группы предприятия (банкиили страховые организации) возвращаются в первоначальное состояниесамостоятельных налогоплательщиков тех  налогов, в   отношении   которых  эта   группа   выступала   в  качестве  единого налогоплательщика.  Налоговое  обязательство этой   группы   и   каждого участника такой группы корректируется. Участникиконсолидированной группы налогоплательщиков  несут  солидарную  ответственность   по   исполнению налоговых  обязательств этой группы в частиналогов,  в отношении которых такая группа выступала в качестве единогоналогоплательщика.

Определяются права,       обязанности       и       ответственность налогоплательщиков,  налоговых органов  и  других  участников  налоговых отношений.   Устанавливается  обязанность  налоговых  органов  проводить информационную работу сналогоплательщиками.

Устанавливаются четкие механизмы  и процедуры исполнения налогового обязательства,  осуществленияналогового контроля, предусматриваются меры по   обеспечению  исполнения налогового  обязательства.  Устанавливается порядок изменения срока исполнения налогового  обязательства  (отсрочки, рассрочки,  налоговый кредит. инвестиционный налоговый кредит). Вводится платность за предоставленныеотсрочки или рассрочки  уплаты  налогов,  за исключением   изменения  срока исполнения  налогового  обязательства  по отдельным основаниям,  в том числе связанным  с  недофинансированием  из бюджета или неоплатой государственногозаказа.

Предусматривается, что    возврат     излишне     взысканных      с налогоплательщика  средств  или излишне уплаченных им самостоятельно при неисполнении  налоговым  органом установленного  срока  возврата   будет осуществляться  с  процентами  в размере  ставки  рефинансирования Банка России.

Важным является  вопрос  о возникновении  и  исполнении  налогового обязательства,  порядке уплаты налога(сбора) Соответствующим правилам  и механизмам   в  проекте  Налогового кодекса  уделено  большое  внимание.  Устанавливается,  в частности,  что днемуплаты  налога  признается  день выставления  налогоплательщиком  банку поручения о перечислении в бюджет причитающихся сумм налога при наличии насчете налогоплательщика средств, достаточных  для исполнения указанногопоручения.  Отдельно оговариваются особенности уплаты налога  в  случаях отзыва  налогоплательщиком  своего поручения  или  возврата этого поручениябанком,  при отсутствия на счете налогоплательщика средств,  достаточных дляисполнения поручения, а также при  уплате  налога  наличными  денежными  средствамилибо при проведении зачета  излишне  уплаченного  (излишне   взысканного)  налога   в   счет предстоящих платежей по этому же или другому налогу.

Предусматривается положение, в   соответствии   с   которым,   если налогоплательщик заявил в налоговыйорган о занижении уплаченной им суммы налога,  внес необходимые изменения  в налоговую  декларацию  и  уплатил недостающую  сумму  налога  и пени домомента,  когда он узнал о выездной налоговой проверке,  то подача первоначальной  налоговой  декларации  не может  рассматриваться  как  попытка уклониться  от  налогообложения или совершить иное налоговое нарушение и неподлежит наказанию.

За несвоевременную  уплату налогов  предлагается  соотнести  размер пеней со ставкой рефинансированияБанка России.

Особую актуальность   в  целях   обеспечения  создания  эффективной налоговой  системы  приобретает введение   системы   налогового   учета, основанной   на   возможности  определения   момента  получения  доходов (осуществления расходов) по “методу начислений”или “кассовому методу”.

Особое место  в  проекте общей  части  Налогового  кодекса отведено порядку определения  или  признания при  налогообложении  рыночной  цены (подробно  описываются  обстоятельства, учитываемые  при этом) и доходов налогоплательщика.

Одним из  наиболее сложныхвопросов является учет налогоплательщиков в налоговых органах.  Проект Кодексав целом ориентирован  на  то,  чтобы сделать  экономически более выгодным дляналогоплательщиков постановку на учет, чем ведение теневой деятельности.

Предлагается новый  подход копределению налогового правонарушения и порядку привлечения виновного лица кответственности. Налоговые нарушения квалифицируются   в   зависимости   от содержания  нарушения  и  ущерба, причиненного неуплатой налога. При этомпредусмотрена дифференциация норм ответственности  налогоплательщика, совершившего противоправное деяние в зависимости от четко определенных составовналоговых нарушений, а также в зависимости от умысла или небрежности совершенияпротивоправного деяния.

Меры пресечения нарушенийдифференцируются в зависимости от  условий их  совершения.  Предложен порядок,  допускающий установление конкретных санкций с учетом смягчающих илиотягчающих обстоятельств.

Предусматривается процедура  производства  и  рассмотрения  дела  о налоговом  нарушении,  а  также процедура   обжалования   действия   или бездействия налоговых органов или ихдолжностных лиц.

В соответствии с предложением  ДНП  России  и  решением  Президента Российской  Федерации впроекте уточнены положения в части предоставления федеральным органамналоговой  полиции  права  осуществлять  производство дознания  и предварительного  следствия  по  налоговым  преступлениям  в пределахпредоставленной  им  компетенции  и  в  соответствии  с  нормамиуголовно-процессуального законодательства.

Принимая во внимание,  что при  построении  справедливой  налоговой системы  в  Российской  Федерации должны  быть  гарантированы и защищены законность и правопорядок,  в  целях оперативного  рассмотрения  спорных вопросов, возникающих в процессеналогообложения, и принятия компетентных решений по ним,  а  также  в  целях обеспечения  рассмотрения  указанных вопросов  относительно юридических ифизических лиц в одной структуре,  в концепции  Налогового  кодекса  было предусмотрено  введение   института налоговых  судов.  Предполагалось формирование самостоятельной структуры налоговых судов по мере изысканиянеобходимых  для  этого  источников.  В представляемом  проекте общей частиНалогового кодекса из-за отсутствия в настоящее время финансовых  ресурсов для  формирования  налоговых  судов включены налоговые коллегии,подведомственные арбитражным судам.

Налоговый кодекс РоссийскойФедерации в  значительной  части  должен стать  законом  прямого  действия. Это касается прежде всего обеспечения прав и обязанностей участников налоговыхотношений, единства и ясности, с точки  зрения  терминов  и  понятий, установления  процедур и механизмов исполнения  налогового  обязательства, проведения  налоговых   проверок, обжалования решений контролирующих органов.

Допускается существование подзаконных  актов,  но  издаваться   они должны  уполномоченными  органами  в соответствии  с предоставленными им законодательными  (представительными) органами   власти   или   органами местного  самоуправления  полномочиями Подзаконные  акты  будут призваны обеспечивать  на  основании  Налогового кодекса   Российской   Федерации конкретизированное   нормативное регулирование  вопросов,  отнесенных  к ведению уполномоченных органов  При этом  установлено,  что  нормативные акты,  изданные  в  противоречие  с положениями  Налогового кодекса,  не подлежат  применению.  Признание нормативного  акта  налогового  органа, противоречащим  Налоговому  кодексу, должно  осуществляться  вышестоящим налоговым органом,  налоговым органом,принявшим этот акт либо в судебном порядке   Признание   иных  нормативных актов  недействительными  должно осуществляться в судебном порядке.

Вывод:

 

Анализ установленныхНалоговым кодексом прав налоговых органов    позволяет сделать вывод, чтоперечень данных прав по сравнению с нормами, закрепленными в Законе РФ «ОГосналогслужбе в РСФСР» и Положении о Госналогслужбе в РФ значительнорасширен. Наряду с правами, которыми обладают налоговые органы в настоящиймомент, Налоговый кодекс вводит ряд новых прав, которыми будут обладатьналоговые органы с 1 января 1999 года при выполнении возложенных на них задач.

К числу таких прав относятся:

1. Право вызывать наосновании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков и иныхобязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими налогов.

Таким образом налоговыморганам предоставляется право не только получать от налогоплательщиковнеобходимые объяснения по вопросам, возникающим при проверках, как этопредусмотрено действующим законодательством, но и вызывать их или иныхобязанных лиц для дачи пояснений непосредственно в налоговые органы.

2. Право проводитьинвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества при налоговойпроверке.

Из этого следует, чтоналоговые органы при налоговой проверке будут вправе осуществлять проверкуфактического наличия имущества у налогоплательщика и сравнивать полученный припроверке результат с данными бухгалтерского учета. Порядок проведенияинвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке будетутверждаться совместно Минфином РФ и Госналогслужбой РФ. В настоящее времяпроверка фактического наличия имущества у налогоплательщика осуществляется наосновании предоставляемых налогоплательщиком документов (балансов,инвентаризационных описей, актов инвентаризации и т.д.).

3. Право налагать арест наимущество налогоплательщиков и иных обязанных в порядке, предусмотреннымнастоящим Кодексом.

Согласно ст.72 НК РФ арест имуществаявляется одним из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплатеналогов и сборов. Порядок и условия наложения ареста на имуществоналогоплательщика устанавливаются Главой 11 НК. На данный момент налоговыеорганы таким правом не обладают, указанные полномочия предоставлены федеральныморганам налоговой полиции (ст.11 Закона РФ от 24.06.93 N 5238-1 «Офедеральных органах налоговой полиции»).

4. Право предоставлятьналогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплате санкций за налоговые правонарушения.

Следует заметить, что органыГосналогслужбы до ноября 1997 г. имели право предоставлять отсрочки и рассрочкипо уплате санкций за налоговые правонарушения. Данные отсрочки и рассрочкипредоставлялись в тех случаях, когда применение штрафных санкций могло привестик прекращению дальнейшей производственной деятельности налогоплательщика.Данное право предоставлялось органам Госналогслужбы в рамках Указа ПрезидентаРФ от 22.12.93 N 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении ивзаимоотношениях бюджетов различных уровней». Однако Указом Президента РФот 19.11.97 N 1233 Указ N 2270 был признан утратившим силу, и соответственноорганы Госналогслужбы были лишены права на предоставление отсрочек и рассрочек.

5. Право требовать от банковдокументы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков ииных обязанных лиц и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов осписании со счетов налогоплательщиков и иных обязанных лиц сумм налогов исанкций за налоговые правонарушения.

Налоговый кодекс определяет,что обязанность по уплате налога налогоплательщиком считается исполненной смомента предъявления им в банк поручения на уплату соответствующего налога приналичии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика (ст.45 НК).Таким образом указанное право предоставляется налоговым органам дляустановления факта исполнения налогоплательщиком его главной обязанности — уплате налогов.

Важно отметить, что внастоящий время получение от банка налоговыми органами документов, касающихсяхозяйственной деятельности налогоплательщика, осуществляется только с согласиябанка (п.3 ст.7 Закона N 943-1). С введением в действие НК банки будут обязаныпредоставлять соответствующие документы налоговым органам. Кроме того, непредоставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, согласно ст.126НК, будет являться налоговым правонарушением за совершение которого НКпредусмотрена ответственность.

6. Право привлекать дляпроведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков.

         7. Право вызывать вкачестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства,имеющие значение для проведения налогового контроля.

Данные права будутспособствовать реализации функции налоговых органов по организации и проведениюналогового контроля.

8. Право заявлять ходатайстваоб аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим ифизическим лицам лицензий на право осуществления определенных видовдеятельности.

Осуществляя налоговыйконтроль за деятельностью налогоплательщиков налоговыми органами могут бытьвыявлены нарушения лицензионных требований и условий со стороны лиц,осуществляющих свою деятельность на основании лицензии. В связи с этим,налоговым органам предоставляется право заявлять ходатайства соответствующиморганам об аннулировании или о приостановлении действий выданных лицензий.Приостановление действия и аннулирование лицензии производится по основаниямпредусмотренным ст.13 Федерального закона от 25.09.98 N 158-ФЗ «Олицензировании отдельных видов деятельности».

9. Право предъявлять иски одосрочном расторжении договора о налоговом кредите и об инвестиционномналоговом кредите. 

По общему правилуодносторонний отказ от исполнения договора не допускается (ст.450 ГК) если этоне установлено законом или соглашением сторон, поэтому для досрочногорасторжения договоров о налоговом кредите и инвестиционном налоговом кредитеналоговые органы должны предъявлять в суды иски об их расторжении.

Необходимо заметить, чтоперечень прав налоговых органов, установленный ст.31 НК РФ не являетсязакрытым. В соответствии с п.2 ст.31 НК РФ налоговые органы осуществляют такжедругие права, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Налоговый кодекс впервыечетко определяет круг обязанностей налоговых органов перечень которых указан вст.32 НК. Заметим, что ранее не было единого документа, в котором бы конкретноопределялись обязанности налоговых органов. На практике большинствообязанностей, приведенных в данной статье осуществляются налоговыми органами ив настоящее время. На мой взгляд следует обратить особое вниманиеналогоплательщиков на принципиально новые обязанности, приведенные в ст.32 НК.

Согласно п.4) данной статьиналоговые органы обязаны проводить разъяснительную работу по применениюзаконодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с нимнормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков одействующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности иразъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления иуплаты налогов и сборов.

В настоящее время такойобязанности налоговых органов законодательством РФ не предусмотрено. Однакоследует отметить, что Госналогслужбой РФ было принято решение о создании прикаждой налоговой инспекции консультационного пункта, в котором на бесплатнойоснове оказываются консультационные услуги гражданам — плательщикам подоходногоналога. Из этого следует, что налоговые органы самостоятельно возложили на себяобязанность по оказанию консультационных услуг в отношении плательщиковподоходного налога. С введением в действие Налогового кодекса подобного родаобязанность возникнет у налоговых органов уже в отношении всехналогоплательщиков. Данная обязанность налоговых органов корреспондирует справом налогоплательщика получать от налоговых органов по месту учетабесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве оналогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах исборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочияхналоговых органов и их    должностных лиц (п.1 ст.21 НК).

В соответствии с п.6) ст.32НК налоговые органы будут обязаны соблюдать налоговую тайну. Положения оналоговой тайне закрепляются Налоговым кодексом в ст.102.

В настоящее время похожаянорма содержится в ст.16 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 «Об основахналоговой системы в РФ» и п.3 ст.7 Закона РСФСР «О ГосналогслужбеРСФСР», согласно которым налоговые органы и их сотрудники обязаны сохранятькоммерческую тайну и тайну сведений о вкладах граждан и организаций.Существенным отличием норм Налогового кодекса является то, что налоговые органыбудут обязаны соблюдать не только коммерческую тайну и тайну вкладов граждан иорганизаций, но и сохранять в тайне любые полученные налоговыми органами оналогоплательщике сведения, за исключением тех, которые указаны в п.1 ст.102НК. Понятие налоговой тайны охватывает более широкий круг сведений оналогоплательщике, которые стали известны налоговым органам и их

    должностным лицам впроцессе их деятельности.

Следует заметить, что кромеперечисленных в ст.32 НК обязанностей налоговые органы могут нести также идругие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральнымизаконами (п.2 ст.32 НК).

Ответственность налоговыхорганов, таможенных органов и их должностных лиц определяется в соответствии сположениями ст. 35 НК РФ.

В отличии от нормустанавливающих ответственность налоговых органов в настоящее время (Глава IIIЗакона РФ N 943-1, ст.16 Закона РФ N 2118-1), нормы Налогового кодексаустанавливают ответственность налоговых и таможенных органов не только занеправомерные действия (решения), но и за бездействие указанных органов,которое повлекло причинение налогоплательщику убытков.

Следует отметить, что хотя ниЗаконом РФ N 943-1 «О Госналогслужбе РФ», ни Законом РФ N 2118-1«Об основах налоговой системы в РФ» не была предусмотренаответственность налоговых органов за бездействие, которое повлекло причинениеналогоплательщику убытков, данное обстоятельство не лишало налогоплательщикаправа обратиться в суд с иском о возмещении убытков на основании ст.16 ГК РФ всоответствии с которой убытки причиненные гражданину или юридическому лицу, какв результате незаконных действий так и бездействия государственных органов илидолжностных лиц этих органов, подлежат возмещению из бюджета.

Осталось без измененийположение о том, что должностные лица и другие работники налоговых и таможенныхорганов за неправомерные действия или бездействие могут привлекаться кадминистративной, дисциплинарной или уголовной ответственности в соответствии сзаконодательством РФ.

Глава 6 НК РФ посвященаорганам налоговой полиции. Статья 36, определяющая полномочия органовФедеральной налоговой полиции, фактически повторяет положения Закона РФ от24.06.93 N 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции».  Важноотметить, что в соответствии со ст.20 Закона РФ «О федеральных органахналоговой полиции» сотрудники налоговой полиции несут ответственность завред (в т.ч. и за убытки), причиненный гражданам, предприятиям, учреждениям,только в том случае, если в отношении указанных субъектов совершеныпротивоправные действия. Ответственность за убытки, причиненныеналогоплательщикам бездействием сотрудников налоговой полиции данным Законом непредусмотрена, что противоречит ст.16 ГК РФ. С введением в действие Налоговогокодекса данное противоречие будет ликвидировано.

2.2.        Правовой статусГосударственной налоговой службы

 

 Государственнаяналоговая служба РФ является единой системой контроля за соблюдением налоговогозаконодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностьювнесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей.

Правовой статусГосналогслужбы определяется Налоговым кодексом Российской Федерации, ЗакономРСФС от 27 декабря 1991 года “Об основах налоговой системы РоссийскойФедерации”, Законом РСФСР от 21 марта 1991 года “О государственной налоговойслужбе РСФСР”,  Положением о Государственной налоговой службе РоссийскойФедерации, утвержденными Указом Президента Российской Федерации от 31 декабря,1991 года № 340[20] Госналогслужба организована наследующих принципах::

1   Принцип единства

 Этот принциппостроения системы проистекает из принципа единства  налоговой политики: дляобеспечения единообразного применения налогового законодательства в РоссийскойФедерации требуется наличие единого контрольного органа. Госналогслужба Россииосуществляет свои полномочия в отношении какгосударственных, так и местных налогов.                                                                                 

   В соответствиис подпунктом “н” пункта 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации всовместном ведении Российской Федерации и субъектовРоссийской Федерации находитсяустановление общих принципов организации системы органов государственной власти, а к ведению Российской Федерации, в частности, относится установление федеральных экономических служб (ст. 71 Конституции РФ).

По предметамсовместного ведения издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии сними законы и иные нормативные акты субъектов Российской Федерации.

2. Принципнезависимости

Независимостьпонимается, прежде всего, как независимость от местных органов власти. Онаявляется конкретным проявлением принципа разделения властей, системы “сдержек ипротивовесов”: праву местных органов власти вводить местные налоги,устанавливать ставки платежей, определять льготы, противостоит обязанностьналоговых инспекций действовать в строгом соответствии с буквой и духом закона.Налоговые инспекции выполняют только те решения и постановления по налоговымвопросам местных органов власти, которые приняты в соответствии с законом и впределах предоставленных им прав. Местные органы власти и администрация неимеют права изменять или отменять решения налоговых органов, а также давать имоперативные руководящие указания.

3. Принципцентрализации

ГосналогслужбаРоссии является централизованной системой налоговых органов. Исключениемявляется правовое положение Госналогинспекции по г. Москве. В соответствии сУказом Президента РСФСР от 28 августа 1991 года “О полномочиях органовисполнительной власти города Москвы” эта инспекция находится в двойномподчинении: Госналогслужбы РФ и Правительства Москвы.     

СистемаГосналогслужбы России условно делится на три уровня:

– Общефедеральный- центральный федеральный орган исполнительной государственной власти(Государственная налоговая служба Российской Федерации). Она возглавляетсяруководителем в ранге Министра Российской Федерации, назначаемым ПрезидентомРоссийской Федерации. Заместители руководителя назначаются по его представлениюПравительством Российской Федерации. Руководитель Госналогслужбы Россииформирует совещательный орган — коллегию.

– Региональный -  Госналогинспекции  по республикам в составе Российской Федерации краям,областям, автономным образованиям, городам: Москве и Санкт-Петербургу (т.е.инспекции по субъектам Федерации). Начальники этих инспекций   назначаютсяруководителем Госналогслужбы России. В инспекциях этого уровня также образуютсяколлегии.

– Местный - Госналогинспекции по районам, городам без районного деления и районам вгородах. Начальники этих инспекций назначаются начальниками вышестоящихналоговых органов.

Различным звеньямГосналогслужбы России свойственны  различные функции. Между тем всем звеньям - общефедеральному, региональному и местному присущи и некоторые общие функции,поскольку все они осуществляют непосредственный контроль за соблюдениемплательщиками налогового законодательства.

Анализ законодательствапозволяет выделить следующие общие функции всех звеньев Госналогслужбы (общиефункции налоговых органов).

  ГосналогслужбаРФ:

  1) обеспечиваетучет налогоплательщиков;

  2} обеспечиваетконтроль за выполнением налогоплательщиками и другими участниками налоговыхотношений налогового законодательства;

  3) осуществляетисчисление окладных налогов;

  4) ведетоперативно-бухгалтерский учет сумм налогов и других платежей;

  5) применяетмеры по пресечению (предотвращению) нарушений  налогового законодательства;

  6)осуществляет   контроль   выполнения   субъектами предпринимательскойдеятельности требований законодательства в отношении наличного денежногообращения;

  7) применяетвосстановительные меры для предотвращения или ликвидаций убытков, нанесенныхбюджету или налогоплательщику;

  8) применяетмеры ответственности к нарушителям налогового законодательства;

  9) осуществляетучет, оценку и реализацию конфискованного, бесхозяйного имущества, имущества,перешедшего по праву наследования к государству и кладов;

 10) выступаетагентом валютного контроля;

 11) выступаетисполнительным органом по применению мер взыскания, наложенных рядомгосударственных инспекций и других контрольных органов.

  Центральныйаппарат в дополнение к тем функциям, которые выполняет местное звено налоговойслужбы, обладает следующими полномочиями:

– организует,координирует  и контролирует  работу Госналогинспекции;

– осуществляетаналитическую и статистическую деятельность;

– разрабатывает ииздает инструктивные и методические указания и другие документы по применениюналогового законодательству

– осуществляетконтроль за актами, связанными с налогообложением, издаваемыми министерствами,ведомствами и другими организациями;

– участвует ввыработке налоговой политики, подготовке проектов законодательных актов имеждународных договоров о налогообложении;

– решает вопросымеждународного сотрудничества.

Региональноезвено Госналогслуж6ы выполняет функции, присущие нижнему звену, а также рядфункций, присущих высшему звену, — по организации, координации и контролюдеятельности нижестоящих налоговых инспекций, обобщению практики.

Для выполнениясвоих функций налоговые органы наделены соответствующими правами. Правагосударственного органа — это права различных должностных лиц этого органа. Некаждое должностное лицо обладает всем набором прав, предоставленныхгосударственному органу.

Для правильногопонимания специальных прав и обязанностей должностных лиц налоговых органовнеобходимо учитывать следующее:

1) к должностнымлицам не применим принцип “разрешено все, что не запрещено законом”. Наоборот,к ним поменяется разрешительный порядок: каждое должностное лицо выполняеттолько то, что прямо разрешаю ему законом, т. е. действует только в рамкахустановленной ему компетенции;

2) служебныеправа должностных лиц налоговых органов, одновременно являются ихобязанностями, и наоборот;

3) границы дляреализации прав должностных лиц налоговых инспекций очерчены задачами функциямигосударственных налоговых инспекций. Любые права налоговых инспекторов — проводить проверки, изымать документы, предъявлять иски и т. п. -  реализуютсятолько в пределах выполнения задачи налогового органа: осуществление контроляза соблюдением законодательства о налогах, правильностью исчисления, полнотой исвоевременностью внесения в бюджеты налогов и других обязательных платежей.

Для реализациизадач, возложенных на налоговые органы, они наделены полномочиями, которыеможно подразделить на группы, исходя из их функций.

1.Полномочия поучету налогоплательщиков.

2. Полномочия поконтролю за  соблюдением налогового законодательства.

3. Полномочияналоговых органов по исчислению окладных налогов.

4. Полномочия поведению оперативно-бухгалтерского учета сумм налогов и других платежей.

5. Полномочия поприменению мер, направленных на пресечение нарушений налоговогозаконодательства.

6. Полномочия поприменению восстановительных мер для предотвращения или ликвидации убытков,нанесенных налогоплательщику или бюджету.

7. Полномочия поприменению мер ответственности.

8. Полномочия поконтролю за выполнением субъектами предпринимательской деятельности требованийзаконодательства о наличном денежном обращении.

9. Полномочияналоговых органов в сфере валютного контроля.

10. Полномочияналоговых инспекций по взысканию сумм штрафов, наложенных инымигосударственными и контрольными органами, исполнению судебных актов.

11. Полномочия поизданию инструктивных и методических указаний по применению законодательства оналогах.

ГосналогслужбаРоссии является исполнительным государственным органом. Следовательно, на неераспространяются нормы Закона РФ “Об основах государственной службы вРоссийской Федерации” и других нормативных актов о государственной службе. Всоответствии с ними

государственныхслужащих по их полномочиям принято делить на должностных лиц, оперативныйсостав и вспомогательный персонал.

Ключевымдолжностным лицом налоговых органов является налоговый инспектор. Основнойобъем прав и обязанностей налоговых органов реализуется этими лицами.

Инспекторыосуществляют все основные формы работы с налогоплательщиками — от приеманалоговых расчетов до проведения документальных проверок. В настоящее время вряде инспекций практикуется разделение функций (с учетом зарубежного опыта):ряд инспекторов осуществляет только ревизорскую работу, другие- те функции,которые не связаны с выходом на предприятия (прием и камеральная проверкадеклараций, расчет окладных налогов и др.). Существуют предложения узаконитьтакую практику, выделить отдельную категорию должностных лиц налоговых органов- ревизоров.

Реализация рядаспецифических прав (наложение взысканий, приостановление операций по счетам вбанке и др.) связана с должностями начальника или заместителя начальниканалогового органа.

К оперативномусоставу относятся специалисты, имеющие право совершать служебные юридическивластные акты. В налоговых инспекциях  это работники бухгалтерии, юрисконсультыи т.д.

Лицавспомогательного состава обеспечивают служебную деятельность должностных лиц илиц оперативного состава (технические секретари и т. п.).

Правовойстатус федеральных органов налоговой полиции

Созданиеналоговой полиции стало необходимым условием формирования эффективнойфедеральной налоговой системы. Наряду с Государственным таможенным комитетом,Федеральной службой по валютному и экспортному контролю, подразделениями поборьбе с экономическими преступлениями Министерства внутренних дел, налоговаяполиция является частью сил, обеспечивающих экономическую безопасностьРоссийской Федерации.

Правовоеположение налоговой полиция в системе правоохранительных органов определяетсякомплексом норм, предусматривающих цели, задачи и принципы деятельностиподразделений

налоговойполиции, ее основные и факультативные функции. Сюда же относятся правовыепредписания, которые регламентируют порядок формирования органов налоговойполиции, вопросы линейной и функциональной подчиненности, процедурыдеятельности, а также компетенцию этих органов.

Таким образом,правовое положение налоговой полиции закрепляется всей совокупностьюнормативных актов, регламентирующих отношения, обязательным участником которыхявляется налоговая полиция.

К числу такихактов относится, прежде всего, Конституция Российской Федерации. Содержащиеся вряде статей Основного Закона нормы носят базисный, основополагающий характеркак для формирования органов налоговой полиции на федеральном или региональномуровне, так и для их эффективного функционирования. Достаточно в этой связиназвать нормы, гарантирующие единство экономического пространства и свободуэкономической деятельности, равенство различных форм собственности, обязанностьплатить установленные законом налоги и сборы и т. д. Каждое из этих положенийнаходит конкретное воплощение в законах и подзаконных актах, регламентирующихразличные стороны организации и деятельности органов налоговой полиции.Ведущими нормативными актами, определяющими правовые основы, принципыорганизации и деятельности, систему и структуру органов налоговой полиции,являются

Налоговый кодексРФ и Закон РФ “О федеральных органах налоговой полиции”.

В статье 1 Законао налоговой полиции прямо говорится, что федеральные органы налоговой полицииявляются правоохранительными органами. Их деятельность строится на принципахзаконности, уважения прав и свобод человека и гражданина, подконтрольности иподотчетности высшим органам законодательной и исполнительной власти РоссийскойФедерации, сочетании гласных и негласных форм и методов. Вместе с тем анализзакона и подзаконных актов позволяет сделать вывод, что переченьосновополагающих начал деятельности органов налоговой полиции не исчерпываетсяназванными. Необходимо указать по меньшей мере еще на два принципиальныхположения, которые характеризуют сущностные моменты этой деятельности. Преждевсего это принцип официальности (от латинского ex  officio — по должности, по обязанности). Его суть выражается втом, что органы налоговой полиции выполняют возложенные на них обязанности, небудучи связанными волей и желанием заинтересованных лиц. Публичный(официальный) характер функций налоговой полиции находит свое проявление в том,что она вправе осуществлять по собственной инициативе повторные и контрольныепроверки налогоплательщиков после проверок, проведенных должностными лицамиГосударственной налоговой службы Российской Федерации, выступая в качествеоргана дознания, возбуждать уголовные дела, производить следственные действия ит. д.

Другой принципдеятельности налоговой полиции может быть сформулирован как принцип совмещенияадминистративных и процессуальных функций. Почти аналогичные права иобязанности имеет оперуполномоченный подразделений по борьбе с экономическойпреступностью органов милиции. Однако сотрудник милиции не вправе, например,самостоятельно провести проверку (ревизию) и на основе им же сформулированныхвыводов возбудить уголовное дело, провести дознание и следствие. Сотрудник женалоговой полиции выступает и как налоговый инспектор, т. е. специалист попроизводству документальных ревизий и иного рода проверок, и как лицо,производящее дознание и следствие. Такой подход зафиксирован в действующемзаконодательстве.

Место налоговойполиции в системе правоохранительных органов определяется не только  схожестьюотдельных ее задач с задачами других органов власти, в частности отдельныхслужб милиции, таможенного контроля, но и тождественностью приемов и методов ихрешения. Достаточно указать, что сотрудник налоговой полиции, как и оперативныеработники милиции, вправе производить оперативно-розыскные мероприятия,возбуждать уголовные дела, относящиеся к их подследственности, производитьдознание, следствие, розыск лиц, подозреваемых в совершении преступлений и т.д. Однако, если оперативные аппараты уголовного розыска и ОБЭП вправеосуществлять оперативно-розыскные мероприятия и возбуждать уголовные дела,подследственные следователям органов внутренних дел и прокуратуры, органыналоговой полиции полномочны вести оперативно-розыскную работу с цельювыявления только налоговых преступлений. Обнаружение при этом другихпреступлений влечет за собой передачу соответствующей информации в теправоохранительные органы, в компетенцию которых они входят. В подобномположении находятся органы дознания таможенной службы. Оперативную работу идознание они ведут по делам, отнесенным таможенным кодексом РоссийскойФедерации к их компетенции. Вполне может случиться так, что по некоторымкатегориям уголовных дел, в частности по делам о незаконных валютных операциях,интересы налоговой полиции и таможенной службы пересекаются. В соответствии сдействующим законодательством и те, и другие наделены полномочиями по валютномуконтролю.

Как и милиция,налоговая полиция, являясь по своему характеру и функциям правоохранительныморганом, одновременно представляет собой элемент системы органов исполнительнойвласти. И хотя об этом прямо не говорится в Законе о налоговой полиции, такойвывод вытекает из анализа норм, регулирующих процедуру формирования системы иструктуры федеральных органов налоговой полиции, порядок назначения иосвобождения от должностей руководителей Федеральной службы налоговой полиции.Необходимо отметить еще одно важное обстоятельство, которое ставит налоговуюполицию по своему правовому статусу в один ряд с такими правоохранительнымиорганами, как милиция, Федеральная служба безопасности. Таможенная служба. Речьидет о возможности применения ее сотрудниками мер принуждения при осуществлениипредоставленных им полномочий. Это не означает, что реализация любого правасотрудника налоговой полиции связана с применением насилия. Вправоохранительной деятельности сама потенциальная возможность примененияпринуждения служит достаточной гарантией выполнения законных требованийдолжностного лица.

К подзаконнымактам, определяющим различные элементы правового положения налоговой полиции всистеме правоохранительных органов, необходимо отнести Положение о прохождениислужбы в органах налоговой полиции Российской Федерации, утвержденноеПостановлением Верховного Совета Российской Федерации 20 мая 1993 года. Изсодержания положения можно видеть, что принципы прохождения службы, ее правовыеосновы, многие права и обязанности налоговой полиции и структурныхподразделений органов внутренних дел совпадают. И это не случайно, поскольку ите и другие решают в конечном счете общие задачи, при том) что налоговаяполиция действует в сфере финансово-экономической деятельности предприятий,организаций и частных лиц, связанной с налогами и другими обязательнымиплатежами.

Об особомположении органов налоговой полиции в системе исполнительной власти говорит итот факт, что к кандидатам на поступление на службу в эти органы предъявляютсяособые требования. Здесь выше, чем в других органах внутренних дел возрастнойценз — 20 лет. Наличие у гражданина в прошлом судимости (даже погашенной)исключает возможность поступления на службу в налоговую полицию. Близкиеродственники здесь не вправе проходить службу в одном подразделении, если онасвязана с непосредственной подчиненностью или подконтрольностью. Сотрудникуналоговой полиции категорически запрещено заниматься какой бы  то ни былопредпринимательской деятельностью, а также быть поверенным у третьих лиц поделам государственного органа, в котором указанные лица состоят на службе.Исключением является творческая, научная и педагогическая деятельность. Однакочтобы трудиться и в этих сферах, нужно получить специальное разрешениеруководителя органа налоговой полиции.

В соответствии сПостановлением Верховного Совета Российской Федерации “О порядке введения вдействие Закона Российской Федерации “О федеральных органах налоговой полиции”№ 4990-1 от 20 мая 1993 года Правительство Российской Федерации приняло ряднормативных актов, направленных на формирование структур налоговой полиции вцентре и на местах. В частности, 11 октября 1993 года Совет МинистровРоссийской Федерации утвердил Положение о Департаменте налоговой полицииРоссийской Федерации и перечень должностей, по которым присваиваютсяспециальные звания. В Положении почти текстуально повторяются задачи,сформулированные в статье 2 Закона о налоговой полиции. В соответствии с этимЗаконом и Положением о Департаменте налоговой полиции центральный аппарат иподразделения на местах обязаны:

– выявлять,предупреждать и пресекать налоговые преступления и правонарушения;

– обеспечиватьбезопасность деятельности государственных налоговых инспекций, защищать ихсотрудников от противоправных посягательств.  При исполнении служебныхобязанностей;

– предупреждать,выявлять и пресекать коррупцию в налоговых органах

Задачи повыявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений решаются путеморганизации и проведения оперативно-розыскных мероприятий, возбужденияуголовных дел и их расследования в форме дознания и следствия, розыска лиц,совершивших налоговые преступления или подозреваемых в их совершении, принятиямер к возмещению нанесенного государству ущерба. Причем проведениеоперативно-розыскных мероприятий должно соответствовать Закону РоссийскойФедерации “ Об оперативно-розыскной деятельности в Российской Федерации” иведомственным нормативным актам. Уголовные дела могут возбуждаться при наличиипорода и достаточных оснований, указывающих на признаки налоговогопреступления. Неотложные следственные действия производятся только специальнона то уполномоченными субъектами, имеющими право выступать в качестве лиц,производящих дознание и следствие. Розыск преступников может осуществляться каксобственными силами” так и с привлечением сил и средств Министерства внутреннихдел. Что же касается возмещения ущерба, причиненного государству преступнымидеяниями, то здесь налоговая полиция вправе проводить и оперативно-розыскные, иуголовно-процессуальные действия при условии, что уголовное дело ужевозбуждено.

Система органовналоговой полиции строится по администратативно территориальному  принципу исостоит из трех звеньев.

Основным звеномсистемы являются органы налоговой полиции городов и районов в городах Москве иСанкт-Петербурге, а также районные и межрайонные отделы (отделения) управленийналоговой полиции республика составе Российской Федерации, краев, областей,автономной области, автономных округов. В Законе о налоговой полиции ониотнесены к местным органам.

Во второе звено(территориальные органы) входят органы налоговой полиции республик в составеРоссийской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов,городов Москвы и Санкт-Петербурга. Возглавляет систему Федеральная службаналоговой полиции РОССИЙСКОЙ Федерации на правах государственного комитетаРоссийской Федерации.

РуководитФедеральной службой налоговой полиций директор (в ранге председателягосударственного комитета Российской Федерации), который назначается надолжность и освобождается от должности Президентом Российской Федерации. Первыйзаместитель директора и заместители директора назначаются и освобождаются отдолжности Правительством Российской Федерации по представлению директораФедеральной службы налоговой полиции.

Внутренняяструктура каждого из подразделений определяется основными направлениямидеятельности и штатной численностью аппарата. Практически во всех управлениях иотделах реализуется линейно- территориальный принцип организации работы.

Административнуюдеятельность налоговой полиции принято делить на внутриорганизационную ивнешнюю. Первая включает вопросы организации работы в органах налоговойполиции, оперативное руководство, планирование, текущий и итоговый контроль,подбор, расстановку, подготовку и переподготовку   кадров и т. д.Внутриорганизационная деятельность направлена на совершенствование организацииработы органов налоговой полиции, создание оптимальных условий для решениястоящих перед ними задач. Компетенция субъектов внутриорганизационнойдеятельности определяется Законом о налоговой полиции и подзаконными актами, вчастности Положением о прохождении службы в органах налоговой полицииРоссийской Федерации, ведомственными приказами, инструкциями и наставлениями.Так, круг полномочий директора Федеральной службы налоговой полиции РоссийскойФедерации определяется статьей 8 Закона “О Федеральных органах налоговойполиции”, где говорится, что он “организует деятельность Федеральной службы иего коллегии… определяет функциональные обязанности своих заместителей ируководителей структурных подразделений Федеральной службы, …назначает надолжность и освобождает от должности руководителей и работников Федеральнойслужбы...” и т.д. В Положении о Департаменте налоговой полиции Российской Федерациикруг его полномочий по внутриорганизационной деятельности расширяется идетализируется.

Аналогичные похарактеру полномочия имеют руководители республиканских, краевых, областных ит.п. управлений (отделов) налоговой полиции. Следует подчеркнуть, чтовнутриорганизационная деятельность осуществляется руководящим звеномподразделений всех уровней, тогда как внешняя административная деятельностьобеспечивается главным образом оперативными сотрудниками аппаратов управлений иотделов налоговой полиции республики, края, области, города.

В рамкахпредоставленных полномочий сотрудники налоговой полиции вправе пользоваться приисполнении служебных обязанностей правами должностных лиц налоговых органов иагентов валютного контроля. Так же как и налоговые инспекторы, они вправепроизводить на предприятиях, в учреждениях и организациях, основанных наразличных формах собственности (включая совместные предприятия) документальныепроверки финансово-экономической деятельности. Эти сотрудники имеют правополучать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, составляющим всоответствии с законом коммерческую тайну. Кроме этого, сотрудники налоговойполиции могут приостанавливать операции налогоплательщиков по  статьям в банкахи кредитных учреждениях на срок до одного месяца в случаях не предоставлениядокументов, связанных с исчислением и уплатой налогов, беспрепятственно входитьв любые производственные, складские, торговые и иные помещения, используемыеналогоплательщиками для извлечения дохода, обследовать их. Сотрудник налоговойполиции вправе входить и в жилые помещения, если они одновременно используютсядля предпринимательской деятельности. В тех случаях, когда помещениеобследуется вопреки воле проживающих в нем лиц, об этом в течение 24 часов долженбыть уведомлен прокурор.

В пункте 7 статьи11 Закона “О налоговой полиции” закреплено право “проверять у граждан идолжностных лиц документы, удостоверяющие личность, если имеются достаточныеоснования подозревать их в совершении преступления или административногоправонарушения”. Это право нельзя толковать расширительно, в том смысле, чтосотрудник налоговой полиции вправе проверять документы у гражданина,подозреваемого в совершении любого преступления или административногопроступка. Комплекс полномочий, предоставленных сотрудникам налоговой полиции,предопределен задачами, стоящими перед этим ведомством. А главная задачаорганов налоговой полиции — борьба с налоговыми правонарушениями, а не справонарушениями вообще. Вот почему документы у граждан и должностных лицпроверяются только в тех случаях, когда те подозреваются в совершенииналогового преступления или иного правонарушения.

Законпредоставляет сотрудникам налоговой полиции право использовать в случаях, нетерпящих отлагательства, средства связи и транспортные средства, принадлежащиепредприятиям, учреждениям и организациям или общественным объединениям, дляпредотвращения налоговых поступлений, преследования и задержания лиц,совершивших налоговые преступления или подозреваемых в их совершении.

В рамкахадминистративной деятельности в компетенцию сотрудника налоговой полиции входитправо составлять протоколы об административных правонарушениях в пределахустановленных законом  полномочий, осуществлять административное задержание идругие меры, предусмотренные законодательством.

Функцииорганов государственной налоговой службы

 

Государственная налоговаяслужба выполняет следующие основные функции: проводит непосредственно иорганизует работу государственных налоговых инспекций по осуществлению контроляза соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет; участвуетсовместно с Министерствами экономики и финансов России в разработке налоговойполитики и налогового законодательства; обобщает практику применениянормативных актов по налогам и другим платежам в бюджет, организует проведениеэтой работы с государственными налоговыми инспекциями; организует работугосударственных налоговых инспекций; осуществляет контроль за состояниеминспекторской работы государственных налоговых инспекций по республикам всоставе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям игородам с районным делением; осуществляет связи с налоговыми службамиСодружества Независимых Государств, иностранных государств и международныминалоговыми организациями в соответствии с имеющимися соглашениями, изучает опыторганизации деятельности налоговых служб зарубежных стран и разрабатываетпредложения по его практическому использованию; проводит обследования ипроверки организации работы налоговых инспекций на всех уровнях.

Органы государственнойналоговой службы Российской Федерации осуществляют контроль за соблюдениемналогового законодательства, в том числе за правильностью исчисления и уплатыналогов и сборов ( кроме тех, контроль за которыми возложен на Государственныйтаможенный комитет ).

Таблица №2

НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ВПРАВЕ:

ДОЛЖНОСТНЫЕ ЛИЦА

НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

ВПРАВЕ:

ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

 

– возбуждать ходатайства о                 запрещении заниматься               предпринимательской               деятельностью

– предъявлять в суд (арбитражный суд) иски

— о ликвидации предприятий

 - о признании сделок

 недействительными и взыскании  полученного по сделке в доход государства

 - о взыскании незаконно

приобретенного

— о признании регистрации

предприятия недействительной

– самостоятельно

определять суммы  налогов, подлежащих внесению в бюджет в случаях отсутствия или запущенности учета на предприятии взыскивать в установленном порядке с рублевых и валютных счетов суммы сокрытого дохода, недоимок, штрафов, пени

– провеять все документы и получать необходимые объяснения, справки и сведения

– обследовать любые помещения налогоплательщиков приостанавливать операции по счетам при непредставлении в налоговой орган  документов                                                   – налагать на руководителей банков, кредитных и финансовых органов административные штрафы при  невыполнении указаний

изымать документы, свидетельствующие о сокрытии (занижении) доходов

– получать бесплатно от всех юридических лиц данные, необходимые для исчисления налоговых платежей плательщиков

– сохранять коммерческую тайну, тайну о вкладах физических лиц

– представлять ежемесячно финансовым органам сведения о фактических суммах налогов  осуществлять контроль за исполнением доходной части бюджета (совместно с финансовыми органами)

– информировать в недельный срок Минфин РФ о случаях неуплаты предприятиями налогов и иных обязательных платежей в бюджеты всех уровней в течение трех месяцев со дня наступления сроков их уплаты

Налоговые органы несут ответственность за достоверность справок,

3.Система и структура государственной налоговой службы

Системаналоговых органов построена в соответствии  с  административным   и национально-территориальным делением,  принятым    в  Российской   Федерации, и состоит из трех  звеньев.[21] Основным элементом  в этой,системе  являются  государственные налоговые инспек­ции  по  районам, городам без  районного деления  и  районам  в  городах. Второе звено  включаетв  себя  государственные  налоговые  инспекции   республик  в составе России, краев, областей, автономной области, автономных  округов, городов Москвы  и Санкт-Петербурга.[22]

Возглавляетсистему  налоговых  органов центральный  аппарат  Государственной  налоговойслужбы  Российской Федерации. Районные   (городские) государственные  налоговые. инспекции  выполняют  основную  нагрузку по непосредственному  контролю  за исполнением налогового законодательства  всеми  физическими   и   юридическими  лицами  наобслуживаемой  территории. В  соответствии со  ст. 18  Положения   о Государственной налоговой службе Российской Федерации  они обеспечивают своев­ременный  и  полный  учет  плательщиков  налогов и других обязательных  платежей,правильность начисле­ния  платежей гражданам  Российской Федерации,  ино­странным гражданам и лицам  без гражданства, а также поступление  этих платежей  в бюджет; контролируют своевременность представления плательщиками  бухгал­терских отчетов  и   балансов, налоговых   расчетов, отчетов, деклараций и другихдокументов, связанных с исчислением  и уплатой  платежей в  бюджет, а такжепроверяют  достоверность  этих  документов  в части правильности  определения  прибыли,  дохода,  иных объектов  обложения  и исчисления  налогов и  обяза­тельных 'платежей;  производят  осмотр,  фиксацию, содержание и  изъятие  у предприятий, учреждений и организаций  документов, свидетельствующих о сокры­тии(занижении)  прибыли  (дохода) или иных объектов от налогообложения; получаютот  предприятий, учреж­дений, организаций, .финансовых  органов  и банковдокументы, на  основании  которых  ведут оперативно-бухгалтерский учет (покаждому  плательщику  и  виду платежа) сумм доходов и других  платежей,подлежащих уплате и  фактически поступивших  в бюджет, а также сумм финансовых  санкций и  административных штра­фов; приостанавливают  операциипредприятий, учреж­дений, организаций и граждан по расчетным  и другим счетамв  банках и иных  финансово-кредитных учреж­дениях в случаях непредставления(или отказа предста­вить) госналогинспекциям  и  их должностным   лицамбухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и  других  документов, связанных   с  исчислением   и уплатой  налогов  и  иных  обязательных платежей в бюджет.    К компетенции  районных  (городских) государствен­ных налоговых инспекций  относятся применение  фи­нансовых  санкций,предусмотренных законодательством Российской Федерации   и  ее субъектов занарушение обязательств перед бюджетом, административных штра­фов  за  эти нарушения, ' допущенные должностными лицами   предприятий,  учреждений,  организаций  и гражданами; возврат излишне  взысканных  и  уплачен­ных  налогов  и других  обязательных  платежей  в бюджет  через  банки  и  иные  кредитно-финансовые    учреждения; учет, оценка и реализация конфискованно­го,бесхозяйного имущества и имущества, принадлежа­щего  по  праву  наследованиягосударству, а  также    кладов.      Они  вправе предъявлять в суд и арбитражный  суд    иски о ликвидации предприятий любой  организацион­но-правовой, формы по  основаниям,  установленным законодательством Российской Федерации,о признании  регистрации предприятия недействительной в  случаях    нарушенияустановленного порядка создания предприя­тия   или  несоответствияучредительных   документов;   требованиям  законодательства и  взыскании доходов, полученных  в   этих  случаях; о  признании   сделокнедействительными  и  взыскании в  доход  государства   всего полученного  по таким  сделкам; о  взыскании   неосновательно приобретенного  не  по  сделке,а  в   результате других незаконных действий.

Сотрудники  районной  (городской) налоговой инспекции  составляют,. анализируют и   представляютвышестоящим    государственным  налоговым   органам    установленнуюотчетность, а  районным  и  городским  финансовым   органам  —   ежемесячные  сведения  о фактически  поступивших  суммах  налогов  и  других   платежах вбюджет. Часть  этих  функций  реализуется в  повседневной   деятельностиинспекторским составом, часть — начальником или  его заместителем. Вкомпетенцию   начальника государственной налоговой инспекции кроме этого входитправо применять в соответствии со ст. 13 Закона “Об основах налоговой  системы” финансовые санкции  в виде: а)взыскания всей суммы   сокрытого илизаниженного дохода  (прибыли)  либо  всей суммы   налога.за иной сокрытый  или  неучтенный объект налогообложения  и  штрафа   в  размере той  же  суммы, а  при  повторном  нарушении  —   соответствующей суммы  и    штрафа  вдвукратном размере  этой суммы; б) штрафа  в  размере  10%  от причитающихся  к  уплате, сумм налога  за последний отчетный  квартал,  непосредственнопредшествующий проверке, по каждому  из  следующих   видов  нарушений: отсутствие  учета объекта налогообложения; ведение учета объекта нало­гообложения с  грубым   нарушением   установленного  порядка, повлекшим за собой  сокрытиеили занижение.  сумм  налога за проверяемый  период не менее  чем  на  5%  от причитающейся   к  уплате суммы   налога  за  последний  отчетный   квартал;.непредставление или  несвоевременное представление документов,  необходи­мых для исчисления и уплаты налога; в)  взыскания пени  с  налогоплательщика в случае.  задержки уплаты Налога в  размере 0,2% неуплаченной  суммы   налогаза  каждый  день  просрочки  платежа,  начиная с  установленного  срока уплаты выявленной  задержанной суммы  налога, если  законом Не  предус­мотрены иные размеры пени.    Он  же   вправе на  основании  ст. 12  Закона  “О Государственной налоговой  службе  РСФСР”   налагать  административныештрафы:    —  на должностных  лиц  предприятий, учреждений и  организаций,виновных в  сокрытии  (занижении) при­ были  (дохода)  или   сокрытии  (неучтении)   иных  объектов налогообложения,  а   также  в  отсутствии бухгалтерского учета или ведении его  с нарушением  установленного порядка  и искажении   бухгалтерских  отчетов, в непредставлении, несвоевременном представ­ленииили  представлении  по не установленной  форме  бухгалтерских отчетов,балансов, расчетов, деклараций и  других документов, связанных с исчислением иуплатой  налогов и других платежей в бюджет,—   в размере от  двух до пятиминимальных   размеров оплаты труда на  каждого виновного, а за те же действия,совершенные  повторно в течение года после наложения администра­тивноговзыскания, —  в размере  от пяти  до  десяти  минимальных размеров  оплатытруда;    —  на  граждан, виновных  в нарушении  законода­тельства о   предпринимательской деятельности,  или занимающихся,  предпринимательской  деятельностью,, вотношении  которой имеется  специальное запрещение, а также  на   граждан, виновных  в   отсутствии учета доходов или  в ведении его  с нарушениемустановлен­ного порядка, в непредставлении или -несвоевременном представлениидеклараций о  доходах либо во  включе­нии  в декларации искаженных  данных —  вразмере от двух до пяти минимальных      размеров.оплаты труда, а зате  же действия, совершенные  повторно в  течение года после наложения административного  взыскания в размере от пяти до  десяти минимальных  размеров оплаты  труда; — на  руководителей и   других должностных  лицпредприятий,  учреждений, организаций, а    также  на граждан, не представивших  по требованию   госналогслужбы  справки, документы и копии  сних, касающи­еся их  хозяйственной деятельности и необходимые для правильногоналогообложения; препятствующих  допуску должностных  лиц  госналогинспекции к  обследованию производственных,  складских  и   иных   помещений,используемых  для извлечения  дохода либо  связанные с содержанием  объектовналогообложения; не принима­ющих    мер  по  устранению  выявленных   нарушенийзаконодательства о  налогах  и  других  обязательных платежах в бюджет  изаконодательства о предпринима­тельской деятельности; не представляющих  (илиотка­завшихся  представить) по требованию  госналогорганов бухгалтерскиеотчеты, балансы, расчеты, декларации и другие документы, связанные сисчислением  и уплатой налогов и  иных  обязательных платежей, —  в размере отдвух с  половиной до  пяти минимальных   размеров оплаты  труда.

Структура и штатная.численность районной (город­ской)  налоговой инспекции  утверждаетсяее начальни­ком    на  основании    социально-демографических, экономических  игеографических характеристик района, объема   выполняемой   работы  и   других факторов, учитываемых  при  определении количества сотрудников и создании внутриструктурных подразделений, в преде­лах установленного им  фонда оплаты труда.   В    крупных  городских и   районных   (в городах) налоговых инспекциях  могут быть  созданы отделы  и группы   по  видам   взимания  налогов. Их   работа строится по отраслевому принципу. Надо  отметить, что по этому принципу" организуется работа и в сельских районных  налоговыхинспекциях с  количеством сотруд­ников  до 60 человек.    Принцип  зональнойорганизации работы может  быть составным  элементом отраслевого принципа.Например, в отделе по налогам с физических лиц  один инспектор  осуществляет контроль  за  соблюдением   налогового  законодательства: жителями одногомикрорайона города,  другой  'инспектор -контролирует  налогоплательщиков другого микрорайона и  т.д.    Согласно  штатной  численности и  структуре.район­ ной  (городской): налоговой инспекции   в ее  состав  входят начальник,заместители начальника, начальники  отделов, где   они:; есть,  главные государственные  налоговые инспекторы,  старшие  государственные  налоговыеинспекторы,  государственные налоговые  инс­пекторы, работники  бухгалтерии  и вспомогательного  аппарата. Начальник  инспекции,  его  заместители  и начальники отделов  назначаются и  освобождаются  от  должности начальником вышестоящей   налоговой  инс­пекции.  Прием   и   увольнение  на   работу  других сотрудников районной (городской) налоговой инспекции  производится ееначальником. Он  несет персональную  ответственность за  подбор   и расстановку   кадров,  повышение  их  квалификации. Вновь  принятые  работ­ники представляются  к  классному  чину инспектора  налоговой службы III ранга приналичии высшего  или  среднего специального образования и стажа  работы  в налоговых органах не менее  одного года.

Вотдельных  случаях за примерное исполнение служебных обязанно­стей  и высокие   показатели  в. работе  начальник  вышестоящей  налоговой  инспекции вправе присвоить  классный чин  и до  истечения  этого срока. Районная (городская) налоговая инспекция является юридическим лицом,  имеет свойтекущий   счет и печать.    В  Положении  о  Государственной налоговой  службе нормативно  не определяется организационное  устрой­ство налоговых  инспекцийсубъектов Российской Феде­рации.  Также   как   и   для  районной   (городской)инспекции,  структура  и   штатное  расписание  этих звеньев системы утверждаются руководством соответст­вующей  налоговой инспекции  в пределахустановленно­го им  фонда  оплаты труда.    Необходимо   подчеркнуть, что структурная  схема краевой, областной и равной  им  налоговой инспекциистроится с учетом  региональных  особенностей: разме­ров  территории  и   его экономического  потенциала,  количества налогоплательщиков и  ихсоциально-демографических  характеристик, других обстоятельств. Все   различия в организационном   построении связаны,  в   конечном  счете, с созданием такой рабочей  модели,   которая в конкретных условиях будет наиболее эффек­тивнорешать  стоящие  перед госналогслужбой задачи.   Однако если районная (городская) налоговая инспекция   непосредственно контролирует полноту  и своевремен­ность  внесения  налоговых   платежей,  правильность   исчисления налогов, то краевые, областные и равные   им  структуры решают  эти  задачи вбольшей  степени   путем реализации  организационно-методических функ­ций. На них  возлагаются: организация работы, нижестоящих   налоговых  инспекций   по  осуществлению   контроля за соблюдением законодательства о налогах и   других платежах  в  бюджет;  обобщение   и  анализ   отчетов  госналогинспекций  о  проделанной  работе,   подготовка на их  основе  методических рекомендаций  по  совершенствованию практики  налогового контроля;   организациявзаимодействия  налоговых  инспекций   с   другими  правоохранительными органами по усилению   контроля за соблюдением законодательства о налогах и  других платежах; комплексные и тематические проверки   нижестоящих  налоговых   инспекций;  обобщение   и   внедрение  в налоговую  практику передового опыта;   проведение мероприятий  по  профессиональной подго­товке ипереподготовке кадров; осуществление мер по   созданию  информационных  систем,  автоматизирован­ных рабочих  мест и  других средств автоматизации и  компьютеризации работ  в госналогинспекциях;. коорди­нация  работы   по  взаимодействию   с  районными   (городскими)  органами   власти  и  управления  по   вопросам  обеспечения госналогинспекций служебными   помещениями, транспортом, вычислительной техникой,   другими  материально-техническимисредствами, а  их   работников —  жильем,  дошкольными    и  школьными  учреждениями  в порядке, установленном Правительст­вом Российской  Федерации  иправительствами респуб­лик в составе Российской  Федерации.

Когдакраевые,   областные и равные  им  налоговые инспекции  непос­редственноосуществляют контроль за плательщиками   налогов и других платежей  в бюджет,они пользуются теми  же  правомочиями,  что и  налоговые  инспекции 110районам   в  городах  и  городах  без  районного деления.    Основным  структурным  элементом  госналогинспекции   республик  в  составе  России, края,  области, автономных  образований, являются  отделы. В зависи­мости  отнаправления  деятельности и видов  налогов, о которым   они  осуществляют  контроль, имеются отделы  по налогообложению  доходов  (прибыли)  юри­дическихлиц: федеральных  и муниципальных  предпри­ятий,  потребительской кооперации, кооперативных  и общественных  организаций  и т. д.; отдел налогообло­жения агропромышленного   комплекса, природных  ре­сурсов  и земельного  налога;отдел  налогообложения физических   лиц;  отдел  косвенных   налогов;  отделместных  и прочих  налогов и сборов. Кроме этого, как и  в любой  другойуправляющей   структуре, в составе краевой, областной  и  равной  им госналогинспекций функционируют   отделы кадров, контроля, финансовогообеспечения, юридический, хозяйственный  и другие.    Общность   задач, стоящих   перед  структурными подразделениями  по контролю  за уплатой конкретных видов  налогов и сборов, находит свое отражение  и в положениях  о   соответствующих   отделах. В   этих нормативных  документах содержатся общие требования, определяющие   место отдела в  структуре госналогинс­пекций, егополномочия,  принципы  организации  рабо­ты,  процедуры  ликвидации  и реорганизации, другие вопросы, входящие  в компетенцию   этого структурногоподразделения. В положении, как правило, закрепляют­ся  и  пути решения поставленных  задач, указывается, что сотрудники отдела проводят и организуютконтроль государственных налоговых  инспекций  по  районам  и юродам  безрайонного деления за уплатой  конкретного налога или  группы налогов, готовятобзорные  письма и  указания  по применению   законов  и  подзаконных актов;проводят документальные и камеральные провер­ки  бухгалтерских отчетов и балансов юридических  и физических  лиц  по выплате  того  или иного  налога;рассматривают   письма,   заявления  и   жалобы   на действия сотрудниковгосналогинспекций района  (горо­да)  о  нарушениях  законодательства  при изыскании конкретного налога. В отдельных случаях  в положении указываетсяперечень видов налогов, которые контролируются  тем или  иным   отделом. Так, вположении об; отделе налогообложения  физических лиц,  как правило, называются: подоходный   налог с  доходов физических лиц  (включаяналогообложение доходов от предпринимательской деятельности); налог на имуществофизических  лиц; земельный  налог; государственная пошлина; налог) с имущества, переходящего в  порядке наследования и дарения; налоги и платежи,устанавливаемые местными   органами  власти в части, касающейся физическихлиц.    На основании  положений об  отделах разрабатывают­ся  и   утверждаются начальником  госналогинспекции функциональные  обязанности и  должностные обязанности сотрудников. В  соответствии с  Положением   о  Государственнойналоговой  службе Российской  Федерации  в государственных   налоговых  инспекциях  по   республикам  в составе России, краям, областям, автономнымобразованиям, городам  Москве и Санкт-Петербургу создаются коллегии  в составе начальника госналогинспекции  и его заместителей, а также других  руководящих  работников инспекции.  Персональный   состав  и  штатная численность коллегии утверждаютсяруководителем Госналогслужбы  Российской  Федерации но  представлениюначальника  государственной налоговой инспекции. На заседаниях коллегии рассматриваются  и принимаются решения  по  наиболее важным   вопросам деятельности госналогинспекции, заслушиваются  отчеты начальников районных  игородских госналогинспекций, обсуждаются вопросы  подбора и  подготовки кадров,назначения на должности, проекты  предложений  по ставкам  местных. налогов и сборов, другим вопросам налогообложения и; деятельности налоговых органов.Высшую   ступеньку в  иерархии  налоговых  органов занимает центральный аппарат Госналогслужбы Российской  Федерации. Его структурная схема включает шестнадцать управлений, два самостоятельных отдела и  главный  научно-вычислительный центр.

Управлениеналогообложения прибыли  (дохода) юридических   лиц  состоит  из  отдела налогообложение прибыли  (дохода) государственных предприятий, вклю­чающего   группу централизованных  расчетов; отдела налогообложения  прибыли  .(дохода)негосударственных предприятий, в который  входит группа по  налогообло­жению прибыли  (дохода) предприятий с иностранными инвестициями; отделаналогообложения прибыли  (дохо­да) кооперативных и общественных  организаций;отдела налогообложения банков, бирж  и операций  с ценными бумагами; сводногоотдела аналитической  и методиче­ской работы.    В  управлении налогообложения  АПК,   природных ресурсов  и  земельного  налога   три отдела: отдел налогов  на  землю,   отдел  налогов  на ' природные ресурсы и отдел сводного анализа механизма  налого­обложения АПК.    В  управление налогообложения   физических   лиц входят: отдел подоходного налога,включающий  в себя группу по   налогообложению  иностранных  граждан  и лиц без  гражданства; отдел имущественных   налогов; методологический  отдел;отдел   оргинспекторской  и аналитической работы  с группой  писем,  заявленийи жалоб граждан.    Управление местных   и  прочих  налогов и  сборов делитсяна  отдел местных   налогов, отдел налога на имущество,  отдел государственныхпошлин,  сборов  и прочих доходов.    Управление  косвенных   налогов включает   отдел налога на добавленную стоимость  в сфере межотрасле­вого производства,  отдел  налога  на   добавленную стоимость в сференематериального производства, отдел акцизов, отдел своднойэкономико-аналитической рабо­ты  и анализа.    Четыре отдела  в управлении внешнеэкономического и  международного налогообложения: отдел  налогообло­жения внешнеэкономической  деятельности предприятий и  организаций,  отдел налогообложения  иностранных юридических  лиц, отдел международногоналогообложе­ния, отдел  налогообложения валютно-финансовых  опе­раций.   Управление поступлений  в государственные внебюд­жетные  фонды   и   доходов от  приватизации  также состоит из   четырех  отделов: отдел  отчислений  вовнебюджетные  социальные  фонды,  отдел  платежей в  дорожные и производственные фонды, отдел доходов от  приватизации, отдел организационно-методической ра­боты.    Каждое  из  перечисленных выше   управлений  цент­рального аппаратапостроено по предметно-отраслевому  принципу, что  дает основания  именоватьэту группу  управлений  предметно-отраслевыми или   отраслевыми.  Их  непосредственныезадачи могут -быть реализованы  только в   конкретной  сфере  налогообложения. Так,  задача управления   налогов  на  доходы   (прибыль)  юридических   лиц связывается  с   организацией  и  осуществлением контроля за обеспечениемправильного  и  единообразного применения   на  всей  территории  Российской Федерации   законов о   налогообложении:  доходов (прибыли) предприятий,организаций, учрежде­ний  и  других  юридических   лиц.  Для  управления косвенных  налогов основные  задачи  заключаются  в  обеспечении правильного иединообразного применения  законов о   налоге  на  добавленную  стоимость,  об- акцизах и  т. д. Управление внешнеэкономического  и '  международногоналогообложения контролирует  законодательство о внешнеэкономическойдеятельности (включая валютное, таможенное, инвестиционное, налоговое) ;  вчасти правильности исчисления, полноты и своевре­менности внесения всоответствующие бюджеты   государственных налогов, сборов и других платежей.   

В рамках решения   поставленных задач  отраслевые   управления изучают ианализируют  практику применения  действующего   налогового законодательства на   местах, с учетом отечественного и зарубежного опыта   ведут разработкуактуальных аспектов налоговой  политики, участвуют в  подготовкезаконодательных актов   по конкретным видам налогообложения, разрабатываютинструкции, методические  рекомендации, указания  о  порядке исчисления ивзимания  того или  иного вида налога. Они   вправе осуществлять  либопринимать участие в   комплексных и тематических  проверках  территориальных госналогинспекций. В  их  компетенцию   входит рассмотрение писем, жалоб  и заявлений  налогоплательщиков  на   действия  должностных   лиц, налоговыхинспекций, контроль за изданием  нормативных  актов  министерствами, ведомствами,  если  они   имеют  отношение к платежам налогов и  сборам  в  государственный бюджет  и др. Непосредственные  задачи  других управлений  цент­ральногоаппарата реализуются  в основном  в  рамках   обеспечительных и  вспомогательныхфункций.  К  при­  меру, юридическое   управление, которое  состоит из отделаправового обеспечения налогообложения и отдела  нормативных   актов  иконтроля  за  организацией   правовой работы в  налоговых органах, должнообеспе­чивать  соответствие  действующему    законодательству  всехнормативных   актов, издаваемых  Госналогслужбой  РФ,  защищать  права  и законные  интересы Госналогслужбы  в судах, а также органах государственнойвласти  и управления, участвовать в разработке и совершенство­вании законов оналогах и  налоговых органах, осущест­влять  методическое  руководствоправовой  работой  в  госналогинспекциях, систематизировать правовые  акты, обеспечивать правовой   информацией   руководящие   и  структурныеподразделения  госналогслужбы, анализиро­вать практику правовой работы наместах и  т. д.   

Управление административного  и финансового  обес­печения осуществляет, планирование и финансирование  расходов  на  содержание  государственных  налоговых инспекций,  руководит постановкой  бухгалтерского и  статистического учета   и отчетности   в  налоговых  органах на местах и в центральном  аппарате,проводит  работу но подбору, расстановке и  воспитанию  кадров,  организуетподготовку и  переподготовку специалистов,  повышение  деловой квалификации работников, создание  резерва кадров, ведет документацию  для  определения стажа надбавок  за   выслугу лет,  представления  на  присвоение классных чинов   и т.  д. Эти  и  другие  задачи управления  административного  ифинансового  обеспечения находят  свое выражение   и деятельности  отделафинансового  обеспечения Госналогслужбы  Российской  Федерации, централизованной   бухгалтерии,  отдела административного обеспеченияГосналогслужбы  РФ,  куда  входят   группа  по работе с кадрами территориальных госналогинспекций и группа  по чинам и  выслуге лет, отдел по подготовке и переподготовке персонала Госналогслужбы  РФ.

Структурауправления  делами  включает  инспекции по  контролю  и  организацииделопроизводства, сектор правительственной  корреспонденции   и  контроля   заисполнением,  группу писем  граждан, сектор организа­ции   делопроизводства, ведомственного  контроля- и   организационно-справочной работы, секретариатРуково­дителя  Госналогслужбы  России,  приемную   Госналогслужбы  России, сектор обработки корреспонденции  и   архивного обслуживания,  экспедицию,сектор машино­писи, стенографии и  множительной  техники. Основны­ми  задачамиуправления  делами являются  обеспечение   в  центральном- аппаратеГосналогслужбы  РФ  единого,   отвечающего установленным  требованиям  порядкаведения делопроизводства; работы по  рассмотрению  пред­ложений,  заявлений  и жалоб  граждан;  отбор, учет,   обработка, использование и своевременнаяпередача на   государственное хранение документов  госналогслужбы;осуществление методического руководства и ведомствен­ного  контроля    за постановкой   делопроизводства,   архивного дела, работы с корреспонденцией вгосналогинспекциях.     Кроме  названных, в структуру центрального аппарата.Госналогслужбы Российской Федерации  входят управле­ние информатизации,управление,  отчетности,   анализа, контрольное управление, управление информа­циии внешних  связей, другие управления  и самосто­ятельные  отделы. К числу последних   относятся   сводный отдел налоговых  реформ. На  него возлагаетсяразработка предложений по совершенствованию  налого­вой политики,   законов и   подзаконных   актов  по   налогообложению, взаимодействие и координация рабо­ты   по  вопросам  налогообложения  с  министерством  экономики,министерством  финансов, другими министер­ствами,  комитетами   и  ведомствами,.экономический- анализ статистической отчетности и другихинформаци­онных  материалов, связанных с налогообложением, и т.д.     ПриРуководителе  Госналогслужбы Российской  Феде­ рации   создана  коллегия,  в которую   входят   его  заместители, а  также другие  руководящие  работники ' центрального аппарата. Состав и численность  коллегии;  Госналогслужбы утверждаются  Правительством Россий­ской   Федерации.  На    своих заседаниях   коллегия рассматривает основные вопросы, деятельности налого­выхорганов, заслушивает отчеты начальников госналогинспекций  республик  в составе  России,  краевых,  областных, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга, вопросы   подбора  и   расстановки  кадров, обсуждает проекты  законов  и  подзаконных  актов по налогообложению. Предложения поизменению  внутренней  структуры  центрального  аппарата,  как  правило, тожеобсуждаются на заседаниях коллегии.    Решения  коллегии проводятся в жизньприказами  и  распоряжениями  Руководителя Госналогслужбы Россий­скойФедерации. Члены  коллегии в  случае несогласия  с Руководителем Госналогслужбывправе информировать  о разногласиях при  обсуждении  конкретных вопросов Правительство Российской Федерации.    Сложившаяся  системно-структурная схеманалоговых  органов, к сожалению, все меньше и  меньше  отвечает  современным требованиям.  И   все более  очевидной  становится необходимость еемодификации.    Специалисты   центрального аппарата Государствен­нойналоговой   службы  с  участием  представителей  Международного   валютного  фонда   и  Всемирного  банка  завершили   подготовку   пилотного   проекта модернизации  налоговой службы  России. Его  реализация позволит  осуществить коренную   перестройку  организационной  схемы, налоговых   органов  и тем самым  создать  инфраструктуру,  необходимую   уже  сегодня для работы  с возрастающим  числом   нало­гоплательщиков.   В   рамках   осуществления  проектапредполагается  внедрить концепцию    само начисления  налогов, при  которойналогоплательщик будет определять причитаю­щиеся с  пего  налоговые суммы  без  вмешательства сотрудников налоговых органов, а налоговая инспекция принимать произведенный  налогоплательщиком  расчет на условиях егопоследующей  проверки. Будет измене­на  организационная  структура районной (городской) налоговой инспекции.  На  смену  отраслевым отделам, ведающим контролем  за соблюдением  законодательства о конкретных  видах налогов придетиная  специализа­ция. В налоговых инспекциях по  району (городу) будут созданы подразделения  по обслуживанию   налогоплательщиков, электронной обработкеданных, контрольных проверок  и  сбора недоимок.

Подразделениеобслуживания налогоплательщиков бу­дет  готовить  и  периодически  проводить семинары налогоплательщиков, своевременно информируя  об  из­менениях  в их обязанностях в области налогообложе­ния, на  его сотрудников будет возлагатьсяподготовка информационных   материалов и  руководств по налого­вым  вопросам, дача консультаций и  разъяснений. В этом же  подразделении будет осуществлятьсяпостанов­ка на налоговый  учет и присвоение налогоплательщику единогоидентификационного  номера.   

Подразделениеобработки данных  будет отвечать за ввод информации   из  налоговых деклараций и  иных документов и  ее обработку.    Ответственность  за  проведение документальных проверок предполагается возложить  на подразделениеконтрольных   проверок.  Отбор  налогоплательщиков для  проверки   будет производиться  компьютерной программой   по  совокупности  критериев, позволяю­щих определить  вероятных  нарушителей  налогового законодательства, а также при получении  информа­ции  об  уклонении   от  уплаты  налога  из  других источников.   Подразделение  сбора  недоимок  будет  проводить непосредственную  работу с нарушителями  налоговой дисциплины   и  осуществлять взыскания сокрытых  отналогообложения сумм.

Успешная реализация проекта предусматривает зада­чи переподготовки персонала налоговыхорганов, разра­ботки и  внедрения новых  технологий для создаваемыхподразделений, полной компьютеризации  процесса сбо­ра и  обработки налоговыхдеклараций  и платежей.    Внедрение проекта в жизнь  сделает систему налого­обложения  более  корректной   и  справедливой   по отношению  к  налогоплательщикам,повысит уровень их обслуживания   и   снизит  затраты   на  обеспечениеналоговой дисциплины.    Одновременно  с  модернизацией  налоговой службынеобходимо  постоянное  совершенствование  налогового законодательства, переносцентра тяжести с фискальных начал  на  функции   регулятивного характера.Только тогда налоги станут стимулировать развитие рыночных отношений,  будутспособствовать экономическому воз­рождению  страны.

/> <td/> />
Таблица №3

                      Задачиорганов государственной налоговой службы

Налоговая политика

Прежде чем говорить овопросах налоговой политики хотелось бы акцентировать Ваше внимание на том, чтоне следует считать налоговую систему первичной, ключевым тормозом (по выражениюБ. Федорова) экономического развития страны.

Главный вопрос в преодоленииэкономического кризиса в России не в налоговой же системе, а в о6щем состоянииэкономики, обусловливающим расширение и увеличение напогоо6пагаемой базы.Стране нужна программа экономического роста, обеспечивающая вначале внутреннююконкуренцию, ибо с нее начинаются рыночные отношения.

Министерство экономики должноразвивать многоукладную экономику. Минфин — инвестировать в нее средства,законодатели — регулировать правовые вопросы, МВД — защищать налогоплательщиковот криминальных структур и только после этого с соответствующим материальнымобеспечением налоговая служба сможет нормально функционировать.

В условиях осуществленияэкономической реформы в России и перехода к классическим рыночным отношениямпервостепенное значение приобретает наличие четкого и ста6ипьного правовогорегулирования предпринимательской деятельности. Законодательные акты во всехсферах правоотношений — гражданских, административных, включая финансовые,налоговые находятся в стадии становления.

Говоря о совершенствованииправового регулирования в налоговой сфере, где нормативная база характеризуетсякрайней запутанностью, противоречивостью, недостаточностью, перемещением центратяжести правового регулирования в сферу правоприменительной деятельности,хотелось бы акцентировать Ваше внимание на вопросе нео6ходимости ускорения повозможности принятия общей части Налогового кодекса России, который системноупорядочивает основы налогообложения.

Основным направлениемналоговой политики становится обеспечение стабильности и предсказуемостифискальных условий деятельности, в частности:

Принятие Налогового кодексаРоссийской Федерации. Установление исчерпывающего перечня налогов и сборов,применение которых допустимо на территории РФ.

Установление предельныхставок для региональных и местных налогов.

Отмена практики выплатырегиональных налогов за счет напогоо6пагаемой прибыли.

Сокращение числа налогов иупрощение правил определения размеров налоговых платежей. Объединение налогов идругих обязательных платежей, имеющих одинаковую налоговую базу.

Кодификация правил, регламентирующихвзаимоотношения налогоплательщика и фискальных органов, на основе устраненияколлизии налогового и гражданского законодательства, обеспечения защитыгражданских прав налогоплательщиков.

Выравнивание условийналогообложения за счет рационализации и сокращения налоговых льгот.

Определение экономическиобоснованного состава затрат, относимых на себестоимость продукции (работ,услуг)

Применение единых правилустановления акцизов на отечественные и импортные товары.

Совершенствование налоговогоадминистрирования, системы контроля за  исполнением налоговой дисциплины,упорядочение системы ответственности за налоговые правонарушения.

В отношении формированиясистемы фискальных стимулов предполагается осуществление следующих мероприятий:

Введение дифференциацииакцизов на продукцию добывающих отраслей в зависимости от горно-геологическихусловии производства, поэтапное замещение акцизов соответствующими рентнымиплатежами.

Введение рыночного механизманалогообложения недвижимости, обеспечивающего зависимость размеров платежей отдоходности ее использования.

Постепенное снижениеналоговой нагрузки на предприятия за счет увеличения налоговой нагрузки нафизические лица. Поэтапное снижение ставки налога на при6ыпь с компенсациейпотерь бюджетных поступлений как за счет отмены льгот, так и за счет повышенияэффективной ставки подоходного налога.

Расширение сферы примененияагрегированного напогоо6пожения субъектов малого предпринимательства.

В сфере повышениясобираемости налогов предполагается осуществить следующие меры: Переход кначислению налогов по отгрузке. Поэтапный перенос обязанности уплаты налогов сполучателя средств на плательщика (напогоо6пожение у источника, налогообложениесделок)

Введение механизма реальногоконтроля за доходами физических лиц и повышения ответственности занепредставление деклараций, уклонение от налогообложения или сокрытиефактически полученных доходов.

Соединение процедуррегистрации субъекта малого предпринимательства (выдачи патента) и внесения имединого налога.

Совершенствование методовбанковского контроля, детальная регламентация использования различных видовбанковских счетов.

Введение режима, при которомлюбые льготы по налогообложению могут 6ыть предоставлены тольконалогоплательщикам, полностью вносившим текущие платежи в течениепредшествующего года.

Важным фактором повышениясобираемости налогов должно стать урегулирование проблемы просроченнойзадолженности путем ее реструктуризации.

Необходимо решить вопрос о«размораживании» задолженности по пеням и штрафным санкциям, учтеннымна специальном счете по состоянию на 20 мая 1996г. в соответствии с УказомПрезидента РФ от 8 мая 1996 года N 685.

При определении порядка еепогашения и реструктуризации на ряд пет следовало 6ы принять решение дляпервого года погашения о сокращении сумм пени и штрафов как минимум наполовину(т.к. — основная масса этой задолженности образовалась за счет начисления пени,ставка по которым с 20 мая 1996 г. сокращена с 0.7 % до 0.3 % или в два слишним раза), а для погашения в последующие годы эта сумма может такжекорректироваться (сокращаться) в меру сокращения ставки рефинансированияЦентрального 6анка России.

Но это не должно касатьсяналогоплательщиков, к которым применяются процедуры 6анкротства.

Мнение отдельных экспертов,что теория налогового права в России находится в зачаточном состоянии, а отсюдамол, и восполнение данного про6ела осуществляется за счет беспорядочноиздаваемых актов исполнительной власти и ведомственных актов налоговых органов,не отвечает действительности.

Развитие налоговогозаконодательства осуществляется не хаотично как представляется некоторым, а сучетом разра6отаннои Правительством Российской Федерации концепции и плановзаконодательной работы по этому вопросу, утверждаемых ежегодно. Кроме этогопринимаемые федеральные законы о внесении изменений и дополнений в отдельныезаконы о налогах есть не что иное, как адекватное реагирование налоговойсистемы на развитие экономики страны.

Работая над проектомНалогового кодекса Российской Федерации, Минфин России и Госналогслужба Россииставили в качестве основной цели необходимость приведения налоговогозаконодательства в соответствие в протекающими в жизни о6щества процессами,конкретно, в области бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти, интегрированияроссийской экономики в мировую, а также необходимости совершенствования самойналоговой системы в части ее демократизации, рационализации, соответствующейрегламентации по вопросу повышения ответственности всех субъектов налоговыхотношений за правильность исчисления, полноту и своевременность поступленияналогов в бюджет.

Дискуссионным остается вопросо целесообразности издания Госналогслужбой России инструкций, консультативныхписем, разъяснений, якобы служащих узковедомственным интересам и т.д.

Все инструкции ГосналогслужбыРоссии в обязательном порядке издаются по согласованию с Минфином России ирегистрируются в Минюсте России. При этом проводится правовая экспертиза насоответствие инструктивных норм тре6ованиям закона. Все привнесенное винструкцию и не соответствующее законодательству отсекается.

Много нареканий вызывает исам по се6е масштаб всего блока подзаконных актов (инструкций, писем,разъяснений) регулирующих налоговое законодательство. В этом массиве документовсложно было ориентироваться не только налогоплательщикам, но и работникамналоговых органов. Была поставлена задача навести здесь порядок.

Сегодня переизданы всеосновные инструкции по федеральным налогам. Они согласованы с Минфином иМинюстом России, опубликованы в средствах массовой информации. Отменены все«разовые» письма и разъяснения, к каждой инструкции приложен переченьтаких отмененных указаний Минфина и Госналогслужбы России.

Конечно, сказанное неозначает, что налоговые нормы будут абсолютно стабильными, что измененияневозможны, однако наша позиция состоит в том, что они должны осуществлятьсятолько путем внесения официальных изменений в соответствующие ведомственныенормативные акты. По нашему мнению, отказаться сегодня от предоставления праваГосналогслужбе и Минфину России по изданию инструкций рановато.

Госналогслужба Россииподдержала предложение разработчиков Налогового кодекса в вопросе установленияисчерпывающего перечня налогов на всех уровнях государственного управления:федеральном, региональном и местном. В настоящее время ситуация, сложившаясяпосле принятия Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2268,которым предполагалось решить частично проблему налогового федерализма,показала, что этот процесс следует урегулировать.

К имеющимся более чем 40налогам и сборам, применяющимся в соответствии с Законом Российской Федерации«Об основах налоговой системы в Российской Федерации» региональнымиорганами власти, органами местного самоуправления введено только 87неповторяющихся дополнительных налогов и сборов.

В проекте о6щей частиНалогового кодекса предусматривается сокращение количества налогов, доведя ихдо 30. Среди них и есть социальный налог.

Считалось бы целесообразнымотдельно обсудить вопрос о ставке и сумме вводимого социального налога. Нампредоставляется более разумным установить единую ставку социального налога вразмере 39 % от средств, направленных на вознаграждение (оплату труда)работников, по которой 6ы уплачивался этот налог одним платежным поручением. Мыимеем в виду включить в социальный налог и отчисления в Пенсионный фонд.

Контроль за правильностьюисчисления, полноты и своевременности уплаты социального налога возложить наорганы Госналогслуж6ы России, которые одновременно осуществляют контроль зауплатой подоходного налога. Расщепление поступивший суммы социального налога всоответствующие фонды должны осуществлять органы федерального казначейства впропорциях, установленных действующим законодательством (по ставкам вПенсионный фонд — 28.5%, фонд социального страхования -5.4%, государственныйфонд занятости населения — 1.5%, федеральный и территориальные фондыобязательного медицинского страхования — 3.6%).

Такой порядок позволит нетолько о6легчит работу налогоплательщиков, но и сократит количествоконтролируемых органов, приходящих с проверками к налогоплательщикам. Вместопяти контролирующих органов проверки будет осуществлять одна налоговая служба.

Для веденияперсонифицированного учета пенсионных отчислений законодательно предусмотретьобязанность налогоплательщиков эти сведения соо6щать Пенсионному фонду илиорганам социального обеспечения один раз в год, после составления годовогоотчета.

По мнению оппонентов проектаНалогового кодекса, им яко6ы расширяется сфера произвола налоговых органов,остаются ограниченными права налогоплательщиков и возможности защиты их прав иинтересов.

Здесь необходимо отметить,что нередко складывается парадоксальная ситуация: систему органовГосналогслужбы России отождествляют с налоговой системой как совокупностьювидов налогов, форм и методов их взимания. Критическое отношение к изъянамналоговой системы переносят на действие налогового инспекторам, обвиняяпоследнего в том, что он «раздевает» налогоплательщика, много«6ерет» налогов и т.д. С таким отношением согласиться нельзя. Вдействительности налоговые инспекторы реализуют на практике положениядействующего налогового законодательств, обеспечивают соблюдение еготребований.

Поэтому моя позициязаключается в том, что взаимоотношения с налогоплательщиком должны быть партнерскими,профессиональными и корректными. Согласна, что раздел Налогового кодекса«Производство по делам о налоговых нарушениях» требует большейчеткости и ясности гармонизации прав и обязанностей налогоплательщика иналоговых органов.

Проявлением фискальнойнаправленности существующей налоговой системы является также непомерно высокийуровень штрафных санкций, что, в свою очередь ведет к укрывательству доходовмногими налогоплательщиками и, в конечном счете, потерям бюджета. Уровеньштрафных санкций за налоговые нарушения нужно не снижать, а дифференцировать взависимости от тяжести налогового нарушения.

Нео6ходима и более четкая иподробная классификация налоговых нарушений. Этот важный вопрос нашел своеотражение в проекте Налогового кодекса. И хочется подчеркнуть следующее. ПроектНалогового кодекса строит систему мер ответственности в полной увязке свозложенными на налогоплательщикам обязанностями в отличие от действующейсистемы. 

Вводится ряд новых мерответственности для налогоплательщиков за нарушения налоговогозаконодательства. Следует отметить существенный момент в предложенной Кодексомсистеме мер ответственности. Вводятся меры ответственности не только занарушение порядка постановки на учет в налоговых органах, но и за уклонение отпостановки на учет, не только за нарушение порядка ведения учета, но и зауклонение от ведения учета, не только за нарушение порядка предоставленияналоговой декларации, но и за уклонение от ее подачи, не только за нарушениепорядка предоставления информации об открытии счета в банке, но и за уклонениеот представления такой информации.

Одним из самых болевыхвопросов и на это указывают оппоненты, является разрешение споров междуналогоплательщиком и налоговыми органами. Нельзя согласиться с тем, что впроекте Налогового кодекса прослеживается тенденция того, что налогоплательщикполностью беззащитен перед произволом налоговых органов.

Сразу же следует сказать, чтонормы действующего законодательства, предоставляют широкие возможности пообжалованию действий налоговых органов, будь то обращение в вышестоящийналоговый орган или арбитражный суд, и разработчики проекта в данном вопросесохраняют действующий порядок, в определенной степени развивают и цивилизуютего.

Если рассмотреть, как здесьобстоит депо сейчас, то по имеющимся данным обжалуются не 6опее 1 процента всехпринятых в отношении налогоплательщиков решений. Следовательно, в абсолютноподавляющем числе случаев налогоплательщики согласны с принимаемыми налоговымиорганами решениями. Что касается поставленных под сомнение решений, то нужнопризнать, что 30% из них — это результат брака в работе наших инспекций, и онипересматриваются в вышестоящих налоговых органах, либо в аппаратеГосналогслужбы России.

В арбитражных судах до 20%исков, предъявленных налогоплательщиками к налоговым инспекциям, принимается вполном или частичном объеме и решается в пользу налогоплательщиков.

Лучше депо о6стоит с исками,относящимся к компетенции Высшего арбитражного суда.

Такого рода претензии находятквалифицированное решение на этапе рассмотрения в аппарате ГосналогслужбыРоссии, либо при рассмотрении в Высшем арбитражном суде правомерность действийналоговой службы подтверждается.

Тем не менее, проблема, окоторой идет речь существует и она решается: это и создание налоговых коллегийили налоговых составов арбитражного суда, создание в центральном аппаратеГосналогслужбы России единого управления досудебного и судебного рассмотренияналоговых споров с налогоплательщиками и т.д.

Проект Налогового кодексарешает многие наболевшие вопросы в деятельности налоговых органов. Хотябезусловно, хотелось чтобы его введение не вызвало массу новых проблем вналоговой практике.

Поэтому сегодня нужна нестолько критика (ей место всегда найдется), а конструктивные аргументированныепредложениям направленные на улучшение проекта Налогового кодекса.

Регионы: теория и практика

В соответствии с Положением оГосударственной налоговой  службе Российской Федерации,  утвержденным  Указом Президента  Российской Федерации  от  31.12.91  N  340,  главной  задачей  Государственной налоговой   службы  Российской   Федерации   является контроль   за соблюдением законодательства о налогах, правильностью ихисчисления, полнотой  и  своевременностью  внесения  в  соответствующие бюджеты государственных   налогов    и   других   платежей,    установленныхзаконодательством Российской  Федерации  и республик  в ее  составе, органов  государственной   власти   краев,   областей,   автономных образований, городов Москвы  и  Санкт-Петербурга, районов,  городов (районов в городах) впределах их компетенции.

Полномочия органовгосударственной власти субъектов  Российской Федерации и органов местногосамоуправления по введению региональных и  местных  налогов определены Конституцией  Российской  Федерации, законами  Российской  Федерации  “Об основах  налоговой  системы  в Российской  Федерации”,  “Об общих  принципах организации  местного самоуправления  в  Российской  Федерации”.  На определенных  этапах развития государства они регулируются Указами Президента Российской Федерации  и  постановлениями  Правительства  Российской  Федерации,принимаемыми   ими   в    соответствии   с   их   полномочиями    посовершенствованию налогового законодательства, укреплению  платежнойдисциплины.

В настоящее  время  врегионах  России  сложилась  определенная система региональных и местных налогов и сборов, которые  оказывают существенное влияние на  формированиедоходной части региональных  и местных бюджетов.

Практически повсеместно введен  региональный  сбор  на   нужды образовательных учреждений, вбольшинстве административно-территориальных  образований  (городах  и районах)введены и действуют по 6-7 местных налогов и сборов, предусмотренных статьей 21Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации”.

Поступления от  региональных и   местных  налогов  и   сборов, вводимых органами власти  субъектовРоссийской Федерации и  местного самоуправления составили в I полугодии 1998года 14,5 млрд.  рублей, что составляет  5,4 процента  от всех налоговых поступлений и  10,3 процента от  поступлений в  бюджеты территорий  иливозросли  против соответствующего периода 1997 года на 27 процентов.

В республикахКабардино-Балкария, Карачаево-Черкессия, Карелия, Алтайском, Приморском,Хабаровском краях, Камчатской, Ленинградской, Липецкой, Нижегородской,   Псковской,   Саратовской,    Сахалинской областях, г.Москве поступления от этихналогов и сборов составили от 12 до 30 процентов от поступлений в бюджетытерриторий.

Анализ структуры    поступлений   от    указанных     платежей свидетельствует, что основную долю  в нихсоставляют поступления  от налога на содержание жилищного фонда и объектовсоциально-культурной сферы 9823,7 млн. руб. или 70 процентов; значительныпоступления от сбора на нужды образовательных учреждений 1451,3 млн. рублей или10 процентов; все более существенную роль занимают в структуре  местных налогови сборов поступления  от сборов, связанных с  осуществлением торговойдеятельности, что  свидетельствует об ужесточении  контроля за доходами в этой сфере, в частности за торговлей  винно-водочными изделиями.

В последнее время работа срегиональными и местными налогами  и сборами проводится  налоговыми  органамив  тесном взаимодействии  с органами   законодательной   и исполнительной  власти   субъектов Российской  Федерации,   местного   самоуправления, финансовыми   и правоохранительными  органами.   Это  прежде   всего отражается   в подготовке   проектов  нормативных   актов   по  введению,  порядку исчисления  и  уплаты этих  налогов,  выявлению  налогоплательщиков,укрывающихся от их уплаты,  полноте отражения получаемых доходов  отпредпринимательской деятельности.

В целях координации этой работы при органах законодательной  и исполнительной власти созданы постоянныерабочие группы по налоговой политике, в состав которых включены налоговыеработники.

Во многих  регионах  принятыспециальные  законы,  определяющие основные принципы регионального и местногоналогообложения.

Получает развитиевзаимодействие налоговых органов с правоохранительными   органами,  налоговой   полицией,    торговыми инспекциями,  санэпидемнадзора по  контролю за выполнением  решений местных органов  власти  по местным  налогам,проведению  повсеместных рейдов, проверок.

Проводимая работа дает положительные результаты -  нормативные акты в большинстве  случаев приведены в соответствие с  действующим законодательством,  отменены  некоторыемалоэффективные  налоги   и сборы.  Проведена  значительная  работа  по отмене   дополнительных налогов и сборов, не предусмотренных налоговымзаконодательством.

Вместе с тем, работа  поконтролю  за региональными и  местными налогами  и  сборами,  вводимыми органами  государственной   власти субъектов Российской  Федерации и  местногосамоуправления,  требует дальнейшего   усиления   и   совершенствования.  Это   определяется следующими обстоятельствами.

Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93  N 2268  “О формировании  республиканского   бюджета  Российской  Федерации   и взаимоотношениях с бюджетами субъектов РоссийскойФедерации” органам государственной  власти  субъектов Российской  Федерации  и органам местного   самоуправления    было   предоставлено   право    вводитьдополнительные налоги и сборы, не предусмотренные  законодательством РоссийскойФедерации.

Используя предоставленное право  указанные  органы  власти  70 регионов вводили в  1995-1996 годах дополнительные налоги и  сборы.  Перечень  дополнительных  налогов  составилболее  100.  Однако  как показала практика целесообразность  введения многихналогов себя  не оправдала,  они  значительно усложняют  налоговую  систему, снижают эффективность контроля  за  их полнотой  и своевременностью  уплаты. Более  того, многие  дополнительные  налоги вводились  с  нарушением действующего  законодательства   России,   приводят к двойному налогообложению, ущемляютинтересы налогоплательщиков.

Указом Президента РоссийскойФедерации от 18 августа 1996  года N  1214 “О  признании  утратившим  силу пункта 7  Указа  Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года N 2268“О  формировании республиканского бюджета Российской  Федерации ивзаимоотношениях  с бюджетами  субъектов  Российской  Федерации в  1994  году” в  целях улучшения финансового  состояния предприятий, облегчения  налоговогобремени  и  упорядочения  установления  и  взимания  региональных  и местныхналогов  и  сборов пункт  7  признан с  1  января 1997  года утратившим силу.

Органы государственной власти субъектов  Российской  Федерации Указом обязывались отменить  своирешения о введении  дополнительных налогов, не основанные  на Законе Российской Федерации “Об  основах налоговой  системы в  Российской  Федерации”,и  предложено  органам местного  самоуправления  принять аналогичные  решения в  отношении местных налогов.

По запросу КонституционногоСуда Республики Коми, администрации Иркутской области,  Алтайского краевого Законодательного  Собрания, Законодательного  Собрания  Владимирской и Волгоградской  областной Думы,   Конституционный   Суд   Российской   Федерации   подтвердил конституционность положения абзаца второго пункта 2 статьи 18 ЗаконаРоссийской Федерации от 27  декабря 1991 года “Об основах  налоговой системы в Российской Федерации”,  в соответствии  с которым  органы государственнойвласти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги    и   обязательные    отчисления,    не     предусмотренные законодательствомРоссийской Федерации, равно как и повышать  ставки установленных налогов иналоговых платежей.

Во исполнение данного Указа Президента Российской Федерации  и учитывая Постановление КонституционногоСуда, Госналогслужба  России поручила налоговым  органам  совместно с  органамивласти  субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправленияпринять меры по отмене  дополнительных  налогов и  сборов  и приведении принятых решений  и нормативных  актов  по  таким  налогам в  соответствие  сдействующим налоговым законодательством.

Налоговыми инспекциями былинаправлены соответствующим  органам власти  предложения  об  отмене  введенныхналогов  и  сборов,  а  в необходимых случаях предложения в органы Прокуратуры.В  большинстве регионов   России    эти   вопросы    рассмотрены   на   заседаниях представительных  органов  власти   и  приняты  решения  об   отменевведенных   дополнительных   налогов   и   сборов.   По   сообщениямгосударственных  налоговых   инспекций   органы  законодательной   иисполнительной власти на местах с пониманием отнеслись к  исполнению требованийУказа Президента  Российской Федерации и приняли  решения об отмененепредусмотренных законодательством налогов и сборов.

Однако следует отметить, чтов отдельных регионах органы власти ссылаясь на  права,   предоставленные  им Конституцией   Российской Федерации,  Федеральным  законом  “Об  общих  принципах организации местного   самоуправления   в   Российской   Федерации”,   а  также рекомендательный характер  второй  части пункта  2 Указа  ПрезидентаРоссийской  Федерации  от  18.08.96 N  1214,  считают  возможным  не отменять данные  налоги  и   сборы.  Такие  факты  имеют  место   в Московской,  Новосибирской,  Оренбургской   областях,  республиках Карелия, Мордовия,Хабаровском крае.

Так, Законодательное собраниеРеспублики Карелия не согласилось с предложением госналогинспекции о несоответствиирешения “О  налоге с  продаж   на  винно-водочные   изделия”  действующему  налоговому законодательству  и с  учетом  того,  что данный  доходный  источникзаложен  в  бюджете  Республики  Карелия  на  1997  год,   указанныйдополнительный налог не отменен.

Не отменены   некоторые  дополнительные  местные   налоги   на территории Московской области, хотяналоговые органы области  внесли предложения  местным органам  власти  и органам прокуратуры  об  их отмене. Так, прокуратура г.Можайска отказала вопротестовании  таких решений. Налоговая инспекция по Московской области проинформировала об этом прокуратуру области.

На предложениеГосналогинспекции  по Омской  области об  отмене дополнительных налогов  исборов  глава администрации  г. Омска  дал отрицательный  ответ  со   ссылкой на   то,  что  органы   местного самоуправления самостоятельны в установлениидополнительных  налогов и сборов.  Госналогинспекция по  Омской области направила письмо  в Прокуратуру  г. Омска,  в  котором  отметила  незаконность  действий органов местного самоуправления г. Омска.

Не отменены  дополнительные налоги  в  г. Оренбурге,  введенные Оренбургской городской Думой  со ссылкой на статью 132  Конституции Российской  Федерации   и  на   указанный  выше  Закон  о   местном самоуправлении.   Причем  эти   действия   местных органов   власти поддержала Прокуратура г. Оренбурга.

Продолжают действоватьдополнительные налоги  и сборы и в  ряде других регионов России. В частности, вБелгородской,  Ленинградской, Новосибирской областях, республиках Адыгея, Тува,г. Москве.

Всего по  сообщениям Государственных  налоговых  инспекций  по субъектам Российской Федерации в 24регионах продолжают  действовать отдельные региональные и местные налоги исборы, не  предусмотренные законодательством.

Более того,  в ряде регионов  и  в текущем  году  продолжается практика  введения  налогов, не предусмотренных  законодательством.  Так, администрацией Курской области в июнетекущего года в нарушение законодательства    России    введен    на   территории     области продовольственный  налог, в  г. Нерюнгри  РеспубликиСаха  с  февраля этого года введен сбор на нужды пассажиров в городскомтранспорте; в г. Чита   введен  сбор   с   авиапассажиров,  пользующихся  услугами аэропорта.

Учитывая сложившеесяположение, Госналогслужба России направила информацию о неудовлетворительномвыполнении Указа Президента России N 1214  в Главное  контрольное  управлениеАдминистрации  Президента России, Правительство России,  Генеральному ПрокуроруРоссии,  Совет по  местному  самоуправлению  России.  Правительством  России  дано указание   органам   исполнительной  власти   субъектов   РоссийскойФедерации,    не     отменивших    налоги,    не     предусмотренныезаконодательством, принять меры  по выполнению вышеназванного  Указа (письмо от  15.07.97  N  КХ-П13-22492);  Генеральной   Прокуратурой Российской  Федерации,   эта   информация   направлена   прокурорам соответствующих субъектов  Российской  Федерации  для  проверки   и принятия мер прокурорскогореагирования.

Государственным налоговым  инспекциям   тех   регионов,    где законодательные и  нормативные акты  неприведены  в соответствие  с действующим  законодательством  России  следует направить   органам исполнительной власти и  органам прокуратуры необходимую информацию об этих нарушениях, принять  исчерпывающие меры по реализации  УказаПрезидента Российской Федерации  N 1214 об отмене  непредусмотренныхзаконодательством   налогов   и  сборов   и   реализации   поручений ПравительстваРоссии по данному вопросу.

При принятии соответствующимиорганами власти решений об отмене таких налогов   и   сборов   своевременно  и   в   соответствии   с законодательством   производить   расчеты   с  налогоплательщиками, проводить разъяснительную работу по этим платежам.Усиление работы с региональными и местными налогами диктуется иобстоятельствам, связанным  и   с  подготовкой  проекта   Налогового кодекса   Российской    Федерации.    Проектом    предусматривается значительное  сокращение  перечня   налогов   и  сборов,   вводимых региональными  и местными   органами  власти,  намечены   изменения принципиальных подходов к ихвведению, порядку исчисления и  уплаты.  Предусматривается подготовка нормативных актов по  их исчислению  и уплате  налоговыми  органами  по согласованию  с   соответствующими финансовыми органами.  При этом следует учитывать, что  возникающие споры между  плательщиками налогов и  налоговымиорганами  возникают из-за  низкого  качества  нормативных  актов,  принимаемых местными органами власти.

Госналогслужба Россииобращает  внимание  налоговых органов  на активное участие с органами властисубъектов Российской Федерации  и местного  самоуправления  в подготовке проекта  Налогового  кодекса России,   внесении   в   установленном   порядке  предложений    по совершенствованию     принципов     регионального     и    местного налогообложения, порядку введения, исчисления и их уплаты. Налоговыеорганы  совместно   с  финансовыми  органами   должны принимать активноеучастие в решении задач, направленных на создание финансово-экономической основы местного  самоуправления,  составной частью которой  являетсязакрепление на  постоянной основе  доходных источников местных бюджетов, ипрежде всего за счет местных  налогов и сборов, а также отчислений отфедеральных и региональных налогов и сборов. Госналогслужба России     считает     необходимым      усилить взаимодействие с  органами властисубъектов  Российской Федерации  и местного    самоуправления,     правоохранительными   и     другими контролирующими  органами,  поскольку на  этой  основе определяется порядок  взаимоотношений  федерального  бюджета  с  региональными и местными бюджетами,  организация учета налогоплательщиков,  полнотой учетадоходов от предпринимательской деятельности.

Следует осуществитьдополнительные конкретные меры по  усилению и совершенствованию  взаимодействияуказанных органов  по полному  и своевременному   выявлению   и   пресечению  нарушений   налогового законодательства, активизацию  проведения совместныхмероприятий  по проверке, рассмотрение выявленных нарушений на совместныхзаседаниях коллегий, обеспечению полноты взыскания причитающихся к уплате  суммрегиональных и местных налогов и сборов. При работе по  контролю  за региональными и местными  налогами следует  иметь  в  виду,  что в  случаях  введения органами  власти субъектов Российской Федерации  и местного самоуправленияналогов  и сборов, не  предусмотренных  налоговым законодательством,  налоговыеорганы   вносят  предложения   соответствующим   органам  власти   оприведении   принятых   законодательных  и   нормативных   актов   всоответствии с действующим законодательством России и информирует об этоморганы  прокуратуры Российской Федерации.  При этом  финансовые санкции  к налогоплательщикам,   уклоняющимся  от  этих   платежей, налоговыми органами неприменяются. Госналогслужба России   считает   необходимым   систематически обобщать  работу с  региональными  и  местныминалогами  и  сборами, проводить  анализ   их   роли  в   формировании местных   бюджетов, информировать   о   выявленных    нарушениях   по  этим    вопросам законодательные и исполнительные органы властисубъектов  Российской Федерации, местного самоуправления. Госналогинспекциямпо  субъектам Российской Федерации  по итогам  работы  за 1999 год представить  в Госналогслужбу России к 25 января 2000 годаинформацию о проделанной работе по контролю за этими платежами.

Становление введенной  с 1992  года  принципиально новой для России  налоговой  системы   проходило   в   жестких   условиях    политических, экономических иструктурных преобразований при отсутствии преемственности в области налоговогоправа.  За годы функционирования  налоговой  системы было  внесено значительное  количество  различных  изменений в налоговое законодательство сцелью его приведения в соответствие с  протекающими  в жизни обществапроцессами.

Происходящие в Россииизменения  в  области  политики  и  экономики, изменение правовых и бюджетныхотношений между уровнями и ветвями власти, процесс интегрирования российскойэкономики в мировую, требуют проведения адекватной  налоговой  политики ипостроения эффективной,  справедливой и стабильной  налоговой  системы. Необходимость   изменения   действующего налогового  законодательства диктуется  и  его  крайним несовершенством, выражающимся,  в  частности  в отсутствии   единой   законодательной   и нормативной базы налогообложения,многочисленности нормативных документов и  частом  несоответствии  законов  и подзаконных  актов,   регулирующих налоговые отношения,  а также законов,относящихся к иным отраслям права, но   вторгающихся   в   вопросы  регулирования   налоговых    отношений, существование   правовых   пробелов  и отсутствие  достаточных  правовых            гарантий  для  участников налоговых  отношений.  Изменения   требуют   и чрезмерно   жесткие   нормы  ответственности   за  налоговые  нарушения, применяемые   сегодня    при   отсутствии    ясного    законодательства, предупредительных процедур инечеткости формулирования составов налоговых нарушений.

Необходимость реформированиясложившейся в настоящее время налоговой системы России представляетсяочевидной.  Однако,  принимая во  внимание, что   основные   налоги  (НДС, акцизы,  налог  на  прибыль  предприятий, подоходный  налог  с  физических лиц,  ресурсные  налоги),   формирующие российскую  налоговую систему,  вбольшей степени выполняют свою основную функцию,  что  такие  налоги апробированы  как  в  развитых,  так  и   в развивающихся  государствах  и различных экономических режимах,  а также учитывая определенную адаптированность  налогоплательщиков  и  налоговых            органов   к  этим  налогам,  предполагается  не  кардинальное  изменение           действующей  налоговой  системы,  а   ее   эволюционное   преобразование,устранение  имеющихся недостатков,  ликвидация перекосов внутри налоговойсистемы,  и в итоге — на основе формирования  единой  налоговой  правовой базы и  установления  в  России  единого  налогового правового порядка — созданиерациональной и справедливой налоговой  системы,  обеспечение  ее стабильности ипредсказуемости.

Как инструмент  реализации основных  задач  в   области   налоговой политики   особую  значимость приобретает  Налоговый  кодекс  Российской Федерации   -  систематизированный   законодательный   акт,   призванный обеспечить комплексный  подход  к  решению  насущных  проблем налогового права,  ВНалоговом кодексе  Российской  Федерации  действующие  нормы  и положения,  регулирующие  процесс  налогообложения,  перерабатываются  в соответствии свыбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы,  приводятся   в  упорядоченную,  единую,  логически  цельную  и согласованнуюсистему.

Изменения налоговой системы,  предусмотренные  Налоговым  кодексом, направлены на решение следующихважнейших задач: построение  стабильной,  понятной  и  единой в границахРоссийской Федерации   налоговой   системы,   установление    правовых   механизмов взаимодействия  всех  ее  элементов в рамках единого налоговогоправового пространства; развитие    налогового   федерализма   при  обеспечении   доходов федерального,  региональных и местных бюджетовзакрепленными  за  ними  и гарантированными налоговыми источниками; создание  рациональной    налоговой    системы,    обеспечивающей сбалансированностьобщегосударственных и частных интересов, содействующей развитиюпредпринимательства,  активизации инвестиционной деятельности  и наращиваниюнационального богатства России и благосостояния ее граждан; уменьшение числаналогов и снижение общего налогового бремени; формирование единой налоговойправовой базы; совершенствование    системы    ответственности    за налоговыеправонарушения; совершенствование налогового администрирования.

Вывод:

 

Анализируя вышесказанное,можно выделить следующие проблемные вопросы Государственной налоговой службы напериод до 2005 г.:

      1. Внедрение в жизнь идеятельность Государственной налоговой службы НАЛОГОВОГО КОДЕКСА и новойредакции закона «Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации».

      2. Создание эффективнойсистемы начисления и сбора налогов, учета налогоплательщиков, контрольнойработы и борьбы с нарушениями налоговой дисциплины: снижение налогового бремении упрощение налоговой системы за счет исключения из нее неэффективных налогов иотчислений в отраслевые внебюджетные фонды; расширение налоговой базы за счетотмены не оправдавших себя налоговых льгот и расширения круга плательщиковналогов; перемещение основной тяжести налогового бремени с предприятий надоходы и имущество            физических лиц; расширение комплекса мер,связанных с повышением собираемости налогов и улучшении контроля за соблюдениемналогового законодательства.

      3. Внедрение новойорганизационно-функциональной структуры на районном и региональном уровне.

      4. Разработка ивнедрение типовых технологий и процедур для реализации функций налоговыхорганов.

      5. Создание современнойсистемы электронной обработки данных, обеспечивающей функции учета, контроля ианализа данных по основным видам налогов.

      6. Применение новыхформ и методов информационно-аналитической работы и научного прогнозированиядля повышения эффективности налогового законодательства.

      7. Разработка иприменение методологии документальных проверок и отбора налогоплательщиков дляих проведения.

      8. Внедрение типовыхмашиноориентированных документов в практику налоговых органов.

      9. Обеспечениеинформационного взаимодействия налоговых органов районного и регионального звеньевс заинтересованными министерствами и ведомствами.

      10. Применениемеждународных и государственных стандартов в информатизации налоговых органов.

      11. Внедрение вмеханизм начисления и взимания налогов системы «Самоначисления»(самостоятельность — контроль).

      12. Формирование иорганизация работы по «доброжелательной» системе взаимодействияналоговых органов с налогоплательщиками (информирование, обучение, пропаганда).

      13. Оптимизациядокументооборота в налоговых органах.

      14. Созданиеэффективной системы подготовки и повышения квалификации кадров налоговыхорганов на базе Налоговой Академии Госналогслужбы России и других учебныхзаведений.

Заключение

Переход к рыночным   отношениям  потребовал  ради­кальных  перемен   в налоговом  законодательстве  и создания  такой  модели  налоговой  службы, которая могла  бы реально контролировать  правильность исчис­ления, полноту исвоевременность внесения в государст­венный   бюджет    налогов   и  других обязательных платежей.   Такая  служба,  создана.  Принципами   ее организациистали  единство, независимость от  мест­ных  органов власти и строгаяцентрализация. Правовой основой деятельности  Госналогслужбы Российской Феде­рации  на  местах   являются   Конституция   РФ   и конституции  республик, уставы субъектов  федерации, федеральные законы, нормативно-правовые акты  высшихорганов представительной власти, указы  и распоряже­ния  Президента России,постановления и распоряжения Правительства  Российской Федерации, другиеподзакон­ные  акты по  вопросам налогообложения  и организации работы налоговых органов.    Весь нормативно-правовой  материал,  составляющийправовую  основу  деятельности   Госналогслужбы  РФ, включает  два блока.

Первый охватывает   законы  и  подзаконные  акты,   определяющие  порядок формированияи задачи налоговых   органов; их систему и структуру, компетенцию,  права   и обязанности налогоплательщиков, принципы налогообложения  и т.  д.      Именно в  этот    блок следует  включать  Законы   Российской Федерации  “Об основахналоговой системы”   и  “О  Государственной  налоговой службе  РСФСР”,   а  также    Указ  Президента   РФ   “О   Государственной налоговой службе”,  вкоторых   определяются права  и   облачности  сотрудника  Госналогслужбы,другие элемен­ты  его специального правового статуса. Второй  блок  состоит из  законов по  конкретным   видам. налогов с  указанием  субъектов  и объектов   налогообложения,  ставок  налогов и налоговых  льгот,   правилисчисления и порядка уплаты  налогов, штрафов   и  иных санкций занарушения.      Система  налоговых органов строится применительно   к административно-   и национально-территориальному   делению и состоит   из трехзвеньев. Высшую ступеньку   в  иерархии налоговых  органов занимает центральный   аппарат  Госналогслужбы  РФ,  далее идут  госналогинспекциисубъектов Федерации и, наконец, государственные   налоговые инспекции районов и  городов без районного   деления. Структурная схема каждой  налоговой инспек­цииопределяется характеристикой места  дислокации  и   объемом  работы. Компетенция каждого  звена системы   налоговых  органов  определена, главным образом,   в   Положении  о  Государственной налоговой службе Россий­скойФедерации, а  также  в ведомственном  норматив­но-правовом материале.

Тема данной дипломной работыособенно актуальна в  настоящий момент. Сейчас сложилась критическая ситуация вРоссии в сфере налогообложения и для скорейшего ее преодоления необходимаправовая база, которая позволит выровнять взаимоотношения между властнымиорганами, налоговыми и налогоплательщиками. Только с помощью неё можнопостроить действительно правовое государство, которое бы по настоящемузаботилось о своих гражданах и гарантировало бы нам наши права. Странанаходится на грани разрухи где практически ничего не работает — нибанковская, ни налоговая системы, где человек не значит ровным счетом ничего,где во всю развивается теневая экономика. Люди должны сами поверить в силусвоего государство, в его мощь, силу слова и т. д. И в этом им должна помочь разумная правовое регулирование. Почему в нашей экономике практическиотсутствуют инвестиции? Ответна этот вопрос видится в понижении налогового бремя на отечественногопроизводителя, путем выработки эффективной концепции взимания налогов.

Эффективность решения проблемзависит во многом от органов государственной налоговой службы которые должнызаниматься своим делом, а государство должно материально помогать ему в этом.Важным вопросом является вопрос о сборе налогов. Почему не платят налоги? Дапотому что если их платить то предприятие будет работать себе в убыток. Отсюдаи вытекают всевозможные ухищьрения для уклонения от уплаты налогов. Необходиморазумное законодательство по поводу сбора налогов.

 

Списокиспользованных источников

Основные нормативные документы:

1. Законы Российской Федерации

«Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РоссийскойФедерации» от 10.10.91 г.

«Об основах налоговой системы Российской Федерации» от 27.12.91г. №208-1.

2. Указы Президента Российской Федерации

«О государственной налоговой службе Российской Федерации» от31.12.91 г. № 340.

«Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полномувнесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» от 23.05.94 г. №1006.

«О некоторых вопросах налоговой политики» от 23.05.94 г. №1004.

«О фондах социального развития налоговых органов и налоговойполиции» 10.08.94 г. №1678.

«О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системыРоссийской Федерации» от 21.07.95 г. № 746.

«О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательныхплатежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» от18.08.96 г. № 1212.

«Об участии органов внутренних дел Российской Федерации в роботе пообеспечению поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджеты»от 14.12.96 г. № 1680.

3. Постановления Совета Министров Российской Федерации

«Вопросы государственной налоговой службы Российской Федерации»от 08.04.92 г. № 230.

«О совершенствовании деятельности государственной налоговой службыРоссийской Федерации» от 04.11.93 № 1117.

4. Постановления Правительства Российской Федерации

«О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношенияхбюджетов различных уровней» от 22.12.93 г. № 2270.

«О первоочередных мерах по укреплению доходной части Федеральногобюджета и улучшению деятельности налоговых органов» от 29.06.95 г. № 641.

«Вопросы Государственной налоговой службы Российской Федерации от11.03.97 г. № 269.

Методическая и учебная литература:

1.        Бабаев В. К.“Государственная налоговая служба” Н. Новгород 1995.

2.        Комкова Г.Н. “Государственная власть и местное самоуправление в Российской Федерации”Выпуск 1, “Правовой статус органов государственной власти и правовоерегулирование их деятельности в правовой сфере” Саратов 1998.

3.        Хрестоматия по истории  государства и права СССР. Дооктябрь­ский период. М.,  1990. С.388.

4.        Декреты Советской власти. Т. 3. М., 1964. С. 497.   Там  же. С. 465—467. [1] См.: СУ  РСФСР. 1921. №  26. Ст. 147.

5.        Ведомости народных депутатов и  Верховного Совета РФ

Информационный и справочный материал:

 

1.        Материалыинформационно-поисковой системы “Кодекс”.

2.        Материалыинформационно-поисковой системы “Консультант-Плюс”

3.        Материалыинформационно-поисковой системы “Гарант”