Реферат: Правовое регулирование деятельности налоговых органов РФ

На тему:

Правовое регулирование деятельности налоговых органовРФ.

Введение

Среди множества экономическихрычагов при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику,важное место занимают налоги. В усло­виях рыночных отношений, и особенно впереходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейшихэкономических регуляторов, основой фи­нансово-кредитного механизмагосударственного регулирования экономики. Го­сударство широко используетналоговую политику в качестве определенного ре­гулятора воздействия нанегативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощныминструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколькоправильно построена система налогообложения, зави­сит эффективноефункционирование всего народного хозяйства.

Применение налогов являетсяодним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязиобщегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей иорганизаций, независимо от их ведомственной под­чиненности, форм собственностии организационно-правовой формы. При помощи налогов регулируетсявнешнеэкономическая деятельность, вклю­чая привлече­ние иностранных инвестиций,формируется хозрасчетный доход и прибыль пред­приятия. С помощью налоговгосударство получает в свое распо­ряжение ре­сурсы, необходимые для выполнениясвоих общественных функций. За счет на­логов финансируются также расходы посоциальному обеспечению, которые из­меняют распределение доходов. Системаналогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

В соответствии с п.1 ст.30Налогового кодекса налоговыми органами в Российской Федерации являютсяГосударственная налоговая служба РФ и ее территориальные подразделения вРоссийской Федерации.

Таким образом, в указанномпункте повторяются положения, закрепленные ранее в Законе РСФСР от 21.03.91 N943-1 «О Государственной налоговой службе РСФСР» (ст.2) и Положении о Государственнойналоговой службе РФ, утвержденное. Указом Президента РФ от 31.12.91 N 340 «ОГосударственной налоговой службе РФ»(п.1). 1

В связи с тем, что к числуосновных функций таможенных органов относится взимание налогов, таможенных пошлин итаможенных сборов, которые относятся к числу федеральных налогов и сборов, атакже в связи с тем, что они обязаны вести борьбу с нарушениями налоговогозаконодательства, относящегося к товарам, перемещаемым через таможенную границуРФ (ст.10 Таможенного кодекса РФ) Налоговым кодеком Российской Федерации (далеепо тексту НК РФ) установлено, что таможенные органы, в случаях предусмотренных Налоговымкодексом, а также в соответствии с таможенным законодательством и инымифедеральными законами обладают полномочиями налоговых органов (п.2 ст.30 НК). Например, согласно п.3 ст.34 НК таможенные органы вправе привлекать кответственности лиц за нарушение законодательства о налогах и сборах в связи сперемещением товаров через таможенную границу РФ.

Таким образом, в Налоговомкодексе впервые нашла закрепление норма об обладании таможенными органами вопределенных случаях, полномочиями налоговых органов.

Происходящие в Россииизменения  в  области  политики  и  экономики, изменение правовых и бюджетныхотношений меж уровнями и ветвями власти, процесс интегрирования российской экономики в мировую,требуют проведения адекватной  налоговой  политики и построенияэффективной,  справедливой и стабильной налоговой системы. Необходимостьизменения   действующего налогового  законодательства  диктуется  и  его крайним несовершенством, выражающимся,  в  частности  в  отсутствии   единой  законодательной   и нормативной базы налогообложения, многочисленностинормативных документов и  частом  несоответствии  законов  и  подзаконных актов,   регулирующих налоговые отношения,  а также законов, относящихся киным отраслям права, но   вторгающихся   в   вопросы   регулирования  налоговых    отношений, существование   правовых   пробелов  и  отсутствие достаточных  правовых гарантий  для  участников  налоговых  отношений. Изменения   требуют   и чрезмерно   жесткие   нормы   ответственности   за налоговые  нарушения, применяемые   сегодня    при    отсутствии   ясного    законодательства, предупредительных процедур и нечеткости формулированияправового положения налоговых органов.

Тема данной дипломной работыособенно актуальна в  настоящий момент. Сейчас сложилась критическая ситуация вРоссии в сфере налогообложения и для скорейшего ее преодоления необходимаправовая база, которая позволит выровнять взаимоотношения между властнымиорганами, налоговыми органами  и налогоплательщиками. Только с помощью неё можнопостроить действительно правовое государство, которое бы по настоящемузаботилось о своих гражданах и гарантировало бы нам наши права. Странанаходится на грани разрухи, где практически ничего не работает.

Как инструмент  реализации основных  задач  в   области   налоговой политики   особую  значимость приобретает  Налоговый  кодекс  Российской Федерации   -  систематизированный   законодательный   акт,   призванный обеспечить комплексный  подход  к  решению  насущных  проблем налогового права.  В Налоговомкодексе  Российской  Федерации  действующие  нормы  и положения,  регулирующие  процесс  налогообложения,  переработаны  в соответствии свыбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы.

В предлогаемой работе мыхотели показать, что изменилось в правовом статусе Государственной налоговойслужбы  России в связи с принятием Налогового кодекса РФ, насколько ониотвечают требованиям сегодняшнего времени и какие задачи стоят сейчас передналоговыми органами для выполнения возложенных на них государством функций.

Глава 1.Становление и развитие Государственной

Налоговой Службы

1.1. Возникновение и развитиеналогообложения

          По Налоговомукодексу  РФ налог — это обязательный индивидуально безвозмездный платеж,взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им направе собственности, хозяйственного ведения или оперативного управленияденежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства имуниципальных образований.

В истории развития обществаеще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку длявыполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей емутребуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собранытолько посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бре­мениопределяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций:управление, оборона, суд, охрана порядка, — чем больше функций возложено нагосударство, тем больше оно должно собирать налогов.

В современном обществе налоги- основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функцииналоги используются для экономического воздействия государства на  общественноепроизводство, его динамику и структуру, на развитие научно-техническогопрогресса.

   Проблемы налогообложенияпостоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самыхразных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 — 1274) определял налоги какдозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто нетребует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданныхзабирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теорииналогообложения А. Смит (1723 — 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто ихвыплачивает, — признак не рабства, а свободы.

   Итак, как уже говорилосьвыше, налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самыхранних стадиях государственной организации формой налогообложения можно считатьжертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным, а являлось некимнеписаным законом. Еще в Пятикнижии Моисея сказано: «… и всякая десятина наземле из семени земли и из плодов принадлежит Господу». И так, первоначальнаяставка налога составляла десять процентов от полученных доходов.

   По мере развитиягосударства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользувлиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала втечении многих столетий: от Древнего Египта до Средневековой Европы. Так ВДревней Греции в VII — VI вв. до н.э. представителями  знати были введены налогина доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Это позволяло концентрироватьи расходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов,укреплений и т.д.

   В то же время в древнеммире имелось и серьезное противодействие прямому налогообложению. В Афинах,например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов.Другое дело — добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы,то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления отдоходов.

   Многие же сторонысовременного государства зародились в Древнем Риме.  Проследим за развитием тамналоговой системы. Первоначально все государство состояло из города Рима и прилегающейк нему местности. В мирное время денежных податей граждане не платили. Расходыпо управлению городом и государством были минимальными; поскольку избранныемагистраты исполняли свои должности безвозмездно, порой вкладывая собственныесредства, так как это было почетно. Главную статью расходов составлялостроительство общественных зданий, а эти расходы обычно покрывались сдачей варенду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагалисьналогами в соответствии со своими доходами.

   Определение суммы налогаопределялась каждые пять лет избранными чиновниками-цензорами. Граждане Римаделали цензорам заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении.Таким образом, закладывались основы декларации о доходах.

   В IV-III вв. до н.э. Римскоегосударство разрасталось, основывались и завоевывались все новыегорода-колонии. Происходили изменения и в налоговом праве. В колониях вводилиськоммунальные налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела отразмеров состояния граждан, и их определение происходило каждые 5 лет. Римскиеграждане, проживавшие за пределами Рима платили как государственные, так иместные налоги.

   В случае победоносных войнналоги уменьшались, а порой совсем отменялись. Необходимые средства жеобеспечивались контрибуцией завоеванных  земель. Коммунальные же налоги с тех,кто проживал вне Рима взимались постоянно.

   Рим превращался в империю,в состав которой входили провинции, жители которых были подданными империи, ноне пользовались правами гражданства. Они были обязаны платить налоги, что былосвидетельством их зависимого положения. При этом единой налоговой системы несуществовало. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорноесопротивление римским легионам, облагались более высокими налогами. Кроме того,римская администрация часто сохраняла местную систему налогов. Изменялось лишьее направление и использование.

   Длительное время  вримских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которыемогли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римская администрацияприбегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла должнымобразом контролировать. Результатом была коррупция, злоупотребление властью, азатем и экономический кризис, разразившийся в I в. до н.э.

Необходимость реорганизациифинансового хозяйства  Римского государства, в  том числе и налоговая реформа,были одной     из важнейших задач, которые решал император Август Октавиан(63г. до н.э. -14 г. н.э.). Была значительно сокращена практика откупов,переоценена налоговая база провинций, составлены кадастры, проведена перепись,введены обязательные декларации, налоговая служба стала преемственной (то естьопиралась на предшествующие результаты).

   Основным налогом в ДревнемРиме был поземельный и единая подушная подать для жителей провинций.    Уже вДревнем Риме налоги выполняли не только фискальную, но и стимулирующую функцию,так как население вносило налоги деньгами, оно вынуждено было развивать рынок итоварно-денежные отношения, углублять процесс разделения труда урбанизации.

   Несколько позже сталаскладываться финансовая система Руси. Объединение Древнерусского государстваначалось лишь с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны быладань. Это был, по сути, сначала нерегулярный, а затем все более систематическийпрямой налог. Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлениемдани с подвластных племен. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда онапривозилась в Киев, и «полюдъем», когда князья или княжеские дружины сами ехализа нею.

   Косвенное налогообложениесуществовало в форме торговых и судебных пошлин. Так пошлины взимались заперевоз через реку, за право иметь склады и пр.

   После татаро-монгольскогонашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками — уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался скаждой мужской души и со скота. Каждый удельный князь собирал дань в своемуделе сам и передавал ее потом великому князю для отправления в Орду. Сумма«выхода» стала зависеть от соглашений великих князей с ханами. Кроме «выхода»было еще несколько ордынских тягот. В результате, взимание прямых налогов вказну самого Русского государства было уже невозможным, поэтому главнымисточником внутренних платежей стали пошлины. Уплата «выхода» была прекращенаИваном III (1440-1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовойсистемы Руси. В качестве главного прямого налога  Иван III ввел «данные» деньгис черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги: «ямские»,«пищальные» — для производства пушек, сборы на строительство укреплений и пр.Иван IV  также ввел дополнительные налоги.

 Для определения размерапрямых налогов служило «сошное письмо», которое предусматривало измерениеземельных площадей и перевод полученных данных в условные податные единицы«сохи» и определение на этой основе налогов. «Соха» измерялась в четвертях иличетях (около 0,5 десятины), ее размер в различных местах был неодинаков. Посвидетельству В.О. Ключевского, наиболее нормальными размерами «сохи»промышленной, посадской или слободской были:» 40 дворов лучших торговых людей,80 средних и 160 молодошных посадских людей, 320 слободских. Кроме нормальныхтяглецов из торговых людей были еще маломочные, называемыми бобылями; в сохувходило втрое больше бобыльских дворов, чем дворов молодошных торговых людей.Изменчивость размера сохи, очевидно, происходило от того, что на соху падалопределенный, однообразный оклад дани, который был соображением осостоятельности местных промышленных обывателей; в ином городе лучшие торговыелюди могли платить этот оклад с 40 дворов, а в другом в соху зачислялосьбольшее количество лучших посадских дворов». 1

 Сельская «соха» включалаопределенное количество пахотной земли и менялась в зависимости от качествапочвы, а также социального положения владельца. «Сошное письмо» состовлял писецс состоявшими при нем подьячими. Соха как единица измерения была отменена лишьв 1679 г., когда единицей налогообложения стал двор.

   Косвенные налоги взималисьчерез систему откупов, главными из которых были таможенные и винные. В серединеXVII в. была установлена единая пошлина для торговых людей — 10 денег (5копеек) с рубля оборота.

Хотя политическое объединениерусских земель относится к концу XV в., стройной системы управлениягосударственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямыхналогов собирал Приказ большого прихода, однако, одновременно с ним обложениемнаселения занимались территориальные приказы. В связи с этим финансовая системаРоссии в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана.

   Несколько упорядочена онабыла в царствование Алексея Михайловича (1629-1676), создавшего в 1655г.Счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определитьбюджет государства.

   Современное государствораннего периода новой истории появилось в XVI-XVII вв. в Европе. Этогосударство еще не имело теории налогов. Практически не существовало крупногопостоянного налога, поэтому периодически парламенты выдавали разрешенияправителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщикаминалога обычно являлись люди, принадлежащие к 3-му сословию.

   Государство не имелодостаточного колличества профессиональных чиновников, и в результате сборщикомналогов стал, как правило, откупщик. В Европе практиковался метод продажи  саукциона права взимания налога. К чему это приводило — понятно. Поэтомупроблема справедливости налогообложения стояла очень остро и привлекалавнимание многих ученых и государственных деятелей. Так Ф. Бэкон в книге «Опытыили наставления нравственные и политические»  писал: «Налоги, взимаемые ссогласия народа не так ослабляют его мужество; примером тому могут служитьпошлины в Нидерландах. Заметьте, что речь у нас сейчас идет не о кошельке, а осердце. Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может бытьодинакова для кошельков, но не  одинаково ее действие на дух народа». 1

   Но только в концеXVII-XVIII в. в европейских странах стало формироваться административноегосударство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему,состоявшую из косвенных (главная роль-акциз) и прямых (главная роль — подушныйи податной) налогов.

   Но отсутствие теории налогообложения,необдуманность практических мер приводила порой к тяжелым последствиям (например: соляные бунты  в царствование Алексея Михайловича)

   Эпоха Петра I (1672-1725)характеризуется постоянной нехваткой финансовых  ресурсов из-за многочисленныхвойн,   большого строительства, крупномасштабных государственных преобразований.Для пополнения казны вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налогс извозчиков и так далее). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечениясправедливости налогообложения, была введена подушная подать.

   В последней трети XVIII  вЕвропе активно разрабатывались проблемы теории и практики налогообложения.

   В 1770 г. министр финансовФранции Тэрре писал: «Я больше стараюсь добиться равенства в распределенииналога, чем точной уплаты десятины» 1  и, хотя Тэрре был вынужденвводить новые налоги (в связи с финансовым кризисом), он отдавал предпочтениекосвенным налогом, которые дифференцировались исходя из того класса, к которомупринадлежал предмет (товар первой необходимости, товар  роскоши и так далее).

   В это же время в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль по сравнению с косвенными(где основная роль — отчисления от казенной питейной продажи).

   В этот же периодсоздавалась теория налогообложения. Ее  основоположником считается  шотландскийэкономист и философ А. Смит.

В вышедшей в  1776 г. книге«Исследование о природе и причинах богатства народов» он сформулировал основныепринципы налогообложения:

1)Принцип справедливости,утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога междугражданами соразмерно их доходам.

2)Принцип определенности,требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известныплательщику.

3)Принцип удобностипредполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом,которые представляют наибольшие удобства для плательщика.

4)Принцип экономии,заключающийся в  сокращении издержек взимания налога, в рационализации системыналогообложения.1

Именно в конце XVIII  в.закладывались основы современного государства, проводящего активнуюэкономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. Это касается, какстран Западной Европы, так и России. Еще при Петре I были образованы 12коллегий, из которых 4-е заведовали финансовыми вопросами. ЕкатеринаII(1729-1796) преобразовала систему управления финансами. В 1802 г. манифестомАлександра I «Об учреждении министерств» было создано Министерство Финансов иопределена его роль. В манифесте говорилось: « Должность Министра финансовимеет два главных предмета: управление казенными и Государственными частями,кои доставляют Правительству нужные… доходы и генеральное всех доходовразсигнование по разным частям Государственных расходов».2<sup/>

На протяжении XIX в главнымисточником доходов оставались  государственные прямые (главные — подушнаяподать и оброк) и косвенные (главный-акцизы) налоги. Отмена подушной податиначалась с 1882 г. Кроме государственных прямых налогов существовали земскиесборы, специальные государственные сборы, пошлины

   В  80-х гг. XIX в. началовнедряться подоходное налогообложение. Ставки налога в России вне всякогосомнения стимулировали промышленников  к получению максимальной прибыли (таккак рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточномал).

В России в к. XIX в. началсяпериод урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили нетолько количественные, но и качественные изменения.

Но развитие России былопрервано: сначала I мировая война (увеличение бумажно-денежной эмиссии,повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля,уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и прочее),потом февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссиянеобеспеченных денег). Очередной спад во всей финансовой системе наступил послеОктября 1917 г. Основным источником доходов власти опять стала эмиссия иконтрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.

Определенный этап налаживанияфинансовой системы наступил после провозглашения НЭПа. Появились иностранныеконцессии, разработана система налогов, займов, кредитных операций. Период НЭПапоказал, что нормальное налогообложение возможно только при правовойобособленности предприятий от государственного аппарата управления.

   Важную роль в налоговойсистеме играл налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС,в России же он больше тяготел в сторону акцизов. На протяжении многих лет налогс оборота вызывал отклонение цен не товары от их стоимости, препятствовалустановлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений. Другим важнымналогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой прежде всегоналог на капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякоеслияние капиталов было практически невозможным. Плюс к этому дважды облагалисьналогом доходы участников АО: сначала как совокупный доход АО, а затем каквыплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателейна путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплениюкапитала даже на самом примитивном уровне.

   В дальнейшем финансоваясистема России эволюционировала в направлении, противоположном процессуобщемирового развития. От налогов она перешла к административным методамизъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов черезбюджет страны, что привело страну в конце концов к кризису.

Процесс становления налоговойсистемы, в более или менее цивилизованной форме, начался в России в конце XIX столетия,вызванный ростом государственных потребностей, в связи с переходом страны отпрежнего натурального хозяйства к денежному. В течении 1881-1885 гг. былапроведена налоговая реформа, в ходе которой были отменены соляной налог иподушная подать, введены новые налоги и создана податная служба. В новойналоговой системе наибольшее место отводилось акцизам и таможенным пошлинам.Косвенные налоги составляли почти половину всех налоговых поступлений вгосударственный бюджет. Прямые налоги, основная составляющая всех сумм,поступающих, в настоящее время, в бюджет от сбора налогов, в то времясоставляли примерно 7% всего бюджета.

 Поступление податей до 1885г. контролировала<a/>[AK1] Казённая палата, учреждённая ещё в 1775 г… Контроль этот заключался лишь вучёте налогов, поступающих в казну. Аппарата, который имел бы не только учётныефункции, не было. Сбором налогов занималась полиция. Однако, в 1885 г., исходяиз необходимости постоянного податного надзора на местах, был учреждён институтподатных инспекторов при Казённой палате в количестве 500 человек, на которыхбыл возложен контроль за своевременным и полным поступлением налоговых платежейна всей территории России. Податные инспекторы были наделены довольно такиширокими полномочиями, сходными по объему с полномочиями сегодняшних налоговыхинспекций

Как было сказано выше,основная масса налоговых платежей приходилась на долю акцизов, в связи с этимосновная масса нарушений выявлялась в этой сфере податных отношений. Нарушенияэти проявлялись, в основном, в реализации подакцизных товаров безсоответствующих ярлыков, свидетельствующих об уплате продавцом акцизного сбора.Ответственность за акцизные нарушения предусматривалась в Уставе об акцизныхсборах 1883 г. [1].

В России в любое времясуществовало неприязненное отношение к налогам, в отличии от западноевропейскихгосударств, где плата налогов считается даже предметом гордостиналогоплательщиков. В таком государстве человек редко когда скажет: «Ягражданин этой страны», скорее он скажет: «Я налогоплательщик». Подобнаявысокая налоговая культура обуславливается тем, что в таких государствахинститут налогов имеет историю гораздо более продолжительную, нежели в России.Именно вокруг налогов, в странах западной Европы, разгоралась борьба междукоролём и парламентом. Парламент именно тогда получил законодательную власть, когдаполучил сначала власть в области финансов, т.е. соглашаться или не соглашатьсяс королём по вопросам установления и сбора налогов. К тому же, у российскогозаконодателя всегда была склонность к достаточно большим ставкам налогов, что всвою очередь, опять же, не прибавляло популярности налогам. И не всегда налогииспользовались (и используются) в качестве источника доходов для бюджета.Например, в период Новой Экономической Политики налоги использовались больше,как орудие борьбы с буржуазией.

Надо сказать, что с октября1917 г., в связи с отменой права собственности на землю, аннулированием ценныхбумаг, национализацией промышленности и запрещением частной собственности былиуничтожены почти все возможные объекты налогообложения. Налоговая политика новойвласти сводилась только лишь к принудительному сбору с крестьянства, такназываемой продразвёрстки, которая не носила даже характер налога. По декретуот 30.10.1918 г. принудительно изымались все излишки сельскохозяйственнойпродукции сверх необходимого минимума для собственного потребления. Лишь спереходом государства к новой экономической политике, в мае 1921 г., возникланеобходимость создания новой налоговой системы. Был введён общегражданскийналог, к уплате которого привлекалось всё трудоспособное население, поделённоена разряды. В 1923 г. была проведена реформа налогообложения крестьянства, установлен единый сельскохозяйственный налог, промысловый и подоходный налоги,налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений, гербовый сбор. Но высокие налоговыеставки явились одной из главных причин постепенного сокращения частной торговлии промышленности, они привели к резкому неприятию частными налогоплательщикаминового налогового законодательства и, как следствие вышеуказанных причин,повлекли массовое уклонение плательщиков от уплаты налогов

1.2. Становление и развитиеГосударственной налоговой службы России.

Государственная налоговая служба  России  имеет давнюю  историю.  В  эпоху феодальной  раздробленности процедура  сбора  податей  осуществлялась,  как правило, самими  князьями, которые с дружинниками периодически  объезжали свои владения, либо  но ихпоручению  это делалось специально  на то уполномо­ченными    людьми — данниками.  Фактически  не изменился   порядок  сбора  налогов  и  во   временататаро-монгольского ига. Особые чиновники (осинники, мытники,   таможенники,пошлинники и др.) систематически собирали дань с населения, значитель­ная частькоторой передавалась завоевателям.   

Удельный характер княжения исключал возможность появления   на  Руси   того  времени   единообразнойналоговой  системы. Лишь   с появлением   российской государственности и централизацией власти  в конце XV  века сложились  предпосылки для создания специальных органов, ведающих  сбором налогов в масштабе  государства.   

Прообраз   единой налоговой службы  оформился   в  княжение  Ивана III с появлением финансового  управ­ления казенного  приказа. В  царствование  Алексея  Михайловича  число  приказов,ведавших сбором  нало­гов, значительно увеличилось, и лишь  в 1718  г. они были  упразднены  Петром  1  в связи  с учреждением  камер-коллегии, в  обязанности  которой  вменялось  «надзирание и правление над окладными  инеокладны­ми  доходами». Однако наряду с  налогами она должна  была заниматьсяустройством  дорог, вопросами земле­делия, состоянием урожая, другими проблемами  госу­дарственного строительства. Органом камер-коллегии в провинции  был земский  комиссар, который со своими  помощниками    —   нижними    комиссарами   собирал  подати, надзирал  за  эксплуатацией государственных  имуществ, выполнял  целый  ряд других, не связанных  свзиманием  налогов функций.  Надо  признать, что с  самого начала  своейдеятельности камер-коллегия  не  стала тем центральным органом, которыйопределял бы  налоговую  политику  государства. Более того, вскоре  после ее создания сбор подушной  подати перешел   к  военной коллегии, монетная   игорная  регалии —   к  берг-коллегии, морские пошлины  и  некоторые важные доходы с  государственных имуществ —  к камер-колле­гии, гербовая бумага — кмануфактур-коллегии. Пред­принятые  в  1731 г. попытки   нового регламента  по оживлению   деятельности  камер-коллегии успеха   не  имели.   

Во  времена  Екатерины  II,указом от  24  октября  1780 г. была учреждена  экспедиция о государственных доходах. Спустя год ее разделили на  четыре самосто­ятельных  экспедиции: первая  занималась доходами,  вторая  —   расходами,  третья —   ревизией  счетов,  четвертая  —   взысканием   недоимок,  недоборов  и  начетов. Всечетыре экспедиции  подчинялись генерал- прокурору. Петровские коллегии к этомувремени были — упразднены, а их функции  по  финансовому  управле­нию  переданыказенным  палатам. 8 сентября  1802 г.  было создано министерство финансов,основной задачей  которого стало «управление казенными и  государственными  частями, кои  доставляют правительству нужные на  содержание его доходы, игенеральное всех доходов ассигнование  по   разным   частям   государственныхрасходов».1

Структурным  подразделениемминистерства финансов был  департамент Податей и  сборов, который в 1863 г.разделили на два самостоятельных департамента: оклад­ных  сборов  и неокладных  сборов. Последний  в мае 1896 г. был преобразован в главноеуправление неоклад­ных  сборов  и  казенной  продажи  питий.  Наряду  сназванными   подразделениями  работой  по  взиманию налогов занимался департамент торговли и мануфактур.   

На  местах  вопросы  налоговой системы  решались казенными  палатами, подчиненными   министерству фи­нансов.Казенная   палата состояла из  управляющего, помощника   управляющего,  начальников отделений  и других  членов   по   штату.  При   казенной   палатеобразовывалось  губернское  податное  присутствие. В 1885 г. в  ведении казенных  палат были   учреждены должности  податных  инспекторов, которыеосуществля­ли   контроль  за   правильным   взиманием   налогов, пошлин  и различных  сборов на своих участках. Таких участков  на   территории Российской   империи   на 1902 г. насчитывалось  500.<sup/>Учитывая особую   значи­мость деятельности  податных инспекторов, их назначе­ние  на  должность  и  распределение  по  губерниям осуществлялось лично  министром финансов.   

На  податного инспекторавозлагалось наблюдение за правильным  производством торговли, поступлением ок­ладных сборов, исчислением и  взиманием  пошлин  по безвозмездному  переходу имуществ  (с  наследования, дарений  и  т. п.), участие в  раскладке поземельныхналогов и со сборов с городских недвижимых имуществ, председательство вуездных  податных  присутствия  и участие по  некоторым  делам  в  уездных съездах (и соответствующих  учреждениях). Податные   инспекторы изучали  реальное  положение  дел  в   хозяйственной деятельности населения и размерыполучаемых  доходов. Они   же   расследовали  факты   злоупотреблений  посокрытию  доходов  от налогообложения, уклонения  от уплаты  налогов. Должностьподатного инспектора была престижной, имела  высокий  образовательный и квали­фикационный  ценз. Податной  инспектор освобождался от  воинской повинности, имел должностную  печать с малым   орлом  и  горизонтальным  шрифтом,  вел своеделопроизводство. В соответствии с Табелем  о рангах он  был чиновником  VIкласса и при наличии высшего образования уже через три  года работы получалорден Святой  Анны  III степени, тогда как чиновники других ведомств в  этом случае могли претендовать лишь  на орден Святого  Станислава III степени.   Если казенная  палата ведала прямыми  и большин­ством   косвенных  налогов, то акцизными   сборами занималось  губернское акцизное управление. Акцизные сборыпредставляли  собой налог на те виды  промыш­ленной  деятельности  и торговли, продукты которых отличались повышенным   спросом: спирт и вино, сахар, табак,чай, спички и  т.д.   

Для  упорядочения  работы по  раскладке, учету и взиманию   основных  видов  налогов в конце  XIX  —начале  XX  веков  стали создаваться присутствия  по различным   видам налогообложения —   коллегиальные органы  управления:  губернские и  уездные податные раскладочные  присутствия. После упразднения губерн­ского   податного присутствия  его  функции   были переданы- самой   казенной палате   и специальным присутствиям  по  основным  налогам: присутствию  по налогу  с  недвижимых   имуществ,  присутствию   по квартальному налогу и присутствию  погосударственно­му  промысловому  налогу, возглавляемому губернатором лично. Членами   этого присутствия  являлись  также управляющий   казенной палатой,вице-губернатор, прокурор  председательствующий окружного  (губернского) суда,управляющий  акцизным  управлением.    Раскладочные присутствия  в  уезде,возглавляемые податным   инспектором  участка, сохранились  вплоть до 1917г.    

Февральская буржуазно-демократическая революция 1917 г. не внесла сколь-нибудь серьезныхизменений в  систему  и структуру налоговых  органов. Радикальные перемены начались только в конце  1918  г. 31 октября  1918 г. Совет  НародныхКомиссаров  принял Декрет об организации финансовых отделов  губернских  и уездных комитетов   Советов рабочих, крестьянских  и красноармейских депутатов.1

Этим   декретом   было  утверждено  Положение    об организации финансовых  отделов губернских иуездных исполкомов   и   одновременно  упразднены   казенные палаты,  акцизные управления и  финансовые   органы местных  самоуправлений.    Губернскийфинансовый   отдел состоял из подотде­лов:  сметно-кассового, прямых  налогов и  пошлин, косвенных  налогов и  секретариата. Финотдел уездного исполкома делился на  два подотдела: сметно-кассовый и  налоговый.   

Из  инструмента финансовойполитики  и регулятора рыночных   отношений   налоги  были   превращены   ворудие   классовой борьбы,  средство  экономического подавления не только «капиталистов и помещиков», но и  большого количества людей, относящихся, каксейчас принято  говорить, к   среднему классу. К  примеру, принятый  в 1918 г.Чрезвычайный десятимиллиардный налог носил откровенно  конфискационный  характер. Фактически все губернии России облагались многомил­лионной  данью дляусиления  Красной Армии,  которая готовилась к  оказанию помощи   пролетариатуЕвропы в  завершении мировой революции.1

Гражданская война ихозяйственная разруха привели к   политике  военного  коммунизма,   когда частная торговля полностью  запрещалась, вводились  плановое снабжение населения товарами  первой  необходимости (карточная система), трудоваяповинность, продразвер­стка и т.п. В этих условиях ни о каких  цивилизован­ных способах  пополнения  государственной казны  не могло  быть и речи.    Переход к   восстановлению  народного  хозяйства начался  с марта  1921 г.: разверсткабыла  заменена продналогом, разрешена свободная торговля,  а экономика  в целомориентировалась на государственно — капиталистический путь развития.    Декрет ВЦИК    «О  замене   продовольственной  и сырьевой разверстки натуральным налогом»2 предусмат­ривал   единый  налог  на   все  сельскохозяйственное производство.Однако правила  взимания такого налога в  1921   г. разработаны  не  были,   а ситуация  с продовольствием вновь  складывалась так, что  налоги вводилисьприменительно  к отдельным  отраслям сель­ского хозяйства и видам  продукции.До марта 1922  г. натуральный  налог  выплачивался  сеном  и  соломой,картошкой  и капустой, медом  и  другими продуктами питания, всего около 20 наименований. Это не  могло не сказаться на равномерности   и полноте обложениясельского населения.    Дело осложнилось и  тем, что налоги в начале 20-хгодов  взимались различными   органами.  Так, продо­вольственный налог собирался наркоматом  продоволь­ствия; подворно-денежный налог — местными органами власти; трудналог в  денежной   части —  наркоматом финансов, а  в натуральный —   наркоматом труда. С 1924  г. предпринимаются попытки  перейти кденежно­му исчислению   и взиманию  налогов.   

В   период  НЭПа   основной   задачей  налоговой политики  Советского государства, наряду с другими задачами, стало  вытеснение частника  из  всех  сфер производства,усиление  обложения  капиталистических элементов. В новых  экономическихусловиях начинают меняться характер налогов, их значимость в обеспече­нии доходной части бюджета.  В хозяйственном  меха­низме, где цены устанавливаются в плановом порядке, вне какой-либо зависимости от  спроса и предложения,налоги  перестают быть   регуляторами экономических отношений  в ихклассическом  понимании. Следует  отметить  особую  роль  сельхозналога  вэкономическом  разгроме деревни, разрушении многове­кового укладахозяйствования на земле. Решающим    в этом  деле стал принятый тогда  курс наколлективиза­цию   сельского хозяйства. В 1928 г. была  проведена реформа сельхозналогов и уже к 1930  г. дифференциация  налоговых  платежей оказаласьтакова, что 2,8% крепких  хозяйств обязывались  выплатить 29,6%  всегосельскохозяйственного налога. Остальные  70%   налога возлагались  на середняцкие   хозяйства, которые  в структуре сельского населения занимали60,4%. Свыше трети  всех  крестьянских хозяйств  освобождались от выплаты сельхозналога из-за бедности.1 

Одновременно с реформой  налоговой   системы началось строительство нового  налогового аппарата. Всоответствии с Положением о Народном  комиссариате финансов, утвержденным ВЦИК26 июля 1921 г., в составе Наркомфина   было создано  организационно-на­логовоеуправление, которое  позднее переименовали в управление налогами  игосударственными  доходами. В губернских и  уездных финотделах налоговые подразде­ления  остались без особых  изменений. Были   упразд­нены  податныеинспекторы  при уездных финотделах  и сформирован  штат  фининспекторов,который  осуществ­лял   контроль  за  взиманием   прямых    налогов  иподчинялся  непосредственно губфипотделам.   

В 1925 г. Наркомфин СССРпринял  Положение   о наружном   налоговом надзоре, где определялись права,обязанности, задачи и функции  финансовых   инспекто­ров,  их   помощников  и   финансовых  агентов.  На наружный   налоговый  надзор возлагалосьобследование плательщиков  налогов, изучение источников  их дохо­дов, объектов  налогообложения.  Ведение   окладного счетоводства  (карточки недоимок,  книги,  отчетные ведомости  и  др.) передавалось кассовым  органам,а взимание  платежей —  налоговым  агентам.

К  1930  г. налоговый аппарат Наркомфина   СССР превысил  17 тыс. человек. Из  них половина  работалав финансовых  органах, а остальные входили в аппарат наружного  налоговогонадзора. Учитывая, что к этому времени с  капиталистическим элементом как  вгороде, так  и  на   деревне  в  — основном  было  покончено, налоговая реформа  1930  г. внесла изменения   и  в организацию  налогового  аппарата.Основным   звеном системы  стала  налоговая инспекция   —  структурноеподразделение  районных   и   городских  финансовых    отделов. К руководящим  и  контролирующим   звеньям    относились налоговые   отделы краевых, областных  и    городских (с районным  делением) финансовых  органов,   управления налогов  и   сборов наркоматов  финансов    союзных  республик иНаркомата  финансов  СССР.     

В  соответствии с Положением о  налоговой инспек­ции  районных  и   городских финансовых   отделов  и   налоговых ревизоров 1949  г. в районах и городах, не    имеющих   районногоделения,  действовали  налоговые    инспекции, состоящие из старшего налогового инспек­тора, участковых налоговых инспекторов, их помощни­ков, налоговых    агентов  в   сельской  местности,   работников  бухгалтерии.Структура и штатная  числен­ность  каждой   инспекции  определялась количеством   налогоплательщиков, территориально-экономической ха­рактеристикойгорода (района). В  крупных  городах в   состав налоговых  инспекций  входилиинспекторы  по   налогам  с  заработной  платы рабочих и служащих,   местным  налогам   с   предприятий,  учреждений   и   организаций и  государственнойпошлины.    

Исключительное   значениепридавалось контролю  за   взиманием налогов  со стороны вышестоящих  финансо­выхорганов. Специальный   аппарат, контролирующий   соблюдение законов при взимании налогов, состоял из  ревизоров и  старших ревизоров в краевых иобластных  финотделах, а также из ревизоров, старших и  главных  ревизоров в министерствах финансов  союзных респуб­лик и  Минфине   СССР.   

В  1959  г. были  произведеныочередные перемены в  структуре налоговых  органов. Управление  налогов  и сборов, налоговые отделы и инспекции были переимено­ваны соответственно вуправления, отделы и инспекции  государственных доходов. Их функции  практически не  измелились. Управление государственных доходов Мини­стерствафинансов СССР продолжало заниматься планиро­ванием поступлений налогов и другихдоходов в  целом  по Союзу   и  по  союзным   республикам, следило завыполнением плана поступлений платежей в государственный бюджет;  разрабатывалопроекты  ставок налога с оборота на промышленные   и  продовольственные товары,проводило ревизии, проверки и обследования работы по государственным  доходам в  министерствах  финансов союзных   республик, а также  в  местных  финансовыхорганах, выполняло другие работы.    В   союзных   республиках  аналогичные  функции выполнялись.  управлением   государственных  доходов министерства финансов союзной  республики. В  краях, областях, автономных  республиках,автономных  обла­стях,  национальных  округах  были   созданы  отделыгосударственных доходов.  

Структурными  элементами  управлений,отделов бы­ли  подразделения по налогу с оборота, отчислений от прибыли   и  прочих  доходов, налогов  и  сборов  с населения, планирования и  учета и т.д.    Основная работа  по систематическому контролю  за выполнением   плановгосдоходов, правильным исчисле­нием  и своевременным  поступлением  всехплатежей в бюджет  возлагалась на городские и районные  инспек­ции  погосударственным  доходам, которые входили  в структуру районного  (городского)финансового отдела исполкома  соответствующего Совета народных  депута­тов.Численный   состав инспекции зависел от  объема выполняемых   работ. Возглавлялинспекцию начальник, если  в штате  было  свыше  десяти сотрудников,  илистарший   инспектор, если  менее десяти. Руководство работой инспекции  государственныхдоходов осуществ­лялось  заведующим  городским  (районным)   финансо­вым отделом. Он  решал  вопросы  приема  на  работу, перемещения  с одной должности на другую, определял порядок работы  инспекторского состава.    На сотрудников  районных  (городских) инспекций государственных доходов возлагалсяпостоянный  конт­роль за поступлением  от предприятий  и  организаций платежей в бюджет; проведение документальных прове­рок по  полученным  отчетам,первичным бухгалтерским документам. Инспекторы  и  экономисты  разрабатывалипредложения  по обеспечению  своевременного выполне­ния  планов поступленияплатежей  в бюджет; изыски­вали  дополнительные  источники  доходов, вели  учетпредприятий и  организаций, обязанных вносить плате­жи  в бюджет, выполнялидругие контрольные  функции.    Отход от административно-командной  моделиразви­тия  экономики  и  переход к  рыночным   отношениям потребовалирадикальных  перемен не только в налого­вом  законодательстве. Возникланастоятельная необхо­димость  в реорганизации налоговых органов.

Государственные налоговыеинспекции появились в 1990 году, в соответствии с постановлением СоветаМинистров СССР от 24.01.90 г. № 76 «О Государственной налоговойслужбе»1. Правовое положение данной структурызакреплялось Законом СССР от 21.05.90 г. «О правах, обязанностях иответсвенности государственных налоговых инспекций.»2

31 декабря 1991 года УказомПрезидента РФ «О государтственной налоговой службе» органы налоговойслужбы были выделены из Министерства РФ и преобразованы в систему центральныхорганов  государтсвенного управления с подчинением Президенту и ПравительствуРФ. В марте 1992 года при налоговой службе были образованы специальныеподразделения по предупреждению, выявлению и пресечению нарушений налоговогозаконодательство, а также обеспечению  безопасности деятельности этой службы иее сотрудников под названием Главное управление налоговых расследований. Впоследствии в июне 1993 года это подразделение было преобразовано в федеральныеорганы налоговой полиции как самостоятельный орган.

Передача все новых полномочийГосударственной налоговой службе, на которых мы остановимся в других разделахданной работы,  привело к необходимости придать ему статус Министерства иУказом Президента РФ от 23 декабря 1998 года  № 1635 «О МинистерствеРоссийской Федерации по налогам и сборам»1 Государственнаяналоговая служба Российской Федерации преобразовано в Министерство РоссийскойФедерации по налогам и сборам

Глава 2.Организация деятельности Государственной налоговой службы.

   2.1Правовая база деятельности Государственной налоговой службы.

В  соответствии с Положением   о  Государственной налоговой  службе Российской  Федерации1ее  централь­ный  аппарат и органы  на местах в своей деятельностируководствуются  Конституцией  Российской Федерации, конституциями  республик в составе Российской Феде­рации,   Законом  РФ   от 21   марта   1991  г.  «ОГосударственной налоговой службе РФ», Налоговым кодексом РФ, другим  законо­дательствомРоссийской  Федерации  и  республик в  ее составе, указами и  распоряжениями  Президента Рос­сийской  Федерации, постановлениями  высших   органовпредставительной  власти  Российской   Федерации   и республик   в  составе России,  постановлениями   и распоряжениями   Правительства РоссийскойФедерации, решениями органов  государственной  власти  краев, областей,автономных  образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга,  районов,  городов и   районов  в городах по  налоговым вопросам.   

В перечне нормативно-правовых  актов не случайно на   первом   месте  стоит Конституция   Российской Федерации. Содержащиеся  в ней  нормы, регулирующие налоговые отношения,  имеют  высшую   юридическую  , силу,  прямое  действие  и  применяются   на  всей территории Российской Федерации. В  ст.ст. 57, 71, 72, 75,  106   Конституции  РФ   определяются  субъекты налогообложения и  ихгарантии, исключительная компотенция Российской  Федерации  и компетенция субъектов  федерации в  сфере  налогового регулирования,  называются   органы  налогового  правотворчества и процедура принятия  законов о налогообложении.

Конституционные  нормы  находят  детализацию  в законах  и  подзаконных  актах, регулирующих  обще­ственные  отношения   как  в   организации  работы налоговых  органов, так и в конкретных  сферах налогообложения.

При  характеристике правовойосновы деятельности  госналогслужбы  такое  деление  имеет теоретическую и  практическуюзначимость. Принятый в  1991—1992 г. пакет нормативных   актов можнопредставить двумя  блоками. Первый  включает в себя законы  и  подзаконные акты, определяющие   порядок формирования  и задачи налоговых органов, ихсистему и   структуру, компетенцию,   права  и   обязанностиналогоплательщиков, принципы  налогообложения и т. д. Второй   состоит из законов  по  конкретным  видам налогов, с указанием субъектов и объектовналогообло­жения,  ставок налогов  и   налоговых льгот, правил исчисления  и порядка  уплаты  налогов, штрафов  и иных  санкций за нарушения законодательства. В данной работе нами рассмотрен первый блок этих нормативныхактов и другие нормативные акты принятые в последующие года, изданные вследствии развития налоговых правоотношений и необходимости их правовогорегулирования     

Закон РСФСР   от 21  марта1991 г. «О Государственной  налоговой службе РСФСР» соотносится  к первомублоку нормативно-правовых актов. Фактически это и  первый российский закон,определивший задачи и   структуру государственной  налоговой  службы  вусловиях начинавшихся  тогда рыночных реформ,  права и  обязанности налоговыхорганов  при осуществлении контроля за соблюдением  налогового законодательстваюридическими и  физическими   лицами.  Здесь  же предусматриваетсяответственность государственных на­логовых   инспекций   и  их   должностных  лиц   за совершенные по службе правонарушения, социальные гарантии сотрудниковналоговых инспекций и их семей в случае гибели или  получения  увечий сотрудниками   при исполнении  служебных  обязанностей.     

Закон   РФ  «Об   основах налоговой    системы  в  Российской  Федерации»  от  27  декабря    1991 г.1 впервые   на  законодательном  уровне   определил    понятие налога  и  налоговой системы.  Целый   ряд    положений, носящих  принципиальный характер, нашли закрепление в отдельных  нормах закона. Так были определеныправа и объязанности налогоплательщиков и налоговых органов, виды налогов,которые будут взыматься на территории федерации, в субъектах федерации и наместах на уровне районов и городов без районного деления. В соответствии со ст.24 этого Закона контроль за правильностью и своевременностью взимания в бюджетналогов осуществляется налоговым органом в соответствии с Законом РоссийскойФедерации «О Государственоной налоговой службе Российской Федерации» и инымизаконодательными актами.

Закон РФ «Об основахналоговой системы в РФ» установил право налоговых органов налогать и взыскивать с налогоплательщиков финансовые санкции за нарушение налоговогозаконодательства.

В своей деятельностиГосударственная налоговая служба руководствуется и придерживается положенийзаконов РФ по различным видам налогов. Например, для  осуществления  контроляза соблюдением налогового  законодательства при операциях с ценными бумагамиорганы  госналогслужбы руководствуются За­коном   РФ.  «О  налоге  на операции   с  ценными    бумагами». Значительные  сложности  в  реализацииэтого закона связаны с нормативным  урегулированием    рынка  ценных бумаг. Практика последних лет свидетельствует о проблемах, связанных не только суплатой    налогов  акционерными  обществами   и   компаниями,    работающими с ценными  бумагами, но и  откровенным    мошенничеством  правлений   рядакрупных  фирм   по    отношению    к  десяткам  и   сотням  тысяч   своих   акционеров. Вот  почему  законные  и   обоснованные    действия налоговойслужбы  при проверке этой категории  плательщиков  способствуют   с одной  стороны    максимальным  поступлениям   налогов в государствен­ный  бюджет, сдругой —  выполняют  важную,  профи­лактическую функцию  по предупреждениюбанкротств и разорения владельцев ценных бумаг. Или же  Закон  РФ  «О  подоходном  налоге  с физических  лиц»1, который определяетвзаимоотношения налоговых органов  и работодателей, которые сами по себе неявляются плательщиками подоходного налога, а являются налоговыми агентами, поотношению к своим работникам, с которых они удерживают налог и перечисляют вбюджет. А налоговый орган в данном случае контролирует организации по вопросуправильности начисления, удержания и своевременности перечисления подоходногоналога в бюджет.

Как инструмент  реализации основных  задач  в   области   налоговой политики   особую  значимость приобретает  Налоговый  кодекс  Российской Федерации   -   систематизированный  законодательный   акт,   призванный обеспечить  комплексный  подход  к решению  насущных  проблем налогового права,  В Налоговом кодексе  Российской Федерации  действующие  нормы  и положения,   регулирующие  процесс налогообложения,  перерабатываются  в соответствии с выбранными приоритетами инаправлениями развития налоговой системы,   приводятся   в  упорядоченную, единую,  логически  цельную  и согласованную систему.

Изменения налоговой системы,  предусмотренные  Налоговым  кодексом, направлены на решение следующихважнейших задач: построение  стабильной,  понятной  и  единой в границахРоссийской Федерации   налоговой   системы,   установление    правовых   механизмов взаимодействия  всех  ее  элементов в рамках единого налогового правовогопространства; развитие    налогового   федерализма   при   обеспечении  доходов федерального,  региональных и местных бюджетов закрепленными  за  ними и гарантированными налоговыми источниками; создание   рациональной   налоговой    системы,    обеспечивающей сбалансированность общегосударственныхи частных интересов, содействующей развитию предпринимательства,  активизацииинвестиционной деятельности  и наращиванию национального богатства России иблагосостояния ее граждан; уменьшение числа налогов и снижение общегоналогового бремени; формирование единой налоговой правовой базы;совершенствование    системы    ответственности    за налоговые правонарушения;совершенствование налогового администрирования.

По своейтематике и  кругу  регулируемых  вопросов часть 1 Налогового кодекса близка кутративщему силу с 1 января 1999 года Закону РФ «Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации»,  и после введения ее в действие она заменила указанныйЗакон. Однако за счет вовлечения в законодательное регулирование большого числановых вопросов и  отношений, а также за счет более глубокой проработкидействующих правил и норм объем первой части Налогового кодекса значительнопревосходит объем Закона.

В обшей  части  Налогового  кодекса   в   целях   создания справедливой  и  эффективной  налоговой системы  много внимания отведено вопросам  создания  единого  налогового правового  порядка,  обеспечения законности  для  всех  участников  налоговыхотношений.  Налоговый кодекс призван обеспечить создание самостоятельной отрасли  законодательства  — налогового права,  имеющей свой собственныйпредмет,  принципы,  методы и способы регулирования отношений,  связанных суплатой налогов  и  сборов, устранить    правовой    хаос   и   пробелы   в  действующем   налоговом законодательстве.

Следующим элементом правовойосновы деятельности госналогслужбы являются Указы Президента РоссийскойФедерации. Указом Президента РФ от 31 декабря 1991 года № 340 «О Государстеннойналоговой службе Россиской Федерации» были утверждены Положение оГосударственной налоговой службе Российской Федерации, Гарантии правовой исоциальной защиты работников Государтсвенной налоговой службы РоссийскойФедерации и Положение о классных чинах работников Государственной налоговойслужбе Российской Федерации. В названных нормативных актах говорится о задачахи структуре налоговых органов, их основных и факультативных функциях, правах иобъязанностях и социальных гарантиях сотрудников.

Так же как и Указы ПрезидентаРФ, постановления и распоряжения Правительства РФ по налогам и другимобъязательным платежам являются самостоятельным источником налогового права. Ихсодержание в большинстве случаев связано с определением налоговых и акцизныхставок. Иногда прямо в законе о том или другом налоге содержится отсылочнаянорма, предусматривающая регулирование отдельных налоговых отношенийнормативными актами Правительства РФ. Примером может служить Закон РФ «О платеза землю» от 11.10.91 г. № 1738-1, где говорится, что порядок определениянормативной цены земли устанавливается Правительством РФ.

 К правовой основедеятельности государственной налоговой службы относятся подзаконные актыиздаваемые Государственной налоговой службой и содержащие предписания попроцедурам взимания различных видов налогов в масштабах всей РоссийскойФедерации. Это инструкции, разъяснения, письма и т.д. По каждому закону офедеральном налоге существует соответствующая инструкция о порядке ихприменения.

Одно из важнейших изменений вналоговом законодательстве, который внес Налоговый кодекс РФ — изменениестатуса инструкций, писем и других документов госналогслужбы. Данные документы,согласно ст. 31 Налогового кодекса РФ не входят в налоговое законодательствоРФ.  Для налогоплательщиков, налоговых агентов объязательными к применениюявляются только формы налоговой отчетности и порядок их заполнения,утверждаемые Госналогслужбой в случаях, предусмотренных законодательством. Всеостальные акты Госналогслужбы объязательны только для налоговых органов. Иначеговоря, налогоплательщик сможет ссылаться на нормативные акты Госналогслужбы всуде, если действия налоговой инспекции им противоречат, а налоговые органывправе обосновывать свою позицию исключительно положениями Налогового кодексаРФ, закона, акта законодательного органа субъектов Федерации илипредставительного органа местного самоуправления, т.е. акта налоговогозаконодательства. 

Особо следует сказать оправовой базе деятельности государственной налоговой службы в республиках всоставе России.

Кроме названных нормативныхактов к источникам налогового законодательства относятся Конституции республикв составе России, постановления и распоряжения их высших представительных иисполнительных органов государстсвенной власти. Учитывая, что система налогов,взымаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов вРоссийской Федерации устанавливаются федеральным законом, нормативные актыреспублик в составе России не могут входить в противоречие с общероссийскимналоговым законодательством.

Местные подзаконные акты повопросам налогообложения издаются представительными органами и администрациейкраев, областей, автономной области и автономных округов, а также городов ирайонов.

Полномочия органовгосударственной власти субъектов  Российской Федерации и органов местногосамоуправления по введению региональных и  местных  налогов определены Конституцией  Российской  Федерации, ст.4 НК РФ, ст.20-21 Закона Российской Федерации  «Об  основах  налоговой  системы  в Российской  Федерации», ЗакономРФ от 28.08.95 г. № 154-ФЗ «Об общих  принципах  организации  местногосамоуправления  в  Российской  Федерации».1  На  определенных этапах развития государства они регулируются Указами Президента  РоссийскойФедерации  и  постановлениями  Правительства  Российской  Федерации,принимаемыми ими в    соответствии с их полномочиями по совершенствованиюналогового законодательства, укреплению  платежной дисциплины.

В настоящее  время  врегионах  России  сложилась  определенная система региональных и местных налогов и сборов, которые  оказывают существенное влияние на  формированиедоходной части региональных  и местных бюджетов.

Практически повсеместно введен  региональный  сбор  на   нужды образовательных учреждений, вбольшинстве административно-территориальных  образований  (городах  и районах)введены и действуют по 6-7 местных налогов и сборов, предусмотренных статьей 21Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации».

Поступления от  региональных и   местных  налогов  и   сборов, вводимых органами власти  субъектовРоссийской Федерации и  местного самоуправления составили в I полугодии 1998года 14,5 млрд.  рублей, что составляет  5,4 процента  от всех налоговых поступлений и  10,3 процента от  поступлений в  бюджеты территорий  иливозросли  против соответствующего периода 1997 года на 27 процентов.

В республикахКабардино-Балкария, Карачаево-Черкессия, Карелия, Алтайском, Приморском,Хабаровском краях, Камчатской, Ленинградской, Липецкой, Нижегородской,   Псковской,   Саратовской,    Сахалинской областях, г.Москве поступления от этихналогов и сборов составили от 12 до 30 процентов от поступлений в бюджетытерриторий.

Анализ структуры   поступлений    от    указанных     платежей свидетельствует, что основную долю в них составляют поступления  от налога на содержание жилищного фонда иобъектов социально-культурной сферы 9823,7 млн. руб. или 70 процентов;значительны поступления от сбора на нужды образовательных учреждений 1451,3млн. рублей или 10 процентов; все более существенную роль занимают в структуре местных налогов и сборов поступления  от сборов, связанных с  осуществлениемторговой деятельности, что  свидетельствует об ужесточении  контроля задоходами в этой  сфере, в частности за торговлей  винно-водочными изделиями.

В последнее время работа срегиональными и местными налогами  и сборами проводится  налоговыми  органамив  тесном взаимодействии  с органами   законодательной   и исполнительной  власти   субъектов Российской  Федерации,   местного   самоуправления, финансовыми   и правоохранительными  органами.   Это  прежде   всего отражается   в подготовке   проектов  нормативных   актов   по  введению,  порядку исчисления  и  уплаты этих  налогов,  выявлению  налогоплательщиков,укрывающихся от их уплаты,  полноте отражения получаемых доходов  отпредпринимательской деятельности.

В целях координации этой работы при органах законодательной  и исполнительной власти созданы постоянныерабочие группы по налоговой политике, в состав которых включены налоговыеработники.

Во многих  регионах  принятыспециальные  законы,  определяющие основные принципы регионального и местногоналогообложения.

Получает развитиевзаимодействие налоговых органов с правоохранительными   органами,   налоговой  полицией,    торговыми инспекциями,  санэпидемнадзора по  контролю  завыполнением  решений местных органов  власти  по местным  налогам, проведению повсеместных рейдов, проверок.

Проводимая работа дает положительные результаты -  нормативные акты в большинстве  случаев приведены в соответствие с  действующим законодательством,  отменены  некоторыемалоэффективные  налоги   и сборы.  Проведена  значительная  работа  по отмене   дополнительных налогов и сборов, не предусмотренных налоговым законодательством.

Вместе с тем, работа  поконтролю  за региональными и  местными налогами  и  сборами,  вводимыми органами  государственной   власти субъектов Российской  Федерации и  местногосамоуправления,  требует дальнейшего   усиления   и   совершенствования.  Это   определяется следующими обстоятельствами.

Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93  N 2268  «О формировании  республиканского   бюджета  Российской  Федерации   и взаимоотношениях с бюджетами субъектов РоссийскойФедерации»1 органам государственной  власти субъектов Российской  Федерации  и  органам местного   самоуправления    было  предоставлено   право    вводить дополнительные налоги и сборы, не предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Используя предоставленное право  указанные  органы  власти  70 регионов вводили в  1995-1996 годах дополнительные налоги и  сборы.  Перечень  дополнительных  налогов  составилболее  100.  Однако  как показала практика целесообразность  введения многихналогов себя  не оправдала,  они  значительно усложняют  налоговую  систему, снижают эффективность контроля  за  их полнотой  и своевременностью  уплаты. Более  того, многие  дополнительные  налоги вводились  с  нарушениемдействующего   законодательства   России,   приводят к двойномуналогообложению, ущемляют интересы налогоплательщиков.

Указом Президента РоссийскойФедерации от 18 августа 1996  года N  1214 «О  признании  утратившим  силу пункта 7  Указа  Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года N 2268«О  формировании республиканского бюджета Российской  Федерации ивзаимоотношениях  с бюджетами  субъектов  Российской  Федерации в  1994  году»1 в  целях улучшения финансового  состояния предприятий, облегчения  налоговогобремени  и  упорядочения  установления  и  взимания  региональных  и местныхналогов  и  сборов пункт  7  признан с  1  января 1997  года утратившим силу.

Органы государственной власти субъектов  Российской  Федерации Указом обязывались отменить  своирешения о введении  дополнительных налогов, не основанные  на Законе Российской Федерации «Об  основах налоговой  системы в  Российской  Федерации»,и  предложено  органам местного  самоуправления  принять аналогичные  решения в  отношении местных налогов.

По запросу КонституционногоСуда Республики Коми, администрации Иркутской области,  Алтайского краевого Законодательного  Собрания, Законодательного  Собрания  Владимирской и Волгоградской  областной Думы,   Конституционный   Суд   Российской  Федерации  своим постановление от 21.03.97 г. № 5-п2подтвердил конституционность положения абзаца второго пункта 2 статьи 18 ЗаконаРоссийской Федерации от 27  декабря 1991 года «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации»,  в соответствии  с которым  органы государственнойвласти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги    и   обязательные    отчисления,    не     предусмотренные законодательствомРоссийской Федерации, равно как и повышать  ставки установленных налогов иналоговых платежей.

Во исполнение данного Указа Президента Российской Федерации  и учитывая Постановление КонституционногоСуда, Госналогслужба  России поручила налоговым  органам  совместно с  органамивласти  субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправленияпринять меры по отмене  дополнительных  налогов и  сборов  и приведении принятых решений  и нормативных  актов  по  таким  налогам в  соответствие  сдействующим налоговым законодательством.

Налоговыми инспекциями былинаправлены соответствующим  органам власти  предложения  об  отмене  введенныхналогов  и  сборов,  а  в необходимых случаях предложения в органы Прокуратуры.В  большинстве регионов   России    эти   вопросы    рассмотрены   на   заседаниях представительных  органов  власти   и  приняты  решения  об   отменевведенных   дополнительных   налогов   и   сборов.   По   сообщениямгосударственных  налоговых   инспекций   органы  законодательной   иисполнительной власти на местах с пониманием отнеслись к  исполнению требованийУказа Президента  Российской Федерации и приняли  решения об отмененепредусмотренных законодательством налогов и сборов.

Однако следует отметить, чтов отдельных регионах органы власти ссылаясь на  права,   предоставленные  им Конституцией   Российской Федерации,  Федеральным  законом  «Об  общих принципах  организации местного   самоуправления   в   Российской Федерации», атакже рекомендательный характер  второй  части пункта  2 Указа  ПрезидентаРоссийской  Федерации  от  18.08.96 № 1214,  считают  возможным  не отменять данные  налоги  и   сборы.  Такие  факты  имеют  место   в Московской,  Новосибирской,  Оренбургской   областях,  республиках Карелия, Мордовия,Хабаровском крае.

Так, Законодательное собраниеРеспублики Карелия не согласилось с предложением госналогинспекции онесоответствии решения «О  налоге с  продаж   на  винно-водочные   изделия» действующему   налоговому законодательству  и с  учетом  того,  что данный доходный  источник заложен  в  бюджете  Республики  Карелия  на  1997  год,  указанный дополнительный налог не отменен.

Не отменены   некоторые  дополнительные  местные   налоги   на территории Московской области, хотяналоговые органы области  внесли предложения  местным органам  власти  и органам прокуратуры  об  их отмене. Так, прокуратура г.Можайска отказала вопротестовании  таких решений. Налоговая инспекция по Московской области проинформировала об этом прокуратуру области.

На предложениеГосналогинспекции  по Омской  области об  отмене дополнительных налогов  исборов  глава администрации  г.Омска  дал отрицательный  ответ  со   ссылкой на   то,  что  органы   местного самоуправления самостоятельны в установлениидополнительных  налогов и сборов.  Госналогинспекция по  Омской области направила письмо  в Прокуратуру  г.Омска,  в  котором  отметила  незаконность  действий органов местного самоуправления г. Омска.

Более того,  в ряде регионов  и  в 1998 году  продолжалась практика  введения  налогов, не предусмотренных  законодательством.  Так, администрацией Курской области в июне1998 года в нарушение законодательства    России    введен    на   территории     области продовольственный  налог, в  г. Нерюнгри  РеспубликиСаха  с  февраля 1998 года введен сбор на нужды пассажиров в городскомтранспорте; в г. Чита   введен  сбор   с   авиапассажиров,  пользующихся  услугами аэропорта.

Учитывая сложившеесяположение, Госналогслужба России направила информацию о неудовлетворительномвыполнении Указа Президента России № 1214  от 18.08.96 г. в Главное контрольноеуправление Администрации Президента России, Правительство России, ГенеральномуПрокурору России,  Совет по  местному  самоуправлению  России. ПравительствомРоссии дано указание органам   исполнительной  власти   субъектов   РоссийскойФедерации,    не     отменивших    налоги,    не     предусмотренныезаконодательством, принять меры  по выполнению вышеназванного  Указа. Генеральной   Прокуратурой Российской   Федерации,   эта   информация  направлена   прокурорам соответствующих  субъектов  Российской  Федерации  для проверки   и принятия мер прокурорского реагирования.

Государственным налоговым  инспекциям   тех   регионов,    где законодательные и  нормативные акты  неприведены  в соответствие  с действующим  законодательством  России  следует направить   органам исполнительной власти и  органам прокуратуры необходимую информацию об этих нарушениях, принять  исчерпывающие меры по реализации  УказаПрезидента Российской Федерации  №1214 от 18.08.96 г. об отмене непредусмотренных законодательством   налогов   и  сборов   и   реализации  поручений Правительства России по данному вопросу.

Следует осуществитьдополнительные конкретные меры по  усилению и совершенствованию  взаимодействияуказанных органов  по полному  и своевременному   выявлению   и   пресечению  нарушений   налогового законодательства, активизацию  проведения совместныхмероприятий  по проверке, рассмотрение выявленных нарушений на совместныхзаседаниях коллегий, обеспечению полноты взыскания причитающихся к уплате  суммрегиональных и местных налогов и сборов. При работе по  контролю  зарегиональными  и местными  налогами следует  иметь  в  виду,  что в  случаях введения  органами  власти субъектов Российской Федерации  и местногосамоуправления налогов  и сборов, не  предусмотренных  налоговымзаконодательством,  налоговые органы   вносят  предложения   соответствующим  органам  власти   о приведении   принятых   законодательных и нормативных актовв соответствии с действующим законодательством России и информирует об этоморганы  прокуратуры Российской Федерации.  При этом  финансовые санкции  к налогоплательщикам,   уклоняющимся  от  этих   платежей, налоговыми органами неприменяются. Госналогслужба России   считает   необходимым   систематически обобщать  работу с  региональными  и  местныминалогами  и  сборами, проводить  анализ   их   роли  в   формировании местных   бюджетов, информировать   о   выявленных    нарушениях   по  этим    вопросам законодательные и исполнительные органы властисубъектов  Российской Федерации, местного самоуправления. Госналогинспекциямпо  субъектам Российской Федерации дано указание по итогам  работы  за 1999 год представить в Госналогслужбу России к 25 января 2000 годаинформацию о проделанной работе по контролю за этими платежами.

Становление введенной  с 1992  года  принципиально новой для России  налоговой  системы   проходило   в   жестких   условиях    политических, экономических иструктурных преобразований при отсутствии преемственности в области налоговогоправа.  За годы функционирования  налоговой  системы было  внесено значительное  количество  различных  изменений в налоговое законодательство сцелью его приведения в соответствие с  протекающими  в жизни обществапроцессами.

Необходимость реформированиясложившейся в настоящее время налоговой системы России представляетсяочевидной.  Однако,  принимая во  внимание, что   основные   налоги  (НДС, акцизы,  налог  на  прибыль  предприятий, подоходный  налог  с  физических лиц,  ресурсные  налоги),   формирующие российскую  налоговую систему,  вбольшей степени выполняют свою основную функцию,  что  такие  налоги апробированы  как  в  развитых,  так  и   в развивающихся  государствах  и различных экономических режимах,  а также учитывая определенную адаптированность  налогоплательщиков  и  налоговых            органов   к  этим  налогам,  предполагается  не  кардинальное  изменение           действующей  налоговой  системы,  а   ее   эволюционное   преобразование,устранение  имеющихся недостатков,  ликвидация перекосов внутри налоговойсистемы,  и в итоге — на основе формирования  единой  налоговой  правовой базы и  установления  в  России  единого  налогового правового порядка — созданиерациональной и справедливой налоговой  системы,  обеспечение  ее стабильности ипредсказуемости.

К ведомственным подзаконамактам относятся приказы, положения, инструкции и другие розновидностиинструктивного материала, который регулирует отношения внутри госналогслужбы. Вкруг этих отношений входят: вопросы совершенствования организаций идеятельности всех подразделений госналогслужбы; структуры и штатная численностьспециалистов в различных службах; проблемы взаимодействия междутерриториальными подразделениями госналогслужбы с другими правоохранительнымиорганами; учет, контроль, анализ налоговой практики и т.д.

Внутриведомственныенормативные акты направленные на решение задач, стоящих непосредственно передгосналогслужбой, носят императивный характер и распространяют свое действие налиц, являющихся сотрудниками государственной налоговой службы. Инструктивныйматериал может быть межведомственным, если подготовлен и издан за подписьюруководителей двух и более министерств, коммитетов, служб.

Правовые основы деятельностигосналогслужбы не исчерпываются названными актами. Их перечень содержит сотнинаименований, они изменяются и дополняются в связи с переменами в экономическойи политической жизни общества. Важно при этом, чтобы налоговое законодательствоспособствовало не только полному и своевременному поступлению в бюджет налогови других обязательных платежей, но и преодолению кризисных явлений на путиперехода к рыночной экономике.

2.2. Система, структура ифункции органов государственной налоговой службы.

Государственнаяналоговая служба РФ является единой системой контроля за соблюдением налоговогозаконодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностьювнесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей.

Госналогслужбаорганизована на следующих принципах:

1.  Принцип единства.

 Этот принциппостроения системы проистекает из принципа единства  налоговой политики: дляобеспечения единообразного применения налогового законодательства в РоссийскойФедерации требуется наличие единого контрольного органа. Госналогслужба Россииосуществляет свои полномочия в отношении какгосударственных, так и местных налогов.                                                                                

   В соответствиис подпунктом «н» пункта 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации всовместном ведении Российской Федерации и субъектовРоссийской Федерации находитсяустановление общих принципов организации системы органов государственной власти, а к ведению Российской Федерации, в частности, относится установление федеральных экономических служб (ст. 71 Конституции РФ).

По предметамсовместного ведения издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии сними законы и иные нормативные акты субъектов Российской Федерации.

2. Принципнезависимости

Независимостьпонимается, прежде всего, как независимость от местных органов власти. Онаявляется конкретным проявлением принципа разделения властей, системы «сдержек ипротивовесов»: праву местных органов власти вводить местные налоги,устанавливать ставки платежей, определять льготы, противостоит обязанностьналоговых инспекций действовать в строгом соответствии с буквой и духом закона.Налоговые инспекции выполняют только те решения и постановления по налоговымвопросам местных органов власти, которые приняты в соответствии с законом и впределах предоставленных им прав. Местные органы власти и администрация неимеют права изменять или отменять решения налоговых органов, а также давать имоперативные руководящие указания.

3. Принципцентрализации

Государственнаяналоговая служба России является централизованной системой налоговых органов.Исключением является правовое положение Госналогинспекции по г. Москве. Всоответствии с Указом Президента РСФСР от 28 августа 1991 года «О полномочияхорганов исполнительной власти города Москвы»1 эта инспекция находитсяв двойном подчинении: Госналогслужбы РФ и Правительства Москвы.

СистемаМинистерства Российской Федерации по налогам и сборам условно делится на триуровня:

– Общефедеральный- центральный федеральный орган исполнительной государственной власти(Министерство Российской Федерации по налогам и сборам). Оно возглавляетсяМинистром Российской Федерации, назначаемым Президентом Российской Федерации попредставлению Председателя Правительства РФ. Заместители руководителяназначаются по его представлению Правительством Российской Федерации. МинистрРоссийской Федерации по налогам и сборам формирует совещательный орган — коллегию.

– Региональный -  Госналогинспекции  по республикам в составе Российской Федерации краям,областям, автономным образованиям, городам: Москве и Санкт-Петербургу (т.е.инспекции по субъектам Федерации). Руководители этих инспекций   назначаютсяруководителем Госналогслужбы России. В инспекциях этого уровня также образуютсяколлегии.

– Местный - Госналогинспекции по районам, городам без районного деления и районам вгородах. Руководители этих инспекций назначаются Руководителами вышестоящихналоговых органов.

Различным звеньямГосналогслужбы  свойственны  различные функции. Между тем всем звеньям - общефедеральному, региональному и местному присущи и некоторые общие функции,поскольку все они осуществляют непосредственный контроль за соблюдениемплательщиками налогового законодательства.

Анализзаконодательства позволяет выделить следующие общие функции всех звеньевГосналогслужбы (общие функции налоговых органов).

  ГосналогслужбаРФ:

  1) обеспечиваетучет налогоплательщиков;

 2) обеспечиваетконтроль за выполнением налогоплательщиками и другими участниками налоговыхотношений налогового законодательства;

  3) осуществляетисчисление окладных налогов;

  4) ведетоперативно-бухгалтерский учет сумм налогов и других платежей;

 5) применяетмеры по пресечению (предотвращению) нарушений  налогового законодательства;

 6)осуществляет   контроль   выполнения   субъектами предпринимательскойдеятельности требований законодательства в отношении наличного денежногообращения;

 7) применяетмеры для предотвращения или ликвидаций убытков, нанесенных бюджету илиналогоплательщику;

 8) применяетмеры ответственности к нарушителям налогового законодательства;

9) осуществляетучет, оценку и реализацию конфискованного, бесхозяйного имущества, имущества,перешедшего по праву наследования к государству и кладов;

10) выступаетагентом валютного контроля;

11) выступаетисполнительным органом по применению мер взыскания, наложенных рядомгосударственных инспекций и других контрольных органов.

 Центральныйаппарат в дополнение к тем функциям, которые выполняет местное звено налоговойслужбы, обладает следующими полномочиями:

– организует,координирует  и контролирует  работу Госналогинспекции;

– осуществляетаналитическую и статистическую деятельность;

– разрабатывает ииздает инструктивные и методические указания и другие документы по применениюналогового законодательству

– осуществляетконтроль за актами, связанными с налогообложением, издаваемыми министерствами,ведомствами и другими организациями;

– участвует ввыработке налоговой политики, подготовке проектов законодательных актов имеждународных договоров о налогообложении;

– решает вопросымеждународного сотрудничества.

Региональноезвено Госналогслуж6ы выполняет функции, присущие нижнему звену, а также рядфункций, присущих высшему звену, — по организации, координации и контролюдеятельности нижестоящих налоговых инспекций, обобщению практики.

Налоговый кодексРФ устанавливает способ осуществления функций налоговых органов, с однойстороны, путем реализации полномочий, под которыми понимаются права произвестикакие-либо действия (ст. 31 и 34 Кодекса), и с другой — методом исполненияобъязанностей ( ст. 32, 33, 34 Кодекса, а также соответствующие статьифедеральных законов, определяющих порядок организации и деятельности налоговыхорганов).

Система налоговых органовпостроена в соответствии  с  административным   и  национально-территориальнымделением,  принятым    в  Российской   Федерации,  и состоит из трех  звеньев.1Основным элементом  в этой, системе  являются  государственные налоговыеинспек­ции  по  районам,  городам без  районного деления  и  районам  в городах. Второе звено  включает в  себя  государственные  налоговые инспекции   республик  в составе России,  краев, областей, автономной области,автономных  округов, городов Москвы  и  Санкт-Петербурга.[2]

Возглавляет систему налоговых  органов центральный  аппарат  Государственной  налоговой службы — Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Районные   (городские)государственные  налоговые. инспекции  выполняют  основную  нагрузку понепосредственному  контролю  за исполнением  налогового законодательства  всеми физическими   и   юридическими  лицами  на обслуживаемой  территории. В соответствии со  ст. 18  Положения   о  Государственной налоговой службеРоссийской Федерации  они обеспечивают своев­ременный   и  полный  учет плательщиков  налогов и других обязательных  платежей, правильность начисле­ния платежей гражданам  Российской Федерации,  ино­странным  гражданам и лицам  безгражданства, а также поступление  этих платежей  в  бюджет; контролируютсвоевременность представления плательщиками  бухгал­терских  отчетов  и  балансов, налоговых   расчетов, отчетов, деклараций и других документов,связанных с исчислением  и уплатой  платежей в  бюджет, а также проверяют достоверность  этих  документов  в части правильности  определения

Таблица№ 1

/>

прибыли,  дохода,  иныхобъектов  обложения  и исчисления  налогов и  обяза­тельных  платежей; производят  осмотр,  фиксацию, содержание и  изъятие  у  организаций документов, свидетельствующих о сокры­тии (занижении)  прибыли  (дохода) илииных объектов от налогообложения; получают от  предприятий, учреж­дений,организаций, .финансовых  органов  и банков документы, на  основании  которых ведут оперативно-бухгалтерский учет по каждому  плательщику  и  виду платежасумм доходов и других  платежей, подлежащих уплате и  фактически поступивших  вбюджет, а также сумм  финансовых  санкций и  административных штра­фов;приостанавливают  операции предприятий, учреж­дений, организаций и граждан порасчетным  и другим счетам в  банках и иных  финансово-кредитных учреж­дениях вслучаях непредставления (или отказа предста­вить) госналогинспекциям  и  ихдолжностным   лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других  документов,  связанных   с  исчислением   и уплатой  налогов  и  иных обязательных  платежей в бюджет.   

К компетенции  районных (городских) государствен­ных  налоговых инспекций  относятся применение  фи­нансовых санкций, предусмотренных законодательством Российской Федерации   и  еесубъектов за нарушение обязательств перед бюджетом; административных штра­фов за  эти  нарушения, допущенные должностными лицами организаций  и гражданами;возврат излишне  взысканных  и  уплачен­ных   налогов, и других  обязательных платежей  в бюджет  через  банки  и  иные   кредитно-финансовые    учреждения;учет, оценка и реализация конфискованно­го, бесхозяйного имущества и имущества,принадлежа­щего  по  праву  наследования государству, а  также    кладов.     Они  вправе предъявлять в суд и  арбитражный  суд    иски о ликвидацииорганизаций любой  организацион­но-правовой формы по  основаниям, установленным законодательством Российской Федерации, о признании  регистрациипредприятия недействительной в  случаях    нарушения установленного порядкасоздания организации или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и  взыскании  доходов, полученных  в   этих  случаях; о признании   сделок недействительными  и  взыскании в  доход  государства  всего полученного  по  таким  сделкам; о  взыскании   неосновательноприобретенного  не  по  сделке, а  в   результате других незаконных действий.

Сотрудники районной(городской) налоговой инспекции  составляют,  анализируют и   представляютвышестоящим    государственным  налоговым   органам    установленнуюотчетность, а  районным  и  городским  финансовым   органам  —   ежемесячные  сведения  о фактически  поступивших  суммах  налогов  и  других   платежах вбюджет. Часть  этих  функций  реализуется в  повседневной   деятельностиинспекторским составом, часть — руководителем или  его заместителем.

Структура  и штатнаячисленность районной (город­ской)  налоговой инспекции  утверждается ееначальни­ком    на  основании    социально-демографических, экономических  игеографических характеристик района, объема   выполняемой   работы  и   других факторов, учитываемых  при  определении количества сотрудников и создании внутриструктурных подразделений, в преде­лах установленного им  фонда оплаты труда. В крупных  городских и   районных   (в городах) налоговых  инспекциях могут быть  созданы отделы  и группы   по  видам   взимания   налогов. Их  работа строится по отраслевому принципу. Принцип  зональной организации работыможет  быть составным  элементом отраслевого принципа. Например, в отделе поналогам с физических лиц  один инспектор  осуществляет  контроль  за соблюдением   налогового  законодательства жителями одного микрорайона города, другой  инспектор -контролирует  налогоплательщиков  другого микрорайона и т.д.    Согласно  штатной  численности и  структуре районной  (городской)налоговой инспекции   в ее  состав  входят начальник, заместители начальника,начальники  отделов, где они есть,  главные  государственные  налоговыеинспекторы,  старшие  государственные  налоговые инспекторы,  государственныеналоговые  инс­пекторы, специалисты, работники  бухгалтерии  и вспомогательного  аппарата.

Руководитель инспекции,  его заместители  и  начальники отделов  назначаются и  освобождаются  от  должностиначальником  вышестоящей   налоговой  инс­пекции.  Прием   и   увольнение  на  работу  других  сотрудников районной (городской) налоговой инспекции производится по согласованию с руководителем инспекции. Он  несет персональную ответственность за  подбор   и  расстановку   кадров,  повышение  их квалификации. Вновь  принятые  работ­ники  представляются  к  классному  чинуинспектора  налоговой службы III ранга при наличии высшего  или  среднегоспециального образования и стажа  работы  в  налоговых органах не менее  одногогода.

В отдельных  случаях запримерное исполнение служебных обязанно­стей  и  высокие   показатели  в.работе  руководитель  вышестоящей  налоговой  инспекции  вправе присвоить классный чин  и до  истечения  этого срока. Районная  (городская) налоговаяинспекция является юридическим лицом,  имеет свой текущий   счет и печать.   

В  Положении  о Государственной налоговой  службе  нормативно  не определяется организационное устрой­ство налоговых  инспекций субъектов Российской Феде­рации.  Также  как   и   для  районной   (городской) инспекции,  структура  и   штатное расписание  этих звеньев системы  утверждаются руководством соответст­вующей налоговой инспекции  в пределах установленно­го им  фонда  оплаты труда.   Необходимо   подчеркнуть, что  структурная  схема краевой, областной и равной им  налоговой инспекции строится с учетом  региональных  особенностей: разме­ров территории и его экономического потенциала, количества налогоплательщиков и  ихсоциально-демографических  характеристик, других обстоятельств. Все   различия в организационном   построении связаны,  в   конечном  счете, с созданием такой рабочей  модели,   которая в конкретных условиях будет наиболее эффек­тивнорешать  стоящие  перед госналогслужбой задачи.  

Однако если районная (городская) налоговая инспекция   непосредственно контролирует полноту  и своевремен­ность  внесения  налоговых   платежей,  правильность   исчисления налогов, то краевые, областные и равные   им  структуры решают  эти  задачи вбольшей  степени   путем реализации  организационно-методических функ­ций.

На  них  возлагаются:организация работы, нижестоящих   налоговых  инспекций   по   осуществлению  контроля за соблюдением законодательства о налогах и   других  платежах  в бюджет;  обобщение   и  анализ   отчетов  госналогинспекций  о   проделанной работе,   подготовка на их  основе  методических рекомендаций   по совершенствованию практики  налогового контроля;   организация взаимодействия налоговых  инспекций   с   другими  правоохранительными  органами по усилению  контроля за соблюдением законодательства о налогах и   других платежах;комплексные и тематические проверки   нижестоящих   налоговых   инспекций; обобщение   и   внедрение  в налоговую  практику  передового опыта;  проведение мероприятий  по  профессиональной подго­товке и переподготовкекадров; осуществление мер по   созданию  информационных   систем, автоматизирован­ных рабочих  мест и  других средств автоматизации и   компьютеризацииработ  в госналогинспекциях;. коорди­нация  работы   по   взаимодействию   с районными   (городскими)  органами   власти  и  управления   по   вопросам обеспечения госналогинспекций служебными   помещениями,  транспортом,вычислительной техникой,   другими  материально-техническими средствами, а их   работников —  жильем,  дошкольными    и  школьными   учреждениями  впорядке, установленном Правительст­вом Российской  Федерации  и правительствамиреспуб­лик в составе Российской  Федерации.

Когда краевые,   областные иравные  им  налоговые инспекции  непос­редственно осуществляют контроль заплательщиками   налогов и других платежей  в бюджет, они пользуются теми  же правомочиями,  что и  налоговые  инспекции по районам   в  городах  и в городах без  районного деления.    Основным   структурным  элементом госналогинспекции   республик  в  составе  России,  края,  области, автономных образований, являются  отделы.

Отделы создаются в зависи­мости от направления  деятельности и видов  налогов, по которым   они  осуществляют  контроль, имеются отделы  по налогообложению  доходов  (прибыли)  юри­дическихлиц;  отдел налогообло­жения  агропромышленного   комплекса, природных  ре­сурсов и земельного  налога; отдел  налогообложения физических   лиц;  отдел косвенных   налогов;  отдел местных  и прочих  налогов и сборов.

Кроме этого, как и  в любой другой управляющей   структуре, в составе краевой, областной  и  равной  им госналогинспекций функционируют   отделы кадров, контроля, финансового обеспечения,юридический, хозяйственный  и другие.   

Общность   задач,  стоящих  перед  структурными подразделениями  по контролю  за уплатой  конкретных видов налогов и сборов, находит свое отражение в положениях о соответствующих  отделах утверждаемых руководителями налоговых инспекций. В этих нормативных документах содержатся общие  требования, определяющие   место отдела в структуре госналогинс­пекций, его полномочия,  принципы  организации  рабо­ты, другие вопросы, входящие  в компетенцию   этого структурного подразделения. Вположении, как правило, закрепляют­ся  и  пути решения  поставленных  задач,указывается, что сотрудники отдела проводят и организуют контрольгосударственных налоговых  инспекций  по  районам  и городам  без районногоделения за уплатой  конкретного налога или  группы налогов, готовят обзорные письма и  указания  по применению   законов  и  подзаконных актов; проводятдокументальные и камеральные провер­ки  бухгалтерских отчетов и  балансовюридических  и физических  лиц  по выплате  того  или иного  налога;рассматривают   письма,   заявления  и   жалобы   на действия сотрудниковгосналогинспекций района  (горо­да)  о  нарушениях  законодательства  при изыскании конкретного налога. В отдельных случаях  в положении указываетсяперечень видов налогов, которые контролируются  тем или  иным   отделом. Так, вположении об отделе налогообложения  физических лиц,  как правило,  называются:подоходный   налог с  доходов физических лиц  (включая налогообложение доходовот предпринимательской деятельности); налог на имущество физических  лиц;земельный  налог; государственная пошлина; налог с  имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; налоги и платежи, устанавливаемые местными  органами  власти в части, касающейся физических лиц.   

На основании  положений об отделах разрабатывают­ся  и   утверждаются  начальником  госналогинспекциифункциональные  обязанности и  должностные  обязанности сотрудников.

В  соответствии с Положением   о  Государственной налоговой  службе Российской  Федерации  вгосударственных   налоговых   инспекциях  по   республикам  в составе России,краям, областям, автономным образованиям, городам  Москве и Санкт-Петербургусоздаются коллегии  в составе  руководителя госналогинспекции  и его заместителей,а также других  руководящих  работников  инспекции.  Персональный   состав  и штатная численность коллегии утверждаются руководителем Министерства Российской  Федерации  по налогам с сборам по  представлению начальника государственной налоговой инспекции. На заседаниях коллегии  рассматриваются  ипринимаются решения  по  наиболее важным   вопросам  деятельностигосналогинспекции, заслушиваются  отчеты начальников районных  и городскихгосналогинспекций, обсуждаются вопросы  подбора и  подготовки кадров,назначения на должности, проекты  предложений  по ставкам  местных. налогов и сборов, другим вопросам налогообложения и деятельности налоговых органов.

Высшую   ступеньку в иерархии  налоговых  органов занимает центральный  аппарат МинистерстваРоссийской Федерации по налогам и сборам, которая является правоприемникомГосударственной налоговой службы Российской Федерации. Его структурная схемавключает пятнадцать департаментов по основным направлениям деятельности.

В  рамках решения  поставленных задач  отраслевые   департаменты изучают и анализируют  практикуприменения  действующего   налогового законодательства  на   местах, с учетомотечественного и зарубежного опыта   ведут разработку актуальных аспектовналоговой  политики, участвуют в  подготовке законодательных актов   поконкретным видам налогообложения, разрабатывают инструкции, методические рекомендации, указания  о  порядке исчисления и взимания  того или  иного виданалога. Они   вправе осуществлять  либо принимать участие в   комплексных итематических  проверках  территориальных  госналогинспекций. В  их компетенцию   входит рассмотрение писем, жалоб  и  заявлений налогоплательщиков  на   действия  должностных   лиц, налоговых инспекций,контроль за изданием  нормативных  актов  министерствами,  ведомствами,  если они   имеют  отношение к платежам налогов и  сборам  в бюджет  и др.

Непосредственные  задачи других подразделений  цент­рального аппарата реализуются  в основном  в рамках   обеспечительных и  вспомогательных функций.  К  при­меру,юридическое   управление, которое  состоит из отдела правового обеспеченияналогообложения и отдела  нормативных   актов  и контроля  за  организацией  правовой работы в  налоговых органах, должно обеспе­чивать  соответствие действующему    законодательству  всех нормативных   актов, издаваемых Госналогслужбой  РФ,  защищать  права  и  законные  интересы Госналогслужбы  всудах, а также органах государственной власти  и управления, участвовать вразработке и совершенство­вании законов о налогах и  налоговых органах, осущест­влять методическое  руководство правовой  работой  в  госналогинспекциях,систематизировать правовые  акты,  обеспечивать правовой   информацией  руководящие   и  структурные подразделения  госналогслужбы, анализиро­ватьпрактику правовой работы на местах и  т. д.   

Постановлением ПравительстваРоссийской Федерации от 27 февраля 1999 года № 254 «Вопросы МинистерстваРоссийской Федерации по налогам и сборам» установил предельную численностьработников центрального аппарата министерства в количестве 945 единиц, разрешилМинистру иметь 12 заместителей, в том числе двух первых, и коллегию вколичестве 25 человек.1

Сложившаясясистемно-структурная  схема налоговых органов, к сожалению, все меньше и меньшеотвечает современным требованиям. Специалисты   центрального аппаратаГосударствен­ной налоговой службы с участием  представителей  Международного  валютного  фонда и Всемирного банка  завершили   подготовку    проекта модернизации  налоговой службы  России. Его  реализация позволит  осуществить коренную   перестройку  организационной  схемы, налоговых   органов  и тем самым  создать  инфраструктуру,  необходимую   уже  сегодня для работы  с возрастающим  числом   нало­гоплательщиков.  

В   рамках   осуществления проекта предполагается  внедрить концепцию    самоначисления  налогов, при которой налогоплательщик будет определять причитаю­щиеся с  него  налоговыесуммы   без  вмешательства сотрудников налоговых органов, а налоговая инспекцияпринимать произведенный  налогоплательщиком  расчет на условиях егопоследующей  проверки.

Будет измене­на организационная  структура районной  (городской) налоговой инспекции.  На смену  отраслевым отделам, ведающим  контролем  за соблюдением законодательства о конкретных  видах налогов придет иная  специализа­ция. Вналоговых инспекциях по  району (городу) будут созданы  подразделения  пообслуживанию   налогоплательщиков, электронной обработке данных, контрольныхпроверок  и  сбора недоимок.

Подразделение обслуживанияналогоплательщиков бу­дет  готовить  и  периодически  проводить  семинарыналогоплательщиков, своевременно информируя  об  из­менениях  в их обязанностях в области налогообложе­ния, на  его сотрудников будет возлагатьсяподготовка информационных   материалов и  руководств по налого­вым  вопросам, дача консультаций и  разъяснений. В этом же  подразделении будет осуществлятьсяпостанов­ка на налоговый  учет и присвоение налогоплательщику единогоидентификационного  номера.   

Подразделение обработкиданных  будет отвечать за ввод информации   из  налоговых деклараций  и  иныхдокументов и  ее обработку.   

Ответственность  за проведение  документальных проверок предполагается возложить  на подразделениеконтрольных   проверок.  Отбор  налогоплательщиков для  проверки   будет производиться  компьютерной программой   по  совокупности  критериев, позволяю­щих определить  вероятных  нарушителей  налогового законодательства, а также при получении  информа­ции  об  уклонении   от  уплаты  налога  из  другихисточников.   

Подразделение  сбора недоимок  будет  проводить непосредственную  работу с  нарушителями  налоговойдисциплины   и  осуществлять взыскания сокрытых  от налогообложения сумм.

Успешная  реализация проектапредусматривает зада­чи переподготовки персонала налоговых органов, разра­боткии  внедрения новых  технологий для создаваемых подразделений, полнойкомпьютеризации  процесса сбо­ра и  обработки налоговых деклараций  иплатежей.    Внедрение проекта в жизнь  сделает систему налого­обложения  более  корректной   и  справедливой   по отношению  к  налогоплательщикам,повысит уровень их обслуживания   и   снизит  затраты   на  обеспечениеналоговой дисциплины.    Одновременно  с  модернизацией  налоговой службынеобходимо  постоянное  совершенствование  налогового законодательства, переносцентра тяжести с фискальных начал  на  функции   регулятивного характера.Только тогда налоги станут стимулировать развитие рыночных отношений,  будутспособствовать экономическому воз­рождению  страны.

Глава 3. Правовой статус Государственной налоговой службы

Статья 30Налогового кодекса РФ предусматривает, что налоговыми органами являются толькоГосударственная налоговая служба Российской Федерации (ныне МинистерствоРоссийской Федерации по налогам и сборам) и ее территориальные подразделения.Органы налоговой полиции в систему налоговых оррганов не включены, так как  всоответствии со ст. 1 Закона РФ от 24 июня 1993 года «О федеральных органахналоговой полиции» органы налоговой полиции являются правоохранительнымиорганами.

Правовой статусГосналогслужбы определяется Налоговым кодексом Российской Федерации,  ЗакономРСФСР от 21 марта 1991 года «О государственной налоговой службе РСФСР», Положением о Государственной налоговой службе Российской Федерации,утвержденными Указом Президента Российской Федерации от 31 декабря, 1991 года№ 340.

 3.1. Праваналоговых органов.

Для реализациизадач, возложенных на налоговые органы, они наделены полномочиями, которыеможно подразделить на группы, исходя из их функций.

1.Полномочия поучету налогоплательщиков.

2. Полномочия поконтролю за  соблюдением налогового законодательства.

3. Полномочияналоговых органов по исчислению окладных налогов.

4. Полномочия поведению оперативно-бухгалтерского учета сумм налогов и других платежей.

5. Полномочия поприменению мер, направленных на пресечение нарушений налоговогозаконодательства.

6. Полномочия поприменению восстановительных мер для предотвращения или ликвидации убытков,нанесенных налогоплательщику или бюджету.

7. Полномочия поприменению мер ответственности.

8. Полномочия поконтролю за выполнением субъектами предпринимательской деятельности требованийзаконодательства о наличном денежном обращении.

9. Полномочияналоговых органов в сфере валютного контроля.

10. Полномочияналоговых инспекций по взысканию сумм штрафов, наложенных инымигосударственными и контрольными органами, исполнению судебных актов.

11. Полномочия поизданию инструктивных и методических указаний по применению законодательства оналогах.

В соответствии сНалоговым кодеком РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика,плательщиков сборов, налоговых агентов, представителей налогоплательщиков ииных объязанных лиц следующую информацию:

— документы, поформам, установленным государственными органами и органами местногосамоуправления, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов;

— пояснения идокументы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплатыналогов.

Налоговые органывправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.

Одним из наиболее действенныхспособов налогового контроля является налоговая проверка.Налоговая  проверка может быть камеральной  или выездной.

         Если камеральнаяналоговая проверка проводится  в самом налоговом органе в отношении всехналогоплательщиков на основе представленных  декларации и документов, товыездная налоговая проверка проводится в отношении организации и индивидуальныхпредпринимателей на местах .

 Налогоплательщик, к которому дляпроведения выездной налоговой проверки прибыло должностное лицо налоговогооргана, вправе потребовать предъявления должностным лицомсвоего служебного удостоверения и постановления руководителя налогового органа(или его заместителя) о проведении выездной налоговой проверки этогоналогоплательщика. При этом налоговый орган не может провести в один годдве выездные налоговые проверки одного и того же налогоплательщика, за исключением случаев, когда вторая проверка  связана с реорганизацией илиликвидацией организации — налогоплательщика и когда повторная налоговаяпроверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля задеятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Налоговые органы дляосуществления своих функции, в том числе и функции налогового контроля, должныобладать необходимой информацией. Часть этой информации налоговые органы получаютнепосредственно в процессе своей деятельности, другую частьинформации им  предоставляют различные органы. Перечень этойинформации, представляемой налоговым органам, приведенв ст. 85  НК  РФ.В соответствии с этой статьейинформация предоставляется  органами :

— осуществляющими регистрацию организации ;

— регистрирующими физических лиц, осуществляющих  предпринимательскую деятельность безобразования юридического лица;

— выдающимилицензии, свидетельства или иные подобные документы физическимлицам, деятельность которых  направлена на систематическоеполучения дохода, и не подлежащим регистрации;

- регистрирующими физические лица по месту жительства либо факт рождения и смертифизических лиц;

— осуществляющими учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, расположенногона подведомственной  им территории;

— опеки ипопечительства, воспитательными, лечебнымиучреждениями, учреждениями социальной защиты населения и инымианалогичными учреждениями;

— уполномоченными совершать нотариальные действия и нотариусами,осуществляющими частную практику.

      Банки обязаны сообщатьв налоговый орган об открытии или закрытии счета организации,индивидуального предпринимателя,иных лиц, указанных впункте 5 статьи 83 НК РФ.

Кроме того,налоговые органы вправе изымать по акту при проведении налоговой проверки уналогоплательщика документы. Однако основания изъятия по Кодексу значительноотличаются отпредусмотренных в п. 7 ст. 7 Закона о Государственой налоговойслужбе. Во-первых, изъятию подлежат документы, свидетельствующие о совершениилюбых налоговых правонарушений; во-вторых, документы могут быть изъяты только втех случаях, когда есть достаточные основания пологать, что эти документы будутуничтожены. сокрыты, изменены или заменены; в-третьих, изымать документы врамках налогового контроля налоговые органы вправе только в период проведенияпроверки.

С вступлением всилу Налогового кодекса п.7 ст. 7 Закона о Государственной налоговой службе вчасти, противоречащей абз. 4 п. 1 ст. 21 Кодекса, не применяется.

На основанииписьменного уведомления налогоплательщик может быть вызван в налоговые органыдля дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) им налогов.

Право осматривать(обследовать) помещения, используемые налогоплательщи-ком, было установлено иранее Законом об основах налоговой системы (подп. «б» п. 2 ст. 14).

В соответствии сп. 4 ст. 7 Закона о Государственной налоговой службе налоговые органы вправе определять суммы налогов граждан исходя из дохода по аналогичным видампредпринимательской деятельности. Такое право предоставляется им только вслучае отказа граждан допустить налоговые органы к обследованию помещений, используемыхдля извлечения доходов. В отношении организаций, указанное право налоговыморганом было предоставлено в соответствии с п. 6 Указа Президента РФ от 23 мая1994 года № 1006 «Об осуществлениии комплексных мер по своевременному и полномувнесению в бюджет налогов и иных объязательных платежей».1

По сравнению сранее действовавшим законодательством Налоговым кодексом налоговые органынаделены правом определять сумму налога расчетным путем также в случаяхотсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или веденияучета с нарушением установленного порядка, приведшие к невозможности исчислитьналоги.

Новшеством вналоговом законодательстве является предоставление налоговым органомсамостоятельно проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщикуимущества. Под инвентаризацией понимается способ проверки соответствияфактического наличия средств в натуре данным учета. Она проводится с цельюобеспечения достоверности показателей бухгалтерского и налогового учета.

Налоговые органынаделены правом требовать от налогоплательщиков и иных объязанных лицустранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах иконтролировать выполнение указанных требований.

 В связи с принятиемНалогового кодекса наиболее существенные изменения произошли в регулированииправа налоговых органов производить взыскание налогов пеней и штрафов. В силуп. 1 ст. 45 Кодекса принудительное взыскание налога с организации производится,как правило, в бесспорном порядке, с физического лица — в судебном порядке. Втаком же порядке решается и вопрос взыскания пеней. Конституционный Суд РФпризнал в своем постановлении от 17 декабря 1996 года не соответствующимКонституции РФ положения о праве налоговых органов и органов налоговой полициипроизводить взыскание с юридических лиц сумм штрафов, а также всей суммысокрытого или заниженного дохода (прибыли) в бесспорном порядке без ихсогласия.1 По этому вопросу имеется такжеаналогичное определение Конституционного суда РФ от 6 ноября 1997 года.2Налоговый кодекс РФ с учетом положений Конституционного суда РФ определил, чтоналоговые органы могут взыскивать в бесспорном порядке только налоги и пени.Взыскание штрафных санкций осуществляется исключительно по решению суда.

Налоговые органывправе предоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплате санкций(штрафов) за налоговые правонарушения. Следует подчеркнуть, чтоналогоплательщик не вправе требовать от налоговых органов предоставленияотсрочки или рассрочки по уплате штрафов — это исключительное право налоговыхорганов.

Налоговый кодексввел новые права налоговых органов по вызову в качестве свидетелей любыхфизических лиц, которым могут быть известны какие — либо обстоятельства,имеющие значение для осуществления налогового контроля с компенсацией имрасходов на проезд  к местонахождению и пребывание в налоговом органе.Налоговый орган вправе привлекать для проведения налогового контроляспециалистов, экспертов и переводчиков.

При обнаружениинарушений в порядке выдачи лицензий на право осуществления определенных видовдеятельности или нарушений условий лицензий налоговые органы вправе заявлятьходатайства перед органами, выдавшими лицензии, об анулировании данных лицензийили о приостановлении их действий.

В п. 1 ст. 31Налогового кодекса РФ определены шесть конкретных видов исков, с которыминалоговые органы вправе обращаться в суды;

— о взысканииналоговых санкций с лиц, совершивших налоговые правонарушения;

— о признанииинедействительной государственной регистрации юридического лица илигосударственной регистрации физического лица в качестве индивидуальногопредпринимателя;

— о ликвидацииорганизации любой организационно- правовой формы по основаниям, установленнымзаконодательством Российской Федерации;

— о признаниисделок недействительной и о взыскании в доход государства приобретенного потаким сделкам имущества в случаях, предусмотренных гражданскимзаконодательством Российской Федерации;

— о взыскании вдоход государтсва имущества, неосновательно приобретенного не по сделке, а врезультате совершения иных незаконных действий;

— о досрочномрасторжении договора о налоговом кредите и об инвестиционном налоговом кредите.

Кроме того,Налоговым кодексом могут быть установлены иные случаи для подачи исковыхзаявлений налоговыми органами.

В соответствии сост. 6 Федерального закона от 8 января 1998 года «О несостоятельности(банкротстве)»1 правом на обращения в арбитражный суд сзаявлением о признании должника банкротом в связи с неисполнением обязанностипо уплате объязательных платежей обладают должник, прокурор, налоговые органы ииные уполномоченные в соответствии с федеральным законом органы.

Кодексом и инымифедеральными законами могут быть предоставлены иные права налоговым органам.

Так, всоответствии с Указом Президента Российской Федерации от 30 апреля 1998 года №483 «О структуре федеральных органов исполнительной власти»2 иПостановлением Правительства Российской Федерации о 17 июля 1998 г. № 793«Вопросы Государтсвенной налоговой службы Российской Федерации»3 наГосударственную налоговую службу возложено осуществление функцийгосударственного регулирования и межотраслевой координации по вопросамгосударственной политики в области производства и оборота этилового спирта,изготовленного из всех видов сырья, спиртосодержащей и алкогольной продукции,функциональное регулирование деятельности в данной сфере, в том числелицензирование деятельности по производству и обороту этилового спирта иалкогольной продукции с содержанием этилового спирта и осуществление государственногоконтроля за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции.Государственная налоговая служба является правопреемником упраздненногоГосударственного комитета по обеспечению монополии на алкогольную продукцию вотношении функций, прав и объязанностей этого комитета.

Наряду с правами, которымиобладали  налоговые органы до вступления в силу Налогового кодекса РФ, кодексвводит ряд новых прав, которыми  обладают налоговые органы с 1 января 1999 годапри выполнении возложенных на них задач.

К числу таких прав относятся:

1. Право налагать арест наимущество налогоплательщиков и иных обязанных лиц в порядке, предусмотренным Кодексом.

Согласно ст.72 НК РФ арестимущества является одним из способов обеспечения исполнения обязанностей поуплате налогов и сборов. Порядок и условия наложения ареста на имуществоналогоплательщика устанавливаются ст.77 НК РФ. На данный момент налоговыеорганы таким правом не обладают, указанные полномочия предоставлены федеральныморганам налоговой полиции (ст.11 Закона РФ от 24.06.93 N 5238-1 «Офедеральных органах налоговой полиции»).

2. Право предоставлятьналогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплате санкций за налоговыеправонарушения.

Следует заметить, что органыГосналогслужбы до ноября 1997 г. имели право предоставлять отсрочки и рассрочкипо уплате санкций за налоговые правонарушения. Данные отсрочки и рассрочкипредоставлялись в тех случаях, когда применение штрафных санкций могло привестик прекращению дальнейшей производственной деятельности налогоплательщика.Данное право предоставлялось органам Госналогслужбы в рамках Указа ПрезидентаРФ от 22.12.93 N 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении ивзаимоотношениях бюджетов различных уровней». Однако Указом Президента РФот 19.11.97 № 1233 Указ № 2270 был признан утратившим силу, и соответственноорганы Госналогслужбы были лишены права на предоставление отсрочек и рассрочекпо штрафным санкциям.

3. Право требовать от банковдокументы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков ииных обязанных лиц и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов осписании со счетов налогоплательщиков и иных обязанных лиц сумм налогов исанкций за налоговые правонарушения.

Налоговый кодекс определяет,что обязанность по уплате налога налогоплательщиком считается исполненной смомента предъявления им в банк поручения на уплату соответствующего налога приналичии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика (ст. 45 НК).Таким образом указанное право предоставляется налоговым органам дляустановления факта исполнения налогоплательщиком его главной обязанности — уплате налогов.

Банки обязаны предоставлятьсоответствующие документы налоговым органам. Кроме того, не предоставлениеналоговому органу сведений о налогоплательщике, согласно ст.126 НК РФ, являетсяналоговым правонарушением за совершение которого предусмотрена ответственностьв виде штрафа в размере 5000 рублей

4. Право вызывать в качествесвидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющиезначение для проведения налогового контроля.

Данные права будутспособствовать реализации функции налоговых органов по организации и проведениюналогового контроля.

5. Право заявлять ходатайстваоб аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим ифизическим лицам лицензий на право осуществления определенных видовдеятельности.

Осуществляя налоговыйконтроль за деятельностью налогоплательщиков налоговыми органами могут бытьвыявлены нарушения лицензионных требований и условий со стороны лиц,осуществляющих свою деятельность на основании лицензии. В связи с этим,налоговым органам предоставляется право заявлять ходатайства соответствующиморганам об аннулировании или о приостановлении действий выданных лицензий.Приостановление действия и аннулирование лицензии производится по основаниямпредусмотренным ст.13 Федерального закона от 25.09.98 N 158-ФЗ «Олицензировании отдельных видов деятельности».

6. Право предъявлять иски одосрочном расторжении договора о налоговом кредите и об инвестиционномналоговом кредите. 

По общему правилуодносторонний отказ от исполнения договора не допускается (ст.450 ГК РФ) еслиэто не установлено законом или соглашением сторон, поэтому для досрочногорасторжения договоров о налоговом кредите и инвестиционном налоговом кредитеналоговые органы должны предъявлять в суды иски об их расторжении.

Необходимо заметить, чтоперечень прав налоговых органов, установленный ст.31 НК РФ не являетсязакрытым. В соответствии с п.2 ст.31 НК РФ налоговые органы осуществляют такжедругие права, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

3.2.Обязанности налоговых органов. Права и обязанности, ответственность должностныхлиц налоговых органов.

Главнойобязанностью налоговых органов является проведение контроля за соблюдениемзаконодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с нимнормативных правовых актов. При осуществлении данной функции налоговые органыобязаны строго соблюдать законодательство о налогах и сборах, т. е. действияналоговых органов должны быть основаны на законах.

Налоговымкодексом РФ установлены следующие объязанности налоговых органов:

— вестиразъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, атакже принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

— бесплатноинформировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах;

— вести вустановленом порядке учет налогоплательщиков;

— представлятьформы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

— давать разъясненияо порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

— осуществлятьвозврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пенейи штрафов в порядке предусмотренном Налоговым кодексом;

— соблюдатьналоговую тайну ;

— направлятьналогоплательщику и иному объязанному лицу копии акта налоговой проверки ирешения налогового органа, а также требование об уплате налога и сбора.

Налоговымкодексом предусмотрена обязанность налоговых органов сообщать органам налоговойполиции о возможных преступлениях в налоговой сфере. Соответствующие материалыдолжны направляться, если выявленные при проверках и иными способамиобстоятельства позволяют предпологать совершение налогового преступления.

Разъяснительнаяработа о необходимости уплаты налогов и соблюдения налогового законодательстваможет вестись налоговыми органами в различных формах и различными способами:используя средства массовой информации, направление памяток налогоплательщикам,чтение лекций в организациях, школах, организация и проведение семинарскихзанятий с налогоплательщиками и т.д.

Налоговымкодексом впервые на уровне закона введена обязанность налоговых органовосуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканых суммналогов, пеней и штрафов. Ранее в соответствии со ст. 13 Закона оГосударственной налоговой службе возврату подлежали только неправильновзысканнные суммы налогов. Кроме того, объязанность возврата налогов былапредусмотрена некоторыми законами об отдельных налогах. В настоящее времяустановлен общий порядок зачета или возврата для всех налогов и сборов, которыйопределен главой 12 Налогового кодекса.

Налоговым органомили иными федеральнами законами о налогах и сборах могут быть определены иныеобязанности налоговых органов. Так, в соответствиис п. 3 ст. 78 Кодексаналоговый орган обязан сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известномналоговому органу факте излишней уплаты налога не позднее одного месяца со дняобнаружения такого факта.

В соответствии сп. 3 ст. 7 Закона о Государственной налоговой службе налоговые органы и ихсотрудники обязаны сохранять коммерческую тайну и тайну сведений о вкладахфизических лиц и организаций. Статья 102 Налогового кодекса РФ вводит новое посодержанию, чем коммерческая тайна,  понятие — налоговая тайна. Так, налоговуютайну составляют любые полученные налоговым органом сведения оналогоплательщике, за исключением сведений:

-          разглашенныхналогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

-          об идентификационномномере налогоплательщика;

-          об уставном фонде(уставном капитале) организации;

-          о нарушенияхзаконодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

-          представляемыхналоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии смеждународными договорами (соглашениями), одной из сторон которах являетсяРоссийская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми илиправоохранительными органами (в части представления этими органами).

Следует заметить, что кромеперечисленных в ст.32 НК обязанностей налоговые органы могут нести также идругие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральнымизаконами (п.2 ст.32 НК).

Правагосударственного органа — это права различных должностных лиц этого органа.

В пределах своейкомпетенции должностные лица налоговых органов реализовывают права и обязаностиналоговых органов в строгом соответствии с порядком установленным НК РФ. Всоответствии со ст.33 Кодекса должностные лица налоговых органов обязаны:

-          действовать в строгомсоответствии с Кодексом и иными федеральными законами;

-          реализовывать впределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

-          корректно ивнимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и инымучастникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

Будучипроизводными от прав и обязанностей госналогинспекций, правомочия сотрудниковналоговых органов правомерно поделить на две основные группы. В первую войдутправомочия, непосредственно связанные с проведением налоговых проверок, а вовторую — все иные права и обязанности, с помощью которых обеспечиваетсядеятельность по контролю за исполнением налогового законодательства.

В соответствии спредложенной классификацией при проведении налоговых проверок сотрудник государственной налоговой службы в соответствии со ст. 7 Закона оГосударственной налоговой службе вправе:

— производить ворганизациях любых форм собственности и у граждан проверки денежных документов,бухгалтерских книг, отчетов, расчетов и иных документов связанных с исчислениеми уплатой налогов, с получением необходимых объяснений, справок и сведений;

— контролироватьсоблюдение налогового законодательства гражданами, занимающимисяпредпринимательской деятельностью;

— обследовать ссоблюдением соответствующих правил при осуществлении своих полномочий любыеиспользуемые для получения доходов помещения организаций и граждан;

— требовать отруководителей проверяемых организаций и граждан устранения выявленныхнарушений;

— приостанавливать операции на счетах организаций и граждан в банке;

— изыматьдокументы, свидетельствующие о сокрытии и занижении прибыли (дохода);

— применять кнарушителям налогового законодательства финансовые санкции;

— взыскиватьнедоимки по налогам, пени и штрафы в бюджет;

— предъявлятьиски в суды;

— налагать на должностныхлиц организаций и граждан, совершивших административные правонарушения — нарушения налогового законодательства, административные штрафы.

Здесь необходимоотметить, что осуществление ряда  вышеперечисленных полномочий возможно толькоруководителем налогового органа или его заместителем. Так руководительналоговой инспекции или его заместитель может принять решение о приостановленииопераций по счетам налогоплательщика в банке, о проведении выездной налоговойпроверки, утвердить постановление об изъятии документов, рассмотреть актналоговой проверки и вынести по нему решение о взыскании недоимок по налогам,пени и штрафов, о привлечении виновного к административной ответственности. 

Наряду с правамигосударственный налоговый инспектор имеет определенные обязанности. Всоответствии со ст. 10 Закона о Государтсвенной налоговой службе должностныелица государтсвенных налоговых инспекций обязаны строго соблюдать КонституциюРФ, конституции республик, входящих в состав РФ, законы РФ и республик, входящихв РФ, другие нормативные акты, права и охраняемые законом интересы организацийи граждан.

Из анализазаконов и подзаконных актов по организации деятельности государственнойналоговой службы следует, что государственный налоговый инспектор обязан:ознакомить налогоплательщика с актом проведенной налоговой проверки; приустановлении фактов нарушения налогового законодательства составить протокол,предъявив его для ознакомления налогоплательщику; осуществлять контроль заустранением выявленных нарушений налогового законодательства; в случаяхустановления фактов преступного нарушения законов о налогообложении передатьматериалы в правоохранительные органы; вести учет налогоплательщиков всоответствии с территориальным или линейным принципом работы.

Впервые в налоговом,да и в законодательстве в целом, в Налоговом кодексе предусмотрена обязанностьдолжностных лиц налоговых органов корректно и внимательно относиться кучастникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.Введение данной нормы призвано повысить уровень правовой культуры должностныхлиц налоговых органов, а также общий культурный уровень общения участниковналоговых правоотношений. На основании п/п 10 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФналогоплательщики и плательщики сборов вправе требовать от должностных лицналоговых органов выполнения данной обязанности.

 Для правильногопонимания специальных прав и обязанностей должностных лиц налоговых органовнеобходимо учитывать следующее:

1) к должностнымлицам не применим принцип «разрешено все, что не запрещено законом». Наоборот,к ним применяется разрешительный порядок: каждое должностное лицо выполняеттолько то, что прямо разрешено ему законом, т. е. действует только в рамкахустановленной ему компетенции;

2) служебныеправа должностных лиц налоговых органов, одновременно являются ихобязанностями, и наоборот;

3) границы дляреализации прав должностных лиц налоговых инспекций очерчены задачами  ифункциями государственных налоговых инспекций.

Любые праваналоговых инспекторов — проводить проверки, изымать документы, предъявлять искии т. п. -  реализуются только в пределах выполнения задачи налогового органа:осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах, правильностьюисчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджеты налогов и другихобязательных платежей.

ГосналогслужбаРоссии является исполнительным государственным органом. Государственныхслужащих налоговых органов по их полномочиям принято делить на должностных лиц,оперативный состав и вспомогательный персонал.

Должностнымилицами налоговых органов являются граждане Российской Федерации — работникиналоговых органов, которым в соответствии с квалификацией, стажем работы изанимаемой должностью присвоены классные чины. (ст.18 Закона РСФСР от 21.03.91г. «О Государственной налоговой службе РСФСР.»)

Ключевымдолжностным лицом налоговых органов является налоговый инспектор. Основнойобъем прав и обязанностей налоговых органов реализуется этими лицами.

Инспекторыосуществляют все основные формы работы с налогоплательщиками — от приеманалоговых расчетов до проведения проверок. В настоящее время в ряде инспекцийпрактикуется разделение функций (с учетом зарубежного опыта): ряд инспекторовосуществляет только ревизорскую работу, другие — те функции, которые не связаныс выходом на предприятия (прием и камеральная проверка деклараций, расчетокладных налогов и др.).

К специалистамотносятся работники бухгалтерии, юрисконсульты и т.д.

Лицавспомогательного состава обеспечивают служебную деятельность должностных лиц и лицоперативного состава (технические секретари и т. п.).

Ответственность налоговыхорганов и их должностных лиц определяется в соответствии с положениями ст. 35НК РФ.

В отличии от норм,устанавливающих ответственность налоговых органов до 1 января 1999 г., нормыНалогового кодекса устанавливают ответственность налоговых органов не только занеправомерные действия (решения), но и за бездействие указанных органов,которое повлекло причинение налогоплательщику убытков.

Следует отметить, что хотя ниЗаконом РФ № 943-1 «О Госналогслужбе РФ», ни Законом РФ № 2118-1«Об основах налоговой системы в РФ» не была предусмотренаответственность налоговых органов за бездействие, которое повлекло причинениеналогоплательщику убытков, данное обстоятельство не лишало налогоплательщикаправа обратиться в суд с иском о возмещении убытков на основании ст.16 ГК РФ всоответствии с которой убытки причиненные гражданину или юридическому лицу, какв результате незаконных действий так и бездействия государственных органов илидолжностных лиц этих органов, подлежат возмещению из бюджета.

Осталось без измененийположение о том, что должностные лица и другие работники налоговых органов занеправомерные действия или бездействие могут привлекаться к административной,дисциплинарной или уголовной ответственности в соответствии с законодательствомРФ.

Заключение

Главный вопрос в преодоленииэкономического кризиса в России не в налоговой системе, а в о6щем состоянииэкономики, обуславливающим расширение и увеличение налогоо6лагаемой базы.Стране нужна программа экономического роста, обеспечивающая вначале внутреннююконкуренцию, ибо с нее начинаются рыночные отношения.

С целью выхода изэкономического  и финансового кризиса Правительство Рссийской Федерацииразработало стабилизационную программу и приступило к ее осуществлению.Решающая роль в преодолении кризиса принадлежит налоговой службе. Именно черезнее в бюджеты всех уровней поступают около 90 процентов доходов.

Сегодня особенно актуальнойявляется проблема расширения налоговой базы. Но даже тогда, когда эта задачабудет решена, увеличение средств бюджета без усилий налоговой службы не будетэффективным.

Экономисты и занимающиесяэтим вопросом специалисты считают, что состояние бюджета зависит, главнымобразом, от трех  групп факторов. Во-первых, от развития экономики, особенноотечественной промышленности и торговли, во- вторых, от соответствия налоговогозаконодательства экономической ситуации. И в — третьих, от того, насколькосильна налоговая служба страны.1

Чтобы обеспечить поступлениеналогов в бюджетную систему, нужны специалисты нового профиля.

Вопрос подготовки кадровстоял перед Государственной налоговой службой России с самого момента ееобразования. Уже с 1990 года семь вузов и четыре колледжа Москвы, а также всесредние специальные учебные заведения Министерства финансов РоссийскойФедерации ввели специальность «Налоги и налогообложение» и начали обучениестудентов. В 1996 году открылась Всероссийская государственная налоговаяакадемия Государственной налоговой службы Российской Федерации, деятельностькоторой была построена по принципу интегрирования с налоговой системой.

Но сегодня подготовканалоговых служащих должна быть поставлена на качественно новую основу.

Каким нам видится налоговыйслужащий будущего? Думается, что он должен совмещать в себе качества грамотногоюриста, экономиста и бухгалтера, но прежде всего — быть человеком высокойкультуры. Поэтому мы считаем, что за основу следует принять классическоеуниверситетское образование, построенное на традициях, сложившихся при обучениифинансовым, юридическим и экономическим дисциплинам. Налоговый служащий долженобладать качествами благородного супермена: с одной стороны, иметь хорошиеманеры, основанные на знании этики взаимоотношений, а с другой- уметь вестисебя в экстремальных ситуациях.1

Справедливости ради следуетзаметить, что конфликт между налогоплательщиком и налоговым служащим — этопроблема, общая для многих стран, и решается она только в результатепостепенных изменений общественной психологии и повсеместном повышении общейналоговой культуры. В этом направлении наша страна делает только первые шаги.

Структура и организация труданалогового инспектора. на наш взгляд, не должна быть единообразным и жесткорегламентированным, по крайней мере пока служба находится в состоянии роста иразвития. Структура зависит от подготовки работников в конкретной инспекции, ихквалификации, степени владения компьютерной техникой.

Государственными налоговымиинспекциями разрабатываются все новые направления и методы работы сналогоплательщиками и в первую очередь с физическими лицами. Здесь необходимопостоянно думать о том, чтобы не допустить нарушения прав человека, сохранитьнеприкосновенность его личной и семейной жизни.

Поэтому наша позициязаключается в том, что взаимоотношения с налогоплательщиком должны бытьпартнерскими, профессиональными и корректными.

Министерство экономики должноразвивать многоукладную экономику. Минфин — инвестировать в нее средства,законодатели — регулировать правовые вопросы, МВД — защищать налогоплательщиковот криминальных структур и только после этого с соответствующим материальнымобеспечением налоговая служба сможет нормально функционировать.

Работая над проектомНалогового кодекса Российской Федерации, Минфин России и Госналогслужба Россииставили в качестве основной цели необходимость приведения налоговогозаконодательства в соответствие с протекающими в жизни общества процессами, вособенности, в области бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти,интегрирования российской экономики в мировую, а также необходимостисовершенствования самой налоговой системы в части ее демократизации,рационализации, соответствующей регламентации по вопросу повышенияответственности всех субъектов налоговых отношений за правильность исчисления,полноту и своевременность поступления налогов в бюджет.

Анализируя вышесказанное,можно выделить следующие проблемные вопросы Государственной налоговой службы напериод до 2005 г.:

1. Внедрение в жизнь идеятельность Государственной налоговой службы НАЛОГОВОГО КОДЕКСА: принятия вскором времени его особенной части и доработка общей части.

2. Создание эффективнойсистемы начисления и сбора налогов, учета налогоплательщиков, контрольнойработы и борьбы с нарушениями налоговой дисциплины: снижение налогового бремении упрощение налоговой системы за счет исключения из нее неэффективных налогов иотчислений в отраслевые внебюджетные фонды; расширение налоговой базы за счетотмены не оправдавших себя налоговых льгот и расширения круга плательщиковналогов; перемещение основной тяжести налогового бремени с организацией надоходы и имущество физических лиц; расширение комплекса мер, связанных сповышением собираемости налогов и улучшении контроля за соблюдением налоговогозаконодательства.

3. Внедрение новойорганизационно-функциональной структуры на районном и региональном уровне.

4. Разработка и внедрениетиповых технологий и процедур для реализации функций налоговых органов.

5. Создание современнойсистемы электронной обработки данных, обеспечивающей функции учета, контроля ианализа данных по основным видам налогов.

6. Применение новых форм иметодов информационно-аналитической работы и научного прогнозирования дляповышения эффективности налогового законодательства.

7. Разработка и применениеметодологии документальных проверок и отбора налогоплательщиков для их проведения.

8. Внедрение типовыхмашиноориентированных документов в практику налоговых органов.

9. Обеспечениеинформационного взаимодействия налоговых органов районного и региональногозвеньев с заинтересованными министерствами и ведомствами.

10. Применение международныхи государственных стандартов в информатизации налоговых органов.

11. Внедрение в механизмначисления и взимания налогов системы «Самоначисления»(самостоятельность — контроль).

12. Формирование иорганизация работы по «доброжелательной» системе взаимодействияналоговых органов с налогоплательщиками (информирование, обучение, пропаганда).

13. Оптимизациядокументооборота в налоговых органах.

14. Создание эффективнойсистемы подготовки и повышения квалификации кадров налоговых органов на базеНалоговой Академии Госналогслужбы России и других учебных заведений.

Сложившаяся в странечрезвычайная ситуация требует принятия опрелеленных мер от законодательныхорганов. Налоговая реформа  1999 года началась с введенния в действие частипервой Налогового кодекса. Надо отметить, что этот столь долгожданный документне оправдал ожиданий ни налогоплательщиков, ни тем более работниковгосударственных налоговых инспекций. В Налоговом кодексе провозглашен рядвполне разумных постулатов, однако часть первая Налогового кодекса в отрыве отвторой специальной части не может быть полноценной. Многие ее положения немогут быть реализованы без специальной части, регулирующей механизмналогообложения. 

Список использованнойлитературы

1.Законодательный и иной нормативный матреиал.

1.Конституция Российской Федерации.

2. ЗаконРСФСР от 10 октября 1991 г. «Об основах бюджетного устройства и  бюджетного процесса в Российской Федерации». // «Ведомости СНД и ВСРСФСР». 1991. N 46. ст. 1543.

3. Закон РФот 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы РоссийскойФедерации». //    «Ведомости СНД и ВС РФ». 1992. N 11. ст. 527.

4. ЗаконРСФСР от 21 марта 1991 г. «О Государственной налоговой службе РСФСР».//    «Ведомости СНД и ВС РСФСР». 1991. N 15. ст. 492.

5. Закон РФот 24 июня 1993 г. «О Федеральных органах налоговой полиции». //

  «Ведомости СНД и ВС РФ». 1993. N 29. ст. 1114.

6. Закон РФ«Об общих  принципах  организации  местного самоуправления  в  Российской Федерации» от 28.08.95 г. № 154-ФЗ // «Собрание законодательстваРФ». 1995. N 35. ст. 3506.

7. НалоговыйКодекс РФ, часть первая. // «Собрание законодательства РФ». N 31.1998. ст. 3824

8. УказПрезидента РФ «О государственной налоговой службе РоссийскоФедерации.» от 31 декабря 1991 г. № 340. // «Российская газета».13.01.92.

9. УказПрезидента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному иполному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» от23.05.94 г. № 1006. // «Собрание законодательства РФ». 1994. N 5. ст.396.

10. УказПрезидента РФ «О некоторых вопросах налоговой политики» от 23.05.94г.№ 1004. // «Собрание законодательства РФ». 1994. N 5. ст. 394.

11. УказПрезидента РФ «О фондах социального развития налоговых органов и налоговойполиции» от 10.08.94 г. №1678. // «Собрание законодательстваРФ». 1994. N 16. ст. 1885

12. УказПрезидента РФ «О формировании  республиканского   бюджета   Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации»от 22.12.93  N 2268 // «Собрание актов Президента и ПравительстваРФ». 1993. N 52.  ст. 5074.

13. УказПерезидента РФ «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговойсистемы Российской Федерации» от 21.07.95 г. № 746. // «Собраниезаконодательства РФ». 1995. N 30. ст. 2906.

14. УказПрезидента РФ «О мерах по повышению собираемости налогов и другихобязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежногообращения» от 18.08.96 г. № 1212.  // «Собрание законодательстваРФ». 1996. N 35. ст. 4144.

15. УказПрезидента РФ «О некоторых изменениях в налогообложении и вовзаимоотношениях бюджетов различных уровней» от 22.12.93 г. № 2270. //  «Собрание актов Президента и Правительства РФ». 1993. N 52. ст. 5076.

16. УказПрезидента РФ «О Министерстве Российской Федерации по налогам исборам», от 23.12.98, № 1635, // «Собрание законодательстваРФ».1998. N 52. ст. 6393

17.Постановление Правительства Российской Федерации «Вопросы государственнойналоговой службы Российской Федерации» от 08.04.92 г. № 230.

18.Постановление Совета Министров-Правительства РФ «О совершенствованиидеятельности государственной налоговой службы Российской Федерации» от04.11.93 № 1117. // «Собрание актов Президента и ПравительстваРФ».1993.

 N 45.  ст.4345

19.Постановление Правительства РФ «О первоочередных мерах по укреплениюдоходной части Федерального бюджета и улучшению деятельности налоговыхорганов» от 29.06.95 г. № 641. //   «Российская газета». N 133.12.07.95.

20.Постановление Правительства РФ «Вопросы Государственной налоговой службыРоссийской Федерации от 11.03.97 г. № 269.

21.Постановление Правительства РФ „Вопросы Министерства Российской Федерациипо налогам  и сборам“, от 27.02.99, № 254, // „Собраниезаконодательства РФ“. 1999. N 11. ст. 1299

22. Собраниепостановлений правительства СССР.1990.№ 7

Специальнаялитература:

1.            Бабаев В. К. Государственнаяналоговая служба Н. Новгород 1995.

2.            Хрестоматия  по истории государства и права СССР. Дооктябрь­ский период. М.,  1990.

3.            Черник Д. Г. Налоги, Учебноепособие — М.: Финансы и статистика,1995г.

4.            Основы налогового права.Учебно-методическое пособие. / Под. Ред. С.Г.Пепеляева — М.: Инвест Фонд, 1995.

5.            Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д.Налоговое право: Вопросы и ответы. — М.: Новый Юрист, 1998.

6.            Налоги в России, Сборникнормативных документов, М. Юридическая литература, 1994.

7.            Налоговая инспекция (взглядизнутри)./ Общая редакция — С.И.Кумок Московское Финансовое объединение, 1995.

8.            Налоговый кодекс РоссийскойФедерации. Часть первая: Постатейный комментарий / Под ред. В.И.Слома.М.:»Статус", 1998.

9.            Смит А. Исследование о природе ипричинах богатства народов. — М.: Соцэкгиз, 1935.

10.          Черник Д.Г. Работа налоговыхинспекций в условиях финансового кризиса. // «Российский налоговыйкурьер», № 2, 1999. С.6

11.          Черник Д.Г. О роли налоговойсистемы в стабилизации экономики // «Российский налоговый курьер», №1, 1998. С.12

12.          Тихомиров В.В. Налоговый служащий- специальность будущего // «Российский налоговый курьер», № 3, 1999.С.4

13.          Декреты  Советской власти. Т. 3.М., 1964.

14.          СУ  РСФСР.  1921. №  26. Ст. 147.

15.          Дъяченко Е.П. История финансовСССР — М., 1978.

16.          Кучеров И.И. Налоговыепреступления, — М., 1997.

17.          Бэкон Ф. Соч. в 2-хтомах., М, 1972.

18.          Фор Э. Опала Тюрго 12.05.79,М-Прогресс, 1979.

19.          Ключевский В.О. Соч. М.: Мысль,1989. Т. VI.

20.          Российская гозета. 1998. 23июля.

Информационныйи справочный материал:

1.            Материалы информационно-поисковойсистемы «Кодекс».

2.            Материалы информационно-поисковойсистемы «Консультант-Плюс»

3.            Материалы информационно-поисковойсистемы «Гарант»