Реферат: Налог на имущество юридических лиц

Министерство образованияРоссийской Федерации

Дальневосточная государственная академия экономики и управленияКафедра «Финансы и кредит»Контрольная работаПо дисциплине: «Налоги и налогообложение»

Тема: Налог на имуществоюридических лиц

Руководитель: Выполнено:

_______________ _______________

Владивосток

2002

Введение

В настоящее время, большие предприятиявынуждены открывать вакансии во внутренние налоговые отделы, для проведениярасчётов по различным сборам и платежам в бюджетные и внебюджетные фонды.Политическая среда, сложившаяся за последнее десятилетие в РФ дала возможностьпредприятиям самостоятельно развиваться, однако в экономическом планебольшинство нынешних крупных предприятий-производителей отечественного товара имеют значительнуюсумму задолженности перед государством. Максимально-выгодная уплата налога наимущество предприятий для самого плательщика, несомненно, скажется на стабильностипредприятия, однако общее положение его будет зависеть от работы всегоналогового отдела и тщательной проработки налогового законодательства.Актуальность проработки данного налога не больше, чем какого-либо другого, ноинтерес к ней был вызван тем, что с имуществом предприятия связана целая четверть счетов бухгалтерского учёта ианализ данной области предоставляет некоторые преимущества при изучениибухгалтерского учёта и, конечно, самого налогообложения.Содержание

1 Понятие и расчетналогооблагаемой базы. 4

2 Плательщикиналога и льготы по налогу на имущество 7

3 Ставки,сроки уплаты. 10

4 Порядокрасчёта и пример исчисления налога на имущество. 11

5 Списоклитературы. 27

1 Понятие и расчет налогооблагаемой базы.

Налог наимущество предприятий является региональным налогом, 50% которого поступаетБюджет Субъекта Федерации, а другие 50% в местные бюджеты.

Субъект (плательщик) – предприятия,учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в томчисле с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами позаконодательству РФ, и их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющиеотдельный баланс и расчётный (текущий) счёт.

Объект – основные средства,нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика,при этом основные средства, н/м активы, МБП учитываются по остаточнойстоимости.

Источник – финансовый результатсубъекта.

Единица обложения – рубль.

Ставка налога – предельный размер неможет превышать 2%.

Льгота по налогу – а) для отдельныхсубъектов, которые освобождены от уплаты налога.

б) дляотдельных объектов, находящихся на балансе предприятия. (подробнее льготы поналогу будут рассматриваться дальше)

Налогооблагаемая база – среднегодоваястоимость имущества предприятия.

Отчётный период – первый квартал,полугодие, девятый месяц, год.

Расчёт налогооблагаемой базы и среднегодовой стоимостиимущества **

Налогооблагаемая база считается, как сумма отражаемых в активе балансаостатков по следующим бухгалтерским счетам:

по предприятиям, применяющим плансчетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Таблица№1

Знак

№счёта

Название счёта

+

01

“Основные средства”

-

02

“Износ ОС”

+

03

“Доходные вложения в материальные ценности”

+

04

“Нематериальные активы”

-

05

“Амортизация нематериальных активов”

+

10

“Материалы”

+

11

“Животные на выращивании и откорме”

+

12

“Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”

-

13

“Износ МБП”

+

15

“Заготовление и приобретение материалов”

+

16

“Отклонение в стоимости материалов”

+

20

“Основное производство”

+

21

“Полуфабрикаты собственного производства”

+

23

“Вспомогательные производства”

* ЗРФ №20

“О налоге наимущество предприятий” от 13.12.91

**Инструкция ГНС РФ №33

“Опорядке исчисления и уплаты в бюджет налога на ИП” от 8.06.95

Продолжение Таблицы№1

Знак

№счёта

Название счёта

+

29

“Обслуживающие производства и хозяйства”

+

30

“Некапитальные работы”

+

31

“Расходы будущих периодов”

+

36

“Выполненные этапы по незавершённым работам”

+

40

“Готовая продукция”

+

41

“Товары”

+

44

“Издержки обращения”

+

45

“Товары отгруженные”

В налогооблагаемой базе учитываются также прочие запасы и затраты постатье “Прочие запасы и затраты” раздела

II актива баланса.

При определении налогооблагаемой базы следуетостатки по счёту бухгалтерского учёта 20 и 36 уменьшать на незавершённоепроизводство продукции и выполненные этапы работ по государственному оборонномузаказу, дальнейшее производство которых приостановлено из-за отсутствиябюджетного финансирования.

Пример№1 расчёта налогооблагаемой базы:

Таблица№2

Счёт

Название

Сумма на 01.01

“Основные средства”

20.200

“Износ ОС”

2.300

“Нематериальные активы”

13.800

“Амортизация нематериальных активов”

230

“Материалы”

2.000

“Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”

20.198

“Износ МБП”

1.240

“Основное производство”

1.233.456

“Расходы будущих периодов”

11.345

“Готовая продукция”

987.900

Рассчитываем сумму среднегодовой стоимостиимущества на 1 января:

По Таблице№1 и №2 S=+01-02+04-05+10+12-13+20+31+40=2.285.129

Среднегодовая стоимостьимущества предприятия за отчётный период определяется путём деления на 4 суммы,полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчётного годаи на первое число следующего за отчётным периодом месяца, а также суммыстоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчётногопериода.

Пример№2 расчёта среднегодовой стоимости имуществапоквартально:

Пусть стоимость имущества на первые числакварталов будет равна:

Таблица№3

01.01

01.04

01.07

01.10

01.01

100

Первый квартал отчётного года:

01.01 01.04

2 + 2 = 0.5*100+0.5*100 = 25

4

Полугодие отчётного года:

01.01 01.07

2 + 2 + 01.04 = 0.5*100+0.5*100 = 50

4 4

Девятый месяц отчётного года:

01.01 01.10

2 + 2 +01.07+01.04 = 0.5*100+0.5*100 = 75

4

Год:

01.01 01.01

2 + 2 +01.10+01.07+01.04 = 0.5*100+0.5*100 = 100

4 4

Если предприятие создано сначала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имуществаопределяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половиныстоимости имущества на первое число квартала создания (01.04, 01.07, 01.10),половины стоимости на первое число следующего за отчётным периодом месяца истоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчётного периода.

Если предприятие создано впервой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), топри исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается заполный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала,среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала,следующего за кварталом создания.

2Плательщики налога и льготы по налогу на имущество.

1. По ранее действовавшему порядку (ЗРФ от13.12.91 №20 “О налоге на имущество предприятий”) филиалы и другие аналогичныеобособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного бухгалтерскогобаланса и расчётного (текущего) счёта, не являлись плательщиками налога наимущество предприятий. Со стоимости имущества таких структурных подразделенийналог уплачивался их головными предприятиями, и он зачислялся в бюджеты не поместу расположения этих подразделений, а по месту нахождения головныхпредприятий, являющихся юридическими лицами, что вызывало недовольство состороны тех органов государственной власти и управления, на территории которыхнаходились и осуществляли свою деятельность структурные подразделения.

В связи с Федеральнымзаконом от 8.01.98г. №1-ФЗ “О внесении дополнения в статью 7 Закона РоссийскойФедерации “О налоге на имущество предприятий””, вступившим в силу со дня егоопубликования, установлено, что предприятия, в состав которых входяттерриториально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса ирасчётного (текущего) счёта, зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетовсубъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанныхподразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки,действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположеныэти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных ибыстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. Причём уплате вбюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит разница между суммойналога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию,и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по местунахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельногобаланса и расчётного (текущего) счёта.

Причитающаяся к уплатев бюджет сумма налога по месту нахождения головного предприятия уменьшаетсятакже на исчисленные суммы налога по филиалам и другим аналогичнымподразделениям этого предприятия, имеющим отдельный баланс и расчётный(текущий) счёт, которые вносятся ими в доходы бюджетов субъектов РоссийскойФедерации и местных бюджетов в общеустановленном порядке.

2. В Инструкции ГНС РФ №33 от 08.06.95 выделен также расчёт среднегодовойстоимости имущества и по другим юридическим лицам:

·

по банкам идругим кредитным организациям, имеющим лицензию на банковскую деятельность иприменяющим план счетов бухгалтерского учёта банков.

·

по страховыми другим аналогичным организациям, применяющим План счетов бухгалтерского учётафинансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.

3. Предприятия розничной торговли и общественного питания (и при аукционнойпродаже товаров) стоимость товаров, поступивших от поставщиков, учитывают врасчётах налогооблагаемой базы без налога на добавленную стоимость испециального налога для финансовой поддержки важнейших отраслей народногохозяйства РФ и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей.

Льготы по налогу.

а)Имущество не облагается:

·

Бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной(представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, ПФРФ, ФСС РФ, ГФ Занятости РФ, ФФ обязательного медицинского страхования.

·

Центрального банка РФ и его учреждений.

·

Коллегий адвокатов и их структурных подразделений.

·

Предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственнойпродукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии,что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммывыручки от реализации продукции (работ, услуг).

·

Специализированных протезно-ортопедических предприятий;

·

Используемое исключительно для нужд образования и культуры.

·

Религиозных объединений и организаций, национально культурных обществ.

·

Предприятий народных художественных промыслов.

·

Используемое для образования страхового и сезонного запасов напредприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок иработ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральныхорганов исполнительной власти, соответствующих органов государственной властисубъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

·

Жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов,садоводческих товариществ.

·

Общественных организаций инвалидов, а также других предприятий,учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общегочисла работников.

·

Научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российскойакадемии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академиисельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академииархитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих ихнаучно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу.

·

Используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровлениядетей в возрасте до 18 лет.

·

Предприятий и учреждений, исполняющих уголовные наказание в виде лишениясвободы.

·

Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов РФ,районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением городов районногоподчинения).

·

Специализированных предприятий, производящих медицинские и ветеринарныеиммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями иэпизоотиями.

·

Органов управления и подразделений Государственной противопожарной службыпри осуществлении ими своих функций, установленных законодательством РФ.

·

Иностранных и российских юридических лиц, используемое на периодреализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищногостроительства.

·

Профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональныхаварийно-спасательных формирований.

б)Стоимость имущества предприятия уменьшается набалансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):

·

Объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью иличастично находящихся на балансе налогоплательщиков.

·

Объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарнойбезопасности или гражданской обороны.

·

Имущества, используемого для производства, переработки и хранениясельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы.

·

Спутников связи.

·

Земли.

·

Специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых дляиспользования не более трёх месяцев в году для обеспечения нормальногофункционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общегопользования.

·

Эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета РФпо стандартизации, метрологии исертификации.

·

Мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, органы местногосамоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиковдополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджетысубъектов РФ.

Пример расчёта среднегодовой стоимости необлагаемого налогом имущества за отчётный период.

Среднегодовая стоимостьне облагаемого налогом имущества предприятия рассчитывается по формуле: определяется путём деления на 4 суммы, полученной от сложенияполовины стоимости не облагаемого налогом имущества на 1 января отчётного годаи на первое число следующего за отчётным периодом месяца, а также суммыстоимости не облагаемого налогом имущества на каждое первое число всехостальных кварталов отчётного периода.

Счета бухгалтерского учёта

Код стр.

Отчётные данные на:

01.01

01.04

01.07

01.10

01.01

Стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы.

02000

23500

19873

32456

31980

27600

Среднегодовая стоимость необлагаемого налогом имущества.

02200

5421.63

11962.75

20017.25

27464.75

Льготы по предприятию заполняются в отдельной форме, классифицируясь вней по признаку льготы и суммированным итогом по всему предприятию.

3Ставки, сроки уплаты.

Предельный размер налоговойставки на имущество предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы,исчисленной в соответствии с Инструкцией ГНС РФ от 08.06.95г. №33.

Конкретные ставки налога наимущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельностипредприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектовРФ.

Устанавливать ставку налогадля отдельных предприятий не разрешается.

При отсутствии решенийзаконодательных (представительных) органов субъектов РФ об установленииконкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальнаяставка налога, предусмотренная Инструкцией №33.

Применяя рассмотренный вышеметод определения среднегодовой стоимости имущества и знания о ставке,рассмотрим принцип начисления налога. Применяя при расчёте суммы налога дляфиксирования результата три строки: налог начисленный, сумма уплаченного ранееналога и налог подлежащий уплате — получим следующую схему:

1.Среднегодовая стоимость имущества за отчётный период — C

2.Сумма налога начисленного – UН

3.Сумма налога ранее уплаченного – UВ

4.Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет — UБ= UН — UВ

Пример расчёта суммы налога подлежащей уплате в бюджет:

Стоимость имущества на начало и конец отчётных периодов.

01.01

01.04

01.07

01.10

01.01

71 млн.р.

80 млн.р.

75 млн.р.

65 млн.р.

60 млн.р.

Следуя определению и логикеПримера рассчитываем среднегодовую стоимость имущества и, считая, что ставканалога равна 2%, рассчитываем суммы, подлежащие уплате в бюджет поквартально.

Таблица

Показатель

Iквартал

IIквартал

IIIквартал

IV квартал

18875000

38250000

55750000

71375000

UН

377500

765000

1115000

1427500

UВ

377500

765000

1115000

UБ

377500

387500

350000

312500

В практике Российскогозаконодательства возникают случаи, когда ставка налога меняется в течение года,т.е. после первого квартала или полугодия и т.д.

Пример расчёта налога на имущество при изменяющейся ставке с 1.5% и послепервого квартала – 2%:

Таблица

Показатель

Iквартал

IIквартал

IIIквартал

IV квартал

18875000

38250000

55750000

71375000

UН

283125

765000

1115000

1427500

UВ

283500/377500

670625/765000

1020625/1115000

UБ

283125

387500

350000

312500

В данном случае, как видно изпримера, налог исчисляется в пользу налогоплательщика, т.е. реально уплачено посумме четырёх периодов меньше, чем начислено за год.

4Порядок расчёта и пример исчисления налога на имущество.

·

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет впервоочередном порядке и относится на финансовый результат деятельностипредприятия, а по банкам и другим кредитным организациям – на операционные иразные расходы.

·

Как говорилось выше, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,определяется с учётом ранее начисленных платежей за отчётный период.

·

Расчёты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчётный период поформам согласно Приложениям 1и 2 (будут рассматриваться дальше) представляютсяпредприятиями в налоговые органы по месту на

еще рефераты

Еще работы по налоговому праву

Реферат по налоговому праву

Налоговое право Российской Федерации

29 Августа 2013

Реферат по налоговому праву

Единый налог на вмененный доход для субъектов малого предпринимательства

29 Августа 2013

Реферат по налоговому праву

В чем сложность налога на добавленную стоимость (в определении и собирании)

29 Августа 2013

Реферат по налоговому праву

Порядок исчисления и уплаты банками ЕСН

29 Августа 2013