Реферат: Внешнеэкономическая деятельность

СОДЕРЖАНИЕ.

Введение ………………………………………..…………………………………3

Гл. 1. Содержание и особенностивнешнеэкономической деятельности …...5

1.1. Внешнеэкономическаядеятельность и внешнеэкономическая политика………………………………………..………………………………….5

1.2. Законодательство,регулирующее внешнеэкономическую деятельность……………………………………………………………………...10

Гл. 2. Анализ действующего порядканалогообложения внешнеэкономической деятельности в РФ……………………………………13

2.1. НДС при осуществлениивнешнеторговых операций…………………..13

2.2. Особенности налогообложенияналогом на прибыль внешнеэкономической деятельности….……………………………………….21

2.3. Особенности налогообложенияакцизом внешнеэкономической деятельности ……………….……………………………………………………31

Гл. 3. Проблемы и перспективыналогового законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности в РФ…………………………………..38

3.1. проблемы, связанные сприменением налогового законодательства в сфере внешнеэкономическойдеятельности…………………………………...38

3.2. перспективы развития налоговогозаконодательства в сфере внешнеэкономической деятельности……………….…………………………40

Заключение ………………..…………………………………………………….44

Список использованной литературы…………………………………………47

ВВЕДЕНИЕ

Вданной работе рассматриваются вопросы налогообложения внешнеэкономическойдеятельности.

Формированиеэффективной системы норм налогового законодательства и ее позитивное влияние наэкономику РФ — неотъемлемая предпосылка успешного развития страны. Этопредполагает надлежащее правовое регулирование налоговых отношений в общейфинансовой деятельности государства. Одной изважнейших современных проблем в области налогообложения является достижениеоптимальной величины собираемости государственных налогов. По оценкам рядаэкономистов в ведущих индустриальных странах со сложившейся системойналогообложения собираемость налогов достигает 92-93% от расчетного уровня. Вроссийской экономике этот показатель намного ниже – по оптимальным оценкам онсоставляет 60%, по минимальным – около 40%.

Общеизвестно, что встранах с рыночной экономикой налоги являются важнейшей компонентой доходнойчасти государственного бюджета. Поэтому основная задача органовгосударственного управления заключается в нахождении варианта налоговойсистемы, оптимально сочетающей интересы государства и налогоплательщиков. Этазадача предопределяет важность усовершенствования налоговой системы государстваи экономического анализа результатов ее деятельности.

Цель работы:

— рассмотреть вопросывнешнеэкономической деятельности и внешнеэкономической политики;

— провести анализзаконодательства, регулирующего ВЭД;

- рассмотретьособенности налогообложения ВЭД;

— выявить проблемы,связанные с применением налогового законодательства в сфере ВЭД;

— наметить перспективыдальнейшего развития налогового законодательства в сфере ВЭД;

Из поставленных целейлогически вытекает главная задача курсовой работы – исследовать эволюцию иперспективы развития налогообложения ВЭД в нашей стране.

Источникамидля написания работы явились труды современных отечественных и зарубежныхисследователей, опубликованные статистические данные и нормативные документы.

1.Содержание и особенности внешнеэкономической деятельности.

1.1.Внешнеэкономическая деятельность и внешнеэкономическая политика.

В настоящее время вРоссии действует весьма сложная система регулирования внешнеэкономическойдеятельности (ВЭД) и рассмотрение ее является достаточно трудным, так как вспециальной литературе освещаются, как правило, лишь отдельные вопросы,связанные с регулированием ВЭД.

В сложившихся условияхгосударство начинает все активнее регулировать ВЭД в национальных интересах.Рыночной системе хозяйства в принципе больше соответствуют экономическиеинструменты регулирования ВЭД, прежде всего таможенные пошлины, налоги и т.д.

Функцией государственногорегулирования, является разработка концепций ВЭД. Разработка концепции включаетопределение внешнеэкономической политики на данный период с учетомспецифических условий внутреннего развития, а также международной экономическойконъюнктуры, которая регулирует внешнюю торговлю, иностранные инвестиции,валютно-кредитные отношения, передачу новых технологий.

Кроме этого, вобязанности государства при регулировании ВЭД входит выполнение внутренних ивнешних функций. Понимание внутренних функций государства можноклассифицировать следующим образом:

ü хозяйственно-организаторская функция,подразумевающая организацию производства товаров и услуг, могущих быть предметомвнешнеторговых отношений государства, а также оказание помощи в их продвижениина внешний рынок;

ü фискальная функция, т.е. взиманиеналогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет от внешнеэкономическойдеятельности;

ü защитная функция — защита прав иинтересов субъектов внешнеэкономической деятельности.

В состав внешних функцийвходят следующие:

ü установление торгово-экономическихотношений с зарубежными странами;

ü защита государственной границы,включая организацию таможенной системы;

ü создание и применение мер для защитывнутреннего рынка при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

ü участие в международных имежгосударственных организациях, деятельность которых оказывает непосредственноевоздействие на систему государственного регулирования ВЭД.

Все многообразие средствгосударственного регулирования ВЭД можно сгруппировать в три основных блока.

Первый блок – меры общегохарактера, направленные на укрепление национальной экономики и ее позиций всистеме мирового хозяйства, ведущие, в конечном счете, к повышениюконкурентоспособности производимой продукции. Регулирование ВЭД в этом смысле –это регулирование всей национальной экономики, ее конъюнктурных состояний икачественно-структурного развития. Это меры антимонопольной политики,пресечение недобросовестной конкуренции, разработка и реализациягосударственных экономических программ, стимулирование научно-технического развития,создание необходимой нормативной базы и институциональной структуры. Мерытакого рода создают общеэкономический базис ВЭД.

Второй блок – этоспециальные инструменты и механизмы, стимулирующие или сдерживающиесоответствующие виды ВЭД. Среди них, как правило, выделяют несколько основныхэлементов: таможенно-тарифное регулирование, конвертируемость валюты и политикуобменного курса.

Третий блок инструментоврегулирования – прямое содействие компаниям – изготовителям в осуществлении имиВЭД. Здесь выделяют прямое субсидирование экспортеров, косвенное субсидированиеэкспорта (налоговые льготы, уменьшение кредитных ставок, снижение тарифов,государственные заказы), внутреннее и внешнее кредитование, страхование игарантирование экспортных кредитов.

В условиях либерализацииВЭД, необходимости соблюдения международных норм и правил регулирующая рольгосударства основывается на иных, чем в условиях административно-командной экономикипринципах. Среди них:

ü равенство участников ВЭД и ихнедискриминация;

ü защита государством прав и интересовучастников ВЭД;

ü исключение неоправданноговмешательства государства и его органов во внешнеторговую деятельностьпредприятий.

Среди регулированиядругих форм внешнеторговой деятельности важнейшая роль принадлежитрегулированию экспорта не только как средству получения валютных доходовмногими отечественными производителями, но и как инструменту отстаиваниянациональных интересов, укрепления тех позиций, которые должна занимать Россияв мировом хозяйстве в качестве крупнейшей промышленной державы мира, имеющейодин из самых мощных научно-технических потенциалов. Причем в долгосрочномплане особенно важно создать такую систему регулирования ВЭД, чтобы онастимулировала экспорт именно готовой продукции.

Регулированиевнешнеэкономической деятельности представляет собой систему типовых мерзаконодательного, исполнительного и контролирующего характера, осуществляемыхправомочными государственными учреждениями в целях поддержаниявнешнеэкономического равновесия, стимулирования прогрессивных сдвигов вструктуре экспорта и импорта, поощрения притока иностранного капитала.

Внешнеэкономическаяполитика — это деятельность, регулирующая экономические отношения страны сдругими государствами. Ей принадлежит значительная роль в обеспеченииэффективного использования внешнего фактора в национальной экономике. По мереэволюции международных экономических отношений сформировался обширныйинструментарий внешнеэкономической политики. Следует отметить, чтоформировался он на основе теории и практики рыночного хозяйства, а не принциповвнешнеэкономической деятельности государств с планируемой из центра экономикой.

Формирование ВЭП должноосуществляться на основе глубокого анализа и максимально полного учета целогоряда важнейших факторов: блока внутренних социальных, экономических и правовыхфакторов, а также блока внешних факторов. Принципы ВЭП, обусловленыобщенациональными интересами страны и представляют собой ВЭП самого общегоуровня. Можно выделить ВЭП государства еще двух уровней:

ü ВЭП региональногоуровня, когда общие принципы ВЭП корректируются и дополняются с учетомконкретных правовых и экономических условий взаимодействия РФ с региональнымиполитическими и экономическими интеграционными группами или экономическимисоюзами стран СНГ, ЕС, и др. Разработка ВЭП регионального уровня должна вестисьс учетом международной политической и экономической ситуации, а такжеобязательств государств, вытекающих из участия его в международных соглашенияхи договорах.

ü ВЭП страновогоуровня, учитывающая особенности всего комплекса взаимоотношений с каждойконкретной страной, т.е. всю совокупность внешних факторов, а именно:

- взаимодополняемостьэкономики РФ и экономики рассматриваемой страны;

- уровень развитияпроизводительных сил страны и их структуру;

- экономическую исоциально-политическую ситуацию в стране;

- объем и структурувнутреннего производства и потребления;

- состояниеплатежного баланса рассматриваемой страны;

- особенностифинансово-кредитных отношений РФ с этой страной;

- особенностиправового регулирования ВЭД страны, включая наличие обязательств, вытекающих изее участия в международных соглашениях и договорах.

Результаты поиска всех перечисленныхфакторов дают объективное основание для формирования реально обоснованнойвнешнеэкономической политики по отношению к рассматриваемой стране, т.е.позволяют адаптировать общие принципы ВЭП к условиям взаимодействия РФ сконкретной страной.

Поскольку государственноерегулирование внешнеэкономической деятельности в соответствии с российскимзаконодательством осуществляется не только на федеральном, но и на региональномуровне, все рассмотренные аспекты прослеживаются и на уровне субъектов РоссийскойФедерации.

Перед государством, какна федеральном, так и на региональном уровне, стоят серьезные задачирегулирования деятельности предприятий и организаций – участниковвнешнеэкономической деятельности. В первую очередь, необходимо создать условиядля увеличения объемов производства импортозамещающей продукции, болееактивного выхода предприятий с этой продукцией на мировые рынки, условия длясоздания предприятий с участием иностранного капитала и привлечения инвестицийв реализацию социально значимых проектов. Предприятия — экспортеры должныпринять участие в реализации национальных проектов, в первую очередь,касающихся вопросов развития агропромышленного комплекса, стройиндустрии,здравоохранения, а также активнее прилагать усилия по продвижению на внешниерынки продуктов интеллектуальной деятельности, качество которых в Россиинаходится на высоком уровне.

1.2.Законодательство, регулирующее внешнеэкономическую деятельность в РФ.

Начиная внешнеэкономическуюдеятельность, каждый должен знать, что он вступает в особую сферу отношений,регулируемых не только общим, но и специальным законодательством. Общеезаконодательство регулирует экономическую деятельность во всех ее видах исферах. Радикальные изменения в экономике России, связанные с ее превращением врыночную, происходят в рамках права, которое закрепляет такие важнейшиеположения, как неприкосновенность собственности, новый метод регулированияпредпринимательской деятельности — «дозволено все, что не запрещено»,недопустимость вмешательства государства в хозяйственную деятельность субъектови т. п. Изменения в экономике привели также к радикальным изменениям вовнешнеэкономической сфере: ликвидации монополии внешней торговли,предоставлении права участия во ВЭД всем юридическим и физическим лицам,организации внутреннего валютного рынка, развитию иностранногопредпринимательства, усилению контролирующей функции государства, расширениюэкономического метода регулирования ВЭД и т. д.

Интеграция России в мировое хозяйствоневозможна без развития национального законодательства в соответствии смеждународным. Правовое регулирование ВЭД — это совокупность нормативных актов,в рамках и на основе которых осуществляется ее практика. Эта совокупностьпредставлена:

ü международнымиправилами и нормами, подписанными РФ международными договорами России с другимистранами:

ü национальным — законодательством по ВЭД, представленным законами, кодексами, а такжеподзаконными актами.

К законам, регулирующим ВЭД,относятся следующие:

«О государственном регулированиивнешнеторговой деятельности»; «О валютном регулировании и валютномконтроле»; «О таможенном тарифе»; «Об иностранныхинвестициях»; «Таможенный кодекс РФ».

Экспорт стратегически важных сырьевыхтоваров осуществляется предприятиями и организациями, зарегистрированными МВЭСРФ. Зарегистрированные предприятия вносятся в специальный реестр, которыйпубликуется в периодической печати. Отказ в регистрации и исключение их изреестра могут быть в случае нарушения действующего законодательства РФ илизарубежных стран, повлекшего за собой экономический и политический ущерб дляРоссии; невыполнение обязательств по экспортным поставкам. Переченьстратегически важных сырьевых товаров установлен соответствующим постановлениемПравительства РФ. Предприятия могут осуществлять экспортно-импортные операциинепосредственно или на договорной основе через внешнеэкономические организации.К таким организациям относятся ассоциации делового сотрудничества, торговыедома, торгово-промышленная палата и др. Внешнеэкономическая деятельностьосуществляется на основе контракта. Российское законодательство предписываетобязательную письменную форму внешнеэкономического контракта. Сделка может бытьзаключена либо путем составления и подписания одного документа, либо путемобмена письмами, телеграммами. Внешнеэкономический контракт содержит несколькоразделов, расположенных в определенной последовательности. При этом каждыйконтракт имеет определенные юридические атрибуты, без наличия которых он теряетправовую силу, и права, из него вытекающие, не могут быть защищены.Внешнеэкономический контракт должен содержать полное официальное наименованиесторон и их юридические адреса, полное имя и фамилию лица, представляющегоорганизацию, его должность, а также указание, на основании чего осуществляетсяпредставительство. Управление внешнеэкономической деятельностью в РФосуществляет Министерство внешнеэкономических связей, Государственный таможенныйкомитет. Регулирование валютных операций производят Валютно-экономическаякомиссия РФ, Центральный банк России. Общее руководство возложено наПрезидента, Правительство и Министерство экономики РФ.

Регулирование ВЭД государствомозначает не только поддержку и стимулирование, но и контроль за соблюдениемнациональных интересов, обеспечение экономической безопасности. Поддержаниенеобходимого уровня экономической безопасности становится одной изстратегических задач российской внешнеэкономической политики. Под экономическойбезопасностью принято понимать такое состояние экономики и системыгосударственного управления, при котором обеспечиваются гарантированная защитанациональных интересов, социальная направленность политики, достаточныйоборонный потенциал даже при неблагоприятных условиях развития внутренних ивнешних процессов. Регулирование ВЭД во всех странах направлено на обеспечение,в первую очередь, национальной экономической безопасности, под которойпонимается защищенность экономики от внутренних и внешних неблагоприятныхфакторов, которые нарушают нормальное функционирование процесса внутреннеговоспроизводства, снижают жизненный уровень, порождая неблагоприятные социальныепоследствия. В Законе экономическая безопасность определена как состояние экономики,обеспечивающее достаточный уровень социального, политического и оборонногосуществования и прогрессивного развития РФ, неуязвимость и независимость ееэкономических интересов по отношению к возможным внешним и внутренним угрозам ивоздействиям.

2. Анализ действующего порядканалогообложения ВЭД в РФ.

2.1. НДСпри осуществлении внешнеторговых операций.

Экспорт и импорт услугвсегда были одними из наиболее спорных операций при исчислении НДС. Это связанос тем, что в отличии от реализации товаров на экспорт и производства работместо оказания услуг определить достаточно сложно. Правильное определение местаоказания услуги важно как для иностранной, так и для российской компании.Поскольку именно от ответа на вопрос, где именно оказана услуга (на территорииРФ или за ее пределами), зависит, будет ли эта услуга облагается НДС. Экспорт иимпорт услуг достаточно часто используют международные группы компаний в своейхозяйственной деятельности. Это может быть необходимо как для реальнойдеятельности, так и для взаимного финансирования или внутрихолдинговогоналогового планирования. Чаще всего оказание услуг иностранной организациииспользуется в качестве одного из способов перемещения дохода российскойкомпании за границу.[17]

Экспорт (по данным таможенной статистики), миллион долларов 2007 всего Государства-участники СНГ Страны Дальнего зарубежья январь 21456 3064 18392 февраль 23561 3501 20060 январь-февраль 45017 6565 38452 март 26434 4028 22406 январь-март 71451 10594 60857 апрель 27277 4148 23129 январь-апрель 98728 14741 83987 май 29794 4426 25368 январь-май 128522 19167 109355 июнь 26969 4082 22887 январь-июнь 155492 23249 132242 июль 29845 4566 25279 январь-июль 185337 27815 157521 август 30866 4700 26166 январь-август 216203 32515 183687 сентябрь 26641 4403 22239 январь-сентябрь 242844 36918 205926 Импорт (по данным таможенной статистики), миллион долларов

2007

всего Государства-участники СНГ Страны Дальнего зарубежья

январь 9847 1818 8029

февраль 12376 2032 10344

январь-февраль 22224 3850 18373

март 15141 2304 12837

январь-март 37365 6155 31210

апрель 14983 2369 12613

январь-апрель 52347 8524 43823

май 15723 2486 13237

январь-май 68071 11010 57061

июнь 16765 2595 14170

январь-июнь 84836 13605 71231

июль 17373 2543 14830

январь-июль 102209 16149 86061

август 17975 2742 15233

январь-август 120184 18891 101294

сентябрь 16601 2514 14087

январь-сентябрь 136785 21405 115380

/> /> /> /> /> /> />

Естественно, что приэкспорте услуги выгоднее перенести место ее оказания за пределы России.Зачастую это выгодно и при импорте услуг, чтобы у российской стороны невозникли обязанности налогового агента. Однако при импорте услуг нужнопредварительно рассчитать, что будет выгоднее: не выполнять функции налоговогоагента и не получить при этом вычет НДС или перечислить налог в бюджет ипоставить его сумму к вычету.

Понятие “местореализации” в налоговом законодательстве используется только применительно кНДС. И если с местом реализации товаров, как правило, ошибок не возникает,поскольку статья 147 НКРФ дает однозначную трактовку рассматриваемого понятия,то реализация работ и услуг по договорам с иностранным контрагентами зачастуюставит перед налогоплательщиками множество вопросов.

Налоговый кодекспредписывает определять место реализации услуг в соответствии со следующимикатегориями:

ü Местонахождениеимущества, с которым связаны работы, услуги;

ü Местофактического оказания услуг;

ü Местодеятельности покупателя услуг;

ü Место деятельностиисполнителя работ, услуг.

Чтобы в каждом конкретномслучае определить, каким образом российской компании выгоднее всего оформитьсвои отношения с иностранной, рассмотрим несколько типичных ситуаций подробнее.

Место реализации работ(услуг), связанных с движимым имуществом, зависит от местонахождения этогоимущества. Таким образом, если имущество находится в России, то и связанные сним работы (услуги) следует считать произведенными на территории России внезависимости от того, зарегистрирована на территории РФ компания, ихвыполняющая. И наоборот, если российская компания, являющаяся плательщиком НДС,будет осуществлять работы (услуги) с движимым имуществом, находящимся натерритории иностранного государства, платить НДС по такому договору не нужно.

Прежде всего это касаетсяорганизаций, которые являются заказчиками или исполнителями по договорам синостранными контрагентами на монтаж, сборку, переработку, ремонт и техническоеобслуживание движимого имущества. Зачастую, приобретая импортное оборудование,российский покупатель заказывает у иностранного поставщика его сборку и монтажна месте (на территории РФ), что в результате приводит к необходимости платитьНДС.

Компаниям, занимающимсяимпортом или экспортом услуг в сфере культуры, искусства, образования,физической культуры, туризма, отдыха и спорта, следует внимательно изучитьпредмет договора, прежде чем его подписывать. Указанные виды деятельности такжеследует рассматривать для целей исчисления НДС с точки зрения места ихфактического оказания: на территории РФ или за пределами территории РФ. Такимобразом, если компания не заинтересована в уплате НДС по данным видам услуг, ейнужно доказать, что услуги фактически оказываются за пределами России. Если жекомпании выгодней заплатить НДС и применить вычеты, надо доказать, что договороказания услуг был заключен и исполнялся на территории РФ.

Все рассмотренные вышепримеры касались ситуаций, когда определение места реализации зависелонепосредственно от места оказания услуг. В то же время в некоторых случаяхместо реализации услуг определяется по местонахождению покупателя. Это значит,что экспорт подобных услуг не облагается НДС, поэтому их чаще всего ииспользуют в налоговом планировании.

Это такие услуги, как:

ü Передача, переуступка патентов,лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, причем этотпорядок касается передачи прав как исключительных, так и неисключительных;

ü Оказание консультационных,юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг,услуг по обработке информации, а также при проведении НИОКР. Причем по мнениюМинфина, сюда также можно отнести аудиторские услуги и услуги, сопутствующиеаудиту, оказываемые российскими плательщиками иностранным компаниям. [10]

ü Предоставление персонала, еслиперсонал работает в месте деятельности покупателя данной услуги. Следуетобратить внимание, определение места оказания услуг по месту деятельностипокупателя в данном случае не относится к оказанию агентских услуг по подборуперсонала, например, кадровыми агентствами сторонним организациям.

Чтобы без риска споровквалифицировать услуги в качестве маркетинговых, можно руководствоватьсяписьмом ФНС России от 20.02.06 № ММ-6-03/183, в котором дан довольно большойперечень процедур по исследованию рынка. Относительно консультационных услугтакого перечня налоговики не издали, поэтому зачастую налогоплательщикамприходится доказывать принадлежность конкретных консультационных услуг в суде.

Во избежание споровцелесообразно оформлять подробные документы, подтверждающие факт оказания услуги их суть. Причем желательно, чтобы эти документы были составлены всоответствии с ФЗ от 21.11.96 № 129-ФЗ “о бухгалтерском учете”. Переченьдокументов такой: договоры, задание заказчика на конкретные услуги, актывыполненных работ, отчеты исполнителя, счета-фактуры, платежные поручения.

Перемещение товаров(работ, услуг) через таможенную границу РФ является объектом обложения НДС. Экспортныепоставки облагаются НДС по налоговой ставке О %, что предполагает не толькоосвобождение от обложения НДС реализации продукции на экспорт, но и возмещениеНДС, уплаченного поставщикам. [1; ст. 143, 164]

Освобождение НДС поставке 0% производится при реализации: [1; ст. 164]

ü Товаров, вывезенных в таможенномрежиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов;

ü Работ (услуг), непосредственносвязанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режимеэкспорта;

ü Работ (услуг), непосредственносвязанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенныйрежим международного таможенного транзита;

ü Припасов, вывезенных с территории РФв таможенном режиме перемещения припасов. При этом под припасами подразумеваюттопливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечениянормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного плавания;

ü выполняемых российскими перевозчикамина железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировкеэкспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с таможеннойтерритории РФ продуктов переработки на таможенной территории РФ, а такжесвязанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числеработ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;

ü построенных судов, подлежащихрегистрации в Российском международном реестре судов, при условии представленияв налоговые органы документов.

Для подтверждения фактареализации товаров (работ, услуг) зарубежному контрагенту российский экспортердолжен представить в налоговый орган пакет документов, подтверждающих экспорт.[1; ст. 165].

В общем случае в пакетвключаются:

ü Контракт налогоплательщика синостранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;

ü выписка банка, подтверждающаяфактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счетналогоплательщика в российском банке;

ü таможеннаядекларация с отметкамироссийского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режимеэкспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которогонаходится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможеннойтерритории РФ.

Bслучаях перевозки российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте товаровза рубеж для подтверждения экспорта услуг таможенная декларация представлятьсяне должна. [1; ст. 165]. Вместо нее для подтверждения обоснованности примененияналоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы должны бытьпредставлены:

ü реестр выписокбанка, подтверждающих фактическое поступление выручки от российского илииностранного лица за выполненные работы на счет российского налогоплательщика вроссийском банке;

ü реестрперевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международномсообщении, с указанием в нем наименований или кодов входных и выходныхпограничных и припортовых железнодорожных станций, стоимости работ (услуг), датотметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих опомещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режиммеждународного таможенного транзита либо свидетельствующих о помещениивывозимых с таможенной территории РФ продуктов переработки под процедурувнутреннего таможенного транзита;

ü копиитранспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками пограничныхтаможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Документы,подтверждающие экспорт, представляются экспортерами в налоговый орган в срок непозднее 180 календарных дней считая с

датыпомещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенноготранзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. [1; ст. 165]. Вышеуказанныйпорядок не распространяется на российских перевозчиков, осуществляющих экспортсвоих услуг на железнодорожном транспорте. Поскольку они не обязаныпредставлять таможенную декларацию, для них момент определения налоговой базыпо НДС устанавливается в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ как наиболее ранняяиз следующих дат: либо день выполнения работ (оказания услуг), либо деньоплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг).Начиная с 1 января 2008 года такие налогоплательщики применяют ставку НДС вразмере 0% после представления в налоговый орган в срок не, позднее 180календарных дней соответствующего пакета документов, включающего вместо таможеннойдекларации товаросопроводительные документы с отметкой пограничного таможенногооргана.

Срокподачи документов не является пресекательным, то есть в случае его нарушенияэкспортер не утрачивает право на возмещение НДС. Однако если на 181-й день небудет представлен в налоговый орган пакет необходимых документов, дляэкспортера наступят неблагоприятные последствия, выражающиеся в том, что емупридется заплатить НДС, а также пени. НДС должен быть оплачен в этом случае вобщеустановленном порядке, то есть обязанность по уплате этого налога возникаету налогоплательщика с момента, который определяется по одной из нижеуказанныхдат, в зависимости от того, какая из них имела место раньше: [1; ст. 167].

1. день отгрузкитоваров (работ, услуг), имущественных прав;

2. день оплаты,частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,оказания услуг), передачи имущественных прав.

Дляполучения права на применение налоговой ставки 0% необходимо выполнениеследующих требований:

1. товар должен бытьвывезен с территории РФ в таможенном режиме экспорта, то есть он долженпересечь таможенную границу РФ. Это условие является существенным, поскольку напрактике бывали случаи, когда налогоплательщики представляли все необходимыедокументы, включая ГТД, однако суд отказывал им в возмещении НДС, посколькубыло доказано, что товар границу Российской Федерации не пересекал;

2. налоговыморганам должны быть представлены все необходимые документы: подлинники иликопии; [1; ст. 165].

3. налогообложениесоответствующих операций по налоговой ставке 0% должно быть отражено вналоговой декларации, представленной в налоговый орган.

Дляподтверждения экспорта налогоплательщик не должен представлять иные документы,помимо перечисленных выше. Однако налоговые органы при проведении контрольныхмероприятий могут потребовать для проверки правильности исчисления НДС исвоевременности его уплаты, чтобы налогоплательщик представил дополнительныедокументы, кроме указанных в ст.165 НКРФ, включая первичные учетные документы.

Переченьтоваров (работ, услуг), операции по реализации которых на территории РФ неподлежат обложению НДС. [1; ст. 149].

Устанавливаетсядва перечня товаров (работ, услуг), реализация которых освобождена от обложенияНДС: [1; ст. 149].

ü операции, по которымналогоплательщик не имеет права отказаться от освобождения от НДС;

ü операции, покоторым налогоплательщик имеет такое право.

Дляэкспортера это означает, что, реализуя на экспорт товары (работы, услуги), освобожденныеот обложения НДС, он не должен уплачивать по ним НДС даже по налоговой ставне0% с представлением пакета документов, подтверждающих экспорт.

Единственное,что тре6уется от налогоплательщика, — отразить соответствующие операции вдекларации по НДС, представляемой в налоговый орган за отчетный период.

Следуетучитывать, что в случае использования товаров для операций по производству и(или) реализации товаров, освобожденных от обложения НДС суммы этого налога,уплаченные при приобретении таких товаров, учитываются в их стоимости. В связис этим, например, суммы НДС уплаченные организацией в отношении услуг потаможенному оформлению, складских и подобных услуг, используемых приосуществлении операций по реализации на экспорт товаров, освобожденных отобложения НДС учитываются согласно письму Минфина России от 08.02.2005 N203-04-08/18 в их стоимости. [1; ст. 170].

2.2 Особенности налогообложения налогом на прибыльвнешнеэкономической деятельности.

Иностранныеорганизации могут получать от источников в РФ доходы, не связанные сосуществлением непосредственной деятельности в РФ, включая деятельность,приводящую к образованию постоянного представительства. В отношении такихдоходов налогоплательщиком является иностранная организация, а сумма налога наприбыль удерживается и уплачивается в бюджет у источника выплаты доходовналоговым агентом.

Отдельныевопросы налогообложения таких доходов изложены в (ст. 309 НКРФ). Однако это неозначает, что доходы, перечисленные в этой статье НКРФ, не может получатьпостоянное представительство. При этом наличие или отсутствие постоянногопредставительства влияет на порядок налогообложения доходов от источников в РФ.

Внезависимости от наличия или отсутствия постоянного представительства указанные в(ст. 309 НКРФ) доходы, за изъятиями, установленными этой статьей, относятся кдоходам от источников в РФ. При этом приведенные доходы являются доходами изисточников в РФ по определению, и дополнительно устанавливать их «российское»происхождение не требуется. [1; ст. 309].

Всоответствии с нормами НКРФ такие доходы можно подразделить на два типа:доходы инвестиционного характера (пассивные), и все другие доходы (активные),в том числе от деятельности в РФ, не при водящей к образованию постоянного представительства.

В соответствии сп. 1 ст. 309 НК рф следующие виды доходов, которые получены иностранной организацией и не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов:

— дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российской организации.

В соответствии сп. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается «любой доход, полученны~ акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим ак

ционеру (участнику) акциям (долям) пропорцио-… нально долям акционеров (участников) в устав- ~

ном (складочном) капитале этой организации. }

В целях главы 25 НК РФ под дивидендами пони- ~

маются доходы от долевого участия в деятель- е

ности организаций (преамбула ст. 275 НК РФ). :g

Налог на прибыль удерживается с полной ~ суммы выплаты доходов в виде дивидендов по !S

— дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российской организации.

В соответствии сп. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается „любой доход, полученны~ акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим ак

ционеру (участнику) акциям (долям) пропорцио-… нально долям акционеров (участников) в устав- ~

ном (складочном) капитале этой организации. }

В целях главы 25 НК РФ под дивидендами пони- ~

маются доходы от долевого участия в деятель- е

ности организаций (преамбула ст. 275 НК РФ). :g

Налог на прибыль удерживается с полной ~ суммы выплаты доходов в виде дивидендов по !S

Следующиевиды доходов, которые получены иностранной организацией и не связаны с еепредпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организацииот источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым уисточника выплаты доходов: [1; ст. 309].

ü дивиденды, выплачиваемые иностранной организации- акционеру российской организации.

Дивидендомпризнается любой доход, полученный акционером от организации при распределенииприбыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциямпропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации. В целяхглавы 25 НКРФ под дивидендами понимаются доходы от долевого участия в деятельностиорганизаций. [1; ст. 43].

Налогна прибыль удерживается с полной суммы выплаты доходов в виде дивидендов поставке 15%.

Соглашениямиоб избежании двойного налогообложения термину «дивиденды» может придаватьсяиное значение. В таких случаях соответствующий вид дохода подлежит обложениюналогом на прибыль в порядке, установленном для дивидендов в соглашении обизбежании двойного налогообложения, независимо от того значения, котороепридается вышеуказанному термину законодательством РФ о налогах и сборах;

Процентамипризнается любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта,полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа егооформления). [1; ст. 43].

Кпроцентному доходу, в частности, относятся:

1. доходы по предоставленнымзаймам и кредитам, в том числе по товарным и коммерческим;

2. доходы отсредств, размещенных в депозит;

3. доходы,начисленные по корреспондентским счетам иностранных банков;

4. доходы,выплачиваемые иностранным банкам по операциям «овердрафт»;

5. доходы от премий,выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом;

6. доходы поэмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотренополучение дохода в виде процентов;

7. иные доходы,рассматриваемые в качестве «процентов» в соответствии с законодательством РФ оналогах и сборах и соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Доходами,источником которых считается РФ, являются любые выплаты, производимые в счетдолговых обязательств организаций.

Например,при выплате процентов по привлеченным кредитам удержание налога на прибыль сэтих процентов производится как в случае зачисления суммы кредита на счетроссийской организации в российском банке и выплате процентов с этого счета,так и в случае зачисления суммы кредита на счет российской организации виностранном банке и выплате процентов с этого же счета либо с любого другогосчета.

Привыплате процентного дохода по государственным и муниципальным эмиссионнымценным бумагам, условиями выпуска и размещения которых предусмотрено получениедоходов в виде процентов, налог на прибыль удерживается по ставке 15 %.

Привыплате иных видов процентного дохода налог на прибыль удерживается у источникавыплаты по ставке 20 %.

Вслучае, если соглашением об избежании двойного налогообложения, действующим вотношениях РФ с иностранным государством, предусмотрен иной порядокналогообложения доходов в виде дивидендов и процентов, при меняются положениясоответствующего международного договора.

Налоговаябаза по доходам от реализации акций определяется как разница между суммойдоходов от реализации акций и расходами на приобретение акций. Вышеуказанныерасходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы,если к дате выплаты доходов в распоряжении налогового агента имеютсяпредоставленные этой иностранной организацией документально подтвержденныесведения о таких расходах. Документами, подтверждающими цену приобретенияакций, могут быть договоры на их покупку, платежные документы, подтверждающие ихоплату в соответствии с договором. [1; ст. 280].

Вслучае отсутствия таких документов определение цены приобретения ценных бумагвозможно на основе средних цен рынка, фактически сложившихся на соответствующуюдату, сведения о которых публикуются рядом информационных агентств.

Кисчисленной таким образом налоговой базе применяется ставка налога на прибыль вразмере 24 %.

Еслидокументально подтвержденные данные о расходах иностранной организации наприобретение акций не представлены или если эти расходы не признаются расходамив целях обложения налогом на прибыль, налог на прибыль удерживается с полнойсуммы дохода от реализации акций по ставке 20 %.

Доходыот реализации ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов,обращающихся на иностранных биржах, не признаются доходами от источников в РФ.Исходя из этого если акции российских организаций, более 50 % активов которыхсостоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, былиприобретены на иностранных биржах, то вне зависимости от соответствия критерию«50 %» доходы иностранных организаций от их реализации не относятся к доходамот источников в РФ и налогообложению в РФ не подлежат.

Дляопределения расходов иностранной организации, то есть стоимости приобретения еюнедвижимого имущества, могут использоваться, например, договоры купли-продажи,счета, подтверждающие оплату приобретенного имущества в соответствии сдоговором купли-продажи, выписки из учета головного офиса иностраннойорганизации, справки о стоимости имущества, выдаваемые органами техническойинвентаризации.

Вэтом случае к налоговой базе применяется налоговая ставка в размере 24 %. Виных случаях, то есть если на момент выплаты дохода иностранной организацией непредставлены документы, подтверждающие ее расходы на приобретение реализуемогоимущества, к общей сумме выплачиваемого дохода применяется ставка налога наприбыль в размере 20 %;

Международныеперевозки осуществляются между пунктами, находящимися в разных государствах,одним из которых является РФ. Доходы от международных перевозок, облагаются уисточника выплаты в полной сумме выплаты по ставке 10 %.

Наосновании определения международной перевозки, установленного НКРФ, можносделать вывод, что доходы от международных перевозок облагаются в полной суммевыплаты, а не только в пределах дохода, относящегося к перевозке по территорииРФ. Из этого определения также следует, что доходы иностранной организации отперевозок, осуществляемых исключительно между пунктами, находящимися запределами РФ, не подлежат налогообложению в РФ.

Подмеждународными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным иливоздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом. Следовательно,к международным перевозкам не относится перемещение продукции по трубопроводам.[5; ст. 309]. Доходы от международных перевозок облагаются налогом на прибыль уисточника выплаты с учетом положений действующих соглашений об избежаниидвойного налогообложения РФ с иностранными государствами и в отдельных случаяхс учетом норм действующих соглашений о сотрудничестве в области воздушного,морского, железнодорожного или автомобильного транспорта РФ с иностраннымигосударствами.

Следующиевиды доходов, также являются доходами иностранной организации из источников вРФ, которые облагаются также с учетом положении соответствующих соглашений обизбежании двойного налогообложения: [1; ст. 309].

ü доходы,получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибылиили имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации, которыеоблагаются налогом на прибыль по ставке 20 %, если только такие доходы всоответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения неквалифицируются как “дивиденды”;

ü доходы отиспользования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, которые облагаются у источникавыплаты по ставке 20%, если иное не предусмотрено соответствующим соглашениемоб избежании двойного налогообложения. К таким доходам, в частности, относятсяплатежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или запредоставление права использования любого авторского права на произведениялитературы, искусства или науки, использование любых патентов, товарных знаков,чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либоиспользование информации, касающейся промышленного, коммерческого или научногоопыта;

ü доходы от сдачи варенду или субаренду имущества, используемого на территории РФ.

Доходыот сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, втом числе доходы от лизинговых операций, за исключением доходов отпредоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов либо иныхподвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в международныхперевозках, облагаются по ставке 20 %;

ü доходы отпредоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов или иныхподвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в международных перевозках, которыеоблагаются налогом на прибыль по ставке 10 %;

ü доходы от лизинговыхопераций, связанных сприобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем,рассчитываются исходя из всей суммы лизингового платежа за вычетом возмещениястоимости лизингового имущества лизингодателю.

Востальных случаях сдачи имущества в аренду или субаренду налогооблагаемымдоходом является вся сумма выплаты иностранному арендодателю.

Приэтом не имеет значения, осуществляется выплата арендных платежей со счетов в РФили за рубежом. Критерием, определяющим возникновение доходов от источников вРФ, является месторасположение и использование арендуемого имущества натерритории РФ;

ü штрафы и пени за нарушение договорных обязательств,облагаемые налогом на прибыль у источника выплаты по ставке 20 %.

Переченьвидов доходов, признаваемых доходами от источников в РФ, которые рассмотренывыше, не является закрытым. [5; ст. 309].

Иныеаналогичные доходы облагаются налогом на прибыль по ставке в размере 20 %.Аналогичность доходов заключается не в их схожести с каким-либо из видовдоходов, а в том, что они относятся к доходам от источников в РФ, не связаннымс деятельностью через постоянное представительство, за исключением доходов, неотносящихся к доходам от источников в РФ.

[1;ст. 309].

Вчастности, к иным аналогичным доходам относятся доходы от реализации натерритории РФ ввозимых из заграницы товаров на условиях договоров торговогопосредничества иностранных организаций с российскими организациями игражданами. При этом доходом, источник выплаты которого находится на территорииРФ, считается доход, выплачиваемый иностранной организации в виде разницы иличасти разницы между назначенной им ценой реализации и более выгодной ценой, покоторой предприятие-посредник осуществило продажу поставленных для реализациитоваров.

Приотсутствии документов, свидетельствующих о ввозе иностранной организацией товаровиз-за границы для их реализации на территории РФ, за доход, источник выплатыкоторого находится на территории РФ, принимается валовая выручка, выплаченнаяиностранной организации за реализованный товар.

Доходыиностранных организаций, полученные по внешнеторговым операциям, совершаемымисключительно от имени самой иностранной организации, и связанные с экспортом вРФ товаров, не относятся к доходам от источников в РФ и соответственноналогообложению у источника выплаты не подлежат.

Инымианалогичными доходами могут быть признаны, например, доходы иностранныхорганизаций по договорам о предоставлении персонала, носящие характер платежейза “аренду” персонала. В качестве иных аналогичных доходов могут быть признаныдоходы иностранных организаций по операциям купли-продажи иностранной валюты.

Доходы,являются объектом обложения налогом на прибыль независимо от формы, в которойполучены такие доходы, в частности в натуральной форме, путем погашения обязательствэтой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этойорганизации. [1; ст. 309].

Налоговаябаза по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению и сумманалога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которойиностранная организация получает такие доходы. При этом расходы, изведенные вдругой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход поофициальному курсу Банка России на дату осуществления таких расходов.

Существуетпорядок налогообложениядоходов иностранной организации, полученных в рамках договора доверительногоуправления имуществом. Если иностранная организация, не имеющая постоянногопредставительства в РФ, является учредителем или выгодоприобретателем подоговору доверительного управления, а доверительным управляющим являетсяроссийская организация либо другая иностранная организация, осуществляющаядеятельность через постоянное представительство в РФ, то с доходов такогоучредителя или выгодоприобретателя, полученных в рамках договора доверительногоуправления, налог на прибыль удерживается и перечисляется в бюджетдоверительным управляющим.

[1;ст. 309].

Доходы,причитающиеся иностранной организации в связи с заключением договорадоверительного управления, определяются доверительным управляющим с учетомположений НКРФ. [1; ст. 276, 332], [12]

Сегодня многие российскиефирмы ведут деятельность за границей. Причем это подразумевает иэкспортно-импортные операции, и создание постоянных представительств, ивложение в уставные капиталы иностранных компаний.

Особенность налогообложения иностранных доходовроссийских фирм зависит от нескольких факторов. В частности, от вида испецифики деятельности, особенностей местного законодательства, а такжемеждународных соглашений, заключенных между страной — источником дохода иРоссией.

Как правило, государства распространяют юрисдикциюна всю сумму дохода иностранной организации, полученного на их территории.Однако законодательство большинства стран, а также международные соглашения обустранении двойного налогообложения содержат положения о постоянномпредставительстве. Согласно этим положениям в государстве — источнике доходаоблагаются доходы нерезидента от коммерческой деятельности только в связи сдеятельностью через постоянное представительство и только в части, относящейсяк этому представительству.

В зависимости от способа извлечения доходов ихарактера осуществляемой в иностранном государстве деятельности доходамироссийской организации от зарубежных источников являются:

ü доходыот реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, полученных отдеятельности обособленного подразделения российской организации на территориииностранного государства;

ü внереализационныедоходы, связанные с деятельностью обособленного подразделения российскойорганизации на территории иностранного государства;

ü внереализационныедоходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения российскойорганизации в иностранном государстве.

От иностранных источников российская фирма можетполучать внереализационные доходы, которые не связаны с деятельностью еепостоянного представительства.

Таким образом, одинаковые по своему экономическомусодержанию доходы российской организации от источников за рубежом могутоблагаться налогом в иностранном государстве в составе доходов ее обособленногоподразделения либо по самостоятельному основанию у источника выплаты.

Допустим, что:

ü доходы,не связанные с деятельностью иностранного филиала российской фирмы, необлагались налогом в составе доходов этого подразделения;

ü согласнозаконодательству иностранного государства налог при выплате этих доходовудержал налоговый агент.

В таком случае зачет налога, удержанного у источникавыплаты, может быть предоставлен по самостоятельному основанию.Если одни и теже доходы в целях налогообложения в иностранном государстве были и включены вдоходы филиала, и облагались у иностранного источника в момент их выплаты этомуподразделению, то зачет налога, удержанного за пределами России,предоставляется только в части налога, который уплатило данное подразделение.Двойное налогообложение одного и того же дохода в иностранном государстве вданном случае устраняется в соответствии с законодательством этой страны.[13]

2.3. Особенности налогообложения акцизом внешнеэкономическойдеятельности.

Акцизявляется косвенным налогом. Российское налоговое законодательство при взиманиикосвенных налогов по внешнеторговым операциям базируется на принципе страныназначения товара. То есть при реализации товаров на экспорт акцизы невзимаются в стране происхождения товара. Так, при экспорте подакцизных товаровналогоплательщики могут воспользоваться правом на освобождение от уплатыакцизов либо правом на возмещение фактически уплаченной суммы налога.Рассмотрим каждую из этих процедур.

Операциипо реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ в режиме экспортаосвобождаются от уплаты акцизов. Однако условием для применения такогоосвобождения является представление налогоплательщиком в налоговую инспекциюпоручительства банка или банковской гарантии. [1; ст. 183].

Операциипо экспорту товаров не облагаются акцизами только при ведении раздельного учетаопераций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

Поручительствооформляется в соответствии с российским гражданским законодательством в видедоговора между налоговым органом и поручителем. Налоговое поручительство должнопредусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и пени в случаяхнепредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспортаподакцизных товаров, а также неуплаты им акциза и пеней. [1; ст. 74, 184].

ГКустановлено, что при заключении договоров поручительства каждая из сторонвправе выдвигать определенные условия. В частности, налоговыми органами договорможет быть заключен, если платежеспособность банка не вызывает сомнений. Вопросыплатежеспособности того или иного банка и доверия к нему решают территориальныеналоговые органы на основании имеющихся у них информации и материалов.

Банковскуюгарантию, как и поручительство банка, следует рассматривать в качествеобеспечения обязательств налогоплательщика перед налоговым органом. Так, в силубанковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая компания даютпо просьбе принципала письменное обязательство уплатить кредитору принципаладенежную сумму, если бенефициар представит письменное требование о ее уплате.

Банковскаягарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательстваперед бенефициаром. [1; ст. 369].

Исходяиз изложенного, в отличие от поручительства банка банковская гарантияоформляется во исполнение соглашения гаранта (банка) с принципалом(налогоплательщиком). Третий участник правоотношений – бенефициар (налоговыйорган) реализует свое право путем предъявления письменного требования об уплатеналога гаранту.

Обязательствогаранта перед налоговым органом по гарантии прекращается:

ü при уплатеналогоплательщиком или гарантом суммы, на которую выдана гарантия;

ü по окончанииопределенного в гарантии срока, на который она выдана.

Чтобывоспользоваться правом на освобождение от уплаты акциза, налоговоепоручительство нужно представить в налоговую инспекцию не позднееустановленного срока уплаты акцизов. Если поручительство банка отсутствует, тоналогоплательщик обязан уплатить акциз в общем порядке. После представлениядокументов, подтверждающих факт экспорта, уплаченная сумма налогоплательщикувозвращается.

Суммыакциза, уплаченные по экспортируемым подакцизным товарам, возвращаются избюджета только непосредственному плательщику акцизов. В настоящее времяплательщиками акцизов признаются лишь производители подакцизных товаров.Поэтому именно они имеют право на освобождение от уплаты акцизов при экспорте. Налогоплательщик,осуществляющий операции, признаваемые объектом обложения акцизами, обязанпредъявить к оплате покупателю подакцизных товаров или собственникудавальческого сырья соответствующую сумму акциза. В расчетных документах,первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма акциза выделяетсяотдельной строкой, кроме случаев реализации подакцизных товаров за пределытерритории России. [1; ст. 198].

Какуже отмечалось, при наличии поручительства 6анка производитель подакцизныхтоваров из давальческого сырья при помещении их под таможенный режим экспортаосвобождается от уплаты акцизов, если представлены документы. Поэтому суммаакциза по таким товарам собственнику не предъявляется. При реализацииподакцизных товаров на экспорт, производится либо освобождение от уплатыакцизов, либо возврат уплаченных сумм акциза. Но в любом случае экспорт товаровнужно подтвердить документально.

Переченьдокументов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза привывозе подакцизных товаров в режиме экспорта за пределы территории РФ, в томчисле в государства СНГ, содержится в (ст. 198 НК).

ü контрактналогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;

ü платежные документыи выписка банка, которые подтверждают фактическое поступление выручки отреализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российскомбанке;

ü грузовая таможеннаядекларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпусктовара в таможенном режиме экспорта, и пограничного таможенного органа;

ü копиитранспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметкамипограничных таможенных органов иностранных государств, подтверждающих вывозтоваров за пределы таможенной территории РФ.

Организоватьреализацию товаров на экспорт может комиссионер, поверенный или агент. В этойситуации помимо контракта, заключенного между иностранным партнером и лицом,осуществляющим по поручению налогоплательщика поставку подакцизных товаров наэкспорт, налогоплательщик представляет договор комиссии, договор поручения либоагентский договор. При этом платежные документы и выписки банка должныподтверждать фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаровиностранному лицу на счет комиссионера (поверенного, агента) в российскомбанке.

Есливыручка от реализации подакцизных товаров поступила на счет налогоплательщикаили собственника этих товаров от третьего лица, то в налоговую инспекцию нарядус платежными документами и выпиской банка представляются договоры поручения обоплате за экспортированные подакцизные товары, заключенные между иностраннымлицом и организацией, осуществившей платеж.

Чтобыподтвердить право на освобождение от уплаты акцизов, налогоплательщик подаетуказанные документы в налоговую инспекцию в течение 180 календарных дней со дняреализации подакцизных товаров. В противном случае он обязан будет уплатитьпричитающуюся сумму акциза в бюджет. Поданные впоследствии документы,обосновывающие право на освобождение от налогообложения, предоставляютналогоплательщику право на возмещение уплаченных сумм налога. [1; ст. 203].

Необходимообратить внимание, что один лишь факт подачи в установленный срок полногопакета документов, подтверждающих экспорт подакцизных товаров, не являетсяоснованием для освобождения налогоплательщика от обязанности начислить иуплатить акциз. Речь идет о случаях, когда до истечения срока подачи декларациии уплаты акциза с налоговым органом не заключен договор поручительства. Если донаступления срока уплаты акциза налоговая инспекция завершит камеральнуюпроверку документов и примет решение о возмещении суммы акциза, акциз можно неуплачивать.

Допустим,факт экспорта подакцизных товаров, по которым было предоставлено освобождение,в установленные сроки документально не был подтвержден. Тогда по операцииреализации этих товаров нужно начислить акциз. Отразить рассчитанную сумму акцизаследует в декларации за тот налоговый период, в котором товар был отгружен наэкспорт. Соответственно за данный налоговый период плательщик акцизапредставляет в инспекцию уточненную декларацию с внесенными в нее изменениями идополнениями.

Крометого, налогоплательщику будут начислены пени за несвоевременную уплату акцизовв бюджет. Ведь право отсроченного платежа было использовано неправомерно. Суммаакциза, уплаченная при реализации подакцизных товаров на экспорт, должна бытьвозмещена не позднее трех месяцев со дня подачи документов, подтверждающих фактэкспорта. [1; ст. 203].

Втечение указанного срока налоговая инспекция проверяет обоснованность налоговыхвычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возвратасоответствующих сумм либо об отказе в возмещении. Сумма фактического возмещенияотражается в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика. Возврат суммакциза осуществляют органы Федерального казначейства в течение двух недель послеполучения решения налоговой инспекции.

Единственнымусловием возмещения уплаченной налогоплательщиком суммы акциза по вывезенным наэкспорт подакцизным товарам является подтверждение факта этого вывоза путемпредставления в налоговый opгaн необходимых документов. Установленный180-дневный срок представления документов, подтверждающих экспорт подакцизныхтоваров, предусмотрен только для случаев, когда налогоплательщику былопредоставлено освобождение от уплаты акциза. [1; ст. 198].

Главой22 НКРФ введен одинаковый режим налогообложения операций по реализации товаров,вывезенных в режиме экспорта как в государства — участники СНГ, так и в страныдальнего зарубежья.

Исключениесоставляет лишь экспорт в Республику Беларусь. По подакцизной продукции,реализованной в эту страну с территории России, применяется особый порядокисчисления и уплаты акциза.

15сентября 2004 года Правительство РФ и Правительство Республики Беларусьподписали Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте иимпорте товаров, выполнении работ, оказании услуг. Этот документ вступил всилу 1 января 2005 года.

Неотъемлемойчастью соглашения является Положение о порядке взимания косвенных налогов имеханизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и РеспубликойБеларусь. П.1 раздела 11 Положения освобождает операции по экспорту российскихтоваров в Белоруссию от обложения акцизами. Однако, чтобы получить такоеосвобождение, нужно в течение 90 дней с даты отгрузки подтвердить экспортследующими документами:

ü договорами сбелорусскими покупателями;

ü выпиской банка,свидетельствующей об оплате товара;

ü третьимэкземпляром заявления о ввозе товара, экспортированного в Республику Беларусь,с отметкой белорусского налогового opraнa;

ü копиейтранспортных документов.

Крометого, в налоговую инспекцию представляются другие документы, предусмотренныероссийским налоговым законодательством (п. 2 раздела 11 Положения). Переченьтаких документов содержится в (ст.198 НКРФ).

Срокдля подготовки документов составляет 90 дней. Если за этот период экспортер неуспеет собрать нужные документы, то придется заплатить в бюджет акциз. Налогисчисляется за тот период, в котором были отгружены товары. При этом экспортеробязан подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию и заплатить пени запросрочку платежа.

Есливпоследствии экспортер подтвердит факт экспорта, уплаченный акциз можно будетвернуть. Это возможно, пока не истечет три года после того, как закончится90-дневный срок, отведенный Положением для подтверждения экспорта. [13]

Глава 3. Проблемы и перспективы налоговогозаконодательства в сфере ВЭД РФ.

3.1. Проблемы, связанные с применением налоговогозаконодательства в сфере ВЭД.

Либерализациявнешнеэкономической деятельности и предоставление права выхода на внешний рынокпрактически любому хозяйствующему субъекту, включая физических лиц,занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридическоголица, привели к возникновению новой для российской экономики и законодательствапроблемы — массовой утечки из России за рубеж валютных средств. Суммы, размещенныена зарубежных счетах российских физических и юридических лиц, исчисляютсямиллионами долларов. Отмечая масштабность этих процессов, эксперты указывают,что в случае возврата в Россию ее валютных ресурсов страна могла бы легкорешить проблему выплаты внешней задолженности. Таким образом, сформироваласьсистема утечки финансовых ресурсов из России, в основе которой лежит незаконнаяреализация российскими предпринимателями прав на осуществление ВЭД“

Внешнеутечка валюты напоминает экспорт капитала. Экспорт российского капитала — осуществляемый в разрешенных законодательством формах и под контролемгосударства вывоз интеллектуального, финансового и производственного капитала,право собственности, на который возникло на территории РФ, с целью его инвестированияв экономику зарубежных государств, как правило, без обязательства об обратномввозе. Он имеет следующие признаки:

ü легитимность:подконтрольность государству и осуществление в санкционированных формах;

ü трансграничностьхозяйственных операций, квалифицируемых как экспорт капитала: валюта илиимущество пересекает таможенную границу РФ и таможенную границугосударства-реципиента;

ü предметность: изстраны вывозится и инвестируется в экономику иностранных государств именнокапитал, имеющий российское происхождение, а не товары или российскаянациональная валюта. Однако в силу того, что в российском праве изаконодательстве нет определения капитала, то есть это понятие имеет скорееэкономическое, а не юридическое содержание, бывает трудно правильно квалифицироватьту или иную хозяйственную операцию российского резидента за рубежом в качествекапитальной операции либо текущей валютной операции;

ü бессрочностьхозяйственно-правовых связей, опосредующих капитальные операции российскихпредпринимателей: капитал вывозится без обязательства экспортера возвратить егообратно в страну. Вернуться в Россию может предпринимательская прибыль,полученная с использованием за рубежом национального капитала, а сам оностается за рубежом до тех пор, пока существует зарубежное предприятие. И лишьв случае ликвидации созданного за рубежом российскими учредителями юридическоголица его имущество может быть возвращено в Россию.

Основнаяхарактеристика утечки капиталов — их нелегальность, тщательная скрываемость отгосударства, а цель — незаконное сбережение российскими предпринимателями частисвоего дохода путем уклонения от налогов, которыми облагаютсявнешнеэкономические операции на территории России[16].

Еще однойпроблемой, связанной с налогообложением ВЭД, является использование схем для незаконноговозмещения НДС из федерального бюджета. Основной причиной, обуславливающей ростобъемов возмещения сумм НДС по экспортным операциям, а также увеличенияколичества предприятий, использующих схемы для незаконного возмещения НДС изфедерального бюджета, является наличие большого количества неясностей вдействующем законодательстве.

Кодексомпредъявляются строгие требования к процедуре возмещения экспортного НДС. Напроверку документов, предоставленных экспортером, отводится три месяца. Втечение этого времени налоговый орган обязан вынести решение о возмещении (либоотказе в возмещении) налога и в течение 10 дней уведомить налогоплательщика опринятом решении. Если в этот срок такое решение не принято или о нем несообщено в установленный срок налогоплательщику, то налоговый орган обязанпринять решение о возмещении налога. Причем закон не дает права увеличенияэтого срока ни при каких обстоятельствах.

Необходимозаметить, что сложность проверки документов, предоставленных экспортером,заключается в том, что зачастую поставщики, комиссионер (если товаротправляется на экспорт по договору комиссии), банки, в которых обслуживаютсяучастники сделки, находятся в разных регионах РФ. Поэтому для того, чтобыпроследить движение товара (установить фактическое его наличие) и движениеденежных средств, в некоторых случаях требуется намного больше времени, чемотведено законом.

3.2. Перспективы развития налогового законодательства в сфереВЭД.

Насовременном этапе развития России внешнеэкономическая деятельность выступаетважным фактором финансовой стабилизации страны. Поступления от ВЭД (таможенныесборы, НДС, акцизы, неналоговые поступления) формируют значительную долюбюджета.

Важным итогом в развитииВЭД страны явилось также устойчивое положительное сальдо торгового баланса. Этобыло достигнуто за счет резкого сокращения государственного импорта иувеличения экспорта сырьевых товаров. Доходы от внешней торговли значительноослабляют нагрузку на расходную часть бюджета. Тем самым уже в среднесрочнойперспективе удаётся выйти из тяжелейшего валютно-финансового кризиса. Вместе сэтим на фоне положительных тенденций в развитии ВЭД есть и негативные стороны:

ü привлекаемый иностранный капиталконцентрируется в первую очередь в торговле, в т.ч. в значительной степени – вовнешней, а также в топливно-сырьевых отраслях. Это совсем не те вложения,которые нам бы хотелось видеть. России нужны инвестиции в новые технологии иразвитие предпринимательства;

ü экспорт России продолжает носить ярковыраженный сырьевой характер. На долю пяти товарных групп приходится около 80%экспорта. Происходит активное исключение из структуры экспорта продукциимашиностроения;

ü несмотря на рост экспорта, это несопровождается адекватным увеличением валютных поступлений в доход государства;

ü продолжается увеличение импорта,т.е. ввоз в Россию с/х продукции в ущерб развитию сельского хозяйства навнутреннем рынке;

ü выявилась незащищенностьотечественных производителей от конкурирующей импортной продукции по широкому кругутоваров;

ü растёт дискриминация со стороныиностранных государств в отношении широкого перечня экспортируемой из Россиипродукции, в результате чего страна не только ограничена в реальныхвозможностях поставок своих вполне конкурентоспособных товаров на западныерынки, но и потеряла прежние;

ü в России исчерпались экстенсивныефакторы роста экспорта основных сырьевых товаров, т.е. за счёт физическогообъёма вывоза.

Существуют две крайниемодели развития ВЭД: внешне- и внутренне ориентированные. Эти стратегииразделяются на основе внешних или внутренних факторов, воздействие которыхдолжно оказывать преобладающее влияние на развитие ВЭД.

Внешне ориентированнаямодель, то есть направленная на присоединение к мировому сообществу,основывается на использовании таких положительных факторов, как повышениеконкурентоспособности и диверсификации продукции, квалификации трудовыхресурсов, использование внешней сферы для смягчения трудностей и для следованияза лидером, использование внешнего спроса в условиях ограниченного внутреннегоспроса на отечественную продукцию. Эта модель получила широкое распространениев самом начале реформы ВЭД, когда платёжеспособный спрос внутри страны былнизким и поэтому отечественные производители ориентировались преимущественно насвязи с развитыми странами. Развитым странам прежде всего от России нужнапродукция добывающей отрасли. Это способствовало усилению сырьевой зависимости отечественногоэкспорта.

Внешне ориентированнаямодель направлена на увеличение экспорта. Однако экономического роста можнодостичь лишь при условии, что заработанные средства будут инвестироваться вразвитие производства. Иначе расширение экспорта означает лишь отток ресурсов.Вывоз сырья приводит не только к падению цен на мировых рынках, но и к неблагоприятнойструктурной перестройке внутри страны: ресурсы переходят из обрабатывающихотраслей в добывающие. А это означает закрепление сырьевой специализации идеградацию промышленности, которую придётся закупать у других стран. Именнотакие перспективы открывает свобода торговли России при внешне ориентированноймодели.

В сложный период, которыйпереживает Россия, неадекватной оказалась и реакция наших зарубежных партнеров.В их политике выявились элементы протекционизма со стороны не только отдельныхтоваропроизводителей, но и определенных властных кругов, которые опасаютсявозможной конкуренции экономически сильной России и поэтому достаточнооткровенно выступают за применение под разными предлогами в отношении нашейстраны политики двойного стандарта.

Западные страны создаютпрепятствия на пути российского экспорта, причем даже в отношении сырьевыхтоваров, если это затрагивает интересы производителей на их собственных рынках.Что касается экспорта высокотехнологичной продукции (космические, ядерныетехнологии) и услуг, то на Россию оказывается давление даже в случае ее попытоквыйти на рынки развивающихся стран.

Сложная ситуациясложилась в области регулирования импорта. На начальном этапе реформ в течениенекоторого времени какие-либо барьеры на пути импорта в Россию практическиотсутствовали. Именно в этот момент нужно было подумать о создании отвечающеймеждународным нормам системы защиты внутреннего рынка. Однако таких шаговпредпринято не было, и ситуация складывалась иначе.

Правительство России созначительным опозданием стало предпринимать целенаправленные действия длясоздания адекватного мировым нормам механизма защиты интересов российскихпроизводителей как внутри страны, так и за рубежом, предотвращения «утечки» изстраны средств, а также недопущения недобросовестной конкуренции.

Следует отметить, чтоспецифика нового этапа реформ в части ВЭД нашла отражение в среднесрочнойпрограмме правительства, которая в этой сфере исходит прежде всего изнеобходимости решения задач:

ü развитие экспорта и совершенствованияего структуры;

ü защита внутреннего рынка иотечественных производителей;

ü продолжение курса на интеграциюроссийской экономики в мировое хозяйство и обеспечения для этого благоприятныхвнешних условий.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Важным фактором развитиянациональной экономики являются внешнеэкономические связи. Расширение сферывнешнеэкономического и внешнеторгового сотрудничества России с зарубежнымистранами, использование в этой сфере новых рычагов и стимулов рыночногохарактера ставит перед участниками международных отношений ряд проблем. Этипроблемы касаются поиска способов адаптации России к новым условияммеждународных отношений, путей создания выгодных форм ее сотрудничества сзарубежными странами, а также выработки различных форм контроля за коммерческойдеятельностью зарубежных фирм на российской территории, за продвижениемтоваропотоков, денежных средств через границу РФ. Создание экономических союзовв рамках интеграции является частью движения в направлении либерализациимеждународной торговли. Любая зона стран или экономическое сообщество четкорегламентированы и направлены на уменьшение или даже полное уничтожениеискажений конкуренции. Протекционистские меры всех существующих союзов недолжны превосходить предшествующий средний уровень. Союзы должны проводитьтакже общую, адекватную принципам всемирной организации торговую политику.

Выгода от внешнейторговли, помимо всего прочего, в том, что она позволяет сравнить экономическиеусловия стран, как бы подстегивая их развитие. При этом одни страныосвобождаются от напряжения производства, а другие получают внешний импульс дляэкономического процесса. Для стабилизации и развития международныхэкономических отношений, более активному развитию предпринимательства внутристраны, государство использует всевозможные рычаги управления, в числе которыхглавное место занимают налоги и налоговая политика.

Регулирование ВЭД в России в условияхпереходной экономики должно осуществляться в соответствии со следующимиосновными принципами:

· единствовнешнеэкономической политики и национальной экономической политики;

· единство системыгосударственного регулирования и контроля за его реализацией;

· перенос центратяжести регулирования ВЭД с административных на экономические методы;

· четкое разграничениеправ и ответственности Федерации и ее субъектов в области управления ВЭД;

· обеспечениеравенства всех участников ВЭД.

Особое значение сегодняимеет четкое разграничение компетенции Федерации и ее субъектов в сфере ВЭД. Вкомпетенции федеральных органов должно и впредь оставаться решение такихважнейших вопросов, как:

· определениеосновных принципов осуществления ВЭД и внешнеэкономической политики России вцелом;

· разработкасоответствующих федеральных программ;

· защитаэкономических интересов страны в сфере ВЭД, ее отдельных субъектов и граждан вчастности;

· разработкаважнейших инструментов регулирования ВЭД;

· подготовка изаключение международных договоров и государственных соглашений, контроль за ихисполнением;

· организация иконтроль деятельности торгпредств РФ за рубежом;

· определение иреализация валютной политики страны;

· формирование ииспользование золотовалютных резервов РФ;

· контроль запорядком купли-продажи отдельных товарных групп;

· разработкаплатежного баланса РФ и т.д. Субъекты РФ в условиях формирующейся рыночнойэкономики правомочны:

· осуществлять ВЭДв пределах их территории согласно законодательству;

· контролировать икоординировать деятельность участников ВЭД в рамках своих регионов,разрабатывать и реализовывать соответствующие региональные программы;

· предоставлятьучастникам ВЭД дополнительные к федеральным льготы и гарантии, непротиворечащие законам РФ;

· заключатьсоглашения по международному сотрудничеству в рамках своей компетенции;

· иметьпредставителей в торговых представительствах РФ за рубежом, которые содержатсяза счет субъектов Федерации.

Определенные вопросынаходятся в совместном ведении Федерации и ее субъектов. В их числе:

· координациядействий участников ВЭД;

· выполнениедоговоров РФ с зарубежными странами;

· разработка ивыполнение межрегиональных и региональных программ ВЭД;

· регулированиеприграничной торговли;

· информационноеобеспечение ВЭД.

Нам кажется, что среди этихмногообразных явлений современности, наиболее актуальным сегодня представляетсяпроцесс вхождения России в постоянно развивающуюся мировую экономику присохранении своей национальной безопасности и наращивании конкурентоспособностисвоей продукции, как на международном, так и на внутреннем рынках. Не менееважно также предвидеть, как те или иные варианты развития событий могутповлиять на место России в будущем многополюсном мире, стремясь к реализациинаиболее предпочтительного для нас варианта.

Списокиспользованной литературы.

1. Налоговый кодексРФ, по состоянию на 1.01.2008г.

2. Гражданскойкодекс РФ, от 20.02.2006г, №51-ФЗ.

3. Постановление ФАСРФ от 16.12.05 №А56-8906/2005.

4. Постановление ФАСРФ от 23.11.06 №КА-А40/11248-06.

5. Постановление ФАСРФ от 28.02.06 №А13-7889/2005-15.

6. Постановление ФАСРФ от 10.03.06 №КА-А40/1487-06

7. Постановление ФАСРФ от 26.09.06 №КА-А40/8852-06.

8. Постановление ФАСРФ от 05.12.06 № 11781/06.

9. Письмо МинфинаРоссии от 11.11.04 №0304-08/117.

10. Письмо МинфинаРоссии от 08.02.05 №203-04-08/18.

11. Письмо МинфинаРоссии от 24.08.05 №03-04-08/224.