Реферат: Доверительное управление имуществом: правовые, бухгалтерские и налоговые аспекты

Адыгейский государственный  университет

кафедра«Учета и финансирования»

Курсовая  работа

по дисциплине:«Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: «Доверительноеуправление имуществом: правовые,
бухгалтерские и налоговые аспекты»

Выполнил: студент группыБ2

2 курса БрантовА.Н.

Руководитель: ст.преподаватель,
Гибадулина И.В.

 

Майкоп, 1999 г.

Содержание

Введение… 3

Глава 1. Юридическое обоснование договора доверительного управленияимуществом… 4

Глава 2. Бухгалтерский учет доверительного управления имуществом… 6

2.1. Учет у учредителя управления… 6

2.2. Учет у доверительного управляющего… 8

2.3. Учет на обособленном балансе… 10

2.4. Собственный учет доверительного управляющего… 12

Пример… 15

Глава 3. Налогообложение при доверительном управлении имуществом… 19

Заключение… 22

Список использованной литературы… 23

Введение

Прежде чем рассматривать порядокотражения в учете опера­ций, связанных с осуществлением договора доверительногоуп­равления, хотелось бы остановиться на особенностях этого дого­вора.

По договору доверительного управленияодна сторона (уч­редитель управления) передает другой стороне (доверительно­мууправляющему) на определенный срок имущество в довери­тельное управление, адругая сторона обязуется осуществить управление этим имуществом в интересахучредителя или ука­занного им лица (выгодоприобретателя).

Глава 1. Юридическое обоснование договорадоверитель-ного управления имуществом

Взаимоотношения между хозяйствующимисубъ­ектами, возникающие на основе доверительного управления имуществом,регулируются Граждан­ским кодексом РФ (далее — ГК РФ).

Объектами доверительного управлениямогут быть предприятия и другие имущественные комп­лексы, отдельные объекты,относящиеся к недвижи­мому имуществу, ценные бумаги, права, удостове­ренныебездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество (п.1 ст. 1013 ГК РФ).

Стороны, участвующие в договоре. Применитель­но к статьям ГК РФучреждение доверительной соб­ственности предусматривает возможность передачисобственником —учредителем управления имущества в управлениедругому лицу -доверительному управ­ляющему, в качестве которогоможет выступать ин­дивидуальный предприниматель, коммерческая ор­ганизация, а вряде случаев, предусмотренных зако­ном, гражданин, не являющийсяпредпринимателем, или некоммерческая организация (п. 1 ст. 1015 ГК РФ),например, в случаях опеки.

Управление имуществом осуществляетсяв инте­ресах учредителя управления или указанного им лица -выгодоприобретателя.

Учредитель управления может выступатьодно­временно в качестве выгодоприобретателя.

Ограничения договорных отношений:

1. Доверительный управляющий не можетбыть выгодоприобретателем (п. 3 ст. 1015 ГК РФ).

2. В качестве доверительногоуправляющего не может выступать унитарное предприятие (п. 1 ст. 1015 ГК РФ),так как оно имеет иные имущественные права, нежели право собственности.

3. Имущество не подлежит передаче вдоверительное управление государственному органу или органу местногосамоуправления (п. 2 ст. 1015 ГК РФ).

4. В качестве самостоятельногообъекта управления не могут выступать денежные средства за исключениемотдельных случаев (п. 2 ст. 1013 ГК РФ). Например, в ст. 5 Федерального закона«О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 № 39-ФЗ определено, чтодоверительное управление может осуществиться денежными сред­ствами,предназначенными для инвестирования в ценные бумаги. Однако целевой характериспользо­вания денежных средств здесь также определен.

Существенные условия договора иправоотношения:

1. Передача имущества в доверительноеуправлениене влечет перехода права собственности на него к доверительномууправляющему (п. 1 ст. 1012 ГКРФ).

2. Договор доверительного управлениязаключается обязательно только в письменной форме (п. 11 ст. 1017 ГК РФ).

3. При передаче в доверительноеуправление недвижимого имущества оформление договора производится с соблюдениемусловий, предусмотренных для дого­вора купли-продажи, и с обязательнойгосударствен­ной регистрацией, что и переход права собственно­сти на этоимущество (п. 2 ст. 1017 ГК РФ).

4. В содержании договорадоверительного управления в обязательном порядке должны быть указаны (п. 1 ст.1016 ГК РФ): состав (перечень) имущества, передаваемого в управление;наименование управления пли иного лица);

размер и форма вознаграждения, еслиэто предусмотрено договором; срок действия договора (не более 5 лет).

Перечисленные выше положения статейГК РФ являются основанием для выбора порядка отражения в бухгалтерском учетехозяйственных операций, а также начисления налоговых платежей.

Глава 2. Бухгалтерский учет доверительногоуправления имуществом

2.1. Учет у учредителя управления

При передаче имущества вдоверительное управление учре­дитель управления отражает его по стоимости, покоторой это имущество было отражено в бухгалтерском балансе учредителя на датуподписания договора доверительного управления.

Минфин России рекомендует дляотражения в учете опера­ций по передаче имущества в доверительное управление ис­пользоватьновый счет бухгалтерского учета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный балансимуществу” субсчет “Расче­ты по договору доверительного управления”.

При этом важной особенностью учета уучредителя являет­ся то, что выбытие имущества отражается не с использованиемсчетов реализации (46, 47, 48), а путем непосредственной кор­респонденциисчетов учета имущества (01, 04, 06, 10, 12, 41, 58 и т. п.) со счетом 74.

Очевидно, что передача имущества вдоверительное управ­ление на условиях его возврата доверителю (учредителю управ­ления)не облагается НДС. На это прямо указывается, в частно­сти, в письме ГосналогслужбыРоссии от 30 сентября 1998 г. № 03-4-09/39 “О налоге на добавленную стоимость”.

В учете учредителя управления припередаче имущества в доверительное управление могут быть сделаны следующиепроводки:

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01 — списана первоначальная стоимость основных средств в связи с передачей их в доверитель­ное управление; ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74 — списан начисленный износ основных средств в связи с передачей их в доверительное управ­ление; ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 04 — списана первоначальная стоимость нематери­альных активов в связи с передачей их в дове­рительное управление; ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 74 — списана начисленная амортизация нематери­альных активов в связи с передачей их в дове­рительное управление; ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 12 — списана первоначальная стоимость МБП в связи с передачей их в доверительное управ­ление; ДЕБЕТ 13 КРЕДИТ 74 — списан начисленный износ МБП в связи с пе­редачей их в доверительное управление; ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 10 — списана стоимость материалов в связи с пере­дачей их в доверительное управление; ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 41 — списана стоимость товаров в связи с переда­чей их в доверительное управление.

Существенными особенностями учета уучредителя управле­ния после передачи имущества являются следующие:

— при составлении бухгалтерскойотчетности учредителя управления в нее включается и стоимость переданного вдове­рительное управление имущества;

— источником информации о стоимостиэтого имущества (а также о других показателях) служат данные обособленногобаланса, предоставленного доверительным управляющим;

— в балансе учредителя управленияданные по счету 74 не включаются.

Следовательно, имущество, переданноев доверительное уп­равление, подлежит обложению налогом на имущество у учре­дителяуправления.

В случае прекращения договорадоверительного управле­ния имуществом и возврата имущества учредителю управле­нияв учете учредителя управления делаются обратные про­водки:

ДЕБЕТ01 (04, 06, 10, 12, 41, 58 ...) КРЕДИТ 74

— возвращено имущество отдоверительного уп­равляющего в связи с прекращением договора доверительногоуправления;

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02 (05, 13)

— восстановлены суммы износа основныхсредств (нематериальных активов, МБП) в" связи с возвратом имуществадоверитель­ным управляющим.

Получение дохода учредителемуправления от передачи имущества в доверительное управление отражается в учетеуч­редителя проводкой:

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80

— отражен доход учредителя управленияот ис­пользования имущества, переданного в дове­рительное управление.

2.2. Учет у доверительного управляющего

В соответствии со статьей 1015 ГК РФв качестве довери­тельного управляющего может выступать индивидуальныйпредприниматель, коммерческая организация, реже — неком­мерческая организацияили физическое лицо. Не может яв­ляться доверительным управляющим унитарноепредприятие, а также государственный орган или орган местного самоуправ­ления.

Согласно статье 1015 ГК РФ,доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем по договорудоверитель­ного управления имуществом. Это означает, что выгода, полу­ченная отиспользования имущества, находящегося в довери­тельном управлении, ни в коемслучае не может принадлежать доверительному управляющему.

Доверительный управляющий имеет правона вознагражде­ние, предусмотренное договором доверительного управления, атакже на возмещение необходимых расходов, понесенных им при управленииимуществом.

Осуществляя доверительное управлениеимуществом, до­верительный управляющий может совершать в отношении этогоимущества любые юридические и фактические дейст­вия, предусмотренные договором,в интересах учредителя (или выгодоприобретателя). Однако это не означает, чтодове­рительный управляющий может продавать или использовать в переработкеимущество, находящееся в доверительном уп­равлении. При продаже или переработкеэтого имущества из­меняется его материально-вещественная форма, следователь­но,исчезает объект управления. По нашему мнению, в случае реализации илипереработки такого имущества договор дове­рительного управления фактическипревращается в одну из разновидностей посреднических договоров (комиссии, пору­чения).

Поэтому очевидно, если доверительныйуправляющий про­даст или переработает имущество, предназначенное для управ­ления,договор доверительного управления может быть при­знан недействительным.

Сделки с переданным в доверительноеуправление имуще­ством (например, сдача его в аренду) доверительный управляю­щийсовершает от своего имени, указывая при этом, что он действует именно вкачестве такого управляющего. При пись­менном оформлении таких сделок другаясторона должна быть информирована об их совершении именно доверительным уп­равляющим(а не собственником). Для этого в документах пос­ле наименования доверительногоуправляющего должна быть сделана пометка “Д. У.”

При отсутствии такой пометки доверительныйуправляю­щий становится обязанным перед третьими лицами лично и от­вечает передними только принадлежащим ему имуществом.

Как уже отмечалось, имущество,переданное в доверитель­ное управление, продолжает оставаться собственностьюучре­дителя управления. Поэтому учет такого имущества довери­тельныйуправляющий ведет в обособленных регистрах бухгалтерского учета и наобособленном балансе. Этот баланс предоставляется учредителю управления длявключения его показателей в баланс учредителя управления.

Иными словами, учет на обособленномбалансе ведется от лица учредителя управления, несмотря на то, что этот учет фа­ктическиведет доверительный управляющий.

2.3. Учет на обособленном балансе

Получение имущества от учредителя управленияучитыва­ется по дебету счетов учета объектов имущества (01, 04, 06, 10, 12, 41,58 и т. п.) и кредиту счета 74 в оценке, по которой оно было отражено вбухгалтерском балансе учредителя упра­вления на дату вступления в силу договорадоверительного уп­равления.

Получение имущества по договорудоверительного управления может отражаться в обособленном учете доверительногоуправляющего следующими проводками:

ДЕБЕТ01 (04, 06, 10, 12, 41, 58 ...) КРЕДИТ 74

— принято имущество в доверительноеуправление;

ДЕБЕТ74 КРЕДИТ 02 (05,13)

— отражен износ основных средств(нематери­альных активов, МБП), принятых в довери­тельное управление.

Сумма дохода- от использованияимущества, переданного в доверительное управление, причитающаяся учредителюупра­вления, отражается в обособленном учете при помощи следую­щих проводок:

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80

— начислена сумма, причитающаясяучредите­лю управления как доход от использования имущества;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68

— начислен НДС к уплате в бюджет сдохода уч­редителя;

ДЕБЕТ 55-ДУ КРЕДИТ 74

— поступили денежные средства — доходучреди­теля управления.

Как уже отмечалось, порядок открытияотдельного банков­ского счета действующим законодательством конкретно не оп­ределен.В большинстве случаев в соответствии с условиями до­говора этот счетоткрывается доверительным управляющим. Однако, по нашему мнению, движениесредств по этому счету должно отражаться только в обособленном учете. Такимобра­зом, даже если специальный счет для доверительного управле­ния открыт наимя управляющего, обороты по нему в собствен­ном учете управляющего неотражаются, а отражаются только в обособленных регистрах бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по переданномув доверительное управление имуществу осуществляется в общеустановленномпорядке, при этом амортизация этого имущества продолжает начисляться способом ив пределах срока полезного использо­вания, которые были приняты учредителемуправления. В обо­собленном учете делается проводка:

ДЕБЕТ26 КРЕДИТ 02 (05, 13)

— начислен износ основных средств(нематери­альных активов, МБП), находящихся в дове­рительном управлении.

Подлежащие доверительномууправляющему суммы возна­граждения, предусмотренные договором, отражаются вобособ­ленном учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76

— начислено вознаграждениедоверительного управляющего;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

— учтен НДС по вознаграждениюуправляющего;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 55-ДУ

— перечислено вознаграждениедоверительного управляющего;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19       

- зачтен НДС по уплаченному вознаграждению управляющего.

После прекращения договорадоверительного управления возврат имущества учредителю отражается вобособленном уче­те следующими проводками:

ДЕБЕТ74 КРЕДИТ 01 (04,06, 10, 12, 41, 58...)

— списана стоимость имущества собособленного баланса в связи с возвратом его учредителю;

ДЕБЕТ 02 (05,13) КРЕДИТ 74

— списан износ основных средств(нематериаль­ных активов, МБП), ранее принятых в довери­тельное управление, всвязи с возвратом их уч­редителю.

2.4. Собственный учет доверительногоуправляющего

Как уже отмечалось, имущество,переданное в доверитель­ное управление, не переходит в собственностьдоверительного управляющего, а остается в собственности учредителя управле­ния.Несмотря на то что учет операций по договору доверитель­ного управления наобособленном балансе ведет доверительный управляющий, данные этого балансаиспользуются только уч­редителем управления.

Поэтому доверительный управляющий всобственном учете отражает только причитающееся ему вознаграждение, а такжесобственные расходы, понесенные им при исполнении договора доверительногоуправления.

Средства, поступающие на счет,открытый для доверитель­ного управления, являются собственностью учредителяуправ­ления, так как все полученное с использованием имущества, переданного вдоверительное управление (как и само это иму­щество), принадлежит учредителюуправления.

В то же время средства, полученныедоверительным управ­ляющим в качестве вознаграждения за доверительное управле­ние,являются его выручкой (доходом).

Поэтому вознаграждение задоверительное управление до­верительный управляющий должен получать на свойрасчет­ный счет, а не на счет, открытый для доверительного управления ипредназначенный только для расчетов по доверительно­му управлению.

Необходимо отметить, что МинистерствоРФ по налогам и сборам рекомендует включать вознаграждение, полученноедоверительным управляющим, в состав внереализационных до­ходов управляющего исоответственно отражать его через счет 80 “Прибыли и убытки”. Однако всоответствии с последними указаниями Минфина России причитающаясядоверительному управляющему сумма вознаграждения должна быть учтена по кредитусчета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, то есть не каквнереализационный доход, а как выручка от ре­ализации услуг доверительногоуправляющего.

Начисление и получение вознагражденияотражается в уче­те доверительного управляющего следующими проводками (ме­тодопределения выручки для целей налогообложения — “по оп­лате”):

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46

— начислена сумма причитающегосявознаграждения;

ДЕБЕТ46 КРЕДИТ 76-НДС

— начислен НДС, подлежащий уплате вбюджет с суммы вознаграждения;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

— поступила на расчетный счетдоверительного управляющего сумма вознаграждения за до­верительное управление;

ДЕБЕТ76-НДС КРЕДИТ 68

— начислен НДС к уплате в бюджет.

Обобщая все изложенное, рассмотримпример отражения хозяйственных операций по договору доверительного управле­нияв учете обеих сторон договора.

 

Пример

В рамках договора доверительногоуправления предприятие “А”, выступаю­щее в качестве учредителя управления,передало предприятию “Б”, выступаю­щему в качестве доверительного управляющего,основное средство, первона­чальная стоимость которого составляет 70 000 руб.Сумма износа, начисленного к моменту передачи основного средства, — 21 000 руб.В соответствии с условия­ми договора управляющий сдает это основное средство варенду. Величина арендной платы в месяц — 12 000 руб., включая НДС (20%) — 2000руб. Возна­граждение управляющего в месяц составляет 6000 руб., включая НДС(20%) — 1000 руб. Сумма износа основного средства в месяц — 875 руб.

Предположим, что срок действиядоговора доверительного управления — один месяц.

По истечении этого месяца управляющийсдает учредителю отчет управляю­щего и обособленный баланс, а также возвращаетосновное средство.

Метод определения выручки для целейналогообложения у обеих сторон дого­вора — “по оплате”.

Рассмотрим, каким образом указанныехозяйственные операции будут отра­жаться в учете обеих сторон договора и в обособленномучете.

№

п/п

Наименование операции Обособленный учет Учет у учредителя Учет у управляющего 1 Передано основное сред­ство в доверительное управление

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 74
— 70 000 руб.

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02
— 21 000 руб.

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01
— 70 000 руб.

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74
-21000руб.

2 Начислена причитаю­щаяся от арендатора сумма арендной платы

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80
— 12 000 руб.

3 Поступила арендная плата от арендатора на специаль­ный счет, открытый для доверительного управления

ДЕБЕТ 55-ДУ КРЕДИТ 74
— 12000 руб.

4 Начислен НДС к уплате в бюджет по поступившей арендной плате

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68
— 2000 руб.

5 Начислен износ основного средства за месяц

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 02
— 875 руб.

6 Начислено вознаграждение доверительному управляющему

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76
— 5000 руб.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46
— 6000 руб.

7 Учтен НДС с суммы вознаграждения

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
— 1000 руб.

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76-НДС
-1000 руб.

8 Перечислена и получена управляющим сумма вознаграждения ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 55-ДУ — 6000 руб.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 6000 руб.

9 Начислен НДС с суммы вознаграждения

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 1000 руб.

ДЕБЕТ 76-НДС КРЕДИТ 68
— 1000 руб.

10 Перечислены и получены денежные средства учредителем управления

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 55-ДУ
— 6000 руб.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 74 — 6000 руб. 11 Перечислен НДС в бюджет

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
— 1000 руб. — уплачен НДС в бюджет учре­дителем управления

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
— 1000 руб. — уплачен НДС в бюджет доверительным управляющим

12 Списаны расходы по до­верительному управлению

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 26
— 5000 руб.

13 Отражен доход учредителя (закрытие обособленного баланса)

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 74
— 4125 руб.

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80
— 4125 руб.

14 Отражен износ основного средства, начисленный за время нахождения его в довери­тельном управлении (закры­тие обособленного баланса)

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74
— 875 руб.

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02
— 875 руб.

15 Возвращено основное средство учредителю управления в связи с прекращением договора

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01
– 70000 руб.

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74
–21000 руб.

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 74

— 70000 руб.

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02 — 21 000 руб.

Как видно из таблицы, на конец месяцавсе счета обособленного баланса оказываются закрытыми, за исключением счетов 74и 68. Дебетовое сальдо счета 74 в обособленном балансе оказывается равно 1000руб. В то же время сумма кре­дитового остатка счета 74 на балансе учредителяуправления также составляет 1000 руб. Кредитовое сальдо счета 68 в обособленномбалансе (1000 руб.) равно дебетовому остатку счета 68 в балансе учредителяуправления (1000 руб.). Так как в соответствии с указаниями Минфина Россииданные обособленного балан­са включаются в баланс учредителя управления путемсуммирования соответст­вующих показателей, счета № 74 и 68 также окажутсязакрытыми.

На конец месяца на балансе учредителяуправления формируются остатки по счетам бухгалтерского учета, образованныепутем синтеза данных собственного учета и обособленного баланса управляющего:

Счет Актив Пассив Комментарий 01 70 000 руб. 02 21 875 руб.

Сумма износа, начисленного до передачи основного средства в доверительное управление, и-износа, начисленного в обособленном учете
 (21 000 руб. + 875 руб.)

51 5000 руб. 80 4125руб. Прибыль учредителя от использования основного средства, переданного в доверительное управление

В дополнение напомним, чтообособленный учет ведется доверительным упра­вляющим, но от лица учредителяуправления. Поэтому учредитель управления, по нашему мнению, должен будетпредставить в налоговый орган расчеты (по НДС, по налогу на прибыль) пооперациям, связанным с получением дохода и отраженным в обособленном учете.Поэтому учредителю целесообразно по окончании отчетного периода получить отуправляющего не только обособлен­ный баланс, но и все регистры обособленногобухгалтерского учета.