Реферат: Сущность и содержание бухгалтерского учёта

   применительно   к условиям современного этапаэкономики.

Нормативное регулированиебухгалтерского учёта в России.

Общее правовое иметодологическое руководство бухгалтер­ским учетом в России осуществляетсяПравительством РФ и Министерством финансов Российской Федерации. Во исполне­ниеПрограммы реформирования бухгалтерского учета в соот­ветствии с международнымистандартами финансовой отчетнос­ти, утвержденной постановлением ПравительстваРФ от 6 марта 1998 г. № 283, и распоряжения Правительства РФ от 21 марта 1998г. № 382-Р.

С нормативной базойтесно связана Концепция бухгалтерс­кого учета в период перехода к рыночнойэкономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учетупри Минфине России и Президентским советом Института про­фессиональных бухгалтеровв декабре 1997 г., в которой были сформулированы принципы построения российскойсистемы бух­галтерского учета в ближайшие десять-пятнадцать лет.

В России ведетсяпостоянная работа по совершенствованию системы правового и методическогорегулирования бухгалтерс­кого учета, базирующаяся на четырехуровневой системенорма­тивно-правовых актов.

Первый уровень —законы, указы Президента Российской Федерации, постановления ПравительстваРоссийской Федера­ции, устанавливающие единые правовые и методологические нормыорганизации и ведения бухгалтерского учета в России. Нормы, содержащиеся вдругих федеральных законах и затраги­вающие вопросы бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетнос­ти, должны соответствовать Федеральному закону “О бухгалтер­скомучете”.

Второй уровень —Положения по бухгалтерскому учету (рос­сийские стандарты), утверждаемыефедеральными органами ис­полнительной власти, определяемые ПравительствомРоссии.

В настоящее времяиздано девятнадцать Положений (стандар­тов) по бухгалтерскому учету.

Третий уровень —методические указания, инструкции, ре­комендации и иные аналогичные имдокументы; подготавлива­ются и утверждаются федеральными органами,министерствами и иными органами исполнительной власти, профессиональнымобъединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второгоуровня. Сюда относятся Планы счетов бухгал­терского учетафинансово-хозяйственной деятельности органи­заций и инструкции по их применению.

Четвертый уровень —документы по организации и ведению бухгалтерского учета в разрезе отдельныхвидов имущества, обя­зательств и хозяйственных операций, которые носятобязатель­ный характер. Сюда относятся рабочие документы организаций,предназначенные для внутреннего пользования, утверждаются руководителеморганизации в пределах принятой учетной поли­тики. Указанные документы, ихсодержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а такжепорядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.

В последние годы в системеведения бухгалтерского учета в России произошли значительные изменения, дополненияи уточ­нения. Поэтому при разработке учетной политики предприятие должнообязательно исходить из Федерального закона о бухгал­терском учете, иныхфедеральных законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ иположений, приказов, инструкций и писем Министерства финансов РФ и других нор­мативныхдокументов, особенно нового Плана счетов.

 

Задачи и требования,предъявляемые к ведению бухгалтерского учёта.

К ведениюбухгалтерского учета во всех организациях неза­висимо от форм собственностипредъявляют одинаковые требо­вания, регламентированные различными нормативнымидоку­ментами. Перечислим главные из них.

1. Организация ведетбухгалтерский учет имущества, обяза­тельств и хозяйственных операций путемдвойной записи на вза­имосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных врабо­чий план счетов бухгалтерского учета, который утверждается организациямина основе плана счетов бухгалтерского учета.

2. Бухгалтерский учетимущества, обязательств и хозяйствен­ных операций организаций ведется в валютеРоссийской Феде­рации — в рублях. Документирование имущества, обязательств ииных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерской отчетностиосуществляется на русском языке.

3. Соблюдение втечение отчетного года принятой учетной политики обязательно для всехорганизаций. Эта политика, как правило, предусматривает следующие требования:полноту; сво­евременность; осмотрительность (не допускать скрытых резервов);приоритет содержания над формой (исходить не столько из пра­вовой формы,сколько из экономического содержания фактов); непротиворечивость (равенстводанных аналитического учета обо­ротам и остаткам по счетам синтетического учетана последний календарный день каждого месяца); рациональность (рациональноеведение бухгалтерского учета, исходя из специфики деятель­ности и величиныорганизации).

4. В бухгалтерскомучете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказаниеуслуг и затраты, свя­занные с капитальными и финансовыми вложениями, учитыва­ютсяраздельно.

5. Имущество,принадлежащее организации на правах соб­ственности учитывается обособленно отимущества других юри­дических лиц, находящегося у данной организации.

6. Бухгалтерский учетведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридическоголица до реор­ганизации или ликвидации в порядке, установленном законода­тельствомРоссийской Федерации.

7. Ответственность заорганизацию бухгалтерского учета в организациях, предоставление бухгалтерскойотчетности, соблю­дение законодательства при выполнении хозяйственных опера­ций,обеспечение в установленных законодательством Российс­кой Федерации случаяхпроведения обязательного аудита несут руководители организаций.

К задачамбухгалтерского учета относятся:

формирование полной идостоверной информации о дея­тельности организации и ее имущественномположении, необ­ходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетно­сти— руководителям, учредителям, участникам и собственни­кам имуществаорганизаций, так и внешним — инвесторам, кредиторам и др.;

• обеспечениеинформацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерскойотчетности, для контро­ля за соблюдением организацией законодательстваРоссийской Федерации при осуществлении ею хозяйственных операций, за ихцелесообразностью; использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов всоответствии с утвержденными норма­ми, нормативами и сметами;

• своевременноепредупреждение появления негативных явлений в финансово-хозяйственнойдеятельности организаций, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервови про­гнозирование результатов работы организации на текущий пери­од и наперспективу;

• содействиеконкуренции на рынке с целью получения Максимальной прибыли.

История зарождениябухгалтерского учёта.

Бухгалтерский учетзародился в эпоху итальянского Возрож­дения. Изобретение двойной записи далотолчок дальнейшему развитию частного капитала, создавшего благосостояние дляжизни и творчества человеческого общества. Система двойной записи появилась в13-14 вв.; пользовались ею в некоторых торговых центрах Северной Италии.Найденная в муниципаль­ных записях Генуи система двойной записи датируется 1340г. Еще более ранняя двойная запись обнаружена во флорентийской торговой фирме(1299-1300 гг.), а также фирме, торговавшей в провинции Шампань (Франция).Первым систематизировать учет начал францисканский монах Лука Пачоли, создавшийсвой ве­ликий труд “Трактат о счетах и записях” (1494 г.), в котором он раскрылсмысл учетных записей. Его книга остается актуальной и в наши дни.

В отличие отсовременного бухгалтерский учет того периода обеспечивал информациейединоличного собственника, все дан­ные содержались в секрете; тогда несуществовало границы меж­ду собственностью и имуществом организации; не былопонятий отчетного периода и действующей организации; наличие множе­стваденежных единиц затрудняло использование двойной бух­галтерии. Отсюда записи вучетном регистре (мемориал) носили описательный характер с содержанием сведенийо товаре (вес, размер, единица измерения, цена).

Последователи ЛукиПачоли распространили применение систематизированного учета в различныхотраслях: Альвизе Ка­закова (1558 г.) — в судостроении; А. ди Пиетро (1586 г.)— монастырском хозяйстве и банках; Д.А.Маскетти (1610 г.) — в промышленности;Людовико Флори (1636 г.) — в госпиталях и государственных организациях;Бастиано Вентури (1655 г.) — в сельском хозяйстве. В 1581 г. было создано вВенеции первое в истории общество бухгалтеров.

К концу XIX в. системабухгалтерского учета, основы кото­рого заложил Лука Пачоли, претерпелаизменения. С развитием общественного производства появились компании,отделенные от собственника; сформировался акционерный капитал; произош­лоразделение капитала и прибыли; возникло понятие “действу­ющее предприятие”;начали работать фондовые биржи; дальней­шее развитие получили промышленность иторговля. В результате работа бухгалтера выделилась в самостоятельнуюпрофессию.

В 1773 г. всправочнике Эдинбурга насчитывалось всего семь бухгалтеров, к началу XIX в. в справочникахкрупных городов Англии и Шотландии их было более пятидесяти. Приня­тый в 1844г. закон о компаниях предусматривал обязательную аудиторскую проверкуобанкротившихся фирм. И уже в 1854 г. в Эдинбурге было организовано Обществобухгалтеров. Королевс­кая хартия давала каждому члену Общества право на титул“при­сяжного бухгалтера”. В 1880 г. с одобрения королевы Виктории был созданинститут присяжных бухгалтеров Англии и Шотлан­дии.

Американскаяпромышленность развивалась за счет значи­тельного притока иностранного капитала,особенно Великобри­тании, и британские присяжные бухгалтеры в Америке работалиаудиторами. К 1887 г. американские профессио­нальные бухгалтеры, несмотря насвою малочисленность, создали Американскую ассоциацию общественных бухгалтеров.Позднее такие ассоциации стали появляться в отдельных штатах; в со­зданной в1896 г. ассоциации в штате Нью-Йорк члены общества именовались“дипломированными общественными (присяжны­ми) бухгалтерами”. В 1917 г.Ассоциация общественных бухгалте­ров преобразовалась в Американский институтбухгалтеров со строгими квалифицированными требованиями, но без облада­ниясертификатом. Позднее появляется Американское общество дипломированныхобщественных бухгалтеров с наличием серти­фиката. В 1936 г. оба обществаслились, а в 1957 г. получили назва­ние Американский институт присяжныхбухгалтеров. В Америке, кроме того, существуют и другие бухгалтерскиеорганизации.

В Россиибухгалтерский учет как наука получил свое разви­тие "«в первой половинеXIX в. Его основоположниками стали К.И. Арнольд, И.Н. Ахметов, Э.А. Мудров,А.М. Вольф, Е.Е. Си­вере и др. К.И Арнольд приехал из Германии и был первым вМоскве преподавателем бухгалтерского учета. И.Н. Ахметов — служащийпетербургской торговой фирмы; Э.А. Мудров — учи­тель математики и физики вОлонецкой (г. Петрозаводск) гим­назии.

Первые учебники побухгалтерскому учету появились в Рос­сии в XIX в. В 1831 г. К.Кларком и В. Немчиновым было издано учебное пособие “Счетная наука”; в 1866 г.преподаватель ком­мерческого училища в Санкт-Петербурге П. Рейнборт издает “Пол­ныйкурс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам”, состоящий из теоретическихи практических частей; в 1883 г. Д. Прокофьев — преподаватель бухгалтерии вМосковском техническом училище и коммерческой арифметики в Московс­койпрактической академии коммерческих наук — издает “Курс двойной бухгалтерии”. В1888 г. профессиональный бухгалтер А.М, Фольф начал выпускать журнал“Счетоводство”; в 1892 г. выдающийся бухгалтер Е.Е. Сиверс предложил пониматьпод сче­товодством практическую деятельность, а под счетоведением — науку обучете. В 1906 г. в Санкт-Петербурге выходит книга И. Мак­симова “Счетоводство.Краткий исторический очерк развития сче­товодства и его значение вторгово-промышленных и сельскохо­зяйственных организациях”.

Государственныепреобразования в России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая финансы,связаны с именем Петра Великого. В XVII в. правительство Петра I решительно призналоотсталость России и встало на путь всесторонней реформы, которая затронуламногие стороны хозяйственной и социальной жизни страны. Не избежала коренногоизменения и постановка учета. Уже в 1710 г. в правительственной газете “Ведомостио во­енных и иных делах” появилось малопонятное слово “бухгалтер”. В это времяучету и контролю уделяется огромное внимание. Ин­струкции по организации учетаиздаются как государственные акты. Первый государственный акт, в котором нашлиместо воп­росы учета, датируется 22 января 1714 г. Положения этого доку­ментабыли обязательны для государственного аппарата и госу­дарственнойпромышленности. Они требовали:

-     своевременностизаписи и чтобы “счет был скорый”;

-     строгогоперсонального подчинения ответственных лиц.

Огромнымсобытием в истории Российского учета стало издание, Регламента управленияАдмиралтейства и верфи от 5 апре­ля 1722 г., который оказал огромное влияние навсю систему отечественного бухгалтерского учета, в частности на общегосу­дарственнуюметодику учета на материальных складах, оформле­ния всех фактов хозяйственнойжизни с помощью первичных документов. Так в России появляются понятия двойнойзаписи и бухгалтерские счета.

Развитиебухгалтерского учета как науки нашло отражение в работах видных ученых XX в.

Характеристика и этикабухгалтерской профессии.

В настоящее время, вусловиях перехода к рыночной эконо­мике, профессия бухгалтера стала довольнопрестижной и срав­нительно высокооплачиваемой. Министерство образования Рос­сийскойФедерации с учетом международных нормативов разра­ботало государственныеобразовательные стандарты высшего профессионального образования, в том числе ипо специальнос­ти “Бухгалтерский учет, анализ и аудит”. Образовательный стан­дартпо этой специальности включает в себя четыре цикла дисциплин: гуманитарных,социально-экономических, общепрофес­сиональных и специальных. Изучениюспециальных дисциплин уделено особое внимание, предусмотрено наибольшее количе­ствочасов, что позволяет детально изучить бухгалтерский учет (в организациях,коммерческих банках, бюджетных организаци­ях, организациях внешнеэкономическойдеятельности), эконо­мический анализ, аудит, налогообложение, финансы предприя­тия,автоматизированные информационные технологии в бух­галтерском учете, а такжепосвятить достаточно времени экономике, праву, математике, статистике,управлению, науке о поведении.

Специалист-бухгалтердолжен уметь использовать экономи­ко-математические методы, модели исовременные технические средства управления; проводить научные исследования попро­филю специальности; обрабатывать и анализировать полученные результаты;владеть рациональными приемами поиска и исполь­зования экономической информации.Глубокое познание профес­сиональных дисциплин в сочетании с практическиминавыками обеспечивает высокую квалификацию бухгалтера, опытный бух­галтервсегда сможет успешно работать в должности экономиста, аналитика, банкира ифинансиста.

В условиях перехода крыночным отношениям бухгалтеры специализируются по четырем направлениям.

 1. Управленческий,финансовый учет и налоговый учет. Бух­галтер работает по найму в организацияхразличных форм соб­ственности, в банках, в финансовых органах и в организацияхвнешнеэкономической деятельности. Благодаря широкому, всесто­роннему иглубокому взгляду на все стороны деятельности орга­низации, он оказываетзначительное влияние на ее финансовые результаты, предотвращает отрицательныеявления хозяйственной деятельности организаций, выявляет внутрихозяйственныерезер­вы, обеспечивает финансовую устойчивость организации.

Бухгалтер поуправленческому, финансовому и налоговому учету обязан постоянно обновлять своипрофессиональные зна­ния в области бухгалтерского учета и аудита, анализа,налогооб­ложения, финансово-банковской деятельности и гражданского права,российских и международных норм и стандартов бухгал­терского учета. Он можетподтверждать свою профессиональную компетентность и подготовку путемпрохождения аттестации на получение квалификации профессионального бухгалтерапо уп­равленческому и финансовому учету.

·     Международныйопыт, традиции отечественного учета и сло­жившиеся экономические условия вРоссии требуют принятия Ко­декса профессиональной этики бухгалтеров.Таким кодексом давно уже пользуются ведущие профессиональные объединениябухгалте­ров США, Великобритании, Австралии и других стран. Так, в ко­дексепрофессиональной этики Американского института присяж­ных бухгалтеровзакреплены следующие моральные нормы:

·     объективностьи независимость членов организации при вы­полнении служебных обязанностей;

·     запрещениепокровительства, использующего принуждение, превышение полномочий инедобросовестную рекламу;

·     разрешениеконсультаций, предполагающих личные умения;

·     запрещениеучаствовать в комиссионной продаже, кроме от­дельных видов деятельности(например, компьютерные услуги и услуги, связанные с обработкой данных);

·     категорическоезапрещение совместительства и вымогатель­ства. Они рассматриваются как грубоенарушение профессиональ­ной этики;

·     обязательнаяориентация бухгалтера на общечеловеческие мо­ральные правила и нравственныенормы в своих поступках и ре­шениях, на жизнь и работу по совести, воспитание всебе таких качеств, как объективность, независимость, компетентность ичестность.

Бухгалтер обязанобъективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты по вопросам,входящим в его компетен­цию. Он не должен допускать, чтобы личная предвзятость,предрас­судки либо давление со стороны отражались на результатах его дея­тельности.Независимость предполагает способность бухгалтера дей­ствовать честно иобъективно: отражать действительное положение дел предприятий независимо откаких-либо условий; вести бухгалтер­ский учет и формировать финансовыерезультаты, опираясь только на законодательство Российской Федерации обухгалтерском учете.

Компетентность ичестность в работе — основа успеха в про­фессиональной деятельности бухгалтера.Если бухгалтер чувству­ет, что некомпетентен в тех или иных вопросах, то онобязан честно сказать об этом руководству организации и пригласить для оказанияпомощи в работе более компетентного специалиста. Дело чести каждого бухгалтера внимательнои серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденныебухгалтерские стандарты, поддерживать высокий уровень своих знаний, посто­янносовершенствовать профессиональное мастерство.

В настоящее время, вПравительстве РФ подготовлена новая редакция федерального закона “Обухгалтерском учете”. Наряду с другими вопросами, особое внимание в ней уделенореформи­рованию бухгалтерского учета, нацеленному на проведение атте­стациипрофессиональных бухгалтеров (главных бухгалтеров и бухгалтеров-экспертов).Сейчас такая аттестация проводится на добровольных началах. Однако в проектеновой редакции Феде­рального закона “О бухгалтерском учете” предполагаетсяузако­нить такую подготовку, придать ей высокий статус.

2. Независимаябухгалтерская деятельность. Бухгалтер не ра­ботает в какой-либо организации илив учреждении, а предос­тавляет им свои профессиональные услуги платно. К этойкатего­рии в основном относятся бухгалтеры-аудиторы, оказывающие платные услугипо проведению аудиторских проверок, налогооб­ложению, консультирующие поуправленческому и финансово­му учету и т. д. Престиж аудитора очень высок,однако, чтобы заняться аудиторской деятельностью, необходимо получить ат­тестатили лицензию (индивидуальную) путем сдачи письмен­ных и устных экзаменов ииметь опыт практической работы.

3. Бюджетный учет.Бухгалтер по найму работает в правитель­ственных учреждениях всех уровней,общественных и доброволь­ных организациях, высших и средних учебных заведениях,боль­ницах, школах и других бюджетных организациях. Он занимается ведениембухгалтерского учета и составлением отчетности, кон­тролирует законность иэффективность использования бюджет­ных и общественных средств.

4. Педагогическаядеятельность. Подготовка бухгалтеров — творческая и почетная деятельность,которая может идти по трем направлениям.

Первое — в школах ина краткосрочных курсах. Здесь работа­ют преподаватели, окончившие высшееучебное заведение по специальности, а также специалисты с опытом работы и сред­нимспециальным образованием.

Второе — в колледжахи техникумах. Здесь могут работать преподаватели, окончившие университеты иинституты по спе­циальности, профессиональные бухгалтеры и аудиторы, а такжепреподаватели с ученой степенью кандидата наук.

Третье — вуниверситетах и в институтах. Здесь, как правило, преподают люди, имеющиеученую степень кандидата или док­тора по специальности. Таким образом,бухгалтерская специаль­ность стала творческой, интересной и престижной.

 

Характеристикаимущества по составу и размещению.

Организация имеет в своемраспоряжении многочисленные и разнообразные виды имущества, которыеобеспечивают и со­ставляют основу ее хозяйственно-финансовой деятельности. Приэтом каждый вид.имущества в качестве объекта учета по своей экономической сутиподразделяется на три взаимосвязанных раз­дела: имущество по составу иразмещению, имущество по источ­никам их образования (собственные и заемныеобязательства), имущество, участвующее в хозяйственных операциях (происхо­дящихв сферах снабжения, производства и продажи).

Имущество по составуи размещению подразделяется на не­сколько групп.

1. Основные средства(01) — совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качествесредств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуглибо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев,или обычного операцион­ного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Согласно Положению поведению бухгалтерского учета от 30 марта 2001 г. № 26н “Учет основных средств”ПБУ 6/01 к основ­ным средствам относится единовременное выполнение следую­щихусловий:

а) использование впроизводстве продукции, при выполне­нии работ или оказании услуг либо дляуправленческих нужд;

б) использование втечение длительного времени, т.е. срока полезного использования,продолжительностью свыше 12-ти месяцев или обычного операционного цикла, еслион превыша­ет 12 месяцев;

в) организацией непредполагается последующая перепро­дажа данных активов;

г) способностьприносить организации экономические вы­годы (доход) в будущем.

Далее, объектыосновных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а приобретенныекниги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство(расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Организация имеетправо не чаще одного раза в год (на на­чало отчетного года) переоцениватьобъекты основных средств путем индексации или прямого пересчета по рыночнымценам.

К основным средствамотносятся здания, сооружения, переда­точные устройства, рабочие и силовыемашины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,вычисли­тельная техника, транспортные средства, инструмент, производ­ственный ихозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племеннойскот, многолетние насаждения и про­чие основные средства. В составе основныхсредств учитываются зе­мельные участки, недра, лесные и водные угодья,являющиеся соб­ственностью организации, капитальные вложения на их коренноеулучшение (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) иарендованные объекты основных средств. Капитальные вложения в многолетниенасаждения и коренное улучшение земель включаются в состав основных средствежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатациюплоща­дям независимо от даты оказания всего комплекса работ.

В зависимости отхарактера основных средств в обороте они группируются по: отраслевому признаку,назначению, степени использования и наличию прав на них:

По отраслевомупризнаку основные средства делятся на груп­пы: промышленность, сельское хозяйство,лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное пи­тание,материально-техническое снабжение, жилищно-коммунальное хозяйство,здравоохранение, физическая культура и со­циальное обеспечение, народноеобразование, культура и т.д.

Такое делениепозволяет получить сведения об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства взависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на:

производственныеосновные фонды, непосредственно при­нимающие участие в процессе производствапродукции (произ­водственные здания, сооружения, рабочие машины, транспорт

и др.);

непроизводственныеосновные фонды, не принимающие прямого участия в производстве, но активновлияющие на про­цесс производства продукции (здания, дворцы и дома культуры,общежития, бани, столовые, прачечные и др.).

Оптимальнымсоотношением основных средств и непроиз­водственных фондов можно считать, когдаудельный вес непро­изводственных фондов составляет 20—30% от всей стоимостиосновных средств.

По степенииспользования основные средства подразделяются на:

действующие(собственные), установленные в цехах предпри­ятия;

запасные, находящиесяв резерве и предназначенные для замены;

бездействующие (наконсервации) — излишние, некомплек­тные и законсервированные;

находящиеся в стадиидостройки, дооборудования, реконст­рукции и частичной ликвидации.

В зависимости отимеющихся прав на объекты основные сред­ства подразделяются на:

принадлежащиеорганизации на правах собственности (в том числе сданные в аренду);

находящиеся уорганизации в оперативном управлении или хозяйственном ведении:

полученныеорганизацией в аренду.

Таким образом,основные средства используются в хозяй­ственной деятельности длительное время,не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются частями со сроком полезного ис­пользования,путем начисления и амортизации по установлен­ным нормам.

2. Нематериальныеактивы (04). Под нематериаль­ными активами понимают такие активы, которые, необладая материально-вещественной формой, тем не менее:

имеют денежнуюоценку;

используются втечение длительного периода (свыше 12-ти месяцев или обычного операционногоцикла, если он превыша­ет 12 месяцев);

приносят выгоды(доход) в будущем;

обладают способностьюидентификации (выделения, отде­ления) организацией от другого имущества.

Таким образом,нематериальные активы — это объекты, ис­пользуемые в хозяйственной деятельностив течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие денежную оценку, прино­сящиедоход, обладающие возможностью идентификации, но не являющиеся при этомматериально-вещественными ценностями для организации.

В составнематериальных активов включаются объекты ин­теллектуальной собственности:

исключительное правопатентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительноеавторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

исключительное правоавтора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное правовладельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места нахождениятоваров;

исключительное правопатентообладателя на селекционные достижения.

Организационныерасходы — это расходы организации по офор­млению учредительных документов, плата законсультации, ре­гистрационные сборы, затраты на изготовление штампов, печа­тей,рекламные расходы и т.п.

Деловая репутация — есть превышениетекущей цены орга­низации над стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее ак­тивови обязательств. Деловая репутация может быть положитель­ной или отрицательной.

Положительная деловаярепутация организации — представ­ляет собой надбавку к цене, уплачиваемуюпокупателем в ожи­дании будущих экономических выгод. Она амортизируется в те­чениедвадцати лет (но не более срока деятельности организа­ции) и отражается в бухгалтерскомучете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Отрицательная деловаярепутация организации — скидка с цены, предоставляемая покупателю. Онаучитывается как доходы будущих периодов (счет 98).

Таким образом,предметом бухгалтерского учета выступает не сама собственность нанематериальные активы, а права на их использование.

3. Доходные вложенияв материальные ценности (03) — это имущество, предоставляемое органи­зацией дляпередачи в лизинг, по договору проката за плату во временное пользование сцелью получения дохода.

4. Вложения вовнеоборотные активы (08) — это вложения (затраты) организации в объекты,которые впос­ледствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основ­ныхсредств, — земельные участки и объекты природопользова­ния, нематериальныеактивы, затраты по формированию основ­ного стада продуктивного и рабочего скота(кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытныхживотных, которые учитываются в составе средств в обороте).

5. Финансовыевложения (58) — это вложения (инвестиции) организации на приобретениегосударственных и иных краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (акций, об­лигаций,векселей и т.д.), а также инвестиции в уставные (скла­дочные) капиталы другихорганизаций, в дочерние, зависимые общества и предоставленные другиморганизациям займы.

6. Оборотные средстваделятся на две части:

• предметы труда(сырье, материалы, топливо и др.), кото­рые теряют или видоизменяют своюнатуральную форму, полно­стью потребляются в одном производственном цикле,целиком переносят свою стоимость на продукцию. Их учет ведется на сче­тах 10“Материалы”, 20 “Основное производства”, 21 “Полуфаб­рикаты собственногопроизводства”, 23 “Вспомогательные про­изводства”, 29 “Обслуживающиепроизводства и хозяйства”, 46 “Выполненные этапы по незавершенным работам” идр.;

• готовая продукция итовары для перепродажи (43 “Готовая продукция”, 41 “Товары”).

7. Денежные средства(50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета вбанках”, 57 “Переводы в пути”) — сумма наличных денежных средств в кассеорганизации, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетом, валютном ипрочих счетах в банке.

8. Дебиторскаязадолженность (62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 76 “Расчеты с разнымидебитора­ми и кредиторами”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,

71 “Расчеты сподотчетными лицами”) — задолженность органи­зации юридических и физических лицза товары и услуги, продук­цию, по выданным авансам, суммы за подотчетнымилицами и др.

Характеристика имущества поисточникам его образования.

Наряду споказателями, отражающими состав и размещение имущества, в бухгалтерском учетеиспользуются и показатели, характеризующие источники образования имущества. Внезави­симости от организационно-правовых видов и форм собственно­сти имуществопо источникам образования подразделяется на две группы: собственные(обязательства перед собственниками) и заемные (обязательства перед третьимилицами).

Собственные(обязательства перед собственниками) источ­ники имущества образуют материальнуюбазу организации в де­нежном выражении. Они состоят из собственного капитала(ус­тавный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочиерезервы), фондов, резервов, амортизации, бюджетного финансирования и получениясредств в порядке да­рения.

Уставный капиталв зависимости отформы собственности подразделяется на уставный капитал хозяйственных обществ;уставный капитал государственных организаций; складочный капитал хозяйственныхтовариществ; паевый фонд производствен­ных и потребительских кооперативов.

Уставный капитал (80 “Уставныйкапитал”) — основной ис­точник формирования собственного имущества организации;совокупность вкладов в денежном выражении учредителей в иму­щество (стоимостьосновных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств)организации при ее создании, основной источник обеспечения деятельности вразмерах, опре­деленных учредительными документами. Эта сумма отражается вуставе организации и называется уставным капиталом; она мо­жет быть изменена порешению учредителей организации с вне­сением соответствующих изменений вучредительные документы.

Резервный капитал(82 “Резервныйкапитал”) создается пу­тем отчислений от чистой прибыли в соответствии сдействую­щим законодательством. Размер резервного капитала определяет­сяуставом акционерного общества в пределах 15% уставного ка­питала, а размережегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. Ониспользуется на выплату доходов учредителям при отсутствии или недостаточностиприбыли от­четного года для этой цели; на покрытие непредвиденных потерь иубытков организации за отчетный год, а также для погашения облигацийорганизации и выкупа собственных акций. Остатки неиспользованных средствназванного фонда переходят на сле­дующий год.

Добавочный капитал(83 “Добавочныйкапитал”) состоит из прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по ре­зультатамих переоценки, а также возникающего в случае прода­жи акций по цене,превышающей их номинальную стоимость.

Нераспределеннаяприбыль (84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”) включаетнераспределенную чистую при­быль отчетного года. Она может полностью иличастично распре­деляться на выплату доходов учредителям (участникам), финан­совоеобеспечение производственного развития организации, приобретение новогоимущества, отчисления в резервный капи­тал и другие цели.

Резервы под снижениестоимости материальных ценностей(сч. 14), резервы под обесценение вложений вценные бумаги (сч. 59) и резервы по сомнительным долгам (сч. 63) создаются засчет прочих доходов (сч. 91) для уточнения оценки отдельных объектовбухгалтерского учета. Неиспользованные резервы спи­сываются на прочие доходы(сч. 91).

Доходы будущихпериодов(98) охватывают доходы, получен­ные (начисленные) в отчетном периоде, ноотносящиеся к буду­щим отчетным периодам, предстоящие поступления задолжен­ностипо недостачам, выявленным в отчетном периоде за про­шлые годы, разницу междусуммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью понедостачам ценнос­тей, а также безвозмездные поступления.

Резервы предстоящихрасходов(96) создаются за счет внут­ренних ресурсов путем равномерного включенияпредстоящих расходов в затраты на производство и в расходы на продажу в отчетномгоду.

Правильностьобразования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (наконец года обязательно) проверяется и при необходимости корректируется.

Целевоефинансирование(86 “Целевое финансирование”) пред­ставляет собойсредства, предназначенные для финансирования гех или иных мероприятий целевогоназначения (средства, посту­пившие от других организаций и лиц, бюджетныесредства и др.).

Прибыль (99 “Прибыльи убытки”)— это обобщающий пока­затель финансово-хозяйственнойдеятельности и главный источ­ник формирования собственного имуществаорганизации. При­быль есть сумма превышения доходов над расходами организа­ции,полученных за отчетный период от:

обычных видовдеятельности (выручка от продажи продук­ции и товаров, поступления, связанные свыполнением работ, оказанием услуг);

операционнойдеятельности (поступления от продажи основ­ных средств и иных активов);

внереализационнойдеятельности (штрафы, пени, активы, полученные безвозмездно, и т.д.);

чрезвычайнойдеятельности (суммы возмещения ущерба от стихийных бедствий, пожаров, аварий ит.д.).

В соответствии сзаконодательством Российской Федерации различают пять видов прибыли: валоваяприбыль, прибыль от продаж: прибыль от налогообложения, прибыль от обычной дея­тельностии чистая прибыль1.

Заемные источникиформированияимущества (обязательства перед третьими лицами) поступают в распоряжениеорганиза­ции на определенный срок, по истечении которого должны быть возвращеныих собственнику с процентами или без. К ним отно­сятся:

долгосрочные кредитыбанков (67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”) — ссуды, привлеченные насрок более од­ного года;

долгосрочные займы (67 “Расчеты подолгосрочным кредитам и займам”) — ссуды юридических и физических лиц (кромебан­ков), полученные на срок более года;

краткосрочные кредитыбанков (66 “Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам”) — ссуды, полученные насрок не бо­лее одного года;

краткосрочные займы (66 “Расчеты пократкосрочным креди­там и займам”) — ссуды юридических и физических лиц, полу­ченныена срок не более одного года;

кредиторскаязадолженность (60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 79 “Внутрихозяйственныерасчеты”) — задолжен­ность организации другим юридическим и физическим лицам;появляется в результате разрыва во времени между предоставлениемтоварно-материальных ценностей, оказанием услуг, поступле­нием предварительногоденежного аванса и датой их фактичес­кой оплаты и выполнения обязательств передсторонними лицами;

задолженность порасчетам с бюджетом (68 “Расчеты по на­логам и сборам”) возникает вследствиеразрыва между временем начисления и датой платежа;

долговыеобязательства организации перед своим персоналом по оплате труда (70 “Расчеты сперсоналом по оплате труда”), связанные с появлением разрыва во времени междуначислени­ем и датой выдачи заработной платы;

задолженность органамсоциального страхования и другим уч­реждениям (69 “Расчеты посоциальному страхованию и обеспе­чению” и др.), которая возникает в результатеразрыва между временем начисления и датой оплаты.

Бухгалтерский учёт — составная часть управленческой     и информационной системы организации.

Юридически ни однаорганизация, независимо от ведомствен­ной принадлежности и форм собственности,не может функцио­нировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку толькоданные бухгалтерского учета  обеспечивают полную информацию об имущественном ифинансовом состоянии организации; син­тетическая и аналитическая информация осостоянии матери­альных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности ин­вестиционнойи кредитной политики, о затратах и эффективно­сти производства и т. д.позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнениепланов по прибы­ли, разрабатывать перспективные планы развития производства.Таким образом, бухгалтерский учет является составной частью управленческой иинформационной системы организации.

Учетная информацияслужит основой для принятия управ­ленческих и финансовых решений как внутриорганизации, так и вовне. При этом она обеспечивает выполнение таких важней­шихфункций как информация, планирование, контроль, сохран­ность и анализ.

Информация своевременноекачественное получение све­дений о финансово-хозяйственной деятельностиорганизации для принятия взвешенных управленческих решений.

Планирование (задание)процесс изложения порядка дей­ствий. Он включает постановку цели,изыскание путей ее дости­жения и выбор оптимальных вариантов решения.Планирование на текущий период и на перспективу невозможно без информа­ции опредстоящих затратах материальных и денежных средств и предполагаемой прибыли.

Контроль — процесс,позволяющий определить фактическое выполнение планов (заданий), для чегоиспользуют метод сопо­ставления фактических затрат и доходов с плановыми(задания­ми). (Контроль за состоянием и движением имущества организа­ции,исполнением обязательств и хозяйственными операциями осуществляется с цельюпредотвращения негативных явлений в хозяйственной деятельности, выявлениявнутрихозяйственных резервов. Внутренний контроль в организациях может быть: пред­варительным(до совершения хозяйственных операций); текущим (во время осуществленияопераций); заключительным (после за­вершения операции). Внешний финансовыйконтроль осуществляют инвесторы, кредиторы, счетная палата, банки, казначей­ство,контрольно-ревизионное управление (КРУ), налоговая инспекция и налоговаяполиция.

Сохранность предполагаетобеспечение за счет использова­ния развернутого Плана счетов (рабочего планасчетов), кото­рый охватывает все аспекты движения и хранения материальныхценностей и денежных' средств, сохранность имущества органи­зации. Эта функцияусиливается объективным ведением учета и своевременным проведениеминвентаризации.

Анализ — процесспоследовательного изучения принятых ре­шений с целью их улучшения. Здесьследует знать, насколько надежна и действенна обратная связь, без которойневозможно функционирование системы управления. Если цель не достигну­та, тоаналитическим путем выясняются причины, обусловив­шие срыв плана, а именно:недостатки планирования, контро­ля, невыполнимость поставленной цели.

Существуют внутренниеи внешние пользователи бухгалтер­ской информации.

Внутренниепользователи — лица, занятые в аппарате управ­ления, собственники, менеджеры, которымнеобходима учетная информация для осуществления планирования, контроля и оцен­киделовых операций.

Внешние пользователи— сторонниепотребители информа­ции с прямым или косвенным финансовым интересом. Они под­разделяютсяна следующие группы:

лица, не работающие ворганизации, но прямо заинтересо­ванные в успешной ее деятельности (акционеры,инвесторы, кредиторы, покупатели и др.);

-     лица,непосредственно не принимающие участия в работе организации, но имеющиекосвенный финансовый интерес налоговая служба, государственные органыуправления, различ­ные финансовые институты и участники фондового рынка (стра­ховыекампании, биржи, дилеры, брокеры и др.);

-     лица,не имеющие финансового интереса, кроме делового сотрудничества: аудиторскиефирмы, органы статистики, арбит­раж и др.

Для пользователейособенно важна качественная и полезная бухгалтерская информация. В СШАполезность информации ха­рактеризуется такими признаками, как ценность(значимость) и надежность (достоверность).

Ценность (значимость)информации определяется ее возмож­ностью оказать влияние на принятие тех илииных управленческих решений. Факторами, определяющими ценность информации,выступают:

своевременность —информация должна поступить пользователю вовремя, иначе она перестанет отражатьреальное состояние организации;

прогностичность —отражать тенденции развития организа­ции и тем самым служить основой дляпрогнозирования работы организации на перспективу;

наличие обратнойсвязи с источником информации — обеспечивает реализацию оперативныхуправленческих решений;

Надежность(достоверность) — это предоставление пользо­вателю правдивых, полных иобъективных данных. Для этого ин­формация должно обладать:

прозрачностью,позволяющей проверить и подтвердить факты совершенных хозяйственных операций;

нейтральностью — ненести в себе элементов преднамерен­ного искажения данных в интересах внутреннихили внешних пользователей.

 

Концепциябухгалтерского учёта в рыночной экономике России (общая характеристика).

С совершенствованиемнормативной базы тесно связана Кон­цепция бухгалтерского учета в периодперехода к рыночной эко­номике России. В этой концепции сформулированы подходык построению российской системы бухгалтерского учета на бли­жайшее десятилетиеи на более длительный период. Она состоит из 9 разделов. Рассмотрим краткоесодержание.

1. Введение.Концепция бухгалтерского учета, существо­вавшая в условиях плановой экономики,соответствовала обще­ственному характеру собственности. В тех условияхгосударствен­ный финансовый контроль решал задачи выявления отклонений отпредписанных моделей хозяйственного поведения экономи­ческих субъектов.

(Новая концепциябухгалтерского учета и разрабатываемые на ее основе правила, нормы постановки иведения бухгалтерс­кого учета организации, а также контроля за достоверностью инадежностью финансовой информации для внешних и внутрен­них пользователей,должны создать элементы перехода к рыноч­ной инфраструктуре, обеспечивающейблагоприятный инвести­ционный климат в стране.

2. Общие положения.Концепция является основой построения системы бухгалтерского учетаорганизациями всех отраслей хозяйства, видов деятельности и организационно-пра­вовыхформ в России. Она призвана:

обеспечитьзаинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации иведению бухгалтерского учета;

быть основой дляпоэтапной разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов побухгалтерскому учету;

служить базой дляпринятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами;

помогать потребителямбухгалтерской информации в пони­мании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Для субъектов малогопредпринимательства могут устанавли­ваться упрощенные формы реализацииотдельных положений Кон­цепции, которые не противоречат цели бухгалтерскогоучета.

3. Цельбухгалтерского учета. В системе бухгалтерского учета организации формируетсяинформация для внешних и внутренних пользователей.

В отношенииинформации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит вформировании информации о финансовом положении, финансовых результатахдеятельнос­ти и изменениях в финансовом положении организации, по­лезнойширокому кругу заинтересованных пользователей при принятии ими решений(инвесторы, заимодавцы, поставщи­ки и подрядчики, покупатели и заказчики,органы власти и общественность в целом).

В отношенииинформации для внутренних пользователей бух­галтерского учета задача состоит вформировании информации полезной руководству организации для принятияуправленчес­ких решений. При этом имеется в виду, что информация для вне­шнихпользователей формируется и на основе информации для внутренних пользователей.

4. Основы организациибухгалтерского учета. Для реализации Концепции при организации бухгалтер­скогоучета предполагается допущение:

имущественнойобособленности организации;

непрерывностидеятельности организации;

последовательностиприменения учетной политики;

временнойопределенности фактов хозяйственной деятель­ности. Имеется в виду, что фактыхозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, вкотором они имели место, независимо от фактического времени по­ступления, иливыплаты денежных средств и связанных с этим фактами.

5. Содержаниеинформации, формируе­мой в бухгалтерском учете. Для удовлетворения общихпотребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируетсяинформация о финансовом положении орга­низации, финансовых результатах еедеятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Финансовое положениеорганизации определяется существу­ющими в ее распоряжении активами, структуройобязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться кизменениям в среде функционирования.

Информация офинансовых результатах деятельности орга­низации необходима для оценкипотенциальных изменений в ресурсах, которые, вероятно, будет контролироватьорганизация в будущем при прогнозировании способности вызывать денеж­ные потокина основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, необходимойорганизации для использования дополнительных ресурсов.

Информация обизменении в финансовом положении орга­низации позволяет оценить ееинвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетномпериоде.

Информация офинансовом положении формируется в виде бухгалтерского баланса, о финансовыхрезультатах деятельности организации — отчетом о прибылях и убытках, об измененияхв финансовом положении — отчетом о движении денежных средств.

6. Требования кинформации, формируе­мой в бухгалтерском учете. Информация, формируемая вбухгалтерском учете, должна быть:

• полезнойпользователям, т.е. уместной, надежной и срав­нимой;.

• нейтральной, т.е.свободной от односторонности;

• осмотрительной всуждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности; активы и доходыне должны быть завышены, а обязательства и расходы — занижены.

7. Состав информации,формируемой в бухгалтерском учете для внешних пользо­вателей. Элементамиформируемой в бухгалтерском учете информации для внешних пользователей офинансовом положе­нии и о финансовых результатах деятельности организации явля­ютсяактивы, обязательства и капитал, доходы и расходы.

Активами считаютсяхозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результатесвершившихся фак­тов ее хозяйственной деятельности, и они должны принести ейэкономические выгоды в будущем.

Актив принесет вбудущем экономические выгоды организа­ции, когда он может быть:

использованобособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции,работ, услуг, предназна­ченных для продажи;

использован дляпогашения обязательства;

распределен междусобственниками организации.

Обязательствомсчитается задолженность организации, яв­ляющаяся следствием свершившихсяпроектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести коттоку активов.

Погашениеобязательства происходит в форме замены обяза­тельства одного вида другим,преобразования обязательства в капитал, снятия требований со стороны кредитора.

Капитал представляетсобой вложения собственников и при­быль, накопленную за все время деятельностиорганизации. При определении финансового положения организации величина ка­питаларассчитывается как разница между активами и обязатель­ствами.

Доходом считаетсяувеличение экономических выгод в тече­ние отчетного периода или уменьшениеобязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собствен­ников.Сюда включают: выручку от продажи продукции, работы, услуги, проценты идивиденды к получению, арендную плату и прочие доходы.

Расходами считаетсяуменьшение экономических выгод в те­чение отчетного периода или возникновениеобязательств, кото­рые приводят к уменьшению капитала (затраты на производствопроданной продукции (работ, услуг), оплата труда персонала, амортизационныеотчисления и потери.

При определениифинансового результата деятельности орга­низации прибыль (убыток) за отчетный периодопределяется как разница между доходами и расходами.

8. Критерии признанияактивов, обяза­тельств, доходов и расходов. Активы, обязательства, доходы ирасходы (в дальнейшем — объекты), при принятии ре­шения о включении их вбухгалтерский баланс или отчет о при­былях и убытках, должны отвечатьтребованию существенности.

Актив признается вбухгалтерском балансе, когда в будущем вероятно получение организациейэкономических выгод от этого актива и, когда стоимость его может быть измеренас достаточ­ной надежностью.

Обязательствопризнается в бухгалтерском балансе, когда в результате исполнениясоответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственныхсредств, способных приносить организации экономические выгоды, и когда величинаэтого тре­бования может быть измерена с достаточной степенью надежно­сти.

Доходы признаются вотчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономическихвыгодах, свя­занных с соответствующим активом, или уменьшение в обяза­тельствахможет быть измерено с достаточной степенью надеж­ности.

Признание расходов вотчете о прибылях и убытках осуще­ствляется, когда возникшее уменьшение вбудущих экономичес­ких выгодах обусловлено уменьшением актива, или увеличениеобязательства может быть измерено с достаточной степенью на­дежности. Расходамипризнаются все затраты, удовлетворяющие критерий признания расходов, независимоот того, как они трак­туются для целей расчета налогооблагаемой базы.

9. Оценка активов,обязательств, доходов и расходов. Оценка активов, обязательств, доходов и расхо­довпроизводится по фактической (первоначальной) стоимости.

Для обеспеченияполезности информации в бухгалтерском учете оценка указанных объектов можетпроизводиться:

а) по текущей(восстановительной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая должнабыть уплачена на дату состав­ления бухгалтерской отчетности в случаенеобходимости замены какого-либо объекта;

б) по текущейрыночной стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая может быть полученав результате продажи объек­та или при наступлении срока его ликвидации.

Предмет и методбухгалтерского учёта (общая характеристика).

Бухгалтерский учеткак наука имеет свой предмет и метод. Раскрытие и определение предмета и методабухгалтерского уче­та позволяет установить его содержание и отличие от другихпред­метов. Содержание предмета бухгалтерского учета определяется экономическойсущностью учитываемых объектов.

Объектамибухгалтерского учета являются имущество органи­зации, ее обязательства ихозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственнойдеятельности. Объекты бухгал­терского учета подразделяются на три взаимосвязанныхраздела: имущество организации по составу и размещению; имущество организациипо источникам его образования (собственные и за­емные обязательства);хозяйственные операции и их результаты, получаемые в сферах снабжения,производства и продажи. Пред­мет бухгалтерского учета в свою очередь такжеподразделяется на три аналогичных раздела, каждый из которых включает в себякон­кретные виды имущества. Так, бухгалтерский учет дает обширныйинформационный материал для внутренних и внешних пользова­телей. Следовательно,предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и регламентированнаяинформационная система, от­ражающая совокупность имущества по составу иразмещению, обя­зательства (собственные и заемные), хозяйственные операции и ре­зультатыдеятельности организации в денежном выражении с целью выполнения намеченныхпланов (заданий).

Понимание содержанияпредмета достигается через позна­ние сущности его метода.

Метод бухгалтерскогоучета охватывает способы и приемы, при помощи которых изучается предметбухгалтерс­кого учета. Основными элементами метода бухгалтерского учетаявляются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка,калькуляция, баланс и отчетность.

Документация — письменноесвидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силуданным бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция, подлежа­щаяотражению в бухгалтерском учете, должна быть оформлена документами, в которыхприводится полное описание совершен­ной операции, ее точное количественноевыражение и денежная оценка. Правильность сведений, проводимых в документах,под­тверждается подписями лиц, ответственных за совершение опе­рации. Всезаписи в регистрах бухгалтерского учета делаются на основании названныхдокументов, прошедших проверку правиль­ности и объективности их оформления, атакже законности со­вершенных операций.

Если организациясовершает операции, которые не могут быть оформлены типовыми документами, онаможет разработать свою форму первичного документа, которая должна бытьпредусмот­рена учетной политикой организации. Разумеется, форма доку­ментадолжна содержать перечень обязательных реквизитов, ус­тановленных Законом “Обухгалтерском учете”.

Инвентаризация — это уточнениефактического наличия иму­щества и финансовых обязательств путем сопоставленияих с дан­ными бухгалтерского учета на определенную дату.

В результатепроведения инвентаризации выявляется соот­ветствие фактических данныхпоказателям учета, а также излиш­ки или недостатки имущества организации.Инвентаризация обес­печивает контроль за сохранностью материальных ценностей иденежных средств, за полнотой и достоверностью данных бух­галтерского учета иотчетности.

Счета бухгалтерскогоучета — способ текущего взаимосвя­занного отражения и группировки имущества посоставу, разме­щению и источникам образования, а также хозяйственных опе­рацийпо качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных итрудовых измерителях.

Двойная запись —взаимосвязанное отражение хозяйствен­ных операций на счетах бухгалтерскогоучета, когда каждая опе­рация одновременно записывается по дебету одного счетаи по кредиту другого счета на одинаковую сумму.

Денежная оценка — денежное выражениеимущества, обяза­тельств и хозяйственных операций для получения обобщенныхданных за текущий период по организации в целом.

Калькуляция — группировка затрати определение себестои­мости отдельных видов продукции (работ, услуг) изаготовленных материальных ценностей.

Бухгалтерский баланс,являясьисточником информации, представляет собой способ экономической группировки иобобщения имущества организации по составу, размещению и источникамформирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежнойоценке и составленным на определен­ную дату; состоит из двух частей — актива ипассива.

Бухгалтерскаяотчетность — единая система данных об иму­щественном и финансовом положенииорганизации и о резуль­татах ее хозяйственной деятельности, составляемая наоснове данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Таким образом,бухгалтерский учет и отчетность есть способ итогового обобщения учетнойинформации организации за теку­щий и отчетный период.

Программа реформированиябухгалтерского учёта в соответствии с международными    стандартамифинансовой    отчётности    (общая характеристика).

Системабухгалтерского учета, существовавшая в условиях плановой экономики, былаобусловлена общественным характе­ром собственности и потребностямигосударственного управле­ния экономикой. Главным потребителем информации,формиру­ющейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лицеотраслевых министерств и ведомств и планирующих, ста­тистических и финансовыхорганов. Действовавшая система госу­дарственного финансового контроля решалазадачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведе­нияорганизаций.

Изменение системыобщественных отношений, а также граж­данско-правовой среды обусловливает необходимостьадекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформи­рованияотечественной системы бухгалтерского учета отстаёт от общего процессаэкономических реформ в России. Именно в целях изменения такого положения делразработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии смежду­народными стандартами финансовой отчетности (далее — Про­грамма).

I. Цель и задачиперехода на международ­ные стандарты финансовой отчетности. Цель реформированиясистемы бухгалтерского учета — приведение» национальной системыбухгалтерского учета в соответствие с требованиями перехода к рыночнойэкономике и к международ­ным стандартам финансовой отчетности.

Задачи реформы:

• сформироватьсистему стандартов учета и отчетности, обес­печивающих полезной информациейпользователей, в первую очередь инвесторов;

• обеспечить увязкуреформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизациистандартов на между­народном уровне;

• оказатьметодическую помощь организациям в пони­мании и внедрении реформированноймодели бухгалтерского учета.

II. Основные направленияреформы. В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соот­ветствиес требованиями рыночной экономики и международ­ных стандартов финансовойотчетности реформа будет прово­диться в направлении:

• совершенствованиянормативного правового регулирова­ния;

•  формированиянормативной базы (стандарты);

• методическогообеспечения (инструкции, методические указания, комментарии);

• кадровогообеспечения (формирование бухгалтерской про­фессии, подготовка и повышениеквалификации специалистов бухгалтерского учета;

• международногосотрудничества (вступление и активная работа в международных организациях;взаимодействие с нацио­нальными организациями, ответственными за разработкустан­дартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

Цель нормативногорегулирования бухгалтерского учета со­стоит в обеспечении доступа всемзаинтересованным пользова­телям к информации, представляющей объективнуюкартину финансового положения и результатов деятельности хозяйству­ющихсубъектов. В этой связи необходимы:

переориентациянормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;

регулированиефинансового учета;

органичное сочетаниенормативных предписаний федераль­ных органов исполнительной власти спрофессиональными ре­комендациями;

взвешенноеиспользование международных стандартов в на­циональном регулировании. При этомследует учитывать истори­ческие, национальные и культурные традиции регулированияобщественной жизни в России.

Важная составляющаянормативного обеспечения — со­хранение стабильности развития системыбухгалтерского учета.

Главная задача здесьсостоит в создании приемлемых усло­вий последовательного, полезного,рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ейфунк­ций в конкретной экономической среде.

Необходимо обеспечитьнепротиворечивость российской си­стемы бухгалтерского учета общепризнанным вмире подходам к ведению бухгалтерского учета, сформировать модель сосущество­ванияи взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, ввестипроцедуры корректировки бухгал­терской отчетности в связи с инфляцией,пересмотреть допусти­мые способы оценки имущества и обязательств, создать меха­низмыобеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.

Для решенияпоставленных задач предлагается:

подготовитьсоответствующие изменения и дополнения в Федеральный закон “О бухгалтерскомучете”, в том числе по воп­росу проведения аттестации бухгалтеров, и иныенормативные правовые акты;

в течение двух летразработать и утвердить положения (стан­дарты) по бухгалтерскому учету,включающие в себя основную массу требований международных стандартов;

пересмотретьпервичные учетные документы, регистры бух­галтерского учета и иные документы,относящиеся к унифицированным системам бухгалтерской учетной и отчетной докумен­тации;

пересмотреть планысчетов бухгалтерского учета и инструк­ции по их применению, учитывая появлениеи особенности дея­тельности финансовых институтов, особенности обращения цен­ныхбумаг и иные новые явления;

ввести упрощеннуюсистему бухгалтерского учета для субъек­тов малого предпринимательства.

Ключевым элементомреформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии смеждународными стан­дартами является разработка новых и уточнение ранее утверж­денныхположений (стандартов) по бухгалтерскому учету, вне­дрение их в практику.

Предполагаетсясоздание ряда авторитетных и представитель­ных профессиональных (саморегулирующихся)объединений, формирование системы профессиональной аттестации бухгалте­ров иаудиторов, присоединение к деятельности соответствую­щих международныхпрофессиональных организаций (Междуна­родной федерации бухгалтеров и др.),разработка и широкое об­щественное признание норм профессиональной этики,организация общественного контроля за профессиональной дея­тельностью и др.

В ходе реализацииПрограммы предусмотрено широкое учас­тие в реформировании бухгалтерского учетаИнститута профес­сиональных бухгалтеров и иных профессиональных организаций.

В этих условияхвозрастает роль профессиональных организа­ций в развитии методическогообеспечения организации бухгал­терского учета и становлении бухгалтерскойпрофессии (бухгал­теров, консультантов, финансовых менеджеров и др.).

Перевод национальнойсистемы бухгалтерского учета на меж­дународные стандарты включает в себясоответствующие изме­нения в работе по подготовке и повышению квалификации спе­циалистовбухгалтерского учета; расширение и улучшение качества подготовки кадров вучреждениях начального профес­сионального образования, среднего специального ивысшего об­разования, где реализуются долгосрочные программы, а также созданиесистемы профессионального ускоренного образования, обеспечивающего краткосрочныепрограммы подготовки и пере­подготовки бухгалтеров.

Системапрофессиональной подготовки бухгалтерских кадров. соответствуя государственнымобразовательным стандартам,

должна содержатьнеобходимые квалификационные характерис­тики по уровням профессиональногообразования.

Переход кмеждународным стандартам бухгалтерского учета невозможен без активногосотрудничества как с соответствую­щими специализированными международнымиорганизациями, так и с национальными. Для этого необходим переход от эпизо­дическихконтактов к систематической целенаправленной работе с такими организациями, какКомитет по международным стан­дартам финансовой отчетности, Международнаяфедерация бух­галтеров, секция по бухгалтерскому учету Комитета по торговле иразвитию ООН, Организация экономического сотрудничества и развития и др.

Международноесотрудничество, направленное на реформи­рование национальной системыбухгалтерского учета, при этом должно осуществляться по отдельному плану.

Внедрение новогоПлана счетов — значительный шаг в деле дальнейшего развития бухгалтерскогоучета; оно непосредствен­но связано с Программой реформирования бухгалтерскогоучета в соответствие с международными стандартами финансовой от­четности. Набазе именно этой Программы были определены че­тыре группы организаций, которыепо-разному формировали бухгалтерскую отчетность, согласно российским правиламбух­галтерского учета:

расширенный —открытые акционерные общества, федераль­ные, крупные муниципальные,государственные, унитарные орга­низации, которые составляют отчетность поправилам учета, принятым России;

международный —совместные акционерные общества с вло­жением иностранного капитала, акциикоторых котируются на фондовом рынке. Эти организации составляют отчетность впол­ном соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и неформируют ее параллельно с российскими пра­вилами учета;

стандартный (обычный)— закрытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью,участники полного товарищества и товарищества на вере;

упрощенный вариант —субъекты малого предприниматель­ства и некоммерческие организации, составляющиеотчетность по сокращенному варианту.

Характеристикахозяйственных операций и их результатов.

Кроме имуществаорганизации и ее обязательств, объектами бухгалтерского учета являютсяхозяйственные операции органи­зации и их результаты. Хозяйственная операция это действие, которое отражает хозяйственные факты, сделки, расчеты, ре­зультатыфинансовой деятельности и т.д., состав и размещение имущества, а такжеисточники образования средств (собственные и заемные). Через хозяйственныеоперации, совершаемые в сфере снабжения, производства и продажи, имущество иобязатель­ства подвергаются изменениям.

Сфера снабженияпредставляет собой совокупность опера­ций, в результате которых организацияобеспечивает себя по­купными предметами и средствами труда, необходимыми дляпроизводства.

В ходе этих операцийорганизация приобретает у постав­щиков производственные запасы (сырье,материалы, топли­во и др.), являющиеся предметами труда и обеспечивающие вместесо средствами труда и рабочей силой производствен­ный процесс организации. Припокупке производственных запасов организация уплачивает поставщику их стоимостьпо ценам приобретения, а также несет дополнительные расхо­ды, связанные соснабжением (расходы по погрузке, пере-

возке и выгрузке, подоставке со станции железной дороги, аэропорта или пристани на складорганизации и др.). Все пе­речисленные затраты носят название “расходы позаготовке и доставке производственных запасов”. Таким образом, факти­ческаясебестоимость приобретения (заготовления) производ­ственных запасовскладывается из стоимости товара по ценам приобретения (заготовления) ирасходов по заготовке и дос­тавке его в организацию.

Учет в сфереснабжения (заготовления) ведется на счетах 10 “Материалы”, 15 “Заготовление иприобретение матери­альных ценностей”, 16 “Отклонение в стоимости материаль­ныхценностей”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 62 “Рас­четы с покупателями изаказчиками” и др. и выполняет две основные задачи:

обеспечивает контрольза ходом выполнения договоров с поставщиками по снабжению производственнымизапасами в соответствии с установленными сроками;

определяетфактическую себестоимость приобретенных про­изводственных запасов.

Сфера производства основа деятельностиорганизации. Здесь предметы труда превращаются в готовую продукцию с помощьюработников, которые воздействуют на них средствами труда и при­дают им новыйвид или свойства, т.е. создают готовую продукцию.

Готовая продукция — этоизделия или продукты, полностью произведенные в данной организации, отвечающиетребованиям стандартов и техническим условиям и сданные на склад готовойпродукции.

В сфере производстваиспользуются труд человека, предметы и средства труда, обусловливая соответствующиезатраты органи­зации (заработная плата работникам, участвовавшим в процессепроизводства; стоимость предметов труда, израсходованных на изготовлениепродукции; амортизация средств труда, при помо­щи которых продукцияизготавливалась). Кроме того, организа­ции осуществляют общепроизводственныерасходы (по содержа­нию и эксплуатации машин и оборудования: суммы износа и зат­ратына ремонт основных средств производственного назначения; оплаты трудапроизводственного персонала, занятого обслужива­нием производства, и др.) иобщехозяйственные расходы (адми­нистративно-управленческие расходы; расходы пооплате инфор­мационных, аудиторских и консультационных услуг и др.).

Учет в сферепроизводства ведется на счетах 20 “Основное производство”, 21 “Полуфабрикатысобственного производства”, 23 “Вспомогательные производства”, 25“Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” и др. ивыполняет три основные задачи:

• определяет объемпроизводства выпускаемой продукции в целом и по ее отдельным видам, выраженнымв денежном и на­туральном измерении;

• исчисляетфактическую себестоимость отдельных видов и всей реализованной продукции;

• контролируетэкономное и рациональное использование материальных, трудовых и финансовыхресурсов.

Сфера продажи ифинансовые результаты организации пред­ставляют собой совокупностьхозяйственных операций, связан­ных со сбытом и продажей продукции (оказаниемуслуг), основ­ных средств и прочих активов, а также определением финансо­выхрезультатов (прибыль или убыток) деятельности.

В условиях переходнойэкономики огромное значение уделяется вопросам продажи готовой продукции, вобъем которой включается отгруженная и отпущенная продукция по договорнымценам. При продаже продукции возникают также расходы по сбыту продукции(упаковка, транспортировка, комиссионные сборы, содержание по­мещений дляхранения продукции, оплата труда продавцам, рек­ламные расходы и др.). Дляорганизации огромное значение имеет определение полной фактическойсебестоимости проданной продук­ции, которая состоит из производственнойсебестоимости и расхо­дов по сбыту продукции. Разница между выручкой (продажнаясто­имость) и полной фактической себестоимостью представляет собой финансовыйрезультат (прибыль или убыток).

Кроме того,финансовые результаты также определяются по продаже основных средств и прочихактивов. В частности, по основ­ным средствам — из суммы выручки вычитаетсяостаточная стоимость основных средств и расходы, связанные с их продажей. Попрочим активам — как разница между продажной ценой (выручкой) и ба­лансовойстоимостью выбывших ценностей, а также понесенных рас­ходов, связанных с ихпродажей.

Учет продажи ифинансовых результатов ведется на счетах 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы ирасходы”, 43 “Готовая продук­ция”, 99 “Прибыли и убытки” и др. и обеспечивает:

• контроль за ходомвыполнения договоров поставок по объе­му и ассортименту реализованнойпродукции;

• своевременное иполное исчисление сумм, полученных за реализованную продукцию;

• выявление конечныхфинансовых результатов деятельности организации (прибыль или убыток).

В предпринимательскойторговой деятельности такими хозяйствен­ными операциями являются покупкатоваров и их продажа. Здесь воз­никают многочисленные операции, связанные междусобой, а имен­но: расчетные, транспортные, складские, денежные и товарные.

Таким образом, сферапродажи и финансовые результаты завершают кругооборот имущества и обязательстваорганизации.

Основные принципыбухгалтерского учёта (допущения, требования и правила).

В последние годы влитературе по бухгалтерскому учету часто встречается новое понятие — принципбухгалтерского учета.

Принцип основа,исходное, базовое положение бухгалтерско­го учета как науки, котороепредопределяет все последующие, вы­текающие из него утверждения.

Основными принципамибухгалтерского учета, по нашему мнению, можно считать следующие.

Принцип автономности предполагает, что таили иная органи­зация существует как единое самостоятельное юридическое лицо;ее имущество строго обособлено от имущества ее совладельцев, ра­ботников идругих организаций. Данные бухгалтерского учета пред­ставляют единую систему,отвечающую задачам управления иму­ществом, обязательствам и хозяйственнымоперациям, осуществ­ляемым организацией в процессе ее функционирования.Элементы учета, не оказывающие влияния на хозяйственные процессы, изъяты изсистемы учета как излишние. В бухгалтерском учете и балансе отражается толькоимущество, которое признается собственностью именно этой конкретнойорганизации.

Принцип двойнойзаписи — двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов и операций,предопределенное использованием двойной записи на счетах, т. е. одновременно и

на одинаковую суммупо дебету одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета.

Принцип действующейорганизации предполагает, что органи­зация нормально функционирует и сохранит своипозиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед по­ставщикамии потребителями и иными партнерами в установ­ленном порядке. Этот принципобусловливает необходимость увяз­ки активов организации с ее будущей прибылью,которая может быть получена при помощи этих активов. Особое значение на­званныйпринцип приобретает при оценке имущества и обяза­тельств организации.

Принцип объективности(регистрации)состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение вбухгал­терском учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета,подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведетсябухгалтерский учет.

Принципосмотрительности (консерватизм) предполагает определенную степеньосторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах,производимых в условиях неопределенности, позволяющую избежать завышенияактивов или доходов, и занижения обязательств, или расходов. Соблюде­ниепринципа осмотрительности предотвращает возникновение скрытых резервов ичрезмерных запасов, сознательное заниже­ние активов, или доходов, либопреднамеренное завышение обя­зательства, или расходов. Пренебрежение указаннымпринципом приведет к тому, что финансовая отчетность перестанет бытьнейтральной и, следовательно, утратит надежность.

Принцип начислений (условные фактыхозяйственной деятель­ности) — исходит из того, что все операции записываютсяпо мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетномупериоду, когда была совершена операция. Этот принцип условно можно разделитьна:

принцип регистрации дохода (выручки) —доход отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведенаоплата. В России момент продажи продукции определяется по отгрузке1и по оплате. Международные стандарты допускают фиксировать ре­ализацию поотгрузке, поставке, получению денег продавцом или агентом;

принцип соответствия— доходыотчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым этидоходы были получены. Разумеется, расходы (доходы), относящиеся ксоответствующим доходам (расходам), признанным в другом от­четном периоде,учитываются отдельно.

Принцип периодичностинацеленна регулярное, периодичес­ки повторяющееся балансовое обобщение — составлениебалан­са и отчетности за год, полугодие, квартал, месяц. Названный принципобеспечивает сопоставимость отчетных данных, позво­ляет по истеченииопределенных периодов времени исчислить финансовые результаты.

Принципконфиденциальности. Содержание внутренней учет­ной информации — коммерческаятайна организации, за разгла­шение и нанесение ущерба ее интересампредусмотрена установ­ленная законодательством ответственность.

Принцип денежногоизмерения, т.е. количественное измерение и исчисление фактов хозяйственнойдеятельности и производ­ственных процессов; в качестве единицы измерениявыступает валюта страны.

Принциппреемственности в бухгалтерском учете предполага­ет разумную приверженность национальнымтрадициям, дости­жениям отечественной науки и практики.

Учетные принципы,являясь основой, общей концепцией бух­галтерского учета, способствуютразработке его стандартов. Несоб­людение или нарушение этих принципов приведетк значительным искажениям учетной информации, к утрате ею объективности идостоверности и, следовательно, к невозможности ее использова­ния в процессепринятия конкретных управленческих решений, направленных на совершенствованиедеятельности организации.

 

Балансовое  обобщение, капитальное   управление   бухгалтерского баланса.

Имущество организациии ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определитьвеличину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за(отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственнойдеятельностью, необходи­мо располагать обобщенными данными о ее имуществе иобязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса. Существуют различные виды бухгалтерс­ких балансов:

периодический (месячный,квартальный);

годовой;

вступительный —составляется при создании новой или при преобразовании ранее действующейорганизации;

соединительный —составляют при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;

разделительный —составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельныхорганизаций;

санируемый —составляется при приближении организации с банкротству;

ликвидационный —составляется с начала ликвидационного периода;

сводный —составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организации; восновном им пользуются министерства, ведомства и концерны;

сводно-консолидируемый— составляется путем объединения балансов юридически самостоятельныхорганизаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансамипользуют­ся холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций другихкомпаний), головные организации во взаимоотношениях со своими дочерними изависимыми обществами;

баланс-брутто —бухгалтерский баланс, включающий регу­лирующие статьи (02 “Амортизация основныхсредств”, 05 “Амор­тизация нематериальных активов”);

баланс-нетто —бухгалтерский баланс без регулирующих статей.

Бухгалтерский баланс — важнейший источник информации офинансовом положении организации за отчетный период. Он по­зволяет определитьсостав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемостьоборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторскойзадолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток).Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованныесто­роны, связанные с управлением имуществом, с состоянием орга­низации,показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в коли­чественном икачественном отношениизапас материальных средств, как он используется и кто принимал участие всоздании этого запа­са. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет лиорга­низация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства передакционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или емуугрожают финансовые затруднения. Разумеет­ся, бухгалтерский баланс не всостоянии охватить весь объем ин­формации о деятельности организации, поэтомунедостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данныебухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспек­циями и налоговойполицией, кредитными учреждениями, орга­нами статистики и другимипользователями.

Бухгалтерский баланс, составленный наопределенную дату, являясь источником информации, представляет собой способэко­номической группировки и обобщения имущества организации по со­ставу иразмещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемныеобязательства), выраженным в денежной оценке.

По своему строениюбаланс имеет вид двухсторонней табли­цы, в левой части которой отражаетсяпредметный состав, раз­мещение и использование имущества организации; онаназыва­ется активом баланса. Актив признается в бухгалтерском балансе тогда,когда в будущем вероятно получение организацией эко­номических выгод от этого активаи когда стоимость измерена с достаточной степенью надежности.

Правая частьназывается пассивом баланса и показывает ве­личину средств, вложенных вхозяйственную деятельность орга­низации, форму его участия в созданииимущества. Эта величина

рассматривается какобязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются вбухгалтерском балансе тог­да, когда в результате исполнения соответствующеготребования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способ­ногопринести организации экономические выгоды и когда ве­личина этих выгод можетбыть измерена с достаточной степенью надежности. В свою очередь, обязательствагруппируются по субъектам на обязательства, возникающие перед:

собственниками засчет первоначального взноса в уставный капитал и за счет последующегоотчисления от прибыли в соб­ственный капитал;

стороннимиюридическими и физическими лицами в резуль­тате получения заемных средств(привлеченный капитал)  кредитов, займов и кредиторской задолженности.

Каждый отдельный видимущества в активе и пассиве называ­ется статьей баланса. Так, в активеразмещены статьи: основные средства (01), материалы (10), касса (50), расчетныесчета (51), валютные счета (52), основное производство (20), полуфабрикатысобственного производства (21) и т.д., а в пассиве — уставный капитал (80),резервный капитал (82), долгосрочные кредиты и займы (67), расчеты с персоналомпо оплате труда (70) и др.

Итоги актива ипассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают однои то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе — по веще­ственномусоставу и их функциональной роли, т.е. в чем оно раз­мещена (основные средства,нематериальные активы, оборудо­вание, капитальные вложения, материалы, готоваяпродукция, денежные средства и т.д.) и какую функцию они выполняют ворганизации; в пассиве — по источникам образования имуще­ства, т.е. от кого исколько получено средств: от учредителей, от своей организации в виде капиталаи прибыли, из бюджета, (кре­диты от банков и займы от других организаций), отпоставщиков и т.д. Таким образом, каждый вид имущества поступает в органи­зациюза счет какого-то источника. Поэтому общая сумма иму­щества по составу иразмещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источниковимущества (пассиву балан­са). Итоги по активу и пассиву баланса называютсявалютой бух­галтерского баланса. Такое балансовое уравнение можно выра­зитьтак:

Активы (экономическиересурсы) = Финансовые обязательства (привлеченный капитал) + Собственныйкапитал

В представленнойформуле экономические ресурсы рассмат­риваются как активы, которые отражаютобщую стоимость иму­щества организации в наличии и в обороте. Финансовые обяза­тельства(привлеченный капитал), предполагающие потенциаль­ное уменьшение фондов,показывают размер финансирования активов организации юридическими и физическимилицами, т.е. величину его кредиторской задолженности. Собственный капи­талхарактеризует стоимость вложений, сделанных в организа­цию ее владельцами;иногда его называют остаточным капита­лом, так как он представляет собойсредства, которые остаются, если собственник выплатит все пассивы. В этомслучае балансо­вое уравнение принимает вид:

Собственный капитал =Активы — Финансовые (внешние) обя­зательства

Из приведенного уравненияследует, что кредиторы имеют преимущественное право на удовлетворение своихфинансовых требований по сравнению с собственниками организации. В то же времяуравнение показывает величину активов организации и степень участия кредиторови владельцев организации в форми­ровании капитала (собственного ипривлеченного). От этого со­отношения зависят финансовая устойчивость ифинансовый ре­зультат организации.

При составлениибаланса следует исходить из требований:

правдивости баланса —все показатели должны быть подтвер­ждены соответствующими документами, записямина бухгалтер­ских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;

реальности баланса,т.е. оценка его статей соответствует дей­ствительности;

единства баланса —построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;

преемственностибаланса — каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

ясности баланса —баланс должен быть представлен в фор­ме, доступной для понимания внутренними ивнешними пользо­вателями информации.

 

Особенности плановсчетов бухгалтерского учёта,  применяемых в России и в зарубежных фирмах икомпаниях.

Новый план счетовбухгалтерского учета деятельности орга­низации и инструкция по его применениюутверждены прика­зом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Переход наэтот план счетов будет осуществляться в течение 2001-2002 годов по мереготовности организаций.

Формирование планасчетов происходило последовательно, закономерно в ходе тщательного анализапрактики применения плана счетов, принятого в 1992 г. и применительно кусловиям современного этапа экономики.

Переход проводилсяпоэтапно.

Первый этап. Втораяполовина 1997 г. — Методологический совет по бухгалтерскому учету при МинфинеРФ рассмотрел и определил Концепцию пересмотра плана счетов и сформировалспециальную группу по работе с документами.

Второй этап. Перваяполовина 1998 г. — Правительство Рос­сийской Федерации в Плане мероприятий повыполнению Про­граммы реформирования бухгалтерского учета в соответствии смеждународными стандартами финансовой отчетности предус­мотрело задание попересмотру плана счетов.

Третий этап. Втораяполовина 1998 г. — Методологичес­кий совет по бухгалтерскому учету одобрилосновные прин­ципы построения нового счетного плана; началась работа посоставлению плана счетов и подготовке инструкции по его применению.

Четвертый этап. — 31октября 2000 г. — Утвержден приказом Минфина РФ новый план счетов и инструкцияпо его примене­нию.

Необходимостьпересмотра и издание нового Плана счетов было обусловлено следующими причинами.

Во-первых,необходимостью дальнейшего реформирования Российского бухгалтерского учета сучетом международной прак­тики.

Во-вторых,совершенствованием методики отражения фак­тов хозяйственной деятельности насчетах бухгалтерского учета.

В-третьих,расширением информационной объемности сис­темы бухгалтерского учета, котораяудовлетворяла бы всех заин­тересованных юридических и физических лиц.

В-четвертых,относительной независимостью процесса сис­тематизации и накопления фактов одеятельности организации от процесса формирования данных для целейналогообложения. Иначе говоря, процессом самостоятельного формирования учетаналогов как составной части бухгалтерского учета.

В-пятых,преемственностью и универсальностью построения планов счетов для всех отраслейи видов деятельности, форм соб­ственности, организационно-правовых форм (кромебанков и иных кредитных учреждений, состоящих на государственном бюджете).

В результатеинтенсивной работы по унификации бухгалтер­ского учета в условиях переходаорганизаций на рыночные отно­шения все организации, объединения и другиеюридические лица, независимо от ведомственной принадлежности, форм собствен­ностии организационно-правовых форм и видов деятельности (кроме банков и бюджетныхучреждений), перейдут на новый План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной де­ятельности организаций в течение 2001-2002 гг.

План счетовбухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактовхозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых хозяйственныхопераций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номерасинтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (сче­тов второгопорядка).

Переченьсинтетических счетов в Плане счетов обязателен для применения. Помимо них вПлане предусмотрены и субсчета. На основе Плана счетов организации в принятойучетной поли­тике утверждают рабочий план счетов, который при необходи­мостииспользуется для проведения анализа, контроля и состав­ления отчетности. В тоже время, он способен удовлетворять внут­ренние потребности организации вучетной информации более детально и конкретно.

Организации принеобходимости могут по согласованию с МФ РФ вводить в План счетовдополнительные синтетические счета, используя номера свободных счетов.Субсчета, предусмот­ренные в Плане счетов могут объединяться, исключаться и вво­дитьсядополнительно.

Порядок веденияаналитических счетов устанавливается орга­низацией, исходя из инструкции идругих нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средствматериально-производственных запасов и т. д.).

Все синтетическиесчета имеют двузначный номер (от 01 до 99) и разбиты на восемь разделов, вкаждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного ведениясчетов.

Субсчета отдельныхсинтетических счетов нумеруются по порядку в пределах каждого счета. Номерасубсчетов добавляются к номеру синтетического счета.

Забалансовые счетаданы в приложении к Плану счетов; они нумеруются по порядку тремя знаками(001-011).

Планом счетов бухгалтерскогоучета для всех организаций предусмотрено 99 счетов, практически в настоящеевремя ис­пользуются 60 счетов, а остальные номера пока свободны.

Приказом Минфина РФот 31 октября 2000 г. с 1 января 2001 г. вводится новый План счетовбухгалтерского учета, пере­ход на который организации должны завершить втечение 2002 г. (см. табл. 1.1).

В России, Франции,Германии и в ряде других стран исполь­зуются единые унифицированныенациональные планы бухгал­терских счетов, которые применяются всеми организациямине­зависимо от форм собственности.

Применение Планасчетов и кодирования хозяйственных операций в системах международногобухгалтерского учета в США, Великобритании и других странах более свободное,чем в российском учете. В частности, каждая организация там имеет правосоздавать и использовать конкретный учетный план соб­ственной разработки,обосновывая свой выбор стандартами и рекомендациями, разработаннымиспециальными негосударствен­ными национальными профессиональными организациямибух­галтеров.

Так, в организацияхбухгалтерским счетам присваиваются коды и кодовые серии, обеспечивающие высокийуровень ком­пьютерной обработки учетной информации. При этом использу­ютсяразличные кодовые системы. Простейший план счетов, при­меняющийся в небольшихфирмах, предполагает двузначное ко­дирование. Примером тому может служитьсчетный план фотографической студии Матеа Нэхлунда и Хокана Лаоба США (см.табл. 1.2).

Таблица 1.2

План счетовфотографической студии

Шифр счета Название бухгалтерского счета 1 2 счета бухгалтерского баланса 1 Счета активов 11 Денежные средства в банке 12 Счета к получению (дебиторская задолженность) 13 Производственные запасы 14 Арендные услуги полученные 15 Фотографическое оборудование 16 Начисленная амортизация 2 Счета финансовых обязательств 21 Счета к оплате (кредиторская заадолженность перед поставщиками и банками) 22 Кредиторская задолженность Пш оплате труда 3 Капитал 31 Капитал Матса Нэслунда Капитал Хокана Лаоба 33 Прибыль собственников СЧЕТА ОТЧЕТА О ПРИБЫЛИ 4 Доходы 12 Реализация фотографических услуг 5 Расходы (затраты) 51 Затраты химических материалов 52 Затраты фотопленки 53 Затраты по оплате труда работников предприятия 54 Затраты по аренде помещений (арендная плата) 55 Амортизация фотографического оборудования 56 Прочие расходы

При более сложныхвидах хозяйственной деятельности при­меняется трехзначная система кодирования(см. табл. 1.3).


Таблица 1.3

Трехзначная системакодирования

Номера счетов Название групп счетов 100-199 Счета активов 200-299 Счета финансовых обязательств 300-399 Счета капитала собственников 400-499 Счета доходов 500-599 Счета расходов (затрат)

Каждомусинтетическому счету группы присваивается свой номер с десятичной разрядкой;аналитическим счетам (субсче­там) внутри каждой группы дается номер в пределахдесятичной разрядки. Например:

100 Активы

101 Денежные средствав банке 111 Счета к получению

121 Векселя кполучению

200 Финансовыеобязательства

201 Счета к оплате

211 Векселя к оплате

221 Счета к оплате позаложенному имуществу

300 Капиталсобственника

301 Персональныйкапитал конкретно поименованного соб­ственника

311 Извлечениекапитала собственником из оборота пред­приятия

321 Дополнительныеинвестиции собственника

400 Доходы

401 Доходы отреализации продукции 411 Доходы от реализации имущества 421 Доходы по векселям

500 Расходы

501 Затраты нателерекламу

502 Затраты нарадиорекламу

503 Затраты нарекламу, помещаемую в газетах

504 Затраты по оплатетруда

Счета активов всистеме международных бухгалтерских стан­дартов трактуются как результатыпрошлых событий и источники будущих выгод. Они отражают увеличение илиуменьшение различ­ных видов ценностей (имущества). Сюда относятся: касса,векселя полученные, счета к получению, авансом оплаченные расходы, земля, здания,оборудование и т. д. Счета пассивов рассматривают­ся как результаты прошлыхсобытий и источники будущих изъятий. На них учитывается увеличение илиуменьшение денежных обяза­тельств (долгов), которые делятся на краткосрочные идолгосроч­ные. К счетам пассивов относят: векселя выданные, счета к оплате,прочие краткосрочные и долгосрочные обязательства и др.

Эти формулировкипрактически не противоречат нынешне­му представлению об активных и пассивныхсчетах в Российском Плане счетов бухгалтерского учета.

Счета капиталапредназначены для отражения средств соб­ственника, вложенных в фирму.Собственный капитал имеет по­стоянный характер, и сальдо всегда отражается вбалансе. Ис­ключение составляют счета “Изъятие капитала” и “Вложение капитала”;они могут закрываться при реформации баланса.

Счета доходов ирасходов носят название временных средств; в конце отчетного периода онизакрываются, и определяется финансовый результат работы организации в видеприбыли и убытка. Эти счета соответствуют счетам 90 “Продажи”, 91 “Про­чиедоходы и расходы” российского бухгалтерского учета.

Сальдо по счетамучета налогов на прибыль отражается в ба­лансе аналогично отражению на счете 68“Расчеты по налогам и сборам” в российском бухгалтерском учете и показываетлибо задолженность организации по налоговым платежам, либо пере­плату (зачет).Тем не менее российский План счетов несколько отличается от применяемых всистеме международных бухгалтер­ских стандартов. Сравнительный анализ Плановсчетов бухгал­терского учета России и США позволяет сделать следующее зак­лючение.

В США, где капиталнаходится в частной собственности, распределение ресурсов осуществляется какпри участии госу­дарства, так и через рынок свободных капиталов. Разработказдесь счетных планов каждой фирмой оправдана, так как отражает национальныеособенности экономики страны.

В России почтиликвидирована система директивного плани­рования; значительное количествобывших государственных орга­низаций приватизировано. Однако многие отрасли ирегионы, находящиеся на грани развала, постоянно чего-то требуют отгосударства, которое вынуждено вмешиваться в решение даже простейшиххозяйственных вопросов. В таких условиях применяе­мый План счетовбухгалтерского учета не может не отражать осо­бенности современного состояниянациональной экономики России.

Следует отметить, чтоединый унифицированный план бух­галтерских счетов, применяемый в России, имеетсвои преиму­щества, поскольку обеспечивает:

централизованноеединое методическое руководство учетом и отчетностью;

контроль за правильностьюведения учета, отчетности и ис­пользования имущества организации;

сбор информационногоматериала в целом по стране, ре­гионам и в разрезе отдельных организаций, чтослужит осно­вой для анализа деятельности организаций на разных уровнях и для принятияконкретных управленческих решений по даль­нейшему совершенствованию ведениябухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

 

Типовые изменениябаланса под влиянием хозяйственных операций.

Возникающие впроцессе деятельности организации много­численные хозяйственные операции ненарушают равенства ито­гов актива и пассива, в то время как суммы в разрезеотдельных статей и итоги баланса могут меняться. Это объясняется тем, чтокаждая операция затрагивает две статьи баланса, а именно: раз­мер состава имуществаили величину источников его образова­ния. При этом они могут находитьсяодновременно как в активе,

так и в пассиве. Взависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можноразделить на четыре типа:

Первый тип характеризуетсяизменением статей актива при неизменной валюте баланса (плюс актив и минусактив на оди­наковую сумму).

Пример. Для выдачизаработной платы персоналу органи­зации с расчетного счета в кассу поступилиналичные деньги в сумме 8000 тыс. руб. При проведении этой операции будут затро­нутыдве статьи актива баланса — “Расчетные счета” (51) и “Касса” (50). По счету“Касса” сумма увеличивается, а по счету “Расчет­ные счета” уменьшается наравную величину. В результате хозяй­ственной операции будет сделана запись:

Д-т сч. 50 “Касса” —8000 тыс. руб.

К-т сч. 51 “Расчетныесчета” — 8000 тыс. руб.

Второй тип характеризуетсяизменением статей пассива при неизменной валюте баланса (плюс пассив и минуспассив на равную сумму).

Пример. На основаниипротокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряженииорганизации в сумме 4000 тыс. руб., направляется на увеличение резервногокапитала. Согласно этой операции, затрагиваются две статьи пас­сива в третьемразделе баланса — “Нераспределенная прибыль” (84) в сторону уменьшения и“Резервный капитал” (82) в сторо­ну увеличения. В результате проводка будетиметь следующий вид:

Д-т сч. 84“Нераспределенная прибыль” — 4000 т. руб.

К-т сч. 82 “Резервныйкапитал” — 4000 т. руб.

Третий тип вызываетизменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валютыбаланса (плюс актив и плюс пассив на одинаковую сумму).

П р и м е р. Отпоставщиков получены и оприходованы на склад организации материалы на сумму10000 тыс. руб., в резуль­тате увеличились статьи актива баланса “Материалы”(10) и пас­сива баланса “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (60); валютабаланса также увеличилась на эту сумму. Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

Д-т сч. 10“Материалы” — 10000 тыс. руб.

К-т сч. 60 “Расчеты споставщиками и подрядчиками” — 10000 тыс. руб.

Четвертый тип вызываетизменения в статьях актива и пас­сива в сторону уменьшения при равенстве валютыбаланса (ми­нус актив и минус пассив на равную сумму).

Пример. Выдана изкассы заработная плата персоналу организации в сумме 8000 тыс. руб. Врезультате этой хозяйствен­ной операции статья актива баланса “Касса” (50) истатья балан­са “Расчеты с персоналом по оплате труда” (70) уменьшаются. Валютабаланса также уменьшится на сумму хозяйственной опе­рации. По счетам будутосуществлены следующим записи:

Д-т сч. 70 “Расчеты сперсоналом по оплате труда” — 8000 тыс. руб.

К-т сч. 50 “Касса” —8000 тыс. руб.

 

Содержание иструктура бухгалтерского баланса.

Согласнозаконодательным документам, все организации, осуществляющие предпринимательскуюдеятельность и являющи­еся юридическими лицами, независимо от формсобственности

(включая организациис иностранными инвестициями), состав­ляют бухгалтерский баланс по единой форме.Статьи баланса за­полняются на основании данных Главной книги. Ряд статей балан­сасоставляется с привлечением данных аналитического учета (ве­домостей,журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета,отражающие состояние расчетов, показывают­ся в балансе в развернутом виде:дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое — в пассиве.Все статьи ба­ланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.

Бухгалтерский балансделится на две части: актив и пассив, каждый из которых состоит из разделов.

Актив балансавключает следующие разделы: “Внеоборотные активы” — охватываетнематериальные акти­вы, основные средства, незавершенные капитальные вложения,долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в ма­териальные ценности.Объединение их в одном разделе обуслов­лено принадлежностью к наименеемобильным (внеоборотным) активам.

“Оборотные активы” — содержит сведения обостатках запа­сов, призванных обслуживать процессы производства и обраще­ния,затратах в незавершенное производство, а также готовую продукцию и товары.Ведущее место занимают материальные ре­сурсы, учитываемые на счете 10“Материалы” (сырье и материа­лы, покупные полуфабрикаты и комплектующиеизделия, кон­струкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасныечасти и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, ха­рактеризующиевеличину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояниедебиторской задолженно­сти организации, ее краткосрочные финансовые вложения вцен­ные бумаги и прочие доходные активы а также наличие денеж­ных средств насчетах в банках и других оборотных активов. Наи­больший удельный вес здесьсоставляют денежные средства и дебиторская задолженность пр покупателям изаказчикам. Пассив баланса состоит из трех разделов: “Капитал и резервы” — отражаетсостав и структуру собствен­ного капитала, включающего различные по своемуэкономическо­му содержанию, принципам формирования и использования источникифинансовых ресурсов организации: уставный ка­питал, резервный и добавочныйкапитал, фонды специально­го назначения, нераспределенная прибыль отчетногогода (не­покрытый убыток прошлых лет и отчетного года).

“Долгосрочныеобязательства” — предназначен для отражения задолженности на отчетнуюдату по долгосрочным кредитам бан­ков и займам, полученным от другихорганизаций и учреждений.

“Краткосрочныеобязательства” — содержит информацию о состоянии расчетов пократкосрочным кредитам банков и зай­мам, а также о наличии кредиторскойзадолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда относятся также статьи 98 “Дохо­дыбудущих периодов” и 96 “Резервы предстоящих расходов”.

Схема стандартногобаланса для российских организаций представлена в табл. 4.1. По этой схемесогласно приказу Минфи­на от 13 января 2000 г. № 4н в 2000 г. составляетсяпромежуточ­ный баланс.

 

Двойственность  отражения   хозяйственных   операций   в   процессе кругооборота имуществаорганизации.

По своейэкономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладаетдвойственностью и взаимностью. Для “хранения этих свойств и контроля зазаписями хозяйственных итераций на счетах в бухгалтерском учете используетсяспособ двойной записи.

Двойная записьпредставляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операцияотражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета иодновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Метод двойной записиобусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов ибухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами,возникающая при методе двойной записи, например, между счета-[и 50 “Касса” и 51“Расчетные счета”, или 70 “Расчеты с персо-алом по оплате труда” и 50 “Касса”,или 10 “Материалы” и 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и т. д.

Бухгалтерская проводкаесть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременноделается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции,подлежащий регистрации.

 

Синтетические ианалитические счета и их учёт.

В бухгалтерском учетедля получения различной информации используется три вида счетов. По степени ихдетализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счетасодержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операцияхорганизации по эконо­мически однородным группам, выраженные в денежном изме­рителе.К синтетическим счетам относятся: 01 “Основные сред­ства”; 10 “Материалы”; 50“Касса”; 51 “Расчетные счета”; 43 “Го­товая продукция”; 41 “Товары”; 70“Расчеты с персоналом по оплате труда”; 80 “Уставный капитал” и др.

Аналитические счетадетализируют содержание синтетичес­ких счетов, отражая данные по отдельнымвидам имущества, обя­зательств и операций, выраженных в натуральных, денежных итрудовых измерителях. В частности, по счету 41 “Товары” следует знать не толькообщее количество товаров, но и конкретно нали­чие и местонахождение каждоговида товара или группы това­ров, а по счету 60 “Расчеты с поставщиками иподрядчиками” — не только общую задолженность, но и конкретную задолжен­ностьпо каждому поставщику отдельно.

Субсчета(синтетического счета II порядка), являясь проме­жуточными счетамимежду синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительнойгруппировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учетв них ве­дется в натуральных и в денежных измерителях. Несколько ана­литическихсчетов составляют один субсчет, а несколько субсче­тов — один синтетическийсчет (см. табл. 5.1).

Таблица 5.1

Взаимосвязьсинтетического счета 10 “Материалы” с его субсчетами и аналитическими счетами

Синтетический счет Субсчета Аналитические счета 10 “Материалы” 10-1 “Сырье и материалы” 10-2 “Покупные полуфабрикаты” 1 0-3 “Топливо” Нефть,    дизельное    топливо, керосин, бензин, уголь, газ и др. 10-4 “Тара и тарные материалы” Деревянная, картонная, метал­лическая и др. и т. д. (10-5, 10-6, 10-7, 10-8, 10-9)

В бухгалтерском учетеиспользуется синтетический и анали­тический учет.

Синтетический учет — учет обобщенныхданных бухгалтерс­кого учета о видах имущества, обязательств и хозяйственныхопе­раций по определенным экономическим признакам, который ведется насинтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет — учет, который ведетсяв лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующихдетальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяй­ственных операцияхвнутри каждого синтетического счета.

Синтетический ианалитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали другдруга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятсяпараллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основа­ниитех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большейдетализацией.

Понятие и строениебухгалтерских счетов. Простые и сложные записи.

Бухгалтерский балансотражает состояние имущества орга­низации и ее обязательства за отчетныйпериод. В процессе про­изводства каждый день осуществляется большое числохозяйствен­ных операций, требующих текущего отражения, для чего исполь­зуютсяспециальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены по принципуэкономической однородности.

Бухгалтерский счет —основная единица хранения информа­ции, которая после обобщения всейбухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений. Счетабух­галтерского учета — это способ текущего взаимосвязанного от­ражения игруппировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, атакже хозяйственных опера­ций по качественно однородным признакам, выраженным вде­нежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для каждого видаимущества, обязательства и операции от­крываются отдельные счета со своимнаименованием и цифро­вым номером (шифром), которые соответствуют каждой статьебаланса, например, 01 “Основные средства”, 04 “Нематериаль­ные активы”, 10“Материалы”, 20 “Основное производства”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” 52“Валютные счета”, 75 “Расчеты с учредителями”, 99 “Прибыль и убытки”, 80“Уставный капи­тал” и др.

Каждый счетпредставляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета — дебет (от лат.“должен”), правая сторона — кредит (от лат. “верит”). Эти термины сталиприменяться в бухгалтерском учете в период его возникновения взападноевропейских странах. В то время бухгалтерия охватывала лишь торговые икредитные операции и эти слова использовались в учете для обозначения расчетныхвзаи­моотношений между купцами и банкирами. В последующем они утратили своебылое значение и превратились в простые технические термины. В теории ипрактике применяются три схемы счетов.

Первая схема счетовиспользуется для написания пособий и проведения учебных занятий. Она выглядиттак:

Счет 50 “Касса” Дебет Кредит

Вторая схема счетовимеет место на практике при исполь­зовании мемориально-ордерной формы учета иформы Журнал-Главная. Она представляет собой двухстороннюю таблицу следу­ющегосодержания:

Дебет Счет 50 “Касса” Кредит

 

 

№ операций Дата операций Содержание операций Сумма № операций

Дата

операций

Содержание операций Сумма

 

 

 

/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

Третья  схема счетовприменяется на практике при журнально-ордерной форме учета и имеет следующийвид:

По кредиту счета 50“Касса”

Журнал 1

Дата В дебет счетов Итого по кредиту

Сч. 71

“Расчеты с

подотчетными

лицами”

Сч. 51

“Расчетные

счета”

Сч. 70

“Расчеты с

персоналом по

оплате труда”

И т. д.

 

 

 

 

 

/> /> /> /> /> /> /> />

Для одних счетовдебет означает увеличение, кредит — уменьшение, а для других, наоборот, дебет —уменьшение, а кредит — увеличение. В зависимости от содержания бухгалтер­скиесчета подразделяются на активные, пассивные и актив­но-пассивные.

Счета являютсяактивными по:

экономическомусодержанию, т. е. Это те счета, которые пред­назначены для учета имущества поналичию, составу и размеще­нию;

балансу, т. е. когдасчета (статьи) расположены в активной части баланса;

сальдо (остаток), т.е. если счета имеют дебетовый остаток.

Счета считаютсяпассивными по:

экономическомусодержанию, т. е. когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;

балансу, т. е. еслисчета (статьи) расположены в пассивной части баланса;

сальдо, т. е. тесчета, которые имеют кредитовый остаток.

Кроме активных ипассивных счетов, в практике бухгалтерс­кого учета используютсяактивно-пассивные счета, которые мо­гут иметь дебетовое или кредитовое сальдоодновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно яв­ляетсярезультативным и показывает конечный итог от противо­положных операций.Например на счете 99 “Прибыль и убытки” отражаются как прибыли, так и убытки,но в конце месяца вы­водится окончательный финансовый результат — прибыль (еслисальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). В отдель­ных случаях вактивно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя; это бываеттогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например счет76 “Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами” могли бы заменить два счета:“Расчеты с дебиторами” — активный счет и “Расчеты с кредито­рами” — пассивныйсчет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постояннымизменением во взаим­ных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот ираз­бивать этот счет на два отдельных нецелесообразно.

 

Корреспонденция  счетов   и  бухгалтерская  проводка,   составление бухгалтерской проводки.

Корреспонденциясчетов — это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи,например, между счета-[и 50 “Касса” и 51 “Расчетные счета”, или 70 “Расчеты сперсо-алом по оплате труда” и 50 “Касса”, или 10 “Материалы” и 60 Расчеты споставщиками и подрядчиками” и т. д.

Бухгалтерскаяпроводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когдаодновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственнойоперации, подлежащий регистрации.

Пример. С расчетногосчета в кассу поступило 500 тыс. руб. на текущие расходы. Для отражения этойоперации на счетах бух­галтерского учета последовательно уточняются счета,участвую­щие в операции.

По содержанию видно,что здесь принимают участие два счета — 50 “Касса” — активный — отражаетналичие денежных средств в кассе и 51 “Расчетные счета” — активный — отражаетналичие свободных денежных средств на расчетном счете в банке.

Следовательно,операцию записывают на дебет счета 50 “Касса” и на кредит счета 51 “Расчетныесчета” на одинаковую сумму 500 тыс. руб.

Схематически этовыглядит так:

сч. 51 “Расчетныесчета”

Д К С,— 1500 1) 500

сч. 50 “Касса”

Д К 1) 500

Пример. Начисленазаработная плата работникам органи­зации в сумме 9000 тыс. руб., котораявключается в себестои­мость продукции наряду с другими затратами через счет 20“Ос­новное производство”. В данном случае указанный вид затрат рас­сматриваетсякак размещение в затраты на производство под будущую готовую продукцию. Поэтомусчет 20 активный. Задол­женность по начисленной заработной плате отражается посчету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Он отражает заем­ный источник,а следовательно, является пассивным счетом.

В связи с этойоперацией на 9000 тыс. руб. увеличиваются затраты производства по заработнойплате, и на эту же сумму возрастает задолженность организации своим работникампо за­работной плате. В результате делается запись:

Д-т сч. 20 — 9000тыс. руб.

К-т сч. 70 — 9000тыс. руб.

Схематически этовыглядит так:


70 “Расчеты по оплатетруда”

ДЕБЕТ КРЕДИТ 1) 9000

20 “Основноепроизводство”

ДЕБЕТ КРЕДИТ 1) 9000

Следует знать, что взависимости от формы бухгалтерского учета двойная запись отражается по-разному.При мемориальной форме каждая операция записывается дважды в разных регист­рах:по дебету и по кредиту счета. Такую запись еще называют разобщенной. Прижурнально-ордерной форме учета использует­ся совмещенная запись. В этом случаерегистры построены таким образом, что, записывая операцию один раз, отражают еекак по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. Тем самым до­стигаетсяэкономия учетного труда (вместо двух записей суммы одна) и наглядно виднакорреспонденция счетов.

В практикебухгалтерского учета, кроме простых, применя­ются сложные проводки, которые бываютдвоякого рода. В первом случае, когда дебетуется один счет иодновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетовравна сумме \ дебетуемого счета.

Пример. На расчетныйсчет поступила выручка от прода-! жи продукции в сумме 2500 тыс. руб. и 4000тыс. руб. от продажи остаточной стоимости основных средств.

Бухгалтерскаяпроводка по этой операции будет иметь вид:

Д-т сч. 51 “Расчетныесчета” 6500 К-т сч. 90 “Продажи”,                                           2500 К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, Субсчет  3 “Выбытие основныхсредств”             4000

Эту сложную проводкуможно представить двумя простыми, а именно:

1) Д-т сч. 51“Расчетные счета” 2500 К-т сч. 90“Продажи”                                              2500

2) Д-т сч. 51“Расчетные счета” 4000 К-т сч. 91-3 “Выбытие основных средств”           4000

Во втором случаекредитуется один счет и одновременно не­сколько счетов дебетуется: при этомсумма дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета.

Пример. От поставщикапоступили материалы на сумму 2000 тыс. руб. и оборудование к установке на сумму500 тыс. руб.

Бухгалтерскаяпроводка этой операции будет осуществлена следующим образом:

Д-т сч. 10“Материалы” 2000 Д-т сч. 07 “Оборудование к установке”                500 К-тсч. 60 “Расчеты с поставщиками иподрядчиками”                                                    2500

Применение сложныхпроводок сокращает количество учет­ных записей, что в свою очередь, экономитвремя, необходимое для осуществления учетных и аналитический функций.

 

Порядок записихозяйственных операций на счетах.

Хозяйственныеоперации текущего учета записываются на счета по мере их накопления. Каждуюоперацию можно записы­вать отдельно, но если однородных операций много, то наосно­ве первичных документов правомерно сводить их в накопитель­ные илигруппировочные ведомости. Это позволит сократить ко­личество записей насчетах.

Строение активного ипассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующимиправилами.

Для активных счетов.В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки С,.Данные для

записи на счетахберут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядокозначает: открыть счета и запи­сать первоначальное сальдо. Увеличение ипоступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие — по кредитусчетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем сче­там; вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов суммапервоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциямотчетного периода. Ко­нечное сальдо С2а по активным счетам заотчетный период опре­деляется так: к первоначальному сальдо по дебету Схприбавля­ют итоги оборотов по дебету Од и вычитают итоги оборотов покредиту Ок. Конечный остаток может быть либо дебетовым, либоравняться нулю:

Таким образом, дляактивных счетов дебет означает увеличе­ние, а кредит — уменьшение.

Для пассивных счетов.Открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо,которое берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по кото­рымимеются остатки. По кредиту счетов отражается увеличение, приход и поступление,а по дебету — уменьшение, расход и вы­бытие. В конце отчетного периода покаждому счету подводятся итоги оборотов, вначале по кредиту, а затем по дебету.При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальный оста­ток, аучитываются только суммы операций, возникшие в отчет­ном периоде.

Конечное сальдо С2попределяется так: к начальному остатку С1к прибавляют обороты покредиту Ок и вычитают обороты по дебету Од. Конечныйостаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

С2п=С1к+Ок-Од

Следовательно, дляпассивных счетов дебет означает умень­шение, а кредит — увеличение.

Оборотные ведомостипо синтетическим и аналитическим счетам.

Данные отдельногобухгалтерского счета не дают представ­ления о хозяйственной и финансовойдеятельности организа­ции за отчетные периоды в целом. Не могут быть провереныи бухгалтерские записи в разрезе каждого счета без увязки их с записями другихсчетов. Поэтому составлять бухгалтерский ба­ланс без предварительной проверкине следует. Для оператив­ного руководства результатами деятельностиорганизации, про­верки правильности записи хозяйственных операций по сче­там иобобщенных данных за месяц составляют оборотные ведомости. В основном ониприменяются при использовании форм Журнал-Главная, мемориально-ордерной иупрощенной формы бухгалтерского учета для малых организаций.

Хозяйственныеоперации после их документации, расцен­ки и котировки записываются нааналитические и синтети­ческие счета. В конце месяца записи по счетамсуммируются для получения обобщенных показателей в виде месячных обо­ротов исальдо, т. е. составляются оборотные ведомости, кото­рые подразделяются на двавида: оборотная ведомость по син­тетическим счетам и оборотная ведомость поаналитическим счетам.

Оборотная ведомостьпо счетам синтетического учета пред­ставляет собой итоги оборотов и сальдо повсем синтетичес­ким счетам. Она предназначена для проверки правильности учетныхзаписей, общего ознакомления с состоянием хозяй­ственной финансовойдеятельности организаций и составле­ния нового баланса. Оборотная ведомость посинтетическим счетам имеет следующий вид.

Оборотная ведомостьпо синтетическим счетам за март 200_ г.

Наименование счета Начальный остаток (С,) Обороты за месяц (0)

Конечный остаток (С2)

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

 

1 2 3 4 5 6 7

 

/> /> /> /> /> /> /> /> /> />

В первой графе наосновании данных синтетических счетов записывают название всех счетов баланса,по которым имеются остатки: вначале — активные, затем — пассивные. По даннымкаждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: 2, 3, 4, 5 и7 графы. Суммы по графам 6 и 7 выводятся по счетам начальных остатков и оборотов.В активных счетах ко­нечный остаток рассчитывается путем сложения с начальнымостатком оборота по дебету минус оборот по кредиту (графа 6 = графе 2 + графа 4- графа 5). В пассивных счетах конечных остаток определяется сложениемначального остатка по кредиту и оборо­та по кредиту за минусом оборота подебету (графа 7 = графа 3 + графа 5 — графа 4). При подсчете общих итоговпроверяют нали­чие равенств итоговых сумм по дебету и кредиту по каждой паре.

Правильность записейв оборотной ведомости по синтети­ческим счетам проверяется с помощью трехравенств:

начальных остатков подебету и кредиту — 2 С]д = I С^. Это равенство обусловлено тем, чтосовокупность счетов, имею­щих дебетовый остаток, составляет актив баланса, асовокуп­ность счетов, имеющих кредитовый остаток, — его пассив. Итоги актива ипассива баланса равны между собой;

оборотов по дебету икредиту — Ц Од = Е Ок- Равенство обус­ловлено применением методадвойной записи, так как каждая хозяйственная операция отражается одновременно ив одинако­вой сумме в дебете и в кредите счетов, следовательно, сумма дебетавсех счетов должна быть равна сумме кредита всех счетов;

конечный остаток подебету и кредиту — Е С2д = Е С2к. Это равенство естьследствие равенства итогов актива и пассива ба­ланса на конец месяца. Наосновании этих данных составляется новый баланс на конец отчетного периода.

С помощью оборотнойведомости не всегда можно выявить ошибки в корреспонденции счетов даже присоблюдении трех равенств итогов. Например, хозяйственная операция записана

вместо дебета одногосчета в дебет другого счета, или вместо кредита одного счета в кредит другогосчета, или вовсе не отне­сена на счет.

Помимо оборотнойведомости по синтетическим счетам, используются оборотные ведомости по счетаманалитического учета отдельно к каждому счету синтетического учета, по кото­рымведется аналитический учет.

Оборотные ведомостипо счетам аналитического учета пред­ставляют собой итоги оборотов и сальдо повсем счетам аналити­ческого учета, объединяемые одним синтетическим, и предназначе­ныдля проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также длянаблюдения за состоянием и движением отдельных ви­дов средств.

В зависимости оттого, как ведется учет по аналитическим счетам — в денежном и натуральном илитолько в денежном выражении, — оборотные ведомости подразделяются на два вида.

Оборотная ведомостьпо аналитичес­ким счетам, в которых приведены только денежные показатели, восновном совпадает с приведенной формой, применяемой по синтетическим счетам. Вней в первой колонке вместо наименования синтетических сче­тов даютсянаименования аналитических счетов. Подобные обо­ротные ведомости составляютсяпо счетам аналитического учета: 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 76“Расчеты с де­биторами и кредиторами”, 71 “Расчеты с подотчетными лица­ми” идр.


Оборотная ведомостьпо счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за март200_ г.

№ п/п Наименова­ние поставщиков Остаток на 1 апреля Оборот на апрель Остаток на 1 мая Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 7 8

Оборотные ведомостипо аналитичес­ким счетам, в которых приведены показат­ели в денежных инатуральных единицах, используются по счетам аналитического учета: 01 “Основныесредства”, 10 “Материалы”, 43 “Готовая продукция”, 41 “То­вары” и др.

Оборотная ведомостьаналитического учета строительных материалов (10/8) за март 200 _ г.

№ п/п Наименование строи­тельных материалов Еди­ница изме­рения Цена в тыс, руб. Остаток на 1 апреля Оборот за апрель Остаток на 1 мая приход расход кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

В отличие отоборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по аналитическимсчетам не совпадают. Это объяс­няется тем, что если один синтетический счетдебетуется, а дру­гой обязательно кредитуется, то по аналитическим счетам, от­крытымв развитие синтетического счета, будет сделана запись счета либо по дебету,либо по кредиту. Таким образом, оборот­ные ведомости по счетам аналитическогоучета имеют контрольное и оперативное значение. Они позволяют обнаружитьнесоответ­ствие данных аналитического и синтетического учета и выявитьимеющиеся ошибки, а также способствуют усилению контроля за использованиемимущества организаций.

В оборотныхведомостях по аналитическим счетам иногда (для упрощения) обороты незаписывают, а отражают только остат­ки по счетам. Такие сокращенные ведомостиназываются сальдо­выми ведомостями. Она имеет следующий вид:

Сальдовая ведомостьпо счету 10 “Материалы” за 200      г.

№ п/п Вид материалов Шифр Единица измере­ния Цена руб. Сальдо на 1 июля Сальдо на 1 августа и т. д. Кол-во Сумма Кол-во Сумма I 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Взаимосвязь междусчетами и балансом.

Взаимосвязь междусчетами и балансом в бухгалтерском учете проявляется следующим образом. Наосновании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, на­званиякоторых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива“Нематериальные активы” соответствует счет 04 “Нематериальные активы”; статьепассива баланса “Добавоч­ный капитал” — счет 83 “Добавочный капитал” и т. д.Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. На­пример, статьябаланса “Запасы” включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41,43 и т. д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двумстатьям. Например, счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и креди­торами” вактиве баланса включен в статью “Прочие дебито­ры”, а в пассиве — в статью“Прочие кредиторы”. Кроме того, суммы остатков по соответствующим статьямбаланса служат начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общаясумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовыхостатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги актива и пассива баланса.На основании ко­нечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс напервое число следующего отчетного периода (месяца, квар­тала и года).Следовательно, схематически связь между счета­ми и балансом можно выразить так:

Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода Бухгалтерские счета Бухгалтерский баланс на конец отчетного периода /> />

Однако междубухгалтерскими счетами и балансом имеет­ся отличие, которое состоит в том, чтона бухгалтерских сче-

тах отражаютсятекущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды вденежных, натуральных и тру­довых показателях, а в балансе отражаются толькоитоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. Втекущем учете представлены счета, которые в балансе отсут­ствуют, так как онизакрываются до составления баланса — счет 26 “Общехозяйственные расходы”, 25“Общепроизвод­ственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”, 90 “Продажи”, 91“Прочие доходы и расходы” и т. д. Не находят отражения в балансе и забалансовыесчета.

 

Взаимосвязь призаписях хозяйственных операций между синтетическими и аналитическими счетами.

Между синтетическимии аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается вследующих равенствах.

1. Начальное сальдопо всем аналитическим счетам, откры­ваемым по данному синтетическому счету,равняется начально­му сальдо синтетического счета

2. Обороты по всеманалитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны бытьравны оборотам синтетического счета

3. Конечное сальдо повсем аналитическим счетам, открыва­емым по данному синтетическому счету,равняется конечному сальдо синтетического счета

 

Классификация  счетов   бухгалтерского   учёта   по   экономическому содержанию и по структуре(общая характеристика).

Бухгалтерский учетдолжен иметь систему счетов, которая в достаточной мере отражала бы ихарактеризовала всю финансово-хозяйственную деятельность организации,способствовала опера­тивному руководству и управлению организацией, контролю завыполнением заданий, выявлению и оптимальному использова­ниювнутрихозяйственных резервов. В этих целях счета бухгалтерс­кого учетаподразделяются на экономически однородные группы; их группировка иклассификация позволяют вместо изучения каж­дого счета * отдельностиограничиться рассмотрением однород­ных групп счетов. Зная характерные свойствагруппы счетов, мож­но иметь представление о функциях каждого отдельного счета.

Таким образом,классификация счетов бухгалтерского учета — это объединение их в группы попризнаку однородности эко­номического содержания отражаемых в них показателейимуще­ства, обязательств и хозяйственных операций.

В ходе группировки пообъектам бухгалтерского учета объе­диняются счета для получения показателей:

• имущества посоставу и размещению;

• имущества поисточникам его образования;

• по хозяйственнымоперациям в сферах снабжения, произ­водства и продажи.

Классификация счетовпо экономическому содержанию пред­ставлена на рис. 6.1. Построение счетов ипорядок учета хозяйствен­ных операций отражает классификация счетов по ихструктуре (рис. 6.2). Для учета одного и того же объекта часто применяютсяразные по структуре счета. Их построение может отличаться, но в целом все этисчета имеют общее экономическое содержание. Структуру (по­строение) счетахарактеризует оборот (по дебету или по кредиту) и сальдо по счету. На структурусчета влияет не только его экономическое содержание, но и его назначение вучете. Так, при наличии разных функций счетов (учет изменений состава имуществаили его источников, учет затрат или результатов от продажи, определении прибылиили убытков и т.п.) будет различаться и их структура.

Счета бухгалтерскогоучета

1.Счета хозяйственныхопераций и финансовых результатов

Счета процессазаготовления 10, 11, 15, 16

Счета процессапроизводства 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 08

Счета процессапродажи 40, 41, 43, 90, 91

Счета финансовыхрезультатов 99, 84, 90 ,91

2. Счета имущества(обязательства) по источникам их образования

 а. Счета, отражающиеобязательства перед собственниками

Счета капиталов,фондов и резервов -80,82,83,96,59,63,14

Счета бюджетногофинансирования и получения средств в порядке дарения — 86, 98

Счета прибылей иубытков — 84, 99

б. Счета, отражающиеобязательства перед сторонними лицами

Счета кредитов изаймов -66,67

Счета прочих креди­торскихзадолженностей -60,76...

Счета задолженностипо расчетам с бюджетом и другими учреждениями — 68,69...

Счета долговыхобязательств организации перед персоналом и учредителями — 70,75

3. Счета имущества посоставу и размещению

Счета основных средств 01, 02 03,07, 08

 Счета нематериальных активов 04,05

Счета оборотных средств 10, 11,15, 16, 20, 21, 23, 29, 40, 41, 43

Счета денежных средств ифинансовых активов 50, 51, 52, 57, 58

Счета средств в расчетах 62, 71,73, 76, 70

Понятие ихарактеристика основных счетов

Основные счетаприменяются для контроля за наличием и движением имущества по составу иразмещению, а также и по источникам его образования. Основными они являются,потому что учитываемые на них объекты служат основой хозяйственной деятельностипредприятия.

Счета бухгалтерскогоучета

1. Основные

Активные 01, 03, 04,07, 08, 10, 71, 40, 41, 43, 50, 51

Пассивные  80,82,83,84,66,67

Активно-пассивные 66,67, 68, 69, 70, 76

2. Регулирующие  

Контрарные

Контрактно-активные02 к 01, 05 к 04

Контрактно-пассивные26, 44 к 90

Дополнительные

Дополнительно-активные16 к 10, 15 к 10

Дополнительно-пассивные14, 59, 63 к 91, 98 к 91

Контраркно-дополнительные40, 43

3. распределительные

Собирательно-распределительные25, 26, 23, 44, 16, 94

Бюджетно-распределительные97, 96, 98

4. Калькуляционныезатраты на производство 20, 21, 23, 28, 29, 44,08

5. Сопоставляющие90,91

6. Финансово-результативные99, 84

7.Забалансовые 001,002, 003, 004, 005, 006, 007, 008,009,010,011

Основные счетаподразделяются на три подгруппы.

1. Основныеактивные счета — применяются для контроля и учета основных средств,нематериальных активов, материаль­ных и денежных средств, а также расчетов сдебиторами

(01 “Основноепроизводство”, 03 “Доходные вложения в мате­риальные ценности”, 04“Нематериальные активы”, 07 “Обору­дование к установке”, 08 “Вложения вовнеоборотные активы” 10 “Материалы”, 51 “Расчетные счета” и т.д.). Все ониимею! одинаковую структуру и могут иметь только дебетовое сальдо По дебетусчетов показываются начальный и конечный оста­ток, а также поступлениематериальных и денежных ресурсов, '<. по кредиту — их выбытие.

Структура основногоактивного счета:

д к

Начальный остаток — наличие основных

средств и нематериальных активов,

материальных и денежных средств или долга

данной организации

Оборот поступление имущества или

увеличение долга дебиторов данной

организации

Конечный остаток наличие основных

средств и нематериальных активов,

материальных и денежных средств или долга

данной организации на конец отчетного периода

Оборот расход (выбытие, выдача) имущества или уменьшение (погашение) дебиторской задолженности

2. Основныепассивные счета применяются для учета и изме­нения капиталов, фондов,полученного финансирования и да­рения, кредитов, займов, обязательстворганизации и расчетов с кредиторами (80 “Уставный капитал”, 82 “Резервный капи­тал”,83 “Добавочный капитал”, 84 “Нераспределенная прибыл! (непокрытый убыток)”, 66“Расчеты по краткосрочным креди­там и займам” и т.д.). Сальдо по ним может бытьтолько кредито­вое, оно показывает наличие собственных и заемных источников идолга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражается наличие,увеличение источников и задолженности, е подебету — уменьшение источников и задолженности.

Структура пассивногоосновного счета:

Д К

Оборот — уменьшение обязательств и задолженности

Начальный остаток' — наличие обязательств и задолженности на начало отчетного периода

Оборот — увеличение обязательств и задолженности

Конечный остаток — наличие обязательств и задолженности на конец отчетного периода

3. Основныеактивно-пассивные (расчетные) счета предназначе­ны для учета расчетов даннойорганизации с разными организациями и лицами. На этих счетах ведется учетрасчетов одновременно с дебиторами и кредиторами или с одной организацией,которая, являясь дебитором после нескольких операций, может превратить­ся вкредитора или наоборот (68 “Расчеты по налогам и сборам”, 69 “Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расче­ты с персоналом по оплатетруда” и т.д.). Следовательно, один и тот же счет может быть и активным, ипассивным.

При наличии насинтетическом счете одновременно деби­торской и кредиторской задолженности счетстановится актив­но-пассивным. Для определения сальдо по таким счетам нельзяограничиваться сопоставлением сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счетамсинтетического учета, так как суммы, числя­щиеся за дебиторами, не могут бытьзачтены в погашение креди­торской задолженности другим организациям. Сальдоможет быть выведено в аналитическом разрезе, т.е. по каждой организации, лицуили платежу. В балансе оно показывается развернуто, т.е. сумма по дебету отражаетсяв активе баланса (раздел II), а сумма по кредиту — в пассиве баланса(раздел ГУ и V). Структура актив­но-пассивных счетов представлена посчету 76 “Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами”.

Понятие   и  характеристика   калькуляционных   счетов   (затраты   на производство).

На калькуляционныхсчетах отражаются производственные затраты, которые учитываются при составлениикалькуляци­онных расчетов для определения фактической себестоимости конкретныхвидов продукции. По дебету калькуляционных сче­тов учитываются фактические^затраты, а по кредиту — выход продукции в течение месяца по нормативной(плановой) се­бестоимости или по учетным ценам (оптовым и договорным), а вконце месяца — по фактической себестоимости. К этой группе счетов относятсясчета: 20 “Основное производство”, 21 “Полуфабрикаты собственногопроизводства”, 29 “Обслу­живающие производства и хозяйства”, 44 “Расходы напрода­жу”, 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

Структуракалькуляционных счетов:

д к

Начальное сальдо — остаток незавершенного производства на начало отчетного периода Оборот  —  затраты  отчетного  периода  на производство продукции

Конечное сальдо — остаток незавершенного производства на конец отчетного периода

Оборот       —       нормативная       (плановая)

себестоимость        или        учетные        цены

произведенной продукции

Разница между фактической и нормативной

(плановой)   себестоимостью   или   учетными

ценами

Записи по счету 20“Основное производство” осуществляют­ся в определенном порядке. По дебету счета20 в течение месяца отражаются:

прямые расходы (02“Амортизация основных средств”, 05 “Амортизация нематериальных активов”, 10“Материалы”, 16 “В стоимости материальных ценностей”, 19 “НДС по приобретен­нымценностям”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению” и др.);

расходывспомогательных производств (23);

косвенные расходы (25“Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”);

потери от брака (28).

По кредиту счета 20 втечение месяца отражается выход про­дукции по нормативной (плановой)себестоимости или по учет­ным ценам, который в конце месяца корректируется идоводит­ся до фактической себестоимости двумя методами: красного сторно идополнительной записи.

Метод красного сторноприменяется, когда фактическая се­бестоимость ниже нормативной. На разницуделается запись крас­ными чернилами. Это означает, что на сумму разницы уменьша­етсяпервоначальная сумма. При этом делается запись: Д-т сч. 43 “Готовая продукция”К-т сч. 20.

Метод дополнительнойзаписи применяется при превышении фактической себестоимости над нормативной. Вэтом случае обыч­ными чернилами делается дополнительная запись, которая оформ­ляетсяпроводкой: Д-т сч. 43 “Готовая продукция” К-т сч. 20.

Если в организации дляучета выпущенной продукции при­меняют счет 40 “Выпуск продукции (работ,услуг)”, то использу­ется следующий порядок: фактические производственные затра­тыучитываются в течение месяца по дебету счета 20, а в конце месяца по кредитуэтого счета показывается фактическая себес­тоимость выпущенной продукции. Выходпродукции в течение месяца отражается по нормативной (плановой) себестоимостиили по учетным ценам по дебету счета 43 и кредиту счета 40. В конце месяцафактическая себестоимость выпущенной продук­ции списывается с кредита счета 20на дебет счета 40. В конце месяца определяют отклонение фактическойсебестоимости от нормативной (плановой) или учетных цен (+;—) и делается про­водкаД-т сч. 40 К-т сч. 90.

На схемах счетов этоотразится следующим образом:

20“Основное                    40 “Выпуск                   43“Готовая                           90

Д производство”   К   Д    продукции”    К   Д     продукция”    К   Д     “Продажа”     К

Фактические затраты

100000

3) Списывается фактическая себестоимость готовой продукции 100000

1) Выпущена готовая продукция по нормативной себестоимости

120000

4) Отклонение фактической себестоимости от нормативной |20000|

2) Продана готовая продукция по нормативной себестоимости

120 000

 

Понятие и характеристикасобирательно-распределительных счетов.

Распределительныесчета подразделяются на две группы: со­бирательно-распределительные ибюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительныесчета используются для учета расходов, которые в момент их соверщенияневозможно отнести сразу на определенную произведенную или продан­нуюпродукцию. В конце месяца эти расходы относят на конк­ретный вид продукции всоответствии с принятой методикой. К данной группе счетов относятся счета 25“Общепроизвод­ственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Рас­ходына продажу” и др.

Счет 25“Общепроизводственные расходы” — учитывает рас­ходы, связанные с обслуживаниемосновного и вспомогательно­го производства:

содержание аппарата ипрочего управления цеха;

амортизация исодержание зданий, сооружений и инвентаря;

текущий ремонт (видыремонта) зданий, сооружений и ин­вентаря;

испытания, опыты иисследования; рационализация и изоб­ретательство;

охрана труда;

потери от порчи прихранении в цехах;

потери отнедоиспользования деталей, узлов и технологи­ческой оснастки;

недостачаматериальных ценностей и незавершенного про­изводства (за вычетом излишек);

прочие аналогичные поназначению расходов.

Счет 25 являетсяактивным и собирательно-распредели­тельным. В течение месяца по дебету счета 25собираются все расходы. При этом делаются проводки: Д-т сч. 25 К-т сч.: 10“Материалы”, 21 “полуфабрикаты собственного производ­ства”, 23 “Вспомогательноепроизводство”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 71 “Расчеты с подотчетнымилицами” и др. По кредиту счета 25 в конце месяца идет распределение названныхрасходов, т.е. списание на дебет счетов: 20 “Ос­новное производство”, 21“Полуфабрикаты собственного про­изводства”, 23 “Вспомогательное производство” идр. Поря­док распределения общепроизводственных расходов между отдельнымиобъектами учета регулируется соответствующи­ми нормативными актами.

Счет 26“Общехозяйственные расходы” — охватывает управ­ленческие и хозяйственныерасходы, не связанные непосредствен­но с производственным процессом:

административно-управленческиерасходы;

содержаниеобщехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

амортизационныеотчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средствуправленческого и общехо­зяйственного назначения;

арендная плата запомещения общехозяйственного назначения;

расходы по оплатеинформационных, аудиторских и консуль­тационных услуг;

расходы на подготовкуи переподготовку кадров;

представительскиерасходы, связанные с коммерческой дея­тельностью: расходы на проведениеофициальных приемов, обе­дов, транспортное обеспечение, посещениекультурно-зрелищ­ных мероприятий, буфетное обслуживание во время перегово­ров,оплата переводческих услуг и др.

Счет 26 являетсяактивным и собирательно-распредели­тельным. В течение месяца по дебету этогосчета собираются расходы, что обеспечивается следующими проводками: Д-т сч. 26К-т сч.: 02 “Амортизация основных средств”, 10 “Мате­риалы”, 70 “Расчеты сперсоналом по оплате труда”, 50 “Кас­са”, 51 “Расчетные счета” и т.д. В концемесяца с кредита сче­та 26 производится распределение, т.е. списание на другиесчета. При этом делаются записи: Д-т сч.: 08 “Вложения во внеоборотные активы”,20 “Основное производство”, 90 “Про­дажи” и т.д. К-т сч. 26.

Порядок распределенияобщехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируетсяпринятой организа­цией учетной политикой, в которой может быть предусмотреносписание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 “Продажи”.

Структурасобирательно-распределительных счетов

Дебет Кредит Расходы, подлежащие к распределению Распределение расходов по другим счетам

Бюджетно-распределителъныесчета предназначены для раз­деления расходов между отдельными отчетными(бюджетными) периодами; они подразделяются на активные и пассивные.

Примером активногобюджетно-распределительного счета служит счет 97 “Расходы будущих периодов”,где учитываются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но от­носящиесяк будущим отчетным периодам. В частности, на счете отражаются расходы,связанные с горноподготовительными ра­ботами; подготовительными к производствуработами в сезон­ных отраслях промышленности; освоением новых предприя­тий,производств, установок и агрегатов; рекультивацией зе­мель; неравномернопроизводимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией несоздается соответ­ствующий резерв или фонд); и др. На дебете счета 97 учитыва­ютсязатраты в момент их совершения (возникновения). При этом делаются записи: Д-тсч. 97 К-т сч.: 10 “Материалы”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” 60 “Расчеты споставщиками и подрядчиками” и др. По кредиту счета 97 показывают списа­ниеэтих расходов на расходы на производство (расходы на продажу) или на другиеисточники с включением их в дебет счетов 08 “Вложения во внеоборотные активы”,20 “Основное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расхо­ды напродажу” и др.

Структура активногобюджетно-распределительного счета:

Дебет Кредит

Сальдо — затраты, относящиеся к последую­щим отчетным периодам, произведенные в предыдущем периоде

Оборот — учет в текущем периоде затрат бу­дущих отчетных периодов

Сальдо конечное — затраты будущих отчет­ных периодов

Оборот — списание доли затрат, учтенные в предыдущих периодах, при наступлении от­четного периода, на который эта доля должна быть отнесена

Примером пассивныхбюджетно-распределительных счетов являются счета 98 и 96. На счете 98 “Доходыбудущих перио­дов” учитываются доходы, полученные (начисленные) в от­четномпериоде, но относящиеся к будущим отчетным перио­дам. К ним принадлежатарендная или квартирная плата, пла­та за коммунальные услуги, выручка загрузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным биле­там,абонементная плата за пользование средствами связи и др. Кроме того, на счетеучитываются предстоящие поступле­ния задолженности по недостачам, выявленным вотчетном периоде за прошлые годы, а также разница между суммой, подлежащейвзысканию с виновных лиц, и балансовой сто­имостью по недостачам ценностей, атакже безвозмездные поступления.

По кредиту счета 98отражаются суммы доходов, получен­ных в отчетном периоде, но относящихся кбудущему отчетно­му периоду. При этом делаются записи: К-т сч. 98 Д-т сч.: 58“Долгосрочные финансовые вложения”, 50 “Касса”, 51 “Рас­четные счета”, 52 “Валютныесчета” и др. По дебету счета 98 показываются суммы доходов, перечисленные насоответству­ющие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходыотносятся, что оформляется проводкой: Д-т сч. 98 К-т сч.: 29 “Обслуживающиепроизводства и хозяйства”, 68 “Рас­четы с бюджетом”, 90 “Продажи”, 91 “Прочиедоходы и расхо­ды” и др.

Счет 96 “Резервыпредстоящих расходов”. Отражает, еуммы,. зарезервированные в установленномпорядке в целях равномер­ного включения расходов и платежей в затраты на производстваили расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены резервы:

предстоящей оплатыотпусков (включая платежи за социаль­ное страхование и обеспечение) работниковорганизации;

на выплату ежегодноговознаграждения за выслугу лет;

ремонт основныхсредств (если предусмотрено в четной по­литике организации);

производственныхзатрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

предстоящих затрат нарекультивацию земель и осуществле­ние иных природоохранных мероприятий;

гарантийный ремонт игарантийное обслуживание и на дру­гие цели подобного характера.

По кредиту названногосчета ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств дляопределенных целей, раз­решенных соответствующими законодательными и другиминор­мативными актами, о чем делаются записи К-т сч. 96 Д-т сч.: 08 “Вложения вовнеоборотные активы”, 10 “Материалы”, 20 “Ос­новное производство”, 25“Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 97 “Расходыбудущих периодов” и др.

.По дебету счета 96отражаются фактические расходы и пла­тежи при наступлении срока насоответствующие цели, что офор­мляется проводками: Д-т сч. 96 К-т сч.: 02“Амортизация основ­ных средств”, 10 “Материалы”, 21 “Полуфабрикаты собственно­гопроизводства”, 51 “Расчетные счета”, 69 “Расчеты по социальному страхованию иобеспечению”, 70 “Расчеты с пер­соналом по оплате труда” и др.

Структура пассивногобюджетно-распределительного счета:

Дебет Кредит

Оборот  —  перечислены   выплаты  за  счет дохода и резерва в отчетном месяце

Сальдо   —   доход,   резерв,   начисленный   в

предыдущих месяцах

Оборот  — доход, резерв,  начисленный  в

отчетном месяце

Сальдо   конечное   —   неиспользованный   в

отчетном месяце остаток дохода и резерва

Понятие ихарактеристика сопоставляющих счетов (счета 90“продажи ” и 91 “ Прочие доходы ирасходы ”).

С помощьюсопоставляющих счетов сравниваются две оцен­ки и выявляется результатфинансовой деятельности (доходы или расходы). Примером сопоставляющих счетовмогут служить счета 90 “Продажи” и 91 “Прочие доходы и расходы”.

Структурасопоставляющих счетов:

Дебет Кредит

Оборот

1. Полная фактическая себестоимость продан­ной продукции(90)

2. Остаточная стоимость выбывших объектов основных средств и нематериальных активов, расходы, связанные с ними (91)'

3. Балансовая стоимость выбывших ценностей и расходы, связанные с ними (товарно-материальные ценности, валютные ценности, ценные бумаги и др.) (91)

Оборот

1. Выручка от проданной продукции (90)

2. Выручка от продажи имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших после выбытия по рыночным ценам (91)

3. Выручка от реализации ценностей (91)

 


Регулирующие  счета:   контрарные,   дополнительные   и   контрарно-дополнительные счета.

Регулирующие счетаоткрывают только в дополнение к ос­новным счетам. Они предназначены дляуточнения (регулирова­ния) оценки объектов, учитываемых на основных счетах; насумму своего остатка они уменьшают или увеличивают остатки имуще­ства основныхсчетов. Регулирующие счета подразделяются: на контрарные, дополнительные иконтрарно-дополнительные.

Контрарные счета — на сумму своегоостатка- уменьшают остаток имущества на основных счетах. В зависимости от этогоони делятся на контрактивные и контрпассивные счета. Кон­трактивные счета предназначеныдля уточнения остатка основ­ных активных счетов. Здесь участвуют два счета:основной и ре­гулирующий. Основной счет выступает в качестве активного сче­та,а регулирующий — пассивного (противостоящий или контрактивный). Контрактивныйсчет на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета,например, счет 02 “Амортизация основных средств” к счету 01 “Основные сред­ства”,счет 05 “Амортизация нематериальных активов” к счету 04 “Нематериальныеактивы”.

Основные средства вбухгалтерском учете до момента ликви­дации или продажи учитываются попервоначальной стоимости. Однако в процессе использования, они изнашиваются,теряют свою стоимость на сумму начисленной амортизации. Чтобы знать остаточнуюстоимость основных средств на момент ликвидации или продажи, необходимо изпервоначальной стоимости вычесть сумму амортизации.

Пример. Еслипервоначальная стоимость основных средств составляет 25 000 руб., а ееамортизации на данный момент 5000 руб., то на счетах это отразится следующимобразом:

01 “Основныесредства”

Дебет Кредит Сальдо 25 000

02 “Износ основныхсредств”  

Дебет Кредит Сальдо 5 000

 Следовательно,остаточная стоимость равна 20 000 тыс. руб. (25 000 — 5000). В данном случаесчет 01 выступает в качестве ос­новного активного счета, а счет 02 — в качествеконтрактивного регулирующего счета по отношению к счету 01.

Контрпассивный счетпредназначается для уточнения сумм источников имущества — обязательств,учитываемых на пассив­ном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшаетразмер источника основного счета. Здесь основной счет выступает в ка­чествепассивного счета, а регулирующий (контрпассивный) — активного. Например,активный счет 26 “Общехозяйственные расходы” по отношению к пассивному счету 90“Продажи” (со­гласно принятой учетной политике организации). В течение от­четногопериода на счете 26 “Общехозяйственные расходы” от­ражаются расходыобщехозяйственного характера, а в конце от­четного периода они списываются насчет 90 “Продажи”, тем самым уменьшая поступления актива, признаваемого выручкой,т.е. Д-т 90 К-т 26.

Дополнительные счета в отличие отконтрарных не уменьша­ют, а наоборот увеличивают.на сумму своего остаткаостаток имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счетдополняют, они делятся на активные и пассивные.

Дополнительныйактивный счет на сумму своего остатка до­полняет остаток основных активныхсчетов. Здесь регулирующие и основные счета являются активными. Так, по счету15 ведется учет транспортно-заготовительных расходов по заготовке и дос­тавкематериалов. Он выступает в качестве регулирующего до­полнительного счета к 10счету. В то же время фактическая себе­стоимость приобретения материаловскладывается из их стоимо­сти по ценам приобретения итранспортно-заготовительных расходов.

Пример. Покупнаястоимость сырья и материалов, имею­щихся в наличии в организации, составила 15000 руб., а транс­портные расходы по ним — 900 руб. На счетах это отразится сле­дующимобразом:

 10-1 “Сырье иматериалы”  

Дебет Кредит Сальдо 15000

15 “Заготовление иприобретениематериальных ценностей”

Дебет Кредит Сальдо 900

Следовательно, вконечном итоге, фактическая себесто­имость сырья и материалов составляет 15 900руб. (15 000 + 900).

Дополнительныйпассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соответствующего основногопассивного сче­та. Здесь оба счета выступают в качестве пассивных счетов,например счет 63 “Резервы по сомнительным долгам” по от­ношению к счету 91“Прочие доходы и расходы”. Счет 63 пред­назначен для учета состояния и движениярезервов по со­мнительным долгам. Сомнительным долгом признается деби­торскаязадолженность организации, которая не погашена в установленный срок и необеспечена соответствующими га­рантиями. Резерв по сомнительным долгамсоздается за счет дохода по результатам проведенной инвентаризации дебитор­скойзадолженности организации. Неиспользованные резер­вы в конечном итогеприсоединяются к доходам соответству­ющего отчетного периода. Поэтому счет 63выступает как ре­гулирующий дополнительный счет к счету 91 “Прочие доходы ирасходы”.

Контрарно-дополнительныесчета соединяют в себе признаки дополнительных и контрарных счетов. Примеромслужит счет 40 “Выпуск продукции (работ и услуг)”. Если на этом счете провод­киделаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительногорегулирующего счета, когда на счете делаются записи методом красного сторно(уменьшения) — в качестве контрарного счета.

Понятие ихарактеристика финансово-результативного счета (счёт 99 Прибыли и убытки ”).

Кфинансово-результативным счетам относится активно-пассивный счет 99 “Прибыли иубытки”, который одновре­менно является финансово-результативным и сопоставляю­щимсчетом. В качестве финансово-результативного счета он выявляет конечныйфинансовый результат — прибыли или убытки, а как сопоставляющий счет отражаетсопоставление дебетовой части счета (убыток) с кредитовой частью счета(прибыль).

Конечный финансовыйрезультат (чистая прибыль или чис­тый убыток) слагается из:

• прибыли или убыткаот обычных видов деятельности (счет 90 “Продажи”)

• сальдо прочихдоходов и расходов (счет 91 “Прочие дохо­ды и расходы”)

• потерь, расходов идоходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации ит.п. — в кор­респонденции со счетами учета материальных ценностей, рас­четов сперсоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

• начисленныхплатежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу изфактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций (Д-т 99 К-т68).

В конце годаопределяется чистая прибыль, т.е. конечный финансовый результат организации,который является осно­вой для объявления дивидендов и иного распределения при­были.Заключительными записями декабря сумма чистой при­были (убытка) списывается сосчета 99 “Прибыли и убытки” в кредит (дебет) счета 84 “Нераспределенная прибыль(не­покрытый убыток)”, а счет 99 “Прибыли и убытки” закрыва­ется.

Структурафинансово-результативного счета (99 счет):

д К

Учет убытков отчетного периода

Остаток непокрытого убытка отчетного года

Остаток         нераспределенной         прибыли предыдущих периодов

Учет прибыли отчетного года

Нераспределенная прибыль отчетного года

Порядок отраженияоперации на активно-пассивном счёте 76 “Расчёты с разными дебиторами икредиторами”.

Структураактивно-пассивного основного счета (тыс. руб.):

д к

Начальный остаток дебиторская задол­женность на начало отчетного периода — 100 000

Оборот

1. Увеличение дебиторской задолженности — 30000

2. Уменьшение кредиторской задолженности — 50 000

Конечный  остаток дебиторская  задол­женность   на   конец   отчетного   периода  — 80000 Формула:

С2д = С, д + 0„, -Ой 80 000 = 100 000 + 30 000 — 50 000

Начальный остаток кредиторская задол­женность на начало отчетного периода — 150 000 Оборот

1.  Увеличение кредиторской задолженности

40 000

2.  Уменьшение дебиторской задолженности

— 50 000

Конечный остаток кредиторская задол­женность   на   конец   отчетного   периода  — 140 000 Формула:

С2,( = С„,+ 01„-Одз 140 000 = 150 000 + 40 000 — 50 000

Для более глубокогопонимания счет 76 разделим на две ча­сти и каждую из них рассмотрим отдельно.

Активная часть счета76 (дебиторы), в тыс. руб.

д к

С, — дебиторская задолженность — 100 000

1. Увеличение дебиторской задолженности —

30000

2. С2 — дебиторская задолженность — 80 000

Оборот  —  уменьшение  дебиторской задолженности — 50 000

Пассивная часть счета76 (кредиторы) (в тыс. руб.)

д к Оборот      —      уменьшение      кредиторской задолженности — 50 000

С1 — кредиторская задолженность — 150 000

1. Увеличение кредиторской задолженности —

40000

2.   €2   —   кредиторская   задолженность   —

140000

Таким образом, наконец отчетного периода дебиторы долж­ны организации 90 000 руб. В своюочередь, организация должна различным организациям-кредиторам на конецотчетного пери­ода 140 000 руб.

 

Первичное наблюдение,бухгалтерские документы и их назначение. Классификация документов.

Первичное наблюдение—основа функционирования хозяй­ственного учета. Оно охватывает:

оценку и критерииотбора фактов хозяйственной жизни;

однозначное объявлениеобъектов и событий отражаемых в учете;

совмещение во времениоформления наблюдения и измере­ния фактов хозяйственной жизни;

способы контроля занаблюдением и передачей фактов хо­зяйственной жизни для дальнейшей обработки.

По результатампервичного наблюдения приступают к со­ставлению документов. Все хозяйственныеоперации, проводи­мые организацией, должны оформляться оправдательными до­кументами,которые и служат первичной учетной информацией, лежащей в основе ведениябухгалтерского учета. Бухгалтерский документ представляетсобой письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершенияхозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальнуюответствен­ность работников за доверенные им ценности.

Финансово-хозяйственнаядеятельность организаций сопро­вождается выполнением многочисленных иразнообразных опе­раций, каждая хозяйственная операция обязательно оформля­етсяучетными документами, содержащими первичные сведе­ния о совершенныххозяйственных операциях или праве на их совершение. Объектами учетныхдокументов являются процес­сы снабжения, производства и продажи, а такжеотдельные подразделения организации, различные финансовые, хозяй­ственные,расчетные отношения внутри и за пределами орга­низации.

Первичные учетныедокументы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам,утвержден­ным Госкомитетом России в 1997-2000 гг. по согласованию с МинфиномРоссии, Министерством экономики и развития торговли РФ и другимизаинтересованными федеральными органами исполнительной власти по следующимразделам учета:

учетсельскохозяйственной продукции и сырья;

учет труда и егооплаты;

учет основных средстви нематериальных активов;

учет материалов;

учет работ вкапитальной строительстве;

учет работ вавтомобильном транспорте;

учет результатовинвентаризации;

учет кассовых ирасчетных операций;

учет торговыхопераций и др.

Если организациясовершает операции, которые не могут быть оформлены типовыми документами, онаможет разработать свою форму первичного документа, которая должна бытьпредусмот­рена учетной политикой организации и содержать перечень обя­зательныхреквизитов.

Кроме учетныхдокументов, учетная информация может со­держаться на машинных носителяхинформации. Они применя­ются в вычислительной технике для получения и обработкисве­дений об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях. Длямеханизированной обработки в бухгалтерских документах введены специальныереквизиты (коды организации, его струк­турных подразделений и т. д.)

С документами тесносвязаны такие понятия, как документа­ция (первичный учет), унификация,стандартизация и докумен­тооборот.

Документация — способоформления имущества, обяза­тельств и хозяйственных операций бухгалтерскимидокумента­ми. Ни одна операция не может быть отражена в учете без под­тверждения еесоответствующими документами. Правильное и своевременное оформление всеххозяйственных операций до­кументами — начальная стадия бухгалтерского учета.Докумен­тация представляет собой поток информации о финансово-хозяйственной деятельностиорганизации и поэтому широко используется в управлении организацией дляпредварительно­го, текущего и последующего контроля.

Предварительныйконтроль осуществляется руководителя­ми организации (руководитель, главныйбухгалтер, главный инженер, мастер и т. п.) при подписании документов, так какподписывая документ они берут на себя персональную ответ­ственность работникаподписавшего документ, за совершен­ные им действия.

Текущий контроль производится впроцессе учета и ана­лиза (оперативного) финансово- хозяйственной деятельнос­ти;в целях углубления анализа привлекаются первичные до­кументы.

Последующий контроль осуществляется восновном в форме документальных ревизий, а также путем проверки счетными ра­ботникамидокументов, служащих основанием для оформления хозяйственных операций.

Унификация документов— разработкатиповых форм доку­ментов для использования их при оформлении однородных опе­рацийв различных организациях независимо от формы собствен­ности и ведомственнойпринадлежности. Унификация способству­ет упрощению и сокращению документов, атакже приспосабливает их к обработке на ЭВМ: замене разовых доку­ментовнакопительными, ликвидации лишних показателей, име­ющихся в документах,объединению нескольких отдельных до­кументов в комбинированные и т. д.

Стандартизациядокументов — установление одинаковых (стандартных) размеров бланков однотипныхдокументов, кото­рые позволяют более эффективно использовать бумагу при печа­тидокументов, уменьшают ее отходы. Кроме того, стандартиза­ция облегчаетбухгалтерскую обработку документов, использова­ние электронно-вычислительныхмашин и хранение документов в архиве.

Документооборот — путь, которыйсовершает документ от момента его составления до сдачи в архив. В каждойорганизации документооборот разрабатывается главным бухгалтером, утвер­ждаетсяруководителем организации. В нем необходимо предус­матривать:

наименование отчетовили первичных документов;

время составления;

лицо, котороесоставляет, подписывает или ведет запись в документах;

сроки и ответственногоза представление документа в бух­галтерию;

лицо, котороепринимает, проверяет и обрабатывает доку­мент, контролирует, как ониспользуется в бухгалтерии и в ка­ком деле хранится в текущем архиве.

Следует иметь в виду,что отсутствие документооборота или нечеткая его организация приводят кзапущенности учета и к всяким злоупотреблениям.

Все многообразиедокументов, оформляемых организацией, принято группировать, т. е. составлятьсводные учетные докумен­ты, которые классифицируются по однородным признакам:по назначению, по порядку составления, по содержанию хозяйствен­ных операций,по способу отражения операций, по месту со­ставления и по порядку заполнения

Распорядительными считаются документы,которые содер­жат приказ, распоряжение на совершение хозяйственной опе­рации.Они разрешают произвести операцию, но не удостоверя­ют ее совершение. Например,приказы, доверенности, наклад­ные, наряды на работу, чек на получение наличныхденег с расчетного или валютного счета, платежное поручение банку на перечислениеденежных сумм поставщику и т. д. Распоряди­тельные документы подписываютработники организации, име­ющие право давать указание на совершение отраженныхв доку­ментах операций.

Исполнительные(оправдательные) документы только подтвер­ждают факт совершения операции,служат оправданием бухгал­терских записей и свидетельствуют о получении,выдаче, расхо­довании материальных и денежных средств. Например, актыприема-передачи основных средств, квитанции, счета, подтвержда­ющиепроизведенные расходы, отчеты материально-ответствен­ных лиц, счета-фактуры напроданную продукцию, приходные и расходные кассовые ордера и т.д.

Документы бухгалтерскогооформления составляются работ­никами бухгалтерии в тех случаях, когда длязаписи хозяйствен­ной операции других документов нет, или с целью подготовкираспорядительных и оправдательных документов для отражения в бухгалтерскомучете. Например, ведомости распределения об­щепроизводственных иобщехозяйственных расходов, ведомости начисления и распределенияамортизационных отчислений, на­копительные ведомости, калькуляции фактическойсебестоимо­сти продукции, расчеты отклонений от нормативной себестои­мости,разные виды справок и расчетов, составляемых бухгалте­рией и т.п.

Комбинированные документыодновременно выполняют функции распорядительных и оправдательных, оправдатель­ныхи бухгалтерского оформления. Например, расходный кас­совый ордер в первой частисодержит распоряжение о выдаче денег, а во второй оформляется выдача денег,подтвержден­ная подписями получателя и кассира; накладная на отпускматериальных ценностей содержит в себе распоряжение от­пустить материалы сосклада в цех, а также оформление фак­тической выдачи и т. д.

По порядку составления документыбывают первичными и сводными.

Первичные документысоставляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения. Например,приходный кас­совый ордер, расходный кассовый ордер, требования на от­пускматериалов, счета, платежные требования, акты при­ема-передачи основныхсредств, акты на списание основных средств и т. п.

Сводные документы оформляютсяна основе ранее состав­ленных первичных документов. Их применение облегчает кон­трольоднородных операций. Они могут быть исполнительны­ми, бухгалтерского оформленияи комбинированными. На­пример, авансовые отчеты, кассовые отчеты, банковскиевыписки из счетов, группировочные и накопительные ведо­мости. В частности,авансовый отчет, являясь комбинирован­ным, выполняет функции документаоправдательного и бух­галтерского оформления. В нем дается полнаяхарактеристика

расчетов сподотчетным лицом: остаток или перерасход пре­дыдущего аванса, размер данногоаванса, израсходованная сумма, остаток и дата его внесения в кассу илиперерасход и дата его возмещения предприятием. Кроме того, в авансовом отчетепредусмотрено отнесение производственных расходов по счетам после проверки иутверждения отчета. На оборот­ной стороне отчета дается перечень отдельныхрасходов и их оправдательных документов.

По содержаниюхозяйственных операций документы подразде­ляют на материальные, денежные ирасчетные.

Материальные документы отражаютналичие и движение средств и предметов труда. К ним относятся основныесредства, нематериальные активы и другие долгосрочные вложения, про­изводственныезапасы и затраты. Например, акты приема-пере­дачи и списания основных средств,документы на оприходова­ние и списание материальных ценностей, перечень таблиц,спра­вок-расчетов и ведомостей, необходимых для заполнения учетных регистров посчетам производственных затрат, счета-фактуры, накладные и др.

Денежные документы показываютдвижение денежных средств; с их помощью учитываются кассовые и банковские опе­рации.К денежным документам относятся чеки, выписки банка, кассовые приходные ирасходные ордера, квитанции о приеме денег, почтовые и вексельные марки, займы,облигации, сбере­гательные сертификаты и др.

Расчетные документы отражаютрасчеты предприятия с юри­дическими и физическими лицами: платежные поручения,рас­четные чеки, платежные требования, расчетно-платежные ведо­мости, авансовыйотчет и др.

По способу отраженияопераций документы подразделяются на разовые и накопительные.

Разовые документы применяютсяодин раз для отражения от­дельной операции или нескольких одновременносовершаемых опе­раций. После оформления разовый документ поступает в бухгалте­риюи служит основой для отражения в бухгалтерском учете. На­пример, приходные ирасходные кассовые ордера, счета-фактуры, расчетно-платежные ведомости и т. д.

Накопительные документысоставляются за определяемый период (неделя, декада, месяц) для отражения однородныхпо­вторяющихся операций, которые записываются в них по мере совершения. В концепериода подсчитываются итоги по показателям, используемым для учетных записей.Накопительные доку­менты от сводных отличаются тем, что сводный документ со­ставляетсяпостепенно путем накапливания операций. К накопи­тельным документам относятсялимитно-заборные карты, двух­недельные или месячные наряды и т. д.

По месту составления документы бываютвнутренними и вне­шними.

Внутренние документысоставляются в организации для от­ражения текущих операций. Например, кассовыеприходные и расходные ордера, накладные, акты, наряды, расчетно-платежныеведомости и т. д.

Внешние документы заполняютсявне пределов данной организации и поступают в оформленном виде. Например,счета-фактуры, выписки банка, товарно-транспортные на­кладные и др.

По порядку заполнениядокументыможно классифицировать на составляемые вручную и при помощи вычислительной тех­ники.Документы, составляемые вручную, заполняются от руки, либо на пишущей машинке.Документы, заполняемые при помо­щи вычислительной техники, автоматическирегистрируют ин­формацию о производственных операциях в момент их совер­шения.

-

Порядок составления иобработки документов.

Основанием длязаписей в регистрах бухгалтерского учета служат первичные учетные документы,фиксирующие факт со­вершения хозяйственной операции. Поэтому к оформлению до­кументовпредъявляются особые требования.

Своевременностьоформления докумен­тов. Первичные документы должны быть составлены в моментсовершения операции, а если это не представляется возможным, непосредственно поокончании операции. При продаже товаров, продукции, работ и услуг с применениемконтрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документане реже одного раза в конце рабочего дня на основании кассовых чеков.Несоблюдение этого требования может привести к запу­щенности в бухгалтерскомучете. Создание первичных учетных документов, порядок и сроки их передачи дляотражения в бух­галтерском учете осуществляются в соответствии с утвержден­нымв организации графиком документооборота. Лица, составившие и подписавшиепервичные документы, обеспечивают своев­ременное и качественное оформление, азатем передачу их в ус­тановленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, атак­же достоверность содержащихся в них данных.

Точность, ясность иполнота содержа­ния операции, оформляемой документом. В каждом документе текст,характеризующий операцию, должен быть кон­кретным, с тем чтобы после заполненияне возникали неяснос­ти. Все показатели по форме документа должны бытьзаполнены, а свободные графы и строки прочеркнуты.

Четкое заполнениедокумента. Заполнение бланка документа должно производиться на машинке, чернила­миили химическим карандашом, аккуратно и разборчиво. В до­кументах не допускаютсяне оговоренные исправления. Исправ­ление ошибки должно быть подтвержденоподписью лиц, под­писавших документ, с указанием даты исправления. В кассовых ибанковских документах исправления не допускаются. Докумен­ты, составленные снарушением установленных требований, не имеют юридической силы; они не могутслужить доказательством совершения операций или правильности записей вбухгалтерс­ком учете. Документы с дефектами возвращают лицам, ответ­ственным заих составление; документы, содержащие подчист­ки, не возвращают, а лиц,виновных в их совершении, привле­кают к ответственности.

Для проведенияконтроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основепервичных учетных доку­ментов могут составляться сводные учетные документы.Первич­ные и сводные учетные документы могут быть на бумажных и машинныхносителях информации.

Первичные документыпринимаются к учету, если они со­ставлены по форме, содержащейся в альбомахунифицирован­ных форм первичной учетной документации, а документы, фор­макоторых не предусмотрена, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименованиедокумента;

код формы;

дату составлениядокумента;

наименованиеорганизации, от имени которой составлен документ;

содержаниехозяйственных операций;

измерителихозяйственных операций (количества, суммы);

должность лиц,ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ееоформления, личные подписи и их расшифровку, включая случай создания документовс применением вычислительной техники.

При необходимостимогут быть включены дополнительные реквизиты.

Документы на машинныхносителях информации в обязатель­ном порядке содержат:

наименованиеорганизации;

дату записидокумента;

местонахождениеорганизации;

код оператора,записавшего документ на магнитную ленту.

Документы намашинограммах обязательно содержат:

наименование иместонахождение организации;

дату составления.

Поступившие вбухгалтерию документы до записи в учет­ные регистры или передачи намашиносчетную установку под­вергаются бухгалтерской обработке, котораяпроводится в три этапа. Во-первых, документы проверяются по существу, т.е. устанавливают целесообразность и законность указанной в до­кументе операции;определяется, имела ли место данная опе­рация вообще и в том объеме, которыйуказан в документе. При этом используют метод встречной проверки документов.Например, сопоставление нарядов на изготовление изделий и накладных наоприходование этих изделий, накладных на отгрузку продукции и квитанцийпокупателей на прием этой продукции и т. п. Во-вторых, производитсяформальная про­верка документа, т. е. устанавливается выписан ли документ набланке установленной формы, правильность заполнения всех реквизитов, имеются липредусмотренные подписи дол­жностных лиц, участвующих в совершении операции иофор­млении документов. В-третьих, проверенные и принятые до­кументыподвергаются группировке, арифметической провер­ке, таксировке и контировке.

Группировка — это подборкадокументов в однородные не только по названиям, но и по документам, связанным сними. Она позволя­ет подводить общие итоги по однородным документам, что зна­чительнооблегчает учетную обработку сгруппированных данных и дает возможностьпроизводить записи одной бухгалтерской проводкой.

Арифметическаяпроверка документов позволяет контролиро­вать арифметические подсчеты итогов,правильность отражения количественных и стоимостных показателей.

Таксировка документов— выражение натуральных показате­лей в денежном измерении и подсчетсуммы.

Под контировкой документов понимаютуточнение счетов, на которые следует записать по дебету и кредиту оформленные впри­лагаемых документах хозяйственные операции.

После записидокументов по бухгалтерским регистрам про­исходит их погашение, котороеоформляется приложением к каж­дому документу штампа “получено” или“погашено”.Такое гаше­ние документов следует проводить для предотвращения злоупот­ребленийпутем вторичного использования уже проведенных документов.

Все документы послеокончательной бухгалтерской обработ­ки подшиваются в папки и передаются нахранение в текущий архив, чем обеспечивается их сохранность и удобствохранения; документы переплетаются в папки последовательно в порядке нумерациижурнальных статей помесячно. На обложке папки указывают наименованиеорганизации, название и порядковый ее номер, год, месяц и количество листов впапке. При передаче документов в архив и при их уничтожении составляются акты,которые хранятся в архиве. Для упорядочения хранения ведется регистрационныйжурнал архивных дел, который имеет следую­щую форму:

Дата

принятия

на хранение

Номер

полки

хранения

Название

и номер

дела

Год

и месяц

С какого по

какой номер

статьи

Количество

листов

в деле

Примечание

Дела из архивавыдаются по письменному распоряжению главного бухгалтера. Изъятие документовможет производиться только органами дознания, предварительного следствия и про­куратуры,судами, налоговыми инспекциями и налоговой поли­цией на основании ихпостановлений в соответствии с законода­тельством РФ. Главный бухгалтер илидругое должностное лицо организации вправе с разрешения в присутствиипредставителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии суказанием основания и даты изъятия.

Перечень и срокихранения документов в организации, а так­же порядок их передачи вгосударственные архивы утверждены Главным архивным управлением (1989 г.). Вэтой Инструкции определено, какие документы передаются в архив, а какие поистечении определенного срока уничтожаются в организации. Федеральная налоговаяслужба Российской Федерации и Феде­ральная архивная служба РФ утвердили РешениеЦентральной экспертной комиссии Госналогслужбы России “Об изменении сроковхранения документов бухгалтерского учета” от 27 июня 1996 г. и Положение поведению бухгалтерского учета и отчетно­сти от 27 августа 1998 г., увеличивминимальные сроки хранения некоторых документов до пяти лет. (см. табл. 7.2.)

 

Перечень и срокихранения типовых документов по бухгалтерскому учету и отчетности

Инвентаризацияимущества и обязательства организаций (понятие, виды и сроки проведения ).

Достоверность данныхбухгалтерского учета и отчетности орга­низации обеспечивается инвентаризациейимущества и финан­совых обязательств, в ходе которой проверяется и документаль­ноподтверждается их наличие, состояние и оценка. Инвентари­зация —это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путемсопоставления их с данными бух­галтерского учета на определенную дату. Напрактике различают несколько видов инвентаризации.

Частичнаяинвентаризация проводится один раз в год для каждого объекта; это надежный способпроверки, не требующий высокого уровня внутренней организации и, как правило,не мешающий процессу производства.

Периодическаяинвентаризация осуществляются в конкретные сроки в зависимости от вида и характераимущества.

Полная инвентаризация—это проверка всех видов имуще­ства организации. Она проводится в конце годаперед составле­нием годового отчета, а также при полной документальной ре­визии,по требованию финансовых и следственных органов.

Выборочнаяинвентаризация имеет место на отдельных участ­ках производства или при проверке работыматериально-ответ­ственных лиц, например проверка наличных денежных средств вкассе, снятие остатков различных видов материалов и т. д.

Количествоинвентаризаций в отчетном году, даты их прове­дения, перечень имущества иобязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается организацией,кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведениеинвентаризации обязательно:

при. передачеимущества в аренду, выкупе, продаже, прива­тизации, а также преобразованиигосударственной или муници­пальной унитарной организации;

перед составлениемгодовой бухгалтерской отчетности, кро­ме имущества, инвентаризация которогопроводилась не ранее 1 октября отчетного года;

при смене материально-ответственныхлиц (на день приема-передачи дел);

при установлениифактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

_ в случае пожара,стихийных бедствий или других чрезвычай­ных ситуаций, вызванных экстремальнымиусловиями;

при реорганизации,ликвидации организации в других слу­чаях, предусмотренных законодательствомРоссийской Федера­ции.

Инвентаризацииподлежит все имущество и виды финансо­вых обязательств. Инвентаризацияпроводится поэтапно и в сле­дующие сроки:

по основным средствам— один раз в три года, а по библио­течным фондам — один раз в пять лет;

по капитальнымвложениям — один раз в год, но не ранее 1 декабря отчетного года;

по незавершенномупроизводству и полуфабрикатам собствен­ной выработки, готовой продукции, сырьюи материалам — не ранее 1 октября отчетного года;

по товарам, сырью иматериалам в районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненныхместностях, — в период наи­меньших их остатков.

Инвентаризацияденежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, кредитов, займов и т.д. проводится один раз вГ месяц (как правило, на 1 число каждого месяца). Приподсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассепринимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.

Инвентаризация денежныхсредств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальныхсчетах, про­изводится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответ­ствующихсчетах, по данным бухгалтерии организации с данны­ми выписок банка.

Инвентаризациярасчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, спокупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами,другими дебиторами и кредиторами, сумм задолженностей по недостачам и хищениямзаключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на бухгалтерских счетах.

Порядок хранениядокументов. Сроки хранения основных документов.

Вид документа Срок хранения документов

В учреждениях,

организациях,

предприятиях,

документы которых

поступают

в госархивы, лет

В учреждениях,

организациях,

предприятиях,

документы которых

не поступают

в госархивы, лет

1 2 3 1. Бухгалтерские отчеты и балансы организаций и объяснительные записки к ним: а) сводные годовые Постоянно — б) годовые Постоянно 10 в) квартальные 5 5 2. Отчеты по финансированию: а) сводные годовые Постоянно — б) годовые Постоянно 10 в) квартальные 5 5 г) месячные 1 1 3. Передаточные, разделительные, ликвидационные балансы и приложения, объяснительные записки к ним Постоянно 10 4. Протоколы заседаний комиссий по рассмотрению и утверждению отчетов и балансов Постоянно 10 а) годовых Постоянно 10 б) квартальных 5 5 5. Аналитические таблицы по разработке и анализу годовых отчетов и балансов Постоянно 5 6. Переписка об утверждении и уточнении балансов и отчетов 5 5 7. Переписка о сроках представления бухгалтерской и финансовой отчетности До минования надобности До минования надобности 8. Первичные документы и приложения к ним, за­фиксировавшие   факт   совершения   хозяйственной операции и явившиеся основанием для бухгалтер­ских записей (кассовые, банковские документы, из­вещения банков и переводные требования, выписки банков, наряды на работу, табели, акты о приеме, сдаче и списании имущества и материалов, квитан­ции и накладные по учету товарно-материальных ценностей, авансовые отчеты и др. 5 5 9. Лицевые счета: а) рабочих и служащих 75 75 б) получателей пенсий и государственных пособий 5 5 10. Расчетные (расчетно-платежные) ведомости 5 5 П. Инвентарная карточки и книги учета основных средств 5 5 12. Доверенности на получение денежных сумм и товарно-материальных ценностей, в том числе анну­лированные доверенности 5 5 13. Гарантийные письма 5 5 14. Учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера, разработочные таблицы и др.) 5 5 15.  Вспомогательные и  контрольные  книги, журналы, картотеки, кассовые книги, оборотные ведомости 5 5 16.   Книга   учета   депонированной   заработной   платы, журналы регистрации исполнительных листов 5 5 17.   Журналы,   книги   регистрации   счетов,   кассовых ордеров, доверенностей, платежных поручений и др. 5 5 18.  Отчеты, сведения о поступлении, расходовании и остатке драгоценных материалов, алмазов и изделий из них 5 5 1 9. Сведения о расходовании кредитов а) годовые 5 5 б) квартальные 5 5 20. Сведения об учете фондов, лимитов, заработной платы и   контроле   за- их   распределением,   о   расчетах   по перерасходу и задолженности по заработной плате, об удержании из заработной платы, из средств социального страхования, о выплате отпускных и выходных пособий и другие 5 5 2 1. Документы об инвентаризации (протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, инвентарные описи, акты, сличительные ведомости) 5 5 22.   Документы   о   выплате   пособий,   пенсий,   листов нетрудоспособности  по государственному страхованию (копии отчетов, выписки из протоколов заключения) 5 5 23. Исполнительные листы 5 5 24. Поручения-обязательства за товары, полученные в кредит.     Переписка     по     оформлению     поручений-обязательств 5 5 25. Справки, представляемые в бухгалтерию на оплату учебных отпусков, получение льгот по налогам и др. До минования надобности До минования надобности 26. Документы по дебиторской задолженности, недостачах, растратах, хищениях (справки, акты, обязательства, переписка) 5 5 27. Документы о переоценке основных фондов (протоколы, акты, отчеты) Постоянно До переоценки 28. Акты, ведомости переоценки и определения амортизации основных средств Постоянно До переоценки 29. Паспорта зданий, сооружений и оборудования 5

4       5

30. Переписка о паспортизации зданий и сооружений 5 5 31. Документы о проведении документальных ревизий и кон­трольно-ревизионной работы (планы, отчеты, переписка) 5 5 32. Акты документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности организаций, документы к ним (справки, инфор­мации, докладные записки) 5 5 33. Переписка о финансово-хозяйственной деятельности (об учете фондов, о наложении взысканий, штрафов, о приеме, сдаче, списании материальных ценностей и других вопросах) 5 5 34. Акты проверки кассы, правильности взимания налогов и др. 5 5 35.  Договоры,  соглашения  (хозяйственные,  операционные, трудовые и др.) 5 5 36. Реестры договоров 5 5 37. Договоры о материальной ответственности 5 5 38. Образцы подписей (материально ответственных лиц) До минования надобности До минования надобности 39. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие доку­менты учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их исполь­зования) 5 5 40. Отчеты о расходовании иностранной валюты по загранко­мандировкам 10 10 41. Подлинные личные документы (дипломы, аттестаты, тру­довые книжки). Невостребованные До востребования 50 До востребования 50 42. Личные дела (заявления, анкеты, автобиографии, копии и выписки из приказов о приеме, перемещении, откомандирова­нии, увольнении, объявлении благодарности, копии личных документов, характеристики, листки по учету кадров рабочих, служащих, ИГР, научных работников) 75 75

Классификация затратна производство. Себестоимость продукции (общая характеристика ).

Затраты, формирующиесебестоимость продукции, группи­руются в бухгалтерском учете по определеннымпризнакам. Спо­собы группировки и списания производственных затрат обуслов­лены:спецификой деятельности предприятия, особенностями технологии и организациипроизводства, номенклатурой выра­батываемой продукции, организационнойструктурой, переходным периодом к рыночной экономике и др. Затраты на произ­водствопродукции подразделяются по соответствующим при­знакам.

По составу иназначению затраты делятся на основные и на­кладные. Основными называют затраты,непосредственно свя­занные с технологическим процессом (материалы, оплататруда, амортизация и др.). К накладным относятся расходы по обслужи­ваниюосновного и вспомогательных производств, а также уп­равленческие ихозяйственные расходы организации (расходы, учитываемые на 25 и 26 счетах).

По экономическойоднородности затраты на производство под­разделяются на элементные и комплексные. Подэлементными понимают однородные виды затрат на производство продукции, которыене могут быть разложены на составные части (сырье и материалы, заработнаяплата, топливо, энергия, покупные из­делия и др.). Комплексными называютзатраты, состав которых неоднороден. Они включают в себя разные виды затрат, нов каль­куляции показаны одной общей суммой (затраты, учитываемые на счетах 23,25, 26 и др.).

По способу включенияв себестоимость отдельных видов про­дукции затраты делятся на прямые и косвенные.Прямые затраты связаны непосредственно с производством продукции или работ. Онивключаются в себестоимость продукции в момент их воз­никновения (сырье иматериалы, покупные изделия, полуфаб­рикаты, заработная плата и др.). Косвенныерасходы относятся на себестоимость продукции в конечном итоге, а в момент ихвозникновения не включаются в себестоимость отдельных видов продукции илиизделий; в течение месяца их учитывают на от­дельных счетах, а в конце месяцараспределяют между отдельны­ми видами продукции или изделий (учет такихрасходов ведется на счетах 23, 25, 26, 44).

Для целейналогообложения прибыли затраты подразделя­ются на лимитируемые инелимитируемые.

Лимитируемые —расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы.

Нелимитируемые —расходы, принимаемые в фактических размерах.

В зависимости отпериодичности возникновения расходы подразделяются на текущие и единовременные.

Текущие — расходы,связанные с производством и прода­жей продукции в течение отчетного периода.

Единовременные —расходы, связанные в перспективе, т.е. с подготовкой новых производств,освоением новых видов про­дукции и т.д.

По степенизависимости от объема производства затраты на производство подразделяются наусловно-переменные и ус­ловно-постоянные. Условно-переменные — это затраты,кото­рые в результате роста производства увеличиваются в своем размере. Однизатраты увеличиваются прямо пропорционально росту объема производства(материалы, заработная плата, по­луфабрикаты и др.), другие — с некоторымотставанием (топ­ливо на технологические нужды, энергия, тарные материалы идр.). К условно-постоянным относятся затраты, величина которых не меняется сизменением объема производства, т.е. они остаются относительно стабильными(расходы, учитывае­мые на счетах 25 и 26).

По составу затраты напроизводство продукции группиру­ются по следующим элементам: материальные затраты(за вы­четом стоимости возвратных отходов); расходы на оплату труда; амортизацияосновных фондов и нематериальных активов; от­числения на социальные нужды;прочие затраты.

Для исчислениясебестоимости отдельного вида продукции зат­раты группируются покалькуляционным статьям:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы(вычитаются).

3. Топливо, энергияна технологические нужды.

4. Покупные изделия,производственные услуги сторонних организаций.

5. Основнаязаработная плата производственных рабо­чих.

6. Дополнительнаязаработная плата производственных рабо­чих.

7. Отчисления насоциальные нужды.

8. Расходы наосвоение и подготовку производства.

9.Общепроизводственные расходы.

10. Общехозяйственныерасходы.

11. Потери от брака.

12. Прочиепроизводственные затраты. Производственная себестоимость (п. 1—12).

13. Коммерческиерасходы.

Полная себестоимость(производственная себестоимость плюс п. 13).

Затраты напроизводство по отраслям хозяйства делятся на следующие типы.

Трудоемкие отраслиобусловливают достижение удельного веса заработной платы в себестоимостипродукции до 35% (пред­приятия лесозаготовительной, стекольной, топливной имаши­ностроительной промышленности).

Материальные отраслипредполагают достижение удельного веса затрат материалов в составесебестоимости продукции до 90% (предприятия молочной, шерстяной, комбикормовой,му­комольной промышленности).

Топливно-энергоемкиеотрасли доводят удельный вес затрат энергии на технологические нужды и топливов составе себесто­имости продукции до 50% (предприятия топливной, цементной,черной металлургии, нефтехимической и других отраслей про­мышленности).

В фондоемких отрасляхудельный вес амортизации основных средств в составе себестоимости продукциидостигает от 10 до 30% (предприятия рыбной, химической, цементной и других от­раслейпромышленности).

Себестоимостьпродукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых впроцессе производства про­дукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья,материалов, топ­лива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а такжедругих затрат на ее производство и реализацию.

В разных организацияхв зависимости от принятой учетной политики могут применяться различные видысебестоимости продукции (работ, услуг):

1. Цеховаясебестоимость — это расходы, связанные с обслу­живанием основного ивспомогательного производства. Учет ве­дется на 25 счете “Общепроизводственныерасходы” и служит базой для обобщения информации о затратах на производство.Насколько разумно, правильно и объективно будет она рассчитана зависит, вконечном итоге, формирование полной себестоимости и ко­нечный финансовыйрезультат.

2. Сокращенная(частичная) себестоимость — стандарт-косте — охватывает все затраты,учитываемые на счете 20 “Основное производство”, за исключениемобщехозяйственных расходов, учитываемых на счетах 26 “Общехозяйственныерасходы” и 44 “Расходы на продажу”.

Условно-постоянныерасходы, учитываемые на 26 и 44 счетах, в основном не зависят от объемапроизводства. Они представляют со­бой совокупность расходов на управление,хозяйственное обслужи-

вание производства,сбыт продукции. В конце каждого отчетного пе­риода расходы, собранные на счетах26 и 44 списываются на резуль­таты от продажи продукции (работ, услуг).

Д-т 90 “Продажи”

К-т 26“Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на про­дажу”.

3. Производственнаясебестоимость охватывает все затраты, рас­ходы и потери, учитываемые на счетах20 “Основное производ­ство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26“Общехозяйствен­ные расходы”. Здесь не отражаются расходы, связанные со сбытомпродукции, учитываемые на счете 44 “Расходы на продажу”.

4. Полная себестоимостьвключает производственную себес­тоимость (20, 25, 26, 28......), а также частьсбытовых расходов,

учитываемых на счете44 “Расходы на продажу”.

Чтобы исчислитьсебестоимость единицы каждого вида про­дукции, необходимо предварительносоставить калькуляцию этих видов продукции. Калькуляция — порядокпоследовательного вклю­чения затрат на производство продукции (работ, услуг) испосо­бы определения себестоимости отдельных видов продукции. Ос­новнымпоказателем калькуляции являются ее объекты. В каче­стве объектакалькулирования, т.е. определения себестоимости единицы продукции, могутвыступать: 1 пара обуви, 100 м тка­ни, 1 т условного угля, 1 т нефти, 1 м3газа, станок, трактор, автомобиль, 1 кг мяса и т. д. В настоящее время впромышленных организациях используется нормативная себестоимость,которая определяется по следующей методике.

В течение месяцазатраты учитываются по нормативной себе­стоимости. В конце месяца с учетомотклонений от норм и их изменения расчитывают фактическую себестоимостьвсей про­дукции по следующей формуле:

Фс = НС±0Н±ИН,

где Фс —фактическая себестоимость; Нс — нормативная себестоимость;

Он —отклонения фактических затрат от норм (экономия или перерасход);

Ин —изменения внутри нормы (в сторону увеличения или уменьшения).

Фактическуюсебестоимость единицы продукции можно оп­ределить по формуле:

Фс.с.п. =Фс\Кп

где Фс.с.п. фактическаясебистоимость единицы продукции

Кп – количествопродукции

Оценка показателейимущества и обязательства в бухгалтерском учёте и отчётности.

Оценка имущества иобязательств организации необходима для реального определения состояния еефинансово-хозяйственной де­ятельности. Оценка объектов бухгалтерского учетазависит от видов объектов и целей учета: при постановке объекта набухгалтерский учет, для отражения в бухгалтерской отчетности, для налоговыхрасчетов, для статистической отчетности, для прочих целей.

Оценка имущества иобязательств представляет собой способ выражения в учете и отчетности отдельныхвидов имущества и источников их образования в денежном измерении.

В соответствии сдействующими нормативными документа­ми для организации всех форм собственностиустановлен еди­ный порядок оценки имущества и обязательств:

• имущество,обязательства и хозяйственные операции оце­ниваются в рублях;

• записи вбухгалтерском учете по валютным счетам, а так­же по операциям в иностраннойвалюте производятся в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсуЦентрального банка Российской Федерации, действующему на дату соверше­нияоперации. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов иплатежей;

• бухгалтерский учетимущества, обязательств и хозяйствен­ных операций допускается вести в суммах,округленных до це­лых рублей. Возникающие суммовые разницы относят на резуль­татыхозяйственной деятельности.

Оценка отдельныхвидов имущества по составу и размещению. Имуществом организации являются нематериальныеактивы, которые относятся к внеоборотным активам и представляют собойзатраты организации в нематериальные объекты; они отражаются в учете по первона­чальнойстоимости, а в отчете — по остаточной стоимости (пер­воначальная стоимостьминус сумма амортизации).

Основные средства в бухгалтерском учетеоцениваются по видам: первоначальная стоимость; восстановительная стоимость;текущая стоимость; остаточная стоимость.

Первоначальнаястоимость (балансовая) основных средств складывается в момент вступления объекта вэксплуатацию в дан­ной организации.

Она определяется дляобъектов:

• изготовленных всамой организации, а также приобретен­ных за плату у других организаций и лиц —исходя из фактичес­ких затрат по возведению или приобретению этих объектов,вклю­чая расходы по доставке, монтажу, установке, за исключением налога надобавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;

• внесенныхучредителями в счет их вклада в уставный ка­питал — по договорной стоимости;

• полученныхорганизацией безвозмездно — по рыночной цене на дату принятия к бухгалтерскомуучету;

• приобретенных вобмен на другое имущество, отличное от денежных средств, — исходя из цены, покоторой в сравнивае­мых обстоятельствах обычно организация определяет стоимостьаналогичных товаров, и т.д.

Восстановительнаястоимость основных средств — это сто­имость воспроизводства основных средств всовременных усло­виях (при современных ценах, современной технике и др.). Пере­оценкаосновных фондов по восстановительной стоимости про­изводится по решениюправительства или руководителя организации один раз в год (на начало отчетногопериода).

Текущаявосстановительная стоимость — представляет собой сумму в денежныхсредствах или их эквивалент, которая должны быть уплачена по рыночным ценам вслучае необходимости за­мены на аналогичные новые объекты.

Остаточная стоимость — первоначальная иливосстанови­тельная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.

Основные средства,действующие, находящиеся на консер­вации или в запасе, учитываются в отчетностипо остаточной стоимости. В бухгалтерском учете они отражаются по первона­чальнойили восстановительной стоимости.

Доходные вложения вматериальные ценности в отчете и в бух­галтерском учете отражаются попервоначальной стоимости, исходя из фактических производственных затрат по ихприобрете­нию, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Арен­даторучитывает имущество, полученное по договору аренды, по стоимости, определеннойв соответствии с передаточным актом и договором аренды.

Финансовые вложенияотражаются в учете и в отчетности в сумме фактических затрат для инвестора. Кфактическим затра­там на приобретение ценных бумаг относятся:

суммы, уплачиваемые всоответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемыеспециализированным организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

расходы по уплатепроцентов по заемным средствам, исполь­зуемым на приобретение ценных бумаг допринятия их к бухгал­терскому учету;

прочие расходы,непосредственно связанные с приобрете­нием ценных бумаг.

Для предварительногоучета фактических затрат по приобре­тению ценных бумаг организации используютсчет 58 “Финансо­вые вложения”.

Разница между суммойфактических затрат на приобретение облигаций, других долговых обязательств иноминальной стоимо­стью в течение срока их приобретения равномерно, по мере на­численияпричитающегося по ним дохода, относится на резуль­таты финансовой деятельности.Поэтому ценные бумаги отража­ются в бухгалтерском учете и отчетности в размере,сложившемся на каждую отчетную дату, как разница между стоимостью их покупки исуммой разницы, приходящейся на последнюю от­четную дату.

Объекты финансовыхвложений (кроме займов), не оплачен­ные полностью, показываются в активебаланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору, сотнесени­ем непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве балан­са, еслиинвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в учетподлежащих приобретению объектов финансовых вложений, записываются в активебаланса по статье дебиторов.

Вложения в акциидругих организаций, обращающиеся на биржевом или внебиржевом рынке, котировкикоторых регуляр­но публикуются, а также в облигации и другие долговые обяза­тельства,имеющие хождение на вторичном рынке, котировки которых также регулярнопубликуются, при составлении бухгал­терского баланса отражаются на конецотчетного года по рыноч- ной стоимости, если последняя ниже балансовой. Навыявлен­ную разницу образуется резерв, который учитывается на счете 59 “Резервыпод обесценение вложений в ценные бумаги”.

Объекты финансовых вложений, стоимость которых выраже­на виностранной валюте, учитываются в рублевом эквиваленте в суммах, определяемыхпутем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующемуна дату совер­шения операции. Такой порядок относится к ценным бумагаминостранных эмитентов, учитываемым в составе краткосрочных финансовых вложений,а также денежным средствам на депози­тах, размещаемым в кредитных организацияхза рубежом.

По ценным бумагаминвестиционного характера (сроком более 12 месяцев), стоимость которых выраженав иностранной валюте, пересчет стоимости и выявление курсовых разниц непроизводится. Такие ценные бумаги учитываются в пересчитан­ных рублях на датуих первоначального оприходования.

Материальные ресурсы оцениваются в учете иотчетности по их фактической себестоимости, которая определяется исходя иззатрат на их приобретение и изготовление, включая оплату про­центов заприобретение в кредит, предоставленный поставщи­ками этих ресурсов, наценки(надбавки), комиссионные вознаг­раждения, уплаченные снабженческим,внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные по­шлины,расходы на транспортировку, хранение и доставку, осу­ществляемые силамисторонних организаций.

На практике могутбыть использованы и другие виды оценок материальных ресурсов: цена замещения,по нормативным зат­ратам и трансфертная цена.

Цена замещения. Каждая выдачаматериальных ресурсов со склада приводит к необходимости их замещения, т.е.использова­ния не прошлых цен, а предполагаемых в будущем. Поэтому рас­ходы наматериальные ресурсы, предстоящие в будущем, приня­то называть замещением, а ценуих отпуска в производство — ценой замещения, которая рассчитывается, исходя изинформа­ции поставщика или прессы, места расположения поставщика и другихфакторов, влияющих на величину этих затрат.

Нормативные затраты. По каждомунаименованию заранее ус­танавливается стандарт нормативной его стоимости(нормативные затраты), который включает целевые затраты, планируемые в на­чалеотчетного периода, и показывает, стоимость будущих закупок материальныхресурсов при их эффективном использовании.

Трансфертная цена — цена, используемаядля определения стоимости полуфабрикатов (продукции производственных под­разделений)или услуг, передаваемых (одним центром ответствен­ности другому центруответственности) внутри организации. Как правило, эти цены используются прирасчетах за поставки мате­риальных ресурсов между основной и дочернимикомпаниями, заграничными филиалами между собой.

Незавершенноепроизводство в массовом и серийном произ­водстве может отражаться в бухгалтерскомучете по фактически произведенным затратам, а в бухгалтерской отчетности — пофактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости либо попрямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов или полуфабрикатов.При единичном произ­водстве продукции незавершенное производство отражается вбухгалтерском учете и отчетности по фактически произведенным затратам.

Сумма расходов напродажу, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднемупроценту расходов на продажу за отчетный месяц с учетом переходящего остатка наначало месяца в следующем порядке.

1. Суммируютсятранспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит наостаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце.

2. Определяется сумматоваров, проданных в отчетном меся­це, и остатки товаров на конец месяца.

3. Отношением первогопункта ко второму определяется сред­ний процент расходов на продажу к общейстоимости товаров.

4. Умножением суммыостатков товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяетсяих сумма, относящаяся к остатку непроданных на конец месяца товаров. Онаотражается в бухгалтерском учете и отчетности.

Расходы будущихпериодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся кследующим отчетным пе­риодам; в бухгалтерском учете и отчетности учитываются вобъе­ме фактически израсходованных сумм. В бухгалтерском балансе они отражаютсяотдельной статьей и подлежат списанию в по­рядке, установленном организацией(равномерно, пропорцио­нально объему продукции и др.), в течение периода, ккоторому они относятся.

Готовая продукция итовары для перепродажи в бухгалтерском учете и отчетности отражаются пофактической производственной себестоимость. Согласно принятой учетной политикиготовую продукцию в бухгалтерском балансе можно отражать по:    '

нормативной илиплановой себестоимости (при использова­нии счета 40 “Выпуск продукции (работ,услуг)”);

сокращеннойфактической себестоимости (если общехозяй­ственные расходы списывают со счета26 “Общехозяйственные расходы” на счет 90 “Продажа”);

неполной нормативнойили плановой себестоимости (если используется счет 40 “Выпуск продукции (работ,услуг)” и про­изводится списание расходов счета 26 “Общехозяйственные рас­ходы”на счет 90 “Продажи”.

Товары в организацияхторговли и общественного питания от­ражаются по оптовой, розничной,договорной, свободной (ры­ночной), покупной, продажной ценам, с торговойнаценкой (накидкой) и торговой скидкой:

оптовая цена — цена, по которойизготовитель продает свою продукцию оптовым покупателям. Она складывается изцены орга­низации-изготовителя (себестоимость плюс прибыль), скидки (наценки) впользу сбытовой организации для покрытия сбыто­вых расходов и полученнойприбыли;

розничная цена — цена, по которойпродается товар населе­нию поштучно или мелкими партиями, в розницу; включает всебя оптовую цену, скидку (накидку) для покрытия торговых расходов на продажурозничной фирмы и ее прибыль;

договорная цена устанавливается подоговоренности между производителем (продавцом) и потребителем (покупателем) то­варов,услуг;

свободная (рыночная)цена определяетсяпродавцом товара с учетом конъюнктуры рынка, спроса и предложения;

покупная цена — цена, по которойприобретается товар;

продажная цена — цена, по которойтовар продается оптом, мелким оптом и в розницу;

торговая наценка (накидка) —добавленная стоимость к по­купной цене товара, предназначенная для возмещенияторговых расходов, получения прибыли и уплаты косвенных налогов;

торговая скидка — часть розничной ценытовара, предназна­ченная для возмещения торговых расходов, получения прибыли иуплаты косвенных налогов.

В отчете остатоктоваров отражается по стоимости их приобрете­ния (покупной цене) независимо отварианта учета товаров. При учете товаров по розничным (продажным) ценамразница между

покупной стоимостьюпо продажным ценам скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетностиотдельной статьей.

Товары отгруженные,работы сданные и услуги оказанные от­ражаются в бухгалтерском учете иотчетности по фактической (или нормативной, плановой), полной себестоимости,включа­ющей наряду с производственной себестоимостью затраты, свя­занные спродажей (сбытом) продукции, работы, услуг, возме­щаемых договорной(контрактной) ценой.

Сырье, материалы,готовая продукция и товары, на которые цена в течение отчетного года снизилась, либокоторые морально уста­рели или частично потеряли свое первоначальное качество,отра­жаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможнойпродажи; если она ниже первоначальной стоимости за­готовления (приобретения), сотнесением разницы в ценах на фи­нансовые результаты у коммерческой организацииили на увеличе­ние расходов у некоммерческой организации.

Налог на добавленнуюстоимость в учете и отчетности отра­жается в размере уплаченной суммы налога поприобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активами другим ценностям1.

Дебиторскаязадолженность показывается в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих избухгалтерских записей и признаваемых ею правильными, в том числе: платежи,которые ожидаются в течение 12-ти месяцев, и платежи, срок погашения которыхпревышает год после отчетной даты. До погашения де­биторская задолженностьможет быть:

оценена с учетомпроцентов за предоставление продукции, работ и услуг с оплатой в кредит;

частично списана всоответствии с законодательными доку­ментами (решениями правительства исудебных органов);

признанасомнительной, если не погашена в сроки, уста­новленные договором, и необеспечена соответствующими га­рантиями. В этом случае ежеквартально порезультатам инвента­ризации и письменного обоснования образуется резерв сомни­тельныхдолгов, который отражается на счете “Резервы по сомнительным долгам”. В итоге вбухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается по остаточнойстоимости ( за минусом образованного резерва).

Денежные средства в учете и отчетностипоказываются в раз­мере их остатка в российской и иностранных валютах в кассе,на расчетных и валютных счетах. Денежные средства в иностранных валютахучитываются в бухгалтерском учете в рублях путем пере­счета иностранной валютыпо курсу ГЦБ РФ, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов.Курсовые разни­цы по операциям в иностранной валюте, в том числе разницы отпереоценки остатков денежных средств на дату составления бухгалтерского отчета,относятся на финансовые результаты.

Оценка обязательств. Величинаматериальных и денежных ресурсов, вложения в хозяйственную деятельность органи­зациии формы ее участия в создании имущества рассматриваются как обязательства за полученныеценности. Эти обязательства под­разделяются по субъектам на обязательства,возникающие перед: собственниками за счет первоначального взноса в составсобствен­ного капитала, в дальнейшем — дополнительных взносов и отчис­ленийчасти полученного дохода; юридическими и физическими лицами за полученныекредиты и заемные средства. Правила их оценки рассматриваются по этим двумнаправлениям.

В составесобственного капитала организации учитываются обя­зательства передсобственниками — уставный (складочный), доба­вочный и резервный капитал,нераспределенная прибыль и прочие резервы. Величина уставного (складочного)капитала, зарегистриро­ванная в учредительных документах как совокупностьвкладов (до­лей, акций, в паевых взносах) учредителей (участников) органи­зации,отражается в балансе. Государственные и муниципальные унитарные организациивместо уставного капитала учитывают ус­тавный фонд, сформированный вустановленном порядке.

Добавочный капитал представляет собойфактическую сумму прироста имущества (дооценка, превышение продажной цены акцийнад номинальной и т.д.); в бухгалтерском балансе он отра­жается отдельно.

Резервный капитал показывает общуюфактическую сумму резервов, образованных за счет прибыли после налогового обло­жения.В балансе он отражается отдельной статьей, состоящей из: резервного капитала вразмере до 15% от суммы уставного капита­ла и ежегодных отчислений не менее 5%годового чистого дохода.

Нераспределеннаяприбыль за вычетом убытков представляет собой сумму чистой прибыли. При наличииубытков в отчетном

периоде последниемогут покрываться за счет средств уставного, резервного капитала, взносовучредителей и др. Сумма убытка при этом показывается по статье 84 пассивабаланса “Непокры­тый убыток отчетного года”.

Резервы предстоящих расходовотражаютфактические остат­ки средств, зарезервированных организацией в соответствии снормативными документами.

Целевоефинансирование характеризуют фактические остатки средств, полученных из бюджета,отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от юридических ифизических лиц на строго определенные цели (на строительство и содержа­ниеобъектов непроизводственного назначения, приобретение материальных ценностей,оплату геологоразведочных услуг и т.д.).

Доходы будущихпериодов показывают суммы средств, полу­ченных в отчетном году, но относящихся кбудущим отчетным периодам. В баланс они включаются отдельной статьей.

К обязательствамперед юридическими и физическими лицами относятся кредиторская задолженность,кредиты банка, заемные средства, включая займы, в форме выданных облигаций ивексе­лей. Эти обязательства оцениваются при их постановке на учет в суммах,определяемых условиями договоров купли-продажи, кредитных договоров и договоровзайма.

До погашенияуказанные обязательства могут быть:

оценены с учетомпроцента; в этом случае размер обязатель­ства увеличивается на сумму процента;

частично обесценены,если по части суммы кредиторской задолженности срок исковой давности истек (присоблюдении установленных правил). Указанную сумму относят на финансо­выерезультаты организации, а в бухгалтерской отчетности кре­диторскаязадолженность отражается по остаточной стоимости (за минусом образованнойразницы).

Учётные регистры и ихклассификация.

Под техникойбухгалтерского учета понимается способ его ведения, т. е. способ регистрацииучетной информации, осуще­ствляемый вручную или с использованием средствавтоматиза­ции с применением учетных регистров. Регистры бухгалтерско­го учетапредназначены для систематизации и накопления ин­формации, содержащейся впринятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерскогоучета и в бухгалтерской отчетности. Правильность отражения хозяйствен­ныхопераций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие иподписавшие их. Содержание регистров внутренней бухгалтерской отчетностиявляется коммерческой тайной, за разглашение которой соответствующие лица несутответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Итак, всехозяйственные операции отражаются в учетных регистрах. Они ведутся вспециальных книгах (журналах), на от­дельных карточках, в виде машинограмм, атакже на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерскогоучета на машинных носителях должна быть предусмотрена воз­можность их вывода набумажные носители информации. Формы регистров разрабатываются и рекомендуютсяМинистерством финансов РФ, органами, которым федеральными законами пре­доставленоправо регулирования бухгалтерского учета, или фе­деральными органамиисполнительной власти, а также организациями при соблюдении ими общихметодических принципов бухгалтерского учета.

Учетные регистры — это таблицыспециальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций. Ониразделяются по внешнему виду, по объему содержания операций, по характерузаписей и по строению (рис. 9.1).

Учетные регистры

По внешнему виду Бухгалтерскиекниги Карточки Свободные листы

По характеру записей ХронологическиеСистематические Комбинированные

По объему содержанияопераций Синтетические Аналитические

По строению регистровОдносторонние Двухсторонние Многографные Линейные Шахматные

По внешнему виду учетные регистрымогут быть представлены в виде бухгалтерских книг, карточек и свободных листов.

Бухгалтерские книги —это сброшюрованные учетные табли­цы (листы бумаги) со специальной графовкой.Они применяют­ся для учета в бухгалтерии по местам производства (цеха, брига­ды,склады и т.п.). Все страницы в бухгалтерской книге нумеру­ются, а в конце книгиставится подпись главного бухгалтера и указывается количество страниц. Наиболеераспространенные книги Главная и складского учета.

Учет в книгах имеетцелый ряд недостатков; в них затрудне­но разделение труда между счетнымиработниками. Например, если счетный работник, производящий записи в какой-либокни­ге, не успевает внести в нее большое количество записей, то другиеработники бухгалтерии лишены возможности помочь ему на этом участке работы. Прибольшом объеме бухгалтерские кни­ги становятся громоздкими, что тормозит ростпроизводитель­ности труда работников бухгалтерии. Счетный работник вынуж­дензатрачивать много времени на перелистывание книги, отыс­кивая нужные места илиделая какие-либо выборки. Кроме того, при книжном учете невозможно использоватьвысокопроизводи­тельную вычислительную технику.

Все перечисленныенедостатки отсутствуют при использова­нии карточек и отдельных листов.

Карточки — этоотдельные листы, разграфленные для нужд учета, изготовленные из бумаги иликартона стандартного раз­мера, которые можно хранить в специальных запирающихсяящи­ках. Карточки (совокупность карточек) разбиваются на необхо­димые разделыкартонными разделителями, к которым прикреп­ляются металлические указатели(индикаторы) разных цветов и размеров. На этих индикаторах надписываются номераили на­звания счетов и другие необходимые обозначения, что обеспе­чиваетбыстроту нахождения в картотеке нужной карточки. Каж­дая картотека закрепляетсяза определенным счетным работни­ком, отвечающим за сохранность карточек иправильность производимых в них записей. В нерабочее время картотека запи­раетсяна ключ. При открытии карточки регистрируются в осо­бом реестре, где каждой ихних присваивается свой порядковый номер, это позволяет в любой момент проверитьналичие всех карточек.

Применение карточекспособствует внедрению механизиро­ванных средств учета. Они очень удобны длякопировальных за­писей и всякого рода группировок учетных данных. Недостатоккарточных регистров заключается в том, что при желании их лег­ко изъять изкартотеки и заменить другими; возможна также уте­ря карточек, однакосистематические наблюдения за их наличи­ем при помощи реестра карточекпозволяют своевременно обна­ружить их утерю. Наиболее распространены три видакарточек: контокоррентные (имеют колонки дебет и кредит); материаль­ные (имеютграфы прихода, расхода и остаток материальных цен­ностей с указанием количестваи суммы); многоколонные (со­держат несколько колонок).

Свободные листыпредставляют собой разновидность карточ­ных учетных реестров; отличие состоитлишь в способе хранения. Если карточки хранятся в картотеке, то отдельные листынахо­дятся в специальных регистраторах (папках). В любой момент каж­дый листможет быть вынут из регистратора для записей, под­счета, выборок и т. п.Отдельные листы применяются для ведения журналов, ведомостей и машинограмм.

По характеру записей учетные регистрыделятся на хроноло­гические, систематические и комбинированные. Хронологическиерегистры применяются для регистрации всех документов в порядке их поступления,но без распределения по счетам. Хроно­логическая запись производится вспециальных регистрационных журналах или реестрах, ее цель — обеспечитьконтроль за сохран­ностью документов, поступивших в бухгалтерию, и правильнос­тьюзаписи в них. Хронологическая регистрация используется также для наведениясправок (например, регистрационный жур­нал, кассовая книга, журнал учетапоступивших грузов, опись инвентарных карточек по учету основных средств).

Систематическиерегистры ведутся для группировки бухгал­терских записей по синтетическим ианалитическим счетам. На­пример, Главная книга ведется в бухгалтерии примемориально-ордерной форме учета для группировки операций по синтети­ческимсчетам.

Комбинированныерегистры сочетают хронологические и систематические записи. Примером являютсякнига Журнал-Глав­ная, а также большинство журналов-ордеров и ведомостей.

По объему содержания операций учетныерегистры делятся на синтетические и аналитические.

Регистрысинтетического учета открываются для ведения синтетические счетов (безпояснительного текста, с указанием только даты, номера и суммы бухгалтерскойпроводки). Иногда приводится краткий пояснительный текст (например, Реестрсчетных документов. Главная книга и книга Журнал-Главная).

Регистрыаналитического учета служат для отражения пока­зателей аналитических счетов иконтроля за наличием и движе­нием каждого вида материальных ценностей.

По строению регистрыподразделяются на односторонние, двусторонние, многографные, линейные ишахматные.

Односторонниерегистры — это различные карточки для учета материальных ценностей, расчетов идругих операций. В них объе­динены отдельные графы дебетовых и кредитовыхзаписей. Учет ведется на одном листе в денежных, натуральных или одновре­меннов обоих измерителях. Односторонние регистры применя­ются в синтетическом ианалитическом учете. Они имеют следу­ющий вид:

Дата № Текст операций

Приход

(дебет)

Расход

(кредит)

Сальдо Подпись

Двухсторонниерегистры применяются в основном при веде­нии учета в книгах. Счет открываетсяна двух развернутых стра­ницах книги (на левой странице — дебет, на правой —кредит). Двухсторонние регистры используются в синтетическом и ана­литическомучете только при ручном способе учета. В них имеется место для записи текстаопераций. Двухсторонний регистр имеет следующую форму:

Дебет                                Кредит

Дата № Текст операций Сумма Дата № Текст операций Сумма

Многографные регистрыиспользуются для отражения допол­нительных показателей внутри аналитическогоучета. Так, учет движения материалов отражается в целом по организации; в раз­резеотдельных материально ответственных лиц, регистрируются затраты по организации,подразделениям и в разрезе статей зат­рат и т. д.

Линейные регистры —разновидность многографных регист­ров; здесь каждый аналитический счетотражается только на од­ной строке, что позволяет разделить синтетический счетна нео­граниченное количество аналитических счетов (это невозможно привертикальном графлении). Например, в журнале-ордере № 7 каждый аванс, выданныйподотчетному лицу, и все расчеты по нему отражаются на отдельной строке.

Шахматные регистрыиспользуются для одновременного от­ражения суммы по дебету одного счета икредиту другого. Каждая сумма записываются на пересечении строки и графы.Примером могут служить некоторые журналы-ордера: 10, 10/1, 11, 13 и др. иГлавная книга (она нашла широкое применение на малых пред­приятиях).

Ошибки в счетахзаписях. Способы их выявления и исправления.  

Документы и учетныерегистры необходимо вести аккуратно. Как в текстовой части, так и в цифровыхданных помарки и под­чистки не допускаются. При хранении регистровбухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированныхисправлений. Для исправления ошибочных записей в бухгал­терском учетеприменяется несколько способов. Корректурный способ заключается взачеркивании неправильного текста или суммы и надписании над зачеркнутымправильного текста или суммы. Зачеркивание производиться одной чертой так,чтобы можно было прочитать зачеркнутое. При этом надо зачеркивать всю сумму,даже если ошибка допущена только в одной цифре. Исправление ошибки должно бытьоговорено и подтверждено: в документе — подписями лиц, подписавших документ;учетных регистрах и табуляграммах — подписью лица, производившего исправление.Оговорка дается на полях книги, карточки, журна­ла-ордера, против строкиисправленной записи. В документах, оформляющих денежные операции, кассовыхордерах, чеках, банковских платежных требованиях и поручениях — исправлениядаже и оговоренные, не допускаются. Эти документы при нали­чии в них ошибокподлежат замене новыми. Порядок исправле­ния в банковских документахустанавливается правилами банка.

Корректурным способомпользуются для исправления оши­бок, допущенных в результате описок,неправильного подсчета итогов, а также записи операции не в тот учетныйрегистр, кото­рый указан в бухгалтерской проводке. Этот способ применим, еслиошибки обнаружены в регистрах журнально-ордерной фор­мы счетоводства допроставления в них итогов, а также в учет­ных регистрах мемориально-ордернойформы учета — до пред­ставления бухгалтерского баланса и если их исправление нетре­бует изменения мемориального ордера. После перенесения итогов регистра вГлавную книгу никакие исправления не допускаются. В этом случае на суммудопущенной ошибки бухгалтерия оформ­ляют справку, данные которой заносят вГлавную книгу отдель­ной строкой; эти справки хранятся обособленно при соответ­ствующихучетных регистрах.

Дополнительнаяпроводка применяется, когда в регистрах за­писана сумма меньше действительной. Онаиспользуется, если:

корреспонденциясчетов указана правильно, но в меньшей сумме, чем следовало;

фактическаясебестоимость продукции (изделия) выше нор­мативной (плановой).

П р и м е р. Из кассыорганизации выплачена заработная плата в размере 5400 тыс. руб. Вместо этойсуммы в учете ошибоч­но отражена сумма 5000 тыс. руб. В качествеоправдательного до- кумента составляется справка о допущенной ошибке, на основа­ниикоторой дополнительно производится запись обычными чер­нилами на сумму 400 тыс.руб. На счетах это выглядит так:

Счет 50 “Касса”

Д                                      К

С, 5500

1)     Ошибочно                                  5000

2) Дополнительная запись          400 Итого правильно                          5400

 

Счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Д                                  К

1.Ошибочно         5000

2.Дополнительная запись       400

Итого правильно    5400

С,   6000

Таким образом, суммаобеих проводок правильно отражает произведенную операцию в размере действительновыданных из кассы денежных средства 5400 тыс. руб. (5000 + 400).

Пример. Оприходованапродукция по нормативной (пла­новой) себестоимости на сумму 14 000 руб.Фактическая себесто­имость оприходованной продукции составила 14 500 руб. Вэтом случае записи в бухгалтерском учете будут выглядеть так:

Счет 20 “Основноепроизводство”

Д К Фактическая           себестоимость           продукции 14500

1.     14 000

2.     500

Счет 43 “Готоваяпродукция”

Д К

1)     14 000

2)     2)500

Следовательно, вконце месяца оприходованная продукция по нормативной (плановой) себестоимостидоведена до факти­ческой себестоимости способом дополнительной записи. (14 500)

Способ красногосторно (отрицательная запись) применяется для исправления ошибочнойкорреспонденции счетов или боль­шей, чем следовательно, суммы. Исправительнаяпроводка или сумма записывается в учетные регистры красными чернилами. Приподсчетах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаютсяиз итогов. Следовательно, красная сторнировочная запись полностью аннулируетзапись, и одно­временно обычными чернилами составляется проводка, правильноотображающая произведенную операцию. При помощи спо­соба красного сторноисправляются ошибки до и после подсчета итогов, в том числе и ошибки, допущенныев предыдущих от­четных периодах.

П р и м е р. Срасчетного счета в кассу перечислено 9000 руб. Эта операция оформлена ошибочнои вместо корреспонденции: Д-т сч. 50 “Касса” К-т сч. 51 “Расчетные счета” 9000руб. допущена такая неправильная корреспонденция:

1) Д-т сч. 50 “Касса”К-т сч. 52 “Валютные счета” 9000 руб.

Для исправлениядопущенной ошибки составляются две про­водки, из которых в первой повторяетсякрасными чернилами неправильная корреспонденция (цифры, подлежащие записикрасными чернилами, условно взяты в рамки):

1)    Д-тсч. 50 “Касса” К-т сч. 52 “Валютные счета” |9000 руб

2)    аво второй обычными чернилами приводится правильная корреспонденция:

3) Д-т сч. 50 “Касса”К-т сч. 51 “Расчетные счета”

9000 руб. Эти записина счетах будут выглядеть так:

Счет 50 “Касса”

Д К

1)     9000

2)     |9000|

3)     9000

Счет 51 “Расчетныесчета”

Д К С 100 000 3)9000

Способ красногосторно применяется и при корректировке нормативной (плановой) себестоимостипродукции до факти­ческой, если фактическая себестоимость продукции ниже нор­мативной(плановой).

Пример. Оприходованопродукции на сумму 50 000 руб. В конце месяца фактическая себестоимостьоприходованной про­дукции составила 47 000 руб. Записи на счетах будутвыглядеть следующим образом:

Счет 20 “Основное производство”

Д К Фактическая себестоимость продукции47000

1)50000

2)|3000|


Счет 43 “Готоваяпродукция”

Д К 1)50000

Как видно изпримеров, суммы, записанные красными чер­нилами, вычитаются из итогов какотрицательные и тем самым аннулируются ошибочно сделанные записи и нормативносебес­тоимость доводится до фактической.

Формы бухгалтерскогоучёта. Журнал-главная книга.  

Бухгалтерский учетведется в многочисленных регистрах. Для учетной регистрации используются вразных сочетаниях книги, карточки, журналы-ордера, ведомости и отдельные листы,за­писи в которых могут производиться в различной последователь­ности. Все этоприводит к образованию разнородных форм бух­галтерского учета.

Под формойбухгалтерского учета понимается совокупность учетных регистров,предопределяющих связь синтетического и ана­литического учета, методику итехнику регистрации хозяйствен­ных операций, технологию и организацию учетногопроцесса.

Признаками,отличающими одну форму бухгалтерского уче­та от другой являются:

• количествоприменяемых регистров, их назначение, со­держание и внешний вид;

• взаимосвязьхронологических и систематических регист­ров синтетического и аналитическогоучета;

• последовательностьи способы записей в учетные регистры;

• степеньиспользования средств механизации и автомати­зации в бухгалтерском учете.

В настоящее времяприменяется несколько форм бухгалтере кого учета: Журнал-Главная, упрощеннаяформа для малых пред приятии, мемориально-ордерная, журнально-ордерная и формьучета в условиях компьютерной обработки данных.

Форма бухгалтерскогоучета Журнал-Главная одна из книж но-карточных формучета; она ведется в организациях с небольшим объемом производства, в отдельныхучреждениях и в неко торых финансовых органах. Характерная особенность этойформы — регистры для хронологической и систематической запиа по счетамсинтетического учета объединены в одной комбинированной книге Журнал-Главная.Остальной учетный процео почти не отличается от порядка учетной регистрации,применяемой при мемориально-ордерной форме учета.

В первых трех графахкниги записываются дата, номер статы и суммы оборота. Эта часть называетсяжурналом хронологичес кой записи документов. Вторая часть, т.е. последующиеграфы,: которых расположены все счета синтетического учета и где сие тематическизаписываются хозяйственные операции, называет ся Главной книгой. Такоепостроение регистров делает учет на глядным и легко обозримым.

Операции вЖурила-Главную записываются непосредствен” с первичных или сводных документовлибо на основании состав ленных мемориальных ордеров. При каждой бухгалтерскойпро водке при регистрации присваивается порядковый номер и отво дится однастрочка для записи. В начале месяца в Журнал-Главнуь переносят сальдо посинтетическим счетам; затем записываютс операции, подсчитываются обороты подебету и кредиту счетов ] выводят сальдо на конец месяца. Таким образом, счетазакрыва ются после записи сальдо на первое число последующего месящАналитический учет при этом ведется в книгах или в карточках. Л аналитическимсчетам составляются оборотные ведомости, кото рые сверяются с даннымисинтетического учета (см. табл. 9.1.)

Таблица 9. Журнал-Главная

№ п/п Дата Сумма оборотов по статьям Номера и наименования счетов 10 “Материалы” 50 “Касса” 5 1 “Расчетные счета” и т. д дебет кредит дебет кредит дебет кредит

К достоинствам формыбухгалтерского учета Журнал-Глав­ная можно отнести следующее:

наглядность записи всинтетическом учете обеспечивает удоб­ство их обозрения и проверки;

вместо двухсинтетических регистров — Регистрационного журнала и Главной книги, которыезаполняются при мемори­ально-ордерной форме учета, ведется один комбинированныйрегистр-книга Журнал-Главная;

баланс составляетсянепосредственно на основании записей в книге Журнал-Главная, так что отпадаетнеобходимость со­ставления оборотной ведомости по синтетическим счетам;

простота учетнойработы позволяет использовать счетных работников с менее высокой квалификацией,чем при других формах учета.

Однако эта форма имеетнекоторые недостатки: она приме­нима только в организациях с небольшимколичеством синтети­ческих счетов, где большой объем учетной работы (подсчетито­гов, сверки показателей и др.) проводится по окончании меся­ца; операции вней отражаются только на синтетических счетах, необходимых для составлениябаланса, что затрудняет контроль за правильностью записей в аналитическомучете.

Формы    бухгалтерского     учёта.     Мемориально-ордерная     форма бухгалтерскогоучёта. .  

Мемориально-ордернаяформа счетоводства получила свое на­звание от мемориального ордера, которымзавершается обработка первичных документов. При этой форме учета на каждуюхозяйствен­ную операцию (или группу операций, объединенных в сводном до­кументе)составляется мемориальный ордер. Характерная особенность

этой формы учета —поступающие в бухгалтерию документы на про­тяжении определенного периоданакапливаются и регистрируются в группировочных и накопительных ведомостях погруппам однород­ных хозяйственных операций. На основании сгруппированнъгх доку­ментовкаждая бухгалтерская проводка оформляется отдельным ме­мориальным ордером, ккоторому прикрепляются все относящиеся к данной проводке документы, какпервичные, так и сводные. В ме­мориальном ордере указывается его номер, краткоесодержание опе­раций, дебет и кредит счетов, сумма операций (см. табл. 9.3).

Таблица 9.3Мемориальный ордер за май 200 _ г.

Основание (ссылка на По дебету счета По кредиту счета Сумма документы или со- (номер) (номер) держание) частная общая 1 2 3 4 5

Синтетический учетпри мемориально-ордерной форме ведут в двух регистрах — в Регистрационномжурнале и Главной книге.

Регистрационныйжурнал применяется для регистрации бух­галтерских проводок (мемориальных ордеров),которые записы­ваются в хронологическом порядке с указанием номера, даты исуммы. В этом журнале каждому мемориальному ордеру присваи­вается постоянныйпорядковый номер. Нумерация производится отдельно за каждый месяц (см. табл.9.4)

Таблица 9.4 Регистрационныйжурнал за сентябрь 200 _ г.

Порядковые номера мемориальных ордеров Дата ордера Сумма 1 2 3

Затем мемориальныеордера записываются в Главную книгу, которая имеет развернутую двустороннююформу. Для каждого синтетического счета отводится отдельный разворот двух стра­ниц(см. табл. 9.4). В этой книге записи мемориальных ордеров произ­водят покаждому счету с указанием корреспондирующих счетов, что позволяет обобщатьпоказатели за тот или иной период времени.

По окончании каждогомесяца в Главной книге подсчитывают ито­ги оборотов по дебету и кредиту,выводят сальдо по каждому счету и составляют оборотную ведомость посинтетическим счетам.

Таблица 9.5 Главнаякнига Счет 51 “Расчетные счета”

Да-

та

Номер

мемори-

альных

ордеров

Кредит счетов

Итого

по

дебету

Дата

Номер

мемори-

альных

ордеров

Дебет счетов Итого по кредиту Сч.75 Сч.76 Сч.66 И Сч.50 Сч.58 Сч. 60 И Расче- Расче- Расче- т.д. Касса <ЙЯаН- Расче- т.д. ты    с ты    с ты по совые ты    с учре- раз- крат- вло- постав- дите- ными косроч- жении щи- лями деби- ным ками тора- кре- и под- ми   и дитам ряд- кре- и зай- чика- дито- мам ми рами

Аналитический учетпри мемориально-ордерной форме ве­дется преимущественно на карточках илиодновременно на кар­точках и в книгах. Записи в регистры аналитического учетапро­изводят непосредственно с первичных или сводных документов, прилагаемых кмемориальным ордерам. По истечении месяца на счетах аналитического учетаподсчитывают итоги сумм оборотов и составляют оборотные ведомости.

Оборотные ведомостипо синтетическим и аналитическим сче­там взаимно сверяются. Обороты по дебету икредиту синтети­ческих счетов сопоставляют с суммой оборота в журнале регист­рациимемориальных ордеров. После сверки и контроля состав­ляют бухгалтерский баланси другие отчетные таблицы.

В этой форме удачносочетается использование книг и карто­чек, возможны ежемесячная проверкаправильности записей в учет­ные регистры и обнаружение допущенной ошибки,широкое при­менение разделения труда счетных работников. Недостатокмемориально-ордерной формы учета — большой объем учетной работы приходится наконец отчетного периода. По окончании месяца, перед тем как сделать отчет,необходимо составить оборотные ве­домости по аналитическим и синтетическимсчетам, проверить правильность записей во всех регистрах и исправить выявленныеошибки. Это обстоятельство приводит не только к неравномерной нагрузке счетногоперсонала в течение месяца, но и к задержке представления бухгалтерскойотчетности. Кроме того, данная форма учета рассчитана в основном наиспользование ручного труда и почти не приспособлена к автоматизации.

Упрощённая формабухгалтерского учёта для малых организаций (общая характеристика ).

Форма Журнал-Главнаяв последнее десятилетие потеря­ла свое значение и практически не применялась.Переход эко­номики на рыночные отношения привел к образованию орга­низаций сразличными формами собственности, видам дея­тельности и размерам производства.Появились малые организации с простым процессом производства и работ, имеющиеимущество, а также малые организации непроиз­водственной сферы, совершающиенезначительное количе­ство хозяйственных операций и не имеющие имущества в соб­ственности.В этих условиях форма Журнал-Главная получила дальнейшее развитие под названиемупрощенной формы бух­галтерского учета для субъектов малого предпринимательства(в дальнейшем “малые организации” ).

Согласно Федеральномузакону “О государственной под­держке малого предпринимательства в РоссийскойФедера­ции”, субъектами малого бизнеса могут выступать юридичес­кие ифизические лица. К ним относятся организации, в ко­торых средняя численностьработающих не превышает: в промышленности, строительстве и на транспорте — 100че­ловек; в сельском хозяйстве и научно-технической сфере — 60; в розничнойторговле и бытовом обслуживании населе­ния — 30; в оптовой торговле и остальныхотраслях, а также при осуществлении других видов деятельности — 50 человек.Кроме того, закон предусматривает, что доля участия других юридических ифизических лиц в их уставном капитале не должна превышать 25%.

Во исполнении этогозакона Министерство финансов РФ приказом от 21-12.98 г. № 64-н “О типовыхрекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого пред­принимательства”утвердило порядок и применение регистров бухгалтерского учета. Малаяорганизация ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическимиосновами и правилами, установленными Федеральным законом РФ “О бухгалтерскомучете”; Положением по ведению бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности вРФ (1998 г.); положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учетараз­личных объектов учета; новым Планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности.

Ответственность заорганизацию бухгалтерского учета в ма­лой организации несет руководительорганизации. Бухгалтерс­кий учет осуществляется бухгалтерией, являющейся еесамо­стоятельным структурным подразделением (службой), возглав­ляемой главнымбухгалтером. В малой организации, не имеющей бухгалтерской службы,бухгалтерский учет и отчетность могут вестись специализированной организацией(централизованной бухгалтерией), соответствующим специалистом на договорныхначалах или работником, уполномоченным на это письмен­ным распоряжениемруководителя. Малая организация само­стоятельно выбирает форму бухгалтерскогоучета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложнос­ти ичисленности работников. При этом она может самостоя­тельно приспосабливатьприменяемые регистры бухгалтерско­го учета к специфике своей работы присоблюдении:

единойметодологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведениебухгалтерского учета на основе прин­ципов начисления и двойной записи;

взаимосвязи данныханалитического и синтетического учета;

сплошного отражениявсех хозяйственных операций в ре­гистрах бухгалтерского учета на основаниипервичных учетных документов;

накопления исистематизации данных первичных докумен­тов в разрезе показателей, необходимыхдля управления и кон­троля за хозяйственной деятельностью малой организации, атакже для составления бухгалтерской отчетности.

Малой организации спростым технологическим процес­сом производства продукции, выполнения работ,оказания услуг, имеющей незначительное количество хозяйственных операций (какправило, не более трехсот в месяц), рекомен­дуется применять упрощенную формубухгалтерского учета. Для организации учета по этой форме здесь используетсярабочий План счетов бухгалтерского учета, составленный на основе новоготипового Плана счетов бухгалтерского учета финансо­во-хозяйственнойдеятельности (см. табл. 9.2).

Упрощенная формабухгалтерского учета малой организа­цией может вестись двумя способами.

1. Простая формабухгалтерского учета. Сущность ее состоит в том, что регистрация первичнойдокументации, распределение сумм совершенных операций по счетам, которыеявляются регис­тром аналитического и синтетического учета, а также определе­ниесебестоимости продукции (работ, услуг) и финансового ре­зультата производится водном бухгалтерском регистре — Книге учета хозяйственных операций ф. № К-1.Форма книги по объему применяемых счетов не фиксирована, каждая малаяорганизация самостоятельно определяет необходимое количество счетов, ко­торыеиспользуются в учете и отражаются в этой книге. Кроме этого, для учета расчетовпо оплате труда, по подоходному нало­гу, с бюджетом ведется ведомость учетазаработной платы (ф. В-8).

Малая организацияможет вести Книгу учета хозяйственных операций в виде ведомости, открывая ее намесяц (при необходи­мости используя вкладные листы) для учета операций посчетам),

или в форме Книги(журнала), в которой учет операций соверша­ется в течение всего отчетного года.В этом случае она должна быть прошнурована и пронумерована. На последнейстранице записы­вается число содержащихся в ней страниц, которое заверяетсяподписями руководителя и главного бухгалтера, а также оттиском печати малогопредприятия. Ведение Книги не исключает исполь­зования в установленном порядкеи других форм учета: кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходныхкассовых документов; лицевых счетов по заработной плате и др.

Малая организацияможет применять простую форму бухгал­терского учета, если:

отсутствуютсобственные основные средства;

поступленияматериалов незначительны и полностью использу­ются на производство продукции(работ, услуг) в отчетном месяце;

расчеты спокупателями за проданную продукцию, а также с поставщиками и подрядчиками заполученные материальные цен­ности, выполненные работы и услуги ведутся сразу пофакту со­вершения операции, т.е. отсутствуют соответствующие задолжен­ности наконец месяца;

имеет место простоепроизводство с ежемесячной продажей продукции без наличия незавершенногопроизводства, работа по заказам;

не осуществляетсяавансирование поставщиков по их затратам;

возможен учет доходови расходов на основе полученных и уплаченных наличных денежных средств.

2. Формабухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имуществамалой организации рекоменду­ется малым организациям, имеющим на балансесобственные основные средства, определенные запасы материалов и ведущим расчетс покупателями и поставщиками с предварительной или последующей оплатой счетов.В качестве учетных регистров при­меняются восемь ведомостей (от В-1 до В-8) дляучета имуще­ства организации и источников его образования и одна шахмат­наяведомость (В-9) для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильностипроизведенных в них записей по счетам бухгалтерского учета.

Понятие ихарактеристика журнально-ордерной формы бухгалтерского учёта. .  

Журнально-ордернаяформа получила свое название по ос­новному регистру, используемому при этойформе счетоводства. — журналу-ордеру. Она широко применяется в организациях раз­личныхформ собственности. В основе ее использования лежит принцип накапливания данныхпервичных документов в разре­зах, обеспечивающих синтетический и аналитическийучет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерСА'ого уче­та.Накапливание и систематизация данных первичных докумен­тов производится вучетных регистрах, что позволяет отразить все подлежащие учету средства ихозяйственные операции по их использованию за отчетный месяц. Это исключаетнеобходимость составления мемориальных ордеров. Хронологическая и система­тическаязаписи хозяйственных операций осуществляются одно­временно, а оборотныеведомости составляются только по рас­четам, по которым ведутся карточкианалитического учета. Жур­нал хронологической регистрации не ведется.

Аналитический исинтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системезаписей. Карточки анали­тического учета могут быть заведены в виде исключенияпо неко­торым видам расчетов, по которым имеется значительное коли­честволицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектовосновных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по учетуматериалов, сортовые (саль­довые или оборотные) ведомости по учету готовыхизделий.

В журнально-ордернойформе счетоводства применяются в основном два вида бухгалтерских регистров:журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Кроме того, в целях обеспечениярациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных могутприменяться и специальные разработоч-ные таблицы.

Журналы-ордера — этобухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу на свободных листахспециального раз­графления. Записи в них производятся по мере поступления доку­ментов,либо итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операции (см.табл. 9.5).

Таблица 9.5 Журнал-ордер№ I по кредиту счета 50 “Касса” в дебет счетов

Строка Дата (или Номер и наименование счетов Итого по № за какие кредиту числа) 51 Расчет- 52 57 70 и т. д. ные счета Валютные Переводы в Расчеты с персо- счета пути налом по оплате труда

По строению различаютдва вида журналов-ордеров. Журна­лы-ордера первого вида служат дляотражения кредитовых опера­ций по одному синтетическому счету; они являютсянакопитель­ными ведомостями, где отражаются кредитовые обороты данно­го счетаили по каждому первичному документу, или по итогам за день, или по итогам заболее длительный период. Записи в журнале-ордере № 1 производятся итогами задень на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним доку­ментами(приходными и расходными ордерами или заменяющи­ми их документами). Принезначительном количестве кассовых документов допускаются записи операций в регистры(произво­дить не ежедневно, а за 3-5 дней или реже) в целом по несколь­кимотчетам кассира. В этом случае в графе “Дата” указываются начальные и конечныечисла, за которые производят записи, например: 1-3, 15-17 и т. д. Итоги за день(несколько дней) в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путем под­счетасумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к немудокументах, согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой вотчете кассира или на документах. На протяжении месяца данные для контроля иоперативных целей берутся из остатков средств, показанных в отчетах кассира.

Второй вид журналов-ордеровпредназначен для отражения операций.по кредиту нескольких синтетическихсчетов, одина­ковых по своему экономическому содержанию. В этом случае длякаждого из них в регистре отведен раздел или графа.

В промышленныхорганизациях для учета затрат на производ­ство наряду с журналом применяютсяведомости. Они используются, когда требующиеся аналитические показатели сложнопо­лучить непосредственно в журналах-ордерах; в таких случаях груп­пировкаданных первичных документов предварительно осуществ­ляется в ведомостях, итогикоторых переносятся в журналы-ордера.

В основу построенияжурналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признакрегистрации хозяйствен­ных операций: данные первичных документов регистрируютсятолько по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемымисчетами. В порядке исключения кассовые операции, операции по расчетному ивалютному счетам в банке регистри­руются как по кредиту, так и по дебетусчетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо, чтобыконтро­лировать и не разобщать кассовые и банковские документы для записей вразличных журналах-ордерах

Итоговые данныежурналов-ордеров в конце месяца перено­сятся в Главную книгу (см. табл. 9.6),которая используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимнойпроверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и длясоставления отчетного баланса. В ней показываются вступитель­ное сальдо,текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Записьтекущих оборотов в Главную книгу одновременно является и регистрацией учетныхданных, отра­женных в журналах-ордерах. Текущие обороты приводятся толь­ко посчетам первого порядка. Обороты по кредиту синтетичес­кого счета отражаютсяодной записью, а обороты по дебету — в корреспонденции с кредитуемыми счетами.Проверка правиль­ности записей, произведенных в Главной книге, осуществляетсяподсчетом оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовыхоборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственноравны.

Таблица 9.6 Главнаякнига Счет №

Период Обороты по дебету Итого по Обороты по Сальдо дебету кредиту С кредита и т. д. дебет кредит счета № по журналу- ордеру №

Главная книгаоткрывается на год. На каждый счет отводятся один или два листа. Еслиоткрываются два листа, то второй лист используется как вкладной к основному. Наосновании Главной книги и части других регистров заполняются баланс и другиеформы отчетности. Преимущество журнально-ордерной формы бухгалтерского учетасостоит прежде всего в возможности ее при­менения при использовании новогоПлана счетов, поскольку в ней совмещаются хронологические и систематическиезаписи, а по многим ордерам проводится однократная запись по счетамсинтетического и аналитического учета. Применение журналов-ордеров позволяет несоставлять мемориальные ордера и не вес­ти регистрационный журнал, создаетболее равномерную нагрузку учетного персонала, ускоряет составление необходимойотчет­ности без каких-либо дополнительных выборок, обеспечивает ежедневныйконтроль за правильностью учетных записей, сокра­щает и удешевляет учетныйтруд, создает предпосылки для при­менения вычислительной техники и улучшенияорганизации бух­галтерского учета. Однако эта форма бухгалтерского учета имеети некоторые недостатки, один из которых — неполная приспо­собленность кмашинной обработке. Ведение учета по журналь­но-ордерной форме требует болеевысокого уровня подготовки счетных работников.

Понятие,   состав  и   требования,   порядок   и   сроки   представления бухгалтерской отчётности.

При рассмотрениибухгалтерской отчетности следует ру­ководствоваться Федеральным законом “Обухгалтерском уче­те”, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терскойотчетности в Российской Федерации от 29 июля 1988 г. № 34н, Положением побухгалтерскому учету “Бухгалтерс­кая отчетность организаций” от 6 июля 1999 г.№ 43н, Поло­жением “О формах бухгалтерской отчетности организаций”, “Указаниямиоб объеме и форме бухгалтерской отчетности”, “Указаниями о порядке составленияи представления бухгал­терской отчетности”, утвержденными приказом Минфина РФот 13 января 2000 г. № 4н, Методическими рекомендациями о порядке формированияпоказателей бухгалтерской отчетнос­ти организации — приказ Минфина РФ от 28июня 2000 г. № 60н.

Приказом Минфина РФот 13 января 2000 г. № 4н предусмот­рено четыре варианта формированияотчетности с учетом сло­жившихся условий в экономике России: расширенный,стандар­тный, упрощенный и по международным стандартам.

Расширенный вариантотчетности формируют открытые акционерные общества, федеральные и крупные му­ниципальныегосударственные, унитарные предприятия.

Стандартный вариантготовят закрытые акционер­ные общества, общества с ограниченнойответственностью, а упрощенный вариант — субъекты малого предприни­мательства инекоммерческие организации.

Применениемеждународных стандартов финансовой отчетности связано с необходимо-

стью привлечения ворганизацию иностранных инвестиций; такую отчетность формируют открытыеакционерные обще­ства, работающие, полностью или частично на базе иност­ранногокапитала, акции которых котируются на фондовом рынке.

Бухгалтерскаяотчетность — единая система данных об иму­щественном и финансовомположении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности,составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерскаяотчетность организации (кроме бюджетных и страховых органи­заций и банков)состоит из:

• бухгалтерскогобаланса (ф. 1);

• отчета о прибылях иубытках (ф. 2);

• отчета обизменениях капитала (ф.З);

• отчета о движенииденежных средств (ф.4);

• приложений кбухгалтерскому балансу (ф.З);

• пояснительнойзаписки;

• аудиторскогозаключения, подтверждающего достовер­ность бухгалтерской отчетностиорганизации, если она в со­ответствии с федеральным законом подлежит обязательномуаудиту.

Все эти формыутверждаются Министерством финансов Рос­сийской Федерации. Другие органы,уполномоченные на регули­рование бухгалтерского учета, могут в пределах своейкомпетен­ции разрабатывать формы бухгалтерской отчетности и инструк­ции опорядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Минфина РФ.

При составлениибухгалтерской отчетности необходимо ис­ходить из следующих требований:

• соблюдать в течениеотчетного года принятую учетную по­литику отражения хозяйственных операций иоценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законода­тельством;

• достоверно и полнопредставлять информацию об имуще­ственном и финансовом положении организации, атакже о фи­нансовых результатах ее деятельности;

• раскрыватьпоказатели активов и обязательств, доходов и расходов либо в пояснениях кбухгалтерскому балансу, либо от­чету о прибылях и убытках;

• обеспечиватьнейтральность информации; данное требова­ние является элементом принципанадежности информации и предусматривает отражение в отчетности тольконейтральной, т.е. непредвзятой информации. Отчетность не может быть исполь­зованав интересах одних групп пользователей с целью достиже­ния ими выгодных для себярезультатов;

• включать показателидеятельности филиалов, представи­тельств и иных подразделений, в том числевыделенных на от­дельные балансы;

• исходить из данныхунифицированных форм первичной учетной документации синтетического ианалитического учета;

• обеспечиватьсоответствие данных вступительного баланса показателям утвержденногозаключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае измененийвступительного баланса следует объяснить причины такого изменения;

• всякое исправлениеошибок обязательно подтверждать под­писью лиц, их осуществляющих, с указаниемдаты исправления;

• отчетность должнабыть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации;

• подписыватьсяруководителем и главным бухгалтером (бух­галтером) организации. Если учет ворганизациях осуществляет­ся на договоренных началах специализированнойорганизацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет.

Содержание и формыбухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов иприложений применя­ются последовательно от одного отчетного периода к другому.В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум задва года — отчетный и предшествую­щий отчетному. При несопоставимости с даннымиза отчет­ный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленныхнормативными актами. Данные, подвергшие­ся корректировке, обязательноотражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших этукоррек­тировку.

В бухгалтерскойотчетности после ее утверждение возмож­но изменение данных, в которых былиобнаружены искаже­ния, но зачет между статьями активов и пассивов, статьямиприбылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет пре­дусмотрен правилами,установленными нормативными акта­ми, недопустим.

Организации порезультатам своей хозяйственной деятель­ности составляют месячную, квартальнуюи годовую бухгалтерс­кую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерскаяотчетность являются промежуточными.

Отчетный год для всехорганизаций — с 1 января по 31 де­кабря календарного года включительно. Первыйотчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственнойрегистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября, — с датыгосударственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Организации, заисключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую иквартальную отчетность:

участникам илисобственникам их имущества;

территориальныморганам государственной статистики по месту их регистрации;

другим органамисполнительной власти, банкам, финансо­вым органам налоговой инспекции и инымпользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Рос­сийскойФедерации возложена проверка отдельных сторон дея­тельности организации иполучение соответствующей отчетности.

Государственные имуниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетностьорганам, уполномочен­ным управлять государственным имуществом. Организации обя­заныпредставлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одномуэкземпляру. Все они, за исключением бюд­жетных, представляют квартальнуюбухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую— в тече­ние 90-ти дней по окончании года, если иное не предусмотренозаконодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерс­кая отчетностьдолжна представляться не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года.Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанныеадреса рассмат­ривается и утверждается в порядке, установленном учредитель­нымидокументами. При наличии технических возможностей бух­галтерская отчетностьможет быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетнойинформации.

Бюджетные организациипредставляют месячную, кварталь­ную и годовую бухгалтерскую отчетностьвышестоящему органу в установленные им сроки.

Датой представлениябухгалтерской отчетности для одного-родней организации считается деньфактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней — дата еепочтового отправ­ления. Когда дата представления отчетности совпадает с выход­ным(нерабочим) днем, срок представления отчетности перено­сится на следующий заним первый рабочий день. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность иитоговую часть аудиторс­кого заключения, если это предусмотренозаконодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, сле­дующегоза отчетным, в газетах, журналах либо путем распрост­ранения средипользователей брошюр, буклетов и других изда­ний. Организации, включая дочерниеи зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскуюотчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписы­ваетсяруководителем и главным бухгалтером.

Министерства и другиефедеральные органы исполнительной власти РФ составляют сводную годовуюбухгалтерскую отчетность по унитарным организациям и отдельно по акционернымобще­ствам (товариществам), часть акций (долей вклада) которых на­ходится вфедеральной собственности (независимо от размера доли).

Министерства иведомства РФ представляют сводную годо­вую бухгалтерскую отчетность поподведомственным им органи­зациям Министерству финансов РФ, Министерствуэкономики и развития торговли РФ и Государственному комитету РФ по статистике вследующие сроки:

по унитарнойорганизации — не позднее 25 апреля года, сле­дующего за отчетным;

по акционернымобществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена вфедеральной собствен­ности (независимо от размера доли), — не позднее 1 августагода, следующего за отчетным.

Сводная годоваябухгалтерская отчетность объединения юри­дических лиц, созданного надобровольных началах, представля­ется в порядке и в сроки, предусмотренные вучредительных до­кументах объединения, если иное не установлено законодатель­ствомРФ.

Министерства и иныеорганы исполнительной власти пред­ставляют сводную месячную, квартальную игодовую бухгалтер­скую отчетность об исполнении смет расходов организаций, со­стоящихна бюджете, соответственно Министерству финансов РФ и финансовым органам вустановленные ими сроки.

Сводная бухгалтерскаяотчетность подписывается руководи­телем и главным бухгалтером.

Учётная политикаорганизации (понятие, состав и аспекты ). ,'

Учетная политика совокупностьспособов ведения бухгал­терского учета — первичного наблюдения, стоимостногоизмерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственнойдеятельности.

Общепризнанно, чтобухгалтерский учет в организации дол­жен осуществляться по определеннымправилам. Проблема зак­лючается в установлении такой совокупности правил,реализа­ция которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета, приэтом под эффектом в данном случае понимается сво­евременное формированиефинансовой и урпавленческой инфор­мации, ее достоверность и полезность дляширокого круга заин­тересованных пользователей.

В вопросах учетнойполитики организации должны разбираться:

руководительорганизации, так как он утверждает учетную политику;

бухгалтерорганизации, поскольку он формирует учетную политику, то есть может грамотно ивсесторонне обосновывать ее содержание;

аудитор — учетнаяполитика является одним из объектов ауди­торской проверки, и с нее обычноначинается сам процесс про­верки;

налоговый инспектор,так как от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования тогоили иного объек­та налогооблажения.

* В силу важностипоследствий принятия учетной политики для внутренней жизни организации и длявнешних пользовате­лей бухгалтерская информация является объектом пристальногоконтроля со стороны различных заинтересованных органов и лиц.

Таким образом, учетнаяполитика организации — уникальное средство, с помощью которого,во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерскогоучета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгал­терскомуучету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разре­шаются противоречиядействующего законодательства в реализа­ции мероприятий, предусмотренныхПрограммой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международнымистан­дартами.

В 1995 г. вступил вдействие первый стандарт по бухгалтерс­кому учету “Учетной политикиорганизации”. В декабре 1998 г. издана его вторая редакция (введена в действиес 1 января 1999 г), где нашли отражение изменения, происшедшие в бух­галтерскомучете за прошедшие годы. Указанный документ со­хранил все ценное и разумное изпрежнего Положения и содер­жит четыре раздела.

Раздел 1. Общиеположения. Учетная политика организации определяется как “совокупность способовведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения,текущей группировки и итогового обобщения фак­тов хозяйственной (уставной)деятельности”. К способам веде­ния бухгалтерского учета относят методыгруппировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости ак­тивов,приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетовбухгалтерского учета, системы учет­ных регистров, обработки информации и иныесоответствующие способы и приемы.

Выбор учетнойполитики зависит от специфики организа­ции, особенностей управления,коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политикувлияют на­логовые условия, льготы, валютная политика государства, ха­рактервладения, формы собственности, квалификция персона­ла и др.

При выборе учетнойполитики исходят из таких требований, как:

постоянство учетнойполитики в течение длительного периода;

регламентацияпринципов учетной политики действующей нормативной базой;

извещение внешнихпотребителей инфомрации об измене­ниях в учетной политике.

Действие Положенияраспространяется:

в части формированияучетной политика — на организации, независимо от организационно-правовых форм;

в части раскрытияучетной политики — на организации, пуб­ликующие свою бухгалтерскую отчетностьполностью или час­тично, согласно законодательству Российской Федерации, учре­дительнымдокументам либо по собственной инициативе.

Филиалы ипредставительства иностранных организаций, находящиеся на территории РоссийскойФедерации, могут фор­мировать учетную политику исходя из правил, установленныхв стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречатМеждународным стандартам финансовой отчет­ности.

Раздел 2.Формирование учетной полит и-к и. Под формированием учетной политики понимаетсясогласно положению,- ее выбор и обоснование.

Говоря о выборе совокупностиметодов ведения бухгалтерс­кого учета, Положение предполагает, что приформировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения иорганизации бухгалтерского учета осуществляется вы­бор одного способа изнескольких, допускаемых законодатель­ством и нормативными актами побухгалтерскому учету. Таким образом, чтобы грамотно реализовать это положение,необходи­мо хорошо знать действующую нормативную базу как с точки зренияперечня тех вопросов, решение которых входит или не входит в компетенциюруководства организации, так и с точки зрения того какие, вопросы еще остаютсяне отрегулированны­ми в законодательстве по бухгалтерскому учету. В п. 5 ПБУ1/98 говорится: “Учетная политика организации формируется глав­ным бухгалтером(бухгалтером) организации и утверждается ру­ководителем организации” (ранее,согласно п. 2.1 ПБУ 1/94, право формирования учетной политики предоставлялосьтолько руко­водителю).

При этомутверждается:

•  рабочий плансчетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета,необходимые для ведения

бухгалтерского учетав соответствии с требованиями своевремен­ности и полноты учета и отчетности;

• формы первичныхучетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственнойдеятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетныхдокументов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчет­ности;

• порядок проведенияинвентаризации активов и обяза­тельств организации;

• методы оценкиактивов и обязательств;

• правиладокументооборота и технология обработки учет­ной информации;

•  порядок контроляза хозяйственными операциями;

• другие решения,необходимые для организации бухгал­терского учета.

Нормазаконодательства об учетной политике накладывает большую ответственность наруководителя организации и глав­ного бухгалтера, обусловливает необходимостьхорошего знания методологии и организации бухгалтерского учета, налогообло­жения,финансов и других вопросов.

В новом положениисохранен перечень допущений, из которых должна исходить организация приформировании учетной поли­тики.

При формированииучетной политики предполагается, что: активы и обязательства организациисуществуют обособленно от активов и обязательств других организаций (допущениеимуще­ственной обособленности). Таким образом, на балансе организа­ции, какправило, не должно быть имущества, не принадлежа­щего данной организации; т.е., прежде чем проверять, напри­мер, правомерность включения в себестоимостьматериалов амортизации оборудования или нематериальных активов, следу­етубедиться в наличии документов, подтверждающих право орга­низации на данноеимущество.

Организация будетпродолжать свою деятельность в обозри­мом будущем и у нее отсутствуют намеренияи необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, сле­довательно,обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывностидеятельности). В настоящее время нельзя сказать, что данное допущениевыполняется всеми организациями: часть организаций, в основном относящихся ксфере производства, — на грани банкротства. Часть организаций только исоздаются для того, чтобы ликвидироваться в ближай­шем будущем. Это объективнаяреальность сложного и трудного периода перехода к цивилизованным рыночнымотношениям.

Принятая организациейучетная политика применяется пос­ледовательно от одного отчетного года кдругому (допущение последовательности применения учетной политики). При реали­зацииданного допущения особенно важны определение перс­пектив развития организации,ее стратегии, взвешенный анализ действующего законодательства.

Факты хозяйственнойдеятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором ониимели место, незави­симо от фактического времени поступления или выплаты денеж­ныхсредств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторовхозяйственной деятельности). Это до­пущение называется также принципомначисления. Начиная с 1995 г. допущение временной определенности факторов хозяй­ственнойдеятельности распространяется на все виды операций, доходов и расходов.

Учетная политикаорганизации должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учетевсех факторов хо­зяйственной операции (требование полноты);

своевременноеотражение фактов хозяйственной операции в бухгалтерском учете и бухгалтерскойотчетности (требование сво­евременности);

большую готовность кпризнанию в бухгалтерском учете рас­ходов и обязательств, чем возможныхдоходов и активов, не до­пуская создания скрытых резервов (требованиеосмотрительнос­ти);

отражение в бухгалтерском учетефакторов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы иусловий хозяйствования (требование приоритета содержания перед фор­мой);

тождество данныханалитического учета оборотам и остат­кам по счетам синтетического учета на последнийкалендарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рациональное ведениебухгалтерского учета, исходя из усло­вий хозяйственной деятельности и величиныорганизации (тре­бование рациональности).

При формированииучетной политики организации по кон­кретному направлению ведения и организациибухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, до-

пускаемыхзаконодательством и нормативными актами по бух­галтерскому учету. Если поконкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведениябухгалтерского уче­та, то при формировании учетной политики происходит разра­боткаорганизацией соответствующего способа, исходя из насто­ящего и иных положенийпо бухгалтерскому учету.

Принятая организациейучетная политика подлежит оформ­лению соответствующейорганизационно-распорядительной до­кументацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведениябухгалтерского учета, избранные органи­зацией при формировании учетнойполитики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждениясоответствующе­го организационно-распорядительного документа. При этом ониприменяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениямиорганизации (включая выделенные на отдель­ный баланс), независимо от их местанахождения.

Вновь созданнаяорганизация оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящимпунктом до первой публи­кации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90-тадней со дня приобретения прав юридического лица (государственной ре­гистрации).

Принятая вновьсозданной организацией учетная политика считается применяемой со дняприобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Основное условие —единство учетной политики в организации. Это означает, во-первых, применениеизбранных спо­собов, всеми структурными подразделениями организаций, вклю­чаявыделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. Впротивном случае формируемая разными под­разделениями учетная информация будетнесопоставимой и не­сводимой. Во-вторых, в отношении какого-то одногоконкретно­го вопроса организация должна использовать один выбранный способ,если иное не установлено системой нормативного регу­лирования учета. Крометого, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в теснойвзаимосвязи с налоговым учетом.

Раздел 3. Раскрытиеучетной политики. Под раскрытием учетной политики, согласно ПБУ, понимается при­даниеее гласности. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетнойполитики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку ипринятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными приэтом признаются способы ведения бух­галтерского учета, без знания и применениикоторых заинтересо­ванными пользователями бухгалтерской отчетности невозможнадостоверная оценка финансового положения, движения денежных средств илифинансовых результатов деятельности организации.

К способам ведениябухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации иподлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амор­тизацииосновных средств, нематериальных и иных активов, оцен­ки производственныхзапасов, товаров, незавершенного произ­водства и готовой продукции, признанияприбыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечаю­щиетребованиям, приведенным в п. 12 ПБУ 1/98.

Состав и содержаниеподлежащей раскрытию в бухгалтерс­кой отчетности информации об учетной политикеорганизации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаютсясоответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Если при подготовкебухгалтерской отчетности имеет место значительная неопределенность в отношениисобытий и усло­вий, которые могут породить существенные сомнения в приме­нимостидопущения непрерывности деятельности, то организа­ция должна указать на такуюнеопределенность и однозначно описать, чем она обусловлена.

Существенные способыведения бухгалтерского учета подле­жат раскрытию в пояснительной записке,входящей в состав бух­галтерской отчетности организации за отчетный год.

При этом существеннойпризнается сумма, отношение ко­торой к общему итогу соответствующих данныхсоставляет не менее 5%. Данное правило следует применять при раскрытии и другихпоказателей бухгалтерской отчетности.

Промежуточнаябухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политикеорганизации, если в после­дней не произошли изменения со времени составлениягодовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетнуюполитику.

Раздел 4. Изменениеучетной политики. Изменение учетной политики организации может производить­ся вслучаях:

• изменениязаконодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскомуучету;

• разработкиорганизацией новых способов ведения бухгал­терского учета. Применение новогоспособа ведения бухгалтерс­кого учета предполагает более достоверноепредставление фак­тов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организа­цииили меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверностиинформации;

• существенногоизменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией,сменой собственников, изменением видов деятельности и т. п.

Не считаетсяизменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учетафактов хозяйственной де­ятельности, которые отличны по существу от фактов,имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетнойполитики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном п. 9Положения ПБУ 1/98. Оно должно вводиться с 1 января года (начало финансовогогода), следующего за годом его утверждения соответствующиморганизационно-распорядительным документом.

Всякое изменениеучетной политики, оказавшие или спо­собные оказать существенное влияние нарезультаты деятельнос­ти организации подлежат обособленному раскрытию в бухгал­терскойотчетности. Информация о них должна включать, как минимум,: причину измененияучетной политики; оценку по­следствий изменений в денежном выражении ( вотношении от­четного года и каждого иного периода, данные за который вклю­ченыв бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные вбухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов,предшествующих отчетно­му, скорректированы.

Изменения учетнойполитики на год, следующий за отчет­ным, объявляются в пояснительной записке побухгалтерской отчетности организации.

12.2 Аспекты учетнойполитики организации (методологическая, организационно-техническая)

Особое место вучетной политике занимают ее методологи­ческие, организационно-техническиеаспекты. Методологические аспекты включают следующие позиции:

1. Критерии приотнесении предметов к основным средствам или к средства в обороте.

2. Порядок начисленияамортизации по основным средствам и по нематериальным активам.

3. Варианты схемызаписей для отражения начисленной амор­тизации нематериальных активов.

4. Способыраспределения общепроизводственных и общехо­зяйственных расходов.

5. Варианты списанияобщехозяйственных расходов на про­изводственные счета или на счет 90 “Продажи”.

6. Порядок отраженияна счете операций по заготовлению и присоединению материальных ценностей.

7. Метод расчетовматериально-производственных запасов и расчета их фактической себестоимости.

8. Варианты учетазатрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

9. Перечень резервовпредстоящих расходов.

10. Порядок созданияи использования резервов под сниже­ние стоимости материальных ценностей, подобесценение вло­жений в ценные бумаги и под сомнительные долги.

14. Порядок учета иремонта (восстановления) основных средств.

12. Вариантыопределения выручки от продажи продукции (работ, услуг).

13. Варианты учетадоходов и расходов будущих периодов (счета 97 и 98).

14. Порядок оценкидебиторской и кредиторской задолжен­ности.

15. Учет резервногокапитала (счет 82).

16. Варианты созданияи распределения расходов на продажу.

16. Курсовые разницыи порядок их учета.

17. Варианты учетабезвозмездно полученных денежных и материальных ценностей.

18. Варианты выбытияосновных средств.

19. Варианты учета насчете 90 “Продажа”.

20. Варианты учетапрочих доходов и расходов (счет 91).

21. Вариантыиспользования целевого финансирования (счет 86).

22. Вариантыопределения и распределения чистой (результа­тивной) прибыли.

23. Порядокначисления и выплаты дивидендов.

1

24. Порядокобразования и закрытия счета 99 “Прибыли и убытки” и др.

Организационно-техническиеаспекты охватывают следую­щие пункты:

1. Выбор формыбухгалтерского учета.

2. Организацию работыв бухгалтерии.

3. Системувнутрипроизводственного учета, отчетности и кон­троля.

4. Порядок проведенияинвентаризации имущества и обяза­тельств. Разработку порядка документооборота.

5. План счетовбухгалтерского учета.

6. Технологическую обработкуучетной информации.

7. Объем, сроки иадреса представления отчетности.

8. Системувзаимоотношений с аудиторскими и другими орга­нами.

Учетная политикаорганизации утверждается приказом ру­ководителя организации и приобретаетюридическую силу. По­этому в нее необходимо включить все перечисленные выше ас­пекты,которые должны быть подкреплены нормативными доку­ментами. Приведенный переченьявляется примерным, количество пунктов может измениться в сторону увеличенияили уменьше­ния в зависимости от направления хозяйственной деятельности ивеличиной организации.

В последние годысистема ведения бухгалтерского учета в России претерпела значительныеизменения, дополнения и уточ­нения. Поэтому при разработке учетной политикиорганизации необходимо исходить из Федерального закона о бухгалтерском учете,других федеральных законов, указов Президента РФ, По­становлений ПравительстваРФ и положений, приказов, инст­рукций и писем Министерства финансов РФ и другихнорматив­ных документов; обязательно следует использовать План счетов от 31октября 2000 г. № 94н.

Некоторые дополненияи изменения, весенные в последние годы в положение по бухгалтерскому учету “учетная полити­ка организации”

1.    Первоначальнаястоимость основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличноеот денежных оценивается исходя из цены организации на аналогичные товары(ценности).

2.Порядок определения инвентарной стоимости объекте! основных средств ибухгалтерских проводок рассматривают пс разным направлениям.

3. Порядок учета ииспользования полученных материальны; и денежных средств безвозмездно ведетсяна счете 98 “Доходь будущих периодов”, субсчет 2 “Безвозмездные поступления”рас сматриваются по разным каналам.

4. Амортизационноеотчисление по объектам основные средств, полученных по договору дарения ибезвозмездно, впред] начисляются.

5. Увеличен периодначисления амортизации по нематери альным активам — до 20-ти лет в случаеневозможности установ ления срока их использования и т. д.

Основы организациибухгалтерского учёта.

Ответственность заорганизацию бухгалтерского учета, соблю­дение законодательства при выполнениихозяйственных операций несет руководитель организации; он обязан создатьнеобходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечитьвыполнение всеми подразделениями и службами, работниками орга­низациитребований главного бухгалтера в части порядка оформле­ния и предоставлениядокументов и сведений для учета.

Бухгалтерский учет ворганизации осуществляется бухгал­терией, возглавляемой главным бухгалтером;когда в органи­зации отсутствует бухгалтерская служба, руководитель имеет правопоручить ведение учета и отчетности специализирован­ной организации илисоответствующим органам (специалис­там) на договорных началах (это в основномкасается малых организаций).

.Принципы организацииработы бухгалтерии базируются на законодательно-нормативных актах: Федеральномзаконе “О бух­галтерском учете”, “Положении по бухгалтерскому учету” “Учет­нойполитике организации (ПБУ 1/98)”, “Плане счетов бухгал­терского учета иинструкции по его применению (приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н)”

Выбор организационнойформы ведения бухгалтерского учета — важный фактор рационализации учетногопроцесса; он зависит от величины организации, централизованного и децентрализован­ногоучета, количества структурных подразделений, объема и ас­сортиментапроизведенной и проданной продукции, возможнос­ти использования современныхавтоматизированных технологий.

Вариантов ведениябухгалтерского учета в организации мно­го; рассмотрим два из них — предметный ифункциональный.

Предметное разделениетруда работников бухгалтерии пред­полагает распределение документов (счетов)согласно названи­ям отделов, а внутри в разрезе — учетного персонала.

Схематично этовыглядит так:

главный бухгалтерорганизации;

заместитель главногобухгалтера;

старшие бухгалтерыотделов (подразделения);

учетный персоналбухгалтерии по отделам:

капитала и резерва(80, 81, 82, 83, 86...);

расчетный отдел порасчетам со сторонними организациями (60, 62, 63, 66, 67, 76 и др.)

производственный (20,25, 26, 28, 29)

расчетов (69, 70, 68,71, 75, 73)

продажи и финансовыхрезультатов (41, 43, 90, 91, 99, 84.) и т.д.

Эти отделы могут бытьорганизованы с некоторыми уточне­ниями в соответствии с разделами нового планасчетов.

При функциональномразделении труда работников бухгалте­рии структурные подразделениясоздаются по участкам учетной работы. Каждый работник или определенная группаучетного пер­сонала специализируется на выполнении однородных учетных операций.Такой вариант в большей степени соответствует фор­мированию информационнойсистемы путем использования со­временных автоматизированных технологий. Здесьважно уметь правильно выбрать ведение бухгалтерского учета и отразить в учет­нойполитике организации.

Установлениеструктуры аппарата бухгалтерии и форм связи его с подразделениями организациирешается одновременно с вопросом о централизации или децентрализации учета.

В организациях сцентрализованным учетом учетный аппарат сосредоточен в главной бухгалтерии, гдеведется весь синтети­ческий и аналитический учет на основе первичных и сводныхдокументов, поступающих из различных подразделений (отделов, цехов, участков ит.д.), осуществляющих лишь первичную реги­страцию хозяйственных операций.

В организациях с децентрализованнымучетом весь учетный аппарат находится в различных подразделениях, где сосредото­ченсинтетический и аналитический учет, составляются балансы и отчетность. Главнаябухгалтерия получает сводку балансов и отчетов подразделений и составляет сводныйбаланс и отчеты по

организации. Крометого, главная бухгалтерия контролирует по­становку учета в отдельныхподразделениях организации.

Применениецентрализованного и децентрализованного учета зависит от ряда факторов.Немаловажную роль играет производ­ственная необходимость предоставленияотдельным подразделе­ниям большей самостоятельности. Применение того или иноговида учета зависит от количества подразделений организации (цехов, участков,отделов и т.д.), а также от их географического положе­ния (близость илиотдаленность от главной бухгалтерии). Децент­рализованный учет чаще применяют вкрупных организациях.

Международные ироссийские стандарты бухгалтерского учёта и их назначение

Переход к рыночнымотношениям, возникновение междуна­родных и финансовых связей выдвинули в числоактуальных воп­рос совершенствования бухгалтерского учета в России и его при­ближенияк международным стандартам финансовой отчетности.

На западе считают,что бухгалтерский учет и отчетность в России не отвечают международным стандартам,концепциям, постулатам и принципам бухгалтерского учета, принятым в стра­нах сразвитой рыночной экономикой. Однако в мире трудно найти хотя бы одну страну,которая строила бы свою национальную систему бухгалтерского учета, основываясьполностью только на международных стандартах. Чаще всего это компромисс междумеждународными стандартами бухгалтерского учета и особенно­стями национальныхбухгалтерских школ тех стран, представи­тели которых участвуют в разработкемеждународных стандартов.

В последние годысреди специалистов в области учета и ауди­та бытуют различные мнения по поводуиспользования между­народных стандартов в бухгалтерском учете России. Их можноусловно разделить на три направления:

первое — рекомендовать целикоми полностью использовать международные стандарты в бухгалтерском учете;

второе — отказаться вообще отиспользования международ­ных стандартов и разработать только свои национальные,рос­сийские;

третье — разработатьроссийские стандарты путем приспо­собления международных стандартов кнациональным бухгалтер­ским требованиям.

На наш взгляд,последнее мнение более правильно по следу­ющим соображениям.

Во-первых, следует принять вовнимание национальные тра­диции, накопленные положительный опыт бывшего СССР иРоссии в организации и ведении бухгалтерского учета, а также нормативныедокументы, не противоречащие международным стандартам учета. Во-вторых, внастоящее время, пока в России не построен капитализм и она находится на стадииперехода от одного типа экономики к другому, переносить и использоватькатегории капитализма (в том числе и стандарты) в России очень трудно.Следовательно, при разработке стандартов бухгалтерско­го учета в Россиинеобходимо учитывать специфику переходного периода, формирования новойфинансовой и денежно-кредит­ной системы, особенности налогообложения,структурные соот­ношения различных форм собственности, состояние экономикистраны и т. д. В конечном итоге следует создать свои Российские национальныестандарты.

Унификацией принциповбухгалтерского учета за “рубежом занимается Комитет международных стандартовфинансовой от­четности (КМСФО), который является независимым органом частногосектора. Комитет был основан в 1973 г. ведущими про­фессиональнымибухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии,Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США. С 1983 г. членами КМСФОстали все бухгалтерские организации — члены Международной федерации бухгалтеров(МФБ). В настоящее время в работу КМСФО вовлечены и другие организации во многихстранах мира, не являющихся членами КМСФО, но применяющих Междуна­родныестандарты финансовой отчетности.

Штаб правления КМСФОразмещается в Лондоне и воз­главляется Генеральным секретарем. В 1995 г. приштабе КМСФО учрежден высший международный консультативный Совет, в которыйвошли выдающиеся деятели, занимающие высокие положения в бухгалтерском учете,бизнесе, и дру­гие пользователи финансовых отчетов. Роль этого Совета зак­лючаетсяв обеспечении принятия международных стандар­тов бухгалтерского учета иповышении доверия к работе КМСФО.

Доходная частьбюджета КМСФО образуется за счет взно­сов международных профессиональныхорганизаций, крупней­ших аудиторских компаний и транснациональных корпора­ций,а также выручки от продажи публикаций и разработок комитета.

В настоящее время (посостоянию на 1 января 1999 г.) фак-' тически действуют 39 международныхстандартов в финансовой

-отчетности (табл.14.1).

(Международныестандарты финансовой отчетности — это \ свод правил, методов, терминов ипроцедур бухгалтерского учета, \ разработанных высокопрофессиональнымимеждународными органи-I зациями и носящих рекомендательный характер.

Разумеется, вближайшее время максимально использовать международные стандарты финансовойотчетности в бухгалтерс­ком учете России, по всей вероятности, трудно, ностремиться к этому надо; в конечном итоге внедрение международных стан­дартовфинансовой отчетности в России приведет к совершен­ствованию и реформированиюдействующей системы бухгалтер­ского учета на всех его уровнях.

Российские стандарты(положения)

Межведомственнаяправительственная комиссия по рефор­мированию бухгалтерского учета и финансовойотчетности, во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета всоответствии с международными стандартами финансовой от­четности подготовиларяд стандартов, часть которых опублико­вана в виде положений.

В настоящее времяпродолжается работа по их дальнейшему совершенствованию и международномупризнанию. Именно этим объясняется замена, пересмотр и появление новыхРоссийских стандартов. Мы должны создать свои национальные стандартыбухгалтерского учета, отражающие экономику нашего переход­ного периода.

В настоящее времяпринято 15 положений по бухгалтерскому учету:

1. Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерс­кой отчетности в Российской Федерацииот 29 июля 1998 г. № 34 (в редакции приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. №107н и от 24 марта 2000 г. № 31н).

2. “Учетная политикаорганизации” (ПБУ 1/98) в редакции приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. №107.

3. “Учет договоров(контрактов) на капитальное строительств” (ПБУ 2/94).

4. “Учет активов иобязательств, стоимость которых выраже­на в иностранной валюте” (ПБУ 3/2000).

5. “Учетматериально-производственных запасов” (ПБУ 5/2001).

6. “Учет основныесредств” (ПБУ 6/2001).

7. “События послеотчетной даты” (ПБУ 7/98).

8. “Условные фактыхозяйственной деятельности” (ПБУ 8/98).

9. “Доходыорганизации” (ПБУ 9/99) в редакции приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. №107.

10. “Расходыорганизации” (ПБУ 10/99) в редакции приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. №107.

11. “Информация, обаффилированных лицах” (ПБУ 11/2000).

12. “Информация, посегментам” (ПБУ 12/2000).

13. “Учетгосударственной помощи” (ПБУ 13/2000).

14. “Учетнематериальных активов” (ПБУ 14/2000).

15. “Бухгалтерскаяотчетность организации”  (ПБУ 4/99).

Федеральный закон обухгалтерском учёте.

В конце 1996 г.вступил в силу Федеральный закон “О бух­галтерском учете”, определяющий нормы,которыми обяза­ны руководствоваться руководители, бухгалтеры и другиедолжностные лица по всем вопросам бухгалтерского учета и от­четности. Законявляется базой для дальнейшего совершен­ствования и развития бухгалтерскогоучета в условиях пере­ходного периода к рынку, способствует максимальному при­ближениюк Международным стандартам бухгалтерского учета… Федеральный закон “Обухгалтерском учете” состоит из 4 глав и 19 статей.

Глава I. Общие положения. Вглаве отражаются: понятие бухгалтерского учета; объекты и задачи; понятия,используемые в законе (руководитель организации, синтетический и аналити­ческийучет, план счетов, бухгалтерская отчетность); единые правовые иметодологические основы организации и ведения бухгалтерского учета;регулирование бухгалтерского учета (нор­мативные акты и методические указания,используемые в бух­галтерском учете); организация бухгалтерского учета; права иобя­занности главного бухгалтера.

Глава 2. Основныетребования к ведению бухгалтерско­го учета. Бухгалтерская документация ирегистрация. В главе ос­вещаются основные требования к ведению бухгалтерскогоучета; первичные документы (понятия и требования к правильности ихсоставления); регистры бухгалтерского учета; оценка иму­щества и обязательств;инвентаризация имущества и обяза­тельств.

Глава 3. Бухгалтерскаяотчетность. Рассматриваются: состав бухгалтерской отчетности; понятие отчетногогода; ад­реса и сроки представления бухгалтерской отчетности; пуб­личность(организации обязаны публиковать результаты годо­вой отчетности не позднее 1июня года, следующего за отчет­ным); порядок и сроки хранения документовбухгалтерского учета.

Глава 4.Заключительное положение. В этой главе отража­ются две статьи: ответственностьза нарушение законодательства РФ о бухгалтерском учете; о введении в действиенастоящего Закона (он вступает в силу со дня его официального опубликова­ния 21ноября 1996 г.).

Таким образом,Федеральный закон о бухгалтерском уче­те положил начало значительным изменениямв ведении бух­галтерского учета в России; претерпели изменения, в частно­сти:

1.    Понятие,задачи и требования, предъявляемые к бухгал­терскому учету.

2. Установлениеединой законодательной основы организа­ции и ведения бухгалтерского учета. Заискажение бухгалтерского учета и отчетности и несоблюдение сроков ихпредставления и публикации применяется административная и уголовная ответ­ственность.

3. Регулирование иорганизация бухгалтерского учета.

4. Единая методологиябухгалтерского учета.

5. Бухгалтерскаядокументация и регистрация.

6. Статус главногобухгалтера, его обязанности и степень от­ветственности.

7. Взаимоотношенияруководителя и главного бухгалтера орга­низации с собственниками, органамиисполнительной власти, банками, налоговой инспекцией и другими пользователямибух­галтерской отчетности.

8. Порядоксоставления и утверждения бухгалтерской отчет­ности.

9. Взаимоотношениямежду бухгалтерским учетом и аудитом.

Положение   по  ведению   бухгалтерского   учёта   и   бухгалтерской отчётности.

Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации / ПриказМинистерства финансов РФ от 29 июля 1998 т. № 34н (в редакции от 30декабря 1999 г. № 107н и от 24 марта 2000 г. № 31-н).

С 1 января 1999 г. воисполнение Программы реформирования бухгалтерского учета, утвержденнойПостановлением Правитель­ства РФ от 6 марта 1998 г. и РаспоряжениемПравительства РФ от 21 марта 1998 г. вводится в действие новое Положение поведению' бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в соответствии смеждународными стандартами финансовой отчетности.

Положение состоит из6-ти разделов и 13-ти статей.

Раздел 1. Общие положения.Определяется порядок организа­ции ведения бухгалтерского учета, составления ипредоставле­ния бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законо­дательствуРоссийской Федерации, взаимоотношения организа­ции с внешними потребителямибухгалтерской информации, а также рассматриваются такие понятия какбухгалтерский учет; объекты и основные задачи бухгалтерского учета;регулирование организации бухгалтерского учета законодательными, нормативными иправовыми актами и указываются ответственные лица за их выполнение(руководители организаций).

В зависимости отобъема учетной работы руководитель мо­жет:

учредитьбухгалтерскую службу как структурное подразделе­ние с главным бухгалтером поглаве;

ввести в штатдолжность бухгалтера;

передать надоговорных началах ведение бухгалтерского уче­та централизованной бухгалтерии,специализированной органи­зации, бухгалтеру-специалисту;

лично вестибухгалтерский учет.

Учетная политикаорганизации формируется главным. бухгалтером организации. Руководитель своимприказом или пись­менным распоряжением утверждает учетную политику, а также:

рабочий план счетовбухгалтерского учета;

формы первичныхучетных документов (нетиповых);

методы оценкиотдельных видов имущества и обязательств;

порядок проведенияинвентаризации имущества и обяза­тельств;

правиладокументооборота и технологии обработки учетной информации;

порядок контроля захозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организациибухгалтерского учета.

Раздел 2. Основные правилаведения бухгалтерского учета включают: требования к ведению бухгалтерскогоучета; докумен­тирование хозяйственных операций; регистры бухгалтерского учета;оценку имущества и обязательств; инвентаризацию иму­щества и обязательств.

Раздел 3. Основные правиласоставления и представления бухгалтерской отчетности. Состоит из двухподразделов.

Основные требования.Все организации составляют бухгалтер­скую отчетность за месяц, квартал и год снарастающим итогом с начала отчетного года по установленным формам. (Кромебюджет­ных организаций, которым состав бухгалтерской отчетности оп­ределяетМинистерство финансов России). Подраздел “Правила оценки статей бухгалтерскойотчетности” охватывает статьи:

незавершенныекапитальные вложения;

финансовые вложения;

основные средства;

нематериальныеактивы;

сырье, материалы,готовая продукция и товары;

незавершенноепроизводство и расходы будущих периодов;

капитал и резервы;

расчеты с дебиторамии кредиторами;

прибыль (убыток)организации.

Раздел 4. Порядок представлениябухгалтерской отчетности. Для всех организаций (за исключением бюджетных)опреде­лены каналы представления отчетности; объем форм представ­ляемой годовойотчетности; сроки представления годовой бух­галтерской отчетности; указано, чтогодовая бухгалтерская от­четность является открытой для заинтересованныхпользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.;порядок публикации бухгалтерской отчет­ности в соответствии с закенодательствомРоссийской Феде­рации.

Раздел 5. Основные правиласводной бухгалтерской отчетно­сти, согласно которым:

в бухгалтерскиеотчеты включаются отчеты дочерних пред­приятий в порядке, установленномМинистерством финансов РФ;

федеральныеминистерства и другие федеральные органы исполнительной власти РФ составляютсводную годовую бух­галтерскую отчетность по унитарным организациям, а такжеотдельно сводную бухгалтерскую отчетность по акционерным обществам(товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральнойсобственности (независи­мо от размера доли);

сводная годоваябухгалтерская отчетность федеральными министерствами и органами исполнительнойвласти представля­ется Минфину РФ, Министерству экономики и развития тор­говлиРФ и Государственному комитету РФ по статистике:

по унитарныморганизациям — не позднее 25 апреля следую­щего за отчетным года;

по акционернымобществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена вфедеральной собствен­ности (независимо от размера доли) — не позднее 1 августасле­дующего за отчетным года;

указываются лица,подписывающие сводную бухгалтерскую отчетность, — руководитель и главныйбухгалтер. Их ответствен­ность определена законодательством РФ.

Раздел 6. Хранение документовбухгалтерского учета. Предус­матривает соблюдение следующих правил:

сроки храненияпервичных учетных документов, регист­ров, рабочих планов счетов бухгалтерскогоучета (не менее 5-ти лет);

изъятие первичныхдокументов производится только органа­ми дознания, предварительного следствия,прокуратуры, суда­ми, налоговой полицией, инспекцией;

ответственность заорганизацию и хранение несет руководи­тель организации.

Главный бухгалтер илидругое должностное лицо организа­ции вправе с разрешения и в присутствиипредставителей орга­нов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с ука­заниемоснования и даты изъятия.

ВышеизложенноеПоложение в основном базируется на за­конодательных и нормативных актах,регламентирующих вопро­сы организации бухгалтерского учета в РФ и учитывающихнеко­торые международные стандарты финансовой отчетности, при­ближая к нимроссийский учет, что отражает специфику переходного периода.

Права и обязанностиглавного бухгалтера.

Главный бухгалтер —основное юридическое лицо в органи­зации; особое внимание в своей работе онобращает на выполне­ние следующих функций:

• осуществляеторганизацию бухгалтерского учета хозяй­ственно-финансовой деятельности, а такжеконтроль за эконом­ным использованием материальных, трудовых и финансовых ре­сурсов,сохранностью собственности организации;

• возглавляет работупо подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетныхдокументов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым непредусмот­рены типовые формы; разработке форм документов внутреннейбухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведе­ния хозяйственныхопераций; соблюдению технологии обработки бухгалтерской информации и порядкадокументооборота;

• обеспечиваетрациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности в целом и ееподразделениях на основе мак­симальной централизации учетно-вычислительныхработ и при­менения современных технических средств и информационныхтехнологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, формирование исвоевременное представление полной и досто­верной бухгалтерской информации одеятельности организации, ее имущественном положении, доходах и расходах, атакже раз­работку и осуществление мероприятий, направленных на укреп­лениефинансовой дисциплины.

Главный бухгалтерназначается на должность (освобождается от должности) руководителем организациии подчиняется не­посредственно ему. В своей работе он должен руководствоватьсянормативными документами, а также нести ответственность за со­блюдениесодержащихся в них единых правовых и методологических принципов ведения бухгалтерскогоучета. В организациях, основан­ных на праве хозяйственного ведения или на правеоперативного управления, главный бухгалтер назначается на должность и осво­бождаетсяот должности по согласованию с собственником имуще­ства организации либо органом,уполномоченным собственником.

Главный бухгалтернесет ответственность за формирование учетной политики, обеспечивает контрольза ее исполнением, за движением активов, формированием доходов и расходов и вы­полнениемобязательств и отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственныхоперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерскойотчетности, проведение (со­вместно с другими службами) экономического анализафинан­сово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобили­зации внутрихозяйственныхрезервов организации. Главный бух­галтер совместно с руководителем организацииподписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товар­но-материальныхценностей и денежных средств, а также рас­четные, кредитные и финансовыеобязательства и хозяйствен­ные договоры. Без подписи главного бухгалтерауказанные доку­менты недействительны и к исполнению не принимаются. Правоподписи может быть представлено лицам, уполномоченным на это письменнымраспоряжением руководителя организации.

Главному бухгалтерузапрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям,противоречащим зако­нодательству и нарушающим договорную и финансовую дисцип­лину.О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю, которыйможет своим распоряжением обязать при­нять указанные документы к исполнению; сэтого момента от­ветственность за незаконность совершенных операций несет ру­ководительорганизации.

С главным бухгалтеромсогласовывается назначение, уволь­нение и перемещение материально ответственныхлиц (касси­ров, заведующих складами и других). Перечень лиц, имеющих правоподписи первичных учетных документов, утверждается ру­ководителем организациипо согласованию с главным бухгалте­ром. Требования главного бухгалтера по документальномуофор­млению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтер­скую службудокументов и сведений (информации) обязательны для всех работников организации.

Главный бухгалтер неможет исполнять обязанности, непос­редственно связанные с материальнойответственностью за де-

нежные средства иматериальные ценности, получать по чекам и 'другим документам денежные средстваи товарно-материальные ценности для организации.

На малыхорганизациях, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполнятьсяглавным бухгалтером или дру­гим работником по письменному распоряжениюруководителя организации.

При освобожденииглавного бухгалтера от занимаемой дол­жности производится сдача дел вновьназначенному главному бухгалтеру (а при отсутствии последнего — работнику,назна­ченному приказом руководителя). Одновременно проводится про­веркасостояния бухгалтерского учета и его достоверности с со­ставлением акта,утверждаемого руководителем организации.

Понятие счётныхкатегорий: актив, пассив, баланс, проводка, капитал, доходы и расходы, прибыльи их содержание, сальдо.

Учебниктеория бухучета Бабаева Ю.А.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту