Реферат: Сущность и содержание бухгалтерского учёта
применительно к условиям современного этапаэкономики.
Нормативное регулированиебухгалтерского учёта в России.
Общее правовое иметодологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляетсяПравительством РФ и Министерством финансов Российской Федерации. Во исполнениеПрограммы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международнымистандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением ПравительстваРФ от 6 марта 1998 г. № 283, и распоряжения Правительства РФ от 21 марта 1998г. № 382-Р.
С нормативной базойтесно связана Концепция бухгалтерского учета в период перехода к рыночнойэкономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учетупри Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеровв декабре 1997 г., в которой были сформулированы принципы построения российскойсистемы бухгалтерского учета в ближайшие десять-пятнадцать лет.
В России ведетсяпостоянная работа по совершенствованию системы правового и методическогорегулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системенормативно-правовых актов.
Первый уровень —законы, указы Президента Российской Федерации, постановления ПравительстваРоссийской Федерации, устанавливающие единые правовые и методологические нормыорганизации и ведения бухгалтерского учета в России. Нормы, содержащиеся вдругих федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону “О бухгалтерскомучете”.
Второй уровень —Положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты), утверждаемыефедеральными органами исполнительной власти, определяемые ПравительствомРоссии.
В настоящее времяиздано девятнадцать Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету.
Третий уровень —методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные имдокументы; подготавливаются и утверждаются федеральными органами,министерствами и иными органами исполнительной власти, профессиональнымобъединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второгоуровня. Сюда относятся Планы счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению.
Четвертый уровень —документы по организации и ведению бухгалтерского учета в разрезе отдельныхвидов имущества, обязательств и хозяйственных операций, которые носятобязательный характер. Сюда относятся рабочие документы организаций,предназначенные для внутреннего пользования, утверждаются руководителеморганизации в пределах принятой учетной политики. Указанные документы, ихсодержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а такжепорядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.
В последние годы в системеведения бухгалтерского учета в России произошли значительные изменения, дополненияи уточнения. Поэтому при разработке учетной политики предприятие должнообязательно исходить из Федерального закона о бухгалтерском учете, иныхфедеральных законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ иположений, приказов, инструкций и писем Министерства финансов РФ и других нормативныхдокументов, особенно нового Плана счетов.
Задачи и требования,предъявляемые к ведению бухгалтерского учёта.
К ведениюбухгалтерского учета во всех организациях независимо от форм собственностипредъявляют одинаковые требования, регламентированные различными нормативнымидокументами. Перечислим главные из них.
1. Организация ведетбухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путемдвойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных врабочий план счетов бухгалтерского учета, который утверждается организациямина основе плана счетов бухгалтерского учета.
2. Бухгалтерский учетимущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валютеРоссийской Федерации — в рублях. Документирование имущества, обязательств ииных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерской отчетностиосуществляется на русском языке.
3. Соблюдение втечение отчетного года принятой учетной политики обязательно для всехорганизаций. Эта политика, как правило, предусматривает следующие требования:полноту; своевременность; осмотрительность (не допускать скрытых резервов);приоритет содержания над формой (исходить не столько из правовой формы,сколько из экономического содержания фактов); непротиворечивость (равенстводанных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учетана последний календарный день каждого месяца); рациональность (рациональноеведение бухгалтерского учета, исходя из специфики деятельности и величиныорганизации).
4. В бухгалтерскомучете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказаниеуслуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываютсяраздельно.
5. Имущество,принадлежащее организации на правах собственности учитывается обособленно отимущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
6. Бухгалтерский учетведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридическоголица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательствомРоссийской Федерации.
7. Ответственность заорганизацию бухгалтерского учета в организациях, предоставление бухгалтерскойотчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций,обеспечение в установленных законодательством Российской Федерации случаяхпроведения обязательного аудита несут руководители организаций.
К задачамбухгалтерского учета относятся:
• формирование полной идостоверной информации о деятельности организации и ее имущественномположении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности— руководителям, учредителям, участникам и собственникам имуществаорганизаций, так и внешним — инвесторам, кредиторам и др.;
• обеспечениеинформацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерскойотчетности, для контроля за соблюдением организацией законодательстваРоссийской Федерации при осуществлении ею хозяйственных операций, за ихцелесообразностью; использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов всоответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• своевременноепредупреждение появления негативных явлений в финансово-хозяйственнойдеятельности организаций, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервови прогнозирование результатов работы организации на текущий период и наперспективу;
• содействиеконкуренции на рынке с целью получения Максимальной прибыли.
История зарождениябухгалтерского учёта.
Бухгалтерский учетзародился в эпоху итальянского Возрождения. Изобретение двойной записи далотолчок дальнейшему развитию частного капитала, создавшего благосостояние дляжизни и творчества человеческого общества. Система двойной записи появилась в13-14 вв.; пользовались ею в некоторых торговых центрах Северной Италии.Найденная в муниципальных записях Генуи система двойной записи датируется 1340г. Еще более ранняя двойная запись обнаружена во флорентийской торговой фирме(1299-1300 гг.), а также фирме, торговавшей в провинции Шампань (Франция).Первым систематизировать учет начал францисканский монах Лука Пачоли, создавшийсвой великий труд “Трактат о счетах и записях” (1494 г.), в котором он раскрылсмысл учетных записей. Его книга остается актуальной и в наши дни.
В отличие отсовременного бухгалтерский учет того периода обеспечивал информациейединоличного собственника, все данные содержались в секрете; тогда несуществовало границы между собственностью и имуществом организации; не былопонятий отчетного периода и действующей организации; наличие множестваденежных единиц затрудняло использование двойной бухгалтерии. Отсюда записи вучетном регистре (мемориал) носили описательный характер с содержанием сведенийо товаре (вес, размер, единица измерения, цена).
Последователи ЛукиПачоли распространили применение систематизированного учета в различныхотраслях: Альвизе Казакова (1558 г.) — в судостроении; А. ди Пиетро (1586 г.)— монастырском хозяйстве и банках; Д.А.Маскетти (1610 г.) — в промышленности;Людовико Флори (1636 г.) — в госпиталях и государственных организациях;Бастиано Вентури (1655 г.) — в сельском хозяйстве. В 1581 г. было создано вВенеции первое в истории общество бухгалтеров.
К концу XIX в. системабухгалтерского учета, основы которого заложил Лука Пачоли, претерпелаизменения. С развитием общественного производства появились компании,отделенные от собственника; сформировался акционерный капитал; произошлоразделение капитала и прибыли; возникло понятие “действующее предприятие”;начали работать фондовые биржи; дальнейшее развитие получили промышленность иторговля. В результате работа бухгалтера выделилась в самостоятельнуюпрофессию.
В 1773 г. всправочнике Эдинбурга насчитывалось всего семь бухгалтеров, к началу XIX в. в справочникахкрупных городов Англии и Шотландии их было более пятидесяти. Принятый в 1844г. закон о компаниях предусматривал обязательную аудиторскую проверкуобанкротившихся фирм. И уже в 1854 г. в Эдинбурге было организовано Обществобухгалтеров. Королевская хартия давала каждому члену Общества право на титул“присяжного бухгалтера”. В 1880 г. с одобрения королевы Виктории был созданинститут присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии.
Американскаяпромышленность развивалась за счет значительного притока иностранного капитала,особенно Великобритании, и британские присяжные бухгалтеры в Америке работалиаудиторами. К 1887 г. американские профессиональные бухгалтеры, несмотря насвою малочисленность, создали Американскую ассоциацию общественных бухгалтеров.Позднее такие ассоциации стали появляться в отдельных штатах; в созданной в1896 г. ассоциации в штате Нью-Йорк члены общества именовались“дипломированными общественными (присяжными) бухгалтерами”. В 1917 г.Ассоциация общественных бухгалтеров преобразовалась в Американский институтбухгалтеров со строгими квалифицированными требованиями, но без обладаниясертификатом. Позднее появляется Американское общество дипломированныхобщественных бухгалтеров с наличием сертификата. В 1936 г. оба обществаслились, а в 1957 г. получили название Американский институт присяжныхбухгалтеров. В Америке, кроме того, существуют и другие бухгалтерскиеорганизации.
В Россиибухгалтерский учет как наука получил свое развитие "«в первой половинеXIX в. Его основоположниками стали К.И. Арнольд, И.Н. Ахметов, Э.А. Мудров,А.М. Вольф, Е.Е. Сивере и др. К.И Арнольд приехал из Германии и был первым вМоскве преподавателем бухгалтерского учета. И.Н. Ахметов — служащийпетербургской торговой фирмы; Э.А. Мудров — учитель математики и физики вОлонецкой (г. Петрозаводск) гимназии.
Первые учебники побухгалтерскому учету появились в России в XIX в. В 1831 г. К.Кларком и В. Немчиновым было издано учебное пособие “Счетная наука”; в 1866 г.преподаватель коммерческого училища в Санкт-Петербурге П. Рейнборт издает “Полныйкурс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам”, состоящий из теоретическихи практических частей; в 1883 г. Д. Прокофьев — преподаватель бухгалтерии вМосковском техническом училище и коммерческой арифметики в Московскойпрактической академии коммерческих наук — издает “Курс двойной бухгалтерии”. В1888 г. профессиональный бухгалтер А.М, Фольф начал выпускать журнал“Счетоводство”; в 1892 г. выдающийся бухгалтер Е.Е. Сиверс предложил пониматьпод счетоводством практическую деятельность, а под счетоведением — науку обучете. В 1906 г. в Санкт-Петербурге выходит книга И. Максимова “Счетоводство.Краткий исторический очерк развития счетоводства и его значение вторгово-промышленных и сельскохозяйственных организациях”.
Государственныепреобразования в России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая финансы,связаны с именем Петра Великого. В XVII в. правительство Петра I решительно призналоотсталость России и встало на путь всесторонней реформы, которая затронуламногие стороны хозяйственной и социальной жизни страны. Не избежала коренногоизменения и постановка учета. Уже в 1710 г. в правительственной газете “Ведомостио военных и иных делах” появилось малопонятное слово “бухгалтер”. В это времяучету и контролю уделяется огромное внимание. Инструкции по организации учетаиздаются как государственные акты. Первый государственный акт, в котором нашлиместо вопросы учета, датируется 22 января 1714 г. Положения этого документабыли обязательны для государственного аппарата и государственнойпромышленности. Они требовали:
- своевременностизаписи и чтобы “счет был скорый”;
- строгогоперсонального подчинения ответственных лиц.
Огромнымсобытием в истории Российского учета стало издание, Регламента управленияАдмиралтейства и верфи от 5 апреля 1722 г., который оказал огромное влияние навсю систему отечественного бухгалтерского учета, в частности на общегосударственнуюметодику учета на материальных складах, оформления всех фактов хозяйственнойжизни с помощью первичных документов. Так в России появляются понятия двойнойзаписи и бухгалтерские счета.
Развитиебухгалтерского учета как науки нашло отражение в работах видных ученых XX в.
Характеристика и этикабухгалтерской профессии.
В настоящее время, вусловиях перехода к рыночной экономике, профессия бухгалтера стала довольнопрестижной и сравнительно высокооплачиваемой. Министерство образования РоссийскойФедерации с учетом международных нормативов разработало государственныеобразовательные стандарты высшего профессионального образования, в том числе ипо специальности “Бухгалтерский учет, анализ и аудит”. Образовательный стандартпо этой специальности включает в себя четыре цикла дисциплин: гуманитарных,социально-экономических, общепрофессиональных и специальных. Изучениюспециальных дисциплин уделено особое внимание, предусмотрено наибольшее количествочасов, что позволяет детально изучить бухгалтерский учет (в организациях,коммерческих банках, бюджетных организациях, организациях внешнеэкономическойдеятельности), экономический анализ, аудит, налогообложение, финансы предприятия,автоматизированные информационные технологии в бухгалтерском учете, а такжепосвятить достаточно времени экономике, праву, математике, статистике,управлению, науке о поведении.
Специалист-бухгалтердолжен уметь использовать экономико-математические методы, модели исовременные технические средства управления; проводить научные исследования попрофилю специальности; обрабатывать и анализировать полученные результаты;владеть рациональными приемами поиска и использования экономической информации.Глубокое познание профессиональных дисциплин в сочетании с практическиминавыками обеспечивает высокую квалификацию бухгалтера, опытный бухгалтервсегда сможет успешно работать в должности экономиста, аналитика, банкира ифинансиста.
В условиях перехода крыночным отношениям бухгалтеры специализируются по четырем направлениям.
1. Управленческий,финансовый учет и налоговый учет. Бухгалтер работает по найму в организацияхразличных форм собственности, в банках, в финансовых органах и в организацияхвнешнеэкономической деятельности. Благодаря широкому, всестороннему иглубокому взгляду на все стороны деятельности организации, он оказываетзначительное влияние на ее финансовые результаты, предотвращает отрицательныеявления хозяйственной деятельности организаций, выявляет внутрихозяйственныерезервы, обеспечивает финансовую устойчивость организации.
Бухгалтер поуправленческому, финансовому и налоговому учету обязан постоянно обновлять своипрофессиональные знания в области бухгалтерского учета и аудита, анализа,налогообложения, финансово-банковской деятельности и гражданского права,российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета. Он можетподтверждать свою профессиональную компетентность и подготовку путемпрохождения аттестации на получение квалификации профессионального бухгалтерапо управленческому и финансовому учету.
· Международныйопыт, традиции отечественного учета и сложившиеся экономические условия вРоссии требуют принятия Кодекса профессиональной этики бухгалтеров.Таким кодексом давно уже пользуются ведущие профессиональные объединениябухгалтеров США, Великобритании, Австралии и других стран. Так, в кодексепрофессиональной этики Американского института присяжных бухгалтеровзакреплены следующие моральные нормы:
· объективностьи независимость членов организации при выполнении служебных обязанностей;
· запрещениепокровительства, использующего принуждение, превышение полномочий инедобросовестную рекламу;
· разрешениеконсультаций, предполагающих личные умения;
· запрещениеучаствовать в комиссионной продаже, кроме отдельных видов деятельности(например, компьютерные услуги и услуги, связанные с обработкой данных);
· категорическоезапрещение совместительства и вымогательства. Они рассматриваются как грубоенарушение профессиональной этики;
· обязательнаяориентация бухгалтера на общечеловеческие моральные правила и нравственныенормы в своих поступках и решениях, на жизнь и работу по совести, воспитание всебе таких качеств, как объективность, независимость, компетентность ичестность.
Бухгалтер обязанобъективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты по вопросам,входящим в его компетенцию. Он не должен допускать, чтобы личная предвзятость,предрассудки либо давление со стороны отражались на результатах его деятельности.Независимость предполагает способность бухгалтера действовать честно иобъективно: отражать действительное положение дел предприятий независимо откаких-либо условий; вести бухгалтерский учет и формировать финансовыерезультаты, опираясь только на законодательство Российской Федерации обухгалтерском учете.
Компетентность ичестность в работе — основа успеха в профессиональной деятельности бухгалтера.Если бухгалтер чувствует, что некомпетентен в тех или иных вопросах, то онобязан честно сказать об этом руководству организации и пригласить для оказанияпомощи в работе более компетентного специалиста. Дело чести каждого бухгалтера внимательнои серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденныебухгалтерские стандарты, поддерживать высокий уровень своих знаний, постоянносовершенствовать профессиональное мастерство.
В настоящее время, вПравительстве РФ подготовлена новая редакция федерального закона “Обухгалтерском учете”. Наряду с другими вопросами, особое внимание в ней уделенореформированию бухгалтерского учета, нацеленному на проведение аттестациипрофессиональных бухгалтеров (главных бухгалтеров и бухгалтеров-экспертов).Сейчас такая аттестация проводится на добровольных началах. Однако в проектеновой редакции Федерального закона “О бухгалтерском учете” предполагаетсяузаконить такую подготовку, придать ей высокий статус.
2. Независимаябухгалтерская деятельность. Бухгалтер не работает в какой-либо организации илив учреждении, а предоставляет им свои профессиональные услуги платно. К этойкатегории в основном относятся бухгалтеры-аудиторы, оказывающие платные услугипо проведению аудиторских проверок, налогообложению, консультирующие поуправленческому и финансовому учету и т. д. Престиж аудитора очень высок,однако, чтобы заняться аудиторской деятельностью, необходимо получить аттестатили лицензию (индивидуальную) путем сдачи письменных и устных экзаменов ииметь опыт практической работы.
3. Бюджетный учет.Бухгалтер по найму работает в правительственных учреждениях всех уровней,общественных и добровольных организациях, высших и средних учебных заведениях,больницах, школах и других бюджетных организациях. Он занимается ведениембухгалтерского учета и составлением отчетности, контролирует законность иэффективность использования бюджетных и общественных средств.
4. Педагогическаядеятельность. Подготовка бухгалтеров — творческая и почетная деятельность,которая может идти по трем направлениям.
Первое — в школах ина краткосрочных курсах. Здесь работают преподаватели, окончившие высшееучебное заведение по специальности, а также специалисты с опытом работы и среднимспециальным образованием.
Второе — в колледжахи техникумах. Здесь могут работать преподаватели, окончившие университеты иинституты по специальности, профессиональные бухгалтеры и аудиторы, а такжепреподаватели с ученой степенью кандидата наук.
Третье — вуниверситетах и в институтах. Здесь, как правило, преподают люди, имеющиеученую степень кандидата или доктора по специальности. Таким образом,бухгалтерская специальность стала творческой, интересной и престижной.
Характеристикаимущества по составу и размещению.
Организация имеет в своемраспоряжении многочисленные и разнообразные виды имущества, которыеобеспечивают и составляют основу ее хозяйственно-финансовой деятельности. Приэтом каждый вид.имущества в качестве объекта учета по своей экономической сутиподразделяется на три взаимосвязанных раздела: имущество по составу иразмещению, имущество по источникам их образования (собственные и заемныеобязательства), имущество, участвующее в хозяйственных операциях (происходящихв сферах снабжения, производства и продажи).
Имущество по составуи размещению подразделяется на несколько групп.
1. Основные средства(01) — совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качествесредств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуглибо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев,или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Согласно Положению поведению бухгалтерского учета от 30 марта 2001 г. № 26н “Учет основных средств”ПБУ 6/01 к основным средствам относится единовременное выполнение следующихусловий:
а) использование впроизводстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо дляуправленческих нужд;
б) использование втечение длительного времени, т.е. срока полезного использования,продолжительностью свыше 12-ти месяцев или обычного операционного цикла, еслион превышает 12 месяцев;
в) организацией непредполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способностьприносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Далее, объектыосновных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а приобретенныекниги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство(расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Организация имеетправо не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоцениватьобъекты основных средств путем индексации или прямого пересчета по рыночнымценам.
К основным средствамотносятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовыемашины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный ихозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племеннойскот, многолетние насаждения и прочие основные средства. В составе основныхсредств учитываются земельные участки, недра, лесные и водные угодья,являющиеся собственностью организации, капитальные вложения на их коренноеулучшение (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) иарендованные объекты основных средств. Капитальные вложения в многолетниенасаждения и коренное улучшение земель включаются в состав основных средствежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатациюплощадям независимо от даты оказания всего комплекса работ.
В зависимости отхарактера основных средств в обороте они группируются по: отраслевому признаку,назначению, степени использования и наличию прав на них:
По отраслевомупризнаку основные средства делятся на группы: промышленность, сельское хозяйство,лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание,материально-техническое снабжение, жилищно-коммунальное хозяйство,здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народноеобразование, культура и т.д.
Такое делениепозволяет получить сведения об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства взависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на:
производственныеосновные фонды, непосредственно принимающие участие в процессе производствапродукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины, транспорт
и др.);
непроизводственныеосновные фонды, не принимающие прямого участия в производстве, но активновлияющие на процесс производства продукции (здания, дворцы и дома культуры,общежития, бани, столовые, прачечные и др.).
Оптимальнымсоотношением основных средств и непроизводственных фондов можно считать, когдаудельный вес непроизводственных фондов составляет 20—30% от всей стоимостиосновных средств.
По степенииспользования основные средства подразделяются на:
действующие(собственные), установленные в цехах предприятия;
запасные, находящиесяв резерве и предназначенные для замены;
бездействующие (наконсервации) — излишние, некомплектные и законсервированные;
находящиеся в стадиидостройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
В зависимости отимеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:
принадлежащиеорганизации на правах собственности (в том числе сданные в аренду);
находящиеся уорганизации в оперативном управлении или хозяйственном ведении:
полученныеорганизацией в аренду.
Таким образом,основные средства используются в хозяйственной деятельности длительное время,не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются частями со сроком полезного использования,путем начисления и амортизации по установленным нормам.
2. Нематериальныеактивы (04). Под нематериальными активами понимают такие активы, которые, необладая материально-вещественной формой, тем не менее:
имеют денежнуюоценку;
используются втечение длительного периода (свыше 12-ти месяцев или обычного операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев);
приносят выгоды(доход) в будущем;
обладают способностьюидентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества.
Таким образом,нематериальные активы — это объекты, используемые в хозяйственной деятельностив течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие денежную оценку, приносящиедоход, обладающие возможностью идентификации, но не являющиеся при этомматериально-вещественными ценностями для организации.
В составнематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности:
исключительное правопатентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительноеавторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
исключительное правоавтора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительное правовладельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места нахождениятоваров;
исключительное правопатентообладателя на селекционные достижения.
Организационныерасходы — это расходы организации по оформлению учредительных документов, плата законсультации, регистрационные сборы, затраты на изготовление штампов, печатей,рекламные расходы и т.п.
Деловая репутация — есть превышениетекущей цены организации над стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активови обязательств. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной.
Положительная деловаярепутация организации — представляет собой надбавку к цене, уплачиваемуюпокупателем в ожидании будущих экономических выгод. Она амортизируется в течениедвадцати лет (но не более срока деятельности организации) и отражается в бухгалтерскомучете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.
Отрицательная деловаярепутация организации — скидка с цены, предоставляемая покупателю. Онаучитывается как доходы будущих периодов (счет 98).
Таким образом,предметом бухгалтерского учета выступает не сама собственность нанематериальные активы, а права на их использование.
3. Доходные вложенияв материальные ценности (03) — это имущество, предоставляемое организацией дляпередачи в лизинг, по договору проката за плату во временное пользование сцелью получения дохода.
4. Вложения вовнеоборотные активы (08) — это вложения (затраты) организации в объекты,которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основныхсредств, — земельные участки и объекты природопользования, нематериальныеактивы, затраты по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота(кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытныхживотных, которые учитываются в составе средств в обороте).
5. Финансовыевложения (58) — это вложения (инвестиции) организации на приобретениегосударственных и иных краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (акций, облигаций,векселей и т.д.), а также инвестиции в уставные (складочные) капиталы другихорганизаций, в дочерние, зависимые общества и предоставленные другиморганизациям займы.
6. Оборотные средстваделятся на две части:
• предметы труда(сырье, материалы, топливо и др.), которые теряют или видоизменяют своюнатуральную форму, полностью потребляются в одном производственном цикле,целиком переносят свою стоимость на продукцию. Их учет ведется на счетах 10“Материалы”, 20 “Основное производства”, 21 “Полуфабрикаты собственногопроизводства”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающиепроизводства и хозяйства”, 46 “Выполненные этапы по незавершенным работам” идр.;
• готовая продукция итовары для перепродажи (43 “Готовая продукция”, 41 “Товары”).
7. Денежные средства(50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета вбанках”, 57 “Переводы в пути”) — сумма наличных денежных средств в кассеорганизации, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетом, валютном ипрочих счетах в банке.
8. Дебиторскаязадолженность (62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 76 “Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,
71 “Расчеты сподотчетными лицами”) — задолженность организации юридических и физических лицза товары и услуги, продукцию, по выданным авансам, суммы за подотчетнымилицами и др.
Характеристика имущества поисточникам его образования.
Наряду споказателями, отражающими состав и размещение имущества, в бухгалтерском учетеиспользуются и показатели, характеризующие источники образования имущества. Внезависимости от организационно-правовых видов и форм собственности имуществопо источникам образования подразделяется на две группы: собственные(обязательства перед собственниками) и заемные (обязательства перед третьимилицами).
Собственные(обязательства перед собственниками) источники имущества образуют материальнуюбазу организации в денежном выражении. Они состоят из собственного капитала(уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочиерезервы), фондов, резервов, амортизации, бюджетного финансирования и получениясредств в порядке дарения.
Уставный капиталв зависимости отформы собственности подразделяется на уставный капитал хозяйственных обществ;уставный капитал государственных организаций; складочный капитал хозяйственныхтовариществ; паевый фонд производственных и потребительских кооперативов.
Уставный капитал (80 “Уставныйкапитал”) — основной источник формирования собственного имущества организации;совокупность вкладов в денежном выражении учредителей в имущество (стоимостьосновных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств)организации при ее создании, основной источник обеспечения деятельности вразмерах, определенных учредительными документами. Эта сумма отражается вуставе организации и называется уставным капиталом; она может быть изменена порешению учредителей организации с внесением соответствующих изменений вучредительные документы.
Резервный капитал(82 “Резервныйкапитал”) создается путем отчислений от чистой прибыли в соответствии сдействующим законодательством. Размер резервного капитала определяетсяуставом акционерного общества в пределах 15% уставного капитала, а размережегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. Ониспользуется на выплату доходов учредителям при отсутствии или недостаточностиприбыли отчетного года для этой цели; на покрытие непредвиденных потерь иубытков организации за отчетный год, а также для погашения облигацийорганизации и выкупа собственных акций. Остатки неиспользованных средствназванного фонда переходят на следующий год.
Добавочный капитал(83 “Добавочныйкапитал”) состоит из прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатамих переоценки, а также возникающего в случае продажи акций по цене,превышающей их номинальную стоимость.
Нераспределеннаяприбыль (84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”) включаетнераспределенную чистую прибыль отчетного года. Она может полностью иличастично распределяться на выплату доходов учредителям (участникам), финансовоеобеспечение производственного развития организации, приобретение новогоимущества, отчисления в резервный капитал и другие цели.
Резервы под снижениестоимости материальных ценностей(сч. 14), резервы под обесценение вложений вценные бумаги (сч. 59) и резервы по сомнительным долгам (сч. 63) создаются засчет прочих доходов (сч. 91) для уточнения оценки отдельных объектовбухгалтерского учета. Неиспользованные резервы списываются на прочие доходы(сч. 91).
Доходы будущихпериодов(98) охватывают доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, ноотносящиеся к будущим отчетным периодам, предстоящие поступления задолженностипо недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, разницу междусуммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью понедостачам ценностей, а также безвозмездные поступления.
Резервы предстоящихрасходов(96) создаются за счет внутренних ресурсов путем равномерного включенияпредстоящих расходов в затраты на производство и в расходы на продажу в отчетномгоду.
Правильностьобразования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (наконец года обязательно) проверяется и при необходимости корректируется.
Целевоефинансирование(86 “Целевое финансирование”) представляет собойсредства, предназначенные для финансирования гех или иных мероприятий целевогоназначения (средства, поступившие от других организаций и лиц, бюджетныесредства и др.).
Прибыль (99 “Прибыльи убытки”)— это обобщающий показатель финансово-хозяйственнойдеятельности и главный источник формирования собственного имуществаорганизации. Прибыль есть сумма превышения доходов над расходами организации,полученных за отчетный период от:
обычных видовдеятельности (выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные свыполнением работ, оказанием услуг);
операционнойдеятельности (поступления от продажи основных средств и иных активов);
внереализационнойдеятельности (штрафы, пени, активы, полученные безвозмездно, и т.д.);
чрезвычайнойдеятельности (суммы возмещения ущерба от стихийных бедствий, пожаров, аварий ит.д.).
В соответствии сзаконодательством Российской Федерации различают пять видов прибыли: валоваяприбыль, прибыль от продаж: прибыль от налогообложения, прибыль от обычной деятельностии чистая прибыль1.
Заемные источникиформированияимущества (обязательства перед третьими лицами) поступают в распоряжениеорганизации на определенный срок, по истечении которого должны быть возвращеныих собственнику с процентами или без. К ним относятся:
долгосрочные кредитыбанков (67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”) — ссуды, привлеченные насрок более одного года;
долгосрочные займы (67 “Расчеты подолгосрочным кредитам и займам”) — ссуды юридических и физических лиц (кромебанков), полученные на срок более года;
краткосрочные кредитыбанков (66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”) — ссуды, полученные насрок не более одного года;
краткосрочные займы (66 “Расчеты пократкосрочным кредитам и займам”) — ссуды юридических и физических лиц, полученныена срок не более одного года;
кредиторскаязадолженность (60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 79 “Внутрихозяйственныерасчеты”) — задолженность организации другим юридическим и физическим лицам;появляется в результате разрыва во времени между предоставлениемтоварно-материальных ценностей, оказанием услуг, поступлением предварительногоденежного аванса и датой их фактической оплаты и выполнения обязательств передсторонними лицами;
задолженность порасчетам с бюджетом (68 “Расчеты по налогам и сборам”) возникает вследствиеразрыва между временем начисления и датой платежа;
долговыеобязательства организации перед своим персоналом по оплате труда (70 “Расчеты сперсоналом по оплате труда”), связанные с появлением разрыва во времени междуначислением и датой выдачи заработной платы;
задолженность органамсоциального страхования и другим учреждениям (69 “Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению” и др.), которая возникает в результатеразрыва между временем начисления и датой оплаты.
Бухгалтерский учёт — составная часть управленческой и информационной системы организации.
Юридически ни однаорганизация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности,не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку толькоданные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном ифинансовом состоянии организации; синтетическая и аналитическая информация осостоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционнойи кредитной политики, о затратах и эффективности производства и т. д.позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнениепланов по прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.Таким образом, бухгалтерский учет является составной частью управленческой иинформационной системы организации.
Учетная информацияслужит основой для принятия управленческих и финансовых решений как внутриорганизации, так и вовне. При этом она обеспечивает выполнение таких важнейшихфункций как информация, планирование, контроль, сохранность и анализ.
Информация — своевременноекачественное получение сведений о финансово-хозяйственной деятельностиорганизации для принятия взвешенных управленческих решений.
Планирование (задание)— процесс изложения порядка действий. Он включает постановку цели,изыскание путей ее достижения и выбор оптимальных вариантов решения.Планирование на текущий период и на перспективу невозможно без информации опредстоящих затратах материальных и денежных средств и предполагаемой прибыли.
Контроль — процесс,позволяющий определить фактическое выполнение планов (заданий), для чегоиспользуют метод сопоставления фактических затрат и доходов с плановыми(заданиями). (Контроль за состоянием и движением имущества организации,исполнением обязательств и хозяйственными операциями осуществляется с цельюпредотвращения негативных явлений в хозяйственной деятельности, выявлениявнутрихозяйственных резервов. Внутренний контроль в организациях может быть: предварительным(до совершения хозяйственных операций); текущим (во время осуществленияопераций); заключительным (после завершения операции). Внешний финансовыйконтроль осуществляют инвесторы, кредиторы, счетная палата, банки, казначейство,контрольно-ревизионное управление (КРУ), налоговая инспекция и налоговаяполиция.
Сохранность предполагаетобеспечение за счет использования развернутого Плана счетов (рабочего планасчетов), который охватывает все аспекты движения и хранения материальныхценностей и денежных' средств, сохранность имущества организации. Эта функцияусиливается объективным ведением учета и своевременным проведениеминвентаризации.
Анализ — процесспоследовательного изучения принятых решений с целью их улучшения. Здесьследует знать, насколько надежна и действенна обратная связь, без которойневозможно функционирование системы управления. Если цель не достигнута, тоаналитическим путем выясняются причины, обусловившие срыв плана, а именно:недостатки планирования, контроля, невыполнимость поставленной цели.
Существуют внутренниеи внешние пользователи бухгалтерской информации.
Внутренниепользователи — лица, занятые в аппарате управления, собственники, менеджеры, которымнеобходима учетная информация для осуществления планирования, контроля и оценкиделовых операций.
Внешние пользователи— сторонниепотребители информации с прямым или косвенным финансовым интересом. Они подразделяютсяна следующие группы:
лица, не работающие ворганизации, но прямо заинтересованные в успешной ее деятельности (акционеры,инвесторы, кредиторы, покупатели и др.);
- лица,непосредственно не принимающие участия в работе организации, но имеющиекосвенный финансовый интерес налоговая служба, государственные органыуправления, различные финансовые институты и участники фондового рынка (страховыекампании, биржи, дилеры, брокеры и др.);
- лица,не имеющие финансового интереса, кроме делового сотрудничества: аудиторскиефирмы, органы статистики, арбитраж и др.
Для пользователейособенно важна качественная и полезная бухгалтерская информация. В СШАполезность информации характеризуется такими признаками, как ценность(значимость) и надежность (достоверность).
Ценность (значимость)информации определяется ее возможностью оказать влияние на принятие тех илииных управленческих решений. Факторами, определяющими ценность информации,выступают:
своевременность —информация должна поступить пользователю вовремя, иначе она перестанет отражатьреальное состояние организации;
прогностичность —отражать тенденции развития организации и тем самым служить основой дляпрогнозирования работы организации на перспективу;
наличие обратнойсвязи с источником информации — обеспечивает реализацию оперативныхуправленческих решений;
Надежность(достоверность) — это предоставление пользователю правдивых, полных иобъективных данных. Для этого информация должно обладать:
прозрачностью,позволяющей проверить и подтвердить факты совершенных хозяйственных операций;
нейтральностью — ненести в себе элементов преднамеренного искажения данных в интересах внутреннихили внешних пользователей.
Концепциябухгалтерского учёта в рыночной экономике России (общая характеристика).
С совершенствованиемнормативной базы тесно связана Концепция бухгалтерского учета в периодперехода к рыночной экономике России. В этой концепции сформулированы подходык построению российской системы бухгалтерского учета на ближайшее десятилетиеи на более длительный период. Она состоит из 9 разделов. Рассмотрим краткоесодержание.
1. Введение.Концепция бухгалтерского учета, существовавшая в условиях плановой экономики,соответствовала общественному характеру собственности. В тех условияхгосударственный финансовый контроль решал задачи выявления отклонений отпредписанных моделей хозяйственного поведения экономических субъектов.
(Новая концепциябухгалтерского учета и разрабатываемые на ее основе правила, нормы постановки иведения бухгалтерского учета организации, а также контроля за достоверностью инадежностью финансовой информации для внешних и внутренних пользователей,должны создать элементы перехода к рыночной инфраструктуре, обеспечивающейблагоприятный инвестиционный климат в стране.
2. Общие положения.Концепция является основой построения системы бухгалтерского учетаорганизациями всех отраслей хозяйства, видов деятельности и организационно-правовыхформ в России. Она призвана:
обеспечитьзаинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации иведению бухгалтерского учета;
быть основой дляпоэтапной разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов побухгалтерскому учету;
служить базой дляпринятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами;
помогать потребителямбухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.
Для субъектов малогопредпринимательства могут устанавливаться упрощенные формы реализацииотдельных положений Концепции, которые не противоречат цели бухгалтерскогоучета.
3. Цельбухгалтерского учета. В системе бухгалтерского учета организации формируетсяинформация для внешних и внутренних пользователей.
В отношенииинформации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит вформировании информации о финансовом положении, финансовых результатахдеятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезнойширокому кругу заинтересованных пользователей при принятии ими решений(инвесторы, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики,органы власти и общественность в целом).
В отношенииинформации для внутренних пользователей бухгалтерского учета задача состоит вформировании информации полезной руководству организации для принятияуправленческих решений. При этом имеется в виду, что информация для внешнихпользователей формируется и на основе информации для внутренних пользователей.
4. Основы организациибухгалтерского учета. Для реализации Концепции при организации бухгалтерскогоучета предполагается допущение:
имущественнойобособленности организации;
непрерывностидеятельности организации;
последовательностиприменения учетной политики;
временнойопределенности фактов хозяйственной деятельности. Имеется в виду, что фактыхозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, вкотором они имели место, независимо от фактического времени поступления, иливыплаты денежных средств и связанных с этим фактами.
5. Содержаниеинформации, формируемой в бухгалтерском учете. Для удовлетворения общихпотребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируетсяинформация о финансовом положении организации, финансовых результатах еедеятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Финансовое положениеорганизации определяется существующими в ее распоряжении активами, структуройобязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться кизменениям в среде функционирования.
Информация офинансовых результатах деятельности организации необходима для оценкипотенциальных изменений в ресурсах, которые, вероятно, будет контролироватьорганизация в будущем при прогнозировании способности вызывать денежные потокина основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, необходимойорганизации для использования дополнительных ресурсов.
Информация обизменении в финансовом положении организации позволяет оценить ееинвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетномпериоде.
Информация офинансовом положении формируется в виде бухгалтерского баланса, о финансовыхрезультатах деятельности организации — отчетом о прибылях и убытках, об измененияхв финансовом положении — отчетом о движении денежных средств.
6. Требования кинформации, формируемой в бухгалтерском учете. Информация, формируемая вбухгалтерском учете, должна быть:
• полезнойпользователям, т.е. уместной, надежной и сравнимой;.
• нейтральной, т.е.свободной от односторонности;
• осмотрительной всуждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности; активы и доходыне должны быть завышены, а обязательства и расходы — занижены.
7. Состав информации,формируемой в бухгалтерском учете для внешних пользователей. Элементамиформируемой в бухгалтерском учете информации для внешних пользователей офинансовом положении и о финансовых результатах деятельности организации являютсяактивы, обязательства и капитал, доходы и расходы.
Активами считаютсяхозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результатесвершившихся фактов ее хозяйственной деятельности, и они должны принести ейэкономические выгоды в будущем.
Актив принесет вбудущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
использованобособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции,работ, услуг, предназначенных для продажи;
использован дляпогашения обязательства;
распределен междусобственниками организации.
Обязательствомсчитается задолженность организации, являющаяся следствием свершившихсяпроектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести коттоку активов.
Погашениеобязательства происходит в форме замены обязательства одного вида другим,преобразования обязательства в капитал, снятия требований со стороны кредитора.
Капитал представляетсобой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельностиорганизации. При определении финансового положения организации величина капиталарассчитывается как разница между активами и обязательствами.
Доходом считаетсяувеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшениеобязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников.Сюда включают: выручку от продажи продукции, работы, услуги, проценты идивиденды к получению, арендную плату и прочие доходы.
Расходами считаетсяуменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновениеобязательств, которые приводят к уменьшению капитала (затраты на производствопроданной продукции (работ, услуг), оплата труда персонала, амортизационныеотчисления и потери.
При определениифинансового результата деятельности организации прибыль (убыток) за отчетный периодопределяется как разница между доходами и расходами.
8. Критерии признанияактивов, обязательств, доходов и расходов. Активы, обязательства, доходы ирасходы (в дальнейшем — объекты), при принятии решения о включении их вбухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках, должны отвечатьтребованию существенности.
Актив признается вбухгалтерском балансе, когда в будущем вероятно получение организациейэкономических выгод от этого актива и, когда стоимость его может быть измеренас достаточной надежностью.
Обязательствопризнается в бухгалтерском балансе, когда в результате исполнениясоответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственныхсредств, способных приносить организации экономические выгоды, и когда величинаэтого требования может быть измерена с достаточной степенью надежности.
Доходы признаются вотчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономическихвыгодах, связанных с соответствующим активом, или уменьшение в обязательствахможет быть измерено с достаточной степенью надежности.
Признание расходов вотчете о прибылях и убытках осуществляется, когда возникшее уменьшение вбудущих экономических выгодах обусловлено уменьшением актива, или увеличениеобязательства может быть измерено с достаточной степенью надежности. Расходамипризнаются все затраты, удовлетворяющие критерий признания расходов, независимоот того, как они трактуются для целей расчета налогооблагаемой базы.
9. Оценка активов,обязательств, доходов и расходов. Оценка активов, обязательств, доходов и расходовпроизводится по фактической (первоначальной) стоимости.
Для обеспеченияполезности информации в бухгалтерском учете оценка указанных объектов можетпроизводиться:
а) по текущей(восстановительной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая должнабыть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случаенеобходимости замены какого-либо объекта;
б) по текущейрыночной стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая может быть полученав результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.
Предмет и методбухгалтерского учёта (общая характеристика).
Бухгалтерский учеткак наука имеет свой предмет и метод. Раскрытие и определение предмета и методабухгалтерского учета позволяет установить его содержание и отличие от другихпредметов. Содержание предмета бухгалтерского учета определяется экономическойсущностью учитываемых объектов.
Объектамибухгалтерского учета являются имущество организации, ее обязательства ихозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственнойдеятельности. Объекты бухгалтерского учета подразделяются на три взаимосвязанныхраздела: имущество организации по составу и размещению; имущество организациипо источникам его образования (собственные и заемные обязательства);хозяйственные операции и их результаты, получаемые в сферах снабжения,производства и продажи. Предмет бухгалтерского учета в свою очередь такжеподразделяется на три аналогичных раздела, каждый из которых включает в себяконкретные виды имущества. Так, бухгалтерский учет дает обширныйинформационный материал для внутренних и внешних пользователей. Следовательно,предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и регламентированнаяинформационная система, отражающая совокупность имущества по составу иразмещению, обязательства (собственные и заемные), хозяйственные операции и результатыдеятельности организации в денежном выражении с целью выполнения намеченныхпланов (заданий).
Понимание содержанияпредмета достигается через познание сущности его метода.
Метод бухгалтерскогоучета охватывает способы и приемы, при помощи которых изучается предметбухгалтерского учета. Основными элементами метода бухгалтерского учетаявляются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка,калькуляция, баланс и отчетность.
Документация — письменноесвидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силуданным бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция, подлежащаяотражению в бухгалтерском учете, должна быть оформлена документами, в которыхприводится полное описание совершенной операции, ее точное количественноевыражение и денежная оценка. Правильность сведений, проводимых в документах,подтверждается подписями лиц, ответственных за совершение операции. Всезаписи в регистрах бухгалтерского учета делаются на основании названныхдокументов, прошедших проверку правильности и объективности их оформления, атакже законности совершенных операций.
Если организациясовершает операции, которые не могут быть оформлены типовыми документами, онаможет разработать свою форму первичного документа, которая должна бытьпредусмотрена учетной политикой организации. Разумеется, форма документадолжна содержать перечень обязательных реквизитов, установленных Законом “Обухгалтерском учете”.
Инвентаризация — это уточнениефактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставленияих с данными бухгалтерского учета на определенную дату.
В результатепроведения инвентаризации выявляется соответствие фактических данныхпоказателям учета, а также излишки или недостатки имущества организации.Инвентаризация обеспечивает контроль за сохранностью материальных ценностей иденежных средств, за полнотой и достоверностью данных бухгалтерского учета иотчетности.
Счета бухгалтерскогоучета — способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества посоставу, размещению и источникам образования, а также хозяйственных операцийпо качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных итрудовых измерителях.
Двойная запись —взаимосвязанное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерскогоучета, когда каждая операция одновременно записывается по дебету одного счетаи по кредиту другого счета на одинаковую сумму.
Денежная оценка — денежное выражениеимущества, обязательств и хозяйственных операций для получения обобщенныхданных за текущий период по организации в целом.
Калькуляция — группировка затрати определение себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) изаготовленных материальных ценностей.
Бухгалтерский баланс,являясьисточником информации, представляет собой способ экономической группировки иобобщения имущества организации по составу, размещению и источникамформирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежнойоценке и составленным на определенную дату; состоит из двух частей — актива ипассива.
Бухгалтерскаяотчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положенииорганизации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая наоснове данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Таким образом,бухгалтерский учет и отчетность есть способ итогового обобщения учетнойинформации организации за текущий и отчетный период.
Программа реформированиябухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартамифинансовой отчётности (общая характеристика).
Системабухгалтерского учета, существовавшая в условиях плановой экономики, былаобусловлена общественным характером собственности и потребностямигосударственного управления экономикой. Главным потребителем информации,формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лицеотраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовыхорганов. Действовавшая система государственного финансового контроля решалазадачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведенияорганизаций.
Изменение системыобщественных отношений, а также гражданско-правовой среды обусловливает необходимостьадекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформированияотечественной системы бухгалтерского учета отстаёт от общего процессаэкономических реформ в России. Именно в целях изменения такого положения делразработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии смеждународными стандартами финансовой отчетности (далее — Программа).
I. Цель и задачиперехода на международные стандарты финансовой отчетности. Цель реформированиясистемы бухгалтерского учета — приведение» национальной системыбухгалтерского учета в соответствие с требованиями перехода к рыночнойэкономике и к международным стандартам финансовой отчетности.
Задачи реформы:
• сформироватьсистему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информациейпользователей, в первую очередь инвесторов;
• обеспечить увязкуреформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизациистандартов на международном уровне;
• оказатьметодическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированноймодели бухгалтерского учета.
II. Основные направленияреформы. В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствиес требованиями рыночной экономики и международных стандартов финансовойотчетности реформа будет проводиться в направлении:
• совершенствованиянормативного правового регулирования;
• формированиянормативной базы (стандарты);
• методическогообеспечения (инструкции, методические указания, комментарии);
• кадровогообеспечения (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышениеквалификации специалистов бухгалтерского учета;
• международногосотрудничества (вступление и активная работа в международных организациях;взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработкустандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).
Цель нормативногорегулирования бухгалтерского учета состоит в обеспечении доступа всемзаинтересованным пользователям к информации, представляющей объективнуюкартину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующихсубъектов. В этой связи необходимы:
переориентациянормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;
регулированиефинансового учета;
органичное сочетаниенормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти спрофессиональными рекомендациями;
взвешенноеиспользование международных стандартов в национальном регулировании. При этомследует учитывать исторические, национальные и культурные традиции регулированияобщественной жизни в России.
Важная составляющаянормативного обеспечения — сохранение стабильности развития системыбухгалтерского учета.
Главная задача здесьсостоит в создании приемлемых условий последовательного, полезного,рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ейфункций в конкретной экономической среде.
Необходимо обеспечитьнепротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным вмире подходам к ведению бухгалтерского учета, сформировать модель сосуществованияи взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, ввестипроцедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией,пересмотреть допустимые способы оценки имущества и обязательств, создать механизмыобеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.
Для решенияпоставленных задач предлагается:
подготовитьсоответствующие изменения и дополнения в Федеральный закон “О бухгалтерскомучете”, в том числе по вопросу проведения аттестации бухгалтеров, и иныенормативные правовые акты;
в течение двух летразработать и утвердить положения (стандарты) по бухгалтерскому учету,включающие в себя основную массу требований международных стандартов;
пересмотретьпервичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и иные документы,относящиеся к унифицированным системам бухгалтерской учетной и отчетной документации;
пересмотреть планысчетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, учитывая появлениеи особенности деятельности финансовых институтов, особенности обращения ценныхбумаг и иные новые явления;
ввести упрощеннуюсистему бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
Ключевым элементомреформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии смеждународными стандартами является разработка новых и уточнение ранее утвержденныхположений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.
Предполагаетсясоздание ряда авторитетных и представительных профессиональных (саморегулирующихся)объединений, формирование системы профессиональной аттестации бухгалтеров иаудиторов, присоединение к деятельности соответствующих международныхпрофессиональных организаций (Международной федерации бухгалтеров и др.),разработка и широкое общественное признание норм профессиональной этики,организация общественного контроля за профессиональной деятельностью и др.
В ходе реализацииПрограммы предусмотрено широкое участие в реформировании бухгалтерского учетаИнститута профессиональных бухгалтеров и иных профессиональных организаций.
В этих условияхвозрастает роль профессиональных организаций в развитии методическогообеспечения организации бухгалтерского учета и становлении бухгалтерскойпрофессии (бухгалтеров, консультантов, финансовых менеджеров и др.).
Перевод национальнойсистемы бухгалтерского учета на международные стандарты включает в себясоответствующие изменения в работе по подготовке и повышению квалификации специалистовбухгалтерского учета; расширение и улучшение качества подготовки кадров вучреждениях начального профессионального образования, среднего специального ивысшего образования, где реализуются долгосрочные программы, а также созданиесистемы профессионального ускоренного образования, обеспечивающего краткосрочныепрограммы подготовки и переподготовки бухгалтеров.
Системапрофессиональной подготовки бухгалтерских кадров. соответствуя государственнымобразовательным стандартам,
должна содержатьнеобходимые квалификационные характеристики по уровням профессиональногообразования.
Переход кмеждународным стандартам бухгалтерского учета невозможен без активногосотрудничества как с соответствующими специализированными международнымиорганизациями, так и с национальными. Для этого необходим переход от эпизодическихконтактов к систематической целенаправленной работе с такими организациями, какКомитет по международным стандартам финансовой отчетности, Международнаяфедерация бухгалтеров, секция по бухгалтерскому учету Комитета по торговле иразвитию ООН, Организация экономического сотрудничества и развития и др.
Международноесотрудничество, направленное на реформирование национальной системыбухгалтерского учета, при этом должно осуществляться по отдельному плану.
Внедрение новогоПлана счетов — значительный шаг в деле дальнейшего развития бухгалтерскогоучета; оно непосредственно связано с Программой реформирования бухгалтерскогоучета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности. Набазе именно этой Программы были определены четыре группы организаций, которыепо-разному формировали бухгалтерскую отчетность, согласно российским правиламбухгалтерского учета:
расширенный —открытые акционерные общества, федеральные, крупные муниципальные,государственные, унитарные организации, которые составляют отчетность поправилам учета, принятым России;
международный —совместные акционерные общества с вложением иностранного капитала, акциикоторых котируются на фондовом рынке. Эти организации составляют отчетность вполном соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и неформируют ее параллельно с российскими правилами учета;
стандартный (обычный)— закрытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью,участники полного товарищества и товарищества на вере;
упрощенный вариант —субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации, составляющиеотчетность по сокращенному варианту.
Характеристикахозяйственных операций и их результатов.
Кроме имуществаорганизации и ее обязательств, объектами бухгалтерского учета являютсяхозяйственные операции организации и их результаты. Хозяйственная операция —это действие, которое отражает хозяйственные факты, сделки, расчеты, результатыфинансовой деятельности и т.д., состав и размещение имущества, а такжеисточники образования средств (собственные и заемные). Через хозяйственныеоперации, совершаемые в сфере снабжения, производства и продажи, имущество иобязательства подвергаются изменениям.
Сфера снабженияпредставляет собой совокупность операций, в результате которых организацияобеспечивает себя покупными предметами и средствами труда, необходимыми дляпроизводства.
В ходе этих операцийорганизация приобретает у поставщиков производственные запасы (сырье,материалы, топливо и др.), являющиеся предметами труда и обеспечивающие вместесо средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации. Припокупке производственных запасов организация уплачивает поставщику их стоимостьпо ценам приобретения, а также несет дополнительные расходы, связанные соснабжением (расходы по погрузке, пере-
возке и выгрузке, подоставке со станции железной дороги, аэропорта или пристани на складорганизации и др.). Все перечисленные затраты носят название “расходы позаготовке и доставке производственных запасов”. Таким образом, фактическаясебестоимость приобретения (заготовления) производственных запасовскладывается из стоимости товара по ценам приобретения (заготовления) ирасходов по заготовке и доставке его в организацию.
Учет в сфереснабжения (заготовления) ведется на счетах 10 “Материалы”, 15 “Заготовление иприобретение материальных ценностей”, 16 “Отклонение в стоимости материальныхценностей”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 62 “Расчеты с покупателями изаказчиками” и др. и выполняет две основные задачи:
обеспечивает контрольза ходом выполнения договоров с поставщиками по снабжению производственнымизапасами в соответствии с установленными сроками;
определяетфактическую себестоимость приобретенных производственных запасов.
Сфера производства — основа деятельностиорганизации. Здесь предметы труда превращаются в готовую продукцию с помощьюработников, которые воздействуют на них средствами труда и придают им новыйвид или свойства, т.е. создают готовую продукцию.
Готовая продукция — этоизделия или продукты, полностью произведенные в данной организации, отвечающиетребованиям стандартов и техническим условиям и сданные на склад готовойпродукции.
В сфере производстваиспользуются труд человека, предметы и средства труда, обусловливая соответствующиезатраты организации (заработная плата работникам, участвовавшим в процессепроизводства; стоимость предметов труда, израсходованных на изготовлениепродукции; амортизация средств труда, при помощи которых продукцияизготавливалась). Кроме того, организации осуществляют общепроизводственныерасходы (по содержанию и эксплуатации машин и оборудования: суммы износа и затратына ремонт основных средств производственного назначения; оплаты трудапроизводственного персонала, занятого обслуживанием производства, и др.) иобщехозяйственные расходы (административно-управленческие расходы; расходы пооплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и др.).
Учет в сферепроизводства ведется на счетах 20 “Основное производство”, 21 “Полуфабрикатысобственного производства”, 23 “Вспомогательные производства”, 25“Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” и др. ивыполняет три основные задачи:
• определяет объемпроизводства выпускаемой продукции в целом и по ее отдельным видам, выраженнымв денежном и натуральном измерении;
• исчисляетфактическую себестоимость отдельных видов и всей реализованной продукции;
• контролируетэкономное и рациональное использование материальных, трудовых и финансовыхресурсов.
Сфера продажи ифинансовые результаты организации представляют собой совокупностьхозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции (оказаниемуслуг), основных средств и прочих активов, а также определением финансовыхрезультатов (прибыль или убыток) деятельности.
В условиях переходнойэкономики огромное значение уделяется вопросам продажи готовой продукции, вобъем которой включается отгруженная и отпущенная продукция по договорнымценам. При продаже продукции возникают также расходы по сбыту продукции(упаковка, транспортировка, комиссионные сборы, содержание помещений дляхранения продукции, оплата труда продавцам, рекламные расходы и др.). Дляорганизации огромное значение имеет определение полной фактическойсебестоимости проданной продукции, которая состоит из производственнойсебестоимости и расходов по сбыту продукции. Разница между выручкой (продажнаястоимость) и полной фактической себестоимостью представляет собой финансовыйрезультат (прибыль или убыток).
Кроме того,финансовые результаты также определяются по продаже основных средств и прочихактивов. В частности, по основным средствам — из суммы выручки вычитаетсяостаточная стоимость основных средств и расходы, связанные с их продажей. Попрочим активам — как разница между продажной ценой (выручкой) и балансовойстоимостью выбывших ценностей, а также понесенных расходов, связанных с ихпродажей.
Учет продажи ифинансовых результатов ведется на счетах 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы ирасходы”, 43 “Готовая продукция”, 99 “Прибыли и убытки” и др. и обеспечивает:
• контроль за ходомвыполнения договоров поставок по объему и ассортименту реализованнойпродукции;
• своевременное иполное исчисление сумм, полученных за реализованную продукцию;
• выявление конечныхфинансовых результатов деятельности организации (прибыль или убыток).
В предпринимательскойторговой деятельности такими хозяйственными операциями являются покупкатоваров и их продажа. Здесь возникают многочисленные операции, связанные междусобой, а именно: расчетные, транспортные, складские, денежные и товарные.
Таким образом, сферапродажи и финансовые результаты завершают кругооборот имущества и обязательстваорганизации.
Основные принципыбухгалтерского учёта (допущения, требования и правила).
В последние годы влитературе по бухгалтерскому учету часто встречается новое понятие — принципбухгалтерского учета.
Принцип — основа,исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, котороепредопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.
Основными принципамибухгалтерского учета, по нашему мнению, можно считать следующие.
Принцип автономности предполагает, что таили иная организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо;ее имущество строго обособлено от имущества ее совладельцев, работников идругих организаций. Данные бухгалтерского учета представляют единую систему,отвечающую задачам управления имуществом, обязательствам и хозяйственнымоперациям, осуществляемым организацией в процессе ее функционирования.Элементы учета, не оказывающие влияния на хозяйственные процессы, изъяты изсистемы учета как излишние. В бухгалтерском учете и балансе отражается толькоимущество, которое признается собственностью именно этой конкретнойорганизации.
Принцип двойнойзаписи — двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов и операций,предопределенное использованием двойной записи на счетах, т. е. одновременно и
на одинаковую суммупо дебету одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета.
Принцип действующейорганизации предполагает, что организация нормально функционирует и сохранит своипозиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщикамии потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Этот принципобусловливает необходимость увязки активов организации с ее будущей прибылью,которая может быть получена при помощи этих активов. Особое значение названныйпринцип приобретает при оценке имущества и обязательств организации.
Принцип объективности(регистрации)состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение вбухгалтерском учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета,подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведетсябухгалтерский учет.
Принципосмотрительности (консерватизм) предполагает определенную степеньосторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах,производимых в условиях неопределенности, позволяющую избежать завышенияактивов или доходов, и занижения обязательств, или расходов. Соблюдениепринципа осмотрительности предотвращает возникновение скрытых резервов ичрезмерных запасов, сознательное занижение активов, или доходов, либопреднамеренное завышение обязательства, или расходов. Пренебрежение указаннымпринципом приведет к тому, что финансовая отчетность перестанет бытьнейтральной и, следовательно, утратит надежность.
Принцип начислений (условные фактыхозяйственной деятельности) — исходит из того, что все операции записываютсяпо мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетномупериоду, когда была совершена операция. Этот принцип условно можно разделитьна:
принцип регистрации дохода (выручки) —доход отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведенаоплата. В России момент продажи продукции определяется по отгрузке1и по оплате. Международные стандарты допускают фиксировать реализацию поотгрузке, поставке, получению денег продавцом или агентом;
принцип соответствия— доходыотчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым этидоходы были получены. Разумеется, расходы (доходы), относящиеся ксоответствующим доходам (расходам), признанным в другом отчетном периоде,учитываются отдельно.
Принцип периодичностинацеленна регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение — составлениебаланса и отчетности за год, полугодие, квартал, месяц. Названный принципобеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет по истеченииопределенных периодов времени исчислить финансовые результаты.
Принципконфиденциальности. Содержание внутренней учетной информации — коммерческаятайна организации, за разглашение и нанесение ущерба ее интересампредусмотрена установленная законодательством ответственность.
Принцип денежногоизмерения, т.е. количественное измерение и исчисление фактов хозяйственнойдеятельности и производственных процессов; в качестве единицы измерениявыступает валюта страны.
Принциппреемственности в бухгалтерском учете предполагает разумную приверженность национальнымтрадициям, достижениям отечественной науки и практики.
Учетные принципы,являясь основой, общей концепцией бухгалтерского учета, способствуютразработке его стандартов. Несоблюдение или нарушение этих принципов приведетк значительным искажениям учетной информации, к утрате ею объективности идостоверности и, следовательно, к невозможности ее использования в процессепринятия конкретных управленческих решений, направленных на совершенствованиедеятельности организации.
Балансовое обобщение, капитальное управление бухгалтерского баланса.
Имущество организациии ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определитьвеличину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за(отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственнойдеятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе иобязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса. Существуют различные виды бухгалтерских балансов:
периодический (месячный,квартальный);
годовой;
вступительный —составляется при создании новой или при преобразовании ранее действующейорганизации;
соединительный —составляют при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;
разделительный —составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельныхорганизаций;
санируемый —составляется при приближении организации с банкротству;
ликвидационный —составляется с начала ликвидационного периода;
сводный —составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организации; восновном им пользуются министерства, ведомства и концерны;
сводно-консолидируемый— составляется путем объединения балансов юридически самостоятельныхорганизаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансамипользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций другихкомпаний), головные организации во взаимоотношениях со своими дочерними изависимыми обществами;
баланс-брутто —бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 “Амортизация основныхсредств”, 05 “Амортизация нематериальных активов”);
баланс-нетто —бухгалтерский баланс без регулирующих статей.
Бухгалтерский баланс — важнейший источник информации офинансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определитьсостав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемостьоборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторскойзадолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток).Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованныестороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации,показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном икачественном отношениизапас материальных средств, как он используется и кто принимал участие всоздании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет лиорганизация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства передакционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или емуугрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не всостоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтомунедостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данныебухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговойполицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другимипользователями.
Бухгалтерский баланс, составленный наопределенную дату, являясь источником информации, представляет собой способэкономической группировки и обобщения имущества организации по составу иразмещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемныеобязательства), выраженным в денежной оценке.
По своему строениюбаланс имеет вид двухсторонней таблицы, в левой части которой отражаетсяпредметный состав, размещение и использование имущества организации; онаназывается активом баланса. Актив признается в бухгалтерском балансе тогда,когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого активаи когда стоимость измерена с достаточной степенью надежности.
Правая частьназывается пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных вхозяйственную деятельность организации, форму его участия в созданииимущества. Эта величина
рассматривается какобязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются вбухгалтерском балансе тогда, когда в результате исполнения соответствующеготребования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способногопринести организации экономические выгоды и когда величина этих выгод можетбыть измерена с достаточной степенью надежности. В свою очередь, обязательствагруппируются по субъектам на обязательства, возникающие перед:
собственниками засчет первоначального взноса в уставный капитал и за счет последующегоотчисления от прибыли в собственный капитал;
стороннимиюридическими и физическими лицами в результате получения заемных средств(привлеченный капитал) кредитов, займов и кредиторской задолженности.
Каждый отдельный видимущества в активе и пассиве называется статьей баланса. Так, в активеразмещены статьи: основные средства (01), материалы (10), касса (50), расчетныесчета (51), валютные счета (52), основное производство (20), полуфабрикатысобственного производства (21) и т.д., а в пассиве — уставный капитал (80),резервный капитал (82), долгосрочные кредиты и займы (67), расчеты с персоналомпо оплате труда (70) и др.
Итоги актива ипассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают однои то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе — по вещественномусоставу и их функциональной роли, т.е. в чем оно размещена (основные средства,нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готоваяпродукция, денежные средства и т.д.) и какую функцию они выполняют ворганизации; в пассиве — по источникам образования имущества, т.е. от кого исколько получено средств: от учредителей, от своей организации в виде капиталаи прибыли, из бюджета, (кредиты от банков и займы от других организаций), отпоставщиков и т.д. Таким образом, каждый вид имущества поступает в организациюза счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу иразмещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источниковимущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называютсявалютой бухгалтерского баланса. Такое балансовое уравнение можно выразитьтак:
Активы (экономическиересурсы) = Финансовые обязательства (привлеченный капитал) + Собственныйкапитал
В представленнойформуле экономические ресурсы рассматриваются как активы, которые отражаютобщую стоимость имущества организации в наличии и в обороте. Финансовые обязательства(привлеченный капитал), предполагающие потенциальное уменьшение фондов,показывают размер финансирования активов организации юридическими и физическимилицами, т.е. величину его кредиторской задолженности. Собственный капиталхарактеризует стоимость вложений, сделанных в организацию ее владельцами;иногда его называют остаточным капиталом, так как он представляет собойсредства, которые остаются, если собственник выплатит все пассивы. В этомслучае балансовое уравнение принимает вид:
Собственный капитал =Активы — Финансовые (внешние) обязательства
Из приведенного уравненияследует, что кредиторы имеют преимущественное право на удовлетворение своихфинансовых требований по сравнению с собственниками организации. В то же времяуравнение показывает величину активов организации и степень участия кредиторови владельцев организации в формировании капитала (собственного ипривлеченного). От этого соотношения зависят финансовая устойчивость ифинансовый результат организации.
При составлениибаланса следует исходить из требований:
правдивости баланса —все показатели должны быть подтверждены соответствующими документами, записямина бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;
реальности баланса,т.е. оценка его статей соответствует действительности;
единства баланса —построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;
преемственностибаланса — каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;
ясности баланса —баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними ивнешними пользователями информации.
Особенности плановсчетов бухгалтерского учёта, применяемых в России и в зарубежных фирмах икомпаниях.
Новый план счетовбухгалтерского учета деятельности организации и инструкция по его применениюутверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Переход наэтот план счетов будет осуществляться в течение 2001-2002 годов по мереготовности организаций.
Формирование планасчетов происходило последовательно, закономерно в ходе тщательного анализапрактики применения плана счетов, принятого в 1992 г. и применительно кусловиям современного этапа экономики.
Переход проводилсяпоэтапно.
Первый этап. Втораяполовина 1997 г. — Методологический совет по бухгалтерскому учету при МинфинеРФ рассмотрел и определил Концепцию пересмотра плана счетов и сформировалспециальную группу по работе с документами.
Второй этап. Перваяполовина 1998 г. — Правительство Российской Федерации в Плане мероприятий повыполнению Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии смеждународными стандартами финансовой отчетности предусмотрело задание попересмотру плана счетов.
Третий этап. Втораяполовина 1998 г. — Методологический совет по бухгалтерскому учету одобрилосновные принципы построения нового счетного плана; началась работа посоставлению плана счетов и подготовке инструкции по его применению.
Четвертый этап. — 31октября 2000 г. — Утвержден приказом Минфина РФ новый план счетов и инструкцияпо его применению.
Необходимостьпересмотра и издание нового Плана счетов было обусловлено следующими причинами.
Во-первых,необходимостью дальнейшего реформирования Российского бухгалтерского учета сучетом международной практики.
Во-вторых,совершенствованием методики отражения фактов хозяйственной деятельности насчетах бухгалтерского учета.
В-третьих,расширением информационной объемности системы бухгалтерского учета, котораяудовлетворяла бы всех заинтересованных юридических и физических лиц.
В-четвертых,относительной независимостью процесса систематизации и накопления фактов одеятельности организации от процесса формирования данных для целейналогообложения. Иначе говоря, процессом самостоятельного формирования учетаналогов как составной части бухгалтерского учета.
В-пятых,преемственностью и универсальностью построения планов счетов для всех отраслейи видов деятельности, форм собственности, организационно-правовых форм (кромебанков и иных кредитных учреждений, состоящих на государственном бюджете).
В результатеинтенсивной работы по унификации бухгалтерского учета в условиях переходаорганизаций на рыночные отношения все организации, объединения и другиеюридические лица, независимо от ведомственной принадлежности, форм собственностии организационно-правовых форм и видов деятельности (кроме банков и бюджетныхучреждений), перейдут на новый План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций в течение 2001-2002 гг.
План счетовбухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактовхозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых хозяйственныхопераций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номерасинтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второгопорядка).
Переченьсинтетических счетов в Плане счетов обязателен для применения. Помимо них вПлане предусмотрены и субсчета. На основе Плана счетов организации в принятойучетной политике утверждают рабочий план счетов, который при необходимостииспользуется для проведения анализа, контроля и составления отчетности. В тоже время, он способен удовлетворять внутренние потребности организации вучетной информации более детально и конкретно.
Организации принеобходимости могут по согласованию с МФ РФ вводить в План счетовдополнительные синтетические счета, используя номера свободных счетов.Субсчета, предусмотренные в Плане счетов могут объединяться, исключаться и вводитьсядополнительно.
Порядок веденияаналитических счетов устанавливается организацией, исходя из инструкции идругих нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средствматериально-производственных запасов и т. д.).
Все синтетическиесчета имеют двузначный номер (от 01 до 99) и разбиты на восемь разделов, вкаждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного ведениясчетов.
Субсчета отдельныхсинтетических счетов нумеруются по порядку в пределах каждого счета. Номерасубсчетов добавляются к номеру синтетического счета.
Забалансовые счетаданы в приложении к Плану счетов; они нумеруются по порядку тремя знаками(001-011).
Планом счетов бухгалтерскогоучета для всех организаций предусмотрено 99 счетов, практически в настоящеевремя используются 60 счетов, а остальные номера пока свободны.
Приказом Минфина РФот 31 октября 2000 г. с 1 января 2001 г. вводится новый План счетовбухгалтерского учета, переход на который организации должны завершить втечение 2002 г. (см. табл. 1.1).
В России, Франции,Германии и в ряде других стран используются единые унифицированныенациональные планы бухгалтерских счетов, которые применяются всеми организацияминезависимо от форм собственности.
Применение Планасчетов и кодирования хозяйственных операций в системах международногобухгалтерского учета в США, Великобритании и других странах более свободное,чем в российском учете. В частности, каждая организация там имеет правосоздавать и использовать конкретный учетный план собственной разработки,обосновывая свой выбор стандартами и рекомендациями, разработаннымиспециальными негосударственными национальными профессиональными организациямибухгалтеров.
Так, в организацияхбухгалтерским счетам присваиваются коды и кодовые серии, обеспечивающие высокийуровень компьютерной обработки учетной информации. При этом используютсяразличные кодовые системы. Простейший план счетов, применяющийся в небольшихфирмах, предполагает двузначное кодирование. Примером тому может служитьсчетный план фотографической студии Матеа Нэхлунда и Хокана Лаоба США (см.табл. 1.2).
Таблица 1.2
План счетовфотографической студии
Шифр счета Название бухгалтерского счета 1 2 счета бухгалтерского баланса 1 Счета активов 11 Денежные средства в банке 12 Счета к получению (дебиторская задолженность) 13 Производственные запасы 14 Арендные услуги полученные 15 Фотографическое оборудование 16 Начисленная амортизация 2 Счета финансовых обязательств 21 Счета к оплате (кредиторская заадолженность перед поставщиками и банками) 22 Кредиторская задолженность Пш оплате труда 3 Капитал 31 Капитал Матса Нэслунда Капитал Хокана Лаоба 33 Прибыль собственников СЧЕТА ОТЧЕТА О ПРИБЫЛИ 4 Доходы 12 Реализация фотографических услуг 5 Расходы (затраты) 51 Затраты химических материалов 52 Затраты фотопленки 53 Затраты по оплате труда работников предприятия 54 Затраты по аренде помещений (арендная плата) 55 Амортизация фотографического оборудования 56 Прочие расходыПри более сложныхвидах хозяйственной деятельности применяется трехзначная система кодирования(см. табл. 1.3).
Таблица 1.3
Трехзначная системакодирования
Номера счетов Название групп счетов 100-199 Счета активов 200-299 Счета финансовых обязательств 300-399 Счета капитала собственников 400-499 Счета доходов 500-599 Счета расходов (затрат)Каждомусинтетическому счету группы присваивается свой номер с десятичной разрядкой;аналитическим счетам (субсчетам) внутри каждой группы дается номер в пределахдесятичной разрядки. Например:
100 Активы
101 Денежные средствав банке 111 Счета к получению
121 Векселя кполучению
200 Финансовыеобязательства
201 Счета к оплате
211 Векселя к оплате
221 Счета к оплате позаложенному имуществу
300 Капиталсобственника
301 Персональныйкапитал конкретно поименованного собственника
311 Извлечениекапитала собственником из оборота предприятия
321 Дополнительныеинвестиции собственника
400 Доходы
401 Доходы отреализации продукции 411 Доходы от реализации имущества 421 Доходы по векселям
500 Расходы
501 Затраты нателерекламу
502 Затраты нарадиорекламу
503 Затраты нарекламу, помещаемую в газетах
504 Затраты по оплатетруда
Счета активов всистеме международных бухгалтерских стандартов трактуются как результатыпрошлых событий и источники будущих выгод. Они отражают увеличение илиуменьшение различных видов ценностей (имущества). Сюда относятся: касса,векселя полученные, счета к получению, авансом оплаченные расходы, земля, здания,оборудование и т. д. Счета пассивов рассматриваются как результаты прошлыхсобытий и источники будущих изъятий. На них учитывается увеличение илиуменьшение денежных обязательств (долгов), которые делятся на краткосрочные идолгосрочные. К счетам пассивов относят: векселя выданные, счета к оплате,прочие краткосрочные и долгосрочные обязательства и др.
Эти формулировкипрактически не противоречат нынешнему представлению об активных и пассивныхсчетах в Российском Плане счетов бухгалтерского учета.
Счета капиталапредназначены для отражения средств собственника, вложенных в фирму.Собственный капитал имеет постоянный характер, и сальдо всегда отражается вбалансе. Исключение составляют счета “Изъятие капитала” и “Вложение капитала”;они могут закрываться при реформации баланса.
Счета доходов ирасходов носят название временных средств; в конце отчетного периода онизакрываются, и определяется финансовый результат работы организации в видеприбыли и убытка. Эти счета соответствуют счетам 90 “Продажи”, 91 “Прочиедоходы и расходы” российского бухгалтерского учета.
Сальдо по счетамучета налогов на прибыль отражается в балансе аналогично отражению на счете 68“Расчеты по налогам и сборам” в российском бухгалтерском учете и показываетлибо задолженность организации по налоговым платежам, либо переплату (зачет).Тем не менее российский План счетов несколько отличается от применяемых всистеме международных бухгалтерских стандартов. Сравнительный анализ Плановсчетов бухгалтерского учета России и США позволяет сделать следующее заключение.
В США, где капиталнаходится в частной собственности, распределение ресурсов осуществляется какпри участии государства, так и через рынок свободных капиталов. Разработказдесь счетных планов каждой фирмой оправдана, так как отражает национальныеособенности экономики страны.
В России почтиликвидирована система директивного планирования; значительное количествобывших государственных организаций приватизировано. Однако многие отрасли ирегионы, находящиеся на грани развала, постоянно чего-то требуют отгосударства, которое вынуждено вмешиваться в решение даже простейшиххозяйственных вопросов. В таких условиях применяемый План счетовбухгалтерского учета не может не отражать особенности современного состояниянациональной экономики России.
Следует отметить, чтоединый унифицированный план бухгалтерских счетов, применяемый в России, имеетсвои преимущества, поскольку обеспечивает:
централизованноеединое методическое руководство учетом и отчетностью;
контроль за правильностьюведения учета, отчетности и использования имущества организации;
сбор информационногоматериала в целом по стране, регионам и в разрезе отдельных организаций, чтослужит основой для анализа деятельности организаций на разных уровнях и для принятияконкретных управленческих решений по дальнейшему совершенствованию ведениябухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Типовые изменениябаланса под влиянием хозяйственных операций.
Возникающие впроцессе деятельности организации многочисленные хозяйственные операции ненарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как суммы в разрезеотдельных статей и итоги баланса могут меняться. Это объясняется тем, чтокаждая операция затрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава имуществаили величину источников его образования. При этом они могут находитьсяодновременно как в активе,
так и в пассиве. Взависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можноразделить на четыре типа:
Первый тип характеризуетсяизменением статей актива при неизменной валюте баланса (плюс актив и минусактив на одинаковую сумму).
Пример. Для выдачизаработной платы персоналу организации с расчетного счета в кассу поступилиналичные деньги в сумме 8000 тыс. руб. При проведении этой операции будут затронутыдве статьи актива баланса — “Расчетные счета” (51) и “Касса” (50). По счету“Касса” сумма увеличивается, а по счету “Расчетные счета” уменьшается наравную величину. В результате хозяйственной операции будет сделана запись:
Д-т сч. 50 “Касса” —8000 тыс. руб.
К-т сч. 51 “Расчетныесчета” — 8000 тыс. руб.
Второй тип характеризуетсяизменением статей пассива при неизменной валюте баланса (плюс пассив и минуспассив на равную сумму).
Пример. На основаниипротокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряженииорганизации в сумме 4000 тыс. руб., направляется на увеличение резервногокапитала. Согласно этой операции, затрагиваются две статьи пассива в третьемразделе баланса — “Нераспределенная прибыль” (84) в сторону уменьшения и“Резервный капитал” (82) в сторону увеличения. В результате проводка будетиметь следующий вид:
Д-т сч. 84“Нераспределенная прибыль” — 4000 т. руб.
К-т сч. 82 “Резервныйкапитал” — 4000 т. руб.
Третий тип вызываетизменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валютыбаланса (плюс актив и плюс пассив на одинаковую сумму).
П р и м е р. Отпоставщиков получены и оприходованы на склад организации материалы на сумму10000 тыс. руб., в результате увеличились статьи актива баланса “Материалы”(10) и пассива баланса “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (60); валютабаланса также увеличилась на эту сумму. Бухгалтерская проводка будет иметь вид:
Д-т сч. 10“Материалы” — 10000 тыс. руб.
К-т сч. 60 “Расчеты споставщиками и подрядчиками” — 10000 тыс. руб.
Четвертый тип вызываетизменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валютыбаланса (минус актив и минус пассив на равную сумму).
Пример. Выдана изкассы заработная плата персоналу организации в сумме 8000 тыс. руб. Врезультате этой хозяйственной операции статья актива баланса “Касса” (50) истатья баланса “Расчеты с персоналом по оплате труда” (70) уменьшаются. Валютабаланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. По счетам будутосуществлены следующим записи:
Д-т сч. 70 “Расчеты сперсоналом по оплате труда” — 8000 тыс. руб.
К-т сч. 50 “Касса” —8000 тыс. руб.
Содержание иструктура бухгалтерского баланса.
Согласнозаконодательным документам, все организации, осуществляющие предпринимательскуюдеятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от формсобственности
(включая организациис иностранными инвестициями), составляют бухгалтерский баланс по единой форме.Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей балансасоставляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей,журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета,отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде:дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое — в пассиве.Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.
Бухгалтерский балансделится на две части: актив и пассив, каждый из которых состоит из разделов.
Актив балансавключает следующие разделы: “Внеоборотные активы” — охватываетнематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения,долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности.Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименеемобильным (внеоборотным) активам.
“Оборотные активы” — содержит сведения обостатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения,затратах в незавершенное производство, а также готовую продукцию и товары.Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10“Материалы” (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующиеизделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасныечасти и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующиевеличину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояниедебиторской задолженности организации, ее краткосрочные финансовые вложения вценные бумаги и прочие доходные активы а также наличие денежных средств насчетах в банках и других оборотных активов. Наибольший удельный вес здесьсоставляют денежные средства и дебиторская задолженность пр покупателям изаказчикам. Пассив баланса состоит из трех разделов: “Капитал и резервы” — отражаетсостав и структуру собственного капитала, включающего различные по своемуэкономическому содержанию, принципам формирования и использования источникифинансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочныйкапитал, фонды специального назначения, нераспределенная прибыль отчетногогода (непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года).
“Долгосрочныеобязательства” — предназначен для отражения задолженности на отчетнуюдату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от другихорганизаций и учреждений.
“Краткосрочныеобязательства” — содержит информацию о состоянии расчетов пократкосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторскойзадолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда относятся также статьи 98 “Доходыбудущих периодов” и 96 “Резервы предстоящих расходов”.
Схема стандартногобаланса для российских организаций представлена в табл. 4.1. По этой схемесогласно приказу Минфина от 13 января 2000 г. № 4н в 2000 г. составляетсяпромежуточный баланс.
Двойственность отражения хозяйственных операций в процессе кругооборота имуществаорганизации.
По своейэкономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладаетдвойственностью и взаимностью. Для “хранения этих свойств и контроля зазаписями хозяйственных итераций на счетах в бухгалтерском учете используетсяспособ двойной записи.
Двойная записьпредставляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операцияотражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета иодновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.
Метод двойной записиобусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов ибухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами,возникающая при методе двойной записи, например, между счета-[и 50 “Касса” и 51“Расчетные счета”, или 70 “Расчеты с персо-алом по оплате труда” и 50 “Касса”,или 10 “Материалы” и 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и т. д.
Бухгалтерская проводкаесть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременноделается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции,подлежащий регистрации.
Синтетические ианалитические счета и их учёт.
В бухгалтерском учетедля получения различной информации используется три вида счетов. По степени ихдетализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.
Синтетические счетасодержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операцияхорганизации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе.К синтетическим счетам относятся: 01 “Основные средства”; 10 “Материалы”; 50“Касса”; 51 “Расчетные счета”; 43 “Готовая продукция”; 41 “Товары”; 70“Расчеты с персоналом по оплате труда”; 80 “Уставный капитал” и др.
Аналитические счетадетализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельнымвидам имущества, обязательств и операций, выраженных в натуральных, денежных итрудовых измерителях. В частности, по счету 41 “Товары” следует знать не толькообщее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждоговида товара или группы товаров, а по счету 60 “Расчеты с поставщиками иподрядчиками” — не только общую задолженность, но и конкретную задолженностьпо каждому поставщику отдельно.
Субсчета(синтетического счета II порядка), являясь промежуточными счетамимежду синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительнойгруппировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учетв них ведется в натуральных и в денежных измерителях. Несколько аналитическихсчетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов — один синтетическийсчет (см. табл. 5.1).
Таблица 5.1
Взаимосвязьсинтетического счета 10 “Материалы” с его субсчетами и аналитическими счетами
Синтетический счет Субсчета Аналитические счета 10 “Материалы” 10-1 “Сырье и материалы” 10-2 “Покупные полуфабрикаты” 1 0-3 “Топливо” Нефть, дизельное топливо, керосин, бензин, уголь, газ и др. 10-4 “Тара и тарные материалы” Деревянная, картонная, металлическая и др. и т. д. (10-5, 10-6, 10-7, 10-8, 10-9)В бухгалтерском учетеиспользуется синтетический и аналитический учет.
Синтетический учет — учет обобщенныхданных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственныхопераций по определенным экономическим признакам, который ведется насинтетических счетах бухгалтерского учета.
Аналитический учет — учет, который ведетсяв лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующихдетальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операцияхвнутри каждого синтетического счета.
Синтетический ианалитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали другдруга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятсяпараллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основаниитех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большейдетализацией.
Понятие и строениебухгалтерских счетов. Простые и сложные записи.
Бухгалтерский балансотражает состояние имущества организации и ее обязательства за отчетныйпериод. В процессе производства каждый день осуществляется большое числохозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используютсяспециальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены по принципуэкономической однородности.
Бухгалтерский счет —основная единица хранения информации, которая после обобщения всейбухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений. Счетабухгалтерского учета — это способ текущего взаимосвязанного отражения игруппировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, атакже хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным вденежных, натуральных и трудовых измерителях.
Для каждого видаимущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своимнаименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статьебаланса, например, 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”, 10“Материалы”, 20 “Основное производства”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” 52“Валютные счета”, 75 “Расчеты с учредителями”, 99 “Прибыль и убытки”, 80“Уставный капитал” и др.
Каждый счетпредставляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета — дебет (от лат.“должен”), правая сторона — кредит (от лат. “верит”). Эти термины сталиприменяться в бухгалтерском учете в период его возникновения взападноевропейских странах. В то время бухгалтерия охватывала лишь торговые икредитные операции и эти слова использовались в учете для обозначения расчетныхвзаимоотношений между купцами и банкирами. В последующем они утратили своебылое значение и превратились в простые технические термины. В теории ипрактике применяются три схемы счетов.
Первая схема счетовиспользуется для написания пособий и проведения учебных занятий. Она выглядиттак:
Счет 50 “Касса” Дебет КредитВторая схема счетовимеет место на практике при использовании мемориально-ордерной формы учета иформы Журнал-Главная. Она представляет собой двухстороннюю таблицу следующегосодержания:
Дебет Счет 50 “Касса” Кредит
№ операций Дата операций Содержание операций Сумма № операций
Дата
операций
Содержание операций Сумма
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Третья схема счетовприменяется на практике при журнально-ордерной форме учета и имеет следующийвид:
По кредиту счета 50“Касса”
Журнал 1
Дата В дебет счетов Итого по кредитуСч. 71
“Расчеты с
подотчетными
лицами”
Сч. 51
“Расчетные
счета”
Сч. 70
“Расчеты с
персоналом по
оплате труда”
И т. д.
/> /> /> /> /> /> /> />
Для одних счетовдебет означает увеличение, кредит — уменьшение, а для других, наоборот, дебет —уменьшение, а кредит — увеличение. В зависимости от содержания бухгалтерскиесчета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.
Счета являютсяактивными по:
экономическомусодержанию, т. е. Это те счета, которые предназначены для учета имущества поналичию, составу и размещению;
балансу, т. е. когдасчета (статьи) расположены в активной части баланса;
сальдо (остаток), т.е. если счета имеют дебетовый остаток.
Счета считаютсяпассивными по:
экономическомусодержанию, т. е. когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;
балансу, т. е. еслисчета (статьи) расположены в пассивной части баланса;
сальдо, т. е. тесчета, которые имеют кредитовый остаток.
Кроме активных ипассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используютсяактивно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдоодновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно являетсярезультативным и показывает конечный итог от противоположных операций.Например на счете 99 “Прибыль и убытки” отражаются как прибыли, так и убытки,но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат — прибыль (еслисальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). В отдельных случаях вактивно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя; это бываеттогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например счет76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” могли бы заменить два счета:“Расчеты с дебиторами” — активный счет и “Расчеты с кредиторами” — пассивныйсчет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постояннымизменением во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот иразбивать этот счет на два отдельных нецелесообразно.
Корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка, составление бухгалтерской проводки.
Корреспонденциясчетов — это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи,например, между счета-[и 50 “Касса” и 51 “Расчетные счета”, или 70 “Расчеты сперсо-алом по оплате труда” и 50 “Касса”, или 10 “Материалы” и 60 Расчеты споставщиками и подрядчиками” и т. д.
Бухгалтерскаяпроводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когдаодновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственнойоперации, подлежащий регистрации.
Пример. С расчетногосчета в кассу поступило 500 тыс. руб. на текущие расходы. Для отражения этойоперации на счетах бухгалтерского учета последовательно уточняются счета,участвующие в операции.
По содержанию видно,что здесь принимают участие два счета — 50 “Касса” — активный — отражаетналичие денежных средств в кассе и 51 “Расчетные счета” — активный — отражаетналичие свободных денежных средств на расчетном счете в банке.
Следовательно,операцию записывают на дебет счета 50 “Касса” и на кредит счета 51 “Расчетныесчета” на одинаковую сумму 500 тыс. руб.
Схематически этовыглядит так:
сч. 51 “Расчетныесчета”
Д К С,— 1500 1) 500сч. 50 “Касса”
Д К 1) 500Пример. Начисленазаработная плата работникам организации в сумме 9000 тыс. руб., котораявключается в себестоимость продукции наряду с другими затратами через счет 20“Основное производство”. В данном случае указанный вид затрат рассматриваетсякак размещение в затраты на производство под будущую готовую продукцию. Поэтомусчет 20 активный. Задолженность по начисленной заработной плате отражается посчету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Он отражает заемный источник,а следовательно, является пассивным счетом.
В связи с этойоперацией на 9000 тыс. руб. увеличиваются затраты производства по заработнойплате, и на эту же сумму возрастает задолженность организации своим работникампо заработной плате. В результате делается запись:
Д-т сч. 20 — 9000тыс. руб.
К-т сч. 70 — 9000тыс. руб.
Схематически этовыглядит так:
70 “Расчеты по оплатетруда”
ДЕБЕТ КРЕДИТ 1) 900020 “Основноепроизводство”
ДЕБЕТ КРЕДИТ 1) 9000Следует знать, что взависимости от формы бухгалтерского учета двойная запись отражается по-разному.При мемориальной форме каждая операция записывается дважды в разных регистрах:по дебету и по кредиту счета. Такую запись еще называют разобщенной. Прижурнально-ордерной форме учета используется совмещенная запись. В этом случаерегистры построены таким образом, что, записывая операцию один раз, отражают еекак по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. Тем самым достигаетсяэкономия учетного труда (вместо двух записей суммы одна) и наглядно виднакорреспонденция счетов.
В практикебухгалтерского учета, кроме простых, применяются сложные проводки, которые бываютдвоякого рода. В первом случае, когда дебетуется один счет иодновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетовравна сумме \ дебетуемого счета.
Пример. На расчетныйсчет поступила выручка от прода-! жи продукции в сумме 2500 тыс. руб. и 4000тыс. руб. от продажи остаточной стоимости основных средств.
Бухгалтерскаяпроводка по этой операции будет иметь вид:
Д-т сч. 51 “Расчетныесчета” 6500 К-т сч. 90 “Продажи”, 2500 К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, Субсчет 3 “Выбытие основныхсредств” 4000
Эту сложную проводкуможно представить двумя простыми, а именно:
1) Д-т сч. 51“Расчетные счета” 2500 К-т сч. 90“Продажи” 2500
2) Д-т сч. 51“Расчетные счета” 4000 К-т сч. 91-3 “Выбытие основных средств” 4000
Во втором случаекредитуется один счет и одновременно несколько счетов дебетуется: при этомсумма дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета.
Пример. От поставщикапоступили материалы на сумму 2000 тыс. руб. и оборудование к установке на сумму500 тыс. руб.
Бухгалтерскаяпроводка этой операции будет осуществлена следующим образом:
Д-т сч. 10“Материалы” 2000 Д-т сч. 07 “Оборудование к установке” 500 К-тсч. 60 “Расчеты с поставщиками иподрядчиками” 2500
Применение сложныхпроводок сокращает количество учетных записей, что в свою очередь, экономитвремя, необходимое для осуществления учетных и аналитический функций.
Порядок записихозяйственных операций на счетах.
Хозяйственныеоперации текущего учета записываются на счета по мере их накопления. Каждуюоперацию можно записывать отдельно, но если однородных операций много, то наоснове первичных документов правомерно сводить их в накопительные илигруппировочные ведомости. Это позволит сократить количество записей насчетах.
Строение активного ипассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующимиправилами.
Для активных счетов.В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки С,.Данные для
записи на счетахберут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядокозначает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение ипоступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие — по кредитусчетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам; вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов суммапервоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциямотчетного периода. Конечное сальдо С2а по активным счетам заотчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету Схприбавляют итоги оборотов по дебету Од и вычитают итоги оборотов покредиту Ок. Конечный остаток может быть либо дебетовым, либоравняться нулю:
Таким образом, дляактивных счетов дебет означает увеличение, а кредит — уменьшение.
Для пассивных счетов.Открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо,которое берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которымимеются остатки. По кредиту счетов отражается увеличение, приход и поступление,а по дебету — уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода покаждому счету подводятся итоги оборотов, вначале по кредиту, а затем по дебету.При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, аучитываются только суммы операций, возникшие в отчетном периоде.
Конечное сальдо С2попределяется так: к начальному остатку С1к прибавляют обороты покредиту Ок и вычитают обороты по дебету Од. Конечныйостаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:
С2п=С1к+Ок-Од
Следовательно, дляпассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит — увеличение.
Оборотные ведомостипо синтетическим и аналитическим счетам.
Данные отдельногобухгалтерского счета не дают представления о хозяйственной и финансовойдеятельности организации за отчетные периоды в целом. Не могут быть провереныи бухгалтерские записи в разрезе каждого счета без увязки их с записями другихсчетов. Поэтому составлять бухгалтерский баланс без предварительной проверкине следует. Для оперативного руководства результатами деятельностиорганизации, проверки правильности записи хозяйственных операций по счетам иобобщенных данных за месяц составляют оборотные ведомости. В основном ониприменяются при использовании форм Журнал-Главная, мемориально-ордерной иупрощенной формы бухгалтерского учета для малых организаций.
Хозяйственныеоперации после их документации, расценки и котировки записываются нааналитические и синтетические счета. В конце месяца записи по счетамсуммируются для получения обобщенных показателей в виде месячных оборотов исальдо, т. е. составляются оборотные ведомости, которые подразделяются на двавида: оборотная ведомость по синтетическим счетам и оборотная ведомость поаналитическим счетам.
Оборотная ведомостьпо счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо повсем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетныхзаписей, общего ознакомления с состоянием хозяйственной финансовойдеятельности организаций и составления нового баланса. Оборотная ведомость посинтетическим счетам имеет следующий вид.
Оборотная ведомостьпо синтетическим счетам за март 200_ г.
Наименование счета Начальный остаток (С,) Обороты за месяц (0)Конечный остаток (С2)
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит1 2 3 4 5 6 7
/> /> /> /> /> /> /> /> /> />
В первой графе наосновании данных синтетических счетов записывают название всех счетов баланса,по которым имеются остатки: вначале — активные, затем — пассивные. По даннымкаждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: 2, 3, 4, 5 и7 графы. Суммы по графам 6 и 7 выводятся по счетам начальных остатков и оборотов.В активных счетах конечный остаток рассчитывается путем сложения с начальнымостатком оборота по дебету минус оборот по кредиту (графа 6 = графе 2 + графа 4- графа 5). В пассивных счетах конечных остаток определяется сложениемначального остатка по кредиту и оборота по кредиту за минусом оборота подебету (графа 7 = графа 3 + графа 5 — графа 4). При подсчете общих итоговпроверяют наличие равенств итоговых сумм по дебету и кредиту по каждой паре.
Правильность записейв оборотной ведомости по синтетическим счетам проверяется с помощью трехравенств:
начальных остатков подебету и кредиту — 2 С]д = I С^. Это равенство обусловлено тем, чтосовокупность счетов, имеющих дебетовый остаток, составляет актив баланса, асовокупность счетов, имеющих кредитовый остаток, — его пассив. Итоги актива ипассива баланса равны между собой;
оборотов по дебету икредиту — Ц Од = Е Ок- Равенство обусловлено применением методадвойной записи, так как каждая хозяйственная операция отражается одновременно ив одинаковой сумме в дебете и в кредите счетов, следовательно, сумма дебетавсех счетов должна быть равна сумме кредита всех счетов;
конечный остаток подебету и кредиту — Е С2д = Е С2к. Это равенство естьследствие равенства итогов актива и пассива баланса на конец месяца. Наосновании этих данных составляется новый баланс на конец отчетного периода.
С помощью оборотнойведомости не всегда можно выявить ошибки в корреспонденции счетов даже присоблюдении трех равенств итогов. Например, хозяйственная операция записана
вместо дебета одногосчета в дебет другого счета, или вместо кредита одного счета в кредит другогосчета, или вовсе не отнесена на счет.
Помимо оборотнойведомости по синтетическим счетам, используются оборотные ведомости по счетаманалитического учета отдельно к каждому счету синтетического учета, по которымведется аналитический учет.
Оборотные ведомостипо счетам аналитического учета представляют собой итоги оборотов и сальдо повсем счетам аналитического учета, объединяемые одним синтетическим, и предназначеныдля проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также длянаблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств.
В зависимости оттого, как ведется учет по аналитическим счетам — в денежном и натуральном илитолько в денежном выражении, — оборотные ведомости подразделяются на два вида.
Оборотная ведомостьпо аналитическим счетам, в которых приведены только денежные показатели, восновном совпадает с приведенной формой, применяемой по синтетическим счетам. Вней в первой колонке вместо наименования синтетических счетов даютсянаименования аналитических счетов. Подобные оборотные ведомости составляютсяпо счетам аналитического учета: 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 76“Расчеты с дебиторами и кредиторами”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами” идр.
Оборотная ведомостьпо счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за март200_ г.
№ п/п Наименование поставщиков Остаток на 1 апреля Оборот на апрель Остаток на 1 мая Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 7 8Оборотные ведомостипо аналитическим счетам, в которых приведены показатели в денежных инатуральных единицах, используются по счетам аналитического учета: 01 “Основныесредства”, 10 “Материалы”, 43 “Готовая продукция”, 41 “Товары” и др.
Оборотная ведомостьаналитического учета строительных материалов (10/8) за март 200 _ г.
№ п/п Наименование строительных материалов Единица измерения Цена в тыс, руб. Остаток на 1 апреля Оборот за апрель Остаток на 1 мая приход расход кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12В отличие отоборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по аналитическимсчетам не совпадают. Это объясняется тем, что если один синтетический счетдебетуется, а другой обязательно кредитуется, то по аналитическим счетам, открытымв развитие синтетического счета, будет сделана запись счета либо по дебету,либо по кредиту. Таким образом, оборотные ведомости по счетам аналитическогоучета имеют контрольное и оперативное значение. Они позволяют обнаружитьнесоответствие данных аналитического и синтетического учета и выявитьимеющиеся ошибки, а также способствуют усилению контроля за использованиемимущества организаций.
В оборотныхведомостях по аналитическим счетам иногда (для упрощения) обороты незаписывают, а отражают только остатки по счетам. Такие сокращенные ведомостиназываются сальдовыми ведомостями. Она имеет следующий вид:
Сальдовая ведомостьпо счету 10 “Материалы” за 200 г.
№ п/п Вид материалов Шифр Единица измерения Цена руб. Сальдо на 1 июля Сальдо на 1 августа и т. д. Кол-во Сумма Кол-во Сумма I 2 3 4 5 6 7 8 9 10Взаимосвязь междусчетами и балансом.
Взаимосвязь междусчетами и балансом в бухгалтерском учете проявляется следующим образом. Наосновании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названиякоторых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива“Нематериальные активы” соответствует счет 04 “Нематериальные активы”; статьепассива баланса “Добавочный капитал” — счет 83 “Добавочный капитал” и т. д.Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статьябаланса “Запасы” включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41,43 и т. д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двумстатьям. Например, счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” вактиве баланса включен в статью “Прочие дебиторы”, а в пассиве — в статью“Прочие кредиторы”. Кроме того, суммы остатков по соответствующим статьямбаланса служат начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общаясумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовыхостатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги актива и пассива баланса.На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс напервое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года).Следовательно, схематически связь между счетами и балансом можно выразить так:
Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода Бухгалтерские счета Бухгалтерский баланс на конец отчетного периода /> />Однако междубухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие, которое состоит в том, чтона бухгалтерских сче-
тах отражаютсятекущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды вденежных, натуральных и трудовых показателях, а в балансе отражаются толькоитоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. Втекущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как онизакрываются до составления баланса — счет 26 “Общехозяйственные расходы”, 25“Общепроизводственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”, 90 “Продажи”, 91“Прочие доходы и расходы” и т. д. Не находят отражения в балансе и забалансовыесчета.
Взаимосвязь призаписях хозяйственных операций между синтетическими и аналитическими счетами.
Между синтетическимии аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается вследующих равенствах.
1. Начальное сальдопо всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету,равняется начальному сальдо синтетического счета
2. Обороты по всеманалитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны бытьравны оборотам синтетического счета
3. Конечное сальдо повсем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету,равняется конечному сальдо синтетического счета
Классификация счетов бухгалтерского учёта по экономическому содержанию и по структуре(общая характеристика).
Бухгалтерский учетдолжен иметь систему счетов, которая в достаточной мере отражала бы ихарактеризовала всю финансово-хозяйственную деятельность организации,способствовала оперативному руководству и управлению организацией, контролю завыполнением заданий, выявлению и оптимальному использованиювнутрихозяйственных резервов. В этих целях счета бухгалтерского учетаподразделяются на экономически однородные группы; их группировка иклассификация позволяют вместо изучения каждого счета * отдельностиограничиться рассмотрением однородных групп счетов. Зная характерные свойствагруппы счетов, можно иметь представление о функциях каждого отдельного счета.
Таким образом,классификация счетов бухгалтерского учета — это объединение их в группы попризнаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателейимущества, обязательств и хозяйственных операций.
В ходе группировки пообъектам бухгалтерского учета объединяются счета для получения показателей:
• имущества посоставу и размещению;
• имущества поисточникам его образования;
• по хозяйственнымоперациям в сферах снабжения, производства и продажи.
Классификация счетовпо экономическому содержанию представлена на рис. 6.1. Построение счетов ипорядок учета хозяйственных операций отражает классификация счетов по ихструктуре (рис. 6.2). Для учета одного и того же объекта часто применяютсяразные по структуре счета. Их построение может отличаться, но в целом все этисчета имеют общее экономическое содержание. Структуру (построение) счетахарактеризует оборот (по дебету или по кредиту) и сальдо по счету. На структурусчета влияет не только его экономическое содержание, но и его назначение вучете. Так, при наличии разных функций счетов (учет изменений состава имуществаили его источников, учет затрат или результатов от продажи, определении прибылиили убытков и т.п.) будет различаться и их структура.
Счета бухгалтерскогоучета
1.Счета хозяйственныхопераций и финансовых результатов
Счета процессазаготовления 10, 11, 15, 16
Счета процессапроизводства 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 08
Счета процессапродажи 40, 41, 43, 90, 91
Счета финансовыхрезультатов 99, 84, 90 ,91
2. Счета имущества(обязательства) по источникам их образования
а. Счета, отражающиеобязательства перед собственниками
Счета капиталов,фондов и резервов -80,82,83,96,59,63,14
Счета бюджетногофинансирования и получения средств в порядке дарения — 86, 98
Счета прибылей иубытков — 84, 99
б. Счета, отражающиеобязательства перед сторонними лицами
Счета кредитов изаймов -66,67
Счета прочих кредиторскихзадолженностей -60,76...
Счета задолженностипо расчетам с бюджетом и другими учреждениями — 68,69...
Счета долговыхобязательств организации перед персоналом и учредителями — 70,75
3. Счета имущества посоставу и размещению
Счета основных средств 01, 02 03,07, 08
Счета нематериальных активов 04,05
Счета оборотных средств 10, 11,15, 16, 20, 21, 23, 29, 40, 41, 43
Счета денежных средств ифинансовых активов 50, 51, 52, 57, 58
Счета средств в расчетах 62, 71,73, 76, 70
Понятие ихарактеристика основных счетов
Основные счетаприменяются для контроля за наличием и движением имущества по составу иразмещению, а также и по источникам его образования. Основными они являются,потому что учитываемые на них объекты служат основой хозяйственной деятельностипредприятия.
Счета бухгалтерскогоучета
1. Основные
Активные 01, 03, 04,07, 08, 10, 71, 40, 41, 43, 50, 51
Пассивные 80,82,83,84,66,67
Активно-пассивные 66,67, 68, 69, 70, 76
2. Регулирующие
Контрарные
Контрактно-активные02 к 01, 05 к 04
Контрактно-пассивные26, 44 к 90
Дополнительные
Дополнительно-активные16 к 10, 15 к 10
Дополнительно-пассивные14, 59, 63 к 91, 98 к 91
Контраркно-дополнительные40, 43
3. распределительные
Собирательно-распределительные25, 26, 23, 44, 16, 94
Бюджетно-распределительные97, 96, 98
4. Калькуляционныезатраты на производство 20, 21, 23, 28, 29, 44,08
5. Сопоставляющие90,91
6. Финансово-результативные99, 84
7.Забалансовые 001,002, 003, 004, 005, 006, 007, 008,009,010,011
Основные счетаподразделяются на три подгруппы.
1. Основныеактивные счета — применяются для контроля и учета основных средств,нематериальных активов, материальных и денежных средств, а также расчетов сдебиторами
(01 “Основноепроизводство”, 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, 04“Нематериальные активы”, 07 “Оборудование к установке”, 08 “Вложения вовнеоборотные активы” 10 “Материалы”, 51 “Расчетные счета” и т.д.). Все ониимею! одинаковую структуру и могут иметь только дебетовое сальдо По дебетусчетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступлениематериальных и денежных ресурсов, '<. по кредиту — их выбытие.
Структура основногоактивного счета:
д кНачальный остаток — наличие основных
средств и нематериальных активов,
материальных и денежных средств или долга
данной организации
Оборот — поступление имущества или
увеличение долга дебиторов данной
организации
Конечный остаток — наличие основных
средств и нематериальных активов,
материальных и денежных средств или долга
данной организации на конец отчетного периода
Оборот — расход (выбытие, выдача) имущества или уменьшение (погашение) дебиторской задолженности
2. Основныепассивные счета применяются для учета и изменения капиталов, фондов,полученного финансирования и дарения, кредитов, займов, обязательстворганизации и расчетов с кредиторами (80 “Уставный капитал”, 82 “Резервный капитал”,83 “Добавочный капитал”, 84 “Нераспределенная прибыл! (непокрытый убыток)”, 66“Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и т.д.). Сальдо по ним может бытьтолько кредитовое, оно показывает наличие собственных и заемных источников идолга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражается наличие,увеличение источников и задолженности, е подебету — уменьшение источников и задолженности.
Структура пассивногоосновного счета:
Д КОборот — уменьшение обязательств и задолженности
Начальный остаток' — наличие обязательств и задолженности на начало отчетного периода
Оборот — увеличение обязательств и задолженности
Конечный остаток — наличие обязательств и задолженности на конец отчетного периода
3. Основныеактивно-пассивные (расчетные) счета предназначены для учета расчетов даннойорганизации с разными организациями и лицами. На этих счетах ведется учетрасчетов одновременно с дебиторами и кредиторами или с одной организацией,которая, являясь дебитором после нескольких операций, может превратиться вкредитора или наоборот (68 “Расчеты по налогам и сборам”, 69 “Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты с персоналом по оплатетруда” и т.д.). Следовательно, один и тот же счет может быть и активным, ипассивным.
При наличии насинтетическом счете одновременно дебиторской и кредиторской задолженности счетстановится активно-пассивным. Для определения сальдо по таким счетам нельзяограничиваться сопоставлением сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счетамсинтетического учета, так как суммы, числящиеся за дебиторами, не могут бытьзачтены в погашение кредиторской задолженности другим организациям. Сальдоможет быть выведено в аналитическом разрезе, т.е. по каждой организации, лицуили платежу. В балансе оно показывается развернуто, т.е. сумма по дебету отражаетсяв активе баланса (раздел II), а сумма по кредиту — в пассиве баланса(раздел ГУ и V). Структура активно-пассивных счетов представлена посчету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
Понятие и характеристика калькуляционных счетов (затраты на производство).
На калькуляционныхсчетах отражаются производственные затраты, которые учитываются при составлениикалькуляционных расчетов для определения фактической себестоимости конкретныхвидов продукции. По дебету калькуляционных счетов учитываются фактические^затраты, а по кредиту — выход продукции в течение месяца по нормативной(плановой) себестоимости или по учетным ценам (оптовым и договорным), а вконце месяца — по фактической себестоимости. К этой группе счетов относятсясчета: 20 “Основное производство”, 21 “Полуфабрикаты собственногопроизводства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 44 “Расходы напродажу”, 08 “Вложения во внеоборотные активы”.
Структуракалькуляционных счетов:
д кНачальное сальдо — остаток незавершенного производства на начало отчетного периода Оборот — затраты отчетного периода на производство продукции
Конечное сальдо — остаток незавершенного производства на конец отчетного периода
Оборот — нормативная (плановая)
себестоимость или учетные цены
произведенной продукции
Разница между фактической и нормативной
(плановой) себестоимостью или учетными
ценами
Записи по счету 20“Основное производство” осуществляются в определенном порядке. По дебету счета20 в течение месяца отражаются:
прямые расходы (02“Амортизация основных средств”, 05 “Амортизация нематериальных активов”, 10“Материалы”, 16 “В стоимости материальных ценностей”, 19 “НДС по приобретеннымценностям”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению” и др.);
расходывспомогательных производств (23);
косвенные расходы (25“Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”);
потери от брака (28).
По кредиту счета 20 втечение месяца отражается выход продукции по нормативной (плановой)себестоимости или по учетным ценам, который в конце месяца корректируется идоводится до фактической себестоимости двумя методами: красного сторно идополнительной записи.
Метод красного сторноприменяется, когда фактическая себестоимость ниже нормативной. На разницуделается запись красными чернилами. Это означает, что на сумму разницы уменьшаетсяпервоначальная сумма. При этом делается запись: Д-т сч. 43 “Готовая продукция”К-т сч. 20.
Метод дополнительнойзаписи применяется при превышении фактической себестоимости над нормативной. Вэтом случае обычными чернилами делается дополнительная запись, которая оформляетсяпроводкой: Д-т сч. 43 “Готовая продукция” К-т сч. 20.
Если в организации дляучета выпущенной продукции применяют счет 40 “Выпуск продукции (работ,услуг)”, то используется следующий порядок: фактические производственные затратыучитываются в течение месяца по дебету счета 20, а в конце месяца по кредитуэтого счета показывается фактическая себестоимость выпущенной продукции. Выходпродукции в течение месяца отражается по нормативной (плановой) себестоимостиили по учетным ценам по дебету счета 43 и кредиту счета 40. В конце месяцафактическая себестоимость выпущенной продукции списывается с кредита счета 20на дебет счета 40. В конце месяца определяют отклонение фактическойсебестоимости от нормативной (плановой) или учетных цен (+;—) и делается проводкаД-т сч. 40 К-т сч. 90.
На схемах счетов этоотразится следующим образом:
20“Основное 40 “Выпуск 43“Готовая 90
Д производство” К Д продукции” К Д продукция” К Д “Продажа” К
Фактические затраты
100000
3) Списывается фактическая себестоимость готовой продукции 1000001) Выпущена готовая продукция по нормативной себестоимости
120000
4) Отклонение фактической себестоимости от нормативной |20000|
2) Продана готовая продукция по нормативной себестоимости
120 000
Понятие и характеристикасобирательно-распределительных счетов.
Распределительныесчета подразделяются на две группы: собирательно-распределительные ибюджетно-распределительные.
Собирательно-распределительныесчета используются для учета расходов, которые в момент их соверщенияневозможно отнести сразу на определенную произведенную или проданнуюпродукцию. В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции всоответствии с принятой методикой. К данной группе счетов относятся счета 25“Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходына продажу” и др.
Счет 25“Общепроизводственные расходы” — учитывает расходы, связанные с обслуживаниемосновного и вспомогательного производства:
содержание аппарата ипрочего управления цеха;
амортизация исодержание зданий, сооружений и инвентаря;
текущий ремонт (видыремонта) зданий, сооружений и инвентаря;
испытания, опыты иисследования; рационализация и изобретательство;
охрана труда;
потери от порчи прихранении в цехах;
потери отнедоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки;
недостачаматериальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишек);
прочие аналогичные поназначению расходов.
Счет 25 являетсяактивным и собирательно-распределительным. В течение месяца по дебету счета 25собираются все расходы. При этом делаются проводки: Д-т сч. 25 К-т сч.: 10“Материалы”, 21 “полуфабрикаты собственного производства”, 23 “Вспомогательноепроизводство”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 71 “Расчеты с подотчетнымилицами” и др. По кредиту счета 25 в конце месяца идет распределение названныхрасходов, т.е. списание на дебет счетов: 20 “Основное производство”, 21“Полуфабрикаты собственного производства”, 23 “Вспомогательное производство” идр. Порядок распределения общепроизводственных расходов между отдельнымиобъектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.
Счет 26“Общехозяйственные расходы” — охватывает управленческие и хозяйственныерасходы, не связанные непосредственно с производственным процессом:
административно-управленческиерасходы;
содержаниеобщехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
амортизационныеотчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средствуправленческого и общехозяйственного назначения;
арендная плата запомещения общехозяйственного назначения;
расходы по оплатеинформационных, аудиторских и консультационных услуг;
расходы на подготовкуи переподготовку кадров;
представительскиерасходы, связанные с коммерческой деятельностью: расходы на проведениеофициальных приемов, обедов, транспортное обеспечение, посещениекультурно-зрелищных мероприятий, буфетное обслуживание во время переговоров,оплата переводческих услуг и др.
Счет 26 являетсяактивным и собирательно-распределительным. В течение месяца по дебету этогосчета собираются расходы, что обеспечивается следующими проводками: Д-т сч. 26К-т сч.: 02 “Амортизация основных средств”, 10 “Материалы”, 70 “Расчеты сперсоналом по оплате труда”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” и т.д. В концемесяца с кредита счета 26 производится распределение, т.е. списание на другиесчета. При этом делаются записи: Д-т сч.: 08 “Вложения во внеоборотные активы”,20 “Основное производство”, 90 “Продажи” и т.д. К-т сч. 26.
Порядок распределенияобщехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируетсяпринятой организацией учетной политикой, в которой может быть предусмотреносписание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 “Продажи”.
Структурасобирательно-распределительных счетов
Дебет Кредит Расходы, подлежащие к распределению Распределение расходов по другим счетамБюджетно-распределителъныесчета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными(бюджетными) периодами; они подразделяются на активные и пассивные.
Примером активногобюджетно-распределительного счета служит счет 97 “Расходы будущих периодов”,где учитываются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиесяк будущим отчетным периодам. В частности, на счете отражаются расходы,связанные с горноподготовительными работами; подготовительными к производствуработами в сезонных отраслях промышленности; освоением новых предприятий,производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель; неравномернопроизводимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией несоздается соответствующий резерв или фонд); и др. На дебете счета 97 учитываютсязатраты в момент их совершения (возникновения). При этом делаются записи: Д-тсч. 97 К-т сч.: 10 “Материалы”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” 60 “Расчеты споставщиками и подрядчиками” и др. По кредиту счета 97 показывают списаниеэтих расходов на расходы на производство (расходы на продажу) или на другиеисточники с включением их в дебет счетов 08 “Вложения во внеоборотные активы”,20 “Основное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы напродажу” и др.
Структура активногобюджетно-распределительного счета:
Дебет КредитСальдо — затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, произведенные в предыдущем периоде
Оборот — учет в текущем периоде затрат будущих отчетных периодов
Сальдо конечное — затраты будущих отчетных периодов
Оборот — списание доли затрат, учтенные в предыдущих периодах, при наступлении отчетного периода, на который эта доля должна быть отнесена
Примером пассивныхбюджетно-распределительных счетов являются счета 98 и 96. На счете 98 “Доходыбудущих периодов” учитываются доходы, полученные (начисленные) в отчетномпериоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К ним принадлежатарендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка загрузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам,абонементная плата за пользование средствами связи и др. Кроме того, на счетеучитываются предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным вотчетном периоде за прошлые годы, а также разница между суммой, подлежащейвзысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей, атакже безвозмездные поступления.
По кредиту счета 98отражаются суммы доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся кбудущему отчетному периоду. При этом делаются записи: К-т сч. 98 Д-т сч.: 58“Долгосрочные финансовые вложения”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютныесчета” и др. По дебету счета 98 показываются суммы доходов, перечисленные насоответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходыотносятся, что оформляется проводкой: Д-т сч. 98 К-т сч.: 29 “Обслуживающиепроизводства и хозяйства”, 68 “Расчеты с бюджетом”, 90 “Продажи”, 91 “Прочиедоходы и расходы” и др.
Счет 96 “Резервыпредстоящих расходов”. Отражает, еуммы,. зарезервированные в установленномпорядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производстваили расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены резервы:
предстоящей оплатыотпусков (включая платежи за социальное страхование и обеспечение) работниковорганизации;
на выплату ежегодноговознаграждения за выслугу лет;
ремонт основныхсредств (если предусмотрено в четной политике организации);
производственныхзатрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;
предстоящих затрат нарекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
гарантийный ремонт игарантийное обслуживание и на другие цели подобного характера.
По кредиту названногосчета ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств дляопределенных целей, разрешенных соответствующими законодательными и другиминормативными актами, о чем делаются записи К-т сч. 96 Д-т сч.: 08 “Вложения вовнеоборотные активы”, 10 “Материалы”, 20 “Основное производство”, 25“Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 97 “Расходыбудущих периодов” и др.
.По дебету счета 96отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока насоответствующие цели, что оформляется проводками: Д-т сч. 96 К-т сч.: 02“Амортизация основных средств”, 10 “Материалы”, 21 “Полуфабрикаты собственногопроизводства”, 51 “Расчетные счета”, 69 “Расчеты по социальному страхованию иобеспечению”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и др.
Структура пассивногобюджетно-распределительного счета:
Дебет КредитОборот — перечислены выплаты за счет дохода и резерва в отчетном месяце
Сальдо — доход, резерв, начисленный в
предыдущих месяцах
Оборот — доход, резерв, начисленный в
отчетном месяце
Сальдо конечное — неиспользованный в
отчетном месяце остаток дохода и резерва
Понятие ихарактеристика сопоставляющих счетов (счета 90“продажи ” и 91 “ Прочие доходы ирасходы ”).
С помощьюсопоставляющих счетов сравниваются две оценки и выявляется результатфинансовой деятельности (доходы или расходы). Примером сопоставляющих счетовмогут служить счета 90 “Продажи” и 91 “Прочие доходы и расходы”.
Структурасопоставляющих счетов:
Дебет КредитОборот
1. Полная фактическая себестоимость проданной продукции(90)
2. Остаточная стоимость выбывших объектов основных средств и нематериальных активов, расходы, связанные с ними (91)'
3. Балансовая стоимость выбывших ценностей и расходы, связанные с ними (товарно-материальные ценности, валютные ценности, ценные бумаги и др.) (91)
Оборот
1. Выручка от проданной продукции (90)
2. Выручка от продажи имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших после выбытия по рыночным ценам (91)
3. Выручка от реализации ценностей (91)
Регулирующие счета: контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.
Регулирующие счетаоткрывают только в дополнение к основным счетам. Они предназначены дляуточнения (регулирования) оценки объектов, учитываемых на основных счетах; насумму своего остатка они уменьшают или увеличивают остатки имущества основныхсчетов. Регулирующие счета подразделяются: на контрарные, дополнительные иконтрарно-дополнительные.
Контрарные счета — на сумму своегоостатка- уменьшают остаток имущества на основных счетах. В зависимости от этогоони делятся на контрактивные и контрпассивные счета. Контрактивные счета предназначеныдля уточнения остатка основных активных счетов. Здесь участвуют два счета:основной и регулирующий. Основной счет выступает в качестве активного счета,а регулирующий — пассивного (противостоящий или контрактивный). Контрактивныйсчет на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета,например, счет 02 “Амортизация основных средств” к счету 01 “Основные средства”,счет 05 “Амортизация нематериальных активов” к счету 04 “Нематериальныеактивы”.
Основные средства вбухгалтерском учете до момента ликвидации или продажи учитываются попервоначальной стоимости. Однако в процессе использования, они изнашиваются,теряют свою стоимость на сумму начисленной амортизации. Чтобы знать остаточнуюстоимость основных средств на момент ликвидации или продажи, необходимо изпервоначальной стоимости вычесть сумму амортизации.
Пример. Еслипервоначальная стоимость основных средств составляет 25 000 руб., а ееамортизации на данный момент 5000 руб., то на счетах это отразится следующимобразом:
01 “Основныесредства”
Дебет Кредит Сальдо 25 00002 “Износ основныхсредств”
Дебет Кредит Сальдо 5 000Следовательно,остаточная стоимость равна 20 000 тыс. руб. (25 000 — 5000). В данном случаесчет 01 выступает в качестве основного активного счета, а счет 02 — в качествеконтрактивного регулирующего счета по отношению к счету 01.
Контрпассивный счетпредназначается для уточнения сумм источников имущества — обязательств,учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшаетразмер источника основного счета. Здесь основной счет выступает в качествепассивного счета, а регулирующий (контрпассивный) — активного. Например,активный счет 26 “Общехозяйственные расходы” по отношению к пассивному счету 90“Продажи” (согласно принятой учетной политике организации). В течение отчетногопериода на счете 26 “Общехозяйственные расходы” отражаются расходыобщехозяйственного характера, а в конце отчетного периода они списываются насчет 90 “Продажи”, тем самым уменьшая поступления актива, признаваемого выручкой,т.е. Д-т 90 К-т 26.
Дополнительные счета в отличие отконтрарных не уменьшают, а наоборот увеличивают.на сумму своего остаткаостаток имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счетдополняют, они делятся на активные и пассивные.
Дополнительныйактивный счет на сумму своего остатка дополняет остаток основных активныхсчетов. Здесь регулирующие и основные счета являются активными. Так, по счету15 ведется учет транспортно-заготовительных расходов по заготовке и доставкематериалов. Он выступает в качестве регулирующего дополнительного счета к 10счету. В то же время фактическая себестоимость приобретения материаловскладывается из их стоимости по ценам приобретения итранспортно-заготовительных расходов.
Пример. Покупнаястоимость сырья и материалов, имеющихся в наличии в организации, составила 15000 руб., а транспортные расходы по ним — 900 руб. На счетах это отразится следующимобразом:
10-1 “Сырье иматериалы”
Дебет Кредит Сальдо 1500015 “Заготовление иприобретениематериальных ценностей”
Дебет Кредит Сальдо 900Следовательно, вконечном итоге, фактическая себестоимость сырья и материалов составляет 15 900руб. (15 000 + 900).
Дополнительныйпассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соответствующего основногопассивного счета. Здесь оба счета выступают в качестве пассивных счетов,например счет 63 “Резервы по сомнительным долгам” по отношению к счету 91“Прочие доходы и расходы”. Счет 63 предназначен для учета состояния и движениярезервов по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторскаязадолженность организации, которая не погашена в установленный срок и необеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгамсоздается за счет дохода по результатам проведенной инвентаризации дебиторскойзадолженности организации. Неиспользованные резервы в конечном итогеприсоединяются к доходам соответствующего отчетного периода. Поэтому счет 63выступает как регулирующий дополнительный счет к счету 91 “Прочие доходы ирасходы”.
Контрарно-дополнительныесчета соединяют в себе признаки дополнительных и контрарных счетов. Примеромслужит счет 40 “Выпуск продукции (работ и услуг)”. Если на этом счете проводкиделаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительногорегулирующего счета, когда на счете делаются записи методом красного сторно(уменьшения) — в качестве контрарного счета.
Понятие ихарактеристика финансово-результативного счета (счёт 99 Прибыли и убытки ”).
Кфинансово-результативным счетам относится активно-пассивный счет 99 “Прибыли иубытки”, который одновременно является финансово-результативным и сопоставляющимсчетом. В качестве финансово-результативного счета он выявляет конечныйфинансовый результат — прибыли или убытки, а как сопоставляющий счет отражаетсопоставление дебетовой части счета (убыток) с кредитовой частью счета(прибыль).
Конечный финансовыйрезультат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из:
• прибыли или убыткаот обычных видов деятельности (счет 90 “Продажи”)
• сальдо прочихдоходов и расходов (счет 91 “Прочие доходы и расходы”)
• потерь, расходов идоходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации ит.п. — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов сперсоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.
• начисленныхплатежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу изфактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций (Д-т 99 К-т68).
В конце годаопределяется чистая прибыль, т.е. конечный финансовый результат организации,который является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли.Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) списывается сосчета 99 “Прибыли и убытки” в кредит (дебет) счета 84 “Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)”, а счет 99 “Прибыли и убытки” закрывается.
Структурафинансово-результативного счета (99 счет):
д КУчет убытков отчетного периода
Остаток непокрытого убытка отчетного года
Остаток нераспределенной прибыли предыдущих периодов
Учет прибыли отчетного года
Нераспределенная прибыль отчетного года
Порядок отраженияоперации на активно-пассивном счёте 76 “Расчёты с разными дебиторами икредиторами”.
Структураактивно-пассивного основного счета (тыс. руб.):
д кНачальный остаток — дебиторская задолженность на начало отчетного периода — 100 000
Оборот
1. Увеличение дебиторской задолженности — 30000
2. Уменьшение кредиторской задолженности — 50 000
Конечный остаток — дебиторская задолженность на конец отчетного периода — 80000 Формула:
С2д = С, д + 0„, -Ой 80 000 = 100 000 + 30 000 — 50 000
Начальный остаток — кредиторская задолженность на начало отчетного периода — 150 000 Оборот
1. Увеличение кредиторской задолженности
— 40 000
2. Уменьшение дебиторской задолженности
— 50 000
Конечный остаток — кредиторская задолженность на конец отчетного периода — 140 000 Формула:
С2,( = С„,+ 01„-Одз 140 000 = 150 000 + 40 000 — 50 000
Для более глубокогопонимания счет 76 разделим на две части и каждую из них рассмотрим отдельно.
Активная часть счета76 (дебиторы), в тыс. руб.
д кС, — дебиторская задолженность — 100 000
1. Увеличение дебиторской задолженности —
30000
2. С2 — дебиторская задолженность — 80 000
Оборот — уменьшение дебиторской задолженности — 50 000Пассивная часть счета76 (кредиторы) (в тыс. руб.)
д к Оборот — уменьшение кредиторской задолженности — 50 000С1 — кредиторская задолженность — 150 000
1. Увеличение кредиторской задолженности —
40000
2. €2 — кредиторская задолженность —
140000
Таким образом, наконец отчетного периода дебиторы должны организации 90 000 руб. В своюочередь, организация должна различным организациям-кредиторам на конецотчетного периода 140 000 руб.
Первичное наблюдение,бухгалтерские документы и их назначение. Классификация документов.
Первичное наблюдение—основа функционирования хозяйственного учета. Оно охватывает:
оценку и критерииотбора фактов хозяйственной жизни;
однозначное объявлениеобъектов и событий отражаемых в учете;
совмещение во времениоформления наблюдения и измерения фактов хозяйственной жизни;
способы контроля занаблюдением и передачей фактов хозяйственной жизни для дальнейшей обработки.
По результатампервичного наблюдения приступают к составлению документов. Все хозяйственныеоперации, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами,которые и служат первичной учетной информацией, лежащей в основе ведениябухгалтерского учета. Бухгалтерский документ представляетсобой письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершенияхозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальнуюответственность работников за доверенные им ценности.
Финансово-хозяйственнаядеятельность организаций сопровождается выполнением многочисленных иразнообразных операций, каждая хозяйственная операция обязательно оформляетсяучетными документами, содержащими первичные сведения о совершенныххозяйственных операциях или праве на их совершение. Объектами учетныхдокументов являются процессы снабжения, производства и продажи, а такжеотдельные подразделения организации, различные финансовые, хозяйственные,расчетные отношения внутри и за пределами организации.
Первичные учетныедокументы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам,утвержденным Госкомитетом России в 1997-2000 гг. по согласованию с МинфиномРоссии, Министерством экономики и развития торговли РФ и другимизаинтересованными федеральными органами исполнительной власти по следующимразделам учета:
учетсельскохозяйственной продукции и сырья;
учет труда и егооплаты;
учет основных средстви нематериальных активов;
учет материалов;
учет работ вкапитальной строительстве;
учет работ вавтомобильном транспорте;
учет результатовинвентаризации;
учет кассовых ирасчетных операций;
учет торговыхопераций и др.
Если организациясовершает операции, которые не могут быть оформлены типовыми документами, онаможет разработать свою форму первичного документа, которая должна бытьпредусмотрена учетной политикой организации и содержать перечень обязательныхреквизитов.
Кроме учетныхдокументов, учетная информация может содержаться на машинных носителяхинформации. Они применяются в вычислительной технике для получения и обработкисведений об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях. Длямеханизированной обработки в бухгалтерских документах введены специальныереквизиты (коды организации, его структурных подразделений и т. д.)
С документами тесносвязаны такие понятия, как документация (первичный учет), унификация,стандартизация и документооборот.
Документация — способоформления имущества, обязательств и хозяйственных операций бухгалтерскимидокументами. Ни одна операция не может быть отражена в учете без подтверждения еесоответствующими документами. Правильное и своевременное оформление всеххозяйственных операций документами — начальная стадия бухгалтерского учета.Документация представляет собой поток информации о финансово-хозяйственной деятельностиорганизации и поэтому широко используется в управлении организацией дляпредварительного, текущего и последующего контроля.
Предварительныйконтроль осуществляется руководителями организации (руководитель, главныйбухгалтер, главный инженер, мастер и т. п.) при подписании документов, так какподписывая документ они берут на себя персональную ответственность работникаподписавшего документ, за совершенные им действия.
Текущий контроль производится впроцессе учета и анализа (оперативного) финансово- хозяйственной деятельности;в целях углубления анализа привлекаются первичные документы.
Последующий контроль осуществляется восновном в форме документальных ревизий, а также путем проверки счетными работникамидокументов, служащих основанием для оформления хозяйственных операций.
Унификация документов— разработкатиповых форм документов для использования их при оформлении однородных операцийв различных организациях независимо от формы собственности и ведомственнойпринадлежности. Унификация способствует упрощению и сокращению документов, атакже приспосабливает их к обработке на ЭВМ: замене разовых документовнакопительными, ликвидации лишних показателей, имеющихся в документах,объединению нескольких отдельных документов в комбинированные и т. д.
Стандартизациядокументов — установление одинаковых (стандартных) размеров бланков однотипныхдокументов, которые позволяют более эффективно использовать бумагу при печатидокументов, уменьшают ее отходы. Кроме того, стандартизация облегчаетбухгалтерскую обработку документов, использование электронно-вычислительныхмашин и хранение документов в архиве.
Документооборот — путь, которыйсовершает документ от момента его составления до сдачи в архив. В каждойорганизации документооборот разрабатывается главным бухгалтером, утверждаетсяруководителем организации. В нем необходимо предусматривать:
наименование отчетовили первичных документов;
время составления;
лицо, котороесоставляет, подписывает или ведет запись в документах;
сроки и ответственногоза представление документа в бухгалтерию;
лицо, котороепринимает, проверяет и обрабатывает документ, контролирует, как ониспользуется в бухгалтерии и в каком деле хранится в текущем архиве.
Следует иметь в виду,что отсутствие документооборота или нечеткая его организация приводят кзапущенности учета и к всяким злоупотреблениям.
Все многообразиедокументов, оформляемых организацией, принято группировать, т. е. составлятьсводные учетные документы, которые классифицируются по однородным признакам:по назначению, по порядку составления, по содержанию хозяйственных операций,по способу отражения операций, по месту составления и по порядку заполнения
Распорядительными считаются документы,которые содержат приказ, распоряжение на совершение хозяйственной операции.Они разрешают произвести операцию, но не удостоверяют ее совершение. Например,приказы, доверенности, накладные, наряды на работу, чек на получение наличныхденег с расчетного или валютного счета, платежное поручение банку на перечислениеденежных сумм поставщику и т. д. Распорядительные документы подписываютработники организации, имеющие право давать указание на совершение отраженныхв документах операций.
Исполнительные(оправдательные) документы только подтверждают факт совершения операции,служат оправданием бухгалтерских записей и свидетельствуют о получении,выдаче, расходовании материальных и денежных средств. Например, актыприема-передачи основных средств, квитанции, счета, подтверждающиепроизведенные расходы, отчеты материально-ответственных лиц, счета-фактуры напроданную продукцию, приходные и расходные кассовые ордера и т.д.
Документы бухгалтерскогооформления составляются работниками бухгалтерии в тех случаях, когда длязаписи хозяйственной операции других документов нет, или с целью подготовкираспорядительных и оправдательных документов для отражения в бухгалтерскомучете. Например, ведомости распределения общепроизводственных иобщехозяйственных расходов, ведомости начисления и распределенияамортизационных отчислений, накопительные ведомости, калькуляции фактическойсебестоимости продукции, расчеты отклонений от нормативной себестоимости,разные виды справок и расчетов, составляемых бухгалтерией и т.п.
Комбинированные документыодновременно выполняют функции распорядительных и оправдательных, оправдательныхи бухгалтерского оформления. Например, расходный кассовый ордер в первой частисодержит распоряжение о выдаче денег, а во второй оформляется выдача денег,подтвержденная подписями получателя и кассира; накладная на отпускматериальных ценностей содержит в себе распоряжение отпустить материалы сосклада в цех, а также оформление фактической выдачи и т. д.
По порядку составления документыбывают первичными и сводными.
Первичные документысоставляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения. Например,приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, требования на отпускматериалов, счета, платежные требования, акты приема-передачи основныхсредств, акты на списание основных средств и т. п.
Сводные документы оформляютсяна основе ранее составленных первичных документов. Их применение облегчает контрольоднородных операций. Они могут быть исполнительными, бухгалтерского оформленияи комбинированными. Например, авансовые отчеты, кассовые отчеты, банковскиевыписки из счетов, группировочные и накопительные ведомости. В частности,авансовый отчет, являясь комбинированным, выполняет функции документаоправдательного и бухгалтерского оформления. В нем дается полнаяхарактеристика
расчетов сподотчетным лицом: остаток или перерасход предыдущего аванса, размер данногоаванса, израсходованная сумма, остаток и дата его внесения в кассу илиперерасход и дата его возмещения предприятием. Кроме того, в авансовом отчетепредусмотрено отнесение производственных расходов по счетам после проверки иутверждения отчета. На оборотной стороне отчета дается перечень отдельныхрасходов и их оправдательных документов.
По содержаниюхозяйственных операций документы подразделяют на материальные, денежные ирасчетные.
Материальные документы отражаютналичие и движение средств и предметов труда. К ним относятся основныесредства, нематериальные активы и другие долгосрочные вложения, производственныезапасы и затраты. Например, акты приема-передачи и списания основных средств,документы на оприходование и списание материальных ценностей, перечень таблиц,справок-расчетов и ведомостей, необходимых для заполнения учетных регистров посчетам производственных затрат, счета-фактуры, накладные и др.
Денежные документы показываютдвижение денежных средств; с их помощью учитываются кассовые и банковские операции.К денежным документам относятся чеки, выписки банка, кассовые приходные ирасходные ордера, квитанции о приеме денег, почтовые и вексельные марки, займы,облигации, сберегательные сертификаты и др.
Расчетные документы отражаютрасчеты предприятия с юридическими и физическими лицами: платежные поручения,расчетные чеки, платежные требования, расчетно-платежные ведомости, авансовыйотчет и др.
По способу отраженияопераций документы подразделяются на разовые и накопительные.
Разовые документы применяютсяодин раз для отражения отдельной операции или нескольких одновременносовершаемых операций. После оформления разовый документ поступает в бухгалтериюи служит основой для отражения в бухгалтерском учете. Например, приходные ирасходные кассовые ордера, счета-фактуры, расчетно-платежные ведомости и т. д.
Накопительные документысоставляются за определяемый период (неделя, декада, месяц) для отражения однородныхповторяющихся операций, которые записываются в них по мере совершения. В концепериода подсчитываются итоги по показателям, используемым для учетных записей.Накопительные документы от сводных отличаются тем, что сводный документ составляетсяпостепенно путем накапливания операций. К накопительным документам относятсялимитно-заборные карты, двухнедельные или месячные наряды и т. д.
По месту составления документы бываютвнутренними и внешними.
Внутренние документысоставляются в организации для отражения текущих операций. Например, кассовыеприходные и расходные ордера, накладные, акты, наряды, расчетно-платежныеведомости и т. д.
Внешние документы заполняютсявне пределов данной организации и поступают в оформленном виде. Например,счета-фактуры, выписки банка, товарно-транспортные накладные и др.
По порядку заполнениядокументыможно классифицировать на составляемые вручную и при помощи вычислительной техники.Документы, составляемые вручную, заполняются от руки, либо на пишущей машинке.Документы, заполняемые при помощи вычислительной техники, автоматическирегистрируют информацию о производственных операциях в момент их совершения.
-
Порядок составления иобработки документов.
Основанием длязаписей в регистрах бухгалтерского учета служат первичные учетные документы,фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Поэтому к оформлению документовпредъявляются особые требования.
Своевременностьоформления документов. Первичные документы должны быть составлены в моментсовершения операции, а если это не представляется возможным, непосредственно поокончании операции. При продаже товаров, продукции, работ и услуг с применениемконтрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документане реже одного раза в конце рабочего дня на основании кассовых чеков.Несоблюдение этого требования может привести к запущенности в бухгалтерскомучете. Создание первичных учетных документов, порядок и сроки их передачи дляотражения в бухгалтерском учете осуществляются в соответствии с утвержденнымв организации графиком документооборота. Лица, составившие и подписавшиепервичные документы, обеспечивают своевременное и качественное оформление, азатем передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, атакже достоверность содержащихся в них данных.
Точность, ясность иполнота содержания операции, оформляемой документом. В каждом документе текст,характеризующий операцию, должен быть конкретным, с тем чтобы после заполненияне возникали неясности. Все показатели по форме документа должны бытьзаполнены, а свободные графы и строки прочеркнуты.
Четкое заполнениедокумента. Заполнение бланка документа должно производиться на машинке, черниламиили химическим карандашом, аккуратно и разборчиво. В документах не допускаютсяне оговоренные исправления. Исправление ошибки должно быть подтвержденоподписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. В кассовых ибанковских документах исправления не допускаются. Документы, составленные снарушением установленных требований, не имеют юридической силы; они не могутслужить доказательством совершения операций или правильности записей вбухгалтерском учете. Документы с дефектами возвращают лицам, ответственным заих составление; документы, содержащие подчистки, не возвращают, а лиц,виновных в их совершении, привлекают к ответственности.
Для проведенияконтроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основепервичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы.Первичные и сводные учетные документы могут быть на бумажных и машинныхносителях информации.
Первичные документыпринимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомахунифицированных форм первичной учетной документации, а документы, формакоторых не предусмотрена, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
наименованиедокумента;
код формы;
дату составлениядокумента;
наименованиеорганизации, от имени которой составлен документ;
содержаниехозяйственных операций;
измерителихозяйственных операций (количества, суммы);
должность лиц,ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ееоформления, личные подписи и их расшифровку, включая случай создания документовс применением вычислительной техники.
При необходимостимогут быть включены дополнительные реквизиты.
Документы на машинныхносителях информации в обязательном порядке содержат:
наименованиеорганизации;
дату записидокумента;
местонахождениеорганизации;
код оператора,записавшего документ на магнитную ленту.
Документы намашинограммах обязательно содержат:
наименование иместонахождение организации;
дату составления.
Поступившие вбухгалтерию документы до записи в учетные регистры или передачи намашиносчетную установку подвергаются бухгалтерской обработке, котораяпроводится в три этапа. Во-первых, документы проверяются по существу, т.е. устанавливают целесообразность и законность указанной в документе операции;определяется, имела ли место данная операция вообще и в том объеме, которыйуказан в документе. При этом используют метод встречной проверки документов.Например, сопоставление нарядов на изготовление изделий и накладных наоприходование этих изделий, накладных на отгрузку продукции и квитанцийпокупателей на прием этой продукции и т. п. Во-вторых, производитсяформальная проверка документа, т. е. устанавливается выписан ли документ набланке установленной формы, правильность заполнения всех реквизитов, имеются липредусмотренные подписи должностных лиц, участвующих в совершении операции иоформлении документов. В-третьих, проверенные и принятые документыподвергаются группировке, арифметической проверке, таксировке и контировке.
Группировка — это подборкадокументов в однородные не только по названиям, но и по документам, связанным сними. Она позволяет подводить общие итоги по однородным документам, что значительнооблегчает учетную обработку сгруппированных данных и дает возможностьпроизводить записи одной бухгалтерской проводкой.
Арифметическаяпроверка документов позволяет контролировать арифметические подсчеты итогов,правильность отражения количественных и стоимостных показателей.
Таксировка документов— выражение натуральных показателей в денежном измерении и подсчетсуммы.
Под контировкой документов понимаютуточнение счетов, на которые следует записать по дебету и кредиту оформленные вприлагаемых документах хозяйственные операции.
После записидокументов по бухгалтерским регистрам происходит их погашение, котороеоформляется приложением к каждому документу штампа “получено” или“погашено”.Такое гашение документов следует проводить для предотвращения злоупотребленийпутем вторичного использования уже проведенных документов.
Все документы послеокончательной бухгалтерской обработки подшиваются в папки и передаются нахранение в текущий архив, чем обеспечивается их сохранность и удобствохранения; документы переплетаются в папки последовательно в порядке нумерациижурнальных статей помесячно. На обложке папки указывают наименованиеорганизации, название и порядковый ее номер, год, месяц и количество листов впапке. При передаче документов в архив и при их уничтожении составляются акты,которые хранятся в архиве. Для упорядочения хранения ведется регистрационныйжурнал архивных дел, который имеет следующую форму:
Дата
принятия
на хранение
Номер
полки
хранения
Название
и номер
дела
Год
и месяц
С какого по
какой номер
статьи
Количество
листов
в деле
ПримечаниеДела из архивавыдаются по письменному распоряжению главного бухгалтера. Изъятие документовможет производиться только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры,судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании ихпостановлений в соответствии с законодательством РФ. Главный бухгалтер илидругое должностное лицо организации вправе с разрешения в присутствиипредставителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии суказанием основания и даты изъятия.
Перечень и срокихранения документов в организации, а также порядок их передачи вгосударственные архивы утверждены Главным архивным управлением (1989 г.). Вэтой Инструкции определено, какие документы передаются в архив, а какие поистечении определенного срока уничтожаются в организации. Федеральная налоговаяслужба Российской Федерации и Федеральная архивная служба РФ утвердили РешениеЦентральной экспертной комиссии Госналогслужбы России “Об изменении сроковхранения документов бухгалтерского учета” от 27 июня 1996 г. и Положение поведению бухгалтерского учета и отчетности от 27 августа 1998 г., увеличивминимальные сроки хранения некоторых документов до пяти лет. (см. табл. 7.2.)
Перечень и срокихранения типовых документов по бухгалтерскому учету и отчетности
Инвентаризацияимущества и обязательства организаций (понятие, виды и сроки проведения ).
Достоверность данныхбухгалтерского учета и отчетности организации обеспечивается инвентаризациейимущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяется и документальноподтверждается их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация —это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путемсопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату. Напрактике различают несколько видов инвентаризации.
Частичнаяинвентаризация проводится один раз в год для каждого объекта; это надежный способпроверки, не требующий высокого уровня внутренней организации и, как правило,не мешающий процессу производства.
Периодическаяинвентаризация осуществляются в конкретные сроки в зависимости от вида и характераимущества.
Полная инвентаризация—это проверка всех видов имущества организации. Она проводится в конце годаперед составлением годового отчета, а также при полной документальной ревизии,по требованию финансовых и следственных органов.
Выборочнаяинвентаризация имеет место на отдельных участках производства или при проверке работыматериально-ответственных лиц, например проверка наличных денежных средств вкассе, снятие остатков различных видов материалов и т. д.
Количествоинвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества иобязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается организацией,кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведениеинвентаризации обязательно:
при. передачеимущества в аренду, выкупе, продаже, приватизации, а также преобразованиигосударственной или муниципальной унитарной организации;
перед составлениемгодовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которогопроводилась не ранее 1 октября отчетного года;
при смене материально-ответственныхлиц (на день приема-передачи дел);
при установлениифактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
_ в случае пожара,стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальнымиусловиями;
при реорганизации,ликвидации организации в других случаях, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации.
Инвентаризацииподлежит все имущество и виды финансовых обязательств. Инвентаризацияпроводится поэтапно и в следующие сроки:
по основным средствам— один раз в три года, а по библиотечным фондам — один раз в пять лет;
по капитальнымвложениям — один раз в год, но не ранее 1 декабря отчетного года;
по незавершенномупроизводству и полуфабрикатам собственной выработки, готовой продукции, сырьюи материалам — не ранее 1 октября отчетного года;
по товарам, сырью иматериалам в районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненныхместностях, — в период наименьших их остатков.
Инвентаризацияденежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, кредитов, займов и т.д. проводится один раз вГ месяц (как правило, на 1 число каждого месяца). Приподсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассепринимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.
Инвентаризация денежныхсредств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальныхсчетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующихсчетах, по данным бухгалтерии организации с данными выписок банка.
Инвентаризациярасчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, спокупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами,другими дебиторами и кредиторами, сумм задолженностей по недостачам и хищениямзаключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на бухгалтерских счетах.
Порядок хранениядокументов. Сроки хранения основных документов.
Вид документа Срок хранения документовВ учреждениях,
организациях,
предприятиях,
документы которых
поступают
в госархивы, лет
В учреждениях,
организациях,
предприятиях,
документы которых
не поступают
в госархивы, лет
1 2 3 1. Бухгалтерские отчеты и балансы организаций и объяснительные записки к ним: а) сводные годовые Постоянно — б) годовые Постоянно 10 в) квартальные 5 5 2. Отчеты по финансированию: а) сводные годовые Постоянно — б) годовые Постоянно 10 в) квартальные 5 5 г) месячные 1 1 3. Передаточные, разделительные, ликвидационные балансы и приложения, объяснительные записки к ним Постоянно 10 4. Протоколы заседаний комиссий по рассмотрению и утверждению отчетов и балансов Постоянно 10 а) годовых Постоянно 10 б) квартальных 5 5 5. Аналитические таблицы по разработке и анализу годовых отчетов и балансов Постоянно 5 6. Переписка об утверждении и уточнении балансов и отчетов 5 5 7. Переписка о сроках представления бухгалтерской и финансовой отчетности До минования надобности До минования надобности 8. Первичные документы и приложения к ним, зафиксировавшие факт совершения хозяйственной операции и явившиеся основанием для бухгалтерских записей (кассовые, банковские документы, извещения банков и переводные требования, выписки банков, наряды на работу, табели, акты о приеме, сдаче и списании имущества и материалов, квитанции и накладные по учету товарно-материальных ценностей, авансовые отчеты и др. 5 5 9. Лицевые счета: а) рабочих и служащих 75 75 б) получателей пенсий и государственных пособий 5 5 10. Расчетные (расчетно-платежные) ведомости 5 5 П. Инвентарная карточки и книги учета основных средств 5 5 12. Доверенности на получение денежных сумм и товарно-материальных ценностей, в том числе аннулированные доверенности 5 5 13. Гарантийные письма 5 5 14. Учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера, разработочные таблицы и др.) 5 5 15. Вспомогательные и контрольные книги, журналы, картотеки, кассовые книги, оборотные ведомости 5 5 16. Книга учета депонированной заработной платы, журналы регистрации исполнительных листов 5 5 17. Журналы, книги регистрации счетов, кассовых ордеров, доверенностей, платежных поручений и др. 5 5 18. Отчеты, сведения о поступлении, расходовании и остатке драгоценных материалов, алмазов и изделий из них 5 5 1 9. Сведения о расходовании кредитов а) годовые 5 5 б) квартальные 5 5 20. Сведения об учете фондов, лимитов, заработной платы и контроле за- их распределением, о расчетах по перерасходу и задолженности по заработной плате, об удержании из заработной платы, из средств социального страхования, о выплате отпускных и выходных пособий и другие 5 5 2 1. Документы об инвентаризации (протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, инвентарные описи, акты, сличительные ведомости) 5 5 22. Документы о выплате пособий, пенсий, листов нетрудоспособности по государственному страхованию (копии отчетов, выписки из протоколов заключения) 5 5 23. Исполнительные листы 5 5 24. Поручения-обязательства за товары, полученные в кредит. Переписка по оформлению поручений-обязательств 5 5 25. Справки, представляемые в бухгалтерию на оплату учебных отпусков, получение льгот по налогам и др. До минования надобности До минования надобности 26. Документы по дебиторской задолженности, недостачах, растратах, хищениях (справки, акты, обязательства, переписка) 5 5 27. Документы о переоценке основных фондов (протоколы, акты, отчеты) Постоянно До переоценки 28. Акты, ведомости переоценки и определения амортизации основных средств Постоянно До переоценки 29. Паспорта зданий, сооружений и оборудования 54 5
30. Переписка о паспортизации зданий и сооружений 5 5 31. Документы о проведении документальных ревизий и контрольно-ревизионной работы (планы, отчеты, переписка) 5 5 32. Акты документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности организаций, документы к ним (справки, информации, докладные записки) 5 5 33. Переписка о финансово-хозяйственной деятельности (об учете фондов, о наложении взысканий, штрафов, о приеме, сдаче, списании материальных ценностей и других вопросах) 5 5 34. Акты проверки кассы, правильности взимания налогов и др. 5 5 35. Договоры, соглашения (хозяйственные, операционные, трудовые и др.) 5 5 36. Реестры договоров 5 5 37. Договоры о материальной ответственности 5 5 38. Образцы подписей (материально ответственных лиц) До минования надобности До минования надобности 39. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) 5 5 40. Отчеты о расходовании иностранной валюты по загранкомандировкам 10 10 41. Подлинные личные документы (дипломы, аттестаты, трудовые книжки). Невостребованные До востребования 50 До востребования 50 42. Личные дела (заявления, анкеты, автобиографии, копии и выписки из приказов о приеме, перемещении, откомандировании, увольнении, объявлении благодарности, копии личных документов, характеристики, листки по учету кадров рабочих, служащих, ИГР, научных работников) 75 75Классификация затратна производство. Себестоимость продукции (общая характеристика ).
Затраты, формирующиесебестоимость продукции, группируются в бухгалтерском учете по определеннымпризнакам. Способы группировки и списания производственных затрат обусловлены:спецификой деятельности предприятия, особенностями технологии и организациипроизводства, номенклатурой вырабатываемой продукции, организационнойструктурой, переходным периодом к рыночной экономике и др. Затраты на производствопродукции подразделяются по соответствующим признакам.
По составу иназначению затраты делятся на основные и накладные. Основными называют затраты,непосредственно связанные с технологическим процессом (материалы, оплататруда, амортизация и др.). К накладным относятся расходы по обслуживаниюосновного и вспомогательных производств, а также управленческие ихозяйственные расходы организации (расходы, учитываемые на 25 и 26 счетах).
По экономическойоднородности затраты на производство подразделяются на элементные и комплексные. Подэлементными понимают однородные виды затрат на производство продукции, которыене могут быть разложены на составные части (сырье и материалы, заработнаяплата, топливо, энергия, покупные изделия и др.). Комплексными называютзатраты, состав которых неоднороден. Они включают в себя разные виды затрат, нов калькуляции показаны одной общей суммой (затраты, учитываемые на счетах 23,25, 26 и др.).
По способу включенияв себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные.Прямые затраты связаны непосредственно с производством продукции или работ. Онивключаются в себестоимость продукции в момент их возникновения (сырье иматериалы, покупные изделия, полуфабрикаты, заработная плата и др.). Косвенныерасходы относятся на себестоимость продукции в конечном итоге, а в момент ихвозникновения не включаются в себестоимость отдельных видов продукции илиизделий; в течение месяца их учитывают на отдельных счетах, а в конце месяцараспределяют между отдельными видами продукции или изделий (учет такихрасходов ведется на счетах 23, 25, 26, 44).
Для целейналогообложения прибыли затраты подразделяются на лимитируемые инелимитируемые.
Лимитируемые —расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы.
Нелимитируемые —расходы, принимаемые в фактических размерах.
В зависимости отпериодичности возникновения расходы подразделяются на текущие и единовременные.
Текущие — расходы,связанные с производством и продажей продукции в течение отчетного периода.
Единовременные —расходы, связанные в перспективе, т.е. с подготовкой новых производств,освоением новых видов продукции и т.д.
По степенизависимости от объема производства затраты на производство подразделяются наусловно-переменные и условно-постоянные. Условно-переменные — это затраты,которые в результате роста производства увеличиваются в своем размере. Однизатраты увеличиваются прямо пропорционально росту объема производства(материалы, заработная плата, полуфабрикаты и др.), другие — с некоторымотставанием (топливо на технологические нужды, энергия, тарные материалы идр.). К условно-постоянным относятся затраты, величина которых не меняется сизменением объема производства, т.е. они остаются относительно стабильными(расходы, учитываемые на счетах 25 и 26).
По составу затраты напроизводство продукции группируются по следующим элементам: материальные затраты(за вычетом стоимости возвратных отходов); расходы на оплату труда; амортизацияосновных фондов и нематериальных активов; отчисления на социальные нужды;прочие затраты.
Для исчислениясебестоимости отдельного вида продукции затраты группируются покалькуляционным статьям:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы(вычитаются).
3. Топливо, энергияна технологические нужды.
4. Покупные изделия,производственные услуги сторонних организаций.
5. Основнаязаработная плата производственных рабочих.
6. Дополнительнаязаработная плата производственных рабочих.
7. Отчисления насоциальные нужды.
8. Расходы наосвоение и подготовку производства.
9.Общепроизводственные расходы.
10. Общехозяйственныерасходы.
11. Потери от брака.
12. Прочиепроизводственные затраты. Производственная себестоимость (п. 1—12).
13. Коммерческиерасходы.
Полная себестоимость(производственная себестоимость плюс п. 13).
Затраты напроизводство по отраслям хозяйства делятся на следующие типы.
Трудоемкие отраслиобусловливают достижение удельного веса заработной платы в себестоимостипродукции до 35% (предприятия лесозаготовительной, стекольной, топливной имашиностроительной промышленности).
Материальные отраслипредполагают достижение удельного веса затрат материалов в составесебестоимости продукции до 90% (предприятия молочной, шерстяной, комбикормовой,мукомольной промышленности).
Топливно-энергоемкиеотрасли доводят удельный вес затрат энергии на технологические нужды и топливов составе себестоимости продукции до 50% (предприятия топливной, цементной,черной металлургии, нефтехимической и других отраслей промышленности).
В фондоемких отрасляхудельный вес амортизации основных средств в составе себестоимости продукциидостигает от 10 до 30% (предприятия рыбной, химической, цементной и других отраслейпромышленности).
Себестоимостьпродукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых впроцессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья,материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а такжедругих затрат на ее производство и реализацию.
В разных организацияхв зависимости от принятой учетной политики могут применяться различные видысебестоимости продукции (работ, услуг):
1. Цеховаясебестоимость — это расходы, связанные с обслуживанием основного ивспомогательного производства. Учет ведется на 25 счете “Общепроизводственныерасходы” и служит базой для обобщения информации о затратах на производство.Насколько разумно, правильно и объективно будет она рассчитана зависит, вконечном итоге, формирование полной себестоимости и конечный финансовыйрезультат.
2. Сокращенная(частичная) себестоимость — стандарт-косте — охватывает все затраты,учитываемые на счете 20 “Основное производство”, за исключениемобщехозяйственных расходов, учитываемых на счетах 26 “Общехозяйственныерасходы” и 44 “Расходы на продажу”.
Условно-постоянныерасходы, учитываемые на 26 и 44 счетах, в основном не зависят от объемапроизводства. Они представляют собой совокупность расходов на управление,хозяйственное обслужи-
вание производства,сбыт продукции. В конце каждого отчетного периода расходы, собранные на счетах26 и 44 списываются на результаты от продажи продукции (работ, услуг).
Д-т 90 “Продажи”
К-т 26“Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”.
3. Производственнаясебестоимость охватывает все затраты, расходы и потери, учитываемые на счетах20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26“Общехозяйственные расходы”. Здесь не отражаются расходы, связанные со сбытомпродукции, учитываемые на счете 44 “Расходы на продажу”.
4. Полная себестоимостьвключает производственную себестоимость (20, 25, 26, 28......), а также частьсбытовых расходов,
учитываемых на счете44 “Расходы на продажу”.
Чтобы исчислитьсебестоимость единицы каждого вида продукции, необходимо предварительносоставить калькуляцию этих видов продукции. Калькуляция — порядокпоследовательного включения затрат на производство продукции (работ, услуг) испособы определения себестоимости отдельных видов продукции. Основнымпоказателем калькуляции являются ее объекты. В качестве объектакалькулирования, т.е. определения себестоимости единицы продукции, могутвыступать: 1 пара обуви, 100 м ткани, 1 т условного угля, 1 т нефти, 1 м3газа, станок, трактор, автомобиль, 1 кг мяса и т. д. В настоящее время впромышленных организациях используется нормативная себестоимость,которая определяется по следующей методике.
В течение месяцазатраты учитываются по нормативной себестоимости. В конце месяца с учетомотклонений от норм и их изменения расчитывают фактическую себестоимостьвсей продукции по следующей формуле:
Фс = НС±0Н±ИН,
где Фс —фактическая себестоимость; Нс — нормативная себестоимость;
Он —отклонения фактических затрат от норм (экономия или перерасход);
Ин —изменения внутри нормы (в сторону увеличения или уменьшения).
Фактическуюсебестоимость единицы продукции можно определить по формуле:
Фс.с.п. =Фс\Кп
где Фс.с.п. фактическаясебистоимость единицы продукции
Кп – количествопродукции
Оценка показателейимущества и обязательства в бухгалтерском учёте и отчётности.
Оценка имущества иобязательств организации необходима для реального определения состояния еефинансово-хозяйственной деятельности. Оценка объектов бухгалтерского учетазависит от видов объектов и целей учета: при постановке объекта набухгалтерский учет, для отражения в бухгалтерской отчетности, для налоговыхрасчетов, для статистической отчетности, для прочих целей.
Оценка имущества иобязательств представляет собой способ выражения в учете и отчетности отдельныхвидов имущества и источников их образования в денежном измерении.
В соответствии сдействующими нормативными документами для организации всех форм собственностиустановлен единый порядок оценки имущества и обязательств:
• имущество,обязательства и хозяйственные операции оцениваются в рублях;
• записи вбухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностраннойвалюте производятся в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсуЦентрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершенияоперации. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов иплатежей;
• бухгалтерский учетимущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах,округленных до целых рублей. Возникающие суммовые разницы относят на результатыхозяйственной деятельности.
Оценка отдельныхвидов имущества по составу и размещению. Имуществом организации являются нематериальныеактивы, которые относятся к внеоборотным активам и представляют собойзатраты организации в нематериальные объекты; они отражаются в учете по первоначальнойстоимости, а в отчете — по остаточной стоимости (первоначальная стоимостьминус сумма амортизации).
Основные средства в бухгалтерском учетеоцениваются по видам: первоначальная стоимость; восстановительная стоимость;текущая стоимость; остаточная стоимость.
Первоначальнаястоимость (балансовая) основных средств складывается в момент вступления объекта вэксплуатацию в данной организации.
Она определяется дляобъектов:
• изготовленных всамой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц —исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов,включая расходы по доставке, монтажу, установке, за исключением налога надобавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;
• внесенныхучредителями в счет их вклада в уставный капитал — по договорной стоимости;
• полученныхорганизацией безвозмездно — по рыночной цене на дату принятия к бухгалтерскомуучету;
• приобретенных вобмен на другое имущество, отличное от денежных средств, — исходя из цены, покоторой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимостьаналогичных товаров, и т.д.
Восстановительнаястоимость основных средств — это стоимость воспроизводства основных средств всовременных условиях (при современных ценах, современной технике и др.). Переоценкаосновных фондов по восстановительной стоимости производится по решениюправительства или руководителя организации один раз в год (на начало отчетногопериода).
Текущаявосстановительная стоимость — представляет собой сумму в денежныхсредствах или их эквивалент, которая должны быть уплачена по рыночным ценам вслучае необходимости замены на аналогичные новые объекты.
Остаточная стоимость — первоначальная иливосстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.
Основные средства,действующие, находящиеся на консервации или в запасе, учитываются в отчетностипо остаточной стоимости. В бухгалтерском учете они отражаются по первоначальнойили восстановительной стоимости.
Доходные вложения вматериальные ценности в отчете и в бухгалтерском учете отражаются попервоначальной стоимости, исходя из фактических производственных затрат по ихприобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Арендаторучитывает имущество, полученное по договору аренды, по стоимости, определеннойв соответствии с передаточным актом и договором аренды.
Финансовые вложенияотражаются в учете и в отчетности в сумме фактических затрат для инвестора. Кфактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся:
суммы, уплачиваемые всоответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемыеспециализированным организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
расходы по уплатепроцентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг допринятия их к бухгалтерскому учету;
прочие расходы,непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Для предварительногоучета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используютсчет 58 “Финансовые вложения”.
Разница между суммойфактических затрат на приобретение облигаций, других долговых обязательств иноминальной стоимостью в течение срока их приобретения равномерно, по мере начисленияпричитающегося по ним дохода, относится на результаты финансовой деятельности.Поэтому ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в размере,сложившемся на каждую отчетную дату, как разница между стоимостью их покупки исуммой разницы, приходящейся на последнюю отчетную дату.
Объекты финансовыхвложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активебаланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору, сотнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса, еслиинвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в учетподлежащих приобретению объектов финансовых вложений, записываются в активебаланса по статье дебиторов.
Вложения в акциидругих организаций, обращающиеся на биржевом или внебиржевом рынке, котировкикоторых регулярно публикуются, а также в облигации и другие долговые обязательства,имеющие хождение на вторичном рынке, котировки которых также регулярнопубликуются, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конецотчетного года по рыноч- ной стоимости, если последняя ниже балансовой. Навыявленную разницу образуется резерв, который учитывается на счете 59 “Резервыпод обесценение вложений в ценные бумаги”.
Объекты финансовых вложений, стоимость которых выражена виностранной валюте, учитываются в рублевом эквиваленте в суммах, определяемыхпутем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующемуна дату совершения операции. Такой порядок относится к ценным бумагаминостранных эмитентов, учитываемым в составе краткосрочных финансовых вложений,а также денежным средствам на депозитах, размещаемым в кредитных организацияхза рубежом.
По ценным бумагаминвестиционного характера (сроком более 12 месяцев), стоимость которых выраженав иностранной валюте, пересчет стоимости и выявление курсовых разниц непроизводится. Такие ценные бумаги учитываются в пересчитанных рублях на датуих первоначального оприходования.
Материальные ресурсы оцениваются в учете иотчетности по их фактической себестоимости, которая определяется исходя иззатрат на их приобретение и изготовление, включая оплату процентов заприобретение в кредит, предоставленный поставщиками этих ресурсов, наценки(надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим,внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины,расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силамисторонних организаций.
На практике могутбыть использованы и другие виды оценок материальных ресурсов: цена замещения,по нормативным затратам и трансфертная цена.
Цена замещения. Каждая выдачаматериальных ресурсов со склада приводит к необходимости их замещения, т.е.использования не прошлых цен, а предполагаемых в будущем. Поэтому расходы наматериальные ресурсы, предстоящие в будущем, принято называть замещением, а ценуих отпуска в производство — ценой замещения, которая рассчитывается, исходя изинформации поставщика или прессы, места расположения поставщика и другихфакторов, влияющих на величину этих затрат.
Нормативные затраты. По каждомунаименованию заранее устанавливается стандарт нормативной его стоимости(нормативные затраты), который включает целевые затраты, планируемые в началеотчетного периода, и показывает, стоимость будущих закупок материальныхресурсов при их эффективном использовании.
Трансфертная цена — цена, используемаядля определения стоимости полуфабрикатов (продукции производственных подразделений)или услуг, передаваемых (одним центром ответственности другому центруответственности) внутри организации. Как правило, эти цены используются прирасчетах за поставки материальных ресурсов между основной и дочернимикомпаниями, заграничными филиалами между собой.
Незавершенноепроизводство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерскомучете по фактически произведенным затратам, а в бухгалтерской отчетности — пофактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости либо попрямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов или полуфабрикатов.При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается вбухгалтерском учете и отчетности по фактически произведенным затратам.
Сумма расходов напродажу, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднемупроценту расходов на продажу за отчетный месяц с учетом переходящего остатка наначало месяца в следующем порядке.
1. Суммируютсятранспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит наостаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце.
2. Определяется сумматоваров, проданных в отчетном месяце, и остатки товаров на конец месяца.
3. Отношением первогопункта ко второму определяется средний процент расходов на продажу к общейстоимости товаров.
4. Умножением суммыостатков товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяетсяих сумма, относящаяся к остатку непроданных на конец месяца товаров. Онаотражается в бухгалтерском учете и отчетности.
Расходы будущихпериодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся кследующим отчетным периодам; в бухгалтерском учете и отчетности учитываются вобъеме фактически израсходованных сумм. В бухгалтерском балансе они отражаютсяотдельной статьей и подлежат списанию в порядке, установленном организацией(равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, ккоторому они относятся.
Готовая продукция итовары для перепродажи в бухгалтерском учете и отчетности отражаются пофактической производственной себестоимость. Согласно принятой учетной политикиготовую продукцию в бухгалтерском балансе можно отражать по: '
нормативной илиплановой себестоимости (при использовании счета 40 “Выпуск продукции (работ,услуг)”);
сокращеннойфактической себестоимости (если общехозяйственные расходы списывают со счета26 “Общехозяйственные расходы” на счет 90 “Продажа”);
неполной нормативнойили плановой себестоимости (если используется счет 40 “Выпуск продукции (работ,услуг)” и производится списание расходов счета 26 “Общехозяйственные расходы”на счет 90 “Продажи”.
Товары в организацияхторговли и общественного питания отражаются по оптовой, розничной,договорной, свободной (рыночной), покупной, продажной ценам, с торговойнаценкой (накидкой) и торговой скидкой:
оптовая цена — цена, по которойизготовитель продает свою продукцию оптовым покупателям. Она складывается изцены организации-изготовителя (себестоимость плюс прибыль), скидки (наценки) впользу сбытовой организации для покрытия сбытовых расходов и полученнойприбыли;
розничная цена — цена, по которойпродается товар населению поштучно или мелкими партиями, в розницу; включает всебя оптовую цену, скидку (накидку) для покрытия торговых расходов на продажурозничной фирмы и ее прибыль;
договорная цена устанавливается подоговоренности между производителем (продавцом) и потребителем (покупателем) товаров,услуг;
свободная (рыночная)цена определяетсяпродавцом товара с учетом конъюнктуры рынка, спроса и предложения;
покупная цена — цена, по которойприобретается товар;
продажная цена — цена, по которойтовар продается оптом, мелким оптом и в розницу;
торговая наценка (накидка) —добавленная стоимость к покупной цене товара, предназначенная для возмещенияторговых расходов, получения прибыли и уплаты косвенных налогов;
торговая скидка — часть розничной ценытовара, предназначенная для возмещения торговых расходов, получения прибыли иуплаты косвенных налогов.
В отчете остатоктоваров отражается по стоимости их приобретения (покупной цене) независимо отварианта учета товаров. При учете товаров по розничным (продажным) ценамразница между
покупной стоимостьюпо продажным ценам скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетностиотдельной статьей.
Товары отгруженные,работы сданные и услуги оказанные отражаются в бухгалтерском учете иотчетности по фактической (или нормативной, плановой), полной себестоимости,включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные спродажей (сбытом) продукции, работы, услуг, возмещаемых договорной(контрактной) ценой.
Сырье, материалы,готовая продукция и товары, на которые цена в течение отчетного года снизилась, либокоторые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество,отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможнойпродажи; если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), сотнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организацииили на увеличение расходов у некоммерческой организации.
Налог на добавленнуюстоимость в учете и отчетности отражается в размере уплаченной суммы налога поприобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активами другим ценностям1.
Дебиторскаязадолженность показывается в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих избухгалтерских записей и признаваемых ею правильными, в том числе: платежи,которые ожидаются в течение 12-ти месяцев, и платежи, срок погашения которыхпревышает год после отчетной даты. До погашения дебиторская задолженностьможет быть:
оценена с учетомпроцентов за предоставление продукции, работ и услуг с оплатой в кредит;
частично списана всоответствии с законодательными документами (решениями правительства исудебных органов);
признанасомнительной, если не погашена в сроки, установленные договором, и необеспечена соответствующими гарантиями. В этом случае ежеквартально порезультатам инвентаризации и письменного обоснования образуется резерв сомнительныхдолгов, который отражается на счете “Резервы по сомнительным долгам”. В итоге вбухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается по остаточнойстоимости ( за минусом образованного резерва).
Денежные средства в учете и отчетностипоказываются в размере их остатка в российской и иностранных валютах в кассе,на расчетных и валютных счетах. Денежные средства в иностранных валютахучитываются в бухгалтерском учете в рублях путем пересчета иностранной валютыпо курсу ГЦБ РФ, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов.Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, в том числе разницы отпереоценки остатков денежных средств на дату составления бухгалтерского отчета,относятся на финансовые результаты.
Оценка обязательств. Величинаматериальных и денежных ресурсов, вложения в хозяйственную деятельность организациии формы ее участия в создании имущества рассматриваются как обязательства за полученныеценности. Эти обязательства подразделяются по субъектам на обязательства,возникающие перед: собственниками за счет первоначального взноса в составсобственного капитала, в дальнейшем — дополнительных взносов и отчисленийчасти полученного дохода; юридическими и физическими лицами за полученныекредиты и заемные средства. Правила их оценки рассматриваются по этим двумнаправлениям.
В составесобственного капитала организации учитываются обязательства передсобственниками — уставный (складочный), добавочный и резервный капитал,нераспределенная прибыль и прочие резервы. Величина уставного (складочного)капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупностьвкладов (долей, акций, в паевых взносах) учредителей (участников) организации,отражается в балансе. Государственные и муниципальные унитарные организациивместо уставного капитала учитывают уставный фонд, сформированный вустановленном порядке.
Добавочный капитал представляет собойфактическую сумму прироста имущества (дооценка, превышение продажной цены акцийнад номинальной и т.д.); в бухгалтерском балансе он отражается отдельно.
Резервный капитал показывает общуюфактическую сумму резервов, образованных за счет прибыли после налогового обложения.В балансе он отражается отдельной статьей, состоящей из: резервного капитала вразмере до 15% от суммы уставного капитала и ежегодных отчислений не менее 5%годового чистого дохода.
Нераспределеннаяприбыль за вычетом убытков представляет собой сумму чистой прибыли. При наличииубытков в отчетном
периоде последниемогут покрываться за счет средств уставного, резервного капитала, взносовучредителей и др. Сумма убытка при этом показывается по статье 84 пассивабаланса “Непокрытый убыток отчетного года”.
Резервы предстоящих расходовотражаютфактические остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии снормативными документами.
Целевоефинансирование характеризуют фактические остатки средств, полученных из бюджета,отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от юридических ифизических лиц на строго определенные цели (на строительство и содержаниеобъектов непроизводственного назначения, приобретение материальных ценностей,оплату геологоразведочных услуг и т.д.).
Доходы будущихпериодов показывают суммы средств, полученных в отчетном году, но относящихся кбудущим отчетным периодам. В баланс они включаются отдельной статьей.
К обязательствамперед юридическими и физическими лицами относятся кредиторская задолженность,кредиты банка, заемные средства, включая займы, в форме выданных облигаций ивекселей. Эти обязательства оцениваются при их постановке на учет в суммах,определяемых условиями договоров купли-продажи, кредитных договоров и договоровзайма.
До погашенияуказанные обязательства могут быть:
оценены с учетомпроцента; в этом случае размер обязательства увеличивается на сумму процента;
частично обесценены,если по части суммы кредиторской задолженности срок исковой давности истек (присоблюдении установленных правил). Указанную сумму относят на финансовыерезультаты организации, а в бухгалтерской отчетности кредиторскаязадолженность отражается по остаточной стоимости (за минусом образованнойразницы).
Учётные регистры и ихклассификация.
Под техникойбухгалтерского учета понимается способ его ведения, т. е. способ регистрацииучетной информации, осуществляемый вручную или с использованием средствавтоматизации с применением учетных регистров. Регистры бухгалтерского учетапредназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся впринятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерскогоучета и в бухгалтерской отчетности. Правильность отражения хозяйственныхопераций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие иподписавшие их. Содержание регистров внутренней бухгалтерской отчетностиявляется коммерческой тайной, за разглашение которой соответствующие лица несутответственность, установленную законодательством Российской Федерации.
Итак, всехозяйственные операции отражаются в учетных регистрах. Они ведутся вспециальных книгах (журналах), на отдельных карточках, в виде машинограмм, атакже на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерскогоучета на машинных носителях должна быть предусмотрена возможность их вывода набумажные носители информации. Формы регистров разрабатываются и рекомендуютсяМинистерством финансов РФ, органами, которым федеральными законами предоставленоправо регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органамиисполнительной власти, а также организациями при соблюдении ими общихметодических принципов бухгалтерского учета.
Учетные регистры — это таблицыспециальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций. Ониразделяются по внешнему виду, по объему содержания операций, по характерузаписей и по строению (рис. 9.1).
Учетные регистры
По внешнему виду Бухгалтерскиекниги Карточки Свободные листы
По характеру записей ХронологическиеСистематические Комбинированные
По объему содержанияопераций Синтетические Аналитические
По строению регистровОдносторонние Двухсторонние Многографные Линейные Шахматные
По внешнему виду учетные регистрымогут быть представлены в виде бухгалтерских книг, карточек и свободных листов.
Бухгалтерские книги —это сброшюрованные учетные таблицы (листы бумаги) со специальной графовкой.Они применяются для учета в бухгалтерии по местам производства (цеха, бригады,склады и т.п.). Все страницы в бухгалтерской книге нумеруются, а в конце книгиставится подпись главного бухгалтера и указывается количество страниц. Наиболеераспространенные книги Главная и складского учета.
Учет в книгах имеетцелый ряд недостатков; в них затруднено разделение труда между счетнымиработниками. Например, если счетный работник, производящий записи в какой-либокниге, не успевает внести в нее большое количество записей, то другиеработники бухгалтерии лишены возможности помочь ему на этом участке работы. Прибольшом объеме бухгалтерские книги становятся громоздкими, что тормозит ростпроизводительности труда работников бухгалтерии. Счетный работник вынуждензатрачивать много времени на перелистывание книги, отыскивая нужные места илиделая какие-либо выборки. Кроме того, при книжном учете невозможно использоватьвысокопроизводительную вычислительную технику.
Все перечисленныенедостатки отсутствуют при использовании карточек и отдельных листов.
Карточки — этоотдельные листы, разграфленные для нужд учета, изготовленные из бумаги иликартона стандартного размера, которые можно хранить в специальных запирающихсяящиках. Карточки (совокупность карточек) разбиваются на необходимые разделыкартонными разделителями, к которым прикрепляются металлические указатели(индикаторы) разных цветов и размеров. На этих индикаторах надписываются номераили названия счетов и другие необходимые обозначения, что обеспечиваетбыстроту нахождения в картотеке нужной карточки. Каждая картотека закрепляетсяза определенным счетным работником, отвечающим за сохранность карточек иправильность производимых в них записей. В нерабочее время картотека запираетсяна ключ. При открытии карточки регистрируются в особом реестре, где каждой ихних присваивается свой порядковый номер, это позволяет в любой момент проверитьналичие всех карточек.
Применение карточекспособствует внедрению механизированных средств учета. Они очень удобны длякопировальных записей и всякого рода группировок учетных данных. Недостатоккарточных регистров заключается в том, что при желании их легко изъять изкартотеки и заменить другими; возможна также утеря карточек, однакосистематические наблюдения за их наличием при помощи реестра карточекпозволяют своевременно обнаружить их утерю. Наиболее распространены три видакарточек: контокоррентные (имеют колонки дебет и кредит); материальные (имеютграфы прихода, расхода и остаток материальных ценностей с указанием количестваи суммы); многоколонные (содержат несколько колонок).
Свободные листыпредставляют собой разновидность карточных учетных реестров; отличие состоитлишь в способе хранения. Если карточки хранятся в картотеке, то отдельные листынаходятся в специальных регистраторах (папках). В любой момент каждый листможет быть вынут из регистратора для записей, подсчета, выборок и т. п.Отдельные листы применяются для ведения журналов, ведомостей и машинограмм.
По характеру записей учетные регистрыделятся на хронологические, систематические и комбинированные. Хронологическиерегистры применяются для регистрации всех документов в порядке их поступления,но без распределения по счетам. Хронологическая запись производится вспециальных регистрационных журналах или реестрах, ее цель — обеспечитьконтроль за сохранностью документов, поступивших в бухгалтерию, и правильностьюзаписи в них. Хронологическая регистрация используется также для наведениясправок (например, регистрационный журнал, кассовая книга, журнал учетапоступивших грузов, опись инвентарных карточек по учету основных средств).
Систематическиерегистры ведутся для группировки бухгалтерских записей по синтетическим ианалитическим счетам. Например, Главная книга ведется в бухгалтерии примемориально-ордерной форме учета для группировки операций по синтетическимсчетам.
Комбинированныерегистры сочетают хронологические и систематические записи. Примером являютсякнига Журнал-Главная, а также большинство журналов-ордеров и ведомостей.
По объему содержания операций учетныерегистры делятся на синтетические и аналитические.
Регистрысинтетического учета открываются для ведения синтетические счетов (безпояснительного текста, с указанием только даты, номера и суммы бухгалтерскойпроводки). Иногда приводится краткий пояснительный текст (например, Реестрсчетных документов. Главная книга и книга Журнал-Главная).
Регистрыаналитического учета служат для отражения показателей аналитических счетов иконтроля за наличием и движением каждого вида материальных ценностей.
По строению регистрыподразделяются на односторонние, двусторонние, многографные, линейные ишахматные.
Односторонниерегистры — это различные карточки для учета материальных ценностей, расчетов идругих операций. В них объединены отдельные графы дебетовых и кредитовыхзаписей. Учет ведется на одном листе в денежных, натуральных или одновременнов обоих измерителях. Односторонние регистры применяются в синтетическом ианалитическом учете. Они имеют следующий вид:
Дата № Текст операцийПриход
(дебет)
Расход
(кредит)
Сальдо ПодписьДвухсторонниерегистры применяются в основном при ведении учета в книгах. Счет открываетсяна двух развернутых страницах книги (на левой странице — дебет, на правой —кредит). Двухсторонние регистры используются в синтетическом и аналитическомучете только при ручном способе учета. В них имеется место для записи текстаопераций. Двухсторонний регистр имеет следующую форму:
Дебет Кредит
Дата № Текст операций Сумма Дата № Текст операций СуммаМногографные регистрыиспользуются для отражения дополнительных показателей внутри аналитическогоучета. Так, учет движения материалов отражается в целом по организации; в разрезеотдельных материально ответственных лиц, регистрируются затраты по организации,подразделениям и в разрезе статей затрат и т. д.
Линейные регистры —разновидность многографных регистров; здесь каждый аналитический счетотражается только на одной строке, что позволяет разделить синтетический счетна неограниченное количество аналитических счетов (это невозможно привертикальном графлении). Например, в журнале-ордере № 7 каждый аванс, выданныйподотчетному лицу, и все расчеты по нему отражаются на отдельной строке.
Шахматные регистрыиспользуются для одновременного отражения суммы по дебету одного счета икредиту другого. Каждая сумма записываются на пересечении строки и графы.Примером могут служить некоторые журналы-ордера: 10, 10/1, 11, 13 и др. иГлавная книга (она нашла широкое применение на малых предприятиях).
Ошибки в счетахзаписях. Способы их выявления и исправления.
Документы и учетныерегистры необходимо вести аккуратно. Как в текстовой части, так и в цифровыхданных помарки и подчистки не допускаются. При хранении регистровбухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированныхисправлений. Для исправления ошибочных записей в бухгалтерском учетеприменяется несколько способов. Корректурный способ заключается взачеркивании неправильного текста или суммы и надписании над зачеркнутымправильного текста или суммы. Зачеркивание производиться одной чертой так,чтобы можно было прочитать зачеркнутое. При этом надо зачеркивать всю сумму,даже если ошибка допущена только в одной цифре. Исправление ошибки должно бытьоговорено и подтверждено: в документе — подписями лиц, подписавших документ;учетных регистрах и табуляграммах — подписью лица, производившего исправление.Оговорка дается на полях книги, карточки, журнала-ордера, против строкиисправленной записи. В документах, оформляющих денежные операции, кассовыхордерах, чеках, банковских платежных требованиях и поручениях — исправлениядаже и оговоренные, не допускаются. Эти документы при наличии в них ошибокподлежат замене новыми. Порядок исправления в банковских документахустанавливается правилами банка.
Корректурным способомпользуются для исправления ошибок, допущенных в результате описок,неправильного подсчета итогов, а также записи операции не в тот учетныйрегистр, который указан в бухгалтерской проводке. Этот способ применим, еслиошибки обнаружены в регистрах журнально-ордерной формы счетоводства допроставления в них итогов, а также в учетных регистрах мемориально-ордернойформы учета — до представления бухгалтерского баланса и если их исправление нетребует изменения мемориального ордера. После перенесения итогов регистра вГлавную книгу никакие исправления не допускаются. В этом случае на суммудопущенной ошибки бухгалтерия оформляют справку, данные которой заносят вГлавную книгу отдельной строкой; эти справки хранятся обособленно при соответствующихучетных регистрах.
Дополнительнаяпроводка применяется, когда в регистрах записана сумма меньше действительной. Онаиспользуется, если:
корреспонденциясчетов указана правильно, но в меньшей сумме, чем следовало;
фактическаясебестоимость продукции (изделия) выше нормативной (плановой).
П р и м е р. Из кассыорганизации выплачена заработная плата в размере 5400 тыс. руб. Вместо этойсуммы в учете ошибочно отражена сумма 5000 тыс. руб. В качествеоправдательного до- кумента составляется справка о допущенной ошибке, на основаниикоторой дополнительно производится запись обычными чернилами на сумму 400 тыс.руб. На счетах это выглядит так:
Счет 50 “Касса”
Д К
С, 55001) Ошибочно 5000
2) Дополнительная запись 400 Итого правильно 5400
Счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
Д К
1.Ошибочно 5000
2.Дополнительная запись 400
Итого правильно 5400
С, 6000Таким образом, суммаобеих проводок правильно отражает произведенную операцию в размере действительновыданных из кассы денежных средства 5400 тыс. руб. (5000 + 400).
Пример. Оприходованапродукция по нормативной (плановой) себестоимости на сумму 14 000 руб.Фактическая себестоимость оприходованной продукции составила 14 500 руб. Вэтом случае записи в бухгалтерском учете будут выглядеть так:
Счет 20 “Основноепроизводство”
Д К Фактическая себестоимость продукции 145001. 14 000
2. 500
Счет 43 “Готоваяпродукция”
Д К1) 14 000
2) 2)500
Следовательно, вконце месяца оприходованная продукция по нормативной (плановой) себестоимостидоведена до фактической себестоимости способом дополнительной записи. (14 500)
Способ красногосторно (отрицательная запись) применяется для исправления ошибочнойкорреспонденции счетов или большей, чем следовательно, суммы. Исправительнаяпроводка или сумма записывается в учетные регистры красными чернилами. Приподсчетах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаютсяиз итогов. Следовательно, красная сторнировочная запись полностью аннулируетзапись, и одновременно обычными чернилами составляется проводка, правильноотображающая произведенную операцию. При помощи способа красного сторноисправляются ошибки до и после подсчета итогов, в том числе и ошибки, допущенныев предыдущих отчетных периодах.
П р и м е р. Срасчетного счета в кассу перечислено 9000 руб. Эта операция оформлена ошибочнои вместо корреспонденции: Д-т сч. 50 “Касса” К-т сч. 51 “Расчетные счета” 9000руб. допущена такая неправильная корреспонденция:
1) Д-т сч. 50 “Касса”К-т сч. 52 “Валютные счета” 9000 руб.
Для исправлениядопущенной ошибки составляются две проводки, из которых в первой повторяетсякрасными чернилами неправильная корреспонденция (цифры, подлежащие записикрасными чернилами, условно взяты в рамки):
1) Д-тсч. 50 “Касса” К-т сч. 52 “Валютные счета” |9000 руб
2) аво второй обычными чернилами приводится правильная корреспонденция:
3) Д-т сч. 50 “Касса”К-т сч. 51 “Расчетные счета”
9000 руб. Эти записина счетах будут выглядеть так:
Счет 50 “Касса”
Д К1) 9000
2) |9000|
3) 9000
Счет 51 “Расчетныесчета”
Д К С 100 000 3)9000Способ красногосторно применяется и при корректировке нормативной (плановой) себестоимостипродукции до фактической, если фактическая себестоимость продукции ниже нормативной(плановой).
Пример. Оприходованопродукции на сумму 50 000 руб. В конце месяца фактическая себестоимостьоприходованной продукции составила 47 000 руб. Записи на счетах будутвыглядеть следующим образом:
Счет 20 “Основное производство”
Д К Фактическая себестоимость продукции470001)50000
2)|3000|
Счет 43 “Готоваяпродукция”
Д К 1)50000Как видно изпримеров, суммы, записанные красными чернилами, вычитаются из итогов какотрицательные и тем самым аннулируются ошибочно сделанные записи и нормативносебестоимость доводится до фактической.
Формы бухгалтерскогоучёта. Журнал-главная книга.
Бухгалтерский учетведется в многочисленных регистрах. Для учетной регистрации используются вразных сочетаниях книги, карточки, журналы-ордера, ведомости и отдельные листы,записи в которых могут производиться в различной последовательности. Все этоприводит к образованию разнородных форм бухгалтерского учета.
Под формойбухгалтерского учета понимается совокупность учетных регистров,предопределяющих связь синтетического и аналитического учета, методику итехнику регистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетногопроцесса.
Признаками,отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой являются:
• количествоприменяемых регистров, их назначение, содержание и внешний вид;
• взаимосвязьхронологических и систематических регистров синтетического и аналитическогоучета;
• последовательностьи способы записей в учетные регистры;
• степеньиспользования средств механизации и автоматизации в бухгалтерском учете.
В настоящее времяприменяется несколько форм бухгалтере кого учета: Журнал-Главная, упрощеннаяформа для малых пред приятии, мемориально-ордерная, журнально-ордерная и формьучета в условиях компьютерной обработки данных.
Форма бухгалтерскогоучета Журнал-Главная — одна из книж но-карточных формучета; она ведется в организациях с небольшим объемом производства, в отдельныхучреждениях и в неко торых финансовых органах. Характерная особенность этойформы — регистры для хронологической и систематической запиа по счетамсинтетического учета объединены в одной комбинированной книге Журнал-Главная.Остальной учетный процео почти не отличается от порядка учетной регистрации,применяемой при мемориально-ордерной форме учета.
В первых трех графахкниги записываются дата, номер статы и суммы оборота. Эта часть называетсяжурналом хронологичес кой записи документов. Вторая часть, т.е. последующиеграфы,: которых расположены все счета синтетического учета и где сие тематическизаписываются хозяйственные операции, называет ся Главной книгой. Такоепостроение регистров делает учет на глядным и легко обозримым.
Операции вЖурила-Главную записываются непосредствен” с первичных или сводных документовлибо на основании состав ленных мемориальных ордеров. При каждой бухгалтерскойпро водке при регистрации присваивается порядковый номер и отво дится однастрочка для записи. В начале месяца в Журнал-Главнуь переносят сальдо посинтетическим счетам; затем записываютс операции, подсчитываются обороты подебету и кредиту счетов ] выводят сальдо на конец месяца. Таким образом, счетазакрыва ются после записи сальдо на первое число последующего месящАналитический учет при этом ведется в книгах или в карточках. Л аналитическимсчетам составляются оборотные ведомости, кото рые сверяются с даннымисинтетического учета (см. табл. 9.1.)
Таблица 9. Журнал-Главная
№ п/п Дата Сумма оборотов по статьям Номера и наименования счетов 10 “Материалы” 50 “Касса” 5 1 “Расчетные счета” и т. д дебет кредит дебет кредит дебет кредитК достоинствам формыбухгалтерского учета Журнал-Главная можно отнести следующее:
наглядность записи всинтетическом учете обеспечивает удобство их обозрения и проверки;
вместо двухсинтетических регистров — Регистрационного журнала и Главной книги, которыезаполняются при мемориально-ордерной форме учета, ведется один комбинированныйрегистр-книга Журнал-Главная;
баланс составляетсянепосредственно на основании записей в книге Журнал-Главная, так что отпадаетнеобходимость составления оборотной ведомости по синтетическим счетам;
простота учетнойработы позволяет использовать счетных работников с менее высокой квалификацией,чем при других формах учета.
Однако эта форма имеетнекоторые недостатки: она применима только в организациях с небольшимколичеством синтетических счетов, где большой объем учетной работы (подсчетитогов, сверки показателей и др.) проводится по окончании месяца; операции вней отражаются только на синтетических счетах, необходимых для составлениябаланса, что затрудняет контроль за правильностью записей в аналитическомучете.
Формы бухгалтерского учёта. Мемориально-ордерная форма бухгалтерскогоучёта. .
Мемориально-ордернаяформа счетоводства получила свое название от мемориального ордера, которымзавершается обработка первичных документов. При этой форме учета на каждуюхозяйственную операцию (или группу операций, объединенных в сводном документе)составляется мемориальный ордер. Характерная особенность
этой формы учета —поступающие в бухгалтерию документы на протяжении определенного периоданакапливаются и регистрируются в группировочных и накопительных ведомостях погруппам однородных хозяйственных операций. На основании сгруппированнъгх документовкаждая бухгалтерская проводка оформляется отдельным мемориальным ордером, ккоторому прикрепляются все относящиеся к данной проводке документы, какпервичные, так и сводные. В мемориальном ордере указывается его номер, краткоесодержание операций, дебет и кредит счетов, сумма операций (см. табл. 9.3).
Таблица 9.3Мемориальный ордер за май 200 _ г.
Основание (ссылка на По дебету счета По кредиту счета Сумма документы или со- (номер) (номер) держание) частная общая 1 2 3 4 5Синтетический учетпри мемориально-ордерной форме ведут в двух регистрах — в Регистрационномжурнале и Главной книге.
Регистрационныйжурнал применяется для регистрации бухгалтерских проводок (мемориальных ордеров),которые записываются в хронологическом порядке с указанием номера, даты исуммы. В этом журнале каждому мемориальному ордеру присваивается постоянныйпорядковый номер. Нумерация производится отдельно за каждый месяц (см. табл.9.4)
Таблица 9.4 Регистрационныйжурнал за сентябрь 200 _ г.
Порядковые номера мемориальных ордеров Дата ордера Сумма 1 2 3Затем мемориальныеордера записываются в Главную книгу, которая имеет развернутую двустороннююформу. Для каждого синтетического счета отводится отдельный разворот двух страниц(см. табл. 9.4). В этой книге записи мемориальных ордеров производят покаждому счету с указанием корреспондирующих счетов, что позволяет обобщатьпоказатели за тот или иной период времени.
По окончании каждогомесяца в Главной книге подсчитывают итоги оборотов по дебету и кредиту,выводят сальдо по каждому счету и составляют оборотную ведомость посинтетическим счетам.
Таблица 9.5 Главнаякнига Счет 51 “Расчетные счета”
Да-
та
Номер
мемори-
альных
ордеров
Кредит счетовИтого
по
дебету
ДатаНомер
мемори-
альных
ордеров
Дебет счетов Итого по кредиту Сч.75 Сч.76 Сч.66 И Сч.50 Сч.58 Сч. 60 И Расче- Расче- Расче- т.д. Касса <ЙЯаН- Расче- т.д. ты с ты с ты по совые ты с учре- раз- крат- вло- постав- дите- ными косроч- жении щи- лями деби- ным ками тора- кре- и под- ми и дитам ряд- кре- и зай- чика- дито- мам ми рамиАналитический учетпри мемориально-ордерной форме ведется преимущественно на карточках илиодновременно на карточках и в книгах. Записи в регистры аналитического учетапроизводят непосредственно с первичных или сводных документов, прилагаемых кмемориальным ордерам. По истечении месяца на счетах аналитического учетаподсчитывают итоги сумм оборотов и составляют оборотные ведомости.
Оборотные ведомостипо синтетическим и аналитическим счетам взаимно сверяются. Обороты по дебету икредиту синтетических счетов сопоставляют с суммой оборота в журнале регистрациимемориальных ордеров. После сверки и контроля составляют бухгалтерский баланси другие отчетные таблицы.
В этой форме удачносочетается использование книг и карточек, возможны ежемесячная проверкаправильности записей в учетные регистры и обнаружение допущенной ошибки,широкое применение разделения труда счетных работников. Недостатокмемориально-ордерной формы учета — большой объем учетной работы приходится наконец отчетного периода. По окончании месяца, перед тем как сделать отчет,необходимо составить оборотные ведомости по аналитическим и синтетическимсчетам, проверить правильность записей во всех регистрах и исправить выявленныеошибки. Это обстоятельство приводит не только к неравномерной нагрузке счетногоперсонала в течение месяца, но и к задержке представления бухгалтерскойотчетности. Кроме того, данная форма учета рассчитана в основном наиспользование ручного труда и почти не приспособлена к автоматизации.
Упрощённая формабухгалтерского учёта для малых организаций (общая характеристика ).
Форма Журнал-Главнаяв последнее десятилетие потеряла свое значение и практически не применялась.Переход экономики на рыночные отношения привел к образованию организаций сразличными формами собственности, видам деятельности и размерам производства.Появились малые организации с простым процессом производства и работ, имеющиеимущество, а также малые организации непроизводственной сферы, совершающиенезначительное количество хозяйственных операций и не имеющие имущества в собственности.В этих условиях форма Журнал-Главная получила дальнейшее развитие под названиемупрощенной формы бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства(в дальнейшем “малые организации” ).
Согласно Федеральномузакону “О государственной поддержке малого предпринимательства в РоссийскойФедерации”, субъектами малого бизнеса могут выступать юридические ифизические лица. К ним относятся организации, в которых средняя численностьработающих не превышает: в промышленности, строительстве и на транспорте — 100человек; в сельском хозяйстве и научно-технической сфере — 60; в розничнойторговле и бытовом обслуживании населения — 30; в оптовой торговле и остальныхотраслях, а также при осуществлении других видов деятельности — 50 человек.Кроме того, закон предусматривает, что доля участия других юридических ифизических лиц в их уставном капитале не должна превышать 25%.
Во исполнении этогозакона Министерство финансов РФ приказом от 21-12.98 г. № 64-н “О типовыхрекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства”утвердило порядок и применение регистров бухгалтерского учета. Малаяорганизация ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическимиосновами и правилами, установленными Федеральным законом РФ “О бухгалтерскомучете”; Положением по ведению бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности вРФ (1998 г.); положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учетаразличных объектов учета; новым Планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности.
Ответственность заорганизацию бухгалтерского учета в малой организации несет руководительорганизации. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся еесамостоятельным структурным подразделением (службой), возглавляемой главнымбухгалтером. В малой организации, не имеющей бухгалтерской службы,бухгалтерский учет и отчетность могут вестись специализированной организацией(централизованной бухгалтерией), соответствующим специалистом на договорныхначалах или работником, уполномоченным на это письменным распоряжениемруководителя. Малая организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерскогоучета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности ичисленности работников. При этом она может самостоятельно приспосабливатьприменяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы присоблюдении:
единойметодологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведениебухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;
взаимосвязи данныханалитического и синтетического учета;
сплошного отражениявсех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основаниипервичных учетных документов;
накопления исистематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимыхдля управления и контроля за хозяйственной деятельностью малой организации, атакже для составления бухгалтерской отчетности.
Малой организации спростым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ,оказания услуг, имеющей незначительное количество хозяйственных операций (какправило, не более трехсот в месяц), рекомендуется применять упрощенную формубухгалтерского учета. Для организации учета по этой форме здесь используетсярабочий План счетов бухгалтерского учета, составленный на основе новоготипового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности (см. табл. 9.2).
Упрощенная формабухгалтерского учета малой организацией может вестись двумя способами.
1. Простая формабухгалтерского учета. Сущность ее состоит в том, что регистрация первичнойдокументации, распределение сумм совершенных операций по счетам, которыеявляются регистром аналитического и синтетического учета, а также определениесебестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата производится водном бухгалтерском регистре — Книге учета хозяйственных операций ф. № К-1.Форма книги по объему применяемых счетов не фиксирована, каждая малаяорганизация самостоятельно определяет необходимое количество счетов, которыеиспользуются в учете и отражаются в этой книге. Кроме этого, для учета расчетовпо оплате труда, по подоходному налогу, с бюджетом ведется ведомость учетазаработной платы (ф. В-8).
Малая организацияможет вести Книгу учета хозяйственных операций в виде ведомости, открывая ее намесяц (при необходимости используя вкладные листы) для учета операций посчетам),
или в форме Книги(журнала), в которой учет операций совершается в течение всего отчетного года.В этом случае она должна быть прошнурована и пронумерована. На последнейстранице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяетсяподписями руководителя и главного бухгалтера, а также оттиском печати малогопредприятия. Ведение Книги не исключает использования в установленном порядкеи других форм учета: кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходныхкассовых документов; лицевых счетов по заработной плате и др.
Малая организацияможет применять простую форму бухгалтерского учета, если:
отсутствуютсобственные основные средства;
поступленияматериалов незначительны и полностью используются на производство продукции(работ, услуг) в отчетном месяце;
расчеты спокупателями за проданную продукцию, а также с поставщиками и подрядчиками заполученные материальные ценности, выполненные работы и услуги ведутся сразу пофакту совершения операции, т.е. отсутствуют соответствующие задолженности наконец месяца;
имеет место простоепроизводство с ежемесячной продажей продукции без наличия незавершенногопроизводства, работа по заказам;
не осуществляетсяавансирование поставщиков по их затратам;
возможен учет доходови расходов на основе полученных и уплаченных наличных денежных средств.
2. Формабухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имуществамалой организации рекомендуется малым организациям, имеющим на балансесобственные основные средства, определенные запасы материалов и ведущим расчетс покупателями и поставщиками с предварительной или последующей оплатой счетов.В качестве учетных регистров применяются восемь ведомостей (от В-1 до В-8) дляучета имущества организации и источников его образования и одна шахматнаяведомость (В-9) для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильностипроизведенных в них записей по счетам бухгалтерского учета.
Понятие ихарактеристика журнально-ордерной формы бухгалтерского учёта. .
Журнально-ордернаяформа получила свое название по основному регистру, используемому при этойформе счетоводства. — журналу-ордеру. Она широко применяется в организациях различныхформ собственности. В основе ее использования лежит принцип накапливания данныхпервичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитическийучет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерСА'ого учета.Накапливание и систематизация данных первичных документов производится вучетных регистрах, что позволяет отразить все подлежащие учету средства ихозяйственные операции по их использованию за отчетный месяц. Это исключаетнеобходимость составления мемориальных ордеров. Хронологическая и систематическаязаписи хозяйственных операций осуществляются одновременно, а оборотныеведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточкианалитического учета. Журнал хронологической регистрации не ведется.
Аналитический исинтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системезаписей. Карточки аналитического учета могут быть заведены в виде исключенияпо некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количестволицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектовосновных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по учетуматериалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовыхизделий.
В журнально-ордернойформе счетоводства применяются в основном два вида бухгалтерских регистров:журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Кроме того, в целях обеспечениярациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных могутприменяться и специальные разработоч-ные таблицы.
Журналы-ордера — этобухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу на свободных листахспециального разграфления. Записи в них производятся по мере поступления документов,либо итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операции (см.табл. 9.5).
Таблица 9.5 Журнал-ордер№ I по кредиту счета 50 “Касса” в дебет счетов
Строка Дата (или Номер и наименование счетов Итого по № за какие кредиту числа) 51 Расчет- 52 57 70 и т. д. ные счета Валютные Переводы в Расчеты с персо- счета пути налом по оплате трудаПо строению различаютдва вида журналов-ордеров. Журналы-ордера первого вида служат дляотражения кредитовых операций по одному синтетическому счету; они являютсянакопительными ведомостями, где отражаются кредитовые обороты данного счетаили по каждому первичному документу, или по итогам за день, или по итогам заболее длительный период. Записи в журнале-ордере № 1 производятся итогами задень на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним документами(приходными и расходными ордерами или заменяющими их документами). Принезначительном количестве кассовых документов допускаются записи операций в регистры(производить не ежедневно, а за 3-5 дней или реже) в целом по несколькимотчетам кассира. В этом случае в графе “Дата” указываются начальные и конечныечисла, за которые производят записи, например: 1-3, 15-17 и т. д. Итоги за день(несколько дней) в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путем подсчетасумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к немудокументах, согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой вотчете кассира или на документах. На протяжении месяца данные для контроля иоперативных целей берутся из остатков средств, показанных в отчетах кассира.
Второй вид журналов-ордеровпредназначен для отражения операций.по кредиту нескольких синтетическихсчетов, одинаковых по своему экономическому содержанию. В этом случае длякаждого из них в регистре отведен раздел или графа.
В промышленныхорганизациях для учета затрат на производство наряду с журналом применяютсяведомости. Они используются, когда требующиеся аналитические показатели сложнополучить непосредственно в журналах-ордерах; в таких случаях группировкаданных первичных документов предварительно осуществляется в ведомостях, итогикоторых переносятся в журналы-ордера.
В основу построенияжурналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признакрегистрации хозяйственных операций: данные первичных документов регистрируютсятолько по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемымисчетами. В порядке исключения кассовые операции, операции по расчетному ивалютному счетам в банке регистрируются как по кредиту, так и по дебетусчетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо, чтобыконтролировать и не разобщать кассовые и банковские документы для записей вразличных журналах-ордерах
Итоговые данныежурналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу (см. табл. 9.6),которая используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимнойпроверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и длясоставления отчетного баланса. В ней показываются вступительное сальдо,текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Записьтекущих оборотов в Главную книгу одновременно является и регистрацией учетныхданных, отраженных в журналах-ордерах. Текущие обороты приводятся только посчетам первого порядка. Обороты по кредиту синтетического счета отражаютсяодной записью, а обороты по дебету — в корреспонденции с кредитуемыми счетами.Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляетсяподсчетом оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовыхоборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственноравны.
Таблица 9.6 Главнаякнига Счет №
Период Обороты по дебету Итого по Обороты по Сальдо дебету кредиту С кредита и т. д. дебет кредит счета № по журналу- ордеру №Главная книгаоткрывается на год. На каждый счет отводятся один или два листа. Еслиоткрываются два листа, то второй лист используется как вкладной к основному. Наосновании Главной книги и части других регистров заполняются баланс и другиеформы отчетности. Преимущество журнально-ордерной формы бухгалтерского учетасостоит прежде всего в возможности ее применения при использовании новогоПлана счетов, поскольку в ней совмещаются хронологические и систематическиезаписи, а по многим ордерам проводится однократная запись по счетамсинтетического и аналитического учета. Применение журналов-ордеров позволяет несоставлять мемориальные ордера и не вести регистрационный журнал, создаетболее равномерную нагрузку учетного персонала, ускоряет составление необходимойотчетности без каких-либо дополнительных выборок, обеспечивает ежедневныйконтроль за правильностью учетных записей, сокращает и удешевляет учетныйтруд, создает предпосылки для применения вычислительной техники и улучшенияорганизации бухгалтерского учета. Однако эта форма бухгалтерского учета имеети некоторые недостатки, один из которых — неполная приспособленность кмашинной обработке. Ведение учета по журнально-ордерной форме требует болеевысокого уровня подготовки счетных работников.
Понятие, состав и требования, порядок и сроки представления бухгалтерской отчётности.
При рассмотрениибухгалтерской отчетности следует руководствоваться Федеральным законом “Обухгалтерском учете”, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации от 29 июля 1988 г. № 34н, Положением побухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организаций” от 6 июля 1999 г.№ 43н, Положением “О формах бухгалтерской отчетности организаций”, “Указаниямиоб объеме и форме бухгалтерской отчетности”, “Указаниями о порядке составленияи представления бухгалтерской отчетности”, утвержденными приказом Минфина РФот 13 января 2000 г. № 4н, Методическими рекомендациями о порядке формированияпоказателей бухгалтерской отчетности организации — приказ Минфина РФ от 28июня 2000 г. № 60н.
Приказом Минфина РФот 13 января 2000 г. № 4н предусмотрено четыре варианта формированияотчетности с учетом сложившихся условий в экономике России: расширенный,стандартный, упрощенный и по международным стандартам.
Расширенный вариантотчетности формируют открытые акционерные общества, федеральные и крупные муниципальныегосударственные, унитарные предприятия.
Стандартный вариантготовят закрытые акционерные общества, общества с ограниченнойответственностью, а упрощенный вариант — субъекты малого предпринимательства инекоммерческие организации.
Применениемеждународных стандартов финансовой отчетности связано с необходимо-
стью привлечения ворганизацию иностранных инвестиций; такую отчетность формируют открытыеакционерные общества, работающие, полностью или частично на базе иностранногокапитала, акции которых котируются на фондовом рынке.
Бухгалтерскаяотчетность — единая система данных об имущественном и финансовомположении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности,составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерскаяотчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков)состоит из:
• бухгалтерскогобаланса (ф. 1);
• отчета о прибылях иубытках (ф. 2);
• отчета обизменениях капитала (ф.З);
• отчета о движенииденежных средств (ф.4);
• приложений кбухгалтерскому балансу (ф.З);
• пояснительнойзаписки;
• аудиторскогозаключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетностиорганизации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательномуаудиту.
Все эти формыутверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы,уполномоченные на регулирование бухгалтерского учета, могут в пределах своейкомпетенции разрабатывать формы бухгалтерской отчетности и инструкции опорядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Минфина РФ.
При составлениибухгалтерской отчетности необходимо исходить из следующих требований:
• соблюдать в течениеотчетного года принятую учетную политику отражения хозяйственных операций иоценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством;
• достоверно и полнопредставлять информацию об имущественном и финансовом положении организации, атакже о финансовых результатах ее деятельности;
• раскрыватьпоказатели активов и обязательств, доходов и расходов либо в пояснениях кбухгалтерскому балансу, либо отчету о прибылях и убытках;
• обеспечиватьнейтральность информации; данное требование является элементом принципанадежности информации и предусматривает отражение в отчетности тольконейтральной, т.е. непредвзятой информации. Отчетность не может быть использованав интересах одних групп пользователей с целью достижения ими выгодных для себярезультатов;
• включать показателидеятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числевыделенных на отдельные балансы;
• исходить из данныхунифицированных форм первичной учетной документации синтетического ианалитического учета;
• обеспечиватьсоответствие данных вступительного баланса показателям утвержденногозаключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае измененийвступительного баланса следует объяснить причины такого изменения;
• всякое исправлениеошибок обязательно подтверждать подписью лиц, их осуществляющих, с указаниемдаты исправления;
• отчетность должнабыть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации;
• подписыватьсяруководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если учет ворганизациях осуществляется на договоренных началах специализированнойорганизацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет.
Содержание и формыбухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов иприложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум задва года — отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с даннымиза отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленныхнормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательноотражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших этукорректировку.
В бухгалтерскойотчетности после ее утверждение возможно изменение данных, в которых былиобнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьямиприбылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами,установленными нормативными актами, недопустим.
Организации порезультатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальнуюи годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерскаяотчетность являются промежуточными.
Отчетный год для всехорганизаций — с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первыйотчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственнойрегистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября, — с датыгосударственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Организации, заисключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую иквартальную отчетность:
участникам илисобственникам их имущества;
территориальныморганам государственной статистики по месту их регистрации;
другим органамисполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и инымпользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством РоссийскойФедерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации иполучение соответствующей отчетности.
Государственные имуниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетностьорганам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организации обязаныпредставлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одномуэкземпляру. Все они, за исключением бюджетных, представляют квартальнуюбухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую— в течение 90-ти дней по окончании года, если иное не предусмотренозаконодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерская отчетностьдолжна представляться не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года.Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанныеадреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительнымидокументами. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетностьможет быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетнойинформации.
Бюджетные организациипредставляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетностьвышестоящему органу в установленные им сроки.
Датой представлениябухгалтерской отчетности для одного-родней организации считается деньфактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней — дата еепочтового отправления. Когда дата представления отчетности совпадает с выходным(нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий заним первый рабочий день. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность иитоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотренозаконодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующегоза отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения средипользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая дочерниеи зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскуюотчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписываетсяруководителем и главным бухгалтером.
Министерства и другиефедеральные органы исполнительной власти РФ составляют сводную годовуюбухгалтерскую отчетность по унитарным организациям и отдельно по акционернымобществам (товариществам), часть акций (долей вклада) которых находится вфедеральной собственности (независимо от размера доли).
Министерства иведомства РФ представляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность поподведомственным им организациям Министерству финансов РФ, Министерствуэкономики и развития торговли РФ и Государственному комитету РФ по статистике вследующие сроки:
по унитарнойорганизации — не позднее 25 апреля года, следующего за отчетным;
по акционернымобществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена вфедеральной собственности (независимо от размера доли), — не позднее 1 августагода, следующего за отчетным.
Сводная годоваябухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного надобровольных началах, представляется в порядке и в сроки, предусмотренные вучредительных документах объединения, если иное не установлено законодательствомРФ.
Министерства и иныеорганы исполнительной власти представляют сводную месячную, квартальную игодовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов организаций, состоящихна бюджете, соответственно Министерству финансов РФ и финансовым органам вустановленные ими сроки.
Сводная бухгалтерскаяотчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером.
Учётная политикаорганизации (понятие, состав и аспекты ). ,'
Учетная политика — совокупностьспособов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостногоизмерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственнойдеятельности.
Общепризнанно, чтобухгалтерский учет в организации должен осуществляться по определеннымправилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил,реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета, приэтом под эффектом в данном случае понимается своевременное формированиефинансовой и урпавленческой информации, ее достоверность и полезность дляширокого круга заинтересованных пользователей.
В вопросах учетнойполитики организации должны разбираться:
руководительорганизации, так как он утверждает учетную политику;
бухгалтерорганизации, поскольку он формирует учетную политику, то есть может грамотно ивсесторонне обосновывать ее содержание;
аудитор — учетнаяполитика является одним из объектов аудиторской проверки, и с нее обычноначинается сам процесс проверки;
налоговый инспектор,так как от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования тогоили иного объекта налогооблажения.
* В силу важностипоследствий принятия учетной политики для внутренней жизни организации и длявнешних пользователей бухгалтерская информация является объектом пристальногоконтроля со стороны различных заинтересованных органов и лиц.
Таким образом, учетнаяполитика организации — уникальное средство, с помощью которого,во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерскогоучета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскомуучету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречиядействующего законодательства в реализации мероприятий, предусмотренныхПрограммой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международнымистандартами.
В 1995 г. вступил вдействие первый стандарт по бухгалтерскому учету “Учетной политикиорганизации”. В декабре 1998 г. издана его вторая редакция (введена в действиес 1 января 1999 г), где нашли отражение изменения, происшедшие в бухгалтерскомучете за прошедшие годы. Указанный документ сохранил все ценное и разумное изпрежнего Положения и содержит четыре раздела.
Раздел 1. Общиеположения. Учетная политика организации определяется как “совокупность способовведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения,текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной)деятельности”. К способам ведения бухгалтерского учета относят методыгруппировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетовбухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иныесоответствующие способы и приемы.
Выбор учетнойполитики зависит от специфики организации, особенностей управления,коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политикувлияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства, характервладения, формы собственности, квалификция персонала и др.
При выборе учетнойполитики исходят из таких требований, как:
постоянство учетнойполитики в течение длительного периода;
регламентацияпринципов учетной политики действующей нормативной базой;
извещение внешнихпотребителей инфомрации об изменениях в учетной политике.
Действие Положенияраспространяется:
в части формированияучетной политика — на организации, независимо от организационно-правовых форм;
в части раскрытияучетной политики — на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетностьполностью или частично, согласно законодательству Российской Федерации, учредительнымдокументам либо по собственной инициативе.
Филиалы ипредставительства иностранных организаций, находящиеся на территории РоссийскойФедерации, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленныхв стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречатМеждународным стандартам финансовой отчетности.
Раздел 2.Формирование учетной полит и-к и. Под формированием учетной политики понимаетсясогласно положению,- ее выбор и обоснование.
Говоря о выборе совокупностиметодов ведения бухгалтерского учета, Положение предполагает, что приформировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения иорганизации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа изнескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами побухгалтерскому учету. Таким образом, чтобы грамотно реализовать это положение,необходимо хорошо знать действующую нормативную базу как с точки зренияперечня тех вопросов, решение которых входит или не входит в компетенциюруководства организации, так и с точки зрения того какие, вопросы еще остаютсяне отрегулированными в законодательстве по бухгалтерскому учету. В п. 5 ПБУ1/98 говорится: “Учетная политика организации формируется главным бухгалтером(бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации” (ранее,согласно п. 2.1 ПБУ 1/94, право формирования учетной политики предоставлялосьтолько руководителю).
При этомутверждается:
• рабочий плансчетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета,необходимые для ведения
бухгалтерского учетав соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичныхучетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственнойдеятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетныхдокументов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведенияинвентаризации активов и обязательств организации;
• методы оценкиактивов и обязательств;
• правиладокументооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроляза хозяйственными операциями;
• другие решения,необходимые для организации бухгалтерского учета.
Нормазаконодательства об учетной политике накладывает большую ответственность наруководителя организации и главного бухгалтера, обусловливает необходимостьхорошего знания методологии и организации бухгалтерского учета, налогообложения,финансов и других вопросов.
В новом положениисохранен перечень допущений, из которых должна исходить организация приформировании учетной политики.
При формированииучетной политики предполагается, что: активы и обязательства организациисуществуют обособленно от активов и обязательств других организаций (допущениеимущественной обособленности). Таким образом, на балансе организации, какправило, не должно быть имущества, не принадлежащего данной организации; т.е., прежде чем проверять, например, правомерность включения в себестоимостьматериалов амортизации оборудования или нематериальных активов, следуетубедиться в наличии документов, подтверждающих право организации на данноеимущество.
Организация будетпродолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намеренияи необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно,обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывностидеятельности). В настоящее время нельзя сказать, что данное допущениевыполняется всеми организациями: часть организаций, в основном относящихся ксфере производства, — на грани банкротства. Часть организаций только исоздаются для того, чтобы ликвидироваться в ближайшем будущем. Это объективнаяреальность сложного и трудного периода перехода к цивилизованным рыночнымотношениям.
Принятая организациейучетная политика применяется последовательно от одного отчетного года кдругому (допущение последовательности применения учетной политики). При реализацииданного допущения особенно важны определение перспектив развития организации,ее стратегии, взвешенный анализ действующего законодательства.
Факты хозяйственнойдеятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором ониимели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежныхсредств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторовхозяйственной деятельности). Это допущение называется также принципомначисления. Начиная с 1995 г. допущение временной определенности факторов хозяйственнойдеятельности распространяется на все виды операций, доходов и расходов.
Учетная политикаорганизации должна обеспечивать:
полноту отражения в бухгалтерском учетевсех факторов хозяйственной операции (требование полноты);
своевременноеотражение фактов хозяйственной операции в бухгалтерском учете и бухгалтерскойотчетности (требование своевременности);
большую готовность кпризнанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможныхдоходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требованиеосмотрительности);
отражение в бухгалтерском учетефакторов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы иусловий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
тождество данныханалитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последнийкалендарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
рациональное ведениебухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величиныорганизации (требование рациональности).
При формированииучетной политики организации по конкретному направлению ведения и организациибухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, до-
пускаемыхзаконодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если поконкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведениябухгалтерского учета, то при формировании учетной политики происходит разработкаорганизацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положенийпо бухгалтерскому учету.
Принятая организациейучетная политика подлежит оформлению соответствующейорганизационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.
Способы ведениябухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетнойполитики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждениясоответствующего организационно-распорядительного документа. При этом ониприменяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениямиорганизации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их местанахождения.
Вновь созданнаяорганизация оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящимпунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90-тадней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
Принятая вновьсозданной организацией учетная политика считается применяемой со дняприобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
Основное условие —единство учетной политики в организации. Это означает, во-первых, применениеизбранных способов, всеми структурными подразделениями организаций, включаявыделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. Впротивном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будетнесопоставимой и несводимой. Во-вторых, в отношении какого-то одногоконкретного вопроса организация должна использовать один выбранный способ,если иное не установлено системой нормативного регулирования учета. Крометого, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в теснойвзаимосвязи с налоговым учетом.
Раздел 3. Раскрытиеучетной политики. Под раскрытием учетной политики, согласно ПБУ, понимается приданиеее гласности. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетнойполитики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку ипринятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными приэтом признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания и применениикоторых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможнадостоверная оценка финансового положения, движения денежных средств илифинансовых результатов деятельности организации.
К способам ведениябухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации иподлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизацииосновных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственныхзапасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признанияприбыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающиетребованиям, приведенным в п. 12 ПБУ 1/98.
Состав и содержаниеподлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политикеорганизации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаютсясоответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Если при подготовкебухгалтерской отчетности имеет место значительная неопределенность в отношениисобытий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимостидопущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такуюнеопределенность и однозначно описать, чем она обусловлена.
Существенные способыведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке,входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.
При этом существеннойпризнается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данныхсоставляет не менее 5%. Данное правило следует применять при раскрытии и другихпоказателей бухгалтерской отчетности.
Промежуточнаябухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политикеорганизации, если в последней не произошли изменения со времени составлениягодовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетнуюполитику.
Раздел 4. Изменениеучетной политики. Изменение учетной политики организации может производиться вслучаях:
• изменениязаконодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскомуучету;
• разработкиорганизацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение новогоспособа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверноепредставление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организацииили меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверностиинформации;
• существенногоизменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией,сменой собственников, изменением видов деятельности и т. п.
Не считаетсяизменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учетафактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов,имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
Изменение учетнойполитики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном п. 9Положения ПБУ 1/98. Оно должно вводиться с 1 января года (начало финансовогогода), следующего за годом его утверждения соответствующиморганизационно-распорядительным документом.
Всякое изменениеучетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние нарезультаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерскойотчетности. Информация о них должна включать, как минимум,: причину измененияучетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении ( вотношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включеныв бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные вбухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов,предшествующих отчетному, скорректированы.
Изменения учетнойполитики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке побухгалтерской отчетности организации.
12.2 Аспекты учетнойполитики организации (методологическая, организационно-техническая)
Особое место вучетной политике занимают ее методологические, организационно-техническиеаспекты. Методологические аспекты включают следующие позиции:
1. Критерии приотнесении предметов к основным средствам или к средства в обороте.
2. Порядок начисленияамортизации по основным средствам и по нематериальным активам.
3. Варианты схемызаписей для отражения начисленной амортизации нематериальных активов.
4. Способыраспределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
5. Варианты списанияобщехозяйственных расходов на производственные счета или на счет 90 “Продажи”.
6. Порядок отраженияна счете операций по заготовлению и присоединению материальных ценностей.
7. Метод расчетовматериально-производственных запасов и расчета их фактической себестоимости.
8. Варианты учетазатрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
9. Перечень резервовпредстоящих расходов.
10. Порядок созданияи использования резервов под снижение стоимости материальных ценностей, подобесценение вложений в ценные бумаги и под сомнительные долги.
14. Порядок учета иремонта (восстановления) основных средств.
12. Вариантыопределения выручки от продажи продукции (работ, услуг).
13. Варианты учетадоходов и расходов будущих периодов (счета 97 и 98).
14. Порядок оценкидебиторской и кредиторской задолженности.
15. Учет резервногокапитала (счет 82).
16. Варианты созданияи распределения расходов на продажу.
16. Курсовые разницыи порядок их учета.
17. Варианты учетабезвозмездно полученных денежных и материальных ценностей.
18. Варианты выбытияосновных средств.
19. Варианты учета насчете 90 “Продажа”.
20. Варианты учетапрочих доходов и расходов (счет 91).
21. Вариантыиспользования целевого финансирования (счет 86).
22. Вариантыопределения и распределения чистой (результативной) прибыли.
23. Порядокначисления и выплаты дивидендов.
1
24. Порядокобразования и закрытия счета 99 “Прибыли и убытки” и др.
Организационно-техническиеаспекты охватывают следующие пункты:
1. Выбор формыбухгалтерского учета.
2. Организацию работыв бухгалтерии.
3. Системувнутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.
4. Порядок проведенияинвентаризации имущества и обязательств. Разработку порядка документооборота.
5. План счетовбухгалтерского учета.
6. Технологическую обработкуучетной информации.
7. Объем, сроки иадреса представления отчетности.
8. Системувзаимоотношений с аудиторскими и другими органами.
Учетная политикаорганизации утверждается приказом руководителя организации и приобретаетюридическую силу. Поэтому в нее необходимо включить все перечисленные выше аспекты,которые должны быть подкреплены нормативными документами. Приведенный переченьявляется примерным, количество пунктов может измениться в сторону увеличенияили уменьшения в зависимости от направления хозяйственной деятельности ивеличиной организации.
В последние годысистема ведения бухгалтерского учета в России претерпела значительныеизменения, дополнения и уточнения. Поэтому при разработке учетной политикиорганизации необходимо исходить из Федерального закона о бухгалтерском учете,других федеральных законов, указов Президента РФ, Постановлений ПравительстваРФ и положений, приказов, инструкций и писем Министерства финансов РФ и другихнормативных документов; обязательно следует использовать План счетов от 31октября 2000 г. № 94н.
Некоторые дополненияи изменения, весенные в последние годы в положение по бухгалтерскому учету “учетная политика организации”
1. Первоначальнаястоимость основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличноеот денежных оценивается исходя из цены организации на аналогичные товары(ценности).
2.Порядок определения инвентарной стоимости объекте! основных средств ибухгалтерских проводок рассматривают пс разным направлениям.
3. Порядок учета ииспользования полученных материальны; и денежных средств безвозмездно ведетсяна счете 98 “Доходь будущих периодов”, субсчет 2 “Безвозмездные поступления”рас сматриваются по разным каналам.
4. Амортизационноеотчисление по объектам основные средств, полученных по договору дарения ибезвозмездно, впред] начисляются.
5. Увеличен периодначисления амортизации по нематери альным активам — до 20-ти лет в случаеневозможности установ ления срока их использования и т. д.
Основы организациибухгалтерского учёта.
Ответственность заорганизацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнениихозяйственных операций несет руководитель организации; он обязан создатьнеобходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечитьвыполнение всеми подразделениями и службами, работниками организациитребований главного бухгалтера в части порядка оформления и предоставлениядокументов и сведений для учета.
Бухгалтерский учет ворганизации осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером;когда в организации отсутствует бухгалтерская служба, руководитель имеет правопоручить ведение учета и отчетности специализированной организации илисоответствующим органам (специалистам) на договорных началах (это в основномкасается малых организаций).
.Принципы организацииработы бухгалтерии базируются на законодательно-нормативных актах: Федеральномзаконе “О бухгалтерском учете”, “Положении по бухгалтерскому учету” “Учетнойполитике организации (ПБУ 1/98)”, “Плане счетов бухгалтерского учета иинструкции по его применению (приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н)”
Выбор организационнойформы ведения бухгалтерского учета — важный фактор рационализации учетногопроцесса; он зависит от величины организации, централизованного и децентрализованногоучета, количества структурных подразделений, объема и ассортиментапроизведенной и проданной продукции, возможности использования современныхавтоматизированных технологий.
Вариантов ведениябухгалтерского учета в организации много; рассмотрим два из них — предметный ифункциональный.
Предметное разделениетруда работников бухгалтерии предполагает распределение документов (счетов)согласно названиям отделов, а внутри в разрезе — учетного персонала.
Схематично этовыглядит так:
главный бухгалтерорганизации;
заместитель главногобухгалтера;
старшие бухгалтерыотделов (подразделения);
учетный персоналбухгалтерии по отделам:
капитала и резерва(80, 81, 82, 83, 86...);
расчетный отдел порасчетам со сторонними организациями (60, 62, 63, 66, 67, 76 и др.)
производственный (20,25, 26, 28, 29)
расчетов (69, 70, 68,71, 75, 73)
продажи и финансовыхрезультатов (41, 43, 90, 91, 99, 84.) и т.д.
Эти отделы могут бытьорганизованы с некоторыми уточнениями в соответствии с разделами нового планасчетов.
При функциональномразделении труда работников бухгалтерии структурные подразделениясоздаются по участкам учетной работы. Каждый работник или определенная группаучетного персонала специализируется на выполнении однородных учетных операций.Такой вариант в большей степени соответствует формированию информационнойсистемы путем использования современных автоматизированных технологий. Здесьважно уметь правильно выбрать ведение бухгалтерского учета и отразить в учетнойполитике организации.
Установлениеструктуры аппарата бухгалтерии и форм связи его с подразделениями организациирешается одновременно с вопросом о централизации или децентрализации учета.
В организациях сцентрализованным учетом учетный аппарат сосредоточен в главной бухгалтерии, гдеведется весь синтетический и аналитический учет на основе первичных и сводныхдокументов, поступающих из различных подразделений (отделов, цехов, участков ит.д.), осуществляющих лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.
В организациях с децентрализованнымучетом весь учетный аппарат находится в различных подразделениях, где сосредоточенсинтетический и аналитический учет, составляются балансы и отчетность. Главнаябухгалтерия получает сводку балансов и отчетов подразделений и составляет сводныйбаланс и отчеты по
организации. Крометого, главная бухгалтерия контролирует постановку учета в отдельныхподразделениях организации.
Применениецентрализованного и децентрализованного учета зависит от ряда факторов.Немаловажную роль играет производственная необходимость предоставленияотдельным подразделениям большей самостоятельности. Применение того или иноговида учета зависит от количества подразделений организации (цехов, участков,отделов и т.д.), а также от их географического положения (близость илиотдаленность от главной бухгалтерии). Децентрализованный учет чаще применяют вкрупных организациях.
Международные ироссийские стандарты бухгалтерского учёта и их назначение
Переход к рыночнымотношениям, возникновение международных и финансовых связей выдвинули в числоактуальных вопрос совершенствования бухгалтерского учета в России и его приближенияк международным стандартам финансовой отчетности.
На западе считают,что бухгалтерский учет и отчетность в России не отвечают международным стандартам,концепциям, постулатам и принципам бухгалтерского учета, принятым в странах сразвитой рыночной экономикой. Однако в мире трудно найти хотя бы одну страну,которая строила бы свою национальную систему бухгалтерского учета, основываясьполностью только на международных стандартах. Чаще всего это компромисс междумеждународными стандартами бухгалтерского учета и особенностями национальныхбухгалтерских школ тех стран, представители которых участвуют в разработкемеждународных стандартов.
В последние годысреди специалистов в области учета и аудита бытуют различные мнения по поводуиспользования международных стандартов в бухгалтерском учете России. Их можноусловно разделить на три направления:
первое — рекомендовать целикоми полностью использовать международные стандарты в бухгалтерском учете;
второе — отказаться вообще отиспользования международных стандартов и разработать только свои национальные,российские;
третье — разработатьроссийские стандарты путем приспособления международных стандартов кнациональным бухгалтерским требованиям.
На наш взгляд,последнее мнение более правильно по следующим соображениям.
Во-первых, следует принять вовнимание национальные традиции, накопленные положительный опыт бывшего СССР иРоссии в организации и ведении бухгалтерского учета, а также нормативныедокументы, не противоречащие международным стандартам учета. Во-вторых, внастоящее время, пока в России не построен капитализм и она находится на стадииперехода от одного типа экономики к другому, переносить и использоватькатегории капитализма (в том числе и стандарты) в России очень трудно.Следовательно, при разработке стандартов бухгалтерского учета в Россиинеобходимо учитывать специфику переходного периода, формирования новойфинансовой и денежно-кредитной системы, особенности налогообложения,структурные соотношения различных форм собственности, состояние экономикистраны и т. д. В конечном итоге следует создать свои Российские национальныестандарты.
Унификацией принциповбухгалтерского учета за “рубежом занимается Комитет международных стандартовфинансовой отчетности (КМСФО), который является независимым органом частногосектора. Комитет был основан в 1973 г. ведущими профессиональнымибухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии,Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США. С 1983 г. членами КМСФОстали все бухгалтерские организации — члены Международной федерации бухгалтеров(МФБ). В настоящее время в работу КМСФО вовлечены и другие организации во многихстранах мира, не являющихся членами КМСФО, но применяющих Международныестандарты финансовой отчетности.
Штаб правления КМСФОразмещается в Лондоне и возглавляется Генеральным секретарем. В 1995 г. приштабе КМСФО учрежден высший международный консультативный Совет, в которыйвошли выдающиеся деятели, занимающие высокие положения в бухгалтерском учете,бизнесе, и другие пользователи финансовых отчетов. Роль этого Совета заключаетсяв обеспечении принятия международных стандартов бухгалтерского учета иповышении доверия к работе КМСФО.
Доходная частьбюджета КМСФО образуется за счет взносов международных профессиональныхорганизаций, крупнейших аудиторских компаний и транснациональных корпораций,а также выручки от продажи публикаций и разработок комитета.
В настоящее время (посостоянию на 1 января 1999 г.) фак-' тически действуют 39 международныхстандартов в финансовой
-отчетности (табл.14.1).
(Международныестандарты финансовой отчетности — это \ свод правил, методов, терминов ипроцедур бухгалтерского учета, \ разработанных высокопрофессиональнымимеждународными органи-I зациями и носящих рекомендательный характер.
Разумеется, вближайшее время максимально использовать международные стандарты финансовойотчетности в бухгалтерском учете России, по всей вероятности, трудно, ностремиться к этому надо; в конечном итоге внедрение международных стандартовфинансовой отчетности в России приведет к совершенствованию и реформированиюдействующей системы бухгалтерского учета на всех его уровнях.
Российские стандарты(положения)
Межведомственнаяправительственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета и финансовойотчетности, во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета всоответствии с международными стандартами финансовой отчетности подготовиларяд стандартов, часть которых опубликована в виде положений.
В настоящее времяпродолжается работа по их дальнейшему совершенствованию и международномупризнанию. Именно этим объясняется замена, пересмотр и появление новыхРоссийских стандартов. Мы должны создать свои национальные стандартыбухгалтерского учета, отражающие экономику нашего переходного периода.
В настоящее времяпринято 15 положений по бухгалтерскому учету:
1. Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерацииот 29 июля 1998 г. № 34 (в редакции приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. №107н и от 24 марта 2000 г. № 31н).
2. “Учетная политикаорганизации” (ПБУ 1/98) в редакции приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. №107.
3. “Учет договоров(контрактов) на капитальное строительств” (ПБУ 2/94).
4. “Учет активов иобязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2000).
5. “Учетматериально-производственных запасов” (ПБУ 5/2001).
6. “Учет основныесредств” (ПБУ 6/2001).
7. “События послеотчетной даты” (ПБУ 7/98).
8. “Условные фактыхозяйственной деятельности” (ПБУ 8/98).
9. “Доходыорганизации” (ПБУ 9/99) в редакции приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. №107.
10. “Расходыорганизации” (ПБУ 10/99) в редакции приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. №107.
11. “Информация, обаффилированных лицах” (ПБУ 11/2000).
12. “Информация, посегментам” (ПБУ 12/2000).
13. “Учетгосударственной помощи” (ПБУ 13/2000).
14. “Учетнематериальных активов” (ПБУ 14/2000).
15. “Бухгалтерскаяотчетность организации” (ПБУ 4/99).
Федеральный закон обухгалтерском учёте.
В конце 1996 г.вступил в силу Федеральный закон “О бухгалтерском учете”, определяющий нормы,которыми обязаны руководствоваться руководители, бухгалтеры и другиедолжностные лица по всем вопросам бухгалтерского учета и отчетности. Законявляется базой для дальнейшего совершенствования и развития бухгалтерскогоучета в условиях переходного периода к рынку, способствует максимальному приближениюк Международным стандартам бухгалтерского учета… Федеральный закон “Обухгалтерском учете” состоит из 4 глав и 19 статей.
Глава I. Общие положения. Вглаве отражаются: понятие бухгалтерского учета; объекты и задачи; понятия,используемые в законе (руководитель организации, синтетический и аналитическийучет, план счетов, бухгалтерская отчетность); единые правовые иметодологические основы организации и ведения бухгалтерского учета;регулирование бухгалтерского учета (нормативные акты и методические указания,используемые в бухгалтерском учете); организация бухгалтерского учета; права иобязанности главного бухгалтера.
Глава 2. Основныетребования к ведению бухгалтерского учета. Бухгалтерская документация ирегистрация. В главе освещаются основные требования к ведению бухгалтерскогоучета; первичные документы (понятия и требования к правильности ихсоставления); регистры бухгалтерского учета; оценка имущества и обязательств;инвентаризация имущества и обязательств.
Глава 3. Бухгалтерскаяотчетность. Рассматриваются: состав бухгалтерской отчетности; понятие отчетногогода; адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности; публичность(организации обязаны публиковать результаты годовой отчетности не позднее 1июня года, следующего за отчетным); порядок и сроки хранения документовбухгалтерского учета.
Глава 4.Заключительное положение. В этой главе отражаются две статьи: ответственностьза нарушение законодательства РФ о бухгалтерском учете; о введении в действиенастоящего Закона (он вступает в силу со дня его официального опубликования 21ноября 1996 г.).
Таким образом,Федеральный закон о бухгалтерском учете положил начало значительным изменениямв ведении бухгалтерского учета в России; претерпели изменения, в частности:
1. Понятие,задачи и требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету.
2. Установлениеединой законодательной основы организации и ведения бухгалтерского учета. Заискажение бухгалтерского учета и отчетности и несоблюдение сроков ихпредставления и публикации применяется административная и уголовная ответственность.
3. Регулирование иорганизация бухгалтерского учета.
4. Единая методологиябухгалтерского учета.
5. Бухгалтерскаядокументация и регистрация.
6. Статус главногобухгалтера, его обязанности и степень ответственности.
7. Взаимоотношенияруководителя и главного бухгалтера организации с собственниками, органамиисполнительной власти, банками, налоговой инспекцией и другими пользователямибухгалтерской отчетности.
8. Порядоксоставления и утверждения бухгалтерской отчетности.
9. Взаимоотношениямежду бухгалтерским учетом и аудитом.
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности.
Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации / ПриказМинистерства финансов РФ от 29 июля 1998 т. № 34н (в редакции от 30декабря 1999 г. № 107н и от 24 марта 2000 г. № 31-н).
С 1 января 1999 г. воисполнение Программы реформирования бухгалтерского учета, утвержденнойПостановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. и РаспоряжениемПравительства РФ от 21 марта 1998 г. вводится в действие новое Положение поведению' бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в соответствии смеждународными стандартами финансовой отчетности.
Положение состоит из6-ти разделов и 13-ти статей.
Раздел 1. Общие положения.Определяется порядок организации ведения бухгалтерского учета, составления ипредоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательствуРоссийской Федерации, взаимоотношения организации с внешними потребителямибухгалтерской информации, а также рассматриваются такие понятия какбухгалтерский учет; объекты и основные задачи бухгалтерского учета;регулирование организации бухгалтерского учета законодательными, нормативными иправовыми актами и указываются ответственные лица за их выполнение(руководители организаций).
В зависимости отобъема учетной работы руководитель может:
учредитьбухгалтерскую службу как структурное подразделение с главным бухгалтером поглаве;
ввести в штатдолжность бухгалтера;
передать надоговорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии,специализированной организации, бухгалтеру-специалисту;
лично вестибухгалтерский учет.
Учетная политикаорганизации формируется главным. бухгалтером организации. Руководитель своимприказом или письменным распоряжением утверждает учетную политику, а также:
рабочий план счетовбухгалтерского учета;
формы первичныхучетных документов (нетиповых);
методы оценкиотдельных видов имущества и обязательств;
порядок проведенияинвентаризации имущества и обязательств;
правиладокументооборота и технологии обработки учетной информации;
порядок контроля захозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организациибухгалтерского учета.
Раздел 2. Основные правилаведения бухгалтерского учета включают: требования к ведению бухгалтерскогоучета; документирование хозяйственных операций; регистры бухгалтерского учета;оценку имущества и обязательств; инвентаризацию имущества и обязательств.
Раздел 3. Основные правиласоставления и представления бухгалтерской отчетности. Состоит из двухподразделов.
Основные требования.Все организации составляют бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год снарастающим итогом с начала отчетного года по установленным формам. (Кромебюджетных организаций, которым состав бухгалтерской отчетности определяетМинистерство финансов России). Подраздел “Правила оценки статей бухгалтерскойотчетности” охватывает статьи:
незавершенныекапитальные вложения;
финансовые вложения;
основные средства;
нематериальныеактивы;
сырье, материалы,готовая продукция и товары;
незавершенноепроизводство и расходы будущих периодов;
капитал и резервы;
расчеты с дебиторамии кредиторами;
прибыль (убыток)организации.
Раздел 4. Порядок представлениябухгалтерской отчетности. Для всех организаций (за исключением бюджетных)определены каналы представления отчетности; объем форм представляемой годовойотчетности; сроки представления годовой бухгалтерской отчетности; указано, чтогодовая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованныхпользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.;порядок публикации бухгалтерской отчетности в соответствии с закенодательствомРоссийской Федерации.
Раздел 5. Основные правиласводной бухгалтерской отчетности, согласно которым:
в бухгалтерскиеотчеты включаются отчеты дочерних предприятий в порядке, установленномМинистерством финансов РФ;
федеральныеминистерства и другие федеральные органы исполнительной власти РФ составляютсводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным организациям, а такжеотдельно сводную бухгалтерскую отчетность по акционерным обществам(товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральнойсобственности (независимо от размера доли);
сводная годоваябухгалтерская отчетность федеральными министерствами и органами исполнительнойвласти представляется Минфину РФ, Министерству экономики и развития торговлиРФ и Государственному комитету РФ по статистике:
по унитарныморганизациям — не позднее 25 апреля следующего за отчетным года;
по акционернымобществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена вфедеральной собственности (независимо от размера доли) — не позднее 1 августаследующего за отчетным года;
указываются лица,подписывающие сводную бухгалтерскую отчетность, — руководитель и главныйбухгалтер. Их ответственность определена законодательством РФ.
Раздел 6. Хранение документовбухгалтерского учета. Предусматривает соблюдение следующих правил:
сроки храненияпервичных учетных документов, регистров, рабочих планов счетов бухгалтерскогоучета (не менее 5-ти лет);
изъятие первичныхдокументов производится только органами дознания, предварительного следствия,прокуратуры, судами, налоговой полицией, инспекцией;
ответственность заорганизацию и хранение несет руководитель организации.
Главный бухгалтер илидругое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствиипредставителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указаниемоснования и даты изъятия.
ВышеизложенноеПоложение в основном базируется на законодательных и нормативных актах,регламентирующих вопросы организации бухгалтерского учета в РФ и учитывающихнекоторые международные стандарты финансовой отчетности, приближая к нимроссийский учет, что отражает специфику переходного периода.
Права и обязанностиглавного бухгалтера.
Главный бухгалтер —основное юридическое лицо в организации; особое внимание в своей работе онобращает на выполнение следующих функций:
• осуществляеторганизацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности, а такжеконтроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов,сохранностью собственности организации;
• возглавляет работупо подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетныхдокументов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым непредусмотрены типовые формы; разработке форм документов внутреннейбухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения хозяйственныхопераций; соблюдению технологии обработки бухгалтерской информации и порядкадокументооборота;
• обеспечиваетрациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности в целом и ееподразделениях на основе максимальной централизации учетно-вычислительныхработ и применения современных технических средств и информационныхтехнологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, формирование исвоевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации одеятельности организации, ее имущественном положении, доходах и расходах, атакже разработку и осуществление мероприятий, направленных на укреплениефинансовой дисциплины.
Главный бухгалтерназначается на должность (освобождается от должности) руководителем организациии подчиняется непосредственно ему. В своей работе он должен руководствоватьсянормативными документами, а также нести ответственность за соблюдениесодержащихся в них единых правовых и методологических принципов ведения бухгалтерскогоучета. В организациях, основанных на праве хозяйственного ведения или на правеоперативного управления, главный бухгалтер назначается на должность и освобождаетсяот должности по согласованию с собственником имущества организации либо органом,уполномоченным собственником.
Главный бухгалтернесет ответственность за формирование учетной политики, обеспечивает контрольза ее исполнением, за движением активов, формированием доходов и расходов и выполнениемобязательств и отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственныхоперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерскойотчетности, проведение (совместно с другими службами) экономического анализафинансово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственныхрезервов организации. Главный бухгалтер совместно с руководителем организацииподписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальныхценностей и денежных средств, а также расчетные, кредитные и финансовыеобязательства и хозяйственные договоры. Без подписи главного бухгалтерауказанные документы недействительны и к исполнению не принимаются. Правоподписи может быть представлено лицам, уполномоченным на это письменнымраспоряжением руководителя организации.
Главному бухгалтерузапрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям,противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю, которыйможет своим распоряжением обязать принять указанные документы к исполнению; сэтого момента ответственность за незаконность совершенных операций несет руководительорганизации.
С главным бухгалтеромсогласовывается назначение, увольнение и перемещение материально ответственныхлиц (кассиров, заведующих складами и других). Перечень лиц, имеющих правоподписи первичных учетных документов, утверждается руководителем организациипо согласованию с главным бухгалтером. Требования главного бухгалтера по документальномуоформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерскую службудокументов и сведений (информации) обязательны для всех работников организации.
Главный бухгалтер неможет исполнять обязанности, непосредственно связанные с материальнойответственностью за де-
нежные средства иматериальные ценности, получать по чекам и 'другим документам денежные средстваи товарно-материальные ценности для организации.
На малыхорганизациях, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполнятьсяглавным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжениюруководителя организации.
При освобожденииглавного бухгалтера от занимаемой должности производится сдача дел вновьназначенному главному бухгалтеру (а при отсутствии последнего — работнику,назначенному приказом руководителя). Одновременно проводится проверкасостояния бухгалтерского учета и его достоверности с составлением акта,утверждаемого руководителем организации.
Понятие счётныхкатегорий: актив, пассив, баланс, проводка, капитал, доходы и расходы, прибыльи их содержание, сальдо.
Учебниктеория бухучета Бабаева Ю.А.