Реферат: Особенности внешнего и внутреннего аудита

 

Аннотация.

 

          Государственный финансовый контроль в РФвозложен на Счетную палату при Президенте РФ, Федеральное казначейство,Государственную налоговую службу, Федеральную службу налоговой полиции,Министерство финансов, Центральный банк и др. Основные задачи государственногофинансового контроля – проверка законности и правильности распределенияфинансовых средств государства и ведение бухгалтерского учета; Эффективности иэкономности расходования государственных средств; правильности расчета и уплатыналогов. Субъектами государственного финансового контроля являютсягосударственные органы и структуры, предприятия с государственным участием,организации, финансируемые из бюджета, коммерческие структуры в части уплатыналогов в бюджет.

          Аудит, является методом осуществлениявневедомственного независимого финансового контроля, не подменяетгосударственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами являютсяпрежде всего предприятия и организации негосударственного сектора экономики,которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этойпричине не охватываются ведомственным контролем. В отличии от государственногоконтроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника всехспециалистов, занимающихся отработкой и использованием бухгалтерскойинформации. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетностипредприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогатьвыявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такойсистемы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

          В этой работе рассматривается внутренний ивнешний аудит их организация, основные этапы проведения аудиторских проверок,их отличие и взаимосвязь.

         

Содержание.

Введение…………………………………………………………………. 4

       

Организация внутреннего аудита на предприятии …………………… 6

 

Целии основные принципы внутрихозяйственного контроля ………. 6

Сущность и функции внутреннего аудита ……………………………… 9

Оценка эффективности системы внутреннего контроля ………………11

         

Организациявнешнего аудита ………………………………………… 12

Основные этапы аудиторской работы ………………………………… 12

Подготовка аудиторской проверки ……………………………………. 13

Планирование аудита. Аудиторский риск ……………………………. 14

Проведение аудиторской проверки …………………………………… 16

Аудиторские доказательства, источники их получения ипорядок

Документирования ……………………………………………………… 16

Методы получения аудиторских доказательств (методы аудиторской

проверки) ………………………………………………………………… 17

Аудиторская выборка …………………………………………………… 18

Оформление результатов аудита ……………………………………… 19

 

Информация для руководства проверяемого предприятия ………….19

Виды, структура и порядок составления аудиторскогозаключения о

бухгалтерской отчетности ……………………………………………… 20

Отличительные черты внутреннего и внешнего аудита …………….22

Заключение ……………………………………………………………… 24

Список использованной литературы ………………………………… 25

 

Введение.

 

          В соответствии с Временными правилами аудиторскойдеятельности в РФ аудит представляет собой предпринимательскую деятельностьаудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственныхпроверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетнойдокументации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требованийэкономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг (1).

          Слово«аудит» происходит от латинского «audio», что означает «он слышит»,«слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношенияхаудитора со своими клиентами, внимательность, доброжелательность, участливость,заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору.Задача аудитора – проверить состояние финансово-хозяйственной деятельностипредприятия за определенный период, сформулировать объективные выводы, датьнеобходимые рекомендации. 

          Аудит,по мнению зарубежных специалистов (2), — это вид деятельности, заключающийся всборе  и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономическогосубъекта, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен наснижение до приемлемого уровня информационного риска, то есть вероятности того,что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для ихпользователей.

          Основнымпринципом, регулирующим аудит, является совокупность определенных этическихи профессиональных норм: независимость, честность и объективность аудитора, егопрофессионализм, компетентность и добросовестность, конфиденциальностьинформации, ответственность.

          Цельаудита – решение конкретной задачи, которая определяется законодательством,системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорнымиобязательствами аудитора и клиента. В частности, целями аудита могут быть:оценка состояния бухгалтерского учета, проверка достоверности бухгалтерской(финансовой) отчетности, подтверждение проспекта эмиссии ценных бумаг,проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и подготовкарекомендаций по укреплению финансового состояния клиента, оптимизация затрат,консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения,хозяйственного права и др.

          Сточки зрения классификационных признаков различают следующие виды аудита.

          Внешнийаудит проводится независимой аудиторской фирмой (аудитором) на договорнойоснове с экономическим субъектом главным образом с целью объективной оценкидостоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также оказанияконсультационных услуг администрации.

          Внутреннийаудит выступает неотъемлемой частью системы управленческого контроля напредприятии. Его цель – оценка эффективности функционирования системыуправления предприятием. Она достигается в процессе контроля со стороныспециального органа, создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита),за достоверностью бухгалтерской отчетности, исполнением смет расходов,сохранностью имущества, а также путем разработки предложений посовершенствованию методов организации производства, взаимодействия различныхподразделений.

          Аудитэкономического субъекта может быть инициативным (добровольным) или обязательным.Инициативный аудит обычно проводится по решению администрациипредприятия или его учредителей.

Обязательныйаудит осуществляется в случаях,предусмотренных законодательством РФ. В соответствии с Постановлением ПравленияРФ от 07.12.94 г. № 1355 «Об основных критериях (системе показателей)деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая)отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке» (с изм. от25.04.95г.) обязательную проверку своей годовой бухгалтерской отчетностипроводят:

-    открытые акционерные общества;

-    банки и другие кредитныеучреждения;

-    страховые организации и обществавзаимного страхования;

-    товарные и фондовые биржи;

-    инвестиционные институты(инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);

-    внебиржевые фонды, источникамиобразования средств которых являются предусмотренные законодательством РФобязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

-    благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования средств которых добровольноеотчисления юридических и физических лиц;

-    экономические субъекты, если в ихуставном капитале имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

 

Организация внутреннего аудита на предприятии.

Цели и основные принципы внутрихозяйственногоконтроля.

 

          Для успешнойдеятельности предприятия, повышение уровня рентабельности, сохранения иприумножения его активов необходимым отлаженный  механизм управления, важнейшимэлементом которого выступает  повседневный внутрихозяйственный контроль.Руководство предприятия несет ответственность за разработку и фактическоевоплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта системаотвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярнои эффективно.

          Системаконтроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на еефункционирование  должны быть меньше потерь предприятия из-за ее отсутствия.Если система внутрихозяйственного контроля будет эффективно функционировать,это позволит сократить расходы на проведение внешнего аудита. 

          Системавнутрихозяйственного контроля предприятия включает три основных элемента: среду контроля,учетную систему и процедуры контроля. В сочетании все элементы системы контроляобеспечивают предприятию снижение риска в деловой и финансовой деятельности, атакже в бухгалтерском учете.

          Среда контроля– это действия, мероприятияи процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственниковпредприятия к контролю, степень значимости контроля для предприятия. При оценкесреды контроля выделяются следующие элементы: стиль и основные принципыуправления, организационная структура, распределение полномочий иответственности, управленческие методы контроля, работа с персоналом, влияниевнешних факторов.

          Стиль и основные принципы управления выражаются в отношении администрациико многим элементам деятельности, например в степени готовности администрацииидти на риск при осуществлении хозяйственных операций либо стремление избегатьлюбых форм риска, соблюдении высшими руководителями этнических норм поведениялибо нарушении финансовой дисциплины. 

          Организационнаяструктура определяет существующие формы власти и подчинения на предприятии,регламентирует области полномочий и ответственности сотрудников, порядоксоставления отчетов.

          Распределениеполномочий и ответственности междуперсоналом предприятия призвано гарантировать правильное ведение хозяйственныхопераций. С этой целью разрабатываются и доводятся до сотрудников в письменномвиде должностные инструкции, планы мероприятий, рекомендации и указания.

          Дляконтроля за работой предприятия администрация использует различныеуправленческие методы, включая определение квалификации сотрудников, оценкусистемы обработки информации и составления отчетов, анализ достигнутыхрезультатов финансовой деятельности и сравнение их с запланированными, изучениедеятельности отдельных подразделений и др.   Важное значение имеет порядокосуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности длявнутренних целей. 

          Цельюработы с персоналом является наличие на предприятии необходимого количествасотрудников, обладающих достаточными знаниями и опытом для выполнения своихобязанностей. Система отбора,  найма, продвижение по службе, обучения и подготовкикадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность персонала.

          Внешниефакторы, как правило, не является объектом контроля со стороныадминистрации, но также могут воздействовать на работу предприятия. Преждевсего это требования действующего законодательства, которым должна в целомсоответствовать хозяйственная деятельность предприятия.

 

          Учетнаясистема – это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке ипредставлению данных об активах и хозяйственных операциях предприятия. Эффективнаясистема бухгалтерского учета обеспечивает полноту, реальность, своевременностьотражения хозяйственных операций, их правильную оценку, классификацию иобобщение.

          Дляпонимания учетной системы предприятия необходимы изучение и оценка следующих сведенийо его  хозяйственной деятельности:

-    учетная политика и основныепринцип ведения бухгалтерского учета;

-    организационная структураподразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовкубухгалтерской отчетности;

-    распределение обязанностей иполномочий между сотрудниками бухгалтерии;

-    порядок подготовки бухгалтерскойотчетности на основе данных бухгалтерского учета;

-    средства контроля, предусмотренныев отдельных областях системы учета.

Концептуально система учета стоит отдельно от процедурконтроля. Но на практике трудно разделить вклад  каждого элемента в достижениецелей контроля. Поэтому приемлемость процедур контроля во многом зависит отсостояния системы бухгалтерского учета (выбранной учетной политики, применяемыхсредств обработки данных, объема хозяйственных операций и др.).

Процедура контроля – это методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобыиметь уверенность в том, что  все совершаемые хозяйственные операциизарегистрированы полностью и точно; все ошибки в процессе ведения дел ирегистрации данных обеспечена учетными регистрами или  файлами компьютера;доступ к активам и связанным с ними документам ограничен. Это значит, чтопроцедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля, заключающиеся вобеспечении полноты, точности, законности, защите активов и файлов данных,будут достигнуты и будет выдана надежная финансовая информация.

На практике осуществляются самые различные процедурыконтроля: полноты данных, точности данных, разрешения операций, сохранностиактивов и записей, внутрихозяйственные проверки.

Процедуры контроля полноты данных предназначены для уверенности  в том, что данные повсем хозяйственными операциям внесены в учетные регистры и приняты наобработку. При их отсутствии существует вероятность потери документов, ихнеправильной сортировки, а значит, и неправильной регистрации данных похозяйственным операциям.

Процедуры контроля точности данных необходимы для уверенности в том, что данные по каждойхозяйственной операции отражены в учете  своевременно и в полном объеме,правильно разнесены по счетам. Точность достигается внедрением процедурконтроля за результатами расчетов, общей стоимостью, добавлениями иклассификацией счетов.

Процедуры контроля разрешения операций направлены на обеспечение законности операций. К нимотносятся:

-    проверка правильностиосуществления документооборота;

-    выдача разрешения на совершениеотдельных хозяйственных операций или подтверждение целесообразности ихсовершения уполномоченными сотрудникам администрации;

-    осмотр товарно-материальныхценностей при их оприходовании или  отпуске и сравнение их содержания,количества и состояния с данными первичных документов.

Процедуры контроля сохранностиактивов и записей основаны наограничении доступа к активам предприятия лиц, не имеющих на то полномочий,предупреждении хищений, уничтожения или порчи активов. Они включают: созданиенадежной контрольно-пропускной системы на предприятии, установку средствохраны, сигнализации, сейфов, устройство оборудованных складских помещений ит.п., а также периодическое проведение внутренних ревизий и инвентаризаций.

Внутрихозяйственные проверки предполагают тщательный и непрерывный обзор выполненияпредыдущих контрольных процедур, способствуют своевременному обнаружениюошибок, нацеливают сотрудников на квалифицированное исполнение своихобязанностей. Полезно также исследование динамики хозяйственных показателей,сравнение плановых и сметных показателей с фактически достигнутыми и выяснениепричин расхождений.

Сущность и функциивнутреннего аудита.

 

Эффективность системы внутреннего контроля визвестной степени зависит от его места в организационной структуре предприятия.На предприятии в соответствии с его учредительными документами  или правиламивнутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионнаякомиссия или служба внутреннего аудита. Если внутрихозяйственный контрольвозложен на ревизора или ревизионную комиссию, работающих на общественныхначалах, то, как показывает практика, руководство может игнорировать систему контроля,искажать данные финансовой отчетности. Иначе обстоит дело, когдавнутрихозяйственный контроль осуществляется службой (отделом, группой)внутреннего аудита, являющейся самостоятельным подразделением аппаратауправления. Такая служба создается с целью проверки эффективности контрольныхметодов и процедур на предприятии, оказание помощи администрации в контроле заработой всех подразделений и защита законных имущественных интересовсобственников. Условием успешной работы службы внутреннего аудита является еенезависимость от других подразделений, что достигается путем прямого подчиненияэто службы руководителю предприятия.

Основными функциями службы внутреннего аудита напредприятии являются:

-    проверка достаточности исоответствия действующим нормативным актам и учредительным документам системывнутренних регламентов и процедур контроля (приказов, распоряжений, инструкцийи др.);

-    экспертиза правильностиорганизации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета, достоверностибухгалтерской отчетности;

-    анализ внешних факторов и оценкаих влияния на деятельность предприятия;

-    организация подготовки кпроведению внешнего аудита, проверок  налоговых и других контрольных органов.

         Для выполнения своих функций служба внутреннего аудита должна бытьукомплектована квалифицированными и заслуживающими доверия специалистами.

          Служба внутреннего аудита действует на основанииположения, утверждаемого руководителем предприятия или собранием учредителей(акционеров). На должность руководителя и ведущих специалистов службыцелесообразно назначать высококвалифицированных специалистов с высшимэкономическим образованием, опытом бухгалтерской и экономической работы,отсутствием судимости, имеющих аттестат аудитора или профессиональногобухгалтера-эксперта. Сотрудниками службы могут быть квалифицированныеспециалисты по другим профилям для осуществления контроля за технологическимипроцессами производства. Должностные инструкции для внутренних аудиторов должныпредусматривать общие положения, конкретные должностные обязанности, права иперсональную ответственность.

          Впрактической работе служба внутреннего аудита руководствуется законодательнымии нормативными актами РФ, министерств и ведомств, органов местногосамоуправления, правилами (стандартами) аудита, а также учредительнымидокументами, приказами и распоряжениями руководителя предприятия, инструкциями,положениями и т.п.

Деятельность службы внутреннего аудита должнаосуществляться в соответствии с планом внутреннего аудита. Такой планразрабатывает руководитель службы, а утверждает руководитель предприятия.Служба внутреннего аудита должна иметь следующие права:

-    проверять первичные документы,учетные регистры, планы, сметы и другие документы по финансово-хозяйственнойдеятельности;

-    обследовать территорию предприятия,складские, производствен- ные, хозяйственные и служебные помещения, объектыстроительства;

-    требовать проведения и проводитьлично полную и частичную инвентаризацию имущества и обязательств предприятия,при необходимости опечатывать сейфы, кассы, склады, архивы и другие местахранения ценностей и документов;

-    наблюдать за правильностьюотражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

-    подготавливать предприятие квнешнему аудиту и налоговому контролю, представлять при необходимостиимущественные интересы предприятия в суде и арбитражном суде.

Служба внутреннего аудита должна нести ответственностьза:

-    обоснованность и своевременностьпредставления заключений о состоянии бухгалтерского учета и отчетности, осоответствии учредительных и внутрихозяйственных документов действующемузаконодательству;

-    обоснованность представленныхпредложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета,материальной ответственности должностных лиц, распределения прибыли, создания ииспользования средств различных фондов и др.;

-    правильность консультаций,оказываемых учредителям, руководителям, специалистам и работникам аппаратауправления предприятия по вопросам организации производства, системыуправления, ведения бухгалтерского учета, налогового и хозяйственногозаконодательства.

Практика аудита свидетельствует, что на техпредприятиях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита,значительно выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов,организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

Оценка эффективности системы внутреннего контроля.

         

          В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторскойдеятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля в ходе аудита» надежность и эффективность системы внутреннего контроляможет оцениваться как «высокая», «средняя» и «низкая». Процесс оценки состоитиз нескольких этапов: общее знакомство с системой внутреннего контроля,первичная оценка ее надежности и подтверждение достоверности сделанной оценки.

          Наэтапе общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор получаетобщее представление о специфике и масштабах деятельности предприятия, системеего бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего аудита и ее месте всистеме управления, регулярности и качестве проводимых ими проверок, принятыхмерах по обеспечению сохранности имущества, надежности бухгалтерского учета идостоверности отчетности. Если по результатам такого изучения будет сделанвывод о ненадежности системы внутреннего контроля, низком ее уровне, тополагаться на эту систему нецелесообразно. Наоборот, если, по мнению аудитора,можно доверять системе внутреннего контроля предприятия, он приступает кследующему этапу.

          Первичнаяоценка надежности системы внутреннего контроля осуществляется аудитором наоснове собственных методик и приемов. При этом следует учитывать, что дляпроверки надежности средств контроля нужно изучить учетную и хозяйственнуюдокументацию не выборочно, а за весь отчетный период.

          Подтверждениедостоверности оценки системы внутреннего контроля осуществляется в процессепроверки. Доверяя в определенной степени системе внутреннего контроляпредприятия, аудитор в ходе проверки должен проводить процедуры подтвержденияее надежности (тесты средств контроля), используя различные методы и приемы.

         

Организация внешнего аудита.

Основные этапы аудиторской работы.

         

          Аудит представляет собой прежде всегопредпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведениюпроверок, консультированию клиентов по учетным, налоговым, управленческим идругим вопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности иповышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий.Каждая аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому аудитору всегдаважно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объектыпроверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективныеаудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулированияобъективного заключения.

          Анализэкономической литературы не позволяет сделать однозначный вывод об основныхэтапах технологии аудита. Так, ряд зарубежных авторов (2) выделяют следующиеэтапы аудита:

-    начальная стадия аудиторскойпроверки, которая предполагает планирование проверки, аналитический обзоротчетности предприятия, предварительную оценку материальности (существенности)и аудиторского риска;

-    оценка системы внутреннегоконтроля, которая включает оценку риска неэффективности системы контроля,документирование данных об этой системе, определение аудиторских процедурпроверки системы контроля;

-    завершение аудиторской проверки.На этом этапе осуществляется формирование аудиторского заключения (отчета) ипредставление его клиенту.

Некоторые российскиеспециалисты (3,6) с различной степенью детализации выделяют следующие этапыаудиторской проверки:

-   подготовка и планирование аудита.На этом этапе производится ознакомление с экономикой проверяемого предприятия,оценивается существенность и аудиторский риск, система бухгалтерского учета исистема внутреннего контроля, разрабатывается общий план и программа проверки;

-   документирование и оформлениерезультатов аудиторской проверки. Этот этап включает проведение аудиторскихпроцедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формированиеинформации для руководства проверяемого предприятия, оценку результатовпроведения аудита и оформление аудиторского заключения.

         Выделяютсятри основных этапа проведения аудита: подготовка и планированиеаудиторской проверки, выполнение аудиторских процедур и оформление рабочейдокументации, составление аудиторского

заключения.

Подготовка и планирование аудиторской проверки производится в соответствии с действующимзаконодательством, условиями договора с клиентом. Аудитор должен получить достаточноепредставление о всех сторонах финансово-хозяйственной  деятельности объектапроверки и осуществить оценку его системы бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих надостоверность финансовой отчетности и аудиторский риск.

На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских доказательств и ихдокументирование.

В процессе составления аудиторского заключения аудитор обобщает результаты проверки, формулируетмнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующемузаконодательству.

Подготовка аудиторской проверки.

           

Сроки и стоимость оказания аудиторских услугопределяются с учетом объема и сложности работ, а также конъюнктуры рынка такихуслуг. В настоящее время на рынке действует значительное количество аудиторов иаудиторских фирм. Это создает возможность выбора предприятием того аудитора,который окажет необходимый комплекс услуг на приемлемых условиях.

Для того чтобы снизить риск неудачи аудиторскойпроверки, предотвратить финансовые и моральные издержки, аудиторы, в своюочередь, должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. На этапепредварительного знакомства с заказчиком целесообразно выяснить целый рядвопросов, которые могут оказать влияние на результаты аудитора. С этой цельюважно иметь продуманную систему отбора клиентов, учитывающую помимо прочегоособенности современного экономического развития России, когда сохраняетсявысокая нестабильность налогового законодательства, а многие предприятиянарушают действующие правила ведения учета и составления отчетности.

К числу основных процедур предварительногоознакомления аудитора с клиентом относятся следующие:

-    определение цели проверки уданного клиента и возможного использования ее результатов;

-    предварительное знакомство сусловиями производства, уровнем обеспечения сохранности активов через посещениеи осмотр основных производственных и складских помещений;

-    знакомство с прежними аудиторскимизаключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

-    предварительная оценкатрудоемкости и сложности аудитора, а также аудиторского риска;

-    оценка собственной способностиаудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала,знания специфики отрасли, особенностей ее законодательного регулирования и т.д.

         Если результаты указанных процедур подразумевают высокий риск аудита илизадача оказывается слишком сложной и трудоемкой, клиент не принимает наобслуживание. Если же проведение аудита признается возможным, то аудиторурекомендуется направить руководителю (исполнительному органу)предприятия-клиента письмо-обязательство аудитора о согласии на проведениеаудита. Это письмо рассматривается в качестве официального ответногодокумента, устанавливающего взаимоотношения между аудитором и клиентом дозаключения договора.

          Всоответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности«Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита»в содержании письма должны быть раскрыты: цель аудита и его объекты; срокипроведения проверки; ответственность аудитора перед клиентом и егообязательство о сохранении коммерческой тайны. Если соглашение разовое, тописьмо-обязательство аудита на проведение аудита в соответствии с Гражданскимкодексом РФ может служить договором между сторонами. В том случае если междусторонами заключен долгосрочный договор, то письмо-обязательство не требуетсяили же содержать дополнительную информацию.

          Придостижении между аудитором и клиентом принципиальной договоренности опроведении аудита составляется договор на оказание аудиторских услуг.Общие положения договора определяются  ГК РФ в нем учитываются: уровеньаудиторского риска, т.е. разделение ответственности между аудитором и клиентом,а так же учет интересов третьих лиц  (потребителей информации финансовойотчетности). Договор должен быть составлен четко от этого зависит качествовыполнения аудиторских услуг, так же в нем учитываются права, обязанности иответственность сторон, сроки выполнения работ.

          Важным моментом при заключении договора являетсяоценка стоимости аудиторских услуг. Она должна определяться с учетом объема итрудоемкости предстоящих работ, уровня возможного аудиторского риска,предполагаемого эффекта для клиента и других факторов.

Планированиеаудита. Аудиторский риск.

 

          Для качественного выполнения проверки вустановленные сроки аудитору необходимо составить подуманный план предстоящихработ.

          Планирование аудита осуществляется сцелью:

-    установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, атакже величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;

-    определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;

-    определить состав информации, которую клиент должен предоставить дляустановления возможности применения выборочных методов контроля.

В соответствии с Правилом(стандартом) аудиторской деятельности

«Планирование аудита» аудитор должен согласовать склиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки, донаписания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита.Поэтому предварительное планирование осуществляется еще на стадии определенияобъема аудита, то есть в процессе знакомства аудитора с финансово-хозяйственнойдеятельностью клиента и оценки степени влияния на нее внешних и внутреннихфакторов. Аудитор должен получить необходимую информацию на основе личных беседс руководством и специалистами предприятия, осмотра производственных помещенийи мест хранения ценностей, изучения отчетности, учредительных и различныхдругих внутренних документов, материалов проверок налоговых органов, службвнутреннего контроля.

          По результатам этих действий определяетсявозможность проведения аудита, дается предварительная оценка эффективностисистемы внутреннего контроля и величены аудиторского риска, формируется штатаудиторов для проверки. Только затем аудитор приступает к разработке общегоплана аудита и аудиторской программы.

          Общий план аудита включает следующиепоказатели: цель аудита, объем выполняемых работ, график и сроки проведенияработ, способы и приемы проверки, состав аудиторской группы. Для повышениядоверия и действенности аудитор может предварительно согласовать свой план склиентом. План аудитора оформляется в виде отдельного документа и в дальнейшем может уточняться.

          На основании плана работ до начала проверкируководителем бригады аудиторов составляется программа аудита, в которойуказываются: основные участки работы предприятия-клиента и разделы учета,подлежащие проверки; характер проверки по каждому участку; метод проверки такжепо каждому участку, закрепление обязанностей за проверяющими аудиторами, срокивыполнения работ, порядок оформления рабочих документов.        

          Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетностивсегда связан с риском двух видов: предпринимательским и аудиторским.

          Предпринимательский риск означает, чтоаудитор может полностью или частично не получить оплату за выполненную работунезависимо от результата из-за конфликта с клиентом или к нему могут бытьприменены штрафные санкции. Он определяется рядом факторов: конкретноспособностью аудитора, финансовым состоянием клиента, характером операцийклиента, компетентностью администрации и учетного персонала и др.

          Аудиторский риск – риск неэффективностиаудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности финансовойотчетности при наличии в ней существенных ошибок и пропусков.

Проведениеаудиторской проверки.

Аудиторскиедоказательства, источники их получения и порядок документирования.

          В ходе проверки аудитору необходимо собратьисчерпывающие доказательства для составления объективного заключения одостоверности бухгалтерской отчетности.

          Аудиторские доказательства – этоинформация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц, илирезультат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнениеаудитора по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собойдокументальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключенияэкспертов, а также сведения из других источников.

          В соответствии с Правилом (стандартам)аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» количество информации,необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор наоснове своего профессионального опыта и с учетом других факторов самостоятельноопределять объем информации, достаточный для формулирования объективногозаключения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.

          Аудиторские доказательства бывают трех видов:

          — внутренние, включающие информацию,полученную от клиента в письменном или устном виде;

-          внешние, содержащие информацию, полученную от третьих лиц вписьменном виде;

-          смешанные,  состоящие из информации, полученной от клиента вписьменном или устном виде и подтвержденной третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность дляаудитора представляют внешние доказательства, затем следует смешанные ивнутренние.

          Источники получения аудиторских доказательствявляется первичные документы клиента и третьих лиц; регистры бухгалтерскогоучета клиента, результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности клиента.

          Полученные в ходе аудита доказательства следуетобязательно документировать, то есть отражать в рабочих документах аудитора.Требования к содержанию, оформлению и порядку хранения рабочей документацииаудита определены в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности«Документирование аудита».

          К рабочей документации аудита относятся планы ипрограммы проведения аудита; копии учредительных  и других внутреннихдокументов клиента (протокол, договор, контракт и др.); материалы изучения иоценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания,вопросники, схемы документооборота и др.); копии бухгалтерских и иныхфинансовых документов клиента; выводы и рекомендации аудита и т.д.

          Состав, количество и содержание рабочихдокументов аудитор определяет самостоятельно с учетом характера и сложностипроводимой работы. Рабочие документы должны, как правило, иметь следующиереквизиты: наименование и дата составления документа; наименование клиента; период,за который проводится аудит; содержание  документа; подпись лица, проверившегодокумент. После окончания аудита рабочая документация подлежит сдаче в архиваудитора (аудиторской фирмы), где хранится комплектованной в папки не менеепяти лет.

Методы полученияаудиторских доказательств (методы аудиторской проверки).

          Для сбора аудиторских доказательств применяетсяразличные процедуры.

          Аудиторская процедура – это определенныйпорядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторскихдоказательств на   конкретном участке аудита.

          К числу основных методов полученияаудиторских доказательств относятся следующие:

1.        Проверка арифметических расчетов клиента, заключающаяся впроверке арифметической точности данных документов и учетных записей путемнезависимого выборочного пересчета.

2.        Инвентаризация – прием, позволяющий получить точную информацию осостоянии имущества и финансовых обязательств клиента.

3.        Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций,дающая возможность аудитору проконтролировать учетные работы, выполняемыебухгалтерией клиента.

4.        Подтверждение (сверка расчетов) – прием, используемый дляполучения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков насчетах учета денежных средств, счетах расчетов, дебиторской и кредиторскойзадолженности.

5.        Устный опрос персонала, руководства предприятия и третьих лиц,проводимый на всех стадиях проверки и имеющий цель познакомиться сособенностями работы отдельных сотрудников, подразделений, выяснить уровень ихквалификации, состав выполняемых работ, порядок документооборота и т.д.

6.        Проверка документов, заключающаяся в установлении реальностиопределенных документов и правильности оформления.

7.        Прослеживание (сканирование) – эта процедура, в ходе которой аудиторпроверяет отдельные первичные документы, полноту их отражения в учете,правильности указанной корреспонденции счетов.

8.        Аналитические процедуры – это анализ и оценка полученнойаудиторской  информации, изучение важнейших финансовых и экономических показателейпредприятия-клиента с целью выявления необычных и неверно отраженных в учетехозяйственных операций, а также установления причин таких ошибок и искажений.

9.        Подготовка альтернативного баланса, используемая для оценкиреальности полноты отражения в учете готовой продукции (выполненных работ,оказанных услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и материаловпо нормам на единицу продукции и фактического выпуска продукции (выполненияработ, оказания услуг).

Аудиторскаявыборка.

 

          Выборочные проверки применяются даже в техслучаях, когда нет необходимости в абсолютно полной проверки ввиду очевиднойнезначительности возможных неточностей и ошибок.  При этом применении методавыборочного контроля не должно снижать эффективности аудита в целом.

Таким образом, цель выборочной проверки –сокращение времени и стоимости аудита при обеспечении должного его качества.

          Метод выборочной проверки основан на законахтеории вероятностей, согласно которым можно получить довольно точные данные оцелом по его относительно малой части.

          Порядок формирования выборки и оценки еерезультатов определяется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности«Аудиторская выборка».

          Важное требование, которое должно быть выполненопри формировании выборки, — обеспечение ее репрезентативности. То есть равнойвероятности отбора элементов изучаемой совокупности. Для этого аудитор должениспользовать один из следующих методов:

1.        Случайный отбор. Может проводится по таблицам случайных чисел.

2.        Систематических отбор. Предполагает отбор элементов черезпостоянный интервал начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится илина определенном числе элементов или на стоимостной их оценке.

3.        Комбинированный отбор.  Представляет комбинацию различных методовслучайного отбора.

На практике аудиторы нередкоиспользуют нестатистические методы отбора. Объем выборки определяетсяими в соответствии с интуицией и опытом.

Различают два видавыборочных проверок:

-             на соответствие (выборочная проверка для тестирования процедурвнутреннего контроля);

-           по существу (выборочная практика правильности отражения в учетеоборотов и сальдо по счетам).

Задача выборочной проверки насоответствие заключается в установлении, как часто в проверяемом периоденарушались нормы внутреннего контроля. Проверка проводится по его основнымнаправлениям (полнота отражения в учете всех без исключения операций,законность совершения операций и т.д.). Такую проверку еще называюткачественной или атрибутивной.

Задача выборочной проверки посуществу состоит в оценке правильности учета конкретных сумм по отдельнымоперациям, оборотов и сальдо по счетам. Такая проверка называетсяколичественной.

Для интерпретациирезультатов выборочной проверки аудитор должен:

1.Проанализировать каждуюошибку, попавшую в выборку. Если в выборке нет денежных ошибок,следовательно, можно сделать вывод о достоверности проверяемой совокупности.

2.Экстраполироватьполученныепри выборке результаты на всю проверяемую совокупность. При этом методыраспространения результатов выборки на всю совокупность должны соответствоватьметодам построения выборки.

3.Оценить риск выборки. Аудиторунеобходимо убедится, что ошибка в проверяемой совокупности не превышаетдопустимой величины.

Аудитор должен фиксировать всвоей рабочей документации все стадии проведения выборки и анализ еерезультатов.

Оформлениерезультатов аудита.

 

Информациядля руководства проверяемого предприятия.

 

          После проведениявсех необходимых процедур проверки аудитор должен оценить полноту и качествовыполнения всех пунктов плана и программы аудита. Так же он должен провестисистематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составитьобъективное аудиторское заключение. Данные группируются по разделам проверки(учет основных средств, учет материально-производственных запасов и т.д.), авнутри разделов – по аналитическим и другим признакам. При необходимостивыделяют наиболее существенные ошибки и замечания: неверные учетные записи,отсутствие оправдательных документов по операциям, нарушения налоговогозаконодательства.

По результатам осуществленнойпроверки аудитору рекомендуется наряду с обязательным представлением клиентуаудиторского заключения подготовить также письменную информацию (отчет) дляруководства проверяемого предприятия.

В соответствии с Правилом(стандартом) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитораруководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» такаяинформация должна быть четкой, краткой и содержательной, не иметь фактическихнеточностей.

Письменная информация должна вобязательном порядке содержать: реквизиты аудитора и проверяемого предприятия;указание периода, за который проводилась проверка; выявленные существеннынарушения в организации бухгалтерского учета, в системе внутреннего контроля иотчетности.

Письменная информация аудиторадля руководства предприятия является конфиденциальным документом. Она можетбыть передана только лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг,или лицу, прямо указанному в качестве ее получателя в договоре.

Виды,структура и порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерскойотчетности.

Аудиторское заключение обухгалтерской отчетности предприятия представляет мнение аудитора одостоверности этой отчетности. Оно должно выражать оценку соответствия всехсущественных аспектов бухгалтерской отчетности нормативным актом, регулирующимбухгалтерский учет и отчетность в РФ. Это документ с юридическим статусом длявсех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления,судебных органов. Если предприятие подлежит обязательному аудиту, то заключениеаудиторской фирмы (аудитора) является неотъемлемой частью годовогобухгалтерского баланса.

          Аудиторскоезаключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными вПравиле (стандарте) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторскогозаключения о бухгалтерской отчетности».

          По результатампроведения аудита бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская фирма(аудитор) должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в одной изследующих форм:

1.        Безусловно положительное заключение означает, что отчетностьподготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектахотражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовыхрезультатов его деятельности за отчетный период исходя из требованийдействующих нормативных актов.

2.        Условно положительное заключение означает, что за исключениемопределенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовленатаким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активови пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов егодеятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативныхактов.

3.        Отрицательное заключение означает, что в связи с определеннымиобстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечиваетво всех отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовыхрезультатов его деятельности за отчетный период исходя из требованийдействующих нормативных актов.

4.        Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверностиотчетности (отказ от выдачи заключения) означает, что в результатеопределенных обстоятельств аудитор (аудиторская фирма) не может выразить и невыражать мнение о бухгалтерской отчетности предприятия (в одной из приведенныхвыше форм).

В аудиторском заключенииуказывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерскойотчетности, в отношении которых проводится аудит, отчетный период и отчетнаядата.

Аудиторское заключение должнобыть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженныев рублях, быть подписано руководителем аудиторской фирмы и аудиторами,принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерскаяотчетность, в отношении которой проводился аудит. Исправления в аудиторскомзаключении не допускается.

          Аудиторскоезаключение должно состоять из трех частей:

1. Вводная часть содержитназвание документа – «Аудиторское заключение аудиторской фирмы ____________ одостоверности бухгалтерской отчетности предприятия ____________  за ______ год»и представляет собой общие сведения об аудиторской фирме (юридический адрес,номер, дата выдачи и срок действия лицензии, наименование органа, ее выдавшего,номер и дата выдачи свидетельства о государственной  регистрации, банковскиереквизиты, Ф.И.О. аудиторов, принимавших участие в аудите, данные ихквалификационных аттестатов).

2. Аналитическая часть представляетсобой отчет аудиторской фирмы предприятию об основных результатах проверкисостояния внутреннего контроля, учета и отчетности, а также соблюденияпредприятием действующего законодательства при осуществлениифинансово-хозяйственной деятельности.

В аналитической части могутбыть приведены результаты анализа финансового состояния предприятия (финансовойустойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности, эффективностидеятельности).

4.        Итоговая часть представляет собой мнение аудиторских фирмы одостоверности бухгалтерской отчетности предприятия и должна включать: названиеданной части, кому адресована, название предприятия, объект аудита,распределение ответственности предприятия и аудиторской фирмы за подготовкуотчетности, указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводилсяаудит.

Прилагаемая к аудиторскомузаключению бухгалтерская отчетность должна быть составлена по установленнойформе и в целях идентификации должна быть помечена подписью аудитора. Если входе аудита выявлены существенные искажения отчетности, то в прилагаемую каудиторскому заключению отчетности предприятием должны быть внесены поправки,предложенные аудиторами.

Аудиторская фирма должнапредоставить проверяемому предприятию в установленные в договоре на проведениеаудиторской проверки сроки:

-    не менее одного экземпляра аудиторского заключения в составе вводной,аналитической и итоговых частей с приложением бухгалтерской отчетности,явившейся объектом аудита (предназначен исполнительному органу);

-    не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей сприложением бухгалтерской отчетности (предназначен для предоставления в налоговуюинспекцию, акционерам и другим заинтересованным пользователям).

Указанные экземплярысброшюровываются и заверяются печатью аудиторской фирмы. Предприятие несетответственность за предоставление копий аудиторского заключениязаинтересованным пользователям. Аудиторская фирма не имеет права и не обязанаэтого делать, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Отличительныечерты внутреннего и внешнего аудита.

 

          Внутренний аудит по содержанию и методампроведения имеет много общего с внешним аудитом и в значительной мере являетсяинформационной базой для последнего. При должной организации внутреннего аудитана предприятии существенно сокращаются объем и содержание внешнего аудита,проводимого в предусмотренных законодательством случаях.

          Однако между внутренним и внешним аудиторомимеются и существенные различия. Это прежде всего различия в уровняхнезависимости. Органы внутреннего аудита создаются на самом предприятии,подчиняются его руководству и находятся полностью на его содержании. В связи сэтим независимая деятельность органов внутреннего аудита возможна, как правило,только в отношении структурных подразделений предприятия, деятельность которыхподвергается проверке. Что касается органов внешнего аудита, то они полностьюкак материально, так и организационно независимы от аудиторского предприятия иосуществляют свою деятельность на договорной основе.

          Очень важно, чтобы деятельность органов (служб)внутреннего аудита на предприятии была четко регламентирована соответствующимПоложением (внутрифирменным стандартом), предусматривающим их права иобязанности, а также гарантии руководства предприятий по обеспечению ихэффективной работы.

          Различия между внутренним и внешним аудитомвытекают также из основных задач и из времени выполнения работы. Если основнойзадачей внутреннего аудита является подготовка информационных материалов офинансово-экономическом состоянии данного предприятия для руководства, тоглавная задача внешнего аудита – подготовка соответствующего заключения длявнешних заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налоговойслужбы, банков, партнеров по бизнесу, органов власти.

          Внутренний аудит, является составной частьювнутрихозяйственного контроля на предприятии, осуществляется непрерывно.Периодичность внешнего аудита, как правило, — один раз в год.

Заключение.

          Ведущей формой внешнего контроля в условияхрыночных отношений является независимое аудиторство. Объективная необходимостьразвития аудита в современной России обусловлена потребность внешнихпользователей информации в качественных данных о деятельности предприятия.

          В соответствии с действующим законодательствомаудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов(аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверокбухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации,налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требованийэкономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

          Развитие аудиторской деятельности в России, еестандартизация, использование зарубежного опыта позволили обобщить информацию осущности и значении аудиторской деятельности, ее регулировании в нашей стране,функционировании служб внутреннего аудита на предприятии, основных этапах и методахаудиторской проверки.

Расширении объекта аудита всовременных условиях позволяет говорить об аудите инвестиционных проектов икризисных предприятий.               

 

 

       

Список использованной литературы:

 

1.    УказПрезидента РФ от  22.12.93г., № 2263 «Об аудиторской деятельности в РоссийскойФедерации».

2.    АренсА., Лоббек Дж.  Аудит. Перевод с английского; Москва: Финансы и статистика,1995.

3.    КамышановП.И. практическое пособие по аудиту. Москва: Изд-во «Инфра-М», 1996.

4.    КовалеваО.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие – Москва: Изд-во «ПРИОР», 1999.

5.   Правило(стандарты) аудиторской деятельности /Сост. и коммент. Ю.А. Данилевского.  Москва:  Бухгалтерский учет, 1997.

6.    ШереметА.Д., Суйц В.П. Аудит: учебное пособие. Москва: Изд-во «Инфра-М», 1995.