Реферат: Социальное страхование и обеспечение

Введение.

Впоследние годы, в условиях перехода к рыночным отношениям, в методологии иорганизации бухгалтерского учета на предприятиях Российской Федерации произошлибольшие изменения. Больше внимания стало уделяться изучению опыта организацииучета на предприятиях в странах с развитой рыночной экономикой.

Одновременнорасширились возможности хозяйствующих субъектов  в области бухгалтерскогоучета. Предприятия разрабатывают свою учетную политику, самостоятельноопределяя методики, формы, технику ведения и организации бухгалтерского учетаисходя из действующих правил и особенностей хозяйствования. Существенноизменена бухгалтерская отчетность. Ее состав, содержание и адреса представлениястали в значительной мере соответствовать международной практике, а самаотчетность стала доступной для любых сторонних пользователей.

Вусловиях нестабильной экономики,  когдапроисходят всевозможные политические и экономические потрясения, финансовыекризисы особо важное  значение приобретают социальная защита населения, атакже страхование от потерь имущества и личное страхование.

Статья39 Конституции РФ определяет виды социальной защиты граждан РФ: каждомугарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни,инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях,установленных законом. Государственные пенсии и социальные пособияустанавливаются законом. Поощряются добровольное социальное страхование,создание дополнительных форм социального обеспечения и страхование.

Важноеместо в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетныефонды (социального страхования, пенсионный, обязательного медицинскогострахования, занятости населения и др.). Все они образуются за счет специальныхцелевых отчислений и других источников, функционируют автономно отгосударственного бюджета, имеют определенную самостоятельность и используютсяна финансирование важнейших социальных мероприятий и программ.

Учетрасчетов по социальному страхованию и обеспечениюпо праву занимает одноиз важных мест во всей системе учета организации, так как связан с расчетомсебестоимости продукции (работ, услуг), которая прямо влияет на финансовыйрезультат хозяйственной деятельности предприятия. Знание этого раздела учетанеобходимо не только бухгалтерам, но и рядовому работнику организации, так какон на прямую связан с интересами каждого.

1.   Учётнаяполитика организации.

1.1.  Учётная политика организации для бухгалтерского учёта.

В соответствии с переходом нашейэкономики на новые формы экономических отношений, а также существованияразличных форм собственности, возникла необходимость перехода бухгалтерскогоучета на международные стандарты. От жесткой регламентации учетного процесса состороны государства в прошлом, в настоящее время перешли к разумному сочетаниюгосударственного регулирования и самостоятельности организаций в постановкебухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учетазаключается в том, что на основе установленных государством общих правилбухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают формы и методыведения учета.

Это в свою очередь потребовалоразработки учетной политики организации. Учетная политика организации — это совокупность конкретных форм и методов бухгалтерского учета, основанных наобщепринятых принципах и особенностей предприятия. То есть учетнаяполитика отражает технологию ведения бухгалтерского учета на организации илидает ответ на вопрос: «Как вести бухгалтерский учет?»

В Положении по бухгалтерскому учету(ПБУ «Учетная политика организации» 1/98) разъясняется, что относится кспособам ведения бухгалтерского учета следующие методы, приемы и способы:

·   Методы группировки и оценки:

— Факторы хозяйственной деятельности.

— Погашения стоимости активов.

·   Приемы организации

— Документооборот.

— Инвентаризация.

·   Способы применения

— Счетов бухгалтерского учета.

— Системы учетных регистров.

— Обработка данных.

Кроме учетной политики на организации разрабатываетсяналоговая политика, наличие которой не определено нормативными документами, нопрактически она нужна каждой организации.

Учетная политика составляется вначале года и действует в течение всего года. Организации не имеет права менятьучетную политику. В случае острой необходимости нужно разрешение Минфина.

Учетная политика предполагает получениеинформации, открытой для внешних пользователей. Открытость достигается путемдостоверного отражения ее в финансовой отчетности организации.

Для чего нужна учетная политика.

Бухгалтерский учет, с точки зрениясистемы, отличается от любых технических систем наличием обширнойзаконодательной базы. Бухгалтерский учет – это не только учет конкретныхфинансовых и материальных показателей деятельности предприятия, а учет,регламентированный законами, положениями и инструкциями.

Учетная политика на разныхорганизациях обязательно будет отличаться, она дает возможность выбораконкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов,формы бухгалтерского учета и др. Все это в целом составляет степень свободыорганизации в формировании учетной политики.

С другой стороны, недопустимо, чтобынекоторые факторы учитывались и понимались по-разному в организации иналоговыми органами в разные моменты времени. Например, недопустима ситуация,когда организация в одном месяце ведет учет с применением одних счетов, а вследующем – других. В зависимости от принятия в учетной политике организациитого или иного способа оценки средств, начисления износа и т.д. по-разномуформируется себестоимость, отражаются операции.

Итак, учетная политика– необходимый инструмент регулирования бухгалтерского учета на конкретнойорганизации.

Основныенормативные документы.

1.    Положение по бухгалтерскому учету«Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09декабря 1998 года № 60н.

2.    Положение по бухгалтерскому учету«Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94. Утвержденоприказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 года № 167.

3.    Положение по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

4.    Положение по бухгалтерскому учету«Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98. Утверждено приказомМинфина РФ от 15 июня 1998 года № 25н.

5.    Положение по бухгалтерскому учету«Учет основных средств» ПБУ 6/97. Утверждено приказом Минфина РФ № 65н от 03сентября 1997 года.

6.    Гражданский кодекс РоссийскойФедерации. Часть I и II.

Кто выбирает и обосновывает учетную политику.

Учетная политика должна быть разработана на каждойсамостоятельной организации независимо от формы собственности. Вид деятельностии форма собственности организации существенно влияет на положения учетнойполитики.

Учетная политика организациивыбирается и обосновывается экономическими, юридическими и бухгалтерскимислужбами организации и утверждается руководителем, она должна быть оформленасоответствующим организационно-распорядительным документом организации иутверждена приказом или распоряжением по организации.

Способы ведениябухгалтерского учета, выбранные организацией при формировании учетной политики,применяются с 1 января года, следующего за годом издания соответствующегоорганизационно-распорядительного документа (приказа на учетную политику). Ониприменяются всеми структурными подразделениями организации (включая выделенныена отдельный баланс) независимо от места их расположения.

Все способы ведениябухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей всостав годового отчета. Представляемая в течение отчетного года бухгалтерскаяотчетность может не содержать информацию об учетной политике, если в последнейне произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерскойотчетности.

Основные допущения при разработке учетной политики.

Положением по учетной политике установлены следующиедопущения – имущественной обособленности организации, непрерывности деятельности,последовательности применения учетной политики и временной определенности фактовхозяйственной деятельности:

·        Допущениеимущественной обособленности означает, что имущество и обязательстваорганизации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника.Для нашей страны в период становления рыночной экономики это допущениепредставляется особенно важным, так как во многих организациях их имуществонаходится в личном пользовании учредителей, участников или работников.

·        Допущениенепрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать своюдеятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации илисущественного сокращения деятельности. Это не означает, что предприятие неможет быть создано на конкретный срок. В соответствии со статьей 61Гражданского кодекса РФ предприятие может быть создано на конкретный срок илидля достижения какой-либо цели.

·        Допущениепоследовательности применения учетной политики означает, что выбраннаяорганизацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетногогода к другому.

·        Допущениевременной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что ониотражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в которомсовершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежныхсредств, связанных с этими фактами. Например, начисленная заработная платаотносится на издержки производства или обращения того периода, в котором онаначислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммыработникам.

Формируемая организацией учетная политика должнасоответствовать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержанияперед формой, непротиворечивости и рациональности.

·        Требованиеполноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактовхозяйственной деятельности.

·        Требованиеосмотрительности означает большую готовность к учету потерь (расходов) ипассива, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов).

·        Требованиеприоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете фактыхозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовойформы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.Например, сам по себе факт выдачи руководителем организации крупных сумм ссудне является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуществляется в периоднеустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплатначисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственнуюоперацию следует признать неправомерной.

·        Требованиенепротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитическогоучета оборотом и остатком по синтетическим счета на 1-е число каждого месяца, атакже показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического ианалитического учета.

·        Требованиерациональности означает необходимость рационального и экономического ведениябухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величиныорганизации.

1.2.  Учётная политика организации для налогового учёта.

ПереходРоссии к новым, рыночным условиям потребовал новой налоговой политики, новогоналогового законодательства и коренной перестройки налоговой системы.Правительством Российской Федерации разработаны и осуществляются меры по стабилизациисоциально-экономического положения и выходу из кризиса. В их реализациизначительная нагрузка ложится на ГосналогслужбуРоссии и органы, с которыми в ходе работы приходится взаимодействовать (органыфедерального казначейства, финансовые органы, налоговая полиция, различныерегистрирующие и лицензионные органы, таможенные комитеты и другие).

Правильнаяорганизация налогового учета способствует увеличения поступления в бюджетналогов, сборов и других обязательных платежей, позволяет вести строгий учетналогоплательщиков, учитывать платежи поступающие от юридических и физическихлиц в карточках лицевых счетов, осуществлять контроль за обоснованностьювозвратов (зачетов) средств из бюджета, контролировать лицевые счета по налогамфизических и юридических лиц, своевременно засчитывать переплату по налогу всчет погашения задолженности по уплате пеней и штрафных санкций по этому женалогу, а также производить своевременно зачет переплаты по одному налогу всчет погашения задолженности по другим платежам данного налогоплательщика.

Всоответствии со статьей 46 Налогового кодекса в случае неуплатыили неполной уплаты налоговых платежей, в установленный срок, налоговые органызанимающиеся учетом поступлений осуществляют бесспорное взыскание недоимки вбюджет.

Хорошоорганизованный налоговый учет позволяет более объективно рассматривать отсрочкии рассрочки по уплате налогов налогоплательщиками, способствует разрешениюспоров по вопросам налогообложения в судебном порядке в пользу налоговыхорганов, позволяет выявлять и исправлять ошибки допущенные при ведении учетаналоговых поступлений, путем сверки расчетов и платежей с бюджетом сналогоплательщиками по всем налогам.

Отчетностьо поступлении налоговых платежей в бюджет позволяет получать более полную,точную и достоверную информацию о собираемости налогов, сборов, пеней занеуплату платежей и штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.Согласно данным учета и отчетности, можно рассматривает вопросы действенностивзимания некоторых налогов, анализировать целесообразность применения тех илииных установленных ставок по налогам.

Ведениеналогового учета – вопрос, которому многие руководящие и бухгалтерскиеработники уделяют иногда недостаточно внимания. Тем не менее, его осуществлениеявляется обязательным для всех юридических лиц, зарегистрированных натерритории Российской Федерации.

Порядокведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целейналогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Ведениеналогового учета на предприятии включает в себя:

—   Систематизацию первичных учетныхдокументов.

—   Формирование учетной политикиорганизации.

—   Составление аналитических регистровналогового учета.

—   Расчет налоговой базы по налогам,предусмотренным законодательством (НДС, налог на прибыль, налог напользователей автодорог, единый социальный налог, налог на имущество и другие).

—   Составление налоговых деклараций (поналогу на прибыль, НДС, по налогу на имущество, по налогу в дорожный фонд, поединому социальному налогу).

—   Представление отчетности в ИМНС.

—   Защита интересов клиента в ИМНС.

Все работыпроводятся в полном соответствии с действующим законодательством.

В учетнойполитике для целей налогообложения (далее — учетная политика) устанавливаетсяпорядок ведения налогового учета отдельных хозяйственных операций и объектов.

Изменения вучетную политику вносятся в случае изменения законодательства и измененияприменяемых методов налогового учета и подлежат применению с начала новогоналогового периода. Учетная политика должна быть утверждена приказом(распоряжением) руководителя.

Налоговымпериодом по налогу на прибыль является календарный год, поэтому учетнаяполитика для целей налога на прибыль на 2003 г. должна быть утверждена непозднее 31 декабря 2002 г.

Организационно-технические вопросы учетной политики

Ворганизационно-техническом плане в учетной политике целесообразно предусмотретьследующее:

1.    какое подразделение организует иведет налоговый учет;

2.    график документооборота при веденииналогового учета;

2.   Фонд социального страхования.

2.1. Системагосударственных внебюджетных фондов РФ.

 

С целью создания специальных фондовпроизводятся соответствующие отчисления на социальные нужды, которые включаютсяв издержки производства или обращения. Так, пособия по временной нетрудоспособности,санаторно-курортное лечение обеспечиваются отчислениями в фонд социальногострахования. Для обеспечения пенсии производятся отчисления в Пенсионный Фонд.Для обеспечения гражданам равных возможностей в получении медицинской помощи –в фонд обязательного медицинского страхования. Для обеспечения временнонеработающих – в фонд занятости.

Большинство юридическихлиц яв­ляется плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фондсоциального страхо­вания, РФ (ФСС РФ), фонды обя­зательного медицинскогострахова­ния (фонды ОМС) и Государствен­ный фонд занятости населения РФ (ГФЗНРФ). Не входят в состав плательщиков при определенных условиях толькообщественные ор­ганизации инвалидов и юридиче­ские лица, собственниками иму­ществакоторых выступают обще­ственные организации инвалидов.

Организации, которыедолжны уплачивать страховые взносы, регистрируются как страхователь во всехфондах в течение 30 дней с момента регистрации организации в Регистрационнойпалате. При нарушении этого срока они облагаются штрафом в размере 10%причитающихся к уплате страховых взносов.

     Для регистрациидолжны быть представлены нотариально заверенные копии свидетельства огосударственной регистрации, письма статистического органа о присвоении кодовпо ОКПО и др. классификационных признаков, устава организации, учредительногодоговора. Фонд выдает страхователю извещение о факте регистрации, котороенеобходимо хранить как документ строгой отчетности.

     В дальнейшемстрахователь обязан письменно уведомлять исполнительные органы фондов опроисшедших изменениях (в случае реорганизации и т. д.)

Методические рекомендации по проведению налоговыми орга­намидокументальных проверок полноты и правильности исчисле­ния страховых взносовданы в пи­сьме ГНС РФ от 24.11.98 № ШС-6-07/851 «О Методических реко­мендацияхпо проведению доку­ментальных проверок организаций по полноте и правильностиуплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации» и вписьме ГНС РФ от 18.09.98 № ШС-6-07/630@.

     С 4 января 1999 г. вступил в силу Федеральный законот 04.01.99 № 1-ФЗ «О тарифах стра­ховых взносов в Пенсионный фондРоссийской Федерации, Фонд со­циального страхования Российской Федерации,Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фондыобязатель­ного медицинского страхования на 1999 год» (далее Закон), внося­щийкардинальные изменения в определение базы для исчисления страховых платежей вотдельные фонды и содержащий ряд других принципиально новых норм.

Отчисления в социальные фонды производятсяна основании следующих нормативных документов:

·    отчисления взносов в Пенсионный фонд– на основании перечня выплат, на которые не начисляются взносы в ПенсионныйФонд Российской Федерации (утвержденный постановлением Правительства РФ от7.05.1997 г. № 546). Разъяснения по применению Перечня – постановлениеПравления ПФР от 15.09.1997 г. № 73;

·    взносы в фонды обязательногомедицинского страхования  — в соответствии с Инструкцией о порядке взиманиявзносов (платежей) на обязательное медицинское страхование;

·   взносы в фондсоциального страхования – на основании Перечня выплат заработной платы и другихвыплат, на которые не начисляются страховые взносы и которые не учитываются приопределении среднемесячного заработка для начисления пенсий и пособий по государственномусоциальному страхованию;

·   взносы вГосударственный фонд занятости: в соответствии с Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы вГосударственный фонд за­нятости Российской Федерации, действующий с 1 ноября1999 года. Данный Перечень введен в дей­ствие постановлением Правительства РФот 26 октября 1999 г. № 1193, принятым во исполнение статьи 11 Федеральногозако­на от 1 мая 1999 г. № 90-ФЗ «О бюджете Государственного фон­да занятостиРФ».

     Всоответствии с Федеральным законом Россий­ской Федерации от 04.01.99 № 1-ФЗ«О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Россий­ской Федерации, Фондсоциального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятостинаселения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхованияна 1999 год» установлены следующие тарифы страховых взносов в фондысоциального назна­чения.

В Пенсионныйфонд Российской Федерации

дляработодателей-организаций — в размере 28 %; для работодателей-организаций, заня­тыхв производстве сельскохозяйственной продукции, — в размере 20,6 % выплат в де­нежнойи (или) натуральной форме, начис­ленных в пользу работников по всем основа­ниямнезависимо от источников финансиро­вания, включая вознаграждения по договорамгражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ иоказа­ние услуг, а также по авторским договорам;

дляиндивидуальных предпринимателей, в том числе иностранных граждан, лиц безгражданства, проживающих на территории Российской Федерации, а также для частныхдетективов, занимающихся частной практи­кой нотариусов, родовых, семейных общинкоренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслямихозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств — в размере 20,6 % дохода отпред­принимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных сего извлече­нием;

для индивидуальных предпринимателей, при­меняющихупрощенную систему налогообло­жения, — 20,6 % дохода, определяемых исхо­дя изстоимости патента. Для большинства предпринимателей, исполь­зующих наемныйтруд, тариф платежей с наем­ных работников установлен в размере 28 % вы­плат вденежной и натуральной форме, начис­ленных в пользу работников по всемоснованиям независимо от источника финансирования.

Однако для родовых, семейных общин ко­ренныхмалочисленных народов Севера, занима­ющихся традиционными отраслями хозяйствова­ния,а также для крестьянских (фермерских) хо­зяйств, использующих наемный труд,действует тариф платежей с хозяйств в части наемных лиц в размере 20,6 % выплатв денежной и (или) на­туральной форме, начисленных в пользу рабо­тников по всемоснованиям независимо от ис­точников финансирования.

           Кроме того, для граждан (физических лиц), работающих по трудовым договорам, атакже по­лучающих вознаграждение по договорам граж­данско-правового характера,предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также поавторским договорам, производится удержание в Фонд в размере 1 % выплат, начис­ленныхв пользу указанных граждан по всем основаниям независимо от источников финанси­рования.

В Фондсоциального страхования Российской Федерации

для работодателей-организаций, а также граждан(физических лиц), осуществляющих прием на работу по трудовому договору, вразмере 5,4 % выплат в денежной и (или) на­туральной форме, начисленных впользу ра­ботников по всем основаниям независимо от источников финансирования.

6 января 2000 года вступили в силу два новых закона (от2 января 2000 г. № 10-ФЗ и принятый еще 24 июля 1998 года № 125-ФЗ), касающих­сяобязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний. Теперь предприятия наряду с прежними страховымивзно­сами в Фонд социального страхования РФ обязаны уплачи­вать дополнительныестраховые взносы на страхование от не­счастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний. Страховые взносы исчисляются по ставкам,установленным Федеральным законом № 10-ФЗ, в соответствии с классом про­фессиональногориска предприятия, который присваивается ему согласно Классификатору отраслейэкономики по классам профессионального риска. Этот классификатор был утвержденпостановлением Правительства РФ от 31 августа 1999 г. № 975 и предусматривает14 классов.

ВГосударственный фонд занятости населения Российской Федерации

для работодателей-организаций в размере 1,5 % выплат вденежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всемоснованиям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения подоговорам гражданско-правового характе­ра, предметом которых являетсявыполнение работ и оказание услуг.

В фондыобязательного медицинского страхо­вания

дляработодателей-организаций, а также граждан (физических лиц) — предпринимателей,осуществляющих прием на работу по трудовому договору или выплачивающих воз­награждениепо договорам гражданско-пра­вового характера, предметом которых являет­сявыполнение работ и оказание услуг, а так­же по авторским договорам — в размере3,6 %, из них 0,2 % в Федеральный фонд обя­зательного медицинского страхования.

 Большинство тарифовплатежей в государственные внебюджетные фонды являют­ся унифицированными длявсех отраслей народ­ного хозяйства. Исключение составляют тарифы в Пенсионныйфонд, которые для предприятий, за­нятых производством сельскохозяйственной про­дукции,являются льготными — 20,6 %. Однако опыт показал, что такой порядок (без учетаудель­ного веса сельскохозяйственной продукции в общем, объеме) оказалсянерациональным. В связи с этим постановлением Правления Пенсионного фондаРоссийской Федерации (ПФР) от 09.04.99 № 37 внесены изменения и дополнения кпорядку применения установленного льготного тарифа для колхозов, совхозов ипредприятий, занятых в про­изводстве сельскохозяйственной продукции.

Начиная с 01.01.99 при регистрации вПФР вновьсозданным организациям, занятым в про­изводстве сельскохозяйственной продукциии другими видами деятельности, тариф страховых взносов устанавливается на общихоснованиях в размере 28 % сроком на один календарный год.

При этом следует иметь в виду, что теперь в организациях,претендующих на установление тарифа в размере 20,6 %, ежегодно производитсяПенсионным фондом документальная проверка. При подтверждении соответствующейдоли сель­скохозяйственной продукции в общем, объеме произведенной имипродукции за истекший год на следующий год им устанавливается тариф в размере20,6 %.

Если работодатель-организация по итогам от­четногокалендарного года не подтверждает на­личие необходимой доли дохода отпроизводства сельскохозяйственной продукции, то на следую­щий год устанавливаетсятариф в размере 28 % и производится доначисление страховых взносов и сумм пениза предыдущий год.

Следует иметь в виду, что организации, заня­тые впроизводстве сельскохозяйственной про­дукции и перешедшие на оплату труда потрудо­дням с окончательным определением стоимости одного трудодня в конце года,уплачивают стра­ховые платежи в ПФР ежемесячно в установлен­ные сроки и поустановленным тарифам исходя из аванса (в денежном или натуральном выраже­нии),начисленного на трудодни. При этом вы­платы, начисленные и полученныеработниками в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (на датуначисления), действующим на данный продукт (товар, услугу) в конкретнойместности. В конце года с учетом окончательного начисления на трудодни делаетсядополнитель­ный расчет платежей.

В соответствии с постановлением Правитель­стваРоссийской Федерации от 02.10.98 № 1146 для сельскохозяйственныхтоваропроизводите­лей, предприятий и организаций агропромышленного комплексабыла разрешена реструктури­зация задолженности государственным внебюд­жетнымфондам Российской Федерации. На основе соглашений, заключаемых сгосударственными внебюджетными фондами, оформляется рассроч­ка на пять летпогашения задолженности по пла­тежам.

Организации, с которыми государственные внебюджетныефонды заключили соглашения о реструктуризации задолженности, погашают за­долженностьвнебюджетным фондам ежемесячно равными долями начиная с 1 января 2000 г.

С рассроченных сумм задолженности взима­ются проценты пообслуживанию сумм долга в размере 5 % годовых. Начисленные проценты подлежатуплате одновременно с погашением со­ответствующей части задолженности по страхо­вымвзносам. Реструктуризация задолженности производится сельскохозяйственнымтоваропро­изводителям, в общей выручке которых не менее 70 % составляетреализация продукции сельского хозяйства.

От уплаты указанных страховых взносов освобождаютсяобщест­венные организации инвалидов и пенсионеров, находящиеся в ихсобственности организации, объединения и учреждения, созданные для осуществленияуставных целей общественных организаций, а также организации, уставный капитал которых полностьюсостоит из взносов инвалидов, и их количество в общей численности персонала – более50%, в том числе предприятия, учрежде­ния иорганизации, имеющие указанные льготы и подлежащие преоб­разованию до 1 июля1999 г. в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации.

Если численность работающих инвалидов составляет менее50 про­центов от общей численности работающих, освобождение от уплаты страховыхвзносов в Пенсионный фонд Российской Федерации при­меняется в части выплат,начисленных в пользу инвалидов и пенсио­неров независимо от источниковфинансирования.

2.2.  Фонд социального страхования (общие положения, задачи, средства фонда, ихформирование и порядок использования, порядок уплаты страховых взносов в Фонд,управление Фондом).

 

Общиеположения.

1.  Фонд социального страхования Российской Федерации (далее именуется Фонд)управляет средствами государственного социального страхования РФ. Фондосуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией РоссийскойФедерации, законами РФ, указами Президента РФ, Постановлениями и распоряжениямиПравительства РФ, а также настоящим Положением.

2.    Фонд является специализированным финансово- кредитным учреждением приПравительстве РФ. Денежные средства и иное имущество, находящееся в оперативномуправлении Фонда, а также имущество, закрепленное  за подведомственным Фондусанаторно-курортными учреждениями, являются федеральной собственностью.Денежные средства Фонда не входят в состав бюджетов соответствующих уровней,других фондов и изъятию не подлежат. Бюджет Фонда и отчёт о его исполненииутверждаются федеральным законом, а бюджеты региональных и центральныхотраслевых отделений Фонда и отчёты об их исполнении после рассмотренияправления Фонда утверждаются председателем Фонда (п. 2 в ред. ПостановленияПравительства РФ от 19.02. 1996 №166).

3.    В Фонд социального страхования РФ входят следующие исполнительные органы:

§ Региональные отделения, управляющие средствами государственногосоциального страхования на территории субъектов РФ;

§ Центральные отраслевые отделения, управляющие средствами государственногосоциального страхования в отдельных отраслях хозяйства;

§ Филиалы отделений, создаваемые региональными и центральными отраслевымиотделениями Фонда по согласованию  с председателем Фонда.

     Руководстводеятельностью Фонда осуществляется его председателем.

Для обеспечениядеятельности Фонда создаётся центральный аппарат Фонда, а в региональных ицентральных отраслевых отделениях и филиалах — аппараты органов Фонда.

            ПриФонде образуется правление, а при региональных и центральных отраслевыхотделениях — координационные советы, являющиеся коллегиальными совещательнымиорганами.

4.    Фонд, его региональные отраслевые и центральные отделения являютсяюридическими лицами, имеют гербовую печать со своим наименованием, текущиевалютные и иные счета в банках.

5.    Местонахождение Фонда — город Москва.

 

Задачи Фонда.

Основнымизадачами Фонда являются:

§ Обеспечение гарантированных государством пособий по временнойнетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учёт в ранниесроки беременности, при рождении ребёнка, по уходу за ребёнком до достижения имвозраста полутора лет, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей; (вред. Постановления Правительства РФ от 22.11.1997 №1471)

§ Участие в разработке и реализации государственных программ охраныздоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;

§ Осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость Фонда;

§ Разработка совместно с Министерством труда и социального развития РФ иМинистерством финансов РФ предложений о размерах тарифа страховых взносов нагосударственное социальное страхование; (в ред. Постановления Правительства РФот 22.11.1997 №1471)

§ Организация работы по подготовке и повышению квалификации специалистовдля системы государственного социального страхования, разъяснительной работысреди страхователей и населения по вопросам социального страхования;

§ Сотрудничество с аналогичными фондами (службами) других государств имеждународными организациями по вопросам социального страхования.

 

Средства Фонда

СредстваФонда образуются за счёт:

-     Страховых взносов работодателей (администрации предприятий, организаций,учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности);

-     Страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовойдеятельностью и обязанных уплачивать взносы на социальное страхование всоответствии с законодательством;

-     Страховых взносов граждан, осуществляющих трудовую деятельность на иныхусловиях и имеющих право на обеспечение по государственному социальномустрахованию, установленному для работников, при условии уплаты ими страховыхвзносов в Фонд;

-     Доходов от инвестирования части временно свободных средств Фонда вликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады. Помещение этихсредств Фонда в банковские вклады производится в пределах средств,предусмотренных в бюджете Фонда на соответствующий период;

-     Добровольные взносы граждан и юридических лиц; поступление иныхфинансовых средств, не запрещённых законодательством;

-     Ассигнований из федерального бюджета на покрытие расходов, связанных спредоставлении льгот (пособий и компенсаций) лицам, пострадавшим вследствиечернобыльской катастрофы или радиационных аварий на других атомных объектахгражданского или военного назначения и их последствий, а также в другихустановленных законом случаях;

-     Прочих поступлений (возмещаемых страхователем расходов, не принятых кзачёту в счёт страховых взносов, и не принятых расходов на выплату пособий повременной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессиональногозаболевания; недоимок по обязательным платежам, сумм штрафов и иных санкций,предусмотренных законодательством; уплаченных в установленных порядке сумм запутёвки, приобретённые страхователем за счёт средств Фонда; средств,возмещаемых Фонду в результате исполнения регрессных требований кстрахователям, и других).

Средства Фонданаправляются на:

-     выплату пособийпо временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, поуходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, на погребение;

-     санаторно-курортноелечение и оздоровление работников и членов их семей, а также на другие целигосударственного социального страхования, предусмотренные законодательством(частичное содержание санаториев профилакториев, санаторных и оздоровительныхлагерей для детей и юношества, подведомственных санаторно-курортных учреждений,лечебное (диетическое) питание, частичное финансирование мероприятий повнешкольному обслуживанию детей, оплату проезда к месту лечения и отдыха иобратно и другие);

-     создание резервадля обеспечения финансовой устойчивости Фонда на всех уровнях. Порядокформирования резерва и предоставления из него средств (на возвратной основе илибезвозмездно) определяется инструкцией о порядке начисления, уплаты,расходования и учета средств государственного социального страхования (далееименуется — инструкция), утвержденной Фондом совместно с Министерством трудаРоссийской Федерации, Министерством финансов Российской Федерации,Государственной налоговой службой Российской Федерации и с участиемЦентрального банка Российской Федерации;

-     обеспечениетекущей деятельности, содержание аппарата управления Фонда;

-     финансированиедеятельности подразделений органов исполнительной власти, обеспечивающихгосударственную защиту трудовых прав работников, охрану труда (включаяподразделения надзора и контроля за охраной труда) в случаях, установленныхзаконодательством;

-     проведениенаучно-исследовательской работы по вопросам социального страхования и охранытруда;

-     осуществлениеиных мероприятий в соответствии с задачами Фонда, включая разъяснительнуюработу среди населения, поощрение внештатных работников Фонда, активноучаствующих в реализации мероприятий по социальному страхованию;

-     участие вфинансировании программ международного сотрудничества по вопросам социальногострахования.

Средства Фонда используются только на целевое финансированиемероприятий, указанных в настоящем Положении. Не допускается зачисление средствсоциального страхования на личные счета застрахованных.

Средства, полученные от взимания пеней и наложения финансовыхсанкций (в размере 20 процентов), образуют фонд развития Фонда социальногострахования Российской Федерации.

Положение о порядке формирования и расходования средств фондаразвития утверждается Правительством Российской Федерации.

Распорядителями средств Фонда является председатель и главныйбухгалтер Фонда, а в региональных и центральных отраслевых отделениях Фонда — управляющий и главный бухгалтер отделения Фонда.

Выплата пособий по социальному страхованию, оплата путевокработникам и членам их семей в санаторно-курортные учреждения, финансированиедругих мероприятий по социальному страхованию на предприятиях, в организациях,учреждениях и иных хозяйствующих субъектах независимо от форм собственностиосуществляется через бухгалтерии работодателей. Ответственность за правильностьначисления и расходования средств государственного социального страхованиянесет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера.

 

Порядокуплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Фонд.

Уплата страховых взносов в Фонд осуществляется в соответствиис тарифом, установленным федеральным законом. (Тариф страховых взносов в Фондсоциального страхования для работодателей- организаций и граждан, использующихтруд наёмных работников в личном хозяйстве, установлен в размере 5,4% поотношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.- Федеральный закон от21.12.1995 №207-Ф3.

Работодатели регистрируются в качестве страхователей врегиональных и центральных отраслевых отделениях (филиалах) Фонда. Порядокрегистрации страхователей определяется инструкцией.

Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда (вденежном  и натуральном выражении по всем основаниям), за исключением видовзаработной платы и других выплат, на которые по действующим нормативным актамстраховые взносы не начисляются.

Начисление, уплата, расходование и учёт средствгосударственного социального страхования осуществляется в соответствии синструкцией.

Работодатели и банки обязаны предоставлять работникам Фонданеобходимые документы и сведения, относящиеся к деятельности Фонда, всоответствии с законодательством.

Плательщики (работодатели и граждане) и банки, их должностныелица несут ответственность за правильность начисления, своевременность уплаты иначисления страховых взносов (платежей) в соответствии с законодательством.

При нарушении плательщиками и банками порядка уплаты иперечисления страховых взносов в Фонд к ним применяются финансовые санкции всоответствии с порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами вПенсионный фонд Российской Федерации.

УправлениеФондом.

Председатель Фонда и его заместителиназначаются Правительством Российской Федерации. Председатель Фонда имеетчетырех заместителей, в том числе одного первого.

Председатель Фонда:

руководит деятельностью Фонда и несетперсональную ответственность за выполнение возложенных на него задач;

распределяет обязанности между заместителямипредседателя Фонда и руководителями структурных подразделений центральногоаппарата Фонда;

вносит проект бюджета Фонда наутверждение в Правительство Российской Федерации, а также после рассмотренияправлением утверждает бюджеты региональных и отраслевых органов Фонда;

утверждает сводный финансовый отчетоб использовании средств государственного социального страхования,рассматривает сводный отчет по финансово-хозяйственной деятельностиподведомственных санаторно-курортных учреждений Фонда и вносит предложения поулучшению этой работы. Информирует правление Фонда о состоянии расчетов сорганами Фонда;

разрабатывает совместно сМинистерством труда Российской Федерации, другими заинтересованнымиминистерствами и ведомствами, профессиональными союзами предложения посовершенствованию системы социального страхования и обеспечению государственныхгарантий по социальному страхованию;

утверждает совместно с Министерствомздравоохранения и медицинской промышленности инструкцию о порядке выдачизастрахованным листков нетрудоспособности;

с учетом мнения правления Фондапринимает решения о целесообразности создания или ликвидации центральныхотраслевых отделений Фонда;

открывает (закрывает) счета Фонда иего исполнительных органов в банках;

с учетом мнения правления Фондаутверждает структуру и штатное расписание центрального аппарата Фонда,региональных, центральных отраслевых отделений Фонда, сметы расходов (включаяфонды оплаты труда и другие) и отчеты об их исполнении;

руководит деятельностью региональных ицентральных отраслевых отделений Фонда по исполнению доходной и расходнойчастей бюджета Фонда и обеспечивает контроль за использованием средствгосударственного социального страхования;

определяет порядок работыподведомственных санаторнокурортных учреждений;

рассматривает итоги исполнениябюджета Фонда и принимает меры по улучшению этой работы, утверждает годовыеотчеты о деятельности региональных и центральных отраслевых отделений Фонда;

принимает необходимые меры порезультатам ревизий и проверок по расходованию средств Фонда его органами иподведомственными санаторно-курортными учреждениями;

издает в пределах своей компетенцииприказы, положения, инструкции и другие документы, обязательные для исполнениявсеми работниками Фонда;

рассматривает разногласия по вопросамформирования бюджета Фонда, штатов и смет между органами Фонда;

представляет интересы Фонда во всехорганизациях, без доверенности действует от имени Фонда, в установленномпорядке распоряжается средствами и имуществом Фонда, заключает договоры;

осуществляет в соответствии сзаконодательством прием на работу и увольнение работников центрального аппаратаФонда, а также назначение на должность и освобождение от должности управляющих,заместителей управляющих региональных и центральных отраслевых отделений Фондас учетом мнения соответственно глав исполнительной власти субъектов Федерации иобщероссийских отраслевых профессиональных союзов;

делегирует отдельные свои права иполномочия подчиненным ему должностным лицам;

определяет направления международногосотрудничества в пределах компетенции Фонда;

осуществляет иные действия всоответствии с решениями Правительства Российской Федерации и инструкцией.

Положения, инструкции, разъяснения идругие документы Фонда, принятые в установленном порядке для обеспечениягосударственных гарантий по социальному страхованию, подлежат обязательномуисполнению страхователями.

Правление Фонда является коллегиальным органом.Заседания правления проводятся по мере необходимости.

Состав правления Фонда численностью 29человек формируется из лиц, входящих в него по должности (председатель Фонда иего заместители, один из руководителей ведущего структурного подразделенияцентрального аппарата Фонда), представительствующих на постоянной основе (двапредставителя от Министерства труда и социального развития Российской Федерациии по одному представителю от Министерства финансов Российской Федерации,Министерства здравоохранения Российской Федерации, Государственной налоговойслужбы Российской Федерации, Центрального банка Российской Федерации,центрального комитета профсоюза работников агропромышленного комплексаРоссийской Федерации) и представительствующих на основе ротации (7представителей от общероссийских объединений профсоюзов, 1 — от организаций,деятельность которых связана с защитой интересов семей работников, по 3представителя от работодателей и региональных, центральных отраслевых отделенийфондов 1 — от общероссийских общественных объединений инвалидов). Ротациячленов правления осуществляется не чаще одного раза в год.

Члены правления Фонда, представленныепредседателем Фонда на основании предложений соответствующих министерств,ведомств, органов профессиональных союзов и организаций, утверждаютсяПравительством Российской Федерации.

Правление Фонда рассматриваетвопросы, входящие в его компетенцию, в том числе:

-     о задачах Фонда исовершенствовании государственного социального страхования;

-     о формировании ииспользовании резервных средств;

-     проекты размератарифа страховых взносов;

-     проект бюджетаФонда и его исполнение;

-     об участии вреализации проектов государственных программ по социальному страхованию;

-     отчеты орезультатах деятельности региональных и центральных отраслевых отделений Фонда;

-     оконтрольно-ревизионной деятельности Фонда;

-     проектызаконодательных и других нормативных актов, правил, инструкций и положений повопросам государственного социального страхования.

Порядок использованиясредств Фонда.

Средства, аккумулированные внебюджетными социальнымифондами, как правило, использу­ются ими непосредственно для выплаты пенсий,расходов по медицинскому страхованию, по обеспечению занятости населения.Исключение составляет Фонд социального страхования, зна­чительная часть средствкоторого используется непосредственно на месте предприятиями-плате­льщиками взносов),оизведенные расходы за­считываются при уплате взносов или возмещают­ся впоследующем).

    Порядок использования средств Фонда соци­ального страхования регламентируетсяследую­щими нормативными документами:

·               Постановлением Совета Министров — Пра­вительства Российской Федерации от26.10.93 № 1094 «Вопросы Фонда социального страхо­вания Российской Федерации»;

·               Положением о Фонде социального страхова­ния Российской Федерации,утвержден­ным постановлением ПравительстваРФ от 12.02.94 № 101;

·               Инструкцией о порядке начисления, упла­ты страховых взносов, расходованияи уче­та средств государственного социального страхования, утвержденнойпостановлением Фонда социального страхования Российской Федерации совместно сМинистерством труда и социального развития Российской Федера­ции, Министерствомфинансов РФ, Государ­ственной налоговой службой РФ с участи­ем Центральногобанка РФ от 12.10.96 № 162/2/87/07-1-07;

·               Инструкцией о порядке приобретения, рас­пределения, выдачи и учетапутевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств государственногосоциального стра­хования, утвержденной постановлением Фонда социальногострахования от 6.08.97 № 64;

·               Письмом Фонда социального страхования РФ от 22.10.97 № 054/844-97 овыплатах за счет фонда и разъяснением департамента правового обеспечениясоциального страхо­вания ФСС РФ «О направлениях расходова­ния средств Фондасоциального страхова­ния РФ»;

·               Постановление Правительства РФ от 22.11.97 №1471 «О некоторых мерах поупорядочению выплат за счет средств Фонда социального страхования РФ», которое утвердило изменения и дополнения,которые вносятся в Положение о Фонде социального страхования РФ.

Основным видом выплат по социальному страхованиюявляются пособия по временной не­трудоспособности. Основанием дляназначения пособия является листок временной нетрудоспо­собности, оформленныймедицинским учрежде­нием. Порядок выдачи листков нетрудоспособ­ностирегулируется инструкцией о порядке выда­чи документов, удостоверяющих временнуюнетрудоспособность граждан (утверждена прика­зом Министерства здравоохранения имедицин­ской промышленности РФ от 19.10.94 № 206 и постановлением Фондасоциального страхова­ния РФ от 19.10.94 № 21).

Пособие по временной нетрудоспособности, беременности иродам назначается работникам, если нетрудоспособность наступила в период ихработы (включая испытательный срок и день увольнения) в данной организации.

Пособие назначается исходя из фактического заработкаработника и продолжительности его непрерывного стажа: 8 и более лет — 100 %, от5 до 8 лет — 80 %, до 5 лет — 60 %. При этом ряд категорий работников имеютльготы: независимо от стажа работы 100 % заработка выплачивается работникам приобострении профессионального заболевания, лицам, имеющим на иждивении трех иболее детей, не достигших 16 лет (для учащихся — 18 лет), лицам, имеющим льготыв связи с Чернобыльской аварией, работающим инвали­дам Великой Отечественнойвойны и другим ин­валидам, лицам, приравненным к ним в отноше­нии льгот.

Социальное пособие на погребение из средств ФССвыплачивается только на умерших работающих и их несовершеннолетних детей пофактическим расходам в размере, не превышаю­щем десятикратного размераминимальной опла­ты труда. Что касается расходов на погребение пенсио­неров, тоони возмещаются по социальным нор­мам органами социальной защиты населения.

Важным каналом использования средств со­циальногострахования является приобретение и выдача путевок на санаторно-курортноелечение. Эти вопросы регламентируются упомянутой выше инструкцией о порядкеприобретения, рас­пределения и учета путевок, выдаваемых за счет средств ФСС.

Согласно этой инструкции за счет средств ФСС могутприобретаться и выдаваться нуждаю­щимся путевки: в санатории, в санатории длявзрослого с ребенком, санаторный оздоровите­льный лагерь круглогодичного действия,сана­торий-профилакторий, дом отдыха, пансионат отдыха, стационарную базуотдыха предприя­тия, курортную бальнеологическую лечебницу, курортнуюгрязелечебницу, курортную поликли­нику.

Фонд социального страхования устанавливает нормативрасходов на организацию санаторно-курортного обслуживания и отдыха.

Путевки на санаторно-курортное лечение и отдых выдаютсябухгалтерией страхователя на основании выписки из решения комиссии (упол­номоченного)по социальному страхованию не позднее, чем за 20 дней до начала срока их дейст­вия.В отдельных случаях с согласия получателя путевка может быть выдана в болеепоздний срок, но не позднее срока, необходимого для своевременного прибытия кместу лечения или отдыха.

Размеры частичной оплаты за путевку в санаторно-курортныеи оздоровительные организа­ции на территории России составляют: на сана­торноелечение — от 5 % до 20 % стоимости пу­тевки; на отдых — от 10 % до 25 %стоимости путевки.

Путевки на лечение и отдых являются денеж­нымидокументами и подлежат хранению в кассе и учету на счете 56 «Денежныедокументы». Все путевки должны быть зарегистрированы в специ­ализированномрегистре — книге (журнале) учета поступления и выдачи путевок (ф. № 13 ФСС).

3.   Учёт расчётов по социальному страхованию и обеспечению.

3.1. Общиепринципы расчётов по социальному страхованию и обеспечению.

3.1.1.Особенности социального страхования.

Обязательное социальное страхование — частьгосударственной системы социальной защиты населения, осуществляемой в форместрахования работающих граждан от возможного изменения материального исоциального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам.

Обязательное социальное страхование образуетсистему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер,направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материальногои социального положение работающих, граждан, а в случаях, предусмотренныхзаконодательством, — других категорий граждан вследствие признания ихбезработными, трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидности,болезни, травмы, беременности и родов, потери кормильца, а также наступлениястарости, необходимости получения медицинской помощи, санитарно-курортноголечения и наступления других установленных законодательством социальныхстраховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.

Косновным принципам обязательного социального страхования относятся:

-     устойчивость обязательного социального страхования,поддерживаемая на основе эквивалентности страхового обеспечения и страховыхвзносов;

-     всеобщий обязательный характер социального страхования,доступность  для застрахованных лиц реализации страховых гарантий;

-     государственная гарантия соблюдения прав застрахованныхлиц на защиту от социальных страховых, рисков и исполнение обязательств пообязательному социальному страхованию независимо от финансового положениястраховщика;

-     государственное регулирование системы обязательногосоциального страхования;

-     паритетность участия представителей субъектаобязательного социального страхования в органах управления системыобязательного социального страхования;

-     обязательность уплаты страхователями страховых взносов вбюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования;

-     ответственность за целевое использование средствобязательного социального страхования;

-     обеспечение надзора и общественного контроля;

-     автономность финансовой системы обязательногосоциального страхования.

Субъектами обязательного социального страхования являются страхователи — работодатели, страховщики, застрахованные лица.

Страхователи — организации любой организационно-правовой формы, а такжеграждане, которые должны в соответствии с федеральными законами конкретныхвидах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы,являющиеся обязательными платежами. Страхователями выступают также органыисполнительной власти и органы местного самоуправления, обязанные уплачиватьстраховые взносы.

Страховщики — некоммерческие организации, создаваемые для обеспеченияправ застрахованных лиц по обязательному социальному страхованию принаступление страховых случаев.

Застрахованные лица — граждане Российской Федерации, а также иностранныеграждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и лица,самостоятельно обеспечивающие себя работой, или другие категории граждан, укоторых возникают отношения по обязательному социальному страхованию.

Различаютследующие виды социальных страховых рисков:

-     необходимость получения медицинской помощи;

-     временная нетрудоспособность;

-     трудовое увечье и профессиональное заболевание:

-     материнство;

-     инвалидность;

-     наступление старости;

-     потеряю кормильца;

-     признание безработным;

-     смерть застрахованного лица или нетрудоспособностьчленов его семьи, находящихся на его иждивении.

Отношенияпо обязательному социальному страхованию возникают:

-     у страхователя-работодателя — по всем ведамобязательного социального страхования с момента заключения с работникомтрудового договора; у других страхователей с момента их регистрациистраховщиком;

-     у страховщика — с момента регистрации страхователя;

-     у застрахованных лиц — по всем видам обязательногосоциального страхования с момента заключения трудового договора сработодателем;

-     у лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, ииных категорий граждан — с момента уплаты ими или за них страховых взносов.

 Рассмотрим процесс управления системой обязательного социальногострахования.

Обязательное социальное страхование проводит страховщики, создаваемыеПравительством РФ, в соответствии с федеральными законами о конкретных видахобязательного социального страхования. Средства обязательного социальногострахования являются федеральной государственной собственностью. Страховщикиосуществляют оперативное управление средствами обязательного социальногострахования.

Профсоюзы и другие социальные партнеры имеют право на паритетноепредставительство в органах, управления фондов конкретных видов обязательногосоциального страхования, бюджеты которых формируются за счет страховых взносов.

Бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования наочередной финансовый год утверждаются федеральными законами. Они не входят всостав федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Средствабюджетов фондов обязательного социального страхования изъятию не подлежат.

Источники поступлений денежных средств в бюджеты обязательногосоциального страхования:

-     страховые взносы:

-     дотации, другие средства федерального бюджета, а такжесредства других бюджетов в случаях, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации;

-     штрафные санкции и пени;

-     денежные средства, возмещаемые страховщикам в результатерегрессных требований к ответственным за причинение вреда застрахованным лицам;

-     доходы от размещения временно свободных денежных средствобязательного социального страхования;

-     другие поступления, не противоречащие законодательствуРоссийской Федерации.

Расчетной базой для начисления Страховых взносов являются выплатызаработной платы. Страхователи начисляют страховые взносы на оплату труда,начисленную по всем основаниям, и на другие источники доходов, установленныефедеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.Страховые взносы работников, размер заработной платы которых ниже величиныпрожиточного минимума, не взимаются и вносятся за нихстрахователем-работодателем. Виды выплат, на которые не начисляются страховыевзносы, определяются Правительством РФ.

Суммы страховых взносов, уплачиваемые работниками, удерживаютсястрахователями-работодателями при выплате заработной платы и перечисляютсястраховщику одновременно со страховыми взносами страхователя-работодателя.

Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечениязастрахованному лицу является наступление документально подтвержденногострахового случая.

Государственной гарантией устойчивости обязательного социальногострахования является система дотаций из федерального бюджета. В частности, принехватке денежных средств для обеспечения выплат пенсий и пособий, оплатымедицинской помощи, санаторно-курортного лечения и других расходовпредусматриваются дотации из федерального бюджета в размерах, позволяющихобеспечить установленные федеральными законами о конкретных видах обязательногосоциального страхования выплаты по обязательному социальному страхованию.

Вложение временно свободных денежных средств обязательного социальногострахования осуществляется только под обязательства Правительства РФ.

3.1.2. Сущность и значение ведения единого социального налога.

 

В настоящее время экономическая политика государства направлена насоздание условии, обеспечивающих увеличение объемов производства продукции иоказания услуг. Вместе с тем невозможно добиться экономического роста безпроведения комплекса мероприятий, позволяющих увеличить платежеспособный спроснаселения, одновременно повышая личный уровень доходов граждан.

Одним из направлений мобилизации средств, предназначенных дляфинансирования мероприятий по государственному социальному страхованию,является совершенствование работы по учету и контролю за поступлением страховыхвзносов в государственные социальные внебюджетные фонды, о чем свидетельствуетчасть вторая Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), принятаяФедеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ (далее — Федеральный закон №117-ФЗ), в соответствии с которой с 1 января 2001 года вводится единыйсоциальный налог.

Идея единого социального налога возникла не на пустом месте. Еще в 1998году МНС России предположило ввести для всех фондов единую налогооблагаемуюбазу и передать функции учета и контроля одному ведомству, сохраняясуществующий механизм сбора страховых взносов. Однако эти предложения в товремя остались невостребованными, но проблемы остались, которые и будут решеныс введением единого социального налога.

Введенный Федеральным законом № 117-ФЗ единый социальный налог —альтернатива существующему порядку обложения предприятий взносами в различныевнебюджетные социальные фонды.

До 2001 года для всех этих фондов была установлена одна и та же база —выплаты, начисленные в пользу работников, но ставки различаются: Пенсионныйфонд Российской Федерации (далее — ПФР) — 28 %, фонды обязательногомедицинского страхования (далее — ФОМС) — 3,6 %, Государственный фонд занятостинаселения Российской Федерации (далее — ГФЗН) — 1,5%, Фонд социальногострахования Российской Федерации (далее — ФСС) —5,4 %—и в совокупностисоставляют 38,5%.

Рассмотримэтот вопрос с позиции налогоплательщика.

Внастоящее время плательщик страховых взносов:

— представляет отдельные формы отчетов в каждый фонд в установленныесроки;

-     производит уплату страховых взносов в сроки,установленные каждым фондом.

Приэтом фонды:

— предоставляют отсрочки по просроченным платежам на различных условиях;

— каждый фонд проводит отдельные проверки предприятий, работая с одними итеми же документами на выплату заработной платы;

— каждый фонд имеет свое мнение, как облагать любую выплату изсуществующего множества видов различных выплат работникам предприятия, и вводитразличные условия их обложения.

На данный момент действуют свыше тысячи писем, указаний, разъясненийфондов, и малейшая ошибка бухгалтера может привести предприятие на граньбанкротства из-за финансовых санкций.

Единый социальный налог снимает вышеназванные проблемы. С введениемединого социального налога государственные внебюджетные социальные фонды (кромеГФЗН) не ликвидируются. Устанавливается единая налогооблагаемая база, снижаютсяначисления на заработную плату (тариф страховых взносов уменьшается с 38,5 % доставки единого социального налога 35,6% от налоговой базы с введениемрегрессивной шкалы налогообложения), сокращается отчетность, вводится единыйпорядок применения финансовых санкций и сокращается количество проверокплательщиков.

Следует отметить, что единый социальный налог не предполагает уплату егочасти в ГФЗН. Но не стоит опасаться, что с ликвидацией этого фонда трудящиесялишатся пособий, выплачиваемых за счет его средств. С введением единогосоциального налога обеспечение такими пособиями будет осуществляться изфедерального бюджета.

Что касается совершенствования механизма налогового администрирования вчасти платежей в государственные социальные внебюджетные фонды, то ст. 9Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ “О введении в действие части второйНалогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторыезаконодательные акты Российской Федерации о налогах” (далее — Федеральный закон№ 118-ФЗ) предусмотрено, что с 1 января 2001 года контроль за правильностьюисчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственныесоциальные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС и ФОМС), уплачиваемых в составе единогосоциального налога (взноса), осуществляется налоговыми органами РоссийскойФедерации.

Кроме того, Федеральный закон № 118-ФЗ установил, что в отношенииналогоплательщиков единого социального налога налоговые органы:

— проводят все предусмотренные ПК РФ мероприятия налогового контроля,осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам вгосударственные социальные внебюджетные фонды;

— осуществляют зачет (возврат) излишне уплаченных сумм единогосоциального налога (взноса) в порядке, установленном НК РФ;

— взыскивают суммы недоимки, пеней и штрафов по платежам вгосударственные социальные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ГФЗН, ФОМС),образовавшиеся на 1 января 2001 года, в порядке, установленном НК РФ.

Кроме того. Федеральный закон № 118-ФЗ предусмотрел нормы, касающиесяпорядка погашения задолженности или возврата излишне уплаченных сумм поплатежам в государственные социальные внебюджетные фонды, в соответствии скоторыми:

— налогоплательщик, в случае излишне уплаченных страховых взносов вгосударственные социальные внебюджетные фонды по состоянию на 1 января 2001года, имеет право произвести зачет этих сумм в счет уплаты единого социальногоналога или произвести возврат в порядке, установленном НК РФ;

— недоимка (задолженность по уплате налогов и взносов в ПФР, ФСС, ГФЗН иФОМС) и соответствующие пени должны уплачиваться в порядке, действующем довведения в действие части второй НК РФ, при этом недоимка, пени и штрафы повзносам в ГФЗН уплачиваются в федеральный бюджет;

— порядок и условия проведения реструктуризации задолженности по взносамв государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам,имеющимся у организаций по состоянию на 1 января 2000 года определяютсяПравительством РФ;

— отсрочки (рассрочки) по уплате взносов, предоставленные ПФР, ФСС, ГФЗНи ФОМС до введения в действие части второй НК РФ, а также решения ореструктуризации сумм задолженности по взносам и начисленным пеням в указанныегосударственные социальные внебюджетные фонды, принятые до введения в действиечасти второй НК РФ, применяются в соответствии с условиями, на которых они былипредоставлены;

— с 1 января 2001 года при нарушении налогоплательщиком условий, наосновании которых была предоставлена отсрочка (рассрочка) по уплате страховыхвзносов в государственные социальные внебюджетные фонды, либо условий уплатыналогов органами государственных внебюджетных фондов на основании представленияналоговых органов в течение 5 дней будет приниматься решение об отменепредоставления отсрочки (рассрочки). При этом сумма задолженности будетвзыскиваться налоговыми органами в порядке, установленном НК РФ.

Статьей 9 Федерального закона № 118-ФЗ особо отмечено, что порядокрасходования средств, уплачиваемых (зачисляемых) в вышеуказанные фонды, а такжеиные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаютсязаконодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании,то есть за фондами остаются функции расходования средств по государственномупенсионному, социальному и медицинскому страхованию.

Кроме того, сохранены особенности исчисления и уплаты взносов наобязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний и взносов на обязательное медицинское страхованиенеработающего населения в ФОМС, а именно:

— взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав единогосоциального налога (взноса) и уплачиваются в соответствии с федеральнымизаконами об этом виде социального страхования (ст. 11 Федерального закона №118-ФЗ);

— взносы на обязательное медицинское страхование неработающего населенияв ФОМС производятся органами исполнительной власти за счет средств,предусматриваемых на эти цели в соответствующих бюджетах (ст. 19 Федеральногозакона № 118-ФЗ).

В настоящее время контроль за поступлением средств по вышеназванным видамстрахования осуществляется соответствующими фондами.

Теперь рассмотрим более подробно основные положения главы 24 “Единыйсоциальный налог (взнос)” части второй НК РФ.

Прежде всего, следует отметить, что надежды бухгалтерских работников нато, что при разработке единого социального налога будет применен принцип,заложенный в налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности, прикотором налог рассчитывается и перечисляется одной суммой, не оправдались.

Сумма единого социального налога (далее — налог) должна исчислятьсяналогоплательщиками отдельно по каждому социальному внебюджетному фонду (ПФР,ФСС, Федеральному и территориальным ФОМС) и, скорее всего, будет перечислятьсяна счета фондов отдельными платежными поручениями.

Налогоплательщики(ст. 235)

Глава 24 части второй НК РФ расширила круг плательщиков, а именно:плательщиками единого социального налога стали физические лица, выступающие вкачестве работодателей и производящие выплаты наемным работникам.

Теперь законодательно закреплена норма (п. 2 ст. 235), в соответствии скоторой, если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориямналогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, онпризнается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию,а именно: индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общинымалочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслямихозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты являютсяплательщиками социального налога, как со своего дохода, так и с дохода,начисленного в пользу наемных работников.

В главе 24 сохранена норма, в соответствии с которой не являютсяналогоплательщиками организации и индивидуальные предприниматели, переведенныев соответствии с нормативными (правовыми) актами субъектов Российской Федерациина уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, вчасти доходов, получаемых от осуществления этих видов деятельности.

Объектналогообложения (ст. 236)

Произошло значительное расширение объектов налогообложения по сравнению сдействующими в настоящее время нормами для исчисления страховых взносов вгосударственные социальные внебюджетные фонды.

Так, наряду с ранее облагаемыми выплатами, вознаграждениями и инымидоходами, начисляемыми работодателями в пользу работников по всем основаниям, втом числе вознаграждениями по договорам гражданско-правового характера,предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также поавторским договорам, объектом налогообложения с 1 января 2001 года будутвыплаты, производимые по лицензионным договорам, а также выплаты в видематериальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков(работодателей) (за исключением налогоплательщиков — физических лиц) в пользуфизических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либодоговором гражданско-правового характера, предметом которого являетсявыполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором. Чтокасается ФСС, то в его налогооблагаемую базу не включаются любыевознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правовогохарактера, авторским и лицензионным договорам (п. 3 ст. 238). Данный подход кналогообложению по ФСС действует и в настоящее время.

В отношении индивидуальных предпринимателей сохранился подход к налогообложению,действующий до вступления в силу главы 24, а именно: объектом налогообложенияявляются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельностиза вычетом расходов, связанных с их извлечением. С 2001 года такой же порядокуплаты установлен и для родовых, семейных общин малочисленных народов Севера,занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских (фермерских)хозяйств, адвокатов.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную системуналогообложения, сохранена норма, в соответствии с которой объектомналогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.

Налоговаябаза (ст. 237)

Главой 24 предусмотрено, что при определении налоговой базыналогоплательщиками (работодателями) учитываются любые доходы (за исключениемдоходов, указанных в ст. 238 НК РФ), начисленные работникам в денежной илинатуральной форме, в виде материальных, социальных и иных благ или в виде инойматериальной выгоды.

Статья 237 содержит совершенно новую норму, в соответствии с которойвышеуказанные выплаты [выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездныевыплаты налогоплательщиков (работодателей) в пользу физических лиц, несвязанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договоромгражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ(оказание услуг), авторским или лицензионным договором] не признаются объектомналогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряженииорганизации.

Новым является и то, что выплаты в виде материальной помощи, иныебезвозмездные выплаты, а также выплаты в натуральной форме, производимыесельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, не признаютсяобъектом налогообложения в части сумм, не превышающих 1000 рублей в расчете накалендарный месяц.

Особенностью единого социального налога является то, что работодательдолжен будет определять налоговую базу отдельно по каждому работнику с началаналогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Пунктом 2 ст. 237 части второй НК РФ установлено, что при определенииналоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от другихработодателей (то есть по нескольким местам работы).

Если работник получает налогооблагаемые доходы от несколькихработодателей и совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местамработы, подпадает под иную ставку социального налога, право на зачет иливозврат излишне уплаченных сумм налога не возникает. Это обусловлено тем, чтоплательщиком единого социального налога является не сам работник, аработодатель. При этом производится начисление налога на выплаты в пользуработника, а не его удержание с заработной платы, как в подоходном налоге.

Что касается налоговой базы для индивидуальных предпринимателей, родовых,семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционнымиотраслями хозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов, то приее исчислении имеется отсылочная норма к отдельным статьям главы 23 “Налог надоходы физических лиц” НК РФ, в соответствии с которой к расходам могут бытьотнесены только “профессиональные налоговые вычеты” (ст. 221). Отнесение красходам “стандартных налоговых вычетов” (ст. 218 главы 23 НК РФ), “социальныхналоговых вычетов” (ст. 219) и “имущественных налоговых вычетов” (ст. 220),которые участвуют в расчете подоходного налога, при расчете единого социальногоналога законом запрещено (п. 3 ст. 237 главы 24 НК РФ).

Новым является еще и то, что с введением в действие главы 24 НК РФналоговая база расширяется на сумму дополнительной материальной выгоды, ккоторой, в частности относятся:

— дополнительная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателемприобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) илиправ, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересахработника;

— дополнительная выгода от приобретения работником и (или) членами егосемьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных посравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимисявзаимозависимыми с покупателями (клиентами);

— материальная выгода в виде экономии на процентах при полученииработником от работодателя заемных средств на льготных условиях, определяемаяпо правилам, предусмотренным п. 2 ст. 212 НК РФ;

— материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховыхвзносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховыхвзносов, указанных в подпункте 9 п. 1 ст. 238 НК РФ), в случае если страховыевзносы полностью или частично вносились за него работодателем.

Особо хочется отметить, что до введения единого социального налога егопротивники говорили, что “социальный налог” может всех оставить без пособий погосударственному социальному страхованию, что у ФСС есть сейчас право расходованияначисленных страховых взносов 'на выплату пособий по временнойнетрудоспособности и других пособий непосредственно на предприятии, а в ФССперечислять только разницу. Не будет ли означать введение социального налогаотмену такого права, не придется ли потом работающим на предприятии идти еще вкакие-то учреждения, стоять в очереди за получением своих денег?

Так вот, в главе 24 части второй НК РФ сохранен “остаточный принцип”определения налоговой базы по ФСС, а именно: сумма налога, зачисляемая в составесоциального налога в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиками напроизведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социальногострахования, предусмотренные законодательством Российской Федерации (п. 2 ст.243).

Суммы,не подлежащие налогообложению (ст. 238)

В НК РФ предусмотрены меры, как ужесточающего характера, так ипредоставления дополнительных льгот по уплате социального налога в отношениисумм, не подлежащих налогообложению, по сравнению с перечнями выплат, накоторые не начисляются страховые взносы.

Более ограничены виды материальной помощи, оказываемой работникам (п. 3ст. 238), которые не облагаются социальным налогом.

В отличие от ранее действовавших законодательных актов отмечается болееширокая социальная направленность Федерального закона № 117-ФЗ.

Так, главой 24 (подпунктами 4, 5 п. 1 ст. 238 НК РФ) предусмотрены нормы,в соответствии с которыми в состав доходов, подлежащих налогообложению, невключаются суммы, выплаченные работодателями за счет средств, оставшихся в ихраспоряжении после уплаты налога на доходы организаций, а именно:

— суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок врасположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные иоздоровительные учреждения (за исключением туристических путевок),выплачиваемые работодателями своим работникам и (или) членам их семей;

— суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживаниеработников, их супругов, родителей или детей, при наличии у медицинскихучреждений соответствующих лицензий, а также при наличии документов,подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения как в случаебезналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение имедицинское обслуживание работников (членов их семей), так и при выдачеденежных средств, предназначенных на эти цели непосредственно работнику (членамего семьи), или зачислении средств, предназначенных на эти цели, на счетаработников (членов их семей) в учреждениях банков.

На материальную помощь, оказываемую бывшим работникам, уволившимся всвязи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, в состав доходов невключаются суммы, не превышающие в год 2000 рублей.

Удовлетворены долгожданные просьбы, и ожидания садоводов в частиосвобождения от уплаты страховых взносов в государственные социальныевнебюджетные фонды.

Теперь в соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 238 части второй НК РФ вналогооблагаемую базу не включаются суммы, выплачиваемые за счет членскихвзносов садоводческими, садово-огородными, гаражно-строительными ижилищно-строительными кооперативами (товариществами) лицам, выполняющим работы(оказывающим услуги) для указанных организаций.

Что касается доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства, то всостав доходов, подлежащих налогообложению, не включаются доходы, которыеполучены в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственнойпродукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, еепереработки и реализации, в течение пяти лет начиная с года регистрациихозяйства.

Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского(фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой, как членыдругого подобного хозяйства (подпункт 7 п. 1 ст. 238).

Кроме того, подпунктом 8 п. 1 ст. 238 введена норма, в соответствии скоторой в состав доходов, подлежащих налогообложению, не включаются доходы (заисключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами родовых,семейных общин малочисленных народов Севера, в случае если данные общинызарегистрированы в установленном порядке, от реализации продукции, полученной врезультате ведения ими традиционных видов промысла.

В настоящее время страховые взносы в государственные социальные внебюджетныефонды на вышеперечисленные доходы начисляются.

Налоговыельготы (ст. 239)

В отличие от ранее действовавшего порядка главой 24 введены ограниченияпо льготам, предоставляемым в виде освобождения от уплаты налога.

Так, организации любых организационно-правовых форм освобождены от уплатыналога с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налоговогопериода, начисленных работникам, являющимся инвалидами 1, II и III групп.

Для других льготных категорий работодателей введен также критерий до 100000 рублей, но с некоторыми особенностями его исчисления, а именно: таковыеосвобождены от уплаты налога с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей втечение налогового периода на каждого отдельного работника, независимо от того,является он инвалидом или нет. Данный критерий установлен для:

— общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзыобщественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и ихзаконные представители составляют не менее 80 %, и их структурных подразделений;

— организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладовобщественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численностьинвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фондеоплаты труда составляет не менее 25 %;

— учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных,лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных ииных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам,детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имущества которыхявляются указанные общественные организации инвалидов (данная категорияработодателей ранее от уплаты страховых взносов в государственные социальныевнебюджетные фонды не освобождалась).

Аналогичное ограничение установлено для индивидуальных предпринимателей,родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихсятрадиционными отраслями хозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств,адвокатов, являющихся инвалидами 1, II и III групп, а именно: таковыеосвобождены от уплаты единого социального налога в части доходов от ихпредпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности вразмере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 239 НК РФ введена новая льгота, касающаясяосвобождения от уплаты единого социального налога в части сумм налога,зачисляемых в ФСС, индивидуальных предпринимателей, родовых, семейных общинмалочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслямихозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов. Следуетотметить, что ранее в отношении индивидуальных предпринимателей действовалпринцип “добровольности”, то есть индивидуальные предприниматели пользовалисьпособиями по государственному социальному страхованию только в случае уплатыстраховых взносов в ФСС. Теперь введенная норма, скорее всего не лишает правана обеспечение пособиями по государственному социальному страхованию, так какданная категория отнесена к плательщикам единого социального налога, но приэтом ей предоставлена льгота при уплате части налога, подлежащего зачислению вФСС.

Новым является и то, что НК РФ (п. 2 ст. 239) определены правоотношения синостранными гражданами, а именно: если иностранные граждане и лица без гражданстване обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение имедицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств ПФР, ФСС,ФОМС в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиямидоговора с работодателем, то доходы таких иностранных граждан, являющихсяиндивидуальными предпринимателями, или выплаты в пользу работника (иностранногогражданина) облагаются единым социальным налогом.

Налоговый период (ст. 240). Порядок исчисления и уплаты налога (ст. 243)

Налоговым периодом единого социального налога признан календарный год.

НК РФ определяет, что налогоплательщики-работодатели должны представлятьналоговую декларацию один раз в год, а в течение года производить уплатуавансовых платежей по налогу ежемесячно в срок, установленный для получениясредств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числаследующего месяца.

Кроме того, банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщикусредства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений наперечисление налога.

В свою очередь, налогоплательщики, не являющиеся работодателями, будутобязаны производить уплату авансовых платежей на основании налоговыхуведомлений:

1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половиныгодовой суммы авансовых платежей;

2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размереодной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размереодной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период,подлежащих уплате налогоплательщиками, не являющимися работодателями, заисключением адвокатов, будет производиться налоговым органом в порядке, определенномглавой 24.

Следует особо отметить, что, несмотря на то, что налогоплательщики должнытеперь представлять отчетность по единому социальному налогу налоговым органам,в НК РФ предусмотрена норма, в соответствии с которой за ними(налогоплательщиками) также закреплена обязанность представлять сведения в:

— ПФР — в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальномперсонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования;

— ФСС — о суммах, использованных на выплаты по государственномусоциальному страхованию.

Необходимость представления данных сведений в ФСС продиктована тем, чтопо ФСС в законодательстве заложен “остаточный” принцип зачисления части суммысоциального налога, подлежащей зачислению в данный фонд, о котором говорилосьранее (раздел “Налоговая база”).

Ставки налога (ст. 241)

С введением единого социального налога на налогоплательщика-работодателяложится обязанность по исчислению данного налога в расчете на каждогоотдельного работника нарастающим итогом с начала года по регрессивной шкале поставкам, установленным ст. 241 главы 24 для различных категорий плательщиков.

При исчислении суммы социального налога используется величина налоговойбазы в среднем на одного работника, а затем производится расчёт суммы налога взависимости от того, в какой уровень регрессивной шкалы попала налогооблагаемаябаза, то есть: — до 100 000 рублей; — от 100 001 рубля до 300 000 рублей; — от300 001 рубля до 600 000 рублей; — свыше 600 000 рублей. Следует отметить, чтоНК РФ предусмотрены следующие необходимые условия для использованиярегрессивной шкалы налогоплательщиками-работодателями, а именно:

— в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем наодного работника должно превышать 50 000 тыс. рублей.

Если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налоговогопериода, но не менее трех месяцев, в целях расчета величины налоговой базы всреднем на одного работника накопленная за последний квартал величина налоговойбазы в среднем на одного работника должна быть умножена на четыре.

Кроме того, при расчете величины налоговой базы в среднем на одногоработника в организациях с численностью работников свыше 30 человек не должныучитываться 10 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а ворганизациях с численностью работников до 30 человек (включительно) — 30 %работников, имеющих наибольшие по размеру доходы;

— на момент уплаты налога за истекший месяц накопленная с начала годавеличина налоговой базы в среднем на одного работника должна быть больше суммы,ровной 4200 рублям, умноженным, но количество месяцев, истекших в текущемналоговом периоде.

В случае невыполнения вышеназванных условий расчет социального налогапроизводится по ставкам, установленным для величины налоговой базы на каждогоотдельного работника до 100 000 рублей (в данном Федеральном законе ониявляются максимальными), независимо от фактической величины налоговой базы накаждого отдельного работника.

При введении регрессивной шкалы преследуется цель выведения из “тени”части заработной платы, так как с увеличением начислений в пользу работникаснижается размер отчислений единого социального налога, а введение определенныхусловий ее применения направлено на то, чтобы высокая заработная плата (выплатыв пользу работника) на предприятии выплачивались всем работникам, а неопределенной группе лиц либо только руководящему составу.

Необходимо отметить, что с введением в действие главы 24 возникаетмножество вопросов, связанных с введением единого социального налога, которыедолжны найти отражение в дополнительных нормативных актах. Должны также бытьрешены вопросы взаимодействия налоговых органов и органов государственныхвнебюджетных фондов, а также налогоплательщиков с данными органами.

В заключение следует отметить, что отдельные положенияглавы 24 требуют существенной доработки, и в настоящее время проводится работапо внесению в нее дополнений и изменений.

2.3.   Характеристика счёта 69 «Расчёты посоциальному страхованию и обеспечению».

Счёт 69 «Расчёты по социальномустрахованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчётах по отчислениям нагосударственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинскоестрахование персонала организации, а также в фонд занятости. Счёт активно-пассивный. По классификации относится к хозяйственным средствам.

      Порядок производства отчисленийна социальное страхование и обеспечение регулируется соответствующимизаконодательными и другими нормативными актами.

К счёту 69 могут быть открытысубсчета:

69-1  «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2  «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3  «Расчеты по медицинскому страхованию»;

69-4   «Расчетыпо фонду занятости».

На субсчёте 69-1 «Расчёты по социальномустрахованию» учитываются расчёты по отчислениям на государственное социальноестрахование персонала предприятия.

На субсчёте 69-2 «Расчёты по пенсионномуобеспечению» учитываются расчёты по отчислениям на пенсионное обеспечениеперсонала предприятия.

На субсчёте 69-3 «Расчёты по медицинскомустрахованию» учитываются расчёты по отчислениям на медицинское страхованиеперсонала предприятия.

На субсчёте 69-4 «Расчёты по фонду занятости» учитываютсярасчёты по отчислениям в фонд занятости.

Счёт 69 кредитуется на суммы отчислений насоциальное страхование и обеспечение работников, а также медицинскоестрахование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записипроизводятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начислениезаработной платы, то есть Дт сч. 20,26 — Кт сч.69.

По кредиту счета 69 отражаются также сум­мыштрафных санкций за несвоевременный взнос страховых сумм, неправильноеначисление сумм платежей и другие нарушения, выявленные при проверках расчетовс соответствующими фондами, в корреспонденции сдебетом счета 81.

По кредиту счета 69, субсчет 2отражаютсясуммы удержаний из оплаты труда (1 %) в Пен­сионный фонд в корреспонденции сдебетом сче­та 70.

Подебету счета 69 отражаются суммыперечисления задолженности в фонды социального назначения в корреспонденции скредитом сче­тов по учету денежных средств или кредитов банка (при перечислениизадолженности за счет кредита банка), а также использование средств фондасоциального страхования непосредственно в хозяйстве в корреспонденции скредитом различ­ных счетов в зависимости от характера произве­денных расходов.

При начислении сумм по больничным листам делаетсязапись:

 Дебет 69, субсчет 1     Кредит 70

При выплате бо­льничных делается запись:

Дебет 70     Кредит 50«Касса».

По нескольким вариантам возможно отраже­ние операций попоступлению и использованию путевок за счет Фонда социального страхования.

1 вариант — приобретение (покупка) путевок вучреждениях Фонда:

оплачен счет запутевку:

     Дебет 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,Кредит 51; полученапутевка в организации:

     Дебет 56«Денежные документы»,   Кредит 76; списана путевка, выданнаябесплатно:

     Дебет 69             Кредит  56.

     Причастичной оплате путевки сотрудником первые две записи будут совпадать, а далеезапи­си примут следующий вид:

начислена частичная оплата за путевку:

Дебет 73            Кредит 56;

внесена в кассу частичная оплата:

     Дебет 50        Кредит 73;

остальная сумма путевки списана за счетФСС:

Дебет 69        Кредит 56.

    Рассмотренный вариант применяется в том случае, когда организациясамостоятельно приоб­ретает путевки в территориальных отделениях Фондасоциального страхования. Такой порядок предусмотрен инструкцией о приобретениипуте­вок для организаций с числом свыше 300 застра­хованных работников. Путевкиже для организа­ций с числом до 300 застрахованных организации непосредственнополучают в органахФСС в счет начисленных страховых платежей. В этомслучае записи на счетах примут следующий вид:

II вариант — непосредственное получение пу­тевок ворганах ФСС:

оприходована путевкаот органовФСС:

     Дебет56         Кредит 69;

начислена суммачастичной оплаты за путев­ку:

     Дебет73          Кредит 56;

внесена в кассучастичная оплата за путевку:

    Дебет 50         Кредит 73;

списанастоимость путевки, выданная за счет Фонда:

    Дебет69         Кредит 56;

погашеназадолженностьФСС за частичную оплату путевки:

     Дебет69       Кредит 51.

     Разницамежду этими двумя вариантами сво­дится к различному порядку списания путевок посчету 69: в первом случае они списываются с по­следующим отражениемисточника по счету 69 (при большом количестве путевок этих сумм за счетсобственных начислений по счету 69 может не быть в достаточном размере,поэтому в после­дующем они могут возмещаться ФСС: ДТ  сч. 51, Кт  сч. 69);во втором случае они сразу приходу­ются в счет производимых отчислений в ФСС.

/// вариант — получение путевок от ФСС в по­дотчет.

    Если путевки получены от исполнительного органа Фонда в подотчет, ониучитываются на за­балансовом счете 006«Бланки строгой отчетно­сти».При их выдаче (продаже) они списываются со счета 006 и отражаются вбалансовом учете как при втором варианте черезсчет 56, если пу­тевкабудет выдаваться бесплатно за счет ФСС; либо (при продаже) черезсчет 50;в том и другом случае в корреспонденции сосче­том 69.

      Неиспользованные суммыперечисляются в централизованный фонд:

      Дебет 69, субсчет 1             Кредит51.

      Расходы по государственному социальному страхованию, произведенные снарушением уста­новленных правил или не подтвержденные доку­ментами, к зачетуза счет средств ФСС не прини­маются и подлежат возмещению в установленномпорядке.

      За несвоевременнуюуплату взносов в ФСС РФ, ПФ РФ, фонды ОМС и ГФЗН РФ начисляются пени исходя из1/300 ставки рефинансированияЦентрального Банка РФ, действующей на момент возникновения недоимки.

     В 1999 году органыФСС РФ и ГФЗН РФ обязаны списывать (амнистировать) пени организаций,осуществляющих текущие платежи в полном объеме и погасивших просроченнуюзадолженность, сложившуюся на 1 января 1999. В случае частичного погашениянедоимки списание пеней производят пропорционально сумме погашеннойзадолженности. Задолженность сельскохозяйственных товаропроизводителей ипредприятий по пеням и штрафам перед ФСС РФ по состоянию на 1 апреля 1999списывается в полном объеме.

     Согласно письмуФонда ОМС от 10.01.97, если страхователь за один и тот же период временипроизвел отчисления на выплаты, которые не должны начисляться, но не начислилкуда положено, то взаимозачет не прощается, и взыскивается пеня 1% за каждыйдень просрочки.

Выводы и предложения.

Учетрасчетов по социальному страхованию и обеспечению ведется на счету 69 «Расчетыпо социальному страхованию и обеспечению». Постоянно меняющеесязаконодательство обязывает бухгалтеров следить за происходящими изменениями.Многие вопросы, связанные с данной темой  остаются открытыми и требуют своегорешения в последующих нормативных актах.

Необходимо отметить, что на данном этапе существует много проблем: во-первых,противоречия в законодательстве, которые приводятк абсурдным ситуациям как,например, в случае, описанном в  статье Земляченко С. В., когда взносы в один государственный социальныйвнебюджетный фонд следует произ­водить за счет средств, выделенных другимгосударственным социаль­ным внебюджетным фондом в частности в ПФ РФ на суммупре­мии страховому активу, выплачива­емую организацией за счет средств,выделенных отделением ФСС РФ, так как данная премия в перечень необлагаемыхвыплат ПФ РФ не включена.  И это не единичный случай. Здесь, на мой взгляд,необходима, тщательная проработка нормативных актов на факт соответствия ихдруг другу. Во-вторых, как показывает практика, неуплата или неполнаяуплата взносов во внебюджетные фонды – одно из самых распространенныхнарушений, допускаемых руководителями организаций. Хотя действующеезаконодательство предусматривает за эти нарушения как налоговую, так иуголовную ответственность, это не может искоренить проблему недоимок в РФ. Помнению бухгалтеров-практиков данная ситуация создается из-за высоких ставокотчислений в фонды, естественно предприятия пытаются уклониться от уплатыстраховых взносов, чем и объясняется высокий объем недоимок. В данной ситуациивнебюджетным фондам надо пойти на снижение ставок (хотя бы на время) отчисленийв фонды. В третьих, необходимо внедрять новейшие компьютерные системы ипрограммы, применяемые в зарубежных странах, не только на предприятиях, но вфондах для упрощения и ускорения процедур расчетов с организациями, а также дляболее строгого контроля со стороны внебюджетных фондов. Имеется в виду, что ипредприятие и внебюджетный фонд или страховая компания должны быть подключены кодной компьютерной сети.

К сожалению, на данный момент нет готовых программныхпродуктов для осуществления данных расчетов, любую программу (1С Бухгалтерия,БЕСТ и др.) необходимо адаптировать для каждого предприятия, так как впервоначальном виде она подходит только на 10-15%. Недостатком данных программявляется и то, что в них нет расчетных ведомостей фондов.

Обобщаявсе выше изложенное необходимо сказать, что учет расчетов по имущественному,личному и социальному страхованию и обеспечению является неотъемлемой частьюбухгалтерского учета в любой организации. Существует множество проблем, которыенадо поэтапно решать как на уровне предприятий, так и на законодательномуровне.

Список использованной  литературы.

1.              Федеральный закон Россий­ской Федерации от 04.01.99 № 1-ФЗ «Отарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Россий­ской Федерации, Фондсоциального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятостинаселения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхованияна 1999 год». Система Консультант Плюс.

2.              Инструкция опорядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средствгосударственного социального страхования, утвержденная постановлением Фондасоциального страхования РФ, Министерства финансов РФ, Государственной налоговойслужбы России от 02.10.96 № 162/2/87/07-1-07. Врублевский Н. Д., Рендухов И.М., Учет расчетов по оплате труда: Практическое руководство. – М.: Изд-во«Бухгалтерский учет», 1999. – 128с.

3.              Камышанов П. И.Практическое пособие по бухучету. 2-ое издание переработанное и дополненное. –М.: ТОО «Техлит», 1997. – 544с.

4.              Козлов Е. П.,Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н., Бухгалтерский учет в организациях. – М.:Финансы и статистика, 1999. – 720с.

5.              Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1998. – 560с.

6.              Гончаров Д. В.,Макалкин И. А., Новое в уплате страховых взносов во внебюджетные фонды.// Главбух. – 1999. — №12.– С. 56-60.

7.              Земляченко С.В.,Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды.// Бухгалтерский учет.1999. – №6. – С. 51-62.

8.              Расчетнаяведомость по страховым взносам в фонды обязательного медицинского страхования. // Главбух. 2000. — №6. С. 79-84.

9.              Расчетнаяведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (форма №4 – ФСС РФ). // Главбух. 2000. — №5. – С.88-94.           

10.            Соловьев А.К.,Изменение тарифной политики Пенсионного фонда РФ. // Бухгалтерский учет. – 1998. — №9. – С.14-19.

11.            Соловьев И. Н.,Ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов в государственныевнебюджетные фонды. // Главбух. 2000.- №4. С.68-72.

12.            Сотникова Л.В.,Расходы на страхование: включение в себестоимость продукции и в себестоимостьимущества. // Бухгалтерский учет. 1999. – №2, №3. – С. 12-20, С.23-32.

13.            Сухов М.В.,Комментарий к Перечню выплат, накоторые не начисляются страховые взносы в фонд занятости.// Главбух. 1999.- №22. – С.78-81.  

14.            Положение о Фонде социальногострахования Российской Федерации (в ред. Постановлений Правительства РФ от24.07.1995 №741, от 19.02.1996 №166, от 15.04.1996 №462, от 23.12.1996 №1529,от 22.11.1997 №1471, от 23.12.1999 №1431).

15.