Реферат: Бухгалтерский учёт и аудит в банках (курс лекций)

РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ОРЛОВСКАЯРЕГИОНАЛЬНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

 

Лекции по предмету: «Бухгалтерскийучёт и аудит в банках»

г.Орёл2002 г.

Списоклекций:

1.   Лекция №1.   Тема:  «Организация   аудиторской  деятельности  в

банковской системеРоссийской Федерации».…………...…………...?

q  Понятие и сущностьаудита…..…….….………………………….?

q  Цели и задачи банковскогоаудита……………………….……….?

q  Классификация банковскогоаудита………………………………?

q  Правовые основы банковскогоаудита……………………………?

2.   Лекция №2. Тема:«Внешний аудит в банковской системе»……….?

q  Организация внешнего банковскогоаудита……..………………...?

q  Порядок проведения аудиторскойпроверки……….……………...?

q  Порядок составления аудиторскогозаключения………………….?

q  Организация контроля за проведениембанковского аудита……..?

3.   Лекция №3.       Тема:   «Организация      внутреннего     контроля

вбанках»…………………………………………………………………?

q  Цели и задачи внутреннегоконтроля………………..….……………..?

q  Организация внутреннего контроля…………………………………...?

q  Надзор Центрального Банка РоссийскойФедерации за организацией

внутреннего аудита вкредитных организациях………………………?

4.   Лекция №4. Тема:«Отношение Центрального Банка с кредитными

организациями: банковскоерегулирование и надзор»………………?

q  ЦБРФ как орган банковскогорегулирования и надзора…………….?

q  Основные методы банковского надзора иконтроля.………………...?

q  Сфера регулирования инадзора………….……………………………?

а) Лицензирование ирегистрация кредитных организаций…………?

б) Установление исоблюдение экономических нормативов………..?

в) Инспектированиекредитных организаций………………………..?

q  Меры воздействия к кредитныморганизациям…….………………..?

5.   Лекция №5.      Тема:   «Проверка   учредительных   документов

внутренних положений кредитных организаций»…………………...?

q  Документы, необходимые дляпроверки……………………………...?

q  Аудит учредительныхдокументов……………………………………?

q  Проверка внутреннихположений……………………………………..?

q  Анализ и оценка учётной политикикредитной организации……….?

6.   Лекция №6.     Тема: «Аудит  собственного  капитала кредитной

          организации»…………………………………………………………...?

q  Проверка учёта и отражения уставногокапитала банка……………..?

q  Аудит резервного фондабанка………………………………………...?

q  Аудит прочихфондов…………………………………………………..?

q  Проверка правильности расчётовсобственных средств банка……...?

7.   Лекция №7.     Тема: «Аудит депозитных операций кредитных

         организаций»……………………………………………………………?

q  Цельпроверки………….……………………………………………….?

q  Порядок проведенияпроверки………………..……………………….?

q  Возможные нарушения при осуществлениидепозитных операций..?

8.   Лекция №8. Тема:«Аудит работы банка с наличными деньгами»..?

q  Правила   работы   предприятий   с  денежной   наличностью   на

территории РоссийскойФедерации…………………………………...?

q  Порядок    проведения    проверок   предприятий    и    кредитных

организаций по вопросаморганизации денежного обращения……..?

q  Цель и необходимые  документы для проверки  ведения кассовых

операцийбанка…………………………………………………………?

q  Порядок проведения проверок кассовыхопераций…………………?

9.   Лекция №9. Тема:«Анализ кредитного менеджмента в банке»….?

q  Цель и порядок проведенияпроверки………………………………..?

q  Аудиторская  проверка  выдачи  и погашения  отдельных  видов

кредитов………………………………………………………………...?

а) Аудит разовыхкраткосрочных ссуд……………………………….?

б) Аудит кредитныхлиний……………………………………………?

в) Аудитовердрафта…………………………………………………...?

г) Аудит вексельныхкредитов………………………………………..?

q  Проверка  применяемых   банком  процедур   оценки   кредитного

риска и формРВПС…………………………………………………...?

10.            Лекция №10.  Тема: «Аудит  расчётных  и  корреспондентских

          операций»………………………………………………………………?

q  Проверка соблюдения правильностиоткрытия расчётного счёта.....?

q  Аудит корреспондентских операцийкредитной организации.……..?

q  Аудит расчётных операций филиаловкредитной организации..……?

11.            Лекция №11. Тема:«Аудит активных операций банка с ценными

            бумагами»……………………………………………………………..?

q  Проверка порядка совершения операцийс ценными бумагами……?

q  Аудит дилерской деятельностибанка………………………………...?

q  Аудит брокерской деятельностибанка……………………………….?

Лекция №1

Тема: «Организация аудиторской деятельности

в банковской системе РоссийскойФедерации».

1. Понятие и сущностьаудита.

2. Цели и задачибанковского аудита.

3. Классификациябанковского аудита.

4. Правовые основыбанковского аудита.

_________________________________________________

1. Понятие и сущность аудита.

Профессия аудитора известна с глубокой древности.Еще в 200 г. до н. э. квесторы(должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами в Римской империи)осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчетыквесторов направлялись в Рим и заслушивались экзаменаторами. Подобная практикаи стала основой термина «аудитор».

Законодательной родиной аудита считаетсяВеликобритания, где впервые были приняты законы, вводящие обязательностьаудиторской проверки и устанавливающие требования к качеству ее проведения.

В России звание аудитора ввел Петр I.Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Они совмещали отдельныеобязанности прокурора, делопроизводителя и секретаря.

В современной зарубежной и отечественной практикеаудит трактуется разнообразно:

ü американская ассоциация по бухгалтерскому учету определяет аудиткак системный процесс получения и оценки объективных данных об экономическихдействиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определеннымкритериям и представляющий результаты заинтересованным пользователям;

ü европейские специалисты трактуют аудит как процесс снижения доопределенного уровня информационного риска, т.е. вероятность того, что в финансовыхотчетах компании содержатся ложные или неточные сведения для пользователейотчетами;

ü согласно российским стандартам аудиторской деятельности аудит –это предпринимательская деятельность аудитора по осуществлению независимыхпроверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетных документов, налоговыхдеклараций и других финансовых обязательств и требований экономическихсубъектов.

Направления аудиторской деятельности:

ü банковский аудит

ü аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования

ü аудит бирж

ü аудит внебюджетных фондов

ü аудит инвестиционных компаний

ü общий аудит.

По каждому направлению проводится отдельнаяаттестация и лицензирование на право осуществления аудита.

2. Цели и задачи банковского аудита.

Основные цели банковского аудита:

ü установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетностикредитной организации и соответствие совершаемых им операций действующемузаконодательству РФ и нормативным актам ЦБРФ;

ü обеспечение стабильности банковской системы;

ü защита интересов вкладчиков и кредиторов.

Задачи банковского аудита:

1.     Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности, оценка активови пассивов.

2.     Прогнозирование результатов финансово-хозяйственной деятельности иразработка рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и ликвидности.

3.     Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета.

4.     Консультация по вопросам финансового, налогового, банковского и иногозаконодательства Российской Федерации.

5.     Обучение сотрудников.

6.     Подтверждение данных проспекта эмиссии ценных бумаг.

7.     Оказание иных услуг по профилю деятельности аудиторской фирмы.

3. Классификация банковского аудита.

Банковский аудит подразделяется на два основныхвида:

1.     Внешний – это проверка на договорной основе сторонниминезависимыми аудиторами. Банк самостоятельно выбирает аудиторскую фирму дляпроверки.

Внешний ведомственный аудит – этопроверка ЦБРФ. Внешний аудит осуществляется налоговыми органами,правоохранительными органами, казначейством.

2.     Внутренний – согласно требований ЦБРФ в каждой кредитнойорганизации должен быть организован внутренний контроль, т.е. созданиеспециальных внутренних структур или выделена должность уполномоченногоспециалист, осуществляющего функции надзора и контроля. Деятельность поосуществлению внутреннего аудита законодательно не регулируется, а определяетсяруководителем банка.

По способу проведения аудит делят на:

ü Обязательный – проводится в случаях, установленныхзаконодательством РФ: ежегодно, а также по поручению государственных органов (ст.40 закона «О банках и банковской деятельности»);

ü Инициативный – т.е. проверка по решению самойкредитной организации, его характер и масштабы определяются самим клиентом).

По периодичности проведения аудит делят на:

ü Первоначальный – проводится аудиторской фирмойвпервые для данного клиента (банка), что существенно повышает риск итрудоёмкость аудита.

ü Согласованный (повторный) – осуществляется повторноили регулярно, основанный на знании специфики клиента, его положительных иотрицательных сторон, квалификации руководства, что при прочих равных условияхуменьшает риск аудита.

С точки зрения развития аудит делят на:

ü Подтверждающий – проверка и подтверждениедостоверности бухгалтерской отчётности кредитной организации.

ü Системно-ориентированный – даёт возможностьнаблюдения систем, контролирует определённого клиента. Здесь аудиторскаяпроверка основана на анализе системы внутреннего контроля кредитнойорганизации. При эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок вдеятельности клиента незначительна и поэтому для аудиторов отпадает необходимостьпроведения детальной проверки данного клиента.  При наличии неэффективнойсистемы внутреннего контроля, «всплывают» своевременно не выявленные и неустранённые недостатки деятельности и поэтому клиенту даются рекомендации по еёулучшению.

ü Аудит, базирующийся на рисках – означает проведениепроверки выборочно с концентрацией аудиторской работы на главных направленияхдеятельности клиента, т.е. в областях с наиболее высоким аудиторским риском.

4. Правовые основы банковского аудита.

Правовое регулирование внешнего аудита в РФосуществляется на основании следующих нормативных документов:

1.     Распоряжение президента РФ №54-РП от 04.02.1994 г. «Об организацииработы комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РоссийскойФедерации».

2.     Постановление Правительства РФ №482 от 06.05.1994 г. «Об утверждениинормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РоссийскойФедерации».

Также данным постановлением были приняты:

ü порядок проведения аттестаций на право осуществления аудиторскойдеятельности;

ü порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности(этот документ действует только в части норм, касающихся порядка выдачилицензий на осуществление банковского аудита).

3.     Постановление Правительства РФ №472 от 27.04.1999 г. « О лицензированииотдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации» (нераспространяется на лицензирование деятельности в области банковского аудита).

4.     Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

5.     Положение ЦБРФ «О порядке составления и представления в ЦБ РФаудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитнойорганизации за год».

6.     Правила (стандарты) аудиторской деятельности в областибанковского аудита, одобренные экспертным комитетом при ЦБРФ по банковскомуаудиту.

В настоящее время разрабатывается и утверждаетсяпервый стандарт по банковскому аудиту «Правило №1» — Порядок составленияаудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчётности кредитнойорганизации, подготовленная по итогам деятельности за год и одобренная 08.09.1998г., протокол №4.

Непосредственное регулирование аудиторскойдеятельности в банковской сфере РФ возложено на ЦБРФ, который организуетпроведение аттестации на право проведения и осуществление аудита банков идругих кредитных организаций, выдаёт и отзывает лицензии на право осуществлениябанковского аудита, принимает нормативные документы, регулирует аудиторскуюдеятельность в банковской сфере РФ и обеспечивает систематический контроль заорганизацией банковского аудита.

На уровне государственного регулирования аудита дляповышения качества его проведения и внедрения в практику передового опыта,будет проведена стандартизация аудиторской деятельности, будут разработаны иутверждены стандарты аудита, а также положения, которым должны будут следоватьвсе аудиторский фирмы.

Стандарты аудиторской деятельности могут бытьпредставлены в 4-х взаимосвязанных частях:

1.     Основные постулаты – это соответствие стандартам, ихдоступность и согласованность, беспристрастность суждений, ответственностьруководства, средства внутреннего контроля, доступность к информации,контролирование деятельности, улучшение техники проверки и т.д.

2.     Общие правила – свод профессиональных требований поквалификации аудитора, независимости его точки зрения и должного внимания ковсем вопросам, касающихся выполнению работы.

3.     Рабочие правила – стандартное проведение аудиторскихпроверок. В них раскрываются положения о необходимости проведения проверки,изучение и оценка систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, получениедоказательств контроля качества аудита и т.д.

4.     Правила составления отчётов – предусматривают требованиякак к форме отчётности аудитора, так и к её содержанию.

С целью обеспечения единства толкования стандартоваудиторской деятельности используется также перечень терминов и определений поданной проблеме.

На основании утверждённых стандартов аудиторскойдеятельности, аудиторские фирмы должны разрабатывать внутренние стандартыаудита, которые имеют вспомогательный характер и призваны обеспечить единыйподход к аудиторской проверке в данной фирме.

Лекция №2

Тема: «Внешний аудит в банковской системе

                            Российской Федерации».

1. Организация внешнегобанковского аудита.

2. Порядок проведенияаудиторской проверки.

3. Порядок составленияаудиторского заключения.

4. Организация контроляза проведением

    банковского аудита.

_________________________________________________

1. Организация внешнего банковского аудита.

Банковский аудит является одним из видов аудиторскойдеятельности, который может осуществляться физическим лицом (аудитором)при наличии аттестации и лицензии, а также юридическим лицом (аудиторскойфирмой) при наличии лицензии.

Для проведения аттестации и выдачи лицензии на правоосуществления банковского аудита, ЦБРФ создана центральная аттестационнаяаудиторская комиссия (цалак)Банка России. Её состав утверждается председателем ЦБРФ. Функции рабочегоаппарата цалак возлагается наУправление лицензированием и аттестацией банковского аудита департаменталицензирования банков и аудиторской деятельности Банка России.

Все физические лица, желающие заниматься банковскимаудитом самостоятельно или в составе аудиторской фирмы должны пройти аттестацию(сдать квалификационный экзамен).

К аттестации допускаются лица одновременноудовлетворяющие 2-м критериям:

ü имеющие высшее или среднее специальное экономическое илиюридическое образование;

ü имеющие стаж работы на постоянной основе более 3-х лет (изкоторых последние несколько лет – аудитором, руководителем аудиторской фирмы,научным работником или преподавателем по экономическому профилю, бухгалтером,экономистом, ревизором и по другим специальностям по банковскому делу вбанковской сфере).

За проведение аттестаций взимается плата в размере20 мрот на дату предоставления вЦБРФ всех необходимых документов. Аттестат выдаётся сроком до 3-х лет взависимости от результата экзамена. Если в течение 2-х лет с момента полученияаттестата, лицо прошедшее аттестацию не приступило к работе в качествебанковского аудитора или в службе внутреннего контроля кредитной организации,то цалак принимает решение обаннулировании аттестата. По истечении срока действия аттестата аудитор в правеподать в цалак заявление о егопродлении.

ЦАЛАК вправе назначить повторную сдачуквалификационных экзаменов в следующих случаях:

ü наличия обоснованных претензий к аудитору со сторонытерриториальных учреждений ЦБРФ, налоговых органов, заказчиков, а также другихаудиторов и аудиторских фирм;

ü наличие существенных изменений в законодательстве.

ЦАЛАК может продлить аттестат до 3-х лет, за чтовзимается плата в размере 50% первоначальной платы за проведения аттестации.

Физические лица, прошедшие аттестацию могутзаниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, либосамостоятельно, зарегистрировавшись в качестве индивидуального частногопредпринимателя (пбюл).

Аудиторская фирма может проводить аудит кредитныхорганизаций только после получения лицензии Банка России.

Рассмотрение вопроса о выдаче лицензииаудиторской фирме осуществляется при соблюдении следующих условий:

ü фирма должна иметь организационно-правовую форму в виде ЗАО суставным капиталом не менее 100 мротна дату регистрации;

ü в штате фирмы должно быть не менее 2-х аттестованных цалаком аудиторов или совместителей изчисла преподавателей.

За рассмотрение заявления о лицензировании взимаетсяплата в размере 3 мрот, за выдачулицензии – 10 мрот.

Фирма получившая лицензию на осуществлениеаудиторской деятельности вносится в государственный реестр аудиторских фирм иаудиторов, получивших лицензии, который ведётся Департаментом лицензированиябанков и аудиторской деятельности Банка России.

2. Порядок проведения аудиторской проверки.

Кредитная организация самостоятельно выбираетаудиторскую фирму или аудитора для проведения аудиторской проверки. Аудиторскаяпроверка осуществляется на основании договора в соответствии сзаконодательством РФ и нормативными актами Банка России.

Проведение аудиторской проверки утверждается общимсобранием акционеров кредитной организации. В соответствии с утверждённымироссийскими стандартами аудиторской деятельности, аудиторская проверка включаетследующие основные этапы:

ü оценка возможного принятия заказа на проведение аудита (предварительноепланирование);

ü разработка общего плана и программы аудита;

ü проведение аудиторской проверки;

ü подготовка отчёта по результатам аудита.

Аудиторская фирма, получив предложение кредитнойорганизации с просьбой о проведении аудиторской проверки приступает кпланированию аудита, который включает в себя 3 стадии:

ü предварительное планирование;

ü подготовка общего плана аудита;

ü составление программы.

На I этапеаудиторская фирма должна определить возможность проведения аудита даннойкредитной организации, его обоснование, а также согласованность с руководителемкредитной организации основных организационных вопросов, связанных спроведением аудита. Для этого аудиторы должны ознакомиться сфинансово-хозяйственной деятельностью кредитной организации и получитьинформацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на её положение.

На II этапеаудиторская фирма в общем плане должна предусмотреть сроки и составить графикпроведения аудиторской проверки, подготовка отчёта. В общем плане определяетсяспособ проведения аудиторской проверки на основании результатовпредварительного анализа оценки надёжности системы внутреннего контроля, оценкааудиторских рисков. В случае решения провести выборочный аудит аудиторформирует выборку. Аудиторскую программу следует составлять в виде программытестов, средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программатестов средств контроля – это перечень совершаемых действий,предназначенных для сбора информации о финансировании системы внутреннегоконтроля и учёта. Что касается назначения тестов, то они помогаютвыявить существующие недостатки средств конкретного клиента. Программааудиторских процедур включает детальную проверку верности отражения вбухгалтерском учёте оборотов и сальдо по счетам. Эта программа представляетсобой перечень действий аудитора при таких проверках. Здесь следует определитькакие именно разделы бухгалтерского учёта будут проверяться аудитором и какаябудет составляться программа аудита по каждому разделу учёта. По окончаниипроцесса планирования общий план и программа аудита должна быть оформленадокументарно и завизирована в установленном порядке.

После завершения процесса планирования аудиторскаяфирма приступает непосредственно к проведению аудиторской проверки.

Объектами аудиторской проверки являются:

ü годовая отчётность кредитной организации (баланс, отчёт оприбылях и убытках с приложениями и расшифровками);

ü публикации отчётности в СМИ.

В процессе аудиторской проверки аудиторская фирмарассматривает следующие направления:

ü соблюдение действующего законодательства и нормативных актовБанка России по совершаемым операциям;

ü состояние бухгалтерского учёта и отчётности по совершаемымоперациям;

ü выполнение обязательных экономических нормативов, установленныхБанком России;

ü качество управление кредитной организации и составлениевнутреннего контроля;

ü адекватность структуры управления видам и объёму выполняемойкредитной организацией операций, в т.ч. наличие положений о структуреподразделений кредитной организации, должностные инструкции организации работыорганов управления;

ü оценка кредитной политики, кредитного портфеля, качествоуправления кредитными рисками;

ü состояние внутреннего учёта и отчётности;

ü организация контроля за достоверностью отражения совершаемыхопераций в бухгалтерском учёте;

ü организация проверок и ревизий;

ü организация за деятельностью филиалов проверяемой кредитнойорганизации (если таковые имеются);

ü выполнение рекомендаций предыдущих аудиторских проверок.

При обязательной аудиторской проверке кредитнойорганизации, имеющей филиалы, аудиторской проверке подлежат не менее 40%филиалов данной организации не зависимо от их географического положения.

3. Порядок составления аудиторского заключения.

По результатам аудиторской проверки деятельностькредитной организации за год, аудиторами готовится официальное аудиторскоезаключение. Аудиторское заключение о достоверной бухгалтерской отчётностикредитной организации выражает оценку аудиторской фирмы соответствия во всехсуществующих аспектах отчётности банка законодательству и нормативным актамБанка России.

Аудиторское заключение составляется по результатамаудита, сводной бухгалтерской отчётности кредитной организации, включающейотчётность всех филиалов и подразделений не зависимо от их географическогоположения.

Банк России устанавливает чёткие формализованныетребования к оформлению аудиторского заключения, в соответствии с которым оно состоитиз 3-х частей:

1.     Вводная – включает общие сведения об аудиторской фирме (наименование,адрес, номер, дату и срок лицензии, дату подписания договора об аудите, датуначала и окончания аудиторской проверки, сведения об аудиторах).

2.     Аналитическая – включает общие сведения о проверяемойкредитной организации (полное и краткое наименование, адрес, датарегистрации, виды и номер лиц, перечень филиалов кредитной организации,проверяемых аудиторами, а также изложение существующих аспектов выявленных врезультате проведения аудиторской проверки).

3.     Итоговая – это мнения аудиторской фирмы о достовернойгодовой отчётности кредитной организации, которое может быть выражено в форме:

üположительного аудиторского заключения – даётся,когда бухгалтерская отчётность кредитной организации во всех существенныхаспектах является достоверной и на её основе подготавливается достовернопубликуемая отчётность, а также в ходе аудиторской проверки не установленодругих нарушений;

üположительное аудиторское заключение с оговорками –даётся, когда бухгалтерская отчётность кредитной организации во всехсуществующих аспектах является достоверной, за исключением определённых ваудиторском заключении обстоятельств, в связи с которыми были внесены измененияв бухгалтерский учёт в текущем году или иных существенных обстоятельств,выявленных в ходе проверки;

üотрицательное аудиторское заключение – в данномслучае отчётность кредитной организации во всех существенных аспектах неявляется достоверной;

üотказ о выражении мнения о достоверности банковскойбухгалтерской отчётности – это происходит тогда, когда аудиторскаяфирма не в состоянии получить аудиторские доказательства, достаточные дляподготовки аудиторского заключения, если на неё было оказано давление.

3. Организация контроля за проведением банковскогоаудита.

Контроль за осуществлением внешнего банковскогоаудита осуществляется ЦБРФ следующим образом:

1.     Начиная с 1 марта 1 раз в 2 недели кредитные организации сообщают вТерриториальное Управление ЦБРФ информацию о проведении проверок (указываютнаименование кредитной организации, бик,наименование аудиторской фирмы, номер лицензии фирмы, дата начала проверки,номер договора об аудите).

2.     Не позднее 15 июня текущего года Территориальное Управление ЦБРФпредоставляет в Департамент аудита и банковской деятельности сведения опроведённых проверках по итогам деятельности за год.

3.     Не позднее 1 сентября текущего года Территориальное Управление ЦБРФпредоставляет в Департамент аудита и банковской деятельности отчёт одеятельности зарегистрированных в регионе аудиторских фирм, занимающихсябанковским аудитом.

4.     В случае обнаружения при проведении инспекционной и других провероккредитной организации неквалифицированного проведения аудита ТерриториальноеУправление ЦБРФ по месту нахождения кредитной организации подготавливаетинформацию о выявлении нарушений и направляет её в Территориальное УправлениеЦБРФ по месту регистрации аудиторской фирмы для принятия мер воздействия.

Лицензия аудиторской фирмы может быть аннулированаБанком России в следующих случаях:

ü в случае неоднократного непрофессионального проведенияаудиторской проверки;

ü разглашения информации о деятельности проверяемой кредитнойорганизации третьим лицам;

ü в случае осуществления аудита такой деятельности, которая непредусматривается лицензией аудиторской фирмы;

ü предоставление аудиторской фирмой недостоверной информации при еёрегистрации.

Лекция №3

Тема: «Организация внутреннего контроля в банках».

1. Цели и задачивнутреннего контроля в кредитной

     организации.

2. Организациявнутреннего контроля.

3. Надзор ЦБРФ заорганизацией внутреннего аудита

     в кредитныхорганизациях.

_________________________________________________

Литература:

1.   Г. Н.Белоглазова – «Аудит банков» // М., «Финансы и статистика», 2001г.

2.   Н. В.Фадейкина – «Банковский контроль и аудит» // М., «Финансы и статистика», 2002г.

3.   Л. Р.Смирнов – «Банковский аудит» // Учебное пособие, М., «Финансы и статистика»,2002г.

Лекция №4

Тема: «Отношение ЦБРФ с кредитными организациями:

                  банковское регулирование и надзор».

1. ЦБРФ как органбанковского регулирования и надзора.

2. Основные методыбанковского надзора и контроля.

3. Сфера регулирования инадзора.

     а) Лицензирование ирегистрация кредитных организаций.

     б) Установление исоблюдение экономических

          нормативов.

     в) Инспектированиекредитных организаций.

4. Меры воздействия ккредитным организациям.

_________________________________________________

1. ЦБРФ как орган банковского регулирования и надзора.

В соответствии с законом «О Центральном Банке» БанкРоссии является органом надзора и регулирования деятельности кредитныхорганизаций в российской Федерации. Контроль Банка России носит постоянныйхарактер.

В структуре ЦБРФ создаются и функционируют следующиеслужбы, осуществляющие контрольные функции:

1.     Департаменты или отделы банковского надзора и регулирования;

2.     Департаменты инспектирования кредитных организаций.

Данные структуры наделены следующими полномочиями:

ü запрашивать от кредитной организации всю информацию, кромеутверждённых форм отчётности;

ü проводить проверки в кредитной организации;

ü при необходимости требовать от кредитной организации решенияотдельных вопросов, касающихся отклонений от нормативных актов;

ü принимать решение об отзыве лицензий.

Осуществляя банковский надзор и контроль контрольныеорганы не имеют права вмешательства в оперативную деятельность кредитнойорганизации.

Задача банковского надзора и контроля состоит в том,чтобы обеспечить соблюдение кредитной организацией федеральногозаконодательства и нормативных актов Банка России в целях обеспечениястабильности банковской сферы и защиты интересов вкладчиков и кредиторов.

2. Основные методы банковского надзора и контроля.

Выделяют 3 вида банковского контроля:

1.     Предварительный – осуществляется органом банковскогонадзора до фактического проведения операции:

ü до начала работы кредитной организации, т.е. в процессегосударственной регистрации и лицензировании кредитной организации;

ü в ходе финансирования кредитной организации, когда требуетсясогласование или получение права на совершение отдельных операций.

2.     Текущий – необходим для текущей оценки деятельностикредитной организации (в процессе текущего контроля надзорные органыпроверяют выполнение кредитной организацией обязательных экономическихнормативов, анализируют динамику и тенденцию развития банка и наличиепроблемных ситуаций на раннем этапе их возникновения);

3.     Заключительный – ставит целью предотвращения ошибок вбудущем (данный вид не позволяет отреагировать на проблемы в момент ихвозникновения, но даёт информацию надзорному подразделению о том, какиенедостатки характерны для кредитной организации и какие нарушения могут бытьсовершены ею при выполнении тех или иных операций).

Основные методы банковского надзора:

1.     Пруденциальный (камеральный) надзор – это текущийконтроль на регулярной основе, механизмом реализации которого являетсяпредоставление кредитной организацией различных видов регулируемой отчётностиБанком России.

Основные черты пруденциального надзора:

üдистанционный;

üдокументарная основа.

Основные направления пруденциального банковскогонадзора:

üпроведение анализа деятельности кредитной организации и выявлениепроблемных банков;

üустановление и проверка соблюдения экономических норм;

üанализ документов, предоставляемый кредитной организацией длярегистрации и получения лицензии;

üконтроль за качеством руководящего состава кредитной организации;

üприменение мер воздействия к кредитной организации.

2.     Инспектирование на местах – представляет собой комплексвзаимосвязанных, целенаправленных мероприятий, реализацию уполномоченныхподразделений ЦБРФ непосредственно к кредитной организации для определениясоответствия выполняемых операций действующему законодательству инормативно-правовым актам Банка России, а также для проверки достоверностипредоставляемой отчётности и оценки реального финансового состояния кредитнойорганизации.

3. Сфера регулирования и надзора.

Соблюдение экономических нормативов проверяетсяработниками отдела надзора на основании ежемесячной оборотной ведомости,справок с расчётом фактических экономических нормативов и расшифровки отдельныхбалансовых счетов, которые ежемесячно предоставляют кредитные организации вБанк России. Все предоставляемые документы в обязательном порядке должны бытьподписаны руководителями и главными бухгалтерами кредитной организации, которыеотвечают за достоверность предоставляемой информации.

В органах надзора в течение 10 дней предоставленныедокументы рассматриваются на предмет их достоверности и затем принимаетсясоответствующее решение.

В случае нарушения нормативов в кредитнойорганизации применяются меры воздействия, предусмотренные инструкцией ЦБРФ №59от 31.03.1997г. «О применении мер воздействия к кредитным организациям занарушение пруденциальных норм деятельности».

а). Лицензирование и регистрация кредитных организаций.

Семинар

б). Установление и соблюдение экономических нормативов.

Семинар

в). Инспектирование кредитных организаций.

В соответствии с инструкцией ЦБРФ №34 от19.02.1996г. « порядке проведения проверок кредитных организаций и их филиаловуполномоченного представителя ЦБРФ» проверки кредитных организацийосуществляются на основании поручения начальника Территориального УправленияЦБРФ.

Данные проверки делят на:

ü функциональные – это комплекс мероприятий,проводимых подразделениями ЦБРФ не являющиеся подразделениями инспектирования сцелью изучения работоспособности конкретного процесса (вида операций) исоответствие его определённым нормативным документам (определениефинансового состояния кредитной организации в задачи функциональной проверки невходит);

ü инспекционная – проводится специальнымиподразделениями инспектирования и включает, как правило, комплексную проверкудеятельности кредитной организации по всем направлениям с определениемфинансового состояния банка.

 

Классификация инспекционных проверок:

1.     По полноте охвата:

üкомплексные – осуществляются по всем направлениямдеятельности кредитной организации подразделениями банковского инспектированияне реже 1 раза в 2 года;

üтематические – охватывают ограниченный кругбанковских операций, при этом отдельные вопросы могут стоять в определениифинансового состояния банка;

üцелевые – осуществляются по конкретным вопросам илиоперациям банка, а также по запросам и поручениям правоохранительных органов.

2.     По отношению к плану проверки:

üплановые – проводятся в соответствии со своднымпланом инспекционных проверок кредитных организаций, утверждённых руководствомБанка России;

üвнеплановые – проводятся на основании распоряженийв связи с ухудшением финансового положения банка, а также проводятся на основаниизапросов правоохранительных органов, по заявлениям Банка России.

3.     По глубине проверяемых вопросов:

üлокальные – проверка документов в рамкахосуществления одной банковской или хозяйственной операции без отслеживаниявсего процесса от начала до конца или проверка одного структурногоподразделения;

üсквозные – отслеживание операции от начала домомента завершения вне зависимости от того, какие структурные подразделения приэтом задействованы (проверяется не только деятельность головной организации, нои филиалов).

4.     По степени охвата проверяемых данных:

üсплошные – охватывают все операции и данные заопределенный период на конкретном участке деятельности кредитной организации;

üвыборочные – проверяется только часть документов,отобранных случайным путем и относящихся к разным периодам деятельностикредитной организации;

üкомбинированные – одновременное применениевыборочного и сплошного методов проведения проверки. Период проверки охватываетчаще всего 1-2 года, при этом, например,  отчетность какого-либо квартала,месяца подвергается сплошной проверке, а остальная – выборочной.

5.     По повторяемости проверки одних и тех же вопросов:

üпервичная – это проверка конкретного вида операцийили деятельности кредитной организации за определенный период времени,осуществляемая впервые;

üдополнительная – проверка по уже провереннымбанковским операциям для получения дополнительных данных;

üповторная – назначается, если в процессе предыдущейпроверки не были полностью раскрыты поставленные вопросы, либо по требованиюследственных органов.

6.     По ожидаемости для кредитной организации:

üожидаемые – проверки, о которых кредитнаяорганизация извещается заранее информационным письмом Банка России;

üвнезапные – проверки, о которых кредитнаяорганизация заранее не предупреждается.

Материалы проверки оформляются в форме акта, которыйсоставляется в трех экземплярах: 1) отдается в кредитную организацию; 2)остается в отделе инспектирования; 3) направляется в отдел надзора. Акт недолжен разглашаться третьим лицам. Форма акта произвольная, однако ЦБРФрекомендует включать в него разделы:

1.     титульный лист;

2.     содержание проверки;

3.     состав рабочей группы;

4.     формуляр банка;

5.     разделы по каждому виду операций с инспекционным заключением;

6.     итоговое заключение, где дается оценка всей деятельности банка.

Акт проверки вместе с докладной запиской, в которойдается краткое описание выявленных нарушений, а так же оценка деятельностикредитной организации, направляются на рассмотрение начальнику ТУ ЦБРФ,назначившему эту проверку. После рассмотрения материалы проверки направляются вотдел по надзору за деятельностью кредитных организаций, где на его основании вадрес кредитной организации готовится информация, и определяются мерывоздействия к кредитной организации.

4. Меры воздействия к кредитной организации.

В соответствии с Инструкцией № 59 к кредитныморганизациям и филиалам применяются меры воздействия двух типов:предупредительные и принудительные.

Выбор мер воздействия определяется факторами:

ü характером выявленных нарушений;

ü причинами, обусловившими данное нарушение;

ü общим финансовым состоянием кредитной организации;

ü положением кредитной организации на региональном или федеральномуровне.

Предупредительные меры – используются в томслучае, когда недостатки в работе банка не угрожают интересам вкладчиков икредиторов. Они включают:

üдоведение до кредитной организации информации о недостатках вработе;

üизложение рекомендаций по устранению выявленных недостатков;

üпредложение кредитной организации разработать мероприятия поустранению выявленных недостатков;

üустановление дополнительного контроля.

Принудительные меры используются  когданедостатки в работе угрожают интересам вкладчиков и кредиторов, когдаприменение предупредительных мер не привело к улучшению деятельности кредитнойорганизации. К принудительным мерам относятся:

üштрафы;

üтребования о финансовом оздоровлении кредитной организации;

üограничение на проведение отдельных видов операций на срок до 6месяцев;

üзапрет на проведение отдельных видов операций на срок до 1 года;

üтребование по замене руководителя кредитной организации;

üвведение временной администрации;

üотзыв лицензии.

Лекция №5

Тема: «Проверкаучредительных документов и внутренних положений кредитной организации».

1.  Документы,необходимые для проверки.

2.  Аудитучредительных документов.

3.  Проверкавнутренних положений кредитных организаций.

4.  Анализ и оценкаучетной политики кредитных организаций.

______________________________________________________

1. Документы,необходимые для проверки.

 

В качестве источникаинформации для выявления нарушений при проверке учредительных документов ивнутренних положений кредитных организаций используются:

1.   Учредительные документы.

2.   Внутренние положения,регламентирующие деятельность кредитных организаций.

3.   Протоколы собраний акционеров,заседаний Совета директоров, контрольно-ревизионной комиссии, Правления банка,кредитного комитета и других коллегиальных органов.

4.   Планы работы кредитной организации.

5.   Приказы и распоряжения руководителякредитной организации.

6.   Акты проверок.

7.   Учетная политика.

8.   Данные бухгалтерского учета иотчётности кредитной организации.

2. Аудитучредительных документов.

Проверка учредительных документоввключает следующие этапы:

1.   Выявление наличия следующихдокументов:

·    в головнойорганизации: лицензии, устав, учредительный договор, дополнительные соглашения,изменения к уставу и составу учредителей, новый устав и лицензии при измененииорганизационно-правовой формы банка.

·    в филиале:наличие положения о филиале, учрежденного в соответствие с требованиями устава,наличие доверенности на совершение операций и юридических действий управляющимфилиалом (на заместителя управляющего выдается доверенность на передоверие).

2.   Исследуются протоколы Собранийучастников банка, Заседаний совета директоров, правления банка, приказы идругие внутренние документы.

3.   Соответствие проводимых банкомопераций полученной им лицензии (на основании данных бухгалтерского учета –баланса или оборотной ведомости).

4.   Проверяется соответствие проводимыхбанком операций и юридических действий требованиям Устава в том числе:

ü полномочия и действия управляющего иконтролирующих органов (Совета директоров, Собрания акционеров,контрольно-ревизионной комиссии);

ü полномочия и действия правления банкаи других исполнительных органов;

ü применение на практике утвержденнойсистемы стимулирования;

ü распределение и использованиеприбыли;

ü изменение уставного капитала, составаучредителей, их долей, выпуска акций и т. д.;

Возможные нарушения выявленные в ходеаудиторской проверки:

1.  Превышениеполномочий правления банка.

2.  Единоличноепринятие председателем правления банка решений отнесенных к компетенцииколлегиальных органов.

3.  Нарушение порядкараспределения прибыли и формирования резервного фонда.

4.  Формальныедействия отдельных коллегиальных органов.

5.  Неправильноеоформление протокола.

3. Проверкавнутренних положений кредитных организаций.

 

В каждой кредитнойорганизации должны быть разработаны внутренние  правила реализации требованийзаконов и учредительных документов. Внутренние положения должны быть утвержденыв порядке, установленном уставом кредитной организации.

Проверка внутренних положенийвключает:

1.   Проверку их наличия.

2.   Проверку соответствия внутреннихположений действующим законам, нормативно-правовых актов Банка России, Уставукредитной организации.

Принятый переченьвнутренних положений, рекомендуемых Банком России к разработке в кредитныхорганизациях:

1.   Положение о работе структурныхподразделений банка.

2.   Положение о совете директоров банка.

3.   Положение о правлении банка.

4.   Положение о контрольно-ревизионнойкомиссии.

5.   Положение об учетно-операционной работе.

6.   Положение о порядке распределенияприбыли.

7.   Положение об образовании ирасходовании фондов экономического стимулирования.

8.   Положение о проведении кассовыхопераций.

9.   Положение о кредитном комитете.

10.            Положение опролонгации ссуд.

11.            Положение опроведении операций с ценными бумагами по каждому виду ценных бумаг.

12.            Положение офилиалах банка (доп. офисах, кассах вне кассового узла).

13.            Должностныеинструкции.

14.            Другие положенияс учетом направления деятельности банка.

Возможные нарушения выявленные при проверкевнутренних положений:

1.   Отсутствие ряда необходимыхвнутренних положений.

2.   Наличие формально подготовленныхположений (срок давности, несоответствие ГОСТу, не утверждены руководителями).

3.   Несоответствие положения требованиямфедерального законодательства и нормативным документам Банка России.

4.   Невыполнение внутренних положений поотдельным пунктам или в целом.

Указанные нарушения приводят кзлоупотреблением руководителем кредитной организации или филиала своимслужебным положением.

4. Анализ иоценка учётной политики кредитных организаций.

 

Все аспектыпостроения и функционирования системы бухгалтерского учета в их информационнойи методической взаимосвязи представлены в учетной политике.

Каждая кредитнаяорганизация разрабатывает и утверждает в обязательном порядке учетную политику.

Учетная политика представляет собой совокупностьспособов организации бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостногоизмерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов банковскойдеятельности.

Учетная политика способствуетсозданию механизма реализации методов бухгалтерского учета в соответствии соструктурой и спецификой деятельности банка.

При аудиторскойпроверке правильности ведения учетной политики рассматриваются следующиевопросы:

1.   Соответствие учетной политики планусчетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ и правиламбухгалтерского учета изложенным в инструкциях ЦБРФ.

2.   Наличие и качество содержаниявнутреннего приказа об учетной политике.

3.   Обеспечение выполнения принципиальныхположений бухгалтерского учета.

4.   Целесообразность и правомерностьприменения способов бухгалтерского учета закрепленных в учетной политике.

5.   Последовательность применения банкомучетной политики.

6.   Соответствие учетной политикиусловиям хозяйственной деятельности и совершению банковских операций.

Во внутреннем приказе об учетнойполитике должны быть определены:

1.   Рабочий план счетов бухгалтерскогоучета.

2.   Формы первичных документовприменяемых для оформления хозяйственных операций.

3.   Формы документов для внутреннейбухгалтерской отчетности.

4.   Порядок расчетов с филиалами илиструктурными подразделениями.

5.   Порядок проведения отдельных учетныхопераций не противоречащих законодательству и нормативных актов Банка России.

6.   Порядок проведения инвентаризации иметоды оценки видов имущества, требований и обязательств.

7.   Правила документооборота и технологияобработки учетной информации.

8.   Порядок и периодичность вывода напечать документов аналитического и синтетического учета.

9.   Порядок контроля хозяйственныхопераций и другие вопросы.

Существенные изменения в учетнойполитике возможны в случае:

1.   Изменения законодательства РФ инормативных актов Банка России

2.   В случае разработки новых способовведения бухгалтерского учета.

3.   Существенные изменения условийдеятельности кредитной организации.

Применение банкомучетной политики раскрывается в пояснительной записке к годовой бухгалтерскойотчетности.

По результатамрассмотрения документов в которых изложена учетная политика банка и анализа ееприменения в повседневной деятельности аудиторы делают вывод о качестве иполноте содержания этих документов, об эффективности и адекватности ихиспользования сотрудниками банка и приводят свои рекомендации по улучшениюработы банка. Эти выводы находят отражение в аудиторском заключении.

 

Лекция №6

 

Тема: «Аудит собственного капитала кредитной организации»

1.  Проверка учета иотражения уставного капитала банка.

2.  Аудит резервногофонда банка.

3.  Аудит прочихфондов.

4.  Проверкаправильности расчета собственных средств банка

_____________________________________________________

1. Проверкаучета и отражения уставного капитала банка.

В ходе проверкиправильности формирования и изменения уставного капитала банка аудитор долженпроанализировать следующие документы:

1.   Устав банка.

2.   Учредительные документы(учредительный договор, список акционеров, данные об учредителях – юридическихлицах).

3.   Лицензии на осуществление банковскихопераций.

4.   Протоколы общих собраний, заседанийсовета банка, наблюдательного совета.

5.   Проспекты эмиссии акций.

6.   Договоры купли – продажи акций.

7.   Подписные листы или договоры сучастниками не акционерных банков.

8.   Договоры мены на определенноеколичество акций банка.

9.   Реестры акционеров.

10.      Выписки полицевым счетам акционеров или участников банка.

11.      Договоры соспециализированными реестродержателями.

12.      Внутрибанковскиеположения об организации дополнительной эмиссии акций, по выпуску и перепродажесобственных акций.

13.      Положение обучетной политике банка в части отражения операций по формированию и изменениюуставного капитала.

14.      Платежныедокументы подтверждающие оплату уставного капитала акционерами и выписки посоответствующим лицевым счетам.

15.      Балансакционеров или участников банка, их уставы, аудиторские заключения дляподтверждения наличия источников собственных средств для оплаты акций банка.

Аудиторская проверкаформирование уставного капитала банка включает следующие процедуры:

1.   Анализ учредительных документов илицензий на осуществление банковских операций.

2.   Анализ протоколов общего собрания исовета банка.

3.   Проверка ведения реестра акционеров.

4.   Проверка отражения в учете операцийпо формированию уставного капитала.

При аудите увеличение или уменьшениеуставного капитала в течение одного года аудитор должен получить доказательстваправомерности решения об изменении уставного капитала, проверить соблюдениепроцедуры эмиссии акций и подтвердить правильность отражения в учете данныхизменений и внесения корректив в реестр акционеров.

Нормативно определен единственныйвариант уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимостиакций и при этом нет необходимости проводить процедуру эмиссии акций.

Увеличение уставного капиталаакционерного коммерческого банка может происходить:

1.   Путем увеличения номинальнойстоимости объявленных акций.

2.   Путем размещения дополнительныхакций.

Дополнительные акции может быть размещенытолько в пределах количества, установленного уставом банка эмитента.

Далее в ходе аудиторской проверкиаудитор должен убедится в соблюдении процедуры выпуска акций. Если выпусксопровождался регистрацией проспекта эмиссии, то аудитору необходимо проверитьправильность его оформления. Проспект должен быть заверен аудиторской фирмой вследующих случаях:

ü при выпуске акцийсвязанном с увеличением уставного капитала

ü при выпуске акцийосуществляемом при создании банка путем слияния, разделения, выделения

На титульном листепроспекта рядом с печатью аудиторской фирмы должна помещаться надпись:«Финансовая информация, содержащаяся в проспекте эмиссии соответствует даннымбухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующимиправилами»

Аудитор должен убедится в наличиивсех необходимых при выпуске акций согласований и разрешений.

Приобретение однимюридическим или физическим лицом либо группой лиц, связанных с соглашением либогруппой юридических лиц являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг кдругу более 5% акций кредитной организации требует уведомления банка России,более 20% — предварительное согласие данного территориального учреждения ЦБРФпо месту нахождения кредитной организации.

Банк обязан получать предварительноеразрешение на увеличение своего уставного капитала за счет средств нерезидентовне зависимо от объема акций.

Аудитор проводитсверку аналитического и синтетического учета. В рамках аналитического учетадолжны вестись отдельные лицевые счета по видам акций и по держателям.Количество размещенных ценных бумаг не должно превышать числа указанного взарегистрированных эмиссионных документах. В случае выявления в ходе аудитуподобного нарушения банк эмитент в течение двух месяцев обязан выкупить ипогасить акции эмитируемые сверх нормы.

2. Аудитрезервного фонда банка.

В соответствии сдействующим законодательством  акционерные и паевые банки обязаны создаватьрезервный фонд в размере не меньше 15% фактически оплаченного уставногокапитала. Конкретный размер резервного фонда определяется учредительнымидокументами и фиксируется в уставе банка. Порядок его образования ирасходования закреплен положением №9-П от 23.17.97г. (О порядке формирования ииспользования резервного фонда кредитных организаций»)

В соответствии с ФЗ «Обакционерных обществах»  ст.35 – средства резервного фонда могут бытьизрасходованы только для погашения убытков отчетного года, для выкупасобственных акций и погашении облигаций при отсутствии других источников. Всоответствии с положением 9П аудиторская фирма обязана проверить правильностьформирования резервного фонда. С этой целью аудитор проверяет соответствиефактического размера резервного фонда минимальным требования Банка России.

Также необходимооценить размеры ежегодных отчислений от прибыли в резервный фонд(не менее 5%фактически полученной банком чистой прибыли)

В ходе аудиторскойпроверки анализируются следующие документы:

ü устав и другиеучредительные документы

ü балансы,оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков

ü решение общегособрания акционеров о направлении средств резервного фонда на покрытие убытков

ü выписки побалансовому счету 10701 «Резервный фонд»

На основании решения совета банка и выписок по балансовому счету 10701 аудитор определяет соблюдениедействующих нормативных актов и соответствие фактического расхода из резервногофонда решению полномочного органа. Аудитор определяет соблюдение правилотражения в бухгалтерском учете операций по формирования и использованиюсредств резервного фонда.

1.   Направление средств резервного фонда

Дебет 70501

Кредит 10701

2.   Использование средств резервногофонда на покрытие убытков отчетного года

Дебет 10701

Кредит 70401, 70402

3.   Капитализация средств резервногофонда

Дебет 10701

Кредит 10201

3. Аудитпрочих фондов.

Перечень и порядок формирования прочих фондов банка устанавливаются его учредительными документамии конкретизируются во внутрибанковских положениях о порядке формирования ииспользования этих фондов. Банки могут создавать следующие фонды специальногоназначения:

ü фонд накопления;

ü фонд потребления;

ü фонд премированиясотрудников;

ü фондфинансирования социальных программ;

ü фонд кредитованиясотрудников банка.

Документы необходимые для проверки:

1.     Учредительныедокументы.

2.     Внутрибанковскиеположения о порядке формирования и расходования специальных фондов банка.

3.     Решенияуполномоченных фондов банка о направлениях расходования фонда

4.     выписки полицевым счетам 10702, 10703, 10704.

5.     Копии договором иконтрактов оплачиваемых за счет фондов банка.

6.     Расчетныеплатежные документы на оплату услуг за счет фондов.

7.     Копии договором опредоставлении любых кредитов работникам банка.

Во внутрибанковскихположениях о фондах должны быть предусмотрены перечень расходов, которые могутпроизводиться из каждого фонда банка. На основании первичных документов аудитордолжен выяснить, на сколько фактическое использование фондов соответствуетдействующим положениям.

Аудитору необходимопроверить:

1.   На основании анализа направленияфактического использования каждого фонда правомерность его включения в расчеткапитала банка.

2.   Наличие первичных оправдательныхдокументов по операциям формирования и расходования фондов (протоколы заседанийуполномоченных органов банка о направлении средств в фонды и решения об ихрасходовании, мемориальные ордера, платежные поручения, расходные кассовыеордера, договора).

3.   Путем подсчета остатков по лицевымсчетам каждого фонда аудитор должен сверить данные аналитического учета полицевым счетам с данными синтетического учета по счетам 10702, 10703, 10704.

4.   В банке должен быть налажен учет суммвыплаченных из фондов специального назначения конкретным физическим лицам.Аудитор должен убедиться, что эти суммы включены в состав совокупного доходаэтих лиц.

 

4. Проверка правильности расчета собственных средствбанка.

В ходе проверкиаудитор должен подтвердить достоверность сумм, включенных в расчет капитала,правомерность их отнесения к источникам основного и дополнительного капитала,соблюдение установленной структуры капитала.

Документы необходимыедля проверки:

1.   Учредительные документы, устав

2.   Отчеты об итогах выпуска ценных бумаг

3.   Данные баланса банка

Аудитор основываетсяна расчете собственных средств которые ежемесячно составляет банк вустановленной форме и предоставляет в Территориальное Управление ЦБРФ. Порешению уполномоченных органом коммерческого банка аудиторские проверки расчетасобственных средств могут проводится с любой периодичностью. Не подтвержденныеаудиторской фирмой суммы прибыли отчетного года и фондов сформированных за счетприбыли отчетного года должны быть включены в состав источников дополнительногокапитала.

Прибыльпредшествующего года и фонды сформировавшиеся за счет нее при отсутствииаудиторского заключения после первого июля следующего года не в расчетосновного не в расчет дополнительного капитала не включаются

При анализе суммприроста имущества находящегося на балансе банка за счет переоценки, включаютсяв состав дополнительного капитала. Аудитор должен удостоверится, чтопереоценка  не превышает величину переоценки, рассчитанную исходя из уровня цени дифференцированных индексов изменения стоимости основных фондов.,установленных Госкомстатом РФ.

При анализе структурысобственного капитала аудитор должен исходить из того, что сумма источниковдополнительного капитала может включаться в расчет собственных средств банка в размерене превышающем величину основного капитала.

Лекция №7ТЕМА: Аудит депозитных операцийкредитной организации

1.  Цель проведенияпроверки

2.  Порядокпроведения проверки

3.  Возможныенарушения при осуществлении депозитных операций

________________________________________________

1. Цельпроведения проверки

Цель  проведения  проверки депозитных операций

1.   Оценка полноты и своевременностиисполнения  обязательств кредитных организаций перед  вкладчиками.

2.   Проверка соблюдения норм гражданскогозаконодательства, нормативных актов Банка России и внутренних положенийкредитной организации.

При осуществлениидепозитных операций должны быть соблюдены следующие условия:

1.   Депозитные операции осуществляютсятолько на основании выданной Банком России лицензии (лицензии на осуществлениидепозитных операций выдается истечении двух лет со дня регистрации кредитнойорганизации).

2.    Отношения между вкладчиками икредитной организацией регулируются договором банковского вклада. Дополнительновкладчику может выдаваться сберкнижка.

3.   Изменения условий вкладов должно бытьоговорено в дополнительном соглашении.

4.   Депозиты физических и юридических лицдолжны учитываться на отдельных лицевых счетах и дифференцироваться взависимости от сроков и процентных ставок.

5.   Списание или зачисление денежныхсредств с депозитного счета для вкладчика юридического лица должноосуществляться только через расчетный счет.

Документы необходимые для проверки:

1.   Договор банковского вклада.

2.   Книга регистрации счетов вкладчика.

3.   Внутренние положения по осуществлениюдепозитных операций (отдельные по каждому виду вкладов как в филиале так и вголовной организации).

4.   Лицевые счета вкладчиков (регистраналитического учета).

5.   Оборотная ведомость или ведомостьостатков с указанием всех счетов (регистры синтетического учета итоги которыхдолжны быть равны.

6.   Отчет о прибылях и убытках дляпроверки отнесения начисленного процента на расходы банк.

2. Порядокпроведения проверки.

Порядок проведенияпроверки депозитных операций предусматривает проверку следующих направлений:

1.   Проверку наличия внутренних положенийпо осуществлению депозитных операций и его соответствия гражданскому кодексу РФи действующим норматив актам Банка России.

2.   Проверка наличия и правильностиоформления договора банковского вклада.

3.   Сверка количества и заключенных договоровс открытыми лицевыми счета вкладчиков по книге регистрации.

4.   Сверка данных аналитического учета ссинтетическим ( сверяются остатки в лицевых счетах вкладчиков с даннымиведомостями остатков).

5.   Проверка правильности присвоенияномера счета второго порядка балансовым счетам.

6.   Проверка корреспонденции счетов(депозитные счета корреспондируют со счетам и 20202, 30102, расчетные счетаклиентов).

7.   Проверка наличия справок отюридических лиц об  уведомлении налоговой инспекции и о фактах открытиядепозитных счетов.

8.   Проверка правильности начисленияпроцентов.

9.   Наличия фактов рас четов по депозитамс юридическими лицами наличными деньгами.

10.          Проверкасвоевременности и правильности отражения в балансе кредитной организациивыплачиваемых процентов (для этого данные лицевых счетов по учету процентовсопоставляются с данными оборотной ведомости и отчета о прибылях и убытках).

11.          Проверкасоответствия подписей на расходных документах клиентов заявленных образцамподписей.

3. Возможныенарушения при осуществлении

депозитныхопераций.

Наиболее частовстречаются следующие нарушения порядка ведения депозитных операций:

1.   Отсутствие внутренних документоврегламентирующих порядок  ведения  депозитных операций.

2.   Отсутствие в договоре банковскоговклада обязательных реквизитов сумма депозита, ставка процента, срокапривлечения, а также включения в договор условия, противоречащего банковскомузаконодательству и нормативным актам Банка России.

3.   Привлечение средств в депозиты приналичии ограничений и ли запрета на проведение депозитных операций.

4.   Не соответствие сроков учета средствна балансовых счетах сроком, установленном в депозитном договоре.

5.   Не перечисление остатков средств подепозитному счету на счет до востребования по окончанию срока действия договора(при отсутствии дополнительного соглашения или оговорки в депозитном договореоб автоматической пролонгации).

6.   Отсутствие депозитного договора прилицевом счета вкладчика.

7.   Несвоевременное и неправильноеначисление процентов по вкладу.

8.   Формирование средств на депозитныхсчетах клиентов юридических лиц путем внесения в кассу кредитной организацииналичных денег или выплата процентов и сумм депозита юридическим лицамналичными деньгами.

Лекция №8

 

Тема: «Аудит работы банков с наличными деньгами»

1.     Правила работыпредприятий с денежной наличностью на территории РФ.

2.     Порядокпроведения проверок предприятий и кредитных организаций по вопросам организацииденежного обращения.

3.     Цель инеобходимые документы для проверки ведения кассовых операций банка.

4.     Порядокпроведения проверки кассовых операций.

____________________________________________________

1. Правила работы предприятий с денежной наличностью натерритории РФ.

Установлены следующиеправила работы предприятий с наличностью:

1.   Все предприятия и организациинезависимо от организационно – правовой формы свои свободные денежные средствадолжны хранить в учреждениях банка на собственных счетах на договорныхусловиях.

2.   Наличные денежные средства,поступившие в кассу предприятия подлежат обязательной сдаче в учреждения банкадля дальнейшего зачисления на счета этих предприятий.

3.   Для каждого предприятия виндивидуальном порядке устанавливается лимит и срок сдачи наличных денег. Сроксдачи наличности устанавливается в зависимости от расположения хозяйствующегосубъекта относительно его удаленности от банка и может быть установлен вследующем интервале: ежедневно, на следующий день, раз в несколько дней. Лимитостатка наличных денег устанавливается предприятием и учреждениями кредитныхорганизаций ежегодно, для чего предприятие должно предоставить в банк расчет поустановленной форме, который утверждается руководителем банка. Если предприятиеимеет несколько счетов в разных банках, то оно по своему усмотрению подаетрасчет в один из банков, а затем остальные банки уведомляются о размере лимита.Лимит может быть пересмотрен в течение года по ходатайству предприятия в случаеизменения кассовых остатков, условий сдачи выручки и т.д.

4.   Наличные деньги сверх установленноголимита должны быть сданы в банк. Сверх лимита разрешается хранить деньги вкассе в случае выплаты заработной платы, выплат социального характера,стипендий и других пособий не свыше трех дней (для предприятий крайнего северапяти).

5.   Выдача денежной наличности назаработную плату и другие выплаты производится в сроки, установленные кредитнойорганизацией в целях равномерного использования наличных кассовых ресурсов иупорядочения выдачи наличных денег в соответствие с ежегодно составляемымикалендарями таких выплат.

6.   Предприятие должно согласовывать сбанком объем расходований поступающей в кассу наличности на цели,предусмотренные законодательством. В связи с этим на предприятиях иорганизациях устанавливаются нормы расходования наличных денег из выручки.

2. Порядок проведения проверок предприятий и кредитныхорганизаций по вопросам организации денежного обращения.

В соответствии сположением Банка России №14-П кредитные организации обязаны не реже 1 раза в 2года проверять порядок ведения операций с денежной наличностью обслуживающихсяу них клиентов. Результаты проверок оформляются справками. Материалы проверокрассматриваются руководителями кредитных организаций. В случае выявлениясерьезных недостатков материалы проверок должны быть направлены в налоговыеорганы для принятия мер финансовой и административной ответственности. Проверкиработы предприятия с денежной наличностью могут осуществляться совместно скредитными организациями, ЦБРФ, налоговыми органами.

ЦБРФ в плане комплексной или тематической проверки вобязательном порядке включает вопрос аудита работы кредитной организации сосвоими клиентами в части ведения кассовых операций. Данная проверка включает:

1.   Наличие и соблюдение плана проверокхозяйствующих субъектов кредитной организацией.

2.   Наличие и правильность расчета поустановлению лимита остатка наличных денег в кассе.

3.   Наличие справок проверок и порядок ихоформления.

4.   Оценку полноты и степени охватаопераций с наличностью проверками.

5.   Порядок рассмотрения результатовпроверок и характер принятых мер воздействия.

3. Цель и необходимые документы для проверки ведениякассовых операций банка.

Цель проведенияпроверок кассовых операций банка:

1.   Оценка соответствия осуществляемыхкредитной организацией кассовых операций федеральному законодательству инормативным актам Банка России.

2.   Оценка соблюдения кредитнойорганизацией требований предусмотренных в инструкции №56 по обеспечениюсохранности наличных денежных средств и ценностей

3.   Подтверждение достоверности отражениякассовых операций в бухгалтерском учете.

4.   Выявление недостатков в ведениикассовых операций отрицательно сказывающихся на финансовом положении кредитнойорганизации.

Документы необходимыедля проведения проверки:

1.   Положение о кассовом подразделениикредитной организации (численность подразделения и должностной состав).

2.   Договора о материальнойответственности кассовых работников.

3.   Приказы и распоряжения о назначениидолжностных лиц, ответственных за сохранность ценностей.

4.   Заключение ТерриториальногоУправления ЦБРФ о технической укреплённости кассового узла.

5.   Утвержденный ТерриториальнымУправлением ЦБРФ минимальный остаток денежных средств в кассе банка.

6.   Книга учета наличных денежных средстви ценностей.

7.   Оборотная ведомость на дату проверки.

8.   Акты ревизий или инвентаризаций.

9.   Кассовые и другие документы.

4. Порядок проведения проверки кассовых операций.

Порядок проверки кассовыхопераций:

1.   Проверяются организационные вопросы,в т. ч.:

ü готовность кассового узла к работе;

ü наличие приказов и распоряжений оназначении ответственных лиц за ведение кассовой работы и их выполнение;

ü соблюдение порядка открытия изакрытия хранилищ;

ü сдача хранилища на охрану;

ü наличие индивидуальных замков встолах кассиров;

ü соблюдение минимально допустимогоостатка наличных денежных средств в операционной кассе банка.

2.   Проводится ревизия наличных денег иценностей в т. ч.:

ü порядок и условия хранения ценностей;

ü пересчитываются наличные банкноты попачкам и корешкам, монеты по подписи на ярлыках и мешках. Общая сумма остаткасверяется с книгой учета наличных денег и ценностей и с оборотной ведомостьюили балансом. Проводится сплошной полистный пересчет неполных пачек или мешковв поврежденной упаковке (размер пересчета определяется руководителем ревизии);

ü пересчитываются другие ценности:чеки, вкладные книжки и другие бланки строгой отчетности;

ü составляется акт ревизии.

3.   Проверка соблюдения кредитнойорганизацией правил совершения операций с наличными деньгами в т.ч.:

ü порядок приема наличных денег вприходную, в приходно-расходную и вечернюю кассу банка;

ü порядок приема вечерней кассой сумокс денежной наличностью от инкассаторов и организация их пересчета;

ü визуальное наблюдение за работойкассиров;

ü документальная проверка порядкаприема и выдачи наличных денег;

ü организация работы кассы внекассового узла;

ü организация работы при использованиибанкоматов.

Лекция №9

 

Тема: «Анализэффективности кредитного менеджмента в коммерческом банке».

 

1.     Цель ипорядок проведения проверки.

2.     Аудит порядкавыдачи и погашения отдельных видов кредита.

        а) Аудит разовых краткосрочных ссуд.

        б) Аудит кредитных линий.

         в) Аудит овердрафта.

         г) Аудит вексельных кредитов.

3.     Практикаприменения коммерческими банками процедур оценки кредитного риска иформирования резерва на возможные потери поссудам (РВПС).

______________________________________________

1. Цель ипорядок проведения проверки.

 

Цель проведенияпроверки ссудных операций:

1).  Анализ качества кредитного портфелякоммерческого банка, т.е. оценка доли срочной и просроченной задолженности.

2).  Анализ кредитной политикикоммерческого банка, выявление ситуаций, угрожающих интересам вкладчиков икредиторов.

3).  Проверка ведения ссудных операций, ихсоответствие законодательству, нормативным актам Банка России, внутреннемуположению кредитной организации.

4).  Проверка достоверности отражениякредитных операций в бухгалтерском учёте.

5).  Анализ влияния ссудных операций нафинансовое состояние кредитной организации.

Документы,запрашиваемые для проверки:

1.     Меморандум окредитной политике банка на 1-2 года.

2.     Положение илирегламент о порядке предоставления денежных средств клиентам банка.

3.     Регламент попредоставлению МБК и размещение депозитов в других банках.

4.     Отдельноеположение по кредитованию юридических лиц, порядке разовых ссуд, овердрафта,открытых кредитных линий и т.д.

5.     Положение окредитовании физических лиц на потребительские цели, на предпринимательскуюдеятельность и т.д.

6.     Положение озалоге, применяемом в банке и порядке его оформления.

7.     Положение опорядке выдачи гарантии.

8.     Положение обучете векселей и предоставлении вексельных кредитов.

9.     Положение опорядке оценки финансового состояния заемщика.

10.    Положение о порядке начисления иуплаты процентов за пользование ссудами и отражение их по счетам бухучета.

11.    Положение о порядке формирования ииспользования РВПС.

12.    Порядок оформления документов,необходимых для списания безнадежной и нереальной ко взысканию ссуднойзадолженности с баланса банка за счет РВПС.

13.    Положение о кредитном комитете банка.

14.    Протоколы заседаний кредитногокомитета.

15.    Кредитные дела заемщиков.

16.    Книга регистрации открытых счетов.

17.    Оборотная ведомость за проверяемыйпериод.

18.    Лицевые счета заемщиков.

19.    Ведомость начисленных процентов.

20.    Расчет РВПС (форма №115 ежемесячно).

21.    Сведения о движении РВПС (ф. 116ежемесячно).

22.    Данные о переоформлении задолженностиклиентов и банков по кредитам (ф. 117 ежеквартально).

23.    Данные о крупных кредитах.

2. Аудитпорядка выдачи и погашения отдельных видов кредита

 

а) Аудит разовых краткосрочных ссуд

Цель проверки заключается в том,чтобы удостовериться:

ü в наличииюридически правильно оформленного кредитного договора на выдачу разовойкраткосрочной ссуды заемщику;

ü в наличииюридически правильно оформленных обеспечительных обязательств;

ü в наличиидокумента, подтверждающего оценку финансового состояния заемщика;

ü в установлении ккаждому конкретному заемщику лимита кредитов решением соответствующего органауправления банка;

ü всанкционированности выдачи заемщику ссуды либо кредитным комитетом, либоправлением коммерческого банка;

ü в полнотеформирования кредитных досье заемщиков документацией, запрашиваемой у них дляоформления ссуды в соответствии с внутренним положением;

ü в полноте икачественности документации кредитным отделом банка по решению вопроса овозможности выдачи кредита и определение его группы риска;

ü в правильностиучета ссудной задолженности и созданного РВПС, а также предоставленииобеспечения.

Далее следуетустановить, что выдача кредита была оформлена распоряжением операционномуотделу банка, все сведения содержащиеся в котором, должны быть подвергнутыпроверке на предмет соответствия действительности.

Если срок погашениякредита будет пролонгирован, то аудитор должен проверить:

ü наличие заявленияи ходатайства заемщика на пролонгацию кредита с указанием причин отсрочки егопогашения;

ü принимаемые меры к погашению, обосновывающие новый срок кредита;

ü наличие решениякредитного комитета по пролонгации ссуды данного заемщика;

ü отследить изменениеномера ссудного счета для учета пролонгации задолженности.

В ходе аудиторскойпроверки обращается внимание на то, чтобы изменение процентной ставки, сроковуплаты, размеров кредита, сроков его погашения были своевременно оформленыдополнительным соглашением к кредитному договору и в дальнейшем учтены дляопределения изменения группы кредитного риска.

В ходе проверки ужепогашенных кредитов необходимо установить фактический способ их погашения:

ü с заемщика илипоручителя;

ü другим способом,оговоренном в кредитном договоре (отступное, взаимозачет, переуступка правтребования и т.д.).

В том случае, еслиссуда не была погашена в срок, следует уточнить отнесение ее на счетпросроченных ссуд и отследить изменение группы кредитного риска в соответствиис длительностью просроченной задолженности и доначислением  РВПС. При наличии укоммерческого банка просроченной ссудной задолженности длительностью больше 30дней, необходимо проконтролировать проведение юридическим и кредитным отделамикоммерческого банка работу по возврату ссуд и начислению процентов.

б) Аудит кредитных линий.

По положению ЦБРФ №54от 31.08.98 открытие коммерческого банка заемщикам револьверных кредитных линийне разрешается. Оформление открытия кредитных линий ведется в таком же порядке,как и разовые ссуды. Отсюда следует идентичность аудиторских процедур попроверке полноты и качества представляемой заемщиком для оформления кредитадокументации, санкционированности выдачи ссуды в зависимости от установления заемщику лимита кредитования и оценки финансового состояния заемщика.

Проверяется такжеправильность применения на практике внутрибанковского положения по кредитованиюзаемщика в форме открытия кредитных линий.

Особенности аудитаоткрытых кредитных линий состоят в особом контроле за выдачей каждой суммыкредита с тем, чтобы не было допущено перелимита и был соблюден срок действиякредитной линии. Также аудитор проверяет правильность отражения кредитных линийза балансом, т.к. сумма неиспользованных кредитных линий повышает обязательстваКБ и участвует в расчете экономических нормативов.

в) Аудит овердрафта

Кредит в видеовердрафта предоставляется при недостаточности или отсутствия средств нарасчётном счёте клиента.

Основные направления,проверяемые аудитором по выдаче ссуд в виде овердрафта:

1).  Предусмотрение проведения такихопераций условиями договора банковского счета или дополнительным соглашением кнему.

2).  Установление заемщику заранее лимитакредитования, т.е. максимальной суммы задолженности коммерческому банку поэтому виду кредита, учитываемой на счете 44201-45401.

3).  Определение наличия предельногосрока, в течение которого должны погашаться возникающие у него обязательстваперед банком по овердрафту.

4).  Предоставление надежного и ликвидногообеспечения исполнения обязательств по ссуде.

5).  Предоставление для оформления кредитавсей документации, запрашиваемой коммерческим банком у заемщика при выдачеразовых краткосрочных ссуд.

6).  Включение кредитного договора скоммерческого банка на предоставление кредита в виде овердрафта в установленныйперечень документации кредитной организации, закрепленной кредитной и учетнойполитикой коммерческого банка.

г) Аудит вексельных кредитов

В банковской практикесреди вексельных кредитов наибольшее распространение получил предъявительскийвексельный кредит в виде учета коммерческими банками векселей третьих лиц. Врамах проверки данной операции аудитором запрашивается следующий пакетдокументов:

1.     Положение овексельном кредитовании.

2.     Регламент поработе с векселями третьих лиц.

3.     Инструкция опорядке отражения выдачи и погашения вексельных кредитов.

4.     Меморандум обучетной политике коммерческого банка.

5.     Баланскоммерческого банка за отчетный год.

6.     Ведомостьостатков по балансовым счетам 512-519 в разрезе векселедателей.

7.     Договор нанаиболее крупную сумму сделок с векселями за проверяемый период.

8.     Лицевые счетаотдельных векселедателей.

9.     Заключениеспециалистов коммерческого банка об обеспеченности и ликвидности учитываемыхвекселей.

10.    Журналы внесистемного учета повекселям, находящихся в портфеле коммерческого банка.

11.    Распоряжение в адрес бухгалтерии пооперациям с учтенными векселями.

12.    Полный баланс ДЕПО на отчетную дату.

На основаниипредставленных документов по векселям сторонних эмитентов, находящихся впортфеле коммерческого банка, необходимо:

1.     Провести анализдинамики и структуры вексельного портфеля коммерческого банка на основе данныхбаланса на начало года и на последнюю отчетную дату.

2.     Определитьсоблюдение установленных лимитов вложений на отчетную дату и соблюдениесанкционированности вложений в  векселя сторонних эмитентов по запрошеннымдоговорам сделок с векселями.

3.     Оценитьправильность ведения коммерческим банком депозитарного учета приобретенных всвой портфель векселей третьих лиц.

4.     По подлинникамвекселей, хранящихся в депозитарии коммерческого банка, проверить правильностьих оформления и подлинность.

5.     По погашенным впроверяемый период векселям оценить правильность отражения в бухгалтерскомучете дисконта, связанного с принятием векселей к учету.

3. Практика применениякоммерческими банками процедур оценки кредитного риска и формирования резервана возможные потери по ссудам (РВПС).

В каждом коммерческомбанке должно быть собственное внутреннее положение о порядке формирования ииспользования РВПС, разработанное на основе инструкции №62-а, но с учетомособенностей кредитуемой коммерческим банком клиентуры, применение формобеспечения возвратности ссуд, использование методики оценки платеже икредитоспособности заемщика, существующего порядка создания резерва вмногофилиальном коммерческом банке, порядок принятия решений по снижению илиповышению группы кредитного риска.

При аудиторскойпроверке по данному вопросу следует исходить из следующих принципов, заложенныхЦБРФ в систему резервирования для покрытия кредитных рисков:

ü обязанностьсоздать РВПС;

ü формировать РВПСтолько под основную сумму долга;

ü образование РВПСпод каждую ссуду в отдельности;

ü распределениессуд по группе кредитного риска;

ü определение длявсех ссуд одного заемщика единой группы кредитного риска;

ü необходимостьежемесячного внесения корректировок в РВПС;

ü создание РВПС засчет отчислений, относимых на расходы коммерческого банка, независимо отвеличины полученных доходов.

Каждый коммерческийбанк при оценке финансового состояния заемщика руководствуется своей методикойоценки их платеже и кредитоспособности, опираясь на практический опыт.Аудиторская практика свидетельствует, что потенциальные заемщики разбиваютсякоммерческими банками на 3 класса по платеже- и кредитоспособности, исходя изрейтинга заемщика, определяемого на основе фактических значений, рассчитываемыхпо его балансу: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент покрытия,независимости, финансовой устойчивости и рентабельности. Если у заемщика пооценке его баланса 1-ый класс кредитоспособности, то его финансовое состояниехорошее, если 2-ой – среднее, 3-й – плохое.

Лекция №10

Тема: «Аудитрасчетных и корреспондентских операций коммерческого банка».

1.     Проверкасоблюдения правильности открытия расчётного счёта.

2.     Аудиткорреспондентских операций коммерческого банка.

3.     Аудит расчетныхопераций филиалов кредитной организации.

_________________________________________________

1. Проверкасоблюдения правильности открытия расчётного счёта.

Для проведенияпроверки необходимы следующие документы:

1).    Юридические делаклиентов.

2).    Книга регистрацииоткрытых счетов.

3).    Карточки собразцами подписей и оттиском печати.

4).    Ведомостьостатков на дату проверки.

5).    Лицевые счетаклиентов.

Юридическое дело клиента должносодержать следующие документы:

ü заявление наоткрытие расчетного счета с указанием номера присвоенного балансового счета,заверенного подписью главного бухгалтера коммерческого банка;

ü учредительныедокументы, сброшюрованные, пронумерованные и опечатанные;

ü справка орегистрации  органах местной власти (если расчетный счет открываетиндивидуальный предприниматель, то в коммерческий банк предоставляется копияразрешения на осуществление предпринимательской деятельности, завереннаянотариально);

ü справки опостановке на учет в органах налоговой инспекции, пенсионном фонде, комитете постатистике, фонде обязательного медицинского страхования.

Основные направленияпроверки:

1.     Проверяетсяналичие и правильность оформления юридических дел клиентов.

2.     Проверяетсяналичие и правильность оформления карточек с образцами подписей(предоставляются в 2-х экземплярах: 1-й экземпляр должен быть завереннотариально; 2-ым экземпляром может быть ксерокопия, заверенная подписямируководителя и главного бухгалтера коммерческого банка). В карточке указываетсяпериодичность выдачи выписок по счетам.

3.     Проверяетсяправильность присвоения номера балансового счета.

4.     Проводится сверкаведомости остатков и книги регистрации счетов с юридическими делами икарточками с образцами подписей в части номера балансового счета и наименованияклиента.

5.     Проверяетсяпорядок хранения юридических дел клиентов. Они должны храниться в сейфе углавбуха или в юридической службе коммерческого банка.

В ходе проверки могутбыть выявлены следующие нарушения:

ü отсутствиеотдельных документов в юридическом деле клиента или же документ оформлен неправильно;

ü неправильнооформлены карточки с образцами подписей;

ü неправильноприсвоен номер балансового счета (ведет к искажению отчетности коммерческогобанка);

ü расхождение книгирегистрации счетов и данных ведомости остатков;

ü отсутствуют вкниге регистрации отметки о закрытии счета;

ü несоблюдениепорядка хранения юридических дел.

2. Аудиткорреспондентских отношений.

Корреспондентскиеотношения между банками должны быть основаны на двустороннем договоре как припрямых корреспондентских отношениях, так и при установлении корреспондентскихотношений между банками и РКЦ.

При аудите необходимообратить внимание на то, что договор должен быть подписан лицами, имеющимисоответствующие полномочия и заверен печатями 2-х сторон. Печати должны бытьчеткими, форма заполнения – любая.

Аудит соблюденияпорядка открытия корсчетов включает:

1).    Проверку наличияв юридических делах коммерческих банков-респондентов всех обязательныхдокументов.

2).    Сопоставлениеколичества заключенных договоров о корреспондентских отношениях с записями вкниге регистрации договоров

3).    Проверкуправильности оформления договора

4).    Сопоставлениеданных, указанных в справах на открытие корсчета и остатков средств на них сданными книги регистрации договоров, книги открытых счетов и лицевых счетовкорсчета.

Аудит порядказакрытия счета:

1).    Выявлениекоммерческого банка-респондента, счета которого являются закрытыми на датусоставления отчетности на основании записи в книге регистрации счетов и книгерегистрации договоров.

2).    Выявление, почьей инициативе осуществляется закрытие корсчета.

3).    Проверка наличиякартотеки к внебалансовому счету 90903 по данному коммерческомубанку-респонденту.

4).    Наличиеписьменного заявления коммерческого банка-респондента о закрытии счета Лоро, либо наличие предписаний ЦБРФ обограничении или запрете операций коммерческого банка-респондента по счету ностро.

5).    Проверка наличиянеиспользованных денежных чеков коммерческого банка-респондента.

6).    Выяснение наличияфактов отражения операций по лицевому счету в день принятия заявления.

7).    Проверка правильностии своевременности перечисления остатков денежных средств с закрывшегося счета лоро.

8).    Наличие копийзаказных писем – уведомлений в кредитную организацию по месту нахождениявзыскиваемых средств при наличии картотеки неоплаченных расчетных документовиз-за отсутствия средств на корсчете лоро.

Аудит обоснованностии своевременности совершения операций по корсчету включает:

ü проверкусвоевременности перечисления денежных средств, списанных со счета клиента

ü выяснение суммы,списанной с корсчета кредитной организации, но не отнесенной на соответствующийсчет клиента, путем сопоставления выписки по корсчету из РКЦ и сводногоплатежного поручения;

ü проверкусвоевременности зачисления выявленных сумм на балансовый счет 47417 «Сумма,списанная с корсчета до выяснения»;

ü проверкусвоевременности зачисления на соответствующий счет денежных средств,поступивших на корсчет кредитной организации в РКЦ;

ü сопоставлениеданных выписки по корсчету из РКЦ с данными по платежному поручению и лицевомусчету.

3. Аудитрасчётных операций филиалов кредитных организаций

При аудите расчетныхопераций филиалов необходимо исходить из следующих основных правил:

1).    Филиалы кредитнойорганизации могут проводить расчеты как в валюте РФ, так и в инвалюте, нотолько на основании доверенности, выданной руководителю филиала головнойорганизацией. Поэтому необходимо проверить, соответствуют ли проводимыефилиалом расчетные операции по своему субсчету доверенности.

2).    На балансекоммерческого банка и филиалов должны быть одновременно открыты взаимные счетамежфилиальных расчетов: для учета поступаемых платежей 30301, отправляемыхплатежей 30302.

3).    Ежедневно в концеоперационного дня по каждой паре счетов делается единый результат посовершенным за день операциям с учетом входящего остатка на начало дня. Приэтом в сводном ежедневном балансе головного коммерческого банка остатки посчетам 30301 и 30302 должны быть равны.

4).    А головномкоммерческом банке в должны вестись отдельные лицевые счета по каждому филиалуи видам валюты.

5).    Привзаимодействии головного офиса и иногородних филиалов операции поперераспределению фондов и покрытие убытков осуществляется на основаниивнутрибанковского положения. Передача филиалам фондов осуществляется наосновании утвержденных головным офисом смет-расходов филиалов.

Далее проверяетсяобоснованность открытия счета МФР:

ü обоснованностьбанковских операций и их соответствие положению о филиале и доверенности,выданной головной кредитной организацией руководителю филиала, а также ихсоответствие лицензии головной кредитной организацией;

ü наличиераспоряжения руководителя коммерческого банка на открытие счета МФР;

ü соответствиеоткрытых счетов МФР схеме счетов филиалов, предусмотренной внутреннимиправилами.

В качестве отдельнойпроцедуры при аудите внутрибанковских расчетов рассматривается соблюдениепорядка проведения операций по перераспределению ресурсов между головнойкредитной организацией и филиалами. При этом уточняются условия, на основаниикоторых перераспределяется ресурс (либо срочность и возвратность, либобезвозмездность).

Проверяется наличиесчета учета перераспределения ресурсов. Для учета полученных ресурсов должениспользоваться счет 30305, для учета переданных ресурсов – 30306.

Лекция №11

Тема: «Аудитактивных операций коммерческого банка с ценными бумагами».

1.   Проверка порядка совершениякоммерческими банками операций с ценными бумагами

2.   Аудит дилерской деятельностикоммерческого банка

3.   Аудит брокерской деятельностикоммерческого банка

_______________________________________________

1. Проверка порядка совершения коммерческими банкамиопераций с ценными бумагами.

Аудит деятельностикоммерческого банка на рынке ценных бумаг необходимо начинать с выясненияследующих общих положений:

ü является ликредитная организация эмитентом, владельцем ценных бумаг или профессиональнымучастником рынка ценных бумаг;

ü имеется лилицензия профессионального участника рынка ценных бумаг и какие видыдеятельности разрешаются лицензией.

В банковской системеуполномоченным органом по лицензированию профессиональной деятельности на рынкеценных бумаг в соответствии с генеральной лицензией является ЦБРФ, которыйосуществляет лицензирование следующих видов профессиональной деятельностикредитных организаций на рынке ценных бумаг:

ü брокерскуюдеятельность, за исключением операций с физическими лицами;

ü брокерскуюдеятельность, включая операции с физическими лицами;

ü дилерскуюдеятельность;

ü деятельность подоверительному управлению ценными бумагами;

ü депозитарнуюдеятельность;

ü клиринговуюдеятельность.

В ходе аудиторскойпроверки необходимо установить, какими лицензиями располагает коммерческий банки не осуществляет ли он такие операции на РЦБ, на котором не имеет лицензию.

Коммерчески банки,являясь эмитентами, владельцами ценных бумаг, профессиональными участникамирынка ценных бумаг, обязаны раскрывать определенную информацию по ценнымбумагам:

1.     Эмитенты,публично размещающие ценные бумаги, раскрывают такую информацию в форме:

ü ежеквартального отчета по ценнымбумагам, который составляется по итогам квартала и в течение 30 днейпредоставляется в Территориальное Управление, а также владельцам ценных бумагэмитента по их требованию за плату, не превышающую накладных расходов поизготовлению отчета;

ü сообщения о существенных событиях идействиях, затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность эмитента,перечень которых устанавливается законодательно (предоставляются в ЦБРФ, атакже публикуются  в печати не позднее 5 дней со дня осуществления события).

2.     Владелец ценныхбумаг раскрывает информацию в следующих случаях:

ü вступление во владение 20 % и >любого вида эмиссионных ценных бумаг эмитента;

ü увеличение или уменьшение своей доливладения до уровня, кратного каждым 5% свыше 20% любого вида ценных бумаг (непозднее пяти дней).

3.     Профессиональныйучастник раскрывает информацию по ценным бумагам в следующих случаях:

ü если он произвел в течение 1 кварталаоперацию с 1 видом ценных бумаг 1 эмитента, и количество ценных бумаг по этимоперациям составляет не < 100% их общего количества;

ü если он произвел разовую операцию с 1видом ценных бумаг 1 эмитента, и количество ценных бумаг составляет не <15%общего количества.

Аудитор долженпроверить выполнение коммерческим банком требований законодательства обинформационном обеспечении рынка ценных бумаг, владельцев ценных бумаг иинвесторов, и в связи с этим убедиться, что коммерческим банком:

1).    Предоставляетсятребуемая отчетность и информация.

2).    Внедреносоответствующее программное обеспечение для предоставления требуемойинформации.

3).    Накапливаютсясведения о ценах и котировках ценных бумаг на ОРЦБ в целях предоставленияинформации инвесторам.

4).    Обеспечиваетсяпубличное информирование инвесторов об их праве получения информации о рынкеценных бумаг, а также о порядке представления жалоб и заявлений инвесторов всоответствии с требованиями законов.

В ходе проверкиаудитор должен сделать вывод о наличии или отсутствии в портфеле коммерческогобанка ценных бумаг, которые могут быть признаны ничтожными. Ничтожность влекутза собой отсутствие обязательных реквизитов ценных бумаг.

В соответствии с нормативной базой ЦБРФ каждыйкоммерческий банк должен разработать свои внутрибанковские нормативы,регламентирующие деятельность коммерческого банка на рынке ценных бумаг:

ü инвестиционнаяполитика коммерческого банка;

ü положение оброкерской деятельности;

ü положение одилерской деятельности;

ü порядокформирования торгового и инвестиционного портфеля коммерческого банка и т.д.

Чтобы оценитьаудиторский риск, объем аудиторской выборки, необходимо проанализироватьструктуру портфеля ценных бумаг в динамике за проверяемый период, и лишь послеэтого приступать непосредственно к проверке правильности совершения этихопераций коммерческим банком и их отражение в учете.

2. Аудитдилерской деятельности коммерческого банка.

Операции покупле-продаже ценных бумаг от своего имени и за свой счет отражаетсякоммерческими банками на балансовом счете и внебалансовом счете раздела Г«срочные операции».

Вложения кредитныхорганизаций в долгосрочные обязательства отражаются на счетах 501-507, вложенияв акции – на счетах 508-511.

Коммерческиебанки-участники рынка государственных облигаций, подразделяются на дилеров иинвесторов. Дилером является коммерческий банк, заключивший договор с ЦБРФ навыполнение функций по обслуживанию операций с облигациями. Кроме того, дилердолжен заключить договор с ММВБ:

1).    Об участии всистеме электронных торгов ММВБ по сделкам с ГКО.

2).    Об участии вэлектронной системе депозитария ММВБ по хранению и учету ГКО.

3).    Об участии всистеме  электронных межбанковских расчетов с ММВБ.

Дилер может заключатьсделки как от своего имени и за свой счет, так и от своего имени, но за счет ипо поручению инвестора.

Для проведенияопераций с ГКО дилеры предоставляют полномочия и оформляют их доверенностьюфизическим лицам – трейдерам.

Основные документы,которые запрашивает аудитор для проверки законности, обоснованности иправильности совершения операций коммерческого банка:

ü баланскоммерческого банка на начало года и на проверочную отчетную дату;

ü ежемесячныеоборотно-сальдовые ведомости;

ü ведомостьостатков по счетам второго порядка к сч. 501-508;

ü журналы лицевогоучета по видам и выпускам государственные облигаций;

ü журналы оборотовпо операциям с государственными облигациями;

ü журнал сводныхитогов операций с облигациями;

ü заявки КБ вторговой системе о купле-продаже ценных бумаг за проверяемый период;

ü выписки изреестров сделок с ценными бумагами на ММВБ за проверяемый период;

ü распоряжениебухгалтерии из отдела ценных бумаг об отражении осуществляемых сделок сгосударственными ценными бумагами на счетах;

ü регистрыаналитического учета и документы для КБ по выборке;

Аудит дилерскихопераций включает:

1.     Проверку наличиядоговора с ЦБРФ и ММВБ.

2.     Проверкуполномочий трейдеров.

3.     Подтверждениедостоверности бухучета по инвестиционным операциям.

4.     Проверкубалансового учета результатов на ОРЦБ по итогам операций на рынке.

5.     Подтверждениедостоверности отнесения на счет доходов или расходов сальдо накопленияпроцентного или купонного дохода.

6.     Проверку наличиярегистров аналитического учета.

7.     Проверкусоответствия данных синтетического и аналитического учета.

8.     Оценку качества сформированногопортфеля ценных бумаг.

9.     Проверку наличияи соответствия учета на счете ДЕПО приобретенных ценных бумаг.

10.    Проверку правильности исвоевременности открытия счета, включая инвестиционный и торговый портфелькоммерческого банка.

3. Аудитброкерской деятельности коммерческого банка.

Для проведениякредитной организацией купли-продажи ценных бумаг за счет и по поручениюклиента на основании брокерского договора открывается пассивный счет 30601«Средства клиента по брокерским операциям с ценными бумагами и другимифинансовыми активами» и 30606 «Средства клиентов-нерезидентов по брокерскимоперациям с ценными бумагами и другими финансовыми активами». Все операциипроводятся в пределах имеющихся средств на этих счетах и оформляютсяпроводками.

Коммерческий банк ведетжурнал учета брокерских операций, который заполняется ежедневно по итогамопераций Коммерческого банка с ценными бумагами на первичном и вторичном рынкахна основании выписок из реестров сделок брокерских договоров с клиентами.Итоговые данные журнала оборотов используются для внесения в журнал сводныхоборотов.

При проверке брокерских операций аудитор должен:

1).    Убедиться, чтооперации проводятся в соответствии с договором и поручением инвесторов покаждой операции.

2).    Проверитьсоблюдение юридических формальностей для открытия счета клиенту.

3).    Проверить, чтовсе операции в бухучете фиксируются в правильной сумме на соответствующий счетв правильный временной период и в соответствии с учетной политикой.

4).    Правособственности инвесторов оформляется в соответствии с действующимзаконодательством.

5).    Проверить выпискипо лицевым счетам инвесторов на соответствие дебетовых и кредитовых оборотовпоручениям инвесторов.

6).    Убедиться видентичности данных аналитического, синтетического и депозитарного учета.

7).    Проверитьправильность отражения КБ и своевременность перечисления инвесторомкомиссионного вознаграждения в соответствии с договором.