Реферат: Налоговая политика в Российской Федерации и система органов государственной власти, участвующих в ее разработке и реализации
Министерство образования Российской Федерации
Казанский государственный технологический университет
Кафедра государственного управления, истории исоциологии
Курсовая работа
Налоговая политика в Российской Федерации и системаорганов государственной власти, участвующие в ее разработке и реализации
Работу выполнил:
студент группы 96-62
Першин М.А.
Научный руководитель:
к.ф.н., доцент Салагаев А.Л.
Казань, 2000
План:
Введение.
Глава 1. Налогообложение иналоговая система (Теоретический аспект).
Глава 2. Налоговая политикаведущих западных государств.
Глава 3. Налоговая политикаРФ.
Глава 4.Государственныеорганы как участники отношений в сфере налогообложения.
Заключение.
Список литературы.
Введение.
Актуальность.
В условиях рыночныхотношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система являетсяодним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитногомеханизма государственного регулирования экономики.
От того, насколькоправильно построена система налогообложения, насколько продумана налоговаяполитика государства, зависит эффективное функционирование всего народногохозяйства.
Врыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы,отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночнаяэкономика невозможна.
С точки зрения науки обуправлении государство как объект управления ничем не отличается в этомкачестве от частной корпорации. Если правильно выбраны цели, известны имеющиесясредства и ресурсы, то остается лишь научиться эффективно применять этисредства и ресурсы. Основным финансовым ресурсом государства являются налоги, поэтомуэффективное управление налогами можно считать основой государственногоуправления вообще.
Все важнейшие направленияразвития государства невозможны без соответствующего финансирования,следовательно, необходима развитая экономика для более полного выполнения государством своих функций. Развитая экономика возможна при развитой системеорганов государственной власти, грамотной и продуманной налоговой политике. Внашей стране период становления налоговой системы не закончился, и о грамотнойналоговой политике говорить пока тоже рано. Ввиду этого актуальность даннойработы бесспорна.
Разработанность. Тема налогового реформирования остро дискутируема вобществе. Обсуждаются вопросы, связанные с принятием второй части Налогового кодекса,с проблемой снижения налогового бремени с производителя, вопросы подачидеклараций и налогового контроля и еще масса вопросов, также существует массапубликаций по этим вопросам, но при этом налоговая политика в ней затрагивается лишь в скользь, как что-то необходимое, но не в первую очередь.
Особо хотелось бы отметитьжурнал «Аудитор», печатающий достаточно много работ по налоговой политике иналогам вообще. Это и Босс Г. об изменение налоговой политики[1] и Павлова Л.,Мерзляков И. о совершенствовании налогообложения в Российской Федерации[18], атакже Кашин В., Мерзляков И. о налоговой политики и оздоровлении России[8].Также можно выделить группу учебных пособий, таких как работа Шуваловой Е.Б. оналогообложении и налоговом законодательстве[32], учебное пособие для вузовпод редакцией Русаковой И.Г., Кашина В.А о налогах и налогообложении[12].Особой значимостью обладают публикации исторического характера: работаПушкаревойВ.М., раскрывающей историю политики налогов[21], а также сюда можноотнести статью Караваева Н.В., описывающей налоговую политику ведущихзарубежных государств[7].
При этом хотелось быотметить недостаточную разработанность вопросов налоговой политики и органовгосударственной власти, участвующих в ее разработке и реализации.
На основании этого цельюданной работы является: — анализ налоговой политики в Российской Федерациии органов государственной власти, участвующих в ее разработке и реализации.
Данная цель может бытьдостигнута посредством решения следующих задач:
рассмотреть теоретическиеаспекты налоговой системы,
проанализировать налоговуюполитику ведущих зарубежных стран,
определить спецификуналоговой политики в Российской Федерации,
описать систему органовгосударственной власти Российской Федерации,
участвующих в налоговыхотношениях.
Структура работы. Данная работа состоит из введения, трех глав изаключения. Первая глава описывает налогообложение и налоговую систему (теоретическийаспект), во второй главе анализируется налоговая политика ведущих западныхгосударств, в третей главе определяется специфика налоговой политики РФ, вчетвертой главе описывается система органов государственной власти РоссийскойФедерации, участвующих в налоговых отношениях.
Право облагать налогом… —это не только право уничтожать,
но и право созидать.
Верховный суд США
Глава 1… Налогообложение иналоговая система
(Теоретический аспект).
Налоги появились сразделением общества на классы и возникновением государства, как “взносыграждан, необходимые для содержания… публичной власти ...”[11,5]. Государству для выполнения своих функций необходимы финансовые средства,которые оно и получает посредством налогов. Поэтому государство не можетобойтись без налогов. Управление экономикой, оборона, суд, таможня, охрана порядка,бесплатное медицинское обслуживание и образование — вот далеко неполный перечень тех направлений расходов федерального бюджета страны, дляфинансирования, которых необходимо собирать налоги. Таким образом, со временивозникновения государства налоги стали необходимой частью экономическихотношений.
«В жизни нет ничегонеизбежного, кроме смерти и налогов», — так утверждал Б. Франклин(1706-1790), один из авторов Декларации независимости США. Налоги — этообязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами)с физических и юридических лиц в бюджет соответствующего уровня. Совокупностьзаконов, правил и практических приемов, относящихся к сбору налогов, называетсяналогообложением[32,12].
Основными свойствами налоговявляются их обязательность и безэквивалентность. Первое свойство связано с тем,что государство изымает определенную часть дохода налогоплательщика в видеобязательного взноса, в порядке общественного принуждения, а второесвидетельствует о том, что уплата налогов не сопровождается прямым встречнымисполнением со стороны государства каких-либо обязательств или оказанием услуг.
От налогов следует отличатьсборы. Сбор — это денежный платеж, взимаемый государством за оказанныеуслуги (например, плата за выдачу лицензии на право торговли, сбор зарегистрацию предприятия и т.д.)[32,13].
Общие принципыналогообложения были сформулированы Адамом Смитом:
1. “Подданныегосударства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый повозможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охранойправительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к такназываемому равенству или неравенству обложения.
2. Налог, который обязануплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произведен. Размер налога,время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику,так и всякому другому…
3. Каждый налог долженвзиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика...
4. Каждый налог должен бытьтак устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика, возможно меньше сверхтого, что поступает в кассы государства.”
Функции налогов:
У налогов имеются три основныефункции;
• фискальная,
• регулирующая(экономическая),
• распределительная(перераспределительная).
Налоги являются важнейшимифинансовыми поступлениями в государственный бюджет, и в этом состоит фискальнаяфункция налогов. В нашей стране более 80% доходов бюджета дают пять основныхналогов:
1.на прибыль,
2.на добавленную стоимость,
3.подоходный налог сфизических лиц,
4.ресурсные платежи,
5.акцизы.
Помимо фискальной функции,налоги используются государством как средство регулирования экономики путемувеличения или уменьшения общего налогового бремени и путем целевоговоздействия на отдельные категории налогоплательщиков или виды деятельностичерез установление налоговых льгот, снижение налоговых ставок и др. Этимероприятия оказывают влияние на изменение структуры и темпов развитияпроизводства. Налоги в значительной степени определяют величину затрат напроизводство продукции и прибыли предприятий. Рост налогов снижаетпокупательную способность населения и, таким образом, определяет уровень егожизни.
Третья функция заключаетсяв том, что посредством налогов государство изымает часть доходов юридических ифизических лиц, концентрирует эти средства в государственном бюджете, а затемнаправляет их на реализацию экономических и социальных программ[11,42].
Кроме того, некоторыеавторы выделяют контрольную функцию. С ее помощью осуществляется контроль зафункционированием каналов поступлений налоговых платежей, оценивается ихэффективность.
Также можно выделитьстимулирующую(дестимулирующую) функцию, с помощью которой государстворегулирует НТП, рост числа рабочих мест, расширение производства, инвестиции ит.п. за счет уменьшения налогооблагаемой базы, налоговых кредитов, льгот.
И самой молодой функциейстала воспроизводственная функция(возникла в начале 60-ых годов).Она нацеленана воспроизводство экосистемы и выполняют ее экологические налоги(в принятомналоговом кодексе РФ выделен специальный блок экологических налогов).
Элементы налога.
Прежде чем взимать тот илииной налог, государство в лице законодательных или представительных органоввласти в нормативных актах должно определить элементы налога. Элементы налога — это принципы построения и организации налогов.
К элементам налога относятся:
• субъект налога илиналогоплательщик;
• объект налога;
• налогооблагаемая база;
• единица обложения;
• налоговые льготы;
• налоговая ставка;
• налоговый оклад;
• источник налога;
• налоговый период;
• срок уплаты налога[32,20].
Субъект налога, илиналогоплательщик, — это юридическоелибо физическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачиватьналог. Субъект налога не всегда является реальным его плательщиком. Этопроисходит потому, что существует экономическая возможность переложения тяжестиналога с субъекта, который перечисляет налог в бюджет, на другое лицо.Последнее называется носителем налога. Носитель налога — это лицо, которое, вконечном итоге, принимает на себя тяжесть налога и действительно платит налогпо завершении процессов переложения налога. Например, субъектами налога надобавленную стоимость (НДС) являются юридические лица, производящие иреализующие продукцию. Они должны исчислять сумму налога и перечислять ее вбюджет. Сумма налога включается в стоимость продукции, поэтому покупатель,приобретая товар, оплачивает и сумму НДС. Если этот покупатель использует товардля производства другой продукции и затем ее реализует или просто перепродаеткупленный товар, то он возмещает себе уплаченную сумму налога. Если покупательявляется конечным потребителем товара
(т.е. не использует его напроизводственные цели и не перепродает), то он является носителем налога,реальным его плательщиком.
По законодательству Россииплательщиками налогов могут выступать:
• юридические лица;
• физические лица;
• другие налогоплательщики.
К последней группеотносятся, например, филиалы и другие обособленные подразделения предприятий,организаций, учреждений, имеющие отдельный или самостоятельный баланс ирасчетный (текущий) счет, простое товарищество, которое образуетсяпредприятиями и физическими лицами для осуществления совместной деятельностибез образования юридического лица.
Объект налога — этодоход или имущество налогоплательщика, которые в силу закона подлежат обложениюналогом. Объектом обложения у косвенных налогов выступают обороты по реализациитоваров, работ, услуг. Для того чтобы исчислить налог, недостаточно определитьего объект, необходимо рассчитать налогооблагаемую базу. Она служит дляколичественного измерения объекта налога. Таким образом, налогооблагаемая база- это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получениянеобходимо выбрать единицу обложения — единицу измерения объекта налога.На практике используются денежные (рубли, экю) и натуральные (лошадиная сила)единицы обложения.
Часто бывает, что налогомоблагается не весь объект, а только часть его, кроме того, некоторые видыдеятельности.или категории налогоплательщиков могут быть освобождены от уплатыналогов. Все это определяется налоговыми льготами.
Налоговые льготы — это полное или частичное освобождение от налогов юридических и физических лиц всоответствии с действующим законодательством. К основным налоговым льготамотносятся:
• необлагаемый минимум — часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения;
• вычеты из налоговогооклада;
• изъятие из обложенияопределенных частей объекта налога;
• освобождение от уплатыналогов по отдельным видам деятельности или категорий плательщиков;
• понижение ставок налога;
• отсрочка взимания налогов.
Налоговая ставка (норма налогового обложения) — это величина налога наединицу обложения.
Если налогооблагаемую базуумножить на налоговую ставку, то в результате получим величину, котораяназывается налоговым окладом. Налоговый оклад — это сумма налога,уплачиваемая субъектом с одного объекта.
Источник налога — это доход, из которого субъект уплачивает налог. Поряду налогов объект и источник налога могут совпадать.
Последние два элемента налогадают ему временную характеристику. Налоговый период — период времени, закоторый производится обложение налогом. Налоговым периодом может быть квартал,месяц, год, период с начала года и др. Срок уплаты налога — срок, втечение которого налог вносится в бюджет или внебюджетные фонды. Онопределяется законом. Если налогоплательщик не уплатил налог в срок, то к немуприменяются финансовые и налоговые санкции.
Классификация налогов
Множественность налогов, ихразличное назначение и построение делают необходимой классификацию налогов.
Хотелось бы привести двеосновные классификации.
По степени компетенцииорганов законодательной или представительной власти различных уровней вотношении решения вопросов установления и введения в действие налогов,установления конкретных налоговых ставок, сроков уплаты, налоги делятся на:
• федеральные;
• региональные;
• местные[18,46].
Федеральные налогиустанавливаются и вводятся высшим органом государственной (законодательной)власти Российской Федерации. Они взимаются на всей территории страны. Кфедеральным налогам относятся, например, НДС, подоходный налог с физическихлиц, налог на операции с ценными бумагами, акцизы. Перечень всех налоговустанавливается федеральными органами власти, они же вводят федеральные налогии определяют максимальные ставки региональных и местных налогов. Местные органывласти и органы власти субъектов Российской Федерации устанавливают конкретныеставки региональных и местных налогов. Например, налог на имущество предприятий- это региональный налог. Предельная его ставка 2%, однако в Москве в 1994 — 1995 гг. он взымался по ставке 1,5%. В группу местных налогов входят такиеналоги, как: налог на рекламу, земельный налог, курортный сбор и др. Составфедеральных, региональных и местных налогов определяется Законом РФ «Обосновах налоговой системы в Российской Федерации»[31,17].
По форме взимания различают налоги:
• прямые;
• косвенные.
Прямые налоги • это налоги непосредственно на доходы илиимущество налогоплательщика. У прямого налога субъект и носитель налога — однолицо. К таким налогам относятся, например, налоги на имущество предприятий ифизических лиц.
Косвенные налоги непосредственно не связаны с доходами(имуществом) налогоплательщика. Они устанавливаются в виде надбавки к цене илитарифу. Владелец товара (работ, услуг) при их реализации получает с покупателясумму налога и перечисляет ее государству.
К косвенным налогамотносятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на реализациюгорюче-смазочных материалов, таможенная пошлина.
Существует большоеразнообразие классификаций, приводить их все мы не видим смысла.
Налоговая система России
Налоговая система — это совокупность налогов, взимаемых государством,форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты, а также организацияналогового контроля, формы ответственности за нарушение налоговогозаконодательства[32,24].
Создание налоговой системыРоссии, отвечающей требованиям рыночной экономики, началось на рубеже 1991-1992гг.
Действующая в Россииналоговая система основана на следующих принципах:
— Налоги устанавливаютсязаконами. Этот принцип закреплен в статье 57 Конституции РоссийскойФедерации и из него следует, что законно установленными могут считаться толькотакие налоги, которые вводятся федеральными и местными законами, законамисубъектов Российской Федерации.
— Отрицание обратной силызакона. Согласно этому принципу налоговые законы, приводящие к изменениюразмеров налоговых платежей, обратной силы не имеют. Поэтому измененияналогового законодательства не распространяются на отношения, возникшие до ихпринятия.
— Единство налоговойсистемы, необходимое для обеспечения единства экономического пространства.Этот принцип означает, что на территории России не допускается установлениетаможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободногоперемещения товаров, услуг и финансовых средств. Законодательство недопускает установление налогов, нарушающих единое экономическое пространствостраны.
Поэтому регионы не должнывводить налоги, если:
• это может прямо иликосвенно ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средствв пределах единого экономического пространства;
• это позволяет формироватьбюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либопереносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов.
— Строгое разграничениеправ по установлению и взиманию налогов между органами власти на разных уровнях.В соответствии с Конституцией Российской Федерации установление общих принциповналогообложения и сборов находится в совместном ведении Российской Федерации иее субъектов. Состав налогов, взимаемых в России, общие принципыналогообложения установлены Налоговым кодексом РФ. Федеральные законодательныеорганы власти определяют перечень налогов, сборов, пошлин, взимаемых натерритории страны и вводят федеральные налоги и сборы.
Установление налоговсубъектами Российской Федерации дает право решать вводить или не вводить насвоей территории конкретный налог из перечня региональных и местных налогов,который содержится в Налоговом кодексе РФ. По этим налогам субъектам Федерациипредоставлено право детально определять субъектов и объекты налогообложения,порядок и сроки уплаты, порядок предоставления льгот, способы исчисленияконкретных ставок.
— Равное налоговое бремя,которое не допускает установление дополнительных, повышенных по ставкам налоговв зависимости от формы собственности, организационно-правовой формыпредприятия, местонахождения налогоплательщика и т.д.
— Однократностьналогообложения, которая означает, что один и тот же объект налогообложенияможет облагаться налогом одного вида только один раз за определенный Закономпериод налогообложения;
— Безусловный приоритетнорм, установленных в налоговом законодательстве, над положениями по налоговым вопросам взаконодательных актах, не относящихся к сфере налогообложения;
— Равенство защиты прав иинтересов налогоплательщиков и государства. Это значит, что каждый изучастников налоговых отношений имеет право на защиту своих законных прав иинтересов в установленном законом порядке.
— Определение вфедеральном законодательстве перечня прав и обязанностей налогоплательщиков,налоговых органов и их должностных лиц[6,124-125].
За нарушения налоговыеорганы имеют право взыскивать пени и налагать другие санкции на предприятия.
Пени — это финансоваясанкция за несвоевременное выполнение денежных обязательств. Они определяются впроцентах к сумме невыполненного обязательства за каждый день просрочки. Пенипо налоговым платежам начисляются за каждый день просрочки начиная сустановленного срока уплаты суммы налога по день фактической уплатывключительно. С 1 апреля 1998 года ставка пени установлена в размере однойтрехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка РоссийскойФедерации.
Нормативноерегулирование налогообложения
Налоговая системарегулируется основным законом страны — Конституцией Российской Федерации.Конституция Российской Федерации имеет высшую юридическую силу и прямое действиена всей территории страны.
В статье 57 Конституциизаписано, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.Согласно статье 15 этого документа, любые нормативные акты, затрагивающиеправа, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, еслиони не опубликованы официально для всеобщего сведения.
Другим, не менее важнымисточником нормативного регулирования является Налоговый кодекс РоссийскойФедерации, принятый не так давно он имеет огромное значение в налоговой системе.
Федеральные законыРоссийской Федерации (в том числе и налоговые) принимаются ГосударственнойДумой, направляются для утверждения в Совет Федерации и в течение семи днейпосле подписания Президентом подлежат официальному опубликованию.
Ведомственные нормативныеакты (инструкции, приказы, письма, разъяснения и т.п.), издаваемые воисполнение решений высших органов государственной власти и управления странылибо по их поручению, подлежат обязательной регистрации в Министерстве юстицииРоссийской Федерации. После того они должны быть официально опубликованы вгазете «Российские вести».
Налоговая политикагосударства
Налоговая политикапредставляет собой систему налоговых мероприятий, осуществляемых государствомпри формировании доходов государства и регулировании экономики[18,26].Содержание и цели налоговой политики обусловлены задачами государства на каждомэтапе развития страны. Разрабатывая конкретные направления налоговой политикигосударство должно обеспечить решение:
1. Экономических задач, такихкак стимулирование экономического роста, преодоления инфляционных процессов,снижение дефицита бюджета, сбалансирование размеров бюджетов разных уровней идр.;
2. Социальных задач;обеспечение занятости населения, стимулирования роста доходов и уровня жизнинаселения, перераспределение национального дохода в интересах наименеезащищенных слоев населения;
3. Задачи оптимизацииналоговых изъятий, т.е. достижения паритета между общественными, корпоративнымии личными интересами в области налогообложения.
Например, основныенаправления налоговой политики государства на этапе 1996-98 годов определены вУказе Президента Российской Федерации от 08.05.96 №685 «Об основныхнаправлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплениюналоговой и платежной дисциплины»[8,22]. Это следующие направления:
• построение стабильнойналоговой системы в Российской Федерации;
• сокращение числа налоговпутем их укрупнения и отмены целевых налогов, не дающих значительныхпоступлений;
• консолидация в федеральномбюджете государственных внебюджетных фондов с сохранением целевойнаправленности использования денежных средств;
• облегчение налоговогобремени производителей продукции (работ, услуг) и недопущение двойногоналогообложения;
• развитие налогового федерализма;
• сокращение льгот иисключений из общего режима налогообложения;
• расширение практикиустановления специфических ставок акцизов;
• замена акцизов на отдельныевиды минерального сырья ресурсными платежами;
• увеличение ролиэкологических налогов.
Из этих направленийналоговой политики государства поясним одно из них — развитие налоговогофедерализма. Налоговый федерализм означает обеспечение оптимальногораспределения налоговых доходов государства между бюджетами разногоуровня(федеральным, территориальными и местными бюджетами). Для этогогосударство может использовать широкий спектр методов налогового регулирования:
• закрепление отдельныхналогов за бюджетами разного уровня;
• установление твердой долиналога за отдельным регионом;
• трансфертные платежи.
Таким образом, мы определили,что налоги — это обязательные платежи, взимаемые государством(центральными и местными органами) с физических и юридических лиц в бюджетсоответствующего уровня. Совокупность законов, правил и практических приемов,относящихся к сбору налогов, называется налогообложением, а налоговаяполитика представляет собой систему налоговых мероприятий, осуществляемыхгосударством при формировании доходов государства и регулировании экономики
Более подробно о налоговой политикебудет говорится в главе 3.
Глава 2. Налоговаяполитика ведущих западных государств в системе экономического регулирования
Переходя к рассмотрениюналоговой политики западных стран хотелось бы отметить, что целостная картинаэволюции систем налогообложения ведущих индустриальных стран даст возможностьсопоставить российский и западный варианты их реформирования.
После Второй мировой войныв тяжелом экономическом положении оказались почти все развитыекапиталистические государства, причем экономическая ситуация встранах-победительницах, за исключением США, незначительно отличалась отхозяйственного положения государств, проигравших войну. Западная послевоеннаяэкономика обладала деформированной милитаризированной структурой. Былипрактически уничтожены нормальные экономические связи между промышленностью,торговлей и финансами. Производство требовало обновления и значительныхкапитальных вложений. Существовал острый дефицит самых необходимых продуктов.Непрекращающаяся инфляция, не устойчивость валют подрывали заинтересованностьаграрного сектора экономики, как в развитии сельскохозяйственного производства,так и в обмене своей продукции на деньги.
«Ножницы цен» междупромышленностью и сельским хозяйством, разрушение единой системы внутренней и внешнейторговли, утрата, прежде всего европейскими государствами, крупнейшихисточников иностранной валюты в виде платежей за услуги — туризм, банковские идругие операции поставили западные страны перед необходимостью скорейшегоукрепления финансовой системы и оздоровления национальных финансов в целом.
После проведениясравнительно скоротечных, но тем не менее эффективных денежных реформ имероприятий по раз регулированию цен и заработной платы, западные государстваприступили к последовательному осуществлению реформирования своих налоговыхсистем. Реформирования, направленного на увеличение налоговых поступлений вбюджет, необходимых для скорейшего переоснащения производства повышения ролиналогов в перераспределении национального дохода.
Через налоговую системуведущие западные страны начинают осуществлять активное перераспределениенационального дохода посредством государственного финансирования приоритетныхотраслей промышленности и научно-технических исследований, поощрения экспорта,инвестиций, расширения капиталов и т.д. В конце семидесятых годов бюджетныерасходы на финансирование экономики увеличились: в США- в 2,7 раза, в Англии — в 2 раза, во Франции — в 3 раза, в ФРГ в 8,5 раз, в Японии – в 11 раз, вИталии — в 4,3 раза.
Налоговые доходы становятсяважнейшим фактором, определяющим масштабы государственного вмешательства впроцесс общественного воспроизводства. Именно из бюджетных налоговых доходовпосле Второй мировой войны осуществлялись: государственное финансированиестроительства железных и автомобильных дорог, других средств транспорта исвязи, гидротехнических и мелиорационных сооружений, разработка природныхресурсов, создание новых видов производства (например, авиационной, а затем иаэрокосмической промышленности во Франции), поддержка традиционных, с большимчислом занятых, но малоэффективных отраслей (угольная промышленность в Англии),субсидирование сельского хозяйства, научных проектов, учебных учреждений,экспорта отечественной продукции, участие государства в капитале частныхкорпораций, подготовка и переподготовка рабочей силы.
Следует выделить нескольконаправлений экономического развития тех лет:
- развитие приоритетныхотраслей промышленного производства и научно-технической деятельности;
— создание условий наибольшегоблагоприятствования частному предпринимательству в целом и крупным корпорациямв частности;
— преодоление циклическихспадов и стимулирование роста производства;
— регулированиевнешнеэкономических и внешнеторговых отношений, повышение конкурентоспособностинациональных производителей на мировом рынке;
— поддержка национальногосельскохозяйственного производителя;
— создание в обществеблагоприятного социального климата и т.д.[7,34]
Автор хотел бы остановитьсяна наиболее значимых из них.
Налоговые методы поощренияпредпринимательской деятельности.
Одна из главных задачгосударственной политики ведущих западных стран послевоенных лет — стимулирование частного предпринимательства в приоритетных направленияхпроизводственной и научно-технической деятельности — в значительной меререшалась посредством маневрирования прямыми и косвенными налогами, за счетреформирования методов и форм их взыскания.
В ФРГ был создан специальныйИнститут финансов и налогов — своеобразный мозговой центр финансовойдеятельности государства. В исследованиях института прослеживаются две основныеидеи. Первая — улучшение жизненных условий населения необходимо, и онотребует оживления конъюнктуры рынка. Для оживления конъюнктуры необходимоувеличить капиталовложения, а для этого надо снижать налоги напредпринимательскую деятельность. Вторая — необходим выход национальнойпродукции на мировой, рынок, обеспечение роста ее конкурентоспособности,выведение на современный научно-технический уровень. Соответственно возникаетнеобходимость обновления основного капитала, крупных и систематическихкапиталовложений. С целью приобретения возможностей осуществлять этикапиталовложения следует, в частности, снизить налоги с корпораций[21,56-57].
Таким образом, оба тезисаотвечали насущным требованиям западногерманской, а также всейзападноевропейской экономики конца сороковых — первой половины пятидесятыхгодов. Поиски капиталов для развития монополий — одна из главных задач тогопериода. Снижение налогов с предпринимателей рассматривалось как
быстродействующее средствомобилизации капиталов.
С конца 50-х годов ситуацияначинает меняться. Экономика ФРГ, наряду с другими западноевропейскимигосударствами, приобретает характерные ранее только США болезненные симптомыперенакопления капитала. И западноевропейские налоговые теоретики вслед заамериканскими начинают разрабатывать подходы к налоговой политике какинструменту воздействия на экономический цикл. Они приходят к единому мнению:налоги, являясь финансовой базой государственных мероприятий, позволяютгосударству активно воздействовать на общественное производство, с тем, чтобыоживить конъюнктуру, не допустить наступления экономического кризиса, а если онвсе-таки наступил, то ослабить его действие и стимулировать скорейший выход изкризисной ситуации .
В налоговых теориях,разрабатываемых в США и Западной Европе в 60-70-е годы, неизменнопрослеживается мысль о необходимости стимулирования частногопредпринимательства и деятельности корпораций в приоритетных направленияхпроизводственной и научно-технической деятельности на всех стадияхэкономического цикла.
Несомненно, что в целом50-70-е годы стали и в налоговой теории, и в налоговой и кредитной практикеведущих западных стран периодом формирования системы льгот (ставшейвпоследствии традиционной), направленных на стимулирование инвестиций впроизводство и научно-технические исследования.
Широкое распространениеполучили следующие виды налоговых льгот, предоставляемых корпорациям:
— установление для них менеепрогрессивных, чем для физических лиц, налоговых ставок;
— разрешение ускореннойамортизации основного капитала, а также предоставление
инвесторам льгот приналогообложении амортизационных отчислений и вновь инвестируемого капитала;
— налоговые льготы дляпредприятий добывающей промышленности (льготы, предоставляемые в связи с«истощением недр» и т.п.);
— специальные налоговыельготы, предоставляемые для стимулирования определенных
отраслей экономики(железнодорожный транспорт, авиастроение и т.д.);
— налоговые льготы дляпроизводителей экспортных товаров и экспортеров капитала;
— льготный налоговый режимпри обложении доходов от ценных бумаг и сделок с капиталом и т.д.[11,49]
На протяжении всегопослевоенного периода существует последовательная тенденция сниженияфактических ставок обложения прибылей корпораций. С этой точки зрениявоздействие налоговой политики в большинстве развитых стран на масштабывнутренних источников финансирования капиталовложений было вполне благоприятнымдля частных компании. В США, например, в форме налоговых вычетов в 1952 г.взималось 42,3% всей прибыли корпораций, в 1960 — 38,9, в 1970 — 32,1 а в 1980году — лишь 22,5% [7,38].
Следует подчеркнуть, чтоснижение фактических ставок обложения прибылей корпораций не сопровождалосьнемедленным ускорением темпов роста производства или резким расширениемкапиталовложений. Интенсивность инвестиционного процесса определялась целымкомплексом факторов — перспективами расширения рынка сбыта, структурнымиизменениями, уровнем цен на мировом рынке и т.д. Однако, несомненно, снижениеналоговых ставок побуждало корпорации к инвестициям с целью
расширения инаучно-технического обновления производства.
Несмотря на усиление всехвидов налогообложения в США в послевоенный период удельный вес подоходногоналога с корпораций сократился в федеральном бюджете с 50% в 1940 г до 14,5% в1975 г., а во всех поступлениях в штатах и местных органах власти — с 21 до9,8%. Причем, динамика федеральных налоговых поступлений от прибыли корпорацийимела четко выраженную тенденцию к снижению.[21,56]
Но и среди плательщиковданного налога были корпорации, пользующиеся особыми привилегиями. В 50-70-егоды предприятия (концерны) некоторых приоритетных отраслей частично или почтиполностью освобождались от налогов на прибыль, (например, нефтяные корпорации,вследствие введенной еще в 1926 г. скидки на истощение недр). Позднее этаскидка распространилась на угольную, железорудную промышленность, на добычуразличных минералов, песка и гравия. Нефтяные корпорации могли также вычитатьиз суммы облагаемой прибыли дополнительные расходы на бурение и разведку,рассматриваемые как текущие затраты. Любопытно, что в 1975 г. в федеральныйбюджет США была включена статья «Налоговые расходы», в которой данподсчет, сколько недополучает казна из-за различных налоговых льгот. Полученнаяцифра была очень внушительной — около 90 млрд.долл.
Тем не менее, и во второйполовине 70-х годов правительство США последовательно проводило политикуснижения налогов на прибыль корпораций и активного налогового стимулированияпроизводственных и научно-технических инвестиций.[10,32]
Аналогичные тенденциипрослеживались и в странах Западной Европы. В Великобритании в целях сниженияналога на прибыль компаний с 1945 г. был установлен необлагаемый минимум, в1947 г. введена особая скидка на прибыль, не превышающую 12000 фунт.ст. в год,освобождена от обложения прибыль предприятий, принадлежащих одному лицу, иприбыль, полученная от зарубежных филиалов. Льготы, предоставляемыекорпорациями в 50-60-е годы, обеспечивали им законное право сокращатьоблагаемую прибыль в среднем до 30% и тем самым уменьшать обложение.
Характеризуя налоговуюсистему ФРГ в период 60-70-х годов, немецкий экономист М.Юнгблут отмечал, чтоименно через налоговый механизм миллиардные суммы перекочевывают из государственногобюджета к концернам в виде надбавок на капиталовложения, различного родавыплат, налоговых льгот и субсидий.
Важным инструментомгосударственного регулирования уровня накопления, скорости обращения основногокапитала, структуры инвестиций по отраслям стала в послевоенные годы системаускоренных амортизационных списаний элементов основного капитала.Налоговая политика ускоренной амортизации предоставляла возможность списания вкачестве издержек производства в первые годы эксплуатации оборудования большейчасти его стоимости, а следовательно, занижения величины налогообложениякорпорации.
В 1962 г. в США былвведен инвестиционный налоговый кредит для стимулированияинвестиций в долгосрочные капиталовложения. Он представлял собой скидку сначислением суммы подлежащего уплате налога в размере определенного процента отстоимости закупленных машин и оборудования. Право на получение инвестиционнойскидки предоставлялось корпорациям в год ввода оборудования в эксплуатацию, аставка налогового кредита варьировалась в зависимости от срока его службы.Инвестиционный кредит в налоговой практике США применялся не постоянно.Федеральные органы использовали его лишь в качестве одного из регуляторовконъюнктуры рынка.
Налоговые льготына проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работстали применяться в западных странах с середины 50-х
годов. В США в 1954 г. быловведено единовременное исключение из налогооблагаемых доходов корпораций вкачестве издержек производства затрат
на научно-техническую иликонструкторскую деятельность или вычет этих затрат в течение ряда лет — повыбору компании. В 60-е годы в Великобритании корпорации получили правосписания затрат на научные и опытно-конструкторские работы в качестве издержекпроизводства практически в любой сумме. В Бельгии, Италии, Швеции полные суммырасходов на проведение научных исследований также были исключены изналогооблагаемых доходов корпораций. В ФРГ с 1970 г. введен налоговый кредит,стимулирующий инвестиции в научно-исследовательскую деятельность. Кроме того,из налогооблагаемой прибыли корпораций в качестве издержек производстваисключались текущие материальные затраты и расходы на содержание персонала всфере научных исследований[21,44].
В других странахЗападной Европы, Канаде, Японии, Австралии в послевоенный период длястимулирования инвестиций частных корпораций в научно-технические исследованияи опытное производство также стали использоваться аналогичные налоговые льготы.Нередко оказывалось, что величина предоставляемых налогово-амортизационныхльгот превышала налоговые обязательства корпораций, полностью освобождая их налогообложения.
В ведущих западных странах впослевоенные годы политика низких корпоративных налогов и расширения налоговыхльгот для предпринимательской деятельности осуществлялась даже тогда, когдагосударственный бюджет становился напряженным или дефицитным. Естественно,возникал вопрос о компенсирующих источниках доходной части бюджета. С однойстороны, это были: рост объемов подоходного налога, бюджетные доходы отпредпринимательской деятельности государства, государственные займы, продажагосударственных ценных бумаг, эмиссия денежных знаков. С другой — измененияв системах косвенных налогов[7,25].
Эти изменения в 50-60-е годыпроявлялись главным образом в повышении роли налога с оборота в качественаиболее эффективного способа мобилизации в бюджет доходов населения черезширокую сферу потребления товаров и услуг. Наряду с традиционным применениемналога на продажу в 60-ые годы все более широко начинают применяться налоги надобавленную стоимость, которыми облагаются практически все товары и услуги. Вовторой половине 60 — начале 70-х годов большинство западноевропейскихгосударств включают в свои налоговые системы новую разновидность налога соборота — налог на добавленную стоимость, взимаемый практическисо всех товаров и услуг на всех этапах по пути их движения к конечномупотребителю.
Проводя в послевоенный периодпоследовательную политику снижения ставок корпоративных налогов и расширяясферу действия налогов на потребление (налога с оборота, налога с продаж, НДС),правительства ведущих западных стран тем самым поощряли производственные инаучно-технические инвестиции, делали ставку на стимулирование частнойинициативы. Широкое применение и повышение ставки налогов на потребление сталиодним из мощных экономических противовесов, позволивших уменьшить рольподоходного налога с корпораций в формировании доходной части бюджета, что, содной стороны, фактически позволило предпринимателям направлять большиесредства на инвестирование, а с другой, — поощряло население в капитализациисущественной части своих доходов.
Налоговые реформы какрегулятор конъюнктуры рынка.
Другим направлениемиспользования налогов в качестве инструмента государственного регулированияэкономики в развитых западных государствах становится влияние налоговойполитики на экономический цикл. Налоги все более активно используются вкачестве регулятора конъюнктуры рынка. Снижая налоги, государство пытаетсястимулировать спрос, повысить темпы экономического развития, побудитьпредпринимателей к инвестициям; повышая налоги, правящие структуры стремятсяослабить инфляцию, стабилизировать экономический цикл.
В качестве развернутойиллюстрации рассмотрим влияние различных налоговых преобразований на динамикупослевоенного экономического цикла в США.
Почти все реформылиберализации налоговой политики осуществлялись федеральной налоговой службойСША в начале очередного циклического подъема. Накануне подъема 1945-1970 гг.были снижены ставки подоходных и косвенных налогов, в начале подъема 1955-1956гг. расширены льготы по ускоренной амортизации и введено льготное обложениедивидендов. В период подъема 1962-1966 гг. расширены амортизационные льготы ивведена семипроцентная скидка от установленной стоимости новых инвестиций,снижены ставки подоходных и косвенных налогов.
Практически все налоговыеакты, принятые накануне или в начале экономического подъема в США,предусматривали одновременное снижение налогов на прибыль корпораций ииндивидуального подоходного, а также косвенных налогов, то есть стимулировалиинвестиционную активность и потребительский спрос. Но в неравной степени. Онивсе же в большей степени содействовали увеличению финансовых средств корпорациии личных сбережений получателей высоких доходов, более склонных к вложениюсвоих средств в инвестиции и акционерный капитал, чем массовым потребитель.
Таким образом, налоговаяполитика, проводимая накануне или в начале циклического подъема, былаориентирована в первую очередь на стимулирование производственных инвестиций, итолько во вторую на стимулирование потребительского спроса, способного охватитьрасширяющийся рынок товаров и услуг. Такая налоговая политика федеральногоправительства, несомненно, обоснованна и соответствует объективным тенденциямциклического развития рыночной экономики того периода. Но желательноподчеркнуть, что подобное направление модификации налоговой системы в условияхподъема производства как бы подстегивало нарастание диспропорции между ростомпроизводственных мощностей и потребительским спросом — покупательнойспособностью основной массы населения.
Политика снижения налоговна личные доходы граждан периодически проводилась федеральным правительствомСША в период или накануне четырех послевоенных кризисов и во времяпосткризисной ситуации в экономике в 1967 г. Такая налоговая политика довольноэффективно содействовала оздоровлению экономической ситуации в стране: былоприостановлено резкое падение потребительского спроса, смягчено кризисноепадение производства. Сокращение налогов в середине кризиса 1953-1954 гг.касалось как подоходных, так и косвенных налогов. Налог на прибыль корпорацийбыл снижен на 2 млрд.долл., а индивидуальный подоходный и косвенный налоги - на 4 млрд.долл.[21,46] Однако, часть выгоды от этого снижения для получателейнизких и средних доходов была утрачена из-за повышения в январе 1954 г.взносов на социальное страхование, существенного понижения заработной платы исокращения занятости населения. И все же снижение индивидуального подоходногоналога, акцизов и некоторых других косвенных налогов смягчило отрицательноевоздействие на потребительский спрос кризисного падения доходов.
Что же касается снижениякорпоративных налогов в период кризисов, то оно поддержало финансовое положениекорпораций и, в принципе, предотвратило сокращение их прибыли в результатеуменьшения продаж, однако не смогло остановить сокращение инвестиционногоспроса.
Налоговые реформы сталиодним из мощных факторов, способствующих увеличению продолжительности фазыциклического подъема. Проведение льготной налоговой политики по отношению кчастному капиталу и снижение подоходного, а также ряда косвенных налоговсовпадало с развивающейся в экономике тенденцией к обновлению основногокапитала и, естественно, ее усиливало. В то же время такая налоговая политика,как правило, стимулировала предпосылки нарастания кризиса, так как основнаячасть мер по снижению налогов была ориентирована на рост инвестиционных, а непотребительских, ресурсов. В результате же увеличения налогов на корпорации ифизических лиц удавалось в определенной мере погасить инфляционные тенденции вэкономике, но эти же меры способствовали затягиванию кризисных или застойныхфаз производственного цикла. Уменьшение налогов лишь частично и оченьнезначительно стимулировало потребительский спрос, а инвестиционная активностькорпораций сдерживалась не столько недостатком средств, сколько ограниченностьюрынка сбыта.
Развитие налоговогорегулирования внешнеторговых и внешнеэкономических отношений.
Ведущие западные странывсегда использовали свои налоговые системы как регулятор внешних экономическихотношений — своеобразный набор экономических инструментов, применение которыхдолжно обеспечить повышение конкурентоспособности национальных корпораций намировом рынке.
К первым из налогов,используемых с целью урегулирования внешних экономических отношений, следуетотнести налоговые пошлины и тарифы. Со времен Древней Греции и Рима и доначала нашего столетия таможенные пошлины служили одним из главных источниковдохода государственного бюджета. Однако в обозримой исторической ретроспективефискальное значение таможенных пошлин в развитых западных государствахнеуклонно падает.
В период между двумямировыми войнами своеобразное второе дыхание получила практика применения покровительственныхили протекционистских пошлин, имеющих своей целью оградить национальныйрынок от иностранных товаров. Впоследствии в рамках ЕС проводились активныемеры по созданию всеобъемлющего таможенного союза, окончательное оформлениекоторого произошло 1 января 1996 г. В отношении третьих стран стал применятьсяединый таможенный тариф.
Таможенный союз в рамкахЕвропейского Сообщества был введен как тарифный союз с 1 июля 1968 г. сначала вшести первых странах — членах ЕЭС (Бельгии, Германии, Франции, Италии,Люксембурге, Нидерландах). С этого времени страны — члены ЕС применяют вовнешнеторговых отношениях единую систему таможенных тарифов, а пошлины втоварном обращении между этими странами не взимаются. 1 июля 1977г. таможенныйсоюз был распространен на Великобританию, Данию и Исландию. С 1 января 1981 гв него вошла Греция. С 1 января 1986 г. — Испания и Португалия[10,82].
В настоящее время всетаможенные пошлины, взимаемые странами — членами Сообщества, взимаются только сцелью защиты экономики ЕС от конкуренции с другими государствами (такназываемые «защитные пошлины»).
При проведении совместнойполитики в области налогообложения в рамках Евросообщества самое пристальноевнимание уделяется унификации не только таможенных пошлин, но и налогов напотребление, а также некоторых прямых налогов. Согласно Договору об образованииЕЭС, вступившему в силу в 1958 г., в обязательном порядке унификации подлежалиналог на добавленную стоимость, иные косвенные налоги, предполагалось проводитьактивную политику в отношении выравнивания прямых налогов.
В ответ на эти меры в70-егоды в США были введены специальные налоговые льготы, направленные настимулирование внешнеэкономической деятельности американских корпораций.
Итак, можно сделать некоторыевыводы: через налоговую систему ведущие западные страны осуществляютактивное перераспределение национального дохода посредством государственногофинансирования приоритетных отраслей промышленности и научно-технических исследований,поощрения экспорта, инвестиций, расширения капиталов и т.д.
Можно выделить направленияэкономического развития тех лет:
- развитие приоритетныхотраслей промышленного производства и научно-технической деятельности;
— создание условий наибольшегоблагоприятствования частному предпринимательству в целом и крупным корпорациямв частности;
- преодоление циклическихспадов и стимулирование роста производства;
— регулированиевнешнеэкономических и внешнеторговых отношений, повышение конкурентоспособностинациональных производителей на мировом рынке;
— создание в обществеблагоприятного социального климата и т.д.
Глава 3. Налоговая политикаРФ
Если признать, чтогосударство существует для обеспечения благоденствия его граждан, то государственнаявласть может выбирать одну из двух следующих стратегических линий: либо взиматьвысокие налоги и принимать на себя, соответственно, высокую ответственность заблагополучие своих граждан, либо взимать низкие налоги, имея в виду, чтограждане сами должны заботиться о своем благополучии, не уповая на поддержкугосударства. При этом важное значение имеет уровень потребностей населения(социальных и экономических), и в соответствии с этим на начальных этапахэкономического развития государства тяготеют к относительно низким налогам, наболее поздних же этапах, с развитием форм общественного потребления(образование, здравоохранение, коммунальные услуги и т.д.). происходит переходк более высоким ставкам налогообложения. Однако в рамках этой общей тенденцииразные государства по-разному строят свою финансовую систему: одни считаютвозможным изымать в виде налогов (включая все виды налоговых и обязательныхплатежей, в том числе и взносы по социальному страхованию) до 50% всех доходовобщества, исходя из концепции более высокой эффективности применения финансовыхсредств под контролем государственных структур, чем в руках частных лиц; другиене разделяют этой веры и ограничивают свои налоговые аппетиты всего лишь 25-30%(от ВВП).
Среди первых в основномбогатые страны, с уровнем среднедушевых валовых доходов в диапазоне 25-30 тыс.долл. США, и налоговые изъятия составляют в них весьма значительные суммы: вДании — 17 тыс. долл. на душу населения(доля налогов в ВВП — 51%), в Швейцарии– около 15 тыс. долл. (доля налогов в ВВП — примерно 33%), в Норвегии — 14 тыс.долл.(доля налогов в ВВП —42%), в Германии, Франции, Бельгии, Финляндии — вдиапазоне 11-12 тыс. долл. (доля налогов в ВВП- 40%, 45%, 46,5% и 47%соответственно)[19,57].
В странах, занимающихпоследние места по уровню среднедушевых доходов в разряде развитых стран,размеры налоговых изъятий удерживаются на существенно более низком уровне: в Ю.Корее — менее 2,5 тыс. долл. (доля налогов в ВВП — 22 %), в Турции — примерно600 долл. (доля налогов в ВВП — 22%), а в Мексике — даже менее 500 долл. (доляналогов в ВВП —16%)[8,32].
Россия по уровнюсреднедушевых доходов попадает в последнюю категорию, но по доле налоговыхизъятий тянется за высокоразвитыми странами — более 30% в ВВП (т.е. на уровнеЯпонии или Швейцарии). Соответственно, размер налогов, приходящихся на каждуюдушу населения, составляет примерно 1 тыс. долл. Иначе говоря, на семью изчетырех человек в среднем приходится 4 тыс. долл. налогов всех видов, ипредполагается, что государство в адекватных размерах обслуживает ее нужды изащищает ее интересы.
На самом деле это не совсемтак. Если взять только федеральный бюджет — около трети всех налоговых изъятий,то в нем до 40% всех налоговых поступлений предназначается на выплаты погосударственному долгу — причем получатели этих доходов никаких налогов с нихне уплачивают. Последнее обстоятельство служит также хорошим доказательствомтого, что налоговое бремя и распределяется в России крайне неравномерно.Действительно, есть целые группы населения и сектора
экономики, которые налоговлибо вовсе не платят, либо платят их в размерах, явно неадекватных их доходам.По некоторым оценкам, в «сером» (т.е. укрываемом от налогов) секторе экономикисосредоточено до 40% всей коммерческой деятельности[1,16].
Если признать этот факт, тооказывается, что предприятия, полностью платящие все налоги, несут на себеналоговое бремя, вполовину или даже более, высокое, чем это вытекает изсреднестатистических данных. На самом деле так и есть: сейчас едва ли можнонайти хотя бы одно предприятие, которое бы полностью платило все налоги и неприменяло бы неплатежи, бартер и другие маневры в целях избежания непосильныхналогов.
Таким образом, действующаясейчас в России налоговая система не просто выступает тормозом для новыхинвестиций, но является и одной из причин — возможно, главной — кризисногосостояния российской экономики. Отсюда можно считать доказанным, что: а)налоговое бремя в России явно избыточно и по своим размерам неадекватносложившейся в стране социально-экономической ситуации; б) собираемые налогииспользуются неэффективно и не в интересах экономического развития.
Принимаемые в последнеевремя «пожарные» меры по ужесточению налоговых процедур уже не приносятреальных результатов: вместо прироста налоговых доходов они вызывают лишьприрост задолженности (только за последние три месяца и только по федеральномубюджету задолженность выросла на 17 млрд. руб.). Сейчас до 60% всех налоговыхдоходов в бюджетную систему обеспечивает топливно-энергетический комплекс исвязанные с ним отрасли, т.е. отрасли, реализующие продукты, поставляемыеприродой, а не трудом населения. В общей структуре налоговых платежей долятекущих поступлений по налогам не превышает 20-25%; остальное составляютденежные зачеты, уплата недоимки по налогам и платежи естественных монополий.На самом деле, если исходить из этого факта, то сохранение в собственностигосударства монополии только на три продукта: нефть» газ и водку могло быполностью обеспечить весь федеральный бюджет, и налоги на этом уровне можнобыло бы отменить полностью.
Сейчас, кажется, уже ни укого не остается сомнений, что далее такое положение нетерпимо и что перемены вналоговой системе неизбежны. Разногласия существуют лишь в том, чтопредлагается менять в налоговой системе, в какой последовательности и в какиесроки. Если взять налоговую систему в целом, то перемены возможны — инеобходимы — и в НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКЕ, и в НАЛОГОВОЙ ТЕХНИКЕ, и вНАЛОГОВОМ ПРАВЕ.
НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКОЙ кактаковой сейчас, похоже, никто не занимается: Минфин и правительство занятытолько ее фискальной стороной, законодательные органы, принимая налоговыезаконы, также не требуют анализа их воздействия на экономическую жизнь,налоговое ведомство практически отставлено от участия в этом процессе[33,67].
По всем этим вопросам и вправительстве, и финансовых органах, и в самом Министерстве по налогам и сборамРоссии существуют разные точки зрения. Согласно одной из них, сейчас следуетвоздерживаться от резких перемен в налоговой системе, дать предприятиям времяпривыкнуть к действующим правилам — и за это время принять налоговый кодекс,отладить налоговые механизмы и процедуры, а также сформировать жесткую системуналогового контроля, с помощью которого добиться более равномерногораспределения налогового бремени и на этой основе в дальнейшем перейти к общемуснижению налоговых ставок.
Другая точка зренияосновывается на том, что при действующих налоговых ставках и порядкахпреодолеть экономический кризис невозможно, и для того, чтобы сдвинуть дело смертвой точки, необходимо максимально уменьшить налоговое бремя прежде всегодля производственной сферы, т.е. либо снизить налоговые ставки, либо эффективноперераспределить налоговое бремя.
На наш взгляд, первым путемможно лишь смягчить действующие в России кризисные явления, перевести их изострых в ослабленные, вялотекущие формы. Чтобы выйти из кризиса и перевестиэкономику в стадию стабильного развития, необходимы более радикальные меры. Нопрежде чем говорить об этих мерах, необходимо определиться с первопричинамисложившейся ситуации.
Как известно, современныйкапитализм формировался при практически полном отсутствии налогов. Более точно— торговый, ростовщический капитал быстрее всего перерастал в формупромышленного капитала там, где налогов не было, или там, где они былинезначительны. Причина этого понятна — в промышленности оборот капитала дольшеи риски выше, и поэтому добавочное бремя налогов просто отпугивалопредпринимателей от развития промышленности в тех странах, где прибылями приходилосьделиться с государством. Кроме того, для производства требуется более высокийначальный капитал, чем для торговли, а накапливался он быстрее всего, конечно,там, где не было налогов.
В ведущей экономическойдержаве мира — США — вся промышленность была создана за счет доходов,сбереженных от налогов. Великобритания была пионером в применении подоходныхналогов — и из первой торговой державы мира она превратилась в рядовуюсреднеразвитую промышленную страну. В России национальный частный капитал не создалеще ни одного серьезного предприятия в сфере производства, и это неудивительно,если учесть, что все российские крупные капиталы созданы либо за счет дележкигосударственной собственности, либо в сфере торгово-спекулятивных и финансовыхопераций, которые значительно легче укрываются от налогов, чем промышленныепредприятия.
Налоговая политика
В настоящее время налоговаяполитика как таковая в стране отсутствует, или, точнее сказать, она формируетсястихийно, в результате чего отдельные меры налоговой политики не тольковступают в противоречие с проводимой (или провозглашаемой) экономическойполитикой, но и между собой.
Можно привести несколькопримеров.
Налогообложениепредприятий.
Замена налога с оборота наНДС привела к перемещению основной массы налогового бремени предприятий изсферы обращения в сферу производства, что привело к вымыванию из последнейзначительной доли оборотного капитала; слабость налогового контроля в сфереторговли и посреднических операций стимулирует массовое перемещение капиталов вкраткосрочные и спекулятивные операции; возврат НДС для экспортеров фактическисоздал ситуацию прямого финансирования государством экспорта исключительносырьевых товаров — в ущерб экспорту готовой продукции (которая поканеконкурентоспособна на мировых рынках и потому этой льготой воспользоваться неможет); низкие ставки амортизационных отчислений и слабый контроль за ихиспользованием способствуют проседанию основного капитала в базовых,капиталоемких отраслях производства. Очевидно, что все это никак неспособствует восстановлению производства и развитию инвестиционной активности в
стране, а, значит, прямопротиворечит провозглашенным целям экономической политики[13,97].
Налогообложение физическихлиц
Ускоренный переход кпрогрессивному налогообложению доходов граждан на основе налоговых декларацийвызвал целый ряд проблем, которые нельзя решить без огромных финансовых затрат(на переоснащение и компьютеризацию налоговых органов, на переподготовкукадров, на введении системы учета налогоплательщиков и т.д.) и безсоответствующих организационных мер в смежных государственных структурах (всфере учета недвижимости, контроля за крупными расходами и вывозом капиталов,движением наличных денежных средств и т.д.). Между тем эти же налоговыерезультаты могли бы быть достигнуты более скромными средствами и без стольсерьезного вмешательства в частную жизнь граждан[13,99].
Социальное страхование иобеспечение
В этой сфере за основупринята западная модель, характеризуемая высоким уровнем страховых взносов и массовымохватом населения пенсионным обеспечением. В России такое заимствованиеприводит к избыточному налогообложению производственной сферы (в форме налоговна заработную плату), к вытеснению частного накопления государственным и кпрямой потере части накопленных страховых взносов (из-за отсутствия в страневозможностей безрисковых инвестиций в производительном секторе). Кроме того,эта модель приводит к распаду традиционных семейных отношений, разрушениюмногозвенных семей, которые являются условием выживания в
трудные экономическиепериоды.
Таким образом, принятаяналоговая политика ориентируется на воссоздание в России западной моделиналогообложения, которая становится эффективной только на достаточнопродвинутой стадии, при условии крупных разовых инвестиций в созданиеинфраструктуры налоговых органов, разветвленной и дорогостоящей системыналогового контроля, непременного соучастия и понимания со стороны широких массналогоплательщиков. Однако и при этом условии западная модель налогообложениястрадает целым рядом неустранимых недостатков, среди которых: избыточныйуровень обложения, подавляющий активность в производительном секторе (на Западеэто оправдывается необходимостью периодически притормаживать перепроизводствотоваров и услуг); высокие дополнительные затраты для налогоплательщиков (длявыполнения требований налогового учета, подготовки налоговой отчетности ит.д.); значительный уровень вмешательства в частную жизнь граждан (что обычнооправдывается необходимостью контроля за правильностью распределения социальныхвыплат и льгот, которые на Западе достигают весьма высоких размеров). По этимпричинам существующая сейчас в западных странах налоговая система подвергаетсяспециалистами весьма жесткой критике, и игнорировать эту критику было бы серьезнойошибкой.
На наш взгляд, ориентироватьналоговую политику в России исключительно на прямое копирование западнойналоговой системы, без учета существующих в стране реалий, кризисного положенияв экономике, бедственного положения широких народных масс, отсутствияустойчивого среднего класса, является серьезной ошибкой и ее результатом можетстать только дальнейшее торможение становления в стране цивилизованной иэффективной рыночной экономики.
Если же конкретизировать целиадекватной для России налоговой политики, то они должны состоять вследующем:
1. Всемерное стимулированиепроизводства и инвестиций в производительном секторе[2,23-24].
Для этого следуетгарантировать производственным предприятиям защиту от налогов их основного иоборотного капитала — в форме адекватных ставок амортизационных отчислений иснижения (или отмены) НДС, с дополнением последнего всеобщим налогом напродажи, которого не смогут избежать никакие формы посреднических и иныхподставных фирм. Кроме того, следует по возможности ограничить (а нафедеральном уровне — прекратить вообще) применение обложения по чистой прибыли,заменяя его в ряде отраслей (в добывающих в первую очередь) акцизами,таможенными пошлинами, налогами на валовую выручку и т.д. Следует признать, чтодля этой формы в стране еще не созданы необходимые условия: слаба системабухгалтерского учета, велика доля наличного оборота и безденежных обменов,хромает расчетная дисциплина, в том числе и со стороны банков, нет контроля заприменением специальных (трансфертных) цен, резко искажающих конечныефинансовые результаты деятельности, слаб контроль за вывозом капитала ииспользованием оффшорных фирм. процветает практика намеренных банкротств, закоторые ни директора, ни учредители фирм не несут должной ответственности.
2.В сфере налогообложения граждан необходимо, преждевсего, освободить от налогообложения минимально необходимые доходыграждан — за счет установления необлагаемого минимума на уровне, достаточномдля проживания самого работника и его семьи, имея в виду, что одновременнобудет снижено предоставление бесплатных социальных услуг, финансируемых за счетгосударственного бюджета (в форме установления соответствующих социальныхминимумов) и будет установлен льготный режим для частного пенсионногообеспечения (при гарантировании государством только минимального размерапенсии). При этом должны стимулироваться все формы зарабатывания дополнительныхпенсий — через посредством страховых фирм, частных пенсионных фондов (в томчисле и иностранных при условии инвертирования ими соответствующих средств внашей стране), за счет средств предприятий и т.д.
Одновременно в зачет должныприниматься и формы разовых выплат, получаемых гражданином от государства: так,к минимальной социальной пенсии могут быть установлены солидные надбавки вслучае возврата государству, например, приватизированной квартиры, пакетовакций предприятий, полученных в порядке льготной приватизации, и т.д. Иначеговоря, в сфере пенсионного обеспечения будет осуществлен переход к такойполитике, при которой гарантированная государством пенсия должна обеспечиватьтолько минимальный, базовый уровень проживания, добавки к которому будутреализовываться исключительно за счет собственных усилий граждан: страховок,частных пенсий, накопленного имущества,
вкладов, а также помощиработающих членов семьи (при соответствующем снижении ставок страховыхвзносов).
Что касается стратегическихприоритетов, то необходимо в первую очередь упростить налоговую систему исущественным образом (примерно в 1,7 раза) снизить налоговый пресс натоваропроизводителя.[2,34] Это, а также разумная налоговая политикапозволят создать благоприятный инвестиционный климат и предпосылки для ростанашей экономики.
Важно повысить рольналогов как основного доходного источника бюджета. Нам пора научиться житьне на займы, а на свой собственные средства, полученные через налоги.[29,56]
Налоговое бремя должно быть сбалансированомежду физическими и юридическими лицами с тем, чтобы увеличить доходынаселения. В этой связи должны быть предприняты определенные меры посущественному снижению в первую очередь налогов на заработную плату. Этопозволило бы увеличить доходы населения и постепенно сделать именно егоосновным фактором инвестиционной активности.
Не снимается с повестки днязадача повышения собираемости налогов. Политика, которую мы выбираем, —это политика снижения налогов. С одной стороны, налоги должны быть реальными.Но с другой стороны, все должны
знать, что платить налоги—обязанность каждого, другого не будет. А если кто-то захочет избежать этого,то его ждет соответствующее наказание, вплоть до уголовнойответственности.[18,59]
Проводя политику сниженияналогов, мы предлагаем вывести часть экономики из теневого оборота. Высокиеналоги — это фактически экономическая база для формирования теневого сектора.
Пора существенным образомизменить процедуру взимания акциза, перенеся его бремя на сферу реализации: илина оптовое звено, или непосредственно на розницу.
Важное значение отводитсямерам по ужесточению налогового администрирования. Эта работа уженачата. Если взять, скажем, оборот алкогольной продукции, то только заоктябрь-ноябрь минувшего года доходы бюджетов по этому сектору экономикиувеличены в полтора раза. И это не предел. Сегодня, по оценкам разныхэкспертов, только 30, может быть, 35% оборота алкогольной продукции находится влегальном секторе. Остальное или с использованием различных пробелов взаконодательстве, или просто с помощью подпольного, теневого бизнеса выходитиз-под налогообложения.
Как мы предлагаемосуществлять ужесточение налогового контроля? Прежде всего путем установленияналоговых постов, особенно у крупных неплательщиков налогов.
Важно усилить валютныйконтроль. Для его эффективного осуществления необходимо завязать в однутехнологическую цепочку налоговую службу, Центральный банк и коммерческиебанки, Государственный таможенный комитет и Комитет валютно-экспортногоконтроля.
Наконец, о борьбе с неуплатойналогов. Конечная мера здесь — это введение уголовной ответственности засистематическую неуплату налогов.
Итак, выделяют несколько типов налоговой политикигосударства: первый тип – политика максимальных налогов, характеризующаясяпринципом «взять все, что можно». При этом государству уготована «налоговаяловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственныхдоходов. Второй тип – политика разумных налогов, которая способствует развитиюпредпринимательства и производства, обеспечивая им благоприятный налоговыйклимат. Третий тип – налоговая политика, предусматривающая достаточно высокийуровень обложения, но при значительной социальной защите. Для России характеренпервый тип налоговой политики в сочетании с третьим.
Глава 4.Государственныеорганы как участники отношений сфере налогообложения.
Участниками налоговыхотношений в Российской Федерации со стороны государства выступаютсоответствующие уполномоченные государственные органы. К ним относятся:
Государственная налоговаяслужба Российской Федерации (внастоящее время ГНС РФ Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 года №1635 переименованав Министерство РФ по налогам и сборам, структура и сущность практическиостались без изменений)[15,3-7],
Федеральная службаналоговой полиции Российской Федерации,
Государственный таможенныйкомитет Российской Федерации,
Финансовые и казначейскиеорганы.
Государственная налоговаяслужба Российской Федерации.
В 80-х годах 19 века в ходепреобразования «податной» системы в Министерстве финансов Российской империивозникло предложение об учреждении должности податных инспекторов «длянаблюдения за поступлением окладных сборов живого органа, близкого к населению,заботящегося об охранении его платежных сил и могущего быть представителемфинансового ведомства на местах»[22,14]. Учреждение должности податныхинспекторов было утверждено 30 апреля 1885 гола Александром Третьим. До этого,наряду с выполнением многих других обязанностей, контроль за поступлениемналогов в казну осуществлялся казенными палатами. От указанной даты вРоссийской империи начинается становление специализированной «податной» службы,которое происходило при непосредственном участии Министра финансов НиколаяХристиановича Бунге(ранее профессора Киевского университета).
После Октябрьскойреволюции 1917 года с введением командно-административной системы управлениянародным хозяйством деятельность налоговых органов в СССР постепенно угасала ине играла заметной роли, Только в 90-х годах она была вновь востребована, таккак для финансового управления государством налоги стали иметь решающеезначение.
Налоговая служба быласоздана в январе 1990 года в соответствии с Постановлением Совета МинистровСССР от 24 января 1990 г. №76 «О Государственной налоговой службе»[28,28]. Доэтого ее функции выполняли финансовые органы, на которые в настоящее времявозложены вопросы планирования и исполнения бюджета.
Образование в 1991 годуГосударственной налоговой службы Российской Федерации (далее – ГНС РФ) всоставе центральных органов государственного управления обусловлено развитиемрыночных отношений и становлением налоговой системы в России. В настоящеевремя Государственная налоговая служба Российской Федерации – это единаяцентрализованная система инспекционных органов, входящая в систему центральныхорганов государственного управления и осуществляющая контроль за правильностьюисчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и иных неналоговыхплатежей.
В соответствии с ЗакономРСФСР от 21 марта 1991г. №943-1 «О Государственной налоговой службе РСФСР»правовое положение определялось как обособленное структурное подразделение приМинистерстве финансов РСФСР[4,492]. Однако Указом Президента РФ от 31 декабря1991г. №340 «О Государственной налоговой службе Российской Федерации» ГНС РФбыл придан статус самостоятельного органа целях повышения ее роли, укрепленияи обеспечения независимости ее деятельности, а также сохранения и развитиякадрового потенциала[23].
Систему органов ГНС РФможно охарактеризовать следующим образом:
1) ГНС РФ – этоцентрализованная система контроля за соблюдением налогового законодательства.Создание на местах самостоятельных налоговых органов, не ходящих в систему ГНСРФ, не допускается. ГНС РФ состоит из вертикальной трехуровневой иерархииподчиненных органов. Руководитель ГНС РФ назначается на должность ПрезидентомРоссийской Федерации. Назначение на должности руководителей регионального иместного уровня осуществляется руководителями вышестоящих налоговых органов.Структура и штатное расписание налоговых органов утверждаются руководителямисоответствующих инспекций в пределах установленного фонда оплаты труда.
2) Основной задачейдеятельности ГНС РФ как единственного специализированного органа являетсяконтроль за соблюдением налогового законодательства всеми обязаннымилицами-налогоплательщиками, банками, должностными лицами и т. д. Единствотакой системы обеспечивается соблюдением принципа единой налоговой политики,являющейся составной частью бюджетно-финансовой политики государства.Соблюдение такого единства необходимо для однообразного применения налоговогозаконодательства, причем и отношении всех налогов – федеральных, региональныхи местных.
3) Независимость ГНС РФобеспечивается подчинением региональных и местных налоговых органов тольковышестоящим налоговым органам. Нормативные акты, принятые с нарушениемкомпетенции местных органов, а также иные решения местных органов власти неимеют обязательной силы для налоговых органов. Местные органы власти не вправеизменять или отменять решения налоговых органов, а также осуществлятьоперативное руководство ими. Государственные налоговые инспекции (ГНИ) являютсяюридическими лицами, имеют самостоятельную смету расходов, бюджетноефинансирование, текущие счета в учреждениях банков и печати.
Исключением из принциповцентрализованности и независимости является статус Госналогинспекции по г. Москве.В соответствии с Указом Президента РФ эта инспекция находится в двойномподчинении – вышестоящему органу и правительству Москвы.
По вертикалиструктура Госналогслужбы РФ как система органов делится на три уровня:
Федеральный уровень(центральный) – федеральный орган государственного управления (Госналогслужба РФ), возглавляемый руководителем вранге Министра Российской Федерации, назначаемым на должность ПрезидентомРоссийской Федерации.
Региональный уровень(региональный) – Государственные налоговые инспекции по субъектам федерации.
Местный уровень (местный) – Государственные налоговые инспекции по районам,городам и районам в городах.
Отметим, что термин«Государственная налоговая служба Российской Федерации» употребляется в двухзначениях: для наименования всей системы налоговых органов и для обозначения налогового органа как органа управления системой.
На развитие структурыналоговых органов непосредственное влияние оказывала проводимая тогдагосударством налоговая политика фискальных приоритетов. Так, в соответствии сПостановлением Правительства РФ от 9 августа 1996г. №946 «О создании постояннодействующих налоговых постов в организациях, производящих спирт этиловый из всех видов сырья» в указанных организациях создаются постоянно действующиеналоговые посты со специальными контрольными функциями, состав которых можетформироваться помимо сотрудников ГНС РФ, в 1ом числе из сотрудниковФедеральной службы налоговой полиции РФ и МВД РФ[26].
По горизонтали центральныйаппарат ГНС РФ, а также налоговые органы регионального и местного звенаорганизованы по функциональному признаку. Например, в этих органах могутсоздаваться управления(отделы) косвенных налогов, камеральных проверок, налогови сборов во внешнеэкономической деятельности, налогообложения физических лиц ит. п.
В структуре ГНС РФ существуетсовещательный орган – коллегия в составе двадцати двух человек.
Различным звеньям ГНС РФсвойственны различные функции.
Основные функции местногозвена ГНС РФ:
– учет налогоплательщиков;
– контроль за выполнениемналогоплательщиками и другими участниками налоговых отношений требованийналогового законодательства;
– исчисление окладныхналогов;
– оперативно-бухгалтерскийучет сумм налогов;
– контроль за выполнениемтребований законодательства в отношении наличного денежного обращения;
– применение мер попресечению нарушений налогового законодательства;
– применение мерответственности к нарушителям налогового законодательства;
– учет, оценка и реализацияимущества, подлежащего обращению в собственность государства (конфискованное,бесхозное, клад и т. д.);
– контроль за соблюдениемустановленного порядка зачисления экспортной валютной выручки.
Данные функции являютсяобщими для всех налоговых органов. Центральным аппаратом ГНС РФ дополнительновыполняются следующие функции:
– организация, координация иконтроль работы ГНИ;
– аналитическая истатистическая деятельность;
разработка и изданиеинструктивных и методических указаний но применению
налоговогозаконодательства;
контроль за актами,издаваемыми министерствами и ведомствами и связанными с налогообложением;
выработка налоговой политики,подготовка проектов законодательных актов и международных договоров оналогообложении, решение вопросов международного сотрудничеств налоговойсфере.
Региональное звено ГНС РФвыполнят общие функции, также ряд функций, присущих центральному звену: поорганизации, координации и контролю деятельности нижестоящих налоговыхинспекций и обобщению практики.
Полномочия ГНС РФустановлены в многочисленных нормативных актах, в частности в Федеральныхзаконах, Указах Президента Российской Федерации и Постановлениях ПравительстваРоссийской Федерации.
Вместе с тем следуетотметить, что многочисленные пробелы и противоречия в налоговом законодательствеприводят на практике к неоправданному расширению дискреционных (осуществляемыхпо своему усмотрению) полномочий налоговых органов как способу восполнения(компенсации) механизмов правового регулирования. Представляется, что даннаяпроблема требует скорейшего разрешения путем четкой регламентации полномочийналоговых органов по многим направлениям их деятельности. изданию нормативныхактов, процедурам проведения проверок и применения штрафных санкций, повозмещению налогоплательщикам убытков в случае совершения неправомерныхдействий и др.
Правовое положениеналоговых органов является предметом исследования юридической науки. Наиболееполно данная проблема была рассмотрена в работе С.Пепеляева «Правовое положение органов Государственной налоговой службы Российской Федерации».
Полномочия налоговых органовможно классифицировать по следующим основаниям:
по функциональному признаку,т.е. в соответствии с возложенными на ГНС РФ законодательством функциями и задачами;
по сфере действия, регулируемойсоответствующей отраслью законодательства;
по содержанию правоотношений:административные и гражданско-правовые;
по субъектам применения –юридическим лицам, физическим лицам, банкам и т.д.;
по организационнойнаправленности: организация внешнего контроля за соблюдением налоговогозаконодательства налогоплательщиками и организация внутреннего контроля заработой должностных лиц налоговых органов[20,45].
Исходя из функций налоговыхорганов можно выделить следующие группы полномочий:
1) Полномочия по учетуналогоплательщиков.
2) Полномочия по контролю завыполнением налогоплательщиками налогового законодательства:
3) Полномочия налоговыхорганов но исчислению окладных налогов:
4) Полномочия по ведениюоперативно-бухгалтерского учета сумм налогов и других платежей.
5) Полномочия но применениюмер, направленных на пресечение (предотвращение) нарушений налоговогозаконодательства;
6) Полномочия по применениювосстановительных мер для предотвращения или ликвидации убытков, нанесенныхналогоплательщику или бюджету:
7) Полномочия во применениюмер ответственности к нарушителям налогового законодательства:
8) Полномочия по контролювыполнения субъектами предпринимательской деятельности требованийзаконодательства в отношении наличного денежного обращения:
9) Полномочия налоговыхорганов в сфере валютного контроля.
1О) Полномочия налоговыхинспекций по взысканию сумм штрафов, наложенных иными государственнымиинспекциями и контрольными органами, по исполнению судебных актов.
11) Полномочия по изданиюинструктивных и методических указаний по применению законодательства оналогах.
По сфере действияполномочия ГНС РФ подразделяются следующим образом:
налоговые, предоставленные всоответствии с налоговым законодательством;
валютные: ГНС РФ, являясьагентом валютного контроля, вправе осуществлять контроль за соблюдениемналогоплательщиками валютного законодательства;
расчетные: Указом ПрезидентаРФ предусмотрены штрафные санкции за нарушения в работе с денежнойналичностью, которые налагаются ГНС РФ;
внебюджетные: налоговыморганам предоставлено право проверять соблюдение налогоплательщикамизаконодательства о государственных внебюджетных фондах и налагать взыскания занарушения, связанные с исчислением и уплатой взносов во внебюджетные фонды.
При осуществленииполномочий ГНС РФ может вступать в правоотношения, которые по своемусодержанию разделяются на административные и гражданско-правовые:
а) ГНС РФ является органом,уполномоченным рассматривать дела об административных правонарушениях. Такиедела рассматриваются по общим правилам, закрепленным в Кодексе обадминистративных правонарушениях (КоАП) РФ.
б) В соответствии с ЗакономРСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» налоговым органампредоставлено право обращаться в суд по основаниям, предусмотренным гражданскимзаконодательством. Например, налоговые органы вправе предъявитьналогоплательщику иск о признании сделки недействительной и взыскании всегополученного в доход государства.
При осуществлении полномочийналоговых органов необходимо учитывать следующие особенности: к должностнымлицам налоговых служб неприменим принцип «разрешено все, что не запрещенозаконом, так как должностное лицо действует только в рамках своей компетенциипо принципу «разрешено то, что прямо установлено законом»;
2) служебные правадолжностных лиц налоговых органов являются их обязанностями, и наоборот;
3) любые права должностныхлиц налоговых органов реализуются только в пределах функций данного налоговогозвена и с учетом основной задачи ГНС РФ – контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов.
Федеральная службаналоговой полиции Российской Федерации.
Особоеместо в налоговых отношениях занимают органы налоговой полиции. Экономическиереформы с самого начала обусловили неизбежность возрождения и становленияналоговой системы в России. Но молодое государство столкнулось с проблемойкрайне низкой налоговой дисциплины и массовыми уклонениями от уплаты налогов,Поэтому за уклонение от их уплаты законодательно была введена уголовнаяответственность. Выявлять подобные преступления силами органов Государственнойналоговой службы стало весьма проблематично, да и небезопасно. Ситуацияосложнялась криминализацией экономических отношений и существованиемпараллельно так называемого теневого бизнеса. Для защиты государственныхинтересов было создано специальное правоохранительное ведомство, обладающеетеми же полномочиями по контролю за соблюдением налогового законодательства,что и налоговый орган.
Условноисторию становления налоговой полиции можно раз бить на три этапа.
Напервом этапе, с марта 1992 года по июль 1993 года, она носила несколько иноеназвание – Главное управление налоговых расследований (ГУНР), котороеорганизационно входило в структуру Государственной налоговой службы РоссийскойФедерации, что было закреплено соответствующим Указом Президента России от 30сентября 1992 года №1148.
Навтором этапе согласно Закону РФ от 24 июня 1993 года №5238 «О федеральныхорганах налоговой полиции», вступившему в силу 15 июля этого же года,правопреемником Главного управления налоговых расследований при ГНС России сталДепартамент налоговой полиции Российской Федерации.
Вдекабре 1995 года ведомство приобрело новый статус. После вступления вдействие Федерального закона от 17 декабря 1995 года №200-ФЗ «О внесенииизменений и дополнений в Закон Российской Федерации „О федеральных органахналоговой полиции“ и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР»Департамент был преобразован в Федеральную службу налоговой полиции РоссийскойФедерации (ФСНП России)[17]. Важность этой вехи в становлении налоговой полицииопределило не переименование, а главным образом наделение ее дополнительнымиполномочиями. В частности, она получила право на ведение собственногопредварительного следствия, будучи до этого только органом дознания.
Федеральная служба налоговойполиции – это специализированный правоохранительный федеральный органисполнительной власти, обеспечивающий законность и правопорядок в сференалоговых и связанных с ней правоотношений.
Федеральная служба налоговойполиции Российской Федерации (ФСНП РФ) входит в структуру федеральных органов исполнительной власти (Указ Президента РФ от 14 августа 199б года №1177)[25].
Федеральные органы налоговой полиции (ФОНП) являются правоохранительнымиорганами и составной частью сил обеспечения экономической безопасностиРоссийской федерации.
Их задачамиявляются:
выявление,предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;
обеспечениебезопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защиты ихсотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебныхобязанностей;
предупреждение,выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.
Практическиво всех странах с рыночной экономикой (как устоявшейся, так и развивающейся)существуют ведомства, решающие аналогичные задачи по борьбе с налоговымипреступлениями: В одних государствах они функционируют в рамках министерства финансов (например, в США), или налоговых органов (Великобритания), другихналоговые сыщики состоят в штате министерств внутренних дел (Германия).Интересна практика Итальянской Республики, где и таможенники, и пограничники, иналоговые полицейские объединены в Финансовую гвардию.
ФСНПРоссии является абсолютно самостоятельным ведомством на правах государственногокомитета и независима относительно других контролирующих и правоохранительныхорганов.
Законобязывает ФОНП осуществлять свою деятельность во взаимодействии с другимигосударственными органами: законодательными (федеральными и на местах),контрольно-исполнительными (например, Госналогслужбой России, Федеральнойслужбой по валютно-экспортному контролю, Федеральной службой по обеспечениюгосударственной монополии на алкогольную продукцию, Федеральной службой по деламо несостоятельности, ведомствами, уполномоченными решать вопросы лицензированиятого или иного вида деятельности, а также регистрации субъектов
предпринимательскойдеятельности и пр.), правоохранительными (ФСБ, МВД, ГТК, прокуратура, судом).Основой такого взаимодействия является обеспечение контроля за соблюдениемналогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой исвоевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов, сборов и другихобязательных платежей. Принципы и порядок взаимодействия в ряде случаевопределены частично или полностью законодательными актами, а если на этот счетуказаний в законах нет, – то на основе двух и/или многостороннихмежведомственных соглашений (положений, регламентов и т.п.). Такие межведомственныедокументы могут приниматься как на федеральном, так и на региональном уровнях.Например, Управление Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерациипо г. Москве имеет соглашения о взаимодействии с Московской регистрационнойпалатой, Московской лицензионной палатой, с ГУВД г. Москвы и т.д.
Несмотряна уже большой стаж существования налоговой полиции, многие продолжают путатьее с органами Госналогслужбы. Возможно, это связано как раз с тем, чтоналоговая полиция «родилась» внутри налоговой службы, а также спредоставленным ФОНП правом проведения проверок соблюдения юридическими ифизическими лицами налогового законодательства, в рамках которого онипользуются одной и той же методикой выявления нарушений в налоговой сфере.
Принципиальноеотличие этих двух ведомств состоит в исполнении ими различных функцийгосударственной власти.
ГосналогслужбаРоссии (и соответствующие госналогинспекции на местах) выполняютконтрольно-исполнительные властные функции. Иными словами, это фискальныйорган, обеспечивающий контроль за соблюдением налогового законодательства,правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения всоответствующие бюджеты налогов, сборов и других обязательных платежей. Аналоговая полиция – орган правоохранительный, направленный на борьбу справонарушениями в этой сфере.
Соответственноотличия есть и в алгоритмах работы налоговой полиции и налоговой инспекции. Порядок взаимодействия ФОНП с налоговыми органамив общем виде определен в Законе Российской Федерации «О федеральныхорганах налоговой полиции».
Однойиз форм такого взаимодействия является проведение совместных проверок при реализацииоперативных материалов. Совместно могут проводиться и контрольные проверкиправильности уплаты налогов, сборов и других обязательных платежейюридическими и физическими лицами. При этом ведомство, к которому обращаютсяза помощью, обязано принять решение о выделении специалистов в течение 5 днейс момента поступления мотивированного запроса.
Другаяформа взаимодействия – взаимное информирование. Налоговые органы передают в территориальныеорганы налоговой полиции материалы о выявленных фактах уклонения от уплатыналогов в крупных размерах в десятидневный срок. В свою очередь, ФОНП обязаныпринять по этим материалам решение в соответствии с законодательством, а такжеизвестить налоговые органы о реализации оперативных материалов по фактамвыявления и пресечения налоговых преступлений, о контрольных проверкахналогоплательщиков.
Третьяформа взаимодействия – обеспечение личной безопасности сотрудников налоговых органов и членових семей. Для этого необходим мотивированный запрос со стороны налоговыхорганов.
ДеятельностьФОНП основывается на Конституции Российской Федерации, Конституциях республикв составе Российской Федерации и иных законодательных актах РоссийскойФедерации и ее субъектов, регулирующих отношения в области налогообложения иправоохранительной деятельности.
Основнымизаконодательными и нормативными актами, регламентирующими деятельность налоговой полиции,являются:
ЗаконРоссийской Федерации от 24.06.93 г. № 5238-1 «О федеральных органахналоговой полиции» (с изменениями и дополнениями), который определяет ихправовой статус, принципы организации и деятельности, систему и структуру,полномочия[16];
Федеральныйзакон от 12.08.95 г. №144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности»,который определяет содержание оперативно-розыскной деятельности, осуществляемойна территории Российской Федерации, и закрепляет систему гарантий законности при проведении оперативно-розыскных мероприятий;
ЗаконРоссийской Федерации от 27.12.91 г. №2118-1 «Об основах налоговой системыРоссийской Федерации» (с последующими изменениями и дополнениями), которыйопределяет наряду с общими принципами построения налоговой системы вРоссийской Федерации права, обязанности и ответственность налогоплательщиков иналоговых органов;
ЗаконРоссийской Федерации от 21.03,91г. №943-1 «О государственной налоговойслужбе РСФСР» (с последующими изменениями и дополнениями):
ЗаконРоссийской Федерации от 09.10.92г №3615-1 «О валютном регулировании ивалютном контроле»:
Арбитражныйпроцессуальный кодекс Российской Федерации от 05.05.95г. №70-ФЗ, определяющийнаряду с Федеральным конституционным законом от 28.04.95 г. №1-ФКЗ «Обарбитражных судах в Российской Федерации» порядок судопроизводства в арбитражных судах;
Гражданскийпроцессуальный кодекс РСФСР, определяющий порядок судопроизводства погражданским делам;
Уголовно-процессуальныйкодекс РСФСР, определяющий порядок производства по уголовным делам;
КодексРСФСР об административных правонарушениях, определяющий порядок производства поделам об административных правонарушениях;
УказПрезидента Российской Федерации от 14.02.96 г. №199 «О некоторых мерах пореализации решений об обращении взыскания на имущество организаций»;
Ряддругих законодательных и подзаконных актов, касающихся налогообложения.
ДеятельностьФОНП осуществляется на основе следующих принципов:
законности;
уваженияправ и свобод человека и гражданина;
подконтрольностии подотчетности высшим органам законодательной и исполнительной властиРоссийской Федерации;
сочетаниягласных и негласных форм деятельности.
аполитичности.[16]
Федеральныеорганы налоговой полиции являются централизованной системой с подотчетностьюнижестоящих органов вышестоящим и Директору Федеральной службы налоговойполиции российской Федерации (ФСНП России).
Этоозначает, что они не имеют подчиненных отношений с местными органамипредставительной и исполнительной власти (для сравнения: органы внутренних дели госналогинспекции имеют двойное подчинение).
СистемуФОНП составляют:
Федеральнаяслужба налоговой полиции Российской Федерации, действующая на правахгосударственного комитета Российской Федерации;
органыФСНП (управления, отделы) по субъектам Российской Федерации по республикам,краям, областям, городам федерального значения, автономным областям, автономнымокругам)
такназываемые территориальные органы;
а такжеместные органы налоговой полиции.
Таковасистема федеральных органов налоговой полиции.
Государственный таможенныйкомитет Российской Федерации
Статьей 8 Таможенногокодекса РФ установлено, что таможенное дело непосредственно осуществляюттаможенные органы Российской Федерации, являющиеся правоохранительными органамии составляющие единую систему.
Б. Габричидзе в этой связибыло предложено следующее определение: Таможенный орган – это органисполнительной власти, являющийся но своему характеру правоохранительным. действующий от имени государства и наделенный властными полномочиямивыполняющий свои задачи и функции в сфере таможенного дела и в других связанныхс ним областях и участках управления с помощью присущих ему форм н методовдеятельности.[30,93]
Многочисленные функциитаможенных органами установлены в ст. 10 Таможенного кодекса РФ. Учитывая, чтоодной из главных их функций является взимание таможенных пошлин и налогов(сбор налогов), а также борьба с нарушениями налогового законодательства,относящегося к товарам, перемещаемым через таможенную границу России,таможенные орган необходимо рассматривать как государственные органы соспециальными полномочиями в деле установления и взимания налогов.
Полномочия таможенных органовв налоговой сфере распространяются только на НДС и акцизы, применяемые к товарам,ввозимым на таможенную территорию России и вывозимым с этой территории, а такжена таможенную пошлину, которая в соответствии со ст. 19 Закона об основахналоговой системы отнесена к федеральным налогам.
Деятельность таможенныхорганов в налоговой сфере необходимо рассматривать в неразрывной связи состальными направлениями их деятельности, поскольку данные направления(например, таможенное оформление) способствуют и непосредственно обеспечиваютуплату налогов и таможенных пошлин.
Деятельность таможенныхорганов регламентируется Таможенным кодексом РФ и другими нормативными актами,а также Законом об основах налоговой системы как документом более общегохарактера.
Система таможенных органовРоссийской Федерации основана на принципе единства. Данный принцип означаетвзаимосвязь всей системы таможенных органов, в которую входят:
1) Государственный таможенныйкомитет Российской Федерации;
2) региональные таможенныеуправления Российской Федерации;
3) таможни РоссийскойФедерации;
4) таможенные постыРоссийской Федерации.
Все эти таможенные органынаходятся в иерархической соподчиненности. В свою очередь, они не подчиненыорганам представительной (законодательной) и исполнительной властей субъектовРоссийской Федерации, хотя тесно взаимодействуют с ними.[5,25]
Центральным органомфедеральной исполнительной власти, осуществляющим непосредственное руководствотаможенным делом, является Государственный таможенный комитет РоссийскойФедерации (ГТК РФ). В случаях, предусмотренных Таможенным кодексом РФ и инымзаконодательством Российской Федерации, ГГК РФ издает в пределах своейкомпетенции нормативные акты по таможенному делу, обязательные для исполнениявсеми таможенными органами Российской Федерации и иными государственнымиорганами Российской Федерации, предприятиями, учреждениями, организациями, а также должностными лицами и гражданами.
Территориальные органытаможенной системы образуются следующим образом. ГТК РФ создает, реорганизуети ликвидирует региональные таможенные управления и таможни. Региональныетаможенные управления создают, реорганизуют и ликвидируют таможенные посты.Границы таможенных регионов и границы, в которых осуществляют своюдеятельность таможни, как правило, не совпадают с границами субъектов Российской Федерации и административно-территориальных единиц.[9,105]
Таможенные органы вналоговой сфере наделены специальными полномочиями.
Полномочия по взиманиюналогов и таможенных пошлин:
В соответствии со ст. 120Таможенного кодекса РФ налоги и таможенные пошлины уплачиваются таможенномуоргану Российской Федерации. Средства, полученные от взимания таможенныхпошлин, НДС и акцизов, вносятся в федеральный бюджет. Уплата налоговыхплатежей и таможенных пошлин, как правило, предшествует таможенномуоформлению. В исключительных случаях решением таможенного органа, производящего таможенное оформление, плательщику может быть предоставленаотсрочка или рассрочка уплаты налогов и пошлин.
Неуплаченные налоги итаможенные пошлины взыскиваются таможенным органом Российской Федерации вбесспорном порядке независимо от времени обнаружения факта неуплаты, заисключением взыскания платежей с физических лиц, перемещающих товары черезграницу Российской Федерации не для коммерческих целей, с которых взысканиепроизводится в судебном порядке.
На сумму задолженноститаможенные органы взыскивают пеню в размере 0,3% суммы недоимки за каждый деньпросрочки, включая день уплаты или взыскания в бесспорном порядке, а приотсутствии у плательщика денежных средств взыскание обращается на его имуществов соответствии с законодательством Российской Федерации.
При попытке уклонения отуплаты таможенных платежей ГТК РФ по представлению таможенного органа вправепринять решение о приостановлении операций по счетам плательщика до моментафактической уплаты, и оно является обязательным для исполнения банками и инымикредитными учреждениями.
Таможенные органыосуществляют возврат излишне уплаченных или взысканных налогов и таможенныхпошлин.
Таможенный кодекс РФ подробнорегламентирует также полномочия таможенных органов при осуществлениипроизводства по делам о нарушениях правил уплаты налогов и таможенных пошлин ипривлечении к ответственности за нарушения правил уплаты налогов и таможенныхпошлин.
В соответствии со ст. 455Кодекса таможенные органы несут ответственность за убытки или вред, причиненныеими лицам и их имуществу неправомерными решениями, действиями илибездействием, а равно неправомерными решениями, действиями или бездействиемсвоих должностных лиц и иных работников при исполнении ими служебных илитрудовых обязанностей.
Финансовые и казначейскиеорганы
Понятие единой системыфинансовых органов.
Пунктом 2 Положения оМинистерстве финансов Российской Федерации (утверждено ПостановлениемПравительства РФ от 19 августа 1994 г. М 984) установлено, что Министерство финансов РФ (Минфин РФ), министерства финансов республик, финансовые управленияи другие органы управления финансами в краях, областях, городах федеральногозначения, автономной области, автономных округах и органы федерального казначейства входят в единую систему органов по государственного управленияфинансами в Российской Федерации[24].
Минфин РФ являетсяфедеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единойгосударственной финансовой политики и осуществляющим общее руководствоорганизацией финансов в стране. Взаимоотношения Минфина РФ с финансовымиорганами более низкого уровня строятся на основе координации их деятельности.
Основными задачамиМинфина РФ являются разработка и реализация стратегических направленийединой государственной финансовой политики, а также составление проекта иисполнение федерального бюджета, в частности его доходной части,
В соответствии с возложеннымина него задачами Минфин РФ осуществляет следующие функции в налоговой сфере:
разработку мер по финансовомуи налоговому стимулированию предпринимательской и другой хозяйственнойдеятельности в стране;
разработку проектовнормативов отчислений от федеральных налогов, сборов и других платежей вбюджеты субъектов Российской Федерации;
обеспечение исполненияфедерального бюджета, финансового исполнения государственных (федеральных)внебюджетных фондов;
разработку с участием ГНС РФ,ФСНП РФ и других заинтересованных федеральных органов исполнительной властипредложений по совершенствованию налоговой политики и налоговой системы;
участие в разработкеинструкций и методических указаний по вопросам налогообложения;
проведение по поручениюПравительства РФ с участием ГНС РФ и с привлечением заинтересованныхфедеральных органов исполнительной власти переговоров с уполномоченнымиорганами других государств, связанных с заключением межправительственныхсоглашений об избежании (устранении) двойного налогообложения доходов иимущества, и подписание указанных соглашений от имени Правительства РФ;
участие в формированиитаможенной политики страны, в разработке методологии, ставок и порядкавзимания таможенных пошлин;
методическое руководствобухгалтерским учетом и отчетностью предприятий, учреждений и организацийнезависимо от их организационно-правовых форм и подчиненности и принятие мерпо его совершенствованию, утверждение планов счетов, типовых формбухгалтерского учета и отчетности, инструкций по их применению и порядкусоставления отчетности;
обобщение практики применениязаконодательства по вопросам. входящим в компетенцию Минфина РФ, разработку ивнесение на рассмотрение Правительства Российской Федерации предложений посовершенствованию этого законодательства.
Права Минфина РФ вналоговой сфере определяются в соответствии с его функциями. Минфин РФ имееттакже право предоставлять отсрочки и рассрочки платежей по налогам в федеральный бюджет в порядке, предусмотренном законодательством РоссийскойФедерации, с уведомлением о принятых решениях ГНС РФ.
Минфин РФ издает в пределахсвоей компетенции на основе и во исполнение законодательства РоссийскойФедерации приказы и инструкции и дает указания, являющиеся обязательными дляисполнения федеральными органами исполнительной власти, а также предприятиями,учреждениями и организациями независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности и гражданами. Минфин РФ издает в необходимых случаях совместно сдругими федеральными органами исполнительной власти ведомственные нормативныеакты.
Статус казначейских органов.
Указом Президента РФ от 8декабря 1992 г. М 1556 «О федеральном казначействе» в Российской Федерацииобразована единая централизованная система органов федерального казначейства(казначейство)[27].
В систему органовфедерального казначейства входят:
1) Главное управлениефедерального казначейства Минфина РФ;
2) территориальные органы посубъектам Российской Федерации (управления):
3) территориальные органы погородам (за исключением городов районного подчинения), районам и районам вгородах (отделения).
Органы казначействаподчиняются руководителю федерального казначейства – начальнику Главногоуправления федерального казначейства Минфина РФ в ранге заместителя Министра.
Главное управлениефедерального казначейства является структурным подразделением центральногоаппарата Минфина РФ и подчиняется Министру финансов РФ.
Органы казначейства являютсяюридическими лицами и несут установленную законодательством ответственность заневыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных задач. Их деятельностьосуществляется в соответствии с Положением о федеральном казначействеРоссийской Федерации (утверждено Постановлением Сонета Министров РФ от 27августа 1993 г. М 864 «О федеральном казначействе Российской Федерации»), вкотором были определены принципы их построения, задачи и функции, а такжеустановлены их права и обязанности. В процессе формирования казначейскихорганов к ним перешла часть функций Центрального банка РФ, налоговыхинспекций, финансовых органов.
Главной задачей казначействаявляется бюджетное и финансовое исполнение республиканского бюджета Российской Федерации и финансовое исполнение государственных (федеральных) внебюджетныхфондов. Через казначейство происходит перераспределение сумм поступивших налогов «по уровням» – в республиканский, областной, городской (районный) бюджеты. Казначейские органы участвуют в сборе налогов, а также осуществляютпо представлению государственных налоговых инспекций возврат изреспубликанского бюджета Российской Федерации излишне взысканных и уплаченныхналогов и других платежей.
Значительное внимание привзаимодействии казначейства с другими органами уделяется исключениюдублирования и параллелизма в их работе. Особое внимание уделено созданиюединой телекоммуникационной компьютерной системы казначейства.
Таким образом, участниками налоговых отношений в РоссийскойФедерации со стороны государства выступают соответствующие уполномоченныегосударственные органы. К ним относятся:
Государственная налоговаяслужба Российской Федерации(МНС РФ) ,
Федеральная служба налоговойполиции Российской Федерации,
Государственный таможенныйкомитет Российской Федерации,
Финансовые и казначейскиеорганы.
Каждый из этих органовосуществляет свои функции в сфере налогообложения, рамках своих полномочий,что является осуществлением налоговой политики в Российской Федерации.
Заключение.
Одним из главных элементоврыночной экономики является налоговая система. Она выступает главныминструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определенияприоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо,чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественнымотношениям, соответствовала мировому опыту.
Предложений же опринципиально иной налоговой системе и налоговой политике, соответствующейнынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода, практически нет. И этоне случайно, ибо оптимальную налоговую политику можно развернуть только насерьезной теоретической основе коей у нас в России еще нет.
На сегодняшний день существуетогромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания ииспользования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьмазатруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенноевнимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшнейРоссии, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.
На Западе, в большинствестран с развитым рынком основным источником формирования бюджета служитналогообложение физических лиц и налоговое бремя в большей степени лежит награжданах, тем самым стимулируя производство. Это положение для нас сегодняпредельно актуально.
Через налоговую системуведущие западные страны осуществляют активное перераспределение национальногодохода посредством государственного финансирования приоритетных отраслейпромышленности и научно-технических исследований, поощрения экспорта,инвестиций, расширения капиталов и т.д.
Если говорить о России,то российская налоговая политика сочетает политику максимальных налогов,характеризующаяся принципом «взять все, что можно», при этом государствууготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростомгосударственных доходов и налоговая политика, предусматривающая достаточновысокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Ногосударство должно стремится к политике разумных налогов, которая способствует развитию предпринимательства и производства, обеспечивая им благоприятныйналоговый климат
Участниками налоговых отношенийв Российской Федерации со стороны государства выступают соответствующиеуполномоченные государственные органы. К ним относятся:
Государственная налоговаяслужба Российской Федерации (МНС РФ) ,
Федеральная служба налоговойполиции Российской Федерации,
Государственный таможенныйкомитет Российской Федерации,
Финансовые и казначейскиеорганы.
Каждый из этих органовосуществляет свои функции в сфере налогообложения, рамках своих полномочий,что является осуществлением налоговой политики в Российской Федерации.
В ситуации осуществлениясерьезных и решительных преобразований и отсутствия времени на движение«от теории к практике» построение налоговой политики методом«проб и ошибок» оказывается вынужденным. Но необходимо думать и озавтрашнем дне, когда в стране утвердятся рыночные отношения. Поэтомупредставляется весьма важным, чтобы научно-исследовательские и учебныеинституты, располагающие кадрами высококвалифицированных специалистов в областифинансов и налогообложения, всерьез занялись разработкой хотя бы основныхстратегических аспектов политики сфере налогообложения, используя опыт стран сразвитой рыночной экономикой и увязывая его с российскими реалиями.
Проблем в сференалогообложения накопилось слишком много, что бы их можно было изложить врамках одной курсовой работы.
Список литературы:
Босс Г. «Изменение налоговой политики – насущное веление времени»//Аудитор,№3,1999.
Брызгалин А.В., Берник В.Р.,Головкин А.Н., Демешева Е.В. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. –М.: Аналитика-Пресс,1998.
Брызгалин А.В., Берник В.Р.,Головкин А.Н и др. Налоги и налоговое право в схемах. — М.: Аналитика-Пресс,1997.
Ведомости Съезда народныхдепутатов РСФСР и Верховного Совета
РСФСР, 1991. №15.
Габричидзе Б. Новый этап вразвитии таможенного законодательства Российской Федерации. Таможенноезаконодательство. Сборник нормативных актов, М.: Изд-во БЕК, 1994.
Гуреев В.И. Российскоеналоговое право. – М.: Экономика,1997.
Караваева Н.В. «Налоговаяполитика ведущих зарубежных государств системе госрегулирования».// Законодательствои экономика.,№17-18,1998.
Кашин В., Мерзляков И.«Налоговая политика и оздоровление России»//Аудитор,№9,1998.
Козырин А. Таможенное правоРоссии. Учебное пособие. М.: Фирма СПАРК. 1995.
Мурзов И.А. Трансформацияналоговой системы в экономике переходного периода. – Новосибирск:1997.
Налоги и налоговое право.Учебное пособие.М.,1997.
Налоги и налогообложение:Учебное пособие для вузов/под ред. Русаковой И.Г., Кашина В.А. – М.,1998.
Налоговая система России/МинистерствоФинансов, Госналогслужба РФ – М.,1996.(приложение к журналу «Консультант»).
«Налоговая реформа инаправления налоговой политики»//ЭКО,№1,1999.
Новые законы и нормативныеакты//Газетно-журнальное объединение «Воскресенье»,№3,1999.
О федеральных органахналоговой полиции — Закон РФ от 24 июня 1993 года №5238-1 .
О внесении изменений идополнений в Закон Российской Федерации «О федеральных органах налоговойполиции» и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР – Федеральный Закон от 17декабря 1995 года №200-ФЗ.
Павлова Л., Мерзляков И.«Совершенствование налогообложения в Российской Федерации»//Аудитор,№8,1998.
Пансков В. «Налоги иналоговая политика-96»//Российский экономический журнал,№1,1996.
Пепеляев С. Правовоеположение органов Государственной налоговой
службы Российской Федерации.М.: Инвест Фонд, 1995.
Пушкарева В.М. Историяфинансовой мысли и политики налогов. – М.: Инфра-М,1996.
Ровинский К. Податнаяинспекция в России.-СПб.,1910.
«Российская газета» от 13января 1992 г.
«Российская газета» — от 3сентября 1994 года.
«Российская газета» от 16августа 1996 года.
«Российская газета» от 20августа 1996 г.
«Российские вести», 1992,№113.
Собрание ПостановленийПравительства СССР, 1990. №7.
Сборник задач, тестов,ситуаций для студентов специальности 0608 по курсу «Налоговая политика»/Камскийполитехнический институт, Набережные Челны,1996.
Таможенное право. Учебник длявузов/Отв. редактор проф. Б. Габричидзе. М.: Изд-во БЕК,1995.
Черник Д.Г. Налоги в рыночнойэкономике. – М.: Финансы: Юнити,1997
Шувалова Е.Б.Налогообложение и налоговое законодательство: Учебно-практическое пособие/Московскийгосударственный университет экономики, статистики и информатики, М.,1998.
Юткина Т. «Налоговое право,налоговая политика России и управление налогообложением»//Аудитор,№1,1998.