Реферат: Проблемы исчисления единого налога по специальным налоговым режимам и пути их решения
<m:mathPr> <m:mathFont m:val=«Cambria Math»/> <m:brkBin m:val=«before»/> <m:brkBinSub m:val="--"/> <m:smallFrac m:val=«off»/> <m:dispDef/> <m:lMargin m:val=«0»/> <m:rMargin m:val=«0»/> <m:defJc m:val=«centerGroup»/> <m:wrapIndent m:val=«1440»/> <m:intLim m:val=«subSup»/> <m:naryLim m:val=«undOvr»/> </m:mathPr>Проблемы исчисления единого налога по специальным
налоговым режимам и пути их решения
<span Arial",«sans-serif»; mso-fareast-font-family:Arial">ВВЕДЕНИЕ
<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">В большинстве европейских стран налоговые льготы для малого и среднегобизнеса предоставляются в форме специальных (пониженных) ставок. В налоговойсистеме Российской Федерации идеи единого налога частично нашли отражение всистеме налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельныхвидов деятельности, упрощенной системе налогообложения, а также в системеналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Но в отличие отзарубежной практики в Российской Федерации сложилась другая ситуация:упрощенный режим налогообложения и единый сельскохозяйственный налогпредусматривают абсолютно иные правила исчисления налоговой базы, учета расходов(например, учета основных средств) и т.д., а единый налог на вмененный доходимеет еще меньше общего с системой, действующей в зарубежных странах.
Подобная практикасуществует лишь в очень немногих странах ОЭСР или ЕС, одна из которых — Испания. Вместе с тем в Италии, где продолжительное время использовалсявмененный налог, отказались от применения этой системы именно из-за того, чтокорректный расчет значений вмененной стоимости невозможен (несмотря на то чтоитальянская, так же как и испанская, система вмененного налогообложенияиспользовала существенно большее количество показателей для определения базовойдоходности).
Одной из важных задач,стоящих перед экономикой России, является укрепление и развитие среднего ималого бизнеса, а также стимулирование данных процессов. На реализациюпоставленной задачи было направлено введение в налоговую систему РоссийскойФедерации специальных налоговых режимов, предусматривающих особый порядок ихналогообложения. Целью выработки и реализации концепции единого налога,взимаемого по специальным налоговым режимам, было создание наиболееблагоприятных условий для деятельности хозяйствующих субъектов — организаций ииндивидуальных предпринимателей.
<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">
АНАЛИЗ СИТУАЦИИ НАСОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ
Как показывает анализпрактики применения специальных режимов на территории Российской Федерации иРеспублики Татарстан, начиная с момента их введения, интерес к ним со сторонысубъектов предпринимательства постоянно растет. В первую очередь об этомсвидетельствуют показатели численности налогоплательщиков, применяющихспециальные налоговые режимы, суммы единого налога, поступающие в бюджетнуюсистему.
Следует отметить, чтодовольно трудно давать оценку поступлений по специальным налоговым режимам,поскольку в статистических данных они отдельно не выделяются. С 2006 г.усложнился контроль за поступлениями по единому налогу на вмененный доход дляотдельных видов деятельности, так как этот налог с уровня субъектов РоссийскойФедерации перешел на уровень муниципальных образований.
По данным ФНС России поРеспублике Татарстан были проанализированы поступления единого налога поспециальным режимам за 2004 — 2005 гг., представленные в табл. 1.
Таблица 1
Поступление единого налогапо специальным налоговым
режимам, млн руб.
Налог
01.01.2004
01.01.2005
01.01.2006
Темп
в % к
2003 г.
Отклонение (+ -) к
2003 г.
Темп в % к 2004 г.
Отклонение
(+ -) к
2004 г.
Единый
налог
по УСН
16 278
28 862
38 830
238,5
22 552
134,5
9 968
ЕНВД
27 540
28 401
42 555
218,2
15 015
149,8
14 154
ЕСХН
-
558
781
-
-
140,2
223
Всего
-
3 299 644
4 629 595
-
-
140,3
1 329 951
<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">В разделе «Предложения по ситуации» я добавил одну приписку, котораявыдаст тебя, что ты скачал работу – это защита от плагиата и моя уверенность втом, что ты будешь работать, а не пользоваться готовым. Трудись. Я выложилреферат на сайт, что бы ты его изучил и написал свой на его основе, а не простопередрал, поменяв титульный лист.
Данные табл. 1 показывают,что поступление за 2005 г. в бюджетную систему Российской Федерации налогов вцелом выросло по сравнению с 2004 г. на 40,3%. Единый налог, взимаемый в связис применением упрощенной системы налогообложения, возрос за анализируемыйпериод на 34,5%, единый сельскохозяйственный налог — на 40,2%, единый налог навмененный доход для отдельных видов деятельности — на 49,8%. На увеличениепоступлений единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельностиповлияло то обстоятельство, что с 1 января 2005 г. налоговым законодательствомв 1,5 раза были увеличены размеры базовой доходности на единицу физическогопоказателя по видам предпринимательской деятельности.
В целом по специальнымналоговым режимам рост единого налога связан в первую очередь с увеличениемколичества налогоплательщиков. Такое положение дел свидетельствует о ростепопулярности среди налогоплательщиков предлагаемых государством специальныхрежимов налогообложения.
В России количествоналогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, возросло сконца 2002 г. до 01.01.2006 в 1,6 раза.
Для того чтобы поддерживатьинтерес налогоплательщиков к упрощенной системе налогообложения, необходимо, навзгляд автора, изменить норму, ограничивающую доходность организаций ииндивидуальных предпринимателей. Так, в п. 4 ст. 346.13 НК РФ право примененияэтой системы утрачивается в случае, если «по итогам отчетного (налогового)периода доходы налогоплательщика… превысили 20 млн руб...». В п. 2 ст.346.12 говорится, что перейти на упрощенную систему налогообложения может налогоплательщик,«если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подаетзаявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы… непревысили 15 млн руб.». Предлагаемая индексация предельных доходовнезначительно увеличивает установленную норму. Так, установленныйПравительством РФ в 2006 г. коэффициент-дефлятор, равный 1,132, в 2007 г.увеличен до 1,241, при этом предельный годовой доход не должен превысить 24,82млн руб., а при переходе на упрощенную систему налогообложения доход не долженпревысить 16,98 млн руб. Таким образом, предельные суммы дохода в соответствиис законодательством незначительно изменятся на коэффициент-дефлятор. По мнениюавтора, предельные суммы следует увеличить соответственно до 100 тыс. руб. и 50тыс. руб. и не применять коэффициент-дефлятор. Норму необходимо законодательнозакрепить на 3 — 5 лет и в течение этого периода не менять.
В отличие от упрощеннойсистемы налогообложения, система налогообложения в виде единого налога дляотдельных видов деятельности более сложная и требует ведения раздельного учета,если налогоплательщик занимается другими видами деятельности, подпадающими подиной режим налогообложения. Вместе с тем с введением гл. 26.3 НК РФ можнопроследить сужение сферы применения системы налогообложения в виде единогоналога на вмененный доход. С 01.01.2002 до 01.01.2006 количествоналогоплательщиков, уплачивавших единый налог на вмененный доход, сократилосьдо 1 819 215, что составляет 10%. Связано это не с тем, что налогоплательщикипотеряли интерес к системе налогообложения в виде единого налога для отдельныхвидов деятельности, а в основном с процедурой перерегистрации индивидуальныхпредпринимателей, проведенной в 2005 г. Необходимо отметить, что численностьиндивидуальных предпринимателей, применяющих эту систему, значительно больше,чем организаций. Так, в Республике Татарстан численность организаций,применяющих систему налогообложения в виде единого налога для отдельных видовдеятельности, составила 11,6%, а индивидуальных предпринимателей — 88,4%.Однако следует учесть, что количество организаций из года в год растет.
При применении системыналогообложения в виде единого налога для отдельных видов деятельностикорректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупностьособенностей ведения предпринимательской деятельности (К2), играет большую рольв расчете единого налога. С переносом полномочий по установлению значения этогокоэффициента на муниципальный уровень все проблемы, существовавшие на уровнесубъектов Российской Федерации до 1 января 2006 г., переместились намуниципальный уровень.
Каждое муниципальноеобразование принимает решение о введении на своей территории единого налога навмененный доход и установлении соответствующего значения коэффициента К2. Так,в Казани коэффициент К2 устанавливается в зависимости от видовпредпринимательской деятельности, например: техническое обслуживание и ремонтавтотранспортных средств — 1,0; оказание ветеринарных услуг — 0,6; общественноепитание (рестораны) — 0,7. В других городах Республики Татарстан этикоэффициенты имеют иные значения (табл. 2).
<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">
<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">
<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">
<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">
<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">
<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">
<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">
<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">
<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">
<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">
Таблица 2
Значение коэффициентов К2,установленных на территориях муниципальных образований Республики Татарстан в2006 г.
Вид деятельности
Казань
Наб. Челны
Бугульма
Мамадыш
Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей
1
1
0,4
0,5
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей
0,7
0,6
0,4
0,5
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения
0,5
—
0,3
0,5
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей
1
0,5
0,4
0,5
Согласно данным табл. 2муниципальные образования с 2006 г. наделены полномочиями по установлениюзначений коэффициентов К2. Следует отметить, что в г.г. Бугульма и Мамадышкоэффициенты по видам деятельности разбиты еще по зонам. Так, в Бугульме установленошесть зон: по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей — спервой по шестую зону они составляют 0,05, 1,1, 0,15, 0,2, 0,3, 0,4. Как видно,к выполнению данной функции муниципальные образования подходят по-разному,поэтому значения коэффициентов разнятся, а в некоторых муниципальныхобразованиях они явно завышены.
Из этого следует, что внастоящее время не решена проблема разработки и использования системыкоэффициентов, наиболее полно отражающих уровень экономической активности организацийи предпринимателей без образования юридического лица, в частности коэффициентаинфляции, который должен учитывать покупательную способность населения, уровеньпотребительских цен и реальные доходы физических лиц, являющихся конечныминосителями единого налога при осуществлении расчетов с реальныминалогоплательщиками. Поэтому необходимо продолжить работу по анализу реальнойпотребности населения в товарах и услугах, их соответствия сложившимся на рынкетребованиям, а также информации о реальных доходах населения на различныхтерриториях муниципальных образований Российской Федерации.
В свое время, на взглядавтора, к вопросу установления значений коэффициента К2 наиболее ответственноподошли в Саратовской области. Для определения конкретного значениякоэффициента была разработана специальная таблица, в которой колонки задавалишесть градаций в зависимости от численности жителей населенного пункта,различные по своему потенциалу районы Саратовской области были разнесены в ещедве колонки <Закон Саратовской области от 25.11.2002 N 106-ЗСО>. Такимобразом, законодатели учли экономические условия хозяйствования в зависимостиот места торговли в пределах области. В строках таблицы были перечислены всеподвиды видов деятельности, имеющие различные доходности. По каждому изподвидов был задан собственный коэффициент, при этом, если оказывалосьодновременно несколько видов бытовых услуг, осуществлялась торговля несколькимигруппами товаров, по которым применялись разные коэффициенты, применялсямаксимальный из этих коэффициентов.
<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">По мнению автора, следует законодательно закрепить единый подход к схемеопределения коэффициента базовой доходности муниципальным образованиям на всейтерритории Российской Федерации, для этого необходимо использовать опытприменения коэффициента К2 в Саратовской области.
<span Arial",«sans-serif»; mso-fareast-font-family:Arial">ВЗГЛЯД НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Массу нареканий и жалоб каксо стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков вызываетприменение отдельных положений гл. 26.3 НК РФ. В частности, нормы,предусмотренные п. 2 ст. 346.28 НК РФ, устанавливающие обязанностьналогоплательщиков встать на учет и платить единый налог на вмененный доход вкаждом месте осуществления деятельности без учета периодичности ееосуществления в отношении деятельности, носящей разовый, эпизодическийхарактер.
По мнению УФНС России поРеспублике Татарстан, дальнейшая неотрегулированность в законодательном порядкеуказанных положений НК РФ приведет к постепенному оттоку значительного числаналогоплательщиков в нелегальный сектор экономики, а как следствие — к потерямдоходов бюджетной системы.
Как показала практикаприменения гл. 26.3 НК РФ, основными способами уклонения от налогообложения илизанижения налоговой базы на сегодняшний день являются участившиеся случаиосуществления предпринимательской деятельности в разовом или эпизодическомпорядке (до пяти дней в месяц) без постановки на учет в налоговом органе поместу осуществления деятельности и, соответственно, без уплаты единого налогана вмененный доход, а также случаи заключения различных договоровгражданско-правового характера, позволяющих на законных основанияхминимизировать объем тех или иных физических показателей базовой доходности.
Серьезной проблемой дляналогоплательщиков является регистрация в налоговых органах такого вида деятельности,как развозная торговля через специально оборудованные транспортные средства. Втечение дня такое транспортное средство может использоваться для осуществленияторговли в нескольких населенных пунктах, например в ярмарочный день быть сутра в г. Зеленодольске, а вечером к концу рабочего дня — возле крупногопроизводственного комплекса в Казани, в течение же месяца оказаться внескольких близлежащих субъектах Российской Федерации. По мнению автора, данныйвид деятельности (развозная торговля) должен в обязательном порядкерегистрироваться единожды только по месту регистрации налогоплательщика.
В системе налогообложения ввиде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельностипроблемой является использование в качестве физического показателя численностиработников. Желание минимизировать налоговую нагрузку предпринимателямиприводит к дополнительному сокращению численности рабочих, способствуетсозданию «серых схем», по которым заработная плата уплачивается из«черных касс», не всех работающих официально оформляют, нарушая темсамым не только налоговое, но и трудовое законодательство. На взгляд автора,необходимо более дифференцированно определять базовую доходность по видамбытовых услуг, разбив их на более мелкие подгруппы, такие как ремонт и пошиводежды, ремонт обуви и т.д., а к физическому показателю следует относить неколичество работников, а среднее количество осуществляемых услуг. Такой подходпослужит снижению «теневых оборотов», повышению качества выполняемыхуслуг, и, самое главное, налогоплательщикам не надо будет скрывать количествананимаемых работников.
Для налогоплательщиковединого налога, взимаемого по специальным налоговым режимам, законодательствомпредусматривается ряд ограничений, и с увеличением размера порогового ограниченияналогоплательщик должен перейти на общий режим налогообложения, которыйпредусматривает намного более высокий уровень налоговой нагрузки. В итогеналогоплательщики оказываются в неравных по сравнению с субъектами специальныхрежимов налогообложения условиях. Так, если у налогоплательщика,осуществляющего розничную торговлю, площадь торгового зала по промерамспециализированных органов изменится со 150 кв. м до 150,5 кв. м, он должен ссистемы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельныхвидов деятельности перейти на общий режим налогообложения. Поэтомуналогоплательщики вынуждены занижать налоговую базу, чтобы остаться наспециальном налоговом режиме, и, как следствие, идти на налоговыеправонарушения. Значительная их часть ведет «теневую» деятельность.Таким образом, в современной налоговой системе данная категорияналогоплательщиков как бы выпадает из-под действия специальных налоговыхрежимов.
Решением данной проблемымогла бы стать отмена обязанности налогоплательщика осуществлять пересчетналогов в общем режиме при превышении им один раз критериев примененияспециальных налоговых режимов. Такая возможность должна быть предоставленаналогоплательщику, если он сам обнаружил такое нарушение, своевременнооповестил налоговый орган и самостоятельно оперативно устранил это нарушение.Действенным механизмом был бы пересчет налога по принципам, аналогичнымобщепринятой системе налогообложения, а не полный переход на общепринятуюсистему. Ограничением для дальнейших злоупотреблений могло бы стать лишениевозможности применения специальных режимов налогообложения в случаенеоднократного превышения установленных НК РФ пределов.
Как видно, применениеединого налога по специальным налоговым режимам вызвало большое количествонареканий и отрицательных откликов и выявило вопросы, требующие решения взначительной степени на федеральном уровне. В этих условиях представляетсянеобходимым внесение ряда уточняющих поправок, а также дополнений в механизмисчисления единого налога, взимаемого по специальным налоговым режимам, которыепозволят в максимальной степени учесть накопленную за истекшие годы практикуприменения действующего порядка системы налогообложения и помогутминимизировать ряд существующих проблем.
Плательщики единого налога,взимаемого по специальным налоговым режимам, продолжают уплачивать другиеналоги согласно общему порядку налогообложения, страховые взносы наобязательное пенсионное страхование, а также выполняют функции налоговыхагентов. При применении системы налогообложения в виде единого налога навмененный доход для отдельных видов деятельности и системы налогообложения длясельскохозяйственных товаропроизводителей сохраняется действующий порядокведения учета — как и при общем режиме налогообложения.
Однако налогоплательщик,применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан вести учет доходов ирасходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в специальной книгеучета доходов и расходов, вместе с тем он должен, по общему порядку ведениябухгалтерского учета, отслеживать установленные законодательством критерииприменения упрощенной системы налогообложения: численность работников, доход поитогам налогового (отчетного) периода, остаточную стоимость основных средств инематериальных активов. У налогоплательщика сохраняются действующий порядокведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
Сложности появляются такжеу налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, когданекоторые виды деятельности подпадают под систему налогообложения в видеединого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Такимналогоплательщикам следует вести два вида учета: ведение бухгалтерского учета вцелом как при общем режиме налогообложения, при этом отдельно учитывая доходы ирасходы для исчисления налоговой базы по единому налогу в специальной книгеучета доходов и расходов. Здесь также возникает проблема пропорциональногораспределения доходов и расходов налогоплательщика по двум режимам. Кроме того,отсутствует порядок ведения раздельного учета физических показателей базовойдоходности. Возникают следующие проблемы: как делить численностьадминистративно-управленческого персонала, обслуживающего на предприятиинесколько видов деятельности, одним из которых является оказание бытовых услуг;как разделить площадь торгового зала, в котором одновременно осуществляетсяоптовая и розничная торговля. Ответов на эти вопросы законодательство не дает.
Наиболее остро проблемавнедрения раздельного учета операций стоит в малонаселенных районах, где однаторговая организация обслуживает через магазины как население, так и больницы,школы, детские сады. Подобная ситуация возникает и у аптечных учреждений,осуществляющих отпуск медикаментов по льготным и бесплатным рецептам. В случаельготного отпуска, когда 50% стоимости лекарственных средств оплачиваетсябольным, а 50% — безналичным расчетом, возникает необходимость веденияраздельного учета по каждой отпущенной таким образом единице медикаментов(упаковка, флакон и т.д.).
В конечном счете этоусложняет бухгалтерский и налоговый учет, что может привести к значительнымтехническим и другого рода ошибкам. У налогоплательщиков возникает дилемма:держать в штате квалифицированного бухгалтера (но это не всегда выгодноналогоплательщику, так как возникают дополнительные расходы на заработную платуи отчисления на обязательное пенсионное страхование) или нанять стороннегоспециалиста, который будет оказывать услуги по ведению раздельного учета исоставлению отчетности в организации. В последнем случае также возникаетпротиворечие, поскольку затраты по оплате данных услуг не прописаны в перечнерасходов по упрощенной системе налогообложения, по системе налогообложения длясельскохозяйственных товаропроизводителей и не могут быть приняты для целей налогообложения
На взгляд автора,кардинально можно было бы решить данную проблему, позволив всемналогоплательщикам единого налога, взимаемого по специальным режимамналогообложения, перейти на ведение учета доходов и расходов для целейисчисления налоговой базы по единому налогу в специальной книге учета доходов ирасходов. Именно тогда применение одновременно двух специальных налоговыхрежимов не создаст сложностей у налогоплательщика. Для налогоплательщиков,применяющих разные системы налогообложения, необходимо установить дополнительноучет тех показателей, которые непосредственно влияют на исчисление единогоналога. Так, например, для тех, кто применяет систему налогообложения в видеединого налога для отдельных видов деятельности, — размер торговой площади,количество работающих, время работы, сезонность и т.д., а для тех, ктоприменяет систему налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей, — показатель доли дохода от реализации произведенной имисельскохозяйственной продукции и выращенной рыбы в общем доходе от реализациитоваров (работ, услуг).
В свою очередь, было быцелесообразным для налогоплательщиков единого налога, взимаемого по специальнымналоговым режимам, освободить плательщиков от обязанности представлениястатистической отчетности, ведения кассовых операций либо разработать для нихупрощенные формы отчетности и налоговых расчетов.
Для закрепления единыхмеханизмов учета следует обязать налогоплательщиков (в особенностииндивидуальных предпринимателей) уплачивать единый налог по специальнымналоговым режимам, но оставить право выбора конкретного режима налогообложения.Закрепление добровольности перехода на единый налог на вмененный доход можноназвать необходимым изменением. Если режим не устраивает налогоплательщика,значит, организация или индивидуальный предприниматель будут переходить надругой приемлемый режим налогообложения, например на упрощенную системуналогообложения. Если же у него обороты увеличатся, то налогоплательщик сможетприменять снова систему налогообложения в виде единого налога на вмененныйдоход для отдельных видов деятельности при условии, что деятельность подпадаетпод данный режим. В свою очередь, муниципальные образования будутзаинтересованы в создании благоприятных условий для того, чтобы большее количествоналогоплательщиков выбирало специальный режим, по которому доходы поступали быв местные бюджеты.
Налоговый орган будетотслеживать причины снижения количества налогоплательщиков, выявлять причины,по которым перестали вновь зарегистрированные налогоплательщики переходить насистему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельныхвидов деятельности. Снижение поступления единого налога, подоходного налога,сокращение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование будутсигналом для муниципальных образований о том, что значительный объем бизнесанаходится в «сером» состоянии, поэтому необходимы меры по инициациине фискальных моделей, а стимулирующих. Принцип добровольного выбора механизмауплаты единого налога для системы налогообложения в виде единого налога навмененный доход для отдельных видов деятельности в полной мере соответствуетдействующему законодательству. Примером тому может служить добровольноеприменение налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения и системыналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Вместе с обязательностьюприменения специальных налоговых режимов можно сгруппировать налогоплательщиковпо их доходности, не разграничивая их на организации и индивидуальных предпринимателей.С учетом зарубежного опыта можно предложить модель специального налоговогорежима в виде упрощенной системы налогообложения, в которой предполагаетсяследующая классификация налогоплательщиков для целей применения специальногоналогового режима:
— применяющие трудработников численностью не более 10 чел. с оборотом не более 20 млн руб. в год;
— применяющие трудработников численностью не более 100 чел. с оборотом не более 100 млн руб.;
— применяющие трудработников численностью не более 250 чел. с максимальным оборотом в 200 млнруб.;
— в отдельную группувыделить индивидуальных предпринимателей, которые ведут деятельность безпривлечения наемных работников и получают доход от осуществления этойдеятельности, не превышающий 20 млн руб. в год.
Как один из множествавариантов, можно для индивидуальных предпринимателей установить только одинкритерий — это уровень доходности без ограничения по численности привлекаемыхработников. Выполнение данных ограничений по годовому обороту индивидуальными предпринимателями,а также одновременное выполнение ограничений по годовому обороту и почисленности работающих организациями позволит налогоплательщикам применятьупрощенную систему налогообложения.
ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СИТУАЦИИ
Следует отметить, чтоподобная дифференциация налогоплательщиков необходима для оказания им целевойподдержки со стороны государства, и в первую очередь с помощью создания особыхусловий налогообложения. Предлагаемая модель упрощенной системы налогообложенияпозволит разработать систему прогрессивных ставок в отношении выделенных групп,согласно которой будет соблюдаться принцип равномерности налогообложения.
С установлением такихкритериев для налогоплательщиков, на взгляд автора, отпадет необходимостьприменения в упрощенной системе налогообложения ограничения по остаточнойстоимости основных средств и нематериальных активов. Отказ от этой нормы законапозволит расширить круг налогоплательщиков этого режима налогообложения,облегчит ведение ими учета, повысит результативность контрольной работыналоговых органов.
Для организаций ииндивидуальных предпринимателей, применяющих труд работников численностью неболее 10 чел., с оборотом не более 20 млн руб. в год, а также дляиндивидуальных предпринимателей, которые ведут деятельность без привлечениянаемных работников и получают доход от осуществления этой деятельности, непревышающий 20 млн руб. в год, может быть введена патентная форма уплатыналогов.
Очень ограниченно действуетпока патентная форма в упрощенной системе налогообложения, так как ненаработана практика ее применения. Эта форма налогообложения имеет несомненноепреимущество в сравнении с другими методами налогообложения. Ее основойявляется простота, что предполагает избежание значительных несознательныхналоговых правонарушений. Кроме того, постоянная сумма налога позволяетналогоплательщикам верно рассчитывать свои силы, правильно организовать бизнес,поэтому в современных условиях представляется целесообразным шире применятьданную систему уплаты единого налога.
В предлагаемой моделирасширены границы применения патентной системы, предусматривается возможностьдобровольного выбора уплаты данной формы платежа либо единого налога взависимости от уровня рентабельности бизнеса. Согласно модели патент будетявляться официальным документом, удостоверяющим право применения организациямии индивидуальными предпринимателями, удовлетворяющими установленным закономусловиям, специального налогового режима в виде упрощенной системыналогообложения. При этом должна быть предусмотрена дифференциация стоимостипатента на федеральном уровне в зависимости от региона с учетом различныхфакторов: местонахождения, района сбыта, вида деятельности, привлечения илинепривлечения наемных работников и т.д. В данном случае могут применяться новыелибо уже действующие на территории Российской Федерации корректирующиекоэффициенты, принятые по системе налогообложения в виде единого налога навмененный доход для отдельных видов деятельности.
Единовременность платежастоимости патента может означать невозможность несения сразу всех расходов,поэтому необходимо предоставить возможность уплаты стоимости патента врассрочку, приемлемая форма уплаты стоимости которого установлена ст. 346.25.1НК РФ. Можно предусмотреть также возможность перерасчета стоимости патента поитогам налогового периода и зачета в счет предстоящих платежей по единомуналогу в случае получения налогоплательщиком убытков.
В случаях возникновенияусловий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основепатента, налогоплательщик по заявлению переходит на иной специальный налоговыйрежим либо на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов.
Введение патентного платежадля части организаций, индивидуальных предпринимателей имеет большое значение вупрощении порядка налогообложения, так как данные субъекты объективно не всостоянии вести учет в том порядке, который предусмотрен в настоящее времязаконодательством. Поэтому введение патентного платежа вместо единого налогазначительно упростит налогообложение и ведение учета и отчетности дляналогоплательщиков, кроме того, данная мера позволит облегчить контрольналоговых органов отдельной группы налогоплательщиков
Для организаций ииндивидуальных предпринимателей, осуществляющих уплату стоимости патента,предусматривается в данной модели освобождение от обязанности представленияотчетности, ведения налогового и бухгалтерского учета. Следует отметить, чтоподдержка малого бизнеса со стороны государства должна заключаться не только ине столько в льготном налогообложении, сколько в упрощении ведения учета,представления отчетности, в возможности сокращения расходов на содержаниебухгалтерских служб. Зачастую для малого бизнеса не так важен сам размерналога, как простота его исчисления и уплаты, поэтому предлагаемая модель позволитсоздать стимул для того, чтобы малый бизнес рос, развивался. Ведь еслипредприятие увеличивается, то с экономической точки зрения ему выгодно перейтина более высокую ступень развития: у него уменьшается налоговая нагрузка.Вместе с тем она будет значительно ниже, чем при общих условияхналогообложения.
По мнению автора,применение предлагаемой модели по упрощенной системе налогообложения позволит:
— во-первых, максимальноупростить налогообложение и учет в организациях и у индивидуальныхп