Реферат: Налоговые правонарушения
1.Причины возникновенияналоговых правонарушений.
Натерритории Российской Федерации в настоящее время могут взиматься 48 видовналогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, из них 19 федеральных,6 региональных, 23 местных. Данный перечень определен статьями 19-21 Закона РФот 27 декабря 1991 года № 2118-1 «Об основах налоговойсистемы в Российской Федерации».
Налоговыйкодекс Российской Федерации в статьях 13, 14, 15 части первой определил 28видов налогов различных уровней, из них 16 федеральных, 7 региональных, 5местных, Такая система налогообложения ввелась в действие со дня введения вдействие второй части Налогового кодекса с 01 января 2001 года. Существенноеснижение количества взимаемых местных налогов произошло с момента введения вдействие второй части Налогового кодекса Российской Федерации.
Допринятия Налогового кодекса ответственность за налоговые правонарушенияопределялась многими нормативными актами. В частности, Законом РоссийскойФедерации от 27 ноября 1991 года № 2118-1 «Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации», Законом РСФСР от 21 марта 1991 года № 943-1 «ОГосударственной налоговой службе РСФСР», Указом Президента Российской Федерацииот 23 мая 1994 года № 1006 « Об осуществлении комплексных мер по своевременномум полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей», ЗакономРоссийской Федерации от 18 июня 1993 года № 5215-1 «О примененииконтрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»,Указом Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 года № 1212 « О мерахпо повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочениюналичного и безналичного денежного обращения и другие.
Обилиеразного рода налогов, взимаемых в соответствии с Законом Российской Федерацииот 27 декабря 1991 года № 2118-1 2Об основах налоговой Системы в РоссийскойФедерации», затрудняет работу бухгалтерских служб, Каждый налог имеетсамостоятельный объект налогообложения, свои ставки и льготы, В связи с этимувеличивается вероятность совершения налогового правонарушения.
Законодательопределил следующие виды налоговых правонарушений:
1. Неуплата или неполная уплата сумм налога.
2. Несоблюдение сроков представления налоговыхдеклараций.
3. Неправильное ведение бухгалтерского учета.
4. Деяния (действие, бездействие), которые непозволяют контролирующим органам проверять выполнение налогоплательщиком своихобязательств.
Причинывозникновения налоговых правонарушений можно разделить на триусловных категории:
1. Правовые.
Российскоеналоговое законодательство слишком объемно, его нормы распылены по большомуколичеству законодательных актов. Более того. В эти нормативные акты постоянновносятся изменения и дополнения. Эта нестабильность и сложность налоговогозаконодательства и являются теми причинами правового характера.
2. Экономические.
Экономические причины обусловлены действием довольно высоких налоговыхставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полноплатить налоги. Причина в том, что законодатель, вводя такие высокие налоговыеставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель,видимо, рассчитывает на предприятия, занимающиеся торгово-закупочнойдеятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Да, такиепредприятия могут своевременно и полно платить налоги, но ведь есть и другиепредприятия, предприятия-производители, зачастую использующие устаревшееоборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать своюпродукцию из-за ее неконкурентноспособности. Следствием этого становиться неплатёжеспособность предприятия иневозможность оплаты им налоговых платежей.
3. Моральные.
Моральнымипричинами является низкая правовая культура, неприязненное отношение кимеющейся налоговой системе и, в не последнею очередь, корыстьналогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором- существования института налогового права, в более или менее цивилизованномвиде, насчитывает в России не многим более ста лет, За это время не смогласформироваться в стране культура,подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбораналогов насчитывает много веков.
Корысть,умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю роль в причинахсуществования налоговых правонарушений. Однако, не все правонарушенияподобного характера имеют личную мотивацию. Руководители, могут использоватьсокрытые от налогообложения средства на развитие своего предприятия. И у них существуетзаинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовоесостояние своего предприятия.
Как видно извышесказанного, на возникновение налоговых правонарушений влияют причины нетолько субъективного, но объективного характера, что следует учитывать всложившейся экономической обстановке.
Наиболеечасто встречающаяся группа налоговых правонарушений — уклонение от уплатыналогов. Данное правонарушение заключается в неисполнении или ненадлежащемисполнении налогоплательщиком своейобязанности уплатить налог в бюджет. В западной литературе, посвящённой даннойтеме, можно встретить классификацию причин, побуждающих плательщиканалога уклоняться от уплаты налогов, Так, П.М. Годме выделяет несколькопричин:
1.Политические.
Политическиепричины связанны с тем, что государство использует налоги не только каксредство для обеспечения доходов казны, но и как регулирующий инструмент:посредством этого инструмента государство регулирует те или иные общественныеотношения. Лица, интересы которого государство при этом ущемляет, проводя такуюполитику, путём уклонения от уплаты налогов, оказывает определённоепротиводействие данному процессу.
2.Экономические.
Экономическиепричины оказывают наибольшее влияние на налогоплательщика. Если санкции заналоговое правонарушение предусматривает экономические последствия для него вразмере меньшем нежели сокрытая им сумма налога, то, естественно, налогоплательщикзаинтересован в уклонении от уплаты налога.
3.Моральные.
Моральные причиныуклонения от уплаты налогов состоят в несоответствии, иногда, налоговых законовобщим принципам законодательства: равенства, постоянности ибеспристрастности, что снижает престиж и авторитет этих законов.
4. Технические.
Техническиепричины уклонения от налогообложения связанны с несовершенством форм и методовконтроля. Налоговые органы не в состоянии контролировать все хозяйственныеоперации и проверять достоверность всех бухгалтерских документов.
2.Налоговые правонарушения.
2.1 Меры административной ответственности за налоговыеправонарушения.
Закон «Обосновах налоговой системы в Российской Федерации» за нарушение налоговогозаконодательства предусматривает привлечение должностных лиц и граждан кадминистративной, уголовной и дисциплинарной ответственности. Дляналогоплательщиков законодательством предусмотрено больше составовправонарушений и ответственности за них, чем для иных участников налоговыхправонарушений. Это обусловлено важностью правового положенияналогоплательщиков, ведь, главным образом, государственный аппарат, да и саманалоговая система существует на поступающие от сбора налогов средств.Рассмотрим общие составы правонарушений, свойственныеналогоплательщикам.
Неуплатаили несвоевременная уплата налога, то есть неуплата кустановленному законом сроку налога или уплаты налога позже установленногосрока налогоплательщиком. Состав данного правонарушения нарушает положениепп.1, п.1, ст. 11 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации». Объектом данного правонарушения выступают установленныезаконом отношения по уплате налогов. Объективной стороной можно выделитьпротивоправное деяние налогоплательщика в форме действие или бездействия.Субъективная сторона в случае неуплаты налога выражена в форме умысла, в случаенесвоевременной уплаты правонарушение может быть совершенно без умысла.
Несвоевременноепредставление налоговой декларации. В настоящее времязаконодатель повысил требования к своевременности представления налогоплательщикомотчетных документов. В прежних условия Закон Российской Федерации «Обосновах налоговой системы в РоссийскойФедерации» предусматривал санкцию за непредставление или несвоевременноепредставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а такжеуплаты налога, — в размере 10 процентов причитающихся к уплате по очередномусроку сумм налога. Одинаковый штраф получали и те, кто опоздал на день и те,кто опоздали на 100 дней. Налоговыйкодекс ввел новую норму. Непредставление в установленный срок налоговойдекларации влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов от суммы налога,подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый месяц со дня,установленного для ее представления и 10 процентов суммы налога, подлежащейуплате на основе этой декларации, каждый полный или неполный месяц начиная со181-го дня. Чем дольше не представляешь документ, тем больше штрафная санкция.Если налоговую декларацию мы представили с опозданием на 3 месяца, тофинансовая санкция составит 15 процентов от суммы налога, на 4 месяца 20процентов и т.д.
Особо следует обратить внимание налогоплательщиковна новый порядок сдачи уточненных налоговых деклараций. Раньшеналогоплательщики широко использовали простой прием ухода от ответственности. Вдень прихода налоговой инспекции сдавались уточненные декларации. Нехитрыйприем позволял избежать штрафных санкций. В настоящее время налогоплательщикосвобождается от ответственности, во-первых, если до подачи уточненной налоговой декларации, он заплатил уточненнуюсумму налога и соответствующую сумму пени, во-вторых, если дополнения иизменения в налоговую декларацию вносятся до момента, когда он узнал об ошибке,выявленной налоговым органом и до момента, когда он узнал о назначении выезднойналоговой проверке.
Нарушение порядка ведениябухгалтерского учёта, то есть невыполнение или ненадлежащеевыполнение обязанностей по проведению инвентаризации имущества и финансовыхобязательств, хранению бухгалтерских документов, если такие действия не могутквалифицироваться как уклонение от уплаты налога. Субъективная сторона данногоправонарушения может быть определена как в форме умысла, так и в форменебрежности ( халатности).
До 1января 1999 года за неправильное ведение бухгалтерского учета, повлекшеезанижение налогооблагаемой базы, с налогоплательщика взимался штраф в размере10 процентов с доначисленных сумм налога. Данная норма действует и сейчас, но кней добавлено уточнение «не менее 15 тысяч рублей». Как видим, Налоговый кодексужесточил требования к налогоплательщикам с незначительными платежами.Новые штрафы предусмотрел законодатель и за грубое нарушение правил ведениябухгалтерского учета, не повлекшее занижения налогооблагаемой базы. Под грубымнарушением правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложенияпонимается:
1. Отсутствие первичных документов.
2. Отсутствие счетов-фактур.
3. Отсутствие регистров бухгалтерского учета.
4. Два раза и более в течение года несвоевременноеотражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций.
5. Два раза и более в течение года неправильноеотражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций.
Заотсутствие одного первичного документа можно получить штраф 5000 рублей, заотсутствие двух документов- 15000 рублей.
Правонарушения,препятствующие осуществлению налоговым органом контрольныхфункций. Указанные деяния можно разделить:
а) Нарушения, связанные с постановкой научет в налоговом органе. К нимотносятся:
— нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления опостановке на учет в налоговом органе ( ст. 116 НК РФ, ст. 83 НК РФ).
— осуществление организацией деятельности безпостановки на учет в налоговом органе ( ст.117 НК РФ).
Раньше всоответствии со ст.4 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 года № 2118-1«Об основах налоговой системы в Российской Федерации», банки и кредитныеучреждения были обязаны открывать расчетные и иные счета налогоплательщикамтолько по предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет вналоговом органе. С принятием НК РФ установлена ответственностьналогоплательщика:
— за нарушение срока постановки на учет в налоговоморгане на срок не менее 90 дней штраф вразмере 5000 рублей;
-за нарушение срока постановки на учет в налоговоморгане на срок более 90 дней штраф в размере 10000 рублей;
— осуществление организацией деятельности безпостановки на учет в налоговом органе штраф в размере 10 процентов от доходов,полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но неменее 20000 рублей;
— осуществление организацией деятельности безпостановки на учет в налоговом органе более трех месяцев штраф в размере 20процентов от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учетболее 90 дней.
б)Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ). В соответствии с НК РФ наналогоплательщике лежит ответственностьуведомлять налоговые органы в течение пяти дней об открытии и закрытиибанковских счетов. За нарушение налогоплательщиком установленного срокапредставления в налоговый орган информации об открытии и закрытии им счета вкаком-либо банке взыскивается штраф в размере 5000 рублей. Понятие «счет» всоответствии с п.. ст. 11 НК РФ подразумевает собой расчетные (текущие) и иныесчета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которыезачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций. В НКРФ ничего не сказано об открытии ссудного или депозитарного счета. Можносделать вывод, что не сообщение налоговому органу информации об открытииссудного или депозитарного счета не является налоговым правонарушением,следовательно, лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности.
в) Незаконное воспрепятствование доступу должностноголица налогового органа на территорию или в помещение (ст. 124 НК РФ).
В основеданного правонарушения лежит незаконное воспрепятствование доступу должностноголица налогового органа, проводящего налоговую проверку в соответствии сНалоговым Кодексом Российской Федерации, на территорию или в помещениеналогоплательщика, В соответствии со ст,124 НК РФ ответственность за это деяние– взыскание штрафа в размере 5000 рублей.
Принезаконном воспрепятствовании доступу должностных лиц, проводящих налоговую проверку,налоговый орган вправе самостоятельно определить сумму налогов, подлежащихуплате на основании имеющихся у него данных о налогоплательщике или аналогии сдругими подобными налогоплательщиками. Для налогоплательщика важно знать, чтовключает в себя понятие «незаконное воспрепятствование», Будет ли достаточнымоснованием для того, чтобы не допустить должностных лиц, проводящих
г) Непредставление или не сообщение сведенийналоговому органуналоговую проверку на территорию или в помещение налогоплательщика,отсутствие у таковых служебных удостоверений либо постановления руководителялибо его заместителя о выездной налоговой проверке, Очевидно, что в данномслучае, воспрепятствование доступу должностных лиц, будет законным. Такоедеяние не будет квалифицироваться как налоговое правонарушение и,следовательно, не влечет взыскание штрафа по ст. 124 НК РФ.К этой группеправонарушений относятся:
1. Непредставления документов и иных сведений вналоговый орган о себе.
2. Непредставления сведений в налоговый орган о налогоплательщиках.
3. Неправомерное не сообщение или несвоевременноесообщение сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно былосообщить налоговому органу.
Зауказанные правонарушения предусмотрена следующая ответственность:
1. Нарушение срока представления документов и иныхсведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах исборах о себе штраф в размере 5000 рублей.
2. Неправомерное не сообщение (несвоевременноесообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицодолжно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налоговогоправонарушения, предусмотренного статьей 126 настоящего Кодекса штраф в размере1000 рублей, при совершении деяния повторно в течение календарного года штраф вразмере 5000 рублей.
Интересенразмер штрафа, установленного п,1 ст,126 НК РФ, Исчисление размера штрафа занарушение установленного срока представления документов и иных сведений,предусмотренных в зависимости от количества не представленных документов. Такойспособ определения размера санкций не имеет аналогов в других отрасляхроссийского права. Также не было аналогичной санкции и в Законе РФ от 27декабря 1991 года № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации».
Ответственностьналогового агента.
В чем жеразница между налогоплательщиком и налоговым агентам? Налогоплательщикамиявляются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанностьуплачивать налоги. При этом налогоплательщики самостоятельно их исчисляют иуплачивают. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НКРФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика иперечислению в соответствующий бюджет налогов. Исходя из определения налогатаковым является платеж, взимаемый с лицв форме отчуждения принадлежащих им денежных средств. Следовательно, различиесостоит в том, чьи средства перечисляются в бюджет в качестве налоговогоплатежа: налогоплательщик перечисляет в бюджет принадлежащие ему средства, аналоговый агент – средства налогоплательщика.
Например,Закон РФ от 27 декабря 1991года № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий иорганизаций» возлагает на российские предприятия, выплачивающие доходыиностранным юридическим лицам, обязанность в определенных случаях рассчитывать,удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов иностранных лиц (причем изсредств, причитающихся иностранному партнеру). Российские предприятия в данномслучае являются налоговыми агентами иностранных юридических лиц.
Приисчислении и уплате подоходного налога физическими лицами, налоговым агентомявляется организация – источник выплаты заработной платы.
Правонарушениясвязанные с обязанностью агента по уплатеналогов. Налоговые агенты обязаны:
1. Правильно и своевременно исчислять, удерживать изденежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты(внебюджетные фонды) соответствующие налоги.
2. В течение одного месяца письменно сообщить вналоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог уналогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика.
3. Вести учет выплаченных налогоплательщикамдоходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, втом числе персонально по каждому налогоплательщику.
4. Представлять в налоговый орган по месту своегоучета документы, необходимые для осуществления контроля, за правильностьюисчисления, удержания и перечисления налогов.
Невыполнение налоговым агентом возложенных на него законодательством оналогах и сборах обязанностей влечет взысканиештрафа в размередвадцати процентов от суммы, подлежащей удержанию и перечиcлению.
Деянияагентов, которые препятствуют налоговым органам осуществлять контрольныефункции.
К нимотносятся два вида налоговых правонарушений:
1. Незаконное воспрепятствование доступудолжностного лица налогового органа на территории или в помещение.
2. Непредставление или не сообщение сведенийналоговому органу.
Данныеналоговые правонарушения были рассмотрены выше. За них для налогового агентапредусмотрены санкции в тех же размерах, как и для налогоплательщика(плательщика сбора).
Отметимнаиболее важные моменты, касающиеся ответственности лиц за совершение налоговыхправонарушений:
1. Налоговые санкции подлежат взысканию за каждоеправонарушение в отдельности.
2. Поглощение менее строгой санкции более строгойкак в уголовном или административном законодательстве не предусмотрено.
3. При наличии обстоятельств, отягчающихответственность, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.
4. При наличии хотя бы одного обстоятельства,смягчающего ответственность, размер штрафа подлежит уменьшению не менее чемвдвое, при этом минимальный размер штрафа не устанавливается.
5. Привлечение организации к ответственности засовершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц приналичии соответствующих оснований от административной, уголовной или инойответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
Ограничение ответственности за налоговыеправонарушения.
Важнейшей задачей, которая ставилась перед НалоговымКодексом Российской Федерации, нередко называемой налоговой конституцией,являлся системный и комплексный пересмотр всех систем налогообложения содновременным устранением недостатков и перекосов ранее действовавшей системыналогообложения. С принятием Налогового Кодекса Российской Федерации налоговаясистема страны должна стать более справедливой, стабильной, понятной и единой вграницах России. Все элементы этой системы должны функционировать как единыйправовой механизм в рамках единого правового налогового пространства. Должнатакже быть сформулирована целостная система прав и правовой ответственности,как налогоплательщиков, так и уполномоченных государством органов за нарушениезаконодательства о налогах и сборах.
Допринятия Налогового Кодекса Российской Федерации ответственность за налоговыеправонарушения определялась многими нормативными актами. Все они практически несодержали механизмов ограничения ответственности. Можно сказать, чтоответственность была беспредельна.
НалоговыйКодекс Российской Федерации (часть первая) содержит несколько таких механизмов.Кроме того, многие нормы, содержащиеся в главе 15 Кодекса, направлены наограничение произвола государства в отношении субъектов ответственности,следовательно, служат ограничением последней.
Однократностьприменение мер ответственности за совершение налоговогоправонарушения.
Всоответствии с частью 2 статьи 108 Налогового Кодекса Российской Федерацииникто не может быть наказан дважды за одно и тоже правонарушение. Этот принципимеет большое значение для практики применения норм об ответственности,содержащихся в Налоговом Кодексе Российской Федерации. Например, статья 120Кодекса устанавливает ответственность за грубое нарушение организацией правилучета доходов и расходов и объектов налогообложения, повлекшее занижениеналоговой базы, а статья 122 за неуплату или неполную уплату сумм налога врезультате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налогапо итогам налогового периода. Санкции за эти правонарушения разные, Встаетвопрос: как применять названные статьи в том случае, когда занижениеналогооблагаемой базы, вызвавшее неуплату или неполную уплату налога, произошлоиз-за грубого нарушения правил учета доходов и расходов. Некоторые налоговыеинспекции одновременно применяют взыскания, определенные статьями 120 и 122Налогового Кодекса Российской Федерации. Это представляется неправомерным. Вданном случае не двух самостоятельных правонарушений, а есть действие (нарушение правил учета) и его следствие ( занижение налогооблагаемой базы инеуплата налога). В этой ситуации может налагаться только одно взыскание.
Анализируяположение статьи 13 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», КонституционныйСуд Российской Федерации в Постановлении от 15 июля 1999 года № 11-П отметил:
— во-первых,в диспозициях рассматриваемых составов правонарушений, выраженных в неопределенных,подчас неотличимых друг от друга понятиях («сокрытый доход», «заниженныйдоход», «сокрытый объект налогообложения», «неучтенный объект налогообложения»,«отсутствие учета объектов налогообложения», «нарушение порядка учета объектаналогообложения»), законодатель не выделил существенных признаков каждогоконкретного правонарушения, вследствие чего на практике оказалось невозможнымдифференцировать и однозначно истолковать эти составы, юридическая конструкциярассматриваемых положений такова;
- во-вторых, позволяет применять всепредусмотренные ими меры как за само сокрытие или занижение дохода, так иодновременно за каждое из вовлекших это правонарушение действий, являвшихся, посути лишь его частью и не образующих самостоятельного правонарушения.
Врезультате налогоплательщик подвергался штрафным взысканиям за одни и те жедействия многократно, вопреки общему принципу справедливой ответственности,согласно которому лицо не может быть дважды подвергнуто взысканию за одно итоже.
Этот выводКонституционного суда Российской Федерации необходимо учитывать налоговыморганам и суду, применяя соответствующие статьи Налогового Кодекса РоссийскойФедерации. Применять статью 122 Налогового Кодекса Российской Федерации можнолишь в тех случаях, когда занижение налогооблагаемой базы или неправильноеисчисление налога является следствием каких-либо действий, не описанных в иныхстатьях Кодекса.
Установление взысканий за налоговые правонарушения направлено, в первуюочередь, на обеспечение выполнения гражданами и предприятиями конституционнойобязанности платить налоги, Причем степень общественной опасностиправонарушения определяется тем, какие действия налогоплательщика привели кнеуплате налога. В одних случаях причиной могут быть ошибки, повлекшие неумышленноезанижение платежей. Они лежат на поверхности, могут быть легко обнаружены дажепри камеральной проверке. Но могут быть сложные комбинации с учетнымирегистрами, использоваться подложные документы, заключаться мнимые илипритворные сделки и т.п. Очевидно, что взыскания должны устанавливаться не потому, какие последствия наступили (эти последствия одинаковы – неуплата илинеполная уплата налога), а по тому, какие действия налогоплательщика повлеклиэти последствия.
Обстоятельства, смягчающие ответственность.
НалоговыйКодекс Российской Федерации не содержит исчерпывающего перечня обстоятельств,смягчающих ответственность, Все обстоятельства могут быть признаны судомсмягчающими ответственность. Однако Налоговый Кодекс Российской Федерацииустанавливает два случая, Когда ответственность обязательно должна бытьсмягчена.
Во-первых,совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейныхобстоятельств. Например, из-за болезни родственника налогоплательщик несетбольшие затраты на медицину и лекарства, и, чтобы сберечь деньги на эти цели,уклоняется от уплаты налога. Вина такого налогоплательщика имеется,правонарушение совершено. Однако наказание за него должно быть снижено.
Во-вторых,смягчающим обстоятельством признается совершение нарушения под влиянием угрозыили принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости. Этоособенно важно иметь в виду бухгалтерам, которые, с одной стороны, обязаныподчиняться приказам руководителя предприятия, а с другой, являются субъектамиответственности.
Естьинтересный взгляд на эту проблему. Главный бухгалтер обязан выполнить положениеФедерального Закона № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года «о бухгалтерском учете».Закон предусматривает, что в случае разногласий между руководителем организациии главным бухгалтером по проведению отдельных хозяйственных операций, документыпо ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителяорганизации, который несет всю полноту ответственности за последствия такихопераций ( часть 4 статьи 7 Федерального Закона). Следовательно, при наличиинезаконного распоряжения руководителя перед бухгалтером возникает коллизия:какой закон нарушить – о налоге или о бухучете. Поскольку закон об учете четкоуказывает бухгалтеру правила поведения, то, нарушая закон о налоге, бухгалтердействует в соответствии с другим законом, то есть правомерно. Четкое указание,что вся полнота ответственности лежит на руководителе, исключает применение мерответственности к бухгалтеру.
Обстоятельства,исключающие ответственность.
Кобстоятельствам, исключающим привлечение юридического лица к ответственности засовершение налогового правонарушения, Налоговый Кодекс Российской Федерации относитотсутствие события налогового правонарушения.
Событияналогового правонарушения имеет три обязательных признака:
1. Общественно опасное деяние.
2. Общественно опасные последствия.
3.Причинная связь между деянием и наступившимипоследствиями.
НалоговыйКодекс Российской Федерации признает общественно опасным деянием занижение налоговой базы, общественноопасным последствием – неуплату или неполную уплату налога. Деяния ипоследствия должны быть связаны между собой. Например, налогоплательщик занизилбазу для исчисления налога на имущество, но неверно составил сам расчет поналогу, что привело к завышению суммы налога, подлежащего перечислению. В такойситуации причинной связи между деянием и последствием нет. В нашем примерепроизошло общественно опасное деяние – занижение базы для исчисления налога. Ноэто только один признак налогового правонарушения, Поскольку не других двухпризнаков, то нет самого события налогового правонарушения.
Иногдазаконодатель прямо не указывает на вредные последствия деяния. Например,согласно статье 120 Налогового Кодекса Российской Федерации наказуемым являетсягрубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов, объектовналогообложения. В части 1 статьи 120 не указывается на те вредные последствия,которые должны наступить в результате описанных действий. Однако в данномслучае вредным последствием является не реальный ущерб ( например, в виденедоимки), а угроза, опасность вреда (создание затруднительных условий для проведения налогового контроля,предпосылок для неправильного исчисления налогов и т. п.). Иными словами,вредные последствия могут различаться. В этой связи,необходимо отметить, что с учетом ответа на вопрос – какой вред нанесенохраняемым общественным отношениям, — должны приниматься решения о степениобщественной опасности совершенного поступка и, следовательно, о размеревзыскания.
НалоговыйКодекс Российской Федерации выделяет дополнительные – необязательные (факультативные) признаки события налогового правонарушения. Как правило, этодополнительные критерии, характеризующие условия и обстоятельства совершенияправонарушения. Они присутствуют не во всех составах нарушений налоговогозаконодательства. Однако, если в конкретном составе какой- либо из нихпредусмотрен, он становиться обязательным. Один из таких признаков в налоговомправонарушении – повторяемость однородных действий в течение определенногозаконом периода времени. Например, грубое нарушение правил учетахарактеризуется в статье 120 Налогового Кодекса Российской Федерации каксистематическое ( два раза и более в течение календарного года) несвоевременноеили неправильное отражение в учете хозяйственной операции. Систематичность вданном случае является формой неоднократности.
Каждыйналогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения,пока его виновность не будет доказана в предусмотренном Федеральным Закономпорядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Презумпциивиновности налогоплательщика не существует. Это означает, что налогоплательщикне обязан доказывать свою невиновность, то есть обязанность доказать винуналогоплательщика лежит на налоговых органах.
НалоговыйКодекс Российской Федерации устанавливает три случая, когда винаналогоплательщика отсутствует:
1. Деяние, содержащее признаки налоговогоправонарушения, совершено вследствие стихийного бедствия или другихчрезвычайных и непреодолимых обстоятельств.
2. Деяние, содержащее признаки налоговогоправонарушения, совершено налогоплательщиком – физическим лицом, находившимся вмомент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себеотчет в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния.
3. Налогоплательщиком или налоговым агентомвыполнены письменные разъяснения по вопросам применения законодательства оналогах и сборах, дан