Реферат: История налогов: от первобытных времён до античного мира

МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

БЕЛОРУССКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙУНИВЕРСИТЕТ

Кафедра

финансов

РЕФЕРАТ

на тему:«ИСТОРИЯ НАЛОГОВ:

ОТПЕРВОБЫТНЫХ ВРЕМЁН

ДОАНТИЧНОГО МИРА".

Студент ФЭФ,

4 курс, ФФ – 4

Д. В. Славников

Руководитель

И. А. Амарина

МИНСК 2000

Налогиизвестны давным-давно, ещё на заре человеческой цивилизации. Их появлениесвязано с самыми первыми общественными потребностями.

На самыхранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Неследует думать, что оно было основано исключительно на добровольных началах.Жертвоприношение было неписаным законом и таким образом становилосьпринудительной выплатой или сбором. Причем процентная ставка сбора быладостаточно определенной. В Пятикнижии Моисея сказано: и всякая десятина наземле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу.

Послекрещения Руси князь Владимир возвел в Киеве церковь святой Богородицы и дал ейдесятину от всех доходов. В летописи мы находим об этом следующее сообщение:

Создахцерковь св. Богородица десятинную и дах ей десятину по всей земле Русьстей: изкняжения в Соборную церковь от всего княжа суда десятую векшю, а и с торгудесятую неделю, а и с домом на всяко лето от всякого стада и от всякого жита.

Итак,первоначальная ставка налога составляет 10% от всех полученных доходов.

По мереразвития государства возникла «светская» десятина, которая взималасьв пользу владетельных князей наряду с десятиной церковной. Данная практикасуществовала в различных странах на протяжении многих столетий: от ДревнегоЕгипта до средневековой Европы. В древнейшие времена в Египте взималсяпоземельный налог, причем он достиг сложного развития и отличался высокойточностью. Во времена Страбона в Египте существовали два нилометра,посредством которых производились наблюдения за уровнем воды, лежавшие в основерасчета будущего налога. За XII веков до Рождества Христова в Китае, Вавилоне,Персии уже известен поголовный, или подушный, налог.

В ДревнейГреции в VII—IV вв. до Р.Х. представители знати, закладывая основы государства,ввели налоги на доходы в размере одной десятой или одной двадцатой частидоходов. Были и акцизы в виде привратных сборов (т. е. у ворот города). Это позволялоконцентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, навозведение укреплений вокруг городов-государств, на строительство храмов,водопроводов, дорог, на устройство праздников, раздачу денег и продуктовбеднякам и на другие общественные цели.

В то жевремя в древнем мире имелось и серьезное противодействие налогообложению. ВАфинах, например, считалось, что свободный гражданин отличается тем, что недолжен платить налогов. Личные налоги считались носящими на себе печатьрабства, и некоторые полноправные граждане полагали их унизительными для себя.С неохотой признавали они и налоги с имущества.

Афинянеготовы были вносить добровольные пожертвования, а дань они предпочиталиполучать с побежденных врагов, а также со своих союзников. Но когда предстояликрупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентныеотчисления от доходов.

Многиестороны современного государства имеют свои истоки в Древнем Риме. Проследим заразвитием там налоговой системы. Первоначально все государство состояло изгорода Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время налогов не было.Расходы по управлению городом и государством были минимальными, посколькуизбранные магистраты исполняли свои должности безвозмездно, порой вкладываясобственные средства. Это было почетно. Главную статью расходов составлялостроительство общественных зданий. Эти расходы обычно покрывала сдача в арендуобщественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались налогами всоответствии со своим достатком.

Определениесуммы налога (ценз) проводилось каждые пять лет избранными чиновниками-цензорами.Граждане Рима делали цензорам клятвенное заявление о своем имущественном состояниии семейном положении. Как видим, еще тогда закладывались основы декларации одоходах.

В IV—IIIвв. до Р.Х. Римское государство разрасталось, основывались и завоевывалисьновые города-колонии. Происходили и изменения в налоговой системе. В колонияхвводились коммунальные (местные) налоги и повинности. Как и в Риме, их величиназависела от размеров состояния граждан. Определение суммы налоговпроизводилось каждые пять лет. Римские граждане, проживающие вне Рима, платиликак государственные, так и местные налоги.

В случаепобедоносных войн налоги снижались, а порой государственный налог отменялсясовсем. Необходимые средства обеспечивались контрибуцией завоеванных земель. Посвидетельству Т. Моммзена, при правлении Л.К. Суллы (138 до Р.Х. — 78 до Р.Х.)в Риме граждане не платили уже никаких налогов, и единственные доходы, которыегосударство получало здесь, оно извлекало из отдачи в аренду оставшихся у него земельныхучастков, из сборов таможенных и некоторых немногочисленных налогов нароскошь. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима, взималисьрегулярно.

Римпревращался в империю, в состав которой входили провинции. Жители провинцийбыли подданными империи, но не пользовались правами граждан. Они были обязаныплатить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. В провинцияхсобирались прямые и косвенные государственные налоги, в основном в виде сборов,связанных с торговлей. Единой налоговой системы не существовало. Отдельныегосударства и общины были обложены по-разному. Те города и земли, которыеоказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, после завоеванияоблагались более высокими налогами. Кроме того, римская администрация зачастуюпросто использовала систему налогов, сложившуюся в данной местности до римлян.Изменялись лишь направление и использование поступающих средств. Так было,например, в Сицилии, когда она в 227 г. до Р.Х. стала провинцией Рима. В целомв римскую казну провинции, как правило, платили меньше, чем своим прежнимвластителям. Но они несли расходы на содержание местной администрации,строительство общественных зданий, дорог и т.д. В таких римских провинциях, какИспания и Македония, важным источником доходов стали десятинные налоги срудных и соляных копей.

Длительноевремя в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов,которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римскаяадминистрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не моглав должной степени контролировать. Господство откупной системы при отсутствиикаких-либо четких правил в налогообложении привело к тому, что в провинцияхцарил полный произвол. Обычными явлениями стали злоупотребления, коррупция.

Преобразованиефинансового хозяйства и прежде всего налоговой системы начал Гай Юлий Цезарь(100 до Р.Х. — 44 до Р.Х.). Прежде всего он отменил откуп по прямым налогам,сохранив только для косвенных. Для каждой общины была определена сумма,которую она должна была внести. Распределение и сбор ее были возложены на самуобщину. Налоги были снижены, поскольку государство могло получать их непосредственно,и значительные суммы не шли теперь в карманы откупщиков, Многие города получилиналоговые льготы, но некоторые за упорную борьбу против Цезаря были наказаныповышением налогов.

Этудеятельность продолжил император Август Октавиан (63 до Р.Х. — 14 н. э.). Вовсех провинциях им были созданы финансовые учреждения, осуществлявшие контрольза налогообложением. Были еще более сокращены услуги откупщиков, а там, гдеони сохранились, за их деятельностью установился строгий государственныйконтроль. Была заново проведена оценка налогового потенциала провинций с цельюболее справедливо распределить налоги и увеличить их отдачу. Для этого провелиобмеры каждой городской общины с ее земельными угодьями. Составили кадастры покаждому городу, содержавшие данные о землевладельцах. Производилась переписьимущественного состояния граждан. Переписью руководили наместники провинцийсовместно с прокураторами, возглавлявшими финансовые учреждения провинций.Каждый житель был обязан в определенный день представить властям общины своюдекларацию.

Налоговыедокументы хранились в финансовом органе и служили базой для последующихпереписей имущественного состояния (цензов).

Чтопредставлял собой провинциальный ценз в Римской империи? Сведения оземлевладении в Иудее, например, содержали в себе:

•наименование отдельного подворья, к какой общине оно относится и в какомугодье находится, кто является его двумя ближайшими соседями;

•количество моргенов пахотных угодий, которые могут быть засеяны в ближайшиедесять лет;

•сколько на участке имеется виноградных лоз;

•сколько моргенов земли и сколько деревьев насчитывают оливковые плантации;

•сколько моргенов лугов будет скошено в ближайшие десять лет;

•сколько приблизительно моргенов земли отводится под пастбища;

•сколько моргенов земли приходится на лесные угодья, способные давать деловуюдревесину;

•пол и возраст всех членов семьи.

Владелецземли был обязан оценить все сам.

Чиновник,контролирующий проведение ценза, имел полномочия уменьшить налог в техслучаях, когда в силу объективных причин снижалась продуктивность хозяйства.Так, если часть виноградных лоз погибла или засохли маслины, то они в ценз невключались. Но если владелец земли вырубил виноградные лозы или оливковыедеревья, то он должен был привести уважительные причины, по которым он этосделал. В противном случае выкорчеванные деревья включались в ценз.

Главнымисточником доходов в римских провинциях служил поземельный налог. В среднем егоставка составляла одну десятую доходов с земельного участка, хотя применялисьи особые формы налогообложения, например, налог на количество фруктовыхдеревьев, включая виноградные лозы.

Облагаласьналогом и другая собственность: недвижимость, живой инвентарь (в это понятиепомимо крупного рогатого скота включались рабы), ценности.

Каждыйжитель провинции должен был платить единую для всех подушную подать.

В 6 г. н.э. император Август ввел налог с наследства — 5%. Налогом с наследстваоблагались лишь граждане Рима, но не провинций. Налог носил целевой характер.Полученные средства направлялись для пенсионного обеспечения профессиональныхсолдат. Их ближайшие родственники были от данного налога освобождены.

Помимопрямых налогов в Римской империи существовали и косвенные. Наиболеесущественными из них можно назвать:

§

налог соборота или акциз на внутреннее потребление по ставке обычно 1%,

§

особыйналог с оборота при торговле рабами по ставке 4%,

§

налог наосвобождение рабов по ставке 5% от их рыночной стоимости,

§

акциз насоль, который платили только жители провинций.

Августомбыли введены новые таможенные пошлины во всех провинциях со всех вывозимых иливвозимых на продажу товаров. Величина пошлин дифференцировалась, в среднемставка составляла 5%.

Приимператоре Диоклетиане (239—313) устанавливается промысловый налог.

Государственныефинансовые органы непосредственно не взимали налогов с граждан. Это делалиобщины. А вот оценка и определение налоговых поступлений общин, контроль засроками поступления налогов государство держало в своих руках через органыфиска.

Уже вРимской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но имелироль дополнительного стимулятора развития хозяйства. Налоги вносилисьденьгами. Следовательно, население было вынуждено производить излишкипродукции, чтобы продавать их. Это способствовало расширениютоварно-денежных отношений, углублению процесса разделения труда, урбанизации.

Многиехозяйственные традиции и устои Древнего Рима перешли к Византии. Вранневизантийскую эпоху до VII в. включительно в империи существовал 21 видпрямых налогов. Среди них: поземельный налог, подушная подать, налоги на оснащениеармии, налог на покупку лошадей, налог на рекрутов, заплатив который можнобыло освободиться от воинской повинности, пошлина на продажу товаров (обычно ееставка составляла 10—12,5 %), пошлина на выдачу государственных актов и т. д.Если при строительстве здание превышало установленные заранее размеры, товзимался штраф, получивший название «налог на воздух». Особые налогиплатили сенаторы, а также чиновники и военные, получившие повышение вдолжности.

Широкопрактиковались в Византии чрезвычайные налоги:

настроительство флота, на содержание воинских контингентов и пр.

Надоотметить, что обилие налогов отнюдь не привело к финансовому процветаниюВизантийской империи. Наоборот, следствием чрезмерного налогового бремени сталосокращение налоговой базы, а далее последовали финансовые кризисы, ослаблявшиемощь государства.

Используемая литература.

1.

Всё начиналось с десятины: этот многоликий налоговыймир. – М., 1992.

2.

Моммзен Т. История Рима. – СПб., 1993.

3.

Налоговые системы зарубежных стран. – М., 1995.

4.

Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике. – М.,1997.

Автор:Славников Дмитрий Васильевич

slavnikov_d@mail.ru

еще рефераты