Реферат: Выездная налоговая проверка

Министерство общего и профессионального образованияРоссийской Федерации

Российский ГосударственныйУниверситет нефти и газа им. И. М. Губкина

Р Е Ф Е Р А Т

на тему:

«Выездная налоговаяпроверка»

Выполнила:

Пашкевич А. В.

Факультет права

VI-курс

Гр. ЮР-98-2

Проверил:

Коренев Д. Н.

Москва

2002

1.<span Times New Roman"">     

ВВЕДЕНИЕ

Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок являютсяочень актуальными.

Ни один налогоплательщик незастрахован от налоговой проверки. И хотя она является нелегким испытанием дляруководства организаций и бухгалтеров, не стоить думать, что мы не в состоянииповлиять как на ход самой проверки, так и на ее результаты.

Если в организации прошлапроверка, в результате которой начислили большие суммы недоимки, пеней иштрафов, не следует сразу же впадать в отчаяние. Практика показывает, чтобольшой процент вынесенных по результатам проведения налоговых проверок решенийможно оспорить. 

Настоящая судебная практика показывает, что суд при рассмотрении спорамежду налогоплательщиком и налоговым органом, в том числе и по вопросамотносительно результатов налоговых проверок, в большинстве случаев выноситрешение в пользу налогоплательщика.

Любой налогоплательщик (организации, предприятия, учреждения),  должен знать правила и порядок проведенияпроверок, оформления ее результатов, права и обязанности сторон(налогоплательщика и   налогового(проверяющего) органа). Тогда ее проведение может и не оказаться такимнеожиданным и непредвиденным, а результаты ее проведения такими «ужасающими» исовсем не такими, какими их нужно представить налоговому органу.

Порядок проведения налоговых проверок определяется нормами Налоговогокодекса Российской Федерации. Знание его норм позволяет налогоплательщикам нетолько видеть ошибки инспекторов, но и эффективно защищать свои права,нарушенные вследствие таких ошибок.

В своей работе я хотела бы рассмотреть основные принципы и правилапроведения выездных налоговых проверок (как наиболее часто встречающихся впрактике), порядок оформления акта о результатах проверки, а также  полномочия органов налоговой полиции впроведении налоговых проверок

2.<span Times New Roman"">     

ПОНЯТИЕ И ПРАВИЛА ПРОВЕДЕНИЯНАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК, ВИДЫ ПРОВЕРОК

Одним из условий функционирования налоговой системы является эффективныйналоговый контроль, осуществляемый в том числе и путем проведения налоговыхпроверок. Общие правила проведения налоговых проверок (камеральных и выездных)регламентируются ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), всоответствии с которой проверка может быть проведена у налогоплательщика  (как юридического, так и физического лица, втом числе осуществляющего предпринимательскую деятельность без образованияюридического лица), плательщика сборов и налогового агента.

К общим правилам проведенияналоговых проверок относятся:

·<span Times New Roman"">       

Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельностипроверяемых, непосредственно предшествующих году проверки;

·<span Times New Roman"">       

Запрещается проведение повторных выездных проверок (в течениекалендарного года) по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченнымналогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период;

·<span Times New Roman"">       

В том случае, если организация-налогоплательщик реорганизуется илиликвидируется, правило об ограничении проверок  не применяется. Повторная проверка может быть проведена также и впорядке контроля за деятельностью налогового органа его вышестоящим налоговыморганом по мотивированному постановлению последнего и с соблюдением требований,предъявляемых к проведению проверки.

Необходимо обратить внимание на то, что ограничение, касающеесяпроведения повторных  выездных проверок,в соответствии со ст. 87 НК РФ применяется к налогоплательщикам (плательщикамсборов), но не к налоговым агентам. К налоговым агентам не применяется и положениеэтой статьи в части проведения встречных проверок (т.е. проверок документов,относящихся к деятельности проверяемых) у лиц, связанных с ними, например, уконтрагентов по гражданско-правовому договору.

Налоговый кодекс РФ различает два вида налоговых проверок:

·<span Times New Roman"">       

Камеральная налоговая проверка (ст. 88 НК РФ) и 

·<span Times New Roman"">       

Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ).

Коротко о камеральной проверке:

Порядок проведения камеральных проверок регулируется статьей 88 НК РФ.Камеральные проверки проводятся по месту нахождения налогового органа. При этомпроверяются налоговые декларации и документы, представленныеналогоплательщиком, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, атакже другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налоговогооргана. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицаминалогового органа в соответствии с их должностными обязанностями безкакого-либо специального решения руководителя налогового органа. Срокпроведения камеральной проверки не может превышать трех месяцев со дняпредставления налогоплательщиком налоговой декларации  и других документов.

В ходе камеральной проверки налоговый инспектор может выявить ошибки взаполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися впредставленных документах. В этом случае к налогоплательщику предъявляютсятребования о внесении соответствующих исправлений. Кроме того, если будетобнаружено, что имеются недоимки по каким-либо налогам, налоговый органнаправит  также требование об уплатесоответствующей суммы налога и пеней.

Очень часто в практике возникает вопрос: «Может ли налогоплательщик порезультатам проведения камеральной проверки привлекаться к ответственности?Иными словами, имеют ли право налоговые органы в таких случаях не только требоватьуплаты недоимок и пеней, но и применять налоговые санкции (штрафы)?» Согласно,НК РФ пени не являются налоговыми санкциями, а относятся к способам обеспеченияисполнения обязанностей по уплате налогов. НК РФ не дает прямого ответа навопрос. Я думаю, в данном случае ответ должен быть отрицательным.

Статья 88 НК РФ, устанавливающая порядок проведения камеральнойпроверки, не предусматривает составление акта. Кроме того, необходимо помнить,что привлечение к ответственности может происходить на основании вынесенного порезультатам проверки решения. А по смыслу норм НК РФ решение выносится только врезультате проведения выездной проверки.

Известно, что довольно часто арбитражные суды придерживаютсяаналогичного мнения. Исковые требования налоговых органов о взыскании сналогоплательщиков штрафов, напротив, не удовлетворяются.

Федеральный арбитражный суд Московского округа, рассматриваякассационную жалобу по одному из таких дел, сделал очень интересный вывод.Анализ статьи, посвященной порядку проведения камеральной проверки, «… даетоснования полагать, что нормы статьи следует понимать в  том смысле, что выявленные при камеральнойналоговой проверке ошибки и расхождения всегда квалифицируются как техническиеошибки, иными словами, что налогоплательщик добросовестно представил вседанные, но при заполнении декларации допустил арифметические или другиенепреднамеренные ошибки, возможно, повлиявшие на результат». <span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[1]

А теперь рассмотрим поподробнее порядок проведения и оформлениярезультатов выездной налоговой проверки.

3.<span Times New Roman"">     

ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА

В отличие от камеральной проверки налоговый инспектор не может начатьвыездную проверку по собственной инициативе. Проверка проводится на основании решения руководителя (заместителяруководителя) налогового органа.Форма решения утверждена приказом МНС РФ от 08.10.99 г. № АП-3-16/318 «Обутверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок» (в редакцииДополнения №1, утвержденного приказом МНС РФ от 07.02.2000 № АП-3-16/34).

Решение должно содержать:

·<span Times New Roman"">       

Наименование налогового органа;

·<span Times New Roman"">       

Номер решения и дату его вынесения;

·<span Times New Roman"">       

Наименование налогоплательщика или ФИО индивидуального предпринимателя,в отношении которого назначается проверка (в случае назначения налоговойпроверки филиала или представительства налогоплательщика-организации помимонаименования организации указывается наименование филиала илипредставительства, у которого назначается проверка, а также код причиныпостановки на учет);

·<span Times New Roman"">       

Идентификационный номер налогоплательщика;

·<span Times New Roman"">       

Период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика либо егофилиала или представительства, за который проводится проверка;

·<span Times New Roman"">       

Вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка);

·<span Times New Roman"">       

Ф.И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих всостав проверяющей группы, в том числе сотрудников федеральных органовналоговой полиции, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случаепривлечения этих лиц к налоговым проверкам);

·<span Times New Roman"">       

Подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности иклассного чина;

Наличие решения – единственное основание для допуска лиц, проводящихпроверку, к проведению выездной налоговой проверки.

Отсутствие хотя бы одного реквизита в тексте решения являетсяоснованием для недопуска проверяющих к проведению проверки.

Необходимо учитывать, что не все проверки, проводимые налоговымиорганами с выездом к налогоплательщику, являются налоговыми в смысле, указанномв НК РФ. Например, проверка применения контрольно-кассовых машин при расчетах снаселением хоть и возложена на налоговые органы, регулируется не НК РФ, аЗаконом РФ от 18.06.93 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин приосуществлении денежных расчетов с населением» и налоговой проверкой неявляется.

Решение вручается проверяющим руководителю предприятия либо иномууполномоченному лицу налогоплательщика. Отсутствие в момент предъявлениярешения налогоплательщика (его должностных или уполномоченных лиц) не являетсяоснованием для отмены выездной налоговой проверки или ее перенесения на болеепоздний срок. Решение может быть вручено секретарю или иному уполномоченномулицу под расписку. Если налогоплательщик уклоняется от получения решения, оновысылается по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения решениябудет считаться шестой день с момента отправки письма.

Фиксация даты вручения оченьважна, так как дата вручения решения, в общем случае, является датой началапроведения проверки.

В случае, если в период с момента вынесения решения о проведениивыездной налоговой проверки до момента ее окончания возникнут обстоятельства,вызывающие необходимость расширения (изменения) состава проверяющей группы,руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводящегопроверку, может быть вынесено решение о внесении соответствующих дополнений(изменений) в решение о проведении выездной налоговой проверки.

Одновременно с вручением решения налогоплательщику вручается требование о представлении документов впорядке,  предусмотренном статьей 93 НКРФ. В требовании обычно содержится общий перечень документов, необходимых дляпроведения проверки. Например, представить первичные документы, журналы-ордераи др. за период 1998-2000 гг. Указанные в требовании документы налогоплательщикобязан представить в течение пяти дней с момента получения требования.Налогоплательщик вправе не предъявлять документы, не указанные в требовании.

В случае отказа налогоплательщика представить указанные в требованиидокументы он может быть привлечен к ответственности по статье 126 НК РФ<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[2].Также отказ в предоставлении документов может повлечь за собой выемкунепредставленных документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ. Количествотребований, которые могут быть предъявлены налогоплательщику, не ограничено.Все зависит от целей и задач проверки.

В процессе проведения проверки проверяющие вправе потребовать отналогоплательщика любые документы, связанные с исчислением и (или) уплатойналогов.

Законодателем в НК РФ сознательно не ограничен перечень документов,которые проверяющие могут затребовать для проведения проверки, хотя общийперечень документов, подлежащих проверке, имеется – это денежные документы,бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации и иные документы,связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей вбюджет (ст. 7 Закона РФ «О Государственной налоговой службе РСФСР»). Припроведении проверки заранее предвидеть, какие документы потребуются дляподтверждения (опровержения) факта неуплаты (переплаты) налога, невозможно. Вобщем случае проверяются все документы, связанные с исчислением и уплатойналогов, в том числе: первичные документы – накладные, путевые листы и т.д.,бухгалтерские документы – оборотные ведомости, ведомости начисления зарплаты ит.д., движение денежных средств по счетам предприятия и т.д. Причем существуетпрезумпция правоты проверяющего, то есть считается, что инспектором затребованыдокументы, значит, они ему необходимы для проведения проверки.

Если налогоплательщик считает, что затребованные проверяющим документыне связаны прямо или косвенно с исчислением или уплатой налогов, он имеет правообжаловать требование о предоставлении документов  в суд, так как данное требование попадает подопределение «акт налогового органа»<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[3].

Следует отметить, что имеются прецеденты, когда налоговые органыпроиграли дела о взыскании налоговых санкций по ст. 126 НК РФ из-за нечеткостисформулированных требований.

Так, в деле № А42-4625/00-5 от 14.05.01, рассмотренном в ФАССеверо-Западного округа, отмечается, что «…требование ИМНС опредоставлении  документов не содержитуказания, какие именно подлежат представлению обществом. Абстрактносформулированная инспекцией обязанность представить документы не толькодезориентирует налогоплательщика при ее исполнении, но и не позволяетустановить размер штрафа, подлежащего взысканию за данное налоговоеправонарушение, поскольку он определяется в зависимости от количествазатребованных, но не представленных документов.

Ответственность, предусмотренная пунктом 1 статьи 126 НК РФ,установлена за отказ или непредставление налогоплательщиком документов,запрошенных налоговым органом.

Между тем, ответственность по пункту 1 статьи 126 НК РФ может бытьприменена только в том случае, если запрошенные налоговым органом документыимелись у налогоплательщика, но не были им представлены…»<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[4].

Какие действия могут предпринимать проверяющие в ходе проведениявыездной налоговой проверки?

На  основании статьи 92 НКРФ  проверяющие вправе производить осмотртерриторий, помещений налогоплательщика, в отношении которых проводитсяналоговая проверка. К таким помещениям и территориям относятсяпроизводственные, складские торговые и иные площади, используемые дляизвлечения дохода либо связанные с содержанием объекта налогообложения.

Осмотр производится в присутствии понятых и лица (его представителе), вотношении которого проводится проверка, а также специалистов.

Необходимо помнить, что за незаконное воспрепятствование доступуналогового инспектора в помещение налагается штраф в размере 5 тысяч рублей,а  на должностных лицорганизации-налогоплательщика налагается административный штраф в размере от2,5 до 5 минимальных размеров оплаты труда. Кроме того, в этом случае налоговыйорган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате наосновании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии,т. е. на основании данных о деятельности подобной компании. Практикапоказывает, что определение суммы налогов по аналогии не всегда выгодноналогоплательщику. Обычно налоговые органы берут  компанию с таким же видом деятельности, нопри этом не учитывают других факторов, оказывающих влияние на финансовыйрезультат. Может получиться, что размер начисленных по аналогии сумм налоговокажется намного больше, чем у проверяемой фирмы.

Выемка документов и предметов осуществляется на основании статьи 94 НКРФ.

Выемка документов производится на основании мотивированного письменногопостановления должностного лица налогового органа, проводящего проверку,которое должно быть предъявлено до начала выемки. Постановление подлежитутверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налоговогооргана.

При наличии у проверяющих лиц достаточных оснований полагать, чтодокументы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут бытьуничтожены, скрыты, изменены или заменены, проводится выемка подлинников этихдокументов. При этом при изъятии у налогоплательщика остаются заверенныедолжностным лицом налогового органа копии.

Выемка документов производится в присутствии понятых и лиц (ихпредставителей), у которых она производится. Изъятые документы перечисляются впротоколе либо в прилагаемых к нему описях с их точным указанием. Копияпротокола выемки должна вручаться проверяемому лицу.

Выемка предметов производится в таком же порядке, как и выемкадокументов, — на основании мотивированного постановления, утвержденногоруководителем налогового органа, в присутствии понятых, с составлениемпротокола и подробным описанием каждого предмета (наименование, количество,индивидуальные признаки). По возможности следует указывать стоимость предметов.Это особенно пригодится, если такие предметы будут впоследствии утеряны илиповреждены.

Необходимо обратить особое внимание на то, что изыматься могут толькоте предметы и документы, которые имеют непосредственное отношение к предметупроверки (п. 5 ст. 94 НК РФ).

Инвентаризация имущества может осуществляться представителями налоговыхорганов при необходимости. Порядок ее проведения регулируется Положением опорядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговойпроверке, утвержденным совместным приказом Минфина и МНС РФ от 10.03.99 №20н/ГБ-3-04/39.

Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельностиналогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки(например, в 2001 году налоговые органы вправе проверить налогоплательщика за1998-2000гг.) вопрос о проверке налогоплательщика за текущий год былдискуссионным. С точки зрения налоговых органов, в НК РФ (ст.87) определентолько нижний предел срока проверки и нет препятствий для проверки налогоплательщиказа период (квартал, полугодие, 9 месяцев) текущего года. 

Буквальное прочтение п. 1 ст. 87 НК РФ позволяет сделать вывод онеправомерности проверки налоговым органом текущего года, так как оборот«непосредственно предшествующие году проверки» исключает возможность проведенияпроверки текущего года.

В настоящее время пунктом 27 постановления Пленума ВАС РФ №5разъяснено, что при толковании п. 1 ст. 87 НК РФ необходимо исходить из того,что «она имеет своей целью установить давностные ограничения при определенииналоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который можетбыть охвачен проверкой, и не содержит запрета на проведение проверок налоговыхпериодов текущего календарного года».

 Запрещается проведениеналоговыми органами повторных налоговыхпроверок по одним и тем же налогам,подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенныйналоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка производитсяв связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика иливышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налоговогооргана, проводившего проверку.

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного годадве выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тотже период. Фактически законодатель снял запрет на проведение на проведениеналоговой проверки один раз в календарном году. В предыдущей редакции ст.89 НКРФ четко было указано, что выездная налоговая проверка проводится не чащеодного раз в год. Теперь, например, если у налогоплательщика уплата НДСпроизводится ежемесячно, возможна ситуация, когда налоговый орган будетпроверять налогоплательщика ежемесячно, а так как срок проведения проверки двамесяца и вопрос правомерности текущего года не определен, то теоретическивозможен случай, что на предприятии  втечение текущего года одновременно будут работать три бригады проверяющих икаждая будет проверять уплату НДС по своему периоду (месяцу), периодическисменяясь в течение года. Итого 12 выездных проверок в год только по НДС.

Проверка не может продолжаться болеедвух месяцев, если иное не установлено законом.  В исключительных случаях вышестоящийналоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки дотрех месяцев. При проведении выездных налоговых проверок организаций, имеющихфилиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на одинмесяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговыеорганы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщиканезависимо от проведения проверки самого налогоплательщика. Срок проведенияпроверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих натерритории проверяемого налогоплательщика. В эти сроки не засчитываются периодымежду вручением налогоплательщику требования о предъявлении документов всоответствии со статьей 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых припроведении проверки документов.

Срок два месяца, установленный для проведения проверки, не совпадает сдвумя календарными месяцами.

По окончании проверки проверяющий составляет справку о проведеннойпроверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцевпосле составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностнымилицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемыйэтими лицами и руководителем проверяемой организации либо ее представителем. Оботказе представителей организации подписать акт делается соответствующая записьв акте. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговойпроверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки.

Требования к оформлению акта выездной налоговой проверки установленыИнструкцией МНС РФ от 10.04.2000 № 60 «О порядке составления акта выезднойналоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства оналогах и сборах», утвержденной приказом МНС РФ от 10.04.2000 № АП-3-16/138

В акте налоговой проверки должны быть указаны документальноподтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, илиотсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранениювыявленных правонарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающиеответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Акт налоговой проверки вручается руководителюорганизации-налогоплательщика либо представителем под расписку или передаетсяиным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком илиего представителем.

Многие налогоплательщики отказываются подписывать акт проверки,мотивируя это тем, что не согласны с выводами проверяющих, изложенными в акте,либо подписывают его с оговорками. Неподписание акта либо подписание его соговорками не имеет практического значения. При неподписании акта оннаправляется налогоплательщику по почте заказным письмом. Датой вручения актасчитается шестой день, начиная с даты его отправки. Причем акт отправляется поадресу, указанному в учредительных документах налогоплательщика. Учитывая, чтоместо фактического расположения налогоплательщика не всегда совпадает сместонахождением, указанным в учредительных документах, налогоплательщик можетвообще может не получить акт проверки. Негативные последствия неполучения актаочевидны: налогоплательщик не сможет детально ознакомиться с актом и,соответственно, представить возражения по акту и повлиять на вынесение решения.

Поэтому рекомендуется налогоплательщикам подписывать акт проверки независимоот наличия возражений. В акте обязательно собственноручно указать датуполучения акта, иначе датой вручения акта будет считаться дата, проставленнаяна титульном листе акта, то есть фактически дата его составления.

Налогоплательщику предоставлено право в случае несогласия с фактами,изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, вдвухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующийналоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт иливозражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этомналогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или всогласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии),подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

 Следует обратить внимание на то,что с точки зрения исчисления сроков две недели – это не 14 календарных дней,следующих подряд.

В соответствии со ст.61 НК РФ срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день недели. При этомнеделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующихподряд.

Если акт вручается в любой день недели, кроме пятницы, то уналогоплательщика на представление возражений имеется текущая неделя плюс ещедве недели при условии, что в этих двух неделях нет праздничных дней. Срокистекает в 24 часа в последний день (пятницу) последней недели срока.

По истечении срока на представление возражений в течение не более 14дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматриваетакт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленныеналогоплательщиком. О времени и месте рассмотрения материалов проверкиналоговый орган обязан известить налогоплательщика заблаговременно. Еслиналогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки,включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения и другиедокументы рассматриваются в его отсутствие.

Необходимо отметить, что налоговый орган обязан известить налогоплательщикао времени и месте рассмотрения акта только в случае представленияналогоплательщиком возражений. Если возражения не представлены, то обязанностиизвестить налогоплательщика о времени и месте рассмотрения акта проверки уналоговых органов не возникает и, соответственно, возможно рассмотрениематериалов проверки без налогоплательщика. Такая ситуация на практикевстречается достаточно редко, так как рассмотрение акта проверки обычносовпадает с моментом вынесения решения. Тогда встает вопрос о вручении решенияи привлечении должностных лиц организации-налогоплательщика к административнойответственности и т. д.

Вместе с тем, рассмотрение акта проверки и вынесение решения – дверазличные процедуры.

Все вопросы, возникшие при проведении и оформлении результатовпроверки, необходимо решать с налоговыми органами до дня рассмотренияматериалов проверки и вынесения решения. С возражениями необходимо представитьмаксимально возможное количество документов в обоснование своей позиции и, повозможности, рассмотреть данные документы с проверяющими, так как от их позицииво многом зависит признание правомерными возражений налогоплательщика. Самапроцедура вынесения решения достаточно формальна. Документы, в том числе проектрешения, результаты рассмотрения возражений по акту, готовятся соответствующимислужбами налогового органа, и к руководителю (заместителю руководителя)налогового органа попадает готовый пакет. Возражения налогоплательщика,высказанные непосредственно при принятии решения, вряд ли будут приняты ксведению. Лицо, выносящее решение, не будет вникать в нюансы расчетареализованного наложения или формирования себестоимости, так какпредполагается, что возражения по акту предварительно рассмотренысоответствующими специалистами и ими высказаны рекомендации по всем позициямвозражений.

Основным и единственным критерием законности процедуры рассмотренияматериалов руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Приэтом налогоплательщик фактически лишен права активно участвовать в процедурерассмотрения материалов проверки. К примеру, у налогоплательщика нет правапредоставить новые материалы, дополнительные возражения, давать пояснения ит.д. Решение приобщать или не приобщать документы или возраженияналогоплательщика в момент рассмотрения материалов проверки зависит от волидолжностного лица налогового органа, рассматривающего материалы проверки, а неот установленной законом процедуры.

Нарушение процедуры рассмотрения материалов проверки может послужитьоснованием для обращения налогоплательщика с иском в суд.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10.01.01№Ф-04/6-943/А45-2000 рассматривается ситуация, когда налогоплательщик уведомилИМНС об изменении адреса. Однако извещение о рассмотрении дела было направленопо старому адресу. Нарушение процедуры извещения организации о времени и местерассмотрения дела повлекло отмену решения суда первой инстанции о взысканииналоговых санкций, и дело направлено на новое рассмотрение. <span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[5] 

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель(заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1.<span Times New Roman"">                            

о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности засовершение налогового правонарушения. Это решение выносится в случаеустановления налоговым органом фактов нарушения налогового законодательства;

2.<span Times New Roman"">                            

об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности засовершение налогового правонарушения Это решение выносится в случае, если вакте содержаться сведения, формально содержащие признаки налоговыхправонарушений, но в силу определенных причин налогоплательщик не подлежитпривлечению к налоговой ответственности. Например, по основаниям, указанным вст. 109 НК РФ. Если в акте указано на отсутствие выявленных в ходе проверкиналоговых правонарушений, решение не выносится, за исключением случаев, когдаруководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение опроведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

3.<span Times New Roman"">                            

о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Такоерешение выносится при наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесенияправильного и обоснованного решения о привлечении или об отказе в привлеченииналогоплательщика к налоговой ответственности на основании имеющихся материаловналоговой проверки.

Законодателем не дан хотя бы примерный перечень процедур, из которыхмогут состоять мероприятия дополнительного контроля. Задачей дополнительныхмероприятий налогового контроля является устранение обстоятельств, которыеисключают возможность вынесения правильного и обоснованного решения.

В силу ограничений, накладываемых НК РФ на проведение повторныхналоговых проверок, не может считаться дополнительным мероприятием вынесениерешения о проведении проверки за уже проверенный налоговый период (в том числевстречной проверки). Такое решение может быть обжаловано налогоплательщиком всуд как незаконное и подлежащее безусловной отмене.

Подобный вывод сделан ФАС Северо-Западного округа в материалах дела от19.03.01 № А56-26538/00, где суд однозначно расценил встречную проверку каквторичную, потому что «…решение о проведении встречной налоговой проверкиобщества принято ИМНС после окончания выездных налоговых проверок ООО и егоструктурного подразделения.

Между тем, как следует из содержания абзаца 2 статьи 87 НК РФ, налоговыморганам предо

еще рефераты
Еще работы по налоговому праву