Реферат: Имущественный налоговый вычет

Введение

Благодаря поправкам,внесенным Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ (далее — Федеральный законN 112-ФЗ) в ст. 220 НК РФ, регулирующую порядок применения имущественныхвычетов, с 1 января 2005 г. права налогоплательщиков при получении вычетасущественно расширены. И в отношении процентов, выплачиваемых за кредиты,предназначенные для покупки жилья, и в части возможности получения вычета заприобретенную долю в жилом объекте, и относительно права получения вычета наработе. При продаже имущества с пяти до трех лет сократился срок владенияимуществом, по истечении которого налог на доходы не нужно платить совсем.

Для некоторыхналогоплательщиков эти вопросы актуальны уже сейчас, а для других они будутактуальны в конце года.

В данной статье с учетомразъяснений Минфина (а их в текущем году по данной теме было выпущено немало)мы поможем вам разобраться в особенностях применения имущественного налоговоговычета при приобретении различных видов жилья и продаже имущества, расскажем отом, какие документы при этом необходимо представить и как их правильнооформить.

Особенности имущественногоналогового вычета

при приобретении жилья

Рассматривая суть данноговопроса, остановимся сначала на нескольких общих моментах, касающихся праваприменения имущественного налогового вычета при покупке жилья.

1. Подпункт 2 п. 1 ст. 220НК РФ гласит, что вычет предоставляется в сумме, израсходованнойналогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территорииРоссийской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Из этогоследует, что на другие виды недвижимости (например, дачу, землю или нежилоепомещение) налоговый вычет не распространяется.

2. Сумма вычета, на которуюналогоплательщик вправе уменьшить свой годовой доход, не может превышать 1 000000 руб. Таким образом, вернуть из бюджета он сможет максимум 130 000 руб.Кроме этого, без ограничений по сумме вычет предоставляется на проценты позаймам, взятым на приобретение жилья.

3. Имущественный налоговыйвычет предоставляется только один раз. Если в налоговом периоде он не можетбыть использован полностью, то остаток суммы вычета переносится на последующиепериоды до полного ее использования.

4. Вычет непредоставляется:

— если расходы поприобретению жилого дома или квартиры для налогоплательщика оплатилработодатель или иные лица;

— если сделка купли-продажижилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимисявзаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ, в котором указано, что всуде лица могут быть признаны взаимозависимыми и по иным основаниям, непредусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, если отношения между ними влияют нарезультаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Получается, чтооснования, предусмотренные п. 1 ст. 20 НК РФ:

— одно физическое лицо подчиняетсядругому по должностному положению;

— лица состоят всоответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношенияхродства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя иопекаемого (Письмо Минфина России N 03-05-01-04/250 <1>), являютсячастным случаями п. 2 данной статьи, и, следовательно, имущественный налоговыйвычет по ним не предоставляется (Письмо МНС России N СА-6-04/341 <2>).

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">5. В затраты по приобретению жилья, на сумму которых предоставляетсяимущественный вычет, не могут быть включены расходы на страхование, оплатауслуг риэлтора и консультационных услуг, а также суммы регистрационного сбора игосударственной пошлины, уплата которых является конституционной обязанностьюналогоплательщика (Письмо Минфина России N 04-04-06/52 <3>).

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">Как известно, вариантов приобретения жилья может быть несколько.Поскольку условия применения имущественного вычета в каждом случае имеют своинюансы, рассмотрим их по отдельности.

Приобретение готового жильяв единоличную собственность

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220НК РФ собственник вправе уменьшить свой годовой доход, подлежащий обложениюНДФЛ, на фактическую стоимость купленного им жилья. При этом не стоит забывать,что если приобретенное жилье дороже 1 000 000 руб., то на оставшуюся часть егостоимости вычет не распространяется.

Обратите внимание: затратына ремонт купленной квартиры к уменьшению налоговой базы не принимаются (см.Письмо Минфина России N04-04-06/52).

Приобретение готового жильяв общую долевую

либо общую совместнуюсобственность

В соответствии с п. п. 1,2, 4 ст. 244 ГК РФ жилье, как и другое имущество, может находиться в общейсобственности двух или нескольких лиц. Собственность называется долевой, еслиразмер доли каждого собственника жилья определен в договоре купли-продажи иправо на нее удостоверено свидетельством о государственной регистрации правсогласно ст. 14 Федерального закона N 122-ФЗ <4>. Если доли не определеныи не зарегистрированы, то собственность называется совместной.

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">Скачать чужую работу из Интернета – дело не хитрое, а вот прочесть её, изащитить – это уже сложнее.

Как указано вИнформационном сообщении ФНС России <5>, имущественный налоговый вычетпредоставляется только на целый объект недвижимости. Поэтому при долевойсобственности на жилье (в размере не более 1 000 000 руб.) он распределяетсямежду совладельцами в соответствии с их долями, установленными в свидетельствео праве собственности, и фактически произведенными расходами (пп. 2 п. 1 ст.220 НК РФ). Для получения вычета каждый из совладельцев должен представить вналоговую инспекцию платежные документы, подтверждающие факт самостоятельнойоплаты своей доли в квартире или доме.

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">Так, в случае если по договору купли-продажи покупателем является одинчеловек, а вся квартира оформлена в долевую собственность (например, 3 человекавладеют долями в размере 1/3 части площади квартиры), то право на налоговыйвычет имеет только указанный в договоре покупатель. При этом вычетпредоставляется ему не со всей стоимости жилья, а лишь в пределах его доли, тоесть в размере 1/3 стоимости.

При приобретении жилья вобщую совместную собственность сумма имущественного налогового вычетараспределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением,то есть они сами должны определить (договориться), в каком размере будетпредоставлен вычет каждому участнику сделки. В данной ситуации важно помнить,что если кто-то из совладельцев откажется от своего права на получениеимущественного вычета в пользу другого, то он теряет это право вообще. Ведь передачаправа и отказ в чью-либо пользу от пользования налоговым вычетом Налоговымкодексом не предусмотрена, а повторное предоставление имущественного вычета,согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается.

Самостоятельноестроительство дома

До 2005 г. при полученииимущественного вычета на строительство жилья можно было учесть любые затраты,связанные со стройкой. Никаких оговорок в Налоговом кодексе не делалось. Вновой редакции пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2005 г.,приведены два перечня расходов, которые покупатели и застройщики могут учесть всумме имущественного налогового вычета. В одном из них перечислены затраты,связанные со строительством дома:

— расходы на разработкупроектно-сметной документации;

— расходы на приобретениестроительных и отделочных материалов;

— расходы на приобретениежилого дома, в том числе не оконченного строительством;

— расходы, связанные сработами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченногостроительством) и отделке;

— расходы на подключение ксетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономныхисточников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В другом — затраты,связанные со строительством квартиры в новом доме:

— расходы на приобретениеквартиры или прав на квартиру в строящемся доме;

— расходы на приобретениеотделочных материалов;

— расходы на отделочныеработы в квартире.

Как видим, перечни довольноподробные, охватывают практически все расходы, возникающие на разных этапахстроительства жилья, поэтому проблем с включением этих затрат в имущественныйвычет у застройщиков быть не должно. Но, несмотря на то, что данные перечниоткрытые, советуем при оформлении документов в названиях выполненных работпридерживаться формулировок, данных в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Тогда спорныхвопросов с налоговиками не возникнет.

Кроме того, необходимоотметить, что принять к вычету расходы на достройку и отделку приобретенногодома или отделку купленной квартиры налогоплательщик сможет в том случае, еслив договоре будет четко прописано, что предметом сделки является незавершенныйстроительством жилой дом или квартира (права на квартиру) без отделки или доли(долей) в них.

Помни, что тебе рефератдали, что бы ты его прочел, и часть его внес, или внесла, в свою работу, азатем защитилась, или защитился, а не просто сдать его, прикрепив свойтитульный лист.

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">Обычно, в таких курсовых, рефератах и докладах пишут очень смешныефразы, типа: подготовила студентка с кафедры научной мастурбации.

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">

Приобретение жилья в кредит

Если для покупки квартирыили постройки дома налогоплательщик использует заемные средства (кредит), тоналоговое законодательство (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) предоставляет ему правоуменьшить свой годовой доход не только на стоимость жилья (не более 1 000 000руб.), но и на сумму уплаченных за кредит процентов.

Обратите внимание: до 2005г. к вычету принимались лишь проценты, уплаченные по ипотечным кредитам,полученным в российских банках. Изменения, внесенные Федеральным законом N112-ФЗ, существенно улучшили положение заемщиков. С 1 января 2005 г. приполучении имущественного налогового вычета можно учесть проценты по любымцелевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организацийРоссийской Федерации и фактически израсходованным на новое строительство либоприобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли(долей) в них. Таким образом, если для приобретения жилья вы взяли взаймы уорганизации, в которой работаете, или обычный (не ипотечный) кредит в банке, топроценты по нему включаются в величину имущественного налогового вычета.

К сведению: в соответствиис обновленной редакцией п. 2 ст. 224 НК РФ <6> с 2005 г. с 35 до 13%снижена налоговая ставка в отношении налогообложения материальной выгоды,полученной налогоплательщиком от экономии на процентах за пользованиевышеназванными целевыми займами (кредитами).

Подробные разъяснения поэтому вопросу даны в Письме ФНС России N 04-3-01/928 <7>. В частности, внем говорится о том, что если банк или иная кредитная организация выдаеткредит, то в ее обязанность входит определение налоговой базы и исчислениеналога с доходов заемщика в виде материальной выгоды, полученной от экономии напроцентах за пользование кредитными средствами <8>. Кредитная организациявправе начислять налог на доходы по ставке 13%, а также пересчитать налог,ранее начисленный по ставке 35%, при представлении налогоплательщиком полногопакета документов, подтверждающих целевое использование полученных им заемныхсредств (о документах мы расскажем ниже).

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">Если заем налогоплательщик получил в организации, где он работает, топри доходе в виде материальной выгоды он может либо самостоятельно исчислить иуплатить в бюджет НДФЛ на основании налоговой декларации за год (ст. 228 НКРФ), либо в соответствии со ст. 29 НК РФ передать свои полномочия организации — работодателю. При этом необходимо отметить, что организация признаетсяуполномоченным представителем интересов налогоплательщика в отношениях сналоговыми органами после оформления нотариально удостоверенной доверенностиили доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии сгражданским законодательством РФ.

Согласно п. 3 ст. 220 НК РФпосле представления сотрудником уведомления <9> из налогового органа,подтверждающего его право на получение имущественного налогового вычета,работодатель в день уплаты работником процентов по полученным заемным средствам(пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) должен с его доходов в виде материальной выгодыначислить и уплатить в бюджет НДФЛ по ставке 13%, а также произвести перерасчетналога, начисленного за 2005 г. по ставке 35%.

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">

При подаче документов вналоговый орган для получения имущественного налогового вычета за 2004 г. после1 января 2005 г. необходимо иметь в виду, что если жилье было приобретено вкредит (исключение — ипотечные кредиты, полученные в российских банках), топроценты, уплаченные по нему в 2004 г., при расчете имущественного налоговоговычета не учитываются. Такова позиция Минфина России, высказанная в Письме N03-05-01-04/232 <10>.

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">

Приобретение комнаты вкоммунальной квартире

По комнате в коммунальнойквартире, приобретенной в собственность до 2005 г., имущественный налоговыйвычет не предоставляется. Точка зрения чиновников по этому вопросу определена вПисьмах Минфина России N N 03-05-01-04/86 <11> и 03-05-01-05/123<12>. В них указывается, что пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ дает право наполучение имущественного налогового вычета только по суммам, израсходованнымналогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФжилого дома или квартиры. Комната, согласно ст. 16 Жилищного кодекса РФ,является отдельным видом жилого помещения, самостоятельным объектомгражданского оборота, и в перечень жилых помещений, по которым может бытьпредоставлен рассматриваемый вычет за 2004 г., не входит, независимо от того,какой вид собственности указан в свидетельстве о государственной регистрациикомнаты.

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">Поправки, внесенные в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ Федеральным законом N112-ФЗ, право получения имущественного налогового вычета распространили и насуммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство илиприобретение на территории России доли (долей) в жилом доме или квартире. Такимобразом, покупая комнату в коммунальной квартире, гражданин приобретает долю вней и, соответственно, имеет право на имущественный вычет.

Порядок полученияимущественного налогового вычета

при приобретении жилья инеобходимые документы

Скажем сразу, что в 2005 г.получить имущественный налоговый вычет можно не только в налоговом органе поместу регистрации по окончании налогового периода, но и по месту работы, недожидаясь конца года. В первом случае сумма, возвращаемая из бюджета, будетперечислена на расчетный счет налогоплательщика. Во втором — из доходаработника не будет удерживаться НДФЛ до тех пор, пока предоставленный вычет небудет использован полностью.

Отметим, что получениеимущественного налогового вычета является правом, а не обязанностьюналогоплательщика. Поэтому подать документы в налоговый орган для полученияэтого вычета он может в любой момент после окончания налогового периода (есливычет будет предоставляться налоговой инспекцией) либо, не дожидаясь концагода, сразу после покупки жилья (если вычет предоставляет работодатель).

Напомним, что налоговымпериодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Для полученияимущественного налогового вычета гражданин, купивший жилье, должен представитьв налоговый орган по месту жительства:

— письменное заявление;

— налоговую декларацию поформе 3-НДФЛ <13>, в случае если вычет будет предоставляться в налоговоморгане;

— договор купли-продажиимущества, документы, подтверждающие использование средств налогоплательщика науказанные цели (например, договор на оказание услуг по достройке дома,квартиры);

— акт приемки-передачи илидокументы, подтверждающие право собственности на приобретенный или построенныйжилой дом (квартиру, долю в них);

— платежные документы,подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции кприходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счетапокупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупкематериалов у физических лиц с указанием в них паспортных и адресных данныхпродавца, другие документы).

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">Обратите внимание: в Определении КС РФ от 18.12.2003 N 472-О указано,что перечень платежных документов является открытым и не ограничивает правоналогоплательщика представлять в налоговый орган письменные доказательстваоплаты приобретенного жилья. Но вместе с тем документы должны отвечатьопределенным требованиям, т.е. быть оформленными в установленном порядке иоднозначно свидетельствовать о сумме уплаченных денежных средств. Посколькуименно сотрудники налоговой службы имеют право оценивать представленные дляподтверждения имущественного вычета документы и выносить решение опредоставлении (отказе) заявленной налогоплательщиком льготы, то, чтобыизбежать претензий с их стороны, к сбору и оформлению необходимых документовнужно подойти серьезно, а заполнять их разборчиво.

За приобретенное жильеможно расплачиваться не только деньгами (как наличными, так и безналичными), нои с помощью других финансовых инструментов, форм расчетов. Как сказано в ПисьмеМинфина России N 03-05-01-07/6 <14>, к фактически произведенным расходаммогут быть отнесены, например, передача налогоплательщиком прав по ценнымбумагам, иного имущества в обмен на приобретение права собственности на жилойдом, квартиру или долю в них. Эти расходы также дают налогоплательщику право наполучение имущественного налогового вычета согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">Вышеназванное Письмо посвящено, в частности, расчетам с помощью простоговекселя. В нем минфиновцы разъясняют, что переданный в счет оплаты стоимостижилья вексель может признаваться в качестве расходов налогоплательщика только втом случае, если он сам был приобретен им в рамках гражданско-правовыхотношений у третьего лица.

Выданный продавцу от своегоимени вексель в счет оплаты стоимости жилья не может признаваться расходом,поскольку векселедатель не передает продавцу жилья какое-либо имущество, а лишьпринимает на себя обязательство в совершении платежа по векселю в будущем.

Еще одна форма расчетов — аккредитив — раскрывается в Письме Минфина России N 03-05-01-04/268 <15>.В нем подчеркивается, что каких-либо ограничений относительно форм расчетов,используемых налогоплательщиком для оплаты приобретаемого жилого дома иликвартиры, в Кодексе не содержится. Поэтому аккредитив, как и вексель, являетсядопустимой формой расчетов.

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">Теперь давайте подробнее поговорим о документах, подтверждающих правособственности на приобретенное жилье. В соответствии с положениями ст. 14Федерального закона N 122-ФЗ проведенная государственная регистрациявозникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяетсясвидетельством о государственной регистрации прав. Поэтому представление этогосвидетельства или иного документа, устанавливающего право собственности наквартиру, жилой дом или долю в них на момент заявления льготыналогоплательщиком — обязательное условие при получении имущественного налоговоговычета. Копия документа, устанавливающего право собственности на объект,хранится в налоговом органе вместе с заявлением налогоплательщика и другимидокументами, которые необходимы для получения имущественного налогового вычета(Письмо Минфина России от 22.03.2002 N СА-6-04/341).

Обратите внимание: правособственности на приобретенное жилье обязательно именно на момент заявленияльготы. Если налогоплательщик, купив жилье, не смог использоватьпредоставленный имущественный вычет полностью в одном налоговом периоде, то вследующем году он также имеет право на получение вычета по оставшейся сумме,даже утратив право собственности на это жилье (например, продав его илиподарив).

Заметим, что мнениеналоговиков по этому вопросу совсем другое. Они считают, что в таком случаеправо на вычет утрачивается (см. Письмо МНС России от 31.01.2004 N ЧД-6-27/100«О направлении материалов (извлечения)»). Однако суды не согласны сих точкой зрения. В Постановлении ФАС ВВО от 14.12.2004 NА79-4670/2004-СК1-4367 сказано, что налоговым законодательством непредусмотрено прекращение права на имущественный вычет при утрате правасобственности на приобретенное ранее жилье. Документы, являющиеся обязательнымидля получения имущественного вычета, подаются налогоплательщиком при первоначальномпредставлении заявления о предоставлении имущественного вычета. Уменьшениеналоговой базы в последующих налоговых периодах на сумму остатка имущественноговычета расценивается как продолжение ранее предоставленного вычета.

Отдельно следует остановитьсяна ситуации, когда приобретаются права на квартиру (долю) в строящемся доме. Вкакой момент возникает право на налоговый вычет в этом случае? В Письме N03-05-01-04/227 <16> Минфин России отвечает, что, имея договор оприобретении прав на квартиру, налогоплательщики могут воспользоватьсяимущественным налоговым вычетом при наличии акта о передаче квартиры илидокументов, подтверждающих право собственности в объеме денежных средствфактически уплаченных строительной организации. Следовательно, подать документына получение налогового вычета можно и после подписания акта о передачеквартиры налогоплательщику (то есть дом построен, но право собственности наквартиру в нем еще не зарегистрировано) и выплаты (частично или в полномобъеме) причитающихся застройщику денежных средств.

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">

Вычет у работодателя

Для полученияимущественного вычета по месту своей работы налогоплательщику необходимосначала прийти в налоговую инспекцию с вышеперечисленными документами.Налоговый орган в течение 30 дней после подачи заявления (в нем нужно указать:паспортные данные, адрес постоянного места жительства, ИНН, данные оработодателе: наименование, ИНН, КПП организации, либо ФИО и ИННиндивидуального предпринимателя) должен подтвердить право налогоплательщика навычет, выдав соответствующее уведомление.

После этого работодатель(налоговый агент) на основании письменного заявления работника и уведомления,выданного налоговым органом, предоставляет ему имущественный налоговый вычет.При этом независимо от того, в каком месяце налогового периода налогоплательщикпринес в организацию уведомление из налогового органа, бухгалтерия обязанапредоставить ему вычет за весь календарный год, в котором возникло право навычет.

Обратите внимание: вИнформационном сообщении ФНС России <17> чиновники разъясняют свою точкузрения на то, за какой год можно получить вычет у работодателя. Они считают,что сделать это можно начиная с доходов, полученных налогоплательщиком с 1января 2005 г. Предоставление налоговым агентом в 2005 г. имущественного налоговоговычета налогоплательщику по доходам, полученным налогоплательщиком запредшествующие налоговые периоды, не предусмотрено.

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">Заметим, что ранее, в Письме Минфина России N 03-05-01-04/83 <18>,мнение налоговиков было другим: ст. 220 Кодекса не ограничивает возможностьпредоставления имущественного налогового вычета у работодателя (налоговогоагента) годом, в котором у налогоплательщика возникло право на получениеданного имущественного налогового вычета. В соответствии с этим работодательобязан в 2005 г. предоставить имущественный вычет при получении отналогоплательщика подтверждения права на имущественный вычет, выданногоналоговым органом, при возникновении указанного права как в 2004 г., так и в2005 г.

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">В такой ситуации, наверное, нет смысла спорить с чиновниками и,руководствуясь указанным Информационным сообщением ФНС России, получитьимущественный вычет за 2004 г. в налоговой инспекции по месту жительства.

Но остаток этого вычета,перенесенный на доходы 2005 г., можно получить на работе, взяв предварительноуведомление из налогового органа (Информационное сообщение ФНС России от18.03.2005).

К сведению:налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета втечение налогового периода только у одного налогового агента. Если у негонесколько источников дохода, и в течение года он не полностью использовалимущественный налоговый вычет по месту нахождения указанного в уведомленииналогового агента, то в конце года он вправе подать в налоговую инспекциюдекларацию, чтобы вернуть НДФЛ, перечисленный в бюджет другими налоговымиагентами.

В случае смены местаработы, где налогоплательщик получил имущественный вычет, в новой организациион лишается этой льготы, так как передача уведомления новому работодателюзаконодательством не предусмотрена. Воспользоваться правом на вычет в такомслучае он сможет путем декларирования доходов по окончании календарного года.

Особенности имущественногоналогового вычета

при продаже имущества

Перечень имущества, припродаже которого законодатель предоставляет налогоплательщику право наполучение имущественного налогового вычета, шире, чем при его покупке. Помиможилья он включает в себя дачи, садовые домики, земельные участки, доли в них, атакже иное имущество, находящееся в собственности налогоплательщика, например,гараж, автомобиль, доля в уставном капитале (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Сумма предоставляемогоналогового вычета напрямую зависит от вида продаваемого имущества и от того,сколько лет оно находилось в собственности. Так, если имущество находилось всобственности менее трех лет <19>, то при продаже жилья, дач, садовыхдомиков или земельных участков вычет не может превышать 1 000 000 руб., припродаже остального имущества — 125 000 руб. Если имущество принадлежалоналогоплательщику более трех лет, то вычет предоставляется в полной сумме,полученной налогоплательщиком при продаже этого имущества, то есть налог сдоходов не нужно платить вообще.

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">Напомним, что обязанность уплатить налог с доходов от продажи имущества,находящегося в собственности, установлена пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ.Налогоплательщик в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажиимущества, обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговуюдекларацию (п. 1 ст. 229 НК РФ) и до 15 июля заплатить налог в бюджет.

Для полученияимущественного налогового вычета налогоплательщик, кроме декларации формы3-НДФЛ, должен подать в налоговую инспекцию письменное заявление и документы,подтверждающие факт продажи имущества (договор купли-продажи, акт приемки-передачи)в период, в течение которого имущество находилось в собственности(свидетельство о праве собственности). Причем декларацию о доходах необходимоподать до 30 апреля, а вот документы для предоставления вычета можнопредставить и потом, но не позднее 15 июля.

Обратите внимание: в случаеесли сумма налогового вычета от продажи имущества превысит годовой доходналогоплательщика, то в отличие от вычета, предоставляемого при покупке жилья,остаток его на следующий год не переносится в соответствии с п. 3 ст. 210 НКРФ.

При продаже имущества,находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размеримущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этогоимущества пропорционально их долям. Если имущество находилось в общей совместнойсобственности, то размер вычета распределяется согласно договоренности междуними.

Остановимся на такоммоменте: законодательством предусмотрен альтернативный порядок применениявычета. То есть вместо того чтобы использовать право на его получение, налогоплательщикможет уменьшить сумму доходов, полученных от реализации имущества, на суммуфактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанныхс получением этих доходов (за исключением реализации налогоплательщикомпринадлежащих ему ценных бумаг). В данном случае к расходам относятся не толькозатраты на приобретение этого имущества, но и затраты по его продаже.

Пример. Налогоплательщиккупил квартиру 11 мая 2004 г. за 1 600 000 руб., продал ее 15 марта 2005 г. за1 200 000 руб.

Квартира находилась всобственности налогоплательщика менее трех лет, поэтому ему на основанииналоговой декларации за 2005 г. и подтверждающих право на такой вычетдокументов в отношении дохода, полученного от продажи квартиры, имущественныйвычет может быть предоставлен в размере 1 000 000 руб.

Однако документальноподтвержденные затраты, связанные с приобретением этой квартиры в 2004 г., уналогоплательщика составили 1 600 000 руб. Поэтому он вправе воспользоватьсяналоговым вычетом в размере 1 200 000 руб., то есть в размере полученного отпродажи квартиры дохода. При этом убыток, полученный от такой сделки в размере400 000 руб., не принимается в уменьшение налоговой базы в отношении другихполученных налогоплательщиком доходов.

С 1 января 2005 г. согласнопоправкам, внесенным Федеральным законом N 112-ФЗ, альтернативный порядокприменения вычета предусмотрен и при продаже доли (ее части) в уставномкапитале организации.

К сведению: имущественныйвычет, предоставленный налогоплательщику по доходам от продажи имущества(например, квартиры), не лишает его права получить имущественный вычет приприобретении другого жилья (Письмо Минфина России N 04-04-06/52).

Всего здесь три такие приписки, которые, укажут,что тобою работа просто скачана з Сети, а не написана самостоятельно.Понимаешь?

ЛИТЕРАТУРА

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family:Arial">

1. «Актуальные вопросы бухгалтерского учета иналогообложения», 2005, N 23 Л.В.Карпович «Имущественный налоговый вычет:особенности применения».

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">2. «Налоговый вестник», 2005, N 10 Е.А.Глазунова «Оналогообложении физических лиц, декларирующих свои доходы в связи спредоставлением имущественных налоговых вычетов»

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">3. «Налоговый вестник», 2005, N 7 Т.Ю.Левадная

<span Arial",«sans-serif»;mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">«<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">О предоставлении имущественных налоговых вычетов»

<span Arial",«sans-serif»; mso-fareast-font-family:Arial">

<span Arial",«sans-serif»; mso-fareast-font-family:Arial">ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ

<span Arial",«sans-serif»; mso-fareast-font-family:Arial">

<1> Письмо МинфинаРоссии от 27.07.2005 N 03-05-01-04/250 «О совершении сделки купли-продажижилого дома или квартиры между взаимозависимыми лицами».

<2> Письмо МНС Россииот 22.03.2002 N СА-6-04/341 «О предоставлении имущественного налоговоговычета».

<3> Письмо МинфинаРоссии от 27.03.2003 N 04-04-06/52 «Предоставление имущественногоналогового вычета в связи с продажей, а также приобретением жилья».

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial"><4> Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ «Огосударственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

<5> Информационное сообщениеФНС России от 18.03.2005 «Предоставление имущественных налоговых вычетов вчасти расходов на приобретение жилого объекта».

<6> Изменения внесеныФедеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ.

<7> Письмо ФНС Россииот 24.12.2004 N 04-3-01/928 «Об исчислении материальной выгоды по целевымкредитам».

<8> Согласно пп. 2 п.2 ст. 212 НК РФ налоговая база определяется как превышение суммы процентов запользование заемными (а с 01.01.2006 и «кредитными») средствами,выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставкирефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на датуполучения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условийдоговора.

<9> Форма уведомленияо подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественныйналоговый вычет утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@,зарегистрированным в Минюсте России 30.12.2004 N 6239.

<10> Письмо МинфинаРоссии от 12.07.2005 N 03-05-01-04/232 «О порядке налогообложения налогомна доходы физических лиц».

<11> Письмо МинфинаРоссии от 23.11.2004 N 03-05-01-04/86 «По вопросу предоставленияимущественного налогового вычета по суммам, израсходованным налогоплательщикомна приобретение комнаты в коммунальной квартире».

<12> Письмо МинфинаРоссии от 12.07.2005 N 03-05-01-05/123 «По вопросу предоставленияимущественного налогового вычета по суммам, израсходованным налогоплательщикомна приобретение комнаты в коммунальной квартире».

<13> Форма утвержденаПриказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/336@ «Об утверждении формдеклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкции по ихзаполнению».

<14> Письмо МинфинаРоссии от 28.03.2005 N 03-05-01-07/6 «О расчетах простыми векселями припокупке жилья»

<15> Письмо ДНП МинфинаРоссии от 01.09.2005 N 03-05-01-04/268.

<16> Письмо ДНПМинфина России от 30.06.2005 N 03-05-01-04/227.

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial"><17> Информационное сообщение ФНС России от 06.04.2005 «Опорядке получения имущественного налогового вычета у работодателя».

<18> Письмо Минфина Россииот 18.11.2004 N 03-05-01-04/83 «О расчете налоговой базы по налогу надоходы физических лиц».

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial"><19> До 01.01.2005 для получения налогового вычета в сумме неболее 1 000 000 руб. имущество должно было находиться в собственности менеепяти лет.

еще рефераты
Еще работы по налоговому праву