Реферат: Модели налоговых систем в развитых государствах, их характеристика

Содержание

Введение ………..………………………………………………………… стр.3

Понятие налоговой системы государства и её структурныеэлементы… стр.5

Классификация налоговых систем…………………………………..….стр.11

Англосаксонскаямодель(Великобритания)………………….……..….стр.12

Евро-континентальная модель (Франция)………………………..…….стр.15

Латиноамериканская модель (Боливия) …………………....………… стр.20

Смешанная модель (Россия)..…………………..……………………….стр.21

Выводы  …………………..……………………….…………………….стр.28

Список литературы ……....…………………..………………………….стр.30

Введение

Налоги являются необходимым звеномэкономических отношений в обществе с момента возникновения государства.Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаютсяпреобразованием налоговой системы. С помощью налогов определяютсявзаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности сгосударственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящимиорганизациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическаядеятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируетсяхозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функцииналоговый механизм используется для экономического воздействия государства наобщественное производство, его динамику и структуру, на состояниенаучно-технического прогресса. В связи с этим приобретает особую роль значениеналоговой системы государства и принципы ее организации и функционирования.

Взападном опыте создания  ифункционирования эффективной налоговой системы немало ценного и полезного. Нопри его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, вкоторых создается и развивается налоговая система, и конкретное состояниеэкономики в каждой стране, и уровень накопленных богатств, и дажепсихологические установки и традиции населения.

Последниереформы показывают стремление Российского правительства к коренному изменениюситуации в стране. Масштабная программа преобразований в налоговой политикепроводится уже более двух лет. Следствием предпринятых мер уже стало болееравномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков,изменение в положительную сторону структуры поступлений, улучшениеадминистрирования, легализация многих налогоплательщиков. Важнейшимпромежуточным результатом стало реальное снижение общей налоговой нагрузки наэкономику, поддерживающее дальнейший экономический рост России.

Налоги возникли вместе с товарным производством,разделением общества на классы и появлением государства, которому требовалисьсредства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

Изъятие государством в свою пользуопределенной части валового внутреннего продукта в виде обязательноговзноса  и есть сущность налога.

Налоги — это обязательныеиндивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджет и государственныевнебюджетные фонды. Они взимаются в порядке и размере, установленном законом.

Налоговая система базируется насоответствующих законодательных актах государства, которые устанавливаютконкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретныеэлементы налогов, к которым отно­сятся:

*<span Times New Roman"">      

объект налога —это имущество или доход, подлежащие обложению, изме­римые количественно,которые служат базой для исчисления налога;

*<span Times New Roman"">      

субъект налога —это налогоплательщик, то есть физическое или юриди­ческое лицо, которое обязанов соответствии с законодательством уплатить налог;

*<span Times New Roman"">      

источник налога,то есть доход, из которого выплачивается налог;

*<span Times New Roman"">      

ставка налога —величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяетсялибо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой;

*<span Times New Roman"">      

налоговая льгота— полное или частичное освобождение плательщика от на­лога;

*<span Times New Roman"">      

срок уплатыналога — срок в который должен быть уплачен налог и который оговаривается взаконодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика,взимается пени в зависимости от просроченного срока.

*<span Times New Roman"">      

правилаисчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога.

Общее количествоналогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (предприятий,организаций) и численностью граждан, зарегистрированных  в налоговых органах в качестве лиц,занимающихся предпринимательской деятельностью, а так же граждан, уплачивающихподоходный налог по месту получения заработной платы.

Налогообложение  базируется на  ряде  принципов. Главный принцип: как  бы велики ни были потребности государства вфинансовых средствах, налоги  не должныподрывать заинтересованность налогоплательщиков в  хозяйственной деятельности.

Следующий важный принцип –определённость: порядок налогообложения устанавливается заранее, размеры налога  и  сроки его уплаты известны заблаговременно. Общепризнанные принципы:однократный,  обязательный  характер уплаты  налога, простота  и гибкость.

В этих принципах представлены интересыгосударства и налогоплательщиков.

Налогив их сущности и содержании на практике предстают в виде многообразных форм смножеством национальных особенностей, которыев совокупности образуют налоговые системы различных стран.

Понятиеналоговой системы государства и её структурные элементы

Налоговая система, в её обобщенном понимании – этосовокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства всоответствии с национальным законодательством; принципов, форм и методов их установления,изменения и отмены; норм и правил, определяющих правомочия и ответственностьучастников налоговых правоотношений.

Главным органично связанным элементом налоговойсистемы является налоговый механизм. Он представляет собой совокупность всехсредств и методов организационно- правового характера, направленных навыполнение налогового законодательства. По средствам налогового механизмареализуется налоговая политика государства, формируются основные количественныеи качественные характеристики налоговой системы, и её основная направленностьна решение конкретных социально – экономических задач.

Наиболее значимую роль в налоговом механизме играетналоговое законодательство, устанавливающее конкретный механизмналогообложения, т.е. порядок исчисления того или иного налога ( уровниналоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы,состав объектов налогообложения и другие элементы, связанные с исчислениемналогов).Изменяя механизм налогообложения, можно придать налоговой системекачественно новые черты, например изменить её структуру, не меняя при этомколичественного и видового состава налогов. В самом простом случае этодостигается путём изменения ставок наиболее значимых налогов. Однако в мировойпрактике обычно используется другой способ: система налогов и уровни ставокменяются, как правило, лишь в случаях крайней необходимости, однако достаточночасто пересматриваются системы льгот.

Реальное позитивное воздействие налоговой системы,практически применяемой в том или ином государстве, возможно лишь присоблюдении ряда научно обоснованных и апробированных положений- принципов еёпостроения.

   Существуютобщие принципы, позволяющие создать оптимальные налоговые системы. Эти принципы многообразны и мно­гочисленны, в тожевремя в их числе можно выделить наиболее важные.

В первую очередь необходимо выделить принциправен­ства и справедливости. Распределение налогового бремени должнобыть равным, т. е. каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю вгосударственную казну.

И юридические, и физические лица должны приниматьматериальное участие в финансировании потребностей госу­дарства соизмеримодоходам, получаемым ими под покрови­тельством и при поддержке государства. Нообложение нало­гами должны быть всеобщим и равномерно распределяться междуналогоплательщиками.

В мировой практике существует два подхода к реализациипринципа равенства и справедливости.

Первыйподходсосто­ит в обеспечении выгодыналогоплательщика. Согласно это­му подходу – уплачиваемые налоги соответствуюттем выгодам, которые налогоплательщик получает от услуг государства, т. е.,налогоплательщику возвращается часть уплаченных налогов путем выплат из бюджетаразличного рода компенсаций, транс­фертов, финансирования образования,здравоохранения и т. д., и т. п. Таким образом, в данном случае имеет местосвязь указанного подхода со структурой расходов бюджета.

Второйподходв реализации принципа равенства и спра­ведливостисостоит в способности налогоплательщика пла­тить налоги. В данном случае этотподход не привязан к структуре расходов бюджета. Каждый платит свою долю взависимости от платежеспособности.

В построении налоговых систем эти два подхода, как пра­вило,сочетаются, что обеспечивает наиболее благоприятные условия для реализацииэтого важнейшего принципа постро­ения налоговой системы.

Многие ученые и практики выделяют принцип эффек­тивностиналогообложения, который вобрал в себя ряд достаточно самостоятельныхпринципов, объединенных об­щей идеологией эффективности:

Ø<span Times New Roman"">       

<span Times New Roman",«serif»">–налоги не должны оказывать влияние на принятие экономи­ческих решений, или, покрайне мере, это влияние должно быть минимальным;

Ø<span Times New Roman"">       

<span Times New Roman",«serif»">–налоговая система должна содействовать проведению поли­тики стабилизации иразвитию экономики страны;

Ø<span Times New Roman"">       

<span Times New Roman",«serif»">–не должны устанавливаться налоги, нарушающие единое экономическое пространствои налоговую систему страны. Поэтому не имеют права на существование налоги,кото­рые могут прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение в пределахтерритории страны товаров (ра­бот, услуг) или финансовых средств либо иначеограничи­вать или создавать препятствия не запрещенной законом экономическойдеятельности физических лиц и организаций;

Ø<span Times New Roman"">       

<span Times New Roman",«serif»">–налоговая система должна исключать возможность экспорта налогов. В связи с этимне должны устанавливаться реги­ональные либо местные налоги для формированиядоходов какого–либо субъекта Федерации или муниципального об­разования встране, если их уплата переносится на налого­плательщиков других субъектовФедерации или муници­пальных образований;

Ø<span Times New Roman"">       

<span Times New Roman",«serif»">–налоговая система не должна допускать произвольного тол­кования, но в то жевремя должна быть понята и принята большей частью общества. Налог, которыйналогоплатель­щик обязан платить, должен быть определен точно, а непроизвольно: время, способ и сумма платежа должны быть в точности известныналогоплательщику. Не может допус­каться толкование закона о налоге налоговымчиновником;

Ø<span Times New Roman"">       

<span Times New Roman",«serif»">–максимальная эффективность каждого конкретного нало­га, выражаемая в низкихиздержках государства и обще­ства на сбор налогов и содержание налоговогоаппарата. Иными словами, административные расходы по управле­нию налоговойсистемой и соблюдению налогового зако­нодательства должны быть минимальными.Важное значение при формировании налоговой системы имеет принцип универсализации налогообложения.

Суть его можно выразить двумявзаимосвязанными требо­ваниями:

<span Times New Roman",«serif»">Налоговая система должна предъявлять одинаковыетребо­вания к эффективности хозяйствования конкретного на­логоплательщика внезависимости от форм собственности, субъекта налогообложения, его отраслевой илииной принадлежности. Иными словами, не допускается установле­ние дополнительныхналогов, повышенных либо диффе­ренцированных ставок налогов или налоговых льготв за­висимости от форм собственности, организационно–право­вой формыорганизации, гражданства физического лица, а также от государства, региона илииного географического места происхождения уставного (складочного) капитала(фонда) или имущества налогоплательщика.

<span Times New Roman",«serif»">Кроме того, налоги не могут устанавливаться либоразлично приме­няться исходя из политических, экономических, этничес­ких,конфессиональных или иных подобных критериев – должен быть, обеспеченодинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или местаобразова­ния дохода или объекта обложения.

<span Times New Roman",«serif»">

Принцип одновременностиобложения означает, что в нормально функционирующейналоговой системе не должно допускаться обложение одного и того же источникаили объекта двумя или несколькими налогами. Иными словами, один и тот же объектможет облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенныйзаконодательством налого­вый период.

Рациональная и устойчивая налоговая система невозможнабез соблюдения принципа стабильности налоговых ста­вок.Реализация этого принципа обеспечивается тем, что на­логовые ставки должныутверждаться законом и не должны часто пересматриваться.

Одновременно с этим принципом в налоговой практикенередко используется и принцип дифференциации ставок, взависимости от уровня доходов налогоплательщика. Этот принцип не являетсяобязательным. Вместе с тем, при его применении не должно допускаться введениеиндивидуаль­ных ставок налогообложения так же, как и введение макси­мальныхналоговых ставок, побуждающих налогоплательщи­ка свертывать экономическуюдеятельность.

Исключительно важным, особенно в условиях федеративногогосударства, является соблюдение принципа четкого разделения налогов поуровням государственного управления. Этот принцип обязательно долженбыть закреплен в законе и име­ет в виду, что каждый орган власти (федеральный,регио­нальный, местный) наделяется конкретными полномочиями в области введения,отмены налогов, установления льгот, ста­вок налогов и т. д. В то же времязачисление налогов в бюд­жеты разных уровней может регулироваться при ежегодномутверждении закона о бюджете.

Одним из принципов, сформулированным еще А. Смитом,является принцип удобства и времени взимания налога для налогоплательщика.Исходя из этого принципа, каждый из всей совокупности налогов должен взиматьсяв такое вре­мя и таким способом, которые представляют наибольшие удоб­ства дляналогоплательщика. Иными словами при формиро­вании налоговой системы и введениилюбого налога должны быть ликвидированы все формальности, акт уплаты налогадолжен быть максимально упрощен: уплата налога не получа­телем дохода, апредприятием, на котором он работает; нало­говый платеж приурочивается ковремени получения дохода. С точки зрения этого принципа наилучшими являютсянало­ги на потребление, когда уплата налога осуществляется одно­временно спокупкой товара или оплатой услуги.

Исходя из изложенного выше принципа удобства и вре­менивзимания налогов, особую актуальность приобретает принцип разумногосочетания прямых и косвенных налогов. Для реализации этого принципадолжно исполь­зоваться все многообразие видов налогов, позволяющее учесть какимущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы. Крометого, использование данного принципа важно для стабильности финансов госу­дарства,особенно в период обострения кризисной ситуации в экономике, посколькуэкономически более обоснованно иметь много источников пополнения бюджета сосравни­тельно низкими ставками и широкой налогооблагаемой ба­зой, чем один–двавида поступлений с высокими ставками налогообложения.

Помимо налогового механизма, элементами налоговойсистемы являются: система налогов, пошлин и сборов; система налоговогозаконодательства; система научных знаний в области налогообложения.

Системаналогов, пошлин и сборов– этосовокупность взимаемых в установленном порядке налогов, сборов, пошлин, иныхприравненных к налогам платежей.

Системаналогового законодательстваустанавливает принципы налогообложения, порядок установления, введения ивзимания налогов и сборов, определяет правомочия и ответственность участниковналоговых правоотношений.

Системанаучных знаний в области налогообложения представляет собой совокупность теоретических знаний, полученных врезультате научных разработок, анализа практики налогообложения, накопленных наопределенный период времени.

Комплекс принципиальных установок для системыналогообложения разграничиваются на две подсистемы:

1)<span Times New Roman"">  

всеобщие, или фундаментальные принципы, которые так или иначеиспользуются в податных системах стран мирового сообщества. Они как быидеализируют налогообложение. Если налоговая система строится строго на основеих использования, то её можно считать оптимальной.

2)Функциональные,или экономические организационно- правовые, принципы построения налоговойсистемы в конкретных условиях общественно- политического и социально-экономического развития страны. Это внутринациональные принципы, на основекоторых создаются налоговые концепции и задаются условия действия налоговогомеханизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностямэкономического базиса, сложившимся социальным условиям развития.

Данная система демонстрирует, какие фундаментальныепринципы налогообложения в полной мере применены в этой стране, какие — лишьчастично, а какие вовсе не вписываются в систему правовых отношенийналогоплательщиков с государством.

Налоговая система, построенная функционирующая наоснове вышеназванных принципов, способна быть мощным стимулом экономики. Этоподтверждает опыт промышленно развитых

Классификация налоговых систем.

В мировой практике выделяют четыре базисных модели системы налогов взависимости от ролей различных видов налогов.

Англосаксонская модель ориентирована на прямые налоги с физических лиц,доля косвенных налогов незначительна.

Евроконтинентальная модель отличается высокой долей отчислений насоциальное страхование, а также значительной долей косвенных налогов:поступления от прямых налогов в несколько раз меньше поступлений от косвенных.

Латиноамериканская модель рассчитана на сбор налогов в условияхинфляционной экономики. Косвенные налоги наиболее путно реагируют на изменениецен, лучше защищают бюджет от инфляции, поэтому они и составляют основу системуналогов. По механизму взимания и контроля косвенные налоги более просты, чемналоги прямые. Они не требуют развитого аппарата налоговых служб и изощреннойсистемы расчетов. Поэтому, как правило, в менее развитых странах доля косвенныхналогов выше, чем в преуспевающих странах, что также определяет незначительныйуровень прямых налогов.

Смешанная модель, сочетающая черты других моделей, применяется во многихстранах. Государства выбирают ее для того, чтобы диверсифицировать структурудоходов, избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов.

Англосаксонская модель.

Одним изпредставителей  данной модели является Великобритания. Еёналоговая система сложилась в прошлом столетии, в нее быливнесены существенные изменения в процессе реформы <st1:metricconverter ProductID=«1973 г» w:st=«on»>1973 г</st1:metricconverter>. В частности, быласнижена ставка личного подоходного налога с 27 до 20%, устраненамногоступенчатость деления доходов населения и прогрессивных ставок,применяемых к ним (вместо действовавшей ранее шкалы установлены три ставкиподоходного налога в размере 20, 24 и 40%), введено раздельное налогообложениедоходов супругов, значительно увеличены личные налоговые ставки и т.д.

НалогиВеликобритании формируют ее государственный бюджет на 90%. На долю подоходногоналога с населения приходятся до 64% поступлений в госбюджет, в то время как надолю налогов с доходов компаний только 19%. Доля поступлений налога с нефтяныхкомпаний возросла в последние годы и составляет 11,5%. На долю гербового сбораприходится не более 2%.

Британскийпарламент обладает законодательной властью и уполномочен ежегодно вноситьпоправки в налоговое законодательство, которое утверждается правительством.Право регулировать вопросы применения налогового законодательствапредоставляется специальному органу — тайному совету, министерствам иУправлению внутренних доходов. Полномочия этих органов определены четкопарламентом.

Организацияналоговой службы возложена на два правительственных департамента, подчиненныхказначейству: Управление внутренних доходов и Управление пошлин и акцизов.Формально УВД является самостоятельным правительственным учреждением, и главнойего функцией является контроль над взиманием налогов с юридических и физическихлиц. В ведении УПА находится система косвенного обложения.

Личныйподоходный налог уплачивают все граждане, получающие доход. Согласнозаконодательству, налогоплательщики подразделяются на резидентов инерезидентов. Доходы резидентов подлежат обложению независимо от их источниковего получения. Нерезидент уплачивает налог лишь с доходов, полученных натерритории этой страны.

Подоходныйналог с физических лиц взимается не по совокупному доходу, а по частям(шедулам). Таких шедул в налоговом законодательстве установлено шесть: А, В, С,Д, Е, F. По шедуле А облагаются доходы от собственности на землю, на строения идр.; по В — доходы от лесных массивов; по С — доходы от ценных бумаг, покоторым выплачиваются проценты; по Д — облагается также прибыль от торговли,промышленности, сельского хозяйства, транспорта и др.; по Е — доходы отзаработной платы и пенсий, по F — доходы от дивидендов и т.д.

Изподлежащей уплате суммы подоходного налога вычитаются налоговые льготы, такназываемые личные скидки. Не облагаются подоходным налогом пособия, проценты понациональным сертификатам, стипендии и другие выплаты. Подоходный налогначисляется с учетом совокупного годового дохода. Отчет о налоге осуществляетсяпосредством подачи декларации.

Налог снаследства начинает действовать после 7 лет получения наследства при условии,если даритель в течение этих лет остается живым. Ставка налога устанавливаетсяна уровне 40% от суммы имущества, превышающей 200 тыс.ф.ст.

Подоходныйналог с компаний (корпоративный налог) применяется по всем прибылям компанийрезидентов, полученных ими в течение всего налогового года. Корпоративный налогвзимается после разрешенных вычетов из доходов компании. Ставка налогаустанавливается ежегодно бюджетом страны и применяется к доходам за предыдущийфинансовый год. Ставки налога приняты в размере 33% и 24% для предприятиймалого бизнеса. Компания уплачивает корпоративный налог по единой ставке совсех видов прибылей, но при этом не взимается у источника налога с дивидендов.Облагаемый доход компаний исчисляется путем вычета из валового дохода компаниивсех разрешенных расходов. Вычету подлежат:

— текущиерасходы (аренда, стоимость ремонта, потери от валютных займов в результатеизменения валютного курса, расходы по модернизации, платежи разного характера,налоговые штрафы и т.д.);

— компенсационные платежи при увольнении рабочих, затраты на техническую ипрофессиональную переподготовку кадров, премии и подарки;

— расходына юридическое обслуживание и оплату услуг по бухучету, транспортные расходы;

— лицензионные и подобные им платежи;

— представительские расходы;

— расходына заработную плату сотрудникам;

— расходына электроснабжение, газ, водоснабжение, освещение, отопление и т.д.;

— взносы ипожертвования в благотворительные фонды,

— коммерческие и некоммерческие убытки;

— подоходныйналог и другие виды налогов;

— просроченные долги.

Налог надобавленную стоимость входит в компетенцию Управления таможенных пошлин иакцизов Министерства финансов.

Предприниматели,как правило, ежеквартально заполняют декларацию и переводят налог в Управление.Регистрации в Управлении для уплаты налога подлежат все налогоплательщики.

В странедействуют три ставки НДС: 0, 8 и 17,5%. Нулевая ставка налога применяется к 17группам товаров: продуктам питания; водоснабжению и канализации; книгам ипособиям для слепых; топливу и отоплению; транспортным средствам; международнымуслугам; одежде и обуви; благотворительности. Ставка в 8% применяется к услугампо коммунальным видам обеспечения. Ставка в 17,5% применяется ко всем инымвидам товаров (услуг и работ).

Освобождаетсяот уплаты налога земля, страхование, почтовые услуги, игорный бизнес, финансы,образование, здравоохранение, ритуальные услуги и др.

Гербовыесборы взимаются при оформлении лицами гражданско-правовых сделок в твердыхценах или в процентах от стоимости услуг. Ставка гербового сбора составляет 1%стоимости собственности, по ценным бумагам — 0,5% цены, уплачиваемой за ценныебумаги.

Источникомналоговых поступлений являются платежи с недвижимого имущества (земли, жилыхдомов, магазинов, учреждений, заводов и фабрик).

Евро — континентальная модель.

Ярким представителеданной модели является Франция.

 Систему налогообложения Франции условно можноразделить на три крупных блока:

— косвенные налоги, включаемые в цену товара, или налоги на потребление;

— налогина прибыль или доход;

— налогина собственность.

Ккосвенным налогам относятся НДС, акцизы, внутренний налог на нефтепродукты,таможенные пошлины, которые дают около 60% налоговых доходов общего бюджета.Важную роль в системе поступлений играют и прямые налоги, которые дают около40% доходов общего бюджета. Среди прямых налогов значительную роль играютподоходный налог физических лиц и налог на прибыль акционерных компаний.

Отличительнымиособенностями налоговой системы Франции являются:

— низкийуровень прямого налогообложения;

— высокийуровень косвенного обложения;

— высокаядоля взносов в фонды социального назначения;

— высокаядоля поступлений от налогов на товары и услуги в общем объеме обязательныхотчислений;

— наращивание доли налоговых поступлений в бюджеты местных органов власти(регионов, департаментов, коммун).

В общейсистеме налогообложения можно выделить центральные налоги и местные налоги исборы.<span Arial",«sans-serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">

Налог надобавленную стоимость изымается в доходы центральных и местных бюджетов. Налогизымается в центральный бюджет, из которого часть средств передается в местныебюджеты. Налог применяется ко всем сделкам производственного и торговогохарактера. Обложению налогом подлежат все деловые операции, осуществляемые каккоммерческими организациями, так и частными лицами. Базой обложения налогомявляется цена, которую покупатель должен уплатить поставщику товара. Эта ценавключает все расходы, затраченные промышленником или торговцем, а такжеприбыль. При этом исключаются расходы, которые уже были обложены НДС, и суммасамого налога. Скидки подлежат вычету и не облагаются налогом.

Припродажах товаров лицами, занимающимися перепродажей, или произведений искусстваналогом облагается разница между покупной и продажной ценой в размере 30%.

Сырье иполуфабрикаты, изготовленные для собственных нужд предприятия, и услуги,оказываемые в пределах предприятия, облагаются налогом по ставкам,предусмотренным в законе.

Сделки снедвижимостью, торговые операции и импортные товары облагаются по внутреннимставкам.

НДС имеетчетыре ставки: нормальную, сокращенную, промежуточную и повышенную.

Нормальнаяставка применяется для всех операций, за исключением тех, по которым предусмотреныиные ставки. Сокращенная ставка применяется при оказании услуг в сферепродуктов питания и их производства. Промежуточная — применяется для обложениятоваров: газа, электричества, горячей воды, угля, нефтепродуктов, спирта, кофеи др. Повышенная — применяется при покупке драгоценных металлов, мехов,аппаратуры, табака и др.

Налог надобавленную стоимость платят в момент представления декларации раз в месяц.Продавец товара вносит налог из выручки после реализации товара. Предприятие,облагаемое НДС, ежемесячно представляет налоговым органам декларацию,содержащую перечень товаров, подлежащих продаже, и размер оборота.

Налог надоходы от денежных капиталов взимается с доходов, получаемых с акций,помещенных капиталов (облигаций, кредитных обязательств, вкладов, бонов и др.)и доходов от иностранных ценных бумаг.

Приисчислении дохода физических лиц от денежных капиталов учитывается прибыль,которую извлекает лицо от этой деятельности. Физические лица самостоятельноисчисляют облагаемый доход и указывают в декларации.

Налог отприбыли от недвижимости, которым облагаются физические лица, взимается сприбыли, получаемой при строительстве; прибыли от недвижимости, носящейспекулятивный характер; от сверхприбыли, получаемой при продаже земли подзастройку.

Чистыеприбыли от недвижимости, получаемые физическими лицами, предварительнооблагаются налогом в размере 25% от суммы прибыли в момент регистрации сделки.В момент уплаты налога эта сумма вычитается из общей суммы выплаты налога.

Налог наприбыль акционерных компаний взимается с юридических лиц с чистой прибыли.Налог исчисляется со всего дохода, полученного от различных видов деятельности,в том месте, где находится основное предприятие или учреждение. Начислениеналога производится по декларации.

Облагаемойсчитается прибыль, устанавливаемая как разница между стоимостью активов намомент закрытия годового баланса и вычетом новых вложений. На практикеоблагаемая прибыль предприятия равна разнице между валовой прибылью (выручкой)и расходами, понесенными для ее получения, то есть за минусом расходов назарплату, наем помещений, уплату процентов по кредитам, уплату налогов и др.

К налогамна доходы предприятий относят налог на ученичество и налог на фонд заработнойплаты. Оба налога поступают в госбюджет. Налог на ученичество взимается пофиксированной ставке от фонда заработной платы. Налог на заработную платуизымается по единой ставке от фонда заработной платы. Данный вид налога платятгосударственные и частные учреждения и организации, производящие пенсионныевыплаты.

Налог нанаследство и дарение взимается с физических лиц при всех видах перехода правсобственности. Обложению подвергается имущество, получаемое наследником поединым ставкам, определенным законодательством, с учетом степени родства.

Регистрационныеи гербовые сборы взимаются с юридических актов, оформляемых с целью переходаразличных видов собственности к новым владельцам. Основная часть сбороввзимается в доход госбюджета.

Регистрационныесборы подразделяются на три категории: взимаемые по твердой ставке,пропорциональной и прогрессивной. По твердой ставке облагаются юридическиеакты, по которым не установлены тарифы распоряжениями. По пропорциональнойставке облагаются соглашения сторон по всем видам деятельности. Попрогрессивной ставке облагается только бесплатная передача наследования междунаследниками.

Регистрационныйналог (сбор) взимается при продаже, переуступке, перепродаже всех видовимущества по общей или сокращенной ставке. Налог включается в цену имущества.Сокращенная ставка применяется при продаже дома или его части совместно сземельным наделом, при приобретении лесных угодий и в других случаях.

Промысловыйналог уплачивается ежегодно физическими и юридическими лицами, занимающимисяпостоянно производственной деятельностью, не получающими за нее заработнуюплату. Обложению промысловым налогом подлежит деятельность, носящая постоянныйхарактер, периодические сезонные работы, разовая закупка товара с цельюперепродажи.

Ставканалога устанавливается каждой административно-территориальной единицейсамостоятельно на каждый род занятий. Максимальный размер ставки не можетпревышать более чем в 2 раза среднюю ставку по этому налогу за прошлый год,установленную на национальном уровне. Государство получает от местных органоввласти 7,6% общей суммы налоговых платежей.

Надбавки кпромысловому налогу устанавливаются для покрытия расходов Товарно-промышленнойпалаты и выплачиваются субъектами промыслового налога.

Социальныйналог на заработную плату (налог на фонд заработной платы) взимается сюридических лиц. Объектом налогообложения является фонд заработной платыорганизации. Ставки налога носят прогрессивный характер и варьируются в размереот 4,5 до 13,5%.

Налог наразвитие профессионального образования взимается с юридических лиц. Объектомналогообложения является фонд заработной платы. Ставка налога составляет 0,5%,в том числе берется и надбавка в размере 0,1%.

Сбор напрофессиональную подготовку взимается с предпринимателей, которые вобязательном порядке должны финансировать долгосрочную про