Реферат: Исполнение организациями функций налоговых агентов

План

Введение……………………….……………………………………..……..…….3

1.

Общаяхарактеристика НДФЛ

1.1. Значение налога дляформирования доходной части бюджета РФ……….5

1.2. Элементы налога надоходы физических лиц……………………….….….7

2. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ

2.1. Организационно-экономическаяхарактеристика предприятия….….......17

2.2. Методика исчисления и документальноеоформление НДФЛ…...……...19

3. Оптимизация налога на доходы физических лицв РФ…………………..26

Заключение……………………………………………………………….………34

Список использованнойлитературы……………………………………...……35

Приложение………………………………………………………………………36

Введение

Темой настоящей работы является исследование одного из самыхраспространенных налогов в налоговых системах всех стран мира – налога надоходы физических лиц.

В процессе рассмотрения данной работы реализованы следующие задачи:

-определена общая характеристика налога на доходы физических лиц;

-приведен порядок исчисления и уплаты НДФЛ;

-отмечены основные способы оптимизации подоходно налогообложения.

Налог на доходыфизических лиц это— прямой налог насовокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использованиякапитала.

Соответственно целью данной работы является комплексный анализподоходного налогообложения физических лиц в РФ.

В данной работе приведены: характеристика основных элементов налога надоходы физических лиц, порядок его исчисления и уплаты в бюджет, раскрыта егосущность и назначение в быстро развивающейся налоговой системе России. Особоевнимание уделено порядку расчета базы по налогу на доходы физических лиц, иоптимизации налоговых платежей.

Актуальность данной темы заключается в том, что налогна доходы физических лиц является однимиз самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля вгосударственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один изсамых распространенных в мировой практике налогов, уплачиваемый из личныхдоходов населения. В развитых странах он составляет значительную часть доходовгосударства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии— 40%.

В нашей стране НДФЛзанимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает восновном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или выше. Впоследние годы доля налога в доходной части бюджета составляла 13-16%.

Подобная ситуация говорито том, что российская экономика носит развивающийся характер, и основнымнациональным приоритетом является дальнейшее стимулирование роста. Шкаланалогообложения является пропорциональной независимо от уровня доходов,одновременно с тем предусмотрено значительное количество льгот, позволяющихснизить налогообложение малоимущих слоев населения.

НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулироватьпотребление, либо сокращать его. При грамотном использовании налог на доходыфизических лиц может стать основным антиинфляционным средством. Поэтому главнойпроблемой подоходного налогообложения является достижение оптимальногосоотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостьюналога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивалибы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербеинтересам налогоплательщиков от налогообложения.

Законодательство оналогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенстваналогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способностьналогоплательщика к уплате налога.

Данная работа проведенана материалах: ГУК «Чувашский Национальный Музей». В процессе рассмотренияданной темы были использованы материалы налогового учета НДФЛ.

1. Общая характеристика НДФЛ

1.1. Значимость налога для формированиядоходной части бюджета РФ

Рассмотрим роль НДФЛ в формировании доходнойчасти бюджета РФ путем анализа динамики уплаты данного налога относительно иныхналогов и сборов, определим долю данного налога в общей сумме налоговых доходовбюджета РФ.

Таблица 1.

В млрд. руб.

В % к итогу

январь-октябрь
2004 года

январь-октябрь
2005 года

январь-октябрь
2006 года

январь-октябрь
2007 года

январь-октябрь
2004 года

январь-октябрь
2005 года

январь-октябрь
2006 года

январь-октябрь
2007 года

Налоговых доходов всего

3012,2

4046,8

4699,3

6073,6

100,00%

1. Прямые, в том числе

1.1. Налог на прибыль

689,9

1128,1

1347,3

1868,1

22,90%

27,88%

28,67%

30,76%

1.2. НДФЛ

447,8

546,4

718,2

971,8

14,87%

13,50%

15,28%

16,00%

2. Косвенные, в том числе

2.1. НДС

608,1

894,3

773,3

1166,7

20,19%

22,10%

16,46%

19,21%

2.2. Акцизы

165,1

198,7

207,1

238,7

5,48%

4,91%

4,41%

3,93%

Динамика в % к предшествующему месяцу

январь-октябрь
2004 года

январь-октябрь
2005 года

январь-октябрь
2006 года

январь-октябрь
2007 года

100,00%

134,35%

116,12%

129,24%

100,00%

163,52%

119,43%

138,66%

100,00%

122,02%

131,44%

135,31%

100,00%

147,06%

86,47%

150,87%

100,00%

120,35%

104,23%

115,26%

<img src="/cache/referats/27168/image002.gif" v:shapes="_x0000_i1025"> Рис. 1

В соответствии с рис. 1 приростдоходов бюджета по НДФЛ был несколько меньшим, чем по остальным налогам. Однакотенденция к росту была достаточно стабильной, в отличии от иных налогов.Следствием чего стал прирост в размере 35,31% за январь – октябрь 2007 года приобщем приросте в размере 29,24%.

На мой взгляд, следует отдельноостановиться на вопросе о роли налогов в регулировании экономики.

Таблица2.

Как следует из вышеприведеннойТаблицы 2, инфляция обусловлена ростом денежной массы относительно товарноймассы (ВВП). Замечательным является тот факт, что рост денежной массы вкакой-то степени государство компенсирует постепенным усилением налоговогобремени. Следствием данной политики является постепенное снижение инфляционныхпроцессов в Российской экономике. Однако налог на доходы физических лиц может выполнятьрешающую, роль в регулировании денежной массы, а следовательно и инфляционныхпроцессов. Особенно ценными в данном отношении служат ставки на долевое участиев капиталах коммерческих организаций, которые косвенно могут также оказыватьвлияние на обменный курс рубля, благодаря увеличению или снижениюпривлекательности российских ценных бумаг для иностранных инвесторов.

Как следует из вышеприведенных данныхроль НДФЛ в формировании доходной части бюджета относительно стабильно растет,и сферы его применения выходят далеко за пределы «стандартных» фискальныхфункций.

1.2. Элементы налога на доходыфизических лиц

ПлательщикиНДФЛ

В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛявляются две категории физических лиц:

-

физические лица, являющиеся налоговымирезидентами Российской Федерации;

-

физические лица, которые не являютсяналоговыми резидентами Росси, но получают доходы от источников в РоссийскойФедерации.

Согласно части 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическимлицам» относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица безгражданства.

Статус налогового резидента означает, что на гражданинараспространяется действие российского налогового законодательства, и он долженуплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет.

Согласно части 5 пункта 2 статьи 11 НК РФ налоговымрезидентом является физическое лицо, которое фактически находится на территорииРоссийской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

В рамках сложившейся практики применения главы 23 НК РФналоговыми резидентами Российской Федерации на начало налогового периодапризнаются:

1)

2)

а) получившие в органах внутренних дел разрешение напостоянное проживание или вид на жительство;

б) временно пребывающие на территории Российской Федерации изарегистрированные в установленном порядке.

Помимо этого на начало налогового периода иностранныеграждане должны работать в какой-либо организации. Это могут быть какроссийские организации, так и филиалы, представительства иностранныхорганизаций, осуществляющих свою деятельность на территории РоссийскойФедерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, долженпредусматривать, что в текущем календарном году они работают в России свыше 183дней. Однако иностранец, временно пребывающий на территории РоссийскойФедерации, в течение календарного года может прекратить трудовые отношения сналоговым агентом и выехать за пределы России до истечения 183 дней. В этомслучае он перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходыпересчитывается по повышенной ставке (не 13, а 30%).

Объект налогообложения

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложенияпризнается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц,являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход,полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, неявляющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доходот источников в России.

Таким образом, для того чтобы определить, будет ли физическоелицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не тольконалоговый статус физического лица, но и источник дохода.

Перечни доходов, относимые к доходам от источников вРоссийской Федерации и за ее пределами, приведены в статье 208 НК РФ (Таблица 3).

Таблица 3.

Доходы от российских источников

Доходы от иностранных источников

1.

Дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России;

2.

страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России;

3.

доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав;

4.

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества;

5.

доходы от реализации: недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6.

вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия;

7.

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

8.

доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9.

доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети;

10.

выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

11.

иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

1.

Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ;

2.

страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;

3.

доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4.

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

5.

доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; акций ил иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

6.

вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами России;

7.

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

8.

доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);

9.

иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Налоговая база

Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определенииналоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые онполучил или право на распоряжение, которыми у него возникло, в любой форме:

-

Из дохода налогоплательщика организацией могут производитьсяудержания. Например, организация может удерживать причиненный ей даннымработником материальный ущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы,перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительныеорганизации, и т. д. Во всех этих случаях удержания не уменьшают налоговую базупо НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов,в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Так, для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая базаопределяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на суммуналоговых вычетов. При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периодеокажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимаетсяравной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговыеставки (например: 9, 30, 35%), налоговая база определяется как денежноевыражение данных доходов, подлежащих налогообложению.

Налогоплательщик может получить доходы от организаций ииндивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ,услуг) или иного имущества. К таким доходам, в частности, относятся:

-

Во всех случаях получения дохода в натуральной форменалоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг)или иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. Причем в стоимостьдолжна быть включена сумма налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов (ст.211 НК РФ).

Статьей 212 НК РФ установлено, что к доходамналогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится выгода,полученная:

-

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах,возникает только в случае, когда налогоплательщик получает заемные средства подоговору займа, кредитному договору, договору товарного кредита и при этомуплачивает проценты в меньшем размере, чем это предусмотрено Налоговым кодексомРФ, исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной Центральнымбанком РФ, либо вообще не уплачивает никаких процентов.

По заемным средствам, выраженным в рублях, процентная ставкапо договору займа не должна быть меньше трех четвертых действующей ставкирефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения такихсредств.

По заемным средствам, выраженным в иностранной валюте,процентная ставка по договору займа не должна быть меньше 9% годовых. В случаеесли процентная ставка по договору займа не установлена либо ее размер меньше,чем указанные пределы, то на сумму разницы возникает материальная выгода.

Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в виде материальнойвыгоды, выраженной как экономия на процентах, определяется при уплатеналогоплательщиком процентов (на дату, установленную в договоре), но не режечем один раз в налоговый период.

Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров(работ, услуг) определяется следующим образом. Из цены идентичных (однородных)товаров (работ, услуг), которые реализуются обычным покупателям, вычитаетсяцена, по которой товары (работы, услуги) были проданы налогоплательщику.Полученное превышение над ценой идентичных товаров следует рассматривать какдоход в виде материальной выгоды.

От приобретения ценных бумаг материальная выгода определяетсякак превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходовналогоплательщика на их приобретение.

Налоговые ставки

В соответствии со статьей 224 НК РФ по НДФЛ установленыследующие налоговые ставки: 35, 30, 13, 9%.

Налоговая ставкаустановлена в размере 35% в отношении следующих доходов налогоплательщика:

-

стоимости любых выигрышей и призов,получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламытоваров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 руб;

-

страховых выплат по договорамдобровольного страхования в части превышения размеров выплат, освобождаемых отналогообложения;

-

процентных доходов по вкладам вбанках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставкирефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, порублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

-

суммы экономии на процентах приполучении налогоплательщиками заемных средств в части превышения следующихразмеров:

-

превышения суммы процентов запользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя изтрех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком Россиина дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя изусловий договора;

-

превышения суммы процентов запользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленнойисходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условийдоговора.

Налоговая ставка установлена в размере 30% в отношении всехдоходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентамиРоссийской Федерации.

Налоговая ставкаустановлена в размере 9% в отношении доходов долевого участия в деятельностиорганизаций, полученных в виде дивидендов;

Ко всем остальным видамдоходов, являющихся объектом налогообложения НДФЛ, применяется налоговая ставкав размере 13%.

Налоговыйпериод

Налоговымпериодом в соответствии со статьей 216 признается календарный год.

Порядок исчисления налога

Порядок исчисления НДФЛ определяется встатье 225 НК РФ.

Сумма налога при определении налоговойбазы исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы рис. 2.

Сумма налога,

подлежащая исчислению по

ставке 13%

Общая сумма доходов

Доходы, облагаемые по специальным ставкам

Доходы, не облагаемые налогом

Налоговые вычеты

= X 13%

Рис.2. Определениесуммы налога по ставке 13%

Общая сумма налога представляет собойсумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога Рис 3.

Сумма налога,

подлежащая удержанию

из доходов сотрудника

Сумма налога,

подлежащая исчислению

по специальным налоговым ставкам

Сумма налога,

подлежащая исчислению

по ставке 13%

= +

Рис. 3.Определение общей суммы налога, подлежащей удержанию из доходов работника

Общая сумма налога исчисляется по итогамналогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, датаполучения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полныхрублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и болееокругляются до полного рубля.

Порядок и сроки уплаты налога

Исчисление и уплату налога всоответствии со статьей 228 НК РФ производят следующие категорииналогоплательщиков:

1) физические лица — исходя из суммвознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами,на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходыпо договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица — исходя из сумм,полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

3) физические лица — налоговые резидентыРоссийской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределамиРоссийской Федерации, — исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица, получающие другиедоходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие выигрыши,выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных нариске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), — исходя из суммтаких выигрышей.

Указанные налогоплательщикисамостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующийбюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате всоответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога,удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этомубытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Указанные налогоплательщики обязаныпредставить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговуюдекларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате всоответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетомположений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщикав срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы,при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога,уплачивают налог равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 дней сдаты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй- не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

2. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ

2.1. Организационно-экономическаяхарактеристика предприятия.

В рамках данной курсовой работыанализируется деятельность государственного учреждения культуры «Чувашскийнациональный музей» как налогового агента по уплате НДФЛ.

В соответствии с бюджетным кодексомпод бюджетным учреждением понимается[1]:

1. Организация, созданная органамигосударственной власти Российской Федерации, органами государственной властисубъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления дляосуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иныхфункций некоммерческого характера, деятельность, которой финансируется изсоответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда наоснове сметы доходов и расходов.

2. Организация, наделеннаягосударственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления,не имеющая статуса федерального казенного предприятия, в целях настоящегоКодекса признается бюджетным учреждением.

Рассмотрим имущественные отношениягосударственного учреждения:

1. Учреждение в отношениизакрепленного за ним имущества осуществляет деятельность в пределах,установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиямисобственника и назначением имущества

еще рефераты

Еще работы по налоговому праву

Реферат по налоговому праву

Особенности налогообложения физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в Российской Федерации

29 Августа 2013

Реферат по налоговому праву

Налогово-бюджетная политика

29 Августа 2013

Реферат по налоговому праву

Налог на имущество физических лиц

29 Августа 2013

Реферат по налоговому праву

Правовое регулирование налогового контроля

29 Августа 2013