Реферат: Единый социальный налог - правовой аспект

Министерство образования Российской Федерации

Московский государственный университет экономики, статистики иинформатики

Целевой экономико-правовой факультет

КУРСОВАЯРАБОТА ПО КУРСУ
НАЛОГОВОЕ ПРАВО

ТЕМА: Единый социальный налог –правовой аспект.

Выполнил:

студент2-го курса,
группа ВЮ-9-4,

Царь С.П.

Москва, 2003

Содержание:

                                                                                                                                    стр.

Введение                                                                                                                  4-5

Основная часть

1. Плательщики единого социального налога                                                  6-10

А.Общие положения                                                                                               6

В.Налогоплательщики единого социального налога:

налогоплательщики,производящие выплаты физическим лицам                     7-10

С.Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели и адвокаты       10

2. Объект налогообложения                                                                                  11-17

А.Общие положения                                                                                               11

В.Объект налогообложения для налогоплательщиков, производящих

выплатыфизическим лицам                                                                                   11-17

С.Объект налогообложения для индивидуальных предпринимателей

иадвокатов                                                                                                                17

3. Суммы, не подлежащие налогообложению                                                   18-28

А.Суммы, не подлежащие налогообложению в полном объеме                                   18-28

В.Суммы, не подлежащие налогообложению в ограниченных размерах        28

С.Суммы, не подлежащие налогообложению единого социального

налогав части суммы налога, подлежащих уплате в Фонд социального

страхованияРФ                                                                                                        28

D. Освобождение от уплаты единого социального налога, предусмотренное

Федеральнымзаконом «О федеральном бюджете на 2002 год»                         28-29

4. Налоговая база                                                                                                    30-34

А.Налоговая база налогоплательщиков, производимых выплаты

физическимлицам                                                                                                    30-33

В.Исчисление налоговой базы налогоплательщиками – индивидуальными

предпринимателямии адвокатами                                                                         33-34

5. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога                               35-41

А.Исчисление и уплата налога налогоплательщиками – работодателями       35-37

В.Сроки уплаты налога                                                                                          37-38

С.Порядок сдачи отчетности                                                                                  38-39

D. Исчисление и уплата налога обособленными подразделениями

организации                                                                                                              39-41

6. Ставки налога                                                                                                     42-45

7. Исчисление и уплата страховых взносов по обязательному

пенсионному страхованию                                                                                    46-51

А.Субъекты обязательного пенсионного страхования                                       46-50

В.Объект налогообложения и база для начисления страховых взносов           50

С.Тарифы страхового взноса                                                                                  50-52

Заключение                                                                                                              53-54

Список использованной литературы                                                                 55

<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">

Введение

5 августа 2000 года частью второй Налоговогокодекса РФ была принята глава 24, которой устанавливался единыйсоциальный налог. 29 декабря 2000 года в главу 24 Налогового кодекса РФ быливнесены соответствующие изменения и дополнения. Порядок вступления вдействие главы 24 устанавливался Федеральным законом от 5 августа 2000г. N 118-ФЗ «О введении в действие второй части Налогового кодексаРоссийской Федерации и внесении изменений и дополнений в некоторыезаконодательные акты Российской Федерации о налогах»<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[1].На основании положений указанных трех законов происходило исчисление и уплатаединого социального налога в течение 2001 года.

Федеральным закономот 31 декабря 2001 г. N198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РоссийскойФедерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах исборах»<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[2] глава24 Налогового кодекса РФ была изложена практически в новой редакции. При этомисчисление единого социального налога связывается с уплатой страховых взносовпо обязательному пенсионному страхованию. Порядок уплаты страховых взносов пообязательному пенсионному страхованию был установлен Федеральным закономот 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании вРоссийской Федерации»<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[3]

.Данные нормативные акты вводятся в действие с 1 января 2002 г. Таким образом, с1 января 2002 года устанавливается новый порядок исчисления и уплаты единогосоциального налога, а также вводится в действие система обязательногопенсионного страхования.

В составе единого социального налогаконсолидированы взносы вфедеральный бюджет (в части взносов ранее подлежащих зачислению в Пенсионныйфонд РФ), Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинскогострахования. При этом в самостоятельном порядке исчисляются и уплачиваются вПенсионный фонд РФ страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию.Связь между этими двумя платежами состоит в том, что сумма единого социальногоналога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на суммууплаченного страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию.

По-прежнему отдельный порядок установлен длявзносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний. Они будут уплачиваться вдействующем порядке. Подобное исключение обусловлено тем, что ставки взносов наобязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости от категорий профессиональногориска, к которым относится сфера деятельности плательщика (Закон РФ«Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ).Таким образом, включение данных взносов в состав единого социального налога непозволило бы установить единую для всех предприятий, независимо от сферыдеятельности, шкалу ставок и расчет налога был бы значительно усложнен.

Все функции по контролю за правильностьюисчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого социального налога вбюджет и в государственные социальные внебюджетные фонды возложены на налоговыеорганы, в том числе и по взысканию сумм недоимки, пени и штрафов.

Они же осуществляют и взыскание суммнедоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды, образовавшиеся посостоянию на 1 января 2001 года (за исключением взносов на обязательноестрахование от несчастных случаев). Зачисление данных сумм должно производитьсяв бюджеты соответствующих государственных социальных внебюджетных фондов, аплатежи в Государственный фонд занятости населения — в федеральный бюджет.

Суммы излишне уплаченных страховых взносов вгосударственные социальные внебюджетные фонды по состоянию на 1 января 2001года должны быть либо зачтены в счет уплаты единого социального налога (в частиплатежей в соответствующие фонды), либо возвращены в порядке, установленном ст.78 Налогового кодекса РФ. Суммы излишне уплаченных взносов вГосударственный фонд занятости населения, по нашему мнению, в соответствии сост. 78 Налогового кодекса могут быть зачтены в счет уплаты налогов, зачисляемыхв федеральный бюджет.

В отношениях, связанных с исчислением иуплатой страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, наряду сналоговыми органами участвует Пенсионный фонд РФ. Так, контроль за уплатойстраховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляетсяналоговыми органами в порядке, определяемом законодательством РФ, регулирующимдеятельность налоговых органов. При этом взыскание недоимки по страховымвзносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда РФ.

<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">

1. Плательщики единогосоциального налога

A.<span Times New Roman"">   Общие положения

В соответствии со ст. 19 Налоговогокодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, накоторых, в соответствии с Налоговым кодексом, возложена обязанность уплачиватьналоги.

Круг плательщиков единого социального налогаопределен ст. 235 Налогового кодекса РФ. Данная статья устанавливает двегруппы налогоплательщиков:

— лица, производящие выплаты физическимлицам;

— индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Следует отметить, что если субъектодновременно относится к двум категориям плательщиков, то он признаетсяналогоплательщиком по каждому основанию.

Например, индивидуальный предприниматель,производящий выплаты наемным работникам, уплачивает единый социальный налог подвум основаниям: с сумм выплат в пользу наемных работников и сумм собственныхдоходов от предпринимательской деятельности.

Какого-либо специального порядка постановкина учет в качестве плательщика единого социального налога в налоговых органах глава24 Налогового кодекса РФ не предусматривает. При этом следует отметить, чтона учет в налоговых органах налогоплательщик обязан встать в общем порядке всоответствии со ст. 83 Налогового кодекса РФ.

Признание статуса налогоплательщикаавтоматически не означает возникновения обязанности по уплате единогосоциального налога. Так, согласно ст. 44 Налогового кодекса РФобязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика смомента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств,предусматривающих уплату данного налога. По единому социальному налогу такимиобстоятельствами являются: наличие объекта налогообложения и оснований дляформирования налоговой базы, а также отсутствие права на применение налоговыхльгот в случае, когда последние полностью освобождают налогоплательщика отобязанности по уплате налога.

Таким образом, если какой-либо субъект будетформально признан налогоплательщиком по единому социальному налогу, тообязанность по уплате данного налога у него возникнет при наличии перечисленныхвыше обстоятельств.

<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">

B.<span Times New Roman"">    

Налогоплательщики единогосоциального налога:
Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам

Согласно ст. 235 Налогового кодекса РФналогоплательщиками признаются следующие лица, производящие выплаты физическимлицам:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели.

3) физические лица, не признаваемыеиндивидуальными предпринимателями.

Общим условием признания перечисленных лицналогоплательщиками является факт выплаты физическим лицам. В случае отсутствиявыплат физическим лицам, перечисленные субъекты не являются плательщикаминалога по данному основанию.

Под организациями согласно ст. 11Налогового кодекса РФ понимаются юридические лица, образованные в соответствиис законодательством РФ (российские организации), а также иностранныеюридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающиегражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательствоминостранных государств, международные организации, их филиалы и представительства,созданные на территории РФ (иностранные организации).

Таким образом, плательщиками единогосоциального налога признаются: российские юридические лица, иностранныеюридические лица, международные организации, филиалы и представительства иностранныхи международных организаций.

В отношении организаций, имеющих филиалы ииные обособленные подразделения, установлен специальный порядок уплаты единогосоциального налога.

Согласно ст. 19 Налогового кодекса РФв порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленныеподразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций поуплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленныхподразделений.

В развитие данного положения в п. 8 ст.243 Налогового кодекса РФ установлено, что обособленные подразделения,имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иныевознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации поуплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности попредставлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своегонахождения.

Одним из способов осуществленияпредпринимательской деятельности является исполнение договора о совместнойдеятельности.

Согласно ст. 1041 Гражданского кодексаРФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двоеили несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместнодействовать без образования юридического лица для извлечения прибыли илидостижения иной, не противоречащей закону цели.

Сторонами договора простого товарищества,заключенного для осуществления предпринимательской деятельности, могут бытьтолько индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Востальных случаях предусматривается также участие физических лиц, не являющихсяиндивидуальными предпринимателями.

Следовательно, само объединение коммерческихорганизаций и (или) индивидуальных предпринимателей и (или) иных физических лицтоварищей, осуществляющих совместную деятельность в рамках договора простоготоварищества, не является юридическим лицом и плательщиком единого социальногоналога.

Однако согласно статье 249Гражданского кодекса РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерносо своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общемуимуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

По общему правилу, в соответствии со ст.1043 Гражданского кодекса РФ внесенное товарищами имущество, которым ониобладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместнойдеятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходыпризнаются их общей долевой собственностью. Иной порядок может бытьпредусмотрен законом или договором простого товарищества либо вытекает изсущества обязательства.

Таким образом, каждый участник совместнойдеятельности является плательщиком единого социального налога с выплат,начисленных в пользу работников, занятых в совместной деятельности. При этомданные работники должны быть наняты от имени участников данной деятельности.

Однако, поскольку глава 24 Налоговогокодекса РФ не устанавливает специального порядка уплаты единого социальногоналога в рамках совместной деятельности, то на практике возможно двойноерешение указанного вопроса. Либо налог уплачивается каждым из участниковдоговора о совместной деятельности пропорционально своей доле, либо налогуплачивается одним из товарищей. Как правило, данная обязанность возлагается научастника, ведущего общие дела. В случае, если налог уплачивается каждым изучастников, то товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляетучастникам договора простого товарищества информацию, необходимую им дляформирования налоговой и иной документации, в порядке и сроки, оговоренныедоговором. При этом указанные порядок и сроки должны обеспечить исполнениеобязанности по уплате единого социального налога согласно требованиям,предусмотренным главой 24 Налогового кодекса РФ.

Индивидуальными предпринимателями всоответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ являются физические лица,зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы,частные охранники, частные детективы.

Следовательно, плательщиками единого социальногоналога признаются: предприниматели, частные нотариусы, частные охранники,частные детективы.

Так, в частности, в соответствии со ст. 8Основ законодательства РФ «О нотариате» нотариусы имеют правонанимать и увольнять работников. Следовательно, они также могут являтьсяработодателями.

Согласно ст. 23 Гражданского кодексаРФ глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельностьбез образования юридического лица, признается предпринимателем с моментагосударственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.Следовательно, глава крестьянского (фермерского) хозяйства также являетсяналогоплательщиком единого социального налога.

Если в соответствии со ст. 259Гражданского кодекса РФ членами крестьянского (фермерского) хозяйства будетсоздано хозяйственное товарищество или производственный кооператив, то в этомслучае появляется новый налогоплательщик в качестве организации — юридическоголица: хозяйственного товарищества или производственного кооператива.

Под физическими лицами, являющимисяплательщиками единого социального налога, понимаются граждане РФ, иностранныеграждане и лица без гражданства (ст. 11 Налогового кодекса РФ).

Физические лица могут также нанимать иныхфизических лиц по трудовым договорам или договорам гражданско-правовогохарактера. Так, в ст. 303 Трудового кодекса РФ установлено, чтоработодатель — физическое лицо обязан уплачивать страховые взносы и другиеобязательные платежи в порядке и размерах, которые определяются федеральнымизаконами.

Налогоплательщиками в данномслучае являются, например, граждане РФ или иностранные граждане, осуществляющиедоходную деятельность, подлежащую налогообложению налогом на доходы физическихлиц, и нанимающие для этого физических лиц. В данном случае речь идет о деятельности,которая не зарегистрирована в качестве предпринимательской деятельности.

C.<span Times New Roman"">    

Налогоплательщики- индивидуальные предприниматели и адвокаты

Ко второй группе налогоплательщиков относятсялица, осуществляющие самостоятельную частную деятельность. В отличие от первойгруппы плательщиков, данная группа уплачивает налог со своих доходов.

В соответствии со ст. 235 Налоговогокодекса РФ налогоплательщиками признаются:

1) индивидуальные предприниматели;

2) адвокаты.

Как уже было отмечено ранее, согласно ст.11 Налогового кодекса РФ к категории индивидуальных предпринимателейотносятся непосредственно индивидуальные предприниматели, частные нотариусы,частные охранники, частные детективы, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Пунктом 1 ст. 245Налогового кодекса РФ дляданной группы налогоплательщиков установлено, что они не исчисляют и неуплачивают единый социальный налог в части сумм, зачисляемых в Фонд социальногострахования РФ.

Нужно отметить, что довведения в действие второй части Налогового кодекса РФ, действовала таже норма — налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую и инуюпрофессиональную деятельность, не уплачивали взносы в Фонд социальногострахования РФ.

<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">

2. Объект налогообложения

A.<span Times New Roman"">    

Общие положения

В соответствии со ст. 38 Налоговогокодекса РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализациитоваров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованныхтоваров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющийстоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которогоу налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновениеобязанности по уплате налога.

Для каждой из двух категорийплательщиков единого социального налога Налоговым кодексом РФ предусмотрен отдельныйобъект налогообложения.

B.<span Times New Roman"">    

Объектналогообложения для налогоплательщиков,
производящих выплаты физическим лицам

1. Для организаций ииндивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, объектом налогообложенияпризнаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками впользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметомкоторых является выполнение работ, оказание услуг (за исключениемвознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также поавторским договорам.

Таким образом, объект налогообложения состоитиз следующих видов выплат:

1) по трудовым договорам;

2) по договорам гражданско-правовогохарактера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

При этом исключение составляют указанныедоговоры с индивидуальными предпринимателями, которые не облагаются единымсоциальным налогом. Данное исключение предусмотрено потому, что индивидуальныепредприниматели являются самостоятельными налогоплательщиками единого социальногоналога.

3) по авторским договорам.

В соответствии со ст. 56 Трудовогокодекса РФ под трудовым договором понимается — соглашение между работодателем иработником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставитьработнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда,предусмотренные Трудовым Кодексом РФ, законами и иными нормативными правовымиактами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами,содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачиватьработнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определеннуюэтим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правилавнутреннего трудового распорядка.

К договорам гражданско-правового характера,предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), в частности,относятся договоры: подряда, возмездного оказания услуг, перевозки,транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, доверительногоуправления имуществом, агентский договор.

Вместе с тем, необходимо учитывать, что п.2 ст. 421 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что стороны могутзаключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом илииными правовыми актами. Следовательно, в указанную группу гражданско-правовыхдоговоров могут быть отнесены и иные договоры, предметом которых являетсявыполнение работ (оказание услуг).

Также на практике могут возникнуть случаизаключения смешанных договоров. В данном случае речь идет о таких договорах, вкоторых содержатся элементы различных видов договоров. Например, договор, покоторому сторона помимо обязательства по продаже товара обязуется осуществитьего установку и настройку. В этом случае смешанные договоры должны учитыватьсяпри налогообложении единым социальным налогом в части выплат, относящихся квыполненным работам (оказанным услугам). Для того чтобы не возникало сложностейпри исчислении единого социального налога, рекомендуем в смешанных договорахустанавливать отдельно стоимость товара и сумму вознаграждения за выполненныеработы (оказанные услуги).

Порядок заключения и существенные условияавторского договора установлены Законом РФ от 9 июля 1993 г. N 5351-1«Об авторском праве и смежных правах». В соответствии с указаннымзаконом, по общему правилу, авторский договор заключается в письменной форме.Авторский договор об использовании произведения в периодической печати можетбыть заключен в устной форме. При продаже экземпляров программ для ЭВМ и базданных и предоставлении массовым пользователям доступа к ним допускаетсяприменение особого порядка заключения договоров, установленного ЗакономРФ от 23 сентября 1992 г. N 3523-1 «О правовой охране программ дляэлектронных вычислительных машин и баз данных».

ЗаконРФ от 9 июля 1993 г. N 5351-1 «Об авторскомправе и смежных правах» предусматривает заключение следующих видовавторских договоров:

— авторский договор о передаче исключительныхправ разрешает использование произведения определенным способом и вустановленных договором пределах только лицу, которому эти права передаются, идает такому лицу право запрещать подобное использование произведения другимлицам;

— авторский договор о передаченеисключительных прав разрешает пользователю использование произведения наравнес обладателем исключительных прав, передавшим такие права, и (или) другимлицам, получившим разрешение на использование этого произведения таким жеспособом.

— по авторскому договору заказа авторобязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передатьего заказчику.

Согласно ст. 31 Закона РФ от 9 июля1993 г. N 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» авторскийдоговор должен предусматривать: способы использования произведения (конкретныеправа, передаваемые по данному договору); срок и территорию, на которыепередается право; размер вознаграждения и (или) порядок определения размеравознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки еговыплаты, а также другие условия, которые стороны сочтут существенными дляданного договора.

От авторских договоров необходимо отличатьлицензионные договоры. Согласно новой редакции п. 1 ст. 236 Налоговогокодекса РФ вознаграждения по лицензионным договорам не включаются в объектналогообложения единым социальным налогом.

В соответствии с п. 1 ст. 13 ПатентногоЗакона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3517-1 по лицензионному договорупатентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использованиеохраняемого объекта промышленной собственности в объеме, предусмотренномдоговором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанностьвносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другиедействия, предусмотренные договором.

При этом необходимо учитывать, чтолицензионный договор подлежит регистрации в Патентном ведомстве и безрегистрации считается недействительным.

2. Для физических лиц, неявляющихся предпринимателями, объектом налогообложения признаются выплаты и иныевознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которыхявляется выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками впользу физических лиц.

Следовательно, в отношении физических лицобъектом налогообложения признаются следующие выплаты:

1) по трудовым договорам;

2) по договорам гражданско-правовогохарактера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

Определение указанных договоров былорассмотрено применительно организаций и индивидуальных предпринимателей.

Вместе с тем, необходимо отметить следующуюнеточность. При налогообложении выплат по договорам гражданско-правовогохарактера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг абз.2п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ не предусмотрено исключение в отношениитаких выплат индивидуальным предпринимателям. Однако, по нашему мнению, выплатыфизических лиц по договорам гражданско-правового характера, предметом которыхявляется выполнение работ, оказание услуг, осуществляемые в пользуиндивидуальных предпринимателей не должны облагаться единым социальным налогом.Иначе, возникнет двойное налогообложение, поскольку индивидуальныепредприниматели самостоятельно уплачивают единый социальный налог.

3. В соответствии с абз.3 п. 1 ст. 236Налогового кодекса РФ у организаций, индивидуальных предпринимателей ифизических лиц не относятся к объекту налогообложения выплаты,производимые физическим лицам по следующим гражданско-правовым договорам:

1) по договорам, предметом которых являетсяпереход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественныеправа);

2) по договорам, связанным с передачей впользование имущества (имущественных прав).

К договорам, предметом которых являетсяпереход права собственности или иных вещных прав на имущество, в частности,относятся договоры поставки, купли-продажи.

К договорам, связанным с передачей в пользованиеимущества, в частности, относятся договоры аренды.

При этом следует отметить, что авторскиедоговоры также являются договорами, связанными с передачей имущественных прав.Однако, поскольку они непосредственно указаны в абз.1 п. 1 ст. 236Налогового кодекса РФ, то выплаты по ним должны облагаться единым социальнымналогом.

4. В п. 3 ст. 236 Налогового кодексаРФ указаны условия, при которых выплаты физическим лицам, формально подлежащиеналогообложению не признаются объектом налогообложения.

У налогоплательщиков-организаций выплаты,производимые физическим лицам, не признаются объектом налогообложения, еслитакие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу наприбыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Во-первых, данное положение касается тольковыплат или иных вознаграждений, начисляемых организацией в пользу физическихлиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являетсявыполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Инымисловами, исключение распространяется только на те виды выплат, которыевключаются в объект налогообложения.

Во-вторых, данные выплаты не должны относитсяк расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.Перечень расходов, которые учитываются для целей исчисления налога на прибыль,предусмотрен в гл. 25 Налогового кодекса РФ. Также, в данной главеНалогового кодекса РФ в ст. 270 установлен перечень расходов, неучитываемых для целей налогообложения по налогу на прибыль.

Например, к таким расходам относятсяследующие выплаты:

1) в виде сумм выплачиваемыхналогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

2) в виде премий, выплачиваемых работникам засчет средств специального назначения или целевых поступлений;

3) в виде сумм материальной помощи работникам(в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительствожилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного наприобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд наулучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальныепотребности);

4) на оплату дополнительно предоставляемых поколлективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством)отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

5) в виде сумм выплаченных подъемных сверхнорм, установленных законодательством РФ;

6) на компенсацию за использование дляслужебных поездок личных легковых автомобилей, на оплату суточных, полевогодовольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверхнорм таких расходов, установленных Правительством РФ.

Перечисленные выше виды выплат, как правило,осуществляются организацией в отношении своих работников. В связи с тем, чтосогласно ст. 270 Налогового кодекса РФ данные выплаты не отнесены красходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то они не должныоблагаться единым социальным налогом.

У налогоплательщиков — индивидуальныхпредпринимателей или физических лиц выплаты, производимые физическим лицам, непризнаются объектом налогообложения, если такие выплаты не уменьшают налоговуюбазу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Вторым условием является то, что данныевыплаты не должны уменьшать налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.Затраты, уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, у лицих производящих, являются профессиональными налоговыми вычетами. При этом вотношении индиви

еще рефераты
Еще работы по налоговому праву