Реферат: Административная ответственность за налоговые правонарушения в Республике Беларусь

Министерство образования Российской Федерации

Иркутский государственный университет

Юридический институт

АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ

В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

Курсовая работа

По налоговому праву

Студента 3 курса

Дневного отделения

Группы 9311

Пустоводова Арсения Андреевича

Научный руководитель

Преподаватель

Колосов Николай Викторович

ИРКУТСК

2003

Содержание.

Введение …………………………………………………………………………………………………………………………………1

Объективные признаки состава налогового правонарушения2-6

Субъективные признаки налоговых правонарушений 7-14

Меры административно-правовой налоговойответственности и порядок их наложения ………………………………………………17-19

Заключение …………………………………………………………………………………………………………………………20

Список использованной литературы ………………………………………………………………………21-22

Введение

Меняющиеся политические и экономические условия, реформазаконодательной базы оказали влияние и на становления налоговогозаконодательства.

Так как отрасль налогового права находиться в стадияформирования, на данный период наиболее востребованы знания по правоприменениюнорм этой отрасли. Процесс формирования норм налогового законодательства выявилособую важность установления ответственности за налоговые нарушения.Зависимость бюджета Республики Беларусь от налоговых поступлений, спецификаналогового регулирования на этапе перехода к рыночной экономике, требуютразработку данного вида ответственности, а именно административной,выступающей в роли одной из важных частей налоговой системы.

Необходимость развития налогового законодательства исистемного подхода к применению норм об административной ответственности заналоговые нарушения как нельзя актуально в данный период развития республикиБелорусь.

Также важностьданного вопроса подтверждается тем, что налоговые правоотношения вторгаются вобласть конституционных прав граждан.

Так как в любом государстве налоги – основагосударственного бюджета,, следовательно, без налогов не может функционироватьни одно государство. Именно важность своевременной и полной уплаты налогов,немаловажная роль их правильного взимания, отвели институту административнойответственности за налоговые правонарушения важнейшее место в системерегулирования налоговых правоотношений.

В рамках моей работы я попытался дать анализ основаниям иусловиям наступления административной ответственности за правонарушения в сференалоговых правоотношений, рассмотреть вопросы наложения взысканий за налоговыенарушения

Объективные признаки состава налоговогоправонарушения.

Основанием административнойответственности является совершение административного правонарушения. Крометого Д.Н.Бахрах выделяет три основания административной ответственности:

1.

нормативноеоснование.

2.

фактическоеоснование.

3.

процессуальноеоснование[1].

Под нормативной основойадминистративной ответственности понимается система правовых норм, регулирующихприменение административных взысканий. Их можно подразделить наматериально-правовые, административно-процессуальные и организационные. Онизакрепляют:

а) общие вопросы административнойответственности (задачи и система законодательства об административныхправонарушениях, основание и субъекты ответственности, система административныхвзысканий и др.);

б) составыадминистративных проступков;

в) производство поделам об административных правонарушениях;

г) порядокобразования, правовое положение, подведомственность субъектов административнойюрисдикции.

Д.Н.Бахрах подфактическим основанием административной ответственности понимает совершениеадминистративного проступка[2].Однако в республике Беларусь, возможно наступление административнойответственности и за совершение деяний, содержащих признаки уголовногопреступления. В частности, в статье 86 Уголовного кодекса Республики Беларусьсодержится следующая норма: «Лицо, впервые совершившее преступление, непредставляющее большой общественной опасности, и возместившее ущерб либо инымобразом загладившее нанесенный преступлением вред, может быть освобождено судомот уголовной ответственности с привлечением к административной ответственности,если будет признано, что его исправление возможно без применения наказания илииных мер уголовной ответственности[3]

»даннаянорма права является исключением из общего правила поэтому она не подлежитрасширительному толкованию. Следовательно, только суд может освободить отуголовной ответственности по этому основанию, однако перечня составовпреступлений, не представляющих большой общественной опасности не существует исуществовать не может. Поэтому данный вопрос может рассматриваться только в общетеоретическомаспекте.

По общему правилуфактическим основанием административной ответственности является совершениеадминистративного проступка. Согласно части 1 статьи 9 Кодекса РеспубликиБеларусь об административных правонарушениях[4]«административным правонарушением (проступком) признается посягающее нагосударственный или общественный порядок, социалистическую собственность, праваи свободы граждан, на установленный порядок управления противоправное, виновное(умышленное или неосторожное) действие либо бездействие, за котороезаконодательством предусмотрена административная ответственность».

Можно выделитьследующие признаки административного проступка:

1.

антиобщественность.

2.

противоправность.

3.

4.

[5].

Антиобщественность выражаеться в общественной опасностисовершенного проступка.

Противоправность есть правовое отражение общественнойвредности, неблагоприятности наступления вредных последствий для общества.

Виновность – обязательное основание для наступленияадминистративной ответственности. В определении административного проступка,данном в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушенияхсодержатся требования к виновности лица, совершившего административноеправонарушение. Вина может быть как умышленной, так и неосторожной.

Если все перечисленные признаки административногопроступка относились к определению наличия состава административного проступка,то признак наказуемости является одной из важной частей механизма примененияинститута административной ответственности. Также, говоря о наказуемости,следует сказать, что за совершение административных проступковзаконодательством установлена именно административная ответственность,поскольку административная ответственностьза правонарушения, предусмотренные статьями Особенной части Кодекса РеспубликиБеларусь об административных правонарушениях, наступает, если этиправонарушения по своему характеру не влекут за собой в соответствии сдействующим законодательством уголовной ответственности.[6]

Процессуальным основанием наступления административнойответственности является соблюдение определённой процедуры рассмотренияадминистративного проступка, наложения административного взыскания, соблюдениеправил о подведомственности. Без соблюдения определённой процедуры, невозможноналожение административного взыскания. Особенно этот аспект актуален в случаесовершения налоговых правонарушений.

Разновидностью административных правонарушений, невключённых в Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях,являются административные правонарушения — нарушения налоговогозаконодательства, или налоговые правонарушения.

Таким образом, налоговое правонарушение есть противоправное,виновное деяние, в виде умышленного либо не умышленного действия илибездействия субъекта налоговых правоотношений, нарушающее права и интересыучастников данного вида общественных отношений, за которое законодательствомустановлена определённая ответственность административного, уголовного, либоиного характера[7]

. В этой работе будет дананализ именно административной ответственности.

Налоговые отношения регулируются не только налоговымзаконодательством, но и другими отраслями, такими как административное,,гражданское,, таможенное, уголовное и другое.

Налоговое законодательство постоянно развивающаяся отрасльправа, поэтому нормативных актов очень велико.

При анализе содержания правонарушения выделяют двеосновные группы признаков – объективные и субъективные.

Объективные признаки состава правонарушения описываютвнешнее выражение действий правонарушителя. Среди объективных признаковправонарушения рассматривают признаки, определяющие объективную сторонуправонарушения и признаки, определяющие объект посягательства. Объективнаясторона правонарушения описывает те деяния, которые совершил правонарушитель, аобъект – те общественные отношения, на которые посягает правонарушитель своимдеянием.

Субъективные признаки состоят из двух групп – признаки,характеризующие субъективную сторону правонарушения, и признаки,характеризующие субъекта правонарушения.

Субъектом правонарушения является лицо, совершившее этоправонарушение.

Субъективная сторона включает в себя субъективноеотношения правонарушителя к содеянному им правонарушению. В эту группупризнаков принято включать вину, которая может проявляться в нескольких формах.Вина может быть умышленной и неосторожной. Неосторожная вина в свою очередьможет быть в виде небрежности и легкомыслия. Наряду с виной принято выделятьумысел и цель совершения налогового правонарушения. Но эти уже большогозначения для характеристики административной ответственности не имеют т.кявляются факультативными.

Отграничение административно-правовой налоговой ответственности от другихвидов юридической ответственности.

Административная ответственность является одним из видовюридической ответственности поэтому следует указать на характерные черты,позволяющие отграничивать этот вид ответственности от других видовответственности. Критерий отнесения к той или иной ответственности это различияоснований возникновения этих видов ответственности. Например, уголовнаяответственность наступает только по тем основаниям, которые содержатся вУголовном Кодексе Республики Беларусь, также она наступает только по решениюсуда. Можно провести разграничение и по санкциям. Уголовная ответственностьвлечёт за собой наложение санкций уголовно-правового характера, которыесущественно отличаются от санкций административно-правового характера по своемусодержанию и тяжести взысканий. Современное законодательство республикиБеларусь предусматривает принцип приоритета норм уголовного права перед нормамиадминистративного права и исключительности уголовной ответственности: «Административная ответственность заправонарушения, предусмотренные статьями Особенной части настоящего Кодекса,наступает, если эти правонарушения по своему характеру не влекут за собой всоответствии с действующим законодательством уголовной ответственности»[8].

Как правило налоговые правонарушения,влекущие уголовную ответственность отличаются от влекущих административнуюответственность квалифицирующими признаками, такими как размер ущерба. Вчастности, для наступления уголовной ответственности по статье 243 Уголовногокодекса Республики Беларусь «Уклонение от уплаты налогов», необходимо, чтобыданное деяние повлекло причинение ущерба в крупном, либо особо крупном размере.В примечании к Главе 25, содержащей данную статью, указывается, что «крупнымразмером в статьях данной главы признаётся размер на сумму, в двесте пятьдесятраз превышающую размер минимальной заработной платы, установленной на деньсовершения преступления, особо крупным размером – в тысячу и более разпревышающую размер такой минимальной заработной платы, если иное не оговорено впримечании к статьям настоящей главы[9]».Поэтому,правонарушение по формальным признакам может являться административнымправонарушением, однако по признаку крупного либо особо крупного размераявляться уголовным преступлением. В силу приоритета норм уголовного правадействующего в республики Белорусь, лицо в таком случае будет подлежатьуголовной ответственности.

Отличие же гражданско-правовой ответственности отадминистративно-правовой налоговой ответственности заключается в их характере,а также в различных правовых статусах субъектов этих отношений.Гражданско-правовая ответственность по своей сущности восстановительная, тогдакак административно-правовая налоговая ответственность по своей сущностикарательная ответственность. Хотя и в административно-правовых налоговыхсанкциях можно выделить некоторое сходство с гражданско-правовыми санкциями. Вчастности, некоторые административно-правовые налоговые санкции не содержатся вКодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях и их размер непосредственно пропорционален нанесённомуущербу. Но административно-правовая налоговая ответственность, в отличие отгражданско-правовой ответственности, наступающей в результате нанесения ущерба,является карательной и поэтому наступает по специфическим основаниям.

В случае с административной ответственностью правовойстатус субъектов различен. Для административных отношений характерен властныйметод регулирования, в отличие от гражданско-правовых отношений, гдерегулирование осуществляется на основе равенства сторон. Отношения междуорганом или должностным лицом, рассматривающими административное правонарушениеи налагающими административное взыскание, и субъектом административнойответственности возникают только в результате и по поводу совершения этимсубъектом административного правонарушения.

Применительно к данной тематике гражданско-правовая ответственность за налоговые нарушения выражаетсятолько в возмещении нанесенного ущерба, административная же ответственностьнаступает по основаниям, указанным в законодательстве.

Также в целах рассмотрения вопроса об отграниченииадминистративно-правовой налоговой ответственности от других видовответственности следует указать признаки административной ответственности вцелом.

Так, Д.Н.Бахрах выделяет следующие признакиадминистративной ответственности:

1.

2.

3.

4.

5.

Таким образом, под административной ответственностьюД.Н.Бахрах понимает применение, реализацию административных взысканий заадминистративные правонарушения субъектами функциональной власти на основе и впорядке, установленном административным правом[10]

Однако, на административно-правовой налоговойответственности следует остановиться более подробно. Административно-правоваяналоговая ответственность является разновидностью административной ответственностии, следовательно, обладает признаками административной ответственности, заизъятиями, установленными специальным законодательством. Так, основаниемадминистративно-правовой налоговой ответственности также являетсяадминистративное налоговое правонарушение, но в Кодексе Республики Беларусь обадминистративных правонарушениях таких составов почти не содержится, восновном они находятся в специальном налоговом законодательстве.

Что касается санкций, то этот вопрос требует специальногорассмотрения. Большинство санкций, предусмотренных специальным налоговымзаконодательством за административные налоговые правонарушения, не содержатся вКодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях в Главе 3«Административное взыскание». В этой главе содержится исчерпывающий переченьадминистративных взысканий, не подлежащий расширительному толкованию.Следовательно, по общему правилу, взыскания, не содержащиеся в КодексеРеспублики Беларусь об административных правонарушениях, административными взысканиямине являются. Однако специфика налогового регулирования наводит на мысль внести определенные коррективы. Административные налоговыевзыскания обладают всеми чертами мер административной ответственности,следовательно административные налоговые взыскания можно отнести к особому видуадминистративной ответственности и этот факт наталкивает на несовершенствобелорусского законодательства и необходимости разработки поправок. Что жекасается органов, полномочных рассматривать административные налоговыеправонарушения, то Кодексом Республики Беларусь об административныхправонарушениях предусмотрены два вида органов: Государственный НалоговыйКомитет, его органы на местах, Комитет Государственного Контроля и его органына местах, соответствующие должностные лица.

Признак урегулированности порядка рассмотренияадминистративных налоговых правонарушений и наложения административно-правовойналоговой ответственности следует уточнить. То есть данные вопросыурегулированы частично нормами административного права и частично нормамиспециального налогового законодательства. Это касается как отнесения тех либоиных деяний к административным налоговым правонарушениям и установленияадминистративно-правовой налоговой ответственности за эти деяния, так иотдельных вопросов процессуального характера. В данном случае по моему мнениюнет коллизии административного и налогового права, поскольку специальноезаконодательство (налоговое) всего лишь дополняет общие нормы административногоправа (Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях).

Объекты административных налоговых правонарушений.

Объектомрегулирования налогового права являются те общественные отношения,складывающиеся по поводу своевременного и полного исчисления и уплаты налоговсубъектами хозяйствования и гражданами[11]

. Общим объектом любых административныхправонарушений являются по статье 9 Кодекса Республики Беларусь обадминистративных правонарушениях являются общественные отношения в областирегулирования государственного илиобщественного порядка, охраны собственности, защиты прав и свободы граждан,установленного порядка управления. Есть и другие точки зрения по этому поводу.Так, Д.Н. Бахрах определяет объект административного правонарушения как«общественные отношения, урегулированные правовыми нормами и охраняемыеадминистративными санкциями[12]»

Наряду с общим объектом административныхправонарушений принято выделять родовый, видовой и непосредственный объектыадминистративных правонарушений.

Родовым объектом административных правонарушенийпризнаётся однородная группа общественных отношений, составляющих неотъемлимуюи самостоятельную часть общего объекта. Для выделения родового объектанеобходимо наличие достаточных оснований и точно определить содержаниеправоотношений.

Как правило, административные правонарушения,объединённые родовым объектом, помещаются в отдельную главу особенной частиКодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, но могутсодержаться и в иных нормативных актах. Наверное это сделано для более полногоопределения наличия того или иного состава административного правонарушения вдействиях субъекта. При сложности в квалификации действий субъекта достаточноопределить объект посягательства, а также определить родовый объект,.

Наряду с видовым субъектом принято выделятьвидовой. Видовой объект – разновидность родового, обособленная группаобщественных отношений, общих для определённого ряда административныхправонарушений. Для видового объекта присуща более глубокая и детальнаяструктуризация общественных отношений. Также выделяют непосредственный объектадминистративного правонарушений – то конкретное правоотношение, охраняемоеадминистративной санкцией, которому причиняет вред это административноеправонарушение.

В науке административного права также выделяется предмет посягательства. Предметпосягательства – то, непосредственно на что направлено деяние. Предметпосягательства – элемент общественных отношений, его составная часть.

Все составы административных налоговыхправонарушений, содержащихся в Кодексе Республики Беларусь об административныхправонарушениях, собраны в одну главу – главу 12- «Административныеправонарушения в области торговли и финансов, предпринимательской и другойхозяйственной деятельности», что говорит об отнесении объектов этих правонарушенийк одному родовому объекту.

Родовым объектом административных правонарушенийв области налогового права являются отношения по соблюдению правилхозяйственной и предпринимательской деятельности, правильного исчисления иуплаты налогов, а следовательно, и исполнения доходной части бюджета, иные нормзаконодательства, регулирующие финансовую, хозяйственную, предпринимательскуюдеятельность.

Субъективныепризнаки административных налоговых правонарушений.

Основнымисубъективными признаками административного правонарушения являются признаки,характеризующие субъект административного правонарушения и признаки,характеризующие вину субъекта административного правонарушения.

Субъективныепризнаки харктеризуют непосредственно субъекта административного правонарушения,его внутреннее отношение к содеяному. В отличие от объективных признаков,характеризующих деяние в его объективном выражениии субъективные признакихарактеризуют само это лицо, его мотивацию, цель, вину.

Субъектыадминистративной налоговой ответственности.

Характеризуя субъективные признакиадминистративного правонарушения, следует обратить внимание на субъектадминистративного правонарушения.

Наряду с термином «субъект административногоправонарушения» существует термин «субъет административно-правовойответственности». Понятия субъекта административной ответственности и субъектаадминистративного правонарушения, несмотря на кажущееся сходство неоходиморазличать. Субъектом административного правонарушения является лицо,совершившее данный проступок. Субъектом же административной ответственностиявляется лицо, подлежащее ответственности за совершённый проступок. Субъектадминистративного правонарушения может и не отвечать требованиям, предъявляемымк субъектам административной ответственности, таким как вменяемость, достижениеопределённого возраста. Так, невменяемое или несовершеннолетнее лицо можетсовершить деяние, которое по объективным признакам хотя и являетсяадминистративным правонарушением, это лицо не будет подлежать административнойответственности. Требования, предъявляемые к общему субъекту административнойответственности содержатся в статье 12 Кодекса Республики Беларусь обадминистративных правонарушениях: «Административной ответственности подлежатлица, достигшие к моменту совершения административного правонарушенияшестнадцатилетнего возраста[13]

».Требования к общему субъекту административной ответственности также содержатсяв статье 19 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях:«Не подлежит административной ответственности лицо, которое во время совершенияпротивоправного действия либо бездействия находилось в состоянии невменяемости,то есть не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить имивследствие хронической душевной болезни, временного расстройства душевнойдеятельности, слабоумия или иного болезненного состояния[14]».

Кроме общего субъекта административнойответственности принято выделять специальный субъект административнойответственности. Специальный субъект — это субъект, к которому предъявляютсяспециальные требования. Эти специальные требования содержатся в конкретныхстатьях особенной части Кодекса Республики Беларусь об административныхправонарушениях..

Субъективная сторона административных налоговыхправонарушений

Характеризуя административные правонарушения, нельзя неотметить важную роль признаков, определяющих субъективную сторону этихправонарушений.

Согласно статье 9 Кодекса Республики Беларусь обадминистративных правонарушениях наличие вины является важным обстоятельствомнаступления ответственности.Законодательпризнаёт наличие вины необходимым условием наступления административнойответственности – conditiosinequanon.

Вина может быть в двухформах – умышленная и неосторожная.

«Административноеправонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее,сознавало противоправный характер своего действия или бездействия, предвиделоего вредные последствия и желало их или сознательно допускало наступление этихпоследствий[15]».

«Административноеправонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, егосовершившее, предвидело возможность наступления вредных последствий своегодействия или бездействия, но легкомысленно рассчитывало на их предотвращениелибо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя должно былои могло их предвидеть[16]».

В большинстве составовадминистративных правонарушений в области налогового права необходимо наличиеумышленной вины. Однако есть и исключения. В частности, в статье 151-3 КодексаРеспублики Беларусь об административных правонарушениях содержится норма,согласно которой вина в совершении этого правонарушения может быть как в формеумысла, так и в форме неосторожности.

Мерыадминистративно-правовой налоговой ответственности и порядок их наложения.

Если всё, о чём говорилось до этого момента, относится копределению наличия либо отсутствия в деяниях субъекта составаадминистративного правонарушения, а также кто является субъектомадминистративной ответственности, и каким условиям он должен удовлетворять,чтобы подлежать административной ответственности, то сейчас я непосредственноперехожу к механизму реализации норм Кодекса Республики Беларусь обадминистративных правонарушениях об административной ответственности, а именнок наложению административных взысканий.

Административные взыскания налагаются за совершениеадминистративных правонарушений.

При рассмотрении этого вопроса нельзя упустить такойважный аспект, как органы, уполномоченные рассматривать административныеправонарушения и налагать административные взыскания.

Поскольку административные правонарушения в областиналогового права являются особым видом административных правонарушений, то иорганы, уполномоченные рассматривать эти правонарушения и налагать взысканиятоже специальные. В частности, в Кодексе Республики Беларусь обадминистративных правонарушениях содержатся следующие нормы по поводурассмотрения указанных дел: «Органыгосударственной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Беларусьрассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных частьюпервой статьи 154 (кроме нарушения условий и правил, предусмотренных вспециальном разрешении (лицензии), статьей 154-1 настоящего Кодекса.

Рассматривать дела обадминистративных правонарушениях и налагать административные взыскания от имениорганов государственной налоговой инспекции вправе начальники этих инспекций иих заместители[17]».То есть указанные правонарушения подведомственны налоговым органам. Налоговыморганам подведомственны также административные налоговые правонарушения,содержащиеся в законе «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет РеспубликиБеларусь».

Также рассматриваемые правонарушения подведомственны идругим органам: «Органы Комитета государственного контроля Республики Беларусьрассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренныхстатьями 89-1, 89-4, 144, 144-1, 145, 147, 148, 151-1, 151-2, 151-3, 151-6,151-9, 151-10, 151-11, 151-12, 152, 154, 154-1, 155-3, 155-4, 155-5, 155-6,155-7, 155-8, 155-13, 155-14, 166-8, 166-13, 170-1 и 171 настоящего Кодекса.

Рассматривать дела обадминистративных правонарушениях и налагать административные взыскания от имениорганов Комитета государственного контроля Республики Беларусь вправеПредседатель Комитета государственного контроля Республики Беларусь и егозаместители, начальники главных управлений (управлений) и инспекций Комитетагосударственного контроля Республики Беларусь, председатели комитетовгосударственного контроля областей и их заместители[18]».

Указанные лица рассматривают эти правонар

еще рефераты

Еще работы по налоговому праву

Реферат по налоговому праву

Налог на имущество предприятий

29 Августа 2013

Реферат по налоговому праву

Таможенные пошлины и сборы и их роль в формировании доходной части бюджета РФ

29 Августа 2013

Реферат по налоговому праву

Единый налог на вмененный доход в 2003 году

29 Августа 2013

Реферат по налоговому праву

Налоговые системы зарубежных стран

29 Августа 2013