Реферат: налогообложение предприятий

Московский государственный автомобильно-дорожныйинститут (технический университет)

Курсовая работа подисциплине

«Налоговая система».

Налогообложение предприятий.

Выполнила:студентка группы 3зЭ2

Потапова М.В.

Проверил: Луковецкий М.А.

Москва 2002

Налог на имущество предприятий.

Плательщиками налога в соответствии с Законом от 13.12.1991№ 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» являются предприятия, учреждения иорганизации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельныйбаланс и расчетный счет, а также иностранные юридические лица, осуществляющиепредпринимательскую деятельность на территории РФ.

Не являются плательщиками налогов на имущество:

-

организации,являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для определенныхвидов деятельности – в частности имущества, используемого в предпринимательскойдеятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налогана вмененный налог;

-

Объектом налогообложения является имуществопредприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этогопредприятия, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальныхактивов, производственных запасов и затрат.

К последним, в частности, относятся материалы, комплектующиеизделия, готовая продукция и товары, расходы будущих периодов, осуществленныепроизводственные затраты, не включенные в состав себестоимости продукции(работ, услуг) по состоянию на каждую отчетную дату, издержки обращения наостаток товаров, а также товары отгруженные (выполненные работы, оказанныеуслуги).

К нематериальным активам относятся исключительны права нарезультаты интеллектуальной деятельности, оформленные лицензиями, патентами илидругими документами. Не относятся к нематериальным активам лицензии на правоосуществления определенных видов деятельности, компьютерные программы,приобретаемые у организаций, обладающих исключительными правами на этипрограммы. Также к НМА можно отнести обладание коммерческой тайной («ноу-хау»).

Под основными средствами понимается часть имущества сосроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемую в качествесредств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказаниеуслуг) или для управления организацией (пункт 1 статьи 257 главы 25 НК РФ).

Кроме того, стоимость основных средств, нематериальныхактивов малоценных и быстроизнашивающихся предметов при исчисленииналогооблагаемой базы принимается за вычетом сумм начисленного износа.

Стоимость имущества, объединенного предприятиями в целяхосуществления совместной деятельности без образования юридического лица, дляцелей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместнойдеятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) врезультате этой деятельности – участниками договоров о совместной деятельностив соответствии с установленной долей собственности по договору.

Для целей налогообложения определяется среднегодоваястоимость имущества предприятия. Порядок расчета среднегодовой стоимостиимущества устанавливается ИнструкциейГНС «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на имущества предприятий».За отчетный период она определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложенияполовины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое числоследующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества накаждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовойстоимости имущества период создания принимается за полный квартал; еслипредприятие создано во второй половине квартала среднегодовая стоимость рассчитывается,начиная с первого квартала, следующего за кварталом создания.

Расходы по возведению зданий и сооружений, монтажуоборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходывключаются в расчет среднегодовой стоимости имущества по состоянию на 1 числомесяца, следующего за истечением срока строительства (монтажа).

Данным налогом не облагается имущество:

-

иисполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фондаРоссийской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации,Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, Федеральногофонда обязательного медицинского страхования; коллегий адвокатов и ихструктурных подразделений;

-

соглашениями, а также соглашениями,подписанные по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными иморганами государственного управления. Перечень юридических лиц, которыеосвобождаются от уплаты налога, определяется Правительством РоссийскойФедерации;

-

Для целей налогообложениястоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетомсуммы износа по соответствующим объектам);

-

частично находящихся на балансеналогоплательщика;

-

или гражданской обороны;

- Имущества, используемого для производства, переработки и хранения

сельскохозяйственной продукции,выращивания, лова и переработке рыбы;

-

и энергопередачи,а также земельных полос вдоль них и сооружений, вводимых с целью

поддерживания в эксплутационномсостоянии указанных объектов;

-

энергопередачи, а также сооружений,предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанныхобъектов;

-

Законодательными актами субъектов Федерации могутустанавливаться дополнительные налоговые льготы. Например, Московская Думаприняла Закон от 2 марта 1994 года № 2-17 «О ставках и льготах по налогу наимущество предприятий». Законом освобождены от уплаты налога предприятиягородского пассажирского транспорта (кроме такси) и столичный метрополитен.

Освобождены также от налога предприятия, оказывающиеритуальные услуги населению; предприятия, в общем объеме реализации продукции(работ, услуг) которых оказание бытовых услуг бюджетным учреждениям составляютне менее 50%, организации, осуществляющие автотранспортные перевозки погородскому заказу, у которых выручка по выполнению таких работ составляет неменее 70% от объема таких работ; общественные организации участников ВеликойОтечественной войны и лиц, к ним приравненных; детские подростковые клубы ицентры. Если предприятия имеют на своем балансе памятники истории и культуры,являющиеся городской собственностью, то их стоимость вычитается из стоимостиимущества, подлежащего налогообложению. Предельный размер налоговой ставкина имущество предприятия не может превышать 2% налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий,определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаютсяорганами государственной власти субъектов РФ. Устанавливать ставку налога дляотдельных предприятий не разрешается.

При отсутствии разрешений органов государственной властисоответствующих уровней об установлении конкретных ставок налога на имуществопредприятия, применяется указанная выше максимальная ставка налога.

Исчисленная ставка налога вносится в виде обязательногоплатежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результатыдеятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям наоперационные и разные расходы. Уплата налога производится по квартальнымрасчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представлениябухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный сроксо дня, установленного для бухгалтерского отчета за год. Сумма налоганачисляется плательщиками самостоятельно нарастающим итогом с начала годаисходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимостиимущества.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется сучетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Зачисление суммы налога на имущество предприятийпроизводится в соответствии с классификацией доходов и расходов бюджетов.

Ответственность плательщиков налога, а также осуществлениеналоговыми органами контроля реализуются Законом РФ «ОБ основах налоговойсистемы Российской Федерации» и другими законодательными актами.

Являясь региональным, налог на имущество предприятийподдерживает доходную часть местных бюджетов. Сумма платежей налога равнымидолями зачисляется в региональный и местный бюджеты.

Роль налога на имущество предприятий в последние годывозрастает. Это можно проследить даже по тому, как изменяется предельная ставканалога. Законом РФ от 13 декабря 1991 года

№ 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» максимальнодопустимая ставка была установлена в размере 0,5% стоимости имущества. Однакоуже в июле того же года предельная ставка повышается до 1%. Указом президентаРФ от 22 декабря 1993 года № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении ивзаимоотношениях бюджетов различных уровней» разрешено вводить налог размеромдо 2%.

Накануне каникул 2002 г. Дума в первом чтении одобрилапроект главы НК «Налог на имущество организаций», подготовленный депутатомОксаной Дмитриевой. По сравнению с действующим законодательством проект выводитиз-под налогообложения объекты незавершенного строительства и товарные запасы. Второе чтение главы намечено на октябрь.

Однако в августе 2002 года Министерство экономическогоразвития и торговли России опубликовало концепцию реформирования системыимущественных налогов в Российской Федерации.

Проблемы существующей системы налогообложения имуществаорганизаций:

-

Предлагаемая концепция налога на имущество организаций:

-

уплаты налога, а такжельготы определяются региональными органами власти;

-

Понятие «основные средства» должно определяться всоответствии с требованиями бухгалтерского учета, а не в соответствии состатьей 257 главы 25 (налог на прибыль) Налогового кодекса РоссийскойФедерации;

-

образованиями в разных долях.

Предельную ставку налога при этом предлагается увеличить с2% до 2,6%. Кроме того, концепция, разработанная министерством, предполагаетвозможность замены регионом налога на имущество организаций, налога наимущество физических лиц и земельного налога налогом на недвижимость. Внастоящее время такой эксперимент проводится в Новгороде и Твери. Послеполучения его предварительных итогов планируется приступить к тщательнойразработке этого налога.

На сегодняшний день налог на имущество существует в 130странах. В большинстве из них поступления от этого налога составляет от 1 до 3процентов доходов бюджета. Но в некоторых государствах значимость его больше,например в Великобритании, — 10 процентов. Почти везде этот налог являетсяместным и поступает в региональные бюджеты.

Список использованной литературы:

Налоги: Учебное пособие для вузов по направлению «Экономика», спец. «Финансы и кредит», «Бух.учет и аудит»./Д.Г. Черник, М.Ю. Алексеев, М.А. Брусиловская и др.4-е издание, М.: Финансы и статистика, 2001. Основы налоговой системы. Учебное пособие для вузов/Под редакцией Д.Г. Черника. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998 г. Закрн РФ от 13 декабря 1991 г. №2030-1 «О налоге на имущество предприятий». Документ Vip.Lenta.ru от 30.08.2002. Еженедельный деловой журнал «Русский фокус» №30 (67), 9 – 15 сентября 2002 г.

Вариант №22

Исходные данные:

1.Доходы в квартал:

1.1.

млн.руб.(-)

1.2.

тыс.руб. (наличными)

1.3.

тыс.руб. (-)

2.

2.1.Дивиденды по акциям – 20,0 тыс.руб.(в мае)

2.2. От продажи оборудования – 300 тыс.руб.(-) (в июне)

3.

3.1.

— 550 тыс.руб.(+)

3.2.

тыс.руб.

3.3.

тыс.руб. (+)

3.4.

тыс.руб.(-)

3.5.

тыс.руб. (без НДС ир налогов с продаж)

3.6.

тыс.руб. (наличными)

3.7.

тыс.руб. (-)

4.

4.1.

тыс.руб. (-) (всентябре)

4.2.

тыс.руб. (в декабре)

5.

5.1.

млн.руб.

5.2.

млн.руб.

5.3.

тыс.руб. за единицу)

5.4.

тыс.руб.

5.5.

Примечания:

Знак (+/-) обозначает включение(+) или невключение(-)НДС в сумму платежа.

Балансовую и остаточную стоимость проданного оборудованияопределяют в процентах от цены продажи (балансовая – 80%, остаточная – 60%).

40% представительских расходов осуществляют за наличныйрасчет, остальные – по безналичному расчету.

Прирост расходов и затрат – 10% в квартал.

Обычнаясистема налогообложения.

Своднаятаблица доходов и затрат.

Показатели

Сумма в рублях

1 кв.

2 кв.

3 кв.

4 кв.

год

Доходы брутто

3105300

3795830

3757413

4133154

14791697

Доходы нетто

2585000

3163500

3127850

3440635

12316985

Доходы брутто

1188759

1294162

1405326

1992367

5880614

Доходы нетто

1066873

1160087

1257844

1830137

5314941

Разовая прибыль

1518127

2003413

1870006

1610498

7002044

Налогооблагаемая прибыль

1548367

1800677

1833416

1650748

6833208

Чистая прибыль

1146519

1571251

1429976

1221518

5369274

Расход чистой прибыли

180000

Остаток чистой прибыли

1146519

2717770

3967756

5189274

Ведомость налоговвносимых в бюджет

№

Перечень налогов

Сумма в тыс.руб.

1 кв.

2 кв.

3 кв.

4 кв.

год

Налог на добавленную стоимость

355114

494625

448008

525897

1863724

Налог на прибыль

371608

432162

4400200

525897

1863724

Налог с продаж

3300

3630

3993

4392

15315

Налог на пользователей автомобильных дорог

25000

27500

30250

33275

116025

Налог с владельцев транспортных средств

1200

600

1800

Налог на имущество

23984

23017

22454

22434

91889

Налог на рекламу

4500

4950

5445

5990

20885

Единый социальный налог

74760

82236

90460

88506

346962

Всего:

899466

1068120

1041310

1080474

4089370

Первыйквартал.

Определение доходов предприятия.

В соответствии со статьей 248 Налогового кодекса РФ доходыпредприятия складываются из доходов от реализации товаров (работ, услуг) иимущественных прав и внереализационных доходов.

Дсум = ДР + ВРД,

где ДР – доход от реализации – выручка мот реализациитоваров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранееприобретенных; выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) иимущественных прав. В данной работе к доходам от реализации относятся выручкаа от реализации продукции, выручка от продажиоборудования.

ВРД – внереализационные доходы –суммы полученных штрафов, доходы от сдачи в аренду гаражей, сумма дивидендов поценным бумагам (акциям) и других предприятий.

Др нетто = 2,5 млн.руб.

НДС вДР = 2,5 *0,2 = 0,5 млн.руб.

ДР (брутто) = 2,5 + 0,5 = 3 млн.руб.

Доходы от аренды (нетто) = 55,0 тыс.руб.

НДС вдоходах от аренды = 55+0,2 = 11 тыс.руб.

НСП = (55+11)*0,5 = 3,3 тыс.руб.

Доходы от аренды (брутто) =55+11+3,3 = 69,3 тыс.руб.

Штраф (нетто) = 30 тыс.руб.

НДС вштрафах = 30*0,2 = 6 тыс.руб.

Штрафы (брутто) = 30+6=36 тыс.руб.

Суммарный доход брутто =3000 + 69,3+3,6 = 3105,3 тыс.руб.

Суммарный доход нетто = 2500+55+30 = 2585 тыс.руб.

Суммарный НДС в доходах = 500+11+6 = 517 тыс.руб.

Налог с продаж = 3,3 тыс.руб.

Определение расходов предприятия.

Согласно статье 252 Налогового кодекса расходами признаютсялюбые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,направленной на получение дохода. Расходы, в зависимости от их характера, атакже условий осуществления и направления деятельности организацииподразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Рсум = РР + ВРР,

Где РР – расходы, связанные с производством и реализацией. Вданной работе к ним относится себестоимость основной продукции;

ВРР – внереализационные расходы.Согласно статье 265 Налогового кодекса в состав внереализационныхрасходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованныезатраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной спроизводством и реализацией.

Смета расходов, связанных с производством и реализациейосновной продукции (услуг).

№

Элементы расходов

Расходы в руб.

Всего (брутто)

НДС в расходах

Всего (нетто)

Материальные расходы

550000

91685

458315

Расходы на оплату труда

210000

Амортизация

87875

Прочие расходы

322884

27201

296683

Всего расходов

1170759

118886

1051873

1. Материальные расходы (брутто) = 550 тыс.руб.

НДС вМР = 550000*0,1667 = 91685 руб.

Материальные расходы (нетто) = 550000 – 91685 = 458315 руб.

2. Расходы на оплату труда = 210 тыс.руб.

3. Амортизация – перенос стоимости имущества по мере егоизноса на производимый продукт в целях возмещения стоимости и накопленияденежных средств для последующего его полного восстановления.

а) Здания и сооружения = 3,0 млн.руб.

Нам= 1/Тпн= 1/20 = 0,05 или 5% в год.

Тогда амортизация зданий и сооружений в месяц равна:

Азд =3000*0,5/4 = 37,5 тыс.руб.

б) Оборудование = 1,5 млн.руб.

Нам= 1/10 = 0,1 или 10% в год.

Аоб = 1500*0,1/4 = 37,5 тыс.руб.

в) Автомобили ГАЗ-33021 = 2*110 = 220 тыс.руб.

Нам= 1/5 = 0,2 или 20% в год.

Аа/м= 220*0,2/4 = 11 тыс.руб.

г)Нематериальные активы = 75 тыс.руб.

Нам= 1/10 = 0,1 или 10% в год.

Анма = 75000*0,1/4 = 1875 тыс.руб.

Сумма амортизационных отчислений:37500+37500+11000+1875 =87875 руб.

4. Прочие расходы включают:

4.1. Суммы налогов и сборов.

4.1.1. Единый социальный налог представляет платежи вПенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, в Федеральный итерриториальные фонды обязательного медицинского страхования.

Принимаем, что в курсовой работе налоговая база дляопределения ЕСН (сумма доходов, приходящаяся на одного отдельного работника)не превышает 100000 руб. Следовательно,налоговая ставка составляет 35,6% от суммы средств на оплату труда.

ЕСН = 0,356*расходы на оплату труда = 0,356*210000 = 74760руб.

4.1.2. Налог на имущество. Объектом налогообложения являетсясреднегодовая стоимость имущества в денежном выражении, находящегося на балансепредприятия.

СИ = Сзд + Собор + Савт + Снма+ Смз,

Где СИ – стоимость имущества,

Сзд – стоимость зданий и сооружений,

Собор– стоимость оборудования,

Савт – стоимость автомобилей,

Снма – стоимость нематериальных активов,

Смз – величина материальных запасов.

СИ 1.01 =3000+1500+2*110+75+0,1*458,315 = 4840,832 тыс.руб.

Значение СИ 1,04 (то есть, стоимость имущества на конец первого квартала)определяют исходя из стоимости за 1.01 за вычетом суммы амортизационных отчисленийза 1 квартал.

СИизд 1.04 = 3000-37,5 = 2962,5 тыс.руб.

СИобор 1.04 = 1500-37,5 = 1462,5 тыс.руб.

СИавт 1.04 = 2*110-11 = 209 тыс.руб.

СИнма 1.04 = 75 – 1,875 = 73,125 тыс.руб.

СИмз 1.04 = 0,1*458,315 = 45,832 тыс.руб.

СИ 1.04= 2962,5 + 1462,5 + 209 +73,125 + 45,832 = 4752,957 тыс.руб.

Определим среднегодовое значение стоимости имущества запервый квартал:

СИ 1кв = __СИ1.01+ СИ1.04 = ___4840832+ 4752957 = 1199224 руб

4 4

Ставка налога на имущество – 2%.

Налог на имущество = 0,02*1199224 = 23984 руб.

4.1.3. Налог с владельцев транспортных средств. Ставканалога зависит от мощности двигателя. В соответствии с Законом города Москвы от01.05.2000 г. для грузовых автомобилей с двигателями мощностью до 100л.с.установлена ставка налога 6 руб. за 1 л.с.

Налог с владельцев транспортных средств = 100*2*6 = 1200руб.

4.1.4. Налог на пользователей автомобильных дорог. Ставканалога 1,0 % от выручки от реализации продукции без НДС и налога с продаж.

Налог на пользователей автомобильных дорог = 0,01*2500 = 25 тыс.руб.

4.1.5. Налог на рекламу определяют по ставке 5% от суммырасходов на рекламу без НДС.

Налог на рекламу = 0,05*90 = 4,5 тыс.руб.

4.2. Расходы на аренду офиса (брутто) = 30 тыс.руб.

НДС врасходах на аренду офиса = 30000*0,1667 = 5001 руб.

Расходы на аренду офиса = 30000 – 5001 = 24999 руб.

4.3. Представительские расходы = 35 тыс.руб.

а) за наличный расчет: 35*0,4 = 14 тыс.руб.

НДС = 0,2*14 = 2,8 тыс.руб.

НсП = 0,05*(14+2,8) = 0,84 тыс.руб.

б) за безналичный расчет: 35*0,6 = 21 тыс.руб.

НДС = 0,2*21 = 4,2 тыс.руб.

НсП – нет.

Представительские расходы (брутто) = 14+2,8+0,84+21+4,2 =42,84 тыс.руб.

Представительские расходы (нетто) = 14+2,8+0,84+21=38,64 тыс.руб.

4.4. Расходы на подготовку и переподготовку кадров (нетто) =10 тыс.руб.

НДС = 10*0,2 = 2 тыс.руб.

НсП = (10+2)*0,05 = 0,6 тыс.руб.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров (брутто) =10+2+0,6=12,6 тыс.руб.

4.5. Расходы на рекламу (нетто) =90 тыс.руб.

НДС нарекламу = 0,2*90 = 18 тыс.руб.

Расходы на рекламу (брутто) = 90+18 = 108 тыс.руб.

Прочие расходы брутто =74760+23984+1200+25000+4500+30000+42840+12600+108000 = 322884 руб.

НДС = 5001+4200+18000 = 27201 руб.

Прочие расходы нетто = 322884+27201 = 295683 руб.

Уплата штрафов (нетто) = 15 тыс.руб.

НДС в штрафах = 15*0,2 = 3тыс.руб.

Уплата штрафов (брутто) = 15 +3 = 18 тыс.руб.

Расходы брутто = 1170759+18000 = 1188759 руб.

НДС врасходах = 118886+3000 = 121886 руб.

Расходы нетто = 1051873+15000 = 1066873 руб.

Расчет НДС

НДС, подлежащий уплате в бюджет, равен разности между суммойНДС в доходах и суммой НДС в расходах, т.е.:

НДС в бюджет = НДС в доходах – НДС в расходах =517000-121886 = 395114 руб.

Расчет прибыли.

Валовая прибыль = доход (нетто) – расходы (нетто) = 1518127руб.

Корректировка налогооблагаемой прибыли на первый кварталпроизводится только по представительским расходам. Согласно статье 264Налогового кодекса представительские расходы в течение отчетного (налогового )периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% отрасходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.Норматив = 0,04*210 = 8,4 тыс. руб.

Фактические расходы на представительские цели (нетто) =38640 руб.

Превышение над нормативом = 38640-8400 = 30240 руб.

Налогооблагаемая прибыль = 1518127+30240 = 1548367 руб.

Расчет налога на прибыль.

Ставка налога — 24%, причем 7,5% направляется в Федеральныйбюджет, 14,5 – в региональные бюджеты и 2% — в местные бюджеты.

Налог на прибыль = 0,24*1548367 = 371608 руб.

Расчет чистой прибыли.

Чистая прибыль = валовая прибыль – налог на прибыль =1518127 – 371608 = 1146519 руб.

Второйквартал.

Во втором квартале произошли следующие изменения:

-

тыс.руб. (без учета НДС) (в июне).