Реферат: Налоговая проверка предприятия
Содержание
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………….3
ПОНЯТИЕ И ПРАВИЛА ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ
ПРОВЕРОК, ВИДЫ ПРОВЕРОК…………….……………………………………….
4
Камеральная проверка………………………………………………………….4
ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА
Решение о проведении проверки………………………………….…………
6
Действия налоговых органов в процессе
проведения налоговой проверки…………………………….………………
8
Сроки проведения и период проверки……………………………….…….
12
Оформление результатов
выездной налоговой проверки………………………………………….…….
13
Проведение проверки
предприятия налоговой полицией.
О праве органов налоговой полиции
осуществлять проверки………………………………………………..….……..
17
Место и срок проведения проверки……………………………………..…..
19
Права и обязанности проверяющих…………………………………..…….
19
Что проверяют полицейские…………………………………………….…….
20
Результаты проверки………………………………………………………………
21
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………….…….22
Список используемой литературы………………………………………..
24
ВВЕДЕНИЕ
Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок являютсяочень актуальными.
Ни один налогоплательщик незастрахован от налоговой проверки. И хотя она является нелегким испытанием дляруководства организаций и бухгалтеров, не стоить думать, что мы не в состоянииповлиять как на ход самой проверки, так и на ее результаты.
Если в организации прошлапроверка, в результате которой начислили большие суммы недоимки, пеней иштрафов, не следует сразу же впадать в отчаяние. Практика показывает, чтобольшой процент вынесенных по результатам проведения налоговых проверок решенийможно оспорить.
Настоящая судебная практика показывает, что суд при рассмотрении спорамежду налогоплательщиком и налоговым органом, в том числе и по вопросамотносительно результатов налоговых проверок, в большинстве случаев выноситрешение в пользу налогоплательщика.
Любой налогоплательщик (организации, предприятия, учреждения), должен знать правила и порядок проведенияпроверок, оформления ее результатов, права и обязанности сторон(налогоплательщика и налогового(проверяющего) органа). Тогда ее проведение может и не оказаться такимнеожиданным и непредвиденным, а результаты ее проведения такими «ужасающими» исовсем не такими, какими их нужно представить налоговому органу.
Порядок проведения налоговых проверок определяется нормами Налоговогокодекса Российской Федерации. Назначение выездных налоговых проверок регулируется нормами статей 87 и 89Налогового Кодекса. Во исполнение ст. 89 Налогового Кодекса МНС РФ разработалоПорядок назначение выездных налоговыхпроверок, утвержденный Приказом МНС РФ от 08.10.99 № АП-3-16/318, который внастоящее время применяется с учетом Дополнения № 1 к указанному выше Порядку(Дополнение № 1 утверждено Приказом МНС РФ от 07. 02.2000 № АП-3-16/34).
Знание его норм позволяет налогоплательщикам не только видеть ошибкиинспекторов, но и эффективно защищать свои права, нарушенные вследствие такихошибок.
ПОНЯТИЕ И ПРАВИЛА ПРОВЕДЕНИЯНАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК, ВИДЫ ПРОВЕРОК
Одним из условий функционирования налоговой системы являетсяэффективный налоговый контроль, осуществляемый, в том числе и путем проведенияналоговых проверок. Общие правила проведения налоговых проверок (камеральных ивыездных) регламентируются ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации (НКРФ), в соответствии, с которой проверка может быть проведена уналогоплательщика (как юридического, таки физического лица, в том числе осуществляющего предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица), плательщика сборов иналогового агента.
К общим правилам проведенияналоговых проверок относятся:
· Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельностипроверяемых, непосредственно предшествующих году проверки;
· Запрещается проведение повторных выездных проверок (в течение календарногогода) по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченнымналогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период;
· В том случае, если организация-налогоплательщик реорганизуется илиликвидируется, правило об ограничении проверок не применяется. Повторная проверка может быть проведена также и впорядке контроля за деятельностью налогового органа его вышестоящим налоговыморганом по мотивированному постановлению последнего и с соблюдением требований,предъявляемых к проведению проверки.
Необходимо обратить внимание на то, что ограничение, касающеесяпроведения повторных выездных проверок,в соответствии со ст. 87 НК РФ применяется к налогоплательщикам (плательщикамсборов), но не к налоговым агентам. К налоговым агентам не применяется иположение этой статьи в части проведения встречных проверок (т.е. проверокдокументов, относящихся к деятельности проверяемых) у лиц, связанных с ними,например, у контрагентов по гражданско-правовому договору.
Налоговый кодекс РФ различает два вида налоговых проверок:
· Камеральная налоговая проверка (ст. 88 НК РФ) и
· Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ).
Камеральнаяпроверка.
Камеральнаяналоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основеналоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащихоснованием для исчисления и уплата налога, а также других документов одеятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. (ст. 87 НК РФ).
Поверкапроводится уполномоченным должностными лицами налогового органа в соответствиис их служебными обязанностями ( без специального решения руководителяналогового органа) в течение трех месяцев со дня фактической даты представленияпроверяемым соответствующих документов. Указанная дата является началомпроверки.
Проверяетсяправильность расчетов представленной отчетности (декларации), служащихоснованием для исчисления и уплаты налогов, полнота и четкость заполнения всехреквизитов, а также соблюдение установленных правил составления форм отчетностии сопоставимость их показателей. При недостаточности информации налоговыеорганы имеют право потребовать у налогоплательщика (плательщика сбора,налогового агента) дополнительные сведения, получить объяснения и документы,подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Лицо,которому адресовано требование о представлении документов, обязано направитьили выдать их налоговому органу в 5-ти дневный срок ( ст. 93 НК РФ). Отказналогоплательщика ( плательщика сбора, налогового агента) от представлениятребуемых документов или непредставление их в установленные сроки признаетсяналоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НКРФ. В соответствии с указанной статьей непредставление в установленный срокналогоплательщиком документов и (или) иных сведений влечет взыскание штрафа вразмере 50 рублей за каждый непредставленный документ, а отказ организациипредставить требуемые документы влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.
Входе проверки налоговые органы имеют право вызвать налогоплательщиков(плательщиков сборов или налоговых агентов) письменным уведомлением в налоговыеорганы для дачи необходимых пояснений (ст. 31 НК РФ). Кроме того, еслинеобходимо получить информацию о деятельности налогоплательщика (плательщикасбора), связанную с иными лицами, налоговый орган может потребовать у этих лицдокументы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика илиплательщика сбора (встречная проверка).
Составлениеакта при камеральной проверке законодатель не требует. Если в ходе проверкивыявляются ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями,содержащимися в представленных документах, то об этом сообщаетсяналогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления вустановленный срок.
Насуммы доплат по налогам, выявленным в ходе камеральной проверки, налоговыйорган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. Принеисполнении требования в установленный срок в отношении налогоплательщика(плательщика сборов, налогового агента) может быть принять решение опринудительном взыскании сумм налога и пени. Решение о взыскании сумм налога ипени в бесспорном порядке в соответствии со ст. 46 НК РФ принимается не позднее60 дней после истечения срока, установленного для исполнения обязанности поуплате налога. Если решение о взыскании принимается после истечения указанногосрока, то оно считается недействительным и исполнению не подлежит.
Решениео взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срокне позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежныхсредств.
Такимобразом, налогоплательщикам следует обратить внимание на ряд существенныхмоментов, касающихся камеральных налоговых проверок, которые впервые нашлиотражение в НК РФ:
· Проверкой может быть охвачено не более трех лет деятельностиналогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки;
· На проведение камеральной проверки отводится три месяца. По истеченииданного срока налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщикапредставления каких-либо документов;
· Специального решения руководителя налогового органа на проведениекамеральной проверки не требуется;
· В ходе проверки налоговые органы могут требовать дополнительныедокументы и сведения от налогоплательщика, а также вызывать последнего дляполучения объяснений по возникающим вопросам;
· Результатом камеральной проверки может быть внесение налогоплательщикомизменений в представленные налоговому органу документы; вынесение налоговым органомрешения о взыскании недоимки по налогам, пени и штрафных санкций.
В целях устранения возникших между налоговыми органами иналогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) разногласий, атакже в целях получения более объективной информации о финансово-хозяйственнойдеятельности последних налоговый орган вправе принять решение о проведениивыездной налоговой проверки.
ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА
Решение опроведении проверки
В отличие от камеральной проверки налоговый инспектор не может начатьвыездную проверку по собственной инициативе. Проверка проводится на основании решения руководителя (заместителяруководителя) налогового органа.Форма решения утверждена приказом МНС РФ от 08.10.99 г. № АП-3-16/318 «Обутверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок» (в редакцииДополнения №1, утвержденного приказом МНС РФ от 07.02.2000 № АП-3-16/34).
Решение должно содержать:
· Наименование налоговогооргана;
· Номер решения и дату еговынесения;
· Наименованиеналогоплательщика или ФИО индивидуального предпринимателя, в отношении которогоназначается проверка (в случае назначения налоговой проверки филиала илипредставительства налогоплательщика-организации помимо наименования организацииуказывается наименование филиала или представительства, у которого назначаетсяпроверка, а также код причины постановкина учет);
· Идентификационный номер налогоплательщика;
· Период финансово-хозяйственнойдеятельности налогоплательщика либо его филиала или представительства, за который проводится проверка. Всоответствии со ст. 87 НК РФ выездной налоговой проверкой могут быть охваченытолько три календарных года (плательщика сбора, налогового агента),непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Не допускается назначениев течение одного календарного года двух и более проверок налогоплательщика(налогового агента, плательщика сбора) либо его филиала по одним и тем женалогам и сборам и за тот же период. Однако при проведении тематическойпроверки налоговый орган имеет право, не дожидаясь годичного срока с датыпроведения текущей налоговой проверки, назначить выездную налоговую проверку подругим налогам или за другой налоговый период. При комплексной проверке правона проведение очередной проверке у налогового органа возникает только поокончании одного года с момента проведения указанной проверки.
· Вопросы проверки (виды налогов, по которымпроводится проверка). Если в решении указано: «проверка правильности исчисленияналога на добавленную стоимость и налога на пользователей автодорог» топроверка будет являться тематической, если – «проверка правильности соблюдениязаконодательства о налогах и сборах», то такая проверка будет являтьсякомплексной и охватывать вопросы правильности исчисления и уплаты всех налоговсо сборов предприятием или организацией;
· Ф.И.О., должности и классные чины(специальные звания) лиц, входящих всостав проверяющей группы, в том числе сотрудников федеральных органовналоговой полиции, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случаепривлечения этих лиц к налоговым проверкам);
· Подпись лица, вынесшегорешение, суказанием его Ф.И.О., должности и классного чина;
Наличие решения – единственное основание для допуска лиц, проводящихпроверку, к проведению выездной налоговой проверки.
Отсутствие хотя бы одного реквизита в тексте решения являетсяоснованием для недопуска проверяющих к проведению проверки.
Необходимо учитывать, что не все проверки, проводимые налоговымиорганами с выездом к налогоплательщику, являются налоговыми в смысле, указанномв НК РФ. Например, проверка применения контрольно-кассовых машин при расчетах снаселением хоть и возложена на налоговые органы, регулируется не НК РФ, аЗаконом РФ от 18.06.93 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин приосуществлении денежных расчетов с населением» и налоговой проверкой неявляется.
Решение вручается проверяющим руководителю предприятия либо иномууполномоченному лицу налогоплательщика. Отсутствие в момент предъявлениярешения налогоплательщика (его должностных или уполномоченных лиц) не являетсяоснованием для отмены выездной налоговой проверки или ее перенесения на болеепоздний срок. Решение может быть вручено секретарю или иному уполномоченномулицу под расписку. Если налогоплательщик уклоняется от получения решения, оновысылается по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения решениябудет считаться шестой день с момента отправки письма.
Фиксация даты вручения оченьважна, так как дата вручения решения, в общем случае, является датой началапроведения проверки.
В случае если в период с момента вынесения решения о проведениивыездной налоговой проверки до момента ее окончания возникнут обстоятельства,вызывающие необходимость расширения (изменения) состава проверяющей группы,руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводящегопроверку, может быть вынесено решение о внесении соответствующих дополнений(изменений) в решение о проведении выездной налоговой проверки.
Действия налоговых органов в процессе проведения налоговой проверки.
Одновременно с вручением решения налогоплательщику вручается требование о представлении документов впорядке, предусмотренном статьей 93 НКРФ. В требовании обычно содержится общий перечень документов, необходимых дляпроведения проверки. Например, представить первичные документы, журналы-ордераи др. за период 1998-2000 гг. Указанные в требовании документы налогоплательщикобязан представить в течение пяти дней с момента получения требования.Налогоплательщик вправе не предъявлять документы, не указанные в требовании.
В случае отказа налогоплательщика представить указанные в требованиидокументы он может быть привлечен к ответственности по статье 126 НК РФ[1].Также отказ в предоставлении документов может повлечь за собой выемкунепредставленных документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ. Количествотребований, которые могут быть предъявлены налогоплательщику, не ограничено.Все зависит от целей и задач проверки.
В процессе проведения проверки проверяющие вправе потребовать отналогоплательщика любые документы, связанные с исчислением и (или) уплатойналогов.
Законодателем в НК РФ сознательно не ограничен перечень документов,которые проверяющие могут затребовать для проведения проверки, хотя общийперечень документов, подлежащих проверке, имеется – это денежные документы,бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации и иные документы,связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей вбюджет (ст. 7 Закона РФ «О Государственной налоговой службе РСФСР»). Припроведении проверки заранее предвидеть, какие документы потребуются дляподтверждения (опровержения) факта неуплаты (переплаты) налога, невозможно. Вобщем случае проверяются все документы, связанные с исчислением и уплатойналогов, в том числе: первичные документы – накладные, путевые листы и т.д.,бухгалтерские документы – оборотные ведомости, ведомости начисления зарплаты ит.д., движение денежных средств по счетам предприятия и т.д. Причем существуетпрезумпция правоты проверяющего, то есть считается, что инспектором затребованыдокументы, значит, они ему необходимы для проведения проверки.
Если налогоплательщик считает, что затребованные проверяющим документыне связаны прямо или косвенно с исчислением или уплатой налогов, он имеет правообжаловать требование о предоставлении документов в суде, так как данное требование попадаетпод определение «акт налогового органа»[2].
Следует отметить, что имеются прецеденты, когда налоговые органыпроиграли дела о взыскании налоговых санкций по ст. 126 НК РФ из-за нечеткостисформулированных требований.
Так, в деле № А42-4625/00-5 от 14.05.01, рассмотренном в ФАССеверо-Западного округа, отмечается, что «…требование ИМНС опредоставлении документов не содержитуказания, какие именно подлежат представлению обществом. Абстрактносформулированная инспекцией обязанность представить документы не толькодезориентирует налогоплательщика при ее исполнении, но и не позволяетустановить размер штрафа, подлежащего взысканию за данное налоговоеправонарушение, поскольку он определяется в зависимости от количествазатребованных, но не представленных документов.
Ответственность, предусмотренная пунктом 1 статьи 126 НК РФ,установлена за отказ или непредставление налогоплательщиком документов,запрошенных налоговым органом.
Между тем, ответственность по пункту 1 статьи 126 НК РФ может бытьприменена только в том случае, если запрошенные налоговым органом документыимелись у налогоплательщика, но не были им представлены…»[3].
Какие действия могут предпринимать проверяющие в ходе проведения выезднойналоговой проверки?
В ходе выездной проверки для получения свидетельств о произведенныхправонарушениях налоговый орган вправе производить следующие действия:
- вызывать и допрашивать свидетелей;
- проводить осмотр помещений, документов и предметов;
- производить выемку документов;
- производить экспертизу с привлечением экспертов и специалистов.
Показания свидетелей.
На основании ст. 90 НК РФ свидетелями могут выступать любые лица,которым известны факты, имеющие отношение к финансовой деятельности предприятия,кроме:
- лиц, которые в силу малолетнего возраста, своих физических илипсихических недостатков не способны воспринимать обстоятельства, имеющиезначение для осуществления налогового контроля;
- лиц, которые получили информацию, необходимую для проведения налоговогоконтроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, иподобные сведения относятся к их профессиональной тайне (например, адвокат,аудитор).
Физическое лицо вправе на основании п.3 ст. 90 НК РФ отказаться от дачисвидетельских показаний только по основаниям, предусмотренным законодательствомРФ. В данном случае следуетруководствоваться общими положениями, изложенными в ст. 51 Конституции РФ,предусматривающей право гражданина не давать свидетельские показания противсвоих близких родственников и самого себя. Список близких родственниковприведен в ст. 34 УПК РФ.
В настоящее время ни НК РФ, ни другими нормативными налоговымидокументами не определено, каким образом вызывается свидетель: повесткой,телеграммой, телефонным звонком или каким-либо иным образом, не определеныполномочия органов налоговой инспекции по вопросам вызова одного или сразунескольких свидетелей, а также иные вопросы организационного плана. НК РФсодержит только одно описание процессуального действия, при котором допроссвидетеля может производиться у него на дому. Также показания свидетеля могутбыть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости,инвалидности не в состоянии явится в налоговый орган, а по усмотрениюдолжностного лица налогового органа – и в других случаях.
Не стоит пренебрегать посещением налогового инспектора или отказыватьсяот дачи показаний на дому, так как в данном случае к свидетелю может бытьприменен штраф в размере 3000 руб. штраф в таком же размере грозит свидетелю ив случае предоставления заведомо ложной информации, о чем он должен быть предупрежден должностным лицом налогового органа перед дачейпоказаний.
Осмотр помещений.
На основании статьи 92 НКРФ проверяющие вправе производить осмотртерриторий, помещений налогоплательщика, в отношении которых проводитсяналоговая проверка. К таким помещениям и территориям относятсяпроизводственные, складские торговые и иные площади, используемые дляизвлечения дохода либо связанные с содержанием объекта налогообложения.
Осмотр производится в присутствии понятых и лица (его представителе), вотношении которого проводится проверка, а также специалистов.
Необходимо помнить, что за незаконное воспрепятствование доступуналогового инспектора в помещение налагается штраф в размере 5 тысяч рублей,а на должностных лицорганизации-налогоплательщика налагается административный штраф в размере от2,5 до 5 минимальных размеров оплаты труда. Кроме того, в этом случае налоговыйорган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате наосновании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии,т. е. на основании данных о деятельности подобной компании. Практикапоказывает, что определение суммы налогов по аналогии не всегда выгодно налогоплательщику.Обычно налоговые органы берут компанию стаким же видом деятельности, но при этом не учитывают других факторов,оказывающих влияние на финансовый результат. Может получиться, что размерначисленных по аналогии сумм налогов окажется намного больше, чем у проверяемойфирмы.
О производстве осмотра составляется протокол, в котором должны бытьуказаны в соответствии со ст. 99 НК РФ:
1. место и дата производстваконкретного действия
2. время начала и окончаниядействия
3. должность, Ф.И.О. лица,составившего протокол
4. Ф.И.О. каждого лица,участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а внеобходимых случаях – его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли онрусским языком.
5. Содержание действия,последовательность его проведения
6. Выявленные при производстведействия существенные для дела факты и обстоятельства.
Протокол подписывается всеми лицами,участвующими в осмотре. К протоколу прилагаются фотографические снимки инегативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные припроизводстве действия.
Выемка документов ипредметов
Выемка документов и предметов осуществляется на основании статьи 94 НКРФ.
Выемка документов производится на основании мотивированного письменногопостановления должностного лица налогового органа, проводящего проверку,которое должно быть предъявлено до начала выемки. Постановление подлежитутверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налоговогооргана.
При наличии у проверяющих лиц достаточных оснований полагать, чтодокументы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут бытьуничтожены, скрыты, изменены или заменены, проводится выемка подлинников этихдокументов. При этом при изъятии у налогоплательщика остаются заверенныедолжностным лицом налогового органа копии.
Выемка документов производится в присутствии понятых и лиц (ихпредставителей), у которых она производится. Изъятые документы перечисляются впротоколе либо в прилагаемых к нему описях с их точным указанием. Копияпротокола выемки должна вручаться проверяемому лицу.
Выемка предметов производится в таком же порядке, как и выемкадокументов, — на основании мотивированного постановления, утвержденногоруководителем налогового органа, в присутствии понятых, с составлениемпротокола и подробным описанием каждого предмета (наименование, количество,индивидуальные признаки). По возможности следует указывать стоимость предметов.Это особенно пригодится, если такие предметы будут впоследствии утеряны илиповреждены.
НК РФ вводит следующие ограничения на процедуру выемки документов:
- не допускается производство выемки документов и предметов в ночноевремя;
- изыматься могут только те предметы и документы, которые имеютнепосредственное отношение к предмету проверки (п. 5 ст. 94 НК РФ)
Инвентаризация имущества может осуществляться представителями налоговыхорганов при необходимости. Порядок ее проведения регулируется Положением опорядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговойпроверке, утвержденным совместным приказом Минфина и МНС РФ от 10.03.99 №20н/ГБ-3-04/39.
Все действия фиксируются в протоколе, который составляется в той жеформе, что и при осмотре помещения.
Привлечение экспертов.
Экспертиза назначается постановлением должностного лица налоговогооргана, осуществляющего проверку, если для разъяснения возникающих вопросовтребуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Экспертприглашается на договорной основе.
Согласно п. 7 ст. 95 НК РФ проверяемое лицо вправе:
- заявить отвод эксперту
- просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц
- представить дополнительные вопросы для получения по ним заключенияэксперта
- присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа припроизводстве экспертизы и давать объяснения эксперту
- знакомится с заключением эксперта.
По результатам проверкиэксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В отличие отспециалиста заключение эксперта является источником доказательствапротивоправных действий налогоплательщика или налогового агента. Законпредоставляет право проверяемому лицу требовать дополнительной проверки ( вслучае недостаточной ясности или полноты заключения) или новой экспертизы ( вслучае необоснованности заключения эксперта или сомнений в ее правильности).
Сроки проведения и периодпроверки
Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельностиналогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки(например, в 2001 году налоговые органы вправе проверить налогоплательщика за1998-2000гг.) вопрос о проверке налогоплательщика за текущий год былдискуссионным. С точки зрения налоговых органов, в НК РФ (ст.87) определентолько нижний предел срока проверки и нет препятствий для проверкиналогоплательщика за период (квартал, полугодие, 9 месяцев) текущего года.
Буквальное прочтение п. 1 ст. 87 НК РФ позволяет сделать вывод онеправомерности проверки налоговым органом текущего года, так как оборот«непосредственно предшествующие году проверки» исключает возможность проведенияпроверки текущего года.
В настоящее время пунктом 27 постановления Пленума ВАС РФ №5разъяснено, что при толковании п. 1 ст. 87 НК РФ необходимо исходить из того,что «она имеет своей целью установить давностные ограничения при определенииналоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который можетбыть охвачен проверкой, и не содержит запрета на проведение проверок налоговыхпериодов текущего календарного года».
Запрещается проведениеналоговыми органами повторных налоговыхпроверок по одним и тем же налогам,подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенныйналоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка производитсяв связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика иливышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налоговогооргана, проводившего проверку.
Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного годадве выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тотже период. Фактически законодатель снял запрет на проведение на проведениеналоговой проверки один раз в календарном году. В предыдущей редакции ст.89 НКРФ четко было указано, что выездная налоговая проверка проводится не чащеодного раз в год. Теперь, например, если у налогоплательщика уплата НДС производитсяежемесячно, возможна ситуация, когда налоговый орган будет проверятьналогоплательщика ежемесячно, а так как срок проведения проверки два месяца ивопрос правомерности текущего года не определен, то теоретически возможенслучай, что на предприятии в течениетекущего года одновременно будут работать три бригады проверяющих и каждаябудет проверять уплату НДС по своему периоду (месяцу), периодически сменяясь втечение года. Итого 12 выездных проверок в год только по НДС.
Проверка не может продолжаться болеедвух месяцев, если иное не установлено законом. В исключительных случаях вышестоящийналоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверкидо трех месяцев. При проведении выездных налоговых проверок организаций,имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается наодин месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства.Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщиканезависимо от проведения проверки самого налогоплательщика. Срок проведенияпроверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих натерритории проверяемого налогоплательщика. В эти сроки не засчитываются периодымежду вручением налогоплательщику требования о предъявлении документов всоответствии со статьей 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых припроведении проверки документов.
Срок два месяца, установленный для проведения проверки, не совпадает сдвумя календарными месяцами.
По окончании проверки проверяющий составляет справку о проведеннойпроверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.
Оформление результатов выездной налоговой проверки.
По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев ( п.1 ст. 100 НК РФ) после составления справки о проведенной проверкеуполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен вустановленной форме акт налоговойпроверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемойорганизации либо ее представителем. Об отказе представителей организацииподписать акт делается соответствующая запись в акте. В случае, когда указанныелица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отраженов акте налоговой проверки.
Требования к оформлению акта выездной налоговой проверки установленыИнструкцией МНС РФ от 10.04.2000 № 60 «О порядке составления акта выезднойналоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства оналогах и сборах», утвержденной приказом МНС РФ от 10.04.2000 № АП-3-16/138
В акте налоговой проверки должны быть указаны документальноподтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, илиотсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранениювыявленных правонарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающиеответственность за данный вид налоговых правонарушений.
Акт налоговой проверки вручается руководителюорганизации-налогоплательщика либо представителем под расписку или передаетсяиным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком илиего представителем.
Многие налогоплательщики отказываются подписывать акт проверки,мотивируя это тем, что не согласны с выводами проверяющих, изложенными в акте,либо подписывают его с оговорками. Неподписание акта либо подписание его соговорками не имеет практического значения. При неподписании акта оннаправляется налогоплательщику по почте заказным письмом. Датой вручения актасчитается шестой день, начиная с даты его отправки. Причем акт отправляется поадресу, указанному в учредительных документах налогоплательщика. Учитывая, чтоместо фактического расположения налогоплательщика не всегда совпадает сместонахождением, указанным в учредительных документах, налогоплательщик можетвообще может не получить акт проверки. Негативные по