Реферат: Учет расчетов с бюджетом по налогам

Орловская региональная академия государственной службы

Факультет Экономика и менеджмент

СпециальностьФинансы и кредит

Кафедра Менеджмент финансов и кредит

Курсовая работа

по дисциплине: « Бухгалтерский учет»

на тему: « Учет расчетов с бюджетом по налогам».

Выполниластудентка 3 курса

очного отделения Гришаева Е.Н.

Научный руководитель:

Сергиенко Л.Г. кандидат эк. наук,

доцент.

Орел 2001

Содержание Введение 3 I Теоретические проблемы формирования налоговых поступле - ний 4 1.1 Общие правила взимания налогов 1.2 Организация аналитического и синтетического учета расчетов

с бюджетом по налогам

1.3 Виды налогов II Производственно – правовая и учетная характеристика пред-

приятия

36 2.1 Экономико-правовая характеристика 2.2 Организация учета на предприятии и структура бухгалтерской

службы

III Особенности организации расчетов с бюджетом по налогам и

сборам

46 3.1 Порядок расчета налогов и отражение их в учете 3.2 Вопросы совершенствования учета расчетов с бюджетом Заключение 51 Литература 53 Введение

Любаябухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям вналогах. От четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависитпланирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом,в правильности, быстроте и своевременности которых последний заинтересован неменьше первого.

Основы ныне действующей налоговой системы РоссийскойФедерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ оботдельных видах налогов. За девять с половиной прошедших лет было много, видимодаже слишком много, отдельных частных изменений, но основные принципы учетарасчетов с бюджетом сохраняются.

Цель данной работы является описание методов отраженияв бухгалтерском учете предприятия расчетов с бюджетом. Для достижения этой целинеобходимо решить ряд задач:

1.

Анализпроблем формирования налоговых поступлений;

2.

Особенностиорганизации учета расчетов с бюджетов по налогам и сборам.

В процессе работы былииспользованы труды следующих ученых: Кондракова Н.П., Вещуновой Н.Л., ФоминойЛ.Ф., Щадиловой С.Н., а такженормативные документы МНС Российской Федерации.

I. Теоретические проблемыформирования налоговых поступлений

1.1.Общие правила взимания налогов

В соответствиис законодательством Российской Федерации налогообложениепредприятий предполагает:

·

определение размера объекта налогообложения;

·

расчет суммы причитающегося с предприятия налога наоснове сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения иустановленной налоговой ставки (как правило, процентной);

·

осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговымплатежам;

·

составление и представление в налоговые органы налоговыхдеклараций.

Подавляющеечисло показателей, составляющих базу налогообложения, втом числе главные из них — объем реализации продукции (товаров, услуг)и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учетепредприятия.[15]

В соответствии с Положением о бухгалтерскомучете и отчетности в РФ отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органами и внебюджетными государственными фондами должны бытьсогласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными,экологическими и др.) занимают особое место.

Общиеправила взимания налогов установлены в главе 7 первой части Налогового Кодекса.

Объектаминалогообложения могут являться:

операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных рабе оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объектналогообложения, определяемый в соответствии с Налоговым Кодексом.

Под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектовграждански прав,относящихся кимуществу всоответствии с Гражданским КодексомРоссийской Федерации.

Товаромдля целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.

Работойдля целей налогообложения признается деятельность, результаты которое имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребно -стей организации (или) физических лиц.

Услугойдля целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Реализацией и товаров,работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаетсясоответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами,работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненныхработ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицомдругому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, — на безвозмездной основе.[2] Место и момент фактической реализации товаров, работ или услугопределяется в соответствии счастью второй Налогового Кодекса.

Непризнается реализацией товаров, работ или услуг:

• осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

• передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы и паевые фонды кооперативов);

• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его у частиками;

• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместен деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

• передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

• изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

• иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Дляцелей налогообложения при реализации товаров, работ, услуг принимается цена товаров,работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается,что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотойисчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкамлишь в следующих случаях:

• между взаимозависимыми лицами;

• по товарообменным (бартерным) операциям;

• при совершении внешнеторговых сделок;

• при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В указанных случаях,когда примененные сторонами сделки цены товаров, работ или услуг отклоняются (вту или иную сторону) более чем на 20 % от рыночной цены идентичных(однородных) товаров (работ или услуг) налоговый орган вправе вынестимотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанныхтаким образом, как если бы результаты этих сделок были оцененыисходя рыночных цен.

Рыночная ценаопределяется с учетом положений, изложенных ниже. При этом учитываютсяобычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к ценеили скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

·

сезонными и иными колебаниями потребительскогоспроса на товары (работы, услуг

·

потерей товарами качества или иныхпотребительских свойств;

·

истечением (приближением даты истечения)сроков годности или реализации товаров;

·

маркетинговой политикой, в том числе припродвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а такжепри продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

• реализацией опытных моделей и образцов товаров с цельюознакомления с ними потребителей.

Рыночнойценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействииспроса и предложения на рынках идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров(работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

При определениирыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки междулицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицамимогут приниматься во внимание только при условии, что взаимозависимость этихлиц не повлияла на результаты таких сделок.

При определениирыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенныхна момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными(однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.

В частности,учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров(например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей,обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия,которые могут оказывать влияние на цены.

Приэтом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии однородных) товаров,работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либоне влияет существенно на цену, либо может быть учтено с помощью поправок.

При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работили услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугамили из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работили услуг, а также при невозможности определения соответствующихцен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определениярыночной цены могут использоваться следующие методы:

• метод ценыпоследующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг,реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары,работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услугпри последующей ихреализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которойбыли приобретены указанным покупателем упродавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а такжеобычной для данной сферы деятельности прибылипокупателя;

• затратный метод, при котором рыночнаяцена товаров, работ или услуг определяется как сумма произведенных затрат и обычнойдля данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные вподобных случаях прямые и косвенные затраты на производство(приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобныхслучаях затраты по транспортировке, хранению, страхованию ииные подобные затраты.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услугииспользуются официальные источники информации о рыночных ценах натовары, работы или услуги и биржевых котировках.[11]

1.2. Организация аналитического и синтетического учетарасчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Счет 68«Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетахс бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам сработниками этой организации. Счет 68«Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговымдекларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99«Прибыли и убытки» – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» – на сумму подоходного налога и т.д.). По дебетусчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактическиперечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость,списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»ведется по видам налогов. Организация аналитического учета расчетов с бюджетомдолжна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов вбюджет. Счет68 на конец отчетного месяцаможет иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц напредприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68«Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток посчету68 отражается в активе баланса, а кредитовый— в пассиве[12].

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует со счетами:

По дебету

По кредиту

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

10 Материалы

50 Касса

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

08 Вложения в необоротные активы

11 Животные на выращивании и откорме

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства и хозяйства

41 Товары

44 Расходы на продажу

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

75 Расчеты с учредителями

90 Продажи

91 Прочие доходы и расходы

98 Доходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

1.3. Виды налогов

Наиболее крупными налогами, уплачиваемыми предприятиемявляются: НДС, налог на прибыль, налог на имущество.

Налогна добавленную стоимостьПлательщикии объекты налогообложения

Налог на добавленную стоимость (НДС) платят всеюридические лица, в том числе и с иностранными инвестициями; индивидуальныечастные предприятия; филиалы предприятий и обособленные отделения,самостоятельно реализующие товары, работы, услуги; международные объединения ииностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую и коммерческуюдеятельность на территории РФ.

Объектом обложения НДС являются:

·

реализацияна территории РФ продукции, работ, услуг собственного производства; реализацияимущества предприятия (основных средств, нематериальных активов, сырья,материалов, топлива, запасных частей, тары, МБП);

·

реализацияна территории РФ товаров, приобретенных со стороны;

·

любыеполучаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано срасчетами по оплате товаров (работ, услуг), средства от взимания штрафов,взыскание пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств,предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг);суммы авансовых и других платежей, поступившие в счет предстоящих поставоктоваров или выполнения работ на расчетный счет, суммы, полученные в порядкечастичной оплаты за реализованные товары, работы, услуги.

При этом под реализацией понимается:

-

реализацияна сторону физическим и юридическим лицам;

-

реализациясвоим работникам;

-

реализацияв форме бартера;

-

оплататруда работников в натуральной форме;

-

безвозмезднаяпередача или передача с частичной оплатой юридическим и физическим лицам, в томчисле своим работникам;

-

использованиепродукции, товаров, работ, услуг для собственных нужд в виде конечногопотребления.Ставкиналога

С 1 января 1993 года и по настоящее время установленыследующие ставки НДС:

10% — по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарадля детей по перечням, утвержденным постановлениями Правительства РФ;

20% — по остальным товарам, работам, услугам, включаяподакцизные продовольственные товары; по всем товарам (работам, услугам),экспортируемые в страны СНГ и импортируемые из стран СНГ[2].

Предприятие определяет величину НДС в следующихслучаях:

1.

привыставлении счета покупателю (заказчику) за товары, работы, услуги;

2.

прирасчете НДС, подлежащего уплате в бюджет по полученной выручке;

3.

прирасчете окончательной суммы НДС, уплачиваемой предприятием в бюджет. Приопределении задолженности покупателя за поставленные ему товары, работы, услугирасчет производится следующем образом:

Дпок = Цотп + НДС = Цотп + Цотп * Сндс / 100 = Цотп* (1 + Сндс / 100), где

Дпок –долг покупателя за отпущенные ему товары,выполненные работы и услуги, руб.; Цотп – цена отпущенных покупателю товаров,выполненных работ, услуг, руб.; НДС – сумма налога на добавленную стоимость,руб.; Сндс – ставка налога, % (10% или 20% в зависимости от вида товаров,работ, услуг).

При расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет, ставкиНДС берутся в зависимости от того, от какой базы определяется налог.

Например, если ставка применяется к общей суммеденежных средств, поступивших от покупателя, включающей в себя цену и НДС, тодля расчета НДС берется расчетная величина ставки (Рндс), равная:

9,09 % (10% / 110,0% * 100) или 16,67% (20% / 120,0% * 100)

Если ставка применяется к цене товара, работ, услуг,то для расчета НДС берется величина ставки 10% или 20%.

ОтражениеНДС в документах

Сумма НДС по реализуемым товарам (работам, услугам)должна быть выделена отдельной строкой:

-

врасчетных документах (поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах наполучение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах);

-

впервичных учетных документах (счетах, счетах–фактурах, накладных, актахвыполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты прибартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетов с использованиемвекселей и зачете взаимных требований.

Не являются плательщиками НДС по существующемузаконодательству:

-

физическиелица;

-

физическиелица-предприниматели без образования юридического лица;

-

малыепредприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета иотчетности.

Указанные категории налогоплательщиков не составляют счетов-фактури не ведут книг покупок и продаж.

Не составляют также счета-фактуры предприятиярозничной торговли, общественного питания и организации, оказывающие платныеуслуги, работы населению без использования ККМ, с применением, в соответствии сзаконом, действующих бланков строгой отчетности (письмо ГНС РФ от 22.06.95 г. №ЮУ-4-14/29Н « О формах документов строгой отчетности для учета наличныхденежных средств без применения ККМ»).

Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок

·

-

·

Счет-фактура (ст.169)

-

документ,служащий основанием для принятияпредъявленных сумм НДС к вычету или возмещению

·

Счет-фактура, составленный и выставленный с нарушением установленного порядка, не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению

Книга продаж

·

Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителеморганизации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика втечение 5 лет с даты последней записи.

Книга покупок

·

· &n

еще рефераты

Еще работы по налоговому праву

Реферат по налоговому праву

Коммерческий банк как субъект налогового правонарушения

29 Августа 2013

Реферат по налоговому праву

Налоги с населения

29 Августа 2013

Реферат по налоговому праву

Налог на прибыль. Анализ изменений налогообложения прибыли в связи с введением в действие главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций"

29 Августа 2013

Реферат по налоговому праву

Обзор и анализ проекта Налогового кодекса Российской Федерации

29 Августа 2013