Реферат: Единый налог на вмененный доход для субъектов малого предпринимательства

САМАРСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

покурсу: «Налоги и налогообложение юридических и физических лиц»

на тему: «Единый налог на вмененный доход для субъектов малогопредпринимательства»

Выполнил: СпрыжковИ.М.

Самара, 2000

Содержание

TOC o «1-3» Введение… PAGEREF_Toc472989789 h 3

Глава 1. Роль малых предприятий в экономике России… PAGEREF_Toc472989790 h 3

Глава 2. Экономическое содержание единого налога навмененный доход… PAGEREF_Toc472989791 h 6

Глава 3. Действующий порядок применения единого налогана вмененный доход и пути его совершенствования.… PAGEREF_Toc472989792 h 7

3.1 Место единого налога на вмененный доход в системеналогообложения малых предприятий PAGEREF _Toc472989793 h

3.2.Плательщики налога… PAGEREF _Toc472989794 h

3.3 Объект налогообложения… PAGEREF _Toc472989795 h

Методика расчета единого налога на вмененный доход… PAGEREF _Toc472989796 h

Пример исчисления базовой доходности для субъектов малогопредпринимательства, осуществляющих деятельность в сфере розничной торговли… PAGEREF _Toc472989799 h

3.4 Порядок исчисления и сроки уплаты единого налога… PAGEREF _Toc472989800 h

Заключение… PAGEREF_Toc472989801 h 18

Приложение №1… PAGEREF_Toc472989802 h 19

Приложение №2… PAGEREF_Toc472989803 h 23

Приложение №3… PAGEREF_Toc472989804 h 24

Список использованной литературы… PAGEREF_Toc472989805 h 25

Введение

В настоящее время в условиях экономического и финансового кризиса, атакже хронического недобора налогов российское правительство изыскиваетразличные пути по улучшению существующего положения дел. При этом делаетсяпопытка решить сразу две проблемы: получить дополнительные доходы длягосударственной казны и дать возможность развиваться хозяйствующим субъектам.Для решения этих проблем предприняты определенные шаги в области налоговойполитики, связанные с введением новых налогов, среди которых особый интереспредставляет единый налог на вмененный доход в сфере малогопредпринимательства, введенный соответствующим Федеральным законом от 31 июля1998 г. №148-ФЗ.

Данныйналог носит преимущественно фискальный характер и его применение, по мнениюэкспертов Министерства экономики РФ, позволит значительно увеличить налоговыепоступления в бюджеты разных уровней. Введение этого налога призвано сократитьоборот “теневого” капитала в сфере малого бизнеса, который, в основном,осуществляется в таких отраслях, как торговля, общественное питание,строительство, ремонт, транспортное обслуживание населения и другие виды платныхуслуг.

Кроме того, налог позволят расширить базуналогообложения в связи с легализацией укрываемых в настоящее время доходов, атакже позволяет снизить уровень налогового бремени для добросовестныхналогоплательщиков и упростить систему учета и отчетности в сфере малогобизнеса, что позволяет избежать злоупотреблений в налогообложении малогобизнеса. Помимо этого, введение такого налога позволяет подвести под законноеналогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот, в рамках которого,по различным оценкам, сегодня реализуется от 40 до 70 процентов всех товаров иуслуг в малом бизнесе.

Следует также отметить, что на сегодняшнийдень в России в сфере малого бизнеса занято более 26 млн. человек.

Таким образом, на единый налог на вмененныйдоход возлагаются большие надежды и его введение выгодно, прежде всего, длягосударства и в меньшей степени для субъектов малого предпринимательства.

Цельюданной работы является изучение единого налога на вмененный доход и его влиянияна развитие малого предпринимательства в РФ.

Глава 1. Роль малых предприятий в экономике России

Дляэффективного функционирования рыночного хозяйства необходимым условием являетсяформирование конкурентной среды путем развития предпринимательства, в том числемалого бизнеса. Подобная формапредпринимательства обладает определенными достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемостьк конъюнктуре рынка, способность быстро изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки; это такжедух инициативы, предприимчивость и динамизм.

В настоящее время малые предприятия стали по существуосновой экономики наиболее развитых стран. Ярким примером тому служат США,страны ЕС и Япония, в которых на долю малого и среднего бизнеса приходится50-70% ВВП и 50-70% в общей численности занятых. Наиболее точно данные о малыхпредприятиях наиболее развитых стран содержаться в таблице №1.

Таблица№1

Основные показатели развитиямалого предпринимательства

в развитых странах (в конце1990-х годов)

Страна

Количество малых и средних фирм

Число занятых

млн. человек

Доля малых и средних фирм (%)

Тыс.ед.

в расчете на 1 тыс. жителей

В общей численности занятых

в ВВП

Великобритания

2930

46

13,6

49

50-53

Германия

2290

37

18,5

46

50-54

Италия

3920

68

16,8

73

57-60

Франция

1980

35

15,2

54

55-62

Страны ЕС

15777

45

68

72

63-67

США

19300

74,2

70,2

54

50-52

Япония

6450

49,6

39,5

78

52-55

Россия

836,2

5,65

8,1

9,6

10-11

Источник: Экономист 1999 г. №2 с.75

Что касается России, то малый бизнес здесь находитсятолько на стадии развития. В 90-х годах наблюдался постепенный рост численностималых предприятий.

Таблица №2

Динамика численности малыхпредприятий в РФ за 1993-98 гг.

(тыс. ед.)

1993 г.

1994 г.

1995 г.

1996 г.

1997 г.

1998 г.

560

865

896,9

877,3

900

840

Источник: Россия в цифрах: Крат.стат.сб./ГоскомстатРоссии. М.: Финансы и статистика 1996 г. с 254

Дедул А.«Малый бизнес России: Достижения, проблемы, перспективы»// Федеральная газета №1-2 февраль 1998 г.

При этом следуетотметить, что в настоящее время в России малый бизнес представляет собой свыше840 тыс. предприятий, а также 3,5 млн. человек занимающихсяпредпринимательством без образования юридического лица, на долю которыхприходится по разным оценкам от 7 до 12 % ВВП[1].Количество занятых здесь на постоянной основе составляет 6 млн. чел. иприблизительно столько же – на договорной основе. Отраслевая структура малыхпредприятий сложилась таким образом, что большая часть из них приходится насферы торговли, общественного питания, строительство и промышленность. Прирассмотрении малых предприятий в территориальном разрезе необходимо отметить,что свыше 1/3 общего числа малых предприятий приходится на Центральный район,внутри которого лидерами по численности субъектов малого предпринимательстваявляются Москва (22% всей численности малых предприятий в Центральном районе) иСанкт-Петербург (11%).

Немаловажным является тотфакт, что за счет налоговых и иных поступлений от хозяйственной деятельностималых предприятий в значительной мере формируются бюджеты в субъектах РФ. В томчисле в Москве — около 50% городского бюджета.

Что же представляют собойэти малые предприятия? Ответить на данный вопрос несложно, если обратиться ккритериям отнесения предприятий к малым. К таким критериям в настоящее времяотносят численность предприятия, его объем выручки, а также состав учредителей.Согласно Федеральному закону «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации »,принятому Гос. Думой 12 мая 1995 г., подписанному 14 июня 1995 года и вступившему в силу 20 июня,субъектами малого предпринимательства являются коммерческиеорганизации, в которых средняя численность работников не превышает:

в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других

видовдеятельности - 50 человек.

Причем в уставном капитале такихорганизаций доля участия государственных и муниципальных органов, общественных и религиозных организаций,благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, также как и доляодного или нескольких юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства.

К субъектам малого предпринимательства закон относит и физических лиц, занимающихсяпредпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Таким образом, только четкоесоблюдение указанных критериев позволяет хозяйствующему субъекту считатьсямалым предприятием и получать финансовую поддержку и всевозможные льготы состороны государства.

Что касается проблем, скоторыми сталкиваются в настоящее время малые предприятия, то здесь необходимовыделить, прежде всего, несовершенство налогового законодательства, чтоявляется одной из основных причин, по которой в последние годы рост числа малыхпредприятий приостановился. Тяжелый налоговый пресс, значительно превышающийтакие страны, как США и Англию, привел к тому, что большая часть отечественногомалого бизнеса находится в теневой сфере экономики. Сегодня очевидно, что безреформирования системы налогообложения малых предприятий не обойтись.

Создание упрощенной системыналогообложения, учета и отчетности (УСН) для предприятий малого бизнеса непривело к каким-либо значительным улучшениям в сфере малогопредпринимательства.

Закон № 222-ФЗ «Обупрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» в ныне действующейредакции адресован предприятиям с численностью работников не более 15 человек ина практике почти не применяется. Причина состоит в непроработанности закона: внем не учтены особенности действующего механизма взимания налога на добавленнуюстоимость, что сводит на нет его основные положения.

Альтернативным подходом кналогообложению малого бизнеса является введение вмененного налога.

Вмененный доход являетсяпотенциально возможным доходом организации или предпринимателя. Рассчитываетсяон на очередной календарный год. Основная особенность данного порядканалогообложения состоит в том, что он опирается на натуральные показатели.

Основой для его расчетаявляется базовый тариф, например, доходность 1 кв.м занимаемой площади илиединицы основных (1 посадочное место, 1 телефонная линия и пр.). Базовый тарифповышается или понижается при помощи соответствующих коэффициентов взависимости от месторасположения, качества занимаемого помещения и т.д.

По мнению разработчиковновой системы налогообложения, номинальная налоговая нагрузка на предприятиеснижается. А доходы бюджета растут за счет расширения налогооблагаемой базы. Атак как все, что предприниматель зарабатывает сверх фиксированной суммы налога,остается в его распоряжении, то вмененный налог выгоден для предпринимателей.

Противники подобной системыналогообложения утверждают обратное.

Среди недостатков даннойсистемы налогообложения следует отметить то, что налоговые органы не способнына сегодняшний момент точно оценить вмененный доход. При отсутствии провереннойметодики расчета точность оценок, по мнению экспертов, составит 30-50%. А эточревато разорением половины предпринимателей.

Система налогообложения наоснове вмененного дохода имеет несколько узких мест, связанных с неразработанностьюсистемы оценки вмененного дохода, результатом чего может стать значительныйрост злоупотреблений как со стороны государственных чиновников, так и состороны налогоплательщиков.

В целом надо сказать, чтодля улучшения ситуации в малом предпринимательстве правительству предстоитсделать еще очень многое. При этом необходимо помнить, что от положения дел всфере малого предпринимательства зависит политическая и экономическаястабильность в стране, социальное равновесие в обществе, будущее реформ.

Глава 2. Экономическое содержание единого налога навмененный доход

Единыйналог на вмененный доход, как и любой другой налог, представляет собойопределенную систему экономических отношений, возникающих между государством ихозяйствующими субъектами-налогоплательщиками по поводу изъятия части валовоговнутреннего продукта в виде обязательных платежей в государственный бюджет и внебюджетныефонды с целью выполнения государством возложенных на него обществом функций.

Применительнок единому налогу необходимо уточнить вышеизложенное определение. В данномслучае хозяйствующими субъектами являются юридические лица и граждане,занимающиеся предпринимательством безобразования юридического лица (предприниматели) в определенных сферахдеятельности.

Следует отметить, что сэкономической точки зрения, ограничения по сферам деятельности является прямымнарушением одного из фундаментальных принципов налогообложения – всеобщности,что в свою очередь ставит в неравное положение всех хозяйствующих субъектов.

Сущность любого налога,также как и единого налога на вмененный доход определяется его функциями.

Большая часть экономистовсклонны выделять две основные функции налога: фискальную и экономическую.Фискальная функция предполагает, что налог обеспечивает доходную базугосударственного бюджета и внебюджетных фондов, а экономическая, в своюочередь, предполагает воздействие со стороны государства на процессы общественноговоспроизводства и регулирование деловой активности хозяйствующих субъектов.

Применительно к единому налогуследует отметить, что данный налог носит преимущественно фискальный характер,выраженный стремлением государства решить проблему хронического недобораналогов. Его применение, по мнению экспертов Министерства экономики РФ,позволит увеличить налоговые поступления в бюджеты разных уровней как минимум в5 раз.

Регулирующая сторона единогоналога на вмененный доход проявляется слабее, что, по мнению экономистов,связано прежде всего с недостаточной степенью проработанности механизмавзимания данного налога.

Особое внимание заслуживаетобъект обложения данным налогом, представляющий собой вмененный (потенциальный,предполагаемый) доход хозяйствующих субъектов в отдельных непроизводственныхсферах деятельности, который рассчитывается на основе ряда показателей таких,как базовый уровень доходности и корректирующие коэффициенты.

С экономической точки зрениядоходы в рамках народного хозяйства в целом делятся на первичные и производные.

Первичные доходы образуютсяв сфере материального производства в процессе создания и распределениянационального дохода. К ним относятся заработная плата, рента,перераспределенная прибыль и процентные платежи.

В свою очередь, кпроизводным доходам относятся доходы отраслей непроизводственной сферы(здравоохранения, образования, культуры, искусства, сферы услуг, торговли,общественного питания и т.д.), которые образуются за счет перераспределениянационального дохода, созданного в отраслях материального производства.

Основными каналамиперераспределения в данном случае являются оплата услуг населением занятым вматериальном производстве, оплата услуг предприятиями материальногопроизводства, кредитно-финансовая система, система ценообразования, а такжевзносы в общественные и благотворительные организации.

Таким образом, доходы,подпадающие под налогообложение единым налогом на вмененный доход относятся, кгруппе производных доходов. Однако при этом следует подчеркнуть, чтоопределение величины данных доходов производится на основе своеобразногосогласования между государственными органами и налогоплательщиками, т.е.достаточно субъективно. Неразработанность системы оценки вмененного доходаможет привести к значительному росту злоупотреблений как со стороныгосударственных чиновников, так и со стороны налогоплательщиков. У первыхвсегда будет соблазн неправомерно применять какой-нибудь повышающий коэффициентпри оценке ожидаемого дохода предпринимателя, а у вторых — неверно указать, кпримеру, расположение торгового предприятия, что повлечет снижениепричитающегося к уплате налога.

Глава 3. Действующий порядок применения единогоналога на вмененный доход и пути его совершенствования.

Внастоящее время порядок применения единого налога на вмененный доход определяетсяв Федеральном законе от 31 июля 1998 г. №148-ФЗ «О едином налоге на вмененныйдоход для определенных видов деятельности», носящем рамочный характер, и некоторымидругими нормативными актами, среди которых необходимо выделить:

— Приказ Госналогслужбы РФ от 12 августа 1998 г. N БФ-3-02/182, в котором утверждена примерная форма расчета единого налога свмененного дохода.

— Приказ Госналогслужбы РФот 9 сентября 1998 г. № БФ-3-02/234, в котором отражена форма уведомления о переводе налогоплательщика на уплату единого налога с вмененного дохода.

— Письмо Правительства РФ от7 сентября 1998 г. N 4435п-П5, в котором приведены рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога, а также перечень рекомендуемых их составляющих

— Постановление Правительства РФ от 3 сентября 1998 г. N 1028, в котором утверждена форма свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход дляопределенных видов деятельности.

Применениезакона о едином налоге на вмененный доход предполагает включает в себяопределение следующих основных моментов:

— место налога в системе налогообложения субъектов малого предпринимательства;

-кругплательщиков данного налога;

-объектобложения данным налогом ;

-методикарасчета налога

-порядокисчисления и сроки уплаты налога;

-совершенствованиесуществующего порядка

3.1 Место единого налога на вмененный доход всистеме налогообложения малых предприятий

Необходимо отметить, чтопереход на уплату данного налога значительно сокращает перечень уплачиваемыхналогов, установленный ст. 19-21 Закона «Об основах налоговой системы РФ». В тоже время за налогоплательщиком сохраняется обязанность уплаты ряда налогов,среди которых:

— государственная пошлина;

— таможенные пошлины и иныетаможенные платежи;

— лицензионные ирегистрационные сборы;

— налог на приобретениетранспортных средств;

— налог на владельцевтранспортных средств;

— земельный налог;

— налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов,выраженных в иностранной валюте;

— подоходный налог, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, заисключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательскойдеятельности в сферах, указанных в статье 3 настоящего Федерального закона;

— удержанные суммыподоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы из источника в РоссийскойФедерации в случаях, когда законодательнымиактами Российской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат.

Такимобразом, видно, что введение единого налога на вмененный доход не означаетпереход к уплате субъектами малого предпринимательства какого-то одного налога,тем не менее вышеуказанный перечень налогов значительно меньше, чем дляостальных юридических лиц.

3.2.Плательщики налога

Плательщикамиединого налога являются согласно ст. 3 Закона юридические лица и граждане,занимающиеся предпринимательством безобразования юридического лица (предприниматели) в определенных сферахдеятельности, представленные ниже в виде схемы 1. (знак "+" означаетобязательность перехода на единый налог на вмененный доход)

Приэтом следует обратить внимание на то, что филиалы юридических лиц не будутсамостоятельными плательщиками единого налога.

Ст. 83Общей части Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотрено, чтоорганизации, в состав которых входят филиалы и (или) представительства, расположенные натерритории России, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своемуместу нахождения, так и по местунахождения каждого своего филиала и (или) представительства.

Всвязи с этим организации будут обязаны уплачивать единый налог по месту нахождения своих филиалов иобособленных подразделений. Соответственно в налоговые органы по местунахождения филиалов и представительствдолжны представляться расчеты по единому налогу, а налоговые органы должны выдаватьСвидетельства об уплате единого налога по каждому филиалу (подразделению) (Письмо Госналогслужбы РФ от 26.08.98 N КУ-6-02/553).

Схема №1.

Сферыдеятельности:

Оказаниеремонтно-строительных услуг, (строительство завершенных зданий и сооружений илиих частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услугипо ремонту и строительству зданий исооружений или их частей, благоустройство территорий (Предприниматели +)

Оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви, изделий из кожи, меха,пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий, ремонт бытовой техникии предметов личного пользования, ремонти изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов,оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживаниеавтотранспортных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фото- икиноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов) (Организации+ и предприниматели+)

Оказание физическим лицампарикмахерских услуг (деятельность парикмахерских салонов), медицинских,косметологических услуг (в том числе в косметических салонах), ветеринарных изооуслуг (Организации + предприниматели+)

Оказание услуг по краткосрочному проживанию(Предприниматели +)

Оказание консультаций, а такжебухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство,преподавание и иная деятельность в области образования (Предприниматели+)

Общественное питание(деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точекобщественного питания) (Организации+, предприниматели+, если численностьработающих на объекте общественного питания не превышает 50 человек)

Розничная торговля,осуществляемая через магазины, палатки, рынки, ларьки, торговые павильоны идругие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговойплощади. (Организации+ ипредприниматели+, если численность работающих на объекте не превышает 30человек)

Розничная выездная(нестационарная) торговля горюче-смазочными материалами (Организации + и предприниматели+)

Оказание транспортныхуслуг (Организации+, если численность работающих до 100 человек)

Оказаниеуслуг по предоставлению автомобильных стоянок (Организации+ и предприниматели+)

Следует отметить, что сэкономической точки зрения выделения ограниченного перечня сфер хозяйственнойдеятельности, на которые впоследствии будет распространяться единый налог навмененный доход, означает нарушенииодного из принципов налогообложения – всеобщности.

Выборочноеналогообложение по существу означает нерыночный механизм регулированияпредпринимательской деятельности, поскольку оно ставит в неравные условия всех субъектов хозяйственной деятельности,что может затруднить развитиеконкуренции и препятствовать свободному перемещению капиталов и трудовыхресурсов. Чрезмерная регламентация государствомразличных видов деятельности может нанести серьезный ущерб предпринимательству за счет«выравнивания» положения предприятий с точки зрения прибыльностибизнеса.

Крометого, важно подчеркнуть то обстоятельство, что согласно указанным видамдеятельности налог на вмененный доход распространяется только на те из них,которые ориентированы на конечного потребителя и где расчеты производятся наличными деньгами.

Такойподход не устраивает те малые предприятия, которые одновременно осуществляют ипроизводство и реализацию. Примером тому служат мини-пекарни, каждая из которыхпроизводит продукцию и продает ее через собственный ларек, а часть ее оптомреализует в другие магазины. При этом вмененный же доход определяется только порозничной торговле.

3.3 Объект налогообложения

Объектомобложения единым налогом с вмененного дохода является вмененный доход на очередной календарныймесяц. Вмененный доход – это потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат.Вмененный доход рассчитывается с учетомсовокупности факторов, которые непосредственно влияют на получение такого дохода.

Прирасчете вмененного дохода учитывается такие составляющие как базовая доходность (условная доходность наединицу физического показателя) тоговида деятельности, который осуществляет налогоплательщик, физические показатели (единица площади, численностьработающих и другие) и повышающие(понижающие) коэффициенты.

Данныекоэффициенты, устанавливаются в зависимости от:

— ассортимента реализуемойпродукции;

— качества предоставляемыхуслуг;

— сезонности;

— суточности работы;

— качества занимаемогопомещения;

— произво

еще рефераты

Еще работы по налоговому праву

Реферат по налоговому праву

В чем сложность налога на добавленную стоимость (в определении и собирании)

29 Августа 2013