Реферат: Формы и методы налогового контроля

г. Н.Новгород 2008г.

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение …………………………………………………………………….…….3

Глава 1. Экономическое содержание иорганизация налогового контроля…..4

<span Times New Roman"">           

Необходимостьи содержание налогового контроля……………………4

<span Times New Roman"">           

Органы,осуществляющие налоговый контроль………………………...8

<span Times New Roman"">           

Контрольные функции в деятельности налоговых органови проблемы их совершенствования…………………………………………………….9

Глава 2. Формы и методы налоговогоконтроля…………................................17

2.1<span Times New Roman"">                      

 Методы налогового контроля……………….....……….................…….17

2.2<span Times New Roman"">                      

 Налоговые проверки, их виды, механизмприменения………….....….23

·<span Times New Roman"">       

Камеральнаяналоговая проверка…….................................….............…28

·<span Times New Roman"">       

Выезднаяналоговая проверка………...............................................…….44

2.3<span Times New Roman"">                      

 Результаты налоговых проверок:особенности оформления итоговых документов……………………….....................................................……..64

Глава 3. Совершенствование практикиосуществления налогового контроля.................................................................................................................78

3.1 Разрешения органаминалогового контроля проблемы уклонения от уплаты налогов…………………….................................................................78

<span Times New Roman",«serif»">     3.2 Организация контроля уплаты налогов взарубежных странах….........96

Заключение………………………………………………..................………….118

Список использованной литературы……................................................…….121

Приложение

Введение.

       В соответствии с действующим налоговымзаконода­тельством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачи­ватьуказанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. Припостоянном росте потребностей государства в финансовых средствах механизм сбораналогов должен работать бесперебойно. Если этого не происходит, налоговыеисточники иссякают, и государство вынуждено искать неналоговые поступления,возрастает внешний и внутренний долг государства.

       На практике юридические и физические лица допускают несвоевременнуюуплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных исубъективных причин. В связи с этим сегодня перед налоговыми органами встаетсерьезная проблема – контроль за правильностью, своевременностью и полнотойвзимания налогов и его совершенствование. Эту функцию выполняет налоговыйконтроль.

      Налоговый контроль имеет государственный властный характер, онпроявляется при осуществлении субъектами налогового контроля функций поконтролю за исчислением и уплатой юридическими и физическими лицами налогов идругих обязательных платежей в соответствии с действующим законодательством инормативными актами.

       В условиях формирования новыхэкономических отношений, изменения взаимодействия государства, хозяйствующихсубъектов и граждан при ограниченности финансовых возможностей страны значениеналогового контроля закономерно возрастает. Он, являясь составной частьюгосударственного финансового контроля, служит формой реализации контрольнойфункции финансов и налогов. Назначение налогового контроля заключается всодействии успешному проведению налоговой политики государства, цель которойопределена в Правительственной программе стратегических реформ как существенноеснижение и выравнивание налогового бремени, упрощение налоговой системы,совершенствование налогового администрирования.

Глава 1. Экономическоесодержание и организация налогового контроля

1.1 Необходимость и содержание налогового контроля

<span Times New Roman",«serif»">       Как известно, налоговый контроль,являясь частью финансовой системы, призван стимулировать своевременность иполноту уплаты налогов и сборов. Основной целью налогового контроля являетсяконтроль за соблюдением законодательства, регулирующего процесс поступленияфинансовых ресурсов в специальные централизованные фонды публичных субъектов,необходимые последним для выполнения возложенных на них функций.

<span Times New Roman",«serif»">       Согласно определению, представленному вНК РФ, налоговый контроль — это деятельность уполномоченных органов по контролюза соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборовзаконодательства о налогах и сборах.

<span Times New Roman",«serif»">       При анализе гл. 14 «Налоговыйконтроль» НК РФ складывается впечатление, что основная цель налоговогоконтроля — это мероприятия, связанные с первоначальной регистрациейналогоплательщиков и последующей их проверкой. Однако не совсем вернорассматривать налоговый контроль только как инструмент, используемый для сборане уплаченных в срок налогов и регистрации потенциальных нарушителей. Не менееважными и действенными с точки зрения поступления налогов являются профилактическиемероприятия и контроль, осуществляемый непосредственно в процессе исчисления иуплаты налогов. К сожалению, в отечественной практике указанные мероприятия неносят системного характера.

<span Times New Roman",«serif»">       В науке финансового права классификациюфинансового контроля осуществляют по видам, формам и методам финансовогоконтроля. Можно предложить два варианта классификации финансового контроля — взависимости от субъекта, осуществляющего финансово-контрольную деятельность, иот содержания финансово-хозяйственной деятельности, которая является объектомконтроля.

<span Times New Roman",«serif»">       Приняв за основу классификацииособенности субъектного состава правоотношений по финансовому контролю,выделяют следующие виды финансового контроля:

<span Times New Roman",«serif»">1) государственный контроль,осуществляемый уполномоченными органами государственной власти общейкомпетенции, а также специальными контрольными органами;

<span Times New Roman",«serif»">2) общественный контроль,проведение которого возлагается на негосударственные (неправительственные)органы и учреждения, отдельные группы лиц, представляющих общественность.

<span Times New Roman",«serif»">       Государственный финансовый контрольподразделяется в свою очередь на надведомственный (встречаются и другиеназвания — общегосударственный, вневедомственный, внешний) ивнутриведомственный контроль, именуемый ведомственным или внутренним).

<span Times New Roman",«serif»">       В зависимости от специфики объектафинансового контроля (по содержанию финансового контроля) различают следующиеего виды:

<span Times New Roman",«serif»">1) бюджетный контроль;

<span Times New Roman",«serif»">2) налоговый контроль;

<span Times New Roman",«serif»">3) банковский надзор;

<span Times New Roman",«serif»">4) валютный контроль.

       Объект налогового контроля можноопределить как разновидность денежных отношений публичного характера,возникающих в процессе взимания налогов и сборов и привлечения нарушителейналогового законодательства к ответственности. Что же касается отношений повведению налогов и сборов, обжалованию актов налоговых органов, действий(бездействия) их должностных лиц, то они являются объектом судебного контроляили прокурорского надзора.

      Предметом налогового контроля, в первую очередь, являетсясвоевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговыхобязанностей по отношению к государству или муниципальному образованию. Однакопри этом следует также учитывать, что наряду с уплатой налогов, к числуосновных обязанностей налогоплательщиков-организаций, в соответствии со ст. 23Налогового Кодекса Российской Федерации, относится также ведение вустановленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложенияи представление налоговым органам и их должностным лицам документов,необходимых для начисления и уплаты налогов. С учетом этого законность составленияпервичных учетных документов, регистров бухгалтерского (налогового) учета и отчетности,а также достоверность и полнота содержащейся в них информации об объектахналогообложения также составляет предмет налогового контроля.

      Главной целью налогового контроля является создание совершенной системыналогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговойдисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которыхисключается нарушение налогового законодательства или их число незначительно.Наряду с основной целью налогового контроля выделяются также цели отдельных его направлений. Так, целью контроля зарасходами физических лиц является установление соответствия осуществляемых имикрупных расходов получаемым доходам, а контроля за соблюдением правил использованияконтрольно-кассовых машин – обеспечение полноты учета выручки денежных средствв организациях.

      К числу основных задач налогового контроля относятся:

-неотвратимоенаказание нарушителей законодательства о налогах и сборах;

-обеспечениеправильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов вбюджет (государственные внебюджетные фонды);

-предупреждениенарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба,причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговымиагентами) и иными лицами своих обязанностей.

       Содержание налогового контроля включает:проверку выполнения физическими лицами и организациями обязанностей поисчислению и уплате налогов; проверку постановки на налоговый учет и исполнениеналогоплательщиками связанных с ним обязанностей; проверку правильности ведениябухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления налоговыхдеклараций и достоверности содержащихся в них сведений; проверку соответствиякрупных расходов физических лиц их доходам; проверку исполнения налоговымиагентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению  соответствующий бюджет (государственныйвнебюджетный фонд) налогов и сборов; проверку соблюдения налогоплательщиками ииными лицами процессуального порядка, предусмотренного налоговымзаконодательством; проверку соблюдения банками обязанностей, предусмотренныхналоговым законодательством; проверку правильности примененияконтрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;выявление проблемных категорий налогоплательщиков; выявление нарушителей  налогового законодательства и привлечения ихк ответственности; возмещение материального ущерба, причиненного государству врезультате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и инымилицами обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.

Налоговый контроль включает в себя следующие стадии:

-регистрация и учетналогоплательщиков;

-прием налоговой отчетности;

-осуществление камеральных проверок;

-начисление платежей к уплате;

-контроль за своевременной уплатойначисленных сумм;

-проведение выездных налоговыхпроверок;

-контроль за реализацией материаловпроверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов.

      С учетом всего сказанного можно сделать вывод о том, что налоговыйконтроль как одна из функций государственного управления представляет собойсистему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиковс целью ее оптимизации для качественного исполнения налоговогозаконодательства.

       Эффективность налогового контроля характеризуется уровнеммобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательныхплатежей; полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения;качеством налоговых проверок, снижением числа судебных разбирательств и жалобналогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля; сокращениемвремени на контакты с налогоплательщиками.

      Особая роль налогового контроля заключается также в необходимостистабилизации финансовой системы, устойчивого поступления бюджетных доходов,соблюдения налоговой дисциплины как условия качественного выполненияобязательств перед государством физическими и юридическими лицами.

1.2. Органы, осуществляющие налоговый контроль

      Органами, осуществляющими налоговый контроль являются органы налоговойслужбы (Министерство по налогам и сборам и его подразделения в РФ), налоговойполиции, милиции, осуществляющие непосредственно оперативный контроль запоступлением налогов и других обязательных платежей в доход государства.Непосредственное отношение к контролю за поступлением налогов в отдельныхслучаях имеют финансовые органы (предоставление отсрочек по текущим налоговымплатежам), органы Федерального казначейства (распределение налоговых платежейпо уровням бюджетной системы; проверки банковских учреждений по соблюдениюочередности зачисления платежей в бюджет), банковские органы (заполнениеплатежно-расчетных документов), органы внутренних дел (работа налоговых постовна предприятиях спиртоводочной промышленности, Госавтоинспекции,паспортно-визовая служба, адресный стол), Федеральная служба безопасности,таможенные органы, страховые органы, органы государственных внебюджетныхфондов, комитеты по земельным ресурсам и землеустройству, антимонопольныйкомитет и т.д. Поэтому особенно важным в настоящее время  является вопрос не только о взаимодействииперечисленных организаций, но и разграничение функций, ответственности заисполнение обязанностей, связанных с налоговым контролем.

1.3. Контрольные функции вдеятельности налоговых органов и проблемы их совершенствования.

       На основании п.1ст.32 НК РФ на налоговые органы в рамках осуществления налогового контролявозложены следующие контрольные функции:

— осуществление контроляза соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых всоответствии с ним нормативных правовых актов;

— ведение в установленномпорядке учета налогоплательщиков;

— проведениеразъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах, атакже принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, по бесплатномуинформированию налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлениюформ установленной отчетности и разъяснению порядка их заполнения, разъяснениюпорядка исчисления и уплаты налогов и сборов;

— направлениеналогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту копии актаналоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренныхНК РФ, налогового уведомления и требования об уплате налога и сбора и другиефункции.

       При осуществлении налогового контроля могутбыть также выявлены факты, свидетельствующие о совершении должностными лицамиорганизации, индивидуальным предпринимателем и иных действий, бездействия, засовершение которых УК РФ установлена ответственность, поэтому функциейорганов налогового контроля в данном случае будет являться подготовка вдесятидневный срок со дня выявления вышеуказанных обстоятельств материалов длярешения вопроса о возбуждении уголовного дела.

       При рассмотренииобязанностей налоговых органов нельзя не принимать во внимание, что фактическиреализация возложенных на налоговые органы функций осуществляется черездействия (бездействие) должностных лиц налоговых органов.

       Должностными лицаминалоговых органов являются работники налоговых органов, которые на основанииположений действующего законодательства постоянно, временно или по специальномуполномочию осуществляют функции представителя власти в рамках налоговыхправоотношений.

       Согласно положениям ст.33НК РФ должностные лица налоговых органов обязаны:

1) действовать в строгомсоответствии с НК РФ и иными федеральными законами;

2) реализовывать впределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, ихпредставителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честьи достоинство.

       Налоговая система Российской Федерации,к сожалению, далека от идеала. Возможно, это связано с тем, что современнаяроссийская налоговая система существует очень короткий период времени, но фактостается фактом – в ней имеется много проблем. Однако из наиболее острых исложно разрешимых проблем является уклонение от уплаты налогов.

       По данным Министерства РФ по налогам исборам, исправно и полном объеме платят в бюджеты причитающиеся налоги примерно16-17% налогоплательщиков. Около 60% налогоплательщиков налоги платят, но всемидоступными им законными, а чаще всего незаконными способами минимизируют своиналоговые обязательства. Остальные налогоплательщики не платят налоги вообще. Дляопределения направлений реформирования налоговой системы России в деле борьбы суклонением от уплаты налогов и сборов необходимо выявление причин уклонения отуплаты налогов.

       Очевидно, что важнейшей причиной уклоненияот уплаты налогов и сборов являются экономические мотивы (сохранение иупрочение своего материального положения). Решением этой проблемы может статьопределение и применение оптимального размера налоговой нагрузки, при которой вопределенной степени будут удовлетворятся потребности государства в финансовыхресурсах, и не подрываться финансовое состояние налогоплательщика. Следующими,по значимости, причинами ухода налогоплательщиков от налогообложения являютсянесовершенство и сложность налогового законодательства. Налоговый кодекс, какосновополагающий законодательный источник, содержит очень много «проколов» и«трудных мест» для однозначного толкования. Многие выражения сами по себе содержатспорные моменты. Так, например, спорный момент возникает при определении срока,за который может быть проведена налоговая проверка.

       В силу ст. 87 налоговой проверкой могутбыть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика,плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавших годупроведения проверки. Мнения по поводу того, может ли быть охвачен налоговойпроверкой год ее проведения, у налогоплательщиков и налоговых органовразделились. Так, по мнению одних, эта норма однозначно исключает из проверкитекущий год. По мнению других, указание на три календарных года деятельностиналогоплательщика, которые могут быть охвачены проверкой налогового органа вкакой-то степени компенсирует отсутствие в НК РФ правил в отношении сроков, втечение которых государство вправе требовать исполнения  обязанности по уплате налогов, не даваявозможности выставить требования об уплате налогов за давно прошедшие налоговыепериоды, что само по себе не исклю­чает права налогового органа на проверку года деятельности нало­гоплательщика, в котором прово­дится проверка.

      Таким образом, для повышения эффективности налогового контроля,сокращения продолжительности выездных налоговых проверок на времяразбирательств в судах, где противоборствующими сторонами выступают налоговыеорганы и налогоплательщики, представительным органам власти следуетпересмотреть множество норм Налогового Кодекса РФ.

       Среди проблем налогового контроляхотелось бы отметить проблемы, возникающие при проверках малых предприятий.

       Сфера малого бизнеса относится к числу тех сфер предпринимательской деятельности,которые наименее поддаются налоговому контролю. Если финансовые потоки организации,являющейся крупным налогоплательщиком, всегда находятся под пристальнымвниманием налоговых органов, а текущие налоговые платежи являются объектом постоянногомониторинга, то в отношении малых предприятий налоговый контроль объективно неможет носить столь глобального всеобъемлющего характера.

      Обеспечение рационального отбора налогоплательщиков для выездных налоговыхпроверок является основной проблемой, без принципиального решения которойневозможен качественный контроль за сферой малого предпринимательства. Такоевнимание к малым предприятиям отнюдь не случайно. Так, если относительнокрупных налогоплательщиков проблема отбора вообще не стоит, ибо такиеналогоплательщики должны периодически отбираться для проверок исходя изединственного критерия отбора — значения налоговых  поступлений для формирования доходной частибюджета, то налоговый контроль в отношении малых предприятий  без применения системы целенаправленного отборабудет в большей степени напоминать стрельбу из пушек по воробьям.

      Лишь применение высокоэффективной системы отбора позволит обеспечитьмаксимальную концентрацию усилий налоговых органов на проверках тех категорийналогоплательщиков, вероятность обнаружения нарушений у которых представляетсянаиболее реальной.

      Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговыхорганов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.

      Наиболее перспективным выглядит увеличение количества провероксоблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органаминалоговой полиции. Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшеепродолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений оттаких проверок.

      Также одной из действенной формой налогового контроля являютсяперепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах втечение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяютпроконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а такжедостоверность текущего учета. Практика показала, что весьма полезным в работеналоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, такжезначительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестныхпроверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговойинспекции на территорию другой инспекции.

      Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроляявляются:

-наличиеэффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок,дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использованияограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добитьсямаксимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратахусилий и средств,  за счет отбора дляпроверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушенийу которых представляется наибольшей;-применениеэффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как наразработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуреорганизации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющейналоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействияна недобросовестных налогоплательщиков;-использованиесистемы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учестьрезультаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку припланировании контрольной работы;-увеличенияразмеров наказания за налоговые правонарушения.Проблемарационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверокприобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства,характерных для современной России.

Необходимо существенноизменить действующую методику планирования контрольных мероприятий. В целяхэффективного планирования контрольной работы нужна современная, отвечающаятребованиям сегодняшнего дня система отбора налогоплательщиков для проведениявыездных проверок, учитывающая в том числе особенности конкретных регионов иконкретных налогоплательщиков.

Одна из важнейших задач –совершенствование действующего программного обеспечения процедуры камеральныхпроверок и отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

Внастоящее время в МНС РФ продолжается работа по дальнейшему совершенствованиюпроцедуры отбора и разрабатывается единое программное обеспечение, внедрениекоторого позволит автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболеехарактерными уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей отдопустимых для такого рода предприятий пределов, оценить реальный пределобязательств налогоплательщика.

Однако внастоящее момент имеется достаточное количество примеров, когда в ряде налоговыхорганов используются самостоятельно разработанные автоматизированные системыотбора, применение которых даже на имеющейся далеко не самой совершенной техническойбазе приносит весьма ощутимые результаты.

Применяемые налоговымиорганами программно-информационные комплексы позволяют проводить не толькоавтоматизированную камеральную проверку и камеральный анализ, но и по ихрезультатам — отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговыхпроверок. Вместе с тем недостатком действующего программного обеспеченияпроцедур камеральных проверок и камерального анализа является то, что онопредполагает полную автоматизацию только самой процедуры камеральной проверки,а отбор налогоплательщиков для выездных проверок осуществляется преимущественнов запросном режиме, т.е. критерии отбора вводятся налоговыми инспекторамисамостоятельно. При этом весьма велика роль субъективного фактора.

Кроме того, действующеепрограммное обеспечение разработано без учета отраслевой спецификиналогоплательщиков и не ориентировано на сопоставление уровней отдельныхпоказателей, содержащихся в отчетности, с предельными значениями этихпоказателей для соответствующей отрасли.

       Очевидно, чтоосновной путь совершенствования системы налогового контроля – переход кинформационным технологиям, позволяющим полностью автоматизировать процессотбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики,соотношений различных отчетных показателей от допустимых для организаций соответствующихотраслей экономики значений, оценить реальный размер налоговых обязательствналогоплательщика.

Глава 2. Формы и методы налогового контроля

2.1.Методы налогового контроля

       Налоговыйконтроль использует раз­нообразные формы практической органи­зации для наиболееэффективного выпол­нения стоящих перед нимзадач.

Под формами финансового контроляпонимают отдельные проявления содержания контроля в зависимости от временисовершения контрольных действий. Под методами контроля понимают приемы испособы его осуществления.

       Форманалогового контроля выражает содержаниеконтрольного процесса. Выбор конкретной формызависит от уровня раз­вития налоговой системы и организацииналогового контроля, а также от решений субъекта контроля, принимаемых исходя из конкретной практическойситуации и ко­нечных целей контрольнойработы.

       <span Times New Roman",«serif»">Существуетдостаточно обширная классификация контрольных действий по форме, методам ивидам. Кроме того, в различных источниках представлены характеристикиналогового контроля с точки зрения элементов, направлений, задач и целей.Обратимся к наиболее часто встречающейся классификации налогового контроля взависимости от временного характера.

       Форма налогового контроля может бытьпредварительной (предшествующей), текущей и после­дующей.

Таблица 1

Налоговый  
контроль  

Основные задачи         

Положения НК РФ

Предшествующий

(предварительный)

Профилактические мероприятия    
по разъяснению налогового       
законодательства с целью его    
правильного применения          

-      

Текущий      

Контрольные мероприятия,        
проводимые в процессе исполнения
налогоплательщиком              
законодательства о налогах      
и сборах с целью предотвращения 
налогового правонарушения       

Камеральные 
налоговые  
проверки  
(ст. 88 НК РФ)

Последующий  

Контрольные мероприятия         
в последующие периоды с целью   
выявления нарушения             
законодательства о налогах      
и сборах                        

Выездные  
налоговые  
проверки  
(ст. 89 НК РФ)

       Предварительныйконтрольсвязан с ра­ботой по разъяснениюналогового законода­тельства, сбору,обработке и анализу широ­кой информации оналогоплательщиках на стадии планированияналоговых проверок для принятия оптимальныхрешений. Это опре­деляет его значение длякачественного прове­дения контрольныхдействий. Предваритель­ный анализ позволяетразделить совокупность лиц, подлежащих проверке,на тех, которые имеют невысокуювероятность риска налого­вых нарушений, и тех,которые могут совершать налоговые ошибки инарушения с вы­сокой степеньювероятности. Такое разгра­ничение контроля на«группы риска» позво­ляет обеспечитьмаксимальное количество выявленных нарушений ипроизведенных до­начислений на один часрабочего времени инспекторского состава.

       Текущийконтрольносит оперативный характер, является частью регулярной ра­боты и представляет собой проверку, про­водимуюв отчетном периоде для оценки правильностиотражения различных опера­ций и достоверности данных бухгалтерско­гоучета и отчетности, представляемых в налоговыеорганы плательщиком

       Последующийконтрольреализуется пу­тем проведенияналоговых проверок по окон­чании определенногоотчетного периода.

       Налоговыйконтроль может осуществ­ляться с использованиемразличных мето­дов,таких как наблюдение, проверка, обследование, анализ иревизия.

       Наблюдение предполагает общее озна­комлениес состоянием избранного объек­та налоговогоконтроля. В качестве приме­ра можно привести налоговые посты напредприятиях, производящих этиловый спирт, наличие специальных и акцизных марок на соответствующую продукцию, реализуемую торговыми предприятиями, со­блюдениеправил применения ККМ и т.д.

       Проверкакасается основных вопросов финансовойдеятельности и проводится в налоговой инспекции(камеральная провер­ка) или на месте(выездная провер­ка) для выявления фактовнарушений на­логовой дисциплины и устранения их по­следствий. Камераль­ныеналоговые проверки могут проводить­ся вотношении всех налогоплательщиков. Выездные налоговые проверки могут про­водитьсяв отношении организаций и ин­дивидуальныхпредпринимателей.

       Обследованиепроводится с целью фик­сациисторон деятельности хозяйствующе­го субъекта с последующим использовани­емматериалов для уточнения (корректи­ровки)показателей, связанных с его финан­совым положением (доходностью), взаимо­отношениямис субъектами налогового кон­троля по поводу уплаты налогов Пример обследование места деятельности лица, за­нимающегося пошивом одежды, торговлей товарамии т.д. В первом случае произво­дитсяфиксация фактического наличия го­товых изделий и полуфабрикатов, во вто­ром — соответствие торговли товарами дей­ствующимусловиям (наличие акцизных, специальныхмарок, лицензии, визуальный контроль за применением ККМ и т.д.), со­ответствие товара накладным и т.д.

       Анализ осуществляетсяна базе теку­щей и годовой отчетностей,отличается си­стемным подходом, а также использовани­ем таких аналитическихприемов, как сред­ние иотносительные величины (для опре­деленияразмера объекта налога при отсут­ствии документации у налогоплательщика), группировки, сравнения и др.

       Ревизия проводитсяна месте и осно­вывается на проверкепервичных докумен­тов, учетныхрегистров, бухгалтерской и ста­тистическойотчетности, фактического на­личияденежных средств.

       При осуществлении налогового контро­ля работники налоговых инспекций наделены большими правами. Они могут проверять у налогоплательщиков первичные докумен­ты, записи в регистрах бухгалтерского учета, статистическую бухгалтерскую отчетность, фактическое наличие денежных средств, при необходимости