Реферат: Налоговый контроль
<h1/><td/>ОглавлениеВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3I. Понятие, основныеэлементы и виды налогового контроля………………5
II. Методы и формы налогового контроля…………………………………….10
III. Понятие, основные элементы и видыналогового учета………………...13
3.1. Субъекты и объектыналогового учета…………………………………..15
3.2. Основания налоговогоучета……………………………………………...16
IV. Порядок проведения налогового учетаорганизаций и
физических лиц……………………………………………………………………18
4.1. Порядок проведенияналогового учета организаций……………………18
4.2. Порядок проведенияналогового учета физических лиц………………..21
V. Налоговые проверки: понятие, видыи общие правила
проведения налоговых проверок………………………………………………..23
5.1. Участники налоговыхпроверок…………………………………………..26
5.2. Объект и предмет налоговойпроверки…………………………………..26
5.3. Этапы проведения налоговыхпроверок………………………………….28
5.4. Камеральные налоговыепроверки……………………………………….28
5.5. Выездные налоговыепроверки…………………………………………...32
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..36Список используемой литературы………………………………………………...38
ВВЕДЕНИЕПравовоерегулирование налогового контроля имеет особое значение в развитых странах поповоду сбалансированности налогообложения и поступления денежных средств вбюджеты всех уровней.
Такая сбалансированностьвозможна лишь при непосредственном участии в данном контроле государственныхорганов и органов местного самоуправления занимающихся непосредственноналоговым контролем и сбором налогов.
В данное время в Российской Федерации основными органами занимающимися непосредственно налоговым контролем остаются: Министерство по налогам и сборам и Федеральная полиция по налогам и сборам. Согласно статье 3 Федерального закона «О налоговых органах Российской Федерации» Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, настоящим Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов сборов.
Актуальность данной темы заключается в следующем: во-первых, значение тех или иных обязательств налогоплательщиков обязательно, особенно в данное время, когда в Российской Федерации значительная часть денежных средств идет не в федеральный бюджет Российской Федерации и иные бюджеты, а в бюджеты иностранных государств. Все это отражается непосредственно на самом населении нашего государства в виде невыплат заработных плат, пенсий, пособий и т.д. Во-вторых, большое значение играет роль государственных органов по налоговому контролю, в обязанности которых входит собирание денежных средств с налогоплательщиков и контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов и иных обязательных платежей. Все эти обязанности должны выполняться исходя из вышеуказанных нормативных актов. Правильное и точное их соблюдение гарантирует в нашей стране построение нормальной и правовой системы уплаты налоговых и иных обязательных платежей.
Для того чтобы написать этукурсовую работу мы использовали следующие методы:
Ø Постатейное разъяснение – это метод,при помощи которого статья становится более понятной для читаемого, т.е. мыдаём как бы комментарий к этой статье;
Ø Подбор информации – это метод, воснову которого положено нахождение более свежей информации по поводу какоголибо вопроса, связанного с применением примеров в курсовой работе;
Ø Действительность законов инормативных актов, т.е. мы, проверяем, действуют законы, внесены ли в нихпоправки, изменения или вообще действует ли этот закон, или издан новый.
Длянаписания нашей курсовой работы использовалось достаточно много литературы, ноосновными источниками написания явились, конечно же, следующие: Налоговой правопод редакцией М.В. Кустова – это один из самый основной источник написаниякурсовой работы. В данном учебнике достаточно четко и подробно изложена глава посвященнаяналоговому контролю. Помимо налогового права при написании курсовой работы былиспользован Налоговый кодекс РФ в котором закреплены основные положения оналоговом контроле в Российской Федерации.
I. Понятие, основные элементы и виды налогового контроля
Налогоплательщик, обладаяимуществом на праве собственности или другом вещном праве, всегда стремитсязащитить свой частный имущественный интерес от налоговых изъятий. Естественноежелание налогоплательщика уменьшить размер налоговых платежей затрагиваетимущественный интерес другой стороны налоговых правоотношений – государства. Втакой ситуации государство, защищая публичные интересы в налоговых отношениях,вынуждено выработать специальный механизм взаимодействия с каждым конкретнымналогоплательщиком, который в конечном счете обеспечил бы надлежащее поведениекаждого лица по исполнению им налоговой обязанности.
Очевидно, что для охранысвоих имущественных интересов в налоговой сфере государство должно, во-первых,создать специальный государственный орган или органы и наделить ихсоответствующими властными полномочиями по отношению к лицам, обязаннымуплачивать налоги и сборы; во-вторых, законодательным путем установить порядок,формы и методы осуществления деятельности созданных органов на поведениеобязанных лиц, обеспечивающие в совокупности не только надлежащее поведение налогоплательщиков,но и поступление налоговых изъятий в соответствующий бюджет. При этомгосударство путем законодательного регулирования системы взаимоотношений уполномоченныхорганов и налогоплательщиков должно обеспечить определенный баланс публичного ичастного интересов, учитывая конституционные ограничения на вмешательство вэкономическую деятельность субъектов налоговых правоотношений в условияхрыночной экономики.
Формируя особыйорганизационно-правовой механизм взаимоотношений с обязанными лицами,государство определяет основные элементы этого механизма: субъекты, объект,методы, формы, порядок и характер деятельности уполномоченных органов.Указанный механизм представляет собой не что иное, как налоговый контроль,который осуществляется созданными государством уполномоченными органами, преждевсего налоговыми органами. Таким образом, налоговый контроль можно определитькак особый организационно-правовой механизм, представляющий собой системувзаимосвязанных элементов, посредством которого обеспечивается надлежащееповедение обязанных лиц по уплате налогов и сборов, а также исследование иустановление оснований для осуществления принудительных налоговых изъятий иприменения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Основными элементаминалогового контроля являются:
Ø субъект налогового контроля(уполномоченный контролирующий орган);
Ø объект контроля;
Ø формы и методы контроля;
Ø порядок осуществления налоговогоконтроля;
Ø мероприятия налогового контроля;
Ø направления налогового контроля;
Ø техника и технология налоговогоконтроля;
Ø категории должностных лиц (кадры)налогового контроля;
Ø периодичность и глубина налоговогоконтроля;
Ø и другие.
Весь перечисленный комплекс элементовналогового контроля является предметом налогового правового регулирования.
Налоговый контроль как особыйорганизационно-правовой механизм можно понимать как в широком, так и в узкомсмысле. В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельностиуполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговыхпроверок и другое, а также все сферы деятельности контролируемых субъектов,связанные с уплатой налогов и сборок (учет объектов налогообложения, соблюдениесроков и порядка уплаты налогов и сборов, порядок представления налоговойотчетности и т.д.). В узком смысле под налоговым контролем понимается только проведениеналоговых проверок уполномоченными органами.
Взаимодействиегосударства в лице своих уполномоченных органов с налогоплательщиками,плательщиками сборов или налоговыми агентами при осуществлении налоговогоконтроля происходит в рамках возникающих при этом организационных налоговыхправоотношений – контрольных налоговых правоотношений. При этом для контрольныхналоговых правоотношений характерно то, что они являются по существууправленческими правоотношениями, которые в конечном итоге призваны обеспечитьнадлежащую реализацию других общественных отношений – налоговых правоотношенийимущественного характера, связанных с осуществлением налоговых изъятий. Контрольныеналоговые правоотношения имеют административно-правовую природу, поэтому имсвойственны характерные для административно-правовых отношений признаки, такие,как государственно-властный характер контрольного налогового правоотношения;обязательным субъектом подобных правоотношений является уполномоченный орган;ответственность в случае нарушения правовых норм наступает перед государством ит.д.
Как и любое другоеправоотношение, контрольное налоговое правоотношение содержит в своем составеследующие элементы:
1) субъект;
2) содержание;
3) объект.
Субъектов контрольногоналогового правоотношения можно разделить на две основные группы: контролирующиесубъекты, т.е. налоговые и другие органы, олицетворяющие государство иреализующие его интересы, с одной стороны, и субъекты, подверженные контролю, — контролируемые субъекты, защищающие в ходе контрольных налоговыхправоотношений свои частные интересы, с другой стороны. Контролирующимисубъектами являются налоговые и таможенные органы. Контролируемыми субъектамиявляются налогоплательщики и плательщики сборов, а также налоговые агенты ибанки. Особенно важно подчеркнуть, что обязанная сторона – контролируемыйсубъект находится лишь в функциональной зависимости от властного субъекта –контролирующего орган и организационно ему не подчинена. Поскольку контрольныеналоговые правоотношения затрагивают интересы контролируемых субъектов,являющихся не только организациями, но и физическими лицами, осуществлениеналогового контроля приобретает особую социальную значимость.
Содержание контрольногоналогового правоотношения всегда определяется комплексом прав и обязанностейсубъектов данного правоотношения. При этом в контрольном налоговом правоотношениибазовым является положение, когда праву уполномоченной стороны проверятьсоблюдение своевременности, правильности и полноты уплаты налогов и сборов ивыполнения установленных налоговых обязанностей корреспондирует обязанностьдругой стороны – подконтрольного субъекта создавать для этого необходимыеусловия и выполнять требования уполномоченного органа. В свою очередьподконтрольный субъект вправе требовать от уполномоченного органа, чтобыпоследний осуществлял свою деятельность в рамках своих законодательноустановленных полномочий. В данном контексте можно выделить контрольныеполномочия контролирующих субъектов и корреспондирующие им права и обязанностиконтролируемых субъектов.
Как было отмечено выше,контрольные налоговые правоотношения являются организационными налоговымиправоотношениями, непосредственно направленными на обеспечение налоговыхправоотношений имущественного характера. Реализация такого контрольногоналогового правоотношения осуществляется в строго установленном Налоговым кодексомпорядке с одновременным определением прав и обязанностей каждого лица,участвующего в осуществлении отдельных контрольных мероприятий. Таким образом,можно говорить о том, что Налоговый кодекс устанавливает процессуальную формуосуществления контрольных налоговых правоотношений. Традиционно в теории праваобъектом процессуального правоотношения признается материальное правоотношение,ради обеспечения которого и складывается процессуальное правоотношение[1].Придерживаясь данного положения, можно установить, что объектом контрольногоналогового правоотношения является непосредственная деятельность (действия илибездействие) проверяемой организации или физического лица, связанная с уплатойналогов и сборов. В частности, уполномоченными органами в ходе реализациимероприятий налогового контроля устанавливается:
1) правильность ведения обязаннымилицами бухгалтерского учета доходов, расходов, объектов налогообложения;
2) проверка правильности исчисления суммналогов и сборов;
3) проверка своевременности уплаты суммналогов и сборов;
4) правильность ведения банковскихопераций, связанных с уплатой налогов и сборов;
5) выявление обстоятельств,способствующих совершению нарушений налогового законодательства.
При осуществлении мероприятийналогового контроля уполномоченные органы руководствуются принципамизаконности, планирования мероприятий налогового контроля, принципом соблюденияналоговой тайны (специального режима доступа к сведениям о налогоплательщиках,плательщиках сборов и налоговых агентах, полученным должностными лицамиуполномоченных контрольных органов); принципом последовательности проведениямероприятий налогового контроля и документального фиксирования установленныхфактов, действий и событий; принципом недопустимости причинения ущербапроверяемой организации или физическому лицу при проведении налоговогоконтроля.
II. Методы и формы налогового контроля
Налоговый контрольосуществляется путем применения различных приемов и способов, а такжеиспользования специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедуробразует методы налогового контроля.
При этом необходимо выделить двауровня методов налогового контроля: общенаучные и специально-правовые методы.Общенаучные методы, такие, как анализ и синтез, статистические методыприменяются при осуществлении любого вида деятельности, в то время какприменение специально-правовых методов характерно именно для определенных видовдеятельности, в частности таких, как контрольная деятельность. До проведениярадикальных экономических реформ 90-х годов теоретической и практическойразработкой методов и форм проведения контроля занималась преимущественноэкономическая наука, которая создала теоретическую базу и основы классификацииразличных методов осуществления контроля. Во многом это объясняется тем, чтоконтроль за хозяйственной деятельностью ранее осуществлялся в рамкахведомственных или межведомственных отношений организаций с контролирующимиорганами, в условиях, когда подконтрольная организация действовала в пределахустановленных плановых заданий и не имела какой-либо существеннойсамостоятельности в сфере экономической деятельности. Поэтому выбор того илииного метода контроля не приводит к каким-либо существенным правовымпоследствиям, а юридическое значение имел только результат контрольнойдеятельности. Возможно, это была одна из причин того, что проблемам контроля иметодам его осуществления было посвящено небольшое количество научных работюридического профиля.
В настоящее время в условияхразвивающегося гражданского оборота и полной экономической самостоятельностихозяйствующих субъектов методы и формы осуществления контрольной деятельности всфере налогообложения значительно трансформировались, приобрели юридическуюзначимость и нашли закрепление в налоговом законодательстве. Сегоднянеправильный выбор тех или иных форм, приемов и способов осуществленияналогового контроля, а также несоблюдение регламентированного законодательнымиактами порядка осуществления контрольной деятельности может привести кзначительным правовым последствиям, например к отмене решений, принятых на основаниинеправомерно полученных результатов налогового контроля, к признанию недействительныминенормативных актов контролирующих органов, к взысканию ущерба, причиненного врезультате неправомерных действий уполномоченных лиц, и т.д. Деятельностьналоговых и других уполномоченных органов вводится в соответствии с Налоговымкодексом в рамках правовой процессуальной формы. Впервые в законодательнойпрактике регламентируются инструментарий и формы налогового контроля,определены понятие и содержание налоговых проверок, их специфическиеособенности применительно к различным задачам и объектам налогового контроля,при этом все действия налоговых органов имеют правовое основание.
Осуществление налоговогоконтроля на практике происходит в рамках контрольно-процессуальной деятельностисоответствующих органов, которые используют конкретные правовые формы и методыналогового контроля. Закрепление форм и методов осуществления контрольнойдеятельности на должном законодательном уровне имеет важное значение длярегулирования отношений между органами и налогоплательщиками.
Необходимо отметить, что вопрособ определении методов и форм налогового контроля и их соотношении продолжаетоставаться дискуссионным. Так, Налоговый кодекс определил формы проведенияналогового контроля, причем некоторые из них ранее обычно относили к методамосуществления налогового контроля (например, осмотр помещений и территорий)[2].
Форма проведения налоговогоконтроля представляет собой внешнее выражение практической реализацииконтрольной деятельности налоговых органов.
Налоговый кодекс устанавливаетследующие формы проведения налогового контроля (ст. 82 НК РФ):
Øналоговые проверки;
Øполучение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов иплательщиков сборов;
Øпроверки данных учета и отчетности;
Øосмотр и обследование помещений и территорий, используемых дляизвлечения дохода (прибыли);
Øдругие формы.
Специально-правовые методыналогового контроля представляют собой совокупность способов изучения объекта ипредмета налогового контроля. К специально-правовым методам налогового контроляможно, в частности, отнести визуальный осмотр, арифметическую и формальнуюпроверку документов, сопоставление данных, выборочный и сквозной методыпроверки документов и т.д.
В последнее время в областиправового регулирования методов и форм контрольной деятельности появилась новаяправовая форма регламентации контроля – стандарты контрольной деятельности.Стандарты контрольной деятельности устанавливают основные единые принципыпроведения контроля и требования к проведению контроля соответствующимиорганами. Очень часто стандарты определяют требования к профессиональнойквалификации инспекторов, правовому и документальному обеспечению проверок,оформлению результатов (доказательств), действиям контролирующих органов[3].Такие стандарты разрабатываются и применяются контрольными органами во многихстранах мира. В России в настоящее время наиболее динамично развивается«стандартизация» аудиторской деятельности[4].На наш взгляд, стандартизация деятельности органов, осуществляющих налоговыйконтроль, также была бы очень эффективной для обеспечения единообразногоприменения норм налогового законодательства.
III. Понятие, основные элементы и виды налогового учета
В Налоговом кодексе РФ впервыеурегулированы в систематизированном виде общие положения налогового учета.Налоговый учет является тем базисом, на котором начинают выстраиватьсяотношения между налогоплательщиками и налоговыми органами, поскольку безпостановки на налоговый учет, т.е. без предоставления в налоговые органысоответствующей информации, налоговые органы не имеют реальной возможности осуществитьв отношении такого налогоплательщика мероприятия налогового контроля и, какследствие, привлечь такого налогоплательщика к ответственности. Таким образом,осуществление налогового учета является важнейшим видом деятельности налоговыхорганов. В результате его осуществления налоговые органы получают информацию,необходимую для проведения налоговых проверок: юридический адрес, адресфактического места жительства налогоплательщика, сведения о руководителях иорганизационно-правовой форме организации-налогоплательщика и другое.
Налоговый учет – этокомплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемыхналоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговыхагентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках ведином государственном реестре налогоплательщиком.
Налоговый учет проводится тольков отношении налогоплательщиков (организаций и физических лиц) или налоговыхагентов. Плательщики сборов не подлежат постановке на налоговый учет, посколькуНалоговый кодекс не содержит норм по учету плательщиков сборов, и, согласно п.3 ст. 1 НК РФ, действие Налогового кодекса в части осуществления налоговогоучета на плательщиков сборов не распространяется.
Филиалы и обособленныеподразделения организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками илиналоговыми агентами, в связи с чем они также не подлежат постановке наналоговый учет. По месту нахождения филиалов и обособленных подразделений вкачестве налогоплательщиков обязаны встать на налоговый учет организации, всостав которых входят данные филиала и обособленные подразделения.
Общими характеристикамиосуществления налогового учета являются:
1) налоговыйучет осуществляется в целях проведения налогового контроля (ст. 83 НК РФ);
2) налоговыйучет осуществляется налоговыми органами;
3) налоговыйучет осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми связановозникновение обязанности по уплате того или иного налога, т.е. налоговый учетносит общеобязательный характер для всех налогоплательщиков;
4) налоговыйучет одного и того же налогоплательщика может осуществляться по несколькимоснованиям;
5) НКРФ установлены основные элементы налогового учета (основания, сроки, место ипорядок постановки на учет и др.);
6) Налоговыйучет является основой для ведения единого государственного реестраналогоплательщиков и осуществления документооборота по уплате налогов и сборов(на всех документах по уплате налогов и сборов необходимо наличие идентификационногономера налогоплательщика – ИНН);
7) Занарушение порядка налогового учета установлена ответственность по налоговомузаконодательству.
При проведении налогового учетаналоговые органы руководствуются следующими принципами:
I. Принципединства налогового учета на всей территории Российской Федерации предполагаетединообразное осуществление налогового учета на всей территории РФ,существование единого реестра налогоплательщиков на территории РФ и присвоениеналогоплательщику единого по всем видам налогов и на всей территории РФ идентификационногономера налогоплательщика (ИНН);
II. Принцип множественности налогового учета, т.е. постановка на налоговыйучет налогоплательщика в разных налоговых органах по разным основаниям.
III. Принцип «территориальности» налогового учета предполагает, что вбольшинстве случаев взаимоотношения налогоплательщика возникают именно с темналоговым органом, в котором он состоит на налогом учете (предоставлениеналоговой отчетности, документов, обращения налогоплательщика о разъясненииналогового законодательства, проведение налоговых проверок и т.д.).
IV. Заявительный принцип налогового учета, т.е. в подавляющем большинствеслучаев налоговый учет осуществляется на основе заявлений обязанных лиц.
V. Принцип соблюдения налоговой тайны в отношении сведений, получаемыхналоговыми органами при постановке на налоговый учет (за исключением сведенийоб ИНН), т.е. установление специального режима доступа к сведениям о налогоплательщике,полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов.
VI. Принцип всеобщности налогового учета предполагает обязательностьналогового учета каждого налогоплательщика. Наличие у налогоплательщиканалоговых льгот не освобождает его от постановки на налоговый учет. Отсутствиепостановки налогоплательщика на налоговый учет в установленном порядке влечетприменение мер ответственности.
Налоговый учет можноразделить на виды в зависимости от объектов налогового учета:
Ø Налоговый учет организаций;
Ø Налоговый учет физических лиц.
Налоговый учет имеет несколькоосновных составляющих элементов:
1. Субъекты налогового учета;
2. Объекты налогового учета;
3. Основания налогового учета;
4. Место постановки на налоговый учет;
5. Порядок и сроки постановки на учет,переучет и снятие с учета;
6. Порядок ведения Единогогосударственного реестра налогоплательщиков.
3.1. Субъекты и объекты налоговогоучета
Субъектаминалогового учета являются органы, наделенные властными полномочиями поосуществлению в отношении налогоплательщиков налогового учета и ведениюсоответствующего реестра, т.е. налоговые органы (ст. 83, 84 НК РФ).
Таможенныеорганы в пределах своей компетенции также, как и налоговые органы, осуществляютналоговый контроль за соблюдением налогового законодательства в порядке,установленном главой 14 НК РФ, которая предусматривает осуществление налоговогоучета (ст. 83, 84 НК РФ). Однако таможенные органы не наделены законодателемполномочиями по проведению налогового учета. Осуществление организациями и физическимилицами внешнеэкономической деятельности не является законодательно установленнымоснованием налогового учета. Учет участников внешнеэкономической деятельности,осуществляемый таможенными органами, не будет являться налоговым учетом, иналоговые санкции за нарушение порядка такого учета применяться не должны.
Объектомналогового учета являются действия (бездействие) организаций и физических лицпо предоставлению информации, необходимой для постановки на налоговый учет,переучета или снятия с налогового учета, а также для формирования Единого государственногореестра налогоплательщиков[5].
3.2. Основания налогового учета
Основанияналогового учета – это юридические факты, с которыми Налоговый кодекс связываетобязанность лица осуществить действия по постановке на налоговый учет,переучету или снятию с налогового учета.
Основаниямипостановки на налоговый учет являются:
1) государственная регистрация юридического лица;
2) государственная регистрация физического лица в качестве предпринимателябез образования юридического лица;
3) выдача физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой;
4) государственная регистрация физического лица по месту жительства;
5) рождение физического лица;
6) создание филиалов, представительств и обособленных подразделенийорганизаций;
7) обладание недвижимым имуществом и транспортными средствами, подлежащиминалогообложению.
Основаниямидля переучета и снятия с налогового учета являются:
1. Изменением юридического адреса и государственная перерегистрация организации;
2. Изменение места жительства физического лица;
3. Ликвидация (банкротство) организаций;
4. Ликвидация филиала и обособленных подразделений организации;
5. Ликвидация статуса (банкротство) предпринимателя без образования юридическоголица;
6. Отзыв лицензии на занятие частной практикой у физического лица;
7. Прекращение или утрата права собственности на недвижимое имущество илитранспортные средства, подлежащие налогообложению (отчуждение имущества,уничтожение или потеря имущества и т.д.).
IV. Порядок проведения налоговогоучета организаций и физических лиц
Порядокпроведения налогового учета – это установленная налоговым законодательствомпоследовательность действий налоговых органов по осуществлению регистрации,перерегистрации или снятии с регистрации лиц (организаций и физических лиц),подлежащих налоговому учету, а также деятельность налоговых органов по ведениюЕдиного государственного реестра налогоплательщиков.
Порядокпроведения налогового учета включает:
1) порядок постановки на налоговый учет;
2) порядок налогового переучета;
3) порядок снятия с налогового учета.
Порядокпроведения налогового учета включает в себя определение места осуществленияналогового учета; сроков осуществления налогового учета; перечня и формдокументов, представляемых для налогового учета; прав, обязанностей ипоследовательность действий уполномоченных органов и лиц (организаций ифизических лиц), подлежащих налоговому учету.
Согласноп. 2 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщикаорганизации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо отналичия обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связываетвозникновение по уплате конкретного налога. Организации и индивидуальныепредприниматели (физических лиц, осуществляющих предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица, а также частных нотариусов,частных детективов и частных охранников) обязаны встать на учет в налоговыеорганы.
4.1. Порядок проведения налогового учета организаций
В целяхналогового контроля налогоплательщики-организации подлежат постановке на учет вналоговых органах:
1) По месту нахождения организации, т.е. по месту государственнойрегистрации организации (ст. 11 НК РФ);
2) По месту нахождения обособленных подразделений организаций, т.е. поместу осуществления этой организацией деятельности через свое обособленнойподразделение;
3) По месту нахождения принадлежащего на праве собственности недвижимогоимущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Организация,в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территорииРФ, а также в собственности которой находятся подлежащие налогообложениюнедвижимое имущество и транспортные средства, обязана встать на учет в качественалогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и поместу нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахожденияпринадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств. В этом проявляетсяпринцип множественности налогового учета.
Организация,в состав которой входят филиалы, представительства или обособленныеподразделения, обязана встать на налоговый учет по месту нахождения каждого своегообособленного подразделения. Заявление о поставке на учет организации по местунахождения обособленного подразделения подается в течение 1 месяца послесоздания филиала, представительства или обособленного подразделения. Крометого, п. 2 ст. 23 НК РФ предусматривает обязанность организации-налогоплательщикаписьменно сообщать в налоговый орган обо всех обособленных подразделениях,созданных на территории РФ, в срок не позднее 1 месяца со дня их создания,реорганизации или ликвидации обособленного подразделения.
Припостановке на учет организации по месту нахождения своего обособленногоподразделения, т.е. по месту осуществления деятельности организации через своеобособленное подразделение, заявление о постановке на учет представляется поместу нахождения филиала (представительства) в районный налоговый органодновременно со свидетельством о постановке организации на учет в налоговоморгане и копиями документов, подтверждающих создание филиала(представительства). Сведения, указанные в заявлении (такие, например, какнаименование налогоплательщика-организации, наименование филиала(представительства) и др.), должны соответствовать документам, подтверждающимсоздание филиала (представительства).
Постановкаорганизации на налоговый учет по месту нахождения ее недвижимого имущества и транспортныхсредств производится при наличии двух условий:
Ø Недвижимое имущество итранспортные средства должны принадлежать организации на праве собственности(п. 1 ст. 83 НК РФ);
Ø Недвижимое имущество итранспортные средства, принадлежащие организации, должны являться объектами,подлежащими налогообложению[6].
Органы,осуществляющие учет и регистрацию недвижимого имущества и транспортных средств,являющихся объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном наподведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортныхсредствах, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах в налоговыеорганы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрацииимущества.
Заявлениеорганизации о постановке на налоговый учет по месту нахождения подлежащегоналогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается вналоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня егорегистрации (п. 5 ст. 83 НК РФ):
Ø Для недвижимого имуществасрок исчисляется с даты регистрации права собственности в соответствии сФедеральным законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрацииправ на недвижимое имущество и сделок с ним»;
Ø Для транспортных средствсрок исчисляется с даты регистрации транспортных средств в соответствии сПостановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938 «О государственнойрегистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники натерритории РФ»[7].
4.2. Порядок проведения налогового учета физических лиц
Порядокпроведения налогового учета физических лиц можно разделить на следующие виды:
1) Налоговый учет индивидуальных предпринимателей без образованияюридического лица;
2) Налоговый учет физических лиц, занимающихся частной практикой и имеющихсоответствующую лицензию, но не подлежащих регистрации в качествепредпринимателей (частные нотариусы, частные детективы, частные охранники);
3) Налоговый учет иных физических лиц.
Пообщему правилу все физические лица-налогоплательщики подлежат постановке наналоговый учет:
Ø По месту жительства;
Ø По месту нахожденияпринадлежащего физическим лицам на праве собственности недвижимого имущества итранспортных средств, подлежащих налогообложению.
Местожительства физического лица является место, где данное физическое лицо постоянноили преимущественно проживает[8].В настоящее время институт прописки отменен и введена регистрация физическихлиц по месту жительства[9].
Органы,осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрациюактов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно офактах регистрации либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговыеорганы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанныхлиц или фактов.
Вслучае если физическое лицо является предпринимателем или имеет лицензию назанятие частной практикой, оно подлежит постановке на налоговый учет по месту жительстванезависимо от места осуществления его деятельности, за исключением случаев,предусмотренных налоговым законодательством, или случаев, когда налоговый органсамостоятельно определяет место постановки на учет.
V. Налоговые проверки: понятие, видыи общие правила проведения налоговых проверок
Налоговые проверки являютсяглавной и наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля.
Налоговая проверкапредставляет собой совокупность специальных приемов налогового контроля,применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности изаконности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборовв документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации. Входе налоговых проверок осуществляется всестороннее изучениефинансово-хозяйственных операций организаций или физических лиц с объектаминалогообложения.
Поведение налоговых провероквсегда в определенной степени является «вторжением» в хозяйственнуюдеятельность проверяемых организаций. В ходе реализации налоговыми органамисвоих контрольных полномочий возникает непосредственное взаимодействие илистолкновение интересов представителя государства, которым является должностноелицо налогового органа, проводящее проверку, — с одной стороны, и должностныхлиц организции-налогоплательщика (или индивидуального предпринимателя) – сдругой стороны. Поэтому для установления сбалансированности интересов обеихсторон в налоговом контрольном правоотношении необходимо было определитьправовой статус сторон при проведении налоговых проверок, а такжепоследовательность их действий, что и было установлено в Налоговом кодексе РФ.С правовой точки зрения установление в кодифицированном акте последовательностидействий сторон с одновременным определением правового статуса участников этихдействий может рассматриваться как придание процессуальной формы действиямсторон соответствующих контрольных правоотношений.
Качество и эффективностьпроводимых налоговых проверок во многом зависят от тщательной подготовки ипланирования. Организация контрольной деятельности и использование тех или иныхметодов и форм налогового контроля осуществляется на основе разрабатываемыхпланов и программ поведения мероприятий налогового контроля. Планированиеявляется одним из основных базовых принципов осуществления налогового контроляуполномоченными органами. При этом существуют различные виды планов контрольнойработы: годовые, перспективные, текущие и т.д. Планирование часто являетсяпервоначальным этапом контрольной работы, в ходе которого определяются задачи ицели налоговых проверок, осуществляется выбор объектов контроля, составляется переченьвопросов, подлежащих проверке, программа налоговых проверок, определяются срокиреализации контрольных мероприятий, а также исполнители.
После определенияуказанных выше вопросов необходимо правильно организовать проведение самойналоговой проверки. В организацию налоговой проверки входят, прежде всего,тщательная подготовка к ней, определение целей, составление программы,осуществление в установленном порядке мероприятий налогового контроля,оформление материалов налоговой проверки и принятие мер по выявлению ипредупреждению нарушений порядка и сроков уплаты налогов и сборов.
Результаты проведенияналоговых проверок оформляются в виде итогового документа – акта налоговойпроверки, за достоверность которого соответствующие должностные лица несутперсональную ответственность. Органы налогового контроля систематическианализируют итоги проводимых контрольных мероприятий и обобщают практику своейработы. Кроме того, нижестоящие налоговые органы представляют соответствующимвышестоящим налоговым органам отчеты о проведении мероприятий налоговогоконтроля, результатах проведенных проверок и т.п. Отчет сопровождается выводами,рекомендациями и предложениями.
В зависимости отразличных критериев выделяются следующие виды налоговых проверок.
1. В зависимости от характера материала,на основе которого проводятся налоговые проверки, они делятся на документальные,предполагающие проверку первичных документов, и фактические налоговыепроверки, базирующиеся не только на проверке документов, но и на изучениифактического состояния проверяемых объектов (наличие денежных средств иматериальных ценностей в натуральном виде).
2. В зависимости от объема налоговойпроверки и решаемых в ходе нее задач различают тематические и комплексныеналоговые проверки. Тематические налоговые проверки проводятся по определенномукругу вопросов или одной теме в отношении налогоплательщиков, они позволяютглубоко изучить ту или иную проблему функционированияорганизации-налогоплательщика, дать сравнительный анализ состояния дел поотдельным вопросам, выявить и устранить типичные нарушения и недостатки, обобщитьпрактику работы. Тематические проверки проводятся, как правило, по вопросамуплаты только прямых или только косвенных налогов, федеральных или региональныхи т.д. Комплексные налоговые проверки охватывают всю совокупность направленийдеятельности организации в налоговой сфере, используют различные приемы,способы и методики налогового контроля. Налоговые проверки могут быть комплекснымии в силу состава контролирующих органов, принимающих в них участие. Обычно такиепроверки проводятся группами, в состав которых входят специалисты различныхуполномоченных органов. Кроме того, могут осуществляться сквозные налоговыеповерки, которые охватывают все филиалы, представительства, отделения и головнуюорганизацию, в состав которой они входят.
3. По степени охвата данных в процессеналоговой проверки различают сплошные налоговые проверки, когда проверкеподвергаются все имеющиеся документы и материальные ценности за ревизуемыйпериод, и выборочные налоговые проверки, когда налоговому контролюподвергается только определенная часть документов.
4. В зависимости от места проведенияпроверки и глубины налоговой проверки выделяют камеральные и выездныеналоговые проверки. камеральные налоговые проверки проводятся по местунахождения налогового органа на основании представленных налогоплательщикомдокументов, а выездные налоговые проверки проводятся по месту фактическогонахождения налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов сизучением документов, хранящихся у указанных лиц.
5. В зависимости от включения в планпроведения проверок бывают плановые и внеплановые налоговыепроверки (проверки, которые проводятся при ликвидации или реорганизацииорганизаций-налогоплательщиков; повторные налоговые проверки, проводимые вышестоящиминалоговыми органами).
5.1. Участники налоговых проверок
Участникиналоговых проверок – это лица, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФнаделены полномочиями либо имеют права и обязанности при совершении действий входе осуществления налоговой проверки.
По функциональномукритерию участников налоговой проверки можно подразделить на следующие группы:
Ø Субъекты, осуществляющие налоговуюпроверку, — уполномоченные органы: налоговые органы;
Ø Субъекты, деятельность которыхпроверяется в ходе налоговой проверки: налогоплательщики, налоговые агенты,плательщики сборов, банки;
Ø Субъекты, которые могут бытьпривлечены к участию в налоговой проверке: эксперты, переводчики, специалисты,свидетели, понятые.
5.2. Объект и предмет налоговой проверки
Вкачестве объекта налоговой проверки можно определить действия (бездействие)проверяемого лица по надлежащему учету и совершению операций с объектами налогообложения,соблюдению порядка уплаты налогов и сборов, правомерному использованиюналоговых льгот и т.д.; а в качестве предмета налоговой проверки выступают документальные,вещественные (предметы) и цифровые носители информации о совершенныхналогоплательщиком операциях, т.е. договоры, документы бухгалтерского учета,отчеты, сметы, платежные документы, декларации и т.д. Такое понимание предметовналоговых проверок вполне соответствует контексту самого Налогового кодекса РФ[10].
Наиболеезначимыми предметами налоговой проверки являются документы бухгалтерского учетыи налоговые декларации, которые должны быть оформлены в соответствии стребованиями, устанавливаемыми для соответствующего вида документов нормативнымиактами.
Документыбухгалтерского учета – это носители информации в письменном виде, имеющиеустановленные реквизиты, фиксирующие наличие материальных ценностей исовершаемые хозяйственные операции с имуществом и денежными средствами. Требованияк оформлению бухгалтерской документации и регистрам бухгалтерского учета устанавливаютсяположениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Федеральным законом от 21ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»[11]и рядом других нормативных актов.
Так,например, первичные учетные документы (накладные акты приема-передачи и др.),посредством которых должны оформляться все хозяйственные операции организации,принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомахунифицированных форм первичной учетной документации, и имеют обязательные реквизиты.В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете» обязательными реквизитами первичного учетного документадолжно быть, например, наименование и дата составления документа; содержаниехозяйственной операции; наименование должностей и личные подписи лиц,ответственных за совершение хозяйственной операции, и т.д.
Первичныйучетный документ (накладная, счет и т.д.) должен быть составлен в моментсовершения операции, а если это не представляется возможным, непосредственнопосле ее окончания, поскольку предназначение первичного учетного документасостоит в том, чтобы впервые документально оформить совершенную хозяйственнуюоперацию. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов,передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а такжедостоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие иподписавшие эти документы.
Дляосуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственныхоперациях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.
Первичныеи сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителяхинформации.
Наоснове проверки бухгалтерских документов проводится контроль правильностисовершенных операций, устанавливаются факты совершения налоговых правонарушений,их причины. При исследовании документов используются различные приемы и способыпроверки, например формальная, логическая и арифметическая поверка документов;сплошная и выборочная проверка первичных документов (в зависимости от степениохвата документов); приемы фактического контроля: пересчет денежных средств,визуальное наблюдение, учет реальных материальных ценностей, сопоставлениедокументов и т.д. При этом отсутствие первичных документов, счетов-фактур, илирегистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течениекалендарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетахбухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств,материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложенийналогоплательщика является грубым нарушением правил учета доходов, расходов иобъектов налогообложения и влечет ответственность по ст. 120 НК РФ.
Крометого, бухгалтерские документы являются письменными доказательствами прирассмотрении судебных споров[12]и должны удовлетворять требованиям, установленным для судебных доказательств.
5.3. Этапы проведения налоговых проверок
Припроведении налоговых проверок можно выделить следующие этапы:
1) Подготовка к проведению налоговой проверки, включающая изучение деланалогоплательщика, т.е. документов, имеющихся у налоговых органов (деклараций,балансов, отчетов, расчетов по налогам и т.д.);
2) Проведение налоговой проверки;
3) Оформление результатов налоговой проверки.
5.4. Камеральные налоговые проверки
Камеральнаяналоговая проверка – это проверка, которая проводится по месту нахожденияналогового органа (таможенного органа) на основе налоговых деклараций идокументов, представленных налогоплательщиком (налоговым агентом, плательщикомсбора), служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также документово деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральныепроверки проводятся как в отношении организаций, так и в отношении физическихлиц. Камеральная налоговая проверка является формой текущего налоговогоконтроля и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на нарушенияналогового законодательства.
К общим правилам проведения камеральной налоговой проверкиотносится:
1. Провидится только по месту нахождения налогового (таможенного) органа.
2. Проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствиис их служебными обязанностями без специального решения руководителя налоговогооргана.
3. Срок проведения: в течение 3 месяцев со дня представления налоговыхдеклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога,если налоговым законодательством не предусмотрены иные сроки.
4. Провидится на основе налоговых деклараций и документов, представляемыхналогоплательщиком, и документов налогового органа либо имеющихся у налоговогооргана.
5. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительныесведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильностьисчисления и своевременность уплаты налогов.
6. В случае выявления ошибок в заполнении документов или противоречий междусведениями, содержащимися в представленных документах, налоговый органнаправляет сообщение налогоплательщику с требованием внести соответствующиеисправления в установленный срок.
7. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральнойпроверки, направляется требование об уплате суммы налога и пеней.
Камеральнаяналоговая проверка не предполагает специального назначения проверки путемвынесения какого-либо решения руководителя налогового органа. Началомпроведения камеральной налоговой проверки является день представления налогоплательщикомналоговой декларации. Как правило, день представления налоговой декларацииустанавливается законами, регулирующими порядок уплаты конкретных налогов.Длительность проведения камеральной проверки составляет 3 месяца с датыпредставления налоговой декларации. После истечения указанного срока вотношении налогоплательщика не могут производиться действия налоговых органовпо осуществлению камеральной налоговой поверки.
В ходекамеральной налоговой проверки осуществляется проверка правильности заполненияустановленных форм соответствующих отчетных документов, налоговых деклараций,расчетов сумм налогов, правильность применения налоговых льгот, наличиенеобходимых платежных документов, проверка соблюдения установленных сроков уплатыналогов и представления документов, производится учет поступивших в бюджет суммналогов и сборов и другое. При этом используются различные методы проведенияналоговых проверок:
1) Арифметическая проверка: проверяется арифметическая правильностьрасчетов;
2) Формальная проверка: проверка правильности заполнения установленных форми наличия необходимых документов;
3) Проверка соблюдения сроков уплаты налогов и представления документов;
4) Сопоставление различных документов.
Припроведении камеральной налоговой проверки налоговые органы вправе требоватьпредставления только тех документов, которые связаны с правильностью исчисленияи своевременностью уплаты налогов (платежные документы, выписки и т.д.). Вслучае обнаружения ошибок в заполнении документов или противоречий в сведениях,содержащихся в документах, налоговый орган устанавливает срок (в пределах срокапроведения налоговой проверки), в который налогоплательщик должен внестисоответствующие исправления.
В ходепроведения камеральных налоговых проверок, как правило, сразу же могут бытьвыявлены и зафиксированы нарушения сроков постановки на налоговый учет,нарушения сроков уплаты налогов, сроков представления налоговых деклараций илидругих документов и т.д., т.е. материалы камеральной налоговой проверкипозволяют квалифицировать совершение налогоплательщиком, плательщиком сбораили налоговым агентом налогового правонарушения. В таком случае очевидно, чтопо результатам камеральной налоговой проверки возможно возбуждение производствапо делу о налоговом правонарушении, тем более что ст. 101 НК РФ предусматриваетпривлечение к ответственности не на основании акта выездной налоговой проверки,а на основании материалов налоговой проверки (в том числе и камеральнойпроверки). Однако в этом случае особое значение приобретает документальноеоформление результатов камеральной налоговой проверки.
Налоговыйкодекс не устанавливает документ, которым оформляются результаты камеральнойналоговой проверки. Однако предусматривается, что по её результатам может бытьнаправлено требование об уплате налога и пеней. В соответствии со ст. 70 НК РФпредусмотрены два вида требований об уплате налога. Очевидно, что порезультатам камеральной налоговой проверки должно быть выставлено требование,которое основывается на результатах налоговой проверки. В таком случае всоответствии со ст. 70 НК РФ в результате проведения любой налоговой проверкидолжно быть вынесено решение налогового органа, а требование об уплате налога,выставленное по результатам проверки. Направляется в течение 10 дней с датывынесения соответствующего решения.
Еслисчитать, что по итогам камеральной проверки должно направляться другоетребование, которое не предусматривает вынесения решения налогового органа и выставляетсяв течение 3 месяцев после наступления срока уплаты налога, то указанное требованиенельзя будет направить налогоплательщику в том случае, когда камеральныепроверки проводятся по истечении квартала, т.е. 3-месячный срок для направлениятребования может истечь до даты начала проведения камеральной проверки.
Такимобразом, по результатам камеральной проверки в случае необходимости направлениятребования и привлечения к ответственности должно быть вынесено решениеналогового органа. Однако Налоговый кодекс не устанавливает срока и порядокпринятия такого решения.
5.5. Выездные налоговые проверки
Выезднаяналоговая проверка – это налоговая проверка, осуществляемая налоговыми(таможенными) органами по месту нахождения налогоплательщика, плательщикасбора, налогового агента. Налоговый кодекс не содержит прямого указания на то,что налоговые органы обязаны проводить выездную налоговую проверку по местуфактического нахождения налогоплательщика, однако определение срока проведениявыездной проверки в зависимости от времени фактического нахождения натерритории проверяемого налогоплательщика косвенно указывает на данный признаквыездной налоговой проверки.
К общимправилам проведения камеральной налоговой проверки относится
1. Проводитсяв отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов(организаций, их филиалов и представительств, индивидуальных предпринимателей).
Статья89 НК РФ напрямую не указывает категории организаций или физических лиц, вотношении которых могут проводиться выездные налоговые проверки. Однако ст. 100НК РФ, устанавливающая порядок оформления результатов выездной налоговойпроверки, предусматривает, что акт выездной налоговой проверки подписывается ивручается руководителю организации-налогоплательщика или индивидуальному предпринимателю(либо их представителям). Таким образом, выездная налоговая проверка должнапроводиться только в отношении организаций (их филиалов или представительств)или индивидуальных предпринимателей, включая лиц, имеющих лицензии на занятиечастной практикой. Иными словами, выездная налоговая проверка не должнапроводиться в отношении физических лиц, не являющихся предпринимателями, темболее что доступ должностных лиц налоговых органов в жилые помещения безсогласия проживающих в них лиц не допускается (ст. 91 НК РФ).
Крометого, Налоговый кодекс устанавливает, что выездная налоговая проверкапроводится только в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов иналоговых агентов.
2. Выездныепроверки филиалов и представительств. Налоговые органы вправе проверятьфилиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщикасбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налоговогоагента, плательщика сбора). Данное правило по сути своей является исключениемиз рассмотренного выше правила, согласно которому выездные проверки проводятсятолько в отношении самостоятельных налогоплательщиков, к которым филиалы и представительстване относятся. Тем не менее проведение выездных налоговых проверок филиалов ипредставительств независимо от организации-налогоплательщика вызвано реальностямиправоприменительной практики, когда разветвленная сеть филиалов и значительнаятерриториальная удаленность филиалов от организации в различных субъектах РФпривела к необходимости введения данной нормы в целях эффективности осуществленияналогового контроля на всей территории России.
Припроведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства,срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проверку каждогофилиала и представительства.
3. Выезднаяпроверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя)налогового органа[13].
4. Выезднаяпроверка проводится по одному или нескольким налогам. В случаях, когдавыездная налоговая проверка проводится по нескольким налогам, она носит характертематической выездной налоговой проверки, например, если осуществляется толькопо косвенным налогам. Если выездная налоговая проверка проводится по всемналогам, то она носит характер комплексной налоговой проверки.
5. Частотапроведения налоговых проверок: не могут проводиться в течение одногокалендарного года две и более выездные налоговые проверки по одним и тем женалогам за один и тот же период. Данное правило совсем не исключаетвозможности проведения двух и более выездных налоговых проверок в течениеодного календарного года в отношении одного и того же налогоплательщика, но поразным налогам или за разные периоды времени.
6. Глубинавыездной налоговой проверки, т.е. временной период деятельностиналогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, который может бытьохвачен налоговой проверкой, составляет 3 календарных года, непосредственнопредшествовавших году проведения проверки.
7.Продолжительность выездной налоговой проверки – 2 месяца (в исключительныхслучаях по решению вышестоящего налогового органа – до 3 месяцев) – фактическоенахождение на территории налогоплательщика – не включаются периоды временимежду вручением налогоплательщику требования о представлении документов ипредставление документов. В связи с тем что срок проведения выезднойпроверки включает в себя только время фактического нахождения проверяемогоналогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, течениедвухмесячного срока должно начинаться не с момента назначения выезднойналоговой проверки, а с момента предъявления (дата начала проверки)руководителю (лицу, исполняющему его обязанности) проверяемой организации илииндивидуальному предпринимателю решения (постановления) руководителя налоговогооргана на проведение выездной налоговой проверки[14].Датой окончания проверки является дата составления проверяющими должностнымилицами справки о проведенной проверке. Кроме того, в указанные сроки незасчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту)требования о представлении документов и представлением им запрашиваемых припроведении проверки документов.
Висключительных случаях (например, при проведении проверки особо крупныхналогоплательщиков) вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительностьвыездной налоговой проверки до трех месяцев.
8. Заканчиваетсявыездная налоговая проверка составлением справки о проведенной проверке, вкоторой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и акта выезднойналоговой проверки.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводяитог, можно сказать, что важнейшим факторомповышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции являетсясовершенствование действующих процедур налогового контроля:
Øсистемы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;
Øиспользование системы оценки работы налоговых инспекторов;
Øформ и методов налоговых проверок.
Совершенствованиекаждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля вцелом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбратьнаиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсовналоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесьможет быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.
Совершенствование форм и методов налогового контролядолжно происходить по следующим направлениям:
Øувеличение количества совместных проверок с органами федеральной службыналоговой полиции;
Øповторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупныхразмерах;
Øпроведение перекрестных проверок;
Ø использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы приналичии законодательных норм.
Субъекты налогообложения обязаны вносить налоговые платежи вустановленных размерах и в определенные сроки в бюджет РФ. Уплачиваемые налогипредставляют собой особую форму инвестиций в социальную среду и носят возвратныйхарактер. Их нельзя рассматривать как акцию по конфискации части собственности,так как они должны вернуться предпринимателю в форме расширенияпотребительского спроса, в виде новых технологий, товаров, более развитойинфраструктуры услуг, более благоприятным условиям ведения бизнеса.
По оценкам специалистов, в хозяйственнойпрактике присутствует четыре основных мотива уклонения то уплаты: моральные,политические, экономические и технические.
Одной из главных причин уклонения отуплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, ичем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги.
Еще одна из причин уклонения от налогов – сложность и противоречивостьналогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависятот четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенностиналоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а такжеот уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.
Списокиспользуемой литературы
Нормативные акты:
1. Конституция Российской Федерации;
2. Федеральный закон Российской Федерации «О государственной регистрацииправ на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21 июля 1997г. № 122-ФЗ в ред.Федеральных законов от 05.03.2001г. № 20-ФЗ, от 12.04.2001г. № 36-ФЗ;
3. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21ноября 1996г. № 129-ФЗ в ред. Федерального закона от 23.07.1998г. № 123-ФЗ;
4. Федеральный закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации»от 21 марта 1991г. в ред. Законов РФ от 24.06.1992г. № 3119-1, от 02.07.1992г.№ 3181-1, от 25.02.1993г. № 4549-1, в ред. Федеральных законов от 13.06.1996г.№ 67-ФЗ, от 16.11.1997г. № 144-ФЗ, от 08.07.1999г. № 151-ФЗ, от 07.11.2000г. №135-ФЗ, от 30.12.2001г. № 196-ФЗ, с изменениями, внесенными определениемКонституционного Суда РФ от 05.07.2001г. № 130-О;
5. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27декабря 1991 г. № 2118-1. в ред. Федерального закона РФ от 08.07.99г. № 142-ФЗ)// Рос. газ. – 1999. – 15 июля.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации части 1 и 2 с изменениями идополнениями на 15 августа 2001г.// Москва. Издательство “Проспект”. 2001 г.;
7. Гражданский кодекс РФ (часть первая, вторая, третья). –М.: ИКФ «ЭКМОС»,2002г.;
8. Постановление Правительства Российской Федерации «О порядке веденияединого государственного реестра налогоплательщиков» от 10 марта 1999 г. № 266;
9. Постановление Правительства Российской Федерации «О государственной регистрацииавтотранспортных средств и других видов самоходной техники на территорииРоссийской Федерации» от 12 августа 1994г. № 938, в ред. ПостановленийПравительства РФ от 31.07.1998г. № 866, от 21.02.2002г. № 126;
10. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении правилрегистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета поместу пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации иперечня должностных лиц, ответственных за регистрацию» от 17 июля 1995г. № 713;
11. Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам «Обутверждении форм налоговых уведомлений» от 14 октября 1999г. № АП-3-08/326, вред. Приказов МНС РФ от 22.08.2000г. № БГ-3-08/301, от 02.10.2000г. №БГ-3-08/342.
Научная литература:
1. Кустова М.В., О.А. Ногина, Н.А. Шевелева Налоговой право России: общаячасть. –М.: Юристъ. 2001г.;
2. Черника Д.Г. Налоги -М.:Финансы и статистика, 2001г.;
3. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник –М.: 1998г.;
4. Янбаев Р.Н. Российской налоговое право. –М.: Экономика, 1997г.
Монографическая литература:
1. Алпатов Ю.Ф. Повышение эффективности контрольной работы –важная задачаналоговых органов // Налоговый вестник. -1997. -№ 1. -С. 2-3;
2. Макарьева В.И. Сущность камеральных и документальных проверок //Налоговый вестник. -1997. -№ 11. -С. 7-11;
3. Павлова Л. Налоговый контроль // Налоги. -2000. -№ 6. -С.8;
4. Павлова Л. Налоговый контроль // налоги. -2000. -№ 7. -С. 8;
5. Передереев А.В. Методы налогового контроля: экспертные и специальныеисследования // Государство и право. -2002. -№ 9. -С. 75-76;
6. Рашин А.Г. Некоторые тенденции становления налоговой системы РФ насовременном этапе // Государство и право. -2002. -№ 7. -С. 82-91;
7. Титова Г. Налоговые проверки как форма налогового контроля // Финансоваягазета. -№ 14. -С.10.