Реферат: Налог на прибыль
Содержание
Введение
1. Экономическаяприрода и история развития налога на прибыль в России.
2. общаяхарактеристика налога
2.1 объект налогообложения
2.2 нормативная база
2.3 налоговые ставки
2.4 налоговый период. Отчетный период
2.5 налоговый учет. Общиеположения
3. Устранениедвойного налогообложения
4. Специальныеположения
Заключение
Литература
Введение
Одним из основных источников финансирования всех направленийдеятельности государства и экономическим инструментом реализациигосударственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основныефункции: фискальную и регулирующую, — которые взаимосвязаны и взаимозависимы,причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.
Налог как экономическая категорияпредставляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических июридических лиц.
С переходом экономики нашего государства на основырыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное,арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получивфинансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и вкаких размерах направлять полученную прибыль.
Прибыль как экономическая категория –это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности,определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммойзатрат на эту деятельность.
Соединив в одно целое двевышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога,посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственныеей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.
Переход экономики России на рыночные отношения потребовалсоздания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц).Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году закона «О налогена прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элементаэкономической реформы в России.
Однако постоянное экспериментирование с законодательнойбазой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемыхизменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечномитоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.
Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается итем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статейбюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимаетвторое место после Налога на добавленную стоимость.
Целью настоящей работы является рассмотрениетеоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и анализдействующей российской системы налогообложения прибыли предприятий иорганизаций и перспектив ее развития в будущем.
1. Экономическаяприрода и история развития налога на прибыль в России.
Налог на прибыль наряду с налогом на добавленнуюстоимость является составным элементом налоговой системы России и служитинструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДСданный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностьюзависит от конечного финансового результата.
В условиях рыночного хозяйствования распределение прибылиявляется внутренним делом предприятия. Однако государство может воздействоватьна этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе черезсистему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляетсявзаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формированиягосударственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителяпо направлениям его использования, с другой.
Налоговый механизм обеспечивает экономическую реализациюдобавочной прибыли по месту ее возникновения. Предприятие получаетдополнительные возможности, как для ее инвестирования, так и для расширениянепроизводительного потребления. Эффективная система налогообложения прибыли,предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль,оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важноезначение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности,повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.
Налог на прибыль предприятий иорганизаций — основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий налог наприбыль предприятий и организаций, введен с 1.01.92 г.
Однако у дореволюционной России имеется богатыйисторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период военныхдействий.
Почти за год до Февральскойреволюции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Обустановлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленныхпредприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеровотчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей,подлежащих обложению процентным сбором».
Принятый под грохот пушек Первоймировой войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайныйхарактер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы – годы военные.
Налогу подлежали:
— предприятия, обязанные публичноотчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а такжеоблагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыльсоставляла более 8 % на основой капитал;
— подряды и поставки, на которые былиполучены особые промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этихвидов деятельности прибылей за 1916-17 годы составила не менее 2000 руб. в год;
— лица, входившие по избранию илинайму в состав правлений учетных и наблюдательных комитетов и ревизионныхкомиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями,если полученное ими жалование не менее чем на 500 руб. в год превышалианалогичные выплаты за службу в 1912-13 г.
Неподлежали налогообложению налогом отчетные предприятия, впервые привлеченные кплатежу процентного сбора за 1915 окладный год. Для остальных предприятий общаясумма налогов и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.
Надо отметить, что налоговые органыдореволюционной поры, даже при неразберихе и сумбуре военного времени,обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц.Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговымиорганами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда былосовершенно невозможно.
Владельцы торговых и промышленныхпредприятий высших категорий прибыльности, а также находившихся в столицах икрупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать втерриториальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени,отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавшихему, оборота по каждому заведению.
В действовавшем на 1916-17 годыПоложении о промысловом налоге не содержалось указаний об обложениидополнительным налогом на прирост прибылей предприятий, прекративших своюдеятельность.
Этот пробел закона восполнялся лишьпрактикой. Так, с неотчетных предприятий, существовавших только часть года,дополнительный налог на прирост прибылей не взимался вовсе, если они прекращалисвою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий послеокончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился впротиворечии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься порасчету времени существования предприятий в каждом окладном году.
Новыми правилами, принятыми 13 мая1916 года, для неотчетных предприятий был установлен особый порядок уплатыналога на прирост прибыли. Теперь налог взимался в размере, соответствовавшемчислу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году. Например,если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен былвзиматься за четыре полных месяца (январь-апрель).
Налог на прирост прибыли ивознаграждения должен был взиматься в следующих размерах:
1. с предприятий, не обязанныхпублично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшейадминистрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммыприроста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. – 30%, до 15 тысяч- 41 %,свыше 100 тысяч — 60%;
2. с предприятий, обязанных публичноотчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности приотношении прибыли к основному капиталу в размере 6% — ставка налога 40% суммыприроста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала – 50% суммыприроста прибыли.
Предельный размер обложения прибылиотчетных предприятий достигал 90%.
Из вышесказанного можно сделатьвывод, что Правительство дореволюционной России находило довольно адекватныеспособы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определенной степениучесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков,и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета.
2общая характеристика налога
2.1 объектналогообложения
Объектомналогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученнаяналогоплательщиком. (Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: 1 российские организации; 2 иностранные организации,осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянныепредставительства или получающие доходы от источников в Российской Федерации.)
Прибылью признается:
1) для российскихорганизаций — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;
2) для иностранныхорганизаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации черезпостоянные представительства, — полученный через эти постоянныепредставительства доход, уменьшенный на величину произведенных этимипостоянными представительствами расходов;
3) для иных иностранных организаций — доход, полученный отисточников в Российской Федерации.
2.2 нормативная база
Налоговая база
1. Налоговой базойпризнается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей247 налогового кодекса РФ, подлежащей налогообложению.
2. При этомналоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, 24%,определяется налогоплательщиком отдельно.
3. Доходы и расходыналогоплательщика учитываются в денежной форме.
4. Доходы,полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг),имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя изцены сделки.
5. Внереализационныедоходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговойбазы исходя из цены сделки.
6. При определенииналоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающимитогом с начала налогового периода.
7. В случае, если вотчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток то в данномотчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
8. При исчисленииналоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиковдоходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.
Налогоплательщики,являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающиедоходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вестиобособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.
При этом расходыорганизаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности ихразделения определяются пропорционально доле доходов организации отдеятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации повсем видам деятельности.
9.Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчисленииналоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к такимрежимам.
10. Особенностиопределения налоговой базы по банкам, по страховщикам, по негосударственнымпенсионным фондам, по профессиональным участникам рынка ценных бумаг, пооперациям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочныхсделок устанавливаются с учетом положений налогового кодекса РФ.
2.3 Налоговыеставки
1. Налоговая ставкаустанавливается (если иное не предусмотрено пунктами 2 — 5 настоящей статьи) вразмере 24 процентов. При этом:
сумма налога,исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5 процента, зачисляется вфедеральный бюджет;
сумма налога,исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5 процента, зачисляется в бюджетысубъектов Российской Федерации;
сумма налога,исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местныебюджеты.
Законодательные(представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать дляотдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога,зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставкане может быть ниже 10,5 процента.
2. Налоговые ставкина доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РоссийскойФедерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующихразмерах:
1) 20 процентов — слюбых доходов, кроме указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пункте 3 и 4
2) 10 процентов — отиспользования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов илидругих подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры ивспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи сосуществлением международных перевозок.
3. К налоговой базе,определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующиеставки:
1) 6 процентов — подоходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскимиорганизациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РоссийскойФедерации;
2) 15 процентов — подоходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностраннымиорганизациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскимиорганизациями от иностранных организаций.
4. К налоговой базе,определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств,применяются следующие налоговые ставки:
1) 15 процентов — подоходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам(кроме ценных бумаг), условиями выпуска и обращения которых предусмотренополучение дохода в виде процентов;
2) 0 процентов — подоходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям,эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в видепроцентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннегогосударственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспеченияусловий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшегоСоюза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
5. Прибыль,полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществлениядеятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральнымзаконом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»,облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.
Прибыль, полученнаяЦентральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, несвязанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «ОЦентральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогомпо налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи.
6. Сумма налога,исчисленная по налоговым ставкам, установленным пунктами 2 — 4 подлежитзачислению в федеральный бюджет.
2.4 Налоговыйпериод. Отчетный период
1. Налоговымпериодом по налогу признается календарный год.
2. Отчетнымипериодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцевкалендарного года.
Порядок исчисленияналога и авансовых платежей
1. Налогопределяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговойбазы.
2. Сумма налога поитогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждогоотчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей,налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя изставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению,рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончанияпервого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальныхавансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовыхплатежей. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачиваютежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежейпроизводится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартальногоавансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производитсяуплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежемесячных авансовыхплатежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущего налогового периода,принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося куплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.
Налогоплательщикиимеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя изфактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчислениесумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставкиналога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом сначала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Сумма авансовыхплатежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленныхсумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячныхавансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговыйорган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в которомпроисходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом системауплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течениеналогового периода.
3. Организации, укоторых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации, не превышала всреднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения,иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерациичерез постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющиедохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ вотношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторысоглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализацииуказанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительногоуправления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетногопериода.
4. Еслиналогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы отисточников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительствомв Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этойсуммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагаетсяна российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющуюдеятельность в Российской Федерации через постоянное представительство(налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.
Налоговый агентопределяет сумму налога по каждой выплате денежных средств или иному получениюдохода.
5. Российскиеорганизации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а такжев виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащимналогообложению в соответствии с настоящей главой, определяют сумму налогаотдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплатеуказанных доходов:
1) если источникомдоходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержатьналог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается наэтот источник доходов.
В этом случае налогв виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждойвыплате таких доходов;
2) если погосударственным и муниципальным ценным бумагам не представляется возможнымопределить у источника доходов сумму дохода, подлежащего налогообложению,налогоплательщик — получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление иуплату налога в виде авансовых платежей с полученных доходов.
Информация о видахценных бумаг, по которым применяется порядок, установленный настоящим пунктом,доводится до налогоплательщиков уполномоченным Правительством РоссийскойФедерации федеральным органом исполнительной власти.
Порядок составлениярасчета налоговой базы
Расчет налоговойбазы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщикомсамостоятельно в соответствии с нормами, установленными настоящей главой,исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.
Расчет налоговойбазы должен содержать следующие данные:
1. Период, закоторый определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающимитогом).
2. Сумма доходов отреализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:
1) выручка отреализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка отреализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной вподпунктах 2, 3, 4 и 5 настоящего пункта;
2) выручка отреализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3) выручка отреализации покупных товаров;
4) выручка отреализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся наорганизованном рынке;
5) выручка отреализации основных средств;
6) выручка отреализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
3. Сумма расходов,произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов отреализации, в том числе:
1) расходы напроизводство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, атакже расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, заисключением расходов, указанных в подпунктах 2, 3, 4 и 5 настоящего пункта.
При этом общая суммарасходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатковпродукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конецотчетного (налогового) периода;
2) расходы,понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованномрынке;
3) расходы,понесенные при реализации покупных товаров;
4) расходы,понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, необращающихся на организованном рынке;
5) расходы,связанные с реализацией основных средств;
6) расходы,понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации имитоваров (работ, услуг).
4. Прибыль (убыток)от реализации, в том числе:
1) прибыль отреализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка отреализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной вподпунктах 2, 3, 4 и 5 настоящего пункта;
2) прибыль (убыток)от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3) прибыль (убыток)от реализации покупных товаров;
4) прибыль (убыток)от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся наорганизованном рынке;
5) прибыль (убыток)от реализации основных средств;
6) прибыль (убыток)от реализации обслуживающих производств и хозяйств.
5. Суммавнереализационных доходов.
6. Суммавнереализационных расходов.
7. Прибыль (убыток)от внереализационных операций.
8. Итого налоговаябаза за отчетный (налоговый) период.
9. Для определениясуммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается суммаубытка, подлежащего переносу.
2.5 Налоговый учет.Общие положения
Налогоплательщикиисчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода наоснове данных налогового учета, если статьями настоящей главы предусмотренпорядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целейналогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерскомучете, установленного правилами бухгалтерского учета.
Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основеданных первичных документов.
Налоговый учетосуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядкеучета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленныхналогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспеченияинформацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностьюисчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Система налоговогоучета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательностиприменения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательноот одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учетаустанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целейналогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)руководителя.
Изменение порядкаучета отдельных хозяйственных операций или объектов в целях налогообложенияосуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства илиприменяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должныотражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с началанового налогового периода.
В случае, еслиналогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязанопределить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы ипорядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Данные налоговогоучета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядокопределения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущемналоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащуюотнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования суммсоздаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогуна прибыль.
Подтверждениемданных налогового учета являются:
1) первичные учетныедокументы (включая справку бухгалтера);
2) аналитическиерегистры налогового учета;
3) расчет налоговойбазы.
Формы аналитическихрегистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиесядокументами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержатьследующие реквизиты:
наименованиерегистра;
период (дату)составления;
измерители операциив натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
наименованиехозяйственных операций;
подпись (расшифровкуподписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Содержание данныхналогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговойтайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налоговогоучета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несутответственность.
3. Устранение двойного налогообложения
1. Доходы,полученные российской организацией от источников за пределами РоссийскойФедерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходыучитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РоссийскойФедерации, так и за ее пределами.
2. При определенииналоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи сполучением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаютсяв порядке и размерах, установленных настоящей главой.
3. Суммы налога,выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государствроссийской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога вРоссийской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченныхза пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащегоуплате этой организацией в Российской Федерации.
Зачет может бытьпроизведен при условии представления налогоплательщиком документа,подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации:для налогов, уплаченных самой организацией, — заверенного налоговым органомсоответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных всоответствии с законодательством иностранных государств или международнымдоговором налоговыми агентами, — подтверждения налогового агента.
4 Специальныеположения
1. При примененииположений международных договоров Российской Федерации иностранная организациядолжна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того,что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве,с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение),регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентныморганом соответствующего иностранного государства.
При представлениииностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения,указанного в пункте 1 настоящей статьи, налоговому агенту, выплачивающемудоход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договоромРоссийской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в РоссийскойФедерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержанияналогов у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты попониженным ставкам.
2. Возврат излишнеудержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношениикоторых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросыналогообложения, предусмотрен льготный режим налогообложения, осуществляетсяпри условии предоставления следующих документов:
заявления на возвратудержанного налога по форме, устанавливаемой Министерством Российской Федерациипо налогам и сборам;
подтверждения того,что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянноеместонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеетмеждународный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения,которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранногогосударства;
копии договора (илииного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранномуюридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечислениесуммы налога, подлежащего возврату, в бюджет.
В случае, есливышеупомянутые документы составлены на иностранном языке, то налоговый органвправе потребовать их перевод на русский язык. Нотариального заверенияконтрактов, платежных документов и их перевода на русский язык не требуется.Требования каких-либо иных, кроме вышеперечисленных, документов не допускается.
Заявление о возвратесумм излишне удержанных в Российской Федерации налогов, а также иныеперечисленные в настоящем пункте документы представляются иностраннымполучателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налоговогоагента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором былвыплачен доход.
Возврат излишнеудержанного (и уплаченного) налога осуществляется в той валюте, в которой этотналог был удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом, в месячный срок содня подачи заявления и иных документов, предусмотренных в настоящем пункте.
Заключение
Итак, мы определили, что налог наприбыль является составным элементом налоговой системы России и служитинструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и егоокончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансовогорезультата. В настоящее время плательщикаминалога на прибыль являются предприятия и организации, являющиесяюридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включаякредитные, страховые организации, а также созданные на территории РоссийскойФедерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения иорганизации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы идругие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющиеотдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет. Объектомобложения налогом на прибыль, является валовая прибыль, включающая в себя прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг, основныхфондов и другого имущества предприятий и организаций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы отвнереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним. В РоссийскойФедерации на данный момент действует разнообразный перечень налоговых льготприобложении прибыли, которые постоянно дополняются и изменяются. Нестабильностьналоговых льгот и их большое количество осложняют расчеты налога на прибыль иработу налоговых органов. Государство в условиях рынка с помощью измененияналоговых льгот оказывает воздействие (стимулирующие или сдерживающее) напроцесс производства. Льготы дают плательщику дополнительный капитал дляхозяйственных нужд, однако в России эта их роль заметно не проявлялась. Рассмотрев указанную тему я пришел к выводу, чтоналог на прибыль – это очень сложная экономическая категория, котораязакреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно изведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональноезначение, как для государства так и для налогоплательщиков – предприятий ирганизаций.
Литература1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2. Налог наприбыль. Сборник нормативных документов с комментариями. — М: Агенство«Бизнес-Информ», 2000.
3. Ю.Рагимов С.Н.Зигзаги налога на прибыль. //Финансы. — 1998. — № 1. С.27 — 28.
4. Рагозин Б.А. Налоговоепланирование на предприятиях и в организациях (Оптимизация и минимизацияналогообложения). — М: 2001.