Реферат: Учет автотранспортных средств

Академия налоговой полиции ФСНП РФ

Курсовая работа на тему:Учет автотранспортных средств

 

 

 

 

 

 

 

Слушатель

Экономического факультета

Группа э-21

Кротов Роман Александрович

Научный руководитель:

Новожилова Валентина Васильевна

 

Москва 1999Оглавление1.ВведениеМир давно пришел кнеобходимости адекватного отражения фактов хозяйственной деятельности.Зарождение и смена общественно-экономических  формаций предполагаютисторическую обусловленность учета. Общество не могло развиваться, нерасполагая информацией о наличии и использовании своих ресурсов, существованииисточников их возмещения. Также и на предприятиях для эффективного веденияпроизводственного процесса и дальнейшего его успешного планированияиспользуется учет.

Перестройка управления экономикой,переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственностиневозможны без существенного повышения роли учета и контроля. В настоящее времявсе предприятия независимо от их вида, формы собственности и подчиненностиведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласнодействующему законодательству.

Бухгалтерский учет представляет собойсложную систему отражения многообразных хозяйственных процессов. Эта системасостоит из учета снабженческих, производственных и процессов реализации продукции, атакже учета разнообразного имущества находящегося в собственности предприятия.К ним относится учет автотранспортных средств. Он является наиболее актуальнымвопросом на сегодняшний день.

По состоянию на начало 1999 годапрактически все предприятия, учреждения, организации различных формсобственности и принадлежности имеют автотранспортные средства. Они являютсянаиболее эффективными средствами передвижения и перевозки грузов на небольшиерасстояния.

Определение автотранспортных средствдается ГОСТом. Предприятия в  учетной политике определяют:

*   порядок и сроки проведения переоценки;

*   порядок учета расходов по текущему содержаниюавтотранспортных средств;

*   способы начисления амортизации автотранспортныхсредств;

*   использование дополнительных методов списаниястоимости;

*   использование коэффициентов, повышающих или понижающихустановленные нормы амортизационных отчислений;

*   и многое другое.

Так какавтотранспорт — это один из разделов основных фондов, то при организациибухгалтерского учета предприятия используют теже нормативные документы, что ипри учете основных средств, а также специальные инструкции и письмаправительственных учреждений. К основным из них можно отнести:

*   Положение (стандарт) по бухгалтерскому учету “Учетосновных средств”, утвержденное Минфином России приказом от 3 сентября1997 года №65н, введенное в действие с 1 января 1998 года;

*   Методические указания по бухгалтерскому учету основныхсредств, утвержденные Минфином России приказом от 20 июля 1998 года №33н.

Указанные нормативные документыразработаны в соответствии с требованиями и правилами бухгалтерского учета,установленными Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-фз «Обухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом МинфинаРоссии от 29 июля 1998 года №34н (введенным в действие с 1 января 1999).

Наряду с этими нормативнымидокументами организациям при ведении бухгалтерского учета необходимо такжеруководствоваться Инструкцией по заполнению бухгалтерской отчетности,утвержденной приказом Минфина России от12 ноября 1996 года №97 «О годовойбухгалтерской отчетности организаций», а также Инструкцией по применению Планасчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Но несмотря на все этоотсутствует точная картина учета автотранспортных средств. В этой работе мыпопытаемся на основании нормативной базы и накопленного опыта на предприятиях представитьучет автотранспортных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Оценкаавтотранспортных средств

 

Автотранспортныесредства, как новые, так и бывшие уже в эксплуатации отражают в бухгалтерскомучете при их постановке на учет по первоначальной стоимости. Первоначальнаястоимость зависит от характера его приобретения – покупки, внесенияучредителями в уставной (складочный)  капитал, получения по договору дарения ииных случаях безвозмездного получения и других формах приобретения.

Первоначальная стоимостьопределяется:

*  при покупке автотранспортных средств (в том числе бывшего вэксплуатации) — фактическими затратами по его приобретению, включающими в себя:денежные средства, уплаченные продавцу, за исключением НДС (кроме случаевпредусмотренных налоговым законодательством) и специализированным организациямза информационные и консультационные услуги; регистрационные сборы, пошлины идругие аналогичные платежи, производимые в связи с переустановкой прав наавтотранспортное средство; таможенные пошлины и не возмещаемые налоги; другиерасходы, связанные с приобретением автотранспорта;

*  при получении средства в качестве вклада в уставный капитал – подоговорной или согласительной стоимости определенной при подписанииучредительного договора, если иное не предусмотрено законодательствомРоссийской Федерации;

*  при получении автотранспорта по договору дарения и иных случаяхих безвозмездного получения от юридических и физических лиц – на основерыночных цен на дату их оприходования в данном регионе. Оценка осуществляетсянезависимой комиссией с участием профессиональных оценщиков. В целяхналогообложения на предприятиях, получивших безвозмездно автотранспортноесредство, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этого средства,но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей стороны. Этастоимость должна быть указана в документах о передаче;

*  при получении средства в обмен на другое имущество – по стоимостиценностей, передаваемых в обмен за автотранспортное средство, согласно даннымбухгалтерского учета таких ценностей.

Приналичии затрат по доставке автотранспортного средства, полученного безвозмездноили по договору дарения, они включаются в стоимость полученных средств.

Оценкаавтотранспортных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте,производится в рублях на дату их оприходования (постановки на учет) путемпересчета стоимости данных средств в иностранной валюте в рубли по курсуЦентрального Банка РФ. Аналогично должны оцениваться средства, стоимостькоторых отражена в договоре купли-продажи в уловных денежных единицах. Однако вотличие от оценки средств в иностранной валюте, в этом случае применяется курсиспользуемой валюты, установленной договором.

Первоначальнаястоимость подлежит изменению только в случаях установленных законодательством.Поскольку автотранспортные средства служат достаточно продолжительное время, ихпервоначальная оценка постоянно отклоняется от расходов по приобретениюаналогичных средств в  современных условиях. В этих ситуациях предусмотрен законодательством такой инструмент как переоценка автотранспортных средств. Отклонение встоимости средства преодолевается введением их восстановительной оценки, тоесть пересчета первоначальной стоимости на стоимость средства в современныхусловиях. После переоценки автотранспортное средство учитывается повосстановительной стоимости. Переоценка проводится предприятиями не реже одногораза в год по состоянию на 1 января.

 

3.Документальноеоформление движения автотранспортных средств

 

Послеоценки автотранспортного средства,предприятие принимает его на учет. В соответствии с Законом все организацииобязаны применять первичные учетные документы при учете автотранспорта, составленные по форме, содержащейся в альбоме, утвержденном постановлением ГоскомстатаРоссии от 30 октября 1997 года №71а ”Об утверждении унифицированных формпервичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов,малоценных и быстро изнашивающихся предметов,работ в капитальном строительстве”.Приналичии операций по которым в данном альбоме отсутствуют формы первичныхучетных документов, организациясамостоятельно решает вопрос о содержании требуемой формы с учетом наличия вней обязательных реквизитов,установленных Законом.

Поступлениеавтотранспортных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачиосновных средств (типовая форма №ОС-1).Акт составляется на каждое транспортное средство,к нему прилагается техническая документация. Этот акт составляется двумясторонами – принимающей средство и передающей,с указанием времени вступления в эксплуатацию,даты изготовления, первоначальнойстоимости и суммы износа в части полного восстановления. После оформления акт приемки-передачи основных средств итехническую документацию передают в бухгалтерию предприятия. На основании этих документов средствуприсваивается инвентарный номер независимо от дальнейшей формы использованияданного средства – эксплуатация или передача в аренду. Инвентарный номер назначается для средства на весь срок егослужбы. При списании автотранспорта сбаланса его инвентарный номер не присваивается новому объекту в течениеследующих пяти лет.

 Накаждое автотранспортное средство открывается инвентарная карточка (формы №ОС-6). В ней указываютнаименование и инвентарный номер объекта,год выпуска, дата и номер акта оприемке, полная стоимость, нормы износа,шифр затрат (для отнесения сумм износа),сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. Инвентарную карточку составляют в бухгалтерии на каждыйинвентарный номер в одном экземпляре.Затем ее регистрируют в специальных описях и помещают в картотеку основныхсредств. В дальнейшем в инвентарнойкарточке отражают все изменения произошедшие в автотранспортном средстве.

Наарендованный автотранспорт в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки неоткрывают. Для их аналитического учетаиспользуют копии инвентарных карточек арендодателя или выписки из инвентарнойкниги.

Наоснове инвентарной картотеки на автотранспортные средства открывают карточку учетадвижения основных средств (форма №ОС-12) в начале января на текущий год. В карточке за каждый месяц указываютналичие средств на начало месяца,поступление и выбытие, сумму износа изатраты на ремонт. По их даннымсоставляют оборотную ведомость, итогикоторой, сверенные с итогами Главнойкниги, служат основанием длясоставления отчетности о наличии и движении автотранспортных средств.

Присписании автотранспортных средств вследствие полного износа на предприятииприказом руководителя создается комиссия. Она образуется для определениянепригодности автотранспорта,невозможности и неэффективности проведения его ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание.Обычно в состав комиссии входят:

Главныйинженер или заместитель руководителя предприятия (председатель комиссии);начальник структурного подразделения, введении которого находится автотранспорт; главный бухгалтер или егозаместитель; лицо на, которое возложенаответственность за сохранность основных средств. Комиссия составляет акт насписание по форме ОС-4а «Акт на списание автотранспортных средств». Этот Акт,типовая форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.97г.№71а, применяется для оформленияполного или частичного списания основных средств.Акт составляется в двух экземплярах,подписывается членами комиссии,утверждается руководителем организации или лицом на это уполномоченным.

Первыйэкземпляр акта передается в бухгалтерию,второй – остается у лица,ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачина склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов,металлолома т.п. Затраты по списанию, атакже стоимость поступивших материальных ценностей отражаются в разделе«Справка о затратах, связанных сосписанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от ихсписания».

ВАкте на списание автотранспортных средств указывают данные, характеризующие данное автотранспортноесредство: год изготовления, дату поступления на предприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальную и восстановительнуюстоимость (если данное автотранспортное средство подвергалось переоценке напредприятии), сумму начисленныхамортизационных отчислений по данным бухгалтерского учета, количество и сроки проведения капитальныхремонтов, указывается пробег автомобиля. Подробно освещают в акте причины выбытия, описывается состояние основных частей, деталей,узлов, конструктивных элементов ивозможность их дальнейшего использования.

Разборкана запчасти автотранспортного средства до утверждения Акта на списаниеруководителем предприятия не допускается.

Присписании автотранспортных средств вследствие аварии комиссией такжесоставляется Акт на списание автотранспортных средств, но при этом к Акту прилагается Справка по факту нарушенияправил дорожного движения, повлекшегопричинение материального ущерба,объясняются причины, вызвавшие аварию, указываются меры, принятые в отношении виновных лиц. В соответствии с Инструкцией по организации в органахвнутренних дел производства по делам об административных правонарушениях правилдорожного движения и иных норм,действующих в сфере обеспечения безопасности дорожного движения, утвержденным приказом МВД России 23 марта1993 года №130 Справка по факту нарушения правил дорожного движения, повлекшего причинение материального ущербадолжна быть получена в Госавтоинспекции,зарегистрировавшей дорожно-транспортное происшествие (аварию) по письменному запросупредприятия.

Длясписания объекта автотранспортных средств в ГАИ по месту регистрации автомобиляполучают справку о снятии автотранспортного средства с учета.

ДанныеАкта на списание автотранспортных средств заносятся в специальный регистраналитического учета – Журнал выбытия основных средств за 199_г.Журнал открывается ежегодно, а итогиподсчитываются ежемесячно, так какиспользуются при расчете ежемесячных амортизационных отчислений.

Приреализации автотранспортных средств Акт премки-передачи основных средствсоставляется по форме №ОС-1 в трех экземплярах:первые два остаются у предприятия-продавца,а третий передается представителю покупателя.Рыночная стоимость автомобиля устанавливается представителями страховойкомпании, комиссионного магазина, регионального отделения Российскогообщества оценщиков. При этом составляется Акт оценки автотранспортного средства. После составления Акта приемки-передачиделается отметка о выбытии объекта автотранспортных средств в инвентарнойкарточке.

Прибезвозмездной передаче автотранспортных средств акт приемки-передачи основныхсредств по форме №ОС-1 составляется в двух экземплярах. Один экземпляр – для передающего предприятия, другой – для принимающего автотранспортноесредство. Основанием для передачиавтотранспортного средства от предприятия физическому лицу или некоммерческойорганизации является договор дарения.

Приаренде предприятие-арендодатель выдает предприятию-арендатору копию инвентарнойкарточки на автотранспортное средство,переданное в аренду.Предприятие-арендатор передает предприятию-арендодателю второй экземпляр Актаприемки-передачи основных средств по форме №ОС-1. Аренда осуществляется наоснове заключенного договора между предприятиями.

 

 

 

 

 

4.Поступлениеавтотранспортных средств

 

Порядокбухгалтерского учета операций по получению автотранспортных средств зависит отформы поступления и характера их приобретения.По форме поступления их можно подразделить на объекты купленные, полученные в уставный капитал, по вкладу по договору о совместнойдеятельности, полученные от проведениябартерных операций. Рассмотрим отдельнокаждый из них.

4.1Покупка автотранспортного средства

Большая частьавтотранспорта предприятия приобретается за плату.На эти цели расходуются денежные средства.Расходование денежных средств означает их отвлечение (иммобилизацию) вимущество длительного пользования. Надолгие годы эти средства оказываются изъятыми из оборота, оперативно маневрировать иммобилизованными средстваминевозможно. Они постепенно возвращаютсяв оборотные средства путем амортизационных отчислений. Поэтому на покупку автотранспортного средства необходимопродуманно использовать средства,специально изыскивая источники их финансирования.

Вучет автотранспортное средство принимается по стоимости,которая включает денежные затраты на их приобретение без НДС,расходы на доставку и доведение средства до рабочего состояния, атакже таможенные пошлины и регистрационные сборы. Стоимость покупаемогоавтомобиля сначала собирается на счете 08 «Капитальные вложения». Затемсписывается на счет 01 «Основные средства». Покупка автотранспортногосредства происходит в определенном порядке.

1. Припокупке, если это не предоплата, то сначала принимается коплате счет фактур продавца. Отражается проводкой Дт 08 Кт 60 (на сумму установленнуюпри договоре). Кроме того пердприятие-покупатель должно также уплатить продавцуналог на добавленную стоимость (в размере 20%) от этой суммы. Отражается: Дт 19Кт 60.

Послепринятия счета фактур возможна сразу его оплата. Осуществляется она при помощиплатежного поручения банку покупателя, чтобы он оплатил указаннуюсумму. В учете предприятия отражается проводкой Дт 60 Кт 51.

Припредоплате сначала деньги перечисляются продавцу, а только потомосуществляется поставка. Отражается: Дт 60 Кт 51, а затем ДТ 08 Кт 60 иНДС Дт 19 Кт 60.

2.При покупке автотранспорта предприятие платит регистрационные сборы дляпостановки его на учет в ГИБДД (ранее ГАИ). Она включается в стоимостьавтомобиля и отражается в учете

Дт 08 Кт 68

А оплата,

Дт 68 Кт 51

3.Возможна оплата услуг посредников за доставку автотранспортного средства. Онитакже входят в стоимость покупаемого автомобиля.

Дт 08 Кт 60 и

Дт 19 Кт 60 — НДС (в размере 20%) от суммы начисленнойпосредникам.

Ее оплата отражается проводкой Дт 60 Кт 51.

 4.При покупке автотранспортного средства предприятие обязано оплатить налог наприобретение транспортных средств. Уплаченная сумма идет в автодорожный фонд.

Дт08 Кт 67. Оплата — Дт 67 Кт 51.

5.При вводе автомобиля в эксплуатацию собранная на счете 08 сумма списывается насчет 01 «Основные средства».

Дт01 Кт 08.

6.После принятия автотранспорта в эксплуатацию и оплаты суммы продавцу предприятиеимеет право на зачет НДС

Дт68 Кт 19.

Аесли покупается легковой автомобиль или микроавтобус НДС к зачету из бюджета непринимается, а покрывается за счет прибыли в распоряжении предприятия

Дт88 Кт 19.

Рассмотримпокупку автотранспорта на конкретном примере.

Пример:Фирма «West» пробрела у продавца легковой автомобиль по цене 60000р., НДС — 20%. Регистрационные сборы составили 3000р., уплачено посредникам4000р., НДС — 20%. Налог на приобретение транспортного средствасоставил 720р.

Отразимэту ситуацию с точки зрения бухгалтерского учета.

1.  Принят к оплате счет фактур заприобретение автомобиля

Дт 08 Кт 60 — 60000р.

НДС,уплачиваемый поставщику

Дт 19 Кт 60 — (60000*20%)/100%=12000р.

2.  Начислен регистрационный сбор заоформление прав на автомобиль

Дт 08 Кт 68 — 3000р.

3.  Уплачен регистрационный сбор

Дт 68 Кт 51 — 3000р.

4.  Начислено посредникам за услуги

Дт 08 Кт 60 — 4000р.

НДС к начисленной сумме Дт 19 Кт 68 — 800р.

5.  Уплачено посредникам

Дт 60 Кт 51 — 4800р.

6.  Начислен налог на приобретениетранспортного средства

Дт 08 Кт 67 — 720р.

7.  Автомобиль принят в эксплуатацию попервоначальной стоимости

Дт 01 Кт 08 — 67720р.

8.  Перечислено продавцу за автомобиль

Дт 60 Кт 51 — 72000р.

9.  Приобретается легковой автомобиль,поэтому зачет НДС в бюджет не принимается, а погашается за счет прибыли

Дт 88 Кт 19 — 12800р.

4.2.Безвозмездная передачаавтотранспортного средства

Основаниемдля безвозмездной передачи автотранспортных средств является договор дарения.По договору дарения одна сторона обязуется передать другой стороне вещь всобственность. При наличии встречной передачи вещи или права, либовстречного обязательства договор не признается дарением. В соответствии сост.574 ГК РФ (п.2) договор дарения движимого имущества должен быть совершен вписьменной форме в случаях, когда

-   дарителем является юридическое лицо истоимость дара превышает пять установленных законом ММОТ;

-    договор содержит обещания дарения вбудущем.

 Еслив таких случаях договор составлен устно, то он считается ничтожным.

Безвозмездныйпорядок поступления автотранспортных средств отражается в учете по рыночнойстоимости, в зависимости от назначения поступившего объекта. Припоступлении автомобиля производственного назначения его стоимость относится надобавочный капитал Дт 01 Кт 87-3, а при поступлении автомобилясоциальной сферы его стоимость относится Дт 01 Кт 88-4. Дополнительные расходывозникающие при получении автомобиля относятся на увеличение их стоимости черезкапитальные вложения.

Поступлениеавтотранспортного средства при безвозмездной передаче является «скользкой»операцией. Так как с одной стороны, статьей 575 Гражданскогокодекса Российской Федерации установлено, что в отношениях междукоммерческими организациями дарения не допускаются на сумму превышающую 5 ММОТ.С другой стороны, инструкция ГНС РФ определяет порядок исчисления и уплатыналога на добавленную стоимость, предусматривает порядокналогообложения если имущество «передано безвозмездно другомупредприятию». Поэтому это может привести к разногласиям с налоговыми органами, особенно у стороны принимающей в даравтотранспортное средство.

Рассмотрим примербезвозмездной передачи автотранспортного средства:

Пример: Организация получает безвозмездно отюридического лица по рыночной стоимости автомобиль производственного назначения9000р. Затраты на доставку транспортной организацией 2500р., НДС-20%. Регистрационные сборы составили500р. Налог на приобретение автотранспортного средства 90р.

РЕШЕНИЕ

1.  Отражается полученный автомобиль производственного назначения порыночной стоимости

Дт 01 Кт 87-3 9000р.

2.  Принят к оплате счет фактур транспортной организации за доставкуавтомобиля

Дт 08 Кт 60 2500р.

Дт 19 Кт 60 500р.

3.  Оплата регистрационных сборов

Дт 08 Кт 68 500р.

Дт 68 Кт 51 500р.

4.  Оплачен налог на приобретение автотранспортного средства

Дт 08 Кт 67 90р.

Дт 67 Кт 51 90р.

5.  Списываются дополнительные затраты на увеличение стоимости автомобиля

Дт 01 Кт 08 3090р.

6.  Расчет с транспортной организацией

Дт 60 Кт 51 3000р.

7.  Зачет НДС

Дт 68 Кт 19 500р.

4.3.Поступление прибартерных операциях

Предприятиеполучает автотранспортные средства не только при покупке или безвозмезднойпередаче, но и при необходимости по бартерным операциям. Для этогомежду двумя предприятиями, заинтересованными в продукте ( товарах,работах, услугах) друг друга и не имеющими желания при этомпроизводить расчеты денежными средствами, заключают договор мены.Правовому регулированию мены в Гражданском кодексе Российской Федерациипосвящена глава 31 «Мена». По договору мены каждая из сторон обязуется передатьв собственность другой стороны один товар в обмен на другой. В основном, кдоговору мены применяются правила купли-продажи товаров и если из договора меныне вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, арасходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной,которая несет соответствующие обязанности. По договору мены (ст. 567 ГК РФ)юридическое или физическое лицо обязуется передать в собственность другойстороны один товар в обмен на другой. Зачет взаимных требований в соответствиисо ст. 410 ГК РФ возможен в том случае, когда два предприятия имеют поотношению друг к другу встречные однородные требования. Вместе с тем вместопрекращения взаимных обязательств зачетом стороны могут избрать и иной путьпрекращения обязательства новацией (ст. 414 ГК РФ), прикоторой обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначальногообязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет и способисполнения.

Первоначальнойстоимостью автотранспортных средств,приобретенных в обмен на другое имущество,отличное от денежных средств, признаетсястоимость обмениваемого имущества, покоторой оно было отражено в бухгалтерском балансе. На стоимость списываемыхматериалов производится запись по кредиту счета учета материалов вкорреспонденции с дебетом счета учета реализации. На дату перехода правасобственности обмениваемого имущества дебетуется счет учета капитальныхвложений в корреспонденции с кредитом счета учета реализации. Затраты подоставке указанных объектов автотранспортных средств как затраты капитальногохарактера относятся организациями-получателями на увеличение первоначальнойстоимости объекта и отражаются по дебету счета учета капитальных вложений вкорреспонденции со счетом учета  расчетов. При принятии к бухгалтерскому учетуавтотранспортных средств, приобретенныхв обмен на другое имущество,производится запись по дебету счета учета основных средств в корреспонденции скредитом счета учета капитальных вложений.

Рассмотрим бартерныеоперации на примере:

Пример: Предприятие А обмениваетстанок первоначальной стоимостью 32000р.,износ 2000р. на автомобиль такой же стоимости.

1.  Списывается первоначальная стоимость и износ выбывающего станка:

Дт 47 Кт 01 32000р.

Дт 02 Кт 47 2000р.

2.  Предъявлен счет фактур по остаточной стоимости

30000 + 6000(НДС – 20%) = 36000

Дт 62 Кт 47 36000р.

3.  НДС по выбывающему станку

Дт 47 Кт 68 6000р.

4.  Списывается стоимость автомобиля полученного в обмен

Дт 08 Кт 60 30000р.

5.  НДС от стоимости автомобиля

Дт 19 Кт 60 6000р.

6.  Закрытие обязательств

Дт 60 Кт 62 36000р.

7.  Зачет НДС

Дт 68 Кт 19 6000р.

4.4.Внесение вуставный капитал

 Предприятиямивозможно получение автотранспортных средств в качестве вклада в уставныйкапитал. Стоимость автотранспортного средства может отличаться от фактическойсебестоимости вносимого автомобиля по данным бухгалтерского учета. Она можетбыть выше или ниже фактической себестоимости. Оценка стоимости вносимогоимущества определяется соглашением между сторонами,учреждающими новое предприятие, и фиксируется в учредительномдоговоре, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Средстваучредителей, вносимых в уставный фонд в порядке,установленном законодательством РФ, не облагаются НДС.

Наобъекты автотранспортных средств в денежной оценке,согласованной учредителями организации при учреждении общества,производится запись по дебету счета учета расчетов с учредителями(соответствующий субсчет) в корреспонденции со счетом учета уставного капитала.Принятие объекта автотранспортных средств, внесенных учредителями в счетих вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета учета основных средств вкорреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями (соответствующийсубсчет).   

4.5.Внесение по договору о совместнойдеятельности

Всоответствии с гражданским законодательством (глава 55 ГК РФ) совместнаядеятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется наоснове договора между ее участниками.

Подоговору о совместной деятельности участники обязуются путем объединенияимущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной илидругой цели, не противоречащей законодательным актам РоссийскойФедерации.

Денежныеили иные имущественные взносы участников договора, а также имущество,созданное или приобретенное в результате их совместной деятельности,являются их общей долевой собственностью.

Участникдоговора о совместной деятельности не вправе распоряжаться долей в общемимуществе без согласия остальных участников договора, заисключением той части продукции и доходов от этой деятельности,которая поступает в распоряжение каждого из участников.

Участник,которому поручено ведение общих дел, действует на основаниидоверенности, выданной остальными участниками договора.

Имущество,объединенное участниками договора для совместной деятельности,учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника,которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участниковдоговора.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5.Учетизноса (амортизации) автотранспортных средств

Автотранспортныесредства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ –стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств илитехнико-экономических свойств, а вследствиеэтого – стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливаниесредств (источников), необходимых дляприобретения и восстановления окончательно износившихся автотранспортныхсредств. Такое накопление достигается за счет включения в издержки производстваи обращения сумм отчислений, которыеназываются амортизационными. Размеры амортизационных накоплений устанавливаютсяв процентах к балансовой стоимости основных средств и называются нормамиамортизационных отчислений. Нормы амортизационных отчислений выражены впроцентах к балансовой стоимости.

До1.01.98г. среднегодовые нормы амортизации были утверждены как единыеПостановлением Совета Министров СССР «Единые нормы амортизационных отчисленийна полное восстановление основных средств» №1072 от 22.10.90г. Виды амортизациипо основным средствам были в «справочнике». С 1.01.98г. по вновь поступившимобъектам основных средств предприятия разрешается определять срок полезногоиспользования и норму амортизации (ПБУ 6/97).

Действующиенормы амортизационных отчислений предполагают,что амортизационные отчисления прекращаются при полном погашении первоначальнойстоимости объекта (100% начисленной амортизации).В Инструкции по применениюПлана счетов бухгалтерского учета имеется следующее указания: «Сумма износа по полностью амортизованнымосновным средствам не начисляется».

Нормыамортизационных отчислений устанавливают исходя из предполагаемых сроков службыотдельных объектов основных средств. Сроки амортизации определяются с учетомследующих факторов:

-    Физического износа и ветшания материальных объектов;

-    Технического устаревания и утраты возможности в рамках действующейтехнологии конкурировать с новыми техническими образцами аналогичного поназначению имущества;

-    Юридических (договорных) и других ограничений сроков полезногоиспользования амортизируемого имущества.

Суммыамортизации исчисляются в рублях (без копеек). Амортизационные отчислениярассчитываются ежемесячно по основным средствам,числящимся на 1-е число отчетного месяца. Амортизация по вновь поступившимосновным средствам начисляется с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам –заканчивается 1-ого числа месяца,следующего за месяцем выбытия. Таким образом,обороты по счету 01 «Основные средства» за текущей месяц при исчислении суммамортизации в расчет не принимаются.

 Так как изменения в составе в течение года незначительны, то амортизация рассчитывается на основе данных текущегомесяца. Амортизация, подлежащаяначислению за отчетный месяц, равнасумме амортизации, начисленной запрошлый месяц, плюс амортизация попоступившим основным средствам в прошлом месяце минус амортизация по выбывшимосновным средствам в прошлом месяце. Расчет амортизации основных средств служитоснованием для записи сумм амортизационных отчислений, то есть износа основных средств по соответствующим счетам, а именно:Дт счета 20, 25, 26 и другие Кт счета 02.

Рассмотримвозможные методы начисления амортизации и порядок их применения. Организацияможет применять следующие способы начисления амортизации:

-    линейный способ;

-    способ уменьшаемого остатка;

-    способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования;

-    способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейныйспособ амортизации

 Линейныйспособ начисления амортизации состоит в определении годовой суммы амортизации, определенной исходя из первоначальнойстоимости объекта и нормы амортизации,исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

Линейныйспособ начисления амортизации применяется также в организациях с сезоннымпроизводством. При этом годовая суммаамортизации делится на число месяцев работы организации и начисляется в течениерабочего периода организации.

Пример:

Необходимопровести расчет амортизации на основании следующих данных:

-    Первоначальная стоимость объекта – 100000р.

-    Полезный срок службы объекта – 5 лет.

Расчетамортизации:

100%/5= 20% — годовая норма амортизации;

100000руб. * 20% = 20000 руб. – годовая сумма амортизации;

20000руб. * 12 мес. = 1667 руб. – месячная сумма амортизации.

Способуменьшаемого остатка

Прииспользовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленнойамортизации определяется исходя остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетногогода, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данногообъекта исходя из срока его полезного использования.

Пример:

Необходиморассчитывать амортизацию по объекту основных средств, если имеются следующие данные:

-    Первоначальная стоимость объекта – 100000 р.;

-    Полезный срок службы – 5 лет;

-    Годовая норма амортизационных отчислений – 40%;

Расчетамортизации:

1-ый год: 100000 * 40% = 40000 р. (остаточнаястоимость – 60000 р.);

2-ой год: 60000 * 40% = 24000 р. (остаточнаястоимость – 36000 р.);

3-ий год: 36000 * 40% = 14400 р. (остаточнаястоимость – 21600 р.);

4-ый год: 21600 * 40% = 8640 р. (остаточная стоимость– 12960 р.);

5-ый год: 12960 * 40% = 5184 р. (остаточная стоимость– 7776 р.).

Посленачисления амортизации за последний год у основного средства сохраняетсяостаточная стоимость, отличная от нуля(в данном примере – 7776 р.). Обычноэта остаточная стоимость может соответствовать цене возможного оприходованияматериалов, остающихся после ликвидациии списания основного средства.

Способсписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования     

Приспособе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использованияначисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объектаи годового соотношения, где в числителе– число лет, оставшихся до конца срокаслужбы объекта, а в знаменателе – суммачисел лет срока службы объекта.

Пример:

Первоначальнаястоимость объекта основных – 10000 р.

Допустим, что в нашем случае срок службы объекта – 5лет р.

Тогдасумма чисел лет равна:

1+2+3+4+5=15

Расчетамортизации будет проведен следующим образом:

1-ыйгод: 5/15 * 100000 р. = 33333,3 р.;

2-ойгод: 4/15 * 100000 р. = 26666,7 р.;

3-ийгод: 3/15 * 100000 р. = 20000 р.;

4-ыйгод: 2/15 * 100000 р. = 13333,3 р.;

5-ыйгод: 1/15 * 100000 р. = 6666,7 р.

Способначисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ

Приэтом способе начисление амортизации производится исходя из натуральногопоказателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношенияпервоначальной стоимости объекта к предполагаемому объему выпуска продукции илиработ за весь срок его полезного использования.

Пример:

Необходиморассчитать амортизацию по объекту основных средств, если имеются следующие данные:

Первоначальнаястоимость объекта – 20000 р.;

Предполагаемыйобъем выпуска продукции – 1000000 ед.

Соотношение- 0,02 руб. на единицу продукции (20000руб./1000000 единиц);

Выпускпродукции по годам: 1-ый год – 250000единиц, 2-ой – 200000 единиц, 3-ий год – 200000 единиц, 4-ый год – 190000 единиц и 5-ый год –160000 единиц.

Расчетамортизации:

1-ыйгод: 0,02руб. * 250000 ед. = 5000 руб.;

2-ойгод: 0,02руб. * 200000 ед. = 4000 руб.;

3-ийгод: 0,02руб. * 200000 ед. = 4000 руб.;

4-ыйгод: 0,02руб. * 190000 ед. = 3800 руб.;

5-ыйгод: 0,02руб. * 160000 ед. = 3200 руб.

Приведенныевыше способы начисления амортизации позволяют организации определить ее годовуюсумму амортизации, которую затемнеобходимо при всех способах разделить на 12 месяцев (или число месяцев использованияамортизируемого объекта основных средств в отчетном году) для выявленияежемесячного размера начисляемой амортизации.

ВПлане счетов предусмотрена методика одноканального начисления амортизации иизноса. Для учета амортизационныхотчислений и накопления суммы износа предназначен счет «Износ основных средств».Это – пассивный счет, на котором открываются два субсчета: «Износ собственных основных средств», «Износ долгосрочно арендуемых основных средств». Кредитовое сальдо по счету отражаетвеличину накопленного износа основных средств,которые числятся на счетах «Основные средства» и «Долгосрочно арендуемыеосновные средства.Ежемесячно по кредитусчета «Износ основных средств» в дебет соответствующих счетов по учету издержекпроизводства и обращения отражают сумму амортизационных отчислений, полученную по откорректированному годовомурасчету амортизации.

Учетопераций по счету 02 организуется в журнале-ордере №13 на основании первичных документов(актов, расчетов амортизации, справок-расчетов). В этом журнале приводятся и аналитические данные к счету 02 погруппам основных средств в разрезе сальдо и оборотов. Пообъектный учет основных средств не ведется, так как при необходимости его размеропределяется расчетным путем, исходя изсуммы первоначальной стоимости и установленной нормы амортизации, что фиксируется в инвентарных карточках.

Амортизационныеотчисления включаются в издержки производства и обращения. При исчислении прибыли доходы от реализацииуменьшаются на сумму издержек производства и обращения. Следовательно, суммаамортизационных отчислений вычитается из дохода и уменьшает прибыль предприятия. Возникает четкая взаимозависимость: увеличивается сумма амортизационныхотчислений – уменьшается прибыль предприятия;уменьшается сумма амортизации – увеличивается прибыль.

Прибыльво многих странах является объектом налогообложения. Налоговые службы следят заправильным, соответствующим налоговомузаконодательству начислением амортизации. Предприниматели также понимаютвзаимосвязь прибыли и амортизации. Они стремятся в периоды возрастания своихдоходов увеличить суммы амортизационных отчислений.

Накоплениеи расходование амортизационного фонда в бухгалтерском учете специально неотражается. Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги суммыамортизационных отчислений поступают на счет предприятия, на котором накапливаются. Амортизационные отчислениярасходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новыхкапитальных вложений в основные средства или направляются на приобретениематериалов, оборудования, а также нематериальных активов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6.Переоценкаавтотранспортных средств

 

Переоценкиосновных средств, регулярно проводимые   в нашей стране, стали для бухгалтераобычными хозяйственными операциями.

Экономическая сущностьпереоценки основных средств   состоит в максимально возможном приближении другдругу двух оценок — первоначальной и восстановительной стоимостей.

Первая переоценка основныхсредств проводилась по со  стоянию на 1 июля 1992 года.

В соответствии с Порядкомпроведения переоценки основных фондов в Российской Федерации, утвержденнымПостановлением Правительства РФ от 4.08.92г. №595 и Министерства экономики РФот 19.08.92г. №АШ-378/64-102,группой и шифрами основных средств, автотранспортные средства,   имеющие шифрыосновных фондов по классификатору «Единые нормы амортизационных отчисленийна полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»,утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. №1072,коэффициенты пересчета балансовой стоимости основных фондов в восстановительнуюстоимость приобретенных до 1 января 1991 года, в 1991 году и в 1992 годусоставляли соответственно 36, 15 и 1.

Вторая переоценка основныхсредств проводилась по состоянию на 1 января 1994 года.

При переоценке основныхсредств на 1 января 1994 года был применен несколько иной порядок — коэффициенты пересчета балансовой стоимости основных фондов устанавливалисьукрупненно для групп основных фондов.

Транспортные средства,приобретенные до 1 июля 1992 г.   переоценивались с коэффициентом 26,приобретенные во втором полугодии 1992 г. с коэффициентом 19, приобретенные впервом полугодии 1993 г. — с коэффициентом 7, в Ш квартале 1993г. — скоэффициентом 2,5, а приобретенные в четвертом квартале 1993г. — скоэффициентом 1,4.

При этом указанныекоэффициенты применялись к балансовой стоимости основных фондов, пересчитаннойпо коэффициентам, установленным в соответствии с постановлением ПравительстваРоссийской Федерации от14 августа 1992 г. №595.

Третья переоценка осовныхсредств проводилась по состоянию на 1 января 1995г.

Переоценка основных средствна 1 января 1995 года так же имела свои особенности — коэффициенты пересчетабалансовой стоимости основных фондов были разработаны очень подробно — длякаждой группы основных фондов и даже шифров основных фондов.

Автотранспортные средства(кроме автобусов и специальных автомобилей), приобретенные до 1986 года, должныбыли быть переоценены с коэффициентом 1,7, приобретенные с 1986 по 1993 годы — с коэффициентом 2,4, для приобретенных в 1994 году коэффициенты установленыпоквартально — соответственно в 1 квартале — 2,0, во втором квартале   — 1,6, в третьем квартале — 1,3, в четвертомквартале — 1,1.

Несколько большиекоэффициенты были установлены для автобусов, троллейбусов и специальныхавтомобилей.

Четвертая переоценка основныхсредств проводилась по состоянию на 1 января 1996г.

При последней переоценкеосновных фондов, проведенной по состоянию на 1 января 1996 года транспортныесредства были разбиты на пять групп, для каждой из которых были Установленысоответствующие индексы изменения стоимости основных фондов.

Так для группы, к которойотносятся легковые автомобили установлены следующие коэффициенты пересчета: дляпиобретенных до 1980 года — 1,5, для приобретенных с 1981 по 1994 год — 1,8,для приобретенных в 1995 году (поквартально) — в 1 квартале 1,7,во втором -1,4, втретьем- 1,2, вчетвертом-1,1.

При переоценке основных средствважным является контроль за правильностью ее проведения.

Первоначально переоценкипроизводились на всех предприятиях по единым для всех в зависимости от видаосновного средства и шифра амортизационных отчислений   коэффициентам, тоначиная с переоценки на 1 января 1995г. в этот процесс внесен элементсубьективизма — для установления восстановительной стоимости отдельных  обьектов разрешено прибегать к услугам специализированных организаций по оценкеили использовать цены реализации аналогичных объектов в торговой сети.

Пятая переоценка основныхсредств проводилась по состоянию на 1 января 1997 года.

Эта переоценка производиласьв соответствии с Постановлением Правительства №1442 от 7 декабря 1996 г. «Опереоценке основных средств в 1997 году» (в редакции ПостановленияПравительства РФ №1332 от 17.10.97) и порядок ее проведения был совершенноотличным от предыдущих:

— результаты переоценкиосновных фондов по состоянию   на 01.01.97 не учитывались при исчислении налогана имущество организаций в 1997 году;

результаты переоценки отражались в балансепередприятия (организации) только за 1 квартал 1998 г. (как данные на началогода);

если ранее переоценка основных фондов былаобязательной для всех предприятий и организаций, то в соответствии сПостановлением Правительства №1672 от 31.12.97 «О мерах по совершенствованиюпорядка и методов определения амортизационных отчислений» если по результатам  переоценки, осуществляемой путем индексации балансовой   стоимости отдельныхобъектов «ухудшаются финансово-экономические показатели организации иискажается структура его бухгалтерского баланса», предприятию (организации)предоставлено право сохранять балансовую стоимость основных фойдов по состояниюна 01.01.96.

Главное, что остаетсянеизменным при переоценке – это коэффициент износа, т.е. соотношение междуизносом и первоначальной (восстановительной) стоимостью.

Например, предприятием былприобретен легковой автомобиль в декабре 1991 года — автомобиль«Жигули» за 5000 рублей. Норма   амортизации — 14,3.

Амортизационные отчисления всоответствии с установленным порядком начисляются с месяца, следующего замесяцем ввода в эксплуатацию основных средств. Следовательно, в нашем примереначисление амортизации на легковой автомобиль «Жигули» будетпроизводиться с января 1992 года.   На 1 января 1996 года накопленныеамортизационные отчисления составили бы (без проведения переоценок)  5000-00*14,3%*4 года = 2860-00. Коэффициент износа автомобиля на этот моментравен 57,2% (2860/5000*100).Произведем переоценку балансовой стоимости этого автомобиля в соответствии скозффициентами, установленными Государственным комитетом по статистике РФ.

Кроме того, в соответствии сПБУ 6/97 (п. 6) не чаще одногораза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств повосстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета подокументально подтвержденным рыночным ценам с отчислением возникающих разниц надобавочный капитал организации.

При переоценке автомобиля посостоянию на 01.01.97 группа Т-1 (автомобили легковые) минимальное значениекоэффициента равно 1,01.

                                                                                           Таблица 6.1

/>/>/>/>Дата переоценки

Коэффициент

Балансовая стоимость

До переоценки       После

Накопленные амортизационные отчисления

До переоценки          После

01.07.92 15 5000 75000 360 5400 01.01.94 26 75000 1950000 21450 557700 01.01.95 2,4 1950000 4680000 836550 2007720 01.01.96 7 4680000 8424000 2676960 4818528 01.01.97 1,01 8424000 8508240 6023160 6083392

Коэффнциент износа также равен57,2 (4818528/8424000*100), на 01.01.97 — 71,5.

Следовательно переоценкаавтомобиля произведена нами верно.

Остаточная стоимостьавтомобиля на 1 января 1997 года 8508240 – 6083392 = 2424848.

За 1997 г. износ составит1216680.

В балансе на 01.04.98автомобиль будет отражен: первоначальная стоимость 6508,24 деноминироеанныхрубля: износ – (6023,16 + 1216,68х 1,01) = 7252,01, коэффициент износа равен85,24 (85,24: 14,3 = 6 лет).

Постановлением ПравительстваРф от 19 августа 1994г. №967 “Об использовании механизма ускоренной амортизациии переоценке основных фондов” предприятиям было предоставлено правоосуществлять переоценку основных фондов путем прямого пересчета их балансовойстоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января 1995 г. насоответствующие виды основных фондов, а не только с использованиемкоэффициентов пересчета, предлагаемых Государственным комитетом по статистикеРФ.

Цены, складывающиеся на моментпереоценки на соответствующие виды основных средств, были признаны рыночными.  Для подтверждения рыночной цены на обьекты основных   средств по состоянию намомент переоценки могут быть испольэованы следующие способы:   а) получение вписьменной форме данных о ценах на аналогичную продукцию отпредприятий-изготовителей;

  б) справки торгующих или снабженческихорганизаций об   уровне цен;        в) сведения об уровне цен, опубликоеанные всредствах   массовой информации и специальной литературе;

 г) экспертные заключения о рыночнойстоимости объектов основных средств, подтвержденные консультационной и инойспециализированной организацией.

Все эти способы могут бытьприменены и для установления рыночной цены автотранслортных средств.

Вопрос о том, что болеевыгодно предприятию — переоценивать свои основные фонды по наиболее высокойцене (в этом   случае увеличивается размер налога на имущество, ноувеличивается и собственный капитал предприятия), либо переоценивать основныесредства по минимальной цене (в этом случае уменьшается раэмер налога наимущество, процент амортизационных отчислений в себестоимости продукции, чтоделает ее более конкурентоспособной)- остается открытым. Однозначно для всехпредприятий он вряд ли будет решен, так как выбор того или иного вариантазависит и от организационно-правовой формы предприятия, и от финансовойситуации, в которой находится предприятие и от многих других факторов.

Но что касаетсяавтотранслортных средств, как элемента активной части основных фондов, то здесьуже приобретая их, следует помнить, что через определенной время надо будет егос   баланса списывать (продавать, ликвидировать и проч.), поэтому   лучшезаранее побеспокоиться о том, чтобы сделать это с максимальной выгодой илиминимальным ущербом для предприятия.

Учитывая, что рыночнаястоимость автомобиля — это   его остатачная стоимость на момент списания сбаланса,   а рынок автотранспортных средств бывших в употреблении — перенасыщен, то для того, чтобы найти покупателя и при этом не нанести ущербапредприятию, цена автомобиля на момент выбытия должна быть минимальной. Поэтомурекомендуется при переоценке автотранспортных   средств производить ее по самойминимальной стоимости.

7.Выбытие автотранспортных средств

Срок службы автотранспортных средствнедолог — через несколько лет (4-6) в зависимости от условии эксплуатации,эаботлиаого отношения со стороны водителя, механика и даже от благосклонностисудьбы настает момент, когда руководитель предприятия должен принять решение овыбытии конкретного автотранспортного средства из состава основных средствпредприятия.

В общем случае вариантоввыбытия два:

·   Ликвидация (списание)автотранспортного средства;

·   Реализация (продажа)автотранспортного средства.

Таким образом, автотранспортные средствамогут быть списаны с баланса если они пришли в негодность вследствиефизического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условийэксплуатации и по другим причинам и   это целесообразно делать в случаях, когдавосстановить их невозможно или экономически невыгодно, или если оно не можетбыть реализовано.

7.1.Списание автотранспортных средстввследствие полного износа

Для определения непригодностиавтотранспортного средства, невоэможности и неэффективности проведения егоремонта, а также для оформления необходимой документации на списание напредприятии приказом руководителя создаются постоянно деиствующие комиссии.Составленный комиссией Акт на списание автотранспортного средства утверждаетсяруководителем предприятия.

Порядок списания основныхсредств регулируется Типовой инструкцией Минфина СССР, Госплана СССР от01.07.85 №100 “О порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений,машин, оборудоаания, транспортных средств и другого имущества, относящегося косновным средствам (фондам)”, в которой предусмотрен исчерпывающий переченьпричин, в результате которых основное средство может быть списано с балансапредприятия.

Так, в соответствии с п.1Типовой инструкции объекты основных средств подлежат ликвидации (списанию)вследствие их непригодности для дальнейшей эксплуатации из-за физического илиморального износа, стихийных бедствий, хищений, в связи со строительством,реконструкцией предприятия и т.п., в случае невозможности или экономическойнецелесообразности их восстановления, а также дальнейшей реализации илипередаче другому предприятию.

Таким образом, только присоблюдении вышеперечисленных условий предприятия имеют право произвестисписание основных средств, пришедших в негодность для дальнейшей энсплуатацииили реализации.

Только наличие факта,свидетельствующего о начислении полной амортизации на восстановление основныхсредств, является недостаточным для правомерного списания (ликвидации) данногоимущества с баланса предприятия. При этом следует обратить внимание на то, чтонеправомерное списание основных средств в нарушение положений, регулирующихпорядок ведения бухгалтерского учета, является основанием для привлечениявиновных лиц к административной или уголовной ответственности (ст. 18Федерального закона от 21.11.9б №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 14 Типовойинструкции).

Согласно п.12 ст.7 ЗаконаРСФСР от 21.03.91 №943-1 “О государственной налоговой службе РСФСР», должностные лица предприятий, виновные введении бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка, привлекаютсяк административной ответственности налоговыми органами в виде наложения штрафав размере от 2 до 5 минимальных размеров оплаты труда. В случае если умышленноенарушение порядка ведения бухгалтерского учета повлекло за собои сокрытиедоходов в крупном размере, виновные лица могут быть привлечены к уголовнойответственности в порядке, предусмотренном ст.199 УК РФ (см. «Рекомендации поприменению государственными налоговыми инспекциями санкций за нарушениеналогового законодательства», утвержденные письмом ГНС РФ от Об.10.93№ВГ-6-14/344).

Использование впроизводственной деятельности имущества, списанного с баланса предприятия и неучтенного в его бухгалтерском учете, является нарушением порядка ведениябухгалтерского чета, которое служит основанием для привлечения виновных лиц кадмистративной или уголоеной ответственности (ст.18 Закона о бухгалтерскомучете, п.12 ст.7 Заслона о налоговой службе, ст.199 УК РФ).

Кроме того, в случае еслитакие нарушения повлекли за собой сокрытие или неучет объекта налогообложения,юридическое лицо может быть привлечено к ответственности в порядке,предусмотренном п.1 ст.13 Закона РФ от 27.12.91 №2118-1 «Об основах налоговой системыв Российской Федерации».

Применение указанной санкциивозможно только в случае неуплаты или неполной уплаты налога в результатесокрытия или неучета объекта налогообложения. При этом целью примененияявляется обеспечение исполнения обязательств налогоплательщика, а такжевозмещение ущерба, причиненного государству в связи с неуплатой налогов(Постановление Президиума ВАС РФ от 19.08.97 №29/97).

При отражении в учетеопераций по ликвидации основных средств предприятие должно выявить и списатьфинансовый результат от этой хозяйственной операции.

Все расходы по ликвидацииавтотранспортных средств, пришедших в негодность, относят в дебет счета 47, аполученные при разборке товарно-материальные ценности приходуют по дебету счета10 и кредиту счета 47.

Превышение кредитового оборота по счету 47над дебетовым означает, что от ликвидации получена прибыль, в противном случае,когда дебетовый оборат по счету 47 превышает кредитовый оборот по этому счету,будет иметь место убыток. Финансовый результат выявляют отдельно по каждомуликвидируемому объекту автотранспортных средств и списывают на счет 80«Прибыли и убытки» в соответствии с п.69 Положения о бухгалтерскомучете и отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от 26 декабря 1994 г.№170.

Если ликвидируемый автомобиль относился кнепроизводственным основным средствам, то выявленные на счете 47 потерисписываются на уменьшение фонда социальной сферы (дебет счета 88 субсчет 4).

В случае списания транспортного средства попричине его негодности для использоеания, возниешей в результате аварии,дарожно-транспортного происшествия убыток относится на финансовые результатыдеятельности предприятия, то есть на счет 80 «Прибыли и убытки» всоответствии с п.69   Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Однаков целях налогаоблажения уменьшение финансового результатафинансово-хозяйственной деятельности предприятия на сумму убытка, возникшегопри аварии, как составляющего внереализационных расходов предприятия, будетиметь место в зависимости от того, какой характер носят убытки, причиненныепредприятию в результате автокатастрофы.

В случае, если эти убытки являютсянекомпенсируемыми и причинены в результате аварии, вызванной экстремальнымиусловиями, они вклучаются в состав внереализационныхрасходов с целью уменьшения валовой прибыли   предприятия до налогообложения всоответствии с п.15 Положения о составе затрат по производству и реализациипродукции.

В том случае, если авария произошла по виневодителя – работника предприятия и работник компенсировал предприятию стоимостьнанесенного ущерба, включение убытков от списания автотранспортного средства всостав внереализационных расходов с целью уменьшения налогооблагаемой прибылипредприятия будет возможным только в части убытка, не покрытого даннымвозмещением, и при условии, что он связан с получением внереализационныхдоходов – имеется в виду недополучение присужденных или признанных работникомсумм возмещения причиненных убытков.

Если указанные потери не отвечают подобнымтребованиям, уменьшение налогооблааемой прибыли за их счет не будет иметьоснований.

Кроме того, необходимо учитывать, что суммаущерба, возмещенная работником, в соответствии с п.14 Положения о составезатрат по производству и реализации, будет включаться в составвнереализационных доходов предприятия и   участвовать тем самым в формированииконечного финансового результата его финансово-хозяиственной деятельности.

В целях налогообложения уменьшениефинансового результата финансово-хозяйственной деятельности предприятия насумму убытка от списания автотранспортного средства в случае, если егобалансовая стоимость не полностью перенесена на издержки производства, каксоставляющего внереализационных расходов предприятия не уменьшаетналогооблагаемую прибыль.

Таким образом, сумма убытка от списанияавтотранспортного средства в случае,если его балансовая стоимость не полностью перенесена на издержки производства, должна быть добавлена к сумме прибыли врасчете налога от фактической прибыли.

Объектом для исчисления и уплаты налога наимущество являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты,находящиеся на балансе предприятий (ст.2 Закона РФ от 13.12.91 №2030-1 «Оналоге на имущество предприятий). При этом для определения налогооблагаемойбазы налога на имущество принимаются остатки, отраженные по бухгалтерскимсчетам и, в частности, по счету 01 «Основные средства» за минусом износа (п.4Инструкции ГНС РФ от 08.06.95 №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджетналога на имущество предприятий). При полном начислении всех амортизационныхотчислений на восстановление основных средств налог на имущество с данногоосновного средства не взимается. Эксплуатация такого имущества, списанного сбаланса, не увеличивает налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

Пример:

при ликвидации автомобиля первоначальнаястоимость которого состаеляла 7100 рублей, износ 6900 рублей, было уплачено заснятие автомобиля с учета в ГИБДД (раньше ГАИ) 7 рублей. Перед ликвидациейавтомобиля с него были сняты шины, отдельные запасные части, стекла и т.д. наобщую сумму 1200 рублей. За разборку автомобиля одному работнику была начисленазаработная плата в размере 30 рублей. Уплачено специализированной организацииза погрузку и вывоз кузова на свалку 1300 рублей.

Решение:

1.  На первоначальнуюстоимость

Дт47 Кт01 – 7100 рублей

2.  На сумму износа

Дт 02 Кт 47 – 6900 рублей

3.  Оприходованнытоварно-материальные ценности от разборки автомобиля

Дт10 Кт47 – 1200 рублей

4.  Уплаченоспециализированной организации за вывоз кузова на свалку

Дт47 Кт60 – 1300 рублей

5.  Начислена заработнаяплата работнику за разборку

Дт47 Кт70 – 30 рублей

6.  Начислены взносы всоциальные фонды

Дт47 Кт69 — 11,6 рублей (30*0,385=11,6)

7.  Начислен транспортныйналог

Дт47 Кт68 — 0,3 рубля

8.  Уплачен сбор за снятиеавтомобиля с учета

Дт47 Кт51 – 7 рублей

9.  Финансовый результат(убыток)

Дт80 Кт47 — 348,9 рублей

При списании автомобилявследствие аварии, вызванной экстремальными условиями, убытки после которойявляются некомпенсируемыми, убытки списываются на счет 80 «Прибыли иубытки» и уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Если авария, в результате которой автомобиль, принадлежащий предприятию, востановлению неподлежит, но виновники аварии, известны, тоотражение в учете убытков производится с использованием счета 84«Недостачи и потери от порчи ценностей». Остаточную стоимостьавтомобиля следует списать проводкой с кредита счета 47 в дебет счета 84.

В случае, если аварияпроизошла по вине водителя предприятия, находящегося в нетрезвом состоянии, то,согласно ст.121 КЗоТ РСФСР он обязан возместить нанесенный материальный ущерб вполном объеме.

Сумма причиненного ущербасписывается с кредита счета 84 в дебет счета 73. В дапьнейшем суммупричиненного ущерба виновное лицо вносит либо в кассу предприятия, либо ееудерживают из оплаты его труда, либо виновный перечисляет сумму ущерба нарасчетный счет предприятия до полного погашения долга.

Если авария, в результате которой автомобиль, принадлежащий предприятию, востановлению не подлежит, но виновником аварии является третье лицо, по решению суда убытки подлежаткомпенсации.

7.2.Реализацияавтотранспортных средств

Предприятие может продатьчислящееся на балансе и находящееся в ее собственности автотранспортноесредство. Если предприятие решило продать автомобиль, то такая сделка должна быть оформлена договоромкупли-продажи в письменном виде. Предприятие может продавать его как юридичекимтак и физическим лицам. Очень часто причиной реализации автотранспортногосредства, принадлежащего предприятию, физическому лицу являетсядорожно-транспортное проишествие – авария. Если виновником аварии являетсявладлец частного автомобиля, а неводитель предприятия, то он возмещаетпредприятию остаточную стоимость автомобиля с условием передачи ему разбитогоавтомобиля.Учитывая то, что приреализации автомобиля необходимо будет исчислить налог на добавленную стоимость, а также лишится права на льготу по налогуна прибыль, многие предприятия оставляют разбитыйавтомобиль на балансе. Деньги же,уплаченные физическим лицом – виновником аварии, приходуются как финансовая помощь. Безвозмезднаяфинансовая помощь от физических лиц предприятию не облагается налогом наприбыль.

Продажа автотранспортногосредства осуществляется по свободной рыночной цене, сложивщейся на товарном рынке в данной местности надень реализации.Рыночная стоимость автомобиля устанавлиавется представителямистраховой компании, комиссионногомагазина, регионального отделения Российскогообщества оценщиков. Составляется Акт оценки автотранспортного средства. Наличиедокумента о рыночной стоимости, какдокумента, подтверждающего правильность сделанныхрасчетов, предъявляется при проверках сотрудникугосударственной налоговой службы. Договор купли-продажи должен быть заверен унатариуса. На основании договора купли-продажи деньги за проданный атомобильприходуются в кассу предприятия, или счетпредприятия в банке.

Возможна продажа автомобилячерез комиссионный магазин.Для реализации автотранспортного средства черезпосредника на предприятии должны быть подготовлены следующие документы:

·   Приказ о снятииавтомобиля с учета;

·   Доверенность на снятиес учета и получение денег.

В комиссионный магазин вместес автомобилем представляют приказ руководителя предприятия, доверенность и заверенный печатью паспорттранспортного средства. В магазине производится его оценка и устанавливаетсяопределенное вознаграждение комиссионеру(оно составляет определенный поцент (от2 до 5) от оценочной стоимости автомобиля). Комиссионный магазин возлагает насебя обязанности по продаже автотранспортного средства.

Продажа транспортногосредства является объектом для налогообложения и имеет свои особенности.

Если сотруднику предприятияили иному физическому лицу автомобиль продан по цене ниже его рыночнойстоимости, то разница между рыночной стоимостью и ценой реализации подлежитобложению подоходным налогом. Кроме того, о таких доходах и суммах удержанияналогов предприятие обязано не реже одного раза в квартал сообщать в налоговуюинспекцию с указанием места постоянного жительства физического лица (п.36Инструкции №35 ГНС РФ от 29 июня 1995 г.).

При реализации имуществапредприятия обязательно возникает оборот, облагаемый налогом на добавленнуюстоимость. С 1 января 1996 года суммы НДС при реализации автотранспортныхсредств определяются с полной стоимости их реализации. Но это в том случае, если реализация автотранспортного средствапроизводится по цене, превышающей егофактическую себестоимость(в соответствии с Инструкцией №39 ГНС РФ (п.9) эторазница между первоначальной (востановительной) стоимостью и износом  на моментреализации). Если же предприятия и организации осуществляют продажу по ценам невыше фактической себестоимости, то дляцелей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичный автомобиль, сложивщаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости(Инструкция №39 ГНС РФ п.9). В случае, если организация (предприятие) не смоглареализовать продукцию (материальные ценности) по ценам выше себестоимости из-заснижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ),либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналотичную продукцию оказалисьниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложенияприменяется фактическая цена реализации продукции. Но для этого необходимоиметь документ, подтверждающий снижение потребительских свойств автомобиля, например, Акт об аварии транспортного средства с приложениемперечня повреждений, нанесенныхавтомобилю в результате аварии.

Согласно Инструкции №37 от 10августа 1995г. (с последующими изменениями и дополнениями) (п.2.4) приопределении прибыли от реализации основных фондов предприятия для целейналогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой иостаточной стоимостью этих фондов с учетом их переоценки, производимой наосновании постановлений Правительства Российской Федерации. Отрицательныйрезультат от их реализации в целях налогообложения не уменьшаетналогооблагаемую прибыль. В том случае, если предприятие осуществляетреализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости,для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию(работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактическойсебестоимости (п.2.5 Инструкции №37). Пунктом 2.4 Инструкции Госналогслужбы РФ№37 не предусмотрен учет для целей налогообложения любых расходов, связанных среализацией имущества. Финансовый результат от реализации имущества предприятия, учитываемый для целей налогообложения,может отличаться от финансового результата, выявленного на счетахбухгалтерскога учета. Таким образом, плата, например, за снятие автомобиля сучета не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль предприятия, в товремя как в бухгалтерском учете финансовый результат от реализации автомобилябудет уменьшен на размер этой платы. Все операции по реализации (продаже)автотранспортных средств отражаются в учете с использованием счета 47“Реализация основных средств”. На дебете счета 47 отражается первоначальнаястоимость списываемого объекта в корреспонденции со счетом 01, а также всерасходы предприятия, связанные с продажей автотранспортного средства, напримерсбор за снятие с учета автомобиля в корреспонденции со счетами 51, 50. Накредите счета 47 отражается сумма износа реализуемого объекта (вкорреспонденции со счетом 02) и сумма предъявленного к оплате счета (вкорреспонденции со счетом 76,62). Всчете, предъявленном к оплате отдельной суммой должна быть выделена сумманалога на добавпенную стоимость, которая подлежит начислению и перечислению вбюджет. Расчет суммы налога на добавленную стоимость зависит, прежде всего, отдаты приобретения и от даты реализации автотранспортного средства. Рассчитанныйналог отражается в учете проводкой Дт47 Кт68 и затем перечисляется в бюджет.

Пример реализации автомобиля:

Продается автомобиль первоначальнаястоимость которого на момент продажи составляет 30000 рублей, износ 3300 рублей. Рыночная ценааналогичного автомобиля (с таким же процентом износа) составляет 32000рублей.Договор купли-продажи составлен на сумму 6000 рублей, включая НДС – 1000 рублей.

Решение:

1. Списана стоимость реализуемогоавтомобиля

Дт47 Кт01 – 30000 рублей

2. Списан износ автомобиля

Дт02 Кт47 – 3300 рублей

3. На расчетный счетпоступили деньги за автомобиль

Дт51 Кт47 – 6000 рублей

4. Начислен налог надобавленную стоимость

Дт47 Кт68 – 1000 рублей

5. Финансовый результат отреализации автотранспортного средства

Дт80 Кт47 – 21700 рублей

6. Так как раночная цена нааналогичный автомобиль выше, торассчитывается дополнительная сумма налога на добавленную стоимость

Дт88-2 Кт68 – 4500 рублей((32000-5000)/120*20=4500)

7.3.Дарение ибезвозмездная передача автотранспортных средств

Основанием для безвозмезднойпередачи автотранспортного средства является договор дарения. По договорударения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передатьдругой стороне (одоряемому) вещь в собственность. При наличии встречнойпередачи вещи или права, либовстречного обязательства договор не признается дарением.

Безвозмездная передачаавтотранспортных средств также сопряжена с некоторыми особенностяминалогообложения:

А). Подоходным налогом сфизических лиц

Если предприятие передает6езвозмездно автотранспортное средство своему сотруднику или иному физическомулицу, то в соответствии с п.6 Инструкции №35 от 29 июня1995г стоимостьпереданных товаров должна быть включена в совокупный доход физического лица,исходя из рыночных цен. В случае, если автомобиль безвозмездно передаетсясотруднику предприятия, то подоходный налог удерживается в общеустановленномпорядке Дт70 Кт68. Если физическое лицо, получившее безвозмездноавтомобиль, не является сотрудником предприятия, то оно должно внести суммуначисленного подоходного налога в кассу предприятия Дт50 Кт68 дляпоследующего перечисления в бюджет Дт68 Кт51. Кроме того, о такихдоходах и суммах удержания налогов предприятие обязано не реже одного раза вквартал сообщать в налоговую инспекцию с указанием места постоянного жительствафизического лица (п.36 Инструкции №35 ГНС РФ от 29 июня 1995 г.).

Б). Налогом на добавленнуюстоимость

Передавая безвозмездно другимпредприятиям и физическим лицам основные средства, и, в частности,автотранспортные средства, предприятие должно начислить и перечислить в бюджетналог на добавленную стоимость. В соответствии с п.9 Инструкции №39 ГНС РФ от11 октября 1995 г. (с последующими изменениями и дополнениями) при передачебезвозмездно продукции для целей налогообложения принимаются фактическиерыночные цены на аналогичную продукцию, сложившиеся в данном регионе на моментреализации продукции при совершении сделки, но не ниже ее фактической себестоимости. Приреализации приобретенной продукции в ее себестоимость включаются стоимостьприобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичныерасходы. По основным средствам, иному имуществу, по которым начисляется износ,принимается их остаточная стоимость. При безвозмездной передаче товаров (работ,услуг) плательщиком является сторона, их передающая.

В). Налог на прибыль

Предприятие безвозмезднопередающее автотранспортное средство является плательщиком налога на прибыль.Сумма выручки, которая была бы получена предприятием, если бы оно реализовалоавтотранспортное средство по рыночной цене, а не передало бы его безаозмездно, определяетсяпредприятием на основании расчетов, которые представляю тся в налоговый органпо месту нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью ирасчетом по налога на прибыль.

Г). Государственная пошлина

В соответствии с ИнструкциейГНС РФ от 15 мая 1996 года №42 “По применению Закона РФ “О государственнойпошлине” за удостоверение договора дарения транспортных средств другим лицам унотариуса уплачивается государственная пошлина в сумме 1,5% от суммы договора, но не менее 10 ММОТ (минимальных месячныхоплат труда).

Д). Налог на имущество, переходящее в порядке дарения

Сотрудникам предприятия следует такжепредупредить физическое лицо, которому дарят автотранспортное средство, что емунеобходимо будет уплатить налог на имущество, переходящее в порядке дарения.Сумма налога зависит от стоимости имущества, полученного в дар. Так, вчастности, при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячнойоплаты труда налог составляет 10 процентов от стоимости имущества, превышающей80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

В бухгалтерском учете безвозмезднаяпередача автотранспортного средства отражается с использованием счета 47“Реализация основных средств”. На дебете счета показывают первоначальнуюстоимость списываемого объекта в корреспонденции с кредитом счета 01, а такжевсе расходы, связанные с выбытием автотранспортного средства (расходы на снятиеавтомобиля с учета и др.) с кредита разных счетов в зависимости от характерарасходов.

На кредите счета 47 отражается износсписываемого объекта. Потери от безвозмездной передачи, выявленные на счете 47,подлежат отнесению на уменьшение добавочного капитала Дт87 субсчет“Безвозмездно полученные ценности” Кт47, а при его недостаточности – науменьшение фонда накопления Дт88-3, или за счет нераспределенной прибыли прошлых лет Дт88-2, или за счет чистой прибыли предприятия Дт81.

Если автотранспортное средство относилосьна предприятии к основным фондам непроизводственного назначения, то потери, выявленные при его безвозмездной передаче, относят на уменьшение фонда средствсоциальной сферы Дт88-4.

Пример:

передан безвозмездно другомупредприятию автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 24000рублей, износ 13800 рублей. Рыночная цена аналогичного автомобиля с таким жеизносом составляет 10200 рублей, то есть равна остаточной стоимости передаваемогоавтомобиля.

Решение

1). Списывается первоначальная стоимостьавтомобиля

Дт47 Кт01 – 24000 рублей

2). Износ автотранспортного средства намомент его передачи

Дт02 Кт47 – 13800 рублей

3). Начислен НДС

Налог на дабаеленнуюстоимость должен быть начислен от рыночной цены автомобиля – 10200рублей*20/100 = 2040 рублей.

Дт47 Кт68 – 2040 рублей

4). Уплачен НДС в бюджет

Дт68 Кт51 – 2040 рублей

5). Списаны убытки отбезвозмездной передачи автомобиля

Дт87-3 Кт47 – 10200 рублей

Если бы передавалсяавтомобиль непроизводственного назначения, то убыток списывался на счет фонда социальной сферыДт88-4.

7.4.Мена(бартер)

Автотранспортные средстваможно также и обменять. Особенно в современных рыночных условиях кризисноеположение экономики, сокращение денежноймассы позволяет процветать во взаимоотношениях между предприятиями бартеру ивзаимозачетам. Для совершения обмена предприятия должны заключить договор мены.По договору мены (ст.5б7 Гражданского кодекса РФ) юридическое или физическоелицо обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен надругой. В соответствии со ст.570 ГК РФ, если законом или договором мены непредусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары (вещи) переходитк сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременнопосле исполнения обязательств передать соответствующие вещи обеими сторонами.При этом, согласно ст.224 ГК РФ, передачей признается вручение вещиприобретателю, а равно сдача перевозчику. Зачет взаимных требований всоответствии со ст.410 ГК РФ возможен в том случае, когда два предприятия имеютпо отношению друг к другу встречные однородные требования. Вместе с тем вместопрекращения взаимных обязательств зачетом стороны могут избрать и иной путьпрекращения обязательства новацией (ст.414 ГК РФ), при котором обязательствопрекращается соглашением сторон о замене первоначапьного обязательства,существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами,предусматривающими иной предмет и способ исполнения.

В соответствии с п.9Инструкции ГНС РФ №39 от 11 октября 1995 г. если организация (предприятие)обменивает приобретенную продукцию, то для целей налогообложения принимаютсяфактические рыночные цены на аналогичную продукцию, сложившиеся в данномрегионе на момент реализации продукции при совершении сделки, но не ниже еефактической себестоимости. При реализации приобретенной продукции в еесебестоимость включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению,реализации и другие аналогичные расходы. По основным средствам, иномуимуществу, по которым на числяется износ, принимается их остаточная стоимость.

Для расчета налога на прибыльсумма выручки, которая была бы получена предприятием, если обмен продукции был совершен порыночным ценам, определяется предприятием на основаниирасчетов, которые затем представляются в налоговыйорган по месту нахождения предприятия.

Бухгалтерский учет меныавтотранспортных средств рассмотрим на примере.

Пример: Предприятие А заключает договор мены спредприятием Б на сумму 30000 (автомобиль на товар). Предприятие Б передаетпредприятию А товар, а предприятие Апредприятию Б автомобиль,стоимость которого также составляет 30000 рублей. При этом по даннымпредприятия А первоначальная стоимость автомобиля составляет 32000, а износ на момент реализации операции менысоставляет 2000 рублей. Рыночная цена автомобиля согласно справкамспециализированной организации составляет 33000. Предприятие А ведет учет дляцелей налогообложения кассовым методом.

Решение

1). Списана первоначальнаястоимость автомобиля

Дт47 Кт01 – 32000

2). Списан износ

Дт02 Кт47 – 2000

3). Выручка от реализации

Дт62 Кт 47 – 36000

4). Отнесение суммы налога надобавленную стоимость на расчеты с бюджетом

Дт47 Кт76-НДС – 6000

5). Стоимость принятоготовара

Дт41 Кт60 – 30000

6). Налог на добавленнуюстоимость стоимости товара

Дт19 Кт60 – 6000

7). Отнесение суммы НДС нарасчеты с бюджетом на момент оплаты

Дт76-НДС Кт68 – 6000

8). Взаимозачет

Дт60 Кт62 – 30000

9). Зачет НДС

Дт68 Кт19 – 6000

10). Дополнительно начисленНДС от разницы между рыночной ценой автомобиля и его стоимостью по договорумены.

Налог на добавленнуюстоимость должен быть исчислен дополнительно с разницы между рыночнойстоимостью обмениваемого автомобиля и его остаточной стоимостью: 33000 руб. — 30000 руб. = 3000*20/100 = 600 руб.

Дт81 Кт68 – 600 рублей

7.5.Внесениеавтотранспортых средств в уставный капитал другого предприятия

Учет выбытия автотранспортных средств каквклада предприятия в уставный капитал создаваемого предприятия такжеосуществляется с использованием счета 47.

Стоимость автотранспортного средства,вносимого в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия, можетотличаться от фактической себестоимости вносимого автомобиля по даннымбухгалтерского учета.

Она может быть выше или ниже фактическойсебестоимости. Оценка стоимости вносимого имущества определяется соглашениеммежду сторонами, учреждающими новое предприятие, и фиксируется в учредительномдоговоре.

В соответствии с письмомМинистерства финансов РФ от 15 января 1993 г. №16-14-21 “Об отражении вбухгалтерском учете операций по передаче (продаже) основных средств, права пользования основными средствами”при передаче предприятием основных средств как вклад в уставный капитал другогопредприятия по цене, отличной от их остаточной стоимости, разница отражается покредиту счета 83 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции с дебетом счета 47“Реализация и прочее выбытие основных средств”.

Средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РоссийскойФедерации, не облагаются налогом на добавленнуюстоимость.

Пример: Предприятие А передает в качестве вклада вуставный капитал предприятия Б автомобиль по договоренной стоимости 30000рублей. Автомобиль имеет первоначальную стоимость 40200 рублей, износ – 20200 рублей.

Решение

1). Списана стоимостьавтомобиля

Дт47 Кт01 – 40200 рублей

2). Списан износ автомобиля

Дт02 Кт47 – 20200 рублей

3). Размер вклада в уставныйкапитал другого предприятия

Дт06 Кт47 – 30000 рублей

4). Разница между размеромвклада в уставный капитал и остаточной стоимостью автомобиля.

Дт47 Кт83 – 10000 рублей

(Если разница отрицательная, то относят к “Расходам будущих периодов”Дт83 Кт47).

5). Расходы по оформлениюпередачи автомобиля

Дт47 Кт51 – 100 рублей

6). Убытки от данной хозяйственнойоперации

Дт88-2 Кт47 – 100 рублей

 

7.6.Выбытиеавтотранспортных средств в качестве вклада по договору о совместнойдеятельности

По договору о совместнойдеятельности участники обязуются путем объединения имущества и усилий совместнодействовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, непротиворечащей законодательным актам Российской Федерации.

Денежные или иныеимущественные взносы участников договора, а также имущество, созданное илиприобретенное в результате их совместной деятельности, являются их общейдолевой собственностью.

Имущество, объединенное участникамидоговора длясовместной деятельности,учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договоромпоручено ведение общих дел участников договора.

Расчеты по договорам осовместной деятельности отражаются в учете на счете 78 “Расчеты с дочерними(зависимыми) обществами” на субсчете 78-3 “Расчеты по договору о совместнойдеятельности”. Учет расчетов участников по совместной деятельности ведется покаждому договору отдельно. При заключении договора о совместной деятельности настоимость имущества, подлежащего передачеучастнику, ведущему общие дела согласно договора, предприятием-участником делается запись подебету счета 06 со счетом 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами”субсчет 3. По передаче имущества дочернему предприятию делается запись подебету счета 78 и кредиту счета учета реализации основных средств 47. Привозврате предприятию участником, ведущимобщие дела, имущества производится запись по дебетусчета 78 и кредиту 06 “Долгосрочные финансовые вложения”. По полученииимущества дебетуется соответствующий счет учета имущества 01.

Согласно п.2 ст.1042 ГК РФденежная оценка вклада участников совместной деятельности производится посоглашению между ними. Следовательно,также как и при внесении автотранспортных средств в уставный капитал денежнаяоценка вносимого по договору автомобиля может соответствовать балансовой(остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета передающей стороны, может быть ниже или выше ее.

При передаче автомобиля подоговору о совместной деятельности объекта налогообложения по налогу наприобретение автотранспортных средств не возникает.

Пример: Предприятие А передает предприятию Б подоговору о совместной деятельности автомобиль оцененный участниками в сумме30000 рублей. Первоначальная стоимость автомобиля составляет 40200 рублей, износ – 20200 рублей.

Решение

1). Объявлен размер взноса в совместнуюдеятельность с предприятием Б.

Дт06 Кт78-3 – 30000 рублей

2). Списана стоимость автомобиля

Дт47 Кт01 – 40200 рублей

3). Списан износ автомобиля

Дт02 Кт47 – 20200 рублей

4). Сделан взнос

Дт78-3 Кт47 – 30000 рублей

5). Разница между оценкой автомобиля подоговору о совместной деятельности и остаточной стоимости автомобиля

Дт47 Кт87 – 10000 рублей

(Если разница отрицательная, то списывается на счет 88-2).

6). Расходы по оформлению предачиавтомобиля

Дт47 Кт51 – 100 рублей

7). Убытки от данной хозяйственной операции

Дт88-2 Кт47 – 100 рублей

7.7.Передачаавтотранспортных средств в аренду

Если междупредприятием-арендодателем и другим предприятием-арендатором заключен договораренды транспортных средств без экипажа, в соответствии с которым по окончании срока арендыавтомобиль должен быть возвращен предприятию-арендодателю, то при таком договоре автотранспортныесредства продолжают числится на балансе предприятия-арендодателя независимо оттого, что эксплуатируется на другом предприятии.

В договоре аренды должны бытьв обязательном порядке установлены:размер арендной платы, сроки ипорядок внесения арендной платы,финансовые санкции за нарушение установленных сроков и порядка платежей, порядок регулирования взаимных претензий.

По окончании срока аренды (иэто также должно быть предусмотрено в договоре) арендатор возвращаетарендодателю автотранспортное средство в рабочем состоянии.

В договоре также должно бытьустановлено, которая из сторон – арендатор или арендодатель– оплачивает расходы на обслуживание,текущий и капитальный ремонт арендуемого автотранспортного средства.

Переданные на условиях арендыавтотранспортные средства должны числится отдельно отавтотранспортных средств, эксплуатируемых на предприятии, и на счете 01 “Основные средства” следуетвыделить отдельный субсчет “Собственные основные средства, переданные в аренду”. На счете 02 “Износосновных средств” также следует выделить субсчет “Износ основных средств, переданных в аренду”.

Износ по объектам основныхсредств, переданных в аренду, предприятие-арендодатель не вправевключать в издержки своего производства, а должен относить на прочие внереализационные расходы, которые затем покрываются получаемой отарндатора арендной платой. Арендная плата, в свою очередь, отражается в составе прочих внереализационныхдоходов.

Доходы от сдачиавтотранспортных средств в аренду учитываются в составе внереализационныхдоходов иотражаются на счете 80 “Прибыли и убытки”. Вместе с тем указанныедоходы могут быть единственным источником доходов предприятия и в этом случаепо сути своей являются не внереализационными доходами, а доходами от основной деятельности предприятия. В этомслучае в уставе предприятия должно быть наличие аренды как вида деятельности.Учет доходов и расходов связанных с арендой тогда осуществляется вустановленном порядке с использованием счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

7.8.Списаниеавтотранспортного средства вследствие его угона

В соответствии с п.15Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением ПравительстваРФ от 5 августа 1992 года №552 (с изменениями и дополнениями), к расходам и потерям отражаемым на счете80, относятся убытки от хищений, виновники которых решениями суда неустановлены.

После того, как сотрудники предприятий убедились в том, что автомобиль действительно угнан, им следует обратиться с заявлением в милицию.По факту поступления заявления на предприятие выезжает следственныя группа. Пописьменному заявлению выдается справка о том, что факт заявления об угоне действительно имел место.Но данная справка не является основанием для списания остаточной стоимостиугнанного автомобиля на убытки.

В соответствии с п.17Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (прказ МФРФ от 26.12.94 г. №170) на предприятии в случае установления факта хищенияавтомобиля должна быть произведена инвентаризация независимо от наступленияустановленного на предприятии ее планового срока. В случае угона автомобилярезультатами проведения инвентаризации также будет подтверждено отсутствие напредприятии автомобиля. Угнанный автомобиль будет занесен инвентаризационнойкомиссией в отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших этот объект к непригодности(кража). Выявленные при инвентаризации расхождения наличия фактического имуществас данными бухгалтерского учета относятся на виновных лиц. Если виновники неустановлены или во взыскании отказано судом, убытки от недостачи списываются на издержкипроизводства и обращения на предприятии. Результаты инвентаризации должны бытьотражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Бухгалтерские проводки:

Таблица 7.8.1

Дебет счета Кредит счет Содержание операции 47 01 Списана стоимость автомобиля 02 47 Списан износ автомобиля 84 47 Остаточная стоимость автомобиля

Списание на финансовыйрезультат остаточной стоимости осуществляется в том случае, если был вынесен оправдательный приговор, либо когда решения суда не было исостоятся судебное заседание по данному уголовному делу не может в связи с егопрекращением. Сумма потерь списываемая на финансовый результат отражаетсяпроводкой Дт80 Кт84.

В случае отказа следственныхорганов в возбуждении уголовного дела и отсутствия судебных решений овиновниках хищения, то у предприятия небудет оснований уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму такихвнереализационных расходов.

Очень часто на предприятияхне принимают оперативных мер по отражению в учете фактов хищения автомобилей, мотивируя это тем, что надеялись на то, что похищенный автомобиль скоро будет возвращензаконному владельцу. Подобное бездействие приводит к тому, что в течение ряда лет на угнанныйавтомобиль начисляется амортизация,что приводит к завышению себестоимости продукции (работ, услуг) и,соответственно, к занижению налогооблагаемой прибыли, а если предприятие не производитинвентаризацию основных средств перед их переоценкой, то и переоценивается по рыночной цене.

Если угнанный автомобильранее был застрахован на случай угона в страховой компании, то при наступлении страхового случая будетвыплачено возмещение. Тогда потери списываются Дт65 Кт47, а полученное возмещение Дт51 Кт65.Если образовался доход от страхового возмещения, то он относится к прибыли Дт65 Кт80.

Возможно, что после похищения автомобиль найдут ивернут предприятию правоохранительные органы. Действующими нормативнымидокументами не регламентируется порядок определения балансовой стоимостивозвращаемых предприятию основных средств. По мнению к.э.н., доцента кафедры “Аудит” ВЗЭИ Л.В.Сотниковой, единственный документ, подтвержающий стоимость этого автомобиля, — акт инвентаризации, по результатам которой это транспортноесредство было списано с баланса.

В соответствии с Инструкциейпо применению Плана счетов … при возврате похищенного автомобиля на счетахбухгалтерского учете необходимо произвести следующие записи:

1). Если до момента возвратаавтомобиля не было установлено отсутствие виновных лиц и убыток от похищения небыл списан на счет прибылей и убытков.

Таблица 7.8.2

Дебет счета Кредит счета 01 84 Остаточная стоимость автомобиля 01 02 Износ похищенного автомобиля

2). Если до момента возвратаавтомобиля было установлено отсутствие виновных лиц и убыток от хищения былсписан на счет прибылей и убытков.

Таблица 7.8.3

Дебет счета Кредит счета 01 80 Инвентарная стоимость автомобиля 80 02 Износ начисленный до момента угона

В соответствии с п.14Положения о составе затрат балансовая стоимость найденного автомобиля ивозвращенного предприятию должна быть включена в налогооблагаемую прибыль всоставе внереализационных доходов. Таким образом, фактически налогооблагаемая прибыль предприятияувеличится на сумму, на которую она ранеебыла уменьшена при списании убытка от хищения автомобиля.

В том случае, если в период розаска похищенногоавтомобиля производилась переоценка основных средств, корректировка балансовой стоимости автомобиля наустановленные коэффициенты переоценки не производится, так как переоценке подлежат только основные фонды инезавершенные капитальные вложения,находящиеся на балансе предприятий, апохищенный автомобиль в соответствии с действующими нормативными документамипосле проведения инвентаризации был списан с баланса предприятия.