Реферат: Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе

/>

РЕФЕРАТ

Натему: «Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе»

Выполнил:

 Налоговое планирование и роль юридической службы в этомпроцессе

Введение

Право налогоплательщикапринимать меры, направленные на правомерное уменьшение своих налоговыхобязательств, основано на праве всех субъектов права защищать свои охраняемыезаконом права (в первую очередь, право собственности) любыми не запрещеннымизаконом способами. Согласно ст. 209.2 ГК РФ собственник вправе по своемуусмотрению совершать в отношения принадлежащего ему имущества любые действия,не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемыезаконом интересы других лиц.

Поскольку налог — этоничто иное, как безвозмездное изъятие в доход государства определенной частиимущества налогоплательщика, естественно, что налогоплательщик вправе избратьспособ уплаты налогов, позволяющий уменьшить ’’ущерб", причиненный емувзиманием налогов, воспользовавшись для этих целей всеми допустимыми закономспособами. Данное положение особенно важно в связи с действующей в налоговомправе «презумпцией облагаемости» налогоплательщика, что выражается вобложении государством налогами всех доходов, за исключением прямоперечисленных в законе «Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации». Ст. 12 Закона «Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации» предусматривает, что «налогоплательщик имеет правопользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке,установленном законодательными актами».

Уклониться отналогообложения можно как легальными методами (tax avoidance), так и при помощинезаконных операций (tax evasion).

Избежание налогов — легальный путь уменьшения налоговыхобязательств, основанный на использовании законодательно предоставленныхвозможностей в области налогового законодательства, путем изменения своейдеятельности.

Уклонение от уплатыналогов —нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовнонаказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов иимущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговойотчетности. Необходимость налогового планирования изначально определенасовременным налоговым законодательством, изначально предусматривающее различныеналоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений ирезультатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации иорганизационной структуры организации налогоплательщика.

Налоговое планированиезаключается вразработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений,за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российскогогосударства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращенияматериального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

Под налоговымпланированием понимаются способы выбора “оптимального” сочетания построенияправовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамкахдействующего налогового законодательства. Любой подход к проблеме экономии ириска вынуждает применять комплекс специальных мер по маневрированию в“налоговых воротах” и адаптации к непостоянству законодательства ирегламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении присправедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принциповналогового планирования вне зависимости от конкретно приводимых примеров.

Налоговое планированиеможно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществлениядеятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно болеенизкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что видеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения,принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупныхинвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их “компенсация” может повлечьза собой крупные финансовые потери.

Поэтому налоговоепланирование должно основываться не только на изучении текстов действующихналоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции,занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговыхзаконов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также наанализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Информациюпо этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, отчетов озаседании Государственной Думы и местных органов управления, электронныхправовых информационных систем и т.д.

Эффективность налоговогопланирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следуеттакже соотносить цели налогового планирования со стратегическими(коммерческими) приоритетами организации.

Необходимость и объемналогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той илиналоговой юрисдикции.

НБ=НН/ОРП*100%

НБ – налоговое бремя

НН – налоги начисленные за отчетный период

ОРП – объем реализованной продукции

НБ/ВНП

Уровень налогового планирования

Необходимость НП

10-15%

·     четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использование прямых льгот

·     уровень профессионального бухгалтера

·     разовыми консультациями внешнего налогового консультанта

минимальна, разовые мероприятия

20-40%

·     налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных контрактов

·     требуется наличие специально подготовленного персонала, контроль и руководство со стороны финансового директора

·     абонентское обслуживание в специализированной компании

необходимо, регулярные мероприятия

45-60%

·     важнейший элемент создания и стратегического планирования деятельности организации и ее текущей ежедневной деятельности по всем внешним и внутренним направлениям

·     требуется наличие специально подготовленного персонала и организация тесного взаимодействия со всеми службами с организацией и контролем со стороны члена Совета Директоров

·     постоянная работа с внешним налоговым консультантом и наличие налогового адвоката

·     специальная программа развития, обязательных налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых мероприятий и инноваций налоговыми консультантами

жизненно необходимо, ежедневные мероприятия

более 60%

·     смена сферы деятельности и/или налоговой юрисдикции без комментариев Текущий внутренний налоговый контроль

Мероприятия:

·    еженедельныймониторинг нормативно-правовой базы;

·    составлениепрогнозов налоговых обязательств организации;

·    контроль засвоевременностью и правильностью исполнения налоговых обязательств;

·    исследованиепричин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельностиорганизации.

Инструменты:

·    правовые базыданных;

·    использованиеразъяснений ГНС РФ и налоговой инспекции;

·    специальнаялитература;

·    разъясненияаудитора (юриста).

Текущее налоговое планирование

Мероприятия:

·    обзорнормативно-правовой базы и комментариев специалистов по налоговой тематике (втом числе по СМИ);

·    составлениепрогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых схемсделок;

·    составлениеграфика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовыхресурсов организации;

·    прогноз иисследование возможных причин резких отклонений от среднестатистическихпоказателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций илипроводимой сделки.

Инструменты:

·    экспертныеправовые системы, базы данных по налоговой тематике (в том числе по СМИ);

·    формированиезапросов в налоговые инспекции; ГНС РФ, Министерство финансов и иныегосударственные органы;

·    специальнаялитература;

·    арбитражная иобщегражданская судебная практика;

·    разъясненияспециализированных консалтинговых компаний.

Стратегическое налоговое планирование (вариационно-сравнительныйанализ)

Мероприятия:

·    обзор и прогнозобычаев делового оборота и судебной практики, нормативно-правовой базы и ееизменения на планируемый период;

·    составлениепрогнозов налоговых обязательств организации, в том числе при наступлениифорс-мажорных обстоятельств;

·    варианты (неменее двух) схем финансовых, документарных и товарно-материальных потоков;

·    составлениесетевого графика соответствия исполнения налоговых, финансовых и коммерческихобязательств организации;

·    письменноеобоснование применяемых схем и, в особенности, “узких мест”, с точки зренияналоговых последствий.

·    вариантывозможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельностиорганизации. прогноз эффективности применяемых мер, оценка риска различныхпрограмм действий.

Инструменты:

·    экспертныеправовые системы, базы данных по налоговой тематике (в том числе по СМИ);

·    формированиезапросов в налоговые инспекции; ГНС РФ, Министерство финансов и иныегосударственные органы;

·    специальнаялитература;

·    арбитражная иобщегражданская судебная практика;

·    разъяснения иразработки специализированных консалтинговых компаний.

Почему оптимизация, а не просто минимизация?

Налоговое планированиеявляется одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования,основной задачей которой является предварительный расчет вариантов сумм прямыхи косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности поотношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости отразличных правовых форм ее реализации.

Налоговая оптимизация — процесс, связанных с достижением определенных пропорций всех финансовыхаспектов сделки или проекта.

Существуетраспространенное мнение, что оптимизация проводится только с цельюмаксимального законного снижения налогов. В этом случае ее часто называютналоговой минимизацией.

Многие задают вопрос:если можно законным способом оптимизировать налоговые платежи, то почему бы несоздать такую схему работы организации, при которой они будут минимальны?

Существует некая усредненнаястатическая модель деятельности организации, которая может быть рассчитанагосударственными органами на основании средних данных по региону дляпредприятий различных типов и сфер деятельности. Разработанные поведенческиемодели с соответствующими экономическими параметрами, которые рассчитываются наосновании обработки статистических данных, описывают работу предприятий иорганизаций.

В практике работыконсультантов часто встречаются случаи, когда необходимо проведение работ посоставлению сбалансированных налоговых отчислений, в первую очередь связанное ссуществующими негласными нормативами сумм платежей в бюджет по разным налогам,которые могут быть взаимно зачтены.

При резком изменении илизначительном и постоянно несоответствии указанным параметрам Вы рискуетеподвергнуться внеплановой пристрастной налоговой проверке контролирующихорганов, которая может существенно затормозить текущую деятельность организацииили сделать ее практически невозможной.

Как правило, этанеприятная процедура при отсутствии квалифицированного юриста или финансовогоадвоката может закончиться значительными потерями даже при корректном ведениибухгалтерского учета.

Кроме того, следуетотдавать себе отчет, что при безоглядном применении налоговой минимизациинарушается баланс операций по другим сделкам, что вызывает пристальное изаслуженное внимание фискальных служб.

Налоговое планированиедостаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, чтоналоговая схема работы каждой организации и финансовая схема каждой сделки вомногом уникальна и практические советы даются так же, как и врачебноезаключение, — только в конкретном случае после предварительной экспертизы.

Участники процесса планирования

Процесс налоговогопланирования это, во-первых, совместная работа бухгалтера, юриста ируководителя (менеджера). Во-вторых, — постоянный поиск оригинальных решений исхем работы Вашей организации. В-третьих, — постоянное изучение специальнойлитературы, изучение и анализ опыта других организаций Вашего профиля и смежныхсфер бизнеса.

Какова же роль каждого из участниковпроцесса налогового планирования?

Менеджер

Дает информацию по фактическимусловиям сделки и по ее результатам, которые планируется получить после еезавершения.

Бухгалтер

Проводит расчеты вариантов финансовойструктуры сделки и отражение ее в бухгалтерском учете, используя нормыдействующего налогового законодательства, нормы и правила бухгалтерского ифинансового учета. Формулирует возможные с точки зрения процедуры, требующие юридическогообоснования и согласования с контрагентом. Производит расчет сумм,причитающихся к платежам в бюджет с учетом прямых и косвенных налогов.

Юрист

Анализирует процедуру сделки с точкизрения правовой защищенности, а также готовит необходимые документы с учетом“узких мест” при ее исполнении. Помогает бухгалтеру заранее обосноватьтрактовку и совершения (порядок учета) сделки и отражение в бухгалтерскойотчетности ее результатов с учетом “узких мест” при ее исполнении. Помогаетбухгалтеру заранее обосновать трактовку и совершение (порядок учета) сделки иотражение в бухгалтерской отчетности ее результатов с учетом “узких мест”.

Особенность роли юриста в налоговом планировании

Необходимость в налоговомпланировании обусловлена наличием в налоговом праве весьма обширной сферы, гденормы права с достаточной точностью не определены, либо допускают ихнеоднозначное толкование? В этой сфере выбор наиболее “налогооптимальных”направлений требует тщательного прогнозирования возможной реакции налоговой администрациии большой вероятности вступления в активные действия с целью получения еепредварительной реакции на те или иные варианты интерпретации действийналогоплательщика и их правовых и финансовых последствий.

Классификация методов (этапов) налогового планирования

По субъекту

·    корпоративноеналоговое планирование

·    личное (частное)налоговое планирование

·    смешанное

По объектам

·    внешнее(учредителями)

·    внутреннее(исполнительными органами организации)

По юрисдикции (территории действия)

·    международное

·    национальное(общегосударственное)

·    местное (субъектафедерации или муниципального образования)

Этапы налогового планирования и их краткие характеристики

Внешнее планирование

1. Выбор местарегистрации (территории и юрисдикции)

При определении налоговойюрисдикции и режима налогообложения не следует ориентироваться только на размерналоговых ставок. В ряде случаев при небольших 10-15% налоговых ставкахзаконодательство устанавливает расширенную налоговую базу, что приводит квысокому налоговому бремени.

При этом следуетучитывать что, как уже было сказано ранее, наличие небольшой налоговой ставки,установленной жестко к единице результата деятельности делает налоговоепланирование (по крайней мере текущее) практически не возможным.

Снижение налогового бременипри формально высоких налоговых ставок в России доступно для большинстваорганизаций, хотя и носит избирательный характер. В частности, существуютособые льготы для предприятий, осуществляющих социально значимые видыдеятельности, в рамках которых применяются значительные льготы, вплоть дополной отмены рядов налогов и иногда допускается получение субсидий от другихналогоплательщиков, в рамках их платежей в бюджеты соответствующих уровней. Вбольшей части это касается налогов, устанавливаемых на уровне субъектовфедерации и уровне муниципальных образований (местных органов власти).

Следует обратить особоевнимание. что налоговое планирование не применяется в случаях акцизов и вслучае наличия налогов, исчисляемых в твердых ставках с объекта обложения.

2. Выборорганизационно-правовой формы

Влияет на порядокиспользования прибыли и возможность получения льгот.

3. Определение составаучредителей и долей акционерного капитала

В случае участиягосударства более 25% ограничивает возможности проведения реструктуризации,передачи имущества и распределения полученных доходов, а также участие всоздании аффилированных групп. Согласно налоговому и гражданскому кодексу приналичии доли одного из участников в размере более 25% возможно привлечение егок солидарной ответственности по налоговым обязательствам.

4. Выбор основныхнаправлений деятельности (ОКОНХ, ОКПО) и особенности подготовки учредительныхдокументов

Налоговый режиморганизации осуществляется согласно ее статистическим показателям.Первоначальные направления деятельности определяются кодами ОКПО и ОКОНХ понаправлениям деятельности, прямо указанными в учредительных документах.

В учредительныхдокументах указываются различные внутренние фонды и порядок их формирования ииспользования, а также предельные полномочия исполнительных органов.

5. Определениестратегии развития предприятия (количество работников, внутренней структурыорганизации, филиалов)

Используется для максимальногоиспользования налоговых льгот (например малых предприятий, предприятий сучастием инвалидов и пр.) и преференций.

Создание филиалов вюрисдикции с повышенным налоговым бременем снижает общие доходы организации, ас минимальным — создает дополнительные возможности для налогового планирования.

6.Выбор порядкаформирования уставного капитала

Внесение имущества вуставной капитал создает первоначальные налоговые обязательства в виде налогана имущество

Внутреннее планирование

1. Выбор учетнойполитики организации (один раз в финансовый год)

Бухгалтерский учет внашей стране регулируется согласно ст. 5 Закона “О бухгалтерском учете”следующими нормативными документами:

·    Федеральнымзаконом от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”;

·    планами счетовбухгалтерского учета и инструкциями по их применению;

·    положениями(стандартами) по бухгалтерскому учету;

·    другиминормативными актами и методическими рекомендациями по вопросам бухгалтерскогоучета.

В п. 3 ст. 5 Законаопределяет, что организации, руководствуясь законодательством РоссийскойФедерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующихбухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя изсвоей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Таким образом,возможно изначальное создание поля доказательств, подтверждающих обоснованностьи законность того или иного толкования нормативно-правовых актов и действийналогоплательщика.

2. Контрактные схемы

Позволяют выбратьоптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с учетом графикапоступления и расхода финансовых и товарных потоков.

3. Льготы

Льготы по налогамзанимают важное место в налоговом планировании. Теоретически это один изспособов для государства стимулировать те направления деятельности и сферыэкономики которые необходимы государству в меру их социальной значимости илииз-за невозможности государственного финансирования.

Как правило, на практикебольшинство льгот (их общее количество в российском законодательстве превышает150) достаточно жестко очерчивает круг тех, кто может ими воспользоваться. Этоопределено тем, что именно эти структуры сами и предлагают и лоббируют введениетаких льгот, что вполне закономерно.

Льготы в значительнойстепени разнятся от вида налога по которому они действуют и от местногозаконодательства. Каждому субъекту Федерации в этой области предоставленызначительные права и, как правило, значительную часть льгот предоставляютместные законы.

Именно на него следуетобращать самое серьезное внимание, так как в общей структуре налогообложенияименно «местная» составляющая играет самую большую роль. Из 32процентов налога на прибыль, только 10% идет в федеральный бюджет, а 22% вместный. Например в Москве в дополнение к федеральным льготам установлено более70 льгот по налогу на прибыль и добавленную стоимость, однако ими умелопользуются не более 1-2 процентов предприятий.

Что же нужно делать длятого, чтобы максимально эффективно применять в налоговом планировании льготы,предоставленные законодательством, необходимо подготовить специальную подборкуиз законодательной базы (как федеральной, так и местной) или заказать уконсультационной компании. Ее необходимо постоянно (не реже, чем в месяц)пополнять и корректировать.

Иногда льгота напрямуюможет не относится к Вашей организации, но как показывает практика при определенных,чисто бумажных (формальных) изменениях или интерпретациях Вашей деятельностисуществует возможность попасть в число льготников.

ПРИМЕР.

Кузнечный цех одного иззаводов стал выпускать кованную продукцию по индивидуальным заказам.Большинство заказов выполнялось по специально разработанным и утверждаемымэскизам.

Для получения льготы былорекомендовано зарегистрироваться в местной комиссии похудожественно-прикладному искусству, как Художественная мастерская по народнойдекоративной ковке, получая при этом льготу, как предприятие народногопромысла.

Набор льгот для каждогопредприятия строго индивидуален и зависит в значительной степени от возможностиинтерпретации хозяйственно-финансовой политики, а также реструктуризациидеятельности организации. Значительные ограничения на использование льготногоналогообложения накладывает часто жестко целевой характер использования средствполученных от их использования.

В основном предприятияиспользуют льготы в чистом виде, но более правильным подходом в рамкахпроведения грамотного налогового планирования будет использование льгот всочетании с другими приемами, часто в большей степени организационными, чемфинансовыми или бухгалтерскими.

В Законе РФ “Об основахналоговой системы в Российской Федерации” предусмотрены следующие виды льгот:необлагаемый минимум объекта; изъятия из обложения определенных элементовобъекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорийплательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включаяналоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), прочие налоговые льготы.

Действующие льготы поналогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:

·    финансированиязатрат на развитие производства и жилищное строительство;

·    малых формпредпринимательства;

·    занятостиинвалидов и пенсионеров;

·    благотворительнойдеятельности в социально-культурной и природоохранной сферах.

Преференции установлены ввиде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы дляфинансирования инвестиционных и инновационных затрат. Налоговый кредит, как ивсякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и платности,оформляется соответствующим договором между предприятием и региональнымналоговым органом.

Целевая налоговая льготав отличие от инвестиционного налогового кредита может предоставляться любомупредприятию органами исполнительной власти субъекта РФ на взаимовыгоднойоснове, но в пределах суммы налоговых поступлений в региональный бюджет.Порядок и условия предоставления те же, что и у налогового кредита.

Пример. Годовая прибыльфирмы составляет 100 000 тыс. руб. Налог на прибыль установлен 32 процента.Фирма имеет возможность использовать налоговый вычет в сумме 10 000 тыс. руб.или налоговый кредит в той же сумме (10 000 тыс. руб.). Фирма должна заплатитьналог в первом случае (100 000 — 10 000) * 0,32= 28 800 тыс. руб., а во второмслучае 100 000 * 0,32 — 10 000 = 22 000 тыс. руб.

Таким образом, налоговыйвычет уменьшает налоговую базу, а налоговый кредит — сумму налога (такназываемое налоговое обязательство).

4. Использованиеоборотных средств

Наиболее простымиметодами налоговой оптимизации является снижение налогооблагаемой прибыли засчет применения ускоренной амортизации, учет налоговых льгот прямогоиспользования,

Особое внимание при крупныхсделках следует обращать на так называемые “мелкие общие налоги” (налог напользователей автодорог, отчисления в иные фонды), которые составляют иногда до7 процентов от объема валового дохода.

5. Порядокиспользования и распределения прибыли организации

Определяетсяучредительными документами организации. В основном определяется наличием льготи преференций, предоставляемых налоговой юрисдикции по месту расположенияголовного офиса организации.