Реферат: НДС и земельный налог

Содержание

Введение… 2

Глава 1. Основные положения… 4

1.1 Основные положения… 4

1.2 Субъект налогообложения… 4

1.3 Объект налогообложения… 5

1.4 Место реализации товаров (работ, услуг)… 5

Глава 2 Основные элементы налогообложения… 6

2.1 Налогооблагаемая база… 8

2.2 Налоговый период… 9

2.3 Налоговые ставки… 9

Глава 3. Порядок исчисления налога… 11

3.1 Порядок исчисления налога… 11

3.2 Момент определение налоговой базы при реализации(передачи) товаров (работ, услуг)    13

3.3 Сумма налога, предъявляемаяпродавцом покупателю… 14

3.4 Налоговые вычеты… 14

3.5 Сумма налога, подлежащая уплатев бюджет… 15

3.6 Льготы по налогообложению… 16

3.7 Порядок и сроки уплата налога в бюджет… 20

Глава 4. Примеры расчетаналога на добавленную стоимость… 21

Список литературы………………………………………………………………22

/>/>/>/> 
/>/>/>/>Введение

Тема налога на добавленную стоимость актуальна в нашидни не только для России, но и для всех стран, применяющих данный налог.

Для стран ЕЭС он был обязательным условием при вступлении в Союз. ВРоссии же он появился в связи с переходом на рыночные отношения. Существовавшийдо этого налог с оборота не отвечал требованиям вновь формируемого рынка.Введение с 1 января 1992 г. налога на добавленную стоимость (далее НДС),обеспечило равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всеххозяйствующих субъектов, независимо от организационно-правовых форм и формсобственности. То есть переход к косвенному налогообложению был обусловленрешением следующих задач:

~    Ориентацияна гармонизацию налоговых систем стран Европы;

~    Обеспечениестабильного источника доходов в бюджет;

~    Систематизациядоходов.

Десятилетняя практика применения НДС показала, что в российскомзаконодательстве имеются спорные моменты, «белые пятна», которые необходимоликвидировать. Именно эти проблемы и призван решить Налоговый Кодекс РоссийскойФедерации.

В  настоящее  время  НДС -  один  из  важнейших  федеральных  налогов.  Основой  его  взимания,  как следует  из  названия,  является  добавленная  стоимость,  создаваемая  на всех  стадиях  производства  и  обращения  товаров.  Это  налог  традиционно относят  к      категории  универсальных  косвенных  налогов,  которые  в виде  своеобразных  надбавок  взимаются  путем  включения  в  цену  товаров, перенося  основную  тяжесть                        налогообложения  на конечных  потребителей  продукции,  работ,  услуг. 

НДС  как  наиболее значительный  косвенный  налог  выполняет  две                         взаимодополняющие  функции:  фискальную  и  регулирующую.  Первая  (основная), в       частности,  заключается  в  мобилизации  существенных  поступлений  от данного  налога  в  доход  бюджета  за  счет  простоты  взимания  и устойчивости  базы  обложения.  В  свою  очередь,  регулирующая  функция проявляется  в  стимулировании  производственного       накопления  и усилении  контроля  над  сроками  продвижения  товаров  и  их  качеством. 

За  период существования    налога  на  добавленную  стоимость  действующий          механизм  его  исчисления  и  взимания  претерпел  существенные  изменения.  В связи  с  этим  у  налогоплательщиков  возникает  множество  вопросов  по толкованию  и                 разъяснению  порядка  обложения,  данным налогом.  Это  обстоятельство,  главным           образом,  и  обуславливает  актуальность выбранной  темы.

Целью  данной  работы  является  анализ  действующей  практики  исчисления и  взимания  налога  на  добавленную  стоимость  в  Российской  Федерации(далее РФ).

В  процессе  проводимого  исследования  решаются  следующие  задачи:

-исследование  природы  налога  на  добавленную  стоимость,  характеристика его  основных  элементов;

-рассмотрение  состава  плательщиков  НДС,  объектов  обложения  и  облагаемого оборота;

-изучение  состава  льгот,  применяемых  при  исчислении  и  взимании НДС;

-выявление  особенностей  обложения  данным  налогом  основных  средств и  нематериальных  активов;

При  написании  работы  были  изучены  и  использованы  основные   законодательные акты,  регулирующие  порядок  исчисления  и  уплаты  НДС  в  РФ.  В частности,  Закон  РФ  от  27.12.91г.  №2118-1  «Об  основах  налоговой  системы в  РФ»,  Закон  РФ  от  06.12.91г.  №1992-1  «О  налоге  на  добавленную стоимость»  с  учетом  внесенных  в  них  изменений  и  дополнений, Налоговыйкодекс Российской Федерации (часть вторая), Федеральный закон от 29.05.2002 №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодексаРоссийской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации», подзаконные нормативные  акты,  а  также  статистические  материалы,  статьи, опубликованные  в  экономических  и  финансовых  журналах.

Следует отметить, что вступившая в силу с 1января 2001 года вторая часть Налогового кодекса внесла целый ряд изменений впорядок исчисления и уплаты НДС. Наиболее существенные изменения я отражу всвоей работе по мере рассмотрения различных составляющих данного налога.

/>/>/>/>/>/>/>/>Глава 1. Основные положения/>/>/>/>/>/>/>1.1 Основные положения

Согласно официальному определению, налог на добавленную стоимость «представляетсобой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всехстадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованныхтоваров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержкипроизводства и обращения».[1]

Используемые  в целяхналогообложения  понятия товаров, работ и услуг охватывают все возможные имвиды, включая недвижимое имущество, электро– и тепло энергию,научно-исследовательские, технологические и другие работы, сдачу в аренду имущества,посреднические, рекламные, информационные и другие услуги, подготовку иповышение  квалификации кадров и т.д.

В РФ налог введен  с 01.01.92г. дляпродукции, производимой на ее территории, а с 01.02.93 распространен также на ввозимыена территорию РФ импортные товары, за исключением тех, по которым взаконодательном порядке установлены льготы. НДС заменил два действовавших доэтого налога: налог с оборота и налог с продаж, в котором уже были использованымногие элементы  НДС.

/>/>/>/>/>/>1.2 Субъект налогообложения

/>Говоря оналоге на добавленную стоимость необходимо сказать в первую очередь о субъектахналога (плательщиках). Плательщиками НДС на основании статьи 2 Закона РФ «Оналоге на добавленную стоимость» являются:

1)  Организации;

2)  Индивидуальныепредприниматели;

3)  Лица,признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи сперемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии сТаможенным кодексом Российской Федерации.[2]

Необходимо сказать, что в данной статье закона перечислены формальныеналогоплательщики, фактические субъекты НДС – конечные потребители товаров,работ и услуг.

/>/>/>/>/>/>1.3 Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1.    обороты пореализации на территории РФ товаров, как собственного производства, так иприобретенных на стороне, выполненных работ и оказанных услуг 

2.    обороты пореализации товаров внутри предприятия для нужд собственного потребления,затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а такжесвоим работникам;

3.    обороты попередаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров другим предприятиям илифизическим лицам;

4.    обороты пореализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги;

5.    обороты пореализации предметов залога;

6.    товары, ввозимыена территорию России в соответствии с таможенными режимами, установленнымироссийским таможенным законодательством.

/>/>/>1.4 Место реализации товаров (работ,услуг)

Местом реализации товаров признается территория РоссийскойФедерации, если:

-    товар находится на территорииРоссийской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

-    товар в момент начала отгрузки илитранспортировки находится на территории Российской Федерации.

Местом реализации работ, услуг признается территорияРоссийской Федерации, если работы (услуги) осуществляются:

-    с недвижимым имуществом, находящимся натерритории РФ (строительные, монтажные, ремонтные, реставрационные работы иработы по озеленению);

-    с движимым имуществом, находящимся натерритории РФ;

-    в сфере культуры, искусства,образования, физической культуры или туризма и спорта на территории РФ.

/>/>/>/>/>/>Глава 2 Основные элементы налогообложения/>/>/>/>/>/>2.1 Налогооблагаемая база

 Облагаемый оборотопределяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя изприменяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

Воблагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежныесредства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ,услуг).

Приопределении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг)определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами пооплате указанных товаров (работ, услуг), полученных ими в денежной и (или)натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Порядокопределения налоговой базы:

1.           Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ,услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленнаяиз цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ, сучетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) ибез включения в них НДС и налога с продаж. Аналогично определяетсяналогооблагаемая база при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным(бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмезднойоснове и передачи права собственности на предмет залога – залогодержателю принеисполнении обеспеченного залогом обязательства.

2.           При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций,предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применениемналогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот,предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральнымзаконодательством налоговая база определяется как стоимость реализованныхтоваров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

3.           При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетомуплаченного налога, налоговая база определяется как стоимость реализуемогоимущества, определяемой с учетом НДС, акцизов и без включения в нее налога спродаж, и стоимостью реализованного имущества (остаточной стоимостью с учетомпереоценок).

4.           При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов еепереработки, закупленной у физических лиц (не являющихсяналогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (заисключением подакцизных товаров) налоговая база – это разница между ценой сучетом НДС и без включения в нее налога с продаж и ценой приобретения указаннойпродукции.

5.           Приизготовлении товаров из давальческого сырья и материалов, облагаемым оборотом являетсястоимость их обработки, переработки и т.п. с учетом акцизов и без включения НДСи налога с продаж.

6.           При реализациитоваров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам предполагающим поставку товаров по истеченииустановленного договором  срока по указанной непосредственно в этом договорецене), налоговая база – это стоимость, указанная в договоре, но не ниже ихстоимости, действующей на дату реализации, с учетом акцизов и без включения вних НДС и налога с продаж.

7.           При реализациитоваров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются вналоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

 

8.           Длястроительных, строительно-монтажных и ремонтных предприятий облагаемым оборотом являетсястоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг).

9.           Приосуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является суммадохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.

10.         У предприятийрозничной торговли и общественного питания облагаемый оборот при реализации товаров определяется ввиде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производятрасчеты с поставщиками, включая сумму налога на добавленную стоимость. В такомже порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.

11.         Узаготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей иперепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и порученияоблагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходяиз применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.

12.         Вналогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию РоссийскойФедерации, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а поподакцизным товарам – и сумма акциза.

Таможенная стоимость товара определяется в соответствии с таможеннымзаконодательством Российской Федерации.

Вналогооблагаемый оборот не включается:

1.    Внутризаводские обороты, т. е. реализацияпродукции, работ и услуг для промышленно-производственных нужд внутрипредприятия.

2.    Стоимость возвратной тары, в томчисле стеклопосуды.

3.    Средства, зачисляемые в уставный фондпредприятия их учредителями в установленном российским законодательством порядке.

4.    Средства, полученные в виде пая внатуральной или денежной форме при ликвидации предприятий в размере, непревышающем их уставный фонд, а также пай юридических лиц при выходе их изорганизации в размере, не превышающем вступительный взнос.

5.    Средства целевого бюджетногофинансирования, к которым относятся средства, перечисляемые целевым назначениемиз бюджетов различных уровней.

6.    Средства, безвозмезднопредоставляемые иностранными организациями в виде гранта на осуществлениецелевых программ с последующим отчетом.

7.    Средства, передаваемые вблаготворительных целях организациям на нужды малоимущих и социальнонезащищенных категорий, а также спонсорские денежные средства, направляемые нацелевое финансирование некоммерческих учреждений, не занимающихся предпринимательскойдеятельностью и не имеющих оборотов по реализации  продукции, кроме выбывшегоимущества.

/>/>/>/>/>/>2.2 Налоговый период

Налоговый период составляет один календарный месяц. Исключение составляютналогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки отреализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж непревышающие один миллион рублей. Для них налоговый период составляет — квартал.

/>/>/>/>/>/>2.3 Налоговые ставки

Одна из самых важных и волнующих любого налогоплательщика часть налога –это его ставка[3].Необходимо сказать, что предпринимателей  на сегодняшний день интересуютконкретные вопросы, как-то: будут ли они платить налог при производстве даннойпродукции, и если будут, то «во сколько им это обойдется». Именно поэтому большинстволюдей данного склада сильно интересует вопрос ставок конкретного налога.

В соответствии состатьей 164 части 2 НК РФ в России применяются несколько видов ставок:

Ставка0% — распространяется на товары, помещаемые под таможенныйрежим; работы (услуги), осуществляемые в космическом пространстве и наземные,связанные с ними; драгметаллы при условии их добычи или производстваналогоплательщиками; товары для пользования дипломатическим и приравненным кнему персоналу.

Льготная ставка 10% действует по строго ограниченному спискутоваров:

1.   продовольственныетовары (мясо и мясопродукты, молоко, хлеб, зерно, соль, сахар-сырец, мука, яйца,рыба живая, масло растительное, морепродукты, крупа и некоторые другие за исключениемподакцизных товаров);

2.   товары для детей(швейные изделия, чулочные изделия, обувь, коляски и некоторые другие товары)[4].

Ставка же 20% действует по остальным видам товаров, включаяподакцизные. Хотелось бы обратить внимание на то, что отдельной ставкой налогана добавленную стоимость облагаются продовольственные и детские товары – этосвидетельствует, что исполнительная и законодательная власть России,устанавливая данные ставки, пыталась укрепить и поддержать отмеченные отрасли. Насегодняшний день существует два мнения по поводу дифференциации ставок НДС:одни придерживаются того, что необходимо ввести более широкую дифференциацию вставки налога на добавленную стоимость, тем самым, установив социальнуюсправедливость в обществе, другие – наоборот, придерживаются концепции «неделения»ставок налога на дробные элементы, мотивируя это сложностями со сбором данногоналога и возможностью достижения вышеприведенной цели иными путями.

Ставки данного налога со времени его введения неоднократно изменялись.Последние изменения вступили в силу  в связи с изданием Федерального закона от29.05.2002 №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налоговогокодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты РоссийскойФедерации». Был изменен порядок определения суммы налога расчетным методомсогласно новой редакции п. 4 ст. 164 НК РФ. До 1 июля 2002 года при полученииденежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренныхст. 162 НК РФ, при удержании налога налоговыми агентами[5],при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых сНДС (в соответствии с п.3 ст. 154 НК РФ), а так же при реализациисельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (согласно п.4 ст.154НК РФ) применялись налоговые ставки в размерах 9,09 и 16,67%.

Размер вышеуказанных ставок определялся путем округления результатаполученного при делении 10 на 110 или 20 на 120, что вызывало некоторыепогрешности при получении конечного результата.

Настоящие изменения отменили применение налоговых ставок 9,09 и 16,67% иввели расчетный метод определения налоговой ставки в вышеуказанных случаях.

Таким образом, если до 1 июля 2002 года, налогооблагаемую базу умножалина расчетную ставку (9,09 или 16,67%) и получали сумму НДС, то теперь,налогооблагаемую величину нужно умножить на 10 (20%) и разделить на 110 (120%).

Введение расчетных ставок объясняли упрощением расчетов, отмену объясняютсуществованием погрешностей.

Таким образом, в отчетах следующих за 1 июля 2002 года, следует приниматьне расчетные ставки, а приведенный выше расчетный метод.

/> />Глава3. Порядок исчисления налога/>/>/>3.1        Порядок исчисления налога

НДС, включается поставщиком в ценупродукции, реализуемой потребителям. В целях упрощения системы расчетовобъектом налогообложения для предприятий, производящих продукцию, является недобавленная стоимость, а весь оборот по реализации ими товаров, работ илиуслуг, включающий также и стоимость списанных на издержки производства иобращения материальных затрат. Выделение налога на собственно добавленнуюстоимость  и исключение двойного налогообложения достигается механизмом уплатыналога, при котором в бюджет перечисляется лишь разность между суммами налога,полученными от потребителей и уплаченными поставщикам. В итоге вся сумманалога, соответствующая  полной стоимости продукции, взимается с ее конечного потребителя, не затрагивая напрямую интересов  на производителей, ниторгово-сбытовых посредников за исключением необходимости для них дополнительного увеличения  оборотных средств в целях кредитования на некоторыйпериод сумм налога, уплачиваемых поставщикам (поскольку эти выплаты,естественно, предшествуют получению налога с потребителей). На  приведенномниже рисунке (рис.1) представлена упрощенная схема прохождения  товара черезряд предприятий от получения сырья  до конечного потребителя данной готовойпродукции и соответствующих расчетов  по НДС между бюджетом и участвующими вданной цепочке предприятиями.

БЮДЖЕТ

НДС=НДС5

  НДС 1   Предприятие 1

Изготовитель сырья

                                                                              НДС1/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

/>/>сырье                               

/>/>

НДС 2   Предприятие 2

Изготовитель комплектующих

                                     

                                                              НДС2-НДС2-НДС1

/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

/>/>/>комплек–

/>/>тующие

НДС 3   Предприятие 3

Изготовитель продукции

                                                                    

/>                                                               НДС3 НДС3-НДС2

/> /> /> /> /> /> /> /> /> />

/>продукция

/>

/>                                                                 НДС4 НДС4-НДС3

/> /> /> /> /> /> /> /> /> />

/>/>товар

/>

НДС 5   />/> Предприятие 5

торговое

                                                                               НДС5-НДС4

/>

/>товар

/> <td/>

потребитель

 

/>                                

Рис.1

Предприятие розничной торговлиуплачивает в бюджет НДС с разницы между ценой реализации (включая НДС на всюстоимость реализованного товара) и ценой приобретения (включая сумму НДС,уплаченную поставщикам). Таким образом, оно компенсирует свои затраты на уплатуНДС поставщикам (в составе исключенной из налогооблагаемого оборота ценыприобретения) и фактически, как и все остальные предприятия, вносит в бюджетлишь разницу между суммой НДС, полученной от покупателя и суммой НДС,уплаченной поставщику.

В результат в бюджет поступает НДС всумме НДС=НДС5, полностью оплаченной потребителем.

/>/>/>3.2 Момент определение налоговой базы приреализации (передачи) товаров (работ, услуг)

1) С 1 июля 2002 года для налогоплательщиков,принявших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговойбазы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, моментомопределения налоговой базы стал день отгрузки (передачи) товара (выполненияработ, услуг). Под отгрузкой, видимо, следует понимать переход права собственностина товар[6].

 Таким образом, при отгрузке неоплаченныхтоваров (работ, услуг) сумма НДС, исчисленная в установленном ст. 166 НК РФпорядке, подлежит начислению и уплате в бюджет.

Если вышеуказанный налогоплательщик получаетпредоплату за предстоящую отгрузку товаров (работ, услуг), данная предоплатавключается в налоговую базу. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,определяется в указанном случае в упомянутом выше порядке. При реализации(отгрузке) этих товаров (работ, услуг) сумма НДС, исчисленная с авансов(предоплат), принимается к вычету, а сумма НДС, исчисленная в установленномпорядке, при реализации подлежит начислению к уплате в бюджет.

2) Для налогоплательщиков, принявших в учетнойполитике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мерепоступления денежных средств, моментом определения налоговой базы с 1 июля2002 года признается день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанныхуслуг).

Таким образом, если вышеуказанныйналогоплательщик получает предоплату за предстоящую отгрузку товаров (работ,услуг), данная предоплата включается в налоговую базу. При реализации этихтоваров сумма НДС, исчисленная с авансов, принимается к вычету, а сумма НДС,исчисленная в установленном порядке, при реализации оплаченных товаровподлежит начислению и уплате в бюджет.

При отгрузке неоплаченных товаров (работ,услуг) в вышеуказанном случае сумма НДС подлежит в установленном порядкеначислению к уплате в бюджет при возникновении оплаты данных товаров.

Оплатой товаров (работ, услуг), в частности,признаются:

1) поступление денежных средств на банковскийсчет или в кассу налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного илиагента;

2) погашение задолженности. Сюда следуетотнести и погашение задолженности путем встречного предоставления товаров,работ, услуг (бартерные операции);

3) передача налогоплательщиком права требованиятретьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

/>/>/>3.3 Сумма налога,предъявляемая продавцом покупателю

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно кцене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателюэтих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

При реализации товаров (работ, услуг) населениюпо розничным ценам  — соответствующая  сумма налога включается в указанныецены. При этом на ярлыках и ценниках, чеках и других документах, сумма налогане выделяется.

/>/>/>3.4 Налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право уменьшить общуюсумму налога, на следующие, установленные новым Налоговым кодексом вычеты:

1.   Суммы налога, уплаченные приприобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, либо уплаченные при ввозена таможенную территорию РФ;

2.   Суммы налога, уплаченные покупателями –налоговыми агентами;

3.   Суммы налога, предъявленные продавцаминалогоплательщику – иностранному лицу при приобретении им товаров (работ,услуг) на территории РФ, либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ;

4.   Суммы налога, предъявленные продавцомпокупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров (в том числев течение гарантийного срока) продавцу или отказа от них;

5.   Суммы налога, предъявленныеналогоплательщику подрядными организациями (заказчиками – застройщиками) припроведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, атакже по товарам, приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ ипо приобретенным им объектам незавершенного капитального строительства;

6.   Суммы налога, уплаченные по расходам накомандировки, расходы по проезду к месту служебной командировки ипредставительным расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на доходыорганизаций;

7.   Суммы налога, исчисленныеналогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящихпоставок товаров.

Обязательным условием для принятия НДС квычету, является наличие счета-фактуры, при этом, установлен переченьтребований к порядку заполнения счета-фактуры, несоблюдение которых лишаетналогоплательщика права принимать НДС к вычету (НК РФ ст.169), а такжедокументов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Новым  Налоговым кодексом сокращен сроквыставления счетов-фактур с 10 до 5 дней со дня отгрузки товара (выполненияработ, услуг) (п.3 ст.168).

Расширен перечень организаций, которые могут несоставлять счета-фактуры по необлагаемым операциям, за счет включения в этотперечень негосударственных пенсионных фондов. Кроме этого, при реализациитоваров, работ и услуг не на территории Российской Федерации счета-фактурытакже не составляются (п.3 ст.169).

/>/>/>3.5 Сумма налога, подлежащаяуплате в бюджет

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждогоналогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ)общая сумма налога (ст. 166 НК РФ).

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышаетобщую сумму налога, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этогоналогового периода принимается равной нулю.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляетсяналогоплательщиками, освобожденными от исполнения налогового бремени, в случаевыставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

/>/>3.6 Льготы по налогообложению

1.           Новым Налоговым кодексом введенопринципиально новое условие для освобождения лица от исполнения обязательствналогоплательщика, за исключением НДС, уплачиваемого на таможне (ст.145). Так,организации и индивидуальные предприниматели на основании их заявления могутбыть освобождены от уплаты НДС, если в течение предшествующих трехпоследовательных налоговых периодов (налоговый период равен одному месяцу) налоговаябаза без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превышает 1млн. рублей. При этом плательщики акцизов от НДС не освобождаются.

2.           Определенные изменения произошли вналоговых льготах. Остановимся на некоторых из них.

1)              До 01.01.2002 сохранена льгота полекарственным средствам, изделиям медицинского назначения и медицинскойтехнике. После указанной даты льгота будет предоставляться в отношениилекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники,по перечню, установленному Правительством.

2)              Сокращен перечень медицинских услуг,освобождаемых от налогообложения, но при этом распространена льгота наветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.

3)              Услуги по обучению в кружках, секциях истудиях распространены только на несовершеннолетних.

4)              Установлена льгота в отношенииреализации долей в капитале организации, паев в паевых фондах кооперативов ипаевых инвестиционных фондов, инструментов срочных сделок.

5)              Льгота по гарантийному ремонту безвзимания дополнительной платы распространена на любые товары, а не только нарадиоэлектронные и технически сложные.

6)              Отменена льгота по товарам (работам,услугам), производимым и реализуемым образовательными учреждениями, заисключением услуг в сфере образования.

7)              Работы и услуги по производствукинематографической продукции, оказываемые организациями кинематографии, теперьосвобождаются от НДС вне зависимости от получения удостоверения национальногофильма. Однако передача прав на кинопродукцию льготируется, как и прежде, приналичии указанного удостоверения.

8)              Освобождены от НДС услуги, оказываемыенепосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве России пообслуживанию воздушных судов, а также услуги по обслуживанию морских судов исудов внутреннего плавания имеют статус не экспортируемых, а льготируемых пообщему основанию. При этом теперь не имеет значения, является ли судноиностранным или российским.

9)              Изменены условия использования льготыпо товарам, работам и услугам, производимым общественными организациямиинвалидов и организациями, уставный капитал которых состоит из вкладовобщероссийских общественных организаций инвалидов.

В настоящее время указанная льгота применяетсяк следующим организациям:

-    общественными организациями инвалидов(в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), средичленов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80процентов;

-    организациями, уставный капитал которыхполностью состоит из вкладов указанных общественных организаций инвалидов, еслисреднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов;

-    учреждениями, единственнымисобственниками имущества которых являются указанные общественные организацииинвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных,лечебно-оздоровительных, спортивных, научных, информационных и иных социальныхцелей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам.

10) Льгота по банковским операциямраспространена на следующие дополнительные операции:

-    выдача поручительств за третьих лиц,предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

-    осуществление операций с драгоценнымиметаллами и драгоценными камнями;

-    оказание услуг, связанных с установкойи эксплуатацией системы «клиент — банк», включая предоставлениепрограммного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала.

11) Предоставлена дополнительная льгота пооперациям, осуществляемым организациями, обеспечивающими информационное итехнологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказаниеуслуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации пооперациям с банковскими картами.

12) Введена льгота в отношении организациитотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованиемигровых автоматов) организациями игорного бизнеса.

13) Предоставлена льгота по передаче товаров(выполнению работ, оказанию услуг) безвозмездно в рамках благотворительнойдеятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительнойдеятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизныхтоваров.

14) Освобождены от НДС проценты по займу.

15) Введена льгота (в виде установления ставки0%) в отношении работ по транспортировке, погрузке и сопровождениюимпортируемых грузов российскими перевозчиками. Ранее такая льготапредоставлялась лишь по экспортируемым грузам. Льгота по обслуживанию импортныхи экспортных грузов не распространяется на иностранных перевозчиков.

16) Сузилась сфера применения льготы попродукции сельскохозяйственных предприятий. Льгота применяется при реализациипродукции собственного производства организации, удельный вес доходов которыхот реализации сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%. При этомданная льгота действует лишь в части продукции, передаваемой в счет натуральнойоплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых насельскохозяйственные работы.

17) Вместо льготы по основным средствам,ввозимым на территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставныйкапитал предприятий с иностранными инвестициями, введена льгота в отношениитехнологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимыхв качестве вклада в уставные капиталы организаций. Как следует из новойформулировки, льгота может применяться и в тех случаях, когда организация неявляется предприятием с иностранными инвестициями.

3.           С введением в действие второй частиналогового кодекса отменена часть ранее действовавших льгот. Среди утратившихсилу льгот можно выделить следующие:

a)   Приобретение гражданами жилых помещенийв домах, находящихся в собственности общественных организаций.

b)   Платежи по лицензионным договорам опредоставлении прав на использование объекта промышленной собственности ипередача авторских прав.

c)   Платежи малых предприятий по лизинговымсделкам.

d)  Товары, ввозимые на территориюРоссийской Федерации, в том числе:

-          оборудование и приборы, используемыедля научно-исследовательских целей;

-          товары, ввозимые в соответствии сдоговорами с иностранными организациями и фирмами о проведении совместныхнаучных работ;

-          научные периодические издания;

-          товары, ввозимые в счет погашениягосударственных кредитов, предоставленных и предоставляемых иностраннымгосударствам Союзом ССР и Российской Федерацией;

-          хлопок — волокно, происходящий стаможенной территории государств, не входящих в Содружество НезависимыхГосударств;

-          технологическое оборудование,комплектующие и запасные части к нему, аналоги которого не производятся вРоссийской Федерации.

Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений идополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельныезаконодательные акты Российской Федерации» ввел новые льготы по НДС:

1.   услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи (облагаемые НДС довведения в действие Закона №57-ФЗ) при наличии соответствующей лицензии;

2.   реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозногоназначения и религиозной литературы ( в соответствии с перечнем, утверждаемым ПравительствомРФ по представлению религиозных организаций и объединений), производимых иреализуемых организациями, находящимися в собственности религиозных организаций(объединений), и хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоитполностью из вклада религиозных организаций в рамках религиозной деятельности,за исключением подакцизных товаров, а также организация и проведениевышеуказанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенныхсобраний или других культовых действий.

3.   оказание услуг коллегиями адвокатов (их учреждениями) членам этихколлегий в связи осуществлением ими профессиональной деятельности.

/>/>3.7 Порядок и сроки уплата налога в бюджет

 Установлен единый для всех налогоплательщиковсрок уплаты налога и предоставления декларации — до 20 числа месяца, следующегоза истекшим налоговым периодом. Этот же срок установлен и для уплаты налоганалоговыми агентами. Налогоплательщики с ежемесячной в течение кварталавыручкой (без учета НДС и налога с продаж), не превышающей 1 млн. рублей,вправе уплачивать налог и предоставлять декларацию не позднее 20-го числамесяца, следующего за истекшим кварталом (ст.174).

Организации самостоятельно определяют иуведомляют налоговые органы по месту своего учета, какой показатель долженприменяться: среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда.

 Ранее срок возмещения сумм превышения НДС,подлежащего вычету, над суммой исчисленного НДС составлял 10 дней с даты подачидекларации. Теперь этот срок существенно увеличен.

Суммы превышения направляются в отчетномпериоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнениеобязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые натаможне, а также на уплату пени и санкций (ст.176).

По истечении трех налоговых периодов, следующихза отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возвратуналогоплательщику по его заявлению.

Возврат сумм осуществляется органамифедерального казначейства — в течение двух недель считая со дня полученияуказанного решения налогового органа. При нарушении сроков возврата на сумму,подлежащую возврату, начисляются проценты исходя из ставки рефинансированияЦентрального банка Российской Федерации.

Суммы вычетов, в том числе, по авансам, вотношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0процентов (включая реализацию товаров на экспорт), подлежат возмещению непозднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговойдекларации.

В течение указанного срока налоговый орган производитпроверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговыхвычетов и принимает решение о возмещении соответствующих сумм либо об отказе ввозмещении.

/>/>Глава 4. Примерырасчета налога на добавленную стоимость

4.1. Ранее[7]я уже писала об изменении ставок с 1 июля 2002 года. Приведу пример на этутему:

До 1 июля 2002 года при получении авансового платежа под предстоящуюотгрузку мебели в размере 1 080 000 руб. сумма НДС определялась как1 080 000 руб. х 16,67% = 180 036 руб. Погрешность составляла 36руб. При реализации (отгрузке) данной мебели НДС в сумме 180 036.принимался к вычету, а НДС в сумме 180 000 руб. принимался к начислению.

Например, при получении 1 июля 2002 года авансовогоплатежа под предстоящую отгрузку мебели в размере 1 080 000 руб.сумма НДС определяется в следующем порядке: 1 080 000 руб. x 20%: 120% = 180 000 руб.

 4.2. Допустим, что предприятие ОАО «Леском №1» приобрело сырье иматериалы от ТОО «Лесоруб» в размере 500 000 рублей для последующей ихпереработки, а затем реализации полученной готовой продукции торговомупредприятию «Мебель-люкс». НДС по приобретенному сырью и материалам составил =500 000 х 0.2 = 100 000 рублей, следовательно, предприятие заплатило заматериалы 500 000 + 100 000 = 600 000 рублей.

Затем оно полностью израсходовало их при производстве продукции, послепереработки сырья, предприятие произвело и реализовало готовую продукциюторговому предприятию «Мебель люкс» на общую сумму 700 000 рублей, откудаНДС по реализованной продукции составит 700 000 х 0.2 = 140 000 рублей. ТогдаНДС к уплате будет вычислен: НДС при реализации готовой продукции — НДСуплаченное поставщикам за приобретенные материалы  = 140 000 – 100 000=  40 000 рублей

/>Допустим, что торговое предприятие«Мебель люкс», в свою очередь, продает имеющийся у него товар (купленный у АО«Леском №1») конечному потребителю по цене 850 000 рублей, тогда онодолжно уплатить в бюджет НДС исчисляемый расчетным методом с суммы,составляющей разницу между покупной и продажной стоимостью товара, то есть НДС= ( 850 000 – 700 000) х 20% / 120%= 25 000 рублей. Следовательно НДСпо проданному товару будет составлять 25 000 (общая сумма продажи 875 000).

/>/>Список использованнойлитературы:

1) Налоговыйкодекс РФ часть вторая (в редакции от 29 декабря 2000 года)

2) Таможенный кодекс  РФ

3) Федеральныйзакон от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторуюНалогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные актыРоссийской Федерации»

4) Закон от  27-12-91г. №2118-1 “Об  основах  налоговой  системы  в  РФ” (в редакции от27 декабря 2001 года)

5) Закон  от  06-12-91г.  №1992-1  “О  налоге  на  добавленную  стоимость” (с изменениямии дополнениями)

6) МарковП.А. Изменение порядка применения НДС при совершении операций на внутреннемРоссийском рынке. — Налоговый вестник, №7, 2002

7) ЛушинС.И. Налогообложение. – М.: ЮНИТИ ,1999

/>Содержание:

Введение… 24

Глава 1. Основные положения… 26

1.1 Основные положения… 26

1.2 Субъект налогообложения… 26

1.2 Объектналогообложения… 26

Глава 2. Основные элементыналогообложения… 28

2.1 Ставка налога… 28

2.2 Налогооблагаемая база… 28

2.3 Налоговый период… 28

2.4 Единица налогообложения… 29

2.5 Налоговые льготы… 29

Глава 3. Способы, сроки и порядок уплаты налога… 32

Глава 4. Примеры расчета земельного налога… 33

Список использованной литературы:… 34

/>/>/>Введение

Использование земли в Российской Федерации является платным.  Физическиеи юридические лица  – собственники земли, землевладельцы и землепользователи(далее налогоплательщики) облагаются ежегодным земельным налогом. Законом Российской Федерации «Об основахналоговой системы в Российской Федерации» указанный налог отнесен к местнымналогам и в настоящее время уплата его  регулируется  Законом Российской  Федерации  от 11.10.1991 N 1738-1 «О плате за землю» (споследующими изменениями). 

Такженормативными документами по земельному налогу являются, а также другиедокументы, выпущенные в развитие данного закона.

В последние годы в РоссийскойФедерации большое внимание  уделяют налогообложению земли, так как этакатегория имеет особое значение для сельского хозяйства. Поскольку в Россииосновная часть сельскохозяйственных земель передана аграрнымтоваропроизводителям бесплатно, государство ввело по отношению к ним вместоналога на прибыль земельный налог, сделав большой акцент на обложение степениблагоприятности условий производства, а не результативности работы хозяйственныхсубъектов.

Земельный налог относится также кгруппе количественных налогов. Они исходят не из потребности покрытияопределенного государством расхода, а из возможности налогоплательщиказаплатить налог, учитывая при этом имущественное состояние налогоплательщика.

Земельный  налог

/>

 

/> /> /> /> /> /> /> /> /> <td/> /> /> />

 Реальный

  /> <td/>

Общий

  <td/>

Регулярный

  />

Рис. 2

В зависимости от вида земли земельный налог в 2002 году зачисляется вдоход федерального(15%), регионального(35%) и местного бюджетов(50%).

Именно такой характеристикой – перераспределением между бюджетами разныхуровней с целью покрытия дефицита – обладают налоги, относящиеся к групперегулирующих, в том числе – земельный налог.

Например, ст. 39 Закона Курганской области «О земле» от 4 марта 1998 г. №103 устанавливает платным использование и приобретение в собственность земли вКурганской области. В той же статье закрепляются действующие формы платы заземлю, в т.ч. – земельный налог. То есть земельный налог был введен решением,принятым на местном уровне, помимо существующего решения высшегопредставительного органа государства, значит, он относится к категории местныхналогов.

Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определеннойпериодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятияплательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход. К числурегулярных относится и земельный налог, который взимается на ежегодной основе.

Кроме того, в соответствии с классификацией, закрепленной НК РФ(ст.ст.12-15), земельный налог относится к группе местных налогов и сборов.Представительные органы местного самоуправления в нормативных актах определяютэлементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, атакже формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементыналогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении местного налогапредставительными органами местного самоуправления могут такжепредусматриваться налоговые льготы и основания для их использованияналогоплательщиком.

/>/>Глава 1. Основные положения/>/>1.1 Основные положения

Земельный налог взимается в процессеприобретения и накопления, материальных благ, что определяет прямой характерэтого налога.

Ст.3 Закона РФ «О плате за землю»устанавливает положение о том, что размер земельного налога не зависит отрезультатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев,землепользователей. Он (налог) устанавливается в виде стабильных платежей заединицу земельной площади в расчете на год. Таким образом, обуславливается:земельный налог является реальным. То есть в данном случае облагается недействительный доход реальным. То есть в данном случае облагается недействительный доход налогоплательщика, а предполагаемый средний доход,получаемый в данных экономических условиях. При этом ставки земельного налогапересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя землиусловий хозяйствования.

Целью введения платы за землюявляется стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель,повышения плодородия почв,      выравнивание социально-экономических условийхозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктурыв населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.

/>/>1.2 Субъект налогообложения

Плательщиками земельного налогаявляютсяпредприятия, объединения, организации и учреж­дения, а также граждане РФ,иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля всобственность или владение на территории России.

/>/>1.2  Объект налогообложения

Объектами обложения земельным налогом и взи­мания арендной платы являютсяземельные участки, предоставленные в собственность юридическим лицам игражданам, т.е. право собственности на земельный участок, а не сама землянепосредственно (она – предмет налогообложения). Сам по себе земельный участок– предмет материального мира – не порождает никаких налоговых последствий. Этипоследствия порождает определенное состояние субъекта по отношению к предметуналогообложения, в данном случае -  собственность.

Земельный налог взимается в расчетена год с облагаемой налогом земельной площади, в которую включаются земельныеучастки, занятые строениями  и сооружениями,  участки,  необходимые для ихсодержания,  а  также  санитарно   -   защитные   зоны   объектов,  техническиеи другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицами гражданам.

За земельные   участки,  предназначенные   для  обслуживания      строения,  находящегося  в  раздельном   пользовании   нескольких юридических лиц или  граждан,    земельный налог начисляется  отдельно  каждому пропорционально площади строения, находящегося в  их  раздельном пользовании, а  за  земельные   участки, предназначенные  для  обслуживания  строения,  находящегося   в   общей  собственности     нескольких юридических лиц или граждан,  налог начисляется каждому из собственников соразмерно их доле на эти строения.

Следует обратить  внимание  на то, что за земельные участки, неиспользуемые или используемые не по целевомуназначению,  ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере.

/>/>Глава 2. Основные элементыналогообложения

Земельныйналог исчисляется исходя из налоговой базы (единицы земельной площади, облагаемой  налогом),  утвержденных  ставок земельного налога и налоговыхльгот.  При этом  размер  налога  не  зависит  от  результатов  хозяйственнойдеятельности налогоплательщика. Например, в городе Калининграде установленотридцать семь экономико-планировочных зон, для каждой из которых определенаставка земельного налога. Размер ставки в 2002 году составляет от 5,42 рублей до 52,28 рублей за один квадратный метр.

/>/>2.1 Ставка налога

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельностисобственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в видестабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

/>2.2 Налогооблагаемая база

В данном случае НК РФ определяет налогооблагаемую базу  как стоимостную,физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Таким образом, дляземельного налога налоговой базой является площадь земельного участка,находящегося в собственности, владении, пользовании, к которой применяетсяналоговая ставка. Налоговая база и порядок ее определения по местным налогамустанавливается НК РФ. При этом при исчислении налоговой базы земельного налогаиспользуется накопительный метод учета базы налогообложения (метод чистогодохода), т.к. в данном случае важен момент возникновения имущественных прав.

Для измерения предмета налогообложения необходимо избрать какую-либофизическую характеристику, параметр измерения из множества возможных, т.е.определить масштаб налога. В данном случае масштабом земельного налога являетсяплощадь земельного участка, облагаемая этим налогом и выражающаяся в гектарахили квадратных метрах.

/>2.3 Налоговый период

НК РФ устанавливает понятие налогового периода. Под ним понимаетсякалендарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, поокончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога,подлежащая уплате. При этом налоговый период может состоять из одного илинескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.Налоговым периодом для плательщиков земельного налога является календарный год,т.к. земельный налог взимается в расчете на год с об­лагаемой налогом земельнойплощади. При этом в облагаемую на­логом площадь включаются земельные участки,занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, атакже санитарно-защитные зоны объек­тов, технические и другие зоны, еслиони не предостав­лены в пользование другим юридическим лицам и граж­данам.

/>2.4 Единица налогообложения

Под единицей налогообложения понимаютединицу масштаба налогообложения, которая используется для количественноговыражения налоговой базы. Единицей налогообложения земельного налога на землисельскохозяйственного назначения (сельскохозяйственные угодья) является одингектар пашни (1 га). Для других земель сельскохозяйственного назначения иземель несельскохозяйственного назначения – один квадратный метр (1 кв. м).

/>2.5 Налоговые льготы

Законом предусмотрены льготы поуплате земельного налога. Следует отметить, что для подтверждения примененияльгот по уплате земельного налога необходимо самостоятельно предоставить вналоговые инспекции соответствующие документы.

От уплаты земельного налога полностьюосвобож­даются:

-    заповедники, национальные и дендрологические парки,ботанические сады;

-    предприятия, занимающиеся традицион­ными промыслами вместах проживания и хозяйствен­ной деятельности малочисленных народов и этничес­кихгрупп;

-    научно-исследовательские учреждения сельскохозяйствен­ногои лесохозяйственного профиля;

-    учреждения искусства и кинематографии, образова­ния, здравоохране­ния,финансируемые за счет госбюд­жета, государственные органы охраны природы ипамятников истории и культуры, а также религиозныеобъединения, на земле которых находятся используемые ими культовые здания, охра­няемыегосударством как памятники истории, куль­туры и архитектуры;

-    предприятия, учреждения, организации и граждане,получившие для сельскохозяйственных нужд нарушен­ные земли (требующиерекультивации), на первые 10 лет пользования;

-    участники ВОВ и некоторых других боевых операций позащите Родины;

-    инвалиды войны, труда, инвалиды детства, инвали­ды позрению независимо от их групп инвалидности;

-    учреждения культуры, физической культуры и спор­та,туризма, спортивно-оздоровительной направленно­сти и спортивные сооружениянезависимо от источников финансирования;

-    ВУЗы, и отдельные научно-исследовательс­кие учреждения,предприятия и организации по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

-    государственные предприятия связи, обеспечива­ющиераспространение (трансляцию) государственных программ телевидения ирадиовещания, а также осу­ществляющие деятельность в интересах обороны РФ;

-    земли, предоставляемые для обеспечения деятель­ностиорганов государственной власти и управления, а также Министерства обороны РФ;

-    санаторно-курортные и оздоровительные учрежде­ния,учреждения отдыха, находящиеся в государствен­ной и муниципальнойсобственности.

Не облагаются земельным налогом:

-    земли, занятые полосой слежения вдоль государственнойграницы РФ;

-    земли общего пользования населенных пунктов икоммунального хозяйства (пути сообщения, земли для удовлет­ворениякультурно-бытовых потребностей населения, полигоны для захоронения отходов, идругие земли, служащие для удовлетворения нужд населения).

Кроме того, освобождены от уплатыземельного налога в части, поступающей в республиканский бюджет России,военнослужащие, которым земельные участки предоставлены для строительстваиндивиду­ального жилья.

Граждане, впервые организующиекрестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплаты зе­мельного налогав течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков.

Местные органы государственной властиимеют право понижать ставки и устанавливать льготы по зе­мельному налогу, какдля категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков.

Земельный налог не взимается заземельные участки, находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения.

Законом «О плате за землю»предусмотрено, что представительные органы власти   субъекта и местногосамоуправления могут предоставлять дополнительные льготы отдельным категориямналогоплательщиком в части их компетенции и пределах средств, зачисляемых в ихбюджеты.

В случае если налогоплательщик,имеет право на льготу по  уплате земельного налога, и передал земельный участокв аренду (пользование), то с этого момента он будет являться плательщиком земельного налога с площади, переданной в аренду (пользование).

В части применения ставок налога заземельные участки, предоставленные гражданам для строительства жилых домов, следует отметить, что до момента окончания их строительства и ввода вэксплуатацию Законом не предусмотрено применение льготных ставок земельногоналога (3%), и поэтому за указанные земельные участки земельный налог взимаетсяпо полным налоговым ставкам, установленным для данной территории населенногопункта. Например, в одном из районов г. Калининграда в 2002 году за земельныйучасток, предоставленный, для строительства жилого дома гражданину врученоналоговое уведомление, где сумма налога составила 13224 рублей, а при вводедома в эксплуатацию на данном участке сумма налога составит 396,72 рублей.

/>Глава3. Способы, сроки и порядок уплаты налога

Учет плательщиков земельного налогаи его  исчисление производятся  ежегодно  по  состоянию  на 1 июня на основанииданных, предоставляемых комитетами по земельным ресурсам и  землеустройству иучреждениями по регистрации прав собственности на недвижимое имущество.

Если юридические лицасамостоятельно исчисляют и уплачивают земельный налог, то начисление егогражданам производят налоговые органы и выписывают налоговые уведомления науплату земельного налога, в которых указываются размер налога,  расчетналоговой базы, а также обязательные сроки   уплаты   налога. В   случае уклонения  гражданина  (его представителя)   от   получения   налогового   уведомления    оно  направляется  по  почте заказным письмом и считаетсяполученным по     истечении шести дней от даты направления такого письма.

Уплата налога производитсягражданами  в  два  срока  равными  долями:  не  позднее  15  сентября и непозднее 15 ноября,  но при желании (и возможности) налогоплательщик вправеуплатить всю сумму  налога по первому сроку. В случае неуплаты налога вустановленный срок налогоплательщики привлекаются к налоговой ответственности.

Земельный налог с юридических лиц играждан исчисляется, начиная с  месяца,  следующего  за  месяцем предоставления  им  земельных участков.

/>Глава 4. Примеры расчета земельного налога

В 2002 годуставки земельного налога и арендной платы, действующие в 2001 году, применяютсяс коэффициентом 2[8].

4.1. Всвязи с этим размер земельного налога за участки, предоставленные физическимлицам и организациям в границах сельских населенных пунктов, составит в 2002году – 14,4 копейки за один квадратный метр.

Например, заучасток площадью 90 кв. метров, как минимум надо заплатить налог в сумме 12,96рублей.

4.2. Всвязи с этим размер земельного налога за участки, занятые жилищным фондом, атакже дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границахгородской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка вразмере трех процентов от ставок земельного налога, установленных в городах ипоселках городского типа, но не менее 28,8 копейки за один квадратный метр.

Таким образом,за участок в 50 кв. метров нужно заплатить как минимум 14,4 рубля.

4.3. Всвязи с этим размер земельного налога за земли, предоставленные длясадоводства, огородничества, животноводства в пределах городской, поселковойчерты, устанавливается в 2002 году 14,4 копейки за один квадратный метр.

Таким образом,за участок 120 метров необходимо заплатить не менее 17,28 рублей.

Список использованной литературы:Налоговый кодекс РФ от 29 декабря 2000 года Земельный кодекс РФ от 25 октября 2001 года Закон  от  27-12-91г. №2118-1 “Об  основах  налоговой  системы  в  РФ” (в редакции от 27 декабря 2001 года) Закон РФ О плате за землю Инструкция МНС России от 21 февраля 2000 года «По применению Закона РБ «О плате за землю» О внесении изменений и дополнений в инструкцию МНС России от 21 февраля 2000 года №56 «По применению Закона РФ «О плате за землю» от 12 апреля 2002 года