Реферат: Методика составления плановой калькуляции производственных предприятий

--PAGE_BREAK--2. Себестоимость промышленной продукции, ее виды. Классификация затрат
2.1. Сущность и значение себестоимости продукции как экономической категории и ее виды
Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.
Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:
Ø    учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;
Ø    база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;
Ø    экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;
Ø    определение оптимальных размеров предприятия;
Ø    экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.
Различают следующие виды себестоимости: цеховая, производственная и полная.
Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции.
Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходы на тару и упаковку, транспортировку продукции, прочие расходы).
Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.
Индивидуальная себестоимость обусловливается конкретными условиями, в которых действует то или иное предприятие.
Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она находится ближе к общественно необходимым затратам труда.
В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции для предприятия резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:
Ø  в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;
Ø  в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;
Ø  в улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства;
Ø  в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;
Ø  в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.
Из всего сказанного вытекает очень важный вывод, что проблема снижения себестоимости продукции всегда должна быть в центре внимания на предприятиях.
2.2. Классификация затрат на выпуск и реализацию продукции
Основным документом, которым необходимо руководствоваться при формировании себестоимости продукции на предприятии, является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992г. М-552 и последующими дополнениями и изменениями.
На практике в целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная.
Однородные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где они расходуются и на какие цели.
В соответствии с вышеупомянутым Положением все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в связи с их экономическим содержанием по следующим элементам:
1)   материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2)   затраты на оплату труда;
3)   отчисления на социальные нужды;
4)   амортизация основных фондов;
5)   прочие затраты.
К материальным затратам относятся: сырье и основные материалы, в том числе покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; вспомогательные материалы; топливо и энергия; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.
Отчисления на социальные нужды осуществляются по определенным нормативам от фонда оплаты труда: в Пенсионный фонд — 28%; в Фонд социального страхования — 5,4%; в Фонд занятости — 1,5%, в Фонд обязательного медицинского страхования — 3,6%. Величина этих нормативов устанавливается в законодательном порядке и, естественно, может пересматриваться.
К амортизации основных фондов относятся все амортизационные отчисления по основным средствам за отчетный период.
Прочие затраты — это платежи по процентам, износ нематериальных активов, командировочные расходы, представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку кадров и др.
Классификация затрат по экономическим элементам служит для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета потребностей в оборотных средствах, расчета сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций.
Для внутрипроизводственного планирования и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат каждого предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация затрат по калькуляционным статьям.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты предприятия группируются по статьям калькуляции.
Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:
1)   Сырье и материалы;
2)   Возвратные отходы (вычитаются);
3)   Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
4)   Топливо и энергия на технологические цели;
5)   Заработная плата производственных рабочих;
6)  Отчисления на социальные нужды;
7)   Расходы на подготовку и освоение производства;
8)   Общепроизводственные расходы;
9)   Общехозяйственные расходы;
10)   Потери от брака;
11)   Прочие производственные расходы;
12)   Коммерческие расходы.
Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей — полную себестоимость продукции.
Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей в технике, технологии и организации производства.
В состав коммерческих расходов включают: расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, на суда, автомобили и т.п.); комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке).
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к накладным расходам. Общепроизводственные накладные расходы — это расходы на обслуживание и управление производством.
В состав общепроизводственных накладных издержек включаются:
Ø  расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
Ø  цеховые расходы на управление.
В свою очередь, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования — это амортизацию оборудования и транспортных средств (внутризаводского транспорта); издержки на эксплуатацию оборудования в виде расходов смазочных, обтирочных, охлаждающих и других аналогичных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и отчисления на социальные нужды; расходы всех видов энергии, воды, пара, сжатого воздуха, услуг вспомогательных производств; расходы на ремонт оборудования, технические осмотры, уход; расходы на внутризаводское перемещение материалов, полуфабрикатов, продукции; износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений и другие расходы, связанные с использованием оборудования.
В цеховые, или производственные, накладные расходы на управление входят: заработная плата аппарата управления цехов с отчислениями на социальные нужды; затраты на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений, обеспечение нормальных условий труда и технику безопасности, на спецодежду и спецобувь; износ малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и другие аналогичные затраты, связанные с управлением производственными подразделениями.
Каждая из этих групп накладных расходов имеет свою специфику, но их объединяет то, что они планируются и учитываются по месту их возникновения, т.е. по производственным подразделениям, а не по видам продукции, как это происходят с прямыми основными расходами. Обе эти группы — расходы комплексные, косвенно распределяемые между отдельными видами продукции и между законченной продукцией и незавершенным производством.
Планирование этих расходов осуществляется путем разработки на соответствующие цели годовых, квартальных смет с распределением на каждый месяц по каждой производственной единице, цеху в отдельности. Контроль над этими затратами осуществляется в соответствие со сметными размерами издержек.
Общехозяйственные накладные расходы, или накладные расходы непроизводственного назначения, связаны с функцией руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия, компании, фирмы в целом. В состав этих расходов включается несколько групп: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи, отчисления и пр.
В их состав включают издержки на:
Ø  содержание работников аппарата управления предприятием, заработную плату, отчисления на социальные нужды, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, затраты на командировки;
Ø  содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации), освещение, отопление и т.п.;
Ø  оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг, оплату услуг банка (в том числе проценты по кредитам банка и проценты по кредитам поставщика за приобретенные товарно-материальные ценности);
Ø  подготовку и переподготовку кадров, расходы по набору рабочей силы;
Ø  текущие затраты, связанные с содержанием фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, на уничтожение экологически опасных отходов и платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду;
Ø  износ (амортизацию) основных средств и нематериальных активов;
Ø  ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения и расходы, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно для организации общественного питания;
Ø  платежи по обязательному страхованию имущества предприятия и отдельных категорий работников, налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательным порядком.
Планирование этих расходов осуществляется по смете по статьям и группам расходов. Учет организуется в ведомости в целом по предприятию и в группировке по статьям сметы, что позволяет осуществлять текущий контроль над ее исполнением.
Смысл и содержание остальных статей вытекают из их названия.
Кроме поэлементной и постатейной классификации затраты классифицируются и по другим признакам:
Классификация затрат на производство продукции
Основныминазываются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства, — на сырье и основные материалы, вспомогательные и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.
Накладныерасходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например, расход сырья и материалов.
Кединовременным (однородным) расходам относят затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с выпуском новых производств, и др.
Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.
Непроизводительнымирасходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и др.). Производительные расходы планируются, а непроизводительные, как правило, не планируются.
Важное значение для анализа и управления издержками производства на предприятия с целью их снижения имеет классификация затрат на условно-постоянные и условно-переменные.
Условно-постоянные затраты — затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата и др.
Условно-переменные затраты — затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. К ним относятся: сдельная заработная плата рабочих, расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию и др.
С увеличением объема производства и реализация продукция себестоимость единицы продукции снижается за счет снижения условно-постоянных расходов на единицу продукции.
3. Экономические показатели
деятельности ООО «Глимар»
Данная курсовая работа основана на материалах общества с ограниченной ответственностью ООО «Глимар» (Юридический адрес: г. Москва, ул. Котляковская, д. 4А). Основное направление деятельности фирмы «Глимар» — производство фильтров для автомобилей по современной технологии, которая разработана для максимально качественной очистки воздуха, поступающего в двигатель автомобиля. Основа фильтра – не привычная для автомобилистов бумага, а полимерная губка, подобная той, что используется при очистке воды и технических жидкостей.
Фирма «Глимар» успешно работает на рынке запчастей для автомобилей уже 5 лет.
Первая партия продукции была выпущена в 1998 году. Финансовый кризис авгус­та 1998 года не только не нанес ущерба компании, но способствовал ее быстрому развитию: из-за прекращения зарубежных поставок увеличился спрос на отечественные товары.
В 1999 году высокий спрос на фильтры фирмы «Глимар» привел к появлению подделок этой марки. Однако при изготовлении поддельных фильтров оригинальная техно­логия этой фирмы не соблюдалась должным образом, от чего страдало качество прод­укции и доверие потребителей к фильтрам, производимым из полимерных матер­иалов.
Мировая тенденция спада производства 2002 года повлияла на сферу производст­ва российского рынка, в том числе на рынок производителей автозапчастей. Для того, чтобы остаться на «плаву» и не потерять бизнес, кампаниям-конкурент­ам приходилось проводить демпинговую политику, что привело к снижению цен и на продукцию фирмы «Глимар».
С момента создания фирмы «Глимар» и до сегодняшнего дня фильтры этой фирмы – это чистый воздух для автомобиля по оптимальным ценам. Технические условия производства полимерных фильтровфирмы «Глимар» одобрены НАМИ (Научный автомобильно-моторный институт, Москва) в 1998 и 1999 годах.
    продолжение
--PAGE_BREAK--При изготовлении фильтров используется высококачественные материалы Рос­сийского производства, что и позволяет сделать товар относительно недорогим. Цена фильтра фирмы «Глимар» практически равна цене обыкновенного фильтра, изготов­ленного из плотной гофрированной бумаги, при явном превосходстве в качестве. Следует обратить внимание, что для изготовления фильтров фирма «Глимар» использует оборудование собственного производства. Это позволяет значительно снизить затраты, а следовательно — цену конечного товара. А также сделать фильтр любого размера для любого автомобиля.
Кроме того, что в серийном (массовом) производстве находится 14 видов фильт­ров для отечественных автомобилей и 28 видов для иностранных, возможно изго­товление фильтров фирмы «Глимар» по эскизу и размерам заказчика.
Продукция фирмы «Глимар» предназначена для широкого круга потребите­лей — любому автомобилисту необходим качественный фильтр для очистки воз­духа, подаваемого в двигатель автомобиля. Практичные свойства и уникальные качества фильтра этой фирмы позволяют сделать выбор в пользу этой торговой марки.
Работая на рынке автозапчастей, фирма «Глимар» стремится производить ка­чественный товар по невысокой цене. Полимерные фильтры этой фирмы пользуются спросом в 30 регионах России, с которыми налажено постоянное сотрудничество.
Развитие производственных возможностей фирмы «Глимар», усовершенство­вание технологии изготовления фильтров, позволяют удовлетворить спрос широ­кого круга потребителей.
Исходные данные
табл. №1
№ п/п
Наименование показателей
Единица
Величина
1
Годовая программа выпуска
шт.
115000
2
Количество смен работы
1
3
Действительный годовой фонд времени работы:
оборудования
час
2080
рабочих
час
1800
4
Вес заготовки
кг
3,63
5
Вес детали
кг
3,43
6
Стоимость 1 кг материала
руб.
6,2
7
Стоимость 1 кг отходов
руб.
0,68
8
Средний коэффициент загрузки оборудования
0,81
9
Количество станков с охлаждением
шт.
12
10
Площадь участка
м2
630
11
Высота цеха
м
6
12
Количество рабочих на участке:
производственных рабочих (явочное)
12
Рабочих обслуживающих оборудование
6 (0,4)*
Специалистов:
1 (0,4)*
Технолог
1 (0,25)*
Старший технолог
человек
Руководителей
Начальник участка
1 (0,3)*
Старший мастер
1 (0,4)*
Сменный мастер
1 (1)*
13
Часовые тарифные ставки
 руб.
3-й разряд — 8,12
4-й разряд – 9,5
5-й разряд – 10,8
6-й разряд – 12,2
14
Норма амортизации:
Зданий
5
Оборудования (рабочее, силовое)
%
14,5
Подъёмно-транспортных устройств
12
Приспособлений
13
Инвентаря
12
* В скобках указана занятость
Ведомость оборудования
табл. №2

оборудо-вания
Принятое
количество
оборудова-ния

Наименование и тип
оборудования

Мощность
электро-двигателя, Квт

Стоимость
оборудования,
руб

Единиц
Всего
Единиц
Всего
1
2
Токарный п/а М1722
16
32
44600
89200
2
1
Протяжной МП7720
20
20
126800
126800
3
1
Агрегатный 2А-715
6,6
6,6
32100
32100
4
2
Токарный п/а М1722
16
32
44600
89200
5
1
Верт.-сверлильный МА 125
0,6
0,6
17800
17800
6
1
Хонинговальный п/а М5А583В
6,5
6,5
27300
27300
7
1
Токарный п/а М1722
16
16
44600
44600
8
3
Зубофрезерный п/а мСт-1161
9,3
27,9
35300
105900
9
1
Зубозакругляющий п/а М562
3
3
11100
11100
10
1
Зубозакругляющий п/а М562
3
3
11100
11100
11
5
Зубофрезерный п/а мСт-1161
9,3
46,5
35300
176500
12
1
Зубозакругляющий М
4
4
14800
14800
13
1
Зубозакругляющий М
4
4
14800
14800
14
3
Зубошевинговальный п/а М5702
5,2
15,6
31720
95160
15
3
Зубошевинговальный п/а М5702
5,2
15,6
31720
95160
16
1
Зубообкатывающий п/а мСт-1071
2,2
2,2
4210
4210
17
1
Зубообкатывающий п/а мСт-1071
2,2
2,2
4210
4210
18
1
Хонинговальный п/а М5А583В
6,5
6,5
27300
27300
19
1
Хонинговальный п/а М5А583В
6,5
6,5
27300
27300
20
1
Шлифовальный п/а мЗД-756
14
14
16800
16800
21
2
Зубохонинговальный п/а м5762А
5,2
10,4
36400
72800
22
2
Зубохонинговальный п/а м5762А
5,2
10,4
36400
72800
23
1
Моечная машина
12
12
12600
12600
37
Итого:
287,5
1189540
3.1. Определение себестоимости механообработки детали
Затраты на основные материалы:
3,63 * 115000 * 6,2 – 0,2 * 115000 * 0,68 = 2572550 руб., где
3,63 – вес заготовки, кг;
115000 – годовой выпуск, шт.;
6,2 – цена 1 кг материала, руб.;
0,2 – вес отходов, кг;
0,68 – цена 1 кг отходов, руб.
3.2. Определение потребности в технологическом топливе и энергии
Электроэнергия:
I. Годовой расход силовой электроэнергии в кВт/час определяется по формуле: 287,5 * 0,25 * 2080 * 0,81 = 121095 кВт/год, где
287,5 — установленная мощность электродвигателей, кВт;
0,25 — коэффициент спроса, учитывающий недогрузку и неодновременность работы электроприемников;
2080 — действительный годовой фонд работы оборудования, час;
0,81 — средний коэффициент загрузки оборудования по времени.
II. Годовой расход электроэнергии на освещение в кВт/час определяется по формуле: 21 * 630 * 2100 * 1,05 * 0,8 / 1000 = 23337,72 кВт., где
21 — средний расход электроэнергии на 1 м2 цеха, кВт/час;
630 — площадь участка, м2;
2100 — число часов освещения при 2-х сменной работе в год, час;
1,05 — коэффициент дежурного освещения;
0,8 — коэффициент спроса.
Результаты расчетов сведены в табл. №4
Затраты на все виды энергии и для производственных целей
табл. №3
Вид энергии или
услуги

Единицы
измерения

Цена за единицу,
руб.

Потребность на
программу

Сумма затрат,
руб.

Электроэнергия
кВт/ч
 0,3
144432,72
 43329,82
3.3. Определение годового фонда заработной платы
производственных рабочих
Тарифный фонд заработной платы производственных рабочих определяется исходя из суммы расценок и годового выпуска детали. Определение расценок по операциям производится по форме:
табл. №4
Итого:                                                                                       2,34 руб.
а). Тарифный фонд заработной производственных рабочих определяется по формуле: 2,34 * 115000 = 269100 руб., где
2,34 — сумма расценок по операциям, руб.,
115000 — годовой выпуск, шт.
б). Фонд основной заработной платы включает в себя тарифный фонд, доплаты и премии, величина которых обычно равна 20% — 30% от тарифного фонда.
Фонд основной заработной платы равен: 269100 + 80730 = 349830 руб.
в). Фонд дополнительной заработной платы составляет для механических цехов 10% от основного фонда: 0,1 * 349830 = 34983 руб.
г). Величина отчислений на социальное страхование принимается равной 36,5% от суммы основной и дополнительной заработной платы:
(349830 + 34983) * 0,365 = 140456,75 руб.
д). Полная заработная плата:
349830 + 34983 + 140456,75 = 525269,75 руб.
3.4. Определение капитальных затрат и годовой суммы амортизационных отчислений.
Стоимость производственного рабочего оборудования берется из ведомости оборудования. Стоимость энергетического (силового) оборудования и распределительных устройств, включая затраты на его монтаж, упаковку и транспортные расходы, берется в размере 500 руб. за 1 кВт установленной мощности. Стоимость здания, занимаемого оборудованием, и служебно-бытовых объектов составляет 300 руб. за 1 м2. Стоимость транспортных средств принимается в размере 3,3% от стоимости оборудования. Стоимость приспособлений и инструмента длительного пользования определяется в размере 10 % от стоимости оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря — 1,5% от стоимости оборудования. Размер амортизации основных фондов принимается в процентах от первоначальной стоимости:
  а).      рабочего оборудования, зданий и сооружений — согласно «Нормам амортизационных отчислений по основным фондам» — 5%;
  б).      силового оборудования:
¨     прочего силового электротехнического оборудования и распределительных устройств -6,4%;
  в).      инструментов и приспособлений длительного пользования:
¨     инструментов: режущих — 13%, измерительных — 11%;
¨     приспособлений, штампов, моделей 15%, в среднем — 13%;
   г).      транспортных средств — 12%;
  д).      производственного и хозяйственного инвентаря — 12%.
Примечание:
Сумму амортизации оборудования следует увеличить на 10% за счет неучтенного оборудования.
Общая стоимость основных фондов и размер амортизации
табл. №5

п/п

Наименование
основных фондов

Стоимость ОФ,
руб.

Процент к
итогу

Норма амор-
тизационных
отчислений, %

Сумма
амортизации,
руб.

1
Здания и сооружения
189000,00
11,29
5
9450,00
2
Оборудование (рабочее
и силовое)
1189540,00
71,08
14,5
172483,30
3
Неучтённое оборудование
118954,00
7,11
10
17248,33
4
Подъёмно-транспортное
оборудование
39254,82
2,35
12
4710,58
5
Приспособления и
инструмент
118954,00
7,11
13
15464,02
6
Производственный и
хозяйственный инвентарь
17843,10
1,07
12
2141,17
Итого
1655720,66
221497,4
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования
табл. №6
Расходы по эксплуатации
оборудования,

руб.
Расходы на ремонт
оборудования,

руб.
Расходы на
ремонт
транспорта,

руб.
Расходы по
эксплуатации
транспорта,

руб.
Амортизация
оборудования,

руб.
86256,60
5750,00
392,55
9813,71
221497,40
ИТОГО:
323710,26
Смета цеховых расходов
табл. №7

п/п

Наименование статей расхода
Сумма,
руб.

% к
итогу

1
Содержание аппарата управления
196053,5
18,63
2
Содержание прочего цехового персонала
85211
8,10
3
Амортизация зданий, сооружений и инвентаря
цехового назначения
24914,02
21,05
4
Содержание зданий, сооружений и инвентаря
цехового назначения
252000
23,95
5
Текущий ремонт зданий, сооружений и
инвентаря цехового назначения
189000
17,96
6
Расходы по испытаниям, опытам, исследованиям,
рационализации и изобретениям
2400
0,23
7
Расходы по охране труда и технике безопасности
18000
1,71
8
Возмещение износа и ремонт малоценного и
быстроизнашивающегося инвентаря
8921,6
0,85
9
Прочие расходы
79115,5
7,52
Итого
1052199
100
    продолжение
--PAGE_BREAK--
еще рефераты
Еще работы по мировой экономике