Реферат: Предприятие малого бизнеса: Пиццерия
1. Введение
<span Arial",«sans-serif»; mso-fareast-font-family:Arial">
Пицца — это популярноеблюдо итальянской кухни сегодня пользуется широким спросом практически на любыхпредприятиях общественного питания. Пиццу можно попробовать не только в сетевыхфаст-фудах, но также в кафе и ресторанах национальной кухни. При этом ощутитьвкус настоящего кулинарного шедевра можно только в том заведении, где пицца — одно из основных фирменных блюд.
Рассказывать о пицце можнобесконечно, мы же рассмотрим наиболее интересные для бухгалтера финансовыевопросы и нюансы налогообложения. Не останутся без внимания и другиеособенности данного направления деятельности в сфере общественного питания,которые будут полезны открывающим собственные пиццерии организациям ииндивидуальным предпринимателям.
2. Плюсы и минусы пиццы,как товара
Начнем с того, что одним изглавных преимуществ пиццерии по сравнению с другими предприятиями общественногопитания является постоянный спрос на предлагаемую посетителям кулинарнуюпродукцию. Это касается не только оказания услуг общественного питания взаведении, пользуется спросом у потребителя и выездное обслуживание. Днемзаказы поступают из офисов, а вечером пиццу компания доставляет на дом. Приэтом заказ сделать можно не только по телефону, но и через Интернет, хотяпоследнему способу отдают предпочтение не многие.
Популярность пиццерий уразличных категорий населения объясняется не только высокими вкусовымикачествами пиццы, но и предлагаемым ассортиментом кулинарных блюд с томатом исыром. Количество предлагаемых видов пиццы может доходить до трех десятков, нобольшинство заведений ограничивается десятью — пятнадцатью наименованиями.Различается пицца, прежде всего, по закладываемой начинке (с ветчиной, сыром,грибами, морепродуктами и т.д.), но есть отличие и в толщине коржа. С тонкимкоржом — это итальянская, она быстро остывает, после чего теряет свои вкусовыекачества. Поэтому она реализуется, как правило, в зале обслуживания кафе иресторанов. Для доставки на дом и в офисы подходит другой вид пиццы сутолщенным коржом — так называемая американская. Ее отличительная особенность — сдобное тесто с разнообразной начинкой. Безусловно, разнообразие пицц неограничивается перечисленными двумя видами, и без них не обходится ни одно менюпредприятия общественного питания, специализирующегося в данном направлении.
Отметим еще один плюспиццерий и ресторанов национальной кухни, где пицца является одним из фирменныхблюд. В них посетителям всегда рады предложить разнообразную кулинарнуюпродукцию: закуски, салаты, реже первые и вторые горячие блюда, десерты, вино,пиво. Ассортимент продукции только добавляет баллы предприятию общественногопитания.
Для любого предприятиясезонные колебания спроса — больше недостаток, чем преимущество, так как ониявляются одним из дестабилизирующих предпринимательскую деятельность факторов.В деятельности пиццерии сезонные колебания спроса на предлагаемую продукциюнезначительны, при этом в одних заведениях спрос на пиццу падает летом, вдругих — зимой. В такой ситуации, чтобы не терять прибыль и поддерживатьсоотношение доходов и расходов, кафе и рестораны сокращают ассортимент, но,конечно, в определенных пределах, чтобы не потерять постоянных посетителей.
Нельзя обойти вниманиемвопрос площади, необходимой для осуществления данной деятельности. От егорешения зависит возможность успешного ведения бизнеса в больших городах имегаполисах, где на свободную площадь претендуют десятки других организаций,действующих в не менее прибыльных сферах деятельности. Не следует такжезабывать, что в общественном питании показатель площади является одним изфакторов, дающих право перейти на специальный налоговый режим — «вмененку». Как показывает практика, у пиццерии есть все шансывоспользоваться его преимуществами. Безусловно, размеры помещений зависят отобъемов производства и количества посадочных мест, но в среднем для пиццериихватает 150 кв. м. Само производство может разместиться на площади 25 кв. м, арекомендуемая площадь зала обслуживания — от 50 до 100 кв. м. Площадинебольшие, что позволяет компаниям, занятым изготовлением и реализацией пиццы,успешно конкурировать с другими предприятиями общественного питания.
Штат пиццерии, как правило,невелик и составляет несколько человек, в основном это официанты (кассиры) иповара. Расходы на оплату труда, в принципе, невысокие, но отдельныеорганизации экономят и на этом, сокращая данные затраты за счет студенческихкадров. Такую кадровую «рокировку» можно сделать в отношенииофициантов (кассиров), но не поваров. Именно их мастерство и профессионализм вомногом определяют успех этого бизнеса.
Нельзя не отметитьсравнительно высокую рентабельность производства и реализации пиццы (от 30 до50%) по сравнению с другими направлениями деятельности в сфере общественногопитания. Это объясняется низкой себестоимостью и регулярным спросом на изготавливаемуюкулинарную продукцию.
На фоне многочисленныхпреимуществ деятельности по изготовлению и реализации пиццы есть и отдельныенедостатки. Один из них — непродолжительный срок сохранения ее вкусовыхкачеств. Для залов обслуживания этот факт не имеет значения, в них посетителиимеют возможность насладиться ароматом и качеством свежеприготовленной пиццы. Спредложением пиццы «на вынос» иная ситуация — при доставке пиццы надом и в офисы организации нужно сделать это в короткие сроки, до того моментакак продукт не успел остыть и потерять свои вкусовые качества. Можно, конечно,подойти к решению этого вопроса с другой стороны и подогревать пиццу в пути, ноэто будет уже не тот продукт, который заказывают и ждут клиенты. Не случайноскорость доставки пиццы является одним из главных условий конкурентоспособностикомпании на рынке. В связи с этим доставка пиццы может позиционироваться каксамостоятельное направление деятельности. Становится ясно, почему иногдакрупные сети не занимаются доставкой пиццы, а доверяют это специализирующимсяна этом компаниям.
Вышесказанное лишний разговорит о том, что производство и реализация пиццы — это неузкоспециализированный бизнес, а достаточно широкое поле деятельности услугобщественного питания, имеющее несколько основных направлений:
— оказание услугобщественного питания силами небольших пиццерий, где посетители могут быстро инедорого перекусить (принцип фаст-фуда);
— обслуживание посетителейв ресторане национальной кухни, где пицца является одним из фирменных блюд;
— производство и доставкапиццы по заказам в офисы и квартиры.
Иногда можно встретитьполный комплекс услуг по приготовлению и реализации пиццы (ресторан + фаст-фуд+ круглосуточная доставка).
Если организация илипредприниматель только принимают решение об организации производства иреализации пиццы, то им предстоит выбрать, какому из указанных вариантов отдатьпредпочтение. Те, кто уже занимается этим бизнесом, могут рассматриватьперспективы его расширения или, наоборот, специализации на определенном направлениидеятельности. В любом случае бухгалтеру необходимо представлять, как можнопостроить систему учета независимо от того, в каком виде он ведется — вбумажном или с использованием средств автоматизации. Любой программный продукт,чтобы с ним можно было работать, нужно «настроить» под требованиянормативных актов с учетом специфики осуществляемого вида деятельности. Крометого, в программных продуктах (модулях) нередко ведутся регистры налоговогоучета, поэтому вопрос налогообложения также является немаловажным. Рассмотримих.
3. Учетные процессы иособенности
Технология изготовления.Для того чтобы определиться с системой учета, нужно представлять технологиюизготовления пиццы. Мы не претендуем на рецепт пиццы, который хранятитальянские пиццайоли. Опишем общую картину, исходя из которой можно сделатьвыводы об учетных операциях. Основными ингредиентами пиццы являются тесто(важнейший компонент), сыр (как правило, Моцарелла), курица, шампиньоны, томатыособого сорта, оливковое масло, базилик, кунжут и другие составляющие. Дляприготовления калорийных пицц используются мясные, рыбные продукты, яйца, сыр,творог, для диетических — свежие овощи, зеленые салаты или шпинаты, фрукты.
Технология изготовленияпиццы в масштабе предприятия общественного питания предусматривает следующиеэтапы:
— приготовление теста втестомесильных машинах;
— разделывание и формовкатеста в месильных и формующих машинах;
— выдержка теста врасстойных шкафах;
— нарезка и подготовканачинки пиццы с помощью измельчителей и другого оборудования;
— выпечка пиццы в ярусных,специальных или конвейерных печах.
Учетные моменты. С«кухни» вернемся к бухгалтерскому учету. Описанный процессизготовления позволяет сделать следующие необходимые для учета выводы:
— процесс изготовленияпредполагает несколько стадий с небольшими промежутками, в связи с чем нетсмысла делить расходы по переделам производственного цикла;
— в пиццерии нет ни«незавершенки», ни остатков готовой продукции, так как пицца незамораживается, а запекается для текущей реализации потребителям;
— приготовленное тесто иначинка с точки зрения технологии являются полуфабрикатами, возможен такойподход и с позиций бухгалтерского учета, однако есть ли в этом необходимость — это еще вопрос.
Приготовление теста иприготовление начинки для пиццы являются тесно связанными операциями, а ихрезультат практически не имеет переходящих остатков в натуральном выражении.Иными словами, все приготовленное — начинка и тесто — не задерживается вовощерезках, тестоделителях (смесителях) и формовочных машинах, а направляетсядля выпечки исходя из сделанных заказов. Поэтому определить количество теста иначинки и дать им как полуфабрикатам достоверную стоимостную оценку вряд лиудастся. В таком случае бухгалтеру не стоит усложнять ситуацию, проще выбратьсистему учета не производственного предприятия, а оказывающей услугиорганизации. У нее не так много объектов учета. Перечислим характерные дляпиццерии основные объекты стоимостного учета:
— оборудование иматериальные запасы;
— себестоимость оказываемыхуслуг;
— наличные и безналичныеденежные расчеты;
— расчеты с различнымикатегориями дебиторов и кредиторов;
— внутрихозяйственныерасчеты (с обособленными подразделениями).
Остановимся на наиболеесложном моменте — исчислении себестоимости. Какие объекты калькулированиявыбрать? Очевидно, что распределять расходы между двумя десятками наименованийпиццы — занятие трудоемкое и к тому же мало полезное. Более перспективнымявляется калькулирование затрат по видам оказываемых услуг, а точнее по направлениямдеятельности. В пиццерии, как уже было сказано, обычно это стационарное ивыездное обслуживание. По ним существенно отличается выручка, так как размерсреднего заказа «на колесах» меньше заказа в залах обслуживания.Логично по данным направлениям деятельности сформировать на счетахбухгалтерского учета разные финансовые результаты. Раздельный учет в регистрахбухгалтерского учета является хорошим фундаментом для налогового учета, еслиорганизация совмещает разные налоговые режимы, что мы рассмотрим далее.
О необходимости веденияраздельного бухгалтерского учета высказались столичные налоговики в Письме от06.06.2007 N 18-11/3/052731@. По их мнению, организация, применяющая по разнымвидам деятельности различные специальные налоговые режимы, должна вести бухгалтерскийучет, составлять и представлять отчетность в целом по всей организации, то естьпо всем видам предпринимательской деятельности. Если следовать указаниюналоговиков, то организации в части «упрощенки» учетом основныхсредств и нематериальных активов ограничиться не удастся. Для того чтобыотразить в отчетности финансовый результат по каждому осуществляемому видудеятельности, организации следует обобщать в учете информацию об имуществе,обязательствах и хозяйственных операциях. В этом случае раздельного учетадоходов и расходов в части стационарного и выездного обслуживания не избежать.
Распределение доходов ирасходов. Доходы между выездным и стационарным обслуживанием поделить несложно,для этого выручку достаточно пробивать по разным счетчикам кассового аппарата ивести раздельный аналитический учет. Не так просто разделить расходы междууказанными направлениями деятельности, среди которых:
— материальные затраты;
— арендные и коммунальныеплатежи по условиям заключенных договоров;
— амортизационныеотчисления;
— расходы по заработнойплате персонала и отчислениям;
— рекламные расходы;
— на доставку продукции вофисы и квартиры;
— налоговые отчисления.
Отдельные из поименованныхрасходов относятся только к одному виду деятельности. Так, расходы в частиоказания услуг общественного питания в зале обслуживания (затраты на оплатутруда официантов, платежи за аренду зала обслуживания) относятся кстационарному обслуживанию. Затраты на доставку продукции в офисы и квартиры(затраты на оплату труда персонала службы доставки, транспортные расходы),очевидно, относятся к выездному обслуживанию. Но есть и третья категориярасходов, которая относится к процессу производства пиццы: материальныезатраты, оплата труда поваров, амортизация оборудования, управленческие ирекламные расходы. Все перечисленные расходы следует распределить междувыездным и стационарным обслуживанием, так как именно на эти виды деятельностиприходятся доходы от производства пиццы.
Какой показатель выбратьдля распределения общих расходов пиццерии? Наиболее часто используемым являетсявыручка от реализации. Можно воспользоваться и другими показателями, однако вцелях раздельного налогового учета налогоплательщик может делить свои расходытолько исходя из полученных им доходов (п. 9 ст. 274 НК РФ, п. 8 ст. 346.18 НКРФ), поэтому выбор другого показателя лишь усложнит систему налогового учета,если он построен на базе бухгалтерского.
Отметим, в бухгалтерскомучете организация определяет финансовый результат ежемесячно, а в налоговомрассчитывает базу по итогам отчетного периода нарастающим итогом (ПисьмоМинфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/1/224). Поэтому данные налогового ибухгалтерского учета могут различаться, однако разница будет незначительная,что позволяет организовать раздельный налоговый учет на базе бухгалтерского,учитывая некоторые нюансы налогообложения.
Но с окончательнымивыводами спешить не стоит. Дело в том, что распределение расходовпропорционально полученным доходам не всегда дает объективную картинурезультатов деятельности. В целях управленческого учета руководитель можетпотребовать от бухгалтера определить более достоверный финансовый результат,отражающий реальную прибыльность каждого вида деятельности.
В таком случае в качествеодного из объективных показателей распределения расходов может быть прибыль,рассчитанная как разность между доходами и прямыми расходами. Выбрав его,бухгалтер может отойти от рекомендаций Налогового кодекса и для целейналогообложения распределять расходы пропорционально полученным доходам не вучете, а в отдельном регистре. При этом, если предприятие совмещает общий режимналогообложения и «вмененку», ему нужно откорректировать разницымежду бухгалтерским и налоговым распределением расходов по правилам ПБУ 18/02<1>. В связи с тем что распределенные затраты учитываются единовременно,разницы будут постоянными. Они формируют постоянное налоговое обязательство илиактив в зависимости от того, какие распределенные в части общего режиманалогообложения расходы больше: бухгалтерские (управленческие) или налоговые.При превышении первых над вторыми отражается постоянное обязательство, впротивном случае — актив.
<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">Загляни в раздел 3.2. Налоговые режимы и прочти его внимательно.
Пример. ООО«Экспресс-пицца» занимается производством и реализацией пиццы в залеобслуживания, а также доставкой изготовленной кулинарной продукции потребителю.В отчетном периоде выручка по этим услугам составила 450 000 и 150 000 руб., апрямые расходы 100 000 и 50 000 руб. соответственно. Косвенные расходы (попродаже и управленческие) составили 100 000 руб. На базе бухгалтерскогоорганизация ведет управленческий учет, в котором общие расходы распределяютсямежду видами деятельности пропорционально полученной прибыли в части доходов ипрямых затрат.
В целях упрощения налоговыеобязательства в примере не рассматриваются.
Рассчитаем прибыль вотношении каждого вида деятельности исходя из полученных доходов и прямыхрасходов. Этот показатель равен 350 000 руб. (450 000 — 100 000) в частипроизводства и реализации кулинарной продукции в зале обслуживания и 100 000руб. (150 000 — 50 000) в части производства и доставки пиццы.
Коэффициент распределениякосвенных расходов составит:
— 77,8% (350 000 / (350 000+ 100 000)) — в части производства и стационарного обслуживания;
— 22,2% (100 000 / (350 000+ 100 000)) — в части производства и выездного обслуживания клиентов.
Распределим косвенныерасходы на продажу. В себестоимости стационарного обслуживания клиентовпиццерии будет учтено 77 800 руб. (100 000 руб. x 77,8%), в себестоимостивыездного обслуживания — 22 200 руб. (100 000 руб. x 22,2%).
Для учета прямых затрат,формирующих себестоимость стационарного и выездного обслуживания, воспользуемсясубсчетами 20-1 и 20-2 соответственно. В аналогичном порядке введем субсчета кдругим счетам — 90-1, 90-2, 90-9.
В бухгалтерском учете ООО«Экспресс-пицца» будут сделаны следующие проводки:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражены доходы пиццерии
Отражены доходы от оказания услуг общественного питания в зале обслуживания
50
90-1-1
450 000
Отражены доходы от оказания услуг выездного обслуживания
50
90-1-2
150 000
Отражены расходы пиццерии
Включены в себестоимость услуг стационарного обслуживания прямые затраты
20-1
10, 70, 69
100 000
Включены в себестоимость выездного обслуживания прямые затраты
20-2
10, 70, 69
50 000
Отражены косвенные расходы текущего периода
44
60, 70, 69
100 000
Распределены общие расходы
Косвенные расходы включены в себестоимость стационарного обслуживания клиентов пиццерии
20-1
44
77 800
Косвенные расходы включены в себестоимость выездного обслуживания клиентов пиццерии
20-2
44
22 200
Сформирована себестоимость оказанных услуг
Списана себестоимость оказания услуг стационарного обслуживания клиентов
90-2-1
20-1
177 800
Списана себестоимость оказания услуг выездного обслуживания заказчиков пиццы
90-2-2
20-2
72 200
Определен финансовый результат по видам деятельности
Сформирован финансовый результат по стационарному обслуживанию клиентов
90-9-1
99-1
272 200
Сформирован финансовый результат по выездному обслуживанию клиентов
90-9-2
99-2
77 800
В целом порядокбухгалтерского учета доходов и расходов пиццерии несложен, чего нельзя сказатьоб их налогообложении.
3.1 Налогообложение
В целях налогообложениядеятельности по изготовлению и реализации пиццы нужно решить следующие основныевопросы:
— определиться с режимомналогообложения в отношении стационарного и выездного обслуживания;
— выбрать правильную ставкуНДС, если организация не может воспользоваться преимуществами спецрежимов инаходится на традиционной системе налогообложения;
— определиться с порядкомналогообложения имущества;
— проанализироватьналоговые обязательства по иным операциям.
Рассмотрим каждый из нихподробнее.
3.2 Налоговые режимы
С позиции традиционнойсистемы налогообложения угощение посетителей в зале обслуживания и доставкапиццы на дом не имеют принципиальных различий. Однако пиццерии могут применятьи спецрежимы, тогда эти направления деятельности, возможно, придется разделить.Поясним, о чем идет речь.
Обслуживание посетителей взале может облагаться в рамках «упрощенки» или «вмененки».Если площадь зала обслуживания не превышает установленного ст. 346.26 НК РФ ограниченияи в муниципальном образовании в отношении услуг общественного питания введенспецрежим, то организации придется применять обязательную «вмененку».Если любое из перечисленных условий не выполнено, то организации остается«упрощенка». Последняя тоже доступна не для всех — необходимосоответствовать условиям п. п. 2 — 4 ст. 346.12 НК РФ. Данные требованиянетрудно выполнить субъектам малого предпринимательства. Если организацияобщественного питания к ним не относится, то ей стоит рассмотреть вопрос оприменении общего режима налогообложения.
Другое направлениедеятельности — доставка пиццы в офисы и на дом. Чтобы определиться с режимомналогообложения, воспользуемся Письмом Минфина России от 25.07.2007 N03-11-04/3/295. В нем даны рекомендации по налогообложению аналогичнойдеятельности — доставки обедов по утвержденному меню организацией-посредником,закупающей данные обеды у предприятий общественного питания. Для перевода такойдеятельности на «вмененку», по мнению чиновников, нет оснований.
Логика проста, вразъяснении финансового ведомства приведены налоговое и отраслевое определенияуслуг общественного питания. Для целей применения «вмененки» услугамиобщественного питания признаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и(или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализацииготовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, атакже по проведению досуга (ст. 346.27 НК РФ). В отраслевом ГОСТе Р 50647-94<2> приведено практически аналогичное определение: под общественнымпитанием понимается совокупность предприятий различных организационно-правовыхформ и граждан-предпринимателей, занимающихся производством, реализацией иорганизацией потребления кулинарной продукции.
<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">Если будешь красть чужие работы из Интернета, получишь двойку.
Сопоставив эти определения,чиновники приходят к выводу: деятельность объекта организации общественногопитания, как имеющего зал обслуживания посетителей, так и не имеющего такового,независимо от его месторасположения и вида предусматривает также организациюпотребления приобретенной продукции на месте. Такое резюме логично вытекаеттолько из отраслевого документа, в котором производство, реализация иорганизация потребления рассматриваются в совокупности. Из налоговых норм этогоне следует. Услуги общественного питания в обязательном порядке включаютизготовление кулинарной продукции и кондитерских изделий. Создание условий дляпотребления, безусловно, подразумевает реализацию готовой кулинарной продукциии кондитерских изделий, однако из этого не следует обратное утверждение.Реализовать кулинарную продукцию можно и через киоски и палатки, не создаваяусловий для ее потребления, о чем уже неоднократно высказывались экспертыжурнала.
Однако в данной ситуации смнением финансового ведомства не поспоришь. Дело в том, что при доставке пиццына дом организация не имеет как таковой площади для реализации своей продукции(ни киоска, ни палаток, ни иного аналогичного объекта), поэтому доставкакулинарной продукции на дом не может быть отнесена к услугам общественногопитания. Таким образом, указанная предпринимательская деятельность не подлежитобложению ЕНВД и должна облагаться в общеустановленном порядке или всоответствии с УСНО при условии соблюдения гл. 26.2 НК РФ.
Если пиццерия незаинтересована в совмещении налоговых режимов, то она может специализироватьсяна чем-то одном — либо оказывать услуги общественного питания в небольших залахобслуживания, пользуясь преимуществами «вмененки», либо заниматьсятолько производством и доставкой пиццы по заказам. Тогда другое направлениедеятельности организация может передать на договорных началах партнеру. Неисключен и такой вариант: там, где пиццерия оказывает услуги общественногопитания, в отношении них не введена «вмененка» или площадь залаобслуживания превышает 150 кв. м. Тогда организация, занимающаяся стационарными выездным обслуживанием, рассчитывается с бюджетом в рамках одного режима — традиционного или «упрощенки». Такая ситуация встречается нечасто,как показывает практика, организациям, занимающимся производством и реализациейпиццы (особенно развивающимся), приходится совмещать налоговые режимы. Тогдаесли организация уплачивает налоги по УСНО и ЕНВД, то ей нужно делить толькодоходы и расходы, если она совмещает «вмененку» и традиционнуюсистему налогообложения — еще и НДС <3>. Рассмотрим отдельно уплату этогоналога, а точнее один из элементов налогообложения, который вызывает спорымежду налоговиками и производителями пиццы.
<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">
3.3 Ставка налогообложения
Этот вопрос актуален дляпиццерий, уплачивающих налоги в рамках традиционной системы налогообложения.Первоначально о том, что деятельность по производству и реализации пиццыоблагается по 10%-ной ставке, было сказано в Письме Минсельхозпрода России от26.12.1995 N П-2-24/2958. Столичные налоговики в более позднем разъяснении — Письме от 16.03.2005 N 19-11/16469 — так не считают. Они ссылаются наутвержденный Правительством РФ Перечень кодов видов продовольственных товаров<4>. Так какая же арбитражная практика сложилась по данному вопросу? Еене так много, но отдельные решения все же есть.
<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">Так, в отношении пиццы с грибами ФАС ЗСО признал правомерность претензийконтролеров к налогоплательщику, который применял при реализации такой пиццы10%-ную ставку НДС (Постановление ФАС ЗСО от 10.05.2006 NФ04-2509/2006(22109-А27-14)). Суд указал на ошибочность выводовналогоплательщика, полагающего, что коды товара (пиццы) были присвоены поначинке — грибам, поскольку пиццы не могут быть отнесены к категории овощей,мясопродуктов, молокопродуктов, и признал неправомерным применениеналогоплательщиком налоговой ставки 10% при их реализации.
Противоположный выводсделан в Постановлении ФАС СЗО от 31.05.2005 N А56-28046/04. На основанииотраслевого ГОСТа Р 50647-94 пицца относится к мучным кулинарным изделиям. Этодает основание включить ее в группу 91 1900 «Пироги, пирожки ипончики» подкласса 91 1000 «Продукция сахарной и хлебопекарнойпромышленности» ОК 005-93. Иными словами, пицца относится к хлебобулочнымизделиям и облагается в силу пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ по 10%-ной налоговойставке.
Как видим, вопросприменения налоговой ставки при исчислении НДС остается спорным, у организацииесть шансы отстоять перед налоговиками 10%-ную ставку, но их не так много, чтоповышает ее налоговые риски. Снизить их можно двумя путями: рассчитываться сбюджетом по 18%-ной ставке или освободиться от обязательств по НДС. Здесьвозможны два пути. Подсчитать выручку за три прошедших календарных месяца и,если она не превосходит установленный ст. 145 НК РФ лимит, подать заявление наосвобождение от уплаты налога в соответствии с нормами указанной статьи. Другойспособ — перейти на «упрощенку» при соблюдении установленных ст.346.12 НК РФ условий. Какой вариант выбрать — решать налогоплательщику.
3.4 Оборудование,необходимое для производства пиццы
Для производства пиццы вмасштабах предприятия общественного питания необходимо различное оборудование.Как может догадаться читатель, одной печи в пиццерии недостаточно, длякачественного приготовления пиццы могут потребоваться:
— мукопросеиватель;
— тестомесильная машина,тестоделитель, тестоформовщик;
— овощерезка, плита дляприготовления соуса;
— стол для разделки,холодильные установки.
Общая стоимость линии поизготовлению пиццы варьируется от нескольких сотен тысяч до миллиона рублей взависимости от того, скольких сортов и в каких объемах эта продукцияпроизводится предприятием. Чем меньше производство, тем меньше потребуетсяоборудования, однако это приведет к увеличению доли ручного труда в производственномпроцессе. Следствием этого является повышение расходов на оплату труда. Впроизводстве трудно сэкономить на затратах — уменьшение одних расходов, какправило, вызывает увеличение других. Поэтому предприятию нужно выбрать наиболееоптимальный баланс между ручными и механизированными операциями исходя изобъемов осуществляемой деятельности.
Налоговый учеттехнологического оборудования для изготовления пиццы, так же как ибухгалтерский, несложен. Срок службы (более 12 месяцев) и его высокая стоимостьговорят в пользу учета оборудования производственной линии в составе объектовОС. Сложности могут возникнуть с налогом на имущество, который уплачивается врамках общего режима налогообложения. Если организация совмещает этот режим с«вмененкой», то ей нужно разделить используемое в приготовлении пиццыимущество между указанными налоговыми режимами. К этому вопросу мы обращалисьранее на страницах нашего журнала <5>. Отметим, что в Письме от14.02.2007 N 03-03-06/2/25 финансовое ведомство указало на возможность распределениястоимости имущества между различными видами деятельности не толькопропорционально выручке, но и исходя из физических измерителей (например,площади). В связи с тем что порядок определения стоимости имущества для целейналогообложения Налоговым кодексом не установлен, налогоплательщик можетиспользовать любой метод расчета стоимости облагаемого имущества, что должнобыть закреплено в учетной политике организации.
<span Arial",«sans-serif»; mso-fareast-font-family:Arial">3.5 Реклама
В любой коммерческойдеятельности не обойтись без рекламы, пиццерии этот вопрос решают по-разному.Наиболее действенная реклама — известный бренд, под которым успешно работаютмногие пиццерии. Для этого им необходимо приобрести права использованияторговой марки <6>. Другой способ, к которому часто прибегают пиццерии, — размещение рекламы на транспортных средствах, на которых доставляются заказы надом и в офисы. Нужно ли в этом случае уплачивать ЕНВД на основании пп. 11 п. 2ст. 346.26 НК РФ? Обратимся к ст. 346.27 НК РФ, согласно которой для целейприменения спецрежима под размещением и (или) распространением наружной рекламына транспортных средствах следует понимать деятельность по доведению допотребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного кругалиц и рассчитанной на визуальное восприятие.
<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">Таким образом, на боковых и иных поверхностях транспортных средств вцелях перевода на уплату ЕНВД должна отображаться информация рекламногохарактера. Однако сведения о компании, ее адресе и предоставляемых услугах,согласно ст. 9 Закона о защите прав потребителей <7>, доводятся допотребителей в обязательном порядке, и поэтому, по мнению Минфина, их нельзясчитать рекламой (Письмо от 06.06.2006 N 03-11-04/3/282). Более того, исходя изположений ст. 2 ГК РФ размещение рекламной информации о своих товарах, работахи услугах не может рассматриваться как предпринимательская деятельность: вданном случае прибыль извлекается от использования транспортного средства вцелях доставки пиццы, а не от размещения на нем рекламы. Поэтому размещение натранспортных средствах, например, логотипа компании и ее телефонов не можетрассматриваться как предпринимательская деятельность по распространению и (или)размещению наружной рекламы и, следовательно, облагается ЕНВД. В отсутствиедоходов (объекта налогообложения) от размещения на автомобилях собственнойрекламы у пиццерии не возникает обязанности уплачивать и иные налоги, в томчисле налог на прибыль и НДС.
<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">
<span Arial",«sans-serif»; mso-fareast-font-family:Arial">4. Ссылки на использованную литературу
<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">
1 Положение побухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02,утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
2 «Общественноепитание. Термины и определения. ГОСТ Р 50647-94», утв. ПостановлениемГосстандарта России от 21.12.1994 N 35.
3 Порядок организациираздельного учета на предприятиях общественного питания описан в статье В.В.Ковалева «Раздельный учет НДС», N N 1 — 2, 2006.
4 Перечень кодов видовпродовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом надобавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, утв. ПостановлениемПравительства РФ от 31.12.2004 N 908.
5 О том, как рассчитатьостаточную стоимость налога на имущество при совмещении налоговых режимов,рассказано в статье И.В. Емельяновой «Считаем остаточную стоимостьимущества» в журнале N 11, 2006.
<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: Arial">6 Более подробно о порядке учета и налогообложения получения прав наиспользование торговой марки рассказано в статье М.В. Мишина«Франчайзинг», N